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[12] 張國慶.標(biāo)準(zhǔn)學(xué)[EB/OL].（2011-07-08）[2013-08-30]..

[13] 張國慶.林業(yè)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)[EB/OL].（2011-02-20）[2013-08-30]..

[14] 張國慶.生態(tài)論概述[EB/OL].（2012-04-13）[2013-08-30]..

[15] 張國慶.系統(tǒng)學(xué)概論[EB/OL].（2013-03-27）[2013-08-30]..

[16] 張國慶.論社會化[EB/OL].（2008-03-30）[2013-08-30]..

[18] 張國慶.客貨站應(yīng)集中到郊區(qū)——以武漢為例[EB/OL].（2011-10-02）[2013-08-30]..

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自1989年研究生畢業(yè)后，計教授一起從事財稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個人學(xué)術(shù)專著數(shù)部，主要有《個人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財政部、教育部、亞洲開發(fā)銀行、世界銀行與中國政府合作研究課題多項。曾獲教育部優(yōu)秀青年教師資助計劃特別資助，霍英東教育基金會高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎、北京市第七屆哲學(xué)社會科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎、國家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎、財政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎勵和榮譽稱號。

計金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個方面：

對環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專著《生態(tài)稅收論》形式出版。專著中對站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國需要研究的問題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對我國稅制建設(shè)提出的一個基本要求之一。計教授的論文及專著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。

對個人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個人所得稅政策和改革》是我國在個人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專著。該書系統(tǒng)研究了個人所得稅的基本原理，探討我國個人所得稅的模式問題，提出我國應(yīng)向綜合與分項相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國當(dāng)時個人所得稅存在的問題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個人所得稅目標(biāo)定位的觀點、個人所得稅管理權(quán)限的觀點都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門的認(rèn)同。

關(guān)于遺產(chǎn)稅問題。他是國內(nèi)建國以后第一個系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個稅種之中。

對稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專家。在對企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時，他就提出MBA課程以及高校尤其是財經(jīng)高校財務(wù)、會計、稅務(wù)等專業(yè)必須開設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見。他出版了國內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會影響。

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稅收籌劃在其運行過程中，具有下列基本特點：

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實際上就是一種以提高稅負(fù)來促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動，達(dá)到稅后利益最大化開展的。人們在籌劃過程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃。可見，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)?。對稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來的負(fù)面影響，以及對它實施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機關(guān)對灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國家對稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實施行政處理，這無形之中便給籌劃者提供了避稅的機會。在目前許多論及稅收籌劃的書刊中，也把避稅和灰色地帶作為實現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國稅收籌劃的重要手段。

  3.稅收籌劃的專業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點，稅收籌劃者必須對現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟行為有充分的了解，對各項稅收政策運用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評估，以及對籌劃中提供的納稅模式的運行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動大多要由專業(yè)人員和專門部門進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專門機構(gòu)，或者聘請稅務(wù)顧問，或者直接委托中介機構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤的良好機遇。稅收籌劃的專業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專業(yè)隊伍，推動了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計的納稅模式，該納稅模式實施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機關(guān)的主要職能就是對納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對稅務(wù)活動的安排等，只有在獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可時，籌劃的目標(biāo)才得以實現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動必須接受稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機關(guān)的征管水平，對現(xiàn)行稅制的理解程度，對避逃稅的辨別能力，也將對稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

  二

稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟行為，其存在與發(fā)展必然對稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對己有利的各項政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過程中，將更加注重長遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國家稅收收入的相對減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長，不僅有利于私人經(jīng)濟的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國家宏觀經(jīng)濟目標(biāo)的實現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國家稅收的絕對損失，還會擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟的正常運行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實施稅收籌劃時，除了充分運用現(xiàn)行稅制中對己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過程實際上是籌劃者與稅務(wù)機關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識的較量。稅收籌劃的存在，無疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時也對稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識增強，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項涉稅活動，一旦稅務(wù)機關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動，使稅務(wù)機關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實施逃稅就是針對稅務(wù)機關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)行政時違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會涉及行政賠償?shù)膯栴}。可見，稅收籌劃在增強納稅人自我保護(hù)意識的同時，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可時才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對于納稅人而言，通過稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過法律救濟途徑來解決。如果納稅人不能正確對待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

  三

在市場經(jīng)濟條件下，稅收籌劃是客觀存在的一種經(jīng)濟現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時，也給稅收征管帶來不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對稅收征管可能帶來的負(fù)面影響，各級稅務(wù)機關(guān)及其有關(guān)部門目前應(yīng)著重抓好下列幾項工作：

1.要重視對稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機關(guān)在對稅收籌劃將給稅收征管帶來的困難予以高度重視的同時，必須對稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點及其灰色地帶；要針對稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識和管理，并把其納入稅收征管的范疇來研究。加強對稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識當(dāng)前稅收征管形勢的嚴(yán)峻性和我國稅務(wù)管理水平相對落后的事實，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊伍的綜合素質(zhì)，增強稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機制，通過擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊伍之中；通過淘汰制，把那些不稱職者、不合格者淘汰出局。通過不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊伍的純潔性和高效率，也能營造出危機感和競爭環(huán)境，并強化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機制的形成，以推動稅務(wù)隊伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級稅務(wù)機關(guān)在加強稅收征管的同時，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運行狀況，要充分利用在實際工作中掌握的一手材料，對稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時提出改進(jìn)建議。各級稅收立法部門也應(yīng)加強對現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點，要及時予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對避逃稅行為的識別能力。要強化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟活動一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機關(guān)對稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。

篇4

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法

近年來，伴隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國加入WTO之后，越來越多的投資經(jīng)營者對稅收籌劃的重要性有所認(rèn)識。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動我國經(jīng)濟迅速增長的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營過程之中如果無法正確處理好納稅問題，那么則會導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重的稅負(fù)壓力，無法促進(jìn)企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。

一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點

所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開發(fā)的經(jīng)濟實體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動，在此基礎(chǔ)上開展各種經(jīng)營活動。高新技術(shù)企業(yè)自身特點主要包括以下幾點：

（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識密集型企業(yè)

一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開展的各種活動均屬于智力活動型，往往對人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識推動企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

（二）高新技術(shù)企業(yè)是競爭激烈型企業(yè)

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競爭激烈，尤其是人才方面競爭激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競爭激烈性。

（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險、高投資、高收入企業(yè)

從本質(zhì)上而言我國高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實驗，會花費大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動力，實現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險、高投資、高收入的基本特點。

（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿足市場需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會獲得高額的利潤。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問題

（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動有序開展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國家對高新技術(shù)企業(yè)實施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長期投資，所以國家針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的免稅期政策并無法推動高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無法針對自己發(fā)展現(xiàn)狀，無法開展合理的稅務(wù)籌劃政策。

（二）高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)過于薄弱

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個方面：其一財稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無法對企業(yè)的財務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財稅問題面臨非常大的風(fēng)險；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財稅核算內(nèi)部控制體系，無法進(jìn)行合理稅收籌劃，無法有效規(guī)避風(fēng)險。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過程中會面臨比較大的財稅核算業(yè)務(wù)，也會涉及到退稅、申請減稅等問題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識

現(xiàn)如今我國稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對高新技術(shù)企業(yè)所開展的，尤其是部分營業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國部分高新技術(shù)企業(yè)在對稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識，往往將過多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請相關(guān)稅務(wù)顧問針對性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無法享受國家對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項優(yōu)惠政策，也無法為企業(yè)的財稅核算帶來良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機構(gòu)調(diào)整之后便開展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低

之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過低的原因包括兩點：其一，從財務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專業(yè)性活動，如果無法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營內(nèi)容比較復(fù)雜，越來越多的企業(yè)管理者將大量的時間以及精力花費到企業(yè)經(jīng)營狀況之上，導(dǎo)致對稅務(wù)籌劃認(rèn)識程度過淺。其二，在我國高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理活動之中，由于缺乏具備專業(yè)知識的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動中所開展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場之中的競爭力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益。

（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會計處理流程不規(guī)范，會計處理不夠正確等，這一系列的問題會導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動難以開展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過程中設(shè)計到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會計人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開展合理的稅務(wù)籌劃活動，如果財務(wù)會計人員素質(zhì)欠缺，無法進(jìn)行正確財務(wù)核算，則無法合理實施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算控制體系不夠健全，會在一定程度上導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。

（六）高新技術(shù)企業(yè)并購重組時容易出現(xiàn)漏洞

近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開展的并合分立對企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對企業(yè)實施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開展資產(chǎn)重組或者并合分立的時候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒有開展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)財務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無法利用國家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對實際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費用計入研究開發(fā)費用之中，享受加計扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨核算，讓職工培訓(xùn)費用進(jìn)行全額扣除。其二，對于研究開發(fā)的費用需要進(jìn)行專賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對研究開發(fā)費用實施專賬管理，并且要對研究開發(fā)費用的實際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級部門進(jìn)行申報。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費用的納稅籌劃

在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對人員進(jìn)行錄用的時候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點，并且要針對性的開展分析，比如像哪類崗位比較適合安置國家鼓勵就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問題以及勞動生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險。但是值得注意的一點是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時候，需要對同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費，導(dǎo)致整個稅務(wù)機關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個后果不容樂觀。

