導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度準(zhǔn)則，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院財(cái)務(wù);會(huì)計(jì)制度;新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.20.009

[中圖分類(lèi)號(hào)]R197.3;F233 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）20-0013-01

1 我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度目前存在的主要問(wèn)題

1.1 管理費(fèi)用核算不足

我國(guó)當(dāng)前的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中規(guī)定，醫(yī)院行政部門(mén)及后勤部門(mén)在管理費(fèi)用核算時(shí)所產(chǎn)生的各種費(fèi)用，不計(jì)入管理費(fèi)用的科目核算，而是另立科目核算。按照當(dāng)前醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，作為一項(xiàng)間接費(fèi)用，管理費(fèi)用是依據(jù)藥品與醫(yī)療部門(mén)的人數(shù)比例進(jìn)行分?jǐn)偟?。很顯然，此種分配方式的缺陷性較為突出，對(duì)控制醫(yī)療成本也不利。

1.2 會(huì)計(jì)報(bào)告體系不完善

通讀我國(guó)現(xiàn)行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，可發(fā)現(xiàn)在其對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金流量表并未作出明確規(guī)定，醫(yī)院籌資等詳細(xì)情況也很難被準(zhǔn)確反饋給各產(chǎn)權(quán)主體的受眾。同時(shí)，對(duì)籌集資金的具體來(lái)源等信息收集更是乏善可陳，這也導(dǎo)致此類(lèi)信息的時(shí)效性、完整性難以體現(xiàn)。伴隨我國(guó)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的深化和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革步伐的加快，社會(huì)各界和各個(gè)產(chǎn)權(quán)主體都對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提出了更高要求，同時(shí)，醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)決策制訂和執(zhí)行層面，也越來(lái)越重視會(huì)計(jì)信息的及時(shí)準(zhǔn)確反饋。毋庸置疑，只依靠幾張報(bào)表并不能真實(shí)全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況，為此從實(shí)踐需求層面上對(duì)醫(yī)院自行制訂相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表就提出了更為迫切的要求。唯有如此，才能在既滿(mǎn)足醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理需求，又能保證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與科學(xué)管理要求相一致。

1.3 資產(chǎn)增值核算的缺陷

《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)資產(chǎn)減值處理規(guī)定中的壞賬準(zhǔn)備作出了規(guī)定，這顯然和謹(jǐn)慎性原則不完全一致。無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)等方面的減值風(fēng)險(xiǎn)都不容小覷，醫(yī)院應(yīng)創(chuàng)設(shè)各類(lèi)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，以為其核算業(yè)務(wù)中的計(jì)提減值做準(zhǔn)備。按《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，醫(yī)院各類(lèi)物資和藥品均要按歷史成本核算，存貨跌價(jià)損失并不為其承認(rèn)，基于以上原因，也讓醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系很難對(duì)其資產(chǎn)減值情況準(zhǔn)確計(jì)量。

2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)前醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的啟示

2.1 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)定在醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告制度中同樣適用

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表著財(cái)務(wù)報(bào)告向國(guó)際先進(jìn)國(guó)家學(xué)習(xí)的趨勢(shì)，也準(zhǔn)確反映了醫(yī)院會(huì)計(jì)損益情況，同時(shí)，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)各產(chǎn)權(quán)主體經(jīng)濟(jì)利益結(jié)構(gòu)作出準(zhǔn)確公平的反映。依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)等方面的闡述和修正，醫(yī)院在出現(xiàn)相似或相同交易事項(xiàng)時(shí)能借鑒先進(jìn)國(guó)家的通用報(bào)表體系，從而促使會(huì)計(jì)信息口徑能保持一致，相互間可進(jìn)行比較。新會(huì)計(jì)制度與當(dāng)前現(xiàn)行制度存在的主要區(qū)別表現(xiàn)在于：在所有者權(quán)益同為凈資產(chǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)余分配和利潤(rùn)分配明顯不同，為此應(yīng)構(gòu)建和運(yùn)行現(xiàn)代管理制度，以明晰和保障醫(yī)院各產(chǎn)權(quán)投資主體的合法權(quán)益能有效實(shí)現(xiàn)。

2.2 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度同樣適用

當(dāng)前醫(yī)院不斷向企業(yè)經(jīng)營(yíng)化方向靠攏，其事業(yè)單位和企業(yè)單位兩種性質(zhì)往往同時(shí)展現(xiàn)出來(lái)，為此醫(yī)院應(yīng)秉持新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等予以規(guī)范和準(zhǔn)確核算，以促進(jìn)醫(yī)院產(chǎn)權(quán)制度的良性改革，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理機(jī)制、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等方面的創(chuàng)新，同時(shí)也能為相關(guān)機(jī)構(gòu)提供更真實(shí)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。例如，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則在醫(yī)院固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)提、減值等方面的核算中同樣適用。醫(yī)院通過(guò)運(yùn)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行負(fù)債核算，可將其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和負(fù)債準(zhǔn)確核算出來(lái)，通過(guò)資本公積、實(shí)收資本等科目準(zhǔn)確反映資產(chǎn)結(jié)構(gòu)信息，滿(mǎn)足債權(quán)人、相關(guān)部門(mén)和個(gè)人等對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求。

3 完善我國(guó)醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的有效途徑

3.1 完善相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告制度

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)涵蓋現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容，這對(duì)醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障非常有幫助，還能有效實(shí)現(xiàn)醫(yī)療資本經(jīng)營(yíng)和服務(wù)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)，對(duì)區(qū)域內(nèi)整體衛(wèi)生資源利用情況充分掌控，壓縮了醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。在實(shí)踐運(yùn)營(yíng)中，針對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，對(duì)資源成本進(jìn)行調(diào)整，為此應(yīng)首先對(duì)收支總表列表和資產(chǎn)負(fù)債表等方面的內(nèi)容進(jìn)行修訂。依據(jù)非營(yíng)利性與盈利性區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)，兩者在收費(fèi)價(jià)格、利潤(rùn)分配方面存在差異，且醫(yī)院各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在性質(zhì)和運(yùn)行中較為相似或直接相同，這些因素都成為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告制度統(tǒng)一的基礎(chǔ)。

3.2 制定醫(yī)院會(huì)計(jì)基本政策

醫(yī)院應(yīng)將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為借鑒樣本，對(duì)會(huì)計(jì)處理程序中的資本性支出嚴(yán)格控制，醫(yī)院要繼續(xù)實(shí)施藥品經(jīng)營(yíng)與其醫(yī)療服務(wù)經(jīng)營(yíng)相區(qū)分，堅(jiān)持獨(dú)立核算原則，依據(jù)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)發(fā)展實(shí)際，制定符合自身發(fā)展的政策，有效規(guī)范和統(tǒng)一醫(yī)院的基本會(huì)計(jì)模式?；诖?，在政策制定中首先應(yīng)突出實(shí)用性，遵循謹(jǐn)慎性原則，明確計(jì)量報(bào)告政策，提高醫(yī)院的資產(chǎn)質(zhì)量，要依據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)涉及投資性房地產(chǎn)減值等多項(xiàng)損失予以科學(xué)計(jì)量和確認(rèn)，并防止醫(yī)院資金結(jié)余行為中出現(xiàn)的人為調(diào)節(jié)控制現(xiàn)象。其次，在制定相關(guān)政策時(shí)應(yīng)突出應(yīng)用性，將新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則置于恪守準(zhǔn)則地位，依據(jù)醫(yī)院的實(shí)際環(huán)境對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行科學(xué)合理的增減，運(yùn)行公允價(jià)值計(jì)量模式時(shí)應(yīng)嚴(yán)格謹(jǐn)慎，強(qiáng)化醫(yī)院的負(fù)債核算。結(jié)合上述方式適應(yīng)醫(yī)院的負(fù)債經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從而解決分?jǐn)偛痪?、費(fèi)用過(guò)大等問(wèn)題。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉紅.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)現(xiàn)行醫(yī)院固定資產(chǎn)核算的思考[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)：現(xiàn)代物業(yè)（下半月刊），2009（1）.

篇2

財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系問(wèn)題，自會(huì)計(jì)改革以來(lái)一直沒(méi)有中斷過(guò)討論，隨著改革的深入，要求更全面、更明確地回答這些問(wèn)題。

一、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅收：處理企業(yè)、國(guó)家以及社會(huì)之間利益關(guān)系的切合點(diǎn)

要說(shuō)明財(cái)務(wù)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及稅法之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系，首先應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收之間的關(guān)系作出回答。

財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅務(wù)之間的關(guān)系，可以從不同的角度進(jìn)行考察。從本文所研究的問(wèn)題出發(fā)，他們可視為處理企業(yè)、國(guó)家和社會(huì)之間利益關(guān)系的三個(gè)切合點(diǎn)。改革開(kāi)放之前是這樣，改革開(kāi)放以來(lái)，乃至于將來(lái)建立起成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度以后，這個(gè)結(jié)論也同樣是成立的。區(qū)別只在于，不同的所有制結(jié)構(gòu)，不同的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制，這三是也就有不同的結(jié)合方式。

改革開(kāi)放以前，基本經(jīng)濟(jì)成份是國(guó)有企業(yè)，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式是通過(guò)指令性實(shí)現(xiàn)資源的配置和社會(huì)總產(chǎn)品的分配。以集體企業(yè)為主體的非國(guó)有企業(yè)也采取和類(lèi)似于國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方式。就分配制來(lái)說(shuō)，國(guó)家作為社會(huì)總產(chǎn)品分配主體，按照經(jīng)典作者所闡述的社會(huì)主義分配原則，實(shí)行對(duì)社會(huì)總產(chǎn)品的統(tǒng)一分配，形成補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)基金，從而實(shí)現(xiàn)社會(huì)再生。其中，財(cái)務(wù)制度通過(guò)規(guī)定資金投入、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本補(bǔ)償、收益確定、利潤(rùn)分配、基金形成等標(biāo)準(zhǔn)，成為三大基金分割的直接依據(jù)。財(cái)務(wù)制度也是國(guó)家稅收的基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)制度所劃定的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和收益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，是確定稅基的依據(jù)。而會(huì)計(jì)制度則是按照復(fù)式記賬要求，根據(jù)財(cái)務(wù)制度和稅法所規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)科目、報(bào)告格式以及反映和核算內(nèi)容。這時(shí)的會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是薄記制度。

實(shí)踐證明，以上分配制度以及與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)制度、稅收制度和會(huì)計(jì)制度的定位，弊病甚多。主要表現(xiàn)在：第一，分配權(quán)力高度集中。補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金以及發(fā)展基金的分配比例都集中在國(guó)家手中。企業(yè)沒(méi)有自，大到基建項(xiàng)目，小到更新改造，乃至職工福利設(shè)施，都是政府部門(mén)決定的。第二，分配過(guò)程缺乏制約。社會(huì)總產(chǎn)品有多少用于補(bǔ)償基金，有多少用于消費(fèi)基金，又有多少用于發(fā)展基金，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和預(yù)算，而沒(méi)有考慮經(jīng)濟(jì)生活自身的規(guī)律。根據(jù)國(guó)家計(jì)劃和平衡預(yù)算的需要，可以調(diào)整成本開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，可以推遲確認(rèn)損失。這就是通常所說(shuō)的“計(jì)劃決定財(cái)政，財(cái)政決定財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的運(yùn)行機(jī)制。在這種體制中，只有縱向決定與被決定關(guān)系，看不到相互制衡。

由于分配權(quán)力集中，又缺乏內(nèi)部制衡，導(dǎo)致分配比例失調(diào)，突出表現(xiàn)是補(bǔ)償和消費(fèi)大量欠賬，如，固定資產(chǎn)更新改造欠賬職工福利欠賬，環(huán)境治理欠賬，等等。這些隱患現(xiàn)在已經(jīng)充分暴露出來(lái)，成為當(dāng)前改革和發(fā)展道路上的嚴(yán)重障礙。

一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期的社會(huì)總產(chǎn)品補(bǔ)償基金、消費(fèi)基金和發(fā)展基金之間進(jìn)行分配。這一結(jié)論適應(yīng)于各種社會(huì)和各種體制。問(wèn)題在于如何進(jìn)行分配，由哪個(gè)主體進(jìn)行分配，在哪些層次進(jìn)行分配，根據(jù)什么進(jìn)行分配。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的突出問(wèn)題在于，社會(huì)總產(chǎn)品是在國(guó)家層次進(jìn)行分配的，企業(yè)并不是分配主體。換句話說(shuō)，社會(huì)資金實(shí)行的是宏觀循五，補(bǔ)償基金和消費(fèi)基金是根據(jù)國(guó)家計(jì)劃進(jìn)而通過(guò)財(cái)務(wù)制度進(jìn)行分配的。改革的方面是，根據(jù)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，承認(rèn)企業(yè)是商品經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞，在企業(yè)層次上進(jìn)行分配，按照資本運(yùn)動(dòng)規(guī)律組織企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)資本運(yùn)動(dòng)，首先表現(xiàn)為資本的投入，形成資本存量，然后經(jīng)過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程實(shí)現(xiàn)資本的增值，對(duì)資本僧值進(jìn)行分配，形成新的存量，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新的循環(huán)。從資本的運(yùn)動(dòng)過(guò)程中，我們就很容易地找到界定財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和稅收的各自作用空間，并且能夠找到計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下分配問(wèn)題的癥結(jié)。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，不是投資本運(yùn)行規(guī)律組織社會(huì)再生產(chǎn)，社會(huì)部產(chǎn)品價(jià)值和新增價(jià)值界定取決于財(cái)務(wù)制度，服務(wù)于國(guó)家計(jì)劃和年度預(yù)算，最終表現(xiàn)為存量與增量界限的混淆，導(dǎo)致分配關(guān)系和分配比例的扭曲，這是我國(guó)國(guó)有企業(yè)當(dāng)前普遍面臨生存危機(jī)的深刻背景。

