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篇1

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；監(jiān)督制度；對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)；F606.6　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1672-3198(2009)02-0191-01

林業(yè)企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，離不開(kāi)會(huì)計(jì)監(jiān)督的有力支撐和保障。會(huì)計(jì)監(jiān)督就是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員依據(jù)各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，通過(guò)記錄、計(jì)算、分析、檢查等方法，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行監(jiān)督，使之能夠按既定的目標(biāo)和要求來(lái)進(jìn)行。林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督是以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，通過(guò)充分發(fā)揮林業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、資源和審計(jì)等職能部門(mén)的作用，制定符合林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和控制機(jī)制，解決林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不健全、管理弱化的問(wèn)題。

1　林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

1.1　林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督法律約束機(jī)制不健全

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，林業(yè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制、經(jīng)營(yíng)方式也在不斷更新。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程中出現(xiàn)了許多以前沒(méi)有的新情況、新問(wèn)題，而與之配套的機(jī)制還未能建立和健全。針對(duì)所出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制和辦法。就國(guó)有林業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的所有權(quán)尚未分離之前，林業(yè)會(huì)計(jì)人員兼有雙重身份、他既代表國(guó)家利益監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)又是企業(yè)管理者，隨著國(guó)有林業(yè)企業(yè)的兩權(quán)分離，林業(yè)會(huì)計(jì)隸屬于林業(yè)企業(yè)，從而對(duì)林業(yè)企業(yè)的監(jiān)督權(quán)自然就削弱了。另外，新的《會(huì)計(jì)法》雖已頒布，但是相關(guān)配套的法律法規(guī)卻沒(méi)有跟上。再者，在林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中有些概念很模糊，比如說(shuō)會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督概念模糊，執(zhí)法機(jī)構(gòu)職責(zé)、權(quán)限有待明確。因此隨著經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展，如果有針對(duì)性的會(huì)計(jì)制度和核算體系還不健全，那么會(huì)計(jì)監(jiān)督職能必然會(huì)缺乏有效的保障。

1.2　林業(yè)企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)欠合理

林業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)置在很大程度上僅僅考慮到行政管理上的方便而沒(méi)有科學(xué)地劃分企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，林業(yè)企業(yè)內(nèi)部普遍存在著管理層次多、工作效率地下、職責(zé)不明確等問(wèn)題；同時(shí)企業(yè)內(nèi)部在在組織結(jié)構(gòu)設(shè)置中只重視上下級(jí)部門(mén)之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而對(duì)部門(mén)之間的橫向關(guān)系缺乏足夠的重視，使得同級(jí)部門(mén)之間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，不能形成有效的相互制約機(jī)制。一些單位內(nèi)部監(jiān)督制度極不健全，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中、事后控制不嚴(yán)密，致使監(jiān)督流于形式；有的單位雖建章立制，但不落實(shí)，不考核，形同虛設(shè)，單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)工作本身均處于監(jiān)督無(wú)力狀態(tài)，致使大量違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生。

1.3　會(huì)計(jì)法的宣傳不到位

在一些林業(yè)企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員的心目中，對(duì)《會(huì)計(jì)法》存在一個(gè)模糊的概念，把《會(huì)計(jì)法》和“會(huì)計(jì)制度”等同起來(lái)，并把《會(huì)計(jì)法》理解為一般的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)所習(xí)慣的是具體執(zhí)行，未能預(yù)見(jiàn)法律對(duì)企業(yè)可能的影響，也就缺乏對(duì)法律的關(guān)心。

1.4　林業(yè)會(huì)計(jì)人員學(xué)歷素質(zhì)較低

據(jù)統(tǒng)計(jì)在林業(yè)企業(yè)中，受過(guò)大學(xué)專(zhuān)業(yè)教育的不及10％，有會(huì)計(jì)師資格的僅占10?45％。由此可見(jiàn)，林業(yè)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，多數(shù)沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，而且有的還是無(wú)證上崗。大部分林業(yè)會(huì)計(jì)人員往往只局限于對(duì)已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、報(bào)告，參與管理的意識(shí)比較淡薄，致使會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用得不到全面發(fā)揮。再者，林業(yè)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，自我管制能力差，惟命是從，在權(quán)大于法的思想支配下，有意造假，使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

2　加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策

(1)加快法律體系建設(shè)，為林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督提供法律保障。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和我國(guó)加入世界貿(mào)易組織，林業(yè)企業(yè)的重要性越來(lái)越明顯，形勢(shì)要求必須要加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限，以實(shí)施清晰明了的監(jiān)督職能；加大法律法規(guī)的處罰、賠償和執(zhí)行力度，對(duì)違規(guī)違紀(jì)的企業(yè)及其連帶負(fù)責(zé)人予以曝光；同時(shí)還要強(qiáng)化一些相關(guān)配套法律及相關(guān)法規(guī)的實(shí)施，完善以《會(huì)計(jì)法》為主導(dǎo)，以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為核心的會(huì)計(jì)法規(guī)，加快會(huì)計(jì)法律體系的建設(shè)步伐，使會(huì)計(jì)監(jiān)督真正做到有法可依。林業(yè)會(huì)計(jì)人員必須熟悉法律法規(guī)和財(cái)務(wù)制度，并以身作則，模范遵守法紀(jì)，否則就難以監(jiān)管別人，同時(shí)，要經(jīng)常向單位負(fù)責(zé)人和廣大職工宣傳財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)法規(guī)。只有以法制作為經(jīng)濟(jì)工作的支柱和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的準(zhǔn)則，才能?chē)?yán)把財(cái)務(wù)收支關(guān)，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督卓有成效地進(jìn)行。

(2)健全林業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

內(nèi)部控制體系主要包括內(nèi)部憑證制度、健全賬簿制度、科學(xué)預(yù)算制度、定期盤(pán)點(diǎn)制度，嚴(yán)格的內(nèi)部稽核制度等。內(nèi)部控制體系要以適用性、有效性、合理性、協(xié)調(diào)性、統(tǒng)一性為標(biāo)準(zhǔn)，按照預(yù)防為主，相互制約，職責(zé)分明，帳、錢(qián)、物分管，嚴(yán)格操作程序，實(shí)行人員崗位輪換等原則建立，為“會(huì)計(jì)法”的實(shí)施提供檢查、監(jiān)督的依據(jù)。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)管理者應(yīng)該明確規(guī)定參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過(guò)程的部門(mén)和工作人員要相互分離，相互制約，相互監(jiān)督，這樣就可對(duì)部門(mén)之間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行連續(xù)不斷的檢查和監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督制度真正落到實(shí)處。

(3)加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)建設(shè)。

近年來(lái)，我國(guó)林業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍不斷壯大。然而，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)從總體來(lái)看，仍不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要來(lái)，在一定程度上妨礙了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。因此林業(yè)企業(yè)首先要建立會(huì)計(jì)人員的考核選拔機(jī)制，嚴(yán)把選人、用人關(guān)。要把政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)作為選拔的重要條件，建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)熟練、堅(jiān)持原則、依法辦事的會(huì)計(jì)隊(duì)伍，不斷提高會(huì)計(jì)監(jiān)督水平。其次。林業(yè)企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度，教育引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員樹(shù)立正確的人生觀、價(jià)值觀，在熟練掌握會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，確保不因會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)問(wèn)題導(dǎo)致會(huì)計(jì)監(jiān)督不到位而出現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)事件。

篇2

一、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制

(一)適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，強(qiáng)化管理。資金調(diào)度權(quán)、資產(chǎn)處置權(quán)、投資權(quán)、收益分配權(quán)、財(cái)力人員的任免權(quán)要集中總機(jī)構(gòu)，各分支機(jī)構(gòu)只有經(jīng)營(yíng)權(quán)，實(shí)現(xiàn)由分權(quán)型管理向集權(quán)型管理的根本轉(zhuǎn)變。同時(shí)，縮小管理半徑，盡量少設(shè)三級(jí)或以下的分公司，減少管理層次，有利于適當(dāng)集中財(cái)權(quán)，實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控。

（二）健全內(nèi)部機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)管。財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心，因此必須保證財(cái)務(wù)管理的權(quán)威地位。財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)設(shè)置要科學(xué)，財(cái)力管理制度要健全統(tǒng)一，執(zhí)行要有剛性，檢查、監(jiān)管要到位。設(shè)立內(nèi)部結(jié)算中心，以便有效融通資金和加強(qiáng)監(jiān)控。

（三）實(shí)行目標(biāo)管理，健全激勵(lì)機(jī)制。目標(biāo)管理是一種以考核最終成果為核心的現(xiàn)代管理方式，實(shí)現(xiàn)對(duì)下屬分公司的績(jī)效評(píng)價(jià)與控制，是最理想的激勵(lì)方式，對(duì)調(diào)動(dòng)下屬分公司的經(jīng)營(yíng)和管理的積極性來(lái)說(shuō)，是一種強(qiáng)制約束機(jī)制。

（四）統(tǒng)一采購(gòu)物資。實(shí)行類(lèi)似政府采購(gòu)制度的統(tǒng)一采購(gòu)制度，以利降低采購(gòu)成本，減少倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，加速資金周轉(zhuǎn)。

二、以財(cái)務(wù)管理為中心，以資金管理為重點(diǎn)，促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的良性循環(huán)

（一）加強(qiáng)資金內(nèi)部控制制度，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)，提高資金運(yùn)營(yíng)效率。加強(qiáng)內(nèi)部資金控制制度就是要變事后結(jié)算為事前和始終控制。對(duì)資金事前控制，主要是進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃，要編制出比較科學(xué)的資金需求量，在此基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有資金存量，來(lái)合理的籌集和使用生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金，事中加強(qiáng)資金控制，主要是對(duì)資金在使用環(huán)節(jié)上進(jìn)行有效的事中監(jiān)督、防制，防止盲目和無(wú)效的使用資金，以致造成資金的浪費(fèi)。

（二）要建立健全企業(yè)各項(xiàng)定額指標(biāo)體系，嚴(yán)格控制資金占用，內(nèi)部要形成一種科學(xué)的定額管理體系，定期修訂各種消耗定額指標(biāo)，特別是流動(dòng)資金定額。

（三）資金要集中統(tǒng)一管理，盤(pán)好用活資金，資金管理和使用要相對(duì)集中，統(tǒng)一調(diào)度。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門(mén)要增強(qiáng)金融管理意識(shí)，積極引進(jìn)銀行運(yùn)行機(jī)制，建立“內(nèi)部銀行”管理機(jī)制，樹(shù)立資金有償使用觀念。

（四）苦練內(nèi)功，創(chuàng)造良好的外部環(huán)境，增強(qiáng)資金運(yùn)營(yíng)能力在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展浪潮中，企業(yè)已走向市場(chǎng)，職能積極創(chuàng)造條件爭(zhēng)取良好的外部環(huán)境，我們必須要瞄準(zhǔn)市場(chǎng)，苦練內(nèi)功，挖掘潛力，依靠高科技、高質(zhì)量，積極開(kāi)發(fā)一批有一定競(jìng)爭(zhēng)能力的新產(chǎn)品打入市場(chǎng)，在廣闊的市場(chǎng)大潮中謀生存、求發(fā)展。

（五）增收節(jié)支、開(kāi)源節(jié)流、節(jié)約資金、減少浪費(fèi)，提高資金利用率企業(yè)一邊喊資金短缺，需要增加銀行貸款，一邊卻浪費(fèi)資金的現(xiàn)象還相當(dāng)嚴(yán)重。一是有些企業(yè)不作市場(chǎng)調(diào)查，盲目開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，亂投入，造成沉淀資金；二是有些企業(yè)雖然作過(guò)調(diào)查，但投入過(guò)多，供大于求，只求高產(chǎn)值光榮，不顧積壓浪費(fèi)可恥，造成大量的產(chǎn)成品資金浪費(fèi)；三是物質(zhì)采購(gòu)不比質(zhì)比價(jià)，質(zhì)次價(jià)高的材料購(gòu)進(jìn)無(wú)人問(wèn)津，增加了產(chǎn)品成本，減少了經(jīng)濟(jì)效益。因此，企業(yè)必須要強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理。

三、建立適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)管理體系

根據(jù)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)踐和現(xiàn)代企業(yè)的要求，企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系應(yīng)該分為一般會(huì)計(jì)，責(zé)任會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)三個(gè)層次。

（一）一般會(huì)計(jì)。即傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，是企業(yè)會(huì)計(jì)管理體系的基礎(chǔ)，它完整地記錄企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的收支情況，并通過(guò)分類(lèi)賬、損益表、利潤(rùn)分配表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等向外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告，為企業(yè)的管理層財(cái)務(wù)分析與決策提供可靠的財(cái)務(wù)信息，同時(shí)提供投資者（國(guó)家）和股東作為投資的參考。

（二）責(zé)任會(huì)計(jì)。在西方現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，責(zé)任會(huì)計(jì)是其重要組成部分。它的產(chǎn)生，主要是通過(guò)解決企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理上責(zé)任不清的問(wèn)題，以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。

在現(xiàn)代企業(yè)中，由于其集團(tuán)化、跨地區(qū)、分支機(jī)構(gòu)多的特點(diǎn)，而對(duì)外又面臨著越來(lái)越激烈，越來(lái)越殘酷的競(jìng)爭(zhēng)，迫使企業(yè)內(nèi)部的管理進(jìn)一步向縱深發(fā)展。責(zé)任會(huì)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制的緊密結(jié)合，使會(huì)計(jì)

轉(zhuǎn)貼于

控制的職能大大加強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息的適時(shí)反饋?zhàn)饔贸浞职l(fā)揮。這是現(xiàn)代企業(yè)的必然選擇。責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理控制會(huì)計(jì)，主要利用價(jià)值形式，通過(guò)建立各級(jí)責(zé)任中心、目標(biāo)管理、差異分析、責(zé)任轉(zhuǎn)賬、編制責(zé)任報(bào)告和責(zé)任報(bào)表等方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中的耗費(fèi)、占用和成果進(jìn)行核算和監(jiān)督，從而達(dá)到企業(yè)管理目標(biāo)優(yōu)化的目的。

