導(dǎo)語：如何才能寫好一篇應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；應(yīng)對(duì)措施

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常見風(fēng)險(xiǎn) 

自世紀(jì)八十年代起，我國開始推行對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。近年來，隨著該項(xiàng)工作的深入進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)審計(jì)逐漸進(jìn)入各大企業(yè)，起到了明確企事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者的經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任并對(duì)其實(shí)施監(jiān)管的重要作用。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以及損益的真實(shí)性、合法性和效益型，以及對(duì)其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)應(yīng)當(dāng)負(fù)有的責(zé)任進(jìn)行相關(guān)審計(jì)[1]。

受到企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)、管理控制水平以及審計(jì)制度、審計(jì)成本和審計(jì)能力的制約，企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)往往存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，總的來說，是指審計(jì)方面在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中受到各種因素的影響而對(duì)被審計(jì)對(duì)象造成的判斷失誤，產(chǎn)生的結(jié)果與企業(yè)真實(shí)情況不符，從而造成某種損失的現(xiàn)象，而出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)范圍較廣，如企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)會(huì)計(jì)資料、人員活動(dòng)記錄等等。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)導(dǎo)致較為嚴(yán)重的后果，直接造成審計(jì)工作的失敗，發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營情況產(chǎn)生十分不良的影響。因此，做好企業(yè)經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范工作具有非常重要的意義，能夠幫助企業(yè)正確決策，并推動(dòng)我國審計(jì)工作的順利開展，提高審計(jì)水平。

二、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因 

（一）審計(jì)體制存在缺陷

    由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國發(fā)展時(shí)間尚短，基礎(chǔ)較為薄弱，因而我國的審計(jì)體制上還存在著一定的缺陷。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)企業(yè)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，沒有經(jīng)濟(jì)利益方面的聯(lián)系或沖突，方能保證審計(jì)結(jié)構(gòu)的客觀公正，而我國進(jìn)行企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體制主要是強(qiáng)制性委托，審計(jì)機(jī)關(guān)缺乏相對(duì)獨(dú)立性，造成了審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)體制缺陷還體現(xiàn)在監(jiān)督體系的匱乏和相關(guān)法律法規(guī)的不健全方面：不少企業(yè)缺乏對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)層的監(jiān)管制度，企業(yè)內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)獨(dú)斷專行現(xiàn)象較為嚴(yán)重；國內(nèi)缺乏明確的審計(jì)法規(guī)作為制約，也導(dǎo)致了腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)，對(duì)審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生負(fù)面影響。

（二）審計(jì)手段較為落后

    在企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)手段方面，我國仍然采取傳統(tǒng)的審計(jì)方法，不能突出審計(jì)的重點(diǎn)，僅僅單純的采取抽樣審計(jì)復(fù)合審計(jì)等基礎(chǔ)方法，通過統(tǒng)計(jì)企業(yè)賬目、證書、會(huì)計(jì)表格等內(nèi)容匯總成為審計(jì)報(bào)告，并在過程中允許一定的風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，以均衡審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)成本，必然會(huì)造成一定的結(jié)果誤差。傳統(tǒng)的審計(jì)方法在企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)方面存在著較為嚴(yán)重的缺陷，手段上的落后也造成了企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)人員水平不達(dá)標(biāo)

    作為造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要主觀因素，我國審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的綜合水平尚達(dá)不到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的客觀要求，知識(shí)水平和綜合素質(zhì)均有待提高。企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不僅需要審計(jì)人員具有審計(jì)、經(jīng)濟(jì)評(píng)估和會(huì)計(jì)等方面的專業(yè)知識(shí)，同時(shí)也需要審計(jì)人員具有法律、工程、機(jī)械等方面的知識(shí)，對(duì)工作人員的知識(shí)水平綜合結(jié)構(gòu)方面具有較高的要求，而我國相關(guān)從業(yè)人員往往知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，造成了一定程度的審計(jì)結(jié)構(gòu)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)上的風(fēng)險(xiǎn)。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施 

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制制度評(píng)審

    內(nèi)部控制制度評(píng)審是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要組成部分，是有效防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵之一。因此在實(shí)際工作中要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行力匱乏的審計(jì)對(duì)象的的審計(jì)力度。企業(yè)的內(nèi)部控制一般分為會(huì)計(jì)控制和管理控制兩部分，這兩個(gè)組成部分系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行控制。對(duì)會(huì)計(jì)控制實(shí)行符合性測(cè)試，能夠使實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間以及范圍更加明確，有效的提高審計(jì)的效率，降低相應(yīng)的審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)管理控制的評(píng)審能夠有效識(shí)別企業(yè)經(jīng)營發(fā)展所面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而為量化經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)的環(huán)境基礎(chǔ)。而將分線基礎(chǔ)審計(jì)模式于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相結(jié)合，聯(lián)系賬目基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)，將極大的降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的幾率，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）改進(jìn)審計(jì)手段

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的時(shí)間長(zhǎng)，具體工作事項(xiàng)多，同時(shí)相關(guān)部門對(duì)于審計(jì)結(jié)果的要求急，因此改進(jìn)審計(jì)手段提高審計(jì)工作的效率迫在眉睫。首先應(yīng)將賬面審計(jì)與實(shí)際調(diào)查結(jié)果相結(jié)合，通過相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人員的實(shí)際考察，增加審計(jì)線索的來源渠道。制定審計(jì)公開制度，加強(qiáng)審計(jì)工作與群眾的聯(lián)系，從基層了解情況杜絕相關(guān)人員違紀(jì)瞞報(bào)的情況。其次是有效利用審計(jì)結(jié)果，進(jìn)步的過程就是不斷發(fā)現(xiàn)以前的錯(cuò)誤并加以改進(jìn)，因此應(yīng)充分利用以前年度審計(jì)的結(jié)果，了解審計(jì)過程中出現(xiàn)的問題，參考其對(duì)現(xiàn)行審計(jì)程度的價(jià)值，找尋審計(jì)的切入點(diǎn)和重點(diǎn)。最后是加強(qiáng)審計(jì)的結(jié)合性，做到查一級(jí)聯(lián)系兩級(jí)，查內(nèi)部聯(lián)系外調(diào)，查賬目聯(lián)系實(shí)際，通過豐富的審計(jì)資料對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行徹底的審查，給予其公證全面的評(píng)審結(jié)果。

（三）強(qiáng)化審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作屬于具有較高風(fēng)險(xiǎn)性的工作，需要相應(yīng)的審計(jì)人員具備極高的政治素養(yǎng)，良好的職業(yè)道德以及專業(yè)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計(jì)人員的職業(yè)道德水平直接關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工作的結(jié)果，因此應(yīng)提高相關(guān)審計(jì)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的責(zé)任心，加大對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)力度，從政治思想，道德理念，業(yè)務(wù)能力以及現(xiàn)代化科技使用能力等方面進(jìn)行嚴(yán)格培養(yǎng)，努力構(gòu)建一支廉潔，嚴(yán)謹(jǐn)，高效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，來適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)審計(jì)工作的需要。

參考文獻(xiàn)：

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[2] 湯金虎.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范[J]. 中國高新技術(shù)企業(yè), 2009(1)

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篇2

【關(guān)鍵詞】 系統(tǒng)結(jié)構(gòu)； 報(bào)表層次； 認(rèn)定層次； 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)結(jié)構(gòu)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理貫穿于審計(jì)全過程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（質(zhì)量）受多方面的利益主體關(guān)注，應(yīng)多視角地實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，因而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理在客觀上要求建立一套有機(jī)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。

（一）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括的層次劃分

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師圍繞審計(jì)總目標(biāo)（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見）考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞具體審計(jì)目標(biāo)考慮認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。兩個(gè)層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的個(gè)性使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；兩個(gè)層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共性使得存在通用于兩個(gè)層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

1.財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，依據(jù)該層次可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體應(yīng)對(duì)措施以及進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過以上審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理。

2.認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

在認(rèn)定層次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表層次可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以及特定認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，確定該認(rèn)定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而安排和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序——控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要通過以上工作對(duì)認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效管理。

3.通用于兩個(gè)層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

兩個(gè)層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的共性要求實(shí)施相應(yīng)的通用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，從而經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（二）按審計(jì)過程劃分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一般包括審計(jì)準(zhǔn)備階段、審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理必然具體落實(shí)在三個(gè)審計(jì)階段中。因此，按審計(jì)過程劃分，包括審計(jì)準(zhǔn)備階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)實(shí)施階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和審計(jì)報(bào)告階段審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

（三）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的方式劃分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)必須運(yùn)用較多的職業(yè)判斷，從而增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果的不確定性，從而使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理既要采取結(jié)果控制方式，又要強(qiáng)調(diào)采取過程控制方式。因此，按管理方式劃分，包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程管理和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果管理。

在審計(jì)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范，實(shí)施應(yīng)該實(shí)施的審計(jì)程序，保持應(yīng)有的審計(jì)職業(yè)謹(jǐn)慎，認(rèn)真編制審計(jì)工作底稿，實(shí)施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過程管理；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須認(rèn)真建立和執(zhí)行審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則，從而強(qiáng)化對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程管理。

審計(jì)工作成果體現(xiàn)為特定質(zhì)量的審計(jì)信息，對(duì)該審計(jì)信息可靠性的評(píng)價(jià)體現(xiàn)為對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果控制。但是，對(duì)審計(jì)工作成果的評(píng)價(jià)存在較大的不確定性，因而在審計(jì)實(shí)務(wù)中更強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程控制。

（四）按審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體劃分

在審計(jì)活動(dòng)中涉及三方面的審計(jì)關(guān)系人，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)負(fù)著監(jiān)督被審計(jì)單位管理層受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況及維護(hù)審計(jì)委托人等合法利益的責(zé)任。審計(jì)主體執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)施直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的主體是審計(jì)主體。被審計(jì)單位的治理層是理論上的審計(jì)委托人，其通過選擇、保留、解聘甚至法律訴訟審計(jì)主體等方式，實(shí)施間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)被審計(jì)單位管理層負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的政府監(jiān)管部門，如證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部門、工商部門等，實(shí)施間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理；對(duì)審計(jì)信息關(guān)注的其他利益主體，如銀行等債權(quán)人、證券分析師、被審計(jì)單位客戶、供應(yīng)商、員工等，也實(shí)施間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

因此，與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體相對(duì)應(yīng)，包括直接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理和間接審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的主要措施

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及其總體應(yīng)對(duì)措施

在該層次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮外部使用者對(duì)報(bào)表的信賴程度、審計(jì)報(bào)告出具后被審計(jì)單位發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層正直性的評(píng)價(jià)等確定可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首先識(shí)別與評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而依據(jù)上述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型確定可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)?？山邮軝z查風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次應(yīng)采取的總體應(yīng)對(duì)措施。

財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限于某類交易、賬戶余額、列報(bào)的特點(diǎn)，使得此類風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估難度。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案具有重大影響。該影響體現(xiàn)為進(jìn)一步審計(jì)程序的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。當(dāng)評(píng)估的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高水平，此時(shí)的進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案更傾向于實(shí)質(zhì)性方案。

