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篇1

關(guān)鍵詞：資源;價值;理論;綠色會計;核算

收稿日期：2011-12-29

作者簡介：范小英（1974―），女,湖南望城人,主要從事銀行會計工作。

通訊作者：蔣 雅（1994―），女,湖南永州人,長沙環(huán)境保護(hù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院環(huán)境工程系學(xué)生。

中圖分類號：F570

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-9944(2012)02-0189-03

1 引言

傳統(tǒng)會計是以貨幣作為主要計量尺度,通過記帳、算帳、報帳、用帳和查帳等手段,按照特定的規(guī)則和程序連續(xù)系統(tǒng)，全面地記載、反映資金變化情況,借以了解和監(jiān)督再生產(chǎn)過程,考核經(jīng)濟(jì)效果的一種科學(xué)方法,20世紀(jì)40年代以來,隨著科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展,西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上,自然資源被過度地開采,地球資源稀缺性與人類欲望的無限性的矛盾日益突出。自然災(zāi)害頻繁,環(huán)境污染嚴(yán)重,嚴(yán)重的制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

作為對社會經(jīng)濟(jì)活動具有計量、反映和控制職能的會計,其所使用的手段、包含的內(nèi)容、具有的職能隨著形勢的發(fā)展勢必發(fā)生變化,在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上,從20世紀(jì)70年開始,世界各國的會計界、環(huán)保界對綠色會計進(jìn)行了廣泛研究和探索,但幾十年來綠色會計的研究大都停留在理論上,目前的綠色會計理論還很難用于實踐中,我國近年來加強(qiáng)了綠色GDP的研究,但若要達(dá)到廣泛運(yùn)用,還有大量的工作要做。之所以出現(xiàn)這種情況,主要是由于資源核算很困難,本文總結(jié)了多年的綠色經(jīng)濟(jì)學(xué)研究成果和會計實際踐經(jīng)驗,提出了綠色會計(Green Accounting)核算的理論基礎(chǔ)和系統(tǒng)科學(xué)、適用的綠色會計核算體系,以期推動綠色會計的發(fā)展。

2 綠色會計核算的理論基礎(chǔ)

通常的商品具有價值和使用價值兩個因素,商品的價值是其交換的基礎(chǔ),人們之所以購買商品是其有使用價值(能夠滿足人們各種需要),自然資源具有使用價值(經(jīng)濟(jì)價值、生態(tài)價值、社會價值等),但資源的價值不能以普通商品的價值觀對待,而進(jìn)行綠色會計核算首先要建立資源價值理論,資源價值理論的具體運(yùn)用是綠色會計核算的基礎(chǔ),資源價值理論內(nèi)容主要包括以下幾個方面。

(1)資源是價值和使用價值的綜合體。這一觀點(diǎn)是對資源進(jìn)行科學(xué)認(rèn)識的重大理論問題,只有認(rèn)識到資源的價值和使用價值的綜合性,才能對其進(jìn)行合理的調(diào)配、使用、保護(hù)和核算,資源的價值不能簡單地以“凝結(jié)在商品中的一般勞動”而論,因為許多的自然資源具有天然存在性,應(yīng)從資源的“稀有性”、“易失性”等方面進(jìn)行研究,資源的價值往往通過其影子價格、競拍價格、專家核價、恢復(fù)投資、保護(hù)投資或“無價”等形式間接反映出來,如對一些資源的價值可通過專家的估價進(jìn)行核算,某些極其珍貴稀有的資源可以“無價”的價格進(jìn)行核算。

(2)人類活動的資源占有(損耗)理論。人類的任何一項活動,除了應(yīng)按目前普通會計的要求進(jìn)行直接的成本、效益核算外,還應(yīng)核算其占有、損耗或破壞的資源,從而核算出可持續(xù)意義上的綜合成本、綜合效益。

3 構(gòu)建我國綠色會計的必要性

3.1 環(huán)境現(xiàn)狀的客觀要求

科技的發(fā)展,人口的增長,社會需求的膨脹,加劇了我國資源的枯竭與環(huán)境的惡化,制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民物質(zhì)生活水平的提高,綠色會計可以監(jiān)督和引導(dǎo)企業(yè)自覺地保護(hù)資源,自覺維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

3.2 可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的迫切需要

我國擁有龐大的人口,其中較低文化素質(zhì)的人口和貧困人口比例較大;我國自然資源基礎(chǔ)薄弱,人均占有的資源十分貧乏,土地、水和重要礦物資源的可供量很少,環(huán)境容量相對狹小;而我國科學(xué)技術(shù)基礎(chǔ)薄弱和國民文化素質(zhì)與環(huán)境意識不高的問題不會在短期內(nèi)得到解決。特別是我國經(jīng)過幾十年的高速發(fā)展,部分區(qū)域的環(huán)境問題已日趨嚴(yán)重,根據(jù)環(huán)境庫茲涅茨理論,發(fā)展的內(nèi)在需求會反過來迫使我們尋找可持續(xù)發(fā)展之路。因此應(yīng)堅持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略,以循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動，構(gòu)建一種能反映可持續(xù)發(fā)展測度需要的可持續(xù)發(fā)展核算方法。綠色會計就是這樣一種無論在宏觀方面還是在微觀方面對經(jīng)濟(jì)活動(包括所有的開發(fā)活動)具有計量、反映和控制職能的可持續(xù)性策略。

3.3 我國會計改革和發(fā)展的需要

在市場經(jīng)濟(jì)下,會計不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù),而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控,不僅要考慮到企業(yè)自身的利益,而且要兼顧社會利益;經(jīng)濟(jì)的發(fā)展除了考慮當(dāng)代人的發(fā)展速度外,更重要的是確保社會發(fā)展的可持續(xù)性。綠色會計不僅核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息,而且對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物及企業(yè)和生態(tài)環(huán)境、社會的關(guān)系等進(jìn)行系統(tǒng)地反映與控制,不僅為企業(yè)自身服務(wù),而且能為社會大眾服務(wù)。它是一種同時服務(wù)于微觀和宏觀的“微觀――宏觀共振型”的會計模式,符合市場經(jīng)濟(jì)的要求,有助于會計改革的發(fā)展。

3.4 我國宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的不斷深入,政府將轉(zhuǎn)變職能,加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理,服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,在新的經(jīng)濟(jì)管理體制下,政府可以通過綠色會計這一特殊經(jīng)濟(jì)管理手段,指導(dǎo)和管理各行各業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動,確保在當(dāng)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的同時,堅持可持續(xù)性發(fā)展戰(zhàn)略,保護(hù)環(huán)境和維護(hù)生態(tài)安全。

4 綠色會計的核算體系

4.1 自然資源價值核算

自然資源既具有現(xiàn)實社會價值,又具有潛在社會價值。西方國家對于礦藏、森林、水資源等自然資源,在會計上估價入帳分期攤?cè)氤杀?從而得到合理補(bǔ)償。我國應(yīng)盡快對重要的自然資源進(jìn)行一次全國性的“清資核算”,估算其價值,摸清家底,將其作為國家資產(chǎn)登記在冊,實行有償使用制。對于那些無價的自然資源或目前科技水平下難以估價的環(huán)境資源(例不可再生的或我國唯一的資源等)可用“無價”或相當(dāng)大的數(shù)字進(jìn)行估價入帳。

4.2 自然資源損耗核算

(1)環(huán)境污染損失。由于資源消耗失控,發(fā)生重大事故及三廢排放等引起的農(nóng)田污染、魚塘及淡水污染、自然景觀破壞和居民生活區(qū)污染等所而造成的損失,可按復(fù)原或避免的成本計價核算,我國從20世紀(jì)80年代開始對污染和生態(tài)破壞引起的損失的評估進(jìn)行了較系統(tǒng)的研究,對環(huán)境污染和生態(tài)破壞產(chǎn)生的損失的計算積累了較豐富的方法和經(jīng)驗。

(2)自然資源消耗。主要指經(jīng)濟(jì)活動中自然資源消耗部分,可按歷史成本計價。對于某些無價資源的破壞或損耗,亦可用一個相當(dāng)大的成本沖抵其當(dāng)期或一定時期經(jīng)濟(jì)活動帶來的“正效益”,或者就這一方面估算該企業(yè)相當(dāng)大的“負(fù)”無形資產(chǎn)。

4.3 環(huán)境保護(hù)支出核算

反映企業(yè)對環(huán)保所作的貢獻(xiàn)。如處理、控制“三廢”,補(bǔ)償或減少自然資源耗費(fèi),美化工作和生活環(huán)境的各項支出等,可通過以下帳戶來核算:包括資本投資、業(yè)務(wù)費(fèi)用、研究與開發(fā)費(fèi)用、環(huán)保投資與規(guī)劃費(fèi)用、補(bǔ)救措施費(fèi)用、復(fù)原或回收費(fèi)用等。

4.4 環(huán)境保護(hù)收益核算

反映企業(yè)從環(huán)保中所取得的收益。通過核算為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出的收益情況,從而鼓勵與鞭策企業(yè)改善環(huán)境。收益主要包括:企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅過程所得到的收益;國家對保護(hù)環(huán)境有成績的企業(yè)發(fā)放的獎金;其他企業(yè)賠償?shù)奈廴緭p失;企業(yè)減輕污染后,投資者樂意選擇該企業(yè)投資,消費(fèi)者樂意消費(fèi)該企業(yè)的產(chǎn)品,以及股票價格由此上升而帶來的收益;企業(yè)實施環(huán)保措施后帶來的系列社會效益等,例增加企業(yè)的無形資產(chǎn)。前三項可按具體數(shù)額入帳,后二項收益是隱性的,可適當(dāng)測算估計。

4.5 環(huán)境影響類核算

目前綠色會計除了前述四類相對容易核算的對象外,對于經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的環(huán)境影響亦可以通過“準(zhǔn)”貨幣化進(jìn)行核算。環(huán)境影響是指人類活動(經(jīng)濟(jì)活動和社會活動)對環(huán)境的作用和導(dǎo)致的環(huán)境變化以及由此引起的對人類社會和經(jīng)濟(jì)的效應(yīng),對環(huán)境的影響有些是直接的有形的影響,有些是間接的、累計的無形影響。隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展,就自身活動對環(huán)境的影響不斷深入,綠色會計核算體系應(yīng)不斷吸收科技新成果。人類活動過程中直接占有和消耗的自然資源及具體的環(huán)境保護(hù)支出和收益可以通過綠色會計通常的貨幣化準(zhǔn)則進(jìn)行核算,而對于一些社會影響、大部分的生態(tài)環(huán)境影響等無形影響類,可以運(yùn)用專家判斷法和會計貨幣化核算相結(jié)合的綠色會計的特殊核算方法進(jìn)行核算。例如某項經(jīng)濟(jì)活動破壞了我國少有的生態(tài)環(huán)境或某項經(jīng)濟(jì)活動在對周圍影響極大的區(qū)域開展(例如水泥廠建在人口稠密處)等?？梢韵日垖＜覍@類影響進(jìn)行評估,然后根據(jù)評估結(jié)果,在“無形資產(chǎn)”或“支出”等科目中進(jìn)行貨幣化核算。

5 綠色會計和現(xiàn)行會計的融合

目前我國還沒有有關(guān)綠色會計方面的會計準(zhǔn)則和會計制度,我國實行的是有中國特色的市場經(jīng)濟(jì),綠色會計的有效運(yùn)行,本文認(rèn)為它應(yīng)有兩個層次,第一層次是從國家角度核算全國的自然資源的價值以及自然資源的損耗,這一核算體制可設(shè)“資產(chǎn)――自然資源”和“支出――自然資源損耗”等會計科目進(jìn)行核算,用以計量、反映和監(jiān)控全國自然資源資產(chǎn)的存量、損耗等情況。第二層次是將綠色會計融合到現(xiàn)行的會計核算體系中,并對其進(jìn)行變革,以適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展的需要。例如在資產(chǎn)科目中增設(shè)“自然資產(chǎn)”支科目;在“無形資產(chǎn)”支科目中下設(shè)“環(huán)境影響”分支科目;在負(fù)債類科目中增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境損害費(fèi)”等支科目;在所有者權(quán)權(quán)益科目中增設(shè)“自然資本”科目;在“收入”類科目中增設(shè)“綠色收入”等支科目;在“支出”類科目中增設(shè)“環(huán)境預(yù)防費(fèi)用”、“環(huán)境活動費(fèi)用”、“環(huán)境損害費(fèi)”等會計科目,對環(huán)境資源的價值及損耗、經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境的影響等進(jìn)行計量、反映和監(jiān)控。

綠色會計和現(xiàn)行會計融合后,形成一套適應(yīng)可待續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)理論的綜合會計體制。在財務(wù)報告中應(yīng)按各會計科目反映的核算結(jié)果,披露企業(yè)有關(guān)環(huán)境資源方面的信息。

6 發(fā)展綠色會計應(yīng)遵循的原則

6.1 社會性原則

綠色會計要揭示企業(yè)對社會的責(zé)任,必須要求企業(yè)站在社會的角度考慮企業(yè)的業(yè)績。對企業(yè)的評價,應(yīng)以企業(yè)能使社會收益與社會費(fèi)用相配比的社會利潤為標(biāo)準(zhǔn)。

6.2 科學(xué)性原則

綠色會計主要以自然資源作為核算對象,而自然資源的估價是一項技術(shù)性極強(qiáng)的工作,有些自然資源的價值難以“貨幣化”,這無疑增加了綠色會計實施的技術(shù)難度。因此任何一種核算技術(shù)的出臺,以其科學(xué)性為基礎(chǔ),必須經(jīng)過系統(tǒng)的科學(xué)研究。

6.3 靈活性原則

由于綠色會計涉及的內(nèi)容比較廣泛,且在不同的環(huán)境及歷史條件下會發(fā)生較大的變化,因而綠色會計的創(chuàng)建不是一蹴而就的。可先采用文字說明、補(bǔ)充資料或附注的形式。然而逐步過渡到貨幣量化、正規(guī)報表。在實際操作中,可根據(jù)自身的客觀情況逐步提升坡露水平。

6.4 實踐性原則

如同任何事物的發(fā)展都需經(jīng)過一個相當(dāng)長的歷史時期一樣,綠色會計理論體系的建立、適用的會計準(zhǔn)則和核算方法的出臺等亦需要在實踐中一邊探索,一邊總結(jié),才能得到不斷完善和發(fā)展。只有這樣,綠色會計才能發(fā)揮它的應(yīng)有作用。

參考文獻(xiàn)：

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Study on Calculation of Green Accounting

Fan Xiaoying1,Jiang Ya2,Jiang Hongguo3

（1.Yongzhou Lengshuitan District Shanhu Credit Cooperative, Hunan Province,Yongzhou 425002,

China;2.Changsha Environmental Vocational and Technical College, Changsha 410004, China;

3.Yongzhou Environmental Protection Bureau, Yongzhou 425002, China）

篇2

關(guān)鍵詞：綠色會計核算環(huán)境保護(hù)

序言

新知識經(jīng)濟(jì)浪潮下，各國在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時更加關(guān)注人與自然的和諧發(fā)展。為了使人類經(jīng)濟(jì)能建立在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上，既能滿足社會、經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)使經(jīng)濟(jì)達(dá)到穩(wěn)定增長，又不使社會生態(tài)環(huán)境遭到破壞，使人類同自然資源統(tǒng)一協(xié)調(diào)、保持良好關(guān)系和最佳狀態(tài)的發(fā)展，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出不僅僅著眼于自然資源和諧利用的問題，更加強(qiáng)調(diào)在自然資源使用上的公平問題，這樣就必須把會計主體視野擴(kuò)大到主體同環(huán)境之間的關(guān)系，將整個社會生產(chǎn)消費(fèi)和相應(yīng)的社會生態(tài)環(huán)境都反映到會計模式中，來計量和揭示會計主體的活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的經(jīng)濟(jì)后果。這樣“綠色會計”就應(yīng)運(yùn)而生了。

我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速度增長是以自然資源的高消耗為代價的，環(huán)境問題日益嚴(yán)重，隨著我國加入WTO，在對外開放過程中必須建立與世界經(jīng)濟(jì)接軌需要的綠色會計體系，只有這樣才能夠真正參與國際競爭合作，為我國企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造更好的融資環(huán)境。此時，綠色會計的建立就顯得尤為重要。

一、綠色會計相關(guān)定義解析

（一）綠色會計的定義與內(nèi)涵

綠色會計，又稱環(huán)境會計，是在環(huán)境資源惡化和修正傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。是指以自然資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心而展開的會計，它將會計學(xué)和自然環(huán)境相結(jié)合，采用多元化的計量手段和屬性，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)，研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，并運(yùn)用專門方法，對企業(yè)給社會資源環(huán)境造成的收益和損失進(jìn)行確認(rèn)、計量、揭示、分析以協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境的關(guān)系，其目的在于改善社會資源環(huán)境，提高社會總體效益。出其內(nèi)涵應(yīng)包括以下幾個方面：

