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關(guān)鍵詞：會計制度稅收制度關(guān)聯(lián)差異

會計是稅收的微觀基礎(chǔ)，稅收從法律與制度層面影響會計發(fā)展。稅收法規(guī)的權(quán)威性要求會計制度不同程度地遵從稅法，即在會計制度的安排和會計實務(wù)的處理中，要充分體現(xiàn)稅收法規(guī)要求，優(yōu)先滿足國家作為宏觀經(jīng)濟管理部門對會計信息的需要，根據(jù)會計制度確定的收入和利潤直接作為計稅依據(jù)，基本不允許會計與稅收的背離，這種形式下稅收制度對會計制度的發(fā)展產(chǎn)生著重大影響，國家主導(dǎo)了會計信息的提供和使用，這體現(xiàn)了會計制度對稅收制度的內(nèi)在遵從。稅收制度與會計制度又要相對獨立發(fā)展，稅收法規(guī)不影響會計信息的生成和提供，不影響會計信息的獨立、公允和完整，僅在納稅事項發(fā)生差異時，根據(jù)稅法規(guī)定作相應(yīng)的納稅調(diào)整論文下載。

研究會計制度與稅收制度關(guān)聯(lián)及差異的意義

首先，有利于減少會計改革與稅制改革中的制度變遷成本，鞏固改革成果。在我國三十余年的改革進程中，制度變遷多屬于自上而下的人為選擇，往往單項制度安排雖然高效，但與其他制度安排沖突而導(dǎo)致制度結(jié)構(gòu)低效。會計制度和稅收準(zhǔn)則作為經(jīng)濟制度結(jié)構(gòu)中的重要組成，同樣存在制度摩擦，因此加強稅收制度與會計準(zhǔn)則的耦合，才能減少稅收征納雙方的制度變遷成本，充分發(fā)揮制度的應(yīng)有功能。

其次，有利于減少差異帶來的效率低下和稅收流失。在會計制度與稅收法規(guī)制定和實施過程中，由于兩種制度差異的存在，可能會造成同一納稅人的同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)受不同制度管轄，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)相互牽制降低稅收征管效率。為避免效率損失，會計制度與稅收法規(guī)在實踐中應(yīng)該相對協(xié)調(diào)。另外，一些納稅人傾向于利用差異帶來的漏洞少納或者不納稅，造成稅款流失，這更加強了會計制度與稅收法規(guī)協(xié)調(diào)的必要性。

再次，有利于提高會計信息質(zhì)量。稅收制度相對于會計準(zhǔn)則而言，具有強制性和高度的法律權(quán)威性，能夠保證在編制的納稅申報表中提供更真實的財務(wù)信息。在企業(yè)納稅真實的前提下，只有認(rèn)清會計制度與稅收法規(guī)之間的差異并采取適當(dāng)?shù)霓k法進行調(diào)節(jié)，會計信息質(zhì)量才會得到保障。

最后，有利于提高社會效益。在實務(wù)中正確處理二者的差異，減少會計核算成本和稅收運行成本，可以達到社會效益的最大化。

我國會計制度與稅收制度差異現(xiàn)狀

（一）收入類項目的差異分析

企業(yè)會計制度從實質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則出發(fā)，不考慮收入的風(fēng)險問題，不考慮納稅人潛在的負(fù)債的可能性。由于會計制度與所得稅法規(guī)出發(fā)點不同，目標(biāo)和角度不同，造成二者對收入的確認(rèn)產(chǎn)生較大的差異。

會計準(zhǔn)則中對收入的定義是指企業(yè)在日常經(jīng)濟活動中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。稅收制度中未對收入給出一個一般性的定義，而是針對各具體稅種分別規(guī)定了應(yīng)稅收入的內(nèi)涵，在稅收制度中與應(yīng)稅收入相關(guān)的概念有“銷售額”、“營業(yè)額”、“收入總額”等多種表述方法。概括地講，應(yīng)稅收入的范圍要比會計收入寬。一般來說，會計與稅收在收入確認(rèn)上的差異主要表現(xiàn)在：商品銷售收入、勞務(wù)收入、折扣與折讓、建造合同收入、視同銷售業(yè)務(wù)、銷售回購業(yè)務(wù)、非貨幣易收益、在建工程試運行收入、無法支付的款項、資產(chǎn)評估增值、補貼收入及技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入等幾個方面。

（二）成本費用類項目的差異分析

在對稅收制度與會計制度協(xié)調(diào)時，必須把握好差異程度，既不能片面強調(diào)縮小差異，簡化會計核算工作，便于稅收征管，而忽視會計信息失真可能給投資者決策帶來的影響，也不能一味強調(diào)擴大差異，而導(dǎo)致企業(yè)會計核算更加靈活，忽視可能造成的大量避稅和偷漏稅款現(xiàn)象，給稅務(wù)部門征管增加難度，進而影響財政收入和提高稅收額外負(fù)擔(dān)及征稅成本。在政策設(shè)計與制定中，要遵循成本效益原則，只要對稅收收入影響不大，或者只要不對政策執(zhí)行和稅收征管有大的妨礙，就盡可能將稅收制度與會計制度相協(xié)調(diào)一致；對不能消除或雖能消除但不符合成本效益原則差異部分，通過在會計制度中明確稅收的會計處理規(guī)定來如實、充分地反映相關(guān)會計信息，供企業(yè)財務(wù)報告使用者決策所需。

會計制度建立的主要目的是規(guī)范會計行為，給經(jīng)濟主體經(jīng)營管理者、所有者、債權(quán)人以及潛在的投資者等提供準(zhǔn)確的會計信息、有用的會計資料，以資本保全為基礎(chǔ)，對成本、費用加以確認(rèn)；稅收制度則是為了確定納稅人一定期間的納稅凈所得，確保國家的財政收入，因此稅收制度根據(jù)公平合理和保護稅基的要求對成本、費用加以扣除。目的和原則不同致使二者在成本、費用扣除上存在一定的差異。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.營業(yè)成本的差異。營業(yè)成本的差異主要表現(xiàn)在：銷售成本、固定資產(chǎn)成本的差異（以債務(wù)重組方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、以非貨幣易方式換入固定資產(chǎn)計價的差異、固定資產(chǎn)折舊的差異、固定資產(chǎn)維修支出的差異）等等。

2.管理費用的差異。管理費用的差異主要表現(xiàn)在：壞帳及壞帳損失、存貨跌價損失、技術(shù)開發(fā)費、總機構(gòu)管理費、業(yè)務(wù)招待費、無形資產(chǎn)及開辦費攤銷等。

3.銷售費用的差異。銷售費用的差異主要表現(xiàn)在：廣告費用支出、業(yè)務(wù)招待費支出、傭金支出、保險費支出等。

4.財務(wù)費用的差異。財務(wù)費用的差異主要表現(xiàn)在：借款費用資本化、非金融部門借款利息處理、關(guān)聯(lián)企業(yè)借款費用處理、投資利息處理等。

5.資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異。資產(chǎn)損失和營業(yè)外支出的差異主要表現(xiàn)在：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、營業(yè)外支出項目（非廣告性贊助支出、罰款、捐贈支出、資產(chǎn)盈虧和毀損以及其他項目等）。

（三）資產(chǎn)處理的差異分析

會計準(zhǔn)則中對資產(chǎn)的定義是指過去的交易、事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收制度上沒有對資產(chǎn)給出一般性定義，而是對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)項目分別給出定義。資產(chǎn)的基本概念原則上與會計準(zhǔn)則給出的概念相同。在新會計準(zhǔn)則引入公允價值計量屬性以后，資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計準(zhǔn)則有了顯著的區(qū)別。會計制度和稅收制度對資產(chǎn)處理的差別涉及資產(chǎn)確認(rèn)、計價、價值轉(zhuǎn)移和資產(chǎn)的處置等幾個環(huán)節(jié)。

會計制度與稅收制度協(xié)調(diào)思路

（一）會計制度要加強會計信息的披露

會計制度除了加強業(yè)務(wù)處理的規(guī)范，還有必要加強會計信息的披露，以便會計信息得到充分、全面的揭示。一些企業(yè)會計業(yè)務(wù)處理中不能完全體現(xiàn)出來的事項，通過會計信息的披露，便于會計報表使用者的理解，也便于稅務(wù)機關(guān)查核。這是對稅收征管的支持，同樣也是企業(yè)發(fā)展的必要。

（二）盡可能縮小會計政策的選擇范圍

眾所周知，不同會計政策的選擇和調(diào)整直接關(guān)系到一個企業(yè)的經(jīng)濟利益。企業(yè)組織和所有制形式的差別、發(fā)展階段的不同、企業(yè)管理人員對企業(yè)會計政策的了解程度不同、企業(yè)會計人員業(yè)務(wù)水平的參差不齊以及其價值或利益取向不同等等因素都會誘導(dǎo)他們對會計政策的選擇千差萬別。這種對會計政策靈活的選擇一方面必然導(dǎo)致會計信息質(zhì)量良莠不齊，甚至對信息使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)，另一方面必然產(chǎn)生大量的納稅調(diào)整問題，違背了成本與效率原則。因此，在倡導(dǎo)稅收制度在會計政策選擇上做出讓步的同時，會計核算制度也應(yīng)盡量縮小會計政策的選擇范圍。例如：會計核算制度可以在稅收制度適當(dāng)縮短折舊年限和允許有限采用某幾種加速折舊方法的前提下，主動與稅收制度保持一致，以簡化所得稅核算。又如企業(yè)可以直接用稅收制度規(guī)定的各種準(zhǔn)備計提的條件和比例規(guī)范會計核算，以使得二者的讓步達到二者利益的平衡點，共同促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。

（三）稅收法規(guī)應(yīng)放寬對企業(yè)會計方法選擇的限制

隨著市場競爭的日益激烈和技術(shù)進步的加快，企業(yè)的固定資產(chǎn)在實物形式上的磨損和技術(shù)上的無形磨損都迅速的增加，會計制度在折舊年限和折舊方法上給予了更多的選擇性，從企業(yè)的角度，出于對資本保全的觀點，更傾向于縮短折舊年限和采用加速折舊的方法。作為稅收制度限制企業(yè)會計政策的選擇，其目的在于防止企業(yè)利用會計政策的選擇達到偷漏或延遲納稅的目的。但是，目前稅收制度對于企業(yè)折舊年限和折舊方法的限制性規(guī)定過死。這些規(guī)定是與“涵養(yǎng)稅源”的觀念相違背的，不利于企業(yè)的技術(shù)進步和增強競爭力，同時也增加了會計工作的難度。稅收制度目前應(yīng)降低對折舊年限的規(guī)定，如機器設(shè)備應(yīng)規(guī)定5年折舊年限并允許企業(yè)采用加速折舊方法。為防止企業(yè)利用會計政策的變更而達到調(diào)節(jié)納稅的目的，可以規(guī)定當(dāng)企業(yè)發(fā)生會計政策變更時，必須報請稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)或備案，并且一經(jīng)確定在一定年限內(nèi)不得變更。

對于時間性差異，從會計的角度看，資產(chǎn)、費用的攤銷時間問題，屬于會計估計的范疇，取決于相關(guān)的行業(yè)會計政策的指導(dǎo)及會計人員的職業(yè)判斷。對企業(yè)而言，資產(chǎn)一旦形成，費用一旦發(fā)生，資產(chǎn)和費用就成為沉沒成本，企業(yè)更關(guān)心的是資產(chǎn)所能帶來的產(chǎn)出效益，資產(chǎn)的折舊所能影響的只有企業(yè)損益表中的利潤。鑒于稅收的強制性特征，無論企業(yè)選擇何種折舊年限，其某一會計期間繳納的所得稅必須是按稅法規(guī)定調(diào)整計算的，也就是說折舊年限的不同不影響企業(yè)的現(xiàn)金流。會計制度中較為重要的一種理論是實質(zhì)重于形式，從這一理論出發(fā)，僅時間性差異引起的會計與稅法的不同完全可以解決。稅法在充分考慮企業(yè)實際和國情的情況下，制定出比較合理的資產(chǎn)的折舊方法和年限，會計制度與稅收制度保持一致，既便于會計人員理解和執(zhí)行，也可以減少年終納稅調(diào)整的工作量。對于費用性質(zhì)的資產(chǎn)，如開辦費，新準(zhǔn)則之所以要求在企業(yè)開始營業(yè)的當(dāng)月一次計入損益，目的是遵循會計的謹(jǐn)慎性原則，減少企業(yè)資產(chǎn)中的泡沫部分，使企業(yè)會計報表提供的信息能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。取消稅法與會計的時間性差異后，會計按稅法的規(guī)定對費用性資產(chǎn)進行攤銷，如開辦費按開業(yè)后的5年攤銷，應(yīng)在年報附注中注明資產(chǎn)負(fù)債表中的長期待攤費的費用性質(zhì)，提醒報表使用者企業(yè)可用資產(chǎn)應(yīng)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)總額減去費用性質(zhì)的資產(chǎn)。

