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關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；差別財務報告制度；財務管理

中圖分類號：F231.5 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2017）003-0-01

一、背景

自20世紀70年代，中小企業(yè)在全球范圍得到了普遍發(fā)展，并且在各國的經(jīng)濟發(fā)展中扮演著越來越重要的角色，不僅推動了各國國民經(jīng)濟的發(fā)展，緩解各國就業(yè)壓力，還在經(jīng)濟改革和創(chuàng)新中發(fā)揮巨大作用，使市場經(jīng)濟得以平衡。隨著中小企業(yè)的數(shù)量越來越多，各國對中小企業(yè)的財務管理和控制加強了重視。由于中小企業(yè)在規(guī)模、組織形式上于大型企業(yè)截然不同，使中小企業(yè)在編制會計財務報告時與大型企業(yè)有著明顯區(qū)別。財務報告時反應企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的系統(tǒng)性文件，大型企業(yè)與中小企業(yè)在財務報告時采用不同的編制制度和準則，即差別財務報告制度

二、國外中小企業(yè)差別財務會計報告制度的實施

相對于我國，西方發(fā)達對家對中小企業(yè)差別財務報告制度的重視普遍較早。1979年，聯(lián)合國貿(mào)易與發(fā)展會議工作小組成立，并在2000與2001年的工作會議上了《中小企業(yè)會計國際指南》的草案，旨在提高中小企業(yè)編制財務報告的準確性，保證財務管理的效率及質(zhì)量。英國、意大利、荷蘭、比利時、丹麥等歐洲國家以及美國、加拿大、法國就是實施差別會計財務報告制度較為典型的例子。例如：英國、加拿大、新西蘭等國目前已經(jīng)專門制定了對中小企業(yè)的會計準則。澳大利亞和德國甚至將實施差別財務報告加入到商業(yè)法中。這些國家對中小企業(yè)差別會計制度的較早實施體現(xiàn)了各國對財務管理的重視，同時也反應了會計報告制度對企業(yè)管理的重要作用。

三、我國中小企業(yè)差別會計財務報告制度的發(fā)展

實行有差別的會計財務報告制度在我國是可行且必需的，不僅符合會計信息質(zhì)量的相關(guān)性原則，即所提供的會計信息能夠反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，以滿足會計信息使用者的需求，也符合會計計量的重要性原則，即對信息使用者重要的信息，都應該在會計財務報表得到充分披露。同時，該制度在確認成本與效益的規(guī)定上也是切實可行的。由于企業(yè)規(guī)模較小，中小企業(yè)財務報告的使用效益是有限的，同時，中小企業(yè)的交易業(yè)務和類型都比較簡單，因此，使用復雜及過于專業(yè)的會計語言和編制制度會大大降低會計信息披露的效率。

2004年，我國財政部了《小企業(yè)會計制度》。這是我國對差別財務報告制度做出規(guī)定的最具代表性的文件。該文件強調(diào)了中小企業(yè)在會計信息披露上與大型企業(yè)得區(qū)別，對中小企業(yè)在進行報表編制時的相關(guān)制度做出規(guī)定。該制度借鑒了國際會計準則的成功經(jīng)驗，在我國其他現(xiàn)行準則的概念框架上做出了調(diào)整。該制度簡化了中小企業(yè)會計財務報告中會計科目的設(shè)置與核算，取消了中小企業(yè)一般不發(fā)生或發(fā)生頻率較低的交易及事務所對應的會計科目，并且允許小企業(yè)根據(jù)自身財務管理狀況選擇是否編制現(xiàn)金流量表。

該制度只適用于單一主體的各別報表，即以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)可對其進行參照。對于證券公司、保險公司和中介機構(gòu)，該制度并不適用。2013年，《小企業(yè)會計制度》被財政部廢紙，《小企業(yè)會計準則》得到執(zhí)行?！缎∑髽I(yè)會計準則》很大程度上改變了《小企業(yè)會計制度》的內(nèi)容，雖然總體上的制定方式?jīng)]有太大區(qū)別，但其在對小企業(yè)會計核算上大大簡化了與稅法的協(xié)調(diào)，使中小企業(yè)在編制財務報告時更為便利。

四、我國中小企業(yè)差別會計財務報告制度存在的問題

雖然我國加大了對差別會計財務報告制度的重視與管理，該制度在實施過程中依舊面臨著挑戰(zhàn)。首先是計量標準的選擇問題。歷史成本模式使傳統(tǒng)財務會計最基本也是最主要的會計計量模式，但是一些使用者則需要通過現(xiàn)行成本計量模式形成的信息。差別財務報告制度不能很好地分別采用不同的計量模式向不同的信息使用者提供會計信息。其次，我國現(xiàn)行的差別會計制度對差別確定的問題依然沒有提供有效的解決指導。例如，在差別確定時，有些企業(yè)會根據(jù)會計信息使用者的不同來確定，但是由于不同信息使用者對會計信息的產(chǎn)生和提供加以控制的程度不一致，因而不能對會計信息的內(nèi)容進行確定。另一些企業(yè)則可能是根據(jù)不同會計信息使用者的要求，主動地采用差別財務報告形式向不同信息使用者提供信息，該方式則需要配套的準則或制度加以規(guī)范。另外，對于是否應該遵循效益大于成本原則，現(xiàn)行的差別會計財務報告也沒有得到有效解決。

五、我國中小企業(yè)差別會計財務報告制度的發(fā)展建議

首先，應重視對資本環(huán)境的改善，推動差別財務會計的發(fā)展。差別財務報告能否有效地發(fā)揮其作用，有效及穩(wěn)定的資本環(huán)境至關(guān)重要。有效健康的資本環(huán)境不僅能充分反映市場價格信息，還能使披露的會計信息更貼近信息使用者的需求。因此，加強政府監(jiān)管，鞏固市場環(huán)境，提高會計信息提供者及管理人員的素質(zhì)，都是切實可行的措施。同時，企業(yè)應當根據(jù)會計信息使用者對財務報告的要求進行分析，根據(jù)不同主體對信息需求確定財務會計報告。使中小企業(yè)會計信息的披露更能反映市場的需求。其次，完善會計準則及相關(guān)制度的建設(shè)也是加強差別會計財務報告制度的有效措施，特別是在經(jīng)濟體制、法律體系上的完善。在實踐的過程中，相關(guān)制度的制定往往相對滯后，這就要求立法者及監(jiān)管者加強工作力度，以保證會計信息的相關(guān)性和可靠性。

參考文獻：

[1]劉小明.國際會計界推行中小企業(yè)差別財務報告模式綜述[J].會計之友，2010（9）：3-6.

[2]李清華.《小企業(yè)會計準則》有關(guān)收入會計處理之我見[J].現(xiàn)代商業(yè)，2011（5）：23-24.

篇2

    一、政策層面:對企業(yè)單位年度財務會計報告的監(jiān)管正在進一步加強

    按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定,財政部門負責對各單位財務會計報告的真實性和完整性實施監(jiān)督。財政部相關(guān)部門近年來一直根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定,對有關(guān)企業(yè)單位的會計信息質(zhì)量進行常規(guī)檢查,并公開會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時,中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等有關(guān)業(yè)務主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規(guī)范,并實施監(jiān)督。多年來,財政部、中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實施國家統(tǒng)一的會計制度、提高財務會計報告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化,國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(簡稱國資委)和銀行監(jiān)督管理委員會(簡稱銀監(jiān)會)的成立,加強了對國有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理,這其中包括對國有企業(yè)和銀行財務會計報告監(jiān)管的加強。而執(zhí)行什么樣的會計標準對于財務會計報告的質(zhì)量影響深遠,目前對于國有非金融企業(yè)和銀行企業(yè),財政部已經(jīng)制定了相應的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》,但是在執(zhí)行時間和范圍上尚有差異。正因如此,2003年有關(guān)企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會計制度標準休戚相關(guān)。

    按照中央的部署,所有國有企業(yè)在《企業(yè)會計制度》后,將用3年左右的時間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作。為此,國資委在成立后不久,即與財政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行<企業(yè)會計制度>工作的通知》,要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強財務會計管理,提高會計信息質(zhì)量。隨后,為了保證《企業(yè)會計制度》的貫徹落實,國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是:(1)對于2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)中央企業(yè),按照財政部規(guī)定的有關(guān)工作要求,只需做好有關(guān)資金核實工作,直接向國資委申報資產(chǎn)損失處理,可不再組織清產(chǎn)核資工作。(2)對于申請2003年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時間為2003年9一12月,資產(chǎn)清查時間點為2002年12月31日,全部工作于2004年3月底結(jié)束。(3)對于申請在2004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè),清產(chǎn)核資主體工作時間為2004年1~6月,資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日,全部工作于2004年10月底結(jié)束。

    由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的過渡時期,所以,國資委于年末發(fā)出通知,就如何做好2003年度中央企業(yè)財務決算的工作作了部署,要求各企業(yè)在進行財產(chǎn)清查、債權(quán)債務確認和資產(chǎn)質(zhì)量核實的基礎(chǔ)上,組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財務決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署:(1)各企業(yè)要在2003年度財務決算編制工作中,結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作,認真清理以前年度的潛虧掛賬,如實反映歷史遺留問題,經(jīng)審批后合理消化和處理,并認真總結(jié)經(jīng)驗和查找原因;(2)企業(yè)在2003年度財務決算編制中嚴禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬;(3)所有境內(nèi)外各級子企業(yè)(含全資、控股)、分支機構(gòu)都應納入年度財務決算編制范圍;(4)企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位,應按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度,尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位,應將資產(chǎn)和財務數(shù)據(jù)并入企業(yè)財務決算報表中;(5)企業(yè)所屬基建工程項目要與企業(yè)財務并賬,尚未并賬的應將基建項目的相關(guān)財務決算內(nèi)容一并納入企業(yè)年度財務決算報表中;(6)除特別規(guī)定外,年度財務決算應當經(jīng)過注冊會計師的審計。