1、綠色會計處理中，資源和環(huán)境具有“資本”性質(zhì)，這種資本的價值在于能向人造資本轉(zhuǎn)換，隨著這一轉(zhuǎn)換，它自身價值也在逐漸減少。因此，綠色會計要計量這兩種資本的轉(zhuǎn)換過程，并確定最佳的轉(zhuǎn)換比率，以利于保護(hù)社會總資產(chǎn)的平衡。

2、綠色會計會計處理不僅包括與企業(yè)直接有關(guān)的信息、基金與物質(zhì)商品，而且包括與企業(yè)有關(guān)的自然界各種物質(zhì)資料、廢棄物以及隨后的處理。

3、綠色會計的創(chuàng)建需要企業(yè)財務(wù)管理增加綠色財務(wù)管理的評價指標(biāo)，需要揭示企業(yè)對資源環(huán)境的責(zé)任，要求企業(yè)站在社會的角度，考評企業(yè)財務(wù)管理的業(yè)績。

4、通過綠色審計，幫助企業(yè)采取措施保護(hù)環(huán)境，確保所有的環(huán)境政策符合要求，促使我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展逐步納入可持續(xù)發(fā)展的軌道。

（二）綠色會計的本質(zhì)

綠色會計是運(yùn)用會計學(xué)、管理學(xué)、環(huán)境學(xué)、環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)和生態(tài)學(xué)等學(xué)科體系中的基本理論和研究方法，采用多種計量手段和屬性，對企業(yè)生產(chǎn)活動中所涉及的環(huán)境要素及其結(jié)果進(jìn)行計量、記錄、披露與評價的信息控制系統(tǒng)。

（三）綠色會計的目標(biāo)

會計目標(biāo)是建立和完善會計理論體系的基石。總體說來綠色會計目標(biāo)分主要有基本目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個層次。

1、基本目標(biāo)，綠色會計的基本目標(biāo)是可持續(xù)發(fā)展。即在促使企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益的同時，高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用資源環(huán)境，努力提高社會效益和環(huán)境效益。

2、具體目標(biāo)，綠色會計的具體目標(biāo)是組織相應(yīng)的會計核算，確認(rèn)和計量會計在一定期間的環(huán)境經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)損失，盡可能為社會提供企業(yè)環(huán)境披露的有關(guān)信息。

（四）綠色會計核算的內(nèi)容

綠色會計核算于傳統(tǒng)的會計核算，它更強(qiáng)調(diào)自然資源的消耗和有償使用，具體而言其核算內(nèi)容主要有：

1、自然資源損耗

主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計量的自然資源。

2、環(huán)境污染損失

主要指由于資源消耗失控、重大事故、三廢排放等所造成的環(huán)境污染、生態(tài)惡化的損失，如農(nóng)田，漁塘及淡水、自然景觀、工農(nóng)業(yè)、居民生活區(qū)污染所造成的損失。其損失數(shù)據(jù)可根據(jù)賠償費(fèi)及罰款按歷史成本原則計價，也可按避免或重置成本核算取得。

3、環(huán)境保護(hù)支出

反映企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所作貢獻(xiàn)，包括在“三廢”處理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化工作、生活環(huán)境的各項支出，具體可以通過以下賬戶來進(jìn)行歸結(jié)核算。①投入資本；②業(yè)務(wù)費(fèi)用；③研究與開發(fā)費(fèi)用；④環(huán)保行政與規(guī)劃費(fèi)用；⑤補(bǔ)救措施費(fèi)用；⑥復(fù)原或回收費(fèi)用。

4、環(huán)境保護(hù)收益

反映企業(yè)從環(huán)保中所獲取的收益。通過對收益的核算，為企業(yè)決策者提供環(huán)保支出效益情況，從而鼓勵與鞭策企業(yè)改善環(huán)保工作收益，它主要包括：企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅收所得到的收益；企業(yè)的綠色產(chǎn)業(yè)計劃對各項投資的吸引；消費(fèi)者因樂意消費(fèi)該企業(yè)的綠色產(chǎn)品而導(dǎo)致的利潤上升，以及股票價格上升而帶來的收益；企業(yè)實施環(huán)保措施后所帶來的一系列無形資產(chǎn)、社會效益及政府獎勵。

二、我國實施綠色會計的必要性及可行性

20世紀(jì)80年代以來，由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

（一）我國建立綠色會計的必要性

1、建立綠色會計是我國環(huán)境現(xiàn)狀提出的要求。

隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，人口的增加，社會需求的膨脹，造成了自然資源被過度開采，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人們生活水平的提高。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，往往過度開發(fā)和污染自然資源，從而加劇了我國資源與環(huán)境的惡劣形勢。資源的枯竭和環(huán)境的惡化，從根本上制約著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活質(zhì)量的提高。而綠色會計則把維護(hù)生態(tài)平衡，優(yōu)化生態(tài)環(huán)境以及解決其它資源生態(tài)問題當(dāng)作自己反映和控制的對象。引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動去保護(hù)資源，維護(hù)生態(tài)環(huán)境。

2、建立綠色會計是企業(yè)自身發(fā)展的需要。

從企業(yè)發(fā)展內(nèi)部環(huán)境而言，我國傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是高投入低產(chǎn)出，即以原料、燃料的大量投入來推動產(chǎn)出。結(jié)果造成對自然資源的過度開發(fā)、過度消耗和過度污染，高污染、低效益必然造成生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償能力嚴(yán)重滯后，致使環(huán)境極度惡化，從而阻礙了企業(yè)自身的發(fā)展。企業(yè)與環(huán)境關(guān)來密切，社會環(huán)境的惡化直接影響到企業(yè)自身的發(fā)展，通過綠色會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件，可使企業(yè)健康發(fā)展，從企業(yè)長遠(yuǎn)利益看，只有增大環(huán)保投入，重視綠色會計，通過綠色會計核算，積極協(xié)調(diào)企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，為企業(yè)創(chuàng)造良好的環(huán)境條件才可使企業(yè)健康發(fā)展。綠色會計的構(gòu)建有賴于企業(yè)環(huán)境和資源意識的提高。

從企業(yè)發(fā)展外部環(huán)境而言，隨著社會文明的進(jìn)步，人們對清新的生活環(huán)境要求日趨強(qiáng)烈，保持良好的環(huán)境已成為企業(yè)健康發(fā)展中函待解決的問題。企業(yè)應(yīng)該為環(huán)境污染特別是由它自已導(dǎo)致的環(huán)境污染承擔(dān)責(zé)任。如果企業(yè)為環(huán)境保護(hù)作出諸如治理污染、采用符合環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的新型設(shè)備、研制新型綠色產(chǎn)品，那么企業(yè)將為自己的未來發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)，社會公眾會把企業(yè)環(huán)境會計報告作為他們就一個企業(yè)的形象作出評判的依據(jù)之一，甚至?xí)纱硕绊懰麄兊馁徺I傾向，因此企業(yè)將過去的單純追求經(jīng)濟(jì)增長速度變?yōu)樽非蠼?jīng)濟(jì)、社會、自然環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，已是勢在必行。

3、建立綠色會計是正確衡量國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本的需要。

傳統(tǒng)的國民經(jīng)濟(jì)核算在衡量國民生產(chǎn)總值時，未將社會環(huán)境資源作為一種資產(chǎn)列入資產(chǎn)核算，從而使衡量經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，衡量經(jīng)濟(jì)增長的指標(biāo)不能如實反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，在某種程度上虛增國家富有程度，夸大人均收入和經(jīng)濟(jì)福利。在衡量企業(yè)成本時，傳統(tǒng)會計只計算人造成本往往忽視不能計價的“自然資本”，[]使企業(yè)以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價獲取“私利”，虛增其利潤。對企業(yè)來說，由于未考慮生產(chǎn)給自然環(huán)境造成的污染和社會帶來的危害，事實上內(nèi)部損耗減少了，但費(fèi)用轉(zhuǎn)嫁給了社會。而綠色會計通過核算企業(yè)的社會資源成本，在產(chǎn)品成本中加入環(huán)境資源成本，從而能較準(zhǔn)確地核算國民生產(chǎn)總值和企業(yè)生產(chǎn)成本，促使企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，降低生產(chǎn)成本，促使企業(yè)加快發(fā)明創(chuàng)造挖掘的步伐，使企業(yè)在少污染或不污染的情況下取得最大的產(chǎn)出，從而降低“自然成本”，維護(hù)社會資源環(huán)境。

4、建立綠色會計是我國進(jìn)一步對外開放，與世界經(jīng)濟(jì)接軌的需要。

經(jīng)濟(jì)全球化背景下世界上大多數(shù)國家，尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家，都提倡或要求其企業(yè)對外披露綠色會計信息。作為我國企業(yè)要和國際現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏，那么就必須建立自已的綠色會計體系，并對外披露，這樣有利于國外對我國企業(yè)的了解，更有利于國際間的經(jīng)濟(jì)合作。具體而言：

①大量外資進(jìn)人中國，要求我國建立綠色會計體系。由于發(fā)達(dá)國家越來越重視環(huán)境保護(hù)，其國內(nèi)的一些污染嚴(yán)重、破壞、掠奪自然資源的企業(yè)和生產(chǎn)項目通過對外投資方式，轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家，把發(fā)展中國家當(dāng)成其“污染避難所”，對發(fā)展中國家進(jìn)行“環(huán)境剝削”。我國只有建立了自己的綠色會計體系，要求外資企業(yè)公開、披露其綠色會計信息，才能使我國免于發(fā)達(dá)國家的環(huán)境剝削。

②建立綠色會計體系可以防止外資企業(yè)資本流失。綠色會計要求把企業(yè)利用的“環(huán)境資源成本”計人其產(chǎn)品成本，這樣就可以正確地計算出外資企業(yè)所獲得的利潤。

③建立綠色會計體系可以促進(jìn)我國企業(yè)對外投資。我國企業(yè)到其他國家建立企業(yè)，應(yīng)自覺地公開，披露其環(huán)境信息，只有這樣才能使對外經(jīng)濟(jì)合作更持久，更具效益。

5、建立綠色會計體系是國家的宏觀調(diào)控及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的要求。

人類社會發(fā)展規(guī)律告訴我們，人類社會和經(jīng)濟(jì)活動的可持續(xù)發(fā)展并產(chǎn)生良好的效益要依賴良好的生態(tài)環(huán)境，但是由于經(jīng)濟(jì)活動效益與生態(tài)效益的聯(lián)系在最初階段卻表現(xiàn)的與實際情況相反，所以讓人們覺得似乎經(jīng)濟(jì)效益的取得是建立在生態(tài)環(huán)境被破壞的基礎(chǔ)上是合乎情理的。然而，隨著時間的推移，人們逐漸認(rèn)識到生態(tài)效益和經(jīng)濟(jì)效益之間是一種相輔相成、互相促進(jìn)的關(guān)系。但是，由于企業(yè)是一個理性的組織，追求的是經(jīng)濟(jì)效益的最大化，所以它很難將眼光放得長遠(yuǎn)，即使有一部分企業(yè)認(rèn)識到這一點(diǎn)，由于生態(tài)建設(shè)和綠色會計持續(xù)運(yùn)作模式單一，因此，靠一個或幾個企業(yè)的努力，也是難以實現(xiàn)的，因此我國的綠色會計需要在國家的宏觀調(diào)控、建立全國財政補(bǔ)償機(jī)制的基礎(chǔ)上實現(xiàn)。

6、建立綠色會計體系是我國會計改革和發(fā)展的需要。

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，市場經(jīng)濟(jì)下會計不僅要為微觀經(jīng)濟(jì)服務(wù)，而且要有助于宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控；不僅要考慮到企業(yè)自身的利益，而且要兼顧社會利益。綠色會計不僅只核算與企業(yè)直接有關(guān)的信息、資金與物質(zhì)商品，而且對與企業(yè)有關(guān)的資源環(huán)境、廢棄物以及與生態(tài)環(huán)境的關(guān)來等進(jìn)行反映和控制。其所提供的信息不僅有經(jīng)濟(jì)性信息而且有社會性信息；不僅能為企業(yè)自身服務(wù)而且能為社會大眾服務(wù)。它是一種微觀自主、宏觀顧及的“微觀—一宏觀共振型”的會計模式，符合市場經(jīng)濟(jì)的要求，有助于會計改革和發(fā)展。

（二）我國建立綠色會計的可行性

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，綠色會計的作用已經(jīng)越來越明顯，在我國實施綠色會計的條件也已逐漸成熟，具備了實施綠色會計的可能性。

1、我國實施綠色會計已具備了一定的會計環(huán)境

我國先后制定了《環(huán)境保護(hù)法》、《自然資源防治法》等一系列環(huán)保法律。除此之外，我國還頒布了一系列與可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政策、方案和計劃?？傊瑥臅嫮h(huán)境的角度來說，這些法律、條例和政策已構(gòu)成了綠色會計所需的法律規(guī)范環(huán)境，這表明綠色會計在我國的實施具備了一定的條件。

2、我國提出了可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略，為綠色會計的發(fā)展指明了方向

在總結(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的經(jīng)驗和教訓(xùn)基礎(chǔ)上，我國政府和企業(yè)已經(jīng)意識到優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)整生產(chǎn)力布局、改善生態(tài)環(huán)境和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要性，并制定了相應(yīng)的政策措施，特別是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略和科學(xué)發(fā)展觀的提出，這些為我國綠色會計的建立和實施指出了方向。

3、市場經(jīng)濟(jì)的建立，為綠色會計的建立創(chuàng)造了條件

隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入進(jìn)行和社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立，自然資源市場也開始逐步建立和健全。在自然資源市場上，國家或代表國家的國有資產(chǎn)管理部門，是自然資源的所有者和提供者，勘察企業(yè)和開發(fā)利用企業(yè)作為需求方，購買自然資源的使用權(quán)，實現(xiàn)資源的有償使用，并通過價格機(jī)制來進(jìn)行調(diào)控。另外，隨著企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所負(fù)責(zé)任的社會化，企業(yè)要從社會成本和社會效益方面來考慮其經(jīng)營決策和管理方法，通過加強(qiáng)對自然環(huán)境的核算來真正提高效益，這些都為綠色會計的實行創(chuàng)造了條件。

三、我國建立綠色會計的對策

建立綠色會計對于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言至關(guān)重要，是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略得以實施的重要保證，建立綠色會計是一個系統(tǒng)工程，需要多方面的共同努力。

(一)建立綠色會計的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)

1、在《會計法》中增加綠色會計的內(nèi)容

將綠色會計核算和監(jiān)督列入會計法，以法律形式確定了它的地位和作用，也是將它付諸實踐的最強(qiáng)有力的手段。自然環(huán)境是國民經(jīng)濟(jì)的重要資源，無論是自然人，還是法人，都有使用環(huán)境的權(quán)利和保護(hù)環(huán)境的義務(wù)。如果法律規(guī)定企業(yè)必須對受侵害的人群給予相應(yīng)賠償，那么該賠償必然導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。這樣，企業(yè)的環(huán)境行為后果就應(yīng)該納入會計核算系統(tǒng)，就能通過財務(wù)報告反映企業(yè)環(huán)境事項的合法性、真實性、公允性得到真實反映。為此應(yīng)該進(jìn)一步完善會計法、環(huán)境法規(guī)，使企業(yè)綠色會計內(nèi)容納入會計法，這是實施綠色會計根本法律保障，是將會計理論付諸實踐的最強(qiáng)有力的手段。

2、完善會計準(zhǔn)則。

將涉及環(huán)境的內(nèi)容列入會計要素，成為綠色會計財務(wù)報告必須披露的內(nèi)容，披露內(nèi)容主要有：①環(huán)境問題類型企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案；②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對待這些指標(biāo)；③根據(jù)政府法律規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度，環(huán)境保護(hù)措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響；④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字，已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。另外在會計報表附注中還可揭示環(huán)保措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響，同時反映環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字等內(nèi)容。

此外還要增強(qiáng)信息披露透明度。確定并公布重污染行業(yè)及重污染企業(yè)名單，對重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露提出重點(diǎn)要求。建立全國性的上市公司環(huán)境報告數(shù)據(jù)庫，通過互聯(lián)網(wǎng)公布企業(yè)的環(huán)境信息。

3、建立會計制度。

會計制度依據(jù)會計準(zhǔn)則所規(guī)定的有關(guān)環(huán)境原則進(jìn)行設(shè)計，使綠色會計具有可操作性，便于會計人員掌握。

(二)提高企業(yè)環(huán)境和資源意識

環(huán)境會計的最終目標(biāo)是為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、環(huán)境和社會效益的全面豐收。必須提高企業(yè)環(huán)境意識，使保護(hù)環(huán)境成為企業(yè)的自覺行為，為環(huán)境會計的實施創(chuàng)造良好的主客觀環(huán)境。只有企業(yè)在追求自身利益最大化的同時，合理地開發(fā)、利用自然資像并加強(qiáng)對環(huán)境的有效保護(hù)，才能真正達(dá)到綠色會計的最終目標(biāo)，從而使企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益和社會需求的可持續(xù)發(fā)展之間協(xié)調(diào)一致