一般認(rèn)為，會(huì)計(jì)通過(guò)價(jià)值的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。這個(gè)結(jié)論基本上是正確的。但會(huì)計(jì)的深刻意義還在于，通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益和收入、費(fèi)用、利潤(rùn)的確認(rèn)和計(jì)量，它劃定了資本存量和增值量的界限，其中資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益三個(gè)要素劃定了資本存量的界限，而收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三個(gè)要素劃定了資本增量的界限，這六個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量，貫串于會(huì)計(jì)循環(huán)的全過(guò)程，是會(huì)計(jì)職業(yè)的崇高追求所在，也是企業(yè)的得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基礎(chǔ)。包括國(guó)家在內(nèi)的投資者所執(zhí)行的財(cái)務(wù)活動(dòng)，實(shí)際上是基于存量和增量的分割所進(jìn)行的資源的配置，包括資本（即存量）的投放和利潤(rùn)（即增量）的分配。稅收也是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對(duì)增值的分配，盡管參與分配的法量依據(jù)完全不同于財(cái)務(wù)活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)制度

前面已經(jīng)說(shuō)到，傳統(tǒng)分配制下，財(cái)務(wù)制度直接地執(zhí)行統(tǒng)收統(tǒng)支的職能。是國(guó)家實(shí)現(xiàn)社會(huì)總產(chǎn)品分配的工具。由于分配權(quán)力高度集中且缺乏制衡，導(dǎo)致分配結(jié)構(gòu)失調(diào)，弊病甚多。為此，我們建議全合認(rèn)訓(xùn)并重新界定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)和功能，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能轉(zhuǎn)交由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)執(zhí)行，建立起體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機(jī)制健全的社會(huì)總產(chǎn)品分配體制。

問(wèn)題是，為什么會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠執(zhí)行這些職能，并且能夠避免傳統(tǒng)財(cái)務(wù)制度的弊端呢。這是由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)在機(jī)理決定的。

第一，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和人類(lèi)智慧的結(jié)晶。經(jīng)過(guò)近百年市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)催化，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為有一套邏輯嚴(yán)密的概念體系支撐的規(guī)范系統(tǒng)。象真實(shí)與公允、權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性、謹(jǐn)慎等概念和原則，已經(jīng)成為會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的因有觀念，規(guī)范著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，不僅支撐著會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮重要作用，同樣也使資本存量與增量的分分割建立在合理基礎(chǔ)之上。

第二，在由投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門(mén)、企業(yè)職工和會(huì)計(jì)職業(yè)等所級(jí)成的多角關(guān)系中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)成為處理和協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系在內(nèi)的穩(wěn)定器。企業(yè)是各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的聯(lián)絡(luò)點(diǎn)。這里所講的經(jīng)濟(jì)利益，既可能表現(xiàn)為直接經(jīng)濟(jì)利益，也可能表來(lái)為經(jīng)經(jīng)濟(jì)信息形式存在的間接利益，因?yàn)檎l(shuí)擁有更多的信息，誰(shuí)就有更多的決策能力和影響能力，并獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益。其中，對(duì)我們本文所要討論的問(wèn)題有意義的，是其直接經(jīng)濟(jì)利益方面。會(huì)計(jì)除了其固有信息功能外，另一個(gè)重要功能是資本存量與增量這間的分割功能。對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，存量是其眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的保證，一般情況下，會(huì)傾向于多確認(rèn)存量（當(dāng)然，例外的情況也是有的。比如，對(duì)于短線投資者來(lái)說(shuō)，只在意企業(yè)的短期價(jià)值，可能會(huì)傾向于多確認(rèn)增量。而這本身就說(shuō)明了多元利益的存在）；對(duì)于債權(quán)人來(lái)說(shuō)，他們一般也傾向于多確認(rèn)認(rèn)存量，因?yàn)?，存量充分意味著債?quán)的安全系數(shù)更大一些；對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，其直接利益是稅收利益，多確認(rèn)增量，意味著更大稅基；對(duì)于企業(yè)職工來(lái)說(shuō)，其報(bào)酬往往是與企業(yè)的當(dāng)期利潤(rùn)相聯(lián)系的，他們也會(huì)傾向于多確認(rèn)增量（當(dāng)然，基于長(zhǎng)期雇用、追求長(zhǎng)期利益的情形也是有的）。類(lèi)似于這樣的利益主體及其利益傾向，還可以舉出一些。為了協(xié)調(diào)各種利益矛盾，會(huì)計(jì)職業(yè)最早以中間人的面貌出現(xiàn)，主持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定。

后來(lái)的實(shí)踐證明，會(huì)計(jì)職業(yè)也是有自己獨(dú)立的利益的，即，以最小的風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的收益。其中，收益表現(xiàn)為市場(chǎng)份額、審計(jì)取費(fèi)，風(fēng)險(xiǎn)則表現(xiàn)為可能的審計(jì)失誤以及由此引起各種利益主體的訴求。所以它在行使其職能時(shí)，就會(huì)考慮特定利益關(guān)系中的力量對(duì)比，并以對(duì)自己有利的方式進(jìn)行政策選擇和設(shè)計(jì)。這正是為什么美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限先后從會(huì)計(jì)職業(yè)轉(zhuǎn)移到獨(dú)立的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定團(tuán)體手中的真實(shí)背景。

基于以上分析，我們有理由將現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的制定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)的職能分解出來(lái)，使其成為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能，建立比較完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制，有效地負(fù)擔(dān)起資本存量與增量的分割職能。將財(cái)務(wù)分配和稅收分配以及其他分配形式建立在合理劃定資本存量和增量的基礎(chǔ)上。

將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割取能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的職能以后，相應(yīng)的問(wèn)題是，是否取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。筆者認(rèn)為，將財(cái)務(wù)制度執(zhí)行的資本存量和增量分割職能改造為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職能，并不意味著取消國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。相反，應(yīng)當(dāng)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度原則，改善和加強(qiáng)國(guó)家作為所有者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理。

所謂財(cái)務(wù)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理，都是圍繞資源的配置和分配進(jìn)行的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，資源的配置和分配基本上是由所有者在國(guó)家法律約束和計(jì)劃指導(dǎo)下實(shí)現(xiàn)的。資金投資到哪里，投資多少，從哪里籌資，怎樣安排資金結(jié)構(gòu)，利潤(rùn)應(yīng)當(dāng)怎樣進(jìn)行分配，多少分配給投資者，多少用于后備和發(fā)展，基本上是所有者決定的，或者由管理部門(mén)在投資者的指導(dǎo)下進(jìn)行。國(guó)家對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理至多是從維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序、保證小股東或債權(quán)人的利益作出必要的制度規(guī)范?？赡艿念I(lǐng)域有，利潤(rùn)分配順序，社會(huì)保障基金的提取，后備基金的建立，等等?，F(xiàn)行公司法律對(duì)這類(lèi)問(wèn)題已經(jīng)作出規(guī)定。

而國(guó)有企業(yè)的情況就大大不同了。國(guó)家是國(guó)有企業(yè)所有者，或者通過(guò)法人行使所有者職能。國(guó)家必須對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行管理。理由是：

第一，所有者對(duì)其資本的管理和控制，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)賴(lài)以正常運(yùn)行的保證。而國(guó)有企業(yè)的所有者是國(guó)家，對(duì)于國(guó)有資本的投放和國(guó)有資產(chǎn)收益的分配以對(duì)經(jīng)營(yíng)者的考核，必須由國(guó)家來(lái)執(zhí)行。

第二，國(guó)有企業(yè)是實(shí)現(xiàn)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)社會(huì)目的的重要途徑在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是一個(gè)重要而特殊的經(jīng)濟(jì)成份。國(guó)有企業(yè)固然要以盈利為目的，但其所擔(dān)負(fù)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)目標(biāo)也是十分重要的，比如形成合理的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的職能，平抑物價(jià)的職能、解決就業(yè)的職能等等。這都要通過(guò)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理來(lái)實(shí)現(xiàn)。

第三，相對(duì)于非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)的自我約束機(jī)制要弱得多，隨的經(jīng)營(yíng)失敗風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)也要大得多。在任何一種經(jīng)濟(jì)體制中，都表現(xiàn)為一系列的授權(quán)過(guò)程。于對(duì)非國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，有的是由所有者本人直接經(jīng)營(yíng)，自己授權(quán)自己，其責(zé)任心和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)都是很強(qiáng)的。有的則是由私人投資的股份公司，也具有極強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。當(dāng)然，由于掌握企業(yè)命運(yùn)的大股東，對(duì)小股東潛在的損害，保留必要的后備。公司法律有關(guān)條款起的就是這樣的作用。而在國(guó)有企業(yè)，授權(quán)層次大大增加，有時(shí)甚至不能直接確指是誰(shuí)授權(quán)的。這就大大增加了授權(quán)風(fēng)險(xiǎn)。注重眼前利潤(rùn)而忽視長(zhǎng)期利潤(rùn)，剝奪性經(jīng)營(yíng)而不注意資本維護(hù)和技術(shù)開(kāi)發(fā)，冒險(xiǎn)而不顧忌后果，等等。這就是產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)一再提醒的道德風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)象?？梢哉f(shuō)，國(guó)有企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)比非國(guó)有企業(yè)要大得多。這就有必要改善和加強(qiáng)國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)的管理和監(jiān)督，比如規(guī)定和監(jiān)控負(fù)債比率、流動(dòng)性比率指標(biāo)等等。

三、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法

在傳統(tǒng)體制下，稅法和會(huì)計(jì)制度都是以財(cái)務(wù)制度為依據(jù)的。會(huì)計(jì)制度根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定的計(jì)價(jià)和收益確定標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范賬務(wù)處理方法和程序，而稅法則根據(jù)財(cái)務(wù)制度確定稅基。隨著會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定職能將由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)承擔(dān)。

需要進(jìn)一步討論的問(wèn)題是，如何處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的關(guān)系，是將稅基完全建立在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還是另行制定一套扣稅辦法。或者將稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)一起來(lái)。最近幾年，不少同志倡導(dǎo)建立一門(mén)獨(dú)立的稅收會(huì)計(jì)學(xué)，并發(fā)表了一些研究成果?？偟膩?lái)說(shuō)，有兩種意見(jiàn)，一種觀點(diǎn)是，稅收會(huì)計(jì)學(xué)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，它集中研究和處理企業(yè)與稅收有關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，比如，增值稅的會(huì)計(jì)處理，以及納稅申報(bào)。還有一種觀點(diǎn)是，鑒于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)不同以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與現(xiàn)實(shí)分配，即所得稅會(huì)計(jì)。更有人建議，不但要確認(rèn)所得稅的時(shí)間性差異和永久性差異，并進(jìn)行跨期分推，在此基礎(chǔ)上建立稅收會(huì)計(jì)學(xué)。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，從會(huì)計(jì)的角度看，企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)，與企業(yè)其他各類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并沒(méi)有什么兩樣，交納各種稅收，所導(dǎo)致的企業(yè)納稅久務(wù)形成的負(fù)債以及多交稅收而應(yīng)當(dāng)退回稅款所形成的資產(chǎn)，與企業(yè)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算原則是一樣的，都要遵循有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)。單獨(dú)建立一門(mén)納稅會(huì)計(jì)學(xué)，就象要建立應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)、存貨會(huì)計(jì)學(xué)、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)一樣說(shuō)不過(guò)去。

關(guān)于第二種觀點(diǎn)，涉及到要不要保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法在資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定上的一致。就成本和效益方面考慮，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法如果能夠協(xié)調(diào)好乃至統(tǒng)一起來(lái)，當(dāng)然是一件好事。因?yàn)槟菢蛹扔兄诤?jiǎn)化企業(yè)會(huì)計(jì)核算，又便于稅收征管。然而，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在立法宗旨、服務(wù)對(duì)象和約束因素諸方面都是有區(qū)別的。就當(dāng)前實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在諸多項(xiàng)目的處理上已經(jīng)出現(xiàn)了一些差異。絕對(duì)地講會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法保持一致，已經(jīng)行不通了。但是，贊成會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法分離，并不意味著不顧成本與效益原則，盲目地追求兩者的差異，甚至人為地夸大兩者的差異，而不應(yīng)當(dāng)盡量保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)一致，不要夸大納稅扣除政策的作用。實(shí)際上，某些稅收政策的獎(jiǎng)勵(lì)或抑制作用是有限的，特別是在我國(guó)目前經(jīng)營(yíng)環(huán)境和企業(yè)機(jī)制下，更是這樣。對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法在某些項(xiàng)目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上的差異的處理，筆者贊同我國(guó)現(xiàn)任會(huì)計(jì)制度有關(guān)所得稅核算的規(guī)定，即，企業(yè)可以選擇采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。

有同志建議，不但要跨期分配所得稅，還要確認(rèn)增值稅時(shí)間性差異，并進(jìn)行跨期分配，進(jìn)而建立起稅收會(huì)計(jì)學(xué)。筆者認(rèn)為，借鑒所得稅跨期分配原理進(jìn)行流轉(zhuǎn)稅的跨期分期，不失為一種嘗試，但需要注意以下兩點(diǎn)：第一，任何一種會(huì)計(jì)方法的采用，都要符合中國(guó)現(xiàn)實(shí)和特定環(huán)境，符合成本與效益原則，不能為會(huì)計(jì)而會(huì)計(jì)，為研究而研究；第二，流轉(zhuǎn)稅跨期分配與所得稅跨期分配一樣，都是會(huì)計(jì)原理和會(huì)計(jì)原則的具體運(yùn)用，屬于某一類(lèi)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，指望因此形成一門(mén)稅收會(huì)計(jì)學(xué)，無(wú)論是理論上，還是在實(shí)踐上，都是不能成立的。

