導語：如何才能寫好一篇公司基本財務會計制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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    一般來說,企業(yè)單位資金運動的情況信息是企業(yè)經營者作出重要性決策的主要依據,而企業(yè)的財務會計工作能夠完整地揭示企業(yè)單位的經濟信息。所以企業(yè)財務會計制度對于它自身的發(fā)展有著決定性的作用,主要表現為:首先,保障投資者和債權人的利益。因為企業(yè)單位的投資者和債權人一般不會參與企業(yè)的日常經營活動,只是通過一些基本的財務經濟信息作出維護自身利益的有關企業(yè)發(fā)展的重大決定。所以,財務會計工作的規(guī)范化可以保證企業(yè)單位的投資者更為清楚地了解到企業(yè)的資產經營狀況,企業(yè)單位債權人的債權能否得到清償等相關事宜。其次,保障普通職員和公共社會的利益。企業(yè)的發(fā)展不僅關乎到企業(yè)單位股東的利益,而且直接影響著普通職員的切身利益。由于企業(yè)單位經濟是社會經濟的重要組成部分,所以企業(yè)的經濟效益也直接地影響著社會經濟的健康、穩(wěn)定、有序的發(fā)展。再次,有利于擴大企業(yè)影響,吸收資金。健全的財務會計制度能夠保證企業(yè)單位的發(fā)展的同時獲得社會各界的廣泛關注。公開且規(guī)范化的制度能夠讓社會各界清楚地了解企業(yè)單位的運營和盈利狀況,一旦出現經營較好的企業(yè)單位,必然會吸引到社會各界人士的投資加盟,進一步擴大企業(yè)的影響,推動企業(yè)單位進一步發(fā)展。最后,有利于政府部門的宏觀調控。市場經濟的健康發(fā)展,離不開政府的宏觀調控作用。企業(yè)單位在統(tǒng)一的財務會計制度下進行資金的籌集分配,并詳細記錄企業(yè)經營狀況,實際上是對市場經濟的如實反映,有利于政府部門及時準確地掌握市場發(fā)展動態(tài),并制定相關的應對措施,調節(jié)控制市場經濟的發(fā)展方向,保證市場經濟帶動企業(yè)經濟健康發(fā)展。

    二、企業(yè)財務會計制度制定的原則

    根據《公司法》規(guī)定:公司應當依照法律、法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定建立本公司的財務、會計制度。一個企業(yè)內部的財務會計事務不僅關系到整個企業(yè)的運營狀況,還關乎企業(yè)股東、債權人、公司職員和社會的公共利益。所以在制定企業(yè)財務會計制度時應該遵循以下幾個原則:

    (一)規(guī)范化

    不管是對企業(yè)單位財務制度還是會計制度來說,都需要進一步規(guī)范化。因為對于大多數信息使用者來說,他們并不是財會專業(yè)人員,這就需要對財務會計數據進行規(guī)范,保證大多數人通過財務會計信息能夠了解到企業(yè)單位的營業(yè)狀況以及盈利能力。

    (二)可操作性強、兼顧企業(yè)內部管理

    企業(yè)單位相關制度的制定是為了規(guī)范企業(yè)職員的工作行為,所以在制定企業(yè)財務會計制度的時候需要結合企業(yè)的具體狀況,制定符合實際要求的制度。如:小企業(yè)在進行會計制度的制定時,需要盡量簡化會計核算工作,避免出現過多的會計方法和職業(yè)判斷,保證信息的可靠性;一般的中小型企業(yè),財務會計信息的使用者一般是企業(yè)單位內部管理人員、債權人以及政府稅務部門工作人員,所以在制定相關制度時要充分考慮到工作人員的能力水平,保證財務會計制度簡單易懂、可操作性強。同時,需要明確企業(yè)財務會計更多地是為了服務企業(yè)內部各部門的工作,所以在制定相關制度時,要保證企業(yè)內部管理制度的順利進行,始終以保證成本效益為原則。

    (三)保障相關人員的利益

    企業(yè)的主要目的就是盈利,在企業(yè)單位的運營過程中要始終把利益放在首位考慮。對于企業(yè)的投資者、債權人以及工作人員來說,他們的利益是保證這個企業(yè)健康運營的重要標準。所以在制定企業(yè)財務會計制度時,必須維護企業(yè)相關人員的利益,才能更好地調動他們每個人的積極性,帶領企業(yè)單位繼續(xù)向前發(fā)展。

    (四)盡量與稅法保持一致

    企業(yè)經濟的發(fā)展與我國社會經濟的發(fā)展息息相關,國家根據企業(yè)的運營狀況確定征收稅額。國家稅法雖然根據國家政策和企業(yè)的納稅能力進行征稅,但是對于一般的企業(yè)來說,應該盡量避免人為增加企業(yè)稅務負擔。減少由于企業(yè)財務會計制度造成的企業(yè)期末納稅調整工作,提高工作人員的工作效率。

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［關鍵詞］保險會計；會計準則；保險監(jiān)管

隨著我國社會主義市場體制的建設日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態(tài)，保險經營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內資本市場，保險監(jiān)管正從市場行為監(jiān)管向償付能力監(jiān)管、資本充足度監(jiān)管過渡。因此，完善保險會計制度規(guī)范，更為準確、及時地反映保險業(yè)的經營成果和承擔的風險，防止行業(yè)性的風險積累應是當務之急。

一、我國保險會計制度的改革發(fā)展

（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）

1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現了計劃經濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。

（二）《保險企業(yè)會計制度》時期（1993-1998年）

1993年，財政部結合保險行業(yè)經營特點及管理要求，在《企業(yè)會計準則》的基礎上頒布了《保險企業(yè)會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現在確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權責發(fā)生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。

（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）

隨著《保險法》實施和保險監(jiān)督管理委員會的成立，國內保險市場發(fā)生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應，做出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內容有：重新定義保險業(yè)務分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規(guī)定；進一步規(guī)范了會計報表體系。

（四）《金融企業(yè)會計制度》時期（2001－2006年）

200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業(yè)會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，主要體現在實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協(xié)調；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。

（五）《企業(yè)會計準則》時期（2006至今年）

2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的企業(yè)會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關保險行業(yè)的會計準則，包括《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發(fā)展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規(guī)范了資產減值的提??；提出了更嚴格的披露要求。

至此，保險會計制度實現了國際慣例的趨同性與中國特色的創(chuàng)新性相結合，有助于提升我國保險行業(yè)的國際競爭力，促進經濟發(fā)展。

二、保險會計制度的國際比較

（一）國際會計準則理事會（IASB）

國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關的會計問題建立相應的會計框架。第一階段包括國際財務報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。

根據IASB編報財務報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務報表（generalpurposestatements）服務的。因此，保險會計準則同樣應限定于通用目的的財務報告，而不是法定的財務報告，以確保保險行業(yè)會計和其他行業(yè)會計處理的一致性和可比性。

（二）美國

美國保險會計準則的發(fā)展經歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業(yè)主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規(guī)范雙重財務報告的階段。

1982年6月，美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，FASB）了第60號財務會計準則（SFAS，No.60）“保險企業(yè)會計核算與財務報告”，從而誕生了保險業(yè)的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務報告，以提供給企業(yè)的外部財務信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監(jiān)管當局用以評價企業(yè)的償付能力。

（三）英國

英國并無專門的保險會計準則，因而其財務報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關規(guī)定，并參考英國保險協(xié)會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。

（四）德國

德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規(guī)定存在于《商法》，而對保險行業(yè)的規(guī)范皆出于《保險業(yè)監(jiān)督法》。

德國會計規(guī)范的一大重要特點就是稅務會計對財務報告信息披露的深遠影響，法律規(guī)定了財務會計對稅務會計的決定性原則，也就是稅務會計要盡量順從財務會計的方法，同時又規(guī)定了稅務會計對財務會計的反作用原則，以保持稅務會計和財務會計在處理上的一致性。

三、啟示與建議

通過上述對我國保險會計制度的改革發(fā)展以及國外主要發(fā)達國家保險會計制度的現狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規(guī)范建議如下：

（一）與國際慣例接軌，實現保險會計制度規(guī)范的系統(tǒng)性

國際上，主要發(fā)達國家對保險會計規(guī)范的系統(tǒng)性要求非常高。而我國保險業(yè)多年來依據的是行業(yè)會計制度和中國保監(jiān)會制定的行業(yè)文件。我國保險業(yè)在會計規(guī)范方面，于1993年頒布《保險企業(yè)會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業(yè)會計制度》、2006年頒布了《企業(yè)會計準則第25號——原保險合同》和《企業(yè)會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規(guī)范都是針對政府部門對保險業(yè)的監(jiān)督而制定的，在部門規(guī)章和法律條文中存在重疊，沒有系統(tǒng)性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發(fā)展步伐，盡快根據保險業(yè)行業(yè)特點進一步完善保險會計制度規(guī)范。

（二）區(qū)別會計目標和監(jiān)管目標，實現保險會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離會計目標是企業(yè)財務會計確認、計量和報告的基本出發(fā)點，我國會計準則規(guī)范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現了有機結合，并且與IASB以及美國等主要市場經濟主體會計準則的相關規(guī)定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監(jiān)管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩(wěn)定。

會計目標與監(jiān)管目標之間存在差異，勢必影響到相關會計規(guī)定或者監(jiān)管規(guī)定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監(jiān)管部門的法定精算規(guī)定計提保險合同準備金的，由于法定精算規(guī)定是根據保險審慎監(jiān)管要求設計的，因此保險公司據此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應當保持獨立性，不應逢迎準則規(guī)定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業(yè)財務報告結果進而促進金融穩(wěn)定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩(wěn)定和有效監(jiān)管。由此可見，只有會計規(guī)定與監(jiān)管規(guī)定分離，才能同時兼顧會計目標和監(jiān)管目標，才能既維護投資者利益，又實現監(jiān)管目標。

