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關(guān)鍵詞 財務(wù)會計概念框架 研究 財務(wù)會計準(zhǔn)則

中圖分類號：F234.4 文獻標(biāo)識碼：A

1財務(wù)會計概念框架的界定

1.1財務(wù)會計概念框架的定義

所謂財務(wù)會計概念框架，是“財務(wù)會計與報告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡稱，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF是闡述財務(wù)會計同時為財務(wù)會計所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個完整的理論體系，并且用來評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展我國未來會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

1.2財務(wù)會計概念框架和會計理論的關(guān)系

CF與會計理論的關(guān)系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。認(rèn)為“概念框架只是一種經(jīng)過組織的會計理論”、“所有的會計理論、進化論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會計的實踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認(rèn)為是稱心合意的會計實踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認(rèn)為財務(wù)會計概念框架只是財務(wù)會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。會計理論比財務(wù)會計概念框架要大的多，還包括各種理論觀點、各種學(xué)術(shù)流派、財務(wù)會計的發(fā)展歷史等。

2構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的必要性

財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的基本理論框架，在缺乏會計準(zhǔn)則的領(lǐng)域，財務(wù)會計概念框架可以起到規(guī)范會計處理和財務(wù)報告信息披露的作用。當(dāng)前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

（1）傳統(tǒng)的會計理論概念明顯滯后于經(jīng)濟環(huán)境形勢和實務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)了許多會計實務(wù)的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價變動影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會計方法和新的會計準(zhǔn)則加以指導(dǎo)。

（2）傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標(biāo)與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。

（3）我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環(huán)境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發(fā)達國家及國際會計準(zhǔn)則委員會都非常重視財務(wù)會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務(wù)會計概念框架體系。因此，構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架也勢在必行。

3構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議

目前我國建立財務(wù)會計概念框架的時機尚未成熟，但我們應(yīng)該時刻關(guān)注我國的經(jīng)濟發(fā)展情況和資本市場發(fā)育程度。倘若時機成熟，則應(yīng)當(dāng)及時建立我國的財務(wù)會計概念框架。對于構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意以下幾點：

3.1逐步建立，不要急于求成

我國正處于經(jīng)濟的調(diào)整發(fā)展時期，經(jīng)濟、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財務(wù)會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務(wù)會計概念框架體系的，美國從1978年第1份財務(wù)會計概念公告到2000年第7份財務(wù)會計概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國的財務(wù)會計概念框架也須逐步建立，不能急于求成。

3.2要有系統(tǒng)性

財務(wù)會計概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財務(wù)會計概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時，才能長期指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和修訂，同時用來解決會計準(zhǔn)則中未規(guī)定的新問題。

3.3與國際會計準(zhǔn)則趨同

經(jīng)濟全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)各國財務(wù)會計概念框架和具體會計準(zhǔn)則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟增長，而且能促進本國企業(yè)的發(fā)展。

3.4考慮前瞻性

任何理論都不能一成一變，但一個成熟的財務(wù)會計概念框架應(yīng)在較長時期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財務(wù)會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠目標(biāo)，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會計準(zhǔn)則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟正處在迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準(zhǔn)則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4總結(jié)

我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準(zhǔn)則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會計環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符合我國國情的財務(wù)會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務(wù)會計概念框架。

參考文獻

[1] 郝銘.論我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建[J].陜西農(nóng)業(yè)科學(xué)，2010（2）.

[2] 程德興，康永紅.財務(wù)會計概念框架研究：比較與思考[J].中國證券期貨，2012（9）.

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[關(guān)鍵詞]財務(wù)會計概念框架 會計目標(biāo) 會計要素

一、我國財務(wù)會計概念框架的研究

一直以來我國受計劃經(jīng)濟的影響,對財務(wù)會計概念框架的研究處于落后的狀態(tài)。我國關(guān)于會計準(zhǔn)則的廣泛介紹和普遍爭論始于20世紀(jì)70年代末和80年代初,尤其是近十多年來,《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計制度》和一系列具體會計準(zhǔn)則的公布和實施,使我國的會計標(biāo)準(zhǔn)在會計要素定義、會計要素的確認(rèn)和計量、財務(wù)報告體系等重大方面基本實現(xiàn)了與國際會計慣例的一致或協(xié)調(diào)。盡管如此,我們認(rèn)為就目前我國已經(jīng)的會計準(zhǔn)則或會計制度,還不能承擔(dān)起財務(wù)會計概念框架的功能責(zé)任,而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。因此我們要想提出有中國特色的財務(wù)會計概念框架是需要全國的會計理論工作者一同努力才能實現(xiàn)的。

二、我國制定財務(wù)會計概念框架的必要性

綜觀財務(wù)會計的發(fā)展歷史,世界各國都花費了大量的精力制定會計規(guī)范。但令人深感困惑的是,在美國這樣一個會計準(zhǔn)則十分完善的國家,仍然發(fā)生了安然、世界通訊、南方保健等公司的巨額會計造假案。如果追尋會計造假案中蘊含的會計信息系統(tǒng)自身的缺陷,并不是會計準(zhǔn)則,而是支撐會計準(zhǔn)則的財務(wù)會計概念框架體系的不完善。其不完善性主要表現(xiàn)在對新出現(xiàn)的會計對象的前瞻性的缺乏和對會計要素確認(rèn)與計量實踐沒有系統(tǒng)的理論指導(dǎo),從而導(dǎo)致會計信息的不完整、不相關(guān)甚至不真實。因此,建立并完善財務(wù)會計概念框架,是會計理論和會計實務(wù)雙重發(fā)展的客觀需要。早在20世紀(jì)九十年代,我國會計界便開始著手研究建立中國的財務(wù)會計概念框架。有些學(xué)者認(rèn)為,雖然財務(wù)會計概念框架很重要,但是由于目前我國的會計實務(wù)是不成熟和多層次的,因此構(gòu)建概念框架的時機還未到。需要說明的是財務(wù)會計概念框架并不是憑空捏造和人為設(shè)定的,而是為了適應(yīng)客觀經(jīng)濟環(huán)境的變化,在總結(jié)傳統(tǒng)會計理論的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的,是財務(wù)會計自身發(fā)展的需要。

財務(wù)會計概念框架是基本會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)和指導(dǎo)思想,有助于保持會計準(zhǔn)則的一致性,減少和避免不同會計準(zhǔn)則之間的沖突,使準(zhǔn)則在對會計實務(wù)進行規(guī)范時提供理論上的依據(jù)和指導(dǎo)。企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離,導(dǎo)致企業(yè)外部相關(guān)利益集團和個人對反映企業(yè)管理當(dāng)局受托責(zé)任履行情況的會計信息產(chǎn)生了需要,而外部經(jīng)濟環(huán)境的不確定性和會計政策的選擇性,要求會計人員在生產(chǎn)會計信息時進行相應(yīng)的職業(yè)判斷,為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經(jīng)濟后果,保證會計信息的真實性和決策有用性,制定會計準(zhǔn)則對產(chǎn)生會計信息的財務(wù)會計予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會計準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性,客觀上需要建立財務(wù)會計概念框架。因此在我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架也就成為必然。

三、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想

1.中國的會計改革為財務(wù)會計概念框架創(chuàng)造了條件

美國傾向于將會計視為一個與商業(yè)慣例、商業(yè)判斷等緊密聯(lián)系的獨立學(xué)科,FASB從1973年6月成立伊始,就致力于建立財務(wù)會計概念框架。在經(jīng)過大量努力并經(jīng)先后7個(實際有效的為6個)財務(wù)會計概念框架公告和多個財務(wù)會計準(zhǔn)則的積累,直到1982年才初步完成了會計內(nèi)部基本因素的分級和相互聯(lián)系的表達形式。我們進一步分析美國在準(zhǔn)則制定方面所走過的歷程可以發(fā)現(xiàn),財務(wù)會計概念框架初步完成于20世紀(jì)7O年代并不是偶然的,因為只有在那時美國才具備了各方面的條件:以FASB為代表的權(quán)威會計組織的明確目標(biāo)和不懈努力;以佩頓和利特爾頓等為代表的美國會計理論學(xué)派的杰出研究成果;多個財務(wù)會計準(zhǔn)則的制定經(jīng)歷和經(jīng)驗。綜觀我國的會計發(fā)展?fàn)顩r,在充分估計會計改革所取得巨大成就的同時也存在很多的問題:(1)我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》即基本準(zhǔn)則,與國務(wù)院的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、財政部的《企業(yè)會計制度》以及各個具體會計準(zhǔn)則中的一些概念解釋存在著矛盾;(2)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》與具體會計準(zhǔn)則之間缺乏內(nèi)在的關(guān)聯(lián);(3)多個具體準(zhǔn)則在出臺后很快就進行修訂,反映出它們的質(zhì)量不夠理想;(4)公允價值的興廢折射出對會計計量屬性選擇上的非謹(jǐn)慎態(tài)度。這些與財務(wù)會計概念框架直接相關(guān)的問題,同時也是規(guī)范財務(wù)會計實務(wù)中最核心的實務(wù)問題,沒有對這些問題進行最基本的界定,也就很難保證先后的財務(wù)會計準(zhǔn)則做到首尾一貫,前后一致。

2.建立中國財務(wù)會計概念框架必須解決的問題

盡管FASB的財務(wù)會計概念框架存在某些缺陷,但是迄今為止,其他國家和國際會計組織尚未建立起比它質(zhì)量更高的概念框架。因此,如何對待FASB的概念框架,也就成為其他國家建立概念框架過程中不可回避的問題。我們認(rèn)為,這一觀點因強調(diào)概念框架對會計環(huán)境和目標(biāo)的依存關(guān)系而顯得非常重要,其實質(zhì)乃是會計國際化背景下的國家特征。換言之,由于FASB概念框架本身具有不可否認(rèn)的科學(xué)性,這種科學(xué)性體現(xiàn)了財務(wù)會計系統(tǒng)的內(nèi)在聯(lián)系,其建立方法也符合概念框架的特點,其影響早已跨越了國界。因此,建立中國財務(wù)會計概念框架不需要、也不可能回避FASB概念框架的影響。問題的另一面是,FASB的概念框架由于本質(zhì)上是以美國會計環(huán)境為背景而建立的,對于其他國家和地區(qū)的不同環(huán)境來說,它在會計目標(biāo)過多地傾向于投資者以及過多地依據(jù)規(guī)范研究方法和權(quán)威規(guī)定等方面的確存在缺陷。

參考文獻:

[1]曹 偉:《論財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)》2006.3

[2]蔡賀玲 溫皓亮:《構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架》2006.3

[3]朱元午 申香華:《對構(gòu)建中國財務(wù)會計概念框架幾個問題的思辨》2004.12

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關(guān)鍵詞:財務(wù)會計概念框架構(gòu)建 思考

財務(wù)會計概念框架,也稱財務(wù)會計概念,是一套把目標(biāo)與目標(biāo)有關(guān)聯(lián)的概念聯(lián)系起來,首尾一貫的體系,是評價現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)和發(fā)展未來會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)。

■一、財務(wù)會計概念框架的產(chǎn)生和發(fā)展

財務(wù)會計概念框架的研究始于西方會計界,20世紀(jì)70年代以后,由于經(jīng)濟的不斷發(fā)展和市場的演變與創(chuàng)新,給會計實務(wù)帶來許多新問題,迫切需要建立一套能適應(yīng)新經(jīng)濟形勢的完整的和規(guī)范性的會計理論框架,來指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的制定和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及的新的會計問題。

70年代中期,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會首先展開對概念框架的研究,隨后,英國、加拿大等國的會計職業(yè)團體和國際會計準(zhǔn)則委員會也都先后對會計概念框架進行了研究并取得了一系列的重要成果,頒布了闡述會計概念框架的重要文件和報告。而在這方面我國起步較晚,至今尚未形成一個較為系統(tǒng)的財務(wù)會計專門理論研究體系。

■二、 財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

財務(wù)會計概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括:

(1)確認(rèn)財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo);

(2)對財務(wù)報表要素給出定義;

(3)評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征;

(4)解決如何對財務(wù)報表要素進行確認(rèn)、計量和報告;

(5)分析某些重大財務(wù)會計問題。

■三、財務(wù)會計概念框架的作用

1、 評估已有會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

2、 指導(dǎo)會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)發(fā)展新的會計準(zhǔn)則,并為其制定指明方向。

3、 在缺乏公認(rèn)會計原則的領(lǐng)域,起到指導(dǎo)會計實務(wù)的基本規(guī)范作用。

4、 有助于會計信息使用者更好地理解財務(wù)報告所提供信息的目的、內(nèi)容、性質(zhì)和局限性。

■四、我國財務(wù)會計概念框架現(xiàn)狀分析

財政部于2006年2月15日了由1項基本準(zhǔn)則與38項具體準(zhǔn)則構(gòu)成的完整的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則―――基本準(zhǔn)則》(以下簡稱基本準(zhǔn)則)在整個企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中屬于最高層次,對各項具體會計準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭作用。我認(rèn)為,雖然我國新基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計概念框架在準(zhǔn)則制定過程中,有著相似的作用,但新基本準(zhǔn)則與財務(wù)會計概念框架在形式、內(nèi)在邏輯關(guān)系等方面畢竟不同,不能充當(dāng)我國的財務(wù)會計概念框架的角色,真正意義上的中國財務(wù)會計概念框架仍未建立。而且隨著我國改革的深入,涌現(xiàn)出大量經(jīng)濟業(yè)務(wù)創(chuàng)新,需要會計處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。在這種情況下,就需要有一套前后一致的真正的財務(wù)會計概念框架為創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算提供理論指導(dǎo),以滿足會計核算的需要。