永久性差異產(chǎn)生于會計和稅法在計算收入、費用、損失時的口徑不同，這種差異在本期發(fā)生后，不會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異直接影響著企業(yè)某一會計期間的所得稅金額，企業(yè)賬務(wù)處理按會計準(zhǔn)則，年終按稅法進行調(diào)整繳納所得稅。從理論上講，對于永久性差異主要是通過納稅調(diào)整的方式進行稅會協(xié)調(diào)，相對來說從會計制度和稅收制度本身的協(xié)調(diào)不是太多。但筆者認(rèn)為，可以盡量減少永久性差異的事項，以減少納稅調(diào)整事項，減輕征納雙方人員的工作量。

綜上，會計制度與稅收制度的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程，二者的協(xié)作一般要以其中一種規(guī)范為主要參照，從而做出合理的調(diào)整。具體協(xié)作過程中，可以根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)以及其差異情況采取不同的標(biāo)準(zhǔn)和協(xié)作方式?？傊畷嬛贫润w系的制定與實施，遠非僅為會計界“份內(nèi)”的事。宏觀經(jīng)濟管理部門若欲充分發(fā)揮監(jiān)管職能，對會計制度的合理運用是至關(guān)重要的。稅務(wù)法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào)，會計制度也需要關(guān)注監(jiān)管部門的信息需求。

參考文獻：

1.張杰.新企業(yè)所得稅法下會計準(zhǔn)則與稅收制度的關(guān)系探析.山東商業(yè)會計，2009（4）

2.范偉紅.完善我國公益捐贈會計處理與稅收制度的若干思考.經(jīng)濟研究參考，2010（24）

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關(guān)鍵詞：會計制度；稅收制度；差異

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）09-0-01

會計制度是指有關(guān)會計工作和會計核算的法律、法規(guī)、部門規(guī)章和其他規(guī)范性文件。稅收制度一般是指國家通過立法程序規(guī)定的各種稅收法令和征收管理辦法的總稱。二者既有相同之處，又存在一定差異。對二者的異同進行比較分析，有利于實際工作的正常開展。

一、會計制度與稅收制度的差異

由于會計制度與稅收制度的制定目的不同，基本前提以及應(yīng)遵循的原則差異，所以兩者的差異性的產(chǎn)生是必然的結(jié)果。

（一）制定目的的不同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》中的明確了我國財務(wù)報告的目的是向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息，并反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況。從中可以看出，會計信息有用性是非常重要的，是決策者做出判斷的重要依據(jù)。而稅收制度的目的是國家為了有效的組織財政收入，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境，規(guī)范征管行為，對經(jīng)濟和社會的發(fā)展進行有效的調(diào)解。由于制定目的以及作用的不同，兩者會在同時對同一經(jīng)濟事項做出不同方向的規(guī)范要求。

（二）基本原則的不同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》規(guī)定，會計信息質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，根據(jù)基本準(zhǔn)則的規(guī)定，包括可靠性、相關(guān)性、實質(zhì)重于形式等原則。

其中，可靠性原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)進行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)條件和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。稅法也要求企業(yè)的遵循可靠性原則。企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，會計信息真實可靠、內(nèi)容完整、是我國會計制度和稅收制度的共同要求。差別在于，基于稅收目的的有些實際發(fā)生的交易或事項，由于稅法有特殊規(guī)定，比如研究開發(fā)費，如果符合稅法規(guī)定的條件的，可以再企業(yè)所得稅前加計扣除實際發(fā)生費用的50%。

二、會計與稅法各項差異分析

（一）資產(chǎn)類差異。資產(chǎn)類的會計制度及稅收制度的差異主要體現(xiàn)在如下幾個方面：

1.資產(chǎn)減值方面。會計規(guī)定，當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，即表明資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)該及時確認(rèn)資產(chǎn)減值損失。稅法上不承認(rèn)各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值不允許稅前列支。

2.資產(chǎn)的折舊年限。固定資產(chǎn)的折舊年限按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能夠生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。稅法中規(guī)定了固定資產(chǎn)的最低年限，房屋建筑物為20年，交通工具等機械設(shè)備為10年等等。會計準(zhǔn)則強調(diào)的是預(yù)計期間，即提供一個合理的年限即可。稅法謹(jǐn)慎的規(guī)定了不低于的規(guī)定的年限的要求，是為了避免多進費用，操縱利潤從而減少稅款的做法。

（二）收入的差異?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——收入》規(guī)定銷售商品收入確認(rèn)需同時符合以下五項條件：（1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移；（2）企業(yè)未保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)；（3）收入的金額能夠可靠的計量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（5）成本能夠可靠的計量。從會計準(zhǔn)則對收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與稅法的要求比較如下：

1.收入確認(rèn)原則的差異。企業(yè)會計準(zhǔn)則在確認(rèn)收入時，遵照實質(zhì)重于形式的原則，根據(jù)交易的實質(zhì)確認(rèn)是否作為銷售收入處理。稅收上雖然也強調(diào)實質(zhì)重于形式的原則，但由于稅務(wù)人員很難判斷會計人員的職業(yè)判斷是否合理，所以盡量不留人為判斷的余地，以方便稅務(wù)管理，體現(xiàn)公平原則。同時，稅法上更注重完成交易的法律要件，只要發(fā)生應(yīng)稅行為，不論企業(yè)是否做銷售處理，一般都要按照稅法的規(guī)定計征稅款。

2.收入確認(rèn)時間的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，只要同時符合收入確認(rèn)條件，當(dāng)期就要確認(rèn)收入。而稅法對應(yīng)稅收入的時間區(qū)分不同的稅種做出不同的規(guī)定，且在同一稅種下，應(yīng)稅收入的確認(rèn)時間還要區(qū)分不同的交易性質(zhì)。

（三）費用的差異

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中定義為：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定費用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等，已經(jīng)計入成本的費用除外。企業(yè)為取得經(jīng)營收入實際發(fā)生的各項必要的正常的費用支持都應(yīng)允許進行扣除，對于不同的費用，確認(rèn)或者攤銷的時間會有所不同。這樣在計算企業(yè)所得稅時，就要正確區(qū)分會計所得和計稅所得。

1.管理費用及營業(yè)費用的差異。稅法規(guī)定了一些費用稅前列支的相關(guān)規(guī)定，會計制度上僅規(guī)定了這些費用據(jù)實進行列支。如業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費、福利費、會議費等等，其中《企業(yè)所得稅法》四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的0.5%。

2.財務(wù)費用的差異。會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營資金等而發(fā)生的費用，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用》中規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，在同時符合以下三個條件時，即資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項資產(chǎn)的成本；其他的借款費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期計入當(dāng)期損益。稅法相關(guān)規(guī)定有，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達到預(yù)定的可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。稅法對借款費用資本化和利息費用化分別進行了限制性的規(guī)定，會計準(zhǔn)則主要是從正確核算當(dāng)期和以后各期的資產(chǎn)和損益的角度出發(fā)。

參考文獻：

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(一)目標(biāo)不同

稅收會計首先必須按著國家的相關(guān)稅收的法規(guī)，進而對企業(yè)的成本、收入、利潤等進行核算，其主要目的是最大限度的保證國家稅收的真實以及為國家稅務(wù)部門或是企業(yè)經(jīng)營者提供有益信息。財務(wù)會計是企業(yè)遵守會計核算原則和提供真實、可靠的信息對內(nèi)部財務(wù)成果的反應(yīng)，主要目標(biāo)是便于相關(guān)利益者或投資者的決策。

(二)對象不同

企業(yè)財務(wù)會計核算對象范圍比較廣，主要是企業(yè)的整個生產(chǎn)環(huán)節(jié)與銷售環(huán)節(jié)的全部經(jīng)濟事項都以貨幣計量的方式記賬，其主要環(huán)節(jié)有資金的預(yù)算、實際投入的資金、周轉(zhuǎn)的資金等環(huán)節(jié)。而稅務(wù)會計的核算的對象范圍相對狹窄些，主要是和計稅有關(guān)的經(jīng)濟事項而已，例如企業(yè)印花稅或者是增值稅等計稅事項。

(三)依據(jù)不同

稅收法規(guī)和企業(yè)財務(wù)制度的不同，致使稅收會計和企業(yè)會計的核算工作的依據(jù)有區(qū)別，稅收會計是依據(jù)國家稅法的規(guī)定，沒有自由發(fā)揮得空間和靈活性，必須嚴(yán)格按照法規(guī)制度進行核算。企業(yè)會計則主要是根據(jù)企業(yè)的會計準(zhǔn)則與會計制度進行相關(guān)的核算，在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時候，會計人員可以根據(jù)企業(yè)實際情況進行靈活的安排，例如是針對企業(yè)出差人員的差旅費用的科目選擇等都可以具備一定的彈性。

二、兩者分離的必要性

(一)改革會計體制的需要

對會計體制進行改革，即將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來可以使企業(yè)會計在進行核算時摒棄傳統(tǒng)的會計體制單方面的強調(diào)和規(guī)定，有效的確保了企業(yè)會計進行核算工作的真實性和靈活性，如此可以使企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)更加準(zhǔn)確，方便為決策者提供更專業(yè)的財務(wù)信息。

(二)健全稅制的需要

我國的稅務(wù)體制主要是以稅率合理以及稅負(fù)公平為基本原則建立了多稅種和多層次以及多環(huán)節(jié)的調(diào)節(jié)體系，有利于財政收入的穩(wěn)定性和征稅的合理性，且充分發(fā)揮了國家的宏觀調(diào)控的作用。若采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計合二為一的體制不容易展開征稅的穩(wěn)定繳納或是對各項復(fù)雜的計稅工作進行優(yōu)化，企業(yè)也有可能以自身利益出發(fā)，利用稅法的漏洞實施漏稅行為。因此，有必要對稅收與會計核算進行分離，方便稅收的審核與監(jiān)督。

(三)提高企業(yè)管理的需要

在采取財務(wù)會計與稅務(wù)會計合一的體制時，企業(yè)財務(wù)人員所做的財務(wù)核算更傾向于國家稅務(wù)、財政以及以及銀行信貸等方面的需求，忽略了企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營信息的需要。將稅務(wù)會計從財務(wù)會計中分離出來這一措施，有助于企業(yè)根據(jù)自身實際經(jīng)營特點進行靈活處理賬務(wù)，從經(jīng)濟角度看待稅務(wù)制度與會計制度的分離，是有利于真實反映企業(yè)的經(jīng)濟效益以及減少了不必要的會計核算，加強了企業(yè)財務(wù)管理的需求以及幫助決策者提供有效與可靠的會計信息。

(四)加強會計實踐水平

市場經(jīng)濟的快速發(fā)展以及資本高速集中，商業(yè)經(jīng)濟已經(jīng)成為必然趨勢，在這樣的形式下，企業(yè)會計制度與稅收法規(guī)差異的分離有利于充分發(fā)揮會計的作用以及提高會計的實踐水平。因為，企業(yè)自身對內(nèi)部的會計信息與會計質(zhì)量的要求越來越高，需要更加詳細與精準(zhǔn)的財務(wù)報告來幫助企業(yè)在市場中贏得競爭，取得一席之地，但是稅法的相關(guān)規(guī)定與具體計算標(biāo)準(zhǔn)以及其對會計制度的影響效應(yīng)可以使財務(wù)人員在實踐中有效的豐富自身的專業(yè)知識和提高自己的專業(yè)能力。