四、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，所要解決的實(shí)際上是會(huì)計(jì)規(guī)范本身的結(jié)構(gòu)問(wèn)題。廣義上講，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)制度的一種形式，就象會(huì)計(jì)制度以外，還有會(huì)計(jì)規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)則、會(huì)計(jì)規(guī)定、會(huì)計(jì)處理辦法等多種法規(guī)體例一樣。20世紀(jì)80年代初開(kāi)始搞會(huì)計(jì)改革，乃至于系統(tǒng)研究會(huì)計(jì)制度改革，開(kāi)始用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)稱(chēng)謂，很大程序上受到西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響。因?yàn)槊绹?guó)、英國(guó)、加

拿大以及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都稱(chēng)accountingstandards或accountingprinciples，分別譯為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（或會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)）和會(huì)計(jì)原則，當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)大量介紹和譯述西方國(guó)家會(huì)計(jì)文獻(xiàn)，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)詞成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度下會(huì)計(jì)規(guī)范的象征。記得當(dāng)時(shí)還曾就會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或會(huì)計(jì)原則的區(qū)別或聯(lián)系以及我們?cè)撨x用哪一個(gè)名稱(chēng)進(jìn)行過(guò)多次討論和論證，后來(lái)在1988年義召開(kāi)的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)基本理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究組的的研究會(huì)主達(dá)成一致意見(jiàn)，今天統(tǒng)一用“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”一詞，不再在名詞上爭(zhēng)論了。

現(xiàn)在我們討論會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系。已經(jīng)不再是名詞本身的討論。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度現(xiàn)在都以其現(xiàn)實(shí)存在，直接影響著會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論。當(dāng)然，由于已經(jīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很大程度上借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎成為新的會(huì)計(jì)規(guī)范的代名詞，因而影響更大一些。我們現(xiàn)在要討論的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，基本上是指已經(jīng)或即將的基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則；而會(huì)計(jì)制度所涵蓋的內(nèi)容要廣泛得多，且復(fù)雜得多。其中有代表性的是“兩則兩制”中的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度和后來(lái)陸續(xù)的其他行業(yè)會(huì)計(jì)制度，象公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)制度，還有股份公司會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)制度兩個(gè)會(huì)計(jì)制度。從現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度看，表現(xiàn)形式、體例結(jié)構(gòu)、詳略程度、政策選擇方面存在一定區(qū)別，但所涉及的內(nèi)容基本上是相同的，相互之間的關(guān)系確定需要理順，從而形成有分工又有協(xié)調(diào)、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的中國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。

早在20世紀(jì)80年代末財(cái)政部著手研究和草擬會(huì)計(jì)改革發(fā)展規(guī)劃時(shí)，就提出了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系這一動(dòng)議。1991年的《會(huì)計(jì)改革綱要（試行）》以及先后提出的《關(guān)于擬定我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的初步設(shè)想》等文件中，明確提出了建立包括基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的設(shè)想。當(dāng)時(shí)，按行為和所有制制定的國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)營(yíng)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度等基本上是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式為框架的，這就是本文前面所說(shuō)的，執(zhí)行的是薄記職能。也有一些例外，1985年的中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)制度以及1992年年初的《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，除了傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表方面的內(nèi)容處，也獨(dú)立地規(guī)定了一些資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定政策。實(shí)施“兩則兩制”時(shí)，由于當(dāng)時(shí)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只有一個(gè)基本準(zhǔn)則，尚不能滿(mǎn)足具體指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的需要，所以根據(jù)基本準(zhǔn)則按行業(yè)制定了13種會(huì)計(jì)制度。這些行業(yè)會(huì)計(jì)制度也相應(yīng)地充實(shí)一些會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容，即資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定方面的內(nèi)容。這就是為什么隨著具體準(zhǔn)則制定工作取得進(jìn)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的重疊之處越來(lái)越多、我們?cè)絹?lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度關(guān)系問(wèn)題的根本原因。

如果說(shuō)，20世紀(jì)80年代末開(kāi)始會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，還主要是直觀地借鑒西方國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這名稱(chēng)和形式，那么經(jīng)過(guò)10年來(lái)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)期實(shí)踐，我們切實(shí)感到，分要素、分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這個(gè)形式，有顯著的優(yōu)越性。一是分會(huì)計(jì)要素、分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，有可能將某個(gè)要素或業(yè)務(wù)所涉及的定義、特征、確認(rèn)、計(jì)量和披露要求闡述得比較全面且清楚，邏輯嚴(yán)密；而會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，其核心是賬戶(hù)設(shè)置、記錄內(nèi)容和借貸規(guī)則，不可能象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣根據(jù)特定要素或業(yè)務(wù)的需要靈活組織其結(jié)構(gòu)和內(nèi)容。二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式已經(jīng)成為國(guó)際公認(rèn)的規(guī)范形式，已經(jīng)為國(guó)際社會(huì)所認(rèn)同，象法國(guó)、德國(guó)等國(guó)家也開(kāi)始采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這種形式。

曾經(jīng)普遍認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，應(yīng)當(dāng)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度?，F(xiàn)在看來(lái)，評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)制度，應(yīng)當(dāng)從內(nèi)容和形式兩個(gè)方面辯證地看。就內(nèi)容來(lái)說(shuō)，通過(guò)會(huì)計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)計(jì)價(jià)和收益確定等會(huì)計(jì)政策，并不是絕對(duì)不可行。有人說(shuō)會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，不利于企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇合適的會(huì)計(jì)政策。這種觀點(diǎn)是值得商榷的。實(shí)際上，并不是會(huì)計(jì)制度規(guī)定過(guò)死，而是財(cái)務(wù)制度規(guī)定過(guò)死，不能把財(cái)務(wù)制度的問(wèn)題算到會(huì)計(jì)的頭上；就現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度來(lái)說(shuō)，除了仍然過(guò)多受到財(cái)務(wù)制度制約之外，很難說(shuō)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策過(guò)死。再說(shuō)，就提高會(huì)計(jì)信息的可比性而言，企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇余地將越來(lái)越小。會(huì)計(jì)制度的問(wèn)題出在它的形式上，即如前面提到的，由于會(huì)計(jì)制度是按會(huì)計(jì)科目組織其邏輯結(jié)構(gòu)的，因此，無(wú)法對(duì)特定會(huì)計(jì)要素和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量作充分交代，也就限制了它的作用范圍，這也是形式?jīng)Q定內(nèi)容的一個(gè)例子。

會(huì)計(jì)活動(dòng)包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)，因此，會(huì)計(jì)規(guī)范也就有確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告這四個(gè)可能的要素。無(wú)論是國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還是其他國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，都只包括確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告三個(gè)環(huán)節(jié)，而基本上沒(méi)有涉及記錄這個(gè)環(huán)節(jié)，就我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)，必要時(shí)也有一些有關(guān)賬的規(guī)定，比如，單設(shè)賬戶(hù)還是合并反映，直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)還是備抵方法，就屬于記錄的規(guī)定，因?yàn)椴挥绊懹?jì)量的最終結(jié)果。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問(wèn)題主要有賬戶(hù)的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶(hù)對(duì)應(yīng)關(guān)系，賬戶(hù)與報(bào)表項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和配合等等。現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的形式特別適合于記錄制度。所以，要不要用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代替會(huì)計(jì)制度，實(shí)際上就變成了還要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定？有關(guān)記賬方面的事，是不是交給企業(yè)自己來(lái)做？

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)制度有關(guān)記錄環(huán)節(jié)的規(guī)定，主要是幫助企業(yè)設(shè)置會(huì)計(jì)科目和建立會(huì)計(jì)核算體系，并不象會(huì)計(jì)準(zhǔn)則那樣直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，所以，要不要對(duì)會(huì)計(jì)記錄環(huán)節(jié)作出規(guī)定，取決于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有沒(méi)有這個(gè)需求。離開(kāi)特定環(huán)境，絕對(duì)地說(shuō)取消會(huì)計(jì)制度或保留會(huì)計(jì)制度，都是片面的。

近一個(gè)時(shí)期以來(lái)，有不少發(fā)展中國(guó)家建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，對(duì)包括會(huì)計(jì)記錄在內(nèi)的賬務(wù)處理作出規(guī)定或提供指南，日前，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)新設(shè)的發(fā)展中國(guó)家和體制轉(zhuǎn)換國(guó)家會(huì)計(jì)指導(dǎo)委員會(huì)（即steeringcommittee；我國(guó)會(huì)計(jì)文獻(xiàn)大都將其譯為“籌劃委員會(huì)”。筆者認(rèn)為，譯為“指導(dǎo)委員會(huì)”更為貼切），其研究課題之一是，就國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)要不要就會(huì)計(jì)程序提供指南提出決策建議。另外，法國(guó)的通過(guò)會(huì)計(jì)制度（即plangeneralcomptibles；國(guó)內(nèi)大多將其譯為“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”或“會(huì)計(jì)總方案”，這實(shí)際上是對(duì)法文的直譯。法律注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)最近出版的英文文獻(xiàn)，將其譯為generalaccountingsystem.筆者以為，為正確表達(dá)這份制度所包含的內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)譯為“通用會(huì)計(jì)制度”）作為法國(guó)會(huì)計(jì)特色的體現(xiàn)，在西非國(guó)家及世界一些地區(qū)有很大影響。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)提出的命題也是，要不要提供象法國(guó)通用會(huì)計(jì)制度那樣的會(huì)計(jì)指南。

筆者認(rèn)為，就我國(guó)目前會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)說(shuō)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系還沒(méi)有形成，企業(yè)會(huì)計(jì)人員尚不習(xí)慣于自己設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度，所以提供一套與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相配套的會(huì)計(jì)制度，推薦會(huì)計(jì)科目，解釋會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)和使用方法、交代會(huì)計(jì)程序、提供主要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)分錄范例，對(duì)于幫助企業(yè)更好地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)效率，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督，還是有必要的。鑒于目前會(huì)計(jì)制度種類(lèi)比較多，不便于檢索和執(zhí)行，建議適當(dāng)加以歸并。隨著企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，企業(yè)會(huì)計(jì)人員薄記水平的提高，加這之會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指南中提供了各類(lèi)業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)科目和記賬方向，會(huì)計(jì)制度的作用將逐步弱化。什么時(shí)候會(huì)計(jì)人員感覺(jué)到這套制度對(duì)于企業(yè)說(shuō)沒(méi)有什么參考價(jià)值了，這套會(huì)計(jì)制度也就自動(dòng)取消了。我們實(shí)施沒(méi)有必要再在準(zhǔn)則與制度的

篇3

企業(yè)的社會(huì)職能是創(chuàng)造財(cái)富，它的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都是為了獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，但企業(yè)也可能出于某種特定目的而興辦非營(yíng)利性機(jī)構(gòu)。而非營(yíng)利組織往往也會(huì)利用自身的一些優(yōu)勢(shì)舉辦企業(yè)性組織，這就使原本分工十分明確的企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限變得模糊起來(lái)。在我國(guó)，企業(yè)和非營(yíng)利組織的界限就存在很大的不確定性。在發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)程中，國(guó)家允許并鼓勵(lì)非營(yíng)利組織將技術(shù)產(chǎn)業(yè)化，充分利用現(xiàn)有的人力、財(cái)力和物力對(duì)外開(kāi)展有償服務(wù)，因此有些業(yè)務(wù)明顯帶有營(yíng)利目的。而有些企業(yè)也開(kāi)辦學(xué)校、、慈善機(jī)構(gòu)等公益性組織，從而使企業(yè)的某些業(yè)務(wù)又具有明顯的非營(yíng)利性。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)和非營(yíng)利組織的業(yè)務(wù)相互交叉融合，使兩者的界限不再“涇渭分明”，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的界限也變得模糊不清，兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“殊途同歸”的趨勢(shì)已初露端倪。本文通過(guò)我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成、企業(yè)和非營(yíng)利組織兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系并存的，對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察，論證我國(guó)兩套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的可行性。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則構(gòu)成的特點(diǎn)

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革進(jìn)展順利，已基本實(shí)現(xiàn)與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)。政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系改革起步相對(duì)較晚，有些方面滯后于財(cái)政預(yù)算管理體制改革，與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例也存在一定的差距。迄今為止，政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以“會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。命名的會(huì)計(jì)規(guī)范只有一個(gè)，即《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，但在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》中各自對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用的內(nèi)容作了相應(yīng)規(guī)定，因而以“會(huì)計(jì)制度”命名的會(huì)計(jì)規(guī)范也應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范圍。因此，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1.已初步形成“三足鼎立”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系格局。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可分為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則三個(gè)部分。

2.兩大準(zhǔn)則體系相分離?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)適用的范圍不同，會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的具體各有特點(diǎn)，我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自獨(dú)立。

3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則并列。西方國(guó)家一般以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等行為，同時(shí)以公司法、稅法等規(guī)范約束會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)行為。而我國(guó)則分別制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則（規(guī)則），規(guī)范會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為。

4.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度并存。我國(guó)采用的是“準(zhǔn)則+制度”的規(guī)范模式：企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則主要規(guī)范股份有限公司的會(huì)計(jì)行為，非股份制企業(yè)主要以會(huì)計(jì)制度規(guī)范；政府會(huì)計(jì)采用會(huì)計(jì)制度的規(guī)范模式；非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范，以會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范。

二、兩大準(zhǔn)則體系合并的必要性和可行性

我國(guó)將企業(yè)會(huì)計(jì)與政府會(huì)計(jì)劃開(kāi)來(lái)是完全必要的。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家中，企業(yè)不可能承擔(dān)政府職能，政府也不可能直接經(jīng)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)與政府的會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象不同，業(yè)務(wù)性質(zhì)和范圍也不同，需要采用不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法，但是把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則截然分開(kāi)，各自單獨(dú)制定一套“基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，則值得商榷，兩大準(zhǔn)則體系合并有必要性和可行性。

