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關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度；問(wèn)題淺析

中圖分類號(hào)：D63 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2015年4月2日

在我國(guó)，事業(yè)單位與其他單位相比具有特殊性，它是由國(guó)家設(shè)置并進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的具有一定公益性的單位。近年來(lái)，為了進(jìn)一步提高單位的經(jīng)營(yíng)效率，很多事業(yè)單位通過(guò)采取各種改革措施來(lái)提高單位內(nèi)部的管理水平，逐漸建設(shè)內(nèi)部控制制度。不過(guò)從目前現(xiàn)狀看來(lái)，事業(yè)單位所擁有的內(nèi)部控制制度相對(duì)較為落后，仍然存在很多不足之處。

一、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度中存在的主要問(wèn)題

（一）缺乏建立健全的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制是事業(yè)單位管理制度的核心內(nèi)容，是必不可缺的重要組成部分，可以促進(jìn)事業(yè)單位的穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。我國(guó)事業(yè)單位種類眾多，數(shù)量上則是國(guó)家機(jī)關(guān)的數(shù)十倍之多，為解決我國(guó)事業(yè)單位存在的諸多問(wèn)題，近幾年我國(guó)正逐步加大對(duì)事業(yè)單位的改革力度，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)事業(yè)單位改革的方向，能夠?yàn)槭聵I(yè)單位提供更加完善的經(jīng)營(yíng)成果報(bào)告以及科學(xué)合理的財(cái)務(wù)報(bào)告，健全的內(nèi)部控制制度可以增強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)的規(guī)范程度，確保其合法性。想提高管理水平就一定要依托于完善的管理制度。在我國(guó)，2010年財(cái)政部頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和與之相配套的《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》，在企業(yè)中建立起與國(guó)際規(guī)范接軌的內(nèi)部控制體系，而我國(guó)事業(yè)單位由于機(jī)構(gòu)復(fù)雜，國(guó)際上沒(méi)有與之相對(duì)應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)，沒(méi)有先進(jìn)的內(nèi)控經(jīng)驗(yàn)可以借鑒，至今尚未建立起事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。因此，大多數(shù)事業(yè)單位控制制度缺乏針對(duì)性，具體到每個(gè)事業(yè)單位則實(shí)用性就會(huì)減弱，無(wú)法真正有效地對(duì)內(nèi)部進(jìn)行控制。

（二）事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。由于內(nèi)部控制制度具有較強(qiáng)的科學(xué)性和實(shí)用性，需要安排專門的人員去操作和實(shí)施，并且要對(duì)制度實(shí)施的結(jié)果進(jìn)行審查評(píng)價(jià)，及時(shí)找出制度實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，明確制度實(shí)施的最終目標(biāo)。而現(xiàn)在有一些事業(yè)單位的管理人員只是單純的對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算進(jìn)行控制來(lái)取代內(nèi)部控制，導(dǎo)致事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作做不到位，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，財(cái)務(wù)監(jiān)督不嚴(yán)格，無(wú)法真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)水平較低，財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱。目前事業(yè)單位加快了信息化建設(shè)與收支改革的步伐，因此對(duì)單位的會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。但是，由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算比較簡(jiǎn)單，所以原有的會(huì)計(jì)人員普遍存在專業(yè)水平較低，很多會(huì)計(jì)工作人員并不具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，甚至有一些事業(yè)單位都沒(méi)有對(duì)會(huì)計(jì)崗位上的工作人員進(jìn)行必要的教育和崗前培訓(xùn)，這些人員在財(cái)務(wù)理論知識(shí)方面的匱乏導(dǎo)致業(yè)務(wù)技能低下，直接影響到了會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高效率執(zhí)行，在日常財(cái)務(wù)管理中職業(yè)素質(zhì)不高的問(wèn)題，往往出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員的職業(yè)水平不適應(yīng)現(xiàn)行事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算與制度的要求，核算方式混亂、會(huì)計(jì)信息失真。同時(shí)，財(cái)務(wù)預(yù)算控制較為薄弱，相關(guān)的評(píng)價(jià)機(jī)制以及內(nèi)部審查機(jī)制不夠完善都影響了單位內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

二、加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的方法

（一）強(qiáng)化制度建設(shè)，完善事業(yè)單位內(nèi)部控制體系。形成有效的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，切實(shí)推動(dòng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，事業(yè)單位的管理人員一定要從思想上加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，加強(qiáng)宣傳力度，對(duì)工作人員進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，讓每一個(gè)在職員工都能夠意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。同時(shí)，要明確操作流程。在實(shí)際工作中，要做到各部門各人員各司其職，各管其事，對(duì)不相容的職位定要徹底的分離。完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)符合我國(guó)事業(yè)單位改革的方向，在對(duì)事業(yè)單位分類的基礎(chǔ)上對(duì)事業(yè)單位的相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行確權(quán)，明晰資產(chǎn)的所有權(quán)和使用權(quán)的歸屬對(duì)象，以明確資產(chǎn)的增值保值責(zé)任。

（二）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境?？梢詤⒄铡镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的內(nèi)容并結(jié)合事業(yè)單位的特點(diǎn)從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部人員的培訓(xùn)，使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性：增加執(zhí)行內(nèi)部控制制度的主動(dòng)性，加強(qiáng)事業(yè)單位的文化建設(shè)，形成符合自身特色的經(jīng)營(yíng)文化，從而增加單位的凝聚力以及從業(yè)人員在精神層面的滿足度，制定符合事業(yè)單位特征的人力資源政策。

（三）要注重財(cái)會(huì)人員的選拔和培養(yǎng)。增強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的有效手段就是完善會(huì)計(jì)處理程序以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，確保每一個(gè)會(huì)計(jì)工作人員都具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書(shū)，要求其能持證上崗。事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展也可以依賴人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，通過(guò)各種公開(kāi)招聘渠道開(kāi)展招聘工作，招聘員工的過(guò)程中一定要將道德素質(zhì)水平和專業(yè)技能水平作為主要標(biāo)準(zhǔn)，確保事業(yè)單位能夠選拔出各方面素質(zhì)都優(yōu)秀的人才。另外，尤其要注重財(cái)會(huì)人員的選拔和培養(yǎng)，在加強(qiáng)日常業(yè)務(wù)經(jīng)辦、核算、記賬、債務(wù)債權(quán)、資金財(cái)務(wù)、印鑒、票據(jù)保管等工作，提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，從根本上發(fā)揮出會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，最后加強(qiáng)人才的培訓(xùn)力度，做好崗前培訓(xùn)和崗位教育工作，提高在崗人員的素質(zhì)水平，保證財(cái)務(wù)工作的真實(shí)性和可靠性。

（四）加強(qiáng)政府審計(jì)力度。我國(guó)事業(yè)單位中的絕大多數(shù)資產(chǎn)都?xì)w國(guó)家所有，部分事業(yè)單位還履行著政府職能，這些內(nèi)部審計(jì)存在的固有缺陷，對(duì)這些事業(yè)單位并不能僅靠?jī)?nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行控制。對(duì)事業(yè)單位必須加強(qiáng)政府審計(jì)監(jiān)督的力度，政府審計(jì)具有較強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性，應(yīng)該構(gòu)成各類事業(yè)單位的外部監(jiān)控主體，在政府審計(jì)力量不足時(shí)也可以借用社會(huì)審計(jì)力量完成對(duì)事業(yè)單位的外部監(jiān)控。

綜上所述，我國(guó)事業(yè)單位建立并完善內(nèi)部控制制度有利于事業(yè)單位的長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展。但是，我國(guó)事業(yè)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度還有很多不足之處，需要單位進(jìn)一步改革，積極采取各種措施，建立并完善內(nèi)部管理控制制度，加深管理層以及工作員工對(duì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)程度，提高內(nèi)部控制管理水平，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]孔梅英.淺談事業(yè)單位內(nèi)部控制制度完善途徑[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2014.14.

篇2

《會(huì)計(jì)法》第一十七條規(guī)定，國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和企事業(yè)單位必須建立健全內(nèi)部控制制度，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，國(guó)家財(cái)產(chǎn)的交全穩(wěn)定。財(cái)政部的《內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范——基木規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-貨幣資金（試行）》對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法等也相應(yīng)地作出了明確規(guī)定。

事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況方面，總的來(lái)說(shuō)還是較好的。但是，事業(yè)單位習(xí)慣用經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度，對(duì)已建立的制度執(zhí)行不力，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制勢(shì)在必然。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的意義

事業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，旨在規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整；糾錯(cuò)防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全，完整與有效運(yùn)用，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，促進(jìn)單位各項(xiàng)方針、政策的執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面，只要事業(yè)單位存在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)有偏差

單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不夠健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但因領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，使制度的作用未能得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)誤認(rèn)為會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是會(huì)計(jì)人員的事，出了事以我不懂會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)為由，一切責(zé)任由會(huì)計(jì)承擔(dān)。

（二）人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊

人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平參差不齊，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的認(rèn)識(shí)水平不一，其具體表現(xiàn)為：一是長(zhǎng)期以來(lái)無(wú)論是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)容沒(méi)有提到重要位置，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)掌握的少，執(zhí)行制度困難；二是有的會(huì)計(jì)人員，雖然有一定的水平，但由于忽視對(duì)新知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較弱；三是有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德缺失，出現(xiàn)貪污、娜用公款等現(xiàn)象，給單位和國(guó)家造成經(jīng)濟(jì)損失。

（三）會(huì)計(jì)信急失真

一些事業(yè)單位為了解決資金不足問(wèn)題或者為了謀取小集體利益，往往采取隨意處置固定資產(chǎn)、偷逃應(yīng)繳國(guó)家稅費(fèi)等辦法，要求會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，甚至采取欺上瞞下的做法，向主管部門或外界提供不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得不到應(yīng)有保證、同時(shí)由于會(huì)計(jì)人員隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家的政策，為達(dá)到某種目的而隨心所欲地進(jìn)行錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)核算，導(dǎo)致事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一會(huì)計(jì)指標(biāo)的可比性極差。

（四）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫(xiě)不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒(méi)有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴(yán)密，購(gòu)買實(shí)物的憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒(méi)有驗(yàn)收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過(guò)于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范。有的單位固定資產(chǎn)賬上有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了，而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬，形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)，也未反映到業(yè)務(wù)臺(tái)賬中的現(xiàn)象。

