導(dǎo)語：如何才能寫好一篇審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)定義 審計(jì)轉(zhuǎn)型 危機(jī) 良機(jī)

一、 語義變遷，貶義詞成了中性詞

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（簡稱IIA）在2012年CIA考試大綱及七月年會中修改了“風(fēng)險(xiǎn)”定義，將“風(fēng)險(xiǎn)”概括為：“風(fēng)險(xiǎn)是指不確定性對目標(biāo)的影響，這種影響是指與預(yù)期目標(biāo)的偏差，可能是正面的或負(fù)面的……風(fēng)險(xiǎn)往往以事件的結(jié)果以及發(fā)生的可能性相結(jié)合的方式來表示”。

與之相對應(yīng)的是，2004年國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會把“風(fēng)險(xiǎn)”定義為：“可能對目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險(xiǎn)衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性”。

在2004年的定義中，“后果”是實(shí)際情況與期望值的偏離，可能性是出現(xiàn)這種后果的概率。相對而言，2012年定義有兩點(diǎn)不同：一是在主體方面發(fā)生了位移，風(fēng)險(xiǎn)由可能的事件本身及其可能性轉(zhuǎn)化為事件造成的影響；二是拓寬了語言色彩和性質(zhì)范圍，由純碎的消極“后果”轉(zhuǎn)移到“正面”和“負(fù)面”兼有的中性詞語，或者說是含有貶義和褒義結(jié)合體的詞語。

二、根動枝搖，對審計(jì)工作的影響

“風(fēng)險(xiǎn)”的概念在一定程度上可以說是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的根基，作為國際審計(jì)領(lǐng)域的權(quán)威組織——國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會對風(fēng)險(xiǎn)的重新定義勢必引起審計(jì)工作的變化甚至轉(zhuǎn)型。

（一）豐富了開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的理論體系

《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》及《中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引》的出臺是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念走出混沌狀態(tài)初步明晰化的開端，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身嚴(yán)密、科學(xué)的體系的形成及審計(jì)程序、方法的積累還需在實(shí)踐中不斷豐富和充實(shí)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新定義“風(fēng)險(xiǎn)”概念，實(shí)際上就是最近幾年實(shí)踐積累和經(jīng)驗(yàn)理論積淀的結(jié)晶，初步豐富了風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論，將推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念由比較單薄的理論向系統(tǒng)、科學(xué)的理論體系邁進(jìn)。

（二）推動審計(jì)目標(biāo)由消極預(yù)防危機(jī)轉(zhuǎn)化到積極增值

在過去的“風(fēng)險(xiǎn)”定義中，與期望值偏離的“后果”具有約定俗成意味的消極性，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的主要任務(wù)就是前瞻性地確認(rèn)、分析可能導(dǎo)致這種消極后果的風(fēng)險(xiǎn)因素，進(jìn)而協(xié)助管理層采取措施避免消極“后果”的發(fā)生，也就是說是前瞻性地預(yù)防危機(jī)。而在新定義中，“風(fēng)險(xiǎn)”走出了純碎貶義的意義范疇，成了“危機(jī)”和“良機(jī)”的結(jié)合體。這種詞性的改變，落實(shí)在審計(jì)工作中，將在持續(xù)關(guān)注遏制消極因素的同時(shí)發(fā)掘經(jīng)濟(jì)體經(jīng)營發(fā)展的機(jī)遇，在審計(jì)報(bào)告中不僅含有評估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)提示，還將帶有積極對策方面的內(nèi)容，助力經(jīng)濟(jì)體在預(yù)防危機(jī)的同時(shí)也采取適當(dāng)措施抓住某些機(jī)遇，達(dá)到審計(jì)增值的目的，明確審計(jì)工作提高企業(yè)經(jīng)營效益的內(nèi)容。

（三）提升審計(jì)部門和理念在企業(yè)管理系統(tǒng)中的地位

在盈利為主要導(dǎo)向的企業(yè)管理系統(tǒng)中，審計(jì)部門及審計(jì)領(lǐng)域的出現(xiàn)時(shí)間比較晚，地位比較邊緣化，相當(dāng)一部分經(jīng)濟(jì)體甚至沒有自己的審計(jì)部門及人員，審計(jì)職能只能在危及獨(dú)立性和客觀性的尷尬情況下附屬于財(cái)務(wù)部門。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會賦予“風(fēng)險(xiǎn)”以“良機(jī)”的意義，明確推動風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為經(jīng)濟(jì)體增加價(jià)值的功能，順應(yīng)了盈利導(dǎo)向的原則，審計(jì)部門將因此受到管理層的青睞，大幅度地提升自身地位。

（四）利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)踐的推廣和普及

據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，開展風(fēng)險(xiǎn)管理和評估的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不足2%，也就是說絕大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體實(shí)際上沒實(shí)行真正意義上的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作。這背后的最關(guān)鍵因素在于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)審計(jì)相比，在具體效果上的優(yōu)勢比較有限，卻增加了要求和成本。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會賦予“風(fēng)險(xiǎn)”以“良機(jī)”的意義，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作除了能前瞻性地確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)、協(xié)助管理層事先予以控制外，還能在能在風(fēng)險(xiǎn)評估中識別“良機(jī)”也就是“正面風(fēng)險(xiǎn)”的因子，助力經(jīng)濟(jì)體增值，彰顯傳統(tǒng)審計(jì)無可比擬的優(yōu)勢，將利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展和普及。

三、系統(tǒng)推進(jìn)，三個(gè)層面推動成功轉(zhuǎn)型

在國際審計(jì)領(lǐng)域，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會具有無可置疑的權(quán)威性，其對“風(fēng)險(xiǎn)”的重新定義在一定情況上給風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作帶來了歷史性的機(jī)遇。在這種情況下，筆者認(rèn)為應(yīng)該從思想、實(shí)踐和制度三個(gè)層面，全方位地抓住機(jī)遇，推動審計(jì)轉(zhuǎn)型。

在思想層面，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理理念的宣貫工作，尤其要強(qiáng)在企業(yè)等各種經(jīng)濟(jì)體中有話語權(quán)和決策權(quán)的管理層對風(fēng)險(xiǎn)的準(zhǔn)確認(rèn)識，促使他們破除那種審計(jì)可有可無的思想，清醒地認(rèn)識到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作在應(yīng)對危機(jī)、提升經(jīng)濟(jì)效益方面的作用，切實(shí)推動他們實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的決心和恒心。

篇2

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)責(zé)任；審計(jì)質(zhì)量

一、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則通過特定的審計(jì)程序?qū)徲?jì)對象出具審計(jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任，審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會計(jì)師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員將存在重大錯(cuò)報(bào)/漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為已符合公允地揭示要求的財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性?；诒粚徲?jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互聯(lián)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計(jì)準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)方面都涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)活動的獨(dú)立性程度越高，審計(jì)活動揭示存在問題的可能性越強(qiáng)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。審計(jì)人員可以通過選擇有效的審計(jì)程序，提高人員素質(zhì)等提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的職業(yè)操守是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨(dú)立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責(zé)任，審計(jì)職業(yè)道德水平愈高，審計(jì)質(zhì)量愈高，風(fēng)險(xiǎn)愈低。審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而承擔(dān)的審計(jì)法律責(zé)任就越高，風(fēng)險(xiǎn)便越大。

二、審計(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。在企業(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計(jì)方法，可能會導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生?？梢圆捎蔑L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析，將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)的評估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時(shí)要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報(bào)告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會計(jì)師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。