（三）完善社會責(zé)任的考核體系，加強(qiáng)監(jiān)督

綠色會計主要是以企業(yè)為會計主體核算企業(yè)對社會資源環(huán)境的社會責(zé)任的履行情況。企業(yè)從自身利益出發(fā)，往往不能全面、如實的進(jìn)行揭示，因此，政府有關(guān)部門和社會中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督，包括行政管理、監(jiān)督和專項環(huán)境審計等方面的監(jiān)督。由會計師事務(wù)所或國家審計機(jī)關(guān)進(jìn)行的專項環(huán)境審計，強(qiáng)化對綠色會計的再監(jiān)督。會計師事務(wù)所或國家審計機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)的環(huán)保法律、法規(guī)以及相關(guān)的會計法規(guī)、制度和準(zhǔn)則，對企業(yè)綠色會計信息的合理性、合法性、全面性及真實性進(jìn)行審查與鑒定，以取信于社會公眾，強(qiáng)化國家宏觀調(diào)控，并促使企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會計信息披露工作。

（四）確立綠色考核和獎懲制度

推行一項新制度必須以法律為依據(jù)，使其具有一定的約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會計制度，政府部門必須明確、強(qiáng)制性規(guī)定企業(yè)對環(huán)境資源信息做出最低限度的披露，通過獎懲制度將企業(yè)的自覺性和政府的強(qiáng)制性結(jié)合起來。但目前由于與綠色會計相關(guān)的法律法規(guī)不健全，所以應(yīng)加大環(huán)境執(zhí)法力度，做到獎懲分明，用環(huán)保罰款籌集部分資金，建立綠色會計研究基金，用于獎勵舉報破壞、污染環(huán)境和研究綠色會計、治理污染等的有功人員，從而推動我國綠色會計早日實現(xiàn)。

(五)加強(qiáng)專業(yè)人才的培養(yǎng)

綠色會計是由會計學(xué)、環(huán)境學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、可持續(xù)發(fā)展學(xué)等多門科學(xué)交叉滲透而成。復(fù)雜的、多元化的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，要求會計人員必須具有全面、扎實的基礎(chǔ)知識與專業(yè)知識。因此，必須不斷提高企業(yè)財會人員素質(zhì)，讓企業(yè)財會人員充分了解綠色會計基本理論與方法以及交叉相關(guān)學(xué)科知識，從而使國家有關(guān)環(huán)境政策能夠被嚴(yán)格執(zhí)行，綠色會計實務(wù)工作能正確開展。

四、結(jié)束語

建立和實施綠色會計，不僅是一個會計問題，而且也是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題，是一個系統(tǒng)工程，涉及面廣，內(nèi)容復(fù)雜，為此要結(jié)合我國實際情況加緊制定綠色會計的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，完善綠色會計的外部環(huán)境，加強(qiáng)社會的環(huán)境保護(hù)意識，建立一套可行的監(jiān)督機(jī)制。建立綠色會計對落實科學(xué)發(fā)展觀、實現(xiàn)社會可持續(xù)發(fā)展意義重大。

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篇3

[關(guān)鍵詞]綠色會計；可持續(xù)發(fā)展；賬戶設(shè)置；信息披露

[作者簡介]鄭秀梅，泉州眾和有限責(zé)任會計師事務(wù)所中國注冊稅務(wù)師、中國注冊會計師，福建泉州362000

[中圖分類號]F230

[文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A

[文章編號]1672－2728(2006)09－0098－03

一、綠色會計的概念與特性

綠色會計又稱環(huán)境會計，它是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)法律、法規(guī)為依據(jù)，計量、記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、環(huán)境開發(fā)的成本費(fèi)用，同時對環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，從而綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。它試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的。但是由于環(huán)境問題的多樣性與資源利用的復(fù)雜性，必然帶來綠色會計自身的特殊性：第一，核算內(nèi)容的特性，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性，環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有的綜合性和長期性；第二，成本計量的特性；第三，研究方法的多樣性，傳統(tǒng)會計研究主要運(yùn)用政治經(jīng)濟(jì)學(xué)和數(shù)學(xué)的基本理論方法，而環(huán)境會計則需要涉及更為廣泛的學(xué)科領(lǐng)域；第四，報告形式的特性，既要揭示財務(wù)信息，又要揭示非財務(wù)信息。

二、綠色會計同可持續(xù)發(fā)展的關(guān)系

可持續(xù)發(fā)展是經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境的和諧統(tǒng)一，保持經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展是人類始終追求的目標(biāo)之一。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展以及物質(zhì)文明程度的提高，生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境已進(jìn)入“向未來借債而生活”的時代。要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，必須走可持續(xù)發(fā)展的道路，采用綠色會計核算(綠色GDP)，充分考慮經(jīng)濟(jì)發(fā)展對自然 98資源的消耗及環(huán)境成本的計量，改變財務(wù)管理利潤最大化、股東利益最大化的片面發(fā)展觀，重視多目標(biāo)的協(xié)調(diào)發(fā)展；而綠色會計從其產(chǎn)生之日起，就力圖通過會計手段為人類在追求可持續(xù)發(fā)展的過程中發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

三、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略下傳統(tǒng)會計的局限性

傳統(tǒng)會計理論一般側(cè)重于從人類經(jīng)濟(jì)活動的角度，著眼于對自然資源的開發(fā)利用來反映和監(jiān)督企業(yè)資本及其運(yùn)動，并建立在歷史成本計價、權(quán)責(zé)發(fā)生制和復(fù)式記賬三大支柱上，而沒有將環(huán)境所帶來的經(jīng)濟(jì)問題很好地納入會計理論與實踐中加以研究和解決，以致于聯(lián)系可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略來看待傳統(tǒng)會計理論和實踐，不能不說傳統(tǒng)會計尚存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在：

1．會計循環(huán)過程的內(nèi)容不完整。在會計確認(rèn)上，傳統(tǒng)會計缺乏將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素加以正式確認(rèn)。例如，沒有將環(huán)境資源按資產(chǎn)要素確認(rèn)；沒有將企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的環(huán)保社會責(zé)任按負(fù)債要素確認(rèn)；沒有將資源成本列作費(fèi)用要素確認(rèn)；沒有將環(huán)境收益列入收入要素確認(rèn)；對環(huán)境利潤更是缺少必要的確認(rèn)、計量、記錄和報告等。這些表明傳統(tǒng)會計側(cè)重核算與企業(yè)直接相關(guān)的信息、資金和物質(zhì)商品，而對企業(yè)與有關(guān)的資源、環(huán)境、廢棄物及生態(tài)環(huán)境的關(guān)系等進(jìn)行反映和監(jiān)督不夠，致使會計循環(huán)過程及內(nèi)容呈現(xiàn)出一定的不完整性。

2．狹義的循環(huán)成本概念不適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略對自然資源消耗的成本補(bǔ)償要求。狹義循環(huán)成本是立足于企業(yè)本身來處置成本補(bǔ)償；講究企業(yè)資本運(yùn)行的循環(huán)與周轉(zhuǎn)的暢通性、安全性及增值性；會計所提供的信息側(cè)重于披露經(jīng)濟(jì)性信息，而缺乏有效的環(huán)境社會性信息的充分披露，經(jīng)濟(jì)增長不能如實反映社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，虛增了國家財富；企業(yè)成本只量化人造成本，而對自然資本忽視不計，造成企業(yè)對自然資源的無償占用和污染破壞，以犧牲環(huán)境質(zhì)量為代價虛增盈利。廣義循環(huán)成本要求不僅要考慮人類勞動消耗的補(bǔ)償，而且要充分考慮自然界各種物質(zhì)資源的消耗及補(bǔ)償，以便實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。成本為自然資源成本、物化勞動和活勞動消耗的總和，其中資源成本包括生產(chǎn)成本、再生產(chǎn)成本、恢復(fù)成本和服務(wù)成本等。

四、推行綠色會計的前提條件

在傳統(tǒng)的會計中，會計所體現(xiàn)的作用方式阻礙綠色會計的作用發(fā)揮，使企業(yè)的經(jīng)營決策為短期利益著想，導(dǎo)致利潤虛增，并鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來換取當(dāng)前利益的做法。作為綠色會計要克服傳統(tǒng)會計的缺點(diǎn)，必須具備以下一些前提條件：

1．全民素質(zhì)的全面提高，尤其是領(lǐng)導(dǎo)者。

2．企業(yè)抗風(fēng)險的能力較強(qiáng)。企業(yè)投資于環(huán)境維護(hù)、改善并從中取得效益，則必須有長遠(yuǎn)發(fā)展的打算，有較強(qiáng)的競爭能力。否則花了很大力氣所進(jìn)行風(fēng)險投資，結(jié)果不到一年半載就被兼并或破產(chǎn)清算，那么每個企業(yè)都不情愿這樣做。

3．有完善科學(xué)的綠色會計方法體系。就是要解決傳統(tǒng)會計方法與生態(tài)會計的許多估計之間的矛盾，同時制訂各種環(huán)境績效衡量指標(biāo)。

4．有健全的環(huán)境保護(hù)的法律法規(guī)建設(shè)。以法律形式約束、規(guī)范人們的經(jīng)濟(jì)行為，使之，必須符合環(huán)境發(fā)展的需要。

五、綠色會計的核算

(一)綠色會計的核算對象

在確定綠色會計的核算對象時，要在可行的技術(shù)條件下，最大限度地揭示出企業(yè)與資源環(huán)境關(guān)系的信息。目前，綠色會計的核算對象主要應(yīng)包括以下幾個方面：

1．環(huán)境保護(hù)支出。反映企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”處理，控制、補(bǔ)救和減少自然資源耗費(fèi)，美化社會生活、工作環(huán)境的各項支出。

2．自然資源價值。自然資源具有現(xiàn)實社會價值，又有潛在社會價值，自然資源應(yīng)具有價格。應(yīng)把自然資源列作國有資產(chǎn)，實行有償耗用制。

3．自然資源損耗。主要包括自然資源超耗成本和“自然資本”消耗成本。前者指企業(yè)在生產(chǎn)、儲存、運(yùn)輸?shù)拳h(huán)節(jié)中對自然資源超定額消耗的損失；后者指除人造資本以外的可用貨幣計量的自然資源。

4．改善資源環(huán)境收益。這是反映企業(yè)從環(huán)保中所取得的收益。主要包括：(1)企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及對這些產(chǎn)品減免稅所得到的收益；(2)國家對保護(hù)環(huán)境卓有成效的企業(yè)發(fā)放的獎金；(3)企業(yè)減輕污染后，投資者愿意選擇該企業(yè)投資，消費(fèi)者樂意接受該企業(yè)產(chǎn)品等所帶來的一系列社會效益。

(二)綠色會計的核算方法

1．綠色會計的確認(rèn)。綠色會計的確認(rèn)是將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為會計要素予以記錄，并列入會計報表的辨認(rèn)和確定過程。

2．綠色會計的計量。綠色會計的計量主要是將綠色會計的各要素按照一定方法折算為貨幣。即主要以貨幣為計量單位，也可以采用事物指標(biāo)或指數(shù)來反映環(huán)境成本和環(huán)境收益，甚至能利用文字來說明對環(huán)境造成的損害和所取得的成績。

3．綠色會計的賬戶設(shè)置。主要包括：(1)在資產(chǎn)類設(shè)置“綠色資產(chǎn)”。綠色資產(chǎn)是指特定的個體

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【關(guān)鍵詞】 環(huán)境成本；環(huán)境資產(chǎn)；環(huán)境負(fù)債；會計計量

引言

會計要素是對會計對象的具體內(nèi)容按照一定的標(biāo)準(zhǔn)所作的基本分類。它既是會計對象具體內(nèi)容的表現(xiàn)形式，又是會計確認(rèn)的前提。會計確認(rèn)是將某個項目作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入或費(fèi)用等會計要素正式列入會計核算體系的過程。會計確認(rèn)用以解決會計要素的定性問題，是會計核算的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。

目前很多會計專家在傳統(tǒng)會計要素基礎(chǔ)上，結(jié)合環(huán)境問題，界定了綠色會計要素的概念和特征，即環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境收入、環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境利潤的概念和特征。在會計六大要素中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容與自然資源（如大氣、水資源等）聯(lián)系緊密，一般不存在相應(yīng)的交易市場，難以計量，這就為綠色會計的具體實施帶來很大的障礙。因此，如何正確計量環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債要素，是實施綠色會計的關(guān)鍵，也是會計學(xué)界極為關(guān)切的問題。

一、環(huán)境資產(chǎn)與環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容

環(huán)境資產(chǎn)是指特定個體從已經(jīng)發(fā)生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量、預(yù)期可能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的環(huán)境資源。一般具有如下特征：

(一)環(huán)境資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益；

(二)環(huán)境資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或控制。所謂控制是指特定主體可能不擁有環(huán)境資源的所有權(quán)，但能夠?qū)ζ湫惺故褂脵?quán)；

(三)環(huán)境資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項中獲得的；

(四)環(huán)境資產(chǎn)具有稀缺性。有些自然資源資產(chǎn)更具有不可再生性或其再生的時間相當(dāng)長，其儲藏量會隨著開發(fā)利用而不斷減少。

環(huán)境負(fù)債是指企業(yè)發(fā)生的符合負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。在履行義務(wù)的支出金額和時間不確定的情況下，對于某些國家來說，“環(huán)境負(fù)債”被稱為“環(huán)境負(fù)債準(zhǔn)備”。如果企業(yè)有支付環(huán)境成本的義務(wù)，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債。

根據(jù)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債的定義，很多研究學(xué)者確定了各種詳細(xì)程度不等的核算內(nèi)容體系，并設(shè)置了相應(yīng)的會計科目，較為詳細(xì)的如表1所示。

與此相關(guān)，也有一些學(xué)者認(rèn)為，綠色會計的財務(wù)報告中應(yīng)予以披露的環(huán)境資料應(yīng)分為兩部分：一部分是披露有關(guān)企業(yè)的環(huán)境政策和實施情況；另一部分較具體地反映計入損益的環(huán)境費(fèi)用性支出及與環(huán)境有關(guān)的資本性支出，并相應(yīng)地在報表注釋中披露。具體披露事項為：

①有關(guān)環(huán)境問題類型；企業(yè)關(guān)于環(huán)境保護(hù)的措施和方案。

②企業(yè)自定的環(huán)境排放指標(biāo)以及企業(yè)如何對待這些指標(biāo)。

③根據(jù)政府法規(guī)定而采取的環(huán)境保護(hù)措施和按照政府要求達(dá)到的程度；環(huán)境保護(hù)措施對目前企業(yè)的資本支出和損益的影響以及對未來的影響。

④環(huán)境經(jīng)常性支出的數(shù)字；已資本化了的數(shù)字及攤銷情況。

綠色會計環(huán)境資料在資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中披露如下：

二、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債核算內(nèi)容與傳統(tǒng)會計計量方法的矛盾分析

長期以來，我國會計界對于計量單位的觀點(diǎn)一致認(rèn)同為：貨幣計量是會計本身固有的屬性，一切非貨幣計量都是統(tǒng)計核算、業(yè)務(wù)核算的范圍。所以，事實上，貨幣計量幾乎被認(rèn)定為傳統(tǒng)財務(wù)會計計量的唯一尺度（管理會計則另當(dāng)別論）。西方會計的計量單位有兩種備選方案，其一是名義貨幣；其二是一般購買力單位。前者的有效性取決于貨幣幣值的穩(wěn)定程度，幣值越穩(wěn)定，其計量效果越好。后者是虛擬的貨幣單位，它考慮了貨幣購買力變動的因素。

由此可見，傳統(tǒng)會計計量是以交易價格為前提的。而且，傳統(tǒng)財務(wù)會計中，資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價值，主要是按照實際成本計價，用以保證賬證的一致、相符。

綠色會計計量不同于傳統(tǒng)財務(wù)會計計量,其主要特點(diǎn)是:

(一)綠色會計計量具有非交易性特點(diǎn)；

(二)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)是綠色會計計量的起點(diǎn)；

（三）綠色計量基礎(chǔ)具有一定的模糊性和多重性,機(jī)會成本、邊際成本、替代成本等都可以充當(dāng)環(huán)境會計的計量基礎(chǔ)。

在環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表中，環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算對象是全部自然資源，包括空氣、水、海洋、礦產(chǎn)資源、臭氧層等。目前，針對這些自然資源存在許多非交易因素，不存在交易價格，所以，傳統(tǒng)的會計計量模式（尤以傳統(tǒng)財務(wù)會計為甚）失效。因此，針對環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的核算內(nèi)容應(yīng)當(dāng)尋求新的計量模式。

