導語：如何才能寫好一篇財務報表新準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、新準則與原準則包含內容的差異

原準則包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、附表、會計報表附注和財務情況說明書；新準則規(guī)定財務報表至少包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（股東權益）變動表、附注五個部分。

1.所有者權益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費用，新準則將所有的權益變動表由原來的附表上升為主表，有利于更全面的反映主體權益的綜合變動，為報表使用者提供更詳細的信息。

2.新準則更加強調現(xiàn)金流量表的編制，頒布《企業(yè)會計準則第31號-現(xiàn)金流量表》，單獨規(guī)范現(xiàn)金流量表的編制。正確編制和提供現(xiàn)金流量表，有利于報表使用人預測公司未來的現(xiàn)金流量，評估公司償還債務、支付股利以及對外籌資和發(fā)展能力，分析本期凈利與經營活動現(xiàn)金流量差異的原因，評估報告期與現(xiàn)金有關或無關的投資及籌資活動，幫助報表使用人做出正確的經營、投資和信貸決策。

3.新準則要求附注是對在資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。新準則要求的附注更加重視信息的披露，披露的內容也更加全面。

4.新準則取消了財務情況說明書，因原財務情況說明書中包含的部分內容在主表及附注中已體現(xiàn)，另外涉及企業(yè)生產經營基本情況等內容不宜通過會計準則加以規(guī)范。

二、新準則資產負債表與原準則的區(qū)別

（一）部分資產項目填列方法的改變

“應收賬款”、“其他應收款”、“存貨”、“長期股權投資”、“固定資產”、“無形資產”等項目，原準則規(guī)定以賬面余額填列，新準則全部以扣除減值準備后的賬面價值填列。

以賬面價值填列更符合資產的定義，反映的資產更加真實、準確、可靠。資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源，減值部分已不能給企業(yè)帶來經濟利益的流入，因此不能反映在資產中。

（二）在“非流動負債”中增加了“預計負債”項目

原準則中預計負債未反映在資產負債表中，但預計負債符合負債的定義，體現(xiàn)在資產負債表中，能更真實全面地反映企業(yè)的負債情況。

（三）將原“遞延所得稅借（貸）項”改為“遞延所得稅資產（負債）”

這一改變不僅僅是名稱的改變，所體現(xiàn)的意義也有很大的區(qū)別。“遞延所得稅借項”和“遞延所得稅貸項”只是一個符號，所體現(xiàn)的經濟含義并不是真正的資產和負債。而“遞延所得稅資產”和“遞延所得稅負債”所體現(xiàn)的內容符合資產和負債的定義，反映了企業(yè)真實的資產和負債。這一變化也體現(xiàn)了新準則資產負債表觀這一理念。

（四）少數(shù)股東權益列報方法的變化

將“少數(shù)股東權益”列示于合并資產負債表的所有者權益項目下，表明合并財務報表編制理論由母公司理論轉變?yōu)閷嶓w理論。

（五）增加部分項目

根據(jù)新準則項目的變化，在資產負債表中增加了“交易性金融資產”、“可供出售金融資產”、“持有至到期投資”、“投資性房地產”、“生產性生物資產”、“交易性金融負債”等項目，使資產負債表的內容和結構更加全面、完整、合理。

三、新準則利潤表與原準則的區(qū)別

1.新準則取消了主營業(yè)務與其他業(yè)務的劃分，將這些業(yè)務產生的收入和發(fā)生的成本統(tǒng)一在“營業(yè)收入”與“營業(yè)成本”中列示。這樣刪繁就簡，更加務實，而且在市場經濟中企業(yè)經營日益多元化，主營業(yè)務與其他業(yè)務的界限逐漸模糊，按大類列示，也是與國際會計準則趨同的做法。

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關鍵詞 新準則 財務報表 編制問題

合并財務報表是一個可以反映企業(yè)經營和財務狀況的會計報告，操作十分復雜。近幾年，我國頒布新會計準則，企業(yè)對財務信息的需求也變得更加迫切。在企業(yè)運營過程中，如何對企業(yè)中的會計財務報表進行科學合并，已經成為社會所關注的重點問題。

一、合并財務報表的敘述

在進行合并編制會計報表時，企業(yè)中的相關規(guī)定依據(jù)整個企業(yè)集團作為一個單企業(yè)進行財務報表相關信息的編制，因此其人為在進行財務報表合并必須要包含母公司所控制的全部企業(yè)。而我國最新頒布的企業(yè)會計準則坐標的含義如下：在完成合并的財務報表中，所反映出的企業(yè)財務信息，不僅需要包括母公司，而且也需要包含子公司，需要強調現(xiàn)金流量和經營成果等信息。子公司需要受母公司的控制，母公司要能對子公司的生產和經營的環(huán)節(jié)進行控制，在這一點上我國的會計準則與國際會計準則所表達的含義基本一致。

合并編制財務報表應當有母公司開展，或者將母公司作為整個編制的主體。其所反映的對象是集團整體，也就是會計主體，需要有子公司和母公司兩者共同組成。其可以有多個法人，其是經濟主體，并不是法律主體。在合并財務報表過程中，需要根據(jù)合并范圍、被控制范圍的所有子公司財務報表，對子公司和母公司之間的關系進行調整，實現(xiàn)對財務報表的合并。

在企業(yè)中對財務報表進行合并對提高企業(yè)的會計信息質量來說意義重大，可以降低人為地對母子公司關系利用，對企業(yè)的會計報表進行粉飾，導致會計報表信息失真。在對財務報表進行合并后，使用報表的人員可以通過報表直接獲取集團的所有信息，在進行決策時可以有足夠的數(shù)據(jù)支持，促進企業(yè)的健康發(fā)展。

二、新會計準則下財務報表合并遇到的問題

（一）會計方法問題

企業(yè)在合并過程中沒有明確的概念和方法。新準則定義中，沒有明確購買法和權益結合法。在新會計準則背景下，運用權益結合法合并同一控制下的企業(yè)，用購買法合并非同一控制下的企業(yè)，但是在新會計準則中，這兩種方法的運用的表述并不明確，因此導致企業(yè)在方法的選擇上經常只注重形式，而忽略了實質的重要性。其實，企業(yè)進行合并的方式的種類有很多，可以通過資產轉讓、股表交換等多種合法的方式完成。

（二）合并范圍問題

針對復雜持股合并，在新會計準則中明確規(guī)定了，如果母公司具有被投資單位一半以上的表決權，那么母公司有權利控制被投資單位，此時應當將子公司納入到合并范圍內。但是在準則中，并沒有對間接擁有比例計算方法進行明確，這種模糊的界定，會導致統(tǒng)一持股關系在合并的處理有所不同，最終將會引起財務合并信息產生差錯。

（三）公允價值計量影響企業(yè)財務

在新會計準則下，企業(yè)營業(yè)外收支計入財務報表由公允價值具有關聯(lián)的投資成本和資產差額確定，進而實現(xiàn)對企業(yè)資產處置的收入和支出情況進行全面反映。但從實際情況來看，企業(yè)在通過公允價值完成相應的核算時，企業(yè)的外置資產將會出現(xiàn)不同程度的損益。如果公允價值與賬面價值出現(xiàn)差異，就會導致?lián)p益情況的出現(xiàn)。由此可見，通過公允價值能夠為合并后的相關企業(yè)帶來利潤。除此之外，對我國部分企業(yè)來說，沒有確定部分資產及負債項目公允價值，因此必須進行估值。然而，在公允價值的估值過程中會遭受多個方面條件的約束，價值可能因為評估單位上而形成的估值也會有所差別，這都會對相關的計量確認造成影響，也會對財務報表合理性造成不同程度的影響。

三、應當合并報表問題的措施

（一）補充合并方法

在企業(yè)正常運營過程中，企業(yè)合并準則中，對權益法和購買法的合計合并法進行補充，并且要針對這兩種方法進行嚴格、準確的定義。這兩種方法在企業(yè)運營過程中對企業(yè)的經濟造成的影響有著較大的差異性。通常來說，權益結合法在計算上主要按照賬面價值進行，而購買法在計算上則主要依據(jù)公允價值進行。

（二）對合并范圍進行明確

首先，要對暫時控制概念進行明確，將暫時控制可以看作短期投資的一種形式。通常將其期限設定為一年，通過明確的規(guī)定，可以有效地避免上市公司在編制過程中將暫時控制作為推托的理由，長時間不將部分子公司納入到合并范圍之內，對公司在運營過程中獲取的利潤進行操控。其次，是否將非應力組織納入合并范圍內進行明確。在合并過程中，只有將子公司的全部負債都進行合并，才能有效避免母公司對利潤進行操控的行為出現(xiàn)。如果非營利性質的組織在沒有受到法律限制的情況通過活動獲取收益，獲取的收益也應當被納入到合并范圍內。再次，對實質控制標準進行明確，這主要因為，在新會計合并標準中并沒與明確定義實質控制，從而導致企業(yè)的股權分散情況普遍存在。

