導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的案例分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)成因；風(fēng)險(xiǎn)防范

有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。審計(jì)人員要對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表提出意見，做出審計(jì)結(jié)論，并承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)人員在審計(jì)過程中，無時(shí)無刻都處在潛在的審計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)之中，那么，如何防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為審計(jì)人員研究的重要問題。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征及其分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門喪失信譽(yù)或有關(guān)審計(jì)當(dāng)事人承擔(dān)法律責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為：一是客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在于整個(gè)審計(jì)過程中的一種客觀現(xiàn)實(shí)。二是經(jīng)濟(jì)性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果。三是嚴(yán)重性。是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)存在重大錯(cuò)弊，而不是一般性的財(cái)務(wù)管理問題。四是不確定性。經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在的風(fēng)險(xiǎn)。五不恰當(dāng)性。是指被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大問題，而審計(jì)人員不但未能發(fā)現(xiàn)，反而作出不符合事實(shí)的審計(jì)意見。六是雙重性。指一方面被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在重大錯(cuò)弊，另一方面又是審計(jì)人員作出不恰當(dāng)性的審計(jì)意見而發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。七是可控性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及其分析

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)部門和人員在審計(jì)過程中，對(duì)審計(jì)所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，即可能發(fā)生的潛在危險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的，因而可以由審計(jì)部門、審計(jì)人員通過一系列措施來加以控制或防范，它與審計(jì)主體在實(shí)施過程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。在審計(jì)實(shí)施過程中，影響或形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多。一是被審計(jì)單位內(nèi)控存在漏洞。在實(shí)際工作中，受外部環(huán)境及財(cái)務(wù)管理的復(fù)雜性、內(nèi)控薄弱等因素影響，一些單位內(nèi)控制度不完善、流程不合理以及不相容職務(wù)未分離等，形成的控制風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)方法選擇不恰當(dāng)。由于審計(jì)內(nèi)容的廣泛性和復(fù)雜性，受審計(jì)成本限制，不能將審計(jì)事項(xiàng)全部查清。三是審計(jì)取證可靠性不強(qiáng)。證據(jù)的可靠性及證明力如何，直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)人員自身素質(zhì)不高。審計(jì)人員是審計(jì)實(shí)施的主體，其專業(yè)素質(zhì)高低在很大程度上影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，審計(jì)人員對(duì)各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)的了解有限，容易出現(xiàn)信息盲從心理，存在“假信息”真審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。外部環(huán)境的變換性、復(fù)雜性以及對(duì)政策、法規(guī)的理解，對(duì)審計(jì)人員提出較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力，而審計(jì)人員以現(xiàn)存的知識(shí)結(jié)構(gòu)無法起到風(fēng)險(xiǎn)管理所要求的作用。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策及其思考

（一）面對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取分析性對(duì)策

一是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制和分析。預(yù)測(cè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，收集和整理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)資料，制定控制風(fēng)險(xiǎn)的有效方案，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析選擇風(fēng)險(xiǎn)最小的方案，并采取相應(yīng)有效的控制措施。二是對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度十分薄弱，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大，且審計(jì)自身又無法有效控制時(shí)，可對(duì)該單位不審或拒絕發(fā)表意見；或待其完成建賬后，再開展審計(jì)工作。三是對(duì)審計(jì)結(jié)論的表達(dá)要謹(jǐn)慎、詳細(xì)、清楚地說明實(shí)際審計(jì)的范圍和事項(xiàng)，并只對(duì)此負(fù)責(zé)；避免使用絕對(duì)化的表述，如對(duì)抽審的一些事項(xiàng)，有限定地發(fā)表意見，不作無限定地全面評(píng)價(jià)。四是分清風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，如涉及軍隊(duì)其他部門或人員，與有關(guān)部門聯(lián)系，通報(bào)情況，對(duì)其做出的被審計(jì)處理和評(píng)價(jià)依據(jù)的某種決策、規(guī)定，要求其承擔(dān)部分責(zé)任，從而將風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和個(gè)人承擔(dān)。五是提高審計(jì)部門的權(quán)威性和審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，有效地抗拒來自審計(jì)工作外部各方面的壓力和干擾，減少行政和社會(huì)關(guān)系的干預(yù)，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性，控制風(fēng)險(xiǎn)誘發(fā)的因素，保證審計(jì)的公正性，公平性，提高審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)承受力，確保順利完成各項(xiàng)審計(jì)任務(wù)。

（二）控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)采取主動(dòng)性對(duì)策

防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量，注重案例分析和理論研究，召開典型案例分析會(huì)，不斷總結(jié)提高；不斷學(xué)習(xí)和掌握新理論、新知識(shí)、新方法，如審計(jì)抽樣技術(shù)、內(nèi)控測(cè)試技術(shù)和審計(jì)報(bào)告撰寫技術(shù)等。在審計(jì)工作過程中嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則，使審計(jì)行為符合準(zhǔn)則的要求；嚴(yán)格按照《審計(jì)法》的要求實(shí)施審計(jì)，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)控制辦法進(jìn)行全面量化和細(xì)化，進(jìn)一步予以完善，使其具備科學(xué)性、可操作性；完善審計(jì)崗位責(zé)任制，做到責(zé)任到人；完善激勵(lì)約束機(jī)制，設(shè)立發(fā)現(xiàn)案件線索獎(jiǎng)、審計(jì)項(xiàng)目?jī)?yōu)秀獎(jiǎng)和精品獎(jiǎng)等，對(duì)于在審計(jì)工作中有過錯(cuò)行為的人員，應(yīng)追究其相關(guān)責(zé)任。

篇2

【關(guān)鍵詞】行業(yè)特性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 華銳風(fēng)電 財(cái)務(wù)造假

一、引言

隨著財(cái)務(wù)造假事件的不斷曝光，上市公司造假手法變化多端，審計(jì)人員能否能為資本市場(chǎng)投資者甄別出真假財(cái)務(wù)報(bào)表信息是審計(jì)人員所要承擔(dān)的責(zé)任。De Angelo（1981）提出審計(jì)質(zhì)量受到審計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)技能的共同影響，而行業(yè)專長(zhǎng)是體現(xiàn)審計(jì)師專業(yè)技能的重要要素之一，審計(jì)人員在審計(jì)過程關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避具有重要意義。

二、文獻(xiàn)回顧

關(guān)于行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量，研究表明擁有行業(yè)專長(zhǎng)的會(huì)計(jì)事務(wù)所能更好地掌握審計(jì)客戶所在行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、行業(yè)慣用的會(huì)計(jì)政策等，從而能更好地鑒別客戶財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)（蔡春和鮮文鐸，2007），因而提供的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量更高（劉文軍等，2010）。關(guān)于行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)研究，由于行業(yè)專長(zhǎng)可形成差異化競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，研究結(jié)果大多支持行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)收費(fèi)呈正相關(guān)（楊繼飛，2010）。

雖然關(guān)注行業(yè)特征在審計(jì)工作中的重要性已經(jīng)引起審計(jì)工作者和學(xué)者們的關(guān)注，但是對(duì)于行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系研究相對(duì)比較少。因而本文以華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件為例，在現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上，研究審計(jì)人員如何在審計(jì)實(shí)際工作中通過了解行業(yè)特性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、研究方法與數(shù)據(jù)收集

本文以XX公司為例，采用文獻(xiàn)閱讀和案例研究相結(jié)合方法展開分析。選取XX公司的主要原因?yàn)椋阂皇荴X公司作為高新技術(shù)企業(yè)，在財(cái)務(wù)造假事件發(fā)生前曾是風(fēng)電行業(yè)的領(lǐng)軍人，對(duì)國(guó)家能源的發(fā)展起著重要作用。二是針對(duì)數(shù)據(jù)獲取而言，數(shù)據(jù)相對(duì)容易獲取，本文可以通過巨潮網(wǎng)、公司官網(wǎng)和媒體報(bào)道等多渠道收集相關(guān)數(shù)據(jù)。

四、案例分析與討論：行業(yè)特性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避

（一）案件背景

XX公司于2006年成立，是一家開發(fā)、設(shè)計(jì)、制造和銷售適應(yīng)全球不同風(fēng)資源和環(huán)境條件的大型陸地、海上和潮間帶風(fēng)電機(jī)組的高新技術(shù)企業(yè)。2011年1月以每股90元的發(fā)行價(jià)登陸上交所。財(cái)務(wù)造假事件進(jìn)程如下：

（二）華銳風(fēng)電所處行業(yè)的特性

根據(jù)證監(jiān)會(huì)頒布的2011版行業(yè)分類劃分，我們將XX公司定為電力設(shè)備行業(yè)。該行業(yè)的主要特征為以下幾個(gè)方面：

1.風(fēng)電行業(yè)面臨發(fā)展低潮期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈。2011年我國(guó)有 29家風(fēng)電整機(jī)供應(yīng)商，廠家數(shù)目下降得非常明顯，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，此外隨著風(fēng)電設(shè)備企業(yè)數(shù)量增多，再加上風(fēng)電設(shè)備制造行業(yè)產(chǎn)能過剩，為了爭(zhēng)奪產(chǎn)品市場(chǎng)，各企業(yè)競(jìng)相降低產(chǎn)品價(jià)格，風(fēng)電機(jī)組市場(chǎng)售價(jià)迅速走低。

2.風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展與國(guó)家政策息息相關(guān)?？v觀風(fēng)電行業(yè)的潮漲潮落，其背后的推力離不開國(guó)家的支持。2005～2008年間國(guó)家先后通過《關(guān)于風(fēng)電建設(shè)管理有關(guān)要求的通知》、《促進(jìn)風(fēng)電產(chǎn)業(yè)發(fā)展實(shí)施意見》等文件，無疑推動(dòng)了風(fēng)電行業(yè)的發(fā)展。而在國(guó)家發(fā)改委4月的2011年版的《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄》中，在新能源門類獎(jiǎng)勵(lì)類別中國(guó)已見不到風(fēng)電的影子。政府對(duì)風(fēng)電行業(yè)的態(tài)度直接影響了這個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。

3.風(fēng)電行業(yè)技術(shù)要求高，研發(fā)投入大。在我國(guó)，風(fēng)電是新型清潔能源，與風(fēng)能不易收集，轉(zhuǎn)化成電力的效率不高且風(fēng)能不穩(wěn)定，不能保證每天的發(fā)電量保持穩(wěn)定。因而在風(fēng)能轉(zhuǎn)化和設(shè)備上，技術(shù)要求高。在2011年的XX公司的報(bào)表數(shù)據(jù)上，披露的研發(fā)支出占凈利潤(rùn)的90%，而其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手――金風(fēng)科技，研發(fā)投入占凈利潤(rùn)的80%多。因而可以說該行業(yè)的企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新是常態(tài)。

（三）行業(yè)特性引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.行業(yè)特性對(duì)檢查風(fēng)險(xiǎn)的影響。不同的行業(yè)會(huì)有不同的會(huì)計(jì)處理慣性，會(huì)計(jì)人員利用這些慣性處理方法，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假手法更為隱蔽，導(dǎo)致檢查風(fēng)險(xiǎn)上升。由于華銳風(fēng)電處于電力設(shè)備業(yè)，經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)銷售電機(jī)設(shè)備，其收入確認(rèn)要同時(shí)滿足簽訂銷售合同、簽署設(shè)備驗(yàn)收手續(xù)、完成吊裝并取得雙方認(rèn)可。在2011年虛增利潤(rùn)277，，81，672.33元，占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的37.58%。@一結(jié)果主要是通過制造吊裝單實(shí)現(xiàn)的。

2.行業(yè)特性對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。目前電力行業(yè)處于低迷期，行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)加劇，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，加之該行業(yè)受政府政策的影響較大，外部的推動(dòng)作用對(duì)該行業(yè)的影響重大，此外該行業(yè)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新的要求較高，企業(yè)對(duì)研發(fā)投入的力度較大，而研發(fā)本身投資風(fēng)險(xiǎn)較大。因而對(duì)于處于這樣的產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的華銳風(fēng)電，其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)比其他傳統(tǒng)行業(yè)更大，需要審計(jì)人員對(duì)這類企業(yè)做出恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

五、結(jié)論與建議

在華銳風(fēng)電財(cái)務(wù)造假事件中，行業(yè)的特殊性是客觀存在的，這種特異性在一定程度上增加了財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì)，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升。本文得出以下結(jié)論。

第一，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與行業(yè)特征息息相關(guān)。每個(gè)行業(yè)都有其特異性，這些特異性很可能會(huì)被被審計(jì)單位利用，躲避正常的監(jiān)督和預(yù)防措施，使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上升，其次這些行業(yè)特異性會(huì)使得造假手段更為隱蔽，使得審計(jì)人員難以偵察出來。

第二，行業(yè)特征對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響不僅表現(xiàn)在行業(yè)特征會(huì)增加檢查風(fēng)險(xiǎn)，而且對(duì)重點(diǎn)錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也存在重大影響。因此，審計(jì)人員在履行審計(jì)責(zé)任時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)所處的行業(yè)特征及其特殊性，同時(shí)充分利用行業(yè)信息對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析，得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

參考文獻(xiàn)

[1]De Angelo，L.Auditor size and audit quality.Journal of Accounting and Economics 3，1981：183～199.

