導(dǎo)語：如何才能寫好一篇關(guān)于會計(jì)的實(shí)踐報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

>> 關(guān)于高職高專院校會計(jì)實(shí)踐性教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查報(bào)告 高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)探析 關(guān)于高職高專學(xué)生英語課堂學(xué)習(xí)風(fēng)格的調(diào)查報(bào)告 高職高專學(xué)生英語應(yīng)用文寫作的調(diào)查報(bào)告 高職高專會計(jì)專業(yè)英語教學(xué)的現(xiàn)狀分析及對策 高職高專院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系的構(gòu)建 高職高專院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的探討 高職高專院校會計(jì)專業(yè)的實(shí)踐教學(xué)與改革 破解高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)模式難題的探索 完善高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)的對策研究 論高職高專會計(jì)專業(yè)創(chuàng)新教學(xué)的研究與實(shí)踐 關(guān)于高職高專教師課堂行為改變的調(diào)查報(bào)告 高職院校會計(jì)實(shí)踐教學(xué)基地建設(shè)現(xiàn)狀的調(diào)查報(bào)告 泉州市區(qū)高職高專院校影視欣賞課調(diào)查報(bào)告 關(guān)于高職高專院校非會計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)會計(jì)實(shí)驗(yàn)教學(xué)的思考 高職高專會計(jì)專業(yè)“2+1”教學(xué)模式實(shí)踐教學(xué)探析 淺談如何提高高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué) 民辦高職高專院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)探析 高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)改革初探 高職高專院校會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)淺析 常見問題解答 當(dāng)前所在位置：中國 > 政治 > 關(guān)于高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查報(bào)告 關(guān)于高職高專會計(jì)專業(yè)實(shí)踐教學(xué)現(xiàn)狀的調(diào)查報(bào)告 雜志之家、寫作服務(wù)和雜志訂閱支持對公帳戶付款！安全又可靠！ document.write("作者：未知 如您是作者，請告知我們")

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會計(jì)是一門應(yīng)用性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科，因而其實(shí)踐性教學(xué)至關(guān)重要。培養(yǎng)適合企事業(yè)單位需要的高層次技術(shù)應(yīng)用型復(fù)合人才這是高職教育的目標(biāo)，但是，目前在會計(jì)教學(xué)中，尚存在著諸多不完善之處，特別是在實(shí)踐性教學(xué)方面還存在很多問題，那么如何加強(qiáng)會計(jì)實(shí)踐教學(xué)，也就成為一個非常重要的課題。

云南工商學(xué)院會計(jì)學(xué)院一直致力于會計(jì)實(shí)踐教學(xué)改革，特別是2011級會計(jì)專業(yè)學(xué)生，在專業(yè)基礎(chǔ)課第一學(xué)期在18個教學(xué)周內(nèi)安排了9周實(shí)習(xí)實(shí)訓(xùn)課程（每周課時8節(jié)）。在云南工商學(xué)院進(jìn)行教改的立項(xiàng)階段，我們選擇性地對一部分和我們有同層次同類專業(yè)的部分院校學(xué)生進(jìn)行了外校問卷調(diào)查。

一、研究對象和方法

1. 調(diào)查對象。本次調(diào)查的對象是昆明市部分開設(shè)會計(jì)類專業(yè)的高職高專院校和用人單位。具體包括了各校在校學(xué)生、已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生。

2. 調(diào)查方法。這次研究具有很強(qiáng)的針對性，對不同的對象采用了不同的調(diào)查方法，對于在校學(xué)生主要采用了問卷調(diào)查法;對于已經(jīng)畢業(yè)的學(xué)生主要采用詢問法;對于兄弟院校相關(guān)的老師及領(lǐng)導(dǎo)、用人單位的領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)的專家采取訪談法等。

二、調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)與歸納

本次調(diào)查涉及的內(nèi)容有2個大的方面，即培養(yǎng)目標(biāo)和實(shí)訓(xùn)教學(xué)情況，基本反映了我院學(xué)生及其他高職院校會計(jì)專業(yè)學(xué)生的實(shí)踐性教學(xué)現(xiàn)狀。

第一部分：培養(yǎng)目標(biāo)

調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)50%的學(xué)生覺得學(xué)校對于本專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)不明確，20%的學(xué)生回答不知道有無培養(yǎng)目標(biāo)，只有30%學(xué)生覺得培養(yǎng)目標(biāo)明確。

關(guān)于專業(yè)課的教學(xué)目標(biāo)，58%的學(xué)生覺得為了通過期末考試，30%認(rèn)為培養(yǎng)專業(yè)能力，12%認(rèn)為兩者兼顧。調(diào)查結(jié)果表明，對于高職會計(jì)的培養(yǎng)目標(biāo)學(xué)校并不明確，或至少說明學(xué)校并沒有明確地告知學(xué)生，讓他們目標(biāo)明確化。

第二部分：會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)

通過對以下12 個問題進(jìn)行調(diào)查發(fā)現(xiàn)：

（1）關(guān)于實(shí)訓(xùn)課的課堂教學(xué)，60%的學(xué)生反映實(shí)訓(xùn)課堂上大部分時間是老師在講。

（2）關(guān)于實(shí)訓(xùn)課堂的側(cè)重點(diǎn)，45%的人認(rèn)為是理論知識的講授，認(rèn)為是實(shí)際操作方法的占到了40%，只有15%的人認(rèn)為是理論聯(lián)系實(shí)際崗位，可見近一半的人認(rèn)為實(shí)訓(xùn)教學(xué)和理論教學(xué)相差不大。

（3）關(guān)于實(shí)訓(xùn)課老師和學(xué)生的地位，22%的人認(rèn)為做到了以老師為主導(dǎo)，以學(xué)生為主體，48%的人認(rèn)為仍然是以教師為中心。

（4）關(guān)于會計(jì)實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)手段的調(diào)查，70%的人反映是傳統(tǒng)的“黑板+粉筆”，可見教學(xué)手段依然很落后。當(dāng)然，在這里可能有主客觀兩方面的原因，但至少說明了教學(xué)手段沒有做到與時俱進(jìn)。

（5）關(guān)于會計(jì)實(shí)訓(xùn)課程設(shè)置在會計(jì)課程中所占比重，75%的人認(rèn)為實(shí)訓(xùn)課占的比重小，只有10%的人認(rèn)為占比重大，15%的人認(rèn)為理論課與實(shí)訓(xùn)課所占比重相當(dāng)，可見實(shí)訓(xùn)課程比重依然沒有加大，或者還不夠大，沒有能達(dá)到學(xué)生的要求。

（6）關(guān)于現(xiàn)在會計(jì)課程開設(shè)順序，30%的人選擇了實(shí)訓(xùn)課與理論課同步開設(shè);45%人選擇實(shí)訓(xùn)課在相同內(nèi)容的專業(yè)理論課學(xué)習(xí)結(jié)束后開設(shè);23%選擇實(shí)訓(xùn)課在全部專業(yè)理論課程結(jié)束后開設(shè)。

（7）關(guān)于會計(jì)實(shí)訓(xùn)課教學(xué)方式，77%的人選擇了仿真和半仿真，可見在實(shí)訓(xùn)教學(xué)方式方面學(xué)校也在不斷地改進(jìn)，然而不管是仿真還是半仿真，和真實(shí)的會計(jì)崗位工作的實(shí)際操作肯定還是有差距的。

（8）關(guān)于會計(jì)實(shí)訓(xùn)課的教學(xué)方法，52%的人覺得老師是照本宣科;只有7%的人認(rèn)為是從實(shí)際出發(fā)總結(jié)出理論知識?？梢姡虒W(xué)方法依然存在很大問題，尤其是在實(shí)際案例教學(xué)上要加強(qiáng)。

（9）關(guān)于會計(jì)實(shí)訓(xùn)課老師采用的教學(xué)內(nèi)容，80%的人選擇了課本內(nèi)容，只有5%的人認(rèn)為是實(shí)際崗位需要，可見實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容很多采用純粹的課本教學(xué)，那么這個教材是否真正有效呢？是否能夠緊密聯(lián)系和反映企業(yè)實(shí)際崗位需要的真技能呢？還值得深思。

（10）關(guān)于學(xué)校對于實(shí)訓(xùn)時間的安排，68%的人選擇了在臨畢業(yè)時安排，只有2%的人選擇了隨時安排，20%的人認(rèn)為學(xué)校沒有進(jìn)行實(shí)訓(xùn)安排，10%的人選擇了統(tǒng)一在第三學(xué)年第二學(xué)期，這種沒有實(shí)訓(xùn)安排或者一刀切的實(shí)訓(xùn)安排表顯然不夠合理，特別是對于會計(jì)特殊崗位的考慮，一般單位不會輕易地接受學(xué)生實(shí)訓(xùn)，所以只有在社會上企業(yè)處于旺季或是繁忙的時候才會愿意接受學(xué)生實(shí)習(xí)，那么就要求學(xué)校要靈活機(jī)動地安排實(shí)訓(xùn)時間，然而，現(xiàn)實(shí)中卻不是這樣。

（11）關(guān)于會計(jì)實(shí)訓(xùn)課的考評方式，57%的人選擇了純理論知識的試卷考試，28%的人選擇了純理論知識的試卷考試+實(shí)際操作能力考核，15%的人選擇了實(shí)際操作能力考核，可見對于實(shí)訓(xùn)課的考核很大程度上依然采用一張?jiān)嚲頊y定，顯然不合理。

（12）關(guān)于學(xué)習(xí)會計(jì)實(shí)訓(xùn)課的興趣，70%的人選擇了一般或沒有興趣，只有30%的人興趣濃厚，這樣懸殊的比例對于學(xué)習(xí)會計(jì)專業(yè)的學(xué)生來說簡直不可思議，那么究竟是為什么？原因可能是多方面的，但至少說明我們的會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)沒能激發(fā)起學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，而興趣又是最好的老師，可見會計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)總體上是有問題的，或者說是還需大力改革，加以完善。通過實(shí)訓(xùn)教學(xué)方式、教學(xué)內(nèi)容、手段、時間安排、考核的方式等多角度調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，實(shí)訓(xùn)教學(xué)基本上還是理論教學(xué)的翻版，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)的革新，導(dǎo)致學(xué)生們沒有學(xué)習(xí)興趣，自然學(xué)習(xí)效果就不會理想。

