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關(guān)鍵詞:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 問題及對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)師對(duì)含有重要錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)報(bào)表表示不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。它包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)所處的環(huán)境日益復(fù)雜,審計(jì)所面臨的任務(wù)日趨艱巨,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越大,這在客觀上要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性,并采取相應(yīng)措施盡量避免風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。

一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體表現(xiàn)

1、未建立或執(zhí)行質(zhì)量控制制度和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都必須根據(jù)職業(yè)協(xié)會(huì)頒布的質(zhì)量控制準(zhǔn)則,建立本所的“質(zhì)量控制制度”并遵照?qǐng)?zhí)行。但有些事務(wù)所沒有建立或執(zhí)行自身的質(zhì)量控制制度,以致審計(jì)人員沒能遵守職業(yè)準(zhǔn)則的要求,從而帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2、部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德。《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定了常規(guī)情況下的詳細(xì)程序,但很多復(fù)雜情況需要憑借專業(yè)判斷和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)來處理,決定是否追加審計(jì)程序。有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把執(zhí)行審計(jì)程序等同于遵循了審計(jì)準(zhǔn)則,事實(shí)上審計(jì)準(zhǔn)則不僅包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)執(zhí)行的審計(jì)程序,也要求保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎和合理的專業(yè)判斷。

3、審計(jì)責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)未能達(dá)成共識(shí)。業(yè)界認(rèn)為,只要遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn),保持謹(jǐn)慎,通過適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序,是能夠?qū)⒅卮蟮腻e(cuò)報(bào)事項(xiàng)揭示出來的。但由于審計(jì)的固有限制,并不能保證將所有的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都揭示出來,因而也不能要求對(duì)于所有未查出的錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)都負(fù)責(zé)任,關(guān)鍵在于未查出的原因是否源于審計(jì)過失。如果存在過失,則要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

4、被審計(jì)單位舞弊。目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈,假賬現(xiàn)象普遍,且絕大多數(shù)的報(bào)表舞弊是人為主觀的,并針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)程序做出了“道高一尺,魔高一丈”的應(yīng)對(duì)措施,做假方法從會(huì)計(jì)核算過程的粉飾轉(zhuǎn)移到虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),即從真賬假做到假賬真做的過程。所有這些,注冊(cè)會(huì)計(jì)師靠現(xiàn)有的審計(jì)方法和程序難以發(fā)現(xiàn),風(fēng)險(xiǎn)越來越大。

二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

從審計(jì)的發(fā)展歷史看,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展和經(jīng)濟(jì)生活的日益規(guī)范化,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已不再是一個(gè)只適用于西方國家的概念。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)作為一種客觀存在,明確地?cái)[到了審計(jì)人員及其所在機(jī)構(gòu)或組織的面前。我們認(rèn)為形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因,可以概括為客觀和主觀兩個(gè)方面。

(一)客觀原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成的客觀原因是指審計(jì)活動(dòng)所處社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境方面的原因。任何事物的運(yùn)作都不是獨(dú)立和片面的而是同環(huán)境有關(guān),審計(jì)是審計(jì)主體作用于審計(jì)客體的活動(dòng),但兩者之間的作用不是片面的,而是同周遭環(huán)境緊密相聯(lián)系的,受到所處環(huán)境的影響和制約。具體包括以下幾個(gè)方面:

l、被審計(jì)單位本身存在風(fēng)險(xiǎn)。首先,現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)不斷加大,而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。盡管經(jīng)營失敗不等于審計(jì)失敗,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往難逃訴訟。其次,隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)內(nèi)控的重點(diǎn)由財(cái)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電了數(shù)據(jù)處理部門,財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱,未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能不留痕跡。再有,財(cái)務(wù)舞弊是會(huì)計(jì)信息失真的最終原因,也成為導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的首要原因。

2、法律環(huán)境因素。在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過程中,社會(huì)生活和經(jīng)濟(jì)生活正處于快速的發(fā)展變化過程中,新情況、新事物、新問題、新矛盾大量涌現(xiàn),法制建設(shè)處于同現(xiàn)實(shí)生活相適應(yīng)的過程中,相對(duì)完善配套的法律,在新的改革實(shí)踐面前,又遇到新的挑戰(zhàn)。而且尚有部分法規(guī)不健全,甚至有些法律法規(guī)滯后,不能同步發(fā)展、配套進(jìn)行。這使依照法律法規(guī)、運(yùn)用法律法規(guī)進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)工作處于艱難境地。

3、審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性,一是指隨著經(jīng)濟(jì)主體行為的市場(chǎng)化,經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與經(jīng)濟(jì)關(guān)系也越來越復(fù)雜;二是經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)營活動(dòng)多元化。現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng),使各經(jīng)濟(jì)組織處在不斷變化發(fā)展中。各經(jīng)濟(jì)組織為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存、圖發(fā)展,規(guī)模不斷擴(kuò)大,所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。

(二)主觀原因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因是指審計(jì)人員自身的因素對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。具體可從以下幾個(gè)方面來說明:

1、缺乏職業(yè)道德及社會(huì)責(zé)任感。作為市場(chǎng)監(jiān)管的重要環(huán)節(jié),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則,運(yùn)用適當(dāng)方法,有效開展審計(jì)工作,客觀公正地發(fā)表審計(jì)意見。但由于環(huán)境的影響、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力和受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑,某些從業(yè)人員違反獨(dú)立、客觀、公正的原則,出具虛假報(bào)告,其至與上市公司聯(lián)手舞弊。這種行為必然導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

2、審計(jì)機(jī)構(gòu)的違規(guī)短期行為因素。不論是國家審計(jì)還是社會(huì)審計(jì),在審計(jì)活動(dòng)中都不可否認(rèn)的存在著違規(guī)或短期行為,這種審計(jì)行為是同正常要求和目標(biāo)相違背的。再者,還有個(gè)別審計(jì)人員為了謀取個(gè)人私利,同被審計(jì)單位私下串通,有意放掉一些重大線索和違規(guī)違紀(jì)問題。這種情況,在國家審計(jì)中表現(xiàn)的更多一些,以上這些審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員在審計(jì)中違規(guī)問題,己不再是公務(wù)和業(yè)務(wù)中的單純廉政問題和職業(yè)道德問題,而應(yīng)是上升到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高度,危及審計(jì)生命線的問題。有這些因素促成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)帶來或引發(fā)嚴(yán)重的不良后果,給國家、單位及有關(guān)各方造成重大損失。

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)水平。審計(jì)活動(dòng)技術(shù)性很強(qiáng),不僅要求審計(jì)人員具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì),稅務(wù)、法律知識(shí),還要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、較強(qiáng)的分析和判斷能力。否則就很難對(duì)會(huì)計(jì)資料反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出科學(xué)的判斷,風(fēng)險(xiǎn)也就在所難免。我國的審計(jì)事業(yè)起步晚,隊(duì)伍年輕,資格考試的門檻義過低,使很多審計(jì)人員缺乏經(jīng)濟(jì)理論,基建工程、現(xiàn)代信息技術(shù)等專業(yè)知識(shí),與對(duì)審計(jì)人員的高要求不適應(yīng),導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

為保證審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序運(yùn)行,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以規(guī)避和控制。關(guān)于如何規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),可謂是仁者見仁,智者見智,筆者認(rèn)為,可以從以下幾個(gè)方面來研究規(guī)避和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

1、完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)工作的全面質(zhì)量控制。質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定和運(yùn)用的控制政策和程序,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所整個(gè)管理體系的核心。三級(jí)復(fù)核制度對(duì)監(jiān)督整個(gè)業(yè)務(wù)過程,規(guī)范執(zhí)業(yè)行為,指導(dǎo)從業(yè)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則,保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量起著重要作用。

2、大力提高審計(jì)人員素質(zhì)。由于我國審計(jì)事業(yè)起步時(shí)間不長,并在外部形勢(shì)不斷變化中得到發(fā)展,國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的從業(yè)人員素質(zhì)不高,人員老化,年齡結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,同社會(huì)發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的需求明顯不相適應(yīng)。這也成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)生成的一個(gè)基本因素,對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)的提高。

3、建立健全審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律制度并謹(jǐn)慎選擇客戶。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,新問題、新情況不斷涌現(xiàn),審計(jì)也面臨著許多新挑戰(zhàn)、新課題。因此建立一套合理公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則體系并嚴(yán)格按審計(jì)準(zhǔn)則辦事是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。制定和不斷完善審計(jì)法律規(guī)范,約束審計(jì)行為,規(guī)范審計(jì)操作,避免審計(jì)中的意性,規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),切實(shí)使審計(jì)工作有法可依,有章可循也是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。同時(shí),選擇客戶是注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)業(yè)務(wù)的起點(diǎn),也是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一。一是選擇正直的客戶;二是對(duì)陷入財(cái)務(wù)困境的客戶要尤為注意;三是關(guān)注會(huì)計(jì)師事務(wù)所的變更。

4、遵守職業(yè)道德,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)。行業(yè)協(xié)會(huì)應(yīng)經(jīng)常開展法制宣傳教育和法律知識(shí)講座,讓審計(jì)人員做到知法、守法、用法,排除各種豐、客觀因素對(duì)審計(jì)工作的影響,使審計(jì)行為符合法定程序,審計(jì)評(píng)價(jià)符合依據(jù),審計(jì)結(jié)論客觀公正。經(jīng)常進(jìn)行職業(yè)道德教育和廉政教育,用制度規(guī)范、約束審計(jì)人員的行為,有效防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審汁風(fēng)險(xiǎn)。

5、完善我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。與我國相比,美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)比較完備,但是因在準(zhǔn)則的制定方式上存在缺陷,仍然不能避免成為造假者制造虛假會(huì)計(jì)信息的手段。盡管如此,我國決不能因?yàn)樯鲜鲈蚨鲆晻?huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的完善工作,畢竟完善的會(huì)計(jì)制度對(duì)于防范審計(jì)失敗的發(fā)生是十分必要的。

總之,要真正做到防范就必須要求各會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的管理,提高審計(jì)質(zhì)量,積極采取防范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的各種措施。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所要爭(zhēng)得生存權(quán),注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)要取得發(fā)展權(quán),謹(jǐn)慎認(rèn)真地對(duì)待注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已是當(dāng)務(wù)之急。

參考文獻(xiàn):

[1]喬瑞紅,《冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因分析》,經(jīng)濟(jì)師,2005(3)

[2]吳中春,《冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)原因與防范措施研究》,南京財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2006(2)

[3]肖文八,《計(jì)學(xué)原理》,軍事科學(xué)出版社,2005年8月

篇2

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；對(duì)策

一、引言

對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)主要目的在于查看被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)信息是否屬實(shí)，被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合實(shí)際發(fā)展需要；同時(shí)，審查被審計(jì)單位經(jīng)營管理是否遵守了法律法規(guī)等。而審計(jì)報(bào)告使用者在查看事務(wù)所給出的審計(jì)報(bào)告之后，才能進(jìn)行相關(guān)決策。而如果事務(wù)所沒有有效的發(fā)揮審計(jì)職能，就可能會(huì)觸發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

（一）會(huì)計(jì)報(bào)表不夠真實(shí)、完整

會(huì)計(jì)報(bào)表不夠真實(shí)、完整是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的直接原因。一方面，企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)各類會(huì)計(jì)信息記錄的不夠完整、準(zhǔn)確，或是存在很多不確定內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和實(shí)際情況出現(xiàn)偏差。另一方面，存在企業(yè)會(huì)計(jì)人員刻意隱瞞會(huì)計(jì)事實(shí)的行為，會(huì)計(jì)人員為了牟取個(gè)人利益，不惜違反法律。而在這樣的情況下，會(huì)計(jì)報(bào)表存在的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)轉(zhuǎn)移到審計(jì)人員身上，即審計(jì)人員如果在審計(jì)過程中沒有發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表存在的問題，就需要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（二）企業(yè)經(jīng)營水平較低，未來經(jīng)營失敗

審計(jì)工作的開展其主要目的是為了評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營是否合法合規(guī)，評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)準(zhǔn)確。而通過審計(jì)并給出相關(guān)意見之后，企業(yè)決策層會(huì)根據(jù)審計(jì)結(jié)果來制定相應(yīng)的經(jīng)營管理決策。但在執(zhí)行決策的過程中，可能會(huì)由于企業(yè)經(jīng)營不善導(dǎo)致虧損現(xiàn)象的發(fā)生。而一部分企業(yè)把導(dǎo)致虧損的原因歸結(jié)于審計(jì)問題，甚至需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行相關(guān)賠償。

