導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理會(huì)計(jì)敏感性分析，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：敏感性分析；價(jià)值貢獻(xiàn)凈值；資源配置

伴隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，管理會(huì)計(jì)逐漸從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中分離出來，并不斷滲透到企業(yè)的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)與控制的管理過程中。作為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的一個(gè)會(huì)計(jì)分支，管理會(huì)計(jì)是以改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，通過運(yùn)用一系列專業(yè)的分析工具對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其他生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行深度加工與系統(tǒng)整理，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制與考評(píng)等職能的一項(xiàng)管理活動(dòng)。

一、研究工具

隨著數(shù)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)技術(shù)與管理會(huì)計(jì)不斷的交叉融合，管理會(huì)計(jì)工具的種類日漸豐富，應(yīng)用范圍不斷擴(kuò)大。目前，主流的管理會(huì)計(jì)工具有全面預(yù)算管理、作業(yè)成本法、本-量-利分析、敏感性分析、價(jià)值鏈分析、經(jīng)濟(jì)增加值、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)、平衡計(jì)分卡與標(biāo)桿分析法等。本文所研究的企業(yè)案例的核心是價(jià)值貢獻(xiàn)凈值，將敏感性分析應(yīng)用于企業(yè)價(jià)值貢獻(xiàn)模型中，具備良好的實(shí)踐意義。

敏感性分析是一種從定量分析角度研究相關(guān)因素變量對(duì)目標(biāo)變量影響程度的不確定分析技術(shù)，其技術(shù)路徑是通過逐一改變相關(guān)因素變量數(shù)值的方法來測(cè)定目標(biāo)變量的變化程度。不同的因素變量的數(shù)值變化，會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)變量變化方向與變化程度的差異，根據(jù)目標(biāo)變量變化程度的大小，計(jì)算得出其相對(duì)于不同因素變量變化程度的敏感度，從而在眾多因素變量中甄別出敏感性因素與非敏感性因素。敏感性分析的基本公式是：

敏感度=目標(biāo)變量變化程度（%）÷因素變量變化程度（%）

伴隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展與電子表格處理技術(shù)的成熟，敏感性分析越來越多的應(yīng)用于現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。敏感性分析的一般步驟如下：第一，確定敏感性分析的目標(biāo)變量；第二，設(shè)定相關(guān)因素變量的變化幅度；第三，計(jì)算相關(guān)因素變量的數(shù)值變化對(duì)目標(biāo)變量的影響大??；第四，甄別出敏感性因素進(jìn)行分析?？梢?，敏感性分析可以為企業(yè)的預(yù)測(cè)與決策行為提供指導(dǎo)性意義，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加提供參考性方向。

二、案例分析

本文研究選取的企業(yè)案例是中國(guó)東方航空股份有限公司西北分公司（以下簡(jiǎn)稱“分公司”）“倡導(dǎo)價(jià)值貢獻(xiàn)，優(yōu)化資源配置”項(xiàng)目，針對(duì)該項(xiàng)目中分公司地面服務(wù)部的價(jià)值貢獻(xiàn)模型，運(yùn)用敏感性分析展開對(duì)上述各單位價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的研究。

（一）項(xiàng)目背景與思路

2015年，中國(guó)東方航空股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“股份公司”）明確提出實(shí)施內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制，充分發(fā)揮價(jià)值規(guī)律對(duì)資源配置的導(dǎo)向作用，形成科學(xué)有效的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)機(jī)制、利益分配機(jī)制與資源配置機(jī)制，從而激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)、快速與健康發(fā)展。股份公司關(guān)于內(nèi)部市場(chǎng)化機(jī)制的實(shí)施路徑是通過明確內(nèi)部市場(chǎng)化主體，按照內(nèi)部市場(chǎng)化定價(jià)、核算與結(jié)算的思路，構(gòu)建價(jià)值貢獻(xiàn)評(píng)價(jià)體系，以價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的評(píng)估結(jié)果為基礎(chǔ)，建立與之匹配的激勵(lì)與分配機(jī)制，從而促進(jìn)股份公司內(nèi)部各單位從保障中心向經(jīng)營(yíng)中心、價(jià)值中心、利潤(rùn)中心轉(zhuǎn)型。

（二）模型構(gòu)建與分析

價(jià)值貢獻(xiàn)模型的構(gòu)建過程本質(zhì)上是對(duì)價(jià)值的定義、發(fā)現(xiàn)與衡量過程，需要結(jié)合價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)際過程對(duì)模型進(jìn)行不斷的批判與完善。不同部門的生產(chǎn)業(yè)務(wù)情況各不相同，因此，針對(duì)它們構(gòu)建的價(jià)值貢獻(xiàn)模型也存在差異。2016年，分公司選取了地面服務(wù)部進(jìn)行試點(diǎn)，結(jié)合生產(chǎn)業(yè)務(wù)情況構(gòu)建相應(yīng)的價(jià)值貢獻(xiàn)模型，本文以2016年1月與2月的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其他生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)為依據(jù)，進(jìn)行價(jià)值貢獻(xiàn)的敏感性分析以及預(yù)實(shí)對(duì)比分析，為管理會(huì)計(jì)項(xiàng)目的推行意義在實(shí)踐層面提供有力支撐，為實(shí)現(xiàn)倡導(dǎo)價(jià)值貢獻(xiàn)、優(yōu)化資源配置的目標(biāo)在理論層面奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

本文擬采用2016年1月與2月的預(yù)算數(shù)據(jù)對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)模型進(jìn)行敏感性分析，識(shí)別價(jià)值貢獻(xiàn)點(diǎn)中的敏感因素，發(fā)現(xiàn)對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的影響具有顯著效果的項(xiàng)目，從而對(duì)資源配置起到良好的引導(dǎo)作用。在敏感性分析中，本文給予敏感性因素的判定標(biāo)準(zhǔn)是：如果敏感度大于1，說明該項(xiàng)目為極其敏感因素；如果敏感度在0.05與1之間，說明該項(xiàng)目為一般敏感因素；如果敏感度小于0.05，說明該項(xiàng)目為非敏感因素。

地面服務(wù)部是分公司的重要部門，隨著分公司運(yùn)力的增長(zhǎng)、始發(fā)航班數(shù)量的增加，其對(duì)人員、設(shè)備、辦公用房面積等資源的需求會(huì)同步增加。為了引導(dǎo)地面服務(wù)部將有限的資源最大限度的投入到價(jià)值創(chuàng)造的過程中，結(jié)合其業(yè)務(wù)特點(diǎn)，構(gòu)建出完全收入成本模型：產(chǎn)生價(jià)值貢獻(xiàn)的收入項(xiàng)目包括航班保障架次收入（即根據(jù)股份公司提供的航班保障架次×每航班收入定價(jià)）、貴賓室服務(wù)收入（即為進(jìn)入貴賓廳旅客提供服務(wù)產(chǎn)生的價(jià)值，以90元/國(guó)內(nèi)旅客、120元/國(guó)際旅客定價(jià)）、逾重行李收入（即在機(jī)場(chǎng)收取的逾重行李收入）、機(jī)場(chǎng)地面升艙收入（即旅客在機(jī)場(chǎng)因艙位變動(dòng)而增加的收入）、第三方業(yè)務(wù)收入（即外航、子公司航班而收取的收入）以及上述項(xiàng)目以外的其他收入，相關(guān)驅(qū)動(dòng)的成本項(xiàng)目包括人工成本、可控費(fèi)用、地面固定資產(chǎn)折舊、貴賓室服務(wù)支出以及上述項(xiàng)目以外的其他支出。

基于以下依據(jù)，得出地面服務(wù)部2016年1月與2月預(yù)算數(shù)據(jù)（見表1）：第一，航班保障架次收入的預(yù)算目標(biāo)由股份公司地面服務(wù)部根據(jù)航班計(jì)劃下達(dá)T1、T2、T3目標(biāo)；第二，貴賓室服務(wù)收入、逾重行李收入、機(jī)場(chǎng)地面升艙收入、第三方業(yè)務(wù)收入均以上年實(shí)際發(fā)生數(shù)作為T1，T2為T1的105%，T3為T1的110%；第三，人工成本的合同制員工部分來源于EHR系統(tǒng)的應(yīng)發(fā)工資數(shù)，勞務(wù)制員工部分來源于上海人力資源公司應(yīng)收分公司數(shù)；第四，可控費(fèi)用來源于全面預(yù)算管理系統(tǒng)分月滾動(dòng)預(yù)測(cè)數(shù)，是本部門歸口費(fèi)用及其他按照地面服務(wù)部所使用的辦公用房面積、電話（對(duì)講機(jī)）、個(gè)人話費(fèi)補(bǔ)助使用量分?jǐn)偟馁M(fèi)用；第五，地面固定資產(chǎn)折舊費(fèi)以上年12月折舊費(fèi)為基數(shù)進(jìn)行測(cè)算；第六，貴賓室服務(wù)支出以上年實(shí)際發(fā)生的平均數(shù)進(jìn)行測(cè)算。

進(jìn)一步，在T1數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，給予各項(xiàng)目正負(fù)5%與10%的變動(dòng)幅度，計(jì)算得出在其他項(xiàng)目不變的條件下，各個(gè)項(xiàng)目在不同的變動(dòng)幅度下對(duì)價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的敏感度（表2）。由于價(jià)值貢獻(xiàn)凈值與各個(gè)項(xiàng)目呈線性關(guān)系，所以，無論項(xiàng)目變動(dòng)幅度的大小，價(jià)值貢獻(xiàn)凈值對(duì)項(xiàng)目的敏感度均相同。敏感度計(jì)算結(jié)果表明，增加航班保障架次、貴賓室服務(wù)人數(shù)對(duì)于實(shí)現(xiàn)1月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)具有顯著效果，此外，增加機(jī)場(chǎng)地面升艙數(shù)量對(duì)于實(shí)現(xiàn)2月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)也具有顯著效果；減少人工成本、租賃費(fèi)用、貴賓室服務(wù)支出對(duì)于實(shí)現(xiàn)1月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)具有顯著效果，除此之外，控制管理費(fèi)用對(duì)于實(shí)現(xiàn)2月價(jià)值貢獻(xiàn)凈值的T1目標(biāo)也具有顯著效果。

三、結(jié)語

篇2

關(guān)鍵詞：利潤(rùn) 敏感性分析 “價(jià)格戰(zhàn)”

一、引言

利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效果的核心衡量指標(biāo)之一，而企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)、如何提高利潤(rùn)所得，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中首要解決的核心問題。對(duì)于這一問題，常規(guī)的思路即是從影響利潤(rùn)的因素抓起，對(duì)能夠?qū)麧?rùn)產(chǎn)生影響的因素進(jìn)行干預(yù)、調(diào)整，以期利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中，眾多商家采用價(jià)格調(diào)整的方式，使得經(jīng)濟(jì)社會(huì)中“價(jià)格戰(zhàn)”現(xiàn)象普遍存在。

為什么“價(jià)格戰(zhàn)”會(huì)普遍存在，其背后的理論支撐是什么？了解這一問題，有助于對(duì)“價(jià)格戰(zhàn)”有更為充分的認(rèn)識(shí)，也有助于人們更好地利用價(jià)格手段參與競(jìng)爭(zhēng)。截至目前，諸多專家學(xué)者對(duì)“價(jià)格戰(zhàn)”現(xiàn)象從不同的視角進(jìn)行了分析和研究。部分學(xué)者從博弈論的角度分析了“價(jià)格戰(zhàn)”的成因，這是目前學(xué)術(shù)界對(duì)于價(jià)格戰(zhàn)原因分析的主流思想，毛淼（2008）認(rèn)為，“價(jià)格戰(zhàn)”的原因是競(jìng)爭(zhēng)各方均不希望對(duì)方獲得更大的市場(chǎng)份額，降低價(jià)格以搶占市場(chǎng)；郭惠玲（2014）構(gòu)建了“價(jià)格戰(zhàn)”博弈論模型并進(jìn)行分析，認(rèn)為寡頭壟斷中出于對(duì)利潤(rùn)的考量，“價(jià)格戰(zhàn)”是寡頭市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)不可避免的結(jié)果；有些學(xué)者專門對(duì)某個(gè)行業(yè)的“價(jià)格戰(zhàn)”現(xiàn)象進(jìn)行了分析，余榮（2010）從內(nèi)因和外因的角度對(duì)出版業(yè)“價(jià)格戰(zhàn)”現(xiàn)象進(jìn)行了分析，認(rèn)為出版行業(yè)圖書競(jìng)爭(zhēng)的同質(zhì)化是構(gòu)成價(jià)格戰(zhàn)的內(nèi)在基礎(chǔ)，而宏觀經(jīng)濟(jì)體制以及亞馬遜、當(dāng)當(dāng)?shù)染W(wǎng)上書店的快速發(fā)展構(gòu)成了出版業(yè)“價(jià)格戰(zhàn)”的外因；有些學(xué)者從其他角度對(duì)“價(jià)格戰(zhàn)”現(xiàn)象進(jìn)行了深入剖析，楊劍鋒（2007）認(rèn)為過度進(jìn)入是導(dǎo)致價(jià)格戰(zhàn)最直接的原因，而市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的制度安排、商業(yè)文化以及企業(yè)家資源等因素是“價(jià)格戰(zhàn)”形成的深層次原因。

已有研究成果對(duì)“價(jià)格戰(zhàn)”現(xiàn)象的解釋做出了較為豐富的研究，但絕大多數(shù)的研究都集中于“低價(jià)戰(zhàn)”。從營(yíng)銷角度講，“價(jià)格戰(zhàn)”包括高價(jià)戰(zhàn)和低價(jià)戰(zhàn)，其本質(zhì)是通過價(jià)格手段參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)。本文將在已有文獻(xiàn)的基礎(chǔ)之上，從利潤(rùn)敏感度分析的角度出發(fā)，分析商家采用“價(jià)格戰(zhàn)”（包括高價(jià)戰(zhàn)和低價(jià)戰(zhàn)）的理論基礎(chǔ)，并對(duì)企業(yè)如何通過價(jià)格措施參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、實(shí)現(xiàn)和保障目標(biāo)利潤(rùn)水平提出對(duì)策建議。

二、利潤(rùn)敏感性分析原理

利潤(rùn)敏感性分析是衡量單一變量或組合變量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響的一種方法，其通過計(jì)算有關(guān)因素的利潤(rùn)靈敏指標(biāo)，揭示利潤(rùn)與有關(guān)因素之間的相對(duì)數(shù)量關(guān)系，并利用靈敏指標(biāo)進(jìn)行利潤(rùn)預(yù)測(cè)。影響企業(yè)利潤(rùn)的因素很多，如售價(jià)、單位變動(dòng)成本、銷量、固定成本等。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，這些因素是經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)的，而且其變動(dòng)會(huì)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，其中有些因素（如單價(jià)）增長(zhǎng)會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)增長(zhǎng)，而另一些因素（如單位變動(dòng)成本）降低才會(huì)使利潤(rùn)增長(zhǎng)；有些因素略有變化就會(huì)使利潤(rùn)發(fā)生很大的變化，而有些因素雖然變化幅度很大，卻只對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生微小的影響。利潤(rùn)敏感性分析即是對(duì)這些影響利潤(rùn)的因素的變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析。通過分析，可使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者明確，在影響利潤(rùn)變動(dòng)的諸多因素中，哪些因素對(duì)利潤(rùn)的影響較大，哪些因素對(duì)利潤(rùn)的影響較小，從而便于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者采取有效的措施，保證企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，并對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和防范。

敏感性分析需要測(cè)算每個(gè)影響因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)變動(dòng)的影響程度，即敏感系數(shù)，方法有兩種：一是根據(jù)經(jīng)典管理會(huì)計(jì)教材中的要素變動(dòng)百分比法，即根據(jù)利潤(rùn)變動(dòng)百分比與某一因素變動(dòng)百分比的比測(cè)算出敏感系數(shù)的大小，即敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/要素變動(dòng)百分比；二是構(gòu)建利潤(rùn)與其影響因素的函數(shù)關(guān)系Y=f（x），通過對(duì)某一要素求一階導(dǎo)數(shù)即是這一要素對(duì)利潤(rùn)影響的敏感系數(shù)，即dy/dx是x對(duì)y影響的敏感系數(shù)。從兩類方法對(duì)比來看，要素變動(dòng)百分比法計(jì)算過程較為簡(jiǎn)單，根據(jù)利潤(rùn)及各個(gè)要素各期數(shù)值即可計(jì)算求得，但其受基期利潤(rùn)及各要素影響較大；函數(shù)法模型較為靈活，能夠根據(jù)需要對(duì)模型重要參數(shù)進(jìn)行調(diào)整，但是計(jì)算結(jié)果受模型形式的影響較大。本文根據(jù)需要，需要測(cè)算不同影響因素變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)影響程度的大小，所以采用管理會(huì)計(jì)教材中要素變動(dòng)百分比法。

