導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】計(jì)算機(jī)審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)分析 應(yīng)對(duì)措施

一、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

1、相關(guān)概念的定義

計(jì)算機(jī)審計(jì)，在國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)界有多種叫法，例如EDP審計(jì)、電算化審計(jì)、信息系統(tǒng)審計(jì)等等。盡管叫法不同，但其含義基本相同。計(jì)算機(jī)審計(jì)是指審計(jì)人員把計(jì)算機(jī)作為審計(jì)的對(duì)象或工具，對(duì)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)所進(jìn)行的審查。它包括計(jì)算機(jī)經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。

計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指審計(jì)人員不能正確合理地運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與事實(shí)不相符，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)而給審計(jì)主體帶來(lái)?yè)p失的可能性。

2、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)

⑴系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)本身所處的環(huán)境引起的風(fēng)險(xiǎn)，分為軟件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和硬件環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。

⑵系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)。所謂系統(tǒng)控制風(fēng)險(xiǎn)是指電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制不嚴(yán)密造成的風(fēng)險(xiǎn)。

⑶財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)是由于財(cái)會(huì)人員在對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)錄入時(shí)采用虛假、修改、延遲等手段造成虛假財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是指電子財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)被篡改的可能。

⑷審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件本身缺陷原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

⑸人員操作風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)是指計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)的操作人員和開(kāi)發(fā)人員等在工作中由于主觀(guān)或客觀(guān)原因造成的風(fēng)險(xiǎn)。

二、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)日趨復(fù)雜

目前已經(jīng)通過(guò)評(píng)審的電算化軟件有很多種，這些軟件基本上符合財(cái)政部頒發(fā)的《會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)基本功能規(guī)范》，但從基本功能模塊的劃分到數(shù)據(jù)庫(kù)文件的設(shè)置，從采用工作平臺(tái)到使用的計(jì)算機(jī)開(kāi)發(fā)語(yǔ)言，從單項(xiàng)開(kāi)發(fā)到系統(tǒng)開(kāi)發(fā)，從單純使用關(guān)系型數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)到應(yīng)用大型數(shù)據(jù)庫(kù)資源等，可以說(shuō)是千姿百態(tài)，各有千秋。正是由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的復(fù)雜性，使得文件記錄和系統(tǒng)操作都缺乏標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，這就給審計(jì)人員的操作增加了難度，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能性也就大大增加了，因而產(chǎn)生了系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。另外隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)不再是孤立的和獨(dú)立的，病毒、黑客的入侵隨時(shí)可以威脅系統(tǒng)的安全。因此，審計(jì)的系統(tǒng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)增大。再由于計(jì)算機(jī)硬件設(shè)備的千差萬(wàn)別，對(duì)電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行帶來(lái)影響增加，審計(jì)人員在操作中出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性也隨之增加，因而也容易產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、審計(jì)方法、方式日趨復(fù)雜

經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)電算化后，審計(jì)方法和方式有了很大的變化，由于被審計(jì)單位采用的應(yīng)用軟件有的是商品化軟件，有的是自行研究開(kāi)發(fā)的軟件，在功能、程序處理上都有著一定的差別，并且根據(jù)審計(jì)要素和對(duì)象的不同，其要求運(yùn)用的審計(jì)方法和方式也不一樣，從而增加了審計(jì)人員工作的復(fù)雜性，審計(jì)人員如果對(duì)軟件不熟悉或采用了不當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法或方式就容易做出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，必然會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、內(nèi)部控制方法發(fā)生了改變

在手工系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的測(cè)試是看得見(jiàn)、摸得著的，但在電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中，內(nèi)部控制的方法發(fā)生了很大的變化，這時(shí)傳統(tǒng)的手工控制措施已經(jīng)不能達(dá)到其控制目的了。經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)電算化以后內(nèi)部控制方法的改變主要表現(xiàn)在：一是內(nèi)部控制措施由手工控制為主轉(zhuǎn)向以計(jì)算機(jī)控制為主；二是手工條件下的控制措施在電算條件下已經(jīng)失效，代之以新的手工控制措施，如電算部門(mén)與各職能部門(mén)之間，電算部門(mén)內(nèi)部各類(lèi)人員之間的職責(zé)分離等控制措施。這些改變使得內(nèi)部控制環(huán)境的復(fù)雜性增加，于是讓舞弊者有機(jī)可乘，從而產(chǎn)生審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。

4、傳統(tǒng)審計(jì)線(xiàn)索逐漸消失

審計(jì)線(xiàn)索對(duì)審計(jì)人員是極為重要的，審計(jì)人員正是跟蹤審計(jì)線(xiàn)索，審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，收集審計(jì)證據(jù)，從而完成審計(jì)任務(wù)的。在手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，從原始憑證到記賬憑證、賬簿以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，每一步都有文字記錄，都有不同的經(jīng)手人簽字，審計(jì)線(xiàn)索十分清晰。但在電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)信息大都存儲(chǔ)在磁盤(pán)或磁帶上，因此，肉眼所見(jiàn)的線(xiàn)索減少了。況且，存儲(chǔ)在磁盤(pán)上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無(wú)明顯的痕跡，因此，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的可能性就減少了，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就增加了。

5、審計(jì)軟件存在缺陷

早期，我國(guó)會(huì)計(jì)軟件的編制基本上用的是Dbase系列數(shù)據(jù)庫(kù)，以后又改進(jìn)為使用FoxBASE、Visual FoxPro等，隨著新的編程工具的出現(xiàn)以及會(huì)計(jì)軟件的進(jìn)一步成熟和深化，軟件有了更多選擇，如Microsoft ACCESS、 Informix Sybase等。會(huì)計(jì)軟件在不斷升級(jí)，而審計(jì)軟件不能跟上形勢(shì)，采取的相應(yīng)升級(jí)措施相對(duì)滯后，影響了審計(jì)效率和質(zhì)量。審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)還表現(xiàn)在軟件的開(kāi)發(fā)過(guò)程中，由于計(jì)算機(jī)人員對(duì)審計(jì)、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不熟，造成軟件自身的不完善，運(yùn)行不穩(wěn)定或?qū)徲?jì)計(jì)算、分析的偏差。審計(jì)軟件存在的缺陷風(fēng)險(xiǎn)已成為影響計(jì)算機(jī)審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。

6、審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)缺乏

目前，大部分審計(jì)人員對(duì)于計(jì)算機(jī)知識(shí)普遍缺乏。不懂得計(jì)算機(jī)的審計(jì)人員，會(huì)因?yàn)閷徲?jì)線(xiàn)索的改變而無(wú)法實(shí)施審計(jì)；會(huì)因?yàn)椴欢秒娝阆到y(tǒng)的特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)而不能識(shí)別和審查其內(nèi)部控制；會(huì)因?yàn)椴欢糜?jì)算機(jī)而無(wú)法對(duì)電算系統(tǒng)進(jìn)行審查或利用計(jì)算機(jī)進(jìn)行審計(jì)。因此，審計(jì)人員必須掌握計(jì)算機(jī)與電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)方面的知識(shí)和技能，否則，審計(jì)人員做出的審計(jì)結(jié)論有可能偏離被審計(jì)單位電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

1、完善計(jì)算機(jī)審計(jì)準(zhǔn)則

目前審計(jì)準(zhǔn)則有：國(guó)際會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1984年公布的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則15――電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)》和《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則16――計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)》、1996年審計(jì)署的《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法》、1999年施行的中國(guó)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第20號(hào)《計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計(jì)》等。面對(duì)日益發(fā)展的計(jì)算機(jī)審計(jì)，需要針對(duì)新的形勢(shì)建立一系列與新情況相適應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)審計(jì)人員考核培訓(xùn)準(zhǔn)則、電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)準(zhǔn)則、電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)應(yīng)用軟件準(zhǔn)則，以此來(lái)規(guī)范計(jì)算機(jī)審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可以接受的水平。

2、選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式與方法

審計(jì)中，審計(jì)人員可以根據(jù)被審計(jì)單位不同的系統(tǒng)而采取不同的審計(jì)方法和技術(shù)，從而有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如：當(dāng)打印文件充分且與被審計(jì)單位輸入輸出聯(lián)系比較密切，能直接核對(duì)時(shí)，可采用繞過(guò)計(jì)算機(jī)，用核對(duì)、復(fù)核、分析等審計(jì)技術(shù)；當(dāng)被審計(jì)單位采用實(shí)時(shí)處理，紙質(zhì)的審計(jì)線(xiàn)索較少且輸入輸出不能直接核對(duì)時(shí)，則可采用通過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法。其次，選擇合理的審計(jì)方式。對(duì)于電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)一般應(yīng)采用就地審計(jì)或突擊審計(jì)的方式。在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，可以采用事先不通知操作員或程序員的情況下，把系統(tǒng)中正在運(yùn)行的數(shù)據(jù)拷貝出來(lái)進(jìn)行審查，以防操作員把數(shù)據(jù)篡改、刪除等，只有這樣，才能保證被審程序和數(shù)據(jù)的正確、完整性，也才能有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的審查

內(nèi)部控制制度是審計(jì)的基礎(chǔ)，為了確定這個(gè)基礎(chǔ)是否扎實(shí)，即內(nèi)部控制制度是否健全、有效，審計(jì)人員就必須對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行審查。在分析和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位電算系統(tǒng)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)遵循以下步驟：一是調(diào)查分析系統(tǒng)可能存在的錯(cuò)誤類(lèi)型和非法行為；二是明確預(yù)防或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤應(yīng)有的內(nèi)部控制；三是分析被審計(jì)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制是否充分；四是分析被審單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制措施是否有效。只有充分審查以保證內(nèi)部控制制度的完善和有效，才能減少審計(jì)中的控制風(fēng)險(xiǎn)。

4、保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性

為保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真檢查被審計(jì)單位所提供的數(shù)據(jù)是否真實(shí)、是否屬審計(jì)時(shí)間范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。同時(shí)，審計(jì)人員獲得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，應(yīng)該是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)作現(xiàn)場(chǎng)備份所得的。審計(jì)人員只有從這幾方面把握才能較好的保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性，減少因?qū)徲?jì)線(xiàn)索的改變所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5、努力開(kāi)發(fā)實(shí)用高效的審計(jì)軟件

為了給計(jì)算機(jī)審計(jì)打開(kāi)通道，就必須不斷研究開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。在數(shù)據(jù)采集方面，要求這種軟件能夠容易訪(fǎng)問(wèn)被審計(jì)單位不同介質(zhì)、不同編碼、不同數(shù)據(jù)類(lèi)型的數(shù)據(jù)庫(kù)，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)。在數(shù)據(jù)分析方面，在現(xiàn)有審計(jì)軟件功能的基礎(chǔ)上進(jìn)一步開(kāi)發(fā)新的分析工具。例如：針對(duì)企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域的固定資產(chǎn)折舊審計(jì)工具和產(chǎn)品利潤(rùn)情況分析工具等，針對(duì)金融審計(jì)領(lǐng)域的利率檢查工具等。在增加面向特定領(lǐng)域的分析同時(shí)，還要增加一些基于特定方法的分析工具，如賬戶(hù)分析、比較分析等。只有開(kāi)發(fā)出實(shí)用高效的審計(jì)軟件，才能解決因?qū)徲?jì)軟件本身的缺陷所帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6、提高審計(jì)人員的計(jì)算機(jī)素質(zhì)