（三）管理會(huì)計(jì)。它主要通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值的預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制和決策，包括企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的制訂、利潤(rùn)規(guī)劃、財(cái)務(wù)預(yù)算的編制、財(cái)務(wù)控制與成本控制、投資決策和融資決策，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)預(yù)測(cè)和銷(xiāo)售預(yù)測(cè)等，為加強(qiáng)企業(yè)管理，參與決策服務(wù)。

（四）用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的理論、方法和技術(shù)，搞好企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策。在現(xiàn)代企業(yè)制度化，我們企業(yè)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象（中心）相應(yīng)的調(diào)整了，也就是擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)的服務(wù)范圍。運(yùn)用管理會(huì)計(jì)職能進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、成本控制和經(jīng)營(yíng)成果考核分析等，為企業(yè)內(nèi)部各管理層次服務(wù)。

四、建立健全會(huì)計(jì)信息管理體系

現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)制度需要建立健全會(huì)計(jì)信息管理體系，這也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息需要量日益增多，對(duì)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容要求也越來(lái)越高和日益多樣化，而近幾年由于社會(huì)環(huán)境的影響致使會(huì)計(jì)信息普遍存在失真問(wèn)題，這就會(huì)使會(huì)計(jì)信息失去了價(jià)值，會(huì)計(jì)工作也就等于喪失了生命。對(duì)此我們必須加大會(huì)計(jì)改革的力度，特別是要加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的法制建設(shè)，為會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境。

（一）現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)工作的地位和作用，要求我們必須全心全意地為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。無(wú)論是宏觀決策還是微觀管理，會(huì)計(jì)工作都是處在十分重要的位置。我們會(huì)計(jì)人員應(yīng)該珍惜自己的會(huì)計(jì)職業(yè)工作，同時(shí)還要樹(shù)立崇高的職業(yè)道德，積極的投身到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮中去，全心全意地為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)。

（二）建立健全會(huì)計(jì)信息管理體系，有效的利用會(huì)計(jì)信息資源滿足各種層次的需要。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)信息已不是原來(lái)簡(jiǎn)單的資金來(lái)源、資金占用和成本費(fèi)用等情況下的信息。在新形勢(shì)下，應(yīng)該有一個(gè)較大的轉(zhuǎn)變：

第一，有關(guān)企業(yè)重大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，運(yùn)用量一本一利方法分析出盈虧臨界點(diǎn)級(jí)成本計(jì)劃、成本控制、成本考核和成本分析等信息；

第二，重大的投資方案決策，預(yù)測(cè)投資回收期，投資（內(nèi)含）報(bào)酬率、現(xiàn)金流量、凈現(xiàn)值等決策信息；

第三，企業(yè)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制中的內(nèi)部責(zé)任中心劃分（資金中心、成本中心、利潤(rùn)中心），以及業(yè)績(jī)考核、分析、獎(jiǎng)懲等控制信息；

第四，企業(yè)報(bào)告的財(cái)務(wù)成果、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)，盈利情況以及利潤(rùn)分配等會(huì)計(jì)信息；

第五，有關(guān)企業(yè)發(fā)展前景、未來(lái)的盈利水平、國(guó)有資產(chǎn)保值增值的幅度、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等預(yù)測(cè)信息；

篇3

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)核算弱化；會(huì)計(jì)核算制度

目前，中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。從近幾年的稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，很多企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算弱化，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)處理上發(fā)生錯(cuò)誤，造成了需要承擔(dān)補(bǔ)稅罰款等不必要的損失。

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重

1.中小企業(yè)較少配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)，使用兼職會(huì)計(jì)現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖說(shuō)這些會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)了一定時(shí)期的培訓(xùn)，也有一定　的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他們往往一個(gè)人身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì)職務(wù)。兼職會(huì)計(jì)由于不參與企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，他們?cè)谧鲑~過(guò)程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。同時(shí)，由于這些兼職會(huì)計(jì)身兼數(shù)家，對(duì)他們?nèi)鄙偌s束機(jī)制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的不辭而別現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，由于兼職會(huì)計(jì)相對(duì)穩(wěn)定性差，如交接不及時(shí)還可能造成下一任會(huì)計(jì)做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。

2.中小企業(yè)業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶、親屬關(guān)系。由于中小企業(yè)大多是私營(yíng)企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)行為都是自己說(shuō)了算，因此他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對(duì)比較敏感的會(huì)計(jì)部門(mén)都用親屬和有裙帶關(guān)系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽(tīng)從于業(yè)主，不能放開(kāi)手腳核算。會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，弄虛作假的行為時(shí)有發(fā)生。

3.中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識(shí)更新較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)會(huì)計(jì)核算的需求。從目前情況來(lái)看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國(guó)有和集體企業(yè)臨近退休或己退休的老會(huì)計(jì)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會(huì)計(jì)人員，對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)接受能力相對(duì)較弱，知識(shí)更新較慢，無(wú)法適應(yīng)新的會(huì)計(jì)核算要求。他們不具備應(yīng)有的機(jī)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)要求的網(wǎng)上申報(bào)無(wú)法適應(yīng)。

二、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算中存在的風(fēng)險(xiǎn)

中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象導(dǎo)致了中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中存在著極大的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉(cāng)庫(kù)管理極度混亂；會(huì)計(jì)核算不按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，如收入與成本費(fèi)用不配比、折舊的攤銷(xiāo)前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資料不真實(shí)；銀行賬戶多頭開(kāi)戶，將某銀行賬戶不歸并入賬進(jìn)行收支賬外核算。

2.支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購(gòu)入原材料無(wú)驗(yàn)收制度，倉(cāng)庫(kù)無(wú)領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計(jì)價(jià)任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷(xiāo)售不入賬、設(shè)置“小金庫(kù)”，應(yīng)收賬款失控，收入支票任意背書(shū)，“實(shí)收資本”不實(shí)，空殼驗(yàn)資或以其它形式抽逃資本。

三、建立健全中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度

1.會(huì)計(jì)制度的適用主體要明確。這一原則要求對(duì)中小企業(yè)應(yīng)該有比較明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，以保證會(huì)計(jì)制度有一個(gè)恰當(dāng)?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的速度很快，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標(biāo)經(jīng)常變動(dòng)，將這些指標(biāo)作為劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必其可操作性。另外，因?yàn)槌鲑Y者是否進(jìn)行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，正確劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是兩條：其一要看它是否從資本市場(chǎng)籌資，其二要看它的注冊(cè)資本的大小。不從資本市場(chǎng)籌資而且注冊(cè)資本低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。

2.制度的應(yīng)簡(jiǎn)單、易懂，便于操作。這一原則是要求在制定中小會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置到會(huì)計(jì)報(bào)告的編制都應(yīng)體現(xiàn)簡(jiǎn)單實(shí)用的指導(dǎo)思想。相對(duì)我國(guó)大企業(yè)而言，中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門(mén)、政府稅務(wù)部門(mén)以及債權(quán)人。因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力和水平，兼顧會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡(jiǎn)單、靈活、實(shí)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，及時(shí)向信息使用者提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

3.會(huì)計(jì)制度應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。自2001年起在股份有限公司實(shí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》充分運(yùn)用了謹(jǐn)慎性原則，主要表現(xiàn)是提取八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。從我國(guó)中小企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)看，不少企業(yè)面臨諸如設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)、貸款困難等。如果從會(huì)計(jì)的層面來(lái)，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，就需要向提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，避免虛盈實(shí)虧的情況發(fā)生。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

4.會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動(dòng)國(guó)民發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國(guó)家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國(guó)股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取了會(huì)計(jì)與稅收相分離的作法，主要是考慮大企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務(wù)部門(mén)，在履行了納稅義務(wù)后可以不對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，因此中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不能夠采取《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，應(yīng)盡可能與稅法保持一致，以減少會(huì)計(jì)期末的納稅調(diào)整工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。

5.完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。中小企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般，針對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。一是盡快健全和完善以行業(yè)自律監(jiān)管為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，并以此約束和監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)督作用，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。二是強(qiáng)化政府外部監(jiān)督，即由國(guó)家財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等部門(mén)依法加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的檢查和審計(jì)，尤其是要加強(qiáng)對(duì)準(zhǔn)則、制度執(zhí)行質(zhì)量的監(jiān)督檢查，以約束企業(yè)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的客觀性和公允性。三是加強(qiáng)法制建設(shè)，健全的法制是制止和防范會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)政策的可選擇性以及會(huì)計(jì)職業(yè)之便，主觀蓄意制造虛假會(huì)計(jì)信息的保證。

6.會(huì)計(jì)制度要符合成本效益原則。制定會(huì)計(jì)制度的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因規(guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。制定制度時(shí)應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會(huì)計(jì)制度制定化，而且制度效益最大化。

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篇4

一、中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象日趨嚴(yán)重

有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況的發(fā)生在很大程度上都可以歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的缺失或失效。目前，中小企業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有重要的地位，但由于中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，造成一些中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算弱化現(xiàn)象嚴(yán)重。從近幾年的稅務(wù)管理和稅務(wù)稽查實(shí)踐來(lái)看，很多企業(yè)因?yàn)闀?huì)計(jì)核算弱化，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)核算及稅務(wù)處理上發(fā)生錯(cuò)誤，造成了需要承擔(dān)補(bǔ)稅罰款等不必要的損失。

（一）中小企業(yè)較少配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)。雖說(shuō)這些會(huì)計(jì)經(jīng)過(guò)了一定時(shí)期的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，也有一定的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，但他們往往一個(gè)人身兼數(shù)家企業(yè)會(huì)計(jì)職務(wù)。兼職會(huì)計(jì)由于不參與企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，他們?cè)谧鲑~過(guò)程中任憑業(yè)主支配。業(yè)主提供多少憑據(jù)就做多少，不能完整反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺少對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為應(yīng)有的監(jiān)督，失去了會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。同時(shí)，由于這些兼職會(huì)計(jì)身兼數(shù)家，對(duì)他們?nèi)鄙偌s束機(jī)制，一旦在利益上和業(yè)主存在利害關(guān)系，達(dá)不到目的不辭而別現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。此外，由于兼職會(huì)計(jì)相對(duì)穩(wěn)定性差，如交接不及時(shí)還可能造成下一任會(huì)計(jì)做賬不銜接，不能全面反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)的連續(xù)性，從而違反有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定和財(cái)務(wù)準(zhǔn)則。

（二）中小企業(yè)業(yè)主與會(huì)計(jì)存在裙帶親屬關(guān)系。由于中小企業(yè)大多是私營(yíng)企業(yè)，所有經(jīng)營(yíng)行為都是自己說(shuō)了算，因此他們?cè)诮?jīng)營(yíng)管理上不希望外人知道更多的企業(yè)秘密，于是對(duì)比較敏感的會(huì)計(jì)部門(mén)都用親屬和有裙帶關(guān)系的人，而這些人因和業(yè)主存在不可分割的利害關(guān)系，往往在賬務(wù)處理上完全聽(tīng)從于業(yè)主，不能獨(dú)立核算，會(huì)計(jì)監(jiān)督作用完全失去，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算混亂，弄虛作假行為時(shí)有發(fā)生。

（三）中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)老化。中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員知識(shí)老化現(xiàn)象嚴(yán)重，知識(shí)更新較慢，遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算的需求。從目前情況來(lái)看，一些改制后的中小企業(yè)大量使用原國(guó)有和集體企業(yè)臨近退休或已退休的老會(huì)計(jì)，這些企業(yè)會(huì)計(jì)大多數(shù)是上世紀(jì)六七十年代的會(huì)計(jì)人員，對(duì)新會(huì)計(jì)知識(shí)接受能力相對(duì)較弱，知識(shí)更新較慢，無(wú)法適應(yīng)新會(huì)計(jì)核算的要求。他們不具備應(yīng)有的計(jì)算機(jī)知識(shí)，對(duì)稅務(wù)部門(mén)要求的網(wǎng)上申報(bào)無(wú)法適應(yīng)。

（四）企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全。銀行存款、現(xiàn)金管理、倉(cāng)庫(kù)管理極度混亂；會(huì)計(jì)核算不按國(guó)家規(guī)定的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行，如收入與成本費(fèi)用不配比、折舊的攤銷(xiāo)方法前后不一致、成本核算不規(guī)范等，導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表反映的資料不真實(shí)；銀行賬戶多頭開(kāi)戶，將某銀行賬戶不歸并入賬，進(jìn)行收支賬外核算。

（五）支出憑證套用不合法憑證或白條入賬。存貨管理混亂，購(gòu)入原材料無(wú)驗(yàn)收制度，倉(cāng)庫(kù)無(wú)領(lǐng)發(fā)貨制度，存貨計(jì)價(jià)任意，賬物不符，賬賬不符；產(chǎn)品銷(xiāo)售不入賬、設(shè)置“小金庫(kù)”，應(yīng)收賬款失控，收入支票任意背書(shū)，“實(shí)收資本”不實(shí)，空殼驗(yàn)資或以其抽逃資本。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)制度建設(shè)的要求

內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是貫徹法律、法規(guī)、規(guī)章、制度的重要基礎(chǔ)。國(guó)家制定和的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度并不能完全適合各企業(yè)的具體情況，因此需要各企業(yè)的會(huì)計(jì)部門(mén)以國(guó)家的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)進(jìn)行必要的補(bǔ)充。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理的建設(shè)是國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的具體化，同時(shí)也是貫徹實(shí)施國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)的重要基礎(chǔ)和保證。

（一）會(huì)計(jì)制度的適用主體要明確。這一原則要求對(duì)中小企業(yè)應(yīng)該有比較明確的界定標(biāo)準(zhǔn)，以保證會(huì)計(jì)制度有一個(gè)恰當(dāng)?shù)倪m用范圍。中小企業(yè)的發(fā)展速度很快，經(jīng)營(yíng)規(guī)模、職工人數(shù)、資產(chǎn)多少等指標(biāo)經(jīng)常變動(dòng)，將這些指標(biāo)作為劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必影響其可操作性。另外，因?yàn)槌鲑Y者是否進(jìn)行企業(yè)的日常管理同企業(yè)規(guī)模大小不存在必然的聯(lián)系，所以也不宜作為劃分的標(biāo)準(zhǔn)。筆者認(rèn)為，正確劃分中小企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是兩條：一要看它是否從資本市場(chǎng)籌資；二要看它的注冊(cè)資本的大小。不從資本市場(chǎng)籌資而且注冊(cè)資本低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)將其界定為中小企業(yè)，采用中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督。

