導(dǎo)語：如何才能寫好一篇工程會計(jì)的賬務(wù)處理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】淺談；醫(yī)院；基建安裝；固定資產(chǎn)；核算

新《醫(yī)院會計(jì)制度》的會計(jì)信息質(zhì)量要求當(dāng)中提出了全面性原則，該原則重要的體現(xiàn)就是要將原來基建賬不在大賬中反映，變成現(xiàn)在的每月月末并入大賬反映，從而使會計(jì)信息的使用者清晰地看到醫(yī)院基建安裝項(xiàng)目的全過程。在廣大會計(jì)核算時(shí)，要特別注意的是：基建賬核算的依據(jù)是《國有建設(shè)單位會計(jì)制度》，編制記賬憑證時(shí)后附的是原始憑證的原件，而在月末并賬時(shí)，即并入正常的賬套核算時(shí)，由于原始憑證原件已經(jīng)在基建賬上使用，因此基建并賬時(shí)只能使用復(fù)印件，這與目前《會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》格格不入。在并賬時(shí)醫(yī)院核算運(yùn)用的制度是《醫(yī)院會計(jì)制度》。

下面通過舉例解析，從而使廣大會計(jì)人員對此有深刻的理解：

2016年2月10日，某市醫(yī)院對門診綜合樓項(xiàng)目進(jìn)行新建，經(jīng)過招投標(biāo)進(jìn)行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬元，即4月1日支出1000萬元，5月1日支出500萬元，均為財(cái)政直接支付，年末時(shí)該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，請作出4月、5月、12月的基建賬務(wù)處理，并賬賬務(wù)處理。

會計(jì)賬務(wù)處理如下：

4月1日 基建賬會計(jì)處理如下：

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項(xiàng)目 1000

貸：基建撥款―本年撥款 1000

4月30日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會計(jì)處理如下：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出―門診綜合樓項(xiàng)目 1000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入―一般公共預(yù)算補(bǔ)助資金 1000

借：在建工程―門診綜合樓 1000

貸：待沖基金―待沖財(cái)政基金 1000

5月1日 基建賬會計(jì)處理如下：

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項(xiàng)目 500

貸：基建撥款―本年撥款 500

5月31日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會計(jì)處理如下：

借：財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出―門診綜合樓項(xiàng)目 500

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入―一般公共預(yù)算補(bǔ)助資金 500

借：在建工程―門診綜合樓 500

貸：待沖基金―待沖財(cái)政基金 500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，基建賬的會計(jì)處理如下：

借：交付使用資產(chǎn)―門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：建筑安裝工程投資 1500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，并入“大賬”的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)―門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：在建工程―門診綜合樓 1500

后續(xù)使用該固定資產(chǎn)時(shí)，由于該設(shè)備屬于財(cái)政投入資產(chǎn)，屬于公共財(cái)政服務(wù)范圍，因此在給患者計(jì)算業(yè)務(wù)成本時(shí)，不應(yīng)當(dāng)將該累計(jì)折舊費(fèi)用計(jì)算在內(nèi)，否則會造成醫(yī)療業(yè)務(wù)成本虛高，與民

營醫(yī)院的醫(yī)療業(yè)務(wù)成本相比較不具有可比性。因此該固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊屬于“虛提”折舊，而不是“實(shí)提”折舊，目的是真實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值，防止資產(chǎn)虛增，具體賬務(wù)處理時(shí)，借記“待沖基金―待沖財(cái)政基金”，貸記“累計(jì)折舊”，年末反映固定資產(chǎn)的凈值。

下面舉例反映醫(yī)院運(yùn)用自有資金的建設(shè)項(xiàng)目：

2016年2月10日，某市醫(yī)院對門診綜合樓項(xiàng)目進(jìn)行新建，經(jīng)過招投標(biāo)進(jìn)行發(fā)包，此次修共發(fā)生支出1500萬元，即4月1日支出1000萬元，5月1日支出500萬元，均為醫(yī)院自籌資金，年末時(shí)該項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，請作出4月、5月、12月的基建賬務(wù)處理，并賬賬務(wù)處理。

會計(jì)賬務(wù)處理如下：

4月1日 基建賬會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 1000

貸：基建撥款―本年撥款 1000

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項(xiàng)目 1000

貸：銀行存款 1000

4月30日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會計(jì)處理如下：

借：在建工程―門診綜合樓 1000

貸：銀行存款 1000

5月1日 基建賬會計(jì)處理如下：

借：銀行存款 500

貸：基建撥款―本年撥款 500

借：建筑安裝工程投資―門診綜合樓項(xiàng)目 500

貸：銀行存款 500

5月31日 月末并入經(jīng)費(fèi)賬時(shí)，會計(jì)處理如下：

借：在建工程―門診綜合樓 500

貸：銀行存款 500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，基建賬的會計(jì)處理如下：

借：交付使用資產(chǎn)―門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：建筑安裝工程投資 1500

12月31日 該工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，并入“大賬”的會計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)―門診綜合樓項(xiàng)目 1500

貸：在建工程―門診綜合樓 1500

對于醫(yī)院運(yùn)用自有資金建設(shè)的固定資產(chǎn)，后續(xù)期間計(jì)提折舊時(shí)，不是運(yùn)用“虛提”折舊，而是運(yùn)用“實(shí)提”折舊，對于折舊的成本要記入相關(guān)成本費(fèi)用，具體的會計(jì)處理時(shí)，借記“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本”，貸記“累計(jì)折舊”。

篇2

關(guān)鍵詞：視同銷售 賬務(wù)處理方式 企業(yè)財(cái)務(wù) 應(yīng)稅所得額

會計(jì)準(zhǔn)則是會計(jì)工作必須遵循的規(guī)范和準(zhǔn)繩。稅收法規(guī)則是用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。前者的目的是為了規(guī)范企業(yè)會計(jì)核算，使企業(yè)完整地提供會計(jì)信息，如實(shí)的反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。后者的目的則是為了監(jiān)督、管理納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而產(chǎn)生的納稅義務(wù)，從而保證國家取得財(cái)政收入。由于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與稅法所要達(dá)到的目的有著根本的不同，且分別遵循著不同的規(guī)則，規(guī)范著不同的對象，因此會計(jì)與稅法的差異是必然存在的。

在我國會計(jì)既要負(fù)責(zé)會計(jì)工作，又要負(fù)責(zé)納稅申報(bào)工作，因此會計(jì)既要能夠站在會計(jì)準(zhǔn)則的立場上正確進(jìn)行具體業(yè)務(wù)的會計(jì)核算。又要站在稅法的角度，正確的理解稅法規(guī)定，正確的進(jìn)行納稅申報(bào)。特別是一些比較特殊的稅法概念，例如“視同銷售”行為，不僅涉及的稅種多、內(nèi)容復(fù)雜，而且對其具體業(yè)務(wù)采取不同的賬務(wù)處理方式，將導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而影響財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。同時(shí)在納稅申報(bào)時(shí)，特別是在所得稅的申報(bào)中又會因?yàn)楦拍畈磺?，致使對“?yīng)稅所得額”的理解和計(jì)算出現(xiàn)混亂。為此本文對“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財(cái)務(wù)信息及應(yīng)稅所得額的影響進(jìn)行討論，借以認(rèn)真研讀有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，進(jìn)而澄清模糊概念，提高“視同銷售”行為賬務(wù)處理和納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性。

一、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理方式對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

“視同銷售”是指在會計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入，計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。“視同銷售”盡管是一個(gè)稅法概念，但是從會計(jì)核算的角度來看，“視同銷售”具體業(yè)務(wù)產(chǎn)生時(shí)對其所采取的賬務(wù)處理方式，將會導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果，從而對企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生不同的影響。

例一：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”業(yè)務(wù)不同賬務(wù)處理方式的比較

（1）在人民大學(xué)《財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)》（第五版）教材中，此項(xiàng)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理是：

借：營業(yè)外支出

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）另一種賬務(wù)處理的方式是：

借：營業(yè)外支出

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：顯然同一個(gè)業(yè)務(wù)的兩種不同賬務(wù)處理方式，盡管不會造成會計(jì)利潤的差異，但卻使企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本及營業(yè)外支出的確認(rèn)和計(jì)量產(chǎn)生了差異。筆者認(rèn)為：企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號對“收入”的定義指出：收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入?！笆杖搿本哂腥齻€(gè)重要特征。第一，它是日常活動中形成的經(jīng)濟(jì)利益；第二，必須有經(jīng)濟(jì)利益的流入，且這種經(jīng)濟(jì)利益流入是靠企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)以及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的，不包括代收的款項(xiàng)；第三，收入可以導(dǎo)致負(fù)債的減少，所有者權(quán)益的增加。盡管根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）文的規(guī)定：用于對外捐贈，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，但這正是稅法意義上的“視同銷售”。對外捐贈，雖然改變了貨物的權(quán)屬關(guān)系，卻并沒有因此有經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，而是捐贈企業(yè)單方面的無償支出。因此對外捐贈只能在稅法上“視同銷售”，并按照貨物的計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納的增值稅額以及可能的消費(fèi)稅額，并納入計(jì)算所得稅的應(yīng)納稅額中，但卻不符合會計(jì)準(zhǔn)則對收入的定義，所以在賬務(wù)處理中不應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶，更不能相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。

例二：“將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于職工獎勵(lì)、個(gè)人福利與用于集體福利設(shè)施”兩個(gè)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理比較

（1）企業(yè)領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的汽油產(chǎn)品用于職工宿舍建設(shè)。其賬務(wù)處理是：