[2]蔡春，鮮文鐸.會(huì)計(jì)師事務(wù)所行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性的檢驗(yàn)――來自中國(guó)上市公司審計(jì)市場(chǎng)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].會(huì)計(jì)研究，2007（6）.

[3]劉文軍，米莉，傅軒. 審計(jì)師行業(yè)專長(zhǎng)與審計(jì)質(zhì)量―來自財(cái)務(wù)舞弊公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].審計(jì)研究，2010（1）.

篇3

一、政府投資開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1　審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)。由于工程審計(jì)的復(fù)雜性，在實(shí)踐中很難確定審計(jì)人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，審計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，在工程審計(jì)中這種現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，如在建設(shè)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)取證時(shí)，沒有及時(shí)讓共同測(cè)量的建設(shè)單位代表和施工單位代表當(dāng)場(chǎng)簽字認(rèn)可，沒有對(duì)落實(shí)的材料價(jià)格進(jìn)行有效的認(rèn)定，致使取證不充分或者出現(xiàn)缺陷，導(dǎo)致結(jié)論得不到認(rèn)同等。這種風(fēng)險(xiǎn)隱患，主要在于部分審計(jì)人員沒有引起足夠重視。

2　審計(jì)法制環(huán)境的影響。審計(jì)法律環(huán)境的不完善性與局限性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)主要以《審計(jì)法》為準(zhǔn)，而《合同法》主要以調(diào)節(jié)民事行為為主，兩者形成了一定的沖突，就使在適用法律時(shí)存在一定的不確定性。每一條法律及規(guī)章都有其相應(yīng)的適用范圍，不能窮盡所有的事項(xiàng)，部分審計(jì)活動(dòng)過程中，對(duì)技術(shù)和操作上的理解，并不一定有明確的法律法規(guī)依據(jù)。特別是現(xiàn)階段還是主要依據(jù)定額進(jìn)行工程計(jì)價(jià)的，定額只是給出了建設(shè)項(xiàng)目中的大部分事項(xiàng)的參考依據(jù)，而對(duì)于特殊的事項(xiàng)，就只能依賴審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)的職業(yè)判斷了，這就加大了審計(jì)工作的難度，不可避免地產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3　建設(shè)項(xiàng)目參建各方不負(fù)責(zé)任。建設(shè)方作為建設(shè)項(xiàng)目的主體，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目建設(shè)全過程管理負(fù)責(zé)，設(shè)計(jì)方應(yīng)對(duì)所得出的設(shè)計(jì)成果的準(zhǔn)確性、可操作性負(fù)責(zé)，監(jiān)理方應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)的實(shí)際施工情況以及變更、簽證的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，但是在實(shí)際施工過程中，往往出現(xiàn)各方獨(dú)立行事，管理不規(guī)范，資料不真實(shí)等情況，而施工單位是以利潤(rùn)最大化作為追求的目標(biāo)，在可能的情況下盡量多計(jì)工程量，多計(jì)造價(jià)，甚至弄虛作假。如果所有的事項(xiàng)都要在審計(jì)階段來解決，就不可避免地產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4　審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)不高造成。由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，而由于每個(gè)審計(jì)人員的技術(shù)水平和經(jīng)驗(yàn)不同，因而不同程度地存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5　審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部控制不嚴(yán)導(dǎo)致每個(gè)造價(jià)審計(jì)人員的審計(jì)方法都有所不同、經(jīng)驗(yàn)不同，有時(shí)容易被表面現(xiàn)象所迷惑，可能查不出送審造價(jià)中的貓膩，這就在于有沒有建立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，是否進(jìn)行了必要的調(diào)查、取證工作，有沒有及時(shí)做好審計(jì)記錄，有沒有執(zhí)行嚴(yán)格的復(fù)核制度。

綜上所述，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于工程審計(jì)工作的全過程，來源于審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的主觀方面，包括風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量意識(shí)，所采取的方法、程序，自身專業(yè)知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)芰Φ龋簛碓从诮ㄔO(shè)項(xiàng)目的客觀環(huán)境，包括建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)各方職責(zé)履行，提供資料的真實(shí)程度和審計(jì)的環(huán)境等。要防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取相應(yīng)措施，多渠道進(jìn)行完善，逐步、有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、政府投資開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

1　要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。首要的是搞好工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于工程造價(jià)審計(jì)全過程，并將審計(jì)結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。按照風(fēng)險(xiǎn)大小確定審計(jì)項(xiàng)目的先后順序，明確審計(jì)要點(diǎn)，確定降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與方法。要注重從審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、人員結(jié)構(gòu)搭配、審計(jì)作業(yè)流程、審計(jì)結(jié)果等各個(gè)方面監(jiān)控管理。審計(jì)人員只有認(rèn)真分析任何影響造價(jià)的細(xì)節(jié)，才能得出符合實(shí)際的結(jié)果。審計(jì)人員要明確自己的工作范圍和審計(jì)責(zé)任，對(duì)工作做到一絲不茍，尤其是對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)的咨詢和取證都應(yīng)符合審計(jì)的要求和程序，并應(yīng)及時(shí)留下審計(jì)進(jìn)程軌跡。

2　堅(jiān)持依法審計(jì)。對(duì)作為工程造價(jià)審計(jì)人員應(yīng)具有很強(qiáng)的法制觀念，應(yīng)將審計(jì)法和其它相關(guān)法律貫徹于審計(jì)活動(dòng)的始終。每一個(gè)環(huán)節(jié)都嚴(yán)格按規(guī)定程序辦事，嚴(yán)把法律法規(guī)使用權(quán)，審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)客觀公正，實(shí)事求是，并正確運(yùn)用法律、法規(guī)、地方文件，對(duì)法律之間有沖突的地方，應(yīng)吃透其精神，多方咨詢，以使得到的結(jié)果符合法律的要求。

3　控制來自參建各方的風(fēng)險(xiǎn)。工程審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)有明顯的不同，財(cái)務(wù)審計(jì)主要依據(jù)資料，而工程審計(jì)是對(duì)實(shí)物加資料的審計(jì)，審計(jì)的前提是被審計(jì)單位提供了合法、真實(shí)、有效的審計(jì)資料，再利用審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能及經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行綜合分析，如果被審計(jì)單位及其關(guān)聯(lián)各方有意無意地提供了錯(cuò)誤的信息，致使審計(jì)人員沒能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，就可能出現(xiàn)結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象，應(yīng)督促建設(shè)各方認(rèn)真履行職責(zé)并提供真實(shí)合法有效的資料。對(duì)被審計(jì)單位，要求其認(rèn)真履行審計(jì)承諾制，即對(duì)所反映的情況、現(xiàn)場(chǎng)情況的有效確認(rèn)、提供資料的真實(shí)性、完整性以及報(bào)審資料的時(shí)效性實(shí)行承諾，對(duì)提供的信息失真、失效，要追究有關(guān)人員責(zé)任。對(duì)嚴(yán)重不規(guī)范的企業(yè)，可以建議有關(guān)部門，采取清除出建筑市場(chǎng)的方法，以凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)范建筑市場(chǎng)主體行為。

篇4

一、將風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各階段

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐過程中，我們遵循標(biāo)準(zhǔn)化的PDCA循環(huán)，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向貫穿于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全過程。被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、業(yè)務(wù)流程各不相同，我們從宏觀上把握審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)情況，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方面的、舉報(bào)、效能監(jiān)察等信息作為審計(jì)重點(diǎn)予以關(guān)注；結(jié)合以往內(nèi)外部檢查發(fā)現(xiàn)問題揭示出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為審計(jì)重點(diǎn)，設(shè)計(jì)審計(jì)程序，確定控制風(fēng)險(xiǎn)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程中，我們段重點(diǎn)關(guān)注了以下幾個(gè)方面：

（一）進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)

在進(jìn)行內(nèi)控評(píng)價(jià)過程中，一是對(duì)被審計(jì)對(duì)象所在單位的管理流程、業(yè)務(wù)流程和項(xiàng)目流程等方面進(jìn)行分析，找出控制措施與存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；二是對(duì)內(nèi)部控制實(shí)際執(zhí)行的情況進(jìn)行檢查，核查內(nèi)部控制制度的有效性、健全性以及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控、識(shí)別和防范能力進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試

實(shí)質(zhì)性測(cè)試是審計(jì)實(shí)施階段中最重要的一項(xiàng)工作，其目的是為了取得審計(jì)人員據(jù)以作出審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加，會(huì)適當(dāng)?shù)卦黾訉?shí)質(zhì)性測(cè)試的程序，盡量使審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍以內(nèi)。

（三）審計(jì)報(bào)告注重揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，提出經(jīng)營(yíng)管理建議

在撰寫經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告的過程中，將風(fēng)險(xiǎn)作為首要考慮的因索，在此基礎(chǔ)上再結(jié)合內(nèi)控評(píng)價(jià)及實(shí)質(zhì)性測(cè)試情況，對(duì)被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行客觀公平公正的評(píng)價(jià)，揭示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，給出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)營(yíng)管理建議。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施效果

（一）內(nèi)部審計(jì)人員更清晰地把握了經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)涵

對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面管理是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心部分，全面風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)涵蓋企業(yè)管理的各個(gè)流程，供電企業(yè)從工程管理、銷售管理、財(cái)務(wù)管理、營(yíng)銷管理等都是圍繞企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)展開。在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，始終關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并以此作為審計(jì)評(píng)價(jià)的主要內(nèi)容，使內(nèi)部審計(jì)人員更加清晰地把握了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵。

（二）有利于從管理角度，審視經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)以全新的視角，通過符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，檢查風(fēng)險(xiǎn)管理過程來評(píng)判經(jīng)營(yíng)管理狀況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的履職情況。

（三）將審計(jì)關(guān)口前移，為企業(yè)增值服務(wù)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向下的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，綜合考慮降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)從事后審計(jì)向事中、事前審計(jì)的轉(zhuǎn)移，真正實(shí)現(xiàn)為企業(yè)的增值服務(wù)。

因此，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將拓展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視野，充實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的方法，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作質(zhì)量，更是內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新和突破。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)

（一）努力提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)

要發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，需要提升內(nèi)審人員綜合專業(yè)素養(yǎng)。審計(jì)人員不僅要具備會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，而且要熟悉企業(yè)管理知識(shí)、法律知識(shí)、熟悉電網(wǎng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等。我們通過聘請(qǐng)專家教授舉辦講座、現(xiàn)場(chǎng)咨詢、審計(jì)案例分析等方式，使審計(jì)人員掌握現(xiàn)代審計(jì)方法，適應(yīng)當(dāng)代審計(jì)轉(zhuǎn)型需求，提升內(nèi)審人員的綜合素養(yǎng)。

（二）利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的審計(jì)質(zhì)量管理

我們以“標(biāo)準(zhǔn)化”為載體，建立了專業(yè)管理的指標(biāo)體系，利用“標(biāo)準(zhǔn)化”強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念下的審計(jì)質(zhì)量管理，即將全過程審計(jì)質(zhì)量控制的要求通過標(biāo)準(zhǔn)化流程的形式加以細(xì)化、固化，以指導(dǎo)審計(jì)人員在審計(jì)項(xiàng)目準(zhǔn)備、實(shí)施、總結(jié)、檢查階段做到“5W1H”，做什么、如何做、做到什么程度。

（三）注重對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)

在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的測(cè)試和評(píng)價(jià)過程中，我們還增加了一張經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提示工作記錄，提示被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。在認(rèn)真評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)控水平的同時(shí)，較為系統(tǒng)地揭示了企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的風(fēng)險(xiǎn)，提出了相應(yīng)的管理建議，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建立健全和管理水平的提高。

（四）充分借助信息化審計(jì)工具

利用國(guó)網(wǎng)公司統(tǒng)一使用的審計(jì)軟件支持遠(yuǎn)程控制功能和現(xiàn)場(chǎng)采集數(shù)據(jù)及審計(jì)作業(yè)功能，該信息系統(tǒng)減輕了審計(jì)人員采集、統(tǒng)計(jì)、分析數(shù)據(jù)的大量時(shí)間，也能通過內(nèi)部控制測(cè)試系統(tǒng)來發(fā)現(xiàn)更多的企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策可能存在的隱性問題線索，使分析數(shù)據(jù)更準(zhǔn)確，提供疑點(diǎn)更清晰，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低，提高了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的效率和審計(jì)質(zhì)量。

