導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計風(fēng)險識別與評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：新審計風(fēng)險準(zhǔn)則；重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

一、新審計風(fēng)險的準(zhǔn)則主要內(nèi)容

2004年中注協(xié)起草了《獨立審計具體準(zhǔn)則第29號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序》以及《獨立審計具體準(zhǔn)則第30號――針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，其目的是合并、分解和刪除《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號――計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號――了解被審計單位情況》。中注協(xié)起草新準(zhǔn)則的基本思路是，通過修訂審計風(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施控制風(fēng)險測試和實質(zhì)性測試。由此引入了現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ郊?，審計風(fēng)險是由重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險組成的，其模型為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險；檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險/重大錯報風(fēng)險。在審計風(fēng)險一定的情況下，根據(jù)重大錯報風(fēng)險的大小，決定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定具體的審計程序、方法、范圍和重點。

目前，新準(zhǔn)則已經(jīng)頒布，并于2007年1月1日實施。新頒布的《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：明確風(fēng)險評估程序與信息來源，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；注冊會計師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、被審計單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位及其環(huán)境；注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報與披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施識別和評估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計工作記錄。新頒布的《針對評估重大錯報風(fēng)險實施的程序》具體準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括：注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對會計報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施，包括向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在獲取審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家，向?qū)徲嬳椖拷M提供更多督導(dǎo)等；注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，包括控制測試的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄。

二、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則對我國注冊會計師審計理念可能產(chǎn)生的影響

一是注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對；二是注冊會計師必須對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估，新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）；三是注冊會計師實施的審計程序必須做到有的放矢，在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別和評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械利用程序表從形式上迎合獨立審計準(zhǔn)則的要求；四是注冊會計師必須針對重大的各類交易、賬戶余額、列報與披露實施實質(zhì)性測試。

三、原審計風(fēng)險準(zhǔn)則的局限性

原審計風(fēng)險準(zhǔn)則采用的審計風(fēng)險模型為：審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險，在實際應(yīng)用過程中，由于固有風(fēng)險較難測定，因此，在實務(wù)中多采用了將固有風(fēng)險定為最高水平即100%的做法。于是，審計的起點便從了解內(nèi)部控制制度、評價控制風(fēng)險開始，審計方法只能停留在制度基礎(chǔ)審計層次，而制度基礎(chǔ)審計由于存在諸多弊端，如：制度基礎(chǔ)審計假定管理層與會計報表無厲害關(guān)系，管理層都能提供真實會計報表、都會建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并使之有效運行。如果通過了解和符合性測試認(rèn)為被審計單位內(nèi)部控制制度有效，就可以相應(yīng)降低實質(zhì)性測試的范圍和程序。而實際情況則相反，由于，受到業(yè)績考核、利潤預(yù)測以及股票期權(quán)計劃的影響，導(dǎo)致管理層具有較強人為調(diào)整會計報表的動機。管理層的舞弊使內(nèi)部控制制度流于形式，企業(yè)的管理人員甚至?xí)O(shè)計“合理”的內(nèi)部控制制度，并使之合理運行。注冊會計師對這種內(nèi)部控制的信任必將縮小實質(zhì)性測試的范圍，并且降低發(fā)現(xiàn)重大差錯或管理層舞弊的概率，從而使注冊會計師出具不恰當(dāng)審計意見的風(fēng)險增加。在此背景下，如果仍然照搬建立在制度基礎(chǔ)審計模式上的原審計風(fēng)險準(zhǔn)則執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，其審計風(fēng)險必然加大。

四、新審計風(fēng)險準(zhǔn)則的重大變化

要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施程序，更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環(huán)境的各個方面，包括了解內(nèi)部控制，為識別報表層次及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險提供更好的基礎(chǔ)。

要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序。要求注冊會計師應(yīng)當(dāng)將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系，實施更為嚴(yán)格的風(fēng)險評估程序，而不能直接將風(fēng)險定為高水平。

要求注冊會計師將識別和評估的風(fēng)險與實施的審計程序掛鉤。在設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序（控制測試和實質(zhì)性測試）時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將審計程序的性質(zhì)、時間和范圍與識別、評估的風(fēng)險相聯(lián)系，以防止機械地利用程序表從形式上迎合審計準(zhǔn)則對程序的要求。

要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險評估是一種判斷，被審計單位內(nèi)部控制存在固有限制，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質(zhì)性測試程序，不得將實質(zhì)性測試僅集中在例外事項上。

要求注冊會計師將識別、評估和應(yīng)對風(fēng)險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，有利于降低審計失敗發(fā)生的概率，增強社會公眾對行業(yè)的信心；有利于嚴(yán)格審計程序，識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險；有利于明確審計責(zé)任，實施有效的質(zhì)量控制；有利于促使注冊會計師掌握新知識和新技能，提高整個行業(yè)的專業(yè)水平。同時，審計風(fēng)險準(zhǔn)則對注冊會計師風(fēng)險評估程序及依據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果實施進(jìn)一步審計程序的影響很大，從而影響到審計工作的各個方面。

作者單位：吉林財稅高等?？茖W(xué)校

參考文獻(xiàn)：

[1]（最新48個注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則）注冊會計師審計法律與準(zhǔn)則 [M]北京：中國法制出版社，2006年版.157-229.

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關(guān)鍵詞：注冊會計師 審計風(fēng)險 控制

一、審計風(fēng)險的含義

中國注冊會計師協(xié)會在2007年最新公布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號---財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則》，第十七條中對“審計風(fēng)險”的定義：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。換句話說就是經(jīng)過注冊會計師和審計人員審計的財務(wù)報表，沒有按照《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等公允的反映被審計單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的可能性；也就是被審計單位對外披露的財務(wù)報表存在重大的錯報，而沒有被注冊會計師和審計人員覺察的可能性。

審計風(fēng)險可以從狹義和廣義兩個角度來理解，狹義的審計風(fēng)險，即每個具體審計項目上可能存在的審計風(fēng)險，指在某個具體審計項目上，注冊會計師和審計人員未能識別出財務(wù)報表的重大差錯，而對存在重大錯報的財務(wù)報表發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姸鴮?dǎo)致的審計風(fēng)險。廣義的審計風(fēng)險，即執(zhí)行具體審計項目的會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，它包括了注冊會計師和審計人員執(zhí)業(yè)過程中可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險而給會計師事務(wù)所帶來的損失，也包括被審計單位和審計環(huán)境引發(fā)的審計風(fēng)險帶來損失的可能性。注冊會計師和審計人員只有高度重視審計風(fēng)險的客觀存在，也才能應(yīng)對審計風(fēng)險，并將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。

二、風(fēng)險導(dǎo)向型審計的特點及運用

（一）風(fēng)險導(dǎo)向型審計的特點

風(fēng)險導(dǎo)向型審計是現(xiàn)代審計的一種思路，它有別于傳統(tǒng)審計理念，它著眼于審計風(fēng)險的識別與評估，并將它貫穿于審計全過程，根據(jù)識別出的審計風(fēng)險隨時修改審計計劃，其根本目的是將審計風(fēng)險降低至注冊會計師和審計人員可接受的合理水平之內(nèi)，或者說通過對被審計單位審計風(fēng)險的識別與評估，識別出高風(fēng)險的審計領(lǐng)域從而進(jìn)行重點審計。

（二）風(fēng)險導(dǎo)向型審計的運用

1、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則對風(fēng)險識別的要求

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1211號-通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風(fēng)險》準(zhǔn)則中第十四條也提出要從六個方面來了解被審計單位及其環(huán)境，從注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求不難看出，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計模式相比較，審計范圍及審計內(nèi)容更加廣泛，不僅要了解被審計單位的具體經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、管理層意圖、內(nèi)部控制制度等內(nèi)部信息，還要了解被審計單位所處行業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、法律環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境等外部信息，對被審計單位可能存在的各方面風(fēng)險因素的考慮得較為全面，目的是識別出可能存在的審計風(fēng)險以便于注冊會計師和審計人員予以應(yīng)對。

2、審計資源的合理配置

目前會計師事務(wù)所的注冊會計師和審計人員在具體審計項目中面對的主要困難是，第一要在有限的審計時間內(nèi)完成審計工作，第二由于受到審計收費的限制，審計項目中不可能投入大量審計資源，導(dǎo)致一些審計工作根本不可能按照注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定全面執(zhí)行審計程序完成審計任務(wù)，因此，為了合理配置、節(jié)約審計資源，確保被審計單位可能的錯報能在注冊會計師可接受的范圍內(nèi)，在接受審計項目時就應(yīng)該了解被審計單位及其環(huán)境，對被審計單位可能引起重大錯報的各項內(nèi)、外部風(fēng)險因素進(jìn)行評估，識別出存在的審計風(fēng)險，注冊會計師以此來確定重點審計領(lǐng)域，進(jìn)而將有限的審計資源集中在高風(fēng)險領(lǐng)域，識別出被審計單位的錯報以此提高審計效率。

風(fēng)險導(dǎo)向型審計下的審計風(fēng)險模型=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，這反映了重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險是成正比例關(guān)系，在保持一定的審計風(fēng)險前提下，注冊會計師應(yīng)對識別出的存在高風(fēng)險重大錯報的審計領(lǐng)域?qū)?yīng)保證較低水平的檢查風(fēng)險。為了保證較低的檢查風(fēng)險，注冊會計師和審計師應(yīng)向這些重大錯報風(fēng)險高的領(lǐng)域分配更多的審計資源，加大檢查力度并執(zhí)行更充分、可靠的審計程序，如果注冊會計師或?qū)徲嫀煵荒軠?zhǔn)確評估出賬戶層次可能存在的重大錯報風(fēng)險，那么審計資源可能會被錯誤配置，進(jìn)而導(dǎo)致報表錯報不易被發(fā)現(xiàn)。

3、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\用啟示

分析目前企業(yè)發(fā)生的舞弊行為其實大多是管理層的舞弊，這些企業(yè)雖然制定有健全、完善的內(nèi)部控制，卻形同虛設(shè)，管理層凌駕于管理制度之上，內(nèi)部控制沒有發(fā)揮其控制作用或者說沒有得到有效執(zhí)行，還有就是存在管理層迫于集團(tuán)業(yè)績考核壓力或其他目的而進(jìn)行舞弊的可能性，這就要求注冊會計師和審計師的審計思路不能只局限于就賬查賬，而忽視企業(yè)賴以生存的行業(yè)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等，比如：目前從房地產(chǎn)行業(yè)來講，由于宏觀經(jīng)濟(jì)形勢低迷造成了房屋銷售量和銷售速度放緩。樓市指標(biāo)成下行態(tài)勢、房企庫存量在增加，部分小型房地產(chǎn)企業(yè)資金鏈斷裂，出現(xiàn)虧損甚至倒閉。而在審計中卻發(fā)現(xiàn)，你審計的這家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)營狀況良好，銷售收入還較上年有一定增長，你就得高度關(guān)注予以重視了，該企業(yè)的銷售收入應(yīng)判斷為重大錯報的高風(fēng)險領(lǐng)域，在審計資源的配置上應(yīng)充分考慮。再如：某集團(tuán)企業(yè)制定了戰(zhàn)略目標(biāo)，并將生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)和任務(wù)層層分解到各下屬子公司。在目標(biāo)實現(xiàn)年度審計人員在審計工作中經(jīng)過執(zhí)行分析性測試，發(fā)現(xiàn)集團(tuán)當(dāng)年的營業(yè)收入較上年度大幅的增加，比上年增長將近40%，這顯然是異常的，該集團(tuán)當(dāng)年年度是否為此而虛增收入？基于這一假設(shè)，審計人員于是以合并報表營業(yè)收入的真實性審計作為審計重點，發(fā)現(xiàn)了該集團(tuán)為了完成營業(yè)收入指標(biāo)與下屬多家子公司進(jìn)行虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、人為增加內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易，同時在編制合并會計報表時不予抵銷等方式虛增了營業(yè)收入和成本。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N審計方式，也是一種審計趨勢，它在審計時重視企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境分析研究，以此判斷出企業(yè)存在的審計風(fēng)險，運用好風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢匀〉绞掳牍Ρ兜男Ч?/p>

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（一）注冊會計師面臨的審計環(huán)境發(fā)生了很大變化。獨立審計自誕生以來，審計環(huán)境一直在發(fā)生變化。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整著審計方法。審計方法從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞际亲詴嫀煘榱诉m應(yīng)審計環(huán)境的變化而作出的調(diào)整。目前，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，審計實務(wù)也在變化，這就要求準(zhǔn)則制定者順勢而為，以確保審計準(zhǔn)則能夠適應(yīng)行業(yè)的需要。

企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化主要表現(xiàn)為：企業(yè)組織機構(gòu)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加，財務(wù)舞弊的動機和壓力日益增大，從而給注冊會計師帶來審計風(fēng)險，導(dǎo)致社會公眾對審計有效性的信心產(chǎn)生了動搖。

（二）對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄕJ(rèn)識上的誤差。由于傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型和審計方法有其局限性，國外一些大型會計師事務(wù)所開始探索新的審計方法。新的審計方法注重從企業(yè)宏觀層面了解會計報表存在的重大錯報風(fēng)險，國內(nèi)外職業(yè)界稱之為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N重要的審計理念和方法，隨著國內(nèi)外審計失敗事件的爆發(fā)，受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。一種意見認(rèn)為，安然事件中安達(dá)信會計公司審計失敗，很大程度上可以歸結(jié)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒ǖ氖。虼艘蠓此忌踔镣Ｖ共捎蔑L(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?；還有一種意見認(rèn)為，我國中天勤會計師事務(wù)所出現(xiàn)的問題，是因為沒有采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?。以上這些意見都表明，人們對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€缺乏全面的認(rèn)識。反映在審計實踐中，國內(nèi)外一些會計師事務(wù)所對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄟM(jìn)行了探索，但存在許多局限性，隱藏著很大的審計風(fēng)險；有的注重對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程的了解，忽視對重要的各類交易、賬戶余額、列報和披露的實質(zhì)性測試，將實質(zhì)性測試集中在例外事項；有的注重對企業(yè)及其環(huán)境的了解，忽視對內(nèi)部控制的了解和測試，認(rèn)為內(nèi)部控制測試已經(jīng)過時。由于實施的實質(zhì)性程序有限，當(dāng)不實施內(nèi)部控制測試或沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制失效時，注冊會計師就不能發(fā)現(xiàn)會計報表存在的重大錯報。