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

――應(yīng)交消費(fèi)稅

（2）企業(yè)將自產(chǎn)的糧食白酒作為職工福利發(fā)放給職工個(gè)人。其賬務(wù)處理是：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅

分析：上述業(yè)務(wù)盡管都屬于增值稅、消費(fèi)稅實(shí)施細(xì)則中規(guī)定的“視同銷售”行為，但是兩者賬務(wù)處理方式卻截然不同。前者庫存商品的轉(zhuǎn)移沒有導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，因而不具有銷售實(shí)質(zhì)，在會計(jì)上不能確認(rèn)營業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，其應(yīng)繳納的消費(fèi)稅也不得記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。庫存商品的成本以及應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅應(yīng)一并計(jì)入“在建工程”。后者庫存商品的轉(zhuǎn)移是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)支付了應(yīng)付給職工的薪酬。相當(dāng)于：企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)換回貨幣，然后用貨幣償還了應(yīng)付給職工的債務(wù)，導(dǎo)致負(fù)債的減少，經(jīng)濟(jì)利益的增加，符合會計(jì)準(zhǔn)則對“收入”的定義。所以在會計(jì)核算中應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”，并結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)成本”。相應(yīng)的該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)交納的消費(fèi)稅，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶。因此該賬務(wù)處理方式對企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)付職工薪酬的確認(rèn)和計(jì)量均產(chǎn)生了影響。

例三：“將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資”業(yè)務(wù)不同情況下的賬務(wù)處理比較

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)屬于“視同銷售”的行為。同時(shí)根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換的定義，以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物進(jìn)行長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。但該項(xiàng)業(yè)務(wù)在會計(jì)上的賬務(wù)處理方法，應(yīng)視其不同情況采取不同的處理方法。

（1）按照會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。同時(shí)會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中也規(guī)定，對于非同一控制下的企業(yè)合并，其所帶來的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。因此其賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

貸：庫存商品（原材料）

（2）按照會計(jì)準(zhǔn)則第7號非貨幣資產(chǎn)交換第三條的規(guī)定，如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會計(jì)上不確認(rèn)損益。以及會計(jì)準(zhǔn)則第20號企業(yè)合并中規(guī)定，對于同一控制下的企業(yè)合并，由于并不完全是企業(yè)自愿進(jìn)行的，因而這種合并不屬于交易行為，這意味著會計(jì)上既不能確認(rèn)營業(yè)收入，也不能結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本，只有按照貨物的原賬面價(jià)值轉(zhuǎn)賬。則賬務(wù)處理為：

借：長期股權(quán)投資

貸：庫存商品（原材料）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

分析：上述會計(jì)對以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的長期股權(quán)投資這種“視同銷售”行為不同情況判斷上的差異，會導(dǎo)致賬務(wù)處理方式的不同，進(jìn)而引起企業(yè)當(dāng)期營業(yè)收入、營業(yè)成本以及長期股權(quán)投資確認(rèn)和計(jì)量的不同。

上述分析表明：在稅收上“視同銷售”的行為，無論是針對增值稅、消費(fèi)稅還是營業(yè)稅，進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)都要嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行，在企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則中，沒有“視同銷售”的業(yè)務(wù)，只有根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)真判斷發(fā)生業(yè)務(wù)的性質(zhì)，判斷是否符合會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范。只有這樣才能正確對“視同銷售”的行為進(jìn)行賬務(wù)處理，才能準(zhǔn)確的反映出“視同銷售”行為對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，為投資者提供準(zhǔn)確的會計(jì)信息，使投資者對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出正確的判斷。

二、“視同銷售”行為不同賬務(wù)處理對應(yīng)稅所得額的影響

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。

對于稅法規(guī)范的上述業(yè)務(wù)，凡是會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)確認(rèn)了收入并結(jié)轉(zhuǎn)了成本的“視同銷售”行為，由于會計(jì)與稅法一致，因而不需要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整應(yīng)稅所得額，可以直接計(jì)入《收入明細(xì)表》第4行“銷售貨物”項(xiàng)目，《成本費(fèi)用明細(xì)表》第3行“銷售貨物成本”項(xiàng)目，不需要計(jì)入“視同銷售收入”項(xiàng)目和“視同銷售成本”項(xiàng)目。即該項(xiàng)業(yè)務(wù)的收入和成本已在會計(jì)利潤的計(jì)算中體現(xiàn)了；凡是會計(jì)賬務(wù)處理時(shí)，沒有確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本的“視同銷售”行為，由于會計(jì)與稅法存在差異，需要在會計(jì)利潤的基礎(chǔ)上調(diào)整得出應(yīng)稅所得額。但是兩種賬務(wù)處理的方式最終并不影響應(yīng)稅所得額的數(shù)值，即：兩種賬務(wù)處理方式下的應(yīng)納稅所得額是一致的。但是值得注意的是，在納稅申報(bào)過程中，應(yīng)正確的填入相關(guān)的申報(bào)表的項(xiàng)目中，否則錯(cuò)誤的填報(bào)，就會導(dǎo)致應(yīng)稅所得額的差異。

三、總結(jié)

綜上所述，稅法中的“視同銷售”行為引起的企業(yè)資產(chǎn)權(quán)屬關(guān)系以及經(jīng)濟(jì)利益的變化并不都是一樣的，而恰恰是這種變化導(dǎo)致了不同的賬務(wù)處理方式，進(jìn)而使企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用等會計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量呈現(xiàn)出不同的結(jié)果。從會計(jì)準(zhǔn)則的角度來看，正確的反映和監(jiān)督這一結(jié)果是會計(jì)的基本職能，是會計(jì)對會計(jì)報(bào)表使用者必須做出的正確交待。盡管會計(jì)對“視同銷售”行為的會計(jì)處理方式不同，對企業(yè)的應(yīng)稅所得額并沒有產(chǎn)生任何影響，但要正確填入納稅申報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目，才能正確進(jìn)行所得稅的申報(bào)。因此，認(rèn)真研讀有關(guān)的會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容以及相關(guān)的稅法條款，準(zhǔn)確理解會計(jì)準(zhǔn)則和稅法對“視同銷售”行為的規(guī)范，無論從正確反映“視同銷售”行為對企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，還是提高納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性來看都是十分必要的。

（本文得到北京市繼續(xù)教育優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)建設(shè)基金資助）

參考文獻(xiàn)：

[1]戴德明，林剛，趙西卜.財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)（第五版）[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2010.193.

[2]《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》.中華人民共和國財(cái)政部制定[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.62.

篇3

關(guān)鍵詞： 新準(zhǔn)則 借款費(fèi)用資本化 賬務(wù)處理

借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，如果滿足下面兩個(gè)條件：①可以直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)；②發(fā)生在資本化期間，就應(yīng)當(dāng)予以資本化。否則，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。對于“符合資本化條件的資產(chǎn)”和“資本化期間”，準(zhǔn)則中有詳細(xì)的規(guī)定，在此不再贅述。

一般情況下，企業(yè)的借款包括專門借款、一般借款、發(fā)行的債券和外幣借款等。下面就按這四種借款，具體闡述新準(zhǔn)則下借款費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理。

一、專門借款

專門借款是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)。新準(zhǔn)則規(guī)定的專門借款資本化金額的計(jì)算方法與舊準(zhǔn)則規(guī)定的不同。新準(zhǔn)則規(guī)定，在資本化期間，專門借款實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動用的部分取得的利息收入或投資收益后的金額，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，而不是通過累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)和資本化率確定。

例：A公司為建造辦公樓，于2007年1月1日從銀行借入1000萬專門借款，期限兩年，年利率6%，按年付息，到期還本。該項(xiàng)專門借款在銀行存款利率為3%。A公司采取出包方式建造該辦公樓，2007年3月1日預(yù)付工程款200萬，廠房實(shí)體建造也于當(dāng)日開始，預(yù)計(jì)工程于2008年4月1日完工。2007年7月1日，支付工程款400萬元。A公司2007年12月31日借款費(fèi)用的賬務(wù)處理：

借款費(fèi)用資本化金額=1000×6%×10÷12-800×3%×4÷12-400×3%×6÷12=36（萬）

二、一般借款

新準(zhǔn)則將一般借款的利息費(fèi)用也納入借款費(fèi)用資本化的范圍內(nèi)。在確定一般借款資本化金額時(shí)，首先根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出是否超出了專門借款，判斷有沒有占用一般借款；然后，計(jì)算占用一般借款的加權(quán)平均數(shù)和資本化率；最后，確定一般借款的資本化額。當(dāng)占用的是單筆一般借款時(shí)，資本化率就是該筆一般借款的利率。但是，當(dāng)占用的是多筆一般借款時(shí)，資本化率是一般借款的加權(quán)平均利率。相關(guān)計(jì)算公式如下：

占用的一般借款加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆一般借款支出金額×每筆一般借款支出當(dāng)期占用的天數(shù)/當(dāng)期涵蓋的天數(shù)）

一般借款的加權(quán)平均利率=一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑（每筆借款本金×每筆借款在當(dāng)期借入的天數(shù)/當(dāng)期涵蓋的天數(shù)）

例：B公司采取出包方式建造廠房，2007年1月1日廠房實(shí)體工作開始，預(yù)計(jì)工程于2008年7月1日完工。2007年期間，B公司支付的工程款和發(fā)生的借款如表2所示，剩余專門借款在銀行存款利率為3%。則B公司2007年12月31日賬務(wù)處理：

