導語：如何才能寫好一篇簡述內(nèi)部控制的概念和要素，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關鍵詞：內(nèi)部控制 自發(fā)性 強制性 演進

何組織都期望在秩序井然、協(xié)同高效的環(huán)境下開展工作，實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標。然而，組織目標的實現(xiàn)往往受到各種內(nèi)外因素的影響，從而使目標偏離方向或停留于紙面難以實現(xiàn)。因此，管理者們開始思索，希望能夠通過一定的途徑來引導各種內(nèi)外部因素，幫助組織順利實現(xiàn)目標。于是，在組織內(nèi)部，為合理保證組織目標實現(xiàn)而設計的控制機制和相應的執(zhí)行管理的內(nèi)部制度應運而生。內(nèi)部控制是一個動態(tài)的概念，它隨著人們認識的深化而拓展，隨著管理理論與實踐的發(fā)展而不斷完善。

一、內(nèi)部控制經(jīng)歷的發(fā)展歷程簡述

內(nèi)部控制經(jīng)歷了一個不斷探索、不斷發(fā)展、不斷完善的過程。組織的自身演進和外部環(huán)境的變化是推動其發(fā)展的最主要因素。審計界將內(nèi)部控制的發(fā)展分為五個階段，即內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段、內(nèi)部控制整體框架階段和基于企業(yè)風險管理整合框架的內(nèi)部控制階段。在這五個階段中，內(nèi)部控制經(jīng)歷了由自發(fā)性制度向強制性公共政策的轉(zhuǎn)變。

內(nèi)部控制伴隨著組織的產(chǎn)生而產(chǎn)生。從組織自發(fā)的內(nèi)部牽制到現(xiàn)代管理上強制性公共政策的建立和完善所經(jīng)歷的時間，我們可以稱之為內(nèi)部控制的必然演進時期。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和組織規(guī)模的不斷擴大，自發(fā)性的內(nèi)部控制制度已經(jīng)不能滿足企業(yè)管理層和外部信息使用者的需要。在內(nèi)部控制制度階段，1972年的美國水門事件成為推動內(nèi)部控制進一步發(fā)展的導火索，1973-1976年對該事件的調(diào)查使得美國有關立法機構(gòu)開始關注內(nèi)部控制問題，并于1977年頒布《國外反賄賂實務法案》，這是美國史上第一個以法律形式出現(xiàn)的內(nèi)部控制規(guī)定，強制性的內(nèi)部控制制度由此揭開序幕。1992年9月COSO委員會了指導內(nèi)部控制實踐的綱領性文件――《內(nèi)部控制――整體框架》，這一報告在內(nèi)部控制發(fā)展史上非常重要，此后該框架被納入政策、法規(guī)和規(guī)章之中，并被企業(yè)廣泛應用。2002年美國《薩班斯-奧克斯利法案》的頒布，進一步強調(diào)了內(nèi)部控制信息披露的強制性，內(nèi)部控制逐漸完成了由自發(fā)性制度到強制性公共政策的轉(zhuǎn)變。

二、內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變?yōu)閺娭菩怨舱叩囊饬x

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代組織管理構(gòu)架的重要組成部分，是一個組織持續(xù)健康發(fā)展的保證。內(nèi)部控制向強制性公共政策的轉(zhuǎn)變，能進一步滿足企業(yè)的管理要求，預防企業(yè)的舞弊行為，同時降低企業(yè)信息的不對稱性，增強投資者決策的有效性。其意義可概括為以下幾個方面：

（一）有助于防止組織失敗

世界上第一個公司治理委員會――英國Cadbury委員會的主席阿德里安?卡德伯里爵士有一著名論斷：任何公司的失敗都是由其內(nèi)部控制的失敗所引發(fā)的。該委員會在其調(diào)查報告――《公司治理財務方面的報告》中認為，“一個有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，是組織高效管理的基礎”。

