導語：如何才能寫好一篇電子商務稅收制度，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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在我國，電子商務起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡供應商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務的重要性認識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15%.但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進電子商務的發(fā)展。一般經(jīng)驗表明，當上網(wǎng)人數(shù)達到1500萬-2000萬人時，電子商務將會出現(xiàn)盈利點。因此，我國的電子商務將會出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務對社會經(jīng)濟的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠的影響。在人類經(jīng)濟發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財富方式的改變必將帶來經(jīng)濟領域的革命。從以勞動力密集為基礎的自然經(jīng)濟，到以資本積聚為基礎的工業(yè)經(jīng)濟，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎的知識經(jīng)濟，無不證明電子商務是人類經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個世紀之交的時刻，知識經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時都改變著經(jīng)濟發(fā)展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟競事中取得優(yōu)勢，電子商務正是承載知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經(jīng)濟問題和商務模式的問題，也不僅僅是廠個技術問題而是關系到在社會轉(zhuǎn)型時期社會經(jīng)濟領域的一場變革正如主席指出的：電子商務代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠的影響。

電子商務是對傳統(tǒng)商務形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應對這些變化，取得共識拿出對策。

如何應對電子商務給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。有一種觀點認為，應把電子商務領域視為一特殊關稅區(qū)，并實行免征關稅和銷售稅的政策。這一觀點已在某些國家得以實踐；這種對策具有一定的優(yōu)點，既能促進電子商務的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務的不適應。但它的缺點也是世人皆知的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經(jīng)濟秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會擴大貧國與富國之間的差距。因而，它難以代表國際社會建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向。可見，為適應電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應對不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務的稅收對策呢？我認為，應遵循以下幾個原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風險。

二是不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。

五是維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

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電子商務的飛速發(fā)展和普及，對我國商業(yè)工作的開展和國際貿(mào)易的進行都具有深遠的影響，更是給我國生產(chǎn)和生活帶來巨大的影響，特別是給我國稅收提供了新的增長源。而且電子商務的出現(xiàn)給我國傳統(tǒng)的稅收利益的分配和監(jiān)管也產(chǎn)生了影響。當前我國現(xiàn)行稅收法律制度主要是針對有形產(chǎn)品制定的，同時將產(chǎn)品的歸屬地以及銷售地作為管轄范圍。實現(xiàn)納稅義務和納稅人之間的聯(lián)系。針對電子商務本身具有網(wǎng)絡化和數(shù)字化特征，現(xiàn)行的稅收法律制度不能服務于電子商務。

1 建立新型電子商務稅收法律制度的必要性

我國是發(fā)展中國家，網(wǎng)絡信息基礎設施建設都不完善，電子商務起步較晚，應用相對加大力度。根據(jù)電子商務發(fā)展情況看，我國電子商務目前正處于萌芽期，而近些年伴隨著我國工業(yè)的發(fā)展，信息化水平的提升，我國網(wǎng)民的數(shù)量在不斷增加，電子商務的發(fā)展也進入了飛速發(fā)展的階段。國際電子商務交易額在我國進出口貿(mào)易處所占的比例越來越高，我國稅收法律制度面臨著更大的沖擊和挑戰(zhàn)，如何做好電子商務背景下我國稅收法律制度的制定仍是目前我國一個重要任務。如何解決國內(nèi)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和增加稅收來源兩者之間的矛盾，在國際稅收利益分配中做好我國利益的最大限度的維護，還有就是在未來國際稅收法律制度以及國際稅收條約簽訂的過程總贏得主動權。只有做好以上幾個問題的處理工作，制定相關的戰(zhàn)略措施，才能保證我國電子商務法律制度的正確性，避免因取向和選擇的不正確，使得我國在電子商務貿(mào)易的交易過程中處于不利的位置，降低我國稅收流失的風險和在電子商務領域的貿(mào)易和談判中不利地位。

2 電子商務稅收法律制度制定應遵守的基本原則

2.1 堅持國家利益的最大化的原則 我國電子商務的發(fā)展中需要做好兩方面工作，一方面是要求電子商務能夠符合和順應我國產(chǎn)業(yè)的發(fā)展方向，這也是提升我國對外貿(mào)易和國際競爭力的重要手段。另一方面就是電子商務作為我國重要的稅收來源，是我國財政稅收的重要部分。站在國家利益的角度，需要我國在進行電子稅收戰(zhàn)略制定時堅持國家利益最大化，發(fā)揮稅收政策的杠桿作用，實現(xiàn)電子商務發(fā)展和稅收利益兩者有效的結(jié)合，更好為我國整體經(jīng)濟的發(fā)展提供服務。

2.2 公平高效的經(jīng)濟環(huán)境 從電子商務的本質(zhì)上研究，電子商務和傳統(tǒng)的貿(mào)易都是交易手段和交易實現(xiàn)方式的轉(zhuǎn)變，在本質(zhì)上電子商務和傳統(tǒng)貿(mào)易沒有任何的區(qū)別，所以在電子商務稅收政策制定上要保持稅收中性的原則，做到既不歧視稅收政策，也不盲目的開展免稅政策，這樣才能確保我國市場秩序的公平，減少因人為因素造成經(jīng)濟活動扭曲的現(xiàn)象，保證我國電子商務的有序發(fā)展，做到滿足國家稅收利益的需求。我國政府需要提升對電子商務工作的重視，通過采取基礎設施、市場秩序以及法律制度等手段進行電子商務工作的保護和對電子商務工作進行投入，從而做好取代簡單稅收減免。

2.3 對外開放和國際合作 任何國家特別是發(fā)達國家在進行電子商務稅收政策的制定時，在面對國家稅制時會產(chǎn)生很大的矛盾，總是希望能夠做到兩套稅制的同時實行。而在面對WTO規(guī)則和經(jīng)貿(mào)組織等給出的壓力時，又要做好內(nèi)外稅收政策的一致。所以需要我國做到在制定電子商務稅收政策時，處理好國內(nèi)和國外兩個市場電子商務稅制的平衡，實現(xiàn)與WTO規(guī)則及相關國際組織電子商務示范法的銜接。此外需要我國在進行電子商務環(huán)境下稅收制度的建立時充分考慮國際電子商務規(guī)則，盡量減少被動接受國際規(guī)則。實現(xiàn)國家電子商務稅收利益的文化，建立一個公平公正的市場競爭環(huán)境，幫助我國電子商務關系的發(fā)展，同時我國要積極的聯(lián)系廣大的發(fā)展中國家，采用提升來源地的方式，擴大發(fā)展中國家在電子商務稅收管轄權利分配的地位。

3 建立我國電子商務發(fā)展的稅收法律制度

3.1 在戰(zhàn)略選擇方面 針對目前世界各國的發(fā)展形態(tài)和戰(zhàn)略選擇情況，美國所采取的免稅方式已經(jīng)不能滿足我國發(fā)展的需求，雖然我國電子商務發(fā)展速度在不斷提升，但從整體上看我國電子商務仍然處于發(fā)展的初級階段，電子商務中很多產(chǎn)業(yè)都不夠成熟，沒有建立完善和強大的產(chǎn)業(yè)，所以免稅方式不利于我國各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，更無法滿足我國稅收利益的需求。同時，過于嚴格的稅收法律制度不利于未來我國電子商務的發(fā)展和進步。進行我國電子商務稅收政策的選擇時，一定要結(jié)合目前我國電子商務的發(fā)展狀況，以及未來我國電子商務的發(fā)展計劃，制定出更加長遠和滿足我國整體利益，又符合當前我國電子商務發(fā)展形勢的稅收法律制度。

3.2 做好發(fā)展計劃 目前我國商務部門和工信部門等管理者已經(jīng)針對我國電子商務發(fā)展展開了研究，也在逐步制定符合、服從和服務于我國電子商務未來發(fā)展戰(zhàn)略的稅收法律制度。此外，制定符合我國電子商務的稅收的策略，需要做到巧妙的應對美國電子商務的免稅壓力，達成與美國、日本等發(fā)達國家一致的電子商務稅收政策。最后就是要積極主動的參與電子商務國際法律制度的制定，利用我國強化的市場和發(fā)展快速的優(yōu)勢，將我國未來的發(fā)展計劃盡力的應用和貫徹到國際組織制定的電子商務稅制中去，做好我國利益的保護工作。

3.3 做好網(wǎng)絡稅收工作 收集、分析網(wǎng)絡交易的稅源情況。當前，稅務機關應調(diào)查、分析網(wǎng)絡交易的稅源情況。一是調(diào)查銷售額未達到納稅標準的網(wǎng)絡商店的銷售情況；二是調(diào)查銷售額達到納稅標準且納入稅收管理的網(wǎng)絡商店的銷售情況；三是調(diào)查達到納稅標準未納入稅收管理的網(wǎng)絡商店的銷售情況。查清稅源，加強稅收管理，防止稅收流失。

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關鍵詞：電子商務；商務發(fā)展；稅收

Abstract:Electroniccommercewastherecentyearsisfollowingonenewtypeoftradingwhichsociety''''sprogressandthepresentinformationtechnology''''srapiddevelopmentaroseatthehistoricmoment.Itsappearance,notonlyhasbroughttheunprecedentedimpactonthetraditiontypeoftradingandthesocialeconomyactivity,alsotothetaxrevenuesystem,thetaxpolicy,thetaxadministration,theinternationaltaxrevenueruleproposedthenewchallenge,mustgiveregardingthistotakeseriously.

keyword:Electroniccommerce;Commercialdevelopment;Taxrevenue

前言

電子商務發(fā)展迅猛，潛力巨大。20世紀90年代以來，伴隨著電子數(shù)據(jù)交換、電子資金轉(zhuǎn)賬和安全認證等相關技術的日益成熟，特別是互聯(lián)網(wǎng)的全球普及，使用的人數(shù)急劇增加，電子商務發(fā)展日益迅猛。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，全球已有仰叨多萬企業(yè)參與了電子商務活動。1998年，全球電子商務貿(mào)易交易額約為450億美元，199年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。

在我國，電子商務起步較晚。由于數(shù)據(jù)傳輸速度較饅，與國際互聯(lián)網(wǎng)出口連接的頻寬較窄；網(wǎng)絡供應商基本都處于虧損的體態(tài)；網(wǎng)上安全認證的可信度不太高；網(wǎng)上支付體系的不完善；許多企業(yè)對電子商務的重要性認識不足；物流送配方式的發(fā)展滯后；有關法律制度的缺位，等等原因，使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)目前只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15%.但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40%的速度增加，至2004年，將增至400萬。這將大大地促進電子商務的發(fā)展。一般經(jīng)驗表明，當上網(wǎng)人數(shù)達到1500萬-2000萬人時，電子商務將會出現(xiàn)盈利點。因此，我國的電子商務將會出現(xiàn)飛速的發(fā)展。