專門借款資本化利息=1000×6%-200×3%×6÷12=57（萬）

一般借款的資本化金額=200×5%×6÷12=5（萬元）

例：B公司采取出包方式建造廠房，2007年1月1日廠房實(shí)體工作開始，預(yù)計(jì)工程于2008年7月1日完工。2007年期間，B公司支付的工程款和發(fā)生的借款如表1所示，則B公司2007年12月31日賬務(wù)處理：

表2 B公司07年期間支付的工程款和發(fā)生的借款?搖?搖?搖

單位：萬元

三、發(fā)行的債券

企業(yè)通過發(fā)行債券的方式來籌集生產(chǎn)或購建資產(chǎn)所需的資金時(shí)，符合資本化條件的發(fā)行費(fèi)用和實(shí)際利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)予以資本化。準(zhǔn)則規(guī)定，存在溢價(jià)或折價(jià)的借款，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法對溢折價(jià)進(jìn)行攤銷。

例：C公司為建造生產(chǎn)車間，于2007年1月1日發(fā)行3年期的債券，面值1000萬，票面利率9%，市場利率8%。每年末付息，到期還本。企業(yè)溢價(jià)發(fā)行，共收款1026萬元，發(fā)生的發(fā)行費(fèi)用共計(jì)8000元。該車間的建造期間是2007年1月1日到2008年1月1日。則2007年的有關(guān)賬務(wù)處理：

四、外幣借款

企業(yè)在生產(chǎn)或購建符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí)，可能會借入外幣借款。如果借入的是外幣專門借款，那么外幣借款本金及其利息的匯兌差額，在符合資本化條件時(shí)就應(yīng)當(dāng)予以資本化。但如果占用的只是一般外幣借款，那么其本金和利息產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以費(fèi)用化。

例：D公司2007年1月1日從國外進(jìn)口一臺機(jī)械設(shè)備，需要為期一年的調(diào)試安裝。為支付設(shè)備款，D公司從銀行借入5萬美元的專門借款，期限2年，利率為10%，到期一次還本付息。1月1日借入外幣借款時(shí)，匯率為1∶7.9；1月2日支付設(shè)備款4.8萬美元時(shí)，匯率為1∶7.88；12月31日計(jì)息時(shí)，匯率為1∶7.8。剩余外幣借款在銀行的存款利率為1.15%。D公司按年計(jì)提利息，按年計(jì)算外幣賬戶匯兌損益。則2007年底有關(guān)賬務(wù)處理：

應(yīng)付利息金額=$50000×10%×7.8=39000（元）

外幣存款利息=$2000×1.15%×7.8=179.4（元）

外幣借款本金及利息的匯兌損益=$50000×（7.8-7.9）+$5000×（7.8-7.8）=-5000

2007年末資本化金額合計(jì)=39000-179.4-5000=33820.6（元）

2007年末長期借款利息調(diào)整金額=39000-5000=34000（元）

參考文獻(xiàn)：

［1］企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第17號――借款費(fèi)用.中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.

［2］朱學(xué)義.中級財(cái)務(wù)會計(jì).機(jī)械工業(yè)出版社，2007.

篇4

關(guān)鍵詞：新會計(jì)制度;事業(yè)單位賬務(wù)處理;問題與建議

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）24-0154-02

事業(yè)單位的賬務(wù)處理，它是一項(xiàng)通過為行政事業(yè)單位科學(xué)地籌集、分配和運(yùn)用財(cái)務(wù)活動或處理與各方面財(cái)務(wù)關(guān)系所需要的資金，保證承擔(dān)國家社會管理服務(wù)任務(wù)、維持社會經(jīng)濟(jì)秩序的行政事業(yè)單位的工作順利開展，把國家政府及有關(guān)部門制定的各項(xiàng)法律法規(guī)、政策規(guī)范、方針政策作為行動指南，并對事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)算、控制、監(jiān)督的經(jīng)濟(jì)管理活動。

一、事業(yè)單位新舊會計(jì)制度轉(zhuǎn)換后，會計(jì)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的問題

（一）轉(zhuǎn)到“存貨”科目的實(shí)物資產(chǎn)的管理問題

新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定，對于達(dá)不到新制度固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)物資產(chǎn)如家具、用具、裝具等，將其賬面余額從原“固定資產(chǎn)”賬戶轉(zhuǎn)入新賬中的“存貨”科目。存在的問題是：這部分資產(chǎn)僅僅是在“價(jià)值”上達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，在“使用年限”上和固定資產(chǎn)是相同的。作為“存貨”管理，在領(lǐng)用時(shí)，其成本作一次性攤銷，則無法根據(jù)賬實(shí)盤點(diǎn)，進(jìn)行動態(tài)監(jiān)控，不符合“實(shí)質(zhì)重于形式”會計(jì)管理理念。

（二）新會計(jì)制度對一些科目的核算，缺乏具體實(shí)務(wù)操作指導(dǎo)

新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：將社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金納入“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。存在的問題：一是在社會保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金前面沒有“事業(yè)單位支付”限制前提，只是在建新賬并結(jié)轉(zhuǎn)上年度“其他應(yīng)付款”余額時(shí)強(qiáng)調(diào)了一次。二是沒有指出計(jì)提時(shí)如何做會計(jì)分錄。財(cái)務(wù)人員在繳納代扣的個(gè)人應(yīng)繳部分和單位支付部分時(shí)，容易對會計(jì)分錄產(chǎn)生混淆。

（三）“固定資產(chǎn)”科目的初始確認(rèn)和后續(xù)計(jì)量問題

一是新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：單位價(jià)值未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，但使用期限超過一年的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)管理。這個(gè)“大批”，究竟是多少，沒做量化規(guī)定。

二是對房屋建筑物（樓房）日常維修時(shí)發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期支出。如果日常維修發(fā)生的是大額支出，是否應(yīng)計(jì)入“在建工程”科目，轉(zhuǎn)作該固定資產(chǎn)成本，沒有明確規(guī)定。

（四）每月末結(jié)轉(zhuǎn)支出和收入問題

按月結(jié)轉(zhuǎn)支出和收入，是編報(bào)新的資產(chǎn)負(fù)債表的需要，對于業(yè)務(wù)量少的單位可以這樣，如果是業(yè)務(wù)量多，比較煩瑣，增加了月末的工作量。

（五）通過直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金的記賬問題

新《事業(yè)單位會計(jì)制度》規(guī)定：財(cái)政撥入的政府采購資金和基建撥款資金通過財(cái)政直接支付核算，未發(fā)生支付時(shí)，單位不作賬務(wù)處理;發(fā)生支出時(shí)，單位按發(fā)生額做收支賬務(wù)處理。單位月末編制財(cái)務(wù)報(bào)表，未支付部分就無法體現(xiàn)在財(cái)政撥款收入項(xiàng)目中，年末報(bào)表時(shí)，才體現(xiàn)撥入的全部款項(xiàng)。不符合會計(jì)信息的及時(shí)性要求。

二、對新會計(jì)制度下賬務(wù)處理存在問題的建議

（一）加強(qiáng)對轉(zhuǎn)為“存貨”的家具用具裝具類實(shí)物資產(chǎn)的管理

在新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下，“家具用具裝具類實(shí)物資產(chǎn)”很特殊，介于流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)之間，如果是大批量的，則作為“固定資產(chǎn)”管理，如果是零星的，則作為“存貨”管理。對轉(zhuǎn)為“存貨”管理的，建議其成本在領(lǐng)用時(shí)不作攤銷，只做輔助賬登記該資產(chǎn)的領(lǐng)用情況，發(fā)生盤虧、損毀、報(bào)廢等處置事項(xiàng)時(shí)，再將其成本一次轉(zhuǎn)出，并沖減相應(yīng)的事業(yè)基金。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高會計(jì)賬務(wù)處理水平

財(cái)務(wù)人員是新《事業(yè)單位會計(jì)制度》的實(shí)施主體，應(yīng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。

對實(shí)務(wù)操作中的典型業(yè)務(wù)事項(xiàng)，在業(yè)務(wù)培訓(xùn)時(shí)，如對住房公積金的提取和支付繳納，應(yīng)做出具體會計(jì)分錄。即應(yīng)由事業(yè)單位支付的部分：提取時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目，繳納時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬” 科目;應(yīng)由職工個(gè)人承擔(dān)的部分：代扣時(shí)貸記“其他應(yīng)付款”，繳納時(shí)借記“其他應(yīng)付款”科目。

對事業(yè)單位會計(jì)賬務(wù)處理，做定期與不定期的抽查，及時(shí)解決糾正在新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下，會計(jì)賬務(wù)處理中出現(xiàn)的差錯(cuò)，進(jìn)一步規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)核算。

（三）建議明確固定資產(chǎn)科目中所涉及的模糊事項(xiàng)

各事業(yè)單位應(yīng)在嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)會計(jì)法規(guī)制度的基礎(chǔ)上，依據(jù)自身特點(diǎn)，建立健全事業(yè)單位內(nèi)部固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度，并配合財(cái)政部門建立健全本單位內(nèi)部固定資產(chǎn)登記制度，建立健全固定資產(chǎn)的實(shí)物資產(chǎn)定額管理制度，和建立健全固定資產(chǎn)配置審批控制制度，嚴(yán)格把關(guān)固定資產(chǎn)的購置、調(diào)撥、使用、報(bào)廢等審批手續(xù)，對購建、自制、調(diào)入或接受捐贈等所有途經(jīng)獲得的固定資產(chǎn)，均應(yīng)登記入賬，使賬實(shí)相符，防止賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生。杜絕固定資產(chǎn)管理中主觀隨意性的發(fā)生。最后還應(yīng)建立固定資產(chǎn)管理部門、固定資產(chǎn)使用部門與財(cái)務(wù)部門既協(xié)調(diào)配合又彼此相互監(jiān)督約束的核算機(jī)制，加強(qiáng)各部門彼此之間的協(xié)作，使財(cái)務(wù)部門能對固定資產(chǎn)的增減變動情況做到了如指掌，進(jìn)而確保固定資產(chǎn)的安全完整。