篇2

信息不對稱和不確定性的廣泛存在，使得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告對其使用者具有重要意義。同時，對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的客觀評價也對財(cái)務(wù)報(bào)告使用者具有重要意義。因此，國內(nèi)外許多專家學(xué)者和權(quán)威機(jī)構(gòu)都從不同角度對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價進(jìn)行了探索和研究。本文主要從財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量方法及財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價指標(biāo)三方面對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價的相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧。

[關(guān)鍵詞]

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價；衡量方法；財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價指數(shù)

財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量應(yīng)如何評價，一直以來都是國內(nèi)外專家學(xué)者探索和研究的焦點(diǎn)問題。目前，有很多關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價方面的理論和經(jīng)驗(yàn)研究成果。本文旨在回顧前人在財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價方面的研究成果，分析財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價的現(xiàn)狀與不足，并對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價的研究提出自己的思路。本文將從財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量方法、財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價指標(biāo)三方面進(jìn)行文獻(xiàn)梳理與回顧，并著重論述財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量方法。

一、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特征的研究

對于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來說，財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量具有重要意義。根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告具有決策有用、受托責(zé)任雙重目標(biāo)和公共產(chǎn)品的特征，提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告，屬于企業(yè)對社會承擔(dān)的法律責(zé)任（劉玉廷，2010）。欲對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的高低進(jìn)行衡量，必須首先要明確財(cái)務(wù)報(bào)告具備哪些質(zhì)量特征。財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征也可以稱為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量特性，是指財(cái)務(wù)報(bào)告提供的信息對使用者有用的那些性質(zhì)。關(guān)于這方面的研究很多，研究成果最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中。

以FASB、IASB為例，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）公布的財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告第2號《會計(jì)信息的質(zhì)量特征》提出了以“決策有用性”為最高質(zhì)量，以相關(guān)性和可靠性為主要質(zhì)量特征，以重要性和可比性為次要質(zhì)量特征的會計(jì)信息質(zhì)量分級體系。進(jìn)一步而言，相關(guān)性包括預(yù)測價值、反饋價值和及時性，可靠性包括可核性、真實(shí)性和中立性。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）的《關(guān)于編制和提供財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，認(rèn)為會計(jì)信息由可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性四項(xiàng)主要質(zhì)量特征組成，并認(rèn)為相關(guān)性包括預(yù)測作用、證實(shí)作用和重要性，可靠性包括如實(shí)表述、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎和完整性等。

在我國，《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中提出了會計(jì)信息質(zhì)量要求，包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。從排列順序上看，我國的會計(jì)信息質(zhì)量特征也強(qiáng)調(diào)可靠性和相關(guān)性，而且把可靠性放在第一位。

但是，對于會計(jì)信息質(zhì)量特征的研究，從來就沒停止過。近幾年來，F(xiàn)ASB、IASB開展了聯(lián)合研究。在其最新的“聯(lián)合概念框架”中將財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量特征分為基本的質(zhì)量特征和增進(jìn)的質(zhì)量特征兩類，其中基本的質(zhì)量特征包括相關(guān)性和如實(shí)反映。增進(jìn)的質(zhì)量特征包括可比性、可稽核性、及時性和可理解性。相關(guān)性包括兩個子質(zhì)量：預(yù)測價值、確定價值。如實(shí)反映包括三個子質(zhì)量：完整的、中立的、無重大差錯。在財(cái)務(wù)報(bào)告的約束條件方面，意見稿考慮了重要性與成本兩個方面。

從現(xiàn)有各個會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的研究成果來看，確定會計(jì)信息質(zhì)量特征究竟包括哪些內(nèi)容取決于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，而確定目標(biāo)的出發(fā)點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者，所以以上會計(jì)信息質(zhì)量特征都是從財(cái)務(wù)報(bào)告使用者需求的角度入手。當(dāng)然，也有提出其他目標(biāo)的，如美國證券交易委員會（SEC）前主席Levitt提出了以保護(hù)投資人的利益為目標(biāo)的另一種思路，形成了投資（Highlight）者保護(hù)觀。這種思路下主要的質(zhì)量要求有誠信、透明、公允、可比和充分披露等特征。其中，透明和充分披露是FASB的質(zhì)量特征中所沒有的，這也是SEC站在投資人的角度思考以保護(hù)投資人的利益為目標(biāo)的體現(xiàn)。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量衡量方法的研究

經(jīng)驗(yàn)研究中，許多學(xué)者選取盈余質(zhì)量作為財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的替代變量進(jìn)行研究。盈余質(zhì)量可以說是財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量經(jīng)驗(yàn)研究中研究最多、最具熱點(diǎn)的一個分支。

關(guān)于盈余質(zhì)量的定義，學(xué)術(shù)界至今未能形成一致的觀點(diǎn)。根據(jù)軍（2009）的歸納，目前學(xué)術(shù)界從五個角度詮釋盈余質(zhì)量：①經(jīng)濟(jì)收益觀下的盈余質(zhì)量。經(jīng)濟(jì)收益觀下，只有反映真實(shí)收益的信息才是高質(zhì)量的。因此，會計(jì)收益與經(jīng)濟(jì)收益的一致程度即是盈余質(zhì)量高低的體現(xiàn)。②決策有用觀下的盈余質(zhì)量。這種角度下，盈余質(zhì)量被認(rèn)為是盈余在評價公司績效時的相關(guān)性。③現(xiàn)金流觀下的盈余質(zhì)量。在現(xiàn)金流觀下，盈余質(zhì)量是指盈余與現(xiàn)金流的匹配程度。④盈余管理觀下的盈余質(zhì)量。這種觀點(diǎn)下的盈余質(zhì)量用盈余生成過程中的盈余管理程度來衡量。⑤盈余特征觀下的盈余質(zhì)量。認(rèn)為高質(zhì)量的盈余應(yīng)該具有持續(xù)性、變動性等會計(jì)盈余的特有特征。由此，我們發(fā)現(xiàn)盈余質(zhì)量與財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量之間具有高度的相關(guān)性，盈余質(zhì)量對信息使用者的決策能產(chǎn)生重要影響，從而它能成為衡量財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的一種替代。

三、關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價指標(biāo)的研究

目前，對財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量，多數(shù)僅用于學(xué)術(shù)研究而難于應(yīng)用到實(shí)踐。本文認(rèn)為要將財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的衡量方法應(yīng)用于實(shí)踐，建立一套財(cái)務(wù)質(zhì)量評價指標(biāo)體系是必要的，即給予一定的賦值辦法，以確定財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的總體狀況和個體狀況，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供一些依據(jù)?，F(xiàn)有的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價指標(biāo)的研究比較少且大多處于探索階段，多數(shù)研究僅提出了財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量評價的初步框架。

形成較為完整的評價體系的研究包括李麗青、師萍（2005）構(gòu)建的評價指標(biāo)體系。他們認(rèn)為會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)包含會計(jì)信息披露的質(zhì)量和會計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量兩個方面。因此，他們構(gòu)建了一個二層結(jié)構(gòu)的評價指標(biāo)體系。具體包括充分披露程度、會計(jì)政策一致程度、現(xiàn)金流量質(zhì)量度和收入資產(chǎn)質(zhì)量度四個一級測評指標(biāo)體系，每個一級指標(biāo)下設(shè)若干二級指標(biāo)，二級指標(biāo)為定量數(shù)據(jù)或直接可判斷的定性數(shù)據(jù)，根據(jù)問卷來設(shè)置每一指標(biāo)的權(quán)重。該套評價指標(biāo)體系基本能夠反映企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)涵，既可用于對會計(jì)信息質(zhì)量的事后評價，也可用于對會計(jì)信息質(zhì)量的預(yù)測。

篇3

關(guān)鍵詞：會計(jì)；財(cái)務(wù)管理；關(guān)聯(lián)；整合

這些年來財(cái)會學(xué)科的發(fā)展有一個明顯的特點(diǎn)：每門課程的“外延”不斷擴(kuò)張，以至于課程之間“邊界”越來越模糊；各門課程的“內(nèi)涵”也處于經(jīng)常變化與調(diào)整之中；從財(cái)會實(shí)踐層面分析，財(cái)會專業(yè)工作也在“管理整合”的浪潮中走向趨同或交叉。本文主要圍繞財(cái)務(wù)會計(jì)、成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理四門會計(jì)專業(yè)的核心課程的關(guān)系和實(shí)踐整合進(jìn)行分析、探討。

1　四門課程的獨(dú)立性與關(guān)聯(lián)性分析

1.1　四門課程的獨(dú)立性分析

從產(chǎn)生歷史分析，財(cái)務(wù)會計(jì)的產(chǎn)生歷史比較悠久，自從帕喬利復(fù)式記賬法產(chǎn)生以來，具有500多年歷史發(fā)展過程。從產(chǎn)生與發(fā)展歷程分析，財(cái)會理論與學(xué)科的發(fā)展受到市場經(jīng)濟(jì)、現(xiàn)代企業(yè)制度下的委托理論的直接影響。但是財(cái)務(wù)會計(jì)主要受到理論經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)等理論的影響；管理會計(jì)與成本會計(jì)主要受到各種數(shù)學(xué)模型、管理理論、組織理論和計(jì)算機(jī)技術(shù)的影響；財(cái)務(wù)管理學(xué)與金融學(xué)、數(shù)理經(jīng)濟(jì)學(xué)的關(guān)系密切。

財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的區(qū)別很明顯，在此不詳細(xì)討論，本文主要討論下面兩個方面的區(qū)別。

(1)財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的差異。

財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)這兩門課程的交叉重復(fù)現(xiàn)象特別嚴(yán)重。從目前教學(xué)現(xiàn)狀分析，兩者的重復(fù)集中在：資金時間價值與長期投資決策分析；本量利分析與經(jīng)營杠桿分析；存貨控制。

在處理財(cái)務(wù)管理與管理會計(jì)的復(fù)雜問題上，我們認(rèn)為，基本原則應(yīng)該是管理會計(jì)側(cè)重于技術(shù)與方法，財(cái)務(wù)管理側(cè)重于決策時對技術(shù)與方法的應(yīng)用。比如貨幣時間價值原理、資本預(yù)算的方法(如凈現(xiàn)值法、內(nèi)涵報(bào)酬率法)、本量利分析基本原理和存貨控制模型這類知識應(yīng)該列入管理會計(jì)課程中不變。在這些管理和方法基礎(chǔ)上，財(cái)務(wù)管理學(xué)主要闡述證券股價、價值分析、資本預(yù)算的具體決策、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析和存貨管理的基本要求，也就是說財(cái)務(wù)管理課程主要講授這些方法在財(cái)務(wù)上的應(yīng)用。