三、敏感系數(shù)推導(dǎo)

要素變動(dòng)法百分比法計(jì)算利潤(rùn)敏感系數(shù)計(jì)算公式為：要素敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)率/要素變動(dòng)率。

這一計(jì)算方法以本量利模型公式為基礎(chǔ)，即在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，將產(chǎn)品成本分為固定成本和變動(dòng)成本。固定成本與變動(dòng)成本是相對(duì)而言的，即在相關(guān)業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本是不受業(yè)務(wù)量影響的成本，變動(dòng)成本是隨著業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。根據(jù)本量利分析基本模型，對(duì)分析利潤(rùn)有影響的因素包括單價(jià)、銷量、固定成本、變動(dòng)成本、邊際貢獻(xiàn)、盈虧臨界點(diǎn)等。

將成本、銷量、利潤(rùn)的關(guān)系反映在直角坐標(biāo)系中，畫出本量利圖，也稱為盈虧臨界圖。

利潤(rùn)與要素的關(guān)系為：利潤(rùn)=收入-總成本=收入-變動(dòng)成本-固定成本=單價(jià)×銷量-單位變動(dòng)成本×產(chǎn)量-固定成本。假設(shè)產(chǎn)量與銷量相等，用P代表單價(jià)，Q代表產(chǎn)銷量，V代表單位變動(dòng)成本，F(xiàn)代表固定成本，則利潤(rùn)I可表示為：I=P×Q-Q×v-F=Q（P-V）-F。

四、利潤(rùn)敏感系數(shù)分析

（一）各因素敏感系數(shù)推導(dǎo)

等式兩邊同時(shí)除以I0，則有：

利潤(rùn)變動(dòng)率= Q0P0x1/I0+ Q0（P0-V0）x2/I0- Q0V0x3/I0- F0x4/I0+ Q0P0x1x2/I0- Q0V0x2x3/I0=銷售量敏感系數(shù)×銷售量變化率+價(jià)格敏感系數(shù)×價(jià)格變化率+單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)×單位變動(dòng)成本變化率+固定成本敏感系數(shù)×固定成本變化率+價(jià)格敏感系數(shù)×銷售量變化率×價(jià)格變化率+單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)×銷售量變化率×單位變動(dòng)成本變化率。

（二）敏感系數(shù)分析

1.敏感系數(shù)大小的決定因素。從單價(jià)、銷售量、單位變動(dòng)成本和固定成本各自的敏感系數(shù)看，各敏感系數(shù)大小均取決于基期水平，即在滿足相關(guān)范圍內(nèi)、固定成本不變、單位變動(dòng)成本不變的基本假設(shè)條件下，敏感系數(shù)大小只與基期企業(yè)經(jīng)營(yíng)水平有關(guān)，與變動(dòng)幅度無關(guān)。所以，各要素敏感系數(shù)大小取決于企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)水平，即基期各因素及利潤(rùn)的水平。

2.敏感系數(shù)大小比較。（1）價(jià)格敏感系數(shù)和銷售量敏感系數(shù)的比較。在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)情況下，企業(yè)銷售單價(jià)P大于單位可變動(dòng)成本V，這樣才能夠?qū)崿F(xiàn)貢獻(xiàn)毛益，進(jìn)而彌補(bǔ)固定成本并獲得利潤(rùn)，所以，價(jià)格敏感系數(shù)大于銷售量敏感系數(shù)，即價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響的敏感程度大于銷售量對(duì)利潤(rùn)的影響敏感程度。（2）單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)和固定成本敏感系數(shù)的比較。根據(jù)計(jì)算公式，單位變動(dòng)成本和固定成本的敏感系數(shù)均為負(fù)數(shù)，即成本的上升會(huì)使得利潤(rùn)下降；從二者大小對(duì)比來看，正常情況下，單位變動(dòng)成本小于固定成本，但單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)還和產(chǎn)銷量有關(guān)，所以，在企業(yè)的產(chǎn)銷量達(dá)到一定水平之前，單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的影響程度較小，超過某一水平后，單位變動(dòng)成本對(duì)利潤(rùn)的影響幅度較大。（3）各要素敏感系數(shù)綜合比較。根據(jù)上述分析，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件下，各影響因素的敏感系數(shù)排序?yàn)閮r(jià)格敏感系數(shù)>銷售量敏感系數(shù)>單位變動(dòng)成本敏感系數(shù)，價(jià)格敏感系數(shù)>銷售量敏感系數(shù)>固定成本敏感系數(shù)。固定成本敏感系數(shù)與其他要素敏感系數(shù)的對(duì)比沒有固定的大小關(guān)系。

五、對(duì)“價(jià)格戰(zhàn)”的分析及對(duì)策建議

（一）對(duì)“價(jià)格戰(zhàn)”的分析

1.價(jià)格對(duì)利潤(rùn)的影響效果最為顯著，促成“價(jià)格戰(zhàn)”易被廣泛采用。根據(jù)各要素對(duì)利潤(rùn)影響的敏感系數(shù)分析，價(jià)格的敏感系數(shù)最大，說明價(jià)格對(duì)于利潤(rùn)的影響相對(duì)最為敏感。而且，從各因素調(diào)控的難易程度看，價(jià)格手段與調(diào)控成本和產(chǎn)銷量等因素相比較為容易使用，操作性強(qiáng)。所以，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐中，眾多商家傾向于采用“價(jià)格”手段參與競(jìng)爭(zhēng)、調(diào)控利潤(rùn)，促成了“價(jià)格戰(zhàn)”現(xiàn)象的出現(xiàn)和存在。

2.低價(jià)戰(zhàn)以損失利潤(rùn)為代價(jià)?！皟r(jià)格戰(zhàn)”往往被描述為以降低價(jià)格形式參與競(jìng)爭(zhēng)。對(duì)于這種模式的“價(jià)格戰(zhàn)”，因?yàn)樵谙嚓P(guān)范圍內(nèi)，產(chǎn)銷量、單位變動(dòng)成本和固定成本均保持不變，則價(jià)格的下降直接導(dǎo)致利潤(rùn)的下降，這種方式無異于飲鴆止渴，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)而言是沒有任何好處的，時(shí)間久了會(huì)給企業(yè)資金造成壓力，甚至可能會(huì)將企業(yè)拖垮。

3.高價(jià)戰(zhàn)可以獲得較好利潤(rùn)。根據(jù)價(jià)格的敏感系數(shù)，價(jià)格上升，則利潤(rùn)會(huì)較大幅度的上升，能夠獲得較好的效益。以蒙牛的高端奶“特侖蘇”為例，蒙牛于2006年推出高端奶“特侖蘇”，即走高價(jià)路線，其市場(chǎng)售價(jià)為普通奶的兩倍左右?！疤貋鎏K”價(jià)格雖高，但從當(dāng)時(shí)的銷售情況看，特侖蘇非常受歡迎，在上市之初，商超貨架上很少有陳列著的“特侖蘇”，而其他部分奶品有些早已布滿灰塵，這說明“特侖蘇”高價(jià)策略是成功的。

（二）對(duì)策建議

1.實(shí)施“低價(jià)戰(zhàn)”要做好相關(guān)工作，不能持久使用。低價(jià)戰(zhàn)即降價(jià)銷售模式的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是以犧牲利潤(rùn)為代價(jià)的，利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的首要目標(biāo)，也是企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展的必要保障，以犧牲利潤(rùn)為代價(jià)的競(jìng)爭(zhēng)策略對(duì)企業(yè)來說是不利的。所以，降價(jià)促銷方式不能持久使用，且要做好相關(guān)工作。一是要確定利潤(rùn)臨界點(diǎn)，即利潤(rùn)為零時(shí)的價(jià)格水平，以減少價(jià)格下降對(duì)利潤(rùn)造成的過度損壞。二是做好擴(kuò)大市場(chǎng)、爭(zhēng)取消費(fèi)者的相應(yīng)對(duì)策，降價(jià)促銷在一定程度上可以擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)份額，爭(zhēng)取消費(fèi)者，所以在降價(jià)促銷時(shí)，應(yīng)盡量能夠充分利用降價(jià)促銷帶來的市場(chǎng)份額擴(kuò)大等優(yōu)勢(shì)。

2.企業(yè)應(yīng)不斷創(chuàng)造條件以實(shí)現(xiàn)價(jià)格的提高。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，不斷提高產(chǎn)品價(jià)格進(jìn)而提高利潤(rùn)，且不失客戶，這是企業(yè)經(jīng)營(yíng)之道。所以，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)該爭(zhēng)取創(chuàng)造條件實(shí)現(xiàn)價(jià)格的提高，且能夠留住客戶。一是要不斷提高產(chǎn)品品質(zhì)，品質(zhì)是產(chǎn)品的生命。二是要充分考慮消費(fèi)者的接受水平，能否留住客戶與客戶對(duì)產(chǎn)品的接受能力有關(guān)，可以通過市場(chǎng)調(diào)研、專家咨詢等方式掌握客戶的價(jià)格接受能力，使得價(jià)格提高的效果不被銷量下降抵消，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加。

參考文獻(xiàn)：

1.余榮.出版業(yè)價(jià)格戰(zhàn)的原因與對(duì)策[J].生產(chǎn)力研究，2010，（8）.

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企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。那么,什么是“價(jià)值”就成了企業(yè)管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題。

細(xì)細(xì)思考,在管理會(huì)計(jì)研究中,我們很少有對(duì)“價(jià)值”進(jìn)行過定義、界定和明確。我們?cè)诤芏鄨?chǎng)合泛泛地運(yùn)用“價(jià)值”“價(jià)值量”等概念,但是在實(shí)際工作中,這些概念過于寬泛無法界定同時(shí)又很難用技術(shù)工具衡量,因此這些概念在管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中顯然無法使用。

管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”特征

筆者認(rèn)為,企業(yè)管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”,應(yīng)該能滿足我們通常所說的會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等需求,至少具備以下幾個(gè)基本的特征。

一是可以明確界定,有比較確切的內(nèi)涵和范圍,即會(huì)計(jì)所說的“確認(rèn)”。雖然管理會(huì)計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)需求確定而不一,但能夠“確認(rèn)”應(yīng)該還是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)基本要求。

二是具有很強(qiáng)的包容性,能夠通用于管理會(huì)計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域,包括營(yíng)運(yùn)規(guī)劃、管理決策、成本控制、預(yù)算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)等。我們不能在管理會(huì)計(jì)的不同環(huán)節(jié)、不同領(lǐng)域使用不同的價(jià)值概念,否則根本無法建立起系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。

三是可以計(jì)量,這也是管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”最重要的一個(gè)特征。管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理、人力資源管理、營(yíng)銷管理等最主要的專業(yè)區(qū)別之一就是“計(jì)量”,否則,管理會(huì)計(jì)將與其他的管理混合在一起。

比如,營(yíng)銷管理中常用的“顧客價(jià)值”概念,雖然對(duì)于營(yíng)銷管理非常有用,但是顧客價(jià)值在實(shí)際中很難計(jì)量,也很少有企業(yè)甚至幾乎沒有企業(yè)可以計(jì)算出顧客價(jià)值。如果管理會(huì)計(jì)中的“價(jià)值”也是模糊而難以計(jì)量的,那么管理會(huì)計(jì)就失去了應(yīng)有的技術(shù)含量,在實(shí)踐中也很難發(fā)揮良好的作用。如果管理會(huì)計(jì)不具備計(jì)量的特征卻又插手企業(yè)的方方面面管理活動(dòng),會(huì)給人造成一種企業(yè)所有的管理活動(dòng)都可以納入管理會(huì)計(jì)范圍、管理會(huì)計(jì)什么都可以管,但是管理會(huì)計(jì)實(shí)際上又什么都管不了的情況。

四是可以標(biāo)準(zhǔn)化,也就是說,在不同的發(fā)展階段、在不同的企業(yè),指的是同一個(gè)概念和內(nèi)容。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)化,管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”概念才可以得到廣泛地推廣和運(yùn)用。

五是符合管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的需求,可以在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)中得到一貫而有效的運(yùn)用。

與管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”相關(guān)的范圍包括成本、效益、凈現(xiàn)值等。管理會(huì)計(jì)的早期發(fā)展階段,價(jià)值的主要體現(xiàn)是成本,也就是關(guān)注企業(yè)的“投入”;后期發(fā)展階段,價(jià)值的主要體現(xiàn)是效益,也就是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”;最后,價(jià)值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出,更主要的是產(chǎn)出和投入的比較,也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)過貼現(xiàn)凈現(xiàn)值。

筆者認(rèn)為,以現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為管理會(huì)計(jì)的“價(jià)值”的核心,可以滿足上述特征,從而構(gòu)建起一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致的概念框架:一是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以明確界定。自由現(xiàn)金流即企業(yè)在維持原有營(yíng)業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上,企業(yè)通過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的現(xiàn)金凈流量。二是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以具有很好的包容性。

比如管理會(huì)計(jì)中的重要概念“成本”,其實(shí)就是現(xiàn)金流的流出;“經(jīng)濟(jì)效益”,就是凈現(xiàn)值等等。三是可以計(jì)量。四是可以標(biāo)準(zhǔn)化,不同企業(yè)、不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流都可以統(tǒng)一到同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。五是可以在管理會(huì)計(jì)的規(guī)劃、決策、運(yùn)營(yíng)和考核等各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面加以運(yùn)用。

以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核

綜上所述,企業(yè)管理會(huì)計(jì)終極目標(biāo)———提升企業(yè)價(jià)值———也就是提升一個(gè)企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值”。一個(gè)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都應(yīng)該圍繞著這一價(jià)值目標(biāo)來開展,企業(yè)財(cái)務(wù)部門也以此為切入點(diǎn)來開展管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐。

例如,企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí),其他業(yè)務(wù)部門考慮國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)、自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等等因素,而財(cái)務(wù)部門在戰(zhàn)略規(guī)劃中發(fā)揮作用時(shí),則需要考慮已有的類似項(xiàng)目的凈現(xiàn)值多少、風(fēng)險(xiǎn)大小等問題,而不是泛泛而談規(guī)劃的好壞。這是需要可計(jì)量的數(shù)據(jù)來支撐我們的價(jià)值判斷的。我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門并不缺少記賬、算賬、報(bào)賬的會(huì)計(jì)人員,但是缺少這種具有戰(zhàn)略視野、能夠整理競(jìng)爭(zhēng)者動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息、判斷未來盈利信息和行業(yè)變化并能進(jìn)行適當(dāng)量化的高級(jí)人才。

再例如,企業(yè)在進(jìn)行管理決策,比如投資決策時(shí),管理會(huì)計(jì)就必須進(jìn)行類似項(xiàng)目?jī)衄F(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析等對(duì)項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告,否則就成了空談。而這些分析,都是以現(xiàn)金流及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)的。

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一、關(guān)于本量利分析法的運(yùn)用。傳統(tǒng)的本量利分析以成本習(xí)性分類為基礎(chǔ)，依據(jù)成本與業(yè)務(wù)量之間的數(shù)量關(guān)系，用變動(dòng)成本法確定產(chǎn)品成本及分期損益，以獲取相關(guān)信息；將成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系拓展到對(duì)利潤(rùn)的影響，建立了本量利分析模型，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行保本分析、安全性分析、保利分析及利潤(rùn)的敏感性分析等等。但在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)多樣化趨勢(shì)越來越明顯，與產(chǎn)銷不直接相關(guān)的后勤輔助支持作業(yè)越來越多，而我們通常將它們排除在變動(dòng)成本之外，忽視了其變動(dòng)性，這將對(duì)產(chǎn)品成本和相關(guān)損益的確定造成不良的影響。其實(shí)，通過作業(yè)和成本動(dòng)因的分析可知，產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量并非成本的唯一驅(qū)動(dòng)因素，多數(shù)成本與產(chǎn)銷量無關(guān)，但卻是變動(dòng)的，它們隨作業(yè)量的變化而變動(dòng)，而且不同的作業(yè)與成本之間，具有不同的成本動(dòng)因，如批次、人數(shù)、檢驗(yàn)次數(shù)等等。顯然，進(jìn)行本量利分析不應(yīng)僅僅局限于產(chǎn)銷量與成本的相互關(guān)系分析，而應(yīng)拓展到作業(yè)、成本動(dòng)因及其變化對(duì)利潤(rùn)的影響關(guān)系的分析。

