導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方案，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估； 精神科； 安全管理

doi：10.14033/ki.cfmr.2016.35.041 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼 B 文章編號(hào) 1674-6805（2016）35-0080-03

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)是指臨床護(hù)理工作中可能發(fā)生的危害患者人身安全、影響治療的不良事件[1]。精神科患者因不能自行有效控制自身思維及行為活動(dòng)，造成多種不安全因素出現(xiàn)，如：暴力攻擊行為、自殺/自傷、出走（擅自離院）、噎食、跌倒/墜床、壓瘡等不良事件發(fā)生，危及患者與護(hù)理人員的安全。如何防范護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事件的出現(xiàn)成為了醫(yī)院精神科護(hù)理工作的重要內(nèi)容，同時(shí)也是醫(yī)院護(hù)理管理工作中的難點(diǎn)及重點(diǎn)。為了減少精神科不良事件的發(fā)生，筆者所在醫(yī)院自2015年5月開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表對(duì)患者護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，給予針對(duì)性護(hù)理管理，取得了理想成果，現(xiàn)報(bào)告如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2014年8月-2015年12月筆者所在醫(yī)院1200例精神疾病住院患者進(jìn)行研究，所有研究病例均根據(jù)住院時(shí)間先后實(shí)施分組，將2014年8月-2015年4月的589例設(shè)為對(duì)照組，2015年5-12月的611例設(shè)為觀察組。對(duì)照組男389例（66.04%），女200例（33.96%），年齡13～75歲，平均（33.3±5.4）歲。疾病分布：精神分裂癥170例（28.86%），持久的妄想（偏執(zhí)性精神病）98例（16.64%），雙相（情感）障礙128例（21.73%），癲癇所致的精神障礙89例（15.11%），分裂情感88例（14.94%），精神發(fā)育遲滯伴發(fā)精神障礙16例（2.72%）。觀察組男411例（67.27%），女200例（32.73%），年齡11～78歲，平均（32.3±3.4）歲。疾病分布：精神分裂癥168例（27.50%），持久的妄想（偏執(zhí)性精神?。?05例（17.18%），雙相（情感）障礙135例（22.09%），癲癇所致的精神障礙93例（15.22%），分裂情感96例（15.71%）精神發(fā)育遲滯伴發(fā)精神障礙14例（2.29%）。兩組病例資料比^，差異無統(tǒng)計(jì)學(xué)意義（P>0.05）。

1.2 方法

對(duì)照組采取精神科常規(guī)的護(hù)理常規(guī)，主要包括：患者的日常飲食、生活、服藥及預(yù)防不良事件發(fā)生等。觀察組患者在此基礎(chǔ)上給予護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及預(yù)防安全管理模式，具體如下。

1.2.1 成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組及對(duì)護(hù)理人員進(jìn)行培訓(xùn) 成立以護(hù)理部的3名質(zhì)控組長(zhǎng)指導(dǎo)，各病區(qū)護(hù)士長(zhǎng)為組長(zhǎng)的風(fēng)險(xiǎn)管理小組。護(hù)理部對(duì)護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理制度、管理預(yù)案、評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行修訂，確定明確的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別。護(hù)理部對(duì)護(hù)理人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，增強(qiáng)護(hù)理人員風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)及提高評(píng)估水平。

1.2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法 病房采取三級(jí)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，一級(jí)評(píng)估：由責(zé)任護(hù)士或當(dāng)班護(hù)士按風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表的內(nèi)容對(duì)新入院患者，在2 h內(nèi)采取詢問患者或家屬及送治人員，以及觀察患者的言行舉止完成暴力攻擊行為、自殺/自傷、出走（擅自離院）、噎食、跌倒/墜床、壓瘡等風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，患者住院期間病情有變化當(dāng)班護(hù)士要完成風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。確立風(fēng)險(xiǎn)程度，對(duì)于高危風(fēng)險(xiǎn)履行風(fēng)險(xiǎn)告知，并讓患者或家屬簽名，做好標(biāo)識(shí)，采取相應(yīng)的防范策略；二級(jí)評(píng)估：按照一級(jí)評(píng)估結(jié)果對(duì)存在高危風(fēng)險(xiǎn)因素的病例實(shí)施全天動(dòng)態(tài)評(píng)估，護(hù)士長(zhǎng)及相關(guān)責(zé)任人還要保證各項(xiàng)防范措施的落實(shí)；三級(jí)評(píng)估：護(hù)士長(zhǎng)72 h內(nèi)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的患者再評(píng)估，審核后將結(jié)果上報(bào)護(hù)理部，督查風(fēng)險(xiǎn)防范管理制度的落實(shí)，發(fā)現(xiàn)問題，及時(shí)糾正偏差。護(hù)理部對(duì)重點(diǎn)高危患者進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)查看評(píng)分及措施的落實(shí)情況，并給予指導(dǎo)。

1.2.3 風(fēng)險(xiǎn)警示標(biāo)識(shí) 根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，將高危風(fēng)險(xiǎn)患者（存在暴力攻擊行為、自殺/自傷、擅自離院、噎食、跌倒/墜床、壓瘡的患者）作為重點(diǎn)護(hù)理管理對(duì)象，寫在白板上提醒，在其床頭卡上設(shè)置安全警示標(biāo)識(shí)，跌倒高?；颊哌€在其腕帶上貼上警示標(biāo)識(shí)。餐廳設(shè)“防噎食專座”，有噎食風(fēng)險(xiǎn)患者進(jìn)食時(shí)集中管理，專人看護(hù)。

1.2.4 護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的防范 具有高危風(fēng)險(xiǎn)因素的患者需要作為臨床重點(diǎn)監(jiān)護(hù)對(duì)象，安置于重點(diǎn)病房，加強(qiáng)環(huán)境安全管理，密切觀察病情變化，加強(qiáng)巡視，嚴(yán)格交接班制度，加強(qiáng)宣教，認(rèn)真執(zhí)行工作制度，并嚴(yán)格按照工作流程進(jìn)行，針對(duì)性地實(shí)施安全護(hù)理措施，正確使用各種安全警示標(biāo)識(shí)。若發(fā)現(xiàn)其存在新的危險(xiǎn)因素，則應(yīng)給予二次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)方式，防范風(fēng)險(xiǎn)?？剖易o(hù)士長(zhǎng)定期檢查安全風(fēng)險(xiǎn)防范措施的落實(shí)情況，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)反饋并限期整改。對(duì)評(píng)出的高風(fēng)險(xiǎn)患者由各病區(qū)護(hù)士長(zhǎng)審核并上報(bào)護(hù)理部備案。見表1、表2。

1.3 觀察指標(biāo)

比較兩組患者在住院期間護(hù)理不良事件發(fā)生率、護(hù)士風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估率、風(fēng)險(xiǎn)告知率、患者健康教育知曉率及患者對(duì)護(hù)理的滿意度。

1.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

使用SPSS 17.0統(tǒng)計(jì)軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理。計(jì)量資料以（x±s）表示，采用t檢驗(yàn)，計(jì)數(shù)資料以率（%）表示，采用字2檢驗(yàn)，P

2 結(jié)果

兩組研究病例不良事件發(fā)生情況及風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估開展前后相關(guān)因素的比較，見表3、表4。觀察組不良事件發(fā)生率少于對(duì)照組（P

3 討論

護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)具有突發(fā)性和難以預(yù)測(cè)性[2]。護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)不僅影響患者的治療，嚴(yán)重者還可導(dǎo)致患者死亡。精神科患者受疾病因素影響，或受其他刺激性因素影響，可導(dǎo)致其出現(xiàn)自殺自傷、暴力攻擊、外走等危急事件。并且，精神科患者長(zhǎng)時(shí)間接受抗精神病藥物治療，噎食、跌倒的危險(xiǎn)性也較高。因此提升醫(yī)院護(hù)理人員識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)水平，增強(qiáng)緊急事件處理能力具有重要的臨床意義[3]。

有研究顯示，積極發(fā)現(xiàn)及識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)、現(xiàn)有風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)，給予對(duì)癥處理，能夠有效降低風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生率[4]。所以強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，提高護(hù)理人員的安全意識(shí)及風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，這對(duì)減少護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生有重大意義。要防止高風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生，就要把發(fā)生護(hù)理不良事件后的消極處理變?yōu)榘l(fā)生前的積極預(yù)防，即如何將處置行為變?yōu)榭刂菩袨椋驕p少護(hù)理安全隱患[5]。本研究表明，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，患者住院期間不良事件發(fā)生率明顯低于對(duì)照組。

精神科護(hù)理工作屬于高危風(fēng)險(xiǎn)工作，不僅具備醫(yī)院護(hù)理工作要求的專業(yè)性，還具有精神科的特殊性。這就要求精神科護(hù)理人員掌握基本護(hù)理技能外，還要熟知護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估知識(shí)及常用的評(píng)估技能。患者入院后開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)見性評(píng)估，將高危風(fēng)險(xiǎn)病例進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)護(hù)，同時(shí)開展安全防范護(hù)理[6]。才能在工作中避免或減少精神科意外事件的發(fā)生。護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估單是針對(duì)護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)見性護(hù)理，它需要護(hù)理人員有較強(qiáng)的專業(yè)知識(shí)、敏銳的觀察力、良好的溝通能力及對(duì)應(yīng)急事件的處理能力，能預(yù)見性地對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并及時(shí)采取適當(dāng)?shù)膽?yīng)對(duì)措施[7]。通過對(duì)護(hù)士進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力的培訓(xùn)，并定期開展精神科護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急預(yù)案演練培訓(xùn)，提高精神科護(hù)理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別能力和處置能力。本研究表明，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，護(hù)士執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估率及對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的識(shí)別和處置能力優(yōu)于對(duì)照組。

護(hù)士應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表在精神病患者入院當(dāng)天評(píng)估其現(xiàn)存的及其潛在危險(xiǎn)因素，從而制定出相應(yīng)的預(yù)防及護(hù)理措施，對(duì)存在高危風(fēng)險(xiǎn)的患者迅速實(shí)施護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理，并向患者及家屬告知風(fēng)險(xiǎn)及有針對(duì)做好安全指導(dǎo)。同時(shí)，護(hù)士通過對(duì)患者的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，患者存在及潛在的健康問題有了總體的了解，從而有條理、針對(duì)性對(duì)患者及家屬進(jìn)行健康教育，患者及家屬提高了防范意識(shí)，保證患者安全。本研究表明，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，護(hù)士的風(fēng)險(xiǎn)告知率及患者健康教育知曉率優(yōu)于對(duì)照組。

實(shí)施護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，使護(hù)理人員在臨床護(hù)理工作中便于抓住工作的側(cè)重點(diǎn)，主次分明，掌握病情做到心中有數(shù)，護(hù)理安全及護(hù)理質(zhì)量明顯提高；護(hù)理風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)施，能夠有效提高護(hù)理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，從傳統(tǒng)的被動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)為主動(dòng)服務(wù)[8]。護(hù)士主動(dòng)與患者交流，建立有效的溝通方式，掌握其心理動(dòng)態(tài)，適時(shí)給予心理疏導(dǎo)，并積極為患者解決各種實(shí)際問題，拉近了患者與護(hù)士的距離，增進(jìn)了相互之間的信任度，有助于提高患者對(duì)醫(yī)療護(hù)理的依從性及滿意度。本研究表明，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估表，護(hù)理質(zhì)量與患者滿意度優(yōu)于對(duì)照組。

參考文獻(xiàn)

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篇2

關(guān)鍵詞：干部，任中審計(jì)，審計(jì)制度

 

近幾年來我們?cè)陬I(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)方面取得了很多成績(jī)，但是任中審計(jì)還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)。因?yàn)槿狈?jīng)常化、規(guī)范化的任中審計(jì)，一些原本可以避免的經(jīng)濟(jì)犯罪得以產(chǎn)生。要搞好領(lǐng)導(dǎo)干部任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，必須抓好以下幾個(gè)方面的工作:

1.任中審計(jì)實(shí)施方案的意義

任中審計(jì)實(shí)施方案是指導(dǎo)任中審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)工作的依據(jù)，是明確任中審計(jì)目標(biāo)、突出任中審計(jì)重點(diǎn)、提高工作效率、規(guī)范任中審計(jì)程序、控制任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要載體，對(duì)任中審計(jì)工作起著全面指導(dǎo)作用，是任中審計(jì)質(zhì)量控制的基礎(chǔ)和靈魂，是撰寫任中審計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)。