■五、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意的問題

(一)構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架,應(yīng)該遵循如下原則:

1、財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建要基于國際趨同。

2、對國外的概念框架適當(dāng)?shù)慕梃b和發(fā)展。

3、充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn),保持中立性,不偏向任何一方利益集團。

4、概念框架要有前瞻性和相對穩(wěn)定性。

5、與現(xiàn)有準(zhǔn)則協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡。

(二)構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架,應(yīng)遵循以下的層次:

1、宏觀理論層次

我認(rèn)為我國的財務(wù)會計概念框架,有必要創(chuàng)設(shè)一種相對超越現(xiàn)階段環(huán)境因素的宏觀理論層次,它應(yīng)該是一種理想的理論結(jié)構(gòu),是概念之間邏輯結(jié)構(gòu)的一致的、完美的演繹,既嚴(yán)格遵守經(jīng)濟學(xué)和會計學(xué)的基本理論,也要體現(xiàn)了與國際趨勢的一致。在宏觀理論層次的構(gòu)建應(yīng)該注意以下幾個方面:

(1)應(yīng)以對中國會計環(huán)境的分析和把握為真正起點。

(2)必須把國家利益放在第一位。

(3)要充分兼顧上市公司與非上市公司會計規(guī)范的需要,兼顧企業(yè)與行政事業(yè)單位會計規(guī)范的需要。

2、微觀理論層次

微觀理論層次是在宏觀理論層次的指引下,詳細(xì)闡述財務(wù)會計概念框架的具體內(nèi)容。

(1) 微觀理論的第一層次:會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計對象

a、會計目標(biāo)。我國財務(wù)會計概念框架的會計目標(biāo)應(yīng)定為“受托責(zé)任觀”和“決策有用觀”的融合。財務(wù)會計的目標(biāo)是指在特定的會計環(huán)境下,現(xiàn)行的財務(wù)報告系統(tǒng)對會計信息的使用者提供什么樣的信息。一般認(rèn)為“決策有用觀”比較適用于資本市場高度發(fā)達并在資源配置中占主導(dǎo)地位的會計環(huán)境,而“受托責(zé)任觀”比較適合委托方和受托方可以明確辨認(rèn)的會計環(huán)境。我國資本市場尚不十分發(fā)達,國家作為委托方仍然占據(jù)著重要地位;證券市場的不完善并不能為會計信息使用者提供有效的“信號”服務(wù)來引導(dǎo)資源的有效配置;相當(dāng)一部分會計信息使用者的個人素質(zhì)尚不能保證理解復(fù)雜的會計信息也是一個不容忽視的事實。這些都決定了我國會計目標(biāo)定位不應(yīng)完全脫離“受托責(zé)任觀”而定位于“決策有用觀”,而應(yīng)該是兩者的融合。

b、會計基本假設(shè)。是由財務(wù)會計所處的經(jīng)濟、政治、社會(主要是經(jīng)濟)環(huán)境所決定的,是作為財務(wù)會計存在和運作前提的基本概念,即會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

c、會計對象。由于會計要素是會計對象的具體化,財務(wù)報表應(yīng)設(shè)置那些要素,設(shè)置多少要素都必須限制在會計對象的范圍內(nèi),受到會計對象的制約,若會計對象不明確,會計要素的設(shè)置就會失去客觀依據(jù)。

(2)微觀理論的第二層次:財務(wù)會計要素及會計信息質(zhì)量

a、會計要素。指財務(wù)會計確認(rèn)和計量的具體對象,也是組成財務(wù)報表的基本單位。也就是說,財務(wù)報表的各種信息是以會計要素為基礎(chǔ)的。因此怎樣定義會計要素,對財務(wù)會計信息的生成具有不可言喻的重要性。

b、會計信息質(zhì)量特征。具體的質(zhì)量特征有可理解性、相關(guān)性、重要性、可靠性、充分披露、實質(zhì)重于形式、中立性、謹(jǐn)慎性、完整性、可比性等。美國、英國、IASC、加拿大、澳大利亞的財務(wù)會計概念框架都是把相關(guān)性列在可靠性之前,而我則認(rèn)為可靠性應(yīng)列在相關(guān)性之前。也就是說,當(dāng)一種方法所能提供的信息不能在可靠性與相關(guān)性兩個方面同時兼顧時,我們應(yīng)在可靠性的前提下,選擇相關(guān)性的信息。這是近年來美國和我國上市公司財務(wù)欺詐案件給予我們的教訓(xùn)。不相關(guān)的信息固然無用,但并非對所有人都無用。而不可靠的信息更為危險――所有的使用者的決策都會被它誤導(dǎo),從而帶來難以估量的風(fēng)險。重視可靠性也是財務(wù)會計的本質(zhì),是由客觀真實反映經(jīng)濟的本質(zhì)所決定的。

(3)微觀理論的第三層次:會計要素的確認(rèn)、計量、記錄與報告

在會計記錄和財務(wù)報告中對會計要素進行定性說明和定量描述的過程,稱為“確認(rèn)與計量”。

在初始確認(rèn)的基礎(chǔ)上,按照財務(wù)報告的目標(biāo)把賬戶記錄轉(zhuǎn)化為報表與項目,成為對報表使用者有用的信息。這是財務(wù)會計的最終要求,因此,這一系列的會計處理過程構(gòu)成了財務(wù)會計概念框架的第三個層次,也是最終層次。

總之,財務(wù)會計概念框架內(nèi)容相互關(guān)聯(lián)、密不可分。從系統(tǒng)論的角度分析,財務(wù)會計概念框架是一個人造的概念系統(tǒng),它存在并運行于特定的外部環(huán)境條件下,在會計本質(zhì)的指導(dǎo)下,以會計目標(biāo)(質(zhì)量特征屬于目標(biāo)的一項極為重要的內(nèi)容)為邏輯起點,運用科學(xué)的方法(歸納、演繹、實證、定量、事項和倫理等方法)逐級開展會計原則、會計對象以及會計對象要素確認(rèn)、計量、記錄和報告的研究,并在此基礎(chǔ)上科學(xué)地預(yù)見概念框架的未來發(fā)展,最終使我國的財務(wù)會計概念框架體現(xiàn)出內(nèi)涵完整的概念體系、深刻的哲學(xué)思維和科學(xué)的實證系統(tǒng)三方面特征。不僅具有較強的前瞻性和理論性,而且具有較強的現(xiàn)實性和可操作性。

參考文獻:

[1]葛家澍.財務(wù)會計概念框架研究的比較與綜評.會計研究,2004;6

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一、財務(wù)會計概念框架的發(fā)展和我國目前的現(xiàn)狀

簡單地說，概念框架就是用來闡釋整個會計報表的主要導(dǎo)向的基礎(chǔ)性說明。財務(wù)會計概念框架是由一系列說明財務(wù)會計并為財務(wù)會計所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，它可用來評估現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則、指導(dǎo)并發(fā)展未來的會計準(zhǔn)則和解決現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則未曾涉及到的新會計問題。

在我國的會計實踐中，對財務(wù)報表的要求散見于《中華人民共和國會計法》，以及國務(wù)院頒布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》《企業(yè)會計準(zhǔn)則》《企業(yè)會計制度》等相關(guān)的規(guī)定中。

二、會計環(huán)境的變化對財務(wù)會計概念框架建設(shè)的影響

財務(wù)會計體系不僅僅是對簡單的會計核算工作的總結(jié)，它應(yīng)該是各國政治、經(jīng)濟、文化、宗教等各方面因素結(jié)合作用而形成的產(chǎn)物。各國經(jīng)濟發(fā)展的不同程度決定了各國的會計環(huán)境也有所不同。我國是一個發(fā)展中國家，我國的社會主義經(jīng)濟制度發(fā)展還不完善，這就導(dǎo)致了我國在制定CF的過程當(dāng)中，不能盲目標(biāo)對國外現(xiàn)有的制度與模式進行照搬，而是應(yīng)該結(jié)合我國的基本國情與經(jīng)濟發(fā)展現(xiàn)狀，制定出能適應(yīng)工我國曰前的會計環(huán)境又能服務(wù)工我國會計事業(yè)的CF。

在我國所經(jīng)歷一個漫長的計劃經(jīng)濟時代當(dāng)中，所有的企業(yè)都是國家的，為了滿足政府對各企業(yè)進行宏觀調(diào)控的需要，所有的企業(yè)中的財務(wù)報表都只有政府可以使用。直到對外開放政策的實施及經(jīng)濟體制的改革后，我國才得以形成多種經(jīng)濟形式，國有經(jīng)濟一統(tǒng)天下的格局終工被打破，我國社會主義市場經(jīng)濟迎來了前所未有的歷史發(fā)展時期，我國的會計環(huán)境在這個時期也發(fā)生了巨大的變化，其變化主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.改革開放以來，股份公司和有限責(zé)任公司得到了迅速的發(fā)展和壯大；政府逐步放松對生產(chǎn)要素的管制，市場調(diào)節(jié)功能增強；資本市場的崛起使產(chǎn)權(quán)證券化、貨幣化，并大大促進了產(chǎn)權(quán)交易的發(fā)展和產(chǎn)權(quán)的流動。

2.改革開放前同有企業(yè)的資金來源工政府撥款，政府是財務(wù)報表的唯一使用者；而改革開放以后，企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，資金主要依靠債務(wù)融資和權(quán)益融資等外部融資。而商業(yè)銀行、資本市場、風(fēng)險投資等也成為企業(yè)的資金來源，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者由單一化向多元化發(fā)展。

3.資本市場的發(fā)展也推動了會計師職業(yè)的興盛，使得當(dāng)代的注冊會計師得到隊伍不斷壯大。隨著會計人員素質(zhì)的不斷提高，他們的知識結(jié)構(gòu)與業(yè)務(wù)水平得相應(yīng)得到了有效發(fā)展，但由于各方面的原因，會計人員的整體素質(zhì)沒有得到相應(yīng)的提升。

4.隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場競爭必然會更加劇烈，使得經(jīng)濟環(huán)境的不確定性更加突出，企業(yè)在這樣的市場沖擊下，其持續(xù)經(jīng)營的能力受到嚴(yán)重威脅，所面臨的破產(chǎn)風(fēng)險也隨之增大。

在上述各因素的綜合影響下，我國CF的制定也將發(fā)生很大的變化，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

1.雖然我國的資本市場已逐漸形成，也得到了較為快速的發(fā)展，企業(yè)投資者及債權(quán)人已經(jīng)成為或?qū)⒙蔀闀嬓畔⒌闹匾褂谜?，但在實際的財務(wù)報表制定過程中，還是要考慮到國家是一個重要的信息使片用者這樣一個客觀事實。

2.隨著市場競爭日益加劇，企業(yè)的破產(chǎn)在現(xiàn)代社會早已是司空見慣的事，加強對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評價在我國的市場環(huán)境中有著非常重要意義。由于長期的行政于段十預(yù)，我國一些償債能力差、信用差的本該破產(chǎn)的企業(yè)也得以以重債企業(yè)的形式勉強維持著。對于這樣的企業(yè)，如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制度來確認(rèn)收人，將會產(chǎn)生巨額的虛假利潤，在利益的誘使下，會容易造成信息的扭曲。

3.會計信息質(zhì)量特征的權(quán)衡和資產(chǎn)計量的方法的選擇，也必須根據(jù)特定的環(huán)境條件有所側(cè)重。要求在制定CF時，要從我國會計環(huán)境出發(fā)，使其適應(yīng)我國的國情，以促進我國經(jīng)濟的發(fā)展。當(dāng)然，國家化和國際化都是客觀會計環(huán)境的要求，都是為了更好地發(fā)揮會計對經(jīng)濟的促進功能。

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關(guān)鍵詞：IASB FASB 財務(wù)會計概念框架 趨同性

一、引言

20世紀(jì)80年代以來，國內(nèi)開始了會計概念框架的基礎(chǔ)性研究，并逐漸取得了一批學(xué)術(shù)成果。國內(nèi)先后出版了《現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論》（葛家澍、林志軍，1990）、《會計理論》（葛家澍、杜興強，2006）、《論我國政府財務(wù)會計概念框架體系》（陳勁松，2009）、《企業(yè)會計準(zhǔn)則導(dǎo)論》（史玉光，2013）等專著，并通過眾多文獻對國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）、澳大利亞會計準(zhǔn)則委員會（AASB）等有關(guān)會計概念框架研究的歷史梳理和剖析解讀，形成了一系列獨立的專題研究。與此相關(guān)的研究、研討成果也比較豐富，如“中西方財務(wù)會計概念框架的對比研究”系列、“亞太區(qū)財務(wù)會計概念框架的對比研究”系列、以及“如何構(gòu)建適合我國國情的會計框架體系研究”系列等，表明我國建設(shè)屬于自己的會計概念框架的問題已經(jīng)引起學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注。