（二）會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容應(yīng)簡(jiǎn)單易懂。這一原則是要求在制定中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)針對(duì)中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置到會(huì)計(jì)報(bào)告的編制都應(yīng)體現(xiàn)簡(jiǎn)單實(shí)用的指導(dǎo)思想。相對(duì)我國(guó)大企業(yè)而言，中小企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)信息使用者也主要限于企業(yè)管理部門(mén)、政府稅務(wù)部門(mén)以及債權(quán)人。因此，中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中更應(yīng)強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單、易懂和便于操作，充分考慮中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員的能力和水平，兼顧會(huì)計(jì)制度實(shí)施過(guò)程中的成本效益原則。這樣更利于中小企業(yè)普遍建立起簡(jiǎn)單、靈活、實(shí)用的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，及時(shí)向信息使用者提供真實(shí)完整的會(huì)計(jì)信息。

（三）會(huì)計(jì)制度應(yīng)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)資產(chǎn)減值作出了新規(guī)定，明確了資產(chǎn)減值的一般適用原則，并對(duì)資產(chǎn)減值的具體范圍作了進(jìn)一步界定，進(jìn)一步體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的謹(jǐn)慎性原則。從目前我國(guó)中小企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來(lái)看，不少企業(yè)面臨諸如設(shè)備陳舊、技術(shù)落后、競(jìng)爭(zhēng)能力不強(qiáng)、貸款困難等問(wèn)題。如果從會(huì)計(jì)的層面來(lái)分析，中小企業(yè)要實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和健康發(fā)展，就需要向社會(huì)提供真實(shí)可信的會(huì)計(jì)信息，避免虛盈實(shí)虧的情況發(fā)生。要做到這一點(diǎn)就應(yīng)該在制定中小內(nèi)部企業(yè)會(huì)計(jì)制度時(shí)適當(dāng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

（四）會(huì)計(jì)制度應(yīng)盡可能與稅法保持一致。中小企業(yè)既是大企業(yè)的搖籃，也是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量。統(tǒng)計(jì)資料顯示，我國(guó)中小企業(yè)占全部企業(yè)數(shù)量的99%，上繳國(guó)家的稅收占全部企業(yè)的45%，這就要求中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定要兼顧企業(yè)納稅的需要。我國(guó)股份有限公司執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》采取了會(huì)計(jì)與稅收相分離的做法，主要是考慮大企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在投資者和債權(quán)人，而中小企業(yè)會(huì)計(jì)服務(wù)對(duì)象的重心在企業(yè)管理者和政府的稅務(wù)部門(mén)，在履行了納稅義務(wù)后可以不對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告，因此中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不能夠采取《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的做法，應(yīng)盡可能與稅法保持一致，以減少會(huì)計(jì)期末的納稅調(diào)整工作，提高會(huì)計(jì)工作效率。

（五）完善會(huì)計(jì)監(jiān)管體系。中小企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，特別是在授權(quán)批準(zhǔn)制度設(shè)計(jì)中應(yīng)賦予會(huì)計(jì)人員一定的獨(dú)立判斷權(quán)。就企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)而言，必須按照“行業(yè)自律、政府監(jiān)督、法律規(guī)范”的思路框架，建立“行業(yè)自律為基礎(chǔ)、政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)、法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩”的三位一體的監(jiān)管體系。

（六）會(huì)計(jì)制度要符合成本效益原則。制定會(huì)計(jì)制度的目的是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，但不能因?yàn)橐?guī)范會(huì)計(jì)行為就不講運(yùn)行質(zhì)量和工作效率。在進(jìn)行會(huì)計(jì)制度制定時(shí)，要考慮制度收益和制度成本的關(guān)系，選擇制度效益最大的方案。這里的制度成本是指制定成本和運(yùn)行成本之和，制度收益指該制度實(shí)施、運(yùn)行后產(chǎn)生的收益。制度效益是指制度收益補(bǔ)償制度成本后形成的差額。制定制度時(shí)應(yīng)特別注意，并非制度越完善、越嚴(yán)密就越好，應(yīng)權(quán)衡制度成本及其產(chǎn)生的收益，力求做到不僅會(huì)計(jì)制度制定科學(xué)化，而且制度效益最大化。

三、建立健全內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部牽制制度

內(nèi)部稽核制度是會(huì)計(jì)管理制度的重要組成部分，主要包括：稽核工作的組織形式和具體分工；稽核工作的職責(zé)、審驗(yàn)會(huì)計(jì)憑證和復(fù)核會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等方法。內(nèi)部牽制制度規(guī)定了涉及企業(yè)款項(xiàng)和財(cái)務(wù)收付結(jié)算及登記的任何一項(xiàng)工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到互相制約的作用。例如：出納人員不得兼作稽核、會(huì)計(jì)檔案和保管的收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，即“管賬不管錢(qián)，管錢(qián)不管賬”。通過(guò)內(nèi)部稽核制度和牽制制度的建立，既能夠保證各種會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)、合法和完整，又能使各職能部門(mén)的經(jīng)辦人員之間形成一種相互制約的機(jī)制。

（一）建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字稽核制度。中小企業(yè)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和牽制的組合制度目的在于加強(qiáng)其各項(xiàng)支出的管理，體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的嚴(yán)格限制和規(guī)范企業(yè)運(yùn)作。在審批程序中規(guī)定財(cái)務(wù)上的每一筆支出應(yīng)按規(guī)定的順序進(jìn)行審批，牽制組合中規(guī)范了每一筆支出的單據(jù)應(yīng)根據(jù)審批程序和審批權(quán)限完成必要的簽名，同時(shí)還應(yīng)規(guī)定出納只執(zhí)行完簽字組合的業(yè)務(wù)，對(duì)于沒(méi)有完成簽字組合的業(yè)務(wù)支出，出納員應(yīng)拒絕執(zhí)行。中小企業(yè)通過(guò)建立財(cái)務(wù)審批權(quán)限和簽字復(fù)核制度，對(duì)控制不合理支出的發(fā)生及保證支出的合法性能起到積極作用。

（二）建立成本核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度。中小企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要方面是成本費(fèi)用的核算與分析。成本核算制度的主要內(nèi)容包括成本核算的對(duì)象、成本合算的方法和程序以及成本分析等。特別提出的是：成本分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)重要職責(zé)，其的經(jīng)營(yíng)者必須定期了解企業(yè)的資金狀況和現(xiàn)金流量。企業(yè)財(cái)會(huì)人員要定期向管理者提供成本費(fèi)用方面的各種報(bào)表，以利于經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行成本分析、成本控制和效益衡量。中小企業(yè)通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度的建立，確定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的主要內(nèi)容、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的基本要求和組織程序，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析的方法和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析報(bào)告的編寫(xiě)要求等，使企業(yè)掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)計(jì)劃和財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成情況，有利于改善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作，研究和掌握中小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的規(guī)律性，不斷改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)工作水平。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，中小企業(yè)的管理者應(yīng)更好地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)服務(wù)主體、核算范圍以及信息質(zhì)量的新特點(diǎn)。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)把協(xié)調(diào)各方面的利益關(guān)系、抵制和防范各種市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)作為其基點(diǎn)，使會(huì)計(jì)信息能夠真實(shí)公允地反映企業(yè)資金的運(yùn)作情況、經(jīng)濟(jì)效益的提高情況及企業(yè)的發(fā)展前景。

同時(shí)，借助外部專(zhuān)業(yè)力量來(lái)提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作水平。中小企業(yè)由于受到支付的薪金和人才發(fā)展的限制，難于吸引到優(yōu)秀的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才，因此影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。中小企業(yè)應(yīng)通過(guò)社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)師事務(wù)所等來(lái)開(kāi)拓會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)服務(wù)，一方面為中小企業(yè)發(fā)展提供專(zhuān)業(yè)指導(dǎo)與支持服務(wù)。例如：記賬、成本費(fèi)用分析、稅務(wù)咨詢、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、可行性研究等；另一方面由專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理更加規(guī)范、公正合理，既有利于稅務(wù)等部門(mén)的檢查和監(jiān)督，保證國(guó)家財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)，有利于規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)管理行為，為企業(yè)發(fā)展壯大奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

篇5

一、根據(jù)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的原則，鄉(xiāng)辦、村辦集體企業(yè)應(yīng)通過(guò)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制等形式，使集體優(yōu)越性和個(gè)人積極性同時(shí)得到發(fā)揮，以增強(qiáng)企業(yè)活力，擴(kuò)大企業(yè)自主權(quán)，發(fā)展生產(chǎn)，提高企業(yè)的商品率和利潤(rùn)率，擴(kuò)大積累，增加收入。

二、鄉(xiāng)村集體企業(yè)，要按照企業(yè)的特點(diǎn)完善承包制度。那種簡(jiǎn)單套用農(nóng)田“大包干”的承包辦法，實(shí)踐證明弊多利少，應(yīng)當(dāng)改變。凡經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、固定資產(chǎn)較多的集體企業(yè)，一般應(yīng)實(shí)行“職工集體承包、廠長(zhǎng)（經(jīng)理）負(fù)責(zé)、定額上交利潤(rùn)、超額比例分成”或“能人牽頭、定額上交、超利潤(rùn)分成”的辦法。

經(jīng)營(yíng)不善虧損的企業(yè)、小型企業(yè)，可實(shí)行租賃，有的可折價(jià)出售。實(shí)行租賃制或個(gè)人承包的集體企業(yè)，所有制性質(zhì)不變。工商行政管理部門(mén)辦理鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，應(yīng)經(jīng)縣（市）鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門(mén)審查、簽注意見(jiàn)。

三、鄉(xiāng)村集體企業(yè)的承包指標(biāo)要全面。承包指標(biāo)不僅要包括產(chǎn)值、收入和利潤(rùn)，還要包括產(chǎn)品質(zhì)量、原材料消耗、各項(xiàng)提留、固定資產(chǎn)保值、設(shè)備完好、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護(hù)等項(xiàng)指標(biāo)。

承包基數(shù)要合理。依據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)能力、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)因素、固定資產(chǎn)增值、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和資金變化等情況，認(rèn)真測(cè)算，民主合理確定。

承包和出租的企業(yè)均應(yīng)實(shí)行財(cái)產(chǎn)擔(dān)保。承包人或承租人要提交戶籍所在地政府證明，預(yù)交保證金，或由當(dāng)?shù)赜薪?jīng)濟(jì)實(shí)力的單位擔(dān)保。出租的企業(yè)要準(zhǔn)確地評(píng)估出租的資產(chǎn)價(jià)值，并合理計(jì)算應(yīng)交租金。在租賃期內(nèi)，要按規(guī)定提留固定資產(chǎn)折舊基金，并專(zhuān)款專(zhuān)用，以保證固定資產(chǎn)及時(shí)更新。

四、集體企業(yè)的承包，應(yīng)實(shí)行公開(kāi)招標(biāo)、答辯考核、擇優(yōu)選定承包者。承包人應(yīng)該懂技術(shù)、會(huì)管理、善經(jīng)營(yíng)。要支持能工巧匠到異地經(jīng)營(yíng)或承包；鼓勵(lì)城市的技術(shù)人才和經(jīng)營(yíng)人才保留戶籍，下鄉(xiāng)承包或經(jīng)營(yíng)企業(yè)。

鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）辦企業(yè)和三十萬(wàn)元產(chǎn)值以上村辦企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）的任免，要報(bào)縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門(mén)備案。

對(duì)鄉(xiāng)村干部為發(fā)展集體企業(yè)做出的貢獻(xiàn)，應(yīng)予肯定和鼓勵(lì)。但是，根據(jù)“政企分開(kāi)”的原則，鄉(xiāng)級(jí)國(guó)家干部不能承包集體企業(yè)，村主要干部也不宜直接承包集體企業(yè)。已承包的應(yīng)辭去黨政干部職務(wù)。少數(shù)仗權(quán)承包，不投入資金和活勞動(dòng)而分紅，入“權(quán)力股”和“暗股”的，必須堅(jiān)決糾正，嚴(yán)肅處理。

五、企業(yè)要根據(jù)財(cái)政部、農(nóng)牧漁業(yè)部頒發(fā)的《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》、《鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求，配備領(lǐng)有《任用證》的財(cái)會(huì)人員，并保持相對(duì)穩(wěn)定，要建立完善的帳簿，健全財(cái)務(wù)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。在簽訂和兌現(xiàn)承包合同時(shí)，要根據(jù)《山西省鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)改革試行方案》中有關(guān)利潤(rùn)分配比例的規(guī)定，合理計(jì)算各項(xiàng)指標(biāo)，并在承包合同中作出規(guī)定。企業(yè)要按規(guī)定提留固定資產(chǎn)折舊基金、大修理基金和其它應(yīng)提留的各種費(fèi)用，專(zhuān)款專(zhuān)用。企業(yè)從國(guó)家減免稅收等政策性照顧所增加的收入，應(yīng)留企業(yè)用于擴(kuò)大再生產(chǎn)，不得參加分配。

為了推動(dòng)企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，正確處理好各方面的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，縣鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)主管部門(mén)和農(nóng)業(yè)銀行要對(duì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）辦企業(yè)和較大規(guī)模的村辦企業(yè)實(shí)行《年終財(cái)務(wù)決算》或《分配方案》審批制度。

六、鄉(xiāng)村企業(yè)具有法人地位，企業(yè)的承包者為法人代表。在服從國(guó)家計(jì)劃指導(dǎo)和遵守政策法令的前提下，企業(yè)有下列權(quán)利：選擇靈活多樣的經(jīng)營(yíng)方式；自主安排產(chǎn)供銷(xiāo)活動(dòng)；擁有和支配自有資金，聘用和選舉本企業(yè)工作人員；自行決定用工制度和工資獎(jiǎng)勵(lì)方式；在國(guó)家允許范圍內(nèi)確定本企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格；有權(quán)抵制亂安排人員和亂收費(fèi)、濫攤派等。要把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)真正落實(shí)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)者身上。

鄉(xiāng)村集體企業(yè)的自主權(quán)應(yīng)當(dāng)受到尊重，各級(jí)政府不應(yīng)干涉其正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)，不得截留屬于企業(yè)的權(quán)力。

