導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程招投標(biāo)審計重點，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：跟蹤審計；預(yù)防投標(biāo)人串標(biāo)

一、投標(biāo)人串標(biāo)的危害分析

投標(biāo)人串標(biāo)是一種投機行為，是指在投標(biāo)企業(yè)之間或者投標(biāo)單位跟招標(biāo)單位之間，通過事先約定進行一系列串通行為，以此來騙取企業(yè)中標(biāo)結(jié)果。在招投標(biāo)過程中，投標(biāo)人串標(biāo)會造成一系列的嚴(yán)重危害，對維護正常的招投標(biāo)市場秩序，確保招投標(biāo)公平公正，保障和維護資金安全完整都具有很不利的影響。

一方面，投標(biāo)人串標(biāo)是一種惡性競爭行為，會造成正常招投標(biāo)程序的混亂和無序，導(dǎo)致少數(shù)幾家企業(yè)對中標(biāo)結(jié)果進行人為操縱和干預(yù)，影響到潛在中標(biāo)人的正常招投標(biāo)行為，這不利于市場競爭機制的發(fā)揮，同時也在很大程度上破壞了招投標(biāo)程序的嚴(yán)肅性和公平公正性，破壞了市場誠信環(huán)境和正常管理秩序，也危害了大多數(shù)招投標(biāo)企業(yè)的經(jīng)濟利益。另一方面，投標(biāo)人串標(biāo)，也在一定程度上導(dǎo)致國家資金流失。一般情況下，串標(biāo)所形成的中標(biāo)價格往往都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常價格，導(dǎo)致投資成本加大，損害國家資金安全。另外，在企業(yè)招投標(biāo)過程中，參與串標(biāo)行為的企業(yè)其內(nèi)部管理往往都比較薄弱，企業(yè)誠信度也比較低，這也會導(dǎo)致其參與建設(shè)的工程項目質(zhì)量難以保障。

在當(dāng)前的市場環(huán)境下，建筑企業(yè)相對比較多，而建設(shè)工程相對比較少，而建設(shè)工程利潤比較大，這也導(dǎo)致了不少建筑企業(yè)費盡心思參與并贏得招標(biāo)，不惜通過串標(biāo)等違法行為來獲得中標(biāo)。與此同時，建筑市場中招投標(biāo)本身隱蔽性也比較強，相關(guān)的主管部門在方法手段、溝通協(xié)調(diào)上都沒有形成合理，約束性有待于進一步加強，這也導(dǎo)致建筑企業(yè)招投標(biāo)過程中串標(biāo)行為難以根治。正是基于此，有必要圍繞招投標(biāo)環(huán)節(jié)進行跟蹤審計，切實避免投標(biāo)人串標(biāo)行為，有效維護招投標(biāo)市場公平公正。

二、招投標(biāo)過程中實施跟蹤審計的切入點分析

圍繞工程項目實施跟蹤審計，審計部門可以從以下幾個方面入手來發(fā)現(xiàn)串標(biāo)問題：

第一，審計人員在審計監(jiān)督過程中，應(yīng)當(dāng)對招投標(biāo)文件中內(nèi)容前后矛盾的補充協(xié)議以及在工程合同簽訂之后再續(xù)簽的合同進行重點關(guān)注。同時對招標(biāo)文件和合同等資料內(nèi)容進行逐項的對比和審核，審查其中是否存在不同點。還應(yīng)當(dāng)結(jié)合工程實際，對工程造價結(jié)果不同的原因進行分析，審查工程造價差異是否具有合理性。如果工程造價大幅增加，則應(yīng)當(dāng)在審計時進行對招標(biāo)資料進行追溯審計，同時對各個投標(biāo)人的評標(biāo)資料、評標(biāo)書進行審核，通過實施上述審計要點對評標(biāo)過程是否科學(xué)、是否存在串標(biāo)行為進行跟蹤審計。重點對合同簽訂、招投標(biāo)以及中標(biāo)等各個環(huán)節(jié)的時間順序合理性進行審計，對于上述事件發(fā)生順序顛倒的重點關(guān)注，這些都可能是投標(biāo)人串標(biāo)的疑點線索。對于投標(biāo)人串標(biāo)疑點證據(jù)比較確鑿的，應(yīng)當(dāng)及時移送部門嚴(yán)肅查處。而對于投標(biāo)人串標(biāo)行為難以獲得確鑿證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在審計報告中進行相關(guān)的披露，說明審計疑點的相關(guān)情況。

第二，在某些工程竣工結(jié)算資料中，有時會出現(xiàn)第三者代表中標(biāo)單位的情況，甚至出現(xiàn)第三者代表中標(biāo)企業(yè)在相關(guān)工程文件資料中進行簽字確認(rèn)的情況，這些都可能是招投標(biāo)過程中的掛靠壟斷中標(biāo)行為。對于此類招投標(biāo)中標(biāo)行為，審計人員應(yīng)當(dāng)首先對第三者跟中標(biāo)企業(yè)之間的隸屬關(guān)系進行審核和驗證。如果兩者之間沒有隸屬關(guān)系，則可能是轉(zhuǎn)包或掛靠中標(biāo)行為，審計人員則應(yīng)當(dāng)繼續(xù)對評標(biāo)資料進行追溯。除此之外，審計人員在實施招投標(biāo)審計時，也可以從側(cè)面對工程的實際施工者和建設(shè)者進行了解，如果工程是由第三者來負(fù)責(zé)具體的實施，而相關(guān)的工程建設(shè)資料都是由中標(biāo)單位進行簽字確認(rèn)，則在這種情況下審計人員要對掛靠中標(biāo)行為進行充分的取證就會比較難，因此審計人員要進一步確認(rèn)此類招投標(biāo)串標(biāo)行為，可以對中標(biāo)單位的內(nèi)部承包協(xié)議進行進一步的延伸審計。

第三，審計人員要重視低中標(biāo)高結(jié)算問題。一般情況下，低中標(biāo)高結(jié)算往往都是串標(biāo)中標(biāo)的必然結(jié)果，中標(biāo)企業(yè)通過壓低價格獲得中標(biāo)資格，而在具體的項目建設(shè)過程中，會通過各N理由變相增加或者變更項目。比如增加招標(biāo)清單外項目，增加隱蔽項目及認(rèn)證難度大的工程項目，提高裝修的檔次，另行協(xié)議主材單價，虛增隱蔽項目尺寸，虛增工作量等方式，增加項目建設(shè)造價，進而導(dǎo)致工程項目最終決算總價嚴(yán)重超過中標(biāo)價格。審計人員要對此類問題密切關(guān)注，重點分析造價大幅度增長的原因，并審核工程造價大幅增長的原因是否包含了人為因素，重點對可疑的增加項目或者變更項目進行審計取證，對其合法性進行審核。對于串標(biāo)行為難以獲得確鑿證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)在審計報告中對人為故意擴大項目規(guī)模這一問題進行詳細(xì)的披露，在必要時還應(yīng)當(dāng)將此類問題移交相關(guān)的政府執(zhí)法監(jiān)督部門。

第四，審計人員還應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注分段投標(biāo)的工程項目。對連續(xù)多年都參與招標(biāo)的部門，應(yīng)當(dāng)重點對其之前的工程發(fā)包情況進行審計和審查。對于之前的單位在多個標(biāo)段中都中標(biāo)的情況進行審核，這往往是招投標(biāo)過程中投標(biāo)人串標(biāo)的表現(xiàn)之一。另外，審計人員還應(yīng)當(dāng)對招投標(biāo)過程中的評標(biāo)資料和評標(biāo)文件進行審核，對投標(biāo)過程中受邀單位長期一致或者具有重復(fù)性的情況進行審計，這主要是由于連續(xù)多次招投標(biāo)串標(biāo)，陪標(biāo)單位往往類似，企業(yè)投標(biāo)的資料往往都雷同。審計人員在審計過程中，尤其要善于從評標(biāo)資料和評標(biāo)文件中發(fā)現(xiàn)投標(biāo)人串標(biāo)的線索疑點。

三、提高跟蹤審計在投標(biāo)人串標(biāo)中監(jiān)督作用的措施

伴隨著我國政府對基建投資項目建設(shè)的不斷投入，國家對政府投資項目的審計監(jiān)督要求也越來越高，審計部門要圍繞政府投資項目，進一步強化工程招投標(biāo)環(huán)節(jié)的審計監(jiān)督，通過實施跟蹤審計，切實強化對招投標(biāo)過程中投標(biāo)人串標(biāo)行為的監(jiān)督，提升招投標(biāo)的嚴(yán)肅性。具體來講，對投標(biāo)人串標(biāo)行為進行跟蹤審計可以從以下幾個方面入手：

第一，實施跟蹤審計，前移招投標(biāo)監(jiān)督關(guān)口。在實施招投標(biāo)跟蹤審計過程中，應(yīng)當(dāng)將審計監(jiān)督和其他主管部門監(jiān)督進行有機結(jié)合，及時發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)過程中存在的問題，并努力將相關(guān)問題在招投標(biāo)過程中加以解決?，F(xiàn)行的三種招標(biāo)方法包含了綜合評估法、合理定價評審抽取法以及評審最低價中標(biāo)法等，但是現(xiàn)有的三種招標(biāo)方法都不能夠從根本上阻止投標(biāo)人串標(biāo)行為的發(fā)生，因此審計部門要圍繞投標(biāo)人串標(biāo)行為實施跟蹤審計，可以按照明標(biāo)隨機抽取法進行相關(guān)的審計過程。對相關(guān)的建設(shè)項目，應(yīng)當(dāng)事先委托相關(guān)的社會中介機構(gòu)對工程量清單進行規(guī)范和核定，同時要求審核之后作為相關(guān)的標(biāo)底，在此基礎(chǔ)上將標(biāo)價在媒體中進行公告，確保符合條件的企業(yè)能夠參與到項目的招投標(biāo)環(huán)節(jié)之中，這既能夠減少招投標(biāo)過程中投標(biāo)人串標(biāo)行為，同時也能夠確保工程造價的合理性。

第二，對招投標(biāo)環(huán)節(jié)中投標(biāo)人串標(biāo)行為進行嚴(yán)格的審計，需要審計部門跟相關(guān)監(jiān)督部門進行密切協(xié)作，對招投標(biāo)企業(yè)和相關(guān)的工程建設(shè)中的內(nèi)部控制制度進行進一步的完善和健全，提高其規(guī)范性和科學(xué)性，通過強化企業(yè)自身內(nèi)部控制，提升管理的科學(xué)性，切實減少招投標(biāo)過程中串標(biāo)行為的發(fā)生。一方面，需要監(jiān)督其內(nèi)部管理職責(zé)權(quán)限是否實現(xiàn)了不相容職務(wù)分離，同時要求參與項目標(biāo)底編制和審評的人員以及評審小組人員相互分離，并要求不準(zhǔn)統(tǒng)一組織考察現(xiàn)場，招投標(biāo)項目的評審小組也不得事先組建等，通過對招投標(biāo)流程和環(huán)節(jié)的進一步規(guī)范，減少人為操作的可能性，提升招投標(biāo)行為的規(guī)范性。

第三，審計人員在審計過程中圍繞投標(biāo)人串標(biāo)進行跟蹤審計時，應(yīng)當(dāng)重點對評標(biāo)過程進行監(jiān)督。對于評標(biāo)書制作比較粗糙或者沒有按照規(guī)定要求對標(biāo)書進行編寫的，都應(yīng)當(dāng)引起重點關(guān)注。同時對于招標(biāo)文件復(fù)制雷同的情況也應(yīng)當(dāng)重點加以關(guān)注，這些都可能存在著投標(biāo)人串標(biāo)行為。在實施跟蹤審計的過程中，審計人員要對上述的異常標(biāo)書進行仔細(xì)的審查，同時對發(fā)現(xiàn)的問題及時進行查處，對后續(xù)的串標(biāo)行為進行及時的阻止，減少串標(biāo)行為后續(xù)可能造成的危害。而對于投標(biāo)文件中所設(shè)置的相關(guān)特殊性技術(shù)要求，審計人員則應(yīng)當(dāng)審查此類特殊技術(shù)要求和條件設(shè)置是否具有必要性，同時設(shè)置的條件是否具有適當(dāng)性。審查設(shè)置此類技術(shù)門檻是否是為了排斥某些潛在的投標(biāo)人，為了增加自身中標(biāo)幾率而進行的投標(biāo)人串標(biāo)行為。

參考文獻：

[1]朱萌.施工階段全過程跟蹤審計管理探析[J].山東工商學(xué)院學(xué)報，2014（05）.

[2]曹云.水利工程施工期全過程造價控制及跟蹤審計研究[J].建筑經(jīng)濟，2014（10）.

