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【關(guān)鍵詞】金融機構(gòu) 財務(wù)費用管理 問題 對策

財務(wù)費用是金融機構(gòu)開展經(jīng)營活動的成本支出，如何加以有效管理，彰顯其財務(wù)杠桿效用是金融機構(gòu)管理工作的重點和關(guān)鍵，但在內(nèi)外因素的共同作用下，金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題層出不窮，特別是在金融市場動蕩不安的今天，其面臨的壓力和挑戰(zhàn)與日俱增，因此必須探索一條適合金融機構(gòu)發(fā)展的財務(wù)費用管理模式，促進其在經(jīng)濟大潮中更好的立足。

一、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理的意義

金融機構(gòu)經(jīng)營活動的主要特征就是風(fēng)險與收益并存，尤其是國際金融危機爆發(fā)后的后金融經(jīng)濟時代，金融市場看似復(fù)蘇且保持平穩(wěn)的發(fā)展勢頭，但其波動幅度依舊較大，其風(fēng)險也不可避免。而財務(wù)費用管理作為控制金融機構(gòu)經(jīng)營成本的有效途徑，不但可以降低其費用成本，使其具有較大的獲利空間，而且還利于其形成競爭優(yōu)勢，從而更好的抵御金融風(fēng)險，減少不必要的損失，進而實現(xiàn)金融穩(wěn)定，促進國民經(jīng)濟健康發(fā)展。而且當下金融機構(gòu)財務(wù)費用管理現(xiàn)狀不容樂觀，存在諸多不足和缺陷，對其生存和發(fā)展十分不利，因此強化金融機構(gòu)財務(wù)費用管理勢在必行，亟不可待。

二、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理中存在的問題

（一）財務(wù)費用管理意識薄弱

缺乏管理意識是引發(fā)金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題的深層原因，其不僅影響著財管制度的完善性，也制約著財管水平的提高，由此造成一系列不容忽視的財務(wù)費用問題，致使金融機構(gòu)遭受不必要的損失。而管理意識的缺失又是由相關(guān)人員對財務(wù)費用管理認知不足導(dǎo)致的，因此督促財管相關(guān)人員更新理念，強化管理意識十分迫切。

（二）財務(wù)費用超支現(xiàn)象嚴重

超支現(xiàn)象是生產(chǎn)經(jīng)營單位財務(wù)費用管理的通病，金融機構(gòu)也不例外，因其財務(wù)費用管理涉及籌資、經(jīng)營管理、稅費、準備金、營業(yè)外等多項費用支出，因此管理具有一定的難度，如宣傳金融業(yè)務(wù)費用、代辦儲蓄費用等超范圍支出加大了其經(jīng)營成本；再如因缺乏統(tǒng)一標準、多渠道的工資來源，像不同名目的獎金、實物、補貼等，致使薪資科目的列支難以控制等，這些都導(dǎo)致金融機構(gòu)財務(wù)費用支出失控。

（三）財務(wù)費用信息核算失真

金融機構(gòu)財務(wù)費用信息失真常見于明不符實的代辦手續(xù)費，當下金融機構(gòu)業(yè)務(wù)種類繁多，費用支出五花八門，而且部分金融機構(gòu)選擇聘用合同工，因制度欠缺和能力有限，致使隨意處理儲蓄余額，甚至將超支或違規(guī)的費用歸到代辦費用名下，加之人為操作因素，導(dǎo)致費用信息嚴重失真，如有的金融機構(gòu)為完成規(guī)定指標將本應(yīng)進行分期攤銷的債券發(fā)行、固定資產(chǎn)租賃等費用全部納入遞延資產(chǎn)科目中，由此造成金融機構(gòu)經(jīng)營成本核算不實。

（四）財務(wù)費用管理能力較低

造成金融機構(gòu)財務(wù)費用管理能力不高的原因主要涉及下述幾點：一是缺乏完善的管理制度，特別是內(nèi)控制度，因規(guī)定籠統(tǒng)不全面，不周密，脫離實際等，致使財務(wù)費用管理活動不規(guī)范，隨意性較大；二是人員素質(zhì)不高，如缺乏職業(yè)素養(yǎng)，財務(wù)知識了解較少，核算水準較差等，是影響管理能力的重要因素；三是缺乏有效的管理工具，如財務(wù)管理信息系統(tǒng)不完善，經(jīng)營成本核算方式不當?shù)?，這些都制約著金融機構(gòu)管理能力的提升。

三、金融機構(gòu)財務(wù)費用管理問題的控制對策

（一）強化管理意識，完善管理制度

在變幻莫測的經(jīng)濟市場中，金融機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)階層應(yīng)從金融危機中吸取教訓(xùn)，從成功案例中借鑒先進的理念和經(jīng)驗，督促內(nèi)部全員提高對財務(wù)費用管理的認知，強化管理意識，并將財務(wù)費用管理提升到戰(zhàn)略高度，制定長遠規(guī)劃和短期計劃。自此基礎(chǔ)上，完善管理制度以將其融入于各項經(jīng)營活動中。在管理制度中，應(yīng)明確管理部門及其崗位人員的職責，制定合理的責任制度；明確預(yù)算編制原則和標準，劃分專項費用和額外費用范圍及其要求；明確財務(wù)費用管理流程和規(guī)范以及成本的處理方法，細化每項費用的審批、權(quán)限、報賬、劃撥、核算等環(huán)節(jié)；制定科學(xué)、合理的員培訓(xùn)制度和考核制度等等，以此為財務(wù)費用管理提供參考依據(jù)，進而規(guī)范管理行為，為提高管理水平提供制度保障。

（二）健全內(nèi)控機制，鞏固財管地位

財務(wù)管理中的內(nèi)控制度是保證財務(wù)費用管理活動順利開展、有序進行的重要保障，因此金融機構(gòu)應(yīng)綜合考慮市場發(fā)展要求和自身需要，科學(xué)設(shè)置崗位，特別是大型金融機構(gòu)，可以借鑒國外金融機構(gòu)的先進經(jīng)驗實行綜合管理，即將計劃、財務(wù)、資產(chǎn)負債等管理活動集為一體，以此全面審視經(jīng)營運作，更好的協(xié)調(diào)工作，但同時還應(yīng)嚴格落實分離不相容崗位和職務(wù)的基本原則，明確劃分崗位職責，以及人員權(quán)利、義務(wù)和責任，特別是財務(wù)費用管理關(guān)鍵崗位，并根據(jù)金融機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)設(shè)置相應(yīng)的財務(wù)費用審批中心、監(jiān)督部門等，以此在內(nèi)部形成部門間科學(xué)制衡的局面，從而鞏固財務(wù)管理部門的重要地位，發(fā)揮其應(yīng)有效用。

（三）嚴格控制支出，重視成本核算

為有效避免金融機構(gòu)財務(wù)費用超支問題，財務(wù)費用管理應(yīng)切實執(zhí)行各項規(guī)章制度，嚴格遵循費用報賬流程，即費用審批人員應(yīng)以編制的財務(wù)預(yù)算為依據(jù)，明確其是屬于日常開支和額外開支，以及其額度是否符合相關(guān)規(guī)定，確認符合要求后予以如實劃撥款項，此時不僅需要會計人員遵循會計準則將其準確、詳細的列支到規(guī)定科目中，還需要監(jiān)督人員發(fā)揮監(jiān)督作用，確保費用支出用得其所，并對其實際效用進行評估，以此為建立費用標準提供參考。同時針對財務(wù)費用信息失真情況，則要求會計人員認真履行會計準則和內(nèi)部要求，在登記會計信息前，應(yīng)認真審查相關(guān)憑證，核實其數(shù)額、用途、時間等，確認無誤后予以及時、如實的記錄，事后還應(yīng)仔細核實所記錄的信息的科目歸屬、金額、計算結(jié)果等是否正確，并保存好憑證等資料。此外，監(jiān)督人員還應(yīng)定期對各項利息、手續(xù)費用、傭金、各種貸款和籌資等支出進行檢查，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，保證信息真實、可靠。

（四）提高人員素質(zhì)，改善管理水平

財務(wù)費用管理人員與管理水平有著直接關(guān)系，這就要求金融機構(gòu)要盡快構(gòu)建一支高素質(zhì)的專業(yè)隊伍，并保證其地位相對獨立。因此可以通過宣傳相關(guān)法律知識、會計準則、財務(wù)費用管理的重要性等內(nèi)容，督促管理人員樹立法律意識，強化管理意識，增強責任意識，并加強專業(yè)培訓(xùn)，提高其專業(yè)知識和技能，同時還應(yīng)培養(yǎng)其市場預(yù)測能力、風(fēng)險評估能力等，提高其計算機技術(shù)水平，并擴大人才引入渠道，打造集會計、法律、銀行、證券、房地產(chǎn)、外匯、保險、管理、計算機等專業(yè)人才于一體的多元化團隊，從而使每項費用支出更合理，更有效，力爭以最小的投入獲取最大的效益，以提高資金使用效率。

為提高管理水平，除了打造高層次的管理隊伍外，還應(yīng)充分利用標準、彈性、邊際、指標等成本控制方法以及全面預(yù)算、綜合管理等模式輔助財務(wù)費用管理，以及利用信息技術(shù)平臺建立統(tǒng)一的財務(wù)費用報賬、核算、分析等系統(tǒng)，以實現(xiàn)網(wǎng)上審批、報賬、記賬等環(huán)節(jié)，從而提高工作效率和質(zhì)量，減少財務(wù)風(fēng)險，也利于及時發(fā)現(xiàn)問題并加以調(diào)整和糾正。

四、結(jié)束語

總之，金融機構(gòu)財務(wù)費用管理事關(guān)其自身健康發(fā)展與國計民生，因此金融機構(gòu)應(yīng)強化管理意識，完善管理制度，健全內(nèi)控機制，鞏固財管地位，嚴格控制費用支出，提高人員素質(zhì)，加強成本核算監(jiān)督，從而有效解決其在實踐中的諸多問題，促進金融機構(gòu)穩(wěn)健發(fā)展。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：私營企業(yè) 期間費用 控制對策