（三）企業(yè)刻意的欺詐行為

目前，很多企業(yè)為了吸引更多投資或政策扶持，就會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行修飾。而隨著時(shí)間的推移，企業(yè)修飾財(cái)務(wù)報(bào)表的手段層出不窮，難以準(zhǔn)確的捕捉到。而如果審計(jì)過程中沒有找出這些虛假信息，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果和實(shí)際情況不符，并使投資者或其他審計(jì)報(bào)告使用者作出錯(cuò)誤的決策，在出現(xiàn)問題時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)就需要承擔(dān)這方面的責(zé)任。

三、規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變思想理念

現(xiàn)階段，想要規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先需要轉(zhuǎn)變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的思想觀念。思想觀念具體指的是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體經(jīng)營理念，想要轉(zhuǎn)變這一理念需要從以下幾點(diǎn)出發(fā)：（1）自二十一世紀(jì)以來，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所都完成了脫鉤改制。在這種背景下，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于自主經(jīng)營，而這種經(jīng)營模式必然會(huì)使事務(wù)所出現(xiàn)出資人以及非出資人這兩個(gè)階級(jí)。過去由于階級(jí)利益關(guān)系處理的不到位，導(dǎo)致事務(wù)所經(jīng)營不善的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，而經(jīng)營不善就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。所以，處理好事務(wù)所各階級(jí)之間的關(guān)系是轉(zhuǎn)變經(jīng)營理念的重中之重；（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，應(yīng)該保持長遠(yuǎn)的目光，不應(yīng)該為了利益而鋌而走險(xiǎn)，避免掉入到“陷阱”中，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生；（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中，當(dāng)以自己的品牌以及信用為主，在面對(duì)利益時(shí)，必須要把自身的信用及品牌建設(shè)擺在首位，不應(yīng)該因小利而失大節(jié)，從而保證自身品牌、信用的良好；（4）會(huì)計(jì)師事務(wù)除了要規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，還需要增強(qiáng)自身的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，而提升自身抗風(fēng)險(xiǎn)能力的最好辦法就是積累充足的資金。所以，事務(wù)所在經(jīng)營過程中，應(yīng)該保留部分資金用于抗風(fēng)險(xiǎn)建設(shè)，而不是賺多少花多少；（5）過去，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來自于自身工作的不到位，發(fā)生這一問題的主要原因就是由于審計(jì)成本較高，所以，在審計(jì)工程中，事務(wù)所為了降低成本而簡(jiǎn)化了很多工作，導(dǎo)致審計(jì)不到位，從而引發(fā)相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)。想要改善這一問題，事務(wù)所需要加強(qiáng)成本管理，同時(shí)，避免工作的簡(jiǎn)化，寧愿放棄某些項(xiàng)目或虧損，也不要偷工減料。事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)日常經(jīng)驗(yàn)成本管理，從細(xì)節(jié)著手，避免浪費(fèi)，合理利用好每一筆資金，降低項(xiàng)目開展成本，從而提高經(jīng)營效益。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)也是規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)想的有效對(duì)策。審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)的高低直接決定審計(jì)工作質(zhì)量，而審計(jì)工作質(zhì)量又決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，所以，提高審計(jì)隊(duì)伍綜合素質(zhì)有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體需要從以下兩點(diǎn)出發(fā)：（1）不斷提高事務(wù)所會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)。首先，應(yīng)該不斷提高事務(wù)所會(huì)計(jì)師聘選門檻。過去，很多事務(wù)所為了降低成本，聘用的員工甚至都不是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，使用這種員工必然會(huì)導(dǎo)致項(xiàng)目開展的效率、質(zhì)量極低，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生幾率。而提高門檻，需要重視學(xué)歷、資格方面，同時(shí)，有效的評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力及專業(yè)素質(zhì)。其次，應(yīng)該改善用人機(jī)制。明確各崗位會(huì)計(jì)師的權(quán)責(zé)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)師的責(zé)任心，提高審計(jì)工作質(zhì)量，采用“能者上、庸者下”的用人制度，提高事務(wù)所內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)風(fēng)氣。最后，建立完善的培訓(xùn)機(jī)制，對(duì)事務(wù)所會(huì)計(jì)師積極展開有關(guān)審計(jì)方面的培訓(xùn)，通過培訓(xùn)來提高會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力；（2）幫助會(huì)計(jì)師樹立正確的道德思想。一方面，做好法律知識(shí)的普及工作，避免會(huì)計(jì)師受利益誘惑，與被審計(jì)單位隱瞞審計(jì)事實(shí)。另一方面，提高會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，會(huì)計(jì)師應(yīng)該認(rèn)真、負(fù)責(zé)的對(duì)待每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，要有用不怕吃苦、堅(jiān)持不懈的意志，面對(duì)困難時(shí)，要積極的克服困難，而不是選擇逃避，并養(yǎng)成會(huì)計(jì)師團(tuán)隊(duì)良好的作風(fēng)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量，保證審計(jì)工作的合法性。

（三）完善約束機(jī)制

完善約束機(jī)制的主要目的就是約束員工行為。約束機(jī)制的構(gòu)建可采用獎(jiǎng)懲辦法，即在會(huì)計(jì)師出現(xiàn)不正當(dāng)行為時(shí)，需要通過懲戒機(jī)制來對(duì)會(huì)計(jì)師采取物質(zhì)上的懲罰，如扣除獎(jiǎng)金等，從而使會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到自身利益是和事務(wù)所利益掛鉤的，減少會(huì)計(jì)師從事危害事務(wù)所利益的行為。

（四）加強(qiáng)審計(jì)過程的監(jiān)管

做好審計(jì)過程的監(jiān)管工作，對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)格把關(guān)，避免工作失誤等情況的發(fā)生，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體可從以下幾點(diǎn)出發(fā)：（1）做好業(yè)務(wù)承接過程的監(jiān)督。業(yè)務(wù)承接是事務(wù)所開展審計(jì)業(yè)務(wù)的首要環(huán)節(jié)。目前，我國很多事務(wù)所業(yè)務(wù)承接方面的把守不嚴(yán)格，導(dǎo)致很多劣質(zhì)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)入事務(wù)所中。而想要改善這一現(xiàn)狀，首先就需要建立科學(xué)的業(yè)務(wù)承接模式。在全體員工共同承接業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，領(lǐng)導(dǎo)要做好業(yè)務(wù)承接方面的審核，避免劣質(zhì)業(yè)務(wù)流入，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；（2）做好審計(jì)業(yè)務(wù)開展過程中的監(jiān)管。建立完善的審計(jì)工作規(guī)范，并按照這一規(guī)范來進(jìn)行監(jiān)管，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)過程中存在的問題，并針對(duì)問題進(jìn)行相應(yīng)的改善；（3）做好審計(jì)報(bào)告的監(jiān)管。審計(jì)報(bào)告簽發(fā)必須要有一個(gè)人負(fù)責(zé)，且不允許出現(xiàn)多人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象，這樣就可以明確報(bào)告簽發(fā)的責(zé)任，避免責(zé)任不明確出現(xiàn)的工作混亂現(xiàn)象。

（五）做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作

想要徹底規(guī)避財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，還需要做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范工作，具體可以從以下幾點(diǎn)出發(fā)：（1）遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，需要轉(zhuǎn)變對(duì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的看法，很多會(huì)計(jì)師認(rèn)為執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是對(duì)自身行為的限制，其實(shí)不然，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則應(yīng)該是會(huì)計(jì)師用來保護(hù)自己的武器。在發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，如果會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中遵守了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，那么需要承擔(dān)的責(zé)任要比不遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則輕很多。同時(shí)，會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，不應(yīng)該只是以執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則來作為自身行為的最高標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該把執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則當(dāng)作自身行為的基礎(chǔ)規(guī)范，要不斷的提高自身的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平，從而在遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的前提下最大程度上提高審計(jì)效率和質(zhì)量，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低；（2）加強(qiáng)符合性測(cè)試。目前，很多事務(wù)所對(duì)符合性測(cè)試的重視不是很高，在開展該方面工作時(shí)也是草草了事，沒有發(fā)揮符合性測(cè)試的作用。而想要做好該方面的工作，就必須加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)該方面工作的重視，同時(shí)還需要深化符合性測(cè)試的內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營情況的了解，估算審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小，從而做到趨利避害；（3）事務(wù)所應(yīng)該針對(duì)目前常見的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來建立風(fēng)險(xiǎn)庫。首先，風(fēng)險(xiǎn)庫的建立主要目的是為了幫助會(huì)計(jì)師了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的種類、觸發(fā)原因，從而使會(huì)計(jì)師提高警惕，做好自身工作，避免踏入工作雷區(qū)。事務(wù)所在長期的經(jīng)營中，應(yīng)該不斷累計(jì)并總結(jié)已有經(jīng)驗(yàn)，向外學(xué)習(xí)未知風(fēng)險(xiǎn)，制定相關(guān)案例供給會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)，做好該方面的培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)師對(duì)風(fēng)險(xiǎn)案例的認(rèn)識(shí)，使會(huì)計(jì)師掌握避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法，找準(zhǔn)審計(jì)工作重點(diǎn)；（4）審計(jì)報(bào)告通常是審計(jì)工作的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)就是對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行總結(jié)并匯報(bào)，審計(jì)報(bào)告中體現(xiàn)了整個(gè)審計(jì)工作，所以，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的審查極為重要。事務(wù)所可以建立該方面的審查制度，即在審計(jì)報(bào)告披露前，需要經(jīng)過系統(tǒng)的審查，可建立專家組對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的問題進(jìn)行評(píng)價(jià)，并分析審計(jì)工作是否存在漏洞或其他問題，并及時(shí)進(jìn)行補(bǔ)充。

四、結(jié)語

財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因主要來源于被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息失真、經(jīng)營失敗以及惡意欺詐等因素，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生必然會(huì)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來經(jīng)濟(jì)損失，甚至還需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，使事務(wù)所信用、品牌形象降低。而想要規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要轉(zhuǎn)變思想觀念、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、完善約束機(jī)制、加強(qiáng)審計(jì)過程中的監(jiān)督并做好風(fēng)險(xiǎn)防范工作。只有做到上述內(nèi)容，才能避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并促進(jìn)事務(wù)所健康穩(wěn)定的發(fā)展。

作者:李小詠 單位: 河南豫林會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司

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篇3

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì) 存在問題 建議 注意問題

中圖分類號(hào)：G276 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2015）25-0090-01

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生于高風(fēng)險(xiǎn)社會(huì)，并且對(duì)職業(yè)危機(jī)得到應(yīng)對(duì)從而進(jìn)行的全新審計(jì)理念的推出。IIA把內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行修改，從而讓其發(fā)展，最后影響現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。同時(shí)，傳統(tǒng)的控制導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)和目前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行對(duì)比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)有獨(dú)特的審計(jì)內(nèi)容、服務(wù)對(duì)象和業(yè)務(wù)范圍。

一、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的必要性

1.1 企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益加大

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、管理信息化、經(jīng)營多元化，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境隨之變得日趨復(fù)雜，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大為增加。企業(yè)經(jīng)營者必須樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)作為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的關(guān)鍵，為了保證企業(yè)安全和持續(xù)發(fā)展，企業(yè)董事和最高管理層普遍要求內(nèi)部審計(jì)及時(shí)披露顯現(xiàn)與潛在的風(fēng)險(xiǎn)，提出防范和控制建議，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)一定責(zé)任，這樣就促使內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員參與企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理也就成為必然的內(nèi)在需求，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)這種多維和有效的模式也就應(yīng)運(yùn)而生。

1.2 內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求

內(nèi)部審計(jì)由產(chǎn)生到現(xiàn)在經(jīng)歷著從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、粗淺到深化、不成熟到成熟的過程，內(nèi)部審計(jì)的定義隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展而不斷被賦予新的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要為企業(yè)增加價(jià)值，突出了風(fēng)險(xiǎn)管理，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的集中體現(xiàn)和重要里程碑，對(duì)促進(jìn)和推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1.3 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方法的固有缺陷