二、關(guān)于經(jīng)濟(jì)批量模式的運(yùn)用。經(jīng)濟(jì)批量的基本模型建立在兩部分相關(guān)成本基礎(chǔ)上：儲(chǔ)存成本和訂貨成本（經(jīng)濟(jì)采購(gòu)批量）或儲(chǔ)存成本和調(diào)整準(zhǔn)備成本（經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)批量）。由于這兩部分成本具有此增彼減的相互關(guān)系，通過微積分求極值或通過逐次測(cè)試后知：所謂經(jīng)濟(jì)批量就是兩部分相關(guān)成本相等時(shí)的批量。然而，在JIT環(huán)境下，如此求經(jīng)濟(jì)批量的方法已沒有意義。首先，JIT的運(yùn)作基礎(chǔ)之一就是縮短調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間，而柔性制造系統(tǒng)的運(yùn)用，又為調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間的進(jìn)一步縮短創(chuàng)造了技術(shù)條件，傳統(tǒng)上需要幾小時(shí)甚至幾十個(gè)小時(shí)的調(diào)整準(zhǔn)備時(shí)間，現(xiàn)在縮短為幾分鐘，因此，調(diào)整準(zhǔn)備成本在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中已經(jīng)變得微不足道。另一方面，JIT系統(tǒng)的運(yùn)作，還建立在長(zhǎng)期、穩(wěn)定而良好的供應(yīng)合約基礎(chǔ)上?？梢哉f，沒有良好的供應(yīng)基礎(chǔ)，就沒有JIT。因此，所謂訂貨成本也不再是與批次相關(guān)的成本，相關(guān)的成本數(shù)額也大大減少。如此，經(jīng)濟(jì)批量中的主要相關(guān)成本只有儲(chǔ)存成本。儲(chǔ)存成本與儲(chǔ)存量相關(guān)，儲(chǔ)存數(shù)量越多，儲(chǔ)存成本越大。所以，最經(jīng)濟(jì)的做法就是減少儲(chǔ)存量，降低儲(chǔ)存成本。這也就是所謂“零庫存”的要求?，F(xiàn)代的“經(jīng)濟(jì)批量”實(shí)際上應(yīng)該是：僅在需要時(shí)才提供的必要數(shù)量的必要物品。

三、關(guān)于相關(guān)成本決策法的運(yùn)用。相關(guān)成本決策法是管理會(huì)計(jì)中發(fā)展起來的一種重要的管理決策方法，它將與某項(xiàng)決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來作出決策，其主要特點(diǎn)是只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，略去不受決策影響的成本。相對(duì)于某項(xiàng)決策而言，前者稱作變動(dòng)成本，后者稱為固定成本。在成本核算上，它假設(shè)決策引起成本的發(fā)生和變動(dòng)，故應(yīng)核算決策相關(guān)成本，從決策過程來看，它假設(shè)：1．決策只對(duì)成本在短時(shí)間內(nèi)發(fā)生影響；2．多項(xiàng)決策之間是相互獨(dú)立的，互不影響。顯然，相關(guān)成本決策法只考慮決策的短期影響。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，這種假設(shè)決策互為獨(dú)立是不符合現(xiàn)實(shí)的，尤其是隨著計(jì)算機(jī)集成制造系統(tǒng)的運(yùn)用，企業(yè)總是面臨許多決策：一些決策同時(shí)進(jìn)行，

其相互影響體現(xiàn)在機(jī)會(huì)成本上；另一些決策則相繼發(fā)生，其相互影響既表現(xiàn)在機(jī)會(huì)成本上，又表現(xiàn)為未來的潛在成本。相關(guān)成本決策法缺乏考慮這種相互影響的內(nèi)在機(jī)制，使用它的結(jié)果是一定時(shí)期內(nèi)從各項(xiàng)決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于各單項(xiàng)決策效果之和。為此我們應(yīng)該結(jié)合作業(yè)成本會(huì)計(jì)，修正相關(guān)成本決策法。為衡量短期決策的長(zhǎng)期影響和一項(xiàng)決策對(duì)其他決策（尤其是后續(xù)決策）的影響，管理人員不僅需要預(yù)計(jì)未來的機(jī)會(huì)，而且需要掌握成本的長(zhǎng)期習(xí)性，包括那些不隨單項(xiàng)決策而變動(dòng)但隨多項(xiàng)決策而變動(dòng)的成本的習(xí)性。通過借助作業(yè)動(dòng)因分析，通過揭示各種決策方案對(duì)作業(yè)資源的需求，使管理人員了解各決策方案的短期和長(zhǎng)期后果，并幫助管理人員防止采用那些有著短期或長(zhǎng)期不利影響的方案。

四、關(guān)于長(zhǎng)期投資決策方法的運(yùn)用。長(zhǎng)期投資決策分析方法中，最常用的是凈現(xiàn)值、內(nèi)涵報(bào)酬率等貨幣時(shí)間價(jià)值法。無論采用哪種方法，決策結(jié)論均會(huì)受初始投資、經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量等現(xiàn)金流量值大小的直接影響。在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，這些因素的內(nèi)涵更為豐富了，這是我們?cè)谶M(jìn)行決策分析時(shí)必須注意的。首先，初始投資中不再是取得、形成固定資產(chǎn)的直接投資占絕對(duì)多數(shù)，還包括了大量的軟件、工程、培訓(xùn)等投資，由于這類成本的數(shù)額所占比例越來越大，必須將其資本化，并作為初始投資考慮，不容忽視；其次，傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)主要考慮直接的、有形的效益，如銷售收入的增加、人工成本、材料成本、能源成本的減少等。但在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高質(zhì)量的產(chǎn)品、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)、顧客滿意度、市場(chǎng)占有率等，已成為影響企業(yè)成敗的至關(guān)重要的無形效益，而且，由于輔助支持作業(yè)的效率和效果的提高所產(chǎn)生的間接效益也有不斷增長(zhǎng)之勢(shì)，對(duì)此我們也不能再忽略不計(jì)。因此，在分析經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)盡可能預(yù)計(jì)因長(zhǎng)期投資而引發(fā)的無形和間接效益。

篇5

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；課程；教學(xué)改革

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)完整的系統(tǒng)，二者缺一不可。但從我國(guó)實(shí)踐來看，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)屬于法定會(huì)計(jì)，是企業(yè)必須依法開展的，并且改革開放以來，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一種商業(yè)語言，要不斷地規(guī)范（包括國(guó)內(nèi)的統(tǒng)一和與國(guó)際慣例接軌），以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往的要求，因此，在政府的主導(dǎo)下，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作受到企業(yè)高度重視，得到日益完善。相反，管理會(huì)計(jì)不是法定會(huì)計(jì)，它的應(yīng)用與否以及應(yīng)用的廣度和深度，完全取決于企業(yè)內(nèi)外部的條件。外部條件包括市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度、競(jìng)爭(zhēng)的公平性、企業(yè)約束與激勵(lì)機(jī)制的健全程度、管理會(huì)計(jì)理論與方法的實(shí)用性、管理會(huì)計(jì)人才供應(yīng)的數(shù)量和質(zhì)量等；企業(yè)自身?xiàng)l件包括企業(yè)的規(guī)模、企業(yè)管理人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求、會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感及其管理會(huì)計(jì)素養(yǎng)和能力等。由于我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的內(nèi)外部條件均不完善，致使我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用不盡如人意，造成我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)一手（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)）硬一手（管理會(huì)計(jì)）軟。然而，著名的管理會(huì)計(jì)學(xué)家、美國(guó)圣地亞哥州立大學(xué)的CheeChow教授早在1999年上海中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)博士生聯(lián)誼會(huì)上曾說過，我國(guó)目前最需要的其實(shí)是管理會(huì)計(jì)而不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。實(shí)證會(huì)計(jì)鼻祖、羅徹斯特大學(xué)的RayBall教授也指出，建立旨在向國(guó)際會(huì)計(jì)慣例靠攏的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其實(shí)只是我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)問題的一個(gè)小部分，我國(guó)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)問題的大部分應(yīng)是解決國(guó)內(nèi)企業(yè)的管理問題。著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特·S.卡普蘭（RobertS.Kaplan）、安東尼·A.阿特金森（AnthonyA.Atkinson）1999年6月在其合著的《高級(jí)管理會(huì)計(jì)》中文版序言中也寫道：“利用管理會(huì)計(jì)信息改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)并制定戰(zhàn)略決策，這對(duì)我國(guó)企業(yè)今后的發(fā)展至關(guān)重要”。那么，如何讓我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)也“硬”起來？這是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要多方面的努力。作為一名管理會(huì)計(jì)課程的高校教師，根據(jù)多年的教學(xué)體會(huì)筆者認(rèn)為我們應(yīng)當(dāng)加快《管理會(huì)計(jì)》課程的教學(xué)改革，以肩負(fù)著為我國(guó)企業(yè)培養(yǎng)合格的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用性人才的重任。

那么管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)應(yīng)如何改革？應(yīng)重視“四化”，即教學(xué)素材的中國(guó)化、教學(xué)內(nèi)容的現(xiàn)代化、教學(xué)方法的案例化和教學(xué)手段的電子化。

一、教學(xué)素材的中國(guó)化

多年來，我國(guó)采用的管理會(huì)計(jì)教材多是在引進(jìn)英美國(guó)家管理會(huì)計(jì)教材的基礎(chǔ)上編寫的。

教材中的理論與方法的闡釋、例題、案例、習(xí)題等均是以西方企業(yè)素材資料為背景的。很多地方并不符合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況，因而學(xué)生學(xué)后并不能直接用于我國(guó)企業(yè)。例如，西方將直接人工成本作為變動(dòng)成本，但在我國(guó)工業(yè)企業(yè)并非實(shí)行完全的計(jì)件工資制，因而直接人工成本有相當(dāng)部分是固定的而不是變動(dòng)的，但在講變動(dòng)成本法時(shí)我們?nèi)匀谎赜梦鞣浇滩牡恼f法。再如，我國(guó)企業(yè)的期間成本包括產(chǎn)品銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和管理費(fèi)用，但很多教材仍沿用西方的做法把期間成本區(qū)分為產(chǎn)品銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用兩項(xiàng)。當(dāng)然，這些可能是細(xì)節(jié)問題。但也有一些重要的問題，例如責(zé)任會(huì)計(jì)，在西方管理會(huì)計(jì)教材中是針對(duì)大型企業(yè)來講的，重點(diǎn)圍繞著三級(jí)責(zé)任中心即成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心介紹它們的評(píng)價(jià)問題。但實(shí)際上特別是在我國(guó)中小企業(yè)占絕大多數(shù)。中小企業(yè)內(nèi)部不存在利潤(rùn)中心，更不存在投資中心。針對(duì)中小企業(yè)，主要是成本中心的責(zé)任成本核算與控制，但對(duì)此，現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)教材卻語焉不詳，不具有可操作性。另外，我國(guó)企業(yè)在長(zhǎng)期的實(shí)踐中也創(chuàng)造了一些獨(dú)有的管理會(huì)計(jì)方法，例如20世紀(jì)50年代興起的班組成本核算和90年代初邯鋼創(chuàng)造的“模擬市場(chǎng)核算，實(shí)行成本否決”的經(jīng)驗(yàn)就是典型的中國(guó)式方法，但這些方法并沒有在我國(guó)的管理會(huì)計(jì)教材中予以采用。

應(yīng)當(dāng)說，我國(guó)從20世紀(jì)70年代末、80年代初引進(jìn)西方管理會(huì)計(jì)以來，雖然在企業(yè)中的應(yīng)用并不理想，但我們還是取得了不少的經(jīng)驗(yàn)，也有很多的實(shí)際應(yīng)用案例，這些經(jīng)驗(yàn)和案例應(yīng)當(dāng)充實(shí)到我們的管理會(huì)計(jì)教材和教學(xué)中去，使我們的管理會(huì)計(jì)教學(xué)素材中國(guó)化，這非常有利于我國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用性人才的培養(yǎng)。

二、教學(xué)內(nèi)容的現(xiàn)代化

西方管理會(huì)計(jì)形成于20世紀(jì)50年代，至70年代末基本內(nèi)容體系未有改變，這些內(nèi)容主要包括成本習(xí)性分析、傳統(tǒng)成本計(jì)算（全部成本法）、變動(dòng)成本法、本量利分析、預(yù)測(cè)分析（含銷售、成本、利潤(rùn)、資金預(yù)測(cè)）、決策分析（含短期經(jīng)營(yíng)決策和長(zhǎng)期投資決策）、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本制度、責(zé)任會(huì)計(jì)等。然而，眾所周知，在20世紀(jì)50年代管理會(huì)計(jì)形成以后，管理會(huì)計(jì)的環(huán)境正在發(fā)生變化，表現(xiàn)在戰(zhàn)略管理熱的出現(xiàn)、服務(wù)業(yè)的興起、全球化的競(jìng)爭(zhēng)、信息技術(shù)的進(jìn)步、制造環(huán)境的發(fā)展（包括適時(shí)制造和計(jì)算機(jī)集成制造）、作業(yè)基礎(chǔ)管理（ABM）的產(chǎn)生等。由于環(huán)境的變化，20世紀(jì)50年代形成的管理會(huì)計(jì)方法體系（傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)）在相當(dāng)程度上失去了與企業(yè)管理的相關(guān)性。對(duì)此，美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家H﹒托馬斯·約翰遜和羅伯特·S﹒卡普蘭在他們1987年合著的《相關(guān)性消失了：管理會(huì)計(jì)的興衰》一書中進(jìn)行了說明。從本書和其他有關(guān)的資料，李天民教授（1988）整理歸納出傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的三大局限性：視野狹窄、觀念陳舊和方法落后。筆者（2002）也曾對(duì)傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的局限性進(jìn)行過探討并將其主要概括為兩點(diǎn)，即“上不著天”（指?jìng)鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略管理無關(guān)）和“下不著地”（指?jìng)鹘y(tǒng)管理會(huì)計(jì)沒有以作業(yè)為基礎(chǔ)）。

為了適應(yīng)環(huán)境的變化，西方管理會(huì)計(jì)從上世紀(jì)八九十年代出現(xiàn)新的發(fā)展，這些發(fā)展包括作業(yè)成本法（activity-basedcosting）、作業(yè)成本管理（activity-basedcostmanagement）、戰(zhàn)略成本管理（strategiccostmanagement）、戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)（strategicmanagementaccounting）以及目標(biāo)成本法（targetcosting）、改善成本法（kaizencosting）、全生命周期成本法（wholelife-cyclecosting）等。另外，管理會(huì)計(jì)在服務(wù)業(yè)中的應(yīng)用也受到高度重視。但客觀地講，我國(guó)《管理會(huì)計(jì)》課程教學(xué)內(nèi)容基本上仍僅涵蓋傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容，并主要以工業(yè)企業(yè)為應(yīng)用對(duì)象。因此，我國(guó)管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容急需現(xiàn)代化。

管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的現(xiàn)代化就是在繼承傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)內(nèi)容的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)管理新的需求和管理會(huì)計(jì)的新發(fā)展，重新設(shè)計(jì)整合管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容體系，使管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容跟上時(shí)展的步伐。

三、教學(xué)方法的案例化

管理會(huì)計(jì)是一門應(yīng)用性學(xué)科，實(shí)踐性很強(qiáng)。同時(shí)，普通高校本科教育目標(biāo)也主要是培養(yǎng)應(yīng)用性人才。因此，管理會(huì)計(jì)教學(xué)必須注重實(shí)踐，強(qiáng)調(diào)學(xué)生應(yīng)用能力的培養(yǎng)。案例教學(xué)法就是將理論與實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生應(yīng)用能力的一種十分有效的方法。這種方法與20世紀(jì)初由哈佛大學(xué)創(chuàng)造，它主要圍繞一定的教學(xué)目的把實(shí)際中真實(shí)的情景加以典型化處理，形成供學(xué)生思考分析和決斷的案例（通常為書面形式），通過獨(dú)立研究和相互討論的方式來提高學(xué)員的分析問題和解決問題的能力的一種方法。