（三）提高審計(jì)質(zhì)量

首先，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性、緊守獨(dú)立原則、保持風(fēng)險(xiǎn)及操守意志是保證審計(jì)活動客觀、公正的基本條件，是保障公眾利益減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然要求。其次，在思想上要高度重視自身業(yè)務(wù)質(zhì)量的提升，努力做到以質(zhì)量求信譽(yù)，以信譽(yù)求發(fā)展，按照“誠信為本、操守為重、堅(jiān)持準(zhǔn)則、不做假賬”的思想開展單位審計(jì)業(yè)務(wù)。最后，審計(jì)人員素質(zhì)是關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量高低的關(guān)鍵因素，具體而言包括審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力素質(zhì)兩方面。職業(yè)道德素質(zhì)是指具備良好的思想道德品質(zhì)，在工作中遵循審計(jì)四大準(zhǔn)則的要求。業(yè)務(wù)勝任能力要求審計(jì)人員不斷加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)，通過理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐探索提升執(zhí)業(yè)能力，積極參加后續(xù)教育，加強(qiáng)專業(yè)知志和技能培訓(xùn)以適應(yīng)日益復(fù)雜的審計(jì)工作的要求，提高審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力。

參考文獻(xiàn)

篇3

一、審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

（一）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)責(zé)任是指注冊會計(jì)師按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則通過特定的審計(jì)程序?qū)徲?jì)對象出具審計(jì)報(bào)告，并對審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。審計(jì)責(zé)任包括審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任，審計(jì)職業(yè)責(zé)任和審計(jì)法律責(zé)任是互相聯(lián)系的，未能完成職業(yè)責(zé)任往往會導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，而法律責(zé)任的強(qiáng)制性和懲罰性則成為促進(jìn)注冊會計(jì)師秉承職業(yè)操守和保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的保障。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員將存在重大錯(cuò)報(bào)/漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表作為已符合公允地揭示要求的財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性?；诒粚徲?jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上的樣本抽樣審查存在著或多或少的誤差，雖然可以控制但難以消除。

（二）審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相互聯(lián)系

審計(jì)責(zé)任與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，注冊會計(jì)師所承擔(dān)的必然的職業(yè)責(zé)任和或然的法律責(zé)任越高，其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越大。會計(jì)師的職業(yè)責(zé)任是遵從審計(jì)準(zhǔn)則、法律和法規(guī)，而審計(jì)準(zhǔn)則體系的四個(gè)方面都涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。獨(dú)立性是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)活動的獨(dú)立性程度越高，審計(jì)活動揭示存在問題的可能性越強(qiáng)，從而使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。審計(jì)人員可以通過選擇有效的審計(jì)程序，提高人員素質(zhì)等提高審計(jì)質(zhì)量，減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員的職業(yè)操守是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本內(nèi)容，包括獨(dú)立、客觀、公正，是以社會心理意志約束力表現(xiàn)出來的一種責(zé)任，審計(jì)職業(yè)道德水平愈高，審計(jì)質(zhì)量愈高，風(fēng)險(xiǎn)愈低。審計(jì)法律法規(guī)越嚴(yán)謹(jǐn)，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)因出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見而承擔(dān)的審計(jì)法律責(zé)任就越高，風(fēng)險(xiǎn)便越大。

二、審計(jì)責(zé)任相關(guān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）審慎選擇客戶

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度，深入了解客戶之業(yè)務(wù)，建立客戶風(fēng)險(xiǎn)等級評價(jià)和管理制度，采取現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。在企業(yè)內(nèi)部抵制管理人員串通舞弊情況下，繼續(xù)采用制度審計(jì)方法，可能會導(dǎo)致審計(jì)失敗的發(fā)生?？梢圆捎蔑L(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法，從企業(yè)的戰(zhàn)略分析入手，通過戰(zhàn)略分析——經(jīng)營環(huán)節(jié)分析——會計(jì)報(bào)表剩余風(fēng)險(xiǎn)分析，將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系緊密地聯(lián)系起來，根據(jù)對風(fēng)險(xiǎn)的評估分配審計(jì)資源，重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的領(lǐng)域和范圍。在接受客戶委托時(shí)要充分考慮自身的能力，不接受能力以內(nèi)的委托。

（二）明確委托范圍

明確委托范圍是明確工作范圍和責(zé)任，減少與客戶之間的期望差距的有效方式。在與客戶簽訂業(yè)務(wù)約定書或委托合同時(shí)應(yīng)當(dāng)列明委托條款，闡明委托目的、提供的服務(wù)、所提供的數(shù)據(jù)的性質(zhì)及來源、報(bào)告向誰提出等。業(yè)務(wù)約定書要清楚的說明客戶負(fù)責(zé)的工作，注明客戶須對其提供的數(shù)據(jù)或文件的準(zhǔn)確性及完整性負(fù)責(zé)，保證客戶知悉自己的責(zé)任及說明依賴客戶或其他方的程度。業(yè)務(wù)約定書還要述明其他有關(guān)的專業(yè)人士的職責(zé)，要清楚劃分事務(wù)所與其他專業(yè)人士的職責(zé)。當(dāng)客戶直接或間接決定會計(jì)師的工作程序的性質(zhì)或范圍，業(yè)務(wù)約定書應(yīng)說明客戶須對程序是否足夠來達(dá)到自己的目的負(fù)責(zé)。

篇4

    一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義,國內(nèi)外理論界許多學(xué)者做了積極的討論和探索,從不同的角度定義了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),但是都大同小異。將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概括地表示為未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),只是最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身具有更廣泛的涵義,可以從兩個(gè)層次上來說明:

    (一)狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般來說,審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解為未能察覺出重大錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn),包括國際審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)的國家的審計(jì)準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),因而成為人們研究的重點(diǎn)。從最狹義的角度來理解,錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng),乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告,使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能提示出來遭受某種損失的可能性。從最狹義的角度來理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)人員也容易從實(shí)務(wù)中尋找到應(yīng)對的辦法,這也是大多審計(jì)人員這樣理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因所在。但是,上述關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義并沒有完全表達(dá)審計(jì)活動的風(fēng)險(xiǎn),僅是對財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大差錯(cuò)而發(fā)表了無保留意見的報(bào)告。因而,當(dāng)對審計(jì)活動結(jié)果的可能性進(jìn)行考察時(shí),其結(jié)果不僅存在把錯(cuò)誤判斷為正確的情況,還存在把正確判斷為錯(cuò)誤的情況,因而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。

    (二)廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從廣義上理解,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn),以及財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上,因而總存在著偏離客觀事實(shí),甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性,也就是說審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性,這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來損失,導(dǎo)致審計(jì)人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任,這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離,那么就有可能從兩個(gè)方向發(fā)生偏離:一是把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的,給予否定,也就是風(fēng)險(xiǎn);二是把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的,加以肯定。

    二、現(xiàn)階段新情況下企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)集團(tuán)已成為企業(yè)發(fā)展的一種重要形式,其經(jīng)營地域和業(yè)務(wù)范圍較一般企業(yè)甚為復(fù)雜。企業(yè)集團(tuán)審計(jì),相對于一般企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也更大。

    (一)財(cái)務(wù)報(bào)表中潛在的會計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)存在合并會計(jì)報(bào)表和個(gè)別會計(jì)報(bào)表,潛在的會計(jì)責(zé)任受到多方影響,如會計(jì)核算和內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng)本身及業(yè)務(wù)性質(zhì)不同企業(yè)的計(jì)價(jià)方法、匯率選擇等,這些都會增加企業(yè)集團(tuán)合并會計(jì)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方交易事項(xiàng),可能會通過企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部協(xié)議、合同和有關(guān)管理制度,致使關(guān)聯(lián)方交易獲取不正當(dāng)利益或達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤、逃避稅賦的目的。