(2)管理會計(jì)與成本會計(jì)的差異。

這兩門課程的交叉最為嚴(yán)重，以至于有的西方專業(yè)教材中把它們合并在一起，統(tǒng)稱“成本管理會計(jì)”。我國注冊會計(jì)師資格考試中也是將成本會計(jì)、管理會計(jì)和財(cái)務(wù)管理合并在一起，統(tǒng)稱“財(cái)務(wù)成本管理”科目。成本會計(jì)的內(nèi)容應(yīng)該是闡述各種成本計(jì)算方法，至于成本控制與分析則由管理會計(jì)課程完成。所以，我們主張成本會計(jì)必須與管理會計(jì)分離。管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別是明顯的，但是財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)在內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、功能、信息流程上應(yīng)該都是以成本會計(jì)為基礎(chǔ)，或者說成本會計(jì)必須同時使用財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的兩套標(biāo)準(zhǔn)與原則，并進(jìn)行適當(dāng)協(xié)調(diào)。比如產(chǎn)品成本計(jì)算中品種法、分步法、分批法等主要為財(cái)務(wù)會計(jì)編制損益表，其結(jié)果也會制約資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)果。而變動成本法、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法、作業(yè)成本法主要是作為管理會計(jì)的內(nèi)部報(bào)表的基礎(chǔ)。當(dāng)然變動成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、作業(yè)成本最好要與財(cái)務(wù)會計(jì)的成本數(shù)據(jù)分離，同時還要關(guān)注它們的銜接。在同一資料庫中可以生成多種成本數(shù)據(jù)資料是成本會計(jì)的主要任務(wù)之一。

1.2　四門課程的關(guān)聯(lián)性分析

這四門學(xué)科可以認(rèn)為是財(cái)務(wù)管理和會計(jì)的總和。也就是說財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)和成本會計(jì)都是會計(jì)的范疇；而財(cái)務(wù)管理由于在本質(zhì)、對象上均不同于會計(jì)，管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)組成會計(jì)學(xué)的兩大分支，兩者分別負(fù)責(zé)對外、對內(nèi)會計(jì)信息，同時兩者也有著密切聯(lián)系，因此屬于第二層次。成本會計(jì)屬于第三層次，它作為會計(jì)信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，記錄、計(jì)量和報(bào)告有關(guān)部門成本的多項(xiàng)信息，這些信息既為財(cái)務(wù)會計(jì)提供資料，又為管理會計(jì)提供資料。

1.3　學(xué)科發(fā)展趨勢的“展望”分析

針對會計(jì)信息披露的局限性，尤其是近年全球性的會計(jì)造假案例的出現(xiàn)，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的呼聲越來越高，具體包括改革現(xiàn)有會計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)容、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，要求：淡化歷史成本、推行公允價值；增加對未來財(cái)務(wù)預(yù)測信息的形成與披露；增加表外披露；可以游離公認(rèn)會計(jì)原則；首先關(guān)注會計(jì)信息的相關(guān)性，而不是會計(jì)信息的可靠性。這些主張必然導(dǎo)致財(cái)務(wù)會計(jì)傳統(tǒng)特征逐步喪失，對此我們要保持清醒的頭腦。

關(guān)于計(jì)量屬性，不能脫離財(cái)務(wù)會計(jì)的本質(zhì)職能，嚴(yán)格地說，只有初始確認(rèn)時用于計(jì)量的歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等才能稱為財(cái)務(wù)會計(jì)的一項(xiàng)完整的計(jì)量屬性。比如未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，由于不能作為初始計(jì)量屬性，它總是在歷史成本或現(xiàn)行成本的基礎(chǔ)加以應(yīng)用，因此只能算一種攤配的方法。

關(guān)于報(bào)告內(nèi)容，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的計(jì)量主要限于貨幣度量，對于使用者非常有用的公司人力資源、客戶、核心技術(shù)等就被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。另外財(cái)務(wù)會計(jì)的確認(rèn)交易、事項(xiàng)的前提是它們必須已經(jīng)完成、至少是已經(jīng)發(fā)生的。財(cái)務(wù)會計(jì)信息披露始終以表內(nèi)信息為核心，適當(dāng)?shù)谋硗庑畔⑹切枰?，但是不能本末倒置、主次不分，分散?bào)表使用者的注意力。

關(guān)于財(cái)務(wù)會計(jì)確認(rèn)屬性是屬于過去的交易事項(xiàng)所帶來的結(jié)果，財(cái)務(wù)會計(jì)師面向過去，而不可能面向未來。一些人提議增加財(cái)務(wù)預(yù)測的信息和內(nèi)容，如募資投向、未來公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、盈利預(yù)測的信息，投資者也是需要的，這些信息的構(gòu)成原理、分析方法應(yīng)該由管理會計(jì)來完成，或者說加大管理會計(jì)部分披露的對象就可以，無需再通過改進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)會計(jì)來重復(fù)這個工作。

同時，有人認(rèn)為，“投資者更關(guān)注企業(yè)價值的創(chuàng)造和增加，財(cái)務(wù)會計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告無法直接計(jì)量和表現(xiàn)企業(yè)的價值，它們只能用盈余和現(xiàn)金流量兩個會計(jì)信息間接地作為替代變量?！边@里暫且不談“盈余和先進(jìn)流量”是“企業(yè)價值”的替代變量還是關(guān)鍵變量，公司價值時由未來自由現(xiàn)金流量和必要報(bào)酬率決定的，而規(guī)劃未來自由現(xiàn)金流量和貼現(xiàn)率是公司財(cái)務(wù)管理的任務(wù)，也就是說。不要把財(cái)務(wù)管理的任務(wù)強(qiáng)加到財(cái)務(wù)會計(jì)上。

2　財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、成本會計(jì)與財(cái)務(wù)管理在實(shí)踐中的有效整合

公司的使命就是創(chuàng)造價值，股東因追求價值而投資，經(jīng)營者和員工必須為股東創(chuàng)造價值。財(cái)會管理的目的和功能也必須定位于實(shí)現(xiàn)價值的增長，依據(jù)價值增長規(guī)則和規(guī)律，建立以價值計(jì)量、評價、報(bào)告為基礎(chǔ)，以規(guī)劃為價值目標(biāo)和管理決策為手段，整合各種價值驅(qū)動因素和管理技術(shù)，梳理管理與業(yè)務(wù)過程的財(cái)會管理模式。

越來越多的人認(rèn)為，優(yōu)秀的財(cái)務(wù)總監(jiān)對戰(zhàn)略規(guī)劃、組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制負(fù)有很大的責(zé)任。其中，財(cái)務(wù)總監(jiān)的基本職責(zé)是結(jié)合公司實(shí)際運(yùn)營

篇4

【摘要】本文分析了我國新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量等方面提出的新理念，指出我國已經(jīng)具備了實(shí)行全面收益的理論基礎(chǔ)，闡述了我國在報(bào)告全面收益方面取得的進(jìn)步，并就其改進(jìn)提出了建議。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則；全面收益；業(yè)績報(bào)告

我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在許多交易和事項(xiàng)的核算方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，特別是引入了全面收益會計(jì)理念，使我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定具有了內(nèi)在一致性，推動了我國全面收益報(bào)告的研究和實(shí)踐。

一、全面收益研究回顧

1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在原第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFACNo.3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動?！泵馈⒂⒌纫恍﹪蚁嚓P(guān)機(jī)構(gòu)以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會紛紛在改革業(yè)績報(bào)告方面采取了措施，雖然各國報(bào)告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)信息的有用性。2004年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會就業(yè)績報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達(dá)成一致，如兩個委員會認(rèn)為，“帶有全面收益總計(jì)和凈收益或損益小計(jì)的單一報(bào)表要優(yōu)于兩張報(bào)表方式，因?yàn)樗试S與業(yè)主交易以外的全部凈資產(chǎn)變動同等地列示在同一位置上”?？梢娫趩我粓?bào)表中報(bào)告全面收益是業(yè)績報(bào)告改革的發(fā)展方向。

縱觀全面收益報(bào)告的國際發(fā)展可以看出，無論是20世紀(jì)90年代英、美和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對業(yè)績報(bào)告的改革，還是近年來國際聯(lián)合項(xiàng)目組關(guān)于業(yè)績報(bào)告的最新研究成果，全面收益報(bào)告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導(dǎo)的，即以向報(bào)告的使用者提供更加有用的會計(jì)信息為目標(biāo)，以真實(shí)、完整、公允為衡量會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。全面收益理念是全面收益會計(jì)研究的中心，也是全面收益報(bào)告改革的方向和動力。

我國對全面收益會計(jì)研究開始于上世紀(jì)90年代。在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我國的會計(jì)目標(biāo)屬于受托責(zé)任觀，會計(jì)信息質(zhì)量特征也更傾向于可靠性。加之我國原會計(jì)準(zhǔn)則回避了公允價值，所以我國實(shí)際上沒有引入全面收益會計(jì)理念，也不具備報(bào)告全面收益的理論基礎(chǔ)。因而全面收益會計(jì)研究的重點(diǎn)是分析傳統(tǒng)會計(jì)收益和收益表的缺陷，對國外的業(yè)績報(bào)告改革進(jìn)行比較，以及對我國報(bào)告全面收益方式的建議和探討。

二、我國新準(zhǔn)則中的全面收益理念

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的改革，使我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的許多方面發(fā)生了變化，但由于引入了全面收益會計(jì)理念，使得會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和方法變革的方向和目標(biāo)是一致的，從而使具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定也具有了內(nèi)在一致性。我國新準(zhǔn)則中所體現(xiàn)出的全面收益會計(jì)理念主要包括：

（一）關(guān)于會計(jì)目標(biāo)——強(qiáng)化了會計(jì)信息決策有用的要求

在財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立與聯(lián)系起來。只有明確了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，才能較好地指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。①20世紀(jì)90年代以前，我國會計(jì)領(lǐng)域幾乎沒有出現(xiàn)過“會計(jì)目標(biāo)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”等術(shù)語，1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出：會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。如果這被認(rèn)為是我國當(dāng)時的會計(jì)目標(biāo)，那么可以看出這一目標(biāo)基本采用了受托責(zé)任觀。2006年，我國頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中明確指出“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！毙碌臅?jì)目標(biāo)強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是必須為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會計(jì)信息。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護(hù)投資者和社會公眾利益、促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。

