導語：如何才能寫好一篇管理會計的基本假設，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

水務局

（20__年10月8日）

按照__局長在總局機關部門負責人會議上的有關要求，水務局組織有關人員認真學習了7月26日總理在在全國電視電話會議上《關于統(tǒng)一思想，堅定信心，完善政策，明確任務，狠抓落實，促進經濟平穩(wěn)較快協(xié)調發(fā)展》的講話精神，并及時與省發(fā)改委、水利廳、水利部等有關部門進行了溝通，探討了今后一個時期的投資走向，結合墾區(qū)水利基本建設實際，認真分析了宏觀調控政策對墾區(qū)水利基本建設項目的影響，尤其是對當前在建和擬建重點大中型項目的影響，并提出相應的對策和建議。

一、墾區(qū)水利基本建設進展情況

經過五十多年的開發(fā)建設，目前，墾區(qū)水利工程建設累計完成投資64.8億元，建成堤防2828.53公里，水庫153座，建筑物7.3萬座，排灌站173處，機電井54222眼，萬畝以上灌區(qū)43處，治理澇區(qū)99處，擁有噴灌機8943臺。實現(xiàn)堤防保護耕地74.7萬公頃，水庫總庫容10.3億立方米，灌區(qū)設計灌溉面積124.3萬公頃，澇區(qū)除澇面積137萬公頃，治理水土流失面積34萬公頃，噴灌設計面積14.9萬公頃。已初步建成了防洪、除澇、灌溉和水保四大工程體系，提高了農田抵御自然災害的能力，為墾區(qū)糧食安全和社會經濟發(fā)展提供了有力保障。

墾區(qū)目前正在建設的國家水利基本建設項目有三江平原治理工程，松、嫩、黑干流防洪工程，國境界河防護工程，大型灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造工程，病險水庫除險加固工程，水土保持工程和人畜飲水安全工程等。其中，松花江、嫩江干流防洪工程已按照批復的初步設計完成全部建設內容，全線達到20年一遇標準。墾區(qū)已完成了太平湖、西江、青石嶺、南陽河、雙峰5座大中型水庫的除險加固任務，清河水庫除險加固工程正在實施中。目前正在建設的重點水利基本建設項目主要有新建的綏濱、八五九灌區(qū)工程，興凱湖、查哈陽、江川三座大型灌區(qū)的續(xù)建配套工程和人畜飲水安全工程。其中新建的綏濱、八五九兩座灌區(qū)已分別完成投資13163萬元和8999萬元，占批復概算總投資的47.7和14.3。興凱湖、查哈陽兩座灌區(qū)已分別完成投資15657萬元和10503萬元，占批復概算總投資的12.4和39.9，江川灌區(qū)20__年剛剛列入國家計劃。人畜飲水安全工程已完成投資3044萬元，解決8.53萬人的飲水安全問題，占墾區(qū)存在飲水安全問題人口的12.6。墾區(qū)當前各項水利基本建設任務仍十分艱巨。

墾區(qū)目前正在積極爭取有望近期列項實施的大中型水利基本建設項目主要是“三江平原近期防洪除澇工程”和以“三江平原‘兩江一湖’沿岸大中型灌區(qū)項目”為主要內容的地表水灌區(qū)工程?！叭皆钡貐^(qū)全省規(guī)劃骨干工程總投資36.17億元，其中梧桐河、嘟嚕河、撓力河、七星河、倭肯河、穆棱河以及同撫大堤防洪工程投資6.15億元，墾區(qū)約2億元；續(xù)建大中型澇區(qū)22處，投資12.19億元，墾區(qū)約8億元；灌區(qū)工程7處和排蓄灌工程56處，投資10.3億元，墾區(qū)約4.48億元；試驗站網(wǎng)投資0.73億元，墾區(qū)約0.25億元。墾區(qū)地表水灌溉項目共擬新建、續(xù)建大型灌區(qū)17處，尚需骨干工程概算投資73.64億元。其中呼聲很高的“兩江一湖”灌區(qū)9處，骨干工程投資57.63億元。這些工程完成后，可達成設計灌溉面積1204.2萬畝，其中新增水田面積562.8萬畝，旱田噴灌面積44.3萬畝；改善水田面積591.6萬畝，旱田噴灌面積5.5萬畝。灌區(qū)建成后，預計年可增產糧食55億斤，同時還可在非灌溉期為210萬畝濕地及保護區(qū)進行生態(tài)補水，經濟效益和生態(tài)效益均十分顯著。

二、國家宏觀調控政策的主要精神

九洪水以后，國家實施了積極的財政政策，依靠國債資金的支持，全國的水利基本建設投入增長達到了歷史最好水平，墾區(qū)也抓住了這個機遇，先后建設完成了松花江、嫩江干流防洪工程，太平湖等5座大中型水庫除險加固工程，大型灌區(qū)續(xù)建配套與節(jié)水改造等一大批水利基本建設項目也取得了快速進展。20__年，國家根據(jù)宏觀經濟的發(fā)展走勢，將實行多年積極的財政政策調整為穩(wěn)健的財政政策。也就是說，盡管國家對水利作為重點投資領域的地位不會改變，但中央水利年度投資規(guī)模已經減少，水利投資的重點更加集中到南水北調等一些國家大型項目上。

這次總理在全國電視電話會議上關于宏觀調控政策的講話精神，主要解決的是固定資產投資增長過快，貨幣信貸投放仍然過多，[此文若不是在文秘站 站出現(xiàn)，那均為抄襲。歡迎舉報]國際收支不平衡加劇，能源消耗過多，環(huán)境壓力加大等問題，防止經濟增長由偏快轉為過熱。但預計水利基本建設項目投入不會因此而大規(guī)模削減，因為宏觀調控政策第一條就是要繼續(xù)促進農業(yè)發(fā)展和農民增收，抓好秋糧生產，力爭實現(xiàn)全年糧食生產穩(wěn)定發(fā)展，要想做到這些是離不開水利基礎設施支撐的。但是，目前國家對水利基本建設的投入要恢復到“十五”時期前三年的水平還需要一個長期的過程。水利部矯勇副部長今年來墾區(qū)檢查工作時提到，這幾年國家對水利基本建設項目的投入年年在減，“十五”時期后兩年比前三年平均每年減少了83億元。根據(jù)水利“十一五”規(guī)劃需求和現(xiàn)有的中央投資規(guī)模測算，中央水利投資比“十五”期間每年將減少近100億元。除了人畜飲水項目投入可能有一定增加外，明年其它水利基本建設項目投入可能還要再減少一點。

三、國家宏觀調控政策可能對墾區(qū)當前在建和擬建重點水利基本建設項目的影響

（一）國家高度重視糧食安全和解決“三農”問題，為墾區(qū)水利建設提供了難得的歷史機遇。

墾區(qū)是國家重要的商品糧生產基地，對保障國家糧食安全具有重要意義。國家重視糧食安全，增大對糧食主產區(qū)的扶持力度，對于以服務農業(yè)生產為主要任務的墾區(qū)水利建設也是一個難得的機遇。同時，國家推進社會主義新農村建設，重點是發(fā)展農業(yè)生產能力，促進農民增收，而水利基礎設施建設是發(fā)展農業(yè)生產能力的基礎保障。

（二）國家實行的穩(wěn)健的財政政策，減緩了墾區(qū)水利基本建設的發(fā)展。一是水利基本建設投入難以滿足墾區(qū)全面建設小康社會的需要。墾區(qū)當前處在歷史最好的發(fā)展時期，經濟快速發(fā)展，職工安居樂業(yè)，糧食總產已突破了200億斤大關，正在向300億斤邁進。按照墾區(qū)現(xiàn)有的土地面積和耕作水平，要實現(xiàn)糧食總產300億斤的目標，增產的主要措施就要靠大型地表水灌溉工程的實施。大型灌區(qū)建設的投入大，必須依靠國家的扶持和投入，而按照目前國家的投入水平，要完成墾區(qū)大型灌區(qū)的建設目標是遙不可及的。

二是自籌資金籌集困難，一定程度影響了工程的順利實施。目前國家實行的投資模式是骨干工程中央和地方按照1：1的比例投入，即國家投入1元錢，地方就需要自籌1元錢進行匹配，共同完成骨干工程建設，配套工程則全部由地方自籌資金完成，即基本形成中央和地方1：2的投入比例。水利基本建設項目規(guī)模大、投入高，動輒上千萬，甚至上億元，僅僅依靠收益農場是難以完成如此巨大的資金籌集任務的。目前的狀況是上項目要錢時，硬挺著拍胸脯，可是要干活時配套資金卻難有著落，影響了工程工期，造成了工程款的拖欠，上級驗收難以過關。自籌資金困難已很大程度的影響了墾區(qū)水利工程的實施和墾區(qū)在上級機關的信譽。

（三）水利投資體制政出多門，難以完全協(xié)調一致。

國家現(xiàn)行的投資體制中，大量的水利基本建設投資包含在農業(yè)綜合開發(fā)、標準良田、扶貧、土地整理等項目中，存在政出多門的問題。由于各部門對項目立項、設計、施工等環(huán)節(jié)的要求不一、標準不一，形成有些項目管理粗放及與水利總體規(guī)劃不符或重復建設的問題，影響了資金效益的正常發(fā)揮。

四、針對國家宏觀調控政策的對策與建議

一是做好前期項目儲備，積極爭取國家支持。面對國家當前的投資形勢和墾區(qū)經濟社會發(fā)展需求，我們在積極爭取國家支持的前提下，[此篇范文為文秘站 作者嘔心嚦血之作（）-未經過文秘站網(wǎng)站同意轉載此文均為抄襲后果自負]更加重要的是把水利勘測設計的前期工作做好。目前，我們已組織完成了《黑龍江墾區(qū)農村飲水安全工程建設近期實施規(guī)劃》、《墾區(qū)重點中型灌區(qū)節(jié)水配套改造規(guī)劃》，協(xié)調省水利設計院、農墾設計院開展了《全省水資源綜合規(guī)劃》、《三江平原近期防洪除澇可行性研究報告》、《三江平原“兩江一湖”灌區(qū)規(guī)劃》、等前期工作，為墾區(qū)有更多的工程在國家立項做了充分的準備。近期要重點做好三江平原“兩江一湖”灌區(qū)可行性研究報告的編制工作，爭取能夠早日立項實施，增加國家對墾區(qū)的投入力度。

二是抓緊建立政策保障，形成穩(wěn)定的資金籌集渠道。按照當前的投資模式，三江平原項目和兩江一湖項目上馬后，按“十五”時期的投入水平，每年投入2億元，則農墾每年就需要自籌1億元匹配資金，1億元配套資金。為了保證工程的順利實施，樹立墾區(qū)在上級機關的良好信譽和形象，便于更多的爭取項目和資金，建議總局盡快出臺相應的政策，繼續(xù)推廣建三江分局加大自籌力度，每畝地提取10元錢用于農田水利基礎設施建設的典型經驗，研究探討水利建設分級負擔，水利建設基金收取，鼓勵民營資本、外資、金融資本和大中型工商業(yè)以BOT、TOT等方式或其他方式投資建設經營水利項目，有效調動廣大職工群眾參與農田水利建設，早日建立起符合墾區(qū)實際且不走形式和擺花架子的水利建設資金籌集渠道。

篇2

(一)財務管理理念的闡述

財務管理,如其名所示,指的是對企業(yè)開展的一切財務活動進行管理,而這種管理是在企業(yè)自身戰(zhàn)略發(fā)展目標的前提下開展的,管理的方式主要有決定企業(yè)投資方向、成本管理、預算管理、收入管理等。隨著國家經濟的發(fā)展,財務管理對企業(yè)發(fā)展的作用越來越明顯,規(guī)范化的財務管理能夠幫助企業(yè)資金發(fā)揮其最大價值,以最少的成本獲得最高的收益,而企業(yè)資金的合理規(guī)劃也能夠避免資金閑置、成本不足等現(xiàn)象,為企業(yè)降低財務風險。