2.任中審計(jì)實(shí)施方案的編制及控制審查

任中審計(jì)實(shí)施方案由任中審計(jì)組編制，經(jīng)任中審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)任中審計(jì)機(jī)關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后，由任中審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施。任中審計(jì)實(shí)施方案主要包括如下內(nèi)容：編制的依據(jù)，被任中審計(jì)單位的名稱和基本情況，任中審計(jì)的目標(biāo)，任中審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，重要性的確定及任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，預(yù)定的任中審計(jì)工作起訖日期，任中審計(jì)組組長(zhǎng)、任中審計(jì)組成員及其分工，編制的日期，其他有關(guān)內(nèi)容。有的任中審計(jì)實(shí)施方案還附有表格，表格部分相當(dāng)于具體任中審計(jì)計(jì)劃，通常包括任中審計(jì)事項(xiàng)及其具體任中審計(jì)目標(biāo)、任中審計(jì)方法、任中審計(jì)時(shí)間安排、人員分工等；在實(shí)際工作中，我們應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案進(jìn)行控制審查：

2.1對(duì)任中審計(jì)實(shí)施方案依據(jù)的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案編制的依據(jù)應(yīng)當(dāng)包括任中審計(jì)機(jī)關(guān)簽發(fā)的任中審計(jì)通知書和任中審計(jì)組審前調(diào)查所了解的被任中審計(jì)單位的實(shí)際情況。我們?cè)趯彶榈倪^程中要注意任中審計(jì)依據(jù)的正確性、完整性和準(zhǔn)確性。

2.2對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中介紹的被任中審計(jì)單位基本情況應(yīng)當(dāng)直接來自于審前調(diào)查表或?qū)徢罢{(diào)查報(bào)告。對(duì)被任中審計(jì)單位的基本情況列示的審查，主要審查其收集的被任中審計(jì)單位的基本情況是否完整、真實(shí)。如被任中審計(jì)單位的行業(yè)狀況、單位的性質(zhì)、行政和財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系、特別是其會(huì)計(jì)政策的選用及變動(dòng)情況是否敘述清楚，與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的內(nèi)控制度建立健全情況是否調(diào)查到位，特別是關(guān)鍵控制點(diǎn)是否掌握，內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)是否了解等。

2.3對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查

任中審計(jì)目標(biāo)是任中審計(jì)組辦理任中審計(jì)項(xiàng)目所要完成的任務(wù)或達(dá)到的境界，是任中審計(jì)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸屬。任中審計(jì)總目標(biāo)對(duì)任中審計(jì)范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)、方法等的確定具有導(dǎo)向作用，是任中審計(jì)實(shí)施方案的核心內(nèi)容。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體任中審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體任中審計(jì)目標(biāo)。任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)任中審計(jì)目標(biāo)有重要影響的任中審計(jì)事項(xiàng)。對(duì)任中審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容、重點(diǎn)列示的審查，主要審查其編制的任中審計(jì)目標(biāo)是否能夠突出本次任中審計(jì)的主題，任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)該明確而具體，易于理解、可以實(shí)現(xiàn)。另外還要審查任中審計(jì)內(nèi)容是否符合任中審計(jì)目標(biāo)的要求，時(shí)間范圍和具體事項(xiàng)范圍是否準(zhǔn)確，任中審計(jì)重點(diǎn)是否突出等。。

2.4對(duì)確定的重要性水平和任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行審查

任中審計(jì)重要性指取決于具體環(huán)境下被錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。一般來說，重要性水平的確定應(yīng)從錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和數(shù)量?jī)蓚€(gè)方面來考慮。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被任中審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而任中審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)任中審計(jì)結(jié)論的可能性。任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)被任中審計(jì)單位固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定任中審計(jì)項(xiàng)目和各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容存在重大錯(cuò)誤舞弊或嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)問題的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估旨在確定被任中審計(jì)單位內(nèi)部控制總體的健全、有效性和與各項(xiàng)任中審計(jì)內(nèi)容密切相關(guān)的內(nèi)部控制的健全、有效性。

（1）對(duì)初步分析性復(fù)核的審查

主要檢查其是否掌握并取得了相關(guān)的資料，對(duì)被任中審計(jì)單位相關(guān)財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)研究分析和對(duì)異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的任中審計(jì)方法的提出是否恰當(dāng)。

（2）對(duì)確定重要性水平的審查

對(duì)確定重要性水平審查應(yīng)檢查方案編制人是否關(guān)注以下因素：以前年度的任中審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求，被任中審計(jì)單位的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍、內(nèi)部控制與任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的內(nèi)容等。是否將確定的重要性水平在任中審計(jì)實(shí)施方案列示以決定任中審計(jì)抽樣的規(guī)模。

（3）對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查

根據(jù)任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，可以計(jì)算出可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。我們應(yīng)該根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)任中審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。對(duì)評(píng)估的任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的審查主要檢查方案編制人是否將任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果寫入任中審計(jì)實(shí)施方案，任中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的評(píng)估是否合理，評(píng)估的數(shù)據(jù)采集是否準(zhǔn)確、充分等。

2.5對(duì)任中審計(jì)范圍的審查

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)范圍是指被任中審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支所屬的會(huì)計(jì)期間和有關(guān)任中審計(jì)事項(xiàng)。在編制任中審計(jì)實(shí)施方案、確定任中審計(jì)范圍時(shí)，往往還需要解決需要不需要進(jìn)行延伸任中審計(jì)的問題，即在時(shí)間上要不要延伸到以前年度，在空間上需要不需要延伸到下屬單位及關(guān)聯(lián)單位。

2.6任中審計(jì)方法的確定問題

任中審計(jì)實(shí)施方案中的任中審計(jì)方法是指為獲取充分與適當(dāng)任中審計(jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)有關(guān)具體任中審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)采用的方法。在實(shí)施方案中，每項(xiàng)具體任中審計(jì)目標(biāo)都應(yīng)當(dāng)有適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，重要的具體任中審計(jì)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)有專門的任中審計(jì)方法保證其實(shí)現(xiàn)，一般的具體任中審計(jì)目標(biāo)可以和其他具體任中審計(jì)目標(biāo)結(jié)合采用適當(dāng)?shù)娜沃袑徲?jì)方法予以查明。

3.如何發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的全面指導(dǎo)作用

我們?cè)趯?shí)際工作中為有效發(fā)揮任中審計(jì)實(shí)施方案的指導(dǎo)作用，應(yīng)注意把握好以下幾點(diǎn)：

3.1做好審前調(diào)查。以充分利用任中審計(jì)資料為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的調(diào)查提綱，認(rèn)真開展內(nèi)部控制測(cè)試，以分析性復(fù)核為關(guān)鍵點(diǎn)。

3.2提高編制質(zhì)量。。突出重大違法違紀(jì)問題，注意從體制、機(jī)制和制度層面分析研究問題，規(guī)范編制程序，廣泛聽取各方意見。

3.3嚴(yán)格抓好落實(shí)。。認(rèn)真組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增加對(duì)實(shí)施方案的了解；提高重要性認(rèn)識(shí)，確保任中審計(jì)全過程圍繞實(shí)施方案展開；以查證重大違法違紀(jì)問題為主線，并結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)調(diào)整實(shí)施方案；加強(qiáng)項(xiàng)目組織領(lǐng)導(dǎo)，合理安排任中審計(jì)人員。

3.4規(guī)范任中審計(jì)實(shí)施方案的調(diào)整。在任中審計(jì)過程中，當(dāng)任中審計(jì)實(shí)施方案與客觀實(shí)際不一致，確需調(diào)整任中審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，任中審計(jì)組應(yīng)當(dāng)提出任中審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整申請(qǐng)書，說明調(diào)整的內(nèi)容和原因，履行必要的審批手續(xù)后調(diào)整，維護(hù)任中審計(jì)實(shí)施方案的嚴(yán)肅性。

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篇3

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；企業(yè)；影響因素

一、 戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估解析

一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是從制定企業(yè)戰(zhàn)略開始的。而戰(zhàn)略的制定從企業(yè)的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境出發(fā)，分析其外部面對(duì)的機(jī)遇和威脅以及內(nèi)部存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，從而根據(jù)分析結(jié)果制定一套適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。絕大部分戰(zhàn)略制定出來之后，其實(shí)施過程都是存在風(fēng)險(xiǎn)的，比如可能對(duì)企業(yè)文化價(jià)值或發(fā)展方向產(chǎn)生重要影響。影響因素有兩方面：一方面是源于企業(yè)外部，如外部的經(jīng)濟(jì)環(huán)境或不可預(yù)知的自然災(zāi)害等；另一方面是源于企業(yè)內(nèi)部，如企業(yè)改革或收購其他企業(yè)等。戰(zhàn)略審計(jì)就是從企業(yè)所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)模式、實(shí)施的管理體制等方面綜合考慮，來評(píng)估戰(zhàn)略在制定、實(shí)施過程中所面臨的問題以及其可行性、科學(xué)性。其中審計(jì)單位做的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是審計(jì)程序之一。

二、 戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估探索

審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的評(píng)估是一個(gè)反復(fù)的過程。在初步評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)狀況做出準(zhǔn)確合理的判斷。在實(shí)施戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，審計(jì)人員要基于以上判斷的基礎(chǔ)上，參考其他的審計(jì)內(nèi)容，重新評(píng)估有關(guān)因素對(duì)戰(zhàn)略的影響程度，從而對(duì)之前的審計(jì)結(jié)果做出相應(yīng)的調(diào)整。

關(guān)于戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有一些行之有效的方法。單一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估法，這個(gè)方法是對(duì)企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行打分，評(píng)分結(jié)束后，得到的總評(píng)分體現(xiàn)的是企業(yè)的管理水平。其中，固有風(fēng)險(xiǎn)指的是沒有對(duì)某一風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制時(shí)，企業(yè)面臨的狀況，固有風(fēng)險(xiǎn)越高意味著其重要性越高；剩余風(fēng)險(xiǎn)指的是風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制之后，企業(yè)的實(shí)際狀況。下面我們將就固有風(fēng)險(xiǎn)和剩余風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)分維度進(jìn)行分析。

1、 關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表的分析

（1）財(cái)務(wù)。該維度是指在管控不利時(shí)，這一戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的年利潤(rùn)和資金流狀況的影響。影響的程度可以根據(jù)公司的凈利潤(rùn)或者活動(dòng)資金的平水進(jìn)行判斷。

（2）聲譽(yù)。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略實(shí)施對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)影響程度。影響的程度可以從負(fù)面新聞的引起的社會(huì)關(guān)注度進(jìn)行判斷。

（3）客戶。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略對(duì)公司與客戶關(guān)系的影響。影響的程度可以根據(jù)業(yè)務(wù)量即客戶的訂單量來判斷。

（4）員工。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略司全體員工對(duì)公司的忠誠(chéng)度的影響。影響的程度根據(jù)員工的流失程度來判斷。

（5）運(yùn)營(yíng)。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)的影響，包括運(yùn)營(yíng)中所付出的成本、時(shí)間、人力等。影響程度可采用定量與定性相結(jié)合的方法判斷。

（6）合法性。該維度是指在管控不力時(shí)，這一戰(zhàn)略違反相關(guān)法規(guī)的程度或罰款金額的數(shù)目來判斷影響程度。

2、 關(guān)于固有風(fēng)險(xiǎn)評(píng)分表的分析

（1） 響應(yīng)速度。該維度衡量的是在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)采取補(bǔ)救措施的速度，響應(yīng)速度越快表示風(fēng)險(xiǎn)越小。

（2） 控制效果和效率。該維度衡量的是風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)在控制、整改、監(jiān)測(cè)和報(bào)告方面所做的工作，是否有所改進(jìn)，改進(jìn)的程度是怎樣的。改進(jìn)的越好風(fēng)險(xiǎn)越低。

（3） 風(fēng)險(xiǎn)管理能力。該維度是衡量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)在人力、技能、知識(shí)、第三方和流程方面所做出的反應(yīng)，對(duì)這些方面的依賴程度等。依賴程度越低風(fēng)險(xiǎn)越小。

三、降低戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)及其控制方案探討

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因是多方面的，其中包括審計(jì)機(jī)構(gòu)自身不當(dāng)、社會(huì)環(huán)境的影響、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響、法律環(huán)境的影響、審計(jì)方法的影響。下面我們將從審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因出發(fā)，通過控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因來降低戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1、 規(guī)范審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)格要求審計(jì)人員

科學(xué)、健全、完備、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，專業(yè)的審計(jì)人員是保證審計(jì)質(zhì)量的根本。我們的審計(jì)人員除了要具備專業(yè)素質(zhì)外，還要有一定的政治素質(zhì)和道德素質(zhì)。審計(jì)人員一旦確定后，后續(xù)教育要全面跟上。社會(huì)是不斷變化的，對(duì)于戰(zhàn)略的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)至關(guān)重要。審計(jì)人員需不斷進(jìn)行再教育，緊跟時(shí)代步調(diào)，做到審時(shí)度勢(shì)。審計(jì)人員在工作時(shí)，應(yīng)遵守客觀、公平、公正、獨(dú)立的原則，依法審計(jì)，認(rèn)真履行自己的職責(zé)。

2、 明確審計(jì)程序

審計(jì)程序分為受托、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告四個(gè)階段。在受托階段時(shí)，首先詳細(xì)了解委托人的目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，審計(jì)人員對(duì)其進(jìn)行初步評(píng)估，判定是否有承辦能力，若有，接下來就要明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，雙方進(jìn)行協(xié)商，確定合約關(guān)系。在實(shí)施階段時(shí)，審計(jì)人員根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和業(yè)務(wù)內(nèi)容，然后分析所在行業(yè)的特點(diǎn)，選派熟悉這一行業(yè)的專業(yè)人員組成審計(jì)小組，群策群力，制定出包括審計(jì)內(nèi)容、目標(biāo)、方法等在內(nèi)的具體實(shí)施方案。在實(shí)施階段時(shí)，分三步走，首先是審計(jì)取證，其次是規(guī)范審計(jì)工作底稿，最后審計(jì)人員高度自律。三個(gè)環(huán)節(jié)都要有序進(jìn)行，實(shí)施過程合理、合法、客觀真實(shí)才是有效的。在報(bào)告階段時(shí)，對(duì)審計(jì)重點(diǎn)作出標(biāo)示，對(duì)審計(jì)過程進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，確保準(zhǔn)確無誤后，將審計(jì)報(bào)告交給委托方，并自己留一份底稿。

四、 結(jié)語

本文從戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估解析開始，明確戰(zhàn)略評(píng)估的依據(jù)及其重要性，提出了一種行之有效的戰(zhàn)略審計(jì)方法，對(duì)戰(zhàn)略審計(jì)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行剖析，是我們更加了解戰(zhàn)略中的風(fēng)險(xiǎn)因素以及他們的影響程度。最后，還針對(duì)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的成因，從源頭出發(fā)，通過規(guī)范審計(jì)制度、審計(jì)人員和審計(jì)程序，來降低戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)其進(jìn)行控制。我相信，隨著審計(jì)制度越來越規(guī)范，審計(jì)方法越來越科學(xué)合理，我們戰(zhàn)略審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估會(huì)越來越準(zhǔn)確有效，更好的為企業(yè)服務(wù)!

