導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇社會(huì)環(huán)境治理，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 社會(huì)影響 總體評(píng)價(jià) 礦山地質(zhì)環(huán)境 恢復(fù)治理工程 社會(huì)效益

目前為止，國(guó)內(nèi)專門針對(duì)礦山地質(zhì)環(huán)境治理項(xiàng)目的社會(huì)影響評(píng)價(jià)仍然處于探索階段，而開(kāi)展礦山地質(zhì)環(huán)境治理項(xiàng)目的社會(huì)影響評(píng)價(jià)，將有助于盡早預(yù)防、避免或緩解因項(xiàng)目的實(shí)施產(chǎn)生的消極的社會(huì)影響或社會(huì)問(wèn)題，有助于保障項(xiàng)目與所處社會(huì)環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展，規(guī)避或化解社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高項(xiàng)目整體效益，對(duì)于促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展和完善政府職能具有顯著的時(shí)代意義。

一、礦山恢復(fù)治理工程社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建

1、指標(biāo)體系構(gòu)建的原則

（1）科學(xué)性和可操作性兼顧原則。指標(biāo)的選擇應(yīng)以公認(rèn)的科學(xué)理論為依據(jù)，各類指標(biāo)能充分反映礦山地質(zhì)環(huán)境治理社會(huì)效益的內(nèi)涵，指標(biāo)的物理意義必須有明確的定義，必須保證數(shù)據(jù)來(lái)源的準(zhǔn)確性和處理方法的科學(xué)性，數(shù)據(jù)的取得應(yīng)以客觀存在的事實(shí)為基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)測(cè)定處理必須標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，同時(shí)指標(biāo)的設(shè)置也要注意指標(biāo)數(shù)據(jù)的可得性，而且指標(biāo)要具有可測(cè)性和可比性。指標(biāo)在定性方面應(yīng)注重機(jī)理分析和類比分析，盡量排除主觀因素，描述客觀合理;在定量方面，選取的指標(biāo)應(yīng)簡(jiǎn)單明了，含義清楚，指標(biāo)體系應(yīng)層次分明且符合邏輯性，判斷依據(jù)和量化標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)可靠合理，評(píng)價(jià)方法繁簡(jiǎn)得當(dāng)，實(shí)用可行。

（2）相對(duì)獨(dú)立性原則。描述礦山地質(zhì)環(huán)境治理社會(huì)效益的往往存在指標(biāo)間信息的重疊，因此在選擇指標(biāo)時(shí)，應(yīng)盡可能選擇具有獨(dú)立性的指標(biāo)，從而增加評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

（3）定量與定性相結(jié)合的原則。在選取指標(biāo)時(shí)，有的指標(biāo)是定性的，有的是定量的，遵循定量的數(shù)據(jù)和非定量的信息相結(jié)合的原則，有利于評(píng)價(jià)的客觀性和精確性。為實(shí)現(xiàn)定量評(píng)價(jià)，一般應(yīng)盡量選擇可度量或可測(cè)定3的特征，并使用恰當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)模型方法來(lái)評(píng)價(jià)。

2、指標(biāo)體系的框架

本研究采用德?tīng)柗品?、文獻(xiàn)法和層次分析法構(gòu)建指標(biāo)體系，通過(guò)對(duì)各類方法的綜合運(yùn)用，我們將該評(píng)價(jià)體系劃分為目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和指標(biāo)層。其中，目標(biāo)層是礦山地質(zhì)環(huán)境治理工程社會(huì)影響評(píng)價(jià)，準(zhǔn)則層是社會(huì)適應(yīng)性、社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)環(huán)境影響、對(duì)資源環(huán)境的影響、其它影響。構(gòu)建指標(biāo)的依據(jù)是礦山地質(zhì)環(huán)境治理的目標(biāo)，即保護(hù)礦山地質(zhì)環(huán)境，減少礦產(chǎn)資源勘查開(kāi)采活動(dòng)造成的礦山地質(zhì)環(huán)境破壞，保護(hù)人民生命和財(cái)產(chǎn)安全，促進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)發(fā)利用和經(jīng)濟(jì)社會(huì)、資源環(huán)境的協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、礦山恢復(fù)治理工程社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)的過(guò)程及方法

1、基于層次分析法的指標(biāo)權(quán)重確定

景德鎮(zhèn)市礦山恢復(fù)治理工程社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，由多種因素交織而成，各因素在系統(tǒng)中的變化所起的作用是不同的，在對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，需要根據(jù)各因素的重要程度分別賦予不同的權(quán)重，才能客觀準(zhǔn)確地把握系統(tǒng)特點(diǎn)，做出正確評(píng)價(jià)。在此，選用層次分析法，把客觀判斷與主觀推理，定性描述與定量分析結(jié)合起來(lái)，用以確定各指標(biāo)項(xiàng)的權(quán)重。

本研究邀請(qǐng)社會(huì)影響方面的專家以及地質(zhì)、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)等各方面專家和主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，通過(guò)兩輪征詢，按照1-9標(biāo)度法，給出各指標(biāo)的相對(duì)重要程度，經(jīng)過(guò)統(tǒng)計(jì)，得出判斷矩陣，并用特征根法算出最大特征值并算出指標(biāo)權(quán)重向量W，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，當(dāng)CR小于或等于0.1時(shí)，說(shuō)明rij估計(jì)的基本一致，可以求得W，作為N的權(quán)重，否則需要重新估計(jì)，最后可得到各指標(biāo)層權(quán)重及各指標(biāo)歸一化指標(biāo)權(quán)重，如表4所示。

CI=（？姿max-n）/（n-1） （1）

CR=CI/RI （2）

由AHP確定的各指標(biāo)權(quán)重，從準(zhǔn)則層總排序結(jié)果來(lái)看，D（對(duì)資源環(huán)境的影響）>B（社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益）>C（社會(huì)環(huán)境影響）>E（其他影響）>A（社會(huì)適應(yīng)性）?？陀^反映了礦山地質(zhì)環(huán)境治理項(xiàng)目重在改善環(huán)境的目標(biāo)，同時(shí)發(fā)揮其經(jīng)濟(jì)效益，及社會(huì)環(huán)境效益。

從各指標(biāo)的權(quán)重排序來(lái)看，權(quán)重最大的是D6（礦山地質(zhì)災(zāi)害隱患點(diǎn)治理率），其次是B5（靜態(tài)投資收益率）和C4（群眾生活質(zhì)量改善情況），說(shuō)明專家認(rèn)為礦山地質(zhì)環(huán)境治理項(xiàng)目首先必須治理礦山地質(zhì)災(zāi)害隱患點(diǎn)，保障群眾的生命和財(cái)產(chǎn)安全是根本;其次，投資項(xiàng)目要注重投入和產(chǎn)出效應(yīng)，要做好規(guī)劃，合理安排資金投入，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的低成本，高效益;另外，項(xiàng)目的社會(huì)影響的重要實(shí)現(xiàn)是群眾生活質(zhì)量的改善。

2、數(shù)據(jù)調(diào)查及評(píng)價(jià)

（1）確定評(píng)價(jià)集。本研究將礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的社會(huì)影響分為五個(gè)等級(jí)：

V={好，較好，一般若，較差，差}

（2）確定隸屬矩陣。對(duì)各專家的評(píng)分結(jié)果進(jìn)行統(tǒng)計(jì)整理，得到對(duì)于指標(biāo)Xit每個(gè)評(píng)語(yǔ)下的個(gè)數(shù)，則Xit對(duì)于第t級(jí)評(píng)語(yǔ)的隸屬度為

rit=vit/∑vit（t=1，2，…，5） （3）

基于景德鎮(zhèn)市的礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目特征，研究邀請(qǐng)景德鎮(zhèn)市礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目專家、社會(huì)影響評(píng)價(jià)專家及相關(guān)社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)專家學(xué)者共34名，組成景德鎮(zhèn)市礦山恢復(fù)治理工程社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)專家組，依據(jù)2004年至今景德鎮(zhèn)市開(kāi)展的全部景德鎮(zhèn)市礦山恢復(fù)治理項(xiàng)目的實(shí)施情況及后期影響和隨機(jī)地對(duì)其中1/3的項(xiàng)目實(shí)地考查，對(duì)相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)判決策，最終形成了景德鎮(zhèn)市礦山恢復(fù)治理工程社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)結(jié)果。如評(píng)價(jià)專家組有5名專家對(duì)“社會(huì)環(huán)境影響”中的“群眾滿意度”指標(biāo)同意為“好”，則該指標(biāo)在“好”等級(jí)上的評(píng)價(jià)值確定為“5/34”。以此類推，可以得到各準(zhǔn)則層所包含的指標(biāo)相對(duì)于各等級(jí)的評(píng)價(jià)值矩陣Rk。

R1=0.3382 0.4559 0.1912 0.0147 0.00000.3088 0.4118 0.2794 0.0000 0.0000

R2=0.1618 0.2647 0.5147 0.0294 0.02940.2647 0.3088 0.3382 0.0588 0.02940.1471 0.2500 0.3971 0.1912 0.01470.1324 0.3088 0.2500 0.1912 0.11760.1176 0.3971 0.4412 0.0441 0.0000

R3=0.1618 0.3971 0.3676 0.0588 0.01470.2059 0.2353 0.4853 0.0441 0.02940.2794 0.3382 0.2941 0.0588 0.02940.3088 0.3676 0.2647 0.0441 0.01470.2206 0.3971 0.2647 0.0441 0.07350.2500 0.3529 0.3824 0.0147 0.0000

R4=0.3088 0.4118 0.2500 0.0147 0.01470.2353 0.4118 0.3088 0.0147 0.02940.1714 0.2286 0.4857 0.0714 0.04290.2059 0.3088 0.4559 0.0294 0.00000.2647 0.3529 0.3235 0.0147 0.04410.2500 0.3971 0.2647 0.0588 0.0294

R5=0.2353 0.3529 0.2647 0.0882 0.05880.2059 0.3382 0.3088 0.1029 0.0441

（3）模糊綜合評(píng)判。采用普通矩陣乘法，經(jīng)過(guò)合成運(yùn)算，得到各準(zhǔn)則層的綜合評(píng)價(jià)結(jié)果分別為：

B=WRk （4）

B1=R1×w1j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B2=R2×w2j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B3=R3×w3j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B4=R4×w4j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

B5=R5×w5j=（0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.0000）

記R=B1B2B3B4B5=0.3333 0.4485 0.2059 0.0123 0.00000.1587 0.3385 0.3901 0.0798 0.03280.2601 0.3640 0.3063 0.0398 0.02980.2366 0.3624 0.3273 0.0447 0.02900.2206 0.3456 0.2868 0.0956 0.0515

B=RWi可以求取項(xiàng)目對(duì)各等級(jí)的隸屬度矩陣

B=（0.2223 0.3593 0.3333 0.0558 0.0301）

因?yàn)椤芺j=1，不需要?dú)w一化處理。

景德鎮(zhèn)市礦山恢復(fù)治理工程社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)結(jié)果為{好，較好，一般，較差，差}=（0.2223，0.3593，0.3333，0.0558，

0.0301）。評(píng)語(yǔ)中“較好”的隸屬度最高為0.3593，“一般”次之為0.3333?！昂谩钡碾`屬度為0.2223，也明顯高于“較差”和“差”的隸屬度。同時(shí)，結(jié)果也表明，評(píng)語(yǔ)“較好”的隸屬度高出評(píng)語(yǔ)“一般”僅0.026，評(píng)語(yǔ)“好”和“較好”的隸屬度之和為0.5816，對(duì)“較差”、“差”的評(píng)定仍占一定較大比重，可見(jiàn)景德鎮(zhèn)市礦山恢復(fù)治理工程社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)雖然較好，但并不顯著。

三、評(píng)價(jià)結(jié)論

1、景德鎮(zhèn)市礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目社會(huì)影響總體評(píng)價(jià)較好

總體評(píng)價(jià)結(jié)果顯示景德鎮(zhèn)市近十年來(lái)開(kāi)展的礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理工程總體社會(huì)影響較好。景德鎮(zhèn)市礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理工程的實(shí)施，可使遭到破壞的礦山地質(zhì)環(huán)境得到恢復(fù)，各類礦山安全和環(huán)境隱患危害得到消除，使礦區(qū)群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全得到保障，充分改善礦區(qū)人民的生產(chǎn)、生活環(huán)境，提高礦區(qū)群眾的生活質(zhì)量。同時(shí)礦山地質(zhì)環(huán)境治理工作還可改善礦區(qū)投資環(huán)境，帶動(dòng)其它相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，安置部分剩余勞動(dòng)力。這將極大地鼓勵(lì)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)與社會(huì)協(xié)調(diào)發(fā)展，維護(hù)當(dāng)?shù)厣鐣?huì)大局的持續(xù)穩(wěn)定具有重要意義，符合國(guó)家生態(tài)文明建設(shè)的要求，社會(huì)效益十分突出。

分析景德鎮(zhèn)市礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理工程社會(huì)效益突出的原因，主要有以下幾個(gè)方面。

（1）領(lǐng)導(dǎo)高度重視，群眾積極參與。景德鎮(zhèn)是典型的資源枯竭型城市，以礦業(yè)經(jīng)濟(jì)為支柱產(chǎn)業(yè)的發(fā)展模式，給景德鎮(zhèn)市資源環(huán)境造成了嚴(yán)重的破壞，留下了很多需要恢復(fù)治理的老賬。景德鎮(zhèn)市各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和礦區(qū)群眾，充分認(rèn)識(shí)到積極推動(dòng)實(shí)施礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理工程，對(duì)于改善景德鎮(zhèn)市礦山環(huán)境，保護(hù)資源，推動(dòng)景德鎮(zhèn)市轉(zhuǎn)型發(fā)展有重要意義。景德鎮(zhèn)市資源枯竭型城市礦山地質(zhì)環(huán)境治理工程項(xiàng)目，規(guī)劃2010―2012年開(kāi)展景德鎮(zhèn)市重點(diǎn)礦山地質(zhì)環(huán)境治理片區(qū)11個(gè)，涉及各類礦山73個(gè)，治理礦區(qū)總面積4669公頃。

（2）爭(zhēng)取國(guó)家財(cái)政支持，加強(qiáng)地方資金配套。2004年――2013年6月期間，景德鎮(zhèn)市共有14個(gè)礦山地質(zhì)環(huán)境治理項(xiàng)目申請(qǐng)到中央及地方各類資金共19505萬(wàn)元。景德鎮(zhèn)市資源枯竭型城市礦山地質(zhì)環(huán)境治理工程項(xiàng)目獲國(guó)家立項(xiàng)批復(fù)，2010―2012年每年獲得中央財(cái)政資金1億元支持。另外，景德鎮(zhèn)市每年從財(cái)政資金中配套部分資金，并以多種方式鼓勵(lì)企業(yè)出資，2010―2012年景德鎮(zhèn)市地方（企業(yè)）共投資礦山地質(zhì)環(huán)境治理項(xiàng)目將近6500萬(wàn)元，積極推動(dòng)礦山地質(zhì)環(huán)境治理。

（3）重視前期調(diào)研規(guī)劃，注重方案編制實(shí)施。合理的項(xiàng)目，高質(zhì)量的工程是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益前提。景德鎮(zhèn)市國(guó)土資源管理部門非常重視礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目的前期調(diào)研工作，旨在摸清治理區(qū)自然地理、社會(huì)經(jīng)濟(jì)、地質(zhì)環(huán)境等情況，合理規(guī)劃治理后土地用途，按照宜林、宜墾、宜景、宜漁、宜房等原則，多方論證，選擇適宜的治理技術(shù)和方法，充分發(fā)揮土地的效益，改善環(huán)境和礦區(qū)群眾生活。同時(shí)，他們要求相關(guān)部門按規(guī)定編制治理方案，報(bào)國(guó)土資源管理部門備案。國(guó)土資源管理部門全程監(jiān)督治理項(xiàng)目實(shí)施，要求必須嚴(yán)格按照方案執(zhí)行，認(rèn)真落實(shí)項(xiàng)目任務(wù)，保障工程質(zhì)量。

（4）注重以人為本，強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。景德鎮(zhèn)市礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目從前期調(diào)研到方案編制，再到工程的實(shí)施，都很重視以人為本，強(qiáng)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。項(xiàng)目的實(shí)施，首先必須消除各類礦山安全和環(huán)境隱患危害，保障礦區(qū)群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全，這是根本目的;其次要充分改善礦區(qū)人民的生產(chǎn)、生活環(huán)境，提高礦區(qū)群眾的生活質(zhì)量;另外，治理方式、治理技術(shù)和治理后的用途規(guī)劃，除了考慮自然條件、地質(zhì)條件等因素外，還要考慮景德鎮(zhèn)市今后經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要，既要改善礦區(qū)投資環(huán)境，又要帶動(dòng)其它相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，要盡量安置剩余勞動(dòng)力，促進(jìn)社會(huì)安定和諧。

2、景德鎮(zhèn)市礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目社會(huì)影響需要進(jìn)一步增強(qiáng)

（1）加強(qiáng)項(xiàng)目社會(huì)效益評(píng)價(jià)，實(shí)現(xiàn)投資與效益掛鉤。目前，雖然國(guó)家鼓勵(lì)民間資本參與礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理，但大多數(shù)廢棄礦山或無(wú)主礦山的恢復(fù)治理任是以國(guó)家或地方財(cái)政出資為主。在一些地方，存在一味新開(kāi)項(xiàng)目，追求加大投資，卻不注重項(xiàng)目的效益，導(dǎo)致大量財(cái)政資金被占用，造成資源浪費(fèi)嚴(yán)重。例如總體評(píng)價(jià)中指標(biāo)B4（靜態(tài)投資收益率）“較好”的評(píng)價(jià)值為0.3088，“一般”的評(píng)價(jià)值為0.25，“好”的評(píng)價(jià)值為0.1324，指標(biāo)屬于“較好”，但不顯著。另一方面，目前，治理項(xiàng)目缺乏必要的社會(huì)影響評(píng)價(jià)，只是在礦山恢復(fù)治理項(xiàng)目的可行性研究或?qū)嵤┓桨钢猩婕绊?xiàng)目實(shí)施可能存在的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，項(xiàng)目效益分析等內(nèi)容，但是相關(guān)的分析或評(píng)價(jià)卻十分簡(jiǎn)單，并多以定性分析為主，缺乏有力的依據(jù)，并不具有科學(xué)的說(shuō)服力，沒(méi)有突出項(xiàng)目實(shí)施的各方效益。因此，必須加強(qiáng)治理項(xiàng)目社會(huì)影響評(píng)價(jià)，將綜合效益與投資掛鉤，同時(shí)，要將項(xiàng)目的社會(huì)影響評(píng)價(jià)納入地方政府和干部績(jī)效考核中，并提高項(xiàng)目社會(huì)影響的考核權(quán)重]，促使項(xiàng)目社會(huì)影響評(píng)價(jià)的執(zhí)行力度的提高，在實(shí)際項(xiàng)目運(yùn)行中注意規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效益。