(五)會計信息質(zhì)量的需要

由于稅法與財務(wù)會計的差異關(guān)系，稅收會計和財務(wù)會計的分離有利于客觀和真實的反映企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益與財務(wù)成果。稅收會計主要是根據(jù)國家的宏觀政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的，財務(wù)會計是體現(xiàn)受益者的資產(chǎn)增減或保值以及經(jīng)濟環(huán)節(jié)的需要，兩者之間的分離是有利于會計信息質(zhì)量的保證，更好的對財務(wù)信息的整合與反映。

(六)會計學(xué)科的需要

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論文摘要：稅收管理員制度施行以來，稅收管理員在稅源管理和納稅服務(wù)工作中的作用得以強化，有力地推進了依法治稅工作，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。然而，在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，受諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在分類不夠細化、管理幅度過大、缺乏獎優(yōu)懲劣機制等問題。本文結(jié)合對吉林省國稅局稅收管理員制度執(zhí)行的實證分析，就進一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想和手段做了一些有益的思考。

稅收管理員是指稅務(wù)機關(guān)從事稅源管理和納稅服務(wù)的稅收行政執(zhí)法人員。為推進依法治稅，切實加強對稅源的科學(xué)化、精細化管理，自國家稅務(wù)總局2005年起實施稅收管理員制度以來，稅收管理員在稅收管理中的作用得到了強化，“淡化責(zé)任，疏于管理”的現(xiàn)象得到有效緩解，稅收征管的質(zhì)量、效率、稅源控管力度得到進一步提升。在稅收管理員制度發(fā)揮積極作用的同時，由于經(jīng)營形式的多元化、稅源管理日趨復(fù)雜，以及受傳統(tǒng)管理理念、稅收管理員素質(zhì)、行政管理體制等諸多因素的影響，現(xiàn)行稅收管理員制度還存在一些問題，為更好地適應(yīng)當(dāng)前稅收征管工作，筆者結(jié)合對吉林省國稅局2008年度稅收征管審計調(diào)查的有關(guān)情況，就稅收管理員制度的完善提出一些想法。

一、現(xiàn)行稅收管理員制度存在的問題

(一)稅收管理員日常事務(wù)性工作較為繁雜

在基層稅務(wù)部門，稅收管理員的日常工作包括了戶籍管理、催報催繳、欠稅管理、納稅評估、稅法宣傳、發(fā)票管理、金稅專票協(xié)查、稅控裝置管理、信息采集等內(nèi)容，幾乎覆蓋了除受理納稅申報、稅款征收、違章處罰、減免稅和稅務(wù)稽查以外的面向納稅人的所有涉稅事宜。日常事務(wù)性工作的增加，使稅收管理員面臨較大的工作壓力，造成稅源管理的重點不突出，稅收管理員的主觀能動性得不到充分調(diào)動，影響了稅源管理的質(zhì)量和效率。以吉林省國稅局為例，該局雖然制定了《稅收管理員工作制度》，但由于工作績效考核尚缺乏客觀的評價標(biāo)準(zhǔn)，基層稅務(wù)人員“干多干少一個樣，干好干壞一個樣”的現(xiàn)象仍未得到根本轉(zhuǎn)變。

(二)結(jié)合稅源特點實施分類管理不夠深入

在稅源管理工作中，基層稅務(wù)部門的分類管理不夠細化，沒有很好地結(jié)合轄區(qū)納稅戶生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、經(jīng)營特點、企業(yè)存續(xù)時間和納稅信用等級等要素以及不同行業(yè)和類別企業(yè)的特點，實施科學(xué)合理的分類管理，部分稅收管理員的經(jīng)驗特長、專業(yè)特長沒有得到有效發(fā)揮。特別是對那些經(jīng)營規(guī)模較大、會計核算復(fù)雜、利潤形成隱蔽以及納稅信用等級較低的企業(yè)，實施專業(yè)化、有針對性的重點管理做得還不到位。

(三)管理幅度過大，征稅成本過高

目前，在稅源管理一線執(zhí)法的稅務(wù)人員較少，實施稅收管理員制度必然導(dǎo)致管理幅度過大。如長春市經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)國稅局的總納稅人有2800多戶，但稅收管理員僅30多人，平均每人分管近100戶，若要管好，難度顯而易見。從征稅成本看，目前，我國的征稅成本幾乎是美國的l0倍。要實現(xiàn)精細化管理，則需要增加稅收管理員的數(shù)量，從而增加管理成本，而這顯然與國家實現(xiàn)征管目標(biāo)的前提相悖。

(四)保姆式管理并未廢除，激勵機制尚未建立

稅收管理員擔(dān)負(fù)著對納稅企業(yè)進行日常的納稅管理、催報催繳、納稅輔導(dǎo)等多項職責(zé)，并且還要對所管理的事及管戶負(fù)全責(zé)。一方面，這種管理方式與專管員制度下的保姆式管理沒有大的差別；另一方面，現(xiàn)行稅收管理員制度下，沒有設(shè)立相應(yīng)的獎優(yōu)懲劣機制，使稅收管理員制度難以達到預(yù)期目的。

(五)稅收管理員與稅務(wù)機關(guān)的法律責(zé)任風(fēng)險加大

稅收管理員每完成一項工作都要給相關(guān)職能部門和納稅人出具稅務(wù)文書。這種稅務(wù)文書導(dǎo)致稅收管理員要承擔(dān)納稅人管理方面的責(zé)任。假如納稅人在其財務(wù)、納稅等方面采用欺騙、隱瞞等手段，那么稅收管理員出具的文書則存在不真實等問題，稅收管理員就有可能承擔(dān)連帶責(zé)任，稅務(wù)機關(guān)也可能會有連帶責(zé)任。仔細分析，問題的癥結(jié)在于稅收管理員制度還是建立在對企業(yè)直接“管”的基礎(chǔ)上。

二、進一步完善稅收管理員制度的構(gòu)想

(一)完善稅收管理員的概念

稅收管理員應(yīng)擴大概念的外延和內(nèi)涵，外延方面不僅僅基層稅務(wù)部門的稅務(wù)人員是管理工作員，每一層級的稅務(wù)人員都是稅收管理員；內(nèi)涵方面不僅是管理，而應(yīng)該是管理與服務(wù)并重，這里的服務(wù)不是一般意義上的服務(wù)，而是要讓納稅人遵從稅收法規(guī)的服務(wù)。按照稅收風(fēng)險理念，作為一名稅務(wù)人員，每個人都有采集納稅人涉稅信息的職責(zé)，真正形成稅收管理團隊去應(yīng)對納稅人群體；讓一些管理能力強的稅務(wù)人員去處理復(fù)雜稅收事項，將無差別的對納稅人平均管理轉(zhuǎn)變?yōu)橛嗅槍π缘丶訌妼μ囟ǖ募{稅人管理。

(二)完善稅收管理員制度的總體思路和總體目標(biāo)

明確完善稅收管理員制度的總體思路：在全員管理的框架下分工協(xié)作、相互監(jiān)督，依托稅收基層管理平臺實行層級和崗位之間的考核評價體系、管事和管戶相結(jié)合的執(zhí)法與服務(wù)并行，形成“全員管理、專業(yè)評估、重點稽查”的稅收風(fēng)險管理團隊。稅收管理員從層級上應(yīng)分為總局、省、市、縣、基層五級；從每個層級的崗位分工上應(yīng)細化為：風(fēng)險采集、納稅服務(wù)、稅源調(diào)查、綜合管理、稽查監(jiān)督等崗位。

完善稅收管理員制度的總體目標(biāo)是要建立一種日常管理和專項評估相結(jié)合、分戶管理和綜合管理相結(jié)合、全程管戶和環(huán)節(jié)管事相結(jié)合的系統(tǒng)管理模式。也就是要推行適度的專業(yè)化管理，合理分解稅收管理員的管理事項，將重點行業(yè)、重點企業(yè)、重點政策執(zhí)行情況的稅收分析、納稅評估、稅收風(fēng)險識別以及一些重點涉稅事項的調(diào)查等交由專職管事人員負(fù)責(zé)。同時，專職管事人員要將在分析、評估、重點涉稅事項調(diào)查中獲取的信息及時反饋給稅收管理員，由稅收管理員進行跟蹤監(jiān)控；稅收管理員也要結(jié)合日常管理，將發(fā)現(xiàn)的疑點及時交給專職管事人員作為分析的依據(jù)。

(三)完善稅收管理員制度的原則

推進稅收管理員制度落實和完善工作，應(yīng)遵循管戶與管事、管理與服務(wù)、屬地與專業(yè)、集體履職與個人分工相結(jié)合的原則。完善稅收管理員制度，將稅收管理權(quán)分成若干個環(huán)節(jié)，分解到不同的崗位，通過流程控制，建立起各個征管業(yè)務(wù)崗位之間相互銜接和相互監(jiān)督的征管工作機制，其核心為權(quán)力的分解、過程的控制和崗位的制約。分解權(quán)力并不等同于弱化責(zé)任，要堅持強化稅收管理員的管戶和管事的責(zé)任，明晰哪些事情是以管戶的形式出現(xiàn)的，哪些是以管事的形式出現(xiàn)的，通過強化責(zé)任，促進征管質(zhì)量的提高和稅源管理能力、遵從服務(wù)能力的提高。

由于稅收管理員是稅收征管的重要抓手和載體，人數(shù)眾多，并且有相關(guān)的管戶責(zé)任，必然會帶來“管戶責(zé)任”的執(zhí)法風(fēng)險。而一些行政執(zhí)法的監(jiān)督部門在監(jiān)督稅收行政執(zhí)法過程中，也以此為依據(jù)，追究稅收管理員的行政執(zhí)法責(zé)任，這在基層實際工作過程中也屢次出現(xiàn)。因此，在完善稅收管理員制度過程中，要堅持規(guī)避風(fēng)險的原則，對稅收管理員的工作事項進行梳理，減少不必要的簽字等執(zhí)法風(fēng)險的事項，同時在管戶上采取集體履職和個人分工相結(jié)合等方式，弱化個人管戶的概念，在管事上采取交叉執(zhí)法等方式規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險。

三、進一步完善稅收管理員制度的手段

(一)合理劃分稅收管理員的基本工作職責(zé)

完善稅收管理員制度要合理劃分管戶制稅收管理員與管事稅收管理員的工作職責(zé)，明確各自的崗位職責(zé)和工作要求。管戶稅收管理員是指以特定納稅人為管理對象，以特定納稅人的日常涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。管事稅收管理員是指以不特定納稅人的重點事項和一次性(或偶發(fā)性)重要涉稅事項管理、納稅服務(wù)為主要職責(zé)的稅收管理員。具體可以有以下幾種分類方式：

1．按事項分類。管戶制，指稅收管理員以劃定的特定納稅戶為管轄對象，以特定納稅人的稅源管理、納稅服務(wù)等為主要職責(zé)。管事制，指稅收管理員不以特定的納稅戶為具體管轄對象，而是以不特定納稅人的特定涉稅事項作為稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)的主要職責(zé)。管事與管戶結(jié)合制，指納稅人稅收執(zhí)法和納稅服務(wù)中的日常涉稅事項由管戶的稅收管理員承擔(dān)，納稅人的稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評估等專業(yè)涉稅事項由管事的稅收管理員承擔(dān)。

2．按級別分類。國家稅務(wù)總局級稅收管理員負(fù)責(zé)特大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；省級稅收管理員負(fù)責(zé)省級大型企業(yè)、企業(yè)集團的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；市級稅收管理員負(fù)責(zé)市區(qū)重點稅源、五級風(fēng)險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；縣級稅收管理員負(fù)責(zé)全縣重點稅源、五級風(fēng)險企業(yè)的稅源監(jiān)控及特定事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對；基層稅收管理員負(fù)責(zé)規(guī)定區(qū)域內(nèi)的稅源監(jiān)控及一般事項的稅收風(fēng)險應(yīng)對。