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篇4

一、自上而下的審計(jì)思路

一般認(rèn)為，現(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)全面系統(tǒng)地了解被睜計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境，即先從企業(yè)的外酈環(huán)境入手，然后逐步深入企業(yè)的內(nèi)部，形成對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)期并與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的金額相比較，這樣能夠掌握“財(cái)務(wù)報(bào)表背后的故事”，不容易陷入管理層設(shè)定的“圈套”。新指南就如何從被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)環(huán)境、行業(yè)層面入手并逐步深入到被審計(jì)公司整體層面、業(yè)務(wù)流程層面、交易和認(rèn)定層面，提出了詳細(xì)、清晰的方法，使得自上而下的審計(jì)思路完整地顯現(xiàn)出來。比如，審計(jì)底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的結(jié)果，是審計(jì)證據(jù)的載體。清晰易懂、結(jié)構(gòu)嚴(yán)密的審計(jì)工作底稿，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法利益。新指南通過說明、示例等方式，突出了自上而下的技術(shù)特點(diǎn)，要求審計(jì)工作底稿完整、清晰地反映實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間、性質(zhì)和范圍，強(qiáng)化審計(jì)記錄要求。特別是在底稿的整體結(jié)構(gòu)方面，要求先有總體，再有局部，在具體的流程、交易、余額層面，同樣要求先有總括的結(jié)論和說明，再有明細(xì)的分析和支持性證據(jù)。

二、整個(gè)審計(jì)過程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開

審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，圍繞評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)配置審計(jì)資源、收集審計(jì)證據(jù)，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到可以接受的低水平，整個(gè)審計(jì)過程圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開。這也正是新準(zhǔn)則被稱為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的原因。指南將準(zhǔn)則的這一要求落實(shí)到具體的操作層面，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師從以下六個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：（1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；（2）被審計(jì)單位的性質(zhì)；（3）被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用；（4）被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；（5）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)；（6）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。指南既有原理的闡述，也有共性風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的提示和示例，還進(jìn)一步要求依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定相應(yīng)的綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案。比如，對(duì)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取不同的應(yīng)對(duì)措施——對(duì)報(bào)表層次的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取總體應(yīng)對(duì)措施；對(duì)認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，則應(yīng)采取具體的應(yīng)對(duì)措施。針對(duì)認(rèn)定層次實(shí)施的具體審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。指南對(duì)如何在審計(jì)過程和審計(jì)底稿中應(yīng)清晰地體現(xiàn)這種關(guān)系作了重點(diǎn)闡述，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的特點(diǎn)從而得以突出。

三、以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的最終目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見。這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施一系列的審計(jì)程序，即每一個(gè)具體的審計(jì)程序都服務(wù)于特定的具體目標(biāo)，而所有具體審計(jì)程序的目標(biāo)又為最終的審計(jì)目標(biāo)所統(tǒng)帥。審計(jì)程序的目的包括：通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別、評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；通過實(shí)施控制測(cè)試，確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性；通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。審計(jì)程序通過審計(jì)目的與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來，任何程序都不應(yīng)盲目實(shí)施而應(yīng)該有的放矢。但在實(shí)際工作中，存在執(zhí)行審計(jì)程序目的性不強(qiáng)，為完成審計(jì)程序而執(zhí)行程序的現(xiàn)象。比如有的審計(jì)人員不明白審計(jì)程序與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、具體認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系，只是簡(jiǎn)單完成事務(wù)所預(yù)先印制的程序和表格。這種為程序而程序的做法，造成審計(jì)工作嚴(yán)重的機(jī)械性和盲目性，審計(jì)人員的職業(yè)判斷難以得到發(fā)揮，審計(jì)底稿難以體現(xiàn)審計(jì)職業(yè)判斷，大大降低審計(jì)工作的效果。為此，指南強(qiáng)調(diào)審計(jì)目標(biāo)對(duì)審計(jì)人員行為的主導(dǎo)作用，要求審計(jì)目標(biāo)與具體的認(rèn)定聯(lián)系，并給出了具體的操作示范。指南通過突出以審計(jì)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)和歸宿的特點(diǎn)，使審計(jì)工作目標(biāo)指向明確，審計(jì)重點(diǎn)能夠得到應(yīng)有的關(guān)注，有利于提高審計(jì)的效率和效果，避免審計(jì)失敗。

四、以內(nèi)部控制為依托

以往事務(wù)所在審計(jì)中大量采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試為主的審計(jì)方案，對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注不夠，審計(jì)工作的效率較低。還有的事務(wù)所雖然要求審計(jì)人員了解和測(cè)試內(nèi)部控制，但實(shí)際工作往往是控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序脫節(jié)，兩者沒有關(guān)系，很難說審計(jì)工作依托內(nèi)部控制。新準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，沒有減少對(duì)內(nèi)部控制的關(guān)注，要求如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，應(yīng)當(dāng)考慮依賴相關(guān)控制的有效性，并對(duì)其進(jìn)行了解、評(píng)估和測(cè)試?；趦?nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的特點(diǎn)，但受我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)程和審計(jì)實(shí)務(wù)界對(duì)內(nèi)部控制理解的影響，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中對(duì)內(nèi)部控制的了解、測(cè)試不太理想。為此，指南配合本次準(zhǔn)則的修改，在內(nèi)部控制的了解、測(cè)試技術(shù)方面進(jìn)行了重大的突破，使現(xiàn)代審計(jì)以內(nèi)部控制為依托在我國(guó)審計(jì)實(shí)務(wù)中具備了實(shí)現(xiàn)的技術(shù)條件。

五、強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作的邏輯和審計(jì)證據(jù)之間的邏輯關(guān)系

篇5

目前，高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)相關(guān)內(nèi)容還不是很完善，我們需要不斷地發(fā)現(xiàn)更加合適的高效的量化方法，使其運(yùn)用于高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)工作之中。本文通過對(duì)國(guó)內(nèi)外近5年的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行綜述，以求對(duì)相關(guān)的理論內(nèi)容有從宏觀至微觀的深入了解。

【關(guān)鍵詞】

高新技術(shù)企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；高新技術(shù)；企業(yè)審計(jì)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，賬項(xiàng)基礎(chǔ)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)不能很好地適應(yīng)新環(huán)境的需求，由此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)包括以風(fēng)險(xiǎn)防范和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段以及采用控制測(cè)試，從源頭和宏觀層面對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)加以識(shí)別的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)階段。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)理論發(fā)展

審計(jì)模式的發(fā)展共經(jīng)歷了三個(gè)階段：一是詳細(xì)審閱財(cái)務(wù)報(bào)表和憑證，核實(shí)賬表關(guān)系的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)；二是根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試的制度基礎(chǔ)審計(jì)；三是根據(jù)全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制定審計(jì)策略，使用分析程序作為輔助，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。1933年，美國(guó)做出審計(jì)人員有舉證的法律責(zé)任的規(guī)定，頒布了《證券法》，法律風(fēng)險(xiǎn)的日益增高催生了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的誕生。蒙哥馬利審計(jì)學(xué)（第八版）在1957年首次將風(fēng)險(xiǎn)引入審計(jì)程序的設(shè)計(jì)過程，這是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與方法研究的融合。上世紀(jì)60年代之后，資本市場(chǎng)的審計(jì)失敗案例不斷增加，公司管理層發(fā)生舞弊的案件層出不窮，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更多地開始強(qiáng)調(diào)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分析。

關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的描述最早是在1981年的美國(guó)第39號(hào)審計(jì)準(zhǔn)則中涉及的。在1983年，美國(guó)注協(xié)最早提出了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是由檢查、控制、固有風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成的。2001年，Wallage和Elilifen以畢馬威的一個(gè)商業(yè)銀行客戶作為研究對(duì)象，分析了項(xiàng)目小組的審計(jì)人員組成、項(xiàng)目管理情況、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、審計(jì)證據(jù)的收集和整理，得出了現(xiàn)階段風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)會(huì)更注重被審單位的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)過程更多地考慮行業(yè)化、專業(yè)化的結(jié)論。2002年，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會(huì)成立，開會(huì)討論了新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。2001年10月，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則出新，規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)該做出更加深入的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)放在一起，稱之為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究開始得比較晚，在21世紀(jì)前后才開展。1994—1999年頒布的35項(xiàng)以及2012年修訂的多項(xiàng)準(zhǔn)則中都有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相關(guān)的要求。我國(guó)2006年了推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新的審計(jì)準(zhǔn)則，這是一個(gè)技術(shù)方法的重大創(chuàng)新。安曉蓉（2010）指出，風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的指導(dǎo)思想是強(qiáng)調(diào)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的戰(zhàn)略觀。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與前兩個(gè)階段的審計(jì)模式的區(qū)別在于，需要更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷來判斷、降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；需要對(duì)被審計(jì)的企業(yè)有更深入全面的了解來確定風(fēng)險(xiǎn)因素、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的等級(jí)；審計(jì)策略的制定、審計(jì)程序的實(shí)施都是以風(fēng)險(xiǎn)水平的評(píng)價(jià)結(jié)果為基礎(chǔ)的。鄭子遠(yuǎn)（2011）指出，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重點(diǎn)，通過風(fēng)險(xiǎn)分析來確定審計(jì)重點(diǎn)，會(huì)改善原有的審計(jì)模式只評(píng)估內(nèi)控而不考慮環(huán)境因素對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響的缺陷。

楊欣、田蓉（2011）根據(jù)實(shí)習(xí)經(jīng)驗(yàn)和研究分析得出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的施行存在很多不足：審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)能力水平不夠高，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)方法缺乏了解應(yīng)用；被審計(jì)的企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠完整；事務(wù)所缺乏相關(guān)行業(yè)或公司的數(shù)據(jù)資料統(tǒng)計(jì)信息；審計(jì)法規(guī)不完善導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)缺乏應(yīng)用指導(dǎo)；審計(jì)工作的輔助軟件不能將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)因素很好地聯(lián)系在一起，電子版的制式底稿不能很好地應(yīng)用于審計(jì)工作，增加了人工導(dǎo)入數(shù)據(jù)的繁瑣操作，降低了審計(jì)效率等。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要審計(jì)工作人員根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的結(jié)果、被審單位的情況、制定相對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序。羅星（2013）研究了審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎相關(guān)的問題，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的風(fēng)評(píng)方法多種多樣，審計(jì)程序需要審計(jì)人員主觀的根據(jù)風(fēng)評(píng)結(jié)果進(jìn)行設(shè)計(jì)，重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)判需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師有一些經(jīng)驗(yàn)判斷的因素，這些都要求，審計(jì)人員要有一定的職業(yè)謹(jǐn)慎性才能夠很好地實(shí)現(xiàn)。施行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，需要被審計(jì)的企業(yè)具備全面風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)和能力。方敏（2014）在研究中指出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)該以分析模型為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行分析和評(píng)估。企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理需要明確一個(gè)清晰的思路，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好程度和承受能力都應(yīng)該有一些限定水平，對(duì)于公司層面的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行有效的辨別，定時(shí)對(duì)公司的全面風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)檢測(cè)評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)研究