電子商務對社會經(jīng)濟的發(fā)展將產(chǎn)生極為深遠的影響。在人類經(jīng)濟發(fā)展史上，每一次創(chuàng)造財富方式的改變必將帶來經(jīng)濟領域的革命。從以勞動力密集為基礎的自然經(jīng)濟，到以資本積聚為基礎的工業(yè)經(jīng)濟，再到今天以智力創(chuàng)造為基礎的知識經(jīng)濟，無不證明電子商務是人類經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。在這個世紀之交的時刻，知識經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，全球經(jīng)濟一體化趨勢加速，智力成果的創(chuàng)新與發(fā)展，隨時都改變著經(jīng)濟發(fā)展的方式，同時也決定二個國賽能否在激烈的國際經(jīng)濟競事中取得優(yōu)勢，電子商務正是承載知識經(jīng)濟運行和發(fā)展的最佳方式。因此，電子商劣的興起和拔犀，己不僅僅是一個經(jīng)濟問題和商務模式的問題，也不僅僅是廠個技術問題而是關系到在社會轉(zhuǎn)型時期社會經(jīng)濟領域的一場變革正如主席指出的：電子商務代表著未來貿(mào)易的發(fā)展方向。作為一種全新的商品經(jīng)營和交易方式，電子商務不僅會改變現(xiàn)有的企業(yè)模式，而且將對經(jīng)濟全球化及社會經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的改變產(chǎn)生極為深遠的影響。

電子商務是對傳統(tǒng)商務形式的一場革命，對稅收帶來了新的沖擊。由于電子商務具有交易主體的可隱匿姓、有些交易物的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等基本特點，使電子商務對現(xiàn)行的貿(mào)易體制、交易方式、信用體系以及政府管理帶來了很多新的問題，特別是對現(xiàn)行的稅收制度、稅收政策、稅務管理、國際稅收規(guī)則和稅收法律也帶來了新的沖擊。電子商務對稅收產(chǎn)生的各種影響，歸根到底將使目前的稅基和稅源發(fā)生巨大的變化，如果稅收政策和稅收征管手段不能迅速跟上，可能使我們應該獲得的很多稅收流失。因此，我們必須正視并積極應對這些變化，取得共識拿出對策。

如何應對電子商務給現(xiàn)行稅收制度帶來的沖擊，世界各國都在思索對策。有一種觀點認為，應把電子商務領域視為一特殊關稅區(qū)，并實行免征關稅和銷售稅的政策。這一觀點已在某些國家得以實踐；這種對策具有一定的優(yōu)點，既能促進電子商務的發(fā)展，又能回避現(xiàn)行稅制對電子商務的不適應。但它的缺點也是世人皆知的，一是會較大幅度的縮小稅基，形成稅收的流失；二是會擾亂國際間的經(jīng)濟秩序，形成新的不公平；三是它只符合少數(shù)國家的利益，將會擴大貧國與富國之間的差距。因而，它難以代表國際社會建立鏡收新規(guī)則的主流思想，難以代表國際稅收規(guī)則的改革方向。可見，為適應電子商務的出現(xiàn)和發(fā)展，稅收政策的消極應對不是可行的方法，只有積極穩(wěn)妥的改革現(xiàn)行稅收制度才是基本的方向。

那么，怎樣研究制定電子商務的稅收對策呢？我認為，應遵循以下幾個原則：

一是以現(xiàn)行稅制為基礎的原則。在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。這樣做既不會對現(xiàn)行稅材形成太大的影響，也不會產(chǎn)生太大的財政風險。

二是不單獨開征新稅的原則。即不能僅僅針對電子商務這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅，不然會導致稅收負擔的不公平分布，影響到市場對資源的合理配置。

三是稅收政策與稅務征管相結(jié)合的原則。以可能的稅務征收管理水平為前提來制定稅收政策，保證稅收政策能夠被準確的實施。

四是保持稅制中性的原則。不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。

五是維護國家稅收利益的原則。應當在互利互惠的基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

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關鍵詞：電子商務；稅務流失；治理措施

電子商務的全球性、便捷性特點給傳統(tǒng)貿(mào)易活動帶來了沖擊，因此，為了保證國家經(jīng)濟和社會的長遠發(fā)展，應盡快落實電子商務配套的稅收管理工作，并在電子商務稅收管理工作實施期間，不斷完善相關稅收法律和征管環(huán)節(jié)，最終在科學的稅收政策指導下，做好電子商務稅收征管工作，避免稅務流失問題的發(fā)生。以下就是對電子商務稅務管控等相關問題的詳細闡述，望其能為當前稅收征管工作的有序展開提供有利參考。

一、電子商務稅收流失概述

從狹義角度來看，電子商務稅收流失，即指在現(xiàn)行稅法參照標準的基礎上，沒有繳納或者少繳納的，都屬于稅收流失。例如，抗稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為等。而從廣義電子商務稅收流失角度來看，其在包含狹義中漏稅、逃稅、避稅、騙稅等稅收流失內(nèi)容的基礎上，也包括當前存在爭議的經(jīng)濟行為。如，節(jié)稅行為等。即不管是狹義角度還是廣義角度，電子商務稅收流失均將產(chǎn)生一定的負面影響：1）如若電子商務稅收存在流失現(xiàn)象，那么國家財政收入將相對減少。即在現(xiàn)代社會發(fā)展背景下，稅收是國家財政收入的重要組成部分，因而，電子商務作為新興商務模式，若打破了現(xiàn)行稅收征管的平衡，將影響國家稅收收入的穩(wěn)定性、及時性、可靠性，同時，帶來大量的稅收流失，促使國家失去財力保障；2）由于電子商務屬于隱性經(jīng)濟，并擁有免稅政策和沒有店鋪租金的優(yōu)勢，因而，電子商務所銷售的同類產(chǎn)品將比傳統(tǒng)商務模式低，因此，將破壞市場環(huán)境的公平性，甚至造成部分傳統(tǒng)商務企業(yè)破產(chǎn)，這樣會進一步加劇稅收流失問題[1]；3）在電子商務的沖擊下，政府收入分配調(diào)節(jié)效果逐漸被削弱。如，無法對電子商務隱性收入進行稅收調(diào)節(jié)，最終造成了收入的不平衡，且促就政府公信力逐漸降低，并由電子商務稅收流失引發(fā)社會效應問題。

二、電子商務稅收流失原因

就當前的現(xiàn)狀來看，電子商務稅收流失的原因主要體現(xiàn)在以下幾個方面：1）由于電子商務活動的開展涉及到了虛擬化、數(shù)字化、隱匿化等新型技術的應用，因而，在稅收征管期間，加大了交易地點、交易服務提供者、交易產(chǎn)品的判斷難度。同時，在電子商務中，跨國公司可借助智能服務器，進行跨國的數(shù)字化產(chǎn)品交易，而服務器無法進行營業(yè)行為的統(tǒng)計，最終產(chǎn)生了收入來源稅收征管爭議問題。除此之外，由于電子商務逐漸打破了傳統(tǒng)商務貿(mào)易中“住所”、“控制中心”、“管理中心”等納稅人居民身份判斷依據(jù)，其納稅主體趨于邊緣化、模糊化、多元化方向發(fā)展，因而，造成了電子商務稅收征管作業(yè)無法得到落實[2]；2）在電子商務交易中，注重借助一套通用的標準格式，讓貿(mào)易伙計在通信網(wǎng)絡傳輸環(huán)境中傳遞經(jīng)濟信息，繼而以計算機間數(shù)據(jù)交換形式，達到交易目的。但此種“無紙交易”模式，使海關、保險、運輸、貿(mào)易等信息逐漸模糊化，就此為跨國公司提供了一種新型的逃稅手段。例如，通過虛擬貿(mào)易公司的建立方式，逃避所應繳納的電子商務稅收款項，造成國家稅收流失[3]；3）不同國家稅收管轄存在沖突也是造成電子商務稅收流失的主要原因之一，為此，需在稅收征管工作實際開展期間，控制電子商務稅收流失問題。

三、電子商務稅收流失問題治理措施

1、完善電子商務稅收制度

在電子商務的沖擊下，為了做好稅收征管工作，需完善電子商務稅收制度。首先，在電子商務稅收制度建立過程中，應結(jié)合其虛擬化特點，確定納稅人義務適用范圍。即電子商務中納稅義務人應包括從事電子商務業(yè)務的企業(yè)和人，同時，在我國從事電子商務的境外企業(yè)和個人，還有，境外企業(yè)和個人均應界定為納稅義務人。然后，在納稅義務人明確界定的基礎上，應由稅務部門和工商部門負責通過實名制方式，登記納稅義務人經(jīng)營項目、稅種等信息，就此控制電子商務稅收流失問題。其次，在電子商務稅收制度制定過程中，為了應對課稅對象模糊問題所帶來的挑戰(zhàn)，應注重采集電子商務交易中數(shù)字化信息，如若其商品沒有特殊權利，則認定為銷售商品。例如，在某一款軟件銷售過程中，由于其貿(mào)易期間所傳遞的數(shù)字信息無法判斷商品屬性，那么在電子商務稅收征管時，應分析軟件接收者的權利。即若軟件接受者僅具有使用權，那么則認定該軟件為銷售商品，應進行商品納稅。再次，在電子商務交易過程中，由于其交易地點較為廣泛，且隨意性較強，因而，應依據(jù)網(wǎng)絡交易者是否已經(jīng)在地方稅務機關、網(wǎng)站營業(yè)執(zhí)照注冊地稅務機關或者網(wǎng)站稅務機關登記來判斷納稅行為，最終從根本上避免偷稅、漏稅、騙稅等行為影響國家財政收入。