目前提高審計(jì)人員計(jì)算機(jī)素質(zhì)可以采取以下措施：一是大力加強(qiáng)審計(jì)人員計(jì)算機(jī)技能的培訓(xùn)力度。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行中級(jí)、高級(jí)的培訓(xùn)，將培訓(xùn)的內(nèi)容深化并拓寬。二是將計(jì)算機(jī)知識(shí)和審計(jì)知識(shí)融會(huì)貫通，計(jì)算機(jī)技能與審計(jì)思路的結(jié)合，培養(yǎng)既懂計(jì)算機(jī)又懂會(huì)計(jì)和審計(jì)的復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員。三是要建立各類(lèi)培訓(xùn)的跟蹤反饋機(jī)制，分析通過(guò)培訓(xùn)后在實(shí)際業(yè)務(wù)中發(fā)揮的效用，及時(shí)檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果。四是建立計(jì)算機(jī)審計(jì)的激勵(lì)機(jī)制，對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用中有創(chuàng)新的人員和對(duì)利用計(jì)算機(jī)審查出問(wèn)題的人員予以獎(jiǎng)勵(lì)。

四、結(jié)論

經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)電算化的發(fā)展不僅是向?qū)徲?jì)工作提出新的挑戰(zhàn)，同時(shí)也為審計(jì)人員提供了新的用武之地，為審計(jì)帶來(lái)發(fā)展的新機(jī)遇。開(kāi)展計(jì)算機(jī)審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員只有做到全面分析計(jì)算機(jī)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因并認(rèn)真落實(shí)其防范措施才能夠提高審計(jì)的工作效率和質(zhì)量，促使電算化經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)向更高目標(biāo)邁進(jìn)。因此，從事審計(jì)工作的人員除了要有審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要具備和熟練掌握過(guò)硬的計(jì)算機(jī)知識(shí)及豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，才能開(kāi)創(chuàng)審計(jì)工作的新局面。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 肖文八：審計(jì)學(xué)原理，第1版，北京，中國(guó)審計(jì)出版社，1996年。

[2] 陳婉玲：計(jì)算機(jī)審計(jì)，第1版，廣州，廣東人民出版社，2002年。

[3] 吳戈：加快審計(jì)信息化建設(shè)的幾點(diǎn)思考，軍隊(duì)審計(jì)，2004年12月。

篇2

【關(guān)鍵詞】 錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)； 工作壓力； 復(fù)核方式

在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)工作底稿的復(fù)核需要消耗會(huì)計(jì)師事務(wù)所大量的審計(jì)資源。就審計(jì)時(shí)間這種審計(jì)資源來(lái)說(shuō)，審計(jì)經(jīng)理50%以上的審計(jì)時(shí)間資源和全部審計(jì)人員30%以上的審計(jì)時(shí)間資源都要分配給審計(jì)工作底稿的復(fù)核程序（Bamber and Bylinski，1987；Asare and McDaniel，1996）。此外，安然事件后審計(jì)監(jiān)管環(huán)境也發(fā)生了重大變化，審計(jì)人員所面臨的工作壓力也越來(lái)越大，而電子溝通方式和電子工作底稿的出現(xiàn)緩解了審計(jì)人員在分配審計(jì)資源方面面臨的巨大壓力。電子工作底稿和使用電子郵件等電子方式傳輸工作底稿的復(fù)核資料能夠節(jié)約審計(jì)人員的時(shí)間資源，尤其是在審計(jì)人員與被審單位的地理位置相隔較遠(yuǎn)時(shí)。然而，工作底稿現(xiàn)場(chǎng)復(fù)核的方法由于可以體現(xiàn)審計(jì)復(fù)核成員之間的互動(dòng)，加強(qiáng)參與者之間溝通的有效性，因此在很大程度上能夠提高審計(jì)工作底稿的質(zhì)量。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（International Federation of Accountants，IFA）也比較推崇工作底稿復(fù)核方式的多樣化，并建議審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在審計(jì)計(jì)劃程序中明確考慮對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的選擇。一些研究文獻(xiàn)也表明，審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式也很重要，復(fù)核的有效性、審計(jì)判斷的質(zhì)量和支持性工作底稿的作用，均受到審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式的影響（Brazel et al.，2004）。

一、審計(jì)工作底稿的復(fù)核方式

（一）可選擇的審計(jì)工作底稿復(fù)核方式

在進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員編制審計(jì)工作底稿，用來(lái)記錄他們所實(shí)施的審計(jì)程序、所采用的審計(jì)方法以及所得出的審計(jì)結(jié)論等，但這些工作底稿都需要高級(jí)審計(jì)師的進(jìn)一步復(fù)核。對(duì)工作底稿的進(jìn)一步復(fù)核能夠確保所實(shí)施的審計(jì)程序的充分性和所得出結(jié)論的適當(dāng)性。然而，由于審計(jì)復(fù)核程序占用了注冊(cè)會(huì)計(jì)師大量的審計(jì)資源，因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所都力圖來(lái)簡(jiǎn)化這一程序。最近幾年的技術(shù)進(jìn)步（如電子工作底稿和電子溝通方式的出現(xiàn)）已經(jīng)向?qū)徲?jì)復(fù)核人員提供了更多的審計(jì)復(fù)核方式的選擇空間。隨著審計(jì)復(fù)核人員逐漸轉(zhuǎn)向電子工作底稿和電子郵件，電子復(fù)核方式已經(jīng)變成了審計(jì)復(fù)核人員所主要依賴(lài)的復(fù)核手段。這種電子復(fù)核方式主要包括審計(jì)復(fù)核人員在線(xiàn)審查工作底稿，與工作底稿編制者采用電子溝通方式來(lái)交接、討論和解決問(wèn)題。

同時(shí)，其他的復(fù)核方式已經(jīng)演變?yōu)橹饕揽棵鎸?duì)面溝通方式來(lái)進(jìn)行復(fù)核，比如面談復(fù)核（review-by-interview）與實(shí)時(shí)復(fù)核（real-time review）。面談復(fù)核是指審計(jì)復(fù)核人員就審計(jì)人員所實(shí)施的審計(jì)程序、所搜集的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論而向工作底稿的編制者進(jìn)行提問(wèn)。實(shí)時(shí)復(fù)核是一種與面談復(fù)核類(lèi)似的審計(jì)復(fù)核方式，主要指審計(jì)復(fù)核人員與工作底稿編制者之間更加頻繁的溝通和交流，也包括在工作底稿編制者實(shí)施審計(jì)程序之前所進(jìn)行的討論。IFA已經(jīng)認(rèn)識(shí)到對(duì)審計(jì)復(fù)核方式選擇的重要性，因此在工作底稿的復(fù)核中對(duì)復(fù)核方式的選擇應(yīng)該是一個(gè)完整的審計(jì)計(jì)劃不可缺少的部分。

（二）電子溝通與面對(duì)面溝通的優(yōu)勢(shì)

電子溝通方式與面對(duì)面溝通方式各具不同的優(yōu)勢(shì)。面對(duì)面溝通允許相關(guān)參與方之間的同步交流，同時(shí)也能展示溝通中的一些非語(yǔ)言的表達(dá)和類(lèi)語(yǔ)言的表達(dá)，比如面部表情、肢體語(yǔ)言、感覺(jué)、情緒和口吃的表達(dá)，以及猶豫的反映（Brazel et al.，2004）。這些通過(guò)類(lèi)語(yǔ)言和非語(yǔ)言傳達(dá)出來(lái)的信息有助于參與者之間更好地進(jìn)行溝通和交流。人類(lèi)的大腦生來(lái)就會(huì)對(duì)這些要素有自然的表達(dá)，因此，面對(duì)面溝通是溝通者之間更加自然的溝通媒介。而對(duì)于電子溝通方式來(lái)說(shuō)，由于受到時(shí)間和地理位置的限制，使得比較分散的個(gè)人之間的溝通更加便利（如不用專(zhuān)門(mén)安排溝通者之間見(jiàn)面的時(shí)間和地點(diǎn)），實(shí)施成本也比較小（減少了見(jiàn)面溝通的時(shí)間成本和貨幣成本）。同樣，在一個(gè)審計(jì)環(huán)境中，電子復(fù)核方式在審計(jì)復(fù)核中具有兩種優(yōu)勢(shì)：一是它允許同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)工作的復(fù)核；二是它降低了花費(fèi)在行程上的時(shí)間。

雖然電子溝通方式所具有的優(yōu)勢(shì)使得電子溝通（電子復(fù)核）變得相當(dāng)普遍，但是它是否會(huì)帶來(lái)與面對(duì)面溝通方式具有相似質(zhì)量的決策，仍然存在疑問(wèn)。最近的一些研究均表明，當(dāng)審計(jì)人員預(yù)期到復(fù)核人員會(huì)對(duì)他們的工作采用面對(duì)面的方式進(jìn)行復(fù)核時(shí)，他們會(huì)編制更加有效的工作底稿，作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。Brazel et al.（2004）比較了審計(jì)人員對(duì)審計(jì)復(fù)核方式有不同的預(yù)期時(shí)，審計(jì)師們是否會(huì)有不同的專(zhuān)業(yè)判斷。他們發(fā)現(xiàn)，當(dāng)審計(jì)人員預(yù)期到復(fù)核人員會(huì)對(duì)他們的工作采用面對(duì)面的方式進(jìn)行復(fù)核時(shí)，他們較小可能受到以前年度審計(jì)判斷①的影響，并且作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。他們將這種結(jié)果解釋為兩種不同的審計(jì)復(fù)核方式使審計(jì)人員感知到了不同的需求，與電子復(fù)核方式相比，面對(duì)面的復(fù)核方式使得審計(jì)人員感知到了更大的需求（如感覺(jué)責(zé)任更大），因此就會(huì)投入更多的時(shí)間和精力來(lái)編制審計(jì)工作底稿，審計(jì)工作底稿也會(huì)更加有效。Payne（2004）也發(fā)現(xiàn)，相對(duì)于預(yù)期到書(shū)面復(fù)核的審計(jì)人員，那些預(yù)期到面對(duì)面復(fù)核的審計(jì)人員會(huì)投入更大的努力，因此帶來(lái)了復(fù)雜任務(wù)業(yè)績(jī)的改善。Agoglia et al.（2006）發(fā)現(xiàn)，當(dāng)預(yù)期到面對(duì)面的復(fù)核方式時(shí)，審計(jì)人員會(huì)作出更高質(zhì)量的審計(jì)判斷。

二、錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的影響

在使用不同的工作底稿復(fù)核方式時(shí)，復(fù)核人員會(huì)形成對(duì)這些不同復(fù)核方式的認(rèn)知，這種認(rèn)知會(huì)影響他們實(shí)施工作底稿復(fù)核的決策。有文獻(xiàn)表明，人們對(duì)溝通方式的選擇在某種程度上取決于他們所感知的某種溝通方式與其他溝通方式相比所具有的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)（Webster and Trevino，1995）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)師判斷的一個(gè)主要因素，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)復(fù)核人員在實(shí)施工作底稿復(fù)核時(shí)會(huì)權(quán)衡電子溝通方式和面對(duì)面溝通方式的優(yōu)缺點(diǎn)。

