導(dǎo)語：如何才能寫好一篇防范審計風(fēng)險的措施，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計理論的一個重要概念。當(dāng)前，隨著改革開放的深化和法制建設(shè)的加強，我國的經(jīng)濟環(huán)境和法治環(huán)境發(fā)生了很大變化，但審計風(fēng)險仍是在所難免。如何加強內(nèi)部審計風(fēng)險管理，有效控制和防范審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量，正越來越受到審計行業(yè)及全社會的關(guān)注。

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

(一)客觀方面

1　審計模式滯后

國外現(xiàn)代審計方法早已以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗橹?，但目前我國?nèi)部審計模式仍停留在財務(wù)賬項基礎(chǔ)上，審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險水平相對較低。

2　審計范圍的拓展和審計對象難度的增加

審計發(fā)展到今天，其范圍遠遠超出了傳統(tǒng)的財務(wù)審計，不僅要對被審計單位內(nèi)部控制制度的健全程度和運作效率進行研究和評價，而且還要就企業(yè)未來的持續(xù)經(jīng)營能力作出報告。有關(guān)這方面信息的不確定性很大，信息風(fēng)險很高，審計人員做出正確的審計結(jié)論難度增加，風(fēng)險在所難免。

(二)主觀方面

1　審計風(fēng)險意識淡薄

目前，審計機關(guān)雖然有風(fēng)險意識，但因?qū)嵺`中現(xiàn)實風(fēng)險的表現(xiàn)不明顯，所以審計人員在認識上普遍存在著重任務(wù)、輕風(fēng)險的現(xiàn)象，其實這是最大的審計風(fēng)險隱患。

2　審計人員自身素質(zhì)的限制

審計是一個需要運用知識和經(jīng)驗進行判斷的職業(yè)。審計人員判斷力的強弱直接關(guān)系到審計工作的質(zhì)量，審計人員采用何種審計方法，收集多少證據(jù)，提出怎樣的意見，都直接依賴審計人員的經(jīng)驗和能力。審計經(jīng)驗是審計人員應(yīng)該擁有的一種重要技能，職業(yè)判斷能力不僅需要各種專業(yè)知識，還需要有實務(wù)能力和豐富的實踐經(jīng)驗。但審計經(jīng)驗又是有限的，因為審計人員的經(jīng)驗是過去實踐的累積，如果面對迅速變化的客觀環(huán)境不能及時適應(yīng)，即使經(jīng)驗豐富的審計人員也會有誤斷的時候。

在審計中，審計人員的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注對審計結(jié)論相當(dāng)重要。這就要求審計人員必須是高層次的德才兼?zhèn)涞娜瞬?，必須具有高尚的品德、正直的人格和一絲不茍的工作態(tài)度，必須具有扎實的會計、審計，法律知識和審計基本技能，具有敏銳的分析能力和準確的判斷能力。

3　審計行為不規(guī)范，業(yè)務(wù)管理不到位

從開始立項到落實審計意見和決定，實施審計工作要經(jīng)過審計準備，審計實施和審計報告三個階段，每階段都有很多環(huán)節(jié)，只要某個環(huán)節(jié)的審計行為不規(guī)范，都會產(chǎn)生風(fēng)險。審計立項超出職責(zé)范圍、審前調(diào)查不夠充分，審計實施方案缺乏針對性，審計證據(jù)不充分、法規(guī)運用失當(dāng)、審計判斷失準、問題定性失誤，審計處理寬嚴失度甚至違規(guī)處罰以及濫用審計處理、處罰和強制措施權(quán)等等，都會直接引發(fā)審計風(fēng)險。但由于種種原因，企業(yè)內(nèi)部審計部門對上述各審計環(huán)節(jié)的管理并不是很到位，存在著審計風(fēng)險隱患。

4　被審計單位內(nèi)部控制薄弱

被審計單位通過建立內(nèi)部控制制度來防范和及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中的差錯和舞弊，被審計單位內(nèi)部控制薄弱可能造成審計風(fēng)險加大。如果被審計單位缺乏良好的內(nèi)部控制，工作人員同時兼管了不相容的職務(wù)，這就增加了舞弊的可能性，這類問題有時難以為審計人員發(fā)現(xiàn)而使風(fēng)險增加。即使一個內(nèi)部控制良好的單位，也很難保證各個控制環(huán)節(jié)上的工作人員不會串通舞弊。尤其是某些單位在一些問題上集體舞弊，故意提供虛假資料，致使審計人員得出錯誤的結(jié)論，導(dǎo)致審計風(fēng)險產(chǎn)生。

二、內(nèi)部審計風(fēng)險的防范措施

(一)樹立風(fēng)險審計觀念，采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?/p>

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍⒈粚徲媽ο笾糜谝粋€大的經(jīng)濟環(huán)境中，運用立體觀察的理論，從企業(yè)所處的外部環(huán)境、經(jīng)營方式和管理機制等內(nèi)外部各個方面來分析評估審計的風(fēng)險水平，并把風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程。

1　事前審計風(fēng)險的評估

為保證審計工作的效率和效果，審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)中，應(yīng)對客戶所面臨的現(xiàn)實風(fēng)險和潛在風(fēng)險進行分析、判斷，評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的審計計劃，使審計風(fēng)險控制在可接受的范圍內(nèi)。主要包括客戶選擇和客戶管理者兩個方面，具體地說，就是謹慎選擇客戶、謹慎簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。

2　事中審計風(fēng)險的控制

事中審計風(fēng)險的控制主要指選擇減輕風(fēng)險的技術(shù)和方法，建立減輕風(fēng)險的程序，以規(guī)避風(fēng)險、降低風(fēng)險、轉(zhuǎn)移風(fēng)險。審計風(fēng)險的控制是多方面的，主要是接受客戶的風(fēng)險控制，選派審計人員的風(fēng)險控制、審計計劃的風(fēng)險控制、審計證據(jù)的風(fēng)險控制、編制審計報告的風(fēng)險控制和審計質(zhì)量檢查等。

3　事后審計風(fēng)險的評價

事后審計風(fēng)險的評價是對上述所做工作的有效性進行分析，檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風(fēng)險。

由此可見，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕燥L(fēng)險評估為起點，注重從宏觀層面上了解組織及其環(huán)境，識別和評估內(nèi)部審計風(fēng)險，并將識別和評估的風(fēng)險與審計程序相聯(lián)系，設(shè)計和實施進一步的控制測試和實質(zhì)性測試，并通過審計程序，將審計風(fēng)險降低到內(nèi)審人員可以接受的水平。

(二)運用內(nèi)部控制制度審計法，從而達到防范和降低審計風(fēng)險的目的

內(nèi)部控制制度審計法就是通過確定被審計單位內(nèi)部控制制度的缺陷，進而判明財產(chǎn)保全和會計記錄真實性上可能存在的缺陷，并對此進行詳細考證、分析，以查明錯弊，促進被審計單位健全和完善企業(yè)內(nèi)控制度。在內(nèi)部控制制度審計法的基礎(chǔ)上，確定審計重點，對審計重點采取詳細審計，增加審計證據(jù)數(shù)量，以充分的審計證據(jù)以支持其審計結(jié)論，減少判斷失誤：對非審計重點采取抽樣審計，并根據(jù)情況確定樣本量。

(三)提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，培養(yǎng)復(fù)合型內(nèi)部審計人才

防范審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量的決定因素是人。因此，必須不斷提高審計隊伍的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

1　規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，強化其工作責(zé)任心

內(nèi)部審計風(fēng)險在一定程度上是由內(nèi)審人員職業(yè)道德水平低造成的。職業(yè)道德水平低，就可能使內(nèi)審人員不能周全地關(guān)注審計質(zhì)量，造成審計工作質(zhì)量降低，這無疑會造成審計風(fēng)險。規(guī)范內(nèi)審人員的職業(yè)道德，就是要使內(nèi)審人員具有過硬的政治思想素質(zhì)、嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)和高度的工作責(zé)任心，就是要創(chuàng)造和保持一種以崇尚正直和誠信為中心的經(jīng)營文化和組織精神，就是要將職業(yè)關(guān)注和風(fēng)險意識貫穿于審計的全過程，從思想上，心理上防范審計風(fēng)險。

2　規(guī)范審計業(yè)務(wù)，執(zhí)行合格的審計

執(zhí)行合格的審計要求制定完善的審計工作計劃，通過科學(xué)、合理的審計計劃，集中人力資源于高風(fēng)險領(lǐng)域，使

內(nèi)審部門和人員可以以最低的成本，對審計中風(fēng)險性質(zhì)嚴重、風(fēng)險程度高的業(yè)務(wù)、程序及風(fēng)險因素實施針對性的審計，搜集形成審計結(jié)論所必須的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，從而在事前有效地防范審計風(fēng)險。

執(zhí)行合格的審計要求恰當(dāng)?shù)赜涗泴徲嫻ぷ?，編制良好的審計工作底稿；搜集充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并恰當(dāng)?shù)卦u價審計證據(jù)；分配審計資源于高風(fēng)險的審計領(lǐng)域，確保識別重大差錯和非法事項；對審計工作底稿實行監(jiān)督、復(fù)核制度，對重大問題實行報告制度，對問題的解決實行追蹤審計制度。合格審計的執(zhí)行，可以使審計風(fēng)險的管理與審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行統(tǒng)一起來，從而在審計的事前，事中、事后的各個階段、各個環(huán)節(jié)建立起風(fēng)險的“防火墻”。

此外，執(zhí)行合格的審計要求重視審計文書的撰寫，必須認真推敲，措辭達意，力求無懈可擊。

3　加強后續(xù)教育，切實提高內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平

內(nèi)審人員業(yè)務(wù)水平的高低直接關(guān)系到內(nèi)部審計風(fēng)險及風(fēng)險損失發(fā)生的可能性的大小，也反映著內(nèi)審人員風(fēng)險意識的強弱。因此，強化內(nèi)審人員的風(fēng)險意識，必須提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平。要提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，首先，應(yīng)配備合格的內(nèi)部審計人員，要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平較高、工作責(zé)任心強的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中，使內(nèi)部審計隊伍的構(gòu)成從單純的財務(wù)人員向具有綜合知識和能力的多元化、高素質(zhì)人才的結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)換。其次，應(yīng)建立內(nèi)部審計人員的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使內(nèi)審人員掌握與內(nèi)審有關(guān)的法規(guī)動態(tài)，把握新《內(nèi)部審計具體準則》的運用。再次，應(yīng)建立嚴格的內(nèi)部審計人員聘用機制，并對新聘用者進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和監(jiān)督指導(dǎo)，培養(yǎng)其風(fēng)險管理意識和職業(yè)的謹慎態(tài)度，為防范審計風(fēng)險打好基礎(chǔ)。