（三）做好相應的應對措施

新會計準則的實施，給企業(yè)的發(fā)展帶來了新挑戰(zhàn)，企業(yè)中的相關部門在管理措施和政策的制定上，需要全面圍繞新準則進行，從而確保新會計準則能夠得到合理的實施。

（1）做好備查簿登記工作。在進行企業(yè)合并時，作為母公司需要掌握公司的一切情況。因此，需要設置備查簿，對子公司中的各項資產負債情況以及所購買的公允價值都要進行詳細記錄。備查簿是對購買子公司編制合并報表和信譽進行確定的基礎。公司提供的資料如果不全面，可能會導致后期一些業(yè)務的處理出現(xiàn)麻煩，在買進和賣出子公司進行交接過程中可能會出現(xiàn)斷層的情況。

（2）構建合理的方法，對公允值進行確定。針對市場報價活躍的情況，需要對信息和數(shù)據(jù)進行全面收集；在進行評估時需要聘請專業(yè)的評估人員進行；如果沒有報價可供工作人員參考時，對公允價值的確定應當通過計價技術完成。

（3）對財務人員進行培訓。新會計準則包含的內容十分豐富，在報表合并過程中面臨的難度較大。因此，在實際工作中，為了提高財務報表質量，需要加強對財務人員的培訓，提高財務人員的綜合能力，提高工作質量。

（4）出臺相關政策。第一，對公允價值進行確定，完善公允價值機制，出臺針對公允價值計算的執(zhí)行標準，從而為企業(yè)獲取財務信息提供幫助，并且有效避免經營者對利潤的控制。第二，加強對工作人員的培訓，確保新會計準確地順利實施，保障會計信息的可靠性和完整性。第三，在合并財務報報表編制過程中，還應當加強執(zhí)法部門的監(jiān)督，通過培訓的方式提高其專業(yè)水平和綜合能力，從而使其在實際工作中對新會計準則的實施能夠起到一定的促進作用。

四、結束語

在新會計準則制度下，合并財務報編制必須要與我國的實際情況相結合，對舊制度進行合理改進。但是，在實際應用過程中仍然出現(xiàn)了一些問題，有待于解決。例如，合并范圍不夠明確、利潤控等。因此，在新會計準則實施過程中，要密切關注新問題的產生，通過合理的措施對問題加以解決，促進我國企業(yè)的健康發(fā)展。

（作者單位為江蘇省蘇鹽連鎖有限公司）

參考文獻

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[2] 李銀香.新合并財務報表準則的主要變化及相關問題分析[J].財務與會計，2014 （12）：36-37.

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一、合并財務報表概念的變化

新準則對合并財務報表的定義是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。

在《暫行規(guī)定》中，合并會計報表是指“由母公司編制的，將母公司和子公司形成的企業(yè)集團作為一個會計主體，綜合反映企業(yè)集團整體經營成果、財務狀況及其變動情況的會計報表?！?/p>

在《暫行規(guī)定》中，“子公司是指被另一公司擁有控制權的被投資公司，包括由母公司直接或間接控制其過半數(shù)以上權益性資本的被投資企業(yè)和通過其他方式控制的被投資企業(yè)。”在新準則中，“子公司是指被母公司控制的企業(yè)，同時被母公司控制的其他被投資單位（如信托基金等）也視同子公司?！笨梢钥闯觯聹蕜t中是基于“控制”概念對子公司進行定義的，當母公司能夠統(tǒng)馭一個主體的財務和經營政策，并藉此從該主體的經營活動中獲取利益時，該母公司就具有控制權。

二、合并范圍的變化

（一）新準則所強調的控制是實際意義上的控制，而不是僅僅形式的控制。

關于合并范圍的規(guī)定，新舊準則對合并范圍的規(guī)定基本一致。但是，在新準則中進一步強調了以控制為基礎確定合并范圍的基本理念，如新準則明確規(guī)定母公司應該合并其所有的子公司，除非存在例外情況，如按照破產程序已宣告被清理整頓的子公司；已宣告破產的子公司；非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司；母公司不再控制的子公司；聯(lián)合控制主體以及其他非持續(xù)經營的或母公司不能控制的被投資單位。無論是對應納入合并范圍的子公司的規(guī)定，還是對例外情形的規(guī)定，新準則所強調的是，控制是實際意義上的控制，而不是僅僅法律形式的控制。在某種情況下，雖然某一方具有形式上的控股權，但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定，可能這一方并沒有實際的控制權，這時就不應編制合并財務報表；相反，雖然某一方沒有控股權，但根據(jù)公司章程的規(guī)定，對投資對象卻具有實際的控制權且能取得相應的控制利益，這時也應編制合并報表。

（二）將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍

體現(xiàn)在對特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模公司的合并上，在《關于合并會計報表合并范圍請示的復函》（財會二字[1996]2號）中曾經規(guī)定：“對于子公司的資產總額、銷售收入及當期凈利潤小于母公司與其所有子公司相應指標合計數(shù)的10％時，該子公司可以不納入合并范圍，同時，對于銀行和保險業(yè)等特殊行業(yè)的子公司，也可以不納入合并范圍?！钡牵谛聹蕜t中根據(jù)控制原則，規(guī)定母公司控制的所有子公司都納入合并范圍，這表明，無論是小規(guī)模公司還是經營業(yè)務性質特殊的子公司都應納入合并范圍，從而使得合并報表是對由母公司和子公司所構成的企業(yè)集團經營成果和財務狀況信息的真實反映。

（三）關于合并范圍的具體規(guī)定

1.合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定?？刂?，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。

母公司在編制合并財務報表時，應當將其所有子公司納入合并財務報表的合并范圍，不得因某子公司的經營活動與其他子公司的經營活動不同而將其排除在外。

2.母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外。在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉換的可轉換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權證等潛在表決權因素。

3.母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權，滿足以下條件之以一的，視為母公司能夠控制被投資。單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍；但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外，即：

（1）通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權；

（2）根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；

（3）有權任免被投資單位的董事會或類似機構的多數(shù)成員；

（4）被投資單位的董事會或類似機構占多數(shù)表決權。

4.母公司不應將下列被投資單位納入合并財務報表的合并范圍：

（1）按照破產程序，已宣告被清理整頓的子公司；

（2）已宣告破產的子公司；

（3）非持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司；

（4）母公司不再控制的子公司；

（5）聯(lián)合控制主體；

（6）其他非持續(xù)經營的或母公司不能控制的被投資單位。

三、取消了比例合并法

對比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在《制度》第158條中有關合并報表的相關規(guī)定中。《企業(yè)會計制度》第158條規(guī)定，企業(yè)在編制合并會計報表時，應當將合營企業(yè)合并在內，并按照比例合并法予以合并。在新準則中，考慮到控制實質上意味著只有一方能夠對另一方實施控制，而在聯(lián)合控制主體中，難找按合同約定同受兩方或多方控制的合營企業(yè)不完全符合以上對控制的定義，因為母公司方面實際上是控制不了的，如果合并到母公司報表中的話并不具有實際上的意義，因此在新準則中取消了合并比例法的運用，而是規(guī)定對合營企業(yè)采用權益法進行核算。

四、合并財務報表的種類

在《暫行規(guī)定》中，合并財務報表的范圍包括合并資產負債表、合并損益表、合并財務狀況變動表和合并利潤分配表四個部分；而在新準則中規(guī)定，合并財務報表的種類不僅包括合并資產負債表、合并利潤表和合并利潤分配表，而且還包括合并現(xiàn)金流量表、合并所有者權益增減變動表和附注三個部分，其中對合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范，及時有效地填補了現(xiàn)行實務當中的空白。

五、少數(shù)股東權益的列報

我國《暫行規(guī)定》中指出：子公司所有者權益項目中不屬于母公司擁有的數(shù)額，應當作少數(shù)股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目之前單列一類，以總額反映，在合并利潤表中作凈利潤之前的扣減項目。而按照新準則第13條規(guī)定，子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為非控制權益。非控制權益應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“非控制權益”項目單獨列示。此外，子公司當期凈損益中屬于非控制權益的份額，應當以子公司資產負債表日的股本結構為基礎確定，在合并利潤表“凈利潤”項目下以“非控制權益損益”項目列示。

六、合并財務報表的基本合并程序

1.母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司應當按照自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整；或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

2.母公司應當統(tǒng)一子公司的財務報表決算日和會計期間，使子公司的財務報表決算日和會計期間與母公司保持一致。

子公司的財務報表決算日和會計期間與母公司不一致的，母公司應當按照自身的決算日和會計期間對子公司財務報表進行調整；或者要求子公司按照母公司的決算日和會計期間另行編報財務報表。

