導(dǎo)語：如何才能寫好一篇管理學(xué)常用分析方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關(guān)鍵詞：成本管理學(xué)課程；課堂教學(xué)；教學(xué)方法

一、課堂教學(xué)的作用和成本管理學(xué)課程的特點(diǎn)

（一）課堂教學(xué)的作用

作為高等學(xué)校基本教學(xué)組織形式的課堂教學(xué)，是教師在規(guī)定的教學(xué)時(shí)間和空間（教室）范圍內(nèi)，采用一定的教學(xué)方法，按教學(xué)大綱的要求，向?qū)W生傳授課程的基本理論、知識(shí)和技能的活動(dòng)過程。高等學(xué)校的課堂教學(xué)在教學(xué)過程中具有重要的作用。課堂教學(xué)的作用主要有：①有利于學(xué)生在較短的時(shí)間內(nèi)掌握課程的基本知識(shí)。通過教師在課堂上的正確傳授和引導(dǎo)，使學(xué)生在學(xué)習(xí)上少走彎路和減少錯(cuò)誤理解而造成的損失。②為現(xiàn)場(chǎng)教學(xué)和科研訓(xùn)練打基礎(chǔ)。首先，學(xué)生進(jìn)行與專業(yè)課程相關(guān)的調(diào)查、參觀和實(shí)習(xí)等實(shí)踐活動(dòng)，必須先通過課堂教學(xué)接受課程的基本知識(shí)；其次，在課堂教學(xué)傳授課程理論和知識(shí)的基礎(chǔ)上，有利于學(xué)生基于所學(xué)內(nèi)容進(jìn)行科學(xué)研究，撰寫學(xué)年論文和畢業(yè)論文。③有利于學(xué)生進(jìn)行后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和自學(xué)，為后續(xù)課程的學(xué)習(xí)和自學(xué)提供保證。④有利于不斷提高教師的教學(xué)水平。教師通過課堂教學(xué)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)在教學(xué)中存在的講授和研究方面的問題，以便改進(jìn)和完善教學(xué)方式和手段，提高教學(xué)水平。目前在高等學(xué)校普遍存在“重學(xué)術(shù)研究、輕教學(xué)”和“科研硬、教學(xué)軟”的現(xiàn)象，忽視課堂教學(xué)方法的研究。有研究者認(rèn)為應(yīng)將教學(xué)的質(zhì)量和效果放在第一位。[1]課堂教學(xué)是教學(xué)的一個(gè)方面的重要內(nèi)容。長(zhǎng)期以來，對(duì)教學(xué)中運(yùn)用的“教學(xué)方法的研究還是一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)”。[2]要想提高教學(xué)的質(zhì)量和效果，一條重要的途徑就是必要重視和加強(qiáng)對(duì)課堂教學(xué)方法的研究，總結(jié)好的教學(xué)方法，以便加以推廣運(yùn)用。

（二）成本管理學(xué)課程的主要特點(diǎn)

進(jìn)行成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)方法的研究，首先要正確認(rèn)識(shí)成本管理學(xué)課程的特點(diǎn)。成本管理學(xué)課程是高等學(xué)校會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)的主干課程，居于會(huì)計(jì)學(xué)原理、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理課程之間。該課程具有以下幾個(gè)方面的主要特點(diǎn)：①體系的完整性。各高等學(xué)校的作為一般性的成本管理學(xué)課程大多按板塊分為總論、成本核算和除了成本核算以外的成本預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、分析和考核的成本管理的內(nèi)容，是一門信息量比較大的課程。這一課程體系內(nèi)容涵蓋一般性的成本管理工作內(nèi)容。至于一些處于研究狀態(tài)的、還不成熟的成本管理內(nèi)容，如戰(zhàn)略成本管理、人力資源成本管理等，在各高校的成本管理學(xué)或成本會(huì)計(jì)學(xué)課程中列入的情況則不完全相同，存在一定的差異性。本文研究的成本管理學(xué)課程是一般性的成本管理學(xué)課程。②學(xué)習(xí)內(nèi)容的側(cè)重性。目前的成本管理學(xué)課程側(cè)重于成本核算的教學(xué)，成本核算教學(xué)占課程教學(xué)內(nèi)容較大比重。在教學(xué)中，教師要花較多的時(shí)間進(jìn)行核算方法的傳授。③作業(yè)（習(xí)題）課和課堂實(shí)驗(yàn)的課時(shí)較多。這門課程的實(shí)踐性較強(qiáng)，一般會(huì)安排較多的時(shí)間讓學(xué)生進(jìn)行獨(dú)立操作和教師進(jìn)行指導(dǎo)或輔導(dǎo)。一般來說，作業(yè)講解課時(shí)占總課時(shí)的12%左右。

二、課堂教學(xué)方法的概念和內(nèi)容

成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)方法，是教師與學(xué)生在規(guī)定的時(shí)間和課堂中，為實(shí)現(xiàn)教學(xué)教學(xué)目標(biāo)而運(yùn)用的有關(guān)成本管理內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和實(shí)踐的方式和手段。在教學(xué)過程中采用的課堂教學(xué)形式一般有教師的講授、課堂討論、習(xí)題的布置和講解、實(shí)驗(yàn)等。基于高等學(xué)校課堂教學(xué)的作用、一般的教學(xué)形式和成本管理學(xué)課程的特點(diǎn)，為提高課堂教學(xué)的質(zhì)量和效果，可采用多種教學(xué)方法。成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)具體采用的方法主要有科學(xué)研究法、圖表演示法、歸納總結(jié)法、整體和局部法、前后呼應(yīng)法、重難點(diǎn)精講法、前問引導(dǎo)法、后問復(fù)習(xí)法、互動(dòng)問答法、比較分析法、追根溯源法、作業(yè)鞏固法、幽默教學(xué)法、檢驗(yàn)鞏固法、事件導(dǎo)入法等。

1．科學(xué)研究法。它是指在課程理論和知識(shí)學(xué)習(xí)的基礎(chǔ)上，讓學(xué)生進(jìn)行初步研究的一種教學(xué)方法。在課堂教學(xué)中，教師講授完一些基本理論和知識(shí)，如關(guān)于成本、費(fèi)用概念的不同觀點(diǎn)、產(chǎn)品成本計(jì)算方法的不同觀點(diǎn)，可要求學(xué)生撰寫小的論文談?wù)勛约旱囊娊猓處熢俑鶕?jù)學(xué)生撰寫論文的情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)狞c(diǎn)評(píng)；也可讓學(xué)生上臺(tái)報(bào)告自己的研究見解，然后再有教師進(jìn)行點(diǎn)評(píng)。通過這種方法的采用，可以初步培養(yǎng)學(xué)生的研究能力，為后續(xù)學(xué)年論文和畢業(yè)論文的撰寫做準(zhǔn)備。

2．圖表演示法。它是指在多媒體教學(xué)條件下，用圖表形式將一些教學(xué)內(nèi)容直觀、醒目、簡(jiǎn)明和完整的表現(xiàn)出來，達(dá)到學(xué)生對(duì)教學(xué)內(nèi)容有集中、總體了解和掌握的效果的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法在成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)中得到較為普遍的運(yùn)用，如用圖表表現(xiàn)的成本體系和有關(guān)方法體系、費(fèi)用匯集與分配主要賬務(wù)圖、用賬表或框圖相連接的方式反映的產(chǎn)品成本計(jì)算方法的基本程序、成本計(jì)算單和成本報(bào)表等。運(yùn)用這種方法，能使復(fù)雜的內(nèi)容直觀和形象化、節(jié)省了大量的語言表述，使學(xué)生能夠較快地理解和記住有關(guān)的內(nèi)容。在運(yùn)用的圖表設(shè)計(jì)上，注意圖表要準(zhǔn)確、清晰、美觀、簡(jiǎn)潔、明了、易懂和好記。

3．歸納總結(jié)法。它是指對(duì)成本管理的一些具體知識(shí)進(jìn)行歸納，總結(jié)成一般的知識(shí)，以便學(xué)生記憶和舉一反三推廣運(yùn)用的教學(xué)方法。例如，在成本管理學(xué)課程教學(xué)中，將各種形式多樣的費(fèi)用分配方法歸納為比例分配法和扣除分配法，將各種比例分配法歸納為一個(gè)在相關(guān)內(nèi)容的處理上可以套用的一般公式，將標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析的公式歸納為適用于直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異分析的一套公式、適用于固定性制造費(fèi)用成本差異分析的兩差異和三差異分析的兩套公式等。

4．整體與局部法。它是指根據(jù)事物整體與局部之間的辨證關(guān)系的原理，正確處理成本管理學(xué)課程的整體內(nèi)容與局部?jī)?nèi)容之間關(guān)系的一種教學(xué)方法。例如：正確處理第一章介紹的成本管理的總體內(nèi)容與后面介紹的各章內(nèi)容之間的關(guān)系、成本核算總體內(nèi)容與費(fèi)用匯集和分配及產(chǎn)品成本計(jì)算方法之間的關(guān)系等。通過這種方法運(yùn)用，使學(xué)生既看到森林又看到樹木，不至于迷失學(xué)習(xí)方向。例如：在教學(xué)中，一般可用主要賬務(wù)處理圖來總括和系統(tǒng)反映從要素費(fèi)用匯集與分配到輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集與分配、制造費(fèi)用的匯集與分配、成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配等費(fèi)用匯集與分配的全過程，同時(shí)說明各個(gè)階段費(fèi)用匯集與分配的具體方法，以及前后階段之間的聯(lián)系，使學(xué)生能夠了解完整的內(nèi)容和局部處理內(nèi)容。

5．前后呼應(yīng)法。它是指在教學(xué)中使有關(guān)教學(xué)內(nèi)容前后顧及、相互接應(yīng)、銜接連貫的一種教學(xué)方法。例如：在成本管理學(xué)課程教學(xué)中，要處理好前述成本分類與后述成本核算對(duì)象之間、費(fèi)用匯集和分配與產(chǎn)品成本計(jì)算方法之間的關(guān)系、前述產(chǎn)品成本和期間成本核算與后述成本計(jì)劃、成本分析之間的前后呼應(yīng)關(guān)系。這種教學(xué)方法的運(yùn)用有利于學(xué)生融會(huì)貫通地掌握有關(guān)內(nèi)容，不至于學(xué)到后面知識(shí)忘了前面的知識(shí)現(xiàn)象的出現(xiàn)。

6．重難點(diǎn)精講法。它是指教師對(duì)教學(xué)內(nèi)容按重要程度進(jìn)行恰當(dāng)?shù)娜∩?，?duì)重點(diǎn)和難點(diǎn)教學(xué)內(nèi)容安排較多時(shí)間進(jìn)行詳細(xì)和深入講授，對(duì)次要內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)略講授的一種教學(xué)方法。重點(diǎn)突出是課堂教學(xué)的基本要求之一。潘懋元等（1984）認(rèn)為，“這些重點(diǎn)常是理論的核心或關(guān)鍵部分，教師要圍繞教材重點(diǎn)組織教授內(nèi)容，以引導(dǎo)學(xué)生抓綱挈領(lǐng)?！盵3]成本管理學(xué)課程的內(nèi)容較多，面面俱到和不分重點(diǎn)和難點(diǎn)地講授是難以取得好的教學(xué)效果的。重難點(diǎn)精講時(shí)注意要講授課程中比較重要的內(nèi)容、難以理解和容易誤解或混淆的內(nèi)容。在成本管理學(xué)課程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容一般有輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法、季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用的分配方法、生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品之間分配的方法、產(chǎn)品成本計(jì)算的簡(jiǎn)化分批法和分步法、成本計(jì)劃編制方法、標(biāo)準(zhǔn)成本法和可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)完成情況分析法等。

7．前問引導(dǎo)法。它是指教師在開始講授新內(nèi)容之前，向?qū)W生提出有關(guān)問題，引出將要講授的內(nèi)容，激發(fā)學(xué)生對(duì)將要學(xué)習(xí)內(nèi)容的興趣的一種教學(xué)方法。著名教育學(xué)家蘇霍姆林斯基曾經(jīng)說過，“如果教師不想方設(shè)法使學(xué)生進(jìn)入情緒高昂和智力振奮的內(nèi)心狀態(tài)，就急于傳授知識(shí)，那么，這種知識(shí)只能使人產(chǎn)生冷漠的態(tài)度。”運(yùn)用前問引導(dǎo)法不只是在開始上課時(shí)提問，而應(yīng)將方法貫穿于教學(xué)全過程中。例如：在講授成本的概念及其分類之前，提出成本管理的對(duì)象是什么，成本管理的對(duì)象是不是僅指產(chǎn)品成本，應(yīng)如何構(gòu)造成本體系等問題。

8．后問復(fù)習(xí)法。它是在講授新內(nèi)容之前提出與前次所講授內(nèi)容相關(guān)的問題，了解學(xué)生課后復(fù)習(xí)情況和對(duì)學(xué)過的內(nèi)容進(jìn)行復(fù)習(xí)的一種教學(xué)方法。這種方法在開始上課時(shí)快速集中學(xué)生的注意力、活躍課堂氣氛、鞏固所學(xué)知識(shí)上是有效果的。教師提出的問題一般與上次課的重點(diǎn)和難點(diǎn)內(nèi)容相關(guān)，對(duì)學(xué)生的回答教師要予以點(diǎn)評(píng)，如果回答正確的話要予以肯定，對(duì)回答不正確和全面的話，可以讓其他同學(xué)再提出新的答案和補(bǔ)充，使學(xué)生加深對(duì)一些教學(xué)內(nèi)容的理解和進(jìn)一步提高認(rèn)識(shí)。

9．互動(dòng)問答法。它是指在教學(xué)過程中教師與學(xué)生互相提問和回答，以及學(xué)生與學(xué)生互相提問和回答，從而發(fā)揮教師和學(xué)生雙方的主觀能動(dòng)性的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法是改變單純由教師一方講授、學(xué)生被動(dòng)接受的單向性教學(xué)方法而采用的教學(xué)方法，可用于教師的課堂講授過程、討論和案例教學(xué)中。其作用在于讓學(xué)生思考問題，調(diào)動(dòng)學(xué)習(xí)的積極性、主動(dòng)性和教學(xué)過程的參與性，使教學(xué)信息在教學(xué)互動(dòng)中得到溝通和活躍課堂氣氛，培養(yǎng)學(xué)生敢于提出問題、分析問題和回答問題的能力。通過這種教學(xué)方法的運(yùn)用，教師可以了解學(xué)生對(duì)所學(xué)知識(shí)的不清楚和誤解的認(rèn)識(shí)，掌握學(xué)生的學(xué)習(xí)動(dòng)態(tài)，及時(shí)在課堂教學(xué)中解決問題。教師與學(xué)生的教學(xué)互動(dòng)問答不僅在課堂教學(xué)時(shí)間內(nèi)進(jìn)行，而且在課間和課后都可以進(jìn)行，課間和課后問答都應(yīng)是課堂教學(xué)內(nèi)容的組成部分。在案例教學(xué)中，可以通過教師的引導(dǎo)，讓學(xué)生就案例發(fā)表意見和進(jìn)行爭(zhēng)論，形成解決問題的思路和方法。

10．比較分析法。它是指在教學(xué)過程中，教師對(duì)有關(guān)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行比較，分析異同點(diǎn)，界定有關(guān)內(nèi)容，以便準(zhǔn)確掌握有關(guān)教學(xué)內(nèi)容和加深對(duì)有關(guān)知識(shí)理解的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法在成本管理學(xué)課程的課堂教學(xué)中得到普遍運(yùn)用。在教學(xué)中進(jìn)行了比較分析的內(nèi)容主要有：五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的比較、定額比例法與在產(chǎn)品定額成本扣除法的比較；一般分批法與簡(jiǎn)化分批法的比較、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較、標(biāo)準(zhǔn)成本法與定額成本法的比較、成本分析內(nèi)容與成本核算內(nèi)容的比較等。

11．追根溯源法。它是指教師對(duì)一些教學(xué)內(nèi)容不僅介紹其基本原理，而且還說明其形成的推導(dǎo)過程，讓學(xué)生在知其然的基礎(chǔ)上知其所以然的一種教學(xué)方法。在成本管理學(xué)課程的教學(xué)中，要說明有關(guān)概念、計(jì)算公式和結(jié)論的形成過程，揭示有關(guān)內(nèi)容的本質(zhì)，而不是讓學(xué)生簡(jiǎn)單記憶已經(jīng)形成的公式和結(jié)論等內(nèi)容。例如，在教學(xué)中說明產(chǎn)品成本計(jì)算方法的形成原理、計(jì)劃單位成本的測(cè)算公式的推導(dǎo)過程等。

12．作業(yè)鞏固法。它是通過教師布置課堂和課后作業(yè)，講解作業(yè)和總結(jié)做的情況，解決學(xué)生在做作業(yè)中存在的問題，鞏固已學(xué)的有關(guān)內(nèi)容，培養(yǎng)學(xué)生運(yùn)用成本管理方法的能力的一種教學(xué)方法。成本管理學(xué)課程涉及的計(jì)算內(nèi)容較多，因此，需要布置一定量的作業(yè)讓學(xué)生在課堂上和課外練習(xí)，從而達(dá)到鞏固所學(xué)知識(shí)和熟練運(yùn)用有關(guān)計(jì)算方法的目的。教師應(yīng)在學(xué)生做完作業(yè)后對(duì)所做作業(yè)進(jìn)行講解。在講解作業(yè)過程中，教師要對(duì)作業(yè)的類型進(jìn)行總結(jié)，對(duì)作業(yè)中出錯(cuò)較多的地方進(jìn)行分析和點(diǎn)評(píng)，以便讓學(xué)生知道所做作業(yè)的不足之處，解決存在的問題。另外，在講解作業(yè)的過程中，還可對(duì)作業(yè)中一些涉及有關(guān)教學(xué)內(nèi)容的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題進(jìn)行強(qiáng)調(diào)說明或提問，提醒學(xué)生注意。例如：在講解輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的作業(yè)時(shí)，強(qiáng)調(diào)說明五種輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配方法的異同點(diǎn)和特殊處；在講解分批法的作業(yè)時(shí)，強(qiáng)調(diào)說明一般分批法與簡(jiǎn)化分批法的異同點(diǎn)、簡(jiǎn)化分批法的優(yōu)缺點(diǎn)；在講解分步法的作業(yè)時(shí)，強(qiáng)調(diào)說明逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的異同點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn)等，這樣既讓學(xué)生鞏固了所學(xué)知識(shí)，又加深了學(xué)生對(duì)有關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。

13．幽默教學(xué)法。它是指教師在教學(xué)過程中用幽默的語言或故事解說某些教學(xué)內(nèi)容或?qū)雽⒁v授的內(nèi)容的一種教學(xué)方法。這種教學(xué)方法的運(yùn)用能使課堂氣氛很快活躍起來，吸引學(xué)生對(duì)有關(guān)內(nèi)容的注意力，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，容易理解所學(xué)知識(shí)，加深對(duì)有關(guān)知識(shí)的認(rèn)識(shí)。要運(yùn)用好這種方法，就要求教師了解和掌握一些常用的幽默方法和技巧，如對(duì)比法、借用法、夸張法等，其中的借用法在運(yùn)用可借用學(xué)生熟悉的事、流行的詞語和歌詞來解說某些教學(xué)內(nèi)容。

14．檢驗(yàn)鞏固法。它是指在教師指導(dǎo)下，以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境為背景，讓學(xué)生獨(dú)立完成具體的成本管理操作，以檢驗(yàn)和鞏固所學(xué)知識(shí)，提高運(yùn)用方法的技能的一種在成本管理學(xué)課程實(shí)驗(yàn)中運(yùn)用的教學(xué)方法。實(shí)驗(yàn)教學(xué)形式過去一般在理工科的教學(xué)中采用，最近一些年來，這種教學(xué)形式也在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理專業(yè)教學(xué)中得到采用。實(shí)驗(yàn)教學(xué)形式一般分為知識(shí)學(xué)前實(shí)驗(yàn)、知識(shí)學(xué)后實(shí)驗(yàn)和設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)三種類型。實(shí)驗(yàn)的檢驗(yàn)鞏固法是運(yùn)用于知識(shí)學(xué)后的實(shí)驗(yàn)的教學(xué)方法。采用檢驗(yàn)鞏固法，可以使學(xué)生將所學(xué)知識(shí)與具體的實(shí)踐相結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生獨(dú)立操作能力和團(tuán)隊(duì)合作精神。運(yùn)用該法一般分為三個(gè)階段，即①要求教師事先精心準(zhǔn)備實(shí)驗(yàn)的資料或教材、有關(guān)實(shí)驗(yàn)的賬表，對(duì)學(xué)生進(jìn)行適當(dāng)?shù)姆纸M，要求學(xué)生復(fù)習(xí)有關(guān)的知識(shí)；②在實(shí)驗(yàn)過程中，主要由學(xué)生自己操作，教師予以適當(dāng)指導(dǎo)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)解決；③實(shí)驗(yàn)結(jié)束后，學(xué)生要提交實(shí)驗(yàn)報(bào)告，教師要對(duì)報(bào)告批改和總結(jié)。

15．事件導(dǎo)入法。它是在教學(xué)過程中通過新聞事件導(dǎo)入將要講授內(nèi)容的一種教學(xué)方法。在教學(xué)中，事件的導(dǎo)入，能在一定程度上將學(xué)生引入良好的學(xué)習(xí)狀態(tài)、激發(fā)學(xué)習(xí)興趣和吸引注意力。教師所導(dǎo)入的事件一般應(yīng)是與將要講授的教學(xué)內(nèi)容相關(guān)的、大家熟悉的和熱點(diǎn)事件，如在講授質(zhì)量成本管理內(nèi)容之前，先講幾件近期發(fā)生的與產(chǎn)品質(zhì)量有關(guān)的新聞事件，提起學(xué)生的興趣。在教學(xué)中還可采用與事件導(dǎo)入法相似的導(dǎo)入方法有漫畫、典故、懸念、成語和名言等導(dǎo)入方法。

成本管理學(xué)課程課堂教學(xué)方法多種多樣，在教學(xué)過程中，教師應(yīng)該根據(jù)教學(xué)要求，綜合選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)慕虒W(xué)方法，才有可能提高教學(xué)質(zhì)量和效果。

參考文獻(xiàn)：

[1]高家龍,尹俊,周純.武大三“名嘴“激情秘訣[N].楚天都市報(bào)，2010-7-23.