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以檢查歷史賬簿記錄和內(nèi)部控制系統(tǒng)的歷史運(yùn)營情況來提出建議和意見，所進(jìn)行的僅僅是事后的評(píng)價(jià)和反饋，關(guān)注的是企業(yè)的過去而不是未來，忽略了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管理和控制。由于沒有結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)來評(píng)價(jià)內(nèi)部控制，而僅僅對(duì)控制制度本身進(jìn)行評(píng)價(jià)，審計(jì)結(jié)論脫離了經(jīng)營目標(biāo)，無法幫助企業(yè)增加價(jià)值。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)直接考慮與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)及其管理，更多的關(guān)注企業(yè)的未來。

二、現(xiàn)階段開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題

2.1 理論及實(shí)務(wù)體系還有待進(jìn)一步健全、完善。

目前國際上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理框架研究較多，也公布了相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，如IIA《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理-整合框架》都提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的理論框架，但風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身的理論體系、實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)還有待健全、完善和統(tǒng)一。而具體到我國，則更加亟待建立相關(guān)的理論體系，以指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐；更加亟待建立相關(guān)的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，以規(guī)范審計(jì)實(shí)踐。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工具缺乏。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的關(guān)鍵是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法（工具）的選擇，目前，國際上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序和審計(jì)方法進(jìn)行了有效探索和實(shí)踐。但真正完整、形成體系并行之有效的審計(jì)模式還有待建立和完善，反觀國內(nèi)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還制定出完整的、體系化的審計(jì)指引、審計(jì)程序和方法，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技術(shù)方法和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)都亟待積累。

2.3 信息庫建設(shè)滯后。

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，只有建立強(qiáng)大的面向不同審計(jì)對(duì)象、不同業(yè)務(wù)領(lǐng)域的信息數(shù)據(jù)庫，才能滿足審計(jì)人員了解企業(yè)戰(zhàn)略、不同審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營策略、評(píng)估經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和進(jìn)行有效業(yè)績衡量的需要，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和效果。而目前我國內(nèi)部審計(jì)在信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)方面還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的要求，我們面臨著系統(tǒng)亟待建立、數(shù)據(jù)亟待積累的局面，從而影響審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)對(duì)象整體風(fēng)險(xiǎn)的分析判斷。

2.4 內(nèi)部審計(jì)人員結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和職業(yè)素養(yǎng)尚不能滿足要求。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是比較先進(jìn)的審計(jì)模式，審計(jì)人員需要運(yùn)用各種方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)，這需要內(nèi)部審計(jì)人員不但要精通財(cái)務(wù)、經(jīng)濟(jì)、法律法規(guī)等方面的知識(shí)，而且要掌握定量分析方法和計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)，同時(shí)還要了解所在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務(wù)流程等相關(guān)知識(shí)，但目前內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍普遍存在人員結(jié)構(gòu)單一，基本為財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)背景的人員，知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，尤其是風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)比較匱乏等不足。目前內(nèi)部審計(jì)這樣的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)機(jī)構(gòu)，從事財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)尚能應(yīng)付，但要從事風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，則明顯不能適應(yīng)。

三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的建議

3.1 加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的核心理念就是風(fēng)險(xiǎn)管理，其運(yùn)行環(huán)境和審計(jì)對(duì)象都離不開企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)人員作為風(fēng)險(xiǎn)管理的倡導(dǎo)者和推行者，要不斷向企業(yè)其他成員灌輸風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到企業(yè)所面臨各種風(fēng)險(xiǎn)的利弊，并自覺地參與風(fēng)險(xiǎn)管理。只有真正樹立了企業(yè)全員的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理。

3.2 健全和完善內(nèi)部審計(jì)制度。

要強(qiáng)化對(duì)企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性審計(jì)，必須建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)組織體系，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，并根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)范和制度。內(nèi)部審計(jì)人員在企業(yè)中應(yīng)努力取得單位決策層的支持，不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的能力，以此擴(kuò)展內(nèi)部審計(jì)工作，為企業(yè)提供更有價(jià)值的服務(wù)。

3.3 提高內(nèi)部審計(jì)人員勝任能力。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)不僅需要內(nèi)部審計(jì)人員了解企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和計(jì)劃，而且還要熟悉企業(yè)經(jīng)營管理的各項(xiàng)活動(dòng)，只有這樣才能為不同層次以及不同職能部門的管理者提供他們所需要的服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)人員必須具備廣博的知識(shí)和多元化的技能。另外，要注重對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的人才培訓(xùn)、繼續(xù)教育以及內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高勝任能力。

3.4 加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和效率。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)控的審計(jì)模式，需要較高的信息化系統(tǒng)平臺(tái)。要運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)，進(jìn)行內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，確定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制的模型，并經(jīng)常調(diào)整、完善，以提高內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估效率及準(zhǔn)確性。通過購建完整的審計(jì)信息系統(tǒng)，推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的信息化系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)應(yīng)注意的問題

4.1 責(zé)任問題

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的主要業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)人員并不參與風(fēng)險(xiǎn)管理的建立和運(yùn)行過程，而是在企業(yè)已有風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)上實(shí)施再監(jiān)督，以促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的建立或使風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性成為可能。

4.2 途徑問題

在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理，因此，內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑有兩種：即風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。但對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)而言，其路徑專指第二種，即對(duì)剩余風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、排序和建議。

4.3 側(cè)重點(diǎn)問題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)模式遵循了：目標(biāo)一風(fēng)險(xiǎn)―控制的順序，重視與企業(yè)目標(biāo)直接關(guān)聯(lián)的風(fēng)險(xiǎn)分析，所以，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)，關(guān)注的是優(yōu)先選擇高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的控制，并且著眼于評(píng)估具體控制對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的效果。此時(shí)，內(nèi)審部門不再只是強(qiáng)化控制。而是通過規(guī)避轉(zhuǎn)移和控制風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)管理更加有效并提高企業(yè)整體經(jīng)營管理的效果和效率。

參考文獻(xiàn)

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[關(guān)鍵詞]建設(shè)工程 投資效益 審計(jì) 評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 效益衡量系統(tǒng)

一、引言

目前,建設(shè)效益審計(jì)問題可以對(duì)于工程進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)效益分析,能有對(duì)于工程進(jìn)行有效的評(píng)價(jià),從而也能夠促進(jìn)工程實(shí)施單位的管理水平提高,提高施工單位的整體效益,其中對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)顯得尤為突出,因此本文主要討論建設(shè)工程投資效益審計(jì)相關(guān)問題。

二、 建設(shè)項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立

目前如何對(duì)于建設(shè)項(xiàng)目效益進(jìn)行有效評(píng)價(jià)顯得尤為突出,也就是如何找到建設(shè)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)指標(biāo)較為重要,也就說要評(píng)價(jià)建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性的指標(biāo)體系,從而可以看出建設(shè)項(xiàng)目效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系比較復(fù)雜,這里一般從財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)、國民經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)指標(biāo)、社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)、生態(tài)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)五個(gè)方面入手進(jìn)行分析。

首先,充分利用投資效益評(píng)價(jià)指標(biāo)為主,其中相關(guān)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)也需要值得關(guān)注,這里主要是指財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)和國民經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo),同時(shí),社會(huì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)和環(huán)境保護(hù)評(píng)價(jià)指標(biāo)也應(yīng)該充分考慮。這里面比較重要的幾個(gè)方面經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析如下:(1) 財(cái)務(wù)贏利能力,應(yīng)該充分考慮內(nèi)部收益率(FIRR)、凈現(xiàn)值、投資收益率;(2)債務(wù)清償能力,能有有效預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表;(3)營運(yùn)能力,主要包括保本生產(chǎn)能力利用率、保利生產(chǎn)能力利用率、投資回收期等等。(4)不確定性分析能力,包括盈虧平衡分析,通過盈虧平衡點(diǎn)分析項(xiàng)目對(duì)市場(chǎng)變化的適應(yīng)能力;敏感性分析,通過分析與經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有關(guān)的主要因素發(fā)生變化時(shí),對(duì)投資效益指標(biāo)的影響,找出敏感因素,并確定影響程度,包括產(chǎn)品價(jià)格敏感性分析、經(jīng)營成本敏感性分析、投資額敏感性分析;概率分析,也稱風(fēng)險(xiǎn)分析,是研究不確定因素對(duì)投資效益影響的一種定量分析方法。社會(huì)效益評(píng)價(jià)和環(huán)境保護(hù)評(píng)價(jià)方面是采取以定性分析為主、相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)分析為輔的方法。

三、建設(shè)項(xiàng)目效益衡量系統(tǒng)使用說明

前面幾部分內(nèi)容對(duì)效益衡量系統(tǒng)做了概述,而后對(duì)系統(tǒng)中最重要的要素進(jìn)行具體闡述。下面的內(nèi)容將按照審計(jì)程序介紹如何使用建設(shè)項(xiàng)目效益衡量系統(tǒng)。

(1)數(shù)據(jù)收集與處理

首先第一步,收集相關(guān)資料,對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的施工狀況、財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解,填寫現(xiàn)金流量表、利潤表和項(xiàng)目總投資表等。根據(jù)審計(jì)時(shí)的實(shí)際情況,將可獲得的已經(jīng)發(fā)生的現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)填入表格,同時(shí)在合理預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)之上填寫今后幾年要發(fā)生的現(xiàn)金流量,所得到的現(xiàn)金流將用于計(jì)算內(nèi)部受益率、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值和投資回收期。

上述國民經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用流量表在財(cái)務(wù)現(xiàn)金流表的基礎(chǔ)上調(diào)整編制而成,主要工作包含費(fèi)用效益范圍、內(nèi)容的調(diào)整或影子價(jià)格調(diào)整。主要包括:① 調(diào)整轉(zhuǎn)移支付。財(cái)務(wù)報(bào)表中各項(xiàng)稅金、國內(nèi)借款利息在國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)當(dāng)作為轉(zhuǎn)移支付,不再作為項(xiàng)目的支出。② 計(jì)算外部效益和外部費(fèi)用。國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中需要將外部效益和外部費(fèi)用計(jì)算進(jìn)入項(xiàng)目的效益和費(fèi)用中。每個(gè)項(xiàng)目需要根據(jù)項(xiàng)目的具體情況,分析項(xiàng)目的外部效益和外部費(fèi)用,選取可行的方法將其定量化。需要特別注意把握計(jì)算的范圍和口徑,注意避免效益和費(fèi)用的重復(fù)計(jì)算。通常情況下,只計(jì)算直接相關(guān)的效益和費(fèi)用,間接相關(guān)的通常不易把握。③ 調(diào)整建設(shè)投資。對(duì)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中項(xiàng)目建設(shè)投資需要調(diào)整,其中的稅金、建設(shè)期利息、漲價(jià)預(yù)備金作為轉(zhuǎn)移支付從支出中剔除,其余的費(fèi)用需要用影子價(jià)格調(diào)整。其中勞動(dòng)力按影子工資計(jì)算費(fèi)用,土地費(fèi)用按土地的影子價(jià)格調(diào)整。具體需要調(diào)整數(shù)據(jù)需要做如下處理:① 調(diào)整流動(dòng)資金。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的流動(dòng)資金和流動(dòng)負(fù)債中有現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng),但是這些并不實(shí)際消耗資源,國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中應(yīng)當(dāng)將其從中剔除。建設(shè)投資和流動(dòng)資金可借助輔助報(bào)表進(jìn)行,可編制輔的“國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)投資調(diào)整表”。② 調(diào)整經(jīng)營費(fèi)用,財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)中各項(xiàng)經(jīng)營費(fèi)用需要用影子價(jià)格調(diào)整,一般應(yīng)該對(duì)主要原材料、燃料及動(dòng)力費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整,對(duì)工資及福利費(fèi)用以影子工資調(diào)整。經(jīng)營費(fèi)用的調(diào)整可以借助輔助報(bào)表進(jìn)行,編制“國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)經(jīng)營費(fèi)用調(diào)整表”。③ 調(diào)整銷售收入,財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的銷售收入需要用產(chǎn)出物的影子價(jià)格調(diào)整,可借助輔助報(bào)表“國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)銷售收入調(diào)整表”進(jìn)行調(diào)整。④ 調(diào)整外匯價(jià)值,國民經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)中涉及外匯收入和支出的均需要用影子匯率計(jì)算外匯價(jià)值。從國外引進(jìn)的資金和像國外支付的投資收益、貸款本息等需要用影子匯率調(diào)整。⑤ 在以上各項(xiàng)的基礎(chǔ)上編制項(xiàng)目國民經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用流量表。