三、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善措施

（一）健全法規(guī)、保障督核體系健康有效

原始憑證是事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書(shū)面合法證明，是明確各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任而進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，在事業(yè)單位現(xiàn)實(shí)工作中各種各樣的原始憑證問(wèn)題并不少見(jiàn)：一是白條白紙或其他非法憑證；二是虛假無(wú)效發(fā)票；三是原始憑證內(nèi)容不全手續(xù)不完整甚至出現(xiàn)無(wú)日期、無(wú)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、無(wú)經(jīng)辦人的發(fā)票。因此要改善事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)的管理就必須健全事業(yè)單位內(nèi)部稽核制度。要從制度上和管理體系上嚴(yán)格把關(guān)：一是要建立明確的各級(jí)稽核崗位和稽核人員普核責(zé)任制，執(zhí)行對(duì)各種憑證的稽核工作，凡需進(jìn)人會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的原始憑證都須首先由楷核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）或（不合規(guī)憑證）印章單位規(guī)模小會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量不大的稽核職能可以由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或會(huì)計(jì)主管人員履行；二是要明確責(zé)任凡屬經(jīng)稽核員審核并加蓋（合規(guī)憑證）的原始憑證如被財(cái)政部門和其他政府監(jiān)督部門查出為不符合非法憑證而受到的經(jīng)濟(jì)處罰應(yīng)由稽核人員負(fù)責(zé)，責(zé)令稽核人員負(fù)責(zé)協(xié)助追查原始憑證問(wèn)題原因。

（二）明確職責(zé)分工和程序方法

根據(jù)權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合的原則，明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責(zé)任，并根據(jù)各自的任務(wù)與特點(diǎn)劃分崗位，即對(duì)每一個(gè)部門和人員在授予其權(quán)利的同時(shí)，必須明確其相應(yīng)的責(zé)任，任何部門和個(gè)人都不得擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利，并且要做到責(zé)任與利益掛鉤、過(guò)失與處罰對(duì)等。要堅(jiān)持不相容職務(wù)分離的原則，推行職務(wù)不兼容制度，保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分配，杜絕管理人員交叉任職。

（三）根據(jù)成本效益原則，制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制制度

各單位在制定制度時(shí)充分考慮本單位實(shí)際，做到制度切實(shí)可行。要考慮控制投入成本和控制產(chǎn)出效益之比，只要對(duì)那些在業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)那些只在局部發(fā)揮作用、影響特定范圍的一般控制點(diǎn)，其設(shè)立只要能起到監(jiān)控作用即可，而不必花費(fèi)大量的人力、物力進(jìn)行控制。防止由于一般控制點(diǎn)設(shè)立過(guò)多、手續(xù)操作繁雜，造成單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)不能正常、迅捷地運(yùn)轉(zhuǎn)。

（四）實(shí)施事業(yè)單位預(yù)算控制

全面預(yù)算管理體系既包括預(yù)算編制，也包括預(yù)算的執(zhí)行、監(jiān)控以及事后對(duì)預(yù)算的考評(píng)，并且在這個(gè)過(guò)程中始終貫穿著價(jià)值和行為的雙重管理。多年來(lái)，我國(guó)企業(yè)和事業(yè)單位對(duì)預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)算，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，對(duì)部門預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位。單位的總體目標(biāo)要靠各項(xiàng)計(jì)劃去完成，各項(xiàng)計(jì)劃中預(yù)算又是重中之重；單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要在收入的預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要在支出的預(yù)算中得到落實(shí)。

（五）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作

實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度當(dāng)務(wù)之急就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)審工作，使之規(guī)范化和制度化。同時(shí)健全內(nèi)部審計(jì)制度是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，它的審計(jì)對(duì)象主要是原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)帳薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)又是單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本內(nèi)容和方式，它的主要目標(biāo)是對(duì)內(nèi)控制度執(zhí)行情況進(jìn)行檢查，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，了解執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)改進(jìn)工作，完善制度，達(dá)到事半功倍的效果。

四、結(jié)語(yǔ)

篇3

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制制度

一、我國(guó)國(guó)內(nèi)內(nèi)部控制制度的發(fā)展

在20世紀(jì)50年代，也是我國(guó)的建國(guó)初期，對(duì)于內(nèi)部控制的概念也是處于萌芽階段，內(nèi)部控制的作用也僅僅是賬目核對(duì)和職權(quán)的分工方面，還停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基礎(chǔ)內(nèi)容上。并且只有少數(shù)一些工作單位才會(huì)建立起內(nèi)部控制，效果可見(jiàn)一斑。具有里程碑意義的行政規(guī)定于1996年12月下發(fā)的《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第九號(hào)――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，這一規(guī)定體現(xiàn)了我國(guó)正在不斷的加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范建設(shè)，明確了內(nèi)部控制的意義，也使得我國(guó)正式步上了現(xiàn)代內(nèi)部控制建設(shè)的道路。第一部關(guān)于內(nèi)部控制要求的法律頒布于2000年7月的新《會(huì)計(jì)法》，嚴(yán)格規(guī)定了，工作單位必須建立、健全會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度。2008年了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》并在次年開(kāi)始在上市公司推行。2010年五部委了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。2012年了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》并于2014年全面施行。這些制度的一步步完善都體現(xiàn)出了我國(guó)不斷的推進(jìn)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立。我國(guó)在從建國(guó)以來(lái)，一直在建立、健全關(guān)于內(nèi)控制度的規(guī)范，這些做法都為內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)作出了重大的貢獻(xiàn)。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的不足

盡管國(guó)家如今對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的重視度越來(lái)越高，但是真正落實(shí)到各個(gè)行政事業(yè)單位里還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，行政事業(yè)單位卻沒(méi)有對(duì)內(nèi)控制度有著充分的重視態(tài)度，仍只是停留應(yīng)付在我國(guó)制定的制度上面。

1.任職會(huì)計(jì)崗位的人員資格不夠?qū)I(yè)

如今，大多數(shù)行政事業(yè)單位任職的會(huì)計(jì)人員，并沒(méi)有依照我國(guó)有關(guān)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的要求而擔(dān)任了會(huì)計(jì)。主要是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員的缺乏，再加上如今有些單位上的預(yù)算并不需要會(huì)計(jì)的集中核算，單位只能臨時(shí)向其他單位調(diào)任其他非會(huì)計(jì)人員任職，因此很多任職人員的會(huì)計(jì)資歷都還達(dá)不到會(huì)計(jì)師的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這必然會(huì)給會(huì)計(jì)工作帶來(lái)負(fù)面影響，例如會(huì)計(jì)賬簿書(shū)寫(xiě)不規(guī)范，重要憑據(jù)缺乏妥善保管等等。

2.內(nèi)部審計(jì)的缺陷

內(nèi)部審計(jì)制度與行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善息息相關(guān)，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的重要指標(biāo)之一。在有些公司里的內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，即使存在內(nèi)部審計(jì)部門，也受到其他部門的制約。然而監(jiān)督機(jī)制也不夠完善，行政事業(yè)單位的內(nèi)控也缺乏財(cái)政局和審計(jì)部門的監(jiān)督。未能在事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度是否能有效實(shí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。與此同時(shí)，與事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)不加以重視也有很大的關(guān)系，即使建立了內(nèi)控制度，在執(zhí)行力上也較弱。制度存在卻無(wú)法發(fā)揮出真正的作用，形同虛設(shè)。

3.缺乏完整的監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部建設(shè)需要靠外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，才能使得行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的有效建立。在我國(guó)對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)不斷得重視下，代表了行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度有著良好的外部環(huán)境，財(cái)政部門和審計(jì)部門都紛紛對(duì)內(nèi)控制度建設(shè)提供較好的支持，這些是屬于外部監(jiān)督的，也屬于事后監(jiān)督的。但是這對(duì)于內(nèi)控制度的建設(shè)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要事前和事中的完善一整套的監(jiān)督體系，更能從源頭規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮內(nèi)部控制制度的作用。

三、對(duì)于完善行政事業(yè)單位內(nèi)控制度的對(duì)策

1.加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的專業(yè)要求

在人員聘任方面，首先是嚴(yán)格遵守我國(guó)的《會(huì)計(jì)法》要求，堅(jiān)持只聘用具有專業(yè)會(huì)計(jì)資格證的工作人員，至少能保障會(huì)計(jì)在基本的工作上有著規(guī)范性，能確保會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的順利進(jìn)行，會(huì)計(jì)工作不受到影響。其次是不斷對(duì)我國(guó)頒布的內(nèi)控制度的法律法規(guī)、規(guī)范制度等等進(jìn)行認(rèn)真的學(xué)習(xí)，積極配合我國(guó)的制度改革，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的建設(shè)，對(duì)員工的再教育就一個(gè)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)性的有效手段，把握好我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制制度改革的新動(dòng)態(tài)，定期對(duì)人員進(jìn)行培訓(xùn)。

2.改善內(nèi)部審計(jì)

必須保證好內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使得審計(jì)部門不受到其他的制約，能真正發(fā)揮出審計(jì)部門的作用，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部財(cái)務(wù)有著很大的了解優(yōu)勢(shì)，并且以內(nèi)部控制作為審計(jì)的對(duì)象，這一做法能有效的對(duì)內(nèi)部控制的每一工作過(guò)程進(jìn)行針對(duì)性的審計(jì)作用，及時(shí)追蹤內(nèi)控的動(dòng)態(tài)，發(fā)現(xiàn)所在的問(wèn)題，并加以控制，降低風(fēng)險(xiǎn)。在監(jiān)督機(jī)制上應(yīng)該建立健全監(jiān)督崗位責(zé)任制制度，達(dá)到相互聯(lián)系，相互制約的員工關(guān)系，避免某一人員的潛力過(guò)重，不利于對(duì)內(nèi)控的監(jiān)督。凡是涉及到重大的決定，需要員工進(jìn)行集體審批。

3.完善一整套的監(jiān)督體系

在加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)時(shí)，必須要外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合，共同協(xié)助行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)完善的內(nèi)部控制體系。外部監(jiān)督主要是指財(cái)政部定期、定時(shí)對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作事后的檢查和評(píng)價(jià)。內(nèi)部監(jiān)督主要是由內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)事前、事中的內(nèi)控工作的監(jiān)督。確保事前、事中、事后整過(guò)程的有效開(kāi)展監(jiān)督工作。全方位、立體化的對(duì)內(nèi)控工作進(jìn)行監(jiān)督，監(jiān)督事業(yè)單位是否依照內(nèi)控制度規(guī)范開(kāi)展內(nèi)控工作，提高執(zhí)行力度，規(guī)避國(guó)有資產(chǎn)的浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、總結(jié)

內(nèi)部控制制度在行政事業(yè)單位發(fā)揮出了越來(lái)越大的作用，所以事業(yè)單位必須加大對(duì)內(nèi)控的重視程度。只有完善內(nèi)控制度，才能對(duì)建立高效廉潔的政府起到推進(jìn)作用，有利于提高行政事業(yè)單位的管理水平，使得管理更加科學(xué)化；提高內(nèi)控制度建設(shè)，有利于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作的有效管理，確保財(cái)務(wù)使用的規(guī)范性，提高財(cái)政資金的合理化運(yùn)用，避免國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)。

篇4

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度；事業(yè)單位；內(nèi)部控制

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展、財(cái)務(wù)管理以及會(huì)計(jì)制度的完善，事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部的管理已越來(lái)越受重視。內(nèi)控是經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的重要組織，可直接體現(xiàn)出單位內(nèi)部的管理能力；內(nèi)控體系的完善也是遏制腐敗政策的有力措施。當(dāng)前事業(yè)單位中的內(nèi)控并不完善，范圍的實(shí)施不夠全面。筆者依據(jù)其重要性與工作經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，對(duì)目前內(nèi)控中存在的問(wèn)題，給予相應(yīng)的總結(jié)及解決方案，并以此為基礎(chǔ)，提出了相關(guān)的自我建議及解決方案。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制所存在的相關(guān)問(wèn)題