三、綠色會計計量方法

排他性與非排他性是區(qū)別私人物品與公共物品、“私域”與“公域”的兩個重要概念。所謂排他性，是指個人被排除在消費(fèi)某種產(chǎn)品的利益之外，當(dāng)消費(fèi)者為私人產(chǎn)品付費(fèi)之后，其他人就不能享用此種產(chǎn)品或勞務(wù)所帶來的利益，其他人必須付款并且支付足額的費(fèi)用才能消費(fèi)該物品。私域物品具有消費(fèi)的排他性。所謂非排他性，是指只需支付少量費(fèi)用，甚至不需付費(fèi)就能消費(fèi)該物品，如國防、航燈等。公域物品具有消費(fèi)的非排他性。由于技術(shù)上不可行或經(jīng)濟(jì)上不可行，公域物品要排除他人享用是困難的，非排他性可能形成免費(fèi)搭乘者。

根據(jù)自然資源是否具有非排他性，可以把自然資源劃分為兩類：一類具有排他性，如礦產(chǎn)資源等；另一類具有非排他性，如大氣等。

說自然資源具有排他性,就意味著這些資源的使用必須要花費(fèi)一定的代價。為了準(zhǔn)確計量這類資源的價值，可以通過產(chǎn)權(quán)界定，賦予這些資源人格化的所有權(quán)，這樣就可以形成交易市場，實現(xiàn)資源的最優(yōu)配置。說自然資源具有非排他性，那么任何人無需付錢或僅支付少量費(fèi)用就可以自由得到資源，結(jié)果就會造成這種資源的過度耗用。這樣如何正確為非排他性自然資源定價，就成為正確核算企業(yè)環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境負(fù)債的關(guān)鍵。

綠色會計研究學(xué)者針對自然資源的計價，提出多種定價模型，如價格替代、支付意愿、接受意愿等。但是對于非排他性的自然資源，由于其使用存在“搭便車”現(xiàn)象，所以，上述方法不可能正確衡量自然資源的價值。鑒于這類資源的保護(hù)主要聚焦于合理利用，所以，對于企業(yè)而言，這類資源主要構(gòu)成其環(huán)境負(fù)債。這樣，就引入成本管理概念，結(jié)合企業(yè)履行環(huán)保責(zé)任的程度，對資源定價。

環(huán)境成本指企業(yè)本著對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)經(jīng)營行為對環(huán)境的影響而發(fā)生的支出，以及企業(yè)因執(zhí)行環(huán)境要求而發(fā)生的其它成本。

一般環(huán)境成本分為兩類：(一)環(huán)境控制成本。這是指企業(yè)為履行環(huán)境責(zé)任而產(chǎn)生的成本，具體表現(xiàn)為資源維護(hù)、環(huán)境保護(hù)等行為發(fā)生的支出。一般來說，該項成本越高，表明企業(yè)主動履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；(二)環(huán)境故障成本。它是指除環(huán)境控制成本以外與環(huán)境問題有關(guān)的支出。如果企業(yè)在履行環(huán)保責(zé)任的程度上打了折扣，則會發(fā)生諸如資源效用降級、環(huán)保處罰等支出，這些支出歸為環(huán)境故障成本。

關(guān)于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，一般來說，如果企業(yè)的環(huán)境控制成本較高，則企業(yè)履行的環(huán)保責(zé)任程度較高，相應(yīng)的違規(guī)支出也會減少，因此環(huán)境故障成本就會較低。

基于環(huán)境控制成本與故障成本的關(guān)系，政府可以通過價格管制有針對性地減少非排他性自然資源的過度使用，政府可以采用定價模型：

P=αC1+βC2

C1――環(huán)境控制成本；

C2――環(huán)境故障成本；

α、β――系數(shù)，取值（0，1），α+β=1，系數(shù)的大小可以調(diào)整企業(yè)的環(huán)保行為。

基于該定價模型，形成企業(yè)的環(huán)境負(fù)債而入賬。

為提高企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，適當(dāng)降低系數(shù)α的取值，加大系數(shù)β的取值。這樣，當(dāng)兩個企業(yè)的環(huán)境成本相等，而環(huán)境控制成本和環(huán)境保障成本不一樣時給企業(yè)帶來的環(huán)境負(fù)債也不一樣。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境控制成本越高，社會效益越佳；環(huán)境故障成本越高，社會效益越差。同等環(huán)境成本條件下，環(huán)境收益越高，社會效益越佳；環(huán)境收益越低，社會效益越差。

例如：兩個企業(yè)A、B，環(huán)境成本相同為10萬，其中：A企業(yè)C1=8萬， C2=2萬；B企業(yè)C1=3萬， C2=7萬；取α=0.2，β=0.8，則：

A企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×8+0.8×2=3.2

B企業(yè)環(huán)境負(fù)債為=0.2×3+0.8×7=7.2

所以，采用該定價模型，一方面可以提高這類資源的效用，另一方面可以增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)保責(zé)任，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式的末端治理觀念，實現(xiàn)自然資源保護(hù)的未雨綢繆。

四、結(jié)束語

環(huán)境負(fù)荷超載、資源憂患加劇，使人們愈發(fā)格外關(guān)注資源代價與環(huán)境犧牲，從而成為環(huán)境成本產(chǎn)生的基本動因。實施綠色會計的關(guān)鍵是正確計量環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債要素，特別是非排他性自然資源。劃分環(huán)境控制成本和環(huán)境故障成本，建立定價模型，構(gòu)成環(huán)境成本管理的基本思路，其評價意義在于：環(huán)境控制成本越高，表明企業(yè)主動履行環(huán)保責(zé)任的程度越高；環(huán)境故障成本越低，表明企業(yè)相應(yīng)的違規(guī)支出越低。

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[3] 孫興華， 王兆蕊. 環(huán)境會計的計量與報告研究[J]. 會計研究.2002（3）.

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摘 要 隨著社會經(jīng)濟(jì)的增長和人們生活水平的提高，人類發(fā)展的速度也越來越快，這在一定程度上都加劇了環(huán)境的惡化和資源的短缺，尤其是工業(yè)和制造業(yè)的發(fā)展給人類生存環(huán)境帶來的危害，更使得人們對這個問題的關(guān)注程度越來越高。因此，在現(xiàn)在大家都提倡低碳環(huán)保的環(huán)境下，人們對企業(yè)的財務(wù)部門也提出了綠色財務(wù)管理的綠色管理理念和方法，從側(cè)面推動企業(yè)實行綠色財務(wù)管理的發(fā)展。文章簡單介紹了綠色財務(wù)管理的理念，并解析了其在企業(yè)財務(wù)管理中的運(yùn)用。

關(guān)鍵詞 企業(yè)財務(wù)管理 綠色財務(wù)管理 應(yīng)用 方法

在提倡高效節(jié)能的時代，各大企業(yè)為了提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益和企業(yè)財務(wù)的管理效能，紛紛提出了綠色財務(wù)管理的管理思想和理念，使得企業(yè)在不影響環(huán)境的情況下，走可持續(xù)的發(fā)展之路。綠色財務(wù)管理是一項使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會環(huán)境效益融為一體的財務(wù)管理工程，因此當(dāng)前社會和企業(yè)對于綠色財務(wù)管理的引進(jìn)和應(yīng)用也都比較重視。文章詳細(xì)介紹了綠色財務(wù)管理的管理思想和內(nèi)容，并分析了綠色財務(wù)管理在企業(yè)財務(wù)管理中的意義和運(yùn)用，并為推動企業(yè)綠色財務(wù)管理方面提出了一些建議和方法，為企業(yè)實施綠色財務(wù)管理提供了一定的幫助。

一、綠色財務(wù)管理理念和內(nèi)容

（一）綠色財務(wù)管理理念

所謂的綠色財務(wù)管理是指在企業(yè)的生產(chǎn)活動過程中，對于企業(yè)資金的籌集、項目的投資、產(chǎn)品的收益以及收益的分配中，要考慮到環(huán)境和資源的因素，使得企業(yè)的收益與社會和環(huán)境的效益一致，并走可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)經(jīng)濟(jì)的道路，與傳統(tǒng)的財務(wù)管理理念有很大的不同。傳統(tǒng)財務(wù)管理主要就是追求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而綠色財務(wù)管理則是在此基礎(chǔ)上還要充分考慮到社會資源的效益和環(huán)境效益，強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動與社會自然再生產(chǎn)活動價值的一致與統(tǒng)一。

綠色財務(wù)管理走可持續(xù)發(fā)展的道路，通過控制企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，使得企業(yè)的生產(chǎn)活動對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、社會資源以及環(huán)境資源的再生與發(fā)展有一定的助益。綠色財務(wù)管理兼顧了企業(yè)、環(huán)境與社會的三方的收益，并努力使得每方的利益都能達(dá)到最大化。

（二）綠色財務(wù)管理內(nèi)容

企業(yè)綠色財務(wù)管理內(nèi)容主要包括與資金有關(guān)的幾個方面：加大對企業(yè)綠色項目的開發(fā)和投資，像是利用社會自然資源、節(jié)約企業(yè)生產(chǎn)成本的或者是保護(hù)社會生態(tài)環(huán)境、實現(xiàn)企業(yè)低碳經(jīng)濟(jì)的綠色項目等都要加大籌資力度和投資強(qiáng)度；加強(qiáng)對企業(yè)綠色資金的運(yùn)作與管理，使得企業(yè)資金的經(jīng)營有利于企業(yè)綠色項目的管理與發(fā)展；對于企業(yè)經(jīng)營活動的收益要綠色分配，加大對綠色項目和綠色公益金的投入比重，吸引眾多企業(yè)投入綠色項目，使得企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)能夠持續(xù)長遠(yuǎn)地發(fā)展。

二、企業(yè)綠色財務(wù)管理的意義和作用

首先，綠色財務(wù)管理理念是隨著社會大眾環(huán)保意識的不斷加強(qiáng)和市場競爭的日益激烈地情況下應(yīng)運(yùn)而生的，它使得企業(yè)能夠通過經(jīng)營綠色項目獲得綠色效益，進(jìn)而引導(dǎo)企業(yè)走綠色可持續(xù)發(fā)展的道路，對于社會自然資源的再生和自然環(huán)境的保護(hù)起到推動的作用。這樣長久下去，使得企業(yè)能夠在獲得綠色經(jīng)濟(jì)利益的同時也能夠長遠(yuǎn)的發(fā)展，使得企業(yè)能夠適應(yīng)現(xiàn)代社會的發(fā)展和進(jìn)步，為企業(yè)在市場競爭占據(jù)重要地位提供保障。

其次，企業(yè)綠色財務(wù)管理有利于企業(yè)自身綠色可持續(xù)發(fā)展的同時，也能夠獲得社會大眾的認(rèn)可和政府的支持。在法制社會和民主自由的時代，企業(yè)要想不斷地發(fā)展壯大，在不斷創(chuàng)造企業(yè)財富的同時也要獲得社會大眾的信任，樹立相應(yīng)良好的企業(yè)形象和聲譽(yù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動中消耗了社會自然資源并破壞了自然環(huán)境，因此有義務(wù)發(fā)展節(jié)約型的綠色項目，節(jié)省自然資源，加強(qiáng)對環(huán)境的保護(hù)和治理的工作，給我們后代留下遺產(chǎn)。

三、企業(yè)綠色財務(wù)管理應(yīng)用的現(xiàn)狀和問題

綠色財務(wù)管理是順應(yīng)時代的發(fā)展而發(fā)展起來的，在目前企業(yè)的財務(wù)管理運(yùn)用中所占的比例不高，企業(yè)在推進(jìn)綠色財務(wù)管理應(yīng)用方面還存在一些問題。

（一）市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)效果不佳

市場經(jīng)濟(jì)是以追求自立和經(jīng)濟(jì)利益為主的一種競爭模式，而社會資源的產(chǎn)權(quán)的界定和劃分都是模糊、不確定的。這就使得自然資源與企業(yè)之間存在個體矛盾。在這種情況下，如果企業(yè)進(jìn)行綠色財務(wù)管理無疑會增加其生產(chǎn)成本，減少企業(yè)的生產(chǎn)利潤，這樣在不短的時期內(nèi)，企業(yè)的發(fā)展就會落后于對手。因此我們可以看出，在自然資源產(chǎn)權(quán)模糊不清的情況下，市場經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的效果不太好。

（二）環(huán)境計量的模糊不清

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，其經(jīng)營效益的計量因素都能夠量化到貨幣上，且這些計量因素彼此之間都有一定的內(nèi)在聯(lián)系。但是以現(xiàn)有的科技水平和計算能力還不能夠確定環(huán)境因素在企業(yè)經(jīng)濟(jì)的計量因素中占有多大的比重和作用，因此對于企業(yè)綠色財務(wù)管理活動中如何對環(huán)境因素的量化就是一項難以計算的工作，我們也無法確認(rèn)環(huán)境計量對于企業(yè)綠色財務(wù)管理的綜合效益有多大的作用，占據(jù)多大的分量等等。因此，這些將會是我們以后要努力研究并解決的問題。

（三）企業(yè)家綠色財務(wù)管理理念的淡薄

現(xiàn)在，我國大多數(shù)企業(yè)目光都不長遠(yuǎn)，只追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的最大化，不考慮社會資源和自然環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展和保護(hù)的問題，缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略性的經(jīng)濟(jì)策略和觀念。對于現(xiàn)在提倡的綠色財務(wù)管理的認(rèn)識不深刻，導(dǎo)致企業(yè)家們綠色財務(wù)管理理念的淡薄，使得他們對于社會責(zé)任和環(huán)境責(zé)任的意識不強(qiáng)，在不利于社會經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的同時，也不利于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和進(jìn)步。

四、推進(jìn)企業(yè)綠色財務(wù)管理的方法和措施

對于推動企業(yè)綠色財務(wù)管理方面，文章可以提供一些方法和措施，希望能夠有一些參考的作用。

（一）政府加大綠色財務(wù)管理支持力度

政府可以建立一種類似于環(huán)境稅、低碳稅等一種綠色稅務(wù)體系，強(qiáng)化市場調(diào)節(jié)綠色經(jīng)營活動能力，還可以加強(qiáng)有關(guān)綠色財務(wù)管理的法制體系，明確綠色財務(wù)管理力度和強(qiáng)度，使得企業(yè)的財務(wù)經(jīng)營管理向綠色財務(wù)管理的方向發(fā)展。此外，對于企業(yè)綠色項目，政府可以頒布一些有利的政策和獎勵的方案來支持綠色項目的開發(fā)與建設(shè)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)綠色財務(wù)管理觀念

對于現(xiàn)在企業(yè)，我們要加強(qiáng)其綠色財務(wù)的管理觀念，開展一些培訓(xùn)和教育活動，讓企業(yè)的管理層和財務(wù)管理人員深刻地認(rèn)識到企業(yè)長期的發(fā)展離不開綠色財務(wù)的管理。對于企業(yè)的財務(wù)管理工作人員，要加強(qiáng)其綠色會計信息的計算和管理，要在傳統(tǒng)的會計核算體系上加入綠色會計信息的計量，強(qiáng)化綠色財務(wù)管理的會計核算體系，使得企業(yè)能夠更直觀的認(rèn)識到企業(yè)綠色財務(wù)管理的作用和意義。

（三）加強(qiáng)市場綠色項目產(chǎn)權(quán)的建設(shè)

我們可以加強(qiáng)企業(yè)綠色項目中綠色產(chǎn)品的認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)權(quán)的認(rèn)證體系的建設(shè)，完善綠色產(chǎn)品的相關(guān)信息體制，為企業(yè)實施綠色財務(wù)管理奠定良好的基礎(chǔ)，并積極開展一些綠色產(chǎn)品的宣傳活動，制定相關(guān)綠色產(chǎn)品的項目開發(fā)和投資的計劃，引導(dǎo)社會企業(yè)經(jīng)營綠色產(chǎn)品互動，使得他們自覺的實施綠色財務(wù)管理活動。這樣綠色產(chǎn)品的檢查標(biāo)準(zhǔn)和產(chǎn)權(quán)體系認(rèn)證的建立，有利于企業(yè)將綠色財務(wù)管理理念滲透到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動中去，有利于企業(yè)綠色經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展，有利于企業(yè)綠色財務(wù)管理在企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用的不斷擴(kuò)大與發(fā)展，使得企業(yè)建立一個綠色的經(jīng)濟(jì)價值觀。

結(jié)束語：綜上所述，我們可以看出企業(yè)要想走可持續(xù)的發(fā)展道路，就要對企業(yè)的財務(wù)進(jìn)行綠色財務(wù)管理，并加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管理人員綠色財務(wù)管理的理念，使得企業(yè)能夠走與社會經(jīng)濟(jì)和自然環(huán)境相互和諧、共同促進(jìn)、發(fā)展的道路，促進(jìn)企業(yè)的長遠(yuǎn)的發(fā)展和進(jìn)步。