(二)管理會計理念的闡述

管理會計指的是在企業(yè)開展一項財務活動或者投資一個項目之前對該活動或項目進行深入的財務分析,此財務分析包括了成本、預算、利潤、風險等的分析,管理會計能夠提供給企業(yè)的領導層和管理層更準確的信息,使得企業(yè)的資金在投入使用之前得到更好的規(guī)劃,盡最大可能的避免活動過程中的財務風險,降低企業(yè)的財務損失率,不僅要使企業(yè)的每一筆資金用到實處,還要將利益最大化?？偟膩碚f,管理會計是企業(yè)更好的管理資金,獲得更好的發(fā)展的不可或缺的成分。

二、財務管理和管理會計的基本假設和原則

(一)財務管理的基本假設和原則

1.財務管理的基本假設

(1)有效市場假設。根據(jù)專家提出的理論,有效市場指證券市場的情況只在證券的價格能充分體現(xiàn)投資人可以得到的信息數(shù)據(jù)才成立,而不管是那種類型的證券,投資風險所體現(xiàn)的就是投資人可能獲得的利益,風險越大,投資人就可能獲得更高的收益。(2)財務主體假設。對于一個企業(yè)來說,財務的劃分是很重要的,如果將企業(yè)全部股東所擁有的財產與企業(yè)的財產和在一起進行財務管理會使得企業(yè)的財務管理更加的混亂,所以需要根據(jù)企業(yè)的組成成分設立不同的財務主體,要求不同的財務主體在其范圍內開展財務活動,使企業(yè)的財務管理更加規(guī)范化。(3)持續(xù)理財、財務分期假設。企業(yè)的財務管理需要規(guī)劃,而持續(xù)理財、財務分期假設不僅規(guī)定了財務主體開展財務活動的范圍,還對財務活動進行了目標制定、信息處理等規(guī)劃,因為企業(yè)的財務管理是沒有時間限制的,所以理財是持續(xù)不斷的,各財務主體的理財必須以實現(xiàn)目標為基礎開展。

2.財務管理的原則

對于不同的財務管理假設,有不同的財務管理原則。對于有效市場假設來說,財務管理的原則是市場中心原則、雙方交易原則、信號傳遞原則;對于財務主體假設來說,財務管理的原則是風險、收益、成本平衡原則、貨幣時間價值原則、資源配置原則;對于持續(xù)理財、財務分期假設來說,財務管理的原則是可持續(xù)原則和分期原則。

(二)管理會計的基本假設和原則

1.管理會計的基本假設

(1)會計實體、持續(xù)運作假設。該假設規(guī)定了企業(yè)開展財務活動的范圍,企業(yè)各財務主體的財務活動也是一直進行,不間斷的,這個假設能夠保障企業(yè)的生產經營能夠平穩(wěn)運行。(2)目標利益最大化假設。該假設是以企業(yè)利益最大化為目標的,通過一系列的決策和活動實現(xiàn),但是該假設的實現(xiàn)具備很多的不確定性,因為它受到很多因素的制約。

2.管理會計的原則

對于不同的管理會計假設,有不同的管理會計原則。對于會計實體、持續(xù)運作假設來說,管理會計的原則是可操作性原則、可持續(xù)性原則;對于目標利益最大化假設來說,管理會計的原則是成本效益原則。

三、財務管理和管理會計的相同之處和不同之處

(一)財務管理和管理會計的相同之處

1.為企業(yè)帶來更好的發(fā)展,獲得更高的收益

財務管理與管理會計都是在企業(yè)內部進行的管理,主要都是針對企業(yè)的財務,兩者的目的都是為了提高企業(yè)的資金使用率,將企業(yè)的利益最大化,以最少的資金獲得最大的利益。有效的財務管理和管理會計都可以幫助企業(yè)獲得更好的發(fā)展,成為行業(yè)中的佼佼者,在市場上站穩(wěn)腳跟。

2.通過對以前經驗的總結和分析

制定出更加適合于企業(yè)的發(fā)展計劃,將企業(yè)的價值發(fā)揮到最大無論是財務管理,還是管理會計,它們主要的管理方法都是對以往的經驗作出總結,并把以往的經驗變成數(shù)據(jù)信息,給企業(yè)領導層和管理層提供足夠豐富的資料,對企業(yè)現(xiàn)在和今后的發(fā)展作出更完美、更細致的規(guī)劃,使得企業(yè)的價值也就是企業(yè)各股東的資產,即企業(yè)的股票價值發(fā)揮到極致,為企業(yè)帶來最大化的利益。

3.通過嚴謹?shù)暮怂泱w系,保障企業(yè)生產經營的平穩(wěn)運行

財務管理和管理會計都會對企業(yè)的資金進行嚴格的核算,這也是企業(yè)管理的重要部分,企業(yè)一般使用的核算方法是統(tǒng)計法。在進行企業(yè)資金核算是,財務管理和管理會計都要將企業(yè)資金的支出和收入進行詳細的記載,再通過會計系統(tǒng)對資金的使用進行核算,而核算中所產生的一切數(shù)據(jù)都會作為企業(yè)今后財務活動的重要依據(jù),為企業(yè)領導層和管理層提供數(shù)據(jù)依靠,不僅幫助企業(yè)領導層和管理層作出更加完美的決策,還能幫助企業(yè)更好的控制生產經營活動。

4.定量和定性結合的核算方法,使得企業(yè)更加靈活的開展財務核算工作

財務管理和管理會計都采用的是定量與定性綜合的核算方法,這種方法解決了企業(yè)進行財務核算時的死板問題,使企業(yè)更加靈活的開展財務核算工作,因為這種核算方法不要求企業(yè)核算出精確值,而只需要核算出一個相近值,在一定程度上為企業(yè)減輕了工作負擔。

(二)財務管理和管理會計的不同之處

1.財務管理與管理會計的行為主體不同

財務管理和管理會計本質的區(qū)別是行為主體不同,財務管理的行為主體比較寬泛,主要有金融市場、企業(yè)、個人,財務管理針對金融市場的主要財務管理方式就是將金融市場由于經濟發(fā)展多余的資金用來投資,充分利用每一筆資金;對于企業(yè)來說,財務管理主要的管理方式是管理企業(yè)的一切財務活動,企業(yè)一般的經營方式是通過金融市場得來融資用于投資其它產品或項目;對于個人來說,財務管理主要是個人想財務管理公司進行投資咨詢的行為,或者是雇傭專屬自己的理財顧問。與財務管理不同,管理會計的行為主體就只有一個,那就是企業(yè),管理會計只能在企業(yè)范圍內進行會計數(shù)據(jù)分析、財務規(guī)劃等管理工作。

2.財務管理與管理會計的理論依據(jù)和研究方向不同

財務管理的主要理論依據(jù)是風險理論和時間價值理論,主要的研究方向是怎樣獲得資金和資金怎樣才能夠發(fā)揮其最大價值,而管理會計的主要理論依據(jù)是經濟模式、風險理論、數(shù)理分析、時間價值理論和成本-效益分析,主要的研究方向是企業(yè)財務的內部控制、企業(yè)財務的規(guī)劃、預算、決策和評價等。

3.財務管理與管理會計的管理出發(fā)點和核算主體不同

財務管理與管理會計的管理出發(fā)點不同,財務管理是站在企業(yè)領導層和管理層的角度開展會計信息的處理工作的,而管理會計是站在企業(yè)會計人員的角度給企業(yè)領導層和管理層提供會計信息的。除此之外,財務管理是以企業(yè)的所有工作人員為核算主體,不斷優(yōu)化、整理企業(yè)各組成部分之間的財務關系,而財務管理的核算主體不僅可以是企業(yè),也可以是企業(yè)中的一個部門,或者是部門中的一個小組,還可以是小組中的一個人,財務管理的目標是不斷優(yōu)化企業(yè)各組成部分之間的財務關系,所以財務管理不僅可以調整整個財務活動,也可以調整活動中的一個環(huán)節(jié),最終實現(xiàn)其目標。

4.財務管理與財務管理的利潤指標不同

財務管理與管理會計的利潤計算方法是相同的,利潤計算方法都是用銷售總收入減去固定成本所得值再減去變動成本,但是財務管理與管理會計的利潤理念是不同的,財務管理是息稅前利潤,而管理會計是稅前利潤,息稅前利潤與稅前利潤不僅定位不相同,它們的應用也是不同的,這也造成了財務管理與管理會計的利潤指標的不同。

四、結語

篇3

管理會計的理論結構概念，在我國會計界尚未引起足夠的注意，更未有權威性的結論，我認為很有必要深入探討這一問題。管理會計理論是由管理會計研究者從管理會計實踐中概括出來的有系統(tǒng)的結論。管理會計的理論結構是由相互關連的基本理論概念所組成的邏輯一致的體系。

一、研究管理會計理論結構的意義

1.有助于指導管理會計實踐。在會計界有人認為管理會計還是一門不成熟的會計學科，這種說法有一定的道理。我認為這與管理會計尚未形成前后一貫的理論有關。要想更好地開展管理會計工作，需要我們有準確系統(tǒng)的管理會計理論來加以指導。因此研究管理會計的理論結構，對于指導管理會計實踐具有長遠的戰(zhàn)略意義。

2.有助于管理會計學科體系的建設。翻開中外各種管理會計教材及專著，雖然有許多相同或相似的內容，但各自的體系還是有許多的差別，這與過去人們對管理會計的傳統(tǒng)認識有關，似乎就應該如此。其實，這也是由于缺乏對管理會計的理論結構進行系統(tǒng)研究造成的，這樣長期下去，不利于管理會計學科體系的建設。

3.有助于制定較為合理的管理會計原則，規(guī)范管理會計行為。管理會計原則是管理會計理論與管理會計實踐的橋梁，同時也是管理會計理論的重要延伸。只有通過深入研究管理會計理論結構，才有可能制定出前后一貫，自成一體的管理會計原則。如果對管理會計的理論結構缺乏研究，那么制定出來的管理會計原則必然是片面的，甚至是違背管理會計基本理論的，其生命力及影響就會受到限制。

4.有助于對管理會計理論各要素作出科學界定。在人們對管理會計理論要素認識尚不明朗，對管理會計中的一些基本概念認識不一致的情況下，系統(tǒng)地研究管理會計的理論結構，從內涵到外延上對各管理會計理論要素加以界定，便于人們更準確地應用，同時也促進管理會計理論的發(fā)展。

二、管理會計理論結構的要素

管理會計理論結構的要素是指構成管理會計理論的必要因素。其內容有哪些，說法并不統(tǒng)一。

第一種看法認為管理會計理論結構的要素包括：

1.管理會計理論和方法的基礎，

2.管理會計的本質，

3.管理會計的目標，

4.管理會計的對象，

5.管理會計的基本要素，包括收入、成本、損益、現(xiàn)金流量等，

6.管理會計的基本原則。（注：宋獻中《中國管理會計——透視與展望》，《會計研究》1995年第11期。）

第二種看法認為管理會計理論結構的要素包括：

1.起點理論層次，具體指管理會計理論基礎、管理會計對象理論。

2.基礎理論層次，具體指管理會計原則理論。

3.管理會計核心理論層次，具體指管理會計原則理論。

4.管理會計實務理論層次，具體指管理會計程序方法理論，管理會計具體實踐。（注：勞秦漢《論管理會計》，《財會審論壇》1995年第4期。）

第三種看法認為管理會計理論結構的要素包括：

1.管理會計的目標。

2.管理會計概念，具體指計量、傳送、信息、系統(tǒng)、規(guī)劃、反饋和成本性態(tài)。

3、管理會計原則。

4.管理會計技術。（注：陳今池編著《西方現(xiàn)代會計理論》，中國財政經濟出版社，1989年10月第1版，第302—303頁。）

筆者認為管理會計理論結構的要素要能體現(xiàn)以下基本思想：第一，要有時代特色。管理會計自產生到現(xiàn)在不過一百年左右的時間，但它的內容變化很大，今后還會不斷更新。因此，在理論上要有時代特色，而且能預示其變化，在一定時期內能容納下其發(fā)展。第二，要前后一貫，具有邏輯性。要避免傳統(tǒng)管理會計理論體系不嚴密、前后一貫性差、邏輯性不強的毛病。要運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照其內在邏輯進行排列組合，而不是任意湊合。第三，要有一定的包容性。管理會計是一項世界性的企業(yè)管理語言，因此其理論結構的要素應能夠包容得下各個時期中外管理會計的理論與實踐。