篇2

關(guān)鍵詞：決策樹；客戶細(xì)分；基金理財(cái)客戶

一、 引言

我國(guó)的證券基金業(yè)經(jīng)過20世紀(jì)90年代的高速發(fā)展,現(xiàn)在正處于緩慢增長(zhǎng)期，客戶數(shù)量動(dòng)態(tài)增長(zhǎng)，然而在銀行基金客戶業(yè)務(wù)中尚缺乏準(zhǔn)確有效的客戶分類模型，這成為銀行代銷基金業(yè)務(wù)發(fā)展的一個(gè)瓶頸。因此準(zhǔn)確的對(duì)銀行基金客戶進(jìn)行分類對(duì)銀行吸引潛在客戶交易、增加現(xiàn)有客戶滿意度、減少客戶流失幾率、提高客戶交易水平、提高基金交易業(yè)績(jī)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、 相關(guān)文獻(xiàn)和方法回顧

1. 文獻(xiàn)回顧。數(shù)據(jù)挖掘是從大量原始數(shù)據(jù)中挖掘出有用的、隱含的、尚未發(fā)現(xiàn)的知識(shí)和信息，國(guó)外的許多學(xué)者認(rèn)識(shí)到數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)用于銀行客戶關(guān)系管理中的重要意義，并對(duì)應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘進(jìn)行客戶分類進(jìn)行了大量的研究和應(yīng)用。Tillett L Scott（2000）認(rèn)為數(shù)據(jù)挖掘優(yōu)化了CRM的服務(wù)功能，可以為客戶服務(wù)提供準(zhǔn)確的參考信息，提高對(duì)客戶事務(wù)處理的能力。AdamRombel（2001）認(rèn)為客戶關(guān)系管理為客戶與銀行之間創(chuàng)建了一個(gè)溝通渠道，而數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)則進(jìn)一步優(yōu)化了銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，使這一渠道變得更加高效與快捷，并且銀行能夠通過分析客戶的交易行為，更好的了解客戶和保留客戶，挖掘客戶的愛好和興趣，從而以最快的速度響應(yīng)客戶的需求，為客戶提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，極大地提高客戶的忠誠(chéng)度。Groth R（1999）認(rèn)為集成有數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的營(yíng)銷輔助工具可以提供高精確度的模式識(shí)別和預(yù)測(cè)功能，使商業(yè)人員有效地策劃和開展?fàn)I銷活動(dòng)。Koh Hian Chye、Chan Kin Leong Gerry（2002）闡述了數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在銀行CRM中的重要應(yīng)用，數(shù)據(jù)挖掘可以應(yīng)用于客戶關(guān)系管理中的多個(gè)方面，比如客戶價(jià)值分析和客戶貸款預(yù)測(cè)、洗黑錢以及其他金融犯罪的偵破。另外，國(guó)外許多銀行和研究機(jī)構(gòu)也對(duì)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)進(jìn)行了理論研究和產(chǎn)品開發(fā)，并且廣泛應(yīng)用于銀行業(yè)的客戶關(guān)系管理：Mellon銀行通過應(yīng)用IBM公司開發(fā)的Intelligent Miner軟件，大大提高了定價(jià)和銷售金融產(chǎn)品的精確度；美國(guó)HNC公司開發(fā)了功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)挖掘產(chǎn)品Marksman，美國(guó)Firstart銀行能夠根據(jù)該軟件產(chǎn)品對(duì)客戶的信息數(shù)據(jù)和消費(fèi)偏好的研究從而對(duì)客戶的行為進(jìn)行預(yù)測(cè)，以確定何時(shí)對(duì)客戶采取何種市場(chǎng)活動(dòng)。

綜述所述，國(guó)外有關(guān)數(shù)據(jù)挖掘和客戶關(guān)系管理的研究為下面進(jìn)行實(shí)證研究奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，也提供了頗具價(jià)值的研究經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)。但由于銀行體制結(jié)構(gòu)的差異，國(guó)外的研究方法尚無法直接套用在國(guó)內(nèi)的研究上。

我國(guó)銀行業(yè)對(duì)于數(shù)據(jù)挖掘在銀行客戶關(guān)系管理方面的研究和應(yīng)用還處于起步階段；聶晶、孫捷（2005）進(jìn)行了基于數(shù)據(jù)挖掘的商業(yè)銀行客戶關(guān)系管理系統(tǒng)的體系的架構(gòu)。張穎、杜斌、鐘永紅（2005）提出了一種基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的銀行客戶關(guān)系管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方案，希望能夠用來解決我國(guó)現(xiàn)行銀行信息系統(tǒng)中在銀行客戶關(guān)系管理中所存在的問題。他們?cè)诜治隽爽F(xiàn)有銀行客戶信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀后，討論了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、OLAP和數(shù)據(jù)挖掘在銀行CRM中的應(yīng)用，并將XML以及多維數(shù)據(jù)模式設(shè)計(jì)的思想結(jié)合在一起，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)造了一個(gè)新的銀行客戶關(guān)系管理系統(tǒng)。張忠磊、孫玉娟（2006）介紹了一種基于數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)的銀行客戶關(guān)系管理系統(tǒng)的設(shè)計(jì)方案。在分析了現(xiàn)有銀行客戶信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀后，討論了數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)、OLAP和數(shù)據(jù)挖掘在銀行CRM中的應(yīng)用，并結(jié)合XML和多維數(shù)據(jù)模式設(shè)計(jì)的思想，構(gòu)造了一個(gè)銀行客戶關(guān)系管理系統(tǒng)的架構(gòu)。趙寶華（2009）闡述了基于銀行細(xì)分的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)設(shè)計(jì)，并將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的聚類算法應(yīng)用于用戶市場(chǎng)的細(xì)分，從而有助于銀行的業(yè)務(wù)發(fā)展和市場(chǎng)定位。常雪琦、劉偉（2009）研究了在銀行客戶關(guān)系管理中如何應(yīng)用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了以數(shù)據(jù)挖掘?yàn)楹诵牡你y行客戶關(guān)系的管理系統(tǒng)；魯江、何曉玲（2009）將數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)與銀行信用風(fēng)險(xiǎn)度量系統(tǒng)結(jié)合在一起，此技術(shù)能夠輔助銀行的決策者進(jìn)行信用方面的風(fēng)險(xiǎn)管理；鄒少軍（2009）利用決策樹分析了在銀行的客戶關(guān)系管理的應(yīng)用模式，并闡述了它的實(shí)現(xiàn)過程以及決策樹構(gòu)造算法。

由以上相關(guān)文獻(xiàn)檢索可知，我國(guó)銀行業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)挖掘方面的應(yīng)用較少，且國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究的成果主要集中在客戶關(guān)系管理，證券客戶分類等方面，缺乏對(duì)銀行基金客戶分類的研究。對(duì)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在客戶關(guān)系管理中的應(yīng)用多是采用因子分析和回歸分析，還較少有人對(duì)數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)在商業(yè)銀行客戶關(guān)系管理中進(jìn)行定量、系統(tǒng)地進(jìn)行過研究。因此本文在繼承以往學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用決策樹方法對(duì)某商業(yè)銀行2009.01.01到2010.03.31期間的數(shù)據(jù)建模，構(gòu)建銀行基金客戶的決策樹模型，并且將其與常用的分類模型邏輯回歸模型和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型進(jìn)行對(duì)比以此說明決策樹方法的可行性。

2. 決策樹分類算法。決策樹算法起源于概念學(xué)習(xí)系統(tǒng)CLS（Concept Iearning System），決策樹分類算法主要是利用信息論原理對(duì)大量樣本的屬性進(jìn)行分析和歸納而產(chǎn)生的，發(fā)展到ID3方法而為，最后又演化為能處理連續(xù)屬性的C5.0。基于決策樹的分類技術(shù)以其特有的優(yōu)點(diǎn)廣為人們采用。首先，決策樹以樹形結(jié)構(gòu)表示，且樹的節(jié)點(diǎn)處是對(duì)預(yù)測(cè)結(jié)果影響顯著的屬性，方法結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，便于理解；其次，決策樹模型效率高，適合訓(xùn)練數(shù)據(jù)集較大的情況；再次，決策樹方法通常不需要受訓(xùn)數(shù)據(jù)外的知識(shí)；最后，決策樹方法具有較高的分類準(zhǔn)確度。

決策樹技術(shù)主要是利用信息論中的信息增益來尋找訓(xùn)練數(shù)據(jù)集中具有最大信息量的屬性字段，并將該屬性字段作為決策樹的一個(gè)節(jié)點(diǎn)，然后根據(jù)該屬性字段的不同取值來建立樹的分支，在每個(gè)分支集中重復(fù)建立樹的下一個(gè)節(jié)點(diǎn)和分支的過程。樹的質(zhì)量取決于分類準(zhǔn)確度和決策樹的規(guī)模。一般來說，決策樹的構(gòu)造主要由兩個(gè)階段組成：第一階段，建樹階段。選取部分受訓(xùn)數(shù)據(jù)建立決策樹，決策樹是按廣度優(yōu)先建立直到每個(gè)葉節(jié)點(diǎn)包括相同的類標(biāo)記為止。第二階段，調(diào)整階段。用剩余數(shù)據(jù)檢驗(yàn)決策樹，如果所建立的決策樹不能正確回答所研究的問題，就要對(duì)決策樹進(jìn)行調(diào)整，直到建立一棵正確的決策樹。

在決策樹構(gòu)造完成之后，便可以對(duì)未知的樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分類預(yù)測(cè)。通過對(duì)樣本數(shù)據(jù)的各個(gè)屬性值在決策樹上進(jìn)行測(cè)試，便形成了一條由根節(jié)點(diǎn)到葉子節(jié)點(diǎn)的路徑。決策樹可以很容易地轉(zhuǎn)化成分類規(guī)則。

三、 基于決策樹的商業(yè)銀行客戶分類

1. 研究思路。本文的研究思路是首先將某商業(yè)銀行的樣本分為兩部分：隨機(jī)抽取60%的樣本作為訓(xùn)練集；其余40%的樣本作為測(cè)試集，然后，通過計(jì)算訓(xùn)練集樣本的各特征因素（如：客戶年齡、交易金額、交易手續(xù)費(fèi)、最后一次交易時(shí)間等）與貢獻(xiàn)度標(biāo)簽的關(guān)系，建立決策樹分類器，最后再檢驗(yàn)該分類器在測(cè)試集中的準(zhǔn)確性，換而言之是否具有外推性。

2. 數(shù)據(jù)來源及說明。國(guó)內(nèi)某商業(yè)銀行的數(shù)據(jù)為客戶在2009年01月01日到2010年03月31日共一年零三個(gè)月的交易數(shù)據(jù)以及客戶的銀行存款數(shù)據(jù)，共計(jì)6 394條數(shù)據(jù)。其中剔除2009年沒有交易數(shù)據(jù)的無效數(shù)據(jù)1 084條數(shù)據(jù)，剩余5 310條有效數(shù)據(jù)，這部分?jǐn)?shù)據(jù)具有以下特點(diǎn)：

（1）交易數(shù)據(jù)全面：有詳細(xì)的交易金額，時(shí)間，次數(shù)。

（2）信息充足：不僅擁有交易數(shù)據(jù)，還擁有客戶的存貸款數(shù)據(jù)，其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，以及個(gè)人信息數(shù)據(jù)。

（3）真實(shí)度較高：數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，數(shù)據(jù)缺失較少。

本文將2009年1月1日至2009年12月31日共計(jì)一年的時(shí)間確定為觀察期，將2010年1月1日至2010年3月31日為表現(xiàn)期，將在表現(xiàn)期中有交易的客戶即認(rèn)定為優(yōu)質(zhì)客戶，打標(biāo)為1。這樣認(rèn)定的原因是只有客戶存在交易就會(huì)給銀行帶來收入，即帶來正的現(xiàn)金流；而銀行成本分?jǐn)傊撩總€(gè)客戶可以忽略；即短期（3個(gè)月）有現(xiàn)金流入即認(rèn)定為優(yōu)質(zhì)客戶。按照上述原則，對(duì)5 310名有效客戶進(jìn)行了分類打標(biāo)，得到標(biāo)簽為0的客戶即低端客戶數(shù)量為2 854名，占樣本總數(shù)的53.75%，標(biāo)簽為1的客戶數(shù)量為2 456名，占樣本總數(shù)的46.25%。如表1所示。

3. 模型構(gòu)建。本文用WEKA軟件進(jìn)行運(yùn)算處理，分類模型過程如下所示：

（1）對(duì)訓(xùn)練集進(jìn)行訓(xùn)練，計(jì)算每個(gè)屬性的信息增益和獲取率，選擇獲取率最大的但同時(shí)獲取的信息增益又不低于所有屬性平均值的屬性，作為當(dāng)前的主屬性節(jié)點(diǎn)，為該屬性的每一個(gè)可能的取值構(gòu)建一個(gè)分支。對(duì)該子結(jié)點(diǎn)所包含的樣本子集遞歸地執(zhí)行上述過程，直到子集中的數(shù)據(jù)記錄在主屬性上取值都相同，或沒有屬性可再供劃分使用，生成初始的決策樹。

（2）對(duì)初始決策樹進(jìn)行樹剪枝；主要采用后剪枝算法對(duì)生成的初始決策樹進(jìn)行剪枝，并在剪枝過程中使用一種悲觀估計(jì)來補(bǔ)償樹生成時(shí)的樂觀偏差。

（3）由所得到的決策樹提取分類規(guī)則；對(duì)從根到樹葉的每一條路徑創(chuàng)建一個(gè)規(guī)則，形成規(guī)則集。將規(guī)則集顯示給用戶，把用戶篩選過認(rèn)為可行的規(guī)則存入規(guī)則數(shù)據(jù)庫(kù)。

（4）當(dāng)新客戶發(fā)生市場(chǎng)交易行為時(shí)，系統(tǒng)運(yùn)用決策樹所得規(guī)則對(duì)新客戶的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析，預(yù)測(cè)該客戶的行為屬于哪一類，從而為客戶營(yíng)銷策略提供輔助決策。

根據(jù)以上的決策樹分類模型過程構(gòu)造決策樹并根據(jù)決策樹模型進(jìn)行分析，當(dāng)客戶最后一次交易距2009年末時(shí)間長(zhǎng)度超過52天時(shí)客戶識(shí)別為高端客戶的比例為11.9%，低端客戶的比例為88.1%。在最后一次交易小于52天時(shí)且定投次數(shù)大于0時(shí)高端客戶占到90.4%，當(dāng)定投次數(shù)小于0時(shí)，客戶的類別又與凈值偏好和股票型支數(shù)有關(guān)，凈值偏好大于0且股票型支數(shù)大于2支時(shí)，高端客戶所占樣本比例很高。從總體而言，從決策樹模型看出的客戶分類直觀明確，且符合邏輯。經(jīng)測(cè)試集對(duì)模型分類測(cè)試后，準(zhǔn)確率達(dá)到87.85%

4. 模型效果及對(duì)比。由于隨機(jī)樣本分成60%的訓(xùn)練集和40%的測(cè)試集可能具有一定的偶然性，因此本文采用使用weka軟件的決策樹工具包進(jìn)行十折交叉運(yùn)算進(jìn)行驗(yàn)證效果，同時(shí)也用邏輯回歸和模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)方法進(jìn)行十折交叉運(yùn)算，對(duì)模型的效果加以對(duì)比，得出的結(jié)果如表所示。

從表2可以看出，進(jìn)過十折交叉運(yùn)算后決策樹方法準(zhǔn)確率為86.478 3%高于邏輯回歸和神經(jīng)網(wǎng)路的85.762 7%，84.463 3%，從Mean absolute error指標(biāo)看出決策樹方法的誤差低于邏輯回歸和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，說明決策樹方法在商業(yè)銀行基金客戶分類中的準(zhǔn)確率高于其他方法。從Kappa statistic參數(shù)來看決策樹方法為0.722 2，同樣也高于邏輯回歸和神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的0.707 8，0.683 9，說明決策樹在銀行基金客戶分類中的一致性相對(duì)另外兩種常用的方法較好。

表格中第一行TP Rate是判斷分類是0，結(jié)果也是0的概率。第二行TP RATE是判斷分類是1結(jié)果也是1的概率。這個(gè)值越高越好，從表中可以看出決策樹方法在基金客戶分類中預(yù)測(cè)效果高于其他兩種方法。

四、 結(jié)論

客戶關(guān)系管理的基本原則之一就是客戶分類，合理準(zhǔn)確的客戶分類也是商業(yè)銀行維護(hù)不同層次客戶，提高利潤(rùn)的重要手段和前提。決策樹分類方法作為比較常用的分類方法卻很少用于商業(yè)銀行基金客戶分類。本文運(yùn)用決策樹分類方法建立了商業(yè)銀行的客戶分類模型，獲得了較為準(zhǔn)確的分類結(jié)果，同其他常用的數(shù)據(jù)挖掘方法相比較，其解釋能力和準(zhǔn)確性都有很好的效果。銀行可以運(yùn)用此方法進(jìn)行客戶分類進(jìn)而針對(duì)不同類別采取不同的營(yíng)銷策略，實(shí)現(xiàn)收益的最大化。

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基金項(xiàng)目：國(guó)家自然基金項(xiàng)目“我國(guó)房地產(chǎn)市場(chǎng)區(qū)域差別與調(diào)控政策差異化研究”（項(xiàng)目號(hào)：71173213）；中國(guó)科學(xué)院預(yù)測(cè)科學(xué)研究中心主任基金項(xiàng)目“高陽(yáng)金信基金理財(cái)產(chǎn)品研究”（項(xiàng)目號(hào)：Y0410411G2）；中國(guó)科學(xué)院預(yù)測(cè)科學(xué)研究中心主任基金項(xiàng)目“中國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)”（項(xiàng)目號(hào)：0929018ED2）。

篇3

【關(guān)鍵詞】 抗菌藥物； 分級(jí)管理； 抗菌藥物管理； 合理用藥

目前，我國(guó)各個(gè)醫(yī)院中普遍存在著抗菌藥物濫用的現(xiàn)象，2011年4月衛(wèi)生部了“關(guān)于做好全國(guó)抗菌藥物臨床應(yīng)用專項(xiàng)整治活動(dòng)的通知”[1-2]，通知中要求在全國(guó)范圍內(nèi)努力的開展抗菌藥物的臨床應(yīng)用管理，從而更加有效地促進(jìn)抗菌藥物的合理應(yīng)用，保障廣大人民群眾的用藥安全，為了考察本院抗菌藥物的分級(jí)使用情況，以西藥房作為示范，采用WHO推薦的金額排序法以及用藥頻度（DDDs）分析方法[3]，對(duì)本院自2011-2012年西藥房中抗菌藥物的品種的使用進(jìn)行分級(jí)管理，以觀察該制度在本院西藥房抗菌藥物管理中的臨床效果，現(xiàn)將研究統(tǒng)計(jì)結(jié)果報(bào)道如下。

1 資料與方法

1.1 一般資料 選擇本院西藥房自2011-2012年的藥物的出庫(kù)數(shù)據(jù)，以抗菌藥物作為統(tǒng)計(jì)的主要藥物?？咕幬锏臄?shù)據(jù)主要包括藥品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及金額。

1.2 方法 按照《抗菌藥物臨床合理應(yīng)用指導(dǎo)方案》將本院中常用的抗菌藥物進(jìn)行分級(jí)，采用用藥使用金額排序方法以及用藥頻度（DDDs）對(duì)藥物進(jìn)行歸類統(tǒng)計(jì)分析?？咕幬锏挠盟庮l度（DDDs）=某藥年消耗總劑量/DDD值。其中DDD值以《新編藥物學(xué)》第17版或者按照藥品的說明書作為標(biāo)準(zhǔn)。

