導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇財(cái)務(wù)狀況審計(jì)報(bào)告，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公文云整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

[關(guān)鍵詞] 財(cái)務(wù)報(bào)表 財(cái)務(wù)狀況 利潤(rùn)表 現(xiàn)金流量表

企業(yè)投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會(huì)公眾等，為了做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，必須了解和掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息，而這些會(huì)計(jì)信息主要是通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表反映的，因此，上述財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者只有掌握企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀技巧和方法，才能更好地利用財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息，正確評(píng)價(jià)企業(yè)過(guò)去、全面反映企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，從而為做出正確決策，提供準(zhǔn)確的信息和科學(xué)的依據(jù)。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表的概念及構(gòu)成

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債杜獻(xiàn)敏石家莊郵電職業(yè)技術(shù)學(xué)院表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表和附注。其中，資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表；利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表；現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表；所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表；附注是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。

二、閱讀企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的技巧

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容非常廣泛，如果報(bào)表使用者不了解報(bào)表的閱讀技巧和方法，往往無(wú)從下手；只有掌握?qǐng)?bào)表閱讀的技巧和方法，才能抓住重點(diǎn)，掌握?qǐng)?bào)表內(nèi)容的實(shí)質(zhì)，從而達(dá)到事半功倍的效果。

財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀應(yīng)按如下步驟進(jìn)行：首先，閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告；其次，閱讀整套財(cái)務(wù)報(bào)表；最后，運(yùn)用具體分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。

1.閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告

如果是年度財(cái)務(wù)報(bào)表，在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，必須閱讀注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?，審?jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)性和可靠性提出的公正、獨(dú)立、權(quán)威性的意見(jiàn)。仔細(xì)審閱審計(jì)報(bào)告，一方面可以了解財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性；另一方面可以了解企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上是否存在問(wèn)題。從而使財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀更具有針對(duì)性，少走彎路。

根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告分為標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告（無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告）和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告兩種類型。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告、否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告和無(wú)法表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告四種類型。

一般而言，審計(jì)報(bào)告的類型不同，財(cái)務(wù)報(bào)表的反映信息的可靠程度也不相同。如果閱讀的財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后出具的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告或帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明企業(yè)的會(huì)計(jì)信息具有較高的信賴度，財(cái)務(wù)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息比較真實(shí)、可靠。如果閱讀的財(cái)務(wù)報(bào)表是經(jīng)審計(jì)后出具的其他三種意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性應(yīng)該受到高度質(zhì)疑。

2.閱讀整套財(cái)務(wù)報(bào)表

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析之后，接著就應(yīng)該細(xì)心研究整套財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注等其他信息資料。全面閱讀整套財(cái)務(wù)報(bào)表是為了了解該企業(yè)的全貌和發(fā)展前景，為作出經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)。

一般而言，閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表可以采用以下基本步驟：

(1)認(rèn)真閱讀附注

附注是為了便于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可分割的重要組成部分。因此，對(duì)附注除了逐項(xiàng)閱讀外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下內(nèi)容：

①企業(yè)的基本情況。通過(guò)了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以判斷該企業(yè)所屬行業(yè)的發(fā)展情景和企業(yè)在行業(yè)中的位置。

②重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣性，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種會(huì)計(jì)政策可供選擇，而選擇不同會(huì)計(jì)政策，可能極大地影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；同樣，會(huì)計(jì)估計(jì)中所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素，在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間內(nèi)很可能變動(dòng)，而導(dǎo)致資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值進(jìn)行重大調(diào)整。因此，了解企業(yè)重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說(shuō)明，不僅有助于更好地評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且有助于評(píng)估企業(yè)在不同期間或在行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間的經(jīng)營(yíng)成果與財(cái)務(wù)狀況。

③重要報(bào)表項(xiàng)目的說(shuō)明。由于財(cái)務(wù)報(bào)表格式是由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》統(tǒng)一規(guī)定的，為了報(bào)表項(xiàng)目的統(tǒng)一和簡(jiǎn)潔，許多報(bào)表項(xiàng)目是由多個(gè)會(huì)計(jì)科目的金額合并、分析、抵減填列，因此，必須將報(bào)表中的數(shù)字同附注中的相關(guān)明細(xì)資料結(jié)合起來(lái)，相互參照，才能全面準(zhǔn)確掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。

(2)核對(duì)報(bào)表內(nèi)部和報(bào)表之間的勾稽關(guān)系

各種財(cái)務(wù)報(bào)表是一個(gè)有機(jī)聯(lián)系的整體，報(bào)表內(nèi)部各指標(biāo)之間和各財(cái)務(wù)報(bào)表之間，相互聯(lián)系、彼此制約，形成一種在數(shù)量上可據(jù)以相互查考、核對(duì)的平衡相等的關(guān)系即“勾稽關(guān)系”。根據(jù)報(bào)表內(nèi)部和報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，可以了解報(bào)表項(xiàng)目之間、報(bào)表與報(bào)表之間的內(nèi)在聯(lián)系，加深對(duì)報(bào)表總體結(jié)構(gòu)的認(rèn)識(shí)，而且也能幫助閱讀者發(fā)現(xiàn)報(bào)表的數(shù)字錯(cuò)誤。

(3)了解報(bào)表所披露的信息

不同報(bào)表披露的信息不同，所起的作用也不相同。如資產(chǎn)負(fù)債表主要反映企業(yè)在某一日期的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益總額及其構(gòu)成狀況；它有助于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)分布、資本結(jié)構(gòu)、償債能力等財(cái)務(wù)狀況。而利潤(rùn)表綜合反映了企業(yè)在某一時(shí)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)等經(jīng)營(yíng)成果的形成情況；它有助于會(huì)計(jì)信息使用者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和盈利能力，等等。只有了解每張報(bào)表披露的信息，才能結(jié)合閱讀報(bào)表的目的，進(jìn)一步深入分析。

(4)分析重要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目

報(bào)表使用者可以結(jié)合編表單位的實(shí)際情況和閱讀的目的確定報(bào)表的重點(diǎn)項(xiàng)目，進(jìn)行重點(diǎn)分析。如確定資產(chǎn)負(fù)債表重點(diǎn)項(xiàng)目時(shí)，通常應(yīng)考慮如下因素：該項(xiàng)目占用的資金數(shù)額較大，在企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債或所有者權(quán)益中占有較大比重，能夠代表企業(yè)財(cái)務(wù)管理或經(jīng)營(yíng)管理的水平；該項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算或內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理方面容易產(chǎn)生問(wèn)題，等等。如應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，一般情況下是閱讀資產(chǎn)負(fù)債表的重點(diǎn)項(xiàng)目。在閱讀報(bào)表重點(diǎn)項(xiàng)目時(shí)，要結(jié)合附注中有關(guān)重點(diǎn)項(xiàng)目的明細(xì)資料進(jìn)行分析。

3.運(yùn)用具體分析方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)要分析

在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表基本內(nèi)容閱讀的基礎(chǔ)上，還需要運(yùn)用具體的分析方法，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有針對(duì)性的進(jìn)行深入分析，以便對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等作出全面的判斷，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景作出預(yù)測(cè)。

(1)運(yùn)用比較分析方法和趨勢(shì)分析法，了解報(bào)表項(xiàng)目的變化情況和變化趨勢(shì)

比較分析法是通過(guò)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)在數(shù)量上的比較，來(lái)揭示差異、找出問(wèn)題的一種方法。在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)將每個(gè)項(xiàng)目本期實(shí)際數(shù)與上期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對(duì)比，找出其增減變化的金額、方向和幅度，揭示企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的變化，分析引起變化的主要原因、變化的性質(zhì)，預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)。采用比較分析法時(shí)，應(yīng)注意進(jìn)行對(duì)比的指標(biāo)必須具有可比性。

趨勢(shì)分析法是將若干期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表中的相同指標(biāo)或比率進(jìn)行對(duì)比，揭示和預(yù)測(cè)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的一種方法。趨勢(shì)分析法按所采用的基期數(shù)的不同分為定比和環(huán)比兩種方法。定比是以某一時(shí)期的數(shù)額為固定的基期數(shù)額而計(jì)算出來(lái)的比率；環(huán)比是以每一分析期的前期數(shù)額為基期數(shù)額而計(jì)算出來(lái)的比率。采用定比能夠明確地反映出有關(guān)項(xiàng)目和基期相比發(fā)生了多大的變化；采用環(huán)比能夠明確地說(shuō)明項(xiàng)目的發(fā)展變化速度。通過(guò)觀察連續(xù)數(shù)期的會(huì)計(jì)報(bào)表，比較各期的有關(guān)項(xiàng)目金額，分析某些指標(biāo)的增減變動(dòng)情況，考察有關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的發(fā)展趨勢(shì)，預(yù)測(cè)其發(fā)展前景。

(2)計(jì)算一些基本的財(cái)務(wù)比率，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力作出判斷

比率分析法是通過(guò)計(jì)算兩項(xiàng)指標(biāo)之間的相對(duì)數(shù)，來(lái)確定財(cái)務(wù)變動(dòng)程度的分析方法。作為會(huì)計(jì)信息絕對(duì)數(shù)的補(bǔ)充說(shuō)明，比率分析法有其特殊意義。在閱讀財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，根據(jù)報(bào)表項(xiàng)目之間的內(nèi)在聯(lián)系，利用比率分析法，可以計(jì)算出許多有用的財(cái)務(wù)比率。如根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表可以計(jì)算出流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、所有者權(quán)益負(fù)債率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等財(cái)務(wù)比率；利用利潤(rùn)表可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率或營(yíng)業(yè)凈利率、成本費(fèi)用利潤(rùn)率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)率等財(cái)務(wù)比率。將資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表相互結(jié)合還可以計(jì)算出凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金比率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、已獲利息倍數(shù)、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率等財(cái)務(wù)比率。這些財(cái)務(wù)比率可以判斷企業(yè)的償債能力、盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力以及企業(yè)的增長(zhǎng)能力。采用比率分析法時(shí)，要注意比率指標(biāo)中對(duì)比指標(biāo)的計(jì)算口徑要一致。另外應(yīng)注意單一的比率不能充分說(shuō)明問(wèn)題，應(yīng)將計(jì)算出來(lái)的比率與相關(guān)的比率進(jìn)行對(duì)比分析，以作出正確的評(píng)價(jià)。

(3)通過(guò)特定的綜合分析方法，對(duì)企業(yè)的綜合財(cái)務(wù)狀況作出總體評(píng)價(jià)

篇2

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

2. 由說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

自20xx年1月后，股市大幅度下跌，貴公司所持短期投資股票，如在3月10日轉(zhuǎn)帳，將導(dǎo)致570萬(wàn)元投資損失，這事項(xiàng)我們已在審計(jì)過(guò)程中提請(qǐng)貴公司予以關(guān)注。

我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章) (地址) 年 月 日

保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告格式

1. 因未調(diào)整事項(xiàng)而發(fā)表保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)貴公司XX公司12月份預(yù)付下年度廣告費(fèi)XX元，全部作為當(dāng)月費(fèi)用處理，我們認(rèn)為按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，預(yù)付的產(chǎn)品廣告費(fèi)，應(yīng)作為待攤費(fèi)用處理，但貴公司未接受我們的意見(jiàn)，該事項(xiàng)貴公司使12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的流動(dòng)資產(chǎn)減少XX元，該年度利潤(rùn)表的流潤(rùn)總額，減少XX元。

