導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇審計(jì)理論體系，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）哲學(xué)起點(diǎn)論 1961年莫茨、夏拉夫教授第一次以哲學(xué)的角度，科學(xué)地、系統(tǒng)地闡述了審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，研究提出：審計(jì)理論是以抽象科學(xué)為核心，包含哲學(xué)、假設(shè)、概念、規(guī)則和實(shí)際應(yīng)用要素的結(jié)構(gòu)模式，即“哲學(xué)基礎(chǔ)公設(shè)概念規(guī)則實(shí)際應(yīng)用”。審計(jì)理論發(fā)展初期，這種觀點(diǎn)受到尊崇，指導(dǎo)人們從哲學(xué)角度開展審計(jì)理論研究，彌補(bǔ)了早期系統(tǒng)審計(jì)理論研究的空白，但隨著審計(jì)理論研究的進(jìn)一步發(fā)展，這種觀點(diǎn)的范圍過(guò)于寬泛，內(nèi)涵具有不確定性，導(dǎo)致哲學(xué)與審計(jì)理論其他部分的關(guān)系模糊不清。

（二）審計(jì)假設(shè)起點(diǎn)論 1978年尚德爾教授認(rèn)為審計(jì)理論應(yīng)以審計(jì)假設(shè)為核心，由審計(jì)原則、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)結(jié)構(gòu)和審計(jì)定理四個(gè)基本要素組成。即“假設(shè)定理結(jié)構(gòu)原則標(biāo)準(zhǔn)”。假設(shè)是在長(zhǎng)期審計(jì)工作實(shí)踐中歸納總結(jié)出來(lái)的，不是審計(jì)實(shí)務(wù)的一般歸納總結(jié)，而是由定理、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系的高度抽象。它是開展審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)，是審計(jì)理其他理論要素連接的紐帶，也是建立審計(jì)理論體系的基礎(chǔ)。審計(jì)假設(shè)即使在審計(jì)理論中具有重要的地位，但是并不能推斷出審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目標(biāo)等其他理論部分，而且審計(jì)假設(shè)本身具有很強(qiáng)的主觀性。因此，這種以審計(jì)假設(shè)為邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)也是不合適的。

（三）審計(jì)對(duì)象起點(diǎn)論 持有這一觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為建立審計(jì)理論，首先應(yīng)明確審計(jì)理論研究的對(duì)象是什么，只有明確了對(duì)象，才能區(qū)分審計(jì)與其他學(xué)科，進(jìn)而才能進(jìn)一步研究其他理論問(wèn)題。因此，他們主張將審計(jì)對(duì)象作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)。但是對(duì)于審計(jì)對(duì)象本身，不同的學(xué)者可能有著不同的觀點(diǎn)，即具有較強(qiáng)的主觀性，此外，審計(jì)對(duì)象還受到審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)的限定，有鑒于此，將它作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（四）審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論 蒙哥馬利提出以審計(jì)目標(biāo)為核心，由審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)公設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)構(gòu)成的審計(jì)理論體系結(jié)構(gòu)模式，具體為:“目標(biāo)準(zhǔn)則或標(biāo)準(zhǔn)公設(shè)概念技術(shù)”。 審計(jì)目標(biāo)是指審計(jì)審查工作所要達(dá)到的目的和要求。以審計(jì)目標(biāo)為審計(jì)理論研究起點(diǎn)雖然日前運(yùn)用比較普遍，可以將理論與實(shí)務(wù)結(jié)合起來(lái)，但審計(jì)目標(biāo)強(qiáng)調(diào)的更多是實(shí)務(wù)，不能揭示審計(jì)本質(zhì)。所以說(shuō)，審計(jì)目標(biāo)是從審計(jì)實(shí)務(wù)出發(fā)的，若作為審計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)，可能導(dǎo)致審計(jì)理論結(jié)構(gòu)不夠完整，也會(huì)將具體審計(jì)工作起點(diǎn)與審計(jì)理論結(jié)構(gòu)起點(diǎn)相混淆。

（五）審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論 20世紀(jì)80年代，湯姆?李在《公司審計(jì)學(xué)》中提出審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)、審計(jì)概念和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)；戴維?弗林特在《審計(jì)哲學(xué)與原理》中提出了審計(jì)本質(zhì)與目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)準(zhǔn)則的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。兩種框架都以審計(jì)本質(zhì)為起點(diǎn)建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的框架體系。1991年蔡春教授在《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)研究》中提出以審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)的結(jié)構(gòu)模式，并將審計(jì)理論結(jié)構(gòu)分為審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)信息、審計(jì)規(guī)范、審計(jì)控制六大要素，即“本質(zhì)公設(shè)目標(biāo)規(guī)范信息控制”。審計(jì)本質(zhì)作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)，符合客觀規(guī)律，并且審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)區(qū)別于其他事物的根本屬性，是審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀體現(xiàn)，不以人的主觀意志為轉(zhuǎn)移，也能把握住審計(jì)實(shí)務(wù)所體現(xiàn)的客觀規(guī)律，從而建立更加科學(xué)的結(jié)構(gòu)體系。但是審計(jì)本質(zhì)是抽象化的概念，需具體涵義作為理論支撐。

（六）審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論 1997年劉明輝教授提出“環(huán)境與報(bào)告使用者目標(biāo)公設(shè)基本概念原則準(zhǔn)則程序方法報(bào)告”的結(jié)構(gòu)模式。審計(jì)環(huán)境指影響審計(jì)的環(huán)境的總和，包括內(nèi)環(huán)境與外環(huán)境。如特定的社會(huì)、政治、經(jīng)濟(jì)、文化環(huán)境等。審計(jì)環(huán)境制約著審計(jì)的發(fā)展，因此，以審計(jì)環(huán)境作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)可以體現(xiàn)審計(jì)發(fā)展過(guò)程的客觀規(guī)律。但是審計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，單純以此作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的邏輯起點(diǎn)顯得過(guò)于籠統(tǒng)。

綜上所述，國(guó)內(nèi)外審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論體系范疇進(jìn)行了大量的縱深研究，偏重研究各范疇的內(nèi)涵，甚至孤立地進(jìn)行探索、研究，對(duì)各范疇相互之間的關(guān)系研究不夠透徹，影響了審計(jì)基礎(chǔ)理論體系的前后一貫。

二、審計(jì)兩大基本職能論

（一）認(rèn)證職能 不僅包括社會(huì)審計(jì)的鑒證職能，也包括內(nèi)部審計(jì)和國(guó)家審計(jì)的評(píng)價(jià)職能；不僅包括財(cái)務(wù)審計(jì)職能，也包括績(jī)效審計(jì)職能。有的學(xué)者認(rèn)為審核、驗(yàn)證、評(píng)價(jià)才是審計(jì)職能，但是作為審計(jì)的基本職能，應(yīng)當(dāng)是比較抽象的，太過(guò)具體就很難概括審計(jì)的基礎(chǔ)職能。因而，認(rèn)證職能可以作為審計(jì)的基礎(chǔ)職能。

（二）免疫職能 聯(lián)系實(shí)際可分為三種含義：一是，防護(hù)、保健、預(yù)警；二是，服務(wù)、建設(shè)、促進(jìn)、咨詢；三是，監(jiān)督、制衡。審計(jì)活動(dòng)不能僅僅體現(xiàn)在監(jiān)督、制衡上，更應(yīng)在強(qiáng)化認(rèn)證的基礎(chǔ)上，進(jìn)行深入研究，充分發(fā)揮審計(jì)防護(hù)、保健、預(yù)警職能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)，做好防御準(zhǔn)備，以此提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。若強(qiáng)調(diào)認(rèn)證職能，而忽略免疫職能，就會(huì)影響經(jīng)濟(jì)建設(shè)充分發(fā)揮作用，不利于審計(jì)工作的良好發(fā)展；若只強(qiáng)調(diào)免疫職能，而忽略認(rèn)證職能，理論上看，不僅會(huì)影響審計(jì)基礎(chǔ)理論的建設(shè)，不利于形成全面的指導(dǎo)思想，也不利于指導(dǎo)審計(jì)工作。

綜上所述，認(rèn)證和免疫是審計(jì)的基本職能。認(rèn)證是基礎(chǔ)和前提，為免疫服務(wù)，是免疫的手段；免疫是認(rèn)證的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，處于主導(dǎo)地位。兩基本職能相互聯(lián)系、相互補(bǔ)充。因此以審計(jì)基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的審計(jì)基礎(chǔ)理論體系是科學(xué)、可行的觀點(diǎn)。

三、以審計(jì)基本職能為研究起點(diǎn)，建立前后一貫的審計(jì)基礎(chǔ)理論體系

（一）審計(jì)基礎(chǔ)理論體系 審計(jì)基礎(chǔ)理論包括:動(dòng)因、公社、對(duì)象、起點(diǎn)、職能、目標(biāo)、結(jié)構(gòu)等范疇，社會(huì)環(huán)境對(duì)這些范疇都有重大影響。審計(jì)基礎(chǔ)理論是概念系統(tǒng)，包括一些相互聯(lián)系、相互影響的范疇。我國(guó)審計(jì)理論界對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論體系諸范疇進(jìn)行了大量的縱深研究，大都偏重于孤立地研究各范疇的內(nèi)涵，對(duì)各個(gè)范疇之間的關(guān)系研究不夠，未能建立前后一貫的審計(jì)基礎(chǔ)理論體系。本文提出以審計(jì)基本職能為研究起點(diǎn)建立前后一貫的審計(jì)基礎(chǔ)理論體系。研究起點(diǎn)應(yīng)是事物內(nèi)在矛盾的外部表現(xiàn)，是一把鑰匙，通過(guò)它，才能由表及里，發(fā)現(xiàn)事物的內(nèi)在矛盾，發(fā)現(xiàn)事物的本質(zhì)。具體基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)體系如圖1：

（二）審計(jì)基本職能與審計(jì)體系的關(guān)系 由圖1可以得出：審計(jì)理論體系是在一定的社會(huì)環(huán)境下建立起來(lái)的，它受到來(lái)自外部環(huán)境的影響和制約；且審計(jì)基本職能與理論體系的其他范疇有著密切聯(lián)系，試述如下:（1）基本職能與社會(huì)環(huán)境。系統(tǒng)學(xué)闡述:功能指系統(tǒng)在特定環(huán)境中發(fā)揮的作用和能力，是系統(tǒng)外在表現(xiàn)，連接系統(tǒng)與外在的環(huán)境。審計(jì)職能也是如此，它連接審計(jì)系統(tǒng)與社會(huì)環(huán)境，體現(xiàn)審計(jì)主體、委托方、被審計(jì)者和其他有關(guān)方面對(duì)審計(jì)的要求，以及審計(jì)系統(tǒng)滿足這些要求的能力，是要求與可能的結(jié)合。通過(guò)審計(jì)的基本職能，不僅可以了解社會(huì)環(huán)境對(duì)審計(jì)系統(tǒng)一些需求，還可判斷審計(jì)系統(tǒng)適應(yīng)社會(huì)需求的可能性。 （2）基本職能與審計(jì)本質(zhì)。通過(guò)職能研究本質(zhì)是系統(tǒng)論的一般方法?；韭毮苁菍徲?jì)本質(zhì)的體現(xiàn)。通過(guò)認(rèn)證職能，體現(xiàn)審計(jì)認(rèn)證會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)、評(píng)價(jià)管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)效益的本質(zhì)；通過(guò)免疫職能，發(fā)現(xiàn)審計(jì)的經(jīng)濟(jì)免疫系統(tǒng)本質(zhì)。應(yīng)將兩者科學(xué)的結(jié)合起來(lái)，用以全面地反映審計(jì)本質(zhì)。因而，提出“審計(jì)是以認(rèn)證為基礎(chǔ)的免疫系統(tǒng)”，既克服不能全面反映審計(jì)本質(zhì)的缺點(diǎn)，又體現(xiàn)兩種基本職能基礎(chǔ)與主導(dǎo)的相互關(guān)系，可提高審計(jì)基礎(chǔ)理論對(duì)實(shí)際工作的指導(dǎo)作用。 （3）基本職能與審計(jì)對(duì)象。審計(jì)對(duì)象是審計(jì)職能的內(nèi)容。審計(jì)系統(tǒng)通過(guò)審計(jì)職能，認(rèn)證和免疫審計(jì)對(duì)象，從而與審計(jì)對(duì)象有著密切的聯(lián)系。（4）透過(guò)基本職能研究審計(jì)動(dòng)因。審計(jì)動(dòng)因是社會(huì)環(huán)境與事物本質(zhì)、職能的有機(jī)結(jié)合。審計(jì)基本職能能夠體現(xiàn)審計(jì)本質(zhì)，如果要研究審計(jì)產(chǎn)生與發(fā)展的基本動(dòng)因，先要明確審計(jì)活動(dòng)最初的職能是什么。審計(jì)認(rèn)證職能來(lái)源于審計(jì)檢查，因而審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因是審計(jì)檢查與監(jiān)督為什么會(huì)產(chǎn)生、為什么會(huì)發(fā)展。因此要研究審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的基本動(dòng)因，就必須聯(lián)系審計(jì)的基本職能。

審計(jì)基礎(chǔ)理論體系是一個(gè)整體，要建立前后一貫的審計(jì)基礎(chǔ)理論體系，就要把審計(jì)理論的各組成部分聯(lián)系起來(lái)進(jìn)行比較研究，就要從每一個(gè)具體的研究對(duì)象中漸漸地揭示出其內(nèi)在的本質(zhì)聯(lián)系，從而發(fā)現(xiàn)各組成部分的矛盾，以及事物的本質(zhì)和規(guī)律。

參考文獻(xiàn)：

篇2

摘要：團(tuán)體心理輔導(dǎo)是高校心理教育的主要模塊之一。大學(xué)生的思想、觀念、態(tài)度、行為容易受到同輩的影響，開展各類主題的團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動(dòng)，能幫助更多大學(xué)預(yù)防與解決一般心理問(wèn)題。不同主題的團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動(dòng)，應(yīng)借鑒與遵循不同的心理學(xué)原理，并與大學(xué)生實(shí)際問(wèn)題緊密結(jié)合，巧妙轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的設(shè)計(jì)與過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的心理教育目的。

關(guān)鍵詞：團(tuán)體心理輔導(dǎo)；主題

團(tuán)體心理輔導(dǎo)是一項(xiàng)專業(yè)的助人技能，具有堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)與較強(qiáng)的實(shí)踐意蘊(yùn)。大學(xué)生的思想、觀念、態(tài)度、行為容易受到同輩的影響，只要根據(jù)特定的實(shí)施過(guò)程，運(yùn)用團(tuán)體心理輔導(dǎo)的理論基礎(chǔ)與干預(yù)策略，就能幫助大學(xué)生預(yù)防與解決一般心理問(wèn)題。近年以來(lái)，團(tuán)體心理輔導(dǎo)因?yàn)槠滟N近實(shí)際、方式靈活、涉及面廣，能為大學(xué)生搭建更多的體驗(yàn)式學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)平臺(tái)，已成為高校心理教育的主要模塊之一。

團(tuán)體心理輔導(dǎo)主題是團(tuán)體心理輔導(dǎo)的靈魂。根據(jù)現(xiàn)狀，高校團(tuán)體心理輔導(dǎo)涉及的主題主要包括人際交往、戀愛(ài)與性、情緒管理、自我意識(shí)、生涯發(fā)展、新生適應(yīng)等等。不同主題的團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動(dòng)，應(yīng)遵循不同的心理學(xué)原理，并與大學(xué)生實(shí)際問(wèn)題緊密結(jié)合，通過(guò)各類活動(dòng)，巧妙轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的設(shè)計(jì)與過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)教育目的，而一個(gè)合格的的高校團(tuán)體心理輔導(dǎo)方案，不能膚淺解讀而隨意設(shè)計(jì)，它所包含的場(chǎng)景、形式、玄機(jī)、沖突都要需要統(tǒng)籌規(guī)劃、有的放矢，讓參與進(jìn)來(lái)的大學(xué)生通過(guò)一定的真實(shí)或虛擬的情境經(jīng)歷，獲得認(rèn)知、情感、意志和行為等方面的意義建構(gòu)與價(jià)值形成。

一、團(tuán)體心理輔導(dǎo)可借鑒的主要理論觀點(diǎn)

（一）團(tuán)體動(dòng)力學(xué)理論

在團(tuán)體中，整體比部分重要，團(tuán)體作為一種內(nèi)在的關(guān)系組成的系統(tǒng)，其影響力或作用遠(yuǎn)大于孤立的個(gè)體。個(gè)體在團(tuán)體中生活，不僅取決于個(gè)體的個(gè)人生活空間，而且也受團(tuán)體心理場(chǎng)的制約。

（二）社會(huì)學(xué)習(xí)理論

人的行為和環(huán)境相互作用，觀察學(xué)習(xí)與自我調(diào)節(jié)在引發(fā)人的行為具有重大作用，依靠直接經(jīng)驗(yàn)的學(xué)習(xí)和依靠間接經(jīng)驗(yàn)的觀察學(xué)習(xí)綜合起來(lái)可以解釋人類的學(xué)習(xí)過(guò)程。

（三）人際交互作用分析理論

人的自我狀態(tài)分為父母、成人和兒童狀態(tài)。三種狀態(tài)存在于所有的人身上，與年齡、角色無(wú)關(guān)，只是不同的心理狀態(tài)。在團(tuán)體中，人與人之間的互動(dòng)溝通使成員可以觀察到他人的示范與變化，逐漸了解自我，并學(xué)會(huì)如何與他人溝通。

（四）個(gè)人中心治療理論

人在本質(zhì)上是可以信賴的，只要投入相應(yīng)的輔導(dǎo)關(guān)系，人就能朝向自我引導(dǎo)的方向成長(zhǎng)。在輔導(dǎo)過(guò)程中，真誠(chéng)、無(wú)條件的積極關(guān)注、共情是團(tuán)體領(lǐng)導(dǎo)者的三種重要個(gè)人特質(zhì)或基本態(tài)度，是構(gòu)成尊重、平等、協(xié)調(diào)的團(tuán)體關(guān)系的核心。

二、團(tuán)體心理輔導(dǎo)課程主題解析

（一）新生適應(yīng)類

新生適應(yīng)類團(tuán)體輔導(dǎo)的目的在于幫助消除新生陌生感、孤獨(dú)感，增強(qiáng)歸屬感，促進(jìn)新生盡快適應(yīng)新環(huán)境，增強(qiáng)人際溝通能力，讓新生感受集體溫暖。新生適應(yīng)類團(tuán)體心理輔導(dǎo)屬于成長(zhǎng)性、同質(zhì)性、高結(jié)構(gòu)式的團(tuán)體。

具體來(lái)分析，在一定的新團(tuán)體情境中，每個(gè)人都渴望被他人接受、尊重和欣賞，成員越是心情愉快，精神振奮，認(rèn)知與情感交流深入，凝聚力就越高，對(duì)個(gè)人的環(huán)境適應(yīng)行為也就越有幫助。團(tuán)體具有改變個(gè)體行為的力量，能促進(jìn)團(tuán)體成員的成長(zhǎng)，增強(qiáng)其環(huán)境適應(yīng)能力。新生入學(xué)后，遠(yuǎn)離家庭和朋友，走入一個(gè)完全陌生的環(huán)境，心中的孤獨(dú)和失落，未來(lái)生活的不確定性讓他們心理缺失，容易引發(fā)焦慮和放任行為，對(duì)他們進(jìn)行及時(shí)的正確引導(dǎo)和排解，有助于新生盡快建立新環(huán)境下的愛(ài)與歸屬感，增強(qiáng)環(huán)境適應(yīng)能力，從而盡快融入大學(xué)生活。

（二）自我意識(shí)類

自我意R類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于協(xié)助成員認(rèn)識(shí)自己，了解自己各方面的特質(zhì)、能力，接納與欣賞自己，實(shí)現(xiàn)自我成長(zhǎng)，學(xué)習(xí)如何與集體成員增進(jìn)相互了解，從而接受自己和他人的獨(dú)特性。

具體來(lái)講，自我概念是關(guān)于自己的特長(zhǎng)、能力、外表和社會(huì)接受性方面的態(tài)度、情感和知識(shí)的自我知覺(jué)，它是一個(gè)多維度、多層次的復(fù)雜的結(jié)構(gòu)系統(tǒng)，其形成是一個(gè)長(zhǎng)期復(fù)雜的過(guò)程，受到扮演的社會(huì)角色、在長(zhǎng)期生活經(jīng)驗(yàn)中形成的社會(huì)同一性、與別人的比較、獲得的成功與失敗經(jīng)驗(yàn)、其他人的評(píng)價(jià)以及周圍的文化等因素的影響。大學(xué)生的自我概念組織他們?nèi)绾胃兄⒒貞浐驮u(píng)價(jià)他人和自己，并回憶過(guò)去，評(píng)估現(xiàn)在，計(jì)劃未來(lái)，以此為依據(jù)做出適應(yīng)性的行為。