1.非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的大部分內(nèi)容雷同。例如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則框架結(jié)構(gòu)、制定的目的和依據(jù)、會(huì)計(jì)核算的四個(gè)基本前提等，與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則完全相同；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的一般原則，絕大部分適用于非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將“利潤(rùn)”，作為一個(gè)會(huì)計(jì)要素，而非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未將“結(jié)余”作為會(huì)計(jì)要素，但在會(huì)計(jì)制度中又規(guī)定設(shè)置了“結(jié)余分配”“事業(yè)結(jié)余”和“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，在收入支出表中也列示了“結(jié)余‘’和”結(jié)余分配“項(xiàng)目。從會(huì)計(jì)要素角度看，”結(jié)余“與”利潤(rùn)“并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性區(qū)別，因而在1998年預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革時(shí)，是否設(shè)”結(jié)余“要素就有很大爭(zhēng)議。，預(yù)算會(huì)計(jì)界已普遍贊同把原來(lái)的五個(gè)要素改為六個(gè)要素（即增加”結(jié)余“要素）的設(shè)想。

3.政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，與企業(yè)會(huì)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的性質(zhì)相同，但非營(yíng)利組織的資產(chǎn)負(fù)債表卻采用了類(lèi)似于“科目匯總表”的結(jié)構(gòu)形式，將所有科目按照“資產(chǎn)部類(lèi)”和“負(fù)債部類(lèi)”左右順序排列，編制時(shí)只要把報(bào)告日的各科目余額直接填入即可。另外，非營(yíng)利組織由于采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制（一般情況下采用收付實(shí)現(xiàn)制，實(shí)行內(nèi)部成本核算的可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制），因而只有通過(guò)編制現(xiàn)金流量表才能反映其資金的收支結(jié)存情況，但現(xiàn)行非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有編制現(xiàn)金流量表的規(guī)定。

4.根據(jù)政府機(jī)構(gòu)改革的方案，除少數(shù)公益性非營(yíng)利組織仍由政府財(cái)政供給以外，絕大部分非營(yíng)利組織將逐漸取消財(cái)政撥款，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，實(shí)行真正的自負(fù)盈虧。按照這種思路，非營(yíng)利組織實(shí)行自負(fù)盈虧后，有些業(yè)務(wù)性質(zhì)與企業(yè)相同，其會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)核算要求與企業(yè)不會(huì)有大的差別。但現(xiàn)行制度規(guī)定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)采用的計(jì)量方法卻不同于企業(yè)，如非營(yíng)利組織的固定資產(chǎn)不提折舊，不反映凈值，不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備等等。

5.以企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則為依據(jù)，現(xiàn)已經(jīng)了16個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，2001年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，據(jù)此可以推斷，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的體系結(jié)構(gòu)基本定型，已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的相互協(xié)調(diào)。而政府會(huì)計(jì)除了非營(yíng)利組織以基本準(zhǔn)則為原則性規(guī)范、會(huì)計(jì)制度為具體規(guī)范外，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)都采用原來(lái)的“會(huì)計(jì)制度規(guī)范”模式。非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系還只停留在基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的層次上，至今尚未制訂具體準(zhǔn)則，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則是否具有與企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則同等的指導(dǎo)功能尚未明確。

6.非營(yíng)利組織準(zhǔn)則雖然規(guī)定會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制度，但在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度中仍然設(shè)置了與會(huì)計(jì)基本相同的應(yīng)收、應(yīng)付科目，對(duì)一些應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的收支項(xiàng)目采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行確認(rèn)?？梢?jiàn)，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，大多數(shù)情況下實(shí)際采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制。另外，在非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度中沒(méi)有明確規(guī)定的事項(xiàng)，如盤(pán)盈盤(pán)虧財(cái)產(chǎn)物資的處理程序、內(nèi)部成本核算等都企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。

以上表明，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則共性遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于個(gè)性，兩者“合二而一”，既有基礎(chǔ)，也已在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中證明是可行的。

三、對(duì)國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并趨勢(shì)的考察

大部分國(guó)家和地區(qū)都把非營(yíng)利組織（尤其是私立非營(yíng)利組織）看作“準(zhǔn)企業(yè)”，因而，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的合并趨勢(shì)并不是在我國(guó)體制改革中產(chǎn)生的特有現(xiàn)象，在西方國(guó)家這種趨勢(shì)也明顯存在。下面根據(jù)筆者所掌握的資料，主要以美國(guó)為例，說(shuō)明企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的過(guò)程和趨勢(shì)。

在美國(guó)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制訂州和地方政府及公立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而聯(lián)邦政府及其公立非營(yíng)利組織適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及核算制度則由會(huì)計(jì)總署制訂。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)原先制訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只適用于各類(lèi)企業(yè)，后來(lái)才把私立非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂權(quán)從美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)接過(guò)來(lái)，并把企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則結(jié)合制訂。此前，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及有關(guān)的專(zhuān)業(yè)學(xué)會(huì)就制定并了一系列適用于非營(yíng)利組織的公告和指南。這些公告和指南起到了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的作用，但存在許多會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的操作，于是各界紛紛要求由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在1980年的《非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》中提出：根據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)《論財(cái)務(wù)概念第一輯：企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》所指出的各項(xiàng)所做的考察，本委員會(huì)斷定，沒(méi)有必要為任何特定類(lèi)別的會(huì)計(jì)個(gè)體探討其專(zhuān)一的概念體系。企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的和非營(yíng)利組織編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的足以構(gòu)成一個(gè)完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念體系的基礎(chǔ)。一旦完成，這一概念體系將適應(yīng)一切會(huì)計(jì)個(gè)體，而又同時(shí)適當(dāng)?shù)卣疹櫟絻H僅適用于某類(lèi)會(huì)計(jì)個(gè)體的任何與眾不同的概念和報(bào)告目的。1985年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)又了既適應(yīng)于企業(yè)，也適應(yīng)于非營(yíng)利組織的《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表要素》，并撤銷(xiāo)了1979年由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、僅適用于非營(yíng)利組織的《關(guān)于某些營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)公告》（孫芳城等，2001）。

近幾年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)也注意到非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩者合并的趨勢(shì)，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成為制定企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的唯一合法機(jī)構(gòu)，為合并企業(yè)和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供保證。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)明確提出：除非特殊情況，否則，各類(lèi)非營(yíng)利組織——無(wú)論私立還是政府舉辦的——均應(yīng)遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的要求對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告（孟利凡，1997）。此外，加拿大特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的《財(cái)務(wù)報(bào)表概念》和澳大利亞會(huì)計(jì)基金會(huì)公布的第四號(hào)《會(huì)計(jì)概念公告》中所規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)表要素也同時(shí)適用于企業(yè)和非營(yíng)利組織（宋常，1999）。至此說(shuō)明，西方各國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合并的趨勢(shì)已十分明顯。

綜上分析，現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的基本一致，尤其是在《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中所規(guī)定的原則、方法、報(bào)表體系結(jié)構(gòu)等，更接近于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范。因此，只要對(duì)現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》作適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充完善，并對(duì)個(gè)別特殊問(wèn)題另作專(zhuān)門(mén)描述，即可成為對(duì)制定企業(yè)和非營(yíng)利組織具體準(zhǔn)則或制度都有指導(dǎo)作用的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。當(dāng)然，這是一項(xiàng)較為龐大的系統(tǒng)工程，要真正實(shí)現(xiàn)兩者合一，還需要進(jìn)行深入的理論研究和充分論證。

主要參考

孫芳城、李孝林、張國(guó)康、孔慶林。2001.比較財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)。上海：立信會(huì)計(jì)出版社。417

孟凡利。1997.政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)。第l版。大連：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，12

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；分離；協(xié)調(diào)

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2016）08-0140-02

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和改革開(kāi)放的深入進(jìn)行，我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)都扮演著越來(lái)越重要的角色。為了嚴(yán)格執(zhí)行稅收制度，體現(xiàn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的要求，降低遵守稅法的成本和財(cái)務(wù)核算成本，有必要分析和研究?jī)烧叩年P(guān)系，以便更好地將會(huì)計(jì)和稅法結(jié)合起來(lái)。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系與區(qū)別

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是通過(guò)對(duì)企業(yè)已完成的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算和監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報(bào)與繳納進(jìn)行核算和監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)與會(huì)計(jì)結(jié)合而形成的一門(mén)交叉學(xué)科，是區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一門(mén)特殊專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，兩者之間既有聯(lián)系，又有區(qū)別。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

1.稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)

稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)納稅人稅務(wù)活動(dòng)引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算，必須以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)和依據(jù)，但需對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行合理加工。稅務(wù)會(huì)計(jì)的資料來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，它只是按稅法規(guī)定正確計(jì)算企業(yè)應(yīng)交的各種稅費(fèi)，并對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，做出調(diào)整會(huì)計(jì)分錄，再融于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬簿，最終反映到財(cái)務(wù)報(bào)表和各稅種的申報(bào)表中。

2.現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告適應(yīng)了稅法的要求，體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性

按照稅法的規(guī)定，對(duì)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的會(huì)計(jì)憑證、賬簿等資料編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是企事業(yè)單位根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料，編制并對(duì)外提供的反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書(shū)面文件。企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，這種影響體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別

1.核算對(duì)象和目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面的記錄和核算，目的是向企業(yè)的管理者、投資人、債權(quán)人、國(guó)家有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足各方?jīng)Q策的需要。稅務(wù)會(huì)計(jì)反映和核算企業(yè)的涉稅經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，即有關(guān)稅款的計(jì)算、核算、申報(bào)與解繳等內(nèi)容，目的是為國(guó)家稅務(wù)部門(mén)和經(jīng)營(yíng)管理者提供納稅信息，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅款，同時(shí)，通過(guò)合理籌劃減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

2.核算依據(jù)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度為核算依據(jù)，會(huì)計(jì)人員按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定真實(shí)、客觀地核算企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不必考慮稅法的規(guī)定。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度有一定彈性，對(duì)某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)，允許會(huì)計(jì)人員根據(jù)客觀環(huán)境和自身理解，選擇會(huì)計(jì)方法，這往往導(dǎo)致對(duì)相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算出現(xiàn)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果。而稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅收法規(guī)為核算依據(jù)，按照稅法規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)向國(guó)家繳納的各種稅費(fèi)金額并做出調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄，由于稅法的強(qiáng)制性和統(tǒng)一性，對(duì)于相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是一致的。

3.核算基礎(chǔ)不同

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，遵循配比原則，允許企業(yè)在一定的情況下合理估計(jì)收益和費(fèi)用，將某一會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用相配比，反映該期間的經(jīng)營(yíng)成果。稅務(wù)會(huì)計(jì)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的結(jié)合，以收付實(shí)現(xiàn)制為主，依據(jù)稅法規(guī)定，確定當(dāng)期應(yīng)稅收入和扣除費(fèi)用，計(jì)算當(dāng)期應(yīng)繳納稅費(fèi)，一般不允許企業(yè)對(duì)收益和費(fèi)用進(jìn)行估計(jì)。

4.核算原則不同

一是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性有歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值等，例如，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠和真實(shí)，對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算放棄歷史成本原則而采用公允價(jià)值。而納稅是法律行為，其合法性必須有可靠的證據(jù)作支持，因此稅務(wù)會(huì)計(jì)恪守歷史成本原則。二是按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)需采用主觀估計(jì)方法，應(yīng)充分估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和損失，且不得高估收益或資產(chǎn)，不得低估損失或負(fù)債。而由于稅收的強(qiáng)制性，稅務(wù)會(huì)計(jì)不考慮實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則，對(duì)任何涉稅事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量都應(yīng)有明確的法律依據(jù)，不能估計(jì)。

5.基本要素不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，為了反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的具體內(nèi)容，對(duì)各要素進(jìn)行詳細(xì)的分類(lèi)。稅務(wù)會(huì)計(jì)有五個(gè)要素，即計(jì)稅依據(jù)、應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用、應(yīng)稅所得、應(yīng)納稅額，按稅法規(guī)定反映與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。應(yīng)稅收入、扣除費(fèi)用與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的收入、費(fèi)用是不同的概念，即稅法對(duì)于收入、費(fèi)用的確認(rèn)范圍、時(shí)間、標(biāo)準(zhǔn)、方法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同。

二、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離及協(xié)調(diào)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)同屬于會(huì)計(jì)領(lǐng)域，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)立足于微觀層次，真實(shí)、客觀地反映企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)立足宏觀層次，保證國(guó)家及時(shí)、足額地征收稅費(fèi)，二者在各自的方向獨(dú)立發(fā)展。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目的和導(dǎo)向不同，且我國(guó)的稅法很難與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)完全融合，因此在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi)，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)仍然要采用以分離型為主、混合型為輔的一種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的原因

1.順應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律

在改革開(kāi)放之前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于會(huì)計(jì)信息使用主體單一，我國(guó)采用財(cái)稅合一型稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，稅務(wù)會(huì)計(jì)未從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離。但隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展，會(huì)計(jì)信息使用主體呈現(xiàn)多元化的趨勢(shì)，會(huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)開(kāi)始按照各自不同的方向發(fā)展。由于各信息使用主體有著不同的需求，例如：投資者、債權(quán)人利用會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)的償債能力、盈利能力，政府利用稅務(wù)信息監(jiān)督納稅人的納稅情況，這使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別加大，二者相分離成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。

2.有助于完善中國(guó)稅制及稅收征管

我國(guó)正處于改革開(kāi)放的深入時(shí)期，國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從不同角度監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，保證市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相分離，有助于完善中國(guó)稅制和稅收征管，有利于發(fā)揮稅收征集國(guó)家財(cái)政收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的雙重作用。

3.有助于建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系

我國(guó)會(huì)計(jì)體制改革的目標(biāo)，就是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需求，建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，保證會(huì)計(jì)核算的客觀性和一定程度的靈活性。只有將稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，才能使企業(yè)在遵循新的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算、監(jiān)督作用，提供真實(shí)、客觀、公允的會(huì)計(jì)信息。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)

稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離適應(yīng)了不同信息使用主體的需求，但兩者的分離會(huì)產(chǎn)生一些問(wèn)題，如：使得征稅困難，提高了稅收征管的成本；增加了納稅人財(cái)務(wù)核算成本及人員培訓(xùn)成本等。因此，為了實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的各自目標(biāo)，在分離的同時(shí)，應(yīng)注意兩者的協(xié)調(diào)與配合，構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的良性互動(dòng)關(guān)系。加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)，能使國(guó)家稅收管理成本降低，從宏觀角度調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，有利于對(duì)企業(yè)制度和結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

為了使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更好地協(xié)調(diào)，應(yīng)注意以下方面。

⒈完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論構(gòu)建

改革和完善稅制，借鑒國(guó)際慣例，使稅法主動(dòng)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏。一是應(yīng)進(jìn)一步完善稅務(wù)會(huì)計(jì)理論，形成符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國(guó)稅法的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，在管理層面上稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)制度要相互配合與合作，協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系，讓兩者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。二是完善稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異。例如，在所得稅的處理方面，減少稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在內(nèi)容上的不一致，要以所得稅制度為基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)制度與稅收人之間的統(tǒng)一。與此同時(shí)，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大納稅扣除，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

⒉加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)在信息方面的溝通

首先，會(huì)計(jì)通過(guò)披露真實(shí)有效的信息來(lái)配合稅務(wù)工作，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用披露的會(huì)計(jì)信息，督促企業(yè)及時(shí)、足額納稅，以提高稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管效率。其次，各相關(guān)部門(mén)應(yīng)利用各種渠道宣傳和推廣稅法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)，使社會(huì)群體樹(shù)立法律觀念，促使人們自覺(jué)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，并按稅收法規(guī)對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整。

⒊統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)

篇5

摘 要 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上的里程碑，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍存在一些差異。本文分析了研究中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的意義，對(duì)中西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的國(guó)際比較進(jìn)行論述，認(rèn)為西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有國(guó)際趨同的趨勢(shì)，并對(duì)完善我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了建議。

關(guān)鍵詞 中西方 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 差別 西方借鑒

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是西方各個(gè)國(guó)家適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和跨國(guó)公司和核算需要而發(fā)展起來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合本國(guó)實(shí)際制定各國(guó)自己的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，美國(guó)自成立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)開(kāi)始就制定了多項(xiàng)“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。我國(guó)也是參照“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，西方“公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”，1993年頒布“企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”。西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指引下進(jìn)行理論闡述、具體核算和操作的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。所以說(shuō)西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與國(guó)際會(huì)計(jì)既有密切的聯(lián)系，又有區(qū)別，絕對(duì)不能把西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等同于國(guó)際會(huì)計(jì)。當(dāng)前西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以美國(guó)為代表的西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為完善，是世界各國(guó)學(xué)習(xí)的主要對(duì)象。

一、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與我國(guó)當(dāng)前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差別

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一門(mén)新型的科學(xué)，是以美國(guó)為代表的西方國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的指導(dǎo)和約束。我國(guó)改革后的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有很多相同之處，但其業(yè)務(wù)處理方法也有一些不同。

1.核算計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)

西方國(guó)家采用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是建立在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面既可以用原始價(jià)值反映，也可以用重置價(jià)格反映，還可以按變現(xiàn)價(jià)格反映。而我國(guó)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)方面是按照獲得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)，當(dāng)物價(jià)發(fā)生變動(dòng)時(shí)，其賬面價(jià)值除非國(guó)家另有規(guī)定，否則不得調(diào)整。

資本主義國(guó)家的企業(yè)，對(duì)固定資產(chǎn)普遍采用的是加速折舊法，在所得稅法中繳稅所得額也是用加速折舊法來(lái)計(jì)算的，所以他們就加快對(duì)固定資產(chǎn)投資的回收，這樣可以大大減小投資風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的穩(wěn)步發(fā)展。而在我國(guó)，絕大部分企業(yè)是采用平均年限折舊法，除了符合有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的如電子計(jì)算機(jī)行業(yè)的少數(shù)企業(yè)可以使用加速折舊法，這些都增大了企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)性。

2．會(huì)計(jì)核算形式

西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)編制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分錄是采用順序登記的方式，然后再把編制的分錄登記到總分類(lèi)賬中。我國(guó)是采用先把會(huì)計(jì)分錄登在記賬憑證上，然后再按照記賬憑證登記現(xiàn)金和其他明細(xì)賬，最后登記總賬的記賬憑證法式。

3．貨幣價(jià)值觀念

在西方國(guó)家，銀行金融機(jī)構(gòu)之間存在著競(jìng)爭(zhēng)，銀行存、貸款利率按照復(fù)利計(jì)算，利率可以不斷升降。因此，企業(yè)常常存在按面值、溢價(jià)或折價(jià)的方式來(lái)發(fā)展債券，購(gòu)買(mǎi)或發(fā)行債券的企業(yè)還需要計(jì)算溢價(jià)、折價(jià)或攤銷(xiāo)問(wèn)題。而我國(guó)銀行一律按照單利來(lái)計(jì)算存、貸款利息，銀行沒(méi)有權(quán)利進(jìn)行利率的升降，而是國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的。因此，我國(guó)企業(yè)發(fā)行的債券都是按面值發(fā)行的，利率大多要比銀行高，并且是固定不變的，也就不存在債券溢價(jià)、折價(jià)或攤銷(xiāo)問(wèn)題。

4.資金籌集渠道

在西方國(guó)家，較大規(guī)模的企業(yè)大多數(shù)是股份有限公司，其主要是通過(guò)發(fā)行股票、債券和借款來(lái)籌集資金，因此股票債券核算比較復(fù)雜。而在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)還是通過(guò)國(guó)家投資、個(gè)人投資以及向銀行貸款來(lái)籌集資金，所以有很多企業(yè)根本不存在股票債券核算。

二、西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的借鑒

1.我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的首要任務(wù)是加強(qiáng)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律

市場(chǎng)中的制衡力量在西方國(guó)家的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自律監(jiān)督模式中起著真正決定性的作用，政府的監(jiān)管作用只是起著輔助作用。制衡力量必須要有良好的制度與環(huán)境為前提才能切實(shí)發(fā)揮作用。現(xiàn)在，行政權(quán)力往往決定了中國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)，權(quán)力成為了立業(yè)的基礎(chǔ)，權(quán)利的競(jìng)爭(zhēng)成為了主要的競(jìng)爭(zhēng)手段，再加上缺乏有力的司法力量，所以人們就失去了提高職業(yè)質(zhì)量的動(dòng)力，由政府來(lái)承擔(dān)監(jiān)管的重任。但是，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)行業(yè)里，市場(chǎng)機(jī)制比政府管制機(jī)構(gòu)處理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)信息的效率要高的多。所以，從西方國(guó)家的會(huì)計(jì)制度來(lái)看，我國(guó)需要借鑒的會(huì)計(jì)制度改革的一個(gè)重要措施就是要加強(qiáng)我國(guó)的行業(yè)自律，同時(shí)政府也要是適當(dāng)?shù)慕槿搿?/p>

2.應(yīng)逐漸分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)

西方國(guó)家會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重大舉措就是分離了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的審計(jì)和非審計(jì)業(yè)務(wù)。不可置疑，這的確保證了會(huì)計(jì)師事務(wù)所參與上市公司造假的機(jī)會(huì)與概率的減少，而他們發(fā)生監(jiān)管體制變化的原因也是審計(jì)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的混淆。我國(guó)也是長(zhǎng)期處于審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)相混淆的狀態(tài)，其已經(jīng)暴露相當(dāng)大的弊端。首先，這種狀態(tài)容易造成事務(wù)所在審計(jì)主體上發(fā)生錯(cuò)位，其次是導(dǎo)致了事務(wù)所發(fā)生主體業(yè)務(wù)與非主體業(yè)務(wù)的顛倒。最后，從國(guó)際范圍來(lái)看，各國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管政策也存在著較大的區(qū)別。所以，我們應(yīng)借鑒國(guó)外的會(huì)計(jì)改革制度，逐漸分離會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)，使會(huì)計(jì)市場(chǎng)規(guī)范化。

3.要不斷加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

西方國(guó)家制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為基礎(chǔ)，但是制定出來(lái)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則非常復(fù)雜，雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)和判斷提出了較多的標(biāo)準(zhǔn)和判斷標(biāo)志，但是企業(yè)為了繞過(guò)規(guī)則的束縛，仍可以通過(guò)精心策劃的會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性來(lái)掩蓋經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。所以，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)來(lái)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不要只注重形式上的差別。

綜上所述，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相比，我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)還存在著一定的差距。因此，我們需要借鑒西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的精華，這些對(duì)于我國(guó)的會(huì)計(jì)制度改革都有著積極的作用，但是我們不能直接套用他們的那套理論，避免出現(xiàn)西方國(guó)家已經(jīng)暴露出來(lái)的問(wèn)題。我們要不斷完善我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，使之適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。

參考文獻(xiàn)：

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篇6

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了一個(gè)新里程，它是我國(guó)會(huì)計(jì)核算制度走向成熟的標(biāo)志，為規(guī)范我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，真實(shí)、完整地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量具有深遠(yuǎn)的意義。

一、經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

1992－1993年，我國(guó)進(jìn)行了重大的會(huì)計(jì)制度改革，了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》，以及分行業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，并于1993年7月1日起在所有企業(yè)實(shí)施?！皟蓜t兩制”的和實(shí)施，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)核算模式的轉(zhuǎn)換，即由適應(yīng)于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，轉(zhuǎn)換為適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式，建立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)六大會(huì)計(jì)要素，由多種記賬方法統(tǒng)一為借貸記賬法；資全平衡表改為資產(chǎn)負(fù)債表等。“兩則兩制”在一定程度上實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式的國(guó)際化，為引進(jìn)外資、企業(yè)走出國(guó)門(mén)奠定了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)股份制改造日益興起，我國(guó)企業(yè)到香港、境外等地發(fā)行股票，接受外國(guó)政府貸款等也越來(lái)越多，相應(yīng)地帶來(lái)了會(huì)計(jì)的國(guó)際化協(xié)調(diào)問(wèn)題。上市公司因其投資者眾多，會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量關(guān)系到社會(huì)公眾利益。因此，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性就相應(yīng)提到了議事日程，特別是“瓊民源”事件發(fā)生后，社會(huì)公眾以及證券監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)核算和信息披露提出了更高的要求。為此，財(cái)政部于1997年了第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》，旨在規(guī)范關(guān)聯(lián)交易人信息披露，增加關(guān)聯(lián)交易的透明度；其后，又于1998年了《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和《收入》等七個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?！豆煞萦邢薰緯?huì)計(jì)制度》和八個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的和實(shí)施，對(duì)于提高股份有限公司，特別是上市公司的會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了良好的作用。

但是，除股份有限公司外，其他企業(yè)仍然執(zhí)行“兩則兩制”改革時(shí)的分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。從1993年開(kāi)始，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)走過(guò)了個(gè)年的歷程，在這個(gè)過(guò)程中，企業(yè)所處的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，雖然國(guó)家對(duì)股份有限公司的會(huì)計(jì)核算提出了更高要求；但其他企業(yè)的會(huì)計(jì)核算仍然維持在“兩則兩制”時(shí)的狀態(tài)，分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度是在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步階段制定的，很多方面還帶有計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的痕跡；其中不能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已成為企業(yè)會(huì)計(jì)信息不可靠的主要原因。

分行業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和實(shí)際工作的需要方面；主要表現(xiàn)在：

（－）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理模式是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量均由財(cái)務(wù)制度規(guī)定，會(huì)計(jì)制度按照財(cái)務(wù)制度規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理，因此沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量體系。“兩則兩制”時(shí)進(jìn)行了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革，但并沒(méi)有從根本上解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不合理、不科學(xué)等現(xiàn)象。究其原因，主要是長(zhǎng)期以來(lái)政府一直把企業(yè)作為國(guó)家財(cái)政的附屬；資金由國(guó)家供給，盈虧由國(guó)家財(cái)政負(fù)擔(dān)，發(fā)生的資產(chǎn)損失要經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后才能計(jì)入損益，對(duì)未經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)或財(cái)政部門(mén)不予批準(zhǔn)的損失只能長(zhǎng)期掛在賬上；形成虛的資產(chǎn)。雖然改革開(kāi)放以來(lái)；國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)一再放權(quán)，但計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的國(guó)家與企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式，并沒(méi)有根本改變。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的某些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)已不能適應(yīng)實(shí)際情況需要，導(dǎo)致企業(yè)所反映的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素缺乏可靠性，這主要是：

l.固定資產(chǎn)折舊政策、固定資產(chǎn)凈殘值率、固定資產(chǎn)報(bào)廢標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定，而不是按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，根據(jù)企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及固定資產(chǎn)價(jià)值磨損程度，以及無(wú)形損耗的具體情況來(lái)確定。由于固定資產(chǎn)折舊年限等標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)的實(shí)際情況不符，一方面導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)凈值不實(shí)，另一方面致使企業(yè)更新改造資金嚴(yán)重不足，設(shè)備老化；跟不上勞動(dòng)資料的更新需求。

2.壞賬準(zhǔn)備按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的比例提??；提取比例一般為3‰－5‰；已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失，要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)才能核銷(xiāo)，致使大量呆、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上，妨礙了資金周轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)的現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足。

3.不能按正確的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)和計(jì)量收入。目前，國(guó)有企業(yè)的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)比較簡(jiǎn)單，已不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，如有些企業(yè)商品銷(xiāo)售時(shí)雖然已經(jīng)知悉購(gòu)買(mǎi)企業(yè)將無(wú)力承擔(dān)付款的責(zé)任，但仍然確認(rèn)收入。虛列收入，必然虛增利潤(rùn)；導(dǎo)致利潤(rùn)超分配，現(xiàn)金流出企業(yè)，加劇了企業(yè)資金短缺。