（五）推行屆中審計(jì)，著眼于預(yù)防監(jiān)督

篇5

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在國(guó)際上的應(yīng)用已經(jīng)比較普遍，而在我國(guó)起步較晚。雖然新審計(jì)準(zhǔn)則要求全面實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，但是實(shí)務(wù)中，因?yàn)閷徲?jì)人員比較熟悉傳統(tǒng)審計(jì)方法，而不太了解新的審計(jì)模式，所以在應(yīng)用中常常出現(xiàn)流于形式的情況，沒有真正達(dá)到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。1.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)狀。從目前來看，應(yīng)新審計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施要求，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所被動(dòng)的從形式上完成了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，但是在具體執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，卻依然按傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法實(shí)施具體的審計(jì)程序。一方面，新審計(jì)模式的應(yīng)用會(huì)帶來審計(jì)成本的增加，另一方面，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入水平有限，承接的客戶的規(guī)模一般不大，客戶的內(nèi)部控制不是很健全，阻礙了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)性的應(yīng)用。此外，中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員們的理解能力有限，或者是不愿意花費(fèi)功夫研習(xí)現(xiàn)代新審計(jì)模式的精髓，最終對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的區(qū)別模糊不清。實(shí)務(wù)操作中，這些問題具體表現(xiàn)在兩方面：一是審計(jì)程序生搬硬套，二是審計(jì)工作底稿流于形式。2.大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)用現(xiàn)狀。在國(guó)內(nèi)規(guī)模比較大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所中，由于具有比較充足的審計(jì)人員和比較雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，且承接的客戶一般規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜，內(nèi)部控制也比較健全，采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，和應(yīng)新審計(jì)準(zhǔn)則的要求，紛紛運(yùn)用了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，但是，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用只限于以經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法階段（現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的不同風(fēng)險(xiǎn)觀：控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀、訴訟風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀、管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向觀）?？偟膩碚f，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用仍存在許多問題，但是，國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前正積極采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在實(shí)踐中取得有效成績(jī)。四大的人員結(jié)構(gòu)、功能強(qiáng)大的信息庫(kù)、先進(jìn)審計(jì)軟件的應(yīng)用，為其應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了基礎(chǔ)。

二、關(guān)于五糧液的案例研究

1.五糧液遭遇“調(diào)查門”案例概況。2009年9月，五糧液股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“五糧液”）被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查。9月23日，證監(jiān)會(huì)有關(guān)部門負(fù)責(zé)人通報(bào)該案調(diào)查的進(jìn)展：經(jīng)初步調(diào)查，現(xiàn)已發(fā)現(xiàn)五糧液涉嫌存在三項(xiàng)違法違規(guī)行為，分別是未按規(guī)定披露重大證券投資行為及較大投資損失，并導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表虛假記載；未如實(shí)披露重大證券投資損失，而涉嫌虛增利潤(rùn)；披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)存在差距。2001年4月10日，五糧液控股子公司宜賓五糧液投資（咨詢）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“五糧液投資”）向宜賓五糧液集團(tuán)有限公司（以下簡(jiǎn)稱“五糧液集團(tuán)”）借款8000萬元，由亞洲證券有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱“亞洲證”）委托理財(cái)，到2007年虧損5500萬元。2000年～2002年，五糧液以關(guān)聯(lián)公司名義投入2000萬元進(jìn)行證券投資，最后形成520萬元投資損失。為隱瞞虧損事實(shí)，五糧液投資將此投資事項(xiàng)虛構(gòu)成借款，并于2002年從上述合作投資款項(xiàng)中劃回2000萬元沖賬。五糧液投資于2000年7月，投入13000萬元在中國(guó)科技證券有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱中科證券）設(shè)立賬戶并進(jìn)行投資，到2005年底，其資金余額僅為8761.79萬元。2007年中科證券破產(chǎn)后，五糧液投資申報(bào)債權(quán)，2008年僅收回中科證券破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配資金458.81萬元。五糧液在2006年、2007年、2008年半年報(bào)和年報(bào)中，均將上述資金作為正常貨幣資金予以反映，未計(jì)提相應(yīng)減值準(zhǔn)備，涉嫌虛增利潤(rùn)。此外，證監(jiān)會(huì)稽查五糧液的專案組發(fā)現(xiàn)，2007年度五糧液控股子公司四川省宜賓五糧液供銷有限公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為72.5億元，但五糧液在其2007年年報(bào)中，披露該子公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為82.5億元、合并報(bào)表后的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為73.28億元，導(dǎo)致財(cái)報(bào)中披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入數(shù)據(jù)與實(shí)際數(shù)據(jù)相差10億元，到證監(jiān)會(huì)進(jìn)駐后，五糧液才對(duì)上述重大差錯(cuò)進(jìn)行了更正公告。

2.案例分析。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)能力有待于進(jìn)一步提高。為五糧液提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所是四川華信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“四川華信”），該所從2001年開始一直為五糧液提供年報(bào)審計(jì)服務(wù)。該事務(wù)所以及五糧液事件中的簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均在證監(jiān)會(huì)有處罰記錄。如：2002年該事務(wù)所因四川電器虛增利潤(rùn)，被證監(jiān)會(huì)對(duì)簽字的兩名會(huì)計(jì)師陳更生、楊仕珍提出警告；2004年7月，因在中川國(guó)際重組過程中違反證券法律法規(guī)，證監(jiān)會(huì)再次對(duì)該所做出警告處罰；甚至在為五糧液提供審計(jì)服務(wù)期間，因該所注冊(cè)會(huì)計(jì)師程渝、劉均沒有審計(jì)出五糧液將賬面價(jià)值2062.40萬元的6000噸釀酒車間及道路轉(zhuǎn)讓給五糧液集團(tuán)子公司環(huán)球塑膠有限公司而受到證監(jiān)會(huì)的通報(bào)批評(píng)，同時(shí)對(duì)其給予警告處分。但是，他們?nèi)匀粸槲寮Z液進(jìn)行年報(bào)審計(jì)，且從2001年到2008年均出具了無保留意見審計(jì)報(bào)告。五糧液本身存在的問題，通過從實(shí)質(zhì)上運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是不難發(fā)現(xiàn)的，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所均沒有發(fā)現(xiàn)。例如：2007年披露的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與實(shí)際數(shù)據(jù)相差10億元，證監(jiān)會(huì)的調(diào)查結(jié)果顯示，年報(bào)存在錄入差錯(cuò)未及時(shí)更正，該錄入差錯(cuò)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入虛增10億元。這說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中缺少應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注，未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑態(tài)度，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用方面仍不成熟，在審計(jì)質(zhì)量控制方面存在著缺陷。（2）公司治理制度和內(nèi)部控制關(guān)注力度不夠。通過對(duì)五糧液內(nèi)部控制及公司治理制度的調(diào)查了解發(fā)現(xiàn)，公司的董事會(huì)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，管理層都是經(jīng)董事會(huì)任命的，總經(jīng)理和副總經(jīng)理通常又兼任公司的董事，多年以來董事會(huì)均未從外界公開招聘過高級(jí)經(jīng)理等高級(jí)管理人員，都是從公司內(nèi)部提拔任用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)五糧液時(shí)，未發(fā)現(xiàn)并及時(shí)披露上述內(nèi)控問題，說明我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型時(shí)，還有很多需要改進(jìn)的地方。（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所缺乏獨(dú)立性。審計(jì)責(zé)任實(shí)質(zhì)上是一種受托責(zé)任，審計(jì)應(yīng)向所有者負(fù)責(zé)。在這種委托關(guān)系下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的報(bào)酬取決于所有者的滿意程度，從而使得審計(jì)和經(jīng)營(yíng)者之間沒有利益依賴關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以不受經(jīng)營(yíng)者的利益威脅,從而使其無法干預(yù)審計(jì)人員的工作。這種業(yè)務(wù)委托模式使得審計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)需求和供給之間可以形成良性循環(huán)，自然形成獨(dú)立性高、審計(jì)質(zhì)量高的審計(jì)。但是在實(shí)際中，這一點(diǎn)很難被做到。目前比較普遍的做法是：企業(yè)自行聘用或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所。這表明實(shí)際上事務(wù)所與被審計(jì)單位是雇傭關(guān)系，會(huì)導(dǎo)致事務(wù)所在利益的驅(qū)動(dòng)下，做出違法違規(guī)行為或者降低審計(jì)質(zhì)量。

三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的主要問題

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)模式，因基于系統(tǒng)分析、貫徹風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、“重心前移”的顯著特點(diǎn)，在發(fā)達(dá)國(guó)家得到了廣泛的應(yīng)用。與國(guó)外相比，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)起步晚，仍處于摸索階段，在實(shí)務(wù)操作中難免流于形式，出現(xiàn)許多問題，具體可歸為以下幾個(gè)方面。

1.缺乏可操作性的指導(dǎo)性強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用，要求審計(jì)人員了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。由于新審計(jì)方法的重點(diǎn)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和量化，但是我國(guó)目前還沒有專門的理論框架或者指南為確定期望的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供科學(xué)的依據(jù)，所有，審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中，很難對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)墓罍y(cè)；另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則僅從理論上規(guī)定如何實(shí)施審計(jì)，但對(duì)實(shí)務(wù)操作的講解比較少，也就是說可操作性不強(qiáng)?？偟膩碚f，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用中缺乏具有可操作性的、指導(dǎo)性強(qiáng)的審計(jì)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，這也使得現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的應(yīng)用并不理想。

2.審計(jì)成本與效益配比性差。從理論角度講，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，但是實(shí)踐中，首先，事務(wù)所得對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)的培訓(xùn)，這樣便增加了審計(jì)成本；其次，因?yàn)檫\(yùn)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需擴(kuò)大審計(jì)范圍，必然也會(huì)導(dǎo)致工作量和審計(jì)成本的增加；最后，要很好的運(yùn)用分析程序需要審計(jì)軟件和數(shù)據(jù)庫(kù)的支持，運(yùn)用初期投入增加。然而，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，審計(jì)收費(fèi)與成本往往不能同步，迫使事務(wù)所為獲取業(yè)務(wù)而簡(jiǎn)化審計(jì)程序，這樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便大大增加。

3.復(fù)合型審計(jì)人員比較欠缺。在引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式之前，我國(guó)的審計(jì)人員普遍采用傳統(tǒng)的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，識(shí)別和評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)比較欠缺，雖然通過培訓(xùn)和一定期間的學(xué)習(xí)，對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式有了一定的理解和掌握，但在審計(jì)實(shí)務(wù)操作中，將這種新審計(jì)模式落實(shí)和實(shí)踐還存在著不小的難度?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的內(nèi)部和外部環(huán)境，大量運(yùn)用分析性復(fù)核程序，融入風(fēng)險(xiǎn)管理的理念，從而對(duì)他們提供了更高的要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅必須擁有掌握財(cái)經(jīng)法律法規(guī)、審計(jì)和會(huì)計(jì)知識(shí)，而且還要具備戰(zhàn)略管理理論、系統(tǒng)理論、舞弊動(dòng)因理論的基礎(chǔ)，并且能夠靈活運(yùn)用和掌握對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行定性和定量分析和評(píng)價(jià)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)模型的技巧。在現(xiàn)階段，審計(jì)人員多數(shù)為熟悉審計(jì)、會(huì)計(jì)方面的人才，適合現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的復(fù)合型人才少，導(dǎo)致無法滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)復(fù)合型人才的要求。

4.相關(guān)法律法規(guī)不夠完善。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式產(chǎn)生的直接原因是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加。由于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)人員運(yùn)用組織判斷來分析被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員可以在其認(rèn)為可接受的低風(fēng)險(xiǎn)水平下實(shí)施常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但是對(duì)于這種職業(yè)判斷的正確性和風(fēng)險(xiǎn)分析合理性很難判斷，工作效果無法被量化。雖然我國(guó)的《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、等一些法律，對(duì)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)行為和加強(qiáng)法律責(zé)任起到一定的制約作用，然而，這些相關(guān)規(guī)定仍然處在比較籠統(tǒng)的概念階段，民事賠償制度也不夠完善。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律風(fēng)險(xiǎn)仍然較小。5.被審計(jì)單位缺乏完善的內(nèi)部控制制度。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是在制度基礎(chǔ)審計(jì)模式基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，這種審計(jì)模式要求對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試與評(píng)價(jià)。在企業(yè)內(nèi)部，有的部門和崗位的人員對(duì)其工作的職責(zé)與操作程序不清晰，風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)的最終主體不明確。正是我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控比較薄弱，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難以反映真實(shí)情況，制約現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施與落實(shí)。

四、推動(dòng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策

盡管現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)的應(yīng)用受到制約及存在一些問題，但是我們也應(yīng)看到，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式是審計(jì)方法發(fā)展的必然趨勢(shì)，為推行該審計(jì)方法在我國(guó)的應(yīng)用，本文提出下列對(duì)策。