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關(guān)鍵詞：公共工程；招標(biāo)投標(biāo)；審計監(jiān)督；分析性程序

本文受江蘇省教育廳自然科學(xué)研究項目“基于掙值管理的公共工程績效審計方法研究”（12KJD410001）；江蘇高校優(yōu)勢學(xué)科建設(shè)工程資助項目：審計科學(xué)與技術(shù)及江蘇省公共工程審計重點實驗室資助

中圖分類號：F239 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2013年3月16日

一、公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計文獻綜述

公共工程是為了滿足國家或地區(qū)社會發(fā)展需要，以增進社會福利為最終目標(biāo)，以政府投資為主，并為社會公眾所享有的建設(shè)項目。主要包括基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和社會公益建設(shè)項目，如交通工程項目、水利工程項目、農(nóng)業(yè)工程項目、環(huán)境保護工程、科教文化基礎(chǔ)設(shè)施等。公共工程最顯著特點就是具有典型的非排他性和外部效應(yīng)。非排他性是公共工程的本質(zhì)特性，表明工程建設(shè)是為了某個區(qū)域或某類群體服務(wù)，不是針對某個單個的個體，而外部性則是說公共工程建設(shè)的規(guī)模和質(zhì)量直接影響到城市的整體布局和發(fā)展。

公共工程一般耗資巨大，耗時長久，建設(shè)難度往往超乎一般私人部門能力所及，而且它們對于現(xiàn)代社會的公眾生活起到了重要的作用，對于提高公眾的生活福利意義重大。公共工程的建設(shè)具有外部性，一項公共工程建設(shè)與否，在何處建設(shè)，由誰出資建設(shè)，由誰負(fù)責(zé)施工，建成后歸誰所有，以及如何運營以滿足公眾日常需求等問題的決定往往會涉及到許多人的切身利益，因而成為整個社會關(guān)注和爭論的焦點。公共工程具有以下特點：一是大型公共工程一般為公共物品或準(zhǔn)公共物品，其消費具有一定的非排他性和非競爭性；二是存在雙重委托關(guān)系，即社會公眾將財政稅收委托政府管理，政府再委托相關(guān)單位或部門進行工程建設(shè)；三是工程復(fù)雜，表現(xiàn)在參建單位多，工程規(guī)模大，技術(shù)難題多，建設(shè)條件復(fù)雜并具有開放性；四是投資出發(fā)點不是單純考慮工程經(jīng)濟效益，而是追求經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益等綜合效益。這些特點決定了其工程建設(shè)管理過程是一個復(fù)雜巨系統(tǒng)，其系統(tǒng)特征要求對工程項目管理模式不斷創(chuàng)新，進而推動我國公共工程建設(shè)（曹寶琴，2009）。

公共管理學(xué)界單獨分析公共工程的論著甚少，一般將其作為公共項目、公共產(chǎn)品的一個主要部分進行研究。薩繆爾森認(rèn)為，公共產(chǎn)品是所有成員集體享用的集體消費品，社會成員可以同時享用該產(chǎn)品；而每一個社會成員對該產(chǎn)品的消費都不會減少其他社會成員對該產(chǎn)品的消費。根據(jù)公共產(chǎn)品理論，對于市場反映不出消費者偏好的商品和服務(wù)，市場規(guī)則不能進行資源的分配。這種消費者偏好在市場上反映不出來的商品或服務(wù)即是公共產(chǎn)品。公共產(chǎn)品的共享性及非排他性使得私人部門很少有動力去生產(chǎn)，導(dǎo)致公共物品和服務(wù)供給不足，因此政府必須介入。公共選擇理論則認(rèn)為，政府并不像人們所想象的那樣完全代表公共利益，至少與市場一樣并不是完美的，市場的失靈并不是把問題交給政府去處理的充分條件。結(jié)果是，現(xiàn)代西方國家在公共產(chǎn)品提供上經(jīng)歷了一個由市場到政府再到市場提供的曲折歷程。目前，現(xiàn)代工業(yè)化國家運作模式是允許私人部門參與基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和運營，建立一種公共部門與私人部門伙伴關(guān)系。基于以上認(rèn)識，根據(jù)公共工程的非競爭性和受益的非排他性兩大特性，可以這樣對公共工程做出定義，即一定范圍內(nèi)，具有非競爭性、非排他性特點，以政府投資為主的基礎(chǔ)設(shè)施和建設(shè)項目（王曉生，2009）。

我國從開始推行招標(biāo)投標(biāo)制度距今已經(jīng)有20多年的時間。上世紀(jì)八十年代初，為了適應(yīng)經(jīng)濟體制改革的需要，在政府的強制推動下，我國在工程建筑行業(yè)實行了工程招投標(biāo)制度。隨著中央新增投資的持續(xù)投入，大量公共工程的資金投入也在不斷加大。2006年修訂的《審計法》第二十二條明確規(guī)定：“審計機關(guān)對政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項目的預(yù)算執(zhí)行情況和決算，進行審計監(jiān)督”。研究大部分還停留在事后審計，未認(rèn)識到事前審計和事中審計在招標(biāo)投標(biāo)過程中的有效性，對招標(biāo)投標(biāo)的各項風(fēng)險進行事先防范和適時避免，且研究的方法過于單一且理論化。在當(dāng)今及未來風(fēng)險管理審計的模式下，認(rèn)為任何建設(shè)項目都有風(fēng)險，風(fēng)險管理是決定建設(shè)項目成功與否的關(guān)鍵。所謂的風(fēng)險管理是指經(jīng)濟單位對可能遇到的風(fēng)險進行預(yù)測、識別、評價、分析，并在此基礎(chǔ)上有效地處置風(fēng)險，以最低成本實現(xiàn)最大的安全保障的科學(xué)管理方法。在建設(shè)項目中不同的設(shè)計階段、建設(shè)階段，有著不同的風(fēng)險源和風(fēng)險，因此對于建設(shè)項目的風(fēng)險管理措施也應(yīng)有相應(yīng)的變化和調(diào)整。于是，在當(dāng)今風(fēng)險管理審計的模式下，提出該課題，期望對招投標(biāo)市場的發(fā)展略微有所幫助。

公共工程招投標(biāo)制度是一種控制政府投資預(yù)算與提高建設(shè)質(zhì)量的有效制度安排，被廣泛應(yīng)用在各種項目的投資中，其對項目質(zhì)量保證和效益的提供發(fā)揮著不可或缺的重要作用。我國招投標(biāo)歷史的發(fā)展是從1980年實行公共工程建設(shè)的公開招投標(biāo)試點開始。1985年6月14日頒發(fā)《建設(shè)工程招標(biāo)投標(biāo)暫行規(guī)定》，開始全面推行公共工程建設(shè)招標(biāo)投標(biāo)這種方式。2000年1月1日《中華人民共和國招投標(biāo)法》頒布實施，其配套的《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實施條例（草案）》也在2011年11月30日原則通過審議，2012年2月1日實施，為我國招投標(biāo)的國際化規(guī)范發(fā)展打下基礎(chǔ)。

公共工程招投標(biāo)審計是指對公共工程勘察設(shè)計、施工等各方面的招標(biāo)和工程承發(fā)包的質(zhì)量及績效進行的審查和評價。公共工程招標(biāo)投標(biāo)可以進行事前、事中、事后的審計監(jiān)督，對重點公共工程的招標(biāo)投標(biāo)采用跟蹤審計的方式，對有關(guān)招標(biāo)投標(biāo)的重要事項進行專項審計或?qū)徲嬚{(diào)查。公共工程招投標(biāo)審計的目標(biāo)是審查和評價招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；招投標(biāo)資料依據(jù)的充分性和可靠性；招投標(biāo)程序及其結(jié)果的真實性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。

根據(jù)檢索的文獻，較早提出招投標(biāo)審計的是朱新國先生于1996年在《招投標(biāo)審計芻議》中認(rèn)為，需要重點對招投標(biāo)過程的真實性審計、標(biāo)底的真實性審計、變更及標(biāo)底以外項目的審計、施工合同內(nèi)容的執(zhí)行情況審計。隨著公共工程的不斷發(fā)展，招投標(biāo)所處的環(huán)境也變得更加復(fù)雜，要做好招投標(biāo)審計工作，也更要不斷地完善自身的體制和制度。

學(xué)者對我國的招投標(biāo)市場中的問題進行了很深入地研究并提出了有效的治理方針，主要代表觀點有：沈萬君（2002年）在《抓住四個環(huán)節(jié)深化建設(shè)項目招投標(biāo)審計》中提出要按照《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準(zhǔn)則》第七條的要求具體抓住招投標(biāo)程序，深化建設(shè)項目招投標(biāo)審計；吳澤寬老師在《淺談建設(shè)項目招投標(biāo)工作的審計》中從內(nèi)部審計的立場出發(fā)，強調(diào)對招投標(biāo)工作的審計，強調(diào)審計在招投標(biāo)工作中的獨立性，內(nèi)部審計人員在招投標(biāo)工作中的介入時機，提出內(nèi)審人員應(yīng)在開標(biāo)評標(biāo)階段介入做到事中審計及時發(fā)現(xiàn)問題并改正，從招標(biāo)條件、招標(biāo)文件的完整性、標(biāo)底與報價的真實準(zhǔn)確性、過程中評委打分、投標(biāo)單位投送標(biāo)書的情況、開標(biāo)評標(biāo)會議的程序這幾個要點加強招投標(biāo)工作的審計；朱恒金（2003年）在《論加強建設(shè)項目招標(biāo)投標(biāo)的審計與監(jiān)督》中明確提出從招標(biāo)投標(biāo)程序的合法合規(guī)、中標(biāo)單位資質(zhì)的真實合法、開標(biāo)評標(biāo)和中標(biāo)的審查、中標(biāo)后的跟蹤審計、招標(biāo)方和投標(biāo)方的經(jīng)濟責(zé)任、招投標(biāo)過程中的經(jīng)濟腐敗這幾方面加強招投標(biāo)審計，并提出建立職務(wù)犯罪預(yù)防與監(jiān)督體制從源頭上治理招投標(biāo)過程中的問題，如加強制度建設(shè)、加強輿論監(jiān)督、加強群眾監(jiān)督。

二、公共工程招標(biāo)投標(biāo)常見錯弊

在公共工程招投標(biāo)工作實踐中，還存在許多不規(guī)范的競爭和不規(guī)則的運作。其中比較突出的問題有：

（一）招標(biāo)單位、評委、政府有關(guān)職能部門負(fù)責(zé)人和業(yè)務(wù)人員收受投標(biāo)方賄賂的職務(wù)犯罪現(xiàn)象。由于招標(biāo)投標(biāo)單位無視法律，工程招投標(biāo)日益成為職務(wù)犯罪的高發(fā)部位。本來招標(biāo)投標(biāo)是“陽光工程”，卻成了“暗箱操作”，大量的金錢流入了個人腰包，腐敗也就由此產(chǎn)生了。通過招標(biāo)投標(biāo)本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高工程質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。

（二）招標(biāo)方搞假招標(biāo)，“明招暗定”。假招標(biāo)就是招標(biāo)人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，招標(biāo)人從中謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務(wù)的經(jīng)濟犯罪或腐敗現(xiàn)象。例如，某水廠工程投標(biāo)中，業(yè)主經(jīng)過資格預(yù)審，確定了6家投標(biāo)單位，組織了龐大的考察團對擬參加投標(biāo)單位進行了考察。投標(biāo)單位興師動眾，熱情接待。而實際上，在考察前業(yè)主就已經(jīng)確定了一家意向單位，并根據(jù)意向單位的組織特點、獲獎情況、報價及施工技術(shù)方案等要素，為其設(shè)置評標(biāo)程序及評標(biāo)辦法，讓其中標(biāo)。

（三）招標(biāo)方任意肢解工程項目規(guī)避招標(biāo)。有的招標(biāo)人任意肢解工程項目是為規(guī)避招標(biāo)，也有的招標(biāo)人肢解工程項目是為了關(guān)照某些特別的投標(biāo)單位。例如，某市社會福利服務(wù)中心工程招標(biāo)。投標(biāo)組織接到標(biāo)書后，個個搖頭。因為投標(biāo)書載明，這一部分子項目不在本投標(biāo)范圍，那一部分材料不在本招標(biāo)圈內(nèi)，一個完整的建安工程項目被分割肢解成十幾塊，而且被肢解的都是利潤高的部分，真是“中標(biāo)組織啃骨頭，內(nèi)定組織吃肥肉”。

（四）投標(biāo)方相互串通搞“陪標(biāo)”或者與招標(biāo)人串通投標(biāo)方之間“陪標(biāo)”。有些投標(biāo)單位為了使自己“合法中標(biāo)”，便私下找?guī)讉€投標(biāo)單位給其“陪標(biāo)”。而陪標(biāo)單位根本就無意問鼎，在招標(biāo)中“自然”不能中標(biāo)。

（五）投標(biāo)方有意壓低標(biāo)價或者故意串通哄抬標(biāo)價投標(biāo)。我國建筑市場上施工隊伍眾多，僧多粥少，為了承攬工程，不惜血本壓價，搞惡性競爭，無序競爭。最終失去了招標(biāo)投標(biāo)本來的客觀公正，保證工程質(zhì)量，提高經(jīng)濟效益的目標(biāo)。壓低報價，只會導(dǎo)致兩個結(jié)果：一方面在既定的施工技術(shù)水平和管理條件下，壓低報價又要有利可圖，施工單位往往在施工時偷工減料，導(dǎo)致工程質(zhì)量下降，出現(xiàn)了“豆腐渣”工程；另一方面盡管中標(biāo)價壓低，施工單位就會在施工過程中以各種理由要求建設(shè)單位追加資金，最后決算價嚴(yán)重超標(biāo)，失去了招標(biāo)投標(biāo)本身所具有的約束作用，招標(biāo)投標(biāo)過程中所發(fā)生的各項費用也沒有發(fā)揮效益。

公共工程的發(fā)包人利用職權(quán)收受投標(biāo)方的種種賄賂或收受投標(biāo)方各種名義的回扣、手續(xù)費，歸個人所有或?qū)⒐こ贪l(fā)包給子女、親屬的公司或與己有直接或間接經(jīng)濟利益關(guān)系的承包商，搞假招標(biāo)。招標(biāo)人通過種種弄虛作假的方式“明招暗定”，招標(biāo)方從中為個人謀取種種好處，其背后往往隱藏著利用職務(wù)的經(jīng)濟犯罪或腐敗現(xiàn)象。公共工程建設(shè)過程中職務(wù)犯罪的原因是多方面的，究其根本原因則是公共權(quán)力的失控和濫用。公共權(quán)力是根據(jù)公共意識組織、協(xié)調(diào)和控制社會公共生活的力量，它是基于人類共同生活的需要而產(chǎn)生的。自國家產(chǎn)生以來，公共權(quán)力主要表現(xiàn)為國家的政治權(quán)力。

三、公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計內(nèi)容

國家審計和國家計委特別強調(diào)和重視對國家公共工程招標(biāo)投標(biāo)的審計和稽查，“審計組和審計人員對公共工程勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理和供貨等方面的招標(biāo)投標(biāo)和工程承發(fā)包情況進行審計，應(yīng)當(dāng)審查招標(biāo)投標(biāo)程序和中標(biāo)單位資質(zhì)的合法性，以及工程承發(fā)包管理的合法性和有效性”。因此，公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計的內(nèi)容主要有以下幾個方面：

（一）公共工程招標(biāo)投標(biāo)程序合法、合規(guī)性審計。公共工程招標(biāo)投標(biāo)的程序按照《招投標(biāo)法》規(guī)定主要包括：招標(biāo)、投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、中標(biāo)和訂立書面合同。審計的主要內(nèi)容有：首先，審查公共工程是否屬于《招投標(biāo)法》規(guī)定必須進行招標(biāo)的項目，并且進一步審查建設(shè)單位是否按規(guī)定的公開招標(biāo)或邀請招標(biāo)的方式進行招標(biāo)；其次要審查招標(biāo)單位是否在規(guī)定的時間和地點按規(guī)定的要求進行公開開標(biāo)、公平評標(biāo)與公正決標(biāo)，有無舞弊、泄漏標(biāo)底的行為發(fā)生；再次，要審查招標(biāo)單位是否與中標(biāo)單位按法律規(guī)定簽訂合同，是否符合《招投標(biāo)法》和《合同法》，是否影響招標(biāo)投標(biāo)的實際效果。