我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段所述預(yù)付產(chǎn)品廣告費(fèi)的會(huì)計(jì)處理不符合規(guī)定外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

2. 因?qū)徲?jì)范圍受到局部限制而發(fā)表意見(jiàn)

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

我們于XX年12月31日，接受貴公司委托進(jìn)行審計(jì)，由于我們無(wú)法利用滿意的審計(jì)程序，證實(shí)期初余額存貨的數(shù)量和價(jià)值，因而期初存貨的某些調(diào)整，而將影響該年度的流潤(rùn)總額。

我們認(rèn)為，除存在本報(bào)告第二段，期初存貨價(jià)值無(wú)法證實(shí)的影響外，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

否定性審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托，審計(jì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及 該年度的損益表、現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)流程。

經(jīng)審計(jì)我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負(fù)債表，未反映長(zhǎng)期投資項(xiàng)目而將長(zhǎng)期投資XX元，列其為其他應(yīng)收款，我們認(rèn)為這種會(huì)計(jì)處理方法違反《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度的規(guī)定》，我們提出調(diào)整意見(jiàn)，貴公司拒絕采納。

我們認(rèn)為，由于本報(bào)告第二段所述問(wèn)題造成的重大影響，上述會(huì)計(jì)報(bào)表不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，未能公允地反映了貴公司XX年12月31日地財(cái)務(wù)狀況和該年度經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量其情況。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師(簽名蓋章)

(地址) 年 月 日

拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告

XXXXX有限公司董事會(huì)：

我們接受委托對(duì)貴公司XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表及該年度的損益表、現(xiàn)金流量表進(jìn)行審計(jì)。貴公司收入的很大一部分為現(xiàn)金收入，但缺乏我們可以依賴的相關(guān)控制制度，我們無(wú)法采用適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序證實(shí)收入的完整性，因而不能獲得真實(shí)性的證據(jù)。

由于本報(bào)告第一段所述原因，我們無(wú)法對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表整體審計(jì)發(fā)表意見(jiàn)。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所(公章)

篇3

關(guān)鍵詞：審計(jì)報(bào)告 發(fā)展 審計(jì)意見(jiàn)

一、無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

1、標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

民間審計(jì)最早產(chǎn)生于意大利的合伙企業(yè)，但真正有影響的發(fā)展卻在英國(guó)和美國(guó)。1721年，英國(guó)會(huì)計(jì)師查爾斯.斯耐爾對(duì)南海公司出具審計(jì)報(bào)告，一般被認(rèn)為是近代民間審計(jì)最早的由會(huì)計(jì)師呈送的審計(jì)報(bào)告。20世紀(jì)以前，民間審計(jì)報(bào)告的發(fā)展主要在英國(guó)。英國(guó)的審計(jì)報(bào)告主要受公司法的影響。

20世紀(jì)初，英國(guó)會(huì)計(jì)師將審計(jì)實(shí)務(wù)引入美國(guó)。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)務(wù)，導(dǎo)致了各種各樣的審計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)，而且會(huì)計(jì)師經(jīng)常出具描述性的長(zhǎng)式報(bào)告。1917年，美國(guó)聯(lián)邦儲(chǔ)備委員會(huì)和美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)合作了名為“統(tǒng)一會(huì)計(jì)”的小冊(cè)子，其中推薦的審計(jì)報(bào)告被稱為第一份由權(quán)威性指南所推薦的審計(jì)報(bào)告。盡管它不是一份標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告，但它是AIA精心考慮的結(jié)果，并被當(dāng)時(shí)許多公開出版物所廣泛推薦。

2、加說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

依據(jù)對(duì)現(xiàn)有資料的研究發(fā)現(xiàn)，1972年AICPA的SAS No.2 中，已包含對(duì)加說(shuō)明段的無(wú)保留意見(jiàn)的規(guī)定。SAS No.2規(guī)定加說(shuō)明段的事項(xiàng)有以下幾種情況：（1）依賴其他審計(jì)師的意見(jiàn)；（2）同意偏離已頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；（3）強(qiáng)調(diào)某一事項(xiàng)。SAS No.2對(duì)加說(shuō)明段事項(xiàng)規(guī)定較少，也沒(méi)有明確規(guī)定加說(shuō)明段的方式，當(dāng)時(shí)實(shí)務(wù)界很少采用這種報(bào)告，因?yàn)樗菀妆磺鉃楸Ａ粢庖?jiàn)的報(bào)告。

二、其他意見(jiàn)類型審計(jì)報(bào)告的發(fā)展

早期審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的區(qū)分并不明確，而是將“會(huì)計(jì)缺陷”、審計(jì)程序或其他類似的限制，在審計(jì)報(bào)告中使用“鑒于”一詞而加以保留，這樣一來(lái)對(duì)有關(guān)問(wèn)題嚴(yán)重程度的判斷就留給了報(bào)告使用者。有些報(bào)告甚至包括一些審計(jì)人員對(duì)其所做工作的描述，而沒(méi)有明確的表示他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所承擔(dān)的責(zé)任。

1939年，審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)表的SAP No.1介紹了一種新的意見(jiàn)形式——放棄發(fā)表意見(jiàn)。SAP No.1包含以下被許多文獻(xiàn)所廣泛引用的內(nèi)容，即當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為“例外事項(xiàng)”達(dá)到否定其意見(jiàn)的程度，或檢查低于其認(rèn)為所必要的范圍，則不應(yīng)該對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上公允反映財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果發(fā)表意見(jiàn)。這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在審計(jì)報(bào)告中陳述其發(fā)現(xiàn)，如果可能，應(yīng)陳述其不能發(fā)表意見(jiàn)的理由。

1954年，美國(guó)一般公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)增加了最后一條報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，并初步確定了“否定意見(jiàn)”的可能性。經(jīng)過(guò)幾年討論，1961年SAP N0.31對(duì)“否定意見(jiàn)”給予了正式的確定。SAP N0.31規(guī)定：“當(dāng)違反一致性要求的會(huì)計(jì)原則或會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變更的影響是重要的，審計(jì)人員在其報(bào)告中，或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)，或者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體發(fā)表否定意見(jiàn)”。1962年，SAP N0.32又從更廣泛的角度對(duì)否定意見(jiàn)加以定義，并確定了發(fā)表否定意見(jiàn)的標(biāo)準(zhǔn)。另外SAP N0.32還對(duì)“除外”和“鑒于”兩種保留意見(jiàn)進(jìn)行了明確的區(qū)分。

三、分片意見(jiàn)

分片意見(jiàn)是指審計(jì)報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體拒絕發(fā)表意見(jiàn)或持否定意見(jiàn)，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表某一部分持肯定意見(jiàn)。1947年SAP No.23介紹了一種新的意見(jiàn)類型——拒絕發(fā)表意見(jiàn)。由于“拒絕發(fā)表意見(jiàn)”對(duì)委托人來(lái)說(shuō)是一種災(zāi)難。為補(bǔ)償委托人對(duì)保護(hù)第三者利益的需要，1949年審計(jì)程序委員會(huì)對(duì)SAP No.23的一份解釋性文章別提及了分片意見(jiàn)，并將其正式確認(rèn)為一種審計(jì)報(bào)告類型。1961年SAP No.31介紹了“否定意見(jiàn)”后，分片意見(jiàn)又與“否定意見(jiàn)”一起使用。直到1971年，SAP No.46開始禁止分片意見(jiàn)與“拒絕發(fā)表意見(jiàn)”一起使用，1974年SAS No.2又對(duì)分片意見(jiàn)進(jìn)行了全面禁止。

四、審計(jì)報(bào)告的國(guó)際化進(jìn)程

國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資及跨國(guó)公司的不斷發(fā)展，客觀上要求會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則趨于協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。審計(jì)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)就是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。對(duì)審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)作出重大貢獻(xiàn)的主要是國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)下屬的國(guó)際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（IAPC）。1983年10月IAPC的《國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則指南第13號(hào)》中，對(duì)審計(jì)報(bào)告的基本要素、格式、審計(jì)依據(jù)及意見(jiàn)的方式和運(yùn)用的術(shù)語(yǔ)等方面進(jìn)行了規(guī)定。1989年和1994年又分別對(duì)ISA No.13進(jìn)行了重新修訂，1994年的修訂主要以1988年美國(guó)SAS No.58及1993年英國(guó)修訂后的審計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。另外，IAPC發(fā)表的與審計(jì)報(bào)告有關(guān)的準(zhǔn)則還包括ISA No.1、ISA No.24和ISA No.31等。不過(guò)IAPC提供的只是一些指導(dǎo)性的原則，而缺少必要的具體規(guī)定（如ISA No.13沒(méi)有規(guī)定發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)的各種條件）。

歐盟和證券委員會(huì)國(guó)際組織（IOSCO）對(duì)審計(jì)報(bào)告的國(guó)際協(xié)調(diào)也作出了一定的貢獻(xiàn)。歐盟通過(guò)指令對(duì)歐盟各成員國(guó)的會(huì)計(jì)和審計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生了影響，其中與審計(jì)相關(guān)的有第4號(hào)和第8號(hào)指令。許多歐盟成員國(guó)都將第4號(hào)指令包括在本國(guó)的法律之中。IOSCO主要從證券發(fā)行和管理方面加強(qiáng)審計(jì)報(bào)告國(guó)際間的協(xié)調(diào)，并承認(rèn)和支持IAPC所做的努力和貢獻(xiàn)。IAPC在制定和修改審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也充分考慮IOSCO的意見(jiàn)和建議。由于IOSCO在國(guó)際證券發(fā)行和管理方面所處的重要地位，其對(duì)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的參與和支持在審計(jì)報(bào)告國(guó)際協(xié)調(diào)方面產(chǎn)生了重要影響。（作者單位：江西陶瓷工藝美術(shù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院財(cái)務(wù)處）

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參考文獻(xiàn)：

篇4

，界關(guān)于審計(jì)目標(biāo)的較多，實(shí)務(wù)中各國(guó)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的表述也不盡相同。

美國(guó)注冊(cè)師協(xié)會(huì)公布的第一號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書》將財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的總體目標(biāo)表述如下：“獨(dú)立審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施一般檢查的目標(biāo)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制是否符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則、公允的反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流動(dòng)狀況表達(dá)意見(jiàn)?！眹?guó)際審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的目的在于使審計(jì)人員能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)告編制中所確認(rèn)的會(huì)計(jì)政策結(jié)構(gòu)表示意見(jiàn)。英國(guó)公司法對(duì)審計(jì)目標(biāo)的表述是，審計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的獨(dú)立檢查，目的是對(duì)這些報(bào)表的反映是否真實(shí)和公允并符合相關(guān)法規(guī)表示意見(jiàn)。我國(guó)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》規(guī)定，獨(dú)立審計(jì)的目的就是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的合法性、公允性和會(huì)計(jì)處理的一貫性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