4.由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，存貨的賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià)，但在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然以成本反映，而不是以可變現(xiàn)凈值反映。

5.投資不能產(chǎn)生效益，有的甚至已經(jīng)發(fā)生損失；但資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映原投資成本或原價(jià)值，沒(méi)有反映已經(jīng)發(fā)生的投資價(jià)值的減損，造成虛增投資價(jià)值，使企業(yè)資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)。

6.某些不符合資產(chǎn)定義的財(cái)產(chǎn)，仍然作為資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，如開(kāi)辦費(fèi)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢等，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)。

由于上述各種會(huì)計(jì)政策體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中，造成企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息缺乏真實(shí)性。

（三）不同性質(zhì)的企業(yè)實(shí)行不同的會(huì)計(jì)制度；造成相同行業(yè)會(huì)計(jì)信息不可比。由于不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致同一行業(yè)企業(yè)因執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度所反映的會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。例如，紡織行業(yè)中有股份有限公司、外商投資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)等；因其分別執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》、《外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度等，而使紡織行業(yè)中的各企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息不一致，股份有限公司可以計(jì)提短期投資和長(zhǎng)期投資損失準(zhǔn)備，而其他企業(yè)則不能計(jì)提投資損失準(zhǔn)備。這種現(xiàn)象不便于國(guó)家對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和考核，特別是給企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表增加了難度。

（四）分行業(yè)會(huì)計(jì)制度不能起到指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的作用?！傲P則兩制”以前；會(huì)計(jì)制度根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范；起到了會(huì)計(jì)核算手冊(cè)的作用，即企業(yè)遇到會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，通常情況下只要對(duì)照會(huì)計(jì)制度即可進(jìn)行相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。分行業(yè)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行八年來(lái)；不少企業(yè)會(huì)計(jì)人員反映，會(huì)計(jì)制度成了簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理程序；造成會(huì)計(jì)人員遇到實(shí)際情況翻閱會(huì)計(jì)制度后也不知所云，不知如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在一定程度上失去了會(huì)計(jì)制度的權(quán)威性。

（五）會(huì)計(jì)制度按行業(yè)分類(lèi)已明顯不符合企業(yè)實(shí)際情況的需要。一方面是企業(yè)多種經(jīng)營(yíng)的存在和發(fā)展；分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)核算的需要；另一方面，新興行業(yè)的興起，如足球俱樂(lè)部、網(wǎng)絡(luò)公司、軟件公司等；無(wú)法從現(xiàn)有行業(yè)會(huì)計(jì)制度體系中找到其適用的會(huì)計(jì)制度。而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；會(huì)有越來(lái)越多的新興行業(yè)和業(yè)務(wù)出現(xiàn)，按行業(yè)分別設(shè)計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度的做法已越來(lái)越不能滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制訂將始終處于被動(dòng)局面，滯后于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

二、國(guó)家法律、行政法規(guī)和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)進(jìn)程要來(lái)提升會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)

近幾年，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的可靠性越來(lái)越關(guān)注，使用者越來(lái)越清醒地認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息不真實(shí)，會(huì)計(jì)信息的可靠性就失去了基本的保障。從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看；一方面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度的呼聲越來(lái)越高；另一方面會(huì)計(jì)制度不現(xiàn)某導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，以及企業(yè)管理當(dāng)局為了各自的目的操縱利潤(rùn)，提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等情況時(shí)有發(fā)生。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)和國(guó)際形勢(shì)的發(fā)展，迫切要求提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息透明度。

（一）1999年新修訂的《會(huì)計(jì)法》要求企業(yè)保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，并且規(guī)定國(guó)家實(shí)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，而會(huì)計(jì)核算制度是其中重要的組成部分。作為《會(huì)計(jì)法》配套法規(guī)，國(guó)務(wù)院于2000年的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》，要來(lái)企業(yè)提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)，對(duì)1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)會(huì)計(jì)要素作了重新定義。按照重新定義后的會(huì)計(jì)要素重新審視分行業(yè)會(huì)計(jì)制度，有很多地方與會(huì)計(jì)要素定義不一致；如固定資產(chǎn)的核算，仍然沒(méi)有滿(mǎn)足資產(chǎn)的定義。例如，股份有限公司的固定資產(chǎn)仍然按照賬面凈值在資產(chǎn)負(fù)債表上反映，則沒(méi)有反映該項(xiàng)固定資產(chǎn)實(shí)際的價(jià)值。有些上市公司將已經(jīng)淘汰的機(jī)器設(shè)備的價(jià)值仍然作為固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)項(xiàng)目中反映；還有些上市公司將長(zhǎng)期停建；并且以后若干年內(nèi)也無(wú)望繼續(xù)開(kāi)工的在建工程利息繼續(xù)資本化，仍然按照實(shí)際發(fā)生的成本列入資產(chǎn)負(fù)債表，等等，這些資產(chǎn)已經(jīng)預(yù)期不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，或者預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)存在很大的不確定性；因而應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，使其在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的價(jià)值更真實(shí)。

（二）單位負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，提高會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的可操作性?！稌?huì)計(jì)法》修訂并實(shí)施后，單位負(fù)責(zé)人是執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的責(zé)任主體；對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為負(fù)主要責(zé)任。國(guó)此，要求單位負(fù)責(zé)人首先應(yīng)當(dāng)從規(guī)范會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)出發(fā)，建立良好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)平臺(tái)，在此基礎(chǔ)上考核單位負(fù)責(zé)人是否遵循了會(huì)計(jì)規(guī)范，是否真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。與此同時(shí)；企業(yè)會(huì)計(jì)人員要求統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，增加會(huì)計(jì)制度可操作性的呼聲也很高。

（三）隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程，會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)已不可避免。目前隨著國(guó)際資本流動(dòng)的加快，世界經(jīng)濟(jì)日趨融合，會(huì)計(jì)作為國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言，不可避免地要受到這種趨勢(shì)的影響。在符合我國(guó)現(xiàn)實(shí)情況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的前提下，盡量采用國(guó)際通行的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)已成為會(huì)計(jì)改革過(guò)程中必須考慮的問(wèn)題。

三、新型會(huì)計(jì)核算模式的總體設(shè)想

（－）統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度

在我國(guó)；由國(guó)家制訂統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)管理模式，已經(jīng)走過(guò)了五十年的歷史。幾十年來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)深入人心，會(huì)計(jì)制度作為企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師和有關(guān)部門(mén)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督檢查的主要依據(jù)，同時(shí)也為稅收征管奠定了良好的基礎(chǔ)。

會(huì)計(jì)是與國(guó)家法律、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境相聯(lián)系的，有什么樣的法律。經(jīng)濟(jì)環(huán)境，就必然存在著與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)作為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家，如何建立既符合中國(guó)國(guó)情，又能適應(yīng)會(huì)計(jì)國(guó)際化發(fā)展方向的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，是近年來(lái)國(guó)際國(guó)內(nèi)形勢(shì)發(fā)展以及《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》后帶給會(huì)計(jì)界的重要課題。

為此，我們開(kāi)展了多種形式的調(diào)查研究；基本掌握了企業(yè)目前的狀況，行業(yè)會(huì)計(jì)制度中存在的問(wèn)題，以及需要改進(jìn)的方面。經(jīng)過(guò)研究，我們確立了建立國(guó)家統(tǒng)一的；打破行業(yè)、所有制界限，集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)于一體的會(huì)計(jì)核算制度，包括會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)。從改革的目標(biāo)看，符合我國(guó)國(guó)情的國(guó)家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度體系，將分為三個(gè)層次

第一層次是按照企業(yè)性質(zhì)和規(guī)模；分別建立《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。金融企業(yè)和小企業(yè)由于各自有其特性，與一般企業(yè)的會(huì)計(jì)核算存在較大的差異；需要分別制訂會(huì)計(jì)制度；除此之外的其他企業(yè)，由于共性業(yè)務(wù)較多；應(yīng)制訂統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，以增強(qiáng)不同行業(yè)。所有制企業(yè)之間會(huì)計(jì)信息的可比性、可靠性和透明度。

第二層次是在第一層次的基礎(chǔ)上；分別建立操作性較強(qiáng)的有關(guān)會(huì)計(jì)科目設(shè)置、具體賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制和對(duì)外提供辦法。從而形成分別一般企業(yè)、金融企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式、會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露格式等。

第三層次是在上述兩個(gè)層次的基礎(chǔ)上，對(duì)于各專(zhuān)業(yè)性較強(qiáng)的行業(yè)會(huì)計(jì)核算；將以專(zhuān)業(yè)核算辦法的形式。由于各行業(yè)、所有制企業(yè)會(huì)計(jì)核算的區(qū)別主要體現(xiàn)在成本構(gòu)成不同，相應(yīng)的收入核算也不相同，因此；各行業(yè)。所有制企業(yè)的個(gè)性業(yè)務(wù)，將采取擬訂各個(gè)專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法來(lái)解決。

另外，針對(duì)實(shí)際工作中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題，或?qū)τ跁?huì)計(jì)制度規(guī)定不合理的地方，作出專(zhuān)門(mén)的補(bǔ)充規(guī)定或問(wèn)題解答，作為貫徹實(shí)施會(huì)計(jì)制度的重要手段。

對(duì)上述設(shè)想，除2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》外；我們?cè)?001年制訂了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，目前《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正在擬訂過(guò)程中；準(zhǔn)備于2002年底前出臺(tái)。

（二）分步實(shí)施統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度

由于目前國(guó)有企業(yè)所采用的會(huì)計(jì)政策仍然是“兩則兩制”時(shí)制訂的，帶有很多的不符合會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，從而造成了企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)、利潤(rùn)虛增、所有者權(quán)益不實(shí)等狀況，也造成了大量的虛資產(chǎn)。另外，目前我國(guó)有些企業(yè)沒(méi)有完善的法人治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度，在這種情況下實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有可能引起新情況下的會(huì)計(jì)信息失真。因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施不可能整齊劃一地由所有企業(yè)同時(shí)實(shí)施。必須有計(jì)劃。有目標(biāo)地分步驟實(shí)施。

對(duì)于國(guó)有企業(yè)；實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前需要做大量的工作，如核實(shí)資產(chǎn)。聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)、清理資產(chǎn)損失等，這需要一定的準(zhǔn)備時(shí)間。而股份有限公司因其基礎(chǔ)較好，又有執(zhí)行《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，特別是1999年所有股份公司均“計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備”后，已經(jīng)對(duì)實(shí)施會(huì)計(jì)政策的調(diào)整有了一定的心理準(zhǔn)備和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，因此；從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內(nèi)實(shí)施。同時(shí)，為了盡快提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，也鼓勵(lì)其他企業(yè)先行實(shí)施。自2002年1月1日起，外商投資企業(yè)已開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；部分國(guó)有企業(yè)也向財(cái)政部門(mén)提出申請(qǐng)開(kāi)始實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

四、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的主要指導(dǎo)原則

2002年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》以及已經(jīng)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)；同時(shí)考慮《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)計(jì)量要求，按照國(guó)際通行做法予以規(guī)范，使制訂的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度符合會(huì)計(jì)真實(shí)性的要求。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，確立了以下主要原則

（－）統(tǒng)一性原則。從實(shí)際情況看；企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，以及通常的收入。費(fèi)用等的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)基本是統(tǒng)一的；因此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》盡量體現(xiàn)了統(tǒng)一性。但是，統(tǒng)一性并不否認(rèn)行業(yè)的特殊性，而行業(yè)的特殊性主要體現(xiàn)在成本費(fèi)用和收入的確認(rèn)和計(jì)量方面，對(duì)于具有行業(yè)特點(diǎn)的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)；將以專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的形式制訂。今后企業(yè)主要以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和符合本行業(yè)特點(diǎn)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法，作為其核算和對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的依據(jù)。

（二）以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》主要以《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》和已經(jīng)或即將的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況制訂的。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，盡量保留了現(xiàn)行有效、執(zhí)行效果較好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，作為制訂企業(yè)會(huì)計(jì)制度的主要依據(jù)。同時(shí)，對(duì)于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度或具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)際執(zhí)行中存在問(wèn)題，或者不適用的部分，予以修正。加債務(wù)重組準(zhǔn)則以后，企業(yè)利用公允價(jià)值弄虛作假，編造利潤(rùn)的情況時(shí)有發(fā)生，對(duì)此，在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，各方面意見(jiàn)認(rèn)為；在目前我國(guó)還沒(méi)有形成一個(gè)活躍市場(chǎng)的情況下，應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎使用公允價(jià)值。為此，我們?cè)凇镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中根據(jù)實(shí)際情況作了重新規(guī)定。

（三）充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)要素的質(zhì)量特性?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》遵循了《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》對(duì)會(huì)計(jì)要素定義的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等都規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不符合資產(chǎn)定義的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)，規(guī)定都應(yīng)當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上反映的資產(chǎn)價(jià)值真實(shí)，符合資產(chǎn)的定義?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》與《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》比較，增加了計(jì)提固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、在建工程減值準(zhǔn)備的內(nèi)容，從而縮短了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際慣例的距離。

（四）體現(xiàn)可理解性和可操作性原則。鑒于我國(guó)的實(shí)際情況，提高會(huì)計(jì)制度的可理解性和可操作性也是廣大財(cái)會(huì)人員共同的心聲。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制訂過(guò)程中以可理解性和可操作性為基本原則，使其更符合我國(guó)廣大財(cái)會(huì)人員的閱讀習(xí)慣，便于掌握和運(yùn)用。