而事實(shí)上，人們普遍對(duì)自我的認(rèn)識(shí)一般存在缺陷或盲點(diǎn)。大學(xué)生處于身心發(fā)展關(guān)鍵期，對(duì)自我認(rèn)識(shí)存在一定的偏差和固著，并在以此為基礎(chǔ)來(lái)選擇學(xué)習(xí)模式和生活方向。開展團(tuán)體心理輔導(dǎo)活動(dòng)，在積極的團(tuán)體情境中，讓學(xué)生體驗(yàn)接納與欣賞自己，了解個(gè)體的差異性與獨(dú)特性，并認(rèn)識(shí)到個(gè)人的特質(zhì)與發(fā)展?jié)撃?，這有助于大學(xué)生調(diào)整自我認(rèn)識(shí)，以積極的態(tài)度重新評(píng)估自己，勇敢面對(duì)發(fā)展中的困難，從而為成長(zhǎng)注入新的發(fā)展動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)個(gè)人成長(zhǎng)成才。

（三）情緒管理類

情緒管理類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于幫助成員理解情緒對(duì)個(gè)體社會(huì)生活和身心健康所具有的意義，檢省自己的情緒，了解自己的主導(dǎo)情緒特點(diǎn)，掌握調(diào)節(jié)情緒的方法和技巧，學(xué)會(huì)管理情緒，構(gòu)建愉悅心情。

情緒主宰人的身心健康，左右人的認(rèn)知和行為，并影響人格的健全和發(fā)展。良好的情緒管理能力促進(jìn)大學(xué)生身心健康，對(duì)調(diào)控人際關(guān)系和增強(qiáng)學(xué)習(xí)適應(yīng)能力有著重要的積極推動(dòng)作用。大學(xué)生群體廣泛存在自卑、冷漠、焦慮、抑郁、憤怒等不良情緒，簡(jiǎn)單壓制或粗暴釋放是他們慣有的模式，嚴(yán)重?fù)p害了他們的身心健康。情緒的管理不是要去除或壓制情緒，而是在覺(jué)察情緒后，調(diào)整情緒的表達(dá)方式。在一定的情境中，使人產(chǎn)生情緒困擾不是事件本身，而是對(duì)事件的消極信念和評(píng)價(jià)，因此要幫助大學(xué)生形成良好的情緒體驗(yàn)，從改變認(rèn)知，形成對(duì)事件的合理認(rèn)識(shí)入手，從體驗(yàn)積極情緒與體驗(yàn)正確的情緒表達(dá)方式入手。

（四）戀愛(ài)問(wèn)題類

戀愛(ài)問(wèn)題類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于提供成員分享與交流兩往困惑的情境，幫助成員理解兩往差異性、主觀性；協(xié)助成員分析個(gè)體兩往動(dòng)機(jī)，調(diào)整個(gè)人預(yù)期，形成積極健康的擇偶觀，并提高認(rèn)識(shí)，提升兩往挫折應(yīng)對(duì)能力。

愛(ài)情由三個(gè)基本成分組成：激情、親密和承諾。激情是愛(ài)情中的成分，親密是愛(ài)情關(guān)系中能夠引起的溫暖體驗(yàn)，承諾指維持關(guān)系的決定期許或擔(dān)保，是愛(ài)情中的理性成分。要幫學(xué)生提升認(rèn)識(shí)，理解到達(dá)成這三個(gè)基本成分的平衡需要付出很多的努力，真誠(chéng)的愛(ài)情不是一條平坦的路。大學(xué)生戀愛(ài)心理大致要經(jīng)歷理想對(duì)象構(gòu)建、初戀、熱戀、心理相撞調(diào)適、感情平靜幾個(gè)階段。幫助大學(xué)生了解大學(xué)生戀愛(ài)的普通規(guī)律和特點(diǎn)，深入解讀愛(ài)情的內(nèi)涵，樹立正確的擇偶觀，積極面對(duì)戀愛(ài)挫折，是幫助大學(xué)生獲得兩性成長(zhǎng)的必備珍品，也是兩性心理健康教育的基礎(chǔ)內(nèi)容與起點(diǎn)。

（五）人際關(guān)系類

人際關(guān)系類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于協(xié)助成員體驗(yàn)初級(jí)人際良性互動(dòng)，觀察與學(xué)習(xí)人際吸引與溝通技巧，協(xié)助成員體驗(yàn)積極溝通，強(qiáng)化語(yǔ)言與應(yīng)變練習(xí)，增強(qiáng)成員人際溝通自我掌控感，在參與角色互換中體驗(yàn)溝通差異性，從而把握溝通主動(dòng)性，進(jìn)一步提升人際交往能力。

人際關(guān)系是以人的社會(huì)交往實(shí)踐為基礎(chǔ)的，顯示著人與人之間的心理聯(lián)系，反映了個(gè)人或群體尋求滿足其社會(huì)需要的心理狀態(tài)。任何一種關(guān)系的本質(zhì)特點(diǎn)是兩個(gè)人的相互影響，在團(tuán)體情境中，人際關(guān)系才可以變成真實(shí)的人際交往訓(xùn)練場(chǎng)。人際吸引可以因接近性、熟悉性、相似性、個(gè)性品質(zhì)而增強(qiáng)。人際關(guān)系是人生經(jīng)驗(yàn)的核心部分。大學(xué)生渴望人際交往，但人際交往經(jīng)驗(yàn)不足，缺乏一定的交往技巧，并對(duì)人際交往存在較大的認(rèn)知誤區(qū)，阻礙了其社會(huì)化成長(zhǎng)。人際關(guān)系團(tuán)體讓學(xué)生在互助的團(tuán)體情境中體驗(yàn)積極的人際的交往經(jīng)驗(yàn)，培養(yǎng)主動(dòng)學(xué)習(xí)與參與意識(shí)，習(xí)得人際交往技能，從而幫助大學(xué)生調(diào)整認(rèn)知，增強(qiáng)人際交往自信，積極主動(dòng)構(gòu)建和諧的人際關(guān)系。

（六）生涯發(fā)展類

人際關(guān)系類團(tuán)體心理輔導(dǎo)的目的在于協(xié)助成員增強(qiáng)自我肯定，落實(shí)“生涯”、“工作”、“職業(yè)”等概念，澄清生涯目標(biāo)與職業(yè)價(jià)值觀，在分享生涯選擇疑惑中增強(qiáng)信心，規(guī)劃自己未來(lái)藍(lán)圖，理清自我抉擇的盲點(diǎn)，重新評(píng)估生涯視野，并付諸實(shí)踐。

職業(yè)生涯發(fā)展理論認(rèn)為個(gè)體的職業(yè)生涯可歸納為一系列的生命階段，包括成長(zhǎng)、探索、建立、維持、衰退，每個(gè)階段的轉(zhuǎn)換受到環(huán)境和個(gè)人因素影響，并以此帶來(lái)新的成長(zhǎng)與探索機(jī)遇。個(gè)人職業(yè)生涯的發(fā)展可以通過(guò)培養(yǎng)個(gè)人能力和興趣、指導(dǎo)個(gè)人實(shí)踐，形成自我概念方面著手。事實(shí)上，職業(yè)選擇的歷程是自我概念實(shí)踐的歷程，而自我概念在青少年晚期后逐漸穩(wěn)定與成熟，將在職業(yè)生涯選擇與適應(yīng)上持續(xù)發(fā)揮影響力。在當(dāng)代大學(xué)，學(xué)校教育除了提供學(xué)生學(xué)習(xí)必備的謀生技能和專業(yè)知識(shí)外，更重要的是輔導(dǎo)學(xué)生培養(yǎng)“生涯發(fā)展”的理念，幫助他們澄清職業(yè)價(jià)值觀，了解自己的優(yōu)點(diǎn)和限制，并能結(jié)合可用資源，發(fā)揮個(gè)人潛能，規(guī)劃個(gè)人近程和遠(yuǎn)程的人生藍(lán)圖，以實(shí)現(xiàn)自我理想，經(jīng)營(yíng)美好的人生。

三、團(tuán)體心理輔導(dǎo)主題設(shè)計(jì)的必要條件

（一）內(nèi)容符合心理年齡特征

活動(dòng)設(shè)計(jì)要符合大學(xué)生年齡特點(diǎn)，并且形式新穎，輕松活潑，忌用說(shuō)教，重在感悟，內(nèi)容喜聞樂(lè)見(jiàn)，成員能在輕松參與中接受到心理品質(zhì)教育，并感覺(jué)參與活動(dòng)是自主參與行為，使事先設(shè)計(jì)的活動(dòng)收到最佳效果。

（二）主題明確，操作性強(qiáng)

活動(dòng)設(shè)計(jì)主題明確，各項(xiàng)內(nèi)容操作性強(qiáng)，確保讓每個(gè)參與者都能參與。在具體設(shè)計(jì)中，要考慮到可能存在的個(gè)體差異，活動(dòng)要難易適中，使每個(gè)參與者都能進(jìn)入角色，解除心理防衛(wèi)，自然接受團(tuán)體輔導(dǎo)。

（三）領(lǐng)導(dǎo)者匹配性高

在確認(rèn)領(lǐng)導(dǎo)者之前，要充分了解團(tuán)體心理輔導(dǎo)的性質(zhì)、主題、參與對(duì)象等具體內(nèi)容，不同的年齡、文化、專業(yè)及經(jīng)濟(jì)狀況的成員，參與同一團(tuán)體的需求可能不同，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的要求也存在差異。一個(gè)設(shè)計(jì)得再好的團(tuán)體心理輔導(dǎo)方案，如果沒(méi)有一個(gè)相匹配的領(lǐng)導(dǎo)者，就不能投入使用。

四、團(tuán)體心理輔導(dǎo)的局限與展望

（一）影響廣泛與個(gè)體差異性的矛盾

團(tuán)體心理輔導(dǎo)是運(yùn)用團(tuán)體情境促進(jìn)個(gè)人成長(zhǎng)，團(tuán)體氛圍對(duì)所有成員的影響方法都是一樣的，由于存在個(gè)體差異，有的人可能不適合參加團(tuán)體，或可能不適應(yīng)相應(yīng)的團(tuán)體氛圍，甚至有的成員因此受到傷害。

（二）對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者技術(shù)要求較高

團(tuán)體心理輔導(dǎo)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的人格、專業(yè)訓(xùn)練、技術(shù)方法、倫理道德等方面要求較高。但由于眾多的原因，很多領(lǐng)導(dǎo)者并不具備相應(yīng)的專業(yè)與技能就倉(cāng)促上陣，有的非專業(yè)人員甚至認(rèn)為團(tuán)體心理輔導(dǎo)就是團(tuán)體心理游戲，整個(gè)過(guò)程以?shī)蕵?lè)為主，完全失去了其根本的教育意義。

（三）不能解決深層次的心理問(wèn)題

不是所有的心理問(wèn)題都適合在團(tuán)體情境中解決，如涉及個(gè)人深層次隱私的問(wèn)題在表現(xiàn)上看來(lái)在團(tuán)體情境中能獲得心理支持與釋放，但由于成員眾多，實(shí)質(zhì)上可能帶來(lái)更大的問(wèn)題隱患，對(duì)成員非常不利。

（四）可\用于其他領(lǐng)域

在大學(xué)開展團(tuán)體心理輔導(dǎo)，不僅限于嚴(yán)格形式的團(tuán)體心理輔導(dǎo)。只要具備專業(yè)的團(tuán)體心理輔導(dǎo)技術(shù)與方法，就能將團(tuán)體心理輔導(dǎo)模式廣泛運(yùn)用到班級(jí)會(huì)議、干部培訓(xùn)、晚會(huì)策劃等各類教育活動(dòng)上，從而發(fā)揮心理教育對(duì)人才培養(yǎng)的更大作用。

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篇3

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部審計(jì)組織體制； 獨(dú)立性； 權(quán)威性； 審計(jì)資源整合； 垂直管理體制

【中圖分類號(hào)】 F239.44 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2017）09-0132-05

一、引言

內(nèi)部審計(jì)體制涉及領(lǐng)導(dǎo)體制和組織體制，前者是指內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系，后者是指不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，本文關(guān)注組織體制。對(duì)于任何一個(gè)大型組織來(lái)說(shuō)，由于存在多層級(jí)的委托關(guān)系鏈，將內(nèi)部審計(jì)置于這個(gè)鏈條的何種層級(jí)、哪些層級(jí)，這是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問(wèn)題，不同的選擇會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性、權(quán)威性，并影響不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)資源整合，最終會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)制度的效率和效果。

現(xiàn)有文獻(xiàn)將內(nèi)部審計(jì)組織體制分為垂直管理體制、分級(jí)管理體制、雙重管理體制，認(rèn)為垂直管理型組織體制是最好的體制。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬提出這個(gè)理論框架。

二、文獻(xiàn)綜述

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要分析了內(nèi)部審計(jì)不同組織體制的利弊，并達(dá)成了一些共識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)組織體制的主要類型有垂直管理體制、分級(jí)管理體制、雙重管理體制，雖然各種體制都有利弊，但垂直管理型組織體制是最好的w制。

關(guān)于垂直管理體制，多數(shù)文獻(xiàn)持贊成態(tài)度。尚翠杰[1]介紹了農(nóng)行內(nèi)部審計(jì)體制優(yōu)化的過(guò)程，其方向是以總行審計(jì)局為管理中心、總行派駐一級(jí)分行和二級(jí)分行審計(jì)機(jī)構(gòu)為審計(jì)主體的管理體制。劉燕[2]介紹了浦發(fā)銀行內(nèi)部審計(jì)組織體制，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的首席審計(jì)官負(fù)責(zé)制，總行設(shè)立首席審計(jì)官，首席審計(jì)官下設(shè)四個(gè)專業(yè)審計(jì)條線和一個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制條線，在分行設(shè)立直屬首席審計(jì)官領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)特派辦。袁敏[3]介紹了興業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)組織體制，在總行一級(jí)設(shè)立審計(jì)部，在幾個(gè)大城市設(shè)立五個(gè)審計(jì)分部，并向總行審計(jì)部報(bào)告工作。這一內(nèi)部審計(jì)體制，使內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)超脫于經(jīng)營(yíng)管理層，保證了獨(dú)立性與權(quán)威性。劉成等[4]介紹五大國(guó)有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)體制改革，認(rèn)為通過(guò)改革，都建立了垂直管理的內(nèi)部審計(jì)組織體系，減少了審計(jì)管理層次，加大了總行直接管理的力度。尹維[5]認(rèn)為，分級(jí)管理走向集中管理是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)體制的趨勢(shì)，在我國(guó)集中管理的趨勢(shì)也日漸明顯，在實(shí)踐中形成了三種集中管理模式：派駐制，由上級(jí)單位委派審計(jì)人員到下屬各企業(yè)代為執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作；派審辦，由上級(jí)單位按區(qū)域或業(yè)務(wù)設(shè)置審計(jì)辦公室，對(duì)管轄內(nèi)各下屬企業(yè)代行內(nèi)部審計(jì)工作；審計(jì)中心，單獨(dú)核算單位，接受委托，對(duì)內(nèi)部單位進(jìn)行審計(jì)，實(shí)行審計(jì)收費(fèi)。尹維等[6]考察德國(guó)、荷蘭企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)體制，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)大多采用集中式管控模式。也有一些文獻(xiàn)分析了垂直管理體制的缺陷，傅茂松[7]認(rèn)為，垂直管理體制內(nèi)部審計(jì)組織體系面臨著三大約束：一是管理和成本約束，二是組織架構(gòu)約束，三是權(quán)力配置約束。

關(guān)于分級(jí)管理體制，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要持批評(píng)態(tài)度。尹維[5]認(rèn)為，分級(jí)管理內(nèi)部審計(jì)體制與集團(tuán)化發(fā)展的要求越來(lái)越顯得不匹配，主要體現(xiàn)在：機(jī)構(gòu)設(shè)置使審計(jì)工作難以做到以獨(dú)立、全局的視角看待問(wèn)題；人員缺乏不符合內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的要求；審計(jì)覆蓋率低形成監(jiān)管的空白；審計(jì)成果利用的軟性化導(dǎo)致審計(jì)價(jià)值的低估；審計(jì)職務(wù)的安排不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。王玉蘭[8]指出，我國(guó)大型國(guó)有企業(yè)基本形成了由企業(yè)審計(jì)（母公司審計(jì)）、子公司審計(jì)，甚至到子子公司審計(jì)的多級(jí)審計(jì)體系，遺憾的是普遍缺乏內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。為此，應(yīng)將由國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)委派改由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)委派，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立。

關(guān)于雙重管理體制的利弊，有不同的觀點(diǎn)。石玉冰[9]認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)模式有兩種，一種是集中模式，即集團(tuán)公司設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)而子公司不再設(shè)立；另一種是分級(jí)式的網(wǎng)絡(luò)模式。在集團(tuán)總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)總協(xié)調(diào)機(jī)構(gòu)，在各子公司總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立審計(jì)部。在網(wǎng)絡(luò)模式下，各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織同時(shí)接受本級(jí)委托方和上級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織的雙重領(lǐng)導(dǎo)，這樣做有利于將整個(gè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)組織形成一個(gè)完整的監(jiān)督體系，發(fā)揮整體效應(yīng)，有利于各內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的信息溝通。田中山等[10]認(rèn)為，雙重領(lǐng)導(dǎo)會(huì)形成上級(jí)公司“管事”、下級(jí)公司“管人”的脫節(jié)局面，審計(jì)工作獨(dú)立性大打折扣。高強(qiáng)等[11]認(rèn)為，雙重管理模式既有優(yōu)點(diǎn)，也有缺點(diǎn)。其優(yōu)點(diǎn)表現(xiàn)在：比較客觀全面，有利于提高審計(jì)派駐辦所在公司的審計(jì)積極性，有利于審計(jì)派駐辦為所在公司服務(wù)，有利于母公司及審計(jì)派駐辦所在公司的負(fù)責(zé)人增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)。雙重管理模式的缺點(diǎn)表現(xiàn)在：因?yàn)閷徲?jì)派駐辦人員的工資、福利、費(fèi)用等都由所在地公司負(fù)責(zé)，因此，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中審計(jì)人員容易產(chǎn)生傾向性；由于審計(jì)人員受到雙重領(lǐng)導(dǎo)的制約，當(dāng)領(lǐng)導(dǎo)的意見(jiàn)不一致時(shí)，審計(jì)人員無(wú)法取舍，其獨(dú)立性會(huì)受到一定影響；在同級(jí)別部門中，由于管理歸所在地公司負(fù)責(zé)，相關(guān)部門對(duì)其產(chǎn)生一定的制約作用，其在審計(jì)的過(guò)程中不能毫無(wú)顧忌，權(quán)威性受到了一定的影響。

上述文獻(xiàn)綜述顯示，現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織體制的類型及各種體制的利弊都有一定的研究，為我們進(jìn)一步認(rèn)知內(nèi)部審計(jì)組織體制奠定了較好的基礎(chǔ)。然而，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及效果，尚缺乏一個(gè)系統(tǒng)的理論框架。本文擬致力于這個(gè)理論框架。

三、理論框架

內(nèi)部審計(jì)組織體制是指不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，組織體制呈現(xiàn)多樣化的狀態(tài)，這其中的原因是什么？不少的組織在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)組織體制的改革，這說(shuō)明，這些組織對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果不滿意，那么，內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果究竟是什么？上述這些問(wèn)題都是內(nèi)部審計(jì)組織體制的基礎(chǔ)性問(wèn)題，本文的理論框架主要是探究這些問(wèn)題（圖1）。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的原因，有兩種分析思路，一是將內(nèi)部審計(jì)組織體制作為依存變量，分析引致其變化的解釋變量，尋找內(nèi)部審計(jì)組織體制的規(guī)律；二是分析內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑，多種形成路徑也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化。相對(duì)來(lái)說(shuō)，前者需要搞清楚影響內(nèi)部審計(jì)組織體制的主要因素，后者則不需要。就內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展水準(zhǔn)和研究狀況來(lái)說(shuō)，后者更具有可行性。

（一）內(nèi)部審計(jì)組織體制的概念及類型

對(duì)于大型組織來(lái)說(shuō)，其內(nèi)部就有多個(gè)層級(jí)的委托關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該設(shè)置在哪些層級(jí)？如果多個(gè)層級(jí)都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)之間是什么關(guān)系？這些都是大型組織在構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)制度時(shí)要考慮的重要問(wèn)題。所以，內(nèi)部審計(jì)組織體制是指不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個(gè)維度，第一，對(duì)于總部的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，與其領(lǐng)導(dǎo)體制沒(méi)有關(guān)系，但是，對(duì)于下屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，這事實(shí)上就是其領(lǐng)導(dǎo)體制，即下屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是歸上級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)，所以，對(duì)于這些單位來(lái)說(shuō)，領(lǐng)導(dǎo)體制與組織體制合二為一了。第二，內(nèi)部審計(jì)組織體制還有另外一個(gè)問(wèn)題，即使下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，所有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都?xì)w總部領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計(jì)組織還有個(gè)層級(jí)設(shè)計(jì)問(wèn)題，是按組織層級(jí)來(lái)設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)層級(jí)，還是內(nèi)部審計(jì)組織層級(jí)小于委托層級(jí)，都是可以考慮的方案。

對(duì)于上述兩個(gè)維度的不同選擇，內(nèi)部審計(jì)組織體制就出現(xiàn)了多種類型，歸納起來(lái)，其基本類型如表1所示。

垂直管理/分散辦公組織體制下，各下屬領(lǐng)導(dǎo)不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，總部的這個(gè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)并不是都在總部辦公，而是有一部分作為派出機(jī)構(gòu)，設(shè)置在總部所在地之外，并對(duì)該區(qū)域行使審計(jì)職能。

