導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)籌劃的基本原理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

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[12] 張國(guó)慶.標(biāo)準(zhǔn)學(xué)[EB/OL].（2011-07-08）[2013-08-30]..

[13] 張國(guó)慶.林業(yè)標(biāo)準(zhǔn)學(xué)[EB/OL].（2011-02-20）[2013-08-30]..

[14] 張國(guó)慶.生態(tài)論概述[EB/OL].（2012-04-13）[2013-08-30]..

[15] 張國(guó)慶.系統(tǒng)學(xué)概論[EB/OL].（2013-03-27）[2013-08-30]..

[16] 張國(guó)慶.論社會(huì)化[EB/OL].（2008-03-30）[2013-08-30]..

[18] 張國(guó)慶.客貨站應(yīng)集中到郊區(qū)——以武漢為例[EB/OL].（2011-10-02）[2013-08-30]..

篇2

自1989年研究生畢業(yè)后，計(jì)教授一起從事財(cái)稅理論和政策、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)的教學(xué)和科研工作。出版了個(gè)人學(xué)術(shù)專(zhuān)著數(shù)部，主要有《個(gè)人所得稅政策和改革》、《生態(tài)稅收論》。百余篇，主持參與財(cái)政部、教育部、亞洲開(kāi)發(fā)銀行、世界銀行與中國(guó)政府合作研究課題多項(xiàng)。曾獲教育部?jī)?yōu)秀青年教師資助計(jì)劃特別資助，霍英東教育基金會(huì)高等學(xué)校優(yōu)秀青年教師獎(jiǎng)、北京市第七屆哲學(xué)社會(huì)科學(xué)優(yōu)秀成果二等獎(jiǎng)、國(guó)家稅務(wù)總局優(yōu)秀科研成果一等獎(jiǎng)、財(cái)政部跨世紀(jì)學(xué)科帶頭人、北京市青年學(xué)科帶頭人、北京市優(yōu)秀青年教師和青年骨干教師等獎(jiǎng)勵(lì)和榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)。

計(jì)金標(biāo)教授在稅收理論和政策研究方面最主要的成就在以下幾個(gè)方面：

對(duì)環(huán)境稅收理論和政策的研究。他從1995年起開(kāi)始發(fā)表關(guān)于環(huán)境稅收方面的論文，并將之作為博士論文的研究題目，后將成果以專(zhuān)著《生態(tài)稅收論》形式出版。專(zhuān)著中對(duì)站在可持續(xù)發(fā)展的高度，對(duì)生態(tài)稅收的基本要領(lǐng)和研究的理論基礎(chǔ)，在我國(guó)需要研究的問(wèn)題等進(jìn)行了系統(tǒng)的研充提出了一個(gè)理論研究框架。他認(rèn)為二十一世紀(jì)是生態(tài)世紀(jì)建立生態(tài)稅制是新世紀(jì)對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)提出的一個(gè)基本要求之一。計(jì)教授的論文及專(zhuān)著出版后成為該領(lǐng)域最前沿的研究成果，被廣為引用成為我國(guó)在此學(xué)術(shù)領(lǐng)域的帶頭人。

對(duì)個(gè)人所得稅理論和政策的研究。1996年他出版的《個(gè)人所得稅政策和改革》是我國(guó)在個(gè)人所得稅領(lǐng)域的第一本理論專(zhuān)著。該書(shū)系統(tǒng)研究了個(gè)人所得稅的基本原理，探討我國(guó)個(gè)人所得稅的模式問(wèn)題，提出我國(guó)應(yīng)向綜合與分項(xiàng)相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)換，研究了我國(guó)當(dāng)時(shí)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，提出了一攬子改革方案。其中關(guān)于個(gè)人所得稅目標(biāo)定位的觀(guān)點(diǎn)、個(gè)人所得稅管理權(quán)限的觀(guān)點(diǎn)都得到了稅收理論界和政府有關(guān)部門(mén)的認(rèn)同。

關(guān)于遺產(chǎn)稅問(wèn)題。他是國(guó)內(nèi)建國(guó)以后第一個(gè)系統(tǒng)研究遺產(chǎn)稅的學(xué)者。早在研究生時(shí)期就以遺產(chǎn)稅作為碩士論文，并發(fā)表了一系列論文。在1989年時(shí)他就認(rèn)為到20世紀(jì)末我國(guó)有條件和有必要引進(jìn)遺產(chǎn)稅。盡管由于種種原因該稅至今仍未開(kāi)征，但在1994年的稅制改革中遺產(chǎn)稅已被列入到14個(gè)稅種之中。

對(duì)稅務(wù)籌劃的研究方面，他是國(guó)內(nèi)較早呼吁從戰(zhàn)略角度重視企業(yè)稅務(wù)籌劃的專(zhuān)家。在對(duì)企業(yè)是否有權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃還未成定論時(shí)，他就提出MBA課程以及高校尤其是財(cái)經(jīng)高校財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)等專(zhuān)業(yè)必須開(kāi)設(shè)“稅務(wù)籌劃”課的意見(jiàn)。他出版了國(guó)內(nèi)第一批《稅收籌劃》教材，并列入國(guó)家“十五”、“十一五”規(guī)劃教材。該教材得到了廣泛的使用，產(chǎn)生了較大的社會(huì)影響。

篇3

稅收籌劃在其運(yùn)行過(guò)程中，具有下列基本特點(diǎn)：

1.稅收籌劃以追求稅后利益最大化為目標(biāo)

稅收籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)行為，其目標(biāo)在于追求稅后利益的最大化。換言之，即使當(dāng)前稅負(fù)水平提高，但若能帶來(lái)稅后利益的增加，這種納稅方案還是可取的。雖然稅負(fù)的降低在很大程度上能帶動(dòng)稅后利益的提高，但稅負(fù)的提高有時(shí)候也可以產(chǎn)生同樣的效果，例如，在現(xiàn)實(shí)生活中存在的稅負(fù)逆流轉(zhuǎn)，實(shí)際上就是一種以提高稅負(fù)來(lái)促進(jìn)稅后利益最大化為特征的稅收籌劃。這種利益既可以是近期利益，也可以是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。此外，稅收籌劃過(guò)程是圍繞著如何充分利用各種有利的稅收政策和合理安排稅務(wù)活動(dòng)，達(dá)到稅后利益最大化開(kāi)展的。人們?cè)诨I劃過(guò)程中使用的方法，可能是合法的，也可能是不違法或者是違法的。這樣，籌劃的結(jié)果便可能出現(xiàn)與立稅精神相適應(yīng)的合法籌劃，與立稅精神相悖的不違法或違法籌劃。例如，避稅籌劃就是一種與立稅精神相悖的不違法籌劃；利用稅務(wù)機(jī)關(guān)征管漏洞，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入達(dá)到“節(jié)稅”目的，則為違法籌劃?？梢?jiàn)，稅收籌劃所提供的納稅模式本身可能隱含有與立稅精神相悖的不違法以及違法的行為。把稅收籌劃理解為合理節(jié)稅是不妥當(dāng)?shù)摹?duì)稅收籌劃理解的偏差，將不利于人們?nèi)姘盐斩愂栈I劃行為可能帶來(lái)的負(fù)面影響，以及對(duì)它實(shí)施有效的管理。

2.避稅和利用稅收征管的灰色地帶成為稅收籌劃的重要手段

在稅收籌劃中，采用與立稅精神相一致的涉稅行為，能夠獲取正常的籌劃利益；而若能成功地采用與立稅精神相悖的涉稅行為，例如，避稅甚至是逃稅，則能夠獲取超正常的籌劃利益。雖然這種籌劃要冒較大的風(fēng)險(xiǎn)，而且籌劃成本又比較高，但由于其超正常利益較大，在目前我國(guó)的稅收籌劃中已被廣泛地使用，特別是避稅籌劃。此外，利用稅收征管漏洞實(shí)施避逃稅的情況也比較嚴(yán)重，主要表現(xiàn)為，把應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)為灰色收入，利用稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)灰色收入的確認(rèn)困難而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。由于目前國(guó)家對(duì)稅務(wù)行政司法監(jiān)督較嚴(yán)密，稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法程序上必須做到“先取證，后決定”，在未能獲取確鑿證據(jù)之前，往往不能貿(mào)然實(shí)施行政處理，這無(wú)形之中便給籌劃者提供了避稅的機(jī)會(huì)。在目前許多論及稅收籌劃的書(shū)刊中，也把避稅和灰色地帶作為實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低的重要方法來(lái)介紹，甚至在許多稅收籌劃的講座上也側(cè)重傳授這些方法。由于輿論的誤導(dǎo)和現(xiàn)行稅法和征管存在的漏洞，使避逃稅成為當(dāng)前我國(guó)稅收籌劃的重要手段。

  3.稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化程度較高

稅收籌劃能否實(shí)現(xiàn)其稅后利益最大化的目標(biāo)，關(guān)鍵在于：一是能否找出現(xiàn)行稅制存在籌劃的空間；二是能否利用這些籌劃空間以實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化；三是稅收籌劃提供的納稅方案能否獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。要做到以上三點(diǎn)，稅收籌劃者必須對(duì)現(xiàn)行稅制和納稅人涉稅經(jīng)濟(jì)行為有充分的了解，對(duì)各項(xiàng)稅收政策運(yùn)用所產(chǎn)生的稅后收益有正確的評(píng)估，以及對(duì)籌劃中提供的納稅模式的運(yùn)行效率及其被稅務(wù)管理當(dāng)局認(rèn)可的程度有準(zhǔn)確的把握，而這一切都是建立在籌劃者較高素質(zhì)的基礎(chǔ)上。由于納稅人普遍缺乏稅收籌劃應(yīng)具備的信息和技能，因此，稅收籌劃活動(dòng)大多要由專(zhuān)業(yè)人員和專(zhuān)門(mén)部門(mén)進(jìn)行。納稅人或者根據(jù)自身情況組建專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)，或者聘請(qǐng)稅務(wù)顧問(wèn)，或者直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃。目前不少中介機(jī)構(gòu)已瞄準(zhǔn)了稅收籌劃市場(chǎng)，認(rèn)為是拓展業(yè)務(wù)，獲取高額利潤(rùn)的良好機(jī)遇。稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)化，不僅有效地降低籌劃成本，使籌劃方案更具可操作性，而且還造就了一支稅收籌劃的專(zhuān)業(yè)隊(duì)伍，推動(dòng)了稅收籌劃行業(yè)的形成和發(fā)展。

4.稅收籌劃受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督

稅收籌劃是為特定的人在特定條件下設(shè)計(jì)的納稅模式，該納稅模式實(shí)施的結(jié)果表現(xiàn)為一系列的涉稅行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要職能就是對(duì)納稅人的有關(guān)涉稅行為的合法性實(shí)施監(jiān)督與管理，因此，稅收籌劃者對(duì)現(xiàn)行稅制的理解和遵循，對(duì)稅務(wù)活動(dòng)的安排等，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)，籌劃的目標(biāo)才得以實(shí)現(xiàn)。一旦稅收籌劃含有的與立稅精神相悖的避稅逃稅行為被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，并有足夠的證據(jù)證明該行為成立，則避稅者將根據(jù)反避稅法被追繳稅款；逃稅者將依據(jù)稅收征管法等有關(guān)法規(guī)除被追繳稅款、滯納金外，還要受到行政處罰，構(gòu)成犯罪的，還要移送司法部門(mén)予以刑事處理。為納稅人提供有違立稅精神的稅收籌劃方案者，也要受到法律的追究。可見(jiàn)，只有合法的稅收籌劃才可獲得法律的保護(hù)。稅收籌劃活動(dòng)必須接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，而稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管水平，對(duì)現(xiàn)行稅制的理解程度，對(duì)避逃稅的辨別能力，也將對(duì)稅收籌劃的良性發(fā)展起著重要的作用。

  二

稅收籌劃作為一種涉稅經(jīng)濟(jì)行為，其存在與發(fā)展必然對(duì)稅收征管產(chǎn)生較大的影響。這種影響既有積極的一面，也有消極的一面。既是社會(huì)發(fā)展的一種進(jìn)步和納稅人成熟的表現(xiàn)，也是對(duì)稅收征管提出更高要求和挑戰(zhàn)的現(xiàn)實(shí)反映。本文將著重從后者進(jìn)行研究。

1.納稅人的涉稅行為更具理性，稅收收入相對(duì)減少

納稅人涉稅行為的理性，表明納稅人不僅要知曉現(xiàn)行稅法對(duì)其規(guī)定的權(quán)利義務(wù)，還要懂得如何更好地行使和履行這些權(quán)利和義務(wù)；不僅要研究現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的各項(xiàng)政策，還要分析現(xiàn)行稅收征管狀況，以便選擇有利的納稅方案；在履行納稅義務(wù)過(guò)程中，將更加注重長(zhǎng)遠(yuǎn)利益、稅后利益，而并不單純追求眼前的稅負(fù)最低化。因此，在多數(shù)情況下，稅收籌劃的結(jié)果可能引起納稅人綜合稅負(fù)的下降，造成國(guó)家稅收收入的相對(duì)減少，而這些減少既有合理的，也有不合理的。合理的稅收籌劃所造成的稅負(fù)下降，由于與立稅精神相一致，因此，稅負(fù)的下降或稅后利益的增長(zhǎng)，不僅有利于私人經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅基的拓展，還能促進(jìn)國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；而不合理的稅收籌劃，由于與立稅精神相悖，其結(jié)果不僅造成國(guó)家稅收的絕對(duì)損失，還會(huì)擾亂稅收秩序，影響經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。由于這種理性化的涉稅行為所具有的兩重性，也給稅收征管造成兩種截然不同的后果。