（二）審計(jì)重要性水平在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的應(yīng)用

1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平作出初步判斷

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)初期制定其審計(jì)整體策略時(shí)，運(yùn)用職業(yè)判斷，確定財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的被認(rèn)為是重要的錯(cuò)報(bào)合并金額，該金額被定義為重要性的初步判斷。其大小將隨審計(jì)過程中環(huán)境的變化而變化。重要性的初步判斷是注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為報(bào)表中可能存在錯(cuò)報(bào)，而又不影響理性使用者決策的最大金額。對(duì)重要性作出初步判斷的目的是幫助審計(jì)師計(jì)劃所要收集的恰當(dāng)證據(jù)，如當(dāng)重要性初步判斷的金額較低時(shí)，需要收集更多的審計(jì)證據(jù)。

2.將財(cái)務(wù)報(bào)表層尚未更正錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)與報(bào)表層重要性初步判斷數(shù)比較

注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過在實(shí)施階段實(shí)施審計(jì)程序，將所有發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)記錄在審計(jì)工作底稿中，發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)包括已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)和推斷誤差。當(dāng)所有單筆核算誤差不超過所涉及財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目（或賬項(xiàng)）層次重要性水平，在性質(zhì)上不重要，并且財(cái)務(wù)報(bào)表層尚未更正錯(cuò)報(bào)金額匯總數(shù)小于財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性初步判斷數(shù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表中不存在重大錯(cuò)報(bào)，此時(shí)應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見。

（三）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表層次審計(jì)結(jié)果時(shí)的措施

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)計(jì)劃并收集審計(jì)證據(jù)后，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果在財(cái)務(wù)報(bào)表層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：已實(shí)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過重新評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，改變財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)，將財(cái)務(wù)報(bào)表層次實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之下。

1.改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

在更深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，更深入地了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，改變重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

2.改變實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)相比計(jì)劃階段降低時(shí)，通過強(qiáng)化財(cái)務(wù)報(bào)表層次整體的總體應(yīng)對(duì)措施，增加進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案中實(shí)質(zhì)性程序量，從而降低實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)；當(dāng)可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)相比計(jì)劃階段升高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為采取的總體應(yīng)對(duì)措施和已執(zhí)行審計(jì)程序充分時(shí)，不再增加總體應(yīng)對(duì)措施和實(shí)質(zhì)性程序量。

三、認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施

（一）各分塊的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

在認(rèn)定層次，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被分解為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，即在通常情況下，控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)按照每一個(gè)循環(huán)和賬戶分別確定。通常還須具體到每一個(gè)審計(jì)目標(biāo)，但并不針對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表。因而在同一次審計(jì)中，不同循環(huán)、賬戶和目標(biāo)可能有不同的控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)水平。

因?yàn)橛绊懣山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素與整個(gè)審計(jì)有關(guān)，而不是與單個(gè)賬戶有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)的各個(gè)分塊通常采用相同的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層設(shè)定，進(jìn)一步被用于每一個(gè)循環(huán)和賬戶。但是在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能會(huì)對(duì)某些賬戶存在更多的關(guān)注，某一賬戶與其他賬戶相比采用較低的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

認(rèn)定層次的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)依據(jù)某認(rèn)定特定的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)確定，因此可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)和所需審計(jì)證據(jù)量隨不同循環(huán)、不同目標(biāo)而不同。

（二）分配重要性的初步判斷數(shù)到財(cái)務(wù)報(bào)表各組成部分

注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照各個(gè)分塊收集審計(jì)證據(jù)，審計(jì)的每一個(gè)分塊的重要性的初步判斷能幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定收集恰當(dāng)數(shù)量和質(zhì)量的審計(jì)證據(jù)，因此，把重要性的初步判斷金額分配到審計(jì)的各個(gè)分塊是必要的。

復(fù)式簿記系統(tǒng)使得大多數(shù)損益表錯(cuò)報(bào)都會(huì)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生相等的影響，因此同時(shí)將重要性初步判斷分配至資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是不適當(dāng)?shù)模@樣將導(dǎo)致重復(fù)計(jì)算，導(dǎo)致確定的可容忍錯(cuò)報(bào)偏低。所以重要性分配一般按照資產(chǎn)負(fù)債表賬戶進(jìn)行，每個(gè)賬戶余額所分配的重要性初步判斷數(shù)為可容忍錯(cuò)報(bào)。

（三）評(píng)價(jià)認(rèn)定層次審計(jì)結(jié)果時(shí)的措施

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成特定認(rèn)定審計(jì)計(jì)劃并收集審計(jì)證據(jù)后，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)認(rèn)定層次審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為：已實(shí)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×已實(shí)現(xiàn)的檢查風(fēng)險(xiǎn)，可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)以上審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，通過重新評(píng)估認(rèn)定層次的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，改變認(rèn)定層次實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)，將認(rèn)定層次實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平之下。

1.改變固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解，確定固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。當(dāng)隨著審計(jì)進(jìn)展發(fā)現(xiàn)了新的事實(shí)時(shí)，可能改變固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

2.改變控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平

如果被審計(jì)單位具有有效的控制，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過執(zhí)行更大范圍的控制測(cè)試改變控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。

3.通過增加實(shí)質(zhì)性程序量降低實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)相比計(jì)劃階段降低時(shí)，審計(jì)師通過運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序、實(shí)質(zhì)性細(xì)節(jié)測(cè)試收集審計(jì)證據(jù)，追加的審計(jì)程序和擴(kuò)大樣本量能夠降低實(shí)際檢查風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)比計(jì)劃階段更高時(shí)，則說明已經(jīng)執(zhí)行的審計(jì)程序是充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不再補(bǔ)充執(zhí)行審計(jì)程序，實(shí)際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已被控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之下。

四、通用于兩個(gè)層次的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主要措施

（一）充分考慮風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量的局限性

應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的主要局限在于難以對(duì)模型組成要素進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。盡管注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃中盡了最大的努力，但是對(duì)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（或固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)）和由此確定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估仍有高度主觀性，最好的計(jì)量結(jié)果只能接近實(shí)際。

根據(jù)既定的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平計(jì)量所需證據(jù)量同樣難以準(zhǔn)確計(jì)量。企圖把檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受水平的妥當(dāng)審計(jì)方案是將各種審計(jì)程序結(jié)合使用，每一種審計(jì)程序收集適用于不同審計(jì)目標(biāo)的不同類型審計(jì)證據(jù)。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)量方法存在不確定性，所以無法準(zhǔn)確量化審計(jì)證據(jù)的數(shù)量，只能主觀地評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)量是否足以滿足可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)的需要。

（二）修正風(fēng)險(xiǎn)和證據(jù)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型主要是計(jì)劃模型，其評(píng)價(jià)結(jié)果方面的作用有限。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師收集了計(jì)劃所需證據(jù)，并且原先高估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（或控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)），或者低估了可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就認(rèn)為對(duì)該賬戶或循環(huán)已經(jīng)收集了充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所收集的審計(jì)證據(jù)，認(rèn)為原先低估了重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（或控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)），或者高估了可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須特別注意審計(jì)證據(jù)的不充分性。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取以下措施：

一是必須修正對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估。審計(jì)師明知初步評(píng)估不恰當(dāng)卻不予更正，就違反了職業(yè)謹(jǐn)慎原則。

二是充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的局限性。審計(jì)師應(yīng)當(dāng)在不應(yīng)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的情況下，考慮修正特定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)證據(jù)需要量的影響。審計(jì)研究表明，如果修正特定風(fēng)險(xiǎn)并應(yīng)用于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，以確定修正的可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)，則存在不能充分增加審計(jì)證據(jù)的危險(xiǎn)。此時(shí)，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)撇開審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，主觀評(píng)價(jià)修正特定風(fēng)險(xiǎn)的影響，恰當(dāng)?shù)匦薷膶徲?jì)證據(jù)量，即更多地使用審計(jì)職業(yè)判斷。

（三）風(fēng)險(xiǎn)、重要性與審計(jì)證據(jù)間的密切聯(lián)系

審計(jì)中的重要性和風(fēng)險(xiǎn)密不可分。風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)不確定性的計(jì)量，而重要性則是對(duì)影響程度或錯(cuò)報(bào)規(guī)模的計(jì)量。將兩者結(jié)合起來，實(shí)現(xiàn)對(duì)特定金額的不確定性評(píng)價(jià)。舉例說明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃收集審計(jì)證據(jù)，以使沒有發(fā)現(xiàn)超過可容忍錯(cuò)報(bào)10萬元的錯(cuò)報(bào)只有5%（可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）。如果只說明5%的風(fēng)險(xiǎn)而不指出具體的重要性程度，則意味著100元和100萬元的錯(cuò)報(bào)都是可接受的；只說明10萬元的錯(cuò)報(bào)而不說具體的風(fēng)險(xiǎn)水平，則意味著1%的風(fēng)險(xiǎn)或80%的風(fēng)險(xiǎn)都是可接受的。

因此，在收集審計(jì)證據(jù)過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須將重要性與風(fēng)險(xiǎn)結(jié)合使用，兩者缺一不可、相互補(bǔ)充。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王信平.重要性水平與審計(jì)報(bào)告價(jià)值[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（8）.

篇3

【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近幾年來，隨著越來越多的企業(yè)運(yùn)用電子商務(wù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)不得不考慮這些與電子商務(wù)相關(guān)的業(yè)務(wù)，然而這種新興的電子商務(wù)審計(jì)和傳統(tǒng)的審計(jì)有很大的不同，這種電子商務(wù)的審計(jì)存在更大的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)有更大的困難。因此，研究電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及其防范措施，不僅能夠更好的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且也是對(duì)我國審計(jì)理論的完善。

一、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)，由于電子商務(wù)的無紙化、電子化和網(wǎng)絡(luò)化等特點(diǎn)，無論是電子商務(wù)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)還是檢查風(fēng)險(xiǎn)都比傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要高。電子商務(wù)采用的全球網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)，企業(yè)一方面面臨著系統(tǒng)自身的風(fēng)險(xiǎn)，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)被篡改、破壞，另一方面面臨著電腦病毒和電腦黑客的入侵，導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的丟失。這些致使電子商務(wù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的加大。電子合同、電子函件、電子訂單的存在使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中對(duì)其真實(shí)性、合法性很難辨別，導(dǎo)致電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的檢查風(fēng)險(xiǎn)要比傳統(tǒng)的檢查風(fēng)險(xiǎn)要高，審計(jì)工作的難度更高。

在電子商務(wù)系統(tǒng)高度自動(dòng)化的條件下，審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性取決于電子商務(wù)系統(tǒng)控制的有效性。因此，對(duì)電子商務(wù)審計(jì)主要集中在電子商務(wù)系統(tǒng)交易過程和控制測(cè)試。審計(jì)對(duì)象也要從財(cái)務(wù)報(bào)表及其相關(guān)資料擴(kuò)展到被審計(jì)單位的資信狀況、內(nèi)部控制等對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重要影響的諸多事項(xiàng)上來。

二、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

我國的電子商務(wù)還處于發(fā)展的初級(jí)階段，發(fā)展水平較低，相應(yīng)的電子商務(wù)審計(jì)也處于探索階段。隨著電子商務(wù)迅猛的發(fā)展，電子商務(wù)審計(jì)將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)發(fā)展的重要瓶頸。因此，了解電子商務(wù)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)成因?qū)﹄娮由虅?wù)審計(jì)至關(guān)重要。