3.合并財務報表應當以母公司和其子公司的財務報表以及其他有關資料為依據(jù)，由母公司合并有關項目的數(shù)額編制。子公司應當向母公司提供下列有關資料：

（1）子公司相應期間的財務報表；

（2）子公司所采用的與母公司不同會計政策的說明；

（3）子公司財務報表決算日和會計期間與母公司不同的說明；

（4）與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內部交易、債權債務、投資及其產生的現(xiàn)金流量等資料；

（5）子公司所有者權益變動和利潤分配的有關資料；

（6）編制合并財務報表所需要的其他資料。

七、合并財務報表的披露

合并財務報表附注中應當披露以下信息：

1.子公司的名稱、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例，成為子公司的原因；

2.母公司直接或通過其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權但未能對其形成控制的原因；

3.本期子公司增減變動的情況。本期不再納入合并財務報表合并范圍的原來子公司的情況（包括公司名稱、業(yè)務性質、母公司的持股比例和表決權比例），本期不再成為子公司的原因，并單獨披露其在處置日和以前期間資產負債表日資產、負債和所有者權益的金額，包括流動資產、長期投資、固定資產、無形資產及其他資產、流動負債、長期負債和所有者權益以及本期期初至處置日止的收入總額和凈利潤；

4.子公司向母公司轉移資金的能力受到嚴格限制的情況；

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【關鍵詞】 會計準則；財務報表；分析；應用

隨著經濟社會的不斷向前發(fā)展，市場經濟現(xiàn)在已經不同于以往，為了適應經濟全球化的發(fā)展趨勢，為了適應現(xiàn)在的經濟市場對會計信息的需求不斷的多元化的情況，在2006年的2月，我國正式頒布了修訂整改之后的新會計準則，即“企業(yè)會計準則”，此準則是在對原有的準則進行修改而成的，根據(jù)原準則中的1項基本準則、16項準則進行詳細的分析，結合現(xiàn)在的實際情況，綜合多方面的因素進行考慮，得出一套適合現(xiàn)在經濟市場和會計的新準則。而隨著會計準則的改變，財務報表的分析及其應用情況也會隨之而改變，財務報表是分析單位及企業(yè)的主要財務狀況、現(xiàn)金的主要流量及單位和企業(yè)主要的經營成果的一項重要的文件，對管理者來講有非常重大的意義，根據(jù)對財務報表的分析，可以做出較為重要的決策，可以對內部的管理起到加強的作用，同時，對國家的宏觀經濟調控，也有重大的作用，所以，分析新會計準則下的財務報表，可謂是意義重大，下文將從實際的角度出發(fā)，多方位多層次的對新準則下的財務報表進行審視和研究。

一、新會計準則與舊準則的差異

分析新準則與舊準則的差異和不同，對于理解新的會計準則，對財務報表進行詳細的分析，有著至關重要的作用，下面就先對新、舊準則的差異和不同進行詳細的分析和比較。

首先的一點，新的會計準則對主表進行了較大的調整。根據(jù)對相關規(guī)定和條例作出相應的變動，使準則更加的規(guī)范合理，同時科學性也比以往有了較大的提高。

第二點，新的會計準則對利潤表也進行了相關的調整，取消了原有的主營業(yè)務收入、業(yè)務成本、其他的主要的業(yè)務支出，在這方面進行了比較大的變動，同時，取消了營業(yè)外收支賬戶，也對其中的業(yè)務經濟有了比較深遠的影響，根據(jù)對這些主要項目的改變，從而實現(xiàn)了新的會計準則，對舊的準則之中存在的主要問題和不足之處進行改良和革新，讓更好的更適合新時代經濟要求和標準的準則施行到實際的應用中去，可謂是意義重大，這也是新舊會計準則的一大區(qū)別所在。

最后，對資產負債表的改變不是很大。新的會計準則雖然對很多地方、很多基本的原則都做出了變更，但是，對資產負債表的變動卻不是非常的大，仍然對資產進行流動性和非流動性的劃分，這一點其實很重要。實行對資產進行流動性的劃分，可以有效的管理負債表，幫助管理者對實時的數(shù)據(jù)情況有著較為詳細的了解，這樣的規(guī)定是非常合理的，所以，新的會計準則依然是維持了舊的資產負債表的規(guī)定，這一點比較容易被忽視。

二、新會計準則對財務報表的影響

新的會計準則對舊的會計準則有了較大的突破，對原有存在的問題及不足之處都進行了較大的改良和提高，所以，在新的會計準則下，必將會對財務報表有著非常深遠的影響，對其的結構分析、數(shù)據(jù)、主要的應用情況，都會產生不同程度的影響。所以，對新的會計準則下財務報表進行詳細的分析，是非常有必要的。

第一，對財務報表的目標和會計的主要理念產生了較大的影響。在新的會計準則中，明確的進行了規(guī)定，財務會計報告的目標，是向企業(yè)的管理者、高層等進行企業(yè)和單位的財務狀況、經營狀況、資金流量等主要信息進行實時的反饋和匯報，幫助管理者了解企業(yè)運行的主要情況，幫助做出及時的決策。這一準則的規(guī)定，對企業(yè)的主要決策起到了非常大的作用和影響。新的會計準則考慮到了多方面的因素，而不僅僅只考慮國家的情況，對企業(yè)、單位都進行了詳細的考慮，所以，新的會計準則的制定和頒布，對財務報表的目標和會計的主要理念都產生了較為深遠的影響，不只局限與以往的概念，而提出了新的財務管理理念，對企業(yè)和單位都大有作用。

第二，對財務分析產生了較大的影響。新的會計準則的提出，對負債表產生了一系列的影響，雖然對其變動不大，但是，影響還是存在的。既然對資產負債表產生了影響，那么，就難免的會對財務分析產生一系列的影響，而這主要體現(xiàn)了多個方面。首先，是對列示項目產生了一些變動，根據(jù)對不同的投資項目進行變動，如交易性投資、債券投資等，通過適當?shù)母淖儯瑢崿F(xiàn)對列示項目的改變，此項變動看似不是非常的明顯，但是其意義卻是極為重大的，加強了新的會計準則的操作性。其次，結構變得更加的明確和固定，在新的會計準則之中，對負債的流動性和非流動性進行了詳細的劃分，并且明確了劃分的主要標準，為更多的企業(yè)和單位提供了更加科學合理化的計算基礎和原則，為指標的完善提供了充分的前提條件。最后，也是非常容易被忽視的一點，那就是根據(jù)對公允價值的引入，對財務分析產生了非常大的影響。在新的會計準則當中，公允價值的引入，是非常吸引人的一點，那么這一價值的引入，究竟會對財務報表分析及其應用產生什么樣的作用和影響呢？這需要先對舊的會計準則進行分析，在舊的準則中，是按歷史的成本對資產進行計價，這樣的方式，并不能很好的反映實際價值情況，所以，在新的會計準則中，針對這一問題，引入了公允價值，在實際的操作和使用當中，對價值的反映情況有了較大的改善，幫助企業(yè)準確的得出報表的數(shù)據(jù)，對報表的真實性和可靠性有了較大的改善，對財務狀況有了更好的了解，幫助企業(yè)的管理者做出適當?shù)臎Q策。綜合以上分析，可以得知，新的會計準則的頒布，對財務報表產生了較為深遠的影響，對其中的多個方面，都有較大的改變，幫助其適應現(xiàn)代的經濟時代，更好的做出相應的決策。

三、新會計準則下財務報表分析及應用的難點和對策分析

新的會計準則的頒布，對財務報表的分析及應用情況也產生了非常大的影響，增加了其中一些項目的難度，那么，應該如何克服這其中的困難，對財務報表進行正確的、完善的分析，是非常關鍵的一點，下文就將逐步的對其進行剖析。

最大的幾個難點，無非是公允價值的確定，關聯(lián)方的一些交易情況的分析，以及一些收益質量的簡單的分析，這幾點，是新的會計準則下對財務報表的分析情況產生影響較大的幾點，增加了其中的難度。主要的對策，應當是首先對所有者的相關的權益變動表進行詳細的分析和了解，對其中的一些主要的情況要理解透徹，對其主要的結構進行詳細的分析，確定實際的因素在總變動中占到的比例，同時還要明確其產生的影響的程度。另外一個方面，還需要對利潤表進行較為詳細的分析，從而可以正確的反應企業(yè)和單位的價值及主要的盈利的情況，這樣，就更方便管理者對企業(yè)的財務狀況有著較為詳細的了解，幫助更好的作出決策。最后一點，也是最為重要的一點，對企業(yè)的合并的狀況有著詳細的分析，這一點對策是非常關鍵的一點，通過對合并的狀況進行分析，可以對財務的實際狀況有著詳細明確的了解，對凈利潤的情況也可以實時的查看，對企業(yè)和單位來講，意義非凡。