（三）中國獨立審計準(zhǔn)則部分項目已不適應(yīng)要求。與國際審計準(zhǔn)則一樣，中國獨立審計準(zhǔn)則也是建立在傳統(tǒng)風(fēng)險審計模型基礎(chǔ)上的，需要完善。傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型要求注冊會計師通過綜合評估固有風(fēng)險來控制檢查風(fēng)險。但由于固有風(fēng)險難以評估，審計的起點為內(nèi)部控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試。由于忽略對固有風(fēng)險的評估，注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解企業(yè)及其環(huán)境，如行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等，而直接進(jìn)行控制測試或?qū)嵸|(zhì)性測試，容易犯只見樹木不見森林的錯誤。如果企業(yè)、管理當(dāng)局串通舞弊或凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制將失效。注冊會計師不把審計視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，很容易受到蒙蔽和欺騙，不能發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的會計報表重大錯報風(fēng)險。

（四）國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會采取積極的應(yīng)對措施。一是成立聯(lián)合風(fēng)險評估工作組；二是制定審計風(fēng)險準(zhǔn)則，從源頭上實現(xiàn)國際協(xié)調(diào)。聯(lián)合風(fēng)險評估工作組于2002年10月了審計風(fēng)險準(zhǔn)則征求意見稿，包括《會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》、《審計證據(jù)》、《了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》和《針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》。2003年10月，國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會在東京的會議上對征求意見稿進(jìn)行了最后修訂，獲得委員會通過，審計風(fēng)險準(zhǔn)則在2004年12月15日之后正式施行。

二、我國起草審計風(fēng)險準(zhǔn)則的思路

國際審計與鑒證準(zhǔn)則理事會起草的審計風(fēng)險準(zhǔn)則，在很大程度上吸收了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ膬?yōu)點，克服了其存在的缺陷，并保留了原有審計準(zhǔn)則可取之處，得到職業(yè)界和社會公眾的好評。因此，我們在起草審計風(fēng)險審計準(zhǔn)則時，借鑒了國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則的基本原則和必要程序，以期從源頭上實現(xiàn)協(xié)調(diào)與趨同。

基本思路是，通過修訂審計風(fēng)險模型，強調(diào)從宏觀上了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以充分識別和評估會計報表重大錯報的風(fēng)險，針對評估的重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施控制測試和實質(zhì)性程序。

（一）起草《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號-會計報表審計的目標(biāo)和一般原則》，進(jìn)一步明確會計報表審計的目標(biāo)和基本原則。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，計劃和實施審計工作，充分考慮可能存在導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理保證會計報表不存在重大錯報，將審計風(fēng)險降低至可接受的最低水平；3.審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過評估重大錯報風(fēng)險，實施進(jìn)一步審計程序以控制檢查風(fēng)險；4.重要性與審計風(fēng)險相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用重要性。起草的新準(zhǔn)則將取代《獨立審計具體準(zhǔn)則第1號-會計報表審計》。

（二）修訂《獨立審計具體準(zhǔn)則第5號-審計證據(jù)》，進(jìn)一步明確注冊會計師審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù)量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所實施的審計程序。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)充分運用各類交易、賬戶余額、列報和披露的認(rèn)定，以作為評估重大錯報風(fēng)險、設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)；2.將注冊會計師獲取審計證據(jù)的程序區(qū)分為總體程序和具體方法，總體程序包括風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序，具體方法包括檢查記錄和文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性程序。這些內(nèi)容涉及修改《獨立審計具體準(zhǔn)則第2號-審計證據(jù)）。

（三）起草《獨立審計具體準(zhǔn)則第29號-了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險》，進(jìn)一步明確注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風(fēng)險的程序。內(nèi)容包括：1.明確風(fēng)險評估程序與信息來源，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計過程中組織審計項目組討論會計報表存在重大錯報的可能性；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)從行業(yè)狀況，監(jiān)管環(huán)境、被審計單位性質(zhì)、目標(biāo)、戰(zhàn)略和經(jīng)營風(fēng)險、內(nèi)部控制等方面了解被審計單位及其環(huán)境；3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估會計報表層次以及各類交易、賬戶余額、列報和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險；4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施識別和評估程序的重要環(huán)節(jié)形成審計工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》、《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號-計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第21號-了解被審計單位情況》，并將其部分過時內(nèi)容刪除。

（四）起草＜獨立審計具體準(zhǔn)則第30號-針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序》，進(jìn)一步明確針對評估的重大錯報風(fēng)險實施的程序。內(nèi)容包括：1.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對會計報表層次的重大錯報風(fēng)險制定總體應(yīng)對措施，包括向?qū)徲嬳椖拷M強調(diào)在獲取審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性、分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或請專家，向?qū)徲嬳椖拷M提供更多督導(dǎo)等；2.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施審計程序，包括測試控制的執(zhí)行有效性以及實施實質(zhì)性程序；3.注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價風(fēng)險評估的結(jié)果是否適當(dāng)，并確定是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；4.注冊會計師應(yīng)當(dāng)將實施關(guān)鍵的程序形成審計工作記錄。這些內(nèi)容涉及合并、分拆原《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號-內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》和《獨立審計具體準(zhǔn)則第20號-計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的審計》，并將其部分過時內(nèi)容刪除。

三、審計風(fēng)險準(zhǔn)則對我國注冊會計師的影響

審計風(fēng)險準(zhǔn)則的出臺，將對注冊會計師更好地評估重大錯報風(fēng)險、改進(jìn)審計程序、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險起到重大作用。同時，也在以下方面對注冊會計師產(chǎn)生重大的影響。

（一）對注冊會計師審計理念的影響。注冊會計師審計的主線始終是對重大錯報風(fēng)險的識別、評估與應(yīng)對。注冊會計師為了實現(xiàn)審計目標(biāo)，在計劃和實施審計工作時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能導(dǎo)致會計報表發(fā)生重大錯報的情形。

注冊會計師必須對會計報表重大錯報風(fēng)險進(jìn)行評估。新的審計風(fēng)險模型是審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境，包括內(nèi)部控制，以評估重大錯報風(fēng)險，不得不經(jīng)過風(fēng)險評估。因此，新的審計風(fēng)險模型要求的審計起點為風(fēng)險評估程序，其次才是針對重大錯報風(fēng)險實施進(jìn)一步審計程序（包括控制測試和實質(zhì)性測試）。

篇4

關(guān)鍵詞：高校；經(jīng)濟(jì)責(zé)任；風(fēng)險；審計

審計風(fēng)險是客觀存在的，是任何審計工作都無法避免的，在高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向模式下，審計風(fēng)險也是客觀存在的，并貫穿于審計工作的全過程，對研究高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的防范具有重要的理論和現(xiàn)實意義。

一、高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險

高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，是指高校審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報告中存在的重大錯報發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟⒆鞒隽瞬磺‘?dāng)?shù)膶徲嬙u價而遭受損失的可能性。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險的總體框架為：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險+檢查風(fēng)險+評估風(fēng)險

檢查風(fēng)險=誤受風(fēng)險+誤拒風(fēng)險

經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計風(fēng)險的總體框架包括以下三個層面。

第一，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，?jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報告存在重大錯報，而審計人員發(fā)表無保留意見的風(fēng)險是最基本的審計風(fēng)險。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，是指審計人員由于采用了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬃鞒毯蛯徲嫹椒?，對審計客體作出了錯誤的判斷，出具了與事實相悖的審計報告，未能揭示經(jīng)濟(jì)責(zé)任人重大的未全面有效地履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，而受到有關(guān)利益關(guān)系人的指控并遭受損失的可能性。

第二，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫷闹饕L(fēng)險是審計人員發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嫛?/p>

首先，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報的履責(zé)報告在整體上公允地反映了經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計人員認(rèn)為沒有公允地反映的風(fēng)險。這實際上就是把客觀上是正確的事項判斷為錯誤的事項，也稱為誤拒風(fēng)險。在審計事務(wù)中這種風(fēng)險出現(xiàn)的可能性較小，一般不予考慮。因為，審計人員為了避免誤拒風(fēng)險，會擴(kuò)大審計測試范圍，以獲取更加充分的審計證據(jù)，進(jìn)而發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。這樣，雖然會增加審計成本，并影響審計效率，但不影響審計質(zhì)量，不會造成嚴(yán)重后果。但在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，由于誤拒風(fēng)險存在著對審計客體產(chǎn)生負(fù)面影響的可能性，所以審計人員不應(yīng)忽略此類風(fēng)險。

其次，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人呈報的履責(zé)報告在整體上未公允地反映履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況，而審計人員認(rèn)為已經(jīng)公允地反映的風(fēng)險。這實際上是把客觀上錯誤的事項判斷為正確的，也稱為誤受風(fēng)險。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員應(yīng)重點關(guān)注誤受風(fēng)險，因為它不僅影響審計質(zhì)量，并可能造成嚴(yán)重后果，給審計主體帶來損失。

第三，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計人員作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價的風(fēng)險，是審計風(fēng)險的關(guān)鍵點。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降膶徲嬆繕?biāo)，是確認(rèn)和解除經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，不僅要審計經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的履責(zé)報告情況，而且要評價經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況。在審計評價中，由于受諸如難以確定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、不規(guī)范的審計評價指標(biāo)體系、審計評價方法的選擇與運用的不合理等各種因素的影響，審計人員有可能作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，這不僅會涉及到經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的切身利益，并且可能會造成一系列后果甚至引起法律訴訟，所以審計評價成為經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降年P(guān)鍵環(huán)節(jié)，審計評價風(fēng)險是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的關(guān)鍵點。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險模型

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險模型應(yīng)該符合審計風(fēng)險模型的一般規(guī)律，基本的表達(dá)式表述如下：

審計風(fēng)險=審計客體風(fēng)險×審計主體風(fēng)險

其中，審計客體風(fēng)險=履責(zé)報告風(fēng)險

審計主體風(fēng)險=檢查風(fēng)險×評價風(fēng)險

從審計客體的角度來看，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況都須通過其呈報的履責(zé)報告予以反映，履責(zé)報告的編報所運用的方法和原則，是否符合公認(rèn)性、履責(zé)報告的內(nèi)容是否充分反映所有與履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任有關(guān)的重大事項等，不僅關(guān)系到履責(zé)報告的公允性，還會直接影響審計風(fēng)險，所以履責(zé)報告的風(fēng)險會導(dǎo)致審計風(fēng)險。

從審計主體的角度來看，審計人員如果沒有依據(jù)國家法律法規(guī)制度及審計評價標(biāo)準(zhǔn)實施審計，就會對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人作出不恰當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險，包括檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險應(yīng)由重大錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險三個要素構(gòu)成，它們之間相互聯(lián)系，又各自獨立。其審計風(fēng)險模型可以表述如下：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險×評價風(fēng)險，其中，審計風(fēng)險指履責(zé)報告存在重大錯報時，審計人員作出不恰當(dāng)審計評價的風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險指履責(zé)報告經(jīng)審計前發(fā)生重大錯報的風(fēng)險；檢查風(fēng)險指錯報單獨或連同其他錯報是重大的，而審計人員未能發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險；評價風(fēng)險指審計人員對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的狀況發(fā)表不當(dāng)評價的風(fēng)險。

三、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的成因與特征

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險，往往是多種因素共同作用的結(jié)果，其成因是復(fù)雜的，但總體來看，可以劃分為外生性因素和內(nèi)生性因素兩個方面。外生性因素是外部因素引起的風(fēng)險，包括環(huán)境因素、審計客體因素等，屬于重大錯報風(fēng)險的范疇；內(nèi)生性因素是審計主體引發(fā)的風(fēng)險，包括審計人員的勝任能力、審計方法、審計評價等因素，屬于檢查風(fēng)險和評價風(fēng)險的范疇。

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较碌膶徲嬶L(fēng)險具有審計風(fēng)險的一般特征，如審計風(fēng)險的客觀性、潛在性和可控性；同時，它作為一種新型的組織審計工作的方式，其審計風(fēng)險又具備了不同于審計風(fēng)險一般特征的個性特征。主要表現(xiàn)為審計風(fēng)險成因的獨特性和審計風(fēng)險控制的艱巨性。

第一，風(fēng)險成因的獨特性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計目?biāo)指向經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為本身，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任包括行為責(zé)任和報告責(zé)任，其中目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任是行為責(zé)任目標(biāo)化的具體表現(xiàn)形式，履責(zé)報告是對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的反映。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人往往是掌握一定權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)者，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c其他導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较啾?，審計的?nèi)容更多、范圍更廣、難度更大?？梢?，經(jīng)濟(jì)責(zé)任人層次的多樣性、確定目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合理性、審計評價指標(biāo)的科學(xué)性、履責(zé)報告表達(dá)的公允性等，是形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的特殊原因。

第二，風(fēng)險控制的艱巨性。經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險成因的獨特性，決定了對其進(jìn)行控制有一定的艱巨性。因此，一方面，審計人員應(yīng)該加強對審計風(fēng)險存在區(qū)域的識別，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避；另一方面，審計人員應(yīng)通過改進(jìn)審計方法、完善審計流程等方法，最大限度地防范和控制審計風(fēng)險發(fā)生的可能性，從而降低審計風(fēng)險。

四、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險的防范措施

高校在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，防范審計風(fēng)險應(yīng)該是通過審計人員對內(nèi)生性因素的控制，將審計風(fēng)險降低到審計人員可接受的水平，從而達(dá)到提高審計質(zhì)量的目的，并促進(jìn)外生性因素的治理和完善。在總體對策上，應(yīng)當(dāng)重點完善審計規(guī)范體系、恪守審計獨立性原則、提高審計人員的勝任能力。在具體對策上，應(yīng)該將風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對貫穿于審計流程的全過程。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險防范的總體對策