    毫無疑問,上述舉措,一方面表明2003年年度財務會計報告的編制要求、標準等將大大提高,會計信息質(zhì)量將可望得到進一步提升;另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換,財務會計報告正日益成為政府有關(guān)部門和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財務信息,籍以評價企業(yè)績效、實施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財務會計報告的要求外,我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中,有關(guān)法規(guī)對于政府和非營利組織提供年度財務會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦教育促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等,均對民辦教育機構(gòu)、基金會以及其他有關(guān)非營利組織要求提供年度財務會計報告作出了嚴格要求,從而會對相關(guān)機構(gòu)、組織編制年度財務會計報告產(chǎn)生較大影響。

    二、技術(shù)層面:提高年度財務會計報告的編制質(zhì)量

    按照我國會計法和《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定,企業(yè)編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財務會計報告時,至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中,會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來講,提高年度財務會計報告編報質(zhì)量至少應當從以下幾個方面努力:

    (一)從基本概念角度,企業(yè)應當嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟交易事項,并如實反映于會計報表中。比如,對于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的“資產(chǎn)”,實際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義,應當合理計提資產(chǎn)減值準備;對于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時義務,或者潛在義務已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務,并能夠可靠計量的,應當及時確認為負債等。

    (二)從信息披露有用性角度,企業(yè)編制年度財務會計報告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財務狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息,從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責任,另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講,企業(yè)財務會計報告的編制者應當盡量向財務會計報告的使用者披露充分的信息,這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息,還包括會計報表附注信息,從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應當在會計報表附注中披露的信息,《企業(yè)財務會計報告》和《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等均作了具體規(guī)范,中國證監(jiān)會對于上市公司年度會計報表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外,從保證財務會計報告信息的有用性和完整性角度,對于一些有助于理解會計報表內(nèi)容的信息,即使其沒有在相關(guān)準則、制度中明確規(guī)范,企業(yè)也應當在會計報表附注予以披露。

    (三)從會計規(guī)范角度,應當繼續(xù)完善我國財務會計報告規(guī)范體系。財政部目前正在深入研究我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等,根據(jù)會計信息使用者的需要來決定企業(yè)應當在財務會計報告中予以披露的信息,并正在加緊制定《財務報告的列報》會計準則,對于企業(yè)應當在財務會計報告中列報的主要內(nèi)容作進一步的、詳細的規(guī)范。

    三、使用層面:年度財務會計報告應當重點關(guān)注的內(nèi)容

    前已述及,企業(yè)編制財務會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁,但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅(qū)動的不一致,我國企業(yè)的年度財務會計報告的質(zhì)量仍存在一些問題,因此,會計信息使用者在使用和分析年度財務會計報告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財務會計報告披露的有關(guān)情況,結(jié)合今年的特點,使用者在閱讀和分析2003年度財務會計報告時,應當尤其注意以下幾點:

    (一)關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財政部已經(jīng)了《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定,對于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用,但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性,報表使用者仍然應當特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外,考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策,采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法,所以,使用者還應當特別關(guān)注在財務會計報告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。

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一、政策層面：對企業(yè)單位年度財務會計報告的監(jiān)管正在進一步加強

按照《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，財政部門負責對各單位財務會計報告的真實性和完整性實施監(jiān)督。財政部相關(guān)部門近年來一直根據(jù)法規(guī)的規(guī)定，對有關(guān)企業(yè)單位的會計信息質(zhì)量進行常規(guī)檢查，并公開會計信息質(zhì)量檢查結(jié)果。與此同時，證監(jiān)會和保監(jiān)會等有關(guān)業(yè)務主管部門也在法律法規(guī)所規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)對所管轄的上市公司、保險公司的年度報告編制或者披露要求作出規(guī)范，并實施監(jiān)督。多年來，財政部、中國證監(jiān)會和保監(jiān)會等一直是敦促企業(yè)單位貫徹實施國家統(tǒng)一的會計制度、提高財務會計報告編制質(zhì)量的重要力量。而在2003年又發(fā)生了新的變化，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會（簡稱國資委）和銀行監(jiān)督管理委員會（簡稱銀監(jiān)會）的成立，加強了對國有資產(chǎn)、銀行的監(jiān)督管理，這其中包括對國有企業(yè)和銀行財務會計報告監(jiān)管的加強。而執(zhí)行什么樣的會計標準對于財務會計報告的質(zhì)量深遠，對于國有非企業(yè)和銀行企業(yè)，財政部已經(jīng)制定了相應的《企業(yè)會計制度》和《金融企業(yè)會計制度》，但是在執(zhí)行時間和范圍上尚有差異。正因如此，2003年有關(guān)企業(yè)財務會計報告的質(zhì)量與所執(zhí)行的會計制度標準休戚相關(guān)。

按照中央的部署，所有國有企業(yè)在《企業(yè)會計制度》后，將用3年左右的時間于2005年完成執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的工作。為此，國資委在成立后不久，即與財政部聯(lián)合了《關(guān)于做好執(zhí)行工作的通知》，要求其所管轄的189家大型國有中央企業(yè)加強財務會計管理，提高會計信息質(zhì)量。隨后，為了保證《企業(yè)會計制度》的貫徹落實，國資委發(fā)文要求這些企業(yè)做好清產(chǎn)核資、摸清家底的工作。具體安排是：（1）對于2002年前已申請執(zhí)行或已執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的有關(guān)中央企業(yè)，按照財政部規(guī)定的有關(guān)工作要求，只需做好有關(guān)資金核實工作，直接向國資委申報資產(chǎn)損失處理，可不再組織清產(chǎn)核資工作。（2）對于申請2003年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時間為2003年9一12月，資產(chǎn)清查時間點為2002年12月31日，全部工作于2004年3月底結(jié)束。（3）對于申請在2004年或2005年執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的中央企業(yè)，清產(chǎn)核資主體工作時間為2004年1～6月，資產(chǎn)清查時間點為2003年12月31日，全部工作于2004年10月底結(jié)束。

由于2003年仍然處于向全面執(zhí)行《企業(yè)會計制度》的過渡時期，所以，國資委于年末發(fā)出通知，就如何做好2003年度中央企業(yè)財務決算的工作作了部署，要求各企業(yè)在進行財產(chǎn)清查、債權(quán)債務確認和資產(chǎn)質(zhì)量核實的基礎(chǔ)上，組織好企業(yè)總部及所屬子企業(yè)財務決算編制和報表合并工作。按照國資委的部署：（1）各企業(yè)要在2003年度財務決算編制工作中，結(jié)合企業(yè)清產(chǎn)核資工作，認真清理以前年度的潛虧掛賬，如實反映遺留問題，經(jīng)審批后合理消化和處理，并認真經(jīng)驗和查找原因；（2）企業(yè)在2003年度財務決算編制中嚴禁出現(xiàn)新的潛虧掛賬；（3）所有境內(nèi)外各級子企業(yè)（含全資、控股）、分支機構(gòu)都應納入年度財務決算編制范圍；（4）企業(yè)所屬經(jīng)營性事業(yè)單位，應按規(guī)定執(zhí)行統(tǒng)一的企業(yè)會計制度，尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的所屬事業(yè)單位，應將資產(chǎn)和財務數(shù)據(jù)并入企業(yè)財務決算報表中；（5）企業(yè)所屬基建工程項目要與企業(yè)財務并賬，尚未并賬的應將基建項目的相關(guān)財務決算一并納入企業(yè)年度財務決算報表中；（6）除特別規(guī)定外，年度財務決算應當經(jīng)過注冊會計師的審計。

毫無疑問，上述舉措，一方面表明2003年年度財務會計報告的編制要求、標準等將大大提高，會計信息質(zhì)量將可望得到進一步提升；另一方面也表明隨著國有企業(yè)改革的深入和政府職能的轉(zhuǎn)換，財務會計報告正日益成為政府有關(guān)部門和出資者獲取企業(yè)有關(guān)財務信息，籍以評價企業(yè)績效、實施監(jiān)管的重要手段。除了企業(yè)財務會計報告的要求外，我國政府和非營利組織會計改革亦正在進行中，有關(guān)法規(guī)對于政府和非營利組織提供年度財務會計報告及其信息的透明度也正在提出更高的要求。如今年已經(jīng)生效的《民辦促進法》、即將出臺的《基金會管理條例》和《非營利組織會計制度》等，均對民辦教育機構(gòu)、基金會以及其他有關(guān)非營利組織要求提供年度財務會計報告作出了嚴格要求，從而會對相關(guān)機構(gòu)、組織編制年度財務會計報告產(chǎn)生較大影響。

二、技術(shù)層面：提高年度財務會計報告的編制質(zhì)量

按照我國會計法和《企業(yè)財務會計報告條例》的規(guī)定，企業(yè)編制的財務會計報告應當保證真實、完整。這就意味著任何企業(yè)在編制年度財務會計報告時，至少應當在年度財務會計報告中提供會計報表、會計報表附注和財務情況說明書。其中，會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關(guān)附表。從技術(shù)層面上來講，提高年度財務會計報告編報質(zhì)量至少應當從以下幾個方面努力：

（一）從基本概念角度，企業(yè)應當嚴格按照《企業(yè)財務會計報告條例》規(guī)范的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤的定義來確認和計量企業(yè)所發(fā)生的交易事項，并如實反映于會計報表中。比如，對于那些已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益流入的“資產(chǎn)”，實際已經(jīng)不符合資產(chǎn)的定義，應當合理計提資產(chǎn)減值準備；對于那些已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)時義務，或者潛在義務已經(jīng)轉(zhuǎn)化成現(xiàn)時義務，并能夠可靠計量的，應當及時確認為負債等。

（二）從信息披露有用性角度，企業(yè)編制年度財務會計報告的目的是為了反映企業(yè)在年末的財務狀況、全年的經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量等信息，從而一方面可以解脫經(jīng)營管理者的經(jīng)管責任，另一方面可以向會計信息使用者傳遞與其決策有用的信息。從這個角度講，企業(yè)財務會計報告的編制者應當盡量向財務會計報告的使用者披露充分的信息，這些信息不僅僅包括會計報表本身的信息，還包括會計報表附注信息，從而有助于會計信息使用者理解會計報表本身的信息。關(guān)于企業(yè)至少應當在會計報表附注中披露的信息，《企業(yè)財務會計報告》和《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》等均作了具體規(guī)范，中國證監(jiān)會對于上市公司年度會計報表附注披露的內(nèi)容與格式也作了規(guī)范。另外，從保證財務會計報告信息的有用性和完整性角度，對于一些有助于理解會計報表內(nèi)容的信息，即使其沒有在相關(guān)準則、制度中明確規(guī)范，企業(yè)也應當在會計報表附注予以披露。

