導語：如何才能寫好一篇調整賬務處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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【關鍵詞】 短期借款； 利息調整； 賬務處理； 適用范圍

一、“短期借款――利息調整”的賬務處理

（一）“短期借款”的概念

在《企業(yè)會計準則》中的短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的，償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。本科目應當按照借款種類和貸款人進行明細核算，借入短期借款時，借記“銀行存款”，貸記“短期借款”。償還時則做相反的分錄，借記“短期借款”，貸記“銀行存款”。

（二）“短期借款――利息調整”的引入

經(jīng)濟的發(fā)展和公眾對財務報表披露質量要求的不斷提高是使得企業(yè)會計準則不斷完善的原動力，很多走在會計領域前沿的人士不斷地進行改革，并體現(xiàn)于教材書或論文里。短期借款的二級科目“利息調整”在《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材――會計》、《中級會計實務》以及《2010年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試――會計應試指南》的出現(xiàn)，就是將“實際利率法”引入“短期借款”核算的一種會計革新。

稍加分析就可得出，“短期借款――利息調整”科目主要是應用在應收票據(jù)貼現(xiàn)中的。對于應收票據(jù)的貼現(xiàn)通常分為不附追索權的貼現(xiàn)和附追索權的貼現(xiàn)，由于不附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)所產(chǎn)生的費用直接計入財務費用，沒有分歧，因此在此只對附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)進行研究，進而引入了“短期借款――利息調整”科目。

（三）“短期借款――利息調整”的賬務處理

企業(yè)由于急需資金等原因而將應收票據(jù)貼現(xiàn)給銀行，票據(jù)承兌人擁有付款人的商業(yè)承兌票據(jù)，如果付款人到期無法支付相應款項，則作為票據(jù)貼現(xiàn)人的企業(yè)就很可能被追索，這種票據(jù)被稱為帶追索權的應收票據(jù)。嚴格地說，這是用票據(jù)抵押貸款。附追索權的應收票據(jù)貼現(xiàn)不符合金融資產(chǎn)終止確認條件，應將貼現(xiàn)所得確認為一項金融負債（短期借款）。同時，將所產(chǎn)生的貼現(xiàn)費用計入“短期借款――利息調整”科目里，而不直接計入財務費用，這是因為貼現(xiàn)時還不能確認承兌匯票到期是不是完全可以承兌，所以貼現(xiàn)費用要先通過中間科目“短期借款――利息調整”入賬（類似“長期借款――利息調整”的方法），再在一定的期間內(nèi)按照實際利率法進行攤銷，按照攤余成本對短期借款進行計量。即在攤銷期間按短期借款攤余成本和實際利率法計算確認的借款利息費用，借記“財務費用”科目，并將相同的金額計入“短期借款――利息調整”的貸方。現(xiàn)通過一個例子加以說明：

A公司于2009年3月1日收到B公司簽發(fā)的票據(jù)，面值為100萬元，票面利率10%，期限為3個月，A公司由于急需資金，4月1日拿票據(jù)向銀行進行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%，此票據(jù)附有追索權。A公司的賬務處理如下：

1.4月1日向銀行進行貼現(xiàn)

借：銀行存款100.45 （102.5-2.05）

短期借款――利息調整 2.05（100×（1+10%×3/12）×12%×2/12）

貸：短期借款――成本102.5 （100×（1+10%×3/12））

2.5月1日計提利息費用

設實際利率為r，根據(jù)題可得：

102.5×（1+r）-2=100.45

則：r=1.02%

借：財務費用 1.02 （（102.5-2.05）×1.02%）

貸：短期借款――利息調整1.02

3.6月1日計提利息費用

借：財務費用 1.03 （（100.45+1.02）×1.02%）

貸：短期借款――利息調整1.03

4.償還短期借款時

借：短期借款――成本 102.5

貸：銀行存款 102.5

二、“短期借款――利息調整”賬務處理出現(xiàn)的原因剖析

通過對“短期借款――利息調整”賬務處理的介紹，不難得出該種賬務處理就是實際利率法在短期借款中的具體應用，其出現(xiàn)是有一定原因的，下面結合實際利率法的特點從兩個方面進行分析：

（一）跨年附追索權票據(jù)貼現(xiàn)的存在

對于沒跨年的附追索權票據(jù)貼現(xiàn)只是影響當期的費用，不影響當年總費用和利潤總額，但對于跨年的貼現(xiàn)若是一次性將費用計入當期損益，則影響了利潤表，大大提高當年的費用，降低了當年的利潤總額，從而少交了所得稅，所以對于這種跨期的貼現(xiàn)費用而言，最好就是使用實際利率法計量，再在一定的期間里進行攤銷，這樣的損益處理才比較合理，這樣更能體現(xiàn)實質重于形式原則，將本來全部計入財務費用的金額，先通過“短期借款――利息調整”進行處理，再使用實際利率法進行攤銷。

而目前在短期借款中跨年附追索權票據(jù)貼現(xiàn)的情況明顯多于以往，才使得實際利率法在短期借款中的應用成為一種趨勢，“短期借款――利息調整”的賬務處理才能得以存在。

（二）貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加

隨著我國經(jīng)濟水平的提高和企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)收到的票據(jù)金額增加，那么貼現(xiàn)時所產(chǎn)生的費用也會增加。此時若按照舊的做法將所發(fā)生的費用一次性計入當期費用，將會導致當期財務報表中的費用金額虛增。但若將當期所產(chǎn)生的費用分期確認，先計入“短期借款――利息調整”，再在一定的期間進行攤銷，就可以避免費用核算不合理情況的發(fā)生。因此，有關“短期借款――利息調整”的賬務處理才會頻頻出現(xiàn)在許多很有權威性的教科書或資料里，這種變更正被更多的人所認同。

那么，在借款金額較大的情況下，將其所產(chǎn)生的費用一律計入當期損益的做法改為分期計入相關科目里，即采用“短期借款――利息調整”的賬務處理，這樣做更加科學穩(wěn)妥。

三、“短期借款――利息調整”賬務處理的適用范圍

顯而易見，實際利率法在短期借款中的應用，使得短期借款的賬務處理與長期資產(chǎn)或長期負債的賬務處理趨同，那么，會計人員只需掌握同一種核算方法處理類似的經(jīng)濟事項，而不必再記憶適用范圍較窄的名義利率法，更省去了在賬務處理之前進行方法選擇的麻煩，也避免了選擇錯誤的情況。但采用實際利率法成本較大，會計處理也比較麻煩，這會大大增加會計人員的工作量。在短期借款所產(chǎn)生的費用很小，且借入的款項是沒有跨年的情況下，出于重要性原則和成本效益原則，“短期借款”并不需要設置明細科目核算，將符合費用確認條件的應收票據(jù)貼現(xiàn)費用一次性計入“財務費用”的方法更為經(jīng)濟。

綜上所述，“短期借款――利息調整”的賬務處理只適用于“跨年附追索權票據(jù)貼現(xiàn)的存在”和“貼現(xiàn)票據(jù)金額的增加”這兩種情況。

【參考文獻】

［1］ 中國注冊會計師協(xié)會.2010年度注冊會計師統(tǒng)一考試輔導教材――會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2010.