2、實行稅收電子化

在電子商務稅收征管工作開展過程中，實現(xiàn)稅收電子化模式可高效管控稅收流失問題。而在稅收電子化實際實行過程中，應首先完善電子納稅申報方式，即允許納稅人通過電話、計算機等網(wǎng)絡系統(tǒng)，將申報資料傳遞給稅務機關管理中心，然后，由稅務機關依據(jù)申報資料，扣除納稅人應繳納的稅款[4]。此種納稅申報方式，要求納稅人必須進行電子稅務實名登記，因而，可在一定程度上提高納稅人自覺納稅意識，并更好的適應“無紙化”、隱匿化、虛擬化電子商務的發(fā)展，且縮短納稅申報時間。其次，在稅收電子化推廣過程中，也應啟用電子商務交易專用發(fā)票，同時，其專用發(fā)票信息應由稅務機關預先填寫，然后，在納稅人接到電子發(fā)票后，傳給交易方，并通過電子郵件方式，將電子發(fā)票備份發(fā)給銀行，就此實現(xiàn)對電子商務稅收的全面征管，避免稅收流失問題。除此之外，在稅收電子化實行過程中，為了避免稅源流失，也應逐步完善支付監(jiān)管體系、網(wǎng)上稽查制度等，以期實現(xiàn)對電子商務稅收征管的嚴格把控。

3、加大避稅監(jiān)管力度

在電子商務領域可持續(xù)發(fā)展背景下，為了實現(xiàn)對國際避稅。例如，偷稅、漏稅、騙稅等稅收流失問題的控制，我國政府機構(gòu)逐漸完善了國際稅收概念的補充，并編制了科學的轉(zhuǎn)讓定價規(guī)則，就此滿足了電子商務稅收征管需求。但在電子商務稅收征管實際作業(yè)開展期間，為了擴大避稅監(jiān)管力度，要求國家政府機構(gòu)應逐步完善處罰規(guī)章，同時，加強國際間的合作[5]。例如，當避稅案件涉及到兩個以上國家時，可依據(jù)稅收協(xié)議，賦予各個國家相應的權利，且在國家逃、避稅案件處理時，由國家稅務機關負責跨國納稅人經(jīng)營活動的調(diào)查，同時，以互聯(lián)網(wǎng)形式通報納稅人，并對納稅人形成遠程監(jiān)控，最終有效防治逃稅、偷稅、騙稅等非法行為，避免電子商務稅收流失。

4、加強國際交流與合作

在電子商務貿(mào)易發(fā)展中，由于其具有全球性的貿(mào)易特點，因而，在電子商務稅收流失治理工作中，需加強國際間的交流與合作。首先，在稅收征管作業(yè)期間，應探索服務器或者供應商管轄權模式。例如，當甲國為消費者、乙國為服務器所在地、丙國為銷售系統(tǒng)所在地、丁國為銷售管理中心時，甲國應借助互聯(lián)網(wǎng)平臺選擇商品、確定購買、付款，而乙國需負責將相關信息傳輸至丙國服務器，然后，由丁國接收電子貨款。同時，在此種模式下，應賦予乙國和丁國稅收管轄權，而甲國為二者的納稅義務人，繼而通過服務器管轄權模式的明確界定，規(guī)范國際電子商務貿(mào)易中，稅收征管工作內(nèi)容[6]。其次，由于我國是發(fā)展中國家，因而，在我國跨國電子商務征稅管理期間，應以來源地稅收管轄權和居民稅收管轄權并重的形式，維護我國稅收權益，且更好的參與國際競爭。除此之外，在電子商務稅收問題治理中，也應不斷補充國際稅收原則、征管、立法等方面的內(nèi)容，同時，在網(wǎng)上建立國際稅務監(jiān)控，以期實現(xiàn)對稅收流失問題的及時制止。

四、結(jié)論

綜上可知，電子商務稅收流失與國家財政收入水平息息相關。因此，在電子商務稅收征管工作開展期間，為了控制偷稅、漏稅、逃稅、騙稅等違法行為，應在實際稅收征管作業(yè)中，結(jié)合電子商務隱秘性、虛擬性、模糊性等特點，優(yōu)化稅收征管流程，同時，從加強國際交流與合作、加大避稅監(jiān)管力度、實行稅收電子化等層面入手，提高電子商務稅收管理水平，且有效防止稅收流失現(xiàn)象。

作者:田金瑩 韓嘉欣 單位:大連財經(jīng)學院

參考文獻:

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[4]陳兵.論全球化視閾下我國稅收征管法律模式改革理路——以網(wǎng)絡交易稅征管為中心的解讀[J].中山大學學報(社會科學版)，2015，13（06）：171-186.

篇5

論文關鍵詞 “營改增” 電子商務 課稅問題

隨著國內(nèi)網(wǎng)絡的廣泛普及和網(wǎng)絡購物用戶的急劇增長，我國的電子商務迅速發(fā)展，成為傳統(tǒng)商業(yè)模式外一股強勁的新生力量。據(jù)商務部數(shù)據(jù)顯示，2012年我國網(wǎng)絡零售額超過1.3萬億元，同比增長67.5%，占當年社會消費品零售總額的6.3%，而美國電子商務占零售總額不過5%。中國僅用了四年時間，達到了美國用十年時間達到的滲透率。在13年的“雙十一”網(wǎng)購狂潮中，國內(nèi)僅天貓一家商城就實現(xiàn)了350多億的巨額交易。這些數(shù)字的不斷刷新在給予我們震撼的同時，其內(nèi)在的巨額稅款流失和稅負不公問題也給我國稅收事業(yè)的發(fā)展提出了挑戰(zhàn)。

一、關于電子商務應否征稅的爭議

針對電子商務所引發(fā)的稅收問題，理論界和實務界都提出了各自的觀點，引發(fā)了激烈的爭議。爭議的焦點主要集中在具有遞進性的兩個方面——應然與實然，即對于電子商務，我國應不應該征稅和可不可以征稅的問題。

（一）應然之爭背后的利益博弈

對于是否應該對電商征稅，主體地位的差異之間出現(xiàn)了三種不同觀點。

一是地方政府認為應當對電子商務進行征稅。二是電子商務的交易雙方——電商和網(wǎng)上消費者出于對價格的考慮不同意對電子商務征稅。三是作為我國主管稅務的官方的態(tài)度則存在一定的模糊性。一方面，出于維護現(xiàn)有稅制的權威、體現(xiàn)稅收公平原則和保證發(fā)展中國家稅收管轄權利的考慮，官方表態(tài)為不會對電子商務實行完全的免稅政策。但另一方面，其又強調(diào)要支持電子商務產(chǎn)業(yè)的興起，不以不適當?shù)亩愂照呓o其發(fā)展設置不必要的障礙。

（二）技術難題引發(fā)的實然之爭

對實然問題的爭議主要在于：即使已經(jīng)明確了國家應該對電子商務征稅，事實上是否具備了可以對其課稅的實質(zhì)性條件。

依據(jù)主體及營業(yè)規(guī)模的不同，電子商務模式可以分為三類：企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對消費者（B2C）以及消費者對消費者（C2C）。前兩類皆涉及到有正規(guī)營業(yè)執(zhí)照和經(jīng)營實體的企業(yè)，故對其征稅在技術上無太大難度。有爭議的主要集中在C2C經(jīng)營模式，因其涉及的交易雙方皆為個人，大部分賣方?jīng)]有經(jīng)過正式登記，經(jīng)營規(guī)模也較小。對其征稅在稅收征管上來說，難度非常之大。

應然之爭和實然之爭是對電商征稅這一問題討論的兩個階段，其側(cè)重點各有不同。從本質(zhì)上講，電商征稅爭議的背后是當前經(jīng)濟發(fā)展應注重效率還是注重公平的發(fā)展方式之爭，也是市場化改革中稅收諸多問題爭議的再次顯現(xiàn)。

國家稅務總局目前正在調(diào)研實施電子商務征稅，調(diào)研組相關專家達成的共識是網(wǎng)上交易應當收稅。而從立法角度，商務部已經(jīng)證實，正在牽頭組織研究《電子商務促進法》，擬從總體上確立我國電子商務的法律原則和定位。根據(jù)現(xiàn)有形勢分析可知，對電子商務征稅已是大勢所趨。

（三）營改增大背景下的電子商務稅收政策

從完善我國國內(nèi)稅收政策的角度出發(fā)，對電子商務稅收問題的探討需注重兩個基本前提：一是思維應跳出傳統(tǒng)商業(yè)模式和傳統(tǒng)稅收制度的束縛，從電子商務本身特有的表征出發(fā)對癥下藥；二是在我國實行“營改增”大背景下，電子商務稅收制度應驅(qū)合政策導向，不違改革大流。

盡管我國現(xiàn)在對于電子商務領域的稅收征管，無論是政策上、立法上還是網(wǎng)絡技術上都面臨一系列難題，稅務機關無法伸展拳腳。但從長遠來看，隨著我國營改增政策的縱深實施與改革的不斷推進，一旦電子商務中技術和政策等其他層面的問題得以一一解決，營改增政策入主電子商務領域也不無可能。

二、“營改增”與“電商征稅”銜接的可行性

（一）不同方案之間的理論比較

對電子商務究竟應征何種稅，目前尚無定論。綜合來看，國內(nèi)外學者和權威機構(gòu)提出的多種不同方案可大致分為兩大類。

第一大類為開征新稅方案。持此類方案的一方認為對電子商務的稅收政策應突破傳統(tǒng)思維限制，全面創(chuàng)新稅制。具體而言，此方案設計的新稅主要有比特稅和托賓稅兩種。第二大類則主張在堅持現(xiàn)有稅制的前提下，對現(xiàn)行稅制進行改造和擴展，使之能適應電子商務征稅環(huán)境。細分而言，又有征直接稅和征流轉(zhuǎn)稅的不同觀點。

面臨電子商務對傳統(tǒng)稅制體系的強烈沖擊，歐盟的選擇是上述方案中的第四種——征收增值稅。歐盟是普遍實行增值稅體系的地區(qū)，在許多國家中增值稅是第一大稅種。1998年6月8日歐盟發(fā)表了關于保護增值稅收入和促進電子商務發(fā)展的報告，這使歐盟成為世界上第一個對電子商務征收增值稅的地區(qū)，開創(chuàng)了對電子商務征收增值稅的先河。

歐盟的增值稅政策自實施以來已經(jīng)進入了實質(zhì)性階段，并取得了良好的實際效果。這對未來我國營改增政策進軍電子商務領域，實現(xiàn)增值稅大一統(tǒng)局面提供了有力的借鑒。

（二）“營改增”視角下的電子商務稅收要素

在對電子商務統(tǒng)一征收增值稅的前提下，我國欲實現(xiàn)對電子商務領域的征稅權，在法律層面首先要解決的問題是：如何使稅的設定和征收具備法律依據(jù)，在當事人之間形成稅收法律關系。

進一步而言，對于稅收法律關系性質(zhì)認定的核心是“稅收之債”，即稅收實體層面的債務關系。筆者旨在從電子商務稅收之債的角度入手，簡要分析構(gòu)成電子商務新視角下稅收之債的主客體基本要素——納稅人和征稅對象，以及與其密切相關的電子商務稅收優(yōu)惠政策的取向問題，為電子商務征稅提供一點思路。