基于以上認識，我認為管理會計理論結構的要素有以下一些內容：

1.管理會計的本質，即管理會計概念，

2.管理會計對象，

3.管理會計職能，

4.管理會計目標，

5.管理會計任務，

6.管理會計環(huán)境，

7.管理會計假設，

8.管理會計原則，

9.管理會計道德，

10.管理會計哲學，

11.管理會計文化，

12.管理會計程序，

13.管理會計方法，

14.管理會計行為。

1—5項我稱之為基本的管理會計理論要素，它闡明管理會計是什么，干些什么，要達到什么目的，要完成哪些任務。

6—9項我稱之為規(guī)范的管理會計理論要素，它說明管理會計是在一定的環(huán)境下、一定的假設條件下、一定的規(guī)范約束下開展活動的，它是基本的管理會計理論要素的延伸與發(fā)展。

10—14項我稱之為行為的管理會計理論要素。管理會計實踐活動是在一定的管理會計哲學的指導下進行的，而且脫離不了管理會計文化的影響。管理會計程序雖然多變，但每一項具體工作還是有一定的基本程序的，管理會計方法是管理會計實踐的有力工具，管理會計行為是一切管理會計理論的充分體現(xiàn)。

構造管理會計理論結構要素的邏輯起點，我認為應當是管理會計的本質。上述列舉的三種觀點均不以管理會計的本質作為邏輯起點。因為只有管理會計的本質才是該學科理論體系中最基本、最抽象、最簡單的一個理論要素。只有從管理會計的本質出發(fā)，才能把其它管理會計理論結構要素有機地統(tǒng)一起來，從而構造出一個具有邏輯性的管理會計理論體系。

只有科學地揭示管理會計的本質，才能真正將管理會計與其它管理活動區(qū)分開來。管理會計學之所以能成為一門科學，就在于它把揭示管理會計的本質作為自己研究的根本任務，管理會計理論結構中的其它要素難以起到這一統(tǒng)率作用。

只有科學地揭示管理會計的本質，才能知道管理會計的性能和發(fā)展方向，對管理會計本質認識的正確與否，必然會對管理會計其它理論要素的建立和發(fā)展及整個管理會計理論體系的構造產生決定性的影響。

美國著名會計學家利特爾頓教授在研究空間理論結構時，首先從會計的本質開始。（注：利特爾頓著《會計理論結構》，中國商業(yè)出版社，1989年8月第1版。）這也給我們一個重要啟示，研究管理會計理論結構，也應從管理會計的本質作為邏輯起點。

管理會計理論的核心，應當是管理會計目標，但管理會計目標是由管理會計本質決定的，而不是管理會計目標決定管理會計本質。這一點必須明確，在構建管理會計理論結構時應擺正這一關系。（

管理會計本質是管理會計本身所固有的，決定管理會計性質、面貌和發(fā)展的最基本的特點，是決定管理會計發(fā)展的那種基本規(guī)定性。我認為它至少有以下三層含義：它是一個以提供經營管理信息為主的會計信息系統(tǒng)，它是現(xiàn)代會計的新發(fā)展和重要組成部分，它是一項最能動的會計管理活動。市場經濟越發(fā)展，管理會計越重要；科技水平越高，管理會計越成熟；經營管理越復雜，管理會計的內容越豐富。

三、管理會計理論結構要素的定性描述

1.管理會計本質（概念）。管理會計以現(xiàn)代經營管理學為理論基礎，廣泛利用會計部門提供的會計信息和其它部門提供的經濟信息，采用各種有效的方法和措施，產生出許多新的管理會計信息，為企業(yè)經營管理服務，并直接參與經營管理。

2.管理會計對象。管理會計的對象是什么，眾說不一。我認為管理會計對象是向企業(yè)經營管理人員提供經營管理所需的管理會計信息，協(xié)助企業(yè)經營管理人員經營管理好企業(yè)的生產經營活動。

3.管理會計職能。管理會計職能是管理會計的內在功能，即它能發(fā)揮什么作用。管理會計職能隨著管理會計工作和理論的演進在不斷發(fā)展。我認為目前管理會計職能主要是預測經濟前景，參與經濟決策，規(guī)劃經濟活動，控制經濟過程，分析經濟效益，考核經濟責任，反饋經濟信息，參與協(xié)調組織等。

4.管理會計目標。管理會計目標是管理會計運行系統(tǒng)的目的，以及所需達到的基本要求。它對整個管理會計系統(tǒng)的有效運行具有決定性的影響，管理會計目標是管理會計本質的能動體現(xiàn)。管理會計目標既有總的目標，也有具體目標。目標要定得科學合理，要讓管理會計人員爭取能夠達到，要對企業(yè)經營管理確實能有所貢獻。

5.管理會計任務。管理會計任務是管理會計人員應完成的工作，應負的責任。管理會計任務是由管理會計職能和目標決定的，管理會計任務是否合理，對于管理會計目標的實現(xiàn)，對于管理會計職能的發(fā)揮都會產生一定的影響。管理會計任務應結合企業(yè)實際，要具體明確，盡量量化，做到可以考核，以便激勵管理會計人員開展工作。

6.管理會計環(huán)境。管理會計環(huán)境是指對企業(yè)管理會計活動及其發(fā)展產生各種直接和間接影響的客觀條件和狀況。主要是指管理會計的社會環(huán)境。它主要受社會經濟、政治制度、社會經濟發(fā)展水平、社會科技發(fā)展水平、企業(yè)經營管理水平、企業(yè)領導者及員工的素質、管理會計人員自身的素質、以及企業(yè)管理會計制度的完備情況的影響。

7.管理會計假設。管理會計假設是市場經濟條件下開展管理會計工作的前提條件或制約條件，是對客觀情況合乎邏輯的推斷。管理會計假設主要有：管理會計主體、持續(xù)經營、會計期間、責任主體、相關范圍、貨幣時間價值、投資風險價值、會計信息的近似性、幣值可變化、計量多變性、方法靈活性、重置成本計價、未來可預計、機會成本、未來收益與成本的確認與配比等。

8.管理會計原則。管理會計原則是管理會計工作中應遵循的各項基本準則，是規(guī)范管理會計活動的指南。管理會計原則可以分為兩個層次，即一般的管理會計原則和具體的管理會計原則。管理會計原則的制定受眾多因素的影響，要在對管理會計有全面認識的基礎上來描述其各項原則。

9.管理會計道德。管理會計道德是管理會計人員應當遵守的行為規(guī)范，它體現(xiàn)著管理會計人員行為是否符合社會價值標準。管理會計道德既是歷史的，又是現(xiàn)實的，它具有豐富的內容，是管理會計原則的必要補充，是提高管理會計人員精神境界的重要營養(yǎng)。管理會計道德著重解決管理會計人員所面臨的各種利益沖突，協(xié)調好管理會計工作中人與人之間，人與企業(yè)之間，人與社會之間，人與自身心靈世界的關系，求得一個最佳的平衡。

10.管理會計哲學。管理會計哲學是從管理會計學自身發(fā)展過程中“生長”出來的，但它又是超越管理會計學而上升到更高理論層次的實踐哲學。管理會計包含著哲學，管理會計需要哲學。因為它使人們對管理會計的認識形成了更高的理論概括，進而為管理會計實踐提供更高的理論指導。

11.管理會計文化。管理會計文化是指在一定的社會經濟、政治、文化等環(huán)境的影響下，通過企業(yè)管理會計人員的長期培養(yǎng)和倡導，在長期的管理會計實踐過程中，所創(chuàng)造出來的物質成果和精神成果表現(xiàn)形態(tài)的總和。管理會計文化反過來影響管理會計工作及管理會計人員的行為。管理會計文化建設對管理會計活動將產生長期的潛移默化的作用。

12.管理會計程序。管理會計程序是指開展管理會計工作所采取的步驟。可以分為總體的管理會計程序和具體的管理會計程序?？傮w的管理會計程序即管理會計循環(huán)，它與企業(yè)的經營管理循環(huán)相配合。具體的管理會計程序即管理會計工作的具體步驟，因工作內容不同而有很大差異，要結合企業(yè)具體實際加以確定。

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【關鍵詞】 戰(zhàn)略； 成本； 管理

一、戰(zhàn)略管理會計基本理論

（一）戰(zhàn)略管理會計產生的現(xiàn)實條件

現(xiàn)代管理會計的前身是成本會計。歷史上，管理會計之所以取代成本會計，是因為成本會計的理論對經營決策缺乏相關性，不能滿足企業(yè)經營管理的需要。近年來，隨著企業(yè)生存環(huán)境的改變和競爭壓力的增強，現(xiàn)代管理會計已難以提供與戰(zhàn)略管理相關的信息，戰(zhàn)略管理會計則從更高的起點重新界定了管理會計的內涵，為企業(yè)的戰(zhàn)略決策尋找方向、把握契機，使戰(zhàn)略管理登上歷史舞臺。因此，戰(zhàn)略管理會計的產生源于管理會計自身的缺陷及企業(yè)適應激烈市場競爭的需要。

（二）戰(zhàn)略管理會計的特征

戰(zhàn)略管理會計著眼于長遠目標、注重整體性和全局利益。當企業(yè)間的競爭已上升到高層次的全局性戰(zhàn)略競爭時，搶占市場份額、擴大企業(yè)生存空間、追求長遠的利益目標已成為企業(yè)家最為關注的問題。戰(zhàn)略管理會計適應形勢的要求，從多種競爭地位的變化中把握企業(yè)未來的發(fā)展方向，并且以最終利益目標作為企業(yè)戰(zhàn)略成敗的標準。戰(zhàn)略管理會計放眼長期經濟利益，以企業(yè)管理的整體目標為最高目標，從整體上分析和評價企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動。

（三）戰(zhàn)略管理會計的目標

長期、持續(xù)地提高企業(yè)的整體經濟效益是戰(zhàn)略管理會計的基本目標；提供內外部綜合信息是戰(zhàn)略管理會計的具體目標。戰(zhàn)略管理會計的具體目標可包括：通過統(tǒng)計的、會計的方法，搜集、整理、分析涉及企業(yè)經營的內外部環(huán)境數(shù)據(jù)和資料；提供盡可能多的、有效的內外部信息以幫助企業(yè)做好戰(zhàn)略決策工作。

（四）戰(zhàn)略管理會計假設

戰(zhàn)略管理會計假設分為會計主體假設、持續(xù)經營假設、會計分期假設和會計計量假設。會計分期和會計計量假設有其特殊性。在會計分期上，戰(zhàn)略管理會計不同于財務會計，不能將一個企業(yè)的全部經營期間人為地劃分為一段段相等的較短期間。由于戰(zhàn)略管理會計的基本目標是獲得長期的、持續(xù)的經濟效益增長，戰(zhàn)略管理會計分期的年限不一定是一成不變的，可以根據(jù)企業(yè)自身的情況，制定5年或10年規(guī)劃，這5年或10年的年限就可作為戰(zhàn)略管理會計的會計期間。在會計計量上，企業(yè)戰(zhàn)略管理會計不能單純地利用貨幣形式進行計量，還必須廣泛使用實物量、相對量和其它計量形式，對企業(yè)的戰(zhàn)略管理會計效果進行記錄和計算。