（二）對中標(biāo)單位資質(zhì)的真實性、合法性審計。結(jié)合招標(biāo)文件重點對中標(biāo)單位是否是法人或是依法組建的經(jīng)濟組織；資質(zhì)是否符合招標(biāo)文件的要求；進一步審查中標(biāo)單位的技術(shù)力量和財務(wù)狀況，是否是投標(biāo)單位中最佳單位。針對我國公共工程招標(biāo)投標(biāo)過程中存在的問題，在加強審計監(jiān)督的同時，要從認(rèn)識上和措施上完善公共工程招標(biāo)投標(biāo)經(jīng)濟責(zé)任制。首先，要創(chuàng)造公共工程招標(biāo)投標(biāo)有序競爭的市場條件，加速市場經(jīng)濟建設(shè)和健全市場機制；加大公共工程招標(biāo)投標(biāo)腐敗審計的審查和處罰力度；學(xué)習(xí)招標(biāo)投標(biāo)工作先進地區(qū)的管理經(jīng)驗，積極推行“無標(biāo)底”招標(biāo)和試行“量價”分離和FIDIC條款。

（三）開標(biāo)、評標(biāo)和中標(biāo)的審查。開標(biāo)是否按規(guī)定進行，審閱開標(biāo)會議的公證書和現(xiàn)場記錄，招標(biāo)人是否最大限度地滿足招標(biāo)文件中規(guī)定的各項綜合評價標(biāo)準(zhǔn)，投標(biāo)價格是否合理?？粗袠?biāo)人是否將中標(biāo)基建工程的部分文件，關(guān)鍵性工作包給他人完成。評標(biāo)委員會是否由招標(biāo)人和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟方面專家組成，并保證五人以上單數(shù)，專家不少于2/3，有八年以上工作經(jīng)驗和高級職稱。

（四）中標(biāo)后的跟蹤審計。中標(biāo)后要對工程質(zhì)量、工程進度、采購物資、設(shè)備的型號、質(zhì)量等進行跟蹤審計，看是否按合同執(zhí)行，并達到招標(biāo)文件提出的要求。在基建工程招投標(biāo)審計過程中，除了采用傳統(tǒng)的審計方法外，還要充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，對招標(biāo)投標(biāo)實行事中審計。采用往上查尋法、調(diào)查詢問法相結(jié)合，通過互聯(lián)網(wǎng)詢價，建立材料價格數(shù)據(jù)庫備用。對大宗物資采購要搞調(diào)查研究。對吃回扣、索賄的要詢問、調(diào)研查詢相結(jié)合，注意發(fā)現(xiàn)大案要案的線索，對招投標(biāo)雙方互相串通而中標(biāo)要依法查處。

（五）加強公共工程招標(biāo)方、投標(biāo)方的經(jīng)濟責(zé)任審計。在《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》第五章“法律責(zé)任”中明確規(guī)定招標(biāo)方、投標(biāo)方、招標(biāo)機構(gòu)和評標(biāo)委員等主體應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任。

審計人員重點審計公共工程招標(biāo)投標(biāo)過程中，招標(biāo)方、投標(biāo)方、招標(biāo)機構(gòu)和評標(biāo)委員等主體應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟責(zé)任和法律責(zé)任的履行情況。在《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法》中規(guī)定：招標(biāo)方不得以任何方式將應(yīng)招標(biāo)的項目而不招標(biāo)或?qū)⒈仨氝M行招標(biāo)的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。

規(guī)定投標(biāo)人相互串通投標(biāo)或者與招標(biāo)人串通投標(biāo)的，投標(biāo)人以向招標(biāo)人或者評標(biāo)委員會成員行賄的手段謀取中標(biāo)的，中標(biāo)無效，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

招標(biāo)機構(gòu)泄露應(yīng)當(dāng)保密的與招標(biāo)投標(biāo)活動有關(guān)的情況和資料的，或者與招標(biāo)人、投標(biāo)人串通損害國家利益、社會公共利益或者他人合法權(quán)益的，依法承擔(dān)賠償責(zé)任。情節(jié)嚴(yán)重的，暫?；蛑敝寥∠袠?biāo)資格；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

（六）開展公共工程招標(biāo)投標(biāo)中職務(wù)犯罪預(yù)防與審計。公共工程招標(biāo)投標(biāo)職務(wù)犯罪預(yù)防與審計是以防治經(jīng)濟腐敗為目標(biāo)，由獨立的特定審計主體（國家審計和內(nèi)部審計），運用專門的方略、手段和規(guī)程，對國家公職人員在招標(biāo)投標(biāo)過程中的違法違紀(jì)犯罪行為進行審查、監(jiān)督和防范的特種審計。

它強調(diào)查處與防范相結(jié)合，并以防范為主，經(jīng)濟腐敗審計采用腐敗風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，即以具有審計價值（發(fā)生可能性較高）的疑點線索或移交的案件為起點，確立審計項目，安排特種審計查證。實施以審計為主，紀(jì)檢監(jiān)察、檢察等其他監(jiān)督部門全程緊密配合協(xié)作的審計查處，并適時進行內(nèi)部控制分析評價，提出完善內(nèi)控機制建議，加強公共工程招標(biāo)投標(biāo)過程中職務(wù)犯罪預(yù)防與監(jiān)督。建立職務(wù)犯罪預(yù)防與監(jiān)督機制，從源頭上治理招標(biāo)投標(biāo)中存在的問題。

公共工程招標(biāo)投標(biāo)過程中的職務(wù)犯罪的特點，主要是指招標(biāo)單位、評委、政府有關(guān)職能部門和投標(biāo)方有關(guān)國家工作人員利用職權(quán)實施的貪污賄賂罪、瀆職罪或利用職權(quán)實施的侵犯公民人身權(quán)利和民利的其他犯罪活動。職務(wù)犯罪是社會的毒瘤，其根源是吏治腐敗。它擾亂了社會經(jīng)濟秩序，破壞了傳統(tǒng)美德，甚至影響國家安全和穩(wěn)定。

四、公共工程招標(biāo)投標(biāo)審計程序

（一）分析性程序。分析性程序通過數(shù)據(jù)之間的關(guān)系及數(shù)據(jù)變化來確認(rèn)是否存在異常變化，通過異常變化來識別潛在的錯誤、違規(guī)或違法行為。查閱招標(biāo)申請時提交的所有文件資料，注意其申請招標(biāo)的項目是否是一個完整的單項工程或單位工程。一般情況下，新建項目以單項工程或單位工程為單位進行招標(biāo)，如果申請招標(biāo)的項目不是單項工程或單位工程，則應(yīng)注意審計是否存在化整為零、肢解項目、逃避招標(biāo)的情況。

招標(biāo)項目按照國家有關(guān)規(guī)定需要履行項目審批手續(xù)的，設(shè)計、監(jiān)理和施工招標(biāo)由項目建設(shè)單位提出申請，物資采購招標(biāo)由物資管理部門提出申請，根據(jù)權(quán)限和分工，建設(shè)單位招標(biāo)部門自行組織或由其報上級主管部門（或地方招標(biāo)管理中心）組織招標(biāo)活動。對照招標(biāo)文件要求，查閱中標(biāo)單位的資質(zhì)證明資料，著重審計其是否具備了招標(biāo)文件規(guī)定的級別標(biāo)準(zhǔn)，并注意其是否有掛靠行為。招標(biāo)通知發(fā)出后，符合條件的投標(biāo)人應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)響應(yīng)招標(biāo)文件的要求，編制投標(biāo)文件，在規(guī)定的時間和地點遞交投標(biāo)文件。建設(shè)單位相關(guān)部門配合招標(biāo)中心做好對投標(biāo)人資格的審查，妥善保管好投標(biāo)人的投標(biāo)文件。

對照招標(biāo)文件要求，審閱投標(biāo)書的格式、內(nèi)容和具體的表達方式是否與招標(biāo)要求一致；另外，還要審閱投標(biāo)書是否如期送達到招標(biāo)文件指定的地點，招標(biāo)文件要求的標(biāo)函內(nèi)容是否完整。招標(biāo)人在招標(biāo)文件約定的時間和地點如期組織開標(biāo)。開標(biāo)由招標(biāo)管理中心組織實施。開標(biāo)會議由招投標(biāo)管理中心代表主持，項目建設(shè)單位相關(guān)部門代表和所有投標(biāo)人均參加。重點核對投標(biāo)人的投標(biāo)報價得分，審查全部報價數(shù)據(jù)計算的正確性，并與標(biāo)底價格進行對比分析，分析報價構(gòu)成的合理性。采用最低投標(biāo)價中標(biāo)或者合理低投標(biāo)價中標(biāo)的，審查是否根據(jù)招標(biāo)文件中規(guī)定的評標(biāo)價格進行調(diào)整，對所有符合招標(biāo)文件規(guī)定的技術(shù)要求和標(biāo)準(zhǔn)的投標(biāo)人的投標(biāo)報價以及投標(biāo)文件的商務(wù)部分作必要的價格調(diào)整和計分調(diào)整。

（二）內(nèi)部控制評估程序

1、招標(biāo)。這一階段的主要工作包括招標(biāo)前期準(zhǔn)備和招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告的編制與。在招標(biāo)前期準(zhǔn)備階段，應(yīng)確定招標(biāo)組織方式（自行招標(biāo)、委托招標(biāo)）和招標(biāo)方式（公開招標(biāo)、邀請招標(biāo)）等。招標(biāo)公告、資格預(yù)審公告可以由招標(biāo)人自行編制，也可委托專業(yè)招標(biāo)機構(gòu)編制。投標(biāo)資格的審查可以在投標(biāo)前審查（資格預(yù)審），也可以在開標(biāo)后審查（資格后審）。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險：招標(biāo)人肢解公共工程，致使招標(biāo)項目不完整，或逃避公開招標(biāo)；投標(biāo)資格條件因人而設(shè)，未做到公平、合理，可能導(dǎo)致中標(biāo)人并非最優(yōu)選擇；相關(guān)人員違法違紀(jì)泄露標(biāo)底，存在舞弊行為。

主要管控措施：第一，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》、《工程建設(shè)施工招標(biāo)投標(biāo)管理辦法》等相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合本單位實際情況，本著公開、公正、平等競爭的原則，建立健全本單位的招投標(biāo)管理制度，明確應(yīng)當(dāng)進行招標(biāo)的工程項目范圍、招標(biāo)方式、招標(biāo)程序，以及投標(biāo)、開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)等各環(huán)節(jié)的管理要求；第二，工程立項后，對于是否采用招標(biāo)，以及招標(biāo)方式、標(biāo)段劃分等，應(yīng)由建設(shè)單位工程管理部門牽頭提出方案，報經(jīng)建設(shè)單位招標(biāo)決策機構(gòu)集體審議通過后執(zhí)行；第三，建設(shè)單位確需劃分標(biāo)段組織招標(biāo)的，應(yīng)當(dāng)進行科學(xué)分析和評估，提出專業(yè)意見；劃分標(biāo)段時，應(yīng)當(dāng)考慮項目的專業(yè)要求、管理要求、對工程投資的影響以及各項工作的銜接，不得違背工程施工組織設(shè)計和招標(biāo)設(shè)計方案，將應(yīng)當(dāng)由一個承包單位完成的工程項目肢解成若干部分發(fā)包給幾個承包單位；第四，招標(biāo)公告的編制要公開、透明，嚴(yán)格根據(jù)項目特點確定投標(biāo)人的資格要求，不得根據(jù)“意向中標(biāo)人”的實際情況確定投標(biāo)人資格要求。建設(shè)單位不具備自行招標(biāo)能力的，應(yīng)當(dāng)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的招標(biāo)機構(gòu)招標(biāo)；第五，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)項目特點決定是否編制標(biāo)底；需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。

2、投標(biāo)。投標(biāo)主要包括項目現(xiàn)場考察、投標(biāo)預(yù)備會、投標(biāo)文件的編制和遞交。招標(biāo)人可以根據(jù)招標(biāo)項目的具體情況，組織投標(biāo)人考察項目現(xiàn)場，以便投標(biāo)人更為深入地了解項目情況。招標(biāo)人可以召開投標(biāo)預(yù)備會，解答投標(biāo)人對工程項目提出的具體問題。之后，投標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件的要求編制投標(biāo)文件，投標(biāo)文件必須對招標(biāo)文件提出的實質(zhì)性要求和條件作出響應(yīng)。該環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：招標(biāo)人與投標(biāo)人串通投標(biāo)，存在舞弊行為；投標(biāo)人的資質(zhì)條件不符合要求或掛靠、冒用他人名義投標(biāo)，可能導(dǎo)致工程質(zhì)量難以達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)等。

主要管控措施：第一，對投標(biāo)人的信息采取嚴(yán)格的保密措施，防止投標(biāo)人之間串通舞弊；第二，科學(xué)編制招標(biāo)公告，合理確定投標(biāo)人資格要求，盡量擴大潛在投標(biāo)人的范圍，增強市場競爭性；第三，嚴(yán)格按照招標(biāo)公告或資格預(yù)審文件中確定的投標(biāo)人資格條件對投標(biāo)人進行實質(zhì)審查，通過查驗資質(zhì)原件、實地考察，或到工商和稅務(wù)機關(guān)調(diào)查核實等方式，確定投標(biāo)人的實際資質(zhì)，預(yù)防假資質(zhì)中標(biāo)；第四，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)履行完備的標(biāo)書簽收、登記和保管手續(xù)。簽收人要記錄投標(biāo)文件簽收日期、地點和密封狀況，簽收標(biāo)書后應(yīng)將投標(biāo)文件存放在安全保密的地方，任何人不得在開標(biāo)前開啟投標(biāo)文件。

3、開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)。投標(biāo)工作結(jié)束后，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)組織開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)。開標(biāo)時間和地點應(yīng)當(dāng)在招標(biāo)文件中預(yù)先確定。評標(biāo)由招標(biāo)人依法組建的評標(biāo)委員會負(fù)責(zé)。評標(biāo)委員會應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件確定的評標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)和方法，對投標(biāo)文件進行評審和比較，推薦合格的中標(biāo)候選人。建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序從中標(biāo)候選人中確定中標(biāo)人，向中標(biāo)人發(fā)出中標(biāo)通知書。開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)環(huán)節(jié)存在的主要風(fēng)險是：開標(biāo)不公開、不透明，損害投標(biāo)人利益；評標(biāo)委員會成員缺乏專業(yè)水平，或者建設(shè)單位向評標(biāo)委員會施加影響，致使評標(biāo)流于形式；評標(biāo)委員會成員與投標(biāo)人串通作弊，損害招標(biāo)人利益。