（三）積極利用研發(fā)費用的加計扣除實施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時候所產(chǎn)生的研究開發(fā)費用，如果沒有形成無形資產(chǎn)計入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費用的50%進(jìn)行加計扣除。對于形成無形資產(chǎn)的，需要按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)偂Ｒ虼?，企業(yè)在積極開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實施單獨核算，這樣一來才能進(jìn)一步實現(xiàn)加計扣除。

（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費用的納稅籌劃

在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國企業(yè)不能對廣告費用進(jìn)行無條件進(jìn)行扣除。另外，對于業(yè)務(wù)宣傳費用以及廣告費用需要在規(guī)定的時間內(nèi)將已經(jīng)超過扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時候符合相關(guān)的廣告費用，并且要支出憑證，據(jù)實在稅前列支。

（五）業(yè)務(wù)招待費的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點因素，企業(yè)在實施納稅籌劃的時候，需要對會務(wù)費用、差旅費用與業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營支付相應(yīng)的酬勞費用。另外企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行核算的時候，避免將會議費用、差旅費用納入其中。近幾年，伴隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行納稅籌劃的時候，需要注意兩方面，其一是對業(yè)務(wù)招待費用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費用積極納入到費用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實現(xiàn)的利潤積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時候，需要按照納稅期限的實際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對高新技術(shù)企業(yè)的利潤實際情況進(jìn)行預(yù)測，如果預(yù)測今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。

四、結(jié)束語

自我國社會經(jīng)濟得到快速發(fā)展以來，企業(yè)逐漸成為了推動社會經(jīng)濟的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對構(gòu)建和諧社會、穩(wěn)定社會、繁榮社會做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過程中會呈現(xiàn)出諸多弊端，針對于此，筆者結(jié)合對高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點建議，實現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟利益的有效化與最大化。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

關(guān)鍵詞:應(yīng)用型會計人才;涉稅課程群;課程設(shè)置

涉稅課程群是指由《財政學(xué)》、《財政與金融》、《稅收學(xué)》、《稅法》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會計》等課程組成的一個完整的課程體系。涉稅課程群是會計學(xué)專業(yè)的核心專業(yè)課程,主要講授稅收基本理論、中國現(xiàn)行稅收制度實務(wù)、稅收籌劃的基本知識等內(nèi)容。從山東科技大學(xué)涉稅課程群的教學(xué)情況來看,學(xué)生對涉稅課程群的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真,求知欲強,但也普遍存在一個問題――學(xué)習(xí)過程中缺乏明確的目標(biāo),容易出現(xiàn)畏難的心理。為培養(yǎng)出既具有一定稅收理論水平,又具有一定業(yè)務(wù)操作能力的應(yīng)用型會計學(xué)專業(yè)的學(xué)生,就必須深化涉稅課程群的教學(xué)改革,不斷提高涉稅課程的教學(xué)質(zhì)量水平。

一、山東科技大學(xué)現(xiàn)行教學(xué)計劃下涉稅課程群設(shè)置的現(xiàn)狀

該校現(xiàn)階段會計專業(yè)共有普專、普本、學(xué)分互認(rèn)專升本學(xué)生三大類型,其涉稅課程群課程設(shè)置如表1、表2、表3所示。

二、山東科技大學(xué)涉稅課程群設(shè)置與應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式相悖之處

(一)涉稅課程群設(shè)置尚未做到以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)

管理學(xué)從來就是一門建立在多個學(xué)科基礎(chǔ)之上的綜合性或邊緣性的學(xué)科。從教育部設(shè)立的工商管理類學(xué)科來看,作為經(jīng)濟學(xué)門類下的稅收學(xué)與作為工商管理類的學(xué)科始終有著不可分割的聯(lián)系。本文從稅法與企業(yè)管理學(xué)、市場營銷學(xué)、會計學(xué)的聯(lián)系來說明涉稅課程群在應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式下以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)的必要性。

1、稅法與企業(yè)管理。一個企業(yè)的管理活動,概括起來,不外乎是戰(zhàn)略管理,財務(wù)管理等方面。以戰(zhàn)略管理為例,企業(yè)戰(zhàn)略管理活動包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、達(dá)到目標(biāo)的途徑、采取的措施、目標(biāo)實現(xiàn)程度(績效)等步驟。這些經(jīng)濟活動,稅收的影響無處不在,一個講求績效的戰(zhàn)略管理方案,必須充分考慮稅收成本的影響。例如,許多跨國公司選擇在百慕大群島設(shè)立母公司,主要目的即在于避稅。這是企業(yè)設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要一環(huán)。就財務(wù)管理而言,企業(yè)財務(wù)管理不外乎是籌資、投資、耗資、收入和分配的循環(huán)過程,這些活動與稅收有著天然的聯(lián)系。甚至可以說,納稅本身就是企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。

2、稅法與市場營銷。長期以來,人們并不了解市場營銷學(xué)與稅收學(xué)科的關(guān)系。在教學(xué)實踐中,我們認(rèn)識到,企業(yè)的合同簽訂、市場營銷方式的選擇、營銷機構(gòu)的確定等都要考慮納稅籌劃因素,否則,企業(yè)可能遭受經(jīng)濟損失。例如,企業(yè)外設(shè)分銷機構(gòu),設(shè)立地點、設(shè)立方式等都對納稅有不同的影響。又如,企業(yè)鑒訂合同的同時就決定了納稅義務(wù),選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓤梢詾槠髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險,又可以節(jié)約稅款。

3、稅法與會計學(xué)。稅收學(xué)與會計學(xué)之間的聯(lián)系點是稅務(wù)會計。會計學(xué)為稅收管理的基礎(chǔ),稅務(wù)稽查、稅收管理和稅收籌劃等課程須以會計作為先修課程,不懂會計,不懂報表就無從學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查等課程。會計學(xué)原理、財務(wù)會計、管理會計以及成本會計等有關(guān)會計課程是稅收課程的必修課。另一方面,任何一個優(yōu)秀的會計都必須正確進(jìn)行納稅核算、分析,甚至進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。這說明作為工商管理類的會計學(xué)同樣需要學(xué)習(xí)稅收有關(guān)課程。如稅法、稅收管理以及稅收籌劃等課程。

以上分析說明,稅收學(xué)科的建設(shè)與管理學(xué)有著天然聯(lián)系,為此,將管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)分析范式共同列入稅收學(xué)領(lǐng)域,無論從學(xué)術(shù)研究還是從實際操作的角度來看,都有必要性。稅收學(xué)科的建設(shè)需要融入管理學(xué),這就需要調(diào)整現(xiàn)行課程體系,將目前的稅收課程從以經(jīng)濟學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ)改為以管理學(xué)為專業(yè)基礎(chǔ),使稅收學(xué)更多地從管理學(xué)中吸取知識,以獲得更大的生存空間和取得良好的發(fā)展機會。管理學(xué)科的建設(shè)同樣也需要稅收學(xué)的加盟,目前全國高校的管理學(xué)科除CPA會計將稅法作為必修課外,其余都未開設(shè)稅法及相應(yīng)課程,這就使管理學(xué)科的建設(shè)缺少了一個有力的支撐,為此我們認(rèn)為應(yīng)將稅法作為管理學(xué)的必修課程。

(二)忽視了涉稅課程群實踐教學(xué)的重要性

1、納稅實務(wù)操作不足。涉稅課程群以介紹和操練中國現(xiàn)行稅制和稅收征管法規(guī)及運用為核心內(nèi)容,同時也是一門財稅專業(yè)、會計專業(yè)、工商管理等專業(yè)學(xué)生就業(yè)時,應(yīng)試財稅系統(tǒng)公務(wù)員、注冊會計師、注冊稅務(wù)師、注冊評估師執(zhí)業(yè)資格、企業(yè)財務(wù)人員招聘等的重要考試科目和內(nèi)容。注重培養(yǎng)學(xué)生的實務(wù)操作能力,充分體現(xiàn)高級應(yīng)用型經(jīng)濟管理人才的辦學(xué)特色有十分重要的意義和影響。

2、缺少實習(xí)時間。涉稅課程群是一系列理論與實踐緊密結(jié)合的課程,要盡可能多給學(xué)生安排一定的實習(xí)時間。如上所述,學(xué)生在課堂上所學(xué)的知識畢竟是紙上談兵,他們需要一個演習(xí)的練兵場。這個最佳的練場就是稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙,特別是在所得稅匯算期,工作量大,人手緊張,急需大量的懂稅收業(yè)務(wù)知識的人員。我們可與稅務(wù)事務(wù)所、會計師事務(wù)所聯(lián)系,安排學(xué)生進(jìn)行短期實習(xí)。他們通過為納稅人稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報納稅、建賬、制作涉外文書,縮短了理論與實踐的距離。這樣一方面可解決稅務(wù)師事務(wù)所人手短缺的問題,另一方面又給學(xué)生練兵的機會,可謂一舉兩得,值得嘗試。

三、基于應(yīng)用型會計人才培養(yǎng)模式的涉稅課程群的建設(shè)與創(chuàng)新

(一)在課程設(shè)置上,應(yīng)突出專業(yè)性,注重實用性

課程體系是教學(xué)工作的總綱,是教學(xué)改革的切入點。涉稅課程群應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉,內(nèi)容重組,在遵循邏輯性、體系性和開放性三個基本原則的前提下,體現(xiàn)學(xué)科的繼承性和開放性。