繼1993年我國公布《企業(yè)會計準(zhǔn)則》以來，研究討論如何制定一系列用來直接指導(dǎo)、評估、發(fā)展會計準(zhǔn)則的概念或理論體系成為焦點。近年來，我國學(xué)者關(guān)于財務(wù)會計概念框架（Conceptual Framework for Financial Accounting，CF）的理論研究已經(jīng)取得了一定的成果，在概念框架國際比較及其適用性、國內(nèi)會計環(huán)境、會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量、會計要素、財務(wù)報告等許多問題領(lǐng)域已形成了一定的共識。葛家澍（2004）對美國財務(wù)會計概念公告、國際會計準(zhǔn)則委員會編報財務(wù)報表的框架、英國會計準(zhǔn)則委員會的財務(wù)報告原則公告做了詳細(xì)的對比研究，表明我國構(gòu)建財務(wù)會計概念框架的重要性。葛家澍（2004）對在中國建立財務(wù)概念框架做了總體設(shè)想，文中就會計六要素的內(nèi)容做了初步設(shè)想。葛家澍（2006）提出企業(yè)會計準(zhǔn)則代替概念框架在我國試行，基本會計準(zhǔn)則既有趨同性，也有創(chuàng)新性。葛家澍、張金若（2007）對FASB與IASB的聯(lián)合趨同框架表明了自己的觀點，他認(rèn)為由美國占據(jù)主導(dǎo)地位的國際會計制定組織（IASB）聯(lián)合制定的概念框架，不能很好地照顧發(fā)展中國家和其他發(fā)達國家的需要，不能做到不偏不倚，力求公允的聯(lián)合勢必走不遠。葛家澍（2009）對IASB、FASB聯(lián)合概念框架的某些改進做了詳細(xì)述評，并再一次表達若IASB制定的框架與準(zhǔn)則過分美國化，只能讓眾多的國家望而卻步。任永平（2009）單獨就印度會計規(guī)范及規(guī)范的國際趨同性做了研究。葛家澍、陳朝琳（2011）對美國FASB 第8號概念公告做了詳細(xì)解讀，并發(fā)現(xiàn)FASB公布的第8號概念公告與IASB公布的2010年概念框架的趨同性。任永平、王琴（2013）對我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的國際趨同性做了系統(tǒng)的論證，文中主要從世界主要國家中小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定情況以及已制定的中小企業(yè)會計準(zhǔn)則與 IASB 的 IFRS for SMEs的趨同比較，兩個方面對中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的趨同問題進行論證，得出了中小企業(yè)會計準(zhǔn)則具有國際趨同性。汪祥耀、史開瑕（2013）追蹤了IASB與FASB等國際權(quán)威機構(gòu)財務(wù)業(yè)績報告規(guī)范的改革進程，并對其利弊影響做了述評。汪祥耀、唐瀅瀅（2013）對IASB 討論稿“財務(wù)報告概念框架的復(fù)核”述評進行了詳細(xì)解讀。任永平、李偉等（2014）總結(jié)了IASB的新概念框架反映出了會計理論的創(chuàng)新與變革。周華、戴德明（2015）從IASB、FASB對會計計量、會計確認(rèn)的修正，對會計確認(rèn)等會計基本概念進行了再研究。這些若干研究成果都表明我國對財務(wù)會計概念框架的研究已進入相對成熟的階段。如何構(gòu)建有中國特色的財務(wù)會計概念框架成為研究重點。

國外關(guān)于財務(wù)會計概念框架（CF）的研究已經(jīng)有較長的歷史，但最近幾年的發(fā)展反映出了新的學(xué)術(shù)面貌和學(xué)術(shù)視角。2004年FASB 和IASB啟動了“聯(lián)合概念框架項目”，2010年IASB和FASB聯(lián)合了“財務(wù)報告概念框架：報告主體”（征求意見稿）。在美國FASB單方面放緩會計準(zhǔn)則的趨同進程的背景下，際會計準(zhǔn)則委員會基于對原有概念框架在某些指導(dǎo)方向已不適用及某些指導(dǎo)意見并不完善，IASB于2012年重啟了自己的財務(wù)報告概念框架項目，并于2013年7月頒布了一份關(guān)于重構(gòu)財務(wù)會計概念框架綜合討論稿“財務(wù)報告概念框架復(fù)評”（以下簡稱“復(fù)評”），向全球公開征求意見。該討論稿包括：修訂資產(chǎn)和負(fù)債定義、引入終止確認(rèn)的相關(guān)指引、澄清其他綜合收益的目標(biāo)及建立列報和披露框架等。這是繼FASB與IASB“聯(lián)合概念框架項目”之后，關(guān)于CF建設(shè)的又一重要里程碑。隨著國際金融發(fā)展的國際化，亞太區(qū)對CF的建設(shè)越來越重視。2014年11月，亞洲-大洋洲會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)組（AOSSG）集中討論了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則概念框架，中方集中闡述了附注披露中的“可理解性”和“可比性”以及附注順序的“系統(tǒng)性”問題，日韓雙方就“重要性”以及對現(xiàn)有國際準(zhǔn)則披露規(guī)定的審議交換了意見。為亞大，特別是中日韓在亞大地區(qū)建立高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則做出了貢獻。本文以IASB、FASB最新討論稿為基礎(chǔ)、系統(tǒng)考察主要經(jīng)濟體的概念框架建設(shè)情況，結(jié)合我國學(xué)者對會計概念框架的研究成果，力求對我國如何構(gòu)建符合國情的“中國財務(wù)會計概念框架”提出幾點建議。

本文研究意義主要體現(xiàn)在以下三點：第一，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》的頒布，實質(zhì)上已經(jīng)開啟了我國財務(wù)會計概念框架的制定工作，但如何制定在質(zhì)量上具有國際水準(zhǔn)、在背景上充分體現(xiàn)我國國情，需要對國際主要經(jīng)濟主體的會計概念框架的系統(tǒng)考察，也需要對概念框架與經(jīng)濟環(huán)境關(guān)系的理論研究。第二，2006年我國新會計準(zhǔn)則的頒布，實現(xiàn)了我國準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。然而，準(zhǔn)則層面的趨同受制于更基礎(chǔ)、更深層次的概念框架的趨同，如何進一步推動我國會計準(zhǔn)則實現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的更高水平的趨同，需要對會計概念進行研究。第三，概念框架是會計理論應(yīng)用性層面研究的具體成果體現(xiàn)，既是會計理論應(yīng)用性研究成果，又是會計理論研究的重要方面。

二、IASB、FASB財務(wù)會計概念框架的最新進展

IASB于2012年重啟了自己的財務(wù)報告概念框架項目，截至2015年11月新版概念框架內(nèi)容已基本成形，IASB旨在2016年完成修訂的概念框架。內(nèi)容包括如下：

P于會計目標(biāo)。IASB已經(jīng)以“第一章：一般目的財務(wù)報告的目標(biāo)”頒布，內(nèi)容主要包括：財務(wù)報告的目標(biāo)、局限性、有用性；報告主體的經(jīng)濟資源、權(quán)益的信息及變動。

關(guān)于會計信息質(zhì)量特征。IASB已經(jīng)以“第二章：有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”頒布，內(nèi)容包括：有用財務(wù)信息質(zhì)量的特征及成本約束。

關(guān)于報告主體。以“第三章：報告主體”頒布，內(nèi)容包括：報告主體的定義、財務(wù)報表的合并方式、投資者、決策人和信息使用人所需的其他形式的財務(wù)報表。

關(guān)于債務(wù)與生效合同。以“第四章：債務(wù)、生效合同”頒布，內(nèi)容包括：債務(wù)、履約合同在某以期間內(nèi)完成的相關(guān)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，合同交易價格的計量標(biāo)準(zhǔn)，限制合同虧損的評估范圍，明確虧損合同的認(rèn)定。

關(guān)于財務(wù)報表要素。以“第四章、第五章：財務(wù)報表要素”頒布，主要內(nèi)容包括：財務(wù)報表要素的定義（資產(chǎn)與負(fù)債定義及其不確定性、收益與費用定義）、資本保持調(diào)整、其他定義（如對現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、所有者權(quán)益變動等定義）；財務(wù)報表要素、所有者權(quán)益變動表要素（所有者權(quán)益的投入、分配、不同類別所有者權(quán)益之間的轉(zhuǎn)換）、現(xiàn)金流量表要素（現(xiàn)金流入、流出）；財務(wù)報表要素的確認(rèn)，包括：確認(rèn)定義、確認(rèn)與相關(guān)性、與成本約束、與誠實表達之間的關(guān)系；終止確認(rèn)定義、后果及方法、部分終止確認(rèn)等；財務(wù)報表的目的及重大性；財務(wù)報表附注披露與列報格式（包括電子方式的財務(wù)報表）。

關(guān)于會計計量。以“第六章：會計計量”頒布，主要內(nèi)容包括：計量的定義，計量與報告目標(biāo)及質(zhì)量特征之間的關(guān)系；計量基準(zhǔn)的基礎(chǔ)分類（以歷史成本為基礎(chǔ)、以現(xiàn)金為基礎(chǔ)、以公允價值在內(nèi)的現(xiàn)行市價為基礎(chǔ)）；計量基礎(chǔ)的適當(dāng)選擇（初始計量、變更計量選擇及后續(xù)計量選擇）。

關(guān)于損益表要素。以“第七章：損益表要素”頒布，根據(jù)《復(fù)評》文稿反映內(nèi)容，從財務(wù)報表要素中單獨提出來，自成一章，主要內(nèi)容包括：收益和費用，損益與其他綜合收益，在“其他綜合收入”中列入損益表中收入和支出以外的利潤和損失，其他綜合收益的回轉(zhuǎn)，權(quán)益的定義、負(fù)債與所有者權(quán)益的區(qū)分以及權(quán)益分類等。

關(guān)于或有負(fù)債，或有資產(chǎn)。尚在征求意見階段，主要內(nèi)容包括：履約義務(wù)的確認(rèn)（主體何時存在現(xiàn)時義務(wù)）、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)及計量要求。對現(xiàn)行指導(dǎo)意見IAS 37中第10節(jié)（主體沒有現(xiàn)時選擇的情況下存在的義務(wù)為義務(wù)事件）。與第19節(jié)（只有當(dāng)主體未來行動獨立存在才被確認(rèn)義務(wù)）關(guān)于義務(wù)存在的矛盾做了修改，保留了其中的基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，并對IAS 37中關(guān)于義務(wù)的計量要求中的不準(zhǔn)確之處（如：第42節(jié)：由于外界事件與外部環(huán)境而導(dǎo)致的不可避免的風(fēng)險與不確定性應(yīng)被考慮，但怎樣執(zhí)行？其目的是什么，表達不清；第47節(jié)：折扣反映了對義務(wù)的具體風(fēng)險，但這種風(fēng)險包括主體本身的信用風(fēng)險么？）做了修正。新版財務(wù)會計概念框架還將考慮資產(chǎn)或負(fù)債對未來現(xiàn)金流的影響，履約價值對未來現(xiàn)金流的估計，潛在不確定風(fēng)險、時間價值（fulfilment value）的補償。詳細(xì)論述了“支持資產(chǎn)、負(fù)債的額外指引”，內(nèi)容主要包括：經(jīng)濟資源的控制及轉(zhuǎn)移、推定義務(wù)、現(xiàn)時義務(wù)等。

未來，IASB將把概念框架作為指導(dǎo)會計準(zhǔn)則發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行基于修正的概念框架下的會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，不會立即影響大多數(shù)報告主體的財務(wù)報表，經(jīng)過一定時間的過渡，一些主體的財務(wù)報表將受到一定的影響，但不改變財務(wù)報表的有用性。

對比IASB，F(xiàn)ASB的概念框架的內(nèi)容更為詳細(xì)，特別對修訂之處的解釋，為何修訂，運用時所處的環(huán)境會用較大的篇幅。從1978年至2010年，美國前后頒布了8份財務(wù)會計概念公告。自2010年公布SFAC8 后，F(xiàn)ASB將“目標(biāo)部分”“質(zhì)量特征部分”“有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”“報告主體”陸續(xù)完成，將接下來的工作重點放到“計量”“列報”和“披露”上，截至2015年12月，“計量”和“列報”已公布完整的征求意見稿，而“披露”部分作為FASB于2009年單獨啟動的“disclosure framework ”項目，獨立進行研究（FASB認(rèn)為，對IASB和FASB現(xiàn)有的概念框架文件的所有內(nèi)容進行全面復(fù)議效率太低，因為兩者的研究成果在很多地方有相似之處，沒必要再浪費資源做重復(fù)修正。而是把研究重點放在會在短期內(nèi)會對準(zhǔn)則制定，2014年1月，F(xiàn)ASB決定重新啟動概念框架項目，并將前述“披露框架”的研究成果納入其中）。2012年7月，F(xiàn)ASB就獨立的“disclosure framework project”了討論稿，并在全球范圍內(nèi)征詢意見，截至2015年9月已公布完整的征求意見稿。2014年3月，F(xiàn)ASB在“披露”討論稿的基礎(chǔ)上重新了“財務(wù)報表附注征求意見稿”（Chapter 8：Notes to Financial Statements ED），這份征求意見稿定稿之后，將作為SFAC8第八章“財務(wù)報表附注”的內(nèi)容。該文稿重點討論了報表附注披露的目的和邊界，披露報表附注的目的是“對報表內(nèi)提供的數(shù)字和文字信息進行細(xì)化（amplify）和解釋”，邊界則受制于“相關(guān)性”和“成本制約”。至此，F(xiàn)ASB完整的征求意見稿已基本完成。此后，F(xiàn)ASB致力于修繕之前公布的文稿及修正存在的矛盾之處。主要修正之處的征求意見稿（初次審議階段）有：