2 結(jié)果

2.1 2011-2012年分級(jí)使用抗菌藥物的數(shù)量、用藥金額、百分比以及DDDs情況，見表1。

2.2 2011-2012年分級(jí)使用抗菌藥物，其中抗菌藥物DDDs排序前10位藥物的用藥金額，用藥頻度，具體使用情況結(jié)果見表2。

3 討論

目前，根據(jù)我國(guó)衛(wèi)生部、國(guó)家中醫(yī)藥管理局以及中華醫(yī)學(xué)會(huì)聯(lián)合的《抗菌藥物臨床應(yīng)用指導(dǎo)原則》中的規(guī)定[4]，從藥品的安全性、臨床療效、對(duì)細(xì)菌的耐藥性以及價(jià)格等方面的因素考慮，對(duì)本院目前使用的抗菌藥物按照藥物的分級(jí)管理主要分為三類，主要為：（1）非限制使用的藥物（一線藥物），該類抗菌藥物經(jīng)過臨床中長(zhǎng)期的應(yīng)用后，其臨床療效確切、不良反應(yīng)較少、價(jià)格經(jīng)濟(jì)合理，同時(shí)對(duì)細(xì)菌的耐藥性影響較??；（2）限制使用的藥物（二線藥物），該類型的抗菌藥物的臨床療效較好、但是不良反應(yīng)較為明顯、價(jià)格昂貴[5]，需要經(jīng)過主治以上的臨床醫(yī)師進(jìn)行簽字后方可使用，例如第三代頭孢菌素類藥物；（3）特殊使用的藥物（三線藥物），該類藥物對(duì)具有針對(duì)性的患者疾病具有獨(dú)特的臨床療效，但是毒副作用尤其明顯，價(jià)格昂貴，本品必須有詳細(xì)的用藥說明書以及藥理檢驗(yàn)以及臨床檢驗(yàn)合格的標(biāo)志方可在具有高級(jí)專業(yè)技術(shù)職稱或者科主任的簽名條件下開據(jù)應(yīng)用[6]，如萬古霉素、第四代頭孢菌素類、碳青烯類藥物、兩性霉素等。

其中，非限制使用的抗菌藥物是臨床及西藥房中感染患者首選的藥物，因此，非限制使用的藥物的用藥頻度每年都有明顯的增加趨勢(shì)。自2011年開始，本院西藥房通過對(duì)抗菌藥物進(jìn)行分級(jí)管理措施，非限制使用的藥物的用藥頻度并沒有隨著時(shí)間的變化而增多，隨著臨床合理用藥的指導(dǎo)方案的實(shí)施而減少，限制使用的藥品的用藥頻度有逐年增加的趨勢(shì)，而特殊使用的藥品因?yàn)榕R床醫(yī)師對(duì)其用藥過程中產(chǎn)生的適應(yīng)證進(jìn)行了嚴(yán)格的控制，因此，用藥頻度也逐年下降。

抗菌藥物的分級(jí)管理制度是西藥房以及各個(gè)科室中一項(xiàng)重要的內(nèi)容，是否在發(fā)藥品的過程中管理的透徹性[7]。本院主要采取了以下幾個(gè)有效的控制方法，主要分為：（1）按照對(duì)抗菌藥物分級(jí)管理的條件，同時(shí)結(jié)合本院的用藥實(shí)際情況，將目前使用頻率較高的抗菌藥物分為三級(jí)（非限制使用藥物、限制使用藥物、特殊使用藥物）；西藥房工作人員在發(fā)藥的過程中，嚴(yán)格按照醫(yī)生的職稱規(guī)定其可以開據(jù)的抗菌藥物，同時(shí)將可以應(yīng)用的抗菌藥物范圍發(fā)放到各個(gè)科室醫(yī)生的手中[8]；（2）對(duì)西藥房中工作的人員，學(xué)習(xí)本院抗菌藥物的應(yīng)用原則，同時(shí)開展抗菌藥物分級(jí)管理會(huì)議，邀請(qǐng)國(guó)內(nèi)外知名的抗菌藥物工作者進(jìn)行詳細(xì)的講述，降低出現(xiàn)不合理用藥的比例；（3）建立健全更加詳細(xì)有效的規(guī)章制度，強(qiáng)化藥師在發(fā)藥過程中對(duì)處方的審核力度，嚴(yán)格把關(guān)科室醫(yī)師不負(fù)責(zé)任的越權(quán)開具抗菌藥物、不合理的聯(lián)合用藥、使用的劑量問題、使用途徑的等[9]；（4）藥劑科的工作人員定期的開展處方的點(diǎn)評(píng)工作，在條件允許的條件下，成立抗菌藥物管理小組，審查本院抗菌藥物處方的合理性，每個(gè)月均向院內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行匯報(bào)，總結(jié)出有效的控制辦法。加強(qiáng)對(duì)抗菌藥物處方的審查力度，可以減少?gòu)V譜抗菌藥物以及增加窄譜抗菌藥物的使用頻度，從而促進(jìn)抗菌藥物的合理應(yīng)用，降低抗菌藥物對(duì)細(xì)菌的耐藥性，改善腸道菌群失調(diào)的發(fā)生率[10]。

綜合上述分析可知，醫(yī)院對(duì)抗菌藥物實(shí)行分級(jí)管理可以有效地推進(jìn)抗菌藥物的合理使用，但是也會(huì)存在一些問題，某些醫(yī)師總會(huì)憑借對(duì)某種疾病的累積的用藥經(jīng)驗(yàn)而開具處方，也有醫(yī)師由于經(jīng)驗(yàn)的欠缺、專業(yè)知識(shí)的不扎實(shí)導(dǎo)致聯(lián)合用藥方案的不合理，因此，對(duì)西藥房工作的人員來說，仔細(xì)審核處方至關(guān)重要。應(yīng)該加強(qiáng)抗菌藥物分級(jí)管理的宣傳教育[11]，制定可行的獎(jiǎng)罰措施，建立完善分級(jí)管理，采取積極有效的措施，使本院西藥房的抗菌藥物的管理達(dá)到科學(xué)化、規(guī)范化以及有效的合理化程度。

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篇4

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)；數(shù)據(jù)挖掘；教學(xué)改革

中圖分類號(hào)：G642.0？搖 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1674-9324（2014）16-0057-02

一、引言

大數(shù)據(jù)時(shí)代最為寶貴的資源是數(shù)據(jù)，如何有效地分析利用海量數(shù)據(jù)將是數(shù)據(jù)挖掘需要解決的全新問題。數(shù)據(jù)挖掘的相關(guān)算法已非常成熟，并且在各個(gè)領(lǐng)域已取得了廣泛應(yīng)用。但是大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)挖掘理論與算法需要針對(duì)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、多媒體數(shù)據(jù)具有更加強(qiáng)大的運(yùn)算和處理能力。因此，數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)及應(yīng)用等相關(guān)課程應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)地適應(yīng)大數(shù)據(jù)的要求，對(duì)數(shù)據(jù)挖掘相關(guān)課程的教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行變革。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境特征

Gartner認(rèn)為大數(shù)據(jù)是海量的、高增長(zhǎng)率和多樣化的信息資產(chǎn)，需要新的處理模式才能實(shí)現(xiàn)對(duì)其發(fā)現(xiàn)和優(yōu)化。維基百科認(rèn)為大數(shù)據(jù)所涉及的資料量規(guī)模巨大，以至于目前無法通過主流軟件工具，在一定合理的時(shí)間內(nèi)對(duì)其獲取、管理、處理并整理成為能起到?jīng)Q策支持作用的數(shù)據(jù)資源。大數(shù)據(jù)是包括交易和交互數(shù)據(jù)集在內(nèi)的所有數(shù)據(jù)集，其規(guī)?；驈?fù)雜程度超出了常用技術(shù)，麥肯錫認(rèn)為大數(shù)據(jù)是指無法在一定時(shí)間內(nèi)用傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)軟件工具對(duì)其內(nèi)容進(jìn)行采集、存儲(chǔ)、管理和分析的數(shù)據(jù)集合，因此需要通過數(shù)據(jù)挖掘?qū)崿F(xiàn)對(duì)大量的結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)集合進(jìn)行分析，以便提供有用的數(shù)據(jù)洞察。大數(shù)據(jù)一般具有四個(gè)主要特征：①數(shù)據(jù)體量巨大（Volume），隨著時(shí)間的推移，衡量數(shù)據(jù)體量的單位從G，T，P到E。②數(shù)據(jù)種類繁多（Variety），互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、傳感網(wǎng)的發(fā)展，使數(shù)據(jù)類型變得更加復(fù)雜，不僅包括傳統(tǒng)的關(guān)系數(shù)據(jù)類型，也包括以網(wǎng)頁(yè)、視頻、音頻、E-mail等形式存在的未加工的、半結(jié)構(gòu)化的和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)。③流動(dòng)速度快（Velocity），面對(duì)快速動(dòng)態(tài)變化的流式數(shù)據(jù)，獲取、存儲(chǔ)及挖掘有效信息的速度都難以用傳統(tǒng)的系統(tǒng)進(jìn)行處理。④價(jià)值密度低（Value），數(shù)據(jù)量呈指數(shù)增長(zhǎng)加大了獲取有用信息的難度，如何快速高效發(fā)現(xiàn)隱藏在海量數(shù)據(jù)中的潛在有價(jià)值模式更加困難。

三、數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)

數(shù)據(jù)挖掘是指從大量的、不完全的、有噪聲的、模糊的、隨機(jī)的數(shù)據(jù)中提取隱含在其中的、事先不知道，但又潛在有價(jià)值的信息和知識(shí)的過程。數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)最初僅支持一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)數(shù)據(jù)挖掘算法，發(fā)展為與數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)之間存在有效接口而支持?jǐn)?shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，又能進(jìn)一步挖掘Internet/Extranet的分布式和高度異質(zhì)的數(shù)據(jù)，而研究開發(fā)分布式、移動(dòng)式的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)成為第四代數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)的重要課題之一，使得數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)與其他系統(tǒng)聯(lián)合提供決策支持的功能。根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)與數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的耦合程度，可以將數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)分為不耦合、松散耦合、半緊耦合和緊密耦合四種結(jié)構(gòu)。面對(duì)大數(shù)據(jù)環(huán)境，半緊密耦合和緊密耦合是在性能和效率方面比較理想的。半緊密耦合是指除了將數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)連接到一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)之外，一些基本的數(shù)據(jù)挖掘原語還可以在數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)，這種設(shè)計(jì)將提高數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)的性能。緊密耦合系統(tǒng)是指將數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)平滑地集成到數(shù)據(jù)庫(kù)或數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)挖掘子系統(tǒng)被視為信息系統(tǒng)的一個(gè)部分。根據(jù)數(shù)據(jù)挖掘的研究體系（如圖1所示），給出數(shù)據(jù)挖掘相關(guān)課程的主要講授內(nèi)容，包括：預(yù)測(cè)（Forecast），關(guān)聯(lián)規(guī)則（Association Rules），聚類分析（Clustering Analysis），粗糙集（Rough Sets），進(jìn)化計(jì)算（Evolutionary Computation，EC），灰色系統(tǒng)（Grey System），模糊邏輯（Fuzzy Logic），人工智能與機(jī)器學(xué)習(xí)（Artificial Intelligence，Machine Learning），決策樹（Decision Tree），統(tǒng)計(jì)分析（Statistical Analysis），知識(shí)獲取、知識(shí)表示、知識(shí)推理和知識(shí)搜索（Knowledge Acquisition，Representation，Reasoning and Search），決策與控制（Decision and Control），可視化技術(shù)（Visual Technology），并行計(jì)算（Parallel Computing）和海量存儲(chǔ)（Mass Storage）等。

四、大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)挖掘

大數(shù)據(jù)的“4V“特征表明對(duì)海量的數(shù)據(jù)分析將更加復(fù)雜、更追求速度、更注重實(shí)效。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)挖掘應(yīng)實(shí)現(xiàn)海量數(shù)據(jù)建模，通過數(shù)理模型對(duì)海量數(shù)據(jù)進(jìn)行整理與分析，發(fā)掘在海量數(shù)據(jù)之中隱藏的分析與決策所需的規(guī)律性知識(shí)。將數(shù)據(jù)挖掘作為大數(shù)據(jù)環(huán)境下重要的研究方法或發(fā)現(xiàn)新知識(shí)的技術(shù)工具，而不是把數(shù)據(jù)本身當(dāng)成研究目標(biāo)，與傳統(tǒng)數(shù)據(jù)挖掘方法有密切聯(lián)系又有本質(zhì)區(qū)別。因此在大數(shù)據(jù)環(huán)境下的數(shù)據(jù)挖掘相關(guān)課程教學(xué)中應(yīng)注意以下變化：①數(shù)據(jù)預(yù)處理：除利用數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)加載傳統(tǒng)數(shù)據(jù)，針對(duì)大數(shù)據(jù)分析所涉及到的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，應(yīng)保證輸入數(shù)據(jù)的完整性和相關(guān)的ETL（Extraction-Transformation-Loading，數(shù)據(jù)提取、轉(zhuǎn)換和加載）流程的正確性。②數(shù)據(jù)存儲(chǔ)機(jī)制：通過多維立方體實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)化的多維數(shù)據(jù)組織與管理，多數(shù)是建立在關(guān)系數(shù)據(jù)模型和關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)之上。而需將非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)考慮進(jìn)大數(shù)據(jù)分析時(shí)，應(yīng)采用分布式文件系統(tǒng)，以流的形式訪問文件系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)，提供訪問擁有超大數(shù)據(jù)集的高傳輸率的應(yīng)用程序（如Hadoop和其他開源的分布式系統(tǒng)基礎(chǔ)架構(gòu)）。③數(shù)據(jù)挖掘算法處理能力：面對(duì)數(shù)據(jù)規(guī)模的增大，需解決數(shù)據(jù)挖掘算法的效率問題，提高算法的有效性和可伸縮性。④數(shù)據(jù)挖掘算法處理效率：數(shù)據(jù)規(guī)模的不斷增大導(dǎo)致分析處理的時(shí)間相應(yīng)加長(zhǎng)，而大數(shù)據(jù)條件下對(duì)信息處理的時(shí)效性要求越來越高，應(yīng)建立簡(jiǎn)單有效的人工智能算法和新的問題求解方法。

五、小結(jié)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來對(duì)數(shù)據(jù)挖掘的研究和教學(xué)都提出了新的挑戰(zhàn)。應(yīng)從數(shù)據(jù)預(yù)處理、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)機(jī)制、數(shù)據(jù)挖掘算法處理能力和效率等多個(gè)方面進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)大數(shù)據(jù)環(huán)境下知識(shí)管理與智能決策的需要。

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篇5

【關(guān)鍵詞】風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；交通工程；跟蹤審計(jì)；應(yīng)用；對(duì)策

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估作為審計(jì)工作的基點(diǎn)，并將此貫穿于審計(jì)工作全過程的現(xiàn)代審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的最前沿，有其先進(jìn)性、科學(xué)性和有效性。根據(jù)目前交通工程跟蹤審計(jì)的現(xiàn)狀，尋找風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與跟蹤審計(jì)二者最佳融合點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)融入到交通工程跟蹤審計(jì)中，利用項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)對(duì)交通工程造價(jià)的影響，充分發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)勢(shì)，最終達(dá)到控制交通工程造價(jià)的目標(biāo)。在如今這樣一個(gè)既注重審計(jì)效益，又強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)防范的時(shí)代，全面推行交通工程風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，就有可能取得意想不到的審計(jì)效果。本文試從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在交通工程跟蹤審計(jì)中的應(yīng)用談?wù)勔稽c(diǎn)淺見。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)的可能性

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的客體可以是非財(cái)務(wù)的，它能夠以除了財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)資料之外的交通工程項(xiàng)目的可研性研究報(bào)告、施工方案設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、工程合同和工程預(yù)決算書等工程項(xiàng)目資料作為審計(jì)內(nèi)容，審核和評(píng)估項(xiàng)目投資是否達(dá)到預(yù)期目的，都是對(duì)被審業(yè)務(wù)活動(dòng)或單位的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)是基本一致的。

（二）由于交通工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)的存在，以及業(yè)主單位、施工單位、監(jiān)理單位提供材料也存在錯(cuò)報(bào)的可能，而審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或內(nèi)審機(jī)構(gòu)也同樣要對(duì)工程審核結(jié)果的真實(shí)合法性負(fù)責(zé)，因此也存在很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這些審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在必然會(huì)使他們?cè)趯徲?jì)重要性原則的前提下盡可能去規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的審計(jì)理論與方法已不適應(yīng)交通工程跟蹤審計(jì)的發(fā)展和需求。這種工作重心的前移，不但能使交通工程跟蹤審計(jì)避免出現(xiàn)只重視細(xì)枝末節(jié)，忽略主要風(fēng)險(xiǎn)的情況，而且有利于提升其在內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位和實(shí)現(xiàn)交通工程跟蹤審計(jì)為交通事業(yè)增值的目的，這樣就使將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)創(chuàng)造了可能。

（三）國(guó)際內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)及其最新發(fā)展趨勢(shì)，要求交通工程跟蹤審計(jì)采用風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)理論和方法。交通工程跟蹤審計(jì)強(qiáng)調(diào)從宏觀層面監(jiān)督審核工程的項(xiàng)目決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工到最后竣工決算各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有很強(qiáng)的戰(zhàn)略性和系統(tǒng)性，它本身就很強(qiáng)調(diào)宏觀分析，這些與目前交通工程跟蹤審計(jì)趨勢(shì)不謀而合。

（四）分析性復(fù)核的方法在交通工程跟蹤審計(jì)實(shí)際操作過程中已有使用。它的基本原理是突出數(shù)據(jù)的敏感性，通過分析數(shù)據(jù)，找到變化幅度與估計(jì)值之間有較大差異的數(shù)據(jù)，以此確定審計(jì)重點(diǎn)，而這恰恰是在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思路下用來確定重要性水平和風(fēng)險(xiǎn)大小的常用方法。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用于交通工程跟蹤審計(jì)存在的困難和問題

（一）與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)配套的法律法規(guī)尚不健全。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)發(fā)展的前提條件就是法律風(fēng)險(xiǎn)的增加，如果法律風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的約束越強(qiáng)；反之，審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員會(huì)低估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致必要審計(jì)程序缺失，不能收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持審計(jì)目標(biāo)，從而產(chǎn)生審計(jì)失敗。

（二）審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員的綜合素質(zhì)存在較大的差距。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了新要求，不僅要具備豐富的審計(jì)理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，還要具備必需的管理學(xué)知識(shí)和經(jīng)濟(jì)學(xué)知識(shí)，能夠運(yùn)用系統(tǒng)的、戰(zhàn)略的觀點(diǎn)充分了解、分析所處的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)有可能導(dǎo)致報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)外部因素進(jìn)行客觀、系統(tǒng)的分析與評(píng)價(jià)，將審計(jì)視角擴(kuò)展到內(nèi)部控制以外，從較高層面上評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，而不是僅僅注重會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)。

在交通工程跟蹤審計(jì)中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，更加要求審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員具有判斷業(yè)主單位、施工單位和監(jiān)理單位是否具有生存能力和合理的計(jì)劃能力，不僅要熟練掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，也要掌握交通工程知識(shí)、管理知識(shí)、行業(yè)知識(shí)和法律知識(shí)等，還要熟練運(yùn)用各種分析工具對(duì)各種財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前，審計(jì)中介機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員法律、管理、行業(yè)等方面的綜合知識(shí)欠缺，不具備運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法的能力，這些都不利于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的實(shí)施。

（三）審計(jì)成本有所增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，首先需要培訓(xùn)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，使他們熟悉業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識(shí)，這就需要有一定的投入。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法初期，在審計(jì)計(jì)劃階段和執(zhí)行控制測(cè)試階段，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員關(guān)注的范圍擴(kuò)大，程度加深，必然導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的增加。成本能得到補(bǔ)償是實(shí)施好新的審計(jì)模式的前提，在會(huì)計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，成本的增加往往不可能與收費(fèi)的增加同步，這就有可能因?yàn)閷徲?jì)機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，在沒有發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制存在缺陷或測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)控制不充分的情況下，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)滯后。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，充分了解項(xiàng)目各方整體經(jīng)營(yíng)環(huán)境，然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶、客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)程序。因此，審計(jì)機(jī)構(gòu)必須建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)，以便在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)了解客戶的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績(jī)衡量等。目前信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確。