（五）戰(zhàn)略管理會計原則

會計原則是會計活動的科學規(guī)范，是對會計實踐普遍規(guī)律的歸納和總結，也是會計工作的一般性指導規(guī)范或基本指導思想。相應地，在戰(zhàn)略管理會計領域也應制定原則來規(guī)范和指導戰(zhàn)略管理會計工作，戰(zhàn)略管理會計原則應包括真實性原則、定性與定量相結合的原則、及時性原則、橫向協(xié)調原則和重要性原則。

二、戰(zhàn)略管理會計存在的問題

（一）對戰(zhàn)略管理會計的認識不足

戰(zhàn)略管理自上世紀80年代引入我國以來，多為政府部門及外資企業(yè)所使用。進入90年代后，國內企業(yè)才涉及運用戰(zhàn)略管理，但大多數(shù)為一些經營規(guī)模較大、經營意識較先進的優(yōu)秀企業(yè)，如長虹、海爾等。絕大多數(shù)國內企業(yè)的戰(zhàn)略意識仍然是比較薄弱的，更不用說學習和掌握戰(zhàn)略管理知識并在實踐中運用了。經營目光的短淺、狹隘的經營意識也是導致我國市場經濟發(fā)展不成熟的一個原因，資源的重復配置、資源的浪費在市場經濟建設初期比比皆是。在缺乏戰(zhàn)略意識、戰(zhàn)略思維的企業(yè)里開展戰(zhàn)略管理會計，顯然是比較困難的。

（二）缺乏戰(zhàn)略管理會計的內部環(huán)境

目前，企業(yè)會計工作的重點仍在財務會計上。盡管傳統(tǒng)的會計體系分為財務會計和管理會計兩大分支，但是在國內企業(yè)的會計工作中，仍然是重財務會計、輕管理會計。無論在會計機構的設置還是會計人員的聘用上，大多數(shù)企業(yè)仍是把會計工作所需的人力、物力、財力主要投向財務會計工作，而將管理會計作為財務會計的一個附屬品。這種現(xiàn)狀導致戰(zhàn)略管理會計工作缺乏實踐的內部環(huán)境，人員得不到實踐鍛煉，戰(zhàn)略管理會計很難開展。

（三）缺乏戰(zhàn)略管理會計人才

就我國目前的情況看，企業(yè)對戰(zhàn)略管理會計還沒什么認識，缺乏超前意識，也就無法開展廣泛的研究。開展戰(zhàn)略管理會計所涉及的知識非常廣泛，除會計學外，還要涉及宏觀經濟學、管理學、統(tǒng)計學、市場營銷學及企業(yè)文化等，這就對會計人員或其它要從事戰(zhàn)略管理會計工作人員提出了較高要求。依目前我國會計人員及其它管理人員的素質來看，還不能適應戰(zhàn)略管理會計的要求，其素質還有待提高。

三、實施戰(zhàn)略管理會計的設想

（一）樹立戰(zhàn)略管理會計觀念

要建立戰(zhàn)略管理會計，許多傳統(tǒng)的會計觀念必將受到挑戰(zhàn)和沖擊，一些傳統(tǒng)的會計概念、原則、方法都要從新的角度加以認識。戰(zhàn)略管理會計作為會計的一個新分支，無論是其理論基礎，還是其對象、內容和方法都與傳統(tǒng)會計大相徑庭。因此，研究戰(zhàn)略管理會計，首先要擺脫傳統(tǒng)會計的舊框框，用全新的觀點來看待新生事物。在建立戰(zhàn)略管理會計的過程中，我們要克服傳統(tǒng)觀念的束縛，大力宣傳戰(zhàn)略管理會計的先進性、優(yōu)越性，強調戰(zhàn)略管理會計在我國經濟建設中的作用，這對明確它在會計的發(fā)展、企業(yè)行為的調整、會計的轉軌變型等方面都有積極的意義。同時，還必須在企業(yè)界廣泛開展戰(zhàn)略管理的學習和討論，使企業(yè)經營者樹立起戰(zhàn)略管理意識。

（二）創(chuàng)設戰(zhàn)略管理會計環(huán)境

要加強戰(zhàn)略管理會計理論體系的研究，理論研究的目的是指導實踐。到目前為止，我國還沒有建立起一套較為完善的戰(zhàn)略管理會計理論框架，而在實務中，在某些領域已涉及到了戰(zhàn)略管理會計，這種理論研究滯后的狀況將影響到戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展。要改善這方面的工作，可以成立一些專門機構來負責戰(zhàn)略管理會計理論的研究，比如，可設想成立“戰(zhàn)略管理會計專門委員會”，吸收會計學、社會學、管理學等領域的專家和相關領域的學者、專家參加，對一些難點問題開展調查研究，提出解決方案，逐步完善戰(zhàn)略管理會計理論體系，達到指導實踐的目的。

（三）培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才

隨著知識經濟時代的到來，企業(yè)更加強調知識對其保持持續(xù)競爭力的重要意義，并日益重視信息的價值，這在實務中表現(xiàn)為企業(yè)對軟件（人、技術）和硬件（信息工具、網(wǎng)絡）的管理和運用的不斷加強。應培養(yǎng)戰(zhàn)略管理會計人才，適應企業(yè)經營管理環(huán)境的變遷、管理思想的發(fā)展和管理方法的變革。

綜上所述，戰(zhàn)略管理會計是一種以外部性和長期性為核心特征的管理會計形式，是管理會計的發(fā)展，是在企業(yè)生存環(huán)境日益不確定的背景下形成和發(fā)展的。展望未來，隨著知識經濟的到來和經濟全球化的加強，戰(zhàn)略管理會計必將有長足的發(fā)展，戰(zhàn)略管理會計理念將滲透到整個管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)的管理提供信息，使企業(yè)獲得持久的戰(zhàn)略競爭力。

【主要參考文獻】

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〔關鍵詞〕管理會計管理會計原則基本假設

管理會計作為現(xiàn)代會計的分支之一,產生于本世紀20～30年代,形成于本世紀40～50年代,主要側重于信息的積累、對比、分析和解釋,用來幫助企業(yè)管理當局預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價各責任單位的經濟活動。由于管理會計起步較晚,較財務會計已成熟的理論相比,管理會計理論還遠未形成體系。而作為其理論基礎之一的管理會計原則,中外學術界對其還很少進行探討。而且由于其本身的服務對象、外部環(huán)境及內部條件的靈活性、多樣性,很少形成廣泛的業(yè)務原則。因而到目前為止,對管理會計原則還未形成統(tǒng)一定論。

管理會計原則是指導管理會計工作的規(guī)范,是對管理會計工作提出的要求,應具廣泛的適用性及指導作用。1974年,美國會計學會(AAA)提出了八類管理會計信息的質量特征,雖然沒有得到世界范圍的普遍公認,但非常有借鑒意義。我國著名管理會計學者李天民教授又為管理會計原則構建了科學的理論結構。筆者現(xiàn)借鑒國內外學者的研究成果,對其具體內容作淺顯論述。

管理會計的本質是一種全局性的,以決策性會計為主體的經濟管理活動。其總目標是提供相應管理信息,協(xié)助管理當局做出有關改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。管理會計為管理當局提供的管理信息,總是盡可能運用財務會計系統(tǒng)所提供的資料,并對其進行加工、改進和延伸,使他們能更有效地服務于企業(yè)內部管理。除此之外,適應現(xiàn)代管理的要求,管理會計也把提供的信息內容擴展到企業(yè)外部,如環(huán)境、政策、競爭對手等。但既然管理會計的主要信息來源是財務會計信息,二者在某種程度上是同源而分流的,我們不妨借鑒財務會計原則的體系,即把管理會計原則總分為基本假設和指導性原則。指導性原則又具體分為決策有用性原則、提供信息的約束原則及針對用戶的質量原則。

一、基本假設

(一)會計主體(accountingentity)

它是管理會計對象運行的空間范圍的規(guī)定。由于管理會計主要是向企業(yè)內部各級責任單位提供有選擇的、部分的、特定的管理信息,因此,管理會計的主體,可以是整個企業(yè),但更多的是各級責任單位。

(二)持續(xù)經營(goingconcern)

它是對管理會計對象運行的基本方式的規(guī)定。即企業(yè)或各級責任單位的生產經營和籌資投資等活動將無限期地延續(xù)下去,從而相應的管理會計方法能保持穩(wěn)定、有效。

(三)會計分期(accountingperiodicity)

它是對管理會計運行的時間范圍的規(guī)定,即把企業(yè)持續(xù)不斷的生產經營活動和籌資投資活動,劃分為一定的期間,以便及時提供有用的管理信息。相對財務會計而言,由于管理會計的工作重點主要是為企業(yè)內部管理人員服務,提供相應信息以協(xié)助其進行經營管理活動,而不是定期對外提供強制、規(guī)范的會計信息,故時間跨度可以靈活選擇。特別是隨著知識經濟的到來,戰(zhàn)略管理會計的推行,企業(yè)對會計信息的需求將朝著多層次、多元化方向發(fā)展。不同的管理主體有不同的時間需求,從年、季、月發(fā)展到周、日,甚至隨時提供。

(四)貨幣的時間價值

由于管理會計職能的多樣性導致其除應用貨幣作為計量單位外,還要廣泛采用其他非貨幣計量單位,例如標準實物單位、質量綜合計量單位、創(chuàng)新程度、市場占有率等等。而且在長期投資和籌資決策中絕不能假設幣值不變,因為貨幣在不同時間的價值是不相等的?？偟恼f來,貨幣計量和幣值不變假設對管理會計均不適用。取而代之的是在投資、籌資中都必須考慮的重要前提———貨幣時間價值,以便使決策更為科學、合理。

(五)效益最大化目標

管理會計的總目標,就是為改善企業(yè)經營管理,提高經濟效益和社會效益服務。為此,企業(yè)管理當局在預測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經營業(yè)績的過程中,必須始終以經濟效益和社會效益是否提高作為基本標準。

二、指導性原則

(一)決策有用性原則。這一原則分為首要質量特征和次要質量特征兩個層次

1.首要質量特征

(1)相關性原則。要求在收集、加工處理、提供信息時,要充分考慮信息用戶的需求以達到決策有用性。

一項管理會計信息如對信息用戶決策沒有幫助,則不具相關性。相關性原則有以下兩層涵義:

A.及時性:管理會計提供的信息應能夠及時滿足經營管理決策的需要。它包括及時將產生的信息資料進行處理和及時報送給信息用戶。

B.適應性:是指從基本數(shù)據(jù)得到的信息對企業(yè)決策過程的滿足程度及協(xié)調程度。

(2)可靠性原則。是指確保管理會計信息能免于錯誤及偏差,并能忠實反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質量。信息如不可靠,不僅無助于決策,而且還可能造成錯誤的決策。因此可靠性也構成信息的主要質量。一項管理會計信息是否可靠?？删推渌膫€組成因素加以衡量:

A.客觀性:強調管理會計信息能客觀反映現(xiàn)存狀況或對未來做出客觀的預測。這一原則要求信息的來源,即用于生成信息的資料應客觀、真實、準確,同時要客觀選擇處理方法。

B.可核性:是指由獨立的不同個人分別采用相同的計量方法,對同一事項加以計量,能得出相同的結果。

C.中立性:指管理會計信息對不同的信息用戶的影響都是沒有偏見的(公平的)。在信息中如果摻雜著計量人員的個人興趣,就不可能有中立的計量。因而中立性原則要求管理人員站在一個客觀的位置上,在處理和提供信息時不能摻入個人的偏見和主觀意愿。

