導語：如何才能寫好一篇審計內(nèi)容和審計范圍，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

一、情況介紹

《》由中國注冊會計師協(xié)會擬定，經(jīng)財政部批準于2006年2月15日對外，自2007年1月1日起在國內(nèi)所有會計師事務所范圍內(nèi)貫徹實施。為促進該準則的有效實施，中國注冊會計師協(xié)會于2006年11月1日了《指南》，自2007年1月1日起在國內(nèi)所有會計師事務所范圍內(nèi)同時實施。上述準則和指南都在附錄中給出了帶強調(diào)事項段無保留意見、保留意見（因審計范圍受到限制）、否定意見和無法發(fā)表意見共4種意見類型的審計報告參考格式。其中因?qū)徲嫹秶艿较拗瞥鼍叩谋Ａ粢庖妼徲媹蟾娴南嚓P(guān)內(nèi)容為：

二、注冊會計師的責任

……除本報告“三、導致保留意見的事項”所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作……

三、導致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額為×萬元，占資產(chǎn)總額的×％。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述事項可能產(chǎn)生的影響外，ABC公司財務報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準則和《××企業(yè)會計制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

二、存在問題分析

在上述報告模式中，筆者認為，把審計范圍受到限制認定為“按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作”的除外事項，即未遵循注冊會計師審計準則，并在注冊會計師審計責任段加以報告，屬于對注冊會計師審計準則理解不當所致，理由如下：

1．在審計范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見的審計報告，是注冊會計師審計準則的明確規(guī)定，是完全合乎注冊會計師審計準則的執(zhí)業(yè)行為。

《》第五十四條第一款規(guī)定，對任何類型的鑒證業(yè)務，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應當視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告?！丁返谌龡l第二款規(guī)定，注冊會計師出具的非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。第十條規(guī)定，當存在審計范圍受到限制時，如果認為對財務報表的影響是重大的或可能是重大的，注冊會計師應當出具非無保留意見的審計報告。第十一條規(guī)定，如果認為財務報表整體是公允，但存在“因?qū)徲嫹秶艿较拗?，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報告”情形時，注冊會計師應當出具保留意見的審計報告。當出具保留意見的審計報告時，注冊會計師應當在審計意見段中使用“除……的影響外”等術(shù)語。如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況。報告格式給出因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粢庖姷膮⒖夹越ㄗh標準，則應當認為發(fā)表該保留意見類型是合理的。綜合上述規(guī)定和情況可見，在因?qū)徲嫹秶艿较拗贫鼍弑Ａ粢庖姷膶徲媹蟾媲闆r下，注冊會計師的審計執(zhí)業(yè)行為是合乎注冊會計師審計準則的規(guī)定的，并不是按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的除外事項。

2．將在審計范圍受到限制的情況下，按照該情形下的具體情況出具保留意見的審計報告，認定為未遵循注冊會計師審計準則，是沒有法規(guī)和準則依據(jù)的模糊認識。

筆者認為，如果真正出現(xiàn)了審計報告參考格式所述的“除本報告‘三、導致保留意見的事項’所述事項外，我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作”情況。那么，我們必然可以指出，注冊會計師具體在哪些方面未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。就報告參考格式中所述的“由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)”情況看，注冊會計師是因客觀原因而無法實施審計程序，以獲取充分、適當（對賬款余額認定而言，筆者注）的審計證據(jù)。根據(jù)這種具體情況按照準則規(guī)定予以客觀報告，并不存在注冊會計師自身不作為或不恰當作為。如果在客觀情形不允許的情況下，還不顧情況地要求注冊會計師實施審計程序，那一定是執(zhí)業(yè)準則的不合理和無法實現(xiàn)的規(guī)定。中國注冊會計師審計準則是一個具備操作性和廣泛適應性的有機整體，是規(guī)范注冊會計師執(zhí)業(yè)行為的行動指南，是不存在上述情況的。另外，《》第八條第二款規(guī)定，如果不對應收賬款函證，注冊會計師應當在工作底稿中說明理由。該規(guī)定也表明了在具有充分和合理理由情形下，是可以不對應收賬款實施函證的。所以，不應將審計范圍受到限制認定和表述為未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。

3．在審計范圍受到限制的情況下，根據(jù)其影響范圍和程度的具體情況，出具保留意見的審計報告，不存在需要承擔違反執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的法律責任，也反證出該情形不屬未遵循審計準則事項。

《中國注冊會計師法》第二十一條第一款規(guī)定：注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告。第三十九條第一、二款分別規(guī)定，會計師事務所和注冊會計師違反上述第二十條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門分別給予警告等行政處罰。由此可見，按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告，是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務必須無條件遵守的鐵規(guī)。如有違反，將受到法律的懲處。據(jù)筆者所知，財政部門在對注冊會計師和會計師事務所實施執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)督檢查時，常因注冊會計師沒有按照審計準則的規(guī)定實施審計工作，而按照《中國注冊會計師法》的上述規(guī)定給予一定的處罰。如果將審計范圍受到限制定義為未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，就等于注冊會計師在報告中自己承認了自身執(zhí)業(yè)行為的違法性。顯然，這種情況是不應出現(xiàn)和不能成立的。

4．把審計范圍受到限制未能實施函證認定為未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作，是把審計準則作為僵化教條的狹隘性認識。

這些年來，由于各種原因，把審計準則當做孤立和僵化的教條，而不是生動活潑的行動指南的認識是時有發(fā)生的。之所以產(chǎn)生這樣的認識誤區(qū)，筆者認為，其主要原因是認識水平和理論水平不足，包括對法學基本知識掌握不夠。在這里，我們不妨重溫一下列寧同志對具體問題具體分析的經(jīng)典解釋：“我們不否認一般的原則，但是我們要求對具體運用這些一般原則的條件進行具體的分析。抽象的真理是沒有的，真理總是具體的。”對審計準則中規(guī)定的，我們在審計過程中常應當進行的函證、監(jiān)盤等工作程序，在條件許可的一般情況下，我們是必須去實施的，但是，當客觀條件不具備時，我們也不必機械地要求。另外，法學基本知識告訴我們，作為法律概念的“應當”一詞，其含義是“一般條件下必須，特殊條件下可以例外”，而“必須”一詞的含義則是任何條件下都應遵守。由此可見，注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務，不論任何情況，都必須按照執(zhí)行準則、規(guī)則確定的工作程序出具報告，不能因?qū)徲嫹秶艿较拗贫兴?；而各種應當函證的規(guī)定，則要視具體情況的不同而相應掌握。將這兩個基本知識點結(jié)合起來，我們就不難準確理解準則條文中對注冊會計師各種“應當”行為的要求，進而克服對具體準則條文理解和運用的失誤。

三、結(jié)論和建議

通過上述分析可見，在審計范圍受到限制的情況下出具保留意見的審計報告，不屬于未按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。因此，筆者建議，在上述注冊會計師責任段中應刪除“除本報告‘三、導致保留意見的事項’所述事項外”的表述，將該句改為“我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。”以表明我們的執(zhí)業(yè)行為是合規(guī)的。那么，如何滿足“如果因?qū)徲嫹秶艿较拗?，注冊會計師還應當在注冊會計師的責任段中提及這一情況”這一準則要求呢？筆者在此給出兩種建議：

1．一般情況下，為提請報告使用人注意該事項，避免注冊會計師承擔不必要責任，可以在該項末尾單加一段，在該段提及審計范圍受到限制事項，文句可以是“如本報告‘三、導致保留意見的事項’所述，由于條件限制，我們未能對ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額實施函證以及其他審計程序。” 修改后審計報告的相關(guān)內(nèi)容為：

二、注冊會計師的責任

……我們按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作……

如本報告“三、導致保留意見的事項”所述，由于條件限制，我們未能對ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額實施函證以及其他審計程序。

三、導致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產(chǎn)總額的×％。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

