導(dǎo)語：如何才能寫好一篇非國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：非上市公司；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行；經(jīng)濟(jì)后果

中圖分類號(hào)：F234.4　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1008－2972(2010)01－0016－05

自2007年起，我國(guó)上市公司率先執(zhí)行新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)其執(zhí)行結(jié)果，財(cái)政部會(huì)計(jì)司密切關(guān)注，全面跟蹤。形成了《關(guān)于我國(guó)上市公司2007年執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況的分析報(bào)告》、《我國(guó)上市公司2008年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則情況分析報(bào)告》(以下簡(jiǎn)稱《報(bào)告》)?！秷?bào)告》認(rèn)為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在我國(guó)上市公司得到了平穩(wěn)有效實(shí)施，其實(shí)施效果在上市公司初步顯現(xiàn)?！秷?bào)告》最后提出了“未來工作的基本思路”、“未來工作計(jì)劃安排”，其中明確要“穩(wěn)步擴(kuò)大企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍”，“鞏固企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司實(shí)施的已有成果，推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在非上市大中型企業(yè)全面實(shí)施”，“繼續(xù)做好企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全國(guó)范圍內(nèi)的貫徹實(shí)施”，即在非上市公司穩(wěn)步推行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，我國(guó)非上市公司包括范圍廣，如何實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，實(shí)施會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有何經(jīng)濟(jì)后果，這就是本文試圖回答的問題。

一、經(jīng)濟(jì)后果與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行

1978年，Stephen A.Zeff從“會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)、政府、工會(huì)、投資者和債權(quán)人決策行為的影響”的視角論述了會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果。1990年，Watts和Zimmerman對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的產(chǎn)生原因進(jìn)行研究，提出會(huì)計(jì)政策之所以具有經(jīng)濟(jì)后果的主要原因在于分紅計(jì)劃、債務(wù)契約和政治成本這三個(gè)假設(shè)。2000年，William R.Scott在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論》一書中指出：“經(jīng)濟(jì)后果是指，不論有效證券市場(chǎng)理論的含義如何，會(huì)計(jì)政策的選擇會(huì)影響公司的價(jià)值?！睍?huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)后果以公司價(jià)值為主線，廣泛影響著企業(yè)各個(gè)利益相關(guān)者的決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果已經(jīng)成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、執(zhí)行的基礎(chǔ)理論之一。在我國(guó)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究成果，大都集中在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定問題上，許多學(xué)者都以經(jīng)濟(jì)后果為基礎(chǔ)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定及具體準(zhǔn)則內(nèi)容等進(jìn)行了研究。

經(jīng)濟(jì)后果既是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的研究核心，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的研究核心。理論上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種經(jīng)濟(jì)制度，由于經(jīng)濟(jì)后果的存在，其制定和演變過程是各個(gè)利益相關(guān)方的動(dòng)態(tài)博弈過程。但是，在過去以公有制經(jīng)濟(jì)為主體的環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)的管理層并不擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)。國(guó)有企業(yè)管理當(dāng)局通過會(huì)計(jì)盈余管理、乃至?xí)?jì)造假以獲得業(yè)績(jī)報(bào)酬要比游說會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定人員來影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定更為“經(jīng)濟(jì)”、“有效”。因此，利益相關(guān)主體(政府會(huì)計(jì)監(jiān)管部門除外)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的認(rèn)識(shí)及反應(yīng)，更多地體現(xiàn)在執(zhí)行環(huán)節(jié)的對(duì)策上，而不像發(fā)達(dá)國(guó)家那樣主要體現(xiàn)在制定環(huán)節(jié)的博弈上。

二、擴(kuò)展的經(jīng)濟(jì)后果概念――非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果研究框架

William R.Scott指出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果在于影響公司的價(jià)值，但公司價(jià)值僅僅是一個(gè)主要的經(jīng)濟(jì)后果，是以企業(yè)為主體的經(jīng)濟(jì)后果。林鐘高(2007)則認(rèn)為：“所謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果，是指會(huì)計(jì)準(zhǔn)則安排或結(jié)構(gòu)直接形成資源配置狀況，或驅(qū)動(dòng)資源配置狀況改變，或影響對(duì)資源配置的調(diào)節(jié)?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行，除企業(yè)外，還有相應(yīng)的社會(huì)影響，產(chǎn)生宏觀的社會(huì)管理成本，以及隨之形成的外部效應(yīng)――正的外部效應(yīng)或負(fù)的外部效應(yīng)。

基于經(jīng)濟(jì)后果的角度，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者均會(huì)按照邊際收益等于邊際成本的利益最大化條件來進(jìn)行決策。企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者對(duì)執(zhí)行的決策來自于企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響，這包括執(zhí)行準(zhǔn)則所產(chǎn)生的執(zhí)行成本、執(zhí)行準(zhǔn)則使企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生變動(dòng)而引發(fā)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)后果。外部利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)執(zhí)行準(zhǔn)則的決策則在于對(duì)外部監(jiān)管效益與外部監(jiān)管成本的考量。外部監(jiān)管效益來自于所執(zhí)行的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)、市場(chǎng)交易的促進(jìn)作用。外部監(jiān)管成本則主要來自對(duì)企業(yè)采取何種監(jiān)管方式所產(chǎn)生的，包括強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或允許企業(yè)根據(jù)需要自愿執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(如圖1所示)。

三、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部執(zhí)行收益

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量及其計(jì)量屬性進(jìn)行了規(guī)范，從而可以保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最重要的特征――相關(guān)性。較之《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，更符合利益相關(guān)者的決策需求。從外部利益相關(guān)者的角度，或是從宏觀經(jīng)濟(jì)效益來說，選擇新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以產(chǎn)生諸多經(jīng)濟(jì)后果。

(一)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確立與企業(yè)的國(guó)際發(fā)展

2008年的《報(bào)告》通過對(duì)53家A+H股上市公司2007年的年報(bào)分析表明，“上市公司2007年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，A+H股上市公司境內(nèi)外差異基本消除，從而驗(yàn)證了兩地(國(guó)內(nèi)和香港)準(zhǔn)則等效的成果”。2009年的《報(bào)告》通過對(duì)57家A+H股上市公司2008年的年報(bào)分析表明，“上市公司大幅度消除了原有差異，凈利潤(rùn)和凈資產(chǎn)的差異率由2007年的4.67％和2.84％降為2008年的2.39％和0.96％。在剔除兩家保險(xiǎn)公司的執(zhí)行差異后，按照兩地準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告差異接近完全消除?！砻髌髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在上市公司得到了持續(xù)有效實(shí)施?！毙缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，極大地提高了境內(nèi)和境外企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，使國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)信息使用者能夠在可比的基礎(chǔ)上進(jìn)行各項(xiàng)分析，如投資可行性研究、合資企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估和計(jì)價(jià)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析等；可以使我國(guó)企業(yè)在國(guó)際資本市場(chǎng)上的籌資成本會(huì)明顯下降，外國(guó)投資者在我國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心會(huì)大大增強(qiáng)。

1、我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的確認(rèn)與非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。盡管我國(guó)已經(jīng)加入WTO，但發(fā)達(dá)國(guó)家仍設(shè)置種種貿(mào)易壁壘，否認(rèn)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位，各種反傾銷訴訟使中國(guó)遭受大量經(jīng)濟(jì)損失。據(jù)有關(guān)部門估算，中國(guó)出口產(chǎn)品因遭受國(guó)外反傾銷致使平均每年損失800多億元人民幣。反傾銷是基于不同國(guó)家不同企業(yè)的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行的價(jià)格對(duì)比，從而轉(zhuǎn)化為不同國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則質(zhì)量之比。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指導(dǎo)下的會(huì)計(jì)資料容易被傾銷管理機(jī)構(gòu)接受并采納，而低質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很可能影響本國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的認(rèn)定，從而在應(yīng)訴中處于不利地位。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同，有利于中國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展，有利于增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。數(shù)據(jù)顯示，改革開放以來，我國(guó)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易依存度逐年增大(見表1)，外貿(mào)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的重要性以及在國(guó)際上確立我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位日顯重要。

目前，我國(guó)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍仍以上市公司為主?！秷?bào)告》所分析的2007年上市公司共

1570家，而2007年根據(jù)中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒的數(shù)據(jù)，我國(guó)工商注冊(cè)登記的規(guī)模以上內(nèi)資工業(yè)企業(yè)共有269312家，其中股份有限公司為(包括私營(yíng)股份有限公司)14909家，上市公司數(shù)量尚不足規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)總數(shù)的6％，不足規(guī)模以上工業(yè)股份有限公司的11％，若加上注冊(cè)登記的其他行業(yè)企業(yè)，比例會(huì)進(jìn)一步下降。如果以執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)數(shù)量來判斷我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際趨同程度，則明顯不足。

2、境外上市與執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)趨同，減少了企業(yè)境外上市的成本，有利于企業(yè)境外上市。而境外上市不僅能夠使企業(yè)利用國(guó)際資本市場(chǎng)籌資，還會(huì)使其國(guó)際業(yè)務(wù)得到拓展。相對(duì)于僅在境內(nèi)上市的企業(yè)，境外上市企業(yè)應(yīng)該更為依賴國(guó)際銷售市場(chǎng)。境外業(yè)務(wù)多的企業(yè)更傾向于境外上市，境外上市后，可以增加企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的知名度，進(jìn)一步增大其境外經(jīng)營(yíng)收入。實(shí)證研究表明，對(duì)營(yíng)業(yè)收入的國(guó)內(nèi)外地區(qū)分布而言，境外上市企業(yè)比僅在境內(nèi)上市的企業(yè)更具有國(guó)際化特征(江燕紅，2008)。

(二)會(huì)計(jì)信息可比性與資源配置效率

1、會(huì)計(jì)信息可比將提高市場(chǎng)資源配置效率。投資者在確定投資時(shí)，通常會(huì)根據(jù)會(huì)計(jì)信息來判斷投資的風(fēng)險(xiǎn)和收益，并對(duì)不同投資方案進(jìn)行比較，然后進(jìn)行決策。在該過程中，如果不同企業(yè)采用不同的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，其產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息不具有可比性，甚至?xí)泻艽蟮牟町?。投資者在投資決策前，如果還要對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行甄別和調(diào)整，不僅會(huì)增加會(huì)計(jì)信息的使用成本，還會(huì)大大降低投資決策效率，并可能產(chǎn)生錯(cuò)誤的判斷、作出錯(cuò)誤的決策。

2、資源配置與產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)的發(fā)展。投資者自由進(jìn)入或退出某一行業(yè)是資源有效配置的前提，產(chǎn)權(quán)交易也是一種退出機(jī)制。但我國(guó)除了上市公司外。至今尚未建立起完善的非上市公司產(chǎn)權(quán)交易市場(chǎng)。根據(jù)2008年國(guó)務(wù)院批復(fù)的《天津?yàn)I海新區(qū)綜合配套改革試驗(yàn)總體方案》，全國(guó)性非上市公眾公司股權(quán)交易市場(chǎng)(OTC)落戶天津?yàn)I海新區(qū)。非上市公眾公司股權(quán)交易市場(chǎng)，即柜臺(tái)交易市場(chǎng)，亦稱店頭交易或場(chǎng)外交易，指在證券交易所之外進(jìn)行證券交易的市場(chǎng)，包括不符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)的股票、符合證券交易所上市標(biāo)準(zhǔn)但不愿在交易所上市的股票、債券等。OTC市場(chǎng)是培育上市公司的搖籃，實(shí)施與上市公司一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是非常必要的。此外，在OTC市場(chǎng)上進(jìn)行交易的公司，執(zhí)行與上市公司一致的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也有利于保護(hù)OTC市場(chǎng)上的非專業(yè)投資者。

四、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果之外部監(jiān)管成本

強(qiáng)制企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)其執(zhí)行予以監(jiān)管，便產(chǎn)生了企業(yè)外部的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管成本。但是，“依靠國(guó)家正式實(shí)施制度的威懾機(jī)制來保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的高效執(zhí)行需要高額的成本”(劉慧鳳，2007)。因此，這種監(jiān)管成本必須在有社會(huì)效率的情況下予以提供。會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)局同樣是經(jīng)濟(jì)人，也需要從成本與效益的角度來解決監(jiān)管問題。當(dāng)企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既能滿足提高企業(yè)的價(jià)值，又能滿足增進(jìn)社會(huì)福利需要的時(shí)候，對(duì)執(zhí)行方和監(jiān)管方都是有效率的。如果企業(yè)不適合于執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，則執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既不能提高企業(yè)價(jià)值，還需要通過監(jiān)管部門來強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，這種執(zhí)行便是低效率的。從這個(gè)角度來說，會(huì)計(jì)監(jiān)管當(dāng)局不應(yīng)強(qiáng)制要求所有企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而應(yīng)以經(jīng)濟(jì)后果劃分強(qiáng)制執(zhí)行與自愿執(zhí)行的范圍。

(一)交易費(fèi)用與政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行監(jiān)管的社會(huì)效率

會(huì)計(jì)信息的提供是有成本的。同時(shí)，由企業(yè)管理當(dāng)局提供的會(huì)計(jì)信息具有外部性，這種外部性體現(xiàn)為利益相關(guān)者因此受益或受損。如果企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息本身可能是不完全的，或所披露的會(huì)計(jì)信息所代表的企業(yè)產(chǎn)出并不一定具有100％的耦合度，則會(huì)存在剩余的會(huì)計(jì)信息，令一些投資者可以通過更多地攫取剩余會(huì)計(jì)信息以實(shí)現(xiàn)更大的利益，而另一些投資者并不能夠獲益?！叭绻軌蛟O(shè)計(jì)出一種規(guī)則或一種產(chǎn)權(quán)安排，使得會(huì)計(jì)信息負(fù)的外部性能夠?yàn)槔嫦嚓P(guān)者總體所共同承擔(dān)，那么外部性就實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化”(杜興強(qiáng)，2002)。會(huì)計(jì)信息的提供成本及其負(fù)的外部性都是交易費(fèi)用。當(dāng)交易費(fèi)用變得高昂時(shí)，按照科斯定理，通過會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)權(quán)安排使交易費(fèi)用內(nèi)部化，便能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)化。但并不是所有的交易費(fèi)用都可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部化的，當(dāng)這種情況出現(xiàn)時(shí)，一般由政府對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制予以解決。