（一）事業(yè)單位財(cái)務(wù)體系控制不健全

財(cái)務(wù)控制在內(nèi)控中占主導(dǎo)地位，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)控制具有重要意義。但是諸多事業(yè)單位仍存在財(cái)務(wù)體系不健全的問(wèn)題，其中人員配置、執(zhí)行效率以及制度體系多存在不同程度的問(wèn)題，難以將控制職能完善到位。事業(yè)單位設(shè)立的財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)資產(chǎn)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)款項(xiàng)核算，而部分單位則將監(jiān)督、審計(jì)職責(zé)歸入到財(cái)務(wù)部門操作。此外我國(guó)事業(yè)單位對(duì)于財(cái)務(wù)控制體系的運(yùn)用仍舊沿用過(guò)去的方法，所以財(cái)務(wù)控制對(duì)資金的管理與會(huì)計(jì)工作的安排比較片面。跟隨市場(chǎng)需求以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展，大多事業(yè)單位逐漸趨向市場(chǎng)化，常規(guī)財(cái)務(wù)控制體系已難以適應(yīng)其要求。事業(yè)單位將內(nèi)控全權(quán)交由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，單位管理因?qū)尤狈?duì)于內(nèi)控體系的關(guān)注與執(zhí)行監(jiān)督，導(dǎo)致控制制度得不到實(shí)際貫徹與施行。

（二）內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

因單位員工深受常規(guī)體制影響，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏足夠的認(rèn)知，繼而致使其忽視內(nèi)部控制的重要性。多數(shù)事業(yè)單位以為會(huì)計(jì)內(nèi)控僅是對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部施行相關(guān)控制措施，由財(cái)務(wù)部來(lái)負(fù)責(zé)完成，而財(cái)務(wù)部主要由財(cái)務(wù)信息與會(huì)計(jì)管理等手段進(jìn)行控制，僅占內(nèi)控的部分，還未能達(dá)到對(duì)其完整控制的要求。其次，大部分事業(yè)單位主要將控制的重點(diǎn)歸于會(huì)計(jì)核算與財(cái)政資源管理等方面，控制水平較低，仍處于初級(jí)的階段，不能滿足于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。最后，在事業(yè)單位中雖設(shè)立了內(nèi)控制度，由于領(lǐng)導(dǎo)對(duì)制度認(rèn)識(shí)尚淺與不夠重視，導(dǎo)致一系列制度變成一紙空文，使制度中應(yīng)有的效力無(wú)法充分發(fā)揮。

（三）預(yù)算管理與風(fēng)險(xiǎn)控制體系的不完善

預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)控制，是設(shè)立健全的、保持完整的內(nèi)控所實(shí)施的必要手段，每個(gè)事業(yè)單位都應(yīng)擁有一套適合自身經(jīng)營(yíng)的管理方法與控制體系。但是，大多數(shù)事業(yè)單位都未設(shè)立完善的管理制度，因而工作的執(zhí)行力度不強(qiáng)。目前，事業(yè)單位通常依照上年期的收支情況對(duì)比當(dāng)年的財(cái)務(wù)狀況用來(lái)編制部門的預(yù)算，隨后結(jié)合單位自身的業(yè)務(wù)量與特點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。由于單位內(nèi)部存在各類預(yù)算外的追加項(xiàng)目，這就表示事業(yè)單位的預(yù)算內(nèi)容不能夠順利的執(zhí)行。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)控制也是一樣的，通常只能實(shí)現(xiàn)在事中控制或是事后控制，并不能做到事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)施監(jiān)督準(zhǔn)備，因?yàn)椴荒鼙苊怙L(fēng)險(xiǎn)。

二、事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制問(wèn)題的解決措施

（一）建立健全的財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制體系可對(duì)會(huì)計(jì)核算操作產(chǎn)生直接影響，而內(nèi)部控制力度不夠可使相關(guān)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生嚴(yán)重問(wèn)題，繼而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)實(shí)體部分財(cái)務(wù)工作出現(xiàn)誤差，相對(duì)情況下若事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，則可直接影響內(nèi)部控制體系的設(shè)立。改善內(nèi)部控制體系需先從財(cái)務(wù)管理體制著手，設(shè)立監(jiān)督管理與內(nèi)部稽核制度，并完善、優(yōu)化資金收支處理，致使其內(nèi)部工作趨于獨(dú)立化與專業(yè)化，嚴(yán)格遵循不相容的崗位分離標(biāo)準(zhǔn)配置財(cái)務(wù)崗位，確保會(huì)計(jì)信息可靠真實(shí)，明確相關(guān)負(fù)責(zé)人權(quán)責(zé)。除此外事業(yè)單位需按照新會(huì)計(jì)體系標(biāo)準(zhǔn)一致，保證群眾能通過(guò)公布的相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告清楚單位內(nèi)資金收支狀況，接受群眾監(jiān)督，做到信息透明，事業(yè)單位還需通過(guò)管理層面來(lái)構(gòu)建內(nèi)控體系，從而將財(cái)務(wù)內(nèi)控提升到更高的層次。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)，營(yíng)造良好的管理

因事業(yè)單位舊式體系存在較多漏洞，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)而致使諸多事業(yè)單位缺乏內(nèi)控意識(shí)，因此加強(qiáng)內(nèi)部控制理念與意識(shí)對(duì)各事業(yè)單位內(nèi)控發(fā)展具有重要作用。在新型的會(huì)計(jì)體系條件下，第一責(zé)任性主體為單位相關(guān)負(fù)責(zé)人，該項(xiàng)明確規(guī)定可顯著提高管理層領(lǐng)導(dǎo)與單位職工的內(nèi)部控制性意識(shí)，同時(shí)單位需安排職工盡快掌握新會(huì)計(jì)制度相關(guān)內(nèi)容，財(cái)務(wù)處理程序則根據(jù)新式制度進(jìn)行調(diào)整，創(chuàng)建合理科學(xué)地財(cái)務(wù)處理制度，將相關(guān)責(zé)任落實(shí)到個(gè)體，顯著降低人為因素。此外事業(yè)單位應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展著重認(rèn)識(shí)到內(nèi)控所發(fā)生的變化，并將控制重點(diǎn)由傳統(tǒng)的財(cái)政管理及對(duì)會(huì)計(jì)憑證的控制內(nèi)容等，轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)單位內(nèi)部的整體控制活動(dòng)，繼而有效提升內(nèi)部的控制水平。

（三）加強(qiáng)單位內(nèi)部預(yù)算控制

實(shí)施預(yù)算控制措施是增強(qiáng)事業(yè)單位資金控制的重要條件，通過(guò)設(shè)立預(yù)算崗位制度且明確相關(guān)崗位與部門職務(wù)，形成以內(nèi)容為綜合預(yù)算、方法為零基預(yù)算及形式為部門預(yù)算地預(yù)算編制制度，而預(yù)算于年初確立，單位各部門需嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)，若遇特殊狀況需進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)上交書(shū)面報(bào)告并匯報(bào)于預(yù)算實(shí)施部門進(jìn)行審批，以便資金預(yù)算運(yùn)行效率顯著提高。對(duì)于目前的預(yù)算執(zhí)行狀況可予以績(jī)效評(píng)估，通過(guò)定性、定量方式對(duì)預(yù)算使用、配置以及決策進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)預(yù)算編制決策方面，需結(jié)合實(shí)際綜合考慮單位往年財(cái)政支出情況以及財(cái)政支出的均衡水平，明確各項(xiàng)目方案的優(yōu)先次序與輕重緩急，繼而通過(guò)預(yù)算評(píng)估決定是否可行。

（四）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)核算體系

我國(guó)諸多事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系存在較多缺陷，而優(yōu)化會(huì)計(jì)核算體系是改變會(huì)計(jì)制度執(zhí)行狀況的重要條件，促使固定資產(chǎn)方面的會(huì)計(jì)核算完善，并借鑒相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)體系規(guī)定，對(duì)單位內(nèi)固定資產(chǎn)按照其使用期限與原始價(jià)值進(jìn)行計(jì)提折舊，便于真實(shí)反映單位內(nèi)固定資產(chǎn)的剩余價(jià)值以及使用狀況。創(chuàng)建財(cái)產(chǎn)物資管理內(nèi)控制度，于辦公用品的領(lǐng)用、采購(gòu)、管理以及固定資產(chǎn)上制定規(guī)范地操作流程，維護(hù)單位資產(chǎn)安全、定期清點(diǎn)財(cái)產(chǎn)，改善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)表制度，根據(jù)相關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表形式適當(dāng)調(diào)整單位內(nèi)部資產(chǎn)負(fù)債表，將其中的支出類與收入類項(xiàng)目取消，增添現(xiàn)金流量表格，便于掌握其現(xiàn)金流動(dòng)狀況。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制在事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作與管理中起著重要作用，在對(duì)財(cái)務(wù)體系實(shí)施規(guī)范化的過(guò)程中，要依據(jù)新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求去執(zhí)行，從而使單位財(cái)控的活動(dòng)范圍可逐步改進(jìn)。在新會(huì)計(jì)制度之下事業(yè)單位逐步完善內(nèi)控，不僅能加強(qiáng)單位內(nèi)部對(duì)新會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行力度，并且能夠明確單位內(nèi)部的責(zé)任，使單位相關(guān)內(nèi)控成員的綜合素質(zhì)得以提高，使單位的預(yù)算工作逐步完善，使資金的管理和運(yùn)用得到充分發(fā)揮。同時(shí)，還能準(zhǔn)確的對(duì)單位資金與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等進(jìn)行監(jiān)督，提高了事業(yè)單位的工作效率。

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[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

內(nèi)部控制是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分,內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和核心,在單位管理系統(tǒng)中占有很重要的地位。事業(yè)單位建立切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,能有效地防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

一、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的涵義

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整,確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)為:1.規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為,保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。2.堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整。3.確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

1.費(fèi)用支出缺乏有效控制

在日常具體工作中用一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度。如對(duì)于行政經(jīng)費(fèi)的支出,特別是招待費(fèi)、辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、水電費(fèi)等,普遍缺乏嚴(yán)格的控制標(biāo)準(zhǔn);即使制定了內(nèi)部經(jīng)費(fèi)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn),但仍較多采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制。

2.財(cái)務(wù)管理弱化

一些事業(yè)單位內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)處理程序制度、財(cái)務(wù)分析制度等基本內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立不夠完善。會(huì)計(jì)人員的工作就是記賬、算賬、報(bào)賬,不了解本單位重要事項(xiàng)的決策、實(shí)施過(guò)程和結(jié)果,不能實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。財(cái)務(wù)定期或不定期抽查制度不健全,出現(xiàn)延期上繳收入,挪用公款問(wèn)題。