首先，我國電子商務(wù)審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)因素分析。迅速發(fā)展的電子商務(wù)運(yùn)營不足，致使一些電子商務(wù)部能實(shí)現(xiàn)，加大了電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)增加了電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，我國電子商務(wù)及電子商務(wù)審計(jì)的法律體系尚不完善，這使企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少了執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，我國的審計(jì)準(zhǔn)則雖然涉及了電子商務(wù)的內(nèi)容，但是對(duì)電子商務(wù)審計(jì)的程序和具體的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)沒有規(guī)定，這必然導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中無章可循，必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國的社會(huì)信用體系還不健全，這給企業(yè)在進(jìn)行電子商務(wù)中可能帶來風(fēng)險(xiǎn)。

其次，電子商務(wù)審計(jì)的客體風(fēng)險(xiǎn)因素分析。一般情況下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在很大程度上是由于被審計(jì)單位內(nèi)部的原因所導(dǎo)致的，電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)很大程度上也是由于企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的問題。企業(yè)對(duì)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制不健全，導(dǎo)致了電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大大提高。電子商務(wù)的自動(dòng)化、無紙化、信息化等特點(diǎn)決定了，電子商務(wù)審計(jì)很大程度上是依靠控制測(cè)試而很少用到細(xì)節(jié)測(cè)試，因此企業(yè)對(duì)電子商務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及實(shí)施至關(guān)重要。企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)安全也是導(dǎo)致電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要原因，網(wǎng)絡(luò)病毒的入侵、電腦黑客的攻擊等都可能篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)等，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。此外，參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)和素質(zhì)也是影響電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要因素。

第三，電子商務(wù)審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)因素分析。我國的電子商務(wù)起步比較晚，電子商務(wù)審計(jì)需要的人才必須掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)等必要的財(cái)務(wù)知識(shí)外還必須掌握電子商務(wù)、計(jì)算機(jī)等新一代的知識(shí)，這需要一種復(fù)合型人才，由于我國在電子商務(wù)方面的起步比較晚，因此，這方面的人才可能會(huì)很或缺。會(huì)計(jì)師師事務(wù)所對(duì)這方面的人才進(jìn)行培養(yǎng)不僅需要財(cái)力更需要時(shí)間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在遇到電子商務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)可能由于缺少這方面的人才，而根據(jù)傳統(tǒng)審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)來審計(jì)，從而帶來個(gè)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)中所使用的審計(jì)軟件實(shí)用性不強(qiáng)，通用性較弱。我國電子商務(wù)審計(jì)是最近幾年才發(fā)展的，這方面的審計(jì)軟件的研究開發(fā)、研究投入還較少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)當(dāng)中運(yùn)用實(shí)用性不強(qiáng)的軟件很容易帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另外，我國近幾年會(huì)計(jì)師事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)不斷加大，造成了低價(jià)招攬業(yè)務(wù)。因?qū)徲?jì)收費(fèi)的降低，會(huì)計(jì)事務(wù)所不得不減少審計(jì)工作、縮小審計(jì)范圍，這會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究的目的就是為了有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以降至可以接受的水平。隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，電子商務(wù)審計(jì)對(duì)象的無紙化、網(wǎng)絡(luò)化、信息化日益提高，要求各方面共同努力，采取有效的措施來降低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

電子商務(wù)環(huán)境因素方面的防范措施。第一，由于我國電子商務(wù)處于發(fā)展階段的早期，因此加強(qiáng)對(duì)電子商務(wù)系統(tǒng)的完善至關(guān)重要。給電子商務(wù)一個(gè)合理的平臺(tái)，才能把電子商務(wù)審計(jì)落實(shí)的實(shí)處，把電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的底水平才不是一句空話。第二，完善電子商務(wù)法律法規(guī)和有關(guān)電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則。電子商務(wù)的法律法規(guī)對(duì)規(guī)范電子商務(wù)起到至關(guān)重要的作用，這給了電子商務(wù)業(yè)務(wù)一個(gè)合法的標(biāo)準(zhǔn)，有利于審計(jì)人員對(duì)電子商務(wù)的合法性給予判斷。完善電子商務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則，特別是具體的審計(jì)準(zhǔn)則，從審計(jì)的程序和具體的操作過程都要有明確的規(guī)定，這有利于審計(jì)人員把握電子商務(wù)審計(jì)的細(xì)節(jié)，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。最后，建設(shè)社會(huì)信用體系，社會(huì)信用體系的建立能對(duì)電子商務(wù)這種虛擬的網(wǎng)絡(luò)交易提供安全保障，另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以更好的了解企業(yè)的信用狀況。另外，加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)的安全措施也是對(duì)電子商務(wù)正常運(yùn)行不可或缺的部分。

電子商務(wù)審計(jì)對(duì)象的防范措施。第一，加強(qiáng)企業(yè)關(guān)于電子商務(wù)的內(nèi)部控制措施。由于電子商務(wù)的自動(dòng)化、信息化、網(wǎng)絡(luò)化的程度之高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，通常采用控制測(cè)試而很少采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試，這對(duì)電子商務(wù)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制的有效性要求比較高。因此，建設(shè)有效的電子商務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)，對(duì)防范電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有很大的幫助。第二，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部電腦安全和參與電子商務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)。電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化、信息化要求企業(yè)把電腦安全措施管理好，不僅做好企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)安全，更重要的是做好電子商務(wù)網(wǎng)上的授權(quán)處理。企業(yè)要求做到專門的部門專門的人員來采購、管理電子商務(wù)業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)電子商務(wù)人才的培養(yǎng)，不僅專門的電子商務(wù)人員懂得電子商務(wù)的內(nèi)含，而且要讓企業(yè)公司的各個(gè)部門如銷售、采購、運(yùn)輸?shù)炔块T了解電子商務(wù)的流程和內(nèi)含，讓電子商務(wù)滲透到整個(gè)企業(yè)當(dāng)中，這樣有利于電子商務(wù)的正確開展，減少了在運(yùn)行過程中的摩擦，大大提高了效率，同時(shí)減少了電子商務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。

電子商務(wù)審計(jì)主體的防范措施。第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所培養(yǎng)電子商務(wù)審計(jì)的人才。電子商務(wù)審計(jì)是最近幾年才發(fā)展起來的，它和傳統(tǒng)審計(jì)有很大的不同，這就導(dǎo)致傳統(tǒng)的審計(jì)方法和程序不適合電子商務(wù)審計(jì)。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須加大電子商務(wù)審計(jì)這方面的人才培養(yǎng)，才能應(yīng)對(duì)所接受的業(yè)務(wù)中的電子商務(wù)審計(jì)，從而減低電子商務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增加會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)量和審計(jì)質(zhì)量。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所開發(fā)實(shí)用、有效的電子商務(wù)審計(jì)軟件。不同的電子商務(wù)環(huán)境造成審計(jì)對(duì)象的范圍和審計(jì)方法不一樣，因此在軟件研究和開發(fā)的過程中要充分考慮這方面的問題，開發(fā)出不同環(huán)境下實(shí)用、有效的電子商務(wù)審計(jì)軟件，這樣可以在降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，提高審計(jì)的質(zhì)量。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所做好電子商務(wù)質(zhì)量控制措施。在項(xiàng)目組審計(jì)完畢后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要對(duì)所涉及的電子商務(wù)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行復(fù)核，要求對(duì)電子商務(wù)這部分的復(fù)核更嚴(yán)格、人才配置更優(yōu)秀，要把這方面的風(fēng)險(xiǎn)控制在可以接受的范圍內(nèi)。

本文通過對(duì)電子商務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因以及應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施的簡(jiǎn)單研究，希望對(duì)企業(yè)所涉及的電子商務(wù)業(yè)務(wù)有所幫助，同時(shí)希望拓展會(huì)計(jì)師事務(wù)所的電子商務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)，提高電子商務(wù)審計(jì)的效率。

參考文獻(xiàn)：

篇4

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009—0118（2012）10—0206—02

近十多年來，企業(yè)經(jīng)營失敗或者因管理層舞弊造成破產(chǎn)倒閉的事件劇增，投資者和貸款人蒙受重大損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師因而被指控未能及時(shí)揭示或報(bào)告這些問題，并被要求賠償有關(guān)損失。探討審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系意義重大。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)合——客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

我們認(rèn)為，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括地表示為察覺出重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，只是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的涵義，我們可以從三個(gè)層次上來說明：

1、固有風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)是指在考慮相關(guān)的內(nèi)部控制之前，某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定易于發(fā)生錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的）可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如何管理人員的品行和能力、行業(yè)所處環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。

2、控制風(fēng)險(xiǎn)?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾下的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣受到內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正的風(fēng)險(xiǎn)。

3、報(bào)告（評(píng)價(jià)）風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)者履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任、管理責(zé)任情況發(fā)表的綜合評(píng)價(jià)，涉及被審計(jì)者的切身利益，任何不實(shí)或不當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，都可能會(huì)引起審計(jì)行政訴訟。一是對(duì)非評(píng)價(jià)審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。二是對(duì)審計(jì)過程中未涉及的具體事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。因?yàn)殡m在審計(jì)范圍之內(nèi)，但未獲取相關(guān)證據(jù)。三是對(duì)審計(jì)證據(jù)不足的審計(jì)事項(xiàng)不應(yīng)評(píng)價(jià)而評(píng)價(jià)。四是用詞不妥的審計(jì)評(píng)價(jià)。但更多的是囿于各種原因，報(bào)告定性模糊、問題含混，語言似是而非、欲說還休；結(jié)論模棱兩可，不知所云?！霸V訟爆炸”就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任加重的主要表現(xiàn)形式。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮重要性及重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。

1、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可進(jìn)一點(diǎn)細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。某些類別的交易、賬戶余額和披露及其認(rèn)定，固定風(fēng)險(xiǎn)較高。例如，復(fù)雜的計(jì)算比簡(jiǎn)單更可能出錯(cuò)；技術(shù)進(jìn)步可能導(dǎo)致某項(xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨易于發(fā)生高估錯(cuò)報(bào)（計(jì)價(jià)認(rèn)定）。被審計(jì)單位及其環(huán)境中的某些因素還可能與多個(gè)甚至所有類別的交易、賬戶余額和披露有關(guān)，進(jìn)而影響多個(gè)認(rèn)定的固有風(fēng)險(xiǎn)。這些因素包括維持經(jīng)營的資金匱乏、被審計(jì)單位處于夕陽行業(yè)等?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于與財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險(xiǎn)始終存在。

2、檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。由于汎會(huì)計(jì)師通常并不對(duì)所有的交易、賬戶余額和披露進(jìn)行檢查，以及其他原因，檢查風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。

二、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)及成因

對(duì)企業(yè)管理人員來說，風(fēng)險(xiǎn)是一個(gè)重要的全球性問題，特別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在財(cái)務(wù)管理過程中必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問題，金融環(huán)境的變化顯著地影響企業(yè)的控制環(huán)境。以前的理論是對(duì)國外的本地市場(chǎng)提供供給或利用國外的自然資源?，F(xiàn)在，對(duì)外直接投資將在全世界范圍內(nèi)的企業(yè)聯(lián)系起來，每一個(gè)國家的資本市場(chǎng)都已成為國際資本市場(chǎng)的一部分，外部環(huán)境的變化加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（一）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)