（二）關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征——強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具

會計(jì)信息的質(zhì)量特征是會計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會計(jì)選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在會計(jì)信息的各個質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征。有用的會計(jì)信息既要相關(guān)又要可靠，這早已是會計(jì)信息提供者和使用者的共識。葛家澍教授認(rèn)為，我國應(yīng)借鑒美國等發(fā)達(dá)國家在構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量特征時所采用的思路。也就是說，構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征時也應(yīng)以會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的，以會計(jì)實(shí)踐的可操作性為約束性條件。新準(zhǔn)則中的會計(jì)目標(biāo)強(qiáng)化了會計(jì)信息決策有用的要求。與原會計(jì)準(zhǔn)則相比，相關(guān)性在會計(jì)信息質(zhì)量特征中的重要性也有所增加。如新會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的采用和公允價值的引入都已經(jīng)突出了相關(guān)性的質(zhì)量特征，即強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，大大提升了會計(jì)信息的有用性。

（三）關(guān)于會計(jì)確認(rèn)——確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位

資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是確定企業(yè)收益的兩種不同理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；收入費(fèi)用觀下，會計(jì)準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，把收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品。二者在會計(jì)處理中的一個顯著差異就是對未實(shí)現(xiàn)損益的會計(jì)處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題；收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，提供的收益總額信息相關(guān)性更強(qiáng)。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于收益的確定，放棄了收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)而采用資產(chǎn)負(fù)債觀，提出“收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，“費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。收入費(fèi)用的定義以凈資產(chǎn)的變動為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，另外取消了許多不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。又如“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅”，由原來的遞延法和收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，用暫時性差異的概念取代了時間性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異的采用是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，采用永久性差異和時間性差異的劃分則是收入費(fèi)用觀理念下的所得稅會計(jì)選擇。③在具體的會計(jì)處理上，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算真實(shí)公允，所得稅費(fèi)用會計(jì)信息就會真實(shí)可靠。而原來的遞延法和收益表債務(wù)法，所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理都是依照收入費(fèi)用觀，從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，往往產(chǎn)生大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)。所得稅會計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，真實(shí)公允地反映了企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。

（四）關(guān)于會計(jì)計(jì)量——引入公允價值計(jì)量屬性

2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最顯著的方面。國際會計(jì)準(zhǔn)則及美國等市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價值作為重要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向。引入公允價值計(jì)量屬性，并使我國形成以歷史成本計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存的會計(jì)計(jì)量模式，表明我國要在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會計(jì)信息的相關(guān)性。這符合我國的會計(jì)目標(biāo)，也是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

我國會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的定義基本與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價值的運(yùn)用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的使用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時從我國的實(shí)際情況出發(fā)，新準(zhǔn)則對于公允價值的運(yùn)用又采取了比較嚴(yán)格的限制條件，如準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。另外在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中，對于公允價值的運(yùn)用也都有類似的限制條件。

總之，新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了信息決策有用的要求。強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則要以會計(jì)信息的供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。指出滿足投資者、債權(quán)人等的信息需求，減少信息不對稱。在會計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)，以有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來作出科學(xué)的評價和合理的預(yù)測。在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，如實(shí)反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不高估資產(chǎn)價值，不低估負(fù)債和損失。另外，公允價值計(jì)量屬性的引入必然帶來更多的未實(shí)現(xiàn)損益的報(bào)告問題?？梢姡媸找胬砟畹囊氲於宋覈媸找鎴?bào)告的理論基礎(chǔ)，也進(jìn)一步增加了我國全面收益報(bào)告研究的必要性和緊迫性。

三、我國在報(bào)告全面收益方面取得的進(jìn)步

我國的新準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，將所有者權(quán)益變動表作為主要報(bào)表之一，并在所有者權(quán)益變動表中列示了“凈利潤”和“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”及其“合計(jì)數(shù)”。雖然沒有明確全面收益的概念，但表中的“凈利潤”就是已實(shí)現(xiàn)的“凈損益”，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”是已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，即“其他全面收益”，“合計(jì)數(shù)”即凈損益加其他全面收益，實(shí)際上就是“全面收益總額”?？梢姡覈姓邫?quán)益變動表是全面收益理念的具體體現(xiàn)，是我國在報(bào)告全面收益方面的巨大進(jìn)步。與原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的業(yè)績報(bào)告相比，利潤表和所有者權(quán)益變動表共同構(gòu)成的業(yè)績報(bào)告具有以下特征：

第一，完整地反映了企業(yè)的業(yè)績。收益要求確認(rèn)和計(jì)量除由于股東投資和股利分派以外的所有形式（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）的權(quán)益變動，但由于利潤表受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前仍有部分已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失繞開利潤表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分。我國所有者權(quán)益變動表中“凈利潤”與“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的“合計(jì)數(shù)”，即全面收益總額，是將已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失計(jì)入“全面收益”，不但使會計(jì)信息更加清晰透明，而且完整地反映了企業(yè)的業(yè)績，便于投資者對企業(yè)的盈利能力等方面進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和評價。

第二，有利于公允價值計(jì)量屬性的廣泛運(yùn)用。公允價值比歷史成本更能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價值，可以給報(bào)表使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息。原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值基本上采取排斥的態(tài)度，然而隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的廣泛運(yùn)用，必然帶來更多的“已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失”，受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前這些項(xiàng)目只能繞過利潤表直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分，隨著所有者權(quán)益中這些項(xiàng)目的增多，所有者權(quán)益就會變得讓人難以捉摸，信息的質(zhì)量也會出現(xiàn)很大的問題。所有者權(quán)益變動表暫時解決了這一問題，通過將“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”正本清源，與“凈利潤”一起計(jì)入“全面收益總額”，使所有者權(quán)益的內(nèi)容不再模糊，解決了公允價值在報(bào)告方面的后顧之憂。

篇5

【關(guān)鍵詞】會計(jì)準(zhǔn)則；全面收益；業(yè)績報(bào)告

我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在許多交易和事項(xiàng)的核算方法上實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，特別是引入了全面收益會計(jì)理念，使我國會計(jì)準(zhǔn)則的制定具有了內(nèi)在一致性，推動了我國全面收益報(bào)告的研究和實(shí)踐。

一、全面收益研究回顧

1980年，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會（FASB）在原第3號財(cái)務(wù)會計(jì)概念公告（SFACNo.3）《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表要素》中首次提出了全面收益概念，并把它定義為：“一個主體在某一期間與非業(yè)主方面進(jìn)行交易或發(fā)生其他事項(xiàng)和情況所引起的權(quán)益（凈資產(chǎn)）變動。它包括這一期間內(nèi)除業(yè)主投資和派給業(yè)主款以外的權(quán)益的一切變動?！泵馈⒂⒌纫恍﹪蚁嚓P(guān)機(jī)構(gòu)以及國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會紛紛在改革業(yè)績報(bào)告方面采取了措施，雖然各國報(bào)告全面收益的方法不盡相同，但改革都是為了提升財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量，提高財(cái)務(wù)信息的有用性。2004年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會與美國會計(jì)準(zhǔn)則委員會就業(yè)績報(bào)告項(xiàng)目進(jìn)行了聯(lián)合研究，并已在一些方面達(dá)成一致，如兩個委員會認(rèn)為，“帶有全面收益總計(jì)和凈收益或損益小計(jì)的單一報(bào)表要優(yōu)于兩張報(bào)表方式，因?yàn)樗试S與業(yè)主交易以外的全部凈資產(chǎn)變動同等地列示在同一位置上”?？梢娫趩我粓?bào)表中報(bào)告全面收益是業(yè)績報(bào)告改革的發(fā)展方向。

縱觀全面收益報(bào)告的國際發(fā)展可以看出，無論是20世紀(jì)90年代英、美和國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會對業(yè)績報(bào)告的改革，還是近年來國際聯(lián)合項(xiàng)目組關(guān)于業(yè)績報(bào)告的最新研究成果，全面收益報(bào)告的研究和發(fā)展始終是以全面收益理念為指導(dǎo)的，即以向報(bào)告的使用者提供更加有用的會計(jì)信息為目標(biāo)，以真實(shí)、完整、公允為衡量會計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。全面收益理念是全面收益會計(jì)研究的中心，也是全面收益報(bào)告改革的方向和動力。

我國對全面收益會計(jì)研究開始于上世紀(jì)90年代。在新會計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，我國的會計(jì)目標(biāo)屬于受托責(zé)任觀，會計(jì)信息質(zhì)量特征也更傾向于可靠性。加之我國原會計(jì)準(zhǔn)則回避了公允價值，所以我國實(shí)際上沒有引入全面收益會計(jì)理念，也不具備報(bào)告全面收益的理論基礎(chǔ)。因而全面收益會計(jì)研究的重點(diǎn)是分析傳統(tǒng)會計(jì)收益和收益表的缺陷，對國外的業(yè)績報(bào)告改革進(jìn)行比較，以及對我國報(bào)告全面收益方式的建議和探討。

二、我國新準(zhǔn)則中的全面收益理念

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的改革，使我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)中的許多方面發(fā)生了變化，但由于引入了全面收益會計(jì)理念，使得會計(jì)目標(biāo)、會計(jì)信息質(zhì)量特征、會計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量，以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和方法變革的方向和目標(biāo)是一致的，從而使具體會計(jì)準(zhǔn)則的制定也具有了內(nèi)在一致性。我國新準(zhǔn)則中所體現(xiàn)出的全面收益會計(jì)理念主要包括：

（一）關(guān)于會計(jì)目標(biāo)——強(qiáng)化了會計(jì)信息決策有用的要求

在財(cái)務(wù)會計(jì)概念結(jié)構(gòu)體系中，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)起著指引方向的作用。以財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其確認(rèn)與計(jì)量就可有機(jī)地建立與聯(lián)系起來。只有明確了財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)，才能較好地指導(dǎo)會計(jì)準(zhǔn)則的制定與應(yīng)用。①20世紀(jì)90年代以前，我國會計(jì)領(lǐng)域幾乎沒有出現(xiàn)過“會計(jì)目標(biāo)”、“財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)”等術(shù)語，1993年《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中指出：會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要。如果這被認(rèn)為是我國當(dāng)時的會計(jì)目標(biāo)，那么可以看出這一目標(biāo)基本采用了受托責(zé)任觀。2006年，我國頒布了新的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，在“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則”中明確指出“財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策?！毙碌臅?jì)目標(biāo)強(qiáng)化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的新理念，明確提出財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)是必須為報(bào)告使用者做出科學(xué)決策提供相關(guān)、真實(shí)、可靠、公允的會計(jì)信息。這一目標(biāo)的確立和理念的升華，為維護(hù)投資者和社會公眾利益、促進(jìn)資本市場健康穩(wěn)定發(fā)展提供了制度保證。②