為了提高審計(jì)質(zhì)量和效率，四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在實(shí)踐過程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)提出了有關(guān)審計(jì)證據(jù)的三方印證理論、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量程序等觀點(diǎn)。在具體的業(yè)務(wù)操作過程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估很容易被形式化，忽略報(bào)表、認(rèn)定層次的影響，從而導(dǎo)致審計(jì)過程的不連貫，不能有針對(duì)性地進(jìn)行測(cè)試程序，難以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。陳雪梅、石勇（2010）利用層次分析、德爾菲、模糊數(shù)學(xué)相結(jié)合的方法，將風(fēng)險(xiǎn)元素拆分成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層以及方案層3個(gè)層次，結(jié)合定性和定量的方法，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的概念提出之后，部分事務(wù)所不能完全執(zhí)行2006版準(zhǔn)則中規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容，依舊按照固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)類別進(jìn)行認(rèn)定。郭巧玲（2011）研究了事務(wù)所進(jìn)行重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的相關(guān)問題，總結(jié)出了注會(huì)在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的實(shí)際操作中面臨的操作問題：綜合評(píng)價(jià)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)需要考慮的因素更為復(fù)雜，操作難度加大；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（單個(gè)因素）比控制和固有風(fēng)險(xiǎn)（兩個(gè)因素）評(píng)價(jià)的結(jié)果可比性降低，注會(huì)的職業(yè)素質(zhì)高低不一，評(píng)價(jià)結(jié)果客觀性降低。

隨著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法不斷發(fā)展，數(shù)學(xué)知識(shí)和統(tǒng)計(jì)學(xué)知識(shí)也被運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)價(jià)的領(lǐng)域之中，提升了評(píng)估的科學(xué)性。模糊綜合評(píng)價(jià)法得出的評(píng)價(jià)結(jié)果較分析性審核法、風(fēng)險(xiǎn)因素分析法得出的結(jié)論更為公允、精確。王風(fēng)華、梁星（2012）根據(jù)模糊綜合評(píng)價(jià)的方法，建立數(shù)學(xué)模型，通過對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的區(qū)分，再進(jìn)一步判斷因素的權(quán)重，劃分不同的重要性等級(jí)，解決了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的模糊性問題。米寧（2014）在研究中總結(jié)出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有內(nèi)容的廣泛性、風(fēng)險(xiǎn)性、建設(shè)性、客觀性、獨(dú)立性、合法性以及真實(shí)性等特點(diǎn)。作者總結(jié)了關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的方法，包括定性的方法和定量的方法。其中，定性的評(píng)估方法包括分析性復(fù)核的方法、德爾菲（專家意見）法、故障樹分析法（FTA）、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)法；定量的分析方法包括模糊層次綜合評(píng)價(jià)法（FAHP）、模糊綜合評(píng)價(jià)法（FCE）、數(shù)據(jù)包絡(luò)分析（DEA）、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)分析法、灰色關(guān)聯(lián)分析法等。董麗虹（2014）指出，根據(jù)目標(biāo)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別，梳理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、類型、環(huán)節(jié)等，利用概率論的相關(guān)知識(shí)，將標(biāo)準(zhǔn)差作為測(cè)量指標(biāo)的方法可以使風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果更為可靠。作者以概率作為出發(fā)點(diǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)因素的權(quán)重進(jìn)行重新評(píng)估，同時(shí)根據(jù)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行修正，得出更為貼切的評(píng)估結(jié)果。

三、高新技術(shù)審計(jì)相關(guān)研究

高新企業(yè)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型有重要的推動(dòng)作用，政府的扶持會(huì)推動(dòng)企業(yè)研發(fā)的積極性，推動(dòng)企業(yè)研發(fā)更多的附加值比較高的高新技術(shù)產(chǎn)品和服務(wù)。在這良好的社會(huì)背景下，財(cái)政部發(fā)現(xiàn)，高新認(rèn)定的虛假情況也時(shí)有發(fā)生。徐勇慧（2010）對(duì)收入的專項(xiàng)審計(jì)進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)企業(yè)將改造的傳統(tǒng)項(xiàng)目工藝生產(chǎn)的產(chǎn)品歸類于高新技術(shù)產(chǎn)品，計(jì)入高新收入；某些企業(yè)對(duì)于有混合銷售（高新與非高新產(chǎn)品搭配銷售）行為，在進(jìn)行高新收入核算的時(shí)候沒有扣除非高新產(chǎn)品的收入額。戴立波（2013）在研究高新企業(yè)的審計(jì)情況的文章中指出，高新收入的技術(shù)領(lǐng)域認(rèn)定比較困難，企業(yè)的收入賬戶未按照申報(bào)要求設(shè)置明確的明細(xì)賬，研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用核算存在很大的人為操作的空間和可能性，對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的審計(jì)不夠深入具體等情況。

楊建安（2011）指出，2009年審計(jì)署對(duì)高新企業(yè)稅收的抽查結(jié)果令人吃驚，116家被抽查的企業(yè)有85家不符合要求。有些高新企業(yè)因?yàn)闆]有進(jìn)行有效的研發(fā)，沒有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，研發(fā)費(fèi)用的比例沒有符合《辦法》的規(guī)定，從而造成申請(qǐng)失敗或者復(fù)核失敗?！掇k法》對(duì)于企業(yè)僥幸通過認(rèn)定、逃避繳稅的行為起到了抑制作用。陳素珍（2012）對(duì)高新企業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行分析，得出研發(fā)項(xiàng)目成果有先進(jìn)性、無形資產(chǎn)比例較大、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)大、同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈、經(jīng)費(fèi)審計(jì)流程比較復(fù)雜等結(jié)論。韓麗娜（2013）總結(jié)出，針對(duì)高新企業(yè)的審計(jì)，我們應(yīng)該有應(yīng)對(duì)措施：審計(jì)時(shí)要關(guān)注宏觀政策的側(cè)重點(diǎn)、相關(guān)行業(yè)情況，確定產(chǎn)品是否符合高新產(chǎn)品的規(guī)定和要求；獲取投資活動(dòng)相關(guān)的信息，查閱研發(fā)項(xiàng)目有關(guān)的儀器設(shè)備的折舊是否正確地歸入研發(fā)費(fèi)用科目；獲取研發(fā)人員的分布信息，判斷研發(fā)人員的工資歸集情況是否正確，判斷外部單位接受委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用是否剔除；獲取相關(guān)批復(fù)、記錄、資格性文件，以審核研發(fā)項(xiàng)目的步驟完整；借助專業(yè)人員的意見，核定知識(shí)產(chǎn)權(quán)的核心程度，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。熊玉婷（2014）研究了在風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目中，高新企業(yè)的管理層舞弊的相關(guān)問題，概括了舞弊的相關(guān)理論、風(fēng)險(xiǎn)投資項(xiàng)目的相關(guān)審計(jì)方法。高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)產(chǎn)品有很高的科技含量、生命周期比較短；企業(yè)所處的產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)都比較激烈、風(fēng)險(xiǎn)比較大。高新技術(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法和內(nèi)容相對(duì)比較復(fù)雜，產(chǎn)品的附加值比較高，存貨的保值能力較弱。

喬文暢（2015）對(duì)研發(fā)項(xiàng)目核算中遇到的相關(guān)問題做出了分析，對(duì)研發(fā)費(fèi)用的高效管理提出了一些意見：相關(guān)企業(yè)要以良好的內(nèi)部管理制度作為支撐，財(cái)務(wù)部門和研發(fā)部門要進(jìn)行聯(lián)合性的管理，對(duì)項(xiàng)目的每一個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格細(xì)致的管控，及早發(fā)現(xiàn)與預(yù)算的差異，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

四、結(jié)語

目前，國(guó)內(nèi)外對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的相關(guān)研究還比較全面，理論知識(shí)較多。但是對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)相關(guān)內(nèi)容涉獵較少，尤其是在風(fēng)險(xiǎn)模型量化所選擇的方法上。國(guó)內(nèi)外對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)的審計(jì)策略研究還不夠深入，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的研究也沒有創(chuàng)新性的突破。在傳統(tǒng)審計(jì)策略的基礎(chǔ)上，如何建立適用于高新技術(shù)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，制定高新技術(shù)企業(yè)適用的審計(jì)策略以提高審計(jì)效率，這將成為新的挑戰(zhàn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]安曉蓉：淺談我國(guó)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)存在的問題及建議[J].西部金融，2010（3）.

[2]陳雪梅、石勇：基于模糊層次分析法的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)模型研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（1）.

[3]戴立波：高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)的現(xiàn)狀分析及風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（8）.

[4]董麗虹：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)權(quán)重的重構(gòu)與修正研究———基于條件概率和貝葉斯定理[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2014（14）.

篇6

國(guó)庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的成效

（一）節(jié)省了審計(jì)資源傳統(tǒng)的國(guó)庫合規(guī)性審計(jì)，在人力資源分配上通常是面面俱到，基本上采取均分方式，極易形成審計(jì)資源的浪費(fèi)；而國(guó)庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，以風(fēng)險(xiǎn)為主線，將審計(jì)資源有的放矢地分配在不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域，節(jié)省了人力資源。（二）降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)傳統(tǒng)的國(guó)庫合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)人員往往根據(jù)審計(jì)方案內(nèi)容，逐項(xiàng)查閱資料、測(cè)試，而后作出謹(jǐn)慎的專業(yè)判斷，存在審計(jì)主次不分明、重點(diǎn)不突出現(xiàn)象，不利于控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；而國(guó)庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)制訂審計(jì)計(jì)劃，收集證據(jù)，審計(jì)過程也是一個(gè)不斷克服和降低風(fēng)險(xiǎn)的過程。審計(jì)人員能夠依據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高低，有效選擇重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，在降低被審計(jì)單位各種風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，較好地控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）提高了審計(jì)效率傳統(tǒng)的國(guó)庫合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)方案一般是按照國(guó)庫業(yè)務(wù)的種類來確定審計(jì)重點(diǎn)的；而國(guó)庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的大小確定審計(jì)實(shí)施計(jì)劃，審計(jì)方案主要關(guān)注較高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域較少關(guān)注。且低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域占各項(xiàng)管理活動(dòng)的比例較高，因此，可以集中有限的審計(jì)資源，用于高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，有效地控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作，大大提高審計(jì)效率。（四）提升了審計(jì)質(zhì)量傳統(tǒng)的國(guó)庫合規(guī)性審計(jì)，審計(jì)報(bào)告一般關(guān)注的是問題的數(shù)量、問題的性質(zhì)；而國(guó)庫TCBS系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則從風(fēng)險(xiǎn)視角，重點(diǎn)關(guān)注問題的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別、從內(nèi)部控制角度剖析問題成因、如何控制此類風(fēng)險(xiǎn)，拓展了審計(jì)的深度，進(jìn)而提高了審計(jì)的質(zhì)量。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式確立實(shí)踐中遇到的難點(diǎn)及對(duì)策

篇7

關(guān)鍵詞 基層人行；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；探索

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的產(chǎn)生，主要源自美國(guó)，從國(guó)際審計(jì)的發(fā)展來看，審計(jì)界經(jīng)歷了早期的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，20世紀(jì) 50年展了制度基礎(chǔ)審計(jì), 20世紀(jì)70、80年代逐漸確立了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在思想是，任何審計(jì)業(yè)務(wù)都必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平內(nèi)。

人民銀行內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過多年的發(fā)展，在加強(qiáng)人民銀行自身建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部管理與監(jiān)督、查錯(cuò)糾弊等方面做了大量的工作，取得了一些成效。但是，目前基層人行內(nèi)部審計(jì)仍然是以賬項(xiàng)審計(jì)和制度審計(jì)為主，仍側(cè)重于“再監(jiān)督”和“查錯(cuò)糾弊”的職能，缺乏開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的意識(shí)。為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的效果，提升審計(jì)質(zhì)量，人民銀行有必要積極引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，做到審計(jì)關(guān)口前移，提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位，強(qiáng)化基層央行內(nèi)控管理。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義和特點(diǎn)

1．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的含義

所謂的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，是在賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)上發(fā)展起來的一種審計(jì)模式，是指審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制充分了解和評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)所在及其風(fēng)險(xiǎn)程度，把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)因素狀況、程度采取相應(yīng)的審計(jì)策略，加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，將內(nèi)部審計(jì)的剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到最低水平。

2．風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)立足于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的評(píng)價(jià)，制定審計(jì)策略和與單位風(fēng)險(xiǎn)狀況相適應(yīng)的審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)考慮貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)相比較，具有如下四個(gè)方面的鮮明特點(diǎn)。

（1）審計(jì)重心前移

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最大的特點(diǎn)是將審計(jì)重心放在事前的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估上，從以審計(jì)測(cè)試為中心到以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為中心，審計(jì)程序主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、分析性測(cè)試程序、審計(jì)測(cè)試程序（包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試）。傳統(tǒng)審計(jì)不能適應(yīng)現(xiàn)代報(bào)表審計(jì)需要就在于其原有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng)域，造成審計(jì)過量或?qū)徲?jì)不足，現(xiàn)在大大加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，真正體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。