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)。（1）提高執(zhí)業(yè)素質(zhì)，重構(gòu)思維框架?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的知識(shí)結(jié)構(gòu)提出了挑戰(zhàn)，要求他們不僅要掌握會(huì)計(jì)和審計(jì)相關(guān)知識(shí)，也要對(duì)企業(yè)管理、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等相關(guān)學(xué)科領(lǐng)域了解，并且需對(duì)相關(guān)行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r、法律監(jiān)管環(huán)境及其他外部因素等方面了解。事務(wù)所除了對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)外，也可以招聘一些風(fēng)險(xiǎn)管理、法律、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等專業(yè)人才，促進(jìn)知識(shí)結(jié)構(gòu)及時(shí)更新。另外，就審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力來看，審計(jì)人員需多學(xué)習(xí)和多了解，提高自身的分析問題及解決問題的能力。（2）強(qiáng)化審計(jì)人員的職業(yè)道德。目前，我國(guó)審計(jì)人員的職業(yè)道德觀念比較薄弱，由于成本效益原則、外界的壓力、監(jiān)管環(huán)境等原因，存在著違背審計(jì)準(zhǔn)則、出具不恰當(dāng)審計(jì)意見的情形，對(duì)我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展造成了消極的影響。為了改善這種情況，首先應(yīng)該對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行定期且有效的職業(yè)道德教育，強(qiáng)化職業(yè)道德與職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和自身職業(yè)前景緊密相連的意識(shí)。其次，建立審計(jì)人員的信用評(píng)價(jià)體系，鼓勵(lì)守信守法者，警告或懲罰失信違法者。

篇6

一、PCAOB議題研究

(一)研究目的Johnson等(1991)：在有合作者審查機(jī)制的背景下，探究專家和新手在檢查誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)信息方面的能力。Johnston等(1996)：探究雇傭員工和合作人員之間的互動(dòng)是否影響決策過程，由合作者做出最終決策；探究職員積極或消極的態(tài)度是否影響合作者采用的審計(jì)程序；探究?jī)?nèi)部信息及其結(jié)構(gòu)的影響可能產(chǎn)生的干擾。Tucker和Matsumura(1997)：檢測(cè)合作者審計(jì)和雇員合作者審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)出能力和獨(dú)立性的信息樣本的可靠性。Kraut和Davidson(1998)：檢測(cè)客戶風(fēng)險(xiǎn)因素與審計(jì)員經(jīng)濟(jì)激勵(lì)對(duì)雇員與合作審查者所提供的決策上的影響。Schneider等(2003)：檢測(cè)審計(jì)計(jì)劃對(duì)合作者客觀性的影響；提供關(guān)于審計(jì)過程本質(zhì)的描述性證據(jù)。Faver-Marchesi和Emby(2005)：檢查持續(xù)合作伙伴與新合作伙伴在審計(jì)判斷上的影響。Epps和Messier(2006a)：分析六大審計(jì)事務(wù)所與EQ審查有關(guān)的指導(dǎo)和審計(jì)實(shí)踐案例。Epps和Messier(2006b)：分析審查目的，詳細(xì)的業(yè)務(wù)支持和EQ審計(jì)員聘用合作者的表現(xiàn)。Leuhlfin8等(1995)：調(diào)整各種風(fēng)險(xiǎn)因素和同意合作者審計(jì)客戶的表現(xiàn)程度之間的關(guān)系。Jamal等(1995)：在同意合作者審計(jì)的背景下。調(diào)查審計(jì)員如何查出欺騙管理層所構(gòu)造的誤導(dǎo)財(cái)務(wù)信息使用者的框架。Matsumura和Tucker(1995)：檢查提高準(zhǔn)確性，由雇傭合作者做出的無偏見決策，以及雇傭合作者擁有的不完全信息和迫于壓力做出偏見的判斷。Tan(1995)：檢驗(yàn)審計(jì)決策過程如何受早期預(yù)期和審計(jì)需要及審計(jì)威脅預(yù)防效應(yīng)影響。Ayem和Kaplan(1998)：檢查客戶對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審查合作者做出判斷的認(rèn)可與雇傭合作者做出的比較。Entwistle和Lindsay(2002)：探究合作者審查業(yè)務(wù)，以及會(huì)計(jì)靈活性與有關(guān)客戶偏好的會(huì)計(jì)選擇、判斷之間的聯(lián)系。Ayers和Kaplan(2003)：探究合約合作者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估雇傭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的偏見，其判斷的接受能力、判斷費(fèi)用和評(píng)價(jià)項(xiàng)目的數(shù)量。

(二)研究結(jié)果Johnson等(1991)：通過公司3個(gè)專家和2個(gè)新手在兩個(gè)案例中的合作進(jìn)行案例分析。Johnston等(1996)：通過4個(gè)CPA公司合作者充當(dāng)合作審查員進(jìn)行動(dòng)態(tài)的案例分析。兩個(gè)獨(dú)立變量是，審計(jì)員吸收雇傭建議的解決方案，職員與審計(jì)員的關(guān)系是正面或負(fù)面；而非獨(dú)立變量是財(cái)務(wù)分析的表現(xiàn)和收入的確認(rèn)。Tucker和Matsumura(1997)：用實(shí)驗(yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法，通過152名大學(xué)生在一個(gè)涉及職員特殊交易的使用綜合法的案件中扮演雇員和合作者的角色進(jìn)行研究。Tucker和Matsumra(1997)：管理者和合作者假定為雇員和審查合作者做實(shí)驗(yàn)。參與者在含有或有負(fù)債的八個(gè)審計(jì)案例中出局一個(gè)保留意見和一個(gè)無保留意見。Schneider等(2003)：以36個(gè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)合作者扮演合作者為實(shí)驗(yàn)。非獨(dú)立變量是他們作為合作者可能會(huì)同意雇員團(tuán)隊(duì)的關(guān)于可以賬目備抵的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：通過52個(gè)四大審計(jì)合作者在案件中作為合作審計(jì)員的角色，發(fā)現(xiàn)審計(jì)雇傭合作者的一些情形，購(gòu)買的商譽(yù)沒有減值而數(shù)據(jù)顯示它可能減值。Epps和Messie(2006a)：來自六大事務(wù)所的EQ審計(jì)員做持續(xù)性檢測(cè)。Epps和Messier(2006b)：以123名有經(jīng)驗(yàn)的EQ審計(jì)員在參與審查一件描述聘用合作者的決定和行動(dòng)的案件作為實(shí)驗(yàn)。參與者完成一份不受控制的反饋召回任務(wù)和用信譽(yù)工具去評(píng)價(jià)聘用合作者的工作。Leuhlfing等(1995)：從CPA事務(wù)所里涉及的公共公司中搜集數(shù)據(jù)。Jamal等(1995)：來自24個(gè)CPA事務(wù)所的口頭協(xié)議分析。他們的扮演者在存在結(jié)構(gòu)欺詐的案件中同意合作者審查員的角色。Matsumura和Tucker(1995)：做單一階段的分析模型，包括雇傭合作者和一個(gè)共同合作者，他們既選擇樣本規(guī)模又選擇一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。Tan(1995)：引用兩個(gè)例子。例子包含了六大事務(wù)所執(zhí)行的財(cái)務(wù)可行性預(yù)測(cè)任務(wù)中的92個(gè)審計(jì)員受到的審計(jì)。Ayers和Kaplan(1998)：對(duì)六大審計(jì)事務(wù)所的216名審計(jì)合作者做調(diào)查，這些合作者扮演一個(gè)審計(jì)客戶認(rèn)同案件中風(fēng)險(xiǎn)審查合作者的角色。Entwistle和Lindsay(2002)：對(duì)來自八家加拿大公共會(huì)計(jì)事務(wù)所的55個(gè)審計(jì)合作者做實(shí)驗(yàn)。獨(dú)立變量是四個(gè)不同會(huì)計(jì)時(shí)間，共同合作審計(jì)的效率和報(bào)酬是否有廣泛的或本土化的定位。協(xié)變量是訴訟風(fēng)險(xiǎn)和客戶損失難題的可能性。相關(guān)變量是審計(jì)合作者可能允許客戶改進(jìn)會(huì)計(jì)處理方法的可能性。Ayers和Kaplan(2003)：以78個(gè)有經(jīng)驗(yàn)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者為實(shí)驗(yàn)。半數(shù)人表示合約合作者雇傭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與客戶數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)過度肯定，另外半數(shù)人表示評(píng)估結(jié)果與客戶數(shù)據(jù)一致。

(三)關(guān)鍵結(jié)論　Johnson等(1991)：兩名具有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和用模式解釋線索的人員能夠發(fā)現(xiàn)舞弊，其他人不能；專家能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)狀況的錯(cuò)誤，而新手不能。Johnston等(1996)：結(jié)構(gòu)在合作者的合作過程中影響著決策類型；當(dāng)接受現(xiàn)有方案的人會(huì)對(duì)少量的額外獨(dú)立方案發(fā)生干擾；當(dāng)員工和審計(jì)員之間的關(guān)系負(fù)面化后產(chǎn)生干擾的影響會(huì)變小。Tucker和Matsumra(1997)：報(bào)告偏見減少了，但沒有消除，增加了合作者審計(jì)和樣本信息的可用性。Kraut和Davidson(1998)：扮演審計(jì)員的參與者在給出審計(jì)意見時(shí)不會(huì)受到客戶重要性的影響，扮演審計(jì)員的合作者在給出審計(jì)意見時(shí)不會(huì)受到客戶行業(yè)重要性的影響，審計(jì)公司規(guī)模不會(huì)影響審查員做出有保留意見報(bào)告書的可能性。Schneider等(2003)：參與審計(jì)計(jì)劃的人比參加的人更可能接受雇傭團(tuán)隊(duì)的結(jié)論，合作者通常不參加審計(jì)計(jì)劃但審查審計(jì)計(jì)劃作為他們主要的安排，極少有客戶會(huì)面并極少否定雇傭團(tuán)隊(duì)的結(jié)論。Faver-Marchesi和Emby(2005)：持續(xù)合作伙伴比新合作伙伴作出購(gòu)買商譽(yù)減值的可能性要小。Epps和Messierc2006a)：事務(wù)所的指導(dǎo)方針包含程序上的不同，在安排審計(jì)人員審計(jì)相應(yīng)的領(lǐng)域，EQ審計(jì)員在審計(jì)計(jì)劃、業(yè)務(wù)援助和審計(jì)業(yè)務(wù)過程中與EQ審計(jì)員有關(guān)聯(lián)的參與。Epps和Messier(2006b)：EQ審查影響EQ審查員的聘用信息的召回目的或目標(biāo)。Leuhlfing等(1995)：同意合作者審計(jì)程度問題的審計(jì)事務(wù)所

之間存在顯著性區(qū)別，唯一的風(fēng)險(xiǎn)影響因素是客戶的行業(yè)，所有的控制變量都是顯著的。Jamal等(1995)：總共13個(gè)合作者使用單一的假設(shè)去解釋每個(gè)不一致和所有不能查出四個(gè)案件的規(guī)則和欺詐。使用兩個(gè)或更多假設(shè)的合作者解釋觀察中規(guī)則的不連續(xù)(不包括所有案件中的欺詐)。使用一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)假設(shè)的七個(gè)合作者解釋了所有不連續(xù)和規(guī)則及案件中的欺詐。Matsumura和Tucker(1995)：在共同合作者審計(jì)擁有獨(dú)立性的前提下，環(huán)境是確定的。且例子證明共同合作者的審計(jì)能夠引起雇傭合作者報(bào)告具有更客觀和樣本的選擇。Tan(1995)：有關(guān)聯(lián)的審計(jì)員要花費(fèi)更多的注意力。潛在審計(jì)的警惕性提高了被審計(jì)人員的警覺性，減少了審計(jì)關(guān)聯(lián)的持續(xù)性影響。Ayers和Kaplan(1998)：由風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者做出的客戶認(rèn)同的判斷比那些雇傭合作者做出的判斷更保守，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作的評(píng)估比客戶財(cái)務(wù)狀況的評(píng)估更保守，比雇傭合作者有更多的公共會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)。Entwistle和Lindsay(2002)：風(fēng)險(xiǎn)審查合作者意識(shí)到接受過多風(fēng)險(xiǎn)客戶的嚴(yán)重后果，合作者的判斷更多的受客戶偏好影響。Ayers和Kaplan(2003)：風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)合作者不受合約合作者的有關(guān)有偏見的雇傭風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響。

二、PCAOB議題內(nèi)容

(一)EQ審計(jì)目的與保險(xiǎn)水平　在實(shí)驗(yàn)性文章中，Epps和Messier(2006b)檢測(cè)了不同的EQ審計(jì)目的或目標(biāo)是否能夠改善效率，他們的結(jié)論表明，有發(fā)展目標(biāo)的審計(jì)員比有既定目標(biāo)的審計(jì)員反饋更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Epps和Messier(2006b)發(fā)現(xiàn)，EQ發(fā)展的目標(biāo)可能導(dǎo)致更多審計(jì)問題的徹底評(píng)估，并建議PCAOB的關(guān)注涉及到EQ審計(jì)員是否提供相反或正面的肯定。提供正面保證的要求比自然的發(fā)展更有價(jià)值，因?yàn)镋Q審計(jì)者需要特定水平的審計(jì)行為來積極表明“雇傭行為與PCAOB的標(biāo)準(zhǔn)相符，并且雇傭報(bào)告中的觀點(diǎn)或其他結(jié)論與環(huán)境相適應(yīng)”。該文獻(xiàn)的綜述表明一個(gè)發(fā)展的綜述與一個(gè)有價(jià)值的綜述結(jié)合起來很可能標(biāo)明更多的審計(jì)議題，因?yàn)镋Q審計(jì)者將不僅關(guān)注近期雇傭的質(zhì)量，也關(guān)注未來雇傭?qū)徲?jì)的提高。