1.納稅人與扣繳義務人

我國《增值稅暫行條例》第一條對于納稅主體的規(guī)定為：增值稅的納稅義務人為在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。但電子商務交易的虛擬化使得納稅主體的確定變得困難。所以，未來在構(gòu)建電子商務稅收制度這一塊，主體制度的設計焦點應集中在如何確定主體身份上。

為了應對企業(yè)形態(tài)的虛擬化，強化對電子商務的稅源監(jiān)控，我國可建立專門的電子商務稅務登記制度，要求所有法定需要進行稅務登記的單位凡建有網(wǎng)站者都必須向稅務機關申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務登記號碼和稅務主管機關必須展示在其網(wǎng)站首頁上。另外，我國可借鑒國外的納稅人識別號制度建立起我國的電子商務納稅人識別號制度，每個納稅人都擁有唯一的專屬識別號，方便稅務機關進行稅收監(jiān)管和征收。

在電子商務代扣代繳制度中，網(wǎng)絡服務運營商和第三方支付平臺發(fā)揮著關鍵性的積極作用。在電子商務運作環(huán)境中，網(wǎng)絡服務運營商掌握電子交易信息，即控制著信息流；第三方支付平臺提供了網(wǎng)上支付手段，即控制著資金流。未來對電子商務的稅收征管，稅務機關只要通過控制其中一條“流”向的全程，就可以通過與網(wǎng)絡服務運營商或者第三方支付平臺的合作，以代扣代繳方式實現(xiàn)全方位的稅源監(jiān)控和稅收征管。

2.征稅對象

電子商務以其銷售模式的離線與在線（即是否有線下實物的流轉(zhuǎn)）的不同可以分為兩種：直接電子商務模式和間接電子商務模式。

在間接電子商務模式下，信息流和資金流可以直接依托網(wǎng)絡進行數(shù)據(jù)化傳遞，但是物流這一環(huán)節(jié)在實質(zhì)上仍未脫離傳統(tǒng)的交易模式，征稅客體依然是物和行為，對其認定自不存在障礙。直接交易模式下，由于交易商品的無形化和電子化使得信息流、資金流和物流實現(xiàn)了完全的網(wǎng)絡化傳遞，進行征稅客體的認定時傳統(tǒng)方法不再得以適用。如網(wǎng)絡上提供的軟件下載服務，在認定時就可能出現(xiàn)“服務”和“商品”之間的兩難。

上述尷尬局面的出現(xiàn)是在營業(yè)稅改增值稅之前，在“營改增”政策植入電子商務領域之后，因增值稅征稅對象范圍的擴展使得直接電子商務交易模式下客體的認定不再成為難題。

三、電子商務稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是一國稅收制度的有機組成部分，以減輕納稅人稅收負擔的形式鼓勵、引導人們的投資消費行為，從而實現(xiàn)一國的社會、經(jīng)濟、文化、環(huán)保等政策目標。

（一）實行稅收優(yōu)惠的必要性

對電子商務實施稅收優(yōu)惠政策究竟是否有必要，這關系著電子商務主體的經(jīng)營成本和利益得失。綜合來看，我國理論界和實務界的主流觀點為支持實施電子商務稅收優(yōu)惠政策。

從國際社會對這一問題的做法來看，對電子商務實施稅收優(yōu)惠也成為多數(shù)國家的通行做法，其中以美國為典例。美國是電子商務應用時間最早、應用面最廣、普及率最高的國家，它在很早就喊出了“全球電子商務自由化”的口號，提出全球電子商務免稅方案。但以近幾年美國的電子商務政策來看，其免稅立場開始松動，給國際社會帶來了不一樣的風向標。

（二）稅收優(yōu)惠之外的“新聲音”

另有部分學者在論及這一問題時，對電子商務稅收優(yōu)惠政策持否定意見。其理由除了對電子商務予以稅收優(yōu)惠有違稅收公平原則，還要求在借鑒國外稅收政策時，應做細致的實質(zhì)性考察。

“以電子書銷售為例，在多數(shù)歐洲國家，電子書在銷售時要被征收全額增值稅率，而受益于行業(yè)游說團體的不懈努力，紙質(zhì)書籍則只被征收很小一部分稅率，甚至免稅……，因此免稅的有力支撐已越發(fā)失去立場?！绷硗猓懊婀P者有論及美國今年6月通過的《市場公平法案》，也從一個側(cè)面說明：隨著電子商務經(jīng)濟的不斷成熟壯大，電子商務稅收優(yōu)惠理論受到質(zhì)疑，要求實現(xiàn)實體經(jīng)濟和網(wǎng)絡經(jīng)濟的平等化待遇成為新一輪呼聲。

篇6

[論文摘要]網(wǎng)絡交易本質(zhì)上是銷售行為，應該依法納稅，研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收征管問題已經(jīng)勢在必行。本文在分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題的基礎上，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易的稅收難題。

[論文關鍵詞]網(wǎng)絡交易稅收征管稅收監(jiān)控

一、我國網(wǎng)絡交易的現(xiàn)狀

網(wǎng)絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡廣告等網(wǎng)絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收流失問題嚴重。

網(wǎng)絡交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網(wǎng)絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網(wǎng)絡交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網(wǎng)絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡交易存在的稅收問題及影響

(一)網(wǎng)絡交易稅收征管不到位

我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(網(wǎng)絡)的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡交易時代，網(wǎng)絡經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務機關稽查難度大

在電子商務的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務機關很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設立專門的網(wǎng)上交易稅務管理機構(gòu)，普通稅務人員日常管理難度大。

(三)我國目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網(wǎng)絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國網(wǎng)絡交易稅收的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎，對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。

針對網(wǎng)絡貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡貿(mào)易關系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調(diào)整，如因網(wǎng)絡貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網(wǎng)絡貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化

為適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化，并使自己的網(wǎng)絡和銀行、海關、工商、網(wǎng)絡營銷者的私人網(wǎng)絡甚至國外稅務機構(gòu)的網(wǎng)絡連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網(wǎng)絡交易及電子商務經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。

稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設立稅收監(jiān)控中心

稅務部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡交易的應納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡交易平臺的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡交易稅務管理平臺

由于企業(yè)網(wǎng)絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務、財務管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。

篇7

關鍵詞：稅收征管；電子商務；B2C

一、電子商務稅收征管的研究背景

1.我國電子商務發(fā)展現(xiàn)狀

電子商務是對整個貿(mào)易活動實現(xiàn)電子化。此外，虛擬化的電子產(chǎn)品交易，比如信息產(chǎn)品，虛擬游戲等也屬于電子商務的范疇。根據(jù)電子商務運營機制中各方的參與程度、地位的種種不同，電子商務可以分為ABC、B2B、B2C、C2C、B2M、M2C、B2A（即B2G）、C2A（即C2G）、O2O等多種模式。2014年國家統(tǒng)計局對電子商務交易平臺（簡稱電商平臺）的電子商務交易活動開展了調(diào)查。根據(jù)國家統(tǒng)計局統(tǒng)計結(jié)果顯示，2014年我國全社會電子商務交易額達16.39萬億元，同比增長59.4%。其中通過電商平臺向消費者（個人）銷售的金額為3.64萬億元，同比增長48.6%，通過電商平臺向企業(yè)（單位）銷售的金額為12.75萬億元，同比增長62.8%，前者主要是B2C或者C2C的電子商務形式，后者主要屬于B2B的電子商務形式。雖然從規(guī)模和增長速度的角度來說B2B的電子商務在我國電子商務市場占據(jù)主導地位，但考慮到B2B的電子商務形式主要是在賬簿記錄、貨物交接等方面上代替了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，其交易形式與傳統(tǒng)商業(yè)模式有著密切的聯(lián)系，并且集中于大型的商品貨物交易在生活中不具有典型性，所以本文選取通過電商平臺向消費者（個人）銷售的電子商務，即B2C或C2C形式的電子商務作為主要研究對象。此外，相比于B2B形式的交易雙方是賬簿健全、管理完善的企業(yè)而言，B2C和C2C形式電子商務在稅收征管方面具有更大的漏洞，是稅務機關加強稅收管理的主要對象。

2.我國電子商務領域的稅收現(xiàn)狀

（1）征收管理范圍局限

現(xiàn)階段，對于國內(nèi)電子商務交易，稅務機關實際征收管理的范圍主要是B2B和B2C形式的電子商務交易，而C2C形式的電子商務則是處在一個稅收征管的盲區(qū)。

（2）法律制度不健全

由于我國沒有專門針對電子商務交易的工商法律也沒有形成體系的關于電子商務交易稅收征管的稅法，使得稅務機關對于電子商務領域的征收管理只能依據(jù)于和電子商務產(chǎn)品有關的實體法，向部分具有稅務登記的納稅人征收稅款，而無法在電子商務領域建立完備的檢查、稽查等征管制度。

（3）征收管理難度大

美國財政部電子商務白皮書總結(jié)了互聯(lián)網(wǎng)交易的特點：交易雙方可以匿名；銷售商容易隱蔽交易地點；稅務機關在得不到交易信息的情況下就無法征稅。由于電子商務的上述特點，使得當前我國稅務機關無法準確的掌握電子商務納稅人的實際交易信息。對于B2B、B2C而言，雖然稅務機關可以根據(jù)實體法向其實體經(jīng)營機構(gòu)征收稅款，但納稅人可以利用電子商務交易隱蔽性的特點使得稅務機關無法得到稅務信息，從而無法對所有實際發(fā)生的應稅行為征收相應的稅款。以依靠大型網(wǎng)絡交易平臺的B2C納稅人為例，由于網(wǎng)絡交易平臺存在信息管理不嚴格的現(xiàn)狀，納稅人可以通過虛假的交易信息進行偷逃稅行為。

3.我國電子商務領域的稅收政策

2016年3月，財政部、海關總署、國家稅務總局聯(lián)合簽發(fā)的第18號文件《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》中明確要求，4月8日起向在限值以內(nèi)進口的跨境電子商務零售進口商品進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅按70%稅額征收。這一文件的出臺意味著跨境電商進口國外產(chǎn)品免征國內(nèi)增值稅和消費稅歷史結(jié)束，這也說明在當前電子商務模式廣泛替代傳統(tǒng)商業(yè)模式的同時，如果稅收征管長期將部分電子商務交易置于法律的正空地帶或者稅務機關的征管能力無法有效保證互聯(lián)網(wǎng)交易的國家稅收收入，那么實際上是給予了電子商務模式的交易一種“稅收優(yōu)惠”，這種“稅收優(yōu)惠”不僅對市場的公平競爭機制產(chǎn)生一種扭曲，也會對傳統(tǒng)商業(yè)模式產(chǎn)生替代效應，越來越多的企業(yè)、個人會選擇電子商務模式進行交易從而利用國家稅收法律的漏洞和電子商務的特點進行避稅活動，使得國家稅收收入減少。