（2）全面、動(dòng)態(tài)地考慮風(fēng)險(xiǎn)因素

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的整個(gè)過程一般可以被劃分為確定審計(jì)項(xiàng)目、制定審計(jì)方案、實(shí)施審計(jì)檢查和審計(jì)報(bào)告四個(gè)階段。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段分別評(píng)價(jià)賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。而隨著審計(jì)工作的深入，審計(jì)人員能夠獲得的與風(fēng)險(xiǎn)要素相關(guān)的信息越來越多，對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行考察的程度也需不斷加深，使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素水平的評(píng)價(jià)也更加準(zhǔn)確和客觀?？梢钥闯?，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素的評(píng)估與控制則是全面和動(dòng)態(tài)的。

（3）在各個(gè)階段都利用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型作出決策

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)人員在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為主，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上作出各項(xiàng)決策，從而能夠全面控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。制度基礎(chǔ)審計(jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是一維的，它只有一個(gè)決策目標(biāo)――確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試所需的證據(jù)量，所涉及的風(fēng)險(xiǎn)層次和范圍比較狹窄；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是兩維的，它既包含了不同的風(fēng)險(xiǎn)要素，而且在不同審計(jì)階段給各風(fēng)險(xiǎn)要素賦予了不同的內(nèi)涵。

（4）審計(jì)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐燥L(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的模式

在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，審計(jì)是以制度為導(dǎo)向，即整個(gè)審計(jì)的重心是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，以內(nèi)部控制制度的評(píng)價(jià)確定審計(jì)的重點(diǎn)，為進(jìn)一步審計(jì)指明方向。而在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)卻是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除注重影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境以外，還注重外部環(huán)境，即它是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平之下。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法在央行內(nèi)審工作中應(yīng)用的必要性和可行性

1．審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，客觀要求基層央行在內(nèi)部審計(jì)中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法

隨著人民銀行職能的進(jìn)一步調(diào)整以及信息技術(shù)、電子技術(shù)對(duì)央行業(yè)務(wù)的影響逐步加深，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不能完全適應(yīng)內(nèi)審工作發(fā)展和需求。因此，央行內(nèi)審工作必須適應(yīng)金融形勢(shì)的發(fā)展和變化，充分借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，在深入分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，確定審計(jì)重點(diǎn)，并使內(nèi)部審計(jì)能夠通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果、建議，確保審計(jì)目標(biāo)與業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)的一致性，力求做到“風(fēng)險(xiǎn)先行”。這種工作重心的前移，不但能使內(nèi)部審計(jì)避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險(xiǎn)的情況，而且有利于提升內(nèi)審在央行內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位，實(shí)現(xiàn)為領(lǐng)導(dǎo)當(dāng)好參謀做好助手的目標(biāo)。

2．基層央行強(qiáng)化內(nèi)部控制，客觀上要求引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

隨著人民銀行業(yè)務(wù)不斷發(fā)展，風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)逐漸轉(zhuǎn)移，原先使用的賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和制度導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的要求。因此，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風(fēng)險(xiǎn)因素，在基層人行內(nèi)部審計(jì)過程中引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就成為基層央行強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作、提高內(nèi)審效率的當(dāng)務(wù)之急。開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，能使內(nèi)審人員更多的關(guān)心基層人行所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，通過對(duì)固定風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，內(nèi)審人員可以把審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，既促進(jìn)人民銀行風(fēng)險(xiǎn)管理又可以提高審計(jì)效率。

3．基層央行具備開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本條件

基層央行內(nèi)審部門可以著重分析人民銀行內(nèi)部各業(yè)務(wù)、各部門、各崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行一定程度的量化，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于整個(gè)審計(jì)過程。人民銀行系統(tǒng)要積極的試點(diǎn)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，及時(shí)總結(jié)開展風(fēng)險(xiǎn)向?qū)蛯徲?jì)的技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，全面推進(jìn)人民銀行內(nèi)審審計(jì)理論和審計(jì)模式的發(fā)展。

三、基層央行開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

1．轉(zhuǎn)變觀念，提高認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在基層央行風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用

正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)自身發(fā)展要求，也是履行央行職責(zé)的需要?；鶎友胄袃?nèi)審工作要得到進(jìn)一步的發(fā)展，最重要的是人的思想觀念要轉(zhuǎn)變，包括各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)審人員，要不斷更新內(nèi)審理念，積極探索更加有效地審計(jì)方式。當(dāng)前央行內(nèi)部審計(jì)不能僅局限于查錯(cuò)糾弊、強(qiáng)化控制等功能，而應(yīng)該轉(zhuǎn)向風(fēng)險(xiǎn)管理和控制。因此，基層央行內(nèi)審人員要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)，要從全局出發(fā)，緊緊圍繞全面履職這一中心任務(wù)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面排查，牢牢抓住各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在現(xiàn)有審計(jì)模式基礎(chǔ)上逐步借鑒風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，不斷增強(qiáng)自身的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，為強(qiáng)化內(nèi)部管理提供參考。

2．建立健全規(guī)章制度，完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)法律規(guī)范體系

近年來人民銀行相繼制訂、頒發(fā)了《中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度》、《中國(guó)人民銀行內(nèi)審操作程序》等各種規(guī)章制度，建立起比較完善的中央銀行內(nèi)部審計(jì)模式，對(duì)加強(qiáng)人民銀行自身建設(shè)、強(qiáng)化內(nèi)部管理和監(jiān)督等方面發(fā)揮了重要作用，但與內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求仍有一定差距，特別是在對(duì)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)和監(jiān)督方面。因此，完善央行現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)工作的法律制度環(huán)境，是推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要前提。建議總行及有關(guān)法律和審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)基層央行引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究和規(guī)劃，進(jìn)一步完善基層央行內(nèi)部審計(jì)制度和操作要求，促進(jìn)基層央行內(nèi)審業(yè)務(wù)的發(fā)展，推動(dòng)基層央行加強(qiáng)內(nèi)控管理，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制。

3．嚴(yán)格規(guī)范地執(zhí)行央行內(nèi)部審計(jì)程序

規(guī)范的操作程序能有效地提升審計(jì)質(zhì)量，而如果實(shí)施了錯(cuò)誤的內(nèi)部審計(jì)程序甚至是逆程序操作，就可能造成內(nèi)部審計(jì)結(jié)論與被審計(jì)對(duì)象的實(shí)際情況不符甚至存在較大差異。因此，央行內(nèi)部審計(jì)人員必須嚴(yán)格遵循人民銀行內(nèi)部審計(jì)操作程序，明確責(zé)任并落實(shí)到人，杜絕違反程序進(jìn)行操作的現(xiàn)象，從而有效避免重要審計(jì)事項(xiàng)的遺漏或偏差，保證內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。

4．兼顧內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性

獨(dú)立性和客觀性是實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要條件之一。根據(jù)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)(IIA)2001年頒發(fā)的內(nèi)部審計(jì)定義，要求獨(dú)立的是內(nèi)部審計(jì)的活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)人員個(gè)人的首要目標(biāo)是客觀性，前者指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，后者指內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性。所以，基層央行的內(nèi)審工作要在強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立的同時(shí)兼顧其客觀性。①要保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的相對(duì)獨(dú)立性，要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在確定審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)程序、報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)不受干擾，在報(bào)告結(jié)果時(shí)必須獨(dú)立，以保證內(nèi)部審計(jì)人員在開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)過程中評(píng)估、判斷以及決策的準(zhǔn)確。②要求內(nèi)部審計(jì)人員必須有公正的態(tài)度，不偏不倚，嚴(yán)格按照中央銀行內(nèi)部審計(jì)要求開展內(nèi)部審計(jì)。

5．改進(jìn)審計(jì)方式，全方位提高內(nèi)部審計(jì)效能

①實(shí)現(xiàn)履職審計(jì)、全面審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)和離任審計(jì)的有機(jī)結(jié)合，合理運(yùn)用現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督等審計(jì)手段，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)資源的優(yōu)化配置。②建立起內(nèi)審非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、質(zhì)量考核評(píng)價(jià)、責(zé)任追究等制度，從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。③加快人民銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化建設(shè)，構(gòu)筑審計(jì)信息平臺(tái)，通過現(xiàn)代審計(jì)信息處理系統(tǒng)對(duì)大量的審計(jì)信息進(jìn)行及時(shí)采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計(jì)工作的時(shí)效性和針對(duì)性。④逐步實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計(jì)接口的對(duì)接，實(shí)現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，從而達(dá)到實(shí)時(shí)監(jiān)督的目的。

6．加強(qiáng)內(nèi)審人員培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員綜合素質(zhì)

要做好內(nèi)部審計(jì)，必須有高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人員作保障。①明確人民銀行內(nèi)部審計(jì)人員的從業(yè)資格和條件，建立內(nèi)部審計(jì)人才庫，選拔業(yè)務(wù)全面、品質(zhì)高、能力強(qiáng)的人員擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)工作。②注重后續(xù)教育，制訂中長(zhǎng)期培訓(xùn)規(guī)劃，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)能力教育，全面提高審計(jì)人員財(cái)會(huì)、審計(jì)、金融和計(jì)算機(jī)等方面的專業(yè)知識(shí)，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。③在審計(jì)實(shí)踐中將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)融入到現(xiàn)有的審計(jì)模式中，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿至審計(jì)的全過程。

參考文獻(xiàn)

[1] 中國(guó)人民銀行內(nèi)審工作制度（銀發(fā)[2005]73號(hào)）.

篇8

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是為了適應(yīng)特定環(huán)境，以制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基礎(chǔ)發(fā)展變化而來的。制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的深化，由此看來，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的不同點(diǎn)表現(xiàn)為：

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ) 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)，僅根據(jù)對(duì)被審單位內(nèi)部控制制度健全性及符合性評(píng)審的結(jié)果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍、重點(diǎn)和方法，是一種直接對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估的方法；而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，根據(jù)對(duì)影響被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)外多種風(fēng)險(xiǎn)因素的評(píng)估，確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)和方法。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估一般分成對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。控制風(fēng)險(xiǎn)的高低主要與重大錯(cuò)報(bào)的錯(cuò)誤和員工舞弊有關(guān)，而固有風(fēng)險(xiǎn)的高低則關(guān)系到重大錯(cuò)報(bào)的管理層舞弊。傳統(tǒng)的制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)僅僅對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，評(píng)估重點(diǎn)是固有風(fēng)險(xiǎn)，以此來揭示財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)充分應(yīng)用審計(jì)抽樣 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都運(yùn)用抽樣審計(jì)技術(shù)，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)加以量化，相對(duì)于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)來說，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的抽樣技術(shù)是完全遵循隨機(jī)原則并根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷而實(shí)現(xiàn)的更完美意義上的審計(jì)抽樣。當(dāng)然在這樣的審計(jì)抽樣中，也存在許多不確定的因素，可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的因素有：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的控制能力較差；重要的數(shù)字遺漏，對(duì)項(xiàng)目的錯(cuò)誤評(píng)價(jià)和虛假注釋，項(xiàng)目的流動(dòng)性強(qiáng)，項(xiàng)目的交易量大，經(jīng)濟(jì)環(huán)境蕭條，財(cái)務(wù)狀況不佳以及抽樣本身存在的技術(shù)局限性等。這些風(fēng)險(xiǎn)的控制和不確定因素都需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過正確的專業(yè)判斷來加以解決。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視分析性測(cè)試方法 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)都涉及對(duì)內(nèi)部控制制度的運(yùn)用。不同的是，制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)以內(nèi)部控制為核心，依靠對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)審結(jié)果決定實(shí)質(zhì)性審查。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則僅通過對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查了解，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)，而這只是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的因素之一，還要結(jié)合其他風(fēng)險(xiǎn)因素綜合考慮，才能確定實(shí)質(zhì)性審查的范圍和重點(diǎn)。

對(duì)于分析性復(fù)核程序的運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)貫穿于審計(jì)的全過程中：在審計(jì)的計(jì)劃階段，分析性復(fù)核程序幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位的情況獲得更好的了解和確認(rèn)資料間的異常關(guān)系及意外波動(dòng)，以確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍；在審計(jì)的實(shí)施階段，分析性復(fù)核不僅僅是其他實(shí)質(zhì)性測(cè)試的一種補(bǔ)充，也可能是審計(jì)中獲取有關(guān)賬戶余額和交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的審計(jì)證據(jù)的有效方法；在審計(jì)報(bào)告階段，分析性復(fù)核程序被用于對(duì)被審計(jì)單位的整體合理性做最后的復(fù)核。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，分析性復(fù)核成為最重要的程序，嚴(yán)格控制報(bào)表分析，不是單單的分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而是充分借鑒了現(xiàn)代管理方法，將管理理念運(yùn)用到分析性復(fù)核功能中去，常用的分析工具有戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析、財(cái)務(wù)分析、會(huì)計(jì)分析及前景分析，將分析工具運(yùn)用到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估中去，將使風(fēng)險(xiǎn)因素不再獨(dú)立，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不再是單一的評(píng)估，而是綜合性評(píng)估。