內(nèi)部控制系統(tǒng)有效性主要反映在企業(yè)能夠根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化分析企業(yè)可能面臨的風險，協(xié)助制定動態(tài)的控制手段，從而將風險控制在企業(yè)的可接受范圍之內(nèi)。而內(nèi)部控制向強制性公共政策的轉(zhuǎn)變可以限制自發(fā)性中存在的管理的隨意性，有助于防止組織失敗。

（二）有助于提高報告質(zhì)量，保持資本市場的有效運行

在信息化時代，信息關系著企業(yè)的興衰存亡。高質(zhì)量的報告信息可以為管理當局提供準確完整的信息，用以支持管理當局的決策以及對業(yè)績的監(jiān)控。同時，高質(zhì)量的對外報告和披露有助于企業(yè)的外部投資者、債權人等利益相關者做出正確的決策。強制性的公共政策促使內(nèi)部控制系統(tǒng)通過不相容職務分離、授權審批、績效考評等控制方法及手段對企業(yè)運營過程進行全面持續(xù)的監(jiān)控，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種差錯，保證報告信息能夠真實完整地反映企業(yè)經(jīng)營活動的實際情況。

在資本市場中，上市公司披露的信息是在市場上流動的眾多信息中最重要的一部分，其披露日益受到各方關注，這是因為信息的披露不僅對行業(yè)監(jiān)管、社會資源的趨利性流動、資本市場的良性發(fā)展以及改善資源配置效率具有不可替代的作用，而且對人們區(qū)分企業(yè)的良莠，為信息使用者提供有用的財務信息以便做出合理決策，也具有十分重要的作用。透明、公正的信息是市場賴以存在的基礎，而政府又是市場的主要組織者和管理者，因而由政府通過強制性措施規(guī)范信息的披露非常必要。可以說，該項公共政策的實施保證了資本市場的有效運行。

（三）有助于提高審計效率

早期的審計大都使用詳細審計技術對會計資料或其他記錄進行逐筆審查，其原因是，當時的企業(yè)規(guī)模較小，經(jīng)濟業(yè)務不是很復雜。隨著審計抽樣技術的形成與發(fā)展，審計人員逐漸認識到內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性：內(nèi)部控制系統(tǒng)愈健全，審計人員所需的抽查就愈少。

內(nèi)部控制向強制性公共政策轉(zhuǎn)變，并與現(xiàn)代審計相結(jié)合，使審計方法和技術得到顯著進步。在進行審計工作時，必須實施測試，而測試的基本條件就是客戶建立了內(nèi)部控制系統(tǒng)。審計工作轉(zhuǎn)向依賴和利用企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而大大減少了審查經(jīng)濟業(yè)務和會計記錄的數(shù)量。

三、內(nèi)部控制制度轉(zhuǎn)變的建議

美國頒布SOX法案后，許多國家都紛紛修訂或制定了與內(nèi)部控制相關的法規(guī)。就我國而言，基本上實施的是SOX的規(guī)則。2006年上交所和深交所分別了《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》和《深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》，要求上市公司董事會在披露年度報告的同時，披露年度內(nèi)部控制自我評估報告及審計師出具的意見。2006年成立的內(nèi)部控制標準委員會于2008年6月28日正式出臺了《內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求執(zhí)行基本規(guī)范的上市公司應當對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告，并可聘請具有證券、期貨業(yè)務資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計。2010年4月15日了與之配套的三項指引《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》。至此，基本建立了我國企業(yè)內(nèi)控規(guī)范體系，確立了企業(yè)內(nèi)控有效性的自我評價制度和注冊會計師審計制度。但目前很多企業(yè)還未意識到內(nèi)部控制的重要性，對內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對內(nèi)部控制的概念非常模糊，再加上公司治理結(jié)構(gòu)上的先天不足，以及組織結(jié)構(gòu)和人員素質(zhì)等方面的原因，致使我國企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱?；诖?，本文提出如下建議：