篇2

企業(yè)合并，包括新設合并、吸收合并和控股合并三種基本法律形式。其中控股合并的會計處理最為復雜。在新準則體系下，它不僅受到《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》（以下簡稱《企業(yè)合并準則》）的影響，而且受到《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》（以下簡稱《長期股權投資準則》）和《企業(yè)會計準則第33號――合并財務報表》（以下簡稱《合并財務報表準則》）的影響。

《企業(yè)合并準則》第2條規(guī)定：企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的企業(yè)合并由于合并各方受同一方控制，合并前后沒有本質的變化，相關的賬務處理金額以及報表金額以合并前原賬面價值為基礎。非同一控制下的企業(yè)合并，合并各方的行為屬于市場交易行為，合并方屬于購買方，被合并方屬于被購買方。購買方在購買日所取得的被購買方的凈資產(chǎn)要以其公允價值計量。非同一控制下的企業(yè)合并較同一控制下的更為復雜。

筆者在非同一控制這一大前提下，針對控股合并，站在購買方角度，沿著購買日賬務處理與合并財務報表的編制以及購買日后賬務處理與合并財務報表編制的順序展開討論。

一、購買方在購買日的賬務處理

購買方在購買日的賬務處理是為其編制個別財務報表服務的。在個別財務報表中，控股合并的結果體現(xiàn)為對被合并方的長期股權投資。所以購買日購買方的賬務處理要遵循《長期股權投資準則》。根據(jù)《長期股權投資準則》第3條第2款的規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并所形成的長期股權投資，購買方在購買日應當按照《企業(yè)合并準則》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。而《企業(yè)合并準則》關于非同一控制下的企業(yè)合并的合并成本的確定在第11、12條中作了規(guī)定，其核心內(nèi)容是：購買方在合并日應當以其取得被購買方的控制權所支付的資產(chǎn)、承擔的債務或發(fā)行的權益性證券的公允價值作為合并成本，合并成本與所支付的上述對價的賬面價值的差額計入當期損益。下面舉例說明。

例1．甲企業(yè)于2006年1月1日以支付現(xiàn)金50萬元、存貨52萬元（其公允價值為55萬元）取得乙企業(yè)100%的股權，將乙企業(yè)合并，保留乙企業(yè)的法人資格。甲乙兩企業(yè)在合并前后均不受第三方控制。甲乙企業(yè)在控股合并前的資產(chǎn)負債表見表1、表2。

本例中甲對乙的合并為非同一控制下的控股合并，甲方為購買方，購買日為2006年1月1日。甲方作為合并方應根據(jù)合并準則確定合并成本，并將合并成本作為對乙方長期股權投資的初始成本。甲方的合并成本是為了取得控制權所支付的對價的公允價值，此例中為105萬元，此金額正是其對乙方長期股權投資的入賬價值；對價的公允價值視作將對價出售后的變現(xiàn)金額，其與賬面價值的差額計入當期損益。賬務處理（以簡化方式表達）如下：

借：長期股權投資 105

貸：現(xiàn)金50

存貨52

營業(yè)外收入3

合并后購買日甲企業(yè)個別資產(chǎn)負債表如表3。

二、購買日購買方編制合并會計報表的處理

《企業(yè)合并準則》第17條規(guī)定，企業(yè)合并形成母子公司關系的，母公司要編制購買日合并資產(chǎn)負債表，因企業(yè)合并取得的被購買方各項可辨認資產(chǎn)、負債以及或有負債應當以公允價值列示。按照《企業(yè)合并準則》第13條的規(guī)定，合并成本（長期股權投資的初始成本）大于被合并方可辨認凈資產(chǎn)的公允價值的部分確認為商譽，小于部分經(jīng)復核后計入當期損益。

沿用例1，甲公司應當以購買日實現(xiàn)合并后的個別報表（表3）與子公司的個別報表（表2）為基礎編制抵銷和調整分錄。抵銷與調整分錄如下：

（一）將甲公司長期股權投資與乙公司所有者權益的賬面價值相抵銷，差額計入“合并價差”。

借：（乙公司）實收資本80

（乙公司）資本公積5

（乙公司）留存收益 15

合并價差 5

貸：（甲公司）長期股權投資 105

5萬元的合并價差是甲公司長期股權投資的賬面價值與乙公司所有者權益賬面價值的差額。此差額形成有兩個原因，一是乙公司賬面上的資產(chǎn)、負債被錯誤地估計了；二是乙公司存在未入賬的商譽。此例中乙公司的存貨和固定資產(chǎn)各被低估了2萬元，剩余1萬元是商譽。

（二）分配合并價差，一部分將乙公司賬面資產(chǎn)、負債調整為公允價值，另一部分確認為商譽。

借： （乙公司）固定資產(chǎn)2

（乙公司）存貨 2

商譽 1

貸：合并價差 5

購買日合并資產(chǎn)負債表如表4：

三、購買日后購買方的賬務處理

在控股合并方式以外的其他方式下，合并后的賬務處理主要針對合并時所產(chǎn)生的商譽進行。而在控股合并下，購買方的賬務處理則主要針對合并所形成的長期股權投資進行，于是必須遵循《長期股權投資準則》。根據(jù)《長期股權投資準則》第5條規(guī)定，投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資采用成本法核算。這樣規(guī)定的主要目的是簡化購買方的日常核算。

例2．承例1，乙企業(yè)2006年實現(xiàn)凈利潤10萬元，假設于當年底派發(fā)現(xiàn)金股利2萬元。

甲企業(yè)的賬務處理為：

借：現(xiàn)金 2

貸：投資收益 2

假設甲企業(yè)當年沒有其他經(jīng)濟活動，2006年12月31日甲企業(yè)個別資產(chǎn)負債表如表5，2006年度甲企業(yè)個別利潤表如表6。

四、購買日后購買方編制合并報表的處理

根據(jù)《企業(yè)合并財務報表準則》第17條的規(guī)定，母公司按照權益法調整對子公司的長期股權投資后，由母公司以母子公司個別財務報表為基礎編制合并財務報表。

沿用前例資料，并已知年初合并時乙公司的存貨當年全部售出，合并時乙公司評估增值的固定資產(chǎn)增值部分每年計提折舊0.1，商譽沒有發(fā)生減值。2006年12月31日甲公司編制調整和抵銷分錄如下。其中第1~4筆分錄調整和抵銷資產(chǎn)負債表中的數(shù)，第5筆調整和抵銷利潤表和利潤分配表中的數(shù)。