四、審計意見

篇2

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制審計 矛盾

一、內(nèi)部控制審計目標與范圍矛盾的產(chǎn)生背景

財政部等五部委于2008年7月聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。該定義下的內(nèi)部控制屬于企業(yè)整體的內(nèi)部控制，從與財務報告的相關(guān)性上可將其分為財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制兩部分。財務報告內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了合理保證財務報告及相關(guān)信息真實完整而設(shè)計和運行的內(nèi)部控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標相關(guān)的控制；非財務報告內(nèi)部控制，是指除財務報告內(nèi)部控制之外的其他控制，通常是指為了合理保證經(jīng)營的效率效果、遵守法律法規(guī)、實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而設(shè)計和運行的控制，以及用于保護資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財務報告可靠性目標無關(guān)的控制。

2010年4月，財政部等五部委再次聯(lián)合了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（以下簡稱《指引》）總則第二條指出：內(nèi)部控制審計，是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性進行審計?？梢姡吨敢匪?guī)定的內(nèi)部控制審計目標是企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性，注冊會計師要對整體內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，承擔責任。但《指引》總則第四條進一步指出：注冊會計師應當對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表審計意見，并對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。這一規(guī)定將注冊會計師的審計范圍縮小到了財務報告內(nèi)部控制和“注意到的非財務報告內(nèi)部控制”。在《指引》所附的各類型審計報告參考格式中，非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段有如下闡述：我們并不對××公司的非財務報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或提供保證，本段內(nèi)容不影響對財務報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。這樣，注冊會計師對非財務報告內(nèi)部控制不承擔任何責任，注冊會計師的實際審計范圍就僅局限于財務報告內(nèi)部控制。因此，內(nèi)部控制審計目標與范圍存在矛盾，即目標是企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性，而范圍卻只是財務報告內(nèi)部控制。

二、內(nèi)部控制審計目標與范圍矛盾的產(chǎn)生原因

對于矛盾產(chǎn)生的原因，中注協(xié)曾給出過解釋，主要包括以下幾點：一是考慮到注冊會計師的勝任能力，對非財務報告內(nèi)部控制的審計超出了注冊會計師的技能、知識和經(jīng)驗，恐怕難以勝任；二是考慮到成本效益的約束，將審計范圍擴展到企業(yè)整體內(nèi)部控制將大大增加審計成本；三是目前國內(nèi)國際尚未形成對非財務報告內(nèi)部控制有效性進行評價的標準，在判斷上存在較大的主觀因素，結(jié)果缺乏可比性。從中我們可以分析出，沒有將非財務報告內(nèi)部控制納入審計范圍只是當前還存在一些困難，客觀條件還沒有完全具備，實屬“無可奈何”。

但是，將內(nèi)部控制審計的范圍局限于財務報告內(nèi)部控制還是絕不能令人滿意的，最主要的問題在于這與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定和實施的初衷是相悖的?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在總則第一條中提到：為了加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益，制定本規(guī)范。因此，《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的制定和實施要達到以下三個層面的目標：一是宏觀層面，完善現(xiàn)代企業(yè)制度，促進我國經(jīng)濟健康運行，走可持續(xù)發(fā)展道路；二是中觀層面，規(guī)范資本市場秩序，保護投資者合法權(quán)益；三是微觀層面，防范企業(yè)經(jīng)營風險，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效益。上述三個層面的目標具有相同的重要性，都具有重大意義。在這三個層面中，與財務報告內(nèi)部控制聯(lián)系最緊密的是第二個層面，有效的財務報告內(nèi)部控制有利于提高財務信息的質(zhì)量，真實反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實際情況，從而向資本市場提供更可靠的信息，滿足信息使用者的需求。對于其他兩個層面，非財務報告內(nèi)部控制發(fā)揮的作用會更大一些?！吨敢穼儆凇镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的配套指引，是根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》制定的?！吨敢穼徲嫹秶鷥H限定在財務報告內(nèi)部控制，使其只能在促進企業(yè)財務報告內(nèi)部控制的發(fā)展和完善方面發(fā)揮作用。這種限定僅顧及了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》三個目標中一個目標的實現(xiàn)而忽略了其他兩個目標，正所謂“皮之不存，毛將附焉”，片面的審計范圍與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的初衷是相悖的，將內(nèi)部控制的審計范圍擴展到企業(yè)整體的內(nèi)部控制勢在必行。

三、解決內(nèi)部控制審計目標與范圍矛盾的思路

篇3

關(guān)鍵詞：建筑 建筑企業(yè) 內(nèi)部審計

一、建筑企業(yè)內(nèi)部審計的職能

（一）增值職能

內(nèi)部審計的職能是通過為建筑企業(yè)提供相應的增值服務和幫助建筑企業(yè)進行風險控制，內(nèi)部審計增值功能是建立在內(nèi)部審計功能基礎(chǔ)上演化而來的，是當前時代的產(chǎn)物。當前建筑企業(yè)內(nèi)部審計實施的目的是為建筑企業(yè)增加價值并保證其能夠正常的運行，從而幫助建筑企業(yè)實現(xiàn)預期的目標。這樣使內(nèi)部審計工作和建筑企業(yè)的之間的價值聯(lián)系的更為緊密，從而能夠有效地保證將建筑企業(yè)的損失降到最低。

（二）風險控制職能

內(nèi)部審計還具有風險控制職能，建筑企業(yè)內(nèi)部審計的目的主要是為防控風險的發(fā)生，而且通過對建筑企業(yè)內(nèi)部控制審計能夠為建筑企業(yè)經(jīng)營管理者和投資人提供最為準確的決策信息，幫助建筑企業(yè)管理者和投資人更好的把握投資風險，確保建筑企業(yè)經(jīng)營管理水平的穩(wěn)步提升，保證投資人的合法權(quán)益不受到損失。建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作加強對風險的識別功能，并具有較強的防范意識，能夠?qū)⒔ㄖ髽I(yè)面臨的風險降到最低。

（三）監(jiān)督職能

審計人員進行的內(nèi)部審計最終要形成報告上報給建筑企業(yè)領(lǐng)導層，這樣就能夠?qū)Ω鞑块T、各崗位存在的問題通過審計報告讓領(lǐng)導獲悉，從而盡快加以糾正和完善，因此內(nèi)部審計還具有監(jiān)督職能。

（四）評價職能

建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員在審計過程中以及審計后，要對建筑企業(yè)的各項崗位工作情況進行評估，尤其是對財務管理以及計核算工作的情況評估，并且為建筑企業(yè)管理層提供相應的財務審計報告，以便建筑企業(yè)管理層能夠?qū)Ω鞑块T的崗位工作情況了解和掌握。

二、建筑企業(yè)內(nèi)部審計常見的問題

（一）內(nèi)部審計崗位設(shè)置單一

審計是一項具有獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動，是建筑企業(yè)強化自我約束機制的重要手段。而相應的針對建筑企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部審計的準則知識則處于初步階段。在設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)時，有些企業(yè)并沒有完全的認真思考自身建筑企業(yè)的特征，而是選擇了機械地套用某些其他成功企業(yè)的機構(gòu)設(shè)置，從而導致了內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置上的不規(guī)范、不清晰。

（二）建筑企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)較低影響審計質(zhì)量

公司內(nèi)部審計人員并不具有參與建筑企業(yè)的高層會議的資格，因而無法對建筑企業(yè)的整體規(guī)劃進行了解并及時的提出具有建設(shè)性的意見。內(nèi)部審計對建筑企業(yè)相關(guān)的整理措施體系無法得到有效評價和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)存在的問題得不到及時的上報，這樣建筑企業(yè)管理者可能無法及時的發(fā)現(xiàn)其存在的不足，并且予以妥善的進行解決。內(nèi)部審計工作是一項對專業(yè)性要求很高的工作，其質(zhì)量的高低主要取決于內(nèi)審人員的素質(zhì)。