2016年5月1日，我國將全面推行營改增，屆時所有銷售商品和提供勞務的交易活動將全部納入增值稅范疇。B2C、C2C電子商務領域最主要的是依托大型電商交易平臺進行的銷售商品的活動，還有小部分是通過電子商務結(jié)算進行的應稅服務和連同實體商品的配套交易的應稅服務。營改增的推行，使得電子商務領域的所有交易都將實行增值稅的征收管理，而對于現(xiàn)行互聯(lián)網(wǎng)的交易稅務機關主要采用3%的征收率進行核定征收，這使得電子商務領域的稅收負擔明顯要低于實體交易領域按照17%稅率下的稅收負擔，從而國家稅收大幅度流失，政府對于互聯(lián)網(wǎng)市場的調(diào)控手段也大幅減弱。特別地，在“互聯(lián)網(wǎng)+”創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)浪潮的背景下C2C形式的虛擬產(chǎn)品和和信息化商品的交易量已經(jīng)大幅增加，而如何對其進行征稅以及對這一類產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)如何進行進項稅額的抵扣將是稅務機關將要面臨的一大難題。

二、電子商務對稅收征管影響的原理分析

1.經(jīng)濟效應

各國對電子商務現(xiàn)行稅制普遍倡導稅收中性原則，是因為各國對于電子商務領域的立法還未健全、傳統(tǒng)的稅收征管手段相對落后等種種因素使得互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)和傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)的稅負有嚴重的稅負不公情況，互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易企業(yè)在稅率以及征管現(xiàn)狀上擁有極大的稅收利益。這說明現(xiàn)行電子商務稅制不中性，對市場經(jīng)濟會產(chǎn)生替代效應，大量傳統(tǒng)貿(mào)易企業(yè)開始從事虛擬網(wǎng)絡交易并輕易避免納稅義務，從而使得國家財政收入無法得到保障。

2.納稅人

以互聯(lián)網(wǎng)為依托的電子商務是新興商業(yè)模式，由于政府的政策具有時滯性，使得各國政府現(xiàn)有的稅收政策很難完全覆蓋整個電子商務交易活動。電子商務的興起使得大量未進行稅務登記的個人進入商業(yè)領域并從事應稅行為，對以稅務登記為基礎的傳統(tǒng)稅收征管制度提出挑戰(zhàn)，使得法定納稅人和實際繳納稅收的自然人出現(xiàn)較大差異。

3.征稅對象

電子商務的發(fā)展伴隨著許多虛擬信息產(chǎn)品的出現(xiàn)，比如游戲、影視、音樂、電子圖書等無形商品，各國對于這些商品的流轉(zhuǎn)稅的征收還沒有一些健全的管理制度，也沒有完善的稅收立法具有關于此類商品的稅目，使得課稅對象不清晰。

4.納稅期限、納稅地點

由于電子商務交易具有很強的隱蔽性，稅務機關很難獲得B2B、C2C模式的電子商務企業(yè)準確的交易信息，這些企業(yè)可以利用這一特點將納稅義務的發(fā)生時間推遲，起到遞延納稅的作用，使得傳統(tǒng)的稅收征管制度很難保證國家財政收入的時間價值。對于電子商務的納稅地點，稅務機關主要依托于稅務登記這一基本征管手段確認，有些國家各個地方政府的稅收政策具有差異，這使得稅負較高地區(qū)的電子商務企業(yè)可以將稅務登記地放在較低稅負的地區(qū)從而規(guī)避應承擔的納稅義務。即使是在像我國這樣全國范圍內(nèi)實行較統(tǒng)一的稅收政策的國家，納稅人也可以通過將登記地遷出國內(nèi)從而謀取稅收利益。

三、國外稅制借鑒

1.美國電子商務稅收制度

美國稅收政策的一直秉承稅收中性原則，政府旨在培養(yǎng)稅源，而且國內(nèi)收入署的稅收征管能力非常高，使得聯(lián)邦稅法在立法上一向以寬松為主要特征。由于美國沒有增值稅，只有向消費者征收的銷售稅，所以其稅收制度主要針對于B2C和C2C形式的電子商務。美國國會、政府自1998年起多次延長免稅期限，至今美國聯(lián)邦政府對互聯(lián)網(wǎng)電子商務實行免稅政策，并且通過《互聯(lián)網(wǎng)稅收不歧視法案》保護電子商務行業(yè)的稅收利益。但在2013年美國參議院通過了對電商企業(yè)征收了地方銷售稅的法案。美國開始向電子商務企業(yè)征稅主要考慮到對于電子商務免稅的替代效應嚴重侵蝕了美國政府的稅基，這也給我國電子商務征稅一個很好的方向指導，由于我國實行增值稅稅制，在生產(chǎn)銷售的各個環(huán)節(jié)都將面臨電子商務的沖擊，必須要著眼與市場公平向電商企業(yè)征收合適的稅收。

2.歐盟電子商務稅收制度

2003年7月1日起，歐盟對境外公司向歐盟國家出售虛擬商品、服務征收增值稅，實際上這是承認了虛擬產(chǎn)品和服務的應稅性，這一舉措也很好地打擊了跨國公司利用虛擬產(chǎn)品進行國際避稅活動。歐盟的電子商務稅收制度為我國跨境電子商務代購和對虛擬產(chǎn)品的征收管理提供了一個范本。

四、政策建議

1.完善電子商務銷售商的稅務登記制度

稅務登記是稅收基礎管理的首要步驟，傳統(tǒng)的稅收征管制度對納稅人的確認主要依賴稅務登記制度，現(xiàn)行稅務登記制度主要配合國家的工商管理制度，即要求工商管理注冊的單位進行稅務登記，從而向其征稅。電子商務的納稅人具有模糊性，由于當前大型互聯(lián)網(wǎng)交易平臺的店戶注冊并沒有和工商管理部門的注冊同步使得大量納稅人處在政府工商管理的盲區(qū)中，從而也就處于稅務登記的盲區(qū)中，特別是對于C2C形式的電子商務而言。本文認為，我國應加大對于電子商務的工商管理立法力度，督促大型互聯(lián)網(wǎng)交易平善商務注冊，實現(xiàn)平臺信息與政府工商管理信息的連接。

2.實行大型網(wǎng)絡交易平臺代扣代繳制度

當前稅務機關主要是依據(jù)實體法對B2B、B2C形式的電子商務企業(yè)的實際經(jīng)營體進行傳統(tǒng)的稅收管理，這種管理很難及時準確地獲得網(wǎng)絡交易的稅務信息，而電商平臺是當前B2C、C2C形式電子商務交易第一手信息的獲得者，如果將電商平臺作為代扣代繳義務人不光能很好地保證稅收收入的征收，更能要求平善電子商務交易的信息傳遞制度。

3.完善交易地點、稅收管轄權的確定標準

雖然我的稅收政策在全國大體上處于一致，但是對于特殊地區(qū)和試點地區(qū)而言，我國地方稅收政策依舊存在差異，電子商務交易者可以隱藏或者更改交易地點獲得稅收利益，從而在宏觀上會造成地方政府財力的博弈。這就要求稅務機關要加大稅務信息的稽查力度，利用信息化管理提高自身的稅收征管水平。在國際上，互聯(lián)網(wǎng)交易的地點模糊造成了各國稅收管轄權的交叉重疊。當前我國并沒有明確規(guī)定跨國互聯(lián)網(wǎng)交易稅收管轄權的標準，筆者認為，政府應通過稅收協(xié)定的方式明確跨國電子商務貿(mào)易中稅收管轄權的重疊問題，并實現(xiàn)各國稅務信息交流共享，打擊利用電子商務進行的國際避稅活動。

參考文獻：

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[2]宋修廣，孫顯程，王世君，姜承飛.電子商務稅收征管的國際借鑒與思考[J].財稅審計，2016.01）.

篇8

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機關在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權利的濫用留下空間。而征稅機關也必須嚴格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權變動法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權，也是其職責。

（一）不宜開征新稅

在電子商務條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實際上對這個問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務永久免稅，認為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權，并將導致價值高而傳輸信息少的交易稅負輕，價值低而傳輸信息多的交易稅負重，從而無法實現(xiàn)稅負公平。筆者認為，經(jīng)濟發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應是經(jīng)濟基礎發(fā)生實質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進入了以私有制下的商品經(jīng)濟為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務也屬于商品經(jīng)濟范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務稅收政策時，仍應以現(xiàn)行的稅收制度為基礎，對現(xiàn)行稅制進行必要的修改和完善，使之適應電子商務的特點和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財政稅收的風險，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務稅法，只是要求納稅人在年度報稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務是以數(shù)字化的形式來傳遞并實現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應繳營業(yè)稅的播映或服務性勞務。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實體法，制定電子商務條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標準，從而消除對應稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點，然而高度的流動性使得電子商務能夠通過設于任何地點的服務器來履行勞務，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費者負擔，以消費地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護我國的稅收利益，為此，應逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費地為納稅地點的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實踐中的又一項極其重要的原則，是國際公認的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負擔在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學者馬斯格雷夫進一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟情況和納稅能力的主體應承擔相同的稅負；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟情況的單位和個人承擔不相等的稅負。

納稅人地位應當平等、稅收負擔在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動性的特點。高流動性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務器等必要的設備、建立網(wǎng)站并配備少量設備維護人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務。而電子商務的無形性和隱蔽性則讓稅務部門難以準確掌握交易信息并實施征管，使得網(wǎng)絡空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務的港灣。上述種種都導致了從事電子商務的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務的納稅主體間的稅負不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務活動不能因此而享受比傳統(tǒng)商務活動更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負不公平。稅法對任何納稅人都應一視同仁，排除對不同社會組織或個人實行差別待遇，并保證國家稅收管轄權范圍內(nèi)的一切組織或個人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務要求的稅收征管制度，首先應制定電子商務稅務登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應該到主管稅務機關辦理電子商務稅務登記。在稅務登記表中填寫網(wǎng)址、服務器所在地、EDI代碼、應用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務計算機超級密碼的鑰匙備份。稅務機關應對納稅人的申報事項進行嚴格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應建立電子發(fā)票申報制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動電子商務的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領購、開具并傳遞發(fā)票，實現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報。其三，逐步實現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領域和觸角，開發(fā)電子商務自動征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應電子商務發(fā)展的稅收征管體系，實現(xiàn)稅收公平原則。三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設計和制定要以不干預市場機制的有效運行為基本出發(fā)點，即稅收不應影響投資者在經(jīng)濟決策上對于市場組織及商業(yè)活動的選擇，以確保市場的運作僅依靠市場競爭規(guī)則進行。