主要管控措施：第一，開標(biāo)過程應(yīng)邀請所有投標(biāo)人或其代表出席，并委托公證機構(gòu)進行檢查和公證；第二，依法組建評標(biāo)委員會，確保其成員具有較高的職業(yè)道德水平，并具備招標(biāo)項目專業(yè)知識和豐富經(jīng)驗。評標(biāo)委員會成員名單在中標(biāo)結(jié)果確定前應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密。評標(biāo)委員會成員和參與評標(biāo)的有關(guān)工作人員不得私下接觸投標(biāo)人，不得收受投標(biāo)人任何形式的商業(yè)賄賂；第三，建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)為保證評標(biāo)委員會獨立、客觀地進行評標(biāo)工作創(chuàng)造良好條件，不得向評標(biāo)委員會成員施加影響，干擾其客觀評判；第四，評標(biāo)委員會應(yīng)當(dāng)在評標(biāo)報告中詳細(xì)說明每位成員的評價意見以及集體評審結(jié)果，對于中標(biāo)候選人和落標(biāo)人要分別陳述具體理由。每位成員應(yīng)對其出具的評審意見承擔(dān)個人責(zé)任；第五，中標(biāo)候選人是1個以上時，招標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序和權(quán)限，由決策機構(gòu)審議決定中標(biāo)人。

（三）實質(zhì)性程序。分析性程序和內(nèi)部控制評估對潛在錯誤、違規(guī)或違法行為進行了風(fēng)險評估，確定了實質(zhì)性程序的審計重點。實質(zhì)性程序直接面向交易、余額和列報，獲取關(guān)于錯誤、違規(guī)或違法行為的直接證據(jù)。實質(zhì)性程序有許多，主要包括：審閱法、觀察法、詢問法、監(jiān)盤法、函證法、重新計算法、分析性程序等，具體選用何種程序，要根據(jù)分析性程序和內(nèi)部控制評估的結(jié)果而定，還要考慮具體的交易、余額和列報。

招投標(biāo)實質(zhì)性測試應(yīng)依據(jù)以下主要資料：招標(biāo)管理制度；招標(biāo)文件；招標(biāo)答疑文件；標(biāo)底文件；投標(biāo)保函；投標(biāo)人資質(zhì)證明文件；投標(biāo)文件；投標(biāo)澄清文件；開標(biāo)記錄；開標(biāo)鑒證文件；評標(biāo)記錄；定標(biāo)記錄；中標(biāo)通知書；專項合同等。招投標(biāo)實質(zhì)性測試內(nèi)容主要包括：審查和評價招投標(biāo)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理的適當(dāng)性、合法性和有效性；招投標(biāo)資料依據(jù)的充分性和可靠性；招投標(biāo)程序及其結(jié)果的真實性、合法性和公正性，以及工程發(fā)包的合法性和有效性等。

五、研究結(jié)論

公共工程是具有公眾所享有的社會屬性，基于公共工程招投標(biāo)機會主義嚴(yán)重、問責(zé)需求強烈，對公共工程招投標(biāo)進行審計監(jiān)督必然成為其理性選擇。本文基于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕螅治隽斯补こ陶型稑?biāo)常見的錯弊，針對性提出了分析性程序與實質(zhì)性審計程序，以豐富公共工程招投標(biāo)審計的理論探索。

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篇3

關(guān)鍵詞項目招投標(biāo) 審計 關(guān)鍵要點

中圖分類號：TU723.2 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

建設(shè)項目工程招投標(biāo)，是一系列復(fù)雜、特殊的法律行為的組合過程。自我國施行建筑法以來，在工程項目招投標(biāo)過程中，有了明確的法律依據(jù)，尤其是在頒布了招標(biāo)投標(biāo)法、招標(biāo)投標(biāo)法實施條例后，我國在項目招投標(biāo)管理上有了更加全面、更加完善的法律依據(jù)，構(gòu)成了我國招投標(biāo)管理的基本框架。盡管如此，由于在招投標(biāo)管理過程中，較多的涉及到了個人、集體和國家?guī)讉€方面的利益，需要更多地綜合考慮社會、市場、個人行為等諸方面的復(fù)雜因素。在招投標(biāo)審計中我們發(fā)現(xiàn)了一系列形形的問題，值得反思和探討。

一、招投標(biāo)審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題。

（一）不具備招投標(biāo)實施條件就進行招標(biāo)。主要表現(xiàn)在：

概算未批；

施工圖紙及技術(shù)資料不能滿足施工需要；

建設(shè)資金和主要建筑材料、設(shè)備的來源未落實。

（二）回避招標(biāo)。主要表現(xiàn)在：

1．肢解工程，將項目投資額控制在200萬元以下；

2. 將招標(biāo)范圍限定于主體建筑工程，而依法應(yīng)招標(biāo)的配套附屬工程則直接發(fā)包；

3. 勘查、設(shè)計以及監(jiān)理單位的選擇不招標(biāo)；

4. 將必須招標(biāo)的項目、貨物以暫估價的形式包括在總承包范圍內(nèi)，規(guī)避招標(biāo)。

（三）招投標(biāo)過程中投標(biāo)單位違法圍標(biāo)串標(biāo)。所謂圍標(biāo)，是指某個投標(biāo)人通過一定的途徑，秘密伙同其他投標(biāo)人共同商量投標(biāo)策略，串通投標(biāo)報價，排斥其他投標(biāo)人的公平競爭，以非法手段贏取中標(biāo)的一種違法行為。所謂串標(biāo)，是指不同的投標(biāo)人秘密串通，在私下里結(jié)成臨時聯(lián)盟，并達成協(xié)作利益協(xié)議，最終形成圍標(biāo)效果。串標(biāo)和圍標(biāo)不完全相同，串標(biāo)是投標(biāo)人結(jié)成的市場動態(tài)聯(lián)盟組織，并有利益關(guān)系。

（四）工程量清單和招標(biāo)控制價編制有缺陷，甚至出現(xiàn)人為調(diào)整控制價，操縱投標(biāo)過程。

（五）招投標(biāo)實施過程中部分時間點的把握不符合招投標(biāo)法規(guī)定。主要表現(xiàn)在：

1. 依法必須進行招標(biāo)的項目，自招標(biāo)文件開始發(fā)出之日起至投標(biāo)人提交投標(biāo)文件截止之日止，最短不得少于二十日。而招標(biāo)人未按規(guī)定給投標(biāo)人編制投標(biāo)文件所需要的合理時間；

2. 開標(biāo)程序未按規(guī)定在招標(biāo)文件確定的提交投標(biāo)文件截止時間的同一時間公開進行;

3. 招標(biāo)人和中標(biāo)人未按規(guī)定在自中標(biāo)通知書發(fā)出之日起三十日內(nèi)，按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同。

二、招投標(biāo)審計的重點。結(jié)合近年來在建設(shè)項目招投標(biāo)審計實踐發(fā)現(xiàn)的突出問題，分析探討建設(shè)項目工程招投標(biāo)審計應(yīng)把握的若干關(guān)鍵要點。

（一）招標(biāo)方式的選擇是否符合有關(guān)要求。全部使用國有資金或者國有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的項目，批復(fù)文件明確了招標(biāo)方式應(yīng)按照批復(fù)文件的要求執(zhí)行，未明確招投標(biāo)方式的應(yīng)采用公開招標(biāo)。特別注意對大宗材料、專業(yè)分包工程以暫估價包括在總承包范圍內(nèi)形式進行招標(biāo)的項目，應(yīng)根據(jù)《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》第二十九條規(guī)定：招標(biāo)人可以依法對工程以及與工程建設(shè)有關(guān)的貨物、服務(wù)全部或者部分實行總承包招標(biāo)。以暫估價形式包括在總承包范圍內(nèi)的工程、貨物、服務(wù)屬于依法必須進行招標(biāo)的項目范圍且達到國家規(guī)定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)依法進行招標(biāo)，這也是工程項目管理單位規(guī)避招投標(biāo)的關(guān)鍵要點所在。

（二）招投標(biāo)程序是否合規(guī)。邀請招標(biāo)和招標(biāo)人自行辦理招標(biāo)事宜的，是否向有關(guān)行政監(jiān)督部門備案；有招標(biāo)機構(gòu)組織招標(biāo)的，應(yīng)明確招標(biāo)機構(gòu)資質(zhì)；標(biāo)書編制、開標(biāo)、評標(biāo)、專家組成是否符合招投標(biāo)法規(guī)定；投標(biāo)人是否超過三家，投標(biāo)人是否具備建設(shè)項目要求的資質(zhì)等級。

（三）工程標(biāo)段的劃分是否合理，是否符合專業(yè)要求和施工界面銜接需要，是否存借標(biāo)段劃分肢解工程。

（四）加強對招標(biāo)文件的審核，特別是招標(biāo)文件對工程的施工范圍、技術(shù)要求的描述和擬簽訂的合同條款。

1. 工程的施工范圍、技術(shù)要求的描述不清容易造成結(jié)算時出現(xiàn)糾紛；

2. 招標(biāo)文件中對合同條款的要求能最大限度保障招標(biāo)人權(quán)益，因?qū)υ摬糠謨?nèi)容的接受是施工單位參與投標(biāo)的基本條件。

（五）工程量清單審核，包括：

1. 工程量清單編制是否符合GB50500-2008《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的要求；

2. 工程量清單特征項描述是否準(zhǔn)確；

3. 工程量清單有無丟項、漏項的現(xiàn)象；

4. 工程量計算是否準(zhǔn)確。

（六）投標(biāo)控制價的審核。招標(biāo)控制價是指招標(biāo)人根據(jù)建設(shè)行政主管部門頒發(fā)的有關(guān)計價依據(jù)和辦法，按照施工設(shè)計圖紙計算的，對建設(shè)工程招標(biāo)項目限定的最高工程造價。審核重點：

1. 招標(biāo)控制價編制依據(jù)是否符合相關(guān)規(guī)定；編制說明是否完整；采用的價格是否合理；2. 工程量清單中的項目名稱、項目編碼、項目特征、工程內(nèi)容、計量單位、工程量是否與建設(shè)工程設(shè)計文件相符合；3. 綜合單價確定是否真實、合理、準(zhǔn)確；4. 措施項目內(nèi)容和計算是否結(jié)合工程特點和招標(biāo)要求，依據(jù)現(xiàn)行的省級、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的計價依據(jù)中的措施清單項目，結(jié)合擬建工程的常規(guī)施工組織文件編制；5. 其他項目清單計價含暫列金額、暫估價（材料暫估價、專業(yè)工程暫估價）、計日工及總承包服務(wù)費等是否根據(jù)擬建工程的實際情況和相關(guān)依據(jù)編制，具體項目內(nèi)容是否真實、必要，具體數(shù)額是否客觀、合理；6. 規(guī)費和稅金是否按照國家或省級、行業(yè)建設(shè)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計算。（七）投標(biāo)文件的審核，防止圍標(biāo)串標(biāo)。對各投標(biāo)單位的投標(biāo)文件仔細(xì)分析，若有“圍標(biāo)串標(biāo)”現(xiàn)象，一般能找到一些蛛絲馬跡：投標(biāo)單位各自的商務(wù)標(biāo)投標(biāo)文件中報價表存在相似的打印機污記、墨跡、排版格式；資料中的項目經(jīng)理、技術(shù)負(fù)責(zé)人及五大員身份、簡歷、業(yè)績存在相同部分；投標(biāo)報價清單單價基本相同，有相同的錯誤；或是某幾個單價數(shù)完全一樣；技術(shù)標(biāo)施工組織設(shè)計中技術(shù)工藝大段雷同一致。通過這些現(xiàn)象就能判定是圍標(biāo)串標(biāo)。

（八）加強對招標(biāo)完成后合同簽訂的跟蹤審核。中標(biāo)單位簽訂的合同與招標(biāo)文件約定的合同存在偏差，主要表現(xiàn)在：

1. 合同內(nèi)容不一致；

2. 合同付款方式和比例更改；

3. 合同金額與中標(biāo)金額不一致，主要體現(xiàn)在：

（1）增加工作內(nèi)容，增加合同金額；

（2）與中標(biāo)單位談判降低合同金額，但合同后不附調(diào)整后預(yù)算，給最終結(jié)算造成障礙（不明確施工單位讓利在何處）。

4. 合同中預(yù)定的工程價款調(diào)整原則發(fā)生改變；

5. 合同中約定的項目負(fù)責(zé)人發(fā)生改變。

篇4

關(guān)鍵詞：工程審計，全過程管理 ，決策階段，招投標(biāo)階段，施工階段

中圖分類號：TU723文獻標(biāo)識碼： A

引言

近年來，隨著我國固定資產(chǎn)投資規(guī)模的不斷增大，一些建設(shè)周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多的大型項目也隨之增多，還采用以往的事后結(jié)算審計的模式，對一些大型綜合項目顯示是不夠的，難以從根本上對建設(shè)項目進行管理，審計部門也難以從根本上發(fā)揮好審計的監(jiān)督功效，所以我們要引進一種新模式，采用事前控制和事中控制措施，對項目進行全過程監(jiān)督。

1工程審計在建設(shè)項目全過程應(yīng)用的概念和意義。

1.1概念

建設(shè)工程項目的全過程管理審計，就是指審計部門根據(jù)各級政府相應(yīng)政策法規(guī)，運用現(xiàn)代審計技術(shù)、方法，對建設(shè)工程項目的設(shè)計、決策、建設(shè)、竣工驗收等各個階段進行全面系統(tǒng)的審查和評價，是對工程建設(shè)項目實現(xiàn)全過程的監(jiān)督的過程。

1.2意義

開展建設(shè)工程項目全過程管理審計的重要意義有：

（1）將審計關(guān)口前移，及早發(fā)現(xiàn)和糾正勘查設(shè)計、招投標(biāo)、合同管理、施工變更、設(shè)備采購等環(huán)節(jié)的易發(fā)多發(fā)問題，有利于督查建設(shè)單位完善內(nèi)控制度，更好地促進科學(xué)化管理；

（2）可有效遏制建設(shè)項目隨意決策、隨意變更、隨意簽證的現(xiàn)象，可切實提高建設(shè)資金的使用效益；

（3）審計人員一開始就參與監(jiān)督、隨時發(fā)現(xiàn)問題、隨時提出意見建議，促進建設(shè)單位及時整改、杜塞漏洞，促成建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)干部正確運用權(quán)力，能夠從源頭上控制腐敗的發(fā)生。

2工程審計在建設(shè)項目全過程中應(yīng)該關(guān)注的重要階段

工程審計需要貫穿于建設(shè)項目的全壽命周期，從投資立項到項目交付使用的過程，但需要重點關(guān)注5個階段，能夠把握好這5個階段的工作，成為審計工作是否成功的關(guān)鍵因素。

2.1投資立項階段

按照“二八定律”及項目建設(shè)的經(jīng)驗，投資立項階段決策,直接或間接影響項目全過程的80%的因素,因此,審計機關(guān)要堅持項目經(jīng)濟和安全的前提下重點關(guān)注以下內(nèi)容:

（1）工程項目的規(guī)模、建設(shè)條件是否適當(dāng)， 項目的方案是否滿足要求;

（2）投資估算是否合理，與建設(shè)工程的規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)是否匹配，是否符合當(dāng)?shù)卣?