1、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是我國國民經(jīng)濟(jì)面臨的較為重要的一種風(fēng)險(xiǎn)，其風(fēng)險(xiǎn)的形成既有企業(yè)外部法律和經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的影響，又有企業(yè)內(nèi)部機(jī)制和管理中存在先天不足所導(dǎo)致的。并且這些都是不以人的意志為轉(zhuǎn)移而客觀存在的。

2、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的多樣性主要受三個(gè)方面的影響，首先受企業(yè)經(jīng)營環(huán)境多樣化的影響，企業(yè)不僅要面對(duì)國內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，而且要面對(duì)國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，不僅要面對(duì)傳統(tǒng)產(chǎn)品市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，而且要面對(duì)高科技產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，這種多樣化的經(jīng)營環(huán)境必然會(huì)給企業(yè)造成多樣性的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響，其次受企業(yè)經(jīng)營過程多樣化的影響，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不是簡(jiǎn)單的一個(gè)環(huán)節(jié)，而是一個(gè)連續(xù)不斷的過程，每一個(gè)過程中的失誤都可能形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，再次財(cái)務(wù)行為多樣化的影響，企業(yè)財(cái)務(wù)行為方式包括籌資、投資、資金使用、資金回收、利潤分配等，在這些環(huán)節(jié)，不管哪一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都可能形成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的全面性。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的全過程并體現(xiàn)在多種財(cái)務(wù)關(guān)系上。企業(yè)承包從籌資到投資、平時(shí)的現(xiàn)金流量運(yùn)作、企業(yè)的對(duì)外擔(dān)保、企業(yè)跨國經(jīng)營這些日常的經(jīng)營活動(dòng)都離不開財(cái)務(wù)管理，而這些由于企業(yè)經(jīng)營不當(dāng)或客觀原因都可能給企業(yè)帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)的一切經(jīng)營活動(dòng)中。

4、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。自動(dòng)化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)，但是并沒有消除個(gè)人凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)，如某些高級(jí)管理人員可能篡改自動(dòng)過入總分賬和財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)金額。當(dāng)被審計(jì)單位運(yùn)用信息技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)的傳遞時(shí)，發(fā)生篡改可能不會(huì)留下痕跡或證據(jù)。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因

1、經(jīng)營目標(biāo)。目標(biāo)是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的指針。企業(yè)管理層或治理層一般會(huì)根據(jù)經(jīng)營面臨的外部環(huán)境和內(nèi)部各種因素，制定合理可行的經(jīng)營目標(biāo)。隨著外部環(huán)境的變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略做出相應(yīng)的調(diào)整。例如，企業(yè)當(dāng)前的目標(biāo)是在某一特定期間內(nèi)進(jìn)入某一新的海外市場(chǎng)，企業(yè)選擇的戰(zhàn)略是在當(dāng)?shù)爻闪⒑腺Y公司。但是，成立合資公司可能會(huì)帶來很多的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，例如，企業(yè)如何與當(dāng)?shù)睾腺Y方在經(jīng)營活動(dòng)、企業(yè)文化等各方面協(xié)調(diào)，如何在合資公司中獲得控制權(quán)或共同控制權(quán)，當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)情況是否會(huì)發(fā)生變化，當(dāng)?shù)貙?duì)合資公司的稅收和外匯管理方面的政策是否穩(wěn)定等問題，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

2、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。不同的企業(yè)可能面臨不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，不能隨環(huán)境的變化而做出相應(yīng)的調(diào)整固然可能產(chǎn)生經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。但是，調(diào)整的過程也可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，為應(yīng)對(duì)消者需求的變化，企業(yè)開發(fā)了新產(chǎn)品。但是，開發(fā)的新產(chǎn)品可能會(huì)產(chǎn)生開發(fā)失敗的風(fēng)險(xiǎn)；即使開發(fā)成功，市場(chǎng)需求可能沒有充分開發(fā)，從而產(chǎn)生產(chǎn)品營銷風(fēng)險(xiǎn)；產(chǎn)品的缺陷還可能導(dǎo)致企業(yè)遭受聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)產(chǎn)品賠償責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。多數(shù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)最終都會(huì)產(chǎn)生財(cái)務(wù)后果，從而影響財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，企業(yè)合并導(dǎo)致銀行客戶群減少，使銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)集中，由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能增加與貸款計(jì)價(jià)認(rèn)定有關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。同樣的風(fēng)險(xiǎn)，在經(jīng)濟(jì)緊縮時(shí)，可能具有更為長(zhǎng)期的后果，進(jìn)而可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

3、企業(yè)收益分配政策缺乏科學(xué)性。企業(yè)在不同成長(zhǎng)與發(fā)展階段所采用的股利政策不同。其分配方法的選擇會(huì)影響投資者對(duì)企業(yè)狀況的判斷和企業(yè)的聲譽(yù)，從而影響企業(yè)資金的來源，也可能影響企業(yè)潛在投資者的投資決策。例如，采用剩余股利政策說明企業(yè)處于初創(chuàng)階段，此時(shí)企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)高，有投資需求且融資能力差。另外，企業(yè)的利潤分配政策如果缺乏控制制度，不結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，不進(jìn)行科學(xué)的分配決策，必將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，從而形成間接的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基本類型

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來源包括：因短期內(nèi)不能履行財(cái)務(wù)義務(wù)（比如向供貨商、辦公場(chǎng)所的出租人或雇員付款而產(chǎn)生的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)；因未獲得貨款而產(chǎn)生的信用風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)消費(fèi)者的可分配收入產(chǎn)生影響，并導(dǎo)致與諸如零售商、房地產(chǎn)開發(fā)商或制造商的交易惡化的利率風(fēng)險(xiǎn)；以及投資項(xiàng)目在項(xiàng)目期內(nèi)的現(xiàn)金流和折現(xiàn)率的通貨膨脹風(fēng)險(xiǎn)。此外還包括匯率風(fēng)險(xiǎn)，即海外投資的預(yù)期現(xiàn)金流受到匯率波動(dòng)的不利影響，以及借款人的融資風(fēng)險(xiǎn)。還包括因在市場(chǎng)上投機(jī)或套期產(chǎn)生的衍生工具風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了用低于當(dāng)時(shí)的通行價(jià)格的價(jià)格購買某商品而購買期貨。

簡(jiǎn)單來說，一個(gè)企業(yè)所面臨的最顯而易見的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。主要的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)是由金融市場(chǎng)價(jià)格變化而產(chǎn)生的，如匯率風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)和股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。但主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包括但不限于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)其他相關(guān)的重要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如上所說，包括信用風(fēng)險(xiǎn)和流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的聯(lián)系

某些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可能與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動(dòng)性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師地被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。又如，管理層缺乏誠信或承受異常的壓力可能引發(fā)舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的區(qū)別

編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告直接導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，侵占資產(chǎn)通常伴隨著虛假或誤導(dǎo)性的文件記錄。因此，對(duì)能夠?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生生大錯(cuò)報(bào)的舞弊，無論是編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，還是侵占資產(chǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)合理保證能夠予以發(fā)現(xiàn)，這是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)在要求，也是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的價(jià)值所在。但另一方面，由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕對(duì)保證。特別是，如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管完全按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為。

（三）針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的應(yīng)對(duì)措施

如果認(rèn)為評(píng)估的認(rèn)定是特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)專門針對(duì)該風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。例如，如果認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)當(dāng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額，還應(yīng)當(dāng)考慮詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款（如交費(fèi)、結(jié)算及退貨條款）；注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可考慮在實(shí)施函證的基礎(chǔ)上針對(duì)銷售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問被審計(jì)單位的非財(cái)務(wù)人員。如果針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

1、經(jīng)營目標(biāo)。為了從被審計(jì)單位高層次的經(jīng)營目標(biāo)中識(shí)別出經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)，審計(jì)項(xiàng)目組通常需要了解被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。例如，被審計(jì)單位制定了一個(gè)通過增加毛利來改善盈利善的總目標(biāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以了解與提高售價(jià)和降低成本相關(guān)的上體目標(biāo)和行動(dòng)措施，如通過從國外新供應(yīng)商購貨的方式降低原材料成本。

2、特別風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作初步評(píng)估之后，如果在審計(jì)過程中又發(fā)現(xiàn)了新的特別風(fēng)險(xiǎn)，例如，被審計(jì)的產(chǎn)能嚴(yán)重過剩并連續(xù)數(shù)年虧損，管理層按照固定資產(chǎn)的未來現(xiàn)金現(xiàn)值計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于涉及較多的假設(shè)和人為判斷因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為這是一個(gè)影響固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)認(rèn)定的特別風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要考慮與之相對(duì)應(yīng)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及其經(jīng)營目標(biāo)的影響，以決定是否需要報(bào)告給被審計(jì)單位。

篇5

    一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)嬗變的因果構(gòu)成

    由于受險(xiǎn)因素不同,各地審計(jì)干部素質(zhì)存在差異,各有著不同的共性和個(gè)性。(1)審計(jì)技能不足產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。在新的形勢(shì)下,審計(jì)服務(wù)大局的要求越來越高,社會(huì)對(duì)審計(jì)的期望值越來越大,經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)“免疫功能”作用的需求越來越寬泛,審計(jì)的科學(xué)發(fā)展需要向更高層次推進(jìn),資源環(huán)境審計(jì)、績(jī)效審計(jì)、成本審計(jì)、工程審計(jì)等要全面深化推進(jìn)。這些高層次的審計(jì),明顯不同于初期查錯(cuò)糾弊式的賬項(xiàng)審計(jì),需要較高的審計(jì)技能才能應(yīng)對(duì),其固有風(fēng)險(xiǎn)難以從賬項(xiàng)上去分析判斷,而風(fēng)險(xiǎn)嬗變是隨條件變化而變化的。基層審計(jì)干部的思維定勢(shì)還是傳統(tǒng)性的,審計(jì)技能仍是低水平的,顯然還不適應(yīng)高層次審計(jì)的需要。稍有不慎,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)伴生在審計(jì)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)。(2)科技手段運(yùn)用伴隨風(fēng)險(xiǎn)。計(jì)算機(jī)審計(jì)項(xiàng)目在基層逐步推開,不僅提高了審計(jì)效率和效果,而且有利于創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)和方法。但是,僅限于科技手段對(duì)數(shù)據(jù)的采集并依賴數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷,并不全面綜合分析,同樣伴隨著一定系數(shù)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)樾畔?shù)據(jù)不同于賬項(xiàng)依據(jù),干部在運(yùn)用科技手段中有著主觀性和隨機(jī)性,在信息數(shù)據(jù)利用上,有的因?yàn)椤白鳛椤辈划?dāng)而采集了不客觀或不需要的數(shù)據(jù),有的因“不作為”而遺漏了相關(guān)或重要的數(shù)據(jù),這些現(xiàn)象都有可能成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素。主觀臆斷或技術(shù)操作產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn),其結(jié)果將影響到整個(gè)項(xiàng)目的質(zhì)量或背離客觀事實(shí)。(3)社會(huì)因素采用潛伏風(fēng)險(xiǎn)。隨著高層次審計(jì)項(xiàng)目的推進(jìn),需要開展多層次、多角度、多化的社會(huì)調(diào)查,以多方面的證言證據(jù)印證審計(jì)項(xiàng)目的各種現(xiàn)象或?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)的問題。尤其是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目上,履行著坐談、問卷、評(píng)議、調(diào)查等程序,采信著一定比例的非審計(jì)證據(jù),有時(shí)會(huì)直接引用非審計(jì)材料。由于社會(huì)因素比較復(fù)雜,基層審計(jì)干部分析判斷和辨別、敏銳力不是很高,在采信社會(huì)因素證據(jù)上往往潛伏著較大風(fēng)險(xiǎn),而這種風(fēng)險(xiǎn)不是固有風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)所能概括的,在控制起來比較有難度。如果因社會(huì)因素的采用與否而發(fā)生風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)機(jī)關(guān)或當(dāng)審干部仍然需要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任。