一是明確入固定資產(chǎn)管理的“大批同類資產(chǎn)”的確認(rèn)數(shù)量，防止因理解差異，造成資產(chǎn)的管理模式差異。二是明確在日常維修時(shí)，發(fā)生的大額支出是否計(jì)入固定資產(chǎn)成本，明確大額支出的具體額度。

（四）建議在月末實(shí)務(wù)操作中，根據(jù)業(yè)務(wù)量的繁簡自主選擇結(jié)轉(zhuǎn)收支

業(yè)務(wù)量大的事業(yè)單位，月末在編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，也可不結(jié)轉(zhuǎn)收支，只作賬外計(jì)算調(diào)整后，填報(bào)“事業(yè)結(jié)余”“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”三個(gè)科目;年末時(shí)，再將收入支出結(jié)轉(zhuǎn)并登帳。

（五）完善財(cái)政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金賬務(wù)處理

事業(yè)單位對納入財(cái)政直接支付核算的政府采購資金和基建撥款資金，在資金撥入時(shí)應(yīng)做賬務(wù)處理，這樣月末的財(cái)務(wù)報(bào)表才能體現(xiàn)財(cái)政撥款全貌。

任何制度都是在實(shí)施中不斷完善的，做好新《事業(yè)單位會計(jì)制度》下的會計(jì)賬務(wù)處理事項(xiàng)，確保會計(jì)信息能夠真實(shí)全面反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況。

參考文獻(xiàn)：

篇5

關(guān)鍵字：國際工程 海運(yùn)費(fèi) 賬務(wù)處理

中國建筑企業(yè)承攬的國際工程大都處在亞非拉一些落后的發(fā)展中國家，當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平比較落后，工程項(xiàng)目所需的一些設(shè)備物資不齊全，大部分需要從國內(nèi)采購。尤其是中國政府援助的一些工程，采用的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)是國內(nèi)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，材料規(guī)格型號跟國內(nèi)一樣，也需要從國內(nèi)采購，組織發(fā)運(yùn)到項(xiàng)目現(xiàn)場。目前，發(fā)運(yùn)的方式，大部分都是通過國內(nèi)港口進(jìn)行海運(yùn)，而工程所在的國家一般離我國比較遠(yuǎn)，由此產(chǎn)生的海運(yùn)費(fèi)的金額就比較大，本文試著結(jié)合筆者的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對國際工程的海運(yùn)費(fèi)的賬務(wù)處理提出一點(diǎn)自己的看法。

一、海運(yùn)費(fèi)的構(gòu)成

海運(yùn)費(fèi)由基本費(fèi)率和附加費(fèi)兩個(gè)部分構(gòu)成。發(fā)運(yùn)物資時(shí)，通過物流公司進(jìn)行報(bào)關(guān)出口，此后會收到一份物流公司出具的海運(yùn)費(fèi)明細(xì)確認(rèn)單，一般海運(yùn)費(fèi)金額的多少是根據(jù)目的地的遠(yuǎn)近程度、集裝箱的尺寸等來確定。由于工程的大部分物資材料需要從國內(nèi)發(fā)運(yùn)，整個(gè)過程中發(fā)生的海運(yùn)費(fèi)占合同總價(jià)的5%以上，金額比較大，如何進(jìn)行賬務(wù)處理？采用的方法不同，就會產(chǎn)生不同的結(jié)果。

國際工程普遍的特點(diǎn)就是在工程前期，需要投入大量的資金來采購工程材料、機(jī)械設(shè)備和生活物資，發(fā)運(yùn)這些物資產(chǎn)生的海運(yùn)費(fèi)，如果在發(fā)生時(shí)直接就進(jìn)入成本，就不符合收入支出相配比的原則。因?yàn)楹＿\(yùn)費(fèi)雖然已經(jīng)發(fā)生了，但發(fā)運(yùn)的物資還在途中，國外項(xiàng)目部還沒收到，對工程的施工還未產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。

筆者結(jié)合實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)，對于海運(yùn)費(fèi)的賬務(wù)處理，提出了兩種處理方法：一種是海運(yùn)費(fèi)發(fā)生時(shí)直接進(jìn)入長期待攤費(fèi)用，每月根據(jù)工作量法進(jìn)行攤銷；另外一種方法就是海運(yùn)費(fèi)分?jǐn)傔M(jìn)入材料單價(jià)里，組成材料單價(jià)的一部分。下面結(jié)合實(shí)際例子，分別進(jìn)行闡述。

二、根據(jù)工作量法進(jìn)行攤銷

（1）計(jì)算公式。每月攤銷額=當(dāng)月確認(rèn)的收入÷合同總收入×海運(yùn)費(fèi)金額。

（2）當(dāng)月確認(rèn)的收入根據(jù)完工百分比法來計(jì)算，每發(fā)生一筆海運(yùn)費(fèi)時(shí)，就先進(jìn)入長期待攤費(fèi)用，每月根據(jù)工作量法來計(jì)算當(dāng)月應(yīng)進(jìn)入成本的金額，下面舉例來進(jìn)行說明

三、海運(yùn)費(fèi)分?jǐn)傔M(jìn)材料單價(jià)進(jìn)行核算

海運(yùn)費(fèi)和清關(guān)費(fèi)等實(shí)際上構(gòu)成了物資材料的成本，發(fā)生一批海運(yùn)費(fèi)等，直接根據(jù)清單，按金額分?jǐn)傔M(jìn)去，提高材料的單價(jià)，數(shù)量不變，按提高后的單價(jià)出入庫，而不進(jìn)行攤銷。

舉例3：某公司本月向中非項(xiàng)目發(fā)運(yùn)物資一批，共5個(gè)集裝箱，發(fā)生海運(yùn)費(fèi)5萬美元（即期美元匯率為1：6.5元人民幣，折合人民幣為325，000元），已收到物流公司開具的發(fā)票，集裝箱發(fā)運(yùn)的物資清單如下：

■

國內(nèi)賬務(wù)處理：

發(fā)生海運(yùn)費(fèi)報(bào)賬時(shí)：

摘要：轉(zhuǎn)物資采購海運(yùn)費(fèi)

分錄：借：材料采購 325000

貸：應(yīng)付賬款—物流公司325000

附：發(fā)票和海運(yùn)費(fèi)支出明細(xì)、材料清單

付海運(yùn)費(fèi)時(shí)：

摘要：付海運(yùn)費(fèi)

分錄：借：應(yīng)付賬款—物流公司 325000

貸：銀行存款 325000

向國外項(xiàng)目轉(zhuǎn)賬時(shí)（海運(yùn)費(fèi)不單獨(dú)轉(zhuǎn)賬，而是攤銷在采購的物資里一起轉(zhuǎn)，就是這筆分錄和物資采購時(shí)向國外轉(zhuǎn)賬的分錄一樣）：

摘要：轉(zhuǎn)國外項(xiàng)目物資采購款

分錄：借：其他應(yīng)付款—公司內(nèi)部往來—中非項(xiàng)目1325000

貸：材料采購 1325000

附：物資清單及財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬單

國外項(xiàng)目賬務(wù)處理：

國外施工組收到國內(nèi)財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)賬通知單和發(fā)貨清單后

摘要：轉(zhuǎn)付物資款

分錄：借：在途物資1325000

貸：其他應(yīng)付款—公司內(nèi)部往來—國內(nèi) 1325000

附：物資清單及財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)賬單

驗(yàn)收完畢辦理出入庫手續(xù)， 入庫時(shí)

摘要：轉(zhuǎn)物資入庫

分錄：借：固定資產(chǎn)—施工機(jī)械 662500

原材料—鋼材 397500

原材料—建材 265000

貸：在途物資 1325000

四、結(jié)束語

以上兩種處理方法各有優(yōu)劣，在實(shí)際處理時(shí)可根據(jù)實(shí)際情況選擇。工作量法計(jì)算方法比較簡單，每個(gè)月只需計(jì)算應(yīng)攤銷的海運(yùn)費(fèi)金額就可，對于工程規(guī)模較小的項(xiàng)目可選擇此種方法。而第二種方法，計(jì)算過程比較復(fù)雜，需要耗費(fèi)大量的時(shí)間去分?jǐn)偤＿\(yùn)費(fèi)，但根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，材料的采購成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購成本的費(fèi)用，海運(yùn)費(fèi)實(shí)際上構(gòu)成了材料的采購成本的一部分，分?jǐn)偤＿\(yùn)費(fèi)進(jìn)采購單價(jià)，更能真實(shí)地反映材料成本，更能很好地去核算項(xiàng)目成本。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國國際貨運(yùn)協(xié)會. 國際貨運(yùn)基礎(chǔ)知識. 中國對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易出版社.2005年05月