關(guān)于所得稅中對遞延所得稅資產(chǎn)/負(fù)債的分類（流動資產(chǎn)/負(fù)債、非流動資產(chǎn)/負(fù)債）、過渡變更（過渡期、年度內(nèi)披露變更的性質(zhì)和原因，變更后會計原則和會計變更影響的定量評估），及內(nèi)部實體資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的分類；

關(guān)于業(yè)務(wù)組合中計量周期的適當(dāng)調(diào)整（調(diào)整中的過渡要求，過渡披露，可簡化存貨的范圍，簡化存貨的后續(xù)計量及過渡要求、披露，資產(chǎn)/負(fù)債賬面金額折舊、攤銷后的后續(xù)計量，在特定情況下（銷售時發(fā)生打折或未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)等情況）的計量方法，并保持對用戶財務(wù)報表所需信息的有用性；

關(guān)于生效合同（合同中收入的確認(rèn)，銷售時發(fā)生的折扣、返利的計量，履約義務(wù)的確認(rèn)時間，知識產(chǎn)權(quán)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、轉(zhuǎn)移時間的確認(rèn)，實質(zhì)改變時的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，基于銷售和使用的特許權(quán)使用費的確認(rèn)，合同中關(guān)于運輸和裝卸活動相關(guān)費用的應(yīng)計）；

關(guān)于衍生金融工具、套期保值和Τ?、藻冋婏@跡對混合金融工具的分類、計量、披露，由新興問題任務(wù)組EITF（Emerging Issues Task Force，EITF，作為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的一個部門，對新出現(xiàn)的問題進行研討，并為FASB制定準(zhǔn)則提供依據(jù)）提出計入其他綜合收益，按公允價值記錄為一項資產(chǎn)或負(fù)債公允價值變動收益。

三、IASB、FASB財務(wù)概念框架的趨同

由前述IASB、FASB財務(wù)會計概念框架的最新進展，可以看出CF的不斷發(fā)展及重要性。而對比IASB、FASB的主要具體內(nèi)容，能看到CF越來越趨同。具體比較見表1。

由表1可知，IASB、FASB雖然未完成“聯(lián)合概念框架項目”，但2012年之后，其各自修訂的CF均表現(xiàn)趨同一致性。IASB作為制定國際會計準(zhǔn)則的指導(dǎo)方向，CF的修正是概括的、粗線條的，而FASB作為制定美國自身需要運用的CF，其表現(xiàn)更注重在具體實施的項目背景及細(xì)節(jié)上。兩者異曲同工，間接上起到了相互補充的作用，對我國制定符合自身需求的財務(wù)會計概念框架具有一定的啟示作用。

四、構(gòu)建我國財務(wù)概念框架的一點設(shè)想

從1992年至今，我國財務(wù)會計準(zhǔn)則已發(fā)展得較為完善，2004年，葛家澍就對在中國建立財務(wù)概念框架有了自己的總體設(shè)想，進行了深入的研究探索。在此基礎(chǔ)上，結(jié)合2015年IASB與FASB的最新進展，粗線條地對我國構(gòu)建屬于自己的財務(wù)概念框架談兩點設(shè)想。

第一，要與國際會計準(zhǔn)則委員會的基本指導(dǎo)方向趨同一致。1992年我國制定第一個企業(yè)會計準(zhǔn)則，實質(zhì)上是在我國迫切需要發(fā)展，跟上時代腳步的時候產(chǎn)生的，是計劃經(jīng)濟舊體制改革下的產(chǎn)物，這就使其過分反映了中國國情。2001年我國先后修訂頒布了16項具體會計準(zhǔn)則，2006年頒布38項形成企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，2014年頒布3項做了補充。目前，中國躋身成為全球第二大經(jīng)濟體，過分強調(diào)中國國情而不與國際經(jīng)濟暢然接軌的準(zhǔn)則體系在某些經(jīng)營方式下并不適用，構(gòu)建一個與國際財務(wù)概念框架趨同一致的中國的CF有利于指導(dǎo)解決在某些經(jīng)營方式下對接不暢等問題。

第二，要與自身所處環(huán)境、項目自身實施背景結(jié)合討論。我國目前所處的經(jīng)濟環(huán)境可以說是一個混合型、新型發(fā)展的環(huán)境?；ヂ?lián)網(wǎng)、電商在經(jīng)濟發(fā)展大潮中逐步嶄露頭角，沖擊著零售業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)金融也搶占了一定的金融市場，這與過去較單一的經(jīng)濟環(huán)境有了較大的改變。為了適應(yīng)當(dāng)下混合經(jīng)濟的發(fā)展，就需要謹(jǐn)慎地對待項目發(fā)展實施的背景，準(zhǔn)確地修訂補充現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，而這都需要我國盡快建立一個可以指導(dǎo)現(xiàn)行準(zhǔn)則的方向。建立與自身所處環(huán)境、實施背景相結(jié)合的中國財務(wù)會計概念框架有利于混合型、新型發(fā)展的當(dāng)今經(jīng)濟環(huán)境。J

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作者簡介：

任永平，男，上海大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師；主要研究方向：會計理論，公司治理。

篇6

摘 要 邏輯起點和邏輯結(jié)構(gòu)是財務(wù)會計概念框架的兩個重要組成部分，邏輯起點在整個財務(wù)會計概念框架中起到最基本的作用。它在財務(wù)會計概念框架中屬于最簡單普遍的范疇，它所涉及到的內(nèi)容決定了財務(wù)會計概念框架包含的各個要素。本文首先分析了財務(wù)會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建進行了若干思考。

關(guān)鍵詞 財務(wù)會計 概念框架 構(gòu)建 邏輯起點

各國會計準(zhǔn)則為避免概念基礎(chǔ)的不一致應(yīng)該在國際會計的趨同下建立概念內(nèi)容相一致的會計準(zhǔn)則。這樣有利于會計準(zhǔn)則的國際化，也有利于各國經(jīng)濟的發(fā)展。至今為止，我國尚未建立起完善的會計概念框架體系。對會計準(zhǔn)則的概念及相關(guān)內(nèi)容沒有進行深入了解將造成我國的會計準(zhǔn)則與國際化的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，勢必給國際會計組織協(xié)調(diào)帶來一定的麻煩。所以，我國應(yīng)順應(yīng)當(dāng)代經(jīng)濟發(fā)展的潮流盡快建立起一個完善的會計概念框架。本文首先分析了財務(wù)會計概念框架的作用以及必要性，基于此，對我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建進行了若干思考。

一、財務(wù)會計概念框架的作用以及必要性

（一）財務(wù)會計概念框架的作用

財務(wù)會計概念框架是會計準(zhǔn)則的一個重要構(gòu)成部分，有著不可替代的作用。其主要作用體現(xiàn)在以下幾個方面：一是避免會計準(zhǔn)則與其它不同準(zhǔn)則在使用過程中引起的沖突，要保持邏輯的一貫性，并要協(xié)調(diào)好財務(wù)會計準(zhǔn)則與編報財務(wù)報表相關(guān)的一些準(zhǔn)則、規(guī)定以及程序。二是對現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則作出一定的評價，反饋其中的不足，并借鑒國外的會計準(zhǔn)則。指導(dǎo)督促會計準(zhǔn)則的者更新會計準(zhǔn)則。三是對會計準(zhǔn)則使用過程中遇到的各種問題進行分析處理并及時解決，并為會計準(zhǔn)則的制定者提供一定的依據(jù)。

（二）財務(wù)會計概念框架的必要性

財務(wù)會計概念框架可以為財務(wù)會計制定者提供一定的理論依據(jù)，是財務(wù)會計準(zhǔn)則中的一項重要內(nèi)容。我國的會計準(zhǔn)則對會計進行業(yè)務(wù)核算具有重要的指導(dǎo)意義，財務(wù)會計概念框架在一定程度上對財務(wù)會計準(zhǔn)則起到主導(dǎo)作用。財務(wù)會計概念框架通過其基本概念及內(nèi)容可以很好地指導(dǎo)窺視準(zhǔn)則的制定，并完善會計準(zhǔn)則的不足。它還可以對已制定的會計準(zhǔn)則進行評價，對會計準(zhǔn)則中發(fā)生的一些具體事項進行會計分析和處理。但是基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則仍達不到一致性，它們之間仍存在一定的矛盾與沖突，并不能很好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則的實施。所以，目前為止我國還沒建立起一個完善的會計準(zhǔn)則。我國應(yīng)該借鑒國外的經(jīng)驗，將國外已經(jīng)建立起的財務(wù)會計概念框架運用到會計準(zhǔn)則的構(gòu)建中來。我國會計準(zhǔn)則建立的步伐應(yīng)該順應(yīng)國際化的趨勢，盡快建立起我國的財務(wù)會計概念框架。

二、構(gòu)建我國會計概念框架的若干設(shè)想

（一）以財務(wù)會計目標(biāo)為邏輯起點

會計理論通常以邏輯起點作為出發(fā)點，如果我們對財務(wù)會計概念框架理論體系的邏輯起點進行深入研究和了解，它將對財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建有極大的幫助和指導(dǎo)意義。財務(wù)會計目標(biāo)中的“決策有用論”和“受托責(zé)任論”兩種觀點在會計界一直受到廣大關(guān)注，并引起了很大的爭論。有關(guān)學(xué)者認(rèn)為，我國財務(wù)會計目標(biāo)的定位應(yīng)以我國的經(jīng)濟體制為依據(jù)，應(yīng)站在信息使用者的角度去考慮。會計目標(biāo)的層次性和階段性是財務(wù)會計目標(biāo)的兩個主要特征，為社會經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的發(fā)展所服務(wù)是會計目標(biāo)所要達到的目的。并且要為各類企業(yè)和非盈利性機構(gòu)提供一些實用的會計信息。財務(wù)目標(biāo)因其復(fù)雜性決定了我國財務(wù)會計報告有向財務(wù)會計報告使用者提供會計信息的義務(wù)，并要反映企業(yè)的相關(guān)現(xiàn)金流量，財務(wù)經(jīng)營狀況。財務(wù)目標(biāo)的實施有利于財務(wù)報告使用者對其作出經(jīng)濟決策。

目前我國經(jīng)濟環(huán)境的狀況是資本市場規(guī)模較小，經(jīng)濟基礎(chǔ)較弱。上市公司所創(chuàng)造的經(jīng)濟占國民經(jīng)濟的比重相對較低，會計信息的使用者大部分都是潛在的投資者。決策有用論是會計目標(biāo)的主要定位方向。由上述可以看出，我們擬構(gòu)建的財務(wù)會計概念框架需要滿足于不同報告體的需求。我們在對財務(wù)會計概念框架進行構(gòu)建時，要對其定位依據(jù)、會計信息質(zhì)量特征、對象的適用性以及計量的不同原則進行相關(guān)描述，并要對各種會計目標(biāo)進行相關(guān)闡述。

（二）明確概念框架在我國會計制度構(gòu)架中的定位

目前為止，我國會計制度框架分為三個層析。首先是屬于法律層面的《會計法》；其次是行政法規(guī)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，是由國務(wù)院頒布的。最后是部門規(guī)章：會計制度與會計準(zhǔn)則，是由財政部門的。我國的會計制度與會計準(zhǔn)則屬于會計制度構(gòu)架的第三個層次，以并列的形式存在。會計制度與會計準(zhǔn)則中的一些內(nèi)容可能會與財務(wù)報告條例的內(nèi)容有一些重復(fù)，但實質(zhì)上，它們的內(nèi)在還是有區(qū)別的。國外的觀點認(rèn)為，概念框架不屬于GAAP應(yīng)獨立于會計準(zhǔn)則之外，不具有會計準(zhǔn)則的效力。

據(jù)此筆者認(rèn)為，在我國的財務(wù)概念框架中如果將基本準(zhǔn)則會計準(zhǔn)則獨立出來，那么它的位置應(yīng)相當(dāng)于《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的地位。既可以為《小企業(yè)會計制度》的制定進行指導(dǎo)，又可以為會計準(zhǔn)則的制定進行指導(dǎo)。在會計制度和會計準(zhǔn)則不完善的情況下還能夠為財務(wù)報表的制定者一些指導(dǎo)和參考依據(jù)。財務(wù)概念框架中的內(nèi)容會與財務(wù)報表條例中的內(nèi)容有一些重復(fù)，或者是本質(zhì)上的不統(tǒng)一會增加制度使用過程中的費用，也會在執(zhí)行過程中導(dǎo)致一些麻煩。據(jù)此，我們要對財務(wù)概念框架的法律權(quán)威性和強制性格外重視，在對財務(wù)概念框架進行構(gòu)建時也要著重考慮到這兩點?；诖?，也要適當(dāng)考慮根據(jù)概念框架奠定其法律基礎(chǔ)后修改的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，或者在適當(dāng)?shù)臅r候進行廢止。