根據(jù)對(duì)西方管理會(huì)計(jì)教學(xué)資料的觀察，管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)案例可以有四種：教學(xué)引導(dǎo)性案例、方法應(yīng)用性案例、效果證明性案例、問題分析性案例。四種案例在教學(xué)中的作用不同。教學(xué)引導(dǎo)性案例是在每一章節(jié)前安排的一個(gè)意在提出本章節(jié)將主要研究的內(nèi)容或解決的問題的案例。此種案例，能夠以來自實(shí)際的生動(dòng)情景資料，在學(xué)生學(xué)習(xí)之前向?qū)W生提出問題，使學(xué)生能夠帶著問題開始本章節(jié)的學(xué)習(xí)，從而提高學(xué)生學(xué)習(xí)的主動(dòng)性和目的性。方法應(yīng)用性案例是說明管理會(huì)計(jì)方法在某個(gè)企業(yè)中實(shí)際應(yīng)用情況的案例，它可以揭示在具體企業(yè)中如何結(jié)合本企業(yè)實(shí)際情況應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法。它與一般教材中的例題不同，例題通常高度簡(jiǎn)化，而方法應(yīng)用性案例則是具體企業(yè)管理會(huì)計(jì)方法應(yīng)用的真實(shí)再現(xiàn)（當(dāng)然進(jìn)行了必要加工），雖然相對(duì)復(fù)雜，但貼近實(shí)際，更有利于學(xué)生實(shí)際應(yīng)用能力的培養(yǎng)。效果證明性案例是根據(jù)來自企業(yè)內(nèi)外媒體的資料整理的客觀介紹管理會(huì)計(jì)方法在某個(gè)企業(yè)應(yīng)用取得實(shí)際效果的案例，此種案例一般作為閱讀材料插入教材章節(jié)之中，可以增強(qiáng)教材的生動(dòng)性和學(xué)生對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)重要性的認(rèn)識(shí)。最后，問題分析性案例是一種主要供學(xué)生課下分析討論的案例，這種案例一般在案例中要介紹相關(guān)公司的基本情況與有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)成本數(shù)據(jù)，然后要求學(xué)生進(jìn)行計(jì)算分析并回答案例提出的問題。這種案例對(duì)于培養(yǎng)學(xué)生分析和解決實(shí)際問題的能力十分重要，并且它一般要求學(xué)生要提交書面分析報(bào)告或（和）參與小組或課堂案例討論，故也能培養(yǎng)學(xué)生的書面和口頭表達(dá)能力。

教學(xué)方法的案例化就是將上述幾種類型的案例有機(jī)地運(yùn)用到管理會(huì)計(jì)教學(xué)之中，發(fā)揮案例教學(xué)在學(xué)生實(shí)踐能力和綜合素質(zhì)培養(yǎng)中的獨(dú)特作用。

四、教學(xué)手段的電子化

管理會(huì)計(jì)不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)特點(diǎn)是，管理會(huì)計(jì)有時(shí)要采用復(fù)雜的數(shù)學(xué)模型進(jìn)行數(shù)據(jù)的加工處理，計(jì)算難度大且要求及時(shí)性強(qiáng)。因此，要順利完成管理會(huì)計(jì)提供管理信息的職能，提高及時(shí)性，降低信息成本，管理會(huì)計(jì)的電算化（即利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)信息的處理）更有必要。在會(huì)計(jì)教學(xué)中，對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)電算化知識(shí)和技能的培養(yǎng)，有單獨(dú)的課程如會(huì)計(jì)電算化或會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)來進(jìn)行。但管理會(huì)計(jì)電算化知識(shí)和技能的培養(yǎng)則基本沒有列入管理會(huì)計(jì)課程的教學(xué)之中。這不利于學(xué)生應(yīng)用計(jì)算機(jī)從事管理會(huì)計(jì)工作能力的培養(yǎng)，而實(shí)際管理會(huì)計(jì)工作的開展離開計(jì)算機(jī)技術(shù)是不可想象的。

管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)手段的電子化這里不僅指利用計(jì)算機(jī)或多媒體技術(shù)來進(jìn)行管理會(huì)計(jì)知識(shí)的傳授，而且是指（更主要地）管理會(huì)計(jì)的電算化教學(xué)，即將利用計(jì)算機(jī)軟件處理管理會(huì)計(jì)問題的方法傳授給學(xué)生。例如，在課堂上教師可以用EXCEL等電子表格進(jìn)行本量利分析，計(jì)算不同因素變化對(duì)利潤(rùn)的影響；可以利用SPSS統(tǒng)計(jì)軟件的回歸分析、相關(guān)性分析進(jìn)行混合成本的分解和成本預(yù)測(cè)等；可以利用投資項(xiàng)目可行性分析研究與分析系統(tǒng)軟件進(jìn)行投資方案的比較分析和敏感性分析以及利潤(rùn)全面預(yù)算軟件演示全面預(yù)算的編制過程等。

以上提出的管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的“四化”對(duì)于培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用性人才將發(fā)揮重要作用。當(dāng)然，要實(shí)現(xiàn)“四化”存在很多困難，需要各方面特別是管理會(huì)計(jì)的教學(xué)人員付出極大的努力。但是，為了培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用性人才，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的應(yīng)用進(jìn)而促進(jìn)我國(guó)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展，這些努力是值得的。

參考文獻(xiàn)：

1、劉愛東.對(duì)我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境優(yōu)化的思考[J].會(huì)計(jì)之友,2006(8).

2、羅伯特·S.卡普蘭,安東尼·A.阿特金森.高級(jí)管理會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，1999.

3、(美)H.托馬斯·約翰遜，羅伯特·S.卡普蘭.管理會(huì)計(jì)的興衰[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1992.

篇6

關(guān)鍵詞：市場(chǎng)營(yíng)銷財(cái)務(wù)知識(shí)營(yíng)銷工作

一、前言

營(yíng)銷和財(cái)務(wù)是企業(yè)的兩大不同的職能部門，不論從部門還是從職業(yè)來看，兩者的區(qū)別不言而喻，但它們的之間的聯(lián)系確是相當(dāng)緊密的，首先，兩者相互依賴、相互影響，主要表現(xiàn)為：

1、營(yíng)銷計(jì)劃和預(yù)算是企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)，而營(yíng)銷計(jì)劃和預(yù)算又必須以貨幣的形式表達(dá)出來以符合財(cái)務(wù)管理的要求；

2、市場(chǎng)營(yíng)銷中的銷售廣告費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用以及存貨成本的支出都必須受到財(cái)務(wù)管理的控制，而財(cái)務(wù)管理必須對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷活動(dòng)中的收入和費(fèi)用進(jìn)行控制才能達(dá)到企業(yè)利潤(rùn)最大化的目的；

3、營(yíng)銷活動(dòng)中會(huì)產(chǎn)生一些應(yīng)收賬款，而這些應(yīng)收賬款的信用政策、信用條件以及收賬政策對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)有很大的影響，同時(shí)只有通過財(cái)務(wù)管理對(duì)應(yīng)收賬款的有效管理才能使?fàn)I銷活動(dòng)的成果變?yōu)槠髽I(yè)的利潤(rùn)。

總之，成功的營(yíng)銷必須有財(cái)務(wù)的支持，而財(cái)務(wù)管理又必須以營(yíng)銷為基礎(chǔ)，二者互相依賴互相影響。其次，兩者又相互制約、相互轉(zhuǎn)化，主要表現(xiàn)為：如果沒有有效的財(cái)務(wù)管理，那么企業(yè)就沒有足夠的資金，市場(chǎng)營(yíng)銷計(jì)劃也就成了空談；相反，如果沒有好的營(yíng)銷計(jì)劃，企業(yè)商品的銷量就上不去，那么就沒有資金的流入，財(cái)務(wù)管理活動(dòng)就會(huì)出現(xiàn)問題，可見二者彼此制約。又因?yàn)闋I(yíng)銷中有財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)中有營(yíng)銷，那么有些活動(dòng)既是營(yíng)銷問題又是財(cái)務(wù)問題，這樣的問題可以在這兩個(gè)部門互相轉(zhuǎn)化以便得到更好的解決。

從營(yíng)銷和財(cái)務(wù)的辯證關(guān)系可以看出，財(cái)務(wù)在營(yíng)銷中起著非常重要的作用，尤其是隨著我國(guó)改革開放不斷深化，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，企業(yè)管理水平在不斷提高，市場(chǎng)營(yíng)銷人員對(duì)財(cái)務(wù)類知識(shí)的需求也越來越高，已經(jīng)成為不爭(zhēng)的事實(shí)。因此，各高職院校市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)如何組織財(cái)務(wù)類課程的教學(xué)工作，也日益成為人們關(guān)注的“焦點(diǎn)”。然而，當(dāng)前大多數(shù)高職院校市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)的財(cái)務(wù)類課程均未考慮市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)學(xué)生的目標(biāo)崗位群和對(duì)財(cái)務(wù)類知識(shí)需求的特殊性，而是隨意地將會(huì)計(jì)專業(yè)的《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》課程“復(fù)制”并“粘貼”到市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)的財(cái)務(wù)類課程當(dāng)中，“重命名”為《基礎(chǔ)會(huì)計(jì)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)學(xué)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)知識(shí)》或《營(yíng)銷會(huì)計(jì)》等等，不一而足。主要講述的內(nèi)容都是記賬憑證的填制、賬簿的登記、企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算、會(huì)計(jì)報(bào)表的編制等會(huì)計(jì)人員工作的基礎(chǔ)知識(shí)，是從培養(yǎng)學(xué)生的會(huì)計(jì)職業(yè)能力來組織內(nèi)容的，不能滿足營(yíng)銷人員工作的需要。而且，從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，關(guān)于市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)的學(xué)生應(yīng)具備的財(cái)務(wù)知識(shí)的探討還非常的少，也沒有進(jìn)行過系統(tǒng)化的研究。因此，對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)學(xué)生的財(cái)務(wù)知識(shí)進(jìn)行系統(tǒng)的分析研究，具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和應(yīng)用價(jià)值。

二、市場(chǎng)營(yíng)銷工作財(cái)務(wù)知識(shí)需求分析

市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)應(yīng)用型人才可以大體分為三種：企劃型人才、銷售型人才和推銷型人才。企劃型人才處于調(diào)研、規(guī)劃、設(shè)計(jì)、決策等環(huán)節(jié)，側(cè)重于進(jìn)行銷售策劃及管理，強(qiáng)調(diào)科統(tǒng)籌規(guī)劃能力；推銷型人才處于銷售、服務(wù)等實(shí)際操作一線環(huán)節(jié)，側(cè)重于對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的推銷，強(qiáng)調(diào)解決實(shí)際問題的能力；銷售型人才主要處于操作一線環(huán)節(jié)中的技術(shù)崗位，需要擁有比推銷型人才更為復(fù)雜的專業(yè)理論知識(shí)與技術(shù)，側(cè)重于職業(yè)崗位的具體操作，強(qiáng)調(diào)動(dòng)作技能和經(jīng)驗(yàn)技能。這三類人才都具有彼此難以替代其職責(zé)。但對(duì)高職市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)的學(xué)生來講，他們的培養(yǎng)目標(biāo)都定位在后兩種，他們?cè)跔I(yíng)銷工作中所需要的財(cái)務(wù)知識(shí)可歸結(jié)為以下幾種：

1、財(cái)經(jīng)基本技能知識(shí)

首先，營(yíng)銷人員在辦理銷售業(yè)務(wù)時(shí)必然會(huì)用到支票、匯票、本票等票據(jù)進(jìn)行結(jié)算，對(duì)于支票的填寫、支票有效性的鑒別、匯票、本票的辦理等，應(yīng)是營(yíng)銷人員必備的財(cái)務(wù)技能；其次，營(yíng)銷人員會(huì)經(jīng)常出差，出差前要去財(cái)務(wù)填寫借款單借錢，出差回來要進(jìn)行費(fèi)用的報(bào)銷，即差旅費(fèi)的報(bào)銷，則有關(guān)借款單、差旅費(fèi)報(bào)銷單的填寫、各種發(fā)票的粘貼應(yīng)是營(yíng)銷人員具備的財(cái)務(wù)技能；再次，營(yíng)銷人員從事營(yíng)銷工作經(jīng)常會(huì)與發(fā)票打交道，那么如何開具普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票、增值稅專用發(fā)票的開具范圍及其使用保管方面的法律規(guī)定、取得的增值稅專用發(fā)票的審核要點(diǎn)等也應(yīng)是營(yíng)銷人員具備的財(cái)務(wù)技能。

2、財(cái)務(wù)管理的相關(guān)知識(shí)

現(xiàn)金是營(yíng)銷人員在工作中經(jīng)常接觸的，在企業(yè)里對(duì)現(xiàn)金的管理非常嚴(yán)格，對(duì)不熟悉財(cái)務(wù)知識(shí)的營(yíng)銷人員來講，很容易出錯(cuò)，產(chǎn)生的后果也很嚴(yán)重，因此有關(guān)現(xiàn)金收款和付款中常見的差錯(cuò)、查找現(xiàn)金差錯(cuò)的方法、收款和付款中造成差錯(cuò)的原因、現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)容易發(fā)生差錯(cuò)的時(shí)間、現(xiàn)金的管理及庫存現(xiàn)金的限額等知識(shí)，對(duì)于營(yíng)銷人員來說顯得尤為重要。

賒銷業(yè)務(wù)也是營(yíng)銷人員經(jīng)常會(huì)做的，這樣的結(jié)果就會(huì)產(chǎn)生企業(yè)的應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款到期時(shí)，顧客很可能會(huì)拖欠貨款，原因可概括為無力償還和故意拖欠兩種，對(duì)這兩種應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)采用不同的收賬方法，這就要求營(yíng)銷人員具備收賬的技巧。應(yīng)收賬款的管理，對(duì)于企業(yè)來說是一項(xiàng)很重要的工作，為此，企業(yè)應(yīng)制訂合理的應(yīng)收賬款管理制度、收賬政策。營(yíng)銷人員是銷售第一線的工作人員，企業(yè)應(yīng)在營(yíng)銷人員的參與下制訂應(yīng)收賬款管理制度，這就要求營(yíng)銷人員具備應(yīng)收款的管理能力，能對(duì)應(yīng)收賬款的成本進(jìn)行分析。

營(yíng)銷人員購(gòu)買商品和銷售商品都會(huì)與存貨發(fā)生關(guān)系，那么如何合理確定庫存成本和最佳訂貨量、保險(xiǎn)儲(chǔ)備量及產(chǎn)生滯銷存貨如何管理、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，這也是營(yíng)銷人員應(yīng)具備的財(cái)務(wù)知識(shí)。

3、稅法及納稅籌劃的知識(shí)

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)涉及到很多稅金問題，與營(yíng)銷人員關(guān)系密切的主要是增值稅、消費(fèi)稅、所得稅和印花稅。我國(guó)稅法規(guī)定銷售貨物和提供加工修理、修配勞務(wù)要交增值稅，如果營(yíng)銷人員銷售的貨物屬于消費(fèi)稅的稅目，在交增值稅的同時(shí)還要交消費(fèi)稅；企業(yè)有了盈利就要交企業(yè)所得稅，營(yíng)銷人員的個(gè)人工資、勞務(wù)報(bào)酬的所得要交個(gè)人所得稅；銷售過程簽訂的合同要交印花稅；所以，稅金的計(jì)算、繳納對(duì)營(yíng)銷人員來說是非常重要的內(nèi)容。

同時(shí)，企業(yè)的營(yíng)銷人員還應(yīng)懂得一定的納稅籌劃知識(shí)，即可以有效的配合財(cái)務(wù)人員工作，又可以為企業(yè)增資節(jié)流。如：營(yíng)銷人員采用委托銀行收款的方式將貨物銷售給客戶，按稅法的規(guī)定，采用委托收款方式銷售的貨物增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，即銷售的當(dāng)天就發(fā)生納稅義務(wù)，銷售貨款確沒有收到，這樣公司在沒有取得貨款前就墊付了增值稅。而如果營(yíng)銷人員在簽訂合同時(shí)約定以分期收款方式進(jìn)行交易，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是合同約定的收款日，這樣公司納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間與取得貨款基本是同步的，不存在墊付稅款的問題，從而為公司節(jié)約了資金。由此可見，營(yíng)銷人員懂得稅收籌劃對(duì)企業(yè)的重要性。