1.完善審計規(guī)范體系

審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，它是審計行為的一種約束與引導(dǎo)機制，包括技術(shù)性規(guī)范與社會性規(guī)范兩部分。審計的技術(shù)性規(guī)范主要指審計準(zhǔn)則，審計的社會性規(guī)范主要指審計職業(yè)道德規(guī)范和法律規(guī)范。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑸榱藢徲嬆繕?biāo)的實現(xiàn)，發(fā)揮其審計功能，應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化，及時建立與經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较噙m應(yīng)的審計規(guī)范體系，引導(dǎo)審計行為在審計規(guī)范所確立的標(biāo)準(zhǔn)體系內(nèi)進(jìn)行，并按照審計規(guī)范所確立的行為方向不斷完善。

2.恪守審計獨立性原則

獨立性原則是審計的靈魂，是審計的本質(zhì)特征，沒有獨立性的審計不是真正意義上的審計。

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計獨立性是實現(xiàn)其目標(biāo)并取信于社會公眾的必要條件。

審計獨立性原則要求審計主體在執(zhí)行審計或鑒證業(yè)務(wù)時，保持形式和實質(zhì)上的獨立。實質(zhì)上獨立就是要求審計人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時，保持客觀的態(tài)度，不受外界意見左右。形式上獨立是對第三者而言的，即審計人員在第三者看來，是獨立于審計授權(quán)或委托人的。因此，恪守審計獨立性原則，是保證審計質(zhì)量、防范審計風(fēng)險、贏得社會公眾信賴的重要手段。

3.提高審計人員的勝任能力

審計人員的勝任能力是防范審計風(fēng)險的決定性因素。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，審計業(yè)務(wù)的政策性強、綜合性強，審計對象復(fù)雜多樣，審計人員應(yīng)具備夠強的勝任能力，即具備足夠的專業(yè)知識和職業(yè)技能，并應(yīng)保持良好的職業(yè)道德與態(tài)度，才能提高審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬶L(fēng)險防范的具體對策

1.風(fēng)險識別

風(fēng)險識別指對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的了解和對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及環(huán)境的了解，是經(jīng)濟(jì)責(zé)任導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较路婪秾徲嬶L(fēng)險的必要程序，可以為審計人員實施風(fēng)險評估，采取風(fēng)險應(yīng)對措施，為將審計風(fēng)險降低到可接受的水平提供重要基礎(chǔ)。

了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人，主要包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任人的誠實與職業(yè)道德、勝任能力、管理理念、履責(zé)經(jīng)歷等內(nèi)容；了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任人所在特定組織及其環(huán)境，主要包括行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等因素、組織的性質(zhì)、組織確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任人目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任政策的選擇和運用、組織對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的考核與評價、組織的內(nèi)部控制等內(nèi)容。

2.風(fēng)險評估

風(fēng)險評估指審計人員利用其職業(yè)判斷對識別出的風(fēng)險進(jìn)行評估，確定產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險的環(huán)節(jié)或事項，為采用風(fēng)險應(yīng)對措施提供有價值的信息?？偠灾?，風(fēng)險評估包括對履責(zé)報告層次和經(jīng)濟(jì)責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任行為認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的評估。

3.風(fēng)險應(yīng)對

風(fēng)險應(yīng)對指審計人員應(yīng)針對評估的履責(zé)報告層次重大錯報風(fēng)險，確定總體應(yīng)對措施，并針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任人行為認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施審計流程，以致審計風(fēng)險降至可接受的水平。

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篇5

獨立審計準(zhǔn)則要求審計師在財務(wù)報表審計時使用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǎ钊肓私獗粚徲媶挝患捌洵h(huán)境，識別和評估財務(wù)報表層次和認(rèn)定層次可能存在的重大錯報風(fēng)險，并以此為審計起點，采取有針對性的風(fēng)險應(yīng)對措施，設(shè)計和執(zhí)行控制測試和實質(zhì)性測試程序，將整體審計風(fēng)險降至可接受的水平。能否正確識別并合理量化被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險，成為評價注冊會計師專業(yè)勝任能力的決定性因素，但是審計準(zhǔn)則中并沒有明確審計風(fēng)險的定量評估方法。為了將審計過程中審計師的因果推理判斷經(jīng)驗表達(dá)出來，本文嘗試應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)建立審計風(fēng)險管理模型，對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程進(jìn)行解釋。

二、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論及審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建步驟

（一）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)理論 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)（Bayesian Networks）1988年由Pearl提出，它使用網(wǎng)絡(luò)圖來表示不確定性知識，將知識經(jīng)驗圖解可視化對風(fēng)險管理建模，其能根據(jù)已知的網(wǎng)絡(luò)拓?fù)淠Ｐ蛯Σ淮_定性事件進(jìn)行概率推理，因此也被稱為因果推理網(wǎng)絡(luò)。目前廣泛用于人工智能、工程管理、醫(yī)療診斷等領(lǐng)域。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)由兩部分構(gòu)成：（1）具有N個結(jié)點的有向無環(huán)圖 （Directed Acyclic Graph），圖中圓圈結(jié)點是對現(xiàn)實事件特征狀態(tài)的描述，弧表示事件結(jié)點之間的因果依賴關(guān)系。（2）條件概率表（Conditional Probabilities Table）集合，條件概率表用來表示該節(jié)點同其父節(jié)點的相關(guān)程度。如圖1所示，X1、X2、X3、X4表示相互之間存在著一定因果關(guān)系的不同風(fēng)險事件，P（X3|X1）表示事件X3在事件X1發(fā)生時的概率，所有節(jié)點對應(yīng)發(fā)生的概率組成條件概率表集合。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)包括兩個獨立假設(shè)：一是任一節(jié)點在給定它的父節(jié)點時條件獨立于它的非后代節(jié)點集；二是給定一個節(jié)點的馬爾可夫覆蓋，這個節(jié)點和網(wǎng)絡(luò)中的所有其他節(jié)點是條件獨立的。貝葉斯網(wǎng)絡(luò)把復(fù)雜的聯(lián)合概率分布分解成一系列相對簡單的模塊，能有效減少概率推理的復(fù)雜程度，降低事件之間條件概率獲取的難度，使得概率推理在復(fù)雜問題中得以廣泛應(yīng)用。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計風(fēng)險管理模型構(gòu)建步驟 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)可以利用歷史數(shù)據(jù)信息和專家經(jīng)驗知識來構(gòu)造模型。利用歷史數(shù)據(jù)信息建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)又分為參數(shù)學(xué)習(xí)和結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)兩種方式：（1）參數(shù)學(xué)習(xí)是假設(shè)已知變量之間的關(guān)系而估計變量發(fā)生的概率，常常使用貝葉斯統(tǒng)計和最大似然估計兩種方法。基于貝葉斯統(tǒng)計的方法是利用先驗知識將參數(shù)做為隨機變量來估計發(fā)生概率，而最大似然估計沒有考慮先驗知識因素，而是將參數(shù)視為未知固定變量來估計。（2）結(jié)構(gòu)學(xué)習(xí)是指通過過去的各個結(jié)點發(fā)生概率信息的歷史數(shù)據(jù)，學(xué)習(xí)生成網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，如果過去的經(jīng)驗數(shù)據(jù)充足，構(gòu)建的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖就很穩(wěn)定。這種方式能發(fā)現(xiàn)事物間的因果關(guān)系，獲得結(jié)構(gòu)模型，因而也稱為因果挖掘。對于風(fēng)險管理系統(tǒng)來說，如果不存在充分的歷史訓(xùn)練數(shù)據(jù)，也可利用專家經(jīng)驗確定出貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的結(jié)構(gòu)及每個節(jié)點的條件概率。本文借鑒Van Troun Luu在風(fēng)險管理中貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的方法步驟以及周國華在京滬鐵路建設(shè)項目中應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行質(zhì)量風(fēng)險管理的方法，提出四步應(yīng)用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險管理步驟：①對導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生的因素進(jìn)行分類確認(rèn)，通過審計準(zhǔn)則、審計報告、審計專家意見等方式評價出重要風(fēng)險因素。②審計專家分析風(fēng)險因素的因果關(guān)系，構(gòu)造貝葉斯網(wǎng)絡(luò)。③進(jìn)行審計風(fēng)險因素度量，利用參數(shù)學(xué)習(xí)方法來確定貝葉斯網(wǎng)絡(luò)中的結(jié)點參數(shù)概率值，再通過敏感性分析找出審計風(fēng)險的關(guān)鍵風(fēng)險因素。④隨著審計項目的進(jìn)展，審計風(fēng)險數(shù)據(jù)得到更新，審計師利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)對其進(jìn)行再評估。

三、基于貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險模型構(gòu)建

（一） 財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險因素的識別 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵氖菍徲嫀熝芯科髽I(yè)是否存在導(dǎo)致經(jīng)營失敗的風(fēng)險，在此基礎(chǔ)上關(guān)注被審計單位可能存在財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險。財務(wù)報表錯報風(fēng)險識別可以通過分析審計準(zhǔn)則、審計報告、審計專家意見等方式來確定重要風(fēng)險因素。本文首先通過分析審計準(zhǔn)則中導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的產(chǎn)生因素，再根據(jù)審計專家意見確定重要風(fēng)險因素。獨立審計準(zhǔn)則中1211號規(guī)定了注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位存在重大錯報風(fēng)險的事項，表1將其分成三個層次列示。風(fēng)險因素B1是被審計單位的外部環(huán)境，B2、B3、B4以及B6是企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險因素，B5同時包括內(nèi)部因素和外部因素。各種風(fēng)險因素之間存在相互影響的因果關(guān)系，如企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略、相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險可能受到行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素的影響，而會計政策選用、內(nèi)部控制制度設(shè)計和執(zhí)行則受到企業(yè)的性質(zhì)、目標(biāo)戰(zhàn)略等風(fēng)險因素的影響。根據(jù)審計項目的實際情況，通過審計專家對風(fēng)險因素進(jìn)行分析整理，考慮風(fēng)險因素發(fā)生的可能性和風(fēng)險的嚴(yán)重程度，合并篩選表1中的風(fēng)險因素，得到主要風(fēng)險因素，并根據(jù)專家經(jīng)驗，確定主要風(fēng)險因素之間的因果關(guān)系，為建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)做準(zhǔn)備。

（二）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的建立 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的構(gòu)建過程中有大量復(fù)雜計算，使用專業(yè)軟件GeNIe2.0建立模型能提高效率。該軟件能進(jìn)行模型的自我推理作用，減少手工計算量，提高審計推理判斷效率。根據(jù)表1中的風(fēng)險因素，參考審計專家的意見確定各風(fēng)險因素之間的因果關(guān)系，最終建立的模型如圖2所示。圖中指向經(jīng)營風(fēng)險的弧表明，它的概率分布受行業(yè)狀況和監(jiān)管法律環(huán)境以及企業(yè)戰(zhàn)略、所有權(quán)結(jié)構(gòu)等風(fēng)險因素的制約。

（三）貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的參數(shù)學(xué)習(xí) 在完成風(fēng)險因素識別后，對審計項目各因素收集整理量化數(shù)據(jù)。即對每項審計風(fēng)險產(chǎn)生因素進(jìn)行風(fēng)險度量，將風(fēng)險發(fā)生的可能性分為“高、中、低”三個等級（分別以R1、R2、R3表示），確定審計風(fēng)險相關(guān)因素的風(fēng)險等級，表2是具體的一個企業(yè)在審計時風(fēng)險評估數(shù)據(jù)。為了實現(xiàn)建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的參數(shù)學(xué)習(xí)，需要獲得多個企業(yè)風(fēng)險等級數(shù)據(jù)，通過企業(yè)歷史數(shù)據(jù)采用最大似然法結(jié)合網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖中節(jié)點間關(guān)系進(jìn)行概率估計，計算各節(jié)點的先驗條件概率表。GeNIe2.0能夠很方便的實現(xiàn)導(dǎo)入歷史數(shù)據(jù)對節(jié)點取值進(jìn)行匹配，進(jìn)行參數(shù)學(xué)習(xí)。使用歷史數(shù)據(jù)回歸分析來找到結(jié)點間的條件概率分布也是一種確定量化數(shù)據(jù)的方便辦法。最后由專家對這些參數(shù)進(jìn)行再一次檢查，并進(jìn)行局部的數(shù)據(jù)修整。在建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)后，可以通過敏感性分析確定關(guān)鍵風(fēng)險因素，敏感性分析是計算某變量對其他變量分布的影響程度，圖3為GeNIe2.0中進(jìn)行貝葉斯網(wǎng)絡(luò)敏感性分析結(jié)果，其中限影節(jié)點是審計師應(yīng)重點關(guān)注被審計單位的敏感性因素。

（四）審計風(fēng)險管理 模型應(yīng)用在貝葉斯網(wǎng)絡(luò)模型建立以后，審計師把已知條件作為證據(jù)輸入進(jìn)行推理，最后以直觀的信息輸出，審計師能根據(jù)這些信息快捷靈活的確定審計風(fēng)險大小?，F(xiàn)代風(fēng)險審計包括風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對措施等步驟，其過程如圖4所示。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)主要可以應(yīng)用在以下兩方面：（1）審計計劃時預(yù)先利用先驗概率估計可能的財務(wù)報表錯報風(fēng)險進(jìn)行審計資源分配；（2）在審計過程中利用后驗概率來推斷最終的審計風(fēng)險，以減少審計成本。在審計過程中的可以對貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)一步細(xì)化分解，建立具體項目審計風(fēng)險貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，圖5是在銷售收款循環(huán)中建立的貝葉斯網(wǎng)絡(luò)，審計師通過函證、抽查等審計程序，收集到的審計證據(jù)可以推斷出銷售循環(huán)的風(fēng)險大小。