（三）深化理論研究，創(chuàng)新觀念

財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建要基于完善系統(tǒng)的理論。我國對財務(wù)會計理論的研究較國外而言起步較晚，現(xiàn)今我國所使用的財務(wù)會計概念框架是國外專家精心研究出來的成果。目前，我國對財務(wù)會計概念框架的研究尚少，還不夠深入細(xì)致。這就需要我國會計方面的專業(yè)人才對其做進一步的研究，爭取早日達到國際化會計準(zhǔn)則的研究水平。還需要對財務(wù)會計概念框架不斷創(chuàng)新，對人們多進行宣傳與推廣，推動新觀念的實施。我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建最終要按照國際化會計共同的要求。

（四）借鑒國際會計慣例構(gòu)建我國概念框架主體

會計目標(biāo)在財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建中起著重要的作用，它既有利于將會計理論與會計實踐的結(jié)合，又有利于將會計環(huán)境與會計系統(tǒng)很好地結(jié)合起來。會計目標(biāo)的觀點一直存在著爭議，決策有用觀和受托責(zé)任觀是其中爭議較大的兩種觀點。但目前為止，這兩種觀點也是會計界對會計理論探討的主要觀點。根據(jù)我國的國情來看，還不能像西方國家的會計目標(biāo)那樣由受托責(zé)任觀向決策有用觀轉(zhuǎn)變。目前我國的會計目標(biāo)只能以受托責(zé)任觀為主，決策有用觀為主的形式存在。

會計假設(shè)根據(jù)環(huán)境的變化而變化，并要作出相應(yīng)的改變和調(diào)整，它不會是一成不變的。現(xiàn)今是一個信息科技快速發(fā)展的時代，在經(jīng)濟全球化的今天，會計理論必然要順應(yīng)時代的發(fā)展進行一些變革。我國財務(wù)會計概念框架有必要在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上對傳統(tǒng)的會計假設(shè)進行一些修改。持續(xù)經(jīng)營在會計假設(shè)外延擴展的形勢下不能再適用于所有的企業(yè)，貨幣計量和會計分期也將受到或多或少的沖擊。

財務(wù)報表要素在會計準(zhǔn)則中被劃分為以下六個部分：收入、成本、收益、負(fù)債、所有者、資產(chǎn)。較西方國家的財務(wù)會計概念框架而言還不夠清晰，財務(wù)報表要素在西方國家的財務(wù)會計概念框架中更為詳細(xì)。所以我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建應(yīng)滿足于所有企業(yè)和非盈利機構(gòu)的需要，豐富其中的內(nèi)容，并加入全面收益的內(nèi)容。

結(jié)束語：財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建對我國會計準(zhǔn)則的實施與發(fā)展具有深遠影響。不管是對會計實物而言還是對會計理論而言，其都有著重要的指導(dǎo)意義。較國外的財務(wù)會計準(zhǔn)則而言，我國對財務(wù)會計概念框架的研究較少，起步較晚，但其基本雛形已經(jīng)形成。我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建不能操之過急，應(yīng)基于會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上逐步構(gòu)建。財務(wù)會計概念框架在構(gòu)建的過程中不能完全摒棄會計理論的內(nèi)容，應(yīng)該取其中的精華部分，將其中合理的內(nèi)容運用到其中。也要充分肯定會計理論的作用，既要趨同于國際化的會計準(zhǔn)則又要建立具有自己特色的財務(wù)會計概念框架。

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篇7

    一、建立我國財務(wù)會計框架的必要性

    關(guān)于此問題,有人認(rèn)為在我國建立完善的財務(wù)會計概念框架的時機還未成熟。李小榮(2008)認(rèn)為財務(wù)會計概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上,而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中,資本市場才剛剛起步;其次,我國的會計理論還未發(fā)展成熟,需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗,財務(wù)會計概念框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐,要建立一套完整的會計理論體系還有很長的路要走;再次,我國的會計人員總體水平較低,習(xí)慣了會計制度的核算方法,使會計概念框架的指南作用大打折扣。

    周玲新(2005)認(rèn)為為了減少信息的不對稱性和約束會計政策選擇的經(jīng)濟后果, 保證會計信息的真實性和決策有用性, 制定會計準(zhǔn)則對產(chǎn)生會計信息的財務(wù)會計予以規(guī)范顯得十分必要。為了給會計準(zhǔn)則制定提供理論支撐并保證不同會計準(zhǔn)則之間內(nèi)在邏輯的一致性, 客觀上需要建立財務(wù)會計概念框架。財務(wù)會計概念框架的作用主要體現(xiàn)在以下幾個方面: 首先, 財務(wù)會計概念框架作為會計理論與會計實務(wù)的連接點, 能更好地闡釋會計理論, 指導(dǎo)會計實踐。其次, 財務(wù)會計概念框架可以為制定和評價會計準(zhǔn)則提供依據(jù), 并保證會計準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性。再次, 財務(wù)會計概念框架還可通過其前瞻性為會計人員分析新出現(xiàn)的財務(wù)會計問題、進行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)。

    二、構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的原則

    建立我國財務(wù)會計概念框架需要遵循一定的原則,周玲新(2005)提出了構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的設(shè)想:遵循系統(tǒng)性、中立性、前瞻性及兼顧國際化和國家化等原則, 以確保會計準(zhǔn)則的制定效率和依據(jù)會計準(zhǔn)則產(chǎn)生的會計信息的高質(zhì)量。增加財務(wù)報告目標(biāo)的闡釋, 將其作為財務(wù)會計概念框架的起點。順應(yīng)會計環(huán)境的變化, 補充并完善會計基本假設(shè)。對規(guī)范會計信息質(zhì)量特征的會計原則劃分層次。重新劃分并定義會計要素, 細(xì)化其確認(rèn)和計量標(biāo)準(zhǔn)。對財務(wù)報告體系的內(nèi)容進行詳細(xì)規(guī)定, 并明確指出其缺陷和不足。補充資本保全概念,為價格變動影響下會計要素的確認(rèn)和計量提供了參考依據(jù)。

    楊瓊(2007)則認(rèn)為應(yīng)遵從客觀性與邏輯性相結(jié)合,系統(tǒng)性與中立性相結(jié)合,歷史性與動態(tài)性相結(jié)合等原則。李曉君(2007)、王慧(2007)認(rèn)為,建立我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)注意以下問題:與國際準(zhǔn)則相協(xié)調(diào);對國外的概念框架適當(dāng)?shù)亟梃b和發(fā)展;充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標(biāo)準(zhǔn);概念框架要有前瞻性;與現(xiàn)有準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡;由誰來完成概念框架的制定工作的問題。之后,趙文紅(2007)提出了四個建議:一是立足中國實際,借鑒國外經(jīng)驗;二是循序漸進,不要急于求成;三是確立我國財務(wù)會計概念框架的制定機構(gòu);四是我國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)完整嚴(yán)密。

    三、財務(wù)會計概念框架邏輯起點

    我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚,從1995年開始。出于完善我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的需要,學(xué)者們進行了大量的研究和爭論,形成了眾多的觀點。

    謝德仁(1995)認(rèn)為會計理論研究的邏輯起點應(yīng)是會計環(huán)境。因為會計環(huán)境具有高度的綜合性,包含了會計實踐的全部內(nèi)容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。蘇新龍(1996)認(rèn)為會計的起點理論應(yīng)是:會計基本假設(shè)與會計目標(biāo)。吳聯(lián)生(1998)在綜合評價7種財務(wù)會計概念架構(gòu)的邏輯起點的基礎(chǔ)上,認(rèn)為會計目標(biāo)起點論是比較合理的,它應(yīng)是我國制定會計法律規(guī)范、會計準(zhǔn)則規(guī)范和會計職業(yè)道德規(guī)范時所應(yīng)堅持的理論。而杜興強(1999)不同意把會計目標(biāo)作為會計研究的起點,他認(rèn)為會計理論研究的邏輯起點是價值(增值)運動,而會計基本假設(shè)、會計目標(biāo)和會計處理對象則共同構(gòu)成了財務(wù)會計概念框架的邏輯起點;葛家澍和劉峰(2003)兩位教授在《會計理論一關(guān)于財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的研究》一書主要借鑒了FASB的“目標(biāo)——原則”思路來構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架;葛家澍(2007)認(rèn)為財務(wù)會計概念框架以目標(biāo)來規(guī)定財務(wù)報告的宗旨,以信息質(zhì)量特征來促成高質(zhì)量的信息,進一步研究財務(wù)與非財務(wù)信息的確認(rèn)、計量與披露是一項正確的會計選擇。其中以廈門大學(xué)葛家澍教授的會計目標(biāo)起點論最終占據(jù)了主流,并成功應(yīng)用于我國2006年新制定的會計準(zhǔn)則當(dāng)中。

    四、財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

篇8

一、研究會計信息失真的新視角：財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)

財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是由一系列基本概念構(gòu)成的、具有內(nèi)在的邏輯一致性的理論體系，它是財務(wù)會計的理論框架，也是指導(dǎo)會計準(zhǔn)則建設(shè)、評價和解釋會計準(zhǔn)則合理性的理論依據(jù)。

美國從正式制定會計準(zhǔn)則伊始，即試圖建立用以指導(dǎo)和解釋會計準(zhǔn)則建設(shè)的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，并曾經(jīng)歷過以“會計基本假設(shè)——會計原則”為核心的概念結(jié)構(gòu)的失敗。60年代美國會計學(xué)會提出的“會計是一個信息系統(tǒng)”的觀點為會計界廣泛接受，這為日后以會計目標(biāo)為起點的新概念結(jié)構(gòu)的建立提供了理論基礎(chǔ)。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會成立后不久，即從1978年到1985年陸續(xù)發(fā)表了6份財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)公告，它標(biāo)志著以財務(wù)會計目標(biāo)為起點，按照“會計目標(biāo)——會計信息質(zhì)量特征——財務(wù)報表要素——要素的確認(rèn)與計量——要素的報告”等概念構(gòu)建的理論體系基本形成，為財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的建設(shè)樹立了第一個“成功的范例”。此后，加拿大、澳大利亞、英國以及國際會計準(zhǔn)則委員會等國家或組織也紛紛效仿建立了或正在建立以會計目標(biāo)為起點的類似的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。這種概念結(jié)構(gòu)的理論依據(jù)都是“會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)”的觀點。系統(tǒng)的有效運行需要有一個明確的目標(biāo)；目標(biāo)是整個概念結(jié)構(gòu)的起點和歸宿，它會直接或間接地或制約會計基本假設(shè)、會計信息的質(zhì)量特征、會計確認(rèn)和計量、財務(wù)報告等概念。因此會計目標(biāo)的設(shè)定是建立財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的關(guān)鍵。會計目標(biāo)是從對經(jīng)濟現(xiàn)象的、歸納中概括出來的，并以此作為邏輯演繹的起點，推導(dǎo)出一系列的概念和結(jié)論，因而概念結(jié)構(gòu)中的概念和結(jié)論與客觀現(xiàn)實是否相符，首先依賴于會計目標(biāo)這一理論前提是否與現(xiàn)實關(guān)系相符合。有些國家設(shè)定的會計目標(biāo)從滿足人的需要和財務(wù)會計的未來考慮注入了人的理想化成份，如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）將會計目標(biāo)設(shè)定為：提供有助于信息使用者評估報告主體未來現(xiàn)金流量的數(shù)額、時機和不確定性的信息。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會、國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）的概念結(jié)構(gòu)是當(dāng)今世界最有影響力的概念結(jié)構(gòu)。它們的會計目標(biāo)盡管略有差異，但均可概括為決策有用性。為了實現(xiàn)決策有用性的目標(biāo)，賦予會計信息的主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性、可比性。因此FASB和IASC概念結(jié)構(gòu)的最基本框架可以抽象概括為“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”，在它們看來，可靠性、相關(guān)性是同等重要的，所以沒有給出先后次序，某些人甚至更強調(diào)相關(guān)性。由于FASB和IASC的會計準(zhǔn)則和概念結(jié)構(gòu)在世界范圍內(nèi)的影響力，所以“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”，成為現(xiàn)行財務(wù)會計模式的最重要特征之一，也成為人們評價會計準(zhǔn)則的最基本的分析框架。就計量屬性的選擇而言，成本最符合可靠性的質(zhì)量特征，但在市場經(jīng)濟條件下（物價變動是其）其相關(guān)性受到挑戰(zhàn)，而重置成本、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值等公允價值更符合相關(guān)性的質(zhì)量特征和決策有用性的目標(biāo)。在“決策有用性——相關(guān)性、可靠性”模式下，公允價值成為最符合邏輯的選擇，有人甚至稱21世紀(jì)是公允價值的世紀(jì)，為公允價值的廣泛吶喊開道；不熱衷于應(yīng)用公允價值者則被視為保守派。然而不可忽視的是，公允價值的廣泛應(yīng)用有一個前提條件（假設(shè)），即現(xiàn)行審計技術(shù)和審計人員能夠?qū)蕛r值進行審計，并且符合效用＞成本的原則，否則公允價值的廣泛應(yīng)用將失去意義，因為很難想像失去可靠性的會計信息會具有相關(guān)性和決策有用性。我們有理由提出這樣的問題：美國“數(shù)字游戲”問題是否與公允價值的應(yīng)用有關(guān)？會計目標(biāo)的設(shè)定是否過多地偏離了實際？在會計信息的質(zhì)量特征中是否應(yīng)規(guī)定次序、并將可靠性放在首位？