并非所有企業(yè)都存在會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)的交易費(fèi)用過于高昂的情況。因此，也并非所有的企業(yè)都必須在強(qiáng)制下執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在我國(guó)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由財(cái)政部制定的法規(guī)，具有強(qiáng)制性特點(diǎn)；而其適用范圍，從原來的“設(shè)立在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有企業(yè)”改為“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)”，體現(xiàn)了對(duì)執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)主體的可選擇性。

(二)企業(yè)的組織形式、會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)與交易費(fèi)用

1、非公共產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)的組織形式相對(duì)簡(jiǎn)單，投資者人數(shù)相對(duì)較少時(shí)，由于投資者所擁有的企業(yè)剩余索取權(quán)為自身提供了對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行直接監(jiān)督的機(jī)會(huì)，可以以較低的交易費(fèi)用低成本地實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)剩余控制權(quán)的絕對(duì)性支配，確保了監(jiān)督的效率。在企業(yè)所有權(quán)獨(dú)享或大致平均分享的情況下，就算是處于企業(yè)外部的投資者也能夠借助于對(duì)企業(yè)的剩余控制權(quán)，在與管理當(dāng)局進(jìn)行會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)博弈時(shí)占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，對(duì)會(huì)計(jì)信息的初始產(chǎn)權(quán)進(jìn)行相對(duì)有效的界定，保證會(huì)計(jì)信息得到客觀有效地提供和使用。

由于這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)權(quán)在內(nèi)部實(shí)現(xiàn)了有效界定，會(huì)計(jì)信息及其相關(guān)的交易費(fèi)用實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部化，理論上可以認(rèn)為，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)信息并不具有公共產(chǎn)品的特性，此時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行管制相對(duì)缺乏效率。當(dāng)企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者合二為一時(shí)，通常認(rèn)為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息是私人物品。當(dāng)企業(yè)組織形式為合伙制或有限責(zé)任公司時(shí)，其會(huì)計(jì)信息則被認(rèn)為具有俱樂部物品、集體物品的特性，對(duì)于與會(huì)計(jì)信息有關(guān)的各項(xiàng)權(quán)利，要由俱樂部或集體成員，即全體投資者共同做出決策。

2、公共產(chǎn)品會(huì)計(jì)信息與交易費(fèi)用。當(dāng)企業(yè)投資者人數(shù)劇增，尤其是當(dāng)企業(yè)公開發(fā)行證券時(shí)，企業(yè)所有權(quán)的分離呈現(xiàn)日益細(xì)化的趨勢(shì)，典型的企業(yè)組織形式是股份有限公司。由于眾多的中小投資者僅僅擁有小份額的剩余索取權(quán)，無法實(shí)現(xiàn)對(duì)管理當(dāng)局足夠的激勵(lì)和監(jiān)督，當(dāng)剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓時(shí)，中小投資者往往通過“搭便車”獲利。即使中小投資者愿意進(jìn)行聯(lián)合，但是過高的交易費(fèi)用也會(huì)使聯(lián)合行為無法實(shí)現(xiàn)。此時(shí)，剩余控制權(quán)實(shí)質(zhì)為管理當(dāng)局所擁有，對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供便會(huì)依據(jù)符合其利益分配函數(shù)的條件進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息的外部性無法低成本進(jìn)行內(nèi)部化。由此可見，強(qiáng)制公眾公司執(zhí)行公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，保護(hù)中小投資者，節(jié)約交易費(fèi)用，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制便成為必要。

3、我國(guó)非上市公司組織形式與有效進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的范圍。根據(jù)上述分析，從經(jīng)濟(jì)后果的角度應(yīng)該予以進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的非上市公司是投資者眾多的公司，通常又被稱為公眾公司，公眾公司有信息披露

的義務(wù)。在我國(guó)，根據(jù)2006年實(shí)施的新《證券法》第十二條，有下列情形之一的，為公開發(fā)行：“(一)向不特定對(duì)象發(fā)行證券；(二)向累計(jì)超過200人的特定對(duì)象發(fā)行證券；(三)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他發(fā)行行為。非公開發(fā)行證券，不得采用廣告、公開勸誘和變相公開方式。”我國(guó)《證券法》對(duì)公開發(fā)行的定義是從公司的公眾屬性來進(jìn)行的，并未考慮公司的規(guī)模。根據(jù)新《證券法》的規(guī)定，當(dāng)股份有限公司不向非特定對(duì)象公開發(fā)行股票，但是向特定對(duì)象發(fā)行股票導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過200人，或因轉(zhuǎn)讓、繼承、贈(zèng)與、司法裁決等導(dǎo)致股份有限公司股東人數(shù)超過200人，都能夠使之成為公眾公司。新《證券法》將符合以上條件的非上市公司作為公眾公司納入了監(jiān)管范圍，賦予證監(jiān)會(huì)一項(xiàng)新的職能。雖然新《證券法》和其他法律法規(guī)對(duì)公眾公司的信息披露責(zé)任及其暫停、終止尚未做出有關(guān)規(guī)定，但也為我們研究這些非上市公司中“誰”必須執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供了一個(gè)基本思路。

除了《證券法》所定義的公眾公司外，我國(guó)還存在著其他組織形式上不以公司稱謂但卻具有公司性質(zhì)的企業(yè)。根據(jù)《關(guān)于劃分企業(yè)登記注冊(cè)類型的規(guī)定》，我國(guó)注冊(cè)登記的內(nèi)資企業(yè)類型包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、私營(yíng)企業(yè)和其他企業(yè)。在這些企業(yè)類型中，國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、股份合作企業(yè)，都有公司制企業(yè)所具有的承擔(dān)有限責(zé)任的特征，而且這些企業(yè)尤其容易出現(xiàn)所有者缺位而管理當(dāng)局實(shí)質(zhì)控制企業(yè)剩余所有權(quán)的情況。當(dāng)其投資人數(shù)達(dá)到《證券法》所界定的公眾公司要求時(shí)，它們便具有了公眾公司的特點(diǎn)。這些企業(yè)，理論上也應(yīng)該成為進(jìn)行會(huì)計(jì)信息管制的對(duì)象。

五、非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果――企業(yè)執(zhí)行成本與效益

對(duì)于企業(yè)本身以及企業(yè)的內(nèi)部利益相關(guān)者而言，在沒有強(qiáng)制執(zhí)行要求的前提下，會(huì)按照?qǐng)?zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所帶來的成本與效益及其對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響確定是否執(zhí)行、如何執(zhí)行。

首先，諸多的顯性執(zhí)行成本會(huì)成為非上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則予以考慮的重要因素。顯性執(zhí)行成本包括對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)成本、因新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算內(nèi)容增加而產(chǎn)生的簿記成本、非手工記賬企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)更新成本、為適合新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而重新建立新內(nèi)部控制制度的成本、建立與新準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)指標(biāo)相對(duì)應(yīng)的新的激勵(lì)機(jī)制的成本等。

其次，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所引發(fā)的隱性風(fēng)險(xiǎn)也是企業(yè)不得不考慮的因素。隱性風(fēng)險(xiǎn)主要包括涉稅風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)管理人員的決策風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行過程中，需要大量的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷，當(dāng)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷影響到涉稅業(yè)務(wù)而不被稅務(wù)當(dāng)局所認(rèn)可時(shí)，企業(yè)便會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在公允價(jià)值計(jì)量模式及綜合收益觀下，企業(yè)的償債能力指標(biāo)會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化而變化，償債能力指標(biāo)的大漲大跌，將直接影響到信用評(píng)級(jí)的結(jié)果，并因此影響企業(yè)的融資結(jié)果。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的諸多變化直接影響企業(yè)業(yè)績(jī)和與此相關(guān)的對(duì)管理人員的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，因此，可能影響管理者的決策，管理者會(huì)在新會(huì)計(jì)核算體制下采取新的決策，這些決策對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響是不確定的。

但是，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也會(huì)給企業(yè)帶來潛在的收益。如因執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要有完善的內(nèi)部控制制度和企業(yè)治理機(jī)制，還要有高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，執(zhí)行過程中還需要支付諸多的顯性成本。因此，當(dāng)企業(yè)選擇執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，能向外部傳遞一種企業(yè)具有良好的管理水平的信號(hào)。此外，企業(yè)如果試圖通過上市或在OTC市場(chǎng)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)交易，從而獲得更多的發(fā)展機(jī)會(huì)，執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是必須的。

篇2

1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種公共物品

公共物品指的是一種可以.供人們共同使用的物品，其特征在于非競(jìng)爭(zhēng)性及非排他性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是指由財(cái)務(wù)信息生成，而又對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行處理，具備導(dǎo)向性作用，是非常典型的一種公共物品。兩個(gè)不同國(guó)家，不同企業(yè)對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用的時(shí)候，由一方的使用.并不會(huì)導(dǎo)致另外一方不能使用，同時(shí)對(duì)另一方使用并不會(huì)造成其使用成本的增加，這點(diǎn)上就表明國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非排他性。另一方面來講，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定生成，在企業(yè)進(jìn)行運(yùn)用的時(shí)候，并不影響其他企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，相互都是在公開。均等條件下進(jìn)行。因此，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不具備競(jìng)爭(zhēng)性，也就是所說的非競(jìng)爭(zhēng)性特點(diǎn)。

2.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的供給分析

(一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給指的是國(guó)際政府部門或者其代表在制定和實(shí)施準(zhǔn)則過程中運(yùn)用的強(qiáng)制或意愿手段的總稱。它供給的主體是國(guó)際政府以及其代表。在準(zhǔn)則的制定和實(shí)施過程中，會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的成本，而由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身性質(zhì)屬于公共物品，在使用的過程中并不會(huì)產(chǎn)生任何的成本。在意識(shí)到這點(diǎn)的時(shí)候，消費(fèi)者提供給制定準(zhǔn)備的部門的支付就講克制在最低，從而能?使得國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)備的供給將大大降低甚至是o的一個(gè)狀態(tài)。針對(duì)這一問題的出現(xiàn)，就應(yīng)運(yùn)而生了一個(gè)公共機(jī)構(gòu)，即國(guó)際政府部門及其代IASB。致使政府部門成為執(zhí)行職能的機(jī)構(gòu)一方面是由于其本身資源稀缺的特性，另一方面政府的強(qiáng)權(quán)手段在這方面起到很有效的作用。

(二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則供給的影響因素

(1)環(huán)境因素。環(huán)境因素在這里指的是一些社會(huì)環(huán)境因素，如政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化等。通常而言，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，與其主導(dǎo)環(huán)境的遠(yuǎn)近有著密切的聯(lián)系，相距越近，制定與實(shí)施就更有效率，供求量也就增加。反之，當(dāng)主導(dǎo)環(huán)境與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相沖突，準(zhǔn)則的制定與實(shí)施將變得困難，供給量就會(huì)下降。

(2)生產(chǎn)技術(shù)水平。當(dāng)社會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)方面的理論及實(shí)踐有一個(gè)長(zhǎng)足的發(fā)展后，相對(duì)于的會(huì)計(jì)水準(zhǔn)也將大大提髙，此時(shí)其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量就有保障，供給量也將有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，相應(yīng)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的收人也將提髙。相同的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施執(zhí)行上的技術(shù)的提升，同樣對(duì)供給產(chǎn)生推動(dòng)影響，有助于會(huì)計(jì)主體素質(zhì)的提髙和會(huì)計(jì)行為的控制增強(qiáng)。

(3)供給成本因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在其帶來受益的同時(shí)也將產(chǎn)生一定量的成本，成本產(chǎn)生的主要途徑還是在于準(zhǔn)則的制定與實(shí)施。

制定成本是必然存在的成本，一些準(zhǔn)則的制定需要在經(jīng)過大量社會(huì)實(shí)踐考察的，這就相應(yīng)的產(chǎn)生必然成本。

實(shí)施成本的產(chǎn)生主要是兩個(gè)方面，一是內(nèi)在的決策，具體表現(xiàn)在應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所采取的一些集體活動(dòng)所消耗的時(shí)間及人力。隨著參與集體決策人數(shù)的增加，所對(duì)應(yīng)的消耗成本就將增加，這就是所謂的決策成本。另一方面是由于外在因素帶來的成本消耗，如集體決策并不能滿足所有參與者的意愿，因此給他們帶來的損失。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定與實(shí)施過程中.所耗費(fèi)的成本越大，就會(huì)導(dǎo)致準(zhǔn)則的供給量越小；相反，成本消耗越小，那么供給量就將越大。

3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求分析

(一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求指的是在消費(fèi)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上需求主體的主觀意愿及客觀能力。其中的需求主體主要是一些國(guó)際性的組織、跨國(guó)公司和跨國(guó)投資者等。需求主體有著一些明顯的特征，首先，在目的上具有盈利性特征，即需求在是希望能夠通過遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來獲取其中的潛在利益。其次，會(huì)計(jì)主體在需求內(nèi)容上也具備不確定性。最后，相比供給主體,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需求主體就顯得更加的廣泛，不再像供給主體局限于政府機(jī)關(guān)，而是在此朞礎(chǔ)上多了非政府機(jī)關(guān)等的一些市場(chǎng)主體。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的普遍與平等特性，因此確定兩者都可以是需求的主體。

(二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需求的影響因素

(1)國(guó)際備計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)因素。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)價(jià)格是指國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用過程中所必然產(chǎn)生的費(fèi)用，亦或是因?yàn)榉艞壠渌{(diào)整而產(chǎn)生的相應(yīng)代價(jià)。通常來說，消費(fèi)價(jià)格越低，需求就會(huì)越大，相應(yīng)的，消費(fèi)價(jià)格越高，所需求就將越小。

(2)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則替代品因素。所謂的替代品指的是用其他的方式來取代使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的要求，如提供其他信息等。從這一角度本說，也是對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一種挑戰(zhàn)，當(dāng)替?代品的價(jià)格遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的消費(fèi)價(jià)格，那么直接的影響就是需求的下降。

(3)外部環(huán)境因素。通常情況下，外部環(huán)境的穩(wěn)定性對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量會(huì)有影響，越穩(wěn)定，質(zhì)量越好，同時(shí)需求就得到保證。反之，在收到一些經(jīng)濟(jì)危機(jī)沖擊等，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量就會(huì)引起質(zhì)疑，降低了需求。