中圖分類號：F8 文獻標識碼：A 文章編號：1009-914x（2014）05-01-01

改革開放以來，私營經(jīng)濟已成為國民經(jīng)濟的重要組成部分，其為促進我國就業(yè)率的升高、國家財政收入的提升、加快我國經(jīng)濟增長速度起著積極的作用。然而，受各種條件和因素的制約，私營企業(yè)在期間費用的管理上存在一定的問題。

一、我國私營企業(yè)期間費用控制中的問題

期間費用控制對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展至關(guān)重要。而我國私營企業(yè)往往忽視了期間費用管理，其在期間費用管理上觀念、技術(shù)落后，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理低效。同時，企業(yè)會計準則在期間費用方面規(guī)定的不盡完善也導(dǎo)致私營企業(yè)利用期間費用調(diào)節(jié)利潤、粉飾報表的現(xiàn)象屢見不鮮，企業(yè)信息披露失真。具體而言，私營企業(yè)在期間費用管理中存在的問題如下：

1、管理費用核算和控制不合理

由于對產(chǎn)品生產(chǎn)成本和管理費用劃分不夠清晰、科目設(shè)計不夠規(guī)范等原因，私企在管理費用方面核算不精確，往往不能反應(yīng)企業(yè)真實水平。企業(yè)為減少產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而將本應(yīng)劃歸產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用計入管理費用；部分私營企業(yè)庫存、半成品、在建工程管理不善，導(dǎo)致發(fā)生大量資產(chǎn)損失。隨著生產(chǎn)的發(fā)展，管理費用的會計科目設(shè)置也不盡合理。例如，排污費用、技術(shù)開發(fā)費、訴訟費、檢驗費用等其受益對象已日益明顯，將其劃歸管理費用來核算已不再合適。由于會計準則中沒有對私營企業(yè)管理層次進行具體規(guī)定和限制，為私企通過調(diào)整企業(yè)管理層次來調(diào)控管理費用和營業(yè)利潤提供了空間。由于現(xiàn)行會計準則對各減值準備的計提方法和具體操作規(guī)定不夠明確，導(dǎo)致私企管理費用控制不當。

2、銷售費用核算不合理

私營企業(yè)為避免超出銷售費用或管理費用預(yù)算，將部分銷售費用或其他管理費用任意轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入，從而導(dǎo)致銷售費用與其他費用項目信息失真。如當企業(yè)管理費用超支時，大多私企習(xí)慣采用變通的手段將超支部分轉(zhuǎn)為銷售費用，從而造成利潤不實。銷售費用報銷和審批也不規(guī)范。部分私企銷售費用報銷程序繁瑣，每一筆銷售費用不論金額大小均需經(jīng)過多個部門主管審批。這不僅增加了報銷人員的工作負擔，而且無法變通的繁瑣的報銷程序也降低了企業(yè)職工的工作效率。各部門主管對銷售費用審核往往流于形式，無法發(fā)揮真正的監(jiān)督作用，從而難以對企業(yè)每筆銷售費用的合理性做出正確判斷。

3、財務(wù)費用核算中存在的問題

財務(wù)費用反應(yīng)的是與企業(yè)籌資活動的利息支出，而沖減財務(wù)費用的收入實質(zhì)上是企業(yè)的投資收益，如存款利息、委托貸款利息。這兩者對應(yīng)的是籌資活動和投資活動兩類性質(zhì)完全不同的經(jīng)濟活動，而將兩者放到“財務(wù)費用”同一科目下加以核算是不合理的。由于私營企業(yè)對資金使用缺乏科學(xué)分析，導(dǎo)致籌融資結(jié)構(gòu)不合理、投資盲目。大多私企要么資金閑置，要么資金使用不當，這都使得私營企業(yè)往往存在資金成本高，使用效率偏低等問題。

二、加強私企期間費用控制的對策

（一）從政府角度談加強私營企業(yè)期間費用的監(jiān)管

1、政府要完善私營企業(yè)的法律法規(guī)

政府對私營企業(yè)的發(fā)展要高度重視，逐漸完善私營企業(yè)相應(yīng)的法律法規(guī)，同時還要不斷加大宣傳教育和執(zhí)法的力度。國家和地方政府對私營企業(yè)的財務(wù)管理要進行高度的重視，不斷完善社會主義市場經(jīng)濟體制，為私營企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的經(jīng)濟環(huán)境和社會環(huán)境。讓私營企業(yè)在以后的發(fā)展過程中可以更好的發(fā)展。

2、政府要加強其社會監(jiān)督作用

政府中的財政、工商、審計等部門應(yīng)加強管理，充分發(fā)揮其社會監(jiān)督作用。財政部門應(yīng)加強對會計法律法規(guī)的宣傳和執(zhí)法力度，監(jiān)督各企業(yè)單位對我國企業(yè)會計制度和中小企業(yè)會計制度的執(zhí)行貫徹情況，嚴格追究企業(yè)違反會計法律法規(guī)的責任，使其重視國家會計的法律法規(guī)，為企業(yè)會計核算能夠規(guī)范化創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境與條件。工商部門也應(yīng)加強審核條件和力度，對不符合條件的企業(yè)進行堅決的打擊和治理。這對提高會計信息質(zhì)量，加強私營企業(yè)會計核算的規(guī)范化將會起到不可代替的作用。

（二）完善企業(yè)會計準則以加強期間費用控制

私營企業(yè)期間費用管理中存在某些問題部分出于企業(yè)會計準則的不完善，因而進一步理解企業(yè)會計準則中有關(guān)期間費用的內(nèi)涵，完善部分準則規(guī)定，有利于私營企業(yè)期間費用控制能力的提高。一方面，準則應(yīng)當進一步明確財務(wù)費用的相關(guān)內(nèi)容。鑒于財務(wù)費用核算的是與企業(yè)籌資相關(guān)的活動，應(yīng)當真實地反映企業(yè)的籌資成本。另一方面，準則應(yīng)當進一步明確管理費用、銷售費用和財務(wù)費用的內(nèi)涵以及三者之間的區(qū)別，避免私營企業(yè)利用準則規(guī)定中的不明晰之處隨意對這三大費用進行調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)信息失真。

（三）從企業(yè)內(nèi)部加強期間費用的控制

1、加強內(nèi)部監(jiān)督以降低管理費用

在管理機關(guān)，最大的浪費發(fā)生在于人多事少、工作效率低下，費用較高。因此，我國私營企業(yè)管理部門在處理業(yè)務(wù)時，應(yīng)當在想方設(shè)法提高工作效率的同時控制管理人員數(shù)量，以此來降低管理費用。作為私營企業(yè)的管理人員，行為的控制基本上依靠個人自己，一般沒有明確的約束體制，可能會導(dǎo)致費用支出上的失控。私營企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)制定明確的管理人員支出的規(guī)章制度，并強化監(jiān)督管理，確保管理人員遵守相應(yīng)的規(guī)章制度。

2、優(yōu)化銷售方式以降低銷售費用

按照私營企業(yè)集中核心能力的管理思路，對私營企業(yè)價值增值較少的業(yè)務(wù)外包，節(jié)約管理者精力從而獲得更多的利益。現(xiàn)在市場競爭激烈，私營企業(yè)必須提供給客戶更便利的訂貨條件，同時加強對市場監(jiān)測，由此節(jié)省銷售庫存，進而控制生產(chǎn)的數(shù)量。私企在銷售的業(yè)務(wù)中銷售費用發(fā)生數(shù)額較多的，應(yīng)該按照權(quán)責發(fā)生制原則，根據(jù)受益情況的不同確定當期應(yīng)負擔的銷售費用。對于當期發(fā)生的銷售費用，應(yīng)該確保其支出的可靠性、真實性。

3、對財務(wù)費用加強監(jiān)督管理

調(diào)整私企會計科目的設(shè)置將有效加強財務(wù)費用的監(jiān)督與管理。在財務(wù)報表設(shè)置中增加損益類科目“財務(wù)收入”，把利息收入與匯兌收益在此科目中進行核算，并在利潤表中新設(shè)相對應(yīng)項目予以反映，從而把“收支”信息獨立出來，克服現(xiàn)行“財務(wù)費用”科目設(shè)置與報表反映存在的弊端。鞏固私營企業(yè)貨幣資金集中調(diào)度成果，搞好私營企業(yè)現(xiàn)金集中存儲與調(diào)度，隨時控制貨幣資金存量，減少的貨幣資金閑置。根據(jù)企業(yè)資金的實際情況，選擇合適的投資項目、投資領(lǐng)域進行投資，盡量避免因亂投資導(dǎo)致企業(yè)資金和利益受到不應(yīng)有的損失。

隨著全球經(jīng)濟的復(fù)蘇，我國的經(jīng)濟也在快速回暖，作為我國經(jīng)濟重要組成部分的私營企業(yè)存活的空間也會越來越大，發(fā)展的潛力也越來越大。加之私營企業(yè)對自身的認識也會越來越深刻，解決問題的方式越來越成熟。再加之政府的不斷關(guān)注、努力和支持，相信私營企業(yè)在期間費用的控制上會逐漸好轉(zhuǎn)。

參考文獻

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關(guān)鍵詞：農(nóng)村商業(yè)銀行；財務(wù)預(yù)算；管理控制

中圖分類號：F830.42 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）007-000-01

近幾年來，農(nóng)村商業(yè)銀行在財務(wù)預(yù)算管理模式上也在不斷改革、探索和強化，其管理模式從原來二級分散轉(zhuǎn)變?yōu)橐患壏ㄈ讼陆y(tǒng)一集中管理，核算手法從原來手工處理演變?yōu)橛嬎銠C系統(tǒng)處理，核算流程從原來分散出賬調(diào)整為集中報賬統(tǒng)一出賬的核算模式。筆者認為，農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算管理必須從預(yù)算編制科學(xué)合理、預(yù)算執(zhí)行規(guī)范簡捷、預(yù)算監(jiān)督全面嚴謹?shù)热骖A(yù)算體系框架目標入手，重點要抓好預(yù)算編制、監(jiān)控分析、考核評價機制建設(shè)，為今后構(gòu)建高效科學(xué)的全面預(yù)算管理機制打好基礎(chǔ)。