1、課程設(shè)置的專業(yè)性。具體而言,針對稅法課程的相關(guān)性,在課程設(shè)置上可以分專業(yè)進(jìn)行,如財稅專業(yè),在稅法課程開課之前,應(yīng)開設(shè)財政學(xué)、稅收學(xué)、財務(wù)會計等課程,稅法課程可設(shè)置54學(xué)時;而財會專業(yè),在稅法課程開設(shè)之前應(yīng)開設(shè)財政學(xué)、稅收原理和財務(wù)會計等課程,稅法課程可設(shè)置72學(xué)時,以突出稅法課程在財會專業(yè)中的重要性;其他專業(yè),在開設(shè)稅法課之前應(yīng)開設(shè)財政學(xué)等課程,并且將《稅法》課程改為《稅收學(xué)》,可以設(shè)置54學(xué)時,讓學(xué)生對稅收理論和基本稅法有一個基本的認(rèn)識和把握。這樣設(shè)置的目的:一方面,讓學(xué)生掌握并學(xué)會運用稅法基本原理,培養(yǎng)學(xué)生一定的研究能力;另一方面,培養(yǎng)學(xué)生解決實際問題的能力。

2、課程設(shè)置的層次性。結(jié)合我系的學(xué)生實際情況,在課程設(shè)置上充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)背景、學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)目標(biāo)。對于會計專業(yè)的?？茖W(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財政學(xué)(54學(xué)時)――稅法(54學(xué)時)――稅務(wù)會計(36學(xué)時);會計專業(yè)的本科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財政學(xué)(54學(xué)時)――稅法(54學(xué)時)――稅收籌劃(36學(xué)時)――稅務(wù)會計(36學(xué)時);會計專業(yè)的中外合作學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財政學(xué)(54學(xué)時)――稅法(54學(xué)時)――國際稅收(36學(xué)時)。這樣設(shè)置,可以充分調(diào)動學(xué)生學(xué)習(xí)稅法相關(guān)課程的積極性,滿足不同層次學(xué)生對稅法知識的不同需求。

(二)在教學(xué)方法上,應(yīng)提倡創(chuàng)新性,注重整體性

1、精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)。教師的責(zé)任是首先精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)?，F(xiàn)在的稅法教材內(nèi)容越來越翔實、豐富。在教學(xué)計劃學(xué)時少(一般只有54學(xué)時)的情況下,如果教師為完成教材內(nèi)容而滿堂灌,在有限的講授時間里,不分輕重緩急、照本宣科地講授教材內(nèi)容,就會造成教師講得越多,學(xué)生得到越少;教師越是面面俱到,學(xué)生的印象越是模糊,結(jié)果事倍功半,事與愿違。為此,必須要遵循如下原則進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的選擇:一是注重授課對象差異性。對于財稅專業(yè)、財會專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法實務(wù),注重實際操作能力和綜合分析能力的培養(yǎng)。對于經(jīng)濟學(xué)、工商管理、金融等專業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法理論和實務(wù)并重的原則。二是考慮未來工作中的有關(guān)知識的利用度。我國現(xiàn)行的稅種有20多個,但在實際工作和日常生活中利用率較頻繁的只有10多個,根據(jù)學(xué)以致用的原則,這些內(nèi)容就應(yīng)為教學(xué)重點。三是適當(dāng)關(guān)注每年CPA考情變化。CPA是我國目前繁多的會計資格考試中權(quán)威性和價值量較高的考試之一,而稅法屬于五門考試科目之一,其考題的質(zhì)量較高,其考試內(nèi)容在很大程度上反映了稅法中的重點、難點和熱點。教師適當(dāng)關(guān)注每年稅法考題及其變化,并適時調(diào)整自己的教學(xué)內(nèi)容是尊重稅法時效性的體現(xiàn)。

2、多種教學(xué)方法的綜合使用。課堂教學(xué)主要采用大班理論授課和小組研討新型教學(xué)組織形式。大班理論授課采用啟發(fā)式教學(xué),利用“五講教學(xué)”(講重點、講難點、講熱點、講獲取知識和信息的方法與手段),使學(xué)生在把握課程內(nèi)容整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,了解知識產(chǎn)生的歷史背景,加深對課程主要知識點的理解,培養(yǎng)學(xué)生獲取新知識的能力和創(chuàng)新意識。此外,借助于問題教學(xué)、啟發(fā)教學(xué)、案例教學(xué)等先進(jìn)教學(xué)方法,將課程教學(xué)內(nèi)容講透講活,使學(xué)生在把握課程內(nèi)容的整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,加深對課程主要知識點的理解,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識。以案例教學(xué)為例,目的是用會計實踐活動中發(fā)生的典型案例重現(xiàn)實際情境,通過解析案例,讓學(xué)生在回放的實景中進(jìn)行分析、判斷,從而受到啟發(fā)、學(xué)會思考。小組研討以上市公司真實案例為背景資料,通過組成研討小組,開展合作性教學(xué)。合作性教學(xué)實施過程包括案情介紹、布置思考題、小組課下準(zhǔn)備、課堂集中討論發(fā)言、教師總結(jié)點評等步驟,對于提高學(xué)生的理解能力、思維能力和表達(dá)能力以及組織協(xié)調(diào)能力和團隊合作能力具有良好效果。

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篇6

關(guān)鍵詞：高職學(xué)校；稅務(wù)會計；教學(xué)；創(chuàng)新意識

稅務(wù)會計是融會計核算和稅收法規(guī)制度于一體的一門邊緣學(xué)科，它的研究對象既有會計工作中的稅收問題，又有稅收工作中的會計問題。這門學(xué)科是稅務(wù)人員和企業(yè)會計必須掌握的一門新興學(xué)科，對于培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才具有重要的意義。段小法在《高等學(xué)校會計專業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的再思考》一書中指出：“知識經(jīng)濟的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度需要高素質(zhì)、高層次的會計應(yīng)用型人才，高等學(xué)校會計專業(yè)的課程設(shè)置和教學(xué)顯得尤為重要。如何培養(yǎng)會計專業(yè)的學(xué)生運用所學(xué)的知識分析和解決現(xiàn)代企業(yè)實際工作中的問題成為會計專業(yè)教學(xué)的出發(fā)點和歸宿，高等學(xué)校會計專業(yè)的教學(xué)應(yīng)該以實踐教學(xué)改革為突破口，以精品課、優(yōu)秀課建設(shè)為重點，以教學(xué)計劃為基礎(chǔ)，以教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)手段為落腳點的教學(xué)改革思路和工作方案。”可見，在高職學(xué)校稅務(wù)會計教學(xué)中進(jìn)行創(chuàng)新教育是必需的。

一、高職學(xué)校稅務(wù)會計教學(xué)的創(chuàng)新教育要達(dá)到的目標(biāo)

培養(yǎng)高職學(xué)校稅務(wù)會計教學(xué)的創(chuàng)新意識就是要改革枯燥的稅務(wù)會計教學(xué)模式，以實踐教學(xué)改革為突破口，將稅務(wù)會計理論融匯到實際應(yīng)用中向?qū)W生講授，使受教者系統(tǒng)掌握稅務(wù)會計的基本原理、基本內(nèi)容和基本方法，清晰的了解稅務(wù)會計的核算和納稅籌劃過程，提高信息處理的能力，培養(yǎng)學(xué)生對與納稅有關(guān)的經(jīng)濟活動進(jìn)行理性分析的意識。

二、高職學(xué)校稅務(wù)會計教學(xué)的創(chuàng)新意識的建議

1.培養(yǎng)稅務(wù)會計教學(xué)的創(chuàng)新意識，必須改革傳統(tǒng)教學(xué)模式

要學(xué)好稅務(wù)會計這門課程，必須具備稅收學(xué)和會計學(xué)的扎實基礎(chǔ)、還要掌握稅收、及會計方面的法律法規(guī)，還要有實際操作能力。因此，單靠傳統(tǒng)的填鴨式教育是不能培養(yǎng)出適應(yīng)稅務(wù)會計學(xué)這門課程的人才的。要學(xué)好這門課程，就必須改革傳統(tǒng)教學(xué)模式。要有創(chuàng)新意識。結(jié)合高職教育的特點，稅務(wù)會計教育者要精心準(zhǔn)備通俗易懂的課件，引導(dǎo)學(xué)習(xí)者以自己為主體，讓學(xué)生發(fā)自內(nèi)心地對稅務(wù)會計產(chǎn)生直覺的反應(yīng)，并能有效結(jié)合自己的工作實際，讓稅務(wù)會計很自然地融入學(xué)生的生活，從而達(dá)到不斷提高學(xué)習(xí)質(zhì)量的目的。