    (二)審計(jì)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受審計(jì)程序與審計(jì)方法運(yùn)用的符合規(guī)定、合法和有效性的影響。如企業(yè)集團(tuán)審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng),集團(tuán)財(cái)務(wù)與資信程序的調(diào)查,產(chǎn)權(quán)變動事項(xiàng)的界定,國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)的評審,內(nèi)部控制測試和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)方法的運(yùn)用,審計(jì)評價(jià)范圍,審計(jì)意見的發(fā)表等,都可能存在審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。此外,我國現(xiàn)在的大型企業(yè)集團(tuán)大多已經(jīng)實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化,運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行集團(tuán)審計(jì)工作是審計(jì)人員必須掌握的審計(jì)手段,但目前的審計(jì)工作很多還停留在傳統(tǒng)的手工操作測試,阻礙了審計(jì)對企業(yè)出現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行及時(shí)有效的監(jiān)督。

    三、防范企業(yè)集團(tuán)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

    (一)建立健全審計(jì)法律環(huán)境隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)集團(tuán)的日益壯大,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新任務(wù),新課題。在這種情況下,必須健全有效的審計(jì)準(zhǔn)則和法律制度,才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。要繼續(xù)制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范。以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度,完善審計(jì)法律法規(guī),強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作,避免審計(jì)中的隨意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)使審計(jì)工作做到有法可依,有章可循。

    (二)制定完善的審計(jì)準(zhǔn)則審計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)人員從事審計(jì)工作時(shí)所必須遵守的行為規(guī)范和指南,也是衡量審計(jì)工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則中一般都規(guī)定有審計(jì)人員的工作態(tài)度、審計(jì)的基本程序和方法,以及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容和撰寫方式等,以約束審計(jì)工作,保證審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員只要嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè),一般應(yīng)當(dāng)能夠發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤。如果由于被審計(jì)單位有意弄虛作假,使審計(jì)人員沒有能揭示重大錯(cuò)誤,審計(jì)人員只承擔(dān)過失責(zé)任。當(dāng)發(fā)生法律訴訟時(shí),審計(jì)人員可以遵守了審計(jì)準(zhǔn)則為自己辯護(hù),使自己免受不正當(dāng)?shù)闹肛?zé)和控告。因此,審計(jì)準(zhǔn)則又是判明是非、劃清責(zé)任界限的重要依據(jù)。

    (三)借助科學(xué)的審計(jì)方法提高審計(jì)質(zhì)量隨著電子信息與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的突飛猛進(jìn),尤其是會計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用與發(fā)展及企業(yè)集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)化管理的實(shí)現(xiàn),都將帶來審計(jì)手段的變革。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)人員應(yīng)探索新的審計(jì)手段,將傳統(tǒng)的手工、賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)相結(jié)合,從傳統(tǒng)的手工測試轉(zhuǎn)向以數(shù)據(jù)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為標(biāo)志的自動測試,并全面推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),實(shí)現(xiàn)審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化,提升企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)質(zhì)量。

篇5

目前審計(jì)職業(yè)界普遍使用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是由美國注冊會計(jì)師協(xié)會1983年提出的。該模型認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素組成，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)量為：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)上式，在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下，檢查風(fēng)險(xiǎn)可計(jì)算如下：

檢查風(fēng)險(xiǎn)=審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)/（固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)）

根據(jù)上述模型，審計(jì)主體在確定可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，首先要評估固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上推算可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)。該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型存在如下缺陷：

1.1只定性分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型只是定性地分析了客觀存在的風(fēng)險(xiǎn)。該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只考慮了有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的環(huán)節(jié)，并用公式來描述審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概率，無法直觀地進(jìn)行定量分析，即計(jì)量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)給審計(jì)主體帶來的損失金額的可能性。

1.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素不全面該模型考慮的風(fēng)險(xiǎn)只與審計(jì)過程和審計(jì)順序有關(guān)，即只從審計(jì)主體的審計(jì)檢查方法和審計(jì)對象的經(jīng)營、內(nèi)部控制方面考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)因素，未充分考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的其他主要原因，如報(bào)表使用者的訴訟請求因素、社會宏觀法律環(huán)境因素等。

1.3無法描述道德風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)案件中存在的一些問題并非完全是由于技術(shù)上或程序上的失誤造成的，審計(jì)主體的日常行為和工作態(tài)度有時(shí)也會成為問題的癥結(jié)所在。因此，人們除了關(guān)注審計(jì)技術(shù)和程序的發(fā)展外，亦開始關(guān)注審計(jì)主體的自身行為，由此產(chǎn)生了審計(jì)主體的道德問題。但是，傳統(tǒng)的審計(jì)模型無法描述由于不道德行為所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，包括：企業(yè)與審計(jì)主體串通舞弊，出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告；審計(jì)主體接受賄賂；審計(jì)主體為了經(jīng)濟(jì)利益壓低價(jià)格有損同業(yè)等。

1.4對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的表述不完整隨著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義的擴(kuò)大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制就不能只局限于審計(jì)過程和所審計(jì)的對象，必須把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制放在一個(gè)系統(tǒng)中全面把握，還應(yīng)考慮審計(jì)環(huán)境影響、人員因素及后果等。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍也應(yīng)擴(kuò)大為審計(jì)主體風(fēng)險(xiǎn)、會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，還包括審計(jì)結(jié)論利用中產(chǎn)生的法律風(fēng)險(xiǎn)以及賠償風(fēng)險(xiǎn)。

2現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的發(fā)展

現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn)，形式上有所簡化，但審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了。

2.1認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬戶余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)，包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。認(rèn)定層次的錯(cuò)報(bào)主要指經(jīng)濟(jì)交易的事項(xiàng)本身的性質(zhì)和復(fù)雜程度發(fā)生的錯(cuò)報(bào)，企業(yè)管理當(dāng)局由于本身的認(rèn)識和技術(shù)水平造成的錯(cuò)報(bào)，以及企業(yè)管理當(dāng)局局部和個(gè)別人員舞弊和造假造成的錯(cuò)報(bào)。

2.2會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)會計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)（簡稱戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)）。把戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)融入現(xiàn)代審計(jì)模型，可建立一個(gè)更全面的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析框架。

2.2.1從戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的定義來看：戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)高層次構(gòu)成要素，是會計(jì)報(bào)表整體不能反映企業(yè)經(jīng)營實(shí)際情況的風(fēng)險(xiǎn)。這種風(fēng)險(xiǎn)源自于企業(yè)客觀的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)或企業(yè)高層通同舞弊、虛構(gòu)交易。傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)的交易和事項(xiàng)在本身真實(shí)的基礎(chǔ)上，怎樣發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表存在的錯(cuò)報(bào)，將審計(jì)重點(diǎn)放在各類交易和賬戶余額層次，而不從宏觀層面考慮會計(jì)報(bào)表可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，這很可能只發(fā)現(xiàn)企業(yè)小的錯(cuò)誤，卻忽略大的問題；現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型解決的是企業(yè)經(jīng)營過程中管理層通同舞弊、虛構(gòu)交易或事項(xiàng)而導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)怎樣進(jìn)行審計(jì)的問題。

2.2.2從審計(jì)戰(zhàn)略來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是在系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論基礎(chǔ)上的重大創(chuàng)新。從戰(zhàn)略角度入手，通過經(jīng)營環(huán)境—經(jīng)營產(chǎn)品—經(jīng)營模式—剩余風(fēng)險(xiǎn)分析的基本思路，可將會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)從戰(zhàn)略上與企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營模式緊密聯(lián)系起來，從而在源頭上和宏觀上分析和發(fā)現(xiàn)會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，把握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而將環(huán)境變量引入模型的同時(shí)，也將審計(jì)引入并創(chuàng)立了戰(zhàn)略審計(jì)觀。