票據(jù)管理不到位。事業(yè)單位的票據(jù)分為來(lái)自財(cái)政部門的票據(jù)和單位自購(gòu)或自印的票據(jù),主要用于非稅收入的收取及往來(lái)方面的收款。事業(yè)單位在票據(jù)管理上有時(shí)存在混亂,主要表現(xiàn)在隨便認(rèn)購(gòu)、領(lǐng)用、核銷票據(jù)。

3.崗位設(shè)置不合理

一些事業(yè)單位在崗位設(shè)置上不相容,職務(wù)相互分離的原則沒(méi)有得到充分體現(xiàn),存在一人多崗、不相容崗位兼職現(xiàn)象。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、保管人員之間沒(méi)有實(shí)行職務(wù)分離,或?qū)嵭辛寺殑?wù)分離而沒(méi)有相互制約,出現(xiàn)管理漏洞。

4.固定資產(chǎn)控制薄弱

事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn)是采用政府集中采購(gòu)方式,在購(gòu)進(jìn)這個(gè)環(huán)節(jié)上得到了有效的控制,但在使用管理方面缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制。如有的單位重錢輕物,不遵守定期財(cái)產(chǎn)盤點(diǎn)制度,購(gòu)置的固定資產(chǎn)不及時(shí)入帳,固定資產(chǎn)明細(xì)賬種類或品名不全、不細(xì)、不實(shí),不制作實(shí)物卡片,造成資產(chǎn)賬實(shí)不符及資產(chǎn)流失。

5.預(yù)算資金的使用缺乏計(jì)劃性

一些事業(yè)單位預(yù)算編制比較粗糙,沒(méi)有細(xì)化到具體項(xiàng)目上,預(yù)算支出達(dá)不到逐筆進(jìn)行核定的要求。在具體執(zhí)行中不能做到統(tǒng)籌安排,存在一定的盲目性,不能使有限的資金用在刀刃上,有時(shí)還導(dǎo)致資金使用超支,影響事業(yè)發(fā)展。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制薄弱的主要原因

1.思想認(rèn)識(shí)不到位

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建立完善和順利運(yùn)行的基本前提是事業(yè)單位要有良好的思想認(rèn)識(shí)。但一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不夠,認(rèn)為事業(yè)單位的資金主要來(lái)源于財(cái)政預(yù)算安排,有多少錢辦多少事,只要按規(guī)定編好預(yù)算、取得資金和使用資金便可以了,而忽視加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部管理。

2.內(nèi)部控制制度不完善

《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的制定主要針對(duì)企業(yè),對(duì)事業(yè)單位的適用性較差;有的單位把建立健全內(nèi)控機(jī)制簡(jiǎn)單地理解為各種規(guī)章制度的制定、裝訂、匯總, 雖然做到了建章立制,但卻沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行,缺乏必要的監(jiān)督,往往是行政命令代替制度政策,只強(qiáng)調(diào)上下級(jí)行政關(guān)系,忽視了權(quán)力的相互制衡;只重視資金使用的去向,不重視資金使用的程序和所達(dá)到的效果。

3.會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)部控制工作的需要

由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算相對(duì)較簡(jiǎn)單,造成許多人認(rèn)為,事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作簡(jiǎn)單,對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求也不很高。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高勢(shì)必導(dǎo)致他們業(yè)務(wù)不精、內(nèi)控意識(shí)淡薄,競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)差,缺乏創(chuàng)新精神,對(duì)控制方式、方法、手段缺乏整體認(rèn)識(shí),難以滿足實(shí)施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。

4.外部監(jiān)督體系不健全

目前事業(yè)單位的主要由財(cái)政、審計(jì)部門進(jìn)行外部監(jiān)督,工作中從本部門業(yè)務(wù)角度進(jìn)行單方面監(jiān)督,未能形成綜合監(jiān)督的合力。財(cái)政部門偏重于是預(yù)算資金使用的監(jiān)督,審計(jì)部門只重視對(duì)會(huì)計(jì)核算資料真實(shí)性、合法性的審計(jì),較少對(duì)被審單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立及有效性加以實(shí)質(zhì)性檢查。

四、建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議

1.提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí),建立良好的控制環(huán)境

事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)通過(guò)不斷地學(xué)習(xí),熟悉內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性;在建立和實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則和成本效益原則;制定切實(shí)可行的道德行為規(guī)范,保證這些規(guī)范在單位內(nèi)部得到溝通和落實(shí),使負(fù)責(zé)創(chuàng)建、管理和監(jiān)控內(nèi)部控制的人員嚴(yán)格一致地保持誠(chéng)信行為和道德標(biāo)準(zhǔn);結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu),可以通過(guò)編制內(nèi)部管理手冊(cè),使全體員工掌握內(nèi)部控制的整個(gè)業(yè)務(wù)流程,明確職責(zé)權(quán)限,正確行駛職權(quán);建立考核激勵(lì)機(jī)制,對(duì)內(nèi)控結(jié)果相關(guān)人進(jìn)行獎(jiǎng)懲。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì),促進(jìn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范化

事業(yè)單位應(yīng)提高財(cái)務(wù)人員錄用標(biāo)準(zhǔn),財(cái)務(wù)人員必須持證上崗,定期接受會(huì)計(jì)人員繼續(xù)再教育,熟悉掌握工作中各個(gè)基本環(huán)節(jié)的規(guī)章制度和要求,具備過(guò)硬的技能,能夠勝任本職工作。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育,保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性,規(guī)范會(huì)計(jì)行為。

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),配備會(huì)計(jì)從業(yè)人員,做到按事設(shè)崗、按崗設(shè)人、職責(zé)明確、相互牽制。堅(jiān)持會(huì)計(jì)崗位分離,明確各崗位的職責(zé)權(quán)限。堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離,確保不相容機(jī)構(gòu)和崗位之間相互牽制,以便相互制約、相互監(jiān)督。例如在貨幣資金的內(nèi)部控制上具體要求:不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過(guò)程;出納人員不得登記現(xiàn)金總賬;保管支票簿的人員不能負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬目和銀行存款目的調(diào)節(jié);貨幣資金支出的審批人員與出納人員、支票保管人員和銀行存款賬目、現(xiàn)金賬目的記錄人員應(yīng)當(dāng)相互分離;支票保管職務(wù)與支票印章保管職務(wù)應(yīng)當(dāng)相互分離。

認(rèn)真做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的規(guī)范,明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序,做到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。單位內(nèi)部應(yīng)將會(huì)計(jì)處理程序制定成冊(cè),包括會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證的審核傳遞、會(huì)計(jì)核算的方法、會(huì)計(jì)帳簿的設(shè)置與記帳要求等內(nèi)容,做到原始憑證、記帳憑證、會(huì)計(jì)賬簿等每個(gè)環(huán)節(jié)的審核。例如在憑證和記錄控制的要求是:憑證預(yù)先連續(xù)編號(hào);對(duì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)及時(shí)編制憑證并記錄;憑證應(yīng)簡(jiǎn)單明了,格式合理;所有作廢的憑證都必須妥善保存;已登賬的憑證應(yīng)依序歸檔。

會(huì)計(jì)部門建立嚴(yán)格的獨(dú)立稽核控制制度,獨(dú)立稽核能夠保證記錄正確可靠,避免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊的重要控制程序。進(jìn)一步完善單位稽核制度,明確工作規(guī)章、程序、質(zhì)量控制等規(guī)定,加強(qiáng)稽核人員專業(yè)技能培訓(xùn),提高其工作能力。

3.健全預(yù)算管理體系,提高財(cái)務(wù)治理水平

篇6

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位 內(nèi)部控制制度 重要性 問(wèn)題 對(duì)策

一、前言

現(xiàn)如今，事業(yè)單位所要解決的首要問(wèn)題就是完善內(nèi)部控制制度。近年來(lái)，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境與社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)等的變化，事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度難以滿足當(dāng)今時(shí)代的發(fā)展，因此，必須對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部的控制制度不斷加以完善。所以，針對(duì)此情況，健全事業(yè)單位內(nèi)部控制制度對(duì)提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理質(zhì)量具有極其重要的意義。

二、事業(yè)單位內(nèi)部加強(qiáng)控制制度建立的重要性

近年來(lái)，隨著我國(guó)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)體制的深入改革，會(huì)計(jì)管理在事業(yè)單位中具有不可替代作用。然而，完善的內(nèi)部控制制度可以加強(qiáng)事業(yè)單位的規(guī)范管理，順利開(kāi)展各項(xiàng)工作，提高事業(yè)單位資產(chǎn)安全性。除此之外，又能夠減少經(jīng)濟(jì)漏洞與腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)，避免對(duì)事業(yè)單位的發(fā)展產(chǎn)生一定負(fù)面影響。

（一）確保國(guó)有資產(chǎn)安全和完整

在事業(yè)單位內(nèi)部，建立完善的內(nèi)部控制制度，能夠快速找出事業(yè)單位存在的各種財(cái)務(wù)問(wèn)題，并且及時(shí)找出更為合理的對(duì)策進(jìn)行有效控制，從而避免國(guó)有資產(chǎn)大量流失。與此同時(shí)，內(nèi)部控制制度的建立，對(duì)資產(chǎn)安全性發(fā)揮巨大作用，能夠從源頭控制與減少各種腐敗現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）確保信息準(zhǔn)確性

對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，必須由信息源頭加以合理控制，確保信息的完整與真實(shí)。并且，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該熟練掌握信息識(shí)別和核算方法，從而快速找出在事業(yè)單位管理中存在的諸多問(wèn)題，及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施加以修正。如果在經(jīng)濟(jì)行為中出現(xiàn)違法亂紀(jì)現(xiàn)象，那么必須進(jìn)行抵制，必須嚴(yán)格按照控制流程加以控制，進(jìn)而為事業(yè)單位發(fā)展提供大量真實(shí)會(huì)計(jì)信息。

（三）充分發(fā)揮出事業(yè)單位資金價(jià)值

現(xiàn)如今，大多數(shù)事業(yè)單位資金使用情況都不是非常明確，這樣一來(lái)，會(huì)直接影響其發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)效益的獲得，所以，我們應(yīng)該加強(qiáng)事業(yè)單位資金使用效率，這就必須要建立完善的內(nèi)部控制制度，合理、有效控制資金，特別是對(duì)資金的使用情況進(jìn)行準(zhǔn)確的記錄，這樣一來(lái)，才可以充分發(fā)揮事業(yè)單位資金的使用價(jià)值。

三、當(dāng)前我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在諸多問(wèn)題分析

現(xiàn)如今，從事業(yè)單位內(nèi)部控制制度運(yùn)行分析，雖然在質(zhì)量管理上作出了巨大努力，但是，依然存在大量的問(wèn)題，以下是對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度普遍存在的問(wèn)題加以詳細(xì)闡述：