2.次要質量特征

(1)一貫性原則。是指對信息的加工處理方法應保持一貫,便于不同期間信息可比。

(2)可比性原則。是指能使信息用戶從兩組經濟信息中區(qū)別其異同的質量特征。當經濟情況相同時,會計信息能顯示相同的情況;反之,當經濟情況不同時,會計信息亦能反映其差異。

一貫性與可比性原則相對于管理會計而言,在長期決策和短期決策中的重要性是不同的。一項長期決策要依靠各式各樣的未經加工的信息和不重復出現(xiàn)的情況。如長期投資決策,可能由于內部強調的一貫、可比而使決策受到不適當?shù)淖璧K。因而在長期決策中,這兩項原則并不重要。然而在短期規(guī)劃和業(yè)績評價方面,則要較多地依靠仔細加工的信息和重復出現(xiàn)的情況,從而更要求一貫、可比。

(二)提供信息的約束原則

1.成本效益原則。指提供管理會計信息帶來的效益高于需要花費的成本。只有這樣取得的信息才有價值。然而這一原則中的成本效益的衡量方式還有待商榷。它們可能擴散得極為廣泛,從信息用戶到整個企業(yè)乃至企業(yè)客戶、投資者、消費者等等,從而難以準確衡量。

2.重要性原則。指管理會計信息對管理者做出決策或對責任單位進行業(yè)績評價等將會構成重要影響。它可以從定性、定量兩個不同角度進行分析確定。這一原則與成本效益原則是不可分的。為降低信息成本,必須遵循重要性原則進行信息處理。

3.民主性原則。進行各項決策分析和編制預算時,應遵循目標管理的原則,實行參與制的民主管理方式,即走群眾路線。以企業(yè)員工為中心,相信職工的自我控制和自我管理的能力,充分發(fā)揮員工的潛力和主觀能動性。

4.靈活性原則。這一原則包括諸多方面:

(1)基本數(shù)據(jù)和信息分類的多樣性以及方法的靈活性,以適用不同的信息用戶及不同決策的需要。

(2)信息來源的多渠道性。管理會計信息既有來源于企業(yè)內部的財務會計資料及其他內部信息,也有來源于企業(yè)外部的諸如政策、環(huán)境、競爭對手的信息。

(3)提供內部信息時選用規(guī)則的靈活性。管理會計信息無強制性規(guī)則,企業(yè)可以根據(jù)需要靈活提供。

5.穩(wěn)健性原則。指管理會計人員在處理及提供信息時應保持必要的謹慎,充分估計可能發(fā)生的損失;但對可能獲得的收益則不要過于樂觀估計,以免因過于樂觀給企業(yè)造成損失。

(三)針對用戶的質量原則

1.可理解性原則。是指信息用戶對傳送的信息能弄清楚的能力?？衫斫庑允菦Q策者和決策有用性原則的連接點。管理會計人員應盡可能使會計資料易于被人理解,而信息用戶也應設法提高自身的理解使用能力,以使會計信息發(fā)揮最大的功能。

2.可接受性原則。是指信息用戶對已出現(xiàn)問題的說明與計量標準的認可程度。由于管理會計的信息種類和計量方法具多樣性、靈活性、復雜性的特點,只有與這種信息相關的屬性被用戶接受,才是有價值的。而如果用戶難以接受,則會是信息成本的浪費,而效益為零。

3.激勵性原則。是指信息用戶與組織之間為保證“目標一致性”所做出的努力。具體說,就是對企業(yè)的全體信息用戶乃至每個員工實施激勵措施,營造有利于全員參與的管理環(huán)境,對我們所希望的行為要予以積極引導,不斷激發(fā)員工的積極性、主動性、能動性,減少由于信息不對稱和道德冒險給企業(yè)帶來的不利因素,做到企業(yè)與管理者,管理者與員工之間目標一致,以實現(xiàn)企業(yè)經營目標。

參考文獻

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3.莊守鑫.論管理會計原則.上海會計,2000.10

篇6

“雄雌”邊界的必要性實際上,自20世紀50年代會計逐步分化形成財務會計和管理會計兩大分支以來,財務會計與管理會計的性質與邊界問題就一直存在。例如:在當前許多《成本會計》教材中,未能區(qū)分成本會計是財務會計中的成本會計還是管理會計中的成本會計。早在30多年前,美國會計原則委員會(APB)第四號公告(APBStatementNo.4)指出“企業(yè)財務會計是會計的一個分支”,“應當能夠識別財務會計的特點和局限性:它所處理的對象是企業(yè)已發(fā)生的交易和事項,這就決定它提供的信息是歷史的,即面向過去而非面向未來?！蔽覈麜嬏┒犯鸺忆淌陬Ｖ堑匕l(fā)現(xiàn)財務會計和管理會計之間的性質與邊界的重要性,他在2006年出版的《財務會計理論研究》中,撰寫“什么是財務會計的本質、特點及其邊界——美國上市公司財務欺詐案件引起的思考”一文專門討論這個問題,而且提出兩個問題作為該文章的結論:“通過以上分析,我只試圖提出一個供討論的問題:究竟什么是財務會計的本質和特點?財務會計和財務報告的邊界究竟在哪里?”葛家澍教授用大量筆墨討論了財務會計的性質與邊界,而且文章最后仍以問題的形式提出討論,理論界對財務會計邊界的討論正好說明財務會計與管理會計的邊界區(qū)分未有定論,會計界需要進一步深入研討。但是,財務會計與管理會計的邊界與差異并未受到重視,這主要是因為尚未出現(xiàn)需要區(qū)分兩者差異的經濟環(huán)境。這正如“雙兔傍地走”時,無須辨別雄兔與雌兔。同樣在非信息化時代,區(qū)分財務會計與管理會計之間性質的差異并未顯得重要。在我國會計發(fā)展史上,不用說分清財務會計與管理會計的界限,就是會計與財務之間的邊界也被抹殺。當前,會計實務中尚有“大財務論”或“大會計論”說法。然而,現(xiàn)代信息技術的發(fā)展,不僅改變著人們的生活方式,而且開始改變會計工作方式。只有財務會計與管理會計之間的性質與界限得到正確的界定,管理會計信息化問題才能夠得到有效的解決。計算機貌似“大愚若智”,實際上是“大智若愚”。計算機在任何計算時都遵循0、1的邏輯計算規(guī)律,在處理任何問題時都必須轉換成預先建立的“形式化處理”系統(tǒng),否則計算機無法開展工作。同時,隨著全球物聯(lián)網(wǎng)信息技術產業(yè)化向規(guī)?；f(xié)同化和智能化進程的發(fā)展,由于“物”不具備人的智能水平,如果未能清晰與準確地對財務會計和管理會計信息的性質與邊界進行區(qū)分,“物”是難于對財務會計信息與管理會計信息進行辨別與區(qū)別處理的,這就難于對物聯(lián)網(wǎng)下的企業(yè)進行智能管控。為了基于物聯(lián)網(wǎng)的會計信息化的建設與普及,就必須明晰財務會計和管理會計信息的性質與邊界。因此,區(qū)分財務會計與管理會計“雄雌”邊界問題是當前社會經濟發(fā)展的需要。

二、時間維度:區(qū)分財務會計與管理會計“雄雌”邊界的標準

正如雄兔與雌兔之間有性別的本質差異,也有“腳撲朔”與“眼迷離”等各種非本質性的差異,財務會計與管理會計之間也有許多差異。其中典型的筆者稱之為“空間邊界論”,即財務會計是對外會計(externalaccounting),管理會計是對內會計(internalaccounting)。明眼人都知道,區(qū)分兔子的“雌雄”問題,必須依據(jù)性別標準而不能夠依據(jù)“雄兔腳撲朔,雌兔眼迷離”的外在特征來區(qū)分。區(qū)分財務會計與管理會計的邊界問題,也需要找出區(qū)分兩者質的標準。從哲學角度來說,時間與空間一樣,都是事物存在的形式。但是時間與空間不同,空間容易為人們所感觸,而時間存在卻并不太容易為人們所感知(世界是四維時空)。時間不僅被用來綜合思維、身體、社會生活的種種形態(tài),而且被作為全球測量、協(xié)調、管理和控制標準化的準則。在社會學領域,主要有兩種時間觀影響著人們對事物及其運動方式的看法:一是絕對時間說的自然時間觀;二是相對時間說的社會時間觀。絕對時間永恒地、均勻地流動,與其他任何事物毫不相關,絕對時間流動不存在“變化”,它可以被分割成類似空間的小單元,而且是可逆的。在借鑒吸收愛因斯坦的相對論時間觀及著名物理學家史蒂芬?霍金在《時間簡史》的三種時間觀基礎上,當前社會學家認為,物理時間和社會時間有著根本的區(qū)別。社會時間具有獨特的流動屬性,時間不是單一的,而是多重的,時間是不可逆的,過去和未來的區(qū)別清晰可辨。以往關于財務會計與管理會計邊界的討論的會計理論,是根據(jù)基于絕對時間下空間維度的區(qū)分標準,幾乎可以說是與“時間無涉的”。受絕對時空論的影響,人們將時間當作企業(yè)經濟業(yè)務的環(huán)境,從而認為時間是會計的外生變量而不是內生變量,會計理論的研究過程也一直是“同時性的而不是縱向性的”。然而,事實上,時間不僅是企業(yè)經濟業(yè)務的純內生變量,而且還是我們理解企業(yè)經濟業(yè)務與企業(yè)結構及其變遷的關鍵所在。因此,區(qū)分財務會計與管理會計邊界問題應以社會時間概念為前提。

三、財務會計與管理會計“雄雌”邊界的內容

當前一個主流觀點是財務會計是主要向企業(yè)外界有關利益集團提供財務信息和其他信息的會計,也叫對外會計;管理會計是主要為企業(yè)內部管理當局提供內部經營決策信息的會計,也稱為對內會計。這種“邊界論”實質上是以“企業(yè)邊界”作為劃分財務會計和管理會計的邊界,它流行于許多會計著作、雜志和官方文件中。這種“邊界論”觀點是基于絕對時間下空間維度的區(qū)分標準,時間被看作一種自然的常態(tài)、一種外生變量而并

非連續(xù)性的社會創(chuàng)造。隨著社會認識的發(fā)展,人們逐漸認識到工業(yè)經濟背景下絕對時間觀的局限性。與自然時間不同,社會時間特性是經濟業(yè)務反映的前提。企業(yè)過去經濟業(yè)務與未來經濟業(yè)務有著本質的差異。作為對經濟業(yè)務貨幣反映的會計必須能夠反映出企業(yè)過去與未來業(yè)務的這一時間維度的特征?；诶碚撘?財務會計和管理會計的本質差異應當是確認并計量到其信息系統(tǒng)中的經濟業(yè)務性質的不同,財務會計確認并計量過去經濟業(yè)務的經濟信息,管理會計確認并計量未來經濟活動的經濟信息。也就是說,財務會計是面向過去的會計(past-orientedaccounting),反映企業(yè)過去資金活動的信息,以歷史成本法為計量方法,履行會計受托責任的目標;管理會計是面向未來的會計(future-orientedaccounting),反映企業(yè)未來資金運動的信息,以公允價值為計量方法,滿足會計決策相關性的目標。人類自來到地球開始,就天生具有利用測量、記錄、分析并預測世界的動力。從依靠經驗、企業(yè)家卓越天賦才華來進行決策到依靠數(shù)據(jù)、量化決策是企業(yè)管理從“粗放管理”到“集約管理”的標志。當前,隨著物聯(lián)網(wǎng)、云計算等信息技術的發(fā)展,管理會計迎來大數(shù)據(jù)時代,當文字、方位、溝通甚至世間萬物都變成數(shù)據(jù),在數(shù)據(jù)化及其量化基礎上進行決策成為企業(yè)決策的必然要求。因此,當前應堅持“財務會計是面向過去會計;管理會計是面向未來會計”的觀點。 財務會計類論文范文二:現(xiàn)代財務會計理論發(fā)展分析