2.2.3從審計(jì)的方法程序來看：現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型注重運(yùn)用分析性程序，既包括財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析，也包括非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；且分析工具多樣化，如戰(zhàn)略分析、績效分析等。例如畢馬威國際（KPMG）為應(yīng)用現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的理念與方法，研究制定了經(jīng)營計(jì)量程序（BusinessMeasurementProcess，BMP），專門分析企業(yè)在復(fù)雜的市場環(huán)境和產(chǎn)業(yè)環(huán)境下的經(jīng)營情況，以確定關(guān)鍵經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)如何影響財(cái)務(wù)結(jié)果。BMP提供了一個(gè)審查影響財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息流的分析框架。

2.2.4從審計(jì)的目標(biāo)來看：現(xiàn)代審計(jì)是為了消除會計(jì)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)，增強(qiáng)會計(jì)報(bào)表的可信性。為達(dá)到此目標(biāo)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定會計(jì)報(bào)表整體是不可信的，從而引進(jìn)全方位的職業(yè)懷疑態(tài)度，在審計(jì)過程中把質(zhì)疑一一排除。而該模型充分體現(xiàn)了這種觀念。

3現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的分析應(yīng)用框架

3.1確定總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可按其發(fā)生的可能性大小分為基本確定、很可能、可能和極小可能?？赡苄砸话惆锤怕蕘磉M(jìn)行表述，如極小可能的概率為大于0但小于或等于5％。

社會公眾對注冊會計(jì)師的期望值很高，獨(dú)立審計(jì)存在的價(jià)值就在于消除會計(jì)報(bào)表的錯(cuò)誤和不確定性；縮小或消除社會公眾合理的期望差距。獨(dú)立性原則的要旨是使注冊會計(jì)師免于利益沖突，從而奠定正直與客觀的執(zhí)業(yè)基礎(chǔ)，但獨(dú)立性最終體現(xiàn)在注冊會計(jì)師獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面，因而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師的“靈魂”。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)失敗的可能性，它只能控制在極小可能程度以下，用數(shù)學(xué)概率表示應(yīng)不超過5％。

3.2分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)在確立了總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率應(yīng)該控制在5％以下之后，應(yīng)全面分析戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)。以企業(yè)的經(jīng)營模式為核心，以自上而下和自下而上相結(jié)合的方式了解企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營產(chǎn)品，并在此基礎(chǔ)上分析確定企業(yè)經(jīng)營有效性和會計(jì)報(bào)表的關(guān)鍵認(rèn)定是否合理、合法。新的國際審計(jì)準(zhǔn)則列舉了28種可能暗示存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)境和事項(xiàng)（IAASB，2003）。

3.3分配剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估完戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)概率后，可按照傳統(tǒng)的方法分析認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn)概率，兩者結(jié)合起來考慮就是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率。最后根據(jù)確定的總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概率和評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)概率，得出關(guān)于剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就是檢查風(fēng)險(xiǎn)的概率，據(jù)此確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)和范圍，即可將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到滿意程度。

篇6

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)后卻認(rèn)為該重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

1　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性是由審計(jì)工作的判斷性質(zhì)決定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與其他風(fēng)險(xiǎn)一樣，是客觀存在的，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生是不可避免的，經(jīng)過審計(jì)人員的努力，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以得到有效控制，但不可能完全消除。

2　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛伏于審計(jì)過程之中。它是不明顯的，并且它的顯現(xiàn)是不確定的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涉及面廣、影響大，往往此處發(fā)生，帶動別處發(fā)生，產(chǎn)生互為聯(lián)動的效應(yīng)。

3　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成全過程的多因素性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于審計(jì)過程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，如：注冊會計(jì)師選擇客戶時(shí)存在聘約風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn)等等。

4　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性。注冊會計(jì)師要為其審計(jì)意見的正確性承擔(dān)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)，然而現(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想，從制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)表明，注冊會計(jì)師職業(yè)界并未被越來越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所嚇倒，而是逐步向主動控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因

1　審計(jì)方法對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。主要表現(xiàn)在審計(jì)方法模式滯后，審計(jì)方法仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)階段；統(tǒng)計(jì)抽樣的局限性。審計(jì)樣本難以代表總體的特征、判斷抽樣法自身風(fēng)險(xiǎn)等：審計(jì)操作不規(guī)范。審計(jì)時(shí)不按操作規(guī)程做，審計(jì)報(bào)告辭不達(dá)意，嚴(yán)重影響審計(jì)工作質(zhì)量，對審計(jì)的權(quán)威、信譽(yù)帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。

2　審計(jì)人員自身素質(zhì)的影響。主要表現(xiàn)在審計(jì)人員職業(yè)判斷能力的有限性、審計(jì)人員的工作責(zé)任心、審計(jì)人員的專業(yè)勝任力和執(zhí)業(yè)水平、利益驅(qū)動影響等等帶來一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因

1　客觀經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜性。主要表現(xiàn)在現(xiàn)代審計(jì)的對象十分復(fù)雜，金融衍生工具在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜失察的可能性也隨著增大；審計(jì)內(nèi)容增加，現(xiàn)代審計(jì)不僅包括對被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動進(jìn)行審計(jì)，也包括對一些投資方案的可行性研究：既包括對被審計(jì)單位的經(jīng)營成果進(jìn)行評價(jià)，又要對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全與運(yùn)作效果進(jìn)行評價(jià)，這些都會增加注冊會計(jì)師做出正確的審計(jì)結(jié)論的難度：會計(jì)核算業(yè)務(wù)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容，諸如所得稅會計(jì)、租賃會計(jì)、破產(chǎn)會計(jì)等新內(nèi)容不斷出現(xiàn)，要比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)更具挑戰(zhàn)性，為審計(jì)帶來了更多的困難。

2　法律環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響。主要表現(xiàn)在我國當(dāng)前的審計(jì)法規(guī)體系還不夠健全，現(xiàn)行法律、法規(guī)的相對滯后，使審計(jì)人員面對審計(jì)中出現(xiàn)的新情況、新問題無法可依。也形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國相關(guān)法律對刑事責(zé)任與民事責(zé)任。特別是追究民事責(zé)任的相關(guān)條款太籠統(tǒng)，缺乏相應(yīng)的司法解釋，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3　社會環(huán)境對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能覺察所造成的風(fēng)險(xiǎn)。即使審計(jì)人員確認(rèn)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度不合理或在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上失控，其提出的修正建議是否能夠真正適合被審計(jì)單位的經(jīng)營活動。也會形成一種修正風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宏觀控制

加強(qiáng)會計(jì)審計(jì)法規(guī)制度建設(shè)。切實(shí)貫徹會計(jì)法、會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度；盡快以審計(jì)法為基礎(chǔ)，制定國家審計(jì)準(zhǔn)則和實(shí)施細(xì)則。把風(fēng)險(xiǎn)控制作為審計(jì)準(zhǔn)則的重要內(nèi)容，使審計(jì)工作有章可循，保證審計(jì)工作質(zhì)量。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的微觀控制

1　引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式。首先，事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評估。其次，事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。再次，事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)。

2　加強(qiáng)內(nèi)部控制。就是從治理控制方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)制定完善的組織結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)計(jì)劃、預(yù)算制度、生產(chǎn)控制制度、產(chǎn)品開發(fā)計(jì)劃、質(zhì)量控制制度、人事控制、報(bào)告制度等等控制制度的程序和方法；從會計(jì)控制來說，加強(qiáng)各種授權(quán)控制、文件記錄控制，會計(jì)記錄方法及其憑證傳遞程序，以及獨(dú)立的審查核對，不相容職務(wù)的分離等的程序和方法。

