導(dǎo)語：如何才能寫好一篇財務(wù)新會計準則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、新舊會計準則在財務(wù)會計報告規(guī)范方面的比較

財務(wù)報表是對企業(yè)所有經(jīng)濟活動的綜合反映，作為財務(wù)會計報告的核心部分，其提供了企業(yè)管理層決策所需要的信息。而財務(wù)分析是財務(wù)管理的重要組成部分，是指財務(wù)分析者以企業(yè)有關(guān)會計資料為依據(jù)，采用專門的方法，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況進行分析研究的一項管理活動或行為。新會計準則體系對財務(wù)會計報告體系進一步改革，在對會計要素進行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容做了原則性的規(guī)定。其主要差異如下：

1.名稱：舊的基本準則的名稱為財務(wù)報告；新的基本準則的名稱為財務(wù)會計報告。

2.內(nèi)容：舊的基本準則財務(wù)報告的內(nèi)容是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負債表、損益表、財務(wù)狀況變動表（或者現(xiàn)金流量表）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書；新的基本準則財務(wù)會計報告的內(nèi)容是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。

3.目標：舊的基本準則將會計的目標表述為會計信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。

4.使用者：舊的基本準則沒有明確指出使用者。相關(guān)性原則中提到：國家宏觀管理部門、企業(yè)內(nèi)部管理者和有關(guān)各方；新的基本準則使用者明確提出為：投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾。

二、新會計準則對報表使用者和編制者的影響

對于現(xiàn)行財務(wù)會計報告的核心部分——財務(wù)報表而言，新會計準則有關(guān)財務(wù)會計報告的變化，有些對報表使用者有利，有些對報表編制者有利。在市場經(jīng)濟條件下，報表使用者與報表編制者是博弈的雙方。本文主要從以下兩個方面分析：

1.對報表使用者有利而對報表編制者不利的影響

母公司個別報表中，對子公司的股權(quán)投資采用成本法核算。與權(quán)益法相比其影響如下：當(dāng)子公司盈利時，母公司資產(chǎn)負債表投資額少確認（不追加投資賬面值）；利潤表投資收益少確認（除非動用留存收益分配股利），從而凈化了利潤表。但是，如果企業(yè)發(fā)展前景較好，希望掩蓋當(dāng)期利潤，便于今后“以豐補歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產(chǎn)負債表投資額多確認（不沖減投資賬面值），利潤表投資損失不確認或少確認（在動用留存收益分配股利情況下）。

2.對報表編制者有利而對報表使用者不利的影響

首先，非貨幣性資產(chǎn)交換恢復(fù)使用公允價值，雖然需要判斷交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，但由于信息不對稱、判斷的客觀性較弱，為報表編制者提供了利用公允價值制造虛假利潤的機會。其次，債務(wù)重組恢復(fù)“重組收益”進入利潤表的資格，又給利潤表帶來“虛假繁榮”的機會。再次，投資性房地產(chǎn)計量引入公允價值計價模式（期末根據(jù)公允價值變化調(diào)整賬面價值，差額直接計入當(dāng)期損益），在公允價值不公允的情況下，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下了空間。

三、進一步完善財務(wù)報表的建議

1.關(guān)于利潤表直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本的問題

新會計準則簡化了利潤表單列項目，規(guī)定直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本而不再區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。筆者認為，雖然當(dāng)前企業(yè)經(jīng)營呈多元化特點，但這種簡化列報不能滿足報表使用者的需求而且可能掩蓋某些企業(yè)的利潤操縱行為，間接粉飾企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，最終誤導(dǎo)投資者的決策。因此，建議將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在報表附注中詳細披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的種類、金額、各自占利潤總額的比例以及上期同比情況。

2.關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計報告改進前提的問題

在對現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)會計報告進行改進之前，有必要認清改進的前提。首先，要辨明主要會計信息使用者的需求。其次必須堅持現(xiàn)行財務(wù)會計報告模式下的核心部分——財務(wù)報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。可將其分為核心信息和非核心信息，而不是全盤的否定。筆者認為，企業(yè)有選擇地披露信息可避免暴露商業(yè)秘密，而對于加大了財務(wù)會計報告成本的問題，也是可以避免的，因為財務(wù)會計報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員合作的成果，其中許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的。因此，通過應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作結(jié)果來提高信息披露的相關(guān)性，財務(wù)會計報告的成本并不會有太大變動。

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一、新會計準則對對煤炭企業(yè)的財務(wù)會計影響

1.對企業(yè)財務(wù)會計目標的影響。

新會計準則第四條規(guī)定，財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。此規(guī)定顯示了我國財務(wù)報告有兩個目標，一是反映受托經(jīng)營企業(yè)的管理當(dāng)局的業(yè)績及受托責(zé)任的完成情況，二是為相關(guān)利益者提供決策相關(guān)的信息。當(dāng)前大多數(shù)煤炭企業(yè)尚屬國有及國有控股，財務(wù)報告目標仍然是向相關(guān)政府主管部門提供企業(yè)經(jīng)營者的經(jīng)營狀況及業(yè)績，為其實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營者進行獎懲及人事調(diào)動提供依據(jù)，保證國有資產(chǎn)的保值增值。而隨著改革的不斷深入，煤炭企業(yè)將逐步改造成投資主體多元化的公司制企業(yè)，資本市場將成為煤炭企業(yè)融資的重要場所，為投資人提供翔實、相關(guān)的決策信息必將成為煤炭企業(yè)財務(wù)報告的另一個重要目標。

2.對企業(yè)固定資產(chǎn)減值和折舊的影響。

新會計準則第八條特別規(guī)定，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對子公司、聯(lián)營公司、合營的長期股權(quán)投資等資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。眾所周知，煤炭企業(yè)資產(chǎn)總額中，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的比重約為5O%至60%。固定資產(chǎn)大多位于自然條件較為惡劣的井下，磨損、銹蝕等嚴重，加之煤礦機械更新?lián)Q代周期較短，為保證會計信息的真實性，對固定資產(chǎn)計提減值準備是必需的。由于煤礦固定資產(chǎn)臺件多，擺放場所經(jīng)常發(fā)生變化，使固定資產(chǎn)減值準備計提工作和折舊的計提工作復(fù)雜而繁瑣，執(zhí)行新企業(yè)會計準則后，必將杜絕部分煤炭企業(yè)利用減值準備進行盈余管理。同時，為煤礦企業(yè)提出一個全新的課題，即如何快捷、方便、準確地計提固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)折舊，以保證會計信息的真實、可靠。

3.對企業(yè)盈利水平的影響。

企業(yè)會計確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。資料顯示，目前全國因采礦而被破壞的土地超過6萬km2，并以300km2 / a的速度增加，其中因礦山開采而沉陷的土地總面積已達60萬公頃，因此，地區(qū)土地塌陷賠償和礦山環(huán)境污染支出是煤炭企業(yè)的一項重大支出，其實際支出時間大多出現(xiàn)在礦井的衰退期或資源枯竭期。新企業(yè)會計準則改變了現(xiàn)行準則規(guī)定的無形資產(chǎn)單純按直線法攤銷的會計處理方法，規(guī)定攤銷方法應(yīng)當(dāng)與其給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益相關(guān)聯(lián)，為煤礦單位采礦權(quán)等無形資產(chǎn)按工作量法攤銷提供了理論支持。所謂工作量法就是按照礦產(chǎn)資源的可采儲量攤銷采礦權(quán)的一種方法。實務(wù)中，煤礦企業(yè)的實際服務(wù)年限普遍短于礦井設(shè)計年限，無形資產(chǎn)改按工作量法攤銷后，縮短了攤銷年限，加快了無形資產(chǎn)資金周轉(zhuǎn)，減少了煤礦單位的當(dāng)期盈利。

4.對企業(yè)納稅的影響。

新會計準則下所得稅的會計處理方法采用國際通行的資產(chǎn)負債表債務(wù)法，這就徹底改變了原準則下企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種處理方法中任選其一的會計處理方法，對煤炭企業(yè)納稅產(chǎn)生巨大的影響。同時，由于新會計準則規(guī)定了很多新的會計政策，煤炭企業(yè)在納稅時，應(yīng)當(dāng)考慮這些政策對企業(yè)納稅的影響。

二、新會計準則下加強煤炭企業(yè)財務(wù)會計管理的配套措施

1.完善財務(wù)會計管理機制。

首先要完善煤炭企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，從煤炭地勘單位的實際出發(fā)，針對實體多、規(guī)模小及管理松散等現(xiàn)狀，重整資源，培育在行業(yè)內(nèi)相對有競爭力的法人實體。其次要建立內(nèi)部結(jié)算中心，提高貨幣資金的使用效率和收益。再次是構(gòu)建全面預(yù)算管理體系，使財務(wù)管理的職能由核算型向管理、監(jiān)控型轉(zhuǎn)變。第四是要建立以財務(wù)管理為中心的管理信息系統(tǒng)，加快各種管理信息的傳遞和溝通，加強經(jīng)濟活動分析，規(guī)范內(nèi)部報告體系，實現(xiàn)事前、事中和事后的全面控制。

2.優(yōu)化配置財務(wù)會計資源。

煤炭企業(yè)財會人員既要執(zhí)行國家規(guī)定的會計法規(guī)和企業(yè)制度，又要執(zhí)行煤炭企業(yè)專業(yè)會計制度，煤炭企業(yè)獨立的法人實體和市場競爭主體，會計工作十分復(fù)雜，核算、分析、管理、監(jiān)督的工作量很大，必須合理分工，科學(xué)配置人員。建議下屬二級單位、三級單位可按企業(yè)要求分設(shè)財務(wù)組、成本組、材料組、工資組和綜合組，實行科目責(zé)任制，分別承擔(dān)貨幣資金核算工作、材料核算工作、資產(chǎn)核算工作、成本核算工作等，這些崗位與企業(yè)形成契約關(guān)系，工作如何關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營管理水平，影響著企業(yè)的經(jīng)濟效益，也關(guān)系到會計人員的切身利益。