4、財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀與分析知識(shí)

營(yíng)銷人員在辦理業(yè)務(wù)前需要先對(duì)合作企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行分析，比如企業(yè)的盈利能力、償債能力、應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率、存貨的周轉(zhuǎn)率等，通過這些指標(biāo)可以了解企業(yè)的盈利情況、債務(wù)的償還能力、資金的周轉(zhuǎn)情況，可以有效的避免銷售商品發(fā)生的壞賬，預(yù)測(cè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)前景，同時(shí)還可以為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策提供重要的依據(jù)。這就需要營(yíng)銷人員必須具備企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀與分析知識(shí)，熟悉各種財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)和項(xiàng)目?jī)?nèi)涵的基礎(chǔ)上，知道閱讀時(shí)需要關(guān)注的問題，并能根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析。

5、管理會(huì)計(jì)的基本知識(shí)

營(yíng)銷管理的理念是一切以顧客需要為中心，通過市場(chǎng)調(diào)研了解顧客需要，開發(fā)研制適銷對(duì)路的產(chǎn)品，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間、適當(dāng)?shù)牡胤?，以適當(dāng)?shù)膬r(jià)格、適當(dāng)?shù)男畔贤ê痛黉N手段，提供給適當(dāng)?shù)南M(fèi)者，通過發(fā)現(xiàn)市場(chǎng)機(jī)會(huì)，創(chuàng)造目標(biāo)顧客，為企業(yè)贏得銷售額增長(zhǎng)，使企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得以生存、發(fā)展。這種目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要用到管理會(huì)計(jì)的相關(guān)分析方法，它通過對(duì)資金使用效率和效果的分析，不僅可以評(píng)估一種營(yíng)銷方式為整體效益做出的貢獻(xiàn)大小，還可以分析出相應(yīng)的原因，從而為市場(chǎng)營(yíng)銷的調(diào)整提供依據(jù)。因此，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)分析方法如本-量-利分析法、現(xiàn)金流量分析法、銷售資金需求量預(yù)測(cè)法、敏感性分析等也是營(yíng)銷人員應(yīng)具備的財(cái)務(wù)知識(shí)。

三、市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)學(xué)生的財(cái)務(wù)知識(shí)體系

我們?cè)谏鲜鰧?duì)市場(chǎng)營(yíng)銷人員在工作中對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)的需求分析的基礎(chǔ)上，又利用德爾菲法進(jìn)行了專家意見的整合，再結(jié)合我們多年的對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)學(xué)生的實(shí)際教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)提煉出了市場(chǎng)營(yíng)銷專業(yè)學(xué)生所應(yīng)具備的財(cái)務(wù)知識(shí)體系，如下所示：

1、財(cái)務(wù)基礎(chǔ)知識(shí)

會(huì)計(jì)要素

會(huì)計(jì)科目與賬戶

復(fù)式記賬法

會(huì)計(jì)憑證

會(huì)計(jì)賬簿體系

2、財(cái)經(jīng)基本技能

數(shù)字的書寫

票據(jù)的辦理和鑒別

借款單、報(bào)銷單的填寫

發(fā)票的審核與保管

報(bào)銷發(fā)票的粘貼

3、財(cái)務(wù)管理知識(shí)

現(xiàn)金的管理

應(yīng)收賬款的管理

存貨的管理

4、財(cái)務(wù)報(bào)表閱讀知識(shí)

財(cái)務(wù)報(bào)表的基本結(jié)構(gòu)

財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀

財(cái)務(wù)報(bào)表的簡(jiǎn)單分析

5、稅收知識(shí)

增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅的法律規(guī)定

納稅籌劃

6、管理會(huì)計(jì)知識(shí)

變動(dòng)成本法

本-量-利分析

敏感性分析

現(xiàn)金流量分析

四、結(jié)論

總之，財(cái)務(wù)知識(shí)對(duì)市場(chǎng)營(yíng)銷人員的作用非常重要，營(yíng)銷專業(yè)的學(xué)生應(yīng)對(duì)自己所掌握的財(cái)務(wù)知識(shí)體系有個(gè)明確的認(rèn)識(shí)和掌握，在將來的營(yíng)銷工作中面對(duì)復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，更應(yīng)該尊重市場(chǎng)規(guī)律，重視財(cái)務(wù)思維的運(yùn)用，不僅能對(duì)市場(chǎng)有著敏銳的洞察力，還能運(yùn)用自己獨(dú)具的財(cái)務(wù)眼光去捕捉商機(jī)。

注：本文為山東省高等學(xué)校教學(xué)改革立項(xiàng)項(xiàng)目“基于工作過程系統(tǒng)化的高職市場(chǎng)營(yíng)銷人才培養(yǎng)模式探究”（項(xiàng)目編號(hào)：2009572）的階段性研究成果。

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篇7

管理會(huì)計(jì)是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)中分離出來，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)，著重為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益而服務(wù)的信息系統(tǒng)，是企業(yè)管理系統(tǒng)中的重要組成部分。相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)的主要優(yōu)勢(shì)如下：

1.1側(cè)重于為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)管理會(huì)計(jì)主要通過

對(duì)財(cái)務(wù)和其他信息進(jìn)行加工、整理、分析和評(píng)價(jià)，為企業(yè)管理者正確決策和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)服務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要通過定期提供財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)投資人、管理者、債權(quán)人和政府管理部門等服務(wù)。

1.2方式方法靈活多樣管理會(huì)計(jì)以靈活多樣的形式對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等相關(guān)的資料進(jìn)行加工、整理，對(duì)不同經(jīng)營(yíng)方案的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行分析對(duì)比，以便得出更科學(xué)、高效的經(jīng)營(yíng)方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬、核算和報(bào)表方法基本都是法定的、統(tǒng)一的、固定的。

1.3兼顧全局與局部?jī)蓚€(gè)方面管理會(huì)計(jì)為了更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，必須同時(shí)兼顧企業(yè)所處環(huán)境的全局與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)細(xì)節(jié)兩個(gè)方面。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是以企業(yè)作為一個(gè)整體，提供集中、概括性的資料，綜合評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。

1.4面向未來管理會(huì)計(jì)既使用歷史數(shù)據(jù)，也使用各種反映未來發(fā)展的預(yù)測(cè)、計(jì)劃和目標(biāo)有關(guān)的數(shù)據(jù)，它將這些數(shù)據(jù)運(yùn)用科學(xué)方法進(jìn)行加工、處理，以便協(xié)助管理人員事先把未來的業(yè)務(wù)籌劃工作做好。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只反映實(shí)際完成的事項(xiàng)，側(cè)重于對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作歷史性的描述。

1.5多種科學(xué)方法的應(yīng)用管理會(huì)計(jì)把高等數(shù)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)中和電子辦公軟件的方法吸收、引進(jìn)到管理會(huì)計(jì)中來，能把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)用簡(jiǎn)明的數(shù)據(jù)模型表述出來，并進(jìn)行科學(xué)的加工處理，揭示有關(guān)對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系，掌握有關(guān)變量聯(lián)系、規(guī)律，以便為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，提供依據(jù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的數(shù)學(xué)方法范圍較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)。由于管理會(huì)計(jì)具備了這些優(yōu)勢(shì)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算系統(tǒng)及其他管理系統(tǒng)的支持下，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮越來越重要的推動(dòng)作用。

2管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

2.1管理會(huì)計(jì)能夠結(jié)合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，協(xié)助企業(yè)管理者制定戰(zhàn)略方案。企業(yè)戰(zhàn)略是根據(jù)環(huán)境的變化、本身的資源和實(shí)力選擇適合的經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和產(chǎn)品，形成自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力，并通過差異化在競(jìng)爭(zhēng)中取勝。換言之，企業(yè)戰(zhàn)略是一個(gè)管理者對(duì)產(chǎn)品和市場(chǎng)在競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的定位選擇問題，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)能力和管理機(jī)制三個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)能以企業(yè)戰(zhàn)略為出發(fā)點(diǎn)，以取得整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)為主要目標(biāo)，以分析研究企業(yè)、顧客和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手所組成的“戰(zhàn)略三角”為核心，揭示企業(yè)在整個(gè)行業(yè)中的地位及其發(fā)展前景。同時(shí)，管理會(huì)計(jì)能夠發(fā)掘企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)，通過向管理者提供全面的、多元的信息和方案，促進(jìn)企業(yè)發(fā)揮品牌優(yōu)勢(shì)、成本優(yōu)勢(shì)、價(jià)格優(yōu)勢(shì)、技術(shù)優(yōu)勢(shì)、服務(wù)優(yōu)勢(shì)或規(guī)模優(yōu)勢(shì)等核心競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

2.2管理會(huì)計(jì)將管理和會(huì)計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，為企業(yè)管理者提供全面的、及時(shí)的信息服務(wù)。管理會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，但它突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固有的局限性，在企業(yè)規(guī)劃與控制兩大方面發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無法實(shí)現(xiàn)的作用。規(guī)劃是通過編制各種計(jì)劃和預(yù)算實(shí)現(xiàn)的，對(duì)企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行全面的籌劃；控制則主要是通過落實(shí)責(zé)任、考核績(jī)效和分析計(jì)劃執(zhí)行情況，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行控制。由于管理會(huì)計(jì)是管理科學(xué)與會(huì)計(jì)科學(xué)結(jié)合的產(chǎn)物，其主要目的是協(xié)助管理者規(guī)劃企業(yè)長(zhǎng)期、短期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，合理配置企業(yè)資源，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，以期獲得最佳經(jīng)濟(jì)效益。因此，管理會(huì)計(jì)能夠著眼于企業(yè)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如通過目標(biāo)的確定、預(yù)算的編制、決策方案的出臺(tái)等，為管理者對(duì)未來的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事前預(yù)測(cè)和事中控制提供信息服務(wù)。

2.3管理會(huì)計(jì)能夠根據(jù)企業(yè)的管理需要和業(yè)務(wù)特點(diǎn)等，參與建立目標(biāo)管理和績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)系統(tǒng)，有助于改善經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)既可以站在企業(yè)戰(zhàn)略的高度關(guān)注企業(yè)的全局性，又可以從企業(yè)的某一個(gè)工作崗位出發(fā)，注重一個(gè)工作細(xì)節(jié)的重要性。現(xiàn)代企業(yè)，特別是制造型企業(yè)，通常要建立目標(biāo)管理和績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)系統(tǒng)，以調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性、提高生產(chǎn)效率、降低營(yíng)運(yùn)成本、改善經(jīng)營(yíng)管理等，管理會(huì)計(jì)貫穿于目標(biāo)管理標(biāo)準(zhǔn)和績(jī)效考核系統(tǒng)制定、執(zhí)行及評(píng)價(jià)全過程，發(fā)揮著其他管理職能無法替代的作用。目標(biāo)管理的核心就是確定合理可行的目標(biāo)，這就需要目標(biāo)制定者了解每個(gè)崗位的職責(zé)、需求和目標(biāo)的可行性與合理性。制定的目標(biāo)力求用較少的條文，簡(jiǎn)明的文字，規(guī)定每個(gè)崗位應(yīng)該做的事情，應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)遵守的規(guī)范等?？?jī)效考核就是有目的、有組織地對(duì)企業(yè)員工及其工作成果與崗位目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比、分析和評(píng)價(jià)，做出獎(jiǎng)賞及改進(jìn)意見。這需要從事績(jī)效考核的人員準(zhǔn)確掌握考核標(biāo)準(zhǔn)及考核對(duì)象的具體情況。單純的財(cái)務(wù)管理或者單純的業(yè)務(wù)管理都無法將目標(biāo)管理和績(jī)效考核的工作做好，由于管理會(huì)計(jì)具備財(cái)務(wù)管理、業(yè)務(wù)管理、戰(zhàn)略視野，而且能夠靈活應(yīng)用多種表達(dá)方式，才成為目標(biāo)管理和績(jī)效考核體系的積極推動(dòng)力和創(chuàng)新力。

2.4管理會(huì)計(jì)能夠采用多種數(shù)據(jù)模型，便于企業(yè)管理者直觀地掌握各項(xiàng)信息。我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理者和業(yè)務(wù)主管的素質(zhì)參差不齊，懂市場(chǎng)、搞業(yè)務(wù)的人居多，他們不愿也沒時(shí)間和精力閱讀枯燥的文字和數(shù)字報(bào)告，但是他們又需要了解相關(guān)的信息。管理會(huì)計(jì)有著豐富的信息處理工具和數(shù)據(jù)加工方法，能夠把復(fù)雜的業(yè)務(wù)流程或文字報(bào)告用簡(jiǎn)明易懂的數(shù)據(jù)模型或圖表展示各種業(yè)務(wù)流程、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的現(xiàn)狀及變動(dòng)趨勢(shì)，輔以簡(jiǎn)明扼要的說明，供管理人員決策時(shí)參考，也方便業(yè)務(wù)主管們了解問題所在并尋求解決問題的方法。

2.5管理會(huì)計(jì)注重溝通，有助于提高現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部協(xié)作關(guān)系及在外界的形象。21世紀(jì)是信息時(shí)代，也是溝通的時(shí)代。管理會(huì)計(jì)科學(xué)順應(yīng)了這個(gè)時(shí)代的發(fā)展需求，注重信息系統(tǒng)的建立與應(yīng)用。豐富而準(zhǔn)確的信息，是正確而迅速?zèng)Q策的保障。一個(gè)企業(yè)能否在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中得以生存和發(fā)展，它的產(chǎn)品和服務(wù)能否跟上時(shí)代的要求，首先在于該企業(yè)能否及時(shí)掌握必要信息，能否正確地加工和處理信息，能否迅速地在員工之間傳遞和分享信息，特別是能否把信息融合到產(chǎn)品和生產(chǎn)服務(wù)過程之中，融合到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)與管理工作之中。信息系統(tǒng)的有效性，不僅需要有強(qiáng)大的信息網(wǎng)絡(luò)和信息收集能力，更為重要的是要有出色的信息分析、加工、傳遞和利用的能力。管理會(huì)計(jì)突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的被動(dòng)管理的局限性，置身于企業(yè)信息系統(tǒng)中，與內(nèi)部各部門之間及管理層之間保持通常的溝通關(guān)系，有助于部門之間的理解與配合、信息共享，在對(duì)外談判及市場(chǎng)開拓中彰顯企業(yè)的合力，促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部協(xié)作并提升了企業(yè)在外界的形象。

3我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

3.1我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的整體管理水平還很落后，制約了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和發(fā)展由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制尚處于轉(zhuǎn)軌時(shí)期，傳統(tǒng)的管理思維方式仍在發(fā)揮作用。至今許多企業(yè)尚未建立科學(xué)的管理體系，僅憑經(jīng)驗(yàn)管理企業(yè)，管理方式、方法陳舊，對(duì)市場(chǎng)環(huán)境適應(yīng)性差。另外，管理人員缺乏先進(jìn)的管理理論和經(jīng)驗(yàn)，尤其是高層管理人員知識(shí)、能力貧乏，企業(yè)還不能完全按照市場(chǎng)規(guī)則運(yùn)作，致使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于被動(dòng)地位，與國(guó)外現(xiàn)代化的企業(yè)管理水平相比還存在很大差距。在這樣的企業(yè)環(huán)境中，管理會(huì)計(jì)人才、理念和方法無法得到引用和關(guān)注，更不可能得到充分應(yīng)用和發(fā)展。

3.2管理會(huì)計(jì)在國(guó)內(nèi)沒有被普遍應(yīng)用從我國(guó)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展來看。我國(guó)企業(yè)運(yùn)用得比較多的是責(zé)任會(huì)計(jì)，并結(jié)合我國(guó)企業(yè)的實(shí)際有了一定程度的發(fā)展。但如量本利分析等短期經(jīng)營(yíng)決策、投資項(xiàng)目可行性分析等決策會(huì)計(jì)方法，在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用還不是很普遍。有調(diào)查表明，我國(guó)企業(yè)在短期經(jīng)營(yíng)決策中采用量本利分析模型的占55．4％。而使用敏感性分析的僅為13．2％，尚有31．4％不采用。所用的長(zhǎng)期投資決策方法則比較分散，主要是回收期法、凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報(bào)酬率法及其他方法。從總體上看，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)的運(yùn)用還不是很普遍。