（三）從會計規(guī)范角度，應當繼續(xù)完善我國財務會計報告規(guī)范體系。財政部目前正在深入我國會計信息使用者的特點和類型、對會計信息的需求、信息使用者的決策模型等，根據(jù)會計信息使用者的需要來決定企業(yè)應當在財務會計報告中予以披露的信息，并正在加緊制定《財務報告的列報》會計準則，對于企業(yè)應當在財務會計報告中列報的主要內(nèi)容作進一步的、詳細的規(guī)范。

三、使用層面：年度財務會計報告應當重點關(guān)注的內(nèi)容

前已述及，企業(yè)編制財務會計報告的目的是為了在會計信息使用者與企業(yè)管理層之間建立起一個信息溝通的橋梁，但是由于雙方之間存在的信息不對稱和雙方之間可能的利益驅(qū)動的不一致，我國企業(yè)的年度財務會計報告的質(zhì)量仍存在一些問題，因此，會計信息使用者在使用和年度財務會計報告中需要予以特別關(guān)注。按照2002年度財務會計報告披露的有關(guān)情況，結(jié)合今年的特點，使用者在閱讀和分析2003年度財務會計報告時，應當尤其注意以下幾點：

（一）關(guān)注上市公司與關(guān)聯(lián)方和潛在關(guān)聯(lián)方之間的交易。盡管財政部已經(jīng)了《企業(yè)會計準則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》和《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》等規(guī)定，對于上市公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱損益的情況能夠起到一定的遏制作用，但是基于關(guān)聯(lián)方交易有可能存在的不公允性，報表使用者仍然應當特別關(guān)注上市公司從事關(guān)聯(lián)方交易的程度、所占的比例以及定價的合理性等。另外，考慮到不少上市公司為了規(guī)避政策，采用“關(guān)聯(lián)方交易非關(guān)聯(lián)方化”的做法，所以，使用者還應當特別關(guān)注在財務會計報告中披露的上市公司與潛在關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。

（二）關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)減值的處理及其影響。隨著《企業(yè)會計制度》的執(zhí)行，企業(yè)需要計提八項資產(chǎn)減值準備，這會對企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生較大影響。但是，從最近幾年的年報情況來看，一些企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備的隨意性較大，尤其是對于部分業(yè)績較差的企業(yè)通過“巨額計提或者核銷”、以待后期轉(zhuǎn)回的辦法來避免退市或者特別處理。比如，某企業(yè)在2002年對應收母公司和其他關(guān)聯(lián)方的欠款全額計提了壞賬準備，減少當期損益26.90億元；某企業(yè)對應收賬款等計提巨額準備，減少當期損益2.67億元。而另一些企業(yè)則因調(diào)整計提，沖回前期計提的減值準備，而使業(yè)績大幅上漲。如某ST公司2002年完成凈利潤278萬元，而其中因沖回前期計提的壞賬準備調(diào)增利潤2232萬元；某企業(yè)在1999年計提某樓盤存貨跌價準備9331萬元，在2002年又轉(zhuǎn)回部分存貨跌價準備3086萬元，增加當年利潤，對公司業(yè)績影響較大。所以，在2003年年度財務會計報告中，使用者應當對于因計提資產(chǎn)減值準備而對公司業(yè)績的影響繼續(xù)予以重點關(guān)注。

（三）關(guān)注政策、會計估計變更和會計差錯更正行為。由于會計政策變更可以采用追溯調(diào)整法，而會計估計變更只能采用未來適用法，所以其財務是不同的，另外，會計差錯更正則在性質(zhì)上就與上述兩者不同。在實務中，某些通過混淆三者之間的關(guān)系來調(diào)節(jié)利潤。為此，亦需要予以特別關(guān)注。比如，在2002年年報中，有些企業(yè)將會計估計變更當作會計政策變更處理，如某企業(yè)將壞賬準備的計提由原來的應收賬款余額百分比法變更為應收賬款余額百分比法與個別認定法相結(jié)合，視同會計政策變更進行了追溯調(diào)整處理；有些企業(yè)將會計政策變更當作會計估計變更處理，比如某企業(yè)將存貨計價方法由后進先出法改為移動加權(quán)平均法，作為了會計估計變更處理；有些上市公司將會計差錯更正當作會計政策變更處理，比如某上市公司以前將本應計入當期損益的廣告費用按照兩年攤銷，而在2002年更正為將廣告費直接計入當期損益，公司將其作為會計政策變更處理等。

篇4

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;新財務會計制度;實施現(xiàn)狀;對策

中圖分類號：F230 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）27-0119-02

引言

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民群眾的生活質(zhì)量也在日益上升。醫(yī)療衛(wèi)生作為民生問題中至關(guān)重要的一環(huán)，其直接關(guān)系著全民生活保障和國民健康狀況。而醫(yī)院隨著業(yè)務種類的不斷增加，業(yè)務量也逐日上升，以前的會計財務制度已經(jīng)不能滿足醫(yī)院進行財務管理和會計核算的需要。在這種基礎(chǔ)上，我國于2011年頒布了新的《醫(yī)院財務制度》和新的《醫(yī)院會計制度》，旨在適應日益市場化的醫(yī)院醫(yī)療體系，逐步滿足醫(yī)院眾多業(yè)務進行會計核算和財務管理的需要，為改善醫(yī)院內(nèi)部管理控制現(xiàn)狀，全面提升醫(yī)院經(jīng)濟效益起到了關(guān)鍵性作用。但是任何新制度的推進和實施，其過程都或多或少存在一定問題，因此有必要探討醫(yī)院在進行新財務、會計制度改革實施時發(fā)現(xiàn)和暴露出來的問題，最終改善醫(yī)院經(jīng)營狀況，提高全民醫(yī)療水平和衛(wèi)生狀況。

一、醫(yī)院實施新財務、會計制度時暴露出的問題

（一）醫(yī)院進行新舊財務、會計制度的銜接時過渡不利

醫(yī)院實施新財務會計制度的目的是改變之前醫(yī)院財務核算內(nèi)容設(shè)置不合理，財務核算混亂的狀況。但是由于醫(yī)院新財務制度和會計制度在會計科目、會計基本要素及會計核算方法上面都存在著一定變動，而眾多內(nèi)容的改變必然對醫(yī)院財務會計管理流程、具體業(yè)務會計處理帶來了影響。雖然當前新財務和會計制度發(fā)生了重大變化，但是在進行財務會計處理時依然需要首先立足于舊醫(yī)院財務和會計制度，通過設(shè)置過渡賬戶等進行新舊會計、財務制度的銜接。但是，當前部分醫(yī)院進行新舊財務、會計制度的銜接過程存在問題，導致銜接時過渡不利，給醫(yī)院正常財務會計處理帶來了更大難度并造成了一定程度上的混亂。某些醫(yī)院進行財務會計管理的員工對于新的醫(yī)院財務、會計制度認識水平有限，只對會計制度中發(fā)生變化的會計科目設(shè)置等問題給予了一定關(guān)注，而未關(guān)注新舊會計、財務制度變化過程中有關(guān)財務會計理念的變化。這必然導致在過渡期間，醫(yī)院財務會計工作在過渡期間準備較少，賬目處理存在一定差錯，難以實現(xiàn)新財務、會計制度給醫(yī)院帶來的好處。例如，某社區(qū)醫(yī)院之前采用舊的財務會計制度，隨著新財務會計制度的實施，該社區(qū)醫(yī)院也接到通知，必須使用新財務會計制度進行財務會計信息管理和核算。新財務會計制度中要求醫(yī)院將財務會計信息以財務報告的方式報出，而非使用舊會計財務制度中要求使用的財務報表方式報出。該社區(qū)醫(yī)院由于前期準備工作不足，相應的財務會計從業(yè)人員的水平不高，難以將之前的財務信息匯編整理成財務報告，對于現(xiàn)金流量情況等項目沒有進行明確說明和了解。最終使得該年度社區(qū)醫(yī)院的現(xiàn)金流狀況較為惡劣。以上情況的出現(xiàn)正是由于醫(yī)院在進行新舊財務、會計制度的銜接時過渡不利造成的。

（二）部分醫(yī)院的財務會計人員對于新財務、會計制度的把握能力不足

醫(yī)院新的會計制度和新的財務制度的頒布和實施對于醫(yī)院的財務會計人員也是一種考驗。這與新的財務制度、會計制度的專業(yè)性有著密不可分的關(guān)系。因此當前部分醫(yī)院的財務會計人員對于新財務、會計制度的把握能力不足，必然導致財務會計人員在日常財務會計業(yè)務操作過程中存在盲點及不足，難以勝任眾多財務會計業(yè)務工作。由于當前我國大多數(shù)醫(yī)院是公立醫(yī)院，醫(yī)院的會計從業(yè)人員在聘任時可能只具備最基本的財務會計知識，而并非高級財務會計人才，這必然導致醫(yī)院的財務會計人員難以自我認識新財務制度和會計制度，對于制度中某些重難點問題理解存在偏差。在新財務制度和會計制度頒布后，部分醫(yī)院的主管領(lǐng)導并沒有對相關(guān)從業(yè)人員進行培訓和考核，這對改革理念的理解難免產(chǎn)生偏差。例如，醫(yī)院在遵循舊的醫(yī)院財務制度和會計制度時，建立基本賬務時一般不將醫(yī)院的基本建設(shè)支出納入醫(yī)院總賬，而是單獨設(shè)立賬簿進行會計核算。這種方法導致醫(yī)院在進行大規(guī)模基本建設(shè)擴張時，會計核算出現(xiàn)較大難度，總賬不能真實反映醫(yī)院的支出。而新的醫(yī)院會計制度將醫(yī)院從事的基本建設(shè)支出項目納入總賬中，并將以前年度支出的基礎(chǔ)建設(shè)費用直接轉(zhuǎn)入醫(yī)院當前的在建工程科目、固定資產(chǎn)科目等，這會使得醫(yī)院對于有關(guān)資金的管理能力大大提升，同時總賬可以有效反映醫(yī)院的真實支出收益狀況。