2.高職學(xué)校稅務(wù)會計教學(xué)的創(chuàng)新意識要立足于鼓勵質(zhì)疑

質(zhì)疑是提高教學(xué)質(zhì)量的重要途徑，高職學(xué)校稅務(wù)會計教學(xué)也不例外。在教學(xué)方式上，要結(jié)合高職教育的實際，充分利用網(wǎng)絡(luò)工具，實現(xiàn)教師和學(xué)生的互動，鼓勵學(xué)生針對稅務(wù)會計學(xué)科中增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的計算及會計處理等難點、重點章節(jié)提出自己的觀點，大膽質(zhì)疑，教育者以平等的身份向?qū)W習(xí)者解惑、答疑。通過設(shè)置具體個案的形式要求學(xué)習(xí)者針對高職學(xué)校稅務(wù)會計的實際提出多少條以上的問題，教育學(xué)生自覺質(zhì)疑，自己為自己設(shè)置問題并尋求最恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，在此基礎(chǔ)上，鼓勵學(xué)生盡量抽出時間多做練習(xí)，不斷提高實際操作能力。教學(xué)中提倡“思維無”，在網(wǎng)絡(luò)互動中，讓學(xué)生暢想、暢言，精神處于自由、放松的狀態(tài)。在寬松的學(xué)習(xí)環(huán)境中，學(xué)生可以大膽懷疑，學(xué)會用稅務(wù)會計學(xué)的知識科學(xué)判斷在工作、生活中遇到的案例，提出質(zhì)疑，任想象馳騁，任思路縱橫，熟練運用納稅計算及會計處理。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；職業(yè)資格；重構(gòu)

中圖分類號：F240 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）25-0056-02

隨著中國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，職業(yè)分工越來越細(xì)化，稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來已成為一種趨勢，而現(xiàn)行稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格的設(shè)置在很大程度上限制了該專業(yè)的發(fā)展。因此，重新審視并完善稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格，對于其在經(jīng)濟發(fā)展中更好地發(fā)揮作用具有十分重要的理論與現(xiàn)實意義。

一、稅務(wù)專業(yè)的歷史演進(jìn)及其職業(yè)資格現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國家建立和完善社會主義市場經(jīng)濟體制及稅收征管改革的不斷深化的要求，順應(yīng)納稅人的客觀需求，中國高校中稅務(wù)專業(yè)的發(fā)展隨著經(jīng)濟的發(fā)展經(jīng)歷了一個設(shè)立、取消、再恢復(fù)的反復(fù)曲折過程（儲德銀等，2009）。20世紀(jì)80年代各財經(jīng)院校開設(shè)稅務(wù)專業(yè)，主要是為各級稅務(wù)部門培養(yǎng)高級管理人才。1998年根據(jù)教育部《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄》，將稅務(wù)專業(yè)并入財政學(xué)專業(yè)。后來隨著中國稅收征管改革的深化，稅收征管實現(xiàn)了程序化，納稅人必須自覺履行納稅義務(wù)，但僅憑納稅人自身的努力難以準(zhǔn)確地履行其納稅義務(wù)，因此產(chǎn)生了納稅的迫切需求，同時，根據(jù)教育部2001年10月《關(guān)于做好普通高等學(xué)校本科學(xué)科專業(yè)結(jié)果調(diào)整的若干原則意見》的指導(dǎo)，各高校也陸續(xù)恢復(fù)或開設(shè)了稅務(wù)專業(yè)。稅務(wù)專業(yè)下設(shè)兩個專業(yè)方向：稅務(wù)會計和注冊稅務(wù)師方向（趙恒群，2008）。其中，稅務(wù)會計方向主要為企事業(yè)單位培養(yǎng)稅務(wù)會計與稅收籌劃人才；注冊稅務(wù)師方向，也即稅務(wù)方向，為注冊稅務(wù)師行業(yè)培養(yǎng)涉稅人才。截至“十一五”末期，全國稅務(wù)師事務(wù)所總計4 231家，業(yè)務(wù)收入80.1億元，服務(wù)納稅人約238萬戶次，從業(yè)人員84 567人。其中，執(zhí)業(yè)的注冊稅務(wù)師31 894人。

目前，稅務(wù)專業(yè)已經(jīng)設(shè)置的職業(yè)資格證書考試只有注冊稅務(wù)師。根據(jù)《注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，該資格考試實行全國統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，包括《稅法（Ⅰ）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務(wù)實務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財務(wù)與會計》五個科目的考試。其主要內(nèi)容包括稅法基本原理、流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的法律、法規(guī)，稅務(wù)基本業(yè)務(wù)知識和實際操作技能法律基礎(chǔ)理論及若干涉稅單行法律，財會業(yè)務(wù)和實際操作。因為沒有層級遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，中國注冊稅務(wù)師考試的門檻過高，題目較難，通過率較低（曹穎，2008）。

二、稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的現(xiàn)實性和必然性

根據(jù)注冊稅務(wù)師資格考試的報名條件，以大專學(xué)歷為例，非經(jīng)濟類、法學(xué)類大專畢業(yè)后從事經(jīng)濟、法律工作滿8年，或經(jīng)濟類、法學(xué)類大專畢業(yè)后，或非經(jīng)濟類、法學(xué)類大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟法律工作滿六年才可以報考注冊稅務(wù)師。這也就意味著，從大學(xué)畢業(yè)起六至八年，正是這些專業(yè)的畢業(yè)生業(yè)務(wù)和實踐能力得到急劇提升的時間，卻出現(xiàn)了職業(yè)資格考試的空白。這無疑會對他們的職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生很大的障礙。實踐中，很多從業(yè)者可能會選擇考取會計專業(yè)資格。但是，縱觀會計從業(yè)資格考試以及會計專業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容，涉及和稅務(wù)專業(yè)直接相關(guān)的內(nèi)容只有流轉(zhuǎn)稅、所得稅及稅收征管法律制度等，而稅務(wù)專業(yè)服務(wù)范圍包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個方面，涉稅服務(wù)包括提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請、利用主機共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開增值稅專用發(fā)票，代為制作涉稅文書，以及開展稅務(wù)咨詢、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等；涉稅鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳申報的鑒證、企業(yè)稅前彌補虧損和資產(chǎn)損失的鑒證、土地增值稅清算的鑒證及其他，這就使得僅通過會計從業(yè)和專業(yè)資格考試的學(xué)習(xí)不能完全滿足稅務(wù)服務(wù)的需求。

當(dāng)然，這種情況的出現(xiàn)，是稅務(wù)專業(yè)和會計專業(yè)的天然淵源分不開的。盡管稅務(wù)會計的信息以財務(wù)會計的信息為基礎(chǔ)，但是兩者在核算目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、核算對象及核算程序等方面均存在很大的差異，因此，隨著中國社會主義市場經(jīng)濟體制的逐步完善、財政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財務(wù)會計與稅務(wù)會計的分工越來越明確，這就使得稅務(wù)會計從財務(wù)會計中獨立出來就成為一種必然（黃鴻平，2011）。

從法律淵源的角度來看，大陸法系國家一般采用“稅、會統(tǒng)一”的模式，而海洋法系國家則普遍采用“稅、會分離”的模式。但隨著全球經(jīng)濟一體化步伐的加快，會計國際化進(jìn)程也在加快，大陸法系的國家開始進(jìn)行會計改革，其（下轉(zhuǎn)173頁）（上接56頁）會計規(guī)范與稅收制度在某些方面呈現(xiàn)出分離的態(tài)勢（劉植才，2011）。這種分離的趨勢實際上也是經(jīng)濟發(fā)展到一定水平，社會分工細(xì)化的體現(xiàn)。財務(wù)會計和稅務(wù)會計分離的這種客觀必然性和現(xiàn)實可能性（胡寶亮，2011），產(chǎn)生了稅務(wù)專業(yè)建立相應(yīng)職業(yè)資格的迫切性。

總之，現(xiàn)有的稅務(wù)專業(yè)的唯一的注冊稅務(wù)師考試資格，在實際中對于從業(yè)人員而言，無遞進(jìn)層級關(guān)系，會影響到注冊稅務(wù)師隊伍的建設(shè)，這也和經(jīng)濟發(fā)展中對注冊稅務(wù)師的大量需求相矛盾。同時，由于稅務(wù)會計和財務(wù)會計的分離趨勢，未來的稅務(wù)會計會逐漸形成自己的一套理論和方法體系，完善會計學(xué)科體系（黃鴻平，2011）。因此，由于企業(yè)財稅管理崗位的細(xì)分，建立稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格具有必然性。

三、稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)路徑

1.修訂注冊稅務(wù)師考試的報名條件。為了使更多有志于稅務(wù)工作的人員盡早取得注冊稅務(wù)師資格，應(yīng)對中國注冊稅務(wù)師考試的報名條件適度調(diào)整，降低門檻（曹穎，2008）。大專以上相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生在畢業(yè)四至八年正是業(yè)務(wù)、實踐能力上升的黃金時期，如果能夠參加注冊稅務(wù)師考試，對他們的專業(yè)水平的提升無疑具有重大的推動作用，也能緩解這個行業(yè)的人才需求匱乏狀況。因此建議修訂對大專以上稅務(wù)及其相關(guān)專業(yè)的畢業(yè)生考試報名條件，使得他們在取得大專以上畢業(yè)證的同時即可參加注冊稅務(wù)師的報名考試，這對他們的職業(yè)生涯具有很好的提升作用。