（2）治理項(xiàng)目效益實(shí)現(xiàn)要由單項(xiàng)效益向綜合效益發(fā)展。礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目從本質(zhì)上來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)環(huán)境保護(hù)類項(xiàng)目，它首先要突出實(shí)現(xiàn)的就是環(huán)境效益，但也要綜合考慮經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)更好的社會(huì)影響。但在實(shí)際管理過(guò)程中卻存在片面追求治理面積而忽視其它目標(biāo)取向的問(wèn)題，導(dǎo)致礦山恢復(fù)治理的綜合效益有所打折。如在總體評(píng)價(jià)中指標(biāo)D1（礦區(qū)景觀度）、D2（土地復(fù)墾增加率）和D6（礦山地質(zhì)災(zāi)害隱患點(diǎn)治理率）屬于“較好”的評(píng)價(jià)值分別為0.4118、0.4118、0.3970，明顯高于其他評(píng)價(jià)。而B(niǎo)1（勞動(dòng)就業(yè)變化率）、B5（產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化效果）、C2（城鎮(zhèn)化水平）和C6（社會(huì)穩(wěn)定）屬于“一般”的評(píng)價(jià)值分別為0.5147、0.4412、0.4853和0.3824，明顯高于“較好”和“好”的評(píng)價(jià)值。景德鎮(zhèn)市礦山恢復(fù)治理項(xiàng)目，需要在完成環(huán)境治理的目標(biāo)外，也要更加注重提高就業(yè)，促進(jìn)其他產(chǎn)業(yè)發(fā)展、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快新型城鎮(zhèn)化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目多元化的目標(biāo)取向，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益的整體提高。

（3）加強(qiáng)治理技術(shù)的綜合應(yīng)用，突出項(xiàng)目的綜合效益。調(diào)研中還發(fā)現(xiàn)，治理項(xiàng)目在實(shí)際實(shí)施中，存在治理技術(shù)過(guò)于簡(jiǎn)單化，缺乏深層次，全方位的治理，使得治理項(xiàng)目從表面上看效果較好，但實(shí)際效果卻不理想。例如，有的治理項(xiàng)目，只是對(duì)原有礦坑簡(jiǎn)單填埋，填埋土質(zhì)鹽堿化嚴(yán)重，基本上是寸草不生。為了實(shí)現(xiàn)增加綠地的目的，使治理效果看起來(lái)更明顯，項(xiàng)目實(shí)施單位也只是在填埋區(qū)，附上一層20-30cm厚的黃土，用以植樹(shù)種草。沒(méi)有綜合應(yīng)用多種治理技術(shù)，改良土壤質(zhì)量，從而改善包括地下水在內(nèi)的礦山環(huán)境，實(shí)現(xiàn)在一個(gè)大生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)良性循環(huán)。在總體評(píng)價(jià)中指標(biāo)D3（水質(zhì)達(dá)標(biāo)程度）、D4（大氣質(zhì)量達(dá)標(biāo)程度）屬于“一般”的評(píng)價(jià)值分別為0.4857和0.4559，明顯高于其它評(píng)價(jià)值，也反映出了景德鎮(zhèn)市礦山地質(zhì)環(huán)境恢復(fù)治理項(xiàng)目需要依靠專業(yè)技術(shù)力量，發(fā)揮專業(yè)資質(zhì)機(jī)構(gòu)和人員的作用，因地制宜，因害設(shè)防，優(yōu)化防治結(jié)構(gòu)，合理配置工程，采用先進(jìn)的施工手段和合理的施工工藝，進(jìn)一步加強(qiáng)治理技術(shù)的綜合應(yīng)用，突出項(xiàng)目的綜合效益。

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篇2

關(guān)鍵詞：社會(huì)主義新農(nóng)村　農(nóng)村環(huán)境污染　治理

建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)進(jìn)入新的發(fā)展階段后，中央提出的新的重大歷史任務(wù)，全面體現(xiàn)了新形勢(shì)下農(nóng)村經(jīng)濟(jì)、政治、文化和社會(huì)發(fā)展的內(nèi)在要求與時(shí)代特征，集中代表了億萬(wàn)農(nóng)民群眾的強(qiáng)烈愿望和根本利益。它既不同于舊中國(guó)針對(duì)農(nóng)民“愚”、“貧”、“弱”、“私”四大病害的“救濟(jì)鄉(xiāng)村”運(yùn)動(dòng)，也不是改革開(kāi)放初期實(shí)現(xiàn)溫飽的努力，而是中央在作出“兩個(gè)趨向”重要論斷和“我國(guó)現(xiàn)在總體上已到了以工促農(nóng)、以城帶鄉(xiāng)的發(fā)展階段”基本判斷的基礎(chǔ)上，從全面建設(shè)小康社會(huì)、加快推進(jìn)社會(huì)主義現(xiàn)代化的全局出發(fā)作出的戰(zhàn)略部署，是“三農(nóng)”工作指導(dǎo)思想的深化和升華，是新階段以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)、系統(tǒng)解決“三農(nóng)”問(wèn)題的總體方略，是構(gòu)建和諧社會(huì)、實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)治久安的重要基礎(chǔ)。

中央關(guān)于社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)“生產(chǎn)發(fā)展、生活寬裕、鄉(xiāng)風(fēng)文明、村容整潔、管理民主”的總要求是一個(gè)完整的科學(xué)體系。生產(chǎn)發(fā)展是首要任務(wù)，生活寬裕是根本目標(biāo)，鄉(xiāng)風(fēng)文明是重要內(nèi)容，村容整潔是關(guān)鍵環(huán)節(jié)，管理民主是有力保障。這里村容整潔范疇很廣，應(yīng)包含整個(gè)農(nóng)村生活環(huán)境和生態(tài)環(huán)境的改善，“不能簡(jiǎn)單地理解為就是村莊建設(shè)”。村容整潔作為關(guān)鍵環(huán)節(jié)被提了出來(lái)，顯示出國(guó)家對(duì)農(nóng)村生態(tài)和生活環(huán)境的高度重視。

一、我國(guó)農(nóng)村環(huán)境污染的現(xiàn)狀

農(nóng)村是農(nóng)民生活和生產(chǎn)的基地，也是全國(guó)人民的生活源泉、國(guó)民經(jīng)濟(jì)存在的根本。在城市環(huán)境問(wèn)題得到日益重視的情況下，農(nóng)村的環(huán)境保護(hù)與治理相對(duì)來(lái)說(shuō)正在日趨惡化。主要表現(xiàn)為：

1、當(dāng)代農(nóng)村環(huán)境污染存在從點(diǎn)源向面源擴(kuò)大的趨勢(shì)

近幾年來(lái)，隨著居民生活水平的提高，人們對(duì)農(nóng)產(chǎn)品的品質(zhì)和數(shù)量要求越來(lái)越高，為追求高產(chǎn)，種植農(nóng)產(chǎn)品使用的農(nóng)藥、化肥和農(nóng)膜的數(shù)量也明顯增加，農(nóng)藥、化肥和農(nóng)膜的使用正在由過(guò)去的少量采用發(fā)展成為大范圍應(yīng)用，由此造成的環(huán)境污染逐年擴(kuò)大。過(guò)量施用化肥農(nóng)藥，不僅導(dǎo)致成本不必要的增加、農(nóng)藥殘留使農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量下降，而且使農(nóng)村的生態(tài)環(huán)境遭受了嚴(yán)重破壞，不少生物面臨滅絕狀態(tài)，以往夏季里的一片蛙聲在很多農(nóng)村地區(qū)已經(jīng)聽(tīng)不見(jiàn)了。不僅如此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中使用塑料薄膜，由于不注意回收清理而給農(nóng)村帶來(lái)的“白色污染”也相當(dāng)嚴(yán)重。如據(jù)對(duì)新疆維吾爾族自治區(qū)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在被調(diào)查的16個(gè)縣市中，廢舊地膜平均殘留量為37．8公斤／公頃，其中最嚴(yán)重的地區(qū)達(dá)268．5公斤／公頃，由于地膜污染造成的直接經(jīng)濟(jì)損失總計(jì)在1，500萬(wàn)元以上。

此外，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，農(nóng)村人口居住特點(diǎn)由分散趨向集中以及規(guī)模化畜禽養(yǎng)殖業(yè)的發(fā)展，使農(nóng)村生產(chǎn)、生活污水和垃圾對(duì)環(huán)境造成的影響也逐漸凸現(xiàn)起來(lái)。但由于資金、技術(shù)有限以及其他原因，多數(shù)農(nóng)村根本沒(méi)有相應(yīng)的生產(chǎn)生活垃圾處理設(shè)施，或者是村鎮(zhèn)生活廢棄物處理廠的建設(shè)及容量都不能滿足實(shí)際需要，不少鎮(zhèn)村的生活污水都是直接排放到河流，路邊和河沿成為堆放垃圾的主要場(chǎng)所，這使得農(nóng)村污染較之城市更加嚴(yán)重。

就社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境保護(hù)、污染治理和推行清潔生產(chǎn)而言，在人們的意識(shí)中普遍認(rèn)為工業(yè)領(lǐng)域的重要性和迫切性遠(yuǎn)勝于農(nóng)業(yè)，這種認(rèn)識(shí)有一定片面性。無(wú)論從對(duì)自然環(huán)境的破壞程度還是污染程度來(lái)講，農(nóng)業(yè)都不亞于工業(yè)，在某些方面甚至超過(guò)了工業(yè)。而且，因?yàn)楣I(yè)污染是“點(diǎn)狀源”污染，而農(nóng)業(yè)污染更側(cè)重的是“面狀源”污染，這使之更難監(jiān)測(cè)和控制，其治理難度比工業(yè)更大。

2、城市“三廢”污染有向農(nóng)村蔓延的趨勢(shì)

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前工業(yè)“三廢”污染農(nóng)田已達(dá)0．1億公頃，比1983年增加了2．5倍，約有15％的農(nóng)田受到不同程度的污染。近幾年的調(diào)查顯示，我國(guó)因固體廢物堆存而被占用和毀損的農(nóng)田面積已達(dá)13．3萬(wàn)公頃以上，533．3萬(wàn)公頃以上的耕地遭受不同程度的大氣污染，全國(guó)利用污水灌溉的面積已占全國(guó)總灌溉面積的7．3％，比20世紀(jì)80年代增加了1．6倍。由于環(huán)境污染，導(dǎo)致每年糧食減產(chǎn)100億公斤以上，直接損失達(dá)125億元。農(nóng)民每天制造的生活垃圾隨處亂倒，城市產(chǎn)生的垃圾又源源不斷地運(yùn)往農(nóng)村。農(nóng)民除了聞到難聞的氣味外，還因垃圾造成蚊蠅亂飛，很容易造成疾病的傳染。

3、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展，促進(jìn)了農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的繁榮和社會(huì)進(jìn)步，同時(shí)也給農(nóng)村生態(tài)環(huán)境造成一定的壓力

主要表現(xiàn)在：

1)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)資源利用率低，對(duì)生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)因缺乏環(huán)境保護(hù)和生態(tài)學(xué)方面的知識(shí)，只注重眼前的經(jīng)濟(jì)效益，忽視長(zhǎng)遠(yuǎn)的環(huán)境和社會(huì)效益，盲目布點(diǎn)，亂占耕地；濫墾亂采，毀壞山林，浪費(fèi)資源，污染環(huán)境。不少鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)利用當(dāng)?shù)刭Y源優(yōu)勢(shì)，開(kāi)礦無(wú)綜合性規(guī)劃，見(jiàn)礦就挖，見(jiàn)煤就采，采富棄貧，造成資源極大浪費(fèi)。礦山生態(tài)環(huán)境問(wèn)題幾乎與礦業(yè)開(kāi)發(fā)相伴而生，如采礦對(duì)土地資源的破壞與占用；采礦對(duì)地表水地下水的污染；采礦導(dǎo)致的地下水資源枯竭、泉水?dāng)嗔?；露天開(kāi)采引起的滑坡、崩塌、泥石流；采礦引起的廢氣、廢渣污染，以及粉塵、瓦斯和煤矸石對(duì)周邊環(huán)境的影響等等，并由此給當(dāng)?shù)剞r(nóng)民的生產(chǎn)、生活帶來(lái)了極大的影響。

2)污染行業(yè)多，污染源點(diǎn)多面廣，區(qū)域環(huán)境污染嚴(yán)重

我國(guó)的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的范圍非常廣泛，幾乎涉及到國(guó)民經(jīng)濟(jì)各大部門中的各個(gè)產(chǎn)業(yè)。在我國(guó)十五大工業(yè)行業(yè)中，都有鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。污染比較嚴(yán)重的有造紙(制槳)、電鍍、印染、采礦、治煉、煉焦、土硫磺、磚瓦、水泥、石棉、油氈、化肥、染料、制革、農(nóng)藥、瀝青、煉油等行業(yè)。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)這些行業(yè)設(shè)備簡(jiǎn)陋、技術(shù)落后、資金不足，“三廢”處理設(shè)施不健全，在生產(chǎn)中“跑、冒、漏、滴”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)模小、行業(yè)多，設(shè)備簡(jiǎn)陋，污染源遍及全國(guó)各地，特別是對(duì)于富含資源的地區(qū)，更是遍地開(kāi)花，區(qū)域環(huán)境污染嚴(yán)重。

3)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)境污染具有潛在性

與國(guó)有大企業(yè)相比，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)規(guī)模小，“三廢”排放量相對(duì)較小，分布比較分散，造成環(huán)境污染事故不易發(fā)現(xiàn)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)環(huán)保措施大大滯后于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。大多數(shù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)還沒(méi)有很好的污染防治措施，不具備防止污染的技術(shù)能力和資金保障，還居于國(guó)內(nèi)較落后的技術(shù)層次，對(duì)“三廢”處理存在一定的困難，環(huán)保管理部門也難以對(duì)其進(jìn)行有效的監(jiān)督，這將給農(nóng)村生態(tài)環(huán)境帶來(lái)潛在性危機(jī)。

二、保護(hù)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境的對(duì)策和建議

建設(shè)社會(huì)主義新農(nóng)村是我國(guó)

現(xiàn)代化進(jìn)程中的重大歷史任務(wù)，應(yīng)給予建立在農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的農(nóng)村生態(tài)環(huán)境治理足夠的重視。隨著國(guó)家對(duì)農(nóng)村政策和資金扶持力度的加大，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)將會(huì)以前所未有的速度向前發(fā)展，伴隨而來(lái)的將是農(nóng)村生態(tài)環(huán)境壓力的進(jìn)一步增強(qiáng)。農(nóng)村環(huán)境保護(hù)是我國(guó)環(huán)境保護(hù)工作的重要組成部分。農(nóng)村環(huán)境的保護(hù)和建設(shè)，不僅關(guān)系到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的實(shí)現(xiàn)，而且也關(guān)系到國(guó)家和社會(huì)的繁榮與穩(wěn)定，一旦農(nóng)民賴以生存的環(huán)境受到污染，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展就會(huì)受到嚴(yán)重制約。因此，實(shí)現(xiàn)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，不能以犧牲環(huán)境為代價(jià)，必須做到農(nóng)村經(jīng)濟(jì)建設(shè)、生態(tài)建設(shè)同步規(guī)劃、同步發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、環(huán)境和社會(huì)效益的統(tǒng)一，為達(dá)到這一目的，應(yīng)采取必要的措施保護(hù)農(nóng)村生態(tài)環(huán)境。

1、大力發(fā)展生態(tài)農(nóng)業(yè)

生態(tài)農(nóng)業(yè)是由美國(guó)土壤學(xué)家WilliamAlbrecht(威廉?奧伯特)1971年提出，并在歐美地區(qū)有一定的實(shí)踐?；竞x為：生態(tài)上能自我維持，經(jīng)濟(jì)上有生命力，有利于長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，并在環(huán)境方面、倫理道德方面及美學(xué)上能接受的小型農(nóng)業(yè)。我國(guó)生態(tài)農(nóng)業(yè)是強(qiáng)調(diào)在經(jīng)濟(jì)和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展原則下，總結(jié)吸收各種農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方式的成功經(jīng)驗(yàn)，按生態(tài)學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，應(yīng)用系統(tǒng)工程方法建立和發(fā)展起來(lái)的農(nóng)業(yè)體系。它要求把糧食生產(chǎn)與多種經(jīng)濟(jì)作物生產(chǎn)相結(jié)合，把種植業(yè)與林、牧、副、漁業(yè)相結(jié)合，把大農(nóng)業(yè)與二三產(chǎn)業(yè)發(fā)展相結(jié)合，利用我國(guó)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)的精華和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，通過(guò)人工設(shè)計(jì)生態(tài)工程，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境之間、資源利用與保護(hù)之間的關(guān)系，形成生態(tài)和經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