結束語

綜上所述，新的會計準則的頒布，通過對舊的準則中的不完善之處進行革新，補充了不足，同時對財務報表的分析和主要的應用情況也產生了較大的影響，在實際的工作應用當中，應當克服其中的困難，需要對市場的經濟情況有著深入的了解，對財務狀況進行準確的分析，同時，對新的會計準則保持不斷的施行和改進，對其進行有效的監(jiān)督。

參考文獻

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【關鍵詞】新會計準則財務報表分析

新準則的執(zhí)行究竟會對上市公司的財務報表乃至經營行為產生什么具體影響，這種影響產生的原因是什么、影響的程度有多大、報表使用者應該如何看待這種變化、在新老準則體系的轉換期間某些上市公司是否會突擊調控報表等等一系列的問題擺在我們面前。本文將理論和實際相結合，分析了新會計準則對上市公司財務報表的影響及新會計準則對證券市場的沖擊和對投資者的投資決策的影響。

一、新準則對財務報表分析的影響

1． 財務會計報告目標及會計理念的主要變化。新準則明確規(guī)定:“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況，經營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托任職履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！毙聹蕜t建立了財務報表的概念，取代了原制度中財務會計報告的概念，規(guī)定財務報表是對企業(yè)財務狀況，經營成果和現(xiàn)金流量的結構表述，報表結構為四表一注，包括: 資產負債表，利潤表，現(xiàn)金流量表，所有者權益變動表以及附注，取消了利潤分配表，增加了所有者權益變動表。

2． 資產負債表的變動及其對財務分析的影響。

2． 1 列示項目的變動。新準則根據(jù)相關會計準則的主要變化和預測性，對部分報表列示項目進行了變動，操縱性較強。從會計信息質量的“短期投資”，“長期債權投資”等資產類項目，變動成了幾類單獨列示的項目: “交易性金融資產”，“持有至到期投資”等資產類項目，將“遞延所得稅借項”改為“遞延所得稅資產”項目; 負債類項目取消了“應付工資”和“應付福利費”，改為“應付職工薪酬”項目，將“遞延稅款貸項”改為“遞延所得稅負債”項目。

2． 2 結構的明確。新準則規(guī)定，資產負債表的資產和負債應當分流動與非流動列示，并明確給出了劃分標準，充分體現(xiàn)了實質重于形式的原則，這對于財務分析中的一些指標計算來說，無疑是提供了更合理的計算基礎，如短期償債能力和總體結構比例分析的一些指標。

2． 3 公允價值的引入。新會計準則最大的亮點是公允價值的引入，最大的爭議點也是公允價值的引入?？傮w來說，新準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的，強調在可靠計量的前提下才適用公允價值，在有些準則中并不把公允價值計量作為優(yōu)先考慮的方法。

3． 利潤表的變動及其對財務分析的影響。

3． 1 不再區(qū)分主營業(yè)務和其他業(yè)務。新準則規(guī)定，利潤表不再區(qū)分主營業(yè)務與其他業(yè)務，將這些業(yè)務產生的收入，成本統(tǒng)一在營業(yè)收入和營業(yè)成本中反映。這是結合我國企業(yè)經營實際情況做出的一項規(guī)定，目前我國企業(yè)經營活動日益多元化，很多企業(yè)的主營業(yè)務和其他業(yè)務劃分不明顯或是無法完全劃分，在選擇計入主營業(yè)務收入還是其他業(yè)務收入時，企業(yè)操作性較強。

3． 2 新準則規(guī)定的營業(yè)利潤比原制度規(guī)定的范圍有所擴大，主要是將投資收益和公允價值變動損益納入營業(yè)利潤，這是因為投資收益和公允價值變動損益本質上是屬于營業(yè)范疇，體現(xiàn)企業(yè)經營能力的組成部分。因此，新準則規(guī)定的營業(yè)利潤是營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動損益和投資收益后的金額。

3． 3 費用的分類變化。新準則規(guī)定，費用應按照功能分類，分為從事經營業(yè)務發(fā)生的成本，管理費用、銷售費用和財務費用等。而舊準則的費用是按成果分類，分為營業(yè)費用、管理費用和財務費用等，對費用的分析對象有所改變。

3． 4 現(xiàn)金流量表的變動及其對財務分析的影響。新舊準則相對比，實質性的變化較少，在某些環(huán)節(jié)上進行了變動和簡化，增加了應當在附注中披露的部分項目。新準則對金融企業(yè)經營活動現(xiàn)金流量項目不再做細化規(guī)定，只做一般規(guī)定。同時，新準則增加了“公允價值變動損益”這個調整項目，在披露部分增加了企業(yè)應當在附注中披露的現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物有關的信息。

3． 5 新增所有者權益變動表及其對財務分析的影響。所有者權益變動表是新準則規(guī)定財務報表應包含的內容，而舊準則沒有，所以國內對所有者權益變動表分析的不多。所有者權益變動表屬于動態(tài)報告表，揭示了企業(yè)在某特定時期內所有者權益各組成項目增減變化的情況。而所有者權益在資產負債表中的反應是靜態(tài)的，對所有者權益的分析僅僅基于資產負債表是遠遠不夠的，所有者權益變動表的新增給財務報表分析注入了新的信息，使分析更加全面，能夠滿足部分報表分

析主體的需要。所有者權益變動表分析主要內容包括: 投入資本分析，保留盈余分析，總體利益分析和所有者權益變動趨勢的分析等。

二、新準則體系下財務表報分析的主要對策

1． 對所有者權益變動表的分析。投資者可以從以下幾個角度分析: ①對結構進行分析確定各因素在總變動額中所占的比重及影響程度; ②對權益增長分析比較確認公司長期增長潛力以及公司是否健康成長; ③對全面收益分析以權衡企業(yè)財富的創(chuàng)造能力和效率。

2． 對變動后利潤表的分析。應該注意企業(yè)是否合理運用新準則，是否正確反映了企業(yè)的價值及其盈利能力，是否有利潤操縱行為。

3． 對企業(yè)合并的分析。新準則對合并的概念、范圍和內容都有重大突破。在分析時，應當針對變化，相應調整分析重點: ①對合并范圍的分析要考慮母公司將被投資企業(yè)納入合并范圍、編制合并財務報表的時候，其行為是否合理; ②少數(shù)股東損益。新準則規(guī)定把少數(shù)股東損益納入凈利潤總額，而在實際財務分析中，是否記入凈利潤或所有者權益中，應當視財務分析的目的而定。綜上所述，新準則的頒布不僅是會計界的重大轉變和里程碑，對財務分析也產生了重大影響，不論是會計信息質量方面，還是報表結構和內容方面，都對財務分析有積極的作

用，但仍存在一些不利于財務分析的轉變，有待于會計準則的不斷改進與實施過程中的有效監(jiān)督。

4． 企業(yè)的應對對策分析。

4． 1 盡快熟悉和理解新會計準則的內容及其影響。一方面，上市公司的估值是動態(tài)的，相關會計政策的變化即使對其當期利潤產生積極影響，但往往是以未來數(shù)年的利潤受到平抑為代價的; 另一方面，會計政策的變化會影響上市公司的會計利潤，但不會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量。因此，新會計準則的實施并不會在實質意義上改變上市公司的內在估值。財務比率應用。( 1) 對原有一些財務比率的謹慎運用。如市盈率和市凈率、每股收益等。隨著股市的不斷上漲，即使上市公司的經營沒有任何變化，只要存在交叉持股，上市公司的業(yè)績就會隨著股市上

漲而不斷上漲，而上市公司業(yè)績的不斷上漲又反過來支持股市的進一步上升，因此有可能會出現(xiàn)股市上漲而市盈率和市凈率不升反降的極端情況。( 2) 財務比率的計算。由于報表的項目及其內涵均發(fā)生了一些變化，原來的一些財務比率可能失去了作用或應重新解釋，相關的數(shù)據(jù)需要結合附注才能計算，如銷售毛利率、銷售凈利率、各項資產周轉率、現(xiàn)金比率等。也應設計一些新的財務比率，如資產減值損益/營業(yè)利潤、公允價值變動損益/營業(yè)利潤、直接計入資本公積的利得或損失/凈資產等。( 3) 重視現(xiàn)金流量相關比率的應用。新會計準則實行以后，

凈利潤和凈資產對于報表分析的重要性將下降，而現(xiàn)金流量分析的重要性將會上升，在進行報表分析時，應加大對現(xiàn)金流量的分析，通過現(xiàn)金凈流量等數(shù)據(jù)與利潤指標進行比較，分析利潤質量。

篇6

關鍵詞:會計準則;合并會計報表;合并范圍;控制

中圖分類號:F23 文獻標志碼:A文章編號:1673-291X(2010)29-0112-02

隨著經濟全球化趨勢深入發(fā)展,生產要素的國際間流動和產業(yè)轉移的跨地區(qū)發(fā)展日益加快,我國經濟與世界經濟的相互聯(lián)系、相互依存和相互影響日益加深,迫切需要我們從深化經貿合作、維護國家利益和長遠發(fā)展的大局出發(fā),在認真總結我國會計審計改革實踐經驗的基礎上,大膽借鑒國際通行規(guī)則,不斷完善會計審計準則。財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》(以下稱新準則),并于2007年1月在上市公司正式實施。新準則全面推行后,將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構成的合并財務報表規(guī)范。