3.改革和創(chuàng)新財會制度。

按照新時期體制改革和創(chuàng)新的需要，煤炭企業(yè)要以會計法為基礎(chǔ)依據(jù)，結(jié)合新會計準則與《煤炭工業(yè)成本管理辦法》等，對煤炭企業(yè)原有的規(guī)章制度進行修改和補充，按照現(xiàn)代公司制的要求創(chuàng)新制度，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確權(quán)責(zé)關(guān)系，履行會計各崗位與企業(yè)的契約關(guān)系，提高預(yù)測、決策、核算、控制、分析和考核功能。同時要從實際出發(fā)，嚴把關(guān)口、堵塞漏洞、挖掘潛力，合理地利用資源，加快會計崗位的技術(shù)創(chuàng)新，進一步深化會計電算化等先進運營手段。

4.不斷完善和加強財務(wù)監(jiān)督。

財務(wù)監(jiān)督是管理制度化的重要措施之一，財務(wù)監(jiān)督條例應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)群眾監(jiān)督、組織監(jiān)督和法律監(jiān)督相結(jié)合的原則。設(shè)立財務(wù)總監(jiān)、實行財務(wù)委派制、實行會計集中核算等都是有益、有效的措施。其中實行財務(wù)負責(zé)人委派制有利于對單位的財務(wù)實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，可以避免因個人利益而受制于本單位領(lǐng)導(dǎo)，從而減少財務(wù)違紀違規(guī)的現(xiàn)象，因此可以考慮將目前的財務(wù)委派制結(jié)合崗位輪換辦法將其進一步制度化、常規(guī)化。

5.全面提升會計人員的素質(zhì)。

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關(guān)鍵詞：新會計準則中學(xué)財務(wù)管理方法

國家財政部于2014年頒布了新會計準則，這是繼2012年會計準則修訂后又一次大規(guī)模修訂。將新老會計準則對比后可以發(fā)現(xiàn)，會計準則在基本思想與具體操作方面都有了較大的變動，而新會計準則的實施，使中學(xué)財務(wù)管理工作產(chǎn)生巨大的變動。

一、新會計準則變化內(nèi)容

新會計準則的出臺是邁向國際化的重要一步，是我國會計慣例與國際會計慣例協(xié)調(diào)發(fā)展的主要表現(xiàn)。該表現(xiàn)具體體現(xiàn)在以下三個方面：第一，突破了傳統(tǒng)會計標準在制定上需要所有行業(yè)及所有制互相分開的做法，將會計制度作為前提，以強調(diào)會計信息生成為主，具有更強可比性；第二，會計信息具有極強的真實性。新會計準則通過三方面的保護，體現(xiàn)了會計信息以真實性為核心不動搖的決心。同時將市場因素的變化作為資產(chǎn)價值變動的主要因素之一。第三，將我國會計慣例與國際慣例進行接軌，推動了二者協(xié)調(diào)發(fā)展。以“重實質(zhì)，輕形式”作為會計核算基本準則，在核算負債、完善財務(wù)報告、資產(chǎn)計劃以及確認收入等方面保持與國際會計管理的一致。隨著我國經(jīng)濟建設(shè)的迅猛發(fā)展，國家會計行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)也在不斷進步與完善。無論新會計準則怎么變化，其相關(guān)法律法規(guī)的出臺，都是為了提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量。財務(wù)管理工作隨著新會計準則的出臺，也產(chǎn)生了一定變化，傳統(tǒng)的財務(wù)管理體制已經(jīng)無法滿足當(dāng)前形勢下學(xué)校財務(wù)工作相關(guān)要求?；谛聲嫓蕜t視角下的中學(xué)財務(wù)管理改革是一項復(fù)雜、全面的工作。因此，中學(xué)財務(wù)管理工作，必須以會計準則變化為引導(dǎo)方針，不斷進行創(chuàng)新與改革。

二、新會計準則對中學(xué)財務(wù)管理的影響

（一）中學(xué)財務(wù)管理人員專業(yè)知識要求

我國傳統(tǒng)會計準則體系內(nèi)容具有一定片面性，其核心重點集中在工商企業(yè)準則方面。新的會計準則在原有準則基礎(chǔ)之上，將覆蓋領(lǐng)域擴大到金融、保險、農(nóng)業(yè)等諸多方面，全方位覆蓋了各個企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，填補了市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)業(yè)務(wù)處理規(guī)定的部分空白。當(dāng)前看來，大部分中學(xué)財務(wù)管理人員對專業(yè)知識的認識與掌握來自于自學(xué)，沒有接受過系統(tǒng)訓(xùn)練與專業(yè)培訓(xùn)，對新興知識區(qū)域存在許多盲點，知識點的掌握也不夠全面，在工作中容易出現(xiàn)理解方面與解讀方面的錯誤，不利于中學(xué)財務(wù)管理者對新知識的學(xué)習(xí)與掌握。

（二）中學(xué)財務(wù)管理人員道德要求

會計方法與政策由于新會計準則的實施，有了多樣化的選擇。與此同時，會計信息在真實性方面也有了更高的要求。會計人員在會計活動中必須遵守的、會計職業(yè)特征所體現(xiàn)的執(zhí)業(yè)行為準則與道德規(guī)范，都可以稱為會計職業(yè)道德。會計工作所處位置較其他職業(yè)而言十分特殊，人際關(guān)系與社會關(guān)系顯得比較敏感，因此，對會計人員的道德要求也比較高。會計人員除了要具備專業(yè)業(yè)務(wù)處理能力之外，還需要具備一定的社會公德精神、極強的法律意識與法制觀念。會計人員要適應(yīng)新會計準則提出的性要求，必須做到兩個方面的進步：第一，不斷學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)，理解國家制定相關(guān)制度的中心思想與現(xiàn)實意義，在提升自身專業(yè)水平的同時保證一顆公平心；第二，加強自身道德修養(yǎng)與職業(yè)精神的建設(shè)，二者缺一不可。

（三）中學(xué)財務(wù)管理人員后續(xù)學(xué)習(xí)能力要求

新會計準則與國家財務(wù)報告準則有著一定的共通性，由此可以看出，新會計準則是以國家財務(wù)報告準則為基礎(chǔ)制定的。新會計準則與國際接軌，對會計從業(yè)人員提出了更高的要求。會計從業(yè)人員必須通過努力學(xué)習(xí)新知識與新技能來不斷提升自己，時刻學(xué)習(xí)也是會計從業(yè)人員必備的素質(zhì)與要求。在全球經(jīng)濟一體化形式不斷加深的今天，我國經(jīng)濟發(fā)展與世界接軌是必然的趨勢，該形式下的新會計準則要求會計事業(yè)工作人員將終身學(xué)習(xí)作為必須遵守的一項準則而貫徹始終。

三、新會計準則視角下中學(xué)財務(wù)管理策略

（一）加強對中學(xué)財務(wù)人員的培訓(xùn)

我國中學(xué)財務(wù)人員大部分都是自學(xué)新知識，一般情況下會存在知識面較窄等問題。學(xué)校方面需針對這一現(xiàn)狀提出解決措施。中學(xué)應(yīng)該對教育、財政會計部門主管進行實踐與理論相結(jié)合的專業(yè)培訓(xùn)，具體方法為：當(dāng)?shù)刎斦块T或教育中心與中學(xué)達成組織協(xié)議，定期或不定期在中學(xué)舉辦會計知識講座，主講人可以是專業(yè)講師或者工齡較長的老會計師。學(xué)校方面應(yīng)積極組織會計人員參加講座，在提高理論知識的同時促進會計人員與講師之間的交流，獲取前輩經(jīng)驗，幫助會計人員提高專業(yè)能力與操作水平。相關(guān)部門可以將新會計準則相關(guān)知識培訓(xùn)作為會計職稱評定的一項考核指標，上推動更多人來學(xué)習(xí)新會計準則，提高整體素質(zhì)。

（二）樹立財務(wù)人員正確職業(yè)道德觀

會計工作的特點就是將誠信與技能融于一體。真實、誠信、不弄虛、不做假是支撐會計關(guān)系得以存在的基礎(chǔ)，一旦會計人員思想產(chǎn)生動搖，那么這些基礎(chǔ)便會支離破碎，會計行業(yè)也將不復(fù)存在。因此，中學(xué)財務(wù)管理人員在從事會計活動工作中，務(wù)必遵守相關(guān)法律法規(guī)，樹立正確價值觀，堅決抵制違反亂紀行為，保證會計工作的公正與公平。

（三）加強固定資產(chǎn)管理，預(yù)防隱性資產(chǎn)流失

針對中學(xué)固定資產(chǎn)制定詳細的報廢、采購、計劃制度，加強管理。學(xué)校方面應(yīng)按照計劃需求購置固定資產(chǎn)，杜絕盲目購買現(xiàn)象的發(fā)生。遵循公正公開原則，保證供應(yīng)的同時按需購買。資產(chǎn)購置完畢后，固定資產(chǎn)管理權(quán)應(yīng)交予財務(wù)部門，并建立相應(yīng)責(zé)任制度，責(zé)任落實到人。責(zé)任人可通過賬本記錄形式，管理固定資產(chǎn)。必要情況下，可以在財務(wù)部門內(nèi)部設(shè)立一名監(jiān)管專員，定期對賬務(wù)進行清查與控制，會計人員之間可以互相監(jiān)督，保證每一個崗位都有一個負責(zé)人，該負責(zé)人在肩負任務(wù)的同時還應(yīng)承擔(dān)崗位責(zé)任。此種責(zé)任制度下，財務(wù)工作定能有序進行。

四、結(jié)束語

新會計準則的實施為中學(xué)財務(wù)管理帶來了機遇與挑戰(zhàn)。中學(xué)財務(wù)管理人員應(yīng)直面挑戰(zhàn)，加強自身專業(yè)水平建設(shè)、道德文化修養(yǎng)，努力提高自身綜合能力。摒棄傳統(tǒng)會計人員培養(yǎng)模式，運用創(chuàng)新理念，為學(xué)校培養(yǎng)出卓越的會計人員提供保障。通過各種形式提高財務(wù)人員道德水平，推動中學(xué)財務(wù)建設(shè)與完善。

參考文獻

[1]姚雪梅.新會計準則視角下的中學(xué)財務(wù)管理分析[J].中國經(jīng)貿(mào)，2014，(8):222-222.