七、鄉(xiāng)村集體企業(yè)承包后，鄉(xiāng)村合作經(jīng)濟(jì)組織，仍應(yīng)始終關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，正確處理企業(yè)的重大問(wèn)題，履行承包合同規(guī)定的權(quán)利和義務(wù)。

八、企業(yè)經(jīng)營(yíng)者要集中力量改善企業(yè)內(nèi)部機(jī)制，要層層分解落實(shí)承包責(zé)任制，要聯(lián)產(chǎn)計(jì)酬、聯(lián)利計(jì)酬，實(shí)行浮動(dòng)工資。承包者報(bào)酬從優(yōu)，但與群眾的懸殊不宜過(guò)大。要加強(qiáng)企業(yè)管理，挖掘內(nèi)部潛力，提高經(jīng)濟(jì)效益。

九、要搞好鄉(xiāng)村集體企業(yè)的民主管理，定期召開(kāi)職工（代表）大會(huì)，民主討論經(jīng)營(yíng)管理的重大問(wèn)題，充分調(diào)動(dòng)職工的積極性。

十、實(shí)行股份制的企業(yè)，應(yīng)通過(guò)股東代表會(huì)議推舉董事會(huì)。經(jīng)營(yíng)者對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。

鄉(xiāng)村集體企業(yè)受同級(jí)合作經(jīng)濟(jì)組織的領(lǐng)導(dǎo)。

篇6

—、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三者也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性計(jì)劃實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取了類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配體制來(lái)說(shuō)，國(guó)家為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)，分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生產(chǎn)。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記帳要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中，企業(yè)沒(méi)有自主權(quán)，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠帳，如，固定資產(chǎn)更新改造欠帳，職工福利欠帳，環(huán)境治理欠帳，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品在補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適用于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由那個(gè)主體進(jìn)行分配，在那些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次上進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循環(huán)，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方向是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本增值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)，會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是按資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)總產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值的界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增量的分配，盡管參與分配的法理依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配體制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能，是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全面認(rèn)識(shí)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐的催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的固有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所組成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有的信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量之間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在卜對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著其債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大的稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自已有利的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者是由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行的。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)的所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以及對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能、平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要求通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，承受的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的是大股東，對(duì)小股東有著潛在的損害，所以往往要有一定程度的政府于預(yù)，比如定期公布信息，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象。可以說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率，流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范帳務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法?；蛘邔⒍惙ㄅc會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果。總的來(lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理，所得稅的會(huì)計(jì)處理，消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的現(xiàn)實(shí)差異，分別時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期所得稅的分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，而且還應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅等其他流轉(zhuǎn)稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分?jǐn)?，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第一種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)井沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅義務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收帳款、應(yīng)付帳款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收帳款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)和一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分配，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得科寫(xiě)期竹配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于從統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱(chēng)謂，很大程度上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱(chēng)accounting standards 或accounting principles，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱(chēng)進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1998年底召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的研討會(huì)上達(dá)成一致意見(jiàn)，今后統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則，而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確實(shí)需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了建立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行業(yè)和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是簿記職能。也有一些例外，1995年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容外，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、人們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，80年代末開(kāi)始搞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)名稱(chēng)和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是帳戶設(shè)置、記錄內(nèi)容和信貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)。就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)帳戶的規(guī)定，比如，單設(shè)帳戶還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是備抵方法，就屋于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有帳戶的設(shè)置、帳務(wù)處理程序、帳戶對(duì)應(yīng)關(guān)系、帳戶與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記帳方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

篇7

在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中，不論是律師還是會(huì)計(jì)師均需理解和掌握反傾銷(xiāo)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，不論是國(guó)家主管部門(mén)、行業(yè)或商會(huì)還是企業(yè)都應(yīng)該對(duì)被訴傾銷(xiāo)具有一定的判斷能力?？v觀反傾銷(xiāo)訴訟，用替代國(guó)的方法比較中國(guó)產(chǎn)品的出口價(jià)格，是導(dǎo)致我國(guó)反傾銷(xiāo)案數(shù)量增加的根本原因。以歐盟對(duì)中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的反傾銷(xiāo)法修正案為例，其反映的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)如下：

1.生產(chǎn)投入、銷(xiāo)售、投資方面的價(jià)格成本，要反映市場(chǎng)供求關(guān)系，沒(méi)有國(guó)家干預(yù)。該標(biāo)準(zhǔn)不僅針對(duì)產(chǎn)品構(gòu)成要素和銷(xiāo)售定價(jià)，還涉及所有制問(wèn)題。歐盟委員會(huì)在問(wèn)卷中要求企業(yè)提供原材料供應(yīng)情況、原材料供應(yīng)商的所有制情況，以及工人工資構(gòu)成的情況。其目的在于了解企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品構(gòu)成要素是否在市場(chǎng)機(jī)制下運(yùn)作。在歐盟委員會(huì)看來(lái)，凡是來(lái)自進(jìn)口或私營(yíng)企業(yè)的原材料都是市場(chǎng)關(guān)系，而來(lái)自國(guó)有企業(yè)的原材料可能含有政府干預(yù)成分。

2.企業(yè)要有一套用于所有場(chǎng)合的、按國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)的財(cái)會(huì)賬簿。該標(biāo)準(zhǔn)考查企業(yè)是否有一整套準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)賬目記錄生產(chǎn)成本、生產(chǎn)投入，以及考查企業(yè)記賬所遵循的原則。我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)的主要法律是《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。應(yīng)該說(shuō)，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)所遵循的基本原則與國(guó)際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相比沒(méi)有本質(zhì)的差別，問(wèn)題是企業(yè)在多大程度上遵循了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)。

3.具有生產(chǎn)成本的構(gòu)成、財(cái)務(wù)收支狀況方面的詳細(xì)說(shuō)明。這包括企業(yè)財(cái)務(wù)、記賬、分類(lèi)、合并、調(diào)整賬目、編制報(bào)表的原則，以及對(duì)數(shù)據(jù)處理、賬目調(diào)整、賒賬沖抵、債務(wù)償還及平衡等的說(shuō)明，不得有企業(yè)轉(zhuǎn)換機(jī)制過(guò)程中遺留的財(cái)務(wù)問(wèn)題。比如：在企業(yè)轉(zhuǎn)制過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)向銀行的貸款在無(wú)償還能力的情況下，經(jīng)政府介入，就轉(zhuǎn)成了國(guó)家對(duì)企業(yè)的投資。該標(biāo)準(zhǔn)要求明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)情況、資金賬目往來(lái)情況，以確定企業(yè)是否在承擔(dān)債務(wù)。所以，問(wèn)卷中要求企業(yè)提供其貸款和償還的情況，說(shuō)明企業(yè)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的來(lái)龍去脈、折舊攤銷(xiāo)情況。

4.企業(yè)在法律保護(hù)下經(jīng)營(yíng)，不受政府干預(yù)而成立或關(guān)閉。該標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)企業(yè)必須受制于《破產(chǎn)法》和企業(yè)財(cái)產(chǎn)法的約束，以符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要求。比如，集體企業(yè)不能獲得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”的原因是其屬于全體員工所有的企業(yè)。這并非法律上所講的產(chǎn)權(quán)所有，集體企業(yè)員工辭職不能帶走任何財(cái)產(chǎn)。

5.我國(guó)現(xiàn)行的外匯管理制度應(yīng)實(shí)行市場(chǎng)匯率。

上述五個(gè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)中，對(duì)企業(yè)而言，難度最大的是會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)二和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)三，達(dá)到其他會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)容易。這與企業(yè)管理水平，特別是財(cái)務(wù)管理制度相關(guān)。如果出口企業(yè)未被獲準(zhǔn)取得“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位”，則不能以國(guó)內(nèi)銷(xiāo)售的價(jià)格或成本加銷(xiāo)售、管理和一般費(fèi)用作為銷(xiāo)售價(jià)格，選擇替代國(guó)價(jià)格在所難免。一般來(lái)說(shuō)，在確定我國(guó)出口商品正常價(jià)格時(shí)，應(yīng)力爭(zhēng)使用我國(guó)出口商品價(jià)格而不使用第三替代國(guó)價(jià)格。選用替代國(guó)的前提條件是非市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，一旦使用替代國(guó)，應(yīng)訴企業(yè)提交的材料大部分將不被采用，結(jié)果對(duì)我國(guó)十分不利。因此，理解與掌握會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)十分重要。

二、關(guān)于反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中會(huì)計(jì)記錄的條件

面對(duì)反傾銷(xiāo)調(diào)查，企業(yè)應(yīng)訴所遇到的第一個(gè)問(wèn)題是會(huì)計(jì)舉證，以判斷能否直接引用我國(guó)出口企業(yè)的成本會(huì)計(jì)資料?！禬TO反傾銷(xiāo)協(xié)議》和《歐盟反傾銷(xiāo)規(guī)則》等國(guó)際反傾銷(xiāo)法都規(guī)定，反傾銷(xiāo)調(diào)查在確定成本時(shí)，可以有條件地接受企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄。這里所說(shuō)的“有條件地”是指，接受調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者的會(huì)計(jì)記錄符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。《WTO反傾銷(xiāo)協(xié)議》第2條規(guī)定：“成本通常應(yīng)以被調(diào)查的出口商或生產(chǎn)者保存的記錄為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)算，只要此類(lèi)記錄符合出口國(guó)的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則并合理反映與被調(diào)查的產(chǎn)品有關(guān)的生產(chǎn)和銷(xiāo)售成本?！薄稓W盟反傾銷(xiāo)規(guī)則》第2條第5款規(guī)定：“如果被調(diào)查的當(dāng)事人所保留的記載符合有關(guān)國(guó)家普遍的會(huì)計(jì)原則，而且表明這些記載合理地反映了與被審議產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售有關(guān)的成本，通常應(yīng)根據(jù)這些記載來(lái)計(jì)算成本。”

三、關(guān)于反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品正常價(jià)值的確定

國(guó)際反傾銷(xiāo)法都規(guī)定了正常價(jià)值的確定方法，《WTO反傾銷(xiāo)協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“如在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的正常貿(mào)易過(guò)程中不存在該同類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售，或由于出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的特殊市場(chǎng)情況或銷(xiāo)售量較低，不允許對(duì)此類(lèi)銷(xiāo)售進(jìn)行適當(dāng)比較，則傾銷(xiāo)幅度應(yīng)通過(guò)比較同類(lèi)產(chǎn)品出口至一個(gè)適當(dāng)?shù)谌龂?guó)的可比價(jià)格確定（只要該價(jià)格具有代表性），或通過(guò)比較原產(chǎn)國(guó)的生產(chǎn)成本加合理金額的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和一般費(fèi)用及利潤(rùn)確定。”《歐盟反傾銷(xiāo)規(guī)則》第2條第3款規(guī)定：“如果在正常貿(mào)易過(guò)程中沒(méi)有或者沒(méi)有充分的相似產(chǎn)品的銷(xiāo)售，或因?yàn)樘厥獾氖袌?chǎng)情況導(dǎo)致這種銷(xiāo)售沒(méi)有可比性，相似產(chǎn)品的正常價(jià)值應(yīng)當(dāng)根據(jù)原產(chǎn)地國(guó)的生產(chǎn)成本加上合理的管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用和一般費(fèi)用以及合理的利潤(rùn)來(lái)計(jì)算，或者根據(jù)在正常貿(mào)易過(guò)程中向一個(gè)適當(dāng)?shù)牡谌龂?guó)出口的具有代表性的價(jià)值來(lái)計(jì)算?！毙枰⒁獾氖?，國(guó)際反傾銷(xiāo)法中所認(rèn)可的產(chǎn)品成本除包括生產(chǎn)成本外，還包括銷(xiāo)售、管理和一般費(fèi)用，在提供抗辯材料時(shí)應(yīng)力求口徑一致。

四、關(guān)于反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中涉訴產(chǎn)品傾銷(xiāo)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

關(guān)于成本傾銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)，《WTO反傾銷(xiāo)協(xié)議》第2條第2款規(guī)定：“同類(lèi)產(chǎn)品以低于單位（固定和可變的）生產(chǎn)成本加管理、銷(xiāo)售和一般費(fèi)用的價(jià)格在出口國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)銷(xiāo)售或?qū)σ粋€(gè)第三國(guó)銷(xiāo)售，只要主管機(jī)關(guān)確定此類(lèi)銷(xiāo)售屬在一持續(xù)時(shí)間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量、且以不能在一段合理時(shí)間內(nèi)收回成本的價(jià)格進(jìn)行時(shí)，方可以價(jià)格原因?qū)⑵湟暈槲丛谡ＹQ(mào)易過(guò)程進(jìn)行的銷(xiāo)售，且可在確定正常價(jià)值時(shí)不予考慮?！敝档米⒁獾氖?，確定正常價(jià)值的方法都有一個(gè)前提，就是各類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售的價(jià)格必須不低于成本。低于成本的銷(xiāo)售（即以低于生產(chǎn)成本與管理、銷(xiāo)售和一般費(fèi)用之和所進(jìn)行的虧本銷(xiāo)售）是一種不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)行為。

在國(guó)際反傾銷(xiāo)法中，對(duì)低于成本銷(xiāo)售的確認(rèn)，應(yīng)具備三個(gè)條件：①產(chǎn)品在出口國(guó)或向第三國(guó)出口銷(xiāo)售的價(jià)格低于成本，即出口平均銷(xiāo)售價(jià)格低于加權(quán)平均的單位成本。②該產(chǎn)品在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)大量地低于成本銷(xiāo)售，其銷(xiāo)量超過(guò)在調(diào)查期間總銷(xiāo)售量的20％（即所謂的“實(shí)質(zhì)數(shù)量”）；調(diào)查期間是指反傾銷(xiāo)立案前不少于六個(gè)月的一段時(shí)間。③按正常的貿(mào)易做法和在合理的時(shí)間內(nèi)不能收回總成本。由此可見(jiàn)，并非所有低于生產(chǎn)成本加管理、銷(xiāo)售和一般費(fèi)用的價(jià)格都是不可接受的，只要不構(gòu)成“持續(xù)時(shí)間內(nèi)以實(shí)質(zhì)數(shù)量（持續(xù)時(shí)間通常應(yīng)為1年，但決不能少于6個(gè)月）、且以不能在一段合理時(shí)間內(nèi)收回成本的價(jià)格銷(xiāo)售”，這種價(jià)格仍不影響“正常貿(mào)易過(guò)程”狀態(tài)的認(rèn)定。也就是說(shuō)，即使基于邊際成本的產(chǎn)品價(jià)格低于生產(chǎn)成本與管理、銷(xiāo)售和一般費(fèi)用的總和，在滿足前述條件時(shí)，這種價(jià)格在國(guó)際反傾銷(xiāo)法中仍然是正常的，是可以接受的，這在反傾銷(xiāo)應(yīng)訴的會(huì)計(jì)舉證中是一個(gè)有效的抗辯理由。