四、貝葉斯網(wǎng)絡(luò)審計模型的特點

（一）靈活的審計師經(jīng)驗學(xué)習(xí)機制 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能通過有向圖直觀地表示審計師所擁有的專業(yè)知識經(jīng)驗，同時也能以事件發(fā)生的條件概率的形式把將實際審計項目中的審計風(fēng)險數(shù)據(jù)融入模型。因此貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能充分利用審計人員的知識經(jīng)驗和審計項目中的客觀數(shù)據(jù)，與神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)等其它風(fēng)險管理模型相比，它能更直觀的處理定量信息。

（二）清晰的審計推理過程 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能方便的表達(dá)風(fēng)險推理過程，在某節(jié)點的父節(jié)點或各子節(jié)點條件狀態(tài)已知情況下，該節(jié)點的發(fā)生概率能以貝葉斯概率理論估計計算出，推理過程簡單直觀，這樣能充分保證審計風(fēng)險評估可靠程度。再者，在審計實務(wù)中往往能根據(jù)各審計程序歷史經(jīng)驗和與這些程序相關(guān)的審計項目收集的風(fēng)險數(shù)據(jù)，計算出未審計項目在不同情況下的風(fēng)險概率，有效節(jié)約審計時間，降低審計成本。

（三）新增審計證據(jù) 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)另一個重要的功能是允許審計師靈活添加在審計過程新發(fā)現(xiàn)的定性或定量信息作為證據(jù)用到模型中，根據(jù)新的證據(jù)推論審計風(fēng)險大小。加入證據(jù)的常見方式是使用審計人員在審計過程中對變量的判斷更新這些變量狀態(tài)概率分配。例如，如果審計人員對某一個審計項目預(yù)期有信心，其可以更新審計項目分配的指定狀態(tài)的概率。這樣，重新計算模型導(dǎo)致的相關(guān)條件概率，報表層次審計風(fēng)險大小可以立即更新得到，而不用對模型進(jìn)行修正。

（四）需要建立風(fēng)險數(shù)據(jù)庫 貝葉斯網(wǎng)絡(luò)能不能準(zhǔn)確描述審計風(fēng)險依賴于風(fēng)險信息數(shù)據(jù)庫的完整程度。目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累不足，達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?。會計師事?wù)所必須建立功能強大的風(fēng)險數(shù)據(jù)庫，包含經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)狀況、客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域，客戶的具體風(fēng)險信息等。由專業(yè)人員組織實施評價，定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果輸入風(fēng)險數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

五、結(jié)論

本文探討了在審計過程中利用貝葉斯網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行風(fēng)險管理，通過舉例說明了建立貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的四個步驟?；谪惾~斯網(wǎng)絡(luò)的審計風(fēng)險管理模型能方便的表達(dá)審計師的經(jīng)驗知識，推理過程清楚直觀，不足之處是需要建立審計項目風(fēng)險評價數(shù)據(jù)庫來支撐貝葉斯網(wǎng)絡(luò)的更新。

參考文獻(xiàn)：

[1]王桂蘭：《基于案例推理的審計重大錯報風(fēng)險評估研究》，《審計與經(jīng)濟(jì)研究》2007年第6期。

篇6

關(guān)鍵詞: 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?重大錯報風(fēng)險評估 程序 方法 建議

一、引言

我國在新準(zhǔn)則中所提倡的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侵缸詴嫀熗ㄟ^了解被審計單位及其環(huán)境,評估被審計單位的風(fēng)險程度,確定剩余風(fēng)險,執(zhí)行額外審計程序,將剩余風(fēng)險降低到可接受的水平?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀為核心,強調(diào)以了解被審計單位的經(jīng)營戰(zhàn)略及其業(yè)務(wù)流程為起點,以識別、評估和應(yīng)對會計報表重大錯報風(fēng)險為中心進(jìn)行審計,側(cè)重于評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險。新的審計風(fēng)險模型為:審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險;重大錯報風(fēng)險是指會計報表審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險分為兩個層次:報表整體層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。通過對財務(wù)報表整體層次的重大錯報風(fēng)險風(fēng)險分析,可以在源頭和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計報表錯報,從而解決高層串通舞弊、虛構(gòu)交易或事項而導(dǎo)致財務(wù)報表存在錯報的問題。認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險主要來源于經(jīng)濟(jì)交易事項本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度與實際不符,企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平,以及由于企業(yè)管理當(dāng)局局部或個別人員舞弊或造假造成的風(fēng)險。

一、重大錯報風(fēng)險評估的意義

(一)作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦牡闹卮箦e報風(fēng)險評估,通過注冊會計師對財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次來評估重大錯報風(fēng)險的評估可以更好地針對評估出的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險,合理運用職業(yè)判斷分別確定總體應(yīng)對措施和設(shè)計、實施進(jìn)一步審計程序,將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

(二)重大錯報風(fēng)險評估中還注重強調(diào)注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險,以及采取的特殊的舞弊風(fēng)險因素的考慮,對擬實施進(jìn)一步審計程序,以及整體審計策略都具有重大影響。

(三)重大錯報風(fēng)險評估從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的角度全面考慮被審計及其環(huán)境,運用戰(zhàn)略分析等先進(jìn)審計技術(shù)方法,識別和評估重大錯報風(fēng)險,提高了審計效率,降低了審計風(fēng)險。

二、重大錯報風(fēng)險評估的程序和方法

(一)重大錯報風(fēng)險評估程序

1.了解被審計單位及其情況,對客戶進(jìn)行戰(zhàn)略經(jīng)營分析,包括戰(zhàn)略分析和經(jīng)營流程分析,以評估戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營流程風(fēng)險,戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營流程風(fēng)險構(gòu)成了戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險。

2.了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價,以及被審計單位對會計政策的選擇和運用,初步評估績效風(fēng)險。

3.經(jīng)過對被審計單位經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營流程、經(jīng)營績效的分析,審計師已經(jīng)對客戶的內(nèi)部控制有了初步的了解,運用內(nèi)部控制評價法對被審計單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價而確定控制風(fēng)險水平。

4.綜合考慮被審計單位的戰(zhàn)略風(fēng)險、經(jīng)營流程風(fēng)險、績效風(fēng)險、控制風(fēng)險與特殊考慮的舞弊風(fēng)險,系統(tǒng)地評估財務(wù)報告的重大錯報風(fēng)險。

(二)重大錯報風(fēng)險評估方法

1.戰(zhàn)略分析。注冊會計師主要是通過分析外部環(huán)境中威脅客戶成功執(zhí)行戰(zhàn)略,從而達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)的潛在風(fēng)險因素來識別戰(zhàn)略風(fēng)險的。

公司的外部環(huán)境是指那些能影響公司經(jīng)營成敗,但又在公司外部而非公司所能完全控制的外部因素。分析公司外部環(huán)境的目的,就是要找出外部環(huán)境是否存在為公司提供的可以加以利用的發(fā)展機會,以及外部環(huán)境對公司發(fā)展是否構(gòu)成威脅。通過各個行業(yè)的外部經(jīng)營風(fēng)險評價標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)在宏觀環(huán)境中的存在的潛在風(fēng)險進(jìn)行分析。

2.經(jīng)營流程分析。注冊會計師通過分析被審計單位內(nèi)部環(huán)境,理解被審計單位的經(jīng)營流程,識別關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié),進(jìn)行經(jīng)營流程風(fēng)險的評估。

(1)通過分析出重要的戰(zhàn)略風(fēng)險識別出關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。在戰(zhàn)略分析后,注冊會計師需要匯總已經(jīng)識別出的戰(zhàn)略風(fēng)險,根據(jù)其重要程度來識別戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險所指向的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié),并對所識別的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行分析。

(2)通過重要的交易類別和其他異常情況識別出關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。通過戰(zhàn)略分析后,注冊會計師在對被審計單位的經(jīng)營管理的理解,確定對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的重要交易類別和異常情況是否對相關(guān)會計報表及其認(rèn)定的影響。根據(jù)影響的重要程度來識別被審計單位的關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)。

3.內(nèi)部控制評價分析。內(nèi)部控制評價法是指通過對被審計單位內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的評價而確定審計風(fēng)險水平的一種方法。

對內(nèi)部控制的評價可以分三步進(jìn)行:首先,了解企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)并作出相應(yīng)的記錄;其次,實行符合性測試,證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果;最后,評價內(nèi)部控制的強弱,即評價控制風(fēng)險。注冊會計師可以通過包括詢問、審閱證據(jù)、實地觀察、追蹤執(zhí)行過程等方法,據(jù)以評估因內(nèi)部控制產(chǎn)生的相關(guān)可能導(dǎo)致重大錯報的控制風(fēng)險。

4.舞弊風(fēng)險因素分析。關(guān)注和評價舞弊風(fēng)險為核心的謹(jǐn)慎行為構(gòu)成現(xiàn)代審計的重要內(nèi)容,它同時也體現(xiàn)出一種風(fēng)險意識而非利益意識的現(xiàn)代審計策略、思維。注冊會計師最大的敵人是管理層舞弊,管理層舞弊往往會繞過或逾越內(nèi)部控制,所以過去的審計方法往往會導(dǎo)致控制風(fēng)險很低而實際上審計風(fēng)險很高的問題。

三、在我國實務(wù)中運用重大錯報風(fēng)險評估方法的建議

(一)運用重大錯報風(fēng)險評估方法前提條件

要對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行正確的評估,必須滿足以下前提條件。

1.審計人員需具備較高的職業(yè)素質(zhì)。正確評估重大錯報風(fēng)險是建立在對企業(yè)環(huán)境特別是與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境充分了解、分析的基礎(chǔ)上的,其對審計人員提出了較高要求,審計人員不僅需具備專業(yè)知識,掌握管理、統(tǒng)計等基本知識,而且應(yīng)對金融、法律政治常識有所了解。

2.企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)基礎(chǔ)工作,具備審計條件。被審計企業(yè)必須建立完整的憑證、賬簿等財務(wù)核算系統(tǒng)和財務(wù)核算制度,做到賬證一致、賬表一致,使審計人員有基本的、充分的財務(wù)資料依據(jù)。

3.健全注冊會計師組織管理體制,建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)競爭機制,使審計人員真正做到獨立、客觀、公正。這是注冊會計師的靈魂,是審計工作開展的基本前提,如果無法保證,整個審計工作就會失去意義,審計人員也就無法發(fā)揮其作用。

4.良好的審計環(huán)境、健全的各項法規(guī)制度、審計執(zhí)業(yè)界同社會各界的良好聯(lián)系與溝通、社會各界對審計工作的廣泛支持,是正確處理重大錯報風(fēng)險的前提。審計是一項需要協(xié)同合作的工作,如果失去了社會各界的理解與支持,審計工作將難以進(jìn)行,重大錯報也將無從披露,審計就失去了其存在意義。

(二)運用重大錯報風(fēng)險評估方法的建議

1.提高和完善審計從業(yè)人員素質(zhì)。應(yīng)大力培養(yǎng)專業(yè)人才,以及提升注冊會計師謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)判斷能力,完善制定執(zhí)業(yè)后續(xù)教育準(zhǔn)則的具體準(zhǔn)則,加大對注冊會計師的后續(xù)教育培訓(xùn),不斷在后續(xù)培訓(xùn)中提升注冊會計師在管理、統(tǒng)計等基本知識,以及金融、法律政治常識的綜合能力。

2.完善公司治理結(jié)構(gòu)。制定相關(guān)法律,完善上市公司“審計委員會”制度。對被審計單位管理當(dāng)局更換會計師事務(wù)的隨意性進(jìn)行了約束,同時督促上市公司財務(wù)報告及相關(guān)信息的規(guī)范運作,防止注冊會計師受管理人員左右,加強注冊會計師在執(zhí)業(yè)中獨立性的監(jiān)督。

3.加強立法,明確事務(wù)所及注冊會計師的執(zhí)業(yè)法律責(zé)任。從注冊會計師擔(dān)負(fù)的社會責(zé)任出發(fā),從維護(hù)社會公眾利益出發(fā),從注冊會計師行業(yè)存在的必要性出發(fā),明確注冊會計師和會計師事務(wù)所的法律責(zé)任,特別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān),使行業(yè)在法制的范圍內(nèi)良性競爭。

4.加強信息系統(tǒng)的建設(shè)。會計師事務(wù)所必須建立強大的信息系統(tǒng),以便注冊會計師在對被審計單位進(jìn)行風(fēng)險評估時更好地了解企業(yè)的戰(zhàn)略、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量等情況及環(huán)境,系統(tǒng)戰(zhàn)略評估被審計單位的重大錯報風(fēng)險,提高審計效率,降低審計風(fēng)險。

綜上所述,作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛匦牡闹卮箦e報風(fēng)險評估在審計實務(wù)中起著關(guān)鍵的作用,規(guī)范與使用重大錯報風(fēng)險評估的程序和方法可以提高審計效率,保證審計質(zhì)量,促進(jìn)我國注冊會計師在實務(wù)中執(zhí)業(yè)能力的提高。

參考文獻(xiàn):

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篇7

對于審計風(fēng)險的概念，不同的人有著不同的看法，但總的來說基本涵義的表述是一致的，即審計風(fēng)險指審計人員對存有重大錯報和漏報的財務(wù)報表，審計后卻認(rèn)為該重大錯報和漏報并不存在，從而發(fā)表與事實不符的審計意見的風(fēng)險。 

區(qū)別于政府審計、內(nèi)部審計，民間審計風(fēng)險具有自身的特征，其具體體現(xiàn)在以下幾方面： 

1、獨立性。政府審計、內(nèi)部審計的獨立性只體現(xiàn)為獨立于被審計單位，而民間審計還體現(xiàn)為受托有償審計，審計內(nèi)容依契約而定，審計結(jié)論為審計報告等具體內(nèi)容。我國民間審計的相關(guān)范圍主要表現(xiàn)為國家頒布的《注冊會計師法》和中國注冊會計師協(xié)會頒布的《獨立審計準(zhǔn)則》《獨立審計實務(wù)公告》等。 