垂直管理/集中辦公組織體制下，各下屬單位不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，總部統(tǒng)一設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并且所有的內(nèi)部審計(jì)人員都集中在總部所在地，對(duì)于非總部所在地的內(nèi)部單位，只是在審計(jì)時(shí)派出審計(jì)組，并不在這些區(qū)域設(shè)置派出機(jī)構(gòu)。

分級(jí)管理組織體制是按內(nèi)部組織層級(jí)分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向本組織層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，上一層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下一層級(jí)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)沒(méi)有直接領(lǐng)導(dǎo)權(quán)。

雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級(jí)分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是，每一層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有兩個(gè)領(lǐng)導(dǎo)，一是本組織層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)，二是上一層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

一些文獻(xiàn)分析了內(nèi)部審計(jì)不同組織體制的利弊，基本結(jié)論是，各種組織體制都各有利弊，但是，相對(duì)而言，垂直管理組織體制（包括分散公辦和集中公辦）是最優(yōu)體制。從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，大型組織內(nèi)部審計(jì)都在往這個(gè)方向發(fā)展[3-6]。

（二）內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑――內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的原因

既然垂直管理組織體制是最好的體制，為什么現(xiàn)實(shí)生活中的內(nèi)部審計(jì)組織體制會(huì)多樣化呢？筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)組織形成的多種路徑是其中的重要原因。

一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，這兩類不同的路徑，是內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的重要原因。

理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制時(shí)，首先考慮影響內(nèi)部審計(jì)組織體制效果的各相關(guān)因素，分析這些相關(guān)因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織體制效果的影響；在此基礎(chǔ)上，對(duì)于多種可能的內(nèi)部審計(jì)組織體制進(jìn)行權(quán)衡；最終選擇目前環(huán)境下最適宜的審計(jì)組織體制。例如，一些大型組織原來(lái)的內(nèi)部審計(jì)組織體制是分級(jí)管理，后來(lái)發(fā)現(xiàn)，這種組織體制的效果并不好，總部之外的各層級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立性和權(quán)威性都有欠缺；同時(shí)，不同層級(jí)之間的內(nèi)部審計(jì)資源難以整合，甚至出現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源短缺與閑置并存。為了解決分級(jí)管理組織體制的上述問(wèn)題，一些單位調(diào)整了內(nèi)部審計(jì)組織體制，將分級(jí)管理體制改為垂直管理體制。這種組織體制的調(diào)整，無(wú)疑是理性思考的結(jié)果，所以，屬于理性思考路徑。

錨定是指決策者在沒(méi)有把握的情況下，通常利用某個(gè)參照點(diǎn)或錨（Anchor）來(lái)降低模糊性，然后再通過(guò)一定的調(diào)整做出最后的決策。其邏輯過(guò)程是，首先選擇一個(gè)參照c或錨，然后以參照點(diǎn)或錨進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上做出決策。在最終結(jié)果中，錨定作用大于調(diào)整作用[12]，簡(jiǎn)單地說(shuō)，錨定就是對(duì)他人的模仿，模仿中也打算做些改變，但是，最終的結(jié)果還是模仿起主導(dǎo)作用。內(nèi)部審計(jì)組織體制形成的錨定路徑是按錨定方式來(lái)選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制。這個(gè)路徑的邏輯步驟是，首先選擇一個(gè)單位的內(nèi)部審計(jì)組織體制作為參照點(diǎn)，一般來(lái)說(shuō)，這個(gè)參照單位會(huì)與本單位具有一定的可比性，例如，同一地區(qū)、同一行業(yè)、同一性質(zhì)等，都可能成為參照單位的選擇標(biāo)準(zhǔn)；在此基礎(chǔ)上，考慮本單位的新信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織體制的影響，這里的新信息就是本單位與參照單位不同，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織體制還有重要影響的因素。決策者需要找到這些因素，并分析清楚這些因素對(duì)內(nèi)部組織體制的影響。如果確實(shí)找到了這些因素，并且分析清楚了這些因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織體制的影響，則最終選擇的內(nèi)部審計(jì)組織體制可能不同于參照單位的內(nèi)部審計(jì)組織體制。但是，一般來(lái)說(shuō)，選擇錨定路徑的主要原因是決策者沒(méi)有把握，也就是決策者并沒(méi)有搞清楚影響內(nèi)部審計(jì)組織體制的因素，所以，對(duì)于本單位的新信息――也就是影響內(nèi)部審計(jì)組織體制的額外因素，可能難以確認(rèn)，即使找到一些本單位與參照單位的差異，也難以確定這些差異對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織體制的影響。最終的結(jié)果是，本單位的內(nèi)部審計(jì)組織體制基本模仿參照單位。錨定路徑選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制是否適宜，其關(guān)鍵因素是參照單位的選擇，如果選擇不合適，則內(nèi)部審計(jì)組織體制可能也不合適。

由于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑包括理性思考路徑和錨定路徑，所以，內(nèi)部審計(jì)組織體制呈現(xiàn)多樣化。

（三）內(nèi)部審計(jì)不同組織體制的效果――內(nèi)部審計(jì)組織體制對(duì)獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合的影響

內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化，不同組織體制的效果如何衡量呢？筆者認(rèn)為，可以從內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合三個(gè)維度來(lái)衡量。獨(dú)立性雖然表現(xiàn)為多個(gè)方面，但是，最重要的方面是獨(dú)立于審計(jì)客體，審計(jì)工作不受審計(jì)客體的影響。在分級(jí)管理體制下，各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)歸屬本組織層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，這種情形下，對(duì)本組織層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)就不具有獨(dú)立性；在雙重管理體制下，某一層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)還要接受上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)，這一定程度上提升了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，但是，本組織層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)同樣對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種獨(dú)立性是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于所有內(nèi)部單位的領(lǐng)導(dǎo)層，獨(dú)立性最強(qiáng)。也許有人會(huì)認(rèn)為，在分級(jí)管理體制和雙重管理體制下，每個(gè)層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于它所擬審計(jì)的客體來(lái)說(shuō)，還是具有獨(dú)立性的，事實(shí)確實(shí)如此。但是，在這兩種組織體制下，每個(gè)組織層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)都由上級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)審計(jì)，本層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)對(duì)本層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)不具有獨(dú)立性，而在垂直管理體制下，所有的內(nèi)部審計(jì)對(duì)所有的內(nèi)部單位領(lǐng)導(dǎo)都具有獨(dú)立性，所以，從內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)整體，在垂直管理體制下，其獨(dú)立性是提升了。

權(quán)威性是指各管理層級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)論和建議的重視程度，也就是管理層根據(jù)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)或建議而采取行動(dòng)的動(dòng)力和壓力。一般來(lái)說(shuō)，理性人對(duì)于上級(jí)意見(jiàn)的重視程度會(huì)高于對(duì)下級(jí)意見(jiàn)的重視程度。在分級(jí)管理體制下，各級(jí)內(nèi)部審計(jì)組織提出的結(jié)論和建議，對(duì)于其所在的管理層級(jí)來(lái)說(shuō)，是下級(jí)提出的結(jié)論和建議，管理層不一定重視；在雙重管理體制下，審計(jì)結(jié)論和建議已經(jīng)含有一定程度的上級(jí)意味，但是，畢竟本管理層級(jí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還具有領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種重視程度還會(huì)有所折扣；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的結(jié)論和建議，對(duì)于各內(nèi)部單位來(lái)說(shuō)，都上級(jí)的結(jié)論和建議，各管理層級(jí)的重視程度會(huì)顯著高于其他兩種組織體制。

內(nèi)部審計(jì)資源整合是指不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)資源能否統(tǒng)一協(xié)調(diào)地使用，例如，各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃能否協(xié)調(diào)統(tǒng)一、各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)人員能否融通地使用等。在分級(jí)管理體制下，各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上是各自圍繞本單位的組織目標(biāo)來(lái)開展工作，審計(jì)資源整合較為困難；在雙重管理體制下，由于上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)下級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)上具有一定的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，審計(jì)資源整合有一定的可能性，但是，本級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)具有更大的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，所以，這種審計(jì)資源整合也是有限的；在垂直管理體制下，內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃統(tǒng)一安排、內(nèi)部審計(jì)人員統(tǒng)一任用，所以，審計(jì)資源整合可能性最大。

以上分析的不同內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果，歸納起來(lái)如表2所示?？傮w來(lái)說(shuō)，垂直管理體制是效果最好的體制①。

四、例證分析

本文在厘清內(nèi)部審計(jì)組織體制概念和類型的基礎(chǔ)上，分析了內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及不同組織體制的效果，基本結(jié)論是，在多種組織體制中，垂直管理體制是效果最好的體制。下面，來(lái)看看現(xiàn)實(shí)世界中的內(nèi)部審計(jì)組織體制是否符合本文的理論預(yù)期，以一定程度上驗(yàn)證本文提出的理論框架。

近年來(lái)，我國(guó)商業(yè)銀行股份制改造較多，不少的商業(yè)銀行還成為上市公司，在這個(gè)過(guò)程中，其內(nèi)部審計(jì)組織w制也得到了優(yōu)化，表3是主要商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)組織體制。

表3的資料顯示，我國(guó)各大商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)，無(wú)一例外地采用了垂直管理體制。事實(shí)上，我國(guó)不少中央企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也實(shí)行垂直管理體制。例如，中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)煙草實(shí)行垂直管理/派駐制，中國(guó)石油實(shí)行垂直管理/審計(jì)中心制[5]，國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)也要求中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體制要從分散管理向集中管理轉(zhuǎn)變[13]。上述事例表明，垂直管理體制是我國(guó)大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。

五、結(jié)論和啟示

內(nèi)部審計(jì)組織體制是內(nèi)部審計(jì)制度建構(gòu)的重要問(wèn)題，不同的選擇會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)主體的獨(dú)立性、權(quán)威性，并影響不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)資源整合，最終會(huì)決定內(nèi)部審計(jì)制度的效率和效果。本文在進(jìn)一步厘清內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)體制類型的基礎(chǔ)上，提出一個(gè)關(guān)于內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑及效果的理論框架，并用這個(gè)理論框架來(lái)分析內(nèi)部審計(jì)組織體制的若干例證。

內(nèi)部審計(jì)組織體制是指不同層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，具體包括兩個(gè)維度，第一，下屬單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是歸上級(jí)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，還是歸本單位的管理層來(lái)領(lǐng)導(dǎo)；第二，內(nèi)部審計(jì)組織層級(jí)設(shè)計(jì)問(wèn)題。上述兩個(gè)維度組合起來(lái)，形成四種內(nèi)部審計(jì)組織體制：分級(jí)管理體制、雙重管理體制、垂直管理/分散辦公體制、垂直管理/集中辦公體制。垂直管理/分散辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并在非總部所有地設(shè)立派駐或分支機(jī)構(gòu)；垂直管理/集中辦公組織體制下，所有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由總部統(tǒng)一設(shè)置，并且不設(shè)立派駐或分支機(jī)構(gòu)；分級(jí)管理組織體制是按內(nèi)部組織層級(jí)分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，向本組織層級(jí)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)；雙重管理組織體制同樣是按內(nèi)部組織層級(jí)分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，每一層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)同時(shí)向本組織層級(jí)的領(lǐng)導(dǎo)及上一層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。

內(nèi)部審計(jì)組織體制的形成路徑主要有理性思考路徑和錨定路徑兩類，理性思考路徑是指在選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制時(shí)，基于理性分析之后做出選擇；錨定路徑是按錨定方式來(lái)選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制，也就是參照他人的內(nèi)部審計(jì)組織體制來(lái)確定本單位的體制。上述兩種路徑也是內(nèi)部審計(jì)組織體制多樣化的重要原因。

內(nèi)部審計(jì)組織體制的效果體現(xiàn)在獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合三個(gè)維度，根據(jù)這三個(gè)維度，垂直管理是效果最好的體制。

從現(xiàn)實(shí)來(lái)看，垂直管理體制已經(jīng)成為我國(guó)大型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體制的發(fā)展方向，這與本文的理論預(yù)期相一致。

本文的研究啟示我們，選擇內(nèi)部審計(jì)組織體制要慎重，不恰當(dāng)?shù)慕M織體制可能導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性、權(quán)威性及資源整合受到負(fù)面影響，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)的效率效果。從理論邏輯及現(xiàn)實(shí)發(fā)展來(lái)看，垂直管理體制效果是最好的。然而，這只是從獨(dú)立性、權(quán)威性和資源整合三個(gè)維度來(lái)衡量的體制效果，如果從另外的維度來(lái)考慮，未必是這樣的結(jié)論。所以，決策者首先要考慮是否還存在其他的重要維度，如果存在，則可能得出不同的選擇。但是，就選擇方式來(lái)說(shuō)，是基于不同體制的效果評(píng)價(jià)。

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篇4

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部審計(jì)人員;審計(jì)人員能力;三維立體思考能力

一、引言

扎實(shí)的內(nèi)部審計(jì)專業(yè)理論知識(shí)、豐富的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)道德水準(zhǔn)是一個(gè)優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的基本素養(yǎng)。然而，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立與完善，以及現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷發(fā)展推進(jìn)，進(jìn)一步提升了對(duì)優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人員的要求，即：他們不僅應(yīng)熟悉把握內(nèi)部審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)處理專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)學(xué)習(xí)并掌握人力資源管理、企業(yè)管理理論與方法，并能夠?qū)⑺莆盏亩嘟嵌鹊闹R(shí)與自己的本職工作――內(nèi)部審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。這就為內(nèi)部審計(jì)人員提出了“三維立體思考能力”的要求，內(nèi)部審計(jì)人員唯有具備了“三維立體思考能力”，并能夠熟練運(yùn)用該能力去分析問(wèn)題，解決問(wèn)題，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，真正提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，并由此促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理的改善。本文將在明確內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”涵義的基礎(chǔ)上，探討培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的策略，并就內(nèi)部審計(jì)人員如何在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)發(fā)揮“三維立體思考能力”進(jìn)行一些初步的探討，以期能為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員工作效率的提高與審計(jì)質(zhì)量的改善做出些許貢獻(xiàn)。

二、內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的涵義

什么是內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”？簡(jiǎn)單而言，就是內(nèi)部審計(jì)人員能夠綜合運(yùn)用自身所掌握內(nèi)部審計(jì)專業(yè)知識(shí)以及其他相關(guān)技能，從多角度、多方位對(duì)內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的制定、內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施過(guò)程以及內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行思考、分析與評(píng)價(jià)的一種綜合性能力。值得注意的是，“三維立體思考能力”還涉及到內(nèi)部審計(jì)人員換位思考的能力，即在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)不僅能夠從企業(yè)整體的角度思考問(wèn)題，還能夠站在企業(yè)管理人員、股東、普通員工、債權(quán)人、政府監(jiān)管部門等企業(yè)利益相關(guān)者的立場(chǎng)進(jìn)行分析，充分考慮到他們不同的利益訴求。

內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”不僅可以是與同行業(yè)中其他企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)狀況、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況進(jìn)行橫向?qū)Ρ扰c學(xué)習(xí)的能力，也可以是與本企業(yè)以往內(nèi)部控制建設(shè)狀況、內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行狀況進(jìn)行縱向比較與分析的能力，更應(yīng)當(dāng)是與企業(yè)未來(lái)發(fā)展過(guò)程中內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)向何處去的思考與權(quán)衡能力。為此，內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)不僅需要分析企業(yè)的效益性指標(biāo)，同時(shí)還應(yīng)分析企業(yè)的發(fā)展性指標(biāo)。

三、培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員“三維立體思考能力”的策略分析

作為企業(yè)組織管理、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程的監(jiān)督者，內(nèi)部審計(jì)人員有義務(wù)發(fā)揮“三維立體思考能力”對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)分析。但是，如何培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”？

首先，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在掌握內(nèi)部審計(jì)基本理論知識(shí)和熟悉內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能的基礎(chǔ)上，廣泛涉獵企業(yè)管理知識(shí)、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)知識(shí)、法律法規(guī)知識(shí)、人力資源管理知識(shí)等與企業(yè)管理相關(guān)的知識(shí)，并努力實(shí)現(xiàn)與內(nèi)部審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，在不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)拓寬內(nèi)部審計(jì)的范圍。

其次，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程的深入了解。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通過(guò)查閱與企業(yè)組織構(gòu)架與生產(chǎn)流程相關(guān)的資料文件以掌握企業(yè)的歷史信息，還要深入到各個(gè)職能部門中去進(jìn)行實(shí)地的觀察檢查，并通過(guò)與相關(guān)人員的溝通交流，來(lái)掌握企業(yè)最真實(shí)、最及時(shí)、最全面的信息。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)組織管理結(jié)構(gòu)涉及是否科學(xué)合理以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程是否協(xié)調(diào)高效進(jìn)行判定的過(guò)程中，“三維立體思考能力”能夠得到不斷提升。

最后，企業(yè)組織內(nèi)部審計(jì)人員開展內(nèi)部控制制度審計(jì)與內(nèi)部績(jī)效審計(jì)，也有助于培養(yǎng)與提高內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”。其中，內(nèi)部控制制度審計(jì)是針對(duì)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的有效性與執(zhí)行的有力性展開的審計(jì)分析，由于企業(yè)的內(nèi)部控制制度至少應(yīng)包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)方面的內(nèi)容，因此，為對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制制度實(shí)施審計(jì)程序，必須具備較為豐富的知識(shí)儲(chǔ)備，而內(nèi)部績(jī)效審計(jì)是針對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程是否高效以及企業(yè)的盈利能力、創(chuàng)收能力與發(fā)展能力的狀況如何進(jìn)行的審計(jì)，在審計(jì)分析是過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)人員不僅需要充分考慮企業(yè)自身的狀況，還需要密切結(jié)合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策與外部的市場(chǎng)大環(huán)境，不斷拓寬審計(jì)分析的范圍并。由以上分析可知，不論是執(zhí)行內(nèi)部控制制度審計(jì)，還是執(zhí)行內(nèi)部績(jī)效審計(jì)內(nèi)部審計(jì)人員的“三維立體思考能力”均能得到充分的鍛煉與提升。

四、內(nèi)部審計(jì)人員如何發(fā)揮“三維立體思考能力”

1.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的關(guān)注。

企業(yè)能否在當(dāng)今激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下獲得生存并不斷發(fā)展，能否進(jìn)行高效的管理與生產(chǎn)，均與企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置是否合理、科學(xué)密切相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的主要關(guān)注點(diǎn)包括：各職能部門的設(shè)置是否合理、各部門的作用是否得到了充分的發(fā)揮;產(chǎn)品結(jié)構(gòu)是否合理，是否屬于朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)并具有較大的市場(chǎng)開拓空間;崗位設(shè)置是否合理，人員配備是否科學(xué)，資源配置是否高效，人力資源與物力資源的潛能是否得到充分開發(fā)，是否真正做到了“人盡其才，物盡其用”;采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各業(yè)務(wù)流程是否實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效果的和諧統(tǒng)一等。內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)本企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置信息、資料的觀察、搜集與分析，制定出一份完整全面、行之有效的分析報(bào)告并提交管理層。在分析報(bào)告中，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)為企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位設(shè)置、人員分配、資源配置、業(yè)務(wù)流程等的改進(jìn)提供建設(shè)性意見(jiàn)，從而最大限度地發(fā)揮每個(gè)部門、每個(gè)員工、每份資源、每個(gè)流程的潛能，減少冗員、冗崗，提高企業(yè)的生產(chǎn)管理效率與資源配置效率，從而促使企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置更為合理、科學(xué)、有效。

2.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)目標(biāo)戰(zhàn)略的關(guān)注。

企業(yè)為做大做強(qiáng)，必須制定一套囊括年度計(jì)劃、短期發(fā)展目標(biāo)與長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃在內(nèi)的目標(biāo)體系。目標(biāo)體系的制定不僅應(yīng)密切結(jié)合本企業(yè)的特點(diǎn)、充分利用自身所具備的優(yōu)勢(shì)，還必須嚴(yán)格遵循國(guó)家相關(guān)政策。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)依據(jù)整個(gè)企業(yè)的目標(biāo)體系明確本年的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)以及內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)期方向與目標(biāo)。對(duì)本企業(yè)年度內(nèi)的投資項(xiàng)目、研發(fā)計(jì)劃等風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目采取嚴(yán)密的事前審計(jì)、事中跟蹤與事后分析，在全程審計(jì)的過(guò)程中應(yīng)注意記錄的完整性，以及時(shí)完成分析報(bào)告并提交管理層與相關(guān)責(zé)任主體，協(xié)助企業(yè)管理層科學(xué)制定與不斷完善發(fā)展規(guī)劃，以此促進(jìn)企業(yè)的健康、持續(xù)發(fā)展。

3.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)內(nèi)部控制制度制定與實(shí)施的關(guān)注。