(二)EQ審計(jì)者的勝任性、獨(dú)立性及客觀性　SECPS的要求表明，EQ審計(jì)者應(yīng)擁有“充分的專業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)”來實(shí)施審查。SECPS于1999年做了更改，增加了EQ審計(jì)者必須掌握客戶行業(yè)的知識(shí)和有關(guān)SEC規(guī)則的能力。許多研究驗(yàn)證了有關(guān)EQ審計(jì)者獨(dú)立性或客觀性的議題。EQ審計(jì)者與客戶的密切關(guān)系似乎負(fù)面影響了其客觀性。Favere-Marchesi和Emby的結(jié)論也與Tan(1995)的發(fā)現(xiàn)一致，與客戶有密切聯(lián)系的審計(jì)員比與客戶無密切聯(lián)系的EQ審計(jì)員更趨于認(rèn)可而非否定。Kraut和Davidson(1998)檢驗(yàn)是否客戶的重要度或客戶行業(yè)的重要度影響EQ審計(jì)員的判斷。他們的發(fā)現(xiàn)表明客戶的費(fèi)用大小和客戶行業(yè)的費(fèi)用大小均不影響EQ審計(jì)員在審計(jì)意見上的決定。這就表明EQ審計(jì)員的客觀性不會(huì)因其客戶或客戶行業(yè)的重要性而有所偏頗。

(三)EQ審計(jì)員的責(zé)任性　Epps和Messier(2006a)驗(yàn)證了與這一議題有關(guān)的三個(gè)問題：一是是否SEC有關(guān)EQ審計(jì)地位的操作部分的指導(dǎo)已包含在了書面固定指導(dǎo)中；二是是否EQ審計(jì)者期望被包含于審計(jì)計(jì)劃并在審計(jì)過程中因其中肯的審計(jì)行為而被表?yè)P(yáng)；三是是否有公司的指導(dǎo)指定或限定在審計(jì)雇傭中客戶和EQ審計(jì)員的接觸程度。EQ審計(jì)員包含于審計(jì)計(jì)劃中，并且EQ審計(jì)員應(yīng)檢查審計(jì)計(jì)劃。試驗(yàn)性審計(jì)研究表明潛在的判斷偏好是源于審計(jì)計(jì)劃中包含EQ審計(jì)員。Schneider etal(2003)發(fā)現(xiàn)，參與審計(jì)計(jì)劃的EQ審計(jì)員比未參與審計(jì)計(jì)劃的EQ審計(jì)員更不傾向于同意雇傭合作者的結(jié)論。這表明對(duì)審計(jì)計(jì)劃的參與并不造成EQ審計(jì)員的判斷偏好。SECPS指導(dǎo)也明確了EQ審計(jì)員不應(yīng)假設(shè)任何雇傭合作者的責(zé)任。

篇7

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)；上市公司

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）08-0128-03

20世紀(jì)60年代后，審計(jì)學(xué)術(shù)界修訂了各種準(zhǔn)則，使審計(jì)技術(shù)方法得到了巨大的改進(jìn)，審計(jì)質(zhì)量也得到了很大的提高，但縱觀全世界，由于審計(jì)不當(dāng)?shù)脑V訟案件卻急劇增加，重大審計(jì)事件層出不窮。因此，發(fā)展一種新的、多維的審計(jì)技術(shù)方法就顯得格外重要，這不僅順應(yīng)時(shí)代的潮流，有利于緩解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也是人類社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新型審計(jì)模型，它以降低信息風(fēng)險(xiǎn)為審計(jì)目標(biāo)，立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿始終，在實(shí)際運(yùn)用中顯示了無可比擬的優(yōu)越性。本文結(jié)合上市公司具體案例，希望通過案例分析能在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用和實(shí)踐中提供一些參考，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不斷完善提供一些思路。

一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序

總體上看，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序設(shè)計(jì)主要運(yùn)用了“凡事預(yù)則立”的思想，即自上而下、從宏觀到微觀，用評(píng)估的方式對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并預(yù)先設(shè)定重要性范圍和目標(biāo)。在審計(jì)的具體方案上，它把審計(jì)工作基礎(chǔ)大量放在對(duì)客戶營(yíng)業(yè)過程的調(diào)查，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行控制測(cè)試，并對(duì)財(cái)務(wù)表報(bào)和客戶的操作程序、審計(jì)環(huán)境等進(jìn)行科學(xué)分析和判斷。有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本程序，一般大體上可以分為計(jì)劃階段、實(shí)施階段和報(bào)告階段。

（一） 審計(jì)計(jì)劃階段

審計(jì)計(jì)劃階段主要任務(wù)是通過調(diào)查、了解、分析、評(píng)估等方法進(jìn)行初步規(guī)劃，并確認(rèn)重要的審計(jì)范圍。通過了解了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、法律監(jiān)管體系、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)政策運(yùn)用等進(jìn)行全面控制環(huán)境的評(píng)估，尋找和確定控制薄弱點(diǎn)；在此基礎(chǔ)上評(píng)估和識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，具體包括識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表整體層次及其各類交易、賬戶余額列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而考慮可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平；進(jìn)行初步風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定重要性水平，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)考慮各賬戶或各交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)應(yīng)關(guān)注各賬戶與交易重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的關(guān)系，然后通過分配的方法將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平確定到各個(gè)賬戶，或者單獨(dú)確定各個(gè)賬戶的重要性水平；編制審計(jì)計(jì)劃。

（二） 審計(jì)實(shí)施階段

依照審計(jì)計(jì)劃，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，采用恰當(dāng)?shù)姆椒?，圍繞著審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行審計(jì)工作，從而獲得充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。具體內(nèi)容包括：對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要考慮客戶管理意識(shí)、控制措施以及控制程序設(shè)計(jì)是否嚴(yán)密、職責(zé)分工是否良好等；選擇有效的核查程序?qū)?huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在這個(gè)階段的特點(diǎn)就是大量使用分析性測(cè)試。

（三） 審計(jì)報(bào)告階段

這個(gè)階段主要工作有：整理、評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，復(fù)核審計(jì)工作底稿，編寫審計(jì)報(bào)告，提出管理建議書。審計(jì)報(bào)告應(yīng)根據(jù)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿，通過對(duì)各類審計(jì)資料認(rèn)真加以整理、分析和綜合，形成審計(jì)意見。值得注意的是，審計(jì)人員在結(jié)束審計(jì)之前應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表綜合內(nèi)容進(jìn)行最后的分析性程序，從而發(fā)現(xiàn)一些在具體抽查中沒發(fā)現(xiàn)的問題。

二、實(shí)例操作分析

選擇高新張銅股份有限公司2010年度有關(guān)資料進(jìn)行實(shí)務(wù)操作分析。由于資料來源有限，所以僅根據(jù)搜集到的部分資料進(jìn)行分析。

（一）了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

1.了解行業(yè)狀況、被審計(jì)單位環(huán)境等其他外部因素

高新張銅于2006年10月在深交所中小企業(yè)板掛牌上市，是國(guó)內(nèi)空調(diào)制冷銅管、環(huán)保銅水管和銅合金管的領(lǐng)軍企業(yè)。自上市以來，因公司原管理層內(nèi)部控制、國(guó)際銅價(jià)巨幅波動(dòng)等原因，導(dǎo)致公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重下滑。由于涉嫌違反證券法律法規(guī)，高新張銅于2008年6月30日被江蘇省證監(jiān)局立案調(diào)查，公司經(jīng)營(yíng)陷入困境，資金賬戶被凍結(jié)，主要資產(chǎn)被查封，多家債權(quán)銀行發(fā)訟。自2008年8月以來，公司基本處于停產(chǎn)狀態(tài)。根據(jù)公布的2009年張銅年度審計(jì)報(bào)告顯示，高新張銅已連續(xù)3年巨額虧損，早已資不抵債；同時(shí)，向銀行借款金額重大且已延期，公司存在巨大的償債壓力。發(fā)出2009年審計(jì)報(bào)告9天后，高新張銅股票暫停上市公告，公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性，面臨著退市的壓力。公司積極運(yùn)作資產(chǎn)重組有關(guān)事宜，2010年12月28日，高新張銅以發(fā)行定向股份的方式，經(jīng)過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產(chǎn)重組，江蘇沙鋼集團(tuán)成為高新張銅的子公司。

分析：高新張銅正面臨嚴(yán)峻的生存風(fēng)險(xiǎn)，在強(qiáng)大的行業(yè)監(jiān)管和法律訴訟壓力下，公司的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力將受到重大的質(zhì)疑。公司面對(duì)巨大的退市壓力，所有者和經(jīng)營(yíng)者必然想方設(shè)法增加企業(yè)的利潤(rùn)水平以避免股票退市的命運(yùn)，所以本年度的審計(jì)重點(diǎn)是公司資產(chǎn)重組的真實(shí)合法性，是否存在虛假重組的的情況。

2.行業(yè)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

重組后江蘇沙鋼集團(tuán)已成為高新張銅的子公司，由于江蘇沙鋼集團(tuán)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，盈利能力強(qiáng)，從而高新張銅的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力得以恢復(fù)。同時(shí)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)變更為優(yōu)特鋼產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售。

行業(yè)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)險(xiǎn)。首先，目前國(guó)內(nèi)的優(yōu)特鋼產(chǎn)業(yè)集中度低，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈；其次，特鋼企業(yè)對(duì)礦粉品質(zhì)要求高，部分礦粉需要從國(guó)外進(jìn)口，價(jià)格取決于國(guó)際礦產(chǎn)資源市場(chǎng)及海運(yùn)狀況。近年來國(guó)際礦產(chǎn)價(jià)格波動(dòng)大，對(duì)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生較大影響。另外，全球經(jīng)濟(jì)全面復(fù)蘇仍存在不確定性。依然存在全球性經(jīng)濟(jì)低迷導(dǎo)致的鋼鐵產(chǎn)品市場(chǎng)需求下降，進(jìn)而影響公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)風(fēng)險(xiǎn)。

鐵礦石大幅漲價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。鐵礦石是一種不可再生資源。在如今工業(yè)生產(chǎn)快速發(fā)展的時(shí)代，石油、鐵礦石等原材料一直是影響產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展的重要一環(huán)。我國(guó)生產(chǎn)特鋼所需的鐵礦石大多從巴西、澳大利亞進(jìn)口，外于被動(dòng)地位，也沒有充分的防御機(jī)制，因此抗風(fēng)險(xiǎn)能力極低。

產(chǎn)業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)。受金融危機(jī)、行業(yè)發(fā)展等影響國(guó)家對(duì)鋼鐵政策調(diào)整頻繁，如果國(guó)家將來加大宏觀調(diào)控力度，或調(diào)整鋼鐵行業(yè)調(diào)控政策，進(jìn)出口政策及產(chǎn)業(yè)政策等，均對(duì)公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生影響。

環(huán)保政策風(fēng)險(xiǎn)。江蘇沙鋼集團(tuán)已按國(guó)家要求配備應(yīng)有的環(huán)保措施、建立了一整套控制制度，不斷通過采取技術(shù)改造引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)控制污染。但如果公司內(nèi)部管理和相關(guān)制度規(guī)定執(zhí)行的不到位或國(guó)家有關(guān)環(huán)境政策調(diào)整，導(dǎo)致污染排放達(dá)不到國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，淮鋼特鋼將投入更多環(huán)保費(fèi)用，承擔(dān)更多環(huán)保責(zé)任。面對(duì)嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)環(huán)境，高新張銅股份有限公司積極利用自身優(yōu)勢(shì)。首先，從技術(shù)裝備上發(fā)揮優(yōu)勢(shì)；其次，在產(chǎn)品質(zhì)量上嚴(yán)格把關(guān)，積極創(chuàng)造自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，打破技術(shù)壟斷壁壘，循環(huán)利用、節(jié)能降耗，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，積極建設(shè)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)業(yè)。

分析：公司資產(chǎn)重組后，主營(yíng)業(yè)務(wù)方向發(fā)生改變，從原來空調(diào)制冷用銅管、銅水管及管件和銅合金系列產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售轉(zhuǎn)為優(yōu)特鋼產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售，所以應(yīng)積極關(guān)注公司現(xiàn)有的設(shè)備和技術(shù)是否滿足企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的需要，同時(shí)積極關(guān)注市場(chǎng)變化、產(chǎn)業(yè)政策等是否對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來影響，并積極評(píng)估影響的大小。