（三）以具體規(guī)則而不是以原則為基礎，提高保險會計制度規(guī)范的可操作性

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論文關鍵詞:會計制度財務會計稅務會計成本效益

論文摘要:目前我國對財務會計制度與稅收法規(guī)進行了一系列的改革，在新的會計制度和稅收法規(guī)中，均體現了會計原則和稅法各自相對的獨立性和相分離的原則。本文在介紹了財務會計與稅務會計的區(qū)別的基礎上，從成本效益出發(fā)分析財務會計與稅務會計分離。

1財務會計與稅務會計

財務會計是在公認會計原則和會計制度的指導和規(guī)范下對己發(fā)生或己經完成的經濟業(yè)務進行確認、計量、記錄，并由此形成財務信息，對企業(yè)和外部有利益關系的各方面提供報告，以滿足其經濟決策的需要為目標的會計。稅務會計是一門新興的邊緣會計學科，它是以國家現行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納，即稅務活動引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

近幾年，關于財務會計與稅務會計的分離問題一直是我國會計學界和稅務學界探討的一個熱門話題，筆者在分析財務會計與稅務會計的區(qū)別基礎上，重點從成本效益出發(fā)探討了兩者的分離情況。

2財務會計與稅務會計的區(qū)別

2.1根本目的不同

制定與實施企業(yè)會計制度的目的是為了真實、完整地反映企業(yè)的財務狀況、經營業(yè)績，以及財務狀況變動的全貌，為政府部門、投資者、債權人、企業(yè)管理者以及其他會計報表使用者提供決策有用的信息。因此，財務會計的根本目的在于讓投資者或潛在的投資者了解企業(yè)資產的真實性和盈利可能性。而稅法的目的主要是保證國家的財政收入，對經濟和社會發(fā)展進行調節(jié)，保護納稅人的權益。

2.2主體不同

會計主體，是指會計信息所反映的特定單位或者組織，它規(guī)范了會計工作的空間范圍。在會計主體前提下，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易和事項做出準確判斷、對會計處理方法和程序做出正確選擇提供了依據。會計主體是根據會計信息需求者的要求進行會計核算的單位，可以是一個法律主體，也可以是一個經濟主體。

納稅主體，是指依法直接負有納稅義務的基本納稅單位(或自然人)，也就是稅法規(guī)定的獨立納稅人。原則上，規(guī)范稅制下應以法律主體作為納稅主體，當然也有為管理需要特殊規(guī)定的例外。例如，總公司和其沒有法人資格的分公司承擔連帶責任，應該作為一個納稅單位自動匯總納稅，但外國公司的分公司就必須作為一個獨立納稅單位來管理。各稅種的稅法中都規(guī)定了獨立的納稅單位(人)，但是，由于我國企業(yè)法人登記管理制度方面存在的種種不規(guī)范和財政體制的原因，還沒有完全做到按規(guī)范的法律主體來界定基本納稅單位。

財務會計與稅務會計分離的成本效益

2.3遵循的原則不同

由于企業(yè)會計制度與稅法所服務目的不同，導致兩者為實現各自不同目的所遵循的原則也存在很大的差異?；驹瓌t決定了方法的選擇，并且是進行職業(yè)判斷的依據。原則的差異導致會計和稅法對有關業(yè)務的處理方法和判斷依據產生差別。稅法也遵循一些會計核算的基本原則，但基于稅法堅持的法定原則、收入均衡原則、公平原則、反避稅原則和便利行政管理原則等，在諸如穩(wěn)健或謹慎性原則等許多會計基本原則的使用中又與財務會計有所背離。

2.4核算方面的不同

目前，我國稅務會計與財務會計的差異不僅涉及應稅收入和應抵扣費用確認的時間，還涉及價值的計量;不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及流轉稅類各稅種:不僅涉及利潤表項目，還涵蓋資產負債表中的幾乎所有科目。企業(yè)所得稅方面的差異不僅有時間性差異，還有永久性差異以及我國獨具特色的裁量性差異。由于會計制度與稅收制度存在諸多差異，因此在稅務核算時往往需要在會計核算數據基礎上進行必要的調整。

3財務會計與稅務會計分離的成本效益分析

3.1財務會計與稅務會計分離的成本分析

財務會計與稅務會計分離時必然產生大于財務會計與稅務會計合一時的成本，主要有:

建立分離核算體系成本，如果財務會計與稅務會計要分離，稅務會計需要有自己獨立完整的涉稅會計核算體系，能明確地對稅法與會計的差異進行界定、協(xié)調與處理，企業(yè)進行納稅處理時遇到的難點基本上都有明確的核算標準，這需要花費一定的成本。

處理成本，財務會計與稅務會計的分離，會增加日常處理成本，企業(yè)不僅要進行會計核算，還要進行稅務核算。

人力成本，財務會計與稅務會計分離時，企業(yè)需要設置專職的稅務會計人員，稅務會計核算的工作量會比以前有所增加。

其他成本，根據企業(yè)具體情況，可能存在其他具體成本開支。財務會計與稅務會計的分離度越高，這些成本的開支就越大。

3.2財務會計與稅務會計分離收益分析

如果企業(yè)是通過對外籌資建立，需要對外提供法定報告，存在公眾利益，此時財務會計與稅務會計的分離程度越高，取得的收益就越大。具體表現在:首先，稅務會計和財務會計分離后各司其職，企業(yè)的稅務會計信息和財務會計信息質量都將比分離前得到較大提高，而高質量的會計信息對企業(yè)領導層的決策可以起到相當大的幫助，從而提升企業(yè)的管理效率，進而增加決策效益。其次，稅務會計和財務會計的分離能增強企業(yè)的涉稅核算能力，有助于企業(yè)開展更多的、有成效的納稅籌劃，幫助企業(yè)避免不必要的納稅損失，并且在企業(yè)面臨多種納稅方案可供選擇的情況下，充分利用各種稅收優(yōu)惠政策。此外，稅務會計和財務會計的分離有利于規(guī)范企業(yè)的稅務會計核算，而規(guī)范的稅務會計核算有助于企業(yè)正確納稅與誠信納稅，樹立良好的納稅信用，提高納稅企業(yè)的信用等級。

如果企業(yè)不是通過對外籌資建立，經營者就是投資者(例如國營企業(yè)、個體企業(yè))，企業(yè)不存在對外提供法定報告的需要，沒有公眾利益問題，此時財務會計與稅務會計是否分離取得的收益無明顯變化。若強行將其財務會計與稅務會計分離，分離成本將遠遠大于分離收益。

3.3財務會計與稅務會計分離成本效益分析

財務會計與稅務會計分離時收益成本分析

對于需要對外籌資建立，需要提供對外法定報告，存在公眾利益的企業(yè)，隨著財務會計與稅務會計分離程度的加大，企業(yè)收益隨之增加，成本也隨之增長，兩者之差是企業(yè)最終獲得的結果，只有它是正值才是企業(yè)希望得到的結果，也是企業(yè)得以繼續(xù)生存的前提，如果財務會計與稅務會計分離使得企業(yè)入不敷出，則企業(yè)最終會無法正常生產經營，甚至倒閉。隨著分離程度的增大，分離成本會不斷增長，而分離收益卻會隨著分離度的增加而變得增速遲緩，所以，就存在一個"收益一成本"的最大值，這個最大值會根據企業(yè)的具體情況而有所變化，但是可以肯定的是這個最大值會在0-1之間并靠近1的位置出現。這也就是在前文所談到的向會計靠攏的企業(yè)，此類企業(yè)分離產生的收益大于成本，因此適宜采用財務會計與稅務會計相分離的關系模式。

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（河北建投能源投資股份有限公司，河北石家莊050051）

摘　要：財務會計在企業(yè)的發(fā)展中具有重要的作用，主要為企業(yè)提供運用所需要的資金、信息等，為企業(yè)的經濟活動提供科學的參考依據。隨著時代的發(fā)展，現代企業(yè)財務會計制度存在著一些問題，創(chuàng)新與改革勢在必行。本文將對當前企業(yè)中財務會計制度的問題進行分析，并探索創(chuàng)新、改革思路。

關鍵詞 ：現代企業(yè)；財務會計；制度改革；問題；對策

中圖分類號：F230文獻標志碼：A文章編號：1000-8772（2014）22-0115-01

收稿日期：2014-07-12

作者簡介：張貞（1979-），女，河北鹿泉人，碩士研究生，中級會計師。研究方向：會計學。

當前，我國企業(yè)先行的財務會計制度存在著一些缺陷，從一定程度上來說限制了現代企業(yè)的發(fā)展。因此，我們應積極應對當前財務會計制度中的缺陷和問題，并探索應對方法與措施。

一、現代企業(yè)財務會計制度中存在的問題分析

1.財務會計體系不完善

現代企業(yè)中缺少完善的財務會計體系，管理過于分散，最終使得財務會計人員執(zhí)行起來有一定的難度，最終的管理效果與預期的效果預計有著一定的出入。同時，一些財務會計人員利用自己的公務之便對企業(yè)中的資金使用不按照規(guī)定進行，胡亂的揮霍企業(yè)的資金成本，導致了企業(yè)的運營成本過高，并且財務會計的秩序非常混亂。

2.財務管理意識不高

在現代企業(yè)中，一些管理者對成本管理的意識還比較模糊，對財務管理的監(jiān)督和政策的執(zhí)行不夠到位。具體可以表現在一些招標競爭壓力中，一些企業(yè)不根據自己的情況，而盲目的接收任務，有時接收的任務不能使企業(yè)盈利反而虧本，使企業(yè)運營起來較困難，最終通過借貸、抵押等方式，使企業(yè)的債務非常沉重，給企業(yè)的財政帶來了非常大的壓力。還有一些企業(yè)在運營決策的時候，不進行足夠的市場分析，缺乏最基本的管理常識，使得無形中增加了大量的無效成本，并且由于財政監(jiān)管不力使得事前預測和事中控制的能力無法發(fā)揮，最后只能被動的被市場的浪潮所沖垮。