隨著國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制理論與實(shí)踐的不斷發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵越來(lái)越豐富。應(yīng)當(dāng)指出的是，內(nèi)部控制制度并不在多、不在復(fù)雜、不在密而繁的結(jié)構(gòu)，而在精、在實(shí)用、在強(qiáng)有力的執(zhí)行。企業(yè)為進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，保持組織的持續(xù)運(yùn)作，會(huì)設(shè)置一定的職能部門，如采購(gòu)部門、生產(chǎn)部門、銷售部門等，為確保各部門能夠協(xié)調(diào)高效地執(zhí)行本職工作、保障資產(chǎn)的完整與增值、促進(jìn)企業(yè)價(jià)值的不斷增加，企業(yè)依據(jù)國(guó)家政策法規(guī)、行業(yè)慣例等，并結(jié)合自身特點(diǎn)制定的一整套內(nèi)部管理辦法與制度、措施即為企業(yè)的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)的組織管理與生產(chǎn)流程環(huán)節(jié)有了熟悉的把握之后，應(yīng)對(duì)各職能部門的內(nèi)部控制制度制定的合理性與執(zhí)行的有效性展開審計(jì)分析。內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)本企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制制度是否存在過(guò)于繁瑣或缺漏等現(xiàn)象實(shí)施檢查，促進(jìn)內(nèi)部控制制度的發(fā)展與完善。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)綜合運(yùn)用流程圖法、實(shí)地調(diào)查法等對(duì)內(nèi)部控制制度適用性進(jìn)行審計(jì)分析，在對(duì)分析結(jié)果進(jìn)行符合性測(cè)試后，將分析結(jié)果付諸實(shí)施。

4.加強(qiáng)對(duì)本企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展方向的關(guān)注。

在當(dāng)前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)未在保持生存的同時(shí)實(shí)現(xiàn)發(fā)展，就必須有一批眼光長(zhǎng)遠(yuǎn)、專業(yè)扎實(shí)、知識(shí)豐富、責(zé)任心強(qiáng)的人員為企業(yè)的生存與發(fā)展出謀劃策，其中，有人負(fù)責(zé)對(duì)政府部門制定的公司法、證券法等法律法規(guī)以及國(guó)家出臺(tái)的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策、其他的相關(guān)政策進(jìn)行研究;有人負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展方向、目標(biāo)與戰(zhàn)略進(jìn)行規(guī)劃;有人負(fù)責(zé)對(duì)產(chǎn)品市場(chǎng)的開拓、市場(chǎng)份額的擴(kuò)張策略進(jìn)行制定;有人負(fù)責(zé)對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行篩選等等。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用自身所儲(chǔ)備的綜合性知識(shí)協(xié)助企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員完成上述任務(wù)，并將任務(wù)完成的過(guò)程和結(jié)果與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)分析有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)在企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部績(jī)效考核時(shí)發(fā)揮積極的作用，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)程序來(lái)對(duì)企業(yè)制定的發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行有效的考核。發(fā)展性指標(biāo)集中表現(xiàn)在市場(chǎng)開拓能力、新項(xiàng)目研發(fā)儲(chǔ)備、人才引進(jìn)機(jī)制等。內(nèi)部審計(jì)人員必須從企業(yè)管理者的視角出發(fā)，以發(fā)展的眼光對(duì)發(fā)展性指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)分析，從而為管理者決策的做出提供科學(xué)、可靠、有效的依據(jù)。

5.加強(qiáng)對(duì)各部門、各流程團(tuán)結(jié)協(xié)作的關(guān)注。

每一個(gè)成功人士或成功企業(yè)的背后均有一個(gè)團(tuán)結(jié)的團(tuán)隊(duì)為其提供支持，該團(tuán)隊(duì)作為堅(jiān)強(qiáng)后盾為個(gè)人與企業(yè)的成功發(fā)揮著中流砥柱的作用，古今中外，概莫能外。因此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮自身的“三維立體思考能力”、動(dòng)用豐富全面的知識(shí)儲(chǔ)備、運(yùn)用訓(xùn)練有素的業(yè)務(wù)操作技能，在各職能部門、各生產(chǎn)流程之間發(fā)揮積極的組織、溝通與協(xié)調(diào)作用，促進(jìn)企業(yè)員工形成一個(gè)精誠(chéng)團(tuán)結(jié)、密切協(xié)作的組織團(tuán)隊(duì)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來(lái)，企業(yè)面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，同時(shí)，企業(yè)與員工、債權(quán)人、顧客等利益相關(guān)者之間的關(guān)系也越來(lái)越密切。在這樣的時(shí)代背景下，企業(yè)的每一名內(nèi)部審計(jì)人員，不應(yīng)還是單純地僅對(duì)涉及企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)，而應(yīng)改變工作思路與工作方法，不斷拓寬內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行范圍，站在企業(yè)發(fā)展的高度，發(fā)揮“三維立體思考能力”，從多方位、多角度執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，輔助管理者做出科學(xué)的決策，促進(jìn)企業(yè)又好又快的發(fā)展。

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篇5

[關(guān)鍵詞] 知情同意；倫理審查；問(wèn)題和對(duì)策

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Ethics Committee，Teaching Hospital of Chengdu University of TCM，Chengdu 610072，Chinarights consciousness，informed consent has become the major premise of clinical trial and is getting more and more attention from clinical research management department，researcher and the public.Ethical review and informed consent are main measure to guarantee the rights and interests of the subjects，and informed consent form is an important content to be reviewed by the ethics committee.At present，although national regulatory documents have requirements on informed consent and its acquisition process，there are many problems in the conveyed information，acquisition process，and ethical review of informed consent in clinical research. This study aimed at the problems found in the work to carry on the thorough analysis and put forward the improvement suggestion.

[Key words] Informed consent；Ethical review；Problem and countermeasure

隨著醫(yī)學(xué)研究的發(fā)展和人權(quán)意識(shí)的提高，知情同意（informed consent）成為臨床試驗(yàn)的重要前提，并越來(lái)越受到臨床研究的管理部門、研究者及社會(huì)公眾的重視[1]。倫理審查與知情同意是保障受試者權(quán)益的主要措施。我國(guó)很多醫(yī)療機(jī)構(gòu)也相繼成立了倫理委員會(huì)[2-4]，其主要是針對(duì)臨床試驗(yàn)項(xiàng)目中的倫理問(wèn)題進(jìn)行審查和履行保護(hù)受試者安全和權(quán)益的職責(zé)。知情同意書（informed consent form）是倫理委員會(huì)審查的重點(diǎn)內(nèi)容之一，是指每一位受試者表示自愿參加某一試驗(yàn)的文件證明。知情同意是指向受試者告知一項(xiàng)試驗(yàn)的各方面情況后，受試者自愿確認(rèn)其同意參加該項(xiàng)臨床試驗(yàn)的過(guò)程，須以簽名和注明日期的知情同意書作為文件證明[5]。知情同意是人體生物醫(yī)學(xué)研究的主要倫理要求之一，國(guó)外已開展了相關(guān)的深入研究[6-8]，然而國(guó)內(nèi)還處于起步和發(fā)展階段[9]。臨床研究工作的現(xiàn)狀與獲取受試者知情同意在一定程度上存在矛盾，這將會(huì)給臨床研究工作增添更多困難，但有效推進(jìn)卻能給研究者和受試者降低風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)可以避免一些醫(yī)療糾紛，因此，如何在臨床試驗(yàn)中平衡雙方的風(fēng)險(xiǎn)和受益，將是臨床試驗(yàn)倫理委員會(huì)審查工作中所面臨的一個(gè)重要挑戰(zhàn)。在知情同意書中，研究者需向受試者詳細(xì)說(shuō)明試驗(yàn)性質(zhì)、試驗(yàn)?zāi)康?、可能的受益和風(fēng)險(xiǎn)、可供選用的其他治療方法以及符合《赫爾辛基宣言》規(guī)定的受試者的權(quán)利和義務(wù)等，同時(shí)受試者充分了解后表達(dá)其同意。知情同意書是用簽字的書面形式獲得同意的法律文件，通過(guò)知情同意這個(gè)過(guò)程可以讓受試者全面了解研究者所采取的醫(yī)療干預(yù)措施以及其所參與的整個(gè)臨床試驗(yàn)過(guò)程，受試者自愿地表達(dá)同意參加并簽字確認(rèn)[10]，這個(gè)過(guò)程充分體現(xiàn)了對(duì)受試者的尊重。本文將從研究者、受試者、倫理委員會(huì)和國(guó)家法規(guī)政策4個(gè)方面來(lái)分析臨床研究知情同意存在的問(wèn)題，并提出一些建議供同道參考。

1 問(wèn)題分析

1.1 研究者方面

1.1.1 目前很多臨床試驗(yàn)使用的知情同意書存在撰寫內(nèi)容不完整、不規(guī)范的情況 一些知情同意書缺少陽(yáng)性藥物、器械的風(fēng)險(xiǎn)信息，發(fā)生與試驗(yàn)相關(guān)的損害時(shí)可獲得的治療或賠償沒(méi)有實(shí)質(zhì)性的內(nèi)容[11]。很多臨床試驗(yàn)機(jī)構(gòu)或者倫理委員會(huì)都向研究者提供知情同意書模板，此類知情同意書一般要素比較齊全，但是不乏有研究者以為模版是萬(wàn)能的，疏于仔細(xì)閱讀，導(dǎo)致張冠李戴。知情同意書的撰寫是知情同意的第一環(huán)，應(yīng)該被重視。

1.1.2 研究者在實(shí)施研究的過(guò)程中告知的信息過(guò)少 多數(shù)研究者認(rèn)為告知的信息越完整受試者的納入越困難，誤認(rèn)為遵循知情同意原則是開展試驗(yàn)的阻礙，為了推進(jìn)臨床試驗(yàn)工作進(jìn)度，主觀上不積極履行充分告知的義務(wù)，例如：未告知受試者可選擇的其他治療方法以及臨床研究與臨床診療的區(qū)別；未告知受試者可能被分配到不同的組別；夸大藥物臨床研究對(duì)受試者的益處，有的研究者只告知受試者可以免費(fèi)檢查免費(fèi)吃藥，并沒(méi)有說(shuō)明是研究性質(zhì)，以為如實(shí)告知受試者，多數(shù)人不能接受，研究將無(wú)法進(jìn)行；告知語(yǔ)言中包含專業(yè)術(shù)語(yǔ)卻未作解釋，不便于受試者理解；未充分告知可能出現(xiàn)的不良反應(yīng)及其處理方式；未告知有關(guān)試驗(yàn)的新進(jìn)展和新發(fā)現(xiàn)，影響受試者作出繼續(xù)參加或退出試驗(yàn)的決策等。

1.1.3 獲取知情同意的過(guò)程也存在諸多問(wèn)題 研究者多以取得受試者的簽字為目的，并沒(méi)有詳細(xì)向受試者解釋知情同意書的內(nèi)容；也沒(méi)有給予受試者充足的時(shí)間考慮和商量；有的甚至沒(méi)有將知情同意書的副本交給受試者；知情同意書簽署不規(guī)范，只簽名不注明日期、不留聯(lián)系電話等。

1.2 受試者方面

對(duì)參加臨床試驗(yàn)沒(méi)有客觀和全面的認(rèn)識(shí)，對(duì)知情同意權(quán)存在理解上的誤區(qū)，造成兩極分化嚴(yán)重。一方面，有的受試者在得知藥物臨床研究相關(guān)信息后，因?yàn)樗幬锆熜Ш桶踩陨形创_定，以為研究者拿自己當(dāng)試驗(yàn)品，生命健康得不到保障，自身疾病也可能因參與臨床研究而錯(cuò)過(guò)最佳的治療機(jī)會(huì)，拒絕簽署知情同意書[12]。另一方面，有的受試者為了得到免費(fèi)檢查/治療/補(bǔ)償?shù)妊矍袄娑つ繀⒓釉囼?yàn)；有的受試者完全信任和依賴研究者，片面地認(rèn)為研究者為其選擇的器械/藥物是最好的，導(dǎo)致知情同意過(guò)程形式化[13]。

1.3 倫理委員會(huì)方面

倫理委員會(huì)在臨床研究過(guò)程中常常處于兩難的境地，不僅肩負(fù)著維護(hù)受試者權(quán)益的重大責(zé)任，而且不能阻礙醫(yī)學(xué)研究的發(fā)展。

倫理委員會(huì)按照審查要點(diǎn)進(jìn)行審查[14-15]，知情同意書審查要點(diǎn)多數(shù)是借鑒國(guó)外的各種指南，但有的條款不切合我國(guó)的實(shí)際情況而難以嚴(yán)格執(zhí)行：①審查要素要求知情同意書說(shuō)明發(fā)生與試驗(yàn)相關(guān)的傷害事件，受試者可獲得的補(bǔ)償和（或）治療，而實(shí)際中知情同意書中往往只籠統(tǒng)地寫了“如發(fā)生與試驗(yàn)相關(guān)的嚴(yán)重不良事件，申辦方將給予相應(yīng)的補(bǔ)償”，到底怎么補(bǔ)償、補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)怎么計(jì)算、補(bǔ)償?shù)某绦蚴窃鯓佣疾磺宄?，使其成為套話。?duì)受試者損害進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償是倫理原則的必然要求，目前我國(guó)這方面的工作存在很大缺口，受試者在臨床試驗(yàn)中受到損害，不知向誰(shuí)追究賠償責(zé)任，受試者賠償權(quán)往往難以落實(shí)到位。②審查要素要求知情同意書說(shuō)明對(duì)受試者參加研究所預(yù)定的、按比例支付的補(bǔ)償，實(shí)際中大部分知情同意書描述為“如果您完成整個(gè)試驗(yàn)，可獲得一定的交通補(bǔ)償”，并沒(méi)有明確寫出補(bǔ)償?shù)木唧w金額，也沒(méi)有按比例支付給受試者，而是受試者做完整個(gè)試驗(yàn)，在最后一次訪視的時(shí)候發(fā)給受試者，此種做法的出發(fā)點(diǎn)是希望受試者完成整個(gè)試驗(yàn)，降低失訪率，但是顯然不符合倫理審查的要求。③是否將補(bǔ)償金額寫進(jìn)知情同意書中存在爭(zhēng)議，大部分研究者認(rèn)為寫進(jìn)去有誘導(dǎo)嫌疑，而很多參加倫理審查工作的委員則認(rèn)為金額應(yīng)該明確，而且應(yīng)該是按比例支付。遇到這種情況的時(shí)候，倫理委員會(huì)無(wú)法嚴(yán)格按照審查要素執(zhí)行，因?yàn)槊宽?xiàng)試驗(yàn)的具體情況不同，新藥臨床試驗(yàn)一般有申辦方給予資金支持，而臨床科研課題級(jí)別不同，課題經(jīng)費(fèi)相差可能很大，很多時(shí)候存在經(jīng)費(fèi)不足的情況。

知情同意過(guò)程是比較難以審查和控制的，比如審查要素包括招募受試者過(guò)程沒(méi)有脅迫和不正當(dāng)?shù)挠绊?、獲得知情同意簽字前，受試者有足夠的時(shí)間和機(jī)會(huì)詢問(wèn)有關(guān)研究的細(xì)節(jié)、受試者提出的所有與試驗(yàn)相關(guān)的問(wèn)題均應(yīng)得到令其滿意的答復(fù)等。在研究實(shí)施之前，倫理委員會(huì)很難預(yù)測(cè)和評(píng)估一項(xiàng)研究能否達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即使在研究過(guò)程中派人進(jìn)行實(shí)地訪查，現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)獲取知情同意的過(guò)程是否符合要求，也是難以實(shí)現(xiàn)的，倫理委員會(huì)沒(méi)有行政執(zhí)行力，且委員均是兼職人員，實(shí)地訪查目前在很多機(jī)構(gòu)沒(méi)有形成常規(guī)訪查制度，這也是一項(xiàng)耗時(shí)耗力且容易導(dǎo)致倫理委員會(huì)與研究者關(guān)系緊張的工作。

1.4 國(guó)家法規(guī)政策方面

2010年7月1日起實(shí)施的《侵權(quán)責(zé)任法》規(guī)定在診療活動(dòng)中侵犯知情同意權(quán)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)承擔(dān)民事責(zé)任，保障了患者的權(quán)益，而《執(zhí)業(yè)醫(yī)師法》《侵權(quán)責(zé)任法》等主要是針對(duì)臨床診療的規(guī)范，少有涉及臨床研究的知情同意問(wèn)題，且其告知對(duì)象不統(tǒng)一。

臨床研究遵循的部門規(guī)章包括國(guó)家食品藥品監(jiān)督管理局頒布的《藥物臨床試驗(yàn)質(zhì)量管理規(guī)范（GCP）》（2003年）、《藥物臨床試驗(yàn)倫理審查工作指導(dǎo)原則》（2010年）、原衛(wèi)生部頒布的《涉及人的生物醫(yī)學(xué)研究倫理審查辦法（試行）》（2007年）、國(guó)家中醫(yī)藥管理局頒布的《中醫(yī)藥臨床研究倫理審查管理規(guī)范》（2010年），這些文件中對(duì)知情同意書和知情同意書的獲取均有要求。GCP中要求研究者或其指定的代表必須向受試者說(shuō)明有關(guān)臨床試驗(yàn)的詳細(xì)情況，經(jīng)充分和詳細(xì)解釋試驗(yàn)的情況后征得受試者的同意并簽字確認(rèn)（對(duì)無(wú)行為能力或者兒童作為受試者，須其法定人簽字同意），同時(shí)執(zhí)行知情同意過(guò)程的研究者也需在知情同意書上簽字，然而告知對(duì)象概念模糊，在實(shí)踐中容易導(dǎo)致界定不清；告知的方式、告知的時(shí)間和地點(diǎn)、告知的環(huán)境等對(duì)于切實(shí)保護(hù)受試者的知情權(quán)和隱私權(quán)也很重要，各項(xiàng)法規(guī)文件都缺乏告知方式的具體規(guī)定；受試者、研究者、申辦者、醫(yī)療機(jī)構(gòu)之間的責(zé)任劃分尚不明確和詳盡；對(duì)于一些特殊情況還缺乏相關(guān)解決的措施，比如當(dāng)發(fā)生受試者人身?yè)p害事實(shí)而研究各方均無(wú)過(guò)錯(cuò)時(shí)，如何界定責(zé)任[16]。

2 建議與對(duì)策

2.1 研究者方面

①研究者應(yīng)從思想上重視研究工作中的倫理問(wèn)題，切實(shí)承擔(dān)起研究者的職責(zé)，嚴(yán)格按照方案和倫理學(xué)要求開展研究；②開展研究前，申辦者和主要研究者應(yīng)就研究實(shí)施中可能遇到的問(wèn)題和需要注意的事項(xiàng)對(duì)研究者進(jìn)行系統(tǒng)全面的培訓(xùn)。

在一些條件具備的大型研究型醫(yī)院中，可以配備專門研究人員從事臨床研究工作，或者為研究者配備研究助手，這些人員應(yīng)掌握臨床研究方法、倫理學(xué)等方面的知識(shí)，熟悉國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)，并嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，這是因?yàn)槲覈?guó)的臨床研究基本都是臨床一線醫(yī)生擔(dān)任研究者，本身醫(yī)療工作繁忙，醫(yī)生精力有限。醫(yī)生和專業(yè)研究人員相互配合的團(tuán)隊(duì)將更有利。

2.2 受試者方面

有待整體受試者群體素質(zhì)的提升，研究機(jī)構(gòu)和研究人員可以對(duì)受試者及潛在受試者進(jìn)行培訓(xùn)和交流，提升受試者參與研究的意識(shí)，使受試者對(duì)臨床研究有一個(gè)科學(xué)和客觀的認(rèn)識(shí)，既不武斷地抵制也不盲從地參加臨床研究；受試者可以向倫理委員會(huì)查閱以往資料和數(shù)據(jù)；受試者也應(yīng)向研究者和倫理委員會(huì)反饋相關(guān)的情況。

2.3倫理委員會(huì)方面

倫理委員會(huì)在臨床研究過(guò)程中需肩負(fù)著維護(hù)受試者權(quán)益的重大責(zé)任，同時(shí)應(yīng)采取一些相關(guān)措施促進(jìn)醫(yī)學(xué)研究的發(fā)展，因此提高倫理審查質(zhì)量尤其重要，倫理委員會(huì)委員應(yīng)該具備臨床研究倫理相關(guān)的知識(shí)，并不斷接受新的培訓(xùn)，對(duì)研究者和受試者各方情況需有所了解，同時(shí)對(duì)知情同意進(jìn)行實(shí)質(zhì)審查而不是形式審查；倫理委員會(huì)也應(yīng)在研究過(guò)程中對(duì)研究者和受試者進(jìn)行跟蹤和調(diào)查，總結(jié)分析，并信息化和數(shù)字化處理研究過(guò)程中的倫理問(wèn)題[17]。

2.4 國(guó)家政策法規(guī)層面

不少國(guó)家已經(jīng)頒布了專門的法律規(guī)范研究行為，法國(guó)頒布了《生命倫理法》，美國(guó)《聯(lián)邦法典》也有關(guān)于受試者保護(hù)方面的法律[18]。我們應(yīng)在學(xué)習(xí)和借鑒國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將臨床研究知情同意上升到法律層面，制定切實(shí)可行的法律，對(duì)于違反規(guī)定的情形制定明確的責(zé)任主體和處罰措施，必然能顯著提高貫徹和落實(shí)的依從性；明確損害歸責(zé)問(wèn)題，建立政府強(qiáng)制補(bǔ)償機(jī)制和自愿補(bǔ)償機(jī)制[19]；還應(yīng)制定統(tǒng)一的知情告知信息要素標(biāo)準(zhǔn)，這是整體提高知情同意書撰寫質(zhì)量的有效途徑，避免各單位采用自己的模板，出現(xiàn)良莠不齊的情況。