五、關(guān)于反傾銷(xiāo)應(yīng)訴中的會(huì)計(jì)制度

1.我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異。迄今為止，盡管財(cái)政部已出臺(tái)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化，但其與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍存在著十分顯著的差異。首先，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還存在著與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、與國(guó)際資本市場(chǎng)一體化不相適應(yīng)的方面。比如：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的運(yùn)用功能上，應(yīng)該只是讓投資者通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，但我國(guó)還賦予了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一些規(guī)范企業(yè)行為的功能；在會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位上，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多地強(qiáng)調(diào)了滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要；對(duì)于某些具體的會(huì)計(jì)處理方法，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有許多值得商榷的地方，如固定資產(chǎn)的估計(jì)凈殘值是否可以調(diào)整、研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用是否可以根據(jù)情況予以資本化等。其次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容還不完備。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已公布了41項(xiàng)具體準(zhǔn)則，內(nèi)容體系已比較完備，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是超過(guò)了100項(xiàng)。相比之下，我國(guó)現(xiàn)已公布的二十多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遠(yuǎn)不能適應(yīng)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生、發(fā)展的需求，而且也限制了已有準(zhǔn)則對(duì)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為核算的規(guī)范，影響了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮。再次，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要差別在于，前者在資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告披露方面尚未全面實(shí)行公允價(jià)值與公允列報(bào)原則，依然強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)基礎(chǔ)是歷史成本與真實(shí)列報(bào)原則；后者要求資產(chǎn)的會(huì)計(jì)計(jì)價(jià)必須運(yùn)用公允價(jià)值，財(cái)務(wù)報(bào)告披露必須遵循公允列報(bào)原則。

2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)及障礙。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國(guó)際化是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，其主要力量來(lái)自于全球資本市場(chǎng)一體化。2003年10月29日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)與美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)簽署了《諒解備忘錄》，美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則將趨同，世界資本市場(chǎng)將運(yùn)用一套企業(yè)界共同遵循、投資界充分信任的全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歐盟要求其成員國(guó)的所有上市公司必須在2005年以前統(tǒng)一按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制合并報(bào)表，東南亞多數(shù)國(guó)家也原封不動(dòng)照搬國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。值得注意的是，我國(guó)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型國(guó)家，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在我國(guó)的應(yīng)用不可避免還存在一定的障礙。比如：對(duì)公司法律制度（《公司法》、《銀行法》、《擔(dān)保法》等）與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不協(xié)調(diào)的方面需要做出調(diào)整；企業(yè)對(duì)施行國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重要性還認(rèn)識(shí)不夠，相當(dāng)多的企業(yè)在年度審計(jì)時(shí)才被告知“違規(guī)”；對(duì)非現(xiàn)金交易缺乏合理、規(guī)范的估價(jià)，致使企業(yè)采用一些手段提供不客觀的會(huì)計(jì)信息等。

篇8

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)核算的影響

與原會(huì)計(jì)制度相比，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債以及收入、費(fèi)用的確認(rèn)條件和計(jì)量行為，在堅(jiān)持歷史成本原則的同時(shí)，引入公允價(jià)值屬性；新增了“金融工具確認(rèn)及計(jì)量”、“套期保值”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”等會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更加規(guī)范了減值計(jì)提等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算和信息披露行為，填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白，進(jìn)一步加快了我國(guó)銀行業(yè)會(huì)計(jì)的國(guó)際化步伐。

1. 對(duì)金融工具的影響

1.1金融資產(chǎn)與負(fù)債分類(lèi)的變化

隨著金融創(chuàng)新程度的加快和衍生工具的發(fā)展，金融工具長(zhǎng)短期的界限變得模糊，所以從流動(dòng)性分類(lèi)劃分，無(wú)法真正反映出資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)屬性。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了原《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)投資和負(fù)債采取長(zhǎng)、短期分類(lèi)核算的方法，而是按金融工具屬性對(duì)金融資產(chǎn)和負(fù)債重新進(jìn)行分類(lèi)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)分為4類(lèi)：交易性金融資產(chǎn)、持有到期投資、貸款和應(yīng)收賬款、可供出售的金融資產(chǎn)，金融負(fù)債則分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類(lèi)。

1.2金融資產(chǎn)與負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量方法的變化

原會(huì)計(jì)制度規(guī)定銀行的各項(xiàng)資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中則增加并強(qiáng)調(diào)了“公允價(jià)值”計(jì)量屬性，并明確規(guī)定“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量”，使銀行的資產(chǎn)和投資價(jià)格更接近市場(chǎng)價(jià)值，更能真實(shí)反應(yīng)一定時(shí)期銀行經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況。

1.3衍生金融工具及套期業(yè)務(wù)的處理

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求銀行將衍生金融工具納入表內(nèi)核算，同時(shí)要求在會(huì)計(jì)期末采用公允價(jià)值計(jì)量衍生金融工具價(jià)值，以便及時(shí)反映交易的盈虧狀況。對(duì)于套期業(yè)務(wù)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在相同會(huì)計(jì)期間將套期工具和被套期項(xiàng)目公允價(jià)值變動(dòng)的抵消結(jié)果計(jì)入當(dāng)期損益。

1.4資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的調(diào)整

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)減值的規(guī)定作了較大的調(diào)整，改變了貸款按五級(jí)分類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備的做法，要求按現(xiàn)金流折現(xiàn)法計(jì)提減值準(zhǔn)備，即按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與按該金融資產(chǎn)實(shí)際利率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的負(fù)差額進(jìn)行計(jì)提。這可以有效降低人為因素對(duì)減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響，從而能夠提供更準(zhǔn)確的信息，更真實(shí)地反映資產(chǎn)的價(jià)值，使得銀行更準(zhǔn)確地把握金融資產(chǎn)減值可能造成的損失。銀行非金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回，銀行無(wú)法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤(rùn)，其利潤(rùn)將更為真實(shí)。

1.5金融工具披露的深度和廣度發(fā)生變化

新準(zhǔn)則既要求披露金融資產(chǎn)負(fù)債的賬面價(jià)值和公允價(jià)值，又要披露金融資產(chǎn)負(fù)債的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)、確認(rèn)條件，特別是在金融管理的信息披露方面，不僅要求披露金融工具管理的目標(biāo)和政策、風(fēng)險(xiǎn)控制流程、工具分析過(guò)程及其估值模型，而且金融工具對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響和結(jié)果均作出了相應(yīng)要求。

2. 對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露的影響

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，要對(duì)關(guān)聯(lián)方企業(yè)詳細(xì)情況進(jìn)行披露，關(guān)聯(lián)方主要是股東，關(guān)聯(lián)方交易類(lèi)型主要是向股東發(fā)放貸款，如江蘇銀行鎮(zhèn)江分行，20__年4月末向股東發(fā)放貸款8.23億元，銀監(jiān)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易有嚴(yán)格要求，但在會(huì)計(jì)報(bào)告中披露未作出強(qiáng)制性要求，新準(zhǔn)則實(shí)施后強(qiáng)制要求在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易，也將產(chǎn)生一定影響。

3. 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響

新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)金融工具分類(lèi)及分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的改變，衍生工具納入資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)核算，一方面大大豐富了資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)更加全面；同時(shí)以公允價(jià)值作為金融工具的主要計(jì)量屬性，風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)及時(shí)反映到當(dāng)期損益表中，對(duì)銀行的資本機(jī)構(gòu)凈利潤(rùn)、凈資產(chǎn)、資本充足率等關(guān)鍵指標(biāo)產(chǎn)生較大的影響；另一方面衍生金融工具易受利率和匯率等價(jià)格指標(biāo)的影響，由于歷史原因加之我國(guó)銀行機(jī)構(gòu)對(duì)規(guī)避這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)經(jīng)驗(yàn)不足，必然會(huì)加劇資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表的波動(dòng)。

二、新金融會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際操作層面的幾個(gè)難點(diǎn)

1、經(jīng)營(yíng)效益的不穩(wěn)定性增大

實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，采用公允價(jià)值計(jì)量引起財(cái)務(wù)報(bào)表狀況的較大起伏，將給銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來(lái)根本性的變化，最顯著的是銀行持有的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債的公允價(jià)值的變化要直接計(jì)入損益，金融資產(chǎn)價(jià)格隨市場(chǎng)價(jià)格的變化而變化，變化幅度以及變化方向都難以確定，而且變動(dòng)頻率將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況以及盈利能力的頻繁波動(dòng)。

2、公允價(jià)值的測(cè)算難度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的獲取方式做出了規(guī)定。首先，不同類(lèi)別資產(chǎn)的公允價(jià)值獲取方式不盡相同，對(duì)那些沒(méi)有活躍公開(kāi)市場(chǎng)的金融資產(chǎn)，公允價(jià)值的取得很大程度上有賴(lài)于相關(guān)人員的專(zhuān)業(yè)判斷或委托評(píng)估公司評(píng)估，這種判斷往往帶有一定的主觀性，留下了操縱當(dāng)期利潤(rùn)的一道關(guān)口，因此如何合理設(shè)計(jì)公允價(jià)值的獲取方式，并確保公允價(jià)值的準(zhǔn)確性既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)；其次，由于獲取公允價(jià)值要涉及銀行的信貸管理、金融市場(chǎng)、國(guó)際業(yè)務(wù)、個(gè)人金融、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等多個(gè)部門(mén)，很多工作都是開(kāi)創(chuàng)性的，對(duì)銀行的業(yè)務(wù)流程再造和整體協(xié)同能力等方面提出了很高的要求。

3、實(shí)際利率法的應(yīng)用

在貸款、債券資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算中要頻繁使用實(shí)際利率法。對(duì)于固定利率的貸款和債券資產(chǎn)的實(shí)際利率的計(jì)算，即固定利息收入與金融資產(chǎn)以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)之和的比值，需要具體核算在每筆貸款中所支付的相關(guān)手續(xù)費(fèi)，這是難以精確計(jì)量的。對(duì)于浮動(dòng)利率的貸款和債券資產(chǎn)，其實(shí)際利率的計(jì)算要基于對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的判斷，如何確保數(shù)據(jù)的可得性和準(zhǔn)確性也是一個(gè)難點(diǎn)。同時(shí)，實(shí)際利率的不斷變化也會(huì)增加銀行損益的波動(dòng)性，可能會(huì)削弱銀行披露的會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)定性。

4、資本充足率管理的難度加大

衍生金融工具納入表內(nèi)增加了風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)，導(dǎo)致計(jì)算資本充足率的加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)，可供出售類(lèi)金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益，加劇了附屬資本的變動(dòng)，按可收回金額現(xiàn)值與賬面值的差額提取減值準(zhǔn)備后，導(dǎo)致?lián)p益的波動(dòng)，從而影響附屬資本。這些變化將增加銀行資本的波動(dòng)性，使上市銀行資本管理面臨新的課題。

5、核算及管理系統(tǒng)的更新開(kāi)發(fā)

應(yīng)用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)政策的轉(zhuǎn)換，特別是銀行機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)核算方面，如新準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行推進(jìn)統(tǒng)賬制（外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)直接以本幣記賬，月末再對(duì)每個(gè)賬戶進(jìn)行估值）、大量“現(xiàn)值”的引入，以及新口徑信息報(bào)告等，要求商業(yè)銀行對(duì)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、各種業(yè)務(wù)交易系統(tǒng)及內(nèi)部管理等電子化進(jìn)行改造或開(kāi)發(fā)；在管理方面最為關(guān)鍵的是把新準(zhǔn)則的精神和實(shí)質(zhì)“植根”于銀行自身的核算及管理體系中，讓整個(gè)核算流程及管理體系符合新準(zhǔn)則要求，而且能夠把這些信息用來(lái)管理資本、風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)，做到“管理流程層面”和“會(huì)計(jì)賬目層面”的切換真正與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接。

6、與稅務(wù)政策存在諸多差異

目前，稅務(wù)監(jiān)管當(dāng)局尚沒(méi)有明確對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，特別是企業(yè)所得稅中諸多情況，商業(yè)銀行出于納稅考慮，不敢輕易將原來(lái)的核算方法完全摒棄。但同一套會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)又不可能同時(shí)支持兩個(gè)差異很大的法規(guī)制度，即使在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整處理，也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5%，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率，兩者折舊年限規(guī)定也不同，帶來(lái)長(zhǎng)期大量的納稅調(diào)整計(jì)算，工作量巨大；又如，新準(zhǔn)則按照市場(chǎng)化和國(guó)際化的要求，改進(jìn)了成本核算項(xiàng)目和方法，要求企業(yè)考慮預(yù)計(jì)環(huán)境恢復(fù)等資產(chǎn)棄置費(fèi)用等，將企業(yè)擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任引入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，以更為科學(xué)、全面地反映成本信息，但稅法中未明確此類(lèi)成本費(fèi)用能否在稅前扣除；再如，新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值后，因某時(shí)點(diǎn)上資產(chǎn)公允價(jià)值上升或下降，導(dǎo)致企業(yè)在損益項(xiàng)目上列示收益或損失，此類(lèi)收益或損失如何在稅收上進(jìn)行調(diào)整等。