（五）與稅收法規(guī)能夠一致的盡量保持一致。在制訂《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)，本著在不違背會(huì)計(jì)核算一般原則和會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量原則的前提下，盡量與稅法保持一致。但是，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對(duì)象不同；對(duì)于確實(shí)不能保持一致的地方，采取納稅調(diào)整的方法進(jìn)行處理。

篇7

關(guān)鍵詞：小企業(yè) 會(huì)計(jì)管理 小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

我國(guó)小企業(yè)經(jīng)過(guò)幾十年的發(fā)展，已在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中占據(jù)越來(lái)越重要的地位，據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在所有477萬(wàn)戶(hù)企業(yè)中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占39.34%、資產(chǎn)總額占41.97%。其重要程度引起國(guó)家高度重視，為了加強(qiáng)小企業(yè)管理，相繼出臺(tái)多項(xiàng)政策措施來(lái)扶持小企業(yè)發(fā)展。小企業(yè)的特點(diǎn)是規(guī)模比較小，營(yíng)運(yùn)資金較少，涉及行業(yè)廣泛，數(shù)量眾多，會(huì)計(jì)管理薄弱。這些特點(diǎn)隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，在同大中型企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，將會(huì)處于明顯的弱勢(shì)地位，主要表現(xiàn)為：面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力較大；融資渠道不暢；財(cái)務(wù)管理能力偏弱等，這些弱勢(shì)都將限制和阻礙小企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。小企業(yè)要想擺脫目前的狀態(tài)，實(shí)現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，必須清楚的認(rèn)識(shí)到建立健全會(huì)計(jì)管理體系，規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理是小企業(yè)打破其發(fā)展壁壘的關(guān)鍵措施。為此財(cái)政部門(mén)于2011年10月18日了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對(duì)提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，加強(qiáng)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理具有重要意義。

一、小企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的主要問(wèn)題

由于小企業(yè)自身特點(diǎn)及對(duì)其監(jiān)管力度不夠，不重視會(huì)計(jì)管理已成普遍現(xiàn)象。不遵守相關(guān)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，提供的會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題十分嚴(yán)重，主要是由于小企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在諸多薄弱環(huán)節(jié)。對(duì)主要問(wèn)題分析如下：

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱

小企業(yè)大多數(shù)為民營(yíng)企業(yè)，規(guī)模較小，員工較少，基本采用家族式管理。在企業(yè)內(nèi)部通常存在一人說(shuō)了算的狀況，外部又沒(méi)有直接對(duì)應(yīng)的管理部門(mén)，缺少相應(yīng)的制約和監(jiān)督機(jī)制來(lái)嚴(yán)格要求其會(huì)計(jì)管理工作。由于小企業(yè)管理者關(guān)注的只是企業(yè)獲利情況，疏于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的管理，其組織機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)制度缺失，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)層次少，會(huì)計(jì)人員分工不明確，不相容崗位沒(méi)有很好分離，配備的會(huì)計(jì)人員人數(shù)少、水平低，會(huì)計(jì)賬薄設(shè)置簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)核算手段落后。使得會(huì)計(jì)工作無(wú)法有效的實(shí)現(xiàn)其核算、計(jì)量和分析職能，無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)管理的要求，不能保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全

小企業(yè)大多數(shù)存在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度不健全或形同虛設(shè)的情況。小企業(yè)管理者對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)的學(xué)習(xí)和認(rèn)識(shí)不足，沒(méi)有充分意識(shí)到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度在會(huì)計(jì)管理中的規(guī)范作用。小企業(yè)沒(méi)有制定適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位，會(huì)計(jì)制度不健全會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目設(shè)置、使用核算方法不正確，形成的會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)告不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的要求，對(duì)內(nèi)對(duì)外無(wú)法準(zhǔn)確提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，影響小企業(yè)管理者的決策和外部對(duì)企業(yè)的評(píng)價(jià)。會(huì)計(jì)制度不健全還會(huì)使小企業(yè)存在舞弊隱患，無(wú)法有效控制會(huì)計(jì)人員行為，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真是小企業(yè)存在的普遍問(wèn)題，一方面是由于小企業(yè)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范或會(huì)計(jì)人員工作能力不足造成的；另一方面是小企業(yè)管理者為自身利益而故意所為，納稅對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)是一筆很大的支出，所以許多小企業(yè)都從會(huì)計(jì)核算入手，調(diào)整會(huì)計(jì)賬目使之少納稅或不納稅，偷逃稅款；小企業(yè)的融資渠道也十分有限，基本上采取外部融資，如果企業(yè)想取得銀行貸款，就會(huì)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，使之符合銀行規(guī)定的貸款條件，騙取銀行信用。但是，隨著稅收檢查和銀行核查的力度加強(qiáng)，這樣的手段最終會(huì)被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)將面臨更大的經(jīng)濟(jì)損失。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息失真將嚴(yán)重影響企業(yè)對(duì)外交往，影響企業(yè)良好形象，不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）內(nèi)部控制制度缺失

小企業(yè)大多數(shù)都是集權(quán)管理模式，因財(cái)力或人力有限，通常未建立完整、科學(xué)的內(nèi)部控制制度，即使建立了有限的內(nèi)部控制制度，也往往因集權(quán)而得不到遵循。小企業(yè)缺少會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制，將導(dǎo)致不相容職務(wù)不分離，發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為難以發(fā)現(xiàn)；缺少授權(quán)審批控制，會(huì)計(jì)人員崗位分工不明確，責(zé)任難以劃分；缺少會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，不能為管理者提供可靠的信息，使得管理者決策失誤；缺少預(yù)算控制，各部門(mén)不能確定自己的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，更無(wú)法完成企業(yè)總體計(jì)劃；缺少運(yùn)營(yíng)分析控制，不能分析企業(yè)運(yùn)行情況，無(wú)法發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)。 小企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到有效的內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的有力保障。

（五）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低

小企業(yè)為了節(jié)約成本，對(duì)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置十分簡(jiǎn)單，對(duì)聘用的會(huì)計(jì)人員勝任能力要求不高，不考察會(huì)計(jì)人員是否熟悉現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，是否具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)，更不重視會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育。企業(yè)的規(guī)模、待遇和對(duì)會(huì)計(jì)人員的重視程度均會(huì)影響企業(yè)吸引具備較高水平的會(huì)計(jì)從業(yè)人員。由于我國(guó)會(huì)計(jì)改革的不斷深入，會(huì)計(jì)核算要求越來(lái)越高、越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)人員的知識(shí)和技能要求也不斷提高，只有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)的人才才能勝任現(xiàn)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算的要求。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低不能與時(shí)俱進(jìn)，不能熟練掌握新的會(huì)計(jì)核算要求，必定給企業(yè)的發(fā)展造成重大影響。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理的應(yīng)對(duì)措施

面對(duì)小企業(yè)會(huì)計(jì)管理中存在的諸多問(wèn)題，管理者要想真正全面的解決這些問(wèn)題，需要下大決心并付出努力。小企業(yè)應(yīng)該遵照相關(guān)會(huì)計(jì)制度和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定建立適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度，徹底改變會(huì)計(jì)管理水平，真正發(fā)揮會(huì)計(jì)管理的有效性，可以采取的具體措施有以下幾點(diǎn)：

篇8

【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì) 制度 改革

一、當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度改革的不足

1、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的具體行為規(guī)范已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展

隨著市場(chǎng)機(jī)制的日益完善和風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制的日益形成，多元化經(jīng)營(yíng)將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的必然趨勢(shì)和戰(zhàn)略選擇。目前所執(zhí)行的具體會(huì)計(jì)規(guī)范不利于會(huì)計(jì)信息的行業(yè)比較和分析。多元化經(jīng)營(yíng)必然使企業(yè)涉足于各不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，而執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范要求企業(yè)對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)分別設(shè)置賬戶(hù)，并采用不同的會(huì)計(jì)程序與方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，這不僅增加了多元化經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作量，影響核算效率和質(zhì)量，而且難以保持口徑一致，反映綜合的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。執(zhí)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，使得不同行業(yè)、不同企業(yè)會(huì)計(jì)處理所依據(jù)的原則、程序、方法各不相同，這就必然導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息在行業(yè)、企業(yè)之間失去可比性，不便于投資主體對(duì)潛在投資對(duì)象的比較、分析和選擇，最終不利于資金的合理流向和資源的優(yōu)化配置。不便于投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督。企業(yè)各投資主體對(duì)企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督的主要依據(jù)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，然而，一方面各投資主體出于增加投資收益、回避投資風(fēng)險(xiǎn)的考慮，會(huì)不斷改變投資對(duì)象，使資金經(jīng)常性地從一個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)向另一個(gè)行業(yè)，或同時(shí)分布于若干不同行業(yè)；另一方面不同行業(yè)又執(zhí)行不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，在這種情況下，投資主體要實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督就必需熟悉不同行業(yè)的會(huì)計(jì)處理原則、程序和方法，這無(wú)疑加大了財(cái)務(wù)監(jiān)督的難度，影響財(cái)務(wù)監(jiān)督效率。

2、在構(gòu)成上缺乏系統(tǒng)性

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度基本上是圍繞企業(yè)常規(guī)會(huì)計(jì)事項(xiàng)由國(guó)家統(tǒng)一制定，在構(gòu)成上缺乏完整性和系統(tǒng)性，具體表現(xiàn)在兩個(gè)方面。一方面，一些現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支尚未納入會(huì)計(jì)規(guī)范體系。隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的改革開(kāi)放以及會(huì)計(jì)理論研究的深化，一些新的會(huì)計(jì)分支，如質(zhì)量成本會(huì)計(jì)、物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)、金融工具會(huì)計(jì)等早已為人們所熟悉，然而有關(guān)這些會(huì)計(jì)分支，我國(guó)目前尚無(wú)具體的制度或準(zhǔn)則規(guī)范，使得現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范在內(nèi)容上殘缺不全，使得會(huì)計(jì)人員力不從心，或只能按各自的需要做出不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。另一方面缺乏健全、完善的內(nèi)部核算制度,成為很多行業(yè)的通病。完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系不僅包括國(guó)家統(tǒng)一制定的各個(gè)層次的會(huì)計(jì)規(guī)范，而且還包括企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求制定的內(nèi)部核算制度和辦法，包括會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)管理制度和辦法、成本核算制度與辦法、內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的分析考核制度及辦法等。由于會(huì)計(jì)規(guī)范的差異，不僅使我國(guó)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)工作量增大，會(huì)計(jì)信息成本上升，不利于這些企業(yè)的國(guó)際性競(jìng)爭(zhēng)，而且有礙于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的國(guó)際化發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的國(guó)際化拓展。

3、現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度缺乏協(xié)調(diào)性與靈活性

一系列會(huì)計(jì)制度對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的核算與報(bào)告作了許多規(guī)定，從基本面看，與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定是一致的，但也存在諸多不協(xié)調(diào)的方面。新近出臺(tái)的《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》則規(guī)定企業(yè)須編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益增減變動(dòng)表、應(yīng)交增值稅明細(xì)表、利潤(rùn)分配表以及分部營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和資產(chǎn)表等。由于相關(guān)法律規(guī)定不一致，就可能導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中無(wú)所適從，結(jié)果可能導(dǎo)致同一類(lèi)型企業(yè)按照不同的規(guī)定進(jìn)行處理，損害會(huì)計(jì)信息的可比性。會(huì)計(jì)制度作為指導(dǎo)各企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的規(guī)范，具有強(qiáng)制性和嚴(yán)肅性，也即各企業(yè)會(huì)計(jì)人員均應(yīng)自覺(jué)地按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行核算和報(bào)告，但在現(xiàn)實(shí)中，由于監(jiān)督措施不力，導(dǎo)致一些企業(yè)為了自身局部利益而在會(huì)計(jì)處理上各盡所需，導(dǎo)致核算不實(shí)、數(shù)據(jù)不真，提供虛假審計(jì)報(bào)告。

二、深化我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的思路

1、建立與現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系

按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求構(gòu)建企業(yè)會(huì)計(jì)制度 改革會(huì)計(jì)制度是建立和發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是一個(gè)從不完善到完善、從不規(guī)范到規(guī)范的動(dòng)態(tài)過(guò)程，因此，從理論上說(shuō)，會(huì)計(jì)制度應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而不斷地進(jìn)行改革和完善，以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展各不同階段企業(yè)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)。但事實(shí)上，會(huì)計(jì)制度變革與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有不同的特征。首先，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作為客觀環(huán)境的變化，具有其內(nèi)在的規(guī)律性，而會(huì)計(jì)制度變革是從屬于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一種行政行為，缺乏內(nèi)在必然性的因素。其次，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，具有動(dòng)態(tài)性和連續(xù)性，會(huì)計(jì)制度變革則是依據(jù)一定時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的相對(duì)穩(wěn)定特征，對(duì)原制度進(jìn)行修正和革新，其變化具有間歇性和相對(duì)穩(wěn)定性。國(guó)家有關(guān)部門(mén)應(yīng)改革以行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)處理的狀況，盡快制定和頒布能適用于各行各業(yè)的《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，以使企業(yè)能對(duì)不同行業(yè)、不同性質(zhì)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)按統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，簡(jiǎn)化企業(yè)的會(huì)計(jì)處理程序和處理方法，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的綜合程度和可比性，制定和完善各項(xiàng)資本經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理規(guī)范。隨著企業(yè)集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的逐步實(shí)施，納入統(tǒng)一的準(zhǔn)則體系。