（五）審計(jì)輔助軟件的使用與完善有待提高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法中分析性程序占據(jù)非常重要的地位，輔助審計(jì)軟件的使用在其中發(fā)揮著重要的作用。西方發(fā)達(dá)國(guó)家大量運(yùn)用分析性程序的條件是輔助審計(jì)程序的開發(fā)和運(yùn)用，它可以直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，依據(jù)軟件模型自行處理數(shù)據(jù)，使運(yùn)用分析性測(cè)試程序成為節(jié)約成本的重要手段。另外，采用審計(jì)軟件使統(tǒng)計(jì)抽樣的樣本更具代表性，審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)可控，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提供了技術(shù)支持。目前，我國(guó)在審計(jì)軟件的開發(fā)和使用上不夠理想，還有待提高，而且大部分審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員缺少相應(yīng)的技術(shù)準(zhǔn)備。

篇6

關(guān)鍵詞：網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷；　信息傳遞；消費(fèi)者觸發(fā)；案例教學(xué)

20世紀(jì)80年代以來，經(jīng)濟(jì)全球化以前所未有的速度、廣度和深度影響著世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)、政治和社會(huì)的發(fā)展，信息技術(shù)特別是互聯(lián)網(wǎng)及相關(guān)技術(shù)逐步成為推進(jìn)全球化進(jìn)程的根本動(dòng)力之一；伴隨信息化建設(shè)浪潮，信息作為一種生產(chǎn)要素或交易要素已與人們的經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活密不可分?；诖?，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷及其相關(guān)理論與實(shí)踐被日益重視，社會(huì)對(duì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷人才的需求亦日趨迫切，人才短缺已成為全球網(wǎng)絡(luò)交易發(fā)展過程中所面臨的諸多問題中最根本、最緊迫的問題。

1網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷

一般來說，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷就是利用信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)設(shè)施來實(shí)現(xiàn)商品和服務(wù)營(yíng)銷活動(dòng)的總稱，是以網(wǎng)絡(luò)為載體的新營(yíng)銷模式。

1.1網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的特點(diǎn)

1.1.1基于網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行信息的有效傳遞，以信息傳遞為核心。

網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷與傳統(tǒng)的市場(chǎng)營(yíng)銷知識(shí)體系不同。傳統(tǒng)的市場(chǎng)營(yíng)銷理論以產(chǎn)品、價(jià)格、渠道和促銷（4P）為本質(zhì)特征，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品及服務(wù)在現(xiàn)實(shí)渠道中的更加順暢地流通，其衡量營(yíng)銷效果的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為產(chǎn)品銷售量增加額。而網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷不以產(chǎn)品銷售額為評(píng)價(jià)指標(biāo)，強(qiáng)調(diào)企業(yè)有效信息對(duì)消費(fèi)者的呈現(xiàn)和傳遞，其直接表現(xiàn)為網(wǎng)站或網(wǎng)店拜訪量的增加，此時(shí)如何根據(jù)信息傳遞原理使產(chǎn)品信息到達(dá)有效受眾尤為重要。

1.1.2網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)，產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值為核心。

網(wǎng)絡(luò)是網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的倚重的媒介和平臺(tái)，無論是搜索引擎營(yíng)銷、網(wǎng)絡(luò)廣告、許可Email營(yíng)銷、病毒營(yíng)銷等營(yíng)銷方法，其實(shí)現(xiàn)前提是企業(yè)及其產(chǎn)品或服務(wù)以某種形式在網(wǎng)絡(luò)上存在，而網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)本身如果足夠強(qiáng)大，將有助于相關(guān)信息的傳遞。根據(jù)現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理，當(dāng)網(wǎng)絡(luò)（網(wǎng)站）充當(dāng)商務(wù)交易平臺(tái)中介時(shí)，網(wǎng)站自身質(zhì)量將影響交易結(jié)果。當(dāng)網(wǎng)站用戶數(shù)超過安裝容量（Installment　Volume）時(shí)，網(wǎng)站本身將呈現(xiàn)非常明顯的網(wǎng)絡(luò)外部性，這一方面有助于企業(yè)迅速將想要傳遞的信息擴(kuò)散出去，一方面也有助于增強(qiáng)用戶或消費(fèi)者對(duì)企業(yè)的相關(guān)信息的可信度，為企業(yè)最終將消費(fèi)者由潛在消費(fèi)者變?yōu)檎鎸?shí)消費(fèi)者打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。如此，作為媒介和平臺(tái)的網(wǎng)絡(luò)如何建設(shè)和運(yùn)營(yíng)是網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷信息傳遞和互動(dòng)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。

1.1.3網(wǎng)絡(luò)互動(dòng)，匯聚分散的消費(fèi)意愿。

21世紀(jì)的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷，以各種新興技術(shù)為主要手段，加強(qiáng)用戶與企業(yè)的互動(dòng)，一方面通過社區(qū)或論壇等形式形成較為牢靠的客戶關(guān)系，另一方面通過整合企業(yè)產(chǎn)品資源，以適當(dāng)?shù)姆绞綘I(yíng)銷，拉動(dòng)和促進(jìn)新的產(chǎn)品需求，以此買賣雙方都可以創(chuàng)造新的買方和賣方市場(chǎng)，產(chǎn)品開發(fā)、市場(chǎng)開發(fā)將空前活躍，帶來的經(jīng)濟(jì)效益不言而喻，由此基于網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的互動(dòng)和匯聚作用將深刻營(yíng)銷產(chǎn)品供應(yīng)鏈的構(gòu)造和運(yùn)營(yíng)。

1.2網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷人才需求

目前越來越多的企業(yè)需要借助網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷進(jìn)行變革和創(chuàng)新，對(duì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷人才要求主要集中在下列方面，負(fù)責(zé)企業(yè)網(wǎng)站的構(gòu)建、開發(fā)、更新維護(hù)管理；制定和實(shí)施網(wǎng)站推廣計(jì)劃；細(xì)分行業(yè)、市場(chǎng)、客戶信息；協(xié)助企業(yè)開拓網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷渠道；策劃及操作網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷活動(dòng)；熟悉網(wǎng)絡(luò)廣知識(shí)及網(wǎng)絡(luò)公關(guān)危機(jī)處理的知識(shí)；善于網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷推廣管理與策劃、信息編輯；掌握及網(wǎng)上調(diào)研工作；掌握常用搜索引擎優(yōu)化技能；熟悉網(wǎng)站流量統(tǒng)計(jì)分析、跟蹤廣告投放等；文筆較好，能獨(dú)立撰寫新聞、軟文；解決網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷各種問題。由此可見，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的實(shí)踐性、應(yīng)用性很強(qiáng)，要求從業(yè)人員具有很強(qiáng)的綜合能力。

2網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷課程

網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷課程是為適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷需求迅猛發(fā)展而出現(xiàn)的新興交叉課程，是很多高等院校經(jīng)濟(jì)類、管理類、計(jì)算機(jī)類等相關(guān)專業(yè)的專業(yè)核心課程。

2.1課程教學(xué)內(nèi)容

根據(jù)上述網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷特點(diǎn)和對(duì)人才的需求，此課程實(shí)用性、實(shí)踐性、綜合性很強(qiáng)，要求學(xué)生對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、電子商務(wù)、市場(chǎng)營(yíng)銷和信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)等知識(shí)有一定的掌握，強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)踐相結(jié)合，其基本原理與運(yùn)用以信息傳遞和消費(fèi)者行為臨界觸發(fā)為原則，將眾多經(jīng)管類和計(jì)算機(jī)技術(shù)類的知識(shí)相融合。

課程一般分為理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)兩個(gè)環(huán)節(jié)，基于實(shí)用性、實(shí)踐性、綜合性很強(qiáng)，要求學(xué)生通過對(duì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷理論和實(shí)踐的學(xué)習(xí)、研究和分析，掌握網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢(shì)、基本知識(shí)和基本原理，提高學(xué)生從事網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷實(shí)踐的理論素養(yǎng)和營(yíng)銷工作的能力。由此可見，理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)在整個(gè)課程的教學(xué)工作中都占有重要的地位。

2.2課程理論體系

目前，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷理論體系不一致，主要分為四大流派，其一，是以市場(chǎng)營(yíng)銷理論為基礎(chǔ)的延伸模式，重點(diǎn)在于網(wǎng)絡(luò)中如何應(yīng)用已有理論，其理論體系完善，但在缺乏可操作性；其二是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為核心的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)模式，如企業(yè)網(wǎng)站建設(shè)、搜索引擎優(yōu)化技術(shù)等，側(cè)重技術(shù)，重點(diǎn)在于技術(shù)手段的提升，但欠缺網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷理論、方法、應(yīng)用。其三是以網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷策略方法為主的策略創(chuàng)新模式，側(cè)重于網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷策略體系的構(gòu)建。其四是以馮英健為代表的"網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷基礎(chǔ)與實(shí)踐"體系，從網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷基礎(chǔ)理論入手，介紹網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷工具與方法。以上四種體系在各高校并存，目前尚未達(dá)成共識(shí)。

2.3課程教學(xué)問題

教學(xué)中往往圍繞課堂講授和案例展開，上機(jī)操作基本為輔助理論教學(xué)，根本上偏理論。教學(xué)存在以下問題：課堂教學(xué)時(shí)間不足，學(xué)生學(xué)習(xí)空間不夠，理論主線欠缺，授課方法與實(shí)際需求不符，案例零散、實(shí)用性不強(qiáng)，學(xué)生積極性不強(qiáng)，教學(xué)效果不佳。

實(shí)踐教學(xué)與實(shí)際應(yīng)用分離是主要問題。實(shí)踐教學(xué)需要學(xué)生花大量時(shí)間進(jìn)行具體且真實(shí)的實(shí)踐操作，各大院校為增強(qiáng)學(xué)生實(shí)踐能力，建機(jī)房，購(gòu)置模擬實(shí)訓(xùn)軟件，這些系統(tǒng)提供虛擬模擬實(shí)驗(yàn)，很難讓學(xué)生感受真實(shí)商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，鍛煉程度不夠，參與積極性不高，無從談起實(shí)踐教學(xué)效果，更無法將所學(xué)應(yīng)用到實(shí)踐中去。

如何提高教學(xué)質(zhì)量、理論聯(lián)系實(shí)際，同時(shí)提高學(xué)生積極性并學(xué)以致用，是值得深入研究的問題。

3網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷教學(xué)改革實(shí)踐

3.1加深課程認(rèn)識(shí)

課程不僅是讓學(xué)生設(shè)計(jì)網(wǎng)站賣東西，其涉及范圍廣泛，橫跨經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)與營(yíng)銷等多個(gè)學(xué)科，既涉及到經(jīng)濟(jì)學(xué)，特別是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，又涉及到網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，如網(wǎng)站設(shè)計(jì)、搜索引擎優(yōu)化等專業(yè)性、技術(shù)性較強(qiáng)的內(nèi)容，所以網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷是復(fù)雜的體系。應(yīng)該結(jié)合企業(yè)需求深入開展課程建設(shè)。

3.2信息傳遞與消費(fèi)者觸發(fā)

"信息傳遞與消費(fèi)者觸發(fā)"是網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷的關(guān)鍵問題，是課程連貫的線索，因此筆者以此作為教改的切入點(diǎn)，通過信息傳遞理論、案例、實(shí)踐的理論教學(xué)和實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)，弱化理論體系不統(tǒng)一、課程學(xué)時(shí)有限等問題。

3.3案例教學(xué)

網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷理論來自實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，其概念、規(guī)律、方法與技巧都帶有濃厚經(jīng)驗(yàn)色彩。為了克服理論薄弱、所學(xué)非所用、與實(shí)際營(yíng)銷實(shí)踐脫節(jié)、學(xué)生積極性不高等問題，從實(shí)踐中來的真實(shí)案例選取和使用是解決這些問題的有效措施。

筆者教學(xué)實(shí)踐中，基于信息傳遞與消費(fèi)者觸發(fā)整個(gè)過程，使用具體網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷方法、工具，選取合適和真實(shí)的案例進(jìn)行分析，在理論教學(xué)上提供以信息傳遞與消費(fèi)者觸發(fā)為課程主線，結(jié)合真實(shí)實(shí)踐環(huán)境、方法工具使用、經(jīng)濟(jì)學(xué)理論分析一體化的教學(xué)服務(wù)，由此加強(qiáng)學(xué)生課堂教學(xué)的理論聯(lián)系實(shí)際。

3.4實(shí)踐教學(xué)

從實(shí)踐中來很關(guān)鍵，但如何到實(shí)踐中去是另一個(gè)關(guān)鍵問題。

與企業(yè)緊密合作，理解企業(yè)需求并到企業(yè)中去實(shí)踐是理想的理論聯(lián)系實(shí)際的途徑，這需要教學(xué)機(jī)構(gòu)校企聯(lián)合辦學(xué)等政策鼓勵(lì)。

實(shí)踐教學(xué)除了學(xué)習(xí)使用驗(yàn)證模擬軟件之外，在教師引導(dǎo)下，首先盡量使用已有的理論、工具、方法，其次要了解和抓住網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)和營(yíng)銷環(huán)境的變化，積極探索新的網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷工具如RSS、微博、威客、飛信、微信等的原理，迅速應(yīng)用到實(shí)踐中。

總之，網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷正在快速發(fā)展，對(duì)網(wǎng)絡(luò)營(yíng)銷課程的教學(xué)改革探索將不斷深入。

參考文獻(xiàn)：

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篇7

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

文章編號(hào)： 1814-8824(2007)-4-0011-03

摘要:目的 探討開展單病種限價(jià)對(duì)護(hù)理人員質(zhì)量意識(shí)的影響。方法 回顧性調(diào)查我院實(shí)施臨床路徑開展單病種限價(jià)前后有關(guān)限價(jià)病種及綜合醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)，進(jìn)行對(duì)照分析。結(jié)果 限價(jià)后限價(jià)病種及綜合醫(yī)療質(zhì)量的指標(biāo)綜合值顯著優(yōu)于限價(jià)前。結(jié)論 實(shí)施臨床路徑開展單病種限價(jià)可以實(shí)現(xiàn)全方位醫(yī)療服務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)化，規(guī)范化，使護(hù)理人員對(duì)質(zhì)量?jī)?nèi)涵的認(rèn)識(shí)更加深刻，有效改善不規(guī)范的臨床護(hù)理行為，從而提高綜合醫(yī)療質(zhì)量。

關(guān)鍵詞 臨床路徑 單病種限價(jià) 護(hù)理人員 質(zhì)量意識(shí)

目前，國(guó)家、單位、個(gè)人三位一體共同構(gòu)成醫(yī)療費(fèi)用的載體，又快又好又省的醫(yī)院服務(wù)才能滿足病人的需要，才能夠經(jīng)受住社會(huì)的選擇［1］。護(hù)理工作如何適應(yīng)形勢(shì)要求，其中質(zhì)量、成本也是不容忽視的因素。護(hù)理人員不僅幫助、指導(dǎo)、照顧病人重新獲得機(jī)體內(nèi)外環(huán)境的相對(duì)平衡，以達(dá)到身體和心理恢復(fù)健康，同時(shí)還要盡可能降低病人的醫(yī)療費(fèi)用，真正體現(xiàn)“以病人為中心”。我院于2004年對(duì)128種疾病實(shí)施單病種限價(jià)，使護(hù)理人員在質(zhì)量意識(shí)上進(jìn)一步提升?，F(xiàn)報(bào)告如下：

1 方法與步驟

1.1 制定限價(jià)病種的臨床路徑［2］

1.1.1 計(jì)劃準(zhǔn)備工作，成立臨床路徑委員會(huì)及檢查組、收集基礎(chǔ)信息并分析、確定病種或技術(shù)方案。

1.1.2 組織臨床專家編制限價(jià)病種的診療常規(guī)；組織相關(guān)專業(yè)的護(hù)理專家制定限價(jià)病種的護(hù)理臨床路徑。主要內(nèi)容包括護(hù)理路徑記錄、實(shí)驗(yàn)室檢查、治療護(hù)理措施、用藥、飲食、病人教育等［3］。

1.2 成本測(cè)算 組織財(cái)會(huì)等人員，統(tǒng)計(jì)所選病種前2年的收費(fèi)項(xiàng)目，剔除不合理項(xiàng)目，計(jì)算出應(yīng)收項(xiàng)目費(fèi)用的均值，結(jié)合市場(chǎng)調(diào)查，進(jìn)行成本測(cè)算［4］。

1.2.1 病房成本測(cè)算 計(jì)算全年出院病人占用總床日數(shù)，依據(jù)總床日測(cè)算出床日成本，對(duì)所選病種出院病人總床日進(jìn)行分類，確定相關(guān)病種住院床日，計(jì)算出每床日費(fèi)用。

1.2.2 藥品、輔助檢查成本測(cè)算 根據(jù)臨床路徑規(guī)定的用藥范圍，參照藥品購(gòu)進(jìn)價(jià)確定藥品成本。醫(yī)技科室檢查成本的測(cè)算采用支出比率法，確定某項(xiàng)檢查的單項(xiàng)成本。

1.2.3 手術(shù)麻醉成本的測(cè)算 統(tǒng)計(jì)每個(gè)病種的平均手術(shù)時(shí)間，確定單病種在手術(shù)麻醉期間的費(fèi)用。手術(shù)麻醉成本包括直接成本和間接成本，直接成本有手術(shù)麻醉室、病房醫(yī)護(hù)人員工資、手術(shù)麻醉、病房設(shè)備及病床、辦公家具折舊、大型設(shè)備維修、手術(shù)器械、病房耗材、夜班費(fèi)、藥品費(fèi)、衛(wèi)生材料、洗滌費(fèi)、水電費(fèi)以及輔助檢查成本。間接成本包括病房和手術(shù)麻醉的人員費(fèi)用分?jǐn)偤兔娣e分?jǐn)?。費(fèi)用分?jǐn)偸侵羔t(yī)院總支出減去所有核算科室的總支出后所剩余部分，根據(jù)醫(yī)療房屋面積和醫(yī)療人員數(shù)進(jìn)行比例分?jǐn)偂?/p>

1.3 確定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn) 根據(jù)成本測(cè)算結(jié)果，確定單病種的最高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。如心臟外科限價(jià)病種的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，見表1。

1.4 診療護(hù)理流程及費(fèi)用公示 為有效實(shí)現(xiàn)收費(fèi)控制目標(biāo)，使患者“盡早康復(fù)”和“花費(fèi)盡可能少的醫(yī)療費(fèi)用”，同時(shí)也節(jié)約醫(yī)療資源，對(duì)診療護(hù)理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的流程及費(fèi)用進(jìn)行公示。其落實(shí)措施即是臨床護(hù)理路徑的實(shí)施，病人入院后，首先由所負(fù)責(zé)該病人的護(hù)理人員詳細(xì)講述路徑的有關(guān)內(nèi)容包括每一步檢查、治療、處置及其費(fèi)用預(yù)算和預(yù)后估計(jì)等內(nèi)容及病人住院期間所要達(dá)到的護(hù)理目標(biāo)及應(yīng)注意配合的問題。還包括診療過程中單病種限價(jià)的變更，出院標(biāo)準(zhǔn)等。以便雙方共同為達(dá)到最佳護(hù)理效果而努力。

1.5 培訓(xùn)實(shí)施臨床護(hù)理路徑 首先對(duì)臨床護(hù)理路徑的目的意義及所提供的護(hù)理服務(wù)進(jìn)行培訓(xùn)，并讓護(hù)士意識(shí)到她們?cè)诔尚ёo(hù)理及實(shí)證護(hù)理中的重要角色［5］。每日每班次的護(hù)理人員都嚴(yán)格按照當(dāng)日護(hù)理路徑的內(nèi)容，觀察病人病情變化，實(shí)施相應(yīng)的護(hù)理技術(shù)操作及健康教育。分析變異，若病情未沿著臨床護(hù)理路徑的方向發(fā)展，及時(shí)查明原因，并在護(hù)理記錄中寫出所發(fā)生的變化和給予的干預(yù)措施。同時(shí)加強(qiáng)管理措施的培訓(xùn)如：《單病種護(hù)理質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)》；《護(hù)士對(duì)患者病情掌握情況考核標(biāo)準(zhǔn)》。

1.6 病陪人滿意度調(diào)查 分別從護(hù)患溝通的有效性、護(hù)理效果、費(fèi)用支出的合理性及病人對(duì)整個(gè)住院過程的滿意度等方面進(jìn)行測(cè)評(píng)。

1.7 質(zhì)量評(píng)價(jià)因子的選擇［6］ 選擇常用的反映最終臨床結(jié)局的醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)。因?yàn)樽o(hù)理質(zhì)量的結(jié)果最終體現(xiàn)在醫(yī)療結(jié)局上。

2 結(jié)果

2.1 部分病種限價(jià)前后主要質(zhì)量指標(biāo)的比較 以心臟外科的單純性房間隔或室間隔缺損、單純性動(dòng)脈導(dǎo)管未閉、單純性肺動(dòng)脈瓣狹窄4個(gè)病種為例，有關(guān)指標(biāo)見表2。

2.2 實(shí)行單病種費(fèi)用控制對(duì)綜合醫(yī)療質(zhì)量的影響 應(yīng)用綜合評(píng)價(jià)法［7］對(duì)實(shí)施單病種限價(jià)前、后全院主要的醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。觀察單病種費(fèi)用控制對(duì)綜合醫(yī)療質(zhì)量的影響。