篇6

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；會計(jì)制度；會計(jì)核算

中圖分類號：F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2014年5月4日

新《高等學(xué)校會計(jì)制度》，已于2014年1月1日起實(shí)施，依據(jù)高校特點(diǎn)，新《高等學(xué)校會計(jì)制度》在會計(jì)核算基礎(chǔ)、科目設(shè)置、支出結(jié)構(gòu)、報(bào)表組成形式、虛提折舊、基建賬套合并等方面進(jìn)行了一系列的變革，建立了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，將高校的全部資源及對外責(zé)任義務(wù)、全部財(cái)務(wù)收支活動納入核算范圍，全面、完整、系統(tǒng)的反映財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)活動結(jié)果。取消借入款項(xiàng)新增長期借款和短期借款，充分體現(xiàn)了高校債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識的提高及有效控制舉債規(guī)模。事業(yè)支出的進(jìn)一步細(xì)分，對于核算高等學(xué)校辦學(xué)成本、資金運(yùn)營績效考核提供了更加合理的信息平臺。改革舉措將促使高校的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對于提升高校會計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)會管理水平、強(qiáng)化高校資金的科學(xué)化管理、促進(jìn)高校健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極作用。但是，因制度設(shè)計(jì)本身過于理想化，以致在實(shí)際操作中，對一些經(jīng)濟(jì)事務(wù)的賬務(wù)處理不能夠真實(shí)、合理反映高校的資金運(yùn)營及財(cái)務(wù)狀況。本文立足于《制度》運(yùn)用實(shí)踐者的視角對新《高等學(xué)校會計(jì)制度》設(shè)計(jì)缺失及解決設(shè)想作初步探討。

一、存在的問題

（一）新《高等學(xué)校會計(jì)制度》虛提折舊概念的提出，從制度上真實(shí)反映了高校資產(chǎn)的消耗水平，有利于加強(qiáng)資產(chǎn)精細(xì)化管理，為進(jìn)行成本核算提供信息支持。但是，在制度出臺的同時(shí)，固定資產(chǎn)目錄尚未出臺，固定資產(chǎn)使用年限、折舊計(jì)提辦法還未作統(tǒng)一規(guī)定，使得各高校無所適從，無法將固定資產(chǎn)計(jì)提折舊賬務(wù)處理落到實(shí)處，如果高校各自制定自己的折舊計(jì)提年限，結(jié)果將是高校財(cái)務(wù)信息缺乏可比性。

（二）無形資產(chǎn)成本構(gòu)成不完整。依據(jù)《高等學(xué)校會計(jì)制度》規(guī)定：自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師等費(fèi)用確定成本，確定的成本中沒有包括自行開發(fā)過程中支出耗費(fèi)，不能夠體現(xiàn)無形資產(chǎn)真實(shí)成本。

（三）基建賬套與財(cái)務(wù)賬套合并的賬務(wù)處理過于繁瑣，不利于高等學(xué)校實(shí)際操作。制度規(guī)定：高等學(xué)校執(zhí)行新《制度》后，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，在“大賬”中按照新《制度》對基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理。基建賬數(shù)據(jù)定期與財(cái)務(wù)大賬并賬的基本原理是：將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類別，對每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額進(jìn)行分析，據(jù)此按照新《制度》規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理?；ㄙ~數(shù)據(jù)并入“大賬”的主要賬務(wù)處理，并依此為根據(jù)在《新舊高等學(xué)校會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》列舉事例予以說明。事例顯示存在的問題如下：一是基建賬套和財(cái)務(wù)大賬賬務(wù)處理同步進(jìn)行，財(cái)務(wù)大賬支付工程款須到月底根據(jù)基建匯總再作賬務(wù)處理，結(jié)果是財(cái)務(wù)大賬記賬不及時(shí)，也不能滿足目前公共財(cái)政體制改革中國庫集中支付體系的要求。二是敘述繁瑣，不利于執(zhí)行者操作等。

（四）固定資產(chǎn)部分業(yè)務(wù)處理規(guī)定不合理。制度規(guī)定：購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)保金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，依據(jù)是否全額開具發(fā)票，進(jìn)行不同的賬務(wù)處理。

以實(shí)行國庫集中支付且授權(quán)支付的高校為例：購入不許要安裝的教學(xué)設(shè)備價(jià)值15萬，質(zhì)保金5%，質(zhì)保金在設(shè)備驗(yàn)收合格后1年內(nèi)付清，按制度規(guī)定賬務(wù)處理如下：

1、取得全額發(fā)票，并支付設(shè)備款：

借：固定資產(chǎn)15萬

貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬

同時(shí)：借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：其他應(yīng)付款0.75萬

支付質(zhì)保金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

2、取得發(fā)票金額不包括質(zhì)保金，并支付設(shè)備款：

借：固定資產(chǎn) 15萬

貸：非流動基金―固定資產(chǎn)15萬

同時(shí)：借：教育事業(yè)支出14.25萬

貸：零余額賬戶14.25萬

支付質(zhì)保金時(shí)：

借：教育事業(yè)支出0.75萬

貸：零余額賬戶0.75萬

以上賬務(wù)處理規(guī)定存在以下不慎妥當(dāng)之處：

1、“其他應(yīng)付款”科目運(yùn)用不妥，應(yīng)使用“應(yīng)付賬款”科目核算高校因購買材料、物質(zhì)等而應(yīng)付的償還期限在1年內(nèi)的款項(xiàng)。同理，如果償還期在1年以上的款項(xiàng)，應(yīng)使用“長期應(yīng)付款”科目核算。

2、取得發(fā)票不包括質(zhì)保金的處理方式將虛增高校的凈資產(chǎn)，同時(shí)報(bào)表將顯示負(fù)債率的降低，不利于正確估計(jì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、解決思路

（一）財(cái)政部等相關(guān)部門應(yīng)盡快出臺有關(guān)高校固定資產(chǎn)目錄、計(jì)提折舊等相關(guān)規(guī)定，使得高校固定資產(chǎn)建賬、明細(xì)核算、計(jì)提年限標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)具有可比性。高等學(xué)校進(jìn)行全校范圍的清產(chǎn)核資，摸清家底，統(tǒng)一國資、財(cái)務(wù)固定資產(chǎn)明細(xì)核算類型，為計(jì)提折舊搭建可行性基礎(chǔ)操作平臺。對標(biāo)準(zhǔn)以下需核銷的固定資產(chǎn)應(yīng)嚴(yán)格報(bào)備、審批手續(xù)，防止國有資產(chǎn)流失。

（二）允許高校自行開發(fā)的無形資產(chǎn)研發(fā)支出費(fèi)用資本化，完善無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)成本核算。依托高校資金項(xiàng)目管理核算，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，按照謹(jǐn)慎性原則，在未形成無形資產(chǎn)之前，據(jù)實(shí)列支，在申請專利權(quán)時(shí)，如果能夠提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)支出信息，經(jīng)財(cái)務(wù)專家評估確認(rèn)，通過會計(jì)程序?qū)⑵浯_認(rèn)為項(xiàng)目形成的資產(chǎn)，作為無形資產(chǎn)價(jià)值的一部分記入無形資產(chǎn)成本，真實(shí)、完整、合理地完善無形資產(chǎn)成本的核算。

（三）基建賬套與財(cái)務(wù)大賬合并，考慮目前各高校的實(shí)際情況和國庫集中支付改革的要求。簡便易行的財(cái)務(wù)并賬處理思路是基建賬套科目余額每月增量部分與財(cái)務(wù)大賬合并?，F(xiàn)以一般高等學(xué)校常規(guī)基建業(yè)務(wù)為例：

一是年初并賬采取表1列示進(jìn)行并賬。（表1）

二是當(dāng)年業(yè)務(wù)處理原則

1、動用基建賬套銀行存款支付基建款項(xiàng)，會計(jì)分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款、應(yīng)付工程款等

貸：銀行存款，財(cái)務(wù)賬套不用作賬務(wù)處理

2、支付基建工程款，并形成基建撥款，會計(jì)分錄如下：

基建賬套：

借：建安投資、設(shè)備投資、待攤投資、預(yù)付賬款

貸：基建撥款

同時(shí)，財(cái)務(wù)賬套：

借：教育事業(yè)支出、行政事業(yè)支出

貸：零余額賬戶、銀行存款

三是月末依據(jù)基建賬套會計(jì)科目余額表本月增量，與財(cái)務(wù)大賬并賬。（表2）其中，基建撥款分解原則：1、交付使用資產(chǎn)增量部分與財(cái)務(wù)大賬非流動基金固定資產(chǎn)合并；2、基建賬套在建工程增量部分與財(cái)務(wù)大賬在建工程和非流動基金在建工程合并；3、基建撥款剩余部分區(qū)分財(cái)政資金和非財(cái)政資金依次轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。

（四）購置固定資產(chǎn)扣除質(zhì)保金的業(yè)務(wù)處理，不再區(qū)分是否取得全額發(fā)票。當(dāng)取得固定資產(chǎn)并驗(yàn)收合格付款時(shí)，依據(jù)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本作如下會計(jì)分錄，通過以下賬務(wù)處理可解決虛增凈資產(chǎn)和正確反映高校資產(chǎn)負(fù)債率。

設(shè)備驗(yàn)收合格支付設(shè)備款時(shí)：

借：固定資產(chǎn)15萬

貸：非流動基金15萬

同時(shí)，借：教育事業(yè)支出15萬

貸：零余額賬戶14.25萬

貸：應(yīng)付賬款0.75萬

支付質(zhì)保金時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

貸：零余額賬戶

主要參考文獻(xiàn)：

篇7

摘要財(cái)政部新頒發(fā)的《事業(yè)單位會計(jì)制度》增設(shè)了20多個(gè)會計(jì)科目，并要求做好新舊會計(jì)科目的銜接調(diào)整工作，確保新舊會計(jì)制度的順利銜接和平穩(wěn)過渡。本文結(jié)合飛來峽水利樞紐的實(shí)際情況，闡述單位新增會計(jì)科目在會計(jì)核算中的相關(guān)應(yīng)用。