一、合并財務報表的概念

合并財務報表,是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量,反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體,是經濟意義上的主體,而不是法律意義上的主體。合并財務報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎,根據(jù)其他有關資料,按照權益法調整對子公司的長期股權投資后,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并財務報表的影響編制。

二、新準則下合并財務報表的合并范圍

(一)合并范圍更強調實質性控制

合并范圍是指納入合并財務報表的對象,主要明確哪些成員企業(yè)應包括在合并財務報表的編報范圍之內,新準則合并報表范圍的確定更關注實質性控制,母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍,而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經營的,也應納入合并范圍。這一變革,將對上市公司合并報表利潤產生較大影響。新準則使得母公司必須承擔所有者權益為負公司的債務,并會使一些隱藏的或有債務顯現(xiàn),與此同時,新準則也可以防止一些通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤的手段。

(二)新會計準則擴大了合并范圍

新會計準則要求,母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍,擴大了合并范圍。也就是說小規(guī)模子公司、特殊行業(yè)子公司、持續(xù)經營的所有者權益為負數(shù)的子公司、破產子公司等也要納入合并范圍。這樣就使得母公司必須承擔所有者權益為負的子公司債務,并會使一些隱藏的債務暴露,這可以防止一些通過關聯(lián)交易調節(jié)利潤的手段。同時,將所有子公司納入合并范圍可以更好的反映企業(yè)集團的真實業(yè)績。

三、合并財務報表的問題與改進建議

(一)復雜持股合并的問題

新準則規(guī)定,母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權,表明母公司能夠控制被投資單位,應當將該被投資單位認定為子公司,納入合并財務報表的合并范圍。新準則中沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確的規(guī)范性說明,選用的方法既可依據(jù)加法原則也可依據(jù)乘法原則,因此,容易造成對于同一持股關系的合并業(yè)務會由于不同的會計人員不同理解而做出不同的合并處理,得出不同的結論,從而導致最后提供的合并會計信息不同。

例如,A.B.C三個公司的持股關系如下:

按照乘法原則,A對C的權益性資本擁有比例是60%×60%=36%,低于50%,所以A不能將C納入自己的合并范圍。但實際情況是,A對B擁有直接的控制權,而B對C擁有直接的控制權,則A可以通過B擁有對C的間接控制權,所以,如果以“控制”作為判斷標準的話,C應納入A的合并范圍。那么,按照乘法原則計算的結果就不符合“實質重于形式”原則。

實際上,由于乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產的比例,比加法原則的結果更為科學合理,所以,建議在編制合并會計報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的孫公司持股比例。但是,由于加法原則更能真實地反映實質性控制,因此,在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資公司的表決權資本數(shù)。

(二)關于暫時性控制的問題

財政部1995年2月9日的《合并會計報表暫行規(guī)定》并未將準備近期售出而短期持有其半數(shù)以上的權益性資本的子公司包括在合并財務報表的范圍內。而新會計準則強調以控制為標準界定合并范圍,但對暫時控制并未明確說明。由于有關時間規(guī)定比較含糊,操作性不強,使得上市公司在編制合并財務報表時有理由以暫時控制而非實質控制為借口不將某些子公司納入合并財務報表范圍,這樣便留下了利潤操縱的空間。因此,建議明確“暫時控制”的含義,可將其界定為短期投資,使之與企業(yè)會計準則概念一致,即通常是易于變現(xiàn)、持有時間短、不以控制被投資單位為目的的投資,在期限上可規(guī)定為“一年內”。

(三)實質控制存在與否的判斷標準不明確

新準則中只是規(guī)定,合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定,并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權,卻仍應當將該被投資單位認定為子公司,納入合并財務報表的合并范圍的四種情況。但是,新準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質控制是否存在的標準。例如,當前股權分散是一個普遍存在的現(xiàn)象,因此,企業(yè)即使不滿足擁有多數(shù)表決權或者準則中所列示的四種情況,但仍然實質上控制著被投資企業(yè)。建議完善準則中關于實質控制的判斷標準,以期更好的指導有關合并范圍的實務操作。

(四)完善“控制”的定義

新準則中把控制定義為,一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策,并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。鑒于我國關于合并范圍的準則制訂過程已經認識到“控制”的重要性,筆者建議借鑒美國會計準則中對于控制的有關規(guī)定,補充“主要受益方”原則,即“控制”不僅可以獲得利益,而且還可以限制自身的損失?！爸饕芤娣健痹瓌t是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產的一方,或為設立可變權益實體的一方即發(fā)起人,或是根據(jù)法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數(shù)風險或損失,或者有權收取可變權益實體的多數(shù)剩余報酬,就應要求主要受益方合并該可變權益實體。因此,補充“主要受益方”原則以對合并范圍進行規(guī)范,能夠明確哪些可變權益實體應納入合并范圍,增強準則的指導作用,給企業(yè)合并政策和將那些實體納入合并報表提供有力的依據(jù)。

(五)非營利性組織是否納入合并范圍的問題

目前,大多數(shù)國家的準則規(guī)范的是營利性組織的報表的范圍合并問題,而沒有涉及非營利性組織。但是,與美國等西方國家不同的是,我國當前實行的是社會主義市場經濟,公有制經濟居于主導地位,國有企業(yè)和集體企業(yè)占很大的比重。在我國這種大環(huán)境之下,公有制企業(yè)控制非營利性組織的背后往往有各級政府的左右,這就使得非營利性組織與控制其的公有制企業(yè)的關系更加密切,更加復雜,很可能成為這些地方政府或公有制企業(yè)操縱的工具。

此外,一些非營利性組織逐步脫離財政核算體系,提倡自給自足,自己搞創(chuàng)收,甚至投資辦企業(yè)。筆者認為,有必要在合并準則中規(guī)范非營利性組織的合并問題,如果企業(yè)對非營利性組織的活動能夠實施有效的控制,或者非營利性組織的活動沒有受到法律的嚴格限制,從事盈利活動,則應該納入合并范圍,并且在會計報表附注中進行嚴格的信息披露。

(六)提供分部報告

多元化經營的企業(yè)集團涉足不同的行業(yè),跨越不同的地區(qū),經營不同的產品,這樣,在一個集團內不同行業(yè)、不同分部的盈利水平可能差距較大,面臨的風險類型和風險程度可能復雜多樣,潛在的成長機會也會有很大不同,而一張合并報表所提供的財務信息只是反映該企業(yè)集團生產經營情況的綜合信息,而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經營狀況,給財務分析和財務預測帶來許多困難。我國證監(jiān)會在《公開發(fā)行股票公司信息披露的內容與格式準則第2號――年度報告的內容與格式》的附件《會計報表附注指南》中,對分部信息的披露提出了一些要求,財政部2001年的《企業(yè)會計制度》也對分部報告做出了一些具體規(guī)定。我國新頒布的會計準則中《企業(yè)會計準則第35號――分部報告》是首次全面的對分部報告有關問題進行的系統(tǒng)全面的規(guī)范。

筆者以為,應將分布報告所提供的信息作為合并報表的組成部分,與合并會計報表一起提供給報表的使用者。因為對于多元化經營的企業(yè)或跨國公司,僅僅提供合并財務報表已不能滿足某些報表使用者的需要,因為匯總合并的過程會掩蓋掉一些重要信息,使合并報表存在不少局限性。同時,提供分部報告,可以使報表使用者清楚地了解到集團下獨立法人實體分別的財務狀況和經營業(yè)績,揭示出一些業(yè)績欠佳的投資結果,尤其是在與集團的主要經營沒有太大關系的行業(yè)方面的投資。而且,當一個集團具有多種經營時,提供分部信息有利于評價這個集團的風險或預計它將來的收益和現(xiàn)金流量情況。

參考文獻:

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篇7

關鍵詞：財務報表；報表編制；編制流程

為了滿足海內外證券上市的需要，股份制企業(yè)均已對外編報合并財務報表。中國證券監(jiān)督管理委員會為規(guī)范上市企業(yè)財務信息的披露，規(guī)定上市公司必須披露其合并財務報表。財政部2006年2月15日的38個具體會計準則中，與合并財務報表相關的會計準則主要有《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》、《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》、《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》。