（四）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)關(guān)注內(nèi)部控制以外的風(fēng)險(xiǎn)因素 制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)的測(cè)試重點(diǎn)是內(nèi)部控制制度，但它僅對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)除對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試外，對(duì)影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素均要進(jìn)行測(cè)試，測(cè)試范圍更為廣泛、全面。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的過程中，影響風(fēng)險(xiǎn)水平的內(nèi)外因素主要有：

（1）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。由于對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的考慮，經(jīng)營(yíng)的失敗也往往帶來了審計(jì)的失敗，這樣的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越高，產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越大，也就是管理舞弊的可能性越大。如果從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中去考察財(cái)務(wù)報(bào)表，更能有效的發(fā)現(xiàn)報(bào)表潛在的重大錯(cuò)誤，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)營(yíng)的反映，也就是說經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)未能在報(bào)表上得到體現(xiàn)，則財(cái)務(wù)報(bào)表很可能失真。另外會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性評(píng)估也只有從經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)入手，才能進(jìn)行正確的評(píng)估。

（2）證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)在審計(jì)過程中具有重要的作用，審計(jì)結(jié)論的得出需要審計(jì)證據(jù)來證實(shí)。在實(shí)際的審計(jì)過程中，審計(jì)證據(jù)無論從數(shù)量還是從質(zhì)量上來看，都沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，往往依靠審計(jì)人員的主觀來判斷，從而產(chǎn)生了主觀的偏差，這些都可能引起審計(jì)證據(jù)的不充足、不完全、不真實(shí)，進(jìn)而產(chǎn)生一定的審計(jì)證據(jù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試也是必不可少的，因?yàn)榭蛻羲幍慕?jīng)營(yíng)環(huán)境的優(yōu)劣，如經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、行業(yè)情況以及客戶所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和最高管理人員的品行、經(jīng)營(yíng)思想及經(jīng)營(yíng)作風(fēng)帶來的控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品、制造過程及設(shè)備情況、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及設(shè)施等帶來的工作環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，都會(huì)影響到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。

（4）管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)導(dǎo)向過程中也會(huì)涉及制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，對(duì)內(nèi)部控制制度的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)試，如內(nèi)部控制制度是否完善，被審計(jì)單位是否嚴(yán)格遵守已建立的內(nèi)部控制制度，審計(jì)人員是否對(duì)執(zhí)行情況作出合理判斷，并提出建議和要求其作出必要的修改，以及審計(jì)人員在審計(jì)過程中是否被非法因素干擾等。管理層舞弊是審計(jì)人員最大的敵人，但缺少管理者的配合，審計(jì)工作將很難進(jìn)行下去。因此了解管理當(dāng)局是否有誠(chéng)實(shí)正直的品質(zhì)以及發(fā)動(dòng)員工配合都是非常有必要的。

（5）法律風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的就是縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差距，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。理論上，只要當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可以接受的水平，不會(huì)導(dǎo)致巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以終止審計(jì)實(shí)施階段并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。因此，在法律風(fēng)險(xiǎn)是有限的前提下，就會(huì)產(chǎn)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問題：當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)較高，可能引起較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能執(zhí)行更詳細(xì)的審計(jì)程序來提高審計(jì)質(zhì)量；當(dāng)法律風(fēng)險(xiǎn)較小，不會(huì)引起明顯的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)偷工減料，甚至對(duì)被審單位的違規(guī)問題視而不見。有限的法律風(fēng)險(xiǎn)極低會(huì)引起審計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)問題，并導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。

（五）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)看重會(huì)計(jì)師的綜合能力 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力要求很高，不僅要具備很強(qiáng)會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要具備很高的管理知識(shí)和行業(yè)知識(shí)，并能夠勝任咨詢業(yè)務(wù)，針對(duì)不同的客戶分析其經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和舞弊風(fēng)險(xiǎn)，這樣的咨詢過程需要會(huì)計(jì)師有豐富的行業(yè)知識(shí)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)。另外風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還要求會(huì)計(jì)師了解企業(yè)情況，如了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和企業(yè)的深度廣度，如企業(yè)所在的宏觀環(huán)境、產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)、機(jī)器運(yùn)作情況和員工上班情況，這些都可能是會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試的范圍，會(huì)計(jì)師不但要關(guān)注與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制，而且要關(guān)注整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制，這就要求會(huì)計(jì)師迅速提高自身素質(zhì)，合理利用整個(gè)社會(huì)的知識(shí)資源。

二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的困難

雖然風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式相對(duì)于制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式而言有其不可替代的優(yōu)勢(shì)，并且在我國(guó)已經(jīng)逐步開始實(shí)行，但目前仍然面臨很多問題和障礙。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身發(fā)展的問題 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自產(chǎn)生以來只有短短幾十年的時(shí)間，其自身發(fā)展尚不完善。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論研究還不成熟和完善，即使是審計(jì)理論較為發(fā)達(dá)的國(guó)家或者國(guó)際機(jī)構(gòu)都還未構(gòu)建起一套成熟、完善的科學(xué)體系，而且這一理論尚需實(shí)踐的證明。隨著安然－安達(dá)信事件發(fā)生后，不斷有學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式提出質(zhì)疑。所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式自身還需繼續(xù)發(fā)展完善，故而在中國(guó)全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的時(shí)機(jī)尚不成熟。

（二）會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)成本效益的問題 對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，成本效益原則是其生存發(fā)展必須考慮的重要因素之一，因此，成本能夠得到補(bǔ)償是實(shí)施新的審計(jì)模式的前提。如果要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大其關(guān)注的范圍，這必然導(dǎo)致審計(jì)時(shí)間和成本的增加，而在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，往往很難通過增加收費(fèi)來彌補(bǔ)增加的成本。而會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證其收益，就有可能減少必要的審計(jì)程序，從而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加。

（三）審計(jì)過程中信息系統(tǒng)建設(shè)和人員素質(zhì)的問題 首先，在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段運(yùn)用分析性復(fù)核程序?yàn)橹饕墨@取審計(jì)證據(jù)的手段，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有較高的職業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用分析性復(fù)核程序時(shí)，需要根據(jù)被審計(jì)單位的實(shí)際情況，通過尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型。按照國(guó)際慣例，大多數(shù)程序是以數(shù)理統(tǒng)計(jì)的廣泛應(yīng)用為前提的。而在我國(guó)，還有相當(dāng)一部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行建模分析的能力，這必然妨礙分析性程序的運(yùn)用。如果能大量開發(fā)和運(yùn)用審計(jì)程序軟件，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)核對(duì)，這樣大大加快了審計(jì)速度，節(jié)約了一定的審計(jì)成本。而我國(guó)目前不僅不具備這樣的硬件條件，大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師也缺少這方面的知識(shí)和技能。因此，現(xiàn)階段在我國(guó)全面實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還不切實(shí)際。

（四）政府監(jiān)管和司法執(zhí)法的制約問題 根據(jù)成本效益原則，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下，省略部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。而在我國(guó)，各級(jí)政府監(jiān)管部門在檢查會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量時(shí)關(guān)注的一個(gè)重要方面是在項(xiàng)目審計(jì)過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)性審計(jì)程序。在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，這更是判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師有無審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)之一。因此，這種注重審計(jì)程序形式上完整性的檢查思路和方法勢(shì)必制約風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式在我國(guó)的全面實(shí)行。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施的對(duì)策

我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步較晚，實(shí)施全面風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的時(shí)機(jī)還不夠成熟，存在著多方面的問題，針對(duì)上述問題提出以下幾點(diǎn)對(duì)策：

（一）有計(jì)劃有系統(tǒng)，逐步開展工作 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，我國(guó)仍普遍使用著制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，并在逐步開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。針對(duì)我國(guó)的國(guó)情以及理論系統(tǒng)還不健全的情況，國(guó)家有關(guān)部門和機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)制定一套關(guān)于在我國(guó)如何開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的計(jì)劃，研究出適合我國(guó)推行的發(fā)展方案，先以一些典型的機(jī)構(gòu)為示范單位，如銀行、證券公司、國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所等，從小范圍開始實(shí)行并不斷完善，以此來提高全國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)意識(shí)，逐漸帶動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的整體發(fā)展。切勿不切實(shí)際的、在全國(guó)范圍內(nèi)盲目開展。

（二）汲取先進(jìn)方法，有效降低成本 我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營(yíng)上采取企業(yè)化的管理方式，近年來競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，價(jià)格優(yōu)勢(shì)也成了競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。在節(jié)約成本方面可以向西方國(guó)家的事務(wù)所學(xué)習(xí)，如分析性復(fù)核最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象，從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖浚皇菍?duì)所有報(bào)表項(xiàng)目余額都要經(jīng)過常規(guī)審計(jì)程序。這樣可以有效地減少審計(jì)任務(wù)量，進(jìn)而降低審計(jì)成本。

（三）提高人員素質(zhì)，強(qiáng)化審計(jì)軟硬件 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)體系和操作技能的要求更高，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)全方面提升自己的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)培訓(xùn)，開展定期的技能培訓(xùn)和教育工作，并加強(qiáng)審計(jì)軟件的投入學(xué)習(xí)以及審計(jì)硬件的更新?lián)Q代，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)判斷能力，從而提高審計(jì)的效率和效果。

（四）改革審計(jì)制度，完善審計(jì)準(zhǔn)則 雖然我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都考慮到了風(fēng)險(xiǎn)因素，但更多的仍是制度導(dǎo)向?qū)徲?jì)，所以應(yīng)對(duì)我國(guó)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)?shù)男抻?，如進(jìn)一步增加對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的詮釋，將戰(zhàn)略分析、績(jī)效分析等先進(jìn)的分析技術(shù)納入獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中，在考慮審計(jì)程序完整性時(shí)更多地關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷等，以適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式發(fā)展的要求。

目前在我國(guó)全面推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式還受到許多制約。當(dāng)前我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則主要是以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的，而且相當(dāng)一部分從事小規(guī)模企業(yè)審計(jì)工作的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師，基本上仍然在運(yùn)用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式。但現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)行是一種理念的改變，因此可將制度基礎(chǔ)審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有機(jī)結(jié)合。即使在現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則仍然主要以制度基礎(chǔ)審計(jì)模式為基礎(chǔ)的情況下，吸取風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的基本觀點(diǎn)和做法則是完全可行的。通過把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中控制風(fēng)險(xiǎn)的理念和方法融合到制度基礎(chǔ)審計(jì)中，使其他審計(jì)模式忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到彌補(bǔ)，將會(huì)為探索適合我國(guó)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式積累有益的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

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［3］馬賢明、鄭朝暉：《現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)探討》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2005年第1期。

［4］鐘衛(wèi)：《國(guó)企內(nèi)審面臨的問題及對(duì)策》，《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)》2004年第8期。

［5］鄒晶：《風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的舞弊審計(jì)程序》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合版）2006年第3期。

篇9

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);職業(yè)道德;審計(jì)質(zhì)量;審計(jì)市場(chǎng)

[中圖分類號(hào)] F239.1[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1673-0461(2010)02-0077-03

當(dāng)前,我國(guó)已經(jīng)全面推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)技術(shù)方法上的確有著一些進(jìn)步和突破,但是它并非是一種完美的技術(shù)。另外,中國(guó)審計(jì)環(huán)境與國(guó)際審計(jì)市場(chǎng)有著巨大差距,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法可能會(huì)“水土不服”。本文從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的技術(shù)層面、實(shí)際運(yùn)用中的職業(yè)道德視角、我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境等角度進(jìn)行了深入分析。