二、財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及如何體現(xiàn)國家特色：制定我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)需要著重研究的問題

我國目前尚無完整的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。1992年頒布的《會計準(zhǔn)則》，其曾包含會計目標(biāo)、會計基本假設(shè)、會計信息質(zhì)量特征、會計要素、財務(wù)報告、會計確認(rèn)和計量的原則等，在一定程度上起到了概念結(jié)構(gòu)的作用，但是其缺點很明顯，即諸概念之間缺乏內(nèi)在的邏輯一致性，尚不足以形成一個邏輯一致的理論體系，并且會計目標(biāo)的定位和表述、會計要素的定義、財務(wù)報告的構(gòu)成、信息質(zhì)量特征的表述等，均隨著時間的推移，愈顯其不嚴(yán)密的一面。我認(rèn)為1992年的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》首要的作用在于，它突破了傳統(tǒng)的會計核算模式，初步實現(xiàn)了我國會計核算制度與國際會計慣例相協(xié)調(diào)的要求，對具體會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計制度的制定起了“提綱挈領(lǐng)”或“總則”的作用。盡管它有財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的內(nèi)容，但由于諸概念之間缺乏邏輯一致性以及概念本身的缺陷，并未起到FASB和IASC概念結(jié)構(gòu)的作用。

制定財務(wù)會計準(zhǔn)則概念結(jié)構(gòu)的作用和必要性，有關(guān)文獻已做過很多研究，并已初步形成一致的觀點：西方國家制定會計準(zhǔn)則的實踐也已充分證明了制定財務(wù)會計概念公告的意義。因此本文對此不再贅述。目前首先需要研究的是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及國家特色在概念結(jié)構(gòu)中如何體現(xiàn)的問題。

如果承認(rèn)財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)沒有國家特色，那么各國即無需單獨制定財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，只需采用FASB或IASC的概念結(jié)構(gòu)就可以了。

如果承認(rèn)會計準(zhǔn)則在內(nèi)容上有國家特色，那么用來指導(dǎo)和評價會計準(zhǔn)則的概念結(jié)構(gòu)也應(yīng)有國家特色，否則，會計準(zhǔn)則的國家特色難以獲得理論支持和說明。但是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的國家特色如何體現(xiàn)尚需研究。

我認(rèn)為，財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的國家特色，首先表現(xiàn)在會計目標(biāo)的定位上。會計目標(biāo)是從客觀實際中概括。歸納出來的，它理應(yīng)反映會計環(huán)境的特征。會計環(huán)境還通過會計目標(biāo)間接地影響會計信息質(zhì)量特征的認(rèn)定。財務(wù)報表要素的構(gòu)成及定義、要素的確認(rèn)和計量（如計量屬性的選擇、要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)等）、財務(wù)報告的構(gòu)成以及披露要求等。

會計目標(biāo)反映各國會計環(huán)境的特征、然后通過會計目標(biāo)反映會計環(huán)境對概念結(jié)構(gòu)中其它概念的影響的觀點，與會計環(huán)境影響各國會計準(zhǔn)則從而使各國會計準(zhǔn)則表現(xiàn)出國家特色的觀點，在邏輯上是一致的。

三、財務(wù)會計目標(biāo)的定位：美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)簡評

美國在經(jīng)歷了以“會計假設(shè)——會計原則”為核心的概念結(jié)構(gòu)的失敗以后，從70年代開始轉(zhuǎn)向以會計目標(biāo)為起點構(gòu)建財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會從1978－1985年陸續(xù)了6輯（其中第6輯取代第3輯，并修訂第2輯）財務(wù)會計概念公告，從而建立了以會計目標(biāo)為起點，由“財務(wù)報告的目標(biāo)——會計信息的質(zhì)量特征——財務(wù)報表的要素——財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量”等概念構(gòu)成的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)，在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)建設(shè)方面樹立了第一個“成功的范例”。美國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)成功的一面已有目共睹，本文僅就其邏輯結(jié)構(gòu)中存在的問題進行簡要的評述。

L、關(guān)于會計目標(biāo)。美國財務(wù)會計概念公告中的會計目標(biāo)界定為編制財務(wù)報告的目標(biāo)，而編制財務(wù)報告的目標(biāo)則具體確定為如下三項：（1）財務(wù)報告應(yīng)提供對現(xiàn)在和潛在的投資者、債權(quán)人及其他使用者作出合理的投資、信貸及類似決策的有用信息；（2）對財務(wù)報告應(yīng)提供有助于其使用者評估來自銷售、償付、到期證券或借款等現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性的信息。因為投資者、信貸者的現(xiàn)金流量和企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)，編制財務(wù)報告應(yīng)提供信息，幫助投資者、信貸者以及其他使用者估量有關(guān)企業(yè)期望的凈現(xiàn)金流入量的數(shù)額、時間和不確定性；（3）財務(wù)報告應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟資源，對資源的要求權(quán)以及使資源和要求權(quán)發(fā)生變動的各種交易、事項和情況的影響（第1輯第34－54段）。上述關(guān)于會計目標(biāo)的表述通常被概括為“決策有用性”，持這樣一種觀點者通常被稱為“決策有用學(xué)派”。

決策有用學(xué)派在強調(diào)會計信息的決策有用性的同時，并未否認(rèn)會計在報告受托責(zé)任方面的職責(zé)（即“受托責(zé)任學(xué)派”的觀點）。財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在其第1輯概念公告中申明，財務(wù)報告應(yīng)該提供企業(yè)管理當(dāng)局怎樣履行受托責(zé)任的信息（第1輯第50—53段八但報告受托責(zé)任被決策有用學(xué)派置于次要的位置上，這與將其擺在第一位的受托責(zé)任學(xué)派顯然不同。從時間觀念看，受托責(zé)任學(xué)派立足于過去，而決策有用學(xué)派則面向未來（裘宗舜，2001）。

財務(wù)會計概念公告關(guān)于會計目標(biāo)的三項表述，其邏輯關(guān)系不甚明確，但若將第三項目標(biāo)作為直接目標(biāo)，第一、二兩項作為間接目標(biāo)，則另當(dāng)別論。然而，從財務(wù)會計概念公告第2輯《會計信息的質(zhì)量特征》所列示的“會計信息的層次結(jié)構(gòu)”看，其第一、二兩項目標(biāo)并非間接目標(biāo)。若將第一、二兩項均作為直接目標(biāo)，那么以反映過去交易或其他事項為主的現(xiàn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制會計模式（第3、5輯立足于此）顯然難以滿足其要求。

2．第l、2兩輯與第3輯《財務(wù)報表的各種要素》之間缺乏邏輯一致性。從邏輯關(guān)系上說，第3輯財務(wù)報表要素應(yīng)是第l、2輯財務(wù)報告目標(biāo)演繹的結(jié)果，但事實上并無這種關(guān)系。從財務(wù)報表要素的定義看，它們均是根據(jù)現(xiàn)行會計實務(wù)歸納出來的，而現(xiàn)行會計實務(wù)是傳統(tǒng)的反映過去交易或其他事項的權(quán)責(zé)發(fā)生制會計。這是財務(wù)會計概念公告會計目標(biāo)的理想化與現(xiàn)實脫節(jié)的表現(xiàn)，也是未將會計基本假設(shè)納入概念結(jié)構(gòu)所暴露出的缺陷。根據(jù)財務(wù)會計概念公告的會計目標(biāo)，在財務(wù)報表要素中至少應(yīng)有反映現(xiàn)金流量的報表要素。

3、財務(wù)會計概念公告第2輯《會計信息的質(zhì)量特征》應(yīng)進一步明確為財務(wù)報表信息的質(zhì)量特征。信息質(zhì)量特征的作用之一是為財務(wù)報表要素的確認(rèn)提供標(biāo)準(zhǔn)；財務(wù)報表以外的其他財務(wù)報告很難符合第2輯《會計信息的質(zhì)量特征》的要求。

4．財務(wù)報表要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。第5輯《企業(yè)財務(wù)報表項目的確認(rèn)和計量》中，報表項目的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：（1）定義，項目要符合財務(wù)報表某一要素的定義；（2）可計量性，具有一個相關(guān)的可計量屬性，足以可靠地予以計量；（3）相關(guān)性，有關(guān)信息在用戶決策中有舉足輕重的作用；（4）可靠性，信息是反映真實的、可核實的、無偏向的。

盡管FASB沒有在相關(guān)性和可靠性兩個信息質(zhì)量特征的順序上明確表明態(tài)度，但從其行文的次序來看，它似乎更傾向于相關(guān)性。因為計量屬性上沒有表明哪一種計量屬性為主并且在確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上傾向相關(guān)性，這樣就為原始交換價格以外的公允價值的應(yīng)用大開方便之門。在審計尚難以保證公允價值可靠性的情況下，勢必為會計信息失真的泛濫埋下隱患。

5、將權(quán)責(zé)發(fā)生制放在第3輯《財務(wù)報表的各種要素》之中在邏輯上講不通。

另外，因為概念結(jié)構(gòu)中避開了會計假設(shè)，所以難以為名義貨幣單位的應(yīng)用提供合理的根據(jù)。

四、建立我國財務(wù)概念結(jié)構(gòu)應(yīng)注意的幾個

財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)是會計準(zhǔn)則的支持，如果不制定用以指導(dǎo)、評價、解釋會計準(zhǔn)則的概念結(jié)構(gòu)，那么建立即與國際慣例協(xié)調(diào)又符合國情的會計準(zhǔn)則體系將失去理論基礎(chǔ)。隨著具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，制定我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的條件逐漸成熟。

建立我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)應(yīng)和注意如下幾個問題：

l、研究財務(wù)會計建立獨立的概念結(jié)構(gòu)的必要性。為什么財務(wù)會計學(xué)不能簡單地理論學(xué)或管理經(jīng)濟學(xué)的理論框架，而必須建立自身的理論框架？

2．財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)有無國家特色以及具有國家特色的原因，是建立我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)必須解決的理論問題。因為若無國家特色，即無單獨制定之必要；若有國家特色，那么其特色受何、如何體現(xiàn)將是制定我國財務(wù)會計概念框架應(yīng)予重點研究的問題。

3、明確我國財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則——《會計準(zhǔn)則》的相同與相異之處，并協(xié)調(diào)好概念結(jié)構(gòu)與基本準(zhǔn)則的關(guān)系。1992年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對于突破傳統(tǒng)的會計核算模式、初步實現(xiàn)我國會計核算制度與國際會計慣例的協(xié)調(diào)起了重要的作用。隨著具體會計準(zhǔn)則的陸續(xù)頒布，具體準(zhǔn)則與基本準(zhǔn)則的不一致、不協(xié)調(diào)愈顯突出，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已難以起到統(tǒng)制具體會計準(zhǔn)則的作用，修訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則》已十分迫切。修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)如何重新定位、其總體結(jié)構(gòu)和如何調(diào)整和安排，需要研究。

4、研究會計環(huán)境對財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)的影響。會計環(huán)境既是各國會計準(zhǔn)則具有國家特色的原因，也應(yīng)是財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)具有國家特色的原因；通過會計環(huán)境對概念結(jié)構(gòu)影響的研究和對其他國家概念結(jié)構(gòu)的借鑒，將得出我國財務(wù)會計概念框架的邏輯起點和內(nèi)容構(gòu)成，然后進一步對中國財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容逐項進行研究。

5．關(guān)于會計目標(biāo)的設(shè)定。我國會計準(zhǔn)則的應(yīng)用范圍是我國境內(nèi)的所有企業(yè)，國有企業(yè)或國有控股企業(yè)占主導(dǎo)，國有股和法人股不流通，資本市場相對不發(fā)達，會計信息失真情況嚴(yán)重，這種狀況必然會影響到會計目標(biāo)的設(shè)定。我認(rèn)為我國會計目標(biāo)的設(shè)定應(yīng)以受托責(zé)任觀為依據(jù)，目標(biāo)定位要切合實際。會計目標(biāo)是否應(yīng)限定在財務(wù)報表的目標(biāo)上或?qū)⒇攧?wù)報表的目標(biāo)與財務(wù)報告的目標(biāo)分開表述并將它們的關(guān)系講清楚。

6．將會計假設(shè)納入概念結(jié)構(gòu)，并在概念結(jié)構(gòu)中簡要我國會計環(huán)境。會計環(huán)境與會計目標(biāo)、會計假設(shè)均有密切的關(guān)系。會計基本假設(shè)是根據(jù)會計環(huán)境的特征，為會計信息系統(tǒng)的有效運行設(shè)立的前提條件；會計目標(biāo)是在會計環(huán)境中概括、概念出來的。所以會計目標(biāo)和會計基本假設(shè)是相互影響的，并在財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中同處于第一層次。

篇9

到目前為止，我國還沒有建立起成熟的有真正意義的財務(wù)會計概念框架，即使在《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》這一內(nèi)容修訂之后，我們依然只能夠看到一個關(guān)于財務(wù)會計概念框架的簡單雛形，它還不能夠完全成為一個成熟的財務(wù)會計概念框架。本文通過探討分析基本準(zhǔn)則和財務(wù)會計概念框架之間存在的不同之處，就我國財務(wù)會計的概念框架完善提出相關(guān)的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】