一、財務報表編制的作用分析

根據(jù)新會計準則規(guī)定，應采用權益結合法對同一控制下的編制合并財務報表予以核算，采用購買法對非同一控制下的編制合并財務報表予以核算，同時要求非同一控制下的編制合并財務報表不能夠隨意采用權益結合法進行合并。這樣就在較大程度上規(guī)避了企業(yè)盈余管理行為的發(fā)生。筆者指出，采用權益結合法對同一控制下的編制合并財務報表進行核算能夠起到拓展盈余管理空間的積極作用。并且不論同一控制下的編制合并財務報表運用換股支付方式，還是其未運用換股支付方式，此時均需要采用權益結合法予以核算，其根本原因在于權益結合法具有拓展盈余管理空間的作用。

采用減值測試法對商譽進行會計處理能夠起到拓展盈余管理空間的作用。其中，在運用減值測試法時需要明確兩個概念，一是商譽之所以要分攤進去考慮減值，其原因在于商譽無法獨立產生現(xiàn)金流；二是資產組即能夠獨立產生現(xiàn)金流的最小的組合。目前，我國經濟體制正處于轉型階段，因國內經濟市場中仍存在部分不穩(wěn)定因素，給商譽會計處理帶來了一系列挑戰(zhàn)。另一方面，估值技術是減值測試的基礎，而人員的主觀判斷是影響估值技術是否得以高效應用的關鍵。當前，我國上市公司治理環(huán)節(jié)還面臨著一些問題，其主要表現(xiàn)在公司高層管理人員誠信意識薄弱，人生觀、價值觀、道德觀嚴重缺失；公司會計人員從業(yè)技能水平不高，職業(yè)道德素養(yǎng)低下。上述這些問題均直接影響到減值測試中的會計估計、會計選擇等工作。

二、成本法下直接編制合并財務報表的流程

《企業(yè)會計準則》要求，應采取成本法對長期股權投資進行核算，在編制合并財務報表時應采取權益法進行核算。同時，也可基于運用成本法對長期股權投資核算基礎之上編制合并財務報表。其中，為確保合并財務報表有效性，必須嚴格依照合并財務報表準則對合并財務報表予以編制。

盡管合并財務報表準則要求依托成本法編制合并財務報表，但并未對合并財務報表具體編制流程、規(guī)則作出明確規(guī)定。實踐表明，置于權益法下編制合并財務報表流程表現(xiàn)為：首先調整長期股權投資賬面價值，保證其能夠全面揭示母公司在子公司股東權益內擁有的份額；其次待長期股權投資賬面價值調整后，需將其與母公司在子公司股東權益內份額進行抵銷，如此便能夠對商譽、少數(shù)股東損益或少數(shù)股東權益做出有效確定?？梢?，置于權益法下編制合并財務報表流程中涉及調整、抵銷兩大事項，這樣以來將給合并財務報表編制操作工作帶來了嚴峻的挑戰(zhàn)。

如果依托成本法完成合并財務報表編制工作，既不必進行調整、抵銷事項，又可以將股權權益確認為切入點。實際上，股東權益和公司經營交易、事項并無直接聯(lián)系，僅在合并財務報表編制時才需確認，所以無論母公司采取哪種方法對子公司長期股權投資進行核算均不會影響到少數(shù)股東權益的計量。因此，若能夠保證對子公司少數(shù)股東損益與少數(shù)股東權益計量的科學合理性、有效性，便能夠起到控制資產負債公允價值與賬面價值差額對當期凈利潤及各項交易的影響，從而確保置于成本法下直接編制合并財務報表工作的高效性、公正性。

少數(shù)股東權益可細分為購買日少數(shù)股東權益與購買日增加（減少）的少數(shù)股東權益兩部分。其中，依托成本法完成合并財務報表編制的流程具體表現(xiàn)如下。

1.對子公司辨認后凈資產的賬面價值予以調整，使其與購買日公允價值保持一致；對長期股權投資與調整后的子公司辨認凈資產賬面價值相抵銷；對購買日商譽與少數(shù)股東權益予以確定。

2.掌握在購買日子公司辨認凈資產公允價值與其賬面價值的差額對期初末分配利潤、當期損失及相關資產負債項目的影響。

3.對公司相關內部交易對期初末分配利潤、當期損益的影響予以抵銷。

4.了解公司少數(shù)股東權益變動狀況，確定公司少數(shù)股東權益變動對期初末分配利潤、其他股東權益項目的影響。與此同時，還應對公司盈余公積對期初末分配利潤的影響予以抵銷。

5.運用有效方式確認公司當期股東損益，之后結合實際狀況對股東損益或增或減。

6.抵銷公司本期計提的盈余公積與分配股利，以防止其對股東權益造成太大影響。

7.對應計入子公司所有者權益的損失或利得進行抵銷處理。

三、完善合并商譽處理的有效策略

長期以來，合并商譽處理始終是經濟學界重點研究問題，并列為企業(yè)會計準則中的著重點。在我國，依據(jù)歸屬于母公司的合并商譽金額進行合并商譽初始計量，同時在開展合并商譽后續(xù)計量活動時必須考慮到整體商譽，以此往往導致合并商譽初始計量基礎與后續(xù)計量基礎存在差距，從而不利于理解合并商譽的內涵及確認少數(shù)股東權益。

筆者認為，合理準確計量合并商譽關鍵在于正確理解合并商譽金額?，F(xiàn)階段，針對于合并商譽問題，國際經濟學界已形成三種商譽理念：第一，超額盈利理念，即商譽表示為公司超額盈利的部分價值；第二，剩余價值理念，即商譽表示為公司整體價值與可辨認資產公允價值的差額；第三，無形資源理念，即商譽實質上是企業(yè)形象、企業(yè)內部現(xiàn)存人力資源等多方面因素相互作用的結果，其通常是無法計量的。另外，合并商譽的發(fā)生具體表現(xiàn)為：一是購買方并購被購買方背景下，將二者確認為同一主體開展各項業(yè)務活動并取得相應利益，同時二者獨立開展各項業(yè)務活動獲取利益，前者利益高于后者利益的協(xié)同效應；二是將被購買方視為某個主體，之后依托該主體實現(xiàn)對凈資產持續(xù)經營，以獲取相應的利益，同時被購買方可獨立完成凈資產經營活動，以從中取得相應利益，前者利益高于后者利益的協(xié)同效應。

另外，待深入理解合并商譽的內涵后，要求以整體商譽對合并商譽的影響為依據(jù)完成初始計量和后續(xù)計量活動。首先，由于有的股東表現(xiàn)為被購買方被并購前的所有者，所以其具備合并交易外化的被購買方的內在商譽，而有的股東表現(xiàn)為并購后備購買方股份的繼續(xù)持有者，故而其具備分享未來流入超額經濟利益的權利；其次，應將股東權益計入合并資產負債表內，通常情況下合并資產負債表能夠全面揭示出歸屬于母公司的合并商譽，所以部分股東的合并商譽不能夠在合并資產負債表內充分反映出來，如此以來導致依據(jù)企業(yè)會計準則所編制的合并財務報表無法反映出合并商譽與少數(shù)股東權益；最后，由于合并商譽初始計量基礎與后續(xù)計量基礎存在差異，而無形資源理念下的商譽無法計量，所以需要對相關資產組賬面價值調整后進行減值測試。若依據(jù)整體商譽對合并商譽進行計量既可以規(guī)避調整資產組賬目價值現(xiàn)象的發(fā)生，又能夠準確比較資產組賬面價值和可回收金額。

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篇8

關鍵詞：形勢；會計準則；財務報表分析；應用；經濟；策略

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2013） 22-0000-01

一、引言

隨著我國經濟的發(fā)展，越來越多的經濟名詞不斷出現(xiàn)，在新的經濟形勢下，一些舊的會計模式顯然已經難以適應發(fā)展。財政部于2006年2月15日，自2007年1月1日起施行的新企業(yè)會計準則，新的準則開始在上市公司以及其他的企業(yè)中進行應用。與傳統(tǒng)準則相比，新的準則對計算的前提進行明確，并就相關的問題明確規(guī)范。另外諸如公允價值運用等，都對財務報表的分析產生了一定的影響。

二、新企業(yè)會計準則對財務報表分析的作用

（一）資產負債表變動對分析的影響。新的會計準則對未來的預測性更強，也更容易操作，在短期投資、長期股權投資等基礎上增加了交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、投資性房地產等多個項目。在新的會計準則中，資產負債表內的資產與負債屬于兩個不同的范疇，需要進行分別列示，同時也有較為明確的標準進行區(qū)分，實用性更強，也更能夠體現(xiàn)出應用價值。另外公允價值的引入，成為一些專家與學者最為關心的問題之一。新的會計準則對公允價值運用相對謹慎，需要一定的前提與基礎才能使用公允價值進行計量。

（二）財務會計報告目標與理念變化。在新的會計準則中，對會計報表的作用進行了明確，它是以向企業(yè)會計報表使用者提供相關的財務狀況與經營成果的會計信息，反映出企業(yè)的管理效果，以此為依據(jù)做出相關的正確決策。新的財務會計報告全面采用國際財務報告準則的概念、原則和方法，與國際會計慣例實現(xiàn)了實質上的趨同。