3.3管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相脫離我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中得到了一定應(yīng)用，大多數(shù)企業(yè)沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)。沒有應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的原因不只是因?yàn)槠髽I(yè)不了解管理會(huì)計(jì)，還跟管理會(huì)計(jì)理論或方法與企業(yè)實(shí)際需要不吻合相關(guān)。即使有些企業(yè)應(yīng)用了管理會(huì)計(jì)，只側(cè)重傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)的理論與方法，如責(zé)任中心、目標(biāo)管理及業(yè)績(jī)考核等，而新型的管理會(huì)計(jì)如戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、信息管理會(huì)計(jì)理論，尚處于從西方國(guó)家向中國(guó)引進(jìn)的階段，不完全符合中國(guó)現(xiàn)代企業(yè)的現(xiàn)狀。

3.4管理會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍還很微弱，在企業(yè)管理中角色還很尷尬相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作人員，管理會(huì)計(jì)工作人員在我國(guó)的認(rèn)知度和影響力相對(duì)較弱。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，國(guó)內(nèi)持有注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師資格證書的人不足8000個(gè)，而國(guó)內(nèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作者目前約有1500萬，其中具備高級(jí)會(huì)計(jì)職能的人僅40萬，具備中級(jí)職能的人約500萬，國(guó)內(nèi)大部分企業(yè)只能靠具備高級(jí)職能和部分具備中級(jí)職能的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員履行管理會(huì)計(jì)的職能。但是，國(guó)內(nèi)企業(yè)超過85％的財(cái)務(wù)人士擔(dān)任財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（核算會(huì)計(jì)）職位，他們80％以上的時(shí)間用于記錄與核算，充當(dāng)著“賬房先生”的角色。即使企業(yè)聘用了財(cái)務(wù)總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)董事，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中也難以發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的職責(zé)，更多地充當(dāng)著籌資的工具、數(shù)字的機(jī)器。

4現(xiàn)代企業(yè)充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用的途徑

4.1建立科學(xué)的組織架構(gòu)，確立管理會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)的職責(zé)知識(shí)化、信息化已成為現(xiàn)代企業(yè)新的管理理念，這一理念首先沖擊著企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，使其由傳統(tǒng)的金字塔型轉(zhuǎn)向扁平形、網(wǎng)狀型甚至無中心的組織形式，這是組織結(jié)構(gòu)分權(quán)化的趨勢(shì)。隨著這種趨勢(shì)的推進(jìn)，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求日益迫切。因此，現(xiàn)代企業(yè)必須適時(shí)調(diào)整組織架構(gòu)，使之更趨科學(xué)有效，明確管理會(huì)計(jì)的必要性和重要性，同時(shí)確立管理會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。

4.2確定清晰的戰(zhàn)略目標(biāo)，便于管理會(huì)計(jì)據(jù)以制定工作重點(diǎn)管理會(huì)計(jì)直接為企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，現(xiàn)代企業(yè)管理理論認(rèn)為：“管理的重心在于經(jīng)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)的重心在于決策，決策的關(guān)鍵在于預(yù)測(cè)。”管理會(huì)計(jì)之所以重要，就在于這一職位起到了預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景的關(guān)鍵作用。管理會(huì)計(jì)人員在企業(yè)總目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)方針的基礎(chǔ)上，在考慮了經(jīng)濟(jì)規(guī)律作用的前提下，在經(jīng)營(yíng)條件約束的條件下，選擇最合理、最合適的量化模型，有目的地對(duì)企業(yè)未來的市場(chǎng)份額、銷售價(jià)格、成本、利潤(rùn)、資源配置以及資金流動(dòng)的變動(dòng)趨勢(shì)做出預(yù)測(cè)，幫助企業(yè)管理者進(jìn)行正確的經(jīng)營(yíng)決策。

4.3重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作，為管理會(huì)計(jì)提供可靠的數(shù)字來源管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理系統(tǒng)中兩個(gè)緊密聯(lián)系的子系統(tǒng)?，F(xiàn)代企業(yè)突出管理會(huì)計(jì)的職能及重要性，并非否定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要性。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，記錄日常業(yè)務(wù)，登記賬簿,定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，準(zhǔn)確、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果。其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、報(bào)表的客觀性和及時(shí)性都會(huì)對(duì)到管理會(huì)計(jì)的工作質(zhì)量產(chǎn)生影響，所以企業(yè)若要管理會(huì)計(jì)發(fā)揮應(yīng)有的作用，必須高度重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作。

4.4任用稱職的管理會(huì)計(jì)工作人員，以便管理會(huì)計(jì)工作的順利開展企業(yè)要應(yīng)用管理會(huì)計(jì)這門科學(xué)，就該有懂管理會(huì)計(jì)的人。目前具備注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師資格的8000人，對(duì)國(guó)內(nèi)1469萬家企業(yè)而言，可謂鳳毛麟角。有條件的企業(yè)可以從發(fā)達(dá)國(guó)家或國(guó)內(nèi)成功企業(yè)引進(jìn)先進(jìn)、成熟的管理會(huì)計(jì)人才及經(jīng)驗(yàn)，沒有條件的企業(yè)應(yīng)鼓勵(lì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的學(xué)習(xí)，提供機(jī)會(huì)讓他們和管理會(huì)計(jì)學(xué)者、機(jī)構(gòu)及有實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)者交流學(xué)習(xí)，以便他們能夠結(jié)合本企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求，建立適合本企業(yè)的管理會(huì)計(jì)模式和機(jī)制，有效地開展管理會(huì)計(jì)工作。

篇8

【關(guān)鍵詞】 納稅風(fēng)險(xiǎn);納稅成本;量本利

人們預(yù)測(cè)未來中國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨最大的風(fēng)險(xiǎn)是納稅風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效遵守稅法而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失,具體表現(xiàn)為企業(yè)涉稅行為的不確定因素影響納稅準(zhǔn)確性,導(dǎo)致企業(yè)多交稅或者少交稅。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了能使企業(yè)健康發(fā)展,持續(xù)經(jīng)營(yíng),增加稅后利潤(rùn),就必然考慮降低納稅成本。因?yàn)槠髽I(yè)交納的各種稅金是成本組成部分,要降低納稅成本,就像“穿過流動(dòng)的沙漠”,有納稅風(fēng)險(xiǎn)。如何降低或化解納稅風(fēng)險(xiǎn),加強(qiáng)納稅風(fēng)險(xiǎn)管理?筆者設(shè)想了一個(gè)涉及各稅種稅率因素的量本利方程式,把這個(gè)方程式嫁接到Excel上,創(chuàng)建納稅成本風(fēng)險(xiǎn)控制模型圖,用 “控件”按鈕,時(shí)時(shí)跟蹤、調(diào)節(jié)單個(gè)或多個(gè)稅種稅率參數(shù)變化對(duì)企業(yè)利潤(rùn)變化影響程度,選擇在確保企業(yè)納稅信用等級(jí)良好或至少不抵觸各稅種預(yù)警線的前提下,降低納稅成本,在確保目標(biāo)利潤(rùn)的情況下,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

一、建立各稅種稅率與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)模型

(一)建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式

建立含有各稅種稅率因素的量本利方程式,這個(gè)方程式的前提是把全部企業(yè)銷售成本按照成本習(xí)性劃分為變動(dòng)成本與固定成本,而企業(yè)交納的各種稅金也是企業(yè)的成本組成部分,也要?jiǎng)澐譃樽儎?dòng)成本與固定成本。企業(yè)利潤(rùn)是根據(jù)產(chǎn)品銷售收入、銷售成本、稅率等因素綜合測(cè)算出來的,其中任何一類因素的變化都引起利潤(rùn)的變化。企業(yè)交納的稅收與利潤(rùn)二者具有互相依存、此消彼長(zhǎng)辯證良性互動(dòng)關(guān)系。根據(jù)不同的稅種稅率對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響程度,把現(xiàn)行主要稅種稅率劃分為流轉(zhuǎn)稅稅率、財(cái)產(chǎn)稅稅率(包含房產(chǎn)稅率、車船使用稅率、土地使用稅率、印花稅率) 、所得稅稅率三類。這三類稅率假設(shè)用負(fù)擔(dān)率來代替,將各稅種稅率因素從量本利方程式中分解出來,流轉(zhuǎn)稅與銷售收入成正比、屬于變動(dòng)成本。所得稅為利潤(rùn)總額與所得稅率是乘積,它與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果成正比,它的變動(dòng)幅度與營(yíng)業(yè)收入成正比,與營(yíng)業(yè)成本成反比關(guān)系,與稅后利潤(rùn)成反比,它同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成本項(xiàng)目,屬于混合成本。財(cái)產(chǎn)稅在一定時(shí)期內(nèi)不受銷售收入的影響,相對(duì)固定不變,屬于固定成本,在這里把房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅合并在財(cái)產(chǎn)稅中。公式如下:

稅后利潤(rùn)=銷售數(shù)量×銷售單價(jià)-銷售數(shù)量×銷售單價(jià)×(1-流轉(zhuǎn)稅稅率)-銷售數(shù)量×單位變動(dòng)成本-固定成本(1+財(cái)產(chǎn)稅稅率)×(1-企業(yè)所得稅稅率)。

(二)建立稅率與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)模型

1.設(shè)計(jì)模型圖樣

“各稅種稅率與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)測(cè)模型”圖是建立“納稅風(fēng)險(xiǎn)管理模型”圖的基礎(chǔ)。根據(jù)上述公式,把流轉(zhuǎn)稅稅率、所得稅稅率、財(cái)產(chǎn)稅稅率作為一個(gè)決策參數(shù)變量,建立生產(chǎn)單一品種的稅種稅率與目標(biāo)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)模型。新建一個(gè)Excel工作表,并在相應(yīng)單元格錄入文字,在B4、B5、B8、B9單元格錄入相應(yīng)數(shù)據(jù)(見圖1)。

2.定義單元公式,建立分析與預(yù)測(cè)的數(shù)學(xué)關(guān)系式

B6=B4*B5;B7=5%(控制在增值稅行業(yè)預(yù)警值范圍內(nèi)); B10=5%(假設(shè)綜合稅率5%);B11=B6*(1-B7)-B4*B8-B9

*(1+B10);B12=25%(在三種企業(yè)所得稅稅率中選擇);B13=B6

*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10)-(B6*B12);假設(shè)在單元格C12輸入企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)為6 000 000元,其他稅種稅率不變,在以下單元格內(nèi)輸入公式: C4= (C11+(B4*B8)+B9*(1+B10))

/(B5*(1-B7));C5 =((C11+B9*(1+B10)+B4*B8)/(B4*(1

-B7)));C6=C4*C5;C8=(B6*(1-B7)-C11-B9*(1+B10))

/B4;C9=(B6*(1-B7)-B4*B8-C11);C13=B6*(1-C7)-C4

*C8-C9*(1+C10)*(1-C12)。

3.對(duì)該模型圖分析

當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)由目前的490萬元提高到600萬元時(shí),既保持原稅收負(fù)擔(dān)又實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn),采取以下相應(yīng)的措施:(1)將產(chǎn)量由目前的100 000件提高到105 789.47件;(2)將產(chǎn)品單價(jià)由目前的200元(不含稅)/件提高到211.58元/件;(3)將單位變動(dòng)成本由目前的120元(不含稅)/件降低到109元/件(4)將固定成本由目前200萬元降低到100萬元;通過稅率與目標(biāo)利潤(rùn)模型分析,至少在行業(yè)稅收預(yù)警線上,減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),節(jié)約納稅成本,實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)。

二、各稅種稅率利潤(rùn)敏感性分析模型

在稅率與目標(biāo)利潤(rùn)模型的基礎(chǔ)上,創(chuàng)建各稅種稅率利潤(rùn)敏感性分析模型。各稅種稅率利潤(rùn)敏感性分析模型是一種定量分析方法,通過控件時(shí)時(shí)調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率、所得稅負(fù)擔(dān)率、財(cái)產(chǎn)稅負(fù)稅率因素的利潤(rùn)靈敏度指標(biāo),揭示各稅種稅率與利潤(rùn)之間的相對(duì)數(shù)量關(guān)系,利用這些影響利潤(rùn)的靈敏度指標(biāo),在不違背稅法的前提下,既保證國(guó)家利益又減輕納稅負(fù)擔(dān)。

(一)設(shè)計(jì)模型圖樣

創(chuàng)建一個(gè)工作表并命名為各稅種稅率利潤(rùn)敏感分析模型,并在相應(yīng)單元格錄入文字,增值稅負(fù)擔(dān)率、財(cái)產(chǎn)稅稅率、所得稅稅率輸入實(shí)際值等,其方法與“稅率與目標(biāo)利潤(rùn)模型”相同。

(二)設(shè)計(jì)滾動(dòng)條按鈕,實(shí)現(xiàn)各稅率因素變動(dòng)的靈活調(diào)節(jié)

單擊菜單欄中 “開發(fā)工具”,在工具欄單擊“插入”,在“插入”里選中ActiveX控件中“滾動(dòng)條”,光標(biāo)會(huì)變成“+”形狀,把光標(biāo)移到E4單元格,單擊并拖拽光標(biāo),拖出一條滾動(dòng)條形狀的矩形框,拖到合適大小松開鼠標(biāo),E4單元格的滾動(dòng)條便設(shè)置好了。用同樣的方法設(shè)置E5―E12滾動(dòng)條。

(三)在稅率利潤(rùn)敏感分析模型中的單元格內(nèi)分別輸入公式

B14= (B6*(1-B7)-B4*B8-B9*(1+B10))*(1-B13);

C4=B4*D4/100+B4;

C5=B5*D5/100+B5;C6=C4*C5;C7=B7*D7/100+B7;

C8=B8*D8/100+B8;

C9 =B9*D9/100+B9;C10=B10*D10/100+B10;

C11=C4*C5*(1-(1/1+C7)*C7)-C4*C8-C9*(1+C10);

C12 =B12*D12/100+B12;

C13 =C6*(1-C7)-C4*C8-C9*(1+C10)-(C6*C12);

D4 =F4-50; D5=F5-50;

D6=F6-50;D7=F7-50;D8=F8-50;D9=F9-50;

D10=F10-50;D11=F11-50;

D12 =F12-50;D13=(C13-B13)/B13。

(四)在同一工作表中編制“單因素稅率利潤(rùn)敏感分析模型”

在“單因素稅率利潤(rùn)敏感分析”模型中的單元格分別輸入格式: H4=D4; H5=D5;H6=D6;H7=D7;H8=D8; H9=D9;H10=D10;H11=D11;H12=D12;I4 =$C$13;I5=$C$13;I6==$C$13;I7 =$C$13;I8 =$C$13;I9 =$C$13;I19=$C$13;I10=$C$13;I11=$C$13;I12=$C$13;J4=$C$13-$B$13;J5=$C$13-$B$13;J6=$C$13-$B$13;J7=$C$13-$B$13;J8=$C$13-$B$13;J9=$C$13-$B$13;J10=$C$13-$B$13;J11=$C$13-$B$13; J12=$C$13-$B$13;K4=(J4/$B$13)*100;K5=(J5/$B$13)*100; K6=(J6/$B$13)*100;K7=(J7/$B$13)*100;K8=(J8/$B$13)*100;K9=(J9/$B$13*100;K10=(J10/$B$13)*100;K11=(J11/$B$13)*100;K12=(J12/$B$13)*100。

(五)使用滾動(dòng)條調(diào)節(jié)分析稅率變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度

各稅種稅率參數(shù)變化引起稅后利潤(rùn)變化程度各有不同。反映敏感程度的指標(biāo)是敏感系數(shù):敏感系數(shù)=稅后利潤(rùn)率/參數(shù)值變動(dòng)率,下面分別單獨(dú)調(diào)節(jié)流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率、財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)率、企業(yè)所得稅稅負(fù)率三個(gè)控制條,每個(gè)稅率因素變動(dòng)率為10%,單獨(dú)調(diào)節(jié)“流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)率”,導(dǎo)致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨(dú)調(diào)節(jié)“財(cái)產(chǎn)稅稅負(fù)率”,導(dǎo)致敏感系數(shù)變化為-2.04,單獨(dú)調(diào)節(jié)“所得稅稅負(fù)率”進(jìn)行數(shù)值變化為-0.33(見圖2)。當(dāng)三個(gè)稅收負(fù)擔(dān)率同時(shí)降低5%,則利潤(rùn)增幅2.7%。

因此,無論影響利潤(rùn)的各稅率因素是單獨(dú)變動(dòng)還是幾個(gè)同時(shí)變動(dòng),都可以根據(jù)事先在設(shè)定的常規(guī)條件下,利用控件對(duì)各稅種稅率敏感系數(shù)變化預(yù)測(cè)利潤(rùn),進(jìn)行納稅成本風(fēng)險(xiǎn)管理。通過對(duì)上述三個(gè)模型圖得出結(jié)論:屬于混合成本的企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響最大;屬于變動(dòng)成本的流轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響次之,而屬于固定成本的財(cái)產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)利潤(rùn)影響很小。企業(yè)所得稅對(duì)于控制納稅成本,降低納稅風(fēng)險(xiǎn)具有舉足輕重的作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 周宇偉. Excel財(cái)務(wù)管理 [M].第4版.科學(xué)出版社、北京科海電子出版社,2009(4):180-185.