（二）關(guān)于會計(jì)信息質(zhì)量特征——強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具

會計(jì)信息的質(zhì)量特征是會計(jì)信息所要達(dá)到或滿足的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，它是進(jìn)行會計(jì)選擇時所應(yīng)追求的質(zhì)量標(biāo)志。在會計(jì)信息的各個質(zhì)量特征中，相關(guān)性和可靠性是會計(jì)信息質(zhì)量的兩大重要特征。有用的會計(jì)信息既要相關(guān)又要可靠，這早已是會計(jì)信息提供者和使用者的共識。葛家澍教授認(rèn)為，我國應(yīng)借鑒美國等發(fā)達(dá)國家在構(gòu)建會計(jì)信息質(zhì)量特征時所采用的思路。也就是說，構(gòu)建我國會計(jì)信息質(zhì)量特征時也應(yīng)以會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為最終目的，以會計(jì)實(shí)踐的可操作性為約束性條件。新準(zhǔn)則中的會計(jì)目標(biāo)強(qiáng)化了會計(jì)信息決策有用的要求。與原會計(jì)準(zhǔn)則相比，相關(guān)性在會計(jì)信息質(zhì)量特征中的重要性也有所增加。如新會計(jì)準(zhǔn)則中資產(chǎn)負(fù)債觀的采用和公允價值的引入都已經(jīng)突出了相關(guān)性的質(zhì)量特征，即強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，大大提升了會計(jì)信息的有用性。

（三）關(guān)于會計(jì)確認(rèn)——確立了資產(chǎn)負(fù)債觀的核心地位

資產(chǎn)負(fù)債觀和收入費(fèi)用觀是確定企業(yè)收益的兩種不同理念。在資產(chǎn)負(fù)債觀下，會計(jì)準(zhǔn)則制定重在規(guī)范資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量；收入費(fèi)用觀下，會計(jì)準(zhǔn)則制定主要關(guān)注收益表要素的定義，把收益的確認(rèn)和計(jì)量作為準(zhǔn)則規(guī)范的首要內(nèi)容，資產(chǎn)和負(fù)債的定義、確認(rèn)和計(jì)量成為收益確定的副產(chǎn)品。二者在會計(jì)處理中的一個顯著差異就是對未實(shí)現(xiàn)損益的會計(jì)處理：按照資產(chǎn)負(fù)債觀，企業(yè)的收益是當(dāng)期凈資產(chǎn)的凈增長額（不包括業(yè)主投資或派給業(yè)主款造成的凈資產(chǎn)變動），收益的確定不需要考慮實(shí)現(xiàn)問題；收入費(fèi)用觀則直接確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的每筆收入和費(fèi)用，進(jìn)而根據(jù)配比原則確定收益。與收入費(fèi)用觀相比，資產(chǎn)負(fù)債觀更為注重交易和事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，提供的收益總額信息相關(guān)性更強(qiáng)。

新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于收益的確定，放棄了收入費(fèi)用觀轉(zhuǎn)而采用資產(chǎn)負(fù)債觀，提出“收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入”，“費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。收入費(fèi)用的定義以凈資產(chǎn)的變動為基礎(chǔ)，注重資產(chǎn)負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量，另外取消了許多不符合資產(chǎn)或負(fù)債定義的遞延（待攤）或預(yù)提項(xiàng)目，體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債觀的理念。又如“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號——所得稅”，由原來的遞延法和收益表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，用暫時性差異的概念取代了時間性差異。暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。暫時性差異的采用是資產(chǎn)負(fù)債觀在所得稅會計(jì)準(zhǔn)則中的體現(xiàn)，采用永久性差異和時間性差異的劃分則是收入費(fèi)用觀理念下的所得稅會計(jì)選擇。③在具體的會計(jì)處理上，首先確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，進(jìn)而由其變動來確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用，認(rèn)為只要資產(chǎn)和負(fù)債的會計(jì)核算真實(shí)公允，所得稅費(fèi)用會計(jì)信息就會真實(shí)可靠。而原來的遞延法和收益表債務(wù)法，所得稅費(fèi)用的會計(jì)處理都是依照收入費(fèi)用觀，從時間性差異出發(fā)，將時間性差異對未來所得稅的影響視作對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，往往產(chǎn)生大量不符合資產(chǎn)和負(fù)債定義的遞延稅款借項(xiàng)和貸項(xiàng)。所得稅會計(jì)準(zhǔn)則采用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，真實(shí)體現(xiàn)資產(chǎn)和負(fù)債的未來可收回金額，真實(shí)公允地反映了企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債未來能為企業(yè)帶來的實(shí)際現(xiàn)金流。

（四）關(guān)于會計(jì)計(jì)量——引入公允價值計(jì)量屬性

2006年的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在許多方面實(shí)現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計(jì)量屬性的運(yùn)用是最顯著的方面。國際會計(jì)準(zhǔn)則及美國等市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家會計(jì)準(zhǔn)則，紛紛將公允價值作為重要的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，以提高會計(jì)信息的相關(guān)性。從計(jì)量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財(cái)務(wù)會計(jì)的發(fā)展方向。引入公允價值計(jì)量屬性，并使我國形成以歷史成本計(jì)量為主，多種計(jì)量屬性并存的會計(jì)計(jì)量模式，表明我國要在可靠性的基礎(chǔ)上，努力提高會計(jì)信息的相關(guān)性。這符合我國的會計(jì)目標(biāo)，也是我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然要求。

我國會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值的定義基本與國際會計(jì)準(zhǔn)則相同，即：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。公允價值的運(yùn)用包括金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣易、生物資產(chǎn)等17項(xiàng)具體準(zhǔn)則，這與國際會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的使用范圍基本一致，體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時從我國的實(shí)際情況出發(fā)，新準(zhǔn)則對于公允價值的運(yùn)用又采取了比較嚴(yán)格的限制條件，如準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。另外在投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等準(zhǔn)則中，對于公允價值的運(yùn)用也都有類似的限制條件。

總之，新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)方面，強(qiáng)化了信息決策有用的要求。強(qiáng)調(diào)高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則要以會計(jì)信息的供給與需求為核心，要求財(cái)務(wù)報(bào)告在反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況的同時，應(yīng)當(dāng)向會計(jì)信息使用者提供決策有用的信息。指出滿足投資者、債權(quán)人等的信息需求，減少信息不對稱。在會計(jì)信息質(zhì)量要求方面，強(qiáng)調(diào)會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)真實(shí)與公允兼具，使財(cái)務(wù)報(bào)表反映企業(yè)所有重大的交易或者事項(xiàng)，以有助于信息使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在和將來作出科學(xué)的評價和合理的預(yù)測。在會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量方面，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位，要求企業(yè)提升資產(chǎn)負(fù)債信息質(zhì)量，如實(shí)反映資產(chǎn)未來經(jīng)濟(jì)利益，合理確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，不高估資產(chǎn)價值，不低估負(fù)債和損失。另外，公允價值計(jì)量屬性的引入必然帶來更多的未實(shí)現(xiàn)損益的報(bào)告問題?？梢?，全面收益理念的引入奠定了我國全面收益報(bào)告的理論基礎(chǔ)，也進(jìn)一步增加了我國全面收益報(bào)告研究的必要性和緊迫性。

三、我國在報(bào)告全面收益方面取得的進(jìn)步

我國的新準(zhǔn)則借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則的做法，將所有者權(quán)益變動表作為主要報(bào)表之一，并在所有者權(quán)益變動表中列示了“凈利潤”和“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”及其“合計(jì)數(shù)”。雖然沒有明確全面收益的概念，但表中的“凈利潤”就是已實(shí)現(xiàn)的“凈損益”，“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”是已確認(rèn)而未實(shí)現(xiàn)的利得和損失，即“其他全面收益”，“合計(jì)數(shù)”即凈損益加其他全面收益，實(shí)際上就是“全面收益總額”?？梢?，我國所有者權(quán)益變動表是全面收益理念的具體體現(xiàn)，是我國在報(bào)告全面收益方面的巨大進(jìn)步。與原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中的業(yè)績報(bào)告相比，利潤表和所有者權(quán)益變動表共同構(gòu)成的業(yè)績報(bào)告具有以下特征：

第一，完整地反映了企業(yè)的業(yè)績。收益要求確認(rèn)和計(jì)量除由于股東投資和股利分派以外的所有形式（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金）的權(quán)益變動，但由于利潤表受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前仍有部分已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失繞開利潤表直接進(jìn)入資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益部分。我國所有者權(quán)益變動表中“凈利潤”與“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”的“合計(jì)數(shù)”，即全面收益總額，是將已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失計(jì)入“全面收益”，不但使會計(jì)信息更加清晰透明，而且完整地反映了企業(yè)的業(yè)績，便于投資者對企業(yè)的盈利能力等方面進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測和評價。

第二，有利于公允價值計(jì)量屬性的廣泛運(yùn)用。公允價值比歷史成本更能夠反映資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)價值，可以給報(bào)表使用者提供更具有決策相關(guān)性的信息。原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對公允價值基本上采取排斥的態(tài)度，然而隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中公允價值的廣泛運(yùn)用，必然帶來更多的“已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失”，受到實(shí)現(xiàn)原則的限制，目前這些項(xiàng)目只能繞過利潤表直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益部分，隨著所有者權(quán)益中這些項(xiàng)目的增多，所有者權(quán)益就會變得讓人難以捉摸，信息的質(zhì)量也會出現(xiàn)很大的問題。所有者權(quán)益變動表暫時解決了這一問題，通過將“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”正本清源，與“凈利潤”一起計(jì)入“全面收益總額”，使所有者權(quán)益的內(nèi)容不再模糊，解決了公允價值在報(bào)告方面的后顧之憂。