一、現(xiàn)代財務會計理論

(一)會計目標

會計目標的內容主要明確提供會計信息的原因,以及向誰提供會計信息,和提供哪些會計信息等問題。會計目標是會計理論的前提條件,已經成為財務會計的一切依據(jù)和基礎?，F(xiàn)在財務會計將會計信息使用者看作一個整體,為其提供一種通用的會計報表。在新的知識經濟時代下,會計信息使用者可以通過網(wǎng)絡通訊技術及時分享數(shù)據(jù)信息,為決策提供有效、準確、可靠的保障。

(二)會計基本前提

現(xiàn)代財務會計的基本前提主要依靠四個基礎層面,主要體現(xiàn)在會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量上,然而目前新經濟形勢的出現(xiàn)對其提出了更高的要求。由于會計基本前提的內容與規(guī)則上出現(xiàn)了較大的改變,為了更好地適應經濟全球化的發(fā)展,它將>！

(三)會計要素

根據(jù)現(xiàn)代財務會計的分類要求,主要把會計要素分成財務狀況要素和經營成果要素這兩種。在當代社會發(fā)展的趨勢下,提高自主創(chuàng)新能力已逐步成為核心競爭力,要想更好地順應新時代的潮流,必須不斷加強流動創(chuàng)新的源泉,為其不斷注人新的活力。

(四)會計主體

為了順應經濟全球化的統(tǒng)一進程,在現(xiàn)代網(wǎng)絡通訊技術日益發(fā)展的情況下,企業(yè)可以借助現(xiàn)代科技技術手段風險數(shù)據(jù)信息資源。加強財務會計工作的流動性,會計主體也相應隨之發(fā)生了改變,導致會計主體的認定產生了難度,不利于會計人員對相關會計工作進行核算與監(jiān)督。企業(yè)應及時轉變經營發(fā)展戰(zhàn)略,樹立自主創(chuàng)新意識,利用科技手段加強企業(yè)自身能力,使企業(yè)能夠長期穩(wěn)定發(fā)展。

二、現(xiàn)代財務會計的狀況

(一)持續(xù)經營的概念轉變

在現(xiàn)代財務會計理論中,持續(xù)經營是關于一個企業(yè)在對未來可預見的情況下能夠持續(xù)經營的設定。為了適應新的知識經濟時代的多樣性以及多變性,企業(yè)在發(fā)展過程中,一切以能夠持續(xù)經營為前提來加強完善現(xiàn)代財務會計理論。隨著市場經濟體制的不斷變化,企業(yè)的經營時間也無法預測,在這種情況下,為了順應當下全球經濟發(fā)展的要求,持續(xù)經營的概念將會隨之發(fā)生變化,而現(xiàn)代財務會計的理論也會相應做出改變。

(二)會計分期的概念轉變

會計分期的概念主要是指企業(yè)可以通過及時利用會計信息并相應地做出決策。在新的知識經濟形勢下,利用現(xiàn)代科技手段及時掌握信息資源,為信息使用者提供充分具體的信息來源,保障決策的準確性和可靠性。通過網(wǎng)絡平臺分享最新數(shù)據(jù)信息,為信息使用者提供了方便之處,獲取最新資訊并及時利用。受到新的知識經濟的沖擊,會計信息的提供渠道也越來越多。由此,會計分期假設的存在產生變化,會計分期的概念也在一定程度上將會發(fā)生變化。

(三)貨幣計量的概念轉變

對于新知識經濟時展的要求,貨幣計量將會隨著貨幣價值的變化而變化。在傳統(tǒng)的財務會計理論中,貨幣的價值是恒定的,然而就目前的經濟形勢來看,貨幣的價值隨時都會發(fā)生變化,它已無法滿足現(xiàn)代財務會計理論的要求。市場經濟體制的轉變也將對貨幣計量產生影響,打破傳統(tǒng)觀念,適時順應全球一體化進程。

三、現(xiàn)代財務會計理論的發(fā)展趨勢

(一)會計基表假設的創(chuàng)新

由于新知識經濟時代的到來,傳統(tǒng)的會計基表假設將面臨著嚴峻的考驗,會計基表假設將會朝著持續(xù)創(chuàng)新的方向向前發(fā)展。對于會計主體假設,由于原有的一些概念原則問題出現(xiàn)了不同程度的變化,企業(yè)的管理模式也隨之發(fā)生變化。為了保證企業(yè)能夠持續(xù)經營并能順應時代潮流長期穩(wěn)定發(fā)展,需要對會計基表假設進行不斷創(chuàng)新,提高自主創(chuàng)新能力和核心競爭力。通過理論實際相結合,對于持續(xù)經營假設可以將經濟利益相結合,適時改變其時間界限,轉變企業(yè)經營發(fā)展戰(zhàn)略,及時提高工作效率并保證會計基本假設取得積極效果。在一定程度上,會計分期假設也會隨之發(fā)生改變,貨幣計量假設隨著新概念的產生將發(fā)展為貨幣計量與非貨幣計量共存。創(chuàng)新會計基表假設,現(xiàn)代財務會計理論的發(fā)展將會不斷向前發(fā)展。

(二)會計人員的知識結構多元化

加強會計人員的知識結構升級,培養(yǎng)其德智體全方位發(fā)展,以保障在現(xiàn)代財務會計工作中發(fā)揮重要的作用。隨著經濟全球化的進程,會計人員不僅需要掌握專業(yè)技能,還需要擁有較高的外語水平,提高個人自身素養(yǎng),成為新時代優(yōu)秀的復合型人才。因此,會計人員的知識結構多元化、全方位,將會影響著現(xiàn)代財務會計理論的發(fā)展趨勢。在日常管理中,還可以選拔管理會計職位。該職位是一種深度參與管理決策、制定計劃與績效管理系統(tǒng)、提供財務報告與控制方面的專業(yè)知識,以及幫助管理者制定并實施組織戰(zhàn)略。某單位于2013年6月對單位內部財務管理人員進行考察,通過答卷形式,調查的12名財務人員中,其中具有注冊會計師證書的員工僅4位,且還有2位僅具備會計從業(yè)證,在工作8個月期間,并未開展過學習。該單位在2014年2月實行新的員工考核制度,在2月到7月之間,要求員工積極參與單位內部的培訓和考試,并且為員工報告注冊會計師的考試,經過5個月的備戰(zhàn),與2014年9月再次

統(tǒng)計調查,目前擁有9名會計人員,其中7名順利擁有注冊會計師的證書,且有2名在2014年6月曾被派往某省先進單位學習,并提出在單位內實行管理會計模式的新想法。最終,經過統(tǒng)計資產,該單位2014年10月會計報表匯報完整度和準確性、及時性均提升。 (三)網(wǎng)絡會計的產生

會計人員合理運用網(wǎng)絡技術對會計工作進行核算,不僅節(jié)約了大量的時間還提高了整個工作環(huán)節(jié)的效率,通過分享網(wǎng)絡數(shù)據(jù)信息保證了會計決策的準確性和可靠性。網(wǎng)絡會計使會計工作變得更為方便快捷,加強了企業(yè)各部門之間的流動性,有效地分享和利用了會計信息,使企業(yè)的經濟體制不斷加強,保障了企業(yè)的經濟利益。目前,管理會計的新工作模式已經得到試點和推廣,管理會計試水新方法在2013年8月于某單位實施,其主要項目是構建信息化平臺。首先單位從外招聘2名ERP系統(tǒng)研究人員,初步建立ERP系統(tǒng)的管理會計模塊,其中2人學習ERP系統(tǒng)的同時,還學習CRM以及資金管理等方面的知識。但是經過2個月,單位發(fā)現(xiàn)各工作人員知識與實踐相脫離,于是,對管理平臺系統(tǒng)進行一次優(yōu)化,所有人員在目前狀態(tài)的基礎上,將ERP和cRM實行分開工作,相互監(jiān)督,最終使得會計信息化程度得到提升。

(四)理財觀念的出現(xiàn)

在經濟知識全球化的前提下,傳統(tǒng)的經濟增長方式已面臨著嚴峻的挑戰(zhàn),隨著網(wǎng)絡技術的不斷發(fā)展,新的知識經濟時代將賦予生活全新的意義。眾所周知,知識經濟一切以知識為首要前提,在此基礎上順應時代的潮流不斷發(fā)展新經濟。為了適應新時代的經濟環(huán)境,要求會計人員必須擁有較高的專業(yè)知識技能,樹立自主創(chuàng)新意識,加強自身修養(yǎng)以及不斷完善自身。在知識經濟時代,由于受到各方面的沖擊,相關會計人員必須積極創(chuàng)新轉變理財觀念,強化財務風險意識。因此,及時利用網(wǎng)絡信息技術有效獲取數(shù)據(jù)信息資源,充分掌握財務工作情況,使決策更加具有準確性和可靠性,才能使企業(yè)在激烈的競爭中長期處于不敗之地。樹立正確的理財觀念,才能充分調動會計人員的積極性,提高自主創(chuàng)新意識,拓寬思維方式,引導他們正確的選擇投資方式,更好的適應新經濟時展的潮流。

篇7

管理會計陷入危機的原因主要在于：①管理會計缺乏嚴密、完整的理論體系。管理會計理論上的缺陷主要表現(xiàn)在：管理會計缺乏堅實的理論基礎；管理會計的基本問題如管理會計的假設、對象、目標、原則尚處于百家爭鳴的階段，而這些問題是構成管理會計理論體系的基礎；管理會計方法寵雜，缺乏獨特性；管理會計理論體系缺乏明確的中心和清晰的主線，內容之間缺乏實質性聯(lián)系。②管理會計和成本會計、財務管理內容重復。③理論和實際脫節(jié)。管理會計的理論是建立在確定經濟環(huán)境基礎上的，它所確定的定量模型和假設在現(xiàn)實經濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。④不適應知識經濟的挑戰(zhàn)。在知識經濟時代，企業(yè)管理對象，由主要對實物資產的管理轉向主要對信息技術資產和信息技術活動的管理；企業(yè)組織結構由多層次的等級管理結構轉向系統(tǒng)網(wǎng)絡結構；企業(yè)的風險和不確定性水平在不斷提升，這就要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但是，管理會計的理論創(chuàng)新卻沒有跟上經濟環(huán)境的這種變化。

管理會計基本理論是對管理會計的本質和規(guī)律的認識，是探討其他理論問題的基礎。而我國還停留在介紹、詮釋西方管理會計理論階段，而極少結合我國的實際情況進行理論和應用研究。因此，要結合我國國情，加強對基本理論問題的研究，并注意吸收其他學科發(fā)展的最新成果，對現(xiàn)有的理論體系進行重新評價，以便建立有中國特色的科學的管理會計理論體系。

1.在研究方法上要注重采用實證研究方法，要理論聯(lián)系實際。管理會計能否在實踐中得到有效的推廣和使用，在很大程度上取決于如何及時地將實踐中的成功經驗進行歸納、總結、整理、推廣，形成示范效應。及時總結我國開展管理會計的典型案例和成功經驗，形成具有中國特色的理論與實踐相結合的研究成果，以全面推進企業(yè)的管理會計工作，具有重要的現(xiàn)實意義。

2.內容上重新整合。在我國，成本會計與管理會計是兩門并行的學科。將成本會計與管理會計割裂開來，管理會計的定位就很困難?？梢詫⒊杀緯嫼凸芾頃嫼喜⒊梢婚T成本管理會計，其研究的對象是成本的核算、規(guī)劃和控制，研究的內容是原有成本會計的內容加上管理會計中與成本管理相關的內容，如成本性態(tài)分析、變動成本法、成本預測、成本決策、標準成本、責任成本等內容。