3.財務管理權責不明

現代企業(yè)的財務管理往往責權不明，并且財務管理部門的管理人員思想覺悟較差，雖然企業(yè)中一般都規(guī)定了相應的規(guī)章制度，但是卻很少有人按照規(guī)章制度辦事，并且也沒有監(jiān)督部門來確認管理人員是否符合規(guī)章制度在工作，這樣就使得財務管理的責權不分明，當出現問題的時候找不到專門的人對此負責，并且財務管理人員的惰性也會導致其辦事效率地低下，執(zhí)行能力較差。

二、現代企業(yè)財務會計改革的創(chuàng)新方法

為了使財務會計制度更加適應我國企業(yè)的發(fā)展需求，我們應著重從如下幾個方面入手，對財務會計制度進行創(chuàng)新：

1.調整管理職能

在對現代企業(yè)財務會計進行改革的過程中，應加強政府在其中的主導地位，通過政府在會計管理中的調節(jié)，能夠有效制定財務會計發(fā)展的未來趨勢，明確會計運行和會計行為的具體方向。政府應加強建設與完善財務會計法律法規(guī)與管理體系，規(guī)范現代企業(yè)的會計行為，并且監(jiān)督企業(yè)會計運行過程中的所有行為。實現財務管理的法制化

現代企業(yè)的財務會計制度要盡可能采用多種科學的手段，實現企業(yè)財務管理的法制化，并且使其適應現代企業(yè)多樣化的特點，不斷完善有關財務會計制度的法律法規(guī)，并且逐步建立起與企業(yè)組織形式相適應的財務會計管理制度。為了能夠使會計管理體系更加符合企業(yè)的具體要求，應使企業(yè)與財務人員積極參與到制度與體系制定的過程中來，充分體現財務會計制度的法制化、科學化、系統(tǒng)化。

2.提升財務會計人員的綜合素質

加強財務會計管理的核心，在于提升財務會計人員的綜合素質，要采用多個途徑來增強對財務會計人員的素質管理，并且不但拓寬培訓的形式，加強對財務會計人員的專業(yè)素質培訓和職業(yè)道德教育，使財務會計人員具備愛崗敬業(yè)、奉公守法的綜合素質，使財務會計人員最大程度發(fā)揮出自身在企業(yè)經濟發(fā)展中的服務功能和監(jiān)督功能。作為企業(yè)，應完善財務人才機制，為企業(yè)培養(yǎng)適合未來發(fā)展的財務會計隊伍，加快對企業(yè)中人事管理制度進行變革，使企業(yè)開拓出適合企業(yè)發(fā)展的財務會計管理團隊建設方法。

3.建立健全企業(yè)財務會計監(jiān)督體系

當前我國對現代企業(yè)財務市場的規(guī)劃相對不是很成熟，企業(yè)的財務管理業(yè)沒有制定相應的法律法規(guī)對其進行法律上的保障，也沒有合法的競爭體系，所以企業(yè)要想減少管理和經營的風險，使企業(yè)的損失降低，并且向著盈利的方向發(fā)展，就要建立一套完善的財務管理體系。需要指出的是，由于各個企業(yè)的具體情況不同，因此一味的借鑒其他企業(yè)的財務管理體系是不科學的，無法保證其體系適合本企業(yè)的財務管理，因此，企業(yè)應研制、創(chuàng)造符合企業(yè)發(fā)展目標的、立足于本企業(yè)的財務管理體系。

三、結語

綜上所述，當前我國多元化的市場發(fā)展趨勢，在一定程度上推動了現代企業(yè)管理理念與實踐的發(fā)展，為了能夠使財務會計與市場經濟形勢與企業(yè)發(fā)展態(tài)勢想契合，我們應堅持創(chuàng)新、堅持與時俱進，努力開拓創(chuàng)新，通過對財務會計制度的改革和財務人員素質的提升來促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。隨著財務人員意識的增強，相信財務會計制度也會向著更加完善的方向發(fā)展，實現我國經濟的穩(wěn)定增長。

參考文獻：

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一、以會計準則與稅務處理為導向的會計制度

(一)法國實行的會計制度改革　二十世紀60～70年代，迫于國際資本市場會計國際化的壓力以及上市公司合并逐漸增加，法國政府對國際會計準則趨同的態(tài)度逐漸升溫，開始允許集團公司編制合并報表時偏離傳統(tǒng)的會計總方案。1986年，法國修改相關法規(guī)，增加了對合并報表的要求。1996年的法國會計改革進一步將《合并會計的原則》從稅務導向的《會計總方案》中分離出去，形成合并會計與企業(yè)會計相分離。這導致了兩類會計信息的產生：一類側重于滿足資本市場和投資者的會計信息相關性要求；另一類則側重于滿足稅務部門和債權人的會計信息相關性要求。由此，法國會計通過合并會計與企業(yè)會計的脫鉤來解決國際慣例與國家意志的矛盾，既滿足了跨國公司融資經營的需要，又保持了本國的會計特色，很好地解決了會計國際趨同的國際化與法國會計稅務導向的國家化之間的矛盾。該做法也引起一些西方學者的關注，被稱作“獨具特色的法國會計模式”。

(二)中國實行的會計制度改革　一方面，企業(yè)會計準則的適用范圍盡管在基本準則第2條規(guī)定為“本準則適用于在中華人民共和國境內設立的企業(yè)(包括公司)”，但從基本準則對財務會計報告的目標和使用者的相關規(guī)定來看，準則的適用范圍實際上是以資本市場的股份制企業(yè)和跨國公司為主體的大中型公眾企業(yè)。如《企業(yè)會計準則――基本準則》第4條規(guī)定： “財務會計報告的目標是……反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者做出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等”，這與國際會計準則相趨同。另一方面，目前我國的證券市場相對于發(fā)達國家的證券市場還不成熟，眾多的以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主的非公眾企業(yè)與大型公眾企業(yè)并存。盡管財政部于2004年了《小企業(yè)會計制度》，由于其大方向上遵從的仍是原企業(yè)會計制度和會計準則，結果只是簡化了一些會計核算方法和處理程序，致使據此所提供會計信息不能充分滿足小企業(yè)的會計信息使用者――稅務部門的相關性要求。

(三)法國會計改革制度對我國的借鑒　借鑒法國合并會計與企業(yè)會計相分離的做法同時結合我國的國情，我國企業(yè)按其會計信息的主要服務對象可分為兩大類：一類是以股份制公司為代表的所有權與經營權相分離的公眾企業(yè)(其主體是以跨國企業(yè)為主體的上市公司)；另一類是以中、小企業(yè)和私有企業(yè)為主體的其他形式的非公眾企業(yè)。然后對這兩大類企業(yè)分別實行以會計準則和稅務處理為導向的會計制度，具體地：第一類企業(yè)會計信息的主要外部使用者是以現實和潛在的廣大投資人為代表的社會公眾，他們正是現行會計準則要求會計信息系統(tǒng)為其提供服務的主要對象，所以應由這些公眾公司來執(zhí)行現行會計準則；第二類企業(yè)在通常情況下其投資者同時是管理者，受托責任并不明顯，會計報告的使用者也是相當有限。事實上，這類企業(yè)主要的會計信息外部使用者就是稅務部門，為了維護稅法的權威性和國家利益，稅務部門對企業(yè)相關會計信息的關注和監(jiān)督的程度，是其他利益相關者所達不到的。所以對于非公眾企業(yè)而言，來自公眾投資者的會計信息需求不強烈，納稅是企業(yè)編報財務報告的主要目標。應對這些非公眾企業(yè)實行以稅務處理為導向的會計制度，使其財務報告收益和納稅申報中的應稅收益基本一致，可提高會計信息的相關性，從而降低會計信息的轉換成本。

二、“帕累托改進”的會計標準國際趨同

(一)法國“帕累托最優(yōu)狀態(tài)標準”的演進 “帕累托最優(yōu)狀態(tài)標準”是西方學者據以對資源配置狀態(tài)的任意變化作出“好”與“壞”判斷的尺度。具體地：如果既定的資源配置狀態(tài)的任意改變使得至少有一個人的狀況變好，而沒有使其他任何人的狀況變壞，那么這種狀態(tài)的改變是“好”的，稱為“帕累托改進”。從法國的歷次會計改革發(fā)現，對于國際會計準則趨同問題的解決采取的是呈逐漸升溫的態(tài)勢。法國政府先是對本國會計總方案進行了修訂和調整，作為會計國際趨同的開端；后來又于1996年和1999年為協(xié)調合并會計報表與單個企業(yè)會計報表的矛盾而再次修訂會計總方案。從其結果來看：一方面滿足了法國國際資本市場上市公司和跨國公司對會計國際趨同的要求，使其按照國際會計準則編制會計報告，提高了該類企業(yè)會計信息的外部使用者相關性質量；另一方面并未將本國會計標準一次性的推向國際會計準則，保持了以稅法為導向的國家特色，使會計繼續(xù)較好地服務于國家的宏觀經濟調控和利益。法國的會計標準國際趨同，體現出“帕累托”改進的特征。