（三）內(nèi)部審計范圍過于狹窄，內(nèi)容不全面

現(xiàn)代建筑企業(yè)管理中的績效管理是非常重要的，但是在北京西瑪通科技有限公司進行調(diào)查時發(fā)現(xiàn)，公司的績效管理并沒有完善落實到位，只是對銷售部門、生產(chǎn)部門進行了績效考核，而對財務部、人力資源部以及采購部并沒有制定行之有效的審計規(guī)定，因此，存在內(nèi)部審計范圍過窄的問題。

（四）內(nèi)部審手段和技術(shù)還不夠成熟

目前，建筑企業(yè)各項管理差不多都已經(jīng)采用了電子化和電算化管理，從采購到生產(chǎn)再到銷售都是一條龍的電子化管理，尤其是財務部門已經(jīng)采用了會計電算化，這對于建筑企業(yè)內(nèi)部審計而言是非常有利的，但是由于部分領(lǐng)導對內(nèi)部審計重視不夠，投入不足，專業(yè)的內(nèi)部審計人員缺失等問題，造成公司內(nèi)部審計在審計手段上，技術(shù)上還不夠成熟，這無疑也是公司內(nèi)部審計問題的表現(xiàn)。

三、建筑企業(yè)內(nèi)部審計改善對策

（一）提高對內(nèi)部審計的重要性的認識

公司領(lǐng)導以及管理人員都要認識到內(nèi)部審計的重要性和審計功能所在，要通過學習有關(guān)審計方面的書籍，收看國外先進的審計管理案例，尤其是世界500強企業(yè)對內(nèi)部審計的管理經(jīng)驗以及國內(nèi)知名建筑企業(yè)在內(nèi)部審計上的做法，從而深刻理解到只有加強內(nèi)部審計，才能夠使建筑企業(yè)向現(xiàn)代化管理邁進，才能夠降低各種風險的發(fā)生，而且有助于提高員工的工作積極性，這樣才能夠提高對內(nèi)部審計重要性的認識，從而大力支持內(nèi)部審計工作，并在公司上下形成重視內(nèi)部審計的良好氛圍。

（二）強化內(nèi)部審計人員素質(zhì)，提升內(nèi)部審計質(zhì)量

要保證建筑企業(yè)內(nèi)部審計的效果最主要的因素體現(xiàn)在執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)勝任能力上。內(nèi)部審計人員必須能夠嚴格按照相關(guān)法令和規(guī)范來約束自己的行為，從而保證自身從業(yè)行為的公平、公正性，以實現(xiàn)對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的要求。當然，這只是一部分要求。對執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)技能能力要求則較高：內(nèi)部審計人員必須要具備基本的審計底蘊和相關(guān)的管理方面的知識，能夠運用正確的程序處理在工作中遇到的問題。

（三）擴大內(nèi)部審計范圍

將現(xiàn)有的內(nèi)部審計范圍從生產(chǎn)部、銷售部擴大到采購部、人力資源部、以及重點的財務部，并且還要針對重要崗位上的重要人員的離職、調(diào)崗、升遷等進行離職審計，對各部門進行部門審計，從而是審計范圍擴大到公司管理的方方面面。

（四）增加內(nèi)部審計內(nèi)容

根據(jù)北京西瑪通科技有限公司經(jīng)營現(xiàn)狀，在內(nèi)部審計內(nèi)容上，可以依據(jù)資金流向、風險預估以及審計經(jīng)驗來確定審計的內(nèi)容，如：依據(jù)建筑企業(yè)采購部采購的資金流，對采購的價格、物流情況登進行審計，對采購人員的采購管理尤其是招標的審計；對財務部門的財務風險預估的審計等等，只有這樣有目的、有計劃的科學的增加審計內(nèi)容，才能夠使內(nèi)部審計工作落到實處。

參考文獻：

[1]《審計》.注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材[M].經(jīng)濟科學出版社.2016

[2]2013年8月中華人民共和國審計署以公告形式新修訂的《中國內(nèi)部審計準則》

篇4

一、經(jīng)濟責任風險水平的諸方面因素

經(jīng)濟責任審計風險要素可能比其他審計項目更復雜些，對其進行和評價是必要的。

（－）審計對象方面。經(jīng)濟責任審計對象是黨政機關(guān)、企事業(yè)單位主要領(lǐng)導干部以及國有、國有控股企業(yè)的主要負責人，審計對象行為的載體除財政、財務收支信息外，還有其他資料，這是不同于一般財務收支審計項目的。審計對象對審計風險的影響主要是財務信息質(zhì)量，經(jīng)濟責任審計對象特性又決定多種因素制約財務信息質(zhì)量。一是主要領(lǐng)導干部的工作能力、品質(zhì)以及職工素質(zhì)。被審單位財務信息質(zhì)量直接取決于領(lǐng)導干部的管理水平和相關(guān)人員專業(yè)素質(zhì)，被審對象配合程度和主觀意識也決定財務信息、其他信息的質(zhì)量和多寡。二是系統(tǒng)內(nèi)控制制度作用的發(fā)揮。黨政機關(guān)和事業(yè)單位，往往是由多個獨立核算單位組成，經(jīng)濟責任審計又必須評價面上的情況，在企業(yè)（單位）制度不能確保財務信息的完整的情況下，勢必造成審計證據(jù)的片面性。特別是縣級以下很多單位內(nèi)控制度不完善，對控制信息質(zhì)量不夠，這就必然帶來風險。三是審計對象經(jīng)濟行為的多樣性和不確定性。審計主體確定的審計范圍是較寬的，審計對象的各方面信息（包括財務信息以外的信息資料），又是很難取得和確認的，如重大經(jīng)營（經(jīng)濟）決策的形成和效果，這是在某一個時點難以定性和評價的。

（二）審計主體方面。審計主體發(fā)表了不恰當?shù)膶徲嬕庖姡赡軙o審計主體帶來損失（或不良影響），這種可能性的大小，與收集的審計證據(jù)多少、審計范圍的大小，以及在此基礎(chǔ)上做出的判斷密切相關(guān)。經(jīng)濟責任審計中對此不利影響的因素有以下幾點。一是審計人員缺乏應有的風險意識。把經(jīng)濟責任審計同于一般審計項目來執(zhí)行，不能認識到經(jīng)濟責任審計特點、和背景。也反映在對經(jīng)濟責任審計重要意義和作用認識不足，不能對審計風險進行慎重評估，繼而確定審計方案。二是審計人員的業(yè)務素質(zhì)和政策水平。經(jīng)濟責任審計涉及經(jīng)濟行為較廣泛，對審計人員業(yè)務能力要求更高，如果不能采取的審計，收集充分的證據(jù)，進行恰當?shù)卦u價，其審計意見將失去公允性。三是審計時間和審計力量的限制。經(jīng)濟責任審計重點是任前審計，組織（人事）部門往往限定審計時間，不利于審計組充分收集證據(jù)。審計項目安排也有不確定性和集中性，審計機關(guān)在完成上級指令性計劃時，與政府交辦的成批經(jīng)濟責任審計項目相沖突。特別是基層審計機關(guān)人員少、素質(zhì)參差不齊，更難保證審計質(zhì)量。四是審計線索的移交審計的手段是有限的，如果對線索和已證實的不移交有關(guān)部門查處，只作一般性說明，或回避它，將影響審計評價的真實性和準確性。

（三）其他方面。經(jīng)濟責任審計承擔著一種政治和社會責任，勢必存在特定和人文背景下的社會風險，這種風險可以認為是無形信譽的損害。有三個方面的因素：一是社會各界包括被審計對象對經(jīng)濟責任審計本身含義的界定不了解，繼而對審計結(jié)果持不客觀的評價。二是組織部門僅以審計結(jié)果評價干部，或?qū)徲嫏C關(guān)把經(jīng)濟責任審計作用夸大到不適當?shù)牡夭剑股鐣^高期望值無以回報，造成社會信譽損害。三是對審計結(jié)果不予利用。不論審計對象的經(jīng)濟行為是否合規(guī)合法，經(jīng)濟效益如何，干部任用不受影響，審計機關(guān)的職能作用將受到質(zhì)疑。