[2] 余緒纓.管理會(huì)計(jì)[M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1990.

篇9

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；管理會(huì)計(jì)信息化；大型交通建筑企業(yè)

一、引言

“管理會(huì)計(jì)”的概念最早出現(xiàn)于20世紀(jì)50年代初，由國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)提出，用以指代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)體系。迄今，基于機(jī)會(huì)成本的理念和信息科學(xué)的手段，管理會(huì)計(jì)已將傳統(tǒng)會(huì)計(jì)與現(xiàn)代管理科學(xué)的理論方法進(jìn)行了完美融合，用以指導(dǎo)企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等活動(dòng)。信息化是支撐管理會(huì)計(jì)功能發(fā)揮和價(jià)值實(shí)現(xiàn)的最有效工具和途徑（財(cái)政部會(huì)計(jì)司，2015）。管理會(huì)計(jì)信息化就是運(yùn)用計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代信息技術(shù)和現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行獲取、分析、處理，為單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等提供全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的信息的行為和過程（熊磊，2015）。當(dāng)今市場(chǎng)瞬息萬變，充斥著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素，這就要求企業(yè)管理者及時(shí)掌握企業(yè)內(nèi)部和外部環(huán)境信息，并采用科學(xué)方法及時(shí)作出決策。因此引入管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)輔助決策是十分必要的，對(duì)于項(xiàng)目眾多、建設(shè)條件復(fù)雜、管理環(huán)節(jié)和流程紛繁、不確定因素充斥的大型交通建筑企業(yè)來說，尤其如此。跨行業(yè)、跨地域、多層級(jí)的大型企業(yè)，已成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱，但在快速發(fā)展和擴(kuò)張過程中財(cái)務(wù)管理弱化的問題不斷顯現(xiàn)，嚴(yán)重制約了其健康發(fā)展，財(cái)務(wù)管理變革和創(chuàng)新的呼聲此起彼伏，財(cái)政部順勢(shì)提出2014年為管理會(huì)計(jì)年（李聞一、劉東進(jìn)，2015）。本文以某大型國(guó)有交通建筑企業(yè)集團(tuán)（以下簡(jiǎn)稱A集團(tuán)）為例，探討管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的相關(guān)問題。

二、A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)施現(xiàn)狀

（一）概述

早在2011年，A集團(tuán)財(cái)務(wù)部就組織開展了管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的討論與設(shè)計(jì)等工作。截至2014年底，A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系（測(cè)試版）已開發(fā)完畢并上線試運(yùn)行。該體系體現(xiàn)了管理層對(duì)海內(nèi)外市場(chǎng)及專業(yè)市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息的需求，其重點(diǎn)工作是按照管理會(huì)計(jì)有關(guān)內(nèi)部報(bào)告體系建設(shè)要求，滿足組織適應(yīng)性建設(shè)的需要。A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系設(shè)計(jì)的宗旨是：將各事業(yè)部視為利潤(rùn)中心，對(duì)各利潤(rùn)中心所轄業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)狀況、發(fā)展趨勢(shì)以及對(duì)公司的利潤(rùn)貢獻(xiàn)率等重要財(cái)務(wù)信息進(jìn)行反映和報(bào)告，為管理者提供決策支持。A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系以海外事業(yè)部等8個(gè)事業(yè)部為編制主體，歸集收入、成本和費(fèi)用等財(cái)務(wù)信息，以生成事業(yè)部的管理會(huì)計(jì)報(bào)告。此外，按照集團(tuán)現(xiàn)有業(yè)務(wù)特點(diǎn)，該報(bào)告體系將全部業(yè)務(wù)分為港口、鐵路、公路、房屋建筑等15大類。同時(shí)，考慮到A集團(tuán)是一家業(yè)務(wù)范圍遍及世界的大型跨國(guó)企業(yè)，將上述15大類業(yè)務(wù)進(jìn)一步細(xì)分為境內(nèi)業(yè)務(wù)和境外業(yè)務(wù)兩個(gè)部分。

（二）A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系的目標(biāo)

隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，目前A集團(tuán)下屬子公司的業(yè)務(wù)不僅廣泛分布在境內(nèi)外各地，而且跨越多個(gè)業(yè)務(wù)板塊和行業(yè)，基于此，為了能從各事業(yè)部、區(qū)域、行業(yè)的視角反映各單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，A集團(tuán)將管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系目標(biāo)定位為：順應(yīng)集團(tuán)打造“適應(yīng)性組織”的創(chuàng)新改革戰(zhàn)略要求，滿足各事業(yè)部、區(qū)域總部管理責(zé)任體系的建設(shè)需要，合理反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及行業(yè)動(dòng)態(tài)，建立相應(yīng)報(bào)表體系并編制相關(guān)管理會(huì)計(jì)報(bào)告。

（三）A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系原理

按照A集團(tuán)建立“適應(yīng)性組織”的相關(guān)要求，目前A集團(tuán)既有按地域劃分的海外事業(yè)部及各區(qū)域總部，也有按業(yè)務(wù)類型劃分的其他事業(yè)部（海外事業(yè)部除外）。由于海外事業(yè)部、各區(qū)域總部與其他事業(yè)部之間的管控存在交叉，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系采用了業(yè)務(wù)類型和地域相結(jié)合的業(yè)務(wù)單元布局。業(yè)務(wù)單元是能夠提供一項(xiàng)或某類具有共同特征的產(chǎn)品或服務(wù)的集合，包括：（1）地域，將各單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地分成境外部分和境內(nèi)部分，再將境外部分細(xì)分到國(guó)家，境內(nèi)部分細(xì)分到地級(jí)市；（2）業(yè)務(wù)類型，按照事業(yè)部劃分為港航疏浚、路橋軌道交通、裝備制造海洋重工、房地產(chǎn)及其他五個(gè)業(yè)務(wù)類型，然后根據(jù)核算客體是否為投資項(xiàng)目，再在每個(gè)業(yè)務(wù)類型下分為投資和非投資兩類。

（四）A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告框架

按照A集團(tuán)的組織管理架構(gòu)，管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系分別從業(yè)務(wù)單元、行業(yè)的維度出發(fā)，以會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表為基礎(chǔ)，對(duì)各級(jí)單位報(bào)表中所涉及的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分解和歸集，形成反映各事業(yè)部與區(qū)域總部財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量及各行業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，包括事業(yè)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告、區(qū)域總部管理會(huì)計(jì)報(bào)告、行業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告三部分。

（五）A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制原則

1.逐級(jí)合并匯總原則。按照組織結(jié)構(gòu)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為依據(jù)，以單戶財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，按業(yè)務(wù)單元、行業(yè)逐級(jí)合并匯總。2.數(shù)據(jù)的可復(fù)核性原則。各單位按業(yè)務(wù)單元、行業(yè)編制的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，不僅要保證表內(nèi)各項(xiàng)數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確，而且業(yè)務(wù)單元、行業(yè)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)應(yīng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)保持一致。3.業(yè)務(wù)單元的非唯一性原則。各單位在編制管理會(huì)計(jì)報(bào)告的過程中，可根據(jù)編報(bào)規(guī)則對(duì)本單位的業(yè)務(wù)類型、地域、行業(yè)進(jìn)行多項(xiàng)選擇。4.報(bào)表分配的合理性原則。各單位財(cái)務(wù)報(bào)表要分配至相應(yīng)的業(yè)務(wù)單元、行業(yè)。能夠直接明確歸屬對(duì)象的歸集到對(duì)應(yīng)的業(yè)務(wù)單元、行業(yè)；不能直接明確歸屬對(duì)象的，要按照相應(yīng)規(guī)則進(jìn)行分配，并要確保依據(jù)充分，分配合理。5.抵銷的完整性原則。各單位管理會(huì)計(jì)報(bào)告要清晰、完整反映所有應(yīng)抵銷的交易和事項(xiàng)，并遵照相應(yīng)的抵銷規(guī)則編制抵銷分錄，如實(shí)反映各業(yè)務(wù)單元及行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

（六）A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告編制方法

管理會(huì)計(jì)合并報(bào)表以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表為基礎(chǔ)，按照以下方法編制：1.確定報(bào)表數(shù)據(jù)涉及的主要業(yè)務(wù)單元及行業(yè)。報(bào)表編制單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)和編報(bào)規(guī)則，選擇相應(yīng)的業(yè)務(wù)單元、行業(yè)將數(shù)據(jù)進(jìn)行分解。業(yè)務(wù)類型、地域、行業(yè)應(yīng)為主要業(yè)務(wù)類型、地域、行業(yè)，不影響報(bào)表中業(yè)務(wù)單元的拆分。各單位填制單戶報(bào)表，并檢查和調(diào)整單戶會(huì)計(jì)報(bào)表中可能存在的誤差和遺漏。2.核對(duì)關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來以及內(nèi)部股權(quán)投資。各單位將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表的關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來以及內(nèi)部股權(quán)投資事項(xiàng)等分解成業(yè)務(wù)單元與行業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易、關(guān)聯(lián)往來以及內(nèi)部股權(quán)投資報(bào)表，并再次進(jìn)行核對(duì)，保證業(yè)務(wù)單元、行業(yè)、數(shù)據(jù)一致。3.編制抵銷分錄。各單位以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并報(bào)表的抵銷分錄為基礎(chǔ)，分析編制各業(yè)務(wù)單元、行業(yè)管理會(huì)計(jì)報(bào)告抵銷分錄。4.分配資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目、收益類項(xiàng)目、現(xiàn)金流量項(xiàng)目。各單位將資產(chǎn)負(fù)債類、損益類以及現(xiàn)金流量類項(xiàng)目按照確定的分配原則在相關(guān)的業(yè)務(wù)單元、行業(yè)進(jìn)行分配。5.合并生成各業(yè)務(wù)單元、行業(yè)管理會(huì)計(jì)合并報(bào)表。各單位編制完成抵銷分錄后，各級(jí)合并報(bào)表單位完成相關(guān)報(bào)表合并工作，形成各事業(yè)部、區(qū)域總部、行業(yè)的管理會(huì)計(jì)合并報(bào)表。

三、A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的主要問題

（一）管理會(huì)計(jì)信息化的重心有失偏頗

目前，A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化的重心放在管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，而不是涵蓋管理會(huì)計(jì)各項(xiàng)功能的大數(shù)據(jù)挖掘、搜集、處理和復(fù)合利用（從名稱上就可以看出來，其名稱為“A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)”，而不是“A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)”）。事實(shí)上，管理會(huì)計(jì)報(bào)告只是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的最終結(jié)果和輔助決策的依據(jù)，只涵蓋了管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)用的一小部分內(nèi)容，而信息、數(shù)據(jù)的獲取和運(yùn)用才是管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)最核心、最關(guān)鍵的部分。

（二）管理會(huì)計(jì)報(bào)告的來源和類型存在缺失

A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要從現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表轉(zhuǎn)換和合并而來，這明顯違背了管理會(huì)計(jì)的基本原則。管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)主要有兩大區(qū)別：第一，管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)基于機(jī)會(huì)成本而非財(cái)務(wù)成本；第二，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不僅考慮了歷史和現(xiàn)時(shí)數(shù)據(jù)，更主要的是將未來預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)納入決策范圍。因此，采用A集團(tuán)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)報(bào)告架構(gòu)不可能得到真正意義上的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，其結(jié)果與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表并無本質(zhì)差異。從某種意義上說，其推行管理會(huì)計(jì)報(bào)告的做法與其說是為了滿足管理決策的需要，還不如說是為了滿足國(guó)家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的強(qiáng)制需要，這也是許多大型國(guó)有企業(yè)管理中存在的通病。A集團(tuán)現(xiàn)有的管理會(huì)計(jì)報(bào)表主要局限于最終報(bào)表（以損益表為主），而采購(gòu)管理、研發(fā)管理、銷售管理、施工管理等過程管理報(bào)表則嚴(yán)重缺失，可以想象在現(xiàn)行偏重結(jié)果導(dǎo)向的架構(gòu)下，即便能得到最終管理數(shù)據(jù)，也無法弄清產(chǎn)生這些結(jié)果的原因。忽視預(yù)算管理也是A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系存在的嚴(yán)重弊端。作為大型施工企業(yè)，預(yù)算管理是施工項(xiàng)目管理過程中不可或缺的重要一環(huán)，也是強(qiáng)化內(nèi)部控制、保障項(xiàng)目運(yùn)作效益的必要手段。顯然，缺乏預(yù)算管理體系和相應(yīng)的預(yù)算編制功能，是A集團(tuán)目前管理會(huì)計(jì)體系中一大明顯短板。A集團(tuán)規(guī)定管理會(huì)計(jì)報(bào)告的編報(bào)周期為季度、半年和一年，這更是與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制時(shí)限無異。管理會(huì)計(jì)報(bào)告的直接用途是為決策提供依據(jù)，其最大的要求就是及時(shí)性，顯然，按照目前的編制周期要求“，為管理者提供實(shí)時(shí)決策依據(jù)”只能是一句空話。

（三）缺乏實(shí)施管理會(huì)計(jì)信息化的人員基礎(chǔ)和組織保障

從A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的人員現(xiàn)狀來看，從基層單位到公司總部，幾乎所有的管理會(huì)計(jì)報(bào)表編制工作都由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼任。相當(dāng)一部分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員缺乏必要的管理會(huì)計(jì)專業(yè)訓(xùn)練，傳統(tǒng)的“做賬”意識(shí)根深蒂固，很難真正勝任管理會(huì)計(jì)工作。另外，公司雖然多次下發(fā)紅頭文件，要求各下屬單位填報(bào)并上交管理會(huì)計(jì)報(bào)表，但并沒有制定有效的組織保障措施和問責(zé)機(jī)制，導(dǎo)致下屬單位執(zhí)行的積極性和主動(dòng)性不高，推諉、逃避的問題十分普遍。從2015年4月8日公司總部統(tǒng)計(jì)的情況來看，在13家下屬單位中，完成管理會(huì)計(jì)報(bào)表上報(bào)程度最高的為93%，最低的為0，平均為52.54%；在全部應(yīng)上報(bào)的867項(xiàng)報(bào)表中，屬于強(qiáng)制上報(bào)的比例高達(dá)60%以上。

（四）成本管理功能弱化

A集團(tuán)現(xiàn)行的管理會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)中沒有設(shè)置專門的成本管理模塊。A集團(tuán)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其成本尤其是人員、材料消耗及固定資產(chǎn)折舊這三大塊成本因素占到銷售收入的80%以上，其盈利水平對(duì)成本因素相當(dāng)敏感，顯然在管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中沒有成本管理功能是說不過去的。另外，在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算系統(tǒng)中，沒有考慮到風(fēng)險(xiǎn)性成本及機(jī)會(huì)成本因素，同時(shí)也尚未采用作業(yè)成本歸集制度，這會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本信息的嚴(yán)重失真，對(duì)企業(yè)管理決策帶來不利影響。

（五）編制主體邊界不清晰

對(duì)于大型施工企業(yè)而言，由于項(xiàng)目復(fù)雜、施工周期長(zhǎng)、業(yè)務(wù)邊界交叉重合等原因，在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)以業(yè)務(wù)為邊界，而不是以行政組織為邊界，這樣有利于反映業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)狀況，厘清業(yè)務(wù)失敗的根源，并進(jìn)行恰當(dāng)?shù)募?lì)。而目前A集團(tuán)恰恰采用的是以行政組織（事業(yè)部等利潤(rùn)中心）為主體的管理會(huì)計(jì)報(bào)表編制制度，導(dǎo)致編制主體不清晰，在體制上無法克服業(yè)務(wù)重報(bào)、漏報(bào)等現(xiàn)象的發(fā)生，也無法真實(shí)揭示業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)在規(guī)律，從而無法很好地滿足“分析數(shù)據(jù)為管理決策所用”的要求。