    二、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

    (1)堅(jiān)持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范原則。審計(jì)作為一個(gè)社會(huì)事物,作為國家治理和服務(wù)大局的一種工具,其作用有著相應(yīng)的長(zhǎng)期性,而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備著一定的伴生性和依附性。防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),需要有長(zhǎng)期的思想準(zhǔn)備和措施應(yīng)對(duì)。基于這一特征,在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)上,需要持久堅(jiān)持好幾個(gè)基本原則。首先是實(shí)事求是原則。實(shí)事求是是我們黨的一條指導(dǎo)原則,一切從實(shí)際出發(fā),就能有效解決審計(jì)中遇到的各種問題和切實(shí)防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其次是客觀公正原則。客觀公正是審計(jì)的本質(zhì)特征,只有堅(jiān)持客觀的取向,才能保證公正的立場(chǎng);只有從客觀公正立意,才能減少滋生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的土壤。再次是質(zhì)量至上原則。質(zhì)量是審計(jì)的“生命線”,質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)是成反比例的,質(zhì)量越高,風(fēng)險(xiǎn)越小。只要始終把審計(jì)質(zhì)量放在第一位,保持質(zhì)量至上原則,風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)就會(huì)自然險(xiǎn)低。(2)增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。思想決定行動(dòng),意識(shí)產(chǎn)生行為。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范,審計(jì)干部是決定因素。無論是固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,還是檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制,抑或是社會(huì)因素的分析,審計(jì)干部的意識(shí)起著較高地位的支配作用。只要風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)增強(qiáng),就能思考出應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。因此,要對(duì)基層審計(jì)干部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育,把風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育與審計(jì)工作放在等同重要的位置,部署審計(jì)工作,既要考慮目標(biāo)任務(wù)的完成,又要謀劃審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育作為基層教育培訓(xùn)內(nèi)容的常態(tài)持久地抓緊抓實(shí),抓出成效,既以風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防范工作,又以教育培訓(xùn)促使審計(jì)質(zhì)量的提高,使之達(dá)到雙羸的目的,也從而推進(jìn)規(guī)范審計(jì)行為,打造精品審計(jì)項(xiàng)目。(3)提高技能防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)起著決定作用的同時(shí),審計(jì)技能也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。意識(shí)水平再高,而技不如人,同樣依附著高度風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)層次越高,內(nèi)生風(fēng)險(xiǎn)越大。因此,提高審計(jì)干部的審計(jì)技能,增強(qiáng)法律法規(guī)執(zhí)行力和復(fù)雜形勢(shì)分析判斷力,是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要舉措和有效途徑。把增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與提高審計(jì)技能有機(jī)結(jié)合,才能更加有力地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)層次的提高和審計(jì)范圍的擴(kuò)張,要因?qū)彾说丶哟髮徲?jì)技能培訓(xùn)力度,社會(huì)需要審計(jì)服務(wù)什么,就要培訓(xùn)什么;審計(jì)項(xiàng)目需要技術(shù)型人才,就努力以技能培訓(xùn)推進(jìn)專業(yè)化建設(shè),特別是打造一批領(lǐng)軍人物和“四手”人才。通過技術(shù)能力的提高防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(4)實(shí)施過程控制防范風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是動(dòng)態(tài)變化的,依附于審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)和關(guān)鍵部位,隨著控制的力度而強(qiáng)弱變換。越是精細(xì)化管理,越是責(zé)任到位,風(fēng)險(xiǎn)的依存度就越低。因此,加強(qiáng)審計(jì)過程的全程質(zhì)量控制,是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效方法之一。要從審計(jì)計(jì)劃的制定、審計(jì)方式的組織、審計(jì)成果的形成等各個(gè)環(huán)節(jié)都落實(shí)質(zhì)量責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任,強(qiáng)化質(zhì)量檢查和考核,組織互相評(píng)議,開展多元式和質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督。將風(fēng)險(xiǎn)水平量化納入崗位責(zé)任制,與創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)掛鉤,樹立風(fēng)險(xiǎn)防范典型,形成審計(jì)防范工作機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制,促使業(yè)務(wù)干部全員參與過程控制和風(fēng)險(xiǎn)防范工作,以精品意識(shí)化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和升華審計(jì)質(zhì)量。

篇6

隨著證券市場(chǎng)和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與發(fā)展，企業(yè)會(huì)計(jì)住處對(duì)企業(yè)發(fā)行新股、增資配股、分配股利，以及兼并重組等經(jīng)營活動(dòng)都具有重要作用，社會(huì)公眾越來越強(qiáng)烈地需求會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控與監(jiān)管過程也越來越重要，整個(gè)社會(huì)財(cái)富轉(zhuǎn)移或利益分配的基礎(chǔ)已經(jīng)在很大程度上依賴會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)信息對(duì)我國國民經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行起著越來越重要的作用。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的水平和審計(jì)質(zhì)量的高低也是一個(gè)非常重要的經(jīng)濟(jì)問題它不僅關(guān)系到事務(wù)所的聲譽(yù)問題，而且危及到證券市場(chǎng)的企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、正常秩序與安全。因此，審計(jì)職業(yè)自身生存和發(fā)展的關(guān)鍵問題已成為如何有效控制審計(jì)風(fēng)本文由收集整理險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。我國新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則頒布實(shí)施，也對(duì)從事審計(jì)實(shí)踐的注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出了更高的要求，如何控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量是執(zhí)業(yè)界面對(duì)的關(guān)鍵問題，這些都對(duì)整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)行起著至關(guān)重要的作用。

一、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的必要性

由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到企業(yè)固有風(fēng)險(xiǎn)因素的影響，如企業(yè)所處行業(yè)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)、容易產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目、容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)等導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，又受到內(nèi)部控制等因素的影響，即賬戶余額或各類交易存在錯(cuò)報(bào)，而被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度未能防止、發(fā)現(xiàn)并予以糾正的風(fēng)險(xiǎn)。特別地，審計(jì)人員盡管完全按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而如果被審計(jì)單位管理層精心策劃和掩蓋舞弊行為，有時(shí)還是不能發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)重大舞弊行為，最終容易導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量水平不高。//sixianghuibao/

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在，而且呈現(xiàn)出日益擴(kuò)大的趨勢(shì)，這些問題的出現(xiàn)和不斷擴(kuò)大化，迫使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向提高審計(jì)質(zhì)量管理，以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估、應(yīng)對(duì)為主線，建立健全全面而有效的審計(jì)質(zhì)量管理體系，以求得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)過程的始終，而審計(jì)組織和審計(jì)人員最終承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是所有風(fēng)險(xiǎn)的集合，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是廣泛的、多樣的并且復(fù)雜的，既有宏觀層次上的法律與法規(guī)問題、管理體制問題，也有微觀層次上的組織構(gòu)建、人員素質(zhì)、具體審計(jì)程序問題?？梢哉f，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，從本質(zhì)上說就是審計(jì)質(zhì)量的管理問題。

二、運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)管理理論進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理的可行性

任何決策都以信息作為基礎(chǔ)，而信息獲取的間接性、信息提供者的偏見和好惡、經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的日趨復(fù)雜，使信息的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。為了增加決策的科學(xué)性，必然是要求信息的風(fēng)險(xiǎn)程度越低越好，但由于風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在和。成本一效益。原則的制約，比較經(jīng)濟(jì)的方法是將風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)適當(dāng)?shù)目山邮芩?。審?jì)就是滿足這一要求的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)。以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員改變以往被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況，而將工作重心轉(zhuǎn)移到主動(dòng)地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、通過風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制對(duì)審計(jì)人員決策的影響，促使進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的管理事后糾正轉(zhuǎn)向事前管理，這將會(huì)大大促進(jìn)改善審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的效果。//sixianghuibao/

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型的推出，解決了審計(jì)人員在制度基礎(chǔ)審計(jì)階段采用抽樣審計(jì)方法的隨意性，又解決了審計(jì)資源的配置問題，要求審計(jì)人員將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。

以風(fēng)險(xiǎn)管理理論為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量管理，通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，可使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)人員改變以往被動(dòng)地承受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的狀況，而將工作重心轉(zhuǎn)移到主動(dòng)地控制和防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。通過風(fēng)險(xiǎn)制約機(jī)制對(duì)審計(jì)人員決策的影響，促使進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量的管理事后糾正轉(zhuǎn)向事前管理，這將會(huì)大大促進(jìn)改善審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的效果。

三、風(fēng)險(xiǎn)管理下內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制措施分析

篇7

abstract:the problem of auditing risk which has been concerned by the westerners widely has been on the front of our auditing world.thoughanalysing and distingusing the reason of the auditing risk,we put forward how to control and escape the auditing risk.so that we can improve the auditingquantity,remould the fair social image of the cpas.

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；成因；識(shí)別；控制。

key words:auditing risk；reason；identify；control.