(二)我國會計標準國際趨同的演進　2006年，我國財政部在對基本會計準則和原有的16項具體會計準則作了修訂的基礎上，一次性出臺了39項會計準則，要求上市公司自2007年1月1日起率先施行?！皣H趨同性”是新會計準則的顯著特征，這就使得新準則對于我國經濟相對落后、資本市場尚屬起步階段的現狀而言，有一定的超前性。而這種超前性在缺乏成熟市場機制有效約束下，會使會計準則在一定程度上淪為公眾公司粉飾報表、操縱利潤、應對監(jiān)管的工具，進而損害公眾利益，對資本市場的健康發(fā)展產生負面影響。財政部《關于我國上市公司2007年執(zhí)行新會計準則情況的分析報告》也指出：針對我國新興加轉型經濟的實際，需要組織專門力量研究與公允價值相關的問題，指導企業(yè)在實務中正確地運用公允價值。筆者認為，我國會計的國際趨同應充分考慮自身在宏觀和微觀經濟水平上限制條件，借鑒法國的做法，按“帕累托改進”循序漸進地進行，不可操之過急。

三、會計信息對內部管理的相關性

(一)法國會計信息對內部管理的相關性　實踐中，管理會計的主要工作內容是對財務會計信息進行深加工和再利用，因而受到財務會計工作質量的約束。它要求企業(yè)會計準則對會計信息內部管理的相關性做出相應的規(guī)范，以推動管理會計在企業(yè)內部管理決策中的普遍應用，以提高全社會的整體勞動生產率水平。法國會計制度改革之前，會計總方案經過修訂，構建了非常詳細的成本會計框架，并具有靈活性、選擇性，企業(yè)可以根據需要自行選擇，這就使管理會計信息系統(tǒng)為企業(yè)內部經營決策提供的服務趨于標準化、制度化。但法國服務型經濟占GDP高比重特征的形成和新會計挑戰(zhàn)的出現，對與其傳統(tǒng)的制造業(yè)相關的成本計算方法提出了質疑。所以法國在1996年的會計制度改革中修訂了會計總方案，刪去了對生產成本計算方法的規(guī)范。

(二)我國會計信息對內部管理的相關性　據相關數據顯示：我

國以制造業(yè)為主體的第二產業(yè)增加值占GDP的比重從1999年至2007年一直徘徊在49％～53％之間，而這一比重在法國一般僅為20％左右；相反，我國第三產業(yè)增加值占GDP的比重在2004年以前呈緩慢上升態(tài)勢，而法國的這一比重早在1999年已遠超過我國。這也充分說明管理會計最終會與我國的經濟環(huán)境相適應，促進社會勞動生產率和工業(yè)化水平的提高。但從基本準則的相關規(guī)定來看，財務會計報告的目標強調的都是會計信息的外部使用者，并未提及企業(yè)的受托責任人，因此新準則沒有強調會計信息對內部管理的相關性。這樣，外部審計和建立在遵守準則基礎上的財務報告系統(tǒng)將會轉移管理層對會計信息內部管理相關性的要求，可能造成管理者將更多的精力花費在使所提供的會計信息盡量符合會計準則并能反映出相對較好的業(yè)績水平上，而忽略真正有助于加強企業(yè)經營管理的會計信息的反映。

(三)法國會計信息的相關性對我國的借鑒 借鑒法國經驗，制定關于生產成本的具體會計準則。首先，規(guī)定按直接生產成本占總成本的比重，以50％為界將企業(yè)分為以直接生產成本為主的企業(yè)(該比重超過50％)和以間接生產成本為主的企業(yè)(該比重在50％以下)兩大類；然后，規(guī)定這兩類企業(yè)采用不同的生產成本核算方法。第一類：以直接生產成本為主的企業(yè)采用變動成本法核算生產成本，該具體準則還要規(guī)定期末對需要按完全成本反映的相關項目的調整方法，使按變動成本法進行日常核算的項目與對外財務報告有機地銜接起來。會計科目的設置及其主要賬務處理也要進行相應的調整。第二類：以間接生產成本為主的企業(yè)采用作業(yè)成本法核算生產成本，同時還可以提高對外報告的相關性和準確性。制定并實施生產成本具體會計準則，一方面，可以使用財務會計系統(tǒng)為內部管理提供更具有相關性的會計信息，進一步推廣管理會計在我國生產企業(yè)中的應用；另一方面，隨著管理會計理論和體系的不斷發(fā)展和完善，為將來時機成熟時制定實施管理會計準則與相關工作規(guī)范和執(zhí)業(yè)標準作了有益的鋪墊。

四、會計制度對非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強制性

(一)法國會計制度對非公眾企業(yè)的統(tǒng)一性與強制性　法國會計制度體系的淵源包括商法、公司法和稅法等法律級次較高的法律。首先，由國家會計委員會(cNC)提出《總會計方案》的建議或意見，其次，經會計標準化委員會fcRC)據其制定具有法律效力的條例或法令，最后，由經濟財政部會同相關部門批準生效，要求所有的工商企業(yè)強制執(zhí)行。由于法國的會計總方案與稅收法令和之間建立了正式的聯(lián)系，實際上所得稅申報中要求采用的各種報表格式都是以會計方案中全國統(tǒng)一的賬戶名稱表為根據的，所以這種強制性的統(tǒng)一會計方案能夠在實務中被廣泛接受。可見，法國會計管理已形成了一套健全的會計準則制訂機構和法律批準程序，有力地保證了其統(tǒng)一的會計制度的科學性和適用性以及在全國的有效推行。

篇6

[關鍵詞]會計制度；改革；不足；對策

自20世紀90年代初期開始，我國在會計領域邁出了改革的步伐。會計改革是一個內涵豐富、外延廣泛的范疇，它包括會計制度的改革、會計手段的改革、會計管理體制的改革、會計教育的改革以及會計觀念的變革等，其中會計制度改革是會計改革的實質和核心，它不僅是會計改革成敗的決定性因素，而且反映著會計改革成效的優(yōu)劣。

一、我國會計制度改革的不足

（一）行業(yè)會計制度的具體行為規(guī)范不適應企業(yè)改革的要求

1.不能適應企業(yè)經營多元化發(fā)展的要求。隨著市場機制的日益完善和風險機制的日益形成，多元化經營將成為企業(yè)經營的必然趨勢和戰(zhàn)略選擇。多元化經營必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務，而執(zhí)行現行會計規(guī)范要求企業(yè)對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務分別設置賬戶，并采用不同的會計程序與方法進行會計處理，這不僅增加了多元化經營企業(yè)會計核算的工作量，影響核算效率和質量，而且難以保持口徑一致與反映綜合的財務會計信息。

2.不利于會計信息的行業(yè)比較和分析。執(zhí)行行業(yè)會計制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會計處理所依據的原則、程序、方法各不相同，這就必然導致會計信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對潛在投資對象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。

3.不便于投資主體對企業(yè)實施有效的財務監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對企業(yè)實施財務監(jiān)督的主要依據是財務會計信息。然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風險的考慮，會不斷的改變投資對象，使資金經常性地從一個行業(yè)轉向另一個行業(yè)，或同時分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財務會計制度。在這種情況下，投資主體要實施財務監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會計處理原則、程序和方法，這無疑加大了財務監(jiān)督的難度，影響財務監(jiān)督效率。

（二）現行會計制度在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性

完整性和系統(tǒng)性是現代會計制度應具備的基本特征。所謂“完整性”是指會計制度應包括和覆蓋全部會計實務，使每一會計行為，每一會計事項都有相應的制度予以規(guī)范；所謂“系統(tǒng)性”是指現代會計制度應是在會計目標統(tǒng)一約束下，由相互聯(lián)系、相互依存的多分支、分層次的會計制度構成的有機體系。然而，我國現行的會計制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會計事項由國家統(tǒng)一制定，在構成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現在兩個方面：

1.一些現代會計分支尚未納入會計規(guī)范體系。近年來，隨著會計領域的改革開放以及會計理論研究的深化，一些新的會計分支，如人力資源會計、質量成本會計、物價變動會計、金融工具會計等早已為人們所熟悉，然而，有關這些會計分支，我國目前尚無具體的制度或準則規(guī)范，使得現行會計規(guī)范在內容上殘缺不全，盡管一些企業(yè)認識到需要通過會計系統(tǒng)確認和計量人力資源的耗費，需要核算與報告物價變動對企業(yè)財務狀況和經營業(yè)績的影響，也需要核算和報告金融資產、金融負債及其對股東權益的影響等等。但由于缺乏這方面的準則、制度，使得企業(yè)會計人員力不從心，或只能按各自的需要作出不規(guī)范的會計處理。

2.許多企業(yè)缺乏健全、完善的內部核算制度。完善的會計規(guī)范體系不僅包括國家統(tǒng)一制定的各個層次的會計規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據其經營特點和管理要求制定的內部核算制度和辦法、會計核算的基礎管理制度與辦法、成本核算制度與辦法、內部財務成本的分析考核制度及辦法等。然而，目前許多企業(yè)只執(zhí)行統(tǒng)一層次的會計規(guī)范，而無完善的內部核算制度與辦法，不但損害了會計制度的完整性和系統(tǒng)性，而且往往導致企業(yè)成本不實、賬目不清、數據不真。

（三）會計制度改革的國際化進程緩慢

《企業(yè)會計準則》的頒布實施，標志著我國會計在國際化進程中邁出了關鍵的一步，但其進展不盡人意?，F行會計規(guī)范在許多方面與國際會計準則尚未協(xié)調，甚至差異較大。例如有關固定資產折舊、存貨計價等會計方法，國際會計準則規(guī)定在保持一致性的前提下，企業(yè)可以自行選擇，而在我國的會計準則和制度中，有關這些方法的選擇作了較嚴格的限制，因此，一些在國外被廣泛使用的會計程序和方法，在我國尚未應用或受到嚴格限制。

由于這些差異的存在，使得我國的會計信息缺乏國際可比性，不能充分發(fā)揮其“國際性商業(yè)語言”的功能，這正如我國的涉外企業(yè)需要按照我國會計準則與上市地或子公司所在地會計準則編制兩套口徑不同的會計報表，并分別由不同國別的注冊會計師進行審計。這充分表明，由于會計規(guī)范的差異，一方面使我國涉外企業(yè)的會計工作量增大，會計信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國際性競爭，另一方面有礙于我國市場經濟的國際化發(fā)展和企業(yè)經營的國際化拓展。