（六）未引入績(jī)效考評(píng)體系

績(jī)效考評(píng)是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要職能。基于上述的分析可知，在無法真正厘清業(yè)務(wù)活動(dòng)的歸屬?gòu)亩鵁o法合理地評(píng)判業(yè)務(wù)主體活動(dòng)績(jī)效的情況下，不可能建立起科學(xué)合理的管理績(jī)效考評(píng)體系。

（七）忽視投資決策及風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制作為一家大型跨國(guó)企業(yè)，投資也是A集團(tuán)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。然而，令人遺憾的是，其現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系沒有涵蓋投資決策機(jī)制的內(nèi)

容，令其投資決策的科學(xué)性、合理性大打折扣；另外，有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)決策的模塊（如盈虧平衡分析、經(jīng)營(yíng)杠桿分析、敏感性分析等）也未考慮其中，加大了企業(yè)的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)（尤其是跨國(guó)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)）。

四、A集團(tuán)管理會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的對(duì)策

（一）建立全方位的、完整的管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)

“讓有用的信息留下來”是管理會(huì)計(jì)信息化的最終目標(biāo)。為此，應(yīng)在集團(tuán)現(xiàn)有財(cái)務(wù)共享中心的基礎(chǔ)上，著力打造集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)共享板塊，在基礎(chǔ)層面上保持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的一致性，在具體運(yùn)用上再分叉開發(fā)出新型的管理會(huì)計(jì)模塊（如作業(yè)成本分析、預(yù)算管理、績(jī)效考核、風(fēng)險(xiǎn)管理、投資決策等專用模塊），以滿足管理會(huì)計(jì)及決策的多種功能需求。在管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)上，應(yīng)充分利用現(xiàn)有資源，實(shí)施ERP等信息系統(tǒng)的二次開發(fā)，將管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與ERP、OA等系統(tǒng)無縫連接，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)挖掘、搜集和處理。同時(shí)，結(jié)合A集團(tuán)業(yè)務(wù)點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，加大云計(jì)算技術(shù)的應(yīng)用力度，推進(jìn)涵蓋全集團(tuán)的“財(cái)務(wù)云”系統(tǒng)建設(shè)（李聞一、劉東進(jìn)，2015），實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)、快速傳遞和處理。在管理會(huì)計(jì)信息化軟件的開發(fā)上，應(yīng)強(qiáng)調(diào)采用標(biāo)準(zhǔn)的XBRL形式本體統(tǒng)一架構(gòu)，將系統(tǒng)的運(yùn)用從報(bào)告層深入到賬簿層，以增強(qiáng)數(shù)據(jù)的兼容性和可交流性，實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

（二）明晰編制主體

打破固化的組織界限，確立以業(yè)務(wù)（項(xiàng)目）而不是以行政主體（機(jī)構(gòu)）為編制邊界的原則，以業(yè)務(wù)（項(xiàng)目）為對(duì)象，編制業(yè)務(wù)（項(xiàng)目）層面的有關(guān)管理會(huì)計(jì)報(bào)表，再按業(yè)務(wù)動(dòng)因和可追溯的業(yè)務(wù)要素歸集到集團(tuán)或集團(tuán)下屬相關(guān)組織，并據(jù)此實(shí)施科學(xué)的績(jī)效考核。

（三）建立完善規(guī)范的管理會(huì)計(jì)制度體系

建立完善而規(guī)范的管理會(huì)計(jì)制度體系，在集團(tuán)層面做好管理會(huì)計(jì)頂層制度設(shè)計(jì)，并制定具體的實(shí)施細(xì)則。相關(guān)的管理會(huì)計(jì)頂層制度包括：全面預(yù)算管理制度、全面成本管理制度、全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度、全面績(jī)效管理制度、集團(tuán)投資管理制度。要改變傳統(tǒng)的事后管理，結(jié)合管理會(huì)計(jì)信息和工具，將管理活動(dòng)打造為事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后完善的全方位、全時(shí)空綜合管理體系。

（四）強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)信息化的人員基礎(chǔ)和組織保障

通過加大培訓(xùn)力度，從集團(tuán)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員中培養(yǎng)選拔一批優(yōu)秀人員，充當(dāng)專職管理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員，有條件的情況下還可考慮從社會(huì)上招聘一批專職的管理會(huì)計(jì)人員。同時(shí)，對(duì)集團(tuán)管理和業(yè)務(wù)人員灌輸管理會(huì)計(jì)的理念，使管理會(huì)計(jì)不僅充當(dāng)一種財(cái)務(wù)管理工具，更內(nèi)化為管理者和業(yè)務(wù)人員骨子里的一種自覺意識(shí)。集團(tuán)上下應(yīng)形成一種尊重?cái)?shù)據(jù)、遵守規(guī)則、崇尚科學(xué)、敬畏制度的管理文化氛圍，使管理者和業(yè)務(wù)人員意識(shí)到推行管理會(huì)計(jì)制度的重要性，此舉也可大大減少集團(tuán)推行管理會(huì)計(jì)信息化的阻力。從集團(tuán)總部到各獨(dú)立核算單位，建立專門的管理會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)信息化部門，具體負(fù)責(zé)管理會(huì)計(jì)及管理會(huì)計(jì)信息化工作；建立問責(zé)制度，對(duì)執(zhí)行管理會(huì)計(jì)信息化不力的個(gè)人和部門領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效實(shí)行一票否決。

作者:占永紅 李文起 單位:1.武漢理工大學(xué) 2.中交第二航務(wù)工程局有限公司

【參考文獻(xiàn)】

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［2］熊磊.財(cái)務(wù)共享服務(wù)下管理會(huì)計(jì)信息化有效實(shí)施策略［J］.會(huì)計(jì)之友，2015（8）：7-9.

［3］李聞一，劉東進(jìn).大土木行業(yè)財(cái)務(wù)管理模式創(chuàng)新與案例研討：中交二航局財(cái)務(wù)共享中心服務(wù)的實(shí)踐［J］.財(cái)會(huì)月刊，2015（4）：16-25.

篇10

【關(guān)鍵詞】管理層權(quán)力 高管薪酬 管理層權(quán)力理論

在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展的背景下，無論是天價(jià)薪酬還是零薪酬，就公司治理視角，似乎都背離了最優(yōu)契約理論設(shè)計(jì)的原理，二者脫離了薪酬契約的激勵(lì)原則。實(shí)踐中，在薪酬契約制定及實(shí)施中體現(xiàn)出了高管自定薪酬的跡象，最優(yōu)契約理論遭受了學(xué)者們的質(zhì)疑，國(guó)外學(xué)者研究中提出了管理層權(quán)力理論并得到實(shí)踐的檢驗(yàn)，在薪酬契約制定過程中，高管會(huì)利用手中的權(quán)力尋租，以獲得更高的報(bào)酬。

一、管理層權(quán)力理論

管理層權(quán)力的相關(guān)研究根源是Berle和Means在19世紀(jì)30年代中觀察到的“經(jīng)理革命”，因此產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)。Bebchuk等最先提出管理層權(quán)力理論，由于所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，股東與高管之間存在委托問題，管理層完全可以利用手中的權(quán)利去影響自身薪酬契約的設(shè)計(jì)，并且權(quán)力越大操縱自身薪酬的能力越強(qiáng)。Bebchuk等（2002）認(rèn)為經(jīng)理人員有機(jī)會(huì)俘獲董事會(huì)，薪酬契約不僅不是一個(gè)治理機(jī)制，反而加重委托問題。隨后在其出版的《無業(yè)績(jī)支付：沒有履行的高管薪酬承諾》中，對(duì)管理層權(quán)力理論進(jìn)行詳細(xì)的論述。該理論認(rèn)為：首先恰恰是由于公司本身的治理結(jié)構(gòu)不夠完善，管理層所采取的薪酬激勵(lì)手段在一定程度上并沒有減輕問題，反倒可能會(huì)產(chǎn)生新的其他的問題；其次高管對(duì)于公司的控制權(quán)日益增強(qiáng)，所帶來的影響是高管可以更便捷地打破現(xiàn)有的權(quán)力監(jiān)督以及權(quán)力制衡的這個(gè)體系，擁有了利用資本配置行為來為自身謀利，以及進(jìn)行權(quán)力尋租；最后，管理層往往會(huì)使用操縱信息披露或者是通過盈余管理的手段，更有甚者會(huì)選擇采取某些低效無用的薪酬方案來弱化和扭曲管理層激勵(lì)，進(jìn)而來掩蓋尋租行為。Grirlsteii（2004）發(fā)現(xiàn)，公司管理層在薪酬契約談判中掌握著大部分討價(jià)還價(jià)的能力，通過選擇對(duì)己有利的薪酬結(jié)構(gòu)（Rya，2004）、激勵(lì)條款（Carter，2001）獲取超額回報(bào)，他們甚至?xí)ㄟ^會(huì)計(jì)信息操縱行為提升自身的薪酬（Bebchuketal，2011）。Jensen（2004）在對(duì)近三十年有的有關(guān)薪酬激勵(lì)機(jī)制研究文獻(xiàn)回顧分析上，通過辯證分析方法對(duì)管理層權(quán)力理論進(jìn)行了認(rèn)可，而Dorff（2005）采用實(shí)驗(yàn)研究法論證了管理層權(quán)力理論的合理性。

對(duì)于管理層權(quán)力的構(gòu)成，最具代表性的是以下兩種：首先1959年，F(xiàn)rench等人把管理層權(quán)力提煉為以下五種不同的權(quán)利：獎(jiǎng)賞權(quán)、法定權(quán)、專業(yè)權(quán)、強(qiáng)制權(quán)和參考權(quán)；另外在1922年，F(xiàn)inkelstein也提出了管理層權(quán)力應(yīng)該分為所有權(quán)、結(jié)構(gòu)（正式職務(wù)）、專家以及聲望這四種權(quán)力。其中后者的方法更受學(xué)者以及研究人員的推崇。國(guó)外文獻(xiàn)對(duì)于管理嗔χ副甑畝攘懇丫使用的方法主要有：Finkelstein在1922年提出的專家權(quán)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，即通過經(jīng)理任期的長(zhǎng)短和其在受任經(jīng)理這一職位之前做過的其他職位的數(shù)量來度量。聲望權(quán)力是通過衡量其學(xué)歷情況以及在其他公司董事會(huì)擔(dān)任的職務(wù)數(shù)量作為考量；結(jié)構(gòu)權(quán)力就是通過經(jīng)理是否兼任董事長(zhǎng)的職務(wù)以及由經(jīng)理提名的董事在整個(gè)董事會(huì)中所占比例來衡量；所有權(quán)權(quán)力是看經(jīng)理持股比例和判斷他是否為公司的創(chuàng)始人兩個(gè)指標(biāo)衡量。而He（2008）和Cohen（2008）在研究中僅考慮創(chuàng)始人兼任CEO來衡量管理權(quán)力。

我國(guó)學(xué)者盧銳（2008）結(jié)合我國(guó)實(shí)際，根據(jù)兩職兼任、股權(quán)分散和高管長(zhǎng)期在位分別定義三個(gè)單一維度的管理層權(quán)力，進(jìn)而合成構(gòu)建反映管理層權(quán)力的綜合變量；權(quán)小峰等人（2010）根據(jù)我國(guó)特有國(guó)情，借鑒了國(guó)外學(xué)者研究，選擇了CEO兼任公司董事長(zhǎng)、董事會(huì)規(guī)模、管理層結(jié)構(gòu)權(quán)力、董事會(huì)中內(nèi)部董事比例和國(guó)企金字塔控制鏈條的深度五個(gè)方面指標(biāo)進(jìn)行主成分合成管理層權(quán)力綜合指標(biāo)來衡量管理層權(quán)力。

二、管理層權(quán)力與高管薪酬

高管薪酬契約一直被認(rèn)為是減弱兩權(quán)分離的問題的激勵(lì)機(jī)制。隨著學(xué)術(shù)研究和實(shí)際問題的深入，薪酬激勵(lì)在一定程度上并不完全減輕問題，相反有可能會(huì)加劇問題。對(duì)于兩者的相關(guān)性研究，較早的是Boyd（1994）發(fā)現(xiàn)高管薪酬水平與董事會(huì)的控制能力存在相關(guān)關(guān)系：董事會(huì)的控制能力越弱，則公司管理層的權(quán)力越大，高管薪酬越高；Pérez.Fontela（2007）等在考慮外部大股東、機(jī)構(gòu)投資者、董事會(huì)構(gòu)成、反收購(gòu)條款的情況下研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)管理層行為并沒有公司治理有效監(jiān)督的情況下，高管層可能獲得更高的薪酬水平以及與公司績(jī)效無關(guān)的“幸運(yùn)”薪酬，薪酬水平和業(yè)績(jī)敏感性的相關(guān)性減弱。

國(guó)外管理層權(quán)力理論的逐步發(fā)展促使國(guó)內(nèi)學(xué)者開始關(guān)注管理層權(quán)力對(duì)薪酬契約的影響，特別是在我國(guó)轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)下，呂銳（2008）根據(jù)國(guó)外學(xué)者研究，系統(tǒng)解讀了我國(guó)管理層權(quán)力運(yùn)用的現(xiàn)狀、薪酬制定過程中管理層權(quán)力的運(yùn)用、管理層影響自身薪酬的后果。隨后國(guó)內(nèi)許多學(xué)者（權(quán)小鋒和吳世農(nóng)等，2010；劉星和徐光偉，2012）結(jié)合公司所有者性質(zhì)，分別從內(nèi)部公司治理、市場(chǎng)環(huán)境、股權(quán)性質(zhì)三方面闡述了我國(guó)國(guó)企高管薪酬剛性及高管層內(nèi)部薪酬差距的原因。傅欣等（2013）從管理層權(quán)力的視角，研究了其對(duì)薪酬契約選擇的影響，發(fā)現(xiàn)管理層權(quán)力的增大使得貨幣薪酬與在職消費(fèi)相繼上升，業(yè)績(jī)卻有所下降，此時(shí)在職消費(fèi)更容易成為管理層取得私有收益的另一種尋租手段，成為問題的一部分；任廣乾（2016）實(shí)證檢驗(yàn)管理層權(quán)力對(duì)上市公司高管薪酬的影響，結(jié)果發(fā)現(xiàn)管理者權(quán)力與高管薪酬存在正相關(guān)關(guān)系，通過調(diào)節(jié)變量的檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)其路徑之一是通過上市公司高管影響董事會(huì)對(duì)薪酬標(biāo)桿的選取進(jìn)而影響薪酬制定，達(dá)到操縱自身薪酬的目的。

三、文獻(xiàn)述評(píng)

通過對(duì)國(guó)內(nèi)外研究文獻(xiàn)的梳理，管理層權(quán)力理論已經(jīng)在影響高管薪酬水平和結(jié)構(gòu)，管理層權(quán)力越大，高管越有可能利用權(quán)力獲取額外收入，隨之可以對(duì)現(xiàn)有“天價(jià)薪酬”、“零薪酬”等現(xiàn)象有一個(gè)很好的理論補(bǔ)充。

近年來我國(guó)學(xué)者們?cè)诠芾韺有匠昙?lì)的研究不斷深化?，F(xiàn)有研究大多關(guān)注的是高管的貨幣薪酬，未能把高管的在職消費(fèi)等問題綜合考慮進(jìn)來；其次，我國(guó)學(xué)者基于管理層權(quán)力理論，對(duì)高管薪酬的影響機(jī)制做過研究，但研究?jī)A向于零散化，僅從單一層面進(jìn)行分析，如對(duì)薪酬規(guī)模的影響，與高管薪酬的業(yè)績(jī)敏感性的關(guān)系研究等，并不能全面系統(tǒng)的研究薪酬契約運(yùn)行機(jī)制。

參考文獻(xiàn)

[1]權(quán)小鋒，吳世農(nóng)，文芳.管理層權(quán)力、私有收益與薪酬操縱[J].經(jīng)濟(jì)研究，2010（11）：73-87.

[2]盧銳.管理層權(quán)力、薪酬與業(yè)績(jī)敏感性分析――來自中國(guó)上市公司的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[J].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2008（7）：107-112.