一、抓好財務(wù)預(yù)算的科學(xué)編制機制

作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)確定“科學(xué)分類、落實責任、定額標準”的財務(wù)預(yù)算編制程序。

一是科學(xué)地劃分財務(wù)預(yù)算項目類別。針對農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算項目多，特別財務(wù)費用預(yù)算項目所涉及范圍廣、種類多，相互間牽制性強等現(xiàn)狀，農(nóng)村商業(yè)銀行可以將財務(wù)費用預(yù)算對象歸類為幾大類，比如：裝飾工程、計算機設(shè)施、辦公家具用具等，并將每一大類都分別設(shè)計一套預(yù)算編制計算表，由轄內(nèi)各級預(yù)算執(zhí)行單位或責任部門編制上報總行計劃財務(wù)部門。

二是要歸口落實財務(wù)預(yù)算責任部門。隨著農(nóng)村商業(yè)銀行經(jīng)營集中管理模式的不斷深入，有些財產(chǎn)配置、設(shè)施的更改、社會公眾形象的標識等逐步由總行統(tǒng)一規(guī)劃、指導(dǎo)和組織實施，因此應(yīng)將全轄財務(wù)預(yù)算項目按照預(yù)算項目主管屬性歸口落實到相關(guān)責任部門。比如科技管理部門為“計算機設(shè)施”項目的責任部門，等等。責任部門重點負責做好所屬預(yù)算的編制初審上報，對下屬預(yù)算執(zhí)行單位的監(jiān)督，以及定期分析預(yù)算執(zhí)行情況。

三是合理確定財務(wù)預(yù)算定額標準。農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算特別是財務(wù)費用預(yù)算應(yīng)以零基數(shù)編制，可根據(jù)財務(wù)項目特點采取預(yù)算比例和預(yù)算公式控制編制。即：一是對業(yè)務(wù)招待和業(yè)務(wù)宣傳類費用的預(yù)算可按照總行統(tǒng)一的指標控制比例標準來編制。二是對公雜費、水電費、差旅費、綠化費等日常經(jīng)營性費用，則可按照總行統(tǒng)一確定的單位權(quán)重計算公式標準編制。

二、抓好財務(wù)預(yù)算的動態(tài)監(jiān)控機制

農(nóng)村商業(yè)銀行在對財務(wù)預(yù)算的動態(tài)監(jiān)控上應(yīng)突出制度、系統(tǒng)、授權(quán)、柜面、后督等五方面的控制。

（一）制度控制。在操作管理制度上，應(yīng)建立健全《財務(wù)管理辦法》、《財務(wù)管理實施細則》、《損益賬使用說明手冊》、《財務(wù)費用預(yù)算操作規(guī)程》和《財務(wù)控制業(yè)務(wù)流程圖及工作標準》等一系列制度辦法，使各級財務(wù)管理層有章可循，規(guī)范財務(wù)核算行為，明確工作職責。

（二）系統(tǒng)控制。作為農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)開發(fā)應(yīng)用財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，通過系統(tǒng)來有效控制各預(yù)算執(zhí)行單位財務(wù)費用預(yù)算及立項的執(zhí)行。每年初可將批準的各預(yù)算執(zhí)行單位財務(wù)預(yù)算和立項數(shù)據(jù)導(dǎo)入到財務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)，每發(fā)生一筆財務(wù)預(yù)算事項都由系統(tǒng)自動扣減，同時系統(tǒng)還提供年度核定預(yù)算額、本年度已使用額和還可用財務(wù)預(yù)算額等情況。

（三）授權(quán)控制。建立嚴格的授權(quán)審批制度，明確董事長、行長、財務(wù)部門以及各預(yù)算執(zhí)行單位授權(quán)審批的權(quán)限，明確各財務(wù)項目的審批額度，并形成矩陣式財務(wù)預(yù)算授權(quán)表。各預(yù)算執(zhí)行單位或有權(quán)審批人在年度預(yù)算指標和權(quán)限內(nèi)進行審批，經(jīng)批準的預(yù)算不能隨意調(diào)整、修改，對因業(yè)務(wù)發(fā)展管理確需發(fā)生超預(yù)算或超權(quán)限的財務(wù)項目，則應(yīng)詳細闡述原因，并事先書面報有權(quán)審批人核準后實施。

（四）柜面控制。農(nóng)村商業(yè)銀行財務(wù)預(yù)算項目的核算應(yīng)實施集中報賬模式，各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生每一筆財務(wù)費用都必須報經(jīng)總行相關(guān)核算部門審核后出賬下劃。這樣統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算列支的審核標準，規(guī)范賬務(wù)列支范圍條件，防范財務(wù)預(yù)算支付風(fēng)險，加強財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的柜面監(jiān)控力度，促進財務(wù)列支準確規(guī)范。

（五）后督控制。發(fā)生財務(wù)事項列支除了總行核算部門集中審核出賬外，建議農(nóng)村商業(yè)銀行還應(yīng)完善事后監(jiān)督機制，總行專職監(jiān)督員對上一日各預(yù)算執(zhí)行單位發(fā)生的每筆財務(wù)事項特別是大額財務(wù)費用都應(yīng)進行事后審核。

三、抓好財務(wù)預(yù)算的綜合分析機制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)建立月度、季度、年度預(yù)測分析和年度總結(jié)等階段性財務(wù)預(yù)算的綜合分析機制。月度分析重點突出每月財務(wù)預(yù)算規(guī)范執(zhí)行情況。季度分析重點評價本季度預(yù)算使用進度，突出財務(wù)預(yù)算實際使用與業(yè)務(wù)的匹配，本季使用與上季和上年同期使用的對比，形成詳細分析評價報告，分析存在的問題，揭示財務(wù)預(yù)算控制的難點和重點。年度預(yù)測分析一般在每年10月份進行，通過全面總結(jié)前三季度預(yù)算執(zhí)行情況并測算年度預(yù)算，如年度預(yù)算確需調(diào)整的則報經(jīng)有權(quán)審批人核準后調(diào)整。年度總結(jié)是對本年度財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況進行全面總結(jié)評價分析。

四、抓好財務(wù)預(yù)算的定期審計機制

農(nóng)村商業(yè)銀行應(yīng)每年通過外部會計師事務(wù)所的年報審計、內(nèi)部財務(wù)管理審計和特殊財務(wù)費用的專項審計等方式開展，必須突出重點審計內(nèi)容，力求取得審計實效。一是在年度財務(wù)收支方面，重點審計資產(chǎn)負債損益是否屬實、有無因決策失誤或管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費的情況，以及經(jīng)營是否規(guī)范等。二是在財務(wù)內(nèi)控管理方面，重點從建立健全財務(wù)內(nèi)控制度入手，評價財務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，分析存在的問題，促進內(nèi)控制度進一步完善。三是在財務(wù)預(yù)算方面，審計預(yù)算的編制程序是否符合規(guī)定，方法是否科學(xué)，范圍、內(nèi)容是否全面，預(yù)算的執(zhí)行是否認真、嚴格，預(yù)算的調(diào)整是否符合規(guī)定程序。四是在業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、基建、會議費等專項審計方面，重點審計是否按規(guī)定入賬、支出是否符合規(guī)定的使用范圍、支出標準是否符合規(guī)定、手續(xù)是否完備，以及資金的使用效果等。

篇4

【關(guān)鍵詞】財務(wù)報賬制 監(jiān)督 管理

人民銀行的財務(wù)報賬制是中心支行統(tǒng)一對所屬縣支行按年撥付業(yè)務(wù)周轉(zhuǎn)金，再由縣支行將全部財務(wù)支出分期向中心支行進行報賬核銷的核算方式。財務(wù)報賬制本著“總額控制、合理使用、嚴格審核、按期核銷”的原則，把所轄各縣支行的財務(wù)開支直接納入中心支行的統(tǒng)一監(jiān)控之下，打破了人民銀行財務(wù)核算的傳統(tǒng)模式，加強了中心支行對全轄財務(wù)費用收支活動的監(jiān)督與管理，給縣支行的財務(wù)工作帶來的一定的影響。

一、積極影響

（一）有利于強化各縣支行的財務(wù)管理工作，嚴格控制不合理開支

實行財務(wù)報賬制后，各項財務(wù)費用列支均需經(jīng)中心支行審核，相當于中支會計財務(wù)部門對縣行會計財務(wù)工作的監(jiān)督關(guān)口前移，便于及時發(fā)現(xiàn)和糾正縣支行會計財務(wù)工作的問題。縣支行費用開支的隨意性以及虛列等不合理行為受到嚴格限制，現(xiàn)行財務(wù)報賬制增強了對縣支行的財務(wù)約束力，在一定程度上遏制了超指標開支、亂列賬、亂調(diào)賬等違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。并且，由于是上一級會計財務(wù)部門對下級機構(gòu)的監(jiān)督，在監(jiān)督力度上，明顯高于縣行會計財務(wù)部門對本行財務(wù)支出的監(jiān)督力度。

（二）有利于增強各縣支行執(zhí)行財經(jīng)紀律的自覺性

實行財務(wù)報賬制以來，對規(guī)范縣支行財務(wù)支出行為，嚴肅財經(jīng)紀律，嚴格控制指標，起到了積極促進作用，增強了會計人員的規(guī)范意識和安全意識，強化了制度貫徹執(zhí)行力度。有些縣支行勤儉辦行意識不強，不注意財務(wù)資金的使用效益，財務(wù)支出隨意性較大，前松后緊。實行財務(wù)報賬制，有利于增強縣支行執(zhí)行財經(jīng)法紀意識，提高自我約束能力，規(guī)范經(jīng)費開支行為。

（三）有利于集中財力解決縣支行突出問題

由于中心支行的財力有限，不可能對轄區(qū)每個縣支行存在的財務(wù)困難都一一解決，但實行財務(wù)報賬制度，在控制縣支行不合理費用開支的前提下，可以為中心支行節(jié)約一定資金，市中支可據(jù)此集中財力解決縣支行一些急需項目的燃眉之急。