3．按崗位分類。風(fēng)險采集崗，負(fù)責(zé)日常管理和接收的各種信息，在發(fā)現(xiàn)納稅人有涉及稅收風(fēng)險的可能而計算機又不能自動提取該風(fēng)險信息的情況下，進行手工錄入異常信息的內(nèi)容并提交給納稅人所在稅務(wù)機關(guān)綜合管理崗審核。風(fēng)險采集為全員采集，對一些特殊任務(wù)的風(fēng)險采集由特定人員采集。納稅服務(wù)崗，負(fù)責(zé)向納稅人進行稅收政策解讀及納稅人到稅務(wù)機關(guān)申請辦理的各種涉稅事項，除法律、法規(guī)、規(guī)章和國家稅務(wù)總局規(guī)范性文件另有明確規(guī)定外，統(tǒng)一由辦稅服務(wù)廳受理、辦理、傳遞與反饋。稅源調(diào)查崗，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)納稅人的基礎(chǔ)信息的核實、優(yōu)惠、認(rèn)定信息的核查、一般涉稅風(fēng)險的識別與應(yīng)對、稅收政策和宣傳解讀。綜合管理崗，負(fù)責(zé)特定納稅人、特定事項的涉稅風(fēng)險的識別與應(yīng)對，監(jiān)控和縮小納稅人納稅遵從偏離度?；楸O(jiān)督崗，負(fù)責(zé)追補沒有遵從稅收法規(guī)的納稅人的應(yīng)納稅款，提出稅收管理建議，并對上一環(huán)節(jié)的稅收管理人員從管理能力、廉潔自律方面實施監(jiān)督。

(二)合理優(yōu)化稅收管理員人力資源配備

稅收管理員可按“稅收風(fēng)險分析、專業(yè)納稅評估、大企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控應(yīng)對、中小企業(yè)的行業(yè)性風(fēng)險監(jiān)控”等類型配置，也可按行業(yè)、產(chǎn)業(yè)類型、規(guī)模配置，還可聘請“院校管理學(xué)者、行業(yè)管理大師、標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證專家”或其他有效方式成立管理員專業(yè)管理團隊。從事稅務(wù)工作的人員結(jié)構(gòu)應(yīng)為：行政機關(guān)20％左右，稅收服務(wù)廳15％左右，稅收管理員65％左右，其中，調(diào)查核查人員為30％，納稅評估人員為20％，稅收稽查人員為15％。

(三)逐步建立以流程管理制度為主線的考核機制

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關(guān)鍵詞：會計制度；稅收法規(guī)；協(xié)作；差異

一、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的基本問題

1、會計與稅收的基本關(guān)系

會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計為稅收提供信息支持,而且這種支持延伸為二者相互的支持,可以簡單地理解為:稅收征納要利用會計核算所提供的資料,而處理結(jié)果又反饋給會計進而影響會計利潤等數(shù)據(jù)信息（戴德明等，2005）。但從總體上看,二者又在按照各自的方向獨立發(fā)展,會計與稅收不同的職能和學(xué)科屬性決定了會計與稅收在其制度設(shè)計過程中遵循不同目標(biāo)、處理原則以及業(yè)務(wù)規(guī)范。

2、我國會計制度與稅收法規(guī)的歷史演變

我國在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)大都是公有的，且政企不分，國家、企業(yè)、社會之間的利益高度一致，1994年以前，會計準(zhǔn)則、制度與稅法在收入、費用、利潤、資產(chǎn)、負(fù)債等確認(rèn)方面基本一致，按會計準(zhǔn)則、制度規(guī)定計算的稅前會計利潤與按稅法規(guī)定計算的應(yīng)稅所得基本一致。

隨著經(jīng)濟體制改革的深入，轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制和建立現(xiàn)代企業(yè)制度問題的提出，企業(yè)理財?shù)淖詥栴}被重新擺在一個突出位置上。我國會計制度與稅收法規(guī)的差異性已很明顯了。

2003年4月24日，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號），2003年10月20日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合簽發(fā)了財會[2003]29號《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則問題解答（三）》。

由此，我國會計制度與稅收法規(guī)的關(guān)系經(jīng)歷了從統(tǒng)一到差異再到協(xié)作的動態(tài)發(fā)展過程。

二、稅務(wù)會計模式的國際比較

稅務(wù)會計模式與經(jīng)濟模式息息相關(guān)，既受各國稅法立法背景、程序的影響，又受各國會計規(guī)范方式、歷史傳統(tǒng)的影響，但基本上可歸為非立法會計（社會公認(rèn)型）、立法會計（法治型）。

在大多數(shù)歐洲大陸國家和日本，會計一直是國家的工具（比如為了征稅）。在法國、德國等立法會計的國家，其會計準(zhǔn)則、會計制度從屬于稅法（特別是所得稅法），即以稅法為導(dǎo)向。因此，其會計所得與應(yīng)稅所得基本一致，只需對個別永久性差異進行納稅調(diào)整，稅務(wù)會計與企業(yè)會計基本一致，形成財稅合一的稅務(wù)會計模式。在法國，稅法凌駕于會計準(zhǔn)則之上，稅務(wù)當(dāng)局是商法所明確規(guī)定的法定會計信息使用者；稅法高度獨立，稅務(wù)當(dāng)局不僅可以確定用于納稅申報的財務(wù)報表的內(nèi)容與格式，而且規(guī)定了許多關(guān)于財務(wù)會計及其報告的實務(wù)。

而在以英美為代表的非立法會計國家和部分立法會計國家，會計準(zhǔn)則、會計制度獨立于稅法的要求，財務(wù)會計報告主要服務(wù)于投資人、債權(quán)人，稅務(wù)機關(guān)也是使用者，但不是主要使用者（即不是主要服務(wù)對象），水發(fā)與會計準(zhǔn)則對收入、費用的確認(rèn)計量有較大差異。因此，需要稅務(wù)會計與財務(wù)會計分開，形成一門獨立的專業(yè)會計。財務(wù)會計與稅務(wù)會計屬于不同會計領(lǐng)域，兩者分離有利于形成具有獨立意義、目標(biāo)明確、科學(xué)規(guī)范的會計理論和方法體系，應(yīng)是會計發(fā)展的主流方向，這種模式為財稅分離的稅務(wù)會計模式。

三、我國會計制度與稅收法規(guī)的原則差異分析

1、稅法導(dǎo)向原則

稅務(wù)會計應(yīng)以稅法為準(zhǔn)繩，在財務(wù)會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上，再以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)進行納稅調(diào)整、納稅申報，在遵從或不違反說法的前提下，尋求企業(yè)的稅收利益。該原則體現(xiàn)“稅法至上”，稅法優(yōu)先于其他會計法規(guī)。

2、收入實現(xiàn)原則

稅法對收入實現(xiàn)原則的選用因流轉(zhuǎn)稅和所得稅而有所不同，一般來說，流轉(zhuǎn)稅從嚴(yán)，所得稅從寬，其原因是：流轉(zhuǎn)稅主要依靠發(fā)票計征，相對獨立于會計的賬戶系統(tǒng)，稅法可以較多地考慮有利原則；而所得稅則要依據(jù)會計利潤進行調(diào)整，稅法不能對實現(xiàn)原則偏離過多。例如，稅法在增值稅上規(guī)定了單位或個體經(jīng)營者的8種視同銷售貨物行為征收增值稅，他們不適用實現(xiàn)原則，而適用移送原則。而在所得稅上，這八種行為只有兩種繼續(xù)視同銷售，即將自產(chǎn)或委托加工貨物用于基本建設(shè)、專項工程及職工福利。

3、歷史成本原則

稅法對歷史成本原則是最為肯定的，按歷史成本原則進行會計處理，能客觀、真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。會計制度則不然，當(dāng)歷史成本的相關(guān)性很差時，必須代之以公允價值，否則報表使用者就有可能被誤導(dǎo)。現(xiàn)代社會中，隨著技術(shù)的進步和競爭的加劇，價格變動明顯擴大，糧食成本的有用性在很多方面受到質(zhì)疑。西方發(fā)達國家在制訂會計準(zhǔn)則時已越來越多地進入公允價值，這幾乎已成為一種潮流。我國近年的“債務(wù)重組”、“收入”、“投資”、“非貨幣易”等會計準(zhǔn)則，已頻繁使用公允價值概念，然而幾乎均未得到稅法的認(rèn)可，這必然帶來大量的差異和納稅調(diào)整問題。

4、配比原則

配比原則是確認(rèn)費用的基本原則。所得稅對配比原則基本上認(rèn)可，但做了許多限制以防稅款流失，只是目前所得稅差異產(chǎn)生的最主要原因。

在增值稅上，稅法對配比原則持否定態(tài)度。增值稅不使用增值額作為計稅標(biāo)準(zhǔn)，而是按購進扣稅法設(shè)計發(fā)票制度，從而將增值稅的征稅控制在流通環(huán)節(jié)，從總體上避免了對會計核算系統(tǒng)的依賴。然而，增值稅是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中必不可少的一項費用支出，不應(yīng)當(dāng)越過利潤表。而要使增值稅費用化，必須實現(xiàn)進項稅額與銷項稅額的配比，核心問題是計算出與本期銷售產(chǎn)品相對應(yīng)的那部分進項稅額，為此，需要對增值稅進行價內(nèi)處理，將進項稅額計入存貨成本，將銷項稅額計入銷售收入。在這個過程中，我們會看到大量的增值稅差異，有時間性差異，也有永久性差異。事實上，增值稅差異遠比所得稅差異復(fù)雜，因為稅法在增值稅問題上并不認(rèn)可配比原則，現(xiàn)行會計制度沒有保持應(yīng)有的獨立性，而是順從稅法的要求，放棄了配比原則，從而使增值稅費用無法在利潤表中得到披露。

5、權(quán)責(zé)發(fā)生制

按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)必須以經(jīng)濟業(yè)務(wù)中權(quán)利義務(wù)的發(fā)生為前提進行會計核算，這與稅法確定納稅業(yè)務(wù)的基本精神是一致的，所以稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制總體上持肯定態(tài)度，這在所得稅上表現(xiàn)得很明顯，應(yīng)稅所得是根據(jù)會計利潤調(diào)整出來的。然而另一方面，權(quán)責(zé)發(fā)生制帶來了大量的會計估計，對于其中的某些職業(yè)判斷，稅法持保留態(tài)度。當(dāng)權(quán)責(zé)發(fā)生制不利于稅收保全時，稅法不得不采取防范措施，這在增值稅問題上表現(xiàn)得很突出。對于增值稅銷項稅額的計算，稅法支持權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣，企業(yè)未等到實際收到貨款就可以確認(rèn)其納稅義務(wù)。而對于進項稅額的計算，稅法則規(guī)定，工業(yè)企業(yè)購進貨物（包括外購貨物所支付的運輸費用），必須在購進的貨物已驗收入庫后，才能申報抵扣進項稅額。稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制所進行的修訂，其用意是遞延進項稅的確認(rèn)，這樣必然會造成增值稅差異。

6、謹(jǐn)慎性原則

會計制度在貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的同時，必然要實行謹(jǐn)慎性原則。他要求在會計核算中，為了避免盲目樂觀地確定收益，應(yīng)合理地確認(rèn)可能發(fā)生的費用和損失。為了反映企業(yè)面對的各種市場風(fēng)險，會計制度開始頻繁使用謹(jǐn)慎性原則。稅法對謹(jǐn)慎性原則基本上持否定態(tài)度，原因主要是：（1）謹(jǐn)慎性原則對收入和費用的處理不對稱。（2）謹(jǐn)慎性原則確認(rèn)的是持產(chǎn)損失，沒有交易憑據(jù)，不符合稅法的可靠性要求。（3）謹(jǐn)慎性原則依賴于會計人員的職業(yè)判斷，難以取信稅務(wù)部門。

征稅行為不能建立在對某些事項的會計估計上，稅法與會計制度在謹(jǐn)慎性原則上的矛盾是難以調(diào)和的?？梢哉f，謹(jǐn)慎性原則已成為所得稅差異產(chǎn)生的一個重要根源。

四、我國會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作方式

《中華人民共和國稅收征收管理法》中提出的企業(yè)計算繳納稅款的總原則,可以作為會計制度與稅收法規(guī)協(xié)作的一個起點。會計制度與稅收法規(guī)的差異與協(xié)作是一個不斷博弈的過程,二者的協(xié)作必然要以其中一種規(guī)范為主要參照,進而作出合理的調(diào)整。協(xié)作的過程要依照原則差異采取不同的標(biāo)準(zhǔn),在差異分析的基礎(chǔ)上對會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作提出以下思路。

第一,會計制度和稅收法規(guī)的協(xié)作是一個相互協(xié)調(diào)的過程。會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。