2.納稅人避逃稅行為更具隱蔽性，稅收征管難度增大

為了達(dá)到稅后利益最大化，納稅人在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，除了充分運(yùn)用現(xiàn)行稅制中對(duì)己有利的政策外，往往還利用當(dāng)前稅制和征管中存在的漏洞實(shí)施避稅或逃稅。由于稅收籌劃專(zhuān)業(yè)化程度較高，籌劃者多通曉稅法、征管狀況及其納稅人的經(jīng)營(yíng)情況，因此，在籌劃中所使用的避稅或逃稅手法更具隱蔽性，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際上是籌劃者與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的政策水平、業(yè)務(wù)水平、涉稅知識(shí)的較量。稅收籌劃的存在，無(wú)疑在相當(dāng)程度上增加了稅收征管的難度，同時(shí)也對(duì)稅收征管提出了更高的要求。

3.納稅人自我保護(hù)意識(shí)增強(qiáng)，稅收征管易陷入復(fù)議與行政訴訟之中

稅收籌劃并不單純局限在實(shí)體法上，而且還利用程序法設(shè)置一系列自我保護(hù)的方案?；I劃者往往利用當(dāng)前我國(guó)較嚴(yán)厲的稅收行政司法監(jiān)督的有利條件，精心安排各項(xiàng)涉稅活動(dòng)，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)違法行政，自我保護(hù)方案便被啟動(dòng)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)陷入復(fù)議或行政訴訟之中。例如利用灰色地帶實(shí)施逃稅就是針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)在這一地帶取證困難，不能貿(mào)然對(duì)其逃稅行為予以定性和處罰。又如，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅務(wù)行政時(shí)違反法定程序，納稅人可依法采取法律救濟(jì)措施，以維護(hù)自身的合法權(quán)益。雖然程序違法最終并不能改變處理的結(jié)果，但由于在程序違法的情況下做出的行政決定是不合法的，稅務(wù)機(jī)關(guān)以不合法的行政決定約束納稅人的行為也是不合法的，因而構(gòu)成職務(wù)違法。若因職務(wù)違法使納稅人合法權(quán)益受損，可能還會(huì)涉及行政賠償?shù)膯?wèn)題。可見(jiàn)，稅收籌劃在增強(qiáng)納稅人自我保護(hù)意識(shí)的同時(shí)，也可能為稅收征管設(shè)置了一系列的“陷阱”，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)行政稍不規(guī)范，就很容易陷入其中。

4.對(duì)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定容易引發(fā)征納矛盾

稅收籌劃提供的納稅方案，只有在獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可時(shí)才可獲得籌劃利益。由于稅收籌劃方式的多樣性，加上現(xiàn)行稅制中對(duì)合理節(jié)稅與避稅、避稅與逃稅之間的界線(xiàn)以及確定原則尚存在模糊之處，因此，在對(duì)具體的涉稅行為的合法性的認(rèn)定中，征納雙方可能得出不同的結(jié)論。對(duì)于納稅人而言，通過(guò)稅收籌劃形成的涉稅行為都被認(rèn)為是有理有據(jù)的，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)予以否定，則容易引起征納之間的爭(zhēng)議，而征納之間的行政關(guān)系，又決定著納稅人必須先服從稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定結(jié)果，然后才能通過(guò)法律救濟(jì)途徑來(lái)解決。如果納稅人不能正確對(duì)待這種認(rèn)定結(jié)果，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)不能依法公平、公正、合理地確認(rèn)納稅方案的合理性，則征納矛盾必然產(chǎn)生。

  三

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收籌劃是客觀(guān)存在的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，它在給納稅人提供稅收利益的同時(shí)，也給稅收征管帶來(lái)不少的困難。為了更好地防范稅收籌劃對(duì)稅收征管可能帶來(lái)的負(fù)面影響，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其有關(guān)部門(mén)目前應(yīng)著重抓好下列幾項(xiàng)工作：

1.要重視對(duì)稅收籌劃的研究

常言道，知己知彼，百戰(zhàn)百勝。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)稅收籌劃將給稅收征管帶來(lái)的困難予以高度重視的同時(shí)，必須對(duì)稅收籌劃進(jìn)行深入的研究。要全面掌握稅收籌劃的基本原理和當(dāng)前稅收籌劃的特點(diǎn)與方法；要掌握現(xiàn)行稅制中容易形成的避稅點(diǎn)及其灰色地帶；要針對(duì)稅收籌劃中可能給稅收征管造成的負(fù)面影響，制定出相應(yīng)的防范措施和管理辦法。要把稅收籌劃作為影響稅收征管的重要因素加以認(rèn)識(shí)和管理，并把其納入稅收征管的范疇來(lái)研究。加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃這一涉稅經(jīng)濟(jì)行為的管理，不僅有助于降低稅收籌劃對(duì)稅收管理的沖擊，也有利于稅收籌劃的健康發(fā)展。

2.要大力推進(jìn)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高

只有全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，才能有效地克服稅收籌劃給稅收征管造成的困難，把握征管的主動(dòng)權(quán)。一方面要教育全體稅務(wù)人員，幫助他們充分認(rèn)識(shí)當(dāng)前稅收征管形勢(shì)的嚴(yán)峻性和我國(guó)稅務(wù)管理水平相對(duì)落后的事實(shí)，要徹底消除自以為是，固步自封的思想，結(jié)合“三講”教育，從思想上、業(yè)務(wù)上全面提高稅務(wù)隊(duì)伍的綜合素質(zhì)，增強(qiáng)稅收管理的能力。另一方面要繼續(xù)實(shí)行“擇優(yōu)錄用與淘汰制相結(jié)合”的用人機(jī)制，通過(guò)擇優(yōu)錄用把優(yōu)秀人才吸收到稅務(wù)隊(duì)伍之中；通過(guò)淘汰制，把那些不稱(chēng)職者、不合格者淘汰出局。通過(guò)不斷地吐故納新，既能有效地保證稅務(wù)隊(duì)伍的純潔性和高效率，也能營(yíng)造出危機(jī)感和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，并強(qiáng)化自我控制、自我完善、自我優(yōu)化機(jī)制的形成，以推動(dòng)稅務(wù)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的提高。

3.完善稅收制度，規(guī)范稅務(wù)管理

利用避逃稅以實(shí)現(xiàn)稅收籌劃超額利益的現(xiàn)象，在短期內(nèi)難以消除。然而，避逃稅在稅收籌劃中被使用的廣度和深度，又往往與稅制的完善程度，與稅制和征管的協(xié)調(diào)程度，與征管水平的高低程度有緊密關(guān)系。因此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在加強(qiáng)稅收征管的同時(shí)，必須十分關(guān)注現(xiàn)行稅制的運(yùn)行狀況，要充分利用在實(shí)際工作中掌握的一手材料，對(duì)稅制存在的漏洞以及與征管失調(diào)的地方，及時(shí)提出改進(jìn)建議。各級(jí)稅收立法部門(mén)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)行稅制的跟蹤研究，對(duì)那些容易造成規(guī)避的條款，與征管不協(xié)調(diào)造成的征管盲點(diǎn)，要及時(shí)予以修改和妥善解決，為有效地防范避逃稅提供法律依據(jù)。此外，各級(jí)稅務(wù)管理人員還必須十分重視稅法的學(xué)習(xí)，準(zhǔn)確把握稅法的精神及其執(zhí)法要領(lǐng)，不斷提高對(duì)避逃稅行為的識(shí)別能力。要強(qiáng)化規(guī)范管理，嚴(yán)格依法定程序執(zhí)法，防范“程序陷阱”造成的管理效率損失。

4.要加強(qiáng)稅收籌劃的法治建設(shè)

與其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)一樣，稅收籌劃只有納入法治軌道，才能充分發(fā)揮其積極作用，并使之步入良性循環(huán)之中。在稅收籌劃的法治建設(shè)中，必須通過(guò)法律法規(guī)明確：

(1)稅收籌劃方案合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。明確界定合法籌劃、避稅籌劃和逃稅籌劃的性質(zhì)及其構(gòu)成要件，并規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案合法性的否定要負(fù)舉證責(zé)任。

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關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè) 稅務(wù)籌劃 方法

近年來(lái)，伴隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，有關(guān)收稅籌劃的概念也隨之興起，逐漸成為企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分。尤其在我國(guó)加入WTO之后，越來(lái)越多的投資經(jīng)營(yíng)者對(duì)稅收籌劃的重要性有所認(rèn)識(shí)。而高新技術(shù)企業(yè)作為推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速增長(zhǎng)的主要力量，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程之中如果無(wú)法正確處理好納稅問(wèn)題，那么則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)背負(fù)沉重的稅負(fù)壓力，無(wú)法促進(jìn)企業(yè)得到創(chuàng)新發(fā)展。那么如何利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合高新技術(shù)企業(yè)的主要特征為企業(yè)的發(fā)展制定一套符合實(shí)際要求的稅務(wù)籌劃方案，是現(xiàn)階段每一家高新技術(shù)企業(yè)所面臨的難題之一。

一、高新技術(shù)企業(yè)的主要特點(diǎn)

所謂高新技術(shù)企業(yè)主要是指進(jìn)行各類(lèi)高新技術(shù)研究、生產(chǎn)以及開(kāi)發(fā)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具體而言，高新技術(shù)企業(yè)是連續(xù)開(kāi)發(fā)與研究高端技術(shù)的一種轉(zhuǎn)化活動(dòng)，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。高新技術(shù)企業(yè)自身特點(diǎn)主要包括以下幾點(diǎn)：

（一）高新技術(shù)企業(yè)是知識(shí)密集型企業(yè)

一般而言，高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的各種活動(dòng)均屬于智力活動(dòng)型，往往對(duì)人才需求量比較大，需要人才利用技能以及知識(shí)推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有序性。在高新技術(shù)企業(yè)中所生產(chǎn)研究的產(chǎn)品均具有一定的附加值以及技術(shù)含量，所以高新技術(shù)企業(yè)需要高水平、高素養(yǎng)、高能力的人才加入。

（二）高新技術(shù)企業(yè)是競(jìng)爭(zhēng)激烈型企業(yè)

在高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程之中只有具備高收益性才能夠促進(jìn)自身的發(fā)展，現(xiàn)如今社會(huì)的快速發(fā)展導(dǎo)致高新技術(shù)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈，尤其是人才方面競(jìng)爭(zhēng)激烈，只有具備高素質(zhì)與高技能人員才能給高新技術(shù)企業(yè)帶來(lái)新的產(chǎn)品，因此高新技術(shù)企業(yè)具備競(jìng)爭(zhēng)激烈性。

（三）高新技術(shù)企業(yè)是高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入企業(yè)

從本質(zhì)上而言我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)上具有不確定性，并且產(chǎn)品成功的概率非常小，需要不斷進(jìn)行研究與實(shí)驗(yàn)，會(huì)花費(fèi)大量的資金與成本。此外，高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)發(fā)與研究的產(chǎn)品具有非常短的生命周期，并且具備比較高的附加值，這在一定程度上會(huì)帶給高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展動(dòng)力，實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展，所以高新技術(shù)企業(yè)具備高風(fēng)險(xiǎn)、高投資、高收入的基本特點(diǎn)。

（四）高新技術(shù)企業(yè)是市場(chǎng)創(chuàng)造性企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)所研發(fā)出的產(chǎn)品能夠滿(mǎn)足市場(chǎng)需求，并且依據(jù)產(chǎn)品的基本特性以及創(chuàng)新性在市場(chǎng)中可以占據(jù)相應(yīng)的比例與份額，并且也會(huì)獲得高額的利潤(rùn)。原本比較小型的高新技術(shù)企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)在短時(shí)間內(nèi)完成大型高新技術(shù)企業(yè)的轉(zhuǎn)變。

二、現(xiàn)階段高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃之中所存在的問(wèn)題

（一）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅收法制

從目前我國(guó)稅收現(xiàn)狀分析，稅收環(huán)境問(wèn)題成為了制約高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)有序開(kāi)展的主要因素之一。比如，現(xiàn)階段為了大力扶植高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)實(shí)施免稅期的稅收政策，該政策具有一定的激勵(lì)作用，但是由于高新技術(shù)企業(yè)屬于高風(fēng)險(xiǎn)、高收益的產(chǎn)業(yè)，往往需要長(zhǎng)期投資，所以國(guó)家針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的免稅期政策并無(wú)法推動(dòng)高新技術(shù)企業(yè)的有效發(fā)展，反而會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)無(wú)法針對(duì)自己發(fā)展現(xiàn)狀，無(wú)法開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃政策。

（二）高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)過(guò)于薄弱

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅核算環(huán)節(jié)比較薄弱，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一財(cái)稅管理人員基本素養(yǎng)欠缺，無(wú)法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行準(zhǔn)確核算，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)財(cái)稅問(wèn)題面臨非常大的風(fēng)險(xiǎn)；其二是高新技術(shù)企業(yè)缺乏完善的財(cái)稅核算內(nèi)部控制體系，無(wú)法進(jìn)行合理稅收籌劃，無(wú)法有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中會(huì)面臨比較大的財(cái)稅核算業(yè)務(wù)，也會(huì)涉及到退稅、申請(qǐng)減稅等問(wèn)題，因此需要高新技術(shù)企業(yè)針對(duì)稅務(wù)進(jìn)行規(guī)劃。

（三）高新技術(shù)企業(yè)缺乏稅務(wù)籌劃意識(shí)

現(xiàn)如今我國(guó)稅收征收政策中有部分內(nèi)容是針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的，尤其是部分營(yíng)業(yè)稅政策、所得稅政策以及增值稅政策，我國(guó)部分高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)稅務(wù)籌劃工作中缺乏籌劃意識(shí)，往往將過(guò)多的精力放在手續(xù)審核或者企業(yè)融資方面，并且利用稅務(wù)籌劃空間聘請(qǐng)相關(guān)稅務(wù)顧問(wèn)針對(duì)性的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而無(wú)法享受?chē)?guó)家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所提出的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，也無(wú)法為企業(yè)的財(cái)稅核算帶來(lái)良好的發(fā)展前景。除此之外，部分高新技術(shù)企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之后便開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，但是卻忽略了組織機(jī)構(gòu)調(diào)整之前的稅務(wù)籌劃工作。