（3）投產(chǎn)后各項經(jīng)濟條件是否得到最佳利用;

（4）工程項目中施工工藝方案、選用主要設(shè)備是否適用本項目，是否滿足經(jīng)濟合理的要求;

（5）建設(shè)項目的經(jīng)濟效益與社會效益是否得到統(tǒng)一。

2.2 勘查設(shè)計階段

勘查設(shè)計階段是工程建設(shè)的重要內(nèi)容，是確定與控制工程造價和保證工程質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此,工程審計過程中要格外關(guān)注:

（1）審查項目是否采用招投標(biāo)方式來確定勘查設(shè)計單位，招投標(biāo)的程序是否合法、公開;

（2）審查勘查設(shè)計合同內(nèi)容是否合法、合規(guī)；

（3）重點審查改項目是否采用了限額設(shè)計法 ,是否根據(jù)總體的投資目標(biāo)來選擇設(shè)計方案;

（4）分析設(shè)計方案是否有進一步優(yōu)化的空間，要充分利用價值工程對設(shè)計方案進行比較，選取最優(yōu)方案。

2.3 招投標(biāo)階段

工程項目招投標(biāo)是建設(shè)單位按照招投標(biāo)有關(guān)要求,充分利用建筑有形市場,采用公開競爭的形式, ,降低項目成本的途徑，對建設(shè)工程項目質(zhì)量、工期、造價三大目標(biāo)的實現(xiàn)起著重要的作用。審計機關(guān)加強事前控制,參與招投標(biāo)的全過程,確保招投標(biāo)工作在公正、公開、公平的環(huán)境中進行,以防止弄虛作假、暗箱操作,以促進廉政建設(shè)。

（1）審查招標(biāo)組織形式及方式是否規(guī)范，是否存在違法招標(biāo)法相關(guān)規(guī)定，是否存在人為肢解項目規(guī)避招標(biāo)的情況等；

（2）招標(biāo)文件編制是否規(guī)范、內(nèi)容是否完整，并重點審查工程量清單、招標(biāo)控制價，如工程量清單編制內(nèi)容的完整性，編制說明與招標(biāo)清單是否一致，是否存在重大的清單漏項重項等情況；開標(biāo)、評標(biāo)相關(guān)程序是否規(guī)范；

（3）重點審查施工合同管理方面的問題，建設(shè)合同是明確建設(shè)方、施工方權(quán)利義務(wù)的法律條文,也是確保工程質(zhì)量、進度、成本的重要依據(jù)。因此,審計機關(guān)應(yīng)該:①審查是否存在合同訂立雙方利益不一致的情況，②審查合同的訂立是否以招標(biāo)文件為依據(jù),有無違背招標(biāo)原則，超越招標(biāo)內(nèi)容; ③審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn),對于質(zhì)量要求、工期進度、結(jié)算方式、材料人工價格調(diào)整方式、索賠等主要條款是否明確; ④審查分包合同是否有超越相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等情況,對擅自轉(zhuǎn)包、違法分包等行為,有沒有明確的責(zé)任追究辦法。

2.4施工階段

施工階段是工程實體質(zhì)量形成、投資額最大、周期最長的實施階段。加強施工階段的審計工作，有利于提高工程質(zhì)量、控制工程造價、保證工程進度，以確保工程建設(shè)目標(biāo)的實現(xiàn)。施工階段應(yīng)注意的問題：

（1) 設(shè)計變更的多少直接關(guān)系到施工造價的多少，也關(guān)系到進度、質(zhì)量和投資控制，對設(shè)計變更的管理設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證制度不完善，會造成工程造價失控，嚴(yán)重時會導(dǎo)致管理混亂，工程糾紛。審計機關(guān)要加強對設(shè)計變更的審查，關(guān)注其真實性、合理性和必要性，關(guān)注設(shè)計變更的程序和方式的規(guī)范性。

（2) 索賠是施工中經(jīng)常產(chǎn)生的情況，產(chǎn)生索賠的原因有: 不可預(yù)見的自然和地質(zhì)災(zāi)害、建設(shè)單位不正當(dāng)終止工程、工期延誤、通貨膨脹原材料價格波動、合同條款有歧義或錯誤等。審計人員應(yīng)對索賠事件是否成立、程序是否合規(guī)、計算是否正確進行審查、監(jiān)督和評價。

（3) 材料及時設(shè)備采購占建設(shè)成本的約60%-80%，因此關(guān)注材料和設(shè)備采購對節(jié)約成本控制進度有重要的意義。應(yīng)重點關(guān)注：采購材料設(shè)備是否符合項目進度質(zhì)量要求，各項參數(shù)是否符合設(shè)計要求；采購價格是否合理，手續(xù)是否齊全；采購合同訂立是否合規(guī)合法；材料設(shè)備領(lǐng)用手續(xù)是否合規(guī)，記錄是否完備。

（4）工程進度款支付，是否滿足合同要求，是否真實準(zhǔn)確。

2.5竣工驗收結(jié)算階段

竣工驗收結(jié)算是工程控制的最后一關(guān)，是對項目的整體驗收和認(rèn)證。要重點關(guān)注驗收程序是否完整、合同履行情況，工程的清理和交接情況。對于竣工結(jié)算則按照傳統(tǒng)事后審計的模式，關(guān)注資料的完善性，量價費的計取等。

3結(jié)語

總之,工程審計在建設(shè)項目全過程管理中的應(yīng)用是一項涉及面廣、專業(yè)性強的系統(tǒng)工作,是審計機關(guān)確保審計監(jiān)督質(zhì)量的重要步驟 ,只有把握好各個關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計質(zhì)量,才能保證工程審計的效能,才能有效控制工程造價節(jié)約成本,確保工程質(zhì)量,獲得更好的經(jīng)濟效益和社會效益，希望在以后的工程審計中有一定借鑒作用。

參考文獻:

篇5

［關(guān)鍵詞］高?；üこ?；高校內(nèi)部審計；控制

［中圖分類號］F275 ［文獻標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）23-0047-02

1 設(shè)計環(huán)節(jié)

基建工程的勘察設(shè)計階段是建設(shè)項目的重要環(huán)節(jié),費用僅占3%的設(shè)計階段對工程造價的影響達到80%左右。因此,是基建工程全過程審計的控制重點,對于節(jié)約建設(shè)資金、避免損失浪費,具有十分重要的意義。高校內(nèi)部審計部門在跟蹤審計時應(yīng)注意以下幾個方面：

第一,對設(shè)計單位的選擇實行招投標(biāo)管理,從投標(biāo)單位中選擇最優(yōu)方案,再加以深化；第二,設(shè)計前舉行包括建設(shè)部門、使用部門等有關(guān)人員參加的座談會,把大家對建設(shè)工程的要求提出來供設(shè)計單位

參考；第三,對設(shè)計圖紙進行審查,看設(shè)計的深度和質(zhì)量是否滿足使用要求。

2 招投標(biāo)環(huán)節(jié)

第一,在對基建工程設(shè)計概算的基礎(chǔ)上,監(jiān)督招投標(biāo)環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況。一看是否有達到應(yīng)該招投標(biāo)的工程但卻沒有進行招投標(biāo)的程序；二看招標(biāo)的程序?qū)Σ粚?程序的完整性和合規(guī)性如何。

第二,對報名投標(biāo)的單位進行資格預(yù)審以及對招標(biāo)文件的審核。在對報名投標(biāo)的單位進行資格預(yù)審時要注意單位的資質(zhì)等級、質(zhì)量認(rèn)證、業(yè)績等方面的情況,對以前在單位做過的要重點審查,如果存在信譽不好、售后服務(wù)不好的情況則實行一票否決制。另外,一定要對投標(biāo)的項目經(jīng)理的資格進行審查,項目經(jīng)理的好壞在很大程度上會影響到工程建設(shè)的質(zhì)量、進度、管理等各方面。

第三,工程量清單的制作。工程量清單的制作是審計部門義不容辭的責(zé)任,工程量清單的準(zhǔn)確與否,關(guān)系到施工圖預(yù)算的準(zhǔn)確與否,便于精確控制工程的造價,同時也不給有不平衡報價想法的投標(biāo)單位以可乘之機。在工程量清單的制作過程中,為了盡量減少清單的少算、多算和漏項等情況的發(fā)生,要注意：一是工程量清單應(yīng)該根據(jù)完善了的招標(biāo)文件和圖紙來制作；二是與設(shè)計部門充分溝通,了解圖紙的設(shè)計細(xì)節(jié)；三是內(nèi)部審計部門對一些條款要充分參與意見,避免錯誤的重復(fù)發(fā)生；四是與工程建設(shè)部門溝通,了解工程量的精確范圍及使用單位的要求。

3 合同簽訂環(huán)節(jié)

合同的簽訂是對基建施工工程合同雙方權(quán)利和義務(wù)的約定,也是基建工程招標(biāo)程序的結(jié)果。合同的簽訂要以招標(biāo)文件等招標(biāo)過程中發(fā)生的資料為依據(jù),招標(biāo)文件中規(guī)定的一些有關(guān)合同條款需要在合同中加以體現(xiàn),這樣才能充分保證建設(shè)方權(quán)利和義務(wù)的實現(xiàn)。

第一,對施工合同的協(xié)議書部分和專用條款部分進行審核,包括工程承包范圍、合同工期、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、合同價款、合同文件組成及解釋順序、合同價款及調(diào)整、工程款支付的方式和時間、承包人采購材料設(shè)備、工程變更、違約責(zé)任、履約擔(dān)保、質(zhì)量保修期等合同關(guān)鍵要素的有效性、完整性、合規(guī)性。另外,鑒于目前施工單位的項目經(jīng)理掛靠更換現(xiàn)象較多,一般在合同的補充條款里加上施工管理條款,對承包人派駐的項目經(jīng)理進行現(xiàn)場管理。

第二,將合同主要條款與招標(biāo)文件進行核對,特別是工程的結(jié)算方式和調(diào)整方法條款的審核非常重要,差一個字都會造成很大的差異。例如：工程結(jié)算方式中的“按實結(jié)算”和“中標(biāo)價+設(shè)計變更+簽證”的差別；材料差價調(diào)整中的“施工期”和“施工當(dāng)期”的差別。

第三,還要對補充合同及補充協(xié)議進行審核,因為補充合同及補充協(xié)議一般是在施工合同簽訂之后簽署的,時間效力在后,對其著重審查其實質(zhì)性內(nèi)容中有沒有與施工合同的有關(guān)條款相悖,從而造成建設(shè)方的損失。

4 施工環(huán)節(jié)

第一,是否嚴(yán)格按圖施工、按工序施工。

第二,工程材料方面：使用材料的品牌、規(guī)格、質(zhì)量是否符合招標(biāo)文件和合同要求,材料質(zhì)量是否合格,不定期進行抽檢；暫定價部分材料的品牌和價格的確定；主要材料(如鋼材、混凝土)品牌的確定。

特別注意：要盡量減少甲供材。在實際施工過程中,使用甲供材有優(yōu)點但也有缺點。優(yōu)點是：保證材料的供應(yīng)；材料的質(zhì)量是甲方選定；價格比施工方采購便宜。缺點是：保存不好；材料使用浪費；不便于財務(wù)決算；招投標(biāo)時,投標(biāo)方會利用此點來進行不平衡報價。在工程結(jié)算過程中發(fā)現(xiàn),材料保管不好導(dǎo)致的毀損、多領(lǐng)、浪費情況比較多,且造成不平衡報價的情況比較多見,并不節(jié)約資金,因此,不建議用甲供材的方式來供應(yīng)材料。

第三,變更、簽證的審核。嚴(yán)格履行合同中規(guī)定的條款,避免不必要的變更、簽證,盡量減少變更。對簽證內(nèi)容進行嚴(yán)格的審核和監(jiān)督,達到一定數(shù)額的變更和簽證應(yīng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定經(jīng)過領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。深入施工現(xiàn)場察看,對隱蔽工程及時深入現(xiàn)場做好記錄,以利于工程竣工結(jié)算審計。特別要注意：樁基工程中樁長的確定，2∶8灰土回填的施工工序及工程量等。

第四,對涉及索賠的事項,要及時做好相關(guān)的記錄,包括人員、材料、機械的數(shù)量、時間長短、引起索賠的原因等。

5 結(jié)算環(huán)節(jié)

第一,首先,要全面收集審計結(jié)算資料,包括工程招標(biāo)圖紙和工程竣工圖紙；工程開工報告；工程竣工驗收報告和質(zhì)量評定資料；施工合同和補充合同或協(xié)議；招標(biāo)文件和招標(biāo)答疑；投標(biāo)文件(包括商務(wù)標(biāo)、技術(shù)標(biāo)、施工組織設(shè)計等)；圖紙會審紀(jì)要；設(shè)計變更聯(lián)系單、工程聯(lián)系單、隱蔽工程記錄；主要材料和甲供材料匯總表及價差表；工程地質(zhì)勘探報告；樁基工程隱蔽記錄；工程決算書；其他有關(guān)造價的資料等。其次,施工單位報送的工程決算書要經(jīng)過建設(shè)部門的初步審核,內(nèi)部審計部門在經(jīng)過初審決算書的基礎(chǔ)上再二次審計,這樣可以避免部分審計風(fēng)險,并且讓建設(shè)部門切實的負(fù)起責(zé)任來。

第二,對基建工程審計的造價事務(wù)所進行選擇。對大型基建工程的結(jié)算審計,一般通過招投標(biāo)方式來選擇造價事務(wù)所,通過對業(yè)績、造價人員、內(nèi)控制度等方面的審查,優(yōu)選信譽好、業(yè)務(wù)精、服務(wù)到位的事務(wù)所進行結(jié)算審計。

第三,基建工程結(jié)算審計要依據(jù)招投標(biāo)文件和合同的內(nèi)容?，F(xiàn)場對照圖紙,核對工程量,看工程有無漏項。審核簽證內(nèi)容,看是否符合招標(biāo)文件和合同的規(guī)定,有無重復(fù)、改變,簽證是否合理、合法、合規(guī)。