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篇6

關(guān)鍵詞：環(huán)境會計；價值形式法；指標(biāo)體系

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）12-0148-02

一、環(huán)境會計的產(chǎn)生背景及發(fā)展

(一)環(huán)境會計的產(chǎn)生背景

環(huán)境會計是以貨幣為主要計量單位，以有關(guān)環(huán)境法律、法規(guī)為依據(jù)研究經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境資源之間的關(guān)系，計量記錄環(huán)境污染、環(huán)境防治、開發(fā)、利用的成本費(fèi)用，并對企業(yè)經(jīng)營過程中對社會環(huán)境的維護(hù)和開發(fā)形成的效益進(jìn)行合理計量與報告，綜合評估環(huán)境績效及環(huán)境活動對企業(yè)財務(wù)成果影響的一門新興學(xué)科。早在20世紀(jì)50年代便有人提出了環(huán)境會計的必要性。早期的倡導(dǎo)者是建安大經(jīng)濟(jì)學(xué)家安東尼，他增在1956年寫到：“鑒于自然資源對一個國家的重要性，應(yīng)充分重視自然財富在國家總財富中所占比例的大小，而且應(yīng)建立環(huán)境會計體系合適每年自然資源總量發(fā)生的變化”。十幾年后，環(huán)境問題開始在全球范圍內(nèi)引起關(guān)注，許多理論經(jīng)濟(jì)學(xué)家開始研究將環(huán)境數(shù)據(jù)納入到投入-產(chǎn)出會計的可能性。然后直到20世紀(jì)70年代，一些國家的統(tǒng)計機(jī)構(gòu)材開始正式建立環(huán)境會計體系。20世紀(jì)70年代中后葉，挪威和法國最早開始這項研究工作，而在接下來的十年中，幾乎沒有其他國家的統(tǒng)計機(jī)構(gòu)在該領(lǐng)域進(jìn)行正式的研究。極具影響力的世界環(huán)境發(fā)展委員會在1987年認(rèn)可了對環(huán)境會計的需要，同時號召：“每年對環(huán)境質(zhì)量的變化報送年度并對國家環(huán)境主要的儲量加以審計。”與此同時，出現(xiàn)了許多由影響的經(jīng)濟(jì)學(xué)家倡導(dǎo)將環(huán)境因素納入到國家會計體系中來。至此，包括加拿大在內(nèi)許多國家建立并規(guī)范起自己的環(huán)境會計體系。

(二)環(huán)境會計在國內(nèi)外的發(fā)展

1.國內(nèi)發(fā)展

20世紀(jì)80年代以來，我國由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來的環(huán)境問題日益引起人們的高度重視，迫切需要在會計體系中建立綠色會計，披露環(huán)境信息，推動政府和企業(yè)將環(huán)境與發(fā)展緊密聯(lián)系起來進(jìn)行綜合決策，遏制環(huán)境污染和生態(tài)破壞，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和建設(shè)。

綠色會計在我國發(fā)展中存在的問題。

第一，企業(yè)對環(huán)境問題比較敏感。我國環(huán)境立法的不健全，而且在實際生產(chǎn)中地方局部發(fā)展與全局環(huán)境保護(hù)在利益上有沖突，造成了相關(guān)法律執(zhí)行不嚴(yán)格。制度的不清晰，增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因此企業(yè)對環(huán)境問題普遍比較敏感。

第二，企業(yè)設(shè)立相關(guān)綠色會計科目少，并且對環(huán)境負(fù)債的估值偏低。企業(yè)對已發(fā)生的環(huán)境支出和環(huán)境收入，會計反映明顯不足。

第三，缺乏相關(guān)的專業(yè)人才。我國對綠色會計的研究主要是專業(yè)學(xué)者進(jìn)行的，由于沒有開設(shè)綠色會計的相關(guān)培訓(xùn)，導(dǎo)致企業(yè)中懂得綠色會計的人才并不多，這成為我國企業(yè)中實行綠色會計的障礙。

第四，制度不完善，目前仍缺乏可操作性的會計準(zhǔn)則。

2.國外發(fā)展

盡管各發(fā)達(dá)國家首先著手的方面有所不同，但各國對于環(huán)境會計的發(fā)展趨勢卻有著相同的觀點(diǎn)。許多發(fā)達(dá)國家同時開始了對物質(zhì)能量流動會計的研究，其中大多是根據(jù)投入產(chǎn)出會計的模式建立起相關(guān)框架體系的。各發(fā)達(dá)國家的物質(zhì)能量流動會計大多以難以為核算對象，并以此為基礎(chǔ)開始了對溫室氣體排放量以及其他與燃料相關(guān)的廢物的估價。另外大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都開始了對環(huán)境保護(hù)支出會計的研究工作，不僅計量經(jīng)濟(jì)支出，還計量對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)。環(huán)境會計已經(jīng)在幾十個國家初步制定并探索推行著，如挪威、瑞典、芬蘭、丹麥、法國、德國、荷蘭、澳大利亞、美國等，在這些國家政府，國內(nèi)外統(tǒng)計人員和其他支持者在過去幾十年已開始活動。一些國家已經(jīng)在不斷投資建設(shè)常規(guī)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，該系統(tǒng)集成到現(xiàn)有的統(tǒng)計制度和經(jīng)濟(jì)規(guī)劃活動。

二、綠色會計在煤炭工業(yè)的應(yīng)用

(一)價值形式法

由于價值形式法的理論基礎(chǔ)仍是傳統(tǒng)會計模式，所以綠色會計發(fā)展中所涉及的關(guān)鍵問題也就是綠色會計的假設(shè)和原則。會計要素的確認(rèn)、計量和報告問題。

1.綠色會計的假設(shè)和原則。在傳統(tǒng)會計原有的四個假設(shè)前提的基礎(chǔ)上，還應(yīng)添加的假設(shè)內(nèi)容有：會計主體假設(shè)，可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，多花的記錄單位假設(shè)；適用于綠色會計的原則有：重要性原則、可比性原則、政策性原則、社會性原則。

2.會計要素的確認(rèn)、計量和報告

(l)確認(rèn)。環(huán)境因素的參與使企業(yè)的收入、費(fèi)用等會計要素必須重新界定。以往，企業(yè)的收入通常就是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，企業(yè)的成本包括資產(chǎn)、勞動力的投入，費(fèi)用包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用和期間費(fèi)用，但在考慮了環(huán)境因素后，諸如由于企業(yè)推行環(huán)保政策，積極執(zhí)行環(huán)保措施而享受到的國家給予的補(bǔ)貼和稅收減免等就要包括到企業(yè)收入中去，自然資源的消耗，生態(tài)環(huán)境治理的費(fèi)用等也要?dú)w入企業(yè)的成本、費(fèi)用中。

(2)計量。計量的問題主要集中在自然資源的計價上。自然資源的計價問題較為復(fù)雜，計量的方法也很多，比如價格替代、支付意愿、接受意愿和數(shù)學(xué)模型法等。這里著重介紹數(shù)學(xué)模型法。數(shù)學(xué)模型法是建立在“大循環(huán)成本理論”的基礎(chǔ)之上的，它認(rèn)為資源成本一般包括：生產(chǎn)成本、再生成本、恢復(fù)成本、替代成本、服務(wù)成本。

生產(chǎn)成本的計量采用標(biāo)準(zhǔn)價格法，其公式為：

C生＝C標(biāo)×(1±R1±R2±…±Rn)×Q

其中C生表示某項資源的生成成本，C標(biāo)表示某種資源的標(biāo)準(zhǔn)生成成本或價格，由國家特定機(jī)構(gòu)確定；R1…Rn表示特定資源的質(zhì)量、開發(fā)難易程度、稀缺性等系數(shù)；Q表示資源的數(shù)量。

再生成本的計量采用平均累計計量方法，數(shù)學(xué)公式

C再＝s.t.p.[1± Σ Ri] Q1/Q0

其中C再表示某項資源的再生成本；s表示再生所占空間面積；t表示占用時間；p表示單位時間空間應(yīng)計量的機(jī)會成本或價格；R1…Rn表示再生所需要的種植、保護(hù)費(fèi)用等系數(shù)；Q0表示自然資源消耗的數(shù)量；Q1表示補(bǔ)償數(shù)量。

同理也可以為恢復(fù)成本、替代成本、眼務(wù)成本建立數(shù)學(xué)模型，這里就不再贅述了。

(3)報告。報告的形式可以有兩種。一種是把綠色會計要素直接添加到原有的會計報表中去；另一種則是設(shè)置獨(dú)立的綠色會計報表，即另外設(shè)置綠色資產(chǎn)負(fù)債表、綠色損益表和綠色現(xiàn)金流量表。

進(jìn)行環(huán)境投資成本與效益分析時，一般要考慮它實施的現(xiàn)實性，就目前而言，它的核算對象主要包括自然資源損耗、環(huán)境保護(hù)支出、改善資源及環(huán)境。自然資源損耗，反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中消耗的自然資源帶來的損失，包括環(huán)境污染損失及自然資源的消耗；環(huán)境保護(hù)支出，反映企業(yè)對環(huán)境保護(hù)所作的貢獻(xiàn)，包括“三廢”的治理、控制、補(bǔ)救和減少自然資源的耗費(fèi)、美化工作、生活環(huán)境的各項支出；改善資源環(huán)境的收益，反映企業(yè)從環(huán)保中所取得的收益。我國現(xiàn)行的會計核算體系中還沒有對環(huán)境資源進(jìn)行有效的反映，因此，在現(xiàn)行的會計核算體系中可以考慮對煤炭資源的使用情況進(jìn)行相應(yīng)的反映，同時在相關(guān)會計核算體系中反映環(huán)境保護(hù)的相關(guān)內(nèi)容。可以進(jìn)行如下的設(shè)置：

①資產(chǎn)類科目。可以在現(xiàn)行的賬戶體系下設(shè)置“資源資產(chǎn)”、“資源折耗”等，反映煤炭資源的使用狀況。自然資源是人類生產(chǎn)生活的自然基礎(chǔ)，具有有限性和稀缺性，若對其只進(jìn)行使用而不計費(fèi)，既不利于資源的節(jié)約使用，也不利于資源的補(bǔ)償，因此可以設(shè)置“資源資產(chǎn)”賬戶核算煤炭資源的原始價值的增減及結(jié)存情況。資源資產(chǎn)的賬面價值可按原始成本(購入成本)或評估值入賬，也可按資源各年投入累計成本的現(xiàn)值入賬。“資源折耗”賬戶可用來反映資源資產(chǎn)由于使用、開采等而累計損耗的價值。當(dāng)確認(rèn)資源資產(chǎn)價值時(如購入)，可借記“資源資產(chǎn)”帳戶、貸記“銀行存款”等賬戶，計提折耗時，借記“成本費(fèi)用類科目”(折耗成本)、貸記“累計資源折耗”，而企業(yè)為實施環(huán)境預(yù)防、治理措施而購置或建造的固定資產(chǎn)以及其他跨年度的長期待攤費(fèi)用，可以通過“固定資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”等賬戶進(jìn)行核算。

②負(fù)債類科目。我國征收的超標(biāo)排污費(fèi)高于治理費(fèi)用的目的，是要防止排污者寧可繳納排污費(fèi)而不愿治理，并且通過征收的排污費(fèi)可以為社會開展污染防治提供必要的資金.因此，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)”一級科目，反映和監(jiān)督環(huán)境保護(hù)費(fèi)用的計算與繳納情況，同時設(shè)置“應(yīng)付單位排污費(fèi)”、“應(yīng)付個人排污費(fèi)”、“應(yīng)付包裝物排污費(fèi)”、“應(yīng)付廢棄物排污費(fèi)”等二級科目。當(dāng)發(fā)生各種排污費(fèi)時，借記“成本費(fèi)用類科目”、貸記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)――×××”；實際支付時，借記“應(yīng)付環(huán)保費(fèi)――×××”、貸記“銀行存款”。

③成本費(fèi)用類科目。環(huán)境成本是為了對環(huán)境資源負(fù)責(zé)，對管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。主要設(shè)置“環(huán)境消耗成本”、“環(huán)境破環(huán)成本”、“環(huán)境補(bǔ)償成本”、“環(huán)境治理成本”、“環(huán)境保護(hù)成本”、“環(huán)境發(fā)展成本”等科目。發(fā)生時，借記“環(huán)境成本”等科目、貸記“銀行存款”等科目。

④損益類及利潤類科目。為反映環(huán)境收益、損失情況，需設(shè)置“環(huán)境損失”、“環(huán)境收益”及“環(huán)境利潤”科目。“環(huán)境損失”科目反映企業(yè)污染或破壞環(huán)境而被勒令停產(chǎn)而造成的損失：“環(huán)境收益”科目反映企業(yè)在改善環(huán)境資源和自然資源時所取得的收益：“環(huán)境利潤”科目反映核算環(huán)境收益扣除環(huán)保費(fèi)用、環(huán)保損失及稅金后的凈額。

三、我國實施環(huán)境會計的重大意義

1.實施環(huán)境會計是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在微觀層面的重要組成部分。20世紀(jì)90年代以來，可持續(xù)發(fā)展的研究與實施偏重于國家、地區(qū)等宏觀與中觀層面，對微觀層面的企業(yè)有所忽視。企業(yè)是實施可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)、關(guān)鍵的行為主體。只有通過環(huán)境會計如實反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會效益的取得情況，以及經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會責(zé)任的履行情況，才能向政府、投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理層以及社會公眾提供決策有用的信息，幫助他們進(jìn)行理性的權(quán)衡與決策，從而實現(xiàn)微觀、中觀與宏觀層面的可持續(xù)發(fā)展。

2.實施環(huán)境會計是企業(yè)參與市場競爭的必要條件。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會的重要影響者，理應(yīng)響應(yīng)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。更重要的現(xiàn)實是，在綠色消費(fèi)日益盛行和各國環(huán)保法規(guī)日趨嚴(yán)格的情況下，注重可持續(xù)發(fā)展已成為企業(yè)參與市場競爭、實現(xiàn)自我價值最大化的必要條件。因此，調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，在生產(chǎn)經(jīng)營與管理決策中注入綠色理念，建立適合企業(yè)自身的綠色生產(chǎn)經(jīng)營管理系統(tǒng)就是必然選擇。

3.實施環(huán)境會計是正確計算“綠色GDP”的基礎(chǔ)。國內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)作為政府對本國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行宏觀計量與診斷的重要指標(biāo)，是衡量一國經(jīng)濟(jì)、生態(tài)與社會進(jìn)步狀況的最重要的標(biāo)準(zhǔn)。采用“綠色GDP”能真實反映我國國民財富的量與質(zhì)，是據(jù)以采取措施防止資源過度消耗與生態(tài)環(huán)境惡化的迫切要求。通過環(huán)境會計對微觀層面的企業(yè)的執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)的核算、監(jiān)督與反饋，從而為“綠色GDP”的正確計算提供真實的數(shù)據(jù)與信息，是一個不可缺少的基礎(chǔ)。

4.實施環(huán)境會計是深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的教育活動。實施環(huán)境會計是一項特殊的深化可持續(xù)發(fā)展觀與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的教育活動。這取決于環(huán)境會計的幾個主要特征：(1)具有眾多的信息使用者。根據(jù)環(huán)境會計的目標(biāo)及相關(guān)規(guī)定，企業(yè)特別是上市公司應(yīng)向政府以及現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人、中間商、供應(yīng)商、社會公眾等提供對決策有用的環(huán)境財務(wù)經(jīng)濟(jì)信息。(2)定期提供環(huán)境財務(wù)報告。按照規(guī)定或慣例，企業(yè)應(yīng)按年度和中期(如月、季、半年等)提供反映本企業(yè)環(huán)境與資源情況的全面、重要的信息。(3)完整地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)和社會效益及其相互聯(lián)系。環(huán)境會計報告與傳統(tǒng)會計報告、人力資源會計報告等一并提供，便于信息使用者完整地了解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會三大效益情況及其相互聯(lián)系，為其理性決策提供依據(jù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]Environmental Accounting Where we are now, where we are heading Joy E.Hecht ,1999.