通過(guò)比較，我們可以看出，各國(guó)都認(rèn)為審計(jì)目標(biāo)是要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告發(fā)表意見(jiàn)，不同之處在于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的要求不同。是只強(qiáng)調(diào)報(bào)表反映的公允性，還是除公允性外，還要求真實(shí)性、合法性、一貫性？在這些要求中孰先孰后？筆者認(rèn)為，審計(jì)目標(biāo)是在特定的環(huán)境下，人們通過(guò)審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)所期望達(dá)到的根本目的和要求，它是隨審計(jì)環(huán)境的變化而不斷變化的。審計(jì)目標(biāo)的確定，除受審計(jì)對(duì)象的制約以外，還取決于審計(jì)主體的性質(zhì)和審計(jì)授權(quán)或委托者的要求，要反映生活對(duì)審計(jì)的客觀需要。各種因素不同，審計(jì)目標(biāo)的定位也就不同。從我國(guó)的實(shí)際情況來(lái)看，將審計(jì)目標(biāo)定位于合法性、公允性更為恰當(dāng)。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的合法性目標(biāo)

在審計(jì)目標(biāo)時(shí)，必須重視因素的影響?？偟膩?lái)說(shuō)，每個(gè)國(guó)家的審計(jì)都受到法律因素的影響。但由于各種原因，其影響的方面、方式和程度在不同國(guó)家卻有所不同。世界法律制度可以分為兩大法系：一種是以英美等國(guó)為代表的普通法法系，也叫英美法系；另一種是歐洲大陸法系。普通法系是以少量的成文法為基礎(chǔ)，由法庭加以解釋，并建立大量的判例法作為補(bǔ)充。判例法的目的在于為具體案例提供答案，而不是制定面向未來(lái)的一般規(guī)則。歐洲大陸法系則在法律中制定有詳細(xì)的規(guī)劃，法律結(jié)構(gòu)包括基本原則和細(xì)則，從到體系包羅萬(wàn)象，自成一體，形式比較完整，內(nèi)容廣泛，法律條文具有完整性和系統(tǒng)性。在普通法系國(guó)家，主要依據(jù)傳統(tǒng)和慣例對(duì)會(huì)計(jì)、審計(jì)進(jìn)行規(guī)范，即使某些法律涉及對(duì)會(huì)計(jì)的要求，通常也只是一些原則性的規(guī)定，因此，這些國(guó)家一般是由民間機(jī)構(gòu)制定相關(guān)準(zhǔn)則。而在大陸 法系國(guó)家中，會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則受法律和政府的影響非常廣。

我國(guó)的法律具有大陸法系的一些基本特征，包括 會(huì)計(jì)、審計(jì)活動(dòng)在內(nèi)的整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)都處于 國(guó)家法律的管制之下，會(huì)計(jì)制度、審計(jì)準(zhǔn)則等受法律的 影響非常深遠(yuǎn)。不僅通過(guò)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《審計(jì)法》、《會(huì)計(jì)法》等進(jìn)行制約，在相關(guān)的法律里，如《公司法》、《證券法》中也作了相應(yīng)的規(guī)定。因此，在財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中要特別強(qiáng)調(diào)合法性。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的公允性目標(biāo)

公允性既是一個(gè)會(huì)計(jì)概念，也是一個(gè)重要的審計(jì)概念。關(guān)于“公允性”的含義，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)公布的《審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明書第5號(hào)》作過(guò)原則性說(shuō)明，它認(rèn)為公允性只有聯(lián)系到公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則才富有意義。審計(jì)師對(duì)公允性表示正面意見(jiàn)，意味著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告具備下列特征所持的一種信念或信任：（1）所選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)原則得到普遍接受；（2）會(huì)計(jì)原則切合實(shí)際；（3）財(cái)務(wù)報(bào)告，包括其注釋的內(nèi)容反映了影響使用、理解和揭示財(cái)務(wù)報(bào)告的重大事項(xiàng)；（4）財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的信息已作合理分類、匯總，即詳略得當(dāng)；（5）財(cái)務(wù)報(bào)告在可接受限定范圍內(nèi)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況之變化所作的表達(dá)反映了基本事實(shí)與交易?！翱山邮芟薅ā笔侵肛?cái)務(wù)報(bào)告允許的合理的和現(xiàn)實(shí)的限定。在美國(guó)，審計(jì)職業(yè)界將公允性審計(jì)目標(biāo)與公認(rèn)會(huì)計(jì)原則相聯(lián)系。在我國(guó)，審計(jì)判斷的依據(jù)則是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定。也就是說(shuō)，在公允性目標(biāo)下，審計(jì)工作就是驗(yàn)證被審計(jì)單位遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)法規(guī)的程度。

由上述“公允性”概念解釋我們可以看出：

1.“公允性”并不排斥“真實(shí)性”，“真實(shí)性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是以簿記系統(tǒng)加工生成的信息為基礎(chǔ)，并按照會(huì)計(jì)信息使用者的要求進(jìn)一步予以加工，形成一級(jí)既可靠又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。信息的可靠性是指被確認(rèn)的項(xiàng)目的信息是真實(shí)的、可驗(yàn)證的和不偏不倚的。這要求會(huì)計(jì)確認(rèn)的資財(cái)、債務(wù)或其他事項(xiàng)的影響必須具有足夠的真實(shí)性，基本上沒(méi)有大的錯(cuò)誤，而且在引導(dǎo)投資者、信貸者和其他信息使用者做出決策上基本上不存在偏向。信息的相關(guān)性意味著該信息具有反饋價(jià)值、預(yù)測(cè)價(jià)值，并能及時(shí)提供。具有相關(guān)性的信息能夠影響投資者和其他用戶作出決策。隨著經(jīng)濟(jì)的，公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求在可靠性的基礎(chǔ)上，更強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。因此，審計(jì)目標(biāo)也由傳統(tǒng)的“真實(shí)性”發(fā)展為現(xiàn)在的“公允性”。

公允性給了審計(jì)人員專業(yè)判斷的空間和余地。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算如果遵循了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，則可以認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反之，則相反。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定包括某一特定時(shí)間里可以接受的會(huì)計(jì)作法的慣例、規(guī)定和程序。因此，他們不僅只局限于權(quán)威性文告，還應(yīng)包括在業(yè)務(wù)中通過(guò)共同使用而得以接受的具體做法。

在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)中包含著許多會(huì)計(jì)估計(jì)，而會(huì)計(jì)估計(jì)合理與否決定了核算結(jié)果的合理性。如果不同會(huì)計(jì)人員對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采取不同的方法進(jìn)行核算，或在同一方法中選用不同的參數(shù)進(jìn)行核算，就會(huì)帶來(lái)核算結(jié)果的差異。例如，對(duì)固定資產(chǎn)定期進(jìn)行價(jià)值評(píng)估并據(jù)以提取減值準(zhǔn)備。是新企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重大突破。但我們知道，一方面，在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，選用的評(píng)估方法不同、參數(shù)不同，會(huì)對(duì)評(píng)估價(jià)值產(chǎn)生很大影響；另一方面，固定資產(chǎn)期末的貼面價(jià)值，在很大程度上取決于對(duì)折舊方法、折舊年限、折舊基數(shù)的選擇和對(duì)凈殘值的估計(jì)。這就給審計(jì)人員的判斷帶來(lái)了困難。因此他們并不聲明在可供選擇的原則中，企業(yè)作了最好的選擇，而是說(shuō)企業(yè)作出的選擇是可以被接受的。

可見(jiàn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)本身不具有精確反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的能力，如果以“真實(shí)性”作為審計(jì)的一般目標(biāo)顯然不夠全面，“真實(shí)性”作為“公允性”的子目標(biāo)更為恰當(dāng)。

2.公允性包含了會(huì)計(jì)信息充分揭示

公允性要求企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和其附注必須包括對(duì)重要財(cái)務(wù)信息的充分揭示。顯然，要做到充分揭示，先要判定什么是重要財(cái)務(wù)信息。重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩條-性質(zhì)特殊和金額巨大。一般而言，如果某項(xiàng)信息會(huì)使信息使用者在知道前后作出不同的判斷，那么這項(xiàng)信息就應(yīng)該披露。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，會(huì)計(jì)信息揭示充分與否的要求越來(lái)越詳盡。它不僅僅是簡(jiǎn)單地列示財(cái)務(wù)報(bào)告余額，還包括許多附加注釋和明細(xì)表，甚至包括了許多非財(cái)務(wù)性的資料；不僅包括在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)獲知的信息，而且包括在會(huì)計(jì)期末之后出現(xiàn)并可能對(duì)包含在財(cái)務(wù)報(bào)告中的信息產(chǎn)生影響的那些信息。

在這些要求中，很重要的一條就是要披露在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)遵循的政策，包括存貨的計(jì)價(jià)、固定資產(chǎn)的折舊方法、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷政策等。財(cái)務(wù)報(bào)告使用者希望了解的是由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而引起的各項(xiàng)變化，而不是由于會(huì)計(jì)政策、方法的改變而造成的經(jīng)濟(jì)變化。如果企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊的方法。存貨計(jì)價(jià)方法之間經(jīng)常變來(lái)變?nèi)?，那么各期?cái)務(wù)報(bào)告就很難進(jìn)行比較。因此，企業(yè)一旦決定采用某種會(huì)計(jì)政策、方法，它就應(yīng)該對(duì)以后發(fā)生的具有相同特征的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)都采用一致的會(huì)計(jì)政策和方法。如果不同，應(yīng)說(shuō)明理由。從這個(gè)意義上講，“公允性”的含義中也包含了對(duì)“一貫性”的要求。因此，財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)目標(biāo)中沒(méi)有必要再把“一貫性”作為總目標(biāo)單獨(dú)列出。

3.“公允性”一詞更符合客觀實(shí)際情況

審計(jì)人員的責(zé)任不僅在于判斷企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告是否公允地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且還在于以自己的審計(jì)報(bào)告是否公允地反映審計(jì)的性質(zhì)、范圍和意見(jiàn)，防止審計(jì)報(bào)告閱讀者產(chǎn)生誤解。過(guò)去審計(jì)行業(yè)比較多的是站在專業(yè)的角度來(lái)理解審計(jì)報(bào)告，因此，在審計(jì)報(bào)告措辭方面往往忽視了上的嚴(yán)謹(jǐn)性，采用諸如“真實(shí)”、“準(zhǔn)確”等容易引起審計(jì)報(bào)告使用者誤解的詞匯，為以后的法律糾紛埋下隱患。而使用“公允”?！爸卮蟆币活惐容^個(gè)性的詞匯，既客觀地反映了審計(jì)過(guò)程與審計(jì)判斷，又不會(huì)妨礙報(bào)告的使用，從一定程度上限定了審計(jì)職業(yè)界所面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以用“公允性”來(lái)表達(dá)審計(jì)目標(biāo)更為恰當(dāng)。

通過(guò)以上我們可以看出，不論是從審計(jì)自身的技術(shù)特點(diǎn)出發(fā)，還是從維護(hù)經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)的需要出發(fā)，都應(yīng)將審計(jì)目標(biāo)定位于公允性。

二、不同審計(jì)主體的合法性與公允性目標(biāo)