第三，重新建立起資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系。如果損益表能包括一定時期內(nèi)凈資產(chǎn)價值的全部變動（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價值變動），那么就稱資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間有數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。這種勾稽關(guān)系使所有者權(quán)益中，創(chuàng)造的價值與分配的價值得以區(qū)分，提高了會計(jì)信息的明晰性。④然而在原企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，部分利得和損失繞過利潤表直接計(jì)入所有者權(quán)益的資本公積，由于損益表不能反映凈資產(chǎn)的全部變動（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價值變動），因而打亂了資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表之間的勾稽關(guān)系。所有者權(quán)益變動表通過將“凈利潤”與“計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”相加，揭示了企業(yè)全部凈資產(chǎn)的變動（除與所有者投資和向所有者分配股利有關(guān)的價值變動），即全面收益總額，使資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表通過所有者權(quán)益變動表重新建立起勾稽關(guān)系，這種連接不僅僅是數(shù)字的連接，更重要的是它使得隱藏在所有者權(quán)益中的“收益”暴露出來，提高了會計(jì)信息的透明度。

盡管我國在報(bào)告全面收益方面取得了進(jìn)步，但應(yīng)該看到，權(quán)益變動表并不是一個嚴(yán)格的財(cái)務(wù)業(yè)績表，它也包括非財(cái)務(wù)業(yè)績項(xiàng)目，會使財(cái)務(wù)報(bào)表的用戶忽視其他全面收益項(xiàng)目，從而忽視了對報(bào)告主體全面業(yè)績的評估；另外，在基本準(zhǔn)則中沒有給出“全面收益”概念，在所有者權(quán)益變動表中也沒有要求“全面收益總計(jì)”，這也不利于全面收益會計(jì)的推廣。因此，我國的全面收益報(bào)告內(nèi)容和方式還需要不斷地改進(jìn)，提高會計(jì)信息的有用性，以滿足我國報(bào)告使用者的需求。

【參考文獻(xiàn)】

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篇6

一、我國內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)狀

所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。COSO報(bào)告中把內(nèi)部控制定義為:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。其整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五項(xiàng)要素構(gòu)成。與其相對應(yīng)的內(nèi)部控制可以分為經(jīng)營控制、財(cái)務(wù)報(bào)告控制和遵循控制。為保證這幾種控制的有效落實(shí)，相應(yīng)的規(guī)范制定成為必要。

自90年代起，我國政府開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月，人民銀行頒布《加強(qiáng)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，這是我國第一個關(guān)于內(nèi)部控制的行政規(guī)定。1996年12月財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》(于1997年1月1日施行)，要求注冊會計(jì)師審查企業(yè)的內(nèi)部控制。并對內(nèi)部控制的定義、內(nèi)部控制的(包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序)等作出了規(guī)定。199年中國證監(jiān)會 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》，要求上市公司本著審慎經(jīng)營、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則責(zé)成相關(guān)部門擬定 (或修訂)內(nèi)部控制制度，監(jiān)事會對內(nèi)部控制制度制定的情況進(jìn)行監(jiān)督。1997年頒布，并于1996年7月實(shí)施的《會計(jì)法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計(jì)控制要求的，該法在第二十七條明確提出:各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度，單位內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重夫?qū)ν馔顿Y、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確。財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確;對會計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。作為《會計(jì)法》的配套法規(guī)之一，財(cái)政部于2001年6月22日，頒布了《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)》和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》。與以往內(nèi)部控制規(guī)范相比，該法規(guī)呈現(xiàn)如下特點(diǎn):

1．以單位 (企業(yè))自身為出發(fā)點(diǎn)。《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》出臺以前的相關(guān)法規(guī)，其對企業(yè)內(nèi)部控制要求基本上是從其行業(yè)相關(guān)角度，而非從企業(yè)自身角度出發(fā)?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》是從制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度來要求對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價。中國證監(jiān)會 《關(guān)于上市公司做好各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等有關(guān)事項(xiàng)的通知》與《公開發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》等法規(guī)是從信息披露的角度來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求。而《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》是從企業(yè)自身的角度，即從加強(qiáng)企業(yè)管理，完善單位內(nèi)部會計(jì)控制，改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營方式的角度為出發(fā)點(diǎn)來對企業(yè)的內(nèi)部控制予以要求的。從內(nèi)部控制的產(chǎn)生來看，它是由企業(yè)管理人員在經(jīng)營管理實(shí)踐中產(chǎn)生并在實(shí)踐中完成其主體內(nèi)容構(gòu)造的。

2．目標(biāo)定位明確具體?？刂颇繕?biāo)的定位是內(nèi)部控制存在及存在形式的根本所在，也是建立內(nèi)部控制框架體系以及進(jìn)行內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、評價和考核的原則指導(dǎo)與參照。在我國提出《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》之前，《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》將內(nèi)部控制定義為:是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動約有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會計(jì)系統(tǒng)和控制程序。審計(jì)準(zhǔn)則對要求進(jìn)行評價的內(nèi)部控制的限定處于內(nèi)部控制理論的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。COSO委員會在其報(bào)告中對內(nèi)部控制的目標(biāo)定位為:為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循性。COSO委員會報(bào)告對內(nèi)部控制的目標(biāo)包括的范圍更為寬泛，尤其是取得經(jīng)營的效率效果，企業(yè)達(dá)到這一目標(biāo)需涉及與此有關(guān)的社會的各個方面，特別是與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的社會文化等“軟環(huán)境”，同時也涉及到確定經(jīng)營效果的考核和經(jīng)營業(yè)績的評價指標(biāo)體系?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范 (試行)和《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行》，對單位內(nèi)部會計(jì)控制的建設(shè)以及內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督等作了相應(yīng)的定位。該規(guī)定對內(nèi)部控制的定位以內(nèi)部會計(jì)控制為主，同時兼顧與會計(jì)相關(guān)的控制。

3．基本構(gòu)成直接以內(nèi)容而非要素形式存在。COSO報(bào)告中關(guān)于內(nèi)部控制的內(nèi)容構(gòu)成是要素式的，由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等五大要素組成?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的構(gòu)成并未以要素的形式存在，而是直接列出了內(nèi)部控制的內(nèi)容，這些內(nèi)容包括:貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)控制，并且每一條款都將制定相應(yīng)的具體規(guī)范?！秲?nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范試行》中的突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的健康運(yùn)行，對風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。第二十四條規(guī)定:風(fēng)險(xiǎn)控制要求單位樹立風(fēng)險(xiǎn)意識，針對各個風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。并且在每一具體業(yè)務(wù)的控制條款中都增加了有關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的要求。強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)控制，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，與我國當(dāng)前企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)過程中忽視風(fēng)險(xiǎn)控制，造成巨大隱患甚至損失有關(guān)，適合當(dāng)前的現(xiàn)實(shí)需要，也能夠在很大程度上促進(jìn)國有企業(yè)的改革和公司治理結(jié)構(gòu)的完善。

4．內(nèi)部控制條款有利于以業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行設(shè)置。內(nèi)部控制的設(shè)置，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營特點(diǎn)來進(jìn)行，同時應(yīng)當(dāng)兼顧可操作性和控制成本的合理性?！秲?nèi)部控制基本規(guī)范》第七條第 (三)款中要求：“內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計(jì)工作的各項(xiàng)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)”。而《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金 (試行)》作為內(nèi)部控制規(guī)范的具體規(guī)范，依照其規(guī)定的相應(yīng)程序，可按照業(yè)務(wù)循環(huán)設(shè)置相應(yīng)的流程圖式，在各個環(huán)節(jié)上設(shè)立互相制約的職能崗位，確定其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，來進(jìn)行內(nèi)部控制。借鑒COSO報(bào)告和我國地區(qū)的做法，按照業(yè)務(wù)循環(huán)來進(jìn)行內(nèi)部控制的設(shè)置，可以避免按業(yè)務(wù)項(xiàng)目設(shè)置內(nèi)部控制產(chǎn)生的缺陷，且對不同業(yè)務(wù)性質(zhì)的企業(yè)更具有普遍性的指導(dǎo)意義。

二、關(guān)于我國內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)的幾點(diǎn)思考

上述內(nèi)部控制規(guī)范的制定與出臺，對于改善我企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀;提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量；完善信息披露制度以及保證資本市場的有效運(yùn)行有著非常重要的意義。但從情況來看，無論是在內(nèi)部控制規(guī)范的制定方面，還是在己制定規(guī)范的執(zhí)行方面，都還存在一些需改進(jìn)的方面:

1．關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范體系的思考。目前內(nèi)部控制規(guī)范還缺乏一個成型的體系。首先在層次上，雖已制定了以上幾部與規(guī)范，但從完整性來看，還遠(yuǎn)末達(dá)到主義市場經(jīng)濟(jì)對內(nèi)部控制規(guī)范體系完整性的要求。目前《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》的基本規(guī)范和貨幣資金的具體規(guī)范己頒布實(shí)施，其它的具體規(guī)范也將陸續(xù)出臺。全部內(nèi)容完成后，將在內(nèi)部會計(jì)控制方面形成一個較完整的規(guī)范體系;但也應(yīng)看到，在操作性層次上，尚有相當(dāng)艱巨的任務(wù)目前許多規(guī)范的諸多內(nèi)容是非常原則性的，在現(xiàn)實(shí)中的可操作性相對較差。規(guī)范的缺失與失效都會規(guī)范的有效性。

2．關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范目標(biāo)定位的思考。目標(biāo)定位是一部規(guī)范對其規(guī)范對象戰(zhàn)略高度的確定。內(nèi)部控制規(guī)范制定的目標(biāo)定位是內(nèi)部控制的根本所在。只有目標(biāo)定位明確了，相應(yīng)地內(nèi)容范圍才能夠確定，設(shè)置方式以及評價指標(biāo)體系的建立也才能有所參照與依據(jù)。目前我國內(nèi)部控制的目標(biāo)定位與COSO報(bào)告相對完整的定位相比還有較大的距離。COSO報(bào)告將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位于:財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及法律法規(guī)的遵循性。我國內(nèi)部控制的定位主要還是局限于保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行，防錯糾弊，會計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整方面。這種目標(biāo)定位的相對低調(diào)與我國現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)和企業(yè)狀況確實(shí)相符合。但從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)狀況的不斷改善，目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)的提高。不僅僅需要借鑒國際上有關(guān)內(nèi)部控制的目標(biāo)定位，同時也需考慮國情，立足于中國企業(yè)的現(xiàn)實(shí)，從改善中國企業(yè)現(xiàn)狀和完善公司治理的角度出發(fā)，應(yīng)既遵循適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性，同時又有立足于現(xiàn)實(shí)的穩(wěn)定性與可操作性，從而給中國的內(nèi)部控制規(guī)范以一個適當(dāng)?shù)哪繕?biāo)定位。