電子商務與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負也應該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實施不應對網(wǎng)絡貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國電子商務的發(fā)展還處在初級階段，對相關問題的研究也才剛剛起步，而電子商務代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應避免嚴重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導電子商務健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務稅收制度時，也都認為應遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關稅收政策及稅務管理措施時，應遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務的正常發(fā)展。為此，對類似的經(jīng)濟收入在稅收上應平等地對待，而不去考慮這項所得是通過網(wǎng)絡交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的。”文件認為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補來處理電子商務引發(fā)的稅收問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的關于電子商務稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務課稅，對于電子商務課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務稅收問題的觀點是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務開征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國對電子商務不應開征新稅，也不宜實行永久免稅，而應該以現(xiàn)行稅制為基礎，隨著電子商務的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財政風險，促進我國網(wǎng)絡經(jīng)濟的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟調(diào)控作用最大限度地促進經(jīng)濟的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟效率兩個方面。稅收的行政效率是通過一定時期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟效率是指征稅對納稅人及整個國民經(jīng)濟的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負擔為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達到稽征成本最小化的目標。

雖然在電子商務交易中，單位或個人可以直接將產(chǎn)品或服務提供給消費者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復雜，但是為了應對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運用到稅收工作的實踐中，使稅務部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務機關的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機遇。

五、社會政策原則

國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經(jīng)濟生活，稅收不僅是國家籌集財政收入的工具，而且成為國家推行經(jīng)濟政策和社會政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個方面：

（一）財政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務的迅猛發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)實施網(wǎng)絡貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應稅交易充分課稅，使得財政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務剛剛起步的現(xiàn)狀，為了使我國網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展跟上世界的腳步，應當對積極發(fā)展電子商務的企業(yè)給予適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。財政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經(jīng)濟發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財政部長項懷誠在“世界經(jīng)濟論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的：“不想放棄征稅權，但又想讓我國的電子商務發(fā)展更快點?！?/p>

（二）保護國家稅收利益原則

就目前而言，我國還是電子商務的進口國，無法照搬美國等發(fā)達國家的經(jīng)驗制定我國的電子商務稅收法律制度，而是應該在借鑒他國經(jīng)驗的基礎上，構(gòu)建有利于維護我國稅收的稅制模式。同時，還應該考慮到對國際稅收利益的合理分配，為國際經(jīng)濟貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，將會影響各國家對貨物和勞務進出口貿(mào)易、知識產(chǎn)權保護以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國際經(jīng)濟交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應該在維護國家稅收的前提下，尊重國際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。

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篇9

網(wǎng)絡交易是一種全新的商業(yè)模式。在網(wǎng)絡中推銷商品并進行貨款結(jié)算。這種交易快捷、方便的營銷手段正逐漸被人們所接受。企業(yè)網(wǎng)絡交易對于傳統(tǒng)商務而言是一次質(zhì)的飛躍，它突破了時空的限制。促進了經(jīng)濟全球化發(fā)展的進程。據(jù)IT市場研究公司(IDC)的調(diào)研數(shù)據(jù)顯示：2007年，中國網(wǎng)民人數(shù)首次超越位居全球第一的美國：預計到2012年將增至3.75億。根據(jù)iResearch艾瑞咨詢最新推出的《2007－2008中國B2B電子商務發(fā)展報告》數(shù)據(jù)顯示，2007年中國通過B2B電子商務完成的交易額達到21239億元，較上年增長65.g％：據(jù)2008年3月我國商務部編寫出版的《中國電子商務報(2006－2007年)》描述，“2006年我國19267家大中型企業(yè)的電子商務采購金額達到5928.6億元，電子商務銷售金額達到7210.5億元。據(jù)此估算，2006年我國電子商務交易總額超過15000億元。2009年全球的企業(yè)網(wǎng)絡交易總額有望突破900億美元”。隨著我國企業(yè)網(wǎng)絡交易的不斷發(fā)展，虛擬企業(yè)、虛擬銀行、網(wǎng)絡營銷、網(wǎng)上購物、網(wǎng)上支付、網(wǎng)絡廣告等網(wǎng)絡交易正在迅猛發(fā)展。其實，網(wǎng)絡交易的電子形式并不改變其貿(mào)易的特性，其迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，無疑能為國家?guī)砜捎^的稅收。但稅務部門的征管及其信息化建設還跟不上電子商務的進展，企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度還存在著很多的漏洞，而目前法律規(guī)章尚未對企業(yè)網(wǎng)絡交易這個新興事物如何計稅、納稅作出明確規(guī)定，網(wǎng)上交易成了稅收的真空地帶，網(wǎng)上交易的稅收損失逐年擴大，企業(yè)網(wǎng)絡交易的稅收流失問題嚴重。

網(wǎng)絡交易本質(zhì)上仍然是銷售行為，如果它沒有相關的免稅政策，那么網(wǎng)絡交易就應該依法繳稅。如何針對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的稅收問題加強和完善我國的稅收制度及稅收辦法，已成為國內(nèi)外稅收中討論的熱點問題。2007年8月7日，我國在北京國際會議中心舉行了一場影響著全國4000萬網(wǎng)絡貿(mào)易用戶的研討會，會議的議題為是否應向進行網(wǎng)絡交易的群體進行征稅，大多數(shù)專家認為不能因為稅收問題把電子商務行業(yè)毀掉。在2008年“兩會”上，民建中央委員聯(lián)名提出了“關于完善電子商務稅收制度”的提案：電子商務是一種交易方式，按我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，無論是線上線下，只要達成了交易就應納稅，否則將有越來越多的企業(yè)和消費者通過電子商務避稅，而資本通過網(wǎng)絡進行國際流動，也將導致大量稅收流失或轉(zhuǎn)移。網(wǎng)絡經(jīng)濟引發(fā)的稅收問題已經(jīng)引起國內(nèi)外的廣泛關注。

研究企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收原則、政策、法規(guī)、征管和企業(yè)如何在網(wǎng)絡貿(mào)易條件下合法、高效納稅等問題已經(jīng)勢在必行。本文旨在通過分析我國企業(yè)網(wǎng)絡交易所產(chǎn)生的稅收問題，從我國現(xiàn)行的稅收制度出發(fā)，提出相應的對策措施，以解決網(wǎng)絡交易稅收難題。

二、企業(yè)網(wǎng)絡交易存在的稅收問題及影響

(一)網(wǎng)絡交易稅收征管不到位

我國商業(yè)貿(mào)易的快速發(fā)展給稅收帶來了機遇，但同時也對傳統(tǒng)稅收征管提出了挑戰(zhàn)。企業(yè)網(wǎng)絡交易的納稅人、適用稅種、適用稅率等難以界定。使稅收征管從一開始就陷入無從著手的窘境。

企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售往往既無合同又無協(xié)議，雙方均通過電子商務(網(wǎng)絡)的形式形成交易，網(wǎng)上的價格可以隨時被修改、刪除或變更，銷售計量難以得到真實、合法的保證，且隨時有收不到或收不足價款的可能。收入的確認和計量是企業(yè)進行稅務管理的基礎。傳統(tǒng)企業(yè)的“收入”概念非常清晰和明確。然而在企業(yè)網(wǎng)絡交易行為中，通常買賣雙方的網(wǎng)上交易往往被虛擬化、無形化、隨意化、隱匿化，實物形態(tài)存在的商品以數(shù)字在網(wǎng)絡上進行傳輸。對于企業(yè)網(wǎng)絡交易的銷售收入，無論是在線實現(xiàn)商品銷售收入，或是在線實現(xiàn)服務收入，都面臨著確認問題。如何對網(wǎng)上交易進行監(jiān)管以確保稅收收入及時、足額地入庫是稅收征管的一大難題。

在網(wǎng)絡交易時代，網(wǎng)絡經(jīng)濟的虛擬性，無紙化的交易沒有有形載體，許多交易對象都被轉(zhuǎn)換為數(shù)字化信息在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，交易雙方在網(wǎng)絡中以加密的電子數(shù)據(jù)形式填制。隨著計算機加密技術的成熟，納稅人可以使用加密、授權等多種方式掩藏交易信息。加密技術的發(fā)展增加了稅務機關掌握納稅人身份或交易信息的難度，不易查清買方和賣方的身份，收入難以確定，征收稅款無從下手，從而造成稅款大量流失。無紙化的網(wǎng)絡交易卻不能適應傳統(tǒng)的貨幣交易的稅收征管制度，為我國現(xiàn)行的稅務登記、納稅申報、稅務稽查等環(huán)節(jié)帶來了前所未有的難題。

(二)稅務機關稽查難度大

在電子商務的環(huán)境下，企業(yè)網(wǎng)絡交易具有無形性、隱匿性、虛擬性、全球性、快捷性等特點，供求雙方在網(wǎng)上直接見面，網(wǎng)上看樣品、談價簽合同、支付貨款，通過電子數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)生成各種電子憑證，無紙化的網(wǎng)絡交易程度越來越高，企業(yè)網(wǎng)絡交易對象均被化威“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送，稅務機關很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。電子憑證可輕易地修改而不留下任何痕跡，稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。據(jù)2007年10月18日河南財經(jīng)報道，網(wǎng)上交易通過無紙化操作達成，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證以數(shù)字形式存在，可以隨便修改而不留痕跡，且納稅人可以運用加密技術隱藏相關信息。而目前的稅務管理、稅務稽查以財務賬冊、財務報表等書面憑證為主，對網(wǎng)上交易相關資料的收集十分困難，使得傳統(tǒng)征管和稽查方法陷入窘境。而且，網(wǎng)上交易規(guī)模大、對象多，我國沒有設立專門的網(wǎng)上交易稅務管理機構(gòu)，普通稅務人員日常管理難度大。