背景和社會(huì)因素（如溝通者之間的物理距離、溝通中人際風(fēng)險(xiǎn)的程度、對(duì)他人的責(zé)任等）也會(huì)影響溝通方式的選擇（Webster and Trevino，1995），因?yàn)闇贤浇橛胁煌纳鐣?huì)表征水平（同步性程度和語(yǔ)言/類(lèi)語(yǔ)言暗示），對(duì)媒介的選擇可能部分地取決于手中某項(xiàng)具體任務(wù)的背景或者社會(huì)因素，這樣的因素使我們不得不考慮所討論的問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，當(dāng)一個(gè)任務(wù)具有較高的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，那么具有更多社會(huì)表征的溝通媒介（如面對(duì)面溝通）明顯會(huì)受到追捧，而具有較少社會(huì)表征的溝通媒介則可能會(huì)導(dǎo)致對(duì)信息的錯(cuò)誤解讀，因此在較高風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境下通常是不受歡迎的。

實(shí)際上，審計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估會(huì)對(duì)審計(jì)師的行為有重要影響。已有的研究表明，當(dāng)面臨較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)師通常會(huì)通過(guò)增加審計(jì)投入，他們預(yù)期通過(guò)審計(jì)投入的增加來(lái)對(duì)審計(jì)的效果產(chǎn)生影響。

已有的研究還表明，審計(jì)師通常會(huì)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)作出反應(yīng)，通過(guò)增加審計(jì)投入，他們預(yù)期這種努力的再匯集會(huì)對(duì)審計(jì)的效果產(chǎn)生很大的影響（Davidson and Gist，1996）。而專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)普遍認(rèn)為，審計(jì)復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)每個(gè)審計(jì)領(lǐng)域/賬戶(hù)的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)分配審計(jì)資源，當(dāng)審計(jì)資源的投入從低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移到高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域時(shí)，效率/效果的權(quán)衡就會(huì)在不同的賬戶(hù)之間得以調(diào)整（Sprinkle and Tubbs，1998）。當(dāng)然，在不同的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，審計(jì)復(fù)核人員會(huì)在不同的審計(jì)程序之間轉(zhuǎn)移他們對(duì)審計(jì)資源的投入，如做好書(shū)面審計(jì)復(fù)核記錄，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序或者對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行再次評(píng)價(jià)，對(duì)客戶(hù)進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察，并最終決定審計(jì)工作底稿編制者所搜集的審計(jì)證據(jù)的有效性（Sprinkle and Tubbs，1998）。再者，最近研究結(jié)果表明，對(duì)于審計(jì)工作底稿編制者和審計(jì)復(fù)核人員來(lái)說(shuō)，改變復(fù)核方式代表著審計(jì)方向的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移，因?yàn)橄鄬?duì)于電子復(fù)核方式，面對(duì)面的審計(jì)復(fù)核表明審計(jì)人員對(duì)相關(guān)的當(dāng)前年度的證據(jù)進(jìn)行了更大的審計(jì)投入，明顯會(huì)使審計(jì)復(fù)核人員作出更高質(zhì)量的判斷。因此，當(dāng)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較高時(shí)，復(fù)核人員當(dāng)然會(huì)更可能選擇實(shí)施面對(duì)面的復(fù)核方式。

三、工作壓力對(duì)審計(jì)工作底稿復(fù)核方式的影響

除了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)之外，審計(jì)人員工作壓力的強(qiáng)度也是影響審計(jì)復(fù)核人員對(duì)溝通媒介選擇的重要的環(huán)境因素。考慮到電子復(fù)核方式具有較高的效率，那么在面臨較大的工作壓力時(shí)，復(fù)核人員更可能選擇實(shí)施電子化的復(fù)核方式。

人們對(duì)審計(jì)師職業(yè)的要求越來(lái)越高，這在很大程度上增加了審計(jì)師的工作壓力，增加的工作壓力相應(yīng)地也會(huì)對(duì)審計(jì)決策制定有重要影響。我國(guó)深圳證券交易所2006年的《上市公司內(nèi)部控制指引》第六十三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司進(jìn)行年度審計(jì)時(shí)，應(yīng)參照有關(guān)主管部門(mén)的規(guī)定，就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制情況出具評(píng)價(jià)意見(jiàn)。對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的監(jiān)管要求提高之后，許多大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)師工作壓力大大增加，因而導(dǎo)致審計(jì)師的流失和轉(zhuǎn)行，這種情況對(duì)那些留下來(lái)的審計(jì)師又造成了更大的工作壓力，即使是那些具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師也不例外。這些增加了的工作壓力會(huì)對(duì)審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)產(chǎn)生影響。一些審計(jì)文獻(xiàn)研究認(rèn)為審計(jì)人員較高的工作壓力/負(fù)擔(dān)會(huì)造成較低的審計(jì)質(zhì)量。這些都表明，審計(jì)行業(yè)忙季的強(qiáng)烈需求會(huì)降低審計(jì)人員審計(jì)業(yè)績(jī)的質(zhì)量。因此，研究者們對(duì)工作壓力給審計(jì)質(zhì)量造成的影響也表現(xiàn)出了更多的關(guān)注。

由于溝通的同步性和方便程度會(huì)隨著溝通媒介而變化，因此審計(jì)復(fù)核人員可能會(huì)偏好某一種審計(jì)復(fù)核方式，這取決于他們所面臨的工作壓力。比如說(shuō)，使用電子郵件的溝通方式通常會(huì)提高效率，因?yàn)樵诘却龑?duì)方給自己回復(fù)電子郵件的過(guò)程中，復(fù)核人員還能夠進(jìn)行其他的工作。當(dāng)具有較高的工作壓力和競(jìng)爭(zhēng)性的客戶(hù)需求時(shí)，審計(jì)復(fù)核人員可能會(huì)偏好電子溝通方式，因?yàn)殡娮訙贤梢员M快地完成談判，甚至還允許他們?cè)诘群驅(qū)Ψ降幕貜?fù)時(shí)有機(jī)會(huì)進(jìn)行其他的任務(wù)/談判。此外，電子溝通方式使得復(fù)核人員不需要實(shí)地到達(dá)客戶(hù)與之溝通，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間資源，是一種有效的審計(jì)復(fù)核溝通方式?？傊?，當(dāng)承擔(dān)大量需要投入精力的繁重的工作任務(wù)/項(xiàng)目時(shí)，為了減輕工作壓力，審計(jì)復(fù)核人員很可能會(huì)選擇一種更加方便的復(fù)核方法，從而增加了對(duì)電子復(fù)核方式的偏好。

總之，審計(jì)技術(shù)環(huán)境的變化增加了審計(jì)復(fù)核人員與他們的審計(jì)團(tuán)隊(duì)的溝通方式。審計(jì)人員對(duì)電子工作底稿的依賴(lài)，以及對(duì)電子溝通方式的使用，都潛在地影響了審計(jì)師們的判斷。由于審計(jì)復(fù)核人員通常對(duì)如何實(shí)施復(fù)核有很大的認(rèn)識(shí)上的偏差，因此復(fù)核方式的選擇被適當(dāng)?shù)卣J(rèn)為是一種可控制的審計(jì)投入。已有的研究表明，不同的復(fù)核方式給審計(jì)人員帶來(lái)了不同的環(huán)境壓力，導(dǎo)致了性質(zhì)完全不同的工作底稿和審計(jì)判斷（Brazel et al.，2004）。因此，復(fù)核者對(duì)復(fù)核方式的選擇可能會(huì)影響審計(jì)工作小組的審計(jì)質(zhì)量。在這樣的背景下，本文從理論上分析了錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和工作壓力這兩大因素對(duì)復(fù)核方式選擇的影響，推動(dòng)了我們對(duì)影響審計(jì)復(fù)核方式選擇的因素的理解，這對(duì)實(shí)施審計(jì)復(fù)核的審計(jì)人員、有關(guān)的企業(yè)、監(jiān)管者與政策制定者等都有一定啟示。我們只分析了兩個(gè)可能影響復(fù)核方式選擇的因素，未來(lái)的研究也可能會(huì)調(diào)查其他影響復(fù)核選擇的因素，以及對(duì)復(fù)核行為和工作底稿質(zhì)量的影響，這類(lèi)研究也會(huì)進(jìn)一步深化我們對(duì)影響復(fù)核方式選擇因素的理解。

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篇3

【關(guān)鍵詞】企業(yè)審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；規(guī)避方式

內(nèi)部審計(jì)以系統(tǒng)化、專(zhuān)業(yè)化的方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資行為做系統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析、詳實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與預(yù)測(cè)，同時(shí)有效對(duì)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)等進(jìn)行治理、控制及防范的整體過(guò)程。其是企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，在劃分風(fēng)險(xiǎn)管理范圍，識(shí)別和分析企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、處理和反饋中發(fā)揮重要的作用。

一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)

雖然說(shuō)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的制定是由企業(yè)的高層管理階層，比如股東或者董事會(huì)來(lái)商議決定，但是并不意味著企業(yè)審計(jì)就可以事不關(guān)己高高掛起。企業(yè)審計(jì)必須針對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者的決策分析推測(cè)出可能會(huì)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定出風(fēng)險(xiǎn)防范、規(guī)避和控制的措施。這就要求企業(yè)審計(jì)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣，一方面要分析出企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的關(guān)鍵性因素，強(qiáng)化企業(yè)優(yōu)勢(shì)；另一方面要判斷出可能阻礙戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)風(fēng)險(xiǎn)分析矩陣要圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展，以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)，從企業(yè)各個(gè)不同的角度分析和判斷風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的影響程度，進(jìn)一步明確企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和目標(biāo)，匯總企業(yè)各方面因素，防范、控制和規(guī)避企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要密切監(jiān)控企業(yè)環(huán)境

如今全球聯(lián)絡(luò)日益緊密，蝴蝶效應(yīng)越來(lái)越明顯，企業(yè)所處的環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。企業(yè)環(huán)境一般而言既包括企業(yè)的外部環(huán)境也包含企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，此處指的是企業(yè)的外部環(huán)境。風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于企業(yè)的影響大小甚至風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)都不是一成不變的，尤其是天災(zāi)或者人禍，一旦發(fā)生對(duì)于企業(yè)的打擊有時(shí)候是毀滅性的。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)對(duì)于企業(yè)環(huán)境的監(jiān)控主要體現(xiàn)在幾個(gè)方面，首先是決定明確企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)偏好，風(fēng)險(xiǎn)偏好是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，決定著企業(yè)能夠承受風(fēng)險(xiǎn)的程度；其次，要定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，以保證風(fēng)險(xiǎn)在可控的范圍之內(nèi)，對(duì)于有可能對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大不利的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和規(guī)避；再次，要對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境變化進(jìn)行持續(xù)的跟蹤和監(jiān)控，比如分析供應(yīng)商的狀態(tài)，分析客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)行為的變化等，才能明確影響企業(yè)營(yíng)運(yùn)的環(huán)境因素。當(dāng)外部環(huán)境與企業(yè)運(yùn)營(yíng)不相容時(shí)及時(shí)反饋并加以分析和判斷，以及預(yù)測(cè)不良環(huán)境的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)，為管理階層調(diào)整經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)依據(jù)。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式研究