2、客觀性。與政府審計和內(nèi)部審計對行業(yè)的高度了解不同，民間審計由于設(shè)計行業(yè)復(fù)雜多樣，風(fēng)險往往來自注冊會計師知識局限和外部環(huán)境復(fù)雜多樣。因此，民間審計主體在執(zhí)業(yè)過程中，不能消極地逃避審計風(fēng)險，而應(yīng)正確認(rèn)識并通過審計技術(shù)與行業(yè)知識結(jié)合進(jìn)行有效的防范和控制。 

3、可控性。民間審計風(fēng)險客觀存在，但審計主體通過主觀努力，采取適當(dāng)風(fēng)險管理措施，可對其進(jìn)行有效的防范和控制。作為民間審計組織和其管理機構(gòu)必須要剖析風(fēng)險產(chǎn)生的原因，從而尋找對策化解風(fēng)險，使民間審計得以在我國市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)中發(fā)揮更大作用。這也是本文對民間審計風(fēng)險進(jìn)行研究的最終目的。 

二、民間審計風(fēng)險的識別和認(rèn)定 

在民間審計風(fēng)險概念和特征認(rèn)識的基礎(chǔ)上，進(jìn)行民間審計風(fēng)險的識別和認(rèn)定。首先，運用風(fēng)險分析當(dāng)中的事故樹分析法對民間審計風(fēng)險的風(fēng)險基礎(chǔ)事件進(jìn)行識別，接著，采用德爾菲法（專家意見法）對風(fēng)險識別到的風(fēng)險基礎(chǔ)事件進(jìn)行賦予權(quán)重，從而找出對民間審計風(fēng)險具有重要影響的風(fēng)險基礎(chǔ)事件。 

1、民間審計風(fēng)險的事故樹識別 

事故樹分析法從事件的起始狀態(tài)出發(fā)，按一定程序以決策樹方式對系統(tǒng)各要素的狀態(tài)（成功或失敗）進(jìn)行分析，一直持續(xù)分析到查明系統(tǒng)的最后輸出狀態(tài)。事故樹分析以元件的可靠度表示系統(tǒng)的可靠性，是運籌學(xué)中的決策樹分析在可靠性領(lǐng)域中的運用。事故樹是一種歸納性的邏輯圖，既可用于定性分析，也可用于定量分析。 

由審計風(fēng)險的定義出發(fā)，對影響民間審計風(fēng)險的各影響因素進(jìn)行逐一分解，得到下面的民間審計風(fēng)險事故樹： 

2、重要影響民間審計風(fēng)險的基礎(chǔ)事件的認(rèn)定 

德爾菲法（Delphi Method）是依據(jù)系統(tǒng)的程序，采用匿名發(fā)表意見的方式，即專家之間不得互相討論，不發(fā)生橫向聯(lián)系，只能與調(diào)查人員發(fā)生關(guān)系，通過多輪次調(diào)查專家對問卷所提問題的看法，經(jīng)過反復(fù)征詢、歸納、修改，最后匯總成專家基本一致的看法。這種方法具有廣泛的代表性，較為可靠。運用該方法對具有重要影響民間審計風(fēng)險的基礎(chǔ)事件予以認(rèn)定。 

（1）調(diào)查問卷的設(shè)計。針對事故樹分析所得到的眾多風(fēng)險基礎(chǔ)事件，對相關(guān)專家進(jìn)行調(diào)查，希望由此得到對民間審計風(fēng)險有較大決定性的基礎(chǔ)事件。 

調(diào)查問卷有基本信息和調(diào)查內(nèi)容組成：其中基本信息的作用在于對專家身份的認(rèn)定，研究規(guī)定合格的專家為在稅務(wù)、審計或會計行業(yè)從業(yè)15年以上或研究生以上學(xué)歷從業(yè)10年以上的業(yè)內(nèi)人士；調(diào)查內(nèi)容采取有限項排序，即將所有事故樹分析所得基礎(chǔ)事件列出，由專家根據(jù)重要性進(jìn)行排序，然后通過權(quán)重賦予確定具有決定性的重要事件，這樣做有利于提高調(diào)查效率和降低統(tǒng)計難度。 

（2）調(diào)查問卷的實施。調(diào)查問卷在西安市會計師事務(wù)所、稅務(wù)局和企業(yè)發(fā)放，由本文作者進(jìn)行填寫指導(dǎo)。調(diào)查時間一周，共發(fā)放問卷46份，其中稅務(wù)部門5份，企業(yè)會計人員22份，會計師事務(wù)所19份。 

（3）調(diào)查問卷的統(tǒng)計。要求合格問卷應(yīng)滿足兩方面，一是主體合格，即符合專家要求，二是填寫認(rèn)真，排序項不得少于10個。調(diào)查結(jié)束，共回收調(diào)查問卷39份，其中不合格問卷3份，其中1份主體不能達(dá)到專家要求，2份填寫不認(rèn)真。 

認(rèn)為排序前十項為具有重要影響力的風(fēng)險基礎(chǔ)事件，依次賦予權(quán)重為10到1，排序后項權(quán)重為0。由此對合格問卷進(jìn)行統(tǒng)計和計算，得到影響10個具有重要影響力的風(fēng)險基礎(chǔ)事件，由大到小排序分別是：事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)過低（247）、目標(biāo)行業(yè)再教育不足（219）、事務(wù)所缺信用保證金制度（175）、缺乏對審計人員長效激勵機制（166）、缺乏社會和審計行業(yè)的信用檔案（143）、國家會計法規(guī)缺陷（129）、事務(wù)所行業(yè)收費標(biāo)準(zhǔn)過高（118）、審計法律執(zhí)行力度不足（107）、被審計企業(yè)職業(yè)道德缺失（92）、不完全獨立性（74）。 

三、民間審計風(fēng)險產(chǎn)生原因分析 

根據(jù)對民間審計風(fēng)險具有重要影響基礎(chǔ)事件的認(rèn)定，對其可分為內(nèi)部原因和外部原因：目標(biāo)行業(yè)再教育不足、缺乏對審計人員長效激勵機制、缺乏社會和審計行業(yè)的信用檔案以及個人惡習(xí)等屬于源于內(nèi)因，事務(wù)所行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)過低、審計業(yè)對企業(yè)利潤影響大、審計法律處罰強度小、審計法律執(zhí)行力度不足、國家會計法規(guī)缺陷等源于外因。有效地防范和控制民間審計風(fēng)險，不僅要靠民間審計主體的努力，外部創(chuàng)造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境也非常重要。 

1、審計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部原因 

（1）對被審單位情況了解不夠，職業(yè)再教育不足。社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展和不斷的技術(shù)創(chuàng)新分工細(xì)化使得被審計單位情況千差萬別，如審計人員對被審單位經(jīng)營環(huán)境、生產(chǎn)過程、機構(gòu)設(shè)置、產(chǎn)品經(jīng)銷、資產(chǎn)管理、內(nèi)部控制制度、領(lǐng)導(dǎo)成員素質(zhì)、違紀(jì)違法行為的歷史、資產(chǎn)來源渠道等情況不了解，勢必會增加發(fā)表錯誤審計意見的可能性，導(dǎo)致風(fēng)險事故的發(fā)生。審計業(yè)務(wù)中的再學(xué)習(xí)和職業(yè)再教育至關(guān)重要。

   （2）缺乏信用檔案、長效激勵機制等規(guī)避審計人員道德風(fēng)險的制度。審計問題歸根結(jié)底是審計業(yè)務(wù)質(zhì)量問題，而決定業(yè)務(wù)質(zhì)量的根本是審計人員，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和行業(yè)競爭的加劇，審計人員所面對的道德風(fēng)險日益增加，這對執(zhí)業(yè)素質(zhì)提出了更高的要求，然而目前事務(wù)所在制度上缺乏信用檔案、長效激勵機制等規(guī)避審計人員道德風(fēng)險的制度，導(dǎo)致了審計風(fēng)險的加大，這一點從執(zhí)業(yè)資格的數(shù)據(jù)統(tǒng)計中就能看出。 

2、審計風(fēng)險產(chǎn)生的外部原因 

（1）民間審計的不完全獨立性。獨立性是民間審計的靈魂，只有具備獨立性，民間審計才能做到客觀公正，才能真正發(fā)揮其應(yīng)有的社會功能。雖然我國通過會計師事務(wù)所體制改革已在形式和法律制度上實現(xiàn)了會計師事務(wù)所在人員、財務(wù)、業(yè)務(wù)和名稱上與原掛靠單位的脫鉤，但全社會法制體系的不健全和會計事務(wù)所間的過度競爭使得很多事務(wù)所仍愿意與原掛靠單位保持千絲萬縷的聯(lián)系，這種不適當(dāng)?shù)穆?lián)系嚴(yán)重傷害了民間審計的獨立性。 

（2）民間審計的行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、惡性競爭，管理混亂。我國整個民間審計行業(yè)呈現(xiàn)數(shù)量多、規(guī)模小、水平低的狀況，其直接原因是行業(yè)準(zhǔn)入門檻低、缺乏業(yè)務(wù)分級制度，其直接結(jié)果是行業(yè)內(nèi)惡性競爭、審計社會功能或?qū)徲媹?zhí)業(yè)質(zhì)量受到嚴(yán)重傷害，其間接結(jié)果是數(shù)量龐大的被監(jiān)管群體和花樣翻新的違規(guī)手段令行政管理難度不斷增加。直接結(jié)果和間接結(jié)果又會形成一種惡性循環(huán)，即惡性競爭—管理難度增加—管理混亂—進(jìn)一步惡性競爭。 

（3）各項經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)不完善。在民間審計中，法律法規(guī)越明確越具體，注冊會計師對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性的把握就越準(zhǔn)確，審計工作中的不確定性因素就越小，潛在的審計風(fēng)險就越小。但實踐中，我國的會計和審計法律規(guī)定并不細(xì)致，一方面其不能使企業(yè)通過會計信息達(dá)到認(rèn)識企業(yè)經(jīng)營狀況的作用，另一方面也使得審計單位不能清晰地認(rèn)識被審計企業(yè)的經(jīng)營情況，這都增加了審計風(fēng)險事故發(fā)生的可能性。 

四、民間審計風(fēng)險的防范與控制 

通過對民間審計風(fēng)險的事故樹分析可以看出，審計風(fēng)險貫穿于民間審計事務(wù)的全過程，但風(fēng)險又是可以避免和防范化解的，研究認(rèn)為，作為政策主體的國家管理機構(gòu)和作為民間審計主體的會計師事務(wù)所主要可以采取以下對策： 

1、轉(zhuǎn)變觀念、強化風(fēng)險意識 

會計事務(wù)所應(yīng)看到，正確認(rèn)識審計風(fēng)險是其職業(yè)自身發(fā)展要求，也是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。隨著人們對審計期望的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大，業(yè)界應(yīng)更加關(guān)心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成本的同時，高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，并有效地避免審計風(fēng)險及損失。因此行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)、行業(yè)自律體系和審計人員自身都應(yīng)該確立風(fēng)險意識，進(jìn)而完善相關(guān)規(guī)范和加大執(zhí)行力度。 

2、建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度 

建立良好的內(nèi)部運行機制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是會計事務(wù)所控制風(fēng)險的重要保障。會計事務(wù)所要在獨立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性和運行機制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不為眼前短期利益左右，追求企業(yè)發(fā)展和個人發(fā)展的長遠(yuǎn)目標(biāo)，建立員工長效激勵機制、促進(jìn)行業(yè)人員信用檔案的建立，以期事務(wù)所全體審計人員自覺自愿的遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。 

3、提高從業(yè)人員素質(zhì)，加強職業(yè)再教育和考核 

審計是一種專業(yè)性、技術(shù)性強，具有高層次、綜合性特點的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作，其工作需要一套系統(tǒng)的職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)指導(dǎo)、約束和規(guī)范，及時再教育非常必要。這就需要建立一套切實可行的再教育體制，審計人員職業(yè)再教育應(yīng)當(dāng)包括適時的一般技術(shù)更新和對目標(biāo)行業(yè)相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，兩者缺一不可。再教育也應(yīng)保證不流于形式，其應(yīng)合職業(yè)準(zhǔn)入一樣成為一個參與相關(guān)業(yè)務(wù)的門檻，嚴(yán)格的考核應(yīng)是再教育制度不可缺少的一部分。 

4、完善會計和審計的法律法規(guī)，加強各項法律的執(zhí)行力度 

目前，我國已經(jīng)頒布《注冊會計師法》《注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則序言》《獨立審計基本準(zhǔn)則》和具體準(zhǔn)則，這些準(zhǔn)則的頒布和實施標(biāo)志著我國關(guān)于審計法律框架已基本完善。但同時還應(yīng)看到，法律并不細(xì)致，在很多情況下籠統(tǒng)而缺乏實際指導(dǎo)性；法律執(zhí)行上也缺乏執(zhí)行力度，造成了違規(guī)者的一定僥幸心理；這些都需要不斷完善。這種完善不但可以促使企業(yè)的有效管理，也可以很大程度上降低民間審計風(fēng)險。 

5、引入風(fēng)險管理的模式 

風(fēng)險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成，非常適用于民間審計單位。從事前、事中到事后的全業(yè)務(wù)流程風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險消除對民間審計單位的風(fēng)險控制十分必要。事前審計風(fēng)險評估主要包括客戶和客戶管理者兩個方面，客戶方面主要有經(jīng)營環(huán)境因素分析，組織結(jié)構(gòu)因素分析，管理者方面主要有管理者品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中審計風(fēng)險控制主要包括：接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制，審計計劃的風(fēng)險控制，審計證據(jù)的風(fēng)險控制，編制審計報告的風(fēng)險控制，審計質(zhì)量檢查等。事后審計風(fēng)險評價即對上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評估，從而最大限度降低審計風(fēng)險。 

【參考文獻(xiàn)】 

[1] 鄒香.民間審計風(fēng)險成因及對策[J].東北財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2001.04. 