（四）現行會計規(guī)范的協(xié)調性差

在我國，自《企業(yè)會計準則》出臺后，分行業(yè)、分所有制頒布了一系列會計制度，對相關事項的核算與報告作了許多規(guī)定。如《公司法》第六章對公司制企業(yè)的財務會計作了一系列規(guī)定，《公開發(fā)行股票公司信息披露實施細則》第三章對上市公司財務報告的編制和披露作了若干規(guī)定。這些規(guī)定從基本面看，與會計制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調的方面。以報表種類的設置為例，工商企業(yè)會計制度規(guī)定應編制的財務報表主要是資產負債表、損益表、財務狀況變動表、利潤分配表和主營業(yè)務收支明細表（商品銷售利潤明細表），而《公司法》規(guī)定企業(yè)除編制幾個基本財務報表外，還應編制財務情況說明斗書，對主營業(yè)務收支明細表（商品銷售利潤明細表）則沒有明確要求。新近出臺的假份有限公司會計制度變則規(guī)定企業(yè)須編制資產負債表、損益表、現金流量表、股東權益增減變動表、應交增值稅明細表、利潤分配表以及分部營業(yè)利潤和資產表等。由于相關法律規(guī)定不一致，導致企業(yè)會計人員在實務操作中無所適從。比如一個從事產品制造的股份有限公司，是應執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》還是按《公司法》規(guī)定處理，是無從明確的，結果可能導致同一類型企業(yè)按照不同的規(guī)定進行處理，損害會計信息的可比性。

（五）會計制度的嚴肅性受到損害

會計制度作為指導各企業(yè)進行會計處理的規(guī)范，具有強制性和嚴肅性，即各企業(yè)會計人員均應自覺地按照會計制度的規(guī)定進行核算和報告。但在現實中，一方面，由于監(jiān)督措施不力，導致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會計處理上“各盡所需”，主要表現在一些企業(yè)的會計人員置會計制度規(guī)定于不顧，完全按廠長、經理的意圖進行會計處理，導致核算不實、數據不真，或設置“兩套賬”以應付財政、稅務等機關的審查。更為甚者，一些審計部門和審計人員，在執(zhí)行業(yè)務時，為了不得罪客戶，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按客戶意圖進行審計，提供虛假審計報告。另一方面，由于執(zhí)法不嚴，縱容了違規(guī)違紀行為，比如一些企業(yè)雖然在審計或財務檢查中查出了不少問題，但在處理上大多是“限期糾正”、“下不為例”，對負責人從輕處理或不予處理，這就縱容了會計上的違規(guī)違紀行為，致使一些企業(yè)違規(guī)行為屢查屢犯，屢禁不止。

二、深化我國會計制度改革的思路

（一）按市場經濟發(fā)展的要求構建企業(yè)會計制度

1.建立能適應各個行業(yè)的統(tǒng)一的會計規(guī)范體系。為適應這一要求，國家有關部門應改革以行業(yè)會計制度規(guī)范企業(yè)會計處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會計準則》，以使企業(yè)能對不同行業(yè)、不同性質的經營業(yè)務按統(tǒng)一規(guī)定進行會計處理，簡化企業(yè)的會計處理程序和處理方法，提高財務會計信息的綜合程度和可比性。

2.制定和完善各項資本經營業(yè)務的會計處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團化經營戰(zhàn)略的逐步實施，每個企業(yè)都可能發(fā)生各種形式的資本經營事項，這就要求有關部門改革過去那種針對企業(yè)常規(guī)經營業(yè)務制定會計制度的狀況，為各種形式下的資本經營事項制定出相應的會計處理規(guī)范，并納入統(tǒng)一的準則體系。

（二）按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則完善會計制度

現代會計在構成上具有橫向多元、縱向多層的特點。橫向多元即指現代會計除傳統(tǒng)意義上的企業(yè)會計、預算會計外，還包括人力資源會計、金融工具會計、租賃會計、通貨膨脹會計、破產清算會計等若干分支；縱向多層則指現代會計是由宏觀會計、社會責任會計、企業(yè)（單位）會計、內部責任會計等若干層次構成。以上各個分支、各個層次相互聯(lián)系、相輔相成，共同構成完整的現代會計內容體系。與這一體系相適應，現代會計制度應按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構建和設置，這里的“橫向到邊”就是會計制度的構成在廣度上應具有全面性，既要包括對傳統(tǒng)財務會計事項的規(guī)范，又要針對各現代會計分支，制定出相應的準則和制度，如通貨膨脹會計準則、金融工具會計準則、租賃會計準則、人力資源會計準則等。“縱向到底”就是會計制度的構成在層次上應具有完整性。它包括兩方面含義：其一，與會計構成的層次性相適應?，F代會計制度既要包括宏觀會計、社會責任會計等方面的準則或制度，又要包括企業(yè)（單位）的劊十準則與制度；其二，與會制膠制定主體的層次性相適應。會計制度既要包括國家統(tǒng)一制定的會計準則、會計制度，又要包括各企業(yè)（單位）根據統(tǒng)一會計準則或制度，結合企業(yè)（單位）實際情況制定的內部核算制度。

無論是“橫向到邊”還是“縱向到底”均是一個相對的動態(tài)的過程，從辯證的觀點看，這里的“邊”和“底”均是無止境的，理由在于：其一，隨著我國會計改革以及會計理論研究的日益深化，將會不斷拓展新的會計領域，形成新的會計分支，進而需要有新的會計制度來規(guī)范這些會計領域的會計行為，這表明會計制度在“邊”的擴展上具有無限性；其二，隨著集團化經營的進一步發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，層次不斷增多，進而使得企業(yè)內部核算制度與辦法的層次不斷增加，這表明會計制度在“底”的延伸上具有無限性。

（三）加快我國會計規(guī)范的國際化進程

1.按照國際會計規(guī)范的構成構建我國會計準則的結構框架。包括：（1）加快具體會計準則的制定、頒布和實施，盡早實現從行業(yè)會計制度向具體會計準則的轉變；（2）參照國際會計準則體系的構成，補充和完善我國會計準則的相關內容，如物價變動會計準則、施工合同會計準則、租賃會計準則、外幣匯率變動影響會計準則、金融工具會計準則等等。

2.參照國際會計準則有關會計處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國會計規(guī)范中有關會計程序與方法的選擇范圍和原則。如將成本與市價孰低法、現值計量法等納入會計準則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。

加快會計規(guī)范的國際化進程這一命題并非否認會計規(guī)范的國家特色。不容質疑，我國的基本經濟制度與市場經濟特征決定了我國會計規(guī)范應在加快國際化進程的同時，體現國家化特色。具體說，其一，我國是社會主義國家，其基本經濟制度決定了會計制度的制定應能體現會計主體利益與國家利益協(xié)調的要求，特別在目前我國財力尚十分薄弱的環(huán)境下，更要首先考慮所執(zhí)行的會計制度對國家宏觀利益的影響；其二，我國的市場經濟是宏觀調控下的市場經濟，因此，會計制度的制定不僅要滿足會計主體核算與報告財務狀況及經營業(yè)績的需要，而且要滿足國家宏觀調控的需要。

（四）強化會計制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機制

篇7

【關鍵詞】稅務會計 財務會計 會計模式

目前，西方稅務會計理論和方法得到了空前發(fā)展，并形成了多種稅務會計模式。相比較而言，我國稅務會計的理論方法研究和探討與之有很大差距，尤其是在我國會計準則與國際會計準則趨同的大背景下。會計國際化是一種不可逆轉的趨勢，也是我國發(fā)展的需要。然而，對于稅務會計與財務會計是分離還是統(tǒng)一，我國會計界對此仍處于爭論之中。研究這一課題，對于認清我國當前形勢，發(fā)展和完善我國會計準則和稅收法規(guī)及構建符合我國實際情況的稅收會計模式有著重要的意義。

一、不同稅務會計模式的比較

稅務會計是以納稅人為會計主體，以貨幣為計量單位，以國家現行稅收法律法規(guī)為依據，稅務人員運用會計學的基本理論和核算方法，對稅款的形成、計算直至最終的繳納進行核算、反映、監(jiān)督的一門專業(yè)性會計。在發(fā)達國家中，稅務會計受其經濟體制、法律環(huán)境以及會計規(guī)范方式等的影響，形成了三種稅務會計模式。

（一）法、德合一稅務會計模式

法、德的稅務會計模式是典型的財稅合一模式，其特點是：財務會計被認為是面向稅務的會計，稅務當局是法定的會計信息使用者，稅法對會計提出了明確的要求，會計準則與稅法的要求一致，不允許財務會計與稅務會計差異的存在，企業(yè)對會計事項的處理嚴格按照稅法的規(guī)定進行。形成這種稅務會計模式的環(huán)境因素主要有：

1.從經濟環(huán)境看，法、德國家的經濟體制是有計劃的市場經濟體制，政府通過經濟計劃干預經濟。但由于證券市場不發(fā)達，政府在投資領域起著重要作用，公有化比重高，企業(yè)的資金來源主要來自政府向公眾發(fā)行的公債收入。法國的企業(yè)組織形式以小型家族企業(yè)為主，德國公司的大部分股份由銀行擁有或控制，這樣的企業(yè)組織形式對真實、公允的財務會計信息的需求相對較比較弱，會計的主要目標是滿足政府稅務管理的要求。

2.從法律環(huán)境看，法、德屬于大陸法系國家，強調成文法的作用，政府往往通過完備的法律對經濟活動進行干預，會計與法律的關系十分密切，財務會計受到諸如公司法典、證券法典和稅法典的影響。