（三）利潤表的變動影響。在新的準則中，對營業(yè)外的收入與支出進行明確規(guī)范，反映為直接計入當期利潤的利得和損失，即應當計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。在新的會計準則中，費用分類產生了一定的變化，由成果分類更改為功能分類，主要分為營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用與資產減值損失等?，F(xiàn)金流量表與舊準則相比也發(fā)生了變化，更為簡單，取消了細化規(guī)定。所有者權益變動表是新會計準則新增內容，這與現(xiàn)代企業(yè)的并購、轉讓有著極大的關系。舊的所有者權益分析已經不再滿足現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求。

三、新形勢下財務報表分析難點

首先是公允價值的運用。它的運用主要是根據(jù)市場經濟的發(fā)展現(xiàn)狀提出的，能夠更加真實反映出企業(yè)的價值。在新的準則下與公允價值相關的準則多處出現(xiàn)，如何進行準確應用成為一大難題。收益質量表現(xiàn)表達信息與企業(yè)真實狀況的相符度，可以讓管理者更加明確企業(yè)的經營現(xiàn)狀，同時它受到原則與方法變化作用，需要長期關注穩(wěn)定、持續(xù)的利潤，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)的真實盈利狀況；再次，關聯(lián)方的需求披露范圍不斷擴大。舊的會計準則中是對重要的關聯(lián)交易進行披露，而新的準則則是對關聯(lián)方及其交易信息進行全面披露。所有的關聯(lián)交易必須明確交易類別與金額數(shù)量，這給財務人員帶來了巨大的工作量，也讓企業(yè)的組織架構更加復雜，同時也讓外部使用者更加不便。

四、新會計準則體系下財務報表分析應用對策

（一）所有者權益變動表分析。投資者通過多個報表對企業(yè)的現(xiàn)狀進行了解與分析，可多方位對所有者的權益變動表進行分析，首先是對變動比例來進行結構分析，其次是對公司的長期增長潛力進行分析權益增長性；第三是對企業(yè)發(fā)展形勢進行一定的預估。

（二）利潤表分析應用。投資者對于利潤表的分析應用主要是體現(xiàn)在企業(yè)的新準則利用方面，通過利潤表能否正確反映出企業(yè)的盈利能力，同時也可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)在新的準則下是否存在一些違規(guī)操作的問題。利用利潤表信息的財務比率也需要進行相關的調整，如對公允價值變動進行分析、投資收益占利潤總額比例等。

（三）企業(yè)合并分析。由于現(xiàn)代企業(yè)經營過程中，企業(yè)的合并與轉讓行為更加頻繁，在新的準則中，對合并的范圍、內容都進行了較大的改善。在分析過程中，首先需要對被收購企業(yè)是否納入合同范圍、合并報表行為是否是合理進行明確；其次，新準則對“少數(shù)股東損益”也進行了相應的明確，即合并報表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤表中予以扣除，利潤表的“凈利潤”項下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”，其對應的存量概念是“少數(shù)股東權益”。但在應用過程中肯定會有一些不足與需要完善的地方，需要財政部門進行細化完善并解釋。

（四）企業(yè)應用對策分析。首先，企業(yè)的管理者與財務工作人員要盡快地熟悉好新會計準則的各項內容與影響作用。上市公司隨著經濟環(huán)境的影響會發(fā)生估值變動的情況，這是正常的，會計政策的變化會對利潤產生積極影響。但同時需要注意的是會計政策影響到的是上市公司的利潤，但對企業(yè)的現(xiàn)金流不會產生過大的影響?，F(xiàn)代企業(yè)在新的準則下要對原有的財務比率謹慎運用，設計一些新的財務比率，重視現(xiàn)金流量相關比率的應用，通過現(xiàn)金凈流量數(shù)據(jù)與利潤對比，來對利潤的質量進行分析。其次，構建科學會計報表分析方法體系。在會計報表分析過程中，必須要建立一套完整的會計報表分析方法體系，結合宏觀經濟環(huán)境及企業(yè)所處的行業(yè)背景進行全面了解和戰(zhàn)略分析，在定性分析和定量分析的基礎之上，運用科學、有效的方法進行綜合考慮，保證企業(yè)財務報表分析的有效性。再次，企業(yè)要加強現(xiàn)代信息化網絡建設。在新的會計準則下，需要企業(yè)建立新的管理模式，才能對新的金融工具應用自如，才能更為詳盡地披露出信用風險、利率風險、匯率風險與更多相關的信息，也才能夠更好的運用公允價值進行計量?？s短會計報表的披露時間，提高會計信息質量。

五、結束語

在新的經濟形勢下，新的會計準則出臺在一定程度上完善了會計制度。與舊的會計制度相比，新的準則在會計處理方式與原則方面都有了明顯的改善，與現(xiàn)代經濟發(fā)展更為吻合。但是隨著社會的發(fā)展，經濟形勢還將會發(fā)生更大的變化，會計制度也需要緊跟形勢，不斷完善。政府層面要不斷對新的會計準則進行研究，企業(yè)要不斷適應新的會計準則變化，正確利用準則，為企業(yè)的發(fā)展與經濟的進步服務。

參考文獻：

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篇9

論文關鍵詞：新會計準則;合并財務報表

論文提要：本文介紹了合并財務報表的概念和新會計準則下合并報表的合并范圍，分析新會計準則下合并財務報表的優(yōu)點，并提出解決措施和建議。

財政部于2006年2月了《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》(以下稱新準則)，該新準則已經在2007年1月在上市公司正式實施。第33號準則全面推行后，將取代以《合并會計報表暫行規(guī)定》為主體構成的合并財務報表規(guī)范。

一、合并財務報表的概念及其分析

《國際會計準則第27號——合并財務報表及對子公司投資的會計》(以下稱國際準則)認為，合并財務報表是指將企業(yè)集團視為單一企業(yè)編制的集團財務報表，合并財務報表應該包括由母公司控制的所有企業(yè)。我國新準則中的表述為：合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。母公司，是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)。子公司，是指被母公司控制的企業(yè)。新準則強調控制，并且是被母公司控制的全部子公司，這與國際準則的表述基本趨同。

合并財務報表反映的是企業(yè)集團整體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，反映的對象是通常由若干個法人(包括母公司和其全部子公司)組成的會計主體，是經濟意義上的主體，而不是法律意義上的主體。合并財務報表的編制者或者編制主體是母公司。合并財務報表以納入合并范圍的企業(yè)個別財務報表為基礎，根據(jù)其他有關資料，按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內部交易對合并財務報表的影響編制的。

合并財務報表能夠向財務報告的使用者提供反映企業(yè)集團整體財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的會計信息，有助于財務報告的使用者做出經濟決策。合并財務報表有利于避免一些母公司利用控制關系，人為地粉飾財務報表情況的發(fā)生。

二、新準則下合并財務報表的合并范圍

合并范圍是指納入合并財務報表的對象，主要明確哪些成員企業(yè)應包括在合并財務報表的編報范圍之內，哪些成員企業(yè)應排除在合并財務報表的編報范圍之外。正確界定合并范圍是編制合并財務報表的前提，而要界定合并范圍，必須首先明確界定合并范圍的標準，才能合理地規(guī)范企業(yè)的合并范圍，有效地防止母公司通過任意變更合并范圍來操縱利潤的行為，提高合并財務報表的可靠性和相關性，為企業(yè)集團的利益相關者提供高質量的信息。我們可以發(fā)現(xiàn)，新會計準則已經注意到合并財務報表范圍變動對于報表信息的影響，對報告期內子公司的添增、處置事項做出了具體規(guī)定。

新準則明確指出應以控制為標準來界定合并范圍，因此在具體實施新會計準則時應從定性標準和定量標準兩個方面判斷是否存在實質控制。

三、合并財務報表存在的問題與建議

(一)復雜持股合并的問題。新會計準則規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但由于新會計準則沒有就如何計算間接擁有比例的方法做出明確規(guī)定，選用的方法既可以依據(jù)加法原則也可以依據(jù)乘法原則，因而容易造成對于同一持股關系的合并業(yè)務會因不同會計人員的不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結論，從而導致最后提供的合并財務信息不一致。

實際上，由乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產的比例，比加法原則的結果更為科學、合理，所以建議在編制合并財務報表時采用乘法原則來計算母公司對“間接擁有”的子公司的持股比例。但是，由于加法原則更能真實地反映實質性控制。因此，在確定是否納入合并范圍時建議采用加法原則計算母公司擁有被投資單位的表決權資本數(shù)。

(三)實質控制存在與否的判斷標準不明確。新會計準則只是規(guī)定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定，并且列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或半數(shù)以下的表決權，卻仍應當將該被投資單位認定為子公司，從而納入合并財務報表合并范圍的四種情況。但是，新會計準則并未給出在會計實務中應如何判斷實質控制是否存在的標準。因此，建議完善準則中關于實質控制的判斷標準，以便更好地指導有關合并范圍的實務操作。