7、統(tǒng)計(jì)口徑的差異

原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求商業(yè)銀行按期限對(duì)金融資產(chǎn)及負(fù)債分類(lèi)，如存款分為活、定期存款，有價(jià)單證投資劃分為“短期投資”、“中長(zhǎng)期投資”兩大類(lèi)，貸款則先劃分為自營(yíng)貸款、委托貸款核算，再將自營(yíng)貸款劃分為短期及中長(zhǎng)期貸款進(jìn)行核算，這基本與金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)相一致。在新準(zhǔn)則實(shí)施之后，將改變金融資產(chǎn)負(fù)債傳統(tǒng)按期限的分類(lèi)方式，而將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有到期類(lèi)金融資產(chǎn)、可供出售類(lèi)金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收賬款；將金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債和其他金融負(fù)債；且資產(chǎn)與負(fù)債的分類(lèi)一經(jīng)確定，不得隨意變更。資產(chǎn)負(fù)債分類(lèi)方式的改變能使商業(yè)銀行信息披露更為全面、風(fēng)險(xiǎn)判斷更為有效，但商業(yè)銀行統(tǒng)計(jì)部門(mén)難以將現(xiàn)行金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)與調(diào)整后資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行簡(jiǎn)單的劃分和對(duì)照，需要重新建立一套與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的金融統(tǒng)計(jì)指標(biāo)。此外，新準(zhǔn)則下，公允價(jià)值的引入及資產(chǎn)負(fù)債范圍的擴(kuò)大（將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認(rèn)為金融資產(chǎn)或負(fù)債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不能滿足終止條件的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債納入表內(nèi)核算），也給金融統(tǒng)計(jì)部門(mén)帶來(lái)數(shù)據(jù)難以估量的困難。

8、金融工具信息披露的變化將增大

當(dāng)前上市銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息披露存在諸如信息披露標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一，形式不夠規(guī)范，內(nèi)容不夠全面，頻度不夠及時(shí)等突出問(wèn)題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融工具的列示和披露作了詳細(xì)的規(guī)定，信息披露將更加統(tǒng)一、嚴(yán)格、規(guī)范和透明。突出表現(xiàn)：一是強(qiáng)調(diào)信息披露的全面性。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露對(duì)金融工具所采用的重要會(huì)計(jì)政策、計(jì)量基礎(chǔ)等信息。二是強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的披露。要求銀行應(yīng)當(dāng)披露與各類(lèi)金融工具風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的描述性信息和數(shù)量信息，應(yīng)當(dāng)披露所面臨的各類(lèi)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值或敏感性分析及其選用的主要參數(shù)與假設(shè)。

9、人員素質(zhì)的提升壓力

由于金融資產(chǎn)、負(fù)債分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和核算要求的改變，以及公允價(jià)值計(jì)量屬性的引入和應(yīng)用實(shí)際利率法確認(rèn)收益，銀行會(huì)計(jì)人員所熟悉的會(huì)計(jì)理念和核算要求已經(jīng)發(fā)生了重大變化。會(huì)計(jì)人員既需要對(duì)知識(shí)進(jìn)行全面更新，又要充分發(fā)揮積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性以有效解決新準(zhǔn)則體系實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的新問(wèn)題。

三、鎮(zhèn)江市上市銀行執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體情況及存在問(wèn)題

鎮(zhèn)江市各上市銀行為落實(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（20__年版）》，均做了大量的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和系統(tǒng)轉(zhuǎn)換工作，并制訂了相應(yīng)的制度措施，分步逐層推進(jìn)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行工作取得了一定的成效，但還存在以下一些問(wèn)題：

1、從形式上看：在分步推進(jìn)實(shí)施的機(jī)構(gòu)，目前在總行層面實(shí)現(xiàn)了報(bào)表披露與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)接，但在分支行則仍然沿用舊有的標(biāo)準(zhǔn)。我市除江蘇銀行外，各上市銀行報(bào)表轉(zhuǎn)換均集中在分行及總行層面?；韭窂绞怯筛鞣种胸?fù)責(zé)信息采集填報(bào)，省級(jí)行負(fù)責(zé)對(duì)信息采集表的匯總、審核和加工，編制調(diào)整分錄，生成轉(zhuǎn)換資產(chǎn)負(fù)債表、損益表及附注，然后提供給總行轉(zhuǎn)換合并報(bào)表所需信息資料，由總行統(tǒng)一實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)換。雖然由其總行統(tǒng)一披露的會(huì)計(jì)報(bào)表達(dá)到了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，但各分支行對(duì)本單位的數(shù)據(jù)調(diào)整結(jié)果并不知曉。在一次性實(shí)施轉(zhuǎn)換的機(jī)構(gòu)，其各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)告從總行到各分支行均實(shí)現(xiàn)了對(duì)接，但存在以下幾類(lèi)問(wèn)題。如我市江蘇銀行按照總行的工作布置，于20__年1月1日起實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求做好系統(tǒng)轉(zhuǎn)換及科目拆分和調(diào)整工作后，于20__年3月22日起使用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)科目，其各類(lèi)業(yè)務(wù)報(bào)表體系立即發(fā)生了重大變化。突出表現(xiàn)在：一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目設(shè)置不能完全滿足全科目金融統(tǒng)計(jì)要求，主要涉及到存款類(lèi)明細(xì)指標(biāo)有：活期存款明細(xì)：如0698工業(yè)存款、0701商業(yè)存款、0706建筑企業(yè)存款、0712農(nóng)業(yè)存款、0713城鎮(zhèn)集體企業(yè)存款、0714鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)存款、0715三資企業(yè)存款、0716私營(yíng)企業(yè)及個(gè)體戶存款；活期儲(chǔ)蓄存款明細(xì)中0737個(gè)人銀行卡活期存款、1307儲(chǔ)蓄賬戶存款、1308銀行卡外個(gè)人結(jié)算賬戶存款等，這些存款類(lèi)指標(biāo)數(shù)據(jù)無(wú)法從系統(tǒng)中采集，目前這些指標(biāo)的數(shù)據(jù)只能匡估上報(bào)。二是江蘇銀行各分行新系統(tǒng)不是同時(shí)上線，而是分批上線，這樣一來(lái)影響數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，二來(lái)影響與歷史數(shù)據(jù)的可比性。而且在同一個(gè)統(tǒng)計(jì)區(qū)域，不同格式、不同計(jì)量方法的會(huì)計(jì)指標(biāo)數(shù)據(jù)無(wú)法歸并，數(shù)據(jù)不能準(zhǔn)確反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)金融情況。

2、從內(nèi)容上看：由于新準(zhǔn)則引進(jìn)公允價(jià)值、攤余成本和實(shí)際利率等理念，會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有重大變更，但目前各金融機(jī)構(gòu)執(zhí)行尚不到位。如：貸款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，貸款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息收入，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為貸款減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)前各銀行對(duì)貸款本金與利息收入的計(jì)量，考慮到一是按新準(zhǔn)則計(jì)算的貸款利息收入與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息收入差異較小，二是目前境內(nèi)行營(yíng)業(yè)稅仍執(zhí)行《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收未收利息征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[20__]182號(hào)），該通知與新準(zhǔn)則的規(guī)定差異較大，若按照新準(zhǔn)則在賬面上確認(rèn)利息收入，需要對(duì)賬面利息收入做大量調(diào)整后才能作為營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)，并可能面臨向稅務(wù)局的大量解釋工作，因此，為便于操作，賬面仍按照現(xiàn)行核算制度，區(qū)分應(yīng)計(jì)、非應(yīng)計(jì)貸款分別核算，其結(jié)果與按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的利息收入的差異，在總行報(bào)表層面統(tǒng)一調(diào)整。存款業(yè)務(wù)，根據(jù)新準(zhǔn)則，存款應(yīng)按攤余成本進(jìn)行計(jì)量，并以此為基礎(chǔ)按實(shí)際利率確認(rèn)利息支出。各行鑒于按新準(zhǔn)則計(jì)算的存款利息支出與按現(xiàn)行制度確認(rèn)的利息支出差異較小，對(duì)存款業(yè)務(wù)的核算制度暫不作調(diào)整。

3、從執(zhí)行力看：由于新準(zhǔn)則要求

企業(yè)管理層從敘做某項(xiàng)交易的主觀動(dòng)機(jī)出發(fā)，根據(jù)持有某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的意圖、能力等因素對(duì)其分類(lèi)，并對(duì)不同類(lèi)別的金融資產(chǎn)或負(fù)債，分別采用公允價(jià)值或按照攤余成本計(jì)量。這就意味著，在對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的金融資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量時(shí)，將進(jìn)一步加大管理層認(rèn)定的比重。因此大部分的確認(rèn)、計(jì)量集中在各商業(yè)銀行的總行，基層行對(duì)此既不需要了解也無(wú)法了解。據(jù)調(diào)查，我市各商業(yè)銀行會(huì)計(jì)人員對(duì)新準(zhǔn)則的實(shí)施僅在報(bào)表轉(zhuǎn)換操作的層面有所了解，對(duì)于深層次的背景和依據(jù)則一知半解。 四、有效推進(jìn)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的建議

1、注重經(jīng)營(yíng)理念的轉(zhuǎn)變

一是要充分理解新準(zhǔn)則中所闡述的關(guān)于公允價(jià)值、攤余成本、實(shí)際利率等概念的含義，進(jìn)而理解這些概念中蘊(yùn)涵的科學(xué)管理理念，并將這些理念運(yùn)用到日常運(yùn)營(yíng)、流程改革和系統(tǒng)改造中。二是不斷轉(zhuǎn)變業(yè)務(wù)增長(zhǎng)方式，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。通過(guò)提高信貸資產(chǎn)質(zhì)量、大力發(fā)展中間業(yè)務(wù)等新業(yè)務(wù)的方式提高盈利水平，做到安全性、流動(dòng)性和效益性相統(tǒng)一，從根本上提高銀行業(yè)務(wù)發(fā)展質(zhì)量、增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2、明確部門(mén)分工，加強(qiáng)部門(mén)協(xié)調(diào)

實(shí)施新準(zhǔn)則需要采集的信息量多，信息涉及的業(yè)務(wù)面也非常廣，大部分信息需要業(yè)務(wù)部門(mén)提供，因此，新準(zhǔn)則的執(zhí)行需要所有員工、相關(guān)部門(mén)密切配合，按照各部門(mén)的職責(zé)分工對(duì)歷史信息進(jìn)行采集整理，重新梳理現(xiàn)有的業(yè)務(wù)管理模式，操作流程，將新準(zhǔn)則的要求融入日常業(yè)務(wù)管理工作中。

3、構(gòu)建公允價(jià)值的計(jì)價(jià)模型系統(tǒng)

按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，商業(yè)銀行需做到：使用公允價(jià)值法時(shí)，能夠?qū)崿F(xiàn)與其風(fēng)險(xiǎn)管理框架以及董事會(huì)批準(zhǔn)的整體風(fēng)險(xiǎn)承受力相一致的風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)；采用適當(dāng)?shù)墓纼r(jià)方法,金融工具能以可靠的公允價(jià)值計(jì)價(jià)；定期披露涉及資產(chǎn)負(fù)債管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等各方面的非財(cái)務(wù)性信息等。而要做到這些，商業(yè)銀行就必須建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策、金融工具估值技術(shù)、有效的內(nèi)部控制制度，并對(duì)現(xiàn)有信息系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和升級(jí)。首先，要按照持有的目的區(qū)分金融資產(chǎn)，對(duì)金融資產(chǎn)的價(jià)值按市場(chǎng)波動(dòng)情況實(shí)行動(dòng)態(tài)評(píng)估、管理和考核。其次，要按照新準(zhǔn)則的要求改造現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，進(jìn)一步完善相關(guān)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)，進(jìn)行業(yè)務(wù)流程再造，建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，滿足會(huì)計(jì)核算和信息披露的要求。此外，還應(yīng)引入衍生金融工具新的處理方法；對(duì)公允價(jià)值的來(lái)源進(jìn)行甄別，對(duì)現(xiàn)有核算系統(tǒng)進(jìn)行改造；增加投資，改進(jìn)內(nèi)部系統(tǒng)和程序，使其能實(shí)現(xiàn)對(duì)復(fù)雜金融工具的估值和處理。

4、建立健全保證新準(zhǔn)則體系貫徹實(shí)施的配套制度

一是建立新的會(huì)計(jì)核算制度?，F(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算制度難以適應(yīng)新準(zhǔn)則中所要求的金融資產(chǎn)、負(fù)債分類(lèi)方法，銀行業(yè)應(yīng)堅(jiān)持審慎的會(huì)計(jì)原則，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，從制度上保證其持續(xù)健康發(fā)展，迎接新準(zhǔn)則帶來(lái)的挑戰(zhàn)。二是建立與新準(zhǔn)則相適應(yīng)的綜合統(tǒng)計(jì)制度。目前我國(guó)處于會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則交替階段，資產(chǎn)的分類(lèi)與計(jì)量均有所不同，首先應(yīng)針對(duì)不同機(jī)構(gòu)實(shí)行分類(lèi)推進(jìn)，其次立足新準(zhǔn)則，擴(kuò)充原指標(biāo)體系內(nèi)容，建立一整套的金融業(yè)綜合統(tǒng)計(jì)指標(biāo)體系。

5、注意與其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)和配合

財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是監(jiān)管部門(mén)對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行有效監(jiān)管的基礎(chǔ)，因此，商業(yè)銀行在實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，還必須同時(shí)考慮財(cái)政部相關(guān)財(cái)務(wù)政策及銀監(jiān)會(huì)、人民銀行相關(guān)監(jiān)管政策的要求。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行了變革性的調(diào)整，在實(shí)施準(zhǔn)備過(guò)程中要特別注意和其他監(jiān)管要求的協(xié)調(diào)。

篇9

隨著我國(guó)改革開(kāi)放不斷擴(kuò)大和深入，國(guó)民經(jīng)濟(jì)突飛猛進(jìn)地發(fā)展，出現(xiàn)了大批巨型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。尤其是我國(guó)現(xiàn)已加入WTO面對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力和企業(yè)自身發(fā)展的強(qiáng)大內(nèi)在動(dòng)力，企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)已是大勢(shì)所趨。1995年2月9日，財(cái)政部了《合并財(cái)務(wù)報(bào)表暫行規(guī)定》，為規(guī)范我國(guó)企業(yè)集團(tuán)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表奠定了基礎(chǔ)，提供了法律依據(jù)。1999年中國(guó)證監(jiān)會(huì)的《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第二號(hào)》,2001年1月1日實(shí)施執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，而我國(guó)財(cái)政部于2006年2月15日的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)―合并財(cái)務(wù)報(bào)表》針對(duì)我國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的要求、方法和信息披露進(jìn)行了比較詳細(xì)的規(guī)定。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)生了重大變化。因此，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的研究有重要的理論和現(xiàn)實(shí)意義。