二、消極影響

（一）縣支行自身財務(wù)控制與監(jiān)督弱化

因費用支出全部需上級行審核，在工作中縣支行往往更多地依賴上級行對費用支出的監(jiān)督，對財務(wù)管理的積極性和主動性減弱，淡化責任感，削弱內(nèi)部審核，易形成機械、消極、被動的管理方式，對費用支出，只要上級行確認，就不再主動分析費用支出的合規(guī)性和合理性，影響縣支行自身財務(wù)管理和控制作用的發(fā)揮。

（二）報賬單位會計信息的真實性、相關(guān)性和一致性的確認受到一定的制約

中心支行作為監(jiān)督主體，其監(jiān)督職能是審核報賬資料的合規(guī)性，各中心支行安排了專人審核報賬資料，但票據(jù)審核員既不參與被審核單位的經(jīng)濟活動，又不全程履行監(jiān)督職能，只是在事后縣支行報賬時以票據(jù)審核的方式進行監(jiān)督，票據(jù)所反映的只是貨幣信息，不能完整反映會計信息的真實性、相關(guān)性和一致性，非貨幣會計信息的獲取難度較大?？梢哉f，財務(wù)報賬核算工作狀況依然是“財務(wù)管理”與“會計監(jiān)督”相分離。

（三）人工送審方式存在一定弊端

實行報賬制后，縣支行需要每月將財務(wù)憑證等資料向上級行報送，由于路途較遠和報賬資料安全的需要，需派專人專車負責傳遞，相應(yīng)增加了縣支行車輛運行費和差旅費支出，縣支行原有的工作沒有減少，又增加了報賬資料的送審環(huán)節(jié)，工作量增大。而當所報票據(jù)出現(xiàn)錯誤時，又需更換憑證和報賬表，影響報賬的正常進行。某縣支行因車輛緊張，報賬員坐公交車前去中心支行報賬，這無形中增加了費用憑證丟失的風(fēng)險。

（四）增加了縣支行財務(wù)審計問題責任認定的難度

在財務(wù)報賬制下，縣支行列支的每筆費用憑證都必須經(jīng)過中心支行會計財務(wù)部門的審核簽章。雖然各支行負責人須對本支行的財務(wù)工作及其會計資料的真實性、合法性、完整性負責，但縣支行往往認為經(jīng)過審核的憑證和項目就是經(jīng)上級行批準，因此在對縣支行的財務(wù)審計過程中，一旦出現(xiàn)與費用支出相關(guān)的問題，縣支行與中支會計財務(wù)部門之間會就審計問題在責任認定上相互推諉，無形中增大了審計對其責任的認定難度。

三、相關(guān)建議

（一）建立一套統(tǒng)一的財務(wù)影像報賬管理系統(tǒng)

依托現(xiàn)有的財務(wù)綜合管理系統(tǒng)，開發(fā)一套便于操作、安全穩(wěn)定、保密性強、維護簡單的財務(wù)影像報賬管理系統(tǒng)，將有效解決財務(wù)報賬制下會計工作效率低下、資金使用效率不高、運營成本過大的問題，從根本上消滅人工報賬制的弊端。

（二）大力推行公務(wù)卡制度

公務(wù)卡的支付行為透明度高，所有支付行為都有據(jù)可查、有跡可尋，可以為財務(wù)報賬提供準確的動態(tài)信息。人民銀行采用備用金模式對公務(wù)卡進行管理，報銷審核時對發(fā)票和銀聯(lián)小票進行核對，每一件商品的數(shù)量和單價與商戶的銷售信息形成真實的驗證關(guān)系，可以有效地克服現(xiàn)金支付結(jié)算方式下存在的用途不清、去向不明等信息不透明所導(dǎo)致的種種弊端，有效提高財務(wù)管理效益。雖然中國人民銀行辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)《財政部關(guān)于實施中央預(yù)算單位公務(wù)卡強制結(jié)算目錄的通知》的通知（銀辦發(fā)[2012]115號）文件中明確要求所有實行公務(wù)卡制度改革的中央預(yù)算單位，都應(yīng)嚴格執(zhí)行公務(wù)卡強制結(jié)算目錄，但現(xiàn)實中仍存在公務(wù)卡使用范圍偏窄、使用率不高的問題，下一步應(yīng)繼續(xù)加大公務(wù)卡制度推行力度，進一步加強和規(guī)范公務(wù)支出管理。

（三）建立健全會計職業(yè)道德評價體系

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關(guān)鍵詞：貨幣資金　集中管理　存貨　應(yīng)收賬款

貨幣資金管理是企業(yè)管理工作中的重要部分，貨幣資金管理工作是否到位直接影響到企業(yè)各項工作是否能夠正常開展以及經(jīng)濟效益的好壞。A企業(yè)的主營業(yè)務(wù)為煤炭洗選及銷售，因出現(xiàn)現(xiàn)金流嚴重短缺的情況，該企業(yè)聘請財務(wù)專家對其經(jīng)營情況進行分析。經(jīng)分析，A企業(yè)在貨幣資金管理工作中存在著一些問題，針對這些問題，財務(wù)專家提出了以下解決方案。

1.集中管理貨幣資金，提高使用效率，降低財務(wù)費用

企業(yè)的貨幣資金主要指庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，在一些文獻中包含現(xiàn)金等價物及交易性金融資產(chǎn)等。貨幣資金受其用途及流動性不相同、存在形式多樣等因素制約，容易出現(xiàn)分布不集中的問題，進而導(dǎo)致貨幣資金使用效率低下、財務(wù)費用增加等問題的出現(xiàn)。因為歷史原因，A企業(yè)在各銀行共有十幾個活期存款賬戶，每個賬戶中有多則一百多萬少則十幾萬的活期存款，累計有幾百萬元的閑置貨幣資金，而其現(xiàn)在使用的銀行活期存款賬戶只有兩個。這樣，這十幾個銀行賬戶的存在不僅因發(fā)生管理費、函證費等增加了財務(wù)費用，而且導(dǎo)致這幾百萬元銀行存款未能集中到一起，既不能為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)又不能以協(xié)定存款等方式為企業(yè)創(chuàng)造更多的利潤。

針對這種情況，A企業(yè)應(yīng)該將富余的貨幣資金集中到一個賬戶中，同時注銷多余的銀行賬戶，將此部分貨幣資金運用到生產(chǎn)經(jīng)營中，或選用有效的理財方式理財，從而減少財務(wù)費用的支出，或者增加企業(yè)的收入，增加部分現(xiàn)金流。

2.處理富余存貨，釋放占壓貨幣資金

存貨是企業(yè)為維持正常生產(chǎn)或正常銷售而必須提前存儲的一些原料、燃料、半成品、產(chǎn)成品等。存貨的數(shù)量、質(zhì)量及管理水平直接影響到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及盈利能力。合理的存貨會以較少的成本產(chǎn)生較大的經(jīng)濟效益。富余的存貨不僅增加了存儲成本，而且占壓了流動貨幣資金，影響企業(yè)的現(xiàn)金流，在社會經(jīng)濟形勢下行的大環(huán)境中可能會影響到企業(yè)的持續(xù)發(fā)展和正常運轉(zhuǎn)。

截止2012年7月份，A企業(yè)存有大量的煤炭洗選設(shè)備配件及洗選輔料，同時，在煤倉中存有大量的待售商品煤。從其半年報的財務(wù)信息中得知，存貨占用率高出周邊地區(qū)同行業(yè)平均水平10%，存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)多于周邊地區(qū)同行業(yè)平均水平8天左右。

針對這種情況，A企業(yè)應(yīng)該通過轉(zhuǎn)售、暫時退回等方式清理多余的配件及輔料，同時加大銷售力度，更新銷售觀念和銷售方式，盡快將庫存的商品煤銷售出去。從而降低多余存貨，回籠貨幣資金，緩解現(xiàn)金流壓力，提高經(jīng)濟效益。

3.回收應(yīng)收款項，增加貨幣資金總量

從A企業(yè)財務(wù)信息資料及銷售信息中得知，A企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款，主要原因為2011年年末，A企業(yè)銷售部為增加營業(yè)業(yè)績向部分大客戶賒銷了大量的產(chǎn)成品。

針對這種情況，A企業(yè)可以在銷售庫存商品的同時收回應(yīng)收賬款，從而增加貨幣資金?？紤]到既有庫存情況及下半年較重的銷售任務(wù)，A企業(yè)采取以下兩種收回應(yīng)收賬款的方式：1、主動聯(lián)系賒銷單位，在其保證正常履行現(xiàn)有合同并按時付款的前提下，制定賒銷款收回政策，主動讓出部分利潤，以現(xiàn)金折扣的方式收回應(yīng)收賬款；2、對于部分現(xiàn)金流不充裕的賒銷單位，允許其以銀行承兌匯票支付欠款，并且不加收承兌手續(xù)費。通過這2個方式，A企業(yè)預(yù)計近期內(nèi)可以收回大量的應(yīng)收賬款，從而增加貨幣資金總量，緩解貨幣資金緊張的局面。

4.充分利用商業(yè)信用，緩解現(xiàn)金流緊張狀態(tài)

商業(yè)信用指企業(yè)在商品或者勞務(wù)交易中，以延期付款或者預(yù)收貨款的方式進行購銷活動而形成的借貸關(guān)系，是企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與個人之間的直接信用行為，也是企業(yè)短期資金的重要來源。商業(yè)信用的主要表現(xiàn)形式包括應(yīng)付賬款、應(yīng)繳稅金等應(yīng)計未付款、預(yù)收貨款。

A企業(yè)可以充分利用應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款這兩個方向增加流動資金，緩解現(xiàn)金流緊張的狀態(tài)。在其運營過程中，大部分應(yīng)付賬款是付給原煤生產(chǎn)企業(yè)的購煤款，因其與煤礦距離較近，雙方形成的購銷關(guān)系比較穩(wěn)固，所以A企業(yè)可以與此煤礦協(xié)商，將應(yīng)付原煤款由原來的即時支付機制變更為延時兩個月支付或者即時支付銀行承兌匯票。A企業(yè)的預(yù)收賬款中，主要部分是銷售商的購煤款，為保證銷售商付款的安全性，A企業(yè)已將銷售商分為兩部分，一部分是企業(yè)較大、信用程度高、使用量大的大客戶，另一部分是散戶，包括小型企業(yè)或者個人。A企業(yè)通過更新銷售政策的方式，把大客戶從過去可以無條件賒銷的規(guī)定變更為需提前一個月支付80%的購煤款方可為其安排發(fā)煤的規(guī)定，當然，為體現(xiàn)互利性，A企業(yè)在人性化服務(wù)等方面做了優(yōu)化處理。

通過對商業(yè)信用的靈活運用，A企業(yè)基本上可以用銷售商的預(yù)付款支付大部分當期所需的原煤款，極大地緩解了現(xiàn)金流緊張的狀態(tài)。

5.小結(jié)

通過以上四則方法，A企業(yè)不僅可以成功緩解了貨幣資金緊張的局面，而且降低了財務(wù)費用、提高了企業(yè)的營運能力、防范了可能存在的財務(wù)風(fēng)險。

參考文獻：

1.朱學(xué)義.煤炭企業(yè)財務(wù)分析創(chuàng)新體系研究及應(yīng)用.［M］.徐州.中國礦業(yè)大學(xué)出版社,2012.