（一）將甲公司對乙公司長期股權投資成本法調整為權益法。

借：（甲公司）長期股權投資8

貸：（甲公司）投資收益8

（二）將甲公司年末長期股權投資與乙公司年末所有者權益相抵銷，差額計入“合并價差”。

借：（乙公司）實收資本 80

（乙公司）資本公積 5

（乙公司）留存收益 23

合并價差 5

貸：（甲公司）長期股權投資 113

（三）分配合并價差

借： 商譽 1

（乙公司）固定資產(chǎn) 2

（乙公司）存貨2

貸：合并價差 5

（四）調整乙公司存貨與固定資產(chǎn)數(shù)，并調整相對應的主營業(yè)務成本，

借：（乙公司）主營業(yè)務成本2.1

貸：（乙公司）存貨 2

（乙公司）累計折舊0.1

（五）抵銷甲公司取得乙公司的投資收益和現(xiàn)金股利。

借：（甲公司）投資收益10

（乙公司）年初留存收益 15

貸：（乙公司）應付利潤 2

（乙公司）年末留存收益23

限于篇幅，筆者沒有給出工作底稿、合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表和利潤分配表。

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關鍵詞： 銷售折讓 銷售退回 賬務處理

銷售折讓是指企業(yè)售出的商品由于品種或質量不符合規(guī)定要求不作銷貨退回而同意給購方在價格上一定折讓的事項。銷售退回是指購買者由于所購商品質量或品種不符合規(guī)定要求，而將已購買的這部分商品退回給出售單位的事項。

一、銷售折讓賬務處理

《企業(yè)會計準則第14號――收入》中規(guī)定，銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認收入時直接以扣除銷售折讓后的金額確認；企業(yè)已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的應當在實際發(fā)生時沖減當期商品銷售收入，如按規(guī)定允許扣除增值稅額的還應沖減已經(jīng)確認的應交增值稅銷項稅額。如銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的適用《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》。銷售折讓的會計處理與銷售退回的會計處理相似。

[例1]甲公司2006年12月1日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明銷售價款為10000元，增值稅額為1700元。貨款未收。甲公司年末按應收賬款5‰計提壞賬準備，且甲公司于2007年2月25日完成上一年度所得稅清繳，稅率為25%。乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量不合格，雙方協(xié)商后甲公司同意在價格上給予20%折讓。

（1）如果折讓發(fā)生在2006年12月10日，且甲公司未確認銷售收入：借：應收賬款 9360貸：主營業(yè)務收入 8000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額） 1360（2）如果折讓發(fā)生在2006年12月10日，且甲公司已確認銷售收入：①12月1日銷售實現(xiàn)時：借：應收賬款 11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700②12月10日發(fā)生銷售折讓時：借：主營業(yè)務收入 2000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）340貸：應收賬款 2340③實際收款時：借：銀行存款9360 貸：應收賬款9360（3）如果折讓發(fā)生時間為2007年1月10日：①調整主營業(yè)務收入：借：以前年度損益調整 2000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）340貸：應收賬款2340②調整壞賬準備：2340×5‰借：壞賬準備 11.7貸：以前年度損益調整 11.7③調整2006年應交所得稅：（2000－11.7）×33%借：應交稅費―應交所得稅497.08貸：以前年度損益調整 497.08④結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤 1491.22貸：以前年度損益調整 1491.22（4）如果折讓發(fā)生時間在2007年3月1日：賬務處理①②同上，③調整2007年應交所得稅：借：應交稅費―應交所得稅497.08貸：所得稅費用497.08④結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤1988.3貸：以前年度損益調整1988.3

二、銷售退回賬務處理

企業(yè)會計準則規(guī)定，銷售退回應當在實際發(fā)生時直接沖減退回當期的銷售收入和銷售成本等。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的銷售退回，作為資產(chǎn)負債表日后調整事項調整報告年度相關的收入、成本等。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供退貨的適當證明，即可沖減退貨當期的銷售收入。企業(yè)年終申報納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，所涉及的應納稅所得額的調整應作為報告年度的納稅調整。企業(yè)年度申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回所涉及的應納稅所得額的調整，應作為本年度的納稅調整。

[例2]承例1，商品成本是5000元，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)商品質量嚴重不合格，全部退回。（1）如果退回發(fā)生在2006年12月10日：①12月1日確認收入：借：應收賬款11700 貸：主營業(yè)務收入10000 應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700②確認成本：借：主營業(yè)務成本5000 貸：庫存商品5000③12月10日銷售退回：借：主營業(yè)務收入10000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700貸：應收賬款11700④商品入庫：借：庫存商品5000貸：主營業(yè)務成本5000（2）如果退回發(fā)生在2007年1月10日：①調整主營業(yè)務收入： 借：以前年度損益調整10000應交稅費―應交增值稅（銷項稅額）1700貸：應收賬款11700②調整壞賬準備：11700×5‰借：壞賬準備58.5貸：以前年度損益調整58.5③調整主營業(yè)務成本：借：庫存商品5000貸：以前年度損益調整5000④調整2006年應交所得稅：（10000－58.5－5000）×25%借：應交稅費―應交所得稅1235.38貸：以前年度損益調整1235.38⑤結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤3706.12貸：以前年度損益調整3706.12（3）如果退回發(fā)生時間在2007年3月1日：賬務處理①②③同上④調整2007年應交所得稅：（10000－58.5－5000）×25% 借：應交稅費―應交所得稅1235.38貸：所得稅費用1235.38⑤結轉“以前年度損益調整”余額：借：利潤分配―未分配利潤4941.5貸：以前年度損益調整4941.5。

三、總結

銷售折扣與銷售退回賬務處理的關鍵點在于區(qū)分折扣或退回發(fā)生的時間，分為①發(fā)生在上一年度事項②納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項③申報納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負債表日后事項這三種情況不同處理。折扣與退回的賬務處理相似，不同點在于銷售退回比銷售折扣多了次品入庫的相關賬務處理。

篇4

按照《企業(yè)會計準則》，企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值的跡象，應當進行減值測試，計提減值準備并確認資產(chǎn)減值損失。依據(jù)《小企業(yè)會計準則》，資產(chǎn)不再計提減值準備，當小企業(yè)資產(chǎn)確實發(fā)生損失時，要確定參照《企業(yè)所得稅法》中的有關認定標準，標準如下：小企業(yè)發(fā)生下列資產(chǎn)損失，以清單申報的方式向主管稅務機關申報扣除：在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；各項存貨發(fā)生的正常損耗；固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失，等等。以固定資產(chǎn)損失為例：（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失、被盜損失時，報經(jīng)批準前，借記待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢、累計折舊；貸記固定資產(chǎn)。已經(jīng)批準后，借記原材料等科目（殘料價值）、其他應收款（可收回的保險賠償或過失人賠償）、營業(yè)外支出；貸記待處理財產(chǎn)損溢—待處理非流動資產(chǎn)損溢；（2）固定資產(chǎn)報廢、毀損、出售、對外投資損失時，報經(jīng)批準前，按固定資產(chǎn)清理會計處理方法處理。已經(jīng)批準后，借記營業(yè)外支出；貸記固定資產(chǎn)清理。小企業(yè)法則下采用歷史成本計量，固定資產(chǎn)不再計提資產(chǎn)減值準備；確實發(fā)生虧損等損失時，直接做虧損的賬務處理。因此，少了一道賬務處理程序，簡化了會計核算工作。

二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價

在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關債券利息收入時采用直線法進行攤銷。債券攤銷的實際利率法是指各期的利息費用以實際利率乘以期初應付債券賬面價值而得。由于債券的賬面價值逐期不同，因而計算出來的利息費用也就逐期不同。在溢價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期減少，利息費用也就隨之逐期減少；反之，在折價發(fā)行的情況下，債券賬面價值逐期增加，利息費用因而也逐期增加。當期入賬的利息費用與按票面利率計算的利息的差額，即為該期應攤銷的債券溢價或折價。而直線法是指將債券的溢價或折價平均分攤于各期的一種攤銷方法。這種方法簡單方便，又便于理解。