1.保證風(fēng)險(xiǎn)事件甄別的完整性

風(fēng)險(xiǎn)鑒別就是通過(guò)對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)信息進(jìn)行研究和分析，甄別出企業(yè)面臨的各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，除了上文中對(duì)企業(yè)的外部環(huán)境進(jìn)行密切監(jiān)控之外，還要全面科學(xué)的分析和研究企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，保證風(fēng)險(xiǎn)事件鑒別的完整性，找出潛在的風(fēng)險(xiǎn)，盡可能降低對(duì)企業(yè)的負(fù)面影響。企業(yè)審計(jì)人員要以企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展為目標(biāo)，研究企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)事件可以在獲取相關(guān)資料后采用風(fēng)險(xiǎn)分析調(diào)查表、風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)卷分析、流程圖分析等模板來(lái)表現(xiàn)和鑒別。

2.對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估

甄別出企業(yè)的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)之后，企業(yè)審計(jì)人員就要采用一定的風(fēng)險(xiǎn)分析管理技術(shù)來(lái)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、評(píng)估、測(cè)量和等級(jí)確認(rèn)，利用定量和定性風(fēng)險(xiǎn)分析方法對(duì)已被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行評(píng)估和計(jì)量。比如香港首富李嘉誠(chéng)在我國(guó)房地產(chǎn)鼎盛時(shí)期從內(nèi)陸撤資，就是通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的分析預(yù)測(cè)到未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。

3.制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和確認(rèn)，認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)對(duì)企業(yè)的影響程度，企業(yè)必然要采取一定的措施把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。一般而言企業(yè)會(huì)依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，如同樣是意識(shí)到了我國(guó)房地產(chǎn)的未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，李嘉誠(chéng)是選擇撤離資金轉(zhuǎn)站歐洲，而王健林的萬(wàn)達(dá)則是選擇進(jìn)入文化產(chǎn)業(yè)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)一般有幾種應(yīng)對(duì)措施：一是風(fēng)險(xiǎn)處理，風(fēng)險(xiǎn)處理最為常見(jiàn)，是相對(duì)積極的風(fēng)管管理戰(zhàn)略，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來(lái)源采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施來(lái)控制風(fēng)險(xiǎn)降低損失，企業(yè)選擇風(fēng)險(xiǎn)處理意味著是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)能夠承受的風(fēng)險(xiǎn)偏好，企業(yè)管理者沒(méi)有轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的意愿。二是風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是既不能用抑制或控制的手段避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，也沒(méi)有辦法降低風(fēng)險(xiǎn)的損失，這種時(shí)候也往往是企業(yè)的生死關(guān)頭，如果處理不妥就有可能使企業(yè)元?dú)獯髠踔猎馐軠珥斨疄?zāi)，企業(yè)面臨此種境地則會(huì)采用風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，常見(jiàn)的有控制性非保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或者投保的形式來(lái)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避方式研究，首先要保證風(fēng)險(xiǎn)事件甄別的完整性，科學(xué)分析企業(yè)的內(nèi)外環(huán)境，利用相關(guān)模板來(lái)找到和甄別潛在的危險(xiǎn)；其次，要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)和評(píng)估，對(duì)已被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)用相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)進(jìn)行計(jì)量評(píng)估，確認(rèn)其對(duì)企業(yè)的影響程度；最后，要制定出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果采取相應(yīng)的措施積極或是消極的把風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承受的范圍之內(nèi)。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則指南》。新指南的，大大提高了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的可操作性，為2007刪頃利實(shí)施新的準(zhǔn)則體系提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，新指南不是簡(jiǎn)單地對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則做出解釋和說(shuō)明，而是結(jié)合審計(jì)職業(yè)的技術(shù)特點(diǎn)，聯(lián)系國(guó)際上審計(jì)技術(shù)最新的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)準(zhǔn)則做出的一種再創(chuàng)造、再開(kāi)發(fā)，體現(xiàn)并突出了現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)的特點(diǎn)。

一、自上而下的審計(jì)思路

一般認(rèn)為，現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)地了解被睜計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，即先從企業(yè)的外酈環(huán)境入手，然后逐步深入企業(yè)的內(nèi)部，形成對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)期并與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額相比較，這樣能夠掌握“財(cái)務(wù)報(bào)表背后的故事”，不容易陷入管理層設(shè)定的“圈套”。新指南就如何從被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)層面入手并逐步深入到被審計(jì)公司整體層面、業(yè)務(wù)流程層面、交易和認(rèn)定層面，提出了詳細(xì)、清晰的方法，使得自上而下的審計(jì)思路完整地顯現(xiàn)出來(lái)。比如，審計(jì)底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，是審計(jì)證據(jù)的載體。清晰易懂、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的審計(jì)工作底稿，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。新指南通過(guò)說(shuō)明、示例等方式，突出了自上而下的技術(shù)特點(diǎn)，要求審計(jì)工作底稿完整、清晰地反映實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，強(qiáng)化審計(jì)記錄要求。特別是在底稿的整體結(jié)構(gòu)方面，要求先有總體，再有局部，在具體的流程、交易、余額層面，同樣要求先有總括的結(jié)論和說(shuō)明，再有明細(xì)的分析和支持性證據(jù)。

二、整個(gè)審計(jì)過(guò)程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)配置審計(jì)資源、收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的低水平，整個(gè)審計(jì)過(guò)程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)。這也正是新準(zhǔn)則被稱(chēng)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的原因。指南將準(zhǔn)則的這一要求落實(shí)到具體的操作層面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下六個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。指南既有原理的闡述，也有共性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的提示和示例，還進(jìn)一步要求依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定相應(yīng)的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。比如，對(duì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取不同的應(yīng)對(duì)措施——對(duì)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施；對(duì)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)采取具體的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的具體審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。指南對(duì)如何在審計(jì)過(guò)程和審計(jì)底稿中應(yīng)清晰地體現(xiàn)這種關(guān)系作了重點(diǎn)闡述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)從而得以突出。

三、以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴(lài)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施一系列的審計(jì)程序，即每一個(gè)具體的審計(jì)程序都服務(wù)于特定的具體目標(biāo)，而所有具體審計(jì)程序的目標(biāo)又為最終的審計(jì)目標(biāo)所統(tǒng)帥。審計(jì)程序的目的包括：通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通過(guò)審計(jì)目的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來(lái)，任何程序都不應(yīng)盲目實(shí)施而應(yīng)該有的放矢。但在實(shí)際工作中，存在執(zhí)行審計(jì)程序目的性不強(qiáng)，為完成審計(jì)程序而執(zhí)行程序的現(xiàn)象。比如有的審計(jì)人員不明白審計(jì)程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，只是簡(jiǎn)單完成事務(wù)所預(yù)先印制的程序和表格。這種為程序而程序的做法，造成審計(jì)工作嚴(yán)重的機(jī)械性和盲目性，審計(jì)人員的職業(yè)判斷難以得到發(fā)揮，審計(jì)底稿難以體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)判斷，大大降低審計(jì)工作的效果。為此，指南強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員行為的主導(dǎo)作用，要求審計(jì)目標(biāo)與具體的認(rèn)定聯(lián)系，并給出了具體的操作示范。指南通過(guò)突出以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿的特點(diǎn)，使審計(jì)工作目標(biāo)指向明確，審計(jì)重點(diǎn)能夠得到應(yīng)有的關(guān)注，有利于提高審計(jì)的效率和效果，避免審計(jì)失敗。

四、以?xún)?nèi)部控制為依托

以往事務(wù)所在審計(jì)中大量采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主的審計(jì)方案，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，審計(jì)工作的效率較低。還有的事務(wù)所雖然要求審計(jì)人員了解和測(cè)試內(nèi)部控制，但實(shí)際工作往往是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序脫節(jié)，兩者沒(méi)有關(guān)系，很難說(shuō)審計(jì)工作依托內(nèi)部控制。新準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，沒(méi)有減少對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮依賴(lài)相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試?；趦?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)，但受我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程和審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制理解的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試不太理想。為此，指南配合本次準(zhǔn)則的修改，在內(nèi)部控制的了解、測(cè)試技術(shù)方面進(jìn)行了重大的突破，使現(xiàn)代審計(jì)以?xún)?nèi)部控制為依托在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中具備了實(shí)現(xiàn)的技術(shù)條件。

五、強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的邏輯和審計(jì)證據(jù)之間的邏輯關(guān)系

篇5

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測(cè)試流程的邏輯梳理

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有不確定性，這是因?yàn)閷徲?jì)是基于企業(yè)管理層的財(cái)務(wù)報(bào)表開(kāi)展工作，但是財(cái)務(wù)報(bào)表往往存在虛報(bào)的問(wèn)題。并且，審計(jì)師即使具備較高的專(zhuān)業(yè)技能水平，在審計(jì)工作中也難免出現(xiàn)失誤。上述因素的存在，對(duì)審計(jì)的效果會(huì)造成影響，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常指財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)時(shí)審計(jì)師未給出正確審計(jì)意見(jiàn)的概率。其中包括多個(gè)層面的含義，例如：財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在問(wèn)題以及財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)審計(jì)師產(chǎn)生誤導(dǎo)等。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有重要的影響，審計(jì)師在工作中必須高度重視可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。在社會(huì)各界的共同努力下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型得以形成，即“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是以該模型為中心進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)師的工作質(zhì)量具有較大關(guān)聯(lián)，要求審計(jì)師應(yīng)確保自身工作質(zhì)量從而降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，主要因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前就存在較大的錯(cuò)誤，從而影響審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。這就要求審計(jì)人員需對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行核查，最重要的是采取相應(yīng)的防范措施。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的審計(jì)實(shí)務(wù)

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的評(píng)估對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行了解，首先對(duì)流程執(zhí)行穿行測(cè)試，主要包括以下步驟：第一、閱讀企業(yè)的流程手冊(cè)，通過(guò)流程手冊(cè)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行了解；第二、和企業(yè)員工展開(kāi)關(guān)于流程的討論。審計(jì)師通過(guò)與企業(yè)員工的討論，可以了解企業(yè)流程的實(shí)施情況，同時(shí)了解流程是否存在變化等。審計(jì)師也應(yīng)明確各項(xiàng)流程的具體細(xì)節(jié)，在穿行測(cè)試執(zhí)行前，應(yīng)與項(xiàng)目責(zé)任人進(jìn)行談?wù)?；第三、?duì)穿行測(cè)試進(jìn)行記錄。審計(jì)師在上述工作的基礎(chǔ)上，應(yīng)做好相關(guān)的記錄，可以將企業(yè)的流程用流程圖的形式予以呈現(xiàn)，并對(duì)上期審計(jì)檔案相關(guān)流程的記錄進(jìn)行更新。