篇2

關(guān)鍵詞:審計風(fēng)險;防范措施;會計

伴隨著我國經(jīng)濟水平的不斷提高，我國對會計從業(yè)人員的素質(zhì)要求以及專業(yè)技能的要求越來越高，審計風(fēng)險已經(jīng)成為了我國企業(yè)所面臨的重要問題。伴隨著經(jīng)濟不確定因素的增多，審計風(fēng)險也越來越嚴重。所以，會計從業(yè)人員應(yīng)該提高對風(fēng)險的意識，準確的掌握方向，調(diào)控會計審計風(fēng)險，使得會計審計水平不斷的提高。會計工作能夠更加順利的開展。

一、企業(yè)審計風(fēng)險的主要影響因素

(一)審計風(fēng)險形成的外部因素

1、外部法律環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

外部法律環(huán)境對企業(yè)的審計風(fēng)險有著重要的影響。法律法規(guī)是審計工作順利開展的基本條件，假如法律系統(tǒng)不完善，存在漏洞，從事會計審計的人員在開展審計工作的時候就沒有法律依托，這樣就提高了審計風(fēng)險發(fā)生的幾率。這些年來，審計人員在進行會計審計的過程中，由于很多原因的影響造成會計審計案件層出不窮，從事會計審計工作的相關(guān)人員應(yīng)該注重職業(yè)道德的提高以及審計技能的提高，這也正是現(xiàn)如今法律所關(guān)注的重要內(nèi)容。以后，伴隨著會計審計環(huán)境不斷的改變，以及法律法規(guī)的不斷完善，審計工作從業(yè)人員所面臨的審計風(fēng)險將會逐漸提高。

2、外部經(jīng)濟環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

現(xiàn)如今市場經(jīng)濟日益復(fù)雜，我國事成經(jīng)濟構(gòu)成變得更加的復(fù)雜多樣，被審計的單位的市場行為十分的不穩(wěn)定。例如，企業(yè)的改制、合并、重新組合等等，使得參加審計的人員對企業(yè)的實際情況以及運營情況了解不夠全面不能夠正確的對企業(yè)進行正確的審計和評價。最終獲取的審計結(jié)果比較不準確，增加了審計風(fēng)險。

3、外部市場環(huán)境對審計風(fēng)險的影響

企業(yè)內(nèi)部管控的制度不夠全面，執(zhí)行力度不足，可是作為會計審計人員并不能夠找出其中企業(yè)存在的風(fēng)險。就算是從事會計審計的審計人員認定被審計的單位在企業(yè)內(nèi)部管控的制度上存在不合理的情況而且在審計的重要環(huán)節(jié)上存在管控不力的情況，審計人員提出的相應(yīng)的修改意見是否能夠真正的解決企業(yè)所面臨的困難，是否能夠真正的適合企業(yè)的經(jīng)營活動，這也在無形中成為了審計的風(fēng)險。

(二)審計風(fēng)險形成的內(nèi)部因素

造成企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的內(nèi)部因素指的是因為從事審計人員自身的原因?qū)徲嬶L(fēng)險造成的重要影響，這一因素是形成審計風(fēng)險的直接動因。下面筆者就審計風(fēng)險形成的內(nèi)部因素進行簡要的介紹:

1、審計人員技能和操作水平比較低

從對企業(yè)審計開始到現(xiàn)在，審計人員的水平并不是在一個相對主動的環(huán)境下來是的，他們始終是堅持為了滿足社會市場經(jīng)濟的需要而不斷的努力和改進，可是一直到現(xiàn)在其發(fā)展速度仍然沒有滿足現(xiàn)代社會市場經(jīng)濟的需要。舊有的審計需要剛剛達到，新的審計需要就又生成了。然而要再滿足新的審計需要，審計人員的能力就需要再向上提高，但是這并不是短時間內(nèi)就能夠完成的，所以，審計水平與社會需要是相對的。兩者之間總是存在一定的差距。由于審計人員的自身水平有限，所以其最終完成的審計工作效果很難滿足社會的需要，然而市場和審計行業(yè)的審計需要以及內(nèi)部內(nèi)容并不相同，這樣一來就很容易造成審計案件的爆發(fā)。而且，審計人員的審計經(jīng)驗各不相同，審計人員所使用的方法和表達的建議與他們自身的審計經(jīng)驗有著直接的關(guān)系，由于審計人員的經(jīng)驗有限，并且市場經(jīng)濟是不斷變化的，所以發(fā)生審計錯誤是在所難免的。

2．從事審計人員的職業(yè)道德

會計審計工作需要技能高、道德素質(zhì)高的人來完成。假如，從事審計工作人員的職業(yè)道德比較低，責(zé)任意識比較低，并沒有按照審計程序開展審計工作，就不能夠找到其中的問題，給審計工作帶來了很大的風(fēng)險。除此之外，審計人員的審計職責(zé)也需要有所提高。假如審計人員在開展審計工作的時候發(fā)現(xiàn)了相關(guān)的問題，然而并沒有擴大審查的范圍，出現(xiàn)了審計披露和錯誤，沒有采用正確的審計方法，則會造成審計風(fēng)險的發(fā)生。

二、防范會計審計風(fēng)險的主要措施

(一)完善會計法律法規(guī)，規(guī)范審計人員工作

我國會計行業(yè)的法律法規(guī)是規(guī)范會計審計人員的重要準則，伴隨著經(jīng)濟水平的不斷提高，市場環(huán)境的日益復(fù)雜，出現(xiàn)了很多新的審計問題，會計審計工作人員在工作中需要相關(guān)的法律法規(guī)對其工作行為進行規(guī)范，所以需要不斷的完善會計審計法律法規(guī)內(nèi)容。

(二)增強會計審計人員的技能水平，提高整體隊伍的質(zhì)量

審計風(fēng)險的高低與否與審計人員自身的審計能力以及經(jīng)驗方法有著直接的關(guān)系，兩者呈現(xiàn)正相關(guān)。所以，作為會計審計人員需要不斷的提高自身的技能以及經(jīng)驗方法，提高風(fēng)險意識，堅持在審計的過程中公平、公正，要對每一項審計工作都能夠按照相關(guān)的審計準則進行，從而保證審計工作的質(zhì)量，有效的降低審計工作的風(fēng)險。

(三)完善提高審計方法

不斷的完善和提高審計的方法，需要引進現(xiàn)如今世界上最優(yōu)秀、先進的審計風(fēng)險模式，堅持保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)，運用多樣性的方法進行審計工作。例如，審閱方法是審計人員通過對相關(guān)資料的檢查和閱讀來驗證資料以及經(jīng)濟活動是否合理、科學(xué)。這是審計工作的最基礎(chǔ)的技術(shù)方法之一，但是這種方法也并不是獨立存在的方法，運用這種方法通常是用來提供審計的線索，為的是能夠更好地搜集審計的支持條件和數(shù)據(jù)，所以就必須將這種方法與其他審計方法相聯(lián)系起來共同使用。

(四)提高被審計單位的內(nèi)部管控水平

因為被審計的單位在企業(yè)內(nèi)部管控方面存在不足之處。因此，參加審計的單位應(yīng)該提高自身經(jīng)濟水平，加強企業(yè)內(nèi)部管控機制，創(chuàng)建完善、健全的內(nèi)部評價系統(tǒng)，不斷的完善企業(yè)內(nèi)部管控水平，保證其所有經(jīng)濟活動都能夠遵循法律以及經(jīng)濟市場的發(fā)展規(guī)律，提高審計工作的合理性與科學(xué)性。

三、總結(jié)

降低審計風(fēng)險，有效的對企業(yè)實行科學(xué)合理的管控。需要從事審計工作的人員提高自身的審計能力以及自身的職業(yè)道德。同時，也需要不斷的完善法律政策，完善市場環(huán)境。只有這樣審計風(fēng)險才能夠有效的降低。

作者:劉濤 a單位:鄭州財經(jīng)學(xué)院

參考文獻:

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［2］徐劍梅，鄭漢根等．國外審計制度管窺［J］．審計研究．2004(9)

［3］劉旭紅．中歐國家審計體制比較研究［J］．審計研究．2008(1)

篇3

【關(guān)鍵詞】公允價值會計風(fēng)險；公允價值審計風(fēng)險；重大錯報風(fēng)險；檢查風(fēng)險

隨著我國跨國公司的發(fā)展、國際間資本的流動、信息需求的增大，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計計量模式已經(jīng)不再完全符合要求，于是產(chǎn)生了公允價值計量模式。為加強我國準則與國際財務(wù)報告準則的一致性，促進我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，2012年5月17日我國財政部了《企業(yè)會計準則第×號———公允價值計量(征求意見稿)》。意見稿中關(guān)于會計人員認識、利用公允價值計量，審計人員降低公允價值的審計風(fēng)險等方面成為了公眾關(guān)注的焦點。

一、有關(guān)公允價值、公允價值審計的概念

為加深對公允價值的認識，本文就有關(guān)公允價值、公允價值審計的概念進行了以下簡單的辨析。

（一）公允價值會計計量

我國《企業(yè)會計準則第×號———公允價值計量（征求意見稿）》中對公允價值的定義為在計量日市場參與者銷售資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓負債時需要支付的價格。簡單說就是買賣雙方秉承公平自愿的原則，買賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或清償負債所使用的價格。我國作為一個處于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟環(huán)境中的國家，絕大多數(shù)的公允價值計量都屬于公允價值會計估計，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，公允價值會計估計的使用范圍也得到了相應(yīng)的擴大，目前公允價值會計估計的重要性已經(jīng)超過了歷史成本會計計量。

（二）公允價值審計

審計是指審計人員運用一系列的審計方法客觀獲取與認定經(jīng)濟事項相關(guān)的證據(jù)，通過這些證據(jù)比較出需要認定的事項與既定的標準之間的異同，再將最后的結(jié)果傳達給使用者。因此，公允價值審計是審計人員運用一系列的審計方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，將審計證據(jù)中公允價值的計量、披露信息與財務(wù)報告編制基礎(chǔ)相對比，再將對比結(jié)果傳達給使用者。公允價值審計的目標是提高審計信息的可信度，審計的對象是在財務(wù)報告中以公允價值計量并列報的項目，審計的依據(jù)是財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)。值得注意的是，公允價值在不同的時點是不同的數(shù)值。交易發(fā)生日時依照市場價格進行資產(chǎn)、負債、所有權(quán)益的初始確認計量，如果后續(xù)情況發(fā)生變化，應(yīng)該重新計量、披露并確認相關(guān)利得或損失，并調(diào)整初始記錄和后期價值的變化。