三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權投資

篇5

關鍵詞：物流企業(yè)；財務會計；往來賬務處理

往來賬務是指物流企業(yè)購買商品、接受勞務或銷售商品、提供勞務與對方發(fā)生的債權債務的往來賬務，主要包括預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等內(nèi)容。只要物流企業(yè)處于運營中，就會與外界產(chǎn)生往來賬務，如果不能及時處理往來賬務，就會造成賬款大量積壓，嚴重影響物流企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。因此，需要深入分析物流企業(yè)的財務會計往來賬務處理。

一、物流企業(yè)財務管理的發(fā)展情況

近年來，物流企業(yè)在社會經(jīng)濟發(fā)展中的地位逐漸提升，物流企業(yè)的數(shù)量大幅度提升，物流市場的競爭壓力越來越大，提高企業(yè)的核心競爭力成為現(xiàn)代物流企業(yè)重點關注的問題。財務管理是指在財務會計的基礎上，分析與決策物流企業(yè)的財務活動，從而有效提升企業(yè)整體經(jīng)濟水平的目標。物流企業(yè)財務管理的最終目的就是用最小化的資金成本換取經(jīng)濟效益的最大化，進一步提升物流企業(yè)在市場競爭中所占據(jù)的份額，從而推動物流企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但現(xiàn)代物流企業(yè)在發(fā)展過程中存在一個嚴重問題，就是財務會計往來賬務處理不到位，在實際發(fā)展過程中經(jīng)常會出現(xiàn)往來賬務核算錯誤，企業(yè)債權、債務劃分不清楚，預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等往來賬務大量積壓的情況，嚴重影響了我國物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、物流企業(yè)財務會計往來賬務處理中存在的問題

1.往來賬務處理不及時

目前，物流企業(yè)在發(fā)展過程中并沒有意識到財務會計往來賬務管理的重要性，在實際財務管理工作中很少涉及財務會計往來賬務相關的內(nèi)容，企業(yè)開展經(jīng)濟活動過程中，部分預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等款項的處理不及時，沒有針對物流企業(yè)的實際情況進行財務會計往來款項的合理賬務處理和監(jiān)控，導致物流企業(yè)財務會計往來款項越來越大，財務會計往來賬務的賬齡越來越長，大量財務會計往來賬務積壓將導致壞賬。以某物流企業(yè)為例，其應收款項為100萬，占總資產(chǎn)的47%，在這100萬的應收賬款中，賬齡達到兩年以上的財務會計往來賬務有67萬，占應收賬款的67%，而這種大量占用的情況會嚴重影響物流企業(yè)經(jīng)濟建設的發(fā)展，物流企業(yè)在開展經(jīng)濟活動的時候沒有充足的流動資金，不利于其經(jīng)濟建設的有序發(fā)展[2]。

2.隱瞞收款的現(xiàn)象比較嚴重

很多物流企業(yè)在財務會計往來賬務處理的過程中，經(jīng)常出現(xiàn)勞務服務收入和一些費用的回收款不列入收入科目中，而是直接列入到應付款賬目當中，隱瞞了物流企業(yè)經(jīng)營收入的實際情況，給物流企業(yè)預算資金和管控預算外資金的截留、轉移方面增加了很大的難度，無法充分發(fā)揮財務會計在物流企業(yè)經(jīng)營過程中的實際作用。某物流企業(yè)在財務會計往來賬務處理的過程中，截留上半年服務收入款20萬元，并將這一部分資金劃分到應付款處理中，難以準確反映出物流企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的實際情況[3]。

3.實體借款歸還效率差

目前，我國物流企業(yè)之間的競爭越來越激烈，要想提升物流企業(yè)的核心競爭力，需要大量的資金支持。而物流企業(yè)在發(fā)展過程中又普遍存在融資困難的問題，所以經(jīng)常會向其他金融機構借款，從而提升物流企業(yè)內(nèi)部資金流動的效率，才能進一步推動物流企業(yè)的正常運轉。但如果物流企業(yè)資金流動性差，融資成本高，物流企業(yè)通過開展經(jīng)濟活動所獲取的經(jīng)濟效益難以全部償還金融機構的借款，就經(jīng)常會出現(xiàn)借款難以歸還的情況，嚴重影響物流企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

4.存在隱匿支出的情況

物流企業(yè)在開展財務會計往來賬務處理的過程中，存在隱匿支出的情況，如果這種隱匿支出的情況長期得不到解決，就會造成物流企業(yè)支出費用失去控制的現(xiàn)象發(fā)生。在財務會計往來賬務處理的支出款項中，有部分款項是擴大范圍、提高標準的費用，像是獎金、補貼、外出旅游、高檔通訊設施等，進一步隱匿了物流企業(yè)的實際支出。比如，某物流企業(yè)利用截留收入來支付員工的獎金、補貼和旅游費用等[4]，使企業(yè)財務報告中無法準確反映這一部分資金。

三、改善物流企業(yè)財務會計往來賬務處理中問題的對策

1.定期核對往來賬務

物流企業(yè)應委派專人負責財務會計往來賬務處理業(yè)務，將其與傳統(tǒng)的財務管理業(yè)務進行區(qū)分，避免在實際工作中出現(xiàn)相互推卸責任的情況。財務專員應定期進行物流企業(yè)財務會計往來賬務的審核，根據(jù)合作企業(yè)擬定的財務會計往來賬務信息反饋表進行仔細核對，確保表中的預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款和其他款項等款項信息準確無誤，所收到或開具的發(fā)票金額與所記錄的金額相符等，只有全部核對之后確保這些信息都準確無誤后，才能交給相關業(yè)務員簽字。從物流企業(yè)的角度來看，企業(yè)在發(fā)展過程中所涉及的財務會計往來賬務比較復雜，給財務專員的信息核對增加了一定的難度。財務專員應利用各種手段核對企業(yè)的財務會計往來賬務信息，及時處理信息不一致的情況，最大限度地確保財務會計往來賬務處理工作的順利進行。

2.使用科學的會計核算手段

物流企業(yè)應科學設置所有款項，并針對不同的款項選擇相應的會計核算手段，為財務會計往來賬務的處理提供基本保障。物流企業(yè)并不是所有款項都要設置，還需要根據(jù)物流企業(yè)發(fā)展的實際情況進行分析。比如，對于預付賬款業(yè)務比較少的物流企業(yè)就可以不設置預付賬款項目，而是將預付賬款項目劃分到應付賬款中，為日后物流企業(yè)財務會計往來賬務的處理也提供了一定的便利。物流企業(yè)管理者應加強對會計核算手段的研究，進一步提升對會計核算全過程的監(jiān)督與管理，積極明細物流企業(yè)的經(jīng)濟活動，確保每一過程的賬務往來都在財務專員的監(jiān)管之下，為物流企業(yè)財務會計往來賬務的有效處理提供基本保障。