第四,遇到疑難問題,內(nèi)部審計部門要召集建設(shè)部門現(xiàn)場代表、監(jiān)理人員、財務(wù)人員、造價事務(wù)所人員集體研究,并確定審計方案。

篇6

關(guān)鍵詞：工程 造價 質(zhì)量 內(nèi)容 措施 方法

中圖分類號：TU723.3 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

一.建筑工程造價審計的主要內(nèi)容

1.1開工階段

1.1.1工程量的審計

做好造價審計首先是要準(zhǔn)確計算工程量，準(zhǔn)確計算工程量是確定工程造價的基礎(chǔ)。工程造價是由工程數(shù)量的計算、工程計價、各項費用的計取、材料價格等諸多因素確定的。因此，可以看出工程量的計算是影響工程造價的最直接的主要因素，只有正確地計算工程量，在此基礎(chǔ)上才能準(zhǔn)確地進一步核定工程造價，保障安裝工程造價審計的準(zhǔn)確性。

1.1.2檢查建設(shè)項目的資金來源是否落實到位、是否合理、是否專戶存儲，建設(shè)資金能否滿足項目建設(shè)當(dāng)年應(yīng)完成工作量的需要。對使用國債的建設(shè)項目，要嚴(yán)格規(guī)定其操作程序和使用范圍，并作為建設(shè)資金審計的重點。

1.1.3檢查與各建設(shè)項目相關(guān)單位簽訂的合同條款是否合規(guī)、公允，與招標(biāo)文件和投標(biāo)承諾是否一致。

1.1.4檢查建設(shè)項目的審批文件。包括項目建議書、可行性研究報告、環(huán)境影響評估報告、概算批復(fù)、建設(shè)用地批準(zhǔn)、建設(shè)規(guī)劃及施工許可、環(huán)保及消防批準(zhǔn)、項目設(shè)計及設(shè)計圖審核等文件是否齊全。

1.1.5檢查招投標(biāo)程序及其結(jié)果是否合法、有效。

1.2施工階段

1.2.1 檢查履行合同情況。檢查與建設(shè)項目有關(guān)的單位是否認(rèn)真履行合同條款，有無違法分包、轉(zhuǎn)包工程。如有變更、增補、轉(zhuǎn)讓或終止情況，應(yīng)檢查其真實性、合法性。

1.2.2 加強設(shè)備、材料價格控制，尤其要對建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價格進行檢查，防止從中加價。對已購設(shè)備、材料因故不能使用的，要分析原因，分清責(zé)任，并督促建設(shè)單位及時處理，避免造成更大的損失。

1.2.3 檢查項目概算執(zhí)行情況。檢查有無超出批準(zhǔn)概算范圍投資和不按概算批復(fù)的規(guī)定購置自用固定資產(chǎn)，擠占或者虛列工程成本等問題。

1.2.4 檢查工程設(shè)計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實。

二.各階段跟蹤審計重點環(huán)節(jié)的審計方法

2.1審計工程量時，要注意以下幾個方面：一是要熟悉工程量的計算規(guī)則，這不僅要分清計算范圍，如基礎(chǔ)與墻身的劃分，梁柱的劃分，管道安裝室內(nèi)室外的界定等；還要分清限制范圍，如什么情況下可計取超高費；同時在計算工程量時，還要注意圖示比例尺寸，防止計算錯誤。二是要按照施工圖或竣工圖和預(yù)算定額的規(guī)定計算，其計量單位與定額規(guī)定的單位一致。三是要核實所報工程量與實際已完成的工程量是否相符，施工單位在上報工程量時往往故意加大工程量，夸大其施工難度，因此，不要被施工單位的報表所蒙蔽，應(yīng)據(jù)實計算。四是審計有無重復(fù)上報結(jié)算的情況，尤其是多個單位施工的工程項目中，把其它單位完成的工程量當(dāng)作自己的上報，或者把一期已經(jīng)結(jié)算過的混入二期工程項目中，以達到虛增工程量的目的。

2.2 設(shè)計方案審計

審計人員應(yīng)積極了解項目的設(shè)計動態(tài)， 關(guān)注設(shè)計方案的經(jīng)濟合理性，重點加強對設(shè)計概算及施工圖預(yù)算的審計監(jiān)督，從源頭上控制工程造價。關(guān)注設(shè)計、施工圖設(shè)計方案的合理性、有效性，發(fā)現(xiàn)問題，及時反饋，促進完善設(shè)計方案，提高投資效益。督促建設(shè)單位與設(shè)計單位。

2.3招投標(biāo)環(huán)節(jié)審計

審計人員在工程招投標(biāo)階段， 監(jiān)督建設(shè)項目相關(guān)單位的確定程序，重點是施工、監(jiān)理、供貨單位的確定；列席相關(guān)開標(biāo)、評標(biāo)或比選會議，檢查招投標(biāo)及比選結(jié)果的合法性，招標(biāo)投標(biāo)審計應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾個方面：

2.3.1 對照法律、法規(guī)規(guī)定的招標(biāo)項目范圍和標(biāo)準(zhǔn)，審查應(yīng)當(dāng)招標(biāo)的項目是否按規(guī)定進行了招標(biāo)。

2.3.2 審計招標(biāo)方式的選擇是否適當(dāng)。重點是防止將必須進行公開招標(biāo)的項目，改用邀請招標(biāo)方式。

2.3.3審計招標(biāo)的合法性。一是審計招標(biāo)項目應(yīng)具備的條件。防止工程建設(shè)過程中拖欠工程款以及邊設(shè)計邊施工等違規(guī)現(xiàn)象的不斷發(fā)生。二是審計招標(biāo)人的招標(biāo)資格。如果招標(biāo)人不具有相關(guān)資格， 必須委托具備相應(yīng)資格的招標(biāo)機構(gòu)組織招標(biāo)。

2.3.4 審計招標(biāo)信息的方式是否適當(dāng)。

2.3.5 審計資格預(yù)審工作是否合規(guī)、公正。

2.3.6 審計標(biāo)底。標(biāo)底應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的初步設(shè)計和投資概算編制，不能超出批準(zhǔn)的概算投資。

2.3.7 審計開標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)過程。維護招投標(biāo)工作的公開、公平、公正。

三.隱蔽工程和現(xiàn)場簽證審計

進行隱蔽工程和現(xiàn)場簽證審計時應(yīng)注意以下情況：一是在處理一些情況復(fù)雜、耗時較長的合同外工程時，施工單位項目經(jīng)理一般會請建設(shè)單位、監(jiān)理單位相關(guān)人員去現(xiàn)場觀看， 但此時并不辦理簽證手續(xù)， 而是等時過境遷，建設(shè)單位、監(jiān)理單位相關(guān)人員記憶模糊時，再提出補辦簽證，從而冒算工程量，蒙混過關(guān)。二是當(dāng)某些合同外工程急需處理時，施工單位會乘建設(shè)、監(jiān)理單位有關(guān)人員不熟悉工程造價業(yè)務(wù)之機，夸大事實，作不實簽證。三是對某些雖非關(guān)健部位但影響交通等的工程，施工單位有時會故意拖延，以便賺取建設(shè)單位趕工措施費。

四. 材料與設(shè)備采購審計

材料和設(shè)備采購的核心因素是價格，價格是否公允、合理，其確定方法主要有市場詢價法、綜合比價法、提供證據(jù)法、限價法、測算法。以測算法為例，這是對構(gòu)成物資價格的各種要素進行分析、計算，確定其公允價格，以此作為審計標(biāo)準(zhǔn)的方法。成本計算法是最常用的測算法，其公式為：W=（P+Pr）×（1+n）式中：W—物資價格；P—原材料價格；Pr—加工費；n—稅率。在對建設(shè)項目設(shè)備和材料采購進行審計時， 首先審查采購的方式是否合理、合法、合規(guī)，是否進行招投標(biāo)或比價采購，價格是否符合市場情況；其次審查設(shè)備、材料采購的規(guī)格、型號、數(shù)量與合同要求是否一致，審計時要根據(jù)建設(shè)單位提供的設(shè)備、材料采購計劃進行核對。審計人員尤應(yīng)關(guān)注特殊規(guī)格材料、非標(biāo)設(shè)備的采購情況.

五.竣工決算審計

重點檢查列入項目投資內(nèi)容的真實性、完整性、正確性、合法性。根據(jù)被審計單位提供相關(guān)的合同、招投標(biāo)文件、協(xié)議、會議紀(jì)要、工程圖紙、工程變更、簽證、工程量計算、單價測算、工料分析單等資料，審查竣工圖紙及相關(guān)資料的真實性，工程價款結(jié)算是否與合同條款一致，以及合同中關(guān)于工期、質(zhì)量等獎懲條款的實際執(zhí)行情況等。

六. 結(jié)語

建設(shè)項目審計的是工程造價進行控制的重要模式，在規(guī)范建設(shè)行為、提高資金使用效益方面取得了良好的成效。工程造價審計部門通過對工程造價審計方法的運用，可以有效地對建設(shè)項目的全過程造價進行確定和控制。對于控制建設(shè)工程項目的造價、防患問題于未然、節(jié)約財政資金、提高財政資金投資的性價比都能起到更好的作用。

參考文獻

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一、引言

公共工程項目實施主體的選擇備受關(guān)注，由于我國主要采用的項目招投標(biāo)制度，因此防范及查處招投標(biāo)中的合謀、串通行為成為審計及相關(guān)部門工作的重點。我國已建立并完善了有關(guān)招投標(biāo)活動的法律、制度體系，但由于其中的合謀、串通行為一般較為隱蔽，存在發(fā)現(xiàn)難、定性難等諸多監(jiān)督難點，加之工程項目被一些不法之徒視作“唐僧肉”，違法違規(guī)行為尤其是串標(biāo)行為屢禁不止，對社會及經(jīng)濟危害巨大。本文結(jié)合審計工作中發(fā)現(xiàn)的典型違法違規(guī)行為，對相關(guān)法律制度、存在的主要問題及審計工作的主要內(nèi)容和方法，進行了探討。

二、項目招投標(biāo)相關(guān)法律規(guī)定

1.有關(guān)招投標(biāo)的主要規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定大型基礎(chǔ)設(shè)施、公用事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公眾安全的以及全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目，其勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購必須進行招標(biāo)，任何單位和個人不得將依法必須進行招標(biāo)的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。

《工程建設(shè)項目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》進一步規(guī)定，施工單項合同估算價在200萬元人民幣以上的，重要設(shè)備、材料等貨物單項合同估算價在100萬元人民幣以上的，勘察、設(shè)計、監(jiān)理等服務(wù)單項合同估算價在50萬元人民幣以上的以及項目總投資額在3000萬元人民幣以上的必須招標(biāo)；并進一步明確，依法必須進行招標(biāo)的項目，全部使用國有資金投資或者國有資金投資占控股或者主導(dǎo)地位的，應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)。

2.有關(guān)防止串通投標(biāo)等的規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定招標(biāo)人與投標(biāo)人、投標(biāo)人之間不得相互串通投標(biāo)報價，不得排擠其他投標(biāo)人的公平競爭，損害招標(biāo)人或者其他投標(biāo)人的合法權(quán)益等。

《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》則進一步明確招標(biāo)人直接或者間接向投標(biāo)人泄露標(biāo)底、評標(biāo)委員會成員等信息，不同投標(biāo)人的投標(biāo)保證金從同一單位或者個人的賬戶轉(zhuǎn)出，不同投標(biāo)人的投標(biāo)文件異常一致或者投標(biāo)報價呈規(guī)律性差異等若干情形屬于招投標(biāo)人或投標(biāo)人之間串通投標(biāo)。

3.有關(guān)中標(biāo)合同的規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》規(guī)定招標(biāo)人和中標(biāo)人應(yīng)當(dāng)按照招標(biāo)文件和中標(biāo)人的投標(biāo)文件訂立書面合同，招標(biāo)人和中標(biāo)人不得再行訂立背離合同實質(zhì)性內(nèi)容的其他協(xié)議。

4.其他有關(guān)規(guī)定。

《招標(biāo)投標(biāo)法》以及《招標(biāo)投標(biāo)法實施條例》對招投標(biāo)的程序、時限等作了相關(guān)規(guī)定，為規(guī)范相關(guān)行為提供了有效的法律依據(jù)。

當(dāng)然，上述所列是公共工程項目招投標(biāo)過程中涉及的主要的法律條款，在審計過程中須具體問題具體分析，對癥下藥。

三、公共工程項目招投標(biāo)中存在的問題

1.以各種形式規(guī)避招投標(biāo)。

公共工程的實施是一個典型的委托過程。在此過程中存在著諸多的信息不對稱，由此產(chǎn)生了一系列問題，而項目是否按照規(guī)定進行招標(biāo)是其中一個重要的方面。當(dāng)前存在的主要問題是，一些建設(shè)單位往往以各種形式規(guī)避招投標(biāo)，其中最為常見的就是化整為零使相關(guān)內(nèi)容低于招標(biāo)的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)。

2.相關(guān)單位串通投標(biāo)。

由于公共工程的實施必須選擇合適的勘察設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位，而目前較為有效的選擇手段是項目招投標(biāo)，在充分競爭的基礎(chǔ)上優(yōu)勝劣汰、實現(xiàn)優(yōu)質(zhì)低價。而一些單位或個人由于存在特定的動機和目標(biāo)，往往采取各種手段降低招投標(biāo)的競爭性，提高特定單位中標(biāo)的概率，其較為常見的形式就是各種類型的串標(biāo)行為。

3.合同約定與招投標(biāo)不一致。

由于各種原因，投標(biāo)單位中標(biāo)后一些單位或個人往往又在合同訂立、履約等環(huán)節(jié)背離招投標(biāo)約定，如簽訂和招投標(biāo)內(nèi)容不一致的補充協(xié)議、違規(guī)擴大實施內(nèi)容和范圍等，并從中謀取利益。

4.程序、時限等方面不合規(guī)。

圍繞著由誰來做和以何價格做以及讓特定單位中標(biāo)的目的，招標(biāo)人往往還會在資格審查、招標(biāo)時限等方面進行一些操作，以提高特定單位的中標(biāo)概率。

上述情形是當(dāng)前公共工程項目招投標(biāo)過程中存在的主要問題，也是各級審計機關(guān)審查和監(jiān)督的重點環(huán)節(jié)，具有典型性。當(dāng)然在招投標(biāo)的其他方面和環(huán)節(jié)往往也存在問題，也需引起重視、加強監(jiān)督。