篇8

    一、影響管理會計原則的因素分析

    管理會計原則主要受管理會計的信息特征、目標以及假設的影響。

    管理會計和財務會計信息雖然都是企業(yè)管理當局提供的,但管理會計信息主要為企業(yè)內部管理階層服務,會計信息的制造者和使用者是統(tǒng)一的,社會沒有必要像規(guī)范財務會計信息那樣規(guī)范管理會計信息。管理會計信息帶有單個性的特征,即只能為某一個特定的企業(yè)單位內部使用,而沒有社會性。這是管理會計原則得不到社會關注的根本原則,但是非曲直并不能說管理會計沒有會計原則。如果說財務會計原則具有統(tǒng)一性、強制性和法律性的特征,那么管理會計原則具有單一性、可選擇性(即柔性)和自覺性的特征。

    會計目標是會計理論研究的出發(fā)點,對會計原則具有方向性的指導作用。管理會計目標可以分為基本目標和具體目標兩個層次?；灸繕耸峭ㄟ^提供管理會計信息,協(xié)助管理當局作出具體改進經營管理,提高經濟效益和社會效益的決策。具體目標是:通過提供規(guī)則所需要的會計信息,協(xié)助管理當局確定各項經營目標。通過提供決策所需要的會計信息,協(xié)助管理當局合理地配置經濟資源。通過提供控制所需要的會計信息,協(xié)助管理當局調節(jié)和控制經濟活動。通過提供評價考核業(yè)績所需要的會計信息,協(xié)助管理當局考核和評價各個責任單位的經營業(yè)績。管理會計原則是在管理會計目標的指導下制定的,是實現(xiàn)目標的規(guī)范或規(guī)則。管理會計人員在應用管理會計方法時只有遵循這些原則,才能實現(xiàn)管理會計的具體目標,進而實現(xiàn)其總目標。既然管理會計目標有基本目標和具體目標,那么實現(xiàn)目標所遵循的原則也應該有基本原則(剛性原則)和具體原則(即柔性原則)。

    會計假設是會計原則的前提和約束條件,管理會計假設一般有經營主體、持續(xù)經營、會計分期和委托關系等。這里只討論管理會計主體假設和管理會計原則之間的關系。管理會計主體是在兼顧企業(yè)整體的條件下,主要以車間、班組、責任單位作為會計主體,來履行管理會計職能,實現(xiàn)管理會計目標。企業(yè)內部存在著許多不同的職能部門和責任單位,這些部門和責任單位具有不同的職能和目標,它們所需要的管理會計信息各有不同,因而加工信息過程中遵循的原則就自然有差別,即企業(yè)內部各部門和責任單位,在遵循管理會計的一般原則的前提下,結合各自部門、責任單位的職能、目標和管理會計方法的不同,又遵循著管理會計的具體原則,即可選擇的、自覺的柔性原則。

    綜上所述,管理會計信息具有單個性,管理會計原則也具有一定的選擇性。管理會計原則即有貫穿管理會計所有內容、企業(yè)內部各個部門和責任單位都必須遵循的一般會計原則,即剛性會計原則;又有因企業(yè)內部各部門、責任單位的職能、目標不同,應用的管理會計方法內容不同而遵循的具體管理會計原則,也稱為柔性原則,從而形成一套有一定層次的,相互聯(lián)系又相互獨立的管理會計原則體系。

    二、管理會計剛性和柔性原則的具體內容

    (一)管理會計的剛性原則,也稱管理會計的一般原則和指導性原則,它的特點是貫穿管理會計所有內容的始終。企業(yè)內部每個部門、每個責任單位,不論其管理會計的職能和目標如何,都要遵循管理會計的剛性原則。它具體包括以下內容:全面效益原則。即社會效益和經濟效益的統(tǒng)一,企業(yè)的微觀經濟效益和國家的宏觀經濟效益的統(tǒng)一。系統(tǒng)分析原則。它要求每個責任中心的目標、決策、計劃,既要實現(xiàn)本責任中心的效益,也要協(xié)調與相關責任中心有關指標的關系,更要與企業(yè)的總體目標一致。信息的成本效益原則。管理會計根據(jù)信息成本和信息收益的比較結果來確定是否要加工輸出信息。靈活性原則。指管理會計可根據(jù)不同情況以靈活多樣的方法取得所需要的信息。激勵性原則。管理會計所提供的會計信息,應有助于企業(yè)員工的努力方向與企業(yè)的總體目標一致,并激勵企業(yè)員工為完成既定目標而努力。相關性原則。指管理會計提供的會計信息,必須與企業(yè)管理當局所作的決策密切相關?？煽啃栽瓌t。指管理會計提供的會計信息對于內部信息的使用者能達到很高的信賴程度。可接受性原則。是指管理會計提供的會計信息通俗易懂,便于內部管理階層使用。及時性原則。指管理會計根據(jù)企業(yè)內外部環(huán)境的變化,及時地加工和傳輸各種管理會計信息。以上九條,前五條是管理會計信息在加工過程中必須遵循的一般原則,后四條是對管理會計信息提出的質量要求。

    (二)管理會計的柔性原則,包括規(guī)劃與決策會計所遵循的一般原則和控制與業(yè)績評價會計所遵循的一般原則。前者又下屬規(guī)劃會計原則和決策會計原則,后者又下屬成本控制原則和責任會計原則。

    1、規(guī)劃與決策會計的一般原則有:第一,目標管理原則。要求企業(yè)的生產經營活動都要有目標,不但要有時間上的長短期目標,而且要有層次上的全廠目標和各車間班組的責任目標,從而形成一個縱橫交錯的目標網(wǎng)絡。第二,價值實現(xiàn)原則。管理會計不但要為企業(yè)提供如何提高內部生產效率的會計信息,而且要提供如何實現(xiàn)這些產品價值的會計信息。第三,合理使用資源原則。管理會計在提供規(guī)劃和決策會計信息時,必須考慮現(xiàn)有資源能否滿足目標的實現(xiàn)及方案的要求,以及現(xiàn)有資源能否得到充分利用等問題。

    在規(guī)劃與決策會計一般原則之下,又下屬有規(guī)劃會計原則和決策會計原則。

    規(guī)劃會計原則有:目標利潤最大原則。本量利分析的所有內容都是圍繞著目標利潤最大而展開的。綜合平衡原則。全面預算把各個部門的分目標綜合在一起,組成企業(yè)的總體目標,為此,要對各個部門的經濟活動綜合平衡,全面安排。預算編制要積極可靠,留有余地。積極可靠是指充分估計目標實現(xiàn)的可能性,不要把預算指標定得過低或過高?？偝杀九c業(yè)務量依存關系的原則。可把總成本分為固定成本和變動成本兩大類。收入和費用配比原則。這是變動成本計算法所遵循的原則。

    決策會計原則有:正確預測原則。預測是短期經營決策和長期投資決策的基本前提。最優(yōu)化原則。管理會計無論是短期經營決策,還是長期投資決策,都要選擇備選方案中效益最好的方案。成本相關性原則。在短期經營決策中,只考慮與決策方案有直接聯(lián)系的、能導致不同方案差異的相關成本,而不考慮非相關成本。穩(wěn)健性原則。長期投資決策具有資金量大、時間長、不可逆轉的特點,決定了長期投資必須遵循穩(wěn)鍵性原則,它包括貨幣時間價值原則、投資風險報酬原則以及考慮通貨膨脹的原則。

    2、控制與業(yè)績評價會計的一般原則有:第一,整體性原則。它要求把成本與質量,把國家利益、企業(yè)利益和消費者利益,把當前利益和長遠利益當作一個整體來處理。第二,權責利相結合的原則。在成本控制和責任會計中,要求控制有權,控制有責,對控制的結果要賞罰分明。第三,例外管理原則。就是在成本控制和責任會計中,管理當局應負責處理脫離標準、差異較大的“例外”事項。在控制與業(yè)績評價會計一般原則下,又下屬有成本控制原則和責任會計原則。成本控制原則有:全面原則。指成本控制要全員控制、全過程控制、全方位控制。分級歸口管理原則。企業(yè)的成本目標,要層層分解,層層歸口,層層落實,落實到各車間、部門、工段、小組、個人,形成一個成本控制系統(tǒng)。成本控制三結合原則。就是以目標成本為依據(jù),把明確目標、實行調節(jié)和業(yè)績考核三者結合起來。

    責任會計原則有:目標一致性原則。為了保證系統(tǒng)整體目標的實現(xiàn),系統(tǒng)內各局部的分目標與系統(tǒng)內的整體目標必須保持一致。可控性原則?？己素熑螁挝坏闹笜?要以可控制的指標為限,責任單位沒有能力控制的指標,不應考核。反饋性原則。企業(yè)各責任單位對責任預算的執(zhí)行,要有一套健全的反饋系統(tǒng),要建立記錄和報告制度,及時掌握責任預算的執(zhí)行情況,以確保責任預算的完成。適應性原則。指責任中心的劃分,責任指標的考核,責任業(yè)績的評價都要適應企業(yè)環(huán)境的變化。

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關鍵詞：本量利分析；基本假設；公式

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）07-0-01

隨著技術變革、全球化和注重風險管理的變化，管理會計進入了復興時期。在這個充滿挑戰(zhàn)的時代，管理會計作為組織的解釋者、明智的顧問和道德維護者幫助組織穩(wěn)步發(fā)展：管理者應該清楚，要做好生意必須有設計良好、正確實施并得到規(guī)范管理的動態(tài)過程、程序和實踐。

在公司、政府和其他組織中大約95%的財務工作將會計與運營和對外報表聯(lián)系在一起。其中一部分工作是財務會計工作，而組織中管理會計所承擔的工作支持決策的制定、計劃和控制。在短期內，生意的重點和會計的角色是做生意，而不是編制和報告歷史財務結果。從長期看，生意的重點和會計的角色是降低企業(yè)成本，提高效益，編制報表。

筆者主要論述本量利分析，該分析方法在企業(yè)的預測、決策、計劃和控制等多方面具有廣泛的用途，也是管理會計中的一項基礎內容。

一、本量利分析

本量利分析是成本、業(yè)務量和利潤三者依存關系分析的簡稱，也稱為CVP分析是在成本性態(tài)分析的基礎上，以數(shù)量化的模型和圖示來揭示企業(yè)的變動成本、固定成本、業(yè)務量、單價及利潤之間的內在規(guī)律性聯(lián)系，為會計預測、決策和規(guī)劃提供必要財務信息的一種定量分析方法。

本量利分析是管理會計中最基本的分析理論，早在1904年美國就出現(xiàn)了有關CVP關系圖的文字記載，1922年美國哥倫比亞大學的一位會計學教授提出了完整的保本分析理論。進入上個世紀50年代以后，CVP分析技術在西方會計實踐中得到了廣泛應用，其理論更加完善，成為現(xiàn)代管理會計學的重要組成部分。

二、基本假設

本量利分析是建立在成本性態(tài)分析基礎上的—種分析方法，所以，成本性態(tài)分析的基本假設也就構成了本量利分析的基本假設。即假定全部成本已經按照成本性態(tài)分析被人為的區(qū)分為變動成本、固定成本兩部分，有關的成本性態(tài)模型已經建立起來。

本量利分析必須確定分析期間，固定成本總額的不變性和變動成本單位額的不變性。只有在相關范圍內才能夠得以保證，所以必須假定在一定時期內，業(yè)務雖總是亦保持銷售單價、單位變動成本、固定成本不變所能允許的范圍內變化的，該假設即假定業(yè)務量不會超出相關范圍。