3.規(guī)范財務會計的基礎工作

財務會計往來賬務處理的基本要求是“單據(jù)齊全、手續(xù)完備”，這種做法不僅能夠為財務專員的工作提供一定的便利，還能夠為日后出現(xiàn)任何糾紛提供參考依據(jù)。賬務處理必須要建立在合同、協(xié)議的基礎上，發(fā)生與業(yè)務有關的收入都計入應收賬款或預收賬款，與業(yè)務相關的支出都計入應付賬款或預付賬款，與業(yè)務相關的押金計入其他應收或其他應付款。貨物到倉庫開具的入庫單，貨物出庫開具出庫單，定期盤點記錄，提供運輸服務或其他服務的要有派工單。物流企業(yè)財務會計往來賬務處理中的所有款項都需要總經(jīng)理或相應的管理部門領導簽字，所有款項的收支都必須要有出入庫單、發(fā)票、合同等單據(jù)作為參考依據(jù)。如果物流企業(yè)在業(yè)務過程中出現(xiàn)款項調整的情況，也應及時記錄調整的項目、調整的程度，確保所有款項都記錄在相應的賬目中，進一步提升物流企業(yè)財務會計往來賬務處理的效率。

四、結語

加強對物流企業(yè)財務會計往來賬務處理的研究是非常必要的，能夠有效解決物流企業(yè)發(fā)展過程中的財務問題，進一步提升物流企業(yè)在市場中所占據(jù)的份額。物流企業(yè)要明確財務會計往來賬務處理過程中存在的問題，并提出相應的解決對策，定期核對物流企業(yè)的往來賬務，加強規(guī)范財務會計基礎工作，使用科學的會計核算手段處理往來賬務，有效處理好物流企業(yè)預付賬款、應付賬款、應收賬款、預收賬款等項目的合理分配，推動我國物流企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

作者:白靜 單位:天津立信會計師事務所有限公司

參考文獻：

[1]連建新,崔月升,尹繼北.物流企業(yè)財務風險評價與內(nèi)部管理控制研究[J].鐵道運輸與經(jīng)濟,2013(5):10-13.

[2]李鑫.基于風險防范的物流企業(yè)財務管理模式研究[D].西安:長安大學,2015.

篇6

[關鍵詞]應收票據(jù) 商業(yè)匯票 貼現(xiàn)息

[中圖分類號]F235.8 [文獻標識碼]A [文章編號]1009-5349（2014）01-0138-01

應收票據(jù)的貼現(xiàn)屬于金融資產(chǎn)的轉移，根據(jù)《企業(yè)會計準則第23號——金融資產(chǎn)轉移》的相關規(guī)定，金融資產(chǎn)的轉移分為終止確認和未終止確認。就應收票據(jù)的貼現(xiàn)來說，從形式上又劃分為不附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)和附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)兩種，根據(jù)商業(yè)匯票是否帶有追索權，導致兩者賬務處理是不一致的。（賬務處理不分銀行或商業(yè)承兌匯票，處理完全一致。個人理解，銀行承兌匯票的出票銀行如果為四大銀行或者其他股份制上市商業(yè)銀行，信用評級為A級或以上者，例如國內(nèi)的大公國際評級，則貼現(xiàn)時可以終止確認；其他信用狀況較差的銀行、信用社等，以及商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)，應當作為短期借款處理）

一、不附追索權

相當于貼現(xiàn)后，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人無權要求貼現(xiàn)人歸還貼現(xiàn)款，這樣該項金融資產(chǎn)的風險與報酬均通過貼現(xiàn)轉移給了被貼現(xiàn)人，這就符合了金融資產(chǎn)轉移準則中有關金融資產(chǎn)終止的確認條件。筆者認為，不附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，才是真正意義上的貼現(xiàn)，這時的貼現(xiàn)息是因為貼現(xiàn)行為而產(chǎn)生的一筆融資費用，所以可以全額一次計入“財務費用”科目。

1.企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時：借：銀行存款 財務費用 貸：應收票據(jù)

2.票據(jù)到期時，承兌人無論是否支付，都與貼現(xiàn)企業(yè)無關，貼現(xiàn)企業(yè)無需進行賬務處理。

二、附追索權

相當于利用票據(jù)進行抵押貸款，到期承兌人不付款時，被貼現(xiàn)人有權要求貼現(xiàn)人歸還貼現(xiàn)款，這樣企業(yè)仍保留與所轉移金融資產(chǎn)所有權上幾乎所有的風險，根據(jù)實質重于形式的原則，應當繼續(xù)確認所轉移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

附追索權的票據(jù)貼現(xiàn)，嚴格意義上來說，只是以債權質押取得貸款而已，而不是真正的提前貼現(xiàn)，在這種情況下，應按照取得借款進行會計處理。筆者認為，既然是取得借款，這樣貼現(xiàn)息全額一次計入“財務費用”科目就不再符合權責發(fā)生制的要求，該項貼現(xiàn)息應在借款存續(xù)期間合理的計入到每個會計期間。

1.企業(yè)向銀行貼現(xiàn)時：

借：銀行存款

短期借款-利息調整

貸：短期借款—成本

2.“短期借款-利息調整”從貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日進行攤銷：

借：財務費用

貸：短期借款-利息調整

3.票據(jù)到期時，承兌人的銀行存款賬戶不足支付，則貼現(xiàn)企業(yè)賬務處理為：

借：短期借款—成本

貸：銀行存款

同時：

借：應收賬款

貸：應收票據(jù)

4.票據(jù)到期時，承兌人和貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款賬戶余額都不足時，貼現(xiàn)企業(yè)的賬務處理為：

借：應收賬款

貸：應收票據(jù)

根據(jù)新會計準則的規(guī)定，對于未終止確認的金融資產(chǎn)轉移，該項金融資產(chǎn)與確認的金融負債應當分別計量，不得相互抵銷，而應在隨后的會計期間繼續(xù)確認該項金融資產(chǎn)產(chǎn)生的收入和該項金融負債產(chǎn)生的費用。對于應收票據(jù)來說，主要涉及貼現(xiàn)后的應收票據(jù)是否還要計提利息。對此，筆者認為，繼續(xù)計息是不符合重要性和謹慎性原則的，因此，應收票據(jù)在貼現(xiàn)后不應繼續(xù)對該票據(jù)計提利息，應收票據(jù)的金額是賬面金額，票據(jù)利息不做賬務處理。

【參考文獻】

篇7

一、遞延所得稅資產(chǎn)的形成原因

根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》及其應用指南的規(guī)定，確認和計量遞延所得稅資產(chǎn)的情形主要有：

(一)一般可抵扣暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)當資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎的，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，從而確認可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。

(二)直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》應用指南中規(guī)定，直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動，相關資產(chǎn)、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，計入資本公積(其他資本公積)。

(三)企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》應用指南中規(guī)定：由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎的差異。如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，通常應調整企業(yè)合并中確認的商譽。

(四)可以用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn) 按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)。

二、遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務處理

根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)形成的原因進行相應的賬務處理：

(一)一般可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認減值的賬務處理對于一般可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認減值時，一般是因為未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)利益。當確認減值時，借記“所得稅費用―遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

(二)直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認減值的賬務處理當確認減值時，借記“資本公積――其他資本公積”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