二、我國采用公允價值計量審計存在的問題

在公允價值理論與實踐不斷發(fā)展的進程中，我國作為新興經(jīng)濟體的國家順應(yīng)國際變化和全球化的局勢，也開始越來越多的使用公允價值計量模式。隨著會計計量模式的改變，我國不可避免地面臨著一些轉(zhuǎn)變與挑戰(zhàn)。

（一）我國的市場環(huán)境尚不成熟

在對歷史成本會計計量模式進行審計時，審計人員能夠通過檢查原始資料的固定數(shù)據(jù)確定審計信息的可靠程度，而采用公允價值計量時運用了大量受人為因素影響的會計假設(shè)、會計估計和專業(yè)判斷，這大大降低了信息的可靠性，提高了審計的風(fēng)險。發(fā)達國家中，因為市場交易頻繁、相關(guān)機構(gòu)完善，公允價值容易獲得且比較客觀。而我國經(jīng)濟并不發(fā)達、市場化程度不高、相關(guān)機構(gòu)不完善，所以被審計的公允價值可靠程度不高。目前，我國對公允價值估價的方法沒有明確統(tǒng)一的標準，所以在公允價值確定方面存在很大的自主性，企業(yè)在對資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益的公允價值計量時使用不同的估價方法可能會計算出不同的公允價值。同時，在對公允價值進行審計時，審計人員也沒有完善的體系判斷被審計的公允價值是否真實公允。所以，對公允價值的計量在眾多不足，應(yīng)當(dāng)依據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向型審計的理論和方法，建立公允價值審計風(fēng)險識別、評估和應(yīng)對的審計程序和方法。

（二）公允價值會計、審計制度尚不完善

我國為增加國際間的貿(mào)易往來、與國際接軌，近年會計、審計準則中均開始大量運用以公允價值為基礎(chǔ)的認定和披露規(guī)定。而就目前為止，會計、審計均無一套完整標準的指導(dǎo)準則，給審計人員認定公允價值帶來了較大風(fēng)險。采用公允價值計量加大了審計的難度系數(shù)，促使我國不得不轉(zhuǎn)變審計理念、思路，提升審計技術(shù)。目前，我國對公允價值計量的會計、審計準則的制定都只是處于征求意見階段。將的征求意見稿與國際財務(wù)報告準則相比可以看出，我國的征求意見稿基于國際準則，整體上采用了國際準則中較為切實可行的部分，并結(jié)合我國稅收方面的法律規(guī)定作出了一些恰當(dāng)?shù)母倪M。此次的征求意見稿雖然使我國在公允價值的相關(guān)制度上取得了一定的進展，但就公允價值估值、非活躍市場條件下的計量與披露、非活躍市場條件下交易量和交易水平的認定等相關(guān)問題并未給出解決方法。我國公允價值計量的制度、適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)現(xiàn)在正處于整體修訂階段，無法發(fā)揮公允價值審計依據(jù)的作用。

（三）高素質(zhì)的公允價值審計人才相對較少

在公允價值計量和披露過程中，會計準則賦予了企業(yè)更多的自由裁量權(quán)，計量中出現(xiàn)了大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，這給審計工作帶來了更大的風(fēng)險。因此審計應(yīng)該關(guān)注市場價值、資產(chǎn)評估、關(guān)聯(lián)交易的價值確定、風(fēng)險分析等領(lǐng)域。在對公允價值進行審計時，通過對市場的觀察或?qū)ο冗M設(shè)備估價技術(shù)的運用得到的公允價值較為可靠，但因這兩種方法都需要大量的人力、物力、財力且使用程序復(fù)雜、用時過長，違背了審計中的成本效益原則，所以審計人員能否在遵循成本效益的原則下取得被審計單位真實公允的公允價值是審計中的第一步，也是至關(guān)重要的一步。我國估值專家、估值服務(wù)機構(gòu)發(fā)展相對落后，審計人員需要扎實的公允價值會計、審計知識和對相關(guān)資產(chǎn)評估、市場經(jīng)濟、風(fēng)險分析等領(lǐng)域有所了解，我國的審計人才要由單一的審計知識型向通曉相關(guān)領(lǐng)域的知識復(fù)合型人才轉(zhuǎn)變才能符合發(fā)展的要求。

三、提高審計人員應(yīng)對公允價值審計風(fēng)險的能力

通過對我國公允價值計量模式下的審計現(xiàn)狀的分析，現(xiàn)提出一些提高我國審計人員應(yīng)對公允價值審計風(fēng)險能力的建議。

（一）發(fā)展成熟有效的市場環(huán)境

政府應(yīng)該大力加強我國市場經(jīng)濟建設(shè)，吸取先行國家在市場建設(shè)過程中的成功經(jīng)驗，建立與公允價值審計體系相適應(yīng)的市場經(jīng)濟體系，所以首先應(yīng)該建立一個公平、透明、公允、有序的市場環(huán)境。公平的交易是決定市場處于何種狀態(tài)的核心指標，建立公平交易的保障機制、加強市場的活躍程度，才能使公允價值更加客觀、可靠。目前有效的市場經(jīng)濟監(jiān)督仍有所缺失，而公平的市場交易環(huán)境是對被審計單位采用公允價值計量模式計量的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益公允價值的保障。建立并完善市場監(jiān)督體系，制定切實可行的監(jiān)督措施保證公允價值的公允性是降低審計風(fēng)險的關(guān)鍵之一。執(zhí)法部門應(yīng)加大對擾亂市場經(jīng)濟秩序的不法分子的打擊力度，為公允價值審計創(chuàng)造一個良好的環(huán)境。同時，基于我國市場環(huán)境中的常見問題，建立相應(yīng)的估值標準，將一些特殊問題進行分類，并對應(yīng)急處理的辦法進行優(yōu)化，為解決復(fù)雜、突發(fā)的市場環(huán)境問題提供幫助。作為企業(yè)，應(yīng)該完善內(nèi)部會計計量制度。企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益市場價格的確定應(yīng)該符合企業(yè)內(nèi)部計量信息縱向可比、企業(yè)之間計量信息橫向可比的要求，使得審計人員提升審計結(jié)果的質(zhì)量、降低審計所需成本、提高審計的效率。

（二）完善我國公允價值相關(guān)制度

會計準則是審計準則制定時參考的基礎(chǔ)。目前我國的公允價值計量的會計和審計制度均處于初級階段，沒有形成一套完整的會計或?qū)徲嬂碚擉w系，所以關(guān)于公允價值計量的會計、審計都需要借鑒國外的制度。然而我國的審計準則的制定參照了國際最新標準，而會計準則的制定卻一直止步不前，造成兩個息息相關(guān)的領(lǐng)域準則中關(guān)于公允價值的計量、披露的規(guī)定不相互匹配，使我國的審計準則和會計準則均未將作用發(fā)揮至最大化，審計人員難以判斷被審計單位公允價值計量是否真實公允，增加了審計的風(fēng)險。因此，我國會計準則關(guān)于非活躍市場條件下的公允價值計量與披露問題、估值問題、交易量和交易水平的有關(guān)規(guī)定應(yīng)該得到進一步的完善?，F(xiàn)在，我國的公允價值相關(guān)準則正在逐漸補充完善，市場經(jīng)濟也得到了較快發(fā)展，市場交易中存在的不良現(xiàn)象也漸漸得到一定程度的改善。在全球化速度越來越快時，會計準則也在各個國家之間日益趨同，全球的公允價值會計理論體系在進一步朝一個方向發(fā)展，我國公允價值會計、審計準則不完善將會制約市場經(jīng)濟的發(fā)展。所以，我們需要制訂有參考價值、有實際操作性的公允價值審計準則和審計程序，規(guī)范公允價值的審計工作，使公允價值審計工作過程能夠有據(jù)可依，降低審計風(fēng)險。

（三）重視對復(fù)合型人才的培養(yǎng)

采用公允價值計量的過程中涉及大量的估值模型、復(fù)雜假設(shè)和專業(yè)判斷，增加了計量人員的自主性，所以對我國進行公允價值審計的人員提出了更高層次的要求。首先，審計人員需要改變過去單一賬表的審計思路，對審計對象進行多角度的思考。審計人員應(yīng)該接受有關(guān)公允價值的專業(yè)審計培訓(xùn)，不斷增加有關(guān)知識的積累，重點鍛煉運用估值技術(shù)對公允價值進行估值的技能，熟練掌握對公允價值進行估值的操作方法。同時，在審計程序中應(yīng)充分利用現(xiàn)代技術(shù)，在觀察、檢查、函證等程序中針對審計不同的需要進行大量準確的分析測試，更全面的考慮、推算各種因素的影響程度并進行測試，提升審計人員獲取可靠審計證據(jù)的能力、提高審計證據(jù)的質(zhì)量。其次，加強對會計、審計人員的職業(yè)道德教育，使其在執(zhí)行審計工作的過程中保持應(yīng)有的職業(yè)道德，為報告使用者提供更為真實、正確、可靠的公允價值的相關(guān)信息。積極促使審計人員樹立正確的職業(yè)道德觀念，讓他們認識到自己擔(dān)任的工作對社會經(jīng)濟秩序的重要性、了解審計結(jié)果對社會經(jīng)濟秩序的影響，從而提高社會使命感和責(zé)任感。同時，相關(guān)部門應(yīng)該加大對違反職業(yè)道德人員的處罰力度，更加規(guī)范審計人員的職業(yè)行為。最后，政府及相關(guān)部門監(jiān)督審計人員積極關(guān)注公允價值理論和方法的動態(tài)研究，使審計人員不利用目前公允價值計量的缺陷估計出與實際有較大差異的公允價值，不違背職業(yè)道德和工作原則。

作者:陳瀛 單位:洛陽師范學(xué)院商學(xué)院

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關(guān)鍵詞：高校；內(nèi)部審計；風(fēng)險；防范對策