（二） 識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次以及各類交易、賬戶余額、列報(bào)與披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2010年度重大資產(chǎn)重組情況：根據(jù)高新張銅公司2010年度總結(jié)報(bào)告顯示，從2008年到2010年，高新張銅積極恢復(fù)股票上市工作，特別是在2010年有許多重大的舉措。2008年股東大會(huì)通過了《高新張銅股份有限公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)暨重大資產(chǎn)重組報(bào)告書》，并與江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司簽訂了《關(guān)于發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)暨重大資產(chǎn)重組的協(xié)議書》等，擬向江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司定向發(fā)行股份。2010年5月20日有條件通過中國(guó)證監(jiān)會(huì)并購(gòu)重組審核委員會(huì)審核，購(gòu)買江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司擁有的江蘇沙鋼集團(tuán)淮鋼特鋼有限公司63.79%股權(quán)。2010年12月27日收到《關(guān)于核準(zhǔn)高新張銅股份有限公司重大資產(chǎn)從組及向江蘇沙鋼集團(tuán)有限公司發(fā)行股份購(gòu)買資產(chǎn)批復(fù)》，核準(zhǔn)公司重大資產(chǎn)重組。同時(shí)，高新張銅向江蘇沙鋼集團(tuán)定向發(fā)行股份，收到其繳納的注冊(cè)資本，并由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行驗(yàn)資認(rèn)證。2010年12月28日，高新張銅經(jīng)過一系列變更登記等工作，終于完成重大資產(chǎn)重組。

金融債務(wù)發(fā)面：與沙鋼集團(tuán)、13家債權(quán)銀行簽訂金融債務(wù)和解協(xié)議與補(bǔ)充協(xié)議，截至2011年2月10日，以現(xiàn)金方式全部?jī)斶€了以上13家債權(quán)銀行的債務(wù)，并解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。2011年3月中銀國(guó)際證出具保薦書，稱高新張銅公司已消除經(jīng)營(yíng)的不確定性，保薦高新張銅恢復(fù)股票上市。

分析：2010年12月底公司資產(chǎn)重組計(jì)劃被核準(zhǔn)通過，并于次日完成資產(chǎn)重組。公司與江蘇沙鋼集團(tuán)進(jìn)行了重大資產(chǎn)從組，后者成了高新張銅的子公司。該公司在年底“突擊”完成資產(chǎn)重組，目的很明顯是為了能在短時(shí)間內(nèi)通過資產(chǎn)重組企業(yè)迅速扭虧為盈。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分運(yùn)用其職業(yè)判斷能力重點(diǎn)開展對(duì)資產(chǎn)重組的審計(jì)，關(guān)注資產(chǎn)重組真實(shí)性和合法性，重組的全部手續(xù)是否合法完備，是否存在通過資產(chǎn)從組的表象進(jìn)行幕后不正當(dāng)交易的情況。對(duì)涉及收益的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查收入確定的條件是否已經(jīng)滿足，涉及資產(chǎn)評(píng)估的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審查其評(píng)估方法是否科學(xué)，計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。

（三） 確定重要性水平

根據(jù)重要性水平確認(rèn)原則，取表計(jì)算結(jié)果最小值3 600萬元為會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平，然后將重要性水平分配給幾個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較大的賬戶。隨著審計(jì)過程的進(jìn)行，適時(shí)評(píng)估重要性水平是否依然適用。

（四） 編制審計(jì)計(jì)劃

編制審計(jì)計(jì)劃的主要內(nèi)容有：確定審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)步驟、執(zhí)行時(shí)間、被審計(jì)業(yè)務(wù)的特征、審計(jì)業(yè)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、重要會(huì)計(jì)問題和重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)工作進(jìn)度及費(fèi)用、確定重要性水平和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)實(shí)施前的準(zhǔn)備工作。

（五）控制測(cè)試

此處不詳述。

（六）實(shí)質(zhì)性測(cè)試

通過分析性程序可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)重點(diǎn)。

表2中的債務(wù)重組收益，公司的解釋是根據(jù)與13家銀行簽訂的《債務(wù)和解協(xié)議》。13家銀行給予公司減免罰息、復(fù)息、違約金等111 941 352.65元。對(duì)于為公司代為承擔(dān)損失，公司的解釋是根據(jù)張家港市楊舍鎮(zhèn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司出具的《承諾函》，張家港市楊舍鎮(zhèn)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司為公司承擔(dān)附應(yīng)付連帶償付責(zé)任產(chǎn)生的損失 1.35 億。因此營(yíng)業(yè)外收入本期發(fā)生額較上期增加 248 744 415.64 元，其中補(bǔ)貼收入中扶持補(bǔ)助本年較上年增加1 457 100元。

分析：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該審慎地判斷以上收入是否符合收入確認(rèn)原則。2010年跟2009年比較，補(bǔ)貼收入較上年增加1 457 100元，應(yīng)該了解補(bǔ)貼政策是否發(fā)生變化，是否有非正常交易，從而讓公司獲取非常受益；而非流動(dòng)資產(chǎn)處置收益、債務(wù)重組收益、為公司代為承擔(dān)損失都屬于本年度新增加收入，所以，這三項(xiàng)收入應(yīng)該作為本年度審計(jì)的重點(diǎn)：是否有存在虛假處置非流動(dòng)資產(chǎn)而增加當(dāng)期收入的情況；確認(rèn)債務(wù)重組收益的法律手續(xù)是否完備，交易條款是否得到嚴(yán)格遵守。尤其應(yīng)該關(guān)注該筆收入金額巨大，是企業(yè)扭虧為盈的關(guān)鍵所在，公司僅僅根據(jù)張家港市楊舍鎮(zhèn)資產(chǎn)公司出具的《承諾函》來確認(rèn)收入，所以其法律手續(xù)是否完備、是否存在虛假交易情況、是否符合確認(rèn)收入條件，并要將其作為審計(jì)的重中之重。

分析：期間費(fèi)用明細(xì)表可以發(fā)現(xiàn)管理費(fèi)用較上年減少了27%，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入僅減少了2%，與去年基本持平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程應(yīng)該注意到高新張銅公司較去年大幅削減了管理費(fèi)用，要關(guān)注公司是否存在費(fèi)用資本化的問題和虛減費(fèi)用的情況，認(rèn)真查找出管理費(fèi)用大幅下降的原因。

分析：購(gòu)買和銷售商品關(guān)聯(lián)方之間常見的交易事項(xiàng)。根據(jù)2010年關(guān)聯(lián)方交易明細(xì)（購(gòu)買明細(xì)）可以看到，寧波沙洲貿(mào)易有限公司采購(gòu)資金比為38.46%，大大超出其他關(guān)聯(lián)方公司交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的真實(shí)性，關(guān)注是否存在不平等交易，是否存在向母公司轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況，是否存在資產(chǎn)置換轉(zhuǎn)移資金的情況。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

高校作為人才培養(yǎng)的主要基地，擔(dān)負(fù)著培養(yǎng)高素質(zhì)人才的重任，能否培養(yǎng)出滿足需要的審計(jì)人才，是衡量審計(jì)教學(xué)論文成敗的關(guān)鍵。筆者認(rèn)為，審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法改革的當(dāng)務(wù)之急，一要明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)；二要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)教學(xué)論文觀念；三要應(yīng)用新的案例教學(xué)論文辦法。案例教學(xué)論文作為一種全新的教學(xué)論文辦法，如何在審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文中充分利用，以提高教學(xué)論文質(zhì)量，值得我們探討和思考。

一、明確審計(jì)人才培養(yǎng)目標(biāo)

我國(guó)高等審計(jì)專業(yè)的教育目標(biāo)是：“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、師事務(wù)所、管理部門、單位、機(jī)構(gòu)從事審計(jì)實(shí)際工作的高級(jí)專門人才”。按照這一要求，我們長(zhǎng)期以來把教育目標(biāo)定位在培養(yǎng)從事審計(jì)職業(yè)的工作者。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，審計(jì)作為一種職業(yè)在工作范圍、服務(wù)本質(zhì)和上迅速擴(kuò)張，出現(xiàn)了審計(jì)畢業(yè)學(xué)生與需求的不適應(yīng)性。原因在于：所需要的不僅僅是合格的審計(jì)人員，而且需要具有良好職業(yè)道德修養(yǎng)和豐富的知識(shí)技能、善于發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的復(fù)合型人才?；谝陨闲枰?，筆者認(rèn)為審計(jì)專業(yè)教育教學(xué)論文目標(biāo)應(yīng)是培養(yǎng)他們作為一名審計(jì)人員所應(yīng)具備的能力、創(chuàng)新能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)，使其具有終生學(xué)習(xí)的能力，以適應(yīng)審計(jì)環(huán)境的變化，而不是訓(xùn)練學(xué)生在畢業(yè)時(shí)即成為一名專業(yè)審計(jì)人員。

審計(jì)學(xué)科具有很強(qiáng)的性、實(shí)踐性及其與相關(guān)學(xué)科的滲透性。審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文工作注重培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神、實(shí)踐能力和創(chuàng)業(yè)能力，努力實(shí)現(xiàn)高素質(zhì)審計(jì)創(chuàng)新人才的培養(yǎng)目標(biāo)；教育部大力實(shí)施“高等學(xué)校教學(xué)論文質(zhì)量和教學(xué)論文改革工程”，強(qiáng)調(diào)以質(zhì)量建設(shè)為核心，積極推進(jìn)高等教育的質(zhì)量建設(shè)和人才培養(yǎng)工作。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)審計(jì)人才的要求也越來越高，一方面由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益復(fù)雜，機(jī)和技術(shù)的廣泛應(yīng)用，審計(jì)的難度增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大增；另一方面，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和及時(shí)性的要求越來越高，進(jìn)而提高了對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量客觀性和公正性的要求。面對(duì)日益復(fù)雜的業(yè)務(wù)，審計(jì)人員不僅要系統(tǒng)掌握本專業(yè)知識(shí)，具備從事本專業(yè)的工作能力，而且還要具備適應(yīng)未來復(fù)雜多變的會(huì)計(jì)、審計(jì)環(huán)境的能力和運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)解決新問題的能力；同時(shí)還要求審計(jì)人員具備較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)和團(tuán)隊(duì)互助精神。培養(yǎng)一批理論知識(shí)、實(shí)踐能力、綜合素質(zhì)協(xié)調(diào)發(fā)展和適應(yīng)能力強(qiáng)、知識(shí)結(jié)構(gòu)完整、職業(yè)道德素質(zhì)高的審計(jì)人才，是審計(jì)教育工作的主要目標(biāo)。

二、改革審計(jì)教學(xué)論文傳統(tǒng)模式

審計(jì)作為一門綜合性很強(qiáng)的應(yīng)用型學(xué)科，有著獨(dú)特的教學(xué)論文，而我國(guó)高校審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文辦法，還是傳統(tǒng)的以教師講授為主的講授法，課堂教學(xué)論文基本上是以教師為中心、以教材為中心，重理論、輕實(shí)踐，忽略了教師和學(xué)生的充分交流，學(xué)生缺少主動(dòng)提出新問題的探索能力。盡管大多數(shù)教師很清楚素質(zhì)教育的重要性，但在實(shí)際教學(xué)論文工作中，往往還是走“填鴨式、滿堂灌”的老路子，嚴(yán)重壓縮了學(xué)生的思維空間，導(dǎo)致學(xué)生走向工作崗位不能很快適應(yīng)審計(jì)環(huán)境及審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。這種傳統(tǒng)教學(xué)論文模式不能很好地順應(yīng)審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文規(guī)律，直接制約著審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文改革，未來審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高，它已不適應(yīng)教育發(fā)展的要求，必代之以先進(jìn)的、合理的、適合學(xué)生發(fā)展的、能夠培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力、實(shí)踐能力的辦法，案例教學(xué)論文法的實(shí)施勢(shì)在必行。

由于審計(jì)行業(yè)是一個(gè)高智力行業(yè)，對(duì)審計(jì)人員與一般財(cái)會(huì)人員在專業(yè)素質(zhì)方面具有更高的要求，集中體現(xiàn)在審計(jì)工作的全過程對(duì)審計(jì)職業(yè)判斷的依賴性，而職業(yè)判斷的依賴性又很大程度上依賴于審計(jì)人員的專業(yè)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，這種職業(yè)的特點(diǎn)使得審計(jì)專業(yè)教學(xué)論文比其他學(xué)科更加注重基于實(shí)踐的案例教學(xué)論文。根據(jù)聯(lián)合國(guó)教科文組織對(duì)各國(guó)有關(guān)專家意見的調(diào)查，案例研究對(duì)能力、人際關(guān)系能力的培養(yǎng)、知識(shí)的傳授、學(xué)生對(duì)知識(shí)的接受程度、知識(shí)保留的持久性方面都具有獨(dú)特的作用。隨著教育教學(xué)論文觀念的更新和知識(shí)信息時(shí)代的到來，審計(jì)教學(xué)論文改革已成為審計(jì)教育工作者面臨的重大課題，深入探索審計(jì)教學(xué)論文規(guī)律，廣泛實(shí)施案例教學(xué)論文辦法，以便在教學(xué)論文辦法和教學(xué)論文內(nèi)容安排上適應(yīng)全面培養(yǎng)審計(jì)專業(yè)高素質(zhì)人才的需要。