二、規(guī)避審計風險的對策

審計風險是不可能完全消除的，但可以通過規(guī)范審計主體的行為把風險降低到最低限度。針對責任審計風險的特點，筆者建議：

（－）全面掌握情況。這里所提的情況，是指被審對象的情況，包括單位性質(zhì)、機構(gòu)設(shè)置、是否接受其他部門檢查。財務信息、重大經(jīng)濟活動等?？梢圆扇∫韵罗k法：一是必須取得被審單位和個人自查材料，對提供的材料予以明確。二是公開審計項目內(nèi)容、舉報電話，借以取得重大的或是難以取得的案件線索。三是收集與單位經(jīng)濟活動有關(guān)的資料。四是落實被審計單位對財務信息質(zhì)量的承諾文書。五是適時召開針對性較強地、參與者具有代表性的座談會。通過收集情況，可以初步對內(nèi)在風險要素進行測試，由此制定審計實施方案。

（二）充分收集證據(jù)。根據(jù)審計風險測試情況，可以確定審計范圍和審計具體事項，審計風險大，收集的審計證據(jù)的數(shù)量就應越多，審計范圍也應相應擴大。在可能的情況下，力求全面審計。為了防止由于時間和力量原因難以達到方案要求，可充分調(diào)動審計和內(nèi)部審計力量，或運用其信息資料。比如，委托進行竣工決算審計、理順帳務和建立制度、交辦部門所屬單位審計事項。

（三）謹慎評價。對審計事項的評價，要注意保持謹慎性，對受審計范圍限制、審計所涉及的、情況沒有完全搞清、未能取得足夠證據(jù)或未經(jīng)審計的事項，一般不作評價或作有保留的評價?？茖W的評價就是要統(tǒng)一范圍和標準。象黨風廉政情況、借出資金安全性等方面可以在一定條件下謹慎評價但不宜定論。

（四）堅持審計程序。嚴把四關(guān)，一是時效關(guān)。不能由于臨時動議或人員力量等原因，調(diào)整審計各個環(huán)節(jié)中的時間限制。二是復核關(guān)。三是征求意見關(guān)。要充分征求被審單位、離任者、在任者的意見，不能走過場。四是案件確認和移交關(guān)。

篇5

一、上市公司2009年非標準審計意見分析

本文所使用的研究數(shù)據(jù)，均來自于上市公司年報法定披露網(wǎng)站巨潮資訊網(wǎng)(省略／)和中國注冊會計師協(xié)會的2009年審計情況快報。根據(jù)上海證券交易所和深圳證券交易所上市公司定期報告預約披露時間表，需披露2009年年報的上市公司共有1777家。在年報披露期間，*ST上航于2010年1月25日起終止上市，上實醫(yī)藥和中西藥業(yè)于2010年2月12日起終止上市。因此，截至4月30日上市公司2009年年報披露結(jié)束時，審計師共為1774家上市公司出具了審計報告，具體如表1所示。

審計師共出具了標準無保留審計意見1655份，占審計意見總數(shù)的93.29％；非標準審計意見共119份，比例為6.71％，其中，帶強調(diào)事項段的無保留意見87份占所有審計意見總數(shù)的4.91％，保留意見審計報告13份占所有審計意見總數(shù)的0.73％，無法表示意見審計報告19份占所有審計意見總數(shù)的1.07％；沒有出現(xiàn)否定意見審計報告。

二、上市公司非標準審計意見影響事項分析

由于在2009年上市公司的審計意見中，沒有發(fā)表否定意見的審計報告，因此下面分析影響事項中也沒有涉及到否定意見。

(一)帶強調(diào)事項段的無保留意見影響事項分析2009年審計師共出具帶強調(diào)事項段的無保留意見87份，就提及事項的數(shù)量來分析，如表2所示，提及1個事項的有65份，占74.71％；提及2個事項的有15份，占17.24％；提及3個事項的有5份，占5.75％；提及4個事項的有2份，占2.3％，具體如表2所示。

就提及事項的具體內(nèi)容分析，提及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的有68份，占78.16％，這是出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的最主要原因；除此之外提及的其他事項的則比較分散，有8份涉及訴訟或仲裁，如，2009年，中江地產(chǎn)公司；有8份提及涉嫌違反證券法規(guī)，受到證監(jiān)會立案調(diào)查，如安妮股份；有7份存在需要證監(jiān)會批準的重大事項，如，太極實業(yè)收購合并事件；有7份涉及擔保事項，如，S*ST萬鴻公司；另外，有2份涉及稅金事項，如金城股份；其他導致出具帶強調(diào)事項段的無保留意見的原因還有合作投資項目的開發(fā)進度存在不確定性、重大資產(chǎn)重組的結(jié)果及影響難以確定、可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回存在重大不確定性、短期內(nèi)無法預計門票分成協(xié)議何時能夠正式簽署、期權(quán)合約終止后的責任及賠償事宜尚未達成一致意見等。具體如表3所示。

(二)保留意見影響事項分析2009年審計師共出具保留意見審計報告13份，按照提及事項的數(shù)量進行分析，提及1個事項的有§份，占23.08％；提及2個事項的有6份，占46.15％；提及3個事項的有4份，占30.77％。具體如表4所示。

就提及事項的具體內(nèi)容分析，提及審計范圍受限，無法獲得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的有12份，占92.31％，這是審計師出具保留意見的最主要原因；提及涉嫌違反證券法規(guī)，被證監(jiān)會立案調(diào)查的有6份，占46.15％，這是注冊會計師出具保留意見審計報告的次重要原因，例如科達股份；提及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的有5份，占38.46％，這是審計師出具保留意見的另一重要原因；此外，其他被提及的事項還有重大會計差錯、重大交易事項的披露、關(guān)聯(lián)方交易等。

(三)無法表示意見影響事項分析2009年上市公司共收到無法表示意見審計報告19份，就提及事項的數(shù)量分析，提及1個事項的有7份，占36.84％；提及2個事項的有10份，占52.63％；提及3個事項的有2份，占10.53％。具體如表5所示。

就提及事項的具體內(nèi)容分析，提及審計范圍收到限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)的有17份，占89.47％，這是注冊會計師出具無法表示意見審計報告的最主要原因；提及持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性的有16份，占84.21％，這是注冊會計師出具無法表示意見審計報告的另一重要原因；除此之外，提及的其他事項還有涉嫌違反證券法規(guī)被證監(jiān)會立案調(diào)查、欠繳稅款，社保、關(guān)聯(lián)方交易、會計舞弊等。

篇6

論文摘 要 我國注冊會計師審計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境條件尚不理想，面臨很大的審計風險。本文分析目前造成我國注冊會計師審計風險較高的各方面原因，在此基礎(chǔ)上提出具有針對性的防范措施。 

 