（四）高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過(guò)低

之所以導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃水平過(guò)低的原因包括兩點(diǎn)：其一，從財(cái)務(wù)角度分析，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)涉及到企業(yè)全面發(fā)展的專(zhuān)業(yè)性活動(dòng)，如果無(wú)法全面掌握稅務(wù)籌劃的基本原理，那么則無(wú)法保證稅務(wù)籌劃的全面性與準(zhǔn)確性。高新技術(shù)企業(yè)所經(jīng)營(yíng)內(nèi)容比較復(fù)雜，越來(lái)越多的企業(yè)管理者將大量的時(shí)間以及精力花費(fèi)到企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況之上，導(dǎo)致對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)程度過(guò)淺。其二，在我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)之中，由于缺乏具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的稅務(wù)籌劃人員，所以企業(yè)在稅務(wù)籌劃活動(dòng)中所開(kāi)展的力度有限，嚴(yán)重消弱了高新技術(shù)企業(yè)在市場(chǎng)之中的競(jìng)爭(zhēng)力，減少高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）高新技術(shù)企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理

高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理作為稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵內(nèi)容對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到重要的推動(dòng)作用，但是從當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析，其財(cái)務(wù)管理呈現(xiàn)出混亂性。首先，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在不規(guī)范現(xiàn)象，比如會(huì)計(jì)處理流程不規(guī)范，會(huì)計(jì)處理不夠正確等，這一系列的問(wèn)題會(huì)導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)難以開(kāi)展。其次，與其它企業(yè)相比較，高新技術(shù)企業(yè)具有一定的特殊性，這種特殊性會(huì)導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中設(shè)計(jì)到涉稅業(yè)務(wù)，只有高素質(zhì)、高技能會(huì)計(jì)人才才能正確處理涉稅業(yè)務(wù)，才能開(kāi)展合理的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)欠缺，無(wú)法進(jìn)行正確財(cái)務(wù)核算，則無(wú)法合理實(shí)施稅務(wù)籌劃。除此之外，高新技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)核算控制體系不夠健全，會(huì)在一定程度上導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

（六）高新技術(shù)企業(yè)并購(gòu)重組時(shí)容易出現(xiàn)漏洞

近幾年高新技術(shù)企業(yè)所開(kāi)展的并合分立對(duì)企業(yè)自身發(fā)展有著非常重要的作用，并且國(guó)家也頒布相應(yīng)的法律法規(guī)對(duì)企業(yè)實(shí)施并合分立，但是從現(xiàn)階段分析，高新技術(shù)企業(yè)在開(kāi)展資產(chǎn)重組或者并合分立的時(shí)候能夠產(chǎn)生非常大的籌劃空間，但是卻沒(méi)有開(kāi)展納稅籌劃工作，部分高新技術(shù)企業(yè)僅僅對(duì)并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所造成的影響進(jìn)行重視，但是卻忽略了并合分立或者資產(chǎn)重組對(duì)企業(yè)稅務(wù)所造成的影響，無(wú)法利用國(guó)家稅收政策為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供發(fā)展空間。

三、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的幾種方式探究

（一）積極利用稅前扣除項(xiàng)目減少納稅所得額

其一，合理列支工資等費(fèi)用，高新技術(shù)企業(yè)需要制定比較完善、規(guī)范的薪金制度，并且要對(duì)實(shí)際所發(fā)放的工資、薪金采取代扣代繳的業(yè)務(wù)，還要對(duì)企業(yè)所發(fā)放的研發(fā)人員的工資、薪金等費(fèi)用計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用之中，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要建立明細(xì)賬并進(jìn)行單獨(dú)核算，讓職工培訓(xùn)費(fèi)用進(jìn)行全額扣除。其二，對(duì)于研究開(kāi)發(fā)的費(fèi)用需要進(jìn)行專(zhuān)賬管理[5]。其中企業(yè)必須要對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)施專(zhuān)賬管理，并且要對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的實(shí)際金額進(jìn)行分析，在進(jìn)行匯算之后向上級(jí)部門(mén)進(jìn)行申報(bào)。另外企業(yè)還要利用加速折舊所得到的優(yōu)勢(shì)與好處，采取雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊方法，這樣不僅可以增加稅前扣除費(fèi)用，獲得延期納稅的好處，并且能夠提前收回資金。

（二）人員錄用和人工費(fèi)用的納稅籌劃

在嚴(yán)格按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定得知，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)人員進(jìn)行錄用的時(shí)候，需要結(jié)合自身企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)，并且要針對(duì)性的開(kāi)展分析，比如像哪類(lèi)崗位比較適合安置國(guó)家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，錄用人員的培訓(xùn)成本、工薪問(wèn)題以及勞動(dòng)生產(chǎn)率之間存在哪些差異，相關(guān)單位要積極做好勞動(dòng)合同的簽署工作。除此之外，在根據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)需要積極摒棄計(jì)稅工資制度，可以將比較合理的工資在進(jìn)行所得稅之前進(jìn)行扣除，這種措施可以在一定程度上避免職工工薪所得稅的重復(fù)性，并且能夠減少納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。但是值得注意的一點(diǎn)是企業(yè)在將工資薪金在所得稅之前進(jìn)行扣除的時(shí)候，需要對(duì)同行業(yè)正常工資水平進(jìn)行分析與考慮，避免產(chǎn)生不合理商業(yè)目的的稅收費(fèi)，導(dǎo)致整個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要按照合理的方法進(jìn)行調(diào)整，致使整個(gè)后果不容樂(lè)觀(guān)。

（三）積極利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除實(shí)施納稅籌劃

從整體角度分析，高新技術(shù)企業(yè)資金支出有80%以上是應(yīng)用到新技術(shù)、新工藝以及新產(chǎn)品的研發(fā)之中。在依據(jù)稅法規(guī)定得知，企業(yè)在積極開(kāi)發(fā)新工藝、新產(chǎn)品的時(shí)候所產(chǎn)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，如果沒(méi)有形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入到當(dāng)期損益，在嚴(yán)格按照據(jù)實(shí)扣除的相關(guān)內(nèi)容中，需要根據(jù)研發(fā)費(fèi)用的50%進(jìn)行加計(jì)扣除。對(duì)于形成無(wú)形資產(chǎn)的，需要按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行分?jǐn)?。因此，企業(yè)在積極開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品的時(shí)候的支出需要與企業(yè)的其它支出進(jìn)行劃分界限，實(shí)施單獨(dú)核算，這樣一來(lái)才能進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)加計(jì)扣除。

（四）廣告業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的納稅籌劃

在根據(jù)新企業(yè)所得稅稅法條例中得知，廣告費(fèi)作為高新技術(shù)企業(yè)的重要組成部分，需要按照15%的比例進(jìn)行扣除，外商投資企業(yè)以及外國(guó)企業(yè)不能對(duì)廣告費(fèi)用進(jìn)行無(wú)條件進(jìn)行扣除。另外，對(duì)于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用以及廣告費(fèi)用需要在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)將已經(jīng)超過(guò)扣除的部分積極轉(zhuǎn)移到以后年度進(jìn)行扣除，所以在進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，可以不用再去考慮委托廣告公司所制定的廣告宣傳途徑，高新技術(shù)企業(yè)需要在進(jìn)行納稅的時(shí)候符合相關(guān)的廣告費(fèi)用，并且要支出憑證，據(jù)實(shí)在稅前列支。

（五）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃

業(yè)務(wù)招待費(fèi)用同樣作為高新技術(shù)企業(yè)的關(guān)鍵內(nèi)容，是是是納稅籌劃的重點(diǎn)因素，企業(yè)在實(shí)施納稅籌劃的時(shí)候，需要對(duì)會(huì)務(wù)費(fèi)用、差旅費(fèi)用與業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別。其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)用主要是指納稅人為業(yè)務(wù)以及經(jīng)營(yíng)支付相應(yīng)的酬勞費(fèi)用。另外企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行核算的時(shí)候，避免將會(huì)議費(fèi)用、差旅費(fèi)用納入其中。近幾年，伴隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)在對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要注意兩方面，其一是對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用進(jìn)行記錄，其二是要將業(yè)務(wù)招待費(fèi)用積極納入到費(fèi)用列支的限度之中。

（六）延期納稅

延期納稅的方法主要包括兩種，一是根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，要將實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)積極準(zhǔn)入到低稅負(fù)的子公司內(nèi)，并且不予進(jìn)行分配，此外還要積極降低母公司納稅所得額，從而實(shí)現(xiàn)延期納稅的基本母的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅的時(shí)候，需要按照納稅期限的實(shí)際數(shù)進(jìn)行預(yù)繳。其中對(duì)于繳稅困難的，可以按照上一年度應(yīng)納稅所得金額的四分之一，如果預(yù)繳方法確定，那么則無(wú)法進(jìn)行隨意修改，納稅人可以對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)測(cè)，如果預(yù)測(cè)今年的效益要優(yōu)于去年，那么可以按照去年所得額的比例進(jìn)行繳納。

四、結(jié)束語(yǔ)

自我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到快速發(fā)展以來(lái)，企業(yè)逐漸成為了推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵因素，而高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中與普通企業(yè)呈現(xiàn)出區(qū)別與不同，對(duì)構(gòu)建和諧社會(huì)、穩(wěn)定社會(huì)、繁榮社會(huì)做出重大貢獻(xiàn)。其中，高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃是關(guān)系到自身發(fā)展的關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的基礎(chǔ)載體，但是由于受到諸多因素的影響，高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中會(huì)呈現(xiàn)出諸多弊端，針對(duì)于此，筆者結(jié)合對(duì)高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的理解與認(rèn)識(shí)，從稅務(wù)環(huán)節(jié)出發(fā)，對(duì)稅務(wù)籌劃中的弊端與不足進(jìn)行探究，提出六點(diǎn)建議，實(shí)現(xiàn)高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的有效化與最大化。

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篇5

關(guān)鍵詞:應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才;涉稅課程群;課程設(shè)置

涉稅課程群是指由《財(cái)政學(xué)》、《財(cái)政與金融》、《稅收學(xué)》、《稅法》、《稅收籌劃》和《稅務(wù)會(huì)計(jì)》等課程組成的一個(gè)完整的課程體系。涉稅課程群是會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的核心專(zhuān)業(yè)課程,主要講授稅收基本理論、中國(guó)現(xiàn)行稅收制度實(shí)務(wù)、稅收籌劃的基本知識(shí)等內(nèi)容。從山東科技大學(xué)涉稅課程群的教學(xué)情況來(lái)看,學(xué)生對(duì)涉稅課程群的學(xué)習(xí)態(tài)度認(rèn)真,求知欲強(qiáng),但也普遍存在一個(gè)問(wèn)題――學(xué)習(xí)過(guò)程中缺乏明確的目標(biāo),容易出現(xiàn)畏難的心理。為培養(yǎng)出既具有一定稅收理論水平,又具有一定業(yè)務(wù)操作能力的應(yīng)用型會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,就必須深化涉稅課程群的教學(xué)改革,不斷提高涉稅課程的教學(xué)質(zhì)量水平。

一、山東科技大學(xué)現(xiàn)行教學(xué)計(jì)劃下涉稅課程群設(shè)置的現(xiàn)狀

該校現(xiàn)階段會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)共有普專(zhuān)、普本、學(xué)分互認(rèn)專(zhuān)升本學(xué)生三大類(lèi)型,其涉稅課程群課程設(shè)置如表1、表2、表3所示。

二、山東科技大學(xué)涉稅課程群設(shè)置與應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式相悖之處

(一)涉稅課程群設(shè)置尚未做到以管理學(xué)為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)

管理學(xué)從來(lái)就是一門(mén)建立在多個(gè)學(xué)科基礎(chǔ)之上的綜合性或邊緣性的學(xué)科。從教育部設(shè)立的工商管理類(lèi)學(xué)科來(lái)看,作為經(jīng)濟(jì)學(xué)門(mén)類(lèi)下的稅收學(xué)與作為工商管理類(lèi)的學(xué)科始終有著不可分割的聯(lián)系。本文從稅法與企業(yè)管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的聯(lián)系來(lái)說(shuō)明涉稅課程群在應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式下以管理學(xué)為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)的必要性。

1、稅法與企業(yè)管理。一個(gè)企業(yè)的管理活動(dòng),概括起來(lái),不外乎是戰(zhàn)略管理,財(cái)務(wù)管理等方面。以戰(zhàn)略管理為例,企業(yè)戰(zhàn)略管理活動(dòng)包括戰(zhàn)略目標(biāo)的制定、達(dá)到目標(biāo)的途徑、采取的措施、目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度(績(jī)效)等步驟。這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng),稅收的影響無(wú)處不在,一個(gè)講求績(jī)效的戰(zhàn)略管理方案,必須充分考慮稅收成本的影響。例如,許多跨國(guó)公司選擇在百慕大群島設(shè)立母公司,主要目的即在于避稅。這是企業(yè)設(shè)立戰(zhàn)略目標(biāo)中的重要一環(huán)。就財(cái)務(wù)管理而言,企業(yè)財(cái)務(wù)管理不外乎是籌資、投資、耗資、收入和分配的循環(huán)過(guò)程,這些活動(dòng)與稅收有著天然的聯(lián)系。甚至可以說(shuō),納稅本身就是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。

2、稅法與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)。長(zhǎng)期以來(lái),人們并不了解市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)學(xué)與稅收學(xué)科的關(guān)系。在教學(xué)實(shí)踐中,我們認(rèn)識(shí)到,企業(yè)的合同簽訂、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)方式的選擇、營(yíng)銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的確定等都要考慮納稅籌劃因素,否則,企業(yè)可能遭受經(jīng)濟(jì)損失。例如,企業(yè)外設(shè)分銷(xiāo)機(jī)構(gòu),設(shè)立地點(diǎn)、設(shè)立方式等都對(duì)納稅有不同的影響。又如,企業(yè)鑒訂合同的同時(shí)就決定了納稅義務(wù),選擇恰當(dāng)?shù)暮贤瓤梢詾槠髽I(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),又可以節(jié)約稅款。