2.完善現(xiàn)行的稅務(wù)專業(yè)技術(shù)資格考試。基于該專業(yè)與會計專業(yè)的傳統(tǒng)淵源，習(xí)慣上都是以會計專業(yè)技術(shù)資格作為稅務(wù)專業(yè)同學(xué)的考試方向，這也使得很多稅務(wù)專業(yè)的同學(xué)對該專業(yè)產(chǎn)生了疑惑：稅務(wù)和會計專業(yè)的區(qū)別究竟在哪里？因此，稅務(wù)專業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的第二條路徑就是：建立一個層級遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，在注冊稅務(wù)師之先，可以建立初級、中級和高級等稅務(wù)專業(yè)技術(shù)資格的考試制度，例如助理稅務(wù)師、稅務(wù)師和高級稅務(wù)師等。目前，中國總會計師協(xié)會負(fù)責(zé)認(rèn)證的國家高級財稅管理人才重點培養(yǎng)項目稅務(wù)會計師（CTAC）既是一種有效的嘗試，一方面，可以填補畢業(yè)生在參加工作后，取得注冊稅務(wù)師考試資格之前的空白期；另一方面，也可以完善稅務(wù)專業(yè)職稱評定和資格認(rèn)證的空白，適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)管理人才的需求，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

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篇8

關(guān)鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃

中圖分類號:F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實施。新增值稅條例對納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)的規(guī)定主要有三個方面:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額,實現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費型的轉(zhuǎn)換;二是與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)且易混為個人消費的自用消費品(例如小汽車、游艇等)所含的進(jìn)項稅額不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%。基于增值稅政策的這些變化,尤其是征收率的變化,必然會導(dǎo)致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產(chǎn)生的增值稅稅收籌劃方案的改變。

一、兩類增值稅納稅人身份認(rèn)定的劃分標(biāo)準(zhǔn)

按照新條例相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),一是年銷售額標(biāo)準(zhǔn),即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在50萬元以上,商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬元以上的為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人;二是會計核算標(biāo)準(zhǔn),即低于年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,只要會計核算健全,能夠準(zhǔn)確提供銷項稅額、進(jìn)項稅額和稅務(wù)機關(guān)要求的其他資料,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo),而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

有人認(rèn)為,問題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷貨金額-不含稅進(jìn)貨金額)與不含稅進(jìn)貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應(yīng)適用簡易征收率方法(即采用小規(guī)模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應(yīng)適用憑票抵扣計稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現(xiàn)實中,只要找出增值率的“稅負(fù)平衡點”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:

假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營對象是普通稅率的商品,銷項稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率也是17%。設(shè)“稅負(fù)平衡點”的增值率為R,根據(jù)“稅負(fù)平衡點”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即當(dāng)企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例)大于21.43%時,作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當(dāng)企業(yè)進(jìn)銷適用稅率為13%時,企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

其實,企業(yè)稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤最大的方案,也就是說,要使企業(yè)的整體稅負(fù)最低。所以,從整體稅負(fù)來說,上述以兩種納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?僅從增值稅稅負(fù)的角度考慮問題,具有一定的局限性。增值稅是價外稅,故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后利潤并無相關(guān)關(guān)系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過影響企業(yè)的收入、成本來影響企業(yè)凈利潤。

那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業(yè)的凈利潤呢?我們可以通過以下三個方面加以分析:

分析一:當(dāng)企業(yè)的銷售對象(即客戶)為一般納稅人身份時,假設(shè)不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進(jìn)項稅額抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

顯然,X>0,故P1-P2

舉例如下:

例1:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為300萬元,銷售對象為一般納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本,故銷售公司稅后凈利潤為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時,公司的銷項稅額可以用進(jìn)項稅額抵扣,銷售公司稅后凈利潤為:(300-200)×(1-25%)=75萬元。

“例1”中銷售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負(fù)平衡點”理論,該公司本來應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行會計核算有利,而實際上,采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份反而多得凈利潤金額為25.5萬元。

分析二:當(dāng)企業(yè)的客戶為小規(guī)模納稅人身份時,假設(shè)不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業(yè)的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業(yè)的進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進(jìn)項抵扣,企業(yè)稅后凈利潤為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

當(dāng)P1-P2=0即Y≈1.25X時,兩種納稅人身份的稅后凈利潤相同;當(dāng)Y>1.25X時,企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當(dāng)Y1.34X時,企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤大;當(dāng)Y

舉例如下:

例2:假設(shè)某銷售公司年不含稅銷售額為309萬元(為方便計算),銷售對象為小規(guī)模納稅人。為銷售而購買貨物的不含稅價款為200萬元,含稅價款為234萬元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的售價應(yīng)與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進(jìn)項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬元。

“例2”中的進(jìn)銷價格比為309÷200=1.545>1.25,銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份有利(顯然87.75萬元>81.75萬元)。

例3:假設(shè)購買貨物的不含稅價款改為260萬元,含稅價款變?yōu)?04.2萬元,其他的條件與例2相同。

當(dāng)銷售公司采用小規(guī)模納稅人身份時,公司的售價應(yīng)與一般納稅人的含稅售價相同,銷售公司的進(jìn)項稅額應(yīng)計入成本,其稅后凈利潤為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬元。

當(dāng)銷售公司采用一般納稅人身份時,銷售公司的銷項稅額可以用進(jìn)項抵扣,其稅后凈利潤為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬元。

“例3”中的進(jìn)銷價格比為309÷260≈1.188

分析三:假設(shè)企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例為a,不含稅售價為Y元,不含稅購入價為X元,銷項稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時,企業(yè)的售價可與一般納稅人的含稅售價相同,企業(yè)對銷售對象為小規(guī)模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業(yè)對銷售對象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業(yè)的進(jìn)項稅額都應(yīng)計入成本,故企業(yè)稅后凈利潤為:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時,企業(yè)的銷項稅額可以用進(jìn)項抵扣,企業(yè)稅后凈利潤計為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當(dāng)a=0,即企業(yè)的客戶全部為一般納稅人身份時(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內(nèi)容;當(dāng)a=1,即企業(yè)的客戶全部為小規(guī)模納稅人身份時(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內(nèi)容;當(dāng)0

從上述分析可明顯看出,企業(yè)的納稅人身份選擇主要取決于客戶的納稅人身份與進(jìn)銷價格比兩個因素,而非所謂的增值稅“稅負(fù)平衡點”理論。當(dāng)企業(yè)的客戶全部為一般納稅人時,企業(yè)采用一般納稅人身份合算;當(dāng)企業(yè)的客戶為全部小規(guī)模納稅人時,企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價格比,由于增值稅進(jìn)銷適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為17%,且進(jìn)銷價格比大于25%時,采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當(dāng)增值稅進(jìn)銷適用稅率為13%,且進(jìn)銷價格比大于34%時,采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。

當(dāng)企業(yè)的客戶部分為小規(guī)模納稅人、部分為一般納稅人時,企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷價格比與a的比值(a為企業(yè)對小規(guī)模納稅人的銷售額占總銷售額的比例,且0

以上分析是基于企業(yè)具備新增值稅條例規(guī)定的一般納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提條件的,即企業(yè)既可以選擇按一般納稅人身份來進(jìn)行會計核算,也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份來進(jìn)行會計核算。若企業(yè)不具備一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定條件,則只能按照規(guī)定采用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行會計核算,上述稅收籌劃不適用。

(作者單位:福建省中心檢驗所)

篇9

一、財務(wù)管理專業(yè)介紹

財務(wù)管理專業(yè)適應(yīng)市場經(jīng)濟建設(shè)需要，培養(yǎng)“懂技術(shù)、通經(jīng)管、會外語”的經(jīng)管類應(yīng)用型專業(yè)人才，即培養(yǎng)在德、智、體、美等領(lǐng)域全方位發(fā)展的，并且能夠熟練掌握管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、法律以及金融理財?shù)然炯寄芎突A(chǔ)理論的專業(yè)型人才，與此同時，這類人才還應(yīng)該具有比較好的會計學(xué)基礎(chǔ)、財務(wù)管理能力、投融資管理能力、公司和個人理財能力以及資本運作、風(fēng)險控制的能力。此類人才在畢業(yè)之后，能夠在制造業(yè)企業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、銀行和證券公司、政府以及事業(yè)單位從事與財務(wù)管理相關(guān)的會計業(yè)務(wù)、審計業(yè)務(wù)甚至是資產(chǎn)管理和規(guī)劃業(yè)務(wù)，是適應(yīng)當(dāng)前我國全面深化改革與社會主義建設(shè)的復(fù)合型、應(yīng)用型和創(chuàng)新型人才。

財務(wù)管理專業(yè)需要學(xué)生們能夠有效的、系統(tǒng)的掌握經(jīng)濟管理領(lǐng)域、財務(wù)管理領(lǐng)域以及金融學(xué)領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識、基礎(chǔ)理論，并在此基礎(chǔ)上熟悉關(guān)于財務(wù)管理和會計工作的相關(guān)法律法規(guī)，在知識的廣度上來說，還要熟悉和了解國內(nèi)外本專業(yè)的最新成果以及發(fā)展趨勢，有基本的能力去分析和解決財務(wù)和金融方面的問題和困難。同時，本專業(yè)還要求學(xué)生能夠全面培養(yǎng)創(chuàng)造能力、操作實踐能力、發(fā)揮個性的能力以及管理能力，爭取將學(xué)生培養(yǎng)成為“管理方面的財務(wù)專才，財務(wù)方面的管理通才”。

從本專業(yè)的建設(shè)和培養(yǎng)人才的角度來說，畢業(yè)生應(yīng)該具有下列所述兩個方面的素質(zhì)、能力和知識結(jié)構(gòu)：