（一）未對(duì)內(nèi)部控制制度引起高度重視

當(dāng)前，大多數(shù)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)管理知識(shí)認(rèn)識(shí)不夠充足，有些事業(yè)單位把內(nèi)部控制和預(yù)算控制同等看待，但是，內(nèi)部控制還不夠完善，這主要是相關(guān)負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制制度缺乏一定認(rèn)識(shí)，再加上，會(huì)計(jì)人員無(wú)權(quán)參與到事業(yè)單位管理中，這樣一來(lái)，使得管理工作存在一定漏洞，將財(cái)務(wù)監(jiān)督形式化。

（二）缺少完善的財(cái)務(wù)管理制度

現(xiàn)如今，大多數(shù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)相對(duì)比較缺乏，特別是對(duì)崗位工作了解偏少，有些單位根本沒(méi)有建立內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，這樣一來(lái)，使得管理工作盲目性與隨意性較大，盡管有些事業(yè)單位已經(jīng)建立了內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，但是，管理制度還不夠完善。由此看來(lái)，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理制度也只是流于形式。

（三）事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理較混亂

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位未按照規(guī)定要求對(duì)財(cái)產(chǎn)加以清點(diǎn)，出現(xiàn)了嚴(yán)重的假賬與錯(cuò)賬問(wèn)題。同時(shí)，資產(chǎn)管理責(zé)任不夠明確，并且債權(quán)與債務(wù)管理不能同步。除此之外，有些部門在預(yù)算執(zhí)行工作上，大部分事業(yè)單位都缺少剛性較硬的約束政策，這樣一來(lái)，不僅會(huì)直接影響預(yù)算結(jié)構(gòu)權(quán)威性，而且又會(huì)預(yù)算約束控制力。

（四）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)偏低

當(dāng)前，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員的年齡都普遍偏大，并且學(xué)歷也不是非常高，因此，他們所掌握的知識(shí)過(guò)于陳舊，再加上，接受新鮮事物的能力較差。針對(duì)此情況，只依靠財(cái)務(wù)人員力量是難以制定出完善的內(nèi)控制度的。

四、事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制制度遵循的原則

針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀問(wèn)題，作者提出了幾點(diǎn)關(guān)于建立內(nèi)部控制制度應(yīng)該遵循的原則：

（一）適應(yīng)性

事業(yè)單位制定的內(nèi)部控制制度與制度所涉及到的內(nèi)容，都取決于事業(yè)單位工作特點(diǎn)以及具體的管理要求，包含機(jī)構(gòu)設(shè)立以及事業(yè)單位所采用的協(xié)調(diào)方針與對(duì)策。

（二）全面性

全面性原則指的是事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格規(guī)范諸多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是否包含對(duì)人力、物力以及財(cái)力的全面管理。

（三）及時(shí)性

關(guān)于事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度制定，必須隨著事業(yè)單位環(huán)境以及國(guó)家法規(guī)以及政策環(huán)境的變化而加以完善。

（四）有效性

各個(gè)事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)，必須定期對(duì)制度的執(zhí)行情況加以認(rèn)真檢查，一旦發(fā)現(xiàn)薄弱的環(huán)節(jié)，要及時(shí)加以修改，認(rèn)真處理存在的問(wèn)題，確保事業(yè)單位內(nèi)控制度的落實(shí)與發(fā)揮。

（五）成本效益

對(duì)事業(yè)單位來(lái)說(shuō)，要利用最小的控制成本獲得更大控制成果，所以，在控制花費(fèi)成本與所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益要保持一個(gè)更為合理的比例。

五、事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制制度的對(duì)策

（一）增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

對(duì)于事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者來(lái)說(shuō)，要充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制制度對(duì)事業(yè)單位今后發(fā)展的重要性，并且及時(shí)采取有效控制對(duì)策，確保財(cái)產(chǎn)安全與完整。與此同時(shí)，事業(yè)單位的財(cái)政部門還應(yīng)該不斷增強(qiáng)單位領(lǐng)導(dǎo)控制意識(shí)，加大宣傳，這樣一來(lái)，才能真正認(rèn)識(shí)到單位內(nèi)部控制必要性，從而有利于完善事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度。

（二）建立完善內(nèi)部控制制度

可以說(shuō)，會(huì)計(jì)控制制度對(duì)事業(yè)單位發(fā)展有十分重要意義，建立完善崗位責(zé)任制，對(duì)各個(gè)不同職位要進(jìn)行監(jiān)督與管理，從而建立完善的約束機(jī)制，減少各種腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。特別是要對(duì)事業(yè)單位的資金事業(yè)情況要有一個(gè)明確記錄，只有這樣，才可以逐步完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部設(shè)計(jì)工作，提高內(nèi)部控制質(zhì)量

從整體上來(lái)分析，加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的審計(jì)各種，對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立有十分重要的意義。及時(shí)掌握事業(yè)單位內(nèi)部控制的諸多薄弱環(huán)節(jié)，對(duì)容易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)加大控制力度，這樣一來(lái)，有利于完善事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，有目的性采取對(duì)策，從而更好的幫助事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行決策，確保事業(yè)單位的收支平衡。

（四）建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍

為建設(shè)一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，那么我們必須做到以下兩點(diǎn)：一方面，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員資格進(jìn)行嚴(yán)格審查，必須要持證才可以上崗；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行繼續(xù)教育，從而不斷提高會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)水平，緊跟時(shí)展的步伐，始終都充實(shí)自我與完善自我。只有這樣，才可以充分發(fā)揮出事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理職能。

（五）對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行全面控制

對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面的控制與管理，必須要做到以下幾點(diǎn)：第一，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)審批，對(duì)于有些項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，必須要嚴(yán)格遵守政府采購(gòu)流程，假設(shè)是大宗物品，還應(yīng)該辦理入庫(kù)審批流程；第二，要建立完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度，針對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，都要嚴(yán)格遵守授權(quán)審批程序，進(jìn)一步指出所要遵循的責(zé)任，以便增強(qiáng)職工的責(zé)任感；第三，健全資產(chǎn)處理管理制度，指出相關(guān)的處理程序和權(quán)限，與此同時(shí)，還要建立完善的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，進(jìn)而提高資產(chǎn)管理質(zhì)量與效率。由此看來(lái)，對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行全面控制是一項(xiàng)非常重要的工作。

（六）認(rèn)真做好部門預(yù)算工作

提高部門預(yù)算工作質(zhì)量，必須要做到以下幾點(diǎn)：第一，不斷擴(kuò)大部門預(yù)算范圍，認(rèn)真審核收支額度，將各項(xiàng)資金支出以及使用情況要進(jìn)行全面了解，可以逐步細(xì)化項(xiàng)目，特別是對(duì)追加項(xiàng)目要進(jìn)行嚴(yán)格的管理；第二，把部門預(yù)算和事業(yè)單位各個(gè)科室經(jīng)費(fèi)預(yù)算緊密結(jié)合在一起，健全責(zé)任預(yù)算考核制度；第三，強(qiáng)化部門預(yù)算執(zhí)行剛度，不能隨意更改預(yù)算計(jì)劃。

三、小結(jié)

總體來(lái)說(shuō)，各個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立能夠大大提高事業(yè)單位的整體管理質(zhì)量。并且，又可以對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度出現(xiàn)的各種問(wèn)題有一個(gè)全面認(rèn)識(shí)，所以，相關(guān)部門應(yīng)該及時(shí)采取有效對(duì)策加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建立，從而不斷加快我國(guó)事業(yè)單位的發(fā)展。然而，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立需要國(guó)家、事業(yè)單位以及社會(huì)的共同努力，才可以營(yíng)造出一種良好的內(nèi)部控制氛圍，可以從事業(yè)單位的內(nèi)部以及外部環(huán)境開(kāi)始著手，建立完善的內(nèi)部控制制度。這樣一來(lái)，事業(yè)單位內(nèi)部控制制度更能適應(yīng)當(dāng)今時(shí)代的快速發(fā)展，使其獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

參考文獻(xiàn)

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篇7

首先，滿足了建設(shè)廉潔高效、服務(wù)人民的政府要求。黨的十明確指出應(yīng)建設(shè)高效、人民滿意的服務(wù)型政府，加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制可以從根源上遏制腐敗行為的發(fā)生，有效避免國(guó)有資產(chǎn)的流失，加快了廉潔政黨的建設(shè)進(jìn)程。其次，提高了行政事業(yè)單位的管理效益。管理好單位的資金財(cái)產(chǎn)是保證工作順利進(jìn)行的重要前提，完善內(nèi)部控制制度可以使行政事業(yè)單位的工作有章可循，避免了很多情緒化、主觀化思想的影響，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的規(guī)范、科學(xué)化管理。再次，有助于提高行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)控機(jī)制的主要作用便是規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程，控制會(huì)計(jì)工作的各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，保障會(huì)計(jì)信息采集、記錄、歸類以及匯總的順利進(jìn)行，確保真實(shí)、全面地反映單位的財(cái)務(wù)狀況。最后，有利于增強(qiáng)審計(jì)部門的監(jiān)督作用。健全單位的內(nèi)控制度可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范化與科學(xué)化，確保對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。

2我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

2.1單位內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

目前，很多行政事業(yè)單位過(guò)于重視自身的政績(jī)而忽略了對(duì)單位的內(nèi)部控制管理，甚至有的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為行政事業(yè)單位的主要職責(zé)在于對(duì)公共事業(yè)進(jìn)行管理，而非生產(chǎn)，因此不需要進(jìn)行核算工作，內(nèi)控也就無(wú)從談起；還有的單位雖然制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但執(zhí)行力較差，制度條文僅為一紙空文。這都是因?yàn)槿狈?duì)內(nèi)部控制的基本認(rèn)知，對(duì)內(nèi)控制度存在誤解。加之單位內(nèi)部控制方面的宣傳力度也不夠，同時(shí)財(cái)務(wù)管理人員不能正常參與培訓(xùn)工作，導(dǎo)致工作人員內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)部控制工作停滯不前。

2.2風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位認(rèn)為自身的主要職能是社會(huì)管理，自身很少參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，因此只注重業(yè)務(wù)的拓展而忽視了過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)控制，沒(méi)有建立相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，缺乏相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估以及分析機(jī)制，使財(cái)務(wù)工作得不到全面的監(jiān)督與防范，單位的日常行為伴隨著潛在的風(fēng)險(xiǎn)與損失。

2.3會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

目前我國(guó)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算存在很多問(wèn)題。首先是會(huì)計(jì)憑證的不規(guī)范，很多原始憑證填寫(xiě)不完整，例如購(gòu)票憑證缺乏開(kāi)票日期、數(shù)量金額模糊不清等。其次是記賬憑證填寫(xiě)過(guò)于簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)科目設(shè)置不規(guī)范，沒(méi)有按照標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)填寫(xiě)。最后是會(huì)計(jì)人員的不專業(yè)，甚至有的單位的財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有取得從業(yè)資格證，這勢(shì)必會(huì)影響事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作，嚴(yán)重阻礙了單位內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