(四)完善“控制”的定義。新會計準則將控制定義為：一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經營活動中獲取利益的權力。為了更深刻地認識“控制”的內涵，建議借鑒美國會計準則中對于“控制”的有關規(guī)定，補充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。“主要受益方”原則是對“控制”概念的補充。主要受益方可能為向可變權益實體轉移資產的一方，也可能為設立可變權益實體的一方(即發(fā)起人)，或者是根據(jù)法律文件能夠替可變權益實體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔了可變權益實體的多數(shù)風險或者損失，或者有權收取可變權益實體的多數(shù)剩余報酬，那么就應該要求主要受益方合并該可變權益實體。

(五)非營利性組織是否納入合并范圍。大多數(shù)國家會計準則規(guī)范的是營利性組織報表的合并范圍問題，而沒有涉及非營利性組織的合并范圍問題。但是，與美國等西方國家不同的是，我國目前實行的是社會主義市場經濟，公有制經濟居于主導地位，國有企業(yè)和集體企業(yè)占很大比重。在這種大環(huán)境下，公有制企業(yè)控制非營利性組織的背后往往有各級政府的操縱，這就使得非營利性組織與控制它的公有制企業(yè)的關系更加密切、更加復雜，很可能成為地方政府或公有制企業(yè)操縱利潤的工具。因此，有必要在合并財務報表準則中規(guī)范非營利性組織的合并問題，如果企業(yè)對非營利性組織的活動能夠實施有效的控制，或者非營利性組織的活動沒有受到法律的嚴格限制從事盈利活動，則應該納入合并范圍，并且在財務報表附注中進行嚴格的信息披露。

篇10

為促進我國企業(yè)會計制度與國際接軌，財政部出臺新的《企業(yè)會計準則》，于2007年1月1日起陸續(xù)在上市公司、大型企業(yè)集團施行，并計劃3年過渡到全部企業(yè)，即2009年全面實施。由于統(tǒng)計指標與會計賬表密不可分，伴隨統(tǒng)計執(zhí)法力度的加大，企業(yè)對統(tǒng)計制度的關注程度進一步提高，如何使統(tǒng)計制度跟上會計制度的變化，對企業(yè)及時正確反映統(tǒng)計調查內容至關重要。在新舊會計核算方式交替過程中，統(tǒng)計制度很難尋出兩全其美的方案滿足執(zhí)行新舊兩種會計核算的需求，值此開展第二次全國經濟普查之際，將日常工作中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)財務狀況表中變化大或經常出現(xiàn)錯誤的幾個重點統(tǒng)計指標羅列出來，方便企業(yè)統(tǒng)計人員對照并準確填報相關數(shù)據(jù)。

■ 統(tǒng)計財務狀況表與會計賬表

有人形容目前我國的會計制度和統(tǒng)計制度如“兩股道上的跑車――合不到一起”，實際工作中，基層企業(yè)的統(tǒng)計人員由財務人員兼任的現(xiàn)象比較普遍，即使有的統(tǒng)計人員不在財務部門工作，統(tǒng)計數(shù)據(jù)也絕大多數(shù)由財務部門提供。特別是統(tǒng)計年報中有一張涉及各個行業(yè)的通表叫xx財務狀況表，幾乎所有數(shù)據(jù)均與會計報表或財務明細賬有關。財務狀況表根據(jù)行業(yè)不同有工業(yè)財務狀況、建筑業(yè)財務狀況、服務業(yè)財務狀況等等，不論哪個行業(yè)，表內指標主要來源于本企業(yè)對應年度的企業(yè)財務決算（或報告年份12月份）的《資產負債表》、《利潤表》（或《損益表》）及相應的會計科目。目前，因新的企業(yè)會計準則出臺，存在部分企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則，而大部分企業(yè)仍執(zhí)行原會計制度的狀況，造成企業(yè)執(zhí)行的會計核算方式不統(tǒng)一，給財務狀況表的講解、填報帶來種種困難。

■ 正確掌握基本概念

工作中經常遇到統(tǒng)計與會計的基本概念混淆不清現(xiàn)象，首先應正確區(qū)分時期指標和時點指標：時期指標是反映企業(yè)某一報告期經營情況的指標，如全年實現(xiàn)營業(yè)收入、營業(yè)成本、管理費用、應付工資總額等指標，時期指標數(shù)值可以“累計”；時點指標是反映企業(yè)某一結算時點的資產、負債、人員等情況的指標，如資產、負債和期末人數(shù)等指標，不能“累計”。其次分清報告期發(fā)生額和余額的不同：統(tǒng)計指標的時期指標一般是指報告期發(fā)生（或實現(xiàn)）的原則，如2008年統(tǒng)計年報上的應付工資總額，反映企業(yè)2008年當年列入成本、費用中工資累計，即報告期發(fā)生額，若填報1個月的數(shù)額或從會計《資產負債表》上照抄就大錯特錯了。一個是少報11個月的數(shù)，另一個《資產負債表》上的“應付工資”則是企業(yè)歷年結余（余額），與本年發(fā)生額風馬牛不相及。

■ 如何從會計賬表中取得財務狀況表所需指標

企業(yè)統(tǒng)計人員填報財務狀況表時錯填現(xiàn)象較普遍的主要指標及正確填報方法如下：

營業(yè)收入：指企業(yè)在報告期內從事銷售商品、提供勞務及轉讓資產使用權等日?；顒又行纬傻目偸杖耄ㄖ鳡I業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。執(zhí)行新會計準則的根據(jù)《利潤表》本期金額填報；執(zhí)行原會計制度的根據(jù)《利潤表》（或《損益表》）本年累計數(shù)中的“主營業(yè)務收入”加財務收入明細賬其他業(yè)務收入累計填列。填報時要注意營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加與收入同口徑的問題。

應付工資總額（貸方累計發(fā)生額）：指企業(yè)在報告期內計提的應付給單位從業(yè)人員的全部工資，它反映企業(yè)本期累計應付的工資總額，不是會計表中“應付工資”（前面已說過會計表中反映的是余額），統(tǒng)計報表要求填列的是報告期內企業(yè)從成本、費用中提取的工資合計。

注意：在填列應付工資總額（貸方累計發(fā)生額）時，企業(yè)存在以下三種情況：一種是設有“應付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)會計“應付工資”科目的本期（或本年）貸方累計發(fā)生額填列；第二種情況是未設“應付工資”科目的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)成本、費用明細表（或明細賬）中“工資”項本期累計發(fā)生額填列；第三種情況是執(zhí)行新會計準則的企業(yè)重點提醒一下，千萬不能照抄“應付職工薪酬”，因職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費、社會保險、工會經費等，比應付工資口徑大，如使用“應付職工薪酬”科目填報統(tǒng)計指標“應付工資”，只能取報告期“應付職工薪酬”其中項職工工資、獎金、津貼和補貼加總填報。

建議執(zhí)行新會計準則的企業(yè)在填報應付工資總額、應付福利費總額、社會保險費等指標時，從報告期的成本、費用明細賬查找相應的數(shù)據(jù)與“應付職工薪酬”，對其中對應項核對一下填報，若二者不一致找出原因，或及時向統(tǒng)計部門咨詢。

應交增值稅：指企業(yè)按稅法規(guī)定，從事貨物銷售或提供加工、修理修配勞務等增加貨物價值的活動本期應交納的稅金，統(tǒng)計口徑是“本期”（或本年）發(fā)生額，與會計口徑的應交增值稅是不同的。企業(yè)交納增值稅根據(jù)納稅人年銷售額的大小劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（1）一般納稅企業(yè)統(tǒng)計指標的計算公式：本年應交增值稅=本年銷項稅額+本年應收出口退稅+本年進項稅額轉出-本年進項稅額-本年減免稅款-本年出口抵減內銷產品應納稅額

注意：本指標是企業(yè)財務狀況表中出現(xiàn)錯誤最多的指標之一，為提醒大家公式中各項均是報告期累計的概念，所以在每項前加了“本年”，對年報來說是指1―12月的數(shù)據(jù)，對定報為1―報告月數(shù)據(jù)。有的項目如“本年減免稅款、本年出口抵減內銷產品應納稅額”等多數(shù)企業(yè)沒有，計算公式更簡單了，對有的企業(yè)就是：本年應交增值稅=本年銷項稅額-本年進項稅額

填報年報時，根據(jù)當年12月份企業(yè)財務“應交增值稅”明細表或“增值稅納稅申報單”相關內容計算填列。

（2）小規(guī)模納稅企業(yè)計算公式為：本年應交增值稅=全年計稅銷售額×征收稅率

小規(guī)模納稅企業(yè)填列該指標時，應根據(jù)企業(yè)的“應交稅金”科目的明細科目“應交增值稅”的貸方累計發(fā)生額填列。注意不要填列成余額。