一、我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在的問題 

1．風險導向?qū)徲嬆Ｊ接锌赡軐е挛璞讓徲嬛械娘L險評估出現(xiàn)目標定位偏差。風險導向?qū)徲嬆Ｊ诫m然變革了審計方法及其傳統(tǒng)的審計理念，但同 時也給部分執(zhí)業(yè)審計師形成了審計觀念的紊亂，使部分會計師事務所全力規(guī)避風險進而唯利是圖。這是因為，按照風險導向?qū)徲嬆Ｊ降呐袛噙壿?，如果被審計單位?jīng) 營失敗的風險較低，即使被審計單位財務報表存在錯報的可能性，注冊會計師卷入訴訟的機率也不會太高，審計失敗的可能性比較小，在這種情況下，實施大規(guī)模費時費力、代價高昂的實質(zhì)性測試顯然是不符合成本效益原則的，這就必然形成會計師事務所將大量的精力用于研究客戶的行業(yè)風險和經(jīng)營風險，而對審計意見進行直接支持的實質(zhì)性測試越來越少。世界各國的風險導向?qū)徲嬛卸伎赡艹霈F(xiàn)這種情況。比如，施樂公司按虛構(gòu)的毛利率調(diào)節(jié)各子公司的銷售成本，萊得艾德公司通過編造沒有任何原始憑證支持的會計分錄調(diào)節(jié)利潤等等。這些會計舞弊手法手段并不十分高明，如果會計師事務所嚴格按照審計準則所要求的審計范圍、審計程序?qū)嵤┩?nbsp;整的實質(zhì)性測試，可能很多的財務舞弊案件都可以被及時發(fā)現(xiàn)或者得到有效制止。舞弊審計中的風險評估目標要定位于何處易存在舞弊，而不是僅僅節(jié)約成本和降低民事賠償風險。 

2．電算化審計的研究開發(fā)相時滯后。目前審計電算化的研究才剛剛起步，相對滯后于會計電算化。另外，由于審計工作本身的不規(guī)范，或者規(guī)范性的要求因未能得到重視而沒有很好地執(zhí)行，這也為開發(fā)研究計算機輔助審計軟件和應用計算機進行輔助審計帶來了難處。會計師事務所的審計人員對利用計算機信息系統(tǒng)處理經(jīng)濟業(yè)務的企業(yè)進行審計時缺少計算機輔助審計環(huán)節(jié)，將為他們的審計結(jié)論意見帶來難以預測的風險。 

3．現(xiàn)代審計對象的復雜性和審計內(nèi)容的廣泛性?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強，公司為了在激烈競爭的市場中謀生存求發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，所進行的交易也日趨復雜化，經(jīng)濟業(yè)務的種類和性質(zhì)也在不斷的多樣化和復雜化，會計核算業(yè)務已經(jīng)遠遠超出傳統(tǒng)的財務會計的內(nèi)容，也為審計帶來了更多的困難。現(xiàn)代審計不僅包括對被審計單位的財務收支活動進行審計，也包括對一些投資方案的可行性研究；既包括對被審計單位的經(jīng)營成果進行評價，又要對被審計單位的內(nèi)部控制制度的健全與運作效果進行評價，這些都會增加注冊會計師做出正確的審計結(jié)論的難度，審計風險也就隨之增加。 

4．注冊會計師審計范圍的擴大。審計范圍是一個漸大過程。早期的審計重點一般都放在處理現(xiàn)金的職員的誠實性上，沒有對資產(chǎn)負債表的質(zhì)量進行任何分析（staub，1942）。后來，公司資金的周轉(zhuǎn)主要依靠銀行貨款，銀行要求申請貨款者提供可靠的財務數(shù)據(jù)，對資產(chǎn)負債表加以證明，成為注冊會計師20世 紀早期業(yè)務的主要部分。資產(chǎn)負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任（查特菲爾德，1988）。再后來，由于美國市場的蕭條和崩潰，促使了證券交易委員會（sec）的產(chǎn)生，要求上市公司提交已審查過的年度財務報表，人們開始意識到審計責任的存在。此后，對內(nèi)部控制進行檢查通常成為審計的出發(fā)點，審計人員對內(nèi)部控制的觀念也擴展到企業(yè)及其經(jīng)營活動的全部，以及管理政策的諸問題，社會公眾對審計的業(yè)務和責任的意識也急速增強。社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力作出評價，對企業(yè)在財務方面是否健康作出報告。有關(guān)這方面的信息不確定性很大，信息的風險很高，審計人員作出正確的審計結(jié)論難度增加，風險在所難免。 

二、完善我國會計中介機構(gòu)注冊會計師審計存在問題的對策 

1．國家要完善注冊會計師相關(guān)法律規(guī)范。財政部應當就注冊會計師法律責任問題積極與有關(guān)司法部門進行協(xié)調(diào)，以保護注冊會計行業(yè)的合法權(quán)益。與注冊會計師法律責任最為密切相關(guān)的 法律是《注冊會計師法》，由于該法頒布較早，在實際執(zhí)行過程中存在很多問題，如對民事責任的規(guī)定相對薄弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件；對法律責任的界定模糊等，補充完善《注冊會計師法》等有關(guān)法規(guī)，在相關(guān)法律中增加保護注冊會計師權(quán)益的條款，在法律責任對象、責任范圍和責任程度等方面給予明確規(guī)定。從而保證注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。 

2．注冊會計師要堅持獨立性，始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度。獨立性是注冊會計師的靈魂。注冊會計師與被審計單位之間必須實實在在地毫無利害關(guān)系，其承擔的是對整個社會公眾的責任，這就決定了注冊會計師必須與委托單位和外部組織之間保持超然的獨立關(guān)系，同時始終保持謹慎的職業(yè)懷疑態(tài)度，嚴格按照注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)，并保持良好的職業(yè)道德，那么其所承擔法律責任的可能性將大大降低。 

3．分清被審單位的會計責任和注冊會計師的審計責任。一方面，注冊會計師在與客戶簽仃約定書時，須寫明委托方對提供資料的完整性和真實性負責等內(nèi)容，并對全部審計業(yè)務均要求管理當局提交一份聲明書，以防止委托方提供虛假證據(jù)；或者在委托方提供虛假證據(jù)，而由于其舞弊技術(shù)的高明并加以精心的掩飾，審計人員即便采取了標準的審計程序也沒能查出的情況下，作為委托方應承擔會計責任的依據(jù)?，F(xiàn)在，已經(jīng)有越來越多的會計師事務所及注冊會計師對此給予了足夠的重視，關(guān)健在于怎樣才能使其內(nèi)容嚴密，不致于形同虛設(shè)。另一方面，會計師事務所、注冊會計師協(xié)會應從保護注冊會計師利益出發(fā)，不斷地完善有關(guān)權(quán)利義務的法規(guī)，不斷地與法律界溝通，使法律界能夠認同審計責任的界定標準，幫助注冊會計師反擊那些毫無根據(jù)地擴大注冊會計師責任的訴訟，進而影響公眾時區(qū)分會計責任和審計責任的理解和認同。 

4．對違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會計師事務所應當制定處理違反職業(yè)道德規(guī)范行為的規(guī)章和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對違反職業(yè)道德規(guī)范的個人及時進行處理。會計師事務所可以為每位員工建立職業(yè)道德檔案，記錄個人違反職業(yè)道德規(guī)范的行為及處理結(jié)果。 

 

參考文獻： 

[1]陳毓圭.風險導向?qū)徲嫷挠蓙砼c發(fā)展.會計研究.2004(4). 

篇7

一、園林項目審計的必要性

城市園林建設(shè)項目具有投資大、資金流動環(huán)節(jié)多、涉及部門多、規(guī)模大、建設(shè)周期短，項目多而分散，以及施工中不確定因素多等特點。單一靠建設(shè)單位財務和工程技術(shù)部門來對工程進行管理是不夠的，必須要有審計部門的配合、監(jiān)督和檢查，才能確保工程建設(shè)的各項資金的合理使用，杜絕違章、違紀問題的發(fā)生，避免“人情工程”、“腐敗工程”的出現(xiàn)。

同時，由于城市園林建設(shè)項目是由政府投資建設(shè)的社會公益性工程，其資金使用具有專一性。因此，對這部分資金進行專項審計是十分必要的，它能夠使專項資金得到完整、準確、真實的反映和監(jiān)督，保證專項資金合法運用，提高投資的社會效益。