三、運(yùn)用審計(jì)案例教學(xué)論文

學(xué)校不能滿足學(xué)生到師事務(wù)所進(jìn)行直接實(shí)習(xí)的要求，但可以積極采取間接實(shí)踐形式，如校內(nèi)審計(jì)模擬操作、課堂案例教學(xué)論文等有效形式。案例教學(xué)論文法是指審計(jì)專業(yè)教師以案例為基本素材，提煉和采用審計(jì)實(shí)踐中的一些典型例子，對(duì)原理、和道理進(jìn)行解釋，將審計(jì)理論知識(shí)描述以案例的形式呈現(xiàn)給學(xué)生，讓學(xué)生進(jìn)入審計(jì)情境現(xiàn)場(chǎng)，通過學(xué)生的實(shí)際操作，從理論到實(shí)踐，再?gòu)膶?shí)踐到理論，突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)，提高學(xué)生發(fā)現(xiàn)、問題、解決問題的能力的一種專門技術(shù)辦法。案例教學(xué)論文主要不是研討理論本身，而是運(yùn)用理論知識(shí)來解決實(shí)踐問題，它要求學(xué)生實(shí)現(xiàn)從理論到實(shí)踐體驗(yàn)的飛躍，在于它不僅使學(xué)生能夠獲得知識(shí)，而且在運(yùn)用知識(shí)解決問題的過程中受到多方面的鍛煉，它適合對(duì)審計(jì)專業(yè)學(xué)生實(shí)踐能力、能力的培養(yǎng)。

審計(jì)專業(yè)教師在應(yīng)用案例教學(xué)論文法時(shí)，適當(dāng)?shù)剡x用案例教學(xué)論文形式，可以根據(jù)不同的教學(xué)論文目的、不同的教學(xué)論文階段、不同的教學(xué)論文課程選用不同的審計(jì)案例教學(xué)論文模式。一般有以下三種：

（一）案例教學(xué)論文與理論教學(xué)論文相結(jié)合，以理論講述為主，再結(jié)合相關(guān)理論講案例。比如在講授《審計(jì)學(xué)原理》課程時(shí)，由于學(xué)生剛接觸專業(yè)知識(shí)，可以理論講授為主；教材中對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的講解，只是寫明應(yīng)包括的和層次，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)感到抽象，又不好掌握。教師如果將一份真實(shí)的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書或帶有一些不完善、有毛病的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書交給學(xué)生判斷，學(xué)生學(xué)習(xí)時(shí)就會(huì)感到直觀實(shí)際，教學(xué)論文效果明顯提高。

（二）以案例講述為主，將理論融于案例之中，通過對(duì)案例講授、分析和討論，歸納理論。比如在講授《效益審計(jì)》課程時(shí)，可以案例講述為主，將理論融于案例之中。如講解對(duì)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表延伸的效益審計(jì)時(shí)，教師可以先從案例庫(kù)中選用某單位連續(xù)三年真實(shí)合法的財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料，要求學(xué)生根據(jù)案例資料做好編制動(dòng)態(tài)比較財(cái)務(wù)報(bào)表、測(cè)算各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)、對(duì)比標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)等多項(xiàng)工作；在此基礎(chǔ)上教師適當(dāng)?shù)靥崾緦W(xué)生們自己分析，獨(dú)立完成上述業(yè)務(wù)操作過程；接著在小組相互交流，在班內(nèi)討論，評(píng)選出學(xué)生完成情況的等級(jí)；最后由教師對(duì)這次實(shí)際業(yè)務(wù)的操作進(jìn)行講評(píng)，總結(jié)出學(xué)生們的優(yōu)缺點(diǎn)及注意事項(xiàng)。

在整個(gè)教學(xué)論文過程中，通過案例分析來闡述審計(jì)理論知識(shí)，把抽象的理論寓于生動(dòng)具體的案例之中，通過分析并提示學(xué)生思考，便于學(xué)生對(duì)審計(jì)理論知識(shí)的領(lǐng)悟和鞏固；不僅可以突破教學(xué)論文中的難點(diǎn)問題，克服死記硬背，而且通過學(xué)生的積極參與可以不斷培養(yǎng)、提高學(xué)生分析問題和解決問題的能力。

篇9

【關(guān)鍵字】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 未能貫徹 原因

目前，國(guó)內(nèi)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在貫徹實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的過程中，還出至今仍未能解決的關(guān)鍵問題，導(dǎo)致審計(jì)準(zhǔn)則所要求的各風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序在執(zhí)行過程中相互之間脫節(jié)情況嚴(yán)重。部分體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念的審計(jì)程序形同虛設(shè)，未能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確地識(shí)別和評(píng)估，未能將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果應(yīng)用于審計(jì)過程中應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也未能發(fā)揮其“導(dǎo)向”作用。多數(shù)審計(jì)結(jié)論是直接建立在與前置審計(jì)環(huán)節(jié)和程序嚴(yán)重脫節(jié)的、隨意性較強(qiáng)的細(xì)節(jié)測(cè)試結(jié)果上。本文將針對(duì)國(guó)內(nèi)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐中存在的諸多問題，進(jìn)一步研究分析其未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的內(nèi)外因素。

一 未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的內(nèi)因分析

1．內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境原因

據(jù)審計(jì)實(shí)務(wù)案例分析結(jié)果顯示，目前多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，根本未強(qiáng)調(diào)實(shí)施和貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的方法和理念，但其也未發(fā)生過審計(jì)失敗，而成功占據(jù)了一定的市場(chǎng)份額。另外，多數(shù)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)輕職業(yè)判斷，重形式上對(duì)審計(jì)工作底稿的完善，因?yàn)樾袠I(yè)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)在于審計(jì)工作底稿的編制是否“到位”。這都將產(chǎn)生一個(gè)不重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的行業(yè)內(nèi)部執(zhí)業(yè)環(huán)境。

2．節(jié)約成本原因

收支不匹配。會(huì)計(jì)師事務(wù)所靠審計(jì)收費(fèi)生存，遵循成本與效益原則，審計(jì)成本能夠得到補(bǔ)償，是全面貫徹和執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的前提和必然條件。但由于目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)和政策等原因，導(dǎo)致收費(fèi)并未與成本實(shí)現(xiàn)同步增加，甚至于收費(fèi)還有所減少。而實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式后，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、了解內(nèi)部控制、控制測(cè)試等審計(jì)程序被增加和強(qiáng)化，必定直接導(dǎo)致審計(jì)工作時(shí)間、人員、資源等審計(jì)成本的大幅增加，造成收入和成本的嚴(yán)重背離和不匹配。因此，在審計(jì)過程中會(huì)計(jì)師事務(wù)所必然會(huì)簡(jiǎn)化或者干脆省略掉一些必要的審計(jì)程序，以達(dá)到節(jié)約成本的目的，造成審計(jì)程序未能真正執(zhí)行到位，在實(shí)質(zhì)上擯棄“風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)”的理念和方法，具體表現(xiàn)如下：

（1）節(jié)約問卷調(diào)查成本。就“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”實(shí)施過程而言。如果針對(duì)不同行業(yè)，不同單位，分別設(shè)計(jì)不同的“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”的問卷調(diào)查表，必然會(huì)增加問卷調(diào)查表的設(shè)計(jì)成本。另外，如果審計(jì)人員通過，與被審計(jì)單位管理層、治理層及其內(nèi)部其他相關(guān)人員認(rèn)真、仔細(xì)的詢問和交流溝通，并親自填列完成每一份問卷調(diào)查表，那么，審計(jì)成本也將會(huì)大幅度的增加。為節(jié)約成本，多數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所目前都是在“走形式”，即，將統(tǒng)一的而不是針對(duì)不同單位單獨(dú)設(shè)計(jì)的，“了解被審計(jì)單位及其環(huán)境”的問卷調(diào)查表發(fā)給被審計(jì)單位讓他們自行填寫，更沒有做到與被審計(jì)單位管理層及其內(nèi)部其他相關(guān)人員的，真正意義上的詢問和交流溝通，當(dāng)然也就未能真正執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法所要求的“了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境”的審計(jì)程序。最終目的既可以達(dá)到節(jié)約成本和縮短審計(jì)工作時(shí)間，又可以維持良好的客戶關(guān)系，保住市場(chǎng)份額。

（2）節(jié)約審計(jì)抽樣成本。細(xì)節(jié)測(cè)試的執(zhí)行情況是行業(yè)協(xié)會(huì)質(zhì)量檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，且由于前述原因，審計(jì)人員既然未能真正實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析等審計(jì)程序，其結(jié)果必然不能指導(dǎo)細(xì)節(jié)測(cè)試，發(fā)揮其“導(dǎo)向”作用。但為了節(jié)約成本，又為了達(dá)到審計(jì)準(zhǔn)則的要求，審計(jì)人員只能對(duì)憑證進(jìn)行簡(jiǎn)單的、隨意的、有彈性的抽取。需要強(qiáng)調(diào)的是，抽取憑證是一項(xiàng)枯燥且繁重的工作，更是為了節(jié)約成本盡量縮短審計(jì)工作的時(shí)間。抽取憑證的工作往往會(huì)由一些幾乎不懂審計(jì)或新進(jìn)入此行業(yè)的一些助理人員完成。

3．忽視其他信息證據(jù)的原因

注冊(cè)會(huì)計(jì)師形成審計(jì)結(jié)論所依據(jù)的證據(jù)，應(yīng)包括被審計(jì)單位編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的信息及其他信息。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用中，其他信息是幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，提供線索的重要途徑。實(shí)踐證明，很多重大錯(cuò)報(bào)，如小金庫(kù)等，都是依靠其他信息所提供的線索。但在實(shí)務(wù)操作中審計(jì)人員為了“方便”及“提高工作效率”，放棄了對(duì)其他信息的收集與利用。

4．審計(jì)人員原因

審計(jì)準(zhǔn)則要求，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)先要評(píng)估被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。涉及的內(nèi)容包括：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境首先要充分了解及分析該企業(yè)行業(yè)狀況、法律環(huán)境、管環(huán)境及其他外部因素；了解被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)等。從上述對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容要求可以看出，對(duì)審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力的要求不僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，而是擴(kuò)展到了企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)鏈，而且要求審計(jì)人員具備對(duì)整個(gè)企業(yè)、行業(yè)、市場(chǎng)微觀及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行分析和判斷的能力。以目前特別是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員的素質(zhì)而言，要達(dá)到能夠按質(zhì)完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的要求，還需經(jīng)過較長(zhǎng)的培訓(xùn)與提升過程。

另外，就我國(guó)目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和知識(shí)水平而言，大多數(shù)人還不具備運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)量化方法的能力，必

＊ 本文系中國(guó)商業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)項(xiàng)目“量化和評(píng)估企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)的方法在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的具體運(yùn)用研究”（編號(hào)：kj201144）和成都職業(yè)技術(shù)學(xué)院項(xiàng)目（編號(hào)：10CZY18）的階段性成果之一

然會(huì)阻礙風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)程序的實(shí)際運(yùn)用和實(shí)施。因?yàn)?，只有通過構(gòu)建的風(fēng)險(xiǎn)量化模型，估算出具體的風(fēng)險(xiǎn)水平，才能讓風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性分析測(cè)試等審計(jì)程序的結(jié)果趨于正確和合理，為細(xì)節(jié)測(cè)試的實(shí)施“指引方向”，為審計(jì)意見的正確提供保障。

二 未能貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念的外因分析

篇10

關(guān)鍵詞：新審計(jì)準(zhǔn)則；問題；對(duì)策

一、我國(guó)新審計(jì)準(zhǔn)則面對(duì)的問題

（一）新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的外部環(huán)境問題

1.國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則與我國(guó)法律傳統(tǒng)的差異

因?yàn)橹形鞣轿幕牟町?，西方?guó)家傾向個(gè)人主義和宗教，信教人士比較中立和誠(chéng)實(shí)，行事謹(jǐn)慎，體現(xiàn)在會(huì)計(jì)審計(jì)上，法治的成分大；我國(guó)傾向集體主義和東方的中庸哲學(xué)，權(quán)力距離較大，透明的成分少，人治的成分多。國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則通常沿襲美英國(guó)家的會(huì)計(jì)審計(jì)范式。例如，在會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的措辭中更多地提及當(dāng)事人的職業(yè)判斷而不是法律條文的剛性要求。在會(huì)計(jì)政策的選擇上，主張公允價(jià)值計(jì)量、未來現(xiàn)金流量的測(cè)定等會(huì)計(jì)原則。在會(huì)計(jì)要素的定義方面，資產(chǎn)的確認(rèn)主要強(qiáng)調(diào)其帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的能力；收入的確認(rèn)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移。在實(shí)施審計(jì)程序和評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面，更多采用舉例的方式闡釋“因果律”，而不是試圖窮盡所有可能性。一部國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則幾乎是注冊(cè)會(huì)計(jì)師“考慮”的集成。

上述理念、原則的形成與美英國(guó)家同屬于普通法系、遵從判例法不無關(guān)系。我國(guó)的法律體系接近于大陸法系，司法判決更注重法律條文而非“辯論”，缺少依賴律師和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷的傳統(tǒng)。甚至，準(zhǔn)則提供的判斷空間越大，利潤(rùn)操縱的力量就越大，另辟蹊徑的努力就越大。