(三)企業(yè)合并產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認減值的賬務處理按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》應用指南中規(guī)定：由于企業(yè)會計準則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負債的人賬價值與其計稅基礎的差異。如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異，在確認遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的同時，相關的遞延所得稅費用(或收益)，通常應調整企業(yè)合并中確認的商譽。所以，當無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣時，由企業(yè)合并確認的遞延所得稅資產(chǎn)應當減記，借記“商譽”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

(四)可用以后年度所得彌補的可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時的賬務處理按照《企業(yè)會計準則第18號――所得稅》應用指南中規(guī)定，對按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補可抵扣虧損以及可結轉以后年度的稅款抵減，而比照可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)需要進行減值處理時。當確認減值時，借記“所得稅費用――遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶；當減記后可以轉回時，作相反的會計分錄。

三、遞延所得稅資產(chǎn)減值賬務處理的綜合舉例

[例]2008年12月31日，某企業(yè)遞延所得稅資產(chǎn)的明細分類賬戶余額為如下：

說明：其中補虧抵減有300000元是2003年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)，100000元是2006年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)。

(一)假設2008年虧損企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤為-1000000元，并預計未來期間無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)(利益)，從而應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)進行減值處理。對2008年的虧損也不再確認遞延所得稅資產(chǎn)(利益)。其相關的會計分錄如下：

(1)對由于稅法允許的固定資產(chǎn)折舊方法與會計采用的固定資產(chǎn)折舊方法不同，產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值的賬務處理應為：

借：所得稅費用――遞延所得稅資產(chǎn) 100000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊 100000

(2)對直接計入所有者權益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認減值的賬務處理應為：

借：資本公積――其他資本公積 300000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――其他資本公積　300000

(3)對企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)確認減值時的賬務處理應為：

借：商譽 200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――商譽 200000

(4)對可以用以后年度所得彌補的可抵扣虧損確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生減值時的賬務處理應為：

借：所得稅費用――遞延所得稅資產(chǎn)　400000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減　400000

所以，上述確認遞延所得稅資產(chǎn)減值的賬務處理，可以將會計分錄合并為：

借：所得稅費用――遞延所得稅資產(chǎn)　500000

資本公積――其他資本公積 300000

商譽 200000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊　100000

――其他資本公積　300000

――商譽 200000

――補虧抵減　400000

(二)假設2009年盈利企業(yè)全年實現(xiàn)凈利潤為1000000，企業(yè)適用所得稅率為25％，并預計未來期間能夠獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)(利益)，從而應對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)減值進行轉回處理。其會計分錄如下：

(1)遞延所得稅資產(chǎn)減值進行轉回的賬務處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――固定資產(chǎn)折舊 100000

――其他資本公積　300000

――商譽 200000

――補虧抵減 100000

貸：所得稅費用――遞延所得稅資產(chǎn)200000

資本公積一其他資本公積

300000

商譽 200000

截止2009末補虧抵減有300000元是2003年虧損時確認后尚未抵減的遞延所得稅資產(chǎn)，所以到2009年已經(jīng)滿五年時間。而根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，虧損用以后年度稅前所得彌補最長為五年。所以，對由于尚未彌補的虧損確認的遞延所得稅資產(chǎn)已經(jīng)滿五年，應永久減記相應的遞延所得稅資產(chǎn)，以后年度不可以再轉回。同時，企業(yè)2008年虧損-1000000元，在2009年末由于有足夠的應納稅所得額用以抵扣，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，會計分錄為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減　250000

貸：所得稅費用――遞延所得稅資產(chǎn)　250000

(2)用稅前所得彌補虧損，抵減遞延所得稅資產(chǎn)的會計分錄為：

借：所得稅費用――遞延所得稅 350000

貸：遞延所得稅資產(chǎn)――補虧抵減 350000

參考文獻：

篇8

[關鍵詞] 持有至到期投資；重分類；可供出售金融資產(chǎn)；實際利率法；謹慎性原則

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）04- 0002- 02

1 文獻回顧

《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》第十一條規(guī)定：持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。下列非衍生金融資產(chǎn)不應當劃分為持有至到期投資：

（1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；

（2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；

（3）貸款和應收款項。

企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對持有意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當按照本準則有關規(guī)定處理。

第十八條規(guī)定：可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：

（1）貸款和應收款項。

（2）持有至到期投資。

（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

第三十四條規(guī)定：因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益。

按上述規(guī)定，如果企業(yè)購買了某公司債券并將其劃分為持有至到期投資，后因持有意圖或能力發(fā)生變化，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)并按公允價值進行后續(xù)計量。但在準則講解中和其他教科書中并未對此類業(yè)務的后續(xù)賬務處理作出明確的規(guī)范，僅僅說明了重分類日的賬務處理，作者在這里想結合案例對持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)賬務處理談談自己的看法，并請各位同仁批評指正。

2 目前賬務處理存在的缺陷

下面我們通過一個案例來分析一下目前賬務處理的缺陷。

假設A企業(yè)于2010年1月1日以銀行存款92.788萬元的價格購買B企業(yè)當日發(fā)行的面值為100萬元，票面利率為10%，期限5年，每年年末付息，到期一次還本的債券， A企業(yè)將其劃分為持有至到期投資核算，購買日的實際利率為12%。2012年1月1日，A企業(yè)因急需資金，將該債券對外出售70%，出售日，該債券的公允價值為98萬元。2012年12月31日，該債券公允價值為95萬元；2013年12月31日，該債券公允價值為93萬元；2014年12月31日，該債券公允價值為90萬元；2015年1月1日債券到期，收回本金和最后一期利息存入銀行。

具體賬務處理如下：

（1）2010年1月1日

借：持有至到期投資——成本 100

貸：持有至到期投資——利息調整 7.212

銀行存款 92.788

（2）2010年12月31日

應計利息=100×10%=10（萬元）

利息收入=（100-7.212）×12%=11.13（萬元）

借：銀行存款 10

持有至到期投資——利息調整 1.13

貸：投資收益 11.13

（3）2011年12月31日

應計利息=100×10%=10（萬元）

利息收入=（100-7.212+1.13）×12%=11.27（萬元）

借：銀行存款 10

持有至到期投資——利息調整 1.27

貸：投資收益 11.27

（4）2012年1月1日，出售債券70%，價款為68.6萬元。

借：銀行存款 68.6

持有至到期投資——利息調整 3.368 4

貸：持有至到期投資——成本 70

投資收益 1.968 4

剩余30%，公允價值為29.4萬元，按準則規(guī)定應重分類為可供出售金融資產(chǎn)核算。但關于重分類后的后續(xù)計量，準則并未明確規(guī)范，目前教科書中大部分將其作如下賬務處理：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 29.4

持有至到期投資——利息調整 1.443 6

貸：持有至到期投資——成本 30

資本公積——其他資本公積 0.843 6

（5）2012年12月31日，公允價值95×30%=28.5（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.9

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 0.9

應計利息=30×10%=3（萬元）

借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

（6）2013年12月31日，公允價值93×30%=27.9（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.6

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 0.6

應計利息=30×10%=3（萬元）

借：銀行存款 3

貸：投資收益 3

（7）2014年12月31日，公允價值90×30%=27（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.9