（二）企業(yè)業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別

審計(jì)師在完成穿行測(cè)試后，應(yīng)進(jìn)行流程重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。審計(jì)師在識(shí)別工作中可以預(yù)估流程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，并且評(píng)估其可能導(dǎo)致的后果。例如，某汽車(chē)銷(xiāo)售企業(yè)，銷(xiāo)售人員擅自更改銷(xiāo)售記錄，導(dǎo)致銷(xiāo)售數(shù)量被虛報(bào)，以此獲得更多的績(jī)效。該風(fēng)險(xiǎn)憑借銷(xiāo)售、傭金、現(xiàn)金以及應(yīng)收賬款對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)產(chǎn)生影響。再例如，通常汽車(chē)先進(jìn)行汽車(chē)的制造然后再生成銷(xiāo)售訂單。如果客戶(hù)在型號(hào)、顏色等方面的選擇未及時(shí)傳達(dá)給工廠(chǎng)，工廠(chǎng)制造不符合客戶(hù)要求的汽車(chē)產(chǎn)品，將導(dǎo)致客戶(hù)不滿(mǎn)出現(xiàn)退訂的情況，使企業(yè)蒙受銷(xiāo)售損失。

（三）企業(yè)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)控制設(shè)計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施，是為了使風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率降低，同時(shí)促使業(yè)務(wù)目標(biāo)得以達(dá)成。企業(yè)通過(guò)設(shè)計(jì)與執(zhí)行，從而實(shí)現(xiàn)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。審計(jì)工作中，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施的設(shè)計(jì)與執(zhí)行也是一項(xiàng)重要內(nèi)容。

審計(jì)師通過(guò)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的了解，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行判斷與識(shí)別。企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng)險(xiǎn)因素較多，導(dǎo)致審計(jì)師的審計(jì)工作難以全面。因此，審計(jì)師應(yīng)根據(jù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生特征，注重財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。

（四）風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

在經(jīng)過(guò)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向評(píng)估程序后，審計(jì)師對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況具有一定的了解，然而，即使審計(jì)師充分了解企業(yè)的財(cái)務(wù)運(yùn)營(yíng)狀況，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也僅僅作為一種參考，需要審計(jì)師執(zhí)行有關(guān)程序進(jìn)行評(píng)估結(jié)果的核實(shí)。所以，審計(jì)師應(yīng)基于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，采取針對(duì)性的防范措施，避免自己出現(xiàn)審計(jì)失敗，即未發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的財(cái)務(wù)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而發(fā)表錯(cuò)誤的審計(jì)意見(jiàn)，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

首先，針對(duì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)對(duì)以下層面作出調(diào)整，包括項(xiàng)目組的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、工作態(tài)度以及審計(jì)程序總體方案等。再者，針對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取與其“具體”特征相匹配的具體措施，也就是需要進(jìn)行審計(jì)測(cè)試。具體應(yīng)對(duì)措施包括控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性程序兩大類(lèi)。通常先測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制，根據(jù)控制效果的判斷進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序范圍的調(diào)整。

（五）審計(jì)測(cè)試的主要操作流程

第一、控制測(cè)試。審計(jì)師進(jìn)行企業(yè)業(yè)務(wù)流程的評(píng)估，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，再識(shí)別內(nèi)部控制，結(jié)合穿行測(cè)試，判斷內(nèi)部控制的效果，在此過(guò)程中，需要進(jìn)行控制測(cè)試?？刂茰y(cè)試的結(jié)果對(duì)實(shí)質(zhì)性程序產(chǎn)生影響，但兩者應(yīng)有效結(jié)合才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)的有效核實(shí)。

第二、實(shí)質(zhì)性分析程序。審計(jì)師基于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，懷疑企業(yè)應(yīng)收賬款存在風(fēng)險(xiǎn)，可通過(guò)分析應(yīng)收賬款余額，對(duì)記錄金額與期望金額進(jìn)行比較，從而根據(jù)比較差異得出記錄金額是否存在重大錯(cuò)報(bào)的判斷。具體步驟如下：審計(jì)師在建立期望值的基礎(chǔ)上，確定可接受的差額，然后針對(duì)有待調(diào)查的差額進(jìn)行識(shí)別，接著對(duì)企業(yè)的報(bào)告進(jìn)行獲取、量化以及評(píng)估，從而得出評(píng)估結(jié)果，最后將執(zhí)行的程序做好相關(guān)記錄。

第三、細(xì)節(jié)測(cè)試。細(xì)節(jié)測(cè)試主要針對(duì)重要的交易、賬戶(hù)余額以及披露。審計(jì)師首先進(jìn)行相關(guān)總體的識(shí)別，然后選擇合適的測(cè)試方法，進(jìn)而使測(cè)試的范圍得到確定，接著選擇測(cè)試的項(xiàng)目，對(duì)該項(xiàng)目的證據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而得到評(píng)估測(cè)試結(jié)果，最后進(jìn)行測(cè)試記錄。

篇6

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及其改進(jìn)

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型要素的變化原準(zhǔn)則所稱(chēng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)(AR＝IR×CR×DR)。新準(zhǔn)則規(guī)定，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

(二)傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的缺陷原準(zhǔn)則第9號(hào)第22、33條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解內(nèi)部控制并評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的相關(guān)認(rèn)定所涉及的控制風(fēng)險(xiǎn)作出初步評(píng)估。由于控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)相互聯(lián)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行綜合評(píng)估。在實(shí)務(wù)中，有些事務(wù)所分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，也有些事務(wù)所綜合評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。若采用分別評(píng)估的方法，在編制具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)各重要賬戶(hù)或交易類(lèi)別的認(rèn)定所產(chǎn)生的影響，或者直接假定這種認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平。

若不直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平的情況下對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。準(zhǔn)則第21條指出，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，考慮管理人員的品行和能力、管理人員特別是財(cái)會(huì)人員的變動(dòng)情況、管理人員遭受的異常壓力、業(yè)務(wù)性質(zhì)、影響被審計(jì)單位所在行業(yè)的環(huán)境因素、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目等事項(xiàng)，評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)。然而這些因素是否能夠獨(dú)立、全面地評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中到底是否真正地評(píng)估了固有風(fēng)險(xiǎn)都有待考證。有證據(jù)表明，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估之間是相互關(guān)聯(lián)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)中的大部分控制環(huán)境特征時(shí)亦一并列示了固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的重要因素。這表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師并非評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)本身，而是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。

若直接假定固有風(fēng)險(xiǎn)為高水平，此時(shí)，由于AR＝IR×CR×DR，故有AR＝100％×CR×DR，即AR＝CR×DR。(1)從可行性和效果性分析，變形后的AR使得內(nèi)部控制的主體缺位。內(nèi)部控制是管理層用以應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。而控制風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生往往介于兩個(gè)極端之間：一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全不能應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)，另一個(gè)極端是管理層制定的內(nèi)部控制完全能夠應(yīng)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)。人們不可能脫離風(fēng)險(xiǎn)源頭(固有風(fēng)險(xiǎn))對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估；如果脫離，也就不可能得到合理的控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，最終往往造成低估企業(yè)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。(2)從效率性分析，如果簡(jiǎn)單地將一個(gè)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為最高，審計(jì)起點(diǎn)退至了解和測(cè)試內(nèi)部控制，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)實(shí)務(wù)中更多地依賴(lài)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的其他組成部分，并增加計(jì)劃獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量或要求，可能是不恰當(dāng)?shù)?，特別是在一個(gè)講究審計(jì)效率的環(huán)境下。(3)從模型本身的因素分析，模型如果沒(méi)有納入控制固有局限的影響并細(xì)分控制風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)用該模型容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)務(wù)中低估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，高估可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，相應(yīng)的審計(jì)程序(如細(xì)節(jié)測(cè)試)可能不足。因此，該模型無(wú)助于審計(jì)證據(jù)的決策，而必須在每一種業(yè)務(wù)循環(huán)、每一個(gè)賬戶(hù)，并且經(jīng)常在每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)上分析計(jì)算，從而無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的把握和控制。在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)上只能是零散的、微觀(guān)的，不能形成整體的、宏觀(guān)的認(rèn)識(shí)。

(三)現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的改進(jìn)主要包括以下幾方面：

一是引入“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念，并規(guī)定評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是首要的必要審計(jì)程序。為了避免分別評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的潛在誤解，也為了增強(qiáng)“固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)綜合評(píng)估”的可操作性，新準(zhǔn)則引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”概念。準(zhǔn)則1101號(hào)第18條規(guī)定，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型重構(gòu)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這不是簡(jiǎn)單地將固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)合并為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而是作出了重大的實(shí)質(zhì)性改進(jìn)。它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)測(cè)試前必須適當(dāng)?shù)卦u(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而不能未評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就盲目進(jìn)行審計(jì)測(cè)試；也不能像以往那樣簡(jiǎn)單設(shè)定重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高水平而直接實(shí)施更為廣泛的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。新風(fēng)險(xiǎn)模型明確規(guī)定了審計(jì)工作以評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為新的起點(diǎn)和導(dǎo)向，準(zhǔn)確地抓住了審計(jì)工作的重點(diǎn)，有助于直接引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師緊緊圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序，最終實(shí)現(xiàn)合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)目標(biāo)。

二是規(guī)定必須針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)分別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取不同應(yīng)對(duì)措施，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該風(fēng)險(xiǎn)源于企業(yè)客觀(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常與控制環(huán)境有關(guān)，并與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，但難以限于某類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露的具體認(rèn)定?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)模型要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，然后再針對(duì)評(píng)估出的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。而且，還強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體審計(jì)策略具有重大影響。

三是改變了審計(jì)業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)調(diào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢，增強(qiáng)了審計(jì)效果。

審計(jì)業(yè)務(wù)流程改變后，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)理念有著深刻的影響：一是審計(jì)的主線(xiàn)變成了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估與應(yīng)對(duì)，以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)；二是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序必須做到有的放矢；三是注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)與披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。這樣一來(lái)，能否合理評(píng)估客戶(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，成為評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所及CPA專(zhuān)業(yè)勝任能力和考驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵尺度與決定性因素。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)運(yùn)用亟需解決的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本與效益問(wèn)題會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須講求成本與效益，成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施新的審計(jì)模式的前提。一般來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注的被審計(jì)單位及其環(huán)境的范圍擴(kuò)大，程度加深，導(dǎo)致工作時(shí)間和人員成本的增加，相應(yīng)地會(huì)增加審計(jì)的總成本；其次，風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序中每個(gè)具體的步驟，一旦在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估，也必然會(huì)加大審計(jì)成本。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能過(guò)渡到收費(fèi)的同步增加。此外，還需要一定的投入來(lái)培訓(xùn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使其掌握業(yè)務(wù)流程和行業(yè)知識(shí)等有關(guān)方面的知識(shí)。如果這些成本得不到補(bǔ)償，就會(huì)使一部分中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)中無(wú)法生存。

(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)隊(duì)伍現(xiàn)狀問(wèn)題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念的更新、審計(jì)方法的設(shè)計(jì)、專(zhuān)業(yè)判斷的能力要求、執(zhí)業(yè)責(zé)任的歸屬等方面，同原準(zhǔn)則相比有了巨大的調(diào)整和變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出新的更高要求。這一模式下，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，不僅要審查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，還要審查企業(yè)內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析，還對(duì)各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)分析。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)，還要有廣博的行業(yè)知識(shí)，對(duì)各行各業(yè)的總體情況了如指掌，才能對(duì)被審公司的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)情況作出正確的評(píng)估。這種高素質(zhì)人才的相對(duì)缺乏，已經(jīng)成為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式廣泛開(kāi)展的瓶頸。因此，現(xiàn)階段并不適宜全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。