篇4

[關(guān)鍵詞]新會計準則；企業(yè)財務(wù)；變革

[作者簡介]張科，廣西金熙集團會計師，廣西南寧530001

[中圖分類號]F233；F235．19　[文獻標識碼]A　[文章編號]1672－2728(2007)01－0131－03

2006年2月15日，我國財政部了一系列新的和修訂后的會計準則，包括一項基本準則和38項具體準則。這次的會計準則，是在綜合考慮當(dāng)前的國際國內(nèi)形勢后作出的又一次重大會計改革，在我國會計發(fā)展史上具有里程碑式的意義，標志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。新準則將自2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)實行，隨后將逐步推廣到所有公司。同時，不再執(zhí)行現(xiàn)行會計準則和《企業(yè)會計制度》。之前，我國的會計準則由一個基本準則和十六個具體準則組成，大部分是于1996年至2001年期間，而這次新會計準則改革的口號是“與國際慣例趨同”，而不是2001年的“與國際慣例協(xié)調(diào)”，也不是1993年的“與國際慣例接軌”。無疑，新準則實現(xiàn)了與國際慣例的趨同，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等方面對會計信息的需求為目標，建立起了一套較為科學(xué)完善的會計要素確認、計量和報告標準體系，從而規(guī)范會計行為和會計工作秩序，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，保護其合法利益。新準則必將促進我國企業(yè)不斷提高會計信息質(zhì)量，進而促進企業(yè)質(zhì)量的根本提高。與以往準則相比，這次準則的和實際實施中間間隔的時間相對較長。但是，新會計準則變化大、難度高，要在一年之內(nèi)完全了解其內(nèi)容實質(zhì)、充分吃透其精神，作為企業(yè)財務(wù)人員必須抓緊時間，全力以赴。為此，本文結(jié)合筆者個人的學(xué)習(xí)與理解，對由于新會計準則的而引致企業(yè)財務(wù)變革的因素進行交流與探討。

通過分析我們不難感覺到新舊會計準則之間存在著差異，特別是一些新會計準則所帶來的很多理念和操作與中國目前的會計準則和實務(wù)之間存在著相當(dāng)大的差異，某些方面甚至可以說是一個根本性的改變。那么新會計準則將導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)的哪些變革呢?筆者認為主要有以下方面：

一、會計要素計量的變革

新的會計體系按照現(xiàn)行國際慣例把“公允價值”概念引入了我國會計體系，公允價值的應(yīng)用，使計量成為此次準則修改的一大亮點。公允價值模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性作出重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。相對于國際會計準則來說，主要區(qū)別就在于公允價值的使用程度上，新準則在公允價值的使用上相對國際準則強調(diào)公允價值作為基準計量基礎(chǔ)而言，仍然有一定的保留。總體上說，新會計準則體系對公允價值的運用還是比較謹慎的。

由于非貨幣性資產(chǎn)交換運用了公允價值來計量，由此產(chǎn)生的結(jié)果是，這一交換將產(chǎn)生利潤。而此前采用的賬面價值計算法，基本不產(chǎn)生利潤。這對于投資性地產(chǎn)上市公司則孕育了一定機會。由于可能每年重估地產(chǎn)價值，并以市值反映其賬面價值，將直接大幅提高每股的凈資產(chǎn)，降低市凈率。另外，由于折舊消失，相應(yīng)會提高公司利潤，有效提升公司股票的估值水平。但新會計準則同時規(guī)定非貨幣性資產(chǎn)交換如同時滿足以下兩個條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益：一是交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。如果上述兩個條件不能同時滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價值作為換入成本，不確定損益。上述規(guī)定特別指出，若交易雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，能導(dǎo)致發(fā)生的交換不具有商業(yè)實質(zhì)。

二、存貨管理的變革

新會計準則下，存貨管理辦法中取消“后進先出”法，一律使用先進先出法記賬。對于采用“后進先出”法的公司和生產(chǎn)周期較長的公司將會產(chǎn)生一定影響。對于原先采用后進先出，存貨較大，周轉(zhuǎn)率較低的公司，在原材料價格不斷下跌過程中，一旦變革為“先進先出”法，成本將大幅上升，毛利率快速下滑，當(dāng)期利潤下降，會造成毛利率和利潤的不正常波動。例如，使用“后進先出”法的某上市家電公司，在顯像管價格下跌過程中，一旦使用“先進先出”法，后果將是成本大幅上升，當(dāng)期利潤下降。而對于某以有色金屬為原料的公司來說，把“后進先出”改為“先進先出”的話，無疑則將增加利潤。另外新的存貨記賬方法對于生產(chǎn)周期長的行業(yè)，如造船及某些機械制造行業(yè)，允許將用于存貨生產(chǎn)的借款費用資本化。這將降低它們的成本，提高毛利率，提高會計利潤。當(dāng)然，在一個通貨膨脹的市場環(huán)境下，使用后進先出法可以降低稅收，因此，轉(zhuǎn)向先進先出法會對企業(yè)不利。但由于通貨膨脹的因素在當(dāng)前的中國經(jīng)濟環(huán)境中無需考慮，因此“后進先出”法的取消，對原采用的企業(yè)盡管有一定影響，但一般認為影響不會很大。

三、資產(chǎn)減值準備計提的變革

針對借減值準備的計提和轉(zhuǎn)回操縱利潤的問題，新會計準則對資產(chǎn)減值明確計提的減值準備不得轉(zhuǎn)回，這也是新會計準則與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性差異之一。所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值，可回收金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)賬面價值大于該資產(chǎn)可回收金額部分確認為資源共享產(chǎn)減值損失。國際會計準則中，允許資產(chǎn)減值回轉(zhuǎn)，但我國新的會計準則規(guī)定，資產(chǎn)減值是不可以回轉(zhuǎn)的。我們都很清楚，通常在公司盈利上升時，往往會多計提跌價準備；而盈利下滑時，再將跌價準備沖回，這是公司調(diào)節(jié)會計盈利的手段之一。但會計準則變動后，上市公司不能沖回上述準備，今后其他公司也將不能這樣做了。

四、債務(wù)重組的變革

新會計準則規(guī)定債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積?，F(xiàn)行準則不允許債務(wù)人將債權(quán)人的讓步確認為重組收益，只計人資本公積。新制度是將債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，對于實物抵債業(yè)務(wù)，引進公允價值作為計量屬性。也就是說，債務(wù)重組利得作為非經(jīng)常性損益計入當(dāng)期損益，給上市公司帶來利潤。我們注意到，新會計準則詳細規(guī)定了可能產(chǎn)生損益(主要為利潤)的債務(wù)重組四大情況：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計人當(dāng)期損益；債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，確認為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益等。為此，一些無力清償債務(wù)的公司，一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。特別是會對上市公司產(chǎn)生重大影響。但對于ST及ST公司而言，則不能幻想依靠債務(wù)重組獲益而摘帽、摘星。這是因為，上市公司摘帽、摘星的條件是扣除非經(jīng)常性損益后凈利潤為正值。債務(wù)重組給上市公司帶來的利潤，在實際會計操作時將計人營業(yè)外收入肯定是非經(jīng)常性損益。因此會在摘帽、摘星時被扣除。

五、合并報表會計處理的變革

新會計準則下，企業(yè)合并報表會計處理至少面臨兩方面的變革：一是合并報表基本理論的變革。與《合并會計報表暫行規(guī)定》相比，新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。二是企業(yè)合并會計處理方法的變革。目前我國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。非同一控制下的企業(yè)合并(包括吸收合并和新設(shè)合并)可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果。因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

六、費用資本化的變革

新會計準則下，費用資本化發(fā)生變革主要反映在兩個方面：一是開發(fā)費用準予資本化。新會計準則規(guī)定，將企業(yè)的研究與開發(fā)支出區(qū)別對待，允許將開發(fā)支出予以資本化。準則將無形資產(chǎn)的開發(fā)劃分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段的支出應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，即費用化；而開發(fā)階段的支出，如果能夠滿足相關(guān)條款規(guī)定時，進行資本化處理，計人無形資產(chǎn)。開發(fā)費用的資本化無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經(jīng)營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，從而提高他們在研發(fā)投入上的熱情。這無疑將大幅增加科技及創(chuàng)新類企業(yè)的利潤。二是借款費用資本化范圍擴大。在新《借款費用》準則中，擴大了借款費用可以資本化的資產(chǎn)范圍。準則規(guī)定：借款費用如果可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化；并且如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息費用也允許資本化。