3.從會計規(guī)范方式看，法、德的會計規(guī)范是行政型的，強調會計要為國家調控宏觀經濟服務。

法、德的“政府（稅收）導向型會計模式”強調其納稅申報必須與提交給股東的財務報表一致，企業(yè)應納稅所得與稅前會計利潤相關也不大，到期計稅時，可直接根據財務報表所確定的計稅依據計算納稅款，沒有必要建立獨立的稅務會計。

（二）英、美獨立稅務會計模式

英、美的稅務會計模式是典型的財稅分離模式，其特點為：以允許財務會計與稅務會計差異的存在，財務會計有充分的獨立性，不受稅法的約束。納稅人的納稅事項由稅務會計另行處理，因而使稅務會計獨立于財務會計。形成這種稅務會計模式的環(huán)境因素主要有：

1.從經濟環(huán)境看，英、美是“自由式”的市場經濟體制，政府不直接干預經濟，市場決定供求，企業(yè)組織形式以股權分散股份制企業(yè)為主，遵循公認會計原則，財務會計的主要目的是為投資者提供決策有用的信息。

2.從法律環(huán)境看，英、美屬于普通法系的國家適用的法律經過法院判例解釋，成文法只是對普通法的補充，稅法也不例外。這種法律體制具有靈活性且注重判斷，沒有系統(tǒng)、完整地對企業(yè)的會計行為進行規(guī)范。

3.從會計規(guī)范形式看，英、美的會計規(guī)范以公認會計信息對投資者決策的有用性，財務報告全面反映與投資相關和現金流量相關的會計信息。

英、美的“投資者導向型會計模式”強調投資者的利益的保護，財務會計遵循公認會計原則，不受稅法約束，會計提供的信息更加公允、真實。因此該模式有利于財務會計的完善和稅務會計的形成。

（三）日本混合型稅務會計模式

日本的稅務會計模式既不像英、美那樣財稅分離，也不像法、德那樣是典型的財稅合一，其特點為：依據稅收法則對財務會計進行協(xié)調，也就是說其稅務會計是一種納稅調整會計方法體系。形成這種稅務會計的環(huán)境因素主要有：

1.從經濟環(huán)境看，日本是政府主導型的市場經濟體制，政府干預經濟，推行經濟計劃和產業(yè)政策，證券市場較為發(fā)達，但其企業(yè)資金主要來源于企業(yè)集團內部、國內銀行和國際資金，所以政府、企業(yè)投資人和債權人都對財務會計信息有所要求。

2.從法律環(huán)境看，日本的經濟法全面。在會計規(guī)范方面，起重大作用的法規(guī)是商法、證券交易法、稅法和會計準則。商法、證券交易法不僅僅是法律，而且是會計規(guī)范的具體條文。會計準則具有一定法律效力，原則性的內容較多，實際上是對商法、證券交易法及稅法的補充。

3.從會計規(guī)范方式看，日本制定會計準則的企業(yè)會計評議會就是一個行政性機構。商法和證券交易法對會計核算的規(guī)范較詳細，會計準則并不涉及會計處理的具體方法。日本既沒有類似美國的一整套會計準則，也沒有類似法國的“會計總計劃”。因此，日本的稅務會計是一個沒有完整理論框架指導的“會計方法體系”。

日本的“企業(yè)導向型會計模式”，強調會計為企業(yè)管理服務。會計準則制定的目的是要促進企業(yè)會計方法的統(tǒng)一，促進企業(yè)管理水平提高，公平稅負。

二、會計準則的國際趨同對稅務會計模式的影響

近年來，會計準則的國際趨同已成主流之勢。會計準則的國際趨同必然會影響稅務會計模式的變動。歐盟各成員國的上市公司從2005年起采用國際財務報告準則，法國、德國的變化就是有力地說明。為了反映國外子公司的稅收影響，法國的合并財務報表要求記錄遞延稅項，公司可以任選遞延法或債務法，可以全部或部分確認時間性差異；另外，對或有事項、風險、特殊抵稅項目等設置備抵也是平滑或降低收益的一種重要方式。但在合并報表中，以稅收為基礎的備抵，從列示目的出發(fā)，必須重新調整更正。有研究表明，法國、德國的上市公司、跨國公司等大型企業(yè)的稅務會計與財務會計分離已是必然趨勢。

美國、英國等非立法會計國家，其會計與稅法分離、并由此導致的稅務會計與財務會計分離由來已久。會計的國際化進程是向“公平交易觀”發(fā)展，事實上就是向英、美等非立法會計國家的會計發(fā)展。但對小企業(yè)來說，為了降低其遵從成本、適應其管理水平，應該實行“財稅合一”的企業(yè)會計。美國于2002年底頒布了小企業(yè)稅務會計準則，要求小企業(yè)根據會計原則編制的會計報表與納稅申報表的編制基礎一致。2004年，我國財政部頒布的《小企業(yè)會計制度》，基本上是“財稅分離”的會計模式，其優(yōu)點是有利于與《企業(yè)會計制度》的對接，可以降低制度的轉換成本，其缺點是提高了小企業(yè)的制度遵從成本。不論從我國的國情看，還是從國際趨勢看，小企業(yè)應該選擇“財稅合一”的企業(yè)會計模式，即稅法導向的稅務會計模式。其他類型的企業(yè)可以先采用財稅混合會計模式，待條件成熟后，再過渡到財稅分離會計模式。

三、我國稅務會計模式的選擇

改革開放以來，我國的企業(yè)會計改革與稅制建設取得了豐碩成果，兩者改革的大方向思路清晰、符合各自的國際變化趨勢。由于會計核算制度與稅法的目的存在不同程度的差異，必然會導致會計核算制度與稅法不一致的情況，這也是國際慣例。我國也將采用國際通行的做法，會計核算制度規(guī)定的會計要素確認計量標準與稅法不一致時，采取納稅調整的方法進行處理。我們一貫主張企業(yè)會計制度應當與稅收制度相互分離，因為兩者屬于兩個體系，在我國，要使會計制度得以很好地貫徹，并與國際會計慣例協(xié)調，必須遵循會計與稅收相互分離的原則。在實際工作中，會計制度如有與稅收制度不一致或不相協(xié)調的，應按會計制度進行核算，納稅時再作調整。經過多年的改革，我們在理論與實務上發(fā)展和完善財務會計的同時，稅務會計也經歷了一個從不被認識到逐步被認識的過程，首先是實務的需要，然后是理論的探討。目前我國越來越多的高校（會計專業(yè)、財務管理專業(yè)等）開設了稅務會計、稅務籌劃課程，就足以說明研究稅務會計（包括稅務籌劃）既有理論意義（還有助于更深刻地研究財務會計、財務管理），更有現實意義。

現階段，我國稅務會計呈現更多的是“獨立性”，甚至財務會計不惜委曲求全去適應稅法規(guī)定而降低自己的信息質量；由于是財稅混合，在財務會計中產生了大量的納稅調整事項，由于是財稅混合，出于財務報告目的與納稅目的的會計政策選擇，不得不統(tǒng)一，而它是以放棄某一方目標為代價的。因此，從長遠發(fā)展來看，我們應該積極努力，實現財務會計與稅務會計的完全分離，從而更充分地發(fā)揮會計在市場經濟中的重要作用。

參考文獻：

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[3]侯金平，張曉莉.論財務會計與稅務會計的適度分離[J].山西高等學校社會科學學報，2006，（2）：26～28.

篇8

改革開放30年以來,我國保險業(yè)呈健康發(fā)展態(tài)勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強,保險市場主體大量增加,業(yè)務規(guī)模迅速擴大,保險產品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務狀況、經營成果和現金流量;如何為保險公司的投資者、經營者、債權人、投保人以及其他利益相關人進行投資決策提供重要依據;如何為保險監(jiān)管部門實施有效監(jiān)管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執(zhí)行的企業(yè)會計準則包含了保險行業(yè)特殊會計準則,但是該準則內容過于概括并且缺乏權威的應用指南,我國保險會計規(guī)則進一步修改和完善勢在必行。

一、我國保險會計的發(fā)展

我國保險業(yè)起步較慢,相關保險行業(yè)適用特殊會計規(guī)則的研究相對滯后。盡管保險業(yè)在中國已經有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的認知需要以行業(yè)的發(fā)展為前提,據此才能制定出適合于行業(yè)特點并且有利于行業(yè)發(fā)展的會計規(guī)則。

我國的第一個保險行業(yè)會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現出其應有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經濟會計原則,突出保險公司在財務會計制度上進行統(tǒng)一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉型,外資企業(yè)開始涉足中國保險業(yè),1993年的《保險企業(yè)會計制度》具有轉折性意義,奠定了目前保險業(yè)會計規(guī)則的理論基礎和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》,并且通過2000年頒布的《企業(yè)財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義,以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業(yè)的《金融企業(yè)會計制度》。保險業(yè)實行專門的會計規(guī)則,既是保險業(yè)發(fā)展的必然結果,也在很大程度上推動了保險業(yè)的發(fā)展。

隨著近年來中國經濟的發(fā)展,中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業(yè)特殊會計規(guī)則面臨著新的挑戰(zhàn)。新會計制度不僅要立足于國內保險業(yè)發(fā)展的狀況,更應該從全球視角出發(fā),對保險業(yè)面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革,最大程度地實現國際會計趨同。2007年我國開始執(zhí)行的新《企業(yè)會計準則》盡管適用于所有企業(yè),但是具體會計準則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業(yè)的特殊性,改變過去以保險公司為規(guī)范主體的特點,進一步從保險產品屬性的角度規(guī)范會計規(guī)則,基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。

二、保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因分析

保險行業(yè)會計規(guī)則研究是典型的交叉學科研究領域,它既是會計學的一個分支,又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司,核算和監(jiān)督保險公司的各項經濟活動。這就要求這一會計規(guī)則必須充分兼顧到保險行業(yè)的屬性,以保險屬性與特點為基礎來發(fā)展和完善保險會計理論。