我國(guó)幅員遼闊，各地地貌、資源、氣候和生產(chǎn)習(xí)慣差異很大，生態(tài)農(nóng)業(yè)的建設(shè)模式應(yīng)根據(jù)不同的地域和當(dāng)?shù)氐纳a(chǎn)力狀況及生態(tài)現(xiàn)狀選擇不同的模式。如對(duì)于生態(tài)脆弱區(qū)和大河流域源頭區(qū)、沿江河平行分布的平原區(qū)，生態(tài)農(nóng)業(yè)建設(shè)重點(diǎn)應(yīng)是根據(jù)資源環(huán)境等特點(diǎn)調(diào)整大衣業(yè)的結(jié)構(gòu)，應(yīng)用生物、工程等綜合措施改善和恢復(fù)生態(tài)功能，維護(hù)農(nóng)業(yè)的生物多樣性，發(fā)展具有地方特色的無(wú)公害農(nóng)畜產(chǎn)品；對(duì)于技術(shù)、資金相對(duì)密集的都市城郊和沿海較發(fā)達(dá)城鎮(zhèn)，應(yīng)在防治城市和工業(yè)污染的同時(shí)，控制農(nóng)業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中的面源污染，防止農(nóng)業(yè)環(huán)境污染和農(nóng)產(chǎn)品污染。通過(guò)實(shí)施農(nóng)業(yè)面源污染防治工程，推廣化肥、農(nóng)藥合理使用技術(shù)，進(jìn)行生態(tài)功能強(qiáng)化和環(huán)境污染預(yù)警控制；對(duì)于人多地少，人均資源相對(duì)短缺，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)基礎(chǔ)相對(duì)薄弱的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)區(qū)域，如黃淮海平原區(qū)、東北平原區(qū)、長(zhǎng)江中下游農(nóng)業(yè)區(qū)和生態(tài)脆弱區(qū)以外的其他農(nóng)業(yè)主產(chǎn)區(qū)。主要目標(biāo)應(yīng)是防止農(nóng)產(chǎn)品污染，增加農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量，提高農(nóng)產(chǎn)品質(zhì)量，同時(shí)積極發(fā)展出口創(chuàng)匯農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)。

2、采取措施，有效控制鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的污染

農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的振興，離不開(kāi)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，這已被實(shí)踐所證實(shí)?！昂椭C的生態(tài)就是良好的經(jīng)濟(jì)”，這句話精辟地表達(dá)了環(huán)境與經(jīng)濟(jì)的辯證關(guān)系，即持續(xù)發(fā)展的思想。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展同環(huán)境問(wèn)題相伴而生，我們既要發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，又要在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展中消除污染，保護(hù)環(huán)境，使鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)。因此在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中應(yīng)做到：

1)要正確認(rèn)識(shí)和處理發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與保護(hù)環(huán)境的關(guān)系。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，離不開(kāi)良好的生產(chǎn)環(huán)境和生態(tài)環(huán)境，農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和發(fā)展，不僅依賴于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，還取決于環(huán)境資源的支撐能力。在發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中，如果沒(méi)有強(qiáng)有力的環(huán)境保護(hù)政策和措施，就會(huì)使環(huán)境進(jìn)一步惡化，從而導(dǎo)致延緩、甚至阻礙鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)以及經(jīng)濟(jì)的順利發(fā)展。因此，各級(jí)政府在發(fā)展鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的同時(shí)，必須把保護(hù)生態(tài)環(huán)境列入重要議事日程。

2)合理規(guī)劃布局、發(fā)揮本地的資源優(yōu)勢(shì)，調(diào)整鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展方向。

要按照統(tǒng)一規(guī)劃、合理布局、綜合治理的要求，并與鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和區(qū)域布局結(jié)合起來(lái)，屬于應(yīng)該淘汰的企業(yè)，要堅(jiān)決淘汰；屬于保留的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，要引導(dǎo)其向工業(yè)園區(qū)集中，實(shí)行鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)污染的集中治理；二要按照小城鎮(zhèn)環(huán)境保護(hù)規(guī)劃的要求，加快鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)技術(shù)改造和生產(chǎn)技術(shù)升級(jí)換代，以降低物耗能耗，減少污染排放，推行清潔生產(chǎn)，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)；同時(shí)，要因地制宜地建設(shè)城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施和垃圾處理設(shè)施，開(kāi)展創(chuàng)建優(yōu)美環(huán)境小城鎮(zhèn)等活動(dòng)。此外，還應(yīng)采取有效措施防止高消耗和高污染的落后工業(yè)向農(nóng)村尤其是西部農(nóng)村地區(qū)轉(zhuǎn)移。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展，要從本地實(shí)際出發(fā)，優(yōu)先發(fā)展種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、加工業(yè)，優(yōu)先發(fā)展食品、飼料工業(yè)和建材、建筑業(yè)和能源工業(yè)。廣大農(nóng)村基本上還處于以種養(yǎng)業(yè)為主的較粗放的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品型經(jīng)濟(jì)，具有原材料多，種植、養(yǎng)殖、加工基礎(chǔ)好，潛力大，前景廣闊的優(yōu)點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，充分利用這些特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，采取就地取材，就地加工利用，就地轉(zhuǎn)化增值，引導(dǎo)農(nóng)民由產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)向商品經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的方式發(fā)展經(jīng)濟(jì)。

3、依法保護(hù)環(huán)境，加大農(nóng)村環(huán)境保護(hù)及環(huán)境法規(guī)的教育、培訓(xùn)和宣傳力度，逐步形成社會(huì)公眾的責(zé)任意識(shí)和自覺(jué)行為。

篇3

1城市環(huán)境污染治理設(shè)施建設(shè)與社會(huì)管理的現(xiàn)狀

據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)城市環(huán)境污染治理設(shè)施建設(shè)較好的地區(qū)多為一線城市，一些經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)區(qū)域在建設(shè)上還存在很多不足，環(huán)境污染嚴(yán)重、社會(huì)管理能力薄弱，制約著經(jīng)濟(jì)與環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。具體而言如下：

1.1存在“兩種模式”的弊端

所謂的兩種模式。一是在資金投入上存在困難，費(fèi)用花費(fèi)較大。二是，相關(guān)治理技術(shù)和管理能力有限，很多工作人員的技術(shù)水平不過(guò)關(guān)，地區(qū)之間的治理和管理也具有雙重標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法保證城市污染建設(shè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

1.2城市環(huán)境污染治理能力有限

城市環(huán)境治理是一項(xiàng)艱巨的任務(wù)，僅僅依靠單一的治理手段，無(wú)法保證環(huán)境治理的科學(xué)性，也不能發(fā)揮管理的效力。例如，我國(guó)南京在2012年治理水污染中，雖然運(yùn)用了生物、物理、化學(xué)等多種治理對(duì)策，但是卻沒(méi)有形成制度規(guī)范，在實(shí)際管理中缺乏效用。

1.3中國(guó)環(huán)境污染治理與社會(huì)管理亟待提高

中國(guó)環(huán)境污染治理設(shè)施運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)化起步較晚，在眾多排污企業(yè)中，只有少數(shù)企業(yè)把環(huán)境污染治理設(shè)施交給專業(yè)公司運(yùn)營(yíng)的企業(yè)。但是從中國(guó)大環(huán)境上著眼，很多城市的認(rèn)識(shí)還相對(duì)薄弱，環(huán)境污染得不到有效的治理，管理能力和技術(shù)手段都有待提升。

2環(huán)境污染治理與社會(huì)管理應(yīng)該采取的有效方式

從上述內(nèi)容中，我們已經(jīng)清晰直觀的看到了我國(guó)環(huán)境污染治理在設(shè)施建設(shè)與社會(huì)管理上存在的主要問(wèn)題。針對(duì)這些不足，我國(guó)相關(guān)單位一定要做好建設(shè)工作，根據(jù)污染設(shè)備建設(shè)的實(shí)際，完善相關(guān)管理對(duì)策，從多方面入手解決問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)城市的快速發(fā)展。

2.1加強(qiáng)社會(huì)城市環(huán)境污染管理的法制化建設(shè)

法律是規(guī)范行為的基準(zhǔn)，是解決城市環(huán)境污染治理建設(shè)問(wèn)題的核心，也是引導(dǎo)工作積極開(kāi)展的重點(diǎn)，有助于規(guī)范運(yùn)營(yíng)單位的工作流程。因此，我國(guó)相關(guān)管理機(jī)構(gòu)要制定完善的制度體系，鼓勵(lì)城市開(kāi)展環(huán)境污染治理，通過(guò)法律的制定明確治理的方式和手段，為城市環(huán)境的保護(hù)提供法律依據(jù)。

2.2環(huán)境污染治理要建立激勵(lì)政策

在現(xiàn)行的政策體系中，扶持和鼓勵(lì)環(huán)保與社會(huì)管理發(fā)展的政策還不完善，必須在城市環(huán)境污染治理與社會(huì)管理上為企業(yè)提供優(yōu)惠政策，加大企業(yè)的治污能力，使城市環(huán)境污染與社會(huì)管理服務(wù)盡快實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)化。例如，國(guó)家要積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，根據(jù)城市環(huán)境的實(shí)際情況制定合理的運(yùn)營(yíng)服務(wù)方法，形成良性競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)制，充分發(fā)揮治理功效，為相關(guān)機(jī)構(gòu)提供一定政策上的優(yōu)惠。

2.3強(qiáng)化監(jiān)督職能

有效地監(jiān)督監(jiān)管是保證城市環(huán)境污染治理設(shè)施良好運(yùn)轉(zhuǎn)的保障，也是做好管理的有效環(huán)節(jié)，對(duì)此，環(huán)保管理部門必須要加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)隊(duì)伍監(jiān)督水平的提高，定期檢查設(shè)備使用情況，保證管理運(yùn)營(yíng)朝著專業(yè)化與現(xiàn)代化的方向發(fā)展。

2.4環(huán)境污染治理要采取雙贏機(jī)制

環(huán)境污染治理要注重雙贏，加強(qiáng)組織機(jī)構(gòu)建設(shè)和科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新投入，使城市環(huán)境治污的市場(chǎng)空間得到擴(kuò)展。在城市環(huán)境污染治理中需要平衡雙方的利益，使城市環(huán)境治污企業(yè)在優(yōu)化管理、節(jié)約成本、提高效益的基礎(chǔ)上得到較大的空間。另外，治理機(jī)構(gòu)還要確定合理的、科學(xué)的運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)，這項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支必須要低于排污企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)成本，從而取得運(yùn)營(yíng)市場(chǎng)的最終認(rèn)可，實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)公司與排污企業(yè)的雙贏。

3結(jié)語(yǔ)

篇4

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)原則;獨(dú)立性;資本規(guī)律;企業(yè)性質(zhì);制度安排

一、引言

假如有這樣一種機(jī)制,可以約束、保障審計(jì)人在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過(guò)程中,恪守客觀、不偏不倚的職業(yè)精神,剔除審計(jì)技術(shù)與能力因素的影響,在社會(huì)認(rèn)同的水平上保證達(dá)到審計(jì)結(jié)果的公正性要求,你還會(huì)抓住審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題不放嗎?長(zhǎng)期以來(lái),審計(jì)獨(dú)立性一直被奉為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基石和核心價(jià)值,是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。但大多審計(jì)失敗的案例又告訴我們,審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)非常難以琢磨的概念,在應(yīng)用中也很難找到一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而且,審計(jì)獨(dú)立性并沒(méi)有必然地保證審計(jì)結(jié)果的公正性。近年來(lái)發(fā)生的重大審計(jì)失敗案例和我國(guó)有關(guān)學(xué)者實(shí)證研究的結(jié)果都證明:我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關(guān)者滿意。我國(guó)現(xiàn)有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策,卻很少研究審計(jì)獨(dú)立性的社會(huì)環(huán)境,沒(méi)有深刻分析審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和公正性,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可靠性難以令人滿意的因果關(guān)系,因此,也就很難找到改善審計(jì)獨(dú)立性狀態(tài)、有效提高審計(jì)結(jié)果可靠性的制度安排與對(duì)策。

基于上述分析,筆者重新審視了獨(dú)立性、客觀性、公正性三個(gè)審計(jì)原則的關(guān)系,正視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)生存、發(fā)展的社會(huì)環(huán)境,試圖分析:市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征與規(guī)律對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的影響、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)本質(zhì)同審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)雇傭制度與保持審計(jì)原則的關(guān)系、公司管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益聯(lián)盟的生成基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上,尋求解決治理會(huì)計(jì)市場(chǎng),保證落實(shí)審計(jì)三原則的基本對(duì)策。

二、審計(jì)三原則的關(guān)注度和逆向討論

(一)審計(jì)三原則被關(guān)注程度的數(shù)據(jù)分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題受到社會(huì)各界極大關(guān)注。通過(guò)中國(guó)期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù),分別以“審計(jì)獨(dú)立性”、“審計(jì)客觀性”和“審計(jì)公正性”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊與精確的跨庫(kù)檢索,1979年至今,對(duì)審計(jì)三原則的討論、研究論文情況如表1。

近三十年來(lái),討論“審計(jì)獨(dú)立性”問(wèn)題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計(jì)原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫(kù)檢索為例,研究審計(jì)獨(dú)立性的論文是研究審計(jì)客觀性論文的近73倍,是研究審計(jì)公正性論文的79倍,可見(jiàn)審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究中的重要地位,也進(jìn)一步折射出審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題受到理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的頻度,以及審計(jì)三項(xiàng)基本原則被研究者和實(shí)務(wù)工作者關(guān)注程度的差異。

2006年新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則以后,對(duì)審計(jì)三原則研究討論的基本構(gòu)架不但沒(méi)有改變,還有繼續(xù)加劇的趨勢(shì),研究并發(fā)表的審計(jì)獨(dú)立性的論文比例繼續(xù)上升,而研究審計(jì)客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。

在所有關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性研究的論文中,絕大多數(shù)將審計(jì)獨(dú)立性視為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)最基本的概念,是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征,這是理論界與實(shí)務(wù)界比較認(rèn)同的觀點(diǎn)。同時(shí)認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的重要性體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒(méi)有獨(dú)立性,審計(jì)就失去社會(huì)價(jià)值;甚至有人認(rèn)為,審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存根本和靈魂。

(二)審計(jì)獨(dú)立性逆向思考的研究成果

在上述諸多研究審計(jì)獨(dú)立性的論文中,很少有作者提出對(duì)“審計(jì)獨(dú)立性”地位與作用的逆向研究,主要是強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的正面效應(yīng)、具體表現(xiàn)、影響因素、保證措施等內(nèi)容,但也有少數(shù)作者對(duì)此提出了質(zhì)疑,盡管他們?nèi)匀粓?jiān)持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點(diǎn)具有代表性。

孔凡軍認(rèn)為,“作為信息利用者的社會(huì)公眾,其真正關(guān)注的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性呢,抑或是審計(jì)的可靠性?顯然是后者。因?yàn)楹笳卟艑?duì)社會(huì)公眾的決策有參考價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中,公眾之所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大加指責(zé),究其深層次的目的,還是期望借助獨(dú)立性,保證審計(jì)的可靠性”?？追曹姷倪@種判斷和分析,應(yīng)該引起整個(gè)審計(jì)界的高度重視。他強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面:一是比起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,社會(huì)公眾更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果的可靠性,關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是期待借助獨(dú)立性保證審計(jì)的可靠性;二是獨(dú)立性未必一定能夠保證審計(jì)的可靠性,審計(jì)的可靠性受包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性在內(nèi)的諸多因素的影響;三是審計(jì)獨(dú)立性存在難以克服的內(nèi)在局限性;四是審計(jì)獨(dú)立性缺乏切實(shí)可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

崔宏、劉爾奎兩博士等認(rèn)為,從獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來(lái)看,獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念、是一種概率(審計(jì)獨(dú)立性是一種注冊(cè)會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見(jiàn)所左右而調(diào)整或披露重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的概率,實(shí)質(zhì)上也就意味著這個(gè)概率不可能永遠(yuǎn)等于1,而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實(shí))、是一種風(fēng)險(xiǎn)。他們認(rèn)為,由于審計(jì)獨(dú)立性的上述特征,應(yīng)當(dāng)?shù)踔寥∠俺华?dú)立”的提法,堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

上述研究提出的“審計(jì)獨(dú)立性”的不確定性,相對(duì)于長(zhǎng)期以來(lái)人們研究審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)實(shí)與理論中必須面對(duì)的問(wèn)題。

(三)實(shí)證研究結(jié)果的證明

盡管人們期待注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持足夠的獨(dú)立性,但事實(shí)上,審計(jì)獨(dú)立性始終處在一種博弈狀態(tài)中。在過(guò)去的歷史發(fā)展過(guò)程中,無(wú)論是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家,還是像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)盡管發(fā)揮著重要作用,但其獨(dú)立性程度始終成為利益關(guān)系者批判的對(duì)象,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中也不斷地提供著足以批判審計(jì)獨(dú)立性不足的證據(jù)(國(guó)內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)、審計(jì)舞弊事件)。

國(guó)內(nèi)研究者中,較早對(duì)審計(jì)獨(dú)立性提出質(zhì)疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性)無(wú)形中采用了一種幼稚的、不合實(shí)際的心理學(xué)模式;文中還提出了一個(gè)值得研究的觀點(diǎn),審計(jì)師出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,受害者是一個(gè)統(tǒng)計(jì)意義上的概念,正因?yàn)槿绱?會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持審計(jì)獨(dú)立性原則而進(jìn)入訴訟程序的案件所占比例并不高。

耿建新教授等通過(guò)對(duì)2000年以前上市公司變更事務(wù)所的實(shí)證研究得出結(jié)論:如果上一年度執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所審計(jì)公司出具非規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí),被更換的可能性比出具規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告要大得多;與所審計(jì)公司不在同一區(qū)域比同在一個(gè)區(qū)域被更換比例也很高。另得出結(jié)論:中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)地方保護(hù)主義嚴(yán)重。這從一個(gè)方面反映出我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的難度。

陳曉博士等以1998―2002會(huì)計(jì)年度滬深兩地上市公司為樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析得出結(jié)論:在1998―2002年間,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有了一定程度的展現(xiàn),對(duì)于一些易發(fā)生利潤(rùn)操縱的問(wèn)題上敢于說(shuō)“不”,但更多的是風(fēng)險(xiǎn)回避型的“兩難取其輕”的選擇結(jié)果,出于多種因素考慮,還不敢該說(shuō)“不”時(shí)就說(shuō)“不”,獨(dú)立性十分有限。

由此可見(jiàn),我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在整個(gè)發(fā)展過(guò)程中都處在一種不合理的狀態(tài),并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對(duì)其進(jìn)行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認(rèn)為,孔凡軍提出的“社會(huì)公眾更關(guān)心審計(jì)的獨(dú)立性還是審計(jì)的公正性”、“審計(jì)獨(dú)立性不能嚴(yán)格保證審計(jì)公正性”的觀點(diǎn)是一種客觀存在,具有理論與現(xiàn)實(shí)的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結(jié)、歸納的“獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)概念、是一種概率、是一種風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn),也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的地位和作用進(jìn)行實(shí)事求是的分析與評(píng)價(jià)。因此,如何定位審計(jì)的獨(dú)立性還需要進(jìn)行深入研究,上述學(xué)者從實(shí)證研究出發(fā)得出的結(jié)論還需要一定的理論給予解釋和支持。

三、路徑、路標(biāo)與目的地――審計(jì)三原則與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

從邏輯關(guān)系上看,研究者普遍認(rèn)為,通過(guò)獨(dú)立性保證審計(jì)過(guò)程的客觀性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正性,這樣的設(shè)想是非常正確的思維定式。問(wèn)題是,僅僅有獨(dú)立性能否實(shí)現(xiàn)我們預(yù)期的美好目標(biāo)呢?又如何保持獨(dú)立性呢?