誠然，在新的會計準則下，企業(yè)財務(wù)相應(yīng)產(chǎn)生的變革還遠不止這些，如企業(yè)《所得稅》的處理、金融工具的利用等，都將產(chǎn)生系列的變革。面對這些變革，我們企業(yè)應(yīng)該在哪些方面做好應(yīng)對措施呢?筆者認為我們需要根據(jù)本企業(yè)的實際情況，評估新會計準則的影響，制定適合本企業(yè)的工作計劃，并及早開始行動。具體來說包括幾個方面：首先，無論是上市企業(yè)還是非上市企業(yè)，均應(yīng)對有關(guān)管理層和財務(wù)、會計人員進行培訓(xùn)，了解和熟悉新會計準則的要求，加強其財務(wù)人員對新會計準則的學(xué)習(xí)和領(lǐng)悟。企業(yè)財務(wù)人員是財務(wù)報表的直接編制者，因此其對新會計準則的理解程度如何，直接關(guān)系到財務(wù)報表的編制是否符合新會計準則的各項要求。同時，必須加快中高端會計人才的培養(yǎng)。新會計準則的實施，必然給國內(nèi)企業(yè)界帶來不小的影響，特別是會計人員對新會計準則運用的水平，將直接關(guān)系到新會計準則的實施。目前，中國注冊會計師協(xié)會有約14萬會員，但業(yè)內(nèi)人士認為，這個數(shù)字遠遠未達到中國經(jīng)濟發(fā)展對會計師人才的需要。顯然中高端會計人才的缺口相當(dāng)大。其次，必須盡早修訂企業(yè)的會計手冊，針對復(fù)雜的會計業(yè)務(wù)，制定具體操作指引；確定新會計準則與以往會計準則和規(guī)定的差異，做出銜接調(diào)整；評估新會計準則對于財務(wù)報表的影響；對于上市公司，還應(yīng)針對投資者和其他市場人士，擬定計劃與之溝通，使之盡早了解有關(guān)影響；再次，必須安排好內(nèi)部資源，建立系統(tǒng)，收集有關(guān)信息，以適應(yīng)新會計準則的要求。這些工作可能包括以下方面：按照新會計準則的要求，重新設(shè)置和調(diào)整會計科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)報表編制系統(tǒng)；建立確定公允價值的方法和系統(tǒng)：對于活躍市場的報價進行信息收集、建立計算機模型、聘請專業(yè)評估人員等；對于存在多種經(jīng)營或跨地區(qū)經(jīng)營的企業(yè)，按照新準則的要求，確定業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部，收集分部信息；建立系統(tǒng)來追蹤金融衍生工具；對于銀行來說，針對貸款，建立未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)模型，以評估減值損失；按照新會計準則的要求，收集和重述在列報和披露方面的上年比較信息等等。

總之，新會計準則體系幾乎涵蓋了現(xiàn)行所有企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)，影響廣泛，規(guī)范性也很強，填補了我國會計規(guī)范方面的許多空白，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的實質(zhì)性趨同，進一步統(tǒng)一了會計原則，提高了準則的可操作性和可理解性，對我國社會經(jīng)濟生活必將產(chǎn)生深遠影響。對其所產(chǎn)生的系列財務(wù)變革我們必須吃深吃透，只有這樣，才能真正適應(yīng)新會計準則的要求。

[參考文獻]

[1]中國總會計師編輯部．新會計準則與上市公司財務(wù)變革[J]．中國總會計師，2006，(3)．

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關(guān)鍵詞：新會計準則；合并財務(wù)報表；影響；企業(yè)；適應(yīng)

一、引言

合并財務(wù)報表指的是反映整個企業(yè)的經(jīng)濟現(xiàn)狀、經(jīng)營狀況還有現(xiàn)金收支的財務(wù)報表，它是反應(yīng)一個企業(yè)經(jīng)濟現(xiàn)狀的重要指標。2006年財政部頒布的《企業(yè)會計準則》、具體準則和應(yīng)用指南以及2014年修訂的《企業(yè)會計準則第33號-合并財務(wù)報表》，對合并財務(wù)報表的合并范圍以及合并程序進行了一定程度的調(diào)整，對合并財務(wù)報表的應(yīng)用產(chǎn)生了很大的影響。本文從《企業(yè)會計準則》以及2014年修訂的《企業(yè)會計準則第33號-合并財務(wù)報表》對合并財務(wù)報表所做出的調(diào)整方面出發(fā)，分析它對合并財務(wù)報表的影響，并從這些影響中分析出這樣調(diào)整的意義，進而確定企業(yè)如何根據(jù)新會計準則對合并財務(wù)報表進行編制。

二、《企業(yè)會計準則》對企業(yè)合并財務(wù)報表的調(diào)整

合并財務(wù)報表是將企業(yè)的全部成員作為會計主體，運用一系列專業(yè)的方法所總結(jié)編制的，能夠綜合反映企業(yè)經(jīng)濟運營情況的重要報表。它能夠從總體上反映一個企業(yè)的狀態(tài)是否正常，并能夠作為改善企業(yè)經(jīng)營方式的依據(jù)。合并財務(wù)報表的良好編制能夠有效的防止管理過程中的利潤流向不明、會計信息不全等問題，是一個具有可靠性指導(dǎo)公司發(fā)展的財務(wù)報表。而財政部在2006年的《企業(yè)會計準則》及2014年修訂的《企業(yè)會計準則第33號-合并財務(wù)報表》對合并財務(wù)報表做出一定的調(diào)整，豐富了合并財務(wù)報表的信息?！镀髽I(yè)會計準則》在以下方面對合并財務(wù)報表進行了調(diào)整：首先是合并財務(wù)報表的合并范圍發(fā)生了變化，肯定了原來的“控制”作用，并在這個基礎(chǔ)上重新界定了“控制”的概念；其次增加了對一些特殊交易的會計處理，例如：追加投資的會計處理、處置對子公司投資的會計處理等，對這些特殊情交易的會計處理作出了詳細的規(guī)定；另外，《企業(yè)會計準則》規(guī)定首次采用本準則的企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照新的規(guī)定對被投資方進行新的評估，確定合并范圍是否發(fā)生變化，若是在無特殊情況下發(fā)生了變化要及時追溯調(diào)整。

三、《企業(yè)會計準則》對企業(yè)合并財務(wù)報表的影響

由上文可得《企業(yè)會計準則》中對合并財務(wù)報表某些方面的改動，使得合并財務(wù)報表能夠更加有效的反映企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的所有經(jīng)濟活動。而不同的修改對于企業(yè)的影響也是不同的。2006年的合并財務(wù)報告準則三十一條，2014年修訂后的合并財務(wù)報告準則五十四條，企業(yè)財務(wù)報表的合并范圍和合并程序都有較大變化。首先，重新劃定了母公司的合并范圍，若是母公司是投資性主體，那么不能為其投資活動提供幫助的子公司是不用編制進合并財務(wù)報表的；母公司對子公司的投資會以當(dāng)期損益的方式計入。這個變動更加詳細的規(guī)劃了公司內(nèi)部的財務(wù)狀況，投資收益等，方便對財務(wù)項目的管理。其次，母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的會計政策，保持和母公司的一致。這一舉措進一步加大了母公司對子公司的控制力度，也方便了母公司對子公司會計財務(wù)的管理，有利于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)。最后，對特殊交易的會計處理方法做出了詳細規(guī)定，更全面的解決了合并財務(wù)報表中一些財務(wù)糾紛的正確處理方法，也方便了合并財務(wù)報表的編制。

四、如何對新的合并財務(wù)報表準則作出響應(yīng)

修定后的《企業(yè)會計準則第33號-合并財務(wù)報表》在2014年7月1日應(yīng)用實施，這對企業(yè)財務(wù)人員的工作方面產(chǎn)生了極大的影響力，也加大了工作難度。如何使企業(yè)財務(wù)人員更快適應(yīng)新的準則帶來的改變，筆者經(jīng)過考慮，提出以下觀點。1.轉(zhuǎn)變思想，在最短的時間內(nèi)適應(yīng)新的會計準則這次的新會計準則的核心是加強企業(yè)控制力度，為此企業(yè)要進行相應(yīng)的調(diào)整和改革創(chuàng)新，為了促進更長久的進步，企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極將新準則運用到企業(yè)的治理運營過程中，也就是財務(wù)會計信息也用來作為公司治理狀況好壞的標準。此外，還可以通過推廣本企業(yè)的新準則體系來擴大企業(yè)的影響能力，形成企業(yè)良好風(fēng)氣。2.加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，使其能夠更好適應(yīng)新的準則由于新準則加強了企業(yè)的控制力，但也加大了財務(wù)報表的編制難度，務(wù)必要做到面面俱到。為此要加強對會計從業(yè)人員的培訓(xùn)，讓他們對新準則中作出的調(diào)整有充分的認識，此外還可以編制會計手冊來顯示對復(fù)雜操作的處理方法，分發(fā)給員工自己學(xué)習(xí)，這樣公司培訓(xùn)和自己學(xué)習(xí)的方式共同進行，可以使從業(yè)人員更好地適應(yīng)新準則，也使企業(yè)更好地適應(yīng)了新準則的變化。3.加強財務(wù)管理，控制現(xiàn)金流量最重要的是加強對預(yù)算的管理，實施健全的預(yù)算體系，在一定程度上減少計量成本；確定公平的價值體系，使得能夠在市場價值變動的情況下找出最符合當(dāng)前狀況的價格作為計量的依據(jù)，有助于保證對合并財務(wù)報表分表的編制的準確性。

五、結(jié)語

綜上所述，《企業(yè)會計準則》的對整個經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)產(chǎn)生了動蕩，對企業(yè)的合并財務(wù)報表方面的修改也促進了企業(yè)的對其部門的影響力與監(jiān)控程度，企業(yè)的財務(wù)人員擔(dān)任了編制財務(wù)報表的重要責(zé)任，更需要加強對新準則的認識了解。為了充分利用新準則帶來的這些優(yōu)勢，企業(yè)應(yīng)積極執(zhí)行新準則，減少在細微處的財務(wù)操作疏漏，從而做到更好地編制合并財務(wù)報表，才能更好的適應(yīng)新會計準則帶來的便利，促進經(jīng)濟的良好發(fā)展。

參考文獻

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篇6

[關(guān)鍵詞] 新會計準則 差異 比較 財務(wù)分析

一、新舊會計準則在財務(wù)會計報告規(guī)范方面的比較

隨著經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜化以及人們對相關(guān)信息質(zhì)量要求的提高，表外信息在整個財務(wù)會計報告體系中的地位日益突出，對財務(wù)會計報告使用者正確理解企業(yè)會計信息和做出經(jīng)濟決策有重要意義。新會計準則體系對財務(wù)會計報告體系進一步改革，在對會計要素進行規(guī)定之后，單列財務(wù)會計報告一章，對財務(wù)會計報告的內(nèi)容做了原則性的規(guī)定。其主要差異如下表所示：