2.楊小舟.中國企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險管理.［M] .北京.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2010.

3.財政部會計資格評價中心.財務(wù)管理［M].北京.中國財政經(jīng)濟出版社,2011.

4.朱學(xué)義，朱亮峰.智力投資支撐理論及其效應(yīng)研究.［M］.北京.中國經(jīng)濟出版社,2012.

篇6

關(guān)鍵詞:新會計準則 利潤表 變化

2007年1月1日起暫在上市公司實行的新會計準則的亮點是利潤表的變化,新會計準則的實施使利潤表項目進一步增加,將部分未實現(xiàn)資產(chǎn)增值收益納入利潤表,這在增加會計信息相關(guān)性的同時降低了其可靠性,本文就此進行分析并提出了初步改進意見,建議用全面收益代替凈利潤作為利潤表的基礎(chǔ)。

一、新會計準則中利潤表的變化

新會計準則對利潤表的影響主要體現(xiàn)在會計要素的調(diào)整、會計計量基礎(chǔ)的變化上,其中主要體現(xiàn)在“直接計入利潤的利得和損失”,即主要是“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”。

1、利潤要素及定義的變化

原會計要素包括六個部分,資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益屬于資產(chǎn)負債表要素,收入、費用和利潤屬于利潤表要素。新《基本準則》對六大會計要素作了重大調(diào)整,在所有者權(quán)益和利潤要素中分別引入國際準則中的“利得”和“損失”概念,將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失,利潤金額取決于這三者的計量。

2、利潤確認計量的變化

新會計準則不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性,而按照現(xiàn)行國際慣例把公允價值(FairValue)概念引入中國會計體系,在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、債務(wù)重組、金融工具、套期保值和非共同控制下的企業(yè)合并等方面都引入了公允價值計量,將公允價值的變動直接計入利潤。

3、利潤報告方面的變化

(1)不再區(qū)分主營與非主營業(yè)利潤。原企業(yè)會計制度中對利潤表的格式給予了明確規(guī)定,其中之一就是規(guī)定單獨陳報“主營業(yè)務(wù)利潤”、“其他業(yè)務(wù)利潤”;新準則中不再要求區(qū)分,只是將營業(yè)利潤分解為“營業(yè)收入”、“營業(yè)成本”、“營業(yè)稅金”、“管理費用”、“銷售費用”(原為“營業(yè)費用”)、“財務(wù)費用”。

(2)對直接計入利潤利得和損失單獨列示。新第30號會計準則規(guī)定在利潤表中對“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失”、“非流動資產(chǎn)處置損益”項目要單獨列示。

(3)凈利潤的含義與內(nèi)容已發(fā)生了實質(zhì)性的變化。將“公允價值變動損益”、

“資產(chǎn)減值損失”等未實現(xiàn)資產(chǎn)利得和損失納入了利潤表,使凈利潤中包含了部分“其他全面收益”(未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得)的內(nèi)容,而“其他全面收益”在國際上是列入“全面收益”的。

二、新會計準則中利潤表的不足

2006年2月頒布的新企業(yè)會計準則在利潤表方面有重大突破,明確將未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得如部分證券升值等直接計入利潤表,利潤的含義及構(gòu)成有了明顯的變化。但我們認為,我國新準則中對利潤表的改進存在缺陷,下面給以詳細的分析:

1、從整體上看,由于用歷史成本計價,所耗用的資產(chǎn)按取得時的歷史成本轉(zhuǎn)銷,而收入按現(xiàn)行價格計量,進行配比的收入與費用未建立在同一時間基礎(chǔ)上,因而使收益的計量缺乏內(nèi)在的邏輯上的統(tǒng)一性,使成本無法得到真正的回收,使資本的完整不能從實物形態(tài)或使用效能上得到保證。

2、由于不同性質(zhì)的收入不加區(qū)分,如收現(xiàn)的收入與賒銷的收入均反映在利潤表中,沒有考慮賒銷收入的風(fēng)險,因而利潤表中的收入是被高估的,未能體現(xiàn)謹慎性原則;同時在財務(wù)分析時,計算出來的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率有誤差,不利于評價應(yīng)收賬款的流動性。

3、利潤表中不單獨列示“存貨銷售成本”,使得對“存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)”或“存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)”的計算造成較大誤差,不容易評價企業(yè)的存貨流動性。

4、財務(wù)費用內(nèi)容不合理。我國企業(yè)將“銀行存款利息收入”記入財務(wù)費用,這種做法不妥。首先,有時使得利潤表上的財務(wù)費用有時變?yōu)樨摂?shù),另國外看了百思不得其解;其次,給財務(wù)分析評價帶來很大不方便,如“EVA”、“MVA”“自由現(xiàn)金流量”指標要用企業(yè)的資金成本,由于缺乏利息支出的真實信息,使得資金成本的確定很不準確;

5、新會計準則的在利潤方面變化的最大亮點是突破“歷史成本原則”、“收入實現(xiàn)原則”、“穩(wěn)健原則”等傳統(tǒng)利潤確認原則的束縛,使營業(yè)利潤、凈利潤中包含了部分“其他全面收益”(未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得)的內(nèi)容。我認為這種做法欠妥:首先,不符合穩(wěn)健原則的要求,降低了利潤信息的可靠性。第二,與國際慣例不符(例如美國將未實現(xiàn)資產(chǎn)持有利得列入第四財務(wù)報表“全面收益表”或“業(yè)益變動表”)。第三,容易使上市公司利用“公允價值變動損益”、“資產(chǎn)減值損失(存貨)”進行“盈余管理”,平滑經(jīng)營業(yè)績,操縱利潤。

三、利潤表的改進

綜觀西方各國利潤表的改革過程,其總體思路是制定《全面收益報告準則》,規(guī)范全面收益的列示和報告,全面收益各組成項目的確認與計量問題則由各個具體會計準則子以規(guī)定。其財務(wù)業(yè)績報告改進重點均是放在收益表的改革上,而對全面收益的確認、計量等方面均不涉及或涉及較少。這主要是考慮了會計準則的經(jīng)濟后果和實用性,以及受當前會計理論和會計實務(wù)的影響的限制。他們是由于沒有解決全面收益的確認與計量標準問題,使得全面收益報告仍不夠完整。

現(xiàn)階段,我國尚未出臺《全面收益報告準則》,尚未對全面收益的確認、計量、報告進行規(guī)范。如果缺少相關(guān)準則規(guī)定,全面收益報告就會有名無實。要解決全面收益信息披露問題,就應(yīng)當在借鑒西方國家全面收益理論及報告的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國實際,對現(xiàn)有的利潤表加以擴展或改進。

根據(jù)上面的分析,當前改進我國利潤表的具體改進建議如下:

1、“營業(yè)收入”單獨列示“賒銷營業(yè)收入”, “營業(yè)成本”單獨列示“存貨銷售成本”,以利于財務(wù)分析及經(jīng)營評價。

2、對“投資收益”和“財務(wù)費用”核算內(nèi)容要調(diào)整,“銀行存款利息收入”歸屬于“投資收益”,以免“財務(wù)費用”變?yōu)榧t數(shù);同時在“財務(wù)費用”下單獨列示“利息支出”,以利于資金成本的估算及其他財務(wù)指標的計算與分析。

3、全面收益的內(nèi)容?？蓪⑷媸找鎯?nèi)容分為已確認并已實現(xiàn)的利潤和已確認但未實現(xiàn)的其他全面收益兩部分。利潤反映傳統(tǒng)利潤表中的凈利潤部分,其他全面收益反映當期已確認、當期產(chǎn)生但未實現(xiàn)的利得和“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”(所有者權(quán)益變動表)項目。

4、全面收益表的具體列報

①在我國目前的現(xiàn)實環(huán)境下改進利潤表宜采用一表法的模式,即在保留現(xiàn)行利潤表原內(nèi)容的前提下,在利潤表中“凈利潤”項目下增加其他全面收益的內(nèi)容,在擴展后的利潤表中反映“全面收益=凈利潤+其他全面收益(當期產(chǎn)生但未實現(xiàn)的利得和直接計入所有者權(quán)益變動表的利得和損失)”的關(guān)系。計算公式為:凈利潤=收入―費用+已實現(xiàn)利得―損失,全面收益=凈利潤+其他全面收益,期末所有者權(quán)益=期初所有者權(quán)益+所有者投資+本期全面收益―所有者分紅(加減等其他所有者交易及事項)。這樣可以使資產(chǎn)負債表與擴展后的利潤表(全面收益表)重新建立起鉤稽關(guān)系。