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 0.9

應計利息=30×10%=3（萬元）

借：應收利息 3

貸：投資收益 3

（8）2015年1月1日，收到本金和最后一期利息

借：銀行存款 33

可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 8

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 29.4

應收利息 3

投資收益 8.6

同時，將“資本公積——其他資本公積”科目余額結轉至當期損益

借：投資收益 1.556 4

貸： 資本公積——其他資本公積 1.556 4

筆者認為上述賬務處理是不恰當?shù)?，并不能充分體現(xiàn)債券的實質。債券是指政府、金融機構、工商企業(yè)等直接向社會籌措資金時，向投資者發(fā)行，承諾按一定利率支付利息并按約定條件償還本金的債權債務憑證。債券的本質是債權、債務的證明書。債券的公允價值可以高于面值、等于面值或低于面值，二者的差額應在持有期間按實際利率法全部攤完。而上述賬務處理把持有至到期投資公允價值全部轉入可供出售金融資產(chǎn)初始成本，沒有確認公允價值與面值的差額，致使可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量確認利息收入時出現(xiàn)差異，影響當期損益。

3 結論及建議

筆者認為根據(jù)債券的特性，根據(jù)會計信息質量謹慎性原則要求，重分類日應作如下賬務處理。

重分類日，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為29.4萬元，其與面值30萬元的差額0.6萬元計入“可供出售金融資產(chǎn)——利息調整”科目；公允價值29.4萬元與持有至到期投資賬面價值的差額0.843 6萬元計入“資本公積——其他資本公積”科目。

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 30

持有至到期投資——利息調整 1.443 6

貸：持有至到期投資——成本 30

可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 0.6

資本公積——其他資本公積 0.843 6

應用內(nèi)插法計算出售日實際利率：

29.4=30×10%×（P/A，i，3）+30×（F/A，i，3） i=10.83%

（1）2012年12月31日

應計利息=30×10%=3（萬元）

利息收入=（30-0.6）×10.83%=3.184（萬元）

借：銀行存款 3

可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 0.184

貸：投資收益 3.184

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為30-0.6+0.184=29.584（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)公允價值為95×30%=28.5（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 1.084

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1.084

（2）2013年12月31日

應計利息=30×10%=3（萬元）

利息收入=（30-0.6+0.184）×10.83%=3.204（萬元）

借：銀行存款 3

可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 0.204

貸：投資收益 3.204

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為28.5+0.204=28.704（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)公允價值為93×30%=27.9（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 0.804

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 0.804

（3）2014年12月31日，債券到期

應計利息=30×10%=3（萬元）

利息調整攤銷額=0.6-0.184-0.204=0.212（萬元）

利息收入=3+0.212=3.212（萬元）

借：應收利息 3

可供出售金融資產(chǎn)——利息調整 0.212

貸：投資收益 3.212

可供出售金融資產(chǎn)賬面價值為27.9+0.212=28.112（萬元）

可供出售金融資產(chǎn)公允價值為90×30%=27（萬元）

借：資本公積——其他資本公積 1.112

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1.112

（4）2015年1月1日，收到本金和最后一期利息

借：銀行存款 33

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 30

應收利息 3

同時，將“資本公積——其他資本公積”科目余額結轉至當期損益

借：投資收益 2.876 4

貸：資本公積——其他資本公積 2.876 4

在前者方法核算下，確認“資本公積——其他資本公積”共計1.556 4萬元，確認投資收益15.043 6萬元；而后者方法核算下，確認“資本公積——其他資本公積”共計2.876 4萬元，確認投資收益6.723 6萬元，二者對企業(yè)利潤影響差額為8.32萬元，可見，根據(jù)會計信息質量要求，后者賬務處理方法更能體現(xiàn)謹慎性原則。

主要參考文獻

篇9

［關鍵詞］ 銷售退回；發(fā)票處理；賬務處理

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 08. 008

［中圖分類號］ F234 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2012）08- 0012- 02

企業(yè)在銷售過程中經(jīng)常會發(fā)生銷售退回業(yè)務，會計人員應該對銷售退回業(yè)務核算較清楚，但也有不少會計人員由于對發(fā)票處理不熟悉，因而賬務處理中就存在著一些問題，因此有必要對銷售退回業(yè)務的發(fā)票及賬務處理進行研究。

1 銷售退回的具體確認原則

銷售退回是指企業(yè)已售出的商品，由于質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。其具體確認原則為：

（1）未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的。銷售退回如果發(fā)生在企業(yè)確認銷售收入之前，這種情況的會計處理比較簡單，只需將已記入“發(fā)出商品”科目的商品成本轉回“庫存商品”科目即可。

（2）企業(yè)已經(jīng)確認商品銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減退回當月的銷售成本。如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時用紅字沖減“應交稅費――應交增值稅”科目的“銷項稅額”專欄。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調整相關財務費用的金額。

（3）如果報告期內(nèi)銷售的商品在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的退貨，應作資產(chǎn)負債表日后事項處理，適用《企業(yè)會計準則第29號――資產(chǎn)負債表日后事項》，即調整報告年度的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本，在作賬務處理時應該通過“以前年度損益調整” 科目沖減報告年度的收入、成本和稅金。

2 不同增值稅納稅人發(fā)生銷售退回時的發(fā)票處理和賬務處理

2.1 一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后發(fā)生退貨的處理

（1）購買方在未付貨款并且未作會計處理的情況下，應將原發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。未收到購買方退還的增值稅專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。

根據(jù)國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［2006］156號）第十三條規(guī)定，增值稅一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中將相應的數(shù)據(jù)電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存。

（2）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作會計處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到“證明單”以前不得開具紅字增值稅專用發(fā)票；收到“證明單”后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。紅字增值稅專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)，作為銷售方扣減當期銷項稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。

根據(jù)國家稅務總局《關于修訂〈增值稅專用發(fā)票規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)［2006］156號）第十四條規(guī)定，一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（以下簡稱《申請單》）。第十六條規(guī)定，主管稅務機關對一般納稅人填報的《申請單》進行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（以下簡稱《通知單》）。《通知單》應與《申請單》一一對應。第十九條規(guī)定，銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。

（3）賬務處理舉例，甲公司為一般納稅人，在2011年11月20日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100 000元，增值稅稅額為17 000元，該批商品成本為58 000元，價稅款尚未收到。 2011年11月29日，該批商品因質量問題被乙公司退回，發(fā)票聯(lián)與抵扣聯(lián)也隨之退回。假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負債表日后事項，不考慮其他稅費因素。甲公司的處理為：

（a）2011年11月20日銷售該批貨物時作會計分錄：

借：應收賬款――乙公司 117 000

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

借：主營業(yè)務成本 58 000

貸：庫存商品 58 000

（b）2011年11月29日發(fā)生銷售退回時（由于乙公司商品的退回發(fā)生在發(fā)票開具當月，甲公司收到發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)后，應在該發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)及有關的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。）

借：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

貸：應收賬款――乙公司 117 000

借：庫存商品 58 000

貸：主營業(yè)務成本 58 000

筆者認為可以用紅字金額沖減銷售收入，作如下會計分錄：

借：應收賬款――乙公司 117 000

貸：主營業(yè)務收入 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

因為“應交稅費――應交增值稅（銷項稅額）”專欄固定登記在該賬戶的貸方，且不涉及以前年度損益調整，便于登賬。

接上例，如果銷售退回的時間為2012年1月12日，甲公司應根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，判斷該事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，并按調整事項的處理原則進行處理如下：