基于財務(wù)會計報告的新舊會計準則比較表

二、新會計準則體系在財務(wù)報表理念上的發(fā)展

1.資產(chǎn)負債表觀。根據(jù)經(jīng)濟學(xué)收益觀，收益計量從屬于資產(chǎn)計量，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產(chǎn)進行估價來求得一定時期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期收益。以這種觀念為基礎(chǔ)，會計確認和計量的重心放在了資產(chǎn)負債表上，首先考慮從交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)和負債的計量入手，然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化來確認收益，由此形成的收益計算公式是“利潤=期末凈資產(chǎn)-期初凈資產(chǎn)”。這就是會計學(xué)上的資產(chǎn)負債表觀。

2.利潤表觀。隨著持續(xù)經(jīng)營概念和股份公司的出現(xiàn)，收益計量重于資產(chǎn)計量成為人們的共識。根據(jù)會計學(xué)收益觀，企業(yè)的收益是指一定時期內(nèi)企業(yè)已實現(xiàn)的收入與相關(guān)的成本、費用之間的差額。以此為基礎(chǔ)，會計確認和計量的重心放在了利潤表上，首先考慮從交易或事項產(chǎn)生的有關(guān)收入和費用的直接計量入手，然后根據(jù)收入和費用的變化來確認收益，由此形成的收益計算公式是“利潤=收入-費用”。這就是會計學(xué)上的利潤表觀。此后，資產(chǎn)負債表觀被利潤表觀所取代。

3.回歸本源：從利潤表觀向資產(chǎn)負債表觀的轉(zhuǎn)變。隨著資產(chǎn)負債表觀向利潤表觀的轉(zhuǎn)變，會計計量的重心逐漸從利潤表轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負債表上。資產(chǎn)負債表觀實際上是一種更為注重交易或事項實質(zhì)的方法，用一種會計信息使用者易于理解的方式在財務(wù)報表中反映這些交易或事項的結(jié)果。對資產(chǎn)負債表觀的廣泛認同表明了一種趨勢，即會計準則的制定和財務(wù)報表的列報更為注重對真實性和公允性的追求，它將著眼點從利潤表轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負債表上，其目的是保證資產(chǎn)負債表上各項資產(chǎn)和負債的真實性。

三、新會計準則對報表使用者和編制者的影響

1.對報表使用者有利而對報表編制者不利的影響。母公司個別報表中，對子公司的股權(quán)投資采用成本法核算。與權(quán)益法相比其影響如下：當(dāng)子公司盈利時，母公司資產(chǎn)負債表投資額少確認（不追加投資賬面值）；利潤表投資收益少確認（除非動用留存收益分配股利），從而凈化了利潤表。但是，如果企業(yè)發(fā)展前景較好，希望掩蓋當(dāng)期利潤，便于今后“以豐補歉”，這一影響又屬不利影響。在子公司虧損的情況下，母公司資產(chǎn)負債表投資額多確認（不沖減投資賬面值），利潤表投資損失不確認或少確認（在動用留存收益分配股利情況下）。

當(dāng)前期差錯導(dǎo)致多確認利潤、掩蓋虧損時，要按照正確的方法重新表述前期報表。而在舊會計準則下，由于利潤表各項目數(shù)據(jù)年末“打包結(jié)轉(zhuǎn)”，即都歸到未分配利潤中，結(jié)轉(zhuǎn)到資產(chǎn)負債表上，因此對以前多確認的利潤只調(diào)減資產(chǎn)負債表中的留存收益，而不在利潤表中反映。

2.對報表編制者有利而對報表使用者不利的影響。首先，非貨幣性資產(chǎn)交換恢復(fù)使用公允價值，雖然需要判斷交易是否具有商業(yè)實質(zhì)，但由于信息不對稱、判斷的客觀性較弱，為報表編制者提供了利用公允價值制造虛假利潤的機會。其次，債務(wù)重組恢復(fù)“重組收益”進入利潤表的資格，又給利潤表帶來“虛假繁榮”的機會。再次，投資性房地產(chǎn)計量引入公允價值計價模式（期末根據(jù)公允價值變化調(diào)整賬面價值，差額直接計入當(dāng)期損益），在公允價值不公允的情況下，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下了空間。

四、進一步完善財務(wù)報表的建議

1.關(guān)于“重要性”和“不切實可行”的問題。新會計準則對重要性的解釋是：若財務(wù)報表某項目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此做出經(jīng)濟決策，則該項目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處環(huán)境，從項目的性質(zhì)和金額大小兩方面予以判斷。對于“不切實可行”，新會計準則的解釋是：企業(yè)在做出所有合理努力后仍無法采用某項規(guī)定。對于重要性，筆者建議在解釋中進一步細化項目性質(zhì)的內(nèi)容并加入金額具體數(shù)值指標作為判斷重要性的標準，可以按照性質(zhì)將事項分為經(jīng)營性事項和非經(jīng)營性但對企業(yè)經(jīng)營有重大影響的事項。另外，對金額可以參考報告分部的確定標準，即該事項金額應(yīng)占流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)或流動負債、非流動負債總額的一定比例以上。對“不切實可行”的解釋也過于抽象，具體應(yīng)如何界定還有待探討。

2.關(guān)于利潤表直接列報營業(yè)收入和營業(yè)成本的問題。建議將企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)在報表附注中詳細披露，或者以附表的形式披露，具體可以包括經(jīng)營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)的種類、金額、各自占利潤總額的比例以及上期同比情況。通過這些信息的披露，即使部分企業(yè)能夠保持盈利，投資者也能夠察覺出這些企業(yè)主要依靠非經(jīng)營性業(yè)務(wù)來保持盈利或者企業(yè)各期經(jīng)營業(yè)務(wù)不正常的頻繁變化，從而做出正確決策。

3.關(guān)于企業(yè)財務(wù)會計報告改進前提的問題。筆者認為，企業(yè)有選擇地披露信息可避免暴露商業(yè)秘密，而對于加大了財務(wù)會計報告成本的問題，也是可以避免的，因為財務(wù)會計報告應(yīng)是企業(yè)會計人員與企業(yè)其他有關(guān)人員合作的成果，其中許多內(nèi)容是非會計性質(zhì)的。因此，通過應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部其他部門的工作結(jié)果來提高信息披露的相關(guān)性，財務(wù)會計報告的成本并不會有太大變動。

參考文獻:

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新會計準則體系主要有六個方面的創(chuàng)新(王軍，2007)：一是著眼提高社會經(jīng)濟資源的配置效率，強化了會計信息決策有用的要求；二是著眼促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位，避免了企業(yè)短期行為；三是著眼向投資者提供更加與價值相關(guān)的信息，強調(diào)了會計信息應(yīng)當(dāng)真實與公允兼具；四是著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級，引入了研發(fā)費用資本化制度；五是著眼保障經(jīng)濟社會和諧發(fā)展，進一步完善了成本補償制度；六是著眼提高會計信息透明度，突出了充分披露原則。仔細推敲，可以認為這六點創(chuàng)新中有三點(第一、三、六點)創(chuàng)新是從財務(wù)會計角度提出的，另三點(第二、四、五點)創(chuàng)新則是從財務(wù)管理角度來闡述的。那么，從這兩個角度發(fā)掘的創(chuàng)新點為什么要融為一體呢?并且，它們又如何才能融為一體呢?

對上述問題一個簡單的解釋來自對財務(wù)會計目標的延伸理解。新準則體系中的基本準則規(guī)定財務(wù)報告目標是向財務(wù)報告使用者提供有助于其作出經(jīng)濟決策的會計信息，因此，新會計準則體系的服務(wù)對象應(yīng)該是廣泛的利益相關(guān)者。而利益相關(guān)者的信息要求(其實質(zhì)就是利益要求)都必須通過企業(yè)管理者的價值創(chuàng)造(即財務(wù)管理目標)來統(tǒng)一并實現(xiàn)，所以上述六個方面的創(chuàng)新點應(yīng)該而且能夠融為一體，集中到一點，就是“促進企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展”，推動企業(yè)“真實與公允”地“充分披露”“更加與價值相關(guān)的信息”。換言之，新準則體系最主要的創(chuàng)新在于，合理對接了信息使用者的信息要求與信息提供者的管理目標，改進了會計信息的決策有用性，引導(dǎo)了財務(wù)會計與財務(wù)管理“和諧”發(fā)展的新局面。

鑒于此，本文擬簡單地梳理新會計準則中的財務(wù)管理“元素”，以增進對新會計準則的認識和運用。

二、新會計準則中的財務(wù)管理“元素”

1、列報格式：結(jié)合財務(wù)管理目標對資產(chǎn)負債項目進行重新分類

新會計準則體系最明顯的變化是資產(chǎn)負債項目名稱的變化。表1反映了新舊準則對比結(jié)果。限于篇幅，表中僅列示重要的資產(chǎn)負債項目。

絕大多數(shù)“新增項目”已經(jīng)存在于舊準則規(guī)定的會計核算業(yè)務(wù)中，比如“投資性房地產(chǎn)”在舊準則下一般作為“固定資產(chǎn)”或者“無形資產(chǎn)”核算，而在新準則下，被要求單獨作為一個項目核算。