一、高校內(nèi)部審計存在的風(fēng)險

1.高校內(nèi)部經(jīng)濟活動趨于復(fù)雜

近年來隨著社會的發(fā)展，我國在高等教育方面為了適應(yīng)社會需要作出了一系列的調(diào)整：不斷擴大高校的規(guī)模以及在招生方面也在不斷的擴大，而市場經(jīng)濟的形成以及發(fā)展自然不可避免的影響高校以及高校的運行模式，高校也在不斷的向社會靠攏，其經(jīng)濟活動也改變了以往的國家輔助的單一性模式，開始走向多元化，所以在很大程度上，高校的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動加強了與校外的聯(lián)系。尤其是高校的科研方面，科研的最新成果不斷的被應(yīng)用到社會領(lǐng)域，這種趨勢對于高校的經(jīng)濟活動的向外拓展無疑是一個巨大的影響因素。高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化以及各類新的金融工具不斷運用于高校，使得高校經(jīng)濟活動的透明度方面不斷加大難度。這在很大程度上提高了審計的難度。

2.審計方式的滯后性

目前會計電算化以及信息技術(shù)的發(fā)展及應(yīng)用，但是高校審計方面應(yīng)用這些技術(shù)之間還存在一定的矛盾，相應(yīng)的研究開發(fā)并未得到一定的實施，這給審計人員帶來了一定的審計風(fēng)險，這些風(fēng)險也是不同于以往傳統(tǒng)的審計風(fēng)險的。在信息化時代應(yīng)用計算機技術(shù)來處理一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)是現(xiàn)代社會發(fā)展的一個趨勢，其特點是在數(shù)據(jù)處理的過程中出現(xiàn)了自動化以及智能化的趨向，而且在操作上實現(xiàn)了控制方面的程序化，也就是說會計方面出現(xiàn)了許多的變化，如生成方式等。在這個環(huán)境下我們依舊采取傳統(tǒng)的方式是不能夠滿足社會需求的，我們要把信息技術(shù)引用到會計業(yè)務(wù)之中。但是就目前來說，我們還有很大的差距，審計工作實現(xiàn)電算化僅僅是開始，同時審計工作本身還存在一些問題如仍舊不規(guī)范，而且很多的規(guī)章制度不能夠有效的得以落實，這在一定程度上影響了審計工作的電算化進程，同時相關(guān)人員關(guān)于電算化的意識還是比較的淡薄，高校內(nèi)部審計人員對于采用計算機進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)的單位與部門審計時缺少計算機輔助審計的環(huán)節(jié)，這也在一定程度上會增加其審計風(fēng)險。

3.審計人員素質(zhì)方面

對于審計人員來說，一般會涉及兩個方面的風(fēng)險。首先是道德風(fēng)險方面。這是基于審計人員在思想以及作風(fēng)方面的問題而形成的審計風(fēng)險，可能是處于一定的利益目的，審計人員對審計資料事實進行一定的隱瞞或者是偽造虛假的信息等，由此造成審計人為因素的風(fēng)險；其次是審計人員自身專業(yè)知識缺乏，審計能力方面不足，對于審計工作來說，它要求審計人員需要具備一定的條件，如金融、財務(wù)方面的知識以及會計方面的知識等，需要審計人員具備較強的專業(yè)知識與能力，但是對于高校的審計人員來說，一般他們來自于會計崗位，在審計方面缺乏一定的知識與能力，所以與崗位要求之間就存在了一定的差距。

二、審計風(fēng)險的防范與控制

1.完善內(nèi)部質(zhì)量控制

在高校審計工作方面構(gòu)建良好的內(nèi)部工作機制，同時對其內(nèi)部質(zhì)量控制制度加以完善，這是高校工作所要做的一個重要的工作。這需要高校內(nèi)部審計部門要具有一定的獨立性，以免受到非專業(yè)人員或者行政部門的干預(yù)。同時還要依據(jù)市場運行機制來構(gòu)建質(zhì)量控制制度，我們知道現(xiàn)在高校的經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，需要我們做出一系列的規(guī)范以及規(guī)章制度外，我們還要實施一定的監(jiān)督機制，以確保這些規(guī)章制度以及工作程序的正常運行。質(zhì)量控制制度的構(gòu)建與完善是指向?qū)徲嬋藛T行為標準依據(jù)的，控制的對象涉及許多的方面，包括質(zhì)量控制的相關(guān)程序以及政策方面等，只有合理的運用這些規(guī)章制度以及審計項目質(zhì)量控制程序等，才能夠使得審計工作在日益復(fù)雜的活動中不至于自亂章程而無法正常工作，或?qū)τ诩姺睆?fù)雜的審計事務(wù)失去方向與應(yīng)對的能力。

2.加強審計人員的素質(zhì)

我們需要從以下幾個方面入手，首先是審計人員的道德素質(zhì)方面。其次是提升審計人員的相關(guān)的業(yè)務(wù)素質(zhì)。.其三是加強審計人員的風(fēng)險意識。通常情況下審計風(fēng)險是對學(xué)校具有一定的影響的，但是對于審計人員本身來說卻是影響不大的，所以他們的審計風(fēng)險意識也是比較的淡薄的，這可以說是我國目前審計人員的普遍的一個問題。但是隨著人們對于審計工作認識的不斷加強以及對于內(nèi)審風(fēng)險所造成的危害的認識不斷提高，加強意識風(fēng)險教育也成為當(dāng)下一個重要的問題，高校審計人員只有不斷的提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及風(fēng)險意識，才能做到有針對性的防范工作。

3.引進現(xiàn)代審計技術(shù)與方法

隨著社會的發(fā)展以及計算機技術(shù)的普及應(yīng)用，高校審計工作也應(yīng)該走出傳統(tǒng)的審計模式，引進新的技術(shù)，在審計工作中運用計算機技術(shù)以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)。我們要不斷的提高高校審計工作的電算化程度。電算化的運用在很大程度上可以提高審計人員的工作的效率，減輕他們的工作量，從而使得高校內(nèi)部審計資源能夠更加的合理化。另外內(nèi)審工作中的繁雜的計算以及復(fù)雜程序等均可以通過計算機來完成，使得審計人員可以把時間與精力投入到其它的工作中，從而降低審計成本，進而也將會降低審計風(fēng)險，避免因為人工失誤或者是其它問題而產(chǎn)生風(fēng)險，把審計風(fēng)險降到最低。

三、結(jié)語

高校內(nèi)部審計目標以及其所在行業(yè)的特殊性等使得高校要采取一定的措施來避免這些風(fēng)險。高校必須構(gòu)建有效的審計風(fēng)險防范機制，提高相關(guān)人員的風(fēng)險意識，同時不斷的提升審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)以及道德素質(zhì)，促進他們以更好的狀態(tài)實施審計工作，減低審計風(fēng)險。總之對于高校而言審計風(fēng)險的防范工作是一個長期性的工作任務(wù)，需要學(xué)校以及審計人員不斷的探索，并在實踐中不斷的加強防范，才能夠更好的服務(wù)于高校事業(yè)。

參考文獻：

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關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計風(fēng)險 防范措施

一、內(nèi)部審計風(fēng)險的定義

由企業(yè)內(nèi)部自己設(shè)立的審計部門稱為內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的目的是在企業(yè)正常經(jīng)營的前提下保證實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營活動的一種審計評估和監(jiān)督指導(dǎo)的企業(yè)管理活動，提高機構(gòu)的運作效率并為機構(gòu)增加價值。內(nèi)部審計是一種客觀且獨立的咨詢活動和保證活動，通過采取規(guī)范化和系統(tǒng)化的方法對風(fēng)險控制、管理及治理程序進行評估，幫助企業(yè)提高效率，實現(xiàn)目標。

內(nèi)部審計風(fēng)險指內(nèi)部審計部門或內(nèi)部審計部門的員工得出的經(jīng)營活動審計結(jié)論不合理，如沒有正確披露違法亂紀行為和存在重大的錯誤或漏報的匯集報表，導(dǎo)致審計對象或者與審計對象有關(guān)的方面遭受損失，并且這種風(fēng)險得由審計主體承擔(dān)。內(nèi)部審計風(fēng)險主要由四種要素構(gòu)成：檢查風(fēng)險、控制風(fēng)險、獨立性風(fēng)險和固有風(fēng)險。這四個要素相互影響，緊密聯(lián)系，審計人員可接受的檢查風(fēng)險水平是由控制風(fēng)險和固有風(fēng)險的綜合水平?jīng)Q定，而檢查風(fēng)險又受到審計人員的獨立性風(fēng)險的影響。

二、審計風(fēng)險的特點

(一)客觀性

審計風(fēng)險不以人的意志為轉(zhuǎn)移，是客觀存在的。由于判斷伴隨有正確與錯誤，所以存在判斷就會產(chǎn)生風(fēng)險。所以內(nèi)部審計風(fēng)險存在于整個審計過程的各個環(huán)節(jié)。

(二)不確定性

審計風(fēng)險的不確定性是一種潛在風(fēng)險，主要表現(xiàn)在：審計人員承擔(dān)責(zé)任大小的不確定性，風(fēng)險發(fā)生與否的不確定性和遭受損失嚴重程度的不確定性等。

(三)可控制性

雖然審計風(fēng)險具有客觀性與不確定性，但是如果采用恰當(dāng)有效的審計方法和嚴格的審計程序，可以將審計風(fēng)險控制在合理的范圍內(nèi)。

(四)不可計量型

審計風(fēng)險是一種概率事件，不能進行精確的量化。在實際工作中，要采用合理的方法（如通過定性或者定性與定量相結(jié)合的方法）對審計風(fēng)險進行控制。

三、內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因

由于企業(yè)自身內(nèi)部管理和企業(yè)所處的外部環(huán)境具有不確定性和復(fù)雜性，導(dǎo)致產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因有多種多樣，但歸結(jié)起來主要分為客觀成因和主觀成因。

(一)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的客觀原因

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱

內(nèi)部審計所處的直接內(nèi)部環(huán)境就是企業(yè)內(nèi)部控制制度，內(nèi)部審計風(fēng)險的程度取決于被執(zhí)行程序及內(nèi)部控制制度的健全程度。及時發(fā)現(xiàn)并有效控制企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種舞弊行為及差錯的第一道保證就是健全有效的內(nèi)部控制制度。如果企業(yè)的內(nèi)部控制制度薄弱，不夠健全，審計人員就很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題，導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2、相關(guān)法律法規(guī)不完善

我國在內(nèi)部審計方面只有審計署頒布的《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》以及各部委頒布的相關(guān)規(guī)定，它們的法律強制力偏弱，法律級別偏低。如果以這些法規(guī)規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部審計工作，其法律約束力明顯不足。由于內(nèi)部審計的相關(guān)法律法規(guī)不完善，使內(nèi)部審計缺乏法律保障，影響了審計結(jié)論的正確性和權(quán)威性，增加了內(nèi)部審計風(fēng)險。