一、反思:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)并非完美

(一)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)上的若干難點(diǎn)問題

在整個(gè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序中,最為重要、最為關(guān)鍵、投入審計(jì)資源最多就是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段。這一階段中可能存在的各種復(fù)雜情況,這就對(duì)審計(jì)師提出了諸多挑戰(zhàn),例如,如何準(zhǔn)確識(shí)別和正確評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)?怎樣有效建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果與控制測(cè)試及實(shí)質(zhì)性程序(審計(jì)抽樣的規(guī)模)之間的關(guān)系?審計(jì)師就識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)所下的結(jié)論能否成為審計(jì)證據(jù)?這個(gè)問題涉及到事后審計(jì)責(zé)任的確定問題,如果相關(guān)結(jié)論不能成為審計(jì)證據(jù)的話,則審計(jì)師無法根據(jù)自身的結(jié)論實(shí)施下一步審計(jì)步驟;如果相關(guān)結(jié)論能夠作為證據(jù)的話,那么,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估因時(shí)間、因人、因環(huán)境而有所差距,一旦發(fā)生分歧,以何為準(zhǔn),一旦發(fā)生訴訟,何為界定責(zé)任的依據(jù)?由此可見,盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)賦予審計(jì)師更大的專業(yè)判斷空間,但是這一空間卻給審計(jì)師的審計(jì)責(zé)任判斷留下“隱患”。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果將決定下一步的審計(jì)程序,但是如果審計(jì)師有著合理懷疑,但是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果卻顯示沒有任何問題,這個(gè)時(shí)候?qū)徲?jì)師應(yīng)該如何面對(duì)這個(gè)評(píng)估的結(jié)果,下一步該怎么辦呢?再如審計(jì)師有著合理懷疑,卻無從取證證明自己的懷疑,從而只能認(rèn)可風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的實(shí)際結(jié)果,審計(jì)師是否應(yīng)該堅(jiān)持自己的職業(yè)懷疑?風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)發(fā)現(xiàn)評(píng)估重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)于一般的、但是可能潛在著某些不可知因素的風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)師是繼續(xù)堅(jiān)持職業(yè)懷疑,繼續(xù)發(fā)現(xiàn)呢?還是放棄這些風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和追查,轉(zhuǎn)而攻克那些高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域呢?如果審計(jì)師不能有效解決這些技術(shù)問題,或者缺乏相應(yīng)的審計(jì)指南,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的質(zhì)量難以保證,審計(jì)程序極易流于形式,審計(jì)質(zhì)量令人堪憂。此外,由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重心在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域,對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重視程度不夠;當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)域未能發(fā)現(xiàn)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中極有可能被忽略,從而大大增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

由此可見,盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)將審計(jì)工作重心前移,但是在技術(shù)層面和審計(jì)責(zé)任認(rèn)定層面存在明顯的“不足”,這種不足完全有可能轉(zhuǎn)化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),加大審計(jì)師的法律責(zé)任,在一定程度上也會(huì)威脅審計(jì)質(zhì)量。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則與職業(yè)道德

從源頭上看,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法僅僅是審計(jì)職業(yè)界面對(duì)審計(jì)環(huán)境的變化,目的是規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。隨著安然等事件的爆發(fā),涉及公眾利益的審計(jì)期望差距問題變得日益尖銳,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)也未能良好解決這一問題,反而在一定程度上加劇了期望差距。

第一,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)回避審計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向準(zhǔn)則未能要求審計(jì)師承擔(dān)全面查錯(cuò)揭弊的責(zé)任,其將審計(jì)資源用于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的思路往往會(huì)誘導(dǎo)審計(jì)師發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”,也就會(huì)造成業(yè)內(nèi)人士對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法實(shí)際效果提出置疑:“現(xiàn)實(shí)情況表明,在經(jīng)濟(jì)人假設(shè)成立的情況下,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)幾乎被淪為審計(jì)師偷工減料的工具,誘導(dǎo)審計(jì)師為節(jié)約成本而不惜犧牲審計(jì)質(zhì)量,使得審計(jì)業(yè)務(wù)成了變相的保險(xiǎn)業(yè)務(wù),例如只要企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低于審計(jì)師可以接受的范圍,審計(jì)師就可以出具無保留意見的報(bào)告,而不問財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)質(zhì)量,從而背離審計(jì)本質(zhì),這就造成審計(jì)理念上的紊亂,能使審計(jì)由一種高尚的職業(yè)變?yōu)橐环N惟利是圖的生意”[1]。

第二,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法迫使審計(jì)工作偏離了審計(jì)本質(zhì)。審計(jì)活動(dòng)的主要對(duì)象是企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告,審計(jì)師要針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表審計(jì)意見,審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者利用的是財(cái)務(wù)信息。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)師需要對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面分析,進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,并圍繞著風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估收集審計(jì)證據(jù)。可見,審計(jì)師已經(jīng)承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估師所應(yīng)完成的任務(wù),審計(jì)重心的前移更使得風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估占據(jù)審計(jì)工作的絕大部分,直到審計(jì)工作完成大半之后,才重新回到財(cái)務(wù)報(bào)告上來――而這才是財(cái)務(wù)報(bào)告使用者真正關(guān)心的內(nèi)容。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過于強(qiáng)調(diào)審計(jì)師對(duì)于企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和交易或事項(xiàng)存在的制度方面的關(guān)注,而忽略了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)交易或者事項(xiàng)的直接依賴性。

二、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際運(yùn)用效果的考查:四大審計(jì)質(zhì)量“堪憂”

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)容易誘導(dǎo)審計(jì)師的“職業(yè)道德”這一命題,可以從四大真實(shí)的審計(jì)質(zhì)量中得到驗(yàn)證。四大是最早開發(fā)、采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的。但是四大實(shí)際執(zhí)行情況如何呢?2004年財(cái)政部重點(diǎn)課題“注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境研究”課題組就我國(guó)審計(jì)環(huán)境問題在陜西、上海、深圳、青海等地展開了實(shí)地調(diào)研。調(diào)研中發(fā)現(xiàn),國(guó)內(nèi)所對(duì)于四大在中國(guó)市場(chǎng)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量普遍感到“不容樂觀”?！八麄兊哪懽痈?我們不敢做的,他們很快就出具標(biāo)準(zhǔn)無保留意見了”。“他們做的底稿也有不少疏漏之處,如果放在我們這里,根本無法通過審核,而他們卻已經(jīng)出具了報(bào)告?！倍O(jiān)管部門對(duì)于四大所的態(tài)度也能說明一些問題:對(duì)于國(guó)外所還是有些“害怕”,在檢查是甚至要采取“迂回”的方式?！巴鈬?guó)所來辦事都很?！薄?duì)此,學(xué)術(shù)界也有研究結(jié)果。劉峰(2002)認(rèn)為,在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)當(dāng)前較低的法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下,四大執(zhí)業(yè)質(zhì)量堪憂 [2];劉明輝(2003)對(duì)中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)集中度和審計(jì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行的研究結(jié)果表明:四大在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量并不比國(guó)內(nèi)所高[3]。東南亞金融危機(jī)后,聯(lián)合國(guó)在提交的《會(huì)計(jì)在東亞金融危機(jī)中的作用》報(bào)告中指出,四大未能采用較高質(zhì)量的審計(jì)準(zhǔn)則,而是根據(jù)當(dāng)?shù)剌^低的法律風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境,采用了簡(jiǎn)化的審計(jì)程序,從而未能發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的問題。

三、啟示:中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境與實(shí)施環(huán)境的改進(jìn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從其產(chǎn)生至今已經(jīng)有20多年,其在國(guó)外的應(yīng)用效果一直存在爭(zhēng)論。2006年,我國(guó)全面改進(jìn)審計(jì)準(zhǔn)則,引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù),并在全國(guó)實(shí)施。必須承認(rèn)的是,中外審計(jì)環(huán)境存在很大差異,差異化的背景不僅不利于解決風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身存在種種缺陷,更無助于提升風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施效果,從而使得這種技術(shù)流于形式,不僅在實(shí)質(zhì)上降低審計(jì)質(zhì)量,更是無形中提高了審計(jì)成本。

(一)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境分析

從審計(jì)市場(chǎng)的現(xiàn)狀看,我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)具有以下種種特征,這些特征并不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施。第一,我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)存在明顯的買方市場(chǎng)特征,企業(yè)對(duì)審計(jì)質(zhì)量無自發(fā)要求,中小型事務(wù)所壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的狀況嚴(yán)重。在這樣的市場(chǎng)環(huán)境中,多數(shù)事務(wù)所一方面認(rèn)為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過于激烈,市場(chǎng)上充斥著過量的事務(wù)所;另一方面又普遍感覺缺乏真正意義上合格的事務(wù)所。這說明當(dāng)前的審計(jì)環(huán)境亟待改善 。第二,會(huì)計(jì)師事務(wù)所所面臨的是一個(gè)較為“寬松”的環(huán)境。除了備受關(guān)注的銀廣夏案的中天勤受到嚴(yán)厲懲罰外,其他在鄭百文案、猴王案等眾多造假案中的違規(guī)違法事務(wù)所,其實(shí)都沒有受到具有威懾力的懲罰?！敖o定我國(guó)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如此低的事實(shí),再加上風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)的內(nèi)在要求,我們可以推斷,包括四大在內(nèi)的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上的行為同樣不應(yīng)該得到無保留的信任”[2];“在我國(guó)目前需求相對(duì)無效的市場(chǎng)環(huán)境下,低法律風(fēng)險(xiǎn)必然導(dǎo)致低審計(jì)質(zhì)量;并且,以四大為代表的國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)根據(jù)我國(guó)相對(duì)低的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來降低其審計(jì)質(zhì)量。[2]”在這樣的審計(jì)市場(chǎng)上,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義并不明顯,審計(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范更為審計(jì)師發(fā)生“道德風(fēng)險(xiǎn)”提供“土壤”。

審計(jì)失敗的真正原因在于道德問題,并非技術(shù)問題,因此不能冀望風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)解決審計(jì)失敗。對(duì)銀廣夏等事件,審計(jì)失敗的原因有多種,有些業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為,銀廣夏事件的發(fā)生正是由于沒有實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的結(jié)果,并對(duì)原有的制度基礎(chǔ)審計(jì)準(zhǔn)則提出批評(píng)和置疑。也有人士認(rèn)為,如果審計(jì)師采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是能夠發(fā)現(xiàn)銀廣夏造假的,而安然事件雖然審計(jì)師采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)但是未能遵循獨(dú)立性原則所以發(fā)生失敗。銀廣夏審計(jì)失敗的真正原因并不在于審計(jì)技術(shù)方法問題,仍然是獨(dú)立性問題。

(二)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需克服的障礙

由前文所述的我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)環(huán)境分析表明,在我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),除了要特別關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)本身技術(shù)問題之外,還需要加強(qiáng)審計(jì)環(huán)境建設(shè),尤其是要切實(shí)思考并解決好下列問題。

1.市場(chǎng)惡性競(jìng)爭(zhēng)的情況下,如何突破審計(jì)收費(fèi)的制約?四大表示,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求審計(jì)師具有戰(zhàn)略眼光,能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)問題,并提出相應(yīng)解決方案,從而為企業(yè)咨詢服務(wù)提供商機(jī)。因此,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,審計(jì)收費(fèi)都有普遍提高的趨勢(shì)。在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)上,對(duì)于企業(yè)咨詢的收費(fèi)往往是小額、同審計(jì)服務(wù)一同提供,而從被稱為“免費(fèi)的咨詢服務(wù)”。事務(wù)所很難說服客戶更妄論開拓咨詢服務(wù)的市場(chǎng)。在審計(jì)回扣盛行,低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)惡劣的情況下,這種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下的咨詢服務(wù)費(fèi)、相應(yīng)提高審計(jì)收費(fèi)很可能就是幻想了。

2.如果不能成功提高審計(jì)收費(fèi),那么為了保證事務(wù)所的成本效益,四大都在實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法、程序和抽取的樣本量方面謀求工作時(shí)間的減少,以縮小審計(jì)成本,使審計(jì)成本和經(jīng)濟(jì)效益能達(dá)到適當(dāng)?shù)钠胶?。最?jiǎn)單的做法便是,在制度基礎(chǔ)審計(jì)方法中執(zhí)行分析性測(cè)試只是作為常規(guī)程序的輔助手段,在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下則至少是與交易測(cè)試和報(bào)表余額詳細(xì)測(cè)試并重或是更主要的手段,而且決定著余額測(cè)試程序的簡(jiǎn)繁程度。分析性測(cè)試最關(guān)注的是捕捉異常情況的跡象,從而為其設(shè)定必要的常規(guī)程序和抽取適當(dāng)?shù)臉颖玖?而不是也不可能要求對(duì)所有報(bào)表項(xiàng)目余額都必須按常規(guī)審計(jì)程序“走一遍”。因此,分析性測(cè)試成為一項(xiàng)既極重要又富有“彈性”的審計(jì)程序。對(duì)于分析性測(cè)試的檢查應(yīng)當(dāng)成為事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查關(guān)注的重點(diǎn)。

3.企業(yè)數(shù)據(jù)庫建設(shè)及審計(jì)程序軟件開發(fā)問題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估,實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的前提就是審計(jì)師掌握強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)。無論是對(duì)于企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估還是確定重大的剩余風(fēng)險(xiǎn),均需要采用分析性復(fù)核方法及運(yùn)用職業(yè)判斷,合理運(yùn)用上述兩點(diǎn)技能要求審計(jì)師熟悉企業(yè)所在的行業(yè)及行業(yè)基本數(shù)據(jù),而這些離開強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫是無法實(shí)現(xiàn)的。西方各國(guó)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的電子化已經(jīng)非常普遍,因此,審計(jì)師在審計(jì)中可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行加工分析,依據(jù)軟件構(gòu)建模型并由電腦自行檢驗(yàn)和核對(duì),這就大大地加快了審計(jì)速度,使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段;在我國(guó)不僅不具備這樣的設(shè)備條件,同時(shí)我國(guó)大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺少這方面的知識(shí)和技能準(zhǔn)備,因此,在現(xiàn)階段推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,必須攻克數(shù)據(jù)庫和審計(jì)程序這一難關(guān)。