3 小結(jié)

本文從研究者、受試者、倫理委員會(huì)和國(guó)家法規(guī)政策4個(gè)方面來(lái)分析臨床研究知情同意存在的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)對(duì)策。在各方都存在不足的情況，就需要各方同步改進(jìn)。臨床研究各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)人員應(yīng)相互理解相互配合，共同努力。研究者撰寫知情同意書時(shí)必須包含先行法規(guī)文件中知情同意的全部要素，既要全面又要具體明確，不能含糊其辭，獲取知情同意的過(guò)程應(yīng)規(guī)范；受試者需與研究者密切配合，并及時(shí)向研究者和倫理委員會(huì)等機(jī)構(gòu)反映情況；國(guó)家亟需制定適應(yīng)中國(guó)的法律和制度。

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篇6

[摘要]隨著21世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化，需要再探討審計(jì)體系。探討審計(jì)體系在于審計(jì)要素及其相互關(guān)系。全面探討審計(jì)工作體系、審計(jì)科學(xué)體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)教育體系和審計(jì)方法體系。

一、審計(jì)環(huán)境變化需要再探討審計(jì)體系

我國(guó)審計(jì)界對(duì)審計(jì)體系的研究已取得諸多成果，這些成果在《審計(jì)體系研究》一書中得到了充分體現(xiàn)。隨著新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化，需要對(duì)審計(jì)體系進(jìn)行再探討。新世紀(jì)是知識(shí)的世紀(jì)。新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境的變化對(duì)審計(jì)提出的新要求是：（1）國(guó)際化，審計(jì)的理論、方法、實(shí)務(wù)和規(guī)范要與審計(jì)國(guó)際通行規(guī)則相協(xié)調(diào)。適應(yīng)中國(guó)加入WTO和經(jīng)濟(jì)全球化，審計(jì)要走向國(guó)際化；同時(shí)，要正確協(xié)調(diào)審計(jì)國(guó)際化與審計(jì)中國(guó)特色之間的關(guān)系。（2）系統(tǒng)化，從審計(jì)系統(tǒng)的整體出發(fā)，正確處理系統(tǒng)內(nèi)各子系統(tǒng)的相互關(guān)系。并發(fā)揮其各方面的職能，協(xié)調(diào)系統(tǒng)與外部的關(guān)系，正確處理各方面的利益。（3）信息化，廣泛和充分信息技術(shù)，開發(fā)審計(jì)信息資源，建立審計(jì)信息系統(tǒng)，利用信息促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。（4）規(guī)范化，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員為完成審計(jì)任務(wù)而采用具有標(biāo)準(zhǔn)性、統(tǒng)一性和一致性要求的手段、措施和途徑。建立以法規(guī)為主體的審計(jì)規(guī)范體系，依法治理審計(jì)工作。（5）知識(shí)化，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員對(duì)審計(jì)工作實(shí)施知識(shí)管理。以人為本重視知識(shí)的創(chuàng)新和知識(shí)的生產(chǎn)，運(yùn)用集體的智慧和每個(gè)人知識(shí)的作用，提高創(chuàng)新能力，提高管理水平，進(jìn)行化管理。本文將從新世紀(jì)審計(jì)環(huán)境變化對(duì)審計(jì)提出的新要求出發(fā)探討審計(jì)體系。

審計(jì)體系是指由若干審計(jì)要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。確定審計(jì)要素一般采用對(duì)審計(jì)總體進(jìn)行分類的方法。對(duì)審計(jì)所劃分的類別即審計(jì)的要素。審計(jì)是一個(gè)體系，同時(shí)也就是一個(gè)系統(tǒng)即審計(jì)系統(tǒng)。審計(jì)體系與審計(jì)系統(tǒng)是對(duì)同一事物從兩個(gè)不同的方面提出的認(rèn)識(shí)，當(dāng)提到審計(jì)體系時(shí)，是從構(gòu)成出發(fā)，強(qiáng)調(diào)它這個(gè)有機(jī)整體是由若干要素組成的；當(dāng)提到審計(jì)系統(tǒng)時(shí)，是從整體出發(fā)，強(qiáng)調(diào)它是由若干要素相互聯(lián)系、相互制約而形成的有機(jī)整體。

一定條件下形成的審計(jì)體系，具有以下基本特征：整體性；目標(biāo)性；穩(wěn)定性；有序性；層次性；靜態(tài)性；動(dòng)態(tài)性；封閉性；開放性等。

審計(jì)體系是人們對(duì)客觀審計(jì)領(lǐng)域的全面認(rèn)識(shí)?？陀^的審計(jì)是一個(gè)整體，需要對(duì)它進(jìn)行分解，從不同方面去剖析，從不同方面去研究，形成多視角的審計(jì)體系，以便全面揭示其內(nèi)在的性。從審計(jì)總體觀察，審計(jì)體系不是僅有一個(gè)體系，而是有多視角的多種審計(jì)體系。

審計(jì)界關(guān)于有哪些多視角的審計(jì)體系認(rèn)識(shí)不完全一致。如在《中國(guó)審計(jì)體系研究》一書中提出：“審計(jì)體系是指屬于審計(jì)范疇的有關(guān)事物及其本質(zhì)、規(guī)律所共同組成的一個(gè)（有機(jī)體）整體。具體講，本書所要探討的審計(jì)體系主要包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)規(guī)范體系和審計(jì)方法體系的有機(jī)結(jié)合體?！保?）《審計(jì)辭?！诽岢鰧徲?jì)體系包括審計(jì)理論體系、審計(jì)組織體系和審計(jì)方法體系（2）。筆者認(rèn)為，審計(jì)總體按其性質(zhì)劃分體系，可分為審計(jì)工作體系、審計(jì)科學(xué)體系、審計(jì)組織體系、審計(jì)教育體系和審計(jì)方法體系。這里的審計(jì)總體是最大的審計(jì)領(lǐng)域，它的范圍包括審計(jì)的方方面面，既包括各行各業(yè)的審計(jì)工作，又包括各個(gè)方面的審計(jì)科學(xué)研究工作和各類各層次的審計(jì)教育工作。現(xiàn)分述如下。

二、審計(jì)工作體系

審計(jì)工作是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為實(shí)現(xiàn)審計(jì)任務(wù)，依法行使審計(jì)職權(quán)，履行審計(jì)職責(zé)所進(jìn)行的各項(xiàng)審計(jì)行為。審計(jì)工作體系是指由若干要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)工作按不同標(biāo)志劃分要素而形成不同的體系。

審計(jì)工作體系按審計(jì)工作任務(wù)不同，可分為審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系和審計(jì)管理工作體系。

（一）審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系是指由若干審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作要素有不同的劃分，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的構(gòu)成要素有所不同。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)主體的性質(zhì)劃分，是由國(guó)家審計(jì)、審計(jì)（注冊(cè)師審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按審計(jì)的內(nèi)容劃分，是由財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)（包括稅務(wù)審計(jì)）、管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系按被審計(jì)單位的性質(zhì)劃分，是由政府審計(jì)和審計(jì)等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。此外，審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系的要素還有：按執(zhí)行審計(jì)機(jī)構(gòu)可將審計(jì)劃分為外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)；按被審計(jì)資料涉及的范圍可將審計(jì)劃分為全部審計(jì)和局部審計(jì)；按被審計(jì)項(xiàng)目涉及的范圍可將審計(jì)劃分為綜合審計(jì)和專題審計(jì)；按被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間可將審計(jì)劃分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)；按被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告期可將審計(jì)劃分為期中審計(jì)和期末審計(jì)；按審計(jì)是否在規(guī)定的時(shí)間進(jìn)行可將審計(jì)劃分為定期審計(jì)和不定期審計(jì)；按審計(jì)是否為初次實(shí)施可將審計(jì)劃分為初次審計(jì)、繼續(xù)審計(jì)和后續(xù)審計(jì)；按執(zhí)行審計(jì)的地點(diǎn)可將審計(jì)分為就地審計(jì)和報(bào)送審計(jì)；按是否事先通知被審計(jì)單位可將審計(jì)分為預(yù)告審計(jì)和突擊審計(jì)；按審計(jì)的組織方式可將審計(jì)劃分為授權(quán)審計(jì)、委托審計(jì)和聯(lián)合審計(jì)；按審計(jì)的法律義務(wù)可將審計(jì)劃分為法定審計(jì)和自愿審計(jì)等。在審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中，各種構(gòu)成要素可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的體系。如審計(jì)業(yè)務(wù)工作體系中的國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）和內(nèi)部審計(jì)等構(gòu)成要素，可以相應(yīng)地建立國(guó)家審計(jì)體系、社會(huì)審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）體系和內(nèi)部審計(jì)體系等。

（二）審計(jì)管理工作體系是指由于若干審計(jì)管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。為了加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的組織、計(jì)劃、指導(dǎo)和監(jiān)督，完成審計(jì)工作的任務(wù)，建立正常的審計(jì)工作秩序，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，需要建立一套管理工作制度，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)工作的管理。它包括計(jì)劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理制度。因而，審計(jì)管理工作體系是由計(jì)劃管理、質(zhì)量管理、信息管理、檔案管理、科研管理、培訓(xùn)管理和人事管理等管理工作要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。在審計(jì)管理工作體系中，為完善各種管理工作，還可以相應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的管理工作體系，如審計(jì)計(jì)劃工作體系、審計(jì)質(zhì)量考核指標(biāo)體系和審計(jì)檔案管理體系等。

三、審計(jì)科學(xué)體系

審計(jì)科學(xué)體系是指由若干體現(xiàn)審計(jì)科學(xué)的要素相互聯(lián)系而形成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)科學(xué)是研究審計(jì)工作規(guī)律和審計(jì)歷史發(fā)展規(guī)律的知識(shí)體系。審計(jì)科學(xué)按其內(nèi)容的表現(xiàn)形式，分為審計(jì)理論體系和審計(jì)學(xué)科體系。

（一）審計(jì)理論體系是由各種理論要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)理論體系包括哪些理論構(gòu)成部分，理論界尚沒(méi)有一致的認(rèn)識(shí)。R.K.莫茨、H.A.夏拉夫在所著《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》中，提出審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，由一個(gè)核心五個(gè)層次構(gòu)成，一個(gè)核心是以數(shù)學(xué)、邏輯學(xué)、形而上學(xué)為核心，五個(gè)層次是基本、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念體系、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)實(shí)務(wù)等。尚德爾教授在《審計(jì)理論》中，提出審計(jì)“理論結(jié)構(gòu)以審計(jì)假設(shè)為核心，由審計(jì)目的、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)判斷、審計(jì)要素四個(gè)基本要素所構(gòu)成?！薄睹筛珩R利審計(jì)學(xué)》提出審計(jì)理論基本框架以審計(jì)目標(biāo)為核心，以審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念和審計(jì)技術(shù)為主要內(nèi)容。加拿大審計(jì)學(xué)家安德森提出，審計(jì)理論結(jié)構(gòu)應(yīng)由一系列的審計(jì)概念及其相互關(guān)系所構(gòu)成。在以上各種觀點(diǎn)中可以看出，“基本哲學(xué)”是審計(jì)的理論基礎(chǔ)：“審計(jì)概念”或“審計(jì)概念體系”在理論要素中不能同其他審計(jì)理論并列為單獨(dú)的理論要素，因?yàn)槠渌碚撘匾彩菍徲?jì)概念：“審計(jì)要素”在審計(jì)學(xué)中一般所指的內(nèi)容，已表現(xiàn)為相關(guān)的理論要素，且各種理論都是審計(jì)理論體系中的要素；因而，“基本哲學(xué)”、“審計(jì)概念”和“審計(jì)要素”等不是審計(jì)理論體系中的理論要素。

審計(jì)理論是審計(jì)實(shí)踐（審計(jì)工作）的全面、系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)理論體系（審計(jì)理論結(jié)構(gòu)）的理論要素應(yīng)能全面、系統(tǒng)、綜合地反映審計(jì)實(shí)踐（審計(jì)工作）。因此，以上觀點(diǎn)，審計(jì)理論體系的理論要素可以包括：（1）審計(jì)基礎(chǔ)理論：審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍、審計(jì)目標(biāo)（審計(jì)目的）、審計(jì)性質(zhì)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)職能、審計(jì)地位、審計(jì)作用、審計(jì)分類（審計(jì)種類）（2）審計(jì)行為理論：審計(jì)程序、審計(jì)決策、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方法、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)判斷、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)審計(jì)、管理審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、機(jī)審計(jì)、審計(jì)、資本驗(yàn)證；（3）審計(jì)體制理論：審計(jì)環(huán)境、審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員、國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)（審計(jì)依據(jù)）、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)原則、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)法規(guī)、審計(jì)職業(yè)道德、審計(jì)管理等。

審計(jì)理論體系研究的起點(diǎn)是審計(jì)理論中的一個(gè)重要課題。確定審計(jì)理論體系的起點(diǎn)應(yīng)考慮以下因素：（1）能與其他科學(xué)相區(qū)別，有區(qū)別才有審計(jì)理論的發(fā)展；（2）審計(jì)理論形成的基礎(chǔ)，審計(jì)理論是對(duì)審計(jì)實(shí)踐的系統(tǒng)、綜合的理性認(rèn)識(shí)，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉；（3）認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；（4）外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，審計(jì)環(huán)境通過(guò)聯(lián)結(jié)點(diǎn)與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。按照這些要求，筆者認(rèn)為，審計(jì)對(duì)象應(yīng)是審計(jì)理論體系或?qū)徲?jì)理論結(jié)構(gòu)的起點(diǎn)理論。因?yàn)椋海?）審計(jì)對(duì)象是學(xué)科的區(qū)別點(diǎn)，以審計(jì)對(duì)象為審計(jì)理論體系的起點(diǎn)理論，才能與其他科學(xué)相區(qū)別。（2）審計(jì)對(duì)象是形成審計(jì)理論的基礎(chǔ)，審計(jì)對(duì)象的實(shí)際內(nèi)容是審計(jì)實(shí)踐，審計(jì)實(shí)踐是審計(jì)理論的源泉，在審計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上形成和發(fā)展各種審計(jì)理論要素，如審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)假設(shè)是與審計(jì)對(duì)象相聯(lián)系而發(fā)展的；（3）審計(jì)對(duì)象是認(rèn)識(shí)的出發(fā)點(diǎn)，審計(jì)對(duì)象的內(nèi)容是具體的現(xiàn)實(shí)情況，從實(shí)際出發(fā)是認(rèn)識(shí)審計(jì)和發(fā)展審計(jì)理論的出發(fā)點(diǎn)；（4）審計(jì)對(duì)象是與外部審計(jì)環(huán)境同內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，外部審計(jì)環(huán)境通過(guò)審計(jì)對(duì)象與內(nèi)部審計(jì)條件相聯(lián)系而發(fā)生作用。

（二）審計(jì)學(xué)科體系是由各種學(xué)科要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)學(xué)是一門獨(dú)立的學(xué)科，它包括哪些分支學(xué)科，有其發(fā)展和認(rèn)識(shí)的過(guò)程。在20世紀(jì)90年代初以前，一般認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系，包括審計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)、財(cái)政審計(jì)學(xué)（政府審計(jì)學(xué)）、審計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、農(nóng)業(yè)審計(jì)學(xué)、基本建設(shè)審計(jì)學(xué)、商業(yè)審計(jì)學(xué)、糧食審計(jì)學(xué)、物資審計(jì)學(xué)、外貿(mào)審計(jì)學(xué)、審計(jì)案例學(xué)、計(jì)算機(jī)審計(jì)學(xué)和審計(jì)史學(xué)等。會(huì)計(jì)改革對(duì)審計(jì)學(xué)的建設(shè)產(chǎn)生直接的，如財(cái)政部于1993年7月1日實(shí)施的基本行業(yè)會(huì)計(jì)制度，2001年開始實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》都對(duì)審計(jì)學(xué)科建設(shè)產(chǎn)生了影響。

考慮審計(jì)環(huán)境的變化，筆者認(rèn)為審計(jì)學(xué)科體系可以包括以下基本學(xué)科：審計(jì)學(xué)原理、政府審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)審計(jì)學(xué)、管理審計(jì)學(xué)、效益審計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)學(xué)、機(jī)審計(jì)學(xué)、內(nèi)部審計(jì)學(xué)、國(guó)際審計(jì)學(xué)、比較審計(jì)學(xué)、環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、審計(jì)技術(shù)學(xué)、審計(jì)和審計(jì)史學(xué)等。應(yīng)該指出，審計(jì)學(xué)科體系所包括的基本學(xué)科，與學(xué)校的審計(jì)課程體系是相近的，但不是相同的；不能把審計(jì)學(xué)科體系等同為審計(jì)課程體系，審計(jì)學(xué)科體系應(yīng)包括全部審計(jì)學(xué)科（審計(jì)分支學(xué)科），除審計(jì)基本學(xué)科之外，還包括其他分支學(xué)科如環(huán)境審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和審計(jì)哲學(xué)等，而審計(jì)課程體系只設(shè)置審計(jì)學(xué)科體系中的基本學(xué)科。

四、審計(jì)組織體系

審計(jì)組織體系是指由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。顯然，這里的審計(jì)組織是指廣義審計(jì)組織體制。審計(jì)體制是指審計(jì)機(jī)構(gòu)及其權(quán)限、關(guān)系的形式、制度和體系。審計(jì)組織體系按不同的標(biāo)志可以劃分不同的構(gòu)成要素，由這些不同的要素構(gòu)成不同的體系。

（一）審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計(jì)體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)形成審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。

審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即一般所稱的狹義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織（審計(jì)機(jī)構(gòu)）體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。也就是說(shuō)，審計(jì)機(jī)構(gòu)（審計(jì)組織）包括國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織。根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)組織體系、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。

審計(jì)人員體系是指由各種審計(jì)人員相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。各類、各層次的審計(jì)人員是做好審計(jì)工作的關(guān)鍵。

審計(jì)規(guī)范體系是指由各種審計(jì)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個(gè)有機(jī)整體。審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國(guó)際審計(jì)規(guī)范、審計(jì)規(guī)范、主要發(fā)達(dá)國(guó)家審計(jì)規(guī)范和其他主要國(guó)家審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范實(shí)施范圍劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)規(guī)范、社會(huì)審計(jì)規(guī)范和內(nèi)部審計(jì)規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。中國(guó)審計(jì)規(guī)范體系按規(guī)范的性質(zhì)劃分要素，是由審計(jì)規(guī)范、事業(yè)單位審計(jì)制度和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)法律規(guī)范體系按法律規(guī)范內(nèi)容的性質(zhì)劃分要素，是由國(guó)家憲法、審計(jì)法律、審計(jì)行政法規(guī)、審計(jì)地方性法規(guī)、自治條例、單行條例和審計(jì)規(guī)章等要素構(gòu)成的有機(jī)整體。在審計(jì)法規(guī)體系中還包括其他法律法規(guī)中有關(guān)審計(jì)的法規(guī)。在審計(jì)實(shí)際工作中，還有審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系，它是由各種執(zhí)業(yè)規(guī)范相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)執(zhí)業(yè)規(guī)范體系主要由四部分構(gòu)成：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則（獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告、執(zhí)業(yè)規(guī)范指南）、注冊(cè)審計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則、注冊(cè)審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及注冊(cè)審計(jì)師后續(xù)準(zhǔn)則。

（二）審計(jì)組織體系按審計(jì)組織性質(zhì)劃分要素，是由國(guó)家審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)組織和社會(huì)審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；根據(jù)審計(jì)體系具有層次性的要求，相應(yīng)形成國(guó)家審計(jì)組織體系、內(nèi)部審計(jì)組織體系和社會(huì)審計(jì)組織體系。國(guó)家審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)（最高審計(jì)機(jī)關(guān)、地方審計(jì)機(jī)關(guān)、派出機(jī)關(guān)）、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。內(nèi)部審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由內(nèi)部審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。社會(huì)審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)（師事務(wù)所）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)規(guī)范等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。

對(duì)審計(jì)組織體系的，有利于探討國(guó)際大環(huán)境和中國(guó)實(shí)際，建立中國(guó)的審計(jì)體制，特別是建立一套與國(guó)際協(xié)調(diào)的審計(jì)規(guī)范體系。

五、審計(jì)教育體系

審計(jì)教育體系是各種審計(jì)教育相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系密切相關(guān)。有的學(xué)校專設(shè)審計(jì)系和審計(jì)專業(yè)，有的學(xué)校不專設(shè)審計(jì)系或?qū)徲?jì)專業(yè)而將培養(yǎng)審計(jì)人才的要求溶于培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才要求之中，因此，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人才就是在培養(yǎng)審計(jì)人才。在這種情況下，審計(jì)教育體系與會(huì)計(jì)教育體系是一致的。