(三)我國目前的稅收法律制度不完善

根據(jù)我國增值稅暫行條例，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務人。網(wǎng)絡交易的稅收歸屬于增值稅當中。納稅人應該主動到稅務機關申報納稅。但我國增值稅暫行條例對網(wǎng)絡交易的征稅對象、征稅范圍、稅目、稅率等沒有十分明確的規(guī)定，可操作性不強，主要表現(xiàn)在：納稅主體不清晰、征稅對象不明確、納稅地點難確定、納稅環(huán)節(jié)將改變、法律責任難定性。企業(yè)網(wǎng)絡交易稅務登記制度不完善，尚未建立網(wǎng)上身份認證制度，稅務機關沒有掌握每一公司的網(wǎng)址、電子郵箱號碼、電子銀行賬號等上網(wǎng)資料，對納稅人的稅務登記號、交易的情況、申報納稅情況不清楚，無法在線核查和監(jiān)控。隨著企業(yè)網(wǎng)絡交易的發(fā)展，商業(yè)交易已不存在任何地理界限，也就是說，企業(yè)網(wǎng)絡交易利用互聯(lián)網(wǎng)的虛擬世界，已無法依靠任何一個國家的稅收法律制度來規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

三、完善我國網(wǎng)絡交易稅收的對策

(一)完善現(xiàn)行稅法，補充有關針對網(wǎng)絡貿(mào)易的稅收條款

目前我國尚沒有與企業(yè)網(wǎng)絡交易相配套的稅收方面的法律規(guī)定，使得網(wǎng)絡稅收問題具有不確定性。因此，借鑒國際經(jīng)驗，以現(xiàn)行稅法為基礎，對企業(yè)網(wǎng)絡交易中的納稅義務人、課稅對象、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確的界定，以確保建立公平的稅收法制環(huán)境。

建立專門的企業(yè)網(wǎng)絡交易登記制度，使用企業(yè)網(wǎng)絡交易專用發(fā)票，確立電子申報納稅方式，明確電子申報數(shù)據(jù)的法律效力；確立電子票據(jù)和電子賬冊的法律地位，明確征納雙方的權利、義務和法律責任。例如，我國可以立法規(guī)定網(wǎng)上交易者應經(jīng)工商部門和其他有關部門的注冊批準，因為如果沒有相關登記，稅務部門根本無從查起。同時我國應加快制定鼓勵電子商務發(fā)展的財稅政策，加快研究制定電子商務稅費優(yōu)惠政策，加強電子商務的稅費管理。

針對網(wǎng)絡貿(mào)易的特征，重新界定居民、所得來源地、商品、勞務、特許權轉(zhuǎn)讓等互聯(lián)網(wǎng)稅收概念的內(nèi)涵和外延，重點修改與網(wǎng)絡貿(mào)易關系重大的流轉(zhuǎn)稅、所得稅法。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅和消費稅。首先，增值稅法中要增加有形貿(mào)易(離線交易)的征稅規(guī)定，明確貨物銷售，包括一切有形動產(chǎn)，不論這種有形動產(chǎn)通過什么方式實現(xiàn)，都征收增值稅；其次，營業(yè)稅法的修訂，把網(wǎng)上服務歸結(jié)于營業(yè)稅范圍，計入服務業(yè)，按服務業(yè)征稅，而將在線交易明確為“特許權”，按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”的稅目征稅；再次，相應的所得稅也應適當調(diào)整，如因網(wǎng)絡貿(mào)易引起的所得稅稅基在國家之間任意發(fā)生轉(zhuǎn)移，造成國際避稅，給國家之間的稅收利益分配帶來嚴重的沖擊，因此網(wǎng)絡貿(mào)易在所得稅法中的完善成為稅法修訂的另一方面。建立健全的企業(yè)網(wǎng)絡交易稅收制度能夠規(guī)范網(wǎng)絡交易市場，促進良性的競爭市場，使其健康地發(fā)展起來。

(二)建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化

為適應網(wǎng)絡經(jīng)濟的“無紙化”，必須盡快建立電子納稅申報制度。征稅機構(gòu)必須首先實現(xiàn)電子化、網(wǎng)絡化，并使自己的網(wǎng)絡和銀行、海關、工商、網(wǎng)絡營銷者的私人網(wǎng)絡甚至國外稅務機構(gòu)的網(wǎng)絡連通，建立完善的計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，實現(xiàn)征稅自動化。全國從國稅總局到省、地市、縣四級建立一個統(tǒng)一計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)，通過計算機網(wǎng)絡和該系統(tǒng)實現(xiàn)稅務機關對企業(yè)網(wǎng)絡交易及電子商務經(jīng)營狀況的嚴密監(jiān)視。計征和稽核網(wǎng)路系統(tǒng)可以減少征稅成本和工作量，增強稅務部門的征稅效率和監(jiān)管力度。而納稅人則不出門就可以通過該系統(tǒng)進行報稅和繳納稅款。同時，稅務局與銀行實現(xiàn)了稅銀聯(lián)網(wǎng)，保證了稅款能及時上繳國庫。

稅務部門應當加大稅收征管科研投入力度，從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進程度和軟件的智能程度，建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務活動流程，簡化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務實行有效稅收征管。

(三)在互聯(lián)網(wǎng)上設立稅收監(jiān)控中心

稅務部門可以在互聯(lián)網(wǎng)上設立一個稅收監(jiān)控中心。要求企業(yè)提供有關的合法身份證明和銀行賬戶信息、稅務登記證等資料，與提供網(wǎng)上支付手段的銀行、交易雙方的認證機構(gòu)等部門聯(lián)網(wǎng)。當買方企業(yè)登錄到賣方企業(yè)主頁的網(wǎng)站，選購商品，通過賣方主頁的交易平臺進行交易，要求每一筆交易都被實時地傳送到稅收監(jiān)控中心。通過該中心，反饋信息給買方，保障買方合法的權益，同時也能令賣方(網(wǎng)絡交易企業(yè))順利完成電子票據(jù)的生成，以此無紙憑證進行繳稅。稅務部門通過在互聯(lián)網(wǎng)上的稅收監(jiān)控中心，提供統(tǒng)一的計算機發(fā)票管理系統(tǒng)，將發(fā)票系統(tǒng)與企業(yè)的電子商務交易平臺實行對接，掌握網(wǎng)絡交易賣方進貨渠道、進貨量、進貨價格等信息。這樣，稅務部門聯(lián)合物流公司、倉庫、銀行等各個環(huán)節(jié)通過交易平臺的稅控裝置，獲得了納稅人真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)，就可以監(jiān)控網(wǎng)絡交易的應納稅額，實現(xiàn)網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機制，加強了網(wǎng)絡交易平臺的征稅管理。

(四)完善征納雙方共享的網(wǎng)絡交易稅務管理平臺

由于企業(yè)網(wǎng)絡交易能在世界各地瞬間完成傳遞與計算機自動處理，原材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、需求與銷售、銀行匯兌、保險、貨物托運及納稅申報等過程無需人員干預，在最短時間內(nèi)完成。因此，它要求稅務、財務管理從管理方式上，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務協(xié)同、遠程處理、在線管理、集中式管理模式。

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【關鍵詞】電子商務 立法完善 稅收征管

電子商務最權威的概念是指實現(xiàn)電子化的整個貿(mào)易活動。從涵蓋范圍可定義為交易各方以電子交易方式而不是通過當面交換或直接面談方式進行的任何形式的商業(yè)交易。學者認為電子商務是利用電子數(shù)據(jù)信息的任何形式的商業(yè)活動。其按商務范圍可分為廣義的電子商務和狹義的電子商務。廣義的電子商務是指使用了電子數(shù)據(jù)信息的全部商業(yè)活動，即包括契約型和非契約型的商業(yè)活動。狹義的電子商務是指利用互聯(lián)網(wǎng)進行的契約性質(zhì)的貿(mào)易和服務的過程，也即互聯(lián)網(wǎng)電子商務。我國現(xiàn)行的稅收法律制度中尚未涉及電子商務稅收法律問題，然而電子商務稅收問題伴隨著電子商務的發(fā)展而日益突出。

一、電子商務對現(xiàn)行稅法問題的挑戰(zhàn)

1.電子商務對稅收基本原則的挑戰(zhàn)

電子商務對稅收法定原則，稅收公平原則，稅收效率原則都存在著挑戰(zhàn)。就稅收法定原則來說，電子商務的虛擬化、無紙化、無址化、高流動性等特點對稅收法定原則所要求的稅收征納必須有明確，肯定的法律依據(jù)提出了挑戰(zhàn)。就稅收公平原則來說，由于建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎上的電子商務不能被現(xiàn)行稅制所涵蓋，其本身具有流動性、隱匿性以及數(shù)字化與當前稅務機關的征收管理水平不相適應，使電子商務成為合法的避稅港，并且，許多國家的稅法在適用稅收公平主義時，都特別強調(diào)“禁止不平等對待”的法理，也禁止在沒有正當理由的情況下對特定納稅人給予特別優(yōu)惠。但由于各國或地區(qū)對電子商務的稅法規(guī)定不一致、不統(tǒng)一而造成稅收公平原則不能得以實現(xiàn)。就稅收效率原則來說，包括行政效率和經(jīng)濟效率兩個方面。稅收行政效率要求稅務機關在行政方面減少費用支出，最大限度降低稅務支出占稅收收入的比重，其要求稅收的征收者和繳納者都應盡可能確定、便利和節(jié)約，盡可能降低稅收成本。因此對電子商務的稅收立法應當貫徹確定、簡潔和便于操作的原則，將納稅人的納稅成本和稅務機關的征稅成本控制在最低限度，提高稅收效率；稅收經(jīng)濟效率原則又稱為稅收中性原則，強調(diào)稅收不應對市場機制的有效運行發(fā)生干擾和扭曲，應盡可能地實現(xiàn)資源的有效配置，保證社會經(jīng)濟的良性、有序運行，提高經(jīng)濟效益，要求的是盡可能減少稅收的負面效應，使市場能更大程度地發(fā)揮其對資源的配置作用。

2.電子商務對稅收管轄權的挑戰(zhàn)

電子商務對地域管轄權的挑戰(zhàn)集中體現(xiàn)在常設機構(gòu)上。常設機構(gòu)是一個企業(yè)進行全部或者部分經(jīng)營活動的固定場所。在電子商務環(huán)境下，傳統(tǒng)的確定常設機構(gòu)的物理場所被服務器和網(wǎng)址所取代，而這些網(wǎng)址和服務器能否構(gòu)成常設機構(gòu)目前并沒有定論。另外，網(wǎng)絡提供商是否構(gòu)成非獨立人也很難認定。因此，判定常設機構(gòu)的人和物的因素都無法確定，導致常設機構(gòu)無法確定。在居民管轄權問題上，電子商務的虛擬性和隱匿性使自然人可以很輕易的以虛假身份進行網(wǎng)上交易，從事電子商務的企業(yè)也可以避開工商登記和稅務登記進行網(wǎng)上交易，致使其居民身份難以確定。另外，伴隨互聯(lián)網(wǎng)技術和信息技術的發(fā)展，通過網(wǎng)絡的可視會議技術，各大股東、董事雖分散在各國，可以就地參加董事會或股東大會，從而根據(jù)召開董事會或股東大會的地點來判定法人居民管理控制中心的標志，也顯得無所適從。