(2)計(jì)算指標(biāo)值

根據(jù)各個(gè)效益指標(biāo)的計(jì)算公式,通過現(xiàn)金流表中的凈現(xiàn)金流量,可以計(jì)算得到財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率和投資回收期三個(gè)指標(biāo);通過項(xiàng)目利潤表中歷年的稅后利潤和項(xiàng)目總投資額表中的最終累計(jì)總投資可以計(jì)算得到投資利潤率這個(gè)指標(biāo);通過國民經(jīng)濟(jì)效益費(fèi)用流量表表中歷年的凈效益流量,可以計(jì)算得到國民經(jīng)濟(jì)內(nèi)部收益率和國民經(jīng)濟(jì)凈現(xiàn)值兩個(gè)指標(biāo)。

(3)結(jié)果比較

將上面得到的效益指標(biāo)的數(shù)值與建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)參數(shù)做比較,對(duì)該建設(shè)項(xiàng)目的效益做出評(píng)價(jià)。

(4)辯明原因,提出對(duì)策

根據(jù)第三步得到的結(jié)果,針對(duì)對(duì)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的效益指標(biāo),找出建設(shè)項(xiàng)目在決策、施工進(jìn)行過程中的問題環(huán)節(jié),進(jìn)行分析總結(jié),提出可行性建議。

四、結(jié)語

效益審計(jì)可以彌補(bǔ)建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支審計(jì)的不足,提高審計(jì)效果。效益審計(jì)是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目“治本”的好方法,從初始工作入手,能從根源上避免建設(shè)項(xiàng)目后期可能出現(xiàn)的問題。通過效益審計(jì),則有助于更好地解決這類問題,以保證建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性,減少盲目投資和資源浪費(fèi),促進(jìn)提高工程建設(shè)質(zhì)量。

參考文獻(xiàn):

篇5

關(guān)鍵詞：工程審計(jì)、問題、對(duì)策

工程的審計(jì)是由政府審計(jì)部門或?qū)徲?jì)中介機(jī)構(gòu)根據(jù)授權(quán)或委托，對(duì)工程項(xiàng)目建設(shè)中發(fā)生的投資、資金收支等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審查，促使工程建設(shè)符合國家基本建設(shè)管理規(guī)定，工程建設(shè)資金支付嚴(yán)格按照工程預(yù)算執(zhí)行，檢查并糾正違紀(jì)違規(guī)行為，杜絕擠占、挪用、轉(zhuǎn)移專項(xiàng)資金的行為發(fā)生。因而對(duì)于工程審計(jì)中存在的問題及相應(yīng)處理對(duì)策的分析具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。所以，審計(jì)人員和審計(jì)機(jī)構(gòu)必須采取必要的措施解決審計(jì)工作的問題，保證工程審計(jì)工作的順利開展。

一、工程審計(jì)工作中常見的問題

1. 工程審計(jì)管理體制不健全。如果工程審計(jì)體制不健全就會(huì)影響整個(gè)工程建設(shè)有效地管理和監(jiān)督，也會(huì)影響工程評(píng)估和程序規(guī)劃等。各部門的權(quán)責(zé)不明確，部門各自為政，都會(huì)影響管理、監(jiān)督、審計(jì)等工作的開展。有些工程缺少充分的可行性研究，沒有足夠的工程建設(shè)資金，存在嚴(yán)重的盲目性和隨意性，這些問題都會(huì)影響工程審計(jì)工作。

2. 不注重對(duì)合同的審計(jì)。工程施工合同是建設(shè)單位與施工單位基于權(quán)利和義務(wù)關(guān)系而訂立的協(xié)議，在實(shí)際的工程審計(jì)中，審計(jì)部門常常忽視了對(duì)合同內(nèi)容規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性的嚴(yán)格審查。在一些合同中會(huì)出現(xiàn)語言組織不嚴(yán)密的現(xiàn)象，這就使得工程單位雙方在責(zé)權(quán)利的明確性以及后續(xù)工程價(jià)款的支付方面產(chǎn)生分歧。

3、施工過程中項(xiàng)目變更多。很多施工單位在具體的施工中主觀臆斷，沒有經(jīng)過原設(shè)計(jì)單位的同意，就隨意對(duì)設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行變更，有的單位是為了減輕自己的負(fù)擔(dān)，有意降低工程施工難度，有時(shí)還會(huì)帶來一些不良的后果。由于設(shè)計(jì)變更管理不完善，工程概預(yù)算起不到控制經(jīng)費(fèi)的作用，工程造價(jià)失去控制，使限額設(shè)計(jì)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

4. 結(jié)算材料存在著不規(guī)范的問題，造成工程成本不實(shí)。① 在工程審計(jì)中存在結(jié)算計(jì)量不準(zhǔn)確的問題。在工程結(jié)算過程中存在重新建、重安裝、重圖紙內(nèi)，輕拆除、輕土建、輕圖紙外等現(xiàn)象。土建工程中錯(cuò)項(xiàng)和漏洞較多，工程量計(jì)算有較大的誤差。② 定額輔材出現(xiàn)重復(fù)計(jì)取，施工費(fèi)的費(fèi)用組成認(rèn)識(shí)不夠。③ 部分工程項(xiàng)目的費(fèi)用出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算，計(jì)算施工費(fèi)的方式與工程結(jié)算不相對(duì)應(yīng)。

5. 審計(jì)人員的專業(yè)和知識(shí)結(jié)構(gòu)單一。工程審計(jì)工作的主要目的就是節(jié)省工程建設(shè)的成本，追求項(xiàng)目的最大經(jīng)濟(jì)效益。工程審計(jì)對(duì)技術(shù)要求比較高，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能的要求也是非常高，審計(jì)人員不僅要掌握專業(yè)知識(shí)水平，還要拓寬自身的知識(shí)面，提高自身的素質(zhì)。

二、對(duì)策分析

1.嚴(yán)肅工程管理主要監(jiān)督環(huán)節(jié)

對(duì)工程管理進(jìn)行監(jiān)督管理，首先要了解工程管理過程中的幾個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行防范和監(jiān)督。重點(diǎn)抓以下環(huán)節(jié)：

1） 審計(jì)工作向項(xiàng)目前期深入

審計(jì)人員應(yīng)該提早介入到招投標(biāo)工作中，首選對(duì)于招標(biāo)文件進(jìn)行審查，查看招標(biāo)文件的內(nèi)容是否符合相關(guān)規(guī)定和文件的要求，對(duì)于招標(biāo)的范圍是否明確，對(duì)于招標(biāo)文件中的取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否與合同約定中一致。其次，要做好標(biāo)底的審核工作，標(biāo)底中應(yīng)該明確合同約定中承包內(nèi)容的具體化，為以后的設(shè)計(jì)變更和材料調(diào)差等提供依據(jù)，因此，在招投標(biāo)階段，審計(jì)工作就應(yīng)該介入，對(duì)影響工程造價(jià)的合同條款把關(guān)，對(duì)于計(jì)價(jià)方式、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、索賠等都應(yīng)該有明確的規(guī)定，方便以后的審計(jì)工作，也能使審計(jì)人員從造價(jià)的源頭把關(guān)，能有效的降低工程造價(jià)，更好的體現(xiàn)審計(jì)工作的效能。

2）建筑工程合同審計(jì)

合同是當(dāng)事人之間約定各自應(yīng)享受的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)的法律文書。要在合同中明確簽約各方的責(zé)任、權(quán)利與義務(wù)，保證各條款清晰準(zhǔn)確、內(nèi)容完整。在全面審核的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)審核合同的經(jīng)濟(jì)條款，審核合同價(jià)是否與中標(biāo)價(jià)相符；審核合同關(guān)于工程使用材料的規(guī)定是否能滿足招標(biāo)文件的要求，明確工程使用材料的確認(rèn)程序。審核合同的結(jié)算辦法是否與招標(biāo)文件的結(jié)算辦法相符，對(duì)結(jié)算辦法條款的含義仔細(xì)斟酌，反復(fù)推敲，防止出現(xiàn)歧義導(dǎo)致日后竣工結(jié)算出現(xiàn)爭(zhēng)議。通過對(duì)合同條款的審計(jì)并完善，減少施工過程中和竣工結(jié)算時(shí)可能出現(xiàn)的爭(zhēng)議，有效制約了施工

單位借合同漏洞進(jìn)行索賠簽證、變更、增加造價(jià)以及對(duì)竣工結(jié)算高估冒算等行為。

2.建立和完善工程監(jiān)督管理機(jī)制

針對(duì)工程管理過程中存在的問題及容易發(fā)生問題的環(huán)節(jié)，采取多管齊下，綜合治理的措施，建立教育、防范、監(jiān)督、查處的監(jiān)管體系。做到：

1）加強(qiáng)工程管理關(guān)鍵是克服人為因素，建立一套決策透明、監(jiān)管到位、責(zé)任明確、獎(jiǎng)罰分明的管理體系，管理的方式由事后監(jiān)督轉(zhuǎn)移到對(duì)事前、事中和事后的全過程監(jiān)控上來，管理的理念由過去單純強(qiáng)調(diào)個(gè)人覺悟擴(kuò)展到提高人的思想覺悟與有效的制度約束并舉上來。各職能管理部門要加強(qiáng)溝通和合作，形成合力，建立健全工程管理反饋機(jī)制和對(duì)內(nèi)通報(bào)制度。

2）建立工程管理責(zé)任追究制度，強(qiáng)化制度的執(zhí)行力。加大查處違規(guī)違紀(jì)違約事件的力度，可以起到嚴(yán)肅管理、強(qiáng)化威懾力量、形成扶正壓邪氛圍的作用，更好的促進(jìn)工程管理各項(xiàng)規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。通過對(duì)各種違紀(jì)問題進(jìn)行嚴(yán)肅查處，透過問題，查找制度漏洞、監(jiān)管缺陷和管理薄弱環(huán)節(jié)。

3.防止補(bǔ)報(bào)審計(jì)資料發(fā)生。某些施工單位為了提高工程造價(jià)，在審計(jì)過程中與建設(shè)單位簽訂補(bǔ)充協(xié)議、補(bǔ)辦簽證等，這些嚴(yán)重影響了審計(jì)秩序。在審計(jì)過程中，應(yīng)注意后報(bào)送的補(bǔ)充審計(jì)資料，防止補(bǔ)報(bào)審計(jì)資料。

4、審計(jì)工作人員應(yīng)加強(qiáng)調(diào)查和取證。建設(shè)工程審計(jì)工作人員是根據(jù)建設(shè)工程圖紙、建設(shè)工程的甲乙雙方認(rèn)可的簽證、現(xiàn)行預(yù)算和結(jié)算定額、現(xiàn)行費(fèi)用定額以及相關(guān)的建設(shè)工程政策開展審計(jì)工作。 在正常的工作環(huán)境中，審計(jì)工作人員都是通過上述資料開展審計(jì)調(diào)查和審計(jì)取證工作。 但是施工企業(yè)往往會(huì)繪制虛假圖紙、過高估計(jì)預(yù)算和結(jié)算以及虛報(bào)工程量等，使審計(jì)工作人員無法分析出準(zhǔn)確的審計(jì)數(shù)據(jù)。 因此，建設(shè)工程審計(jì)工作人員應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)調(diào)查和取證，對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地考察，對(duì)施工工程進(jìn)行實(shí)地測(cè)量，進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查，掌握建筑材料的具體價(jià)格，收集準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，提高建設(shè)工程單位的投資效益，避免資金浪費(fèi)。

5.工程審計(jì)人員應(yīng)該刻苦鉆研業(yè)務(wù)，提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。基建工程審計(jì)是一項(xiàng)相當(dāng)復(fù)雜的審計(jì)工作，它要求審計(jì)人員不僅懂得工程技術(shù)方面知識(shí)，還要懂得財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還要掌握計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)。工程審計(jì)人員必須不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，才能真正做好預(yù)結(jié)算審計(jì)工作，使工程造價(jià)真實(shí)準(zhǔn)確，充分發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督服務(wù)職能。

三、結(jié)語

綜上所述，建筑工程審計(jì)除了對(duì)不同階段實(shí)施審計(jì)外，還必須從不同的側(cè)面對(duì)建筑工程的各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面進(jìn)行審計(jì)，以構(gòu)成完整的審計(jì)體系。同時(shí)，工程審計(jì)是一個(gè)涉及方方面面的綜合性工作，只有對(duì)工程全面地審計(jì)和管理，才能使工程造價(jià)得到有效地控制，使提高資金的使用效率。

參考文獻(xiàn)：

[1]曾水華. 淺論提高工程審計(jì)的效果[j].財(cái)經(jīng)界，2012（3）：107-108.