（三）部分醫(yī)院在進行財務管理時信息化程度偏低

隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都引進了先進的信息化系統(tǒng)進行財務會計管理和成本核算、風險評估。信息化水平高低將直接影響到當前業(yè)務量較大的醫(yī)院進行財務會計信息處理的能力和水平，如果醫(yī)院未進行高效信息化系統(tǒng)的普及和推行，必然會導致新財務制度和會計制度的推行出現(xiàn)阻礙。當前部分醫(yī)院進行財務會計處理的系統(tǒng)過于老舊，系統(tǒng)中存在一定的安全漏洞，給醫(yī)院進行財務會計處理帶來了一定風險和難度。其次，部分醫(yī)院的財務會計信息系統(tǒng)的會計科目未進行升級，部分財務會計信息操作只是符合舊制度規(guī)范，難以符合新財務制度和會計制度的要求。除此之外，醫(yī)院在采購信息化系統(tǒng)時多數(shù)時候并沒有采購專用財務系統(tǒng)，造成無法適用于醫(yī)院業(yè)務，給醫(yī)院的日常經(jīng)營業(yè)務財務管理帶來了一定難度。會計從業(yè)人員對于財務會計信息系統(tǒng)的操作度較低，部分人員不會處理系統(tǒng)出現(xiàn)的基本性問題，增加了會計信息系統(tǒng)管理的成本。例如，某市一三級甲等醫(yī)院雖然與2008年開始逐步引進財務信息化處理系統(tǒng)，但是由于系統(tǒng)維護成本過高，且故障率較高。該醫(yī)院的很多財務核算和風險評估依然沿用以前的方法，這必然給該醫(yī)院的財務會計信息核算和風險評估帶來困難，使得該醫(yī)院的信息化程度難以滿足日益增長的業(yè)務量的需要。

二、醫(yī)院新財務、會計制度實施中問題探究

（一）改變新舊財務、會計制度銜接過程中存在的不利影響

醫(yī)院想要進行財務會計管理必然需要熟悉相應的知識和制度。而新的醫(yī)院財務制度和會計制度頒布和實施后，部分醫(yī)院進行新舊會計、財務制度的銜接出現(xiàn)了問題。該問題出現(xiàn)的主要原因是醫(yī)院并沒有重視對于相關(guān)制度的培訓教育，對于變化項目了解不透徹并且沒有進行充分的前期工作準備。因此，針對新財務、會計制度實施過程中出現(xiàn)的問題，醫(yī)院必必須改變新舊財務、會計制度差異造成的不利影響。首先，醫(yī)院的管理層需要對醫(yī)院財務會計人員開展相應的培訓，提高對于新舊會計、財務制度差異的認識程度，增強對于醫(yī)院內(nèi)部固定資產(chǎn)及相關(guān)醫(yī)療設(shè)備庫存入賬的管理。其次，醫(yī)院還需要提前進行工作準備，適時建立資產(chǎn)過渡賬戶并對信息系統(tǒng)進行調(diào)試和升級，以適應新會計制度的要求。除此之外，醫(yī)院的上級主管部門也需要加強對于新財務、會計制度配套設(shè)備的管理，保障制度的正常推行和實施。在醫(yī)院內(nèi)部成立專門的小組從事新會計、財務制度實施注意事項和其他事項的改造。

（二）加強醫(yī)院財務會計人員專業(yè)水平和素養(yǎng)

當前我國大多數(shù)醫(yī)院都是公立醫(yī)院，公立醫(yī)院的財務會計人員大多在財務管理和會計信息處理方面只具備基本知識，可以從事基本信息處理，但是缺乏高水準的財務會計管理能力。因此，在新舊財務會計制度更替過程中，對于眾多制度變化及相關(guān)理念的變化無法理解透徹，必須加強醫(yī)院財務會計人員專業(yè)水平及素養(yǎng)，才能最終解決新財務、會計制度實施過程中出現(xiàn)的多種問題。首先，想要加強醫(yī)院財務會計人員專業(yè)水平和素養(yǎng)，需要醫(yī)院的財務科對相關(guān)制度做到及時下達和，讓財務人員了解最新的制度動態(tài)和具體操作方法。這樣必然有利于財務會計人員掌握新制度中的重點內(nèi)容，提高其財務管理和會計信息處理能力。其次，醫(yī)院的管理層還需要組織財務管理人員的培訓和教育，對相關(guān)重點內(nèi)容進行及時性考核，對于關(guān)鍵崗位需要聘請專業(yè)性人才，或者一般性財務會計從業(yè)人員必須獲得相應資格證后才可競聘上崗。除此之外，醫(yī)院財務會計人員從事財務會計信息處理時還需要注意符合醫(yī)院基本要求，對于醫(yī)院內(nèi)部制度和政策進行有效結(jié)合，并在醫(yī)院內(nèi)部進行知識普及，提高醫(yī)院進行財務會計管理的效率。

（三）提高醫(yī)院進行財務會計信息處理的信息化水平

當前的社會是一個信息化社會，同時隨著各單位部門需要處理的信息量成指數(shù)級別上升，只有引進較為先進的信息系統(tǒng)，才能完成對相關(guān)信息的處理，提高工作效率。醫(yī)院作為面向全社會開放的衛(wèi)生醫(yī)療信息平臺，其財務會計信息的管理內(nèi)容龐大，因此必須提高醫(yī)院進行財務會計信息處理的信息化水平，與新的會計制度和財務制度相匹配。首先，醫(yī)院需要配置適合醫(yī)院使用并能夠節(jié)約工作時間、提高工作效率財務會計信息系統(tǒng)，配套有效的信息系統(tǒng)可以大大提高財務信息處理能力。其次，醫(yī)院還需要加強對于相關(guān)財務人員的信息化系統(tǒng)操作能力的培訓，使得相關(guān)人員有解決財務會計信息系統(tǒng)出現(xiàn)的簡單問題的能力。對于系統(tǒng)出現(xiàn)的突發(fā)性難題，有一定的應急能力，通過疏導及其他輔助保障醫(yī)院正常運營。除此之外，還需要和有關(guān)軟件系統(tǒng)公司達成長久性外包協(xié)議，解決突發(fā)性系統(tǒng)問題并提供資金安全性保障。

結(jié)語

衛(wèi)生醫(yī)療條件的改善標志著國家經(jīng)濟水平的整體上市，醫(yī)療改革作為我國醫(yī)院及其他醫(yī)療衛(wèi)生單位進行醫(yī)療衛(wèi)生管理的重要內(nèi)容對于提高醫(yī)療衛(wèi)生條件有重要作用。新的醫(yī)院財務制度和醫(yī)院會計制度的頒布對于改變醫(yī)院財務管理現(xiàn)狀有重要作用。但是對于改革過程中暴露出來的問題，醫(yī)院也需要小心處理，最終促進我國整體醫(yī)療衛(wèi)生水平的提高。

參考文獻：

篇5

財務會計報告的編制，是會計核算工作的重要環(huán)節(jié)，也是《會計法》重要加以規(guī)范的內(nèi)容之一。為此，《會計法》對財務會計報告的編制一舉、編制要求、提供對象、提供期限問題作出了原則性規(guī)定。

第一、財務會計報告應當依據(jù)會計帳簿記錄和有關(guān)資料編制。這是保證財務會計報告質(zhì)量的餓重要環(huán)節(jié)。會計作為一個分類系統(tǒng)，必須對日常核算的資料進行進一步的整理、分類、計算和匯總，編制成財務會計報告，總括地揭示、反映經(jīng)營和財務活動總體情況，為投資者、債權(quán)人和其它財務會計報告使用者提供決策有用的財務魁岸及資料和信息，促進社會資源的合理配置，為國家和社會公眾服務。

第二、財務會計報告的編制要求、提供對象，提供期限應當符合法定要求，各單位必須依據(jù)《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度以及其它法律、行政法規(guī)的規(guī)定，編制財務會計報告，并及時向本單位、本單位的有關(guān)財務關(guān)系人以及政府有關(guān)管理部門入財政部門、稅務部門等提供財務會計報告，以便于有關(guān)財務關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務活動情況，據(jù)此做出了有關(guān)決策。

第三、向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致，這是針對實際工作中為了達到非法目的而編制多套財務會計報告而做出的強制性規(guī)定，以杜絕實際工作中為了各自目的向不同部門提供不同財務會計報告的行為。以不同依據(jù)編制的財務會計報告，實際上都是虛假的財務會計報告，是一種嚴重違法行為，以虛假的財務會計報告偷逃稅收、騙取資金和榮譽、欺騙投資者和社會公眾等做法，同樣也是一種嚴重違法行為，必須依法制止和懲治。

第四、財務會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。這是由財務報告的重要性和編制技術(shù)性、政策性強所決定的。同時，由于財務會計報告的編制及依據(jù)與要求、提供對象與期限等具體內(nèi)容十分具體，內(nèi)容很多，無法在《會計法》中一一體現(xiàn)，但為了加強對財務會計報告的管理和規(guī)范，《會計法》授權(quán)國務院財政部門在國家統(tǒng)一的會計制度中予以具體規(guī)定，并明確其它法律、行政法規(guī)對有關(guān)單位財務會計報告另有要求的應當從其規(guī)定。 [責任編輯：編輯部]