篇7

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè) 增加資金 效率

中圖分類號：F27文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）24-0030-02

引言

對現(xiàn)代企業(yè)來說，資金是其生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，本文就如何提高現(xiàn)代企業(yè)的資金使用效率，防范現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險提出相應(yīng)的措施。

一、現(xiàn)代企業(yè)在資金使用中存在的問題

筆者所在的企業(yè)是煤炭行業(yè)的上市公司，如何使用資金是筆者所在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的重要組成部分。目前存在的主要問題有以下幾點：（1）資金管理過嚴，一定程度上制約了分公司及下屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效率。目前，筆者所在企業(yè)的集團公司已經(jīng)實行了全面預(yù)算下的資金即時控制、集中管控等相應(yīng)措施，但資金管理過于嚴格，使得分公司及下屬企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營工作在一定程度上受到很大制約。（2）管理模式較為粗放，財務(wù)風(fēng)險大。筆者所在的企業(yè)過于關(guān)注短期效益，尤其是僅僅注重賬面報表利潤的完成情況，忽視對現(xiàn)金流的管理。長此以往，會加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。（3）資金使用不當，缺乏有效的監(jiān)控。筆者所在的企業(yè)對資金的使用主要強調(diào)的是事后監(jiān)督，但由于種種原因，難以充分發(fā)揮其效用。此外，煤炭行業(yè)的企業(yè)安全風(fēng)險系數(shù)高，但有時筆者所在的企業(yè)因為缺乏有效的監(jiān)控，導(dǎo)致用于安全生產(chǎn)、建設(shè)和保護的資金沒有及時到位。目前，筆者所在的企業(yè)還在不斷的實行擴張，投入了大量的金額，但對一些控股、兼并、重組后的企業(yè)的資金缺乏有效的風(fēng)險控制和預(yù)警機制。

二、提高現(xiàn)代企業(yè)資金使用效率的措施

現(xiàn)代企業(yè)的競爭必須以資金作為保障，應(yīng)采取如下措施：

1.在資金集中管理的前提下，提高資金的使用效率?，F(xiàn)代企業(yè)必須為實現(xiàn)其長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標提供強有力的資金支持。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，要保證能夠快速有效的控制資金，在資金集中管理的前提下，能夠?qū)崿F(xiàn)資金使用的最優(yōu)化，必須將資金集中投放于具有重要戰(zhàn)略價值，對企業(yè)成功具有決定性的方向上。同時現(xiàn)代企業(yè)保證在資金集中管理的前提下，不僅能實現(xiàn)資金的有效控制，又不會對分公司或下屬單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營造成不利的影響。

2.全面分析，構(gòu)建適合企業(yè)自身特色的成本分析和核算模型，理順資金之間的關(guān)系，在分析論證的基礎(chǔ)上，確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最佳現(xiàn)金持有量。同時，現(xiàn)代企業(yè)可以利用結(jié)算中心，平衡協(xié)調(diào)企業(yè)的資金，解決企業(yè)資金的供需矛盾，合理分配和調(diào)度企業(yè)的資金，優(yōu)化企業(yè)的資金結(jié)構(gòu)。

3.加強資金的使用管理，提高資金使用效益?？赡芎芏喱F(xiàn)代企業(yè)長期受到計劃經(jīng)濟的影響，缺乏投入產(chǎn)出的理念。為此，在制訂項目計劃時，企業(yè)管理者必須有強烈的投入產(chǎn)出理念，為加強企業(yè)資金的使用管理打下堅實的基礎(chǔ)。同時，由于筆者所在的企業(yè)目前銷售收入中現(xiàn)匯結(jié)算比例少，而承兌匯票的比例高達60%~70%，現(xiàn)實情況是職工工資、稅金繳納、電費、鐵路運費等必須使用現(xiàn)金交易，為了最大程度的實現(xiàn)資金使用效率的最大化，企業(yè)可以在應(yīng)付賬款的支付中，在不影響商業(yè)信用的前提下，加大承兌匯票的轉(zhuǎn)付比例，并根據(jù)承兌匯票的到期日，合理安排承兌匯票的轉(zhuǎn)付。同時加強對承兌匯票的管理和籌劃，減少承兌匯票的貼現(xiàn)金額，從而降低財務(wù)費用支出，提高資金使用效益。

4.調(diào)整資金使用戰(zhàn)略，降低財務(wù)費用。企業(yè)應(yīng)當充分靈活的利用國家金融政策，根據(jù)國家利率的調(diào)整，及時調(diào)整企業(yè)的資金使用戰(zhàn)略，不斷降低財務(wù)費用的支出或者利息支出。此外，企業(yè)在開立銀行承兌匯票以及開立保函時，根據(jù)國家金融政策的規(guī)定，需要存入一定的保證金。由于該保證金的期限較長，企業(yè)可以向銀行申請將該保證金視為同檔次的定期存款。在放長假期間，企業(yè)可以將結(jié)算資金改存為七天通知存款，平時則可利用暫時閑置的、多余的資金，投資于銀行的短期理財產(chǎn)品。這樣，就可以使企業(yè)提高利息收入，降低財務(wù)費用，獲得最大收益。

5.建立有效的風(fēng)險控制和預(yù)警機制，提高資金使用效率。現(xiàn)代企業(yè)都是大的集團公司，一個顯著的特點就是成員單位及管理層級多，因此企業(yè)必須需要構(gòu)建更加完善的風(fēng)險控制和預(yù)警機制，才能在有效防控財務(wù)風(fēng)險的同時，提高資金使用效率。為此，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)成立財務(wù)風(fēng)險控制和預(yù)警機制工作小組，負責開展和組織現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防范、預(yù)警和處置工作。財務(wù)風(fēng)險控制和預(yù)警機制工作小組應(yīng)由企業(yè)的總會計師或者財務(wù)總監(jiān)牽頭，各職能部門負責人參加。具體工作包括：首先，加強現(xiàn)金管理。企業(yè)應(yīng)規(guī)范資金預(yù)算網(wǎng)絡(luò)化申報及審批流程，加強付款審批和資金集中管理，確保企業(yè)資金鏈的安全和良性運轉(zhuǎn)。其次，企業(yè)應(yīng)加強全面預(yù)算管理，堅持一切經(jīng)營活動受控于預(yù)算管理，擴大企業(yè)的預(yù)算控制范圍，建立健全預(yù)算預(yù)警機制，規(guī)范預(yù)算行為的調(diào)整，完善預(yù)算管理手段，強化預(yù)算過程控制，凡是預(yù)算外的資金，除確實有客觀原因外，一律不準支出。最后，強化應(yīng)收賬款和存貨管理。對于應(yīng)收賬款，除了為正常的長期戰(zhàn)略用戶進行滾動結(jié)算外，嚴厲禁止賒銷給用戶，客觀評價客戶的信用品質(zhì)，建立相應(yīng)的信用檔案，并進行分類管理，并根據(jù)客戶的履約情況，對客戶的信用等級進行實時調(diào)整，此外，做好存貨的購、銷、存管理工作，認真分析存貨構(gòu)成，分清楚存貨的正常儲備以及非正常儲備，實行市場為主導(dǎo)的原則，根據(jù)銷量確定產(chǎn)量，減少應(yīng)收賬款和存貨資金的占用額。

參考文獻：

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[關(guān)鍵詞] 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè) 借款費用 資本化

我國目前會計準則對借款費用的定義是企業(yè)因借款而發(fā)生的利息，折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外而借款發(fā)生的匯兌金額。長期以來，我國對于借款費用可予資本化的借款范圍有嚴格的規(guī)定，即僅限于專門借款，企業(yè)只有為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，即專門借款所發(fā)生的借款費用才允許予以資本化，其他借款所發(fā)生的借款費用均不允許資本化，而應(yīng)記入當期損益。我國現(xiàn)行會計準則對于房地產(chǎn)這一特殊行業(yè)借款費用的處理也參照其他行業(yè)企業(yè)的做法,作期間費用處理，而國際會計準則則采取了不同的處理原則：

一、我國目前對房地產(chǎn)開發(fā)借款費用處理的原則一記入財務(wù)費用

1.我國《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計制度》規(guī)定，“企業(yè)長期負債的應(yīng)計利息支出，生產(chǎn)期間的，記入財務(wù)費用”。

2.我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定，“除為構(gòu)建固定資產(chǎn)專門借款發(fā)生的費用外，其他借款費用均應(yīng)于發(fā)生的當期確認為費用，直接記人當期財務(wù)費用”。由于對房地產(chǎn)公司而言，所開發(fā)的房地產(chǎn)不屬于固定資產(chǎn)，而是存貨，因此根據(jù)《企業(yè)會計制度》，相關(guān)的借款費用應(yīng)采取記人財務(wù)費用的做法。

3.我國財政部2001年1月頒布了《企業(yè)會計準則一借款費用》，首次就借款費用的資本化條件、方法做出了明確規(guī)定，即“因借款費用而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合本準則規(guī)定的資本化條件的情況下，應(yīng)予以資本化”。但不知出于何種考慮，該準則并未將房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用列入準則的涉及范疇，即該準則的第二條稱：“本準則不涉及房地產(chǎn)商品開發(fā)過程中發(fā)生的借款費用”。

綜合以上規(guī)定和不同規(guī)范的適用范圍，我國目前房地產(chǎn)開發(fā)中借款費用的處理原則是：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對借款利息采取費用化的處理辦法。

二、國際會計準則關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)中費用的處理原則一予以資本化

國際會計準則第25號“借款費用的資本化”明確指出了房地產(chǎn)開發(fā)是符合借款費用資本化條件的。美國財務(wù)會計準則第34號“借款費用資本化”也明確地房地將產(chǎn)開發(fā)列入合格資產(chǎn)即適合利息資本化的資產(chǎn)范圍。日本的會計準則規(guī)定，如果企業(yè)所借入的款項是專門為了用于房地產(chǎn)開發(fā)，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)的的借款利息予以資本化，記入資產(chǎn)的成本?？梢姡瑖H會計準則，美國財務(wù)會計準則和日本的的會計準則都是將房地產(chǎn)開發(fā)的借款費用明確列入適合于資本化的范圍的。