（一）權衡內(nèi)部控制的實施成本與預期效益，內(nèi)力與外力相融合

企業(yè)按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，建設與實施內(nèi)部控制，必然需要付出一定的成本，如內(nèi)部控制制度和流程的設計與實施費用、聘請專業(yè)機構(gòu)的咨詢服務費用、建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)費用等。企業(yè)建設與實施內(nèi)部控制不僅是應對外部公共政策的形式要求，也是企業(yè)內(nèi)部管理的需要。企業(yè)應當從建立健全長效機制和促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，將內(nèi)部控制作為一項常規(guī)性工作，貫穿于企業(yè)的始終。

（二）進一步理清內(nèi)部控制與風險管理的關系，相互促進

內(nèi)部控制與全面風險管理存在一定的區(qū)別，兩者的范疇、活動、對風險的定義以及對風險的對策均有不一致的地方。從理論發(fā)展和社會實踐角度看，內(nèi)部控制與風險管理趨于融合，兩者都注重發(fā)展戰(zhàn)略、市場運行、財務管理、法律規(guī)范以及經(jīng)營管理等方面的內(nèi)容?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引，借鑒了全面風險管理的理念和方法，強調(diào)了內(nèi)部控制與風險管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標就是防范和控制風險，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風險管理的目標也是促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風險控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風險管理不是對立的，而是一個協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。對此，企業(yè)可以對有關機構(gòu)和業(yè)務進行整合，將內(nèi)部控制建設和風險管理工作有機結(jié)合起來，避免職能交叉、資源浪費和重復勞動。

（三）提升綜合性的管理控制，有利于內(nèi)部控制的強制性披露

內(nèi)部會計控制是企業(yè)傳統(tǒng)的控制方式。隨著內(nèi)部控制的發(fā)展，單一的會計控制已無法全面地防范企業(yè)風險，協(xié)同各業(yè)務層面和各部門流程環(huán)節(jié)，建立全面的內(nèi)部控制勢在必行。從內(nèi)部控制理論與實踐經(jīng)驗來看，為實現(xiàn)組織目標而采取的一系列措施的管理控制行為，始終受到了高度的重視?？梢哉f，如果沒有管理控制，會計控制也就失去了基礎和目標。只有做好管理控制，形成全員、全要素、全流程的內(nèi)部控制，才能在強制性對外披露中反映真實的信息。Z

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篇2

關鍵詞 ：內(nèi)部控制 自查評價 問題 建議

1、內(nèi)部控制評價的概念

內(nèi)部控制評價，是指企業(yè)管理層或類似權力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價、形成評價結(jié)論、出具評價報告的過程。企業(yè)內(nèi)部控制管理部門根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、應用指引以及本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，圍繞內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，確定內(nèi)部控制評價的具體內(nèi)容，對于執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及內(nèi)部控制配套指引的企業(yè)，要求其對內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，內(nèi)部控制自我評價在內(nèi)部控制設計和運行中發(fā)揮有效的監(jiān)督和保障作用。

內(nèi)部控制（以下簡稱：內(nèi)控）系統(tǒng)的構(gòu)建和實施是隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化而不斷變化的系統(tǒng)工程，企業(yè)必須對自身的內(nèi)控系統(tǒng)適時進行分析、評價，找出薄弱環(huán)節(jié)，及時健全和完善。

2、企業(yè)內(nèi)部控制自我評價中存在的問題

2010年國家財政部等五部委《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，后，上市公司及一些國有大型企業(yè)開始全面實施，部分企業(yè)不僅修訂了《內(nèi)控管理手冊》，還制定了企業(yè)內(nèi)部控制實施細則，并對內(nèi)部控制監(jiān)督和內(nèi)部檢查評價做了明確的規(guī)定。

幾年來，很多企業(yè)按照《內(nèi)控管理手冊》要求，建立健全了內(nèi)部控制組織體系，成立了由內(nèi)控辦、財務、審計及其他部門共同參與的內(nèi)部控制檢查評價工作組（以下簡稱：檢評組），每年度開展內(nèi)部控制檢查評價。通過幾年來的實踐，檢查評價制度不斷完善，檢查評價辦法和手段不斷提高，檢查評價工作在企業(yè)內(nèi)部控制管理方面發(fā)揮了積極有效的監(jiān)督作用。