(三)信息系統(tǒng)的建設(shè)問(wèn)題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解客戶(hù)整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶(hù)、客戶(hù)不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。而目前國(guó)內(nèi)很多事務(wù)所對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，對(duì)客戶(hù)的相關(guān)信息了解不夠充分，信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。因此，在現(xiàn)階段全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，只能是一種良好的愿望。

三、推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的幾點(diǎn)思考

(一)辨證地引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種執(zhí)業(yè)理念的改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)這兩種審計(jì)模式的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的。新審計(jì)模式與原有審計(jì)模式之間的關(guān)系并非取代與被取代的關(guān)系，新審計(jì)模式的產(chǎn)生并不意味著原有審計(jì)模式的淘汰和消亡，而是意味著在實(shí)施審計(jì)時(shí)有了更多的審計(jì)模式可供選擇。在我國(guó)現(xiàn)階段，更多地應(yīng)該考慮選擇以下混合審計(jì)模式：一是以制度基礎(chǔ)審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式；二是以會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)為主，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的混合審計(jì)模式。前者常常用在上市公司、跨國(guó)公司、企業(yè)集團(tuán)中。由于這些公司的資產(chǎn)、資本規(guī)模較大，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜，經(jīng)營(yíng)范圍比較廣，組織結(jié)構(gòu)龐大、分散，所以這種公司不是靠一個(gè)或幾個(gè)管理者來(lái)管理，更多的是依靠企業(yè)的一種比較健全的管理理念和比較完善的內(nèi)控制度，采用混合審計(jì)模式可以在保證審計(jì)效果的同時(shí)提高審計(jì)效率。后者對(duì)中小型企業(yè)，特別是小企業(yè)比較適用，通常其資產(chǎn)、資本和經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小，業(yè)務(wù)流程簡(jiǎn)單，經(jīng)營(yíng)范圍單一，管理層次很少，內(nèi)部控制制度不健全或者形同虛設(shè)，用制度基礎(chǔ)審計(jì)就不合適。對(duì)大多數(shù)民營(yíng)企業(yè)也是如此。但是無(wú)論采取哪一種審計(jì)模式，都應(yīng)該在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計(jì)收費(fèi)對(duì)企業(yè)而言，如果引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，首先要考慮是否會(huì)加大其成本，然后才會(huì)考慮增值服務(wù)效應(yīng)。而對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)，首先考慮的是審計(jì)的價(jià)值，因?yàn)閷徲?jì)是有風(fēng)險(xiǎn)的。解決這種矛盾的途徑是，根據(jù)企業(yè)不同的情況采用不同審計(jì)模式，審計(jì)過(guò)程中根據(jù)企業(yè)需要隨時(shí)調(diào)整和完善審計(jì)程序，讓客戶(hù)感覺(jué)到使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能為其帶來(lái)很多增值服務(wù)，如可以為企業(yè)提供內(nèi)控建議等，讓其意識(shí)到高收費(fèi)并不意味著將成本轉(zhuǎn)嫁給客戶(hù)。當(dāng)市場(chǎng)接受這種審計(jì)方式時(shí)，客戶(hù)也認(rèn)可這是一種增值服務(wù)。這樣就能在成本和風(fēng)險(xiǎn)中找到一個(gè)最佳平衡點(diǎn)，從而合理提高審計(jì)收費(fèi)。

篇7

    1進(jìn)行崗位分解,分析工作任務(wù)

    在確定學(xué)生的就業(yè)崗位之后,通過(guò)對(duì)審計(jì)崗位的具體任務(wù)進(jìn)行分析,來(lái)掌握該崗位的具體的工作內(nèi)容,列出該崗位所需的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)、技能和工作規(guī)范,從而確定《審計(jì)》課程的學(xué)習(xí)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)出相應(yīng)的學(xué)習(xí)情境來(lái)培養(yǎng)學(xué)生的崗位職業(yè)能力。以助理審計(jì)崗位為例,該崗位的工作任務(wù)是按獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求開(kāi)設(shè)和整理審計(jì)工作底稿;負(fù)責(zé)收集、檢查和復(fù)核審計(jì)證據(jù);能完成項(xiàng)目主審交辦的其他工作。

    2工作過(guò)程導(dǎo)向在《審計(jì)》課程的實(shí)施

    2012-2013學(xué)年第一學(xué)期,對(duì)江蘇農(nóng)林職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)10財(cái)務(wù)管理1班的《審計(jì)》課程進(jìn)行改革,采用以工作過(guò)程為導(dǎo)向的教學(xué)模式,我們以組織學(xué)生審計(jì)某個(gè)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表為例,按照審計(jì)工作流程將審計(jì)教學(xué)分為五個(gè)工作任務(wù):審計(jì)業(yè)務(wù)承接階段、審計(jì)計(jì)劃階段、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段、實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序階段、審計(jì)完成階段。以工作任務(wù)三風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段為例介紹工作過(guò)程導(dǎo)向教學(xué)模式在審計(jì)課程的具體運(yùn)用。江蘇天成公司風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段審計(jì):(1)能力目標(biāo)設(shè)計(jì):①具備進(jìn)行重要性評(píng)估,確定重要性水平和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力;②具備對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試和評(píng)審的能力;③具備熟練運(yùn)用審計(jì)抽樣技術(shù)的能力;④能合理進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施。(2)知識(shí)目標(biāo)設(shè)計(jì):①審計(jì)重要性含義及重要性水平的評(píng)估,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型;②內(nèi)部控制的涵義及構(gòu)成要素,內(nèi)部控制的描述,內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)及測(cè)試;③審計(jì)抽樣的相關(guān)概念及方法,固定樣本量的抽樣技術(shù)與均值估計(jì)變量抽樣技術(shù)的運(yùn)用。(3)工作任務(wù)設(shè)計(jì):①了解被審計(jì)單位基本情況;②評(píng)價(jià)內(nèi)部控制;③確定重要性水平;④進(jìn)行審計(jì)抽樣,確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(4)教學(xué)過(guò)程設(shè)計(jì):第一階段:任務(wù)描述風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段審計(jì)是審計(jì)計(jì)劃階段的前奏。民間審計(jì)組織在制定審計(jì)計(jì)劃之前,應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況作初步的了解,然后初步評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng),確定其重要性水平,分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),否則,極易造成審計(jì)任務(wù)失敗。第二階段:知識(shí)學(xué)習(xí)以江蘇天成公司相關(guān)資料作為實(shí)訓(xùn)平臺(tái),教師引導(dǎo)學(xué)生掌握什么是內(nèi)部控制,如何去評(píng)價(jià)內(nèi)部控制,重要性水平如何確定,什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),怎樣進(jìn)行審計(jì)抽樣來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三階段:布置工作任務(wù)首先對(duì)被審計(jì)單位的情況及其所處的環(huán)境進(jìn)行調(diào)查,在此基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)和控制測(cè)試,接著確定重要性水平,把重要性水平分配到各個(gè)賬戶(hù)中,然后使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在可以接受的水平,根據(jù)之前所確定指標(biāo)和相關(guān)要求,進(jìn)行有關(guān)數(shù)據(jù)的計(jì)算,最后根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷,確定重要性賬戶(hù),完成分析性測(cè)試備忘錄。第四階段:學(xué)生活動(dòng)與問(wèn)題討論根據(jù)給定工作任務(wù),學(xué)生查閱資料,各小組進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。評(píng)估過(guò)程中,分組討論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平確定的合理性、可行性。第五階段:分組展示成果及學(xué)生互評(píng)每小組成員派一名代表講解風(fēng)險(xiǎn)水平評(píng)估確定過(guò)程及合理性,并組織其他各組學(xué)生對(duì)其成果進(jìn)行相互評(píng)定。第六階段:教師點(diǎn)評(píng)及小結(jié)對(duì)每個(gè)小組的成果做出評(píng)定,強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的注意事項(xiàng),肯定成績(jī),指出不足。在整個(gè)學(xué)期《審計(jì)》課程教學(xué)過(guò)程中,每一節(jié)課給學(xué)生布置一項(xiàng)具體的審計(jì)工作任務(wù),學(xué)生進(jìn)行仿真訓(xùn)練,加上實(shí)物的展示,對(duì)學(xué)習(xí)成果的演示和分析,可以使學(xué)生真正體驗(yàn)了審計(jì)職業(yè)崗位的快樂(lè),同時(shí)也掌握了審計(jì)理論及審計(jì)方法,并且取得了較好的教學(xué)效果。

篇8

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)（商業(yè)）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新，它以被審計(jì)單位的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，通過(guò)戰(zhàn)略分析――流程分析――經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)――財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系了起來(lái)，從而提出了審計(jì)師從源頭分析和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的觀(guān)念。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)針對(duì)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域造成審計(jì)過(guò)量或?qū)徲?jì)不足的缺點(diǎn)，大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，實(shí)現(xiàn)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心。

國(guó)際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)了一系列新的審計(jì)準(zhǔn)則，風(fēng)險(xiǎn)模型也修改為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是通過(guò)“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”來(lái)實(shí)現(xiàn)的。這一思想將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍拓展了，要求將被審單位的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括控制風(fēng)險(xiǎn)、賬戶(hù)及交易層次風(fēng)險(xiǎn)及其他如企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等都考慮進(jìn)去?？傮w來(lái)說(shuō)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新的審計(jì)基本方法，它以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)分析為導(dǎo)向，以審計(jì)理論、系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論為指導(dǎo)，通過(guò)自上而下和自下而上相結(jié)合的審計(jì)思路完成審計(jì)工作。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型改變了以往從局部到整體的審計(jì)思路，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師從整體上把握和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供了基礎(chǔ)。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型要求針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次來(lái)分別評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并采取不同的應(yīng)對(duì)措施來(lái)克服原模型側(cè)重于認(rèn)定層次而忽視會(huì)計(jì)報(bào)表層次的缺陷。還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，將識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯(cuò)報(bào)聯(lián)系起來(lái)，考慮風(fēng)險(xiǎn)的重大性和可能性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)針對(duì)評(píng)估出的兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，合理運(yùn)用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對(duì)措施和設(shè)計(jì)、實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。另外，還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，采取總體應(yīng)對(duì)措施：向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗(yàn)的或具有特殊技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，或利用專(zhuān)家的工作，提供更多的督導(dǎo)，在選擇進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意某些程序不能被企業(yè)管理當(dāng)局預(yù)見(jiàn)或事先了解，對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍做出總體修改。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估基本程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來(lái)源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。它認(rèn)為，要充分理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員就必須從企業(yè)的戰(zhàn)略分析、流程分析入手，充分識(shí)別企業(yè)內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)，并理解內(nèi)、外部風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的影響。因此，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并不直接從對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估入手，而是間接地以被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（包括戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)）為導(dǎo)向，通過(guò)綜合評(píng)估經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)從而確定財(cái)務(wù)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)一步確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、時(shí)間和程序。（圖1）