篇7

關(guān)鍵詞：綠色會計；綠色風(fēng)險；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)高速增長，深刻改變了我國的社會經(jīng)濟(jì)面貌。但是在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時，我們的環(huán)境和資源也付出了極大的代價，生態(tài)環(huán)境日益惡化，社會經(jīng)濟(jì)所依賴的資源基礎(chǔ)、生態(tài)環(huán)境已進(jìn)入“向未來借債而生活”的時代。面對如此困境，我國政府已頒布各項保護(hù)自然、改善環(huán)境的法令法規(guī)。然而，要從根本上解決環(huán)境污染，扭轉(zhuǎn)生態(tài)惡化趨勢，必須走新型的可持續(xù)發(fā)展的道路。企業(yè)是微觀經(jīng)濟(jì)的主體，要想實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，必須從企業(yè)入手，把企業(yè)從原來只關(guān)注自身的利益不關(guān)注對環(huán)境資源的破壞的傳統(tǒng)財務(wù)會計核算模式轉(zhuǎn)變?yōu)榘奄Y源環(huán)境包括在內(nèi)的綠色會計核算模式，從而保障社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

一、概述

（一）綠色會計產(chǎn)生的背景。任何社會學(xué)科的產(chǎn)生和發(fā)展都是由其相關(guān)環(huán)境決定的。有什么樣的外部環(huán)境，就必然要求有相應(yīng)的會計理論和實踐。綠色會計的產(chǎn)生和發(fā)展也不例外。第二次世界大戰(zhàn)以后，全世界范圍的科學(xué)技術(shù)革命迅速發(fā)展，資本主義發(fā)達(dá)國家進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“黃金時期”。這一切促使西方國家把發(fā)展經(jīng)濟(jì)、發(fā)展生產(chǎn)力建立在大量消耗自然資源的基礎(chǔ)上，自然資源長期處于被極度開采的狀態(tài)。特別是20世紀(jì)七十年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，更進(jìn)一步加劇了對自然資源的消耗，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重。這不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然、生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面，迫使人類反思：如此下去，人類將自食惡果，社會經(jīng)濟(jì)將不能持續(xù)發(fā)展。人類開始改變過去單一追求經(jīng)濟(jì)利益的方式轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笕齻€目標(biāo)的平衡發(fā)展，即經(jīng)濟(jì)利益、社會利益和環(huán)境利益的平衡發(fā)展。于是，環(huán)境會計應(yīng)運(yùn)而生，從20世紀(jì)九十年代起，在西方的會計理論界，有越來越多的會計專家把環(huán)境問題與會計理論結(jié)合起來研究，形成了各種各樣的環(huán)境會計理論。其核心是用會計來計量、反映和控制社會環(huán)境資源，目的在于改善整個社會的環(huán)境與資源問題。

（二）環(huán)境會計的含義。關(guān)于綠色會計的概念目前被廣泛接受的解釋為：綠色會計，也稱為環(huán)境會計，是將環(huán)境科學(xué)、現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)理論、可持續(xù)發(fā)展理論和傳統(tǒng)的會計學(xué)相互結(jié)合，以自然環(huán)境資源和社會環(huán)境資源耗費(fèi)應(yīng)如何補(bǔ)償為中心，運(yùn)用一定的方法，以貨幣為主要計量形式，輔之以實物計量和文字表述，來反映、報告和考核企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的一門新興會計科學(xué)。

（三）環(huán)境會計的特點(diǎn)。綠色會計因?qū)h(huán)境因素納入核算范圍因此也具有了以下特征：1、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不確定性。環(huán)境問題具有多樣性，在資源利用方面也非常復(fù)雜，由此綠色會計就具有很大的不確定性。2、周期難以計量性。涉及環(huán)境因素的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不像一般的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)周期很短、業(yè)務(wù)較為單純。環(huán)境經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的周期很難計量并且具有很大的復(fù)雜性。3、研究方法多樣性。綠色會計不再僅僅涉及經(jīng)濟(jì)學(xué)與數(shù)學(xué)的計算，還涉及到社會學(xué)、環(huán)境學(xué)等學(xué)科。4、報告信息多面性。環(huán)境會計報告既應(yīng)揭示財務(wù)信息也應(yīng)揭示非財務(wù)信息，如企業(yè)的環(huán)境目標(biāo)及執(zhí)行情況，企業(yè)對于治理環(huán)境所采取的措施等。

二、綠色會計核算模式與傳統(tǒng)財務(wù)會計核算模式的區(qū)別

（一）綠色會計信息受益范圍大于傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)會計。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告的使用者一般是與企業(yè)有著緊密經(jīng)濟(jì)聯(lián)系的單位或個人。這些單位或個人不僅人數(shù)少，而且僅僅只是關(guān)心企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；而綠色會計是企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段，而可持續(xù)發(fā)展是一項社會系統(tǒng)工程，它要求社會公眾廣泛參與進(jìn)來，因此也就要求在經(jīng)濟(jì)、社會和環(huán)境方面所有相關(guān)人員都能了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)、社會與環(huán)境方面的成本和效益。因此，綠色會計信息服務(wù)的范圍要大于傳統(tǒng)會計的服務(wù)范圍。

（二）綠色會計核算目標(biāo)范圍大于傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)會計。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計核算的根本目的就是實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，不考慮社會效益和自身的非經(jīng)濟(jì)效益。而綠色會計的目標(biāo)是促使企業(yè)在經(jīng)營管理中高度重視生態(tài)環(huán)境和物質(zhì)循環(huán)規(guī)律，合理開發(fā)和利用自然資源，在提高經(jīng)濟(jì)效益的同時，努力提高環(huán)境效益和社會效益，從而達(dá)到改善整個社會資源環(huán)境，提高社會總體效益的目的。

（三）綠色會計成本范圍大于傳統(tǒng)財務(wù)會計。傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)會計的成本核算僅限于企業(yè)在整個經(jīng)濟(jì)活動中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，具體來說就是與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的物質(zhì)成本、人力成本和部分自然資源成本，沒有或沒有全部反映由于經(jīng)濟(jì)活動而帶來的環(huán)境成本和自然資源成本，從而導(dǎo)致了虛夸的收益，進(jìn)而鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得當(dāng)前利益的做法，導(dǎo)致企業(yè)只考慮眼前利益、短期利益，而無視企業(yè)的長期利益和未來的可持續(xù)發(fā)展。綠色會計的成本范圍是按照企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展的要求來確定的。它不僅反映了經(jīng)濟(jì)活動中的經(jīng)濟(jì)成本，也反映了經(jīng)濟(jì)活動所產(chǎn)生的非經(jīng)濟(jì)成本。如，某些企業(yè)由于生產(chǎn)活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的后果也要量化計入企業(yè)成本。

（四）綠色會計效益范圍大于傳統(tǒng)財務(wù)會計。傳統(tǒng)的財務(wù)會計認(rèn)為，企業(yè)最大的目標(biāo)就是實現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)效益最大化，而對于社會效益、環(huán)境效益等影響到社會發(fā)展以及企業(yè)發(fā)展的非經(jīng)濟(jì)效益則不予考慮。而綠色會計在注重經(jīng)濟(jì)效益的同時，也考慮社會效益和環(huán)境效益，認(rèn)為只有實現(xiàn)三者效益的最大化，企業(yè)才有可能實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

三、企業(yè)中存在的綠色風(fēng)險

（一）企業(yè)員工安全生產(chǎn)過程中存在的綠色風(fēng)險。在一些生產(chǎn)型企業(yè)存在著嚴(yán)重的粉塵、高分貝的噪音，有毒的廢水和廢氣等現(xiàn)象，因缺乏必要的防護(hù)措施及意識，職工極易因暴露于危險的物理、化學(xué)或生化風(fēng)險之中而產(chǎn)生各種職業(yè)病，給員工造成健康及身心上的傷害，同時也給企業(yè)帶來因違反《勞動法》有關(guān)條款而遭受民事或刑事處罰的風(fēng)險。

（二）企業(yè)產(chǎn)品及其生產(chǎn)過程對公眾及周邊環(huán)境產(chǎn)生影響的綠色風(fēng)險。產(chǎn)品的最終使用者是公眾，生產(chǎn)的過程必然與環(huán)境發(fā)生聯(lián)系，環(huán)境又最終影響公眾。因此，產(chǎn)品的原料、包裝、工藝流程等方面若存在有毒、有害成分，那么受傷害的將是公眾。這種產(chǎn)品的“綠色”意識越來越被人們所接受。如，國家質(zhì)量監(jiān)督局和環(huán)保局通過媒體的每周質(zhì)量調(diào)查及環(huán)境監(jiān)測報告，就是為了滿足公眾對環(huán)境及自身綠色安全認(rèn)知的需求。除了我國，目前國際貿(mào)易中越演越烈的“綠色壁壘”，就是日本、歐盟、美國等發(fā)達(dá)國家對進(jìn)口產(chǎn)品制定嚴(yán)格的環(huán)保技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)而產(chǎn)生的。固然“綠色壁壘”有時也有被利用行貿(mào)易保護(hù)之嫌，但WTO的有關(guān)規(guī)則是非常透明、公開的，執(zhí)行起來也相當(dāng)嚴(yán)格。所以，企業(yè)的產(chǎn)品及生產(chǎn)將面臨此種綠色風(fēng)險。

（三）企業(yè)資源利用不合理，破壞生態(tài)環(huán)境而產(chǎn)生的綠色風(fēng)險。我國目前已取得的經(jīng)濟(jì)發(fā)展是以消耗大量的自然資源、高能耗及生態(tài)環(huán)境惡化為代價的，國家已充分認(rèn)識到這一嚴(yán)重性，在政府工作報告中指出：“十一五”期間將“抓好資源節(jié)約工作，一要綜合運(yùn)用各種手段，特別是價格、稅收等經(jīng)濟(jì)手段，促進(jìn)資源合理開發(fā)和節(jié)約使用；二要抓緊制定和完善各行各業(yè)節(jié)能、節(jié)水、節(jié)地、節(jié)材標(biāo)準(zhǔn)?！蓖瑫r，“抓緊建立生態(tài)補(bǔ)償機(jī)制。強(qiáng)化環(huán)境和生態(tài)保護(hù)執(zhí)法檢查，健全環(huán)境保護(hù)的監(jiān)測體系、評價考核和責(zé)任追究制度”。這些政策表明，企業(yè)必須考慮資源的合理利用，降低單位生產(chǎn)能耗以及增強(qiáng)對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，否則將面臨相應(yīng)的綠色風(fēng)險。

四、實施綠色會計的優(yōu)勢

（一）綠色會計有利于建立內(nèi)資企業(yè)的競爭優(yōu)勢。我國加入世界貿(mào)易組織之后，內(nèi)資企業(yè)面臨著巨大的考驗和競爭壓力，內(nèi)資企業(yè)引入綠色會計，在短期內(nèi)可能會因?qū)Νh(huán)境治理的投入而出現(xiàn)成本增大的情況。然而，換個角度來思考，這樣的企業(yè)就可以首先在這場必然到來的綠色革命中成為標(biāo)桿企業(yè)，為整個行業(yè)確立一個綠色標(biāo)準(zhǔn)，而政府在制定相關(guān)政策的時候往往會以行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)作參照，這樣確立標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)在政府制定政策的時候就具有了一定的話語權(quán)，可以使政策有利于企業(yè)的發(fā)展。與企業(yè)發(fā)展相符合的國家政策可以很大程度上增大企業(yè)的競爭優(yōu)勢，這一點(diǎn)是毋庸置疑的。此外，在社會上開始廣泛關(guān)注環(huán)境的時候，具有“綠色先鋒”形象的企業(yè)會得到社會上廣泛的認(rèn)可與贊許，在與外企競爭時，綠色的因素會為企業(yè)添加籌碼，從而大大提高內(nèi)資企業(yè)的競爭能力。

（二）綠色會計有助于改善我國環(huán)境現(xiàn)狀。我國經(jīng)濟(jì)處在飛速增長期，對資源的需求是巨大的，在這同時出現(xiàn)的嚴(yán)重浪費(fèi)也是不容忽視的，我國環(huán)境的惡化在很大程度上應(yīng)該由制造污染的企業(yè)來負(fù)責(zé)，因此有必要強(qiáng)制企業(yè)實行綠色會計核算與披露，并加以制度管理來使企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)的問題，從而改善我國生態(tài)環(huán)境。要按照強(qiáng)制性原則。把綠色會計作為一項新制度推行，必須以法律為依據(jù)，具有一定約束強(qiáng)制性。一旦推行綠色會計制度，制造污染型企業(yè)必須披露盡可能多的環(huán)境資源信息，政府部門必須對企業(yè)最低限度的披露做出明確的強(qiáng)制性規(guī)定。

（三）國際化發(fā)展形勢的需要。綠色會計在我國發(fā)展起步較晚，而在國際上起步較早，目前已經(jīng)進(jìn)入了較深入的研究階段。隨著社會的發(fā)展，全球都意識到了環(huán)境對于人類社會生存發(fā)展的重要性，減少污染、節(jié)約資源成為了最熱門的國際話題。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，貿(mào)易范圍在不斷擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)往來也在日益加深，在一定程度上也加速了環(huán)境的惡化，因此很多國家都希望政府出面干預(yù)本國對外的貿(mào)易往來，但是單憑干預(yù)并不能解決實質(zhì)性的問題，制定一些協(xié)調(diào)環(huán)境與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的法規(guī)勢在必行。綠色會計正符合這種大國際背景，因此很多國家政府將“綠色”強(qiáng)制性地引入企業(yè)，并且納入企業(yè)管理中。而綠色會計就是這樣一個管理工具，不僅可以強(qiáng)化產(chǎn)品的綠色工藝，還可以增強(qiáng)企業(yè)的綠色管理意識，這樣的企業(yè)才能真正地實現(xiàn)了社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，這樣企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品才能真正走向國際。

我們相信，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計與環(huán)境的聯(lián)系會越來越強(qiáng)，綠色會計正是基于企業(yè)與環(huán)境長期互利和共存關(guān)系，著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。所以，倡導(dǎo)綠色會計，可以更好地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的和諧發(fā)展。

（作者單位：江蘇財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：綠色GDP，SEEA，國際實踐，啟示

TheGreenGDPAccountings’InternationalPracticesandApocalypsestoChina

Abstracts：Asthelimitationsofaccountingsystems,thetraditionalGDPindexcouldn’treflectthenegativeimpactsofsocietyandeconomydevelopmentsonnatureresourcesandenvironmentqualitiesfaithfullyandcomprehensively.Toovercometheselimitations,theGreenGDPaccountingsystemsisintroducedandwellacceptedbythegovernmentsandpeopleallovertheworld.Inthisthesis,wefirstdemonstratetheSEEAsystemanditsmajormethods.ThenwecomparefourtypicalcountriesthatworkwellindevelopingtheirownGreenGDPaccountingsystems.Accordingtothecountries’experience,webringforwardfiveproposesforChina’sGreenGDPaccounting.

Keywords：GreenGDP，SEEA，InternationalPractices，Apocalypses

國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）作為國民經(jīng)濟(jì)核算體系（SNA）中最重要的總量指標(biāo)，往往被當(dāng)作衡量一個國或地區(qū)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展總體水平的主要標(biāo)志。然而由于編制體系的缺陷，傳統(tǒng)的GDP指標(biāo)不能如實全面地反映人類社會經(jīng)濟(jì)活動對自然資源的消耗（depletion）和環(huán)境品質(zhì)的降級（degradation），這樣往往會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展陷入高耗能、高污染和高浪費(fèi)的粗放型發(fā)展誤區(qū)，從而對人類社會的可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)GDP在資源和環(huán)境核算方面存在的諸多缺陷，一些政府組織和國家逐步開展了綠色GDP帳戶體系的編制和試算工作，并取得了一定的進(jìn)展。通過介紹聯(lián)合國SEEA體系的核算方法和總結(jié)先進(jìn)國家試算的經(jīng)驗教訓(xùn)，本文對我國的綠色GDP核算工作提出了一些有益的建議。

一、綠色GDP核算的SEEA體系簡介

與傳統(tǒng)GDP指標(biāo)相比，綠色GDP核算的主要特點(diǎn)在于其將自然資源的消耗和環(huán)境品質(zhì)的降級所帶來的負(fù)面效應(yīng)納入了核算范圍，這樣就能更全面地反映人類社會經(jīng)濟(jì)和福利發(fā)展的真實水平，從而為各國政府制定和調(diào)整各項政策提供科學(xué)依據(jù)。目前世界各國綠色GDP核算主要采用三種模式：聯(lián)合國建議的“環(huán)境與經(jīng)濟(jì)綜合核算體系”（SEEA）、學(xué)者Peskin倡導(dǎo)建立的“環(huán)境與自然資源核算項目”(ENRAP)和和歐盟統(tǒng)計局發(fā)展的“包括環(huán)境帳戶的國民經(jīng)濟(jì)核算矩陣”（NAMEA）等。目前聯(lián)合國的SEEA體系（SystemofEnvironmentalandEconomicAccounting）已成為大多數(shù)國家綠色GDP核算實踐所采用的主要方法。我國正在進(jìn)行的綠色GDP核算也正是在SEEA體系的框架下進(jìn)行的，因此本文擬先對SEEA體系的核算流程進(jìn)行簡單的介紹。

SEEA對綠色GDP的核算是在傳統(tǒng)SNA體系基礎(chǔ)之上進(jìn)行的。1993年聯(lián)合國頒布了新版的國民經(jīng)濟(jì)核算體系（簡稱1993年版SNA），其與1969年版SNA最重要的區(qū)別之一便是引入了SEEA這一衛(wèi)星帳戶來建立起經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境資源之間的聯(lián)系。