2.2.1 建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 以我院2002~2005年統(tǒng)計(jì)報(bào)表中的出院人數(shù)、總手術(shù)數(shù)等9項(xiàng)指標(biāo)作為評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。見表3。

2.2.2 統(tǒng)計(jì)學(xué)處理：同度量法 對(duì)表4資料進(jìn)行同度量處理，同度量處理即先求出每組待評(píng)價(jià)指標(biāo)的平均數(shù)，作為比較的標(biāo)準(zhǔn)值，再用各指標(biāo)實(shí)際值(Xi)與相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)值(Xm)進(jìn)行比較。表中X1~ X6指標(biāo)為正指標(biāo)，用公式Xi／Xm進(jìn)行處理。X7~X9指標(biāo)為逆指標(biāo)，用公式Xm／Xi進(jìn)行處理。結(jié)果見表4。

2.2.3 綜合醫(yī)療質(zhì)量指標(biāo)的計(jì)算及排序 根據(jù)表5的資料，將同度量處理后的每年度的9個(gè)縱向指標(biāo)相加除以9，得到一個(gè)平均數(shù)即為綜合指標(biāo)。然后根據(jù)綜合指標(biāo)進(jìn)行排序。計(jì)算結(jié)果及排序見表5。

2.3 病人滿意度調(diào)查 通過診療護(hù)理方案的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，增強(qiáng)了護(hù)理人員的責(zé)任感，在工作量連續(xù)快速增長(zhǎng)、收治危重疑難病人和大手術(shù)比例明顯增加的情況下，患者滿意度平均在98.48％。

3 討論

從以上結(jié)果可以看出，應(yīng)用臨床路徑這一管理模式是實(shí)施單病種費(fèi)用控制的有效工具，確保了質(zhì)量持續(xù)改進(jìn)。臨床路徑（clinical pathway）是針對(duì)患者管理的無序狀況進(jìn)行的一種優(yōu)化、簡(jiǎn)化和增效的管理。具體到每天及每個(gè)環(huán)節(jié)，對(duì)何時(shí)該做哪項(xiàng)檢查、治療及護(hù)理，病情達(dá)到何種程度，何時(shí)出院等都有明確目標(biāo)。在這種模式下護(hù)理工作不再是盲目機(jī)械地執(zhí)行醫(yī)囑，而是有計(jì)劃、有預(yù)見性地進(jìn)行護(hù)理工作；臨床護(hù)理路徑增加了醫(yī)護(hù)人員之間的信息交流，減少了中間環(huán)節(jié)，為病人提供主動(dòng)的、連續(xù)的護(hù)理。病人也了解自己的護(hù)理計(jì)劃，主動(dòng)參與護(hù)理過程，達(dá)到了護(hù)患雙方相互促進(jìn)、主動(dòng)護(hù)理與主動(dòng)參與相結(jié)合的護(hù)理模式，使病人滿意度增加。

實(shí)施臨床路徑開展單病種費(fèi)用控制，是關(guān)注準(zhǔn)確實(shí)施的質(zhì)量［8］，因而使護(hù)理人員質(zhì)量意識(shí)和臨床結(jié)局意識(shí)得以深化，更加以人為本，針對(duì)疾病、環(huán)境、心理、時(shí)間等因素落實(shí)每項(xiàng)護(hù)理工作，使整體醫(yī)療質(zhì)量水平得到提高。

參考文獻(xiàn)：

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［6］ 曹榮桂主編.醫(yī)院管理學(xué)（上）［M］.北京：人民衛(wèi)生出版社，2003，376~411.

篇8

財(cái)務(wù)分析作為一門獨(dú)立的學(xué)科已有近百年的歷史。近百年來，人們已經(jīng)習(xí)慣性地、不假思索地沿用著在它早期就已形成的一套框架結(jié)構(gòu)，很少?gòu)目傮w上審視這個(gè)學(xué)科的框架是否能適應(yīng)現(xiàn)代公司的經(jīng)營(yíng)和管理環(huán)境，因此也很少在總體框架結(jié)構(gòu)上有所突破。被大家習(xí)以為常的那個(gè)財(cái)務(wù)分析框架真的就不能再有所突破和超越了嗎？

一、適當(dāng)?shù)暮涂纱_定的名稱之選擇

諸如數(shù)學(xué)、哲學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)等，每門學(xué)科都應(yīng)該有它適當(dāng)?shù)暮涂纱_定的名稱，但在財(cái)務(wù)分析領(lǐng)域，我們所能看到的卻是極不確定的混亂狀態(tài)。諸如財(cái)務(wù)報(bào)告分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、會(huì)計(jì)報(bào)表分析、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)、財(cái)務(wù)分析、經(jīng)營(yíng)分析、經(jīng)濟(jì)分析、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析等，盡管它們?cè)诤x上有所差別，卻經(jīng)常地見諸于國(guó)內(nèi)外各類有關(guān)財(cái)務(wù)分析的教科書之中。在這些概念或名稱中，使用頻率最高的可能要數(shù)財(cái)務(wù)報(bào)表分析、經(jīng)營(yíng)分析和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析。

“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”或“財(cái)務(wù)報(bào)告分析”經(jīng)常地被美國(guó)學(xué)者使用。所以如此，部分地是因?yàn)闅v史傳統(tǒng)和習(xí)慣，部分地出于對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的考慮。借助財(cái)務(wù)報(bào)表分析或財(cái)務(wù)報(bào)告分析，可以進(jìn)一步解釋并提升財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，以滿足結(jié)構(gòu)廣泛的報(bào)表讀者的需要。如同lepolda.bemstein、johnj.wild在《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》一書中所言：“我們的選擇是適應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更廣泛的注意力，我們的做法是將分析與許多直接或間接的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者相聯(lián)系”。而在日本，有關(guān)財(cái)務(wù)分析的著作多半冠以“經(jīng)營(yíng)分析”的名稱，如日本古川榮一著《經(jīng)營(yíng)分析入門》?。?955），松本雅男著《經(jīng)營(yíng)分析入門》（1959），國(guó)弘員人著《經(jīng)營(yíng)分析體系》（1959），西野嘉一郎著《經(jīng)營(yíng)分析》（1959）等。日本慣用“經(jīng)營(yíng)分析”，主要是受德國(guó)傳統(tǒng)的影響。德國(guó)學(xué)者kurtschmaltz于1927年所著《美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表和經(jīng)營(yíng)分析》和1929年所著《經(jīng)營(yíng)分析》，前者介紹美國(guó)的財(cái)務(wù)報(bào)表分析，后者介紹美國(guó)的經(jīng)營(yíng)分析。后一本書對(duì)日本財(cái)務(wù)分析轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)營(yíng)分析影響甚大。20世紀(jì)60年代，日本的財(cái)務(wù)報(bào)表分析改稱為“經(jīng)營(yíng)分析”（businessanalysin），其中以diamond公司董事長(zhǎng)石山賢吉所著的《決算報(bào)告的閱讀》為最早，后由日本銀行統(tǒng)計(jì)局開始從事經(jīng)營(yíng)分析，并發(fā)表企業(yè)經(jīng)營(yíng)分析的結(jié)果?！敖?jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”是前蘇聯(lián)所慣用的概念，在范圍上已經(jīng)超出了財(cái)務(wù)分析的界限，而將財(cái)務(wù)分析與非財(cái)務(wù)的經(jīng)營(yíng)和管理分析寓為一體。在中國(guó)，20世紀(jì)90年代之前更多受前蘇聯(lián)傳統(tǒng)的影響，院校開設(shè)的課程一般取名“經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析”，20世紀(jì)90年代以后轉(zhuǎn)向接受美國(guó)的傳統(tǒng)，更多地使用“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”，同時(shí)其他概念并存使用。比較而言，國(guó)內(nèi)學(xué)界在概念的使用上可說是最為多元和混亂的。

盡管這些概念都有其產(chǎn)生和使用的特殊背景，但我們更傾向于用“財(cái)務(wù)分析”給這門學(xué)科定名。盡管企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)（包括財(cái)務(wù)的非財(cái)務(wù)的、經(jīng)濟(jì)的和技術(shù)的、經(jīng)營(yíng)的和管理的、內(nèi)部的和外部的）都需要展開分析，并且企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)分析之間又彼此影響和限定，但有關(guān)非財(cái)務(wù)的分析（如技術(shù)分析、技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析、生產(chǎn)分析、市場(chǎng)分析等），事實(shí)上已包括在對(duì)應(yīng)于這類活動(dòng)的研究學(xué)科之中。因此，若再沿用前蘇聯(lián)的名稱，勢(shì)必會(huì)造成學(xué)科間的交叉重復(fù)。至于“經(jīng)營(yíng)分析”，我們的感覺是名不符實(shí)，顯然不如“財(cái)務(wù)分析”貼切。最值得解釋的是“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”或“財(cái)務(wù)報(bào)告分析”，筆者不傾向使用的主要原因是它們會(huì)將這門學(xué)科的內(nèi)容和用途限定在一個(gè)不適當(dāng)?shù)姆秶⑾拗破浒l(fā)展。

首先，財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告分析屬于事后分析的范疇，要想融入事前分析或預(yù)警分析的內(nèi)容似有很大的困難。這也是美國(guó)的許多財(cái)務(wù)報(bào)表分析著作中缺少前瞻性分析特別是財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警分析的重要原因。然而，預(yù)警分析對(duì)現(xiàn)在的面臨激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、隨時(shí)都有可能陷入失敗境地的公司來說又是如此的重要，甚至是越來越重要。從翻譯過來的美國(guó)教科書來看，這項(xiàng)極其重要的內(nèi)容，常常既不出現(xiàn)在財(cái)務(wù)管理類教科書之中，也很少嵌入在財(cái)務(wù)報(bào)表分析類教科書之中。預(yù)警分析的缺位，讓我們不能不去思考財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告分析的超越問題。

其次，拘泥于財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告分析，難免會(huì)出現(xiàn)“一葉障目、不見泰山”的錯(cuò)誤。財(cái)務(wù)報(bào)表分析的教科書往往會(huì)誘導(dǎo)分析人員過分關(guān)注分析的細(xì)枝末節(jié)，從而忽視對(duì)公司進(jìn)行廣泛和嚴(yán)格評(píng)價(jià)的可能性。有能力的財(cái)務(wù)報(bào)表分析人員應(yīng)該把他們的任務(wù)當(dāng)成一項(xiàng)企業(yè)分析來解決，而財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告分析顯然無法實(shí)現(xiàn)這樣的任務(wù)。至少是現(xiàn)在通行的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架，還沒有從整體上把握企業(yè)戰(zhàn)略及全局的能力。

再次，財(cái)務(wù)報(bào)表或報(bào)告分析將更廣泛的報(bào)表使用者納入其關(guān)注的對(duì)象，也就等于將重點(diǎn)集中刁：所有報(bào)表使用者的共同需要，這將很難兼顧各類報(bào)表使用者的個(gè)別需求，尤其是公司管理當(dāng)局的分析需求。因此，盡管財(cái)務(wù)報(bào)表分析研究人員十分關(guān)注報(bào)表分析對(duì)公司管理當(dāng)局進(jìn)行評(píng)估和決策的意義。但他們所設(shè)計(jì)的內(nèi)含償債能力、盈利能力和營(yíng)運(yùn)能力等模塊的報(bào)表分析框架，確實(shí)是很難實(shí)現(xiàn)對(duì)公司管理當(dāng)局有意義的分析目的。很顯然，現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)表分析框架是“向后看”的，并且常常不能有效地與公司戰(zhàn)略、價(jià)值創(chuàng)造、綜合競(jìng)爭(zhēng)力和核心競(jìng)爭(zhēng)力、流程再造等當(dāng)今公司管理當(dāng)局的重要關(guān)注點(diǎn)相聯(lián)系。即使是管理當(dāng)局十分關(guān)注的風(fēng)險(xiǎn)問題，通過現(xiàn)有的報(bào)表分析框架也是很難充分描述和評(píng)價(jià)的。

基于以上原因，要使這門學(xué)科有更廣闊的發(fā)展空間，將其名稱限定為“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。筆者認(rèn)為，定名為財(cái)務(wù)分析可能要比財(cái)務(wù)報(bào)表分析更適當(dāng)。

二、現(xiàn)有財(cái)務(wù)分析框架及其缺失

迄今為止，學(xué)界對(duì)財(cái)務(wù)分析所能包括的要素或模塊也是各說不一。在國(guó)際上，財(cái)務(wù)分析通常被歸納為比率分析學(xué)派、經(jīng)營(yíng)分析學(xué)派、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)學(xué)派和資本市場(chǎng)學(xué)派四大學(xué)派，各派所關(guān)注的分析重點(diǎn)亦有不同。比率分析學(xué)派在財(cái)務(wù)分析史上最早出現(xiàn)，所關(guān)注的是在財(cái)務(wù)報(bào)表基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換而成的各類財(cái)務(wù)比率及其應(yīng)用。david e.hawkins將常用的財(cái)務(wù)比率事實(shí)上分為流動(dòng)性比率、償債比率、資金管理比率、盈利性比率和成長(zhǎng)性比率五類。財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)學(xué)派強(qiáng)調(diào)將財(cái)務(wù)報(bào)表分析的重心從對(duì)歷史結(jié)果的分析轉(zhuǎn)向?qū)ξ磥淼念A(yù)測(cè)，強(qiáng)調(diào)報(bào)表分析的主要功能是對(duì)未來事項(xiàng)的預(yù)測(cè)能力，他們經(jīng)過長(zhǎng)期的檢驗(yàn)、計(jì)量流動(dòng)性、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力和其他一些重要比率預(yù)測(cè)企業(yè)破產(chǎn)和出現(xiàn)財(cái)務(wù)困境的一些模型。資本市場(chǎng)學(xué)派認(rèn)為報(bào)表分析的作用在于解釋和預(yù)測(cè)證券投資報(bào)酬及其主要風(fēng)險(xiǎn)，因此重點(diǎn)探討財(cái)務(wù)比率在預(yù)測(cè)證券報(bào)酬的作用以及會(huì)計(jì)收益的性質(zhì)與證券報(bào)酬的關(guān)系。這些學(xué)派各自從一定側(cè)面揭示了財(cái)務(wù)報(bào)表更豐富的內(nèi)涵和價(jià)值。

但是，從表1所列3種教科書及其他財(cái)務(wù)分析類教科書的描述情況看，財(cái)務(wù)分析框架的內(nèi)核或基本要素其實(shí)并無差別，有差別的只是衍生性或派生性分析的要素?，F(xiàn)有財(cái)務(wù)分析框架的內(nèi)核顯然是“四要素”，即償債能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力，對(duì)應(yīng)的分析工具也就是四類財(cái)務(wù)比率，即債務(wù)比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)比率、收益比率和成長(zhǎng)比率。在各類教科書中，對(duì)這“四要素”的分析內(nèi)核所借助的分析方法基本上都是比率分析法、結(jié)構(gòu)分析法和趨勢(shì)分析法三類。這些內(nèi)核、分析工具和分析方法，其實(shí)在財(cái)務(wù)分析這門學(xué)科產(chǎn)生的早期階段就已存在并被廣泛運(yùn)用。財(cái)務(wù)分析的衍生性要素在教科書中各顯差異。歸納起來主要有預(yù)算分析、信用分析、投資分析、成本費(fèi)用分析、收益質(zhì)量分析、盈利預(yù)測(cè)分析和財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)測(cè)分析等。對(duì)于衍生性分析要素的安排，很多都是隨意性的，很少顯示前后要素間及與基本要素間的邏輯關(guān)系。

問題在于，以“四要素”為內(nèi)核的財(cái)務(wù)分析框架，其對(duì)現(xiàn)代社會(huì)的適應(yīng)性如何？尋找這一問題的有效答案，需要我們客觀地分析評(píng)估現(xiàn)代公司所面臨的環(huán)境及其對(duì)財(cái)務(wù)分析工作的新要求。試圖無一漏失地描述當(dāng)今社會(huì)中公司所面臨的環(huán)境變化和挑戰(zhàn)是很困難的，甚至是不可能的，但就對(duì)財(cái)務(wù)分析有重要影響的環(huán)境變化因素進(jìn)行歸納還是可以嘗試的。僅就經(jīng)濟(jì)環(huán)境而言，至少包括：

（1）戰(zhàn)略成為公司運(yùn)行和發(fā)展的導(dǎo)向因素，并且戰(zhàn)略決策通常是在更大范圍的內(nèi)部和外部利益相關(guān)者壓力下做出的。戰(zhàn)略導(dǎo)向時(shí)代的出現(xiàn)將改變著管理的型式，強(qiáng)調(diào)“向后看”的管理轉(zhuǎn)向強(qiáng)調(diào)“向前看”的管理。

（2）信息技術(shù)的快速發(fā)展及其在公司運(yùn)作領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，特別是公司一體化信息平臺(tái)的搭建和運(yùn)作，使公司戰(zhàn)略與業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)進(jìn)入一體化運(yùn)作的新階段，公司財(cái)務(wù)必須聯(lián)系戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、資源配置和績(jī)效衡量等管理要素。

（3）隨著以信息技術(shù)為媒介的聯(lián)系方式的變革，制造商與它的供應(yīng)商、客戶等方面的關(guān)系越來越密切，公司的管理和發(fā)展開始超越公司的邊界，轉(zhuǎn)向價(jià)值鏈或價(jià)值網(wǎng)管理，同時(shí)以合作性為特征的戰(zhàn)略聯(lián)盟得以高度重視。

（4）以客戶為中心的經(jīng)營(yíng)模式的確立改變了公司價(jià)值鏈的方面，傳統(tǒng)的從資產(chǎn)與核心能力開始的價(jià)值鏈轉(zhuǎn)向從客戶開始的價(jià)值鏈，并進(jìn)而要求我們改變對(duì)企業(yè)的定位和設(shè)計(jì)，新的設(shè)計(jì)將內(nèi)含客戶選擇、價(jià)值獲取、價(jià)值保護(hù)和業(yè)務(wù)范圍四個(gè)要素。

（5）過剩經(jīng)濟(jì)和買方市場(chǎng)結(jié)構(gòu)的形成和發(fā)展及在此基礎(chǔ)上出現(xiàn)的客戶討價(jià)還價(jià)能力的提高，使商品經(jīng)營(yíng)進(jìn)入了一個(gè)微利時(shí)代，迫使企業(yè)不得不轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)方式和轉(zhuǎn)換盈利模式，于是一種風(fēng)險(xiǎn)性更大同時(shí)收益性也更強(qiáng)的資本經(jīng)營(yíng)受到公司的關(guān)注，公司并購(gòu)和重組活躍，資本市場(chǎng)高度流動(dòng)和發(fā)展。在這樣的經(jīng)營(yíng)時(shí)代，公司所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將比歷史上任何一個(gè)時(shí)期都大。

（6）資本頻繁的跨國(guó)界流動(dòng)及跨國(guó)公司的迅速發(fā)展，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程加快。

（7）可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出引起公司對(duì)環(huán)境、資源、生態(tài)、社會(huì)責(zé)任等問題的關(guān)注，科學(xué)的發(fā)展也相應(yīng)地開始“綠化”或“生態(tài)化”。