從筆者的疑問(wèn)假設(shè)中可以清楚地分辨出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)“三原則”的關(guān)系,獨(dú)立性是保證審計(jì)人員審計(jì)判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計(jì)過(guò)程的客觀性和公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性(審計(jì)結(jié)果客觀、公正)必須保持的精神狀態(tài)和行為模式,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是審計(jì)追求的目標(biāo)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中,目標(biāo)是唯一的,就是要使審計(jì)結(jié)果公正、公平。從這一關(guān)系來(lái)看,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值核心。沒(méi)有審計(jì)過(guò)程的客觀性、公正性,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所保持了多么令人信服的獨(dú)立狀態(tài),也可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不能保持客觀的精神狀態(tài)和實(shí)事求是的審計(jì)觀念,或由于專業(yè)判斷失準(zhǔn)、沒(méi)有盡到職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎等原因?qū)е聦徲?jì)失敗,獨(dú)立性也就沒(méi)有實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)有研究者追求的目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)三原則之間的關(guān)系大致可以形象化為圖1。

從圖1中可以看出,設(shè)計(jì)、研究和保障審計(jì)獨(dú)立性的初衷,就是要通過(guò)獨(dú)立性控制,實(shí)現(xiàn)審計(jì)過(guò)程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性,但是并不排除繞過(guò)獨(dú)立性對(duì)審計(jì)過(guò)程和結(jié)果的質(zhì)量控制程序和措施。事實(shí)上,現(xiàn)行很多法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段,直接作用于審計(jì)過(guò)程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性。

如果將獨(dú)立性比作通往目的地的路徑,將審計(jì)的客觀性和公正性比作通往目的地的路標(biāo),那么,審計(jì)結(jié)果的可靠性就是目的地。合理的獨(dú)立性程度可能是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計(jì)結(jié)果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨(dú)立性,或者說(shuō)僅有獨(dú)立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的(事實(shí)上獨(dú)立性本身也需要通過(guò)法律、制度、道德的社會(huì)規(guī)范予以保證)。盡管我們制定了很多規(guī)范(注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等),強(qiáng)調(diào)保持審計(jì)的獨(dú)立性,但在現(xiàn)實(shí)審計(jì)活動(dòng)中還是無(wú)法保障合理的審計(jì)獨(dú)立程度,尤其是過(guò)去幾年幾個(gè)著名的審計(jì)失敗事件的影響,社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的判斷取向更為不滿,認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性越來(lái)越讓人們看不清楚。

客觀性、公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”。無(wú)論通往某個(gè)目的地的道路有多少條,正確的路標(biāo)都會(huì)指引想要到達(dá)目的地的人們以正確的方向,引導(dǎo)路人到達(dá)該目的地。審計(jì)客觀性和公正性原則正是走向?qū)徲?jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”,它向執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的任何組織和人員,指明實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態(tài)度、以國(guó)家法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為行為依據(jù),將審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過(guò)程與結(jié)果同其應(yīng)遵循的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照、比較,尋找偏差,將所審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度以審計(jì)意見(jiàn)的形式向各方利益關(guān)系者報(bào)告?？陀^性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)業(yè)過(guò)程中始終保持實(shí)事求是、不偏不倚的精神狀態(tài)。只有以這樣的精神狀態(tài),處理、判斷審計(jì)事項(xiàng),才有可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴(yán)格的獨(dú)立性作為保障,也極有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去可靠性,致使審計(jì)失敗,承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)獨(dú)立性直接與審計(jì)客觀性、公正性相關(guān),決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計(jì)結(jié)果可靠性和可信賴程度的關(guān)鍵因素。

也許有人認(rèn)為上述比喻不成立。那是因?yàn)榇蠖鄶?shù)人認(rèn)為,只有獨(dú)立性才能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀的、實(shí)事求是的審計(jì)態(tài)度和不偏不倚的職業(yè)精神,進(jìn)而保證實(shí)質(zhì)性獨(dú)立方面明確列出應(yīng)注意的各種情況,如直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、間接利益關(guān)系和與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計(jì)案例告訴我們,盡管大部分審計(jì)合約在表面上看符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的獨(dú)立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨(dú)立。由于精神獨(dú)立性的喪失和利益驅(qū)動(dòng)的影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中沒(méi)有合理保證審計(jì)的客觀性和公正性,也沒(méi)有給審計(jì)報(bào)告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備獨(dú)立性,在確定審計(jì)合約時(shí),也沒(méi)有研究者提出的“直接經(jīng)濟(jì)利益、間接經(jīng)濟(jì)利益及其與經(jīng)濟(jì)利益相似的情形”的事項(xiàng)存在,那么就一定可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持審計(jì)原則,客觀、公正地實(shí)施審計(jì)過(guò)程,保證審計(jì)工作質(zhì)量嗎?答案當(dāng)然是否定的。如果沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定和可能承受的巨額經(jīng)濟(jì)賠償,情形會(huì)怎樣呢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立地濫用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷也可以導(dǎo)致審計(jì)失敗?？梢詳嘌?沒(méi)有這些法律規(guī)范和巨大賠償責(zé)任承擔(dān)的威脅,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)或許會(huì)消亡。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所公司化、資本人格化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人的特征與本質(zhì),都將決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有市場(chǎng)而消亡。所以,可以直言不諱地說(shuō),不是獨(dú)立性從根本上保證審計(jì)過(guò)程的客觀性和結(jié)果的公正性,而是那些法律、規(guī)范和違反法律、規(guī)范的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)等因素在維護(hù)著注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量。那么,如果制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背客觀、公正原則、操縱審計(jì)結(jié)果的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)(處罰標(biāo)準(zhǔn))足以抵消或超過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄客觀公正審計(jì)原則而可能獲得的綜合(短期與長(zhǎng)期、個(gè)人與組織)利益,情況又如何呢?會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以選擇放棄獨(dú)立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應(yīng)有的審計(jì)原則,主要還是出于獲得自身利益、穩(wěn)定客戶、保持長(zhǎng)期合作與長(zhǎng)期收益的考慮。從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā),建立一種可以制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師肆意放棄客觀性、公正性的法律規(guī)范,才是保證審計(jì)人員精神獨(dú)立、審計(jì)過(guò)程客觀與公正、審計(jì)結(jié)果可靠的可選擇路線。

對(duì)于社會(huì)和信息使用者來(lái)說(shuō),審計(jì)結(jié)果的可靠才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中存在與發(fā)展的基礎(chǔ),也應(yīng)該是事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值所在,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)。在這里應(yīng)當(dāng)分清注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是兩個(gè)不同性質(zhì)的概念,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)是以獲得個(gè)人或組織利益最大化為行為目標(biāo)的,正是這種目標(biāo)追求的存在,才會(huì)導(dǎo)致部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所放棄審計(jì)原則,作出逆向選擇行為;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)共同努力爭(zhēng)取達(dá)到的狀態(tài)和境界,它的標(biāo)準(zhǔn)確定不是來(lái)自注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所,而是來(lái)自于社會(huì)、市場(chǎng)和公眾的合理期待。

如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計(jì)質(zhì)量的工作當(dāng)中,就不應(yīng)當(dāng)僅僅過(guò)于關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問(wèn)題,因?yàn)樗皇莻€(gè)道路選擇問(wèn)題。獨(dú)立性可能是一條捷徑,但在目前的我國(guó)社會(huì)環(huán)境當(dāng)中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。

上述比喻也許并不恰當(dāng),但是對(duì)于說(shuō)明問(wèn)題卻具有直接的解釋意義。如果將獨(dú)立性視為托起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關(guān)鍵的支柱之一;但是無(wú)論如何關(guān)鍵,它也絕對(duì)不是唯一支柱,這是必須明確的。

四、正視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)屬性和社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,它以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為發(fā)展基礎(chǔ),也生存于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。其本來(lái)的社會(huì)屬性決定了它同其它企業(yè)具有相同的本質(zhì)特征和環(huán)境適應(yīng)性。到目前為止,大多數(shù)學(xué)者在其研究中總是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師放在一個(gè)技術(shù)、道德等方面高于一般社會(huì)組織和與社會(huì)成員水準(zhǔn)的層次上進(jìn)行討論,很少考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是一個(gè)企業(yè),其投資也是資本性投資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有與其他社會(huì)成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實(shí)證研究中最大的缺陷。

(一)“資本”及“資本規(guī)律”的影響

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)說(shuō)穿了就是“資本經(jīng)濟(jì)”。無(wú)論是在西方資本主義制度環(huán)境下,還是在我國(guó)這樣的社會(huì)主義制度環(huán)境下,拋開(kāi)具體的政治制度,兩種社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展的核心都是“資本”,或者說(shuō)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)核就是“資本”的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在“資本規(guī)律”構(gòu)成社會(huì)經(jīng)濟(jì)、甚至決定或影響政治等主要活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)機(jī)制的社會(huì)中,一切經(jīng)濟(jì)行為的驅(qū)動(dòng)力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經(jīng)歷長(zhǎng)期的發(fā)展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經(jīng)在社會(huì)道德和法律規(guī)范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質(zhì)特征還是沒(méi)有改變,變化的只是追逐利潤(rùn)的方式,以及融入社會(huì)理性發(fā)展要求的程度,否則就不是“資本”。當(dāng)我們選擇市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的時(shí)候,也就必須承認(rèn)“資本規(guī)律”將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自身利益放棄獨(dú)立性和客觀性,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不公正,或者說(shuō)他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質(zhì)功能發(fā)揮作用的結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本分離、兩權(quán)分離等社會(huì)環(huán)境,為會(huì)計(jì)專業(yè)人士在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中尋找到了滿足社會(huì)需求、社會(huì)地位高雅的資本介入點(diǎn)。在該領(lǐng)域,一方面是專業(yè)會(huì)計(jì)人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價(jià)值得到了完美體現(xiàn)?？梢哉f(shuō),是資本社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤(rùn)的領(lǐng)域和機(jī)會(huì)。西方會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過(guò)了多次優(yōu)勝劣汰和兼并過(guò)程,使得事務(wù)所不斷分化,僅有少數(shù)在競(jìng)爭(zhēng)中運(yùn)作得當(dāng)、信譽(yù)相對(duì)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長(zhǎng)起來(lái)。這種競(jìng)爭(zhēng)、兼并,絕對(duì)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現(xiàn)在的“四大”,要么因?yàn)楦?jìng)爭(zhēng)、市場(chǎng)占有等因素合并;要么因?yàn)檫`反審計(jì)原則、嚴(yán)重審計(jì)舞弊,失去市場(chǎng)信用而被其他事務(wù)所兼并。存在競(jìng)爭(zhēng)本是一個(gè)好的環(huán)境,建立競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的初衷就是設(shè)想利用競(jìng)爭(zhēng),優(yōu)勝劣汰,提高整個(gè)審計(jì)界的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。這一目標(biāo)應(yīng)該說(shuō)在一定程度上得到了實(shí)現(xiàn),我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體技術(shù)能力與素質(zhì)已經(jīng)得到了極大的提高。但是,應(yīng)該認(rèn)識(shí)到:這種審計(jì)領(lǐng)域的資本積聚和組織變更,是以整個(gè)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資本逐利為動(dòng)因的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸納合伙人的投資,在會(huì)計(jì)上直接記錄為“實(shí)收資本”,會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資人也一樣是資本投資者。試問(wèn),如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一個(gè)預(yù)期贏利的企業(yè)類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會(huì)積極注入嗎?同樣,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不是一個(gè)預(yù)期高收入、有社會(huì)地位的職業(yè),每年還會(huì)有人蜂擁考試,試圖進(jìn)入該領(lǐng)域嗎?回答當(dāng)然是否定的,毋庸贅述。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的企業(yè)性質(zhì)決定

企業(yè)是以營(yíng)利為目的的資本積聚體,沒(méi)有營(yíng)利性的誘導(dǎo),也就沒(méi)有企業(yè)的建立與發(fā)展,這是毋庸置疑的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全具備企業(yè)的所有性質(zhì)和特征。

前文已經(jīng)說(shuō)過(guò),會(huì)計(jì)師事務(wù)所為部分游動(dòng)資本和具有專業(yè)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本找到了投資和追求投資回報(bào)的較為理想的領(lǐng)域。在我國(guó)恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)初期,還把會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義為“事業(yè)單位”,不以營(yíng)利為主要目的,實(shí)際上是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)納入了政府監(jiān)管的延伸體系之中。在20世紀(jì)90年代中后期,我國(guó)改變了這種與時(shí)代和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身本質(zhì)特征相矛盾的觀念,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營(yíng)利為目的的、獨(dú)立的公司法人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原始投資、新資金加入、經(jīng)營(yíng)積累等,均納入事務(wù)所的實(shí)收資本和資本積累,這也就是完全承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì),承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營(yíng)利為目的的資本積聚體。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)與一般經(jīng)營(yíng)性企業(yè)確實(shí)存在差異。第一,它屬于基本社會(huì)服務(wù)性企業(yè),企業(yè)服務(wù)能力和信譽(yù)是企業(yè)發(fā)展的主要依靠;第二,受國(guó)家法律和世界性行規(guī)的約束,會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則具有與其他企業(yè)不同的特征。一是不能采取不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)和公開(kāi)競(jìng)爭(zhēng)手段,比如拉取其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過(guò)廣告的方式宣傳自己和爭(zhēng)取客戶,這同一般企業(yè)努力通過(guò)多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產(chǎn)品、服務(wù)表現(xiàn)出明顯的差異。三是行業(yè)管理比一般企業(yè)嚴(yán)格、規(guī)范,制度規(guī)范更具直接約束性,行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以深及各成員單位及其執(zhí)業(yè)人員的行為細(xì)節(jié)。四是,同其他管理咨詢、中介業(yè)企業(yè)一樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果最終表現(xiàn)為提交的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和社會(huì)認(rèn)可程度,而這種工作成果的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)同上市公司或一般企業(yè)不同:其它企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中,各方面利益關(guān)系人大多關(guān)注企業(yè)合法收益的高低。在這方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資人、管理當(dāng)局也具有同樣的利益追求,作為企業(yè)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的投資人和管理當(dāng)局,他們也關(guān)注企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量,但是這種關(guān)心是以趨利性為前提的,即為了保證事務(wù)所獲取滿意的客戶群,進(jìn)而獲得滿意的審計(jì)服務(wù)收入,這同一般生產(chǎn)企業(yè)關(guān)心自己的產(chǎn)品質(zhì)量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場(chǎng),保持穩(wěn)定、長(zhǎng)期的利益追求。沒(méi)有這樣的前提,事務(wù)所就不會(huì)關(guān)注自身的服務(wù)質(zhì)量。相對(duì)于此,作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)結(jié)果的使用方――所審計(jì)公司投資人、債權(quán)人及其他使用審計(jì)報(bào)告并與該公司存在或即將發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的利益群體,他們?cè)u(píng)價(jià)事務(wù)所的好壞,則更注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。

無(wú)論有什么不同,也只是行業(yè)特征不同,事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)不會(huì)改變,事務(wù)所投資及盈余積累的資本性質(zhì)亦不會(huì)改變,所以,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為選擇必然以考慮經(jīng)濟(jì)利益為主要標(biāo)準(zhǔn),這也是不會(huì)改變的。

如果承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè),其經(jīng)營(yíng)也是資本經(jīng)營(yíng),符合社會(huì)發(fā)展邏輯,那么,就應(yīng)該承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師追逐利潤(rùn)的客觀現(xiàn)實(shí),并在此基礎(chǔ)上,研究如何保證審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題;也就應(yīng)該在這樣的前提下,研究審計(jì)三原則的地位、作用和相互關(guān)系。在研究審計(jì)獨(dú)立性時(shí),絕對(duì)不可以忽視這些具有根本性影響的現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素。

(三)理性經(jīng)濟(jì)人原理與行為選擇

從社會(huì)現(xiàn)實(shí)來(lái)看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個(gè)人欲望的渴望和行動(dòng)選擇;而社會(huì)又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會(huì)受到法律、制度的強(qiáng)行修正或處罰。在相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境下,大多數(shù)人會(huì)選擇既符合社會(huì)制度規(guī)范、又可以獲取自身可以接受的滿意報(bào)酬的行為方式獲取經(jīng)濟(jì)利益,但是,利益追求也會(huì)誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實(shí)現(xiàn)方式和途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其輔助人員等社會(huì)經(jīng)濟(jì)人組成的、以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的的企業(yè)組織,資本觀念及資本經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律仍然是現(xiàn)實(shí)的客觀存在,不可以因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師從事所謂的“高尚”職業(yè),就可以不去探求他們社會(huì)的、個(gè)人的價(jià)值觀和價(jià)值取向,就認(rèn)為他們的品格超凡脫俗,沒(méi)有自身經(jīng)濟(jì)利益的追求,這是絕對(duì)錯(cuò)誤的。

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中經(jīng)常探討“理性經(jīng)濟(jì)人”的行為選擇問(wèn)題,理論假設(shè)和研究過(guò)程很深?yuàn)W,在此筆者也借用“理性經(jīng)濟(jì)人”這個(gè)名稱來(lái)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇,但使用的相關(guān)概念未必完全同“理性經(jīng)濟(jì)人”理論一致。假設(shè):“純經(jīng)濟(jì)人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益為唯一選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性人”

――任何行為的取舍僅以所在社會(huì)制度(法律規(guī)范的規(guī)定)框架為選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性經(jīng)濟(jì)人”――權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益獲取與法律規(guī)范要求對(duì)自身行為進(jìn)行選擇的組織或個(gè)人。我們應(yīng)該將注冊(cè)會(huì)計(jì)師定位在上述概念中的“理性經(jīng)濟(jì)人”范疇之內(nèi)進(jìn)行研究,承認(rèn)沒(méi)有高尚的職業(yè),只有與某種職業(yè)相匹配的高尚職業(yè)品格和道德,正視并承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律,會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為遵從資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí)。只有這樣,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的結(jié)論。