審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)。在將審計(jì)目標(biāo)定位于合法性和公允性后，我們就可以圍繞二者來(lái)展開收集與評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的活動(dòng)，并將結(jié)論反映到審計(jì)報(bào)告中。按審計(jì)主體不同，審計(jì)可以分為國(guó)家審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。隨著審計(jì)授權(quán)或委托者的不同，審計(jì)報(bào)告使用者的需求不同，審計(jì)對(duì)象和范圍也不相同，審計(jì)目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)也會(huì)隨之變化。

1.國(guó)家審計(jì)的合法性與公允性

國(guó)家審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)代表國(guó)家依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，保證公共責(zé)任的全面有效履行。政府作為公共資源的管理者，必須遵守法律法規(guī)，及時(shí)準(zhǔn)確地編制財(cái)務(wù)報(bào)告，保證最有效、最經(jīng)濟(jì)地管理和使用公共資源，以期達(dá)到最大效用。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)家審計(jì)的重點(diǎn)放在被審計(jì)單位資產(chǎn)、負(fù)債和損益的真實(shí)性上，強(qiáng)調(diào)真實(shí)、合法和效益并重。我們認(rèn)為，作為一種高層次的綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，國(guó)家審計(jì)是在財(cái)政、稅務(wù)、銀行等監(jiān)督的基礎(chǔ)上的一種綜合性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，它雖不直接提供財(cái)務(wù)報(bào)告，卻對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量和信息系統(tǒng)提出要求，并且還要向政府行政、立法部門和公眾反饋審計(jì)信息。由于國(guó)家審計(jì)的這種特殊性質(zhì)，確定被審計(jì)方的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否與法律法規(guī)、規(guī)章制度相一致，一直是國(guó)家審計(jì)的一項(xiàng)主要業(yè)務(wù)。在各國(guó)的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則中，都強(qiáng)調(diào)審計(jì)工作與法律、制度的一致性。因此在國(guó)家審計(jì)中合法性是第一位的，并且合法性的含義較一般財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)更廣泛。除了要遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及國(guó)家其它有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定外，還包括國(guó)家的相關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章和地方性法規(guī)、規(guī)章等。只有在合法性的前提下，才能對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的公允性作出評(píng)價(jià)。

在國(guó)家審計(jì)過(guò)程中，每個(gè)步驟都要以政策、法律。法規(guī)為依據(jù)來(lái)收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)。比如在財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，就要對(duì)預(yù)算資金籌集、分配和管理全過(guò)程進(jìn)行審計(jì)，特別要關(guān)注一些地區(qū)和部門只顧局部利益，違反規(guī)定亂開減收增支口子，違規(guī)減免稅收，挪用財(cái)政專項(xiàng)資金等忽視和損害國(guó)家整體利益的現(xiàn)象。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，更是通過(guò)監(jiān)督檢查被審計(jì)單位貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)政策、法令、制度的情況和存在的，來(lái)維護(hù)國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律，維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

但是我國(guó)法制還不夠健全，加上在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革中又涌現(xiàn)出不少新情況、新問(wèn)題，原來(lái)的法律、法規(guī)可能不盡符合實(shí)際情況，因而出現(xiàn)一些合理不合法的事情。也存在一個(gè)遵守法律、法規(guī)的程度問(wèn)題，應(yīng)增加公允性審計(jì)目標(biāo)。國(guó)家審計(jì)現(xiàn)行的真實(shí)性審計(jì)目標(biāo)有一定的缺陷，不宜作為一般目標(biāo)，可作為具體審計(jì)目標(biāo)。在審計(jì)實(shí)踐中，真實(shí)性與完整性是一對(duì)同時(shí)出生的“孿生姊妹”，缺一不可。如果只強(qiáng)調(diào)真實(shí)性目標(biāo)，不強(qiáng)調(diào)完整性目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)是不完整的。例如某企業(yè)為了特殊的需要，故意隱瞞不報(bào)一些重要的信息，我們能夠說(shuō)它提供的信息是虛假的、不真實(shí)的嗎？因此，國(guó)家審計(jì)也應(yīng)做到合法性和公允性的結(jié)合。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的公允性與合法性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是為保證責(zé)任的全面有效履行，一方面審查受托人社會(huì)責(zé)任的履行情況；另一方面審查社會(huì)責(zé)任報(bào)告是否公允地反映了社會(huì)責(zé)任的履行情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告的使用者包括企業(yè)所有者。經(jīng)營(yíng)者、貸款者、供應(yīng)商、政府部門、企業(yè)職工等等，相當(dāng)廣泛。他們或多或少都要借助于對(duì)財(cái)務(wù)信息的了解來(lái)維護(hù)自身的利益。不同的審計(jì)報(bào)告使用者關(guān)注的報(bào)表信息可能大不相同。因此，審計(jì)判斷的標(biāo)準(zhǔn)不能僅站在某類報(bào)告使用者的角度，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點(diǎn)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，并不是專門為了發(fā)現(xiàn)違法行為。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，編制和實(shí)施審計(jì)計(jì)劃，評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果，充分關(guān)注可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大的違反法規(guī)行為。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的評(píng)價(jià)依據(jù)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的權(quán)威性相當(dāng)強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，出現(xiàn)許多新業(yè)務(wù)、新問(wèn)題，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的理解和運(yùn)用就會(huì)出現(xiàn)分歧，甚至出現(xiàn)審計(jì)人員找不到判斷依據(jù)外情況。因此在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中應(yīng)體現(xiàn)公允性優(yōu)先的特點(diǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞:中小企業(yè)；財(cái)務(wù)報(bào)告；現(xiàn)狀；措施

一、我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析的現(xiàn)狀

我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析?；矩?cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過(guò)比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率；償債能力分析分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率?，F(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率；財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù)；收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系；衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營(yíng)效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤(rùn)，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來(lái)虧損的中小企業(yè)變得利潤(rùn)豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。

1.中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

（1）中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

（2）中小企業(yè)的存貨分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤(rùn)；如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過(guò)時(shí)或毀損。

（3）中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支分析。營(yíng)業(yè)外收支是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤(rùn)的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩兀荒荛L(zhǎng)期給中小企業(yè)帶來(lái)收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。

（4）中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤(rùn)，經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)方來(lái)達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

2.中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

（1）中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長(zhǎng)的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說(shuō)明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購(gòu)買者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說(shuō)明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的變化越勢(shì)，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來(lái)銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

（2）中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒(méi)有因購(gòu)貨而形成對(duì)銷貨方的負(fù)債；如果比例大于117%，說(shuō)明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購(gòu)貨款，樹立了良好的商業(yè)信用；如果比例遠(yuǎn)小于117%，說(shuō)明存在賒購(gòu)，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營(yíng)凈收益與全部?jī)羰找娴谋戎?。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈收益÷凈收益=（凈收益-非經(jīng)營(yíng)收益）÷凈收益。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營(yíng)收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營(yíng)收益主要來(lái)源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，通過(guò)證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營(yíng)收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

（3）中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見(jiàn)。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)中的一種審計(jì)意見(jiàn)。

一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定；會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏；報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。

二是如果審計(jì)意見(jiàn)是保留意見(jiàn)，則出具保留意見(jiàn)的原因（在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段）即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。

三是如果出具的是否定意見(jiàn)，則說(shuō)明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或者資金變動(dòng)情況已被嚴(yán)重歪曲，表明會(huì)計(jì)報(bào)表不可信，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提高警惕，減少與此單位發(fā)生更多的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)太高。

四是如果出具的是拒絕表示意見(jiàn)，往往是由于某些限制而未對(duì)某些重要事項(xiàng)取得證據(jù)，沒(méi)有完成取證工作，此財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是非常大的，最好與此中小企業(yè)少發(fā)生經(jīng)濟(jì)關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1] 萬(wàn)齊：企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析與評(píng)價(jià)改革探討[j]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)．2008年第7期.

[2] 陳潔：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析探討[j]．企業(yè)家天地下半月刊（理論版）．2008年第2期.

篇6

我國(guó)中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析主要是指標(biāo)分析。基本財(cái)務(wù)指標(biāo)主要是根據(jù)三張會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，通過(guò)比率分析達(dá)到分析報(bào)表的目的。其指標(biāo)包括盈利比率、償債能力比率、資產(chǎn)管理比率。反映中小企業(yè)盈利能力的指標(biāo)很多，通常使用的主要有銷售凈利率、銷售毛利率、銷售期間費(fèi)用率、資產(chǎn)凈利率、凈資產(chǎn)收益率;償債能力分析分為短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力，主要的指標(biāo)有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、產(chǎn)權(quán)比率、利息保障倍數(shù)。資產(chǎn)管理比率是用來(lái)衡量中小企業(yè)在資產(chǎn)管理方面的效率的財(cái)務(wù)比率，主要包括營(yíng)業(yè)周期、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。現(xiàn)金流量分析有利于報(bào)表使用者正確評(píng)價(jià)中小企業(yè)的支付能力，獲利能力和償債能力。其中流動(dòng)性分析是指將資產(chǎn)迅速轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金的能力，主要有現(xiàn)金到期債務(wù)比、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比、現(xiàn)金債務(wù)總額比。獲取現(xiàn)金能力分析是指經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流入和投入資源的比值，包括銷售現(xiàn)金比率、每股營(yíng)業(yè)現(xiàn)金流量、全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率;財(cái)務(wù)彈性分析是指中小企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和利用投資機(jī)會(huì)的能力，包括現(xiàn)金滿足投資比率和現(xiàn)金股利保障倍數(shù);收益質(zhì)量分析是指報(bào)告收益與中小企業(yè)業(yè)績(jī)之間的相互關(guān)系;衡量收益質(zhì)量的指標(biāo)是現(xiàn)金營(yíng)運(yùn)指數(shù)。

我國(guó)中小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告分析注重財(cái)務(wù)指標(biāo)分析，極少提到審計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析，這就給那些經(jīng)營(yíng)效益不好的單位管理者有機(jī)可乘。他們利用報(bào)表分析的不完善，大肆操縱利潤(rùn)，濫用關(guān)聯(lián)方交易以及一些假銷售手段等使本來(lái)虧損的中小企業(yè)變得利潤(rùn)豐富。所以隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系必須擴(kuò)展到審計(jì)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)指標(biāo)分析和會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析。

二、完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的措施

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，原有的財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足現(xiàn)在分析的需要，再以以前的分析體系分析現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)很大的偏差，甚至得出相反的結(jié)論，所以應(yīng)從以下方面進(jìn)行補(bǔ)充。

(一)中小企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表附注分析

(1)中小企業(yè)的應(yīng)收賬款分析。應(yīng)收賬款是指在中小企業(yè)中一項(xiàng)非常重要的流動(dòng)資產(chǎn)，如果不實(shí)行科學(xué)的管理，就很容易形成陳年呆賬、壞賬給企中小企業(yè)造成損失。所以，中小企業(yè)必須在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中列示應(yīng)收賬款的賬齡及壞賬政策，以便投資者準(zhǔn)確判斷中小企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量及財(cái)務(wù)狀況。這樣投資者可以分析應(yīng)收款增加的原因、應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)是否合理、是否按規(guī)定提取壞賬準(zhǔn)備。