二、我國(guó)新準(zhǔn)則合并范圍有關(guān)規(guī)定中存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議

合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制范圍(或簡(jiǎn)稱(chēng)合并范圍)是指可納入合并報(bào)表的子公司的范圍,以控制為基礎(chǔ)進(jìn)行確定。要明確哪些子公司應(yīng)包括在合并范圍內(nèi),哪些應(yīng)被排除在編報(bào)范圍之外。確定合并范圍是編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的前提，合并報(bào)表的信息含量乃至其所披露信息的相關(guān)性,在很大程度上都受到合并范圍的直接影響。隨著并購(gòu)的快速發(fā)展和我國(guó)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷趨同，合并范圍存在的問(wèn)題引起了越來(lái)越多的關(guān)注。我國(guó)新準(zhǔn)則中合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的相關(guān)規(guī)定仍存在一些問(wèn)題，有必要進(jìn)一步的探索和改進(jìn)。

1.控制的定義不完善

新準(zhǔn)則中規(guī)定合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定。新準(zhǔn)則中把控制定義為：一個(gè)企業(yè)能夠決定另一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從另一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益的權(quán)力。但本人認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的基礎(chǔ)仍需改進(jìn), 新準(zhǔn)則中對(duì)控制的定義仍不完善。

借鑒美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于控制的有關(guān)規(guī)定，可補(bǔ)充“主要受益方”原則，即“控制”不僅可以獲得利益，而且還可以限制自身的損失。主要受益方可能為向可變權(quán)益實(shí)體轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的一方，或?yàn)樵O(shè)立可變權(quán)益實(shí)體的一方即發(fā)起人，或是根據(jù)法律文件能夠替可變權(quán)益實(shí)體做出投資決策的一方等。如果主要受益方承擔(dān)了可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)風(fēng)險(xiǎn)或損失，或者有權(quán)收取可變權(quán)益實(shí)體的多數(shù)剩余報(bào)酬，就應(yīng)要求主要受益方合并該可變權(quán)益實(shí)體。因此，補(bǔ)充“主要受益方”原則可以對(duì)合并范圍進(jìn)行規(guī)范，能夠明確哪些可變權(quán)益實(shí)體應(yīng)納入合并范圍，增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)作用，給企業(yè)合并政策和將那些實(shí)體納入合并報(bào)表提供更有力的依據(jù)。

2.復(fù)雜持股合并原則的選擇

新準(zhǔn)則規(guī)定，母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。但在確定合并范圍時(shí)會(huì)涉及到較為復(fù)雜的持股情況，如間接擁有及直接和間接共同擁有等。新準(zhǔn)則中規(guī)定沒(méi)有就如何計(jì)算比例的方法做出明確的規(guī)范性說(shuō)明，由此容易造成對(duì)于同一持股關(guān)系的合并業(yè)務(wù)會(huì)因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)人員不同理解而做出不同的合并處理，得出不同的結(jié)論，從而導(dǎo)致最后提供的合并會(huì)計(jì)信息不同。

例如，假設(shè)有甲、乙、丙三家公司，甲持有乙60%的股份，乙持有丙60%的股份。那么按照加法原則甲持有丙的股份是60%；而按照乘法原則，甲持有丙的股份是60%×60%=36%，兩者相差24%?？梢?jiàn)在實(shí)際中相同問(wèn)題，由于采用方法不同，從而產(chǎn)生不同的結(jié)果，影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可比性。實(shí)際上，由于乘法原則得出的實(shí)際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學(xué)合理，但加法原則更能真實(shí)的反映實(shí)質(zhì)性控制，因此，在確定是否納入合并范圍時(shí)建議采用加法原則計(jì)算母公司擁有被投資公司的表決權(quán)資本數(shù)。

3.股權(quán)控制和實(shí)質(zhì)控制的關(guān)系不明確

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)以控制為標(biāo)準(zhǔn)界定合并范圍，但對(duì)暫時(shí)控制并未明確說(shuō)明。從字面上理解，是不滿足股權(quán)控制的情況下，才適應(yīng)于實(shí)質(zhì)控制。但是，股權(quán)比例僅是一種形式，實(shí)質(zhì)控制才是合并基本前提，合并報(bào)表應(yīng)反映母公司所能控制的資產(chǎn)負(fù)債、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的規(guī)模和實(shí)現(xiàn)程度。因此，相對(duì)于股權(quán)控制來(lái)說(shuō)，實(shí)質(zhì)控制才是真正的控制，母公司不應(yīng)當(dāng)將其不具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)的被投資企業(yè)納入合并范圍。

但由于有關(guān)時(shí)間規(guī)定比較含糊，缺乏操作性，按照這條規(guī)定，上市公司編制合并報(bào)表時(shí)可能以暫時(shí)控制而非實(shí)質(zhì)控制為借口，不編合并報(bào)表，這樣無(wú)法反映企業(yè)集團(tuán)真實(shí)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)信息，留下利潤(rùn)操縱的空間，因此建議應(yīng)該明確“暫時(shí)控制”的含義，可將其界定為短期投資，明確與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則概念一致，即通常是易于變現(xiàn)、持有時(shí)間短、不以控制被投資單位為目的的投資，并且在新的準(zhǔn)則中最好隱含該條款。對(duì)于期限，可規(guī)定期限為一年內(nèi)。

雖然新準(zhǔn)則中規(guī)定列舉了母公司雖然擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，卻仍應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的四種情況:(1)通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);(2)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策;(3)有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員;(4)在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的占多數(shù)表決權(quán)。但是，新準(zhǔn)則并未給出在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)如何判斷實(shí)質(zhì)控制是否存在的標(biāo)準(zhǔn)。仍有企業(yè)不滿足準(zhǔn)則中所列示的四種情況，但仍然實(shí)質(zhì)上控制著被投資企業(yè)的現(xiàn)狀。建議完善準(zhǔn)則中關(guān)于實(shí)質(zhì)控制的判斷標(biāo)準(zhǔn)，以期更好的指導(dǎo)有關(guān)合并范圍的實(shí)務(wù)操作，提供更合理準(zhǔn)確的合并會(huì)計(jì)信息。

4.特殊經(jīng)營(yíng)企業(yè)是否納入報(bào)表合并范圍

(1)非營(yíng)利性組織。我國(guó)當(dāng)前實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，公有制經(jīng)濟(jì)居于主導(dǎo)地位，國(guó)有企業(yè)和集體企業(yè)占很大的比重。在我國(guó)這種環(huán)境之下，公有制企業(yè)控制非營(yíng)利性組織的背后往往有各級(jí)政府的左右，這就使得非營(yíng)利性組織與控制其的公有制企業(yè)的關(guān)系更加密切，更加復(fù)雜，很可能成為這此地方政府或公有制企業(yè)操縱的工具。此外，一些非營(yíng)利性組織逐步脫離財(cái)政核算體系，提倡自給自足，自己搞創(chuàng)收，甚至投資辦企業(yè)。有必要在合并準(zhǔn)則中規(guī)范非營(yíng)利性組織的合并問(wèn)題，如果企業(yè)對(duì)非營(yíng)利性組織的活動(dòng)能夠?qū)嵤┯行У目刂?，或者非營(yíng)利性組織的活動(dòng)沒(méi)有受到法律的嚴(yán)格限制，從事盈利活動(dòng)，則應(yīng)該納入合并范圍，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行嚴(yán)格的信息披露。這些非營(yíng)利組織是否有必要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表?怎樣確定合并范圍?可以說(shuō)，我國(guó)很有必要對(duì)涉及到非營(yíng)利性組織的報(bào)表合并問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范。

(2)合作型法人企業(yè)和合作項(xiàng)目。合作型法人企業(yè)的法律性質(zhì)更類(lèi)似于合營(yíng)企業(yè)，其權(quán)益分享方式接近于:共同控制資產(chǎn)，如輸油管道；共同控制經(jīng)營(yíng)，如合作開(kāi)發(fā)石油;共同控制實(shí)體，如合營(yíng)企業(yè)中的一種或其混合體。而合作項(xiàng)目是那些不具有法人性質(zhì)、獨(dú)立核算、采取一定方式分配收益的組織，如合作開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)，雙方按約定比例分房。對(duì)于前者，應(yīng)按照合作合同、章程的約定采用權(quán)益法核算。因此，不論分享權(quán)益比例是否超過(guò)50%，都應(yīng)參照合營(yíng)企業(yè)采用比例合并法進(jìn)行合并,而對(duì)于合作項(xiàng)目，不涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題，應(yīng)由合作方各自單獨(dú)核算或成立非法人企業(yè)獨(dú)立核算，在編制合作方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)再還原為各自的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，相當(dāng)于匯總報(bào)表。該項(xiàng)目類(lèi)似于共同控制經(jīng)營(yíng)一樣，不涉及合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題；也不存在權(quán)益法問(wèn)題,因投資和投資收益均是抽象項(xiàng)目，反映不出其真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

(3)承包、承租和委托經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。對(duì)于這類(lèi)企業(yè)是否納入合并范圍的問(wèn)題,從兩個(gè)方面探討。一方面，當(dāng)一個(gè)公司承包、承租和委托經(jīng)營(yíng)某母公司的子公司時(shí)，如果該公司不承擔(dān)子公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),只是向母公司按照約定收取固定的承包費(fèi)、租賃費(fèi)或托管費(fèi)時(shí),說(shuō)明母公司對(duì)這些子公司的經(jīng)營(yíng)仍然進(jìn)行控制，承擔(dān)主要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),因此母公司仍將這些子公司納入合并范圍。而對(duì)于承包、承租和委托經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō)，可視為向這些子公司提供勞務(wù)而收取的收益,可作為其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，而不納入合并范圍。另一方面，當(dāng)母公司向承包、承租和委托經(jīng)營(yíng)收取固定的費(fèi)用時(shí)，母公司對(duì)子公司不再承擔(dān)主要的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，缺乏了對(duì)他們控制的實(shí)質(zhì)條件，不納入合并范圍。而對(duì)于承包、承租和委托經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō),盈虧風(fēng)險(xiǎn)均由他承擔(dān)，,而且承包,承租和委托經(jīng)營(yíng)的期限較長(zhǎng),預(yù)期在期滿時(shí)支付一定的費(fèi)用即可取得這些子公司所有權(quán)時(shí),可以根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的原則將這些子公司納入合并的范圍。

5.提供分部報(bào)告

美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1997年了第131號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)分部和相關(guān)信息的披露》，是對(duì)14號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂，用以規(guī)范分部報(bào)告。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1994年《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14號(hào)《分部報(bào)告》(1997修訂)，要求上市公司與正處于上市過(guò)程中的公司，應(yīng)提供分部報(bào)告，同時(shí)鼓勵(lì)其他非公開(kāi)交易企業(yè)自愿提供分部報(bào)告。我國(guó)新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第35號(hào)一分部報(bào)告》是首次全面的對(duì)分部報(bào)告有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行的系統(tǒng)全面的規(guī)范。

多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)集團(tuán)可能涉足不同的行業(yè)，跨越不同的地區(qū)，經(jīng)營(yíng)不同的產(chǎn)品，在這樣一個(gè)集團(tuán)內(nèi)就產(chǎn)生不同行業(yè)不同部門(mén)的盈利水平可能差距較大，面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型和風(fēng)險(xiǎn)程度可能復(fù)雜多樣，潛在的成長(zhǎng)機(jī)會(huì)也會(huì)有很大不同，而一張合并報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)信息只是反映該企業(yè)集團(tuán)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的綜合信息，而難以提供從事不同行業(yè)子公司的總體經(jīng)營(yíng)狀況，給財(cái)務(wù)分析和財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)帶來(lái)許多困難。

針對(duì)以上情況，可將分布報(bào)告所提供的信息作為合并報(bào)表的組成部分，與合并財(cái)務(wù)報(bào)表一起提供給報(bào)表的使用者。因?yàn)閷?duì)于多元化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)或跨國(guó)公司，僅僅提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表已不能滿足某些報(bào)表使用者的需要，因?yàn)閰R總合并的過(guò)程會(huì)掩蓋掉一些重要信息，使合并報(bào)表存在不少局限性。同時(shí)提供分部報(bào)告，可以時(shí)報(bào)表使用者清楚的了解到集團(tuán)下獨(dú)立法人實(shí)體分別的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，揭示出一些業(yè)績(jī)欠佳的投資結(jié)果，尤其是在與集團(tuán)的主要經(jīng)營(yíng)沒(méi)有太大關(guān)系的行業(yè)方面的投資。而且，當(dāng)一個(gè)集團(tuán)具有多種經(jīng)營(yíng)時(shí)，提供分部信息有利于評(píng)價(jià)這個(gè)集團(tuán)的風(fēng)險(xiǎn)或預(yù)計(jì)它將來(lái)的收益和現(xiàn)金流量情況。

6.合并范圍其他相關(guān)問(wèn)題研究

(1)合并日的確定。合并日是被合并企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)控制權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的日期。合并日是企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理中一個(gè)非常重要的概念，許多會(huì)計(jì)事項(xiàng)都要依據(jù)合并日來(lái)確定，如企業(yè)合并調(diào)賬日、合并資產(chǎn)負(fù)債表日、合并企業(yè)確認(rèn)被合并企業(yè)損益日期等。目前，我國(guó)確定的合并日確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是:并購(gòu)協(xié)議已獲得股東大會(huì)通過(guò)，并已獲得相關(guān)政府部門(mén)的批準(zhǔn);并購(gòu)公司和被并購(gòu)公司已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù);并購(gòu)公司已支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般超過(guò)50%);并購(gòu)公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并從活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。