4.結(jié)語

篇3

關(guān)鍵詞：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；比較

隨著經(jīng)濟(jì)的日益全球化和信息技術(shù)革命的加速，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的步伐顯得日益緊迫。目前包括香港、新加坡、歐盟等國(guó)家或地區(qū)紛紛接受和認(rèn)可了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。然而，仍有許多國(guó)家尚未接受和認(rèn)可國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而且其本土?xí)?jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異較大。中國(guó)目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在建立的過程中較大的參考了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但是在許多方面，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也仍存在差異。

一、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

中國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系主要由企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩大支系構(gòu)成。改革開放以來，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)經(jīng)歷了兩次大的改革。第一次是在1993年，由72個(gè)會(huì)計(jì)制度改為13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度；1998年出臺(tái)了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度――會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》；這是中國(guó)第一個(gè)跨行業(yè)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。第二次是以2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)和分行業(yè)會(huì)計(jì)制度以及股份有限公司會(huì)計(jì)制度同時(shí)廢止為標(biāo)志，財(cái)政部計(jì)劃打破過去按行業(yè)劃分來制定會(huì)計(jì)制度的做法，制定統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》以及2001年12月17日的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，另外，還有適用于中小企業(yè)的《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及非盈利組織的《非盈利組織會(huì)計(jì)制度》；即以個(gè)別特殊組織會(huì)計(jì)制度配合統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的新結(jié)構(gòu)取代1993年建立起來的分行業(yè)會(huì)計(jì)制度。

與這一過程相伴隨的是中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)。1992年11月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部以第5號(hào)令了中國(guó)第一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（從1993年7月1日起開始實(shí)施），一般被稱為基本準(zhǔn)則，中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)便是由此時(shí)開始的。在隨后的10幾年里，財(cái)政部針對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的演變沿革了一系列文件。目前最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是2006年財(cái)政部在北京的39項(xiàng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司施行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)施行。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

（一）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及其目標(biāo)

2001年1月25日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASC”）進(jìn)行了重組，正式公布改稱為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（簡(jiǎn)稱“IASB”）。該組織是由來自澳大利亞、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本、墨西哥、荷蘭、英國(guó)和愛爾蘭以及美國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體于1973年發(fā)起成立的。1983年起，國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)的所有會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體均已成為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員。到2000年，IASB已經(jīng)擁有來自112個(gè)國(guó)家的153個(gè)成員，代表200多萬會(huì)計(jì)師。IASB在2002年4月批準(zhǔn)通過了《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則前言》，明確了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的目標(biāo)：一是為了公眾利益制訂一套高質(zhì)量的、可理解的并具有強(qiáng)制性的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；二是促使這些準(zhǔn)則得到嚴(yán)格的執(zhí)行；三是促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。

（二）現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

截至2000年底，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已經(jīng)頒布了41項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（其中仍然有效的為36項(xiàng)）和24項(xiàng)解釋公告。2000年5月17日，證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）正式宣布國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的30個(gè)核心準(zhǔn)則（還包括11項(xiàng)解釋公告）已通過了評(píng)估。這意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作得到了資本市場(chǎng)運(yùn)作規(guī)則監(jiān)管者（制訂者）和它們的代表機(jī)構(gòu)的支持，從而使國(guó)際準(zhǔn)則生存空間擴(kuò)大到IOSCO的所有成員國(guó)。

三、中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差異分析

我們主要從以下五方面對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較。

（一）內(nèi)容覆蓋面的差異

自1975年公布《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)：會(huì)計(jì)政策披露》以來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)至今已公布準(zhǔn)則41項(xiàng)，解釋公告24項(xiàng)。其中有30項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已通過證券委員會(huì)國(guó)際組織的評(píng)估，成為核心準(zhǔn)則。除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和解釋公告以外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)還制訂有一份《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》，內(nèi)容主要包括制訂框架的目的；適用范圍和對(duì)使用者及其信息需求的界定；財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；基礎(chǔ)假設(shè)；財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征；財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量；資本和資本保全概念等幾個(gè)部分。

中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要由兩大部分內(nèi)容組成，第一部分為一般規(guī)定，其內(nèi)容包括會(huì)計(jì)的四項(xiàng)基本假設(shè)，即會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期和計(jì)量；以及會(huì)計(jì)核算的13項(xiàng)基本原則，其中包括有關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的要求；還包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素界定及確認(rèn)與計(jì)量；也包括非貨幣易、外幣業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)調(diào)整、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等具體業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的處理；以及有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的基本規(guī)定。第二部分為會(huì)計(jì)科目與會(huì)計(jì)報(bào)表，明確規(guī)定了包括現(xiàn)金、銀行存款等85個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)其他貨幣資金、短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資、委托貸款、工程物資、待處理財(cái)產(chǎn)損益、應(yīng)交稅金、應(yīng)付債券、資本公積、盈余公積、利潤(rùn)分配、生產(chǎn)成本等13個(gè)一級(jí)科目規(guī)定了二級(jí)科目，其中對(duì)于二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”還規(guī)定了三級(jí)科目。相對(duì)于以前的會(huì)計(jì)制度，第一部分還增加了主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法也如出一轍，且在詳細(xì)程度上有過之而無不及。比較可知：從覆蓋的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)的范圍來看，由于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是基于全球范圍的考慮，其覆蓋范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出中國(guó)包括企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涉及面；從對(duì)業(yè)務(wù)程序和操作的規(guī)范角度來看，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則細(xì)致、詳盡。

（二）基本概念與原則的差異

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬管理會(huì)計(jì)委員會(huì)在1961年的報(bào)告中提出，作為整個(gè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域基礎(chǔ)的一系列假設(shè)、原則和準(zhǔn)則是：主體概念；企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)概念；貨幣計(jì)量概念；成本基礎(chǔ)與成本流轉(zhuǎn)概念；實(shí)現(xiàn)（確認(rèn)）概念；配比（權(quán)責(zé)發(fā)生制或分期）概念；客觀性概念；一致性概念；重要性概念；充分揭示概念；謹(jǐn)慎性概念。后來此諸多概念被分為兩個(gè)基本層次，即會(huì)計(jì)基本假設(shè)，與基本原則及修訂性慣例。在基礎(chǔ)假設(shè)方面，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則僅有“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”一項(xiàng)相同，權(quán)責(zé)發(fā)生制在中國(guó)被歸入會(huì)計(jì)核算原則，或稱會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征要求，而中國(guó)認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)的其他三項(xiàng)（會(huì)計(jì)主體、會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量）均不被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為是基礎(chǔ)假設(shè)。在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的中立和完整則被中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則忽視；而被國(guó)內(nèi)歸入此類的權(quán)責(zé)發(fā)生制卻被國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則放入基本假設(shè)。在會(huì)計(jì)要素的界定方面，2000年12月出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度較以往國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加了一項(xiàng)“成本”要素，因而比國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多出兩項(xiàng)（利潤(rùn)、成本）。由此可見，由于企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境有異，會(huì)計(jì)的基本概念與原則方面，中國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)有較大的分歧。除了概念分類或分層以及界定上的爭(zhēng)議外，在實(shí)質(zhì)的操作上差異并沒有這么大，因?yàn)椴町愔皇莾?nèi)部的劃分。這一點(diǎn)，也要強(qiáng)調(diào)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則。

（三）主要確認(rèn)原則的差異

收入的確認(rèn)原則在會(huì)計(jì)處理中占有十分重要的地位，對(duì)于利潤(rùn)表或稱收益表有著巨大的影響。中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)商品銷售（勞務(wù)）收入的確認(rèn)原則基本一致，僅就確認(rèn)時(shí)要求經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的可能性大小有所分歧，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)制度則要求“確定”時(shí)才可確認(rèn)，可見更為謹(jǐn)慎一些。但在或有事項(xiàng)引起的資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)上，中國(guó)則采用了“很可能”的標(biāo)準(zhǔn)。在開辦費(fèi)的處理上，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一改以往會(huì)計(jì)制度將其單列、并在5年內(nèi)攤銷的做法，要求在開始生產(chǎn)的當(dāng)月一次計(jì)入該月?lián)p益，從而與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)原則性差異。對(duì)于借款費(fèi)用，目前世界上大多數(shù)國(guó)家都允許采用借款費(fèi)用資本化作為借款費(fèi)用的處理方法。比較中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在相關(guān)收入和費(fèi)用確認(rèn)差異，我們可以看到：中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加謹(jǐn)慎。當(dāng)然，這也許與中國(guó)證券市場(chǎng)上不斷出現(xiàn)利潤(rùn)操縱事件、并給投資者造成巨大的損失有關(guān)；因此，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防范作假在潛意識(shí)里已成為了制訂中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)之一。這在主要計(jì)量原則方面也有體現(xiàn)。

（四）主要計(jì)量原則的差異

在資產(chǎn)計(jì)價(jià)以及折舊和攤銷方面，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，如應(yīng)收賬款、存貨和在建工程的期末計(jì)價(jià)；或與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基準(zhǔn)處理方法一致，如固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)；或在實(shí)質(zhì)上一致，如無形資產(chǎn)攤銷。但在基本的方面，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使用公允價(jià)值作為基本的計(jì)量基礎(chǔ)，而中國(guó)對(duì)公允價(jià)值的使用則一波三折，2006年2月的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然明確規(guī)定了使用公允價(jià)值計(jì)量屬性，但在實(shí)際的運(yùn)用中還是較為謹(jǐn)慎。隨著市場(chǎng)建設(shè)的逐步完善，更重要的是、隨著中國(guó)加入WTO對(duì)外開放步伐的加快，在會(huì)計(jì)計(jì)量上與國(guó)際接軌成為客觀需要。在這種形勢(shì)下，2006年由國(guó)家財(cái)政部頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了公允價(jià)值計(jì)量原則的重要性：在已的38個(gè)具體準(zhǔn)則中，有存貨、固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、無形資產(chǎn)、生物資產(chǎn)等17個(gè)程度不同地運(yùn)用了公允價(jià)值計(jì)量屬性，范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。

盡管新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用范圍已經(jīng)較為廣泛，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。具體體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是公允價(jià)值的應(yīng)用還不夠普及：在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有的41個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等近20個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都不同程度地運(yùn)用了公允價(jià)值，但考慮到中國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《非共同控制下的企業(yè)合并》等17個(gè)具體準(zhǔn)則中適度引用了公允價(jià)值的計(jì)量模式。二是公允價(jià)值處于從屬地位：國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并未對(duì)公允價(jià)值和成本兩種模式規(guī)定優(yōu)先順序，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)更偏向于采用公允價(jià)值模式。中國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性則傾向于采用成本計(jì)量模式，公允價(jià)值計(jì)量屬性與歷史成本計(jì)量屬性相比處于從屬和非主導(dǎo)性地位，歷史成本和公允價(jià)值并存的計(jì)量格局中，歷史成本仍處在主導(dǎo)地位。三是公允價(jià)值運(yùn)用附有限制性條件：如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)―投資性房地產(chǎn)》第十條中就明確規(guī)定，采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足相關(guān)條件。

（五）會(huì)計(jì)報(bào)表格式及編制方法的差異

篇4

關(guān)鍵字：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；中國(guó)現(xiàn)狀

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的涵義

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同包括以下幾個(gè)方面的涵義：第一，趨同是世界各國(guó)在協(xié)調(diào)基礎(chǔ)上的進(jìn)步，是世界各國(guó)達(dá)到的一個(gè)共同目標(biāo)，而不是一國(guó)向另一國(guó)靠攏；第二，趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、漸進(jìn)的過程，是一個(gè)永無止境沒有終點(diǎn)的；第三，趨同不是完全等同。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的概況

我國(guó)在促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的問題上一直保持積極的態(tài)度，并提出了協(xié)調(diào)的策略以及實(shí)現(xiàn)的建議，就如何協(xié)調(diào)我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異在原則上達(dá)成了共識(shí)。我國(guó)自1992年底《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》以來，已頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和多項(xiàng)具體準(zhǔn)則征求意見稿，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)與國(guó)際準(zhǔn)則“實(shí)質(zhì)”性的接軌，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已大同小異。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要參考國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及英美等國(guó)家的準(zhǔn)則，通過比較并結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況后確定的。就我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀而言，其過程始終是與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展聯(lián)系在一起的。因此，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的基礎(chǔ)較好。

2006年2月15日新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則的是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同道路上的一個(gè)重要里程碑，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最終實(shí)現(xiàn)了全面接軌。2009年9月財(cái)政部頒布了《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖（征求意見稿）》，充分肯定了我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)改革的成就。為相應(yīng)G20峰會(huì)建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，財(cái)政部2010年4月2日《中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同路線圖》，確定了相關(guān)的重大問題：中國(guó)支持并積極參與全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已實(shí)現(xiàn)了國(guó)際趨同并在此基礎(chǔ)上持續(xù)趨同，而不是直接采用；中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同將與國(guó)際保持同步。

（二）我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同中也保留了自己的特色

1.有限度地引用公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求最大限度地使用公允價(jià)值，除非公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。我國(guó)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間較短，很多領(lǐng)域沒有活躍交易的市場(chǎng)，因而公允價(jià)值的應(yīng)用受到很大局限。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，仍以歷史成本作為計(jì)量的基本屬性，除非公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。只在《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等準(zhǔn)則中，有選擇地引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性，并嚴(yán)格規(guī)定公允價(jià)值的運(yùn)用條件：只有保證會(huì)計(jì)要素金額能夠可靠計(jì)量時(shí)，才能運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。而國(guó)際準(zhǔn)則要求企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般要以公允價(jià)值作為計(jì)量基礎(chǔ)，除非公允價(jià)值不能實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量。在引入公允價(jià)值的問題上，我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是趨同而不是相同。

2.對(duì)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回。對(duì)于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程等長(zhǎng)期資產(chǎn)（除存貨和金融資產(chǎn)），提取減值準(zhǔn)備后如果以后又出現(xiàn)價(jià)值恢復(fù)的情況，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)減值準(zhǔn)備進(jìn)行回?fù)?；而我?guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則禁止對(duì)長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備進(jìn)行回?fù)?，主要目的是防止上市公司利用減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回操縱利潤(rùn)。