關(guān)鍵詞新會計(jì)科目會計(jì)核算運(yùn)用

一、頒發(fā)新事業(yè)單位會計(jì)制度的意義

財(cái)政部2012年12月頒發(fā)了《事業(yè)單位會計(jì)制度》（以下簡稱“新會計(jì)制度”），并決定從2013年1月1日起，在全國事業(yè)單位范圍內(nèi)實(shí)施。新會計(jì)制度與原制度相比較，新會計(jì)制度主要有方面的變化：一是配套新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會計(jì)核算內(nèi)容；二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷；三是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會計(jì)“大賬”；四是著力加強(qiáng)了對財(cái)政投入資金的會計(jì)核算；五是進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會計(jì)核算；六是突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理；七是全面完善了會計(jì)科目體系和會計(jì)科目使用說明；八是系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。

上述重大改革舉措兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，將促使事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況得到更為全面、真實(shí)、合理的反映，對于規(guī)范會計(jì)核算、提高事業(yè)單位會計(jì)信息質(zhì)量、加強(qiáng)財(cái)政對事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展將發(fā)揮積極的作用。

二、事業(yè)單位做好新舊會計(jì)科目銜接的重要性

為了確保新舊會計(jì)制度的順利過渡，財(cái)政部2013年1月印發(fā)了《新舊事業(yè)單位會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》，對事業(yè)單位執(zhí)行新制度的有關(guān)銜接問題規(guī)定如下：（一）自2013年1月1日起，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照新制度的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)核算和編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 ；（二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照本規(guī)定做好新舊制度的銜接。相關(guān)工作包括以下幾個(gè)方面： 1.根據(jù)原賬編制2012年12月31日的科目余額表。 2.按照新制度設(shè)立2013年1月1日的新賬。 3.將2012年12月31日的原賬科目余額按照本規(guī)定進(jìn)行調(diào)整（包括新舊結(jié)轉(zhuǎn)調(diào)整和基建并賬調(diào)整），按調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計(jì)科目的期初余額。 4.根據(jù)新賬各會計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2013年1月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。 （三）及時(shí)調(diào)整會計(jì)信息系統(tǒng)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對原有會計(jì)核算軟件和會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)更新和調(diào)試，正確實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。

會計(jì)科目是進(jìn)行各項(xiàng)會計(jì)記錄和提供各項(xiàng)會計(jì)信息的基礎(chǔ)，它是編制會計(jì)憑證和會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，為成本核算和財(cái)產(chǎn)清查提供了前提條件，因此，會計(jì)科目在會計(jì)核算中顯得十分重要。為了做好本次單位的新舊賬套的有序銜接，筆者根據(jù)飛來峽水利樞紐的實(shí)際，按照新會計(jì)制度的規(guī)定，將涉及新增會計(jì)科目比較多的資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類中的會計(jì)科目歸集，編制飛來峽水利樞紐《新舊會計(jì)科目對照表》，重點(diǎn)做好對新增設(shè)會計(jì)科目的銜接調(diào)整工作，促進(jìn)新會計(jì)制度在飛來峽水利樞紐的有效貫徹和實(shí)施。附表如下 ：

新舊會計(jì)科目銜接對照表

編制單位：廣東省飛來峽水利樞紐管理處

新事業(yè)單位會計(jì)制度 舊事業(yè)單位會計(jì)制度及補(bǔ)充規(guī)定會計(jì)科目

序號 編號 名稱 編號 名稱

一、資產(chǎn)類

1 1001 庫存現(xiàn)金 101 現(xiàn) 金

2 1301 存貨 115 材 料

3 1502 累計(jì)折舊

4 1511 在建工程

5 1701 待處置資產(chǎn)損溢

二、負(fù)債類

1 2401 長期借款 201 借入款項(xiàng)

2 2101 應(yīng)繳稅費(fèi) 210 應(yīng)交稅金

3 2201 應(yīng)付職工薪酬 211 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）

應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼

應(yīng)付其他個(gè)人收入

三、凈資產(chǎn)類

1 3101 非流動資產(chǎn)基金 302 固定基金

310102 固定資產(chǎn)

310103 在建工程

310104 無形資產(chǎn)

2 3301 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

330101 基本支出結(jié)轉(zhuǎn)

330102 項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)

3 3302 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余

4 3401 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 404 撥入?？?/p>

503 ?？钪С?/p>

5 3404 非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配 308 結(jié)余分配

三、新增會計(jì)科目在飛來峽水利樞紐會計(jì)核算中的應(yīng)用

飛來峽水利樞紐是以防洪為主，兼有航運(yùn)、 發(fā)電、供水和改善生態(tài)環(huán)境等綜合效益的水利樞紐，會計(jì)核算中運(yùn)用于賬務(wù)處理的會計(jì)科目也比單純的事業(yè)單位多，現(xiàn)根據(jù)《飛來峽水利樞紐新舊會計(jì)科目對照表》，重點(diǎn)將資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類三類新增的會計(jì)科目，在日常會計(jì)核算中的會計(jì)賬務(wù)處理方法闡述如下：

（一）資產(chǎn)類新會計(jì)科目的核算

1.材料的主要賬務(wù)處理

材料是飛來峽水利樞紐工程的日常維護(hù)不可缺少的物質(zhì)要素，為確保樞紐安全、高效的運(yùn)行，必須不斷地組織材料的供應(yīng)工作。新制度設(shè)置“存貨” 、“待處置資產(chǎn)損溢” 、應(yīng)繳稅費(fèi)”科目來核算材料及增值稅業(yè)務(wù)，主要的賬務(wù)處理如下：

（1）購入材料驗(yàn)收入庫時(shí)，單位屬于增值稅一般納稅人，購入用于發(fā)電項(xiàng)目維護(hù)的材料時(shí)的會計(jì)分錄借：存貨―X材料

應(yīng)繳稅費(fèi)―應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：零余額賬戶用款額度

購入用于除發(fā)電項(xiàng)目以外的日常維護(hù)的材料的會計(jì)分錄借：存貨―X材料

貸：零余額賬戶用款額度

（2）發(fā)出材料用于日常維護(hù)的會計(jì)分錄 借：事業(yè)支出―項(xiàng)目支出―X項(xiàng)目

貸：存貨―X材料

（3）對庫存材料定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或報(bào)廢、毀損，查明原因后進(jìn)行賬務(wù)處理如下：

盤盈的會計(jì)分錄 借：存貨X材料

貸：其他收入

發(fā)生盤虧或報(bào)廢、毀損時(shí)的會計(jì)分錄 借：待處置資產(chǎn)損溢

貸：存貨―X材料

同時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置時(shí)的會計(jì)分錄 借：其他支出

貸：待處置資產(chǎn)損溢

2.固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理

飛來峽水利樞紐現(xiàn)有的固定資產(chǎn)主要是建設(shè)時(shí)期形成的，日常增加的主要是購入不需安裝的固定資產(chǎn)。新制度增設(shè)“非流動資產(chǎn)基金”科目來核算固定基金，主要的賬務(wù)處理如下：

篇8

由于全國各級財(cái)政部門預(yù)算的編制方法、財(cái)政國庫資金撥付程序、政府采購的范圍、對事業(yè)行政單位預(yù)算外資金管理模式、集中支付機(jī)構(gòu)的管理模式各不相同，政府采購資金財(cái)政直接支付賬務(wù)處理方法，也存在一定的差別。下面按照我省省級財(cái)政相關(guān)的管理模式，就行政事業(yè)單位政府采購資金的財(cái)政直接支付會計(jì)核算進(jìn)行一次探討，供大家參考。

一、財(cái)政總預(yù)算會計(jì)將財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外資金劃入“政府采購資金專戶”時(shí)的賬務(wù)處理

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)根據(jù)經(jīng)審批的采購單位主管部門出具的《月份撥款申請書》中“撥政府采購專戶”金額，從財(cái)政國庫、財(cái)政預(yù)算外資金 (或采購單位預(yù)算外)專戶向“政府采購資金專戶”劃轉(zhuǎn)資金并作相應(yīng)的賬務(wù)處理。

(一)財(cái)政預(yù)算內(nèi)總預(yù)算會計(jì)記:

借：暫付款——xxx財(cái)政支付中心——政府采

購款

貸：國庫存款

(二)財(cái)政預(yù)算外總預(yù)算會計(jì)記:

借：暫付款—— xxx財(cái)政支付中心——政府采

購款

貸：其他財(cái)政存款(或銀行存款)

(三)財(cái)政“政府采購資金專戶“會計(jì)記:

借：其他財(cái)政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一預(yù)算內(nèi)政府采

購款

暫存款一一xxx單位一一預(yù)算外政府采

購款

此時(shí)，只是財(cái)政內(nèi)部資金的劃轉(zhuǎn)和賬務(wù)處理，采購單位、采購單位主管部門不進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、采購單位將單位自籌資金劃轉(zhuǎn)到“政府采購資金專戶”時(shí)的賬務(wù)處理

(一)行政單位會計(jì)記:

借：暫付款——xxx財(cái)政支付中心——政府采

購款

貸：銀行存款

(二)事業(yè)單位會計(jì)記：

借：其他應(yīng)收款一一xxx財(cái)政支付中心一一政

府采購款

貸:銀行存款

采購單位有二級單位和基層單位的，其政府采購資金會計(jì)核算辦法和賬務(wù)的處理，參照以上會計(jì)分錄按現(xiàn)行《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)制度》執(zhí)行(下同)。