財務(wù)會計；概念框架；構(gòu)建；完善

一、目前我國基本會計準(zhǔn)則存在的局限性

我國改革開放之后引進了國際會計慣例，吸收了西方先進的財務(wù)會計概念的結(jié)構(gòu)，結(jié)合當(dāng)時的國情，制定了具有我國社會主義特色的基本會計準(zhǔn)則。基本會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生有效的促進了我國會計的改革，使得我國會計理論水平又上升了一個高度。但是隨著時代的不斷變化，我國經(jīng)濟水平的不斷提高，在新時代的發(fā)展中，基本會計準(zhǔn)則的弊端也在逐漸的顯現(xiàn)出來，比如說會計原則缺乏層次且內(nèi)容解釋不夠清晰明確、會計目標(biāo)定位模糊缺乏明確性、會計的要素闡述不具體等等，這些缺陷的暴露，使其對制定具體準(zhǔn)則的指導(dǎo)能力下降。因此，應(yīng)該馬上完善和修改我國現(xiàn)行的基本會計準(zhǔn)則，在此基礎(chǔ)上完善我國財務(wù)會計概念框架。

二、制定財務(wù)會計概念框架所面對的環(huán)境

隨著我國經(jīng)濟能力的增長和科學(xué)技術(shù)的進步、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的產(chǎn)生、知識經(jīng)濟初現(xiàn)端倪、世界經(jīng)濟逐漸一體化，我國企業(yè)也在面臨著越來越復(fù)雜的財務(wù)會計方面的問題，而報表的使用者們也開始對會計的信息質(zhì)量要求產(chǎn)生變化，這讓會計活動的范圍變得更大，同時也使得財務(wù)會計面對著史無前例的挑戰(zhàn)。由于互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，虛擬公司越來越多，對傳統(tǒng)的會計活動造成了強烈的沖擊?，F(xiàn)如今的知識經(jīng)濟要求要突破傳統(tǒng)會計以有形資產(chǎn)為主要的報告模式，將無形資產(chǎn)內(nèi)容進行細(xì)分并且完善會計的計量方式成為發(fā)展的必然。世界經(jīng)濟的發(fā)展一體化，要求全世界都必須有統(tǒng)一高質(zhì)量的財務(wù)會計準(zhǔn)則，但是因為各國存在的差異性，會計準(zhǔn)則又必須要符合本國的發(fā)展特色。

三、我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建完善措施

（一）詳細(xì)闡述財務(wù)報告的目標(biāo)我國財務(wù)會計概念框架的最高的層次應(yīng)該是財務(wù)報告的目標(biāo)。財務(wù)報告目標(biāo)的內(nèi)容決定了整個財務(wù)會計概念框架的整體結(jié)構(gòu)和內(nèi)容，現(xiàn)在我國的基本會計準(zhǔn)則的不足就表現(xiàn)在沒有明確的財務(wù)報告目標(biāo)。

（二）結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)濟現(xiàn)狀，遵循中立性、系統(tǒng)性、前瞻性原則我國的財務(wù)會計準(zhǔn)則應(yīng)該緊跟時代的發(fā)展，結(jié)合國際化的發(fā)展方向和我國的財務(wù)立場進行變動和修改。遵循中立性指的是，財務(wù)會計準(zhǔn)則要保證自身的公平性，不能夠向任何一個企業(yè)或部門進行偏袒，以確保其客觀公正性；遵循系統(tǒng)性原則，則是要求其有明確的概念、完整的內(nèi)容、有邏輯性和層次性的結(jié)構(gòu)；前瞻性原則是要求會計準(zhǔn)則的概念要有超前意識，以避免經(jīng)常性的變動。

（三）緊跟會計環(huán)境變化趨勢我國的國情在進行改變，而會計環(huán)境也隨之進行變化，想要完善財務(wù)會計概念框架，就需要充實并完善會計假設(shè)的內(nèi)容。比如說劇烈的物價變動下，貨幣計量的前提基礎(chǔ)的變化；互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)下，虛擬公司會計主體的區(qū)分特征以及連續(xù)經(jīng)營和會計進行分期的基礎(chǔ)條件的變化；進行跨國經(jīng)營的情況下貨幣計量和會計主體的變化，這些因為會計環(huán)境不同而產(chǎn)生變化的基本假設(shè)要歸入考慮內(nèi)容。

（四）劃分會計原則的層次在會計信息的生成過程中需要遵循相對應(yīng)的基礎(chǔ)原則，這就是會計信息質(zhì)量特征。全球各個國家對于會計信息質(zhì)量特征的表述內(nèi)容大致相同，只是在結(jié)構(gòu)層次和先后順序上存在著微小的差異性。我國的會計信息質(zhì)量是用會計原則的形式來進行界定的，缺乏對于會計信息質(zhì)量特征的主次劃分和層次劃分，無法涉及成本效益原則。我國的會計原則可以劃分為三個層次，分別為協(xié)查會計信息質(zhì)量原則、計量確認(rèn)原則以及休整原則，并對這三層次的內(nèi)容進行先后排序和闡述。

（五）進行會計要素和定義的重新劃分利潤表要素和資產(chǎn)負(fù)債要素是我國的基本會計準(zhǔn)則劃分的兩大主要因素，其中利潤表要求的定義比較模糊，不能很好的歸類投資收益。因此，可以將利潤表要素記性詳細(xì)的劃分，讓內(nèi)容更加的明確。

（六）補充資本保全的概念資本保全一般是以歷史的成本計量基礎(chǔ)為主要內(nèi)容，企業(yè)單位需要根據(jù)報表的需求來選擇適當(dāng)?shù)馁Y本保全概念?，F(xiàn)在資本保全概念還沒有具體的出現(xiàn)在我國的基本會計準(zhǔn)則之中，所以，我國財務(wù)會計概念框架之中要補充資本保全的概念，發(fā)揮它本身的指導(dǎo)作用。

（七）明確規(guī)定財務(wù)報告體系的內(nèi)容對會計報表部分、報表附注部分、財務(wù)狀況的說明書內(nèi)容都應(yīng)該進行詳細(xì)的規(guī)定，只有明確了這些內(nèi)容，才能夠保證財務(wù)會計概念框架的完善。在會計報表中多增加披露力度和前瞻性，在報表附注的部分加強對于會計報表所存在的不足部分的說明。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟水平的提高，會計環(huán)境的不斷變化，我國財務(wù)會計的概念框架也需要進行完善，只有這樣，才能夠為我國經(jīng)濟水平的健康可持續(xù)發(fā)展做出貢獻，從而有效促進我國綜合實力的提高。

【參考文獻】

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篇10

一、財務(wù)會計概念框架的定義

財務(wù)會計概念被稱為一個專業(yè)術(shù)語提出，早些時期出現(xiàn)在1976年12月美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布的《財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)：財務(wù)報表的要素及其計量》和《概念框架項目的范圍和含義》中。對此，將財務(wù)會計概念框架的第一次定義規(guī)定為：“被稱為一部有序的章程，其具體的組成要素是制定的目標(biāo)和相關(guān)一些基礎(chǔ)理論概念。其可以形成相互統(tǒng)一的會計標(biāo)準(zhǔn)，同時還指出財務(wù)會計的本質(zhì)、功能、限制力度。其主要的目的是用于辨別財務(wù)會計使用的標(biāo)準(zhǔn)與核心?！钡?980年5月通過FASB宣布的財務(wù)報告概念公告中明確的對概念框架的定義進行了一些改動，即：“財務(wù)會計概念框架的組成因素是目標(biāo)準(zhǔn)則和相關(guān)理論之間銜接的統(tǒng)一性，通過這些目標(biāo)和基礎(chǔ)理論概念的確立形成了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。并可以由已存在的財務(wù)會計與報告及方向來推動財務(wù)信息化的透明度，可以讓人們及時了解財務(wù)狀況，這樣可以幫助一些資本市場和其它市場的正常工作，為大眾利益提供人性化服務(wù)，但對于已存在的目標(biāo)和基本理念來說并不是為處理財務(wù)會計與報告中的問題的，只是對已制定好的目標(biāo)進行了一些方向上的定位，將其中所涉及到的概念用來處理所出現(xiàn)問題的方法。”

通過以上兩種不同時期對財務(wù)會計概念框架的定義分析來說，兩者最大的區(qū)別就是在于前者提出了財務(wù)會計概念框架是一部章程，而在后者提出的定義中就將財務(wù)會計概念框架是一部章程去掉了，給其定義為一種理論體系，或者可以說是對目標(biāo)進行了方向上的確定，將其中所包含的一些基礎(chǔ)理論概念進行了銜接、統(tǒng)一。而且，其不單單是對于財務(wù)會計來說的，也可以針對于財務(wù)報告來說。對于目前FASB所規(guī)定的財務(wù)會計概念框架中所概括的中心內(nèi)容有財務(wù)報告的目的、傳播相關(guān)信息的質(zhì)量、一些相關(guān)組成的含義與特點、一些組成的確認(rèn)和衡量等。

二、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容

在2006年2月15日，我國財務(wù)部在人民大會堂舉行了關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則與審計準(zhǔn)則機構(gòu)。在財務(wù)會計概念框架的介紹中指出了39項關(guān)于企業(yè)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，明確顯示了是根據(jù)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的狀況與需求來進行制定的，從而形成了與國際管理相同的新企業(yè)會計準(zhǔn)則，由此將我國的會計發(fā)展推向了一個全新的階段。對于整體的財務(wù)會計準(zhǔn)則來說，其起到了一個指揮性的功能，而對這些準(zhǔn)則的制定在2005年宣布的征求意見稿中又獲得了更深的完善，就是要根據(jù)中國的具體情況，將其制定的核心趨向于國際會計慣例，從而確保概念框架發(fā)揮公平、有作用的準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，以此來穩(wěn)定我國對財務(wù)概念框架的定義準(zhǔn)則。以下是對財務(wù)會計概念框架內(nèi)容在改動前和改動后的比較，有以下幾點變化：

1.把基本準(zhǔn)則進行了全新的作用定位，同時還將準(zhǔn)則名稱進行了一些改動

因為在財務(wù)會計概念框架準(zhǔn)則中存在著基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則，以達到能夠準(zhǔn)確對二者的辨別，顯現(xiàn)基本準(zhǔn)則在法律中的準(zhǔn)確位置，將舊的準(zhǔn)則名稱改成了《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》。在這項新的基本準(zhǔn)則中進行了這樣的規(guī)定：“企業(yè)會計的準(zhǔn)則是由基本準(zhǔn)則與具體準(zhǔn)則組成的，對于具體準(zhǔn)則的規(guī)定需要嚴(yán)格按照這項準(zhǔn)則來進行制定”，這樣就將企業(yè)會計準(zhǔn)則中的概念框架準(zhǔn)則進行了統(tǒng)一的作用方向，以此來確保不會出現(xiàn)在修訂前的基本準(zhǔn)則定位重復(fù)的現(xiàn)象，這一問題的解決呈現(xiàn)出了新基本準(zhǔn)則的優(yōu)點。

2.修改的同時還強調(diào)了會計目的

根據(jù)以上所述，對于沒有進行修改之前的基本準(zhǔn)則來說，其制定的會計目標(biāo)太模糊，沒有明確的解釋說明，還缺乏了針對性的領(lǐng)導(dǎo)意圖，以至于會造成前后之間的不統(tǒng)一而引起爭論。而在新基本準(zhǔn)則中就對這個問題進行了完善，具體的設(shè)置是：“在財務(wù)會計報告中所制定的目標(biāo)是根據(jù)會計報告中所涉及到的企業(yè)財務(wù)狀況、結(jié)構(gòu)運行狀態(tài)、資金的流動量等與會計緊密相關(guān)的信息資料，從某種程度上突顯了企業(yè)管理層履行責(zé)任的情況，幫助財務(wù)會計報告的使用者做出了經(jīng)濟性的選擇。其中提到的財務(wù)報告的使用者是指企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府和一些相關(guān)單位以及社會公眾等?！币源藖硇纬闪诵碌幕緶?zhǔn)則。除此之外，在制定的新基本準(zhǔn)則中，把財務(wù)會計報告目標(biāo)在進行修改之前中的會計一般原則、會計信息質(zhì)量特征的位置，通過進行一步的調(diào)整將其調(diào)到了第一個章的總則中，放在了一個最高的位置，以此用來加強整個體系邏輯起點的作用。

3.明確提出會計信息質(zhì)量要求

在新制定的基本準(zhǔn)則中把會計信息質(zhì)量特點和財務(wù)報表內(nèi)的一些客觀內(nèi)容和計量中的一般原則進行了區(qū)分，將其特點獨立的提了出來，這樣就把會計信息在質(zhì)量上的要求更加明確的提出。此時，還可以將發(fā)生的全責(zé)原則當(dāng)作會計基礎(chǔ)在總則中的一項規(guī)定，即歷史成本因素是屬于會計計量范圍的。由于受到歷史成本因素的影響，所以將歷史成本原則寫入了會計計量的相關(guān)規(guī)定中，又因為收入費用配比原則和劃分收益支出都是組成會計內(nèi)容的一個重要成分，用來進行詳細(xì)的確認(rèn)和計量，所以把收入配比原則和劃分收益原則進行了刪除，刪除的這兩項原則內(nèi)容上是關(guān)于會計要素的確認(rèn)和計量的標(biāo)準(zhǔn)。