3．關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容范圍的思考。內(nèi)部控制在西方經(jīng)過近一個世紀(jì)的發(fā)展，成熟于COSO報(bào)告的五大要素，即控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)督。這是西方成熟市場經(jīng)濟(jì)以及發(fā)達(dá)資本市場條件下企業(yè)內(nèi)部控制需考慮的要件。我國內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍與COSO報(bào)告相比，還有相當(dāng)?shù)木嚯x。內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會計(jì)領(lǐng)域?！稌?jì)法》《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要是從會計(jì)控制的角度來規(guī)范內(nèi)部控制;獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中的定位也是著重于企業(yè)的會計(jì)責(zé)任方面。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段的中國企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容范圍的確定是一個需考慮的。企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，權(quán)利與義務(wù)在逐步規(guī)范中執(zhí)行并到位，其在社會經(jīng)濟(jì)生活中將發(fā)揮越來越大的作用，相應(yīng)的與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)容在范圍上也會越來越寬泛。企業(yè)的外圍環(huán)境，文化理念，經(jīng)營等控制環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部控制的范圍來予以考慮。我們的觀點(diǎn)是，既不能不顧中國現(xiàn)實(shí)照搬成熟市場經(jīng)濟(jì)條件下國外企業(yè)內(nèi)部控制的要素理論，也不能局限于中國現(xiàn)有的內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容范圍。以中國現(xiàn)有的有關(guān)內(nèi)部控制法規(guī)的內(nèi)容來看，作為企業(yè)外部條件的控制環(huán)境與風(fēng)險(xiǎn)評估部分相對較弱，在今后內(nèi)部控制規(guī)范的制定中需加以強(qiáng)調(diào)。

篇7

――1990年，加拿大證券管理局《關(guān)于審計(jì)委員會的通告》

審計(jì)人員的作用就是為股東提供對董事會的財(cái)務(wù)報(bào)告外部地，客觀地檢查，董事的財(cái)務(wù)報(bào)表是報(bào)告體系的基礎(chǔ)，盡管董事的報(bào)告對象是股東，但其重要性關(guān)系到更廣泛的公眾，更不用說公司的雇員，維護(hù)他們的利益是董事會的法定義務(wù)。

――1992年，英國Cadbury委員會《公司治理最佳實(shí)踐準(zhǔn)則》

審計(jì)委員會擁有董事及執(zhí)行經(jīng)理執(zhí)行職務(wù)的審計(jì)和向股東大會提出關(guān)于審計(jì)員選任、解任及不連任議案內(nèi)容的決定的權(quán)力。委員會在自己的工作范圍內(nèi)可以單獨(dú)決定這些事項(xiàng)，而不僅僅是向董事會推薦或者建議，這些事項(xiàng)無需經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)。

――1993年，日本《商法特例法》

審計(jì)委員會或?qū)徲?jì)人員至少應(yīng)當(dāng)履行下列責(zé)任：(1)審計(jì)經(jīng)理人員經(jīng)營公司的適度性；(2)檢查公司財(cái)務(wù)活動的穩(wěn)定性與合理性，以及財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性：(3)評價內(nèi)部控制制度；(4)批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)的任用與罷免；(5)評價外部審計(jì)人員的審計(jì)活動；(6)推薦外部審計(jì)人員；(7)如審計(jì)結(jié)果存在所要求的調(diào)整事項(xiàng)。則檢查調(diào)整措施。

――1999年，韓國《公司治理最佳實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》

在大型公司的監(jiān)事會中建立審計(jì)委員會。審計(jì)委員會，負(fù)責(zé)定期地與公司的內(nèi)部審計(jì)員或首席財(cái)務(wù)官(CFO)協(xié)同工作，有效地監(jiān)督公司的財(cái)務(wù)報(bào)告過程，督察公司的內(nèi)部審計(jì)程序，詳細(xì)討論審計(jì)業(yè)務(wù)中的問題(尤其是公司賬目中有爭議的問題)，收集審計(jì)師們關(guān)于審計(jì)管理方面的建議，評估公司的內(nèi)部控制制度，以保證公司的財(cái)富完全順從法律的要求，所有適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)，會計(jì)和內(nèi)部審計(jì)程序都與公司的運(yùn)行狀態(tài)相互吻合。

――2000年，德國《上市公司治理原則》

審計(jì)委員會的職責(zé)應(yīng)是：(1)負(fù)責(zé)聘請注冊的會計(jì)師事務(wù)所，給事務(wù)所支付報(bào)酬并監(jiān)督其工作；(2)受聘的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)直接向?qū)徲?jì)委員會報(bào)告；(3)可以接受并處理本公司會計(jì)、內(nèi)部控制或?qū)徲?jì)方面的投訴；(4)有權(quán)雇用獨(dú)立的法律顧問或其他咨詢顧問。為了保持審計(jì)委員會的獨(dú)立性，法案要求審計(jì)委員會的每一位成員應(yīng)是公司董事會的成員，除其以審計(jì)委員會、董事會或董事會的其他專門委員會成員的身份外，不可以接受公司的任何咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)或其他報(bào)酬，也不能是公司或其任何子公司的關(guān)聯(lián)人。

――2002年，美國《薩班斯―奧克斯利法案》

篇8

在經(jīng)濟(jì)一體化和信息化的背景下，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者對于財(cái)務(wù)報(bào)告的要求和分析也越來越多，投資者需要通過財(cái)務(wù)報(bào)告中專業(yè)而精確的數(shù)據(jù)分析這個企業(yè)是否值得投資，經(jīng)營者通過財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)了解企業(yè)的經(jīng)營狀況。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)成為企業(yè)對內(nèi)對外的一項(xiàng)重要的語言。本文從財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題、改進(jìn)的國際經(jīng)驗(yàn)和改進(jìn)的建議這幾個方面對財(cái)務(wù)報(bào)告的研究進(jìn)行了回顧和總結(jié)，并提出了進(jìn)一步的研究方向。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)報(bào)告；存在問題；改進(jìn)措施

1 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告定義和目標(biāo)的研究

1978年FASB發(fā)表的SFAC NO.1《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》中說明：“財(cái)務(wù)報(bào)告的編制不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表，還包括其他傳輸信息的手段，其內(nèi)容直接或者間接地與會計(jì)系統(tǒng)所提供的信息有關(guān)”。2007年國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會（IASB）重新修訂并了國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，主要包括財(cái)務(wù)狀況表、綜合收益表、權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表、附注、首次應(yīng)用會計(jì)政策或?qū)?jì)項(xiàng)目進(jìn)行重分類期間的比較財(cái)務(wù)狀況表。

財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)就是通過會計(jì)實(shí)踐預(yù)期所期望達(dá)到的境地或者標(biāo)準(zhǔn)，在財(cái)務(wù)會計(jì)信息與會計(jì)環(huán)境之間架起了一座橋梁。關(guān)與財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，理論界主要有“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”兩種觀點(diǎn)。杜冕在《國際趨同背景下財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)改進(jìn)的研究》一文中介紹了“決策有用觀”由提出到形成以及被大家采用的過程，并指出了FASB有關(guān)的成果，從中可以得知，美國財(cái)務(wù)報(bào)告的主要目標(biāo)是“決策有用觀”。葛家澍教授則是將我國財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)定位為受托責(zé)任觀，而杜冕認(rèn)為從2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》中規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的定義可以看出我國的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)受托責(zé)任觀和決策有用觀并重。

2 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告歷史演進(jìn)的研究

財(cái)務(wù)報(bào)表的演變先后經(jīng)歷了賬簿式、單一報(bào)表式、兩表式財(cái)務(wù)報(bào)告時期及現(xiàn)代的財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系。趙麗瓊總結(jié)了財(cái)務(wù)報(bào)告的演變，認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)和完善是隨著企業(yè)組織形式的變化而完善的。企業(yè)的組織形式由合伙、獨(dú)資企業(yè)發(fā)展到股份制企業(yè)，財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容也從只有資產(chǎn)負(fù)債表，發(fā)展到資產(chǎn)負(fù)債表和收益表兩張表。又隨著企業(yè)投資和籌資活動的影響不斷的加大，又產(chǎn)生了財(cái)務(wù)狀況變動表，又發(fā)展成為后來的現(xiàn)金流量表。還有人認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)展是與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展相適應(yīng)的，同時與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)和籌資手段相關(guān)。

3 關(guān)于我國財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題研究

近年來，我國的會計(jì)準(zhǔn)則不斷改革和完善，并逐步向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，即使如此，我國上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告還存在一些不足之處。

劉瑞珍認(rèn)為雖然企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)告的列報(bào)上做出了一些明確的規(guī)定，但仍然存在一些不足之處，她認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的問題，具體需要從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注中具體分析。比如資產(chǎn)負(fù)債表的歷史成本計(jì)量屬性問題；利潤表則是對企業(yè)的收益、費(fèi)用難描述不明確；現(xiàn)金流量表存在的問題是一些無法用貨幣計(jì)量的在報(bào)表中不容易列示。附注作為一項(xiàng)重要的輔助部分也存在問題，信息的披露不夠完整和充分，一些重要的項(xiàng)目沒有披露。

耿瑞珍認(rèn)為基于供應(yīng)鏈視角的財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題主要是披露的信息質(zhì)量不真實(shí)、不充分和不主動。具體表現(xiàn)在，財(cái)務(wù)報(bào)告中信息的披露存在不準(zhǔn)確的可能性；財(cái)務(wù)報(bào)告中反映出來的數(shù)據(jù)信息不充分；財(cái)務(wù)報(bào)告的披露對于報(bào)告的使用者來說存在滯后性。

高波認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容的可靠性不足和相關(guān)性的程度不高。主要表現(xiàn)在：會計(jì)信息的真實(shí)性缺失以及內(nèi)容的不完整、財(cái)務(wù)會計(jì)信息的及時性不足以及財(cái)務(wù)報(bào)告表外披露主次不清及缺乏規(guī)范。

4 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告改進(jìn)的國際經(jīng)驗(yàn)和改進(jìn)建議研究

美國在會計(jì)方面的研究一直處于世界前列，因此財(cái)務(wù)報(bào)告的改革也比較早，有許多經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒。趙迪在文中借鑒了美國的成功經(jīng)驗(yàn)，比如，AICPA的研究報(bào)告《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告―以用戶為重心》中提到了改進(jìn)的建議，主要是分部信息、核心以及非核心業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的影響的公允價值計(jì)量；一些不確定的披露及改進(jìn)。同時IASB關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)對我國的借鑒意義也很大，1997年要求企業(yè)必須分別按主次要的形式提供不同分部的信息，必須按照公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行分部信息的確認(rèn)和計(jì)量。