審計(jì)教育體系的構(gòu)成，包括中等審計(jì)教育、高等審計(jì)教育和其他審計(jì)教育。審計(jì)教育的重點(diǎn)是高等審計(jì)教育。高等審計(jì)教育是以審計(jì)本科為基點(diǎn)，建立審計(jì)?？?、本科、研究生（碩士生、博士生）培養(yǎng)目標(biāo)明確、相互銜接的審計(jì)教育體系。高等審計(jì)教育包括普通高等審計(jì)教育和成人高等審計(jì)教育。普通高等審計(jì)教育，是以未就業(yè)的學(xué)齡階段的青年為主要教育對(duì)象，在一般大學(xué)和學(xué)院設(shè)有本科和?？茖徲?jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)專業(yè)）、碩士和博士研究生審計(jì)專業(yè)（會(huì)計(jì)專業(yè)）；成人高等審計(jì)教育是以已經(jīng)就業(yè)的勞動(dòng)者為教育對(duì)象，在廣播電視大學(xué)、函授大學(xué)、業(yè)余大學(xué)、職工大學(xué)、管理干部學(xué)院、成人教育學(xué)院（或培訓(xùn)中心）等院校設(shè)有審計(jì)專業(yè)（或會(huì)計(jì)專業(yè)）。

對(duì)審計(jì)教育體系的研究，需要探討如何培養(yǎng)適應(yīng)審計(jì)國(guó)際化要求的人才；同時(shí)，要研究在一定范圍內(nèi)需要建立相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)教育體系，并在會(huì)計(jì)教育體系中重視培養(yǎng)審計(jì)人才的要求。

六、審計(jì)體系

審計(jì)方法體系是各種審計(jì)方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)方法體系包括哪些審計(jì)方法，在認(rèn)識(shí)上還不一致。一般講審計(jì)方法是指審計(jì)工作方法。從審計(jì)的全部?jī)?nèi)容來(lái)說(shuō)，審計(jì)方法不僅指審計(jì)工作方法，還應(yīng)包括其他審計(jì)方法。審計(jì)方法按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法、審計(jì)研究方法、審計(jì)組織方法和審計(jì)教育方法，相應(yīng)地，審計(jì)方法體系按其內(nèi)容和性質(zhì)，分為審計(jì)工作方法體系、審計(jì)研究方法體系、審計(jì)組織方法體系和審計(jì)教育方法體系。本文主要探討審計(jì)工作方法體系和審計(jì)研究方法體系。

（一）審計(jì)工作方法體系一般稱審計(jì)方法體系。審計(jì)工作方法體系是各種審計(jì)工作方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。方法體系包括哪些方法有各種認(rèn)識(shí)。一般認(rèn)為審計(jì)方法分為兩類，審計(jì)一般方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)基本方法和審計(jì)技術(shù)方法，或?qū)徲?jì)思想方法和審計(jì)技術(shù)方法。審計(jì)一般方法，是在審計(jì)工作中運(yùn)用唯物辯證法，進(jìn)行、調(diào)查、判斷和評(píng)價(jià)的方法；審計(jì)技術(shù)方法，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，所采取的技術(shù)性措施和手段。至于審計(jì)技術(shù)方法包括哪些內(nèi)容，有各種見(jiàn)解，但從審計(jì)工作的全面性來(lái)分析，按審計(jì)工作的內(nèi)容劃分，一般包括審計(jì)計(jì)劃方法、審計(jì)證據(jù)方法、審計(jì)報(bào)告方法、資本驗(yàn)證方法、咨詢服務(wù)方法、審計(jì)文件處理方法和審計(jì)管理方法等；其具體方法，有計(jì)劃法、檢查法、盤點(diǎn)法、觀察法、查詢法、審閱法、核對(duì)法、調(diào)節(jié)法、計(jì)算法、分析法、驗(yàn)資法、報(bào)告法和管理法等。

（二）審計(jì)研究方法體系是各種審計(jì)研究方法相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體。審計(jì)研究方法有各種分類：（1）審計(jì)研究方法按認(rèn)識(shí)過(guò)程，分為經(jīng)驗(yàn)知識(shí)方法、知識(shí)方法、理論方法和理論驗(yàn)證方法；或分為感性認(rèn)識(shí)方法、理性認(rèn)識(shí)方法和綜合方法；或分為選題方法、搜集資料方法、資料加工整理方法和成果表達(dá)方法。（2）審計(jì)研究方法按研究目的，分為實(shí)證方法和規(guī)范方法；或分為描述性方法、規(guī)范性方法和社會(huì)經(jīng)濟(jì)方法；或分為經(jīng)驗(yàn)方法、理論方法、思維方法、數(shù)學(xué)方法和屬性方法；或分為實(shí)證方法、實(shí)驗(yàn)方法、分析方法、表述方法和方法。（3）審計(jì)研究方法按歷史發(fā)展，分為傳統(tǒng)審計(jì)研究方法和審計(jì)研究方法。（4）審計(jì)研究方法按研究的范圍，分為一般研究方法和專門研究方法。（5）審計(jì)研究方法按研究的性質(zhì)，分為定性方法和定量方法。（6）審計(jì)研究方法按研究的時(shí)間關(guān)系，分為靜態(tài)方法和動(dòng)態(tài)方法等。在實(shí)際審計(jì)研究工作中，根據(jù)審計(jì)研究項(xiàng)目的內(nèi)容、性質(zhì)和要求，需要綜合運(yùn)用各種研究方法。

[]

[1]康鐘琦?，F(xiàn)代審計(jì)學(xué)原理（第二版）[M].上海：立信審計(jì)出版社，1999.

[2]李若山，劉大賢。審計(jì)學(xué)—案例與教學(xué)[M].北京：經(jīng)濟(jì)出版社，2001.

Second Research on the Auditing System

篇7

關(guān)鍵詞：社會(huì)責(zé)任審計(jì)；社會(huì)責(zé)任審計(jì)要素；理論結(jié)構(gòu)框架

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2010）32－0146－02

一、社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的構(gòu)建原則及要素分析

（一）構(gòu)建原則

1.完整性。完整性原則，一方面包括理論結(jié)構(gòu)的完整性，即在這個(gè)框架中不僅包括作為審計(jì)理論體系基礎(chǔ)的審計(jì)基礎(chǔ)理論，還包括與審計(jì)實(shí)踐密切相關(guān)的審計(jì)應(yīng)用理論；另一方面，指的是構(gòu)成要素的完整性，即在這個(gè)框架中應(yīng)該包括審計(jì)理論體系中的所有相關(guān)的要素[1]。

2.理論與實(shí)踐相結(jié)合。社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論來(lái)源于實(shí)踐，反過(guò)來(lái)又指導(dǎo)實(shí)踐，它們是相互作用的關(guān)系。雖然我國(guó)社會(huì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)踐落后于理論的發(fā)展，但是不能把二者分離開來(lái)，否則就是空洞的、不科學(xué)的。

3.易操作性。社會(huì)責(zé)任審計(jì)與其他審計(jì)最大的不同就在于其審計(jì)對(duì)象――企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況――的特殊性，即使是經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不一定能圓滿完成任務(wù)。因?yàn)樵谶@種審計(jì)過(guò)程中，僅僅掌握一般的審計(jì)知識(shí)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員應(yīng)該是真正意義上的綜合型人才，所以他們才能應(yīng)付內(nèi)涵豐富的企業(yè)社會(huì)責(zé)任。因此，有一個(gè)易于理解的社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐，使得社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐易于操作、順利推廣，是至關(guān)重要的。

（二）要素分析

1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)。指的是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)授權(quán)人或委托人的要求，審查和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象所期望達(dá)到的理想境地和最終結(jié)果。社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)包括短期目標(biāo)和長(zhǎng)期目標(biāo)[2]。

2.社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境。指的是一定時(shí)空狀況下，審計(jì)主體對(duì)審計(jì)客體實(shí)施審計(jì)時(shí)所面臨的各種宏觀和微觀因素之和。宏觀因素包括包括政治、法律、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)、教育、文化、等方面。而微觀因素則是一個(gè)企業(yè)自身所面臨的關(guān)于社會(huì)責(zé)任的各個(gè)方面。

3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)。它是在社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐基礎(chǔ)上歸納總結(jié)出來(lái)的，但是又不是社會(huì)責(zé)任審計(jì)實(shí)務(wù)的一般歸納和描述，而是由概念、判斷和推理構(gòu)成的邏輯關(guān)系以及這些邏輯關(guān)系的高度抽象。社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)是建立社會(huì)責(zé)任審計(jì)科學(xué)的先決條件[3]。

4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則，是社會(huì)責(zé)任審計(jì)人員在開展社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)必須恪守的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，也是社會(huì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量的權(quán)威性判斷依據(jù)。社會(huì)責(zé)任審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)具體包括兩個(gè)方面：一是企業(yè)應(yīng)履行社會(huì)責(zé)任的法律規(guī)范，二是法律條文沒(méi)有明確規(guī)范的但社會(huì)一般公認(rèn)的規(guī)則。社會(huì)責(zé)任審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要應(yīng)由污染控制標(biāo)準(zhǔn)、噪音控制標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、就業(yè)水平標(biāo)準(zhǔn)，職工教育和培訓(xùn)投資標(biāo)準(zhǔn)、生產(chǎn)安全保障標(biāo)準(zhǔn)、社會(huì)保障標(biāo)準(zhǔn)等組成，作為審計(jì)判斷的依據(jù)。

5.社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指的是審計(jì)人員對(duì)重大錯(cuò)誤的被審計(jì)的社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而遭受損失或不利的可能性。主要包括兩個(gè)方面：一是一般意義上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即對(duì)存在重大錯(cuò)誤的被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；二是因法律訴訟遭受損失的可能性，即因前一種可能性的發(fā)生而使審計(jì)師面臨訴訟并遭受損失的風(fēng)險(xiǎn)。

6.社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序，是審計(jì)人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中所采取的行動(dòng)和步驟。社會(huì)責(zé)任審計(jì)程序應(yīng)該分為：社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)備階段以及實(shí)施階段。其中，準(zhǔn)備階段包括：熟悉審計(jì)環(huán)境，編制審計(jì)計(jì)劃方案及預(yù)算等。實(shí)施階段則包括：根據(jù)初始評(píng)審的結(jié)果以及收集的第一手資料，進(jìn)行全面整理；對(duì)信息資料和相關(guān)系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)和鑒定等[4]。

7.社會(huì)責(zé)任審計(jì)方法，指的是審計(jì)人員在利用相關(guān)審計(jì)資料以得出審計(jì)結(jié)論的過(guò)程中所采用的技術(shù)和手段。在不同的審計(jì)程序中應(yīng)使用不同的審計(jì)方法。在審計(jì)準(zhǔn)備階段一般使用的審計(jì)方法是直接觀察法、查詢法、調(diào)查法（面談或問(wèn)卷調(diào)查）；而在審計(jì)實(shí)施階段可以采用的方法主要有詢問(wèn)法、內(nèi)控制度調(diào)查表法等。

8.社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，是指審計(jì)人員正確運(yùn)用自己的專業(yè)判斷，綜合所收集到的各種證據(jù)，根據(jù)所選定的審計(jì)依據(jù)形成正確的審計(jì)意見(jiàn)、出具審計(jì)報(bào)告的過(guò)程。報(bào)告階段是前面工作的總結(jié)，審計(jì)報(bào)告的優(yōu)劣關(guān)系到審計(jì)成果。

二、社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的具體構(gòu)建

（一）邏輯起點(diǎn)的選擇――社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)

所謂邏輯起點(diǎn)，是指開展某種邏輯體系的渠道和途徑，是構(gòu)成社會(huì)責(zé)任審計(jì)體系的出發(fā)點(diǎn)。筆者認(rèn)為，以社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn)是比較合適的。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，它具有包容性和穩(wěn)定性等特征。

（二）具體構(gòu)建

根據(jù)以上分析，試擬出社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的基本框架，如下圖所示。

（三）構(gòu)建分析

1.社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境受制于審計(jì)目標(biāo)，不能超越審計(jì)目標(biāo)隨意構(gòu)建。審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行通過(guò)目標(biāo)來(lái)適應(yīng)環(huán)境，目標(biāo)表明了為什么要設(shè)計(jì)這一系統(tǒng)，是決定審計(jì)環(huán)境這一要素的基礎(chǔ)。審計(jì)目標(biāo)直接反映著審計(jì)環(huán)境的變化，而審計(jì)環(huán)境不是最抽象的因素，經(jīng)常變動(dòng)缺少穩(wěn)定性，不適合作為邏輯起點(diǎn)。所以說(shuō)社會(huì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)決定社會(huì)責(zé)任審計(jì)環(huán)境，審計(jì)環(huán)境應(yīng)列為第二層次[5]。

2.社會(huì)責(zé)任審計(jì)假設(shè)是在實(shí)踐工作中總結(jié)歸納出來(lái)的，目前還無(wú)法對(duì)其本身從邏輯上加以證明。雖然它是社會(huì)責(zé)任審計(jì)理論體系的一個(gè)重要組成部分，也是社會(huì)責(zé)任審計(jì)結(jié)構(gòu)賴以建立的基礎(chǔ)，更是開展審計(jì)工作所必須具備的前提條件，但是應(yīng)該列于后一個(gè)層次，因?yàn)椴豢赡芤罁?jù)審計(jì)假設(shè)來(lái)推導(dǎo)出審計(jì)目標(biāo)和環(huán)境。

3.社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則在理論結(jié)構(gòu)中起著承上啟下的作用。審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生，是對(duì)實(shí)踐的提煉和總結(jié)，是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)的成文性具體指導(dǎo)規(guī)范[6]。

4.社會(huì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是連接審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的橋梁，是審計(jì)應(yīng)用理論的開端。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、程序與方法、報(bào)告受制于審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，是在具體的審計(jì)實(shí)踐中運(yùn)用的知識(shí)體系，依照社會(huì)責(zé)任審計(jì)準(zhǔn)則要求，運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)程序，最終形成社會(huì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告，作為社會(huì)責(zé)任審計(jì)行為的最終結(jié)果[7]。

參考文獻(xiàn)：

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[5] 王金會(huì).現(xiàn)代審計(jì)理論體系框架結(jié)構(gòu)之研究[J].審計(jì)理論與實(shí)踐，2002，（8）：41-44.

篇8

一、中國(guó)的會(huì)計(jì)理論體系

(一)會(huì)計(jì)理論體系的多元性

會(huì)計(jì)理論體系是人們對(duì)客觀會(huì)計(jì)事物的全面認(rèn)識(shí)?？陀^的會(huì)計(jì)是渾然一個(gè)整體,需要對(duì)它進(jìn)行分解,從不同方面去剖析,要按體系的要求從不同方面去研究,從而形成不同的體系以揭示其內(nèi)在的規(guī)律性。由此形成了會(huì)計(jì)理論體系的多元性,即會(huì)計(jì)理論體系的內(nèi)容按不同的標(biāo)志劃分為各種會(huì)計(jì)理論體系,從不同方面去揭示客觀存在的會(huì)計(jì)事物的規(guī)律性。也就是說(shuō),會(huì)計(jì)理論體系有多種表現(xiàn)形式,會(huì)計(jì)理論體系按構(gòu)成要素標(biāo)志不同,而劃分為會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系、會(huì)計(jì)理論作用體系、會(huì)計(jì)理論邏輯體系、會(huì)計(jì)理論概念體系和會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系等。

1.會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系

會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容的性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系由于按會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的性質(zhì)有不同的劃分,而對(duì)會(huì)計(jì)理論體系有各種不同觀點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系由于對(duì)起始理論或?qū)蚶碚摰牟煌J(rèn)識(shí),而有不同的會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系。主要有:

(1)會(huì)計(jì)理論對(duì)象體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;

(2)會(huì)計(jì)理論本質(zhì)體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)本質(zhì)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;

(3)會(huì)計(jì)理論目標(biāo)體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)目標(biāo)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;

(4)會(huì)計(jì)理論假設(shè)體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)假設(shè)為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體;

(5)會(huì)計(jì)理論環(huán)境體系,會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容以會(huì)計(jì)環(huán)境為起始劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。

2.會(huì)計(jì)理論作用體系

會(huì)計(jì)理論作用體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容作用不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論體系按內(nèi)容的作用分為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論、會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)開發(fā)理論。

3.會(huì)計(jì)理論邏輯體系

會(huì)計(jì)理論邏輯體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)邏輯形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的理論要素而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)的邏輯形式分為會(huì)計(jì)概念、會(huì)計(jì)判斷和會(huì)計(jì)推理。

4.會(huì)計(jì)理論概念體系

會(huì)計(jì)理論概念體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容表達(dá)的概念形式劃分相互聯(lián)系、相互制約的會(huì)計(jì)概念而形成的有機(jī)整體。會(huì)計(jì)理論概念體系按其性質(zhì)包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系和其他會(huì)計(jì)概念體系,主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念體系。反映會(huì)計(jì)理論概念體系的是出版了各種會(huì)計(jì)書籍。如1982年出版的《會(huì)計(jì)辭典》,1990年出版的《會(huì)計(jì)辭海》,1994年出版的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)百科辭典》等。

5.會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系

會(huì)計(jì)理論學(xué)科體系是指會(huì)計(jì)理論按其內(nèi)容學(xué)科性質(zhì)不同劃分相互聯(lián)系、相互制約的學(xué)科而形成的有機(jī)整體。它包括一系列相互聯(lián)系的各種學(xué)科,按學(xué)科性質(zhì)與范圍不同可分為:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科;會(huì)計(jì)單位學(xué)科;會(huì)計(jì)專門學(xué)科;會(huì)計(jì)綜合學(xué)科?；蚍譃?會(huì)計(jì)基礎(chǔ)學(xué)科;企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科;事業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)科;個(gè)體經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)學(xué)科;人本會(huì)計(jì)學(xué)科;專門性會(huì)計(jì)學(xué)科;綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科等。

(二)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的原則

構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系要依據(jù)以下原則:

1.總體性

總體性原則是指按照一定總體的會(huì)計(jì)理論構(gòu)建其體系。會(huì)計(jì)理論體系是指一定會(huì)計(jì)總體的理論體系。會(huì)計(jì)總體是一定會(huì)計(jì)事物構(gòu)成部分的總和;一定會(huì)計(jì)事物,是說(shuō)明在不同條件下的會(huì)計(jì)事物其會(huì)計(jì)總體是不相同的;會(huì)計(jì)事物構(gòu)成部分的總和,也就是會(huì)計(jì)事物對(duì)象的總和,即會(huì)計(jì)事物內(nèi)容的范圍,計(jì)事物不相同的范圍形成的會(huì)計(jì)總體也是不相同的。在企業(yè),會(huì)計(jì)工作是由會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)工作、會(huì)計(jì)決策工作、財(cái)務(wù)計(jì)劃工作、會(huì)計(jì)控制工作、會(huì)計(jì)核算工作、會(huì)計(jì)檢查工作、會(huì)計(jì)考核工作和會(huì)計(jì)分析工作等構(gòu)成要素總和而形成的一定會(huì)計(jì)總體。會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)核算工作,又是由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等核算工作構(gòu)成要素總和而形成的一定會(huì)計(jì)總體。所以,會(huì)計(jì)總體是被確指的一定的會(huì)計(jì)總體。不同會(huì)計(jì)總體對(duì)其反映的會(huì)計(jì)理論也不相同。如反映企業(yè)會(huì)計(jì)工作的企業(yè)會(huì)計(jì)理論范圍,不同于反映企業(yè)事業(yè)會(huì)計(jì)工作的企業(yè)事業(yè)會(huì)計(jì)理論范圍。在我國(guó),反映對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)理論研究的是《會(huì)計(jì)學(xué)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》。如早期1984年由胡文義編著的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)》,其內(nèi)容包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理成本會(huì)計(jì)和審計(jì)四部分。20世紀(jì)90年代以來(lái)編寫的《會(huì)計(jì)學(xué)》基本上是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的綜合反映,其內(nèi)容也都是《會(huì)計(jì)學(xué)》一分為三(基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)),或《會(huì)計(jì)學(xué)》一分為四(基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)和審計(jì))。與《會(huì)計(jì)學(xué)》內(nèi)容相同的是《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》,中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院會(huì)計(jì)系編的《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》,全書由三編組成:上編基礎(chǔ)會(huì)計(jì),主要講述會(huì)計(jì)的基本原理和復(fù)式記賬方法;中篇財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),講述各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的核算方法和財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及分析;下篇行業(yè)會(huì)計(jì),講述工業(yè)企業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)和金融企業(yè)三個(gè)行業(yè)在成本核算及一些特殊業(yè)務(wù)處理方面的基本做法。有的《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》⑥,其內(nèi)容基本上與《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》或《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》相同。以上《會(huì)計(jì)學(xué)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》都是一定會(huì)計(jì)理論總體的反映。因此,研究會(huì)計(jì)理論體系要確定一定的會(huì)計(jì)總體及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)理論體系。會(huì)計(jì)總體具有層次性,一般分3個(gè)層次:反映企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)總體;反映企業(yè)會(huì)計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)單位會(huì)計(jì)的計(jì)量會(huì)計(jì)總體;反映計(jì)量會(huì)計(jì)和非計(jì)量會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)總體?？筛鶕?jù)會(huì)計(jì)研究的需要確定一定的會(huì)計(jì)理論總體。