三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須從承接開(kāi)始充分認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，這也是控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵一步。因此，根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求，在承接業(yè)務(wù)簽署審計(jì)業(yè)務(wù)書(shū)前，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位的基本情況進(jìn)行了解。如，業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、以前年度的審計(jì)情況、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)及組織工作等。根據(jù)了解的情況，審計(jì)人員運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，決定有無(wú)能力勝任，被審計(jì)單位的性質(zhì)如何等，進(jìn)而決定是否接受委托、確定審計(jì)計(jì)劃及審計(jì)程序。

（一）戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。企業(yè)接受委托前需對(duì)客戶(hù)的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素，如被審計(jì)單位的性質(zhì)及對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用、被審計(jì)單位的目標(biāo)戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)相關(guān)內(nèi)部控制，在進(jìn)行必要的了解后，評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

了解客戶(hù)及其環(huán)境，包括了解客戶(hù)的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，而不是了解和評(píng)估全部的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。這主要是因?yàn)椴皇强蛻?hù)所有的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)在任何情況下都最終具有財(cái)務(wù)后果且必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估和控制所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是企業(yè)管理當(dāng)局的責(zé)任；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是評(píng)估被審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以幫助其設(shè)計(jì)和實(shí)施有效的審計(jì)程序，及時(shí)保證發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要是對(duì)組織內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部組織文化、核心競(jìng)爭(zhēng)力、內(nèi)部信息溝通）、本地外部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、本地勞動(dòng)力市場(chǎng)、顧客/供應(yīng)商關(guān)系）、全球環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（國(guó)外不確定的政治監(jiān)管環(huán)境、自然資源、全球競(jìng)爭(zhēng)、文化優(yōu)勢(shì)）進(jìn)行評(píng)估。

1、組織內(nèi)部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。合理的公司治理結(jié)構(gòu)可以保障組織系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，幫助組織實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；不合理的公司治理結(jié)構(gòu)，甚至是治理結(jié)構(gòu)中的微弱不和諧因素都可能導(dǎo)致組織整體戰(zhàn)略的失敗。因此，公司治理結(jié)構(gòu)的合理與否是組織內(nèi)部環(huán)境中的一個(gè)重要戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源。

組織文化是組織成員內(nèi)在化的、共同的行為指向，也是企業(yè)解決如何在外部生存以及內(nèi)部如何共同生活的一套哲學(xué)。員工誠(chéng)信、員工士氣、忠誠(chéng)度、管理層的領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)格等都可能抑制員工的靈活性和學(xué)習(xí)能力。因此，組織文化的功能是戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要來(lái)源。

組織中的信息不通暢、員工的情感或情緒問(wèn)題得不到合理宣泄和回應(yīng)，天長(zhǎng)日久就沉淀淤積，導(dǎo)致組織有效運(yùn)行障礙和日后組織病變，故組織中的信息溝通情況也是組織戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一個(gè)來(lái)源。

2、本地外部環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。直接競(jìng)爭(zhēng)主要包括直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手不斷適應(yīng)和改進(jìn)其經(jīng)營(yíng)，新競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手進(jìn)入市場(chǎng)激化價(jià)格戰(zhàn)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的銷(xiāo)售管理機(jī)制和市場(chǎng)政策對(duì)公司在既定市場(chǎng)上的銷(xiāo)售能力和市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力的影響導(dǎo)致公司業(yè)績(jī)受到影響。如果公司采取有效的措施來(lái)提高銷(xiāo)售管理機(jī)制的競(jìng)爭(zhēng)力和政策應(yīng)變能力，則必然削弱市場(chǎng)開(kāi)發(fā)能力，導(dǎo)致銷(xiāo)售業(yè)績(jī)降低，在失去競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，增大公司的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

本地勞動(dòng)力市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源主要是指組織與直接競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手在爭(zhēng)奪最優(yōu)勞動(dòng)力資源方面展開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)。人力資源滿(mǎn)足公司發(fā)展的程度、人才資源的開(kāi)發(fā)、管理機(jī)制和企業(yè)家資源是影響公司發(fā)展的重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)因素。

3、全球環(huán)境戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外不確定的政治、監(jiān)管環(huán)境、自然資源的地理位置、全球市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況及一個(gè)國(guó)家或地區(qū)的語(yǔ)言、文化、風(fēng)俗及都會(huì)深刻地影響企業(yè)的組織文化，從而影響企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

與戰(zhàn)略有關(guān)的審計(jì)程序會(huì)生成證據(jù)來(lái)幫助審計(jì)師提高對(duì)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的準(zhǔn)確性，有助于評(píng)估和控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)循環(huán)遞推過(guò)程，需要反復(fù)評(píng)估和獲得反饋，直到審計(jì)師的目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，即建立充分、合理的審計(jì)判斷。

（二）經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。通過(guò)客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，審計(jì)師已經(jīng)識(shí)別出重要戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和重大交易類(lèi)別，從而可以推導(dǎo)出重大風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)。通過(guò)客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析，審計(jì)人員應(yīng)該考慮客戶(hù)的戰(zhàn)略和戰(zhàn)略管理程序同財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)系，尤其是對(duì)于會(huì)計(jì)政策選擇和財(cái)務(wù)報(bào)表披露，客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)和審計(jì)意味著什么，會(huì)計(jì)估計(jì)和計(jì)價(jià)是否反映了重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，客戶(hù)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)如何影響經(jīng)營(yíng)流程和交易流程的額外審計(jì)工作。

環(huán)節(jié)分析是為了使審計(jì)人員深入了解在初期審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，了解客戶(hù)是如何創(chuàng)造價(jià)值的。特別是研究每一項(xiàng)核心經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，以發(fā)現(xiàn)重要的環(huán)節(jié)目標(biāo)、與這些目標(biāo)有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及這些風(fēng)險(xiǎn)和控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)包括：領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)、人力資源風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、信息風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)師對(duì)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析時(shí)需要結(jié)合環(huán)節(jié)目標(biāo)、環(huán)節(jié)關(guān)鍵成功要素的理解，審計(jì)師對(duì)重要環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、識(shí)別的原因是它們可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)，重大交易類(lèi)別也可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)。另外，審計(jì)師在進(jìn)行環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)分析的同時(shí)，需要結(jié)合客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析階段識(shí)別出重大交易類(lèi)別以及環(huán)節(jié)本身的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并評(píng)估其對(duì)會(huì)計(jì)交易的影響，幫助識(shí)別環(huán)節(jié)重大交易的類(lèi)別及其對(duì)會(huì)計(jì)的影響。

（三）剩余風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的剩余風(fēng)險(xiǎn)就是沒(méi)有控制在可接受范圍水平內(nèi)的重要經(jīng)營(yíng)與重大交易類(lèi)別。在客戶(hù)戰(zhàn)略系統(tǒng)分析和環(huán)節(jié)分析完成后，剩余風(fēng)險(xiǎn)也就代表了審計(jì)師認(rèn)為沒(méi)有被控制住，并對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有潛在重要影響的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，它們可能來(lái)源于戰(zhàn)略分析，也可能來(lái)源于環(huán)節(jié)分析。剩余風(fēng)險(xiǎn)成為審計(jì)師需要關(guān)注的重點(diǎn)。審計(jì)師根據(jù)剩余風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)論實(shí)施追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，從而將會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

剩余風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)以下五個(gè)方面產(chǎn)生影響：業(yè)績(jī)預(yù)期、信息質(zhì)量、控制環(huán)境、生存能力、管理強(qiáng)化。對(duì)審計(jì)師來(lái)說(shuō)，則關(guān)心與信息質(zhì)量相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，尤其是那些涉及財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)是在企業(yè)的控制措施失效時(shí)所產(chǎn)生的，審計(jì)人員應(yīng)該把在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)控制不足之處同企業(yè)進(jìn)行溝通，并向企業(yè)提出管理建議，從而協(xié)助企業(yè)預(yù)防或檢查將來(lái)可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤。不論是通過(guò)企業(yè)采取進(jìn)一步措施，還是由審計(jì)師直接進(jìn)行數(shù)據(jù)重新整理或其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試，審計(jì)師都要運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷評(píng)價(jià)剩余風(fēng)險(xiǎn)是否在經(jīng)過(guò)這些程序之后被降至可接受水平。如果剩余風(fēng)險(xiǎn)仍處在不可接受水平，則審計(jì)師不能出具標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的審計(jì)意見(jiàn)，甚至要考慮是否應(yīng)該從該審計(jì)客戶(hù)辭職。

四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試

篇9

【摘要】近年來(lái)財(cái)務(wù)造假事件頻出，而財(cái)務(wù)造假事件背后一方面有投資者的重大虧損，另一方面中介機(jī)構(gòu)也是深受拖累，特別是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師自然更不必說(shuō)。一個(gè)個(gè)財(cái)務(wù)造假案例給審計(jì)人員敲響了警鐘，我們應(yīng)該如何識(shí)別公司財(cái)務(wù)造假，其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)多大，應(yīng)該如何進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制？本文以欣泰電氣為例進(jìn)行了探討分析。

【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)造假；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制

一、案例回顧

欣泰電氣（丹東欣泰電氣股份有限公司）成立于1999年，2009年9月，欣泰電氣首次提交IPO申報(bào)材料，但沒(méi)有成功，2011年再次嘗試，由于模擬財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)現(xiàn)有“應(yīng)收賬款較多”、“經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量為負(fù)”等問(wèn)題，便開(kāi)啟了欺詐發(fā)行上市之路，虛構(gòu)收回應(yīng)收賬款。并于2014年1月27日成功上市。2015年7月被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查，歷時(shí)近一年，2016年7月，證監(jiān)會(huì)對(duì)欣泰電氣啟動(dòng)強(qiáng)制退市程序。雖然之后公司和胡曉勇提起了行政訴訟，但于今年5月4日被北京市第一中級(jí)法院駁回訴訟請(qǐng)求。

二、欣泰電氣公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從圖2可以看到，應(yīng)收賬款逐年上升，特別是2014、2015年，占總資產(chǎn)的比重到2014年已經(jīng)超過(guò)35%，2015年更是達(dá)到41.38%的高水平。應(yīng)收賬款上漲如此之快，上升幅度又比較陡峭，就應(yīng)該對(duì)公司是否真是披露應(yīng)收賬款的情況保持懷疑。我們都知道，應(yīng)收賬款只是賬面上的資產(chǎn)，存在著壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收賬款太高會(huì)引起股東對(duì)公司的懷疑，從而影響股價(jià)，這樣的情況下，欣泰電氣自然存在較大的應(yīng)收賬款重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

如果公司及財(cái)務(wù)人員刻意偽造相關(guān)合同、協(xié)議、票據(jù)等，制造出虛假的應(yīng)收賬款收回?cái)?shù)據(jù)，而審計(jì)人員在函證時(shí)，一般是針對(duì)應(yīng)收賬款余額進(jìn)行函證，而不會(huì)對(duì)已經(jīng)收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，這就會(huì)存在相信其應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的假象，從而提高檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（二）虛增利潤(rùn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