0引言。

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，曾經(jīng)被西方國家廣泛關(guān)注的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，已經(jīng)提上了我國的議程，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題越來越受到大家的關(guān)注，審計(jì)問題如果做不好，很容易導(dǎo)致巨大的經(jīng)濟(jì)損失，審計(jì)人員也要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。隨著大家法律意識(shí)的增強(qiáng)，越來越多的人也開始關(guān)注審計(jì)問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往導(dǎo)致審計(jì)失敗，而審計(jì)失敗又會(huì)帶來不利結(jié)果，為了從根本上杜絕這一問題，我們應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因做出客觀的分析，科學(xué)合理地解決這一問題。

1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在普遍性：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可謂是無處不在，它存在于審計(jì)過程的每一個(gè)步驟，任何一個(gè)環(huán)節(jié)工作的失誤都可以引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，例如美國一公司欺騙會(huì)計(jì)事務(wù)所10年，其方法是在中午吃飯時(shí)將審計(jì)人員領(lǐng)到很遠(yuǎn)的地方，然后派人偷看審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)底稿，下午準(zhǔn)備審計(jì)所需要的資料都將要審計(jì)的問題給回避了。盤存實(shí)物吃午飯時(shí)要加封條，防止被審單位弄虛作假。審計(jì)糧食系統(tǒng)時(shí)在檢查糧庫過程中，糧庫虧空是在審計(jì)人員玩耍時(shí)無意中發(fā)現(xiàn)糧庫內(nèi)部是空的，由此牽連出一系列的案件。

2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因。

2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)告、專項(xiàng)經(jīng)濟(jì)等業(yè)務(wù)審計(jì)后，對(duì)存在的一些重大問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，審計(jì)報(bào)告結(jié)論不當(dāng)或不全面而導(dǎo)致存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要原因。

2.2.1內(nèi)部審計(jì)傳統(tǒng)工作形式的影響傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能往往僅僅定位于查錯(cuò)和發(fā)現(xiàn)問題方面，內(nèi)審方法的工作形式仍以財(cái)務(wù)賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)方法為主，主要審計(jì)目的是“查錯(cuò)防弊”，主要是既成事實(shí)的事后審計(jì)，缺失了在經(jīng)營過程方面的事前、事中審計(jì)，很難避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和舞弊漏洞所造成的損失。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)的工作目標(biāo)、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制程序等均隨外部環(huán)境發(fā)生了重大改變，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，各種業(yè)務(wù)趨于隱性化和數(shù)字化，導(dǎo)致舞弊行為更易發(fā)生；傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的單一性、滯后性影響了工作創(chuàng)新的積極性，內(nèi)審人員風(fēng)險(xiǎn)觀念淡薄，特別是經(jīng)營方面過程控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)職能單一，審計(jì)技術(shù)落后，不能跟上形勢(shì)變化，極易形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏應(yīng)有的相對(duì)獨(dú)立性內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，它在加強(qiáng)組織內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、防止重大舞弊、提高企業(yè)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的共同目標(biāo)等方面，具有外部審計(jì)不可替代的作用。但在現(xiàn)實(shí)企業(yè)運(yùn)行管理中，內(nèi)部審計(jì)部門往往缺乏應(yīng)有的獨(dú)立企業(yè)地位，僅作為企業(yè)擺設(shè)或應(yīng)付上級(jí)檢查的部門，以致出現(xiàn)內(nèi)部人控制的現(xiàn)實(shí)非常普及，不能確保審計(jì)范圍的廣泛性，審計(jì)行為受到限制，即使提出了審計(jì)意見或?qū)徲?jì)決定也難以得到落實(shí)，以及審計(jì)建議的適當(dāng)采納。在內(nèi)部審計(jì)過程中，許多審計(jì)事項(xiàng)不可避免地涉及企業(yè)管理者和決策者，也有可能會(huì)引起這部分掌握企業(yè)實(shí)權(quán)人的抵觸情緒，在這種環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)很難站在客觀、公允的立場(chǎng)上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營管理做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，甚至出具虛假審計(jì)報(bào)告，從而帶來巨大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患，這無疑會(huì)給企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營帶來損失。

2.2.3內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響傳統(tǒng)審計(jì)基本是以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，而對(duì)單位的經(jīng)營管理、工程預(yù)決算、經(jīng)濟(jì)法律等方面的綜合性管理知識(shí)缺乏必要的了解和鉆研，特別是在當(dāng)今互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)盛行，電子信息經(jīng)濟(jì)的應(yīng)用技術(shù)對(duì)審計(jì)人員的工作業(yè)務(wù)能力也是一個(gè)巨大的挑戰(zhàn)，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，如果內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，往往面臨來自審計(jì)人員自身的職業(yè)判斷水平低下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.4審計(jì)工作缺乏必要的質(zhì)量控制措施許多企業(yè)由于沒有制定內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制制度，審計(jì)質(zhì)量的好壞無從考核，缺少與之配套的獎(jiǎng)懲和激勵(lì)機(jī)制制度，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的工作熱情和積極性往往不高，不能主動(dòng)參與到企業(yè)的管理過程中，對(duì)審計(jì)任務(wù)敷衍了事，審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題僅在報(bào)告中進(jìn)行表象描述，而沒有進(jìn)一步提升存在問題的實(shí)質(zhì)，輕易得出結(jié)論。由于沒有制定審計(jì)人員應(yīng)承擔(dān)與檢查、評(píng)價(jià)和建議相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，缺乏必要的質(zhì)量控制措施，內(nèi)部審計(jì)人員并沒有真正樹立起必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

3審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指審計(jì)業(yè)務(wù)面臨和潛在的風(fēng)險(xiǎn)加以判斷、歸類和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)進(jìn)行簽定的過程。一般來說，對(duì)于常見的和歷史上發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員憑借過去的經(jīng)驗(yàn)和簡(jiǎn)單的風(fēng)險(xiǎn)知識(shí)便可識(shí)別。

①避開詳細(xì)的程序式的檢查，而把審計(jì)判斷集中于披露問題和會(huì)計(jì)政策選擇的連續(xù)性。

②費(fèi)用破產(chǎn)或兼并預(yù)測(cè)模型來預(yù)測(cè)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)。

③避開高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，或?qū)Ω唢L(fēng)險(xiǎn)行業(yè)提高審計(jì)費(fèi)用。

④堅(jiān)持穩(wěn)健主義。

4審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

4.1社會(huì)環(huán)境方面。

4.1.1分清被審單位的會(huì)計(jì)責(zé)任與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。

4.1.2確保會(huì)計(jì)資料的可信度。在資料的安全性方面我們要做好充分的準(zhǔn)備工作，確保提供給會(huì)計(jì)的資料都是真實(shí)有效的，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在一種真實(shí)的環(huán)境中進(jìn)行審計(jì)工作，這也是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的首要前提，它對(duì)提高審計(jì)報(bào)告質(zhì)量具有積極的意義。

另外，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立健全企業(yè)管理制度，實(shí)行崗位分工，將具體責(zé)任細(xì)分到個(gè)人，使每個(gè)人的職位不相容，提高工作和辦事的效率；實(shí)行崗位輪換制度，實(shí)行各崗位之間的互相監(jiān)督的職能，發(fā)揮互相監(jiān)管的作用，可以在一定程度上避免舞弊行為的發(fā)生，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)提供一個(gè)公正、合理的工作環(huán)境，以保證降低審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)。

4.1.3最大限度地保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的超然獨(dú)立。

4.2會(huì)計(jì)事務(wù)所方面。

4.2.1引入風(fēng)險(xiǎn)管理模式事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)客戶所面臨的以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定審計(jì)策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的范圍內(nèi)。

事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指選擇減輕風(fēng)險(xiǎn)的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險(xiǎn)的程序以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。

事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.2.2建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度。

4.2.3強(qiáng)化審計(jì)過程的督導(dǎo)。

4.2.4建立保障制度，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。

5審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體控制措施。

5.1提高審計(jì)人員素質(zhì)審計(jì)人員是審計(jì)的主體，其素質(zhì)的高低與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小直接相關(guān)。因此，提高審計(jì)人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。審計(jì)人員應(yīng)該具有良好的職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任感，在審計(jì)活動(dòng)中始終保持獨(dú)立性，規(guī)范自身行為，嚴(yán)格履行職責(zé)和權(quán)力；審計(jì)人員還應(yīng)及時(shí)了解國家政策法規(guī)，避免對(duì)現(xiàn)行政策不理解而作出不適當(dāng)審計(jì)結(jié)論，構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，審計(jì)人員需要不斷提高對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)等專業(yè)理論水平，熟悉貫徹新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則；同時(shí)，審計(jì)人員還應(yīng)該定期接受職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，從自身素質(zhì)的提高上來防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.2加強(qiáng)內(nèi)部控制測(cè)評(píng)由于審計(jì)客體中內(nèi)部控制制度存在缺陷，審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度可信賴度把握不準(zhǔn)就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部控制的測(cè)試和評(píng)價(jià)工作，以檢測(cè)制度的嚴(yán)密性和有效性。

審計(jì)人員應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)被審單位的內(nèi)部控制建設(shè)情況了解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性和功能性進(jìn)行評(píng)測(cè)，通過這三個(gè)環(huán)節(jié)的測(cè)評(píng)，可以發(fā)現(xiàn)和確定內(nèi)部控制的優(yōu)劣，為有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)創(chuàng)造條件。

5.3運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)方法目前，大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的審計(jì)方法離有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還有相當(dāng)?shù)木嚯x，所以審計(jì)人員要根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法就是一種，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須致力于這種新的審計(jì)方法的研究、學(xué)習(xí)、培訓(xùn)，爭(zhēng)取盡快掌握和運(yùn)用這種有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新審計(jì)方法。

由于任何一種審計(jì)方法的運(yùn)用都不可能保證審計(jì)信息絕對(duì)準(zhǔn)確無誤。因此，在審計(jì)活動(dòng)中應(yīng)該交叉使用各種審計(jì)方法，降低因?qū)徲?jì)方法的選擇單一而誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。交叉使用審計(jì)方法所獲取的審計(jì)證據(jù)無論從數(shù)量上還是質(zhì)量上都顯得更充分，從對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制來看，交叉使用多種審計(jì)方法無疑有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.4健全各項(xiàng)法律制度，完善審計(jì)準(zhǔn)則法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員判斷是非的標(biāo)準(zhǔn)和適度。法律法律的健全程度直接影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，舊的法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)不能符合時(shí)代的要求，為了避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)盡快制定出臺(tái)《審計(jì)法》、《審計(jì)準(zhǔn)則》，并健全與之相配套的其他方面的法律條文，填補(bǔ)某些領(lǐng)域法律、準(zhǔn)則方面的空白。與此同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)盡快熟悉運(yùn)用新的審計(jì)準(zhǔn)則，以減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.5提高審計(jì)監(jiān)督對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性審計(jì)人員應(yīng)該了解被審單位的審計(jì)環(huán)境，提高審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)性，即不斷地研究新情況、新問題，并采取相應(yīng)的對(duì)策，提高審計(jì)對(duì)所監(jiān)督的內(nèi)容間接反映的準(zhǔn)確程度?？傊瑢徲?jì)人員只有提高自身對(duì)審計(jì)環(huán)境的適應(yīng)性，才能降低因此誘發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

6結(jié)語。

在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，信息經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)也發(fā)生了巨大的變化，內(nèi)部審計(jì)的工作挑戰(zhàn)和困難在加大，重視內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)防范和應(yīng)對(duì)措施，與時(shí)俱進(jìn)適應(yīng)新形勢(shì)變化，內(nèi)部審計(jì)工作大有可為，必將為企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理現(xiàn)代化、科學(xué)化，提高經(jīng)營效益和管理水平發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

篇8

一、新舊審計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定變動(dòng)

在風(fēng)險(xiǎn)管理日漸在國內(nèi)傳播并落地實(shí)施的情況下，2006年版的審計(jì)準(zhǔn)則及2010年版的審計(jì)準(zhǔn)則均有相當(dāng)一部分的篇幅和內(nèi)容涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，其中后者相對(duì)于前者而言主要變化動(dòng)點(diǎn)表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

首先，在宏觀方面更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。在舊版審計(jì)準(zhǔn)則的35項(xiàng)準(zhǔn)則中，有1101、1212、1231三項(xiàng)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敘述關(guān)系最為密切；在新版審計(jì)準(zhǔn)則的38項(xiàng)準(zhǔn)則中的大體結(jié)構(gòu)沒變，還是這三項(xiàng)準(zhǔn)則，不過1231號(hào)的名稱卻由“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序”變?yōu)椤搬槍?duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施”①，在文字語言方面更強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和管控的意義。