第一，是對基礎(chǔ)知識的要求。本專業(yè)的畢業(yè)生，應(yīng)該具備扎實的經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)以及公司金融和財務(wù)管理等學(xué)科的基本知識結(jié)構(gòu)；并熟練掌握運用計算機以及人工解決和處理各種企事業(yè)單位的會計業(yè)務(wù)核算以及財務(wù)管理的方法，比如熟悉和懂得計算機運作的基本原理和一般的操作知識，掌握統(tǒng)計和會計電算化等專業(yè)軟件的操作和使用。與此同時，還應(yīng)該了解和熟悉與會計和金融業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)范。

第二，是基本能力的要求。畢業(yè)生應(yīng)該要同時具備經(jīng)濟學(xué)、公司金融學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)知識和基本技能。當(dāng)然，還要具有比較好的語言文字表達(dá)能力、人際溝通能力、以及解決實際財務(wù)、金融管理問題的能力。進(jìn)一步的，需要熟練運用和掌握一門外語，能高效深入的閱讀和理解國際上關(guān)于本專業(yè)的外文文獻(xiàn)和報告。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該能夠掌握計算機應(yīng)用知識，可以有效運用現(xiàn)代信息技術(shù)獲取和處理經(jīng)濟金融信息，并運用相關(guān)定性、定量分析方法對數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。

二、財務(wù)管理專業(yè)課程體系建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）財務(wù)管理與會計課程體系區(qū)別不大

目前，很多新辦的應(yīng)用型本科院校，由于會計課程體系比較完善，財務(wù)管理屬于新興專業(yè)。所以財務(wù)管理課程體系的設(shè)置往往在會計課程體系的基礎(chǔ)上做了微調(diào)，開設(shè)課程幾乎一樣，感覺上財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)與會計專業(yè)的建設(shè)相差無幾。這也造成了很多財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生一直認(rèn)為學(xué)院在把自己培養(yǎng)成會計，不知道自己跟會計專業(yè)的同學(xué)有什么區(qū)別，也不知道財務(wù)管理專業(yè)出來的學(xué)生應(yīng)該是干什么的。對財務(wù)管理專業(yè)的認(rèn)知存在著很大的問題。學(xué)生認(rèn)為自己是學(xué)財務(wù)管理的，為什么要學(xué)這么多跟財務(wù)無關(guān)的課程呢，甚至覺得有些課程沒有意義，造成學(xué)生對這些課程的態(tài)度很冷淡，學(xué)習(xí)熱情不高，最后造成論管理沒管理的意識，論會計比不上會計專業(yè)的學(xué)生，競爭力非常低，最后社會評價該專業(yè)的學(xué)生定位非常不明晰，就業(yè)不理想。

（二）課程體系建設(shè)多以考證為導(dǎo)向

財務(wù)管理專業(yè)還是效仿以往會計專業(yè)的人才培養(yǎng)導(dǎo)向模式，是以考證為主，課程設(shè)置及教材選用均與考證掛鉤，尤其是新辦的獨立學(xué)院更為突出。這種模式有利也有弊。有利的一面在于，采用考證導(dǎo)向考核學(xué)生的學(xué)業(yè)成績從一定程度上迫使學(xué)生加強專業(yè)課程學(xué)習(xí)的自覺性，最終通過考證考試也能加強學(xué)生對學(xué)業(yè)學(xué)習(xí)的成就感和滿足感，更進(jìn)一步的提升學(xué)習(xí)高層次專業(yè)課程的興趣和動力，這種方式在獨立院?？赡軙鼮橛行У奶嵘虒W(xué)效果；而不利的地方在于，大學(xué)是一個提倡多元化教育的地方，在專業(yè)學(xué)習(xí)的同時應(yīng)該充分利用大學(xué)的各項教學(xué)資源提升學(xué)生的個人綜合素質(zhì)，尤其是實踐的操作能力。但以考證為主導(dǎo)的教學(xué)模式使得學(xué)生需要花費大量時間和精力去考證，從而必然減少在其他非專業(yè)主干課程上的學(xué)習(xí)時間和興趣愛好素質(zhì)能力拓展時間。學(xué)生只對英語考證、會計從業(yè)資格證、銀行從業(yè)資格證等相關(guān)的課程感興趣，而對于其他的課程態(tài)度就很散漫，并且學(xué)生對待學(xué)習(xí)的態(tài)度也多以應(yīng)試為目的，只在考試當(dāng)時記得相應(yīng)的理論知識，考試通過之后即忘，后續(xù)專業(yè)課程中需要用到專業(yè)基礎(chǔ)知識時又一臉茫然，實操動手能力非常差。所以在制定專業(yè)教學(xué)計劃之前首先得明確我們的專業(yè)人才培養(yǎng)導(dǎo)向是什么，是否真的應(yīng)該以考證為唯一或是為主來進(jìn)行人才培養(yǎng)，還是應(yīng)該要考慮培養(yǎng)學(xué)生的實踐理論相結(jié)合的專業(yè)綜合素養(yǎng)。

（三）實踐教學(xué)體系不完善，實踐環(huán)節(jié)薄弱

應(yīng)用型本科院校財務(wù)管理專業(yè)立足的不是培養(yǎng)從事科研和教學(xué)工作的專門人才，而是能為公司和個人財務(wù)決策提供方向性指導(dǎo)及具體方法，能在工商、金融企業(yè)、事業(yè)單位及政府部門從事財務(wù)、理財管理的實用性人才。因此財務(wù)管理實教教學(xué)是非常重要的。而目前的狀況是由于財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)時間短，很多應(yīng)用型本科院校并沒有財務(wù)管理專業(yè)實踐教學(xué)體系，沒有專門的財務(wù)管理實驗室等，學(xué)生的財務(wù)管理學(xué)習(xí)主要是理論知識，實操和動手能力較差，不利于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。

三、完善財務(wù)管理專業(yè)課程體系建設(shè)的思路

（一）財務(wù)管理專業(yè)課程體系構(gòu)建的前提

1. 明確財務(wù)管理與會計的區(qū)別

首先，從會計和財務(wù)管理的學(xué)科歸屬來分析，會計專業(yè)是屬于工商管理（一級學(xué)科）下的二級學(xué)科，而財務(wù)管理是屬于工商管理（一級學(xué)科）下的企業(yè)管理（二級學(xué)科）下的三級學(xué)科。所以會計和財務(wù)管理有本質(zhì)區(qū)別，首先在學(xué)科劃分上的等級不一樣，其次學(xué)科研究的邏輯也不一樣，會計更注重合規(guī)性研究，側(cè)重賬務(wù)處理而財務(wù)管理是企業(yè)管理下的學(xué)科，一定是偏管理，財務(wù)管理則側(cè)重成本、資金等方面的管理，包括財務(wù)分析等工作。那么這就使得學(xué)生應(yīng)該具備的素質(zhì)有所差別，財務(wù)管理學(xué)生在熟悉會計記賬的同時還要具備財務(wù)管理等綜合能力。

財務(wù)管理的課程設(shè)置要與會計區(qū)別開來，主要是從課程上納入更多的管理類課程，且思維方式要更靈活一些，綜合素質(zhì)強一些。雖然說讓財務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生學(xué)好會計是有必要的，但是如何能夠讓他們在學(xué)好會計的同時不要形成會計的那一套思維方式，因為管理是做決策，做決策需要思考，而做好會計只需要能夠懂得掌握會計準(zhǔn)則，兩者對人的要求是不一樣的。管理類的課程覆蓋面廣，比如市場營銷、戰(zhàn)略管理、人力資源等等課程，這些課程對做決策有幫助，其實學(xué)這些課程的本身就會開拓學(xué)生的視野，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，使得他們對自己的發(fā)展方向有更明確的目標(biāo)，管理本來是很實用的課程，它的出現(xiàn)本來就是為了解決實際問題的，所以，如果能將課程讓學(xué)生體會到實用性的話，學(xué)生會漸漸對這些課程感興趣，從而更好的培養(yǎng)出該專業(yè)的優(yōu)秀學(xué)生。

2. 課程體系的設(shè)置以就業(yè)為導(dǎo)向

財務(wù)管理專業(yè)的就業(yè)去向大致分成以下三種情況：

第一種，是財務(wù)會計崗位群以及財務(wù)管理崗位群，而這也是本專業(yè)主要的就業(yè)崗位群。其中的財務(wù)會計崗位群，一般是包括了會計核算崗位、出納崗位、主管會計崗位、總賬會計崗位等；而在財務(wù)管理崗位群，則是包括了成本管理崗位、資金管理崗位、資產(chǎn)管理崗位、投資管理崗位、理財規(guī)劃崗位、財務(wù)分析崗位、財務(wù)咨詢、稅務(wù)與籌劃崗位等；

第二種，是各企事業(yè)單位內(nèi)部的審計崗位，以及會計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計咨詢服務(wù)公司等中介機構(gòu)的審計助理員崗位，這是本專業(yè)的次重要的就業(yè)崗位群；

第三種，則是其他就業(yè)崗位群。比如企業(yè)經(jīng)營管理崗位、企事業(yè)單位、金融機構(gòu)經(jīng)濟信息分析員、統(tǒng)計員以及公司財經(jīng)文秘崗位等。