董寶芳提出了從財(cái)務(wù)報(bào)告的設(shè)計(jì)原則和財(cái)務(wù)報(bào)表及附注兩個方面進(jìn)行改進(jìn)的建議。在設(shè)計(jì)原則上，包括目標(biāo)、內(nèi)容和模式設(shè)計(jì)原則三方面；在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注的改進(jìn)上，將資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目按經(jīng)營、投資和籌資三種活動進(jìn)行列報(bào)；利潤表主要是要體現(xiàn)全面收益的特點(diǎn)；現(xiàn)金流量表則是與之前的兩張表的項(xiàng)目相對應(yīng)；所有者權(quán)益變動表和附注主要是借鑒IASB和FASB改進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)發(fā)展起來的；附注需要披露與社會效益和社會責(zé)任相關(guān)的企業(yè)信息。

基于人力資源的視角提出了財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)建議。在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中分別加入了與人力資源相關(guān)的項(xiàng)目，對人力資源給企業(yè)帶來的價值進(jìn)行計(jì)量和披露。還有從內(nèi)部控制的視角研究了內(nèi)控與財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的關(guān)系，認(rèn)為加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制可以增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。她認(rèn)為可以從法律法規(guī)、企業(yè)框架結(jié)構(gòu)和監(jiān)管的三個方面實(shí)施。

5 文獻(xiàn)述評

從以上的文獻(xiàn)中提出的問題和對策可以看出，不僅要改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的形式，還要從財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容上改進(jìn)；不僅要改進(jìn)它的設(shè)計(jì)原則，更要注重附注內(nèi)容的改進(jìn)；還可以從不同視角進(jìn)行改進(jìn)，這樣更可以促進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)，使每一位報(bào)告使用者都能從中獲取自己需要的信息。

但是，從搜集的資料看，借鑒IASB的財(cái)務(wù)報(bào)告和FASB的財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)的文獻(xiàn)較少。從我國頒布新的會計(jì)準(zhǔn)則并向國際準(zhǔn)則趨同開始，我國的會計(jì)研究就已經(jīng)開始向國際準(zhǔn)則靠攏，這也符合經(jīng)濟(jì)全球化，因此研究我國財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)需借鑒國際財(cái)務(wù)報(bào)告和美國等先進(jìn)國家的財(cái)務(wù)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過比較研究，找出優(yōu)點(diǎn)結(jié)合我國具體情況進(jìn)行改進(jìn)。

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篇9

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計(jì)制度；現(xiàn)狀；對策

環(huán)境會計(jì)出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代初，發(fā)展于20世紀(jì)80年代末。環(huán)境會計(jì)又稱綠色會計(jì)，它是以貨幣為主要計(jì)量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計(jì)量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境維護(hù)的成本費(fèi)用，以及對環(huán)境開發(fā)所帶來的效益進(jìn)行合理計(jì)量與報(bào)告，而形成的綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它將會計(jì)學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。在20世紀(jì)70年代，許多國家和相關(guān)國際組織出臺了環(huán)境法律法規(guī)，制定環(huán)境管理制度，強(qiáng)化對企業(yè)環(huán)境要素的管理，以及對資源的使用問題，在此背景下，環(huán)境會計(jì)從社會會計(jì)中分離出來，逐漸形成一個新興的研究領(lǐng)域。環(huán)境會計(jì)制度是環(huán)境會計(jì)活動的一種行為準(zhǔn)則，它是由政府及相關(guān)組織制定并實(shí)施，具有一定的約束性。在我國，目前還沒有實(shí)施完整的環(huán)境會計(jì)制度。本文主要研究的是我國環(huán)境會計(jì)制度的發(fā)展現(xiàn)狀，并且根據(jù)現(xiàn)狀及其存在的問題提出相應(yīng)的對策，以達(dá)到促進(jìn)我國環(huán)境會計(jì)制度構(gòu)建的目的。

一、環(huán)境會計(jì)制度的概述

1.環(huán)境會計(jì)制度構(gòu)建的必要性

構(gòu)建環(huán)境會計(jì)制度是我國實(shí)施環(huán)境會計(jì)的需要。環(huán)境會計(jì)是我國實(shí)施社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略必要措施，也是保護(hù)和改善我國環(huán)境污染的重要手段。其次，企業(yè)需要實(shí)施環(huán)境經(jīng)營，樹立環(huán)境經(jīng)營理念，深入貫徹可持續(xù)發(fā)展觀的要求。目前，社會公眾也越來越重視環(huán)境的保護(hù)，對企業(yè)社會責(zé)任也越來越重視，這些都促使企業(yè)逐步改變自身的生產(chǎn)模式和發(fā)展戰(zhàn)略，加快實(shí)施環(huán)境會計(jì)制度。因此，根據(jù)我國環(huán)境會計(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，迫切需要構(gòu)建環(huán)境會計(jì)制度。

2.國外環(huán)境會計(jì)制度的現(xiàn)狀

美國是實(shí)施環(huán)境會計(jì)制度較早的國家之一，該國政府十分重視環(huán)境會計(jì)的發(fā)展，該國環(huán)境保護(hù)局，主要負(fù)責(zé)有關(guān)環(huán)境法規(guī)以及負(fù)責(zé)處理具體環(huán)境案件，并了《作為經(jīng)營管理手段的環(huán)境會計(jì)入門：基本概念及術(shù)語》。為了控制環(huán)境支出，美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會多次關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本處理的準(zhǔn)則。與此同時，加拿大的環(huán)境會計(jì)制度也一直處于世界領(lǐng)先地位。加拿大推行了一系列關(guān)于環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)，嚴(yán)格控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營對環(huán)境的危害，加拿大社會各界之間緊密配合，其所有執(zhí)政綱領(lǐng)都要體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的原則。此外，日本政府一直積極推進(jìn)法律的建立；同時注重環(huán)境會計(jì)制度化和實(shí)用化，成立了以產(chǎn)官學(xué)協(xié)同推進(jìn)體制，先后3次修訂《環(huán)境會計(jì)指南》，為企業(yè)建立環(huán)境會計(jì)制度提供了依據(jù)；與此同時，積極培養(yǎng)專業(yè)人才，為環(huán)境會計(jì)制度的構(gòu)建奠定基礎(chǔ)。

二、我國環(huán)境會計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問題

1.我國環(huán)境會計(jì)制度的現(xiàn)狀

目前，我國沒有建立完善的環(huán)境會計(jì)制度，社會各界一直在探討研究環(huán)境會計(jì)制度。近年來，越來越多的企業(yè)為了獲得良好的社會形象，贏得更多消費(fèi)者的支持，相繼企業(yè)環(huán)境報(bào)告書。這主要得益于2011年10月1日國家環(huán)境保護(hù)部頒布的《企業(yè)環(huán)境報(bào)告書編制導(dǎo)則》，構(gòu)建了相關(guān)制度的框架，從而促進(jìn)了企業(yè)環(huán)境信息公開制度步入快速發(fā)展階段。但是，我國的環(huán)境報(bào)告書中仍然存在著較多的問題。例如，規(guī)范化程度不強(qiáng)，定量信息較少等?？傮w來說，國家環(huán)保部門應(yīng)進(jìn)一步完善環(huán)境報(bào)告書的準(zhǔn)則要求，積極引導(dǎo)環(huán)境會計(jì)制度的建立。

2.存在的問題

（1）政府對環(huán)境會計(jì)制度重視不夠環(huán)境保護(hù)是一個艱難的任務(wù)，需要多方面，多主體的共同努力，共同采取多種措施。同時環(huán)保部門的監(jiān)管力度不大，導(dǎo)致一些企業(yè)因缺乏監(jiān)管而加大對環(huán)境的危害；對環(huán)境會計(jì)制度的宣傳不夠深入。（2）企業(yè)環(huán)保意識薄弱，內(nèi)部控制不完善目前，大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營理念沒有體現(xiàn)綠色環(huán)保和生態(tài)文明理念。企業(yè)沒有樹立增設(shè)環(huán)境會計(jì)職位的觀念，環(huán)保意識薄弱，對環(huán)境會計(jì)制度認(rèn)識不足，制約著環(huán)境會計(jì)制度的推進(jìn)。（3）環(huán)境會計(jì)理論與實(shí)踐脫節(jié)我國目前沒有完善的、權(quán)威的環(huán)境會計(jì)理論體系，缺乏環(huán)境會計(jì)專業(yè)的精英人才，相關(guān)理論體系研究較為空泛，尤其是關(guān)于環(huán)境會計(jì)制度的理論與實(shí)踐脫節(jié)，不利于我國的環(huán)境會計(jì)制度的實(shí)施。

三、對策與建議

1.提高對我國環(huán)境會計(jì)制度必要性的認(rèn)識

美國政府非常重視環(huán)境會計(jì)的發(fā)展和環(huán)境會計(jì)制度的構(gòu)建。在上世紀(jì)70年代，美國的USEPA就將有關(guān)環(huán)保方面的支出計(jì)入會計(jì)的核算范圍，使其成為成本的一部分。因此我國應(yīng)加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)及其制度建設(shè)，加強(qiáng)環(huán)境會計(jì)制度的宣傳，充分利用網(wǎng)絡(luò)、媒體等平臺，向群眾普及環(huán)境會計(jì)知識，提高社會各界對環(huán)境會計(jì)制度的重要性的認(rèn)識。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要健全和完善內(nèi)部控制制度，融環(huán)境保護(hù)觀念于企業(yè)經(jīng)營管理之中。完善企業(yè)內(nèi)部的環(huán)境管理體系；進(jìn)行企業(yè)職工的環(huán)境教育；提高企業(yè)經(jīng)營者的環(huán)境保護(hù)意識和環(huán)境責(zé)任意識。

3.加強(qiáng)理論的研究

通過與先進(jìn)國家交流，借鑒他國的經(jīng)驗(yàn)與方法，加強(qiáng)對環(huán)境會計(jì)制度的理論研究，培養(yǎng)我國環(huán)境會計(jì)專業(yè)的精英人才，從而完善我國關(guān)于環(huán)境會計(jì)制度的理論知識，為環(huán)境會計(jì)制度的建立提供理論基礎(chǔ)。

作者:湯曉詩 魯藝 張本越 單位:遼寧科技大學(xué)工商管理學(xué)院 大連理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)部

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