二、園林項目審計的特殊性

園林建設(shè)項目存在特殊性。一是規(guī)模大小不一，投資差別大，既有投資幾萬、幾十萬的，也有投資幾千萬到上億元的。二是管理難，由于園林項目的綜合性強，綠化苗木種類多、變化大，使建設(shè)的難度和造價沒有必然的正比關(guān)系，給管理造成很大難度。三是前期手續(xù)不完善，現(xiàn)階段我國園林建設(shè)項目大多具有很強的政府意識，從立項到實施往往較為倉促，審批手續(xù)往往不完善。四是周期短，受周圍環(huán)境影響較大，作為藝術(shù)性較強的工種，建設(shè)園林工程時，需要根據(jù)實際環(huán)境不斷變更原有設(shè)計；再加上植物品種和規(guī)格往往難以實現(xiàn)，因此園林建設(shè)項目的不可預見性較多。五是園林工程的相關(guān)規(guī)范不完善，定額修訂滯后；在園林工程中常運用新材料、新設(shè)備、新技術(shù)等，都對工程造價的審核造成難度。

城市園林建設(shè)項目的審計對象是參與建設(shè)的各有關(guān)職能部門和建設(shè)單位的財務機構(gòu)。審計內(nèi)容為城市園林建設(shè)項目的立項、計劃、招投標、施工、驗收諸環(huán)節(jié)中有關(guān)財務方面的管理和監(jiān)督，以及城市園林建設(shè)項目的社會效益和經(jīng)濟效益評價等。具體指資金來源的可靠、合理性，估算、概算、定額、取費標準、工程量是否合理合法，設(shè)計變更的原因及對財務決算的影響等。審計程序大體可分為事前、事中、事后審計。

三、園林項目審計的內(nèi)容及程序

傳統(tǒng)審計范圍狹窄，目的單一，審計人員只是圍繞財務收支狀況進行審計，其監(jiān)督作用十分有限。但今天對于園林項目的審計已不再是單純的查錯糾弊，而更加注重通過審計揭示行業(yè)存在問題，分析問題原因，并提出意見或建議。

城市園林建設(shè)項目審計需要“法制化、規(guī)范化、制度化”。由于園林項目審計范圍沒有統(tǒng)一標準，且受審計對象的規(guī)模、復雜性和多樣性等因素的制約，需要涉及多個部門、單位，運用多種審計方法與手段，而現(xiàn)行的法律法規(guī)尚沒有對審計的時間及程度作出具體規(guī)定。因此，需要以法律形式明確各相關(guān)單位對城市園林建設(shè)項目進行審計所應負的責任和應承擔的義務，以避免出現(xiàn)目前審計調(diào)查過程中經(jīng)常遇到的被審計單位拒絕配合和拖延時間等情況發(fā)生，保證審計工作正常、有序地開展。

篇8

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 審計 有效性

一、明確責任，簽訂業(yè)務約定書

為保證內(nèi)部控制審計的有效性，企業(yè)應注意不能聘請為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務所為其進行內(nèi)部控制審計。注冊會計師在實施內(nèi)控審計之前，會在業(yè)務約定書中明確雙方的責任。建立健全和有效實施內(nèi)部控制、評價內(nèi)部控制的有效性是企業(yè)董事會的責任。在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責任。

二、計劃審計工作

1、分析企業(yè)存在的風險，確定所需收集的證據(jù)。在計劃審計工作時，注冊會計師需要評價與企業(yè)相關(guān)的風險、與確定內(nèi)部控制重大缺陷相關(guān)的因素等事項對內(nèi)部控制的影響，選擇擬測試的控制，確定測試所需收集的證據(jù)。內(nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風險越高，給予該領(lǐng)域的審計關(guān)注應越多。

2、利用其他相關(guān)人員的工作。在計劃審計工作時，注冊會計師應評估是否需要利用他人（包括企業(yè)的內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員、其他人員以及在董事會及其審計委員會指導下的第三方）的工作以及利用的程度，以減少可能本應由注冊會計師執(zhí)行的工作。通常企業(yè)的內(nèi)部審計人員擁有更高的專業(yè)勝任能力和客觀性，注冊會計師可以考慮更多地利用這些人員的相關(guān)工作。但是，注冊會計師對發(fā)表的審計意見獨立承擔責任，其責任不因利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi)部控制評價人員和其他相關(guān)人員的工作而減輕。

三、實施審計

1、測試控制設(shè)計和運行的有效性?！秾徲嬛敢返谑臈l規(guī)定，注冊會計師應當測試內(nèi)部控制設(shè)計與運行的有效性。如果某項控制由擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力的人員按照規(guī)定的程序與要求執(zhí)行，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的設(shè)計是有效的。如果某項控制正在按照設(shè)計運行，執(zhí)行人員擁有必要授權(quán)和專業(yè)勝任能力，能夠?qū)崿F(xiàn)控制目標，表明該項控制的運行是有效的。設(shè)計不當?shù)目刂瓶赡鼙砻骺刂拼嬖谌毕萆踔林卮笕毕荩詴嫀熢跍y試控制運行的有效性時，首先要考慮控制的設(shè)計，應當綜合運用詢問適當人員、觀察經(jīng)營活動、檢查相關(guān)文件、穿行測試和重新執(zhí)行等方法。

2、測試企業(yè)層面控制。注冊會計師應當關(guān)注：與內(nèi)部環(huán)境相關(guān)的控制；針對董事會、經(jīng)理層凌駕于控制之上的風險而設(shè)計的控制；企業(yè)的風險評估過程；對內(nèi)部信息傳遞和財務報告流程的控制；對控制有效性的內(nèi)部監(jiān)督和自我評價。

3、測試業(yè)務層面控制。注冊會計師應當重點關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的重要業(yè)務和事項的控制，并進行測試。

4、測試與舞弊風險相關(guān)的控制。與舞弊風險相關(guān)的控制包括：針對重大非常規(guī)交易的控制；針對關(guān)聯(lián)方交易的控制；與管理層的重大會計政策和會計估計相關(guān)的控制；針對期末財務報告中編制的分錄和做出的調(diào)整的控制；能夠減弱管理層偽造或不恰當操縱財務結(jié)果的動機和壓力的控制等。

四、評價控制缺陷

注冊會計師需要評價其注意到的各項控制缺陷的嚴重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。下列跡象可能表明企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷：注冊會計師發(fā)現(xiàn)董事、監(jiān)事和高級管理人員舞弊；企業(yè)更正已經(jīng)公布的財務報表；注冊會計師發(fā)現(xiàn)當期財務報表存在重大錯報，而內(nèi)部控制在運行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯報；企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。注冊會計師在內(nèi)部控制審計過程中注意到的企業(yè)非財務報告內(nèi)部控制的重大缺陷，應當提示投資者、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者關(guān)注。

五、完成審計工作

1、獲取管理層書面聲明。注冊會計師需要取得經(jīng)企業(yè)認可的書面聲明，書面聲明需要包括下列內(nèi)容：企業(yè)董事會認可其對建立健全和有效實施內(nèi)部控制負責；企業(yè)已對內(nèi)部控制的有效性作出自我評價，并說明評價時采用的標準以及得出的結(jié)論；企業(yè)沒有利用注冊會計師執(zhí)行的審計程序及其結(jié)果作為自我評價的基礎(chǔ)；企業(yè)已向注冊會計師披露識別出的內(nèi)部控制所有缺陷，并單獨披露其中的重大缺陷和重要缺陷；對于注冊會計師在以前年度審計中識別的、已與審計委員會溝通的重大缺陷和重要缺陷，企業(yè)是否已經(jīng)采取措施予以解決；在企業(yè)內(nèi)部控制自我評價基準日后，內(nèi)部控制是否發(fā)生重大變化，或者存在對內(nèi)部控制具有重要影響的其他因素。此外，書面聲明中還包括導致財務報表重大錯報的所有舞弊，以及不會導致財務報表重大錯報，但涉及管理層和其他在內(nèi)部控制中具有重要作用的員工的所有舞弊。如果企業(yè)拒絕提供或以其他不當理由回避書面聲明，注冊會計師需要將其視為審計范圍受到限制，可解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。同時，注冊會計師需要評價企業(yè)拒絕提供書面聲明對其他聲明（包括在財務報表審計中獲取的聲明）的可靠性產(chǎn)生的影響。