3.電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)

電子商務對稅收管理的挑戰(zhàn)體現(xiàn)在稅務登記、賬簿管理和納稅申報三個方面。首先，稅收征管法中并沒有明確規(guī)定從事電子商務的企業(yè)應當進行稅務登記，這就使稅務機關無法了解納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。其次，在電子商務中，一方面紙質(zhì)憑證被無紙化的數(shù)字信息所取代，使傳統(tǒng)的賬冊憑證計稅方法失效，一些稅種(如印花稅)無法征收；另一方面，這些電子憑證極容易被不留痕跡地任意修改，再加上信息資料可以被多重密碼保護，使稅務部門難以收集到納稅人的交易活動情況。最后，在電子商務下，廣大的網(wǎng)民都是潛在的納稅人或扣繳義務人，因此，納稅人和扣繳義務人的準確認定變得非常困難，納稅申報無疑會受到影響。另外，現(xiàn)有的上門申報、郵寄申報和報盤申報等方式并不能滿足納稅人的遠程申報、快速申報及隨時申報的需求。

4.電子商務對稅務檢查和稅收法律責任的挑戰(zhàn)

對稅務檢查的挑戰(zhàn)主要體現(xiàn)在納稅人難以認定、課稅對象難以確定、建立在對納稅人原始憑證、報表，實物財產(chǎn)進行檢查的傳統(tǒng)稅務檢查方式無法實施、現(xiàn)行的人工查賬方式及高素質(zhì)專業(yè)人才的匱乏、不能適應對電子商務進行稅務檢查的需要等方面。由于現(xiàn)行稅收征管方式對電子商務的不適應導致電子商務征稅方面法律責任上的空白地帶，對電子商務征納稅的法律責任無從談起。

5.電子商務對稅款征收的挑戰(zhàn)

電子商務的交易雙方直接交易減少了商業(yè)中介環(huán)節(jié)，使中介機構(gòu)代扣代繳、代收代繳稅款的作用迅速減弱甚至消失，影響了代收代繳方式的實施。電子商務是一種新興事物，稅務機關尋找用以確定收入額和利潤率的參照物比較困難，導致定期定額征收方式難以實施。因此，利用轉(zhuǎn)讓定價規(guī)避稅負更是輕而易舉的事。除此之外，電子商務的虛擬性也造成稅務機關無法采取稅收保全和強制執(zhí)行措施。

二、我國應對電子商務對稅法所帶來的挑戰(zhàn)的對策

1.借鑒國外經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則

我國在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。在制定相關稅收政策時，應以現(xiàn)行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改、補充和完善。二是建立近期免稅，長期應保持稅收中性的原則。電子商務是近年來伴隨著知識經(jīng)濟、信息技術的發(fā)展而產(chǎn)生的一種極具潛力的新型貿(mào)易方式。各國為了扶持本國網(wǎng)絡經(jīng)濟的發(fā)展，目前都對網(wǎng)上交易實行稅收優(yōu)惠。如1998年10月，美國的《互聯(lián)網(wǎng)免稅法案》規(guī)定：3年內(nèi)(至2001年)暫不征收國內(nèi)“網(wǎng)絡進入稅”。為了促進我國電子商務的發(fā)展，為了使我們不要再錯過一個時代，筆者認為在近期應對電子商務實行免稅或制定優(yōu)惠的稅收政策。三是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規(guī)則，保護各國應有的稅收利益。

2.基于地域管轄權的稅收管轄權的標準

這是解決電子商務對稅收管轄權挑戰(zhàn)的有效對策，常設機構(gòu)的確定仍然是行使基于地域管轄權的重要因素，OECD稅收范本第五條對常設機構(gòu)定義的注釋說明中提到：互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)址本身并不構(gòu)成常設機構(gòu)，而存儲該網(wǎng)址的服務器(硬件、有形的)用于經(jīng)營活動時，可以構(gòu)成固定營業(yè)地點，從而構(gòu)成常設機構(gòu)。筆者較為贊同這一觀點：第一，從常設機構(gòu)的發(fā)展歷史來看，它是一個開放性的概念，當國際經(jīng)貿(mào)領域出現(xiàn)新的經(jīng)濟活動時，它的內(nèi)容就會有新的突破。所以，不必要廢除常設機構(gòu)而只需對其進行重新界定。第二，OECD稅收范本對第五條的解釋已經(jīng)承認自動化機器如自動售貨機、游戲機等可以構(gòu)成常設機構(gòu)，人的參與已經(jīng)不是成立常設機構(gòu)的必備條件，所以存放網(wǎng)站的服務器可以被認定為是營業(yè)場所。第三，服務器具有一定程度的固定性。第四，服務器可以完成企業(yè)主要的或者重要的營業(yè)活動。至于網(wǎng)絡服務提供商是否可以構(gòu)成常設機構(gòu)，筆者認為，當網(wǎng)絡服務提供商按照其營業(yè)常規(guī)開展營業(yè)活動時不構(gòu)成非獨立人即不能被認定為常設機構(gòu)。但兩種情況下除外，一是網(wǎng)絡服務提供商主要或者專為一個客戶服務；二是網(wǎng)絡服務供應商經(jīng)常性地為某一客戶保存數(shù)據(jù)庫并有權代表該客戶將數(shù)據(jù)庫中的數(shù)字產(chǎn)品直接從網(wǎng)上送到該客戶的顧客手中。據(jù)此，筆者認為，應當從法律上明確服務器和網(wǎng)絡服務提供商可以被認定為常設機構(gòu)的條件。 轉(zhuǎn)貼于

3.運用相關法律規(guī)定解決電子商務對稅收征收、稅收管理、稅收檢查以及稅收責任的影響

筆者認為應在現(xiàn)有的稅收征管法中加入相關的制定內(nèi)容：

（1）在已有商業(yè)網(wǎng)站服務內(nèi)容上附加上相關的稅收項目，把稅收項目作為網(wǎng)上交易必不可少的內(nèi)容加以羅列，在網(wǎng)上交易的同時，相關稅收內(nèi)容能永久地粘貼在網(wǎng)上交易的內(nèi)容上。

（2）對于在互聯(lián)網(wǎng)上新登記的商業(yè)網(wǎng)站必須將真實網(wǎng)址和服務內(nèi)容向稅務機關匯報，過去已經(jīng)登記的要向稅務機關補報，以便稅務機關及時有效的查詢稅務登記情況和進行稅收檢查。

（3）凡在銀行設立電子賬戶，必須先到稅務機關進行稅務登記，并申請專門的網(wǎng)上交易稅務登記號。申請人必須用真實的居民身份證才能開立個人賬號，賬戶中要表明真實的住所，以便稅務機關能夠及時查閱。

（4）在設立的電子賬戶結(jié)算程序上，必須規(guī)定稅務項目，貨幣結(jié)算必須設立用途，在交易雙方進行結(jié)算時，貨幣用途必須經(jīng)過檢查復核確實對應一致。

（5）稅務機關的管轄以開立電子賬戶的銀行或分理處的營業(yè)地址作為管轄依據(jù)，而不以納稅人的營業(yè)場所和居所為管轄依據(jù)。

（6）制定網(wǎng)上服務專用發(fā)票，每次網(wǎng)上交易后，必須開具專用的發(fā)票，并且把專用發(fā)票的開具作為網(wǎng)上交易必經(jīng)程序。

（7）網(wǎng)上交易用戶每一次交易過后，必須將交易內(nèi)容存儲打印，郵寄給管轄稅務機關，或通過電子郵件發(fā)給稅務機關，以便進行納稅核定。

（8）盡快建立全國稅務機關網(wǎng)上稅收查詢系統(tǒng)，并建立全國稅務稽查協(xié)作制度，以保證稅收稽查能對稅務管轄地與居住地不一致的納稅人的狀況做到及時有效的檢查。

三、電子商務引起的其他國際涉稅問題

⒈交易人身份的確認

由于網(wǎng)絡貿(mào)易中交易主體的虛擬化，確認在互聯(lián)網(wǎng)上進行交易的人的身份是非常難的。這個問題又影響到居民稅收管轄權和收入來源地稅收管轄權的適用。日前，由發(fā)達國家組成的聯(lián)合組織正在尋求通過發(fā)展一種數(shù)字身份證來確認網(wǎng)上交易者的身份。稅務部門可以利用數(shù)字身份追蹤網(wǎng)上交易商，這反映了有關當局對此問題的密切關注和正在付出努力，力圖使之得到解決。

⒉會計記錄的保存

現(xiàn)有稅制要求納稅人以書面形式保留完整準確真實的會計記錄以備稅務部門檢查。然而，在電子交易中，這些交易記錄只是一種電子形式，并且可以輕易地被更改、不留痕跡，使交易無法追蹤，審計失去依據(jù)，征稅沒有基礎。

⒊商品流轉(zhuǎn)稅的征收

電子商務會影響到商品流轉(zhuǎn)稅的征收，商品流轉(zhuǎn)稅又稱商品稅，是在商品流通環(huán)節(jié)上對商品流轉(zhuǎn)額征收的稅。商品稅的具體稅種在不同的國家有所不同。如在美國主要是貨物稅，在歐洲許多國家和我國主要有增值稅、營業(yè)稅等。電子商務的數(shù)字化產(chǎn)品及服務的商品稅征收是個問題，稅務當局對在網(wǎng)上進行的大量的這類交易難以掌握，因此難以征稅，對這類逃避稅行為實際上也難以控制。

電子商務的出現(xiàn)，帶來了眾多的稅收問題，電子商務是全球性的經(jīng)濟貿(mào)易活動，所帶來的稅收問題也是國際性的，因此加強國際間的合作和協(xié)商就顯得十分必要，只有通過與其他國家稅務機關相互交換稅收情報和協(xié)助監(jiān)控，充分收集來自其他國家的相關信息，才能掌握外商電子商務活動的狀態(tài)和行蹤，進而對電子商務所得進行征稅，防止其避稅。

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