三、我國房地產(chǎn)開發(fā)項目費用處理的會計規(guī)定存在問題

1.《企業(yè)會計準則――借款費用》所規(guī)定的符合借款費用資本化化的對象僅限于“構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借人的款項”。這一范圍過于狹窄，將其非構(gòu)建固定資產(chǎn)而形成的資本性資產(chǎn)，排除在外，如造船、房地產(chǎn)開發(fā)等等。筆者認為沒有必要將房地產(chǎn)開發(fā)排除在該準則之外，因為房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的對象――房地產(chǎn)雖然是商品，屬于流動資產(chǎn)的范疇，但其借款比重大，時間長，利息負擔重，事實上已經(jīng)具有了資本性資產(chǎn)性質(zhì)，符合借款費用資本化的條件。同時，房地產(chǎn)上市公司實際上一直采用借款費用資本化的處理辦法。

2.目前的制度安排將導(dǎo)致上市的房地產(chǎn)公司和非上市的房地產(chǎn)公司在借款費用處理上的又一個“雙軌制”。由于借款費用在房地產(chǎn)公司經(jīng)營活動中的重要性和普遍性，不同的處理方法將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的重大差異。

3.由于現(xiàn)行會計準則規(guī)定將房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)借款費用不予資本化而列入期間費用。其一，有悖于歷史成本的原則和費用配比原則。這源于房地產(chǎn)借款費用是針對特定對象的，與項目成本之間存在直接聯(lián)系。其二，它易導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)期間費用虛增，負擔過大，不利于企業(yè)正確地評價其經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)成果。同時也直接影響到國家稅收征收和房地產(chǎn)市場的培育和成長。

四、筆者的幾點思考和建議

1.針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的行業(yè)特點，結(jié)合我國的實際情況，筆者建議將房地產(chǎn)商品列為資本性資產(chǎn)，并將房地產(chǎn)開發(fā)過程中的借款費用予以資本化。這是因為：房地產(chǎn)開發(fā)商品使用是針對特定對象的，與項目成本之間存在直接聯(lián)系，根據(jù)歷史成本原則和費用配比原則，它應(yīng)劃歸開發(fā)間接費用的范疇，并將構(gòu)成房地產(chǎn)項目成本的一部分。

2.將有特定用途的未開發(fā)土地的借款費用納入資本化范圍。筆者認為，對尚未開發(fā)的土地所發(fā)生的借款費用的處理應(yīng)具體分析：如果該土地是用于特定房地產(chǎn)項目的土地，則為獲得該土地所發(fā)生的借款費用應(yīng)予以資本化。因為獲得該土地是房地產(chǎn)項目開發(fā)活動的重要環(huán)節(jié)之一，購入土地和后續(xù)的建筑施工活動一樣，也屬于為資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必需的購建活動或準備活動。但如果土地的使用方向尚不明確，則暫時不宜將其納入資本化范圍。因為談不上為實現(xiàn)資產(chǎn)的預(yù)定用途所必需的購建活動或準備活動正在進行，因此不符合資本化資產(chǎn)的條件，只能暫時作為費用處理，待土地使用方向明確后，再將其納入資本化資產(chǎn)的范同。

3.房地產(chǎn)開發(fā)項目借款費用資本化停止時間，應(yīng)以《企業(yè)會計準則一借款費用》規(guī)定以“達到預(yù)定可使用狀態(tài)時為依據(jù)”。

綜上所述，在借款費用資本化問題上，我國現(xiàn)行會計準則沒有充分考慮到房地產(chǎn)行業(yè)的本身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，導(dǎo)致了房地產(chǎn)企業(yè)在實際會計操作過程中存在著經(jīng)營業(yè)績不真實，財務(wù)狀況可比性差的缺陷，嚴重地影響房地產(chǎn)企業(yè)的會計核算。為此，筆者建議將房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)過程中的借款費用也納入予以資本化的范疇，按資本化處理。

參考文獻：

篇9

摘 要 隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的逐步深入,從1989年1月1日開始實施的醫(yī)院財務(wù)會計制度,其會計要素和成本費用計算方法,已嚴重滯后于醫(yī)院經(jīng)濟活動的實際需要,醫(yī)院財務(wù)會計制度本身的局限性逐漸暴露出來,制度上的缺陷,導(dǎo)致醫(yī)院財務(wù)會計制度難以適應(yīng)新形勢下醫(yī)院發(fā)展需要,制約著財務(wù)管理。必須加以改革改進醫(yī)院財務(wù)會計核算方法,取消那些為對應(yīng)而設(shè)置的科目,對新增經(jīng)濟事項、核算業(yè)務(wù)等可借鑒企業(yè)的核算方法,使醫(yī)院的會計核算制度能更加客觀真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。文章從醫(yī)院財務(wù)會計制度中存在的問題及影響出發(fā),提出了完善醫(yī)院財務(wù)、會計制度的一些改進意見。

關(guān)鍵詞 醫(yī)院 財務(wù)會計制度 改進建議

一、固定資產(chǎn)及固定基金的核算進行科目調(diào)整

借鑒企業(yè)會計制度,在購置固定資產(chǎn)時,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”,不再通過“專用基金――修購基金”和“固定基金”凈資產(chǎn)科目核算。增設(shè)“累計折舊”備抵會計科目,按資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式,合理地確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值,選擇合理的折舊方法,逐月按時計提折舊費。

借記“醫(yī)療支出(藥品支出/管理費用)――公用支出――折舊費”,貸記“累計折舊”。對于固定資產(chǎn)的處置,增設(shè)“固定資產(chǎn)清理”,核算各種清理費用。對于固定資產(chǎn)減值,增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”,合理預(yù)計各種資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,期末對固定資產(chǎn)進行檢查,尤其是醫(yī)院的大型醫(yī)療設(shè)備,當出現(xiàn)可收回價值小于賬面價值時,計提“固定資產(chǎn)減值準備”。增設(shè)“財務(wù)費用”科目,把原“管理費用”中列支的借款利息支出和 “其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一由“財務(wù)費用” 科目核算,期末直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”。

二、壞賬準備的提取

醫(yī)院的壞賬損失主要發(fā)生在出院病人欠費這一環(huán)節(jié),與“應(yīng)收醫(yī)療款”相關(guān),提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)。但卻應(yīng)將除病人欠費以外形成的應(yīng)收款項都計入壞賬準備的計提基數(shù)中。即應(yīng)以“應(yīng)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費”減“預(yù)收醫(yī)療款”加“應(yīng)收帳款”作為壞賬準備提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬,在不影響當期收支平衡的前提下,直接從支出中予以沖銷。

三、存貨跌價準備

針對存貨減值風(fēng)險,可借鑒企業(yè)會計制度,對存貨計提跌價準備,借記“管理費用――計提存貨跌價準備”,貸記“存貨跌價準備――藥品/衛(wèi)生材料/低值易耗品/其它材料”,并在報表附注中披露。

四、醫(yī)院成本核算和管理費用分攤不合理的解決方法

無論從會計報表中資產(chǎn)的真實性還是資產(chǎn)管理的角度,在資產(chǎn)負債表固定資產(chǎn)下方增設(shè)“累計折舊”作為固定資產(chǎn)的備抵科目列示,兩者相減,就是固定資產(chǎn)的凈值。增加醫(yī)院涉及到資產(chǎn)減值損失會計科目組的財務(wù)列報實用數(shù)據(jù),如在累計折舊下方增設(shè)“固定資產(chǎn)減值準備”項目,以便真實反映醫(yī)院當前固定資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值和市價情況,這樣在會計報表中固定資產(chǎn)的增減情況一目了然,有利于如實反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的規(guī)模、新舊程度和實際價值。其次,增加“管理費用明細表”并在收入支出總表內(nèi)增設(shè)管理費用和財務(wù)費用項目,月末將其直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”,不再分攤。增加對或有事項的披露,如對借款費用、減值準備、賬務(wù)調(diào)整、特殊事宜等進行完全披露,更好地提示醫(yī)院可能面臨的損失,提醒管理者盡早尋找對策,使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況,真實反映醫(yī)院的負債水平和償債能力,以及當前醫(yī)院資產(chǎn)的變現(xiàn)能力。

五、按醫(yī)療風(fēng)險保障的原理,增補建立醫(yī)療風(fēng)險基金的科目

增設(shè)“醫(yī)療風(fēng)險基金”科目,根據(jù)歷史數(shù)據(jù)確定比例按月計提,并?？顚Ｓ谩?/p>

確定計提醫(yī)療風(fēng)險基金的計提依據(jù)及計提比率,根據(jù)實際情況在彈性度內(nèi)自行選擇,但應(yīng)遵守一貫性原則,在一個會計年度內(nèi)不得任意變動;規(guī)定“醫(yī)療風(fēng)險基金”?？顚Ｓ?允許醫(yī)院使用“醫(yī)療風(fēng)險基金”向保險公司購置相應(yīng)的險種。

醫(yī)院財務(wù)會計制度在其最初實施時,是有其先進性,合理性,隨著社會的發(fā)展與經(jīng)濟環(huán)境的變遷,就逐步顯示出不足,影響甚至制約了醫(yī)院發(fā)展。通過對以上案例分析,對怎樣做好會計的各項基礎(chǔ)工作,拓展管理思路,積極應(yīng)對醫(yī)院財務(wù)出現(xiàn)的各項問題,提高防范應(yīng)變能力,更好地為醫(yī)院決策者做好參謀,為實現(xiàn)醫(yī)院健康良性發(fā)展做貢獻。

參考文獻:

[1]財政部,衛(wèi)生部.醫(yī)院財務(wù)制度.醫(yī)院會計制度.中國財政經(jīng)濟出版社.1998.

[2]韓羽中.淺談醫(yī)院財務(wù)會計制度的弊端及改進意見.現(xiàn)代醫(yī)院管理.2008.2(1).