第二,要加強會計制度和稅收法規(guī)之間管理層面的合作和配合。會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬于財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門,在法規(guī)的制訂和執(zhí)行過程中很容易產(chǎn)生立法取向的不同,所以兩個政府主管部門之間加強溝通合作是會計和稅法在規(guī)制上進行協(xié)作的一個重要保證。

第三，在協(xié)調(diào)過程中要充分聽取市場行為主體的意見，努力調(diào)動各方面的積極性。從我國稅收與會計制度的實踐來看，稅收對會計的制約從內(nèi)在遵從向內(nèi)在遵從與外部調(diào)整并存形式的轉(zhuǎn)變是由政府主導(dǎo)的，這當(dāng)然有利于相關(guān)部門加快對兩者差異的協(xié)調(diào)，但該協(xié)調(diào)過程一定要充分反映市場力量的要求。

作者單位：廣東省惠州市技工學(xué)校

參考文獻：

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篇6

【關(guān)鍵詞】 施工企業(yè) 會計收入確認(rèn) 會計計量 稅務(wù)制度 異同

稅務(wù)制度與會計制度是不同屬于一個領(lǐng)域的兩種制度，它們在服務(wù)對象、服務(wù)目的等方面存在著很大的差異?，F(xiàn)行的稅務(wù)制度中的有關(guān)納稅人納稅義務(wù)的方法及征收賦稅的各種規(guī)定和現(xiàn)行會計制度中的會計收入確認(rèn)、會計計量披露等內(nèi)容之間存在很大差異。本文將從施工企業(yè)的角度出發(fā)，研究會計收入確認(rèn)、計量與稅務(wù)制度之間的相同點與不同點。

1. 關(guān)于會計收入確認(rèn)與會計計量的概述

1.1會計收入確認(rèn)與會計計量的含義

1.1.1會計收入確認(rèn)的含義

所謂會計收入確認(rèn)，就是指會計數(shù)據(jù)進入會計系統(tǒng)時確定如何進行記錄的過程，它也指將某一項會計事項作為負(fù)債、資產(chǎn)、所有者權(quán)益、費用獲利潤及收入等會計要素正式地加以記錄與列入報表的過程。

1.1.2會計收入確認(rèn)新準(zhǔn)則的變化

現(xiàn)行的會計收入確認(rèn)準(zhǔn)則將會計收入分為以下幾種：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入、商品銷售收入及提供勞務(wù)收入。其中商品銷售收入確認(rèn)的條件有原來的四項增加為現(xiàn)在的五項，將勞務(wù)收入由原來的三個確認(rèn)條件增加到現(xiàn)行的四個確認(rèn)條件。

1.1.3會計計量的含義

所謂會計計量，就是指不同會計計量標(biāo)準(zhǔn)所運用的各種量度單位，也是會計計量對象可計量性的特征之一，是會計計量運用不同計量標(biāo)準(zhǔn)實施會計計量的前提條件。

1.2會計收入確認(rèn)與會計計量的特征與規(guī)范

會計收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范包括以下幾點：一是會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范要符合財務(wù)會計信息質(zhì)量的特征，比如說，相關(guān)性、真實性、可靠性；二是會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范要符合財務(wù)會計核算系統(tǒng)的自身特征；三是會計確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范要符合社會主義市場經(jīng)濟的特征，需要遵循合法性與可比性兩個標(biāo)準(zhǔn)。

會計計量的特征表現(xiàn)在以下幾個方面：一是會計計量的對象，可以從邊際效用理論與勞動價值理論兩個方面來考量；二是會計計量的單位，會計計量的單位主要是貨幣單位，具有柔性與剛性兩種特征；三是會計計量的屬性，可以從重置成本、歷史成本、現(xiàn)值、公允價值、可變現(xiàn)凈值等方面進行考量。

2. 施工企業(yè)會計收入確認(rèn)、計量與稅務(wù)制度的差異

2.1施工企業(yè)會計收入的確認(rèn)

施工企業(yè)會計收入確認(rèn)、計量與稅務(wù)制度之間的差異主要體現(xiàn)在收入確認(rèn)處理的原則方面。現(xiàn)行的會計制度在最大程度上體現(xiàn)了會計核算的謹(jǐn)慎性原則與實質(zhì)比形式重要的原則，會計制度在會計收入確認(rèn)的時候給予了施工企業(yè)很大程度上的自。但是在大部分情況下，企業(yè)會計收入確認(rèn)缺少一些量化的標(biāo)準(zhǔn)，一般是依靠施工企業(yè)在以往工程建設(shè)與運營過程中所積累下的經(jīng)驗以及會計工作人員的職業(yè)道德素質(zhì)。而稅務(wù)制度對會計收入確定，從增值稅、消費稅、營業(yè)稅及所得稅等方面分別有著不同的規(guī)定，對會計收入的確定范圍、時間及依據(jù)等多個方面都有著非常明晰地規(guī)定。

2.1.1勞務(wù)收入確認(rèn)方面的差異

對于勞務(wù)收入確認(rèn)方面的差異，主要體現(xiàn)在以下兩個方面：一是稅務(wù)制度在對不跨月度、季度、年度的勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定與會計制度是及其相似的；二是稅務(wù)制度在對跨月度、季度、年度的勞務(wù)收入確認(rèn)的規(guī)定與會計制度之間是有著很大程度上的差異的。稅務(wù)制度規(guī)定在不考慮會計核算謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上考慮施工企業(yè)所面臨的施工經(jīng)營風(fēng)險，對施工企業(yè)納稅人提供勞務(wù)服務(wù)，如若超過一年時間的，就要按照施工企業(yè)所完成的工作量來確認(rèn)會計收入是否能夠?qū)崿F(xiàn)。

2.1.2利息收入確認(rèn)方面的差異

在利息收入確認(rèn)方面，稅務(wù)制度有著這樣的規(guī)定：納稅人所獲得的利息收入當(dāng)中到期限取得國債利息收入的可以獲得免征施工企業(yè)所得稅的機會；而會計制度則規(guī)定：當(dāng)利息收入符合會計制度規(guī)定的兩個條件就可以進行確認(rèn)工作。

2.1.3銷售施工工程項目收入確定方面的差異

針對銷售施工工程項目收入確認(rèn)方面，稅務(wù)制定有著這樣的規(guī)定：在一些特殊的情況下，地方稅務(wù)機構(gòu)可以將施工企業(yè)的施工成本與收入的計量工作納入到稅法規(guī)定的范圍之內(nèi)，強制性的評估施工成本與施工收入的金額；會計制度則規(guī)定，施工企業(yè)銷售施工工程項目的收入確認(rèn)需要符合其規(guī)定的四個條件，如若四個條件中由一個條件不符合，即使企業(yè)收到貸款款項也不能進行確認(rèn)工作。

2.1.4資產(chǎn)使用費收入確認(rèn)方面的差異

針對資產(chǎn)使用費用收入確認(rèn)方面，稅務(wù)制度有著這樣的規(guī)定：在不考慮謹(jǐn)慎性原則的基礎(chǔ)上，對施工企業(yè)納稅人超過一年時間的租賃期的，可以一次收取租賃金，那么出租方就可以按照雙方簽訂合同中的約定分期計算收入，并進行確認(rèn)工作。

2.2施工企業(yè)會計收入的口徑

現(xiàn)行的稅務(wù)制度與會計制度關(guān)于施工企業(yè)會計收入口徑方面的差異主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是施工企業(yè)在項目工程銷售收入或者勞務(wù)服務(wù)收入方面的差別，稅務(wù)制度中的應(yīng)該繳納的稅務(wù)收入包括提供勞務(wù)服務(wù)所取得的收入、消費稅、所得稅、營業(yè)稅及非貨幣易及非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)規(guī)定的應(yīng)稅收入，會計制度方面，施工企業(yè)工程項目的銷售收入及勞務(wù)服務(wù)收入是指施工企業(yè)對外提供勞務(wù)服務(wù)及銷售的過程中所獲得的收入；二是施工企業(yè)銷售額的差異，稅務(wù)制度規(guī)定，施工企業(yè)的應(yīng)稅銷售額包括價外費與價款兩個部分，價外費又包括代收款項與代墊款項，而會計制度規(guī)定施工企業(yè)的銷售額是指對外提供勞務(wù)服務(wù)及銷售施工項目所獲得的收入，這些收入是不包括客戶代收款項的。

3. 施工企業(yè)會計收入確認(rèn)、計量與稅務(wù)制度的協(xié)調(diào)關(guān)系

3.1采取措施增加涉及稅務(wù)信息的披露

當(dāng)前我國的很多施工企業(yè)對社會公眾披露的涉稅信息相對發(fā)達國家來說是比較少的，另外納稅申報表不具有公開性的特征，這些都使得施工企業(yè)的債權(quán)人及股東沒有快捷的途徑來了解施工企業(yè)和應(yīng)稅款項相關(guān)的信息?！妒┕て髽I(yè)會計準(zhǔn)則18號-所得稅》的頒布，為協(xié)調(diào)兩者之間的差異性特征提供了制度上的規(guī)范。

3.2稅務(wù)制度與會計制度的完善與協(xié)調(diào)

會計制度與稅務(wù)制度之間有著很大的差異，要想完善并協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系，首先要意識到兩者之間的協(xié)調(diào)是一個相互作用、相輔相成的雙向過程，一方變動，另一方也隨之變動；其次是大量的會計信息為稅務(wù)制度的完善與修訂提供有效地信息支持；而稅務(wù)制度的完善為會計制度的有效實施創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

3.3在不危及會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上縮小會計相關(guān)政策的選擇范圍

要在不危及會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上縮小會計相關(guān)政策的選擇范圍，需要做到以下幾點：一是要不斷地規(guī)范應(yīng)稅所得與會計收入之間差異的調(diào)整方法；二是要采取措施簡化應(yīng)稅款項計算的方式。

結(jié)語：

會計的收入確認(rèn)與計量及稅務(wù)制度的實施，在施工企業(yè)的財務(wù)管理過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。但因為施工企業(yè)的會計收入確認(rèn)與計量和稅務(wù)制度之間既存在著不同程度上的相同點，也存在著不同程度上的不同點，而且這些不同點在每一個會計要素上都有體現(xiàn)。因此，加快對施工企業(yè)會計確認(rèn)與計量和稅務(wù)制度之間關(guān)系的研究，既有助于提升施工企業(yè)的財務(wù)管理水平，又有助于加深人們對它們之間關(guān)系的理解。

參考文獻：

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篇7

1.會計核算執(zhí)行力度不夠

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)進行會計核算就會改變企業(yè)原有的分散管理資金的現(xiàn)狀，從而實現(xiàn)了資金的統(tǒng)一管理和集中收付。但是，由于企業(yè)的會計制度還很不健全，主要是我國企業(yè)各個部門的資金收支并沒有全部納入核算管理，導(dǎo)致預(yù)算對支出的控制和約束不力，進而導(dǎo)致企業(yè)的會計核算力度不夠。

2.政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作

在現(xiàn)行稅收制度下，我國的政府部門并沒有執(zhí)行好對企業(yè)會計核算的監(jiān)控工作，即使對企業(yè)的會計核算有一定的控制，但是大部分都是流于形式的。有關(guān)政府部門對企業(yè)的會計核算還是以事后監(jiān)督為主，沒有轉(zhuǎn)為全方位和全過程的監(jiān)控。因此，我國政府部門沒有做好對企業(yè)會計核算的控制工作也是我國企業(yè)會計核算過程之中的主要問題。

3.不同企業(yè)會計核算不統(tǒng)一

在現(xiàn)行稅收制度下，不同企業(yè)的會計工作不統(tǒng)一，在會計核算這一方面表現(xiàn)的尤為突出。有的企業(yè)在實行會計核算的時候，雖然預(yù)算單位對資金的支配權(quán)并沒有改變，但是各財務(wù)審批事項是由單位負(fù)責(zé)人來進行，這樣資金就會移到會計核算中心，會計核算中心就應(yīng)該對資金進行全面的管理。然而，由于現(xiàn)在企業(yè)的會計制度都比較的落后，并且原始的會計制度就不統(tǒng)一，這樣就導(dǎo)致會計核算的過程執(zhí)行起來非常困難。因此，進而就導(dǎo)致企業(yè)的會計核算標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的問題出現(xiàn)。