3.政府補(bǔ)助。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，政府補(bǔ)助均作為收入處理；我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，部分實(shí)物資產(chǎn)的補(bǔ)助，收到后按公允價(jià)值計(jì)入所有者權(quán)益，作為國(guó)有資本投入的增加。

4.關(guān)聯(lián)方關(guān)系。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，同受國(guó)家控制的其他公司要作為關(guān)聯(lián)方，并對(duì)關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行披露；我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，同受國(guó)家控制的其他企業(yè)不作為關(guān)聯(lián)方，不需對(duì)其之間的交易進(jìn)行披露。

5.企業(yè)合并方式。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定，在企業(yè)合并中，合并方采用購(gòu)買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，按公允價(jià)值確認(rèn)合并成本。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)合并分為同一控制下的合并與非同一控制下的合并。對(duì)非同一控制下的合并，會(huì)計(jì)處理方式與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則規(guī)定相同，采用公允價(jià)值計(jì)量模式；對(duì)于同一控制下的合并，采用歷史成本下的賬面價(jià)值作為合并成本的計(jì)量基礎(chǔ)。

（三）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嘗試與我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同

近年來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)已經(jīng)開始關(guān)注我國(guó)對(duì)全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，并決定將重新評(píng)估關(guān)聯(lián)方信息披露準(zhǔn)則。盡管各國(guó)都努力促使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同，但也要保留其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺點(diǎn)。我國(guó)新出臺(tái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)聯(lián)方交易披露上堅(jiān)持了己見，即關(guān)于國(guó)有企業(yè)的信息披露予以豁免。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)對(duì)我國(guó)的做法予以“高度的關(guān)注”，即有可能借鑒我國(guó)的做法對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂。中國(guó)主導(dǎo)成立了AOSSG（亞洲―大洋洲會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)）并與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)、歐盟、美國(guó)建立了合作機(jī)制，旨在促進(jìn)全球高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則考慮中國(guó)新興市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)際情況。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的障礙

雖然我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的方向是不可逆轉(zhuǎn)的，但我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同還有很長(zhǎng)一段路要走，在趨同過程中勢(shì)必存在著諸多障礙，主要表現(xiàn)在：

（一）資本市場(chǎng)不完善

國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定，是基于發(fā)達(dá)國(guó)家較為成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，會(huì)計(jì)信息使用人一般是資本市場(chǎng)上的投資人、潛在投資人、債權(quán)人等，而我國(guó)現(xiàn)階段還是以國(guó)有企業(yè)為主，資本市場(chǎng)尚未完善，貨幣、外匯、資本市場(chǎng)還沒有完全放開，利率和匯率還沒有完全市場(chǎng)化。我國(guó)的金融產(chǎn)品還比較單一，政策上的限制較多，國(guó)際上一些會(huì)計(jì)領(lǐng)域我們還沒有涉及或還沒有完全涉及，很多會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理就不能直接照搬照套，這樣便阻礙了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的進(jìn)度。

（二）法律環(huán)境的制約

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)之一是資產(chǎn)負(fù)債表，該表所提供的會(huì)計(jì)信息側(cè)重于預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量；而我國(guó)的法律規(guī)定，公司上市、增資配股、退市均以利潤(rùn)作為判定指標(biāo)。在這樣的法律環(huán)境下，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)偏向利潤(rùn)表，從而在一定程度上忽視了資產(chǎn)負(fù)債表信息的質(zhì)量，這與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)倡導(dǎo)的全面資產(chǎn)負(fù)債表觀相差甚遠(yuǎn)。

（三）文化的差異

會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，受到一個(gè)國(guó)家社會(huì)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，在全球化背景下的會(huì)計(jì)趨同不相同。不同文化之間在價(jià)值準(zhǔn)則、風(fēng)俗習(xí)慣、社會(huì)制度等方面存在著差異。我國(guó)的會(huì)計(jì)人員所偏好的是按部就班的會(huì)計(jì)制度，對(duì)制度要求較高，在出臺(tái)政策時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況細(xì)化具體辦法，使其具有可操作性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過程中，如果一味引進(jìn)、模仿，必將因?yàn)槲幕牟幌嗳荻鴶R淺。

（四）會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的特殊性

建立在西方發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)基礎(chǔ)上的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是為資本市場(chǎng)的投資者服務(wù)的；而我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)是：會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。我國(guó)大多數(shù)上市公司是國(guó)有控股企業(yè)，由于國(guó)有股東所特有的所有者缺位現(xiàn)象而導(dǎo)致無法產(chǎn)生對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的有效需求，政府干預(yù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)使會(huì)計(jì)信息的提供存在較多的人為因素。因而按照一般市場(chǎng)機(jī)制要求設(shè)計(jì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（五）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有待提高

我國(guó)擁有的真正具備高層學(xué)歷和現(xiàn)代會(huì)計(jì)知識(shí)、具備會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格和實(shí)際工作能力的高級(jí)會(huì)計(jì)人員極少，廣大會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于按照會(huì)計(jì)制度的具體要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告，極少運(yùn)用專業(yè)判斷。未來的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將越來越傾向于原則基礎(chǔ)，我國(guó)的目前的會(huì)計(jì)環(huán)境教育水平在一定程度上制約了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

四、促進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同的建議

（一）積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，爭(zhēng)取在各個(gè)層面上有更多的中國(guó)代表參加準(zhǔn)則的制定，提高我國(guó)在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定中的影響力，爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益。我國(guó)要正確認(rèn)識(shí)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)制以及如何在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)揮我國(guó)的作用，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地兼顧發(fā)展中國(guó)家的需求。

目前，我國(guó)尚未建立起完整的會(huì)計(jì)概念框架體系，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定必須由會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)，所以盡可能制定出一個(gè)既有利于維護(hù)我國(guó)利益、又有利于促進(jìn)會(huì)計(jì)國(guó)際化、得到國(guó)際社會(huì)公認(rèn)的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。

在與國(guó)際慣例接軌時(shí)要充分考慮我國(guó)的文化傳統(tǒng)，即應(yīng)該保留一些我國(guó)獨(dú)特的文化傳統(tǒng)所決定的與其他西方國(guó)家不同的會(huì)計(jì)處理方法。同時(shí)，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，對(duì)于西方發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極吸收其中有益的因素，更好的制定我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，降低制度變遷成本，從而增強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可行性、可操作性。

（二）發(fā)展與完善我國(guó)的資本市場(chǎng)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用條件是發(fā)達(dá)與完善的資本市場(chǎng)，所以我們要加速資本市場(chǎng)的培育，逐步開放貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)，逐步實(shí)行浮動(dòng)匯率制同時(shí)進(jìn)一步創(chuàng)新金融產(chǎn)品，為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同創(chuàng)造條件。

（三）完善相關(guān)的法律制度

一個(gè)健全有效的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，應(yīng)該能夠與其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)實(shí)現(xiàn)很好的鏈接與配合，同時(shí)也需要配套協(xié)調(diào)的其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)作為支撐。我國(guó)應(yīng)盡快修訂、完善不協(xié)調(diào)的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，如由于會(huì)計(jì)對(duì)凈利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量存在諸多缺陷，很容易人為粉飾，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在考核和評(píng)價(jià)企業(yè)盈利時(shí)，以全面收益取代凈利潤(rùn)，以全面收益表取代利潤(rùn)表。

（四）建立完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)、工作技能提出了更高要求，我國(guó)目前應(yīng)盡快培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的復(fù)合型人才。我們還要努力推進(jìn)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的科學(xué)化、多層次化，重點(diǎn)培養(yǎng)適合國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的高級(jí)會(huì)計(jì)人才。其次，要重視會(huì)計(jì)現(xiàn)職人員的后續(xù)教育，使目前的會(huì)計(jì)人員能夠及時(shí)更新知識(shí)觀念，了解國(guó)際慣例，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

五、結(jié)論

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同不是一躇而就、一勞永逸的事情，而是一個(gè)漸進(jìn)的過程，需要一定的時(shí)間。趨同是方向，趨同不是等同，趨同是雙方與多方的共同互動(dòng)，趨同是一個(gè)動(dòng)態(tài)的博弈過程，不能急于求成，否則不可能實(shí)現(xiàn)真正的趨同。趨同不是完全照搬，而是要綜合考慮我國(guó)的經(jīng)濟(jì)政治文化法律環(huán)境等多種因素，在逐步增加國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比重的同時(shí)，又不能損害既有體制內(nèi)既得利益者的利益，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更好地為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)和國(guó)際交往服務(wù)。

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；發(fā)展及對(duì)策

Abstract:Undertheinternationalaccountingstandardscommittee''''sunceasingendeavor,accountingstandards''''internationalharmonyactivityhasmadetheconsiderableprogressinthe1990s,speciallyinthe90s''''slatterhalf.Forallthis,theinternationalaccountingstandardscoordinatedhadstillnotachievedtheglobalizedgoal.

keyword:Internationalaccountant;Accountingstandards;Developmentandcountermeasure

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在90年代的發(fā)展

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）的發(fā)展大致經(jīng)歷了三個(gè)階段①：1973至1989年為制定主體準(zhǔn)則階段；1989至1995年為提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可比性階段；1995年起至今為制定核心準(zhǔn)則階段。這樣，對(duì)于20世紀(jì)90年代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的研究可以分兩個(gè)時(shí)期進(jìn)行。

（一）1990至1995年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況回顧

拉爾森（RobertK.Larson）和凱尼（SaraYorkKenny）在1999年利用CoopersandLybrand（C&L）（1991，1993）和PriceWaterhouse（PW）（1995）兩家國(guó)際會(huì)計(jì)公司所公布的對(duì)35個(gè)國(guó)家或地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的調(diào)查資料，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在這些國(guó)家的應(yīng)用情況進(jìn)行了實(shí)證分析，其中有關(guān)發(fā)達(dá)國(guó)家與中國(guó)的協(xié)調(diào)狀況見表1.

從表1我們可以看出：在這一階段，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)具有以下特征：其一，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在國(guó)際范圍內(nèi)具有明顯的差異性。以1993年為例，在上述調(diào)查對(duì)象中，加拿大、澳大利亞、荷蘭、美國(guó)和英國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有高度一致性（被調(diào)查的26項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例中超過90%的項(xiàng)目與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致），法國(guó)、德國(guó)與日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持適度的協(xié)調(diào)性（被調(diào)查的26項(xiàng)會(huì)計(jì)慣例中超過60%的項(xiàng)目與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致），而中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較大的差異性；其二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)程度與一個(gè)國(guó)家的法律體制之間存在某種相關(guān)性。那些實(shí)行普通法系國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有較高的協(xié)調(diào)性，而那些實(shí)行大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在一定的差異性。在這方面上唯一的例外國(guó)家是荷蘭；其三，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度與一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式之間有某種契合關(guān)系。在那些奉行微觀經(jīng)濟(jì)主義（即主張自由主義）的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度較高，而在那些堅(jiān)持宏觀統(tǒng)一主義（即強(qiáng)調(diào)政府干預(yù)）的國(guó)家，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度相對(duì)較低；其四，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)處于動(dòng)態(tài)發(fā)展過程之中。與1993年相比，1995年各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)度均有所下降，這主要緣于在1995年IASC“財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性”計(jì)劃開始生效，該計(jì)劃旨在將原來國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所許可的備選方法大大縮減。這樣，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所表現(xiàn)出的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異性就不難理解了?？傮w看來，在20世紀(jì)90年代前半段，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)效果不很理想，甚至呈現(xiàn)協(xié)調(diào)質(zhì)量下降的趨勢(shì)。

（二）1995年至1999年的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)狀況分析

1995年7月，IASC與證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)國(guó)際組織（IOSCO）訂立協(xié)議，其核心內(nèi)容是：如果IASC能在1998年底前完成制定一套核心會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CoreStandards）的任務(wù)，并得到IOSCO技術(shù)委員會(huì)的批準(zhǔn)，該組織將把這套準(zhǔn)則作為跨國(guó)上市公司編制財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則。時(shí)至今日，IASC的任務(wù)已基本完成，然而IOSCO尚未決定是否接受IASC制定的核心準(zhǔn)則。其主要的障礙來自于美國(guó)的證券交易委員會(huì)（SEC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）。早在1997年，SEC的主席列維特（Levitt）就曾發(fā)表一份聲明③，強(qiáng)調(diào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想獲得普遍認(rèn)可（實(shí)際上主要是得到美國(guó)的認(rèn)可），必須符合三個(gè)條件：1.必須包括現(xiàn)有會(huì)計(jì)文獻(xiàn)中普遍接受的、綜合性的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)概念中的核心部分；2.必須高質(zhì)量，即能導(dǎo)致可比、透明、充分的信息披露，于投資人有利；3.必須嚴(yán)格地加以解釋和應(yīng)用。FASB在1998年底對(duì)外一份題為“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定：未來之設(shè)想”（InternationalAccountingStandardsSetting：AVisionfortheFuture）的報(bào)告④，其中認(rèn)為普遍認(rèn)可的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)具備以下特征：1.與現(xiàn)行概念框架所提供的指南一致；2.避免可選擇的會(huì)計(jì)程序或?qū)⑵湎拗圃谧钚》秶?.必須提供不含混的、可理解的信息；4.能夠嚴(yán)格的加以解釋和應(yīng)用。依據(jù)SEC、FASB的標(biāo)準(zhǔn)評(píng)估IASC的核心準(zhǔn)則，我們發(fā)現(xiàn)其中有許多地方不符合上述標(biāo)準(zhǔn)。在核心準(zhǔn)則中，有一些準(zhǔn)則包含有備選的處理方法，有一些準(zhǔn)則包含有與IASC或者FASB概念框架不一致的規(guī)定，還有一些準(zhǔn)則沒有提供必要的指南以確?？衫斫庑圆⒈苊饽：?。如此看來，核心準(zhǔn)則得不到IOSCO的通過便是一個(gè)自然的結(jié)果，IASC期望以核心準(zhǔn)則協(xié)調(diào)統(tǒng)一各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的努力暫告失敗。