3、審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的擴展

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，很多企業(yè)的規(guī)模都在不斷擴大，導(dǎo)致審計對象越來越多，審計內(nèi)容越來越復(fù)雜，這就給內(nèi)部審計帶來很大困難，造成審計人員的失察率提高，增加了審計風(fēng)險。

(二)企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成的主觀原因

1、內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊

決定內(nèi)部審計風(fēng)險大小的最重要的主觀因素是審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。審計人員的素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)技能素質(zhì)、思想政治素質(zhì)、工作態(tài)度、職業(yè)道德素質(zhì)和心理素質(zhì)等。內(nèi)部審計員工要想出色的完成審計工作，他們必須具有相當(dāng)?shù)募寄堋⒅R和業(yè)務(wù)素質(zhì)水平。

2、內(nèi)部審計人員選用審計方法和程序的影響

現(xiàn)在審計信息的數(shù)量越來越多，內(nèi)容越來越復(fù)雜，審計人員能否選擇出合適且科學(xué)的審計方法及程序，直接影響著企業(yè)的審計質(zhì)量。面對不同的審計單位，不同的審計目的和不同的審計內(nèi)容，審計人員必須根據(jù)實際情況選擇出切實可行的審計方法及程序。

3、審計人員的風(fēng)險意識

如果審計人員的風(fēng)險意識不夠，會影響他們工作的嚴謹程度，從而影響審計風(fēng)險的大小，所以審計人員在審計工作中必須時刻保持風(fēng)險意識，以風(fēng)險審計為導(dǎo)向，才能更好的降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

四、防范內(nèi)部審計風(fēng)險的措施

通過對審計風(fēng)險的定義、特點、成因的分析，我們可以采取以下措施來防范內(nèi)部審計風(fēng)險。

(一)加強內(nèi)部審計法制建設(shè)

由于我國缺乏完善的內(nèi)部審計法律法規(guī)，因此通過不斷健全和完善我國內(nèi)部審計法律法規(guī)體系是防范內(nèi)部審計風(fēng)險急需解決的問題。我們可以參考發(fā)達國家的寶貴經(jīng)驗，結(jié)合我國內(nèi)部審計的實際情況，建立一整套適合我國國情的內(nèi)部審計法律體系。

(二)保持內(nèi)部審計的獨立性

為了內(nèi)部審計人員可以對企業(yè)各部門的審計工作提出公正和不偏不倚的專業(yè)判斷，必須保持內(nèi)部審計的獨立性，只有擁有獨立性，內(nèi)部審計工作才可以不受其他部門的制約與影響，降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

(三)提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

內(nèi)部審計工作是一門專業(yè)性和技術(shù)性很強的工作，內(nèi)部審計人員素質(zhì)的高低直接影響審計工作質(zhì)量，因此必須提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，制定合理的獎罰措施，定期培訓(xùn)，這樣可以有效的降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

五、總結(jié)

本文介紹了內(nèi)部審計風(fēng)險的定義、特點，討論了內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因及其防范措施，希望可以帶來一些啟示，降低企業(yè)的內(nèi)部審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1]邊永玲.論內(nèi)部審計風(fēng)險的成因及其控制.財經(jīng)界.2010,(5):156

[2]張之蘭.內(nèi)部審計風(fēng)險及防范.合作經(jīng)濟與科技.2011,(1):87-88

篇6

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險；成因；防范

經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險是指由于審計人員本身的失誤或其他客觀原因，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)論不公允、不真實，而對被審單位相關(guān)責(zé)任人任期內(nèi)的經(jīng)濟責(zé)任做出不恰當(dāng)評價的風(fēng)險。

一、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因

隨著社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化，審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題，尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因，才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范，提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

（一）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

1.審計程序?qū)嵤┎缓侠?。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因，導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配審計技術(shù)力量。如果簡化了審計程序，減少了必要的審計力量，就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

2.審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范，條理混亂，語言不清，詞不達意，不能如實反映客觀存在的問題，或語言絕對化、含義模糊等，都會使經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

3.審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核，也就是后續(xù)審計，是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查，是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場，相關(guān)人員工作態(tài)度不端正，工作作風(fēng)不嚴謹，導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

4.審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣，要求審計人員不僅要具備查賬能力，還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī)，具備綜合判斷分析能力等，但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面，嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

（二）經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

1.審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化，經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整，經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大，風(fēng)險也就隨之增大。被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜，審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

2.被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理，影響到該單位所提供的會計等資料的準確性和可靠性，對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

3.審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展，審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展，然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出，已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

4.審計法律法規(guī)制度的不完善。改革開放以來，我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全，但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制，這就給審計人員的審計工作帶來困難，產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范措施

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量，避免和預(yù)防引發(fā)事件，堅持“積極穩(wěn)妥，量力而行，提高質(zhì)量，防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則，采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制，才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。因此，為了防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險，應(yīng)從預(yù)防階段開始。

第一，建立健全各項法律法規(guī)、制度，避免審計風(fēng)險。經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立，經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是，仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系，使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依，執(zhí)法必嚴，尤其重要的是完善審計評價指標體系，這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)范性，從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

第二，履行相關(guān)審計程序，減少審計風(fēng)險。嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段，審計立項必須有受托依據(jù)，審計方案的編制必須詳細、認真，做好事前調(diào)查，深入了解被審計單位的基本情況，下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求；在審計實施階段，應(yīng)貫徹“雙向承諾制度”；在審計終結(jié)階段，形成審計意見和出具審計報告前，要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部的意見，允許提出異議，并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)核關(guān)。

第三，有效利用社會審計的工作成果。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通，在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，進一步實施針對性的審計程序，以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

第四，加強教育和培訓(xùn)，增強審計人員風(fēng)險意識。經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具備良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn)，開展后續(xù)教育，組織審計人員進行審計理論研討，審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識，提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種審計風(fēng)險，正確地對待自各方面的干擾和壓力，為社會主義現(xiàn)代化經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)。

第五，加強審計風(fēng)險的理論研究，完善審計手段。各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性，加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解，從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo)；同時，鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況，要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新，使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻：

1.李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].中國審計出版社,2000.

2.朱錦余,趙新杰.經(jīng)濟責(zé)任審計[M].東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2002.

3.蒙貞.淺談經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險控制[J].科協(xié)論壇,2007(4).

篇7

隨著改革開放、社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和審計環(huán)境日趨復(fù)雜化,審計風(fēng)險已成為一個無法回避的問題,尤其經(jīng)濟責(zé)任審計的特殊性決定其審計的風(fēng)險尤為突出。了解、認識經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的成因,才能在經(jīng)濟責(zé)任審計工作中進行有效的防范,提高經(jīng)濟責(zé)任審計的質(zhì)量。

1.1產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的內(nèi)在因素

(1)審計程序的實施不合理。審計機關(guān)出于各種主觀或客觀的原因,導(dǎo)致審計機關(guān)要在各個階段、各個單位合理分配技術(shù)力量,審計人員嚴格實施審計程序進行審計產(chǎn)生一定的困難。一旦簡化了審計環(huán)節(jié),減少了必要的審計力量,就會導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

(2)審計材料不規(guī)范。審計材料不規(guī)范,條理混亂,語言不清,詞不達意,不能如實反映客觀存在的問題,或語言絕對化、含義模糊等,都會造成經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生風(fēng)險。

(3)審計證據(jù)不充分、復(fù)核不嚴謹。審計復(fù)核,也就是后續(xù)審計,是審計結(jié)果進行的復(fù)核和再次檢查,是一種亡羊補牢的補漏措施。而審計復(fù)核只是走走過場,相關(guān)人員工作態(tài)度不端正,工作作風(fēng)不嚴謹,導(dǎo)致加大審計風(fēng)險產(chǎn)生的可能。

(4)審計人員綜合素質(zhì)低。經(jīng)濟責(zé)任審計涉及面廣,要求審計人員不僅要具備查賬能力,還要熟悉宏觀經(jīng)濟管理知識以及相關(guān)的政策法規(guī),具備綜合判斷分析能力等,但是目前大部分審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不夠全面,嚴重制約和影響審計工作的質(zhì)量。

1.2產(chǎn)生經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的外在因素

(1)審計對象的復(fù)雜性。隨著經(jīng)濟管理體制改革的深化,經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整,經(jīng)濟活動日益復(fù)雜,而經(jīng)濟責(zé)任審計的難度加大,風(fēng)險也就隨之增大。在我國人們受到幾千年封建思想的影響,法制觀念淡泊,被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)復(fù)雜的社會關(guān)系可能會阻礙正常審計工作的順利開展。社會關(guān)系復(fù)雜,審計風(fēng)險就越復(fù)雜。

(2)被審計單位內(nèi)控制度不完善。各單位內(nèi)部規(guī)章制度的建立與執(zhí)行程序是否嚴格、清晰、有條理影響到該單位所提供的資料的準確性和可靠性,對經(jīng)濟責(zé)任審計產(chǎn)生一定的影響。

(3)審計技術(shù)方法的局限性。審計工作本身在不斷發(fā)展,審計技術(shù)為了適應(yīng)審計工作也隨之不斷發(fā)展,然而目前的審計技術(shù)方法弊端突出,已遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代審計的要求。

(4)審計法律法規(guī)制度的不完善險。改革開放以業(yè),我國的審計法律法規(guī)不斷建立健全,但仍然不能形成一套完全適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟形勢和經(jīng)濟活動的完善的法律法規(guī)體制,這就給審計人員的審計工作帶來困難,產(chǎn)生了一定審計風(fēng)險。

2經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的防范對策

防范和控制經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險關(guān)鍵是提高審計工作質(zhì)量,避免和預(yù)防引發(fā)事件,堅持“積極穩(wěn)妥,量力而行,提高質(zhì)量,防范風(fēng)險”的經(jīng)濟責(zé)任審計工作指導(dǎo)原則,采取各種措施對審計質(zhì)量進行有效的控制,才能提高審計檢查質(zhì)量和評價質(zhì)量。通過責(zé)任審計風(fēng)險成因的明確,我們要想防范經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,就必須采取有力的措施和對策。處理經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險,應(yīng)從預(yù)防階段開始。

2.1建立健全各項法律法規(guī)、制度、避免審計風(fēng)險

經(jīng)濟責(zé)任審計是一種監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟管理行為的有效手段。隨著《審計法》的假改,經(jīng)濟責(zé)任審計制度的確立,經(jīng)濟責(zé)任審計將從由政策推動轉(zhuǎn)化為法制推動。但是,仍需制定和健全各項法律法規(guī)和指標體系,使得經(jīng)濟責(zé)任審計有法可依,執(zhí)法必嚴,由其重要的是完善審計評價指標體系,這樣才能提高并逐步完善經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的規(guī)范性,從而使經(jīng)濟責(zé)任審計成為一項對于領(lǐng)導(dǎo)干部的強有力經(jīng)濟監(jiān)督形式。