(三)財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)記:

借：其他財(cái)政存款(或銀行存款)

貸：暫存款——xxx單位一一單位自籌資金政府采購款

三、從“政府采購資金專戶”向供應(yīng)商撥付價(jià)款的賬務(wù)處理

財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)，根據(jù)《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》以及規(guī)定的有關(guān)資料向供應(yīng)商付款后的賬務(wù)處理。

(一)采購項(xiàng)目屬于財(cái)政預(yù)算內(nèi)、外資金的會計(jì)核算:

l．財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)記:

借：暫存款—— xxx單位 預(yù)算內(nèi)政府采購款

暫存款 ——xxx單位一一預(yù)算外政府采購款

貸：其他財(cái)政存款(或銀行存款)

2．行政單位會計(jì)記:

(1)財(cái)政撥入預(yù)算內(nèi)資金:

采購單位主管部門憑財(cái)政集中支付中心開具的《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記賬:

借:撥出經(jīng)費(fèi) xxx單位

貸:撥人經(jīng)費(fèi) xxx單位

采購單位憑《事業(yè)行政單位政府采購招投標(biāo)中標(biāo)通知節(jié)》、《采購合同》、《事業(yè)行政單位政府采購實(shí)物調(diào)撥單》、《事業(yè)行政單位政府采購商品驗(yàn)收報(bào)告》、《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》、《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》、發(fā)貨票等有關(guān)資料(下同，以下省略)登記有關(guān)賬目:

借:經(jīng)費(fèi)支出——xxx類——xxx款 ——x

xx項(xiàng) —— xxx目

貸：撥入經(jīng)費(fèi)——財(cái)政撥入xxx資金

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)

借:固定資產(chǎn)一一xxx

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知節(jié)》有關(guān)聯(lián)記

賬

貸：固定基金

(2)財(cái)政撥入預(yù)算外專戶資金

采購單位主管部門憑財(cái)政集中支付中心開具的

借：暫存款一一xxx單位

貸：暫存款一一xxx單位

采購單位記

借：經(jīng)費(fèi)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項(xiàng)一一-xxx目

貸:預(yù)算外資金收入一一財(cái)政撥人xxx收入采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)記

借：固定資產(chǎn) xx

貸：固定基金

3．事業(yè)單位會計(jì)記:

(1)財(cái)政撥入預(yù)算內(nèi)資采購單位主管部門憑《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》

政集中支付中心開具的支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記

借：財(cái)政補(bǔ)助收入一一xxx單位

貸：撥出經(jīng)費(fèi)一一xxx單位采購單位記

借：事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項(xiàng)——xxx目

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入一一財(cái)政撥入xxx收入

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)記

借：固定資產(chǎn)一一xxx

貸：固定基金

(2)財(cái)政撥入預(yù)算外專戶資金

采購單位主管部門憑財(cái)政集中支付中心開具的

《事業(yè)行政單位政府采購收支轉(zhuǎn)賬通知書》有關(guān)聯(lián)記賬:

借:其他應(yīng)付款一一xxx單位

貸:其他應(yīng)付款一一xxx單位

采購單位記

借:事業(yè)支出一一xxx類一一xxx款一一x

xx項(xiàng)一xxx目

貸:事業(yè)收入一一財(cái)政撥入xxx收入采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)

借:固定資產(chǎn)—— xxx

貸:固定基金

4．財(cái)政預(yù)算內(nèi)總預(yù)算會計(jì)將財(cái)政安排的預(yù)算內(nèi)資金列報(bào)支出:

財(cái)政總預(yù)算會計(jì)憑財(cái)政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集中支付撥款申請書》有關(guān)聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理:

借:一般預(yù)算支出 xxx類 xxx款

xxx項(xiàng)

貸:暫付款一一xxx財(cái)政支付中心一一政府

采購款

5．財(cái)政預(yù)算外總會計(jì)將財(cái)政安排的預(yù)算外資金列報(bào)支出:

財(cái)政預(yù)算外總會計(jì)憑財(cái)政集中支付中心審批、撥款、簽章后的《事業(yè)行政單位政府采購集申支付撥款申請書》有關(guān)聯(lián)進(jìn)行賬務(wù)處理:

借:預(yù)算外支出 ——行政事業(yè)支出等

貸:暫付款—— xxx財(cái)政支付中心——政府

采購款

(二)采購項(xiàng)目屬于采購單位自籌資金的會計(jì)核

算：

1．財(cái)政“政府采購資金專戶”會計(jì)記:借：暫存款——xxx單位——單位自籌資金政

府采購款

貸:其他財(cái)政存款(或銀行存款)

2．采購單位會計(jì)記

(1)行政單位會計(jì)記

借：xxx支出一一xxx

貸：暫付款一一xxx財(cái)政支付中心一一政府

采購款

采購物品屬于固定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)

借：固定資產(chǎn)

貸：固定基金

(2)事業(yè)單位會廿

借：xxx支出

貸：其他應(yīng)收

采購款

采購物品屬于XXX

記:

XXX

一一xxx支付中心一一政府

定資產(chǎn)管理范圍的，同時(shí)還應(yīng)

借：固定資產(chǎn)——xxx

貸：固定基金

篇9

摘 要 行政事業(yè)單位會計(jì)因其采用了收付實(shí)現(xiàn)制的會計(jì)核算基礎(chǔ)、會計(jì)核算內(nèi)容及方法有其特殊性，與企業(yè)會計(jì)存在很大不同。另外行政事業(yè)單位管理的資產(chǎn)是國有資產(chǎn)，如何加強(qiáng)國有資產(chǎn)的績效管理，避免國有資產(chǎn)流失，是大家共同關(guān)心的問題。本文將個(gè)人在多年審計(jì)工作中接觸到的各類型的行政事業(yè)單位做了簡單分類，就審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題提出了根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)提出了建議。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 審計(jì) 存在問題 改進(jìn)意見

行政事業(yè)單位會計(jì)包括行政單位會計(jì)和事業(yè)單位會計(jì)，是各級行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預(yù)算執(zhí)行及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的專業(yè)會計(jì)。

本人由于工作關(guān)系，經(jīng)常會去一些行政事業(yè)單位，進(jìn)行各種專項(xiàng)審計(jì)，在審計(jì)過程中會了解到一些情況、發(fā)現(xiàn)個(gè)別問題，按不同類型做了小結(jié)，在這里談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、小型行政事業(yè)單位

以派舉例，一般稱作**委員會，是一級財(cái)政預(yù)算單位，執(zhí)行《行政單位會計(jì)制度》，無主管部門，經(jīng)費(fèi)預(yù)算形式為全額財(cái)政撥款。因?yàn)槿藛T編制受到限制，一般沒有專職的財(cái)會人員，可能會由半路出家的工作人員兼任。日常業(yè)務(wù)非常簡單，就是核算財(cái)政撥款（即財(cái)政撥入的人員經(jīng)費(fèi)及日常公用經(jīng)費(fèi)）的收支。這些單位存在以下共性的問題：

固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，主要原因有：

（1）應(yīng)入賬的固定資產(chǎn)未按規(guī)定入賬：

①購置固定資產(chǎn)時(shí)僅列“經(jīng)費(fèi)支出-購置費(fèi)”，未相應(yīng)增加“固定資產(chǎn)”、“固定基金”；

②未按行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定固定資產(chǎn)，少計(jì)固定資產(chǎn)；

③因派的特殊性，可能會收到外單位或個(gè)人捐贈，但對接受捐贈的固定資產(chǎn)未入賬；

④由財(cái)政集中支付購置辦公電腦等，因本單位財(cái)務(wù)沒有發(fā)生支出，單位未做固定資產(chǎn)增加處理；

（2）資產(chǎn)減少時(shí)未及時(shí)按規(guī)定進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失的報(bào)批核銷程序，并進(jìn)行賬務(wù)處理：

①單位搬遷時(shí)，將舊電器、家具留在原辦公地點(diǎn)，可能被新搬入的其他單位使用或被變賣，單位未按規(guī)定辦理資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)或核銷手續(xù)；

②將舊電器、家具等捐贈給其他單位；

③將電子設(shè)備用于抵債；

④電子通訊設(shè)備已被淘汰無使用價(jià)值，但未按規(guī)定報(bào)廢；

⑤汽車、電腦等被盜，但未按規(guī)定進(jìn)行報(bào)批核銷手續(xù)。

對以上二類問題，按照《行政單位會計(jì)制度》及相關(guān)的國有資產(chǎn)管理的辦法，個(gè)人提出以下提醒，以供參考：

1．按照《行政單位會計(jì)制度》，購置固定資產(chǎn)應(yīng)做二筆分錄，一是作為經(jīng)費(fèi)支出，二是同時(shí)增加固定資產(chǎn)及固定基金；

2．行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備價(jià)值在800元以上。另外，單位價(jià)值雖不足規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用年限在一年以上的大批同類資產(chǎn)，也應(yīng)做固定資產(chǎn)核算。

3．對于購置的計(jì)算機(jī)軟件，如隨計(jì)算機(jī)一同購買且不可分割的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)軟件，無論是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，應(yīng)與計(jì)算機(jī)一起作為固定資產(chǎn)價(jià)值一并入賬。如是單獨(dú)購買且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)，應(yīng)作為無形資產(chǎn)單獨(dú)入賬；

4．接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定入賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”；

5．發(fā)生被盜等資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)報(bào)案，取得證據(jù)，應(yīng)及時(shí)報(bào)同級財(cái)政部門審批后，待批復(fù)后進(jìn)行賬務(wù)處理；