[2]高寶. 淺談建設(shè)工程審計(jì)中常見的問題及對(duì)策[j]. 山西建筑，2003（3）：184-185.

篇6

摘 要 為加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管，我國要求對(duì)上市公司進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，美國、日本等國家也曾先后做出過類似的制度安排。本文主要通過對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展歷程以及現(xiàn)狀進(jìn)行淺析，提出了推動(dòng)發(fā)展內(nèi)部控制審計(jì)的一些對(duì)策，希望供相關(guān)業(yè)內(nèi)人士參考。

關(guān)鍵詞 上市公司 內(nèi)部控制 審計(jì)

一、前言

我國上市公司的發(fā)展在歷經(jīng)十幾年后，其內(nèi)部控制環(huán)境逐漸完善，內(nèi)部控制審計(jì)也由此得到了廣泛的發(fā)展。但是由于我國上市公司正處于成長階段，其現(xiàn)狀并不成熟，因此其內(nèi)部控制沒有堅(jiān)實(shí)的建設(shè)，目前的內(nèi)部控制審計(jì)也不能完全符合企業(yè)的發(fā)展需要，距離企業(yè)的監(jiān)管要求還有很大的差距。

二、上市公司內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生以及發(fā)展歷程

1．內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生

2003年，我國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)第一次明確獨(dú)立地將“內(nèi)部控制審計(jì)”推出，并且明確地指出內(nèi)部控制審計(jì)就是為了確保內(nèi)部控制目標(biāo)得到合理有組織的實(shí)現(xiàn)，同時(shí)將內(nèi)部控制的五個(gè)要素確定為內(nèi)部控制審計(jì)主要的內(nèi)容。之后經(jīng)過各個(gè)相關(guān)部門的一系列措施，我國一些上市公司對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)行了不同程度的探索實(shí)踐。

2．內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程

在2006年的時(shí)候，我國的上交所以及深交所就了相關(guān)的文件，對(duì)條件允許的上市公司，要鼓勵(lì)它們將董事會(huì)以及審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司內(nèi)部關(guān)于自我評(píng)估報(bào)告的意見以及年報(bào)同時(shí)披露給投資者。這樣，內(nèi)部控制審計(jì)正式對(duì)上市公司開始監(jiān)管，這也標(biāo)志著上市公司內(nèi)部控制審計(jì)開始進(jìn)入全新的發(fā)展階段。2009年7月1日，具有法律效應(yīng)的內(nèi)部控制基本規(guī)范在上市公司內(nèi)開始執(zhí)行，并同時(shí)要求進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)來監(jiān)督檢查內(nèi)部控制是否得到有效進(jìn)行。2010年4月26日五部委又聯(lián)合企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，其中包括內(nèi)部控制審計(jì)指引，要求自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在主板上市公司施行。目前，我國的相關(guān)政策已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理流程等融入到內(nèi)部控制中，使上市公司內(nèi)部控制審計(jì)進(jìn)入全新的發(fā)展階段，審計(jì)范圍也得到擴(kuò)大，涉及到了風(fēng)險(xiǎn)管理以及治理方面。

三、推動(dòng)發(fā)展上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)策

1．完善制度體系

上市公司應(yīng)制定符合自身發(fā)展要求的合法的內(nèi)部控制制度并嚴(yán)格按照要求去組織實(shí)施，同時(shí)還要為內(nèi)部控制的實(shí)施做好記錄，妥善保存記錄資料，以此確保建立與實(shí)施內(nèi)部控制中的可驗(yàn)證性。上市公司應(yīng)當(dāng)建立完善的制度體系，并進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，為內(nèi)部控制審計(jì)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)使公司內(nèi)部控制得到有效地實(shí)施。

2．加強(qiáng)建立獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)

目前大部分內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作由內(nèi)部審計(jì)部門執(zhí)行，首席審計(jì)執(zhí)行官（IIA最佳實(shí)務(wù)）在職能上要上報(bào)董事會(huì)，在行政上要上報(bào)高級(jí)管理層，確保上報(bào)的層次能夠保證其足夠的獨(dú)立性以及權(quán)威性。這種實(shí)務(wù)模式，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有較少的領(lǐng)導(dǎo)層次，地位超脫，使內(nèi)部審計(jì)增強(qiáng)了獨(dú)立性。這種獨(dú)立性較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制逐漸得到國內(nèi)外大多數(shù)上市公司的青睞。自2008年的全球金融危機(jī)之后，各個(gè)公司逐漸對(duì)內(nèi)部控制以及防范風(fēng)險(xiǎn)工作中內(nèi)部審計(jì)的重要性做出了明確的認(rèn)識(shí)。

3．推進(jìn)職業(yè)化的內(nèi)部控制審計(jì)

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的條件下，對(duì)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)也有了更高的要求，其中審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)也是重點(diǎn)環(huán)節(jié)。目前，對(duì)上市公司審計(jì)成員的專業(yè)素質(zhì)要求很高，大多希望審計(jì)人員都是具有高素質(zhì)的高技能人才。注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備信守誠信的美德，同時(shí)又能堅(jiān)持客觀、保密以及勝任的原則，這是保證內(nèi)部控制審計(jì)可以被信任的基本要求，同時(shí)這種職業(yè)化的內(nèi)部控制審計(jì)大大提升了內(nèi)部控制審計(jì)的職業(yè)勝任能力。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)具有高要求、高難度同時(shí)又具有復(fù)雜內(nèi)容的工作，它是對(duì)管理者進(jìn)行再管理，對(duì)監(jiān)督者進(jìn)行再監(jiān)督，因此實(shí)施審計(jì)的人員必須是高素質(zhì)的、專業(yè)化的并且是復(fù)合型的人才。同時(shí)，職業(yè)化的審計(jì)有利于為注冊(cè)會(huì)計(jì)師樹立良好的職業(yè)形象，也會(huì)使更多優(yōu)秀的人才加入到注冊(cè)會(huì)計(jì)師中，使整個(gè)團(tuán)隊(duì)的素質(zhì)得到提升，促進(jìn)社會(huì)審計(jì)得到更好、更有未來的發(fā)展。

4．推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制審計(jì)

管理標(biāo)準(zhǔn)化是保證內(nèi)部控制審計(jì)能夠標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)行的基礎(chǔ)。理論與實(shí)踐都證明，有效提高審計(jì)水平的途徑便是使標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)管理得以實(shí)現(xiàn)。一些條件較好的上市公司已經(jīng)逐步實(shí)現(xiàn)了規(guī)范化的內(nèi)部控制管理以及運(yùn)行方式，不斷推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，提升了內(nèi)部控制的質(zhì)量。實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)化是確保內(nèi)部控制審計(jì)得以標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的關(guān)鍵，它是標(biāo)準(zhǔn)化內(nèi)部控制審計(jì)的核心。內(nèi)部控制審計(jì)要評(píng)價(jià)管理層制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是否得當(dāng)?？傊?，內(nèi)部控制審計(jì)必須按照適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)工作，只有具備了適用的標(biāo)準(zhǔn)，才能保證內(nèi)部控制審計(jì)具有標(biāo)準(zhǔn)化的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

有上文分析可知，上市公司內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)于上市公司的長遠(yuǎn)發(fā)展有著重要的影響。自上市公司內(nèi)部控制審計(jì)產(chǎn)生以來，為了確保其得到全面的發(fā)展，國家相關(guān)部門也各自出臺(tái)了多種相關(guān)政策，從它的發(fā)展歷程中我們可以看到國家對(duì)其的重視程度。但由于內(nèi)部控制審計(jì)在我國的發(fā)展歷程較短，它還有很遠(yuǎn)的路要走。因此，要進(jìn)一步加強(qiáng)推進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展，比如應(yīng)進(jìn)一步完善相應(yīng)的制度體系，加強(qiáng)其獨(dú)立性、職業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化，這些推進(jìn)措施會(huì)促進(jìn)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)工作得到更加有效的進(jìn)行，推動(dòng)內(nèi)部控制審計(jì)得到更好的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]秦榮生.內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì).中信出版社.2009.

篇7

【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式

2006年2月公允價(jià)值的引入體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際趨同的決心，有利于我國企業(yè)的國際化和外向型經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但是，公允價(jià)值計(jì)量的主觀性和復(fù)雜性，導(dǎo)致其在應(yīng)用過程中出現(xiàn)了頗多爭(zhēng)議，包括公允價(jià)值的取得，公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量等問題，其中公允價(jià)值審計(jì)的問題對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)方法造成了沖擊，也對(duì)審計(jì)工作提出更多要求。

一、實(shí)施公允價(jià)值審計(jì)面臨的問題

眾所周知，完備健全的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是審計(jì)的需要。但是06年頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值使用的規(guī)定分散于各個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，而沒有專門的針對(duì)公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這容易導(dǎo)致企業(yè)鉆準(zhǔn)則的漏洞，增大企業(yè)舞弊的機(jī)會(huì)和可能性。此外，公允價(jià)值的應(yīng)用使管理層舞弊的可能性加大。以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》為例，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，對(duì)于債權(quán)人來說，在以資產(chǎn)或股權(quán)清償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值會(huì)影響到債權(quán)人資產(chǎn)的入賬價(jià)值及債務(wù)重組損失的金額，所以存在一定的盈余管理空間。公允價(jià)值的應(yīng)用還增大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的難度。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式下，審計(jì)人員有大量的原始憑證和相關(guān)資料可供使用。但是在公允價(jià)值模式下，由于價(jià)值的確定過程涉及過多假設(shè)、主觀判斷因素以及大量的評(píng)估技術(shù)和專業(yè)判斷，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)的獲取過程會(huì)涉及更加復(fù)雜的情況、需要更多關(guān)聯(lián)方的配合，這無形中就加大了審計(jì)證據(jù)獲取的難度。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下相關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的業(yè)務(wù)流程主要包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、必要時(shí)的控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式為公允價(jià)值的審計(jì)提供了很好的思路，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公允價(jià)值業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)“自上而下”、“由表及里”，在加深對(duì)被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)的過程中發(fā)現(xiàn)可疑之處，進(jìn)行有針對(duì)性的調(diào)查。

（一）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制測(cè)試階段的公允價(jià)值審計(jì)

首先，應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的環(huán)境及其目標(biāo)戰(zhàn)略，加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位的誠信度、能力和態(tài)度的分析。被審計(jì)單位所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境都會(huì)對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)以及財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要通過以上方面的分析，了解被審計(jì)單位取得相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的難易程度，知道被審計(jì)單位舞弊的難易程度和可能性，并通過企業(yè)歷史表現(xiàn)判斷企業(yè)的誠信度，以此作為判斷公允價(jià)值合理性和可信性的基礎(chǔ)。其次，要全面了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況。以2004年中航油新加坡分公司違規(guī)進(jìn)行原油期貨交易事件為例，內(nèi)部控制的嚴(yán)重問題，讓陳久霖賭性重、盲目最大的個(gè)人缺點(diǎn)影響到整個(gè)公司的發(fā)展，導(dǎo)致其在原油期貨交易中一睹再賭，最終巨額虧損，資不抵債。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中要特別考察是否有串通舞弊和管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情況。

（二）實(shí)質(zhì)性程序階段的公允價(jià)值審計(jì)

1、審查公允價(jià)值有關(guān)會(huì)計(jì)處理的正確性。首先，確定被審計(jì)單位各類用公允價(jià)值計(jì)量的交易是否滿足準(zhǔn)則規(guī)定的特征。例如準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換必須滿足商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值可以取得等要求。其次，審查被審計(jì)單位各類資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值的確定是否正確。例如，各項(xiàng)以公允價(jià)值計(jì)量交易的損益確定是否合理，如在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益；而在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的是需要計(jì)入所有者權(quán)益的。在投資性房地產(chǎn)中，如果企業(yè)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式，資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值余額的差額要增加或者減少當(dāng)期損益。最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還要對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的披露是否充分、合理進(jìn)行審查。