其次，相關(guān)字符出現(xiàn)的頻率大幅度減少。無論是舊版審計(jì)準(zhǔn)則還是新版審計(jì)準(zhǔn)則，第1101號(hào)均為統(tǒng)領(lǐng)提攜的總綱。在這兩個(gè)總剛性的文件中，舊版審計(jì)準(zhǔn)則出現(xiàn)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”31次②，而新版審計(jì)準(zhǔn)則則出現(xiàn)了22次”③，有所降低。其中，前者專門設(shè)置有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”④一章，而后者沒有。

再次，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類及內(nèi)涵有所變化。無論是舊版審計(jì)準(zhǔn)則還是新版審計(jì)準(zhǔn)則，都認(rèn)同“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”⑤，不過對(duì)這兩個(gè)次級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的解釋有所差異，后者的解釋更為精細(xì)化。比如對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，舊版審計(jì)準(zhǔn)則只是說明“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性”⑥，而新版審計(jì)準(zhǔn)則增加了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)分為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩部分組成?！雹?，將其在兩個(gè)層級(jí)進(jìn)行分類；對(duì)于檢查風(fēng)險(xiǎn)，舊版面審計(jì)準(zhǔn)則說明“檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。”⑧而后者認(rèn)為“檢查風(fēng)險(xiǎn)，是指如果存在某一錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能是重大的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平而實(shí)施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)?！雹岷苊黠@，后者的概述也比前者詳細(xì)而精確。

另外，新版審計(jì)準(zhǔn)則在各項(xiàng)準(zhǔn)則中均設(shè)置了“目標(biāo)”一項(xiàng)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)或者相關(guān)內(nèi)涵進(jìn)入部分準(zhǔn)則中的目標(biāo)之中。

二、新審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容趨勢(shì)分析

新舊兩個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則的頒發(fā)，均發(fā)生在風(fēng)險(xiǎn)管理理念傳入中國以后，二者之間的變化在一定程度上昭示與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的理念的系列趨勢(shì)，主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

首先，從論證“是否可行”到強(qiáng)化“如何推進(jìn)”的轉(zhuǎn)型。在風(fēng)險(xiǎn)管理理念一開始為國人接納的時(shí)候，存在一個(gè)“是否可行”可行的問題。經(jīng)過一定實(shí)踐的積淀后，這個(gè)問題逐漸被解決，形成了強(qiáng)化推行的趨勢(shì)。舊的審計(jì)準(zhǔn)則用了大量的篇幅強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，提及“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的字眼非常多，甚至在1101號(hào)準(zhǔn)則中專門設(shè)置有“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”⑩一章，實(shí)際上就是在總結(jié)“是否可行”論證的基礎(chǔ)上利用制度的力量予以強(qiáng)化。而在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，這種論述大為減少，取而代之的是凝練化的語言，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的強(qiáng)調(diào)則表示目前已經(jīng)到了更多強(qiáng)化“如何推進(jìn)”的階段。

其次，從籠統(tǒng)認(rèn)識(shí)到精確清晰的轉(zhuǎn)型。雖然，舊版的審計(jì)準(zhǔn)則中用了大量的篇幅闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是其重心在于論證其重要性及部分程序或環(huán)節(jié)的相關(guān)注意事項(xiàng)，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的闡述比較粗糙，定義部分的篇幅僅占“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和重要性”B11的二分之一強(qiáng)。通俗的說，在舊版審計(jì)準(zhǔn)則中，知道審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要，也知道在特定情況下要注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是什么了解不足，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)到底重要到什么程度也認(rèn)識(shí)不足。在新版的審計(jì)準(zhǔn)則中，雖然沒有了專門闡述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的章節(jié)，但對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性及內(nèi)容認(rèn)識(shí)均由相當(dāng)大的進(jìn)展。在重要性方面，直接將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及相關(guān)含義納入部分準(zhǔn)則的“目標(biāo)”中，甚至在“總體目標(biāo)”中專門設(shè)置有“審計(jì)證據(jù)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”B12一節(jié)。在內(nèi)容認(rèn)識(shí)方面，如上一部分的“再次”一小節(jié)中所言，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其相關(guān)的兩個(gè)次級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的論述和分類比舊版審計(jì)準(zhǔn)則要詳細(xì)精確的多，對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不僅進(jìn)行了兩個(gè)層級(jí)的細(xì)分，而且還進(jìn)行了簡(jiǎn)單歸因，在多次提到“由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的（重大）錯(cuò)報(bào)”B13?？梢?，新版審計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵有了相對(duì)精確而清晰的把握了。

其次，盲目效仿海外理念到推進(jìn)中國本土化的轉(zhuǎn)型?；谔厥獾臍v史因素，國內(nèi)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展曾經(jīng)遭遇長(zhǎng)期斷層，沒有形成風(fēng)險(xiǎn)管理理念孕育的合理突然，致使風(fēng)險(xiǎn)管理等相關(guān)理念以舶來品的狀態(tài)出現(xiàn)在國內(nèi)。對(duì)此，一開始的引入及初步實(shí)踐在很大程度上都帶有盲目效仿的痕跡，舊的審計(jì)準(zhǔn)則在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體是什么都沒有徹底明確的情況下便籠統(tǒng)地強(qiáng)化其重要性，實(shí)際上就算這種盲目效仿的一種行為和心態(tài)。而新審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及地位的明確化，應(yīng)該說是深入了解海外相關(guān)理念的結(jié)果，但更是國內(nèi)相關(guān)實(shí)踐積淀的結(jié)果，是不斷推進(jìn)中國本土化進(jìn)程的重要表現(xiàn)。

三、關(guān)于深入推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的思考

新舊審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定的變化，及其展示的多種趨勢(shì)的轉(zhuǎn)型，進(jìn)一步推動(dòng)了傳統(tǒng)審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的變遷，為后者提供多方面的助力，主要有如下三個(gè)方面。

首先，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的深入推進(jìn)提供了更堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展，需要有兩方面的前提條件，一是具體什么才是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具體重要到什么程度？對(duì)此，如上一部分的“其次”一段中所言，這兩個(gè)問題在舊的審計(jì)準(zhǔn)則中的回答比較籠統(tǒng)，不夠具體，而新的審計(jì)準(zhǔn)則則給予更為具體、明確的定位和闡釋，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的深入推進(jìn)提供了更堅(jiān)實(shí)、科學(xué)的理論基礎(chǔ)。

其次，完善了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。在舊的審計(jì)準(zhǔn)則中，基于“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)”B14的規(guī)定，確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于這兩個(gè)次級(jí)風(fēng)險(xiǎn)乘積這個(gè)公司，初步形成了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的雛形。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，兩個(gè)次級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵被明確化，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)被進(jìn)行兩層級(jí)分類，而且在第二個(gè)層級(jí)分類中認(rèn)為“認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)由固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)部分組成?！盉15，即將固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)等傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的因素吸納進(jìn)來，形成了雜糅傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型及現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型構(gòu)架的綜合體，即在一定程度上實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的成熟化轉(zhuǎn)型。。

最后，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作的具體推進(jìn)提供指導(dǎo)。在新的審計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)具體的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估及應(yīng)對(duì)均有所涉及，其中變動(dòng)點(diǎn)最為顯著的當(dāng)屬對(duì)職業(yè)判斷和職業(yè)懷疑的精確闡述及運(yùn)用強(qiáng)化，明確要求“要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中運(yùn)用職業(yè)判斷和保持職業(yè)懷疑”B16，這將為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作的具體推進(jìn)提供切實(shí)指導(dǎo)。

四、小結(jié)

與2006年頒發(fā)的舊審計(jì)準(zhǔn)則相比，2010年頒發(fā)的新審計(jì)準(zhǔn)則雖然出現(xiàn)“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的頻率有所降低，但在對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)地位及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面的闡釋均有質(zhì)的變化，從基本態(tài)度、認(rèn)識(shí)程度及運(yùn)用深度等多個(gè)方面展現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)趨勢(shì)，并在理論奠基、審計(jì)模型及技能支撐等多方面為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的深入提供了必要的條件。（作者單位：廈門中興會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）

注解：

篇9

【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè);內(nèi)部審計(jì);風(fēng)險(xiǎn);防范措施

一、引言

如今經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，煤炭企業(yè)的挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。由于煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可以監(jiān)督其日常經(jīng)營、資源開發(fā)與利用，可以有效降成本增效益，因此內(nèi)部審計(jì)對(duì)煤炭企業(yè)至關(guān)重要。但是，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因存在風(fēng)險(xiǎn)與不確定性，降低了其效用。煤炭企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，探究原因并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，以促進(jìn)煤炭企業(yè)高效科學(xué)發(fā)展。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概論

（一）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)或企業(yè)經(jīng)營管理上存在弊端和漏洞，而內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告是合法、公允以及經(jīng)營管理是健全有效的，并因此提出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性[1]。

（二）內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，三種風(fēng)險(xiǎn)不能完全規(guī)避，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有不可避免性。內(nèi)部審計(jì)涉及事前事中事后，具有持久性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性較高，具有潛在性。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以因控制檢查風(fēng)險(xiǎn)而被控制在一定范圍內(nèi)，具有可控性[2]。

三、煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)

在了解內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、產(chǎn)生、特點(diǎn)之后，為了對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行更加深入的研究，將煤炭企業(yè)在內(nèi)部審計(jì)時(shí)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更具體的劃分，主要有如下幾種：第一，審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)：煤炭企業(yè)存在大量粗放開采、低效利用，因自身眼前利益，損害長(zhǎng)期利益，甚至是國家社會(huì)利益。內(nèi)部審計(jì)人員無法兼顧各方利用，也無法獲得全部所需信息。第二，人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)：在煤炭企業(yè)中，雖然內(nèi)部審計(jì)得到重視，但仍然沒有系統(tǒng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)。第三，信息風(fēng)險(xiǎn)：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因信息不全面、傳遞效率低、反饋不及時(shí)。第四，審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)：煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)因?qū)徲?jì)手段不適當(dāng)、處理信息的方法落后。第五，審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)：在煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中，審計(jì)對(duì)象涵蓋資源、環(huán)境、管理、效益等多個(gè)方面，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)存在不確定性。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是以上所有風(fēng)險(xiǎn)的總和以及一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)（如內(nèi)部審計(jì)信息的可信度被降低的風(fēng)險(xiǎn)）和極端風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)部審計(jì)形同虛設(shè)）。

四、導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因

為對(duì)煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更好的應(yīng)對(duì)，對(duì)導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因進(jìn)行深入分析。

（一）客觀原因

煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，無法完全避免，客觀原因是內(nèi)部審計(jì)人員無法控制的，主要有：第一，內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)等內(nèi)部審計(jì)法律依據(jù)不完善，甚至有些方面空白，內(nèi)部審計(jì)人員大量使用經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)分析，加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這是煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的外部環(huán)境，對(duì)于煤炭企業(yè)來說，是不可改變的。這一原因，對(duì)以上所有風(fēng)險(xiǎn)都有直接或間接的影響[3]。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對(duì)象復(fù)雜，內(nèi)容廣泛，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要求較高，無法對(duì)煤炭企業(yè)各方面進(jìn)行恰當(dāng)審計(jì)，因而較難規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）主觀原因