篇6

關(guān)鍵詞：新會計準則；醫(yī)院；財務會計

隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深入，特別是醫(yī)療保險制度的逐步完善，醫(yī)院面臨優(yōu)勝劣汰的市場選擇，這就要求醫(yī)院必須從管理體制、內(nèi)部運行機制等方面進行深入、全面的改革。財務會計制度是進行財務會計工作所遵循的規(guī)則、方法和程序的總稱?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》是以《事業(yè)單位會計準則》為根據(jù)，并在借鑒企業(yè)會計制度改革的成功經(jīng)驗和國外非營利組織會計思想的基礎(chǔ)上制定出來的。實踐證明，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對促進醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展、加強財務管理、規(guī)范會計核算行為和提高會計信息質(zhì)量等方面起到了極大的推動作用。但是進入21世紀后，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度本身存在的局限和不足也逐漸暴露出來。目前新會計準則在上市公司正式實施后，醫(yī)院如何適應新的形勢發(fā)展和管理的需要，改革現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》，成為人們關(guān)注的話題。本文在新會計準則的基礎(chǔ)上，對醫(yī)院現(xiàn)行的財務會計制度作了一些思考。

一、當前《醫(yī)院會計制度》存在的不足

改革開放以來，我國各地醫(yī)院根據(jù)《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，先后制定了一系列財務管理制度，有力地加強了醫(yī)院的財務管理。在維持醫(yī)院簡單再生產(chǎn)的同時促進了衛(wèi)生事業(yè)的發(fā)展，實現(xiàn)了國有資產(chǎn)的保值增值。同時，在會計工作實踐中，大多數(shù)醫(yī)院積極利用現(xiàn)代管理手段，實現(xiàn)了會計電算化；不少大型醫(yī)院實行了總會計師負責制，有力地推進了會計工作的規(guī)范化、現(xiàn)代化。但是財務會計制度還存在著相當大的不足。

二、當前醫(yī)院財務會計制度存在的不足

(一)虛增了固定資產(chǎn)總量

在醫(yī)院執(zhí)行的《醫(yī)院會計制度》中，固定資產(chǎn)不計提折舊。醫(yī)院資產(chǎn)負債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實情況。

(二)未將無形資產(chǎn)資本化

醫(yī)療服務行業(yè)是高技術(shù)、高風險行業(yè)，其無形資產(chǎn)主要表現(xiàn)為醫(yī)療技術(shù)專利權(quán)、非專利技術(shù)以及醫(yī)院的信譽。醫(yī)院為了適應自身發(fā)展的需要，必然開展一些能給自身帶來較大經(jīng)濟價值的科研項目，其費用較大，如果不將其資本化，直接反映在當期支出中，其收支結(jié)余不會真實，不利于考核當期財務成果。

(三)壞賬準備的提取不完善

醫(yī)院的壞賬準備會隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范，也會以“超大盤”的形式而扣減，有時扣減率高達30％。雖然醫(yī)院可以按會計制度計提壞賬準備，但計提的壞賬準備遠低于可能發(fā)生的壞賬。壞賬準備按國家統(tǒng)一的比例提取，且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財政部門批準后方可沖銷，致使大量呆賬、壞賬長期掛在賬上，妨礙了資金的周轉(zhuǎn)，也使醫(yī)院的流動指標、償債能力失真，影響了投資者的決策。

三、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的必要性

隨著醫(yī)院改革的不斷深入，出現(xiàn)了辦醫(yī)形式多樣化、投資主體多元化的趨勢。會計總是依存于一定的社會經(jīng)濟大環(huán)境而存在，具有發(fā)展性、理論與實踐相融合的特點。新會計準則的頒布對原制度理論及相關(guān)體系產(chǎn)生了巨大沖擊，為日益擴大的醫(yī)院經(jīng)濟活動提供了有用的計量、確認方法，因此，借鑒新會計準則完善現(xiàn)行醫(yī)院會計制度，對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務進行核算、監(jiān)督，實現(xiàn)不同類型的醫(yī)院在會計核算、財務報告方面的趨同勢在必行。同時，根據(jù)新會計準則，借鑒國際通用報表體系，對醫(yī)院的所有者權(quán)益科目、財務報告的列報等內(nèi)容進行表述和修訂，使各類醫(yī)院發(fā)生相同或者相似的交易及事項達到會計信息口徑一致、相互可比。

四、新會計準則下改革醫(yī)院財務會計制度的措施

(一)完善固定資產(chǎn)的折舊方法

在新會計準則下，筆者建議取消“固定基金”賬戶，增設(shè)累計折舊賬戶，在資產(chǎn)負債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項目，使醫(yī)院的會計報表能夠真實地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。按照現(xiàn)行企業(yè)財務制度，醫(yī)院實際上對已經(jīng)沒有任何價值的存貨、技術(shù)上已經(jīng)淘汰的設(shè)備均確認為資產(chǎn)，由此導致企業(yè)資產(chǎn)不實，企業(yè)提供的財務信息也失去應有的真實性和可靠性。筆者建議參照《企業(yè)會計準則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值。因此筆者建議在“固定資產(chǎn)”科目下增設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細科目，核算醫(yī)院門診樓、住院病房裝修維護費用，以反映因固定資產(chǎn)裝修而增加的價值，保證固定資產(chǎn)價值的會計信息真實、可靠。

(二)加強對無形資產(chǎn)的會計核算

醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品。如醫(yī)療服務理念及管理方法、醫(yī)學科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等，為此筆者建議在醫(yī)院資產(chǎn)負債表中增列“無形資產(chǎn)”科目，以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)的情況，使會計信息更能滿足醫(yī)療市場的需要。另外，應該合理確認、計量與核算醫(yī)院的無形資產(chǎn)，并應按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服務成本。

(三)做好壞賬準備的提取

醫(yī)院的壞賬主要與“應收醫(yī)療款”相關(guān)，為此，提取壞賬準備不能將“在院病人醫(yī)藥費”包含在內(nèi)，應以“應收醫(yī)療款”加“應收在院病人醫(yī)藥費”減“預收醫(yī)療款”加“其它應收款”作為壞賬準備的提取基數(shù)。對于一些無法收回而又數(shù)額較大的壞賬，在不影響當期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。

總之，在我國衛(wèi)生體制改革不斷深入、醫(yī)院多種所有制形式并存、市場競爭加劇的現(xiàn)實情況下，現(xiàn)行的《醫(yī)院會計制度》運行至今已顯現(xiàn)出上述諸多不足。因此，筆者建議相關(guān)部門按照新會計準則的規(guī)定，結(jié)合醫(yī)院經(jīng)濟管理的需要，適時對會計科目及使用說明、會計核算程序、會計事務處理規(guī)定和會計報告等進行修正，以滿足會計工作者、醫(yī)院管理者和政府投資者的需要。

主要參考文獻

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[3]鄭立川，韓小琴《醫(yī)院會計制度》的不足及改進建議[J]財會通訊，2005(1)，77-78

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【關(guān)鍵詞】 事業(yè)單位會計準則； 財務報告； 現(xiàn)金流量表

《事業(yè)單位會計準則（試行）》（以下稱舊《準則》）是1997年財政部頒布試行的，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，事業(yè)單位所面臨的會計業(yè)務不斷地復雜起來，因此，財政部在2012年5月修訂通過了《事業(yè)單位會計準則》（以下稱新《準則》），自2013年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。與舊《準則》相比，新《準則》進行了多方面的改進，更加適應當前事業(yè)單位的發(fā)展需求。其中，財務報告作為會計主體對內(nèi)對外提供會計信息的基本方式，新《準則》也對其進行了相當程度的調(diào)整。

一、新《準則》與舊《準則》在財務報告方面的不同

（一）財務報告的概念比較

舊《準則》中并沒有事業(yè)單位財務報告的相關(guān)概念，而新《準則》第三十九條明確規(guī)定，財務會計報告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業(yè)成果、預算執(zhí)行等會計信息的文件。新《準則》明確給出了事業(yè)單位財務報告的定義，財務報告定義中的“某一特定日期”和“某一會計期間”強調(diào)了會計信息的時點和時間段，反映了相應會計報表的特性，使其定義更加全面、準確，與《企業(yè)會計準則》對財務報告的定義趨同。另外，新《準則》定義中“事業(yè)成果”、“預算執(zhí)行”等字眼，突出了事業(yè)單位的本質(zhì)屬性，使其與企業(yè)區(qū)別開來。

（二）財務報告體系的組成不同

舊《準則》第四十四條規(guī)定，會計報表包括資產(chǎn)負債表、收入支出表、基建投資表、附表及會計報表附注和收支情況說明書等。新《準則》第四十條指出，事業(yè)單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料；第四十一條指出，財務報表由會計報表及其附注構(gòu)成。會計報表至少應當包括：資產(chǎn)負債表、收入支出表或者收入費用表、財政補助收入支出表。兩者相比，區(qū)別在于：（1）財務報告的組成體系不同。舊《準則》中只有會計報表，略顯單一，而新《準則》中財務報告體系從財務報告到財務報表，再到會計報表最終到各大具體報表，縱跨四個層次，形成了完整的財務報告體系。這一方面與《企業(yè)會計準則》中對財務報告組成的規(guī)定是類似的，體現(xiàn)了新《準則》與《企業(yè)會計準則》的協(xié)調(diào)；另一方面也與新修訂的《事業(yè)單位會計制度》的規(guī)定基本相同，體現(xiàn)了事業(yè)單位會計政策的一致性。（2）財務報表包括的內(nèi)容不同。新《準則》刪除了基建投資表，增加了財政補助收支表，用來反映事業(yè)單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況，有助于財政部門和主管部門對事業(yè)單位的監(jiān)管，有助于財政支出更加公開化、透明化，也滿足了相關(guān)政府部門的信息需求。

（三）對財務報告使用者的規(guī)定不同

舊《準則》沒有明確事業(yè)單位財務報告使用者，但第十一條規(guī)定，會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應預算管理和有關(guān)方面了解事業(yè)單位財務狀況及收支情況的需要，并有利于事業(yè)單位加強內(nèi)部經(jīng)營管理。這表明舊《準則》對財務報告使用者的界定過于狹窄，僅僅定位在較低層次的為政府內(nèi)部管理提供服務上，忽視了公眾等外部信息使用者，導致其無法有效督促政府履行廣泛的公共財務受托責任。