2、審查公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)業(yè)務(wù)的合法性與合理性。首先，要將被審計(jì)單位與公允價(jià)值相關(guān)的業(yè)務(wù)與其業(yè)務(wù)能力和所處行業(yè)狀況進(jìn)行比較。企業(yè)的業(yè)務(wù)成果通常很大程度上受其業(yè)務(wù)能力和行業(yè)狀況的影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中，如果發(fā)現(xiàn)相關(guān)業(yè)務(wù)處理或經(jīng)營成果與其行業(yè)狀況、歷史經(jīng)營業(yè)績嚴(yán)重不符，應(yīng)對(duì)此種情況進(jìn)行調(diào)查分析并尋求被審計(jì)單位的解釋，并對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及公允價(jià)值計(jì)量的部分列為重點(diǎn)審計(jì)的對(duì)象。其次，審查交易雙方是否存在特殊關(guān)系，即是否為關(guān)聯(lián)方交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)核查被審計(jì)單位提供的所有關(guān)聯(lián)方信息，還可通過詢問企業(yè)不同管理人員和咨詢前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解更多關(guān)聯(lián)方的情況，如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)有可能涉及關(guān)聯(lián)方而被審計(jì)單位并沒有對(duì)此作出說明，則其相關(guān)處理的公允性便值得懷疑。第三，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要審查公允價(jià)值交易中的授權(quán)文件、交易憑證等相關(guān)資料，以確定雙方交易是否符合公平性、公允性和合法性。

3、與公允價(jià)值確認(rèn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的獲取。審計(jì)證據(jù)的獲取是審計(jì)過程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，能否獲得充分的審計(jì)證據(jù)，決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終的審計(jì)結(jié)果及審計(jì)質(zhì)量。耿建新教授將與公允價(jià)值相關(guān)的審計(jì)證據(jù)分為以下幾種：有直接證明力的審計(jì)證據(jù)、需要進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)算的審計(jì)證據(jù)、需要進(jìn)行比較和綜合的審計(jì)證據(jù)、需要專門確定的審計(jì)證據(jù)和起佐證作用的審計(jì)證據(jù)。有直接證明力的審計(jì)證據(jù)包括從企業(yè)開戶銀行、證券公司和企業(yè)內(nèi)部取得的文件、票據(jù)等，對(duì)于這些證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確保其數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤，對(duì)其書面文件的格式、簽名蓋章等必要程序要進(jìn)行嚴(yán)格審查。對(duì)于其他的審計(jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行橫向和縱向的綜合分析，以特定公允價(jià)值的取得過程為指引，獲取企業(yè)內(nèi)部和外部、企業(yè)過去和當(dāng)前的相關(guān)資料并進(jìn)行比較分析。具體來說，主要包括：企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)、企業(yè)目前經(jīng)營狀況的相關(guān)資料、相關(guān)市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果、專家論證、法律法規(guī)文件等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要在相關(guān)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，根據(jù)自身職業(yè)判斷，確定相關(guān)業(yè)務(wù)的公允性。

（三）其他配套措施

在審計(jì)過程中，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和道德素質(zhì)是決定審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。所以要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)和更新有關(guān)公允價(jià)值的會(huì)計(jì)和審計(jì)知識(shí)，熟悉公允價(jià)值計(jì)量模式及掌握相關(guān)的估值方法，以提升審計(jì)人員的專業(yè)技能。在業(yè)務(wù)培訓(xùn)過程中要傳授更多的資產(chǎn)評(píng)估、金融、資本市場(chǎng)、企業(yè)管理等方面的知識(shí)，培養(yǎng)高素質(zhì)的復(fù)合型審計(jì)人才。另外，完善的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則這是提高公允價(jià)值審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。目前，我國急需一個(gè)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第**號(hào)——公允價(jià)值》來規(guī)范企業(yè)的公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)此，我們應(yīng)借鑒國外的相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用條件、初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量以及披露等進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，從而壓縮企業(yè)利潤操縱的空間。

總而言之，任何一個(gè)新事物的發(fā)展都需要經(jīng)過相當(dāng)長的一段時(shí)間，期間經(jīng)過不斷的發(fā)現(xiàn)問題解決問題從而才能使之趨于成熟，這就需要我們共同努力，不斷完善相關(guān)的審計(jì)理論和實(shí)踐，使之走向成熟并更好地服務(wù)于我們的審計(jì)工作。

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篇8

一、“審計(jì)組長”的問題

審計(jì)組是實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目的基本單位；一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目由一個(gè)或若干個(gè)審計(jì)組負(fù)責(zé)實(shí)施；審計(jì)實(shí)施方案最終由審計(jì)組執(zhí)行和落實(shí)。因此，審計(jì)組對(duì)于審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制起著最直接的基礎(chǔ)作用。所以，《辦法》特別強(qiáng)調(diào)和特別明確了審計(jì)組及審計(jì)組長的質(zhì)量控制責(zé)任。

在以往的審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施中，審計(jì)組長一般由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人（業(yè)務(wù)處、科長）擔(dān)任，其具體工作一般由“主審”承擔(dān)?！掇k法》實(shí)施以后，如果沿襲以往的做法，會(huì)產(chǎn)生種種弊端。

第一，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長，嚴(yán)重混淆了各自的質(zhì)量控制責(zé)任，造成質(zhì)量責(zé)任不清、質(zhì)量控制流于形式的后果?！掇k法》相對(duì)于以前的國家審計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)重大的創(chuàng)新和在于第一次明確劃分了審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長、審計(jì)人員各自的質(zhì)量控制責(zé)任。其中，審計(jì)組長承擔(dān)了大量的具體工作和責(zé)任，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人也在更高層次上承擔(dān)了相應(yīng)的質(zhì)量控制責(zé)任。在明確劃分這些責(zé)任的基礎(chǔ)上，才能夠?qū)嵤﹪?yán)格的質(zhì)量控制。如果審計(jì)機(jī)關(guān)和業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長，一身兼“二職”甚至“三職”，既當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”又當(dāng)“裁判員”，必然造成質(zhì)量控制責(zé)任不清楚，質(zhì)量責(zé)任的追究對(duì)象不明確，質(zhì)量控制制度不能發(fā)揮作用的后果。

第二，審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長，嚴(yán)重“弱化”或削弱了審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量控制。機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和部門負(fù)責(zé)人是行政領(lǐng)導(dǎo)，他們有大量的全局或部門的工作要處理，不可能經(jīng)常固定在一個(gè)審計(jì)組工作；由他們擔(dān)任審計(jì)組長，很難實(shí)施日常的質(zhì)量控制程序、履行日常的質(zhì)量控制職責(zé)。這樣做必然嚴(yán)重“弱化”或削弱質(zhì)量控制工作。針對(duì)這種情況，《辦法》專門規(guī)定：審計(jì)組長可以委托有資格的審計(jì)人員（主審）履行其授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計(jì)組長要對(duì)授權(quán)履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。

審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)或部門負(fù)責(zé)人擔(dān)任審計(jì)組長，目的為了顯示對(duì)一些審計(jì)項(xiàng)目的重視，或與被審計(jì)單位的“級(jí)別對(duì)等”。事實(shí)上在有些會(huì)談中，“級(jí)別對(duì)等”是必要的，但領(lǐng)導(dǎo)不一定任組長；如果審計(jì)組工作需要領(lǐng)導(dǎo)出面，領(lǐng)導(dǎo)不擔(dān)任組長也可以出面參加有關(guān)的會(huì)議。

第三，在領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任審計(jì)組長的情況下，其質(zhì)量控制職責(zé)實(shí)際多由“主審”擔(dān)當(dāng)；但是《辦法》沒有規(guī)定“主審”的質(zhì)量控制責(zé)任。因此，這種做法無論對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)還是“主審”，都是很不適當(dāng)?shù)摹?/p>

在加強(qiáng)審計(jì)組長質(zhì)量控制責(zé)任的同時(shí)，在職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等方面，也應(yīng)當(dāng)主要考核組長履行質(zhì)量控制責(zé)任的情況：對(duì)于履行職責(zé)優(yōu)秀的，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先晉升或評(píng)定，反之應(yīng)當(dāng)推遲晉升或評(píng)定。

二、收集審計(jì)證據(jù)的問題

收集審計(jì)證據(jù)的最大問題是“濫取證”：一些審計(jì)人員收集了一些與所要證明的審計(jì)事項(xiàng)關(guān)系不大甚至無關(guān)的所謂“證據(jù)”，而且數(shù)量很大?！盀E取證”造成審計(jì)人員的時(shí)間很緊張、不必要的審計(jì)檔案太多，浪費(fèi)了大量審計(jì)資源；而所需要的審計(jì)證據(jù)卻不充分，審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高。特別是一些不必要的取證工作很難得到被審計(jì)單位的理解和配合，取證困難。

《辦法》針對(duì)收集審計(jì)證據(jù)的問題，做出一些新的、明確的規(guī)定。

《辦法》規(guī)定，只對(duì)被審計(jì)單位違反國家規(guī)定的財(cái)政財(cái)務(wù)收支行為，以及對(duì)于審計(jì)結(jié)論有重要的審計(jì)事項(xiàng)，才收集審計(jì)證據(jù)；此外的大多數(shù)審計(jì)事項(xiàng)可以不必收集審計(jì)證據(jù)，只在審計(jì)日記中記載查證過程和結(jié)果即可?！掇k法》的新規(guī)定大大減少了審計(jì)人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計(jì)時(shí)間、人力和費(fèi)用，使之更能集中力量深入審點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，集中精力查證所隱含的深層次問題。

為了給審計(jì)人員提供一些收集審計(jì)證據(jù)的指導(dǎo)性意見，《辦法》提出了審計(jì)證據(jù)的一些質(zhì)量特征，即相關(guān)性、可靠性、重要性、合法性等“四性”?！掇k法》還要求審計(jì)人員要對(duì)取得的證據(jù)進(jìn)行判斷、綜合歸納；要將審計(jì)證據(jù)按照審計(jì)事項(xiàng)分類，按照與審計(jì)事項(xiàng)的相關(guān)程度排序；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行比較判斷，決定取舍，剔除與審計(jì)事項(xiàng)無關(guān)、無效、重復(fù)、冗余的證據(jù)；要對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行匯總分析，確定某一審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否足以支持審計(jì)結(jié)論；等等。

在貫徹執(zhí)行《辦法》的過程中，有些審計(jì)人員對(duì)于上述規(guī)定沒有很好地理解和把握，對(duì)待具體的審計(jì)事項(xiàng)及其審計(jì)證據(jù)，難以進(jìn)行準(zhǔn)確的分析判斷。解決這個(gè)問題，需要提高審計(jì)人員的專業(yè)判斷能力。收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)，是審計(jì)人員最主要的專業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力；在一定意義上說，審計(jì)過程就是收集、分析、判斷審計(jì)證據(jù)的過程。因此，合格的審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具備及時(shí)準(zhǔn)確地收集、分析審計(jì)證據(jù)的能力，并對(duì)審計(jì)證據(jù)做出適當(dāng)?shù)膶I(yè)判斷；就象一個(gè)合格的人員，要能夠及時(shí)準(zhǔn)確地記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬目一樣。收集審計(jì)證據(jù)的最終目標(biāo)是“充分支持審計(jì)結(jié)論”，達(dá)不到這個(gè)目標(biāo)的，就不是合格的審計(jì)證據(jù)。

三、審計(jì)日記記錄的

實(shí)行審計(jì)日記制度，是我國審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制上的重大和創(chuàng)新。這項(xiàng)工作存在兩個(gè)比較大的問題。

第一，審計(jì)日記的記錄時(shí)間僅限于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，這與《辦法》的規(guī)定不符。《辦法》規(guī)定：審計(jì)日記是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施“全過程”的書面記錄。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施包括三個(gè)階段：準(zhǔn)備階段、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段、報(bào)告階段。因此，從一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以后，參加該項(xiàng)目的審計(jì)人員就要開始記錄審計(jì)日記，從編制審計(jì)工作方案開始，經(jīng)過審前調(diào)查、編制實(shí)施方案，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，復(fù)核審計(jì)工作底稿和證據(jù)，起草修改審計(jì)報(bào)告，直到該項(xiàng)目（送達(dá)）審計(jì)報(bào)告的全過程，都要記錄審計(jì)日記。對(duì)此，一些審計(jì)人員理解為，只有現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段才記日記，其他時(shí)間不記日記。這種理解明顯不符合《辦法》的規(guī)定精神。一個(gè)審計(jì)人員參加其中的一項(xiàng)工作，就要記錄這項(xiàng)工作的日記。