但是，有些企業(yè)內(nèi)控自我評價工作的開展還存在一定差異，以下幾個方面還存在問題，影響了內(nèi)部控制評價的工作質(zhì)量。

2.1企業(yè)管理層對內(nèi)控執(zhí)行有效性重視不夠，導致評價質(zhì)量不高。一些企業(yè)雖然在形式上成立了內(nèi)部評價機構(gòu)，卻未制定內(nèi)部控制檢查評價與考核辦法，未落實職責權限及評價工作程序和方法，對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷未及時分析原因，組織整改，實施考核不及時，對存在重大缺陷未追究相關責任等，一定程度上影響了內(nèi)控評價有重要督作用。

2.2一些企業(yè)內(nèi)控檢評組成員來自企業(yè)各專業(yè)骨干，雖然專業(yè)能力很強，但未經(jīng)過檢查評價方面的專業(yè)培訓，檢查結(jié)果停留在某個業(yè)務流程、某個業(yè)務節(jié)點，對發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行不到位的問題，未進行深入分析，難以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控存在的重大缺陷。

例如：某一項采購業(yè)務，按照制度要求，缺乏財務總監(jiān)審批，檢查評價發(fā)現(xiàn)問題為：該項業(yè)務審批手續(xù)不全。但未披露因?qū)徟掷m(xù)不全，該項業(yè)務存在的風險及造成的經(jīng)濟損失，以及引起會計報告錯報的金額。

2.3檢查評價的重點不突出，企業(yè)內(nèi)部檢評機構(gòu)在進入現(xiàn)場之前，未制定一套切實可行的檢評方案，未對企業(yè)風險管理清單進行梳理，未確定檢查評價時應關注那項業(yè)務活動的關鍵流程和關鍵控制點，只是泛泛地按照業(yè)務流程節(jié)點，查閱一些見證材料，未達到風險防控的最佳效果。

2.4檢查過程中，未按照檢評方法要求，合理抽查樣本進行測試，無法識別內(nèi)控風險和重大錯報事項，問題定性不準確，檢查記錄填寫不規(guī)范，檢查評價報告內(nèi)容不完整，整改或考核監(jiān)督不到位等問題。

3、企業(yè)開展內(nèi)控評價的一點建議

3.1 內(nèi)控評價的根本目的是監(jiān)督內(nèi)控系統(tǒng)是否完整、運行是否正常，評價企業(yè)為達到其經(jīng)營目標所付出的努力是否有效，以保障內(nèi)控體系能有效的展開控制活動，實現(xiàn)控制目標。

（1）企業(yè)管理層應根據(jù)內(nèi)控的要求，建立健全內(nèi)控監(jiān)督體系和內(nèi)控評價體系以及相關的規(guī)章制度，并建立合理的考核和問責機制，定期和不定期開展自我檢查評價，促進內(nèi)控有效執(zhí)行。

（2）企業(yè)內(nèi)控管理部門，應根據(jù)年度內(nèi)控管理計劃，制定年度內(nèi)控檢評計劃，建立檢查評價機構(gòu)，組織檢評人員進行專業(yè)培訓，采取多層次、多渠道的檢查評價辦法，構(gòu)筑風險防控線。如：總部檢查、企業(yè)自查、基層單位自查，季度測試、年度綜合評價，并聘請中介機構(gòu)對公司層面進行檢查評價。

（3）根據(jù)各級檢查評價結(jié)果，對員工進行績效考核，將檢查結(jié)果量化評分后，具體落實到單位、部門負責人或責任人，細化績效考核評分標準，按照標準進

獎懲，對未有效執(zhí)行的控制點或風險程度較高的控制點，以及屢查屢犯的情況及問題，加大問責力度，追究當事部門負責人或責任人的責任。

3.2不斷提高和培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部評價人員檢評能力。雖然各專業(yè)人員具有較強的專業(yè)知識和技能，但要高質(zhì)量地完成檢評任務，還應在提高人員的監(jiān)督能力上多做工作。