2.4溝通機(jī)制不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的主要難題便是部門之間溝通不暢，信息存在滯后問(wèn)題。溝通不暢會(huì)使得部門之間、上下級(jí)之間信息不對(duì)稱，導(dǎo)致出現(xiàn)的問(wèn)題得不到及時(shí)有效的解決。例如，某些單位人員為了一己私利，擅自改變資金使用用途，但沒(méi)有將此情況及時(shí)告知上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)，很容易造成國(guó)家資產(chǎn)的流失。行政事業(yè)單位應(yīng)要求會(huì)計(jì)部門與行政部門進(jìn)行及時(shí)有效的溝通，以保證賬務(wù)與實(shí)物的有效對(duì)接，如果溝通欠佳，會(huì)使單位的運(yùn)營(yíng)情況無(wú)法得到及時(shí)有效的反映。

2.5內(nèi)部監(jiān)督不到位

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督工作并不到位。一方面體現(xiàn)在內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置不合理，很多行政事業(yè)單位的監(jiān)督機(jī)制主要體現(xiàn)在內(nèi)部管理中，很容易形成一種“自己監(jiān)管自己”的不合理模式，加之單位領(lǐng)導(dǎo)的忽視，使內(nèi)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)置并不合理。另一方面是單位內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，很多監(jiān)督制度只流于形式，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作往往伴隨財(cái)務(wù)工作進(jìn)行，審計(jì)缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作時(shí)無(wú)法獨(dú)立有效地執(zhí)行內(nèi)審制度，使審計(jì)結(jié)果缺乏專業(yè)性。

3健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的措施

3.1增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)

提高單位人員的內(nèi)控意識(shí)可以使內(nèi)控制度得到有效的實(shí)施，強(qiáng)化單位的內(nèi)控行為。加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)是行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)控工作的有效前提，是健全內(nèi)控體系的有效保障。目前很多單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識(shí)薄弱，認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。對(duì)此，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)活動(dòng)，定期培訓(xùn)單位的全體員工，深化負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)控制度的了解，提高全體員工的認(rèn)識(shí)度，同時(shí)負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭參加培訓(xùn)活動(dòng)，使內(nèi)控制度得到有效實(shí)施。

3.2完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系可以幫助行政事業(yè)單位有效地識(shí)別、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，保證內(nèi)控體系的良好運(yùn)行。對(duì)此，行政事業(yè)單位可以借鑒企業(yè)的SWTO分析法，通過(guò)分析自身的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，明確單位內(nèi)部各部門的職責(zé)；通過(guò)了解外界民眾的意愿，考慮自身的生存發(fā)展機(jī)遇，全面評(píng)估未來(lái)將要面臨的一系列風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)實(shí)施過(guò)程中還應(yīng)考慮外部環(huán)境的易變性，根據(jù)各部門的風(fēng)險(xiǎn)偏好，及時(shí)做好支出與收益的平衡，以保證可以隨時(shí)應(yīng)對(duì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的任何風(fēng)險(xiǎn)。

3.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

加強(qiáng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作首先應(yīng)確保會(huì)計(jì)憑證的正確合理性，單位會(huì)計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范的程序填制憑證，并對(duì)外來(lái)憑證進(jìn)行嚴(yán)格的審查監(jiān)督。同時(shí)，單位的領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的監(jiān)管，定期舉行會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)工作者的綜合素質(zhì)，加大財(cái)會(huì)隊(duì)伍的建設(shè)力度。

3.4健全溝通體系

篇8

前言：(行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行))已實(shí)施，合同管理內(nèi)部控制是《規(guī)范》的一項(xiàng)重要內(nèi)容。本制度闡述了行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)、主要內(nèi)容、關(guān)鍵崗位及內(nèi)部工作流程，分析了行政事業(yè)單位合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)，并提出了合同管理內(nèi)部控制的主要措施。

一、行政事業(yè)單位合同管理概述利并承擔(dān)民事義務(wù)的法人單位，其在履行社會(huì)合同，又稱為契約、協(xié)議、是平等的當(dāng)事人之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。合同作為一種民事法律行為，是當(dāng)事人協(xié)商一致的產(chǎn)物。依法成立的合同從成立之日起生效，具有法律約束力。

隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制改革及依法行政的深入推進(jìn)，行政事業(yè)單位作為能夠獨(dú)立享有民事權(quán)管理職責(zé)，提供公共服務(wù)或從事民事法律行為時(shí)簽訂的經(jīng)濟(jì)合同正在逐年增加，單位面臨的合同風(fēng)險(xiǎn)也日趨加大，合同管理已經(jīng)成為單位經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。合同管理指單位為實(shí)現(xiàn)合同目的，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及本單位的內(nèi)部控制制度，在合同從立項(xiàng)、談判、起草、審批、生效、履行、變更、糾紛解決以及合同歸檔的整個(gè)工作流程中所進(jìn)行的一系列行為的統(tǒng)稱。從工作實(shí)踐角度來(lái)看，合同管理包括合同立項(xiàng)、合同談判、合同起草、合同審批、合同簽約、合同文件、合同執(zhí)行、合同結(jié)算、合同變更等一系列環(huán)節(jié)和內(nèi)容。

行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制是指由單位決策層、執(zhí)行層、監(jiān)督層共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)單位合同目標(biāo)、有效維護(hù)單位合法權(quán)益、降低合同風(fēng)險(xiǎn)、有效提升單位公共服務(wù)的效率效果、防范合同舞弊、預(yù)防腐敗的過(guò)程。

二、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的目標(biāo)

1．確保合同立項(xiàng)民主科學(xué)，合同訂立事項(xiàng)須經(jīng)過(guò)決策層的集體科學(xué)決策并履行授權(quán)審批程序，防止遺漏應(yīng)訂立合同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，防止以口頭法律行政法規(guī)的規(guī)定以單位名義對(duì)外簽訂擔(dān)保、代替書(shū)面合同辦理經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，防止未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義簽訂合同，或者違反投資及借貸合同

2．確保合同訂立周密嚴(yán)謹(jǐn)，合同訂立前經(jīng)過(guò)公平有效的談判或協(xié)商，確保起草的合內(nèi)容完整，合法有效，無(wú)法律漏洞或權(quán)利義務(wù)瑕疵；合同文本措辭嚴(yán)謹(jǐn)，邏輯周密；正式合同訂立前應(yīng)經(jīng)過(guò)相關(guān)部門的審核，防止因合同文本失當(dāng)而導(dǎo)致單位利益受到損害。

3．確保合同履行有效監(jiān)控，時(shí)刻關(guān)注合同履行情況，遇有特殊情況造成履約困難，

或發(fā)生合同糾紛、變更、解除等情況時(shí)，確保能及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，維護(hù)單位合法權(quán)益。

4．確保合同檔案安全完整，確保與合同訂立、履行、變更、解除等事項(xiàng)相關(guān)的檔案能夠及時(shí)整理留存，確保合同檔案安全完整，保密，防止以任何形式泄露合同訂立與履行過(guò)程中涉及的國(guó)家秘密、工作秘密或者商業(yè)秘密。

三、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部控制的內(nèi)容

1．職責(zé)分工控制。明確劃分各職能部門在合同管理方面職責(zé)分工，確保單位部門

職責(zé)明確，合理分工，各司其職，順暢溝通。

2．決策機(jī)制控制。建立科學(xué)、民主、高效的合同訂立決策制度，確保合同立項(xiàng)合

理合法能夠有效滿足單位的管理要求，并最大限度地降低合同風(fēng)險(xiǎn)。

3．訂立審批控制。建立合同文本訂立審批流程，將與合同管理相關(guān)的職能部門均

納入審簽流程，確保合同文本周密嚴(yán)禁，無(wú)重大法律或?qū)I(yè)疏漏。

4．履行監(jiān)管控制。重視合同履約監(jiān)控，在合同訂立后及時(shí)關(guān)注合同履約進(jìn)展，發(fā)

現(xiàn)隱患及時(shí)處理，防止簽訂后因缺乏監(jiān)管而失控。

5．考核追蹤控制。與合同崗位責(zé)任制結(jié)合，健全合同管理考核追蹤制度，定期考

核合同管理情況及合同履行效果，切實(shí)實(shí)現(xiàn)合同風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)責(zé)。

四、行政事業(yè)單位合同管理內(nèi)部業(yè)務(wù)流程

(一)合同管理牽涉的部門及崗位

行政事業(yè)單位的合同管理同時(shí)牽涉單位內(nèi)部外部的多個(gè)部門及崗位，外部包括：合同對(duì)方當(dāng)事人、技術(shù)及法律領(lǐng)域?qū)＜业取?nèi)部包括：合同事項(xiàng)發(fā)起部門(合同執(zhí)行部門)、合同歸口管理部門、審計(jì)、紀(jì)檢及財(cái)務(wù)部門，單位決策層及各部門內(nèi)部的相關(guān)崗位工作人員。

(二)合同管理業(yè)務(wù)流程

1．合同管理業(yè)務(wù)流程圖

2．流程節(jié)點(diǎn)簡(jiǎn)要說(shuō)明

五、行政事業(yè)單位合同管理的主要風(fēng)險(xiǎn)

狹義的合同風(fēng)險(xiǎn)是指在合同訂立、履行、變更、終止的過(guò)程中因行為不當(dāng)給合同當(dāng)事人造成的利益損失，如合同對(duì)象選擇不當(dāng)造成履約困難，合同文本不嚴(yán)謹(jǐn)造成單位合法權(quán)益損失，合同內(nèi)容不符合法律法規(guī)相關(guān)規(guī)定造成合同無(wú)效等等。合同風(fēng)險(xiǎn)種類多樣，形成原因錯(cuò)綜復(fù)雜，總體來(lái)看，行政事業(yè)單位的合同風(fēng)險(xiǎn)主要存在于合同調(diào)查、談判、起草、審批、簽訂、履行、變更及合同保管等環(huán)節(jié)。

1. 合同調(diào)查立項(xiàng)環(huán)節(jié)。合同調(diào)查立項(xiàng)環(huán)節(jié)，單位面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：前期未對(duì)合

同事項(xiàng)作出恰當(dāng)?shù)目尚行栽u(píng)估，未對(duì)合同事項(xiàng)做出科學(xué)決策，立項(xiàng)重復(fù)或者不合

理，無(wú)法滿足單位管理要求；或者是在對(duì)合同對(duì)象進(jìn)行背景調(diào)查時(shí)，·對(duì)被調(diào)查對(duì)象的履約能力和商業(yè)信譽(yù)未給予恰當(dāng)評(píng)價(jià)，將不具備履約能力的對(duì)象確定為準(zhǔn)合同對(duì)象，將具有履約能力的對(duì)象排除在準(zhǔn)合同之外，無(wú)形中加大合同違約風(fēng)險(xiǎn)。

2. 合同協(xié)商談判環(huán)節(jié)。協(xié)商談判環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)主要包括：忽略合同關(guān)鍵條款、對(duì)合同