3、稅法與會(huì)計(jì)學(xué)。稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的聯(lián)系點(diǎn)是稅務(wù)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)學(xué)為稅收管理的基礎(chǔ),稅務(wù)稽查、稅收管理和稅收籌劃等課程須以會(huì)計(jì)作為先修課程,不懂會(huì)計(jì),不懂報(bào)表就無(wú)從學(xué)習(xí)稅務(wù)稽查等課程。會(huì)計(jì)學(xué)原理、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)以及成本會(huì)計(jì)等有關(guān)會(huì)計(jì)課程是稅收課程的必修課。另一方面,任何一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)都必須正確進(jìn)行納稅核算、分析,甚至進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃。這說(shuō)明作為工商管理類(lèi)的會(huì)計(jì)學(xué)同樣需要學(xué)習(xí)稅收有關(guān)課程。如稅法、稅收管理以及稅收籌劃等課程。

以上分析說(shuō)明,稅收學(xué)科的建設(shè)與管理學(xué)有著天然聯(lián)系,為此,將管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)分析范式共同列入稅收學(xué)領(lǐng)域,無(wú)論從學(xué)術(shù)研究還是從實(shí)際操作的角度來(lái)看,都有必要性。稅收學(xué)科的建設(shè)需要融入管理學(xué),這就需要調(diào)整現(xiàn)行課程體系,將目前的稅收課程從以經(jīng)濟(jì)學(xué)為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)改為以管理學(xué)為專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ),使稅收學(xué)更多地從管理學(xué)中吸取知識(shí),以獲得更大的生存空間和取得良好的發(fā)展機(jī)會(huì)。管理學(xué)科的建設(shè)同樣也需要稅收學(xué)的加盟,目前全國(guó)高校的管理學(xué)科除CPA會(huì)計(jì)將稅法作為必修課外,其余都未開(kāi)設(shè)稅法及相應(yīng)課程,這就使管理學(xué)科的建設(shè)缺少了一個(gè)有力的支撐,為此我們認(rèn)為應(yīng)將稅法作為管理學(xué)的必修課程。

(二)忽視了涉稅課程群實(shí)踐教學(xué)的重要性

1、納稅實(shí)務(wù)操作不足。涉稅課程群以介紹和操練中國(guó)現(xiàn)行稅制和稅收征管法規(guī)及運(yùn)用為核心內(nèi)容,同時(shí)也是一門(mén)財(cái)稅專(zhuān)業(yè)、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)、工商管理等專(zhuān)業(yè)學(xué)生就業(yè)時(shí),應(yīng)試財(cái)稅系統(tǒng)公務(wù)員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、注冊(cè)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格、企業(yè)財(cái)務(wù)人員招聘等的重要考試科目和內(nèi)容。注重培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)務(wù)操作能力,充分體現(xiàn)高級(jí)應(yīng)用型經(jīng)濟(jì)管理人才的辦學(xué)特色有十分重要的意義和影響。

2、缺少實(shí)習(xí)時(shí)間。涉稅課程群是一系列理論與實(shí)踐緊密結(jié)合的課程,要盡可能多給學(xué)生安排一定的實(shí)習(xí)時(shí)間。如上所述,學(xué)生在課堂上所學(xué)的知識(shí)畢竟是紙上談兵,他們需要一個(gè)演習(xí)的練兵場(chǎng)。這個(gè)最佳的練場(chǎng)就是稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)繁忙,特別是在所得稅匯算期,工作量大,人手緊張,急需大量的懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)的人員。我們可與稅務(wù)事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)系,安排學(xué)生進(jìn)行短期實(shí)習(xí)。他們通過(guò)為納稅人稅務(wù)登記、代領(lǐng)發(fā)票、申報(bào)納稅、建賬、制作涉外文書(shū),縮短了理論與實(shí)踐的距離。這樣一方面可解決稅務(wù)師事務(wù)所人手短缺的問(wèn)題,另一方面又給學(xué)生練兵的機(jī)會(huì),可謂一舉兩得,值得嘗試。

三、基于應(yīng)用型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)模式的涉稅課程群的建設(shè)與創(chuàng)新

(一)在課程設(shè)置上,應(yīng)突出專(zhuān)業(yè)性,注重實(shí)用性

課程體系是教學(xué)工作的總綱,是教學(xué)改革的切入點(diǎn)。涉稅課程群應(yīng)當(dāng)在符合其內(nèi)在知識(shí)結(jié)構(gòu)的前提下進(jìn)行學(xué)科交叉,內(nèi)容重組,在遵循邏輯性、體系性和開(kāi)放性三個(gè)基本原則的前提下,體現(xiàn)學(xué)科的繼承性和開(kāi)放性。

1、課程設(shè)置的專(zhuān)業(yè)性。具體而言,針對(duì)稅法課程的相關(guān)性,在課程設(shè)置上可以分專(zhuān)業(yè)進(jìn)行,如財(cái)稅專(zhuān)業(yè),在稅法課程開(kāi)課之前,應(yīng)開(kāi)設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置54學(xué)時(shí);而財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè),在稅法課程開(kāi)設(shè)之前應(yīng)開(kāi)設(shè)財(cái)政學(xué)、稅收原理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等課程,稅法課程可設(shè)置72學(xué)時(shí),以突出稅法課程在財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)中的重要性;其他專(zhuān)業(yè),在開(kāi)設(shè)稅法課之前應(yīng)開(kāi)設(shè)財(cái)政學(xué)等課程,并且將《稅法》課程改為《稅收學(xué)》,可以設(shè)置54學(xué)時(shí),讓學(xué)生對(duì)稅收理論和基本稅法有一個(gè)基本的認(rèn)識(shí)和把握。這樣設(shè)置的目的:一方面,讓學(xué)生掌握并學(xué)會(huì)運(yùn)用稅法基本原理,培養(yǎng)學(xué)生一定的研究能力;另一方面,培養(yǎng)學(xué)生解決實(shí)際問(wèn)題的能力。

2、課程設(shè)置的層次性。結(jié)合我系的學(xué)生實(shí)際情況,在課程設(shè)置上充分考慮學(xué)生的學(xué)習(xí)背景、學(xué)習(xí)能力和學(xué)習(xí)目標(biāo)。對(duì)于會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的專(zhuān)科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的本科學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――稅收籌劃(36學(xué)時(shí))――稅務(wù)會(huì)計(jì)(36學(xué)時(shí));會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的中外合作學(xué)生,涉稅課程群的課程設(shè)置為財(cái)政學(xué)(54學(xué)時(shí))――稅法(54學(xué)時(shí))――國(guó)際稅收(36學(xué)時(shí))。這樣設(shè)置,可以充分調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)稅法相關(guān)課程的積極性,滿(mǎn)足不同層次學(xué)生對(duì)稅法知識(shí)的不同需求。

(二)在教學(xué)方法上,應(yīng)提倡創(chuàng)新性,注重整體性

1、精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)。教師的責(zé)任是首先精心選擇教學(xué)內(nèi)容,引導(dǎo)和啟發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)?，F(xiàn)在的稅法教材內(nèi)容越來(lái)越翔實(shí)、豐富。在教學(xué)計(jì)劃學(xué)時(shí)少(一般只有54學(xué)時(shí))的情況下,如果教師為完成教材內(nèi)容而滿(mǎn)堂灌,在有限的講授時(shí)間里,不分輕重緩急、照本宣科地講授教材內(nèi)容,就會(huì)造成教師講得越多,學(xué)生得到越少;教師越是面面俱到,學(xué)生的印象越是模糊,結(jié)果事倍功半,事與愿違。為此,必須要遵循如下原則進(jìn)行教學(xué)內(nèi)容的選擇:一是注重授課對(duì)象差異性。對(duì)于財(cái)稅專(zhuān)業(yè)、財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法實(shí)務(wù),注重實(shí)際操作能力和綜合分析能力的培養(yǎng)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)學(xué)、工商管理、金融等專(zhuān)業(yè)的學(xué)生,應(yīng)注重稅法理論和實(shí)務(wù)并重的原則。二是考慮未來(lái)工作中的有關(guān)知識(shí)的利用度。我國(guó)現(xiàn)行的稅種有20多個(gè),但在實(shí)際工作和日常生活中利用率較頻繁的只有10多個(gè),根據(jù)學(xué)以致用的原則,這些內(nèi)容就應(yīng)為教學(xué)重點(diǎn)。三是適當(dāng)關(guān)注每年CPA考情變化。CPA是我國(guó)目前繁多的會(huì)計(jì)資格考試中權(quán)威性和價(jià)值量較高的考試之一,而稅法屬于五門(mén)考試科目之一,其考題的質(zhì)量較高,其考試內(nèi)容在很大程度上反映了稅法中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)。教師適當(dāng)關(guān)注每年稅法考題及其變化,并適時(shí)調(diào)整自己的教學(xué)內(nèi)容是尊重稅法時(shí)效性的體現(xiàn)。

2、多種教學(xué)方法的綜合使用。課堂教學(xué)主要采用大班理論授課和小組研討新型教學(xué)組織形式。大班理論授課采用啟發(fā)式教學(xué),利用“五講教學(xué)”(講重點(diǎn)、講難點(diǎn)、講熱點(diǎn)、講獲取知識(shí)和信息的方法與手段),使學(xué)生在把握課程內(nèi)容整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,了解知識(shí)產(chǎn)生的歷史背景,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生獲取新知識(shí)的能力和創(chuàng)新意識(shí)。此外,借助于問(wèn)題教學(xué)、啟發(fā)教學(xué)、案例教學(xué)等先進(jìn)教學(xué)方法,將課程教學(xué)內(nèi)容講透講活,使學(xué)生在把握課程內(nèi)容的整體邏輯體系的基礎(chǔ)上,加深對(duì)課程主要知識(shí)點(diǎn)的理解,培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新意識(shí)。以案例教學(xué)為例,目的是用會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)中發(fā)生的典型案例重現(xiàn)實(shí)際情境,通過(guò)解析案例,讓學(xué)生在回放的實(shí)景中進(jìn)行分析、判斷,從而受到啟發(fā)、學(xué)會(huì)思考。小組研討以上市公司真實(shí)案例為背景資料,通過(guò)組成研討小組,開(kāi)展合作性教學(xué)。合作性教學(xué)實(shí)施過(guò)程包括案情介紹、布置思考題、小組課下準(zhǔn)備、課堂集中討論發(fā)言、教師總結(jié)點(diǎn)評(píng)等步驟,對(duì)于提高學(xué)生的理解能力、思維能力和表達(dá)能力以及組織協(xié)調(diào)能力和團(tuán)隊(duì)合作能力具有良好效果。

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篇6

關(guān)鍵詞：高職學(xué)校；稅務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)；創(chuàng)新意識(shí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是融會(huì)計(jì)核算和稅收法規(guī)制度于一體的一門(mén)邊緣學(xué)科，它的研究對(duì)象既有會(huì)計(jì)工作中的稅收問(wèn)題，又有稅收工作中的會(huì)計(jì)問(wèn)題。這門(mén)學(xué)科是稅務(wù)人員和企業(yè)會(huì)計(jì)必須掌握的一門(mén)新興學(xué)科，對(duì)于培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型人才具有重要的意義。段小法在《高等學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)應(yīng)用型人才培養(yǎng)的再思考》一書(shū)中指出：“知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度需要高素質(zhì)、高層次的會(huì)計(jì)應(yīng)用型人才，高等學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的課程設(shè)置和教學(xué)顯得尤為重要。如何培養(yǎng)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生運(yùn)用所學(xué)的知識(shí)分析和解決現(xiàn)代企業(yè)實(shí)際工作中的問(wèn)題成為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)教學(xué)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，高等學(xué)校會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的教學(xué)應(yīng)該以實(shí)踐教學(xué)改革為突破口，以精品課、優(yōu)秀課建設(shè)為重點(diǎn)，以教學(xué)計(jì)劃為基礎(chǔ)，以教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法、教學(xué)手段為落腳點(diǎn)的教學(xué)改革思路和工作方案?！笨梢?jiàn)，在高職學(xué)校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中進(jìn)行創(chuàng)新教育是必需的。

一、高職學(xué)校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的創(chuàng)新教育要達(dá)到的目標(biāo)

培養(yǎng)高職學(xué)校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的創(chuàng)新意識(shí)就是要改革枯燥的稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)模式，以實(shí)踐教學(xué)改革為突破口，將稅務(wù)會(huì)計(jì)理論融匯到實(shí)際應(yīng)用中向?qū)W生講授，使受教者系統(tǒng)掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本原理、基本內(nèi)容和基本方法，清晰的了解稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算和納稅籌劃過(guò)程，提高信息處理的能力，培養(yǎng)學(xué)生對(duì)與納稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行理性分析的意識(shí)。

二、高職學(xué)校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的創(chuàng)新意識(shí)的建議

1.培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的創(chuàng)新意識(shí)，必須改革傳統(tǒng)教學(xué)模式

要學(xué)好稅務(wù)會(huì)計(jì)這門(mén)課程，必須具備稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)的扎實(shí)基礎(chǔ)、還要掌握稅收、及會(huì)計(jì)方面的法律法規(guī)，還要有實(shí)際操作能力。因此，單靠傳統(tǒng)的填鴨式教育是不能培養(yǎng)出適應(yīng)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)這門(mén)課程的人才的。要學(xué)好這門(mén)課程，就必須改革傳統(tǒng)教學(xué)模式。要有創(chuàng)新意識(shí)。結(jié)合高職教育的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)教育者要精心準(zhǔn)備通俗易懂的課件，引導(dǎo)學(xué)習(xí)者以自己為主體，讓學(xué)生發(fā)自?xún)?nèi)心地對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生直覺(jué)的反應(yīng)，并能有效結(jié)合自己的工作實(shí)際，讓稅務(wù)會(huì)計(jì)很自然地融入學(xué)生的生活，從而達(dá)到不斷提高學(xué)習(xí)質(zhì)量的目的。

2.高職學(xué)校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)的創(chuàng)新意識(shí)要立足于鼓勵(lì)質(zhì)疑