(2)中小企業(yè)的存貨分析。通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注可以清楚地看出存貨的結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以看出中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果原材料存貨增加，而產(chǎn)成品存貨減少或略有增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于成長(zhǎng)期或成熟期，銷售量較大，能產(chǎn)生較高毛利潤(rùn);如果原材料存貨減少，而產(chǎn)成品增加，說(shuō)明該中小企業(yè)正處于衰退期，該產(chǎn)品正逐漸被新產(chǎn)品代替，或者這種產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)剩。這樣的中小企業(yè)唯一的出路就是迅速轉(zhuǎn)移新產(chǎn)品的生產(chǎn)。另外，通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)告附注還可了解到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提情況，如果存貨計(jì)提的減值準(zhǔn)備大，表明可收回金額比成本低很多，存貨很可能過(guò)時(shí)或毀損。

(3)中小企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收支分析。營(yíng)業(yè)外收支是指與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)直接關(guān)系的收支，屬于非正常項(xiàng)目，在進(jìn)行財(cái)務(wù)指標(biāo)分析時(shí)，應(yīng)注意是否排除這項(xiàng)非正常項(xiàng)目，這就得根據(jù)重要性原則，即相對(duì)于凈利潤(rùn)的比例，比例較大即為重要，應(yīng)排除。因?yàn)樗桥既恍砸蛩兀荒荛L(zhǎng)期給中小企業(yè)帶來(lái)收益和損失，不排除就會(huì)影響分析結(jié)果。

(4)中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)方交易。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，中小企業(yè)尤其是上市公司應(yīng)在附注中披露關(guān)聯(lián)方交易的金額、定價(jià)政策、未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例，關(guān)聯(lián)交易披露最重要的是定價(jià)政策和交易金額。關(guān)聯(lián)方為了操縱利潤(rùn)，經(jīng)常通過(guò)關(guān)聯(lián)方來(lái)達(dá)到某種目標(biāo)的目的。

(二)中小企業(yè)的補(bǔ)充財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

(1)中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率。主營(yíng)業(yè)務(wù)收現(xiàn)率是銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的比值。(主營(yíng)業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)率=銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。此指標(biāo)可以彌補(bǔ)銷售現(xiàn)金比率的不足，當(dāng)中小企業(yè)處于快速發(fā)展時(shí)期，隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)銷售現(xiàn)金比率一般都較低，但不是收益質(zhì)量不夠好，而是隨業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)，存貨和應(yīng)收項(xiàng)目自然增長(zhǎng)的結(jié)果。該指標(biāo)接近117%，說(shuō)明中小企業(yè)產(chǎn)品銷售形勢(shì)看好，相對(duì)于購(gòu)買者存在比較優(yōu)勢(shì)，或中小企業(yè)信用政策合理，催賬工作得力，中小企業(yè)能夠及時(shí)收回現(xiàn)金，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)順暢周轉(zhuǎn)，收益質(zhì)量較高。反之，如果該指標(biāo)較低，說(shuō)明中小企業(yè)銷售形勢(shì)不佳，或可能存在不正常銷售和舞弊的可能性，或信用政策制定不合理、收賬不力、收益質(zhì)量較差。尤其在分析該指標(biāo)時(shí)，還應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和損益表中應(yīng)收賬款及營(yíng)業(yè)收入的 變化越勢(shì)，分析該指標(biāo)在大于117%時(shí)，是否是由于中小企業(yè)近年來(lái)銷售萎縮，以前年度的應(yīng)收賬款得到收回而形成的。

(2)中小企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比。①主營(yíng)業(yè)務(wù)付現(xiàn)比=購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金÷主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。此指標(biāo)可以反映中小企業(yè)現(xiàn)金支付能力，表明中小企業(yè)每發(fā)生1元的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，實(shí)際支付的現(xiàn)金數(shù)額。如果該比率約為117%，說(shuō)明主營(yíng)業(yè)務(wù)成本基本是付現(xiàn)成本，中小企業(yè)沒(méi)有因購(gòu)貨而形成對(duì)銷貨方的負(fù)債;如果比例大于117%，說(shuō)明中小企業(yè)除了支付了當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本以外，還償付了前期拖欠的購(gòu)貨款，樹立了良好的商業(yè)信用;如果比例遠(yuǎn)小于117%，說(shuō)明存在賒購(gòu)，對(duì)中小企業(yè)形成負(fù)債壓力，可能會(huì)影響中小企業(yè)的商譽(yù)。②凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)，是指經(jīng)營(yíng)凈收益與全部?jī)羰找娴谋戎怠羰找鏍I(yíng)運(yùn)指數(shù)=經(jīng)營(yíng)凈收益÷凈收益=(凈收益-非經(jīng)營(yíng)收益)÷凈收益。凈收益營(yíng)運(yùn)指數(shù)可以評(píng)價(jià)一個(gè)公司的收益質(zhì)量。非經(jīng)營(yíng)收益多，收益質(zhì)量就差。因?yàn)榉墙?jīng)營(yíng)收益的持續(xù)性差，非經(jīng)營(yíng)收益主要來(lái)源是資產(chǎn)的處置和證券交易收益。資產(chǎn)處置不是中小企業(yè)的主要業(yè)務(wù)，不反映中小企業(yè)的核心能力。許多中小企業(yè)正是利用“資產(chǎn)置換”達(dá)到操縱利潤(rùn)的目的，通過(guò)證券交易獲利靠的是運(yùn)氣。因此，非經(jīng)營(yíng)收益也是收益，但不能代表中小企業(yè)的收益“能力”。

(3)中小企業(yè)的審計(jì)報(bào)告分析。隨著會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜化，非專業(yè)人士利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，能夠起到事半功倍的效果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施了必要的審計(jì)程序后出具的，用于對(duì)被審計(jì)單位年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書面文件。按照《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)──審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合《中小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國(guó)家其他有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否公允地反映了被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)狀況和所審計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、資金變動(dòng)情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用是否符合一貫性原則發(fā)表意見(jiàn)。根據(jù)審計(jì)結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)保留意見(jiàn)、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)、拒絕表示意見(jiàn)中的一種審計(jì)意見(jiàn)。

一是在一般情況下，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告，表明被審計(jì)單位采用的會(huì)計(jì)處理方法遵循了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及有關(guān)規(guī)定;會(huì)計(jì)報(bào)表反映的內(nèi)容符合被審計(jì)單位的實(shí)際情況;會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容完整，表達(dá)清楚，無(wú)重要遺漏;報(bào)表項(xiàng)目的分類和編制方法符合規(guī)定要求，因而對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表無(wú)保留地表示滿意，則會(huì)計(jì)報(bào)表使用者即可按照通常的會(huì)計(jì)報(bào)表分析方法進(jìn)行。

二是如果審計(jì)意見(jiàn)是保留意見(jiàn)，則出具保留意見(jiàn)的原因(在審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段)即成為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者關(guān)注的一個(gè)焦點(diǎn)，在分析報(bào)表時(shí)必須予以重點(diǎn)關(guān)注。

篇7

關(guān)鍵詞：中小民營(yíng)企業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn) 識(shí)別和防范

改革開放30多年來(lái)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)逐步成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中最為活躍的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)民營(yíng)企業(yè)年產(chǎn)值增長(zhǎng)率一直保持在30%左右，，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同期國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度。民營(yíng)企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要地位顯而易見(jiàn)，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展，特別是擴(kuò)大城鄉(xiāng)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。從我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的形成來(lái)看目前主要有如下幾種形式一是從個(gè)體戶起家逐漸積累發(fā)展起來(lái)，或直接由家庭成員投資興辦的家族式企業(yè)；二是朋友、同事參股合資開辦的合伙企業(yè)；三是國(guó)營(yíng)或集體企業(yè)通過(guò)買斷轉(zhuǎn)型的企業(yè)等。不同程度地存在資本力量有限，從而制約了民營(yíng)企業(yè)的正常常運(yùn)轉(zhuǎn)和發(fā)展。

目前國(guó)家已經(jīng)把中小民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的重要性提升到國(guó)家戰(zhàn)略層次，并著力解決針對(duì)小微企業(yè)融資難、融資貴的問(wèn)題，計(jì)劃建立多元化的融資渠道，多舉措解決小微企業(yè)融資的問(wèn)題，真正培養(yǎng)一批具備發(fā)展?jié)摿Φ闹行∶駹I(yíng)企業(yè)。

在我國(guó)，民營(yíng)企業(yè)的管理大多實(shí)行家族式的管理，管理者缺乏一定的企業(yè)管理知識(shí)，財(cái)務(wù)管理觀念淡薄，同時(shí)財(cái)務(wù)人員基本素質(zhì)相對(duì)較低，造成企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平不高。同時(shí)，民營(yíng)企業(yè)的管理者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)不是很清楚，其腦海中只有利潤(rùn)最大化的概念，因此其財(cái)務(wù)報(bào)告所體現(xiàn)的包括企業(yè)資產(chǎn)流動(dòng)性、盈利性和安全性等相關(guān)信息對(duì)債權(quán)人對(duì)其信用進(jìn)行評(píng)估并不能形成足夠的支持；部分中小民營(yíng)企業(yè)為了獲取某些不當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，經(jīng)常會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行粉飾，造成財(cái)務(wù)報(bào)告失真。從而使金融機(jī)構(gòu)等對(duì)向中小民營(yíng)企業(yè)提供資金保持謹(jǐn)慎態(tài)度。面對(duì)紛繁復(fù)雜的財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)報(bào)告使用者如何面對(duì)復(fù)雜情況，以評(píng)價(jià)企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況，可以從以下方面進(jìn)行嘗試。

一、通過(guò)關(guān)注整體的經(jīng)濟(jì)及行業(yè)情況來(lái)發(fā)現(xiàn)是否存在虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

整個(gè)行業(yè)不景氣，行業(yè)內(nèi)的企業(yè)普遍營(yíng)業(yè)額減少，利潤(rùn)率降低，但是該公司財(cái)務(wù)狀況良好。該公司可能存在維護(hù)公司對(duì)外良好形象，并保證融資渠道的暢通，通過(guò)虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)達(dá)到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的目的。我們可以從國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、企業(yè)在所處行業(yè)中的地位、業(yè)內(nèi)類似企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)績(jī)、上下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況等信息著手，來(lái)找出或排除企業(yè)提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的可能性。一般面對(duì)相同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，行業(yè)內(nèi)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展趨勢(shì)具有相似性，一旦企業(yè)營(yíng)業(yè)收入及利潤(rùn)走勢(shì)出現(xiàn)與業(yè)內(nèi)企業(yè)其他較大背離的狀況，需關(guān)注其收入及利潤(rùn)的真實(shí)性。

二、通過(guò)審計(jì)報(bào)告評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況真實(shí)性

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是作為一個(gè)來(lái)自企業(yè)外部的持獨(dú)立、客觀、公正立場(chǎng)的第三者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性與合法性做出判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)也由查錯(cuò)防弊發(fā)展到對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)逐步演變?yōu)閷?duì)整個(gè)社會(huì)負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有獨(dú)立、客觀、公正的特征。這種特征，一方面保證了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)具有鑒證職能；另一方面也使其在社會(huì)上享有較高的權(quán)威性。故從注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告類型來(lái)查證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的真實(shí)性，如果企業(yè)審計(jì)報(bào)告是無(wú)保留意見(jiàn)的，需要查看是都帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，以及該事項(xiàng)對(duì)于判斷企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況的影響。至于出具保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)和否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，就需要引起足夠的重視，并通過(guò)尋求企業(yè)對(duì)此作出的解釋，并就解釋的充分性、合理性、完整性做出相應(yīng)的判斷。