4.審計(jì)失敗案件的處理。我國(guó)在推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法時(shí)還面臨如何判斷可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平問題。在美、英等國(guó),大量的司法判例以及側(cè)重對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)師的民事賠償責(zé)任的司法制度,使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師較易判斷省略某些審計(jì)程序后可能招致的風(fēng)險(xiǎn)損失;而在我國(guó)更多的是進(jìn)行行政處罰甚至刑事處罰,要將后者量化為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平幾乎是難以做到;而且即使是類似的案情,不同地區(qū)的法院的判決尺度也可能存在巨大的差異,這種司法過程中的不可控因素,也加大了判斷可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的難度。而在不能相對(duì)準(zhǔn)確地估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平的前提下推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法,一旦變相為常規(guī)審計(jì)程序的隨意省略,其后果的嚴(yán)重性是難以想象的。此外,我國(guó)司法部門在積累對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表虛假陳述案件的審判經(jīng)驗(yàn)方面,也需要一定的時(shí)間。

四、小 結(jié)

當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)已經(jīng)在我國(guó)全面實(shí)施,這一技術(shù)實(shí)施的效果究竟如何,需要進(jìn)一步的思考和研究。當(dāng)前,需要對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有更為全面認(rèn)識(shí):盡管風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法具有一定的優(yōu)越性、修訂相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則是符合國(guó)際趨勢(shì)的,但是不能抱定風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種完美方法的態(tài)度,一味地全盤大加肯定。更重要的是,需要考察風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)際執(zhí)行情況,了解運(yùn)用這種方法可能會(huì)發(fā)生的哪些問題,從中吸取經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),從而切實(shí)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)施過程中的障礙。

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Risk-oriented Auditing in China: Reflection and Enlightenment

HuBo

(School of Management, China Women’s University, Beijing 100101, China)

篇10

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；策略

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生因素

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織或人員對(duì)具有重要影響的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。隨著內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)環(huán)境、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)方法的轉(zhuǎn)變，很有必要重新審視內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

1．內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系的滯后性。政府審計(jì)和民間審計(jì)分別有《審計(jì)法》和《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和辦法作為法律依據(jù)，而內(nèi)部審計(jì)的法律體系不健全，審計(jì)的法律依據(jù)不充分，缺乏具體的運(yùn)作規(guī)程和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行管理審計(jì)時(shí)，只能依據(jù)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)論的權(quán)威性，因而增大了內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性。由于企業(yè)管理活動(dòng)遍布了整個(gè)企業(yè)及其所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域，因此，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也涉及企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)方面、環(huán)節(jié)和領(lǐng)域。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組織層面不高，未能設(shè)在董事會(huì)或董事會(huì)所設(shè)的審計(jì)委員會(huì)之下，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性構(gòu)成一定程度的威脅，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。

3．內(nèi)部管理控制的松弛性?，F(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍實(shí)行制度基礎(chǔ)審計(jì)模式，內(nèi)部管理控制不但是內(nèi)部審計(jì)程序的重要環(huán)節(jié)，而且是審計(jì)的重要內(nèi)容。如果企業(yè)內(nèi)部缺乏良好的管理分工控制，管理人員同時(shí)擔(dān)任了不相容職務(wù)， 這就增加了舞弊和掩蓋差錯(cuò)的可能性，也使內(nèi)部審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)問題而形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4．內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和管理決策、投資效益、市場(chǎng)狀況、物資采購、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品推銷(包括廣告促銷效果)、研究與開發(fā)、人力資源管理、信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行、環(huán)境污染等都是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。凡是對(duì)企業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營(yíng)有影響的管理因素都是內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。這對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計(jì)人員做出正確結(jié)論的難度也就越大，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就不可避免地存在。

5．內(nèi)部審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步發(fā)展為企業(yè)集團(tuán)、股份公司和連鎖經(jīng)營(yíng)店。企業(yè)內(nèi)部管理層次增加，所進(jìn)行的交易日趨復(fù)雜，企業(yè)與外部某些企業(yè)的關(guān)系是母子公司關(guān)系或聯(lián)營(yíng)公司關(guān)系。同時(shí)，由于企業(yè)的資產(chǎn)重組必然涉及兼并和收購、改制和重組、聯(lián)合和剝離等問題，為審計(jì)對(duì)象開拓了新領(lǐng)域。內(nèi)部審計(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和隱蔽性往往會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)難度，使內(nèi)部審計(jì)人員難以做出正確判斷。

6．內(nèi)部審計(jì)方法的局限性。一是制度基礎(chǔ)審計(jì)模式的應(yīng)用。隨著企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境不斷復(fù)雜化，這種審計(jì)模式的弊端日漸突出，因?yàn)樗^分依賴于對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理控制的測(cè)試，本身就蘊(yùn)藏巨大的風(fēng)險(xiǎn)。二是統(tǒng)計(jì)抽樣方法和分析性審核方法的采用。傳統(tǒng)的詳細(xì)審計(jì)方法成本很高，不符合成本效益原則，只是在某些特殊的情況下才被采用。近年來則大量、采用統(tǒng)計(jì)抽樣方法。由于抽樣審計(jì)本身是以樣本的審查結(jié)果來推斷總體的特征，因此，樣本和總體之間必然會(huì)產(chǎn)生一定的誤差，形成審計(jì)的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范機(jī)制

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范，應(yīng)當(dāng)重視對(duì)內(nèi)部審計(jì)自身特點(diǎn)與規(guī)律的分析，不僅要對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理，更要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)控制，形成內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。

1．組織保障機(jī)制。建立在董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)是完善公司治理結(jié)構(gòu)， 規(guī)避內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的合理選擇。按照我國(guó)證監(jiān)會(huì)關(guān)于在上市公司設(shè)置獨(dú)立董事的指導(dǎo)意見，由具有會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的獨(dú)立董事?lián)螌徲?jì)委員會(huì)主席，審計(jì)委員會(huì)制定內(nèi)部審計(jì)方針，決定內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目，審核批準(zhǔn)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，協(xié)調(diào)企業(yè)各部門關(guān)系，向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作，擁有在董事會(huì)發(fā)表意見的權(quán)力，在一定程度上保證了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。本人認(rèn)為，不僅只是上市公司，在現(xiàn)代企業(yè)制度下的所有企業(yè)，都應(yīng)當(dāng)逐步建立審計(jì)委員會(huì)，使內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范具有可靠的組織保障。

2．項(xiàng)目協(xié)調(diào)機(jī)制。制定審計(jì)項(xiàng)目協(xié)調(diào)管理機(jī)制，是為了規(guī)范審計(jì)作業(yè)程序，提高審計(jì)工作效率，保證審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的落實(shí)和審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。任何一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都是一個(gè)系統(tǒng)，包括若干環(huán)節(jié)，在審計(jì)時(shí)必須認(rèn)真組織，及時(shí)協(xié)調(diào)。所以，從審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)到實(shí)施，審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)成員的確定，專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目的安排，以及在審計(jì)過程中如何進(jìn)行組織與協(xié)調(diào)，都應(yīng)有具體要求。這樣可使審計(jì)部門全面了解審計(jì)作業(yè)情況，及時(shí)掌握審計(jì)動(dòng)態(tài)，協(xié)調(diào)解決審計(jì)過程中遇到的問題。

3．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。審計(jì)人員協(xié)助企業(yè)管理者進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制和管理，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是結(jié)合企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策，在預(yù)期的可能狀態(tài)下，對(duì)實(shí)施方案結(jié)果風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注重向管理者提示企業(yè)所面臨風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)及其強(qiáng)弱，以期管理者采取相應(yīng)對(duì)策，回避或降低風(fēng)險(xiǎn)。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)人員首先要就企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、決策目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃和未來經(jīng)營(yíng)狀況的變化，與管理者充分交流，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)及大小取得共識(shí)， 并以此確定審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象及審計(jì)方法。其次要收集經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)審計(jì)資料，明確每一審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)概況，制定年度審計(jì)工作計(jì)劃，并提交審計(jì)委員會(huì)審批。最后在具體實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目階段，要評(píng)價(jià)實(shí)際產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)及控制風(fēng)險(xiǎn)的效果，提出有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議。

4．交互審計(jì)機(jī)制。為適應(yīng)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)關(guān)系、財(cái)務(wù)關(guān)系和審計(jì)監(jiān)督關(guān)系，需要建立多級(jí)內(nèi)部審計(jì)制度。在整個(gè)企業(yè)中形成自審、互審、抽審的交互審計(jì)機(jī)制，有利于調(diào)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)人員工作積極性，增強(qiáng)各級(jí)企業(yè)組織自我約束、自我監(jiān)督的意識(shí)，降低內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5．質(zhì)量控制機(jī)制。質(zhì)量控制制度應(yīng)從全面質(zhì)量管理和單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理兩個(gè)方面構(gòu)建。全面質(zhì)量管理應(yīng)著重從職業(yè)道德要求、專業(yè)勝任能力、工作委派、分級(jí)督導(dǎo)制度和對(duì)全面質(zhì)量控制政策與審計(jì)全過程監(jiān)控等方面入手，建立控制程序，以保證審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)水平降低到可接受的水平。單個(gè)項(xiàng)目質(zhì)量管理應(yīng)建立主審負(fù)責(zé)、審計(jì)底稿三級(jí)復(fù)核、審計(jì)部門主管巡視、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量考核、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)比等方面的制度，把好審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量關(guān)。

6．激勵(lì)約束機(jī)制。在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點(diǎn)制定一套審計(jì)工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)懲機(jī)制。包括審計(jì)工作效率、審計(jì)程序規(guī)范、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理、審計(jì)效果、審計(jì)職業(yè)道德與獎(jiǎng)懲辦法等。充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員積極性，規(guī)范審計(jì)行為，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略

1．健全內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，開發(fā)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)的依據(jù)。離開了審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，審計(jì)人員就無法對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。由于企業(yè)的情況千差萬別，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以自行開發(fā)適合本企業(yè)情況的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)人員只有在建立了一整套適合本企業(yè)的管理評(píng)價(jià)體系之后，才可對(duì)被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有章可循，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2．保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組織上的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性與其在組織中的地位有著密切的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位越高，越能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，越有利于開展審計(jì)工作。從實(shí)施管理審計(jì)的要求上看，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)為最佳選擇。當(dāng)然，這只是形式上的客觀要求，最關(guān)鍵的一點(diǎn)是，不論內(nèi)部審計(jì)人員在組織系統(tǒng)中處于什么地位，他們應(yīng)具有聲譽(yù)、地位和得到最高權(quán)力當(dāng)局的支持，使他們能夠在企業(yè)中隨時(shí)取得審計(jì)報(bào)告所需的信息。

3．對(duì)內(nèi)部管理控制保持清醒的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員在確定內(nèi)部管理控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注其在實(shí)踐中所固有的局限性。如：內(nèi)部管理控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受成本效益原則的制約；內(nèi)部管理控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)或而失效；發(fā)生未預(yù)料事項(xiàng)或非常規(guī)事項(xiàng)，使現(xiàn)有的控制程序不適用；內(nèi)部管理控制可能會(huì)因管理環(huán)境或業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而發(fā)生削弱或失效；執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。

4．深入了解本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況，保持敏銳的職業(yè)質(zhì)疑。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用應(yīng)有的職業(yè)審慎時(shí)，應(yīng)對(duì)出現(xiàn)故意做錯(cuò)、疏忽出錯(cuò)、效率低、浪費(fèi)、無效的和利益沖突的可能性有所警惕。此外，應(yīng)識(shí)別不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)，提出改進(jìn)建議，以促進(jìn)遵守適當(dāng)?shù)某绦蚝蛻T例。深入了解本企業(yè)的管理狀況能夠使內(nèi)部審計(jì)人員站在更高的角度上看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。

5．強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員是管理工作的具體執(zhí)行者和操作者。強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)控制和防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至關(guān)重要。在審計(jì)計(jì)劃階段，要認(rèn)真評(píng)估管理控制的控制風(fēng)險(xiǎn)；在審計(jì)實(shí)施階段，要依法收集和認(rèn)定審計(jì)證據(jù)，努力保證審計(jì)證據(jù)的客觀性、合法性和充分性；在審計(jì)報(bào)告階段，對(duì)審計(jì)意見的表達(dá)應(yīng)適當(dāng)留有余地，避免使用絕對(duì)化語言等。可以建立審計(jì)責(zé)任追究制度，要求內(nèi)部審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)規(guī)范，將審計(jì)責(zé)任具體落實(shí)，促使內(nèi)部審計(jì)各階段和各級(jí)審計(jì)人員各負(fù)其責(zé)，各擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。