根據(jù)我國(guó)現(xiàn)有法律規(guī)范,國(guó)內(nèi)雖然可能面臨強(qiáng)大的訴訟壓力,但實(shí)際卻面臨較低的法律風(fēng)險(xiǎn)。在這種環(huán)境下,作為理性經(jīng)濟(jì)人的事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度甚至參與造假,其成本會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于收益,審計(jì)失敗是可承受的,沒有必要提高審計(jì)效果和審計(jì)效率,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)缺乏有效市場(chǎng)；而我國(guó)低風(fēng)險(xiǎn)的法律制度環(huán)境在相當(dāng)程度上決定了我國(guó)上市公司審計(jì)質(zhì)量總體偏低。

2.我國(guó)小企業(yè)的審計(jì)問題

我們面臨的另一個(gè)挑戰(zhàn)是如何為小企業(yè)制定準(zhǔn)則。雖然我們可能首先想到的是如何審計(jì)跨國(guó)公司或上市公司的問題，固然他們?cè)诮?jīng)濟(jì)生活中發(fā)揮著重要的作用，但是他們絕不代表審計(jì)對(duì)象的絕大多數(shù)，對(duì)其他形式的企業(yè)實(shí)施審計(jì)的要求同樣存在。我們有責(zé)任確保我們的準(zhǔn)則能夠適用于這些小企業(yè)，而且不能采用降低質(zhì)量的方式或讓他們采用針對(duì)大企業(yè)的準(zhǔn)則。筆者認(rèn)為：小型企業(yè)主要審計(jì)目標(biāo)是查找重大的錯(cuò)報(bào)以及明顯的重大漏報(bào)，而上市公司兼顧重大錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)重點(diǎn)是國(guó)有資產(chǎn)的保值與增值，因此，實(shí)行有差別的審計(jì)目標(biāo)是理智的選擇，由此導(dǎo)致的審計(jì)責(zé)任也應(yīng)該是有區(qū)別的。

3.高規(guī)范成本與低環(huán)境質(zhì)量的問題

會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則制定得再好、再先進(jìn)，如果得不到有效執(zhí)行，就成了一紙空文，就成了“兩張皮”。因此，實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，一是要建立行之有效的審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制，整合監(jiān)管資源，防止監(jiān)管不足或過度；二是要讓會(huì)計(jì)審計(jì)人員完整、準(zhǔn)確地掌握準(zhǔn)則的精髓，不搞“玄學(xué)”，不搞“神秘化”；三是尊重來自于實(shí)務(wù)界的職業(yè)判斷，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師總結(jié)、提煉職業(yè)判斷，使之成型后推廣。

我們還應(yīng)看到，與國(guó)際相關(guān)準(zhǔn)則趨同的代價(jià)是執(zhí)行成本的提升。比如，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面比以往測(cè)試的范圍更廣、程度更深，而委托人卻沒有做好增加付費(fèi)的準(zhǔn)備。以北京為例，國(guó)內(nèi)所主任會(huì)計(jì)師每小時(shí)收費(fèi)300元，而安永達(dá)3000元。收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的差異就帶來了一系列問題：(1)成長(zhǎng)矛盾，較低的收費(fèi)導(dǎo)致員工收入較低，收入較低又導(dǎo)致了人才的流失，四大國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所的攬才方法是“挖、招”，一家本土?xí)?jì)師事務(wù)所合伙人表示近兩年離開該所去“四大”的人數(shù)超過20人；另外，優(yōu)秀的會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)應(yīng)屆畢業(yè)生也都會(huì)首先選擇去“四大”工作；再有，較低的審計(jì)收費(fèi)導(dǎo)致不能充分進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不能達(dá)到新準(zhǔn)則的要求。(2)中國(guó)優(yōu)質(zhì)客戶紛紛選擇“四大”國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)所。

4.公司治理結(jié)構(gòu)不完善,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境不理想問題

在我國(guó)目前的法律框架下,決定注冊(cè)會(huì)計(jì)師聘任的是公司股東大會(huì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用是向投資者公開披露審計(jì)報(bào)告,作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁,同時(shí)是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機(jī)制。由于上市公司的股權(quán)集中、國(guó)有股東缺位問題,導(dǎo)致上市公司存在較為嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象,股東大會(huì)往往流于形式。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘任與解聘實(shí)際上也是由公司內(nèi)部管理層來決定。這種不合理的公司治理結(jié)構(gòu)致使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能代表所有投資者、特別是中小投資者的利益出具審計(jì)意見。在這種情況下,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師說“不”,就可能被解聘，事務(wù)所為了保住市場(chǎng)份額,就只好降低質(zhì)量。因此,審計(jì)質(zhì)量的提高決不是單靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)自身就能解決的,一個(gè)健全有效的公司治理結(jié)構(gòu)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

（二）新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境問題

新審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的內(nèi)部環(huán)境問題主要是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評(píng)估客戶風(fēng)險(xiǎn)。具體包括：了解客戶的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；客戶的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；客戶財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；內(nèi)部控制等。這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型的人才，不僅熟悉會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，而且要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬管理等現(xiàn)代管理知識(shí)。此外，一些常用的分析軟件和工具也必須掌握。只有這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能準(zhǔn)確地識(shí)別出財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在這方面有所欠缺，中注協(xié)和省注協(xié)需要做大量的培訓(xùn)工作。有條件的事務(wù)所也可一方面引進(jìn)高層次人才，另一方面根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位，有針對(duì)性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

二、高效實(shí)施新審計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)策

（一）加強(qiáng)立法,明確事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任

雖然“四大所”的競(jìng)爭(zhēng),減弱了現(xiàn)實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量和效率對(duì)法律的需求。但如果長(zhǎng)期割裂注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任和法律風(fēng)險(xiǎn),弱化執(zhí)業(yè)法律約束,自律執(zhí)業(yè)就可能沒有必要了。作為經(jīng)濟(jì)人的事務(wù)所,在逐利本性的驅(qū)使下,最終會(huì)連“四大所”也放松業(yè)務(wù)要求,被“本地化”,導(dǎo)致整個(gè)行業(yè)在社會(huì)生活中退出,民間審計(jì)將不能再為經(jīng)濟(jì)發(fā)展保駕護(hù)航。因此我國(guó)應(yīng)借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任出發(fā),從維護(hù)社會(huì)公眾利益出發(fā),從注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在的必要性出發(fā),明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律責(zé)任,特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān),使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競(jìng)爭(zhēng)。只有當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)、收益、責(zé)任相對(duì)應(yīng),其承擔(dān)的社會(huì)法律責(zé)任與其社會(huì)地位相符時(shí),才能使其健康發(fā)展。安然事件后,國(guó)外對(duì)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式進(jìn)行了改進(jìn)。我國(guó)可以借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn),提前做好制度安排,避免出現(xiàn)類似于安然事件的發(fā)生,更好地發(fā)揮現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的優(yōu)勢(shì)。事實(shí)上,在這方面我國(guó)政府已準(zhǔn)備有所行動(dòng)，日前據(jù)報(bào)道,正在提交的審計(jì)法修正案中進(jìn)一步明確了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)報(bào)告的檢查職責(zé),從而將注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)行為納入政府監(jiān)管之下,避免行業(yè)自律失效帶來的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德缺乏和獨(dú)立性的喪失等問題的出現(xiàn)。

（二）有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整政策

目前中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)，“四大”與本土所的競(jìng)爭(zhēng)交叉點(diǎn)主要體現(xiàn)在A股上市公司的年報(bào)審計(jì)方面，其他領(lǐng)域則很少。國(guó)內(nèi)比較強(qiáng)烈的批評(píng)意見認(rèn)為，競(jìng)爭(zhēng)業(yè)務(wù)很少交叉與有關(guān)政策引導(dǎo)企業(yè)只把某些審計(jì)業(yè)務(wù)交給“四大”有很大關(guān)系。有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明，早幾年在所有國(guó)內(nèi)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)中，“四大”審計(jì)的資產(chǎn)比例一度超40％（具有證券審計(jì)資格的本土所約70多家）。除開證監(jiān)會(huì)的有關(guān)上市公司相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定外，例如有些銀行也規(guī)定，到該銀行貸款的公司必須到指定的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。諸多監(jiān)管因素使得本土?xí)?jì)師事務(wù)所只能被動(dòng)地接受“邊緣化”業(yè)務(wù)，從而不利于國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常擴(kuò)張。本土?xí)?jì)師事務(wù)所常常感到：在某些業(yè)務(wù)領(lǐng)域，國(guó)內(nèi)頂尖會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)達(dá)到國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，但仍然沒有得到大型本土企業(yè)的認(rèn)可。競(jìng)爭(zhēng)態(tài)勢(shì)表明，當(dāng)國(guó)內(nèi)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)展到一定階段時(shí)，有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整政策，取消對(duì)外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“超國(guó)民待遇”。然而，國(guó)內(nèi)部分地市明確規(guī)定，基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)國(guó)有企業(yè)年度審計(jì)工作必須全部由“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)。此外，隨著大型國(guó)企陸續(xù)海外整體上市，其轉(zhuǎn)投“四大”的態(tài)勢(shì)在進(jìn)一步上升，業(yè)界擔(dān)憂本土所下一步的業(yè)務(wù)窘迫無法避免。顯然，本土所不能在完整的市場(chǎng)上參與競(jìng)爭(zhēng)，與一些管理部門和地方政府的政策規(guī)定有直接關(guān)系。對(duì)于這一問題的反思，本土所合伙人正在抱團(tuán)應(yīng)對(duì)（尤其是排名前10大的本土所），中注協(xié)似乎成為最好的“傾訴對(duì)象”。不過，經(jīng)歷了‘德勤?科龍’審計(jì)案，本土?xí)?jì)所與中注協(xié)的相互關(guān)系正在發(fā)生微妙的變化。

（三）避免形式主義,要恰當(dāng)?shù)靥幚碓瓌t與規(guī)則的關(guān)系

應(yīng)當(dāng)承認(rèn),從總體上說,美國(guó)與資本市場(chǎng)相關(guān)的基本制度與法規(guī)是最發(fā)達(dá)健全的,但也出現(xiàn)了嚴(yán)重失靈現(xiàn)象。一個(gè)重要原因是原來設(shè)計(jì)的監(jiān)管機(jī)制可能流于形式,沒發(fā)揮既定的作用。此外,相關(guān)經(jīng)濟(jì)實(shí)體都在借政府機(jī)關(guān)重形式輕實(shí)質(zhì)的弊端,打政策的球,鉆政策的空子。這兩點(diǎn),若不加防止,再完善的制度和法規(guī)均可能失效。

（四）國(guó)內(nèi)審計(jì)軟件的開發(fā)和使用上有待提高

目前我國(guó)的商品化的審計(jì)軟件開發(fā)得不夠理想。以抽樣功能為例，一些軟件只提供了抽取樣本的方法(如系統(tǒng)選樣、隨機(jī)選樣)，去卻未提供樣本量決定的功能；一些軟件提供了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的選樣方法(如貨幣單位抽樣)，卻未提供屬性抽樣的功能。

而且，大多軟件都沒有審查樣本后根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷總體的功能。對(duì)于事務(wù)所自己開發(fā)的審計(jì)軟件(不少是基于Excel軟件，主要用于合并報(bào)表審計(jì))，很多沒有抽樣模塊，而且無法將被審計(jì)單位財(cái)務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)導(dǎo)入工作底稿中。這樣就造成審計(jì)項(xiàng)目成員將大量寶貴的時(shí)間用于機(jī)械性地填制程序表，留給風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的時(shí)間非常有限。因此，事務(wù)所必須在審計(jì)軟件上加大投入，以便適應(yīng)審計(jì)重心前移的需要，更準(zhǔn)確地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育

建議修改注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試大綱，將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需知識(shí)納入有關(guān)科目。在繼續(xù)辦好每年的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，并著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：①國(guó)內(nèi)外的相關(guān)法律法規(guī)的教育。如國(guó)際通用會(huì)計(jì)、審計(jì)及相關(guān)國(guó)家的稅收政策和我國(guó)相關(guān)方面政策法規(guī)的變化。②新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)的培訓(xùn)。如國(guó)際金融、國(guó)際貿(mào)易、電子商務(wù)、企業(yè)重組兼并等方面的知識(shí)的培訓(xùn)。③新的審計(jì)技術(shù)方法培訓(xùn)。如計(jì)算機(jī)知識(shí)、利用電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)等。④國(guó)內(nèi)外審計(jì)案例分析培訓(xùn)。通過案例分析可以提高審計(jì)人員的審計(jì)專業(yè)判斷能力。

結(jié)語

會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化趨同，是我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需要、戰(zhàn)略選擇、發(fā)展愿景，同時(shí)也是和諧會(huì)計(jì)的構(gòu)成要素。趨同，并不意味著可以漠視存異。相反，了解現(xiàn)狀，理解差異，化解沖突，諒解困難，才能更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)趨同的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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