第二，何時(shí)記日記的問題?！掇k法》規(guī)定：審計(jì)人員要“逐日”編寫審計(jì)日記，即每天都要記錄當(dāng)天的審計(jì)工作情況。一些審計(jì)事項(xiàng)可能持續(xù)幾天，其間審計(jì)判斷和結(jié)論可能瀉艽蟊浠?；諒T┍浠捌湟讕荻家？逐日“記錄下來，作為控制質(zhì)量的重要依據(jù)。只有在極特殊的情況下，當(dāng)日來不及記錄，才可能第二天補(bǔ)記前一天的工作情況。

四、審前調(diào)查的問題

審前調(diào)查的問題有兩個(gè)：第一，要不要每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都搞審前調(diào)查？第二，如何把握審前調(diào)查的時(shí)機(jī)？

審前調(diào)查，以前在“方案準(zhǔn)則”里也有規(guī)定，但是不夠突出，特別是執(zhí)行得不夠好，大多數(shù)項(xiàng)目沒搞審前調(diào)查，或者調(diào)查不夠深入，走馬觀花，達(dá)不到質(zhì)量控制的要求。《辦法》實(shí)施后，一些審計(jì)人員還是對(duì)審前調(diào)查存有疑慮，或者認(rèn)為“沒必要”，或者限于時(shí)間要求“來不及”調(diào)查。對(duì)此，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)強(qiáng)調(diào)審前調(diào)查的必要性和重要性。

我國審計(jì)機(jī)關(guān)二十年來的經(jīng)驗(yàn)表明，編制審計(jì)方案的核心工作和前提是審前調(diào)查；一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目搞得好不好、質(zhì)量高不高，關(guān)鍵取決于審前調(diào)查。因此，《辦法》重點(diǎn)加強(qiáng)了審前調(diào)查的規(guī)定，要求每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都要先搞審前調(diào)查。當(dāng)然，根據(jù)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的規(guī)模和性質(zhì)、時(shí)間和人員安排，以及對(duì)被審計(jì)單位的了解程度不同，審前調(diào)查可以靈活掌握和安排。例如較大規(guī)模的審計(jì)項(xiàng)目，被審計(jì)單位量多面廣、分布范圍廣泛、情況復(fù)雜的，要安排比較多的人員和時(shí)間，進(jìn)行比較深入的審前調(diào)查，反之，則可以安排相對(duì)簡(jiǎn)單的審前調(diào)查。

關(guān)于審前調(diào)查的時(shí)機(jī)，也可視實(shí)際情況而定。根據(jù)《辦法》規(guī)定，審前調(diào)查一般安排在編制工作方案之后、編制實(shí)施方案之前進(jìn)行；也可以根據(jù)實(shí)際需要，安排再次調(diào)查，即編制工作方案和實(shí)施方案之前各調(diào)查一次?！掇k法》還規(guī)定，審前調(diào)查一般在送達(dá)審計(jì)通知書之前進(jìn)行；如果被審計(jì)單位不配合或拒絕審前調(diào)查，也可以先送達(dá)審計(jì)通知書，然后再進(jìn)行審前調(diào)查。

五、《辦法》的適用范圍問題

《辦法》明確規(guī)定：《辦法》適用于財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)；責(zé)任審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查可以“參照?qǐng)?zhí)行”。但是一些審計(jì)機(jī)關(guān)感到，《辦法》的絕大部分同樣適用于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。

篇9

[關(guān)鍵詞]公司質(zhì)量， 審計(jì)需求， 高管激勵(lì)

一、引言

現(xiàn)代公司的治理問題主要包括兩類問題：型公司治理問題和剝奪型公司治理問題，前者指因管理者和股東之間沖突引起的治理問題，而后者指因大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。審計(jì)是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離的前提下，投資者和管理層之間成本最小化的制度安排，一般分為強(qiáng)制性審計(jì)和自愿性審計(jì)。在外部審計(jì)未被法律強(qiáng)制要求提供時(shí)，公司治理問題與審計(jì)需求關(guān)系的研究主要集中在企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用外部審計(jì)；當(dāng)法律強(qiáng)制要求提供外部審計(jì)時(shí)，研究的重點(diǎn)在于企業(yè)是否有動(dòng)機(jī)雇用高質(zhì)量的外部審計(jì)。本文主要是通過回顧型公司治理問題、剝奪型公司治理問題分別與審計(jì)需求關(guān)系的相關(guān)文獻(xiàn)，進(jìn)行歸納總結(jié)，從而為該問題今后的研究提出一些建議。

二、型公司治理問題與審計(jì)需求相關(guān)關(guān)系的研究文獻(xiàn)回顧

理論認(rèn)為企業(yè)聘用外部審計(jì)的主要是為了降低公司管理者、所有者、債權(quán)人之間的利益沖突，以有效地分配資源，因此，利益沖突的程度或外部審計(jì)的邊際成本影響公司對(duì)外部審計(jì)的需求程度。文獻(xiàn)中對(duì)管理者和股東之間的沖突程度主要用會(huì)計(jì)契約報(bào)酬和管理者持股來反映，個(gè)別用所有權(quán)分散程度、管理費(fèi)用等指標(biāo)來衡量。這里審計(jì)需求研究主要是對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，其衡量指標(biāo)包括審計(jì)所規(guī)模、品牌、審計(jì)費(fèi)用及更換審計(jì)師等。

1.國外研究

國外相關(guān)研究較多，少數(shù)學(xué)者采用會(huì)計(jì)契約報(bào)酬衡量管理者和股東之間的沖突程度。Francis and Wilson發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)合約報(bào)酬與是否變更為品牌審計(jì)師顯著正相關(guān)。Gul，Lynn and Tsul發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)能弱化管理者持股與會(huì)計(jì)盈余信息含量的正相關(guān)性。Palmorose，DeFond都認(rèn)為會(huì)計(jì)合約激勵(lì)計(jì)劃與審計(jì)師的聘用沒有顯著關(guān)系。

西方國家主要采取股權(quán)激勵(lì)，因此大部分研究都用管理者持股比例衡量管理者和股東之間的沖突。有學(xué)者認(rèn)為管理者和股東之間沖突程度與審計(jì)不存在相關(guān)關(guān)系，比如Chow、Francis and Wilson與Piot等人的觀點(diǎn)。Francis and Wilson用審計(jì)師品牌和審計(jì)師規(guī)模兩種方法表示審計(jì)質(zhì)量的高低，研究沒有發(fā)現(xiàn)管理者持股與是否變更為品牌審計(jì)師有顯著關(guān)系。Piot用股權(quán)分散化代替所有者和管理者之間的沖突，研究也沒有發(fā)現(xiàn)股權(quán)分散與高質(zhì)量審計(jì)之間有顯著關(guān)系。但是也有部分學(xué)者認(rèn)為這兩者存在正相關(guān)關(guān)系，Eichenseher and Shields研究管理者持股與審計(jì)師變更的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)管理者持股越高，越有可能變更為“”審計(jì)。Griffin et al.從審計(jì)費(fèi)用與公司治理的內(nèi)生性角度出發(fā)，驗(yàn)證了管理者持股與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。

其他學(xué)者通過采用不同的指標(biāo)來衡量高審計(jì)質(zhì)量需求，結(jié)果都表明管理者持股比例與審計(jì)質(zhì)量呈負(fù)相關(guān)。Simunic and Stein發(fā)現(xiàn)在IPO階段，管理層持股比例與外部審計(jì)需求負(fù)相關(guān)。Feltham et al.研究了IPO時(shí)審計(jì)的作用，認(rèn)為高質(zhì)量的審計(jì)與經(jīng)理人員持股可作為相互替代的公司治理機(jī)制。Datar et al.同樣研究了IPO時(shí)審計(jì)的角色和高質(zhì)量審計(jì)的作用，認(rèn)為管理者持股和審計(jì)師的選擇可相互替代，當(dāng)管理者持股較高時(shí)，對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求就不會(huì)太高。DeFond發(fā)現(xiàn)管理者持股的變化與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)。O’sullivan對(duì)英國大公司的研究以審計(jì)費(fèi)用代表審計(jì)質(zhì)量的高低，發(fā)現(xiàn)管理者持股比例與審計(jì)費(fèi)用顯著負(fù)相關(guān)。Gul and Tsul研究發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用與自由現(xiàn)金流量本來正相關(guān)，但是管理者持股能顯著沖銷審計(jì)費(fèi)用與自由現(xiàn)金流量的正相關(guān)性，而管理者持股的這種沖銷效應(yīng)在高負(fù)債情況下弱化。Gul，Lynn and Tsul研究了審計(jì)質(zhì)量、管理者持股與會(huì)計(jì)盈余信息的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)高質(zhì)量審計(jì)能弱化管理者持股與會(huì)計(jì)盈余信息含量的正相關(guān)性，也能弱化管理者持股與盈余管理的負(fù)相關(guān)性。Gd，Chen and Tsui研究表明，審計(jì)師能正確判斷管理者持股或享有激勵(lì)報(bào)酬時(shí)的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目操縱行為性質(zhì)。Mitra etal.研究也發(fā)現(xiàn)管理者持股與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。Lennox研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，在管理者低或高持股區(qū)域，管理者持股與審計(jì)師規(guī)模選擇負(fù)相關(guān)，而在中間層區(qū)域，管理者持股與審計(jì)師規(guī)模選擇弱正相關(guān)。Lennox的研究結(jié)論不僅為外部審計(jì)的監(jiān)督和保證機(jī)制的作用提供了直接證據(jù)，同時(shí)也為管理者持股的問題或?qū)ζ髽I(yè)績效影響提供了間接證據(jù)。

2.國內(nèi)研究

我國由于國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，國內(nèi)有關(guān)型公司治理問題與審計(jì)需求的研究文獻(xiàn)較少。

肖作平以審計(jì)費(fèi)用作為審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)，對(duì)2003年1156家非金融深、滬上市公司公司治理與審計(jì)質(zhì)量關(guān)系進(jìn)行了研究，沒有發(fā)現(xiàn)管理者持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量有影響。李明輝對(duì)我國深滬兩市IPO的179家公司的成本與審計(jì)師選擇關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)管理層持股比例與是否選擇大規(guī)模審計(jì)師呈倒U形關(guān)系。王艷艷、陳漢文和于李勝用管理費(fèi)用與總資產(chǎn)的比例代替股東與管理層之間的沖突的大小，發(fā)現(xiàn)該比例越大，上市公司越有可能選擇“四大”審計(jì)。

3.小結(jié)

型公司治理問題與審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)研究主要以高管激勵(lì)對(duì)公司沖突程度影響為自變量解釋審計(jì)需求或?qū)徲?jì)質(zhì)量的變化，而在我國就該類問題的研究較少。對(duì)于高管激勵(lì)，大多數(shù)學(xué)者都是單獨(dú)就會(huì)計(jì)合約報(bào)酬或持股激勵(lì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響研究，其中持股激勵(lì)又占多數(shù)，同時(shí)考慮了會(huì)計(jì)合約報(bào)酬和持股激勵(lì)的學(xué)者主要有Chow、Francis and Wilson、Gul，Chen and Tsui等。就研究結(jié)論而言，西方學(xué)者除了Chow、Palmorose與Piot認(rèn)為高管激勵(lì)對(duì)審計(jì)沒有影響外，Eichenseher and Shields、Griffin et al.認(rèn)為高管持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求影響為正，其他都認(rèn)為高管持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求為負(fù)、會(huì)計(jì)合契約報(bào)酬對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求為正。我國學(xué)者認(rèn)為高管持股對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求的影響不一致。目前越來越多的公司嘗試使用股權(quán)激勵(lì)，因此國內(nèi)學(xué)者可以通過研究采用高質(zhì)量審計(jì)是否能有效緩解公司沖突問題來驗(yàn)證股權(quán)激勵(lì)的有效性。

三、剝削型公司治理問題與審計(jì)需求相關(guān)關(guān)系的研究文獻(xiàn)回顧

剝削型公司治理問題是指大股東和中小股東之間沖突引起的治理問題。在世界大多數(shù)國家，上市公司股權(quán)相對(duì)或高度集中，通過金字塔持股或交叉持股，在投資者法律保護(hù)好的環(huán)境下，控股股東的存在可能是較好的公司治理安排，有利于抑制股東與管理者之間的沖突，減少成本。但在投資者保護(hù)不好的環(huán)境下，控股股東與小股東的問題變得嚴(yán)重，此時(shí)公司治理的董事會(huì)或接管機(jī)制難以發(fā)揮治理效果，因此外部審計(jì)作為監(jiān)督和保證機(jī)制可能發(fā)揮降低成本的作用。