一般認為，從財務(wù)會計的角度看，資產(chǎn)負債項目列報的改進是為了實現(xiàn)充分和真實報告的目的；從財務(wù)管理的角度看，資產(chǎn)負債項目列報的改進則是為了實現(xiàn)相關(guān)和有效管理的目的。資產(chǎn)負債項目列報改進的財務(wù)會計功效已經(jīng)得到了廣泛的認可。那么，資產(chǎn)負債項目列報改進的財務(wù)管理功效又如何呢?基于學(xué)者們的觀點，比如周守華等(2006)認為“新會計準則必將使得財務(wù)管理理論和實踐也隨著新準則的實施而演化變遷”。筆者認為，新準則根據(jù)價值創(chuàng)造功能對資產(chǎn)負債項目進行了重分類，這為報表使用者(含管理者)自行轉(zhuǎn)換“管理資產(chǎn)負債表”(加布里埃爾。哈瓦維尼、克勞德?維埃里，2000)創(chuàng)造了必要的條件，進而能夠促進企業(yè)進行有效的財務(wù)戰(zhàn)略管理。其中的理由在于：這些資產(chǎn)負債項目的“新”名稱或者更細的分類指出了它們對于企業(yè)價值創(chuàng)造即財務(wù)管理目的的功能。典型的例子是：“可供出售金融資產(chǎn)”和“持有至到期投資”，在舊準則中按照財務(wù)會計的報告目的即自身的流動性一并列報于“長期投資”項目；但是在新準則中，“可供出售金融資產(chǎn)”屬于籌資行為或者投機行為，而“持有至到期投資”才屬于真正的投資行為，二者對企業(yè)價值創(chuàng)造的功效不同，應(yīng)該分開列報。

2、列報條件：融入財務(wù)管理理念重新明確規(guī)范了一些特定業(yè)務(wù)的會計處理

新準則中重新明確規(guī)范的一些特定業(yè)務(wù)以運用衍生金融工具進行風(fēng)險管理業(yè)務(wù)為代表。運用衍生金融工具進行風(fēng)險管理的業(yè)務(wù)包括遠期合同、期貨、期權(quán)等套期保值業(yè)務(wù)。舊準則(嚴格講是《金融企業(yè)會計制度》)對套期保值業(yè)務(wù)的規(guī)定非常簡單，原因可能是實務(wù)中的套期保值業(yè)務(wù)較為稀少。而套期保值業(yè)務(wù)較為稀少的原因取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)：它是一種風(fēng)險管理手段，并非企業(yè)經(jīng)營所必需的投融資業(yè)務(wù)，如果企業(yè)管理者不愿意進行風(fēng)險管理，那么就不必從事套期保值業(yè)務(wù)。但是，相對于主要資產(chǎn)負債項目的名稱變化，套期保值業(yè)務(wù)的重新規(guī)范并不那么受人關(guān)注。理由是，迄今為止套期保值業(yè)務(wù)仍然鮮見。那么，新準則如此“前瞻性”地重新明確規(guī)范套期保值業(yè)務(wù)，意欲何為?筆者認為，答案依然在于改善會計信息對管理決策的有用性。

新準則對套期保值業(yè)務(wù)重新明確規(guī)范的內(nèi)容主要包括：對可以作為套期工具的金融工具的指定；對可以作為被套期項目的業(yè)務(wù)或項目的指定；對套期有效性的認定及其評價；套期保值的確認與計量方法。除套期保值的確認與計量方法之外，前三項內(nèi)容均為套期保值的確認與計量的條件。這一點完全符合會計準則的書寫規(guī)則：任何與報表項目確認計量有關(guān)的具體會計準則都是首先規(guī)定相關(guān)會計處理方法的適用條件，然后規(guī)定具體的會計處理方法。但是，套期保值準則的規(guī)定有它特殊之處：其他準則規(guī)定的“適用條件”只關(guān)乎(會計人員的)“錯報漏報風(fēng)險”――業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，只是會計處理不當(dāng)；而套期保值準則規(guī)定的“適用條件”卻關(guān)乎管理者的決策風(fēng)險――業(yè)務(wù)有的已發(fā)生，有的可不必發(fā)生，但無論會計處理適當(dāng)與否，決策失誤都將給企業(yè)帶來較大的風(fēng)險后果。套期保值準則的這種特殊規(guī)定源自套期保值業(yè)務(wù)的特殊性質(zhì)：套期保值工具如果脫離被套期項目，那就不是風(fēng)險管理工具，而是投機工具，而投機工具更容易帶來較大風(fēng)險后果。因此，修訂之后的新套期保值準則的深層意義在于：幫助相關(guān)信息使用者在使用根據(jù)該準則生成的會計信息之時，評價管理者相關(guān)決策的正確與否。

類似的情況還存在于金融工具、租賃、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、或有事項、股份支付等事項。新準則對這些事項的規(guī)范更加側(cè)重于提高其管理決策的有用性。理由是。這些事項的“確認條件”中都包含有財務(wù)管理決策的“元素”，即管理者可根據(jù)事先的主觀意愿(即決策目標)進行“初始確認”，而舊準則的規(guī)定更強調(diào)事后的所謂“客觀公允的”標準，比如項目固有的流動性或確定性。

3、計量屬性：運用財務(wù)管理理論中的公允價值

除了列報格式和列報條件之外，探討會計信息的有用性離不開會計信息的計量屬性。計量屬性問題，尤其是公允價值問題是貫穿會計改革的一根主線索，也是近年來我國學(xué)術(shù)界討論的熱點問題。公允價值是資產(chǎn)負債項目當(dāng)前的和未來的計量屬性，而財務(wù)決策是立足現(xiàn)在規(guī)劃未來。因此在決策有用性的目標前提下，運用公允價值計量會計信息最吻合財務(wù)報告目標的要求。一般地，公允價值有四種形式：第一，公平交易中的銷售協(xié)議價格(有約束力)；第二，活躍市場中資產(chǎn)的市場價

格(買方出價)；第三，以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計(如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格)的價格；第四，資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，前三類是外部的市場價值，第四類是內(nèi)部的經(jīng)濟價值。眾所周知，市場價值和內(nèi)在價值是財務(wù)管理中運用極為廣泛的概念，內(nèi)在價值更甚，而《企業(yè)會計準則講解》(財政部會計司，2008)對第四類公允價值著墨最多。這固然是因為現(xiàn)值形式的公允價值比較難以理解，但也能說明資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是公允價值中最為“公允”的計量形式，尤其是在我國許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場的條件下更為如此。

國際財務(wù)報告準則(IFRS)要求廣泛運用公允價值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會計信息質(zhì)量要求。在國際趨同的主旋律下，我國準則強調(diào)適度、謹慎地引入公允價值，主要是考慮中國作為新興市場經(jīng)濟國家，許多資產(chǎn)還沒有形成活躍市場，如果不加限制地引入公允價值，就有可能會發(fā)生人為操縱利潤的現(xiàn)象。但是，公允價值這個概念在“金融工具的確認與計量”等多個重要準則中出現(xiàn)并得到重點闡釋，表明了這個財務(wù)概念以及相關(guān)的多個財務(wù)管理“元素”對財務(wù)會計的重大影響。

三、結(jié)論：國際趨同的實質(zhì)及其發(fā)展

限于篇幅，本文僅從列報格式、列報條件和計量屬性三個方面簡要地梳理了新會計準則中的財務(wù)管理“元素”。通過分析，可以得出以下幾點簡單的結(jié)論：

第一，會計準則國際趨同的實質(zhì)在于，實現(xiàn)并提高會計信息的管理決策有用性，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這個趨同的實質(zhì)幫助我們進一步理解了國際趨同的根本動因：國際趨同不僅僅是參與國際規(guī)則制定的權(quán)力之爭，其中也包含了一定程度的“普世價值”――提升企業(yè)價值、增加社會福利。正因為此，有些趨同的形式，比如概念的表述形式、具體業(yè)務(wù)的處理形式等等，可以。如果這些不同的形式能夠改進信息的管理決策有用性此如中國準則運用公允價值的特別形式，那么它們就是可以被國際會計界接受甚至期待的中國特色。

篇8

關(guān)鍵詞：新會計準則；企業(yè)財務(wù)；影響；實踐分析

一、新會計準則對財務(wù)會計實踐的影響

1.新會計準則對財務(wù)會計具有利益導(dǎo)向的影響。會計準則具體維護的是哪一個集團的利益代表了會計準則的利益導(dǎo)向影響。我們常說的投資者主導(dǎo)型會計準則維護的是投資者的利益，而納稅主導(dǎo)型會計準則維護的則是政府稅務(wù)機關(guān)的利益等等。會計準則的利益導(dǎo)向?qū)⒅苯佑绊懫髽I(yè)財務(wù)會計實務(wù)和企業(yè)財務(wù)管理的客觀實踐立場。投資者主導(dǎo)型的會計準則，如果想引導(dǎo)企業(yè)或者會計核算主體做出有利于其他團體的利益決策和安排是比較困難的，并且企業(yè)或者會計核算主體會受到來自外部監(jiān)管部門的監(jiān)督這阻撓。

2.新會計準則對企業(yè)或者會計核算主體具有不同程度的約束作用。會計準則的約束程度描述的是會計準則本身的嚴格性和彈性的大小。每一個國家的經(jīng)濟發(fā)展狀況、社會經(jīng)濟背景和政治因素不同，其會計準則的約束程度也不盡相同。英國、美國、加拿大等國家會計準則在約束程度上以指導(dǎo)為主，這些國家允許財務(wù)會計和稅務(wù)會計出現(xiàn)分離；而德國和法國的會計準則一般屬于法律的組成部分，會計準則約束程度較大，企業(yè)的財務(wù)會計和稅務(wù)會計一般是不分離的，企業(yè)受到的管制和約束也比較多。由此可見，會計準則約束程度越松散，企業(yè)，企業(yè)在財務(wù)會計實務(wù)和財務(wù)管理上可以選擇的空間越大，而會計準則約束程度越緊，企業(yè)財務(wù)管理面臨的約束就越大，就我國目前的客觀情況而言，新會計準則給企業(yè)的財務(wù)管理保留了更多的自由空間。