2.結(jié)構(gòu)性

結(jié)構(gòu)性原則是指按照一定依據(jù)確定一定會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)理論體系的各個(gè)構(gòu)成部分(要素)及其相互關(guān)系。在確定的一定會(huì)計(jì)總體理論的前提下,確定會(huì)計(jì)理論體系的結(jié)構(gòu),劃分各個(gè)構(gòu)成部分(要素)。為此:(1)要確定揭示結(jié)構(gòu)的依據(jù)。在確定研究會(huì)計(jì)總體的基礎(chǔ)上,按照研究任務(wù)的要求,確定揭示研究總體結(jié)構(gòu)的依據(jù)。一個(gè)研究總體,可以從不同方面根據(jù)不同的依據(jù)揭示其結(jié)構(gòu)。(2)確定結(jié)構(gòu)的層次。研究總體的層次性決定了結(jié)構(gòu)的層次性。按照研究任務(wù)的要求,確定研究總體的結(jié)構(gòu)層次。(3)確定結(jié)構(gòu)的功能。在揭示研究總體結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,可以確定每一構(gòu)成部分(要素)的功能,發(fā)揮每一部分(要素)的作用,這是不可忽視的重要方面;同時(shí),要確定各構(gòu)成部分相互聯(lián)系、相互作用的整體上的功能,整體功能大于各構(gòu)成部分功能相加之和,以發(fā)揮整體的作用。(4)確定結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換的條件。研究總體各構(gòu)成部分(要素)在一定條件下相互聯(lián)系、相互作用,而當(dāng)其條件發(fā)生變化,影響研究總體或影響某種構(gòu)成部分(要素),而使其結(jié)構(gòu)的構(gòu)成部分(要素)及其功能發(fā)生轉(zhuǎn)換。(5)結(jié)構(gòu)要優(yōu)化。根據(jù)研究任務(wù)的要求,研究總體的各構(gòu)成部分組成是合理的,各構(gòu)成部分相互聯(lián)系的形式是科學(xué)的,各構(gòu)成部分相互作用的整體功能是最大的,使研究總體達(dá)到最優(yōu)化。(6)結(jié)構(gòu)可以模型化。對(duì)研究總體結(jié)構(gòu)的研究,在結(jié)構(gòu)最優(yōu)化的基礎(chǔ)上,按其規(guī)律性的要求,將研究總體結(jié)構(gòu)抽象為標(biāo)準(zhǔn)形態(tài)而模型化,以文字描述或數(shù)學(xué)公式表示研究總體的結(jié)構(gòu)模型。

3.分類性

分類性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會(huì)計(jì)理論體系的各個(gè)構(gòu)成部分(要素)。分類是根據(jù)總體的共同點(diǎn)和差異點(diǎn),將總體劃分為不同的種類。為此:(1)確定分類標(biāo)志。根據(jù)研究的要求,選擇會(huì)計(jì)理論總體的某項(xiàng)外部標(biāo)志或內(nèi)部聯(lián)系為標(biāo)志(根據(jù))進(jìn)行分類。如以會(huì)計(jì)理論內(nèi)容的范圍或性質(zhì)、作用等為標(biāo)志,劃分會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)成部分(要素)。分類的根據(jù)是總體的共同點(diǎn)和差異點(diǎn),由于總體存在的共同點(diǎn),才能將相同的或相似的歸為一類;由于總體存在的差異點(diǎn),才能將不相同的或不相似的相區(qū)別而分成不同的類別。(2)分類要相稱。對(duì)研究的總體(分類的母項(xiàng))進(jìn)行的分類,劃分的類別(分類的子項(xiàng))之和,必須與被分類的總體(母項(xiàng))正好相等,既不能大于母項(xiàng),也不能小于母項(xiàng)。(3)劃分的類別應(yīng)該是相互排斥的。分類總體按照一定標(biāo)志分類的結(jié)果,劃分的各種構(gòu)成部分(要素)相互之間應(yīng)該是排斥的,即各構(gòu)成部分(要素)是相對(duì)獨(dú)立的,各構(gòu)成部分(要素)之間相互矛盾,沒(méi)有包容,沒(méi)有交叉。

4.相關(guān)性

相關(guān)性原則是指確定的會(huì)計(jì)理論總體及其結(jié)構(gòu)要考慮有關(guān)的要求。相關(guān)的要求主要有:(1)繼承會(huì)計(jì)理論研究的成果。在我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究過(guò)程中,一批學(xué)者和專家已取得豐富的成果,為發(fā)展會(huì)計(jì)理論作出了卓有成效的貢獻(xiàn),對(duì)這些理論成果要繼承和發(fā)揚(yáng),以便充實(shí)和豐富現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論。(2)借鑒西方會(huì)計(jì)理論的成就。主要發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì),在近代和現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論發(fā)展中取得了一系列成就,為建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系提供了重要的內(nèi)容。(3)反映會(huì)計(jì)研究新成果。我國(guó)會(huì)計(jì)人員,解放思想,實(shí)事求是,研究會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn),吸收(移植)現(xiàn)代科學(xué)和技術(shù),在會(huì)計(jì)理論研究中取得了可喜的成就,充實(shí)和豐富了原有的會(huì)計(jì)理論,也發(fā)展和開拓了新的會(huì)計(jì)理論。

5.實(shí)用性

實(shí)用性原則是指按照一定標(biāo)志劃分一定總體的會(huì)計(jì)理論體系的各個(gè)構(gòu)成部分(要素)是有現(xiàn)實(shí)作用的。一定總體會(huì)計(jì)理論體系劃分的各個(gè)構(gòu)成部分(要素),對(duì)于在認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)理論各要素間的關(guān)系,明確會(huì)計(jì)理論的功能,判斷會(huì)計(jì)理論體系發(fā)展的重點(diǎn)的基礎(chǔ)上發(fā)展會(huì)計(jì)理論,指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作,發(fā)展會(huì)計(jì)教育等方面都有一定積極作用。

(三)構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)

會(huì)計(jì)理論體系是有序的,是各種構(gòu)成部分形成的有機(jī)整體,選擇好有機(jī)整體的開始環(huán)節(jié),即會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)概念或起始理論,是至關(guān)重要的。按照會(huì)計(jì)理論起始理論來(lái)選擇會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系,要遵循如下原則:一是揭示認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系的起始理論要能揭示認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。從會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容來(lái)考察,在企業(yè)、事業(yè)等單位資金的流入和流出活動(dòng),表現(xiàn)為各種各樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),既是會(huì)計(jì)實(shí)踐的內(nèi)容,也是認(rèn)識(shí)的起點(diǎn)。這些資金流入、流出的資金運(yùn)動(dòng),抽象為會(huì)計(jì)對(duì)象,有關(guān)會(huì)計(jì)對(duì)象的理論,就成為會(huì)計(jì)理論體系的起始理論。會(huì)計(jì)對(duì)象是我們認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)規(guī)律的起點(diǎn),企業(yè)、事業(yè)等部位只是由于資金運(yùn)動(dòng),才能發(fā)生會(huì)計(jì)核算工作,才需要對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)管理,以致形成相應(yīng)的各種會(huì)計(jì)理論?？梢?jiàn),揭示會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)起點(diǎn)的是資金運(yùn)動(dòng),即會(huì)計(jì)對(duì)象。二是反映科學(xué)的特點(diǎn)。會(huì)計(jì)理論體系的起始理論要能反映會(huì)計(jì)學(xué)的特點(diǎn)。各種科學(xué)的研究任務(wù)和內(nèi)容是不相同的,這種區(qū)別在于它各具特點(diǎn)。從會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容來(lái)考察,它區(qū)別于其他科學(xué),就在于它的研究?jī)?nèi)容是資金運(yùn)動(dòng)。如何來(lái)反映資金運(yùn)動(dòng),怎樣對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理,用什么方法來(lái)揭示資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律?相應(yīng)形成一系列的會(huì)計(jì)理論。可見(jiàn),反映會(huì)計(jì)科學(xué)特點(diǎn)的是資金運(yùn)動(dòng),即會(huì)計(jì)對(duì)象。科學(xué)只有研究對(duì)象的不同,才能區(qū)別不同的科學(xué)。會(huì)計(jì)的對(duì)象是資金運(yùn)動(dòng),不同于審計(jì)、統(tǒng)計(jì)和其他科學(xué)的對(duì)象,也才區(qū)別于其他科學(xué)。

根據(jù)選擇會(huì)計(jì)理論體系的以上原則,選擇以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論的會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系。以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論,相應(yīng)建立其他會(huì)計(jì)理論,形成會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系。選擇以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論,與選擇以會(huì)計(jì)本質(zhì)或以會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)環(huán)境為起始理論相比較,以會(huì)計(jì)本質(zhì)或以會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)環(huán)境為起始理論,不能揭示會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)的起點(diǎn),不能反映會(huì)計(jì)科學(xué)的特點(diǎn)。為什么有這種會(huì)計(jì)本質(zhì),為什么要確定這種會(huì)計(jì)目標(biāo),依據(jù)什么來(lái)確定這種會(huì)計(jì)假設(shè),是什么客體所處的這種會(huì)計(jì)環(huán)境,都要追索到它的源頭,即會(huì)計(jì)客體──會(huì)計(jì)對(duì)象。如果會(huì)計(jì)對(duì)象不是資金運(yùn)動(dòng)(資本運(yùn)動(dòng)、價(jià)值運(yùn)動(dòng)),就不會(huì)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)本質(zhì)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)假設(shè)等。會(huì)計(jì)所處的環(huán)境也是其他科學(xué)所處的環(huán)境,會(huì)計(jì)環(huán)境是各種科學(xué)所處的共同環(huán)境,只是在共同環(huán)境下科學(xué)對(duì)象不同才能區(qū)別不同的科學(xué)。因此,選擇以會(huì)計(jì)對(duì)象為起始理論建立的會(huì)計(jì)理論性質(zhì)體系是科學(xué)的。

構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)即會(huì)計(jì)理論的起點(diǎn)概念或起始理論是會(huì)計(jì)對(duì)象理論,以便明確會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)理論研究的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)理論是圍繞會(huì)計(jì)對(duì)象而展開,會(huì)計(jì)理論體系實(shí)際上是反映會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)動(dòng)的體系。會(huì)計(jì)理論體系的各種要素都是從不同方面來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的,或會(huì)計(jì)對(duì)象在各方面得到反映。(1)會(huì)計(jì)對(duì)象的確認(rèn)——會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論,如會(huì)計(jì)客體、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、會(huì)計(jì)本質(zhì)和會(huì)計(jì)職能等理論;(2)會(huì)計(jì)對(duì)象的運(yùn)行——會(huì)計(jì)應(yīng)用理論,如會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)行為、會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)對(duì)象要素、會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)時(shí)空等理論;(3)會(huì)計(jì)對(duì)象運(yùn)行的制約——會(huì)計(jì)體制理論,如會(huì)計(jì)規(guī)范(會(huì)計(jì)基本前提、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)制度)、會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)模式和會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)等理論。確定以會(huì)計(jì)對(duì)象為構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn),有利于建立科學(xué)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。

(四)建立現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系

進(jìn)入21世紀(jì),在全球化對(duì)會(huì)計(jì)的影響下,對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究有了新的進(jìn)展。在這種大環(huán)境下需要建立反映當(dāng)今會(huì)計(jì)研究成果、借鑒西方會(huì)計(jì)理論新成就和反映中國(guó)會(huì)計(jì)特色的現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系。

對(duì)建立會(huì)計(jì)理論體系的不同要求,相應(yīng)形成在不同會(huì)計(jì)層面建立的會(huì)計(jì)理論體系。在會(huì)計(jì)理論研究中,會(huì)計(jì)按其范圍不同有三個(gè)會(huì)計(jì)層面:一是以企業(yè)會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)層面;二是以企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織為會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)層面;三是以計(jì)量會(huì)計(jì)(企業(yè)事業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì))和非計(jì)量會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)總體的會(huì)計(jì)層面?，F(xiàn)代會(huì)計(jì)理論體系需要建立以計(jì)量會(huì)計(jì)和非計(jì)量會(huì)計(jì)為會(huì)計(jì)總體層面的會(huì)計(jì)理論體系。

建立會(huì)計(jì)理論體系由于對(duì)會(huì)計(jì)總體層面的不同認(rèn)識(shí)和不同要求而在會(huì)計(jì)學(xué)界有不同認(rèn)識(shí)。

對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)層面認(rèn)識(shí)不同?；谄髽I(yè)會(huì)計(jì)學(xué)的層面,或稍有擴(kuò)大的會(huì)計(jì)學(xué)層面,或會(huì)計(jì)學(xué)總體層面,相應(yīng)有不同會(huì)計(jì)理論體系結(jié)構(gòu):第一種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論;會(huì)計(jì)開發(fā)理論。第二種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論;會(huì)計(jì)體制理論。第三種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)核算理論;會(huì)計(jì)管理理論;會(huì)計(jì)體制理論。第四種三要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)研究方法論;基本會(huì)計(jì)理論;應(yīng)用會(huì)計(jì)理論。第五種二要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論;會(huì)計(jì)應(yīng)用理論。第六種四要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)理論與會(huì)計(jì)理論研究方法;會(huì)計(jì)基本理論;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究;財(cái)務(wù)報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)告。第七種四要素結(jié)構(gòu)論,會(huì)計(jì)理論體系包括:會(huì)計(jì)環(huán)境理論;會(huì)計(jì)基本理論(會(huì)計(jì)本質(zhì)、目標(biāo)、職能、對(duì)象、要素、假設(shè)、信息質(zhì)量特征等);會(huì)計(jì)中介理論(亦稱會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本概念理論,類似于西方的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架);會(huì)計(jì)應(yīng)用理論(會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)程序與方法、會(huì)計(jì)工作的組織機(jī)構(gòu)等)。

篇9

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)邏輯起點(diǎn)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架設(shè)想

任何一門成熟的學(xué)科，都應(yīng)在總結(jié)實(shí)踐成果的基礎(chǔ)上構(gòu)建一套完整、相互聯(lián)系、合乎邏輯的理論框架，審計(jì)也不例外，它需要建立一個(gè)足以支撐（指導(dǎo)）審計(jì)實(shí)務(wù)、由各審計(jì)概念構(gòu)建而成的理論框架。審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架是我們指導(dǎo)和評(píng)價(jià)現(xiàn)行審計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)，正如安德森（R.J.Anderson）所說(shuō)的“審計(jì)理論的目的是提供一個(gè)合理的、首尾相應(yīng)的概念結(jié)構(gòu)以決定實(shí)現(xiàn)既定審計(jì)目標(biāo)必需的審計(jì)程序。審計(jì)理論還提供一個(gè)評(píng)價(jià)與改善現(xiàn)行實(shí)務(wù)與程序的框架結(jié)構(gòu)。”

一、審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架研究的內(nèi)容及構(gòu)成要素

理論是以客觀事物或研究對(duì)象的系統(tǒng)化理性認(rèn)識(shí)。理論的功能在于解釋和指導(dǎo)實(shí)踐。審計(jì)理論具備解釋、評(píng)價(jià)、改進(jìn)和預(yù)測(cè)四種功能。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)看，結(jié)構(gòu)是指系統(tǒng)內(nèi)部各組成要素之間的時(shí)間或空間上排列與組合的具體形式。審計(jì)理論作為一個(gè)系統(tǒng)，它由若干的組成要素組成，也有一個(gè)內(nèi)在的結(jié)構(gòu)即審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。在構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的過(guò)程中，需要考慮四個(gè)方面的內(nèi)容：審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素、各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系、邏輯起點(diǎn)的選擇以及整合各要素，即排列組合形式最后形成嚴(yán)密的理論體系。

審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)成要素主要包括:審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目的、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)假設(shè)、審計(jì)概念、審計(jì)職能、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)實(shí)務(wù)、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)報(bào)告。理論界對(duì)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的構(gòu)建模式至今沒(méi)有形成一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論。

二、國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點(diǎn)及模式的評(píng)價(jià)

邏輯起點(diǎn)是建立一門學(xué)科理論體系的出發(fā)點(diǎn)，是該學(xué)科理論結(jié)構(gòu)體系賴以推理論證的最本源性的抽象范疇。它不僅是理論結(jié)構(gòu)體系的一個(gè)重要組成要素，而且對(duì)該學(xué)科其他理論要素的建立和發(fā)展以及整個(gè)理論結(jié)構(gòu)體系的建立起著決定性作用。不同的邏輯起點(diǎn)會(huì)形成不同的理論體系。因此，構(gòu)建審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架，首先需要合理確立它的邏輯起點(diǎn)。

1.哲學(xué)基礎(chǔ)起點(diǎn)論的審計(jì)理論框架。1961年美國(guó)羅伯特?莫茨和埃及侯賽因?A夏拉夫的《審計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(The Philosophy of Auditor)被稱作審計(jì)理論研究的開山之作。他們?cè)跁羞@樣寫道：只有從哲學(xué)基礎(chǔ)出發(fā)才能推出審計(jì)假設(shè)，在審計(jì)假設(shè)的基礎(chǔ)上又推出審計(jì)概念。他們以哲學(xué)為邏輯起點(diǎn)，提出了八項(xiàng)審計(jì)假設(shè)和五個(gè)基本審計(jì)概念（即證據(jù)、應(yīng)有審計(jì)關(guān)注、公允表達(dá)、獨(dú)立性、道德行為），構(gòu)建的審計(jì)理論模式：哲學(xué)基礎(chǔ)假設(shè)概念規(guī)則實(shí)際應(yīng)用，如圖1所示。

圖1 哲學(xué)起點(diǎn)論的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架

莫茨和夏拉夫的最大貢獻(xiàn)在于將深邃的哲學(xué)思想應(yīng)用于審計(jì)理論研究，有力的批駁了“審計(jì)無(wú)理論”的論調(diào)，但將“哲學(xué)基礎(chǔ)”作為審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的邏輯起點(diǎn)，顯得太普遍了，無(wú)法突出審計(jì)理論自身的特點(diǎn)，不具備審計(jì)理論基石的作用。

2.審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的審計(jì)理論框架。1977年安德森在《外部審計(jì)》(The External Auditing )一書中提出的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的六個(gè)要素構(gòu)成，構(gòu)建的審計(jì)理論模式:審計(jì)目標(biāo)公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)概念審計(jì)假定審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)過(guò)程。安德森的最大貢獻(xiàn)是，以目標(biāo)為基點(diǎn)建立審計(jì)理論結(jié)構(gòu)，并將目標(biāo)的要求與作用延伸到實(shí)務(wù)即“審計(jì)過(guò)程”之中，形成了首尾相應(yīng)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)。但筆者認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)起點(diǎn)論的不妥之處在于審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)所要達(dá)到的目的和要求，它一方面反映了客觀環(huán)境的要求，但很大程度地受制于審計(jì)關(guān)系的存在，且傾向于實(shí)用主義，以此建立的審計(jì)理論體系難以揭示更高層次的審計(jì)理論，并且邏輯上也不夠嚴(yán)密。

3.審計(jì)本質(zhì)起點(diǎn)論的審計(jì)理論框架。20世紀(jì)80年代英國(guó)審計(jì)學(xué)家湯姆?李（Tom Lee）與戴維?費(fèi)林特（David Flint）兩人的觀點(diǎn)基本相似，但與以上模式均有不同。湯姆?李于1984年構(gòu)建的審計(jì)理論模式:本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念。而弗林特于1988年構(gòu)建的審計(jì)理論模式：本質(zhì)與目標(biāo)假設(shè)概念標(biāo)準(zhǔn)。這兩個(gè)模式的共同點(diǎn)在于均是以審計(jì)本質(zhì)和目標(biāo)作為出發(fā)點(diǎn)。

在我國(guó)，以蔡春教授為代表研究學(xué)者們結(jié)合我國(guó)的國(guó)情，構(gòu)建的審計(jì)理論模式:審計(jì)本質(zhì)假設(shè)目標(biāo)信息規(guī)范控制。閆金鍔教授構(gòu)建的審計(jì)理論模式：審計(jì)本質(zhì)目標(biāo)假設(shè)準(zhǔn)則。

但是筆者認(rèn)為，由于“審計(jì)本質(zhì)”純理論太強(qiáng)，因而造成按“審計(jì)本質(zhì)”為邏輯起點(diǎn)的構(gòu)建的理論框架結(jié)構(gòu)與實(shí)際相脫節(jié)，不能正確反映審計(jì)理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用，即基礎(chǔ)的審計(jì)理論研究遠(yuǎn)遠(yuǎn)超越實(shí)踐，而應(yīng)用性審計(jì)理論研究又往往落后于審計(jì)實(shí)務(wù)。

此外，國(guó)內(nèi)外理論界關(guān)于審計(jì)邏輯起點(diǎn)論的看法還有很多，如審計(jì)環(huán)境起點(diǎn)論和審計(jì)目的起點(diǎn)論的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架等。

三、構(gòu)建我國(guó)審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架的新設(shè)想

通過(guò)對(duì)以上各起點(diǎn)論的評(píng)價(jià)，筆者認(rèn)為在審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架構(gòu)建過(guò)程中，不能單純的由一種因素發(fā)揮作用。審計(jì)工作所處的審計(jì)環(huán)境（包括政治、哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、法律、科學(xué)技術(shù)等相關(guān)知識(shí)）是客觀存在的,無(wú)時(shí)無(wú)刻影響著審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架中的其它因素,但它不是決定因素。

本文在結(jié)合歸納法和演繹法兩者優(yōu)點(diǎn)的基礎(chǔ)上，提出了以審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目的兩個(gè)因素為邏輯起點(diǎn)的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架模型。如圖2所示。