2、溝通相關(guān)事項。注冊會計師需要與企業(yè)溝通審計過程中識別的所有控制缺陷。對于其中的重大缺陷和重要缺陷，需要以書面形式與董事會和經(jīng)理層溝通。如果認為審計委員會和內(nèi)部審計機構(gòu)對內(nèi)部控制的監(jiān)督無效，注冊會計師需要就此以書面形式直接與董事會和經(jīng)理層溝通。

3、形成審計意見。注冊會計師需要評價從各種來源獲取的證據(jù)，包括對控制的測試結(jié)果、財務報表審計中發(fā)現(xiàn)的錯報以及已識別的所有控制缺陷，以形成對內(nèi)部控制有效性的意見。在評價證據(jù)時，注冊會計師需要查閱本年度與內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部審計報告或類似報告，并評價這些報告中提到的控制缺陷。只有在審計范圍沒有受到限制時，注冊會計師才能對內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計范圍受到限制，注冊會計師需要解除業(yè)務約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告。

篇9

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計 風險管理 責任 作用

一、企業(yè)風險管理體系

根據(jù)《內(nèi)部審計實務標準》對內(nèi)部審計的定義：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證與咨詢活動，目的是為機構(gòu)增加價值并提高機構(gòu)的運作效率。它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構(gòu)實現(xiàn)其目標。所以在風險管理中，內(nèi)部審計要發(fā)揮兩方面的作用：

第一，對風險管理過程的充分性和有效性進行評價，主要從以下幾個方面進行評價：

評價企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定是否在分析組織和行業(yè)的發(fā)展情況和趨勢、企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢、外部的機會和威脅的基礎(chǔ)上結(jié)合企業(yè)風險偏好來制訂；與相關(guān)管理層討論部門的目標，看分解到各部門的目標是否對戰(zhàn)略目標提供足夠的支持；評價管理層對風險的識別和評估是否準確；分析控制措施是否完善，是否可以使企業(yè)風險發(fā)生的可能性和影響都落在風險容忍度之內(nèi)；風險監(jiān)控是否持續(xù)得到執(zhí)行，監(jiān)控報告制度是否恰當，風險管理報告是否充分、及時。

第二，以咨詢顧問身份協(xié)助機構(gòu)確定、評價并實施針對風險管理的方法和控制措施。內(nèi)部審計在該方面的作用包括：

進行控制和風險評估培訓。使風險意識貫穿于整個企業(yè)的各個層面，并且使每名員工能夠有效識別風險并提出有效控制措施，實施企業(yè)全員、全過程、全方位、全天候的風險管理。

召開控制和風險評估專題討論會。針對重大風險隱患，要集合企業(yè)內(nèi)外部的專家進行專題研討。審計人員既是組織者，又是參與者，同時也是學習者。

開發(fā)自我評估工具。對風險管理進行深入研究，利用現(xiàn)代技術(shù)開發(fā)適合本企業(yè)的評估工具。在風險管理中，內(nèi)部審計部門主要是對風險管理部門和其他相關(guān)部門所進行的風險管理進行再監(jiān)督。因此內(nèi)部審計程序與機構(gòu)的風險管理之間應該協(xié)調(diào)一致，使這兩項工作產(chǎn)生協(xié)同增效的作用。

以風險為導向編制審計計劃。在對可能影響機構(gòu)的風險進行評估的基礎(chǔ)上，制定內(nèi)部審計部門的審計計劃，確定審計項目。確定審計范圍時，要考慮并反映整個企業(yè)的戰(zhàn)略性計劃目標，并每年對審計范圍進行一次評估，以反映機構(gòu)的最新戰(zhàn)略和方針。編制審計方案時，通過風險因素分析來確定審計業(yè)務工作重點；在審計實施過程中，通過評價內(nèi)控制度，查找其中的疏漏和薄弱環(huán)節(jié)；在更新審計范圍與計劃的內(nèi)容時，要反映管理層的方針、目標、工作重心出現(xiàn)的變化。在選擇檢測、證實風險的技術(shù)與方法時，應該能夠反映出風險的重大性與發(fā)生的可能性。在編制審計報告時，應對風險管理狀況進行評價，指出風險管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強管理的建議。追蹤審計時，將風險確定為決定追蹤審計范圍的重要因素，風險越大，追蹤審計的范圍就越廣。追蹤審計應該將注意力集中于最嚴重的潛在的問題上，通過持續(xù)追蹤，確保對于重大的審計發(fā)現(xiàn)，相關(guān)部門采取措施予以糾正。

二、轉(zhuǎn)變觀念，提高素質(zhì)

在整個審計過程的事前、事中和事后，審計人員必須時刻樹立風險意識，增強自我的風險責任感。只有這樣，審計人員才能更好地理解各種風險，對審計風險的態(tài)度從被動接受轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃用鎸?，從而更積極地對待和處理審計風險，最終達到規(guī)避和減輕風險的目的。另外，風險導向?qū)徲嫹椒ㄒ髮徲嬋藛T不僅要具備會計、審計等專業(yè)方面的知識，而且還要懂得法律、市場、管理、計算機等相關(guān)學科的知識，這對審計人員自身的素質(zhì)提出了比較高的要求。因此，審計人員在使用這種方法時，就必須不斷地學習和“充電”，從而也加速了審計人員知識結(jié)構(gòu)的更新，使其素質(zhì)得到提高。

三、提高審計信息化程度

現(xiàn)代風險導向?qū)徲嫹椒ㄖ蟹治鲂猿绦蛘紦?jù)非常重要的地位，輔助審計軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達國家大量運用分析性程序的條件是輔助審計程序的開發(fā)和運用，它可以直接對數(shù)據(jù)庫進行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運用分析性測試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計軟件使統(tǒng)計抽樣的樣本更具代表性，審計抽樣風險可控，為風險導向?qū)徲嬏峁┝思夹g(shù)支持。

四、推進了審計工作的制度化、規(guī)范化和標準化建設(shè)

審計是一門實踐性很強的學科，需要審計人員擁有豐富的審計知識和審計經(jīng)驗。但是每個審計人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗閱歷都存在差異，他們所采用的審計方法也各有不同，這勢必會影響到審計結(jié)構(gòu)的一致性和正確性。所以，有必要在審計工作中制定一套有章可循的方法。風險導向?qū)徲嬀褪怯幸惶妆容^標準和規(guī)范的審計程序的方法，有了這個程序，審計人員就有了明確的審查線索和統(tǒng)一的評價標準，從而減少了不同審計人員對同一個被審計單位得出兩種截然不同的審計意見的可能性，從而推進了審計工作的制度化、規(guī)范化和標準化建設(shè)。

風險導向?qū)徲嬍乾F(xiàn)代審計發(fā)展的必然趨勢，以風險為導向，以控制為主線，以企業(yè)治理為目標的現(xiàn)代內(nèi)部審計理念日益被越來越多的內(nèi)部審計人員所認同。企業(yè)將認真總結(jié)國內(nèi)外內(nèi)部審計的發(fā)展經(jīng)驗和內(nèi)在規(guī)律，進一步探索以“風險為導向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標”的審計模式，努力推動內(nèi)部審計事業(yè)向前發(fā)展。

參考文獻：

[1]卓繼民.《現(xiàn)代企業(yè)風險管理審計》，中國財政經(jīng)濟出版社，2005年

篇10

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計；財政審計

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2014）03-0-01

一、聯(lián)網(wǎng)審計的特征和必要性

聯(lián)網(wǎng)審計是指審計機關(guān)與被審計單位進行網(wǎng)絡互聯(lián)后，在對被審計單位財政財務管理相關(guān)信息系統(tǒng)進行測評和高效率的數(shù)據(jù)采集與分析的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政財務收支的真實性、合法性、效益性進行適時、遠程檢查監(jiān)督的行為。與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計相比，聯(lián)網(wǎng)審計有以下特征：