目前聯(lián)合國已經(jīng)了1993年SNA、2000年SNA和2003年SNA等三份重要文件，標(biāo)志著綠色GDP核算在理論和實踐上都已日趨成熟與完善。根據(jù)2003年版本，SEEA核算體系主要由以下四個帳戶構(gòu)成：經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境間流量的實物與混合帳戶、經(jīng)濟(jì)帳戶和環(huán)境交易、物質(zhì)和貨幣形式的資產(chǎn)帳戶、考慮消耗降級和防御性環(huán)保支出后對SNA的調(diào)整帳戶。其核算的最終貨幣化結(jié)果便是綠色GDP和綠色國內(nèi)生產(chǎn)凈值（EDP）。二者計算的具體公式是：

綠色GDP（gGDP）＝傳統(tǒng)GDP－自然資源的消耗－環(huán)境品質(zhì)的降級

綠色國內(nèi)生產(chǎn)凈值（EDP）=綠色GDP－固定資產(chǎn)折舊＝國內(nèi)生長凈值（NDP）－自然資源的消耗－環(huán)境品質(zhì)的降級

自然資源的消耗主要考慮自然資源的存量及其變化對國民收入的影響。在傳統(tǒng)的SNA體系中并沒有將自然資源作為生產(chǎn)性資產(chǎn)進(jìn)行處理，所以也沒有核算其價值，它們的價值損失當(dāng)然也沒有在GDP總量中得到充分的體現(xiàn)。但在SEEA中則考慮了經(jīng)濟(jì)發(fā)展對自然資源的消耗，具體而言包括礦藏和能源資源、土壤資源、水資源、生物資源、土地資源、森林資源等。在核算方法上，SEEA主要推薦使用三種方法：（1）凈租法（netrentapproach）：主要用于不可再生資源的核算，其等于資源的市場價格與邊際成本之差。此方法相對而言較為簡便，但有兩個很強(qiáng)的假設(shè)：一是資源具有市場價格，二是資本收益的增長率等于利率。這在一定程度上限制了其使用。（2）凈價值法(netpresentvalueapproach)：既兩年間資源價值的凈現(xiàn)值之差。這種方法理論性較強(qiáng)，但由于需要估算資源的使用壽命與市場利率，因此也限制了其應(yīng)用范圍；（3）使用者成本法（usercostapproach）：也就是現(xiàn)在消耗的資源對未來使用者的成本。同凈價值法一樣，其也需要估算資源的壽命與市場利率，故步驟較為繁瑣。從世界各國的實踐來看，對于不可再生資源核算通常使用凈租法，而對于可再生資源核算則使用前兩種方法的居多。但在具體的核算與定價實踐中依然存在較多的爭議與困難。

環(huán)境品質(zhì)的降級是指人類的社會經(jīng)濟(jì)活動對環(huán)境品質(zhì)所帶來的負(fù)面影響。其核算主要包括兩種方法：一種是維護(hù)成本法（cost-basedmethod），也就是在目前最佳的可行技術(shù)條件下，對于一項沒有采取防治措施的污染所造成的環(huán)境品質(zhì)降低，實際應(yīng)投入的污染防治成本。計算公式是：污染對環(huán)境品質(zhì)的降級＝污染排放量×單位防治成本。其優(yōu)點(diǎn)是簡單易行且所需資料較少，缺點(diǎn)是缺乏福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)和沒有考慮到環(huán)境的自凈效應(yīng)等；另一種方法便是損害法（damage-basedmethod），就是將因環(huán)境品質(zhì)下降而給人們帶來的負(fù)面效應(yīng)和損害（包括主觀和客觀）予以貨幣化。其價值主要依賴于兩個因素，一是評估環(huán)境損害的程度，二是民眾對環(huán)境資產(chǎn)的愿付價格（willingnesstopay）。這種方法能充分評估環(huán)境變化帶來的各類福利損失，但其核算的主觀色彩過于濃厚所以方法尚不成熟，因此目前僅有少數(shù)國家按此方法進(jìn)行核算。就兩種方法的核算結(jié)果而言，一般認(rèn)為損害法核算出的消耗要大于維護(hù)成本法的結(jié)果。但由于簡單易行，目前維護(hù)成本法已成為絕大多數(shù)國家核算的選擇。

二、先進(jìn)國家綠色GDP核算的實踐

目前按照SEEA模式開展綠色GDP核算的國家和地區(qū)已達(dá)到20多個，但由于SEEA只給出了綠色GDP核算的整體框架，而對帳戶的結(jié)構(gòu)、資料的來源、核算的范圍和方法等并沒有給出統(tǒng)一而完整的規(guī)定。在這種背景下，各國根據(jù)本國的實際國情，有針對性地開展了一些理論研究和實際核算工作，其中一些先進(jìn)國家的實踐不乏可借鑒之處：

（一）日本

日本由于國土面積狹小而人口密度較大，自然資源貧乏且各類災(zāi)害頻繁發(fā)生，故無論政府和民眾對可持續(xù)發(fā)展都較為重視，在綠色GDP核算方面走在了世界各國的前列。日本的綠色GDP帳戶主要包括以下幾方面內(nèi)容：（1）環(huán)保支出帳戶，目前日本環(huán)保支出占GDP的比重已經(jīng)超過了1%，但這部分支出并沒有列入綠色GDP價值核算的最終結(jié)果。（2）礦產(chǎn)、土地及森林的使用等自然資源消耗帳戶，對于這類資源的消耗的估算主要是使用者成本法。（3）環(huán)境質(zhì)量質(zhì)損，方法是維護(hù)成本法，覆蓋的范圍包括了較易核算的CO2、SO、NO2和污水等，特別重點(diǎn)關(guān)注了溫室效應(yīng)。（4）SEEA指標(biāo)體系及調(diào)整后的EDP。在1999年日本公布了第一次的綠色GDP試算結(jié)果，其后在2000年又公布了改進(jìn)后的第二次結(jié)果。根據(jù)其核算，1985年、1990年和1995年日本的EDP占NDP的比率分別達(dá)到了98.34%、98.86%和98.85%，這幾個比例在已試算公布綠色GDP的國家中是較高的，從中也可以看出日本國民和政府對環(huán)境保護(hù)和資源合理利用的高度重視。

但是日本政府也承認(rèn)上述的試編結(jié)果是粗略和不準(zhǔn)確的，因此近年來一直致力于改進(jìn)綠色GDP核算體系。發(fā)展的主要方向一是完善環(huán)境統(tǒng)計體系，為核算提供更為扎實的統(tǒng)計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)；另一方面日本也在積極嘗試根據(jù)NAMEA帳戶編制混合核算帳戶，同時也開發(fā)了諸如環(huán)境效率改進(jìn)指數(shù)（EEII）等來監(jiān)督與促進(jìn)生產(chǎn)企業(yè)和相關(guān)行業(yè)改進(jìn)技術(shù)與設(shè)備，提高資源的最終使用效率。

（二）韓國

韓國也是較早根據(jù)SEEA體系開展綠色GDP核算的國家，其綠色GDP帳戶主要由下列四個子帳戶構(gòu)成：（1）環(huán)保支出與環(huán)境帳戶；(2)可再生資源的資本帳；(3)非生產(chǎn)性資源的資本帳；(4)環(huán)境惡化損失帳戶。在核算方法上，對于環(huán)境降級帶來的損失核算采用維護(hù)成本法，主要涵蓋空氣污染、水污染和廢棄物污染等。對于自然資源消耗、可再生性資源部分主要是根據(jù)全面調(diào)查的結(jié)果，生產(chǎn)性資源部分則包括森林、漁業(yè)、礦藏和土地等，按照市場價格乘以數(shù)量進(jìn)行估算（廖肇寧，2001）。表一給出了韓國公布的綠色GDP試算結(jié)果，從中可以看出韓國EDP占NDP總量還是比較高的，而且該比重還在逐年上升。

表一韓國試算的EDP占NDP比重（％）

19851986198719881989199019911992

95.996.696.997.197.397.197.397.4

資料來源：聯(lián)合國SEEA(2003)

（三）瑞典

瑞典的綠色GDP核算從1996年以后便成為政府的例行工作，近年來聯(lián)合國統(tǒng)計署更是將瑞典作為樣本國向世界各國推薦。目前瑞典已建立起來的帳戶包括：自然資源存量帳戶，如水資源和森林資源帳戶；資源使用和廢棄物的流量帳戶帳戶；環(huán)境保護(hù)支出帳戶，包括環(huán)保支出費(fèi)用、環(huán)境有害物體、溫室氣體排放等。瑞典的綠色GDP帳戶編制中有兩個特別引人關(guān)注之處：（1）在瑞典的SEEA核算體系中，對于傳統(tǒng)GDP中包括的環(huán)保性支出在綠色GDP核算時予以扣除，這也就意味著其將防御性環(huán)保支出列為中間使用而非最終使用。（2）在核算環(huán)境品質(zhì)降級方面其采用的是損害法，如核算酸雨造成的損害時，要評估其對森林、農(nóng)作物的損害和對于人類生命健康甚至房地產(chǎn)價值的負(fù)面影響（Hecht，2000）。以房地產(chǎn)為例，對于由環(huán)境腐蝕所造成對建筑物的損失由劑量－效應(yīng)函數(shù)和再投資成本決定，由房地產(chǎn)貶值帶來的損失則由政府稅收的價值量進(jìn)行估算。根據(jù)其官方公布的材料，1997年瑞典EDP的總量為2005.68億美元，占未調(diào)整前NDP總量2024.70億美元的99.06%。但是從瑞典核算的指標(biāo)體系和核算范圍來看，其距SEEA的要求還相差甚遠(yuǎn)，這也影響了其核算結(jié)果的完整性和可信度。

（四）菲律賓

菲律賓是目前共有兩套不同的綠色GDP核算體系：ENRAP和SEEA體系。菲律賓也是目前世界唯一采用ENRAP體系來核算綠色GDP的國家。菲律賓的ENRAP帳戶是在美國國際發(fā)展署的協(xié)助下開展核算的，其基本的框架由著名的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家HenryPeskin設(shè)計，被認(rèn)為是綠色GDP核算體系中最符合福利經(jīng)濟(jì)學(xué)原理的帳戶，但其組織體系與核算方法與SEEA均存在著顯著的不同。上世紀(jì)九十年代中期，在聯(lián)合國的資助下，菲律賓又由國家統(tǒng)計局開展了利用SEEA體系進(jìn)行綠色GDP核算的工作，迄今這兩套帳戶體系在菲律賓仍然平行存在。采用兩套核算帳戶可以相互取長補(bǔ)短，同時在帳戶之間形成競爭以促進(jìn)雙方更好的改進(jìn)。但是由于兩套體系在核算范圍、方法和綠色GDP估算數(shù)值上均存在著較大的差異，因此也導(dǎo)致了一定的混亂。目前菲律賓國內(nèi)對這兩套體系究竟該何去何從依然存在著一定的爭議。

菲律賓的SEEA帳戶目前已編制完成的包括森林、礦藏、漁業(yè)和土壤帳戶等，同時也要核算為減少水和空氣污染排放所需花費(fèi)的成本。在核算方法上，對于自然資源消耗主要采用凈租法，而在環(huán)境降級損失方面，則采用的是維護(hù)成本法。值得關(guān)注的是，菲律賓的SEEA體系只考慮了具有市場交易價格的資源的損失，而對于那部分沒有市場價格的資源和環(huán)境損耗則未計算在內(nèi)，這也限制了綠色GDP帳戶的應(yīng)用。菲律賓國家統(tǒng)計局根據(jù)曾經(jīng)SEEA帳戶核算過EDP的數(shù)值，但由于認(rèn)為該結(jié)果過于粗略所以沒有作為官方統(tǒng)計數(shù)字正式發(fā)表。

三、對我國綠色GDP核算的幾點(diǎn)啟示

綠色GDP帳戶能夠更準(zhǔn)確地說明經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展與自然資源利用、環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，顯然較傳統(tǒng)的GDP指標(biāo)更具有福利意義。因此完整的綠色GDP帳戶可以如實地反映社會的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程，從而促進(jìn)對自然資源和環(huán)境的合理保護(hù)與利用，這正是近年來綠色GDP核算在世界各國方興未艾的主要原因。目前我國正處于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的關(guān)鍵時期，借助綠色GDP核算的契機(jī)可以更有效地推動我國的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。聯(lián)合國SEEA體系的發(fā)展和各國的核算實踐無疑為我國的綠色GDP核算工作提供了很多有益的經(jīng)驗和啟示：

首先必須明確建立綠色GDP核算體系的戰(zhàn)略意義。傳統(tǒng)GDP在核算自然資源和環(huán)境方面的缺陷使其不能如實全面地反映社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展能力，而綠色GDP帳戶可以同時兼顧經(jīng)濟(jì)增長與資源環(huán)境保護(hù)這兩個議題。從目前公布了試算結(jié)果的國家如日本、韓國等的情況來看，其結(jié)果都受到了政府、企業(yè)和民眾的高度重視，并成為調(diào)整產(chǎn)業(yè)政策和增加環(huán)保支出的重要依據(jù)。而且從動態(tài)發(fā)展進(jìn)程來看，各國EDP占NDP總量的比重都在逐年上升。這充分說明了進(jìn)行綠色GDP核算的重要意義，因此必須加緊落實核算我國綠色GDP的各項工作。通過核算綠色GDP，可以有效地評估我國的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程并為政府各項政策的制定和改進(jìn)提供重要參考。同時綠色GDP核算也有利于喚醒社會和民眾對可持續(xù)發(fā)展和資源環(huán)境保護(hù)問題的關(guān)注，進(jìn)而推動我國的可持續(xù)發(fā)展進(jìn)程。

第二、綠色GDP帳戶應(yīng)以SEEA和SNA體系為框架，同時注意吸收其它核算體系的先進(jìn)經(jīng)驗。目前國際間編算綠色GDP的帳戶有數(shù)種，國內(nèi)外學(xué)者對此也有不同的爭議。但就比較而言聯(lián)合國SEEA體系更符合我國的實際國情，同時也有利于國際間交流和比較。因此，我國的綠色GDP核算應(yīng)主要以SEEA體系為框架。但同時也應(yīng)注意吸收其它體系的優(yōu)點(diǎn)，如NAMEA體系在實物核算和投入產(chǎn)出分析上更具優(yōu)勢，在政策含義方面ENRAP也更為突出。而ENRAP體系的核算方法則更具備福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的基礎(chǔ)（廖肇寧，2001）。一些國家在各核算體系的融合與改進(jìn)方面也做了不少有益的嘗試并取得了一定進(jìn)展?？紤]到我國資源和環(huán)境情況的多樣性和復(fù)雜性，這些帳戶的先進(jìn)之處都值得我們重視和借鑒。

第三、應(yīng)強(qiáng)調(diào)實物帳戶和價值帳戶并重的原則。目前國內(nèi)對綠色GDP核算的研究和實踐有重視價值帳戶而輕視實物帳戶的傾向。當(dāng)然，以貨幣價值形式核算綠色GDP具有直觀性，同時也利于比較。但從其它各國的實踐來看，大部分國家的重點(diǎn)都在于實物帳戶的核算，公布有綠色GDP價值核算結(jié)果的國家只占極少數(shù)，而且都不是以官方統(tǒng)計數(shù)字形式正式。這主要是因為：第一，價值帳戶的核算必須以實物帳戶為基礎(chǔ)，缺乏相關(guān)資源環(huán)境實物消耗的數(shù)據(jù)資料，價值帳戶的核算無疑是空中樓閣；第二，從各國的實踐來看，由于資源環(huán)境統(tǒng)計資料的缺失，各國核算時往往根據(jù)實際情況只選擇了一小部分指標(biāo)進(jìn)行核算，這極大地影響了價值帳戶體系核算的完整性和可信度；第三，對于資源環(huán)境核算的定價方式也存在著較多的爭議。從我們列舉的各國實踐來看，各國普遍的實踐是對于環(huán)境降級損失采用維護(hù)成本法（個別國家如瑞典除外），對于不可再生資源核算通常使用凈租法，而對于可再生資源核算則使用前兩種方法的居多，但具體該如何核算與定價目前仍無定論，這也限制了綠色GDP價值的核算。因此，實物帳戶較價值帳戶的結(jié)果可能更加穩(wěn)健和準(zhǔn)確。從我國目前的國情來看，應(yīng)該強(qiáng)調(diào)實物帳戶和價值帳戶并重的原則，一方面應(yīng)加強(qiáng)和改進(jìn)我國的資源環(huán)境統(tǒng)計體系建設(shè)，充實和完善我國的各類實物帳戶核算，盡量達(dá)到SEEA核算的基本要求；另一方面可以考慮在保證指標(biāo)體系科學(xué)性和基本完整性的前提下，在部分地區(qū)和部分行業(yè)先行試算綠色GDP的價值帳戶，然后根據(jù)反饋情況不斷充實和完善指標(biāo)體系和核算方法。另外值得注意的是，在試算的早期，對于結(jié)果盡量不應(yīng)以官方統(tǒng)計的形式正式。