由主觀原因形成的內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是煤炭企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)單位及內(nèi)部審計(jì)人員靠自身作用能夠控制的因素。煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主觀原因主要有：第一，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性與恰當(dāng)性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，給煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來更多潛在風(fēng)險(xiǎn)。第二，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營各方面的知識(shí)掌握不夠，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，對(duì)煤炭企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)又過多依靠審計(jì)的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)及自身判斷。這是導(dǎo)致煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)的直接原因。第三，因?yàn)槌杀拘б嬖瓌t，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)所選擇的程序及方法單一，審計(jì)方法經(jīng)常使用抽樣審計(jì)，又因經(jīng)驗(yàn)不足，必然導(dǎo)致審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)及信息風(fēng)險(xiǎn)。第四，煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)涉及方面多，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，降低審計(jì)評(píng)價(jià)的效率，導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。第五，審計(jì)不到位，審計(jì)往往因?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)要求，僅對(duì)單位小、問題不多、處理簡(jiǎn)單的單位進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，而且對(duì)待問題不深入分析，不認(rèn)真處理，導(dǎo)致審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)手段風(fēng)險(xiǎn)和信息風(fēng)險(xiǎn)。

五、煤炭企業(yè)對(duì)于面對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

根據(jù)以上風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，對(duì)于客觀原因，煤炭企業(yè)是無法控制和影響的，若想有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的防范，我國煤炭企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要做好以下幾個(gè)方面的工作：

（一）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性

首先應(yīng)當(dāng)完善煤炭企業(yè)的組織模式，內(nèi)部審計(jì)部門直接設(shè)在董事會(huì)以及審計(jì)委員會(huì)之下。其次煤炭企業(yè)在選擇領(lǐng)導(dǎo)時(shí)注意崗位分離，會(huì)計(jì)與審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)禁止一人擔(dān)任。降低審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)及其他潛在風(fēng)險(xiǎn)。

（二）提高煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

首先要加強(qiáng)審計(jì)員的審計(jì)職業(yè)能力、審計(jì)道德修養(yǎng)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)理論、審計(jì)方法以及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。其次應(yīng)當(dāng)使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)學(xué)習(xí)與煤炭相關(guān)的專業(yè)知識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)知識(shí)多元化。從而降低煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）使用科學(xué)的審計(jì)程序和方法

首先使用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)法，用過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)價(jià)，制定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍。其次使用分析性復(fù)核法，謹(jǐn)慎分析風(fēng)險(xiǎn)的要素組成。再次使用制度基礎(chǔ)審計(jì)法，對(duì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較大的審計(jì)項(xiàng)目詳細(xì)審計(jì)，獲取充分的審計(jì)證據(jù)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)較小的審計(jì)范圍，抽樣審計(jì)，科學(xué)選擇審計(jì)樣本。最后可以結(jié)合計(jì)算機(jī)等信息化技術(shù)協(xié)助審計(jì)[4]。

（四）確定正確的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和原則

因?yàn)槊禾科髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)特性，審計(jì)對(duì)象包含數(shù)量巨大的資源相關(guān)數(shù)據(jù)，因此內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)在采用定性分析法的同時(shí)，廣泛采用定量分析法。以國家法律法規(guī)以及行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為內(nèi)部審計(jì)依據(jù)，結(jié)合煤炭企業(yè)的實(shí)際情況，做到內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的獨(dú)立性、可靠性及真實(shí)性，降低審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)?shù)轿?/p>

煤炭企業(yè)在制定了內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則之后，應(yīng)保證其有效執(zhí)行，防止形同虛設(shè)的局面。審計(jì)應(yīng)當(dāng)全面科學(xué)，不以問題大小、領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意見為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)。以企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益為目標(biāo)，將內(nèi)部審計(jì)做到位，降低內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)等。

六、結(jié)論

本文介紹了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義和特點(diǎn)等基本理論，總結(jié)了煤炭企業(yè)所面臨的五種風(fēng)險(xiǎn)，深入分析了造成這些風(fēng)險(xiǎn)的客觀原因和主觀原因，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)以及原因提出了防范煤炭企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。本文沒有討論如何應(yīng)對(duì)煤炭企業(yè)自身無法控制的內(nèi)部審計(jì)的客觀因素，具體內(nèi)容還需進(jìn)一步地進(jìn)行深入研究。

參考文獻(xiàn)

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篇10

摘 要：由于形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素的多樣性，在高校內(nèi)部審計(jì)過程中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，基于高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無法完全避免的現(xiàn)狀，必須找到科學(xué)的防范措施對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效防范，從而增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效，避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的不利后果。本文從目前高校審計(jì)工作的現(xiàn)狀出發(fā)，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，并提出了可行的針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施，希望對(duì)相關(guān)的高校內(nèi)部審計(jì)工作者有所幫助。

關(guān)鍵詞 ：高校 內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范措施

高校內(nèi)部審計(jì)工作，是保障高校健康、可持續(xù)、高效發(fā)展的重要工作，對(duì)于高校有著重要的意義。然而，內(nèi)部審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)卻很可能導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)工作效果降低，甚至產(chǎn)生對(duì)高校發(fā)展極為不利的影響。因此，必須重視高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，找到科學(xué)的應(yīng)對(duì)方案和解決策略，避免或者降低高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)造成的不利影響，從而使高校內(nèi)部審計(jì)工作更加值得信任，為高校的發(fā)展提供更加充實(shí)的助力。

一、高校內(nèi)部審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

高校內(nèi)部審計(jì)工作是反映高校財(cái)務(wù)狀況和相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)狀況的工作，對(duì)于審計(jì)結(jié)果的可靠性要求較高。在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，影響審計(jì)結(jié)果的因素是較多的，如果不能夠正確控制這些因素，就很可能導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，如財(cái)務(wù)報(bào)告出錯(cuò)、漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)等，進(jìn)而導(dǎo)致決策失誤，造成嚴(yán)重后果。通過對(duì)相關(guān)案例的調(diào)查分析，發(fā)現(xiàn)影響高校內(nèi)部審計(jì)工作的因素主要有包括以下幾個(gè)方面：

（一）被審計(jì)單位內(nèi)部控制不合理

在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，被審計(jì)單位的內(nèi)部控制對(duì)于審計(jì)結(jié)果有著顯著的影響，具體來說，如果被審計(jì)單位的內(nèi)部控制合理并且能夠有效執(zhí)行，即能夠科學(xué)、正確配合審計(jì)工作的進(jìn)行，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性會(huì)大大降低，反之，如果被審計(jì)單位內(nèi)部控制效果差，不能很好地配合審計(jì)工作的進(jìn)行，那么會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性大大增加。

（二）審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)威性差

在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性是保證審計(jì)工作獲得科學(xué)結(jié)果的重要前提，審計(jì)人員只有在獨(dú)立性和權(quán)威性足夠的審計(jì)環(huán)境中，才能夠充分并科學(xué)地開展審計(jì)工作，得到最客觀的審計(jì)結(jié)果，而一旦審計(jì)工作在其他單位或者人員的干擾下失去獨(dú)立性和權(quán)威性，那么審計(jì)工作的效果必然大打折扣，使審計(jì)結(jié)果的可靠性和說服力大大降低。

（三）高校內(nèi)部審計(jì)范圍逐漸擴(kuò)大

和以往的高校內(nèi)部審計(jì)工作相比，目前高校內(nèi)部審計(jì)工作的審計(jì)范圍正在逐漸擴(kuò)大，從過去單純的財(cái)務(wù)審計(jì)擴(kuò)大到了目前的學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)營性資產(chǎn)審計(jì)和基建工程、修繕工程的審計(jì)。高校內(nèi)部審計(jì)范圍的增大，使審計(jì)工作審計(jì)的內(nèi)容更多，也使審計(jì)工作容易受到的影響也更多，從而導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大。

（四）高校內(nèi)部審計(jì)工作人員素質(zhì)

在內(nèi)部審計(jì)過程中，不同的審計(jì)對(duì)象需要采用不同的審計(jì)程序和方法，只有采用合適的方法才能得到科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，如果審計(jì)方法不恰當(dāng)，必然使審計(jì)結(jié)果的科學(xué)性受到影響，因此，審計(jì)工作對(duì)于工作人員的專業(yè)素質(zhì)要求是比較高的。如果審計(jì)工作人員素質(zhì)不夠，那么很可能導(dǎo)致在針對(duì)某個(gè)或某些對(duì)象進(jìn)行審計(jì)時(shí)采取的方法不恰當(dāng)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

二、高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，為了有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)造成的不良影響，就必須找到科學(xué)的針對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施。通過對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的分析，現(xiàn)將高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要防范措施總結(jié)如下：

（一）規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)方法

在高校內(nèi)部審計(jì)過程中，不僅需要嚴(yán)格依照國家的審計(jì)工作規(guī)定，也需要采取科學(xué)的審計(jì)程序和審計(jì)方法。因此，在高效內(nèi)部審計(jì)工作程序和方法沒有權(quán)威性的規(guī)定的情況下，首先需要規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)工作的程序和方法，明確不同的審計(jì)對(duì)象所采取的審計(jì)程序和方法，提升審計(jì)工作的科學(xué)性。

（二）提升審計(jì)工作人員的素質(zhì)

審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)不夠是導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因，因此，為了提升審計(jì)工作的可靠性，就必須重視審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)問題，一方面招聘審計(jì)工作專業(yè)能力足夠、經(jīng)驗(yàn)豐富的人才，另一方面對(duì)審計(jì)工作人員進(jìn)行適當(dāng)培訓(xùn)，提升審計(jì)工作人員的專業(yè)能力素質(zhì)，明確審計(jì)工作人員的職責(zé)，從而保證審計(jì)工作科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)剡M(jìn)行。

（三）完善高校內(nèi)部審計(jì)的制度

制度是保障審計(jì)工作科學(xué)進(jìn)行的重要保障，高校應(yīng)當(dāng)建立并完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)制度，包括質(zhì)量控制制度、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度、審計(jì)工作底稿復(fù)核制度等，從而通過嚴(yán)格執(zhí)行制度實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制和規(guī)避，增強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，并使審計(jì)工作中遇到的阻礙可以通過制度及時(shí)排除，使高校內(nèi)部審計(jì)工作為高校的財(cái)務(wù)管理和其他決策提供有力的依據(jù)。

（四）規(guī)范高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告是高校內(nèi)部審計(jì)工作的最終成果，其規(guī)范性和公正性、客觀性，都影響到通過審計(jì)結(jié)果做出的其他決策的科學(xué)性，因此，必須規(guī)范高效內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，使高校內(nèi)部審計(jì)報(bào)告可以明確、客觀、公正地反映審計(jì)的結(jié)果。具體來說，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到措辭嚴(yán)謹(jǐn)、表述清晰、文字簡(jiǎn)練、風(fēng)格得體、評(píng)價(jià)客觀等。

三、結(jié)束語

總而言之，高校內(nèi)部審計(jì)工作關(guān)系重大，而高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀存在又會(huì)極大地影響審計(jì)工作的開展，并可能導(dǎo)致不良后果。因此，必須通過控制審計(jì)工作人員的素質(zhì)，建立并完善審計(jì)工作制度、規(guī)范審計(jì)工作程序、方法和審計(jì)報(bào)告等方式，對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效控制和規(guī)避，從而實(shí)現(xiàn)高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的實(shí)質(zhì)性提升。

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