保險業(yè)適用特殊會計規(guī)則的原因有多個方面,從保險行業(yè)的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業(yè)宏觀意義、保險產品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先,保險業(yè)顧名思義就是通過轉移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義,公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩(wěn)定,如果保險公司破產或者倒閉,負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩(wěn)定。普通企業(yè)會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。

篇9

     關于公司財務會計報告審查驗證的主體

公司財務會計報告制作完畢后，應依法經審查驗證。但這里審查驗證的主體應該是誰?《公司法》并未對此作出明確規(guī)定。首先，根據現行《公司法》第38條和第103條的有關規(guī)定，有限責任公司的股東會或者股份有限公司的股東大會有權審議批準公司年度財務預算方案、決算方案、利潤分配方案和虧損彌補方案。不可否認，以上這些重要的公司財務方案都或多或少地包括了部分公司財務會計報告的內容，而且"審議批準"也必然包括有“審查驗證”的意思。其次，《會計法》第21條明確規(guī)定，財務會計報告應當由單位負責人和主管會計機構負責人(會計主管人員)簽名并蓋章。這一條對公司顯然也適用。此處的“簽名并蓋章”顯然也包括“審查驗證”之意思。再次，《公司法》第54條和第126條規(guī)定，監(jiān)事會或者監(jiān)事行使的若干職權中包括“檢查公司財務”。這也一定程度上包含監(jiān)事會或者監(jiān)事對公司財務會計報告進行審查驗證之意。最后，根據有關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，特定公司的財務會計報告在對外報送前必須經中國注冊會計師審計，“審查驗證”應是“審計”一詞的應有之意。從以上四個方面的分析不難看出，股東大會或者股東會、單位負責人(包括董事長)、監(jiān)事會或者監(jiān)事、主管會計機構負責人或者會計主管人員或者總會計師、獨立的注冊會計師似乎都在一定程度上被賦予了對公司財務會計報告進行審查驗證的主體之資格。那么到底應該由誰來承擔審查驗證的職責呢?《公司法》應對此加以明確規(guī)定，否則難以分清責任。

   關于公司財務會計報告包括的內容和范圍

《公司法》第175條規(guī)定公司財務會計報告包括五個方面的財務會計報表及其附屬明細表，事實上該條所列第四項“財務情況說明書”既非會計報表，也非所屬明細表，而是對公司財務情況所做的文字性說明，并不采取數字報表的形式。從理論上講，公司財務會計報告應當包括會計報表、會計報表附注、財務情況說明書。會計報表應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表及相關附表。利潤分配表一般被認為是利潤表的附表?！豆痉ā返?75條將財務會計報告與會計報表這兩個有包含關系的概念混為一談，顯然不夠確切，在客觀上也不利于強化有關公司的信息披露制度。

                       

                     關于公積金制度

《公司法》第177條涉及到四個與公積金有關的概念，即法定公積金、法定公益金、任意公積金和公益金。另外《公司法》第131條和第178條還涉及另一個關于公積金的概念即資本公積金。聯(lián)系《公司法》的相關條文，這“五金”有如下的關系：公積金包括法定公積金和任意公積金；法定公益金與公積金并列屬于同一層次概念，二者的共性在于都取自公司利潤。資本公積金與公積金是并列關系抑或從屬關系并不明確。不管是從字面意義上作文理解釋還是聯(lián)系會計學基本原理作理論解釋，《公司法》關于“五金”的名稱和關系的界定都談不上科學。一般認為，公積金是一個集合概念，包括盈余公積金和資本公積金，二者的區(qū)別在于前者是出自公司盈余，而后者則源于公司盈余之外。盈余公積金包括法定盈余公積金、法定公益金、任意盈余公積金，這三者都是從公司利潤中提取的。為了體現法定公益金的專用性，也可以把法定公益金單拿出來作為與盈余公積金并列的概念?！豆痉ā飞釛壛斯J的盈余公積金的概念，意圖用法定公積金取代之，這就造成法律條文規(guī)定與財務會計實踐的矛盾，而且條文之間也有撞車之嫌疑。因此，不妨將公認的財務會計有關公積金的概念引入《公司法》，避免法條空置。

                     關于虧損彌補

根據我國現行財務會計制度以及所得稅法的有關規(guī)定，公司彌補虧損的渠道有三條：一是用以后年度所得稅前利潤彌補，但彌補虧損的期間僅限為五年; 二是用以后年度的所得稅后利潤彌補，即公司發(fā)生的虧損經過連續(xù)五年期間尚未彌補足額的，用所得稅后利潤彌補。且不設年限規(guī)定；三是當公司無利潤又需要派發(fā)股利時，可以先用盈余公積金彌補虧損后，再按照一定限額用盈余公積金發(fā)放股利。但依據《公司法》第177條第二款的規(guī)定公司彌補虧損當首選“法定公積金”(主要指盈余公積金)，這就與現行財務會計制度不相一致。按照《公司法》的規(guī)定，公司不能先用當年所得稅前利潤去彌補虧損，而是先動用公積金去彌補虧損，這就等于主動放棄了本可節(jié)約那部分應交所得稅，這無疑對公司自身財務不利，對公司的股東而言也是個損失。顯然，將公積金放在彌補虧損的第一序列是不合適的。另外，如前所述，《公司法》對資本公積金可否用于彌補虧損并不明確。財政部在2001年出臺的《企業(yè)會計制度》和修訂后的《企業(yè)會計準則--債務重組》中規(guī)定債務重組收益列做資本公積，在一定程度上遏制了企業(yè)通過債務重組操縱利潤的空間。如果《公司法》確定資本公積金不可補虧，則與國際慣例不符；如果《公司法》確定可以用資本公積金彌補虧損，又會與現行會計制度發(fā)生沖突。再者，即使資本公積金與盈余公積金都可以用于彌補虧損，二者也存在一個優(yōu)先序列的問題?！豆痉ā返?77條在彌補虧損問題上還有一個小小的缺陷，那就是未將所得稅前會計利潤和所得稅后會計利潤彌補虧損區(qū)分開來，而這事實上對公司財務狀況和經營成果的影響也不小。

               關于公積金的提取基數

依《公司法》第177條的規(guī)定，公積金的提取基數應該為利潤，那么這里的“利潤”是所得稅前利潤，還是所得稅后利潤?聯(lián)系我國現行的財務會計制度的有關規(guī)定來看，法定盈余公積金應該按照所得稅后利潤扣除罰沒財產和彌補虧損后的余額提取，事實上既非所得稅前利潤，也非所得稅后利潤，更不宜簡言之為利潤。

                    關于利潤術語的使用

利潤是會計法所確認的會計基本要素之一，在公司法中也多次出現。但是由于在會計實務中利潤只是一個相對籠統(tǒng)的概念，使用中必須分解為主營業(yè)務利潤、其他業(yè)務利潤、營業(yè)利潤、利潤總額(所得稅前會計利潤)、凈利潤(所得稅后會計利潤)、可供分配的利潤、可供投資者分配的利潤、未分配利潤若干不同層次的“子”概念。因此《公司法》中必須謹慎使用“利潤”一詞，避免產生誤解。比如，《公司法》第137條規(guī)定，公司發(fā)行新股，必須具備下列條件：……(二)公司在最近三年內連續(xù)盈利，并可向股東支付股利；……公司以當年利潤分派新股，不受前款第(二)項限制。這里的連續(xù)盈利是根據什么利潤判斷的?同樣的問題在《公司法》中多次出現。

            

              關于會計數據的時間性要求

會計指標數據往往可以劃分為時期數和時點數。比如，會計上的資產、負債、所有者權益(凈資產)是時點數，屬于靜態(tài)指標；收入、費用、利潤是時期數，屬于動態(tài)指標。在法律上涉及這些指標的數量要求時，應該明確規(guī)定其對應的時間性要求。比如《公司法》第179條第二款規(guī)定，股份有限公司經股東大會決議將公積金轉為資本時，按股東原有股份比例派送新股或者增加每股面值。但法定公積金轉為資本時，所留存的該項公積金不得少于注冊資本的百分之二十五。這里的注冊資本是用盈余公積金轉化為資本后的注冊資本，還是用盈余公積金轉化為資本前的注冊資本?看來就必須在注冊資本之前加上時間性定語。

                      關于法定公益金

 

篇10

【關鍵詞】 會計目標;會計計量屬性;歷史成本;公允價值

一、會計目標與會計計量屬性的關系

會計界關于會計目標的研究,主要有兩個流派:受托責任學派和決策有用學派。受托責任學派認為:由于社會資源(主要是資本)所有權和經營權的分離,資源的受托者就負有了對資源的委托者解釋、說明其活動及結果的義務。因此,會計的目標就是向資源的提供者報告資源受托管理的情況。為了有效地協(xié)調委托和受托的關系,客觀、公正地反映受托責任的履行情況,在會計信息質量方面應強調客觀性,在會計確認上只確認企業(yè)實際已發(fā)生的經濟事項,在會計計量上,由于歷史成本具有客觀性和可驗證性,因此堅持采用歷史成本計量模式以有效反映受托責任的履行情況。決策有用學派認為:會計的目標就是向信息使用者提供有利于其決策的會計信息,強調會計信息的相關性和有用性。從會計確認上,認為:會計不僅應確認實際已發(fā)生的經濟事項,還要確認那些雖然尚未發(fā)生但對企業(yè)已有影響的經濟事項,以滿足信息使用者決策的需要;在會計計量上,主張以歷史成本為主,鼓勵在物價變動情況下多種計量屬性的并行。然而無論哪個流派,會計界都應該關注三個方面的問題:一是會計信息的使用者是誰?二是會計信息的用途是什么?三是什么樣的會計信息是有用? 比較一致的看法認為:會計信息的使用者包括現實和潛在的投資者、信貸者和其他相關利益主體;會計信息的用途是使用者利用會計信息作為經濟決策的依據,并評估治理層受托責任的履行情況;這就需要會計信息有相應的質量保證,即要求通過財務報告提供的會計信息必須是可靠的和相關的。