新《準則》第四條規(guī)定，事業(yè)單位會計信息使用者包括政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者。意味著新《準則》中事業(yè)單位財務報告不僅僅是為政府及事業(yè)單位自身服務的，更是外部信息使用者（如債權(quán)人、其他利益相關(guān)者等）監(jiān)督政府及事業(yè)單位受托責任履行情況的依據(jù)，而且“其他利益相關(guān)者“也囊括了其他所有相關(guān)的信息使用者，措辭更加準確、合理。另外，該規(guī)定還體現(xiàn)了新《準則》與《企業(yè)會計準則》的協(xié)同。

（四）對資產(chǎn)負債表的規(guī)定不同

舊《準則》第四十五條規(guī)定，資產(chǎn)負債表的項目應當按會計要素的類別，分別列示。新《準則》第四十二條規(guī)定，資產(chǎn)負債表應當按照資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)分類列示。資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示。兩者相比，區(qū)別如下：（1）在舊《準則》下，事業(yè)單位資產(chǎn)負債表有結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負債表和結(jié)轉(zhuǎn)后的資產(chǎn)負債表兩種，結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負債表中不僅包括資產(chǎn)、負債和凈資產(chǎn)三個靜態(tài)要素，還包括收入、支出兩個動態(tài)要素，不符合資產(chǎn)負債表的定義，也與《國際會計準則》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定不一致；而新《準則》刪除了“結(jié)轉(zhuǎn)前的資產(chǎn)負債表”，向《國際會計準則》和《企業(yè)會計準則》靠攏，也增強了報表的通用性。（2）項目列示方法不同。按資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和負債償還周期的長短來列示資產(chǎn)負債表項目，是國內(nèi)外會計準則的通用做法，也是公認的比較科學合理的資產(chǎn)負債表項目設(shè)置方法。新《準則》在舊《準則》的基礎(chǔ)上強調(diào)資產(chǎn)和負債應當分別流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負債和非流動負債列示，表明新《準則》在資產(chǎn)負債表項目設(shè)置上逐步與《國際會計準則》相協(xié)調(diào)，也實現(xiàn)了與我國《企業(yè)會計準則》的一致。

（五）對收入支出表的規(guī)定不同

舊《準則》第四十六條規(guī)定，收入支出表是反映事業(yè)單位在一定期間的收支結(jié)余及其分配情況的報表。收入支出表的項目，應當按收支的構(gòu)成和結(jié)余分配情況分項列示。新《準則》第四十三條規(guī)定，收入支出表或者收入費用表是指反映事業(yè)單位在某一會計期間的事業(yè)成果及其分配情況的報表。收入支出表或者收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構(gòu)成和非財政補助結(jié)余分配情況分項列示。新《準則》在概念中更強調(diào)事業(yè)成果，與財務報告的概念相照應，同時也突出了事業(yè)單位的特殊屬性。新《準則》也對列示方法作出了調(diào)整，突出非財政補助的結(jié)余分配情況，即反映事業(yè)單位本年除財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余之外的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余金額，更加清晰直觀地反映事業(yè)單位的自身發(fā)展能力，有助于會計信息使用者了解事業(yè)單位的真實實力，作出正確的經(jīng)濟決策。

二、新《準則》在財務報告方面需改進之處

綜上所述，與舊《準則》相比，新《準則》對事業(yè)單位財務報告進行了一定程度的完善，但仍有值得改進之處：

（一）應保留收入支出表附表

舊《準則》要求事業(yè)單位編制收入支出表附表，即事業(yè)支出明細表和經(jīng)營支出明細表。新《準則》將這一規(guī)定刪除，但是保留附表更合理。因為收入支出表附表有助于會計信息使用者對事業(yè)單位的事業(yè)支出和經(jīng)營支出的細節(jié)進行全面的了解，并對其實施監(jiān)督，也從另一側(cè)面給事業(yè)單位一定的約束力，促使其更好地為人民服務，保護好國家財產(chǎn)和人民群眾的根本利益。

（二）應對財務報告進行審計

新《醫(yī)院會計制度》第六條明確規(guī)定，醫(yī)院對外提供的年度財務報告應按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計，公立醫(yī)院作為事業(yè)單位的特例，其會計制度在一定程度上反映了整個事業(yè)單位的需求；《企業(yè)會計準則》也要求其年度財務報告應按有關(guān)規(guī)定經(jīng)過注冊會計師審計。新《準則》對財務報告的各方面都作出了詳細又全面的規(guī)定，在一定程度上增強了事業(yè)單位財務報告信息的準確性和相關(guān)性，但并沒有強調(diào)對事業(yè)單位財務報告進行審計，如果只有內(nèi)部審計，而沒有注冊會計師等外部審計的話，無疑會降低會計信息的可靠性，對會計信息使用者的決策造成一定的影響。因此，新《準則》應吸收和借鑒《醫(yī)院會計制度》和《企業(yè)會計準則》的做法，要求注冊會計師對事業(yè)單位財務報告進行審計，有利于提高事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量，增強其財務狀況、經(jīng)營成果的真實性和公信力，為社會大眾更好地監(jiān)督其受托責任的履行情況并作出正確的經(jīng)濟決策提供依據(jù)，為我國其他非營利性組織今后引入社會審計提供范例，同時也必將拓展會計師事務所的社會審計業(yè)務，發(fā)揮注冊會計師保護公眾重大利益所應有的積極作用。

（三）應增加現(xiàn)金流量表

現(xiàn)金流量表是反映會計主體在某一會計期間現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出情況的報表。新《醫(yī)院會計制度》在原制度的基礎(chǔ)上增加了現(xiàn)金流量表，《企業(yè)會計準則》中現(xiàn)金流量表早已是其會計報表的重要組成部分，而新《準則》中卻沒有提及，建議在事業(yè)單位財務報告體系中增加現(xiàn)金流量表。原因如下：第一，事業(yè)單位作為社會的重要會計主體，通過現(xiàn)金流量表可以向社會公布其現(xiàn)金來源、現(xiàn)金用途以及結(jié)余情況，以滿足有關(guān)會計信息使用者了解事業(yè)單位生成現(xiàn)金、短期償債、現(xiàn)金支付等方面的能力，促進事業(yè)單位加強現(xiàn)金管理，提高資金使用效率；第二，增加現(xiàn)金流量表有助于事業(yè)單位會計準則與我國醫(yī)院會計制度、企業(yè)會計準則以及國際公共部門會計準則進一步保持協(xié)調(diào)一致；第三，增加現(xiàn)金流量表有助于鞏固新《準則》對事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的統(tǒng)馭地位。新《準則》第三條規(guī)定，事業(yè)單位會計制度、行業(yè)事業(yè)單位會計制度等，由財政部根據(jù)本準則制定，這就表明新《準則》是醫(yī)院、高校等行業(yè)事業(yè)單位會計制度以及事業(yè)單位會計制度的制定基礎(chǔ)。然而事實卻是，新《準則》的會計報表沒有現(xiàn)金流量表的身影，而新《醫(yī)院會計制度》中會計報表包括現(xiàn)金流量表，如此規(guī)定，導致出現(xiàn)下位法違反上位法規(guī)定的情況，動搖了新《準則》在整個事業(yè)單位會計制度體系中的統(tǒng)馭地位。

企業(yè)的現(xiàn)金流量表是從經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動三方面對企業(yè)信息進行披露的，考慮到事業(yè)單位的特殊性，事業(yè)單位的現(xiàn)金流量表應當從業(yè)務活動、投資活動和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等方面對其某一會計年度內(nèi)的現(xiàn)金流量情況進行詳細披露。

（四）新《準則》中財務報告體系略顯冗雜

《企業(yè)會計準則》規(guī)定財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，《醫(yī)院會計制度》規(guī)定醫(yī)院財務報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成?？梢姡镀髽I(yè)會計準則》、《醫(yī)院會計制度》中的財務報告都是三個層次。因此，財務報表這個層次可以舍去。也就是說，事業(yè)單位財務報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，這樣財務報告體系就顯得更直觀、清晰，并與《企業(yè)會計準則》中的財務報告體系趨同，而且，《事業(yè)單位會計準則》（征求意見稿）第四十五條規(guī)定，財務報告包括會計報表、會計報表附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料，對財務報告的設(shè)置也只有三個層次，因此，建議采納征求意見稿的規(guī)定。

【參考文獻】

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篇8

關(guān)鍵詞：財務會計；現(xiàn)代化；改革

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）10-0-01

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，財務會計管理對于企業(yè)顯得越來越重要，財務會計也進入一個全新的階段。當前，現(xiàn)代企業(yè)要想適應社會發(fā)展需求，獲取最佳的效益，就要建立科學的現(xiàn)代化財務會計管理制度，深化財務會計改革。

一、進一步完善財務會計法律體系

隨著市場經(jīng)濟體制的完善和改革的不斷深化，企業(yè)在市場經(jīng)濟中的地位越來越突出。企業(yè)原來的財務會計制度已經(jīng)很難適應當前新的社會經(jīng)濟環(huán)境，所以企業(yè)要不斷改革和完善財務會計法律體系。

（1）建立健全基本會計準則

從實踐來看，當前社會經(jīng)濟發(fā)展可謂瞬息萬變，企業(yè)基本會計理論、計量原則以及資產(chǎn)的確認與成本原則等，都受到了非常嚴重的沖擊，尤其是傳統(tǒng)的財務會計準則已經(jīng)難以滿足現(xiàn)代會計標準之要求。因此，建立健全基本會計準則勢在必行，要不斷地拓寬現(xiàn)行基本會計準則理論內(nèi)容，這主要表現(xiàn)在兩個方面：第一，要保證概念的準確性、關(guān)系的明確性以及界限的清晰性；第二，要不斷地提高會計理論的深度，對傳統(tǒng)的會計理論內(nèi)容進行全面的修訂與提升。除此之外，企業(yè)要根據(jù)實際情況制定一些超前的會計準則，并以此為基礎(chǔ)來完善企業(yè)財務會計規(guī)章制度和細化會計準則。