二、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算的重要意義

傳統(tǒng)的稅收制度對會計核算還具有一定的限制性。主要是它的執(zhí)行體系還不夠完整，并且不能夠真正地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，這樣不利于企業(yè)進行成本核算。所以，這種稅收制度也不利于真實地反映企業(yè)有關(guān)財務(wù)方面的完整信息。因此，為了滿足我國企業(yè)會計核算的發(fā)展，實行稅收制度下的企業(yè)會計核算就顯得很有必要。同時，在需求上也對我國現(xiàn)階段企業(yè)的會計稅收制度提出了新的要求。因此，在企業(yè)中進行現(xiàn)行稅收制度下會計核算已經(jīng)是勢在必行，并且具有重大的現(xiàn)實意義。

三、現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算的模式

1.現(xiàn)行稅收制度下的會計賬目管理

實現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算管理首先應(yīng)該實現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下的會計賬目管理。第一，完善會計科目體系建設(shè)。會計工作人員需要對企業(yè)的財務(wù)收支進行分類，對財務(wù)資金再次進行設(shè)計和分類，進而對財務(wù)資金進行統(tǒng)一分類。當(dāng)然，財務(wù)統(tǒng)一收支結(jié)算的模式應(yīng)該以企業(yè)的總收支分類為基本依據(jù)，建立財務(wù)資金支付體系。但是，這種會計體系能夠較好地解決財務(wù)分散模式下的會計賬目無法進行有機整合的問題。第二，提高現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算的運行效率。目前，企業(yè)的會計結(jié)算中心已經(jīng)實現(xiàn)了網(wǎng)絡(luò)化、標(biāo)準(zhǔn)化和數(shù)字化，進而將財務(wù)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)和相關(guān)的應(yīng)用服務(wù)程序緊密相連。同時，財務(wù)管理軟件能夠?qū)嬁颇窟M行批處理，通過計算機網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以實現(xiàn)終端的數(shù)據(jù)共享，從而加強現(xiàn)行稅收制度下結(jié)算的高效運行。

2.現(xiàn)行稅收制度下的會計人員管理

在現(xiàn)行稅收制度下，企業(yè)會計結(jié)算的會計人員也存在很大的問題，因而需要提高現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算管理人員的綜合素質(zhì)。第一，加強人力資本開發(fā)及人力資源配置，選拔優(yōu)秀人才。企業(yè)應(yīng)該加強人力資本的開發(fā)和人力資源的配置，以吸引綜合素質(zhì)更高的會計人才。然后，可以根據(jù)職位的要求將會計人才進行有效的分配，以促進現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算工作的運行。第二，劃分人力資本級別，鋪設(shè)晉升道路。企業(yè)的財務(wù)結(jié)算中心是現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算的運行模式，結(jié)算中心的性質(zhì)決定了現(xiàn)行稅收制度下管理人員職位等級的劃分。第三，建立崗位輪換制度，防范財務(wù)風(fēng)險。為了進一步保證企業(yè)會計結(jié)算體系的有效運行，企業(yè)應(yīng)該建立健全、完善的崗位管理制度。良好的現(xiàn)行稅收制度下會計人員管理制度還能夠讓會計人員全面的接觸現(xiàn)行稅收制度下會計結(jié)算的財務(wù)管理模式，使得企業(yè)的會計人員能夠較快地熟悉預(yù)算、核算、結(jié)算、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程。

3.現(xiàn)行稅收制度下的會計檔案管理

企業(yè)還應(yīng)該實行現(xiàn)行稅收制度下的會計檔案管理。第一，增強原始憑證的完整性。對于企業(yè)的會計結(jié)算中心而言，增強原始憑證的完整性應(yīng)該包括收入和支出兩個方面，從而能夠增強原始會計憑證的完整性和提高會計信息的真實性，以提高會計信息的質(zhì)量。尤其是隨著網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的不斷快速發(fā)展，現(xiàn)代的會計信息取得、存儲、傳輸?shù)裙δ芏家呀?jīng)發(fā)展的非常成熟，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的使用也提高了會計信息的質(zhì)量。第二，保障會計信息的安全性。在原始憑證的基礎(chǔ)上，企業(yè)會計結(jié)算中心還應(yīng)該加強實行電子賬務(wù)加工，以保證會計信息的安全性。首先，加強對會計信息的計算、分類和檢查等處理。其次，強化數(shù)據(jù)存儲和備份工作，防止數(shù)據(jù)丟失等風(fēng)險。最后，優(yōu)化數(shù)據(jù)的傳輸方式，防止會計信息數(shù)據(jù)被修改。

四、提高現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算的建議

1.強化企業(yè)會計核算管理

提高我國現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算工作，首先就要強化企業(yè)會計核算管理，進而細化部門預(yù)算編制?，F(xiàn)行稅收制度下的企業(yè)會計核算一般需要包含所有部門的公共資金的完整預(yù)算，主要是將各類不同的各項資金核算在該企業(yè)的年度預(yù)算之中。因此，要進一步貫徹和執(zhí)行現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算，制定出科學(xué)且符合實際的標(biāo)準(zhǔn)，為提前會計核算做好準(zhǔn)備。通過提前會計核算，可以使核算細化到各個企業(yè)的各個部門和各個具體的項目，從而提高現(xiàn)行稅收制度下會計核算的科學(xué)性和合理性。因此，強化企業(yè)會計核算管理有利于企業(yè)現(xiàn)行稅收制度下會計核算工作的實行。

2.轉(zhuǎn)變企業(yè)會計核算中心職能，加強支出監(jiān)督管理

在現(xiàn)行稅收制度下實行企業(yè)會計核算，應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)會計核算中心的職能，加強支出監(jiān)督管理，進而促進會計核算中心從核算型向管理型轉(zhuǎn)變。目前，企業(yè)會計核算中心的主要工作是資金的支付和會計核算。當(dāng)然，這不僅僅是記賬的職能，更應(yīng)該是具有核算執(zhí)行信息的反饋和控制的職能。通過核算各個企業(yè)部門的會計預(yù)算情況，可以監(jiān)管和控制各個部門的資金使用進度。還要加強企業(yè)會計核算的事前控制，會計在收到部門核算的支付申請后，應(yīng)該及時確認(rèn)相關(guān)信息，然后才進行支付。因此，現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算中心要徹底的改變傳統(tǒng)的觀念，真正做到從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變。

3.建立健全的企業(yè)會計核算中心內(nèi)部管理制度

在現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算還應(yīng)該建立健全、完善的核算中心內(nèi)部管理制度。有效的管理必須要有健全的規(guī)章制度作為保證，因此，要求企業(yè)會計核算中心的管理人員依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定建立和完善企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度。包括人事管理制度、內(nèi)部控制制度和核算監(jiān)督制度等。因此，建立健全、完善的企業(yè)會計核算中心內(nèi)部管理制度對于實現(xiàn)現(xiàn)行稅收制度下企業(yè)會計核算具有非常重大的意義。

4.加強企業(yè)內(nèi)部部門間的協(xié)作與配合

在現(xiàn)行的稅收制度下，為了避免企業(yè)的會計核算工作出現(xiàn)重復(fù)現(xiàn)象，進而提高現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)會計核算工作的效率，要求企業(yè)必須采取適當(dāng)?shù)臅嫼怂惴绞剑瑥亩诱鎸嵱行У胤从称髽I(yè)的成本管理。同時，加強對現(xiàn)行的稅收制度下企業(yè)成本的控制，從而促進企業(yè)現(xiàn)行的稅收制度下會計核算工作的科學(xué)化發(fā)展。因此，現(xiàn)行的稅收制度下的企業(yè)核算要求加強企業(yè)內(nèi)部部門之間的協(xié)作與配合。

五、總結(jié)

篇8

關(guān)鍵詞：營改增；港航物流；影響；稅收

對于一個國家而言，科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)亩愂罩贫?，將起到調(diào)整國家經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，促進企業(yè)現(xiàn)代化、有序化發(fā)展的作用。其中物流行業(yè)保證了企業(yè)生產(chǎn)的有序化流通，由此可見物流行業(yè)與企業(yè)的生產(chǎn)流通有著緊密的聯(lián)系。因而在國家進行“營改增”稅收制度改革的過程中，首先將重要的服務(wù)行業(yè)納入到了“營改增”的試點范圍內(nèi)，這其中便包括了港航物流業(yè)。進而希望通過稅收制度的改革，來促進現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的發(fā)展，同時這也是國家經(jīng)濟、服務(wù)行業(yè)發(fā)展所迫切需要的。就這一層面而言，對我國的服務(wù)行業(yè)進行“營改增”的稅收制度改革，無論是對于國家的經(jīng)濟發(fā)展、企業(yè)的穩(wěn)定，都有著重要的意義。而港航物流業(yè)作為服務(wù)行業(yè)中的一員，對其進行“營改增”同樣意義深遠。不僅如此，國家還可在試點的進行中，對相關(guān)的政策進行完善。

一、為什么要進行“營改增”稅收制度改革

一個國家的稅制設(shè)計是圍繞著公平與效率兩方面來進行的，進而以起到優(yōu)化資源配置的目的。若是在原有的稅收制度下，社會中的資源配置未能達到最優(yōu)，那么此時對稅收制度進行改革則是非常有必要的。不僅如此，相關(guān)部門在對稅收制度進行改革，從新設(shè)計稅的過程中，促進了社會的公平，對于國家的整體管控都是非常有利的。

而從經(jīng)濟學(xué)的角度來看，對于社會中需求量較大、價格較為穩(wěn)定、沒有過大彈性的商品，進行高稅率的征收時，將會促使賣方提高供貨的成本價，進而引發(fā)了成本通貨膨脹的發(fā)生。而若是采用低稅率的征收政策，在維持穩(wěn)定國家稅收的基礎(chǔ)上，還降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力。這于一定程度上，起到了拉動經(jīng)濟發(fā)展、促進消費、提升社會整體福利水平的作用。

因而作為國家宏觀調(diào)控的一種必要的、有效的方法，根據(jù)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營情況、國家的發(fā)展需求，可適時的來對稅收制度進行改革。考慮到低稅率自身的特點以及社會、企業(yè)的需求，與高稅率的征收政策相比，應(yīng)優(yōu)先的來考慮使用低稅率。而在對服務(wù)類企業(yè)進行“營改增”稅制改革，便是對原有高稅率征收的一種降低，于一定程度上促進了服務(wù)類企業(yè)的發(fā)展。因而，對于如港航物流一類的服務(wù)型企業(yè)而言，進行“營改增”則是非常有必要的。

二、對港航物流企業(yè)進行“營改增”后所帶來的影響

1.對港航物流企業(yè)所帶來的積極方面的影響

（1）促進了小規(guī)模港航企業(yè)的發(fā)展，對國際海運業(yè)務(wù)無影響

國家在進行“營改增”稅收制度制定時，對原有的稅率制度進行了改革。我們可以通過表1直接的看出：

表1 港航企業(yè)各類業(yè)務(wù)進行“營改增”后稅率變動情況

通過該表可以看到，在實施了“營改增”稅收制度改革后，國家相關(guān)部門對小規(guī)模港航物流企業(yè)采用了簡易3%的稅率來進行增值稅的征收。此時的稅率與原營業(yè)稅稅率基本持平，且有著小幅度的下降。這于一定程度上起到了扶持小微港航物流業(yè)，以促進其發(fā)展的作用。但是在進行“營改增”后，由于增值稅存在進項稅抵扣原則。因而一些一般納稅人企業(yè)，需要獲取可抵扣的進項稅發(fā)票。而對于小規(guī)模的港航物流企業(yè)而言，其獲取可抵扣增值稅的方法只能是于稅務(wù)機關(guān)進行代開。但是通過這一方式來獲取可抵扣增值稅發(fā)票，難度上較大。因而在“營改增”后，對于小規(guī)模的港航物流業(yè)而言，在享受到國家稅收制度優(yōu)惠時，也加大了其因無法滿足客戶發(fā)票抵扣要求，而喪失業(yè)務(wù)源的概率。

此外，從表1中可以看到，對于遠航運輸業(yè)務(wù)而言，在未進行“營改增”前，對其采取稅費免增收政策。而在實行了“營改增”后，增收的稅率為零。由此可見，國家在對港航物流業(yè)企業(yè)進行“營改增”后，對此項業(yè)務(wù)并沒有造成影響。