面對(duì)這些變化和挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)甚至?xí)?jì)學(xué)都已經(jīng)做出了積極地回應(yīng)，然而財(cái)務(wù)分析框架在多大程度上有所擴(kuò)展和改進(jìn)呢？我們所看到的，似乎是一個(gè)僵化了的分析框架。首先，這個(gè)框架，很難說它就是以公司價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)追求的。它所強(qiáng)調(diào)的依然是專家的分析職能，其關(guān)注點(diǎn)尚未轉(zhuǎn)向公司的增值職能。其次，這個(gè)框架缺乏與戰(zhàn)略間的聯(lián)系，因此缺乏應(yīng)有的整體性和層次性。盡管教科書的編寫者強(qiáng)調(diào)在進(jìn)行報(bào)表分析之前首先要關(guān)注和識(shí)別公司的戰(zhàn)略，預(yù)測(cè)這一戰(zhàn)略的可能結(jié)果并且評(píng)價(jià)這一戰(zhàn)略對(duì)公司是否適合，以避免犯“一葉障目、不見泰山”的錯(cuò)誤，但這個(gè)框架還是不可避免地會(huì)將讀者引入報(bào)表的細(xì)枝末節(jié)。大凡學(xué)過財(cái)務(wù)分析課程的人，也許能有記憶的就是那“四個(gè)要素”和一些財(cái)務(wù)比率了，有誰會(huì)將財(cái)務(wù)分析與公司戰(zhàn)略聯(lián)系到一起？！第三，這個(gè)框架人為地將財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)割裂開來。盡管分析框架的“四要素”中內(nèi)含財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)兩個(gè)領(lǐng)域，但對(duì)經(jīng)營(yíng)問題的關(guān)注通常局限于經(jīng)營(yíng)效率的評(píng)價(jià)上，并且對(duì)經(jīng)營(yíng)效率的評(píng)價(jià)是與公司價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)相脫節(jié)，與公司戰(zhàn)略、資源配置和績(jī)效衡量相脫節(jié)，與公司經(jīng)營(yíng)過程相脫節(jié)。在多數(shù)的財(cái)務(wù)分析教科書中，市場(chǎng)分析和成本費(fèi)用的分析是被排除在外的，其結(jié)果一方面會(huì)降低分析結(jié)果對(duì)公司管理當(dāng)局的應(yīng)用價(jià)值；另一方面也使經(jīng)營(yíng)效率分析與評(píng)價(jià)停留在表面上。排除市場(chǎng)和成本費(fèi)用分析的經(jīng)營(yíng)效率分析，等于是把經(jīng)營(yíng)結(jié)果與其形成過程相割裂的分析思路。從“四要素”分析框架中，我們完全能夠看到經(jīng)營(yíng)效率的高低及其變化，但若想了解其中的緣由及其主客觀因素的影響程度，就很難達(dá)到目的了。由于“四要素”框架是一個(gè)財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)斷裂的框架，所以在這個(gè)框架中，我們所能觀察的公司風(fēng)險(xiǎn)僅僅是財(cái)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)，而且還不是完整的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)以及越來越受重視的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，就只能到框架之外去尋找了。第四，公司的價(jià)值常常并不是由單個(gè)企業(yè)所決定的，尤其是在客戶導(dǎo)向的時(shí)代?？蛻魧?dǎo)向、戰(zhàn)略聯(lián)盟和價(jià)值鏈或價(jià)值網(wǎng)管理等，這些新思維和新方式所能告訴我們的，是要在超越公司的更大的范圍內(nèi)觀察和評(píng)價(jià)公司的風(fēng)險(xiǎn)、效率和價(jià)值創(chuàng)造能力，就是也將價(jià)值創(chuàng)造能力的分析與公司的價(jià)值鏈或價(jià)值網(wǎng)結(jié)合起來，而這種結(jié)合顯然是“四要素”框架多力所不及的。第五， “綠化”和“生態(tài)化”的發(fā)展模式，要求我們將公司財(cái)務(wù)分析與生態(tài)分析、將公司財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)與環(huán)境業(yè)績(jī)結(jié)合起來考慮，很顯然這也是現(xiàn)有分析框架的缺憾。以上的分析集中到一點(diǎn)，現(xiàn)有的以“四要素”為內(nèi)核的分析框架，面對(duì)活生生的公司環(huán)境還是不具適應(yīng)性的。當(dāng)我們沉浸于財(cái)務(wù)分析的細(xì)節(jié)問題時(shí)，我們很難發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)分析在整體框架上的缺失，而一旦我們跳出現(xiàn)有的分析框架，確立起整體主義的思維模式，將視野和思路放大到公司日益變化的生存和發(fā)展環(huán)境上，把財(cái)務(wù)分析嵌入到公司大系統(tǒng)及其發(fā)展趨勢(shì)上，自然會(huì)發(fā)現(xiàn)其中的問題與缺失。

三、財(cái)務(wù)分析視角之轉(zhuǎn)換

面對(duì)新的公司環(huán)境，財(cái)務(wù)分析框架結(jié)構(gòu)研究視角需要轉(zhuǎn)換，框架結(jié)構(gòu)的內(nèi)容需要擴(kuò)展，這是惟一能增進(jìn)財(cái)務(wù)分析框架對(duì)公司環(huán)境適應(yīng)性的途徑或方式。聯(lián)系上述公司環(huán)境變化及其對(duì)財(cái)務(wù)分析的要求，我們主張?jiān)谘芯亢徒?gòu)新的財(cái)務(wù)分析框架時(shí)，應(yīng)當(dāng)確立起包括財(cái)務(wù)學(xué)視角、價(jià)值創(chuàng)造視角、戰(zhàn)略視角、生態(tài)化視角、價(jià)值網(wǎng)視角等在內(nèi)的一系列新的視角，并以此為突破口來擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析的框架結(jié)構(gòu)。

1.財(cái)務(wù)學(xué)視角的財(cái)務(wù)分析

這涉及財(cái)務(wù)分析的學(xué)科歸屬問題。在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)平行的觀點(diǎn)或模型下，財(cái)務(wù)分析歸屬于財(cái)務(wù)管理學(xué)還是會(huì)計(jì)學(xué)，目前還是不清晰的。檢索一下有關(guān)的教科書，我們可以發(fā)現(xiàn)兩種并存的學(xué)科安排：一是將財(cái)務(wù)報(bào)表分析作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)模塊安排；二是將財(cái)務(wù)分析嵌入到財(cái)務(wù)管理學(xué)的模塊體系之中。這樣的學(xué)科安排讓人迷惑：財(cái)務(wù)分析究竟歸屬哪些學(xué)科？這個(gè)問題對(duì)確立財(cái)務(wù)分析的立場(chǎng)和框架至關(guān)重要。因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)學(xué)與財(cái)務(wù)管理學(xué)雖有內(nèi)在的邏輯聯(lián)系，會(huì)計(jì)所提供的報(bào)表信息通常被認(rèn)為是進(jìn)行財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)或基礎(chǔ)，但兩種學(xué)科所體現(xiàn)的立場(chǎng)及所服務(wù)的對(duì)象還是有差別的。公司財(cái)務(wù)學(xué)的立場(chǎng)顯然是從公司管理當(dāng)局出發(fā)的，著眼于幫助公司管理當(dāng)局如何有效地培育、配置和使用財(cái)務(wù)資源；而會(huì)計(jì)學(xué)的立場(chǎng)是公司全部的信息使用者，著眼于為公司的利益相關(guān)者提供有用的信息。因此，如若歸屬于會(huì)計(jì)學(xué)，財(cái)務(wù)分析實(shí)際上就是會(huì)計(jì)核算工作的延伸，是對(duì)會(huì)計(jì)核算產(chǎn)品的一部分——對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表——的進(jìn)一步解釋和說明，其所服務(wù)的對(duì)象就是以股東和債權(quán)人為主體的范圍更廣泛的報(bào)表使用者，在框架結(jié)構(gòu)的安排上，就會(huì)把“財(cái)務(wù)報(bào)表分析”作為重心，著眼于根據(jù)各類報(bào)表使用者的共同需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)進(jìn)行轉(zhuǎn)換和對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)效果進(jìn)行識(shí)別和判斷；而若歸屬于財(cái)務(wù)管理學(xué)，其所服務(wù)的對(duì)象就是以公司管理當(dāng)局為主體的信息使用者，在框架結(jié)構(gòu)的安排上就會(huì)特別關(guān)注管理當(dāng)局的需要，著眼于依據(jù)以財(cái)務(wù)報(bào)表為主體的公司有關(guān)信息資料，對(duì)公司的整體與結(jié)構(gòu)及其未來發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行分析。在這兩種安排中，我們更傾向于歸屬財(cái)務(wù)管理學(xué)的安排。因?yàn)檫@將給擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析提供更大的空間，以提升財(cái)務(wù)分析的價(jià)值，同時(shí)又能更好地兼顧和服務(wù)于管理當(dāng)局以外的其他信息使用者，使他們能夠?qū)居懈娴淖R(shí)別和判斷。

2.價(jià)值創(chuàng)造視角的財(cái)務(wù)分析

公司的目標(biāo)是價(jià)值創(chuàng)造，這一觀念已被學(xué)界和實(shí)務(wù)界廣為接受。日本野村證券公司的北尾吉孝在考察了大約300家公司后發(fā)現(xiàn)，按照這一理念經(jīng)營(yíng)是走向成功的捷徑。從表象看，財(cái)務(wù)分析與價(jià)值創(chuàng)造似乎是遠(yuǎn)隔千山萬水的事，但細(xì)加分析，二者的關(guān)聯(lián)甚密。公司價(jià)值與現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)報(bào)表有密切的關(guān)系。公司價(jià)值創(chuàng)造需要以有效的現(xiàn)金流量分析和規(guī)劃為前提；公司價(jià)值的識(shí)別和評(píng)價(jià)需要以現(xiàn)金流量特別是自由現(xiàn)金流量的分析和預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)；借助財(cái)務(wù)報(bào)表，可以有效地分析公司價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)因素，等等。以價(jià)值創(chuàng)造為出發(fā)點(diǎn)設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)分析框架，需要借助這個(gè)框架解決：公司價(jià)值如何借助于報(bào)表及相關(guān)資料來衡量；如何借助報(bào)表分析和解釋價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)力量（價(jià)值創(chuàng)造能力）和影響因素；如何借助報(bào)表及相關(guān)資料來預(yù)測(cè)公司價(jià)值及其變化趨勢(shì)。價(jià)值創(chuàng)造視角的財(cái)務(wù)分析框架將能夠?qū)崿F(xiàn)與公司價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)定位相對(duì)接。

3.戰(zhàn)略視角的財(cái)務(wù)分析

在戰(zhàn)略導(dǎo)向的管理時(shí)代，財(cái)務(wù)分析確立戰(zhàn)略的觀點(diǎn)是必然的選擇，這需要將戰(zhàn)略分析納入財(cái)務(wù)分析框架，并借助于財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)資料分析公司行動(dòng)與戰(zhàn)略的一致性。戰(zhàn)略導(dǎo)向的財(cái)務(wù)分析需要將分析與戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)、資源配置和績(jī)效衡量有機(jī)地連接到一起，形成公司整體的分析框架。戰(zhàn)略、價(jià)值與價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素之間有著密切的關(guān)系，戰(zhàn)略導(dǎo)向的財(cái)務(wù)分析還需要將戰(zhàn)略分析與價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析連接起來。

4.價(jià)值網(wǎng)視角的財(cái)務(wù)分析

檢索一些現(xiàn)有的文獻(xiàn)，管理學(xué)界比較熱衷于使用“價(jià)值鏈”來描述公司的價(jià)值創(chuàng)造和影響過程。而事實(shí)上，從財(cái)務(wù)的角度看，價(jià)值是在網(wǎng)絡(luò)中而不是在單一鏈條中創(chuàng)造和影響的。對(duì)公司價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的主體，顯然并不只限于客戶和供應(yīng)商，股東、債權(quán)人、政府等，它們無一不對(duì)公司價(jià)值創(chuàng)造施加影響，因此事實(shí)上也構(gòu)成公司價(jià)值創(chuàng)造的驅(qū)動(dòng)力量。并且從財(cái)務(wù)的角度看，公司的價(jià)值（比如eva）也是在扣除了這些利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)回報(bào)期望后衡量的。因此，就財(cái)務(wù)分析而言，更有意義的概念可能是價(jià)值網(wǎng)而不是價(jià)值鏈。

然而，不管是價(jià)值網(wǎng)還是價(jià)值鏈，這些思想都需要我們?cè)谶M(jìn)行公司財(cái)務(wù)分析時(shí)超越公司的邊界，從更大的范圍上對(duì)公司內(nèi)部的價(jià)值創(chuàng)造問題展開分析。從價(jià)值創(chuàng)造角度看，公司的成本和效率均不是單個(gè)公司影響和決定的，也不是單個(gè)公司所能控制的。因此，對(duì)公司的成本和效率進(jìn)行分析，理想的選擇顯然不是局限于公司內(nèi)部來進(jìn)行，而是站在價(jià)值網(wǎng)的角度來揭示各類利益相關(guān)者對(duì)公司成本和效率的影響，進(jìn)而為公司確立合理的戰(zhàn)略提供依據(jù)。

5.生態(tài)化視角的財(cái)務(wù)分析

生態(tài)化視角的確立通常與環(huán)境污染、資源枯竭及在此基礎(chǔ)上可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的確立有關(guān)?；诶麧?rùn)最大化的目標(biāo)定位、財(cái)務(wù)壓力、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)以及建立在歷史成本基礎(chǔ)上的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式等一系列起抑制作用的因素的影響，許多企業(yè)并沒能將環(huán)境問題和可持續(xù)發(fā)展的原則有效地運(yùn)用于戰(zhàn)略和日常經(jīng)營(yíng)之中。不過，現(xiàn)在依然有一些有力的推動(dòng)力，促使企業(yè)改善環(huán)境業(yè)績(jī)和對(duì)外提供環(huán)境報(bào)告。將環(huán)境和生態(tài)視角引入公司財(cái)務(wù)分析體系是有必要的，因?yàn)樗鼈兣c公司的價(jià)值創(chuàng)造密切相關(guān)，是價(jià)值創(chuàng)造的一個(gè)重要驅(qū)動(dòng)因素。大量的研究表明，股票市場(chǎng)對(duì)良好的公司行為是有回報(bào)的。klassen和mclaushlin在1997年所做的一項(xiàng)研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)企業(yè)在環(huán)境問題上表現(xiàn)良好時(shí)，企業(yè)的股價(jià)傾向于上升，平均達(dá)到0.82％；而當(dāng)企業(yè)發(fā)生一次環(huán)境事故時(shí)，例如井噴，企業(yè)股價(jià)大約會(huì)下降1.5％。英國(guó)特許管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在1999年所進(jìn)行的一項(xiàng)研究也表明，企業(yè)環(huán)境義務(wù)與公司盈利能力之間存在一定的聯(lián)系。對(duì)于綠色公司和非綠色公司而言，綠色公司的資本回報(bào)率要高出5％。

聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告政府間專家工作組于2000年制定的《企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)指標(biāo)的結(jié)合》，建議將環(huán)境業(yè)績(jī)與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)相結(jié)合，來測(cè)度企業(yè)的生態(tài)效率以及預(yù)測(cè)環(huán)境問題對(duì)未來財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的影響。在這項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)與報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)中，生態(tài)效率被定義為環(huán)境業(yè)績(jī)變量與財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)變量的比率。其所推薦的衡量生態(tài)效率和環(huán)境業(yè)績(jī)的兩類指標(biāo)體系，為我們建立生態(tài)化視角的財(cái)務(wù)分析框架提供了一種可行的思路和方法。在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略框架下，公司的財(cái)務(wù)分析再拘泥于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)效率，就顯得不合時(shí)宜了，生態(tài)效率和環(huán)境業(yè)績(jī)作為企業(yè)總體效率的重要組成部分，應(yīng)當(dāng)納入財(cái)務(wù)分析框架。

四、財(cái)務(wù)分析框架之?dāng)U展

確立新的財(cái)務(wù)分析視角對(duì)擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析的框架結(jié)構(gòu)是必要的，但財(cái)務(wù)分析框架的擴(kuò)展還需要進(jìn)一步明確公司價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素或價(jià)值創(chuàng)造的影響因素，以便于合理界定財(cái)務(wù)分析的框架要素及其邏輯關(guān)系。

很顯然，戰(zhàn)略選擇系最高層次的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。戰(zhàn)略反映了管理當(dāng)局為了實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化的目標(biāo)所做的重大選擇。從一般意義上說，戰(zhàn)略是最具全局性、重大性影響的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素。公司價(jià)值的創(chuàng)造、保持和銷蝕受到由戰(zhàn)略設(shè)定到企業(yè)日常運(yùn)行的各種活動(dòng)中的管理決策的影響，當(dāng)資源如人力、資本、科技和商標(biāo)等都得以合理配置，以至于所帶來的收益超過支出時(shí)，價(jià)值創(chuàng)造就得以實(shí)現(xiàn)。

在戰(zhàn)略構(gòu)架下經(jīng)營(yíng)運(yùn)作層面的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素，人們習(xí)慣上從經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩條主線來認(rèn)識(shí)和把握，把價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵因素歸納為經(jīng)營(yíng)獲利能力（用稅后投資回報(bào)率衡量）、資金成本（用加權(quán)平均資金成本測(cè)量）和增長(zhǎng)能力，即“創(chuàng)造價(jià)值：改善經(jīng)營(yíng)x轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)政策”。所以選擇經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩條主線，最主要的原因可能是這兩者通常被認(rèn)為是公司最基本的活動(dòng)，于是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的設(shè)計(jì)、公司戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)的劃分等也均是按這兩條主線來展開①。

“兩條主線”的價(jià)值驅(qū)動(dòng)因素分析模型所存在的問題至少有三個(gè)：一是忽視生態(tài)效率和環(huán)境業(yè)績(jī)對(duì)公司價(jià)值創(chuàng)造的實(shí)際影響，而這種實(shí)際影響已經(jīng)是有關(guān)的大量研究所證實(shí)了的；二是尚不能清晰地描述公司價(jià)值創(chuàng)造的源泉，也就是利益相關(guān)者在公司價(jià)值創(chuàng)造中所做的貢獻(xiàn)，因此對(duì)公司如何更合理有效地募集和配置資源，該模型的作用還十分有限；三是借助這個(gè)模型，我們很難判斷一家公司現(xiàn)在處在何種狀態(tài)，未來將會(huì)有怎樣的變化，因此對(duì)擴(kuò)展財(cái)務(wù)分析框架的意義還有限。這個(gè)問題涉及財(cái)務(wù)分析的目的問題。在所接觸到的文獻(xiàn)中，對(duì)這一問題的把握有兩種類型：一是從報(bào)表使用者的角度把握，認(rèn)為分析的目的取決于信息使用者的信息需求，而那些重要的使用者在信息需求結(jié)構(gòu)方面的差異是顯著的；二是從公司實(shí)體的角度把握，認(rèn)為分析的目的是借助報(bào)表來識(shí)別公司現(xiàn)在乃至將來所處的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)或經(jīng)濟(jì)實(shí)情，以幫助公司的相關(guān)者做出合理的判斷和決策。在這兩種表述中，我們持第二種。面對(duì)著大量的風(fēng)險(xiǎn)和失敗，任何一個(gè)與公司有著利害關(guān)系的組織或個(gè)人都應(yīng)該掌握識(shí)別公司所處狀態(tài)特別是經(jīng)濟(jì)狀態(tài)的技巧，而提供這種技巧的學(xué)科當(dāng)屬財(cái)務(wù)分析學(xué)科。

篇9

【關(guān)鍵詞】 教育成本； 作業(yè)成本法； 核算流程

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）11-0119-05

在高校教育體制深入改革的大趨勢(shì)下，如何有效地進(jìn)行高校教育成本核算，成為社會(huì)各界最為關(guān)注的熱點(diǎn)問題。眾所周知，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的、科學(xué)的成本核算方法已經(jīng)在國(guó)內(nèi)各個(gè)行業(yè)推廣應(yīng)用，但是在高校領(lǐng)域應(yīng)用較差。國(guó)內(nèi)一些學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用有過一些研究成果，本文就作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的具體應(yīng)用進(jìn)行初步研究。

一、高校教育成本概述

（一）高校教育成本基本涵義

高校教育成本可以從廣義和狹義兩個(gè)層面上來定義，本文研究的對(duì)象為狹義的教育成本。狹義的教育成本是指高校從事教育教學(xué)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，包括教學(xué)場(chǎng)所、儀器設(shè)備的投入，教學(xué)教輔人員薪酬，教學(xué)用品、日常教學(xué)活動(dòng)、學(xué)生活動(dòng)的開支及其他公共事務(wù)支出等。

（二）高校教育成本基本特征

1.具有明確的核算主體

高等學(xué)校教育成本核算主體可以分成兩個(gè)層次。從對(duì)外報(bào)告角度，成本核算主體就是學(xué)校，并且只有學(xué)校這一個(gè)層次；從內(nèi)部管理角度，高?？梢愿鶕?jù)管理需要分成兩個(gè)成本核算主體，一是學(xué)校層面的成本核算主體，二是所屬院系層面的成本核算主體。

2.具有明確的核算對(duì)象

高校具體成本核算對(duì)象根據(jù)管理要求而定，既可以只確定一個(gè)成本對(duì)象——經(jīng)過折算后的在校約當(dāng)學(xué)生人數(shù)，也可以確定多層次、多種類、多角度的成本對(duì)象。比如，按照學(xué)科專業(yè)，可分為經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、醫(yī)學(xué)、工學(xué)、理學(xué)、農(nóng)學(xué)等多個(gè)一級(jí)學(xué)科和更多的二級(jí)學(xué)科；按照學(xué)歷層次，可分為本科生、?？粕⒋T士研究生、博士研究生。因此，為了更加準(zhǔn)確地核算高校教育成本，高校有必要引進(jìn)作業(yè)成本法的先進(jìn)理念來確定成本核算對(duì)象，即首先將不同學(xué)科、不同層次的學(xué)生作為不同的教育服務(wù)對(duì)象，其次分別開設(shè)教育成本明細(xì)賬，最后計(jì)算出每一類學(xué)科、每一層次的學(xué)生接受一年教育服務(wù)的成本。