2、完善現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度應(yīng)按“橫向到邊”、“縱向到底”的原則予以構(gòu)建和設(shè)置，這里的“橫向到邊”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在廣度上應(yīng)具有全面性，既要包括對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的規(guī)范，又要針對(duì)各現(xiàn)代會(huì)計(jì)分支，制定出相應(yīng)的準(zhǔn)則和制度，如通貨膨脹會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、人力資源會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等?！翱v向到底”就是會(huì)計(jì)制度的構(gòu)成在層次上應(yīng)具有完整性，它包括兩方面含義。其一，與會(huì)計(jì)構(gòu)成的層次性相適應(yīng)，現(xiàn)代會(huì)計(jì)制度既要包括宏觀會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等方面的準(zhǔn)則或制度，又要包括單位的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度。其二，與會(huì)計(jì)制度制定主體的層次性相適應(yīng)，會(huì)計(jì)制度既要包括國(guó)家統(tǒng)一制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，又要包括各單位根據(jù)統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度，結(jié)合單位實(shí)際情況制定的內(nèi)部核算制度。

3、加快會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化進(jìn)程，強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度監(jiān)督機(jī)制

針對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀，加快會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程是深化我國(guó)會(huì)計(jì)改革的一個(gè)重要方面。會(huì)計(jì)國(guó)際化所包含的內(nèi)容很多，但其核心在于會(huì)計(jì)規(guī)范的國(guó)際化。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以及健全、完善的市場(chǎng)體系的日益形成，我國(guó)市場(chǎng)必然要融于世界市場(chǎng)體系，加入國(guó)際性的商業(yè)交易網(wǎng)絡(luò)。適應(yīng)這種市場(chǎng)體系國(guó)際化的要求，作為“國(guó)際性商業(yè)語(yǔ)言”的會(huì)計(jì)必然要走向世界，融于統(tǒng)一的國(guó)際會(huì)計(jì)體系之中。從我國(guó)目前情況看，要加快會(huì)計(jì)規(guī)范國(guó)際化進(jìn)程，主要應(yīng)從以下方面努力。加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、頒布和實(shí)施，盡早實(shí)現(xiàn)從行業(yè)會(huì)計(jì)制度向具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)變；參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的構(gòu)成，補(bǔ)充和完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容，如物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、施工合同會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、外幣匯率變動(dòng)影響會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等等。參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)會(huì)計(jì)處理程序與方法的規(guī)定，修正和完善我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范中有關(guān)會(huì)計(jì)程序與方法的選擇范圍和原則，如將成本與市價(jià)孰低法、現(xiàn)值計(jì)量法等納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并允許企業(yè)在特定的約束條件下自行選擇。會(huì)計(jì)制度的制定不僅要滿(mǎn)足會(huì)計(jì)主體核算與報(bào)告財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的需要，而且要滿(mǎn)足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要。會(huì)計(jì)主體出于增進(jìn)自身局部利益的考慮，往往會(huì)偏離會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，選擇執(zhí)行有利于自身的會(huì)計(jì)行為。這表明如何強(qiáng)化會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的約束和監(jiān)督機(jī)制，確保會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的嚴(yán)肅性，是深化會(huì)計(jì)制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。強(qiáng)化會(huì)計(jì)主體的自我約束，主要是各會(huì)計(jì)主體應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一準(zhǔn)則和制度的要求，制定出與本會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求相適應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，以規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)行為。財(cái)政、稅收、銀行等應(yīng)定期對(duì)各會(huì)計(jì)主體的會(huì)計(jì)核算情況實(shí)施跟蹤檢查和監(jiān)督，了解各會(huì)計(jì)主體對(duì)會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行情況，對(duì)于能?chē)?yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)主體給予各種形式的嘉獎(jiǎng)或信貸優(yōu)惠，而對(duì)違反會(huì)計(jì)制度、損害國(guó)家利益的會(huì)計(jì)主體則視情節(jié)輕重、違紀(jì)金額大小等給予相應(yīng)的處罰，以督促各會(huì)計(jì)主體從維護(hù)自身的形象和利益出發(fā)，自覺(jué)遵規(guī)守法。

三、結(jié)論

會(huì)計(jì)制度改革，為會(huì)計(jì)制度的全面改革進(jìn)行思想和理論的準(zhǔn)備，通過(guò)對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度部分內(nèi)容的改革，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的根本性改造，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)制度模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制會(huì)計(jì)制度模式轉(zhuǎn)換。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 樓繼偉：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適應(yīng)改革開(kāi)放需要[N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)，2006-10-21.

[2] 王迎玲：我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的不足與完善[J].經(jīng)濟(jì)師，2004，（7）.

篇9

一、新會(huì)計(jì)制度在制定時(shí)遵循的原則

新制度的制定主要遵循了以下原則：首先，遵循歸并統(tǒng)一的原則。其次，遵循繼承創(chuàng)新的原則。在新制度的制定時(shí)，財(cái)政部根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理現(xiàn)狀，在繼承現(xiàn)行有利制度的基礎(chǔ)上進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)各級(jí)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)管理核算的需要，同時(shí)在一些科目設(shè)置和報(bào)表體系方面進(jìn)行改革和創(chuàng)新。

二、新會(huì)計(jì)制度對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)單位的影響

(一)新會(huì)計(jì)制度對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)單位核算內(nèi)容的影響

新制度的制定在權(quán)衡利弊的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了構(gòu)建，提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在互相銜接的同時(shí)適度分離，公共衛(wèi)生事業(yè)單位在預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能、決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告方面，要充分反映政府主體功能。具體來(lái)說(shuō)，包含以下幾個(gè)方面：一是雙重功能，是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中要注重預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都能實(shí)現(xiàn)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算包括總資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)流入、總收入和費(fèi)用五個(gè)方面，預(yù)算會(huì)計(jì)核算包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)方面。二是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)分別采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。三是注重雙報(bào)告，也就是說(shuō)，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算分別形成財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告。新會(huì)計(jì)核算制度一方面滿(mǎn)足了現(xiàn)行公共衛(wèi)生事業(yè)單位部門(mén)決算報(bào)告制度的基本需求，另一方面適應(yīng)了部門(mén)編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的條件，有助于公共衛(wèi)生事業(yè)單位規(guī)范會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)預(yù)算，對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)單位的績(jī)效管理有積極意義。

(二)新會(huì)計(jì)制度強(qiáng)化了公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中，新制度全面引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時(shí)強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)科目設(shè)置和賬務(wù)處理方面的功能，在核算內(nèi)容方面增加了收入、費(fèi)用應(yīng)收款項(xiàng)和應(yīng)付款項(xiàng)等方面的功能，總體核算要求上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行。在長(zhǎng)期股權(quán)投資方面，規(guī)定應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算，公共衛(wèi)生事業(yè)單位要自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成本。在公共衛(wèi)生事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能大大增強(qiáng)，這項(xiàng)舉措有助于反應(yīng)本單位財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況、整體運(yùn)行成本等，對(duì)公共衛(wèi)生事業(yè)單位影響深遠(yuǎn)。

(三)新制度完善了公共衛(wèi)生事業(yè)單位的報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

新制度對(duì)報(bào)表體系進(jìn)行劃分，有財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表兩類(lèi)。其中財(cái)務(wù)報(bào)表又包括會(huì)計(jì)報(bào)表和附注兩個(gè)部分，公共衛(wèi)生事業(yè)單位可以根據(jù)實(shí)際情況對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中現(xiàn)金流量進(jìn)行選擇編制。預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表作為部門(mén)決算報(bào)表的重要基礎(chǔ)，主要有預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)余表和財(cái)務(wù)撥款等內(nèi)容組成。在報(bào)表結(jié)構(gòu)和新核算內(nèi)容方面，新制度進(jìn)行總體的調(diào)整和優(yōu)化，同時(shí)細(xì)化了報(bào)表附注的內(nèi)容，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表一些重要項(xiàng)目說(shuō)明提供了有效的參考格式，對(duì)經(jīng)濟(jì)分類(lèi)披露費(fèi)用信息、本年預(yù)算結(jié)余、本年盈余等方面進(jìn)行了調(diào)節(jié)。新的報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)有助于反應(yīng)公共衛(wèi)生事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，對(duì)本單位會(huì)計(jì)信息透明度的提高和決策的制定有極高的參考價(jià)值。

參考文獻(xiàn):

[1]財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就引發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》答記者問(wèn)[J].預(yù)算管理與會(huì)計(jì)，2017.

篇10

一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)

完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)資料，既有利于方便企業(yè)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告工作的開(kāi)展，同時(shí)還可以協(xié)助企業(yè)科學(xué)合理地處理企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。換言之，就是在確保企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間一致的部分，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算結(jié)果可以直接被稅務(wù)會(huì)計(jì)采納并運(yùn)用，并體現(xiàn)于稅務(wù)會(huì)計(jì)的報(bào)表之中，而對(duì)于兩者之間的差異部分，則需要以稅法為準(zhǔn)則，對(duì)稅收會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)及報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

（二）兩者的協(xié)調(diào)反應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中

企業(yè)編制的對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告最終體現(xiàn)了稅收會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間的協(xié)調(diào)性。由于受到稅法等剛性制度的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)狀況通常會(huì)受到稅收會(huì)計(jì)處理的影響，進(jìn)而影響到企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制。在對(duì)企業(yè)資產(chǎn)與負(fù)債情況統(tǒng)計(jì)分析的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異之處進(jìn)行明確，并將由此而產(chǎn)生的所得稅來(lái)反映企業(yè)所得稅與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異。

二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系

（―）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之聞的目標(biāo)不同

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)在于向企業(yè)投資者、債券人以及相關(guān)管理部分提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息機(jī)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的目的則在于向稅務(wù)部門(mén)等相關(guān)信息使用者提供企業(yè)實(shí)際的納稅信息，以便于稅款的征收，根據(jù)使用目的的不同，信息使用者可以根據(jù)相關(guān)會(huì)計(jì)信息開(kāi)展有效的決策行為。為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，需要納稅人通過(guò)納稅申報(bào)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)以書(shū)面申報(bào)的形式申請(qǐng)納稅事項(xiàng)，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)則可以通過(guò)向利益相關(guān)者提供現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表以及利潤(rùn)表來(lái)實(shí)現(xiàn)。通常而言，企業(yè)每年需要通過(guò)對(duì)利潤(rùn)表的調(diào)整來(lái)完成納稅申報(bào)表的編制。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的參照依據(jù)不同

    會(huì)計(jì)制度及準(zhǔn)則是企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的主要參照依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算及編制均已會(huì)計(jì)制度及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)進(jìn)行，以確保財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，而稅法等相關(guān)法律法規(guī)則是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)稅法等相關(guān)規(guī)定計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅金額，并以書(shū)面報(bào)告的形式向稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行納稅結(jié)果反饋。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的核算程存不同

     財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算程序?yàn)椋簳?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表，三者之間不可分割。通常稅務(wù)會(huì)計(jì)往往也按照這一流程進(jìn)行核算，但由于具體要求不明確，企業(yè)往往采用在年末根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)數(shù)據(jù)按照稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整的基礎(chǔ)上編制納稅報(bào)表。

（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素不同

資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、支出和利潤(rùn)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的六大要素，企業(yè)日常的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)都是以這六大要素為前提的，而稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本要素主要是應(yīng)收收人、應(yīng)稅收益、應(yīng)稅金額以及扣除費(fèi)用。兩種會(huì)計(jì)方式中的收入及費(fèi)用在計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及時(shí)間等方面有著較大的不同。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的建議

財(cái)務(wù)制度管理過(guò)死、過(guò)多的弊病普遍存在于以往的財(cái)務(wù)管理之中，隨著我國(guó)稅收制度及財(cái)務(wù)制度的不斷變革，尤其是《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》頒發(fā)以來(lái)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)性問(wèn)題得到了有效解決。在接下來(lái)的改革過(guò)程中，我們有必要繼續(xù)做好對(duì)兩個(gè)關(guān)系的協(xié)調(diào)處理，盡可能地縮小兩個(gè)政策上的差異性，摒棄以往互不協(xié)調(diào)，單打獨(dú)斗的不良現(xiàn)象，努力使得企業(yè)應(yīng)稅所得以同會(huì)計(jì)收益實(shí)現(xiàn)時(shí)間上的一致性。

就大環(huán)境、大趨勢(shì)而言，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)差異性的縮小是符合會(huì)計(jì)管理需求的，但這不能排除二者在某些方面長(zhǎng)期存在差異，其固有差異在一定程度上將是長(zhǎng)期或始終存在的。以企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)或違法支出而受到的司法罰金以及政府部門(mén)的行政罰款為例，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，就可以以損失、費(fèi)用或成本的科目進(jìn)行列支，而根據(jù)稅法的規(guī)定，從稅務(wù)角度來(lái)看，這種支出則不允許用于抵稅，這一規(guī)定直接體現(xiàn)了稅法以稅收利益為目標(biāo)為國(guó)家謀取稅收利益的性質(zhì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)受客觀理論基礎(chǔ)及資源優(yōu)化配置的利益驅(qū)動(dòng)而走向趨同化。結(jié)合我國(guó)會(huì)計(jì)工作及稅收征管工作的實(shí)際，二者之間不斷趨同的可能性很大：首先，稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的協(xié)調(diào)及協(xié)作促使二者的趨同化。無(wú)論在理論界還是在實(shí)務(wù)界，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)制度與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的有效性和權(quán)威性是被廣大人所認(rèn)同和肯定的，而與此同時(shí)，財(cái)政部還擔(dān)負(fù)著制定我國(guó)稅收法律法規(guī)的重任，這就為我國(guó)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的逐步趨同奠定了制度基礎(chǔ)。受法律法規(guī)協(xié)調(diào)性的不斷加強(qiáng)，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必然走向不斷協(xié)調(diào)和趨同的大趨勢(shì)；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的趨同還會(huì)受到企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的影響，假定企業(yè)收入及費(fèi)用一定，企業(yè)的稅后利潤(rùn)與企業(yè)應(yīng)繳稅額成反比關(guān)系，因此，企業(yè)需要通過(guò)稅收籌劃通過(guò)合理避稅來(lái)減少企業(yè)應(yīng)稅負(fù)擔(dān)。故有必要不斷促進(jìn)會(huì)計(jì)制度與稅收政策的協(xié)調(diào)發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)