三、通過(guò)相關(guān)技術(shù)手段分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性

（一）財(cái)務(wù)指標(biāo)比較分析

財(cái)務(wù)指標(biāo)分析是指總結(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)，包括償債能力指標(biāo)、運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)等，其中償債能力指標(biāo)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、資產(chǎn)負(fù)債率、利息保障倍數(shù)等；運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)包括應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等；盈利能力指標(biāo)包括毛利率、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報(bào)酬率等。通過(guò)對(duì)上述指標(biāo)的分析我們可以得到相對(duì)充分的企業(yè)運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)狀況的信息，眾所周知，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的信息質(zhì)量受制于企業(yè)管理者的職業(yè)道德，但通過(guò)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行縱向（與企業(yè)以往年度指標(biāo)值進(jìn)行分析比較）或橫向比較（與同行業(yè)或類似行業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析比較），就會(huì)發(fā)現(xiàn)人為操縱的財(cái)務(wù)舞弊行為都會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)出現(xiàn)異常情況，或是明顯超出同行業(yè)或類似行業(yè)指標(biāo)值，或有宏觀環(huán)境周期明顯不符等情況。

（二）會(huì)計(jì)科目余額異常分析

如果企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告存在舞弊行為，其部分會(huì)計(jì)科目有可能出現(xiàn)異常情況，而且與部分相關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)科目存在勾稽上的邏輯不通狀況。重點(diǎn)關(guān)注的會(huì)計(jì)科目有與收入成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的“營(yíng)業(yè)收入”、“營(yíng)業(yè)成本”、“應(yīng)收賬款”、“存貨”、“應(yīng)付賬款”，與非經(jīng)常性損益有關(guān)的“營(yíng)業(yè)外收入”、“營(yíng)業(yè)外支出”，以及與關(guān)聯(lián)方及非關(guān)聯(lián)方資金拆借有關(guān)的“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等。

（三）盈利質(zhì)量分析

對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，評(píng)價(jià)其獲利能力最終要落實(shí)到現(xiàn)金流入能力的保證上，即通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量的分析來(lái)對(duì)企業(yè)的盈利質(zhì)量進(jìn)行客觀分析?，F(xiàn)金流量能夠提供企業(yè)當(dāng)期現(xiàn)金的流入、流出及結(jié)余情況，能夠反映企業(yè)在籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中現(xiàn)金增減變化的情況，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)的償債能力與支付能力，可以正確評(píng)價(jià)企業(yè)當(dāng)期取得的利潤(rùn)的質(zhì)量，因而它所揭示的現(xiàn)金凈流量比利潤(rùn)表揭示的凈利潤(rùn)更客觀、更充實(shí)，更能說(shuō)明問(wèn)題。如果我們通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量與投資收益、現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)對(duì)比，就能從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息是否存在虛假的情況。

四、會(huì)計(jì)報(bào)告附注中需關(guān)注事項(xiàng)

（一）是否存在隨意變更會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)行為

企業(yè)為達(dá)到人為巨額調(diào)節(jié)重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的目的，往往會(huì)同時(shí)變更多種會(huì)計(jì)政策或方法。隨意變更會(huì)計(jì)政策或方法，是違背會(huì)計(jì)一貫性原則的。企業(yè)明知這一點(diǎn)，他們對(duì)運(yùn)用會(huì)計(jì)政策或方法變更手法舞弊，會(huì)有兩種態(tài)度：一是避重就輕，按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，或者刻意渲染變更的合理性，或者對(duì)變更實(shí)情瞞天過(guò)海、含糊其辭以蒙混過(guò)關(guān)；二是裝聾作啞，不按規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露，靜等“火眼金睛”識(shí)破，識(shí)不破賺一回，識(shí)破了認(rèn)倒霉。具體調(diào)節(jié)利潤(rùn)的手段包括改變折舊計(jì)算方法，改變主要固定資產(chǎn)的使用年限、降低壞帳準(zhǔn)備計(jì)提比例、把收益性的支出列為資本性支出等，虛增資產(chǎn)的手段包括如改變期末存貨的計(jì)價(jià)方式，長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方式，壞賬損失的核算方式等。

（二）是否存在關(guān)聯(lián)交易舞弊行為

關(guān)聯(lián)交易能夠很大程度美化企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，具體包括以下形式：關(guān)聯(lián)購(gòu)銷。通過(guò)關(guān)聯(lián)交易虛構(gòu)收入和利潤(rùn)，提升企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力。資金往來(lái)。通過(guò)關(guān)聯(lián)方資金拆借改善企業(yè)現(xiàn)金流狀況，并按約定的高額利率收取資金占用費(fèi)，以此虛增利潤(rùn)。費(fèi)用分擔(dān)。通過(guò)由關(guān)聯(lián)方承擔(dān)相關(guān)管理、運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，“幫助”上市公司提高利潤(rùn)。關(guān)于不合理的關(guān)聯(lián)交易也是有跡可循，可重點(diǎn)關(guān)注年末關(guān)聯(lián)方往來(lái)余額（包括應(yīng)收應(yīng)付賬款、其他應(yīng)收應(yīng)付款）的異常情況，以及關(guān)聯(lián)交易價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)是否參照公允價(jià)格。

（三）是否存在突擊性重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為

突擊性的重要資產(chǎn)能夠?qū)ω?cái)務(wù)狀況改善起到立竿見(jiàn)影的效果，具體轉(zhuǎn)讓的重要資產(chǎn)包括土地、房產(chǎn)等，通過(guò)高估資產(chǎn)價(jià)格的方式迅速提高企業(yè)利潤(rùn)總額，并擴(kuò)大權(quán)益資本規(guī)模，能夠起到粉飾財(cái)務(wù)報(bào)告的作用。

總體來(lái)看，虛假財(cái)務(wù)報(bào)告不僅嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常發(fā)展，而且也嚴(yán)重阻礙了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。我們通過(guò)一系列技術(shù)和手段，準(zhǔn)確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和信用評(píng)估，一方面解決中小企業(yè)融資難的問(wèn)題，另一方面減少投資者、債權(quán)人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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篇8

1、審計(jì)范圍

為準(zhǔn)確反映目標(biāo)公司的凈資產(chǎn)和盈利狀況，合理確認(rèn)資產(chǎn)重組價(jià)格，一般應(yīng)委托評(píng)估機(jī)構(gòu)和審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)目標(biāo)公司分別進(jìn)行評(píng)估和審計(jì)。資產(chǎn)重組評(píng)估的目的主要是運(yùn)用一定的評(píng)估方法確定目標(biāo)公司某一評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值；而資產(chǎn)重組審計(jì)并非只對(duì)目標(biāo)公司凈資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)，收購(gòu)方為全面評(píng)估目標(biāo)公司，準(zhǔn)確進(jìn)行效益分析和收購(gòu)成本估算，更看重的是目標(biāo)公司近幾年的經(jīng)營(yíng)情況和未來(lái)資產(chǎn)價(jià)值，所以往往要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行審計(jì)，以便決策層作出正確判斷。另外，上市公司根據(jù)證監(jiān)會(huì)和滬深兩地交易所的有關(guān)信息披露規(guī)定，在資產(chǎn)重組中應(yīng)披露目標(biāo)公司最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)和上一年度的損益表（利潤(rùn)表）。因此，資產(chǎn)重組審計(jì)的范圍應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表。

2、審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

資產(chǎn)重組從目標(biāo)公司性質(zhì)上可劃分為股份有限公司重組和非股份有限公司重組。我國(guó)目前除股份有限公司與外商投資企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定外，其他企業(yè)執(zhí)行的仍是行業(yè)會(huì)計(jì)制度及其補(bǔ)充規(guī)定，執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)及盈利水平的計(jì)算影響較大。如行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次月起按五年攤銷，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)應(yīng)在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月一次計(jì)入損益；行業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，如當(dāng)固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)出現(xiàn)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備；另外，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額50%或50%以上時(shí)采用權(quán)益法核算，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額20%或20%以上時(shí)采用權(quán)益法核算。因各公司執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，如果收購(gòu)方為股份有限公司，而目標(biāo)公司是非股份有限公司或外商投資企業(yè)，那么就必須明確審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是按收購(gòu)企業(yè)的要求改為《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。實(shí)務(wù)中一般有兩種做法：

第一種做法：按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為企業(yè)所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策一般由國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度所制定，當(dāng)一個(gè)公司擬收購(gòu)目標(biāo)公司原股東所持公司股權(quán)或目標(biāo)公司通過(guò)吸收股份，使擬收購(gòu)方成為目標(biāo)公司控制方時(shí)，收購(gòu)成功與否尚不得知，故對(duì)目標(biāo)公司應(yīng)按原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。另外，收購(gòu)方在受讓國(guó)有股權(quán)時(shí)，按有關(guān)規(guī)定，目標(biāo)公司要提供上一年度的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表及最近一期的審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)國(guó)有資產(chǎn)管理部門審批，故采用目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)較妥。

第二種做法：按擬收購(gòu)方所執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)。該種觀點(diǎn)認(rèn)為按財(cái)政部有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表規(guī)定，若收購(gòu)成功，目標(biāo)公司將根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)規(guī)定執(zhí)行擬收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，同時(shí)擬收購(gòu)方在作投資戰(zhàn)略決策、分析收購(gòu)成本和收購(gòu)效益時(shí)，若按目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表分析，由于與擬收購(gòu)方執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)不一致，致使決策難度較大、甚至?xí)龀鲥e(cuò)誤的決策。因此，應(yīng)按照擬收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)，以便收購(gòu)方進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策；若收購(gòu)成功，則可及時(shí)準(zhǔn)確地計(jì)算初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，目標(biāo)公司也能及時(shí)按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行調(diào)賬，不會(huì)造成重復(fù)的工作量。另外，在進(jìn)行吸收合并和新設(shè)合并的重組審計(jì)時(shí)，為公允反映合并各方的凈資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況，公平計(jì)算合并后各方股權(quán)結(jié)構(gòu)，也需要一致的會(huì)計(jì)政策。該方法也是國(guó)有企業(yè)改制上市審計(jì)所采用的方法。

上述兩種方法從不同的角度考慮資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問(wèn)題。第一種方法能真實(shí)反映目標(biāo)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，符合真實(shí)性與客觀性原則，也符合國(guó)家對(duì)國(guó)有股轉(zhuǎn)讓的有關(guān)規(guī)定，但是若收購(gòu)方收購(gòu)成功，使目標(biāo)公司成為收購(gòu)方的控股子公司，則與按收購(gòu)方的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)計(jì)算的凈資產(chǎn)及盈利水平相比，可能會(huì)出現(xiàn)巨額差異，不利于收購(gòu)方作出正確決策。第二種方法有利于收購(gòu)方對(duì)收購(gòu)目標(biāo)公司股權(quán)的決策，能提供收購(gòu)方采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)所要求的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，但是該方法與目標(biāo)公司現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策不一致，有擅自變更會(huì)計(jì)政策之嫌，是一種特定假設(shè)條件下的審計(jì)，不能真實(shí)反映目標(biāo)公司原始財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。筆者認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)應(yīng)與委托審計(jì)的目的相配套，在資產(chǎn)重組審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受委托時(shí)，應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)重組形式建議委托方明確審計(jì)所采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。對(duì)收購(gòu)股權(quán)或單方增資后達(dá)到控制程度、吸收合并和新設(shè)合并的資產(chǎn)重組審計(jì)，應(yīng)建議按收購(gòu)方會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)并出具特定用途的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。對(duì)收購(gòu)方收購(gòu)?fù)顿Y者股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東但未達(dá)到控制程度、受讓國(guó)有股權(quán)的審計(jì)，應(yīng)建議按目標(biāo)公司原執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。