(四)雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶的可選擇性影響

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史和現(xiàn)實(shí)來(lái)看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間完全是一種雇傭關(guān)系,對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織可以自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做審計(jì)服務(wù)。盡管審計(jì)職業(yè)界有避免不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的諸多限制,但來(lái)自于審計(jì)客戶的自由選擇權(quán)并沒(méi)有明確限制,從而使審計(jì)客戶可以隨意選擇為之服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。還有,雖然有關(guān)法規(guī)規(guī)定公司不可以隨意無(wú)正當(dāng)理由更換或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但是審計(jì)客戶可以找出很多理由為自己辯護(hù),耿建新教授等的研究結(jié)果已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。這種雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶選擇權(quán)的現(xiàn)實(shí)存在,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織不得不酌情考慮審計(jì)客戶提出的一些不當(dāng)要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計(jì)原則,出具不當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。

(五)審計(jì)制度安排易發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的茍合

已經(jīng)有很多學(xué)者研究了現(xiàn)行審計(jì)委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當(dāng)局替代可能產(chǎn)生的危害。雷光勇研究了審計(jì)合謀及其治理問(wèn)題,吳聯(lián)生研究了審計(jì)意見(jiàn)購(gòu)買問(wèn)題,在此不做更多討論。但現(xiàn)行審計(jì)委托制度和操作程序,容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師同客戶管理當(dāng)局形成利益聯(lián)盟,共同欺騙會(huì)計(jì)信息使用者。首先雇傭關(guān)系的存在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被選擇的地位,作為盈利經(jīng)濟(jì)組織,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機(jī)會(huì)。受資本經(jīng)營(yíng)理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定程度上成為客戶的會(huì)計(jì)顧問(wèn),指導(dǎo)和參與客戶的會(huì)計(jì)工作,且要求對(duì)審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共同承擔(dān)責(zé)任,盡管要區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,但在現(xiàn)行制度框架下,這種責(zé)任的區(qū)分很困難。再次,只要對(duì)外披露的、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠通過(guò)監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局就算完成了各自的責(zé)任;即使出現(xiàn)問(wèn)題,只要能夠證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序無(wú)差錯(cuò),審計(jì)證據(jù)充分就可以免除審計(jì)責(zé)任,這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避責(zé)任提供了機(jī)會(huì)和可能。上述制度安排和現(xiàn)行審計(jì)制度安排為管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)成聯(lián)盟創(chuàng)造了條件。

五、管理對(duì)策:目標(biāo)與道路選擇

(一)獨(dú)立性仍然非常重要,但評(píng)估或保證獨(dú)立性同樣艱難

盡管筆者認(rèn)為獨(dú)立性不是保證審計(jì)過(guò)程客觀、公正和結(jié)果可靠的唯一關(guān)鍵性前提,但是,獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來(lái)說(shuō)仍然是重要的。正如吳聯(lián)生博士等所說(shuō)“注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,首先與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性相關(guān),特別是財(cái)務(wù)利益的獨(dú)立”。這是因?yàn)?一旦有存在某種直接或間接的利益關(guān)系,特別是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,行為選擇發(fā)生的利己偏差可能性會(huì)極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計(jì)的獨(dú)立性,而是正確認(rèn)識(shí)獨(dú)立性與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,從獨(dú)立性和其他能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方面,共同構(gòu)筑實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程客觀、公正和結(jié)果可靠的基石與管理對(duì)策。

如何證實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,比起注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)所審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度同樣艱難。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要索取客戶管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書,有時(shí)還包括存貨等項(xiàng)目的聲明書,以表明管理當(dāng)局對(duì)整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、重要項(xiàng)目、或有事項(xiàng)、存貨狀態(tài)的真實(shí)性、合規(guī)性,或者說(shuō)對(duì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的符合程度負(fù)責(zé)。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然在每一次審計(jì)中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來(lái)區(qū)分管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也以此告知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告使用者:審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)并不是保證客戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告完全真實(shí)、完整、合法,而是在于證實(shí)客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒(méi)有一個(gè)事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中對(duì)其組織和執(zhí)行本次審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,是否具備有關(guān)規(guī)范所要求的獨(dú)立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說(shuō),盡管審計(jì)規(guī)范中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立性規(guī)定,但是,審計(jì)報(bào)告的使用者卻沒(méi)有任何途徑和方式獲取這種獨(dú)立性信息,只能無(wú)條件地相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織及其執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的,審計(jì)過(guò)程也會(huì)是客觀、公正的,能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的獨(dú)立性除了審計(jì)法規(guī)的約束外,還有職業(yè)團(tuán)體和政府管理機(jī)構(gòu)予以審核、監(jiān)督,可是,我們卻很少看到這些機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性做具體審核或出具正式的評(píng)價(jià)報(bào)告。也就是說(shuō),這些管理機(jī)構(gòu)實(shí)際上并沒(méi)有真正介入到各審計(jì)組織獨(dú)立性的具體檢查活動(dòng)當(dāng)中。

可以肯定,一般利益關(guān)系人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性是無(wú)法判斷的。除了個(gè)別規(guī)模較大或利益攸關(guān)的信息使用者可能有能力關(guān)注審計(jì)人的獨(dú)立性問(wèn)題,其它財(cái)務(wù)信息使用者不可能有能力、時(shí)間和途徑判斷審計(jì)人的獨(dú)立性,那么,審計(jì)人的獨(dú)立與否,對(duì)他們還有什么意義?如果為了鑒證審計(jì)人的獨(dú)立性,再建立一個(gè)審計(jì)人獨(dú)立性的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),是否有必要呢?接下來(lái)的問(wèn)題就是誰(shuí)又能保證審計(jì)人獨(dú)立性鑒定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性呢?循環(huán)往復(fù),沒(méi)有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以監(jiān)督、檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,但這種行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管歷來(lái)不被社會(huì)公眾認(rèn)可,因?yàn)樗麄兺瑢儆谝粋€(gè)利益集團(tuán);還有人認(rèn)為可以由政府監(jiān)管機(jī)關(guān)來(lái)負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的監(jiān)督、監(jiān)察工作,那么又會(huì)形成審批與監(jiān)督職能的重置,也缺乏得到信任的根據(jù)。

如果上述描述和立論結(jié)果成立,就必然會(huì)提出一個(gè)新的課題:如何進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性檢驗(yàn)?從一定角度來(lái)說(shuō),這同注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告同樣艱難。

(二)風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任

在美國(guó),很多商學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生希望通過(guò)考試成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中的一員,每年參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人數(shù)居高不下,可見(jiàn)尋求進(jìn)入該領(lǐng)域的人數(shù)眾多。因?yàn)槿藗円恢抡J(rèn)為,在他人看來(lái),注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)品格高尚、有道德、有社會(huì)地位并且收入很高的職業(yè),特別是能夠加入世界著名的會(huì)計(jì)公司,已經(jīng)成為人們獲取榮耀的象征。在我國(guó),即使是國(guó)內(nèi)有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其每年希望加入的人數(shù)也很多。但是,如果沒(méi)有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會(huì)地位等美妙的詞匯都會(huì)顯得蒼白無(wú)力。筆者作為一個(gè)會(huì)計(jì)教育工作者,非常理解和熟悉年輕會(huì)計(jì)工作者和大學(xué)畢業(yè)生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的愿望和積極性。同時(shí),筆者也充分認(rèn)識(shí)到,已經(jīng)進(jìn)入和準(zhǔn)備進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大多數(shù)人,看到的主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位、榮耀與利益,很少、甚至沒(méi)有考慮該職業(yè)可能或應(yīng)該面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任,這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展并不理想和不那么健康的主要意識(shí)因素之一。持有這樣思想的人進(jìn)入執(zhí)業(yè)界,其社會(huì)價(jià)值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的需求,也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

很多學(xué)者已經(jīng)討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任,在此不再贅述。筆者要說(shuō)明的是,不能正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的逐利特征,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)沒(méi)有一個(gè)全面、完整、客觀的認(rèn)識(shí),是不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的。這也是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平對(duì)策中應(yīng)當(dāng)給予重要關(guān)注的問(wèn)題。

(三)保證審計(jì)質(zhì)量的客觀性和可靠性的根本出路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展是迎合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,特別是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)分離的社會(huì)環(huán)境而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以,尋求解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性的具體措施,也應(yīng)該在市場(chǎng)規(guī)則與對(duì)策中尋找答案。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)既是資本經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),在以市場(chǎng)和法律手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)環(huán)境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監(jiān)督體系是確保經(jīng)濟(jì)行為符合社會(huì)規(guī)范必不可少的手段和措施。

1.嚴(yán)格保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)地位

物質(zhì)決定意識(shí),經(jīng)濟(jì)決定或影響人們的行為選擇。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有一定程度的高收入性,這是保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?？梢韵胂?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)成為一般的白領(lǐng)甚至是藍(lán)領(lǐng)階層,又要求他們承擔(dān)那么大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),那么必然會(huì)導(dǎo)致無(wú)人進(jìn)入該領(lǐng)域,使注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)后繼無(wú)人;或者迫使他們違背職業(yè)道德,作出逆向選擇?！耙率匙愣異u”,我們提出高薪養(yǎng)廉,作為政府官員廉政建設(shè)的重要措施之一的時(shí)候,在解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、公正性的問(wèn)題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為養(yǎng)家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關(guān)系人對(duì)其獨(dú)立性、客觀性和公正性的收買呢?

比較我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)與國(guó)際業(yè)務(wù)的情況就可以發(fā)現(xiàn)一些問(wèn)題:在我們雙重審計(jì)試驗(yàn)階段,首先聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì),審計(jì)收費(fèi)幾十萬(wàn)或上百萬(wàn);之后聘請(qǐng)國(guó)際會(huì)計(jì)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行再審,審計(jì)收費(fèi)則是幾百萬(wàn)、上千萬(wàn),甚至幾千萬(wàn),同樣的審計(jì)對(duì)象、同樣的審計(jì)業(yè)務(wù),甚至還可能利用國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成果,審計(jì)的價(jià)值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驕傲的社會(huì)地位和足以保持其獨(dú)立性、客觀性、公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)呢?我們也看到了我國(guó)民眾總體的收入水平與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家民眾收入的差距,但是,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理的高收入,本身就是造就提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量合理環(huán)境的重要基礎(chǔ)。也只有這樣,才有可能吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入審計(jì)職業(yè)界。

要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入水平,必須使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為一個(gè)像目前國(guó)際會(huì)計(jì)公司那樣具有相對(duì)國(guó)內(nèi)一般行業(yè)的高收入、高社會(huì)地位、高信用、高品質(zhì)的團(tuán)體和職業(yè)。如何解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師“高收入職業(yè)收入不高”的問(wèn)題呢?筆者認(rèn)為,不可以向國(guó)際會(huì)計(jì)公司看齊,要根據(jù)我國(guó)國(guó)情和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的成本及相應(yīng)的保障機(jī)制綜合確定。高收入應(yīng)當(dāng)有高門檻,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的準(zhǔn)入難度和要求,在提高事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平同時(shí),建立健全適合于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展規(guī)律、符合國(guó)情實(shí)際、有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的管理機(jī)制和市場(chǎng)氛圍。

可以選擇的現(xiàn)實(shí)行動(dòng)包括:一是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低注冊(cè)資本金門檻。現(xiàn)行承接證券資格業(yè)務(wù)的事務(wù)所注冊(cè)資本金的最低金額為200萬(wàn)元,可以想象,這點(diǎn)微薄的資本金如何承擔(dān)得起任何一次證券審計(jì)服務(wù)失敗可能給利益相關(guān)者帶來(lái)的損失呢?深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了寬松的有限責(zé)任形式,合伙人基本上以向事務(wù)所的投資為承擔(dān)責(zé)任上限,他們審計(jì)“銀廣夏”收取6 000萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用,而因?yàn)閷徲?jì)失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經(jīng)濟(jì)損失,比他們收取的審計(jì)費(fèi)用要多得多,那么,他們拿什么來(lái)賠償審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人因?yàn)檎`信審計(jì)報(bào)告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補(bǔ)償呢?這也是為什么我國(guó)因?qū)徲?jì)師審計(jì)失敗而遭受巨大損失的審計(jì)報(bào)告使用者,輕易不將會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴諸法律的關(guān)鍵因素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本金可能僅能補(bǔ)償審計(jì)案件的訴訟費(fèi)用,遭受損失的審計(jì)報(bào)告使用者即使勝訴也不會(huì)得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補(bǔ)訴訟費(fèi)用,卻不能挽回?fù)p失的訴訟程序,是審計(jì)報(bào)告使用者不愿意接受的。二是提高證券業(yè)務(wù)審計(jì)費(fèi)用最低標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)沒(méi)有明確的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),特別是上市公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),個(gè)別公司僅支付6萬(wàn)元的審計(jì)費(fèi)用,這樣的收費(fèi),無(wú)法體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的社會(huì)地位與價(jià)值,也不可能提高事務(wù)所的實(shí)際收入。筆者建議,根據(jù)我國(guó)實(shí)際情況,可以由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定上市公司年度報(bào)表審計(jì)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制性地提高審計(jì)收入。其實(shí),如果第一條能夠很好地實(shí)施的話,具有證券職業(yè)資格的事務(wù)所會(huì)大幅度減少,很可能提高事務(wù)所與客戶的談判能力和收費(fèi)水平,改變我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的現(xiàn)狀。

2.建立嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律規(guī)范和監(jiān)管體系,嚴(yán)肅處罰違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

如何促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性、客觀性和公正性,以確保審計(jì)結(jié)果的可靠性,盡可能地減少審計(jì)舞弊(杜絕舞弊在市場(chǎng)環(huán)境下很困難),這是專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界利害關(guān)系者非常關(guān)注的問(wèn)題,也是執(zhí)行審計(jì)服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到迷惑的問(wèn)題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)的監(jiān)管;法律保障――以注冊(cè)會(huì)計(jì)法為核心的法律法規(guī)規(guī)范;司法保障,也可以稱為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保障――通過(guò)事后的訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差帶來(lái)的問(wèn)題,即通過(guò)訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差引起的糾紛。但事實(shí)上缺乏實(shí)際的事前合理的獨(dú)立性評(píng)價(jià),審計(jì)過(guò)程的客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果的可靠性評(píng)價(jià)基本處于真空狀態(tài),而且,即使建立和實(shí)施有關(guān)監(jiān)管程序和措施,也很難真正發(fā)揮作用。

在不斷強(qiáng)調(diào)和優(yōu)化人們社會(huì)公德的今天,具有強(qiáng)制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴(yán)格的法律規(guī)范,而不是缺乏約束力的思想說(shuō)教和道德條款,這不是說(shuō)道德規(guī)范和思想教育不重要,而是要說(shuō)明在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)(資本經(jīng)濟(jì))環(huán)境下,人們還是主要以經(jīng)濟(jì)利益作為行為選擇的基本參考,在社會(huì)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi),人們的價(jià)值取向主要受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),而約束人們經(jīng)濟(jì)利益欲望的手段就是經(jīng)濟(jì)政策、行政控制和法律手段。在經(jīng)濟(jì)政策既定、可用行政控制受到限制、明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)性質(zhì)的環(huán)境下,起關(guān)鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應(yīng)當(dāng)是法律手段和經(jīng)濟(jì)手段,一般情況下,這兩種控制手段同時(shí)運(yùn)用更為有效。在給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師高收入、高社會(huì)地位的同時(shí),對(duì)于違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,使高收入、高地位與高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格對(duì)等,創(chuàng)造社會(huì)公平機(jī)制。

我國(guó)及世界其他國(guó)家,對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰,都在相關(guān)法律、制度和準(zhǔn)則中作出了相應(yīng)的規(guī)定,如行業(yè)管理機(jī)構(gòu)作出的警告、罰款、停止執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、停止證券資格、取締會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等。但是,在國(guó)外大多數(shù)審計(jì)案件中,不少案件可以使事務(wù)所破產(chǎn)或被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受處罰。這樣的結(jié)果雖然可以觸動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規(guī)行為和違規(guī)人員得到了庇護(hù),在一定程度上保護(hù)了那些控制不健全、管理不善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)狀況不理想的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,使那些違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以生存,違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)業(yè),為他們繼續(xù)占據(jù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)和繼續(xù)尋租資本市場(chǎng)監(jiān)督權(quán)利提供了可能,對(duì)規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展以及整個(gè)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的發(fā)展是不利的。

必須注意:在我國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)生過(guò)的重大舞弊案件中,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所受到的處罰,包括行政處罰、經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)等是相當(dāng)輕松的,根本無(wú)法觸動(dòng)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本利益,不要說(shuō)“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應(yīng)都沒(méi)有。在我國(guó),負(fù)責(zé)審計(jì)“瓊民源”的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“紅光實(shí)業(yè)”的成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“東方鍋爐”的四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所等僅僅被停止證券執(zhí)業(yè)資格6個(gè)月,而被處罰的時(shí)期,也可能正是上市公司年度報(bào)告審計(jì)的間歇期間,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)構(gòu)成較大影響。與此相對(duì)比,國(guó)際著名會(huì)計(jì)公司“安達(dá)信”卻因類似的審計(jì)舞弊事件解體。雖然在事件的絕對(duì)金額上國(guó)內(nèi)事件與安然事件相差懸殊,但相對(duì)比率方面(作假金額與發(fā)生事件公司營(yíng)業(yè)額或注冊(cè)資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運(yùn)卻截然不同。事實(shí)上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樽陨砝鏋樯鲜泄狙陲椮?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中虛假信息的行為,比明火執(zhí)仗地?fù)尳俑鼮楸氨珊涂珊?因?yàn)樗麄兗俳韪呱新殬I(yè)和較高的社會(huì)地位,采取欺騙手法謀取個(gè)人利益。因此,對(duì)于保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)健康運(yùn)營(yíng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),更應(yīng)該以市場(chǎng)規(guī)則與法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段并用的方式,嚴(yán)格規(guī)范,加大懲處。比如說(shuō)在經(jīng)濟(jì)制裁上,要保證使放棄審計(jì)原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其逆向選擇中所得到的經(jīng)濟(jì)利益,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償被查處后的經(jīng)濟(jì)懲罰。這樣,即使沒(méi)有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,也會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出經(jīng)濟(jì)利益權(quán)衡,也有可能保障審計(jì)結(jié)果符合審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的要求,保證審計(jì)過(guò)程的客觀性和公正性,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。產(chǎn)生審計(jì)舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對(duì)策也應(yīng)該針對(duì)利益追求,在制度安排上,不應(yīng)給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以肆意投機(jī)的經(jīng)濟(jì)選擇機(jī)會(huì)。也許有人認(rèn)為這樣過(guò)于苛刻,甚至認(rèn)為不符合社會(huì)與人的正常規(guī)范,但是,對(duì)于關(guān)乎市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行和資本市場(chǎng)秩序的重要環(huán)節(jié),不加大規(guī)范和懲處不足以保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)的相對(duì)純潔性。筆者也無(wú)意不讓那些違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)生存,但卻一定不允許他們重回注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,他們只能在其他行業(yè)中尋找安身立命之所。