（a）調整銷售收入

借：以前年度損益調整 100 000

應交稅費――應交增值稅（銷項稅額） 17 000

貸：應收賬款――乙公司 117 000

同時調整銷售成本

借：庫存商品 58 000

貸：以前年度損益調整 58 000

（b）調整應交所得稅

借：應交稅費――應交所得稅 10 500

貸：以前年度損益調整 10 500

（100 000－58 000）×25％＝10 500（元）

（c）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配

借：利潤分配――未分配利潤 31 500

貸：以前年度損益調整 31 500

100 000－58 000－10 500＝31 500（元）

（d）調整利潤分配有關數(shù)字

借：盈余公積――法定盈余公積 3 150

貸：利潤分配――未分配利潤 3 150

31 500×10％＝3 150（元）

2.2 開具普通發(fā)票后發(fā)生銷貨退回或銷售折讓的處理

根據(jù)規(guī)定，一般納稅人或小規(guī)模納稅人銷售貨物，按規(guī)定向購買方開具普通發(fā)票后，如發(fā)生退貨，應視不同情況分別按以下規(guī)定辦理：

（1）購銷雙方發(fā)票均未入賬，購貨方應將發(fā)票退還給銷貨方，銷貨方收到該發(fā)票后粘貼在該份發(fā)票的存根聯(lián)上，將所有聯(lián)次注明“作廢”字樣。

（2）購買方在未付款并且未作賬務處理，而銷貨方已作賬務處理的情況下，購貨方須將原發(fā)票聯(lián)退還給銷售方。銷售方收到后，應在該發(fā)票聯(lián)及同份發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)和其他相關聯(lián)次上注明“作廢”字樣，（同時開具相同數(shù)額的紅字普通發(fā)票，將注明作廢的發(fā)票粘貼在紅字發(fā)票后面，撕下紅字發(fā)票記賬聯(lián)入賬，并按實際銷售重新開具發(fā)票。）整份保存，扣減當期銷售金額和銷項稅額。未收到購買方退還的普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)之前，銷售方不得扣減當期的銷售金額和銷項稅額。

（3）在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作帳務處理，發(fā)票聯(lián)無法退還給銷售方的情況下，購買方必須取得所在地主管稅務機關開具的進貨退出或索取折讓證明單（以下簡稱證明單）送交銷售方，作為銷售方開具紅字普通發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單之前，不得開具紅字普通發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價格或折讓金額向購買方開具紅字普通發(fā)票。紅字發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當期銷售金額、銷項稅金的憑證，發(fā)票聯(lián)交購買方作帳務處理。否則，銷售方不得開具紅字普通發(fā)票，不得扣減當期的銷售金額和銷項稅金。

（4） 賬務處理舉例，甲工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，采用銷售額與稅額合并定價，2011年7月10日銷售貨物取得價款80 000元，已存入銀行，該批貨物成本為46 000元。貨物因質量問題被對方于2011年7月25日退回，并同時退回發(fā)票聯(lián)，甲工廠以銀行存款退還其款項。甲工廠應編制如下會計分錄。

（a）2011年7月10日銷售實現(xiàn)時

借：銀行存款 80 000

貸：主營業(yè)務收入 77 669．90

應交稅金――應交增值稅 2 330．10

全部貨款換算為不含稅銷售額后為

80 000÷（1＋3％）＝ 77 669．90（元）

借：主營業(yè)務成本 46 000

貸：庫存商品 46 000

（b）2011年7月25日貨物退回時

借：主營業(yè)務收入 77 669．90

應交稅金――應交增值稅 2 330．10

貸：銀行存款 80 000

借：庫存商品 46 000

貸：主營業(yè)務成本 46 000

主要參考文獻

篇10

當固定資產(chǎn)發(fā)生減值，并計提減值準備后，企業(yè)應當重新復核固定資產(chǎn)的折舊方法、預計使用壽命和預計凈殘值，并區(qū)別情況采用不同的處理方法：

（1）如果固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則企業(yè)會計制度規(guī)定以前期間已計提的減值準備應當轉回，但轉回的金額不應超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準備。

（2）如果已計提減值準備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復，應當按照固定資產(chǎn)價值恢復后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。

（3）因固定資產(chǎn)減值準備而調整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調整。

轉回已計提的固定資產(chǎn)減值準備時，按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊與因計提減值準備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和可收回金額與不考慮減值因素情況下計算的固定資產(chǎn)凈值孰低者的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準備和營業(yè)外支出。

[實例資料]

某公司為一生產(chǎn)型企業(yè)，（1）2002年12月31日，購置了一臺需安裝的設備，含稅價為1500000元。預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為60000元，采用年限平均法計提折舊。（2）2005年12月31日，該設備現(xiàn)時的銷售凈價為580000元，未來5年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為620000元。（3）2007年12月31日，以前期間計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，產(chǎn)生有利影響，目前市場上該設備的銷售凈價為600000元，持續(xù)使用以及使用壽命結束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為630000元。

假設整個過程其他稅費忽略，該設備在2005年12月31日之前沒有計提資產(chǎn)減值準備；該設備一直采用年限平均法計提折舊。

[賬務處理]

（1）2003年1月1日至2005年12月31日，每年計提的折舊金額分別為180000[（1500000－60000）÷8]元，累計折舊金額為540000元。2003年12月31日、2004年12月31日、2005年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用180000

貸：累計折舊180000

（2）2005年12月31日，應計提的減值準備為340000[（960000－620000），此時賬面凈值為960000元，可收回金額620000元]元。賬務處理為：

借：營業(yè)外支出———計提的固定資產(chǎn)減值準備340000

貸：固定資產(chǎn)減值準備340000

（3）2006年、2007年，每年計提的折舊金額分別為112000[（620000－60000）÷5]元，2006年12月31日、2007年12月31日折舊的賬務處理均為：

借：制造費用112000

貸：累計折舊112000

2007年12月31日，在沒有轉回已確認的固定資產(chǎn)減值損失情況下的固定資產(chǎn)凈額為396000（620000－112000×2）元，可收回金額為630000元，應轉回已確認的部分固定資產(chǎn)減值損失。此時，在不考慮計提減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值為600000（1500000－180000×5）元，低于可收回金額630000元，因此，企業(yè)應按不考慮減值因素情況下應計提的累計折舊900000（180000×5）元與因計提減值準備而計提的累計折舊的差額136000（900000－540000－112000×2）元增加已計提的累計折舊，按固定資產(chǎn)賬面價值396000元和可收回金額630000元與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值600000元的孰低者差額204000（600000－396000）元予以轉回。賬務處理為：

借：固定資產(chǎn)減值準備136000

貸：累計折舊136000

借：固定資產(chǎn)減值準備204000

貸：營業(yè)外支出——計提的固定資產(chǎn)減值準備204000

2008年12月31日、2009年12月31日、2010年12月31日如果其他影響折舊因素未發(fā)生變化，計提固定資產(chǎn)折舊為180000[（600000－60000）÷3]元。賬務處理為：