二、資產(chǎn)重組委托審計(jì)的主體及目的

重組目的不同，資產(chǎn)重組形式也各不相同。資產(chǎn)重組形式一般有控股兼并、吸收合并、新設(shè)合并和參股投資等。股權(quán)收購(gòu)實(shí)質(zhì)上是收購(gòu)公司與目標(biāo)公司原股東的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，股權(quán)出讓方與受讓方為了解目標(biāo)公司的資產(chǎn)、負(fù)債及盈利水平，合理確定轉(zhuǎn)讓價(jià)格，委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)，因此，其委托審計(jì)的主體應(yīng)為股權(quán)收購(gòu)方與轉(zhuǎn)讓方，并不一定是目標(biāo)公司董事會(huì)；因目標(biāo)公司原股東單方增資或目標(biāo)公司吸收新股東，為計(jì)算新的出資價(jià)格而對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行的審計(jì)，其委托審計(jì)的主體應(yīng)當(dāng)為目標(biāo)公司的董事會(huì)；為吸收合并或新設(shè)合并而對(duì)合并各方進(jìn)行的審計(jì)，其目的主要是為合理確認(rèn)合并各方凈資產(chǎn)，作為計(jì)算合并各方原股東在新公司中股權(quán)結(jié)構(gòu)的依據(jù)，所以其委托主體應(yīng)為各合并主體董事會(huì)。

三、資產(chǎn)重組的審計(jì)方法

由于資產(chǎn)重組審計(jì)不同于一般的年報(bào)審計(jì)，因此，在審計(jì)中應(yīng)結(jié)合委托方確定的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)進(jìn)行審計(jì)，在審計(jì)前期應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中與委托方明確審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)。在按收購(gòu)方會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)目標(biāo)公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，由于與目標(biāo)公司原會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在一般年報(bào)審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，進(jìn)行會(huì)計(jì)政策調(diào)整的審計(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更采用模擬追溯調(diào)整。

四、審計(jì)報(bào)告形式

綜上所述，資產(chǎn)重組審計(jì)應(yīng)采用的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)基準(zhǔn)和審計(jì)方法不同于一般的年報(bào)審計(jì)，其審計(jì)報(bào)告形式應(yīng)是專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告形式。

1、收件人：資產(chǎn)重組審計(jì)收件人一般應(yīng)為擬收購(gòu)方與出讓方；若收購(gòu)方受讓國(guó)有股權(quán)對(duì)目標(biāo)公司達(dá)到控制程度、收購(gòu)股權(quán)或目標(biāo)公司增資吸收新股東未達(dá)到控制程度的，則審計(jì)報(bào)告收件人一般應(yīng)為目標(biāo)公司董事會(huì)。

2、因資產(chǎn)重組的審計(jì)報(bào)告是特殊目的審計(jì)報(bào)告，故在報(bào)告引言段應(yīng)說(shuō)明已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)以及被審計(jì)單位管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。并在意見(jiàn)段中說(shuō)明所審會(huì)計(jì)報(bào)表在所有重大方面是否按該基礎(chǔ)進(jìn)行公允表達(dá)。

3、應(yīng)在報(bào)告的說(shuō)明段說(shuō)明報(bào)告的用途、使用責(zé)任，專項(xiàng)報(bào)告僅供委托方可能實(shí)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓（吸收合并、新設(shè)合并）參考用，不應(yīng)用作其他用途，因使用不當(dāng)所造成的后果，與執(zhí)行本專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。

五、資產(chǎn)重組的會(huì)計(jì)報(bào)表及附注

篇9

【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)狀況；財(cái)務(wù)指標(biāo)；審計(jì)意見(jiàn)；因子分析

一、引言

企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況一直是各個(gè)利益主體關(guān)注的重點(diǎn)，然而，對(duì)于許多財(cái)務(wù)報(bào)告使用者來(lái)說(shuō)，他們并不直接參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，與經(jīng)營(yíng)者之間存在信息不對(duì)稱問(wèn)題，不能準(zhǔn)確鑒別財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為“獨(dú)立第三人”，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。審計(jì)意見(jiàn)類型為各方利益相關(guān)者所重視，并能對(duì)其投資決策產(chǎn)生重要影響。審計(jì)意見(jiàn)一般分為兩大類：標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)和非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)。其中，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告是指無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告不附加任何說(shuō)明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語(yǔ)。非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)包括標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。

那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具不同審計(jì)意見(jiàn)類型的財(cái)務(wù)報(bào)告是否與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況存在相關(guān)性呢？Chen和Church（1992）；Louwers（1998）研究得出審計(jì)師變更，上市公司危機(jī)程度嚴(yán)重，上市公司危機(jī)顯性化時(shí)，審計(jì)師不僅比較容易察覺(jué)公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)危機(jī)，而且相對(duì)容易說(shuō)服客戶從而出具“非標(biāo)”意見(jiàn)。朱小平、余謙（2003）研究發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)規(guī)模、存貨占總資產(chǎn)的比例、凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量比率與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)類型審計(jì)意見(jiàn)的概率之間存在著負(fù)相關(guān)關(guān)系，速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、應(yīng)收項(xiàng)目占總資產(chǎn)比例的變化量與公司收到非標(biāo)準(zhǔn)類型審計(jì)意見(jiàn)的概率之間存在著正相關(guān)。方軍雄等（2004）研究表明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)時(shí)十分關(guān)注客戶的風(fēng)險(xiǎn)程度，越是出現(xiàn)虧損，資產(chǎn)負(fù)債率和股東占款比重越高，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性就越大。康艷利等（2009）實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，凈資產(chǎn)收益率和現(xiàn)金再投資比率對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有顯著的正面影響，而權(quán)益乘數(shù)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)有顯著的負(fù)面影響。

已有研究都是采用幾個(gè)不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)如資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量等代表公司財(cái)務(wù)狀況，研究與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系。但是代表企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)指標(biāo)有很多，單獨(dú)采用某幾個(gè)指標(biāo)作為變量，并不能全面代表企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，而且財(cái)務(wù)指標(biāo)之間相關(guān)性較強(qiáng)，信息重疊比較嚴(yán)重，多個(gè)指標(biāo)作為自變量進(jìn)行回歸分析會(huì)造成模型的多重共線，不利于模型的構(gòu)建和分析。因子分析將眾多彼此相關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)變量轉(zhuǎn)換成幾個(gè)彼此不相關(guān)的綜合因子，可以有效克服指標(biāo)變量之間的多重共線問(wèn)題，不僅大大減少了變量的個(gè)數(shù)，而且盡可能地保留原始指標(biāo)的財(cái)務(wù)信息。本文基于因子分析的方法研究財(cái)務(wù)狀況與審計(jì)意見(jiàn)之間的關(guān)系，首先從代表企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力和盈利能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)中初步選取了13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為原始指標(biāo)，然后分別提取公共因子，最后建立這些因子與審計(jì)意見(jiàn)之間的Logistic回歸模型，得出了一些有價(jià)值的結(jié)論。

二、理論分析與假設(shè)提出

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)理論下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確保審計(jì)質(zhì)量必須將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的低水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好，財(cái)務(wù)報(bào)表能夠在所有重大方面公允地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，那么財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)比較小，管理者粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)較小，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施必要的審計(jì)程序后可以將檢查風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的水平內(nèi)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，財(cái)務(wù)報(bào)告被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型的可能性越大。相反，如果公司財(cái)務(wù)狀況較差，那么管理者面臨的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、融資、監(jiān)管、稅收等方面的壓力相對(duì)較大，進(jìn)行利潤(rùn)操縱和粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)越大，那么財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)就比較大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)意見(jiàn)的時(shí)候面臨風(fēng)險(xiǎn)和收益的權(quán)衡，作為理性人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師更傾向于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告出具非標(biāo)準(zhǔn)類型的審計(jì)意見(jiàn)來(lái)降低自身的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和可能帶來(lái)的訴訟成本。

財(cái)務(wù)指標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的綜合體現(xiàn)，一般包括營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、發(fā)展能力和盈利能力四個(gè)方面。本文將從這四個(gè)方面分別提出財(cái)務(wù)狀況與審計(jì)意見(jiàn)之間的假設(shè)。

營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)資金周轉(zhuǎn)及資產(chǎn)利用效率的能力，反映了企業(yè)管理層的管理水平和資產(chǎn)的運(yùn)用能力。企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力較好說(shuō)明管理層具有較高的管理水平和資產(chǎn)運(yùn)用能力，在這種情況下企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的可能性較低；當(dāng)企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力不佳時(shí)，其正常的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力也就值得懷疑，從而帶來(lái)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于成本收益原則權(quán)衡后，發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。故假設(shè)：

H1：營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型正相關(guān)。

償債能力是反映企業(yè)償還到期債務(wù)的能力，它的強(qiáng)弱是企業(yè)生存和健康發(fā)展的基本前提。負(fù)債經(jīng)營(yíng)是現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)營(yíng)策略，通過(guò)負(fù)債經(jīng)營(yíng)可以彌補(bǔ)企業(yè)自有資金的不足，還可以用借貸資金來(lái)實(shí)現(xiàn)盈利。但是，如果企業(yè)資金來(lái)源中債務(wù)比例過(guò)大，面臨的償債壓力較大，則影響企業(yè)的正常發(fā)展和持續(xù)經(jīng)營(yíng)。因而，當(dāng)企業(yè)償債能力較差時(shí)，表明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況不佳，償債的安全性和穩(wěn)定性較差，企業(yè)違反債務(wù)契約的可能性增加，進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊的動(dòng)機(jī)越大，被注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。故假設(shè)：

H2：償債能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型正相關(guān)。

企業(yè)發(fā)展能力是企業(yè)在生存的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大規(guī)模、壯大實(shí)力的潛在能力，包括企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，利潤(rùn)和所有者權(quán)益的增加等。通過(guò)對(duì)企業(yè)發(fā)展能力分析，可以考察企業(yè)通過(guò)逐年收益增加或通過(guò)其他融資方式獲取資金從而擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)的能力。企業(yè)發(fā)展能力越好，說(shuō)明企業(yè)財(cái)務(wù)狀況越好，應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)和持續(xù)發(fā)展的能力較強(qiáng)，因而財(cái)務(wù)報(bào)表被出具標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。故假設(shè)：