（2）豐富和完善當前會計法之內(nèi)容與范圍

近年來，雖然相關(guān)部門對現(xiàn)行的會計法進行過程多次的修改與完善，但該法的實際作用與社會地位似乎沒有達到預期之目標，因此進一步確定和完善會計法的作用與地位是當前財務會計現(xiàn)代化改革的重要方向，并在此基礎(chǔ)上逐漸使其成為企業(yè)會計行為的基本法。具體而言，應當明確會計工作的社會屬性，同時還要對相關(guān)的會計機構(gòu)、會計管理、會計任務、工作原則以及具體的會計人員實際工作等，做出明確的規(guī)定，并在此基礎(chǔ)上使財務會計工作有法可依，照章辦事。目前來看，現(xiàn)行的會計準則依然還存在著一些問題，尤其表現(xiàn)在可操作性方面，即可操作性不高。因此，為提高會計準則的可操作性，一定要進一步完善當前的會計準則，必要時還要積極地吸收和借鑒國外的先進經(jīng)驗，對不同性質(zhì)和規(guī)模的行業(yè)進行了解，及時總結(jié)和歸納經(jīng)驗教訓。在結(jié)合企業(yè)自身實際的基礎(chǔ)上，制定一套具有中國特色的現(xiàn)代化會計準則。

二、建立現(xiàn)代化的財務會計管理制度

（1）加強內(nèi)部財務會計控制和管理，提高會計信息質(zhì)量

加強內(nèi)部財務會計控制和管理的主要目的是控制會計信息源頭的責任性和真實性，例如企業(yè)內(nèi)部的會計賬簿資料和會計憑證等內(nèi)部財務會計信息是不對外公布的，但是這是信息是對外會計報告產(chǎn)生的前提和基礎(chǔ)。傳統(tǒng)的內(nèi)部財務會計控，主要是依靠會計信息和會計核算內(nèi)部的邏輯關(guān)系或勾稽關(guān)系來維持，這樣就很難確保會計信息的欺詐和粉飾行為。因此，企業(yè)內(nèi)部應當通過加強財務會計控制的方式和方法，來建立一套科學完善的制約機制，對具體的財務會計工作進行監(jiān)督和管理，從而保障企業(yè)的財務部門能夠保持正常的運行。實踐中我們可以看到，企業(yè)要想實現(xiàn)財務會計現(xiàn)代化改革之目標，當務之急就是要建立一套行之有效的現(xiàn)代化企業(yè)管理制度，在全面掌握企業(yè)自身發(fā)展狀況和管理水平的同時，加強對企業(yè)內(nèi)部財務會計人員的工作、技能檢測與考核，加強對會計基礎(chǔ)工作的重視，通過對財務會計制度進行完善來規(guī)范財務會計全過程。

（2）改進和完善財務會計制度的形式

從實踐來看，規(guī)范合理的會計制度是當前企業(yè)開展各項財務會計工作的關(guān)鍵和基礎(chǔ)，企業(yè)在改進和完善財務會計制度形式的過程中一定要認真做好以下工作：第一，建立和完善會計工作及技術(shù)標準。對于財務會計工作而言，應當對基本會計準則、會計制度等具體的標準和依據(jù)進一步明確，只有這樣才能正確地指導和規(guī)范企業(yè)財務會計工作；第二，建立一套科學完善的現(xiàn)代化企業(yè)會計受托責任機制。在實際運作過程中，該機制一定要適用于當前的各類企業(yè)發(fā)展之需求，能夠有效地打破行業(yè)之間的所謂界限與成分差異性，并且要明確企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。此外，企業(yè)應當進一步明確委托人、受托人以及產(chǎn)權(quán)之間的關(guān)系，以保證投資主體的平等性進而委托人的權(quán)利。

（3）實行效績評價管理機制

業(yè)績評價制度是企業(yè)財政部中的重要內(nèi)容，早在1999年財政部就推行了國有企業(yè)資本效績評價體制，并在2002年進行修訂。在企業(yè)內(nèi)部建立績效評價管理機制，嚴格核算和驗證財務會計信息，并在此基礎(chǔ)上對虛假和不實信息數(shù)據(jù)進行及時的糾正，以保證績效評價的權(quán)威性與可信度。同時，可以將效績評價的結(jié)果與工作人員的切身利益、報酬等相掛鉤，并利用該結(jié)果來確定財務會計風險之大小，從而提高企業(yè)的整體績效。

（4）實現(xiàn)財務會計行業(yè)的國際化發(fā)展目標

隨著資本市場全球化和世界經(jīng)濟一體化的發(fā)展，各國企業(yè)將會面臨相似或相同的經(jīng)濟環(huán)境。各國企業(yè)會計準則在國際環(huán)境中不斷協(xié)調(diào)和比較，經(jīng)過強勢集團的推動，同時會計作為全球通用的商業(yè)語言，會計準則向全球通用的準則目標發(fā)展。針對當前全球財務會計的趨同與變革問題，筆者認為要想實現(xiàn)財務會計現(xiàn)代化改革之目標，首先應當保證財務會計核算的高效性、及時性以及規(guī)范合理性，并在此基礎(chǔ)上逐漸實現(xiàn)國際化發(fā)展目標。

三、對財務會計核算方法進行改革

（1）轉(zhuǎn)移財務會計報表重心。傳統(tǒng)的財務報表已不能滿足用戶的需要，而且重心偏向有形資產(chǎn)，忽視了知識產(chǎn)權(quán)、人力資源等無形資產(chǎn)的確認和計量。因此，企業(yè)應當在實際財務會計核算管理過程中加強對無形資產(chǎn)、預收賬款以及預計負債等問題的研究，尤其要注意報表信息數(shù)據(jù)的有效來源，并在此基礎(chǔ)上不斷地提高報表在財務會計工作中地位和作用。

（2）對傳統(tǒng)財務報告和會計信息的改進。傳統(tǒng)的財務報告和財務信息不能對相關(guān)性項目進行增添或刪除，這些問題不利于企業(yè)財務會計工作的進行。因此，應對財務會計制度進行合理的改革，并在此基礎(chǔ)上建立一套現(xiàn)代化管理機制、資金制度，以保證企業(yè)資本的保值與增值，同時還要保證產(chǎn)權(quán)主體之間的利益不受侵害。此外，還要盡可能地確保財務會計報表的真實性與可靠性，保證財務會計信息內(nèi)容的真實準確性。

（3）財務會計人力資源價值的改革。隨著信息技術(shù)的進步，當前的財務會計工作的手段和工具也得到了改進，向自動化和電子商務方向發(fā)展，財務會計人員也更加注重事先預防與規(guī)劃，事中控制與監(jiān)督，事后分析與總結(jié)，正形成一種科學的管理模式。在信息化發(fā)展迅速的今天，作為一名財務會計人員，不僅要能夠履行好自身的職責，而且還要向外宣傳企業(yè)內(nèi)部的各種財務會計信息，并保證這些信息的真實可靠性，從而提高對客戶、供應商以及相關(guān)投資者的服務質(zhì)量。由此可見，在當前的財務會計現(xiàn)代化改革過程中，作為財務會計人員更應當受到重視，通過加強培訓和交流來提高自身的素質(zhì)和業(yè)務技能。

四、規(guī)范財務會計報告的披露內(nèi)容

（1）做好企業(yè)發(fā)展中期報告與報告分布工作。當前社會發(fā)展過程中，信息技術(shù)可謂發(fā)展迅速，企業(yè)若想在這瞬息萬變的社會環(huán)境中找到發(fā)展的契機，就必須做好年度財務報告工作，并在此基礎(chǔ)上編制一套完整的中期報告，其周期以一季度或者半年為宜。企業(yè)編制分布報告過程中，應當充分地考慮到財務部門自身的經(jīng)營狀況，以便于能夠準確地分析出企業(yè)當前的實際發(fā)展和經(jīng)營狀況。

（2）將財務會計衍生金融工具、人力資源以及相關(guān)信息技術(shù)等，納入到財務會計管理工作范圍之中。近年來，隨著我國企業(yè)財務會計改革步伐的不斷加快，很難以貨幣計量的方式來展現(xiàn)其價值，但其對企業(yè)的發(fā)展影響是舉足輕重的。因此，應當將其計量與確認等活動在資產(chǎn)負債表中得以準確地體現(xiàn)。

五、強化財務信息管理

首先，企業(yè)應當進一步加快會計電算化改革的步伐，尤其是主管部門更應當加注意精力放在支持與指導工作上，并且要及時引導企業(yè)電算化改革目標的實現(xiàn)。同時，還要不斷地提高企業(yè)財務會計工作人員的效率，并以此為基礎(chǔ)來增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。在人力、財力方面應當加大投入，讓財務會計人員能夠全面有效地掌握住電算化方面的基本知識與技能，尤其要熟練地掌握現(xiàn)代化的財務會計應用軟件。

其次，企業(yè)要完善財務軟件的功能，企業(yè)對會計報告、核算以及管理方面的要求越來越高，所以財務軟件也要隨之更新和提高。財政部門要大力支持財務軟件的改進，實現(xiàn)其由核算型向管理型轉(zhuǎn)變。

六、結(jié)語

財務會計現(xiàn)代化改革是一項非常復雜而且長期的工作，要實現(xiàn)財務會計的現(xiàn)代化發(fā)展目標，不僅要加強思想重視和改革方式創(chuàng)新，而且還要進一步完善財務會計方面的法律法規(guī)、管理機制以及財務會計核算方法。只有這樣，才能實現(xiàn)財務會計的現(xiàn)代化改革目標，才能實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻：

[1]劉卡，朱戰(zhàn)江.建立完善現(xiàn)代化財務會計幾點思考[J].現(xiàn)代商業(yè)，2009（20）.