盡管核心準(zhǔn)則計(jì)劃暫時(shí)受阻，但國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻得到越來越多國(guó)家和地區(qū)的采納與推行。首先，歐盟（EU）非常支持IASC及其準(zhǔn)則。1996年，歐盟一份報(bào)告認(rèn)為，除少數(shù)情況外，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與歐盟指令具有可比性；1999年，歐盟宣布在缺少歐盟指令的情況下，允許歐洲公司使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（例如，歐盟第4號(hào)與第7號(hào)指令缺乏對(duì)金融工具作出有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)定，在這種情況下，可以使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)“金融工具：確認(rèn)與計(jì)量”）；2000年，歐盟宣布最遲不超過2005年要求所有的上市公司遵守國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)，歐盟還指出，它不再打算制定歐洲統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來取代國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而只對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其解釋的使用進(jìn)行監(jiān)督，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在不符合歐盟特點(diǎn)的缺陷時(shí)，才予以干涉。1999年底，PriceWaterhouseCoopers對(duì)總部設(shè)在歐洲17個(gè)國(guó)家（包括歐盟15個(gè)國(guó)家、瑞士和挪威）的509家跨國(guó)公司作了一次問卷調(diào)查，調(diào)查顯示，在法律修改后，大多數(shù)歐洲公司愿意采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其次，亞太地區(qū)有關(guān)國(guó)家和地區(qū)也普遍接受或采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。1996年澳大利亞主動(dòng)提出與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)并成為IASC的擁護(hù)者，而日本證券市場(chǎng)也開始接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，日本通產(chǎn)省和日本注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)均表示支持IASC制定高質(zhì)量的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。在亞太地區(qū)支持IASC準(zhǔn)則的另一支重要力量就是中國(guó)。我國(guó)在1992年第一次向IASC派出代表，1997年正式成為IASC的會(huì)員，并作為觀察員參加了IASC的理事會(huì)會(huì)議。我國(guó)一方面積極支持IASC為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)作出努力，另一方面，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定也在許多方面借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。蓋地的研究（2001年）表明⑤，經(jīng)過多年的努力，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大同，在財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入等會(huì)計(jì)要素的定義、應(yīng)收賬款、存貨、在建工程等的期末計(jì)價(jià)、收入確認(rèn)、借款費(fèi)用的確認(rèn)、借款費(fèi)用資本化金額的計(jì)量、會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、租賃、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露、現(xiàn)金流量表、建造合同、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)以及或有事項(xiàng)等方面均與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致或基本一致?？傊?，由于IASC具有廣泛的國(guó)際代表性、權(quán)威性，因此，目前除美國(guó)、加拿大⑥等少數(shù)國(guó)家的資本市場(chǎng)還不能接受國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，其他大部分國(guó)家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)制度）制定機(jī)構(gòu)都在不同的程度上接受了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

為了獲得美國(guó)的支持，IASC開始了重塑該機(jī)構(gòu)的宏大計(jì)劃，并在2000年5月通過了新的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)章程》，完成了對(duì)該機(jī)構(gòu)的重組工作。新的組織架構(gòu)仿照“FASB模式”，并得到美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）的大力支持，這在很大程度上結(jié)束了美國(guó)與IASC長(zhǎng)期以來的對(duì)立局面，對(duì)于推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)工作必將起到?jīng)Q定性的作用。然而，隨著美國(guó)介入程度的逐漸加深，也使許多國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)對(duì)IASC的獨(dú)立性、公允性開始發(fā)生質(zhì)疑，從而給國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)帶來了一定的負(fù)面影響。

二、應(yīng)對(duì)策略

（一）積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)工作，并努力發(fā)揮應(yīng)有的作用。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是各國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的共同趨勢(shì)。隨著全球經(jīng)濟(jì)的一體化，實(shí)現(xiàn)國(guó)際間會(huì)計(jì)信息可比的重要性日益凸現(xiàn)出來?？杀鹊臅?huì)計(jì)信息可以有效降低企業(yè)的交易費(fèi)用、降低企業(yè)的海外籌資成本、充分提高會(huì)計(jì)信息資源的利用效率等。我國(guó)加入世貿(mào)組織后，必須順應(yīng)這一趨勢(shì)，積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)工作。我國(guó)現(xiàn)在是IASC的會(huì)員國(guó)之一，同時(shí)也是聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則（ISAR）政府間專家工作組的代表國(guó)之一，這為我國(guó)逐步介入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的事務(wù)提供了有力的組織保證。我們應(yīng)當(dāng)積極利用這些國(guó)際論壇，充分表述自己的觀點(diǎn)和立場(chǎng)，獲得更多國(guó)家的信任與支持，從而逐步確立中國(guó)會(huì)計(jì)在世界會(huì)計(jì)之林的應(yīng)有地位。具體來講，可以采取以下戰(zhàn)略措施：

1.廣泛、全面參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）的工作，從形式參與逐步過渡到實(shí)質(zhì)參與。所謂形式參與包括派駐代表到理事會(huì)工作、列席理事會(huì)的有關(guān)會(huì)議、對(duì)新準(zhǔn)則的征求意見稿發(fā)表意見等；所謂實(shí)質(zhì)參與是指親自參與準(zhǔn)則的制定工作。目前，許多成員國(guó)呼吁理事會(huì)應(yīng)對(duì)發(fā)展中國(guó)家和經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)問題予以立項(xiàng)，該提案得到理事會(huì)的高度重視，這為中國(guó)實(shí)質(zhì)參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作提供了契機(jī)。作為經(jīng)濟(jì)體制成功轉(zhuǎn)換的代表，中國(guó)在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)實(shí)踐方面積累了大量的經(jīng)驗(yàn)和深刻的教訓(xùn)，擁有不可替代的發(fā)言權(quán)，理應(yīng)在該準(zhǔn)則的制定中發(fā)揮重要的作用。

2.與有關(guān)國(guó)家的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)建立并保持高效、暢通的聯(lián)絡(luò)機(jī)制。我們可以和那些法律體制、文化背景或經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等與我國(guó)相近的國(guó)家或地區(qū)建立正式的會(huì)計(jì)事務(wù)溝通渠道，彼此分享準(zhǔn)則制定的經(jīng)驗(yàn)與不足，并在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)當(dāng)中逐步建立戰(zhàn)略性同盟關(guān)系，以改變國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的力量對(duì)比格局。

3.積極主動(dòng)參與咨詢委員會(huì)（SAC）的工作。中國(guó)目前是咨詢委員會(huì)的成員之一，我們應(yīng)不失時(shí)機(jī)地利用這一講壇，與其他國(guó)家，特別是廣大發(fā)展中國(guó)家進(jìn)行深入交流、有效溝通，并就有關(guān)問題達(dá)成共識(shí)以獲得各方面的支持。

（二）進(jìn)一步完善我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。鑒于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在國(guó)際范圍內(nèi)的權(quán)威性和影響力，我國(guó)在制定新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或修改現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，應(yīng)充分學(xué)習(xí)、借鑒、利用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的已有研究成果，并結(jié)合我國(guó)的具體情況，高質(zhì)量、高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)地完成我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)工作。

一是加快制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。目前，我國(guó)在具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方面已經(jīng)取得了顯著的成績(jī)，但準(zhǔn)則的理論建設(shè)存在一定的滯后性。集中表現(xiàn)在盡管1992年出臺(tái)的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)難以承載準(zhǔn)則之準(zhǔn)則的使命，但我們至今尚未對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，其后果之一就是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定缺乏應(yīng)有的穩(wěn)定性。截至目前，在已經(jīng)公布的13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我們已經(jīng)對(duì)5項(xiàng)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂。我們認(rèn)為，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架體系，制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)已是當(dāng)務(wù)之急。

（二）加強(qiáng)準(zhǔn)則執(zhí)行的監(jiān)管力度。從一定意義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行比制定更重要。為此，有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果進(jìn)行檢驗(yàn)，并對(duì)檢驗(yàn)結(jié)果和來自實(shí)踐中的反饋意見進(jìn)行及時(shí)評(píng)估，區(qū)別不同情況，采取不同的對(duì)策。對(duì)于評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的屬于準(zhǔn)則本身的漏洞或缺陷，應(yīng)及時(shí)將信息反饋給準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，通過修訂、完善準(zhǔn)則，盡可能降低其負(fù)面影響；如果屬于執(zhí)行主體自身的問題，則應(yīng)依循有關(guān)法規(guī)，加大執(zhí)法力度，特別是處罰力度，通報(bào)、吊證、罰款、行政處分以及刑事處罰五管齊下，使其知難而退。

三是處理好原有準(zhǔn)則與新準(zhǔn)則的過渡問題。在每一項(xiàng)新準(zhǔn)則出臺(tái)之后，如何解決新舊準(zhǔn)則差異所導(dǎo)致的不同決策后果，也是我們不容忽視的問題。對(duì)此，我們認(rèn)為，新準(zhǔn)則的實(shí)施可規(guī)定一個(gè)過渡期（1至2年）。在過渡期內(nèi)，會(huì)計(jì)主體應(yīng)同時(shí)提供新舊準(zhǔn)則下所生成的會(huì)計(jì)信息，以使信息使用者能夠正確評(píng)估準(zhǔn)則變動(dòng)所造成的經(jīng)濟(jì)影響，從而最大限度地降低準(zhǔn)則變動(dòng)的負(fù)面效應(yīng)。

（四）會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)必須從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，充分考慮我們自身的利益。從上述分析可以看出，盡管國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)在20世紀(jì)90年代取得了很大的進(jìn)展，但與全球一體化的目標(biāo)尚有很大的距離。從本質(zhì)上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)涉及各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的保留與讓渡，涉及法律體制的延續(xù)與調(diào)整，涉及文化傳統(tǒng)的融合與排異，涉及準(zhǔn)則制定成本與準(zhǔn)則借鑒成本（包括大量的學(xué)習(xí)、培訓(xùn)成本，支付外國(guó)會(huì)計(jì)師服務(wù)費(fèi)用和咨詢費(fèi)用等）的比較與權(quán)衡等一系列關(guān)鍵問題，而絕不簡(jiǎn)單表現(xiàn)為一個(gè)技術(shù)環(huán)節(jié)。這就提醒我們，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作一定不能脫離中國(guó)的現(xiàn)實(shí)情況而一味國(guó)際化。我們必須根據(jù)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息提供者的整體素質(zhì)、會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)的發(fā)展現(xiàn)狀以及有關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)等，有選擇地安排我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)進(jìn)度，本著先急后緩、先試點(diǎn)后推廣的基本原則，循序漸進(jìn)、有條不紊地開展我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定工作。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容安排方面，我們應(yīng)根據(jù)我國(guó)目前會(huì)計(jì)信息用戶的主要類型、用戶所需信息的主要特征等，有選擇地借鑒包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一切較為成熟、行之有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并注重結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際對(duì)有關(guān)準(zhǔn)則的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步創(chuàng)新，以實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本土化。

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5.項(xiàng)懷誠(chéng)。深入貫徹《會(huì)計(jì)法》為發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)《會(huì)計(jì)研究》2001年第7期，3-6.

6.馮淑萍。積極參與，推動(dòng)協(xié)調(diào)，為我所用《會(huì)計(jì)研究》2001年第10期，3-5.

7.葛家澍。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)核心準(zhǔn)則的未來《會(huì)計(jì)研究》2001年第8期，3-9.

篇6

【關(guān)鍵詞】比較 國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

世界經(jīng)濟(jì)的一體化進(jìn)程越來越快，國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資也越來越多，同時(shí)，國(guó)際金融市場(chǎng)不斷發(fā)展壯大，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化已經(jīng)是一種需要，是不可逆轉(zhuǎn)的趨勢(shì)。

一、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的現(xiàn)狀

截止2011年12月31日，所出臺(tái)的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共有54號(hào)，其中41號(hào)準(zhǔn)則被后來的新13號(hào)準(zhǔn)則替代。我國(guó)當(dāng)前有38項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，例如有：存貨；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)系方關(guān)系及其交易的披露、建造合同、借款費(fèi)用、收入、無形資產(chǎn)、租憑、債務(wù)重組、現(xiàn)金流量表、投資、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、非貨幣易、中期財(cái)物報(bào)告、存貨、固定資產(chǎn)等。

二、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以從6個(gè)方面進(jìn)行比較：

（一）制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出發(fā)點(diǎn)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的出發(fā)點(diǎn)是在假設(shè)市場(chǎng)在規(guī)范運(yùn)行的前提下，會(huì)計(jì)披露的真實(shí)性及公允性；國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不成熟為背景，同樣以會(huì)計(jì)披露的真實(shí)性和公允性為出發(fā)點(diǎn)，同時(shí)把防止不規(guī)范的行為做為重點(diǎn)，在公允性和真實(shí)性發(fā)生矛盾時(shí)，會(huì)著重于真實(shí)性，可能為真實(shí)性而犧牲公允性。

（二）準(zhǔn)則的性質(zhì)。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一般是職業(yè)經(jīng)驗(yàn)的積累總結(jié)，是職業(yè)內(nèi)的約定俗成和民間職業(yè)、團(tuán)體進(jìn)行的總結(jié)、規(guī)范。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由財(cái)務(wù)部制定，是法規(guī)性文件。

（三）準(zhǔn)則制定所從屬法系。

實(shí)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，其法系多屬海洋法系，強(qiáng)調(diào)的是公認(rèn)性；我國(guó)法律接近大陸法系，有比較突出的強(qiáng)制性。

（四）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅制的關(guān)系。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都是和稅制互相分離的。

（五）會(huì)計(jì)的規(guī)范體系。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則作為基礎(chǔ)，構(gòu)建報(bào)表框架和概念框架，在這個(gè)基礎(chǔ)上，對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)和其作用程度來制定《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》作為基礎(chǔ)，再對(duì)不同類型的業(yè)務(wù)和各種類型的業(yè)務(wù)的作用程度來制定《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在《基本準(zhǔn)則》和《具體準(zhǔn)則》共同指導(dǎo)下，制定包括所有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)制度。

（六）會(huì)計(jì)處理方法的選擇性。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包含基礎(chǔ)處理方法及備選處理方法，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的某些業(yè)務(wù)的選擇方法有很多種。

三、國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在差異上的表現(xiàn)

我國(guó)會(huì)計(jì)與國(guó)外會(huì)計(jì)的差別表現(xiàn)在很多方面，具體準(zhǔn)則上的區(qū)別更多。例如，從資產(chǎn)減值方面來看，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則相比，差異較明顯。通過比較可知，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告中，規(guī)定資產(chǎn)減值能夠通過一定方式轉(zhuǎn)回，換句話說就是資產(chǎn)的基礎(chǔ)為公允價(jià)值，資產(chǎn)能夠與經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的實(shí)情更加貼近，從這個(gè)方面反映出公司的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值大小。