第四、加強(qiáng)我國環(huán)境資源統(tǒng)計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的建設(shè)。從各國的實踐來看，制約綠色GDP核算最大的難點(diǎn)主要在于環(huán)境和資源統(tǒng)計數(shù)據(jù)的缺失，無論在范圍和質(zhì)量都不夠完善，而且沒有形成一個完整的框架體系，這些無疑都會影響最終核算結(jié)果的質(zhì)量和可比性。從我國的實際情況來看，統(tǒng)計體系也依然存在著這些問題甚至更為嚴(yán)重，在統(tǒng)計數(shù)據(jù)的及時性、完整性和公開性等方面與先進(jìn)國家相比還有很大的差距。借助于此次綠色GDP核算的契機(jī)，可以彌補(bǔ)我國在資源環(huán)境統(tǒng)計數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的薄弱環(huán)節(jié)。這就要求我們必須花大力氣加強(qiáng)統(tǒng)計基礎(chǔ)工作建設(shè)，提高統(tǒng)計人員的素質(zhì)，強(qiáng)化和完善統(tǒng)計指標(biāo)體系建設(shè)，同時統(tǒng)計部門也要加強(qiáng)通環(huán)保、農(nóng)林、礦產(chǎn)、國土等部門的協(xié)調(diào)與合作，逐步建立和完善我國的資源環(huán)境核算體系。

最后要重視綠色GDP的政策宣示功能。通過綠色GDP帳戶核算與傳統(tǒng)GDP帳戶的比較，可以更完整地反映自然資源和環(huán)境消耗帳戶與傳統(tǒng)核算帳戶和相關(guān)帳戶之間的聯(lián)系，從而更清楚地了解國民經(jīng)濟(jì)各部門的投入、產(chǎn)出與資源和環(huán)境消耗之間的比例關(guān)系，為國家制定和調(diào)整各項政策提供依據(jù)。比如荷蘭在完成資源環(huán)境帳戶核算后發(fā)現(xiàn)，畜牧業(yè)的發(fā)展是造成溫室效應(yīng)增加的重要原因。雖然這項結(jié)論引起了很大的爭議，但荷蘭政府還是在1999年決定適量減少本國的圈養(yǎng)豬量，這樣的案例在各國還很多，這充分說明了綠色GDP核算的價值。更為重要的是，綠色GDP的核算糾正了以往民眾那種認(rèn)為自然資源“取之不盡，用之不竭”的錯誤觀念，為資源和環(huán)境的定價提供了理論和實證依據(jù)。為了充分反映資源環(huán)境對人類社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的價值，今后對自然資源和環(huán)境的利用應(yīng)逐步貫徹“受益者付費(fèi)”的原則，以督促使用者提高使用效率。同時政府也應(yīng)加強(qiáng)對資源和環(huán)境利用情況的干預(yù)，干預(yù)的手段也不應(yīng)該僅局限于以往的放任自流或者禁止排放等簡單形式，可以根據(jù)綠色GDP核算的結(jié)果采用更加市場化的手段，比如環(huán)境稅、資源使用稅、排污許可證拍賣，按實際損失補(bǔ)償?shù)取?/p>

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篇9

一、背景差異

傳統(tǒng)會計在十三世紀(jì)商品經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的意大利出現(xiàn)，意大利學(xué)者盧卡·帕喬利在其1494年出版的《算術(shù)、幾何、比與比例概要》一書中系統(tǒng)介紹了當(dāng)時流行的“威尼斯賬簿法”，為會計學(xué)的產(chǎn)生奠定了基礎(chǔ)；綠色會計是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，十八世紀(jì)70年代以來，隨著人口的劇增，需求的增加，加大了對自然資源的耗費(fèi)，從而使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染日趨嚴(yán)重，這不僅動搖了有關(guān)國家發(fā)展經(jīng)濟(jì)的自然物質(zhì)基礎(chǔ)，制約了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，而且使人類與自然，生態(tài)與經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了緊張局面，綠色會計便應(yīng)運(yùn)而生。

二、涵義與前提假設(shè)差異

綠色會計主要與環(huán)境相關(guān)，是一門新興的學(xué)科。在《現(xiàn)代會計百科辭典中》中，綠色會計被定義為“為了交易和促進(jìn)公共福利，為了創(chuàng)造未來用途的財富及保護(hù)資源，根據(jù)資源管理者和資源所有者一致同意的慣例來核算這些資源耗費(fèi)情況的管理活動”。傳統(tǒng)會計是以貨幣為主要度量手段，以憑證為依據(jù)，運(yùn)用各種專門的方法，對單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)連續(xù)地、系統(tǒng)地、全面地進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告，為管理者提供所需要的經(jīng)濟(jì)信息，用于各種決策、預(yù)測及監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益的一種管理活動。此外，傳統(tǒng)會計完全不涉及或是極少涉及環(huán)境問題。傳統(tǒng)會計的前提假設(shè)是把企業(yè)當(dāng)做“經(jīng)濟(jì)人”，其最終目標(biāo)是實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，不考慮資源效益及社會效益。這種假設(shè)的一個顯著后果就是企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動中低成本地使用自然資源，經(jīng)濟(jì)發(fā)展以耗費(fèi)資源和環(huán)境污染為代價。綠色會計的前提假設(shè)是將企業(yè)看成是“社會生態(tài)經(jīng)濟(jì)人”，它使現(xiàn)代企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)利益的同時兼顧社會效益和資源效益，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)與資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。該前提假設(shè)順應(yīng)了可持續(xù)發(fā)展的要求，有利于從根本上解決經(jīng)濟(jì)發(fā)展與資源環(huán)境產(chǎn)生的各種矛盾。

三、核算對象與范圍差異

傳統(tǒng)會計的核算對象是在生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動，是能用貨幣計量表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動。而綠色會計的核算對象太大突破了傳統(tǒng)資金運(yùn)動的范疇，它所考慮的是除資金以外的資源環(huán)境、整個社會生產(chǎn)消費(fèi)及生態(tài)循環(huán)價值。因此，綠色會計增加了自然環(huán)境的內(nèi)容，特別重視環(huán)境科學(xué)與會計實務(wù)相結(jié)合，對涉及自然環(huán)境的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)計量，并予以正式記錄報告，為各決策單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)及環(huán)境決策提供幫助。兩者的核算范圍不同。傳統(tǒng)會計的目標(biāo)是向信息使用者提供決策有用的財務(wù)信息，對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位或其他經(jīng)濟(jì)組織的生產(chǎn)經(jīng)營活動或預(yù)算執(zhí)行的過程與結(jié)果進(jìn)行連續(xù)地、系統(tǒng)地記錄，定期編制會計報表，形成一系列財務(wù)、成本、成本指標(biāo)，用以考察經(jīng)營目標(biāo)的完成情況，為經(jīng)營決策的制定和國民經(jīng)濟(jì)的綜合平衡提供可靠的信息和資料。傳統(tǒng)會計反映的僅僅是一個會計主體的財務(wù)狀況，而綠色會計主要核算和計量自然環(huán)境的開發(fā)、維護(hù)及使用成本，以及環(huán)境資源的收益和價值補(bǔ)償，它在傳統(tǒng)會計核算的基礎(chǔ)上增加了反映一個流域的生態(tài)資源狀況，因此呈現(xiàn)出宏觀會計的顯著特點(diǎn)。

四、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)差異

由于綠色會計的核算范圍大大超過了傳統(tǒng)會計，所以綠色會計必須對各要素進(jìn)行重新界定，將涉及環(huán)境的經(jīng)濟(jì)要素作為會計要素予以記錄并在會計報表中加以確定。在綠色會計體系下，資產(chǎn)類應(yīng)增設(shè)“自然資產(chǎn)”項目，其中包括有形綠色資產(chǎn)和無形綠色資產(chǎn)。有形綠色資產(chǎn)是指人類所共有的空氣、水、森林、海洋、礦產(chǎn)、臭氧層等；無形綠色資產(chǎn)是指企業(yè)擁有的沒有實物形態(tài)的、用于環(huán)境開發(fā)和保護(hù)的長期資產(chǎn)，如資產(chǎn)開采權(quán)、排污許可證、環(huán)境污染治理專有技術(shù)、專利權(quán)等。負(fù)債類應(yīng)增設(shè)“應(yīng)付環(huán)境治理費(fèi)”項目，即專門用來核算所消耗的自然資源的成本，如應(yīng)付排污費(fèi)、應(yīng)付環(huán)境罰款和賠付款。所有者權(quán)益類應(yīng)增設(shè)“綠色投入”項目，其中包括國家財政撥付的專門用于治理環(huán)境污染的基金，社會統(tǒng)籌的環(huán)保基金，企業(yè)從稅后利潤中提取的環(huán)?；鸬纫幌盗衅髽I(yè)用于環(huán)境保護(hù)的專項基金。費(fèi)用類應(yīng)增設(shè)“綠色成本”項目，其中包括自然資源耗減費(fèi)用、生態(tài)資源的降級費(fèi)用、維持自然資源基本存量費(fèi)用、生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用等。收益類應(yīng)增設(shè)“綠色收入”項目，其中包括企業(yè)利用“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品及為此產(chǎn)品而減免稅收取得的收益；由于保護(hù)環(huán)境成績顯著獲得國家獎勵從而提高了企業(yè)的社會信譽(yù)、股票價值的上漲收益；實施環(huán)保措施帶來的一系列社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。新晨

五、信息披露方式與計量方法差異

篇10

關(guān)鍵詞：企業(yè)環(huán)境成本 核算 管理

從企業(yè)成本的構(gòu)成因素來看，企業(yè)的環(huán)境成本是作為企業(yè)成本的重要組成因素存在的。企業(yè)的環(huán)境成本是衡量其自身經(jīng)營業(yè)績與行業(yè)競爭力的重要指標(biāo)。伴隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們對環(huán)境保護(hù)的關(guān)注力度越來越高，企業(yè)環(huán)境成本也成了理論與實踐研究的熱點(diǎn)問題之一。本文從企業(yè)環(huán)境成本核算與管理的角度出發(fā)進(jìn)行深入的研究與分析。

一、企業(yè)環(huán)境成本的涵義

從理論研究的角度來看，企業(yè)環(huán)境成本的涵義在學(xué)者的表述中存在著一定的分歧。本文采用的比較公認(rèn)的定義，也就是聯(lián)合國的國際會計與報告標(biāo)準(zhǔn)政府間的專家組對環(huán)境成本所做的定義，“依照對環(huán)境負(fù)責(zé)的原則，為管理企業(yè)的活動對環(huán)境造成的影響而采取的或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本?！睆钠髽I(yè)的層面來看，企業(yè)的環(huán)境成本指的是企業(yè)作為組織在可持續(xù)發(fā)展的過程中，由于自身的經(jīng)濟(jì)活動或者其它活動所導(dǎo)致的自然資源的消耗等對環(huán)境所造成的負(fù)面影響而采取的積極的預(yù)防控制措施所支出的成本。

二、企業(yè)環(huán)境成本管理的重要性

1.有助于實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展

從企業(yè)經(jīng)營管理的需求出發(fā)，對自然資源進(jìn)行一定的開發(fā)與使用的同時必然對自然資源有一定的破壞作用，企業(yè)只有主動的對環(huán)境成本進(jìn)行核算與管理，才能夠不斷的改善企業(yè)和自然資源之間的關(guān)系，從而實現(xiàn)社會經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

2.有助于企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展

從企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展的層面來看，自然資源與社會是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，企業(yè)只有在不斷加強(qiáng)自身的環(huán)境成本核算與管理的情況下，才能真正的實現(xiàn)自身經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的共贏，從而實現(xiàn)企業(yè)自身的可持續(xù)發(fā)展。

3.有助于加強(qiáng)企業(yè)在成本管理方面的工作效率

企業(yè)通過不斷提升自身在企業(yè)環(huán)境成本核算與管理方面的工作力度，能夠有效的提升企業(yè)在成本管理方面的工作效率，這是由于環(huán)境成本專有的特點(diǎn)決定了其必然會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程施加影響。總之，企業(yè)可通過改善環(huán)境成本核算和管理來促進(jìn)成本管理方面的工作效率的提升，從而通過企業(yè)環(huán)境成本的核算與環(huán)境成本的管理，不斷提高企業(yè)的技術(shù)水平的同時，實現(xiàn)企業(yè)成本的降低。

企業(yè)進(jìn)行環(huán)境成本的核算與環(huán)境成本的管理除了有以上重要性外，企業(yè)還可以通過環(huán)境成本核算與管理來提高自身的企業(yè)形象與企業(yè)的競爭能力?？傊?，企業(yè)環(huán)境成本的核算與管理在企業(yè)的經(jīng)營管理中有著極其重要的地位。

三、企業(yè)環(huán)境成本核算與管理的策略

1.企業(yè)環(huán)境成本核算策略

從企業(yè)環(huán)境成本核算策略的層面來看，企業(yè)環(huán)境成本確認(rèn)是核算策略的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，企業(yè)只有在準(zhǔn)確的環(huán)境成本確認(rèn)的基礎(chǔ)上才能對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行正確的核算，從而為企業(yè)的環(huán)境成本控制提供必要的基礎(chǔ)。對于企業(yè)來說，企業(yè)的環(huán)境成本如果和企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益沒有必然的聯(lián)系是不能進(jìn)行資本化的。

在企業(yè)環(huán)境成本核算策略中還應(yīng)關(guān)注的是環(huán)境成本的計量，在對企業(yè)的環(huán)境成本進(jìn)行計量時應(yīng)遵守會計原則，同時應(yīng)遵守經(jīng)濟(jì)和環(huán)境效益兩者并重的原則，將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益能夠很好的進(jìn)行緊密的結(jié)合。在企業(yè)環(huán)境成本計量上，需要采用貨幣與其他計量單位輔助的方式進(jìn)行計量，從而關(guān)注到企業(yè)使用實物中和自然環(huán)境的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行計量的尺度形式。

除此以外，企業(yè)還應(yīng)讓利益相關(guān)人或者信息的需求者對企業(yè)在經(jīng)營管理中所出現(xiàn)的環(huán)境保護(hù)保護(hù)的投入與產(chǎn)出情況進(jìn)行必要的了解，企業(yè)應(yīng)及時的對這些環(huán)境成本的信息進(jìn)行披露?？傊?，企業(yè)通過貨幣信息核算的方式將環(huán)境保護(hù)和企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行聯(lián)系的同時實現(xiàn)了兩者的統(tǒng)一，從而實現(xiàn)企業(yè)和社會的可持續(xù)發(fā)展。

2.企業(yè)環(huán)境成本管理策略

對于企業(yè)來說，企業(yè)對環(huán)境成本核算的目的是實現(xiàn)企業(yè)對環(huán)境成本能夠進(jìn)行有效的控制，通過環(huán)境成本管理來實現(xiàn)企業(yè)環(huán)境決策的最優(yōu)狀態(tài)。企業(yè)通過利用環(huán)境成本核算所得到的環(huán)境成本信息，對涉及企業(yè)環(huán)境成本的各種因素進(jìn)行必要的控制，來實現(xiàn)企業(yè)自身在環(huán)境成本管理中的管理目的。

通常情況下，企業(yè)在環(huán)境成本管理策略中經(jīng)常應(yīng)用的的有綠色設(shè)計、綠色生產(chǎn)以及綠色營銷等等。企業(yè)的綠色設(shè)計指的是企業(yè)在對產(chǎn)品進(jìn)行設(shè)計的過程中，應(yīng)充分關(guān)注這個過程中企業(yè)所耗費(fèi)的自然資源以及與此相關(guān)的各類信息，通過設(shè)計理論的應(yīng)用，不斷的從環(huán)境成本降低的角度優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品的設(shè)計方法。企業(yè)的綠色生產(chǎn)指的是企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中對其所排放的污染物進(jìn)行必要的處理，通過處理來達(dá)到環(huán)境保護(hù)法律要求的標(biāo)準(zhǔn)。而綠色營銷指的是企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)形象和企業(yè)產(chǎn)品營銷的過程中，應(yīng)倡導(dǎo)綠色消費(fèi)，提高全社會的環(huán)保意識，在企業(yè)的市場營銷策劃及具體的運(yùn)作中。靈活應(yīng)用各種營銷組合策略，在營銷過程中不斷加強(qiáng)企業(yè)環(huán)境成本的管理。

總之，從企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的角度出發(fā)，企業(yè)應(yīng)不斷加強(qiáng)在環(huán)境成本核算與環(huán)境成本管理方面的工作力度。從而不斷的在結(jié)合企業(yè)自身實際情況的基礎(chǔ)上，整合企業(yè)的文化，從而通過環(huán)境成本核算與管理工作不斷提升企業(yè)自身的核心競爭力，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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