篇9

 

一、事業(yè)單位財務會計制度的改革與創(chuàng)新

 

(一)事業(yè)單位體制改革的基本要求

 

財務會計制度是事業(yè)單位體制改革的重要組成部分，做好財務會計制度的改革和創(chuàng)新工作，提高財務會計處理的工作效率，是建立健全事業(yè)單位體制，推動事業(yè)單位有序發(fā)展的重要保證?，F(xiàn)如今，為了適應我國社會經(jīng)濟快速發(fā)展的需要，各事業(yè)單位都在如火如荼的開展一系列的體制改革、財務創(chuàng)新等活動。加強對事業(yè)單位的財務會計制度的改革，創(chuàng)新傳統(tǒng)的會計核算理念和方法，加快會計核算與經(jīng)濟發(fā)展環(huán)境兩者的適應性，積極的引進先進的會計處理流程，是推動事業(yè)單位體制改革，滿足改革需要的基本要求。

 

(二)優(yōu)化財務管理模式的有效途徑

 

會計核算、會計處理是財務管理的重要內(nèi)容，加快財務會計制度的創(chuàng)新和改革有利于優(yōu)化事業(yè)單位的財務管理模式，提高事業(yè)單位經(jīng)營活動的管理和運行效率。會計核算是對單位日常經(jīng)營活動和業(yè)務的反應，包括資金管理、預算控制等內(nèi)容。新形勢下創(chuàng)新事業(yè)單位的財務會計制度要求明確各職能部門的工作目標，使其參與到財務會計處理中來，相互協(xié)調(diào)配合完成財務會計核算的任務。另外，創(chuàng)新財務會計制度，加大對財務工作的監(jiān)督管理，能夠保證資金使用的安全性、規(guī)范性，提高資金的運營效率，從而進一步的優(yōu)化財務管理模式。

 

二、事業(yè)單位財務會計制度的改革與創(chuàng)新

 

(一)完善事業(yè)單位會計體系、配合復式預算

 

想要進行事業(yè)單位會計改革，要建立一個針對于復式預算的會計體系。按照資金的來源去向，應分別編制國有資本預算、公共預算、社會保險預算。細化會計數(shù)據(jù)，做到會計數(shù)據(jù)從多口徑進行對比分析，擴大會計分析的廣度和深度。立足實際，做到事業(yè)單位會計與國庫、財政預算的統(tǒng)一，完善口徑合一。明確資金來源去向，對資金流動進行追蹤管理，嚴格控制資金的申報與劃撥制度。確立資產(chǎn)負債表、收入支出表、現(xiàn)金流量表的編制標準、編制期間。

 

(二)改進事業(yè)單位會計制度、防范會計風險

 

首先、事業(yè)單位在會計核算上應適當引人權(quán)責發(fā)生制，可根據(jù)本單位實際保留收付實現(xiàn)制。針對不同的項目采取不同的制度，兩者并行。有利于單位及時了解本單位債權(quán)、債務分配，合理分配資源，節(jié)省開支。對于經(jīng)營性的事業(yè)單位也能完整的體現(xiàn)經(jīng)營信息、及時了解經(jīng)營成果。使會計數(shù)據(jù)更具合理性。

 

其次、事業(yè)單位要嚴把風險關(guān)。要合理制定固定資產(chǎn)、債權(quán)債務管理制度，防范負債風險。對固定資產(chǎn)做到卡物賬相符，規(guī)定盤點期間。規(guī)范固定資產(chǎn)收入、折舊、報廢、盤盈、盤虧的會計核算方法和計價標準。對債權(quán)要及時進行評級、做好壞賬準備和呆賬處理。

 

最后、完善制定適合本單位的會計管理制度。明確責任人分工

 

(三)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)和水平

 

事業(yè)單位會計人員普遍存在業(yè)務水平低的問題，要解決這一問題應通過錄用、培訓兩方面入手。首先、應改進會計人員錄用渠道，事業(yè)單位的會計人員應通過專門的財務會計考試，確保具備基本的會計專業(yè)素質(zhì)，嚴格遵守會計職業(yè)規(guī)范。其次、應加強日常培訓，組織人員參與培訓，教授最新會計制度，做到與時俱進。最后、應加強日?？己?，對從事單位會計工作的人員，應統(tǒng)一組織業(yè)務考試，考核其對最新會計技術(shù)的掌握情況，并形成淘汰機制，剝離不合格人員。通過良好的競爭環(huán)境，保證會計隊伍人員平均高素質(zhì)。

 

同時，事業(yè)單位的會計人員也可以通過聘用制來錄取，在社會上錄用專業(yè)高等的會計管理人員，這對會計信息的公正性、準確性都是一個良好的保證。對聘用的會計從業(yè)人員也要嚴格遵循回避制度，保證會計人員在行政上不從屬與任何一個部門，直接面向單位黨組。聘用制的會計人員在專業(yè)水平上也遠遠地高于單位內(nèi)部職工，在一定程度上節(jié)約了行政成本。

 

(四)強化債務和資產(chǎn)管理的處理

 

債務、資產(chǎn)管理是財務會計處理的重要組成部分。然而現(xiàn)階段，我國事業(yè)單位的會計制度所涉及到的主要是資金的收支、分配和使用等相關(guān)內(nèi)容，關(guān)于債務、資產(chǎn)等方面的管理仍有待進一步強化。資產(chǎn)、負債是企業(yè)在過去的經(jīng)營交易活動和事項中形成的，預期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的流入和流出。創(chuàng)新事業(yè)單位的財務會計制度，明確資產(chǎn)、負債的會計業(yè)務處理，能夠健全事業(yè)單位的會計核算制度，促進企業(yè)經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。比如說對于資產(chǎn)的管理，事業(yè)單位可以建立一套權(quán)責明確的體系，將資產(chǎn)按照某一標準進行分類，明確不同類別資產(chǎn)的會計核算和折舊方法。又比如說對于負債管理，為了降低負債對事業(yè)單位經(jīng)營的風險，避免負債對事業(yè)單位發(fā)展的制約，可以對單位負債、財務狀況進行全面評估，計劃相應的償還制度等等。

 

(五)落實財務報告公開、加強公眾參與

 

事業(yè)單位的財務報到在向上級主管部門匯報的同時面向全社會公開，通過報刊、網(wǎng)絡等多種渠道公示。必須保證向不同對象報送的會計數(shù)據(jù)的統(tǒng)一性，嚴禁內(nèi)外兩套賬的現(xiàn)象。在公布會計報告之后可召開聽證座談會，邀請社會各界人士和與單位業(yè)務往來頻繁的部門人員參與討論，聽取與會人員對單位近期工作情況的建議，接受群眾的意見和批評。

 

三、結(jié)束語

 

綜上所述，事業(yè)單位的會計制度改革作為政府改革的重要組成部分，在很多方面還需要廣泛借國內(nèi)外經(jīng)驗，影響也是顯而易見的，使會計工作更加規(guī)范化，促進了會計工作的效率，使會計工作更加適應事業(yè)單位的經(jīng)濟發(fā)展。

篇10

【關(guān)鍵詞】：財務會計制度   委托   會計信息

        一、中小企業(yè)財務會計工作存在的問題

        （一）財務會計工作目標定位的不明確

        財政部的《企業(yè)會計制度》《金融企業(yè)會計制度》都制定了中小企業(yè)財務會計核算與財務報告規(guī)范，以加強中小企業(yè)會計管理。中小企業(yè)財務會計目標的確定，不僅直接涉及會計規(guī)范的價值取向和會計方法程序的選擇，同時也有利于會計目標理論體系的完善。中小企業(yè)與大型企業(yè)相比，在規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和資金來源等方面有著明顯的差別，這些差別導致中小企業(yè)會計信息需求發(fā)生了一些變化。

        （二）中小企業(yè)財務會計制度不健全

        企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度都是以股份制企業(yè)或上市公司為背景制定的財務會計規(guī)范，與中小企業(yè)的管理模式、生產(chǎn)模式和資金運行的模式差異較大，再加上中小企業(yè)會計核算研究和制度建立上的缺位，財會人員職業(yè)判斷能力的限制，使中小企業(yè)的財會人員，不可避免地陷入選擇適用性財務會計制度的困惑。

        財會人員的雙重受托責任，源自于委托關(guān)系，他要求財會人員同時維護所有者和經(jīng)營者雙方的經(jīng)濟利益和社會利益，履行核算控制和監(jiān)督經(jīng)營者的雙重責任。按照我國現(xiàn)行中小企業(yè)劃分標準，國有中小企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、民營科技企業(yè)等均屬中小企業(yè)之列，他們中的大多數(shù)企業(yè)所有者與經(jīng)營者卻渾然一體，企業(yè)所有者自行管理企業(yè)，也就是企業(yè)不存在委托關(guān)系。財務會計人員只接受所有者委托，監(jiān)督企業(yè)的各項經(jīng)濟活動有無偏離原定的企業(yè)目標，確保企業(yè)自身利益最大化。此時，卻仍要求財務會計工作代表利害關(guān)系各方，保證為所有利害關(guān)系人提供真實、可靠的會計信息，實踐證明是不現(xiàn)實的，這是中小企業(yè)財務會計工作的又一困惑。

        中小企業(yè)在會計制度方面正面臨著漠視相關(guān)法規(guī)和制度，對財務管理的理論方法缺乏應有的認識和研究；同時還存在由于受到規(guī)模、財力和人力的限制很難進行內(nèi)部控制，人員素質(zhì)參差不齊。要構(gòu)建完善的財務會計制度，中小企業(yè)老板必須充分認識到財務管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，進行必要的投資，聘請高質(zhì)量的會計人員，會計出納必須嚴格分人管理，控制資金風險。

        二、針對中小企業(yè)財務會計工作存在問題的解決措施

        首先，企業(yè)內(nèi)部管理需求不是中小企業(yè)財務會計的主要服務對象。財務會計是以企業(yè)外部信息使用者為導向的，雖然財務會計信息可以為企業(yè)經(jīng)營者用來評價企業(yè)經(jīng)營情況，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理決策提供有用的參考，但由于經(jīng)營者是企業(yè)的“內(nèi)部人”，掌握著財務信息的生產(chǎn)和供給的權(quán)利，他們完全有能力也有條件從自己的決策需要出發(fā)，直接從企業(yè)取得比財務會計報告更為詳細可靠的信息。如果以企業(yè)內(nèi)部管理的信息需求為主導，則企業(yè)會計所披露的范疇就不再僅局限于對外報告的財務會計信息，還包含了管理會計等內(nèi)容，不僅可提高會計信息的提供成本，更重要的是還易泄露企業(yè)的商業(yè)機密，不利于企業(yè)的發(fā)展。