3. 課程體系的設(shè)置要突出財務(wù)管理專業(yè)的特色

首先，財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)該來源于會計學(xué)專業(yè)而更應(yīng)該高于會計學(xué)專業(yè)。財務(wù)管理這個專業(yè)的實務(wù)應(yīng)該是隨著資本市場的發(fā)展、企業(yè)競爭的加劇以及國家法律法規(guī)建設(shè)的完善特別是企業(yè)會計準(zhǔn)則的修訂而日益豐富的，財務(wù)管理的理論也要隨著財務(wù)管理實務(wù)的發(fā)展而日臻完善。因此，財務(wù)管理在課程設(shè)置時可以緊密結(jié)合資本市場的發(fā)展變化，在專業(yè)基礎(chǔ)課程后適當(dāng)增加金融學(xué)類的課程，其次可以開設(shè)一些多方向性的專業(yè)領(lǐng)域課和管理類的課程。

其次，本專業(yè)的課程體系以學(xué)生知識體系的完整性和系統(tǒng)化為基本出發(fā)點，強調(diào)學(xué)生的多元化發(fā)展，并開設(shè)了專業(yè)英語的課程，本課程以培養(yǎng)創(chuàng)新精神和實踐能力為目標(biāo)，注重突出實際操作能力，同時強化實踐教學(xué)，并期望能實現(xiàn)英語學(xué)科和財務(wù)管理專業(yè)彼此之間的融合發(fā)展。另外，我們也希望能夠通過這一課程的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，學(xué)生可以掌握下列技能：管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、財務(wù)管理與金融學(xué)的基本理論和基礎(chǔ)知識；財務(wù)、金融管理的定性和定量分析方法；良好的語言文字表達(dá)能力、人際溝通能力、信息獲取以及分析能力和解決財務(wù)、金融管理實際問題的基本能力；了解掌握我國關(guān)于財務(wù)、金融管理的方針政策和法律法規(guī)；掌握本專業(yè)的前沿理論和發(fā)展方向；具備文獻(xiàn)檢索、資料查詢的能力和水平，從而可以進(jìn)行初步的科學(xué)研究能力。

（二）財務(wù)管理專業(yè)課程的體系的構(gòu)建

1. 學(xué)科基礎(chǔ)課的開設(shè)：

必修課：微觀經(jīng)濟學(xué)、宏觀經(jīng)濟學(xué)、應(yīng)用統(tǒng)計學(xué)、經(jīng)濟法等；

選修課：人力資源管理、薪酬管理、市場法、合同法等。

2. 以專業(yè)課程的體系的構(gòu)建以就業(yè)為導(dǎo)向，開設(shè)以下三個方向：

方向1：投資理財

必修課：基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計、財務(wù)成本管理、高級財務(wù)管理、審計學(xué)、財務(wù)報表分析、金融學(xué)、國際金融學(xué)、投資學(xué)、個人理財?shù)?/p>

選修課：風(fēng)險管理、稅法與稅務(wù)籌劃、行為決策、高級財務(wù)會計、資產(chǎn)評估、計量經(jīng)濟學(xué)等

方向2：財稅管理

必修課：基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計、財務(wù)成本管理、高級財務(wù)管理、審計學(xué)、財務(wù)報表分析、金融學(xué)、稅務(wù)會計與稅收籌劃、財政學(xué)等

選修課：風(fēng)險管理、稅法、行為決策、高級財務(wù)會計、國際稅收、稅務(wù)實務(wù)、企業(yè)納稅風(fēng)險管理等

方向3：資產(chǎn)評估

必修課：基礎(chǔ)會計學(xué)、財務(wù)會計、財務(wù)成本管理、高級財務(wù)管理、審計學(xué)、財務(wù)報表分析、金融學(xué)、投資學(xué)、資產(chǎn)評估、項目管理等

選修課：風(fēng)險管理、稅法、行為決策、高級財務(wù)會計、計量經(jīng)濟學(xué)、保險學(xué)、財政學(xué)等

3. 突出專業(yè)特色，增加實訓(xùn)教學(xué)

目前對本科人才培養(yǎng)的定位是應(yīng)用型本科人才，它不同于學(xué)術(shù)型人才，與其相比，他們具有更強的實踐技能和動手能力，能較快的適應(yīng)崗位的需求，解決工作中的實際問題。這就需要培養(yǎng)“兩條腿”走路的人才，即理論跟技能一起走，才能走的更遠(yuǎn)。所以在財務(wù)管理專業(yè)課程建設(shè)體系建設(shè)中建議：首先開設(shè)一系列的個人拓展課程，比如：會計電算化、證券交易、工業(yè)沙盤、商業(yè)沙盤、經(jīng)營之道電子沙盤等。其次建議籌建專門的財務(wù)管理實驗室，為學(xué)生提供一個模擬企業(yè)財務(wù)環(huán)境和財務(wù)管理流程，針對財務(wù)管理電算化軟件的各種財務(wù)各種功能及基本操作，培養(yǎng)學(xué)生計算機財務(wù)管理應(yīng)用的基本技能，也可以通過案例，分別承擔(dān)企業(yè)運行中的不同角色，進(jìn)行角色扮演，使學(xué)生更快的熟悉企業(yè)財務(wù)管理的各個流程，了解企業(yè)財務(wù)管理的實際運作情況，最終提高學(xué)生的動手及實踐應(yīng)用能力。

4. 適應(yīng)國際化需要，開設(shè)專業(yè)英語課程

財務(wù)管理專業(yè)設(shè)置專業(yè)英語課程，使學(xué)生在學(xué)會理論的基礎(chǔ)上能夠講一口流利的外語，又能夠閱讀瀏覽英文文章，使其真正達(dá)到培養(yǎng)目標(biāo)，“懂技術(shù)、通經(jīng)管、會外語”的經(jīng)管類應(yīng)用型專業(yè)人才。

總之，應(yīng)用型大學(xué)是財務(wù)管理人才培養(yǎng)的主力軍，結(jié)合市場需求，解決現(xiàn)實問題，培養(yǎng)出適應(yīng)社會需要的高素質(zhì)的財務(wù)管理專業(yè)應(yīng)用型人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃平.特色財務(wù)管理專業(yè)建設(shè)研究[J].銅陵學(xué)院學(xué)報，2010（02）.

篇10

關(guān)鍵詞：鐵路施工企業(yè)； 財務(wù)管理； 對策

鐵路施工企業(yè)財務(wù)管理是鐵路施工企業(yè)生存、發(fā)展、盈利的最重要基礎(chǔ)工作之一。經(jīng)營中會面臨著外部市場大環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理水平考驗，因此，必須充分認(rèn)識到財務(wù)管理在鐵路施工企業(yè)管理中的重要性。運用財務(wù)管理的基本原理和專門方法，對鐵路施工企業(yè)的資金及其運營，進(jìn)行全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提高財務(wù)人員素質(zhì)，認(rèn)真履行財務(wù)管理職責(zé)，做好各項財務(wù)收支的計劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集和利用資金，有效利用企業(yè)各項資產(chǎn)，以質(zhì)量為目標(biāo)，加強成本控制，搞好財務(wù)管理，充分發(fā)揮財務(wù)管理在鐵路施工企業(yè)管理中的重要作用，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)鐵路施工企業(yè)的財務(wù)價值最大化，確保企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展。

一、鐵路施工企業(yè)財務(wù)管理存在的問題分析

隨著鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴張，要求企業(yè)必須健全與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營相適應(yīng)和配套的財務(wù)管理體制，培養(yǎng)高素質(zhì)高水平的復(fù)合型財務(wù)管理人才。鐵路施工企業(yè)項目多，地域分布廣泛，會受管理幅度的限制。財務(wù)管理上過度分權(quán)，內(nèi)部控制薄弱混亂，對整個財務(wù)管理過程缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，部門財務(wù)人員及管理人員觀念落后，缺乏科學(xué)性，不能適應(yīng)新形勢發(fā)展。在實際工作中存在以下問題：

①鐵路施工企業(yè)財務(wù)制度不健全，財務(wù)信息不透明，管理力量簿弱，財務(wù)控制力度不夠和監(jiān)管不到位。出現(xiàn)企業(yè)財務(wù)治理和會計核算違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重。一旦項目部、子公司編制會計信息不真實或隱瞞實際利潤，項目部的決算報表不準(zhǔn)確，很難全面掌握整個企業(yè)的財務(wù)狀況，會算帳簿記載事項嚴(yán)重失真，會計核算不規(guī)范，不能反映企業(yè)的真實經(jīng)營狀況，影響企業(yè)經(jīng)濟效益。

②預(yù)算管理控制薄弱。沒有對預(yù)算管理更深層次的認(rèn)識和理解，全面預(yù)算管理如同虛設(shè)，沒有從預(yù)算目標(biāo)、組織安排、獎懲機制、時間進(jìn)度等方面形成明確的規(guī)章制度。只是在年度終了前臨時以開會的方式來布置預(yù)算工作任務(wù)，走走形式，沒有進(jìn)行具體的分析。

③不能及時掌握有效信息。分散性的管理模式對會計信息的掌控不能及時動態(tài)獲知。難以掌握各項目部的財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營成果。

④資金管理不嚴(yán)，使用效率低。原材料價格上漲，購進(jìn)材料超量，造成積壓，使部分資金被不定期的占用。貸款過多，自有資金不足，應(yīng)收帳款清理收回困難。當(dāng)債權(quán)過多，無形中減少了流動資金，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。一些下屬單位多頭開戶控制了工程收支，一些項目資金短缺，一些項目資金閑置沒有充分利用等問題上過度分散和失控，給企業(yè)的資金運作帶來了負(fù)擔(dān)和經(jīng)營風(fēng)險，使得資金整體財務(wù)效能降低。資金管理分散，不能集中發(fā)揮應(yīng)有的效益。