2.2履行相關(guān)審計程序,減少審計風(fēng)險

嚴格的審計程序是確保審計行為合法和審計質(zhì)量可靠的前提。在審計準備階段,審計立項必須有受托依據(jù),審計方案的編制必須詳細、認真,做好事前調(diào)查,深入了解被審計單位的基本情況,下達審計通知書必須嚴格遵守國家經(jīng)濟責(zé)任審計法規(guī)的日期要求;在審計實施階段,應(yīng)貫徹”雙向承諾制度”;在審計終結(jié)階段,形成審計意見和出具審計報告前,要征求被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)千部的意見,允許提出異議,并把好審計工作底稿和審計結(jié)論的復(fù)合關(guān)。

2.3有效利用社會審計、內(nèi)部審計的工作成果

部分工作委托給社會審計執(zhí)行,以彌補國家審計資源不足的缺陷。利用社會審計的結(jié)果資料。國家審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)與相關(guān)的會計師事務(wù)所進行聯(lián)系與溝通,在了解會計師事務(wù)所及注冊會計師獨立性及專業(yè)能力的基礎(chǔ)上,進一步實施針對性的審計程序,以證實并獲得客觀可靠的審計證據(jù)。

2.4加強教育和培訓(xùn),增強審計人員風(fēng)險意識

經(jīng)濟責(zé)任審計要求審計人員具良好的綜合素質(zhì)、政治修養(yǎng)和道德品質(zhì)。各級審計機關(guān)要提供必要的職業(yè)培訓(xùn),開展后續(xù)教育,組織審計人員進行審計理論研討,審計部門還應(yīng)培養(yǎng)審計人員良好的審計風(fēng)險意識,提高其在復(fù)雜的審計中靈活、有效的控制各種誘發(fā)的能力,正確地對待自各方面的干擾和壓力,為社會主義現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。

2.5加強審計風(fēng)險的理論研究,完善審計手段

各級審計機關(guān)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責(zé)任審計的重要性和緊迫性,加強審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險的認識和理解,從理論上為預(yù)防和控制審計風(fēng)險提供指導(dǎo);同時,鑒于當(dāng)前審計手段的落后狀況,要因地制宜、因時制宜進行審計方法的不斷創(chuàng)新,使經(jīng)濟責(zé)任審計工作真正做到國家審計與內(nèi)部審計、社會審計相結(jié)合。

參考文獻:

[1]李鳳鳴.審計學(xué)原理[M].北京:中國審計出版社,2000.

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[4]鮑琛.洪曉平.淺談企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計[J].安徽審計,2007(11).

篇8

關(guān)鍵詞：注冊會計師；審計風(fēng)險；防范控制

中圖分類號：F239文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2010）36-0080-02

引言

隨著會計師事務(wù)所體制改革的深入，注冊會計師(CPA)將成為審計風(fēng)險的承受對象。審計風(fēng)險的控制是任何一家會計師事務(wù)所管理的核心，也是審計界討論的熱點問題之一。筆者從審計風(fēng)險的含義出發(fā)，分析其形成的原因及其特點，有針對性地提出了控制審計風(fēng)險的措施。

一、對審計風(fēng)險的理解

關(guān)于審計風(fēng)險的含義是指在財務(wù)報表事實上有重大錯誤時，審計人員認為財務(wù)報表公允表達，并因此提出無保留意見的風(fēng)險；《國際會計準則》認為，審計風(fēng)險是指審計人員對事實上錯誤的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的那種風(fēng)險；美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）認為，審計風(fēng)險是指審計人員對于存在重大錯誤的財務(wù)報表未能適當(dāng)發(fā)表他的意見的風(fēng)險；加拿大特許會計師協(xié)會（CICA）認為，審計風(fēng)險是審計程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。

上述觀點都認為，審計風(fēng)險是指財務(wù)報表沒有公允表達而審計人員卻認為公允表達的風(fēng)險。而中國有些學(xué)者認為審計風(fēng)險分為三個層次:一是最狹義的審計風(fēng)險――未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險；二是狹義的審計風(fēng)險――發(fā)表了不適當(dāng)意見的審計風(fēng)險；三是廣義的審計風(fēng)險――審計職業(yè)風(fēng)險，即審計主體損失的可能性。

筆者對審計風(fēng)險的廣義和狹義之分有更深入的理解。狹義的審計風(fēng)險是指在審計活動中由于各方面因素的影響，而使審計工作中存在錯誤從而造成損失的可能性，或?qū)徲嬋藛T作出錯誤審計結(jié)論而造成損失的概率。包括誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險是指將正確或無重大錯誤的被審事項指為錯誤而形成的風(fēng)險。一般情況下這類風(fēng)險很少發(fā)生，在實務(wù)中一般不予考慮。誤受風(fēng)險是指將有重大錯誤的事項指為正確而形成的風(fēng)險。相對于誤拒風(fēng)險，該類風(fēng)險發(fā)生的可能性要大得多。因此，在審計實務(wù)中，審計人員特別注重對誤受風(fēng)險的控制。廣義的審計風(fēng)險不僅包括狹義的審計風(fēng)險，而且還包括經(jīng)營風(fēng)險。它是由于第三者的控告而承擔(dān)的風(fēng)險。近二十年來，經(jīng)營風(fēng)險有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計師事務(wù)所處得到補償。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一旦受損就希望得到補償，而不管錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”概念。

二、審計風(fēng)險的成因分析

無論是廣義的還是狹義的審計風(fēng)險，都反映了引發(fā)審計風(fēng)險的三個相關(guān)方面:或者與審計客體有關(guān)，或者與審計主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計風(fēng)險有不同的成因。

1.注冊會計師審計環(huán)境的影響。按照權(quán)利與義務(wù)對等的原則，法律在賦予審計職業(yè)專門鑒證權(quán)利的同時也讓其承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中以社會公眾為服務(wù)對象，合理保證的財務(wù)報表公平對待有關(guān)各方，不犧牲任何一方的利益。如果其在執(zhí)行業(yè)務(wù)中由于疏忽大意或故意行為而導(dǎo)致對委托人或第三者的損害，那么其中任何一方都可以依照法律追究CPA的法律責(zé)任。在國外，審計人員由于表示了錯誤的審計意見而引訟的案件日益增多，而且隨著法庭的判決，審計的服務(wù)對象以及審計責(zé)任有擴大的趨勢，審計人員的風(fēng)險意識也不斷加強。

環(huán)境對審計風(fēng)險的影響在中國主要表現(xiàn)為審計客戶的不成熟。由于中國正處于轉(zhuǎn)型時期，盡管頒布了一些相關(guān)法規(guī)，但是仍不完善，企業(yè)的經(jīng)營活動缺乏規(guī)范，投機心理和短期行為較為普遍，許多企業(yè)存在粉飾財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的意圖與行為，一些企業(yè)的經(jīng)營管理者缺乏起碼的誠實與信譽，甚至賄賂審計人員，使其失去獨立性，以達到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的，最終使CPA及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任。

2.審計技術(shù)的局限性。審計的突出特點是在對被審計單位內(nèi)部控制制度評審的基礎(chǔ)上進行的抽樣審計。審計人員在實施抽樣時，不論是對被審單位內(nèi)部控制制度的檢查，還是對其賬戶金額真實性的檢查，都會遇到抽樣風(fēng)險，即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。再者，在審計中審計人員對審計成本與效益的選擇貫穿于整個審計過程。在風(fēng)險未暴露之前，往往會注重成本的低廉，注重隨之而來的效益，這也迫使審計人員采取更節(jié)省人力與時間，因此產(chǎn)生審計風(fēng)險的可能性大大增強。

3.審計的復(fù)雜性?，F(xiàn)代審計主要是以會計信息為媒介的間接審計，由于其不是通過對經(jīng)濟活動的直接參與對其進行評價，而是事后通過檢查會計信息對經(jīng)濟活動作一評價。因此，其審計質(zhì)量建立在會計反映的資料上。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)是多樣化和復(fù)雜化的，會計核算如所得稅會計、期貨會計、衍生工具會計、合并會計、外幣會計以及會計等遠遠超出了傳統(tǒng)財務(wù)會計的內(nèi)容。對這些業(yè)務(wù)的處理，顯然要比傳統(tǒng)的財務(wù)會計更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭議。需要審計人員根據(jù)實踐經(jīng)驗進行職業(yè)判斷，一旦判斷失誤，則可能要承擔(dān)法律責(zé)任。

4.會計師事務(wù)所及其CPA本身的原因。一般情況下，每一個會計師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會頒布的質(zhì)量控制準則，建立和執(zhí)行本所的“質(zhì)量控制制度”。但是有些事務(wù)所根本沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度，以致審計人員在執(zhí)行審計時沒能遵守職業(yè)準則的要求，從而帶來審計風(fēng)險。從CPA個人的素質(zhì)來看，應(yīng)具有良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)，但目前中國CPA隊伍的質(zhì)量狀況尚不盡如人意。一方面，相當(dāng)一部分CPA知識結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)能力和經(jīng)驗未能達到應(yīng)有的水平，加上后繼的力度不夠，使審計風(fēng)險的管理與控制缺乏內(nèi)在的保障；另一方面，一些CPA缺乏起碼的職業(yè)道德，在審計過程中任意簡化程序，放寬尺度，甚至為客戶偷逃國家稅收出謀劃策，使審計風(fēng)險在客觀上被人為地放大。

三、審計風(fēng)險的應(yīng)對

1.明確劃分會計責(zé)任與審計責(zé)任。根據(jù)獨立審計準則，會計責(zé)任是被審單位建立、健全內(nèi)控制度，保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其會計資料的真實性、完整性、合法性；而審計責(zé)任則是對被審單位的財務(wù)報表發(fā)表審計意見。會計責(zé)任與審計責(zé)任是兩個不同的概念，二者不能互相替代、減輕或免除。為避免審計風(fēng)險，應(yīng)由被審計單位提供的會計資料，對是否存在“未決訴訟”和是否為其他單位進行擔(dān)保等作出說明，以明確劃分會計責(zé)任和審計責(zé)任，防范審計風(fēng)險。