四、公共工程項目招投標(biāo)審計內(nèi)容與方法

1.審查是否存在規(guī)避招投標(biāo)的情形。

這種情形的審查主要是看未經(jīng)招標(biāo)的項目在合同訂立后，是否又簽訂其他有關(guān)的補充協(xié)議或相關(guān)約定。如有則需進一步審查具體約定內(nèi)容或范圍是否為主合同所遺漏、金額之和是否超出限額標(biāo)準(zhǔn)以及補充的理由等方面；審計過程中還經(jīng)常發(fā)現(xiàn)相關(guān)單位將內(nèi)容肢解、范圍切分甚至委托不同實施單位等情形，需仔細(xì)檢查相關(guān)合同并分析原因以判明是否屬于規(guī)避情形。除上述情形外，近年審計的項目中還發(fā)現(xiàn)某單位采用設(shè)計施工一體化招標(biāo)的形式確定某工程的中標(biāo)單位，其理由為時間緊迫，但審查過程中發(fā)現(xiàn)，其招標(biāo)所用圖紙為中標(biāo)單位事先提供的，且主管單位在招標(biāo)前已進行了初步設(shè)計批復(fù)，而后采用一體化招標(biāo)的形式規(guī)避設(shè)計招標(biāo)。

2.審查招投標(biāo)是否存在不合規(guī)定的情形。

這種情形的審查主要是看招投標(biāo)程序是否合規(guī)、是否按照規(guī)定的時限操作等，從法規(guī)及制度設(shè)定的角度來看，主要是增強招標(biāo)的競爭性，因此任何削弱或影響競爭性的調(diào)整均應(yīng)引起審計工作的重視。近期對某項目進行審計時發(fā)現(xiàn)，招標(biāo)單位提供不出另外2家未中標(biāo)單位的投標(biāo)文件，也未能查到投標(biāo)保證金，招標(biāo)單位解釋為以前的項目可以用支票、未中標(biāo)當(dāng)即歸還，延伸審計至未中標(biāo)單位發(fā)現(xiàn)同時期賬面余額不足以開具保證金所需支票，未中標(biāo)單位也未能提供任何與投標(biāo)有關(guān)的資料，虛假招標(biāo)的問題浮出水面。

3.審查招標(biāo)及投標(biāo)人是否存在串通投標(biāo)等情形。

在招投標(biāo)階段最突出的問題便是相關(guān)單位串通投標(biāo)，雖然法規(guī)對此情形的規(guī)定較為具體、細(xì)致，但問題仍是層出不窮，且有道高一層、魔高一丈的態(tài)勢。就法律法規(guī)出發(fā)點而言，任何涉及招投標(biāo)人、投標(biāo)人之間的合謀、串通從而影響競爭性的行為都可被定義為串通投標(biāo)，因此審計工作更加需要耐心細(xì)致。舉幾個比較典型的案例，某公開招標(biāo)的項目僅有3家單位投標(biāo)，由于未設(shè)定資格條件，某成立僅半年且注冊資金僅50萬元的公司亦參與了投標(biāo)。由于投標(biāo)保證金及相關(guān)規(guī)模遠(yuǎn)超該公司現(xiàn)有能力，在進一步審查時發(fā)現(xiàn)其投標(biāo)保證金來源于中標(biāo)單位的關(guān)聯(lián)公司，由此延伸另一家投標(biāo)單位發(fā)現(xiàn)資金為同一出處。某公開招標(biāo)的項目，投標(biāo)文件中發(fā)現(xiàn)在文字說明及圖紙部分中標(biāo)單位與其他2家投標(biāo)單位有相似、甚至雷同的地方，由此延伸審查中標(biāo)單位委托的設(shè)計單位發(fā)現(xiàn)另2家單位的投標(biāo)文件亦由此設(shè)計單位制作。某工程服務(wù)項目招標(biāo)時，中標(biāo)單位所列人員中赫然出現(xiàn)了招標(biāo)單位人員等。還有一個比較夸張的案例是，某項目審計過程中發(fā)現(xiàn)未中標(biāo)單位委托人均來自中標(biāo)單位，但不是同一人，招標(biāo)單位以此進行了對抗性的狡辯。

4.審查中標(biāo)協(xié)議及結(jié)算等是否符合招投標(biāo)約定。

項目中標(biāo)后，中標(biāo)協(xié)議背離招投標(biāo)是常見的違規(guī)形式，比較巧妙的做法是簽一個一致的報備、再簽一個不一致的履行，也就是通常所說的“黑白合同”；還有一種常見的形式就是通過補充協(xié)議的形式，變更招投標(biāo)的約定。對此類情形的審查，主要是靠研讀招投標(biāo)文件，尤其是在中標(biāo)文件的基礎(chǔ)上，檢查后續(xù)協(xié)議的對應(yīng)情況。如某項目就出現(xiàn)了協(xié)議更改招投標(biāo)調(diào)價百分比的情況。

5.審查其他相關(guān)內(nèi)容。

篇8

近年來，政府投資重點轉(zhuǎn)向公共工程領(lǐng)域，投資了一大批基建工程項目，有效地拉動了經(jīng)濟的增長。為保證經(jīng)濟的良性發(fā)展，基建工程內(nèi)部審計作為重要的手段必須發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督鑒證作用。在基建項目內(nèi)部審計中采用全過程管理的方式，發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督鑒證作用，有利于提高基建項目的工作效率，改善基建項目投資效果。

1 全過程管理概述

建設(shè)項目全過程管理是現(xiàn)代項目管理的一種新模式，是對建設(shè)項目從立項到竣工決算的全過程進行管理，是現(xiàn)代管理學(xué)在工程項目管理應(yīng)用上的新突破，更是現(xiàn)代工程項目管理的客觀需要。對建設(shè)項目進行全過程管理，有利于對基建項目各個環(huán)節(jié)的了解與監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的問題，使得基建項目建設(shè)過程更加高效，建設(shè)結(jié)果更加完善。

如何用好基建項目投入的大量資金，改善投資效益，維護國家公眾的權(quán)益，是擺在基建項目內(nèi)部審計工作面前的重要問題。近年來，我國市場經(jīng)濟體制不斷建立，審計標(biāo)準(zhǔn)體系日趨完善，基建項目內(nèi)部審計的執(zhí)行環(huán)境逐步規(guī)范、公開，全過程管理內(nèi)部審計成為新的審計方式被廣泛采用，在基建項目審計中發(fā)揮越來越重要的作用。

2 全過程管理應(yīng)用于基建項目審計可行性

現(xiàn)階段我國對基建項目內(nèi)部審計的重點聚焦在竣工決算期，忽略了基建項目前期和中期的審計工作。但是經(jīng)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，基建項目最重要的階段是前期決策階段，投資決策階段對整個工程造價產(chǎn)生的影響最大，最高達90%。

由此可知，投資決策階段決定的事項是計量工程造價的基礎(chǔ)，直接影響投資決策階段后的其他階段工程造價的確定是否合理的問題。前期和中期階段內(nèi)部審計的重視度不足為采用全過程管理內(nèi)部審計策略提供了實施前提，加強項目事前事中審計，可及時發(fā)現(xiàn)項目存在的問題，解決問題，督促相關(guān)部門增強基建項目事前事中工作的進行，高效完成基建項目的建設(shè)任務(wù)，全過程管理內(nèi)部審計策略切實可行。

3 全過程管理在基建項目內(nèi)部審計中的應(yīng)用

全過程管理策略可分為審計準(zhǔn)備階段、審計實施階段、審計報告階段。在準(zhǔn)備階段，審計人員應(yīng)了解基建項目背景，分析項目資料；審計實施階段采用全過程管理審計、連續(xù)審計及與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒嘟Y(jié)合的方式，力爭最大限度發(fā)現(xiàn)并解決問題；在項目建成后，內(nèi)審人員據(jù)審計記錄進行綜合評價，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題作出結(jié)論，形成審計報告。

3.1 事前審計 事前跟蹤審計要對建設(shè)單位的內(nèi)部控制制度、建設(shè)程序、建設(shè)資金、招投標(biāo)以及建設(shè)合同進行審計。在這五個方面，招投標(biāo)審計和合同審計應(yīng)重點監(jiān)督檢查，另外建設(shè)程序?qū)徲嬕膊蝗莺鲆暎瑑烧哒急葢?yīng)在60%左右。

3.1.1 內(nèi)部控制制度審計。健全有效的規(guī)章制度能夠使崗位職責(zé)合理清楚，完整高效的工作流程能夠保證工程質(zhì)量、工程進度以及工程造價。內(nèi)審人員首先要對施工方的內(nèi)控制度審計，對制度的合理有效性進行測試與分析。

3.1.2 建設(shè)程序?qū)徲?。建設(shè)程序是我國對建設(shè)項目流程的控制方式，為建設(shè)方式的合法、建設(shè)項目管理水平的提高、高質(zhì)量完成基建工作提供了保障?；椖康慕ㄔO(shè)流程是否合乎規(guī)定是內(nèi)部審計的重點領(lǐng)域，需要核查相關(guān)資料是否真實完整。

3.1.3 建設(shè)資金審計。資金歷來是可能發(fā)生舞弊的重點區(qū)域，理所應(yīng)當(dāng)保證資金安全是全過程審計所需重視的內(nèi)容之一，內(nèi)審人員需要著重審查建設(shè)資金是否建立了完善的管理制度，資金獲得方式是否合規(guī)，資金使用的審批監(jiān)督機制合法與否，是否滿足當(dāng)年項目建設(shè)任務(wù)的需要，測評基建資金是否所用到之處發(fā)揮了該有的效益。

3.1.4 招投標(biāo)審計。建設(shè)項目招投標(biāo)是內(nèi)審部門重點關(guān)注領(lǐng)域，也是合理確定工程造價的重要依據(jù)。內(nèi)審部門進行招投標(biāo)審計，能夠監(jiān)督完善招投標(biāo)管理體系、管理流程和業(yè)務(wù)程序。審計內(nèi)容主要為檢查招標(biāo)方式是否合規(guī)，程序是否合乎法律要求等。

3.1.5 合同審計。基建項目的建設(shè)合同是建設(shè)時的重要資料，進行工程合同內(nèi)部審計可提高審計效果、降低審計風(fēng)險。審計內(nèi)容主要有審查是否在規(guī)定日期內(nèi)簽訂合同，合同內(nèi)容是否與投標(biāo)書承諾內(nèi)容一致等。

3.2 事中審計

3.2.1 造價控制審計。工程造價主要取決于預(yù)算、協(xié)議、合同、招投標(biāo)文件、設(shè)計等內(nèi)容，在基建項目建設(shè)過程中造價控制審計主要核查合同履行情況及流程的控制是否起到了作用，同時對購買材料的款項、根據(jù)工程進度撥付的進度款項等內(nèi)容進行控制，現(xiàn)階段大多施工單位具體操作是聘請社會中介來完成工程造價審計。

3.2.2 工程質(zhì)量、進度審計。基建項目跟蹤審計最重要的一項即為工程質(zhì)量審計，進行工程質(zhì)量審計第一步要核查建設(shè)項目的質(zhì)量管理是否合理，參與建設(shè)基建項目的一方有無管控工程質(zhì)量的合適措施，管控的方式方法是否有效；審查進度控制環(huán)節(jié)中內(nèi)控制度的建立與執(zhí)行情況；查驗進度管控方法、質(zhì)量管控措施是否可靠有效。對基建項目的建設(shè)進度進行實時跟蹤，及時監(jiān)督建設(shè)進度，防止建設(shè)過慢導(dǎo)致的資源浪費以及建設(shè)過快導(dǎo)致的工程質(zhì)量不合格。

3.3 事后審計

在竣工決算階段，內(nèi)部審計人員要進行一系列的收尾工作，對驗收的竣工報告、設(shè)計圖等進行分類整理，檢查是否齊全，對竣工財務(wù)決算的合法合規(guī)性進行檢查，對基建項目的剩余財產(chǎn)進行妥善保管。

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[關(guān)鍵詞]招投標(biāo) 工程合同 現(xiàn)場簽證 施工資料

[abstract] analysis the final accounts of the completed project specific operation of the existence of the root cause of the problem, according to the principle of prevention, and puts forward a series of practical solutions and preventing measures.

[key words] bidding project contract the visa construction material

中圖分類號：F830.59文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：

在基本建設(shè)項目實施過程中。建筑施工是一種商業(yè)經(jīng)營活動。有經(jīng)營就應(yīng)有利潤目標(biāo)。對于發(fā)包方而言，工程造價控制管理是整個項目投入資金多少的最為關(guān)鍵的一項工作；對于施工企業(yè)而言．竣工決算是整個經(jīng)營活動終級目標(biāo)與核心，是完成經(jīng)營目標(biāo)最重要環(huán)節(jié)。因此，針對這一問題，結(jié)臺工作經(jīng)驗．對如何做好工程造價控制管理，進行深入研究分析存在漏洞的原因，并提出合理的防范對策。

一、工程造價控制管理中常見的問題

1．招投標(biāo)過程埋下隱患。一個基建項目是由多個 單項工程組成，單項工程又由多個單位工程組成，單位工程又是由多個專業(yè)組成，工程招投標(biāo)時，有些建設(shè)單位只取其中部分內(nèi)容招投標(biāo)。其他部分仍采用議標(biāo)，留下討價還價的余地，形成造價不確定因素；另一方面，由于承包商采用巧妙的不平街報價投標(biāo)策略，于投標(biāo)報 價時，在不影響總造價的情況下將工程量預(yù)計會增加的項目的單價提高．以求在工程結(jié)算時得到更理想的工程款，這就給工程造價控制管理留下了突破口。