⑤缺乏有效激勵制。沒有建立健全的會計委派制度，激勵機制不健全合理，對財務(wù)人員的有效委派和評價沒有效實施。有的財務(wù)人員能力差，只會做記賬、報表、應(yīng)付稅務(wù)審查的簡單工作。財務(wù)管理人員的理財觀念滯后，缺乏掌握知識的主動性、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。

二、加強鐵路施工企業(yè)財務(wù)管理對策

（1）建立健全的財務(wù)管理制度。根據(jù)鐵路施工企業(yè)自身特點，完善各項內(nèi)控制度，制定合理的財務(wù)管理制度，制度應(yīng)規(guī)定鐵路施工企業(yè)的資金管理籌措、項目部的計劃和成本費用的管理、資金的使用、使用的審批程序等。建立健全有關(guān)資金、收入、成本費用管理制度和內(nèi)部經(jīng)濟核算制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。設(shè)置必要的帳簿，編制會計憑證，定期編報財務(wù)報表。對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)都必須用財務(wù)治理和會計制度約束其經(jīng)營運作模式。正確記錄企業(yè)資產(chǎn)存量、現(xiàn)金流量等情況，為相關(guān)債權(quán)人、稅務(wù)機關(guān)等提供有關(guān)財務(wù)狀況的報表和納稅申報資料。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的各項財務(wù)開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對鐵路施工企業(yè)固定資產(chǎn)和各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報廢、清查等工作，也要建立必要的管理制度。項目部的財務(wù)人員應(yīng)歸屬企業(yè)財務(wù)科統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算和集中核算，有效控制項目部的資金運作和盈利管理。重視稅收籌劃工作，積極主動加強與稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系，做好稅收籌劃盡量減輕企業(yè)稅負(fù)。完善內(nèi)部財務(wù)管理體系，強化財務(wù)監(jiān)督職能，財務(wù)人員實行委派制，規(guī)范下屬單位的財務(wù)活動，確保下屬單位財務(wù)信息真實可靠。

（2）強化預(yù)算管理，提高資金使用效率。要提高鐵路施工企業(yè)盈利，需要編制預(yù)算工作，預(yù)算工作不僅是財務(wù)部門的事，需要其他業(yè)務(wù)部門共同參與。企業(yè)應(yīng)成立專門負(fù)責(zé)的工程預(yù)算編制小組，根據(jù)項目實際情況編制內(nèi)部工程預(yù)算，然后由負(fù)責(zé)的主管人員、技術(shù)人員進(jìn)行討論定稿。根據(jù)施工點、材料價格、人員工資等基本信息編制項目預(yù)算，制定項目的目標(biāo)成本，在預(yù)算后附上人工、材料、機械等需要量清單，項目所耗工、料、機等費用由財務(wù)人員按預(yù)算進(jìn)行審核支付，預(yù)算確定后不能隨意更改，除非出現(xiàn)不可控時間，再根據(jù)相關(guān)程序調(diào)整預(yù)算。鐵路施工企業(yè)資金運行長，工期長一般都跨年度，在資金控制方面存在很多問題，需要強化鐵路施工企業(yè)資金控制，做好現(xiàn)金管理，力爭現(xiàn)金流入與流出同步化。以現(xiàn)金流為目標(biāo)，完善財務(wù)預(yù)算單項指標(biāo)內(nèi)容和體系，加強對財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，查找原因和差距。加快應(yīng)收賬款的回收，在支付材料款和勞務(wù)費時，充分利用信用條件，盡可能延長付款周期。建立有效的資金管理信息系統(tǒng)和資金管理制度，實現(xiàn)資金業(yè)務(wù)的預(yù)算控制、資金分析和預(yù)測等。防范內(nèi)部資金風(fēng)險和優(yōu)化資源配置，提高資金利用率。健全科學(xué)合理的績效考核機制，嚴(yán)格按照財務(wù)預(yù)算指標(biāo)考核經(jīng)營業(yè)績，規(guī)范財務(wù)預(yù)算考核的內(nèi)容和方法。

（三）加強項目成本管理控制。成本的管理和控制是財務(wù)管理重要工作之一。根據(jù)預(yù)算結(jié)果，確定工程的目標(biāo)成本。對于工程項目成本的控制要考慮多個方面，是否有盲目購買材料，物資采購是否及時，資金使用情況。對超出預(yù)算的開支要分析其原因。建立合理的考核制度和相關(guān)責(zé)任人制度。為了方便財務(wù)部門如實掌握工程項目成本的實際消耗情況，要做好各個環(huán)節(jié)的記錄工作，對材料的領(lǐng)用要嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)禁材料 不入庫直接送往工地使用，及時盤點材料是否賬實相符。嚴(yán)格控制租賃機械設(shè)備的修理費和油料消耗，提高使用效率。對工程中的機械租賃、材料采購、用工等都要以正式合同的方式確定下來，合同的簽訂可以明確分清雙方責(zé)任，規(guī)范的合同，財務(wù)管理職能才能有效發(fā)揮。

（四）做好資金管理工作。鐵路施工企業(yè)資產(chǎn)占用比較大，會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)困難。加強資金流出管理及債權(quán)清理力度。要建立起全企業(yè)的資金結(jié)算中心，統(tǒng)一開設(shè)資金賬戶，分支機構(gòu)的現(xiàn)金收入統(tǒng)一歸集，確保資金安全。財務(wù)部門與購料部門對原材料的購進(jìn)和使用要共同把關(guān)，不定期對帳面數(shù)據(jù)和庫存實物進(jìn)行核查，做出合理的用購計劃。嚴(yán)格控制貸款額度，由財務(wù)管理部門審核通過并執(zhí)行數(shù)額有限的貸款計劃。督促相關(guān)業(yè)務(wù)部門加快履約金的收回。對于工程墊款的要建立相關(guān)責(zé)任制。獨立核算的項目部要及時登記每筆債權(quán)、債務(wù)的形成。做好資金集中管理，充分發(fā)揮資金集中管理和運用的優(yōu)勢。制定流動資金管理辦法，將任務(wù)和責(zé)任落實到個人，并加強與付款單位的聯(lián)系，爭取及時結(jié)算，加快資金回籠速度，緩解資金緊張的矛盾。財務(wù)管理部門要監(jiān)管和督促債權(quán)的產(chǎn)生和清欠，對于項目完工清算時出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)沒有全部清償?shù)?，財?wù)人員要負(fù)責(zé)。

（五）加快計算機信息技術(shù)在鐵路施工企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用。根據(jù)鐵路施工企業(yè)自身情況和業(yè)務(wù)流程可建立財務(wù)集中管理系統(tǒng)，物資管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)。財務(wù)集中信息化系統(tǒng)統(tǒng)一了鐵路施工企業(yè)底層會計核算的信息化，并規(guī)范了業(yè)務(wù)操作，做到了數(shù)據(jù)真實性、數(shù)據(jù)及時性和統(tǒng)一?？梢噪S時核算工程所需要的材料物資情況，根據(jù)施工進(jìn)度有計劃的組織材料物資供應(yīng)，規(guī)范了鐵路施工企業(yè)員工的工作流程。在會計核算系統(tǒng)集中方面，要建立主子賬數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在總部建立單一會計主帳來確定整個企業(yè)的會計政策，科目設(shè)置和主要會計應(yīng)用流程。主子帳是進(jìn)行集中核算和控制、可以查詢統(tǒng)計分析。在主帳下，可以按項目建立多個獨立核算的子帳。自上而下的賬套控制，保證了信息的共享，又保證了各核算主體數(shù)據(jù)獨立保密。財務(wù)管理系統(tǒng)滿足了信息披露及時性、準(zhǔn)確性的需求，增強了鐵路施工企業(yè)管控能力，提高鐵路施工企業(yè)內(nèi)部管理效率、財務(wù)管理和會計核算的水平。

（六）強化鐵路施工企業(yè)財務(wù)人員隊伍建設(shè)

強化鐵路施工企業(yè)財務(wù)管理人員的風(fēng)險意識，及時調(diào)整財務(wù)人員適應(yīng)新環(huán)境的知識結(jié)構(gòu)。加大財務(wù)人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力、復(fù)合型的財務(wù)人才。健全財務(wù)人員競爭機制，擇優(yōu)運用，加強考核監(jiān)督實施約束激勵機制。提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，財務(wù)人員要及時收集會計數(shù)據(jù)，保證系統(tǒng)歸集數(shù)據(jù)的及時性。

三、結(jié)束語

鐵路施工企業(yè)要健康有序發(fā)展，需要制定符合自身發(fā)展的內(nèi)部財務(wù)控制制度，加強會計監(jiān)視，規(guī)范會計核算，提高財務(wù)人員素質(zhì)。財務(wù)管理差，企業(yè)經(jīng)營效益就會低。鐵路施工企業(yè)要對財務(wù)管理出現(xiàn)的問題及時采取措施，加大執(zhí)行力度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉麗巖. 施工企業(yè)財務(wù)管理的對策[J]. 遼寧經(jīng)濟, 2009, (07) .