3.新會計準則的質(zhì)量決定了企業(yè)財務(wù)管理的財務(wù)會計和財務(wù)管理工作的實效性。葛家澎教授總結(jié)的高質(zhì)量的會計準則具有以下幾個特征：第一，高質(zhì)量的會計準則應(yīng)該選用在世界范圍內(nèi)被承認和認可的財務(wù)會計框架概念；第二，高質(zhì)量的會計準則應(yīng)該為財務(wù)會計提供具有相關(guān)性、可靠性和及時性的財務(wù)會計信息提供制度保障，保障企業(yè)財務(wù)會計工作質(zhì)量；第三，高質(zhì)量的會計準則最重要的屬性是可靠性，充分披露和公允性是為可靠的質(zhì)量特征；第四，高質(zhì)量的會計準則能夠為利益相關(guān)者提供可理解的、有關(guān)聯(lián)的信息，實事求是地確認會計確認和計量的相關(guān)原則，并處理好表內(nèi)確認和表外披露之間的關(guān)系。總而言之，新會計準則總體向著更高質(zhì)量的步伐買進，在確認標準、計量屬性和列報要求上都較舊的會計準則上了一個臺階，新的會計準則更加嚴謹、清晰、完整，對于企業(yè)的財務(wù)會計實踐具有積極的引領(lǐng)作用。

二、新會計準則對財務(wù)會計實務(wù)的影響分析

1.新會計準則對會計計量屬性產(chǎn)生重要影響

新會計準則著重對公允價值的確認和計量原則進行了描述和規(guī)定，這對規(guī)范上市公司的行為具有重要意義。減少了上市公司在具體財務(wù)會計操作中的隨意性，使得新會計準則具有更高的操作性，提高了企業(yè)和上市公司的會計信息質(zhì)量。

（1）新的會計準則之后，公允價值計量手段成為利潤調(diào)節(jié)的一種工具和方法。新的會計準則允許企業(yè)使用公允價值對資產(chǎn)的價值進行計量，這個企業(yè)利潤調(diào)節(jié)帶來了機會和可能，以非貨幣性資產(chǎn)的交易為例，在以往的會計準則中，非貨幣資產(chǎn)交易產(chǎn)生的損益只能計入到企業(yè)的資本公積之中去，而新的會計準則允許企業(yè)將這部分損益計入到當(dāng)期利益之中，這就對企業(yè)的利潤表造成了一定的影響。

（2）傳統(tǒng)的會計準則的計量基礎(chǔ)是以歷史成本為計量原則，它只計量和確認已經(jīng)發(fā)生的成本或者已經(jīng)購買的資產(chǎn)，這會使企業(yè)內(nèi)部很多信息得不到及時、準確的反映，而引入公允價值的新會計準則將即將發(fā)生的價值也計入到企業(yè)的會計信息之內(nèi)，而歷史成本由于其具有真實性在短期內(nèi)依然會被企業(yè)采用，在未來一段時間內(nèi)，我國企業(yè)將要經(jīng)歷歷史成本和公允價值并存的一段時期。

（3）新會計準則給傳統(tǒng)的會計概念帶來了挑戰(zhàn)和風(fēng)險?，F(xiàn)行的財務(wù)會計在對資產(chǎn)和負債定義時都選用這樣的關(guān)鍵詞：由于過去的交易或者事項帶來的結(jié)果。引入公允價值計量屬性后新會計準則要求將即將發(fā)生的教育或者事項也計入到企業(yè)的資產(chǎn)或者負債之中去，這就給傳統(tǒng)的資產(chǎn)和負債的概念帶來了沖擊，所以，傳統(tǒng)意義上的資產(chǎn)概念必須發(fā)生改變。另外，公允價值對財務(wù)會計中投資性房地產(chǎn)、企業(yè)合并等會計事項的計量都會產(chǎn)生重要影響。

2.新會計準則對存貨管理的影響

傳統(tǒng)的會計準則允許企業(yè)采取后進先出法對存貨進行管理，這種存貨管理方法導(dǎo)致本期發(fā)出的銷貨成本是按照后購入的存貨價值作為計量依據(jù)的，這種計量方法能夠較好地反映市價水平，符合配比原則，得到的利潤情況也比較真實，便于企業(yè)恰當(dāng)?shù)卦u價企業(yè)在某一時期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，但是由于后進的存貨先進行結(jié)轉(zhuǎn)會導(dǎo)致留在企業(yè)內(nèi)部的存貨不能反映企業(yè)的真實情況，導(dǎo)致存活的成本被低估，同時也有投機分子進行會計造假和偽造利潤提供了機會。所以，新的會計準則取消了后進先出法的存貨管理辦法，與先進先出法相比佷后進先出法成本流與實務(wù)流在大多數(shù)情況下并不一致佷而先進先出法下的期末存貨價值更具有價值相關(guān)性。

3.新的會計準則對資產(chǎn)減值準備的影響

在傳統(tǒng)的會計準則上，一些上市公司慣于利用資產(chǎn)減值準備計提再沖回的方式操控利潤，影響業(yè)績。比如說，為了使本年度的會計利潤呈現(xiàn)虧損狀況則計提大額的資產(chǎn)減值準備，然后在下一個會計年度沖回，營造企業(yè)下一個會計年度扭虧為盈的假象，欺騙公眾和投資者；再比如說，在某一年度大額計提的資產(chǎn)減值準備在以后的幾個會計年度內(nèi)慢慢沖回，給投資者和社會公眾企業(yè)在慢慢提升業(yè)績的假象。新會計準則規(guī)定，在計提跌價準備后將不能沖回，只能在處置相關(guān)資產(chǎn)后再進行會計處理，即體現(xiàn)收益。這樣，利用計提手法調(diào)節(jié)利潤將越來越難。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:新會計準則；財務(wù)報表；影響

新會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應(yīng)用指南以及解釋公告三部分構(gòu)成。新會計準則借鑒了國際會計準則，制定了符合我國現(xiàn)階段國情的會計規(guī)定，有助于促進和推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展，有利于加快我國會計國際化進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。新會計準則實施過程中出現(xiàn)的問題必須引起重視并盡快解決，譬如公允價值應(yīng)用存在一定風(fēng)險、利潤指標存在調(diào)節(jié)空間等方面，筆者從新會計準則的要點出發(fā)，對新會計準則為財務(wù)報表帶來的變化進行詳盡的分析，并對新會計準則為財務(wù)報表所帶來的影響加以論述。

1.新會計準則的要點

新會計準則的要點:實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則的趨同。引入公允價值計量。新準則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采取了公允價值。規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項。新的合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。規(guī)范了新的會計業(yè)務(wù)，將原表外項目納入表內(nèi)核算。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內(nèi)核算。制定了與重要的特殊行業(yè)有關(guān)部門的準則。主要包括金融保險行業(yè)、油氣開采行業(yè)農(nóng)業(yè)的會計準則。規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備，一經(jīng)提取，不得轉(zhuǎn)回。

2.新會計準則為財務(wù)報表帶來的變化

2.1庫存變化

新會計準則取消了后進先出法，允許部分存貨借款費用予以資本化，商品流通企業(yè)進貨費用計入存貨成本，規(guī)定低值易耗品和包裝物只能采用一次或平分攤銷法。存貨準則的修改，更加真實地反映企業(yè)存貨的流轉(zhuǎn)，有利于企業(yè)管理層、稅務(wù)等會計信息使用者根據(jù)存貨使用和流轉(zhuǎn)情況做出決策，更側(cè)重于反映企業(yè)的長期經(jīng)營情況。存貨準則的變化導(dǎo)致原先采用后進先出法、生產(chǎn)周期長、存貨多和存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在短期內(nèi)存貨金額增加，營業(yè)利潤增長。

2.2資產(chǎn)變化

金融資產(chǎn)被重新分為四種類型，分別采用公允價值和實際利率法進行后續(xù)計量，嚴格控制其減值轉(zhuǎn)回。新會計準則在金融工具方面的變化在很大程度上改變企業(yè)當(dāng)期財務(wù)報表數(shù)據(jù)，使得企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。對交易性金融資產(chǎn)而言，利潤的變動取決于股票價格的走向。而可供出售金融資產(chǎn)使得所有者權(quán)益大幅增加，持有投資在未來出售時也會帶來當(dāng)期收益的提高。

2.3投資性不動產(chǎn)變化

新投資性不動產(chǎn)準則中允許企業(yè)按照公允價值對投資性房地產(chǎn)計價，反映擁有投資性房地產(chǎn)上市企業(yè)的真正價值，體現(xiàn)了對市場的應(yīng)變能力。投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量，一方面不計提折舊或攤銷，使費用減少，各期利潤增加；另一方面由于房地產(chǎn)公允價值的波動，將會反映到公允價值變動損益項目，直接影響到當(dāng)期利潤。同時也給一些績差企業(yè)帶來盈余調(diào)整空間，將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值后續(xù)計量模式，從而使業(yè)績大增。

2.4上市企業(yè)投資股權(quán)變化

新會計準則對長期股權(quán)投資核算方法產(chǎn)生重大變化，對子公司采用成本法核算，使原來可以計入“投資收益”的子公司賬面損益不能再被確認，母公司只能在編制合并報表時進行調(diào)整；投資時，當(dāng)初始投資成本小于被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，其差額一次性計入當(dāng)期損益，會調(diào)高上市企業(yè)的當(dāng)期利潤；在當(dāng)時市場經(jīng)濟看好情況下，合理的投資給上市企業(yè)帶來巨額投資收益，大大影響其利潤總額。

2.5企業(yè)的債務(wù)重組變化

新會計準則規(guī)定債務(wù)重組范圍僅包括債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人做出讓步的債務(wù)重組，將債務(wù)人豁免或者少償還的負債直接計入營業(yè)外收入。在債務(wù)重組中，債務(wù)人一旦獲得債務(wù)全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，使當(dāng)期利潤增加。