2.完善審計機構(gòu)建設(shè)。提高審計隊伍整體素質(zhì)。審計能否真正發(fā)揮作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標準來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計隊伍。市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展對審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高的要求。一是建立職業(yè)準入制度，確保審計人員在政治思想和業(yè)務(wù)能力等方面符合要求；二是建立審計人員后續(xù)教育制度，樹立終身學(xué)習(xí)的思想，系統(tǒng)地、有計劃地組織高層次業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷更新專業(yè)知識，以適應(yīng)新形勢發(fā)展要求；三是建立審計人員待遇與專業(yè)知識水平掛鉤的制度。

3.改進審計方法和手段。在采用抽樣審計時，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎，慎重選擇審計樣本，使樣本能充分代表總體的特征。同時在設(shè)計和選擇樣本，評價抽樣結(jié)果時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合專業(yè)判斷關(guān)注期后事項審計，應(yīng)盡可能關(guān)注至報告發(fā)出日的所有期后事項，在審計報告中作必要的披露，保證企業(yè)與報表使用者之間信息及時溝通。另外，要大力開發(fā)和應(yīng)用計算機輔助審計方法，迅速提高審計人員計算機專業(yè)知識和技能，不斷開發(fā)設(shè)計計算機輔助審計軟件，建立審計作業(yè)平臺。

四、審計風(fēng)險的防范措施

1.強化審計的質(zhì)量控制。審計作業(yè)的質(zhì)量控制要重點抓好以下環(huán)節(jié)的控制點:（1）事前正確處理好審計風(fēng)險與重要性概念及證據(jù)收集的關(guān)系，根據(jù)其三者存在的特定關(guān)系和重要性原則，正確運用審計風(fēng)險模型[4]，影響因素，準確有效地估計審計風(fēng)險、固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，從而估計檢查風(fēng)險，考慮成本效益原則，確定審計方法以及證據(jù)收集成本的高低，編制實施計劃。（2）事中階段控制主要是審查計劃安排是否與委托單位要求相符，包括審計的范圍、完成的時間以及人員分工，并且根據(jù)實際情況，適時修訂計劃，以增強審計工作的時效性和效果性。檢查審計方法是否得當(dāng)，審計依據(jù)是否正確，審計證據(jù)是否充分，審計判斷是否恰當(dāng)；檢查資料整理的完整性與邏輯性。同時編制高質(zhì)量的審計工作底稿，且審計報告必須與被審單位交換意見，充分聽取委托單位及當(dāng)事人的意見；報告應(yīng)有專人負責(zé)審定。

2.保持對審計環(huán)境的敏感性。了解客戶及與審計事項有關(guān)的各方面情況是發(fā)現(xiàn)風(fēng)險避免法律訴訟的重要工作。在實施實際審計前，應(yīng)了解下列環(huán)境事項并保持敏感性:（1）對整個特別是本地區(qū)的財政經(jīng)濟狀況及其變化的趨勢深入了解；（2）現(xiàn)有的政策、法規(guī)對客戶的經(jīng)營管理所產(chǎn)生的影響及其程度；（3）客戶的法定代表人及其主要經(jīng)營管理人員內(nèi)部變動及外部流動。

3.防范違約風(fēng)險違約。風(fēng)險防范是風(fēng)險防范全過程的首要環(huán)節(jié)，它的控制質(zhì)量直接影響到以后各階段的風(fēng)險控制質(zhì)量。因此，CPA面臨的是審慎選擇客戶及其業(yè)務(wù)，即對客戶品質(zhì)的選擇和客戶業(yè)務(wù)的選擇。

結(jié)束語

現(xiàn)在，中國審計界所面臨的不再是一個對審計風(fēng)險觀念上的改變問題，更重要的是如何正確深入地理解審計風(fēng)險的概念和理論，尋求一種以風(fēng)險為基礎(chǔ)的審計方法來提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。只有解決好審計風(fēng)險的控制和防范問題，并使得以審計風(fēng)險控制為基礎(chǔ)的審計模式在審計實務(wù)中得以運用，中國的審計實務(wù)才會產(chǎn)生一個新的飛躍。

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【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 錯弊問題 風(fēng)險 管控措施 審計質(zhì)量

一、內(nèi)部審計風(fēng)險成因

（一）主觀因素

1.審計人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德。職業(yè)道德是審計人員在開展內(nèi)部審計工作中應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)品德、應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)紀律和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任，由于審計人員具備的世界觀、價值觀、職業(yè)觀不同，接受的基礎(chǔ)教育和專業(yè)教育各異，所持的職業(yè)操守易受不同社會組織、成員的影響，使審計人員在審計中不能堅持職業(yè)操守實施審計行為，影響審計結(jié)果的客觀性，甚至發(fā)生違法審計紀律和廉政紀律問題，審計人員職業(yè)道德風(fēng)險不時顯現(xiàn)，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

2.被審計單位人員對審計工作的不正確認識。對審計工作不正確認識主要表現(xiàn)是：一、懼怕審計發(fā)現(xiàn)影響個人或單位利益，對審計工作存在抵觸情緒。二、單位和個人有錯弊行為或事項，存在阻擾審計工作順利實施想法。三、對被審計事項同存在認識分歧，產(chǎn)生不同的認定和評價。以上被不正確認識，影響和諧審計環(huán)境的構(gòu)建，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

3.管理層意志對審計工作的干涉。內(nèi)部審計是為一定組織服務(wù)的，直接向組織管理層負責(zé)，審計結(jié)論一定程度反映和體現(xiàn)著管理層的想法和需求，同時也對管理層的管理思路和管理行為造成一定影響，因此在審計工作實施過程中，審計方向的確立、審計重點的把握、審計問題的揭示容易受到管理層主管意志的左右，如果審計目標或?qū)徲嫿Y(jié)果同管理層意志相悖，審計工作可能得不到組織成員配合和支持，易發(fā)生干擾和阻礙審計檢查事件，誘發(fā)審計風(fēng)險產(chǎn)生。

（二）客觀因素

1.審計人員的專業(yè)勝任能力的局限。審計專業(yè)勝任能力包括審計人員掌握的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗。專業(yè)知識和審計經(jīng)驗有限，不具備全面了解和準確掌握審計對象和審計內(nèi)容的專業(yè)技能，不能將審計關(guān)注的事項檢查反映到位，難以形成客觀的審計結(jié)論，使審計質(zhì)量難以達到審計項目要求，或?qū)徲嫿Y(jié)果不符合管理層和組織需要，為整個審計過程埋下風(fēng)險隱患。同時，在審計實踐中，由于內(nèi)部審計人員來源渠道不同，專業(yè)背景和專業(yè)技能各異，使制定的審計方案、審計程序，運用的審計方法不盡相同，對被審計單位業(yè)務(wù)運行和管理經(jīng)營活動存在的重大差異和缺陷揭示反映的客觀性、準確性有限，審計技術(shù)風(fēng)險隨即產(chǎn)生。

2.審計人員采用的審計方法存在缺陷。內(nèi)部審計強調(diào)審計方法同審計成本和審計風(fēng)險的均衡性，采用的審計程序以允許存在一定審計風(fēng)險為前提，并且分析性復(fù)核方法和審計抽樣的應(yīng)用貫穿于整個審計過程中，其中，分析性復(fù)核方法的科學(xué)性和取得證據(jù)的證明力，會因?qū)徲媽ο蠛蛢?nèi)容不同而產(chǎn)生差異，同時審計抽樣的方式、樣本數(shù)量、抽樣范圍，受限于投入審計成本，會造成抽取樣本的代表性不同，因此審計結(jié)果產(chǎn)生技術(shù)性誤差是客觀的，形成審計主觀結(jié)論與客觀事實的差異，直接產(chǎn)生審計技術(shù)風(fēng)險。

3.審計監(jiān)督所依據(jù)的政策法規(guī)不斷變化。內(nèi)部審計的審計依據(jù)大部分是行業(yè)內(nèi)部管理規(guī)章制度，由于近年來國家社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，行業(yè)改革轉(zhuǎn)型日益深化和內(nèi)部管理制度不斷完善和細化，造成審計人員對變化的審計依據(jù)掌握有限或獲取時間滯后，在審計過程中習(xí)慣用舊經(jīng)驗和老規(guī)定開展審計檢查，不結(jié)合審計內(nèi)容的發(fā)展變化去收集新的制度規(guī)范，不注重對規(guī)章制度變化的及時學(xué)習(xí)和掌握，容易產(chǎn)生“刻舟求劍”的審計認定，造成審計證據(jù)不充分、證明力不強，甚至審計認定結(jié)論有誤的嚴重后果，審計風(fēng)險隨即滋生。

4.審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。隨著各行業(yè)對內(nèi)部審計要求的不斷提高，內(nèi)部審計范圍不斷延伸和拓展，已是一個漸大趨深的過程，推促內(nèi)部審計對象趨于多元化，從早期審核組織財務(wù)收支活動的合規(guī)性，發(fā)展到對組織活動的多個方面和層次的審核評價；隨著組織機構(gòu)不斷強化內(nèi)部控制和管理效能，使內(nèi)部審計內(nèi)容趨于復(fù)雜化，開始關(guān)注組織業(yè)務(wù)運行和管理活動的的經(jīng)濟性和效率性，以及管理層的履職效果性，內(nèi)部審計范圍和內(nèi)容的不斷拓寬和復(fù)雜，無形中增加了審計人員對審計對象業(yè)務(wù)活動的認識和分析困難，致使獲取審計信息的質(zhì)量隨組織活動的復(fù)雜性增大而降低，審計風(fēng)險的產(chǎn)生風(fēng)險在所難免。

二、審計風(fēng)險規(guī)避措施

（一）樹立正確的內(nèi)審人員職業(yè)操守

從審計實踐來看，審計風(fēng)險的產(chǎn)生和審計工作質(zhì)量的好壞，根本因素在于審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低。防范審計風(fēng)險，不僅取決于審計人員具備的工作技能，更決定于審計人員的自身素質(zhì)。因此，只有全面提高內(nèi)審人員職業(yè)道德素質(zhì)，才能把審計風(fēng)險降到最低程度。

（二）審計人員來源多源化，提高審計隊伍整體素質(zhì)

從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。內(nèi)審計機關(guān)應(yīng)不斷拓寬審計人員來源范圍，積極引入多專業(yè)人才，適應(yīng)內(nèi)部審計范圍不斷拓展的發(fā)展形勢，同時以內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型發(fā)展為契機，加大對審計人員的培訓(xùn)力度，進行審計理論和實踐的全面培訓(xùn)，造就復(fù)合型審計人才，建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)內(nèi)審計工作發(fā)展的需要。