質(zhì)疑是提高教學(xué)質(zhì)量的重要途徑，高職學(xué)校稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)也不例外。在教學(xué)方式上，要結(jié)合高職教育的實(shí)際，充分利用網(wǎng)絡(luò)工具，實(shí)現(xiàn)教師和學(xué)生的互動(dòng)，鼓勵(lì)學(xué)生針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科中增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅的計(jì)算及會(huì)計(jì)處理等難點(diǎn)、重點(diǎn)章節(jié)提出自己的觀(guān)點(diǎn)，大膽質(zhì)疑，教育者以平等的身份向?qū)W習(xí)者解惑、答疑。通過(guò)設(shè)置具體個(gè)案的形式要求學(xué)習(xí)者針對(duì)高職學(xué)校稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)際提出多少條以上的問(wèn)題，教育學(xué)生自覺(jué)質(zhì)疑，自己為自己設(shè)置問(wèn)題并尋求最恰當(dāng)?shù)慕鉀Q方案，在此基礎(chǔ)上，鼓勵(lì)學(xué)生盡量抽出時(shí)間多做練習(xí)，不斷提高實(shí)際操作能力。教學(xué)中提倡“思維無(wú)”，在網(wǎng)絡(luò)互動(dòng)中，讓學(xué)生暢想、暢言，精神處于自由、放松的狀態(tài)。在寬松的學(xué)習(xí)環(huán)境中，學(xué)生可以大膽懷疑，學(xué)會(huì)用稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)的知識(shí)科學(xué)判斷在工作、生活中遇到的案例，提出質(zhì)疑，任想象馳騁，任思路縱橫，熟練運(yùn)用納稅計(jì)算及會(huì)計(jì)處理。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)；職業(yè)資格；重構(gòu)

中圖分類(lèi)號(hào)：F240 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2013）25-0056-02

隨著中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，職業(yè)分工越來(lái)越細(xì)化，稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)已成為一種趨勢(shì)，而現(xiàn)行稅務(wù)專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格的設(shè)置在很大程度上限制了該專(zhuān)業(yè)的發(fā)展。因此，重新審視并完善稅務(wù)專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格，對(duì)于其在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中更好地發(fā)揮作用具有十分重要的理論與現(xiàn)實(shí)意義。

一、稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的歷史演進(jìn)及其職業(yè)資格現(xiàn)狀

為了適應(yīng)國(guó)家建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制及稅收征管改革的不斷深化的要求，順應(yīng)納稅人的客觀(guān)需求，中國(guó)高校中稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的發(fā)展隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)歷了一個(gè)設(shè)立、取消、再恢復(fù)的反復(fù)曲折過(guò)程（儲(chǔ)德銀等，2009）。20世紀(jì)80年代各財(cái)經(jīng)院校開(kāi)設(shè)稅務(wù)專(zhuān)業(yè)，主要是為各級(jí)稅務(wù)部門(mén)培養(yǎng)高級(jí)管理人才。1998年根據(jù)教育部《普通高等學(xué)校本科專(zhuān)業(yè)目錄》，將稅務(wù)專(zhuān)業(yè)并入財(cái)政學(xué)專(zhuān)業(yè)。后來(lái)隨著中國(guó)稅收征管改革的深化，稅收征管實(shí)現(xiàn)了程序化，納稅人必須自覺(jué)履行納稅義務(wù)，但僅憑納稅人自身的努力難以準(zhǔn)確地履行其納稅義務(wù)，因此產(chǎn)生了納稅的迫切需求，同時(shí)，根據(jù)教育部2001年10月《關(guān)于做好普通高等學(xué)校本科學(xué)科專(zhuān)業(yè)結(jié)果調(diào)整的若干原則意見(jiàn)》的指導(dǎo)，各高校也陸續(xù)恢復(fù)或開(kāi)設(shè)了稅務(wù)專(zhuān)業(yè)。稅務(wù)專(zhuān)業(yè)下設(shè)兩個(gè)專(zhuān)業(yè)方向：稅務(wù)會(huì)計(jì)和注冊(cè)稅務(wù)師方向（趙恒群，2008）。其中，稅務(wù)會(huì)計(jì)方向主要為企事業(yè)單位培養(yǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃人才；注冊(cè)稅務(wù)師方向，也即稅務(wù)方向，為注冊(cè)稅務(wù)師行業(yè)培養(yǎng)涉稅人才。截至“十一五”末期，全國(guó)稅務(wù)師事務(wù)所總計(jì)4 231家，業(yè)務(wù)收入80.1億元，服務(wù)納稅人約238萬(wàn)戶(hù)次，從業(yè)人員84 567人。其中，執(zhí)業(yè)的注冊(cè)稅務(wù)師31 894人。

目前，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)已經(jīng)設(shè)置的職業(yè)資格證書(shū)考試只有注冊(cè)稅務(wù)師。根據(jù)《注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格制度暫行規(guī)定》，該資格考試實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的考試制度，包括《稅法（Ⅰ）》、《稅法（Ⅱ）》、《稅務(wù)實(shí)務(wù)》、《稅收相關(guān)法律》、《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》五個(gè)科目的考試。其主要內(nèi)容包括稅法基本原理、流轉(zhuǎn)稅及其他稅種的法律、法規(guī)，稅務(wù)基本業(yè)務(wù)知識(shí)和實(shí)際操作技能法律基礎(chǔ)理論及若干涉稅單行法律，財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)和實(shí)際操作。因?yàn)闆](méi)有層級(jí)遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試的門(mén)檻過(guò)高，題目較難，通過(guò)率較低（曹穎，2008）。

二、稅務(wù)專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的現(xiàn)實(shí)性和必然性

根據(jù)注冊(cè)稅務(wù)師資格考試的報(bào)名條件，以大專(zhuān)學(xué)歷為例，非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大專(zhuān)畢業(yè)后從事經(jīng)濟(jì)、法律工作滿(mǎn)8年，或經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大專(zhuān)畢業(yè)后，或非經(jīng)濟(jì)類(lèi)、法學(xué)類(lèi)大學(xué)本科畢業(yè)后，從事經(jīng)濟(jì)法律工作滿(mǎn)六年才可以報(bào)考注冊(cè)稅務(wù)師。這也就意味著，從大學(xué)畢業(yè)起六至八年，正是這些專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生業(yè)務(wù)和實(shí)踐能力得到急劇提升的時(shí)間，卻出現(xiàn)了職業(yè)資格考試的空白。這無(wú)疑會(huì)對(duì)他們的職業(yè)發(fā)展產(chǎn)生很大的障礙。實(shí)踐中，很多從業(yè)者可能會(huì)選擇考取會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)資格。但是，縱觀(guān)會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試以及會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試內(nèi)容，涉及和稅務(wù)專(zhuān)業(yè)直接相關(guān)的內(nèi)容只有流轉(zhuǎn)稅、所得稅及稅收征管法律制度等，而稅務(wù)專(zhuān)業(yè)服務(wù)范圍包括涉稅服務(wù)和涉稅鑒證兩個(gè)方面，涉稅服務(wù)包括提供代辦稅務(wù)登記、納稅和退稅、減免稅申報(bào)、建賬記賬、增值稅一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)、利用主機(jī)共享服務(wù)系統(tǒng)為增值稅一般納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，代為制作涉稅文書(shū)，以及開(kāi)展稅務(wù)咨詢(xún)、稅收籌劃、涉稅培訓(xùn)等；涉稅鑒證主要有企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的鑒證、企業(yè)稅前彌補(bǔ)虧損和資產(chǎn)損失的鑒證、土地增值稅清算的鑒證及其他，這就使得僅通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)和專(zhuān)業(yè)資格考試的學(xué)習(xí)不能完全滿(mǎn)足稅務(wù)服務(wù)的需求。

當(dāng)然，這種情況的出現(xiàn)，是稅務(wù)專(zhuān)業(yè)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的天然淵源分不開(kāi)的。盡管稅務(wù)會(huì)計(jì)的信息以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息為基礎(chǔ)，但是兩者在核算目標(biāo)、核算基礎(chǔ)、核算對(duì)象及核算程序等方面均存在很大的差異，因此，隨著中國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善、財(cái)政稅收體制逐步健全、現(xiàn)代企業(yè)制度逐步規(guī)范，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分工越來(lái)越明確，這就使得稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)就成為一種必然（黃鴻平，2011）。

從法律淵源的角度來(lái)看，大陸法系國(guó)家一般采用“稅、會(huì)統(tǒng)一”的模式，而海洋法系國(guó)家則普遍采用“稅、會(huì)分離”的模式。但隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化步伐的加快，會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程也在加快，大陸法系的國(guó)家開(kāi)始進(jìn)行會(huì)計(jì)改革，其（下轉(zhuǎn)173頁(yè)）（上接56頁(yè)）會(huì)計(jì)規(guī)范與稅收制度在某些方面呈現(xiàn)出分離的態(tài)勢(shì)（劉植才，2011）。這種分離的趨勢(shì)實(shí)際上也是經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平，社會(huì)分工細(xì)化的體現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離的這種客觀(guān)必然性和現(xiàn)實(shí)可能性（胡寶亮，2011），產(chǎn)生了稅務(wù)專(zhuān)業(yè)建立相應(yīng)職業(yè)資格的迫切性。

總之，現(xiàn)有的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的唯一的注冊(cè)稅務(wù)師考試資格，在實(shí)際中對(duì)于從業(yè)人員而言，無(wú)遞進(jìn)層級(jí)關(guān)系，會(huì)影響到注冊(cè)稅務(wù)師隊(duì)伍的建設(shè)，這也和經(jīng)濟(jì)發(fā)展中對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師的大量需求相矛盾。同時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離趨勢(shì)，未來(lái)的稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)逐漸形成自己的一套理論和方法體系，完善會(huì)計(jì)學(xué)科體系（黃鴻平，2011）。因此，由于企業(yè)財(cái)稅管理崗位的細(xì)分，建立稅務(wù)專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格具有必然性。

三、稅務(wù)專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)路徑

1.修訂注冊(cè)稅務(wù)師考試的報(bào)名條件。為了使更多有志于稅務(wù)工作的人員盡早取得注冊(cè)稅務(wù)師資格，應(yīng)對(duì)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師考試的報(bào)名條件適度調(diào)整，降低門(mén)檻（曹穎，2008）。大專(zhuān)以上相關(guān)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生在畢業(yè)四至八年正是業(yè)務(wù)、實(shí)踐能力上升的黃金時(shí)期，如果能夠參加注冊(cè)稅務(wù)師考試，對(duì)他們的專(zhuān)業(yè)水平的提升無(wú)疑具有重大的推動(dòng)作用，也能緩解這個(gè)行業(yè)的人才需求匱乏狀況。因此建議修訂對(duì)大專(zhuān)以上稅務(wù)及其相關(guān)專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生考試報(bào)名條件，使得他們?cè)谌〉么髮?zhuān)以上畢業(yè)證的同時(shí)即可參加注冊(cè)稅務(wù)師的報(bào)名考試，這對(duì)他們的職業(yè)生涯具有很好的提升作用。

2.完善現(xiàn)行的稅務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試?；谠搶?zhuān)業(yè)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的傳統(tǒng)淵源，習(xí)慣上都是以會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格作為稅務(wù)專(zhuān)業(yè)同學(xué)的考試方向，這也使得很多稅務(wù)專(zhuān)業(yè)的同學(xué)對(duì)該專(zhuān)業(yè)產(chǎn)生了疑惑：稅務(wù)和會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的區(qū)別究竟在哪里？因此，稅務(wù)專(zhuān)業(yè)職業(yè)資格重構(gòu)的第二條路徑就是：建立一個(gè)層級(jí)遞進(jìn)結(jié)構(gòu)，在注冊(cè)稅務(wù)師之先，可以建立初級(jí)、中級(jí)和高級(jí)等稅務(wù)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的考試制度，例如助理稅務(wù)師、稅務(wù)師和高級(jí)稅務(wù)師等。目前，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)負(fù)責(zé)認(rèn)證的國(guó)家高級(jí)財(cái)稅管理人才重點(diǎn)培養(yǎng)項(xiàng)目稅務(wù)會(huì)計(jì)師（CTAC）既是一種有效的嘗試，一方面，可以填補(bǔ)畢業(yè)生在參加工作后，取得注冊(cè)稅務(wù)師考試資格之前的空白期；另一方面，也可以完善稅務(wù)專(zhuān)業(yè)職稱(chēng)評(píng)定和資格認(rèn)證的空白，適應(yīng)企業(yè)稅務(wù)管理人才的需求，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞:新增值稅條例;納稅人身份;稅收籌劃

中圖分類(lèi)號(hào):F81文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

從2009年1月1日起,新《增值稅暫行條例》全面實(shí)施。新增值稅條例對(duì)納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)的規(guī)定主要有三個(gè)方面:一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額,實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換;二是與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品(例如小汽車(chē)、游艇等)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣;三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。征收率自2009年起,工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%?；谠鲋刀愓叩倪@些變化,尤其是征收率的變化,必然會(huì)導(dǎo)致增值稅納稅人身份選擇的變化以及由此產(chǎn)生的增值稅稅收籌劃方案的改變。

一、兩類(lèi)增值稅納稅人身份認(rèn)定的劃分標(biāo)準(zhǔn)

按照新條例相關(guān)規(guī)定,增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn),一是年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn),即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上,商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的為一般納稅人,低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人;二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn),即低于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人,只要會(huì)計(jì)核算健全,能夠準(zhǔn)確提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo),而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。

二、增值稅納稅人身份選擇的具體稅收籌劃

有人認(rèn)為,問(wèn)題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”,即企業(yè)增值額(增值額=不含稅銷(xiāo)貨金額-不含稅進(jìn)貨金額)與不含稅進(jìn)貨金額的比例。其基本原理是,增值率越高,越應(yīng)適用簡(jiǎn)易征收率方法(即采用小規(guī)模納稅人身份納稅)。增值率越低,則越應(yīng)適用憑票抵扣計(jì)稅方法(即采用一般納稅人身份納稅)。因此,現(xiàn)實(shí)中,只要找出增值率的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”,在這一增值率水平之上,企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收率比較合適。在這一增值率水平之下,企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。其推理如下:

假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是普通稅率的商品,銷(xiāo)項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%。設(shè)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”的增值率為R,根據(jù)“稅負(fù)平衡點(diǎn)”原理列出方程求解如下:

(1+R)×17%-1×17%=(1+R)×3%

R=21.43%

即當(dāng)企業(yè)的增值率R(增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例)大于21.43%時(shí),作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出,當(dāng)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)適用稅率為13%時(shí),企業(yè)的增值率如果大于30%,則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

其實(shí),企業(yè)稅收籌劃的根本目的是在不同的稅收籌劃方案中選擇稅后利潤(rùn)最大的方案,也就是說(shuō),要使企業(yè)的整體稅負(fù)最低。所以,從整體稅負(fù)來(lái)說(shuō),上述以?xún)煞N納稅人身份的增值稅稅負(fù)不同為依據(jù)進(jìn)行選擇是不恰當(dāng)?shù)?僅從增值稅稅負(fù)的角度考慮問(wèn)題,具有一定的局限性。增值稅是價(jià)外稅,故企業(yè)增值稅稅負(fù)的大小與企業(yè)的稅后利潤(rùn)并無(wú)相關(guān)關(guān)系,不同的增值稅納稅人身份稅收籌劃方案主要通過(guò)影響企業(yè)的收入、成本來(lái)影響企業(yè)凈利潤(rùn)。

那么,增值稅納稅人身份的稅收籌劃方案是如何影響企業(yè)的凈利潤(rùn)呢?我們可以通過(guò)以下三個(gè)方面加以分析:

分析一:當(dāng)企業(yè)的銷(xiāo)售對(duì)象(即客戶(hù))為一般納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P1=(Y-1.17X)×(1-25%)

=0.75×(Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(Y-1.17X)-0.75×(Y-X)

=-0.1275X元①

顯然,X>0,故P1-P2

舉例如下:

例1:假設(shè)某銷(xiāo)售公司年不含稅銷(xiāo)售額為300萬(wàn)元,銷(xiāo)售對(duì)象為一般納稅人。為銷(xiāo)售而購(gòu)買(mǎi)貨物的不含稅價(jià)款為200萬(wàn)元,含稅價(jià)款為234萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷(xiāo)售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故銷(xiāo)售公司稅后凈利潤(rùn)為:(300-234)×(1-25%)=49.5萬(wàn)元。

當(dāng)銷(xiāo)售公司采用一般納稅人身份時(shí),公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,銷(xiāo)售公司稅后凈利潤(rùn)為:(300-200)×(1-25%)=75萬(wàn)元。

“例1”中銷(xiāo)售公司的增值率為50%,明顯大于21.43%,若按所謂的“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論,該公司本來(lái)應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人身份來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算有利,而實(shí)際上,采用一般納稅人身份較小規(guī)模納稅人身份反而多得凈利潤(rùn)金額為25.5萬(wàn)元。

分析二:當(dāng)企業(yè)的客戶(hù)為小規(guī)模納稅人身份時(shí),假設(shè)不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)的不含稅收入為Y×1.17÷1.03,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P1=(Y×1.17÷1.03-1.17X)×(1-25%)

≈0.75(1.1359Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75(Y-X)元

P1-P2=0.75(1.1359Y-1.17X)-0.75(Y-X)

=0.1019Y-0.1275X②

當(dāng)P1-P2=0即Y≈1.25X時(shí),兩種納稅人身份的稅后凈利潤(rùn)相同;當(dāng)Y>1.25X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤(rùn)大;當(dāng)Y1.34X時(shí),企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份稅后凈利潤(rùn)大;當(dāng)Y

舉例如下:

例2:假設(shè)某銷(xiāo)售公司年不含稅銷(xiāo)售額為309萬(wàn)元(為方便計(jì)算),銷(xiāo)售對(duì)象為小規(guī)模納稅人。為銷(xiāo)售而購(gòu)買(mǎi)貨物的不含稅價(jià)款為200萬(wàn)元,含稅價(jià)款為234萬(wàn)元,適用的所得稅稅率為25%。

當(dāng)銷(xiāo)售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷(xiāo)售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤(rùn)為:(309×1.17÷1.03-234)×(1-25%)=87.75萬(wàn)元。

當(dāng)銷(xiāo)售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤(rùn)為:(309-200)×(1-25%)=81.75萬(wàn)元。

“例2”中的進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格比為309÷200=1.545>1.25,銷(xiāo)售公司采用小規(guī)模納稅人身份有利(顯然87.75萬(wàn)元>81.75萬(wàn)元)。

例3:假設(shè)購(gòu)買(mǎi)貨物的不含稅價(jià)款改為260萬(wàn)元,含稅價(jià)款變?yōu)?04.2萬(wàn)元,其他的條件與例2相同。

當(dāng)銷(xiāo)售公司采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),公司的售價(jià)應(yīng)與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,銷(xiāo)售公司的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入成本,其稅后凈利潤(rùn)為:(309×1.17÷1.03-304.2)×(1-25%)=35.1萬(wàn)元。

當(dāng)銷(xiāo)售公司采用一般納稅人身份時(shí),銷(xiāo)售公司的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,其稅后凈利潤(rùn)為:(309-260)×(1-25%)=36.75萬(wàn)元。

“例3”中的進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格比為309÷260≈1.188

分析三:假設(shè)企業(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例為a,不含稅售價(jià)為Y元,不含稅購(gòu)入價(jià)為X元,銷(xiāo)項(xiàng)稅額適用稅率為17%,且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率也是17%,為簡(jiǎn)化分析,假設(shè)企業(yè)所得稅稅率均為25%,凈利為P。

當(dāng)企業(yè)采用小規(guī)模納稅人身份時(shí),企業(yè)的售價(jià)可與一般納稅人的含稅售價(jià)相同,企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售對(duì)象為小規(guī)模納稅人的不含稅收入為aY×1.17÷1.03元,企業(yè)對(duì)銷(xiāo)售對(duì)象為一般納稅人的不含稅收入為(1-a)Y元,企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額都應(yīng)計(jì)入成本,故企業(yè)稅后凈利潤(rùn)為:

P1=(aY×1.17÷1.03-1.17aX)×(1-25%)+[(1-a)Y-1.17×(1-a)X]×(1-25%)≈0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)元

當(dāng)企業(yè)采用一般納稅人身份時(shí),企業(yè)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額可以用進(jìn)項(xiàng)抵扣,企業(yè)稅后凈利潤(rùn)計(jì)為:

P2=(Y-X)×(1-25%)=0.75×(Y-X)元

P1-P2=0.75×(1.1359aY+Y-1.17X)-0.75×(Y-X)=0.1019aY-0.1275X③

顯然,a的取值范圍為0≤a≤1。當(dāng)a=0,即企業(yè)的客戶(hù)全部為一般納稅人身份時(shí)(P1-P2=-0.1275X),公式③與公式①相同,印證了“分析一”的內(nèi)容;當(dāng)a=1,即企業(yè)的客戶(hù)全部為小規(guī)模納稅人身份時(shí)(P1-P2=0.1019Y-0.1275X),公式③與公式②相同,印證了“分析二”的內(nèi)容;當(dāng)0

從上述分析可明顯看出,企業(yè)的納稅人身份選擇主要取決于客戶(hù)的納稅人身份與進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格比兩個(gè)因素,而非所謂的增值稅“稅負(fù)平衡點(diǎn)”理論。當(dāng)企業(yè)的客戶(hù)全部為一般納稅人時(shí),企業(yè)采用一般納稅人身份合算;當(dāng)企業(yè)的客戶(hù)為全部小規(guī)模納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格比,由于增值稅進(jìn)銷(xiāo)適用稅率的不同,可分為以下兩種:一是當(dāng)增值稅進(jìn)銷(xiāo)適用稅率為17%,且進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格比大于25%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算;二是當(dāng)增值稅進(jìn)銷(xiāo)適用稅率為13%,且進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格比大于34%時(shí),采用小規(guī)模納稅人身份合算,反之則采用一般納稅人身份合算。

當(dāng)企業(yè)的客戶(hù)部分為小規(guī)模納稅人、部分為一般納稅人時(shí),企業(yè)納稅人身份的選擇取決于進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格比與a的比值(a為企業(yè)對(duì)小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)售額占總銷(xiāo)售額的比例,且0

以上分析是基于企業(yè)具備新增值稅條例規(guī)定的一般納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為前提條件的,即企業(yè)既可以選擇按一般納稅人身份來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,也可以選擇按小規(guī)模納稅人身份來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。若企業(yè)不具備一般納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)的認(rèn)定條件,則只能按照規(guī)定采用小規(guī)模納稅人身份進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,上述稅收籌劃不適用。

(作者單位:福建省中心檢驗(yàn)所)

篇9

一、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)介紹

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)需要，培養(yǎng)“懂技術(shù)、通經(jīng)管、會(huì)外語(yǔ)”的經(jīng)管類(lèi)應(yīng)用型專(zhuān)業(yè)人才，即培養(yǎng)在德、智、體、美等領(lǐng)域全方位發(fā)展的，并且能夠熟練掌握管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法律以及金融理財(cái)?shù)然炯寄芎突A(chǔ)理論的專(zhuān)業(yè)型人才，與此同時(shí)，這類(lèi)人才還應(yīng)該具有比較好的會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)、財(cái)務(wù)管理能力、投融資管理能力、公司和個(gè)人理財(cái)能力以及資本運(yùn)作、風(fēng)險(xiǎn)控制的能力。此類(lèi)人才在畢業(yè)之后，能夠在制造業(yè)企業(yè)、商業(yè)服務(wù)業(yè)、銀行和證券公司、政府以及事業(yè)單位從事與財(cái)務(wù)管理相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)甚至是資產(chǎn)管理和規(guī)劃業(yè)務(wù)，是適應(yīng)當(dāng)前我國(guó)全面深化改革與社會(huì)主義建設(shè)的復(fù)合型、應(yīng)用型和創(chuàng)新型人才。

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)需要學(xué)生們能夠有效的、系統(tǒng)的掌握經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域、財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域以及金融學(xué)領(lǐng)域的基礎(chǔ)知識(shí)、基礎(chǔ)理論，并在此基礎(chǔ)上熟悉關(guān)于財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)工作的相關(guān)法律法規(guī)，在知識(shí)的廣度上來(lái)說(shuō)，還要熟悉和了解國(guó)內(nèi)外本專(zhuān)業(yè)的最新成果以及發(fā)展趨勢(shì)，有基本的能力去分析和解決財(cái)務(wù)和金融方面的問(wèn)題和困難。同時(shí)，本專(zhuān)業(yè)還要求學(xué)生能夠全面培養(yǎng)創(chuàng)造能力、操作實(shí)踐能力、發(fā)揮個(gè)性的能力以及管理能力，爭(zhēng)取將學(xué)生培養(yǎng)成為“管理方面的財(cái)務(wù)專(zhuān)才，財(cái)務(wù)方面的管理通才”。

從本專(zhuān)業(yè)的建設(shè)和培養(yǎng)人才的角度來(lái)說(shuō)，畢業(yè)生應(yīng)該具有下列所述兩個(gè)方面的素質(zhì)、能力和知識(shí)結(jié)構(gòu)：

第一，是對(duì)基礎(chǔ)知識(shí)的要求。本專(zhuān)業(yè)的畢業(yè)生，應(yīng)該具備扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)以及公司金融和財(cái)務(wù)管理等學(xué)科的基本知識(shí)結(jié)構(gòu)；并熟練掌握運(yùn)用計(jì)算機(jī)以及人工解決和處理各種企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)核算以及財(cái)務(wù)管理的方法，比如熟悉和懂得計(jì)算機(jī)運(yùn)作的基本原理和一般的操作知識(shí)，掌握統(tǒng)計(jì)和會(huì)計(jì)電算化等專(zhuān)業(yè)軟件的操作和使用。與此同時(shí)，還應(yīng)該了解和熟悉與會(huì)計(jì)和金融業(yè)相關(guān)的政策法規(guī)和行業(yè)規(guī)范。

第二，是基本能力的要求。畢業(yè)生應(yīng)該要同時(shí)具備經(jīng)濟(jì)學(xué)、公司金融學(xué)、財(cái)務(wù)管理學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等學(xué)科的基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能。當(dāng)然，還要具有比較好的語(yǔ)言文字表達(dá)能力、人際溝通能力、以及解決實(shí)際財(cái)務(wù)、金融管理問(wèn)題的能力。進(jìn)一步的，需要熟練運(yùn)用和掌握一門(mén)外語(yǔ)，能高效深入的閱讀和理解國(guó)際上關(guān)于本專(zhuān)業(yè)的外文文獻(xiàn)和報(bào)告。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)該能夠掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用知識(shí)，可以有效運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)獲取和處理經(jīng)濟(jì)金融信息，并運(yùn)用相關(guān)定性、定量分析方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究。

二、財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程體系建設(shè)的現(xiàn)狀

（一）財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)課程體系區(qū)別不大

目前，很多新辦的應(yīng)用型本科院校，由于會(huì)計(jì)課程體系比較完善，財(cái)務(wù)管理屬于新興專(zhuān)業(yè)。所以財(cái)務(wù)管理課程體系的設(shè)置往往在會(huì)計(jì)課程體系的基礎(chǔ)上做了微調(diào)，開(kāi)設(shè)課程幾乎一樣，感覺(jué)上財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)建設(shè)與會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的建設(shè)相差無(wú)幾。這也造成了很多財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生一直認(rèn)為學(xué)院在把自己培養(yǎng)成會(huì)計(jì)，不知道自己跟會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的同學(xué)有什么區(qū)別，也不知道財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)出來(lái)的學(xué)生應(yīng)該是干什么的。對(duì)財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的認(rèn)知存在著很大的問(wèn)題。學(xué)生認(rèn)為自己是學(xué)財(cái)務(wù)管理的，為什么要學(xué)這么多跟財(cái)務(wù)無(wú)關(guān)的課程呢，甚至覺(jué)得有些課程沒(méi)有意義，造成學(xué)生對(duì)這些課程的態(tài)度很冷淡，學(xué)習(xí)熱情不高，最后造成論管理沒(méi)管理的意識(shí)，論會(huì)計(jì)比不上會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的學(xué)生，競(jìng)爭(zhēng)力非常低，最后社會(huì)評(píng)價(jià)該專(zhuān)業(yè)的學(xué)生定位非常不明晰，就業(yè)不理想。