3.適當(dāng)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局可能形成的利益聯(lián)盟問(wèn)題

在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使和資本市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的雙重推動(dòng)下,管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所很可能達(dá)成審計(jì)合謀,形成審計(jì)利益聯(lián)盟。關(guān)于這方面的研究已經(jīng)有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個(gè)解決利益聯(lián)盟的基本對(duì)策,就是在信息上嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任,并大幅度地縮短上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的限期。這種對(duì)策思路與方法已經(jīng)體現(xiàn)在筆者發(fā)表于《中國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)前沿》(第六卷)“企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)與審計(jì)責(zé)任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。

六、結(jié)論

通過(guò)上述研究與分析,筆者認(rèn)為:第一,獨(dú)立性不是保證審計(jì)過(guò)程客觀和審計(jì)結(jié)果公正的唯一重要途徑,在治理會(huì)計(jì)市場(chǎng)時(shí),也不能過(guò)于單一地關(guān)注對(duì)獨(dú)立性的考慮,還要更加直接地關(guān)注保證審計(jì)過(guò)程客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果可靠性的有效保障措施上來(lái);第二,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)地位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益追求,沒(méi)有高尚的職業(yè),只有高尚的人的品格和道德,正視注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律、資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí);第三,市場(chǎng)、資本的問(wèn)題,主要用經(jīng)濟(jì)、法律手段輔之以必要的行政手段來(lái)解決才可能有效,經(jīng)濟(jì)制裁應(yīng)該保證對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰和訴訟賠償高于其違規(guī)所得,同時(shí)配以職業(yè)違規(guī)禁入制度,不給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上再次尋租監(jiān)督、鑒定權(quán)利的機(jī)會(huì);第四,加速上市公司自行年度報(bào)告的時(shí)間,不僅有助于提高財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性,而且可以恰當(dāng)劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,可以有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師同公司管理當(dāng)局建立利益同盟。

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李永臣教授簡(jiǎn)介

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關(guān)鍵詞：癲癇；精神障礙；攻擊行為；心理社會(huì)因素

中圖分類號(hào)：11749.1　文獻(xiàn)標(biāo)志碼：B　文章編號(hào)：1672―4208(2012)05―0055―02

癲癇所致精神障礙是一種常見(jiàn)的神經(jīng)精神疾病，與癲癇的發(fā)作類型和病程有關(guān)，具有慢性、發(fā)作性的特點(diǎn)?；颊哂捎谀X異常放電累及的部位和病理生理改變，加上長(zhǎng)期心理社會(huì)因素的影響，出現(xiàn)精神癥狀，發(fā)生癲癇所致精神障礙。社區(qū)癲癇所致精神障礙患者常發(fā)生攻擊行為，也存在不良的心理社會(huì)因素。本研究旨在探討社區(qū)癲癇所致精神障礙患者的攻擊行為特點(diǎn)及心理社會(huì)因素。

1　對(duì)象與方法

1.1調(diào)查對(duì)象2011年9月抽查了汕頭市潮陽(yáng)區(qū)城南、棉北、文光、和平鎮(zhèn)(街道)4個(gè)社區(qū)300例已建檔的精神病患者，其中38例符合《中國(guó)精神障礙分類與診斷標(biāo)準(zhǔn)第3版(CCMD-3)》癲癇所致精神障礙的診斷，占12.7％。38例患者中男23例，女15例；年齡13-57歲，平均(33.4±10.3)歲；未婚(含離異)26例，已婚12例；學(xué)生7例，農(nóng)民16例，工人3例，無(wú)業(yè)12例；病程6個(gè)月一24年，平均(7.4±6.9)年；家族有陽(yáng)性癲癇病史2例，陽(yáng)性精神病史4例；既往癲癇發(fā)作形式：大發(fā)作16例，精神運(yùn)動(dòng)性發(fā)作11例，大發(fā)作合并精神運(yùn)動(dòng)性發(fā)作(或混合發(fā)作)7例，小發(fā)作4例；精神障礙的表現(xiàn)形式：發(fā)作性精神障礙29例，持續(xù)性精神障礙9例；癥狀分布：感知覺(jué)障礙9例，思維貧乏18例，妄想10例。心境惡劣24例，精神運(yùn)動(dòng)性興奮11例，人格改變15例，遺忘16例，智能損害14例。

1.2方法向家屬或親朋了解病史，向患者詢問(wèn)患病經(jīng)過(guò)及體驗(yàn)，進(jìn)行現(xiàn)況體檢和精神科檢查。幫助患者填寫自制的調(diào)查表，內(nèi)容包括主要心理問(wèn)題、解決途徑、對(duì)待心理問(wèn)題的態(tài)度、社會(huì)功能、社會(huì)影響、社會(huì)危害以及攻擊行為。按患者是否發(fā)生攻擊行為再分別比較其不良心理社會(huì)因素的差異。對(duì)于無(wú)法1次調(diào)查完成者，通過(guò)多次調(diào)查，參考建檔的病歷，調(diào)查有關(guān)心理社會(huì)因素和攻擊行為情況。

1.3統(tǒng)計(jì)學(xué)處理各調(diào)查項(xiàng)目量化后輸入電腦，應(yīng)用軟件SPSS11.0進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，計(jì)數(shù)資料比較采用y2檢驗(yàn)，P

2　結(jié)果

2.1攻擊行為發(fā)生率及表現(xiàn)特點(diǎn)

38例癲癇所致精神障礙患者中伴攻擊行為11例，不伴攻擊行為27例，攻擊行為的發(fā)生率為28.9％，其中，言語(yǔ)攻擊7例次，人身攻擊5例次，對(duì)物體攻擊5例次。

2.2攻擊行為與心理社會(huì)因素的關(guān)系伴攻擊行為患者有更多不良的心理社會(huì)因素，其中，個(gè)性不良、對(duì)治療失去信心、婚姻不穩(wěn)定、人際關(guān)系緊張、感覺(jué)社會(huì)地位低下等因素與不伴攻擊行為患者比較差異有統(tǒng)計(jì)學(xué)意義(均P

3　討論

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關(guān)鍵詞：智慧教室；科學(xué)探究能力培養(yǎng)；教學(xué)設(shè)計(jì)

中圖分類號(hào)：G633.8文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A收稿日期：2020-04-18文章編號(hào)：1674-120X（2020）27-0101-02

一、引言

在初中階段，化學(xué)課程具有諸多重難點(diǎn)，學(xué)生學(xué)習(xí)起來(lái)相對(duì)困難。以氣體的實(shí)驗(yàn)室制取為例，這節(jié)課程在知識(shí)目標(biāo)方面要求學(xué)生熟練掌握二氧化碳與氧氣的制取原理、實(shí)踐操作與注意事項(xiàng)；在能力目標(biāo)層面要求學(xué)生了解實(shí)驗(yàn)室制取氣體的過(guò)程中，實(shí)驗(yàn)裝置的選擇與操作原理的規(guī)律，并學(xué)會(huì)按照實(shí)際需要，進(jìn)行小組探討，展開(kāi)交流評(píng)價(jià)，并明確最優(yōu)方案。所以，教師營(yíng)造教育情景，科學(xué)應(yīng)用教育手段，培育學(xué)生的科學(xué)探究能力，使學(xué)生領(lǐng)悟知識(shí)獲取的路徑極為重要?；诖耍疚闹塾诮逃繕?biāo)，結(jié)合智慧課堂，營(yíng)造問(wèn)題情景，呼吁學(xué)生交流協(xié)作，引導(dǎo)學(xué)生科學(xué)設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)方案并展開(kāi)探究，使其掌握科學(xué)探究的方式，培育其勇于創(chuàng)新和勤于實(shí)踐的精神、分析問(wèn)題與解決問(wèn)題的能力、善于協(xié)作和積極溝通的意識(shí)。

二、智慧教室概念與理念概述

（一）智慧教室概念

所謂智慧教室，是一種典型的智慧學(xué)習(xí)環(huán)境的物化，是網(wǎng)絡(luò)與多媒體教室的高級(jí)形態(tài)，它是憑借智能技術(shù)、物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和云計(jì)算技術(shù)等建構(gòu)的新型教室，這一新型教室涵蓋無(wú)形的數(shù)字空間與有形的物理空間，借助多樣性的智能設(shè)備輔助教育內(nèi)容展現(xiàn)、便于教學(xué)資料獲取、推動(dòng)課堂交互進(jìn)行，具有環(huán)境管理與情景感知功能。而智慧教室的目的在于為教育活動(dòng)供給智能化和人性化的交互空間，憑借數(shù)字空間和物理空間的有機(jī)融合，遠(yuǎn)程和本地的結(jié)合，優(yōu)化人和學(xué)習(xí)環(huán)境間存在的聯(lián)系，在學(xué)習(xí)空間中落實(shí)人和環(huán)境的有效交互，推動(dòng)泛在學(xué)習(xí)、開(kāi)放式學(xué)習(xí)、探究式學(xué)習(xí)以及個(gè)性化學(xué)習(xí)的實(shí)現(xiàn)。從某種意義上而言，現(xiàn)如今多媒體教室面臨的問(wèn)題與教室環(huán)境設(shè)計(jì)、技術(shù)裝備間存在緊密聯(lián)系。重構(gòu)傳統(tǒng)教室環(huán)境，建設(shè)適宜學(xué)生學(xué)習(xí)及教師教學(xué)的全新環(huán)境，是教育事業(yè)發(fā)展的必然趨勢(shì)。伴隨智慧城市、智慧地球等概念的涌現(xiàn)及相關(guān)技術(shù)的繁榮發(fā)展，合理運(yùn)用云計(jì)算技術(shù)、傳感技術(shù)、多媒體技術(shù)以及AI技術(shù)等完善教室設(shè)施、優(yōu)化學(xué)習(xí)環(huán)境、創(chuàng)建智慧型教室已是必然選擇。

（二）智慧教室構(gòu)成

智慧教室和傳統(tǒng)教室存在一定差異，智慧教室作為智慧環(huán)境系統(tǒng)的分支，是支撐智慧教育的必要條件與智能化空間，它可以利用物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)挖掘以及學(xué)習(xí)分析等方式把社會(huì)感知、物理感知與網(wǎng)絡(luò)感知完美銜接，生成智能型教育和學(xué)習(xí)一體化的環(huán)境體系，而這一教室的組成元素是教學(xué)活動(dòng)主體、教學(xué)活動(dòng)條件及教學(xué)活動(dòng)空間。首先，教學(xué)活動(dòng)主體包含管理者、教育者及受教者。管理者是指對(duì)智慧教室實(shí)施管理、監(jiān)控與維護(hù)的服務(wù)人員；教育者指的是在智慧教室當(dāng)中實(shí)施教育工作的教師、助教等教學(xué)人員；而受教者即在智慧教室當(dāng)中開(kāi)展學(xué)習(xí)活動(dòng)的關(guān)鍵性主體。其次，教學(xué)活動(dòng)條件。基于智慧教室環(huán)境的教學(xué)活動(dòng)，具有更為嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊?，個(gè)性化且豐富的線下線上教學(xué)資源、為教育活動(dòng)服務(wù)的多元化智能終端、以大數(shù)據(jù)及物聯(lián)網(wǎng)為依托的云平臺(tái)、提供創(chuàng)造性與個(gè)性化學(xué)習(xí)環(huán)境的服務(wù)系統(tǒng)等為新型智慧教育活動(dòng)的進(jìn)行提供了必要條件。再次，系統(tǒng)環(huán)境因素。系統(tǒng)環(huán)境主要涵蓋教育、溫濕度調(diào)節(jié)、燈光控制、視頻監(jiān)控、自動(dòng)考勤等系統(tǒng)。其中，教育系統(tǒng)是教師開(kāi)展教育活動(dòng)的主要系統(tǒng)；溫濕度調(diào)節(jié)和燈光控制系統(tǒng)是為學(xué)生提供最智能、環(huán)保與舒適環(huán)境的功能性系統(tǒng)；視頻監(jiān)控系統(tǒng)是確保教育活動(dòng)可靠、安全進(jìn)行的保障性系統(tǒng)；考勤系統(tǒng)則是有效解決以往考勤難問(wèn)題的智能系統(tǒng)。

（三）智慧教室功能

在智慧教室背景下，原有的學(xué)習(xí)模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)閯?chuàng)新能力培育模式。智慧教室是智慧環(huán)境的物化形式，有效豐富了當(dāng)前智慧教育的理論內(nèi)涵及其在實(shí)踐方面的應(yīng)用路徑，為促進(jìn)智慧教育事業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。首先，個(gè)性化教育功能。在以智慧教室為依托的教學(xué)活動(dòng)中，教師可針對(duì)學(xué)生群體存在的個(gè)性化差異設(shè)置新的課程，從而確保學(xué)生找到適合自身學(xué)情的學(xué)習(xí)模式，同時(shí)教師還可按照學(xué)生不同性格制訂針對(duì)性的學(xué)習(xí)課程。這一個(gè)性化育人模式不僅可運(yùn)用在面對(duì)面的課堂教育中，還可用于遠(yuǎn)程教育中。其次，多工具教育功能。智慧教室可提供諸多教育工具便于教師選擇并應(yīng)用于教學(xué)中，借助多樣性呈現(xiàn)技術(shù)，充實(shí)教育內(nèi)容。同時(shí)在學(xué)習(xí)層面，可調(diào)動(dòng)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣，推動(dòng)學(xué)生進(jìn)行體驗(yàn)式與探究式學(xué)習(xí)。在具體交互中，師生可采取自然交互的方式對(duì)交互內(nèi)容展開(kāi)交互，以此來(lái)落實(shí)多維度交互目標(biāo)。再次，數(shù)據(jù)分析功能。借助智慧教室實(shí)施教育工作的過(guò)程當(dāng)中，教師可以通過(guò)信息采集把學(xué)生課堂學(xué)習(xí)所形成的數(shù)據(jù)資源進(jìn)行有效整合，并利用分析技術(shù)展開(kāi)學(xué)習(xí)數(shù)據(jù)挖掘、學(xué)生信息整合以及教學(xué)數(shù)據(jù)分析，總結(jié)出異同點(diǎn)，明確學(xué)生的學(xué)習(xí)需求以及學(xué)習(xí)取向，為日后的學(xué)習(xí)取向提供數(shù)據(jù)支撐。

三、基于智慧教育的科學(xué)探究能力培育的教育設(shè)計(jì)

（一）教學(xué)設(shè)計(jì)思路

教育工作的最終目標(biāo)并非單純地讓學(xué)生累積知識(shí)，而要使其具備知識(shí)實(shí)踐應(yīng)用的能力，此能力需要學(xué)生在實(shí)踐探究當(dāng)中培養(yǎng)。初中階段化學(xué)的實(shí)驗(yàn)室制取氣體課程中，知識(shí)容量大且知識(shí)點(diǎn)復(fù)雜。如果采取傳統(tǒng)的教學(xué)形式，學(xué)生容易感到乏味枯燥，并逐漸缺失興趣，難以達(dá)到預(yù)期效果，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)學(xué)生科學(xué)探究能力的培育目標(biāo)。因而，教師應(yīng)適時(shí)轉(zhuǎn)變教育策略，在具體教學(xué)中創(chuàng)造活動(dòng)情境，把智慧課堂和學(xué)生科學(xué)探究能力的培育充分結(jié)合，激發(fā)學(xué)生的積極性。在課前階段，教師要提前布置相應(yīng)的學(xué)習(xí)任務(wù)，引導(dǎo)學(xué)生獨(dú)立復(fù)習(xí)。在課堂教學(xué)期間，借助智慧教室平臺(tái)所具備的即時(shí)反饋與搶答系統(tǒng)了解學(xué)生對(duì)過(guò)往所學(xué)內(nèi)容的復(fù)習(xí)效果。隨后通過(guò)層次性問(wèn)題的設(shè)計(jì)，驅(qū)動(dòng)學(xué)生主動(dòng)思考，利用問(wèn)題驅(qū)動(dòng)學(xué)生持續(xù)創(chuàng)新，使其將實(shí)驗(yàn)探究作為主要方法，經(jīng)過(guò)小組探討合作、完善與優(yōu)化實(shí)驗(yàn)計(jì)劃，持續(xù)提升科學(xué)探究能力。最后，教師可把學(xué)生在學(xué)習(xí)過(guò)程中利用的智慧教室助手和實(shí)物展臺(tái)等設(shè)備反饋至電子白板當(dāng)中，由師生一同進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，真正使學(xué)生感受到主動(dòng)思考、合作探究與交流探討的學(xué)習(xí)過(guò)程，讓學(xué)生能運(yùn)用所學(xué)內(nèi)容解決具體問(wèn)題，培育其學(xué)科素養(yǎng)和探究能力。

（二）具體教學(xué)過(guò)程

第一，復(fù)習(xí)導(dǎo)入，運(yùn)用智慧教室調(diào)動(dòng)學(xué)生的探究欲望。教師先利用課件展示出所提問(wèn)題：實(shí)驗(yàn)室制取二氧化碳與氧氣的反應(yīng)原理、制取裝置是什么？并利用智慧教室的搶答器選擇兩名學(xué)生，學(xué)生一完成問(wèn)題，學(xué)生二進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。隨后師生共同進(jìn)行總結(jié)歸納，最后教師提出過(guò)渡銜接問(wèn)題：實(shí)驗(yàn)室制取二氧化碳和氧氣的收集裝置若收集有毒氣體，是否可以防止空氣污染？這一教學(xué)環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)目的在于借助智慧教室的搶答器激發(fā)學(xué)生對(duì)化學(xué)課程的興趣，運(yùn)用計(jì)時(shí)器功能，讓學(xué)生在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成問(wèn)題，提升課堂教學(xué)質(zhì)效。提出問(wèn)題，調(diào)動(dòng)學(xué)生探究欲望，指導(dǎo)學(xué)生按照實(shí)際要求，優(yōu)化實(shí)驗(yàn)方案，培育創(chuàng)新精神。