（一）實時性。聯(lián)網(wǎng)審計通過計算機網(wǎng)絡實現(xiàn)數(shù)據(jù)傳輸，審計主體與審計客體建立實時的監(jiān)控系統(tǒng)與機制，實現(xiàn)信息的實時傳輸。審計人員通過網(wǎng)絡訪問被審計單位信息數(shù)據(jù)庫，縮短了每次檢查活動的相隔期間以及檢查時間，對于具體的財政財務收支事項，既可以在該事項結(jié)束后實施審計，也可以在該事項進行過程中適時進行審計，從而實現(xiàn)了事后審計與事中審計相結(jié)合，增強了審計的時效性。

（二）主動性。聯(lián)網(wǎng)審計的重要特點，就是能夠?qū)徲嬁腕w的財務資料、業(yè)務信息進行全過程的實時跟蹤、監(jiān)控，實現(xiàn)對審計客體全過程預警、分析、核查等。傳統(tǒng)現(xiàn)場審計模式中，審計項目根據(jù)年度計劃確定，且延伸審計經(jīng)常依靠主管部門安排，降低了審計追蹤的準確性。通過聯(lián)網(wǎng)審計模式，審計范圍更廣、審計內(nèi)容更深、能夠便捷地發(fā)現(xiàn)審計疑點，有針對性地選擇延伸審計對象，審計人員充分掌握了主動性。

（三）動態(tài)審計。聯(lián)網(wǎng)審計對比傳統(tǒng)現(xiàn)場審計，最大的區(qū)別在于由以往的靜態(tài)審計變?yōu)閷崟r的動態(tài)審計，將審計活動由在特定時間進行的靜態(tài)活動發(fā)展為多時點、多維度的系統(tǒng)性動態(tài)活動。

二、推進聯(lián)網(wǎng)審計在構(gòu)建財政審計大格局中的作用

（一）擴展財政審計覆蓋面。預算執(zhí)行審計作為審計機關(guān)永恒的主題，在為服務宏觀調(diào)控、規(guī)范財政預算管理、提高資金使用效益發(fā)揮了積極的促進作用，財政管理逐步走上規(guī)范化的軌道。然而，由于基層審計機關(guān)業(yè)務人員少，預算執(zhí)行審計組規(guī)模小等客觀原因，審計過程中對預算單位抽查力度小，預算執(zhí)行審計的覆蓋面窄，審計盲區(qū)多，影響預算執(zhí)行審計作用發(fā)揮。

推進聯(lián)網(wǎng)審計，通過數(shù)據(jù)采集、預警設(shè)定、橫向分析、趨勢分析等手段，科學統(tǒng)籌審計資源，提升審計效率效果。通過審計方式、審計技術(shù)方法的變化，以被審計單位計算機信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫原始數(shù)據(jù)為切入點，在對信息系統(tǒng)進行檢查測評的基礎(chǔ)上，通過對數(shù)據(jù)的采集、轉(zhuǎn)換、清理、驗證，運用查詢分析、多維分析、數(shù)據(jù)挖掘等多種技術(shù)和方法構(gòu)建模型進行數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)趨勢異常和錯誤，把握總體，突出重點，精確延伸，從而收集審計證據(jù)，實現(xiàn)審計目標，逐步提高財政審計覆蓋面，最終實現(xiàn)財政資金的全覆蓋，構(gòu)建財政審計大格局的目標。

（二）實現(xiàn)更高效的數(shù)據(jù)采集和分析。在傳統(tǒng)現(xiàn)場審計中，審計人員利用計算機輔助實施審計數(shù)據(jù)的采集和分析，在數(shù)據(jù)量上受到所攜帶設(shè)備、審計范圍的限制；在時間上受到現(xiàn)場組網(wǎng)和審計進度的影響。在聯(lián)網(wǎng)審計中，前期平臺一次建立，在日程采集中數(shù)據(jù)采集和分析的數(shù)量基本不受設(shè)備限制，審計范圍在事前確定為最大可能的范圍，時間不受現(xiàn)場組網(wǎng)時間與審計期間影響。因此聯(lián)網(wǎng)審計具有更高的審計數(shù)據(jù)采集和分析效率。

（三）實現(xiàn)更科學的項目計劃和管理。在聯(lián)網(wǎng)審計模式下，能夠及時把握趨勢，發(fā)掘重點，跟蹤線索，以選取重點資金、重點部門安排審計項目。在信息化條件下統(tǒng)籌安排、合理布局，將一個單位或部門的全部審計項目作為一個整體，讓其他項目直接或間接地為預算執(zhí)行審計服務，更清晰地把握預算執(zhí)行的過程和結(jié)果，審計方案制定更具體、更具操作性。

（四）實現(xiàn)更多樣的審計成果。聯(lián)網(wǎng)審計模式下，審計節(jié)點更具實時性，審計范圍更具全局性，審計手段更具科學性，因而審計查出問題更具針對性、準確性，更能發(fā)現(xiàn)帶有全局性、傾向性的問題，撰寫審計分析、審計綜合報告等，為政府宏觀決策提供參考意見。

三、推進聯(lián)網(wǎng)審計建設(shè)的幾點思考

（一）完善制度保障。要建立和完善制度保障，以指導聯(lián)網(wǎng)審計工作實踐的深入。要建立規(guī)范管理的制度，明確審計部門與被審計單位雙方的權(quán)利和責任；確定聯(lián)網(wǎng)審計的基本模式，建立審計部門內(nèi)部審計流程、權(quán)限管理、風險管理等一整套規(guī)章制度，做到在聯(lián)網(wǎng)過程中有章可循，為開展聯(lián)網(wǎng)審計提供制度保障。

（二）加強宣傳引導。審計部門采取多種方式，利用多種渠道進行聯(lián)網(wǎng)審計宣傳，使得被審計單位的領(lǐng)導、財務及相關(guān)人員理解聯(lián)網(wǎng)審計的實質(zhì)性意義，消除被審計單位對聯(lián)網(wǎng)審計的誤解，從而積極支持和配合聯(lián)網(wǎng)審計的進行。

（三）加快網(wǎng)絡建設(shè)。在現(xiàn)有的基礎(chǔ)上加強審計網(wǎng)絡建設(shè)，有計劃地逐步建立全面的審計網(wǎng)絡。利用好現(xiàn)有的現(xiàn)場審計實施軟件，開發(fā)能面向各種系統(tǒng)、各類被審計對象、各種主題的審計軟件，配置先進實用的計算機設(shè)備和功能性強、可兼容的系統(tǒng)軟件，從被審計單位準確獲取各種數(shù)據(jù)，實現(xiàn)有效的遠程審計。

（四）防范審計風險。在網(wǎng)絡環(huán)境下，審計面臨的不僅僅是企業(yè)內(nèi)部控制風險，網(wǎng)絡的安全性也為審計帶來新的風險。因此，被審單位的信息系統(tǒng)控制和網(wǎng)絡信息的安全可靠性成為網(wǎng)絡審計中審計風險防范和控制的重點。要著重對系統(tǒng)的職責分離情況、操作權(quán)限設(shè)置進行審查，采取安全可靠的措施做好保密工作。在聯(lián)網(wǎng)審計實施過程中，嚴禁接觸數(shù)據(jù)的電腦連接其它網(wǎng)絡，以凈化聯(lián)網(wǎng)審計的網(wǎng)絡空間，保證聯(lián)網(wǎng)審計實施過程中的網(wǎng)絡安全。

參考文獻：

[1]張聰聰.利用財政聯(lián)網(wǎng)審計擴展預算執(zhí)行審計的覆蓋面.審計月刊，2011（1）（總第273期）.

[2]王松艷.在財政審計大格局下推進聯(lián)網(wǎng)審計的思考.審計月刊，2011（8）（總第280期）.