H3：發(fā)展能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型正相關(guān)。

盈利能力是企業(yè)資金增值的能力，通常體現(xiàn)為企業(yè)收益數(shù)額的大小和水平的高低，企業(yè)必須能夠獲利才有存在的價(jià)值，盈利體現(xiàn)了企業(yè)的出發(fā)點(diǎn)和歸縮，是投資者獲取投資收益的重要保證。在企業(yè)的盈利能力不佳時(shí)，管理層面臨被處罰或者融資等壓力，有可能存在虛增利潤(rùn)的行為，影響報(bào)表的合法性和公允性，因而財(cái)務(wù)報(bào)表被注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。故假設(shè)：

H4：盈利能力指標(biāo)與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型正相關(guān)。

此外，上期審計(jì)意見(jiàn)類型在一定程度上影響著本期審計(jì)意見(jiàn)的類型，上期得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型的企業(yè)本期更易得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，故假設(shè)：

H5：上期審計(jì)意見(jiàn)類型與本期審計(jì)意見(jiàn)類型正相關(guān)。

三、研究設(shè)計(jì)與模型

（一）樣本選取及數(shù)據(jù)來(lái)源

本文選取了2009年深滬兩市A股市場(chǎng)證監(jiān)會(huì)分類為制造業(yè)的上市公司，剔除了ST公司、*ST公司、數(shù)據(jù)不全的公司，總共755家上市公司作為研究樣本，所用數(shù)據(jù)來(lái)源于：國(guó)泰安CSMAR數(shù)據(jù)庫(kù)，Wind數(shù)據(jù)庫(kù)。數(shù)據(jù)處理運(yùn)用Excel 2003和SPSS Statistics16.0統(tǒng)計(jì)軟件。

（二）因子分析

1.財(cái)務(wù)指標(biāo)選取

首先，從能反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的財(cái)務(wù)指標(biāo)入手，從中挑選出13個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)作為因子分析的原始指標(biāo)并編號(hào)，見(jiàn)表1。

2.考察財(cái)務(wù)指標(biāo)是否適合作因子分析

首先進(jìn)行KMO檢驗(yàn)和Bartlett球度檢驗(yàn)，判斷所選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否適合采用因子分析提取公共因子。由表2，Bartlett球度檢驗(yàn)統(tǒng)計(jì)量的觀測(cè)值為4.925E3，相應(yīng)的概率P值Sig.=0.000，說(shuō)明檢驗(yàn)結(jié)果可以作因子分析。KMO值為0.704，說(shuō)明各個(gè)變量之間存在較強(qiáng)的線性關(guān)系，根據(jù)Kaiser給出的KOM度量標(biāo)準(zhǔn)可知，所選取的財(cái)務(wù)指標(biāo)適合進(jìn)行因子分析。

3.提取公共因子

采用主成分分析法，從X1、X2、X3中提取特征根大于1的公共因子，方差貢獻(xiàn)率為46.423%，將這個(gè)因子命名為F1（見(jiàn)表3），并將因子得分保存到SPSS中（見(jiàn)表4）。用同樣的方法分別從X4、X5、X6中提取因子F2，從X7、X8、X9中提取因子F3，從X10、X11、X12、X13中提取因子F4。

4.因子命名

根據(jù)因子載荷矩陣（見(jiàn)表5）可以說(shuō)明所提取的各因子在各財(cái)務(wù)指標(biāo)變量上的載荷，即影響程度。從表中可以看出：存貨周轉(zhuǎn)率X2、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率X3在第一個(gè)因子上有較高的載荷，F(xiàn)1可解釋為營(yíng)運(yùn)能力因子。流動(dòng)比率X4、息稅前利潤(rùn)債務(wù)比X5、現(xiàn)金比率X6在第二個(gè)因子上有較高的載荷，F(xiàn)2可解釋為償債能力因子。資本積累率X8、總資產(chǎn)增長(zhǎng)率X9在第三個(gè)因子上有較高的載荷，F(xiàn)3可解釋為發(fā)展能力因子?？傎Y產(chǎn)凈利率X11、投入資本回報(bào)率X13在第四個(gè)因子上有較高的載荷，F(xiàn)4可解釋為盈利能力因子。

（三）變量定義及模型設(shè)計(jì)

1.被解釋變量：本期審計(jì)意見(jiàn)類型OPN。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)取1，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)取0。其中，非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型包括無(wú)保留意見(jiàn)加強(qiáng)調(diào)說(shuō)明段、保留意見(jiàn)、否定意見(jiàn)和無(wú)法表示意見(jiàn)。

2.解釋變量：代表企業(yè)財(cái)務(wù)狀況四個(gè)因子F1、F2、F3、F4。

3.控制變量：上期審計(jì)意見(jiàn)類型PREOPN。標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)取1，非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)取0。

4.建立Logistic回歸模型如下：

OPN=β1F1+β2F2+β3F3+β4F4+PREOPN+ε

其中，F(xiàn)1、F2、F3、F4代表從選取的原始變量中提取的各個(gè)財(cái)務(wù)因子，β1、β2 、β3 、β4代表各個(gè)因子的回歸系數(shù)，PREOPN代表上期審計(jì)意見(jiàn)類型，ε為隨機(jī)誤差項(xiàng)。

四、研究結(jié)論及局限

從方程的回歸結(jié)果來(lái)看，擬合優(yōu)度為0.453（見(jiàn)表6），說(shuō)明模型對(duì)變量具有較好的解釋能力。從回歸結(jié)果來(lái)看（見(jiàn)表7），上期審計(jì)意見(jiàn)類型PREOPN的回歸系數(shù)最大，且在1%的水平下顯著為正，從而證明了假設(shè)H5，即上期審計(jì)意見(jiàn)類型對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類型有正相關(guān)關(guān)系。這表明上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的上市公司，在本期可能仍然存在影響上年審計(jì)意見(jiàn)類型的重大事項(xiàng)，從而更容易被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的報(bào)告。

盈利能力因子F4在5%的水平下顯著為正，從而證明了假設(shè)H4，即盈利能力與標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)類型正相關(guān)。這表明代表盈利能力的指標(biāo)總資產(chǎn)凈利率、投入資本回報(bào)率越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)胶?，越有可能收到?biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。

營(yíng)運(yùn)能力因子F1在5%的水平上顯著為負(fù)，說(shuō)明營(yíng)運(yùn)能力越好，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)的可能性越大。營(yíng)運(yùn)能力因子由應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率提取得來(lái)。一般情況下，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力越強(qiáng)，財(cái)務(wù)狀況越好?；貧w結(jié)果與預(yù)期相反，可能是由于企業(yè)出于粉飾報(bào)表的目的虛增收入，導(dǎo)致這些反映營(yíng)運(yùn)能力的財(cái)務(wù)指標(biāo)分子偏大，指標(biāo)偏高，從而使得各項(xiàng)資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)狀況比實(shí)際情況偏好。

償債能力指標(biāo)因子F2與發(fā)展能力指標(biāo)因子F3對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響不顯著，沒(méi)有通過(guò)檢驗(yàn)，不具有研究意義。

本文采用因子分析的方法研究企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與審計(jì)質(zhì)量的相關(guān)性，提取的因子能夠反映變量的絕大部分信息，有效削減了變量個(gè)數(shù)，克服了財(cái)務(wù)指標(biāo)之間信息的高度相關(guān)和重疊問(wèn)題。但是，由于在選取財(cái)務(wù)指標(biāo)方面不可避免地存在人為因素，以及沒(méi)有對(duì)影響審計(jì)意見(jiàn)類型的非財(cái)務(wù)因素進(jìn)行控制，因此本文在實(shí)證檢驗(yàn)部分還有待進(jìn)一步完善，以得出更加全面、客觀的研究結(jié)論。

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篇10

    自1975年安達(dá)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所受托為聯(lián)邦政府編制首份權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)表之后的20年里,美國(guó)財(cái)政部一直試編聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告,但一直不接受審計(jì)。直至FASAB創(chuàng)立并系列聯(lián)邦政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,聯(lián)邦政府整體及其各組成部門才從1997年開始正式依據(jù)FASAB制定的準(zhǔn)則編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告,并接受審計(jì)?；境绦蚴?先由各聯(lián)邦部門向財(cái)政部和OMB報(bào)送經(jīng)各部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)(內(nèi)審機(jī)構(gòu)有時(shí)將審計(jì)工作外包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所)審計(jì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告;再由財(cái)政部會(huì)同OMB依據(jù)各部門提交的財(cái)務(wù)報(bào)告,采用FASAB準(zhǔn)則規(guī)定的合并方法編制聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告;聯(lián)邦政府整體的年度財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)GAO審計(jì)后對(duì)外公布。

    公開的聯(lián)邦政府整體年度財(cái)務(wù)報(bào)告以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體,還包括財(cái)務(wù)報(bào)表附注、管理當(dāng)局討論與分析、國(guó)民指南、必要補(bǔ)充信息、反映受托責(zé)任的補(bǔ)充信息以及GAO審計(jì)報(bào)告等。其中,財(cái)務(wù)報(bào)表接受GAO審計(jì),包括資產(chǎn)負(fù)債表、運(yùn)營(yíng)凈成本表、運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和凈資產(chǎn)變動(dòng)表以及社會(huì)保險(xiǎn)報(bào)表,此外還包括運(yùn)營(yíng)凈成本和統(tǒng)一預(yù)算赤字調(diào)節(jié)表、統(tǒng)一預(yù)算和其他活動(dòng)現(xiàn)金余額變動(dòng)表,以全面反映聯(lián)邦政府的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)營(yíng)績(jī)效等方面的信息,并通過(guò)列示運(yùn)營(yíng)凈成本與預(yù)算赤字的調(diào)節(jié)情況,使權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)信息與收付實(shí)現(xiàn)制預(yù)算會(huì)計(jì)信息相互對(duì)比和銜接。各個(gè)聯(lián)邦部門的合并財(cái)務(wù)報(bào)表通常包括在其績(jī)效和責(zé)任報(bào)告中,在構(gòu)成上與聯(lián)邦政府整體的財(cái)務(wù)報(bào)表構(gòu)成相類似,并側(cè)重增加了預(yù)算資源表。

    盡管美國(guó)聯(lián)邦政府已連續(xù)十幾年正式編制權(quán)責(zé)發(fā)生制合并財(cái)務(wù)報(bào)表并不斷改進(jìn),但GAO從1998年首次審計(jì)開始一直對(duì)聯(lián)邦政府年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。其最主要原因是聯(lián)邦部門內(nèi)部控制上存在的缺陷影響了合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性和可審計(jì)性,具體原因有如下三個(gè)方面:一是國(guó)防部自身編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表一直以來(lái)被出具拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。二是聯(lián)邦政府部門間存在大量、復(fù)雜的內(nèi)部交易活動(dòng),聯(lián)邦政府還不能夠?qū)@些內(nèi)部交易和事項(xiàng)進(jìn)行充分的會(huì)計(jì)記錄和抵銷處理。三是聯(lián)邦政府編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的程序上存在問(wèn)題。此外,聯(lián)邦政府部門的財(cái)務(wù)報(bào)表能收到合格審計(jì)意見(jiàn)的也不多。因此,美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)務(wù)報(bào)告的進(jìn)一步完善還有許多工作要做。

    二、加拿大政府會(huì)計(jì)審計(jì)總體情況