中的關(guān)鍵、重大問(wèn)題做出不當(dāng)讓步；泄露與合同談判相關(guān)的單位機(jī)密。比如：對(duì)合同標(biāo)的物的數(shù)、質(zhì)量、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。價(jià)款、酬金支付方式、履約期限、地點(diǎn)、違約責(zé)任、爭(zhēng)議的解決方法等涉及合同雙方權(quán)利義務(wù)的核心條款做出了不當(dāng)?shù)淖尣交蜻z漏。最終損害單位利益。

3. 合同起草審批環(huán)節(jié)。在合同文本起草及審批環(huán)節(jié)，行政事業(yè)單位面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

包括：合同文本內(nèi)容存在的不合理、不嚴(yán)密、不完整、不明確、表述不當(dāng)或者可能引起重大誤

解的條款；合同文本內(nèi)容違反國(guó)家法律法規(guī)導(dǎo)致合同無(wú)效；在合同審核過(guò)或國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)致合同無(wú)效；在合同審核過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)并糾正合同不當(dāng)內(nèi)容和條款。

4. 合同簽署生效環(huán)節(jié)。合同簽署生效環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)包括：空白法人授權(quán)書(shū)管理不當(dāng)，

超越法人授權(quán)期限或事項(xiàng)簽訂合同；合同印章管理不當(dāng)，為未經(jīng)過(guò)審批流程的合同加蓋了合同印章；簽署后的合同被篡改；已簽署合同未妥善保管，發(fā)生合同糾紛時(shí)無(wú)法舉證等。

5. 合同履行環(huán)節(jié)。合同履行過(guò)程匯總的風(fēng)險(xiǎn)主要包括:本單位或?qū)Ψ經(jīng)]有恰當(dāng)?shù)芈男?/p>

合同中約定的義務(wù)；發(fā)生合同糾紛處理不當(dāng)損害單位利息；危機(jī)時(shí)發(fā)現(xiàn)對(duì)方的違約行為并采取補(bǔ)救措施；對(duì)方違約時(shí)未及時(shí)追究其違約責(zé)任。

6. 合同變更、終止環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)。此環(huán)節(jié)包括：應(yīng)當(dāng)變更合同內(nèi)容或條款但未及時(shí)給予

變更；合同變更未履行內(nèi)部審批手續(xù)至合同變更不當(dāng)或無(wú)效；未達(dá)到終止條件的合同終止；合同終止未及時(shí)辦理相關(guān)的手續(xù)等。

六、合同管理內(nèi)部控制的主要措施

1．建立健全內(nèi)控制度，明確職責(zé)分工。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全合同管理內(nèi)控制

度，明確設(shè)置經(jīng)濟(jì)合同歸口管理部門，并根據(jù)需要設(shè)置合同審核部門，同時(shí)應(yīng)明確歸口管理部門以及其他相關(guān)職能部門在合同管理各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)。合同歸口管理部門應(yīng)負(fù)責(zé)組織合同訂立會(huì)審、合同檔案管理等工作，配合合同執(zhí)行部門監(jiān)控合同履行，在發(fā)生合同糾紛時(shí)協(xié)調(diào)相關(guān)部門介入處理；合同訂立事項(xiàng)的發(fā)起部門(執(zhí)行部門)應(yīng)負(fù)責(zé)開(kāi)展合同項(xiàng)目可行性研究、

合同履約對(duì)象背景調(diào)查，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)談判、合同文本起草、對(duì)重大合同提出會(huì)審申請(qǐng)等工作，同時(shí)也應(yīng)對(duì)部門牽頭訂立的合同履行情況進(jìn)行監(jiān)控，并在合同發(fā)生糾紛時(shí)介入處理；合同審核部門負(fù)責(zé)對(duì)擬定的經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行審核，重點(diǎn)關(guān)注合同的合法性、可行性、經(jīng)濟(jì)學(xué)和嚴(yán)密性。

2. 建立科學(xué)民族的合同決策機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)建立科學(xué)、民主、高效的合同訂

立決策制度，合同訂立事項(xiàng)立項(xiàng)前應(yīng)充分論證項(xiàng)目的必要性，避免重復(fù)建設(shè)和資源浪費(fèi)。合訂立決策應(yīng)堅(jiān)持民主、回避原則、對(duì)于部門影響重大或者涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復(fù)雜的合同，應(yīng)組織技術(shù)、法律、財(cái)會(huì)等領(lǐng)域的專家參與討論決策，必要時(shí)可聘請(qǐng)外部專家參與相關(guān)工作，以確保合同訂立周密嚴(yán)謹(jǐn)，最大限度地保障單位單位的合法權(quán)益。

3. 完善合同訂立審批制度。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)合同訂立審批制度，明確合

同在訂立。簽署、變更、解除等環(huán)節(jié)的授權(quán)審批權(quán)限，將單位的審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)務(wù)等職能部門納入合同訂立審批流程中，與合同事項(xiàng)發(fā)起部門(執(zhí)行部門)及合同歸口管理部門一并作為合同審簽的環(huán)節(jié)；明確合同的簽署權(quán)限；妥善保管印章和空白法人授權(quán)書(shū)，明確法人授權(quán)的期限和事項(xiàng)，防止未經(jīng)授權(quán)擅自以單位名義簽

訂合同或者是無(wú)權(quán)越權(quán)情況出現(xiàn)。

4. 加強(qiáng)合同履行監(jiān)控，有效防范違約風(fēng)險(xiǎn)。單位應(yīng)建立經(jīng)濟(jì)合同履行監(jiān)管制度，明

確由合同執(zhí)行部門跟蹤合同履行情況，遇合同履行困難或合同糾紛由合同歸口管理部門協(xié)調(diào)解決；確保合同當(dāng)事人遵循誠(chéng)信原則嚴(yán)格履行合同，發(fā)現(xiàn)履行隱患時(shí)及時(shí)反饋，并采取保護(hù)性措施；確保在發(fā)生合同違約或合同糾紛時(shí)，能夠迅速反應(yīng)，在規(guī)定時(shí)效內(nèi)依合同約定選擇仲裁或訴訟方式解決。防止因履約監(jiān)控缺失損害單位權(quán)益。

篇9

【關(guān)鍵詞】企事業(yè)單位 內(nèi)部控制

一、企事業(yè)單位內(nèi)部控制體制概述

（一）我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

內(nèi)部控制是企事業(yè)單位為了確保國(guó)家法律法規(guī)以及經(jīng)營(yíng)方針、政策的貫徹落實(shí)，保護(hù)財(cái)產(chǎn)、物資的安全完整，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他相關(guān)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性和可靠性，避免和降低各種風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，實(shí)現(xiàn)單位既定的目標(biāo)，在充分考慮內(nèi)外部環(huán)境因素的基礎(chǔ)上，對(duì)所屬單位和人員的行為進(jìn)行制約和規(guī)范，對(duì)所擁有的資金和財(cái)產(chǎn)進(jìn)行維護(hù)和有效利用而制定的一系列方法、程序和制度的總稱。從20世紀(jì)90年代起，我國(guó)政府就開(kāi)始加大了對(duì)企事業(yè)單位內(nèi)部控制的推動(dòng)力度。我國(guó)在1999年10月頒布了《會(huì)計(jì)法》，并在2000年7月的實(shí)施過(guò)程中明確提出了，我國(guó)企事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，《會(huì)計(jì)法》是我國(guó)第一部有關(guān)企事業(yè)單位內(nèi)部控制要求的法律；在接下來(lái)幾年，我國(guó)相繼制定和頒布了一定的內(nèi)部控制相關(guān)的條例和規(guī)范，在2001年6月，我國(guó)財(cái)政部了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（ 試行）》兩項(xiàng)規(guī)范，2002年6月中注協(xié)制定并且了《企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》，并于2003 年6月1日起正式實(shí)施《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號(hào)——內(nèi)部控制審計(jì)》條例，2003 年證監(jiān)會(huì)頒布了《證券公司內(nèi)部控制指引》（征求意見(jiàn)稿）。自此，我國(guó)的企事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面有法可依，有章可循。

（二）我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問(wèn)題

近年來(lái)，我國(guó)企事業(yè)單位內(nèi)部控制制度制定取得了很大發(fā)展，但由于各種原因，企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行中有關(guān)于內(nèi)部控制制度這方面仍然存在一些不足的地方，具體有以下幾方面：

（1）在環(huán)境控制方面，對(duì)于一些敏感職位之間的職責(zé)分離還不明確；此外，企事業(yè)單位內(nèi)部審核制度也不健全，存在重效率輕管理現(xiàn)象。這些情況在事業(yè)單位更加凸顯出來(lái)。由于有的事業(yè)單位工作人員較少且業(yè)務(wù)量小的特點(diǎn)，就出現(xiàn)一人兼數(shù)職的現(xiàn)象，例如像出納兼復(fù)核、采購(gòu)兼保管等現(xiàn)象。缺乏一定的內(nèi)部審計(jì)制度建立，缺乏專門的審計(jì)人員安排，完全依靠職工的誠(chéng)信行為來(lái)自我約束，這樣一來(lái)，使得企事業(yè)單位的內(nèi)部工作顯得很是被動(dòng)。

（2）在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面的意識(shí)淡薄，并且缺乏對(duì)績(jī)效、獲利及保障資產(chǎn)安全方面的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（3）企事業(yè)單位內(nèi)部信息溝通不順暢，缺乏一定的管理機(jī)制和系統(tǒng)制衡機(jī)制。

（4）企事業(yè)單位人員的整體素質(zhì)有待提高。提高對(duì)人員素質(zhì)的審核，尤其是對(duì)于財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德素質(zhì)的審核及專業(yè)能力的審核。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容及目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)容

內(nèi)部控制的內(nèi)容主要包括對(duì)企事業(yè)單位的貨幣資金、籌資、采購(gòu)和付款、實(shí)物資產(chǎn)、成本費(fèi)用、銷售與收款、工程項(xiàng)目、對(duì)外投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。

（1）在貨幣資金收支和保管業(yè)務(wù)方面，應(yīng)當(dāng)建立健全授權(quán)審批程序，對(duì)于貨幣資金業(yè)務(wù)不相容的崗位必須分離出來(lái)，不能統(tǒng)一辦理。為了保證貨幣資金的安全性，企事業(yè)單位的貨幣資金的相關(guān)部門和人員應(yīng)該是相互制約相互監(jiān)督的形式。

（2）在企事業(yè)單位籌資方面，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)籌資方面的管理體系，確定合理的企業(yè)籌資規(guī)模和結(jié)構(gòu)，使用恰當(dāng)?shù)幕I資方法，確保企業(yè)籌資順利進(jìn)行，保證籌資款項(xiàng)合理充分的利用。

（3）在企事業(yè)單位采購(gòu)和付款方面。確立相關(guān)的部門和崗位，建立健全的完善企事業(yè)單位有關(guān)采購(gòu)和付款內(nèi)部控制程序，對(duì)采購(gòu)和付款的全過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)控，確保采購(gòu)決策透明。