假設在只安排一種產品生產的條件下，生產出來的產品總是可以完全銷售出去，以實現(xiàn)產銷平衡；對于多產品生產的企業(yè)，假設各種產品的產銷額占全部產品產銷售額的比重即品種結構并不發(fā)生變化。

因為營業(yè)利潤與成本、業(yè)務量的關系比較密切，所以在本量利分析中，除了特殊說明外，利潤因素總是指營業(yè)利潤，一般不考慮投資收益和營業(yè)外收支，所以，當營業(yè)外收支凈額與投資凈損益之和為零的條件下，營業(yè)利潤等于利潤總額。

三、本量利分析公式

本量利分析的基本公式就是：營業(yè)利潤=銷售收入—銷售成本=銷售收入—變動成本—固定成本=單價×銷售量—單位變動成本×銷售量—固定成本=（單價—單價變動成本）×銷售量—固定成本。

四、本量利分析的基本指標

1.貢獻毛益

在本量利分析中，貢獻毛益是一個十分重要的概念。貢獻毛益又可稱為貢獻邊際、邊際貢獻、邊際利潤、創(chuàng)利額等，它是指產品銷售收入與其變動成本之差，它表示了每種產品的盈利能力及它們在企業(yè)生產經營過程中所作的貢獻大小，它是企業(yè)經營決策和利潤計算的重要依據(jù)。貢獻毛益有兩種表現(xiàn)形式：單價貢獻毛益和貢獻毛益總額。單位貢獻毛益即單價超過單位變動成本的金額。企業(yè)各種產品所提供的貢獻毛益與企業(yè)的營業(yè)利潤關系密切，只有當貢獻毛益總額大于固定成本時，企業(yè)才有利可賺，否則企業(yè)將出現(xiàn)虧損。

2.貢獻毛益率

單位貢獻毛益與貢獻毛益總額都是以絕對值形式來反映產品的盈利能力，而貢獻毛益率則是以相對值反映產品的貢獻毛益。所謂貢獻毛益率，也叫做邊際貢獻率，是貢獻毛益總額占銷售收入總額的百分比，也可以是單價貢獻毛益占單價的百分比。貢獻毛益率是以相對數(shù)形式反映一個企業(yè)或—個產品的盈利能力的。貢獻毛益率越高，盈利能力越大；貢獻毛益率越低，盈利能力越小。與貢獻毛益率關系密切的指標是變動成本率。所謂變動成本率是指變動成本占銷售收入的百分比。貢獻毛益率與變動成本率屬于互補關系，變動成本率高的企業(yè)，共貢獻毛益率就低，創(chuàng)利能力?。环粗?，變動成本率低的企業(yè)，則貢獻毛益率就高，創(chuàng)利能力大。

五、保本點

保本是指企業(yè)恰好處于收支相抵、不盈不虧、利潤為零的狀態(tài)，企業(yè)只有首先保本才能進一步盈利，所以保本分析是盈利分析的基礎，而保本分析的關鍵是保本點的確定。所謂保本點就是企業(yè)達到保本狀態(tài)時的業(yè)務量，即在該業(yè)務量水平，利潤為零。在我國，保本點又被稱作盈虧臨界點、盈虧平衡點、損益分界點、損益平衡點、夠本點等。

保本點。這是一個很重要的劃分企業(yè)盈利與虧損的數(shù)量界限，在該數(shù)量水平上，企業(yè)的收入與成本剛好持平，銷售稍微增加一點，企業(yè)就有盈利；反之，使會導致虧損。企業(yè)首先要實現(xiàn)保本，然后才談得上盈利，保本是企業(yè)得以持續(xù)經營的條件。企業(yè)管理層可以利用該指標了解企業(yè)應當銷售多少產品才不致發(fā)生虧損，單據(jù)在特定產銷情況下的盈虧情況，規(guī)劃目標利潤，衡量企業(yè)風險程度，估計產品單價、產銷量、成本水平變動對利潤的影響。

銷售比重會影響到綜合貢獻毛益率水平，因而銷售比重即品種結構因素必然構成影響多品種本量利關系的另一要素。顯然，在其他條件不變的前提下，企業(yè)應積極采取措施，努力提高貢獻毛益率水平較高的產品的銷售比重，降低貢獻毛益率水平較低的產品的銷售比重，從而提高企業(yè)的綜合貢獻毛益率水平，達到降低企業(yè)保本點，增強盈利能力的目的。

保本分析是利潤為零的本量利分析，是本量利分析中的一種特殊形式。但這種狀態(tài)僅是企業(yè)維持生存的最低狀態(tài)，企業(yè)作為處于現(xiàn)代市場經濟環(huán)境中獨立核算自負盈虧的商品生產者和經營者，絕不能僅僅以不虧本和維持簡單再生產為滿足。

市場環(huán)境是瞬息萬變的，企業(yè)只有在充分的占有信息和分析信息的情況下，才能趨利避害。兩害相權取其輕，兩利相權取其重，適時的做出正確的決策。

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在我國，隨著經濟發(fā)展以及會計體制改革，會計學界的理論研究主要集中在財務會計領域，而管理會計的研究和應用起步較晚，約開始于20世紀70年代末、80年代初。管理會計的理論水平相對滯后。經歷了四十多年的發(fā)展，管理會計在理論和實踐兩個方面都取得了較大的進步。隨著理論研究的深入和實踐經驗的累積，管理會計對于指導和改進我國經營管理、提高宏觀經濟效益作用越來越明顯。但是管理會計在中國形成和發(fā)展的時間畢竟不長，還存在一些不足，管理會計的廣泛應用依然任重道遠。

1 管理會計在我國實際應用中存在的問題

1.1 管理會計的理論體系不夠全面，缺乏系統(tǒng)性。

管理學、經濟學的研究成果相繼引入管理會計后，管理會計領域被拓寬，管理會計理論研究中某些不符合實際的假設也被修正。但是管理會計的理論并不全面系統(tǒng)，許多方面的研究還只是停留在定性分析階段，這導致在實際應用中，企業(yè)決策者往往無法準確計量信息的成本和價值，從而無法進行信息的成本效益分析。而且各國對于管理會計的研究大多偏重于方法而忽略了理論結構，偏重于具體問題的分析而忽略了整體性。因此，我們在管理會計研究上難有更大作為，不能發(fā)揮管理會計應有的作用。

1.2 管理會計理論在實際應用中有很大的局限性。

對于管理會計的研究，不論是在中國，還是在西方發(fā)達國家，對于管理會計的理論研究的依據(jù)基本是在特定的經濟環(huán)境中建立起來的，有很多的定量模型和假設，而這些模型和假設在日益變化的實經濟活動中，不可能完全成立。例如，投資決策分析中貨幣時間價值的計算問題，所有教材都是沿用西方國家的復利制計算利息，而我國則普遍應用單利制計算利息。此外，管理會計偏向于對企業(yè)經濟活動量的方面進行規(guī)劃和控制，所以管理會計的一切活動，無不用到數(shù)學的概念、方法，而且隨著管理會計的發(fā)展，經濟學家們研究的理論越來越深奧，所運用的數(shù)學概念就越來越復雜，數(shù)學功底不扎實的會計人員是很難掌握的。這些導致管理會計不易掌握，可操作性差，影響實際應用。

1.3 企業(yè)管理決策層對管理會計的重視不夠。

管理會計作為會計信息系統(tǒng)的重要組成部分，主要是向企業(yè)的經營決策者提供經營決策的信息，并協(xié)助當局進行正確的決策，但是管理會計的基層教育滯后，普及率低，很多企業(yè)經營決策者觀念陳舊，通常只強調經濟業(yè)務核算，重視事后的算帳、報帳工作，根本不懂管理會計，對管理會計所能產生的經濟效益沒有清楚認識，重視程度不夠。即便管理會計得到了應用，又主要是集中在沿海發(fā)達城市的外資企業(yè)，而西部、內地應用的幾乎沒有。管理會計至今仍未得到全面的重視和推廣應用。

1.4缺乏職業(yè)化的管理會計師隊伍。

在我國的企業(yè)中，沒有專門部門和專業(yè)人員承擔管理會計的任務和職能，基本上由財務部門和成本核算部門承擔。國內沒有管理會計師的專業(yè)技術資格考試，缺乏管理會計師專業(yè)隊伍。我國會計人員的職業(yè)水準不是很高，有些在會計披露上弄虛作假，造成會計信息嚴重失真，再加上管理會計本身對會計人員的要求很高，不僅要求會計人員要懂得現(xiàn)代管理科學、數(shù)學、統(tǒng)籌學、經濟學方面的知識，而且還應當了解心理學，行為學等這些社會科學方面的知識。國內絕大多數(shù)會計人員的素質還達不到一個合格的管理會計師的要求。

2 加強管理會計應用和發(fā)展的對策

2.1 管理會計的基本理論研究需進一步加強。

針對我國目前的理論研究不足的情況，我們必須加強管理會計基本理論研究。管理會計的理論研究，必須理論聯(lián)系實際，緊密結合我國國情。要吸收管理學、數(shù)學、統(tǒng)籌學、經濟學等相關學科的最新研究成果，對現(xiàn)有的理論體系重新評價，消化吸收其精髓，消除其糟粕，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，創(chuàng)建新的、科學的、適應新時期我國國情的管理會計理論體系。為管理會計的廣泛應用奠定堅實的理論基礎

2.2 克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病。

英美等國都有管理會計師協(xié)會，其成員由學術界和實務界共同組成，我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的管理會計研究成果，也便于建立我國管理會計理論體系。我國會計實務界應該與學術界密切配合搞出一批具有行業(yè)特點的、既有理論性又具有較強可操作性的典型案例研究報告，這些典型案例研究報告不僅可以作為各行業(yè)企業(yè)應用管理會計的樣板，具有較強的可操作性，有利于在更多的企業(yè)推廣應用，而且還可以作為管理會計教科書中的案例，有助于開展管理會計的教學和對會計人員的培訓工作。這樣管理會計在我國的研究與推廣應用可能會有實質性的進展。

2.3努力提高企業(yè)決策者和會計人員的素質。

企業(yè)經營者的能力素質的高低會直接影響企業(yè)發(fā)展的好壞，他對管理會計的重視也將直接影響到管理會計的應用。如果企業(yè)領導沒有一定的管理會計意識，他們將不會考慮會計人員在預測、決策、規(guī)劃和控制中的作用，即使會計人員水平再高恐怕也難以發(fā)揮作用。因此，有必要提高企業(yè)領導者的科學文化素質，并把懂管理會計作為企業(yè)領導者必備的條件之一。同時，一個企業(yè)的發(fā)展不能僅僅依賴領導層，還要依靠基層員工。提升財務人員的素質也是管理會計在企業(yè)中迅速發(fā)展的重要條件。因此，提高會計人員的科學文化素質以及自身的職業(yè)素質就顯得尤其重要，只有整個企業(yè)人員的素質都得到提升才能促進管理會計在企業(yè)中迅速的推廣?，F(xiàn)有會計人員中非會計專業(yè)轉行的以及沒有經過正規(guī)學校教育的人員仍有相當多，在實行職稱考試之前被評為會計師和高級會計師中大多沒有接受系統(tǒng)的管理會計教育，而且八十年代中期之前的會計專業(yè)畢業(yè)生所學的管理會計內容也比較簡單，并且管理會計本身也在不斷發(fā)展更新，因此我們今后應該繼續(xù)加強管理會計教育，提高會計人員的素質，切實抓好會計人員的后續(xù)職業(yè)教育。

2.4大力開發(fā)管理會計軟件，使管理會計逐步向電算化方向發(fā)展。

管理會計要運用一些比較復雜的數(shù)學模型和計算分析方法，采用計算機計算可以減少會計人員的工作量，在提高效率的同時也保證了計算的準確性，使管理會計人員能夠更加及時地為企業(yè)領導者提供預測、決策等方面的信息，滿足企業(yè)領導者決策的需要。