6．定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查，發(fā)現(xiàn)盤虧、毀損、報(bào)廢等資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)報(bào)同級財(cái)政部門審批后，待批復(fù)后進(jìn)行賬務(wù)處理。

二、街道辦事處

一般稱作**區(qū)**街道辦事處，為一級財(cái)政預(yù)算單位，執(zhí)行《行政單位會計(jì)制度》；主管部門：區(qū)人民政府，經(jīng)費(fèi)預(yù)算形式為自收自支，單位具備一定規(guī)模，設(shè)有街道財(cái)政所，有專職的會計(jì)人員，財(cái)務(wù)核算相對正規(guī)，但基層工作情況比較復(fù)雜，由于經(jīng)濟(jì)工作的歷史變遷，形成的各種遺留問題，具體如下：

1．往來戶數(shù)較多，帳齡較長，長期掛帳未做處理。舉例如下：

（1）以前街道工業(yè)科、商業(yè)科、農(nóng)業(yè)站、土地辦等都單獨(dú)設(shè)賬，這些單位的往來中還有以前各單位辦的實(shí)體撤銷后移交的債權(quán)債務(wù)，在移交給財(cái)政所時(shí)有的只提供了賬簿數(shù)字，沒有提供憑證，因?yàn)槟甏眠h(yuǎn)，債務(wù)按已過訴訟時(shí)效，加上無法查找當(dāng)初入賬時(shí)的原始憑證取證，也不能隨便核銷。

（2）有的與基建工程有關(guān)的往來掛賬，因街道人事更替，當(dāng)年的當(dāng)事人員已聯(lián)系不上，或原施工單位也無處查詢，使得無法進(jìn)行這些往來款項(xiàng)核實(shí)工作，甚至給工程竣工決算都帶來困難。

2．有些街道自建的房屋土地性質(zhì)是集體所有制，且存在其他歷史原因，房產(chǎn)未取得產(chǎn)權(quán)證。

3．由于基建項(xiàng)目的遺留問題，自建的辦公樓等資產(chǎn)因手續(xù)不全入賬困難。

4．因領(lǐng)導(dǎo)更替，前任領(lǐng)導(dǎo)支付的個(gè)別款項(xiàng)已支付多年，會計(jì)因繼任領(lǐng)導(dǎo)不肯簽字一直未做賬務(wù)處理，造成貨幣資金長期賬實(shí)不符。

以上問題的存在，個(gè)人認(rèn)為不是可以由會計(jì)部門單方面能解決的，但有時(shí)因一些人對會計(jì)工作缺乏了解，會認(rèn)為是會計(jì)人員工作不力。單位的內(nèi)部控制制度的建立與有效執(zhí)行應(yīng)由全員參與，要靠各級領(lǐng)導(dǎo)支持、與各部門的配合，共同協(xié)調(diào)、處理日常工作中遇到的各種問題，給會計(jì)工作提供基礎(chǔ)的條件。

三、大型的事業(yè)單位

有些有二級、三級核算單位，主管部門：所屬廳局或部委。經(jīng)費(fèi)預(yù)算形式有全額財(cái)政撥款、差額財(cái)政撥款、自收自支等多種形式。設(shè)有專職的財(cái)會部門，有著成文的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部門分工明細(xì)，財(cái)會人員的素質(zhì)相對較高。執(zhí)行《事業(yè)單位會計(jì)制度》。

這些單位特別是下屬的二、三級核算單位，也存在上述小型行政事業(yè)單位共性問題，但由于這些單位會資產(chǎn)較多、有專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥款、有的還有，他們還有自己的個(gè)性問題：

1．未能嚴(yán)格按“收支兩條線”的要求，將部分資產(chǎn)出租收入不入賬，而是直接用于職工福利等其他用途；

2．使用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)時(shí)，未能?？顚Ｓ?。

3．用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購置固定資產(chǎn)時(shí)，未作資產(chǎn)增加。

4．別單位基建項(xiàng)目的資金未專戶存儲，單獨(dú)設(shè)賬核算，與辦公經(jīng)費(fèi)混合使用。

5．有些單位有自己的食堂、培訓(xùn)中心，單位開支的會議費(fèi)就以食堂、培訓(xùn)中西開具的行政事業(yè)單位結(jié)算憑證作為支出票據(jù)。

6．與上述小型行政事業(yè)單位的不同，一些大型的事業(yè)單位會定期盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤虧、報(bào)廢的財(cái)產(chǎn)損失，經(jīng)本單位的技術(shù)部門鑒定后，上報(bào)主管部門。年終決算前，財(cái)政部門尚未批復(fù)、備案前，為賬實(shí)相符，匆匆作賬務(wù)處理。

對于以上這些問題，按照事業(yè)單位會計(jì)制度及相關(guān)的國有資產(chǎn)管理的辦法，提出以下提醒，以供參考：

1．事業(yè)單位出租國有資產(chǎn)單價(jià)在規(guī)定限額以上的固定資產(chǎn)，需經(jīng)主管部門審核，報(bào)同級財(cái)政部門審批，規(guī)定限額以下的需報(bào)主管部門審批。取得的收入應(yīng)納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。

2．專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)?？顚Ｓ?，用專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)購置的固定資產(chǎn)必須入賬。

篇10

關(guān)鍵詞：借款;利息費(fèi)用;資本化;賬務(wù)處理

現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則17號——借款費(fèi)用》較原《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——借款費(fèi)用》作了較大的改動，尤其是借款利息費(fèi)用資本化金額的確認(rèn)和計(jì)量、資本化的資產(chǎn)范圍和借款范圍等發(fā)生的變化更大。這給借款利息費(fèi)用資本化的賬務(wù)處理帶來了新的問題。

例如：某公司于2006年1月1日向銀行借入資金10000萬元，期限5年，年利率為8%，按年支付利息，到期還本；于2006年12月1日向銀行借入資金2000萬元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息，到期還本。公司在2007年1月1日動工興建一幢辦公樓，工期1年，工程采用出包方式，分別于2007年1月1日、7月1日和10月1日支付工程進(jìn)度款1500萬元、3000萬元和1000萬元。公司為建造辦公樓于2007年1月1日發(fā)行了期限為3年的公司債券，面值2000萬元，發(fā)行價(jià)格為2100萬元，溢價(jià)100萬元，票面年利率為8%，市場年利率為6%，按年支付利息，到期還本。按協(xié)議，中介機(jī)構(gòu)按債券總值的1%收取手續(xù)費(fèi)，直接從發(fā)行價(jià)格中扣除，另外，以銀行存款支付債券的印刷費(fèi)2000元；2007年7月1日借入專門借款2000萬元，期限5年，年利率為10%，利息按年支付，到期還本。閑置的專門借款資金均用于有固定收益的債券投資，假定該短期投資月收益率為0.5%，債券的公允價(jià)值等于其實(shí)際價(jià)值。辦公樓于2007年12月31日完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

分析：本公司在2007年1月1日這一時(shí)點(diǎn)，同時(shí)滿足借款費(fèi)用資本化的三個(gè)條件，開始借款費(fèi)用資本化。借款費(fèi)用資本化期間為2007年1月1日至2007年12月31日。專門借款兩筆共計(jì)4000萬元，累計(jì)資產(chǎn)支出5500萬元，超過專門借款部分的資產(chǎn)支出為1500萬元，使用了一般借款。債券溢價(jià)按實(shí)際利率法攤銷。2007年賬務(wù)處理如下：

2007年借款利息費(fèi)用總額=10000×8%+2000×6%+2000×8%+2000×10%×6÷12=1180（萬元）

債券應(yīng)計(jì)利息=2000×8%=160（萬元）

債券實(shí)際利息費(fèi)用=2100×6%=126（萬元）

溢價(jià)攤銷額=160-126=34（萬元）

（1）1月1日：

①發(fā)行債券：借：銀行存款20790000

在建工程—辦公樓210000

貸：應(yīng)付債券—債券面值20000000

應(yīng)付債券—利息調(diào)整1000000

②支付印刷費(fèi)：借：在建工程—辦公樓2000

貸：銀行存款2000

③支付工程款：借：在建工程—辦公樓15000000

貸：銀行存款15000000

④進(jìn)行暫時(shí)性債券投資：借：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

貸：銀行存款5000000

（2）7月1日：

①借入專門借款：借：銀行存款20000000

貸：長期借款20000000

②收回暫時(shí)性債券投資：借：銀行存款5150000

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本5000000

投資收益150000

③支付工程款：借：在建工程—辦公樓30000000

貸：銀行存款30000000

（3）10月1日：

支付工程款：借：在建工程—辦公樓10000000

貸：銀行存款10000000

（4）12月31日：

計(jì)算專門借款利息資本化金額=2100×6%+2000×10%×6÷12-500×0.5%×6=211（萬元）

計(jì)算一般借款利息資本化金額：

一般借款累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（4500-4000）×6÷12+1000×3÷12=500（萬元）

一般借款資本化率=（2000×6%+10000×8%）÷（2000×12÷12+10000×12÷12）=7.67%

一般借款利息資本化金額=500×7.67%=38.35（萬元）

公司2007年建造辦公樓應(yīng)予資本化的利息金額=211+38.35=249.35（萬元）

借：在建工程—辦公樓2493500

財(cái)務(wù)費(fèi)用8966500

應(yīng)付債券—利息調(diào)整340000

貸：應(yīng)付利息1600000

長期借款—應(yīng)計(jì)利息10200000

借：固定資產(chǎn)—辦公樓57705500

貸：在建工程—辦公樓57705500

參考文獻(xiàn)