3.具備相應(yīng)的成本核算周期

我國(guó)高校組織教學(xué)一般都是按學(xué)年進(jìn)行的，習(xí)慣上從每年9月1日到次年8月31日作為一個(gè)完整的學(xué)年度，每年高校向?qū)W生收取的學(xué)費(fèi)也習(xí)慣于按照學(xué)年度進(jìn)行?；谏鲜鼋M織教學(xué)的特點(diǎn)，本文所涉及的高校教育成本核算就是以學(xué)年度為基準(zhǔn)，在保證與高校教學(xué)周期一致的前提下，還能與學(xué)費(fèi)收取周期保持同步，這種做法符合收入與費(fèi)用的配比原則。

二、作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本核算的可行性

作業(yè)成本法簡(jiǎn)稱ABC法，即基于作業(yè)的成本計(jì)算法，是指以作業(yè)為間接費(fèi)用歸集對(duì)象，通過資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品中或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。當(dāng)前，好多高校在其教育成本核算中都嘗試應(yīng)用作業(yè)成本法，其可行性表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）高校資金來源渠道的多樣化為運(yùn)用作業(yè)成本法提供了可能

眾所周知，當(dāng)前高校的資金來源渠道眾多，比如學(xué)生學(xué)雜費(fèi)收費(fèi)、通過銀行借款、學(xué)校自主產(chǎn)業(yè)創(chuàng)收、通過國(guó)家撥款等等。面臨上述情況，高校如果還繼續(xù)運(yùn)用舊的財(cái)政預(yù)算方式核算和控制教育成本難免產(chǎn)生局限性，這就需要通過應(yīng)用先進(jìn)的成本核算方法來克服缺陷。高校組織教育教學(xué)的整個(gè)過程中，涉及多種多樣的作業(yè)，意味著作業(yè)成本法可以充分發(fā)揮自身獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)，其在幫助高校追蹤整個(gè)高等教育作業(yè)流程中也起到了關(guān)鍵性的作用。

（二）高校培養(yǎng)對(duì)象的層次化、專業(yè)化為運(yùn)用作業(yè)成本法提供了基礎(chǔ)

當(dāng)前高校培養(yǎng)的學(xué)生層次有所不同，因此培養(yǎng)教育成本也有所不同。比如，大專、高職教育更側(cè)重學(xué)生的操作實(shí)踐性，所以學(xué)校在這方面的消耗支出就多，而研究生、博士生教育側(cè)重于搞科研，所以學(xué)校在科研經(jīng)費(fèi)方面的支出就比較多。此外，不同類型的專業(yè)也決定了各自的消耗支出具有差異性，比如，藝術(shù)類專業(yè)的消耗支出一般就要比普通管理類專業(yè)的支出大。經(jīng)過上述分析，高校內(nèi)部只有分層次、分專業(yè)核算教育成本，最終的成本數(shù)據(jù)才是最為準(zhǔn)確的，即高校培養(yǎng)對(duì)象的層次化、專業(yè)化為運(yùn)用作業(yè)成本法提供了基礎(chǔ)。

（三）高校的基礎(chǔ)設(shè)施及員工素質(zhì)等為運(yùn)用作業(yè)成本法提供了條件

高校自身所具備的諸多特質(zhì)為作業(yè)成本法的應(yīng)用提供了許多有利的條件。第一，作業(yè)成本法所涉及的大量數(shù)據(jù)運(yùn)算離不開計(jì)算機(jī)，而高校正好具備良好的計(jì)算機(jī)硬件基礎(chǔ)，能夠滿足其對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)及應(yīng)用水平的較高要求；第二，作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本理念，需要人們對(duì)作業(yè)成本管理知識(shí)大量了解，而高校會(huì)計(jì)人員和其他管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)較高，對(duì)作業(yè)成本法更容易掌握并運(yùn)用；第三，高校學(xué)生培養(yǎng)過程具有一定的相似性，具有職能明顯的較穩(wěn)定的多項(xiàng)作業(yè)等有利條件。

三、高校教育成本核算的基本流程

（一）高校主要作業(yè)的確定

通常來說，可將高校的教學(xué)、教輔、行政管理、學(xué)生管理等職能作為高校的主要作業(yè)，而科研管理、固定資產(chǎn)管理、招生就業(yè)、國(guó)際交流等維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的這些輔助職能則可以作為高校的支持作業(yè)，按確定的成本動(dòng)因分配計(jì)入主要作業(yè)中。

根據(jù)高校教學(xué)及管理業(yè)務(wù)特點(diǎn)，一般可以劃分為以下六個(gè)作業(yè)中心：一是教學(xué)管理作業(yè)，負(fù)責(zé)完成與教學(xué)培養(yǎng)相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)；二是教學(xué)輔助作業(yè)，負(fù)責(zé)完成與教學(xué)培養(yǎng)相關(guān)的各項(xiàng)輔助任務(wù)；三是學(xué)生管理作業(yè)，負(fù)責(zé)完成與學(xué)生工作相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)；四是行政管理作業(yè)，負(fù)責(zé)完成與行政管理相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)；五是資源管理作業(yè)，負(fù)責(zé)完成維持學(xué)校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的各項(xiàng)任務(wù)；六是院系管理作業(yè)，負(fù)責(zé)完成與院系相關(guān)的各項(xiàng)任務(wù)。具體劃分如圖1所示。

（二）歸集資源耗費(fèi)，分析資源動(dòng)因

1.歸集作業(yè)消耗的資源費(fèi)用

確定了上述主要作業(yè)和支持作業(yè)后，接下來的工作就是要將各項(xiàng)作業(yè)的資源耗費(fèi)進(jìn)行歸集。所需的資源費(fèi)用數(shù)據(jù)通常有兩種獲取方式：一是直接從原有成本信息系統(tǒng)中獲取；二是個(gè)別的需要進(jìn)行調(diào)整后再進(jìn)行歸集。高校通常設(shè)置的資源項(xiàng)目包括：職工工資及附加費(fèi)、職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、圖書資料費(fèi)、日常辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電采暖費(fèi)、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)、助學(xué)補(bǔ)貼費(fèi)等。需要注意的是，不是所有高校都必須設(shè)置上述項(xiàng)目，可以根據(jù)自身費(fèi)用發(fā)生情況，適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)增或調(diào)減資源項(xiàng)目。

2.分析資源動(dòng)因

作業(yè)成本法最核心的步驟是選擇作業(yè)并確定成本動(dòng)因（成本動(dòng)因是由資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因構(gòu)成）。因此，準(zhǔn)確確定資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因顯得尤其重要。根據(jù)高校的具體情況，在分配過程中通?？梢园奄Y源動(dòng)因分成三類，具體分類如圖2所示。

根據(jù)以上情況，高校常用到的資源動(dòng)因歸納總結(jié)如表1所示。

表1中所提到的約當(dāng)教師人數(shù)是根據(jù)成本會(huì)計(jì)“約當(dāng)產(chǎn)量”思想而來。具體是指高校內(nèi)不同職稱的教師所獲得的工資薪金是不同的（教授、副教授、講師和助教的工資水平是不同的），因此高校確定的乘數(shù)由高到低分別為2.5、2、1.5、1（高校內(nèi)非教學(xué)人員由于其對(duì)學(xué)生服務(wù)的程度無差異化，本文不考慮職務(wù)上成本的差別，確定的乘數(shù)為1）。下式為約當(dāng)教職工人數(shù)確定的公式：

約當(dāng)教職工人數(shù)=（教授×2.5+副教授×2+講師

×1.5+助教×1）+非教學(xué)人員×1

3.確定資源動(dòng)因分配率

高校所發(fā)生的關(guān)于組織教學(xué)、日常管理等活動(dòng)的各項(xiàng)資源耗費(fèi)，先經(jīng)各資源庫(kù)進(jìn)行歸集，再根據(jù)確定的資源動(dòng)因進(jìn)行分配（一種方式是直接計(jì)入到成本計(jì)算對(duì)象，另一種方式需要在不同的作業(yè)成本庫(kù)之間進(jìn)行分配）。所謂資源動(dòng)因分配率是指資源耗費(fèi)額與資源動(dòng)因量的比率，為資源分配給作業(yè)或終極成本計(jì)算對(duì)象提供了計(jì)量尺度，其計(jì)算公式為：

（三）歸集和計(jì)算作業(yè)成本

本著“產(chǎn)品消耗作業(yè)—作業(yè)消耗資源”的基本思想，對(duì)于那些經(jīng)過上面步驟已被歸集到各資源庫(kù)但又不能納入到終極資源動(dòng)因費(fèi)用的教學(xué)資源耗費(fèi)，則需要通過計(jì)算出來的資源動(dòng)因率在各作業(yè)中心之間進(jìn)行分配（要求本著受益原則）。作業(yè)成本的計(jì)算應(yīng)根據(jù)以下公式進(jìn)行：

計(jì)入某作業(yè)中心的某項(xiàng)資源費(fèi)用=某一資源庫(kù)的費(fèi)用總額×資源動(dòng)因分配率

（四）確定作業(yè)動(dòng)因

1.確定高校常見作業(yè)動(dòng)因

對(duì)于上述已經(jīng)歸集到各項(xiàng)基本作業(yè)中心的成本需要經(jīng)作業(yè)動(dòng)因最終分配計(jì)入教育成本計(jì)算對(duì)象。在這一步驟中，正確確定作業(yè)動(dòng)因就顯得尤為重要了。保證確定正確的作業(yè)動(dòng)因須具備兩項(xiàng)原則：第一，所選作業(yè)動(dòng)因與消耗高度相關(guān)性原則；第二，所選作業(yè)動(dòng)因易取性原則。例如，專職教師的課時(shí)費(fèi)用，應(yīng)以課時(shí)數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因；專職學(xué)工人員的工資費(fèi)用，應(yīng)以學(xué)生人數(shù)作為作業(yè)動(dòng)因等等?？紤]到每個(gè)學(xué)校的具體情況有所不同，在確定作業(yè)動(dòng)因的同時(shí)還需結(jié)合各高校的實(shí)際情況。高校常用到的作業(yè)動(dòng)因現(xiàn)歸納總結(jié)如表2所示。

2.計(jì)算作業(yè)動(dòng)因分配率

在確定高校常見的作業(yè)動(dòng)因的基礎(chǔ)上，需根據(jù)高校內(nèi)各個(gè)作業(yè)中心的作業(yè)成本和各自的作業(yè)動(dòng)因數(shù)量，計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)的作業(yè)動(dòng)因分配率。這一步驟也就是常提到的將已經(jīng)歸集到各項(xiàng)作業(yè)中心的作業(yè)成本在最終教育成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，具體計(jì)算公式為：

計(jì)入某教育產(chǎn)品的作業(yè)成本=該產(chǎn)品消耗的某作業(yè)中心的作業(yè)量×作業(yè)動(dòng)因分配率

（五）計(jì)算終極教育總成本及單位教育成本

在上一步驟分配計(jì)入到最終教育產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)上，再加上直接計(jì)入的資源費(fèi)用，最終就能準(zhǔn)確計(jì)算出高校不同教育產(chǎn)品的教育總成本和單位教育成本（本文所提及的成本計(jì)算對(duì)象是不同專業(yè)、不同層次的學(xué)生）。具體計(jì)算步驟如圖3所示。

其中涉及兩個(gè)常用的計(jì)算公式：

四、作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本核算——以某高校為例

該校在校生規(guī)模15 000余人，以全日制本科生、研究生培養(yǎng)為主，同時(shí)兼有成人教育等多層次的較為完善的人才培養(yǎng)體系。該校以工科為主，兼有經(jīng)、文、理、法等學(xué)科類，共設(shè)有20個(gè)專業(yè)。其教育成本的核算要求采用作業(yè)成本法。本文通過舉例說明作業(yè)成本法應(yīng)用于該高校教育成本核算的整個(gè)流程及計(jì)算方法。

首先要對(duì)該高校發(fā)生的成本費(fèi)用所涉及的資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因進(jìn)行分析整理，然后根據(jù)調(diào)研統(tǒng)計(jì)的兩種動(dòng)因量對(duì)該校2011年成本數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算（此處僅以計(jì)算機(jī)專業(yè)成本核算為例，其他專業(yè)教育成本的核算方法同上，此處將過程及結(jié)果省略）。

（一）確定主要作業(yè)

根據(jù)該高校的具體情況，將主要作業(yè)中心確定為教學(xué)中心、教輔中心、學(xué)生管理中心、行政管理中心（為了舉例清楚，此處先簡(jiǎn)單確定上述四項(xiàng)作業(yè)）。

（二）確定資源項(xiàng)目金額

1.根據(jù)該高校成本項(xiàng)目設(shè)置，要求先從賬務(wù)系統(tǒng)中提取并確定相關(guān)資源項(xiàng)目的金額，如表3所示。

2.計(jì)提高校教育用固定資產(chǎn)折舊

目前事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度規(guī)定不計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，本文計(jì)算教育成本時(shí)將折舊費(fèi)用考慮進(jìn)來（不考慮殘值）。具體資料及計(jì)算結(jié)果如表4所示。

（三）分析資源動(dòng)因，分配資源耗費(fèi)

在該高校所發(fā)生的資源耗費(fèi)中，獎(jiǎng)助學(xué)金、修繕費(fèi)、折舊費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等，均屬于高校專屬資源耗費(fèi)，可以直接計(jì)入到該高校各個(gè)作業(yè)中心；高校其他非專屬資源耗費(fèi)，需要先經(jīng)過分析資源動(dòng)因后再分配計(jì)入到該高校各個(gè)作業(yè)中心。此處簡(jiǎn)化列舉該高校教學(xué)管理中心資源動(dòng)因及對(duì)應(yīng)的資源耗費(fèi)情況，具體如表5所示。

上述“高校教育成本明細(xì)表”及固定資產(chǎn)折舊共歸集資源耗費(fèi)15 233.5萬元，按照既定的資源動(dòng)因進(jìn)行分配（此處不一一列舉，各項(xiàng)作業(yè)中心的資源耗費(fèi)計(jì)算結(jié)果如下：教學(xué)管理中心8 424萬元，教輔中心3 034.5萬元，學(xué)生管理中心1 275萬元，行政管理中心2 500萬元）。

（四）分析作業(yè)動(dòng)因，計(jì)算學(xué)生培養(yǎng)成本

根據(jù)上述所確定的該校的作業(yè)中心及相應(yīng)的作業(yè)動(dòng)因，便可計(jì)算出該高校內(nèi)各個(gè)專業(yè)的教育成本。本文僅將該校的計(jì)算機(jī)專業(yè)教育成本的計(jì)算過程列舉出來，如表6所示。

該高校運(yùn)用作業(yè)成本法核算出計(jì)算機(jī)專業(yè)的教育成本為4 664.6萬元，該專業(yè)的學(xué)生人數(shù)為1 000人，則生均成本為4.6646萬元（其他專業(yè)教育成本的計(jì)算過程及結(jié)果此處省略）。

基于高校教育成本核算間接費(fèi)用較多、成本對(duì)象多元化的特點(diǎn)和作業(yè)成本法自身具備的諸多優(yōu)點(diǎn)，在高校教育成本核算中運(yùn)用作業(yè)成本法具備一定的必要性和可行性。本文通過案例的方式充分證明了作業(yè)成本法的運(yùn)用不僅能夠有效解決傳統(tǒng)成本法高校間接費(fèi)用分?jǐn)偰：臓顩r，同時(shí)也為高校有效地進(jìn)行成本控制和管理提供了很好的條件。相信隨著相關(guān)學(xué)者對(duì)作業(yè)成本法的不斷深入研究，作業(yè)成本法必將在高校教育成本核算領(lǐng)域得到更好的運(yùn)用和推廣。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 聶小紅.作業(yè)成本法應(yīng)用于高校教育成本核算淺析[J].財(cái)會(huì)研究，2008（5）.

[2] 孟麗青.基于作業(yè)成本法的高校教育成本分析管理[J].會(huì)計(jì)之友，2009（8）.

[3] 尉清平.運(yùn)用作業(yè)成本法核算高校教育成本可行性分析[J].財(cái)會(huì)通訊，2010（8）.

篇10

【關(guān)鍵詞】 無形資產(chǎn);高新技術(shù)企業(yè);價(jià)值計(jì)量

一、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)回顧

(一)無形資產(chǎn)概念及分類

美國(guó)巴魯?列弗教授認(rèn)為:“無形資產(chǎn)、知識(shí)資本和智力資本這幾個(gè)詞是可以相互替換的。一般地,會(huì)計(jì)學(xué)的文獻(xiàn)中使用無形資產(chǎn)的概念,經(jīng)濟(jì)學(xué)家使用知識(shí)資本的概念,管理學(xué)和法律學(xué)書中使用智力資本的概念。盡管在不同領(lǐng)域中對(duì)無形資產(chǎn)的稱呼不盡相同,但是這些概念所指的本質(zhì)涵義是相同的,都是對(duì)未來收益的非實(shí)物形態(tài)的要求權(quán)?！?/p>

1.無形資產(chǎn)的概念

無形資產(chǎn)概念一般從狹義和廣義兩個(gè)角度來進(jìn)行定義。

會(huì)計(jì)學(xué)界主要是從狹義角度對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行研究。王維平、劉旭(2002)認(rèn)為,狹義無形資產(chǎn)是指可以從企業(yè)或組織的財(cái)務(wù)、統(tǒng)計(jì)報(bào)表上直觀地看到其價(jià)值總量和消耗量,有可確指性的、能夠獨(dú)立存在和運(yùn)行并計(jì)價(jià)和核算的無形資產(chǎn)。狹義無形資產(chǎn)的定義一般包括固定資產(chǎn)觀、權(quán)力觀、超額收益觀、無實(shí)體觀。于玉林(2007)認(rèn)為,無形資產(chǎn)是指一定主體擁有或者控制的、長(zhǎng)期使用但沒有實(shí)物形態(tài)的,并預(yù)期會(huì)帶來經(jīng)營(yíng)效益、能以貨幣計(jì)量的資產(chǎn)。殷勤凡(2001)指出:“所謂無形資產(chǎn)是指雖沒有實(shí)物形態(tài)卻能為企業(yè)創(chuàng)造出經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)?！钡?這些學(xué)者一般都只從無形資產(chǎn)的某一特性出發(fā)對(duì)其進(jìn)行定義,缺乏全面性。

管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)主要是從廣義角度對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行定義。湯湘希(1997)認(rèn)為,無形資產(chǎn)應(yīng)是不具有實(shí)物形態(tài)、卻能為企業(yè)長(zhǎng)期帶來收益的法律或契約所賦予的特殊權(quán)利、超收益能力的資本化價(jià)值以及有關(guān)特殊經(jīng)濟(jì)資源的集合。Lynn(1998)認(rèn)為智力資本是為了生產(chǎn)高價(jià)值資產(chǎn)而被具體化、捕捉到以及能發(fā)揮杠桿作用的智力原料。

2.無形資產(chǎn)的分類

國(guó)內(nèi)外對(duì)于廣義無形資產(chǎn)的分類研究較多,主要觀點(diǎn)如下。

Stewart(1994)認(rèn)為企業(yè)的智力資本主要是由人力資本、結(jié)構(gòu)資本和客戶資本構(gòu)成的,即 “H-S-C”結(jié)構(gòu)。

茅寧、王晨(2004)以價(jià)值網(wǎng)絡(luò)理論為基礎(chǔ),提出了無形資產(chǎn)的“H-S-R-R”結(jié)構(gòu),并指出:整個(gè)無形資產(chǎn)的體系向個(gè)體和社會(huì)兩個(gè)微觀和宏觀不同方向擴(kuò)展,在個(gè)體層次上是人力資本,在組織層次上是組織資本,在組織間是關(guān)系資本,企業(yè)價(jià)值網(wǎng)絡(luò)對(duì)社會(huì)網(wǎng)絡(luò)的嵌入過程形成企業(yè)的聲譽(yù)資本。

潘娜(2007)認(rèn)為,可以從無形資產(chǎn)的法定核算和價(jià)值管理兩個(gè)視角對(duì)其進(jìn)行分類。法定核算的無形資產(chǎn)是指納入中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的下列無形資產(chǎn)。價(jià)值管理則著眼于對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造做出貢獻(xiàn)的無形資產(chǎn),包括人力資本、組織資本、關(guān)系資本和聲譽(yù)資本等。

(二)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法

1.傳統(tǒng)方法及其拓展應(yīng)用

早期的無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量方法主要包括市場(chǎng)法、成本法、收益法等,主要是從會(huì)計(jì)學(xué)角度進(jìn)行理解,采用的是財(cái)務(wù)方面的數(shù)據(jù)。

朱澤、徐金發(fā)(2000)融合技術(shù)型資產(chǎn)重置成本評(píng)估法,對(duì)現(xiàn)有的收益現(xiàn)值法進(jìn)行修正,使其更為符合現(xiàn)實(shí)情況。

斯滕斯特(1997)提出無形價(jià)值計(jì)算法(CIV),該方法用行業(yè)平均資產(chǎn)回報(bào)率乘以公司3年的平均有形資產(chǎn),計(jì)算出有形資產(chǎn)的平均年收益,再將其從上面稅前收益中減去,扣除所得稅后就得到公司無形資產(chǎn)的超額收益。最后用適當(dāng)?shù)馁Y本成本為貼現(xiàn)率,計(jì)算出無形資產(chǎn)超額收益的現(xiàn)值。