（二）課程體系建設(shè)多以考證為導(dǎo)向

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)還是效仿以往會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的人才培養(yǎng)導(dǎo)向模式，是以考證為主，課程設(shè)置及教材選用均與考證掛鉤，尤其是新辦的獨(dú)立學(xué)院更為突出。這種模式有利也有弊。有利的一面在于，采用考證導(dǎo)向考核學(xué)生的學(xué)業(yè)成績(jī)從一定程度上迫使學(xué)生加強(qiáng)專(zhuān)業(yè)課程學(xué)習(xí)的自覺(jué)性，最終通過(guò)考證考試也能加強(qiáng)學(xué)生對(duì)學(xué)業(yè)學(xué)習(xí)的成就感和滿(mǎn)足感，更進(jìn)一步的提升學(xué)習(xí)高層次專(zhuān)業(yè)課程的興趣和動(dòng)力，這種方式在獨(dú)立院校可能會(huì)更為有效的提升教學(xué)效果；而不利的地方在于，大學(xué)是一個(gè)提倡多元化教育的地方，在專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)的同時(shí)應(yīng)該充分利用大學(xué)的各項(xiàng)教學(xué)資源提升學(xué)生的個(gè)人綜合素質(zhì)，尤其是實(shí)踐的操作能力。但以考證為主導(dǎo)的教學(xué)模式使得學(xué)生需要花費(fèi)大量時(shí)間和精力去考證，從而必然減少在其他非專(zhuān)業(yè)主干課程上的學(xué)習(xí)時(shí)間和興趣愛(ài)好素質(zhì)能力拓展時(shí)間。學(xué)生只對(duì)英語(yǔ)考證、會(huì)計(jì)從業(yè)資格證、銀行從業(yè)資格證等相關(guān)的課程感興趣，而對(duì)于其他的課程態(tài)度就很散漫，并且學(xué)生對(duì)待學(xué)習(xí)的態(tài)度也多以應(yīng)試為目的，只在考試當(dāng)時(shí)記得相應(yīng)的理論知識(shí)，考試通過(guò)之后即忘，后續(xù)專(zhuān)業(yè)課程中需要用到專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)知識(shí)時(shí)又一臉茫然，實(shí)操動(dòng)手能力非常差。所以在制定專(zhuān)業(yè)教學(xué)計(jì)劃之前首先得明確我們的專(zhuān)業(yè)人才培養(yǎng)導(dǎo)向是什么，是否真的應(yīng)該以考證為唯一或是為主來(lái)進(jìn)行人才培養(yǎng)，還是應(yīng)該要考慮培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)踐理論相結(jié)合的專(zhuān)業(yè)綜合素養(yǎng)。

（三）實(shí)踐教學(xué)體系不完善，實(shí)踐環(huán)節(jié)薄弱

應(yīng)用型本科院校財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)立足的不是培養(yǎng)從事科研和教學(xué)工作的專(zhuān)門(mén)人才，而是能為公司和個(gè)人財(cái)務(wù)決策提供方向性指導(dǎo)及具體方法，能在工商、金融企業(yè)、事業(yè)單位及政府部門(mén)從事財(cái)務(wù)、理財(cái)管理的實(shí)用性人才。因此財(cái)務(wù)管理實(shí)教教學(xué)是非常重要的。而目前的狀況是由于財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)建設(shè)時(shí)間短，很多應(yīng)用型本科院校并沒(méi)有財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)實(shí)踐教學(xué)體系，沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)室等，學(xué)生的財(cái)務(wù)管理學(xué)習(xí)主要是理論知識(shí)，實(shí)操和動(dòng)手能力較差，不利于應(yīng)用型人才的培養(yǎng)。

三、完善財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程體系建設(shè)的思路

（一）財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程體系構(gòu)建的前提

1. 明確財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)的區(qū)別

首先，從會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的學(xué)科歸屬來(lái)分析，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)是屬于工商管理（一級(jí)學(xué)科）下的二級(jí)學(xué)科，而財(cái)務(wù)管理是屬于工商管理（一級(jí)學(xué)科）下的企業(yè)管理（二級(jí)學(xué)科）下的三級(jí)學(xué)科。所以會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理有本質(zhì)區(qū)別，首先在學(xué)科劃分上的等級(jí)不一樣，其次學(xué)科研究的邏輯也不一樣，會(huì)計(jì)更注重合規(guī)性研究，側(cè)重賬務(wù)處理而財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理下的學(xué)科，一定是偏管理，財(cái)務(wù)管理則側(cè)重成本、資金等方面的管理，包括財(cái)務(wù)分析等工作。那么這就使得學(xué)生應(yīng)該具備的素質(zhì)有所差別，財(cái)務(wù)管理學(xué)生在熟悉會(huì)計(jì)記賬的同時(shí)還要具備財(cái)務(wù)管理等綜合能力。

財(cái)務(wù)管理的課程設(shè)置要與會(huì)計(jì)區(qū)別開(kāi)來(lái)，主要是從課程上納入更多的管理類(lèi)課程，且思維方式要更靈活一些，綜合素質(zhì)強(qiáng)一些。雖然說(shuō)讓財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的學(xué)生學(xué)好會(huì)計(jì)是有必要的，但是如何能夠讓他們?cè)趯W(xué)好會(huì)計(jì)的同時(shí)不要形成會(huì)計(jì)的那一套思維方式，因?yàn)楣芾硎亲鰶Q策，做決策需要思考，而做好會(huì)計(jì)只需要能夠懂得掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，兩者對(duì)人的要求是不一樣的。管理類(lèi)的課程覆蓋面廣，比如市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、戰(zhàn)略管理、人力資源等等課程，這些課程對(duì)做決策有幫助，其實(shí)學(xué)這些課程的本身就會(huì)開(kāi)拓學(xué)生的視野，培養(yǎng)學(xué)生的綜合素質(zhì)，使得他們對(duì)自己的發(fā)展方向有更明確的目標(biāo)，管理本來(lái)是很實(shí)用的課程，它的出現(xiàn)本來(lái)就是為了解決實(shí)際問(wèn)題的，所以，如果能將課程讓學(xué)生體會(huì)到實(shí)用性的話(huà)，學(xué)生會(huì)漸漸對(duì)這些課程感興趣，從而更好的培養(yǎng)出該專(zhuān)業(yè)的優(yōu)秀學(xué)生。

2. 課程體系的設(shè)置以就業(yè)為導(dǎo)向

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的就業(yè)去向大致分成以下三種情況：

第一種，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位群以及財(cái)務(wù)管理崗位群，而這也是本專(zhuān)業(yè)主要的就業(yè)崗位群。其中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位群，一般是包括了會(huì)計(jì)核算崗位、出納崗位、主管會(huì)計(jì)崗位、總賬會(huì)計(jì)崗位等；而在財(cái)務(wù)管理崗位群，則是包括了成本管理崗位、資金管理崗位、資產(chǎn)管理崗位、投資管理崗位、理財(cái)規(guī)劃崗位、財(cái)務(wù)分析崗位、財(cái)務(wù)咨詢(xún)、稅務(wù)與籌劃崗位等；

第二種，是各企事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)崗位，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、評(píng)估師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)咨詢(xún)服務(wù)公司等中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)助理員崗位，這是本專(zhuān)業(yè)的次重要的就業(yè)崗位群；

第三種，則是其他就業(yè)崗位群。比如企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理崗位、企事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)信息分析員、統(tǒng)計(jì)員以及公司財(cái)經(jīng)文秘崗位等。

3. 課程體系的設(shè)置要突出財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的特色

首先，財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)應(yīng)該來(lái)源于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)而更應(yīng)該高于會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)。財(cái)務(wù)管理這個(gè)專(zhuān)業(yè)的實(shí)務(wù)應(yīng)該是隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展、企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的加劇以及國(guó)家法律法規(guī)建設(shè)的完善特別是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂而日益豐富的，財(cái)務(wù)管理的理論也要隨著財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)的發(fā)展而日臻完善。因此，財(cái)務(wù)管理在課程設(shè)置時(shí)可以緊密結(jié)合資本市場(chǎng)的發(fā)展變化，在專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)課程后適當(dāng)增加金融學(xué)類(lèi)的課程，其次可以開(kāi)設(shè)一些多方向性的專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域課和管理類(lèi)的課程。

其次，本專(zhuān)業(yè)的課程體系以學(xué)生知識(shí)體系的完整性和系統(tǒng)化為基本出發(fā)點(diǎn)，強(qiáng)調(diào)學(xué)生的多元化發(fā)展，并開(kāi)設(shè)了專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)的課程，本課程以培養(yǎng)創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力為目標(biāo)，注重突出實(shí)際操作能力，同時(shí)強(qiáng)化實(shí)踐教學(xué)，并期望能實(shí)現(xiàn)英語(yǔ)學(xué)科和財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)彼此之間的融合發(fā)展。另外，我們也希望能夠通過(guò)這一課程的學(xué)習(xí)和訓(xùn)練，學(xué)生可以掌握下列技能：管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理與金融學(xué)的基本理論和基礎(chǔ)知識(shí)；財(cái)務(wù)、金融管理的定性和定量分析方法；良好的語(yǔ)言文字表達(dá)能力、人際溝通能力、信息獲取以及分析能力和解決財(cái)務(wù)、金融管理實(shí)際問(wèn)題的基本能力；了解掌握我國(guó)關(guān)于財(cái)務(wù)、金融管理的方針政策和法律法規(guī)；掌握本專(zhuān)業(yè)的前沿理論和發(fā)展方向；具備文獻(xiàn)檢索、資料查詢(xún)的能力和水平，從而可以進(jìn)行初步的科學(xué)研究能力。

（二）財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程的體系的構(gòu)建

1. 學(xué)科基礎(chǔ)課的開(kāi)設(shè)：

必修課：微觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)、應(yīng)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法等；

選修課：人力資源管理、薪酬管理、市場(chǎng)法、合同法等。

2. 以專(zhuān)業(yè)課程的體系的構(gòu)建以就業(yè)為導(dǎo)向，開(kāi)設(shè)以下三個(gè)方向：

方向1：投資理財(cái)

必修課：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、金融學(xué)、國(guó)際金融學(xué)、投資學(xué)、個(gè)人理財(cái)?shù)?/p>

選修課：風(fēng)險(xiǎn)管理、稅法與稅務(wù)籌劃、行為決策、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)等

方向2：財(cái)稅管理

必修課：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、金融學(xué)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅收籌劃、財(cái)政學(xué)等

選修課：風(fēng)險(xiǎn)管理、稅法、行為決策、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、國(guó)際稅收、稅務(wù)實(shí)務(wù)、企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理等

方向3：資產(chǎn)評(píng)估

必修課：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、高級(jí)財(cái)務(wù)管理、審計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、金融學(xué)、投資學(xué)、資產(chǎn)評(píng)估、項(xiàng)目管理等

選修課：風(fēng)險(xiǎn)管理、稅法、行為決策、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、保險(xiǎn)學(xué)、財(cái)政學(xué)等

3. 突出專(zhuān)業(yè)特色，增加實(shí)訓(xùn)教學(xué)

目前對(duì)本科人才培養(yǎng)的定位是應(yīng)用型本科人才，它不同于學(xué)術(shù)型人才，與其相比，他們具有更強(qiáng)的實(shí)踐技能和動(dòng)手能力，能較快的適應(yīng)崗位的需求，解決工作中的實(shí)際問(wèn)題。這就需要培養(yǎng)“兩條腿”走路的人才，即理論跟技能一起走，才能走的更遠(yuǎn)。所以在財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)課程建設(shè)體系建設(shè)中建議：首先開(kāi)設(shè)一系列的個(gè)人拓展課程，比如：會(huì)計(jì)電算化、證券交易、工業(yè)沙盤(pán)、商業(yè)沙盤(pán)、經(jīng)營(yíng)之道電子沙盤(pán)等。其次建議籌建專(zhuān)門(mén)的財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)室，為學(xué)生提供一個(gè)模擬企業(yè)財(cái)務(wù)環(huán)境和財(cái)務(wù)管理流程，針對(duì)財(cái)務(wù)管理電算化軟件的各種財(cái)務(wù)各種功能及基本操作，培養(yǎng)學(xué)生計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用的基本技能，也可以通過(guò)案例，分別承擔(dān)企業(yè)運(yùn)行中的不同角色，進(jìn)行角色扮演，使學(xué)生更快的熟悉企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)流程，了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理的實(shí)際運(yùn)作情況，最終提高學(xué)生的動(dòng)手及實(shí)踐應(yīng)用能力。

4. 適應(yīng)國(guó)際化需要，開(kāi)設(shè)專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)課程

財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)設(shè)置專(zhuān)業(yè)英語(yǔ)課程，使學(xué)生在學(xué)會(huì)理論的基礎(chǔ)上能夠講一口流利的外語(yǔ)，又能夠閱讀瀏覽英文文章，使其真正達(dá)到培養(yǎng)目標(biāo)，“懂技術(shù)、通經(jīng)管、會(huì)外語(yǔ)”的經(jīng)管類(lèi)應(yīng)用型專(zhuān)業(yè)人才。

總之，應(yīng)用型大學(xué)是財(cái)務(wù)管理人才培養(yǎng)的主力軍，結(jié)合市場(chǎng)需求，解決現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，培養(yǎng)出適應(yīng)社會(huì)需要的高素質(zhì)的財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)應(yīng)用型人才。

參考文獻(xiàn)：

[1]黃平.特色財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)建設(shè)研究[J].銅陵學(xué)院學(xué)報(bào)，2010（02）.