篇8

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代風(fēng)險　導(dǎo)向?qū)徲嫛徲媽崉?wù)　挑戰(zhàn)對策

2003年國際審計與保證準(zhǔn)則委員會了新的國際審計風(fēng)險準(zhǔn)則，將審計風(fēng)險模型修訂為：審計風(fēng)險：重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險，即現(xiàn)代審計風(fēng)險導(dǎo)向模型。2006年我國新頒布的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》也啟用了新的審計風(fēng)險模型。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫳葌鹘y(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計具有更大的靈活性、伸展性，可以根據(jù)企業(yè)的具體情況實施更為靈活的程序，因此對注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力、專業(yè)判斷能力提出了更高要求。本文對此進(jìn)行探討。

一、傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ň窒扌苑治?/p>

傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛饕峭ㄟ^對會計報表固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的定量評估，從而確定檢查風(fēng)險，進(jìn)而確定程序的性質(zhì)、時間和范圍。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽嵸|(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計的發(fā)展，雖然使審計的效率和效果有了很大的提高，但也存在著固有的缺陷。首先，審計風(fēng)險模型將審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，實際工作中固有風(fēng)險和控制風(fēng)險都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，兩者很難區(qū)分。其次，固有風(fēng)險的定義是以內(nèi)部控制不存在的假設(shè)為前提條件，而這種假設(shè)本身就是不存在的，因此，在實際操作中，固有風(fēng)險的評估較困難，因為注冊會計師往往不注重從宏觀層面上了解被審計單位及其環(huán)境，簡單的將固有風(fēng)險評估為高水平，直接進(jìn)行控制風(fēng)險評估。傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴捎玫氖且环N自下而上的審計思路，在審計資源的分配上不能突出重點，造成了審計資源的浪費。最后，傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛魂P(guān)注企業(yè)的內(nèi)部控制，認(rèn)為注冊會計師通過對各個交易、賬戶余額、列報層次實施審計程序就可以獲得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，所以不必刻意關(guān)注企業(yè)與內(nèi)外環(huán)境之間的聯(lián)系以及企業(yè)內(nèi)部組成部分之間的聯(lián)系，在這種情況下很可能無法發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)部控制失效所導(dǎo)致的財務(wù)報表的重大錯報和管理舞弊問題。

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ彤a(chǎn)生的背景、內(nèi)涵及要求

(一)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ彤a(chǎn)生的背景在審計發(fā)展初期，由于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)簡單，業(yè)務(wù)性質(zhì)單一，審計內(nèi)容相對較少和不復(fù)雜，審計方法主要為賬項基礎(chǔ)審計。這種方法的審計效率雖然低，但在當(dāng)時的環(huán)境下是適應(yīng)的。19世紀(jì)末期，隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，審計工作量迅速增加，會計師事務(wù)所為了能在審計市場中生存和發(fā)展，必須提高審計效率，出現(xiàn)了抽樣審計；抽樣審計意味著一些審計內(nèi)容將不被審查，雖然提高了審計效率，但同時也加大了注冊會計師的審計風(fēng)險。20世紀(jì)40到70年代，由于美國相關(guān)法律對注冊會計師審計責(zé)任的加大，注冊會計師遭受的案件迅速增多，審計風(fēng)險急劇增大，為了降低審計風(fēng)險，審計師不得不再次進(jìn)行審計方法創(chuàng)新，由此產(chǎn)生了審計方法選擇觀念從效率導(dǎo)向向風(fēng)險導(dǎo)向的偏移，產(chǎn)生了審計方法創(chuàng)新的需求基礎(chǔ)，制度基礎(chǔ)審計應(yīng)運而生。制度基礎(chǔ)審計的基本特點是，在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，必須以內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和實際運用狀況為依據(jù)。20世紀(jì)80年代后，人類開始邁向信息社會和知識經(jīng)濟(jì)時代，隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)、信息技術(shù)的影響日益加深，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，組織技術(shù)及其經(jīng)營活動的方式日益復(fù)雜。會計準(zhǔn)則要求的職業(yè)判斷和估計日益增加，來自企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)舞弊的壓力日益增大等情況，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大，傳統(tǒng)的審計方法與信息社會、知識經(jīng)濟(jì)的環(huán)境需求存在較大差異，使得管理當(dāng)局舞弊在這一期間預(yù)演愈烈，審計失敗和訴訟案件頻繁發(fā)生，損害了審計職業(yè)形象。此時戰(zhàn)略管理理論和實踐的發(fā)展，為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生提供了重要的理論和實踐基礎(chǔ)，使現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生和發(fā)展成為可能。一方面社會對審計的需求不斷加大，社會公眾對審計作用的期望越來越高；另一方面在制度基礎(chǔ)審計方式下，注冊會計師很難查出由于管理當(dāng)局舞弊或欺詐而產(chǎn)生的重大錯報。根據(jù)美國對注冊會計師審計責(zé)任的規(guī)定，審計人員一旦不能證明自己實施的審計程序是充分適當(dāng)?shù)?，就將面臨敗訴風(fēng)險，很可能要承擔(dān)巨額賠償。在這種情況下，學(xué)術(shù)界和國際四大會計師事務(wù)所開始了新的審計方法研究，開發(fā)出一系列研究方法，如畢馬威出版了研究報告《以戰(zhàn)略系統(tǒng)觀組織審計》，提出了的BMP(Businessmeasureprocess)審計模式；安永也提出了“全球?qū)徲嫹椒ā?；安達(dá)信提出了“經(jīng)營審計”方法；德勤研究出了AS/2方法。這些方法的構(gòu)架雖然有所差異，但其基本原理相同：根據(jù)系統(tǒng)論的相關(guān)知識，注冊會計師只有了解被審計單位及其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的錯報風(fēng)險。通過審計方法的創(chuàng)新，在保證審計效率的基礎(chǔ)上，把審計風(fēng)險降到了合理的程度。這種體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法建立的基礎(chǔ)均以降低風(fēng)險作為觀念導(dǎo)向，因此稱為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ā?/p>

(二)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膬?nèi)涵新審計準(zhǔn)則對于風(fēng)險的定義與舊準(zhǔn)則相比并無實質(zhì)性差別：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)意見的可能性，這里的“錯報”也包含漏報；檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性。新準(zhǔn)則對審計風(fēng)險的內(nèi)涵作了不同的界定，與傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型(審計風(fēng)險＝固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險)相比，現(xiàn)代審計風(fēng)險模型并不是簡單的將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險進(jìn)行合并，而是做了實質(zhì)性的改進(jìn)和整合。注冊會計師必須把現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫼蛡鹘y(tǒng)的審計結(jié)合到一起，在保證審計質(zhì)量的前提下降低審計風(fēng)險。因此，要求注冊會計師加強對被審計單位及其環(huán)境的了解，在審計的所有階段都要實施風(fēng)險評估程序，并將識別和評估的風(fēng)險與擬實施的進(jìn)一步審計程序(控制測試和實質(zhì)性程序)對應(yīng)。在實際審計過程中，應(yīng)當(dāng)盡快找到法律環(huán)境、外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、金融環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境中包含可能導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的部分，確定重點審計領(lǐng)域，而不是把所有的經(jīng)營風(fēng)險全部追查下去。這里的重大錯報風(fēng)險包括兩個層次：財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定層次。

(三)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ湍承┲卮箦e報風(fēng)險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，如在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制、管理層缺乏誠信或承受異常的壓力等；某些重大錯報風(fēng)險可能與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，如被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，可能會使長期股權(quán)投資的認(rèn)定存在重大錯報風(fēng)險，又如被審計單位建立的以確保盤點工作人員能夠正確地盤點和記錄存貨的控制活動，直接與存貨賬戶余額的存在性和完整性認(rèn)定相關(guān)。針對識別的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該制定總體應(yīng)對措施，包括向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性；分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員或利用專家的工作；在選擇進(jìn)一步審計程序時應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解，并對擬實施的審計程序的性質(zhì)、時間、范圍做出總體修改，從而確定實施實質(zhì)性方案還是綜合性方

案。針對認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性、重大錯報發(fā)生的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額、列報的特征等因素，確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)業(yè)務(wù)流程

(一)實施風(fēng)險評估程序在審計過程中，了解被審計單位及其環(huán)境(包括了解行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；了解被審計單位的性質(zhì)；了解被審計單位對會計政策的選擇和運用；了解被審計單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險；了解被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；了解被審計單位的內(nèi)部控制等方面)，執(zhí)行風(fēng)險評估程序，目的是評估財務(wù)報表整體層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。在具體的流程中，應(yīng)在所有的審計階段都實施風(fēng)險評估程序，將評估風(fēng)險與可能發(fā)生的錯報相聯(lián)系，不得未經(jīng)風(fēng)險評估直接將風(fēng)險設(shè)為高水平，識別和評估的風(fēng)險還要與實施的程序掛鉤。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果，恰當(dāng)選用實質(zhì)性方案或綜合性方案。實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進(jìn)一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進(jìn)一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。無論選擇何種方案，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設(shè)計和實施實質(zhì)性程序。

(二)實施控制測試程序必要時實施控制測試，目的是測試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定層次重大錯報的有效性，據(jù)此重新評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險。當(dāng)存在下列情形之一時注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試：首先，在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時，預(yù)期控制的運行是有效的；其次，僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。如果在評估認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險時預(yù)期控制的運行是有效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施控制測試，就控制在相關(guān)期間或時點運行的有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。只有認(rèn)為控制設(shè)計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試。注冊會計師可以依據(jù)控制測試的結(jié)果來證實風(fēng)險或者修改評估結(jié)果。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)類型的審計程序以獲取有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)。計劃的保證水平越高，對有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)的可靠性要求越高。當(dāng)擬實施的進(jìn)一步審計程序主要以控制測試為主，尤其是僅實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險降至可接受的低水平時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取有關(guān)控制運行有效性的更高的保證水平。

(三)實施實質(zhì)性程序這一程序包括分析程序和細(xì)節(jié)測試，目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報，降低檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果選擇審計程序。注冊會計師對重大錯報風(fēng)險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風(fēng)險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風(fēng)險結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序。評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進(jìn)一步審計程序的類型及其綜合運用。

審計業(yè)務(wù)流程改變后，對注冊會計師的審計理念產(chǎn)生了深刻的影響，審計重心前移，將風(fēng)險評估作為貫穿整個審計工作的主線，分析、評估財務(wù)報表層次可能出現(xiàn)重大錯報的領(lǐng)域，設(shè)計進(jìn)一步審計程序。具體來講，風(fēng)險評估程序包括詢問、分析程序、觀察和檢查，其核心是分析程序，即注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價，并通過調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與其數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動，來識別、評估重大錯報風(fēng)險。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈鴳?yīng)用面臨的挑戰(zhàn)

(一)會計師事務(wù)所在審計風(fēng)險和法律責(zé)任規(guī)定環(huán)境下對成本與效益的考慮近年來我國會計師事務(wù)所之間的競爭日趨激烈，為了能在市場上占有一席之地必須努力的降低審計成本?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈U(kuò)大了審計人員在審計計劃階段對被審計單位信息關(guān)注的范圍和程度，必然會增加審計工作的時間和成本。與傳統(tǒng)審計方法相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫓?zhǔn)則中既增加了注冊會計師對風(fēng)險評估程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)的審計工作記錄要求，也增加了對實施的關(guān)鍵程序的審計工作記錄要求，這必然會增加審計資源的投入，提高審計成本。根據(jù)國際四大會計師事務(wù)所的經(jīng)驗，推行現(xiàn)代風(fēng)險審計模型需要更多有經(jīng)驗的合伙人和高級審計人員的參與，人員成本較高；需要會計師事務(wù)所進(jìn)行大量的初始投入，如客戶信息庫的建設(shè)、員工的培訓(xùn)等，因此會使審計成本增加。在我國現(xiàn)階段對審計風(fēng)險責(zé)任要求還比較低的法律環(huán)境下，很多公司聘請注冊會計師審計只是為了應(yīng)付監(jiān)管的要求，因此需要的大多是一些收費低、能夠出具符合其意愿的報告的會計師事務(wù)所，在僅依靠現(xiàn)有審計模式就可滿足執(zhí)業(yè)需要的環(huán)境下，大多數(shù)會計師事務(wù)所不愿增加成本的投入。此外，目前我國法律對注冊會計師的審計責(zé)任的規(guī)定比較空泛，即使發(fā)生審計風(fēng)險注冊會計師被的可能性還不是很大，因此，較弱的法律責(zé)任制約與較低的審計違約成本是阻礙現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬐菩械囊粋€重要因素。

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)和審計技術(shù)有待提高 根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊?，注冊會計師?yīng)當(dāng)了解被審計單位及其環(huán)境，以識別和評估重大錯報風(fēng)險，這就要求注冊會計師不僅要具備會計、審計方面的專業(yè)知識，還要掌握戰(zhàn)略管理、業(yè)績評價、信息系統(tǒng)管理等現(xiàn)代企業(yè)管理方面的知識，具備較高的風(fēng)險分析水平和職業(yè)判斷能力。在進(jìn)行風(fēng)險評估時，分析程序作為風(fēng)險評估程序的核心和主線，在我國目前審計實務(wù)中還不能被充分有效的運用。很多會計師事務(wù)所在運用分析程序時的隨意性很大，只是根據(jù)程序表中的未審數(shù)與以前年度審計數(shù)作簡單的比較，或者計算少數(shù)綜合性的財務(wù)比率，對行業(yè)分析、趨勢分析做得很少或深度不夠。在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较?，分析程序在整個審計過程中占有極其重要的地位，國外的實證研究也表明分析程序?qū)τ诓檎抑卮箦e報風(fēng)險是極其有效的。而在我國審計實踐中，由于注冊會計師審計技術(shù)的限制和數(shù)理統(tǒng)計知識的欠缺，分析程序往往做的還很不到位。