3.新會計準則對企業(yè)財務(wù)報表的影響

3.1公允價值對企業(yè)財務(wù)報表的影響

公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)會計準則中歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易等方面采用了公允價值。但是這種計量方式的調(diào)整所帶來的影響是“公允價值”極有可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具。

3.2新會計準則下的財務(wù)報表對財務(wù)業(yè)績的影響

財務(wù)報表具有眾多的使用者，不同使用者對企業(yè)財務(wù)報表有不同的需求。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，上市企業(yè)已經(jīng)成為公眾企業(yè)，投資者和債權(quán)人都與企業(yè)生存有著最為密切的經(jīng)濟聯(lián)系，他們需要及時掌握企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營收益以及現(xiàn)金流量，因此會計信息滿足投資者和企業(yè)法人的需要是至關(guān)重要的。新會計準則也充分突出了這一點。謹慎原則在財務(wù)報表中得到了充分的體現(xiàn)。謹慎原則要求企業(yè)在進行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或少計收益、少計負債或費用。實質(zhì)重于形式原則，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。從新的會計制度及會計準則看，無論在資產(chǎn)減值的確認方面，還是在收入的確認方面，實質(zhì)重于形式的原則已經(jīng)得以廣泛應(yīng)用。合并財務(wù)報表準則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，由原來的側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)化為側(cè)重實體理論，并更多地強調(diào)“實質(zhì)重于形式”原則的運用。要求對所有母公司能夠控制的子公司均應(yīng)納入合并范圍，而不一定考慮嚴格的股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。這一變革對上市企業(yè)合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響，從而使上市企業(yè)利用母公司或子公司進行利潤操縱的行為得到很大程度限制。新準則規(guī)定:同一控制下的企業(yè)合并，要求按照權(quán)益法核算，采用賬面成本計量；非同一控制下的企業(yè)合并，要求按照購買法核算，采用公允價值計量。

3.3新會計準則下的財務(wù)報表對企業(yè)利潤的影響

新會計準則較多地壓縮了會計估算和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍，規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的操縱，經(jīng)營業(yè)績，提高盈利質(zhì)量，具體表現(xiàn)為:首先是存貨發(fā)出計價，取消“后進先出法”。存貨發(fā)出計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，具體體現(xiàn)在存貨的價格波動上，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，是將最高價格的材料入賬，使當(dāng)期成本費用上升，減少當(dāng)期利潤；若存貨價格處于下降時期，則正好相反。這一核算辦法的變動，將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用，便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較，提高了會計信息的使用價值。其次，計提的資產(chǎn)減值準備，不得轉(zhuǎn)回，只允許在資產(chǎn)處置時，再進行會計處理。運用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回操縱企業(yè)利潤，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的手段。再次，同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，放棄使用公允價值，以避免利潤操縱。現(xiàn)今國內(nèi)企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并對價形式上是按雙方確認的公允價值確認，而實質(zhì)上并非是雙方都認可的價值，盡管公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認，但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。新會計準則規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理，是從現(xiàn)今資本市場的現(xiàn)況和市場經(jīng)濟發(fā)展的實際出發(fā)，謹慎地使用公允價值，規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

參考文獻

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[2]財政部.企業(yè)會計準則2002[Z].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社，2002.

篇10

[關(guān)鍵詞]新會計準則 建筑行業(yè) 財務(wù)會計

自2007年1月1日,中國上市公司開始實行新會計準則,新會計準則在不少方面都進行了更改。近年來,建筑行業(yè)的快速發(fā)展對我國經(jīng)濟發(fā)展起到了極大地促進作用,因此,研究新會計準則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響有重要意義。

一、建筑行業(yè)財務(wù)會計的特點

建筑行業(yè)是一個圍繞建筑的設(shè)計、施工、裝修而展開的行業(yè),包括建筑業(yè)本身及與之相關(guān)的裝潢、裝修等方面。建筑行業(yè)會計是以工程建筑收支為基礎(chǔ)而設(shè)定會計科目,它與其他行業(yè)的核算流程基本相同,但是由于建筑行業(yè)的生產(chǎn)周期較長,產(chǎn)品屬于固定物品,使建筑行業(yè)財務(wù)會計有如下特點:

1、建筑行業(yè)會計科目主要以成本核算為主

建筑行業(yè)的財務(wù)會計分為三方面:收入、成本和稅金,但是由于建筑行業(yè)的會計核算都是直接與工程進度相連,工程施工過程所發(fā)生的直接成本費用一般通過“工程施工――合同成本”科目核算。該科目根據(jù)項目確定成本核算對象,進行輔助核算,按照成本項目進行明細核算,因此,建筑行業(yè)的會計核算主要集中在成本費用類科目。成本類科目一般分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費用、分包工程費用等部分,而相關(guān)收入類科目極少。

2、建筑行業(yè)會計中工程價款的核算方式比較獨特

由于建筑產(chǎn)品造價高、周期長,在工程進行過程中,建筑企業(yè)有時需進行墊資施工。因此,為了不影響建筑企業(yè)的資金周轉(zhuǎn),除工期較短、造價較低的工程采用竣工后一次結(jié)算價款外,大多采用按月結(jié)算、分段結(jié)算等方法。

此外,由于施工周期長,不少工程都是跨年度施工,因此建筑企業(yè)還需要根據(jù)工程的完工進度,采用完工百分比法分別計算和確認各年度的工程價款結(jié)算收入和工程施工費用,以確定各年的經(jīng)營成果。

3、建筑行業(yè)會計一般按單項工程為對象進行成本核算

由于建筑產(chǎn)品的多樣性和施工生產(chǎn)的單一性,建筑企業(yè)不能根據(jù)一定時期內(nèi)發(fā)生的全部施工生產(chǎn)費用和完成的工程數(shù)量來計算各項工程的單位成本,而必須按照承包的每項工程分別歸集施工生產(chǎn)費用,單獨計算每項工程成本。

二、新會計準則對建筑行業(yè)財務(wù)會計的影響

新會計準則對于企業(yè)的固定資產(chǎn)、企業(yè)存貨,及公允價值等幾個方面進行了調(diào)整,在一定程度上影響了建筑行業(yè)的財務(wù)會計管理。

1、新會計準則對建筑行業(yè)固定資產(chǎn)核算的影響

舊會計準則中固定資產(chǎn)強調(diào)“單位價值較高”,新會計準則不再強調(diào)“單位價值較高”,增加了建筑行業(yè)企業(yè)自主判斷的權(quán)利,更利于建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)管理主觀能動性的發(fā)揮。同時,新會計準則將固定資產(chǎn)的使用壽命由原來的“超過一年”更改為“超過一個會計年度”。因此,對于使用壽命不到一年,但跨過一個會計年度的設(shè)備,也可以納入固定資產(chǎn)的核算范圍。

同時,新會計準則擴大了固定資產(chǎn)的折舊范圍,舊會計準則規(guī)定需計提折舊的固定資產(chǎn)具體范圍包括:房屋和建筑物、在用的機器設(shè)備、儀器儀表、運輸工具、工具器具以及季節(jié)性停用或者修理停用的固定資產(chǎn)。根據(jù)該規(guī)定,不使用的機器設(shè)備是不允許提折舊的。但新會計準則規(guī)定,機器設(shè)備無論是否使用,均提折舊,且固定資產(chǎn)的預(yù)期壽命、凈殘值和折舊方法在必要時可予以調(diào)整,從而擴大建筑行業(yè)企業(yè)利潤操縱空間。

2、新會計準則對建筑行業(yè)存貨核算的影響

原會計準則中規(guī)定:建筑行業(yè)企業(yè)采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用以及運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等,不計入存貨成本,但在新會計準則中,取消了這一規(guī)定,允許相關(guān)的借款費用或勞務(wù)費用計入存貨,使得建筑行業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負債表中存貨金額增加,流動資產(chǎn)合計金額增加,總資產(chǎn)合計金額增加,因此短期內(nèi)建筑行業(yè)企業(yè)的權(quán)益可以得到進一步的增加。

同時在存貨計價方法上,取消后進先出法,在財務(wù)核算中,可以采用加權(quán)平均法或先進先出法,對原發(fā)出存貨采用后進后出法計價的建筑行業(yè)企業(yè)在物價上漲期間影響較大。

3、新會計準則中的公允價值對建筑行業(yè)財務(wù)的影響

新會計準則體系在成本法的基礎(chǔ)上,引入公允價值計量模式。公允價值是指資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值倡導(dǎo)的是會計在對資產(chǎn)、負債以及所有者權(quán)益等的計量上要使交易的雙方做到公平與公正。

公允價值計量模式提出后,建筑行業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金、存貨等流動資產(chǎn)的分布將會改變,流動負債也將隨之變化,直接影響建筑行業(yè)企業(yè)的償債能力。

同時,由于采用公允價值計量收入推遲了建筑行業(yè)企業(yè)確認收入的時間,從而會影響當(dāng)期損益和權(quán)益。但在一個較長的周期內(nèi)可能不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況。如果該周期大于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度,則會對所涉及的各會計年度產(chǎn)生影響。反之,如果該周期小于建筑行業(yè)企業(yè)的一個會計年度,影響將不大。即使在一個較長的周期內(nèi)不會影響建筑行業(yè)企業(yè)的總損益和權(quán)益情況,也會改變建筑行業(yè)企業(yè)的收入結(jié)構(gòu),減少銷售商品或提供勞務(wù)的收入。

新會計準則的實施,增加了建筑行業(yè)企業(yè)會計信息的真實性和可靠性,但是,對建筑行業(yè)企業(yè)的財務(wù)會計管理工作提出了更多的要求。在會計實務(wù)中,需要結(jié)合建筑項目實際情況,進行財務(wù)會計的科學(xué)管理。

參考文獻:

[1]許奇.從投資角度看新會計準則對上市公司的影響.中國注冊會計師,2006 ;5

[2]唐曉玲.投資性房地產(chǎn)會計準則的差異分析.福建金融管理干部學(xué)院學(xué)報,2006;4