第二，實(shí)驗(yàn)探究，通過(guò)智慧教室落實(shí)教育互動(dòng)。在此環(huán)節(jié)中教師要明確該活動(dòng)的主題：探索有毒氣體的收集裝置如何改進(jìn)。并提出問(wèn)題：在有毒氣體收集的過(guò)程中，如何優(yōu)化裝置來(lái)防止空氣污染？隨后進(jìn)入實(shí)驗(yàn)準(zhǔn)備階段，由四人構(gòu)成合作探究小組，提前將實(shí)驗(yàn)中可能運(yùn)用的儀器與藥品置于實(shí)驗(yàn)籃當(dāng)中，以便在化學(xué)實(shí)驗(yàn)探究中按照實(shí)際需求自由選擇。在具體實(shí)驗(yàn)探究當(dāng)中，教師應(yīng)指導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)組內(nèi)分析、探討，并選擇適宜的儀器展開(kāi)探究實(shí)驗(yàn)，教師則進(jìn)行巡視，針對(duì)學(xué)生探究情況進(jìn)行指導(dǎo)與點(diǎn)評(píng)，對(duì)方案不合理之處提出疑問(wèn)，指導(dǎo)學(xué)生展開(kāi)進(jìn)一步探究，選取典型裝置，運(yùn)用智慧教室的拍攝功能，上傳至電子白板中，并選擇一名學(xué)生匯報(bào)組內(nèi)實(shí)驗(yàn)狀況。該活動(dòng)設(shè)計(jì)目的在于借助拍攝功能，把學(xué)生實(shí)驗(yàn)探究的整個(gè)過(guò)程體現(xiàn)出來(lái)，以便師生形象和直觀地分析探討，在調(diào)動(dòng)學(xué)生實(shí)驗(yàn)探究興趣的同時(shí)，提高學(xué)生的實(shí)操能力，培育科學(xué)探究能力，改善教學(xué)成效。

（三）教學(xué)設(shè)計(jì)特色

本研究涉及的化學(xué)課程教學(xué)設(shè)計(jì)體現(xiàn)了新課程改革的理念，真正發(fā)揮了學(xué)生的課堂主體性，主張對(duì)學(xué)生探究能力、動(dòng)手能力以及動(dòng)腦能力的培育，感受知識(shí)和技能生成的整個(gè)過(guò)程與創(chuàng)新精神培育的過(guò)程，使學(xué)生創(chuàng)新以往學(xué)習(xí)模式與學(xué)習(xí)觀念，從而在探究學(xué)習(xí)中形成并提升化學(xué)核心素養(yǎng)與探究能力。另外，在課堂教育中，重視學(xué)科教育和信息技術(shù)的高度結(jié)合，著重發(fā)揮出智慧教室的輔助功能，借助智慧教室各平臺(tái)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)主動(dòng)性，運(yùn)用拍攝、實(shí)物展臺(tái)與錄像等功能，把學(xué)生練習(xí)與實(shí)驗(yàn)探究的整個(gè)過(guò)程上傳至電子白板中，由師生一同分析探討，激發(fā)了全員參加意識(shí)，加強(qiáng)專注力，提升了聽(tīng)課效果。

篇7

根據(jù)我市城市基礎(chǔ)管理和社區(qū)居民的需要，在城近郊區(qū)各街道建立社區(qū)公益性就業(yè)組織，開(kāi)展以保潔、保安、社區(qū)車輛看管為主的社區(qū)就業(yè)服務(wù)項(xiàng)目，開(kāi)拓新的就業(yè)崗位，解決我市下崗職工、城鎮(zhèn)失業(yè)人員中就業(yè)特別困難人員（以下簡(jiǎn)稱就業(yè)特困人員）的再就業(yè)問(wèn)題，切實(shí)有效地發(fā)揮社區(qū)安置就業(yè)的作用。既可以在一定程度上解決下崗職工、城鎮(zhèn)失業(yè)人員的再就業(yè)問(wèn)題，又可以提高城市綜合管理水平。在為居民創(chuàng)造整潔、安全、方便、舒適生活環(huán)境的同時(shí)，建立起就業(yè)特困人員的就業(yè)托底機(jī)制?，F(xiàn)將有關(guān)問(wèn)題通知如下：

一、社區(qū)公益性就業(yè)組織是：政府出資扶植、社會(huì)籌集資金，以安置就業(yè)特困人員為主，其他社會(huì)勞動(dòng)者為輔的公益性勞動(dòng)組織。其主要任務(wù)是：在街道社區(qū)服務(wù)中心的組織下，開(kāi)展以環(huán)境保潔、社區(qū)保安、社區(qū)車輛看管等服務(wù)項(xiàng)目為主安置就業(yè)特困人員，并在此基礎(chǔ)上逐步向其它社區(qū)服務(wù)領(lǐng)域拓展。

二、就業(yè)特困人員是指家庭月人均收入低于300元或本人、家庭成員因患病、肢體殘疾未達(dá)到殘疾標(biāo)準(zhǔn)，且就業(yè)愿望迫切，愿意從事本人力所能及的工作的男40歲以上、女35歲以上的下崗職工、城鎮(zhèn)失業(yè)人員。

就業(yè)特困人員的認(rèn)定程序是：本人向企業(yè)或街道申請(qǐng)，由街道核實(shí)，區(qū)勞動(dòng)局（勞動(dòng)和社會(huì)保障局）匯總，市勞動(dòng)和社會(huì)保障局確認(rèn)（《北京市就業(yè)特困人員確認(rèn)表》附后）。

三、建立社區(qū)公益性就業(yè)組織的程序是：由街道向區(qū)勞動(dòng)局（勞動(dòng)和社會(huì)保障局）提出申請(qǐng)，經(jīng)審核同意后，由市勞動(dòng)和社會(huì)保障局確認(rèn)，核發(fā)《北京市社區(qū)公益性就業(yè)組織證書》，并實(shí)行年檢制度。

四、社區(qū)公益性就業(yè)組織安置就業(yè)特困人員數(shù)量，由街道提出，區(qū)勞動(dòng)局（勞動(dòng)和社會(huì)保障局）匯總，市勞動(dòng)和社會(huì)保障局向企業(yè)主管部門下達(dá)，企業(yè)再就業(yè)服務(wù)中心組織向街道輸送，就業(yè)特困人員也可直接到街道報(bào)名。

社區(qū)公益性就業(yè)組織應(yīng)與安置的就業(yè)特困人員簽訂勞動(dòng)合同，并按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，健全內(nèi)部管理制度，按照多勞多得的原則建立合理的工資分配機(jī)制。

五、社區(qū)公益性就業(yè)組織中的環(huán)境保潔、社區(qū)保安項(xiàng)目使用就業(yè)特困人員，可享受每人每年1.4萬(wàn)元的補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)，主要用于這些人員的工資福利、社會(huì)保險(xiǎn)等（其中安置的就業(yè)特困人員的工資原則按每人每年8400元標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)助）。補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)由區(qū)財(cái)政預(yù)算、失業(yè)保險(xiǎn)金補(bǔ)助、按規(guī)定收取轄區(qū)內(nèi)單位、居民的衛(wèi)生保潔費(fèi)用“三家抬”的辦法籌集。

社區(qū)車輛看管項(xiàng)目使用就業(yè)特困人員，其工資福利、社會(huì)保險(xiǎn)等費(fèi)用采取收支相抵略有盈余的運(yùn)行機(jī)制，其盈余部分用于補(bǔ)充社區(qū)公益性就業(yè)組織。

街道收取的轄區(qū)內(nèi)單位、居民的衛(wèi)生保潔費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由區(qū)物價(jià)局、財(cái)政局研究確定。

社區(qū)公益性就業(yè)組織還應(yīng)積極安置其他下崗職工和城鎮(zhèn)失業(yè)人員，并可按《北京市促進(jìn)就業(yè)經(jīng)費(fèi)使用管理辦法》（京勞就發(fā)〔1998〕70號(hào)）的規(guī)定享受有關(guān)優(yōu)惠政策。

六、社區(qū)公益性就業(yè)組織的發(fā)展采取先行試點(diǎn)、逐步推開(kāi)的原則，今年7月底前各城近郊區(qū)要選擇1－2個(gè)街道進(jìn)行試點(diǎn)；年底前要發(fā)展到5個(gè)以上的街道；2000年底前，要在60％以上的街道建立起為就業(yè)特困人員提供就業(yè)崗位的社區(qū)公益性就業(yè)組織，并逐步擴(kuò)展到所有街道。

篇8

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境問(wèn)題；環(huán)境治理；政府角色；角色轉(zhuǎn)變

【中圖分類號(hào)】 D630 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1007-4244（2013）07-087-1

一、環(huán)境問(wèn)題

環(huán)境問(wèn)題是指由于人類活動(dòng)作用于周圍環(huán)境所引起的環(huán)境質(zhì)量變化，以及這種變化對(duì)人類的生產(chǎn)、生活和健康造成的影響。人類在改造自然環(huán)境和創(chuàng)建社會(huì)環(huán)境的過(guò)程中，自然環(huán)境仍以其固有的自然規(guī)律變化著。社會(huì)環(huán)境一方面受自然環(huán)境的制約，也以其固有的規(guī)律運(yùn)動(dòng)著。人類與環(huán)境不斷地相互影響和作用，產(chǎn)生環(huán)境問(wèn)題。

二、環(huán)境治理

環(huán)境治理是指使得受到污染或破壞的生活環(huán)境或生態(tài)環(huán)境，在人為的強(qiáng)制、輔助以及環(huán)境的自凈能力作用下，恢復(fù)到與污染前相近或一樣的環(huán)境狀況。當(dāng)前中國(guó)城市環(huán)境治理雖然取得了一定的成績(jī)，可距離我們的目標(biāo)還是有一定差距的，為達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)，不僅需要我們大家的不懈努力，更重要的是政府要在環(huán)境的治理中發(fā)揮好其作用，以使環(huán)境治理的良好效果早日實(shí)現(xiàn)。因此，需要采取一系列切實(shí)有效的創(chuàng)新措施，以改善城市環(huán)境質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的全面發(fā)展。

三、政府在環(huán)境治理中的角色

（一）政府扮演主導(dǎo)者的角色

政府的一項(xiàng)重要職責(zé)就是進(jìn)行環(huán)境建設(shè)，政府在環(huán)境治理中具有舉足輕重的作用。政府的政策、法令、規(guī)章制度等對(duì)環(huán)境保護(hù)進(jìn)行直接干預(yù)，為環(huán)境治理投入大量資金，這些也對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式、公眾行為發(fā)揮影響的同時(shí)又間接影響生態(tài)環(huán)境保護(hù)。政府可以把各種資源有效結(jié)合起來(lái)，在環(huán)境治理中處于主導(dǎo)地位。

（二）政府扮演合作參與互動(dòng)者的角色

1.在現(xiàn)代環(huán)境治理中出現(xiàn)了主體多元化的現(xiàn)象。2.由于環(huán)境治理結(jié)構(gòu)的網(wǎng)絡(luò)化，治理成為政府與社會(huì)力量通過(guò)面對(duì)面合作方式組成的網(wǎng)狀管理系統(tǒng)，新型城市環(huán)境治理模式中的治理是政府與公眾建立在信任和互利基礎(chǔ)上的協(xié)調(diào)網(wǎng)絡(luò)。3.治理過(guò)程的互動(dòng)化使得在新型模式中，政府、市場(chǎng)和社會(huì)公眾在進(jìn)行城市環(huán)境治理的過(guò)程中是合作與互動(dòng)的。

（三）政府扮演引導(dǎo)者和監(jiān)督者的角色

環(huán)境治理方式的協(xié)調(diào)化使得在城市環(huán)境治理中，如果各個(gè)參與主體之間沒(méi)有分工合作、綜合協(xié)調(diào)，那么效果是極其有限的。在新型治理模式中，政府行政管理權(quán)的內(nèi)容并沒(méi)有泛泛化，也不是環(huán)境治理的唯一主角。它明確自身的角色，僅僅充當(dāng)了引導(dǎo)者和監(jiān)督者的角色，引導(dǎo)各個(gè)主體參與到環(huán)境治理中來(lái)，引導(dǎo)他們合理有序地治理環(huán)境，并就環(huán)境治理過(guò)程進(jìn)行合法有效的監(jiān)督，從而使環(huán)境治理能在盡量短的時(shí)間里取得顯著的效果的同時(shí)，保證其在進(jìn)行過(guò)程中沒(méi)有損害老百姓的合法利益以及集體和國(guó)家的利益，讓市場(chǎng)機(jī)制和公眾有效參與環(huán)境治理，協(xié)調(diào)參與方式，起到了很好的作用。

以黃河蘭州段治理為例，黃河蘭州段水污染狀況已經(jīng)得到有效改善――蘭州市政府之前已研究制定的計(jì)劃投資74.36億元的水污染綜合治理項(xiàng)目，已經(jīng)進(jìn)行了全面實(shí)施并取得了一定的效果。有關(guān)人士認(rèn)為，這是蘭州市保護(hù)母親河流域水資源，總體提高黃河水體質(zhì)量，為蘭州市及黃河下游地區(qū)創(chuàng)造和諧優(yōu)美的可持續(xù)發(fā)展環(huán)境作出的一項(xiàng)重要舉措。這一綜合治理項(xiàng)目上報(bào)國(guó)家發(fā)改委后，已經(jīng)爭(zhēng)取到國(guó)家的資金支持。目前，南河道綜合治理工程已完成拆遷征地工作及清淤疏浚主體工程，并于2007年5月完成了截污管網(wǎng)工程，從根本上解決南河道生活污水直接污染黃河的問(wèn)題。三是蘭州市城市垃圾綜合治理項(xiàng)目。主要建成了具有處理能力為2200噸/日的集中生活垃圾收集轉(zhuǎn)運(yùn)站及配套的收集運(yùn)輸設(shè)施工程；在城關(guān)區(qū)、七里河區(qū)、安寧區(qū)、西固區(qū)建設(shè)處理規(guī)模為2100噸/日的集中生活垃圾衛(wèi)生填埋場(chǎng)工程。改變了蘭州市垃圾處理設(shè)施嚴(yán)重不足，垃圾場(chǎng)多為簡(jiǎn)易填埋，對(duì)黃河水體構(gòu)成污染隱患的現(xiàn)狀。在實(shí)施治理的過(guò)程中，蘭州市政府積極發(fā)揮其在環(huán)境治理中的主導(dǎo)地位，制定了具體的規(guī)章制度、法令等對(duì)黃河蘭州段的保護(hù)進(jìn)行直接的干預(yù)，為水體治理投入大量資金，把各種資源有效結(jié)合起來(lái)治理水體污染。同時(shí)，在治理的過(guò)程中，充分調(diào)動(dòng)了政府、市場(chǎng)和社會(huì)公眾的有效參與，在政府主導(dǎo)、市場(chǎng)調(diào)節(jié)、公眾參與的情況下，有條理有組織的進(jìn)行了水污染的治理并取得了一定的成績(jī)。在南河道綜合治理拆遷過(guò)程中，群眾的積極配合，體現(xiàn)了新形勢(shì)下，在環(huán)境治理過(guò)程中，政府轉(zhuǎn)變其角色，悉心聽(tīng)取老百姓的想法意見(jiàn)，使得政府取得民眾對(duì)于其治理行為的信任和支持，從而使治理工作更加高效有序地進(jìn)行。

在傳統(tǒng)的城市環(huán)境治理模式下，政府管理的內(nèi)容泛化，并且由于存在信息失靈、委托人等問(wèn)題，使得政府在城市環(huán)境治理中面臨重重困境。因此，明確政府角色，清晰界定政府該做什么、不該做什么以及如何做等問(wèn)題，才能提高政府在城市環(huán)境治理中的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊妍，孫濤.跨區(qū)域環(huán)境治理與地方政府合作機(jī)制研究[J].中國(guó)行政管理，2009.