2．履行合同不嚴(yán)格，合同條款不規(guī)范。工程標(biāo)底 經(jīng)過有資質(zhì)的中介機構(gòu)編標(biāo)，按法定程序。通過公開、公平方式招標(biāo)、評標(biāo)、定標(biāo)，對于一般項目，施工單位的中標(biāo)價即可作為竣工結(jié)算價。如有其它變更、簽證應(yīng)按招標(biāo)文件精神或合同中相關(guān)條款結(jié)算。然而，目前仍有不少工程經(jīng)招投標(biāo)后，在承發(fā)包合同簽訂時，在合同中再約定按實結(jié)算，招投標(biāo)只起到確定施工單位的作用。如某工程在工程完工二個月后，建設(shè)單位與施工單位商定了《關(guān)于某工程決算審計有關(guān)事項》的會議記錄。審計發(fā)現(xiàn)，有關(guān)內(nèi)容與招投標(biāo)文件、合同存在嚴(yán)重背離的情況，如決算方式由中標(biāo)價增減工程量改為全部按實計算；主要材料價格不按招投標(biāo)及合同約定改按信息價；工程造價下浮率不按招投標(biāo)文件規(guī)定下浮，擅自少下浮等等。經(jīng)審計若按此會議記錄計算。僅造價下浮—塊就涉及到多付工程款近30萬元。合同條款不嚴(yán)肅、不規(guī)范，給工程決算留下許多漏洞，也是引起工程計價多估冒算的重要原因。有些合同只有通用條款而沒有專用條款，使合同粗放、含糊、有頭無尾、缺乏可操作性。有些條款應(yīng)明確寫進專用條款的卻沒寫。比如：(1)對帶有合格證的建筑材料及成品半成品。要求復(fù)驗時的費用承擔(dān)決定；(2)哪些事件屬不可抗力；(3)對于“業(yè)主供應(yīng)材料”現(xiàn)場需發(fā)生費用的計量；(4)對于雙方書面往來的時效確定等；有些合同是在包干工程項目中，對包干范圍及調(diào)整條件和調(diào)整方式等沒有明確規(guī)定或規(guī)定不明確，結(jié)果包干項目包不死。合同等于沒定。如某基礎(chǔ)施工程，其合同規(guī)定：明確標(biāo)底讓利后包干，由乙方以4 80萬元總承包，具體按實結(jié)算。很明顯，此合同前后矛盾，既然是“讓利后包干”，就不能“具體按實結(jié)算”。因為按實結(jié)算遠(yuǎn)大于總承包造價，決算時甲乙雙方引起了很大的爭議。

3．工程實施中亂簽證，管理不規(guī)范。工程建設(shè)實施中，建設(shè)單位部分現(xiàn)場管理人員及工程監(jiān)理人員以隱蔽工程處理、誤工、搶工、復(fù)雜工藝、特殊材料等方式隨意亂簽證．導(dǎo)致追加工程造價。如某基礎(chǔ)項目的填方工程，在跟蹤審計時，發(fā)現(xiàn)施工單位報出的決算所依據(jù)

的地面標(biāo)高與設(shè)計原地面標(biāo)高出入嚴(yán)重，引起的工程款相差50多萬元，而現(xiàn)場監(jiān)理人員居然也簽字認(rèn)可。 在實際竣工決算審查中我們發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)施工單位管理不規(guī)范。如施工資料存在不齊全的問題，沒有報進 施工合同，編審者弄不明白工程價款的合同類型，對雙

方約束性條款更是不得而知，這種現(xiàn)象顯現(xiàn)一些施工單位對合同的作用沒有足夠重視；變更資料及隱蔽資料文字?jǐn)⑹霾磺澹瑳]有落款時間，隱蔽資料圖示不清，甚至前后矛盾，施工單位在竣工決算時普遍多算，發(fā)包方千方百計亂砍一通，扯皮現(xiàn)象嚴(yán)重，如此等等，導(dǎo)致分歧增多，工程結(jié)算一拖再拖，有的一拖就是幾年，大大影響工程建設(shè)項目的使用和建設(shè)工程造價的確認(rèn)。

4．主要材料控制價存在很大弊端，材料價格跨期高套。定額站規(guī)定的主要材料種類很多，但只提供了少部分主要材料控制價，大部分主要材料價格有很大的余地，造成只能憑乙方票據(jù)決算。另外由于市場價格每月或每季變化相當(dāng)大，而地市每期的建筑安裝主要材 料預(yù)算價格基本無區(qū)別或區(qū)別不大，且又滯后，使預(yù)算價格嚴(yán)重偏離實際價格，少數(shù)材料價格信息價甚至高出實際價格50％左右。由于有的項目工期較長，有的施工單位根據(jù)自己需要，跨期高套也屢見不鮮。如某一工程．根據(jù)審計部門掌握的資料，甲、乙雙方所簽定的主

材價格明顯高于當(dāng)期市場價格。

二、重視工程造價控制管理，重點抓好施工過程中幾個主要環(huán)節(jié)，是做好竣工決算的關(guān)鍵。

(一)引進工程造價控制全過程跟蹤審計

工程項目全過程跟蹤審計投資監(jiān)控的組織設(shè)計，指由專業(yè)審計中介機構(gòu)圍繞業(yè)主的項目主體，以加強投資控制的管理、提高投資的經(jīng)濟效益和社會效益為目的。對其項目從施工到竣工結(jié)算實施全過程投資控制，從審計人員、審計程序、審計方法采取一系列措施。主要從

以下幾個方面進行全過程的控制管理：

1．對建設(shè)工程造價進行全過程監(jiān)控，及時辦理工進度審核和結(jié)算審查；

2辦理所有招標(biāo)項目的預(yù)算編制、設(shè)計變更及工程量簽證的審核工作；

3．施工圖及設(shè)計變更計算整個工程項目的工程量及材料用量。

4．從工程造價與財務(wù)管理兩方面入手進行全過程審核監(jiān)督．更有效地開展審計工作。

5對工程建設(shè)投資大、周期較長的建設(shè)項目。由于建設(shè)期間的法規(guī)、文件、定額都有可能變動，為此．審計過程中將注意定額及法規(guī)的時效性、各種資料的追溯性及延續(xù)性，盡量分析與挖掘可獲得資料中包含的各 種信息。派駐專業(yè)審計人員常駐施工現(xiàn)場收集審計所需

要的數(shù)據(jù)、資料，及時收集信息并對其進行歸檔，整理，以求對項目的投資進行動態(tài)控制．把握住工程運行的脈搏。

6．對工程分類復(fù)雜。涉及專業(yè)較多的建設(shè)項目，在人員安排進行專業(yè)化分工。并調(diào)配技術(shù)全面及綜合素質(zhì)強的高層主管負(fù)責(zé)各專業(yè)之間的協(xié)調(diào)與溝通，并根據(jù)施工過程中的具體情況及時調(diào)整人員安排．以便更好地完成跟蹤審計工作。

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[關(guān)鍵詞]房地產(chǎn)項目 全過程 跟蹤審計

近年來，我國房地產(chǎn)業(yè)從“支柱產(chǎn)業(yè)”逐漸淪落為宏觀調(diào)控的重點對象，去除泡沫、穩(wěn)定房價、壓縮房地產(chǎn)商利潤空間成為政府的政策導(dǎo)向，房地產(chǎn)業(yè)將很快會告別暴利時代，行業(yè)利潤將會理性回歸，行業(yè)的競爭將趨于白熱化，只有那些極少數(shù)具備卓越的精細(xì)化管理優(yōu)勢，擁有強大資本和暢通的融資渠道，擁有先進管理理念的地產(chǎn)商才會脫穎而出，做強做大。在這樣的大背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部審計部門作為企業(yè)內(nèi)部獨立評價機構(gòu)，應(yīng)積極創(chuàng)新審計思路，通過有效的審計監(jiān)督和診斷，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)增加價值。

一、開展項目全過程跟蹤審計的必要性

開發(fā)項目具有周期長、投資額大、控制環(huán)節(jié)多等特點，建設(shè)過程中的投資決策、設(shè)計、銷售、采購、招標(biāo)、施工、監(jiān)理等任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，都可能導(dǎo)致無法挽回的損失，直接影響項目的投資效益。因此有必要對項目進行全過程、全方位的監(jiān)控。

長期以來，開發(fā)企業(yè)對項目的全程審計不很重視，審計部門的精力主要停留在工程竣工結(jié)算的審核以及項目終結(jié)后效益的分析考核上，這樣做往往是亡羊補牢。這種事后審計，對于審計發(fā)現(xiàn)的問題有的已無法整改，或不具備整改的條件；有的整改起來比較被動，通過開展全過程跟蹤審計就可以及時發(fā)現(xiàn)項目實施過程中出現(xiàn)的問題，及時提出整改方案和措施，實現(xiàn)項目效益的最大化。

二、對項目全過程審計的內(nèi)容及審計思路

開發(fā)項目全過程跟蹤審計根據(jù)項目開發(fā)流程和工作特點，可劃分為三個階段，投資決策及設(shè)計階段、項目實施階段、項目終結(jié)階段。

（一）項目投資決策及設(shè)計階段的審計。

1．開發(fā)項目可行性分析是項目投資前期工作的核心和重點，也是項目決策的重要依據(jù)，審計中應(yīng)對可行性分析報告進行全面的審查，重點關(guān)注以下內(nèi)容：

（1）結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展要求分析項目的投資環(huán)境、項目定位、市場前景、資金運作、經(jīng)濟效益、社會效益、面臨的風(fēng)險及防范措施等關(guān)鍵內(nèi)容。

（2）復(fù)核可研報告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟指標(biāo)等，確定項目建設(shè)在經(jīng)濟上的效益性和經(jīng)濟性。

2．設(shè)計階段是開發(fā)項目成本管理的重點環(huán)節(jié)，據(jù)有關(guān)研究表明，設(shè)計對工程造價的影響程度達到75%以上，顯而易見，優(yōu)良的設(shè)計是有效控制工程造價的關(guān)鍵，項目的工期、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上也取決于設(shè)計質(zhì)量的優(yōu)劣。該階段審計應(yīng)關(guān)注：（1）是否建立完善的擇優(yōu)機制選擇設(shè)計單位；（2）審查是否采用了“限額設(shè)計”法，各專業(yè)指標(biāo)是否分解到位，是否設(shè)立了較強的設(shè)計審查小組，是否有相應(yīng)的獎罰機制來確保設(shè)計質(zhì)量；（3）分析設(shè)計方案是否運用了價值工程進行優(yōu)化，設(shè)計選用的材料設(shè)備是否符合項目定位。

（二）項目實施階段的審計

項目進入實施階段，審計的思路就是依據(jù)項目目標(biāo)，定期審查項目階段性目標(biāo)完成情況，分析項目執(zhí)行是否偏離目標(biāo)，針對存在的問題提出改進措施，具體來講，應(yīng)圍繞以下幾方面開展審計工作。

1．審查項目目標(biāo)。項目開發(fā)的目標(biāo)大體分為：銷售目標(biāo)、進度目標(biāo)、成本控制目標(biāo)、質(zhì)量目標(biāo)、融資目標(biāo)、費用控制目標(biāo)。審計中應(yīng)對項目目標(biāo)的編制深度、目標(biāo)的可落實性、可考查性，可行性進行審查，從而形成項目實施過程審計的目標(biāo)評價體系。

2．實施有效的評估。分階段對各項目標(biāo)完成情況進行評估，審計中應(yīng)主要集中于分析實際績效與目標(biāo)的偏差，分析產(chǎn)生偏差的原因。審計的內(nèi)容分兩個方面：一是量化的目標(biāo)完成效果，這方面的審查比較客觀；二是審查責(zé)任人對偏差產(chǎn)生后的應(yīng)對措施，以及糾正行動方案的合理性，即評估責(zé)任人應(yīng)對變化的能力。

3．發(fā)現(xiàn)偏差，立刻督促項目管理組織予以糾正。在定期的項目管理審計中，若發(fā)現(xiàn)當(dāng)前的工作可能影響階段目標(biāo)的完成，從而影響到項目總體目標(biāo)，就必須立刻督促項目管理組織提出糾正行動方案。

4．對項目目標(biāo)調(diào)整的審查應(yīng)是項目實施過程中審計的重點。既要允許項目管理組織根據(jù)實際情況，在必要的情況下調(diào)整工作目標(biāo)，又要防止項目組夸大客觀事實、隨意調(diào)整項目目標(biāo)。在審計工作中，要重點把握調(diào)整目標(biāo)的程序性、出現(xiàn)偏差與目標(biāo)的關(guān)聯(lián)性以及項目責(zé)任人員的主觀努力性。

（三）項目終結(jié)階段的審計

項目終結(jié)后，要集中審查項目的實際結(jié)果和決策目標(biāo)是否一致、偏差是否合理；對項目的投資決策、實施過程等環(huán)節(jié)進行事后審查，以全新的角度審計項目的全過程。

1．重新審查項目投資決策的科學(xué)性，尤其要審查投資決策的預(yù)見性。對項目實施中出現(xiàn)的新情況必須認(rèn)真分析，哪些是應(yīng)該能夠預(yù)見的，哪些是無法預(yù)見的。

2．重新審查對預(yù)見的風(fēng)險因素采取措施的科學(xué)性、合理性。即審查企業(yè)的變化管理中的防范風(fēng)險的能力。

3．重新審查企業(yè)的項目管理能力。審查項目責(zé)任人在項目實施中職責(zé)履行情況，項目完成情況與項目決策目標(biāo)的偏差，項目績效指標(biāo)與房地產(chǎn)行業(yè)平均水平的偏差。

三、對開發(fā)項目關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計

眾所周知，開發(fā)項目投資構(gòu)成中，建安投資占的比重很大，在建安環(huán)節(jié)中，盡管節(jié)約投資的可能性已經(jīng)很小，但浪費投資的可能性卻很大。因而要對建安環(huán)節(jié)進行重點監(jiān)控。在審計中，側(cè)重把握以下三個方面。

（一）工程招投標(biāo)的審計。應(yīng)當(dāng)注重審查工程建設(shè)項目在勘察、施工、供貨、監(jiān)理等合作單位的選定時，是否實行了招投標(biāo)制，是否按照“公開、公平、公正”的原則進行招投標(biāo)。審計應(yīng)重點審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性，審查投標(biāo)單位資質(zhì)和條件的有效性，審查招標(biāo)小組評標(biāo)辦法的合理性，審查工程標(biāo)底的合理性。通過實施項目招投標(biāo)的審計，從源頭上降低工程造價，提高項目的投資效益。

（二）項目合同的審計。建設(shè)合同是明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進度、造價的關(guān)鍵文件，因此審計應(yīng)重點關(guān)注項目工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無無合同施工的現(xiàn)象，合同是否響應(yīng)招投標(biāo)文件，合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，如定額套用、費用計取、材料供應(yīng)、工期進度等主要條款是否明確等。

（三）工程造價控制的審計。應(yīng)當(dāng)注重審查工程建設(shè)項目工程造價的控制情況，主要包括審查合同的執(zhí)行情況；現(xiàn)場簽證及設(shè)計變更等引起的索賠情況；工程的竣工結(jié)算和財務(wù)竣工決算情況；以及總體造價的控制及構(gòu)成等。審計中應(yīng)重點審查工程造價超控的情況，如設(shè)計概算超可行性研究估算、施工圖預(yù)算超設(shè)計概算、工程竣工決算超施工圖預(yù)算等問題。

參考文獻

[1]尹貽林主編，建設(shè)工程項目價值管理[m]，天津，天津人民出版社，2006