企業(yè)合并涉及的重要日期還包括：協(xié)議日、董事會(huì)批準(zhǔn)日、股東大會(huì)批準(zhǔn)日、評(píng)估基準(zhǔn)日、產(chǎn)權(quán)交割日、營(yíng)業(yè)執(zhí)照變更日等。根據(jù)上述確認(rèn)原則對(duì)以上日期進(jìn)行分析確定。其中，股東大會(huì)批準(zhǔn)日，是股東大會(huì)批準(zhǔn)企業(yè)合并方案的日期，作為公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)的股東大會(huì)批準(zhǔn)合并方案意味著合并方案可以正式施行，所以股東大會(huì)批準(zhǔn)日應(yīng)當(dāng)被確認(rèn)為合并日。

(2)合并范圍變化時(shí)年初數(shù)的調(diào)整。按照我國(guó)相關(guān)的規(guī)定，合并資產(chǎn)負(fù)債表在合并范圍發(fā)生變化時(shí)不調(diào)整年初數(shù)，但要對(duì)購(gòu)買(mǎi)或出售子公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行披露。但本人認(rèn)為合并范圍變動(dòng)時(shí)，變動(dòng)年度合并報(bào)表年初數(shù)是否調(diào)整，應(yīng)視合并報(bào)表范圍變動(dòng)的原因而定。

①由于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正引起的合并范圍變化。由于會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正引發(fā)合并范圍變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)年度合并報(bào)表的年初數(shù)，就如同新的會(huì)計(jì)政策一直在執(zhí)行和會(huì)計(jì)差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，追溯調(diào)整報(bào)告年度合并報(bào)表所列示的年初數(shù)，以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息縱向上的可比性。

②由于發(fā)生虧損或經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大引起的合并范圍變化。由于發(fā)生虧損或經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大,原先未納入合并范圍的子公司按規(guī)定納入合并范圍,年初數(shù)不必調(diào)整。此項(xiàng)變動(dòng)不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正,只是因?yàn)樽庸颈灸甓葍?nèi)自身情況發(fā)生變化，根據(jù)重要性原則或?yàn)榱思訌?qiáng)對(duì)虧損子公司會(huì)計(jì)信息的披露,才將其納入合并范圍。

③由于增加子公司或減少子公司引起的合并范圍變化。由于增加子公司或減少子公司，或由于母公司控制權(quán)受到限制引發(fā)的合并范圍變動(dòng)，實(shí)質(zhì)上是母公司控制范圍的變動(dòng)，合并報(bào)表的年初數(shù)不應(yīng)當(dāng)調(diào)整，以保持會(huì)計(jì)主體的延續(xù)性，而這種會(huì)計(jì)主體正是以母公司控股能力來(lái)界定其空間范圍的。如果不區(qū)分具體原因一律調(diào)整年初數(shù)，忽視了不同時(shí)點(diǎn)上母公司控制范圍的不同，實(shí)際上恰恰破壞了同一會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息的可比性。

篇10

【關(guān)鍵詞】中小企業(yè);地方性商業(yè)銀行;融資難;服務(wù)策略

【abstract】that medium-sized and small enterprises develops what be confronted with one in recent years, medium-sized and small enterprises is in important position and effect in our country national economy and social development, catch yue lai yueevery aspect attention, the key restraint factor is a financing troublesome problem draw commonly most. accomplish for the local characteristics commercial bank that local economy serves under giving consideration to risk and avails, giving consideration to both serving the premise that local economy and oneself develop, the medium-sized and small enterprises finance finding out sustainable development serves tactics already having become a task of top priority, the analysis the main body of a book is carried out on difficult cause of our country medium-sized and small enterprises financing, the tactics suggesting that the local characteristics commercial bank serves medium-sized and small enterprises.

【key words】medium-sized and small enterprises; local characteristics commercial bank; financing is difficult; serve tactics

【中圖分類(lèi)號(hào)】f830.31【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】b【文章編號(hào)】1673-8209(2009)02-0015-02

當(dāng)前的中國(guó)經(jīng)濟(jì),正在經(jīng)歷著一個(gè)重要時(shí)期,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的復(fù)雜性、不確定性超過(guò)以往任何一個(gè)時(shí)期,在這種形勢(shì)下,中小企業(yè)流動(dòng)資金緊張、融資難的問(wèn)題將會(huì)愈加突出。地方性商業(yè)銀行如何在兼顧風(fēng)險(xiǎn)和收益、兼顧服務(wù)地方經(jīng)濟(jì)和自身發(fā)展的前提下,找出可持續(xù)發(fā)展的中小企業(yè)金融服務(wù)策略已成為當(dāng)務(wù)之急。

地方性商業(yè)銀行具有明顯的地方特色,無(wú)論是業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、管理素質(zhì)還是服務(wù)功能,與先進(jìn)的商業(yè)銀行相比,在硬件設(shè)施、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、創(chuàng)新能力、社會(huì)公信度等諸多方面依然存在差距。其經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,經(jīng)濟(jì)實(shí)力弱,創(chuàng)新能力不足、信用度不高,但同時(shí)也具有信息優(yōu)勢(shì)。地方性商業(yè)銀行扎根在地方,對(duì)地方的了解要優(yōu)于其他銀行。要保持良好的發(fā)展勢(shì)頭,地方性商業(yè)銀行必須揚(yáng)長(zhǎng)而避短,以特色取勝,不能盲目與大商業(yè)銀行搶市場(chǎng)、爭(zhēng)客戶。隨著大型企業(yè)金融“脫媒”現(xiàn)象的日趨嚴(yán)重,銀行對(duì)中小企業(yè)服務(wù)市場(chǎng)的爭(zhēng)奪已顯露端倪,開(kāi)拓中小企業(yè)銀行服務(wù)市場(chǎng),從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看,是地方性商業(yè)銀行保持長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

因此,有必要了解中小企業(yè)的融資狀況以便制定地方性商業(yè)銀行服務(wù)中小企業(yè)的策略。

1 中小企業(yè)融資現(xiàn)狀及貸款難原因

1.1 融資現(xiàn)狀。

由于中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,抵御風(fēng)險(xiǎn)能力差,雖然對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)率達(dá)到60%以上,然而在全部信貸資產(chǎn)中,中小企業(yè)貸款比率不到30%。中小企業(yè)融資相對(duì)比較困難,籌資渠道單一,融資風(fēng)險(xiǎn)大,籌資成本高,融資績(jī)效差。

1.2 融資難的基本成因。

1.2.1 中小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力弱,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大。資金實(shí)力弱、管理人員素質(zhì)差、市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力不足是中小企業(yè)的特點(diǎn),同時(shí)大部分中小企業(yè)以勞動(dòng)密集型為主,并且一般處在競(jìng)爭(zhēng)較為激烈的行業(yè)或領(lǐng)域,進(jìn)入和推出的頻率均相對(duì)較高。其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大,信貸風(fēng)險(xiǎn)也相對(duì)較高。

1.2.2 中小企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況存在較大缺陷。從金融機(jī)構(gòu)對(duì)抵押物的偏好來(lái)看,雖然沒(méi)有規(guī)定流動(dòng)資產(chǎn)不可用作抵押,但金融機(jī)構(gòu)在實(shí)際操作中往往要求企業(yè)用固定資產(chǎn)來(lái)抵押,同時(shí)對(duì)抵押物的選擇一般僅限于土地、機(jī)器、設(shè)備、房地產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)。而中小企業(yè)普遍具有經(jīng)營(yíng)規(guī)模小,固定資產(chǎn)少,土地、房產(chǎn)等抵押物不足的特點(diǎn),提供一定數(shù)量和質(zhì)量實(shí)物用于貸款抵押難度較大,擁有較大規(guī)模廠房和先進(jìn)設(shè)備的個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)更是微乎其微,有的企業(yè)甚至只是租賃經(jīng)營(yíng),更沒(méi)有有效的資產(chǎn)可用于貸款抵押。

1.2.3 信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題嚴(yán)重,道德風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高。一是多數(shù)中小企業(yè)會(huì)計(jì)制度不健全,財(cái)務(wù)管理水平低,少數(shù)企業(yè)甚至根本沒(méi)有完整的會(huì)計(jì)賬簿,銀行考察其真實(shí)資信狀況的難度較大;二是信息披露意識(shí)差,為了逃避稅收或其他方面的原因,許多中小企業(yè)對(duì)外披露信息非常謹(jǐn)慎,對(duì)銀行提供的報(bào)表也難以達(dá)到完全真實(shí);三是中介機(jī)構(gòu)對(duì)所有中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行全面審核的難度較大,金融機(jī)構(gòu)沒(méi)有合適的渠道了解中小企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息。

1.2.4 融資成本較高,銀行不愿支持。中小企業(yè)對(duì)貸款需求有“急、頻、少、高”的特點(diǎn),中小企業(yè)的貸款一般要的急,多為流動(dòng)資金貸款,貸款需求頻率高、數(shù)量少,管理成本高。據(jù)統(tǒng)計(jì),中小企業(yè)的貸款需求頻率是大中型企業(yè)的5倍左右,戶均貸款數(shù)量是大中型企業(yè)的千分之五左右,貸款管理成本約為大型企業(yè)的5~8倍,這種用款特點(diǎn)增大了銀行貸款的管理成本和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),客觀上造成了中小企業(yè)的融資困難。

1.2.5 信用體系不完善使銀行普遍存在惜貸行為。

安全性、流動(dòng)性、贏利性是銀行貸款的基本要求,而中小企業(yè)存在過(guò)高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),使得銀行加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的貸款支持存在著天然的屏障。我國(guó)中小企業(yè)的壽命非常短。有70%中小企業(yè)會(huì)在創(chuàng)業(yè)后的5年內(nèi)被淘汰,而運(yùn)行期超過(guò)10年的中小企業(yè)不足10%。在這種情況下,銀行對(duì)中小企業(yè)貸款就慎之又慎。 另外,不少企業(yè)缺乏信用觀念,在交易和融資關(guān)系中不講信用,往往有意拖欠貸款。企業(yè)違約后,銀行很難回收貸款本息,因此不得不加強(qiáng)信貸管理,提高放貸條件,致使惜貸行為比較普遍。目前我國(guó)對(duì)包括中小企業(yè)在內(nèi)的全社會(huì)信用體系尚未完善。

2 地方性商業(yè)銀行服務(wù)中小企業(yè)的策略

2.1 轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)觀念,樹(shù)立自己的品牌形象。地方性商業(yè)銀行的市場(chǎng)定位應(yīng)該是:“立足地方經(jīng)濟(jì)、立足中小企業(yè)、立足全體市民”,受其體制、規(guī)模、發(fā)展歷史等因素影響,如果要以小博大,贏取市場(chǎng),惟一的出路就在于:“量”上不足求“質(zhì)”上突破,必須在特色上“做文章”,在“個(gè)性化、差異化”經(jīng)營(yíng)上下功夫,走差異化競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展道路,最終形成具有自身特色的品牌。地方性商業(yè)銀行在品牌戰(zhàn)略上要以本地區(qū)中小企業(yè)的個(gè)性化需求來(lái)定位自己的差異化金融服務(wù)產(chǎn)品,并根據(jù)需求的變化不斷更新服務(wù),從而取得中小企業(yè)的認(rèn)可,提升他們的忠誠(chéng)度,在中小企業(yè)群中牢固樹(shù)立自己的品牌形象。

2.2 定制營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略規(guī)劃。

制定對(duì)中小企業(yè)銀行服務(wù)的營(yíng)銷(xiāo)戰(zhàn)略規(guī)劃,對(duì)于開(kāi)發(fā)中小企業(yè)市場(chǎng)具有不可或缺的決定性作用。在中小企業(yè)普遍粗放經(jīng)營(yíng)的情形下,地方性商業(yè)銀行必須了解自身“因做什么而發(fā)展”,明確“今后要做什么”,研究制定針對(duì)中小企業(yè)市場(chǎng)的營(yíng)銷(xiāo)組合策略。地方性商業(yè)銀行要在中小企業(yè)市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)自己的各項(xiàng)目標(biāo),應(yīng)在對(duì)其進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查基礎(chǔ)上,推出適合中小企業(yè)客戶需要的、比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更有效的“中小企業(yè)銀行服務(wù)”發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃和營(yíng)銷(xiāo)組合策略。

2.2.1 信貸資源應(yīng)選擇重點(diǎn)進(jìn)行傾斜,“擇優(yōu)支持”是地方性商業(yè)銀行應(yīng)堅(jiān)持的政策取向。

2.2.1.1 重點(diǎn)支持地方優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)和國(guó)家重點(diǎn)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)。如第三產(chǎn)業(yè)和科技環(huán)保型中小企業(yè)。

2.2.1.2 重點(diǎn)支持產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的中小企業(yè)。產(chǎn)業(yè)鏈和產(chǎn)業(yè)集群往往是一個(gè)區(qū)域的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),支配著地方經(jīng)濟(jì)活力,并以中小企業(yè)為主,是吸納就業(yè)的主要對(duì)象,因而地方政府對(duì)產(chǎn)業(yè)集群都鼎力支持。

2.2.1.3 重點(diǎn)支持股份制、民營(yíng)、外資等中小企業(yè)。據(jù)對(duì)幾家商業(yè)銀行貸款情況調(diào)查分析得出,不同所有制企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)也很不相同。貸款質(zhì)量最好的是股份制企業(yè),其次為民營(yíng)企業(yè),再次為國(guó)有企業(yè),集體企業(yè)和其他企業(yè)貸款質(zhì)量較差。

2.2.2 加強(qiáng)產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng)新。

金融產(chǎn)品的設(shè)計(jì)要結(jié)合地方特點(diǎn)。任何一種金融產(chǎn)品無(wú)論多么先進(jìn)、多么超前,都不可能是放之四海而皆準(zhǔn)的,這里不僅有認(rèn)識(shí)及觀念上的差異,更有習(xí)慣和文化上的差異。地方性商業(yè)銀行在設(shè)計(jì)和使用自己的金融產(chǎn)品時(shí),其超前的理念要與當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)、人文的實(shí)際情況相結(jié)合,以增加適用性;產(chǎn)品的定價(jià)要充分考慮自身的承受能力;推出并使用新產(chǎn)品時(shí)要先行小規(guī)模試點(diǎn),待完善后再行全面推出;地方性商業(yè)銀行之間要走聯(lián)合開(kāi)發(fā)或者委托開(kāi)發(fā)金融產(chǎn)品的道路,實(shí)現(xiàn)資源和品牌的共享,提高其創(chuàng)新能力。

參考文獻(xiàn)

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