3　制訂周密的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃包括組建審計(jì)小組、審計(jì)事前的了解與測試、審計(jì)范圍的確定、程序的確定、方法的確定。

4　審計(jì)取證的控制。審計(jì)證據(jù)要具有相關(guān)、重要、勝任、充分的特性，不但要求認(rèn)真、謹(jǐn)慎依法地取證，以科學(xué)的方法認(rèn)真分析證據(jù)、鑒別證據(jù)。而且必須取得審計(jì)方、被審方、報(bào)告使用方(有時(shí)是委托方)三方認(rèn)可。實(shí)際工作中，審計(jì)的重要取證材料，須由被審單位主管簽字、蓋章、并留底保存，這種方法十分必要，雙方對一些重要證據(jù)當(dāng)場簽證，可避免事后的許多糾紛。

(三)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)綜合控制

1　方法、手段綜合化。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多樣的，不可能靠單一的方法解決，逐步采用新的經(jīng)濟(jì)技術(shù)論證方法，如價(jià)值工程法，凈現(xiàn)值法、量本利分析法、敏感性分析法、線性規(guī)劃法、網(wǎng)絡(luò)計(jì)劃法等方法廣泛運(yùn)用于各審計(jì)部門，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)起到抑制作用。

2　審計(jì)取證渠道綜合化。審計(jì)取證過程往往十分復(fù)雜，尤其是在搞事前審計(jì)時(shí)，除了對被審單位本身的資料進(jìn)行取證外，還要通過對被審單位的一些行業(yè)治理部門(如銀行、工商、財(cái)政、稅收等)進(jìn)行取證，也要從與被審單位有業(yè)務(wù)聯(lián)系的各單位取證。這就體現(xiàn)了取證渠道的綜合化。

3　審計(jì)環(huán)境治理的綜合化。審計(jì)環(huán)境包括整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行環(huán)境，如國家政治、法規(guī)政策、行業(yè)法規(guī)、被審單位的機(jī)構(gòu)設(shè)置、制度規(guī)定等，這些方面都是引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。審計(jì)部門應(yīng)與各行業(yè)、各主管部門相互協(xié)調(diào)，相互幫助，綜合治理，與這些國民經(jīng)濟(jì)的各職能部門、如財(cái)政、稅收、銀行、工商等充分合作。才能發(fā)揮審計(jì)的宏觀調(diào)控作用，避免不熟悉各專業(yè)部門業(yè)務(wù)而帶來的風(fēng)險(xiǎn)，將由于國民經(jīng)濟(jì)環(huán)境變動而引起的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)壓縮到最低限度。

篇7

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 關(guān)系 運(yùn)用

自上世紀(jì)80年代以來，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一直是審計(jì)學(xué)研究的熱點(diǎn)和重點(diǎn)課題，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性的關(guān)系研究也日益得到重視。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)要準(zhǔn)確判斷審計(jì)重要性水平，這將直接影響到他們自身所負(fù)擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。因而，正確運(yùn)用審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)重要性之間的關(guān)系以合理確定重要性水平，既而使審計(jì)工作符合成本效益原則，同時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定范圍內(nèi)是注冊會計(jì)師必須充分重視的問題。

一、審計(jì)重要性概述

《國際審計(jì)準(zhǔn)則——審計(jì)重要性》指出：“重要性指的是如果信息的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)足以影響使用者根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表所做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該信息就具備重要性?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第10號——審計(jì)重要性》第2條指出，“重要性是指被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程序在特定環(huán)境下可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。”這種審計(jì)重要性經(jīng)量化后實(shí)質(zhì)上就成為衡量是否構(gòu)成錯(cuò)判的具體指標(biāo)，也就是所謂的審計(jì)重要性水平。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，對審計(jì)重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。在實(shí)務(wù)中，通常運(yùn)用以下方法確定重要性水平：根據(jù)營業(yè)收入或資產(chǎn)總額之中較大者確定一個(gè)百分比；凈資產(chǎn)的1%；資產(chǎn)總額的0.5%～1%；稅前凈利潤的5%～10%；營業(yè)收入的5%～10%。

一般有三種不同意義上的重要性水平：計(jì)劃重要性水平、實(shí)際重要性水平和估計(jì)重要性水平。計(jì)劃重要性水平是指注冊會計(jì)師在考慮被審計(jì)單位的審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容、單位規(guī)模、性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍及錯(cuò)報(bào)與漏報(bào)的性質(zhì)后，運(yùn)用自身職業(yè)經(jīng)驗(yàn)對會計(jì)報(bào)表重要性予以量化的數(shù)值，它是注冊會計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對重要性水平所作的初步判斷值，也是將會計(jì)報(bào)表層次的重要性分配至各賬戶的基本依據(jù)；實(shí)際重要性水平是會計(jì)報(bào)表自身的重要性水平，具體是指相對于每一被審計(jì)會計(jì)報(bào)表而客觀存在的，當(dāng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)達(dá)到這一水平時(shí)將影響大多數(shù)會計(jì)報(bào)表使用者的理性決策或判斷的水平，具有不可確知性和客觀存在性。其中不可確知性指的是注冊會計(jì)師只能運(yùn)用自身職業(yè)判斷來評估并給出一個(gè)相對確定的重要性水平區(qū)間，而無法確切地知道某一會計(jì)報(bào)表準(zhǔn)確的重要性水平數(shù)值；估計(jì)重要性水平指的是注冊會計(jì)師專業(yè)判斷的結(jié)果，是注冊會計(jì)師在評價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，隨著注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位了解程度的加深或是因環(huán)境的變化等，他們需要給自己提供一個(gè)安全邊際以減少未被發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性，所以估計(jì)重要性水平可能不同于計(jì)劃重要性水平。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述

《國際審計(jì)準(zhǔn)則400：風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)部控制》將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：“當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重要錯(cuò)誤時(shí)，審計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?！蔽覈丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號——內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》規(guī)定：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。”中國獨(dú)立準(zhǔn)則對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與國際審計(jì)準(zhǔn)則中對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義基本相同，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述實(shí)際上包含兩方面含義：一是注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的會計(jì)報(bào)表，其實(shí)際上是公允的；二是注冊會計(jì)師認(rèn)為公允的會計(jì)報(bào)表，其實(shí)際卻是錯(cuò)誤的。審計(jì)需要本著成本效益原則，日益復(fù)雜的審計(jì)環(huán)境客觀上要求注冊會計(jì)師采取措施盡量避免和控制風(fēng)險(xiǎn)。

美國注冊會計(jì)師協(xié)會的第47號審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)說明中提出了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。可見，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由這三種風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。

固有風(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于會計(jì)報(bào)表審計(jì)之外的、注冊會計(jì)師無法改變的一種風(fēng)險(xiǎn)，具體是指在不考慮被審計(jì)單位相關(guān)的內(nèi)部控制程序或政策的情況下，其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。固有風(fēng)險(xiǎn)取決于會計(jì)報(bào)表對于業(yè)務(wù)處理中的錯(cuò)誤的舞弊的敏感程度，它的產(chǎn)生與注冊會計(jì)師無關(guān)，而與被審計(jì)單位有關(guān)，固有風(fēng)險(xiǎn)水平受被審計(jì)單位外部經(jīng)營環(huán)境的間接影響，它客觀而又獨(dú)立存在于審計(jì)過程中。

控制風(fēng)險(xiǎn)同固有風(fēng)險(xiǎn)一樣，審計(jì)人員也不能降低或影響它的大小而只能評估其水平，具體是指被審計(jì)單位內(nèi)部控制未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或防止其會計(jì)報(bào)表上某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)與注冊會計(jì)師無關(guān)，也與固有風(fēng)險(xiǎn)的大小無關(guān)，它是審計(jì)過程中的一個(gè)獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)水平與被審計(jì)單位的控制水平有關(guān)。