（2）促進了高端的港航物流業(yè)發(fā)展

目前在我國，高端的信息、咨詢、金融等高端的港航物流業(yè)務(wù)尚處在發(fā)展階段。在起步之初，企業(yè)需要購置大量的機器設(shè)備，來為日后的運營打下良好的基礎(chǔ)。在國家“營改增”的稅收制度下，無疑加大了機器設(shè)備購買時銷項稅的抵減額，為企業(yè)節(jié)約了大量的資金。而在未來，發(fā)展高端的港航物流業(yè)是順應(yīng)時代，符合國家發(fā)展需求的必然之路。“營改增”稅收制度的實施，于一定程度上起到了促進高端港航物流業(yè)發(fā)展的作用。

（3）有利于港航物流業(yè)對主、輔業(yè)務(wù)進行分離

在港航物流業(yè)中，既有主營性的運輸業(yè)務(wù)，也有輔助航運而開展的如船舶等的輔助業(yè)務(wù)。而原有的港行物流業(yè)中，主營業(yè)務(wù)與輔助業(yè)務(wù)在運營上成為膠著狀態(tài)，未能將其兩類業(yè)務(wù)有效的細化、分離。該情況的延續(xù)，將不利于港航業(yè)向著更為專業(yè)化的方向發(fā)展，對于行業(yè)的發(fā)展有著阻礙性的作用。而在實施了“營改增”稅收制度后，原采用稅差法的納稅人，在符合相關(guān)規(guī)定的情況下，依然可在抵扣銷售額后來計算銷項稅額度。此時企業(yè)所獲得的符合規(guī)定的進行稅額，又可進行抵扣。從而有效的降低了等港航物流業(yè)務(wù)的實際稅負(fù)，于一定程度上推動了港航業(yè)主營業(yè)務(wù)與輔助業(yè)務(wù)的分離，促進了該行業(yè)向著更為專業(yè)化的方向發(fā)展。

2.對港航物流企業(yè)所帶來的消極方面的影響

篇9

稅務(wù)制度的產(chǎn)生及現(xiàn)實意義

稅收制度是現(xiàn)代國家經(jīng)濟運行的產(chǎn)物，是稅收制度發(fā)展的必然結(jié)果。在現(xiàn)代國家里稅收已成為一國財政收入的主要來源，國家用法律和法規(guī)的形式確立了國家同其國民（其中包括經(jīng)濟實體，如公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織）之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。也就是說公民和經(jīng)濟實體向國家繳納各項稅款也是在履行平等主體的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。稅收的這種“債”的性質(zhì)決定了國家同納稅人和扣繳義務(wù)人之間的關(guān)系的平等性。但稅收制度中包含了極強的專業(yè)性和政策性，這在客觀上使得雙方形成力量上的失橫，因為對政府和國家而言他們在專業(yè)性和公共權(quán)利上具有明顯優(yōu)勢?，F(xiàn)代國家理論強調(diào)一種平等和和諧，在這種情況下由專門的稅務(wù)人員（一般是具有很強的專業(yè)職能的稅務(wù)師充任）作為納稅人的人的稅收制度便應(yīng)運而生。稅務(wù)人員用法律賦予他的社會中介地位來為納稅人服務(wù)，客觀上起到了平衡納稅雙方的力量對比的作用。但是實踐證明稅務(wù)制度的后現(xiàn)實意義已經(jīng)遠遠超過了開始時設(shè)計這個制度的本身。稅收制度不僅維護了納稅人的權(quán)利而且也減輕了納稅機關(guān)的負(fù)擔(dān)，促進了納稅機關(guān)的執(zhí)法轉(zhuǎn)型；由于稅務(wù)具有貫穿稅收征納的整個過程的特征，使得納稅人在委托了人之后可以節(jié)省出大量的時間和精力去開創(chuàng)本行業(yè)的業(yè)務(wù)，提高了經(jīng)濟運營效率；又由于稅收行業(yè)市場的廣泛性（這一點是不言自明的，因為全民皆是納稅主體）客觀上創(chuàng)造了一種新型的就業(yè)，這對解決一國的就業(yè)提供了巨大的幫助，可以講稅收制度維護了一個“三贏”的局面，這是其他任何行業(yè)里沒有的現(xiàn)象。基于此當(dāng)今大多數(shù)國家都實行稅收制度，最早推行稅收制度的國家是日本，日本政府于1942年制定了《稅務(wù)法》，規(guī)定了稅務(wù)的地位、性質(zhì)業(yè)務(wù)及管理等。此后不久韓國、日本、美國、英國等發(fā)達國家均以不同的方式確立了稅收制度。我國在1994 年《稅務(wù)試行辦法》 確立了稅收制度。

二 稅收的業(yè)務(wù)范圍及特點

（一）稅收的業(yè)務(wù)范圍。稅收的業(yè)務(wù)范圍是指法律規(guī)定的稅務(wù)人可以從事的稅務(wù)事項，也就是稅務(wù)人為納稅人、扣繳義務(wù)人提供服務(wù)的內(nèi)容。世界各國對稅務(wù)業(yè)務(wù)的范圍的規(guī)定因各國稅務(wù)體制的不同而不同，在稅務(wù)業(yè)務(wù)的大小、保持稅務(wù)業(yè)務(wù)的壟斷性還是開放性上都有不同規(guī)定，但基本原理是一致的，即都結(jié)合自己的國情、根據(jù)稅務(wù)體制設(shè)定相應(yīng)的稅務(wù)范圍，而且都注意處理好與會計師、律師等業(yè)務(wù)范圍的關(guān)系。

我國《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第二十條對我國稅務(wù)業(yè)務(wù)范圍作了具體的規(guī)定。根據(jù)該規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人可以將下列涉稅業(yè)務(wù)委托稅務(wù)人：1.稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；2普通發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；3 納稅報告和扣繳稅款報告；4制作涉稅文書；5繳納稅款和申請退稅；6審查納稅情況；7建帳、建制、辦理帳務(wù)；8稅務(wù)征收行政復(fù)議；9稅務(wù)咨詢，受聘稅務(wù)顧問；10國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)

根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)法律的規(guī)定，注冊稅務(wù)師不能違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定行使稅務(wù)機關(guān)的行政職能，同時對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須由納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不能。例如，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》明確規(guī)定，增殖稅專用發(fā)票的領(lǐng)購事宜必須由納稅人自行辦理，注冊稅務(wù)師不得，另外，納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不得。例如，《注冊稅務(wù)師資格制度暫行規(guī)定》第26條、第30條都明確規(guī)定了注冊稅務(wù)師不得接受納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、行政法規(guī)事項的委托，并有義務(wù)對其行為加以制止及報告有

關(guān)稅務(wù)機關(guān)。 （二）稅務(wù)的特點。稅務(wù)雖然也是一種民事，但因為稅收是一項以專門知識提供社會的中介服務(wù)，而且稅收具有對委托人和國家的“雙重忠誠”問題，所以在很多方面出現(xiàn)與民事不同的特征，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：1主體的特定性。稅收的委托方納稅義務(wù)的納稅人和扣繳義務(wù)人，而被委托方除具有民法要求的民事權(quán)利能力和行為能力外還需具有稅收、法律、財會等專門知識。在我國專門從事稅收的是注冊稅務(wù)師，而且注冊稅務(wù)師必須加入一個經(jīng)依法批準(zhǔn)設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所才能執(zhí)業(yè)。2委托事項的法定性。稅務(wù)的委托事項是由法律規(guī)定的，不能委托法律規(guī)定之外的事項，尤其是法律規(guī)定只能由委托方從事的行為或違法的行為。3行為的有償性。民事可以是有償?shù)囊部梢允菬o償?shù)模悇?wù)除非法律有特別規(guī)定必須是有償?shù)?，否則可能構(gòu)成理機構(gòu)之間的不正當(dāng)競爭。因為稅收是一種競爭性的壟斷行業(yè)，稅務(wù)提供的是專家式的智力服務(wù)。當(dāng)然稅務(wù)的費用必須合理，要符合國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)；4稅收法律責(zé)任的不可轉(zhuǎn)嫁性。稅收活動是一項民事活動，稅收關(guān)系的建立并不改變納稅人、扣繳義務(wù)人對其本身所固有的稅收法律責(zé)任的承擔(dān)。在活動中產(chǎn)生的稅收法律責(zé)任，無論出自納稅人、扣繳義務(wù)人的原因還是由于人的原因其承擔(dān)者均應(yīng)為納稅人和扣繳義務(wù)人，而不能因建立了關(guān)系而轉(zhuǎn)移了納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)承擔(dān)的稅收法律責(zé)任。

三 我國稅收制度中存在的若干問題

在當(dāng)前經(jīng)濟條件下，稅務(wù)的產(chǎn)生和發(fā)展有其客觀性和必然性。目前，稅務(wù)行業(yè)在國外已經(jīng)發(fā)展成為比較成熟的行業(yè)。以歐洲為例，稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值占到國民生產(chǎn)總值的近一個百分點，在美國稅務(wù)咨詢業(yè)產(chǎn)值在1000億美元左右；在日本，注冊稅務(wù)師的數(shù)量達七萬人。我國的稅務(wù)業(yè)是隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的建立而發(fā)展起來的一項新事業(yè)，其產(chǎn)生和發(fā)展壯大對于加強稅收管理，保證國家財政收入，維護稅收和經(jīng)濟秩序都有著積極的意義。如何借此機會建立、規(guī)范和完善稅收制度以處進稅收征管效率更是當(dāng)務(wù)之急，但從我國市場現(xiàn)狀來看明顯與預(yù)期相去甚遠，主要存在如下問題：

（一）在稅收資格認(rèn)定和稅務(wù)人的確認(rèn)的管理方面存在漏洞。由于我國目前還沒有一部完善的稅務(wù)法律，雖然國家稅務(wù)總局于1994年制訂了《稅務(wù)試行辦法》，但由于該試行辦法的層極較低，還不能從根本上起到宏觀調(diào)控的作用，加之各稅務(wù)機關(guān)還不能有效地分清辦理稅收業(yè)務(wù)的人是稅收人還是納稅人內(nèi)部的工作人員，這也使得市場的管理出現(xiàn)混亂狀態(tài)。（二）稅務(wù)性質(zhì)定位不清。盡管從1998年8月以來對稅務(wù)行業(yè)的清理整頓和脫鉤改制工作取得了很好的成績，但是，我們可以看到這些稅務(wù)公司和稅務(wù)部門之間在某種程度上還存在千絲萬屢的聯(lián)系，有的人甚至把稅務(wù)公司稱作“鏟事”公司。這恰恰反映了稅務(wù)公司的性質(zhì)的定位不清并且對稅收籌劃這一概念的理解存在問題。稅收籌劃的目的是為企業(yè)節(jié)約開支，而不是為納稅人偷、逃稅款。稅務(wù)要遵循合法和有效的原則，這是稅務(wù)取得成功的基本前提，稅務(wù)機構(gòu)應(yīng)該做到既要維護國家法律，指導(dǎo)企業(yè)依法納稅，又要維護當(dāng)事人的合法權(quán)益。（三）從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人素質(zhì)良莠不齊。從事稅務(wù)業(yè)務(wù)人員要具備以下四項相關(guān)素質(zhì)：1具有獨立公正的中介職業(yè)立場2具有較強的會計、審計方面的能力；3通曉國家有關(guān)稅務(wù)方面的法律法規(guī)和政策；4具有廣博豐富的經(jīng)濟領(lǐng)域的知識。但經(jīng)調(diào)查顯示，大量規(guī)模較小的稅務(wù)公司從開辦者到被聘用的人員，大多和相關(guān)政府部門都有各種各樣的關(guān)系，如親戚、朋友、同學(xué)等。這些公司大多數(shù)人員沒有人資格，被聘用的人員也大多沒有執(zhí)業(yè)資格。這一現(xiàn)象反映了我國的稅務(wù)無論機構(gòu)規(guī)模、執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)還是管理制度方面都達不到國家要求的標(biāo)準(zhǔn)，很難適應(yīng)經(jīng)濟形式的發(fā)展的需要和我國加入WTO后的市場競爭環(huán)境。