（三）開展審計風(fēng)險評估，控制審計風(fēng)險

根據(jù)審計項目和審計環(huán)境，現(xiàn)場審計前對審計風(fēng)險進行評估，采取必要的控制措施對可能引發(fā)審計風(fēng)險的隱患進行防范和化解，使審計風(fēng)險降低到審計目標可接受的程度。審計風(fēng)險評估時應(yīng)考慮評估成本同審計項目開展成本的適應(yīng)度，在合理評估被審計單位固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的基礎(chǔ)上，審計人員可以通過加強和改進審計監(jiān)督手段，注重和強化審計規(guī)程管控等措施來調(diào)控技術(shù)風(fēng)險，有效降低審計風(fēng)險。

（四）建立內(nèi)部審計質(zhì)量評估機制，提高審計質(zhì)量

建立和完善內(nèi)部審計機構(gòu)審計質(zhì)量評估機制是規(guī)范強化審計程序，防范控制審計風(fēng)險的有力保障，內(nèi)部審計質(zhì)量評估是審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)建立不同層級的內(nèi)部審計質(zhì)量評估制度，落實評估周期和評估責(zé)任，健全考核激勵機制，不斷降低審計風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。

參考文獻

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篇10

一、審計風(fēng)險的含義

審計是對被審計單位經(jīng)濟活動進行審查和評價的經(jīng)濟監(jiān)督工作。對審計風(fēng)險的涵義，國際審計準則第25號《重要性和審計風(fēng)險》的定義是：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。”我國《獨立審計具體準則第9號――內(nèi)部控制與審計風(fēng)險》則將審計風(fēng)險界定為：“審計風(fēng)險是指會計報表存在重大漏報或錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性?！?/p>

通俗地講，審計風(fēng)險就是指會計報表存在重大錯報或漏報，審計組織或?qū)徲嬋藛T在審計過程中由于審計條件的限制、審計人員知識技能的不足和工作上的疏忽等因素的影響，而審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險實際上包括兩部分：一是注冊會計師認為公允的會計報表，但實際上卻是錯誤的；二是注冊會計師認為錯誤的會計報表，但實際上是公允的。

審計風(fēng)險存在于審計工作的全過程，從制定審計計劃到提出審計意見書、做出審計決定乃至審計復(fù)議等各個環(huán)節(jié)都存在審計風(fēng)險，其主要形式有越權(quán)風(fēng)險、程序風(fēng)險、取證風(fēng)險、判斷風(fēng)險、處理處罰風(fēng)險以及文書制作風(fēng)險等。審計風(fēng)險具有客觀性和潛在性的特征，它客觀存在但又不易察覺，因此，為了有效地進行審計，需要對審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因有一個清醒地認識，注冊會計師也必須接受一定的風(fēng)險。

二、審計風(fēng)險存在的因素分析

產(chǎn)生審計風(fēng)險的原因是多方面的，主要包括以下幾方面：

1、客觀經(jīng)濟活動的復(fù)雜性以及審計范圍的擴展。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，承包、租賃、收購、兼并、重組、關(guān)聯(lián)方交易等新問題不斷出現(xiàn)，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的種類和性質(zhì)在不斷的多樣化和復(fù)雜化，被審計單位的會計信息資料越來越多，其中不乏參雜差錯和虛假的會計資料，客觀上加大了審計風(fēng)險的發(fā)生。而社會公眾對審計的要求也由此越來越高，審計范圍在逐漸擴大，目前審計范圍已經(jīng)從傳統(tǒng)的財務(wù)報表審計擴大到財務(wù)報表以外。社會公眾要求審計人員揭示企業(yè)經(jīng)營中存在的重大差錯和舞弊，并要求審計人員對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力做出評價，不僅加大了審計人員的審計責(zé)任，也使審計人員的工作內(nèi)容和工作難度大幅度增加。

2、社會公眾的審計期望值過高。職業(yè)界和社會公眾對注冊會計師的要求過高，絕大部分人認為經(jīng)過注冊會計師審計的會計報表就應(yīng)該絕對正確，完全可以信賴，這就形成了社會公眾注冊會計師職業(yè)水平的審計期望差。實際上，由于被審計單位的因素、注冊會計師的能力有限等因素的影響，注冊會計師無法保證能夠覺察所有的舞弊行為，他們也只有在遵守職業(yè)規(guī)范基礎(chǔ)上，一定程度上保證會計報表的正確，按公認會計準則公允表述發(fā)表意見。而社會公眾不予理解，審計訴訟案件越來越多，導(dǎo)致審計風(fēng)險的加大。

3、被審計單位治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制不完善。被審計單位的治理結(jié)構(gòu)是否完善，內(nèi)部控制制度是否健全有效，直接關(guān)系到審計風(fēng)險。如果被審計單位存在內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)形同虛設(shè)、“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象、管理當(dāng)局凌駕于內(nèi)部控制之上、有關(guān)人員相互勾結(jié)致使內(nèi)部控制失效、內(nèi)部控制設(shè)計不合理或執(zhí)行無效等現(xiàn)象，則審計風(fēng)險會加大。當(dāng)前市場經(jīng)濟環(huán)境日趨復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營不穩(wěn)定性高，使得審計人員難以全面地反映和評價企業(yè)經(jīng)營情況，從而審計風(fēng)險增加。

4、審計機構(gòu)內(nèi)部因素。首先，審計方法的采用。在審計實務(wù)中，審計人員廣泛地運用抽樣技術(shù)，如判斷抽樣、統(tǒng)計抽樣等方法。而審計人員在進行抽樣審計時，如果樣本量過大，會造成人力和時間的浪費，加大審計成本；如樣本量過小，可能產(chǎn)生誤差導(dǎo)致錯誤的結(jié)論。那么，如果樣本的狀況不足以代表總體的特征，那么錯誤的可能性就會發(fā)生，審計風(fēng)險就不可避免。其次，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度不健全。目前大部分事務(wù)所的質(zhì)量控制制度很不完善，即使實施了質(zhì)量控制制度，也只是停留在最基本的審計工作底稿的審核上，沒有建立起全過程全方位的質(zhì)量監(jiān)控體系。

5、審計機關(guān)和審計人員自身因素。注冊會計師的綜合素質(zhì)對執(zhí)業(yè)風(fēng)險的防范具有決定性作用。目前我國注冊會計師的整體素質(zhì)不高，業(yè)務(wù)知識及專業(yè)水平不能勝任業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在職培訓(xùn)不夠，導(dǎo)致其不能做到客觀公正、實事求是地進行執(zhí)業(yè)操作，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差，引起審計風(fēng)險。

三、防范審計風(fēng)險的對策

1、強化審計風(fēng)險意識

審計人員的風(fēng)險意識對審計結(jié)論有重要影響，重視防范和控制審計風(fēng)險是保證審計質(zhì)量，維護審計聲譽的需要。實踐證明，只有牢固樹立風(fēng)險觀念，恪守應(yīng)有的謹慎與合理的懷疑，才能最大限度地降低審計風(fēng)險，防止審計失敗?？梢酝ㄟ^建立健全全面審計質(zhì)量控制制度、建立責(zé)任追究制度來加強風(fēng)險意識，明確審計小組、審計組長和審計人員各自的權(quán)力和責(zé)任，要求審計人員嚴格執(zhí)行審計規(guī)范，將責(zé)任具體落實，促進審計工作各個階段和各級審計人員各負其責(zé)、各擔(dān)風(fēng)險。

2、審慎選擇被審計單位

會計師事務(wù)所在接受審計客戶時，必須對企業(yè)的經(jīng)營目標、經(jīng)營環(huán)境、企業(yè)管理層的經(jīng)營理念和誠信以及企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行仔細的分析，以全面把握客戶的信息和審計風(fēng)險的可控性，把審計風(fēng)險監(jiān)控在事前。當(dāng)被審計單位面臨財務(wù)困難時，出具虛假財務(wù)報表的可能性就大。審計人員在實施審計之前，要全面、客觀的掌握被審計單位的基本情況，要了解其業(yè)務(wù)流程、管理制度、人事管理及人員配備情況，特別要了解其以前的法律訴訟情況和原因，以對該單位的經(jīng)營情況和社會信譽有比較完整的認識，有針對性地確定防范審計風(fēng)險的辦法和措施。

3、縮小審計期望差

要縮小社會公眾與注冊會計師之間的審計期望差，就要加強二者之間的溝通，要大力宣傳注冊會計師的能力和注冊會計師的審計程序與審計方法，讓社會公眾從思想深入理解審計風(fēng)險，意識到執(zhí)行審計時必然存在審計風(fēng)險，對于審計風(fēng)險以及注冊會計師的能力和責(zé)任有一個清醒的認識，讓他們明白不能完全的依賴注冊會計師的審計報告，注冊會計師只能盡量降低審計失敗的可能性，而不能保證審計的完全正確，以使其在審計失敗時公平、公正地對待包括被審計單位之內(nèi)的各方當(dāng)事者。

4、正確選擇運用現(xiàn)代審計方法

審計人員在實施審計時，要根據(jù)重要性和謹慎性原則，在合理評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上圍繞審計目標正確選擇審計方法。在我國的審計實踐中，審計人員主要采用判斷抽樣的審計方法，需要根據(jù)被審計單位的實際情況確定抽樣審計的規(guī)模和范圍。一般而言，對內(nèi)控制度薄弱的環(huán)節(jié)，或重大的事件，或?qū)徲嬶L(fēng)險較大的領(lǐng)域，應(yīng)適當(dāng)擴大抽樣的范圍和規(guī)模。反之應(yīng)縮小抽樣的范圍和規(guī)模。也可以運用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒?，它是以量化的風(fēng)險水平為重點，在確定的風(fēng)險水平基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性測試的程度和范圍，強調(diào)針對不同客戶實施個性化的審計程序，針對特殊的、不同的風(fēng)險點，實施不同的程序，能夠有效降低審計風(fēng)險。

5、加強會計師事務(wù)所內(nèi)部治理

會計師事務(wù)所內(nèi)部控制力度的加大，是有效防范審計風(fēng)險的重要措施。比如，要制定明確的審計質(zhì)量控制標準，建立嚴格的審批制度，實施高效的審計理論和方法學(xué)習(xí)制度等等。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國際貿(mào)易的加強，審計業(yè)務(wù)將發(fā)揮越來越重要的作用，為此，應(yīng)該加大力度研究防范審計風(fēng)險的有效方法，以促進審計職業(yè)的健康發(fā)展。

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