欣泰電氣的重要采購(gòu)原材料是硅鋼片，原材料具有一定的專(zhuān)業(yè)性，不是根據(jù)日常經(jīng)驗(yàn)就可以判斷的，因此，公司存在極高的提供虛假原材料信息的動(dòng)機(jī)，通過(guò)虛低的原材料成本實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)成本的壓縮，從而虛增利潤(rùn)；另一方面，公司的稅收優(yōu)惠較多，項(xiàng)目繁雜，金額有大有小，公司就有動(dòng)機(jī)通過(guò)障眼法讓利潤(rùn)在稅收優(yōu)惠中實(shí)現(xiàn)，通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入提高利潤(rùn)，增加公司的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于原材料的專(zhuān)業(yè)性，獲取原材料價(jià)格信息的途徑比較有限，可能讓審計(jì)方付出很大的成本（時(shí)間、金錢(qián)、精力），從而可能導(dǎo)致審計(jì)人員不能獲得合理證據(jù)證明原材料價(jià)格合理性的檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于稅收來(lái)說(shuō)，一般審計(jì)人員查看了相關(guān)文件之后，便確定稅收優(yōu)惠的實(shí)現(xiàn)，由于欣泰電氣稅收優(yōu)惠種類(lèi)繁多，可能存在在抽查^程中漏掉虛假稅收優(yōu)惠的查證機(jī)會(huì)，從而增加檢查風(fēng)險(xiǎn)。

（三）大股東占用公司資產(chǎn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

從企業(yè)持股情況來(lái)看，溫德乙先生持有遼寧欣泰股份有限公司77.35%的股份，溫德乙的夫人劉桂文持有遼寧欣泰股份有限公司13.33%的股份，兩人加起來(lái)合計(jì)90.68%，而遼寧欣泰股份有限公司是欣泰電氣的控股股東，持有欣泰電氣32.5778%的股份，另外劉桂文個(gè)人持有欣泰電氣13.0050%的股份，其他單個(gè)股東持股均不超過(guò)8%。溫德乙為欣泰電氣的實(shí)際控制人，與劉桂文合計(jì)持有欣泰電氣45.5828%的股份。股權(quán)非常集中，股東很難形成相互制衡的作用，董事會(huì)一旦被控制人所控制，其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)難以起到監(jiān)督的作用。

2.檢查風(fēng)險(xiǎn)

由于大股東擁有很大的持股比例，能夠?qū)嶋H控制公司，其可能指使財(cái)務(wù)人員協(xié)助掩蓋其掏空公司的行為，從而難以讓審計(jì)方發(fā)現(xiàn)。計(jì)人員的整體素質(zhì)和獨(dú)立性也容易導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)人員因?yàn)楣緸榇烁冻龅膶徲?jì)費(fèi)用而放松審計(jì)程序，比如把函證交于公司員工寄送等，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)程序失效，從而提高了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）可能存在虛增應(yīng)收賬款收回的審計(jì)應(yīng)對(duì)

對(duì)應(yīng)收賬款絕對(duì)額和相對(duì)額進(jìn)行趨勢(shì)分析，當(dāng)應(yīng)收賬款在總資產(chǎn)中占比較高，而且不斷上升時(shí)，一定要關(guān)注應(yīng)收賬款收回問(wèn)題。所以，在對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行檢查的時(shí)候，不僅要檢查應(yīng)收賬款的余額情況，還應(yīng)該對(duì)近期發(fā)生的大額應(yīng)收賬款收回情況進(jìn)行檢查分析，以盡量減少虛假應(yīng)收賬款收回的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（二）可能存在虛增利潤(rùn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)

當(dāng)客戶(hù)的原材料有專(zhuān)業(yè)性，不能通過(guò)一般生活經(jīng)驗(yàn)判斷時(shí)，（比如欣泰電氣的重要采購(gòu)原材料是硅鋼片），審計(jì)人員借助專(zhuān)業(yè)網(wǎng)站和相關(guān)專(zhuān)家的數(shù)據(jù)與工作，進(jìn)一步還可以對(duì)比同行業(yè)其他公司的原材料變化情況，從而確定原材料成本的合理性。另一方面，當(dāng)公司稅收優(yōu)惠、政府補(bǔ)助較多時(shí)，一定要仔細(xì)排查虛假的稅收優(yōu)惠，特別是當(dāng)公司營(yíng)業(yè)外收入比較多且處于增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)時(shí)，更要關(guān)注通過(guò)稅收優(yōu)惠等方式來(lái)增加的利潤(rùn)。

（三）可能大股東占用資產(chǎn)的審計(jì)應(yīng)對(duì)

查閱公司股份及股東情況，重點(diǎn)關(guān)注前十大投資者，特別是實(shí)際控制人。當(dāng)出現(xiàn)“一股獨(dú)大”時(shí)，要特別關(guān)注大股東“掏空”行為。關(guān)注大股東的關(guān)聯(lián)公司、配偶、親屬與本公司進(jìn)行的雙向交易，查看相應(yīng)資料；關(guān)注大股東親屬在本公司的任職情況，是否掌握財(cái)務(wù)等重要方面的審核權(quán)，仔細(xì)分析，大股東與親屬之間可能存在的勾結(jié)與不良行為。

四、結(jié)語(yǔ)

由于現(xiàn)在財(cái)務(wù)造假案例的不斷涌現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師更應(yīng)該提高對(duì)這方面審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注，進(jìn)一步采取審計(jì)措施達(dá)到風(fēng)險(xiǎn)控制的目的。審計(jì)師及會(huì)計(jì)師事務(wù)所只有提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并采取相應(yīng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制措施，才能避免一次又一次跳進(jìn)公司“財(cái)務(wù)造假”的陷阱中。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳正林.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)與制度風(fēng)險(xiǎn)[J].審計(jì)研究，2006，（3）

篇10

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向；審計(jì)；自上而下

一、審計(jì)模式演進(jìn)概述

所謂審計(jì)模式是審計(jì)理念、目標(biāo)、范圍和方法的等要素的組合，它規(guī)定了如何分配審計(jì)資源、如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)劃審計(jì)程序、如何收集審計(jì)證據(jù)，如何形成審計(jì)結(jié)論等。審計(jì)模式的演進(jìn)經(jīng)歷了賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式(Acounting Number-baised Aduit)，內(nèi)控導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式(Internet Control-orientedAudit)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式(Risk-oriented Audit)。

其中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式又分為傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型(審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn))的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，再通過(guò)了解企業(yè)及其環(huán)境，內(nèi)控后確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)并實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。該模式注重對(duì)賬戶(hù)余額和交易層次風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，但把視角局限在企業(yè)的內(nèi)部，易受蒙蔽和欺騙，常忽視錯(cuò)弊背后的深沉次原因。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的局限催生了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的誕生。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)產(chǎn)生

1.產(chǎn)生的背景

20世紀(jì)80年代企業(yè)面臨日新月異、多樣復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)很快會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)單位處于廣泛經(jīng)濟(jì)網(wǎng)絡(luò)之中。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)，將審計(jì)資源投向控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序，忽視對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估往往使審計(jì)人員不注重從宏觀(guān)層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，因而難以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表余額得到合理的期望。20世紀(jì)90年代國(guó)際“五大”對(duì)傳統(tǒng)模式進(jìn)行改進(jìn)，由此產(chǎn)生了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。

2.理論基礎(chǔ)

(1)戰(zhàn)略管理理論。戰(zhàn)略管理反映了企業(yè)對(duì)其與外部環(huán)境相互作用的全部計(jì)劃和控制?，F(xiàn)代企業(yè)企業(yè)管理由經(jīng)營(yíng)管理向戰(zhàn)略管理轉(zhuǎn)變，因此審計(jì)人員要了解企業(yè)的戰(zhàn)略管理過(guò)程，分析企業(yè)與外部環(huán)境之間的作用及企業(yè)內(nèi)部各子系統(tǒng)之間的關(guān)系。同時(shí)，戰(zhàn)略管理理論，如PEST，波特五力分析法為審計(jì)人員了解和分析被審計(jì)單位現(xiàn)狀提供了工具。

(2)系統(tǒng)論。系統(tǒng)論的核心思想是整體觀(guān)念。系統(tǒng)論要求將所研究的對(duì)象當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)，分析系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能。將系統(tǒng)論應(yīng)用到審計(jì)工作中會(huì)使審計(jì)人員的注意力集中于經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的適應(yīng)上，提高審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位報(bào)告收益合理性的懷疑能力，從而形成更加正確的預(yù)期。

三、與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)區(qū)別―自上而下的風(fēng)險(xiǎn)分析理念

傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是自下而上的分析理念來(lái)組織審計(jì)工作，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)采用自上而下的分析思路。這一思路可用下圖表示：

在戰(zhàn)略分析階段，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模型和外部威脅，集中對(duì)外部因素分析，然后將注意力集中于內(nèi)部因素的流程分析，最后將戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)目標(biāo)結(jié)合起來(lái)分析剩余風(fēng)險(xiǎn)。

1.戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的傳導(dǎo)機(jī)制為外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)―內(nèi)部經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)―剩余風(fēng)險(xiǎn)―審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，要控制好審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率就要從風(fēng)險(xiǎn)的源頭著手。戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)的分析目的在于識(shí)別來(lái)自于企業(yè)外部的對(duì)其成功經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生影響的威脅或風(fēng)險(xiǎn)。戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析首先要了解被審計(jì)單位及其所處的行業(yè)和宏觀(guān)環(huán)境，其次要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)模型進(jìn)行分析。企業(yè)經(jīng)營(yíng)模型包括外部機(jī)構(gòu)，戰(zhàn)略伙伴，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，資源及其供應(yīng)者，市場(chǎng)顧客，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程。運(yùn)用經(jīng)營(yíng)模型能夠全面了解被審單位的基本情況和其面臨的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)。戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)的分析是傳統(tǒng)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵區(qū)別。

2.經(jīng)營(yíng)流程風(fēng)險(xiǎn)分析

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成敗不僅來(lái)源于外部環(huán)境，還來(lái)源于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程。經(jīng)營(yíng)流程是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和應(yīng)對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)所作的努力。它是外部戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的緩沖器，也是解決內(nèi)部威脅的途徑。經(jīng)營(yíng)流程對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生直接的影響，也是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部源泉。確定被審單位內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，了解企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，并評(píng)估這些措施的有效性

3.剩余風(fēng)險(xiǎn)分析

所謂剩余風(fēng)險(xiǎn)就是未能被企業(yè)所控制得戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)流程的流程風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)高戰(zhàn)略流程風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)，如果內(nèi)部制定出有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，仍能將剩余風(fēng)險(xiǎn)降到較低。例如經(jīng)過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)分析，企業(yè)有R1，R2兩個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在對(duì)企業(yè)內(nèi)控了解的基礎(chǔ)上得出企業(yè)能有效控制R1，那么只有R2才是審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，即剩余風(fēng)險(xiǎn)。剩余風(fēng)險(xiǎn)通常會(huì)產(chǎn)生一定的財(cái)務(wù)后果，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，管理層的舞弊。將有限的審計(jì)資源投入到剩余風(fēng)險(xiǎn)的分析上，以此來(lái)確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)，時(shí)間和范圍，能夠有效保證審計(jì)工作的質(zhì)量和效率。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將風(fēng)險(xiǎn)的分析放在更為廣闊的層面，強(qiáng)調(diào)尋找風(fēng)險(xiǎn)的源頭，這對(duì)于防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率都有深遠(yuǎn)的意義，因此成為當(dāng)今審計(jì)實(shí)務(wù)界的最為流行的方法。

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