四 對策

（一）強化稅務(wù)的行業(yè)管理。1強化法律管理，修改、完善逐步建立系統(tǒng)的行之有效的稅務(wù)制度，這不僅能夠制約稅務(wù)公司和稅務(wù)人的行為，同時能夠以規(guī)范的形式降低風(fēng)險，真正從制度上保障稅務(wù)事業(yè)的健康發(fā)展；2 強化行政管理部門的管理；主要有以下幾個方面，（1）對機構(gòu)和人員審查，（2）監(jiān)督范圍，（3）是否有違反稅收法律行為。3行政組織和機構(gòu)的自行管理。

（二）發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。我國的稅收籌劃從理論到實踐都處于起步階段，市場化程度較低，因此我們應(yīng)嚴(yán)把起步關(guān)，以我國加入WTO為契機借鑒國際稅收籌劃研究成果和經(jīng)驗，使我國的稅收籌劃形成健康良性的運行機制。

（三）努力提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)。加強宏觀調(diào)控，尤其是運用經(jīng)濟杠桿吸引大量的素質(zhì)的人才加入這個新興行業(yè)，同時不斷地加強日常培訓(xùn)。

（四）政府部門應(yīng)大力支持稅務(wù)業(yè)的發(fā)展。主要從以下幾個方面著手：1加大宣傳力度；2通過各種渠道為稅務(wù)機構(gòu)及時提供各種稅收政策和稅收管理信息；3加強對稅務(wù)機構(gòu)的稅收政策輔導(dǎo)，提高稅務(wù)機構(gòu)稅收政策執(zhí)行水平，促進稅務(wù)機構(gòu)嚴(yán)格依法管理。

小結(jié)

稅務(wù)業(yè)是社會主義市場經(jīng)濟中介服務(wù)體系中的重要組成部分，伴隨著中介也發(fā)展而不斷發(fā)展，也將為整個國民經(jīng)濟的發(fā)展注入活力，同時，我國加入WTO已有三年之久，我們的經(jīng)濟體系必須盡快與世界經(jīng)濟接軌，我們將以前所未有的廣度和深度參全球經(jīng)濟競爭，國家的產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策和征管方式都將面臨重大調(diào)整。這對我們稅收業(yè)來講既是機遇也是挑戰(zhàn)。

「參考資料

篇10

關(guān)鍵字：公路 稅收 發(fā)展建議

早在18 世紀(jì)，亞當(dāng)?斯密就在《國富論》中指出：“一切改良中，以交通改良為最有效。”世界各國的經(jīng)濟發(fā)展經(jīng)驗也都證明了完善的交通網(wǎng)絡(luò)對促進經(jīng)濟發(fā)展是至關(guān)重要的。從美國的稅收發(fā)展來作為我國公路稅收發(fā)展的參考，我們借鑒其先進的稅收體系，對于我國公路事業(yè)的發(fā)展有重大意義，對我國的經(jīng)濟發(fā)展也有深遠的影響。

一、中美公路概況

自從1988 年10 月31 日我國第一條高速公路―滬嘉高速公路建成通車, 到2008 年, 我國高速公路建設(shè)已經(jīng)走過20年歷程。20年來, 我國高速公路里程從零的突破增至5.3萬公里, 使我國主要公路運輸通道交通緊張狀況得到明顯緩解, 長期存在的運輸能力緊張狀況得到明顯改善?！笆晃濉逼陂g, 交通部將著手組織實施國家高速公路網(wǎng)規(guī)劃, 到2010年, 全國高速公路總里程將達到6.5 萬公里; 到2020年, 基本建成國家高速公路網(wǎng), 高速公路通車?yán)锍虒⑦_到10萬公里。

美國是世界上較早建成全國性公路網(wǎng)的國家，其中9.1 萬公里高速公路連接了全國所有5 萬人口以上的城鎮(zhèn)，形成了以州際為核心的橫貫東西、縱穿南北的高速公路主骨架，占到了世界高速公路總里程的三分之一。美國公路的快速發(fā)展正是得益于其完善的公路稅收體系。然而，近年來隨著美國公路支出的不斷增加，為了更好地滿足公路的發(fā)展需求，美國在公路稅收領(lǐng)域發(fā)生了許多重要變革。

二、中美公路稅收制度的對比

1.我國公路稅收制度

高速公路具有準(zhǔn)公用物品的特性。稅收的本質(zhì)是人們享受國家(政府) 提供的公用物品而支付的價格費用, 若高速公路被看作是純公用物品, 高速公路將由政府財政支出提供, 政府通過稅收形式籌集資金。但高速公路同時又具有私人物品特性, 具有一定的排他性和競爭性, 并且高速公路可采取設(shè)置護欄、收費站的措施向享受服務(wù)的居民收費。目前世界各國收費通行與免費通行的高速公路并存, 在理論上看可以說是公用物品和私人物品性質(zhì)的高速公路并存。施行高速公路免費通行的國家, 高速公路被看作純公用物品, 純公用物品的供給, 市場是失靈的, 只能由政府財政提供, 政府通過向居民征稅來“收費” 。而如本文前段所述, 我國現(xiàn)有的稅收制度籌集的財政收入, 已經(jīng)面臨著財政支出的壓力, 無法為高速公路的供給提供足夠的財政支持, 只能將高速公路交由市場供給, 政府通過制定價格機制以確保市場供給有效。而正由于政府保留確定價格的權(quán)利, 高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場決定, 而是由政府選擇的一系列政策決定。

毫無疑問, 我國快速發(fā)展的經(jīng)濟有著對高速公路的強烈需求, 從政府制定的高速公路發(fā)展規(guī)劃中也能感受到政府對發(fā)展高速公路的迫切意愿, 然而高速公路行業(yè)的供需關(guān)系、資源配置的效率不是由市場決定, 因而政府選擇的一系列制度安排能否確保高速公路行業(yè)發(fā)展愿景得以實現(xiàn)的關(guān)鍵。政府選擇的直接的制度安排包括財政補貼、批準(zhǔn)收費權(quán)及收費年限、制定收費價格, 間接的制度安排主要為稅收制度。我國稅收制度有強調(diào)收入功能的特性, 具體到高速公路行業(yè)也不例外, 雖然有部分稅收優(yōu)惠政策, 但優(yōu)惠不夠。

我國現(xiàn)有的稅收制度, 增值稅覆蓋范圍小,大部分的勞務(wù)被排除在增值稅的征收范圍之外, 并且抵扣鏈條不完善, 增加了高速公路行業(yè)的稅負(fù)。高速公路自建設(shè)開始到通車以后, 要消耗大量的工程勞務(wù), 而我國現(xiàn)有稅收制度, 對該部分工程勞務(wù)計征營業(yè)稅, 并且直接轉(zhuǎn)嫁到高速公路行業(yè)的建設(shè)成本和營運成本, 而不能作為勞務(wù)使用者的高速公路的進項稅額來抵扣其車輛通行費的營業(yè)稅, 增加了高速公路的建設(shè)成本和維修成本, 對高速公路行業(yè)的發(fā)展, 高速公路通車后的路面維修, 都起到了一定的限制性的作用。

綜上所述，我們目前的公路稅收制度在一定程度上促進了公路事業(yè)的發(fā)展，但同時有很多問題存在，我國現(xiàn)處在社會主義市場經(jīng)濟完善時期的稅制改革階段，對于公路稅收制度的發(fā)展要重視起來，才可以進一步促進我國經(jīng)濟的發(fā)展，為實現(xiàn)“三步走”偉大戰(zhàn)略打下良好的基礎(chǔ)。

2 美國公路稅收制度

美國公路網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展得益于完善的公路融資體制和融資立法，自1956 年公路融資改革以來，美國政府先后出臺了許多相關(guān)法案，通過運用法律手段對公路資金的籌集、分配和使用進行了較為規(guī)范的管理，包括公路資金的來源、稅種的選擇和稅率的大小、各投資主體的責(zé)任劃分和具體出資比例的多少，都通過立法的形式做出了規(guī)定。長久以來，美國公路融資一直秉承著“使用者付費”的原則，公路項目的資金主要來源于使用者稅。一方面依據(jù)“使用者付費”的原則，通過由車輛的使用者承擔(dān)道路成本而達到為公路建設(shè)融資的目的；另一方面引導(dǎo)使用者的消費行為，通過設(shè)置和調(diào)整稅目、稅率來促使消費者對各種資源的合理使用，達到保護環(huán)境與節(jié)能減排的目的。美國公路使用者稅的設(shè)計主要是針對車輛的購買、擁有及使用三個階段進行征收的，主要包括來自機動車燃油稅、車輛購置稅、輪胎稅以及初期設(shè)置的油稅等。購車階段，車主要辦理各種手續(xù)以獲得合法擁有權(quán)時所必須支付的稅費，主要包括對貨車、拖車、公共車輛以及摩托車征收的購置稅；保有階段，車主只要擁有汽車，無論是否使用，都必須按月或年交納一定的費用，如重型車輛使用稅；使用階段，包括汽油、柴油、油、汽車輪胎及配件材料與易耗品的消費稅、重量里程稅等。美國公路采用的是公路建設(shè)專項基金制，聯(lián)邦信托基金是由美國中央政府征收和管理，主要用于州際公路系統(tǒng)和主干道路建設(shè)養(yǎng)護的公路專項資金（從1983 年起信托基金的12% 左右會用于公共交通），其資金來源主要以消費稅為主，其中燃油稅所占比重較大。以1957 年為例，征收燃油稅獲得的收入占到了全部的89.4%。到了20世紀(jì)70 年代末80 年代初，美國公路資金嚴(yán)重不足，燃油稅比例在1980 年下降到了57.8%。美國政府為了解決資金壓力，于1982 年通過了《路上運輸資助法》和1984 年的《虧損減免法》，兩部法律提高了燃油稅率，將汽油、柴油稅的稅率由原來的4 美分/加侖，提高到15 美分/加侖，很快燃油稅比例在1985 年上升到76%，此后一直呈增長趨勢，截止2005 年底，燃油稅已經(jīng)占到了該基金的86.1%。除去燃油稅以外，貨車、公車及拖車購置稅位居第二，以2005 年計算，比例占到了9.1%，其它的超重貨車使用稅以及輪胎稅分別占到了3.3%和1.5%。在美國的州級收入中，資金主要采取以下三種方式籌集，即道路使用者收入、州級普通稅收以及發(fā)行公路債。

三、促進我國高速公路行業(yè)快速發(fā)展的稅收政策建議

在我國經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)型過程中, 政府選擇強調(diào)收入功能的稅收制度安排是其內(nèi)在的要求。由于制度選擇的慣性, 我國高速公路行業(yè)稅收制度沒有給高速公路行業(yè)發(fā)展提供足夠的稅收優(yōu)惠, 不利于解決我國經(jīng)濟社會高速發(fā)展同落后的交通運輸之間的矛盾, 不利于實現(xiàn)我國高速公路網(wǎng)的宏偉藍圖。

1 弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo)

弱化高速公路行業(yè)稅收制度的收入目標(biāo), 提供足夠的稅收優(yōu)惠政策以確保高速公路又好又快地發(fā)展。我國政府應(yīng)提供更寬松的稅收制度環(huán)境, 以鼓勵高速公路行業(yè)投資主體、資金來源的多元化發(fā)展, 促進我國高速公路發(fā)展和財政收入之間的良性循環(huán), 以緩解我國財政支出壓力, 確保高速公路又好又快地發(fā)展。

2．構(gòu)建多環(huán)節(jié)的公路使用者稅。借鑒國外公路稅種設(shè)計，適當(dāng)降低購置環(huán)節(jié)的稅費，完善保有和使用環(huán)節(jié)的稅種，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，增加政府財力，從而構(gòu)建起多稅種的公路稅收體系，有利于加大政府對公路的投資力度。

3．合理設(shè)計公路稅收的稅率，降低我國在購買環(huán)節(jié)的相應(yīng)稅費，同時通過采用差別稅率，如對大型車或高能耗車采取高稅率，小型車或小排量車采取低稅率，從而發(fā)揮其在車輛使用者的行為調(diào)節(jié)上的積極作用，達到節(jié)能減排的目的。

4．鑒于我國目前收費公路較多，必須探求建立一種收費標(biāo)準(zhǔn)的動態(tài)調(diào)整機制，從而能夠及時調(diào)整使用者的通行費負(fù)擔(dān)，提高消費者對收費公路的接受度。