篇10

關(guān)鍵詞：鐵路施工企業(yè)； 財(cái)務(wù)管理； 對(duì)策

鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理是鐵路施工企業(yè)生存、發(fā)展、盈利的最重要基礎(chǔ)工作之一。經(jīng)營(yíng)中會(huì)面臨著外部市場(chǎng)大環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理水平考驗(yàn)，因此，必須充分認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)管理在鐵路施工企業(yè)管理中的重要性。運(yùn)用財(cái)務(wù)管理的基本原理和專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)鐵路施工企業(yè)的資金及其運(yùn)營(yíng)，進(jìn)行全面系統(tǒng)地核算和監(jiān)督，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，認(rèn)真履行財(cái)務(wù)管理職責(zé)，做好各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支的計(jì)劃、控制、核算、分析和考核工作，依法合理籌集和利用資金，有效利用企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)，以質(zhì)量為目標(biāo)，加強(qiáng)成本控制，搞好財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在鐵路施工企業(yè)管理中的重要作用，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)鐵路施工企業(yè)的財(cái)務(wù)價(jià)值最大化，確保企業(yè)能夠健康持續(xù)地發(fā)展。

一、鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題分析

隨著鐵路施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的不斷擴(kuò)張，要求企業(yè)必須健全與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相適應(yīng)和配套的財(cái)務(wù)管理體制，培養(yǎng)高素質(zhì)高水平的復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才。鐵路施工企業(yè)項(xiàng)目多，地域分布廣泛，會(huì)受管理幅度的限制。財(cái)務(wù)管理上過(guò)度分權(quán)，內(nèi)部控制薄弱混亂，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程缺乏嚴(yán)格監(jiān)管，部門(mén)財(cái)務(wù)人員及管理人員觀(guān)念落后，缺乏科學(xué)性，不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展。在實(shí)際工作中存在以下問(wèn)題：

①鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，財(cái)務(wù)信息不透明，管理力量簿弱，財(cái)務(wù)控制力度不夠和監(jiān)管不到位。出現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)核算違法違規(guī)現(xiàn)象嚴(yán)重。一旦項(xiàng)目部、子公司編制會(huì)計(jì)信息不真實(shí)或隱瞞實(shí)際利潤(rùn)，項(xiàng)目部的決算報(bào)表不準(zhǔn)確，很難全面掌握整個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，會(huì)算帳簿記載事項(xiàng)嚴(yán)重失真，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，不能反映企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

②預(yù)算管理控制薄弱。沒(méi)有對(duì)預(yù)算管理更深層次的認(rèn)識(shí)和理解，全面預(yù)算管理如同虛設(shè)，沒(méi)有從預(yù)算目標(biāo)、組織安排、獎(jiǎng)懲機(jī)制、時(shí)間進(jìn)度等方面形成明確的規(guī)章制度。只是在年度終了前臨時(shí)以開(kāi)會(huì)的方式來(lái)布置預(yù)算工作任務(wù)，走走形式，沒(méi)有進(jìn)行具體的分析。

③不能及時(shí)掌握有效信息。分散性的管理模式對(duì)會(huì)計(jì)信息的掌控不能及時(shí)動(dòng)態(tài)獲知。難以掌握各項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果。

④資金管理不嚴(yán)，使用效率低。原材料價(jià)格上漲，購(gòu)進(jìn)材料超量，造成積壓，使部分資金被不定期的占用。貸款過(guò)多，自有資金不足，應(yīng)收帳款清理收回困難。當(dāng)債權(quán)過(guò)多，無(wú)形中減少了流動(dòng)資金，使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難。一些下屬單位多頭開(kāi)戶(hù)控制了工程收支，一些項(xiàng)目資金短缺，一些項(xiàng)目資金閑置沒(méi)有充分利用等問(wèn)題上過(guò)度分散和失控，給企業(yè)的資金運(yùn)作帶來(lái)了負(fù)擔(dān)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使得資金整體財(cái)務(wù)效能降低。資金管理分散，不能集中發(fā)揮應(yīng)有的效益。

⑤缺乏有效激勵(lì)制。沒(méi)有建立健全的會(huì)計(jì)委派制度，激勵(lì)機(jī)制不健全合理，對(duì)財(cái)務(wù)人員的有效委派和評(píng)價(jià)沒(méi)有效實(shí)施。有的財(cái)務(wù)人員能力差，只會(huì)做記賬、報(bào)表、應(yīng)付稅務(wù)審查的簡(jiǎn)單工作。財(cái)務(wù)管理人員的理財(cái)觀(guān)念滯后，缺乏掌握知識(shí)的主動(dòng)性、創(chuàng)新精神和創(chuàng)新能力。

二、加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)策

（1）建立健全的財(cái)務(wù)管理制度。根據(jù)鐵路施工企業(yè)自身特點(diǎn)，完善各項(xiàng)內(nèi)控制度，制定合理的財(cái)務(wù)管理制度，制度應(yīng)規(guī)定鐵路施工企業(yè)的資金管理籌措、項(xiàng)目部的計(jì)劃和成本費(fèi)用的管理、資金的使用、使用的審批程序等。建立健全有關(guān)資金、收入、成本費(fèi)用管理制度和內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算制度，并認(rèn)真貫徹執(zhí)行。設(shè)置必要的帳簿，編制會(huì)計(jì)憑證，定期編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)都必須用財(cái)務(wù)治理和會(huì)計(jì)制度約束其經(jīng)營(yíng)運(yùn)作模式。正確記錄企業(yè)資產(chǎn)存量、現(xiàn)金流量等情況，為相關(guān)債權(quán)人、稅務(wù)機(jī)關(guān)等提供有關(guān)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表和納稅申報(bào)資料。嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定的各項(xiàng)財(cái)務(wù)開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如實(shí)反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)鐵路施工企業(yè)固定資產(chǎn)和各種物資的收發(fā)、領(lǐng)退、報(bào)廢、清查等工作，也要建立必要的管理制度。項(xiàng)目部的財(cái)務(wù)人員應(yīng)歸屬企業(yè)財(cái)務(wù)科統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算和集中核算，有效控制項(xiàng)目部的資金運(yùn)作和盈利管理。重視稅收籌劃工作，積極主動(dòng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門(mén)的溝通聯(lián)系，做好稅收籌劃盡量減輕企業(yè)稅負(fù)。完善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體系，強(qiáng)化財(cái)務(wù)監(jiān)督職能，財(cái)務(wù)人員實(shí)行委派制，規(guī)范下屬單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保下屬單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠。

（2）強(qiáng)化預(yù)算管理，提高資金使用效率。要提高鐵路施工企業(yè)盈利，需要編制預(yù)算工作，預(yù)算工作不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，需要其他業(yè)務(wù)部門(mén)共同參與。企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)的工程預(yù)算編制小組，根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況編制內(nèi)部工程預(yù)算，然后由負(fù)責(zé)的主管人員、技術(shù)人員進(jìn)行討論定稿。根據(jù)施工點(diǎn)、材料價(jià)格、人員工資等基本信息編制項(xiàng)目預(yù)算，制定項(xiàng)目的目標(biāo)成本，在預(yù)算后附上人工、材料、機(jī)械等需要量清單，項(xiàng)目所耗工、料、機(jī)等費(fèi)用由財(cái)務(wù)人員按預(yù)算進(jìn)行審核支付，預(yù)算確定后不能隨意更改，除非出現(xiàn)不可控時(shí)間，再根據(jù)相關(guān)程序調(diào)整預(yù)算。鐵路施工企業(yè)資金運(yùn)行長(zhǎng)，工期長(zhǎng)一般都跨年度，在資金控制方面存在很多問(wèn)題，需要強(qiáng)化鐵路施工企業(yè)資金控制，做好現(xiàn)金管理，力爭(zhēng)現(xiàn)金流入與流出同步化。以現(xiàn)金流為目標(biāo)，完善財(cái)務(wù)預(yù)算單項(xiàng)指標(biāo)內(nèi)容和體系，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的分析，查找原因和差距。加快應(yīng)收賬款的回收，在支付材料款和勞務(wù)費(fèi)時(shí)，充分利用信用條件，盡可能延長(zhǎng)付款周期。建立有效的資金管理信息系統(tǒng)和資金管理制度，實(shí)現(xiàn)資金業(yè)務(wù)的預(yù)算控制、資金分析和預(yù)測(cè)等。防范內(nèi)部資金風(fēng)險(xiǎn)和優(yōu)化資源配置，提高資金利用率。健全科學(xué)合理的績(jī)效考核機(jī)制，嚴(yán)格按照財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，規(guī)范財(cái)務(wù)預(yù)算考核的內(nèi)容和方法。

（三）加強(qiáng)項(xiàng)目成本管理控制。成本的管理和控制是財(cái)務(wù)管理重要工作之一。根據(jù)預(yù)算結(jié)果，確定工程的目標(biāo)成本。對(duì)于工程項(xiàng)目成本的控制要考慮多個(gè)方面，是否有盲目購(gòu)買(mǎi)材料，物資采購(gòu)是否及時(shí)，資金使用情況。對(duì)超出預(yù)算的開(kāi)支要分析其原因。建立合理的考核制度和相關(guān)責(zé)任人制度。為了方便財(cái)務(wù)部門(mén)如實(shí)掌握工程項(xiàng)目成本的實(shí)際消耗情況，要做好各個(gè)環(huán)節(jié)的記錄工作，對(duì)材料的領(lǐng)用要嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)禁材料 不入庫(kù)直接送往工地使用，及時(shí)盤(pán)點(diǎn)材料是否賬實(shí)相符。嚴(yán)格控制租賃機(jī)械設(shè)備的修理費(fèi)和油料消耗，提高使用效率。對(duì)工程中的機(jī)械租賃、材料采購(gòu)、用工等都要以正式合同的方式確定下來(lái)，合同的簽訂可以明確分清雙方責(zé)任，規(guī)范的合同，財(cái)務(wù)管理職能才能有效發(fā)揮。

（四）做好資金管理工作。鐵路施工企業(yè)資產(chǎn)占用比較大，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)困難。加強(qiáng)資金流出管理及債權(quán)清理力度。要建立起全企業(yè)的資金結(jié)算中心，統(tǒng)一開(kāi)設(shè)資金賬戶(hù)，分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金收入統(tǒng)一歸集，確保資金安全。財(cái)務(wù)部門(mén)與購(gòu)料部門(mén)對(duì)原材料的購(gòu)進(jìn)和使用要共同把關(guān)，不定期對(duì)帳面數(shù)據(jù)和庫(kù)存實(shí)物進(jìn)行核查，做出合理的用購(gòu)計(jì)劃。嚴(yán)格控制貸款額度，由財(cái)務(wù)管理部門(mén)審核通過(guò)并執(zhí)行數(shù)額有限的貸款計(jì)劃。督促相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)加快履約金的收回。對(duì)于工程墊款的要建立相關(guān)責(zé)任制。獨(dú)立核算的項(xiàng)目部要及時(shí)登記每筆債權(quán)、債務(wù)的形成。做好資金集中管理，充分發(fā)揮資金集中管理和運(yùn)用的優(yōu)勢(shì)。制定流動(dòng)資金管理辦法，將任務(wù)和責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，并加強(qiáng)與付款單位的聯(lián)系，爭(zhēng)取及時(shí)結(jié)算，加快資金回籠速度，緩解資金緊張的矛盾。財(cái)務(wù)管理部門(mén)要監(jiān)管和督促債權(quán)的產(chǎn)生和清欠，對(duì)于項(xiàng)目完工清算時(shí)出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)沒(méi)有全部清償?shù)?，?cái)務(wù)人員要負(fù)責(zé)。

（五）加快計(jì)算機(jī)信息技術(shù)在鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用。根據(jù)鐵路施工企業(yè)自身情況和業(yè)務(wù)流程可建立財(cái)務(wù)集中管理系統(tǒng)，物資管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)。財(cái)務(wù)集中信息化系統(tǒng)統(tǒng)一了鐵路施工企業(yè)底層會(huì)計(jì)核算的信息化，并規(guī)范了業(yè)務(wù)操作，做到了數(shù)據(jù)真實(shí)性、數(shù)據(jù)及時(shí)性和統(tǒng)一。可以隨時(shí)核算工程所需要的材料物資情況，根據(jù)施工進(jìn)度有計(jì)劃的組織材料物資供應(yīng)，規(guī)范了鐵路施工企業(yè)員工的工作流程。在會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)集中方面，要建立主子賬數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在總部建立單一會(huì)計(jì)主帳來(lái)確定整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，科目設(shè)置和主要會(huì)計(jì)應(yīng)用流程。主子帳是進(jìn)行集中核算和控制、可以查詢(xún)統(tǒng)計(jì)分析。在主帳下，可以按項(xiàng)目建立多個(gè)獨(dú)立核算的子帳。自上而下的賬套控制，保證了信息的共享，又保證了各核算主體數(shù)據(jù)獨(dú)立保密。財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)滿(mǎn)足了信息披露及時(shí)性、準(zhǔn)確性的需求，增強(qiáng)了鐵路施工企業(yè)管控能力，提高鐵路施工企業(yè)內(nèi)部管理效率、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的水平。

（六）強(qiáng)化鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

強(qiáng)化鐵路施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)人員適應(yīng)新環(huán)境的知識(shí)結(jié)構(gòu)。加大財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，培養(yǎng)具有創(chuàng)新能力、復(fù)合型的財(cái)務(wù)人才。健全財(cái)務(wù)人員競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，擇優(yōu)運(yùn)用，加強(qiáng)考核監(jiān)督實(shí)施約束激勵(lì)機(jī)制。提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，財(cái)務(wù)人員要及時(shí)收集會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，保證系統(tǒng)歸集數(shù)據(jù)的及時(shí)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

鐵路施工企業(yè)要健康有序發(fā)展，需要制定符合自身發(fā)展的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)視，規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高財(cái)務(wù)人員素質(zhì)。財(cái)務(wù)管理差，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益就會(huì)低。鐵路施工企業(yè)要對(duì)財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)采取措施，加大執(zhí)行力度，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉麗巖. 施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的對(duì)策[J]. 遼寧經(jīng)濟(jì), 2009, (07) .