篇9

當(dāng)今，惡劣的水環(huán)境已成為生態(tài)文明建設(shè)和綠色發(fā)展的短板。在我國(guó)綠色城鎮(zhèn)化發(fā)展期間，建設(shè)施工企業(yè)將PPP模式引入水環(huán)境治理項(xiàng)目中，以環(huán)保投資作為主要研究?jī)?nèi)容，實(shí)現(xiàn)人與水環(huán)境和諧、經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：

綠色；城鎮(zhèn)化；水環(huán)境；PPP模式

1引言

“水十條”充分明確了水環(huán)境治理2017年至2020年的發(fā)展目標(biāo)，激發(fā)了以黑臭水體治理為核心的污水處理市場(chǎng)。《關(guān)于推進(jìn)水污染防治領(lǐng)域政府和社會(huì)資本合作（PPP）的實(shí)施意見(jiàn)》，倡導(dǎo)在水污染防治領(lǐng)域大力推廣運(yùn)用PPP模式，對(duì)提高環(huán)境公共產(chǎn)品與服務(wù)供給質(zhì)量、提升水污染防治能力與效率具有重要意義。

2綠色城鎮(zhèn)化發(fā)展中水環(huán)境治理的PPP模式應(yīng)用

財(cái)政部PPP中心最新數(shù)據(jù)顯示，截至2016年底全國(guó)入庫(kù)PPP項(xiàng)目共計(jì)11260個(gè)，投資額13.5萬(wàn)億元。其中環(huán)保類項(xiàng)目2334個(gè)，占全部入庫(kù)項(xiàng)目總數(shù)的20.7%。在環(huán)保類PPP項(xiàng)目中，涉水項(xiàng)目包括污水處理、水利、供排水、水環(huán)境綜合治理、海綿城市、地下綜合管廊等占比高，超過(guò)80%。（1）城鎮(zhèn)污水處理設(shè)施投資。PPP模式建立的污水處理基礎(chǔ)設(shè)施，主要是在現(xiàn)有的水環(huán)境治理基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)新建、改造等工作。在 2014年，我國(guó)的財(cái)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)了第一批PPP模式示范項(xiàng)目，成立了11個(gè)水環(huán)境治理項(xiàng)目以及9個(gè)污水處理廠，實(shí)現(xiàn)了2個(gè)水環(huán)境綜合項(xiàng)目的構(gòu)建。這些項(xiàng)目在實(shí)際構(gòu)建與發(fā)展下，為主要的執(zhí)行環(huán)節(jié)，根據(jù)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)了PPP制度體系在其中發(fā)揮的服務(wù)作用。在2015年，實(shí)現(xiàn)了第二批PPP模式示范項(xiàng)目，在形式上，增加了水環(huán)境項(xiàng)目的投資，甚至該項(xiàng)目開(kāi)始擴(kuò)展到市級(jí)、縣級(jí)，使各個(gè)地區(qū)的水環(huán)境保護(hù)治理投資工作都得以普及。目前，水污染治理PPP模式是以污水治理、排水管網(wǎng)建設(shè)為主，比較復(fù)雜、綜合性的水環(huán)境整治項(xiàng)目還比較少，所以說(shuō)，該領(lǐng)域還存在較大空間[1]。（2）城市水生態(tài)修復(fù)與流域水環(huán)境保護(hù)投資。城市水生態(tài)修復(fù)投資是政府、水務(wù)企業(yè)結(jié)合投資的，在政府投資下，為城市河道、湖泊等實(shí)現(xiàn)了生態(tài)清淤、綠道生態(tài)建設(shè)，也能對(duì)城市水體、周邊土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)，不僅促進(jìn)了城市水體污染治理工作，還促進(jìn)了城市水生態(tài)景觀的良好形成。對(duì)于流域性區(qū)域比較大、水環(huán)境治理工作外部加強(qiáng)的區(qū)域，其面對(duì)較大難度 [2]。

3綠色城鎮(zhèn)化發(fā)展中水環(huán)境治理的PPP模式發(fā)展

PPP模式將從兩個(gè)方面改變環(huán)保產(chǎn)業(yè)。首先是項(xiàng)目的體量。在傳統(tǒng)市政單體項(xiàng)目時(shí)代，項(xiàng)目體量達(dá)到10億元算是很大的項(xiàng)目。在PPP時(shí)代，單體項(xiàng)目超過(guò)10億元很常見(jiàn)，百億元級(jí)的項(xiàng)目也開(kāi)始落地。其次是改變環(huán)保產(chǎn)業(yè)格局，產(chǎn)業(yè)集中度將明顯提升。由于PPP模式整體規(guī)模較大，且需要環(huán)保投融資的介入，傳統(tǒng)環(huán)保公司業(yè)務(wù)很難全面覆蓋。在此背景下，上市公司加快整合兼并資源成為環(huán)保市場(chǎng)的趨勢(shì)。上市公司通過(guò)延伸業(yè)務(wù)鏈條，拓展業(yè)務(wù)范圍，構(gòu)建環(huán)保大平臺(tái)，以承接更為復(fù)雜的PPP項(xiàng)目。（1）設(shè)置PPP管理中心。施工企業(yè)對(duì)水環(huán)境治理PPP項(xiàng)目的管理，需要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況，為其設(shè)置PPP項(xiàng)目管理公司，保證管理積極性的穩(wěn)定提升。例如：英國(guó)、巴西、澳大利亞等國(guó)，不僅設(shè)立了國(guó)家PPP中心，還形成了地方PPP中心。針對(duì)已經(jīng)建立的中心結(jié)構(gòu)，相關(guān)的專業(yè)人員和社會(huì)機(jī)構(gòu)要為其提供技術(shù)，促進(jìn)了PPP項(xiàng)目管理工作的專業(yè)性實(shí)施，也能及時(shí)更新各個(gè)施工企業(yè)掌握的相關(guān)知識(shí)[3]。（2）社會(huì)資本參與模式。施工企業(yè)在對(duì)社會(huì)資本進(jìn)行選擇期間，結(jié)合對(duì)項(xiàng)目的長(zhǎng)期發(fā)展與運(yùn)營(yíng)，擇優(yōu)選擇運(yùn)營(yíng)管理能力較強(qiáng)、技術(shù)水平較先進(jìn)的資本商，且資本商的規(guī)模與實(shí)力都需要與水污染治理PPP項(xiàng)目規(guī)模一致。此外，還需要促進(jìn)動(dòng)態(tài)性調(diào)整收費(fèi)定價(jià)機(jī)制的形成。在PPP項(xiàng)目中，施工企業(yè)需要對(duì)社會(huì)資金利潤(rùn)進(jìn)行控制，促進(jìn)收費(fèi)定價(jià)機(jī)制的合理調(diào)整，保證為社會(huì)資本獲得穩(wěn)定效益。（3）建立投資回報(bào)機(jī)制。加強(qiáng)水環(huán)境治理PPP模式投資回報(bào)機(jī)制的建立，不僅能夠按照相關(guān)的法律法規(guī)有效執(zhí)行，為一些企業(yè)創(chuàng)建穩(wěn)定的政策環(huán)境，還能降低PPP項(xiàng)目中的不確定因素。在PPP項(xiàng)目中，施工企業(yè)需要根據(jù)項(xiàng)目的盈利情況，確定出相關(guān)的補(bǔ)貼額度，同時(shí)國(guó)家需要針對(duì)一些河湖、水污染治理項(xiàng)目給予適當(dāng)?shù)馁Y金補(bǔ)貼這樣才能保證社會(huì)資本投資獲得更穩(wěn)定的回報(bào)。（4）PPP資產(chǎn)證券化。有關(guān)部門將從多個(gè)方面規(guī)范引導(dǎo)PPP發(fā)展，包括推動(dòng)中小城市PPP創(chuàng)新試點(diǎn)、推動(dòng)PPP資產(chǎn)證券化、鼓勵(lì)民營(yíng)企業(yè)參與PPP項(xiàng)目投資等。PPP資產(chǎn)證券化熱度較高，市政項(xiàng)目尤其是水務(wù)方面的項(xiàng)目，無(wú)論是投資規(guī)模還是運(yùn)作經(jīng)驗(yàn)都適合資產(chǎn)證券化。同時(shí)，推動(dòng)建立環(huán)保PPP項(xiàng)目產(chǎn)業(yè)基金。鼓勵(lì)利用社保、險(xiǎn)資、國(guó)有大型銀行等低成本的政策性資金組建專項(xiàng)產(chǎn)業(yè)基金，通過(guò)銀行貸款、企業(yè)債、項(xiàng)目收益?zhèn)?、資產(chǎn)證券化等多種金融渠道保障融資需求。

4綠色城鎮(zhèn)化發(fā)展中水環(huán)境治理的PPP模式存在的問(wèn)題

（1）PPP模式仍需完善,從目前情況看，PPP制度還需完善，投融資體制改革仍不到位，項(xiàng)目參與方信用履約機(jī)制有待健全，專業(yè)咨詢服務(wù)能力還需加強(qiáng)。（2）規(guī)范化操作水平有待提升,應(yīng)該加強(qiáng)頂層制度設(shè)計(jì)，在國(guó)家層面直接操作一些大型PPP項(xiàng)目。

5結(jié)語(yǔ)

黨的十八以來(lái)，大力推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，中國(guó)已經(jīng)將傳統(tǒng)的發(fā)展思路轉(zhuǎn)變?yōu)樯鷳B(tài)文明綠色發(fā)展，無(wú)論在制度上還是在服務(wù)方式下，都促進(jìn)了生態(tài)環(huán)境保護(hù)工作的有效開(kāi)展。近年來(lái)國(guó)內(nèi)許多城市投入了諸多資金治理水環(huán)境，但成效并不顯著。作為水污染防治領(lǐng)域的重要組成部分，水環(huán)境綜合治理項(xiàng)目因其開(kāi)放性、綜合性、系統(tǒng)性等特點(diǎn)，在PPP運(yùn)作方式上也較其他類別項(xiàng)目更為復(fù)雜，需要我們?cè)趯?shí)踐中不斷地探索、改進(jìn)、提升，以實(shí)現(xiàn)綠色城鎮(zhèn)化建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]藍(lán)虹,劉朝暉.PPP創(chuàng)新模式:PPP環(huán)保產(chǎn)業(yè)基金[J].環(huán)境保護(hù),2015,43(02):38-43.

[2]劉楠.綠色發(fā)展新理念下的PPP模式創(chuàng)新實(shí)踐研究[J].物流工程與管理,2016,38(07):253-254.

篇10

關(guān)鍵詞：公眾動(dòng)機(jī)環(huán)境治理

動(dòng)機(jī)是推動(dòng)人從事某種活動(dòng)，并朝一個(gè)方向前進(jìn)的內(nèi)部動(dòng)力，是為實(shí)現(xiàn)一定目的而行動(dòng)的原因。動(dòng)機(jī)是個(gè)體的內(nèi)在過(guò)程，行為是這種內(nèi)在過(guò)程的表現(xiàn)。引起動(dòng)機(jī)的內(nèi)在條件是需要，引起動(dòng)機(jī)的外在條件是誘因。公眾參與環(huán)境保護(hù)的動(dòng)機(jī)其實(shí)就是公眾以什么樣的目的去參加環(huán)境保護(hù)活動(dòng)，這種動(dòng)機(jī)反映著公眾個(gè)人的自身道德修養(yǎng)，也會(huì)影響著其在服務(wù)活動(dòng)過(guò)程中的行為表現(xiàn)。

一、公眾參與環(huán)境治理的現(xiàn)狀

根據(jù)數(shù)據(jù)調(diào)查資料匯總，筆者認(rèn)為大部分的志愿者在參加環(huán)境保護(hù)的時(shí)候同時(shí)考慮到了利己和利他因素，公眾參與環(huán)境保護(hù)的過(guò)程中社會(huì)占了主導(dǎo)作用，個(gè)人起到良好的輔助作用。對(duì)環(huán)保志愿者年齡、戶籍、文化程度、職業(yè)、居住地風(fēng)險(xiǎn)設(shè)施、環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)與參與環(huán)境保護(hù)的主要原因、目的、態(tài)度、個(gè)目的改變進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)分析。

(1)年齡數(shù)據(jù)顯示，各個(gè)年齡層次都將參與環(huán)境保護(hù)的最初主要原因視為環(huán)境保護(hù)問(wèn)題很嚴(yán)重，環(huán)保公益活動(dòng)很有意義。即不管哪個(gè)年齡層次，人們都普遍認(rèn)識(shí)到了環(huán)保公益活動(dòng)的意義性。其次年齡與個(gè)人目的表現(xiàn)出了顯著的相關(guān)性，60%的人將提升個(gè)人服務(wù)意識(shí)作為主要?jiǎng)恿?，其次是豐富經(jīng)驗(yàn)實(shí)現(xiàn)自我成長(zhǎng)。

（2）文化程度數(shù)據(jù)顯示，環(huán)保志愿者團(tuán)隊(duì)是個(gè)學(xué)歷層次較高的群體，大學(xué)本科及以上學(xué)歷高達(dá)90％，文化程度與個(gè)人目的和社會(huì)目的有顯著的相關(guān)性，人們將個(gè)人目的定義為提升個(gè)人服務(wù)意識(shí)，從而實(shí)現(xiàn)自我成長(zhǎng)。在數(shù)據(jù)中，我們發(fā)現(xiàn)，大學(xué)本科以上學(xué)歷的人對(duì)目的定位不清晰地為零。文化程度較高人群，能更清晰得到了解到參加環(huán)保公益活動(dòng)對(duì)個(gè)人自我成長(zhǎng)的益處以及參與環(huán)保對(duì)生態(tài)環(huán)境改善的積極作用。

（3）職業(yè)數(shù)據(jù)顯示，本次調(diào)查的志愿者以在校大學(xué)生為主，正處于一個(gè)知識(shí)不斷累積，經(jīng)驗(yàn)不斷豐富的過(guò)程。所以在參與環(huán)保過(guò)程中對(duì)提升自我顯示出了強(qiáng)烈的傾向性。而且，校園是培育環(huán)保意識(shí)的溫室，學(xué)生在校園生活中易受到其他環(huán)保志愿者的行為感召，所以在社會(huì)目的的選擇中，大于60％將改善生態(tài)問(wèn)題視為社會(huì)目的，大于30％將感召他人形成良好的社會(huì)氛圍視作社會(huì)目的。在環(huán)保公益活動(dòng)中應(yīng)充分利用大學(xué)生群體資源。

（4）居住地周圍風(fēng)險(xiǎn)設(shè)施數(shù)據(jù)顯示，居住地周圍是否有些令人感到不快的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)設(shè)施，與參加環(huán)境保護(hù)的個(gè)人目的有顯著的相關(guān)性。認(rèn)為居住地周圍有令人不快的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)設(shè)施的人高達(dá)60％多。且居住地周圍有風(fēng)險(xiǎn)設(shè)施的人群對(duì)參與環(huán)境保護(hù)的主要原因更為清晰?，F(xiàn)在環(huán)境問(wèn)題與人們息息相關(guān)，感受到環(huán)境污染危害的人參與環(huán)境保護(hù)的動(dòng)機(jī)就更為純粹。

（5）專門的環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)數(shù)據(jù)顯示，是否接受過(guò)專門的環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)與個(gè)人目的有顯著的相關(guān)性。大于20％接受過(guò)環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)的人將豐富閑暇生活視為主要的個(gè)人目的，且有22％接受過(guò)環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)的人認(rèn)為他們參與環(huán)境保護(hù)沒(méi)有什么目的只是必須做而已。而大于30％未接受過(guò)專門的環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)的人卻將提升個(gè)人服務(wù)意識(shí)設(shè)為個(gè)人的主要目的。在調(diào)查中，接受過(guò)專門培訓(xùn)的人只占樣本的數(shù)量的15％，這跟現(xiàn)階段環(huán)境保護(hù)宣傳力度有很大的關(guān)系， 20％的人表示在接受完環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)后對(duì)環(huán)境保護(hù)認(rèn)知還是比較茫然。

二、對(duì)策思路

1.加大宣傳力度，發(fā)揮環(huán)保公益活動(dòng)對(duì)公眾的積極引導(dǎo)作用

隨著社會(huì)的進(jìn)步，志愿者群體總的知識(shí)、技能和素質(zhì)的提高，加入到環(huán)保公益活動(dòng)的機(jī)會(huì)和條件也大大的增加和有利，參加志愿活動(dòng)的人數(shù)以不可預(yù)計(jì)的速度增加。從目的結(jié)構(gòu)以及轉(zhuǎn)變狀況來(lái)說(shuō)，環(huán)保公益活動(dòng)的實(shí)踐對(duì)志愿者目的積極導(dǎo)向作用還是很明顯的。應(yīng)該加大宣傳力度，傳播環(huán)保知識(shí)，讓公眾知道環(huán)?；顒?dòng)是刻不容緩的；同時(shí)利用新聞媒體在日常生活中宣揚(yáng)積極的環(huán)保公益事件，引導(dǎo)更多的人群，將環(huán)保的思想落實(shí)到點(diǎn)滴小事中，慢慢的形成一個(gè)良好的環(huán)境保護(hù)氛圍，讓公眾了解為何要進(jìn)行環(huán)保公益活動(dòng)。

2.專業(yè)的環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)

在調(diào)查中，我們發(fā)現(xiàn)志愿者團(tuán)隊(duì)中接受過(guò)專門的環(huán)保知識(shí)培訓(xùn)僅占小部分，并且有些在接受完知識(shí)培訓(xùn)后仍對(duì)環(huán)保知識(shí)較為模糊。筆者認(rèn)為，要形成保護(hù)環(huán)境的良好氛圍，必須得傳播科學(xué)的系統(tǒng)的環(huán)保知識(shí)，讓公眾在意識(shí)到環(huán)境保護(hù)刻不容緩之后，知道從哪做起，如何做起。

3.處理好不同年齡層次的參與動(dòng)機(jī)

從個(gè)人目的和社會(huì)目的的結(jié)構(gòu)分析中，我們可將主要的目的分為自我提升動(dòng)機(jī)和利他動(dòng)機(jī)，從自身角度來(lái)說(shuō)，通過(guò)公益活動(dòng)的實(shí)踐來(lái)提高自己的能力豐富經(jīng)驗(yàn)，從而增加社會(huì)閱歷和參與社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)籌碼；從社會(huì)服務(wù)角度來(lái)說(shuō)，志愿者參與環(huán)保公益活動(dòng)的特征是自愿行為，無(wú)報(bào)酬的奉獻(xiàn)行為，出于助人動(dòng)機(jī)的行為。志愿服務(wù)動(dòng)機(jī)其實(shí)是肩負(fù)著社會(huì)的使命，同時(shí)也是個(gè)人人生價(jià)值實(shí)現(xiàn)。不同的年齡層次應(yīng)該選取不同的動(dòng)機(jī)作為引導(dǎo)，我們應(yīng)該鼓勵(lì)從內(nèi)在需求出發(fā)，以服務(wù)社會(huì)為路線進(jìn)行環(huán)保公益活動(dòng)的展開(kāi)。組織者應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到不同年齡結(jié)構(gòu)的動(dòng)機(jī)主次差別，一方面，對(duì)志愿服務(wù)動(dòng)機(jī)進(jìn)行有效管理,盡量滿足志愿者的動(dòng)機(jī)需求,使志愿者個(gè)人愿望與實(shí)際需求相結(jié)合,推動(dòng)志愿事業(yè)發(fā)展。另一方面，指導(dǎo)志愿者更清晰地了解自己在志愿者服務(wù)活動(dòng)中的目的，指導(dǎo)其落實(shí)志愿者現(xiàn)實(shí)行為，輔以適當(dāng)心理調(diào)節(jié)，從利己和利他角度將環(huán)保公益活動(dòng)對(duì)人的意義深入人心。

三、總結(jié)

公眾參與環(huán)境治理是實(shí)現(xiàn)環(huán)境治理的一個(gè)重要思路，實(shí)現(xiàn)公眾參與的重心在于讓公眾了解為何要進(jìn)行環(huán)保公益活動(dòng)，如何進(jìn)行環(huán)保公益活動(dòng)，參加環(huán)保公益活動(dòng)有什么意義。