然而我國(guó)過去曾有過部分企業(yè)利用資產(chǎn)減值的空隙暗地操縱利潤(rùn)的不良現(xiàn)象，因此根據(jù)此種情況，相關(guān)部門規(guī)定，企業(yè)一旦確立資產(chǎn)減值，那么今后便不能轉(zhuǎn)回。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在企業(yè)的合并中也有較大區(qū)別，我國(guó)會(huì)計(jì)是按照當(dāng)日合并對(duì)象的賬面金額來計(jì)算和衡量的，而國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則采用的是公允價(jià)值計(jì)算。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢(shì)

（一）完善、健全市場(chǎng)相關(guān)機(jī)制。

高效的市場(chǎng)監(jiān)督能夠從根本上減少利潤(rùn)的暗箱操作，還能進(jìn)一步完善、健全公允價(jià)值的計(jì)算方式，以此為經(jīng)濟(jì)建設(shè)提供更加穩(wěn)定的基礎(chǔ)。另一方面，我國(guó)目前的市場(chǎng)不夠成熟，依據(jù)我國(guó)國(guó)情制定相關(guān)的公允價(jià)值體系，還能從根源上規(guī)避部分企業(yè)利用公允價(jià)值的漏洞操縱經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。

（二）制定更符合實(shí)際情況的公允價(jià)值體系。

如果公允價(jià)值具有較強(qiáng)的操作性，那么就能有效減少主觀武斷對(duì)公允價(jià)值的錯(cuò)誤判斷，從而防止部分企業(yè)操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象。所以，相關(guān)部門制定更切合實(shí)際的會(huì)計(jì)細(xì)則和會(huì)計(jì)指南是必要的。除此之外，國(guó)家有關(guān)部門還應(yīng)該加大監(jiān)督力度，并針對(duì)信息披露加強(qiáng)管理，在強(qiáng)化企業(yè)公允價(jià)值的同時(shí)提高企業(yè)的信息披露質(zhì)量。

結(jié)束語

總之，在我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的同時(shí)，應(yīng)該結(jié)合世界貿(mào)易組織對(duì)會(huì)計(jì)的相關(guān)要求，不與中國(guó)相關(guān)法律沖突，也能滿足國(guó)際要求，向國(guó)際慣例靠攏。多利用國(guó)際共性和通行的做法，為中國(guó)會(huì)計(jì)節(jié)約成本。然而中國(guó)會(huì)計(jì)在向國(guó)際化靠攏時(shí)，還要明確中國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和與世界各國(guó)之間的差距，綜合國(guó)際協(xié)調(diào)因素，制定出真正的富有中國(guó)特色的、與國(guó)際接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 國(guó)際協(xié)調(diào) 中國(guó)特色

隨著經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的迅速發(fā)展，跨國(guó)上市和證券發(fā)行等國(guó)際籌資活動(dòng)增多，客觀上要求作為國(guó)際商業(yè)語言的會(huì)計(jì)必須采用相同或相近的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以提供真實(shí)、公允和可比的會(huì)計(jì)信息。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是大勢(shì)所趨、潮流所向。近十幾年來，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的道路上不懈努力并持續(xù)進(jìn)展，既縮小與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，又考慮中國(guó)特殊的國(guó)情，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)全球化服務(wù)。

一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵

對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的定義沒有統(tǒng)一的說法。國(guó)際學(xué)者nobes 和parker等（1991）認(rèn)為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)是指通過對(duì)會(huì)計(jì)慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。choi、frost and meek（1999）認(rèn)為，協(xié)調(diào)是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)差異設(shè)定限度以增加其可比性的過程；saudagaran（2001）認(rèn)為協(xié)調(diào)旨在增強(qiáng)不同國(guó)家會(huì)計(jì)規(guī)范下生成的財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性的過程。我國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)也提出了自己的觀點(diǎn)：葛家澍、劉峰（1993）認(rèn)為，協(xié)調(diào)是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少差異，尋求一致，其目標(biāo)是尋求各國(guó)會(huì)計(jì)的共性與一致之處，消除不必要的分歧，盡量較少各國(guó)之間在會(huì)計(jì)和報(bào)告準(zhǔn)則方面的差異，以提高會(huì)計(jì)信息的可比性、同質(zhì)性；魏明海（2003）認(rèn)為，協(xié)調(diào)化就是一個(gè)透過縮小兩種或多種處理方法之間的差異，以尋求提高財(cái)務(wù)報(bào)告可比性的過程。筆者認(rèn)為目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實(shí)選擇和基本目標(biāo)是在可能的范圍內(nèi)，縮小各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，以提高會(huì)計(jì)信息在國(guó)際范圍內(nèi)的可比性。

二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)分析

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等會(huì)計(jì)要素的定義，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的真實(shí)性和可靠性；在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)引入了公允價(jià)值；制定、修改了較多的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并對(duì)以前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定的交易、事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理作出了明確的規(guī)定，減少了企業(yè)在執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)的選擇余地，也大大縮小了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。這些變革充分體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，極大地促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，為實(shí)現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息奠定了基礎(chǔ)。以下幾個(gè)方面的變革充分體現(xiàn)了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)：

1、引入公允價(jià)值計(jì)量模式。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較側(cè)重公允價(jià)值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財(cái)政部曾經(jīng)就公允價(jià)值的應(yīng)用多次與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理討論相關(guān)問題，在充分考慮中國(guó)市場(chǎng)發(fā)展的現(xiàn)狀后，此次新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在基本準(zhǔn)則和五個(gè)具體準(zhǔn)則中采用了公允價(jià)值計(jì)量。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《基本準(zhǔn)則》中明確規(guī)定：“會(huì)計(jì)計(jì)量屬性包括公允價(jià)值。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！睆亩_立了公允價(jià)值在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的重要地位。

新準(zhǔn)則也在《投資性房地產(chǎn)》、《非貨幣性資產(chǎn)交換》、《債務(wù)重組》、《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》等具體準(zhǔn)則中，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r(jià)值的計(jì)量模式，從而更好地體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息對(duì)于投資決策的實(shí)用性。其中受到公允價(jià)值影響最大的是金融企業(yè)，因?yàn)樾聹?zhǔn)則規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價(jià)值計(jì)量，并將相關(guān)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。

2、合并報(bào)表關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)的基本合并理論已經(jīng)從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論，合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，排除了比例合并方法，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或以下的表決權(quán)但能夠控制的子公司。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

3、債務(wù)重組變革。舊的債務(wù)重組準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組按照賬面價(jià)值進(jìn)行賬務(wù)處理，按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則債務(wù)重組收益計(jì)入資本公積，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，改變了將企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組計(jì)入資本公積的做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少償還負(fù)債而產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入（但規(guī)定限制條件）。對(duì)于實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，則引入公允價(jià)值作為計(jì)量屬性。如按新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，無力償還債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者部分豁免后，可將其收益直接反映在當(dāng)期利潤(rùn)表中，使其每股收益水平得到提升。

4、無形資產(chǎn)入賬的會(huì)計(jì)處理變化。舊的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則對(duì)于企業(yè)自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)僅將注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用資本化，研發(fā)費(fèi)用則全部采取費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理方法。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)為，研究階段的支出或費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，但開發(fā)階段可能會(huì)產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，某些符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費(fèi)用應(yīng)予資本化。

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)則借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將企業(yè)的研究與開發(fā)費(fèi)用區(qū)別對(duì)待，允許開發(fā)費(fèi)用資本化，新準(zhǔn)則將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個(gè)階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成本或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)中的中國(guó)特色

由于我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等與發(fā)達(dá)國(guó)家存在很大差異，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須符合我國(guó)特殊的國(guó)情，因此在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的過程中必然具有中國(guó)特色，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在某些方面必然會(huì)存在一些差異。

1、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價(jià)值，當(dāng)資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利變化后，在符合條件情況下允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失（其中商譽(yù)除外）。而我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已明確規(guī)定了已計(jì)提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。這主要是因?yàn)槟壳拔覈?guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善，資本市場(chǎng)不夠健全．會(huì)計(jì)信息的使用者更為關(guān)注由過去交易和事項(xiàng)所形成的經(jīng)營(yíng)成果。這就導(dǎo)致不少企業(yè)把會(huì)計(jì)處理的重點(diǎn)放在利潤(rùn)操縱上。從我國(guó)上市公司近年運(yùn)用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則的看，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回已經(jīng)成為上市公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的主要工具，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。因此，我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了規(guī)定資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、穩(wěn)健外，還制定了一系列確定減值額度的詳細(xì)規(guī)定，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。

2、企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的企業(yè)合并不包括同一控制下的企業(yè)合并，因此在核算方法上只允許采用購(gòu)買法。前提是合并雙方不存在任何關(guān)聯(lián)交易，合并價(jià)格按市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行。而我國(guó)的國(guó)有企業(yè)占有很大比重，企業(yè)合并在很大程度上不能完全由買賣雙方自由商討價(jià)格。因此我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定了不同的處理原則。其中對(duì)同一控制下的企業(yè)合并以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)采用權(quán)益結(jié)合法，對(duì)非同一控制下的企業(yè)合并原則上應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)采用購(gòu)買法。

3、關(guān)于公允價(jià)值的采用程度差異。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的主要是成熟市場(chǎng)下的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)，公允價(jià)值容易取得，因此在許多交易或事項(xiàng)上可以采取完全的公允價(jià)值計(jì)量模式。但是考慮到我國(guó)的市場(chǎng)還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，因此我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需謹(jǐn)慎采用公允價(jià)值模式。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場(chǎng)條件允許的情況下，采用公允價(jià)值；若條件不具備，則仍然采用歷史成本計(jì)量模式。如企業(yè)應(yīng)于會(huì)計(jì)期末采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值模式。

4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露差異。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定上，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定：國(guó)有企業(yè)由于同受國(guó)家控制因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易也應(yīng)當(dāng)稱之為關(guān)聯(lián)方交易。但是，考慮到我國(guó)國(guó)有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易，所以新準(zhǔn)則并未規(guī)定國(guó)有企業(yè)均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有國(guó)有企業(yè)之間存在投資關(guān)系才作為關(guān)聯(lián)方認(rèn)定。

在對(duì)關(guān)聯(lián)方交易披露范圍的限定上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定：當(dāng)母公司與全資予公司在同一國(guó)家經(jīng)營(yíng)并在該國(guó)提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，在全資子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表中不需要對(duì)關(guān)聯(lián)方變易做出披露；而我國(guó)沒有此項(xiàng)規(guī)定。我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求披露對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則不需披露。

5、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的差異。在政府補(bǔ)助的定義上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助的定義是指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的援助。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中政府補(bǔ)助的定義是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)．不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府援助沒有做出規(guī)定。

在政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理上，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定凡是政府給的無淪是現(xiàn)金補(bǔ)助還是非現(xiàn)金補(bǔ)助，都應(yīng)算作損益。而我國(guó)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國(guó)政府作為企業(yè)所有者對(duì)企業(yè)的資本投入，與其他單位對(duì)企業(yè)的投資是一樣的，企業(yè)收到時(shí)計(jì)入實(shí)收資本或股本，不屬于政府補(bǔ)助。對(duì)研發(fā)撥款等文件明確會(huì)計(jì)處理方法的，應(yīng)從其規(guī)定（例如將專項(xiàng)撥款視為國(guó)家投資，計(jì)入資本公積）；沒有特殊規(guī)定的才計(jì)入收益。這是新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性差異。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)是我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的必然趨勢(shì)，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在若干關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本問題上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，這是中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況帶來一定的影響，必將促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)中應(yīng)隨時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較，吸收和借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中先進(jìn)思想與技術(shù)方法，結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，及時(shí)調(diào)整那些明顯落后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；對(duì)于那些我國(guó)尚無條件實(shí)施、或是實(shí)施將會(huì)給我國(guó)帶來危害的準(zhǔn)則，要研究應(yīng)對(duì)方法，同時(shí)積極進(jìn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)；對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中涉及而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚無規(guī)定的、實(shí)踐中又亟待解決的會(huì)計(jì)問題也應(yīng)該加快接軌步伐。具體的做法是一方面縮小同國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，更好地發(fā)展與建設(shè)我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系；另一方面，參與到國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂過程中，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂能更符合我國(guó)和廣大發(fā)展中國(guó)家的國(guó)情，從而減少我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)的成本。

【參考文獻(xiàn)】

[1]馮淑萍：中國(guó)對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的基本態(tài)度與所面臨的問題[m]，會(huì)計(jì)研究，2004.

[2]夏東林：國(guó)際間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)信息的差異、協(xié)調(diào)與制度環(huán)境[m]，會(huì)計(jì)研究，2005.