在成本法的研究方面,Roberts,Eric,MAI.(1990)將已有的成本理論應(yīng)用于實(shí)踐,并根據(jù)實(shí)踐對(duì)已有理論進(jìn)行一些經(jīng)驗(yàn)性的探討。

2.期權(quán)方法、平衡記分卡等創(chuàng)新型方法

近年來隨著無形資產(chǎn)理論的發(fā)展,其外延越來越大,非傳統(tǒng)方法主要是對(duì)廣義無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,如期權(quán)定價(jià)方法、平衡記分卡方法、指標(biāo)體系成分分析法等。這些方法對(duì)于無形資產(chǎn)的價(jià)值計(jì)量,不再僅僅局限于財(cái)務(wù)視角,而是拓寬到金融、管理等角度。

Damodaran (1996)簡(jiǎn)要介紹了實(shí)物期權(quán)方法在資產(chǎn)評(píng)估領(lǐng)域的應(yīng)用,特別是從另外一種視角介紹了運(yùn)用期權(quán)思想為專利技術(shù)估價(jià)的方法。

愛德文森主導(dǎo)設(shè)計(jì)的“Skandia智力資本導(dǎo)航器”采用權(quán)重值和財(cái)務(wù)指標(biāo)生成總體智力資本價(jià)值以及衡量智力資本效率的相關(guān)系數(shù),二者的乘積即為組織的智力資本。該模型將公司的未來和現(xiàn)在聯(lián)系起來,為公司的智力資本管理和報(bào)告提供了系統(tǒng)的方法和工具。

卡普蘭和諾頓提出平衡記分卡法,他們認(rèn)為組織績(jī)效應(yīng)該從財(cái)務(wù)角度、顧客角度、內(nèi)部運(yùn)作流程視角、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)視角四個(gè)方面進(jìn)行度量。

巴魯列夫(2001)提出了無形資產(chǎn)的價(jià)值鏈記分板。該方法以創(chuàng)新為主導(dǎo),從企業(yè)價(jià)值鏈的角度分析無形資產(chǎn)在創(chuàng)新三個(gè)階段的價(jià)值創(chuàng)造機(jī)制。

綜合以上學(xué)者的研究發(fā)現(xiàn),現(xiàn)今學(xué)者對(duì)于無形資產(chǎn)的計(jì)量多從廣義的角度,結(jié)合財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)等方面來進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),從而為準(zhǔn)確計(jì)量無形資產(chǎn)的價(jià)值奠定基礎(chǔ)。

二、高新技術(shù)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量相關(guān)問題分析

(一)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量的必要性

資源基礎(chǔ)論認(rèn)為,企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是構(gòu)建在企業(yè)所擁有的異質(zhì)性資源上的,資源在企業(yè)之間的“非完全流動(dòng)性”使企業(yè)擁有稀有、獨(dú)特、難以模仿的資源和能力。在當(dāng)今發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)可以快速自由地從市場(chǎng)上獲取那些有形資產(chǎn)資源,因此,有形資產(chǎn)一般是非稀缺的。根據(jù)“資源基礎(chǔ)論”的基本思想,這種非稀缺的、可模仿的普通資源,雖然可以用于確保企業(yè)的生存,增強(qiáng)企業(yè)的生存能力,但是不可能為企業(yè)創(chuàng)造持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。既然有形資產(chǎn)一般不具有獲取持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的潛力,那么,能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的只能是某些無形資產(chǎn)了。因此,對(duì)無形資產(chǎn)實(shí)施有效的管理對(duì)于企業(yè)建立持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)無疑具有重要的意義。同固定資產(chǎn)一樣,對(duì)無形資產(chǎn)的管理離不開對(duì)其價(jià)值存量和流量的測(cè)度。只有在明確企業(yè)現(xiàn)有無形資產(chǎn)價(jià)值存量的基礎(chǔ)上,才可能真正地對(duì)其進(jìn)行有效的管理,從而防止資本配置效率低下、無效投資等問題的出現(xiàn)。

(二)高新技術(shù)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量問題分析

1.會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)量的無形資產(chǎn)范圍過于狹隘,未能真實(shí)反映其價(jià)值

由于無形資產(chǎn)的特殊性,它已經(jīng)成為知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)最重要的經(jīng)濟(jì)資源之一。但是,資產(chǎn)負(fù)債表上只將企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)為無形資產(chǎn),而沒有反映可以為企業(yè)帶來超額經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)的人力資源、企業(yè)文化等資產(chǎn)的價(jià)值。

另外,在會(huì)計(jì)報(bào)表上無形資產(chǎn)賬面價(jià)值,反映的是企業(yè)取得無形資產(chǎn)所支付的確定成本,是企業(yè)未來應(yīng)該攤銷的費(fèi)用額,而不是該無形資產(chǎn)能給企業(yè)未來帶來的經(jīng)濟(jì)價(jià)值量。而高新技術(shù)企業(yè)的價(jià)值源泉主要就是無形資產(chǎn),因此,對(duì)高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行全面的計(jì)量,是十分必要的。

2.現(xiàn)有無形資產(chǎn)計(jì)量方法存在缺陷

(1)整體評(píng)價(jià)方法籠統(tǒng)計(jì)量,缺乏詳細(xì)信息

無形資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量方法包括市場(chǎng)法、成本法、收益法、托賓Q值法、無形資產(chǎn)計(jì)算法等整體評(píng)價(jià)方法,這些方法以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)為主,沒有重點(diǎn)評(píng)估企業(yè)核心能力指標(biāo),僅對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行了籠統(tǒng)的整體計(jì)量,忽略了不同種類無形資產(chǎn)在價(jià)值計(jì)量方面的差異性,不能體現(xiàn)各類無形資產(chǎn)的具體價(jià)值及相關(guān)信息。在企業(yè)無形資產(chǎn)管理的實(shí)踐中,不僅需要知道整體的無形資產(chǎn)價(jià)值,而且還需要明確個(gè)別無形資產(chǎn)的具體數(shù)字。

(2)分類評(píng)價(jià)法缺乏行業(yè)針對(duì)性

近些年,國(guó)外學(xué)者又相繼提出了無形資產(chǎn)監(jiān)控器、資本審計(jì)計(jì)量模型、價(jià)值創(chuàng)造指數(shù)等分類評(píng)價(jià)法。

分類評(píng)價(jià)法在對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行細(xì)分的情況下,分別對(duì)每一類無形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià),注重?zé)o形資產(chǎn)各自的特性和動(dòng)態(tài)變化。但是,由于不同企業(yè),無形資產(chǎn)的構(gòu)成并不完全相同,如高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)中,人力資本和技術(shù)資本占絕大比重。商業(yè)企業(yè)中關(guān)系資本和組織資本所占比重相對(duì)較高。而這些模型并沒有對(duì)企業(yè)類型進(jìn)行劃分,缺乏針對(duì)性。

(3)系統(tǒng)評(píng)價(jià)法為關(guān)注動(dòng)態(tài)過程,可操作性差

系統(tǒng)評(píng)價(jià)法主要包括平衡記分卡、斯坎迪亞導(dǎo)航器、價(jià)值鏈記分板等方法。這一方法主要是將無形資產(chǎn)的評(píng)價(jià)與企業(yè)的能力、知識(shí)積累聯(lián)系起來,形成一個(gè)動(dòng)態(tài)的評(píng)價(jià)體系。但是這種方法主要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部無形資產(chǎn)的靜態(tài)平衡狀態(tài),對(duì)于動(dòng)態(tài)的轉(zhuǎn)化過程關(guān)注較少,而且這些方法的可操作性比較差。

三、無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法的選擇

(一)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量?jī)?nèi)涵及分類的重新界定

1.無形資產(chǎn)內(nèi)涵的界定

學(xué)術(shù)界和實(shí)踐工作者等并沒有對(duì)無形資產(chǎn)的定義達(dá)成一致意見。本文認(rèn)為,應(yīng)該從狹義和廣義兩個(gè)角度定義無形資產(chǎn)。狹義無形資產(chǎn),是指會(huì)計(jì)學(xué)意義上的無形資產(chǎn),一般強(qiáng)調(diào)其可計(jì)量性和可辨認(rèn)性,可以從會(huì)計(jì)報(bào)表中獲取相關(guān)數(shù)據(jù)。廣義的無形資產(chǎn)則主要應(yīng)從管理學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)角度進(jìn)行定義,涵蓋一切能為企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)但是又不屬于現(xiàn)有會(huì)計(jì)法律法規(guī)所規(guī)定的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)范圍內(nèi)的一切資產(chǎn)。

作為無形資產(chǎn)其根本特性就是“具有高于一般水平的獲利能力”。因此,本文在綜合以前學(xué)者研究的基礎(chǔ)上,從廣義角度將無形資產(chǎn)定義為:企業(yè)擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán),能為其帶來超額收益的一切經(jīng)濟(jì)資源。

2.無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法內(nèi)涵的界定

本文所使用的無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量方法主要是從價(jià)值管理的角度出發(fā),不單純局限于會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)數(shù)據(jù),而是將財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合,構(gòu)建一個(gè)指標(biāo)體系,更注重?zé)o形資產(chǎn)未來的發(fā)展及其對(duì)企業(yè)的貢獻(xiàn)。

3.無形資產(chǎn)分類的重新劃分

本文主要是按照科技部、財(cái)政局和國(guó)家稅務(wù)總局于2008年4月頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》,以企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)范圍和科技人員比重為主,結(jié)合研究與開發(fā)(R&D)支出占銷售收入的比例等相關(guān)條件來確定高新技術(shù)企業(yè)的范圍。

高新技術(shù)企業(yè)和傳統(tǒng)企業(yè)的最大區(qū)別就是其價(jià)值創(chuàng)造的源泉主要是無形資產(chǎn),包括專利、專有技術(shù)、人才、管理和投資機(jī)會(huì)等。技術(shù)含量的高低是衡量一家高新技術(shù)企業(yè)價(jià)值及其發(fā)展前景的主要指標(biāo)之一。

通過研究發(fā)現(xiàn),人力資本和技術(shù)資本在高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)中占據(jù)主要地位。因此,本文將高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)分為人力資本、技術(shù)資本、組織資本、關(guān)系資本四大類。對(duì)于企業(yè)來說,人力資本的所有權(quán)不屬于企業(yè),人力資本只是企業(yè)控制的資產(chǎn);組織資本和技術(shù)資本的所有權(quán)屬于企業(yè);關(guān)系資本的所有權(quán)部分屬于企業(yè)。四者產(chǎn)權(quán)屬性的差異造成四者對(duì)企業(yè)來說的控制權(quán)限上有所差異。

人力資本是指企業(yè)員工所具備的創(chuàng)造價(jià)值的各種技能和知識(shí)經(jīng)驗(yàn)的總稱,是在特定環(huán)境下可為控制主體帶來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。除了個(gè)人的知識(shí)、專長(zhǎng)和技能外,人力資本還包括企業(yè)作為一個(gè)整體為適應(yīng)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的動(dòng)態(tài)變化而不斷學(xué)習(xí)、創(chuàng)新的能力。人力資本是能動(dòng)的資本,可以通過生產(chǎn)勞動(dòng)的轉(zhuǎn)移、交換,實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值,兼有存量和流量的特點(diǎn),是企業(yè)創(chuàng)新和改進(jìn)績(jī)效的動(dòng)力源泉。人力資本具有很強(qiáng)的流動(dòng)性且無法取得其所有權(quán),企業(yè)只能以“租賃”(即雇傭)的形式獲得它們。因此,企業(yè)應(yīng)通過適當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制使員工的潛力得以最大的發(fā)揮,促進(jìn)員工頭腦中隱性知識(shí)的顯性化。

技術(shù)資本是指企業(yè)創(chuàng)造和擁有的以技術(shù)及其載體為成果的無形資產(chǎn),主要包括企業(yè)的專利、專有技術(shù)、版權(quán)、技術(shù)開發(fā)成果、新產(chǎn)品、新工藝、技術(shù)資料、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、高科技含量制造系統(tǒng)等。

組織資本是指企業(yè)長(zhǎng)期創(chuàng)造和擁有的能夠使企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、組織系統(tǒng)化的知識(shí)和能力,其價(jià)值在于把各種資源有效凝聚起來,在組織層面積累并嵌入組織正式關(guān)系結(jié)構(gòu)和流程中,從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。如企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)制度、流程、企業(yè)精神、企業(yè)文化、管理模式與方法、信息系統(tǒng)等。

關(guān)系資本是指企業(yè)與消費(fèi)者、供應(yīng)商、有關(guān)政府部門等利益相關(guān)者之間建立的關(guān)系和渠道,以及所能獲得的各種資源和價(jià)值,如成功的市場(chǎng)營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)、忠誠(chéng)的顧客、商譽(yù)、公司品牌、穩(wěn)定的供應(yīng)商和長(zhǎng)期的戰(zhàn)略合作伙伴等。它的一個(gè)重要組成部分就是客戶資本,包括與供應(yīng)商的關(guān)系以及價(jià)值鏈上其他參與者的關(guān)系。

在高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)的構(gòu)成中,人力資本和技術(shù)資本是企業(yè)創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)價(jià)值的核心和基礎(chǔ);關(guān)系資本為實(shí)現(xiàn)這一價(jià)值提供外在條件;組織資本則主要是為價(jià)值的創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)提供平臺(tái)和環(huán)境支持。四者缺一不可, 相互影響,共同作用。

(二)無形資產(chǎn)價(jià)值計(jì)量指標(biāo)體系的構(gòu)建

本文在借鑒國(guó)內(nèi)外學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上,采用分項(xiàng)評(píng)價(jià)法,專門對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量。可以采用“先單項(xiàng),后整體”的評(píng)價(jià)思路,即為每一類無形資產(chǎn)編制一套價(jià)值評(píng)價(jià)指標(biāo),以企業(yè)所在行業(yè)的相應(yīng)水平作為衡量企業(yè)各項(xiàng)指標(biāo)的參照物和標(biāo)準(zhǔn),得出各項(xiàng)指標(biāo)值;然后以常用的綜合評(píng)價(jià)方法,即建立評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

1.人力資本

人力資本是公司競(jìng)爭(zhēng)力的標(biāo)志,在高新技術(shù)企業(yè)中表現(xiàn)得更為明顯。它具有雙重性,即自然屬性(有用性)和社會(huì)屬性(獲利能力),而且,人力資本具有個(gè)體價(jià)值和群體價(jià)值兩種價(jià)值表現(xiàn)形式。個(gè)體價(jià)值的計(jì)量以個(gè)體掌握的知識(shí)內(nèi)容和應(yīng)用為基礎(chǔ);群體價(jià)值的計(jì)量應(yīng)考慮群體內(nèi)個(gè)體掌握知識(shí)的相互作用、知識(shí)結(jié)構(gòu)的互補(bǔ)程度、企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、管理行為、組織文化等因素的影響。在計(jì)量人力資本的價(jià)值時(shí),應(yīng)該采用個(gè)體價(jià)值與群體價(jià)值同時(shí)計(jì)量的方法,從而實(shí)行人力資本價(jià)值的模糊計(jì)量。本文認(rèn)為人力資本可以分為管理型、技術(shù)型、生產(chǎn)型等三種。管理、技術(shù)型與生產(chǎn)型人力資本的確認(rèn)與計(jì)量應(yīng)區(qū)別對(duì)待,實(shí)行貨幣計(jì)量與非貨幣計(jì)量相結(jié)合。生產(chǎn)型人力資本的價(jià)值主要是指企業(yè)生產(chǎn)車間工作人員所創(chuàng)造的價(jià)值,基本可以通過其工資水平等來進(jìn)行計(jì)量。根據(jù)高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn),主要考慮技術(shù)、管理型人力資本的計(jì)量。

人力資本的計(jì)量指標(biāo)主要包括人力資本素質(zhì)、人力資本規(guī)模結(jié)構(gòu)、人力資本的效率三個(gè)方面,涵蓋了個(gè)體和群體兩個(gè)層面。人力資本素質(zhì)主要包括員工工作能力和創(chuàng)新能力、員工經(jīng)驗(yàn)值、繼續(xù)學(xué)習(xí)能力。人力資本規(guī)模結(jié)構(gòu)主要包括研發(fā)人員數(shù)量、管理人員數(shù)量、具有管理類和工程類碩士學(xué)位的員工比例、大學(xué)本科學(xué)位人員比例。人力資本效率主要包括員工忠誠(chéng)度和人均市場(chǎng)價(jià)值。其中員工忠誠(chéng)度主要是指員工流失百分比、雇員平均服務(wù)年限等。

2.技術(shù)資本

技術(shù)資本指標(biāo)主要從技術(shù)資源狀況、研發(fā)應(yīng)用狀況、技術(shù)自身狀況三方面來考慮。技術(shù)資源狀況類指標(biāo)主要包括企業(yè)擁有的專利數(shù)額、技術(shù)改造比重、研發(fā)費(fèi)用比重、專業(yè)技能內(nèi)部推廣率。企業(yè)的研發(fā)應(yīng)用能力主要考察項(xiàng)目開發(fā)數(shù)目、投產(chǎn)率、技術(shù)附加值率(產(chǎn)品中先進(jìn)技術(shù)的含量)、引進(jìn)技術(shù)的吸收能力(成功項(xiàng)目占引進(jìn)項(xiàng)目的比重)。技術(shù)自身狀況包括技術(shù)開發(fā)成本(直接成本和間接成本)、技術(shù)成熟程度、技術(shù)法律狀況、技術(shù)更新周期、技術(shù)投資回報(bào)率。

3.組織資本

組織資本指標(biāo)主要涵蓋組織信息系統(tǒng)、企業(yè)文化資本和組織結(jié)構(gòu)。組織信息系統(tǒng)方面的指標(biāo)包括信息技術(shù)先進(jìn)度和內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)化程度(主要以企業(yè)業(yè)務(wù)信息化程度來度量)。文化資本指標(biāo)包括企業(yè)文化及其對(duì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度、經(jīng)營(yíng)理念和文化整合程度。其中,經(jīng)營(yíng)理念主要是指企業(yè)使命及其符合環(huán)境、市場(chǎng)變化的程度;文化整合程度主要是指公司內(nèi)各公司(尤其購(gòu)并公司)間的文化融合程度。組織結(jié)構(gòu)指標(biāo)包括企業(yè)制度、公司治理結(jié)構(gòu)等。企業(yè)制度是指員工行為規(guī)范、管理標(biāo)準(zhǔn)、操作程序的情況。治理結(jié)構(gòu)主要考察企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)與約束機(jī)制的完善度。

4.關(guān)系資本

關(guān)系資本指標(biāo)主要從客戶關(guān)系、供應(yīng)商關(guān)系、合作伙伴關(guān)系三個(gè)方面來考慮。客戶關(guān)系資本指標(biāo)主要包括客戶忠誠(chéng)度、客戶渠道數(shù)量、客戶滿意度、品牌知名度等。供應(yīng)商關(guān)系指標(biāo)包括供應(yīng)商數(shù)量、合作時(shí)間、合作滿意度。合作伙伴關(guān)系指標(biāo)包括戰(zhàn)略聯(lián)盟數(shù)量、合作時(shí)間等,可根據(jù)合作目的靈活設(shè)置(見表1)。

由于無形資產(chǎn)劃分成的四部分差異很大,無法用統(tǒng)一的評(píng)估方法進(jìn)行衡量,因此本文采取運(yùn)用多種不同方法評(píng)估知識(shí)資本的各個(gè)部分。比如對(duì)人才資本的評(píng)估可以采用面談、知識(shí)測(cè)驗(yàn)、自我評(píng)估、上級(jí)評(píng)估、同事評(píng)估、檔案記錄評(píng)估等方法;對(duì)技術(shù)資本的計(jì)量可以采用市場(chǎng)需求調(diào)查、投資回報(bào)率分析等方法;對(duì)關(guān)系資本的評(píng)估可以采用客戶調(diào)查、客戶訪問、銷售費(fèi)用分析、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)分析、成本分析、投資收益分析等方法;對(duì)組織資本的評(píng)估則可采用內(nèi)部基礎(chǔ)設(shè)施調(diào)查、員工訪談等方法。此外,也可以采用專家打分法。在評(píng)分之前,需要以該高新技術(shù)企業(yè)所在行業(yè)的平均水平為基準(zhǔn)設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)值。進(jìn)行評(píng)分時(shí),將企業(yè)現(xiàn)有指標(biāo)數(shù)值與價(jià)值評(píng)分表所列指標(biāo)的標(biāo)準(zhǔn)值相比較,算出每一個(gè)指標(biāo)應(yīng)得分?jǐn)?shù);然后相加得出總分。

在核算這四部分無形資產(chǎn)的基礎(chǔ)上,采用層次分析法,確定企業(yè)中各部分無形資產(chǎn)的比重;然后進(jìn)行加權(quán)求和,從而得到無形資產(chǎn)的價(jià)值。

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