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表上存在的某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性。它是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素中唯一可以通過注冊會計(jì)師進(jìn)行管理和控制的要素。檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平與注冊會計(jì)師的工作直接相關(guān)，它不受控制風(fēng)險(xiǎn)和固有風(fēng)險(xiǎn)的影響，獨(dú)立存在于整個(gè)審計(jì)過程中。所謂的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高實(shí)質(zhì)上即是檢查風(fēng)險(xiǎn)高檢查風(fēng)險(xiǎn)，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是要控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系分析

通過以上審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義的對比，可以知道這兩個(gè)概念是從不同角度思考問題的：審計(jì)重要性強(qiáng)調(diào)從會計(jì)報(bào)表使用者的角度以衡量會計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的程度，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)調(diào)的則是從注冊會計(jì)師的角度考慮會計(jì)報(bào)表中未被查處的重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)影響審計(jì)意見的可能性。雖然考慮角度不一樣，但審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間有著客觀且緊密的聯(lián)系。

篇8

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述

(一)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義。風(fēng)險(xiǎn)是某一特定危險(xiǎn)情況發(fā)生的可能性和后果的組合。按照《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號――了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)》的解釋,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)則是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見的可能性。

(二)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征。一般認(rèn)為,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有四個(gè)基本特征。1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于整個(gè)審計(jì)過程是一種客觀的現(xiàn)實(shí),它不會因?yàn)槿说囊庾R而轉(zhuǎn)移或者消失。2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性 。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是通過最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來,但這種偏差是由多方面因素引起的,審計(jì)工作的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。3、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。一般認(rèn)為,后果發(fā)生與否的不確定性、造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性、CPA承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定等等,因而很明顯是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。4、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性?，F(xiàn)代審計(jì)強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),注冊會計(jì)師可以通過識別風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,采取相應(yīng)的有力的措施審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(三)風(fēng)險(xiǎn)模型。檢查風(fēng)險(xiǎn)又稱測試風(fēng)險(xiǎn),是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性。在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下,可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果成反向關(guān)系。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。這個(gè)模型也就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因探索

(一)復(fù)雜的社會環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期,經(jīng)歷社會主義市場經(jīng)濟(jì)的期間較短,企業(yè)的經(jīng)營活動投機(jī)性強(qiáng)、功利性、缺乏規(guī)范。許多企業(yè)存在粉飾業(yè)績的沖動。而且,一些企業(yè)的經(jīng)營者面臨更多的生存壓力,為了名利、股權(quán)激勵(lì)或者少納稅,甚至賄賂CPA,以達(dá)到欺騙投資者、債權(quán)人以及相關(guān)的利害關(guān)系人的目的,最終使注冊會計(jì)師及其事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任,其風(fēng)險(xiǎn)可想而知。

(二)注冊會計(jì)師的審計(jì)的技術(shù)和能力帶來的風(fēng)險(xiǎn)。首先,CPA在實(shí)施抽樣時(shí),都會遇到抽樣風(fēng)險(xiǎn)問題,即樣本特征不能代表總體特征而出現(xiàn)的失誤。由于成本與效益的選擇,CPA更傾向于選擇節(jié)省人力與時(shí)間的方法,這樣產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性大大增強(qiáng)?？膳碌氖且恍?jì)師事務(wù)所中,存在嚴(yán)重的人才缺乏、知識結(jié)構(gòu)兩極化現(xiàn)象。要么知識老化嚴(yán)重、要么工作經(jīng)驗(yàn)嚴(yán)重不足。這樣使得工作經(jīng)驗(yàn)并不能及時(shí)跟上快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)步伐,在審計(jì)過程中不能提供合理恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法和程序。同時(shí),審計(jì)需要職業(yè)判斷能力,如果CPA專業(yè)判斷能力不強(qiáng),將會使審計(jì)計(jì)劃、操作等工作出現(xiàn)錯(cuò)誤,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

(一)創(chuàng)造良好的社會環(huán)境和氛圍。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍是注冊會計(jì)師賴以生存和發(fā)展的客觀條件,只有在良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境和氛圍下,注冊會計(jì)師才能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)守獨(dú)立、公正、客觀的原則,從而保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為政府,應(yīng)該適應(yīng)時(shí)世,制定法律和法規(guī),并嚴(yán)格執(zhí)行,建立公平、有效的和諧社會氛圍。而事務(wù)所應(yīng)定期不定期舉行政策法規(guī)如新稅制、新會計(jì)制度以及新近出臺的經(jīng)濟(jì)法規(guī)的學(xué)習(xí)討論,并通過道德規(guī)范去約束和規(guī)范注冊會計(jì)師的行為,減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

(二)建立有效的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制,完善內(nèi)部質(zhì)量控制制。在新的經(jīng)濟(jì)情況下,事務(wù)所必須在獨(dú)立、客觀、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制,特別是建立自己的質(zhì)量控制制度。會計(jì)師事務(wù)所必須建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度,并把這套制度推行到每一個(gè)人、每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù),迫使注冊會計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè),保證整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量。

(三)謹(jǐn)慎的選擇客戶。對陷入財(cái)務(wù)和法律困境的被審計(jì)單位要尤為注意。周轉(zhuǎn)不靈或面臨破產(chǎn)的公司的股東或債權(quán)人總想為他們的損失尋找替罪羊。因此,對那些已經(jīng)陷入財(cái)務(wù)困境的被審計(jì)單位要特別注意。同時(shí)深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。如果不熟悉被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)營所處環(huán)境,僅局限于有關(guān)的會計(jì)資料,就可能發(fā)現(xiàn)不了被審計(jì)單位的錯(cuò)誤和舞弊。因此,必須深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。

(四)提高注冊會計(jì)師的綜合素質(zhì)。注冊會計(jì)師首先應(yīng)當(dāng)樹立和強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識,保持較高的職業(yè)道德水準(zhǔn)。其次要形成嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng),認(rèn)真負(fù)責(zé)地對待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù),嚴(yán)格依照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì),以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。其三,要主動學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度,不斷更新知識,提高職業(yè)判斷能力。定期進(jìn)行專業(yè)技能和專業(yè)理論的再教育,并定期進(jìn)行考核和研討。

(五)完善法律法規(guī)與監(jiān)管機(jī)制?我國應(yīng)該從國家審計(jì)署到地方各級財(cái)政審計(jì)局應(yīng)建立一套完整的審計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)。注冊會計(jì)師行業(yè)協(xié)會作為行業(yè)自律管理組織,應(yīng)充分發(fā)揮其統(tǒng)一監(jiān)管、服務(wù)及協(xié)調(diào)的職能。還可充分發(fā)揮民間監(jiān)督的作用,使其同政府監(jiān)管力量共同形成社會監(jiān)督壓力。

參考文獻(xiàn):

[1]馬妍,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究[J],山西財(cái)政稅務(wù)?？茖W(xué)校學(xué)報(bào), 2006(05)

[2]董大宏,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其應(yīng)用[J],上海審計(jì),2007(12)

篇9

[關(guān)鍵詞]注冊會計(jì)師 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)控制

注冊會計(jì)師行業(yè)是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè),因?yàn)槠洳粌H要對委托人負(fù)責(zé),還要對各類利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。隨著市場競爭的日益激烈,企業(yè)弄虛作假、會計(jì)信息失真現(xiàn)象愈加嚴(yán)重;各類信息使用者對審計(jì)報(bào)告的依賴性逐步增強(qiáng)。這些變化趨勢都增大了審計(jì)難度,加大了注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。近年來,加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理,提高審計(jì)質(zhì)量,已成為業(yè)界頗為關(guān)注的問題之一。