篇8

【摘要】國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化是當(dāng)今國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要問題之一。本文以當(dāng)代科學(xué)理論體系中的可持續(xù)發(fā)展觀為視角，通過分析產(chǎn)生協(xié)調(diào)的內(nèi)外動(dòng)因和方式，得出中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同是發(fā)展趨勢(shì)。

經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際資本市場(chǎng)一體化成為當(dāng)今經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，國(guó)際貿(mào)易、跨國(guó)公司等現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，使各國(guó)同處一個(gè)經(jīng)濟(jì)平臺(tái)，這給財(cái)務(wù)信息可比性增加了壓力。會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語言，應(yīng)為投資者提供真實(shí)、公允、可比的信息，客觀上迫切需求一種單一的財(cái)務(wù)報(bào)告語言即全球公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這種需求的存在，使國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化趨勢(shì)日益得到關(guān)注。

推進(jìn)國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化，逐步實(shí)現(xiàn)趨同已成為加強(qiáng)全球經(jīng)貿(mào)往來、減少商業(yè)用語障礙和成本的有效途徑。建立在當(dāng)代科學(xué)理論基礎(chǔ)上的可持續(xù)發(fā)展觀，探索了系統(tǒng)混沌過程的組織協(xié)調(diào)性，描述了系統(tǒng)變化過程中內(nèi)部各要素、層次間的協(xié)同行為，為國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)化提供了科學(xué)理論依據(jù)。

一、協(xié)調(diào)動(dòng)因

（一）內(nèi)因

會(huì)計(jì)信息作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映和表述，直接影響著信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為對(duì)會(huì)計(jì)信息的規(guī)范和指導(dǎo)，其制定過程是一種權(quán)利游戲（葛家澍）。會(huì)計(jì)國(guó)際化主要是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，從本質(zhì)上看，絕非會(huì)計(jì)自身的問題，是利益相爭(zhēng)的過程和利益均衡的結(jié)果。各國(guó)為確保自身的經(jīng)濟(jì)利益，必然一方面受到本國(guó)政府所施加壓力的影響；另一方面又不可避免地借助政治力量作為保障實(shí)施的手段。因此，會(huì)計(jì)國(guó)際化實(shí)質(zhì)是各國(guó)利益之爭(zhēng)。

（二）外因

1.有效規(guī)范金融市場(chǎng)的需要。會(huì)計(jì)信息是金融穩(wěn)定的重要基礎(chǔ)信息，為了防范金融危機(jī)的風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)計(jì)信息的透明度成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度的有效保證。據(jù)聯(lián)合國(guó)調(diào)查報(bào)告顯示，在受亞洲金融危機(jī)影響的國(guó)家中，大部分沒有正確采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致未能及時(shí)提供有用的財(cái)務(wù)信息，難以幫助信息使用者分析引發(fā)危機(jī)的因素。

2.跨國(guó)企業(yè)活動(dòng)增加的需要。經(jīng)濟(jì)全球化引起了全球資本流動(dòng)，涌現(xiàn)了大量的跨國(guó)公司，成為當(dāng)代國(guó)際經(jīng)濟(jì)中的強(qiáng)大力量，但由于資本市場(chǎng)準(zhǔn)入條件尚未全球化，各國(guó)為保持會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主導(dǎo)地位，要求跨國(guó)公司按國(guó)別會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制財(cái)務(wù)報(bào)告，加大了資本市場(chǎng)交易成本。

3.會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的需要。利益主體決定會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是不同經(jīng)濟(jì)利益主體相互博弈，以求達(dá)到均衡決策的過程。會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力來源于會(huì)計(jì)水平的發(fā)展，而會(huì)計(jì)水平又以各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平為基礎(chǔ)。發(fā)達(dá)國(guó)家整體的經(jīng)濟(jì)管理系統(tǒng)完備，會(huì)計(jì)體系完善，會(huì)計(jì)技術(shù)應(yīng)用時(shí)間長(zhǎng)，有較高的職業(yè)水平和判斷力；而發(fā)展中國(guó)家與此相反。

二、協(xié)調(diào)方式

（一）英國(guó)

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）總部一直設(shè)在倫敦，第一任主席是英國(guó)人，因此，英國(guó)一向支持國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?，F(xiàn)在英國(guó)作為歐盟成員和IASB的會(huì)員國(guó)，更加支持本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）同IASC合作開發(fā)了幾項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，目前其宣稱不再制定和新的準(zhǔn)則，只將國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則用于英國(guó)的相關(guān)指南。

（二）美國(guó)

曲曉輝教授認(rèn)為：“任何一項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)的出臺(tái)，總是或多或少地影響到有關(guān)方面的利益。會(huì)計(jì)法規(guī)比較重大的變動(dòng)，會(huì)導(dǎo)致利益關(guān)系集團(tuán)各有關(guān)方面利益的重新分配?！辫b于美國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響力和壓力，1995年IASC與證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）達(dá)成一項(xiàng)制定傾向美國(guó)利益的核心準(zhǔn)則協(xié)議，至此美國(guó)與IASC由“對(duì)立”轉(zhuǎn)變?yōu)楹献鲬B(tài)度。2002年10月，IASB和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）正式簽訂了協(xié)議，雙方制定履行高質(zhì)量、可比會(huì)計(jì)準(zhǔn)則各自應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)，這意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)美國(guó)意志，使這個(gè)經(jīng)濟(jì)航母為了維護(hù)自身利益而推進(jìn)協(xié)調(diào)。

（三）歐盟

歐盟是超國(guó)家的政治、經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟，隨著統(tǒng)一市場(chǎng)、統(tǒng)一貨幣、統(tǒng)一經(jīng)濟(jì)政策的成功實(shí)行，歐盟計(jì)劃建立統(tǒng)一的金融市場(chǎng)，這就必須要有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最經(jīng)濟(jì)、最有效。2000年6月歐盟制定了在歐洲范圍內(nèi)消滅證券交易障礙的戰(zhàn)略，包括建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)IASC制定的核心準(zhǔn)則2000年5月通過評(píng)估后，6月歐盟委員會(huì)就以積極的態(tài)度采納國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要求其7000多家上市公司從2005年起全面按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則編制合并財(cái)務(wù)報(bào)告，并建議在2007年前將其擴(kuò)展到所有擬在歐洲上市的公司。

三、發(fā)展趨勢(shì)

將可持續(xù)發(fā)展理念，引入國(guó)際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)，是將協(xié)調(diào)置于全球環(huán)境、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)三者和諧統(tǒng)一的大系統(tǒng)內(nèi)，充分考慮各國(guó)協(xié)調(diào)方式，使國(guó)際間協(xié)調(diào)能夠兼顧各方面的、當(dāng)前與長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益，建立持續(xù)而穩(wěn)定的機(jī)制。

(一)環(huán)境協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

事物的內(nèi)在改變機(jī)制，應(yīng)順應(yīng)外部環(huán)境的變化。會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)環(huán)境的產(chǎn)物，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)環(huán)境適用性要求很強(qiáng)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、清晰的企業(yè)產(chǎn)權(quán)、規(guī)范的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和政府服務(wù)、較高的人員素質(zhì)、西方背景的文化前景等環(huán)境?；诖朔N背景應(yīng)立足于認(rèn)識(shí)當(dāng)前的環(huán)境，適應(yīng)變動(dòng)的環(huán)境，利用改變了的環(huán)境。如美國(guó)開發(fā)的可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語言（XBRL）將各國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換成按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)告，這種方式為國(guó)際間協(xié)調(diào)創(chuàng)造了良好的環(huán)境，而我國(guó)證監(jiān)會(huì)也要求B股上市公司按照中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，縮短了與國(guó)際間的距離。

（二）經(jīng)濟(jì)利益協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)表面是技術(shù)層面的事情，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)利益之爭(zhēng)。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化乃至全球趨同化的過程中，每個(gè)國(guó)家都不可避免地度量自身的利弊得失，從而采取相應(yīng)的對(duì)策。如美國(guó)對(duì)物價(jià)變動(dòng)、投資減免稅的處理等就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)承受來自不同方面的壓力、協(xié)調(diào)不同集團(tuán)的利益沖突，最終達(dá)到相關(guān)利益集團(tuán)能夠接受的最佳處理方式；歐盟有保留地采納“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)”等破壞了準(zhǔn)則內(nèi)部完整性和統(tǒng)一性，使準(zhǔn)則運(yùn)用的一致性面臨困難；我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值的使用相對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)作為基準(zhǔn)計(jì)量基礎(chǔ)而言仍有一定的距離，同樣，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回，但我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資產(chǎn)減值不可轉(zhuǎn)回。

（三）社會(huì)運(yùn)行協(xié)調(diào)的發(fā)展原則

會(huì)計(jì)的社會(huì)性要求與特定的經(jīng)濟(jì)體制相聯(lián)系、與周圍環(huán)境匹配，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則受政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素影響，它的制定是相關(guān)各方利益沖突條件下一種調(diào)整問題的公共選擇過程，歸因于各國(guó)的國(guó)情與準(zhǔn)則的制定背景。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前受到各國(guó)國(guó)情差異和利益保護(hù)等多方面因素制約，調(diào)節(jié)各方利益的爭(zhēng)斗將持續(xù)存在。可持續(xù)發(fā)展觀在經(jīng)濟(jì)社會(huì)有效運(yùn)行中產(chǎn)生的影響是客觀和必然的。因此關(guān)注本國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特殊性，吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究成果來制定本國(guó)準(zhǔn)則，是目前準(zhǔn)則制定的發(fā)展趨勢(shì)。

篇9

摘要：我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，順應(yīng)了國(guó)際化的要求，體現(xiàn)了一種趨同趨勢(shì)。但需要明確的是，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是依據(jù)我國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等特定的綜合因素而制定的，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比存在著一些差異；綜合這些差異，主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念框架、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容與形式以及不同的環(huán)境背景。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 比較研究 國(guó)際化

1前言

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的數(shù)字背后體現(xiàn)并調(diào)整著各個(gè)利益集團(tuán)之間的利益關(guān)系，影響利益分配格局，與國(guó)家的法規(guī)、政策一樣，都是一種政治博弈過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種指導(dǎo)性原則，用于規(guī)范會(huì)計(jì)核算（尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算）、制定會(huì)計(jì)制度等。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系日益完善，尤其是新準(zhǔn)則的頒布使得我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)化程度進(jìn)一步提高，國(guó)際化趨勢(shì)也越來越明顯。但我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間依舊存在著一些差異，下面通過四個(gè)方面的差異分析，進(jìn)一步了解我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以便更好的解決工作中的實(shí)際問題。[1]

2我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異

2.1我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并行

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度同時(shí)存在，這是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的一個(gè)特色。尤其是2001年實(shí)行新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》后，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就成為制定《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的指導(dǎo)綱領(lǐng)，這使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可操作性相對(duì)較差。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展及與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。[2]

2.2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的差異

中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本準(zhǔn)則對(duì)各項(xiàng)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)和規(guī)范作用，基本準(zhǔn)則所規(guī)范的內(nèi)容相對(duì)比較概念化，屬于指導(dǎo)性形式，并不列出具體會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)處理流程和具體操作方法。具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和操作方法處理做出較為詳細(xì)的規(guī)范性規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告進(jìn)行直接指導(dǎo)和規(guī)范。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南則是對(duì)準(zhǔn)則內(nèi)容的解釋及部分補(bǔ)充，同時(shí)對(duì)具體實(shí)務(wù)操作方法進(jìn)行指導(dǎo)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）體系的主體為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其作用是對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行具體的規(guī)范和指導(dǎo)；解釋公告的作用是對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用進(jìn)一步的解釋，而“編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表框架”本身不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，因此不對(duì)任何特定的計(jì)量和列報(bào)問題確立標(biāo)準(zhǔn)，框架的任何內(nèi)容均不支配特定的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

2.3文化差異

會(huì)計(jì)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，不能不受到一個(gè)國(guó)家社會(huì)形態(tài)、經(jīng)濟(jì)狀況和文化背景的影響，而這些社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、哲學(xué)、和人類價(jià)值觀對(duì)會(huì)計(jì)的影響又是綜合的。不同的社會(huì)因其有著不同的文化背景而呈現(xiàn)出不同的文化類型以及不同的文化內(nèi)容，同時(shí)也塑造出具有不同民族特性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特征。東方文化注重強(qiáng)調(diào)群體意識(shí)而不是個(gè)體差異，并總是習(xí)慣于用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來要求所有的人和組織，這是東方傳統(tǒng)文化的寶貴遺產(chǎn)，但反過來也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和執(zhí)行產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。會(huì)計(jì)文化作為一個(gè)以精神文化為核心的多層次復(fù)合體，在全球化背景下的會(huì)計(jì)趨同不相同。不同文化之間在價(jià)值準(zhǔn)則、風(fēng)俗習(xí)慣、社會(huì)制度等方面不可避免地存在著差異。差異本身就是矛盾，矛盾就是各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沖突的根源。從會(huì)計(jì)的文化環(huán)境角度不難理解，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員所偏好的是按部就班的會(huì)計(jì)制度，對(duì)制度的具體性要求較高，在出臺(tái)政策時(shí)要根據(jù)實(shí)際情況細(xì)化具體辦法，使其具有可操作性，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和實(shí)施過程中，如果一味引進(jìn)、模仿，必將因?yàn)槲幕牟幌嗳荻鴶R淺。

2.4會(huì)計(jì)處理及披露要求上的差異

僅就我國(guó)已的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，就存在著很多差異。比如，存貨準(zhǔn)則中，在采購(gòu)成本的計(jì)量上，我國(guó)準(zhǔn)則采用總價(jià)法，國(guó)際準(zhǔn)則采用凈價(jià)法；在現(xiàn)金流量表準(zhǔn)則中，國(guó)際準(zhǔn)則同時(shí)允許采用直接法和間接法編制正表，我國(guó)只允許采用直接法；對(duì)收到或支付的利息和股利，國(guó)際準(zhǔn)則允許在保持一貫處理的前提下歸入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)；我國(guó)準(zhǔn)則要求將支付的利息和股利列為籌資活動(dòng)，將收到的利息列為投資活動(dòng)；國(guó)際準(zhǔn)則允許資本化的對(duì)象不僅包括固定資產(chǎn)，還包括存貨。此外，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的性質(zhì)、制定程序、實(shí)施范圍和招待機(jī)制等與其他國(guó)家的做法也有較大的差異。

2.5會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生和應(yīng)用背景的差異

中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較落后和管理制度的不完善，為了保證會(huì)計(jì)信息的公允性和真實(shí)性，又要防止不規(guī)范行為的發(fā)生，故中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則傾向于規(guī)則的制定，其既要根據(jù)中國(guó)特有的經(jīng)濟(jì)、法制環(huán)境的實(shí)際情況，同時(shí)要兼顧多種所有制及東西發(fā)展不平衡等眾多客觀因素。此外，它主要是由官方制定，具備強(qiáng)有力的執(zhí)行力合法律效應(yīng)。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（CAS）主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行制定的，其依據(jù)是西方國(guó)家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)及法制環(huán)境，由國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定，不具備法律執(zhí)行的強(qiáng)制性。