(三)信息庫的建設(shè)速度滯緩在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛校詴嫀熞陲L(fēng)險評估階段充分了解被審計單位的情況，就必須從客戶內(nèi)部和外部獲得充分信息，現(xiàn)階段我國很多企業(yè)的會計信息嚴(yán)重失真、公司治理和內(nèi)部控制很不完善，注冊會計師對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。即使有的企業(yè)建立了自己的信息庫，由于我國的信用體系還沒有完全建立，注冊會計師也很難判斷企業(yè)的誠信。另外，出于成本的考慮，目前我國會計師事務(wù)所的信息庫建設(shè)基本不健全，無法滿足注冊會計師在風(fēng)險評估時所需信息。

五、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展的對策建議

(一)建立健全注冊會計師法律責(zé)任約束制度應(yīng)先從立法上應(yīng)完善對注冊會計師在各種情況下審計責(zé)任和違約責(zé)任的規(guī)定，使之具有可操作性。同時加強監(jiān)管部門對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管力度，選派“獨立性”較強的監(jiān)管人員，以削弱監(jiān)管部門人員和會計師事務(wù)所高級管理人員之間存在的關(guān)聯(lián)關(guān)系。

(二)根據(jù)增值服務(wù)合理提高審計收費依照風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊髸黾邮聞?wù)所的審計成本，在目前國內(nèi)各事務(wù)所競爭激烈的情況下直接提高審計收費又不可行。解決這種矛盾的途徑可以是，在審計過程中根據(jù)企業(yè)的不同情況調(diào)整審計程序，讓客戶感到他們獲得了審計以外的很多增值服務(wù)，如可以為被審計單位提供管理咨詢、內(nèi)控建議、管理建議書等，這樣可以在不削弱本所競爭力的情況下合理的提高審計收入。

篇9

關(guān)鍵詞：審計；風(fēng)險；程序

一、審計風(fēng)險的具體內(nèi)涵

盡管目前對重要性原則的表述不盡相同，但其認(rèn)識基本一致，即如果信息的錯報或漏報影響到報表使用者的判斷或決策，那么該信息就是重要的。在理解重要性的具體內(nèi)涵時，必須認(rèn)識到由于審計方法或?qū)徲嫵杀镜南拗?，財?wù)報表審計只能起到合理保證的作用，注冊會計師在審計過程中必須站在財務(wù)報表使用者的角度上，考慮在具體的審計環(huán)境下，財務(wù)報表的某項錯報是否足以改變或影響財務(wù)報表使用者的相關(guān)決策，所以運用重要性的關(guān)鍵是確定多少金額及以上的錯報會影響到信息需求者的決策。在我國的審計實務(wù)中，結(jié)合重要性標(biāo)準(zhǔn)的具體含義做進(jìn)一步延伸界定為重要性水平，這也是審計實務(wù)工作者對重要性的習(xí)慣性表述，而這種做法與重要性的含義邏輯上一致。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽崉?wù)模式下，注冊會計師確定兩個層次的重要性水平，就某一特定的被審計單位而言，出具真實公允的財務(wù)報表是被審計單位管理當(dāng)局的責(zé)任，而報表中的錯報漏報到多大程度會影響到報表使用者的判斷決策是客觀存在的，這個尺度只有管理當(dāng)局最清楚。但這個客觀的重要性水平是一個非常抽象的標(biāo)準(zhǔn)，對注冊會計師而言具有不可確知性，只能利用對被審計單位的理解和職業(yè)判斷進(jìn)行評估。目前沒有尺度去評價CPA所估計的重要性水平是接近還是偏離客觀重要性水平，所以伴隨CPA這種職業(yè)判斷的審計風(fēng)險接踵而來，不僅如此，不同的報表使用者容許報表中存在的錯報或漏報嚴(yán)重程度不盡相同，但在實踐中，注冊會計師用統(tǒng)一的量化的重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)審計實務(wù)，將承擔(dān)一定的審計風(fēng)險，實踐中重要性水平的確定和注冊會計師承擔(dān)審計風(fēng)險存在必然聯(lián)系。

針對具體認(rèn)定層次風(fēng)險嚴(yán)重性和可能性，確定進(jìn)一步的審計程序，CPA通過實施具體的審計程序，收集到充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)來控制檢查風(fēng)險水平，所以從審計人員角度看，確定各個認(rèn)定層次的重要性水平，但能否查出各個認(rèn)定層次的錯報漏報是否超過重要性水平這本質(zhì)上屬于審計檢查風(fēng)險。對重大錯報風(fēng)險水平進(jìn)行恰當(dāng)評估基礎(chǔ)上，只有將審計檢查風(fēng)險降到可接受范圍之內(nèi)，才能達(dá)到審計后的報表容許的錯報或漏報在重要性水平之下，審計風(fēng)險在可承受范圍之內(nèi)。

二、審計程序的界定

審計計劃階段確定的重要性水平，可接受的審計風(fēng)險水平，最終都是在為注冊會計師實施審計程序范圍的大小服務(wù)。而隨著審計程序?qū)嵤┓秶牟粩嗉由罴皩Ρ粚徲媶挝痪唧w情況的不斷了解，注冊會計師不斷修正審計計劃階段確定的重要性水平和審計風(fēng)險水平。所以審計程序范圍與計劃階段確定的重要性水平、審計風(fēng)險水平具有相對應(yīng)的關(guān)系。

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑢徲嫵绦虬磳嵤┑哪康姆譃轱L(fēng)險評估、控制測試、實質(zhì)性測試。風(fēng)險評估程序是以了解被審計單位及其環(huán)境并進(jìn)行恰當(dāng)評估重大錯報風(fēng)險為起點和導(dǎo)向，獲得包括對企業(yè)外部、內(nèi)部環(huán)境的風(fēng)險的初步了解和識別，并根據(jù)初步評估結(jié)果，計劃和實施控制測試程序，然后根據(jù)風(fēng)險評估程序和控制測試的結(jié)果，計劃和實施實質(zhì)性測試程序?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓吕砟钍窃鰪婏L(fēng)險評估的新導(dǎo)向和進(jìn)一步審計程序的針對性。如果初步評估重大錯報風(fēng)險水平較高，則CPA應(yīng)實施更多實質(zhì)性測試而相應(yīng)減少控制測試的范圍，把從宏觀著眼識別和評估出的重大錯報風(fēng)險與微觀的某類交易、賬戶余額及列報認(rèn)定相聯(lián)系，通過實施具體的細(xì)節(jié)測試和分析性測試，將認(rèn)定層次的錯報或漏報查出，控制檢查風(fēng)險水平，通過將組成財務(wù)報表三個認(rèn)定層次的超過重要性水平的錯報或漏報查出，才能合理保證財務(wù)報表整體不存在重大錯報，審計風(fēng)險也能降低到可接受范圍之內(nèi)。

三、審計風(fēng)險與審計程序的關(guān)系

在既定的、可接受的審計風(fēng)險水平一定的前提下，初步評估的重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險水平成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險是指CPA未能發(fā)現(xiàn)某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的可能性小，即該錯報在重要性水平之下，這樣注冊會計師承擔(dān)的檢查風(fēng)險水平會很低。如果注冊會計師發(fā)現(xiàn)某項認(rèn)定單獨或連同其他錯報認(rèn)定發(fā)生超過重要性水平的錯報的可能性大，CPA需要實施的審計范圍就越大，實施的審計程序類型就要更多一些。當(dāng)重大錯報風(fēng)險水平偏低，CPA估計的重要性水平可以偏高，雖然重要性水平判斷風(fēng)險增加，但由于重大錯報風(fēng)險水平降低，也可抵消重要性水平估計偏高所帶來的審計判斷風(fēng)險，從而使審計風(fēng)險降低至可接受水平。融合前者重要性水平與審計風(fēng)險成反向關(guān)系，利用層次分析法界定評定重要性水平、重大錯報風(fēng)險水平和檢查風(fēng)險水平之間的關(guān)系。

篇10

（一）期后事項內(nèi)涵及其審計內(nèi)容。期后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日發(fā)生的以及審計報告日至?xí)媹蟊砉既瞻l(fā)生的對會計報表產(chǎn)生影響的事項。期后事項具體包括三種情況：截至審計報告日發(fā)生的事項，即第一時段期后事項；審計報告日后至財務(wù)報表報出日前發(fā)現(xiàn)的事實，即第二時段期后事項；財務(wù)報表報出后發(fā)現(xiàn)的事實，即第三時段期后事項。根據(jù)期后事項對財務(wù)報表的影響不同，可以將期后事項分為兩類，即期后調(diào)整事項和期后非調(diào)整事項。期后調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在，該事項對報表金額會產(chǎn)生影響，管理層應(yīng)對報表相關(guān)項目和相關(guān)賬戶進(jìn)行調(diào)整。期后非調(diào)整事項在資產(chǎn)負(fù)債表日不存在，對資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的狀況和賬戶金額沒有影響。對于不同時段的期后事項，審計師有著不同審計程序和承擔(dān)著不同的審計責(zé)任。對于第一時段期后事項，審計師需要實施必要的審計程序去主動識別，獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確保需要在財務(wù)報表中予以披露的事項均已識別出來。對于第二時段期后事項，審計師無需實施審計程序或進(jìn)行專門查詢，但管理層有責(zé)任告知審計師可能影響財務(wù)報表的事實，如果審計師了解到相關(guān)事項可能會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，應(yīng)與管理層討論是否需要修改財務(wù)報表并采取相應(yīng)措施。對于第三時段期后事項，審計師沒有義務(wù)進(jìn)行查詢，但有可能通過其他途徑知悉。按照準(zhǔn)則，為了確保審計師對被審單位會計報表意見的公允性，審計師應(yīng)該對期后事項中存在的若干問題予以充分關(guān)注，因為許多高風(fēng)險事項往往隱藏于期后。審計師應(yīng)區(qū)分不同性質(zhì)的期后事項，有效識別重大期后事項，加強期后事項審計，提高審計質(zhì)量，降低風(fēng)險，確保其出具審計報告的真實性、可靠性。（二）期后事項審計風(fēng)險的特征。通過研究分析期后事項審計的特點，筆者認(rèn)為，期后事項審計風(fēng)險具有以下特征：1.隱蔽性。審計師期后事項審計通常發(fā)生在后期，發(fā)生時財務(wù)報表已經(jīng)對外公布，與期后事項相關(guān)信息需從管理層那里獲取，企業(yè)管理者通常不愿主動披露相關(guān)信息，期后事項的審計很被動。另外，審計師自身在后期缺少職業(yè)謹(jǐn)慎，本身沒予以重視，認(rèn)為期后事項審計是審計項目中較小的一個環(huán)節(jié)，沒有很好的區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任，沒有把資產(chǎn)負(fù)債表日前事項和日后事項審計進(jìn)行結(jié)合，在審計過程中沒有很好地遵循重要性原則，導(dǎo)致未識別出對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的事項（崔敏，2012）。由此可見，期后事項審計不同于一般業(yè)務(wù)，具有很大的隱蔽性，需要審計師充分把握其審計風(fēng)險的特性，提高對期后事項重大調(diào)整事項的關(guān)注程度。除了對所審會計年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項實施必要的審計程序外，還要考慮所審會計年度后發(fā)生的事項對財務(wù)報表和審計報告的影響，有效識別重大期后事項，努力提高期后事項的審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。2.復(fù)雜性。期后事項業(yè)務(wù)種類繁多，審計準(zhǔn)則變化較快，期后事項本身就很復(fù)雜，涉及的層面多，關(guān)于初始成本計量、后續(xù)變化計量、公允價值的考慮等環(huán)節(jié)要認(rèn)真對待，否則容易出現(xiàn)問題；對于不同類型、不同時段的期后事項，審計師要識別和承擔(dān)的責(zé)任也不同。這些特性增加了審計的難度，審計師在對期后事項進(jìn)行審計時，如果對不同性質(zhì)的期后事項不能很好的區(qū)分，勢必會影響會計報表相關(guān)事項的金額調(diào)整，尤其會影響期后事項重大調(diào)整事項，直接決定著期后事項審計質(zhì)量的高低。由于期后事項審計風(fēng)險的復(fù)雜程度較高，審計師在審計工作中應(yīng)該把握好這一特點，適應(yīng)新老準(zhǔn)則的變化，有效識別重大期后事項并實施審計程序，有針對性地進(jìn)行審計，以降低審計失敗的風(fēng)險。3.可控性。期后事項是發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的所有有利和不利事項，其賬務(wù)處理具有隱蔽性和復(fù)雜性。如前所述，審計師需要區(qū)別不同時段的期后事項，有針對性地進(jìn)行審計，且期后事項業(yè)務(wù)種類多，管理層很少主動披露，使得期后事項審計風(fēng)險加大，但是，審計風(fēng)險的客觀存在并不意味著審計師在工作中是無能為力的，雖然不能做到徹底消除風(fēng)險，審計師可以充分了解業(yè)務(wù)流程，增加必要的審計程序，積極主動識別重大期后事項，從而降低審計檢查風(fēng)險，即期后事項的審計風(fēng)險是可控的。（三）期后事項審計風(fēng)險的成因。1.重大錯報風(fēng)險。一是，企業(yè)管理人員對期后事項的重視不夠，期后事項發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后，管理層往往會忽視期后事項，消極地披露或不披露企業(yè)的期后事項。二是，企業(yè)不提供評估所需的全部信息，有些信息常常粗略帶過。其中原因除了期后事項本身所具有的隱蔽性、復(fù)雜性外，很多公司管理層不愿意披露期后事項，因為在經(jīng)營狀況不好的公司中，公司的期后事項一般都是對公司不利的事項，如果把這些不好的事項披露出去，可能會對公司形象和經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生負(fù)面影響，對公司不利。如資產(chǎn)負(fù)債表日后因洪水、火災(zāi)等自然災(zāi)害導(dǎo)致在庫材料毀損，使公司遭受重大損失。由于審計師很難獲得進(jìn)行評估所需的全部信息，導(dǎo)致審計師不能準(zhǔn)確估計，增大了審計風(fēng)險。三是，企業(yè)自身內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部控制是企業(yè)管理的一個重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制若是失靈，利益相關(guān)方不能相互牽制，董事會不能發(fā)揮應(yīng)有的作用，經(jīng)營者即持股股東，集監(jiān)督權(quán)、經(jīng)營決策權(quán)等各項權(quán)力于一身，使企業(yè)內(nèi)部控制失效，治理層監(jiān)督不力，這些都會增大重大錯報風(fēng)險。2.期后事項自身就比較復(fù)雜。首先，期后事項涉及的層面多，需要審計師區(qū)別不同類型、不同時段的期后事項，有重點地進(jìn)行審計。第一時段的期后事項要重點審計，第二時段和第三時段的期后事項審計要求則較第一時段期后事項重要程度低。其次，根據(jù)重要性原則，若期后事項涉及重大金額會影響財務(wù)報表公允性時，要及時與被審計企業(yè)溝通，告知管理層及時披露（崔敏，2012）。另外，有些企業(yè)的經(jīng)營狀況在財務(wù)報表日至審計報告日之間可能發(fā)生重大變化，像在財務(wù)報表日后發(fā)生合并、清算等事項，如果沒有及時披露就會影響審計報告的準(zhǔn)確性，對報告使用者產(chǎn)生不良影響，增大審計風(fēng)險。3.相關(guān)審計人員的專業(yè)勝任能力不足，缺乏職業(yè)道德素養(yǎng)和職業(yè)精神。首先，我國的審計師職業(yè)與西方發(fā)達(dá)國家相比，先天不足，基礎(chǔ)差，起步晚，雖發(fā)展速度有了較大提高，但是總體上仍有較大差距。其二，審計師需要具備足夠的知識、經(jīng)驗和分析能力進(jìn)行職業(yè)判斷，要有扎實的會計、審計知識基礎(chǔ)，按照規(guī)定的審計程序進(jìn)行，但并不是所有的審計師都能達(dá)到上述要求，有的審計師期后事項相關(guān)知識不足，知識更新速度較慢，不能滿足新舊準(zhǔn)則變化的要求。其三，從事審計的人員迫于事務(wù)所經(jīng)營壓力，聽取被審單位意見，隨意出具不實財務(wù)報告，為了追求利潤最大化，責(zé)任心和職業(yè)觀念不強，缺乏從業(yè)人員應(yīng)有的道德素養(yǎng)。最后，審計人員缺乏相關(guān)后續(xù)教育、后期培訓(xùn)等也會導(dǎo)致審計風(fēng)險加大。