篇10

關(guān)鍵詞：水務(wù)事業(yè)單位；成本核算；供水定價成本

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）14-0166-03

據(jù)統(tǒng)計，在我國水務(wù)事業(yè)單位中，以提供供水、灌溉、旅游、發(fā)電等準公共物品為主的占74%，但提供國家財政經(jīng)費定項或定額補償?shù)膬H占其中的20.5%，沒有財政撥款的達79.5%[1]。因水費和電費的價格低廉且收取率低，致使這些單位應(yīng)該從市場取得的主要收入也不到位。據(jù)最新普查資料，水務(wù)事業(yè)單位收取的供水水價僅占其實際成本的4%，而水費和電費的實際收取率還不足40%[2]。

很長一段時期以來，一方面，水務(wù)事業(yè)單位極少涉及盈虧核算，這是由于它是國家事業(yè)單位的重要組成部分及不以營利為目的的機構(gòu)，這些特殊性決定了其財務(wù)管理工作更側(cè)重于資金的收支結(jié)余；另一方面，水務(wù)事業(yè)單位有關(guān)基礎(chǔ)工作相對薄弱，費用的計量和分配也較為困難，其成本核算工作就比一般企業(yè)的成本核算復(fù)雜。因此，到目前為止，水務(wù)事業(yè)單位的水利項目在成本核算方面存在很多問題[3]。

一、建立水利項目成本核算制度

（一）歸集水利項目成本的原則[4]

1.權(quán)責發(fā)生制原則。是為了改變現(xiàn)行水務(wù)事業(yè)單位中水利項目財務(wù)管理中的收入、支出分裂的狀態(tài)，有利于管理層全面掌握水利項目的盈虧情況。

2.項目責任制原則。水利項目經(jīng)理對水利項目全面負責，包括水利項目部與水務(wù)事業(yè)單位財務(wù)部銜接費用的確認、分攤等基礎(chǔ)資料。這里涉及單個水利項目成本核算與現(xiàn)行成本核算辦法的關(guān)系確定問題。

C=Ci，其中，Ci為單個水利項目成本，C為現(xiàn)行成本核算辦法成本費用綜合。

3.受益者承擔原則。只要采用水利項目成本集中歸集會計制度，受益者就成為歸集水利項目成本的依據(jù)，對于管理人員、后勤輔助人員及設(shè)計人員，只要是矩陣制的水利項目負責制單位，其費用全都歸入水利項目成本。以受益者為依據(jù)歸集，為水利項目發(fā)生的如租賃、購置等特定費用也應(yīng)歸入水利項目成本。對于無法歸入水利項目成本的費用，如管理人員、后勤輔助人員所發(fā)生的有些費用，應(yīng)該歸入水利項目綜合。與水利項目的管理無直接關(guān)系的費用，歸集到水利項目成本綜合項中，以此表明綜合管理和服務(wù)的成本，通過多年的積累后，計算出其平均水平，作為業(yè)務(wù)開拓時測算水利項目貢獻水平的依據(jù)。

（二）確定水利項目成本內(nèi)容

1.直接成本。按照受益原則歸集現(xiàn)行費用項目，能夠不經(jīng)過分配一次性就能列入水利項目成本的，包括人工費、差旅費、福利費、招待費、辦公費、交通費、修理費、折舊費、業(yè)務(wù)資料費、文印整理費、外事費、設(shè)備部件購置費、材料及物耗、營業(yè)稅金及附加、勞務(wù)費、組裝及調(diào)試費、加工費、專家咨詢費、管理費、其他開支項等。

2.間接成本。直接成本中的費用，如果需要在水利項目間進行分配，就構(gòu)成水利項目間接成本，歸集水利項目管理費用時，比照水利項目直接成本和間接成本，將水利項目管理費用分為可直接歸集的直接水利項目管理費用和需要在水利項目間分配后歸集的間接水利項目管理費用。

（三）水利項目費用的分配辦法

1.間接人工費分配辦法適用于水利項目管理人員、設(shè)計人員的人工費分，例如，某專業(yè)i某人E對某水利項目j的共識占用率為：

KEij=，其中，XE=Xij，其中，n為項目個數(shù)。個人人工費XE分配入j項目。

項目總的人工費，F(xiàn)=FEij，其中，m為專業(yè)個數(shù)，q為某專業(yè)的員工人數(shù)。

2.均攤費用的計算辦法。假設(shè)某項費用本期發(fā)生額為FK，將它在本期的N個水利項目中進行均攤，則每一水利項目應(yīng)分攤的費用Fik。

Fik=

（四）水利項目成本核算程序

1.對發(fā)生的所有支出項目進行審核和控制，確定是否符合規(guī)定的開支范圍，并將符合開支范圍的支出劃分為直接費用、間接費用和期間費用，記入相應(yīng)的賬戶中。

2.按照水利項目歸集直接費用，并將其直接記入水利項目的成本計算單中，如果屬于多個水利項目共同耗費的支出，應(yīng)采用一定的方法先進行分配，再將其分別記入各水利項目的成本計算單中。最終，直接費用作為一項流動資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負債表上。

3.間接費用按照科研室進行歸集。

4.期間費用按費用項目進行歸集，期末期間費用全部作為當期支出處理。

（五）水利項目成本核算制度的應(yīng)用

在資產(chǎn)負責表、利潤表和現(xiàn)金流量表中，水利項目成本核算后的結(jié)果以數(shù)字的形式表現(xiàn)，對三表進行匯總，主要依據(jù)水利項目進行歸集，在簽訂合同時，將歸集的結(jié)果用來衡量水利項目的成本，作為報價的依據(jù)。

1.一般情形，若要確保一定的利潤，R=CD+CI+CM+CP+P[5]。其中，R為水利項目投標報價，CD為直接成本，CI為間接成本，CM為水利項目管理費用，CP為期間費用，P為水利項目利潤。

2.若需保本經(jīng)營，R=CD+CI+CM+CP。

二、案例分析――劉川工程管理局供水定價成本核算

甘肅省劉川工程管理局是典型的以提供準公共物品為主的水務(wù)事業(yè)單位，主要負責本地區(qū)的水利工程供水，就是將自然水通過蓄、引、提等多個水利工程措施，向該地區(qū)各類用水戶提供生活、生產(chǎn)和其他用水?，F(xiàn)是以前部分的理論為依據(jù)，對該水利工程項目2009―2012年的供水成本和單位水價進行核算。將供水總成本核算分為“供水生產(chǎn)成本”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”等四個核算項目。可知，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用[6]。

（一）供水生產(chǎn)成本核算

供水生產(chǎn)成本直接歸集以下支出項目，即供水生產(chǎn)成本=直接人工工資+直接材料費用+其他直接支出+制造費用。

直接人工工資，是指該水務(wù)事業(yè)單位直接從事供水項目生產(chǎn)的人員工資、獎金、補貼和津貼。

直接材料費用，包括水管單位原購水費、燃料動力費等。燃料動力費，指供水生產(chǎn)過程中實際耗用的燃料動力費用等。

其他直接支出，指直接從事供水生產(chǎn)的職工福利費、供水生產(chǎn)過程中的水文水工觀測費、臨時設(shè)施等支出。

制造費用，指供水生產(chǎn)部門為組織和管理供水生產(chǎn)過程中發(fā)生的管理人員工資、職工福利費、租賃費（不包括融資租賃費）、固定資產(chǎn)折舊費、機物料消耗、維修費、低值易耗品攤銷、水資源費、運輸費、設(shè)計制圖費、辦公費、差旅費、監(jiān)測費、保險費、勞動保護費、試驗檢驗費、季節(jié)性修理費、期間停工損失，以及其他制造費用[7]。

表1 供水生產(chǎn)成本簡易核算表 單位：萬元

圖1 供水生產(chǎn)成本比較（單位：萬元）

（二）供水期間費用核算

期間費用，包括營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用，供水期間費用=營業(yè)費用+管理費用+財務(wù)費用。

營業(yè)費用，指在對用戶供水中過程中發(fā)生的水費計收手續(xù)費、宣傳費及其他營業(yè)費用。

管理費用，指為組織和管理供水生產(chǎn)而分配給管理機構(gòu)的經(jīng)費、行業(yè)管理費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、勞動保險費、待業(yè)保險費、審計費、訴訟費、咨詢費、綠化費等。

財務(wù)費用，指為供水生產(chǎn)籌集資金而發(fā)生的費用，包括在經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、金融機構(gòu)手續(xù)費、匯兌凈損失以及為籌資而發(fā)生的其他費用。

表2 供水期間費用核算表 單位：萬元

圖2 供水期間費用比較（單位：萬元）

由以上分析可以看出，劉川工程管理費用在供水期間費用中占相當大的比重，營業(yè)費用和財務(wù)費用二者占比很少。因此，該水務(wù)事業(yè)單位要控制期間費用，降低供水總成本。中心工作是要控制管理費用。

（三）供水定價成本核算

由于劉川工程的業(yè)務(wù)范圍只有農(nóng)業(yè)供水問題，沒有工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等其他供水項目，農(nóng)業(yè)供水保證率是100%，工業(yè)、發(fā)電、城鎮(zhèn)等供水保證率都為零，因此，單位供水成本僅是單環(huán)節(jié)單位供水成本，而不涉及多環(huán)節(jié)單位供水成本[8]。由前面的分析可知，單位供水成本=供水總成本÷供水量，其中，供水總成本=供水生產(chǎn)成本+供水期間費用。

表3 供水定價成本

圖3 供水成本比較（單位：萬元）

圖4 供水單位成本

可見，劉川工程的供水生產(chǎn)成本在供水總成本中占比很大，供水期間費用占比很少，因此，若要控制供水生產(chǎn)總成本，就必須大力加強供水生產(chǎn)成本的管理，同時，節(jié)約管理費用。

參考文獻：

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[6] 謝婷婷.論事業(yè)單位的財務(wù)管理改革[D].南京：南京師范大學(xué)，2006.

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Research on the application of the cost accounting system of the water projects in

the water public institutions

WU Yong-xia 1，F(xiàn)ENG Xin 2

（1.School of economics and management ，Gansu Politics and Law Institute，Lanzhou 730070，China；

2.College of economics and management，LanZhou JiaoTong University，Lanzhou 730030，China）