（4）在實(shí)物資產(chǎn)方面，建立健全的實(shí)物管理資產(chǎn)管理體系，委派專門的工作人員，保證企業(yè)實(shí)物的申報(bào)、領(lǐng)取、保管等過(guò)程都有章可循，按照一定的企業(yè)規(guī)章程序來(lái)實(shí)施，防止出現(xiàn)偷盜、濫用等現(xiàn)象的發(fā)生。

（5）在成本費(fèi)用方面，首先企事業(yè)單位要有一定的成本費(fèi)用預(yù)算、核算標(biāo)準(zhǔn)，制定一定的成本核算程序過(guò)程，對(duì)成本費(fèi)用的核算和分析體系。了解成本的組成，提出主要的成本費(fèi)用項(xiàng)目模塊，對(duì)其進(jìn)行特殊管理。企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度的建立，確保成本費(fèi)用的真實(shí)性，確保費(fèi)用有單可查。對(duì)于濫用和不法現(xiàn)象應(yīng)加以嚴(yán)懲。確保降低成本費(fèi)用，提高經(jīng)濟(jì)效益。

（6）在銷售政策方面，企事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)有明確的定價(jià)制度和收款方式，對(duì)于銷售業(yè)務(wù)部門及其工作人員有明確的職權(quán)界定，加強(qiáng)對(duì)銷售環(huán)節(jié)的管理工作。

（7）在企事業(yè)單位的工程項(xiàng)目方面的內(nèi)部控制制度的建立。建立健全的工程項(xiàng)目決策程序，確保工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、評(píng)標(biāo)等工作可以按照既定的程序來(lái)完成。除此之外，企業(yè)還有具有嚴(yán)格的監(jiān)管體系，防范工程發(fā)包、承包、施工、驗(yàn)收等過(guò)程中的舞弊行為出現(xiàn)。

（8）在對(duì)外投資方面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)有專門的投資分析部門，制定相關(guān)的投資決策程序，加強(qiáng)投資項(xiàng)目立項(xiàng)、評(píng)估、決策、實(shí)施、投資處置等環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格控制投資風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的目標(biāo)包括以下幾點(diǎn)：

（1）建立健全的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，滿足現(xiàn)代管理的需要；

（2）制定科學(xué)的決策、執(zhí)行和監(jiān)督機(jī)制，確保企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；

篇10

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度；完善措施

中圖分類號(hào)：F810.6 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2011）34-0104-02

建立并組織實(shí)施適合事業(yè)單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，對(duì)監(jiān)督和約束事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，防止發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保證事業(yè)單位資產(chǎn)的安全、完整，確保事業(yè)單位制度貫徹執(zhí)行，有其積極重要意義。目前，事業(yè)單位內(nèi)控會(huì)計(jì)制度在認(rèn)識(shí)、建立和執(zhí)行的實(shí)際狀況方面，已經(jīng)有了較很大的提高。但是，也有事業(yè)單位對(duì)已建立的制度執(zhí)行不力，認(rèn)識(shí)不足，有章不循和無(wú)章可循的現(xiàn)象較為突出，有的單位雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但實(shí)際執(zhí)行效果不理想，缺乏一定的約束力，重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，部門預(yù)算在實(shí)際執(zhí)行中約束力度不夠，存在走過(guò)場(chǎng)現(xiàn)象。因此，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制勢(shì)在必然。建立事業(yè)單位內(nèi)部控制制度既關(guān)系到會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)反映的正確可靠性，又涉及到單位財(cái)產(chǎn)物資的安全完整性。完善適合事業(yè)單位管理和控制本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的制度，對(duì)保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)和準(zhǔn)確，改善事業(yè)單位管理不嚴(yán)的現(xiàn)狀，十分必要。也是貫徹落實(shí)《會(huì)計(jì)法》等相關(guān)法律法規(guī)的必然要求。

一、何為內(nèi)部控制制度

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指單位為貫徹執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)完整，促進(jìn)事業(yè)單位良好地運(yùn)轉(zhuǎn)，而在單位內(nèi)部制定的適合本單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)和內(nèi)部管理需求的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度，是管理與控制財(cái)務(wù)工作的一項(xiàng)非常重要的基礎(chǔ)工作?；灸繕?biāo)定位是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整；確保國(guó)家法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

二、建立和完善內(nèi)部控制制度的原則

1.合法合規(guī)性原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，確保國(guó)家的法律法規(guī)和單位的內(nèi)部規(guī)章制度能在本單位有效施行。

2.全面性原則。全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，建立健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行。內(nèi)部控制制度應(yīng)涵蓋單位內(nèi)部各個(gè)部門及各個(gè)崗位的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、并針對(duì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，將內(nèi)部控制落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)。

3.崗位責(zé)任制度原則。內(nèi)部控制制度應(yīng)保證單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)、崗位及其職責(zé)權(quán)限的合理設(shè)置和分工，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同科室和崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督。

4.動(dòng)態(tài)性原則。內(nèi)部控制制度是一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它隨內(nèi)外環(huán)境的變化而變化，制度不是僵死的教條，與業(yè)務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)已修訂，單位的工作范圍發(fā)生變化等情況，都會(huì)引起制度的改變，單位應(yīng)根據(jù)這些變化，與時(shí)俱進(jìn)地對(duì)制度進(jìn)行修訂和完善，使之更好地發(fā)揮監(jiān)督和控制作用。

三、內(nèi)控制度建設(shè)之途徑措施

新《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定各事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范――基本規(guī)范》也針對(duì)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)、原則、監(jiān)督、檢查作出明確的規(guī)定，內(nèi)控這一管理手段正逐漸成為單位管理的核心與重點(diǎn)工作。

1.增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)。按照《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。可以通過(guò)各級(jí)財(cái)政部門組織單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)以及各單位財(cái)務(wù)部門在日常工作中適時(shí)宣傳等多種形式，使單位負(fù)責(zé)人真正確立起對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作和內(nèi)部控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識(shí)，重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

2.健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。通過(guò)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)崗位的控制，細(xì)化責(zé)任，做到制度管人，責(zé)任到人，形成一個(gè)相對(duì)完整，在內(nèi)部控制方式、技術(shù)、手段等方面有章可循的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。充分做好會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，如：（1）會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度；（2）授權(quán)控制制度；（3）財(cái)務(wù)收支審批制度，審核批準(zhǔn)控制制度；（4）預(yù)算控制制度；（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度；（6）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制制度；（7）內(nèi)部牽制制度；（8）信息技術(shù)控制制度。

3.發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要對(duì)本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能。內(nèi)部審計(jì)要以本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為監(jiān)督的對(duì)象。實(shí)踐表明，建立健全內(nèi)部控制制度就是必須強(qiáng)化行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督工作。健全內(nèi)部審計(jì)制度，是提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性的有效手段，審計(jì)對(duì)象主要是原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表等，監(jiān)督單位內(nèi)部的各項(xiàng)規(guī)定的落實(shí)和執(zhí)行情況，執(zhí)行中存在的問(wèn)題，反饋給單位領(lǐng)導(dǎo)，以便領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)調(diào)整決策，改進(jìn)工作，完善制度，達(dá)到事半功倍的效果。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作 。

要針對(duì)本單位實(shí)際情況制定具體的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，用制度來(lái)規(guī)范管理者的行為，使相關(guān)的每個(gè)崗位、每個(gè)人、每個(gè)環(huán)節(jié)都有明確的責(zé)任。第一，對(duì)原始憑證進(jìn)行審核、監(jiān)督，這是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)行源頭控制的重要環(huán)節(jié)，保證原始憑證的真實(shí)性、合法性。要有可靠的內(nèi)部憑證制度、完整的賬簿登記制度、嚴(yán)格的核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)程序以及科學(xué)的預(yù)算制度；第二，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的相互監(jiān)督，建立不相容職務(wù)相互分離、相互制約的機(jī)制，防止差錯(cuò)和舞弊行為；第三，建立定期盤點(diǎn)與不定期清查相結(jié)合制度，可達(dá)到防微杜漸的最佳效果；第四，會(huì)計(jì)崗位定期輪換，并建立嚴(yán)格的交接制度；第五，定期進(jìn)行會(huì)計(jì)會(huì)審，將內(nèi)部監(jiān)督寓于會(huì)計(jì)核算中，進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程控制。

4.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督和財(cái)務(wù)收支控制。會(huì)計(jì)核算監(jiān)督包括兩個(gè)方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求；二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)直接地與會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程的記錄緊密聯(lián)系，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄和披露。以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)核算體系是一個(gè)十分嚴(yán)密的系統(tǒng)，本身就具有牽制和監(jiān)督的功能。

財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對(duì)財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制；二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人。應(yīng)實(shí)行“一支筆”審批制度；三是職權(quán)分離。指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

5.完善單位的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素。任何單位的內(nèi)部都存在于一定的控制環(huán)境中，包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律環(huán)境。影響會(huì)計(jì)的意識(shí)控制和實(shí)施控制的自覺(jué)性。它是實(shí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提，是內(nèi)部控制體系框架的一個(gè)重要因素。（1）完善單位的治理結(jié)構(gòu)。內(nèi)控環(huán)境的重要內(nèi)容之一就是事業(yè)單位的法人治理結(jié)構(gòu)，管理層通過(guò)實(shí)施內(nèi)控，使內(nèi)控制度成為“單位之法”，事業(yè)單位如果沒(méi)有內(nèi)部控制制度，或執(zhí)行不好，就給國(guó)家和單位造成不可挽回的經(jīng)濟(jì)損失，說(shuō)明內(nèi)控制度的建設(shè)，更需要完善的治理結(jié)構(gòu)。（2）提高管理者及職工的素質(zhì)。管理者的素質(zhì)在單位的管理中起著絕對(duì)的作用，素質(zhì)不同，對(duì)單位發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同，直接影響到單位的業(yè)績(jī)，進(jìn)而影響到內(nèi)部控制的效率和效果。管理者的素質(zhì)不僅指知識(shí)和技能，還包括操守、道德觀、價(jià)值觀、世界觀等多個(gè)方面，更主要的是著眼于全體員工，確立以人為本的管理思想，建立良好的環(huán)境氛圍，激發(fā)職工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)和激勵(lì)機(jī)制、績(jī)效評(píng)價(jià)體系、社會(huì)保障體系等科學(xué)的人力資源管理手段，為內(nèi)部控制培育良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

6.設(shè)立良好的控制活動(dòng)。單位必須制定控制的政策和程序，并予以執(zhí)行，以幫助管理層為達(dá)到其控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，用以辨認(rèn)處理風(fēng)險(xiǎn)所必須采取的行動(dòng)能有效落實(shí)。控制活動(dòng)存在整個(gè)單位的各個(gè)職能部門，包括核準(zhǔn)、授權(quán)、驗(yàn)證、調(diào)節(jié)、復(fù)核績(jī)效、保障資產(chǎn)安全等多種程序。

7.電子信息技術(shù)控制。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化和電子商務(wù)的發(fā)展對(duì)信息的安全性提出更嚴(yán)格的要求，電算化控制勢(shì)在必行，電子信息技術(shù)控制要求運(yùn)用電子信息技術(shù)手段建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，減少和消除人為操縱因素，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施。