1.國外研究

國外對(duì)剝削型公司治理問題與審計(jì)需求的研究主要在股權(quán)比較集中的國家，比如德國和東亞國家。已有文獻(xiàn)主要考察所有權(quán)稀釋度、大股東持股與審計(jì)需求的關(guān)系。

Palmorose沒有發(fā)現(xiàn)所有權(quán)稀釋度與審計(jì)師選擇有顯著關(guān)系。Francis and Wilson研究發(fā)現(xiàn)所有權(quán)稀釋度與變更為品牌審計(jì)師顯著負(fù)相關(guān)。Backman的研究表明，在東亞轉(zhuǎn)軌經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的沖突不能引發(fā)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求，控股股東缺乏雇傭高質(zhì)量審計(jì)師的動(dòng)機(jī)，他們甚至有可能雇傭低質(zhì)量審計(jì)以降低外部監(jiān)督作用。Ashbaugh and Wilfield認(rèn)為外部審計(jì)在有不同的利益相關(guān)者相機(jī)治理的公司中扮演公司治理的角色。Fan and Wong研究了東亞新興資本市場(chǎng)八個(gè)經(jīng)濟(jì)體公司中的外部審計(jì)的公司治理角色，發(fā)現(xiàn)控股股東與小股東之間越嚴(yán)重的公司越可能聘用“五大”審計(jì)。

2.國內(nèi)研究

股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)和重要組成部分，它對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)的模式選擇、組織形式及效率都有重要影響。但是目前我國上市公司董事會(huì)大都由內(nèi)部董事組成，董事長和總經(jīng)理由一人兼任情況普遍，公司董事會(huì)實(shí)際上把握在內(nèi)部人手中，公司存在事實(shí)上的“內(nèi)部人控制”。同時(shí)由于國有資本投資主體缺位而產(chǎn)生的問題，加之股權(quán)高度集中于國有股股東，中小股東在股東大會(huì)幾乎沒有發(fā)言權(quán)，致使股東大會(huì)流于形式或被管理當(dāng)局所操縱。這種特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)不僅可能影響上市公司對(duì)審計(jì)質(zhì)量的自發(fā)需求，而且存在客戶壓力影響審計(jì)方的判斷和審計(jì)意見的出具。因此很多學(xué)者從股東性質(zhì)和大股東持股比例兩方面考察股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的不同需求，但是研究結(jié)論不一致。

孫錚和曹宇從審計(jì)需求的一般理論出發(fā)，結(jié)果表明國有股、法人股及境個(gè)人股股東選聘高質(zhì)量審計(jì)的動(dòng)力較小，而境外法人股及境內(nèi)個(gè)人股股東選聘高質(zhì)量審計(jì)，且境內(nèi)個(gè)人股股東對(duì)管理人員選聘審計(jì)師的影響更大。曾穎和葉康濤研究結(jié)果表明第一大股東持股比例與外部審計(jì)需求成倒U型關(guān)系。李明輝對(duì)179家IPO公司的檢驗(yàn)，沒有發(fā)現(xiàn)第一大股東持股比例與審計(jì)師的選聘有關(guān)。王艷艷、陳漢文和于李勝認(rèn)為上市公司前十大股東持股比例對(duì)上市公司審計(jì)師選擇顯著正相關(guān)。肖作平研究發(fā)現(xiàn)第一大股東性質(zhì)顯著影響審計(jì)質(zhì)量，第一大股東為國家股的公司，其審計(jì)質(zhì)量顯著低于第一大股東為其他性質(zhì)的公司；第二至第六大股東的持股集中度與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)；國家股比例與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；法人股比例與審計(jì)質(zhì)量顯著正相關(guān)；流通股比例與審計(jì)質(zhì)量顯著負(fù)相關(guān)；發(fā)行外資股的公司，其審計(jì)質(zhì)量顯著高于沒有發(fā)行外資股的公司。張奇峰研究發(fā)現(xiàn)上市公司控股股東國有性質(zhì)與選擇國際“四大”以及審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)，這種負(fù)相關(guān)性主要表現(xiàn)在非經(jīng)營性國有控股公司中，股權(quán)集中度與公司聘任國際“四大”的關(guān)系具有區(qū)間效應(yīng)，在股權(quán)高度集中與股權(quán)比較分散的公司中，公司選擇“四大”與股權(quán)集中度顯著正相關(guān)，而且審計(jì)費(fèi)用與股權(quán)集中度呈U型的非線形關(guān)系。

3.小結(jié)

大股東與中小股東沖突問題與審計(jì)質(zhì)量需求的經(jīng)驗(yàn)研究主要針對(duì)股權(quán)比較集中的上市公司，特別是在我國近年來研究較多，沖突程度主要以股權(quán)集中度(包括第一大股東持股比例和股權(quán)制衡)、大股東性質(zhì)來衡量。我國學(xué)者研究結(jié)果均發(fā)現(xiàn)大股東為國家股或國有股份、股權(quán)制衡越差時(shí)，上市公司對(duì)審計(jì)質(zhì)量的需求不高。大股東持股比例對(duì)審計(jì)質(zhì)量需求的影響研究結(jié)果不一致，有學(xué)者沒有發(fā)現(xiàn)大股東持股比例與審計(jì)需求相關(guān)，也有學(xué)者發(fā)現(xiàn)大股東持股比例與審計(jì)需求正相關(guān)，更多的是認(rèn)為大股東持股比例有高質(zhì)量審計(jì)需求存在區(qū)間效應(yīng)。

四、評(píng)價(jià)與啟示

以上文獻(xiàn)雖然從不同的視角討論了公司治理問題與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系，但他們的研究還存在一些不足：

第一，從上述文獻(xiàn)來看，我國對(duì)高管激勵(lì)產(chǎn)生的沖突與審計(jì)需求關(guān)系的研究很少，也沒有學(xué)者把公司各治理機(jī)制結(jié)合起來與審計(jì)需求進(jìn)行系統(tǒng)的研究。在我國上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和股權(quán)性質(zhì)相對(duì)特殊情況下，沖突表現(xiàn)在多方面，在存在大股東侵害中小股東利益的同時(shí)，管理者損害股東的現(xiàn)象也很常見。審計(jì)能緩解沖突行為，如果說上市公司存在高質(zhì)量審計(jì)的自愿需求，應(yīng)該是受多方面沖突影響的。高管激勵(lì)在我國已經(jīng)逐步發(fā)展，也是我國上市公司面臨問題較多的領(lǐng)域，其不僅是促進(jìn)公司發(fā)展的手段，更有可能是問題的一部分。因此今后的研究可以應(yīng)重視這一點(diǎn)，交叉考慮高管激勵(lì)和其他公司治理機(jī)制共同對(duì)審計(jì)需求的影響。

第二，對(duì)于型公司質(zhì)量問題，國內(nèi)很少學(xué)者考慮管理層持股比例對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，雖然在我國國有控股公司中管理層持股比例還不是很高，但在非國有控股公司中管理層持股比例較高，本文認(rèn)為有必要考慮管理層的持股比例與審計(jì)需求的關(guān)系。

第三，上述文獻(xiàn)主要研究了公司治理特征對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，而對(duì)高審計(jì)質(zhì)量對(duì)公司價(jià)值或財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的影響較少關(guān)注，只有Fan and Wong、曾穎和葉康濤、王艷艷、陳漢文和于李勝、張奇峰學(xué)者等就這方面進(jìn)行了檢驗(yàn)。審計(jì)作為公司治理外部機(jī)制，通過對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行鑒證，其終極目標(biāo)主要是降低成本，提高公司價(jià)值和績效。高質(zhì)量審計(jì)是公司治理的必要條件而非充條件，高審計(jì)質(zhì)量并不一定意味著好的公司治理機(jī)制，因此，檢驗(yàn)高質(zhì)量審計(jì)對(duì)公司價(jià)值或績效的影響具有重大意義。

第四，以前的研究沒有區(qū)分不同地區(qū)不同市場(chǎng)環(huán)境因素的影響，在中國市場(chǎng)化程度嚴(yán)重失衡的情況下，有必要考慮不同市場(chǎng)程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的不同需求，從而判別是否非國有控股上市企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)更有利于審計(jì)人員出具高質(zhì)量的審計(jì)意見，或者是性質(zhì)不同的股權(quán)下怎樣的股權(quán)結(jié)構(gòu)才適合審計(jì)人員出具更高質(zhì)量的審計(jì)意見。從而為股權(quán)分置改革以及國有企業(yè)民營化提供一些理論支持，也為國有控股和非國有控股上市公司提供相互學(xué)習(xí)借鑒的依據(jù)。

本文認(rèn)為對(duì)于公司治理問題與審計(jì)需求的研究至少可就以下四方面進(jìn)行完善：（1）把高管激勵(lì)與其他公司治理機(jī)制結(jié)合起來，系統(tǒng)考察與審計(jì)需求的關(guān)系；（2）考慮管理層的持股比例與審計(jì)需求的關(guān)系；（3）不僅要從高質(zhì)量審計(jì)需求的過程來進(jìn)行實(shí)證檢驗(yàn)，更要對(duì)高質(zhì)量審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值的影響進(jìn)行檢驗(yàn)；（4）考慮不同市場(chǎng)程度下，國有控股與非國有控股上市公司不同股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)于審計(jì)質(zhì)量的不同需求。在我國，上市公司股權(quán)高度或相對(duì)集中，與西方國家股權(quán)激勵(lì)為主不同，現(xiàn)金激勵(lì)報(bào)酬是管理者激勵(lì)的主要方式。但是通過閱讀文獻(xiàn)，筆者發(fā)現(xiàn)國內(nèi)幾乎沒有學(xué)者研究這一方面，因此對(duì)我國上市公司管理者激勵(lì)報(bào)酬，特別是現(xiàn)金報(bào)酬與外部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行研究，探討管理者激勵(lì)報(bào)酬對(duì)上市公司外部審計(jì)需求的影響，對(duì)完善我國上市公司管理者激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)上市公司的持續(xù)、健康發(fā)展，并為政府監(jiān)管部門改進(jìn)審計(jì)和證券市場(chǎng)監(jiān)管措施提供理論墓礎(chǔ)具有重要意義。

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篇10

認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)錯(cuò)報(bào)點(diǎn)

高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入的確認(rèn)存在一定難度。

首先，大部分申報(bào)企業(yè)收入核算不夠明細(xì)，未專門設(shè)置高新技術(shù)系統(tǒng)集成產(chǎn)品收入明細(xì)科目進(jìn)行核算，無法準(zhǔn)確劃分高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入，不少企業(yè)將部分產(chǎn)品的銷售收入劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品收入，而如何判斷該部分申報(bào)的產(chǎn)品（服務(wù)）能夠歸屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域?qū)τ谧?cè)會(huì)計(jì)師來說也是個(gè)難題。

其次，產(chǎn)品（服務(wù)）收入可能存在交叉，不易劃分，申報(bào)企業(yè)可能一項(xiàng)產(chǎn)品混用多種專有技術(shù)，那么該項(xiàng)產(chǎn)品銷售收入有多大比例能夠劃分為高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入也非常困難。

降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)存在上述較多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要降低和規(guī)避其中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從以下幾點(diǎn)進(jìn)行考慮。

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念實(shí)施專項(xiàng)審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)指引要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)假定申報(bào)企業(yè)的高新技術(shù)研究開發(fā)費(fèi)用支出與高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)研究開發(fā)項(xiàng)目和高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）了解申報(bào)企業(yè)及其環(huán)境。

專項(xiàng)審計(jì)指引還要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合申報(bào)企業(yè)的行業(yè)特征、產(chǎn)品（服務(wù)）的技術(shù)變化等情況，判斷申報(bào)的研發(fā)項(xiàng)目或產(chǎn)品（服務(wù)）是否與國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域相符；了解研究開發(fā)人員的組成，以分析研究開發(fā)費(fèi)用中有關(guān)人員人工與委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的分類是否正確；了解投資活動(dòng)，以分析有關(guān)測(cè)試儀器與設(shè)備、相關(guān)固定資產(chǎn)的折舊是否應(yīng)當(dāng)列入研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表，恰當(dāng)評(píng)估申報(bào)明細(xì)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)

在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查研究開發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目的分類、各項(xiàng)目歸集范圍和核算內(nèi)容是否符合工作指引的相關(guān)規(guī)定，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細(xì)表中列報(bào)的產(chǎn)品收入是否屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定領(lǐng)域的產(chǎn)品收入。