圖2 審計(jì)理論結(jié)構(gòu)框架

對(duì)所構(gòu)建的審計(jì)理論結(jié)構(gòu)分析如下：

1.將審計(jì)的社會(huì)環(huán)境納入審計(jì)結(jié)構(gòu)圖中,表時(shí)審計(jì)產(chǎn)生于社會(huì)環(huán)境的客觀需要,并且有一定的主觀能動(dòng)性。的雙線圖表明審計(jì)理論結(jié)構(gòu)的各個(gè)要素都處于社會(huì)大環(huán)境中,受到外部條件的限制。之所以用“圓”的圖形表示環(huán)境,說(shuō)明在每一時(shí)刻上均保持相對(duì)平衡狀態(tài)。審計(jì)環(huán)境主要指其所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化、科技和其他相關(guān)知識(shí)。

2.審計(jì)本質(zhì)是審計(jì)最本源的東西，它伴隨審計(jì)的產(chǎn)生而產(chǎn)生，但不隨環(huán)境的變化而變化，有其自身的局限性，所以不能單純以此作為邏輯起點(diǎn)。

3.審計(jì)目的是社會(huì)需要審計(jì)做什么。它是外化于審計(jì)主體的產(chǎn)物，始終圍繞審計(jì)本質(zhì)而發(fā)展變化，但要受到審計(jì)環(huán)境的影響。它是一個(gè)動(dòng)態(tài)的變量，體現(xiàn)了不同歷史階段審計(jì)所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及需要完成的任務(wù)。

將審計(jì)本質(zhì)與審計(jì)目的結(jié)合起來(lái)作為邏輯起點(diǎn)，符合辯證法中運(yùn)動(dòng)與靜止相結(jié)合的觀點(diǎn)，變化中蘊(yùn)含著不變的東西，不變中又體現(xiàn)著變化，完全符合審計(jì)工作本身和不同時(shí)代對(duì)審計(jì)理論提出的要求。符合邏輯學(xué)與認(rèn)識(shí)論。審計(jì)目的和審計(jì)本質(zhì)是指導(dǎo)和制約審計(jì)行為的決定因素，也是制定審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)準(zhǔn)則、解釋審計(jì)方法、技術(shù)和程序的依據(jù)，有助于排列其他系統(tǒng)組成要素。

4.審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，其確定是一種主觀見(jiàn)之于客觀的行為，是應(yīng)審計(jì)環(huán)境的要求，同時(shí)受制于審計(jì)本質(zhì)和審計(jì)目的，不能超越二者隨意構(gòu)造。

5.審計(jì)假設(shè)是審計(jì)理論中的基本問(wèn)題。它是聯(lián)系審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)概念要素的橋梁。審計(jì)假設(shè)在于對(duì)審計(jì)運(yùn)行的前提條件做出限定，這種限定決定于審計(jì)目的，因而審計(jì)目的制約著審計(jì)假設(shè)。

6.審計(jì)概念貫穿于審計(jì)理論與實(shí)務(wù)的各個(gè)方面，尤其是在審計(jì)準(zhǔn)則、程序與方法方面。如果沒(méi)有一致認(rèn)可的概念，就無(wú)法推動(dòng)審計(jì)學(xué)科的發(fā)展交流，審計(jì)也就不成其為一門獨(dú)立的學(xué)科。從審計(jì)概念延伸出去，再聯(lián)系審計(jì)職能和審計(jì)準(zhǔn)則可以推衍出審計(jì)實(shí)務(wù)理論。

7.審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)技術(shù)。如果說(shuō)目標(biāo)是“應(yīng)干什么”，技術(shù)則是“怎么干”，那么“干得怎么樣”就需要審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)檢驗(yàn)。

8.審計(jì)報(bào)告是審計(jì)行為的最終成果，出具審計(jì)報(bào)告意味著CPA應(yīng)承擔(dān)其相應(yīng)的責(zé)任。

篇10

[關(guān)鍵詞]司法會(huì)計(jì) 專業(yè)教育 規(guī)范發(fā)展

[作者簡(jiǎn)介]劉艷紅（1974- ），女，河北邯鄲人，河北政法職業(yè)學(xué)院，副教授，碩士，研究方向?yàn)楦呗毥逃?huì)計(jì)理論與實(shí)踐教學(xué)。（河北 石家莊 050061）歷建明（1973- ），男，河北唐山人，石家莊經(jīng)濟(jì)學(xué)院法學(xué)院，講師，碩士，研究方向?yàn)檎n程教學(xué)。（河北 石家莊 050031）

[課題項(xiàng)目]本文系全國(guó)教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃2010年國(guó)家青年基金課題“高職生職業(yè)能力培養(yǎng)與就業(yè)指導(dǎo)研究”的階段性成果。（課題編號(hào)：CJA100173）

[中圖分類號(hào)]G712 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1004-3985（2013）12-0110-02

司法會(huì)計(jì)學(xué)是指研究司法會(huì)計(jì)活動(dòng)規(guī)律，提出司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的專門理論、程序、方法、標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)策、規(guī)程的一門邊緣學(xué)科。司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育是指以培養(yǎng)司法會(huì)計(jì)專門人才為目標(biāo)的教育。本文從開展高職司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育的意義及現(xiàn)狀著手進(jìn)行分析研究，探索發(fā)展高職司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育的實(shí)現(xiàn)路徑，期望對(duì)開展高職司法會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育活動(dòng)能有所裨益。

一、高職發(fā)展司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育的現(xiàn)實(shí)意義

1.建設(shè)和諧社會(huì)的需要。經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的大規(guī)模建設(shè)與發(fā)展，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力大大增強(qiáng)，人民生活水平大大提高。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各類經(jīng)濟(jì)犯罪案件逐漸增多，貪污侵占、挪用公司資金等案件屢見(jiàn)不鮮，并且涉案金額日益增大，舞弊方式也日趨隱蔽和復(fù)雜。在對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的偵查過(guò)程中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題需要通過(guò)司法會(huì)計(jì)鑒定解決。在這一特定形勢(shì)下，以經(jīng)濟(jì)犯罪偵查技術(shù)、對(duì)策為研究對(duì)象的司法會(huì)計(jì)學(xué)的繁榮與興旺，將會(huì)直接影響犯罪案件的偵破與定性，影響到和諧社會(huì)的建設(shè)。

2.司法實(shí)踐的需要。實(shí)踐中，新型經(jīng)濟(jì)犯罪不斷出現(xiàn)，相關(guān)的會(huì)計(jì)活動(dòng)也具有復(fù)雜化、專業(yè)化和特征，隨之而來(lái)的是會(huì)計(jì)法規(guī)的不斷增多，會(huì)計(jì)活動(dòng)越來(lái)越在法律的規(guī)范之下開展活動(dòng)，法律法規(guī)是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提。相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)中，不乏有關(guān)刑事法律的規(guī)定，而刑法中也有一些關(guān)于經(jīng)濟(jì)犯罪的定罪量刑規(guī)定。會(huì)計(jì)中涉及不同的法律問(wèn)題，法律事務(wù)中也同樣涉及會(huì)計(jì)知識(shí)。在法律適用方面，法官、律師等法律人士只是某一法律方面專家而對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)知之甚少，對(duì)在案件中出現(xiàn)的會(huì)計(jì)專業(yè)問(wèn)題難以做出判斷。實(shí)踐中，對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的調(diào)查雖然有專業(yè)會(huì)計(jì)人員參加，或聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供財(cái)務(wù)報(bào)表，但由于這些人員通常不具備法律方面的專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，其獲得的財(cái)務(wù)證據(jù)的針對(duì)性和準(zhǔn)確性局限性較大，從而影響到法庭對(duì)案件的公正裁決。因此，規(guī)范司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育，培養(yǎng)具有會(huì)計(jì)和法律方面知識(shí)的專業(yè)人才，是實(shí)踐提出的要求。

3.人才培養(yǎng)的需要。目前高校中從事司法會(huì)計(jì)理論研究和教學(xué)的人員，多以經(jīng)濟(jì)法學(xué)專業(yè)人士為主，這部分人缺乏研究司法會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，實(shí)踐中司法機(jī)關(guān)聘用的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，雖然有從會(huì)計(jì)、審計(jì)崗位的工作經(jīng)驗(yàn)，但充其量他們只是在應(yīng)付訴訟，這些從業(yè)人員大多數(shù)只能從會(huì)計(jì)人員本身的角度去考慮問(wèn)題，缺乏法律的視角。由于司法會(huì)計(jì)專業(yè)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，懂法律知識(shí)的不懂會(huì)計(jì)知識(shí)，具備會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的又不懂法律知識(shí)，給專業(yè)理論研究及司法實(shí)踐帶來(lái)了一些問(wèn)題，現(xiàn)有司法會(huì)計(jì)專業(yè)人員的業(yè)務(wù)水平亟待提高，司法會(huì)計(jì)人員應(yīng)該是具有會(huì)計(jì)學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)等專門知識(shí)的專業(yè)人才。有鑒于此，通過(guò)司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育的改進(jìn)和職業(yè)教育的加強(qiáng)，可以提高司法會(huì)計(jì)理論研究水平，以及從事實(shí)際訴訟人員的素質(zhì)。這些人的素質(zhì)的提高，可以為法律訴訟提供強(qiáng)有力的支持，同時(shí)，也提高了法學(xué)研究和司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量。司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育的準(zhǔn)確定位，可以讓學(xué)者們有明確的研究方向，促進(jìn)實(shí)踐的發(fā)展。

二、高職司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育現(xiàn)狀剖析

1.學(xué)科性質(zhì)與定位比較模糊。目前，關(guān)于司法會(huì)計(jì)的一些基本理論概念、專業(yè)性質(zhì)和定位還存在諸多爭(zhēng)議。僅對(duì)“司法會(huì)計(jì)”的名稱，目前理論界和實(shí)踐部門的認(rèn)識(shí)就不統(tǒng)一，有的稱之為“司法會(huì)計(jì)鑒定”，有的稱之為“司法審計(jì)”，還有的稱之為“檢察會(huì)計(jì)學(xué)”。至于司法會(huì)計(jì)專業(yè)的性質(zhì)與定位，大部分專家學(xué)者認(rèn)為司法會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)屬于法學(xué)的范疇，也有一部分學(xué)者認(rèn)為司法會(huì)計(jì)學(xué)應(yīng)歸屬于會(huì)計(jì)學(xué)，還有一部分學(xué)者將司法會(huì)計(jì)學(xué)同時(shí)列入法學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)中，認(rèn)為它和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)等一樣應(yīng)屬于應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)的范疇。

2.理論研究成果較少，尚未建成專門的理論體系。在CNKI數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行“司法會(huì)計(jì)教育”關(guān)鍵詞檢索，搜索出研究性的文章少之又少，各大學(xué)校與科研單位對(duì)司法會(huì)計(jì)教育的研究成果較少。司法會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)教育的理論體系還沒(méi)有建立起來(lái)。比如，由于對(duì)"司法會(huì)計(jì)"這一名詞的理解不同，目前司法會(huì)計(jì)專業(yè)在理論體系的構(gòu)建上也存在著很大的爭(zhēng)議。主張司法會(huì)計(jì)鑒定即是司法會(huì)計(jì)的專家和學(xué)者主張，司法會(huì)計(jì)專業(yè)應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)研究司法會(huì)計(jì)鑒定的原理、技術(shù)和方法。據(jù)此建立的理論體系為：司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)概論、司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)理論、司法會(huì)計(jì)鑒定程序理論；也有學(xué)者認(rèn)為：司法會(huì)計(jì)的研究對(duì)象是案件資金，由于特定的行業(yè)涉及的案件資金及會(huì)計(jì)取證的特點(diǎn)不同，因此應(yīng)當(dāng)按照行業(yè)的劃分來(lái)建立此專業(yè)的理論體系。在這一思路下，專業(yè)理論體系為：司法會(huì)計(jì)概論、工業(yè)、商業(yè)、建筑、行政事業(yè)等專業(yè)司法會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)專論等。還有學(xué)者認(rèn)為，司法會(huì)計(jì)學(xué)的主要研究對(duì)象是司法會(huì)計(jì)活動(dòng)及其規(guī)律，而司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的基本內(nèi)容是司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定。因此，司法會(huì)計(jì)依據(jù)其研究對(duì)象的基本內(nèi)容，可分為司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定兩個(gè)分支。按這種模式建立的司法會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)成為：司法會(huì)計(jì)概論、司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定等。

司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育應(yīng)該有自己獨(dú)特的理論體系，就有關(guān)司法會(huì)計(jì)活動(dòng)中運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)做出指導(dǎo)。但是，由于本門學(xué)科創(chuàng)立時(shí)間不長(zhǎng)，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)缺乏，師資不足，至今沒(méi)有形成專門的理論體系。人才缺乏造成司法會(huì)計(jì)的理論研究和教學(xué)的被動(dòng)，理論成果少，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能發(fā)揮出對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

3.司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育師資匱乏，制約了司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育的開展。目前，司法部規(guī)定司法會(huì)計(jì)為法學(xué)專業(yè)的選修課程，將其列入了高等院校法學(xué)專業(yè)的教學(xué)計(jì)劃內(nèi)。但不足的是，我國(guó)高等院校缺乏司法會(huì)計(jì)專業(yè)或司法會(huì)計(jì)方向的本科教育，即使個(gè)別政法院校開設(shè)了“司法會(huì)計(jì)鑒定學(xué)”或“司法會(huì)計(jì)”課程，也是將其作為選修課程，沒(méi)有給予足夠的重視。專職從事司法會(huì)計(jì)理論研究的人員也寥寥無(wú)幾，只有一小部分學(xué)者兼職從事著理論研究工作，這就導(dǎo)致目前的司法會(huì)計(jì)理論體系相對(duì)滯后，理論成果少，且不完備、不系統(tǒng)，對(duì)實(shí)際工作無(wú)法起到應(yīng)有的理論指導(dǎo)作用。目前我國(guó)專業(yè)從事司法會(huì)計(jì)專業(yè)理論研究和實(shí)踐教學(xué)的人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)踐的需要。

司法會(huì)計(jì)學(xué)是一門理論與實(shí)務(wù)緊密結(jié)合的學(xué)科，決定了司法會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)工作需要多學(xué)科、復(fù)合型的教學(xué)人才。現(xiàn)在司法會(huì)計(jì)專業(yè)教師一般都是臨時(shí)抱佛腳，有的是從法學(xué)專業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)，有的是從會(huì)計(jì)等經(jīng)濟(jì)學(xué)專業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)，他們雖具有一些理論知識(shí)，但不是具有綜合性知識(shí)的人才，缺乏必要的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以適應(yīng)司法會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)的需要。

三、規(guī)范發(fā)展高職司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育的現(xiàn)實(shí)路徑

1.從實(shí)踐出發(fā)，為司法會(huì)計(jì)專業(yè)準(zhǔn)確定位。“司法會(huì)計(jì)”由“司法”和“會(huì)計(jì)”組成?！八痉ā钡暮x是指訴訟，它界定了司法會(huì)計(jì)的社會(huì)屬性，即司法會(huì)計(jì)是一種法律訴訟活動(dòng)，使司法會(huì)計(jì)能夠與會(huì)計(jì)（經(jīng)濟(jì)核算活動(dòng)）、審計(jì)（經(jīng)濟(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)）、非訴訟會(huì)計(jì)檢查與會(huì)計(jì)鑒定等社會(huì)活動(dòng)相區(qū)別?！皶?huì)計(jì)”二字則是指會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)鑒定，它界定了司法會(huì)計(jì)活動(dòng)的內(nèi)容，使司法會(huì)計(jì)能夠與訊問(wèn)、詢問(wèn)、搜查等其他法律訴訟活動(dòng)相區(qū)別。需要指出的是，會(huì)計(jì)檢查和會(huì)計(jì)鑒定都是在社會(huì)的經(jīng)濟(jì)管理或經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)中普遍存在的社會(huì)活動(dòng)，并非是訴訟中專有的社會(huì)活動(dòng)?！八痉〞?huì)計(jì)”作為一種訴訟活動(dòng)，內(nèi)容涉及司法會(huì)計(jì)檢查、司法會(huì)計(jì)鑒定、司法會(huì)計(jì)文證審查及司法會(huì)計(jì)技術(shù)咨詢等，這顯然與所謂工業(yè)會(huì)計(jì)、銀行會(huì)計(jì)、商業(yè)會(huì)計(jì)等“會(huì)計(jì)”工作有著明顯的不同。實(shí)質(zhì)上，并不是所有的會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)對(duì)司法會(huì)計(jì)都有用，會(huì)計(jì)學(xué)研究成果只是從技術(shù)層面上為司法會(huì)計(jì)提供了引用技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)。因此，司法會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)為一種“訴訟活動(dòng)”，司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育理應(yīng)成為法學(xué)教育的一個(gè)組成部分。

2.從科學(xué)性和可發(fā)展性角度出發(fā)，完善司法會(huì)計(jì)專業(yè)理論體系。建立完善的司法會(huì)計(jì)專業(yè)理論體系應(yīng)當(dāng)考慮學(xué)科建設(shè)的科學(xué)性和可發(fā)展性兩個(gè)方面?？茖W(xué)性是指本專業(yè)主要理論在結(jié)構(gòu)方面具有完整性，其涵蓋內(nèi)容與相近學(xué)科內(nèi)容應(yīng)有科學(xué)的劃分，避免跨學(xué)科重復(fù)研究，基礎(chǔ)理論與專業(yè)實(shí)務(wù)理論之間要有科學(xué)的銜接；可發(fā)展性是指本專業(yè)理論體系的設(shè)計(jì)，在符合科學(xué)性的基礎(chǔ)上，既要照顧現(xiàn)行司法會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐的需要，又要考慮司法會(huì)計(jì)實(shí)踐未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)和需要。

在具體專業(yè)理論體系構(gòu)建方面，應(yīng)以訴訟立法精神和刑事偵查原理為指導(dǎo)，對(duì)法庭科學(xué)中不同專業(yè)的基本原理進(jìn)行劃分。借鑒與司法會(huì)計(jì)學(xué)具有相同法庭科學(xué)原理的法醫(yī)學(xué)，構(gòu)建司法會(huì)計(jì)學(xué)科體系，即將司法會(huì)計(jì)從理論上和實(shí)務(wù)中均分為司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定兩大分支，建立以司法會(huì)計(jì)概論、司法會(huì)計(jì)檢查和司法會(huì)計(jì)鑒定為基本架構(gòu)的理論模式。從學(xué)科原理、操作程序、操作方法和實(shí)務(wù)理論等方面解決將司法會(huì)計(jì)檢查與司法會(huì)計(jì)鑒定分科的理論和實(shí)務(wù)問(wèn)題。

3.多渠道壯大司法會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)隊(duì)伍。司法會(huì)計(jì)專業(yè)需要復(fù)合型教學(xué)人才，教學(xué)人員既要熟悉法學(xué)又要熟悉會(huì)計(jì)學(xué)，而目前同時(shí)具備這兩種知識(shí)和能力的老師還為數(shù)過(guò)少。教師是學(xué)校課堂教育的具體組織實(shí)施者。教學(xué)效果在很大程度上依賴于老師的業(yè)務(wù)水平和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，要提高教育質(zhì)量，就必須注重教師隊(duì)伍建設(shè)，注重對(duì)教師業(yè)務(wù)素質(zhì)的培養(yǎng)。

第一，校內(nèi)專兼職教師繼續(xù)深造。司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育涉及到很多理論知識(shí)，并且這些理論知識(shí)會(huì)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生變化，因此，司法會(huì)計(jì)專業(yè)的教學(xué)內(nèi)容也應(yīng)隨之變動(dòng)，這對(duì)該專業(yè)的教師提出了更高的要求。教師只有不斷地學(xué)習(xí)諸如經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、審計(jì)學(xué)、法學(xué)等相關(guān)專業(yè)理論知識(shí)，才能跟得上這個(gè)時(shí)代的步伐。教師可以通過(guò)進(jìn)修、參加專業(yè)研討會(huì)和相關(guān)領(lǐng)域的專家、學(xué)者、同行之間進(jìn)行溝通、交流，以此來(lái)不斷鞏固和提高自身的理論水平。在具備相應(yīng)理論知識(shí)的同時(shí)，教師還應(yīng)更加重視實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累。教師要定期或不定期到基層鍛煉以提高實(shí)際應(yīng)用能力和水平。

第二，聘請(qǐng)校外具有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的專家指導(dǎo)。司法會(huì)計(jì)專業(yè)是一個(gè)操作性很強(qiáng)的專業(yè)，其所教授的專業(yè)內(nèi)容必須為司法實(shí)踐服務(wù)。為此，在組織專業(yè)教育的過(guò)程中，有必要邀請(qǐng)司法部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的知名專家進(jìn)行專題講座或教學(xué)案例講解，以增強(qiáng)該專業(yè)學(xué)生的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，使學(xué)生的基本實(shí)踐能力與操作技能受到較系統(tǒng)的訓(xùn)練，形成較系統(tǒng)的本專業(yè)的知識(shí)體系與操作技能。

綜上所述，大力開展司法會(huì)計(jì)專業(yè)教育，培養(yǎng)司法會(huì)計(jì)專業(yè)人才，必將為司法實(shí)踐帶來(lái)新的活力，也必將促進(jìn)祖國(guó)法律制度的完善，有助于建立和諧社會(huì)。

[參考文獻(xiàn)]