（1）提高職業(yè)判斷能力。評價人員應根據(jù)自身的專業(yè)知識、技術經(jīng)驗和相關標準，從內(nèi)控監(jiān)督評價的角度對被檢查對象進行認定和評價。首先從評價目標、評價重點入手，制定評價策略，從而對收集的證據(jù)進行分析、研究，做出正確的判斷。

（2）加強組織協(xié)調(diào)和團結(jié)協(xié)作能力。內(nèi)控檢評涉及到方方面面的人和事，領導的支持，被檢評單位的配合、理解和支持，聯(lián)合檢評人員的關系，都要求檢評人員要具備很強的組織協(xié)調(diào)能力和團結(jié)協(xié)作能力。只有協(xié)調(diào)一致，形成合力，才能為檢評工作營造良好的工作氛圍，達到預期效果。

（3）培養(yǎng)和鍛煉表達能力。語言表達能力和文字表達能力是溝通的基礎。在與被檢查單位交流時，語言的表達從一定程度上反應了檢評人員的綜合素質(zhì)，要加強這方面的培養(yǎng)和鍛煉，使檢評人員在溝通、協(xié)調(diào)時能夠充分、有力地表達檢評意見和建議。同時，還要培養(yǎng)和提高文字表達能力，如對檢查結(jié)果的分析、評價、總結(jié)，出具檢評意見和建議，最終向上級報送檢評報告，都需要有較強的文字功底和寫作能力。

（4）加強綜合分析能力。內(nèi)控檢評是一個綜合分析的過程，尤其是檢評報告，綜合分析不夠深入，將直接影響檢評報告的質(zhì)量高低。因此依據(jù)取證材料，立足宏觀，著眼微觀，切合實際地進行綜合分析，才能為宏觀決策服好務，對微觀管理提出切實可行的意見和建議。

（5）自我提高綜合素質(zhì)：內(nèi)部檢評人員要結(jié)合自身能力，不斷更新知識、轉(zhuǎn)變觀念，改善知識結(jié)構(gòu)，以適應企業(yè)管理快速發(fā)展的需要。如：計算機技術和網(wǎng)絡環(huán)境下的內(nèi)控檢評方法與技術對檢評人員提出了挑戰(zhàn)，計算機數(shù)據(jù)抽樣、計算機經(jīng)濟信息和管理信息的調(diào)用、處理程序的運用等等，都要求檢評人員要掌握一定的計算機技術和網(wǎng)絡應用能力，并且，內(nèi)控檢評機構(gòu)只有不斷更新和調(diào)整隊伍結(jié)構(gòu)，才能從整體上提高檢評實力。

3.3有效開展企業(yè)內(nèi)控檢評工作應注意的幾個問題

建立“以風險為導向”的理念，抓住風險防控的關鍵點，編制檢評計劃，制定檢評方案，合理安排現(xiàn)場檢評的每個環(huán)節(jié)，有效開展檢評工作。

（1）從內(nèi)控制度執(zhí)行情況入手，分析檢評其執(zhí)行的合理性、健全性和有效性；企業(yè)也可以根據(jù)上年度（或季度）的檢評結(jié)果，確定當年（或當季）的檢評工作重點，制定出一套可行的檢查檢評方案，確保檢評工作的順利開展。檢評方案主要內(nèi)容包括：檢評期間、檢評關注的重點流程及重要風險防控點、人員分工、檢評的測試方法等；

（2）通過一系列的測試方法，找出影響內(nèi)控不合理、不健全以及未有效執(zhí)行的因素，抓住薄弱環(huán)節(jié)，展開研討、分析，進一步深入檢查；

（3）對發(fā)生或可能發(fā)生的差錯、舞弊等違規(guī)行為要進行分析、報告、評價，必要時可與紀委、審計、財務等部門聯(lián)合，形成監(jiān)督合力，充分暴露內(nèi)控缺陷，做出客觀檢評，使企業(yè)不斷完善內(nèi)控防范措施。