2.6公司治理結(jié)構(gòu)的差異

西方發(fā)達(dá)國(guó)家的公司法人治理結(jié)構(gòu)是是指股東大會(huì)、董事會(huì)和公司管理當(dāng)局三者相互制衡的機(jī)制，其核心是所有者“管理”經(jīng)營(yíng)者，使經(jīng)營(yíng)者按照所有者的意圖經(jīng)營(yíng)公司，實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)也據(jù)此展開，形成了與其公司治理結(jié)構(gòu)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)模式。而我國(guó)公司法人治理結(jié)構(gòu)中管理當(dāng)局與董事會(huì)的關(guān)系形同于上下級(jí)關(guān)系，在我國(guó)國(guó)有企業(yè)或國(guó)有控股企業(yè)中，公司法人治理結(jié)構(gòu)也是突出國(guó)家“管住”經(jīng)營(yíng)者。國(guó)家既作為所有者又作為公司取得稅款的相關(guān)利益者，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)也強(qiáng)調(diào)了國(guó)家的這兩種需要。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是在一定的治理機(jī)制下運(yùn)行的，必然要受到公司治理機(jī)制的影響。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時(shí)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。健全的公司治理可使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，防范舞弊行為。我國(guó)上市公司治理存在諸多問題，如法人股東持股比例高，使得股票市場(chǎng)“用腳投票”的功能難以發(fā)揮；上市公司收到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告卻沒有相應(yīng)的處罰；商業(yè)銀行對(duì)公司的監(jiān)控作用較小。這些治理方面的問題增加了公司舞弊的機(jī)會(huì)。

2.7會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的計(jì)量模式不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問題是計(jì)量問題，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)量屬性是歷史成本，此次準(zhǔn)則體系中在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面雖然采用了公允價(jià)值。但總體上說，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系對(duì)公允價(jià)值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核心計(jì)量屬性是公允價(jià)值，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。以固定資產(chǎn)的計(jì)量基礎(chǔ)為例，我國(guó)準(zhǔn)則規(guī)定一般采用歷史成本，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用公允價(jià)值或歷史成本。

參考文獻(xiàn)：

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【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則； 國(guó)際協(xié)調(diào)

引　言

隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的日益頻繁及跨國(guó)公司的壯大，會(huì)計(jì)作為一種世界通用商業(yè)語言，在世界上扮演著越來越重要的角色，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際協(xié)調(diào)成為各國(guó)不可避免的現(xiàn)實(shí)問題。在今天我們可以看到我國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)進(jìn)程中取得了明顯的進(jìn)步。但是不可否認(rèn)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)上仍存在很大的差異，如何合理地看待這些差異，并對(duì)其進(jìn)行充分的分析，是今后的任務(wù)。

我國(guó)自從1994年財(cái)政部頒布第一部具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》到2006年為止，共頒布了38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年2月15日，財(cái)政部了1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，標(biāo)志著我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)基本完成。

一、我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的背景

（一）世界經(jīng)濟(jì)一體化的形成

“2008年國(guó)際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國(guó)集團(tuán)峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，著力提升會(huì)計(jì)信息透明度，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性提到了前所未有的高度?！雹儆谑窃?008年11月15日，G20華盛頓峰會(huì)舉行，并深刻分析了金融危機(jī)的根源，其中來源之一就是世界經(jīng)濟(jì)一體化的迅猛發(fā)展，否則不可能造成全球金融危機(jī)?？梢婋S著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加劇，使得世界上各個(gè)國(guó)家或地區(qū)都在積極對(duì)外發(fā)展，以便早日與世界接軌。每一個(gè)國(guó)家都在積極地向世界靠攏，以求得自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，否則就會(huì)跟不上世界的經(jīng)濟(jì)潮流，從而被世界所忽略。因此促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化、減少各國(guó)資本流動(dòng)和保持會(huì)計(jì)信息的透明性，對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化很重要。

（二）國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展

在當(dāng)今形勢(shì)下，國(guó)與國(guó)之間經(jīng)濟(jì)交往越來越密切，世界上的每一個(gè)國(guó)家如果想要脫離世界都是無法生存的。在國(guó)際貿(mào)易交往過程中，我們需要知道對(duì)方的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，然而由于國(guó)與國(guó)之間，對(duì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的財(cái)務(wù)報(bào)告是不同的，不利于貿(mào)易雙方的經(jīng)濟(jì)交流與溝通。為此貿(mào)易雙方的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須保持協(xié)調(diào)性，這將有利于雙方的了解、溝通與合作，從而逐步消除國(guó)際通用商業(yè)語言的障礙。

“2005年9月，中、日、韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)舉行第五次會(huì)議，簽署了《中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)西安會(huì)議備忘錄》”，②其中明確指出了由于國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的迅速，各國(guó)乃至東亞地區(qū)在貿(mào)易交流中存在太多麻煩，面臨許多現(xiàn)實(shí)問題，三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在國(guó)際貿(mào)易的推動(dòng)之下，進(jìn)一步促進(jìn)三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，同時(shí)也要能夠確認(rèn)在國(guó)際趨同中所遇到的主要問題，從而有利于本地區(qū)或國(guó)家國(guó)際貿(mào)易的發(fā)展。

（三）跨國(guó)公司的發(fā)展

當(dāng)前跨國(guó)公司在全世界范圍內(nèi)日益發(fā)展與壯大，這就決定了其最基本的特征是具有在全球范圍內(nèi)配置各種資源的能力。而各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著差異，使得跨國(guó)公司會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱，很難對(duì)其進(jìn)行充分了解，從而降低了財(cái)務(wù)信息的有用性。如果各國(guó)都積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，使國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則日益趨同，這將會(huì)有利于跨國(guó)公司經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高工作效率。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的差異

長(zhǎng)期以來，我國(guó)在促進(jìn)國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同問題上一直保持著積極的態(tài)度，努力發(fā)展與完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。下面介紹一下國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較見表1。③

從表1可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則既有相同之處，又有不同之處。例如固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則可以采用“成本模式或重估價(jià)模式”，而我國(guó)只能采用“成本模式”。此外可以看出國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未對(duì)“投資性房地產(chǎn)”給予范圍界定，體現(xiàn)出我國(guó)的國(guó)情。作為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)已與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有些方面保持了一致，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。于是我國(guó)積極地完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，希望早日與國(guó)際慣例接軌。

從表2可以看出我國(guó)具體準(zhǔn)則有些方面并沒有涉及，涵蓋范圍比較小，不過我們應(yīng)該清楚地知道，我國(guó)不能夠一味地借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不管到底適不適合我國(guó)本身的國(guó)情，我國(guó)都要有選擇地借鑒。不過從表2也體現(xiàn)出了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特色之處，我國(guó)單獨(dú)設(shè)置了“債務(wù)重組”，顯示出了我國(guó)的優(yōu)勢(shì)之處。由此可見，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則正在逐步走向成熟。

從表3可以看出在一些具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的處理方法上存在差異，除了收入、或有事項(xiàng)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致，其他準(zhǔn)則都或多或少地與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。這種差異可能是多方面因素造成的，畢竟國(guó)與國(guó)之間在很多事情上并不相同，所以只有充分考慮存在差異的原因，才能完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

從表4可以看出有些方面國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有涉及。例如：“外幣報(bào)表折算——所有者權(quán)益的折算”國(guó)際報(bào)告準(zhǔn)則并沒有明確?？梢娢覈?guó)準(zhǔn)則并不是完全借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。我國(guó)也在制定準(zhǔn)則的時(shí)候考慮了我國(guó)的特殊情況，能夠從實(shí)際情況出發(fā)，完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)然也應(yīng)該看到我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比還存在較大差距，需要我國(guó)進(jìn)一步發(fā)展與完善。

從表5可以看出我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上相同，但是有些準(zhǔn)則的細(xì)節(jié)部分我國(guó)企業(yè)準(zhǔn)則并沒有提到。這說明我國(guó)在制定具體準(zhǔn)則時(shí)考慮還不夠全面，范圍比較小，這給我們的啟示是：我國(guó)在制定準(zhǔn)則時(shí)，只有聽取多方意見，集思廣益，才不至于遺漏很多具體準(zhǔn)則細(xì)節(jié)。另外可以看出我國(guó)對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表”的披露不是很全面，因此導(dǎo)致我國(guó)許多企業(yè)利用準(zhǔn)則漏洞進(jìn)行違規(guī)操作，制造虛假利潤(rùn)，所以從表5得出：雖然我國(guó)具體準(zhǔn)則的很多方面與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持了一致，但是還有很多方面存在很大差異，需合理對(duì)待這些差異，對(duì)此進(jìn)行分析，以便更好地完善我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異的原因分析（見圖1）

（一）從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度方面考慮

“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定主要是借鑒西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加以制定的，其所依據(jù)的經(jīng)濟(jì)背景也主要是以西方國(guó)家較發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境作為基礎(chǔ)，”④然而我國(guó)作為發(fā)展中國(guó)家，所進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)為社會(huì)主義初級(jí)階段具有中國(guó)特色的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，然而我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還存在缺陷，有待于進(jìn)一步發(fā)展與完善。于是，對(duì)于我國(guó)的一些特殊事項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未規(guī)定，所以我國(guó)在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)候，既要借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也要結(jié)合我國(guó)實(shí)際情況，否則只是一味地借鑒，則不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（二）從法律環(huán)節(jié)方面考慮

法律環(huán)境在一定程度上受其經(jīng)濟(jì)環(huán)境的制約，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是以西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家為依據(jù)，而西方發(fā)達(dá)國(guó)家資本市場(chǎng)比較完善，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立比較完善，而且準(zhǔn)則的制定政府很少干預(yù)，主要由民間組織決定，會(huì)計(jì)規(guī)范比較具有系統(tǒng)性和完整性，其會(huì)計(jì)信息強(qiáng)調(diào)真實(shí)性和公允性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則側(cè)重于資產(chǎn)負(fù)債表，然而我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的重點(diǎn)是利潤(rùn)表，強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)過去的財(cái)務(wù)信息?！皬姆芍贫确矫婵?，我國(guó)屬于大陸體系，國(guó)家法律條款規(guī)定的內(nèi)容必須予以遵循，而會(huì)計(jì)學(xué)作為一門社會(huì)學(xué)科必然受到包括國(guó)家法律等多方面的制約。”⑤

（三）從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)方面考慮

西方發(fā)達(dá)國(guó)家以私有制經(jīng)濟(jì)為主體，其制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目的就是通過財(cái)務(wù)報(bào)表提供的資料真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為投資者提供有用的信息，投資者的權(quán)益維護(hù)是為資本市場(chǎng)而服務(wù)的。然而，由于我國(guó)為社會(huì)主義國(guó)家，是以公有制為主體多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式，這決定了我國(guó)準(zhǔn)則的制定在一定程度上是為政府而服務(wù)的。政府為實(shí)現(xiàn)其社會(huì)主義目標(biāo)，必須加強(qiáng)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的力度，使政府在市場(chǎng)中處于主導(dǎo)地位?！岸覈?guó)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度必須在不同國(guó)有企業(yè)之間進(jìn)行協(xié)調(diào)，以保證國(guó)家所有者的意志能得以實(shí)現(xiàn)，平衡不同國(guó)有企業(yè)之間的利益，同時(shí)兼顧其他所有制企業(yè)的利益，會(huì)計(jì)制度更側(cè)重協(xié)調(diào)性和統(tǒng)一性。”⑥由此可見我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)是為了滿足不同者的需要。

四、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的建議（見圖2）

（一）逐步建立一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)

由于我國(guó)目前將基本準(zhǔn)則既當(dāng)作會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又作為會(huì)計(jì)概念框架，沒有完整的理論去指導(dǎo)它，從而非常不利于我國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展與完善，所以我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快建立一套完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)，從而使我國(guó)的實(shí)務(wù)操作更加規(guī)范，以便增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性。我國(guó)應(yīng)當(dāng)盡快吸收國(guó)際上比較成熟的會(huì)計(jì)理論與方法，“使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，以會(huì)計(jì)假設(shè)為基礎(chǔ)，以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量為核心，它可以由財(cái)政部來制定并作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分。在充分考慮我國(guó)的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境下，逐步建立起我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)。”⑦

（二）我國(guó)應(yīng)當(dāng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)國(guó)際化問題

“現(xiàn)行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要是以發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境為基礎(chǔ)制定的，而我國(guó)作為經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)間還不長(zhǎng)，某些領(lǐng)域缺乏規(guī)范而且活躍的市場(chǎng)。”⑧在會(huì)計(jì)信息使用者、商業(yè)環(huán)境、市場(chǎng)體系的發(fā)育程度等方面與發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境相距甚遠(yuǎn)。因此在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程中，我們要努力吸收國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中適合我國(guó)國(guó)情的準(zhǔn)則，以便使我國(guó)準(zhǔn)則向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又邁進(jìn)一步，逐步制定適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)發(fā)展的高質(zhì)量的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使各國(guó)之間的交流與溝通更加方便與密切。當(dāng)然，我國(guó)也要特別注意自身的實(shí)際情況，努力完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，使我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)能夠健康發(fā)展。

（三）我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定

我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極主動(dòng)地參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程，才有可能在國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)中爭(zhēng)得一席之地，從而為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展乃至發(fā)展中國(guó)家作出貢獻(xiàn)。我國(guó)應(yīng)當(dāng)積極地將我國(guó)的一些會(huì)計(jì)理論研究成果介紹給國(guó)際會(huì)計(jì)界，從而增進(jìn)國(guó)際社會(huì)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)家化進(jìn)程的了解，不斷擴(kuò)大我國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際影響力?！傲硪环矫嫖覀儜?yīng)當(dāng)積極地與經(jīng)濟(jì)背景相似、發(fā)展水平相當(dāng)、具有相似特征的國(guó)家進(jìn)行廣泛的溝通與合作”⑨，以便充分發(fā)揮區(qū)域合作與交流的優(yōu)勢(shì)，從而努力爭(zhēng)取更多的國(guó)家利益，完善我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，提高準(zhǔn)則質(zhì)量。

（四）建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度

會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低在很大程度上影響到會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程和水平，然而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同性對(duì)會(huì)計(jì)人員的要求甚高，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)并沒有達(dá)到很高的水平，很難適應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，于是我國(guó)必須建立一套完善的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)制度，以便培養(yǎng)會(huì)計(jì)方面的復(fù)合型人才。一方面高校要特別注重對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)，使他們能夠更加了解國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在理論學(xué)習(xí)加深的同時(shí)也能夠加強(qiáng)學(xué)生的實(shí)習(xí)實(shí)踐，使其成為復(fù)合型的國(guó)際會(huì)計(jì)人才。另一方面要特別注意會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育，使他們能夠很快地了解國(guó)外會(huì)計(jì)最新發(fā)展動(dòng)態(tài)，從而對(duì)此有些自己的看法與見解。當(dāng)然也要積極關(guān)注中國(guó)會(huì)計(jì)的最新進(jìn)展。

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