在新的基本準(zhǔn)則中，明確指出了將財務(wù)會計目標(biāo)作為導(dǎo)向，從而又增添了8項會計信息質(zhì)量要求，充分體現(xiàn)了信息質(zhì)量的重要性，即信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、關(guān)聯(lián)性、清晰性、比較、內(nèi)容與形式、重要性、嚴(yán)謹(jǐn)性和快速性，在信息質(zhì)量的這幾項性質(zhì)要求中，內(nèi)容與形式是作為一個新的要求準(zhǔn)則來加入的，這一項新要求的加入表明了我國近幾年來的會計實務(wù)的發(fā)展與國際慣例要求的趨向要求。同時，對于在進行修改前的基本準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容也作出了一些調(diào)整。

4.重新定義會計要素，簡化會計要素的講解

由于財務(wù)會計概念框架的不斷完善，在制定的新基本準(zhǔn)則中也將會計成分的定義進行了大幅度的修改。因為在2000年的時候，國務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》，在這一項報告條例中明確指出了企業(yè)在財產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤中的這幾項會計成分做出了新的規(guī)劃，從而將其替代了在沒有改動之前的基本準(zhǔn)則中與會計要素相關(guān)的一些制定。所以，在進行改動之后的新基本準(zhǔn)則嚴(yán)格根據(jù)《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》中的要求對會計要素進行了修改，特別是對于定義上，其組成成分是由很多個特點結(jié)合而形成的，將會計要素的定義趨向于科學(xué)化，使其在日后的運用中得到了良好的認(rèn)可。

三、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的不足之處

1.在會計信息質(zhì)量特點上沒有明確的層次劃分，沒有涉及到一些約束條件

根據(jù)以上所提出的新基本準(zhǔn)則中對信息質(zhì)量的要求做出了8項具體的要求，內(nèi)容制定的雖然很嚴(yán)密，也符合我國的財務(wù)會計狀況，但對提出的這8項信息質(zhì)量要求沒有進行明確的分層，在使用和閱覽的過程中會給人一種模糊、混亂的感覺，這使得我國的財務(wù)會計概念框架在整體上顯得有很多的不足之處，這些不足之處影響了我國目前財務(wù)會計概念框架在法律法規(guī)上的表現(xiàn)形式。若是將其融入到法律條文中來說，對于這些會計質(zhì)量信息的要求也僅僅可以使用列表法將其一一列出來，但不會像國外那樣將財務(wù)會計利用結(jié)構(gòu)圖的形式來表現(xiàn)出來，對于這樣的表現(xiàn)形式來說，就給瀏覽的人帶來了很大的不方便，也給瀏覽者的理解上造成了一定的困難。

2.對會計計量的規(guī)定缺乏實質(zhì)性的內(nèi)容，無法指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的制定

根據(jù)新基本準(zhǔn)則的制定，采用的制定原則是根據(jù)財務(wù)概念框架來對會計計量進行分析的，對于財務(wù)會計的一些規(guī)章制度中提到的一些條例是：“需要將一些主要的內(nèi)容進行仔細(xì)的確認(rèn)，若是確認(rèn)結(jié)果過關(guān)了就可以將其記錄進財務(wù)會計的報表中，還需要在財務(wù)會計報表中進行標(biāo)注以確保在查找時給檢查者帶來方便，對于會計計量來說，一定要嚴(yán)格按照其性質(zhì)來進行具體的操作，只有符合其要求才能保證資金的準(zhǔn)確性?！比羰切枰獙嬛械囊恍┏煞诌M一步計量，就要使用歷史成本法或是使用重置成本法來進行詳細(xì)的計算，將其中一些數(shù)值的計算價值用計量表達出來，由于會計成分的計量有很多不同的性質(zhì)，還可以根據(jù)其不同的性質(zhì)采取不同的計量方式，采用靈活多變的形式來進行有針對性的計量，這樣才能夠保證會計計量要素和成分的準(zhǔn)確度。但在現(xiàn)有的會計計量方式中，并沒有實現(xiàn)如此完整的計量方式，顯得現(xiàn)有的計量方式有很多的不足之處，需要對其進一步分析研究，制定出有效、準(zhǔn)確的計量方式，充分發(fā)揮財務(wù)會計計量以及會計計量要素在新基本準(zhǔn)則中的指導(dǎo)地位，這些內(nèi)容上的不足都說明了我國會計計量在規(guī)定上內(nèi)容的缺乏程度，還需要做全面的補充。

3.財務(wù)信息列報中未對披露作具體的規(guī)定

在我國現(xiàn)存的財務(wù)報告中，還存在著一些不足的地方，最突出的一項就是在財務(wù)信息列表中沒有做出具體的規(guī)定，造成了財務(wù)信息列表內(nèi)容的混亂，而由于財務(wù)信息列表是整個財務(wù)會計工作的一個中心內(nèi)容，造成了整個財務(wù)會計概念框架的全部內(nèi)容顯得毫無意義。無論是任何一個體系，若是這個體系的中心出現(xiàn)了問題，那么就代表著整個體系工作的癱瘓，對于財務(wù)會計工作中的財務(wù)信息列表來說是一個性質(zhì)的。因為在財務(wù)報告列表中概括了很多的內(nèi)容，如財務(wù)報表、報表附注以及其它財務(wù)報告等，在其覆蓋的三項內(nèi)容中，財務(wù)報表的獲取是根據(jù)對財務(wù)要素的確認(rèn)和計量這兩項步驟而獲得的，對于報表附注來說是根據(jù)財務(wù)報告的信息來進行標(biāo)注的，屬于財務(wù)報告中的一種備注方式。而在我國現(xiàn)存的財務(wù)信息列表中，正是由于沒有對其內(nèi)容規(guī)定進行具體的披露而造成了財務(wù)信息內(nèi)容的出錯率較大，使得財務(wù)信息列表顯得非常錯亂。

四、我國現(xiàn)階段財務(wù)會計概念框架的修改措施

1.將會計信息質(zhì)量做出詳細(xì)的特點劃分

將新基本準(zhǔn)則作為確保會計計量質(zhì)量的基礎(chǔ)條件，以此來對會計信息質(zhì)量特點進行具體的分類，根據(jù)以上問題中所出現(xiàn)的疑問，將會計信息質(zhì)量分為一般特征類別和層次性類別，并根據(jù)在對會計信息質(zhì)量進行構(gòu)建時的需要，將其作為我國的會計實施的目標(biāo)來進行，這樣才能夠符合我國會計信息質(zhì)量的要求與準(zhǔn)則，才能夠保證計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。還要重視在財務(wù)會計計量質(zhì)量中的受托責(zé)任，只有這樣才能夠確保財務(wù)會計質(zhì)量決策性的穩(wěn)定。以此可以把會計信息質(zhì)量的特點劃分為會計信息內(nèi)容質(zhì)量與會計信息列表這兩項內(nèi)容，在前者中的主要特點是有準(zhǔn)確性和關(guān)聯(lián)性的質(zhì)量特點，在此基礎(chǔ)上又劃分出了一些子質(zhì)量特點，而子質(zhì)量特點的內(nèi)容有檢驗性、中間性、嚴(yán)格性、本質(zhì)性等，而關(guān)聯(lián)性的特點內(nèi)容有預(yù)測性、反饋性、快速性等特點。以上是對會計信息質(zhì)量中的一些特點進行的詳細(xì)劃分，以此確保了會計信息質(zhì)量的層次分明，特點類別劃分明確，充分展現(xiàn)出會計信息質(zhì)量的清晰性、完整性、披露性。

2.會計計量性質(zhì)的選擇原則

在新的基本準(zhǔn)則中提出了五類備用的計量性質(zhì)，同時還規(guī)定了對信息計量的方式能夠根據(jù)不同的性質(zhì)來進行會計計量，而對使用的這些計量方式并沒有做出具體的約束條件，缺乏解決問題的針對性，這樣就形成了計量方法使用的混亂，造成計量結(jié)果的不準(zhǔn)確性。所以，需要對會計計量的性質(zhì)規(guī)定出一些具體的約束條件，做出對解決計量問題的針對方式，對每一種不同性質(zhì)的計量方法，制定一個使用的范圍，以此來提高會計計量的快速性和準(zhǔn)確性。還要保證做出的會計信息質(zhì)量性質(zhì)的一些規(guī)定能夠給企業(yè)帶來良好的效益，根據(jù)企業(yè)的具體狀況來進行規(guī)定，這樣就保證了會計量的可操作性和實際性。

五、會計的現(xiàn)狀及存在的問題

1.沒有統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度

根據(jù)對社會企業(yè)以及政府會計體系的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，政府或企業(yè)并沒有對自己內(nèi)部的會計體系制定統(tǒng)一、規(guī)范的會計體系制度，從而造成了會計體系的不規(guī)范。而對于政府會計體系來說，對其標(biāo)準(zhǔn)目的的制定沒有明確的指出，對于會計名稱的規(guī)定只是被稱為“預(yù)算會計”而不是“政府會計”，對于中國政府預(yù)算會計中的工作內(nèi)容來說，具體包括了信息的回饋、數(shù)據(jù)的核算、監(jiān)督機構(gòu)、地方各級政府單位的收支預(yù)算等。對于企業(yè)的財務(wù)會計體系來說，主要包括了事業(yè)單位財產(chǎn)的指出預(yù)算、行政單位會計等內(nèi)容。根據(jù)社會的進步，雖然政府和企業(yè)在一定程度上對會計體系進行了一些完善，但依然不能滿足現(xiàn)在的社會需求，在嚴(yán)格的規(guī)范體系上還是缺少了一些規(guī)章制度。

2.會計目標(biāo)單一，會計科目過于簡單

根據(jù)目前中國會計現(xiàn)行預(yù)算來說，其進行預(yù)算是為了確保監(jiān)督預(yù)算任務(wù)的有效實施，從而確保會計計量的實際收支與預(yù)算收支的統(tǒng)一原則。但這些內(nèi)容的實施是對預(yù)算管理服務(wù)上的要求過于充足，沒有正確對待預(yù)算會計結(jié)果的信息回饋，造成了兩者重視度的失衡。與此同時，從會計預(yù)算所反饋的一些簡單信息中可以看出，會計預(yù)算向政府管理部分所提供的一些信息都是局限于年度政務(wù)的“收、支、結(jié)余”，并沒有關(guān)于其他方面的信息回饋，這就顯得會計信息反饋內(nèi)容的單一性，造成了政府對會計信息的不了解，使政務(wù)無法對會計信息進行有效的整理和管理，對政府財務(wù)會計方面的預(yù)算沒有起到任何的幫助。由于會計信息反饋的單一性，造成了會計科目的簡單化，由于缺乏相關(guān)的會計信息作為制定會計科目的資料，而形成了行政事業(yè)單位核算科目的簡單化，與現(xiàn)實中對會計科目的需求度不符合。

六、推進中國政務(wù)會計改革的措施

1.建立適合中國國情的政府會計體系

以推動我國政府會計改革的順利進行，需要構(gòu)建符合國情的會計政策，還要確保改革后的會計體系與國際慣例的要求相對應(yīng)，充分展示政府的受托責(zé)任，制定清晰地政府會計目的。對政府財務(wù)會計工作正常運作中所構(gòu)成的資金流動，均需要歸屬于政府會計的計算范疇內(nèi)，若是資金的用途不是用于政務(wù)，那么就不歸屬于政府會計的計算范疇中。所以，對于政府會計體系的進一步完善，需要將政府總預(yù)算會計、行政單位會計作為主要的構(gòu)成要素，這樣有利于建立完整的政府會計體系。對于一些活動的舉行不屬于政府組織的，其所花費的費用就不應(yīng)該由政府來出，應(yīng)該由主辦方來出，這部分資金不能納入政府會計的核算中，這是因為會計準(zhǔn)則有明確的要求，且會計準(zhǔn)則的要求與行政單位有很多的不同之處，所以在日常的費用支出上不應(yīng)該將其歸屬于政府財務(wù)會計體系中。若是以此種方法來改革政務(wù)會計體系，那么就會加強政務(wù)會計體系的內(nèi)容和規(guī)則的透明度，其資金核算的內(nèi)容也會很明確。

2.建立、健全中國政府會計法律體系

無論是任何組織和體系都不能缺少健全的法治環(huán)境，因為這一環(huán)境的建立能夠讓整個體系變得有安全保障。尤其是在中國政府會計體系中，建立、健全的法律體系是非常重要的，只有當(dāng)政府在會計體系中建立了一項有針對性的法律措施后，才能夠讓整個會計體系變得有秩序，能夠運作的更有效率。所以，對于現(xiàn)階段我國政府會計體系的改革需要加強在法律上的規(guī)章制度。

3.建立健全中國政府財務(wù)報告審計制度

加強中國政府財務(wù)報告審計制度是不可缺少的措施，只有審計部門做好把關(guān)工作，才能避免腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是對于財務(wù)報告中的虛報、謊報、多報來說，需要嚴(yán)格審計部門按照相關(guān)規(guī)定給予懲罰，這讓才能夠確保中國政府財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和事實性，才能夠充分展示審計部門的作用，保證政府財務(wù)會計體系的有效運行。