對于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確切含義,國內(nèi)外理論界至今沒有一個(gè)統(tǒng)一的說法。但縱觀各種表述,對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)質(zhì)與內(nèi)涵的解釋基本一致,即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是審計(jì)人員對實(shí)際存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表,審計(jì)后認(rèn)為公允反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果,并在此基礎(chǔ)上發(fā)表與事實(shí)不相符合的審計(jì)意見的可能性。

在注冊會計(jì)師行業(yè),可以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從如下幾個(gè)方面進(jìn)行防范與控制:

第一、提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

從根本上說,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)質(zhì)量,而審計(jì)項(xiàng)目是由審計(jì)人員完成的,因此,防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵在于提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì),包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和道德素質(zhì)?？梢詮娜缦滤膫€(gè)方面著手:一是嚴(yán)格職業(yè)準(zhǔn)入制度。適當(dāng)提高審計(jì)行業(yè)的準(zhǔn)入門檻,對審計(jì)人員的準(zhǔn)入進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān),確保全體執(zhí)業(yè)人員具備其職責(zé)所需的專業(yè)能力。二是規(guī)范審計(jì)人員的后續(xù)教育制度。事務(wù)所應(yīng)定期對執(zhí)業(yè)人員進(jìn)行教育與培訓(xùn),針對審計(jì)實(shí)踐需要,開展系統(tǒng)的有組織的業(yè)務(wù)培訓(xùn);審計(jì)人員需樹立終生學(xué)習(xí)的觀念,自覺不斷更新專業(yè)知識,擴(kuò)展視野,以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。三是經(jīng)常加強(qiáng)職業(yè)道德教育。注冊會計(jì)師要樹立廉潔自律意識,始終如一地恪守行為準(zhǔn)則,堅(jiān)持公正客觀的職業(yè)態(tài)度和一絲不茍的職業(yè)精神。四是注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識的培養(yǎng)。注冊會計(jì)師要能夠正確對待來自各方面的壓力與困擾,提高對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對能力,有效地遏止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

第二、規(guī)范審計(jì)程序

審計(jì)程序的任何環(huán)節(jié)執(zhí)行不到位,都會留下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱患。因此,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意從審計(jì)程序的各個(gè)環(huán)節(jié)入手。具體而言有如下方面:一是業(yè)務(wù)承接時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。在審計(jì)資源有限的情況下,不加限制的業(yè)務(wù)擴(kuò)張必然造成對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的失控管理。在業(yè)務(wù)承接階段,應(yīng)該對客戶的各方面情況進(jìn)行綜合考察,從而決定是否接受新客戶或者繼續(xù)為老客戶服務(wù)。在初步了解時(shí),應(yīng)考察事務(wù)所與客戶之間的獨(dú)立性,審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì),被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、信用程度,審計(jì)情境以及事務(wù)所是否具備相應(yīng)審計(jì)資源,包括人力、時(shí)間、專業(yè)能力和承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)的能力等。二是委派審計(jì)人員時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮審計(jì)人員的獨(dú)立性、勝任能力、經(jīng)驗(yàn)以及審計(jì)小組的凝聚力來組建審計(jì)小組。三是審計(jì)取證時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見、得出審計(jì)結(jié)論的原始依據(jù),審計(jì)證據(jù)的充分性、可靠性和相關(guān)性直接影響到審計(jì)工作底稿的質(zhì)量,進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)論的說服力:充分性指數(shù)量必須足夠支持審計(jì)結(jié)論,可靠性指能夠客觀真實(shí)地反映經(jīng)濟(jì)活動的實(shí)際情況,相關(guān)性指盡可能與審計(jì)目標(biāo)相聯(lián)系。四是編制報(bào)告時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)控制。審計(jì)報(bào)告是追究審計(jì)責(zé)任和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的直接依據(jù)。雖然編制審計(jì)報(bào)告階段不涉及新的證據(jù)和結(jié)論,但在編制報(bào)告過程中,保持慣有的職業(yè)謹(jǐn)慎,有助于將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。在編制報(bào)告時(shí)應(yīng)仔細(xì)復(fù)核審計(jì)工作底稿,關(guān)注影響標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告簽發(fā)的例外因素,關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的披露問題與有爭議的事項(xiàng),在報(bào)告中明確區(qū)分審計(jì)責(zé)任與會計(jì)責(zé)任,等等。

第三、加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部控制,完善質(zhì)量控制制度

建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制、完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是事務(wù)所控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。事務(wù)所應(yīng)建立自律性的運(yùn)行機(jī)制,制定完善質(zhì)量控制制度,實(shí)行工作職能的分工和牽制。常見的部控制有三級復(fù)核制度和審計(jì)質(zhì)量檢查制度。三級復(fù)核制度是指由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門經(jīng)理、主任會計(jì)師對審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級復(fù)核。審計(jì)質(zhì)量檢查一般由質(zhì)檢部人員對審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行是否符合審計(jì)準(zhǔn)則和事務(wù)所規(guī)定進(jìn)行監(jiān)督。具體到每一個(gè)項(xiàng)目,應(yīng)進(jìn)行下列三重質(zhì)量檢查:一是審計(jì)小組負(fù)責(zé)人檢查助理人員的業(yè)務(wù)操作,二是出具審計(jì)報(bào)告前由未直接參與審計(jì)的人員進(jìn)行必要的檢查,三是強(qiáng)制性的同業(yè)檢查。這樣的復(fù)核制度,一來起到察覺式控制的作用,由不同的人檢查,避免思維死角,及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正業(yè)已發(fā)生的審計(jì)錯(cuò)誤;二來起到了預(yù)防式控制的作用,業(yè)務(wù)人員在編制工作底稿時(shí),為了順利通過質(zhì)檢,能夠自覺認(rèn)真去做,盡量減少出錯(cuò)。當(dāng)然,內(nèi)部控制作用的發(fā)揮,還得依賴于執(zhí)行的有效性,復(fù)核簽章切不可流于形式。

第四、制定雙重承諾制度

雙重承諾制度即會計(jì)承諾和審計(jì)承諾并存制度。建立雙重承諾制度的目的在于區(qū)分會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。被審計(jì)單位提供的虛假會計(jì)信息是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重要原因之一。審計(jì)人員有權(quán)要求被審計(jì)單位如實(shí)提供全面的會計(jì)資料,并對其提供的會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性、全面性做出書面承諾,在相關(guān)資料上簽章確認(rèn)。實(shí)踐證明,這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的行之有效的方法之一。

參考文獻(xiàn):

[1]盛學(xué)紅.規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提高審計(jì)質(zhì)量.發(fā)展,2009;5

[2]王敬群,施曉慧,李強(qiáng).注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對策分析.財(cái)務(wù)與審計(jì),2009;6

[3]張琦.淺談注冊會計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范措施.審計(jì)理論與實(shí)踐. 2000;7

篇10

【關(guān)鍵詞】任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)甘肅移動

甘肅移動是中國移動有限公司全資子公司，于2004年在香港及海外上市，作為一家海外上市電信企業(yè)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的范圍領(lǐng)域十分廣泛，包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、工程審計(jì)、運(yùn)營審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評估等，開展各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)工作必然面臨不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，近幾年來，隨著任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度的加強(qiáng)，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)逐漸增加。筆者擬通過對甘肅移動經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，探討任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，并針對存在的問題提出防范對策。

一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

中國注冊會計(jì)師協(xié)會《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第9號―――內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》中指出：“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?！彼ü逃酗L(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)三個(gè)方面。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在對企業(yè)負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，所收集的各類資料不真實(shí)、不可靠，未能全面了解負(fù)責(zé)人所在企業(yè)的情況而做出了錯(cuò)誤的估計(jì)和判斷，從而導(dǎo)致對負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)不準(zhǔn)確或發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，引起不良后果的可能性。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及表現(xiàn)形式