二、期后事項審計風(fēng)險的計量模型

（一）期后事項審計風(fēng)險計量模型的構(gòu)建。根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，期后事項審計風(fēng)險取決于兩大要素，即重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。從認(rèn)定層次分析，期后事項重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險構(gòu)成；期后事項的檢查風(fēng)險是指在審計過程中，由于審計策略的不當(dāng)，或?qū)嵤┑目刂茰y試及實質(zhì)性程序不到位，致使審計師未能發(fā)現(xiàn)被審計單位期后事項的會計處理存在重大錯報或漏報的可能性。期后事項審計風(fēng)險計量模型為：期望審計風(fēng)險（ETAR）＝重大錯報風(fēng)險（ROSM）×可接受的檢查風(fēng)險（ADR）（1）將（1）式變換后可得公式（2）：可接受的檢查風(fēng)險（ADR）＝期望審計風(fēng)險（ETAR）÷重大錯報風(fēng)險（ROSM）（2）由此可見，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ偷膽?yīng)用程序主要有：首先，審計師確定審計總風(fēng)險水平，再確定對被審計單位環(huán)境及其風(fēng)險評估確定其重大錯報風(fēng)險（ROSM），然后根據(jù)審計風(fēng)險模型計算出可接受的檢查風(fēng)險水平，最后設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。（二）期后事項審計風(fēng)險模型的應(yīng)用。1.5%期望審計總風(fēng)險水平下，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險分析。5%期望審計總風(fēng)險水平下，當(dāng)審計師評估確定重大錯報風(fēng)險為0%時，可接受的檢查風(fēng)險水平無窮大，不存在審計成本；當(dāng)確定的重大錯報風(fēng)險為10%時，可接受的檢查風(fēng)險水平為50%，審計成本較低；當(dāng)確定的重大錯報風(fēng)險提高到50%時，可接受的檢查風(fēng)險水平降低到10%，這時需要增加審計程序才能將檢查風(fēng)險降低至可接受的低水平，需要投入的審計成本很高。表15%期望審計總風(fēng)險水平下，ROSM、ADR與審計成本之間的關(guān)系2.15%期望審計總風(fēng)險水平下，重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險分析。15%期望審計總風(fēng)險水平下，當(dāng)審計師評估確定的重大錯報風(fēng)險為0%時，可接受的檢查風(fēng)險水平無窮大，這時不存在審計成本；當(dāng)評估確定的重大錯報風(fēng)險提升到20%時，可接受的檢查風(fēng)險水平降低到75%，這時較之前的重大錯報為0%時存在審計成本，但所需的審計成本較低。隨著審計師確定的重大錯報風(fēng)險水平逐漸提高，可接受的檢查風(fēng)險水平呈下降趨勢，即重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險水平成反比，這時隨著可接受的檢查風(fēng)險水平的降低，需要更多的審計程序，投入的審計成本逐漸遞增。表215%期望審計總風(fēng)險水平下，ROM、ADR與審計成本之間的關(guān)系由表1和表2可知，無論是5%期望審計總風(fēng)險水平下，還是15%期望審計總風(fēng)險水平下，重大錯報風(fēng)險水平影響著審計成本的高低，審計師應(yīng)準(zhǔn)確評估其重大錯報風(fēng)險，若期后事項的重大錯報風(fēng)險較低，可接受的檢查風(fēng)險就越高，所需的審計程序少，審計成本低。從理論上看，甚至不存在審計成本，反之亦然。對比表1和表2，在5%期望審計總風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險下降幅度隨著重大錯報風(fēng)險的提高較為緩和，審計成本變化較??；15%期望審計總風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險下降幅度隨著重大錯報風(fēng)險的提高較為劇烈，審計成本變化也較大。如下圖1所示，橫軸表示的是重大錯報風(fēng)險（ROSM），縱軸表示的是可接受檢查風(fēng)險水平（ADR）,即:在重大錯報風(fēng)險增長程度相同的情況下，期望審計總風(fēng)險水平越高，隨著重大錯報風(fēng)險水平的增長，其可接受的檢查風(fēng)險水平下降程度越快，審計成本變化越大。由此可見，期望審計總風(fēng)險在5%～10%之間，審計成本變化幅度較小，較為穩(wěn)定，審計師在審計實務(wù)中首先確定審計總風(fēng)險水平在5%～10%范圍內(nèi)是為社會所接受的，也是適宜的。

三、期后事項審計風(fēng)險控制對策

筆者認(rèn)為，期后事項審計風(fēng)險的控制對策包括：（一）完善與期后事項相關(guān)的具體會計、審計準(zhǔn)則。2010年11月，我國出臺了修訂后的審計準(zhǔn)則代替了之前頒布的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號———期后事項》舊審計準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則對期后事項的規(guī)定較之前準(zhǔn)則有了較大改善，內(nèi)容更加完整，準(zhǔn)則的可操作性更強，提高了對審計實務(wù)的指導(dǎo)性。但是，我國審計師行業(yè)起步較晚，先天不足，相關(guān)審計機構(gòu)不夠規(guī)范，理論研究和實際情況有點脫節(jié)，理論和實踐之間的關(guān)聯(lián)不是很密切，總體審計質(zhì)量有待提高，審計準(zhǔn)則的制定還應(yīng)更切合實際，需進(jìn)一步完善。期后事項審計發(fā)生于資產(chǎn)負(fù)債表日后，本身情況比較復(fù)雜，不確定性大，期后的調(diào)整事項和非調(diào)整事項往往容易被忽視，需要相關(guān)制度來約束?，F(xiàn)有的制度不能做到披露與期后事項相關(guān)的全部信息，且被披露的信息真實性較低，被審計企業(yè)的財務(wù)報表可靠度低，存在一些鉆制度空子的現(xiàn)象，諸如成立空殼公司、設(shè)立賬外賬戶、利用非法期后事項虛增費用、應(yīng)該費用化的借款費用資本化，虛減當(dāng)期費用等。針對上述問題，應(yīng)結(jié)合我國企業(yè)的運營發(fā)展現(xiàn)狀，制定與期后事項相關(guān)的更加切實可行的會計、審計準(zhǔn)則，使制度層面更加完善，使理論研究更加滿足實際的需求，更好地指導(dǎo)期后事項審計的實施，控制審計風(fēng)險，提高期后事項審計質(zhì)量。（二）加強對期后事項業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評估。審計師應(yīng)該對被審計單位的業(yè)務(wù)范圍及經(jīng)營狀況知悉和了解，對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確計量，然后根據(jù)現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ?，計算出可接受的檢查風(fēng)險。在期后事項審計中，審計師應(yīng)該結(jié)合業(yè)務(wù)流程對其內(nèi)部控制有效性進(jìn)行測試。加強對期后事項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)關(guān)注以下事項：一是控制環(huán)境狀況。審計師需要注意的內(nèi)部控制方面包括組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)分工控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計記錄控制、資產(chǎn)保護(hù)控制、職工素質(zhì)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險控制和業(yè)績報告控制等。二是風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。被審單位的管理者應(yīng)根據(jù)期后事項的業(yè)務(wù)特點做好風(fēng)險評估工作，重點關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大期后事項，像資產(chǎn)負(fù)債表日后是否發(fā)生了企業(yè)合并或清算、擔(dān)保和貸款、存在已售資產(chǎn)等。管理層應(yīng)及時建立風(fēng)險評估機制，主動承擔(dān)起責(zé)任，對期后事項業(yè)務(wù)風(fēng)險進(jìn)行動態(tài)評估。三是控制活動的有效性。內(nèi)部控制應(yīng)該是有效的，相互牽制、相互制約，不相容職位相分離，否則，審計風(fēng)險會很大。審計師可以通過加強對被審計單位期后事項業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制的了解與評估，來準(zhǔn)確評估重大錯報風(fēng)險，以更好地進(jìn)行審計。（三）轉(zhuǎn)變審計方式，選擇更適當(dāng)有效的審計方法與技術(shù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計工作越來越借助計算機，審計師根據(jù)自身專業(yè)知識和審計實務(wù)經(jīng)驗，逐漸利用專門的計算機審計軟件或數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)輔助審計（劉崇明等，2014）。我國利用計算機輔助審計已取得部分成效，現(xiàn)在尚處于起步階段，應(yīng)順應(yīng)、緊跟這一發(fā)展趨勢，選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)，提高審計效率，降低審計成本。研制跨平臺使用的審計輔助軟件，推進(jìn)網(wǎng)絡(luò)化進(jìn)程，設(shè)計多樣化、可通用的計算機輔助審計軟件，加快設(shè)計出適合期后事項審計的專用軟件，完善計算機軟配置，促進(jìn)審計現(xiàn)代化。借助這些審計輔助工具，可以縮短工作時間，提高審計質(zhì)量，有效地控制審計風(fēng)險。另外，還要注意培養(yǎng)既具有審計專業(yè)知識又能熟練操作計算機軟件的復(fù)合型人才，加強計算機輔助審計的人才培訓(xùn)。總之，審計師應(yīng)該轉(zhuǎn)變審計方式，選擇更加適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ㄅc技術(shù)，形成科學(xué)規(guī)范的審計程序，提高審計效率，降低審計風(fēng)險。（四）提高審計人員的專業(yè)技能和職業(yè)道德素養(yǎng)。審計人員在審計實務(wù)中，應(yīng)按照規(guī)定程序進(jìn)行，充分了解被審計單位經(jīng)營情況、內(nèi)部控制情況，搜集充分的審計證據(jù)，如閱讀近期的期中會計報表，向財務(wù)人員詢問諸如財務(wù)報告報出后是否做出異常的調(diào)整，股本是否發(fā)生變化，閱讀董事會會議記錄等，合理估計重大錯報風(fēng)險。按必要的期后事項審計程序進(jìn)行，對財務(wù)報表的實質(zhì)性測試予以充分關(guān)注，進(jìn)行專門的審計程序，及時向被審計單位管理當(dāng)局詢問，復(fù)核復(fù)查報表及其他管理報告，不投機取巧。審計人員應(yīng)準(zhǔn)確把握期后事項相關(guān)知識，了解期后事項相關(guān)準(zhǔn)則，并與時俱進(jìn)，及時更新知識儲備，了解最新動態(tài)。培養(yǎng)復(fù)合型人才，加強對審計人員的繼續(xù)教育，不僅要提高業(yè)務(wù)水平還要加強職業(yè)道德教育。另外，有些事務(wù)所出于自己經(jīng)營狀況的考慮，可能會為被審計單位出具不實的審計報告，以留住審計客戶或從中攫取利潤，不能保持審計獨立性，按被審計單位的要求隨意出具不實報告，有悖審計人員應(yīng)有的職業(yè)操守和職業(yè)道德精神。事務(wù)所要加強內(nèi)部管理，防止各種違法違規(guī)交易。審計師應(yīng)保持應(yīng)有職業(yè)操守和職業(yè)謹(jǐn)慎，維護(hù)職業(yè)形象，對所出具的審計報告有高度的責(zé)任心，對于應(yīng)予以關(guān)注的期后事項應(yīng)積極主動要求被審計單位進(jìn)行披露，采取必要的審計程序，控制審計風(fēng)險，保證其所出具審計報告的公正性、獨立性，從而保證整個審計工作善始善終。

作者:張琪 丁立 單位:1.青島理工大學(xué)商學(xué)院2.浙江財經(jīng)大學(xué)公共管理學(xué)院

參考文獻(xiàn)