眾所周知,會計信息的產生過程與會計的確認、計量、記錄、報告 (包括披露)之間關系密切,其中確認和計量是核心。所謂會計計量,是指運用特定的計量單位,選擇合理的計量屬性,確定應予記錄的交易或事項金額的會計量化過程。按照西方會計研究成果認為:對會計計量屬性一般從時間(過去、現在、未來)和流向(投入、產出)兩個方面考慮。從而產生出:歷史成本(從過去投入角度計量)、現行成本(從現在投入角度計量)、現行售價(從現在產出角度計量)可變現凈值(從未來產出角度計量)、未來現金流量現值(從未來產出角度計量)等。計量屬性的不同選擇,會使相同的計量對象表現為不同的貨幣金額。例如:2003年末購入的一棟購價為100萬的辦公樓,假如不計算殘值并按50年折舊,如果采用歷史成本計量,那么到2008年末其價值為90萬元;如果以現行成本計量,假設2003年末到2008年該地區(qū)該類房地產價格上漲了一倍,那么2008年末按以現行成本計量的價值可能180萬元?？梢?不同的計量屬性,會使相同的會計要素表現為不同的貨幣數量,從而使會計信息反映的財務狀況和經營成果建立在不同的計量屬性上。

那么,在會計實務中,究竟應該在何時采用何種會計計量屬性呢?這個問題最終還得回到會計目標上來并最終服務于會計目標。如果信息使用者要求以反映經營者的受托責任為目標,可能歷史成本便成為會計計量屬性的主導模式;如果會計目標更多地傾向于決策有用觀時,特別是對于那些在持有期間,價格波動較大,歷史成本難以追蹤市場價值的資產(如股票,期貨等)當信息使用者會計目標開始更多地傾向于決策有用觀時,一些其他計量屬性,例如公允價值可能成為會計計量屬性的首選模式。由此可見,一方面不同的會計目標理論會產生不同的會計計量觀點;另一方面,會計計量是實現會計目標的重要環(huán)節(jié),不同的會計計量模式提供的會計信息側重點不同,由此決定了會計系統(tǒng)運行的終極目標不同。

二、會計制度改革對我國資產計量屬性的影響

會計制度是一個國家經濟管理的重要組成部分。隨著我國的經濟體制改革和對外開放,尤其是資本市場的迅速發(fā)展,我國的會計制度呈現出漸進式變遷的特點,期間資產計量屬性也經歷了多次變化?？v觀建國以來我國會計制度發(fā)展,可以將其粗略劃分為四個階段。

第一階段(1949年-1978年),這是計劃經濟主導時期。建國初期,我國仿效蘇聯(lián)建立了高度集中的經濟體制,確立了分行業(yè)、分部門一統(tǒng)到底的會計制度,從賬戶名稱、報表格式到成本核算方法等都高度統(tǒng)一,會計主要是圍繞服務于高度集中統(tǒng)一的計劃經濟體制。當時的國家經濟成分是公有制占據主導地位,其他經濟成分比重小到可以忽略不計。所以建立集中統(tǒng)一的會計制度為會計制度變遷目標,會計信息僅僅為宏觀經濟計劃管理和內部管理服務,資產計量基本上只有歷史成本單一計量屬性。會計目標主要反映資源的受托責任,比較漠視與企業(yè)有利害關系的其他各方面的會計信息需求。這種單一計量屬性在提供具有充分客觀性、可驗證性的會計信息,正確反映物權、所有權轉移,合理配比收益和費用,均衡各期損益,公允衡量企業(yè)受托經營業(yè)績等方面,具有其優(yōu)勢,可以較準確地確定企業(yè)產出中的保值和增值部分。但是由于資產計量屬性單一;使眾多資產計量不準確、不合理,導致資產價值虛增、會計收益虛盈、財務會計信息充斥著大量的“水分”的事例比比皆是。例如存貨項目,有許多企業(yè)存貨積壓嚴重,短期變現幾乎不可能,存貨的真正價值(市價)已遠遠低于賬面價值,但卻仍按歷史成本反映在賬上并列示于報表之中,降低了會計信息的有用性。

第二階段(1985――1991年),企業(yè)會計制度的變革伴隨著改革開放而推進,黨的十二屆三中全會召開,提出了發(fā)展社會主義有計劃的商品經濟。這個時期,各種新的經濟成分不斷出現,如外商投資企業(yè)、股份制企業(yè)的產生,舊的會計制度已經不適應新的經濟情況。這個時期我國企業(yè)會計制度的變革以《會計法》、《中外合資經營企業(yè)會計制度》《外商投資企業(yè)會計制度》的實施為標志,資產計量屬性有了一定的擴展,歷史成本、重置成本二重計量屬性的應用是對社會主義商品經濟乃至社會主義市場經濟會計制度模式的一種積極探索。但由于這個時期,社會主義計劃經濟正逐步向社會主義商品經濟過渡,舊的經濟體制雖已突破,而新的經濟體制尚未最終形成,因此,會計制度變革只是對舊經濟體制的一種修修補補,資產計量屬性的作用與發(fā)展受到局限。

第三階段(1992――2000年),隨著改革開放的不斷深入,我國對外經濟技術交流與合作進一步擴大,新的經濟現象不斷出現,尤其是資本市場的建立,上市公司的不斷增加,會計信息使用者劇增,及時、相關、可靠的財務信息成為資本市場健康、有序發(fā)展的必要條件。這個時期,以《企業(yè)會計準則――基本準則》、十三個《行業(yè)會計制度》及先后《關聯(lián)方關系及其交易的披露》、《現金流量表》《資產負債表日后事項》等16個具體準則為代表的新會計制度出臺,會計改革進入新的階段,會計制度的變革進程明顯加快,無論在深度和廣度方面都有巨大的變化。由于政府、投資人、經營者等市場主體具有不同的行為目標和經濟特征。會計目標不能僅僅反映資源的受托責任,還需要滿足與企業(yè)有利害關系的其他各方面的信息需求。比如,股市的投資者需要通過了解上市公司會計信息來作投資決策,需要會計信息向相關性和有用性偏移。隨著16個具體準則的出臺,資產計量屬性向多重會計計量屬性轉變,歷史成本、重置成本、現值、公允價值等計量屬性得到應用。比如要求上市公司計提八項資產減值(或跌價)準備,資產中的“水份” 在一定程度上被擠干;尤其是公允價值計量和歷史成本計量相比,能更好地披露企業(yè)獲得的現金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險,會計信息質量得到了提升。然而,由于這一時期我國社會主義市場經濟體制尚處在完善階段、經濟國際化尚處在起步階段,許多資產市場化程度不夠高,法律與監(jiān)管也不夠完善,公允價值等計量屬性曾一度被上市公司濫用,使得該計量屬性經歷了放閘又關閘的尷尬局面。

第四階段(2001至今),進入21世紀,一方面,隨著經濟國際化和知識經濟浪潮的興起,社會競爭的日趨激烈,風險和不確定性的加大,大量無形資產、衍生金融工具等資產的出現,歷史成本計量屬性的相關性缺陷越來越突出,而價值計量尤其是公允價值計量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關的計量屬性。公允價值信息不僅具有較高的決策相關性,而且從提供真實價值信息的角度看,公允價值信息的可靠性也絕不遜色于歷史成本;另一方面,資本市場和貿易的國際化必然要求作為商業(yè)語言的會計提高其一致性程度。因此,與國際慣例接軌,是這次會計制度變遷目標的重要組成部分,也是這次會計制度變遷的重要導向。為此,2006年我國出臺了38個具體會計準則和1個基本會計準則。在企業(yè)會計準則――基本準則(2006)中,明確了“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責任履行情況,有助于財務會計報告使用者作出經濟決策?！狈从吵鰰嬆繕巳∠蛴芍匾曅畔⒌目煽啃韵蚩煽啃耘c相關、有用性并重的轉變?；緶蕜t(2006)中還首次規(guī)定了會計計量屬性,包括:歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值五種,同時,會計計量從重視初始計量發(fā)展到更加重視基于初始計量的后續(xù)計量。會計計量屬性比之于過去更加完善,有利于進一步提高會計信息的相關性。如公允價值計量屬性在交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產、債務重組、非同一控制下的企業(yè)合并和非貨幣性資產交換中得到較為廣泛的運用。能更好的披露企業(yè)獲得的現金流量,從而更確切的反映企業(yè)的經營能力、償債能力及所承擔的財務風險。這些變化能有效地增強會計信息的相關性,為投資者、債權人等眾多利益相關者提供更加有助于其決策的信息。

三、會計計量屬性的未來趨勢展望

筆者認為:從發(fā)展來看,未來主導的會計計量屬性將以公允價值計量屬性為主。首先,公允價值計量是合理反應企業(yè)財務狀況、提高財務信息相關性的需要。它著眼于現在和未來,體現了一定時間內資產或負債的實際價值,能夠真實反映資產能夠給企業(yè)帶來的經濟利益或企業(yè)在清償債務時需要轉移的價值。其次,公允價值計量是我國資本市場發(fā)展的需要。對于處于瞬息萬變的金融市場中的金融工具,顯然公允價值是會計所能提供的最為相關的計量屬性。再次,公允價值計量是會計國際化的需要。作為用來規(guī)范國際商業(yè)通用語言的會計,在全球經濟發(fā)展的浪潮中逐步實現國際化是必然要求。按照國際慣例和國際會計準則進行價值計量有利于我國吸收國際資本,也有利于我國公司到境外上市或兼并外國企業(yè)。

【參考文獻】

[1] 高巍,王秀靖. 略談會計計量基礎及其應用 [J] . 中國集體經濟,2007(3).