在審計(jì)工作實(shí)踐中，甘肅移動常見的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)有以下方面：（1）因?qū)徲?jì)程序不當(dāng)產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)時(shí)未按規(guī)定的審計(jì)程序開展工作，而使被審計(jì)對象以不按規(guī)定程序進(jìn)行操作為由提出異議的風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：①沒有堅(jiān)持“先審計(jì)、后離任”的審計(jì)原則。目前，甘肅移動各分公司總經(jīng)理換屆較頻繁，審計(jì)任務(wù)非常集中，因此實(shí)際做法為“先離任、后審計(jì)”。②審前調(diào)查不夠充分。受審計(jì)時(shí)間、審計(jì)力量限制，審前調(diào)查主要通過訪談形式開展，因此對責(zé)任者和所在單位的情況掌握有限，不利于日后審計(jì)工作的開展。（2）因?qū)徲?jì)范圍受限產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。主要指審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過程中因?qū)I(yè)勝任能力、職業(yè)道德水準(zhǔn)和執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度等主觀和客觀因素的影響，致使審計(jì)范圍受到限制，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果產(chǎn)生偏差的可能性。①抽樣風(fēng)險(xiǎn)：現(xiàn)代審計(jì)中，抽樣技術(shù)的應(yīng)用日益廣泛，無論采取判斷抽樣、統(tǒng)計(jì)抽樣，都會因樣本量不足而產(chǎn)生誤差。②取證風(fēng)險(xiǎn)：是指審計(jì)人員由于在現(xiàn)場審計(jì)中由于取證范圍有限使審計(jì)結(jié)果偏離事實(shí)的可能性。審計(jì)人員在取證時(shí)也存在諸多不確定因素，如果取證不充分，也會產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）因?qū)徲?jì)評價(jià)體系不完善產(chǎn)生的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。目前，甘肅移動開展的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要是依據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)指標(biāo)表，從創(chuàng)收能力、業(yè)務(wù)拓展能力、資產(chǎn)運(yùn)營能力、市場競爭能力等多個(gè)維度進(jìn)行綜合定量評價(jià)，但對企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營決策是否科學(xué)、各項(xiàng)KPI考核指標(biāo)的完成是否真實(shí)等評價(jià)較少，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不完善。

三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對策

（1）實(shí)施ABC分類審計(jì)法，體現(xiàn)“先審計(jì)、后離任”原則。筆者認(rèn)為，甘肅移動在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)首先應(yīng)充分考慮審計(jì)力量和被審計(jì)單位的具體情況，通過實(shí)施ABC分類審計(jì)法以解決“先離任、后審計(jì)”的問題。A類干部指擬晉升、提拔的企業(yè)負(fù)責(zé)人，B類干部指平調(diào)的企業(yè)負(fù)責(zé)人，C類干部指轉(zhuǎn)崗、退休的企業(yè)負(fù)責(zé)人，對不同類別的干部應(yīng)采取不同的審計(jì)計(jì)劃。對A類干部應(yīng)優(yōu)先安排審計(jì)；對B類干部可嘗試探索“先離崗、后審計(jì)、再任用”的做法，即對其無法在離任前實(shí)施或結(jié)束任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)干部，先脫離原來的領(lǐng)導(dǎo)崗位，審計(jì)部門對其實(shí)施審計(jì)后，人事部門再根據(jù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行任免；對C類領(lǐng)導(dǎo)干部可以先離任、后審計(jì)。（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任領(lǐng)域開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，建立風(fēng)險(xiǎn)評級模型，降低任用領(lǐng)導(dǎo)干部風(fēng)險(xiǎn)。甘肅移動規(guī)定：各分公司負(fù)責(zé)人離任必審，任期超過兩年要開展任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。通過靈活安排任中任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，通過“同步式”審計(jì)進(jìn)一步完善公司任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作體系，促使審計(jì)關(guān)口前移，避免“秋后算賬”。在現(xiàn)場審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)組應(yīng)對審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評級并分類匯總，建立風(fēng)險(xiǎn)評級模型，根據(jù)評級結(jié)果為公司管理層領(lǐng)導(dǎo)決策和被審計(jì)單位整改提供科學(xué)依據(jù)。筆者認(rèn)為，可將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題按照性質(zhì)劃分為5類：Ⅰ類指嚴(yán)重違反國家有關(guān)法律、法規(guī)的問題；Ⅱ類指嚴(yán)重違反中國移動及省移動各項(xiàng)管理規(guī)定的問題；Ⅲ類指存在內(nèi)部控制漏洞及風(fēng)險(xiǎn)的問題；Ⅳ類指影響效率、效益的問題；Ⅴ類指一般差錯(cuò)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題按照對企業(yè)經(jīng)營造成的影響，劃分為紅、黃、藍(lán)三個(gè)風(fēng)險(xiǎn)等級：紅指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營造成較大損失或嚴(yán)重影響企業(yè)形象的事項(xiàng)；黃指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營會造成一定損失的事項(xiàng)；藍(lán)指對企業(yè)經(jīng)營不會造成損失但需關(guān)注或性質(zhì)嚴(yán)重但影響不大的事項(xiàng)。（3）建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”，增強(qiáng)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的科學(xué)性。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)營指標(biāo)完成評價(jià)等向企業(yè)重大經(jīng)營決策、內(nèi)部控制制度建設(shè)、招投標(biāo)程序、縣公司管理等多領(lǐng)域延伸，“由線到面”地拓展審計(jì)范圍，建立“任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)宇宙”。在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中注重與其他審計(jì)項(xiàng)目的互動，針對重點(diǎn)問題深入挖掘，以揭示高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和管理缺陷。

根據(jù)審計(jì)工作需要，可大膽運(yùn)用IT工具診斷、發(fā)現(xiàn)問題，利用SQL、ACL軟件分析海量數(shù)據(jù)，提高審計(jì)效率。通過任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，要全方位審視企業(yè)當(dāng)前面臨的內(nèi)外部環(huán)境，進(jìn)一步梳理企業(yè)在市場、網(wǎng)絡(luò)、服務(wù)、財(cái)務(wù)、法律等各方面存在的問題和隱患，全面落實(shí)各種防范措施。

（4）健全審計(jì)評價(jià)體系，做到客觀、公正、審慎?？刂圃u價(jià)是內(nèi)部審計(jì)人員的“職業(yè)秘訣”，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也不例外。審計(jì)評價(jià)是任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)建立在查清審計(jì)事實(shí)、準(zhǔn)確界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)之上，充分考慮政策、市場、競爭等主客觀因素，盡可能量化評價(jià)。在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)評價(jià)法的基礎(chǔ)上，要廣泛采用專家評議法、分析性復(fù)核法、內(nèi)部控制測評法等六種方法完善評價(jià)體系，量化評價(jià)指標(biāo)。審計(jì)評價(jià)要做到四個(gè)經(jīng)得起：經(jīng)得起上級檢查、經(jīng)得起外部審計(jì)、經(jīng)得起群眾監(jiān)督、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)，最終要做到精準(zhǔn)“畫像”，體現(xiàn)個(gè)性化的評價(jià)體系。

參考文獻(xiàn)

[1]李曉慧，2009：風(fēng)險(xiǎn)管理框架下審計(jì)理論與流程研究[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[2]勞倫斯B?索耶，1998：現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)學(xué)實(shí)務(wù)[M]，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會

[3]胡春元，2009：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社

[4]朱錦余、趙新杰，2002：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社