導(dǎo)語：如何才能寫好一篇股權(quán)評估和資產(chǎn)評估，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

［關(guān)鍵詞］應(yīng)用型人才；通才加專才；聯(lián)合辦學(xué)；培養(yǎng)目標(biāo)；培養(yǎng)模式

一、應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)現(xiàn)狀

我國應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)學(xué)歷教育始于20世紀(jì)80年代，分高職高專、本科、研究生3個層次。高職高專層次的專業(yè)設(shè)置不需要經(jīng)過教育部批準(zhǔn)，各院校根據(jù)自身情況和市場需求向本省教育廳申報(bào)，經(jīng)審批后即可進(jìn)行招生，因此，相比于本科、碩士層次，高職高專層次的資產(chǎn)評估專業(yè)建設(shè)時間更長，招生人數(shù)更多，為早期的資產(chǎn)評估市場提供了一批實(shí)用型資產(chǎn)評估專業(yè)人才。

本科層次資產(chǎn)評估學(xué)歷教育是由國有資產(chǎn)管理專業(yè)方向發(fā)展而來，進(jìn)入20世紀(jì)90年代，市場對資產(chǎn)評估業(yè)務(wù)、人才有了需要，并建立注冊資產(chǎn)評估師制度，一些院校專門建立資產(chǎn)評估方面的專業(yè)方向。到21世紀(jì)初本科層次資產(chǎn)評估專業(yè)設(shè)置才真正開始，2004年教育部批準(zhǔn)內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)學(xué)院、南京財(cái)經(jīng)大學(xué)在全國率先設(shè)置資產(chǎn)評估專業(yè)，2005年開始招生。此后，山東經(jīng)濟(jì)學(xué)院、山東工商學(xué)院、上海立信會計(jì)學(xué)院、廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院等十多所高校也先后招收資產(chǎn)評估專業(yè)本科生。我國資產(chǎn)評估本科學(xué)歷教育發(fā)展歷史短，還處于摸索實(shí)驗(yàn)階段，存在學(xué)科歸屬、專業(yè)口徑選擇、人才培養(yǎng)目標(biāo)定位、模式構(gòu)建、課程設(shè)置等值得我們深入探討的問題。

研究生層次資產(chǎn)評估學(xué)歷教育發(fā)展史近似于資產(chǎn)評估本科教育，最早也是由國有資產(chǎn)管理專業(yè)方向發(fā)展而來的。2004年以前，各高校要么是在財(cái)政專業(yè)中，要么在財(cái)務(wù)管理專業(yè)中招收資產(chǎn)評估方向研究生，都沒有真正意義上的資產(chǎn)評估專業(yè)研究生。2004年，廈門大學(xué)積極申報(bào)并且第一個獲得批準(zhǔn)設(shè)立研究生層次的資產(chǎn)評估專業(yè)。

二、應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)目標(biāo)定位

應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)目標(biāo)取決于資產(chǎn)評估職業(yè)對人才的需要。資產(chǎn)評估是一個以提供資產(chǎn)價(jià)值判斷服務(wù)為主要業(yè)務(wù)的行業(yè)，資產(chǎn)評估人員需要面對種類繁多的評估對象和復(fù)雜多變的市場環(huán)境，這就要求資產(chǎn)評估人員既要有較寬的知識面，又要在某一專業(yè)領(lǐng)域具有較強(qiáng)的專業(yè)知識和技能；既要有獲取知識和綜合運(yùn)用知識的能力，又要有綜合分析和判斷的能力；同時，還要有良好的職業(yè)道德和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。資產(chǎn)評估職業(yè)對人才的要求決定了應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)必須以此為基礎(chǔ)，在上述方面對學(xué)生進(jìn)行綜合培養(yǎng)和鍛煉，以滿足資產(chǎn)評估行業(yè)人才發(fā)展的需要。

由于應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)分3個層次，每個層次人才培養(yǎng)目標(biāo)定位各不相同，因此，我們確定人才培養(yǎng)目標(biāo)時應(yīng)區(qū)分開來。

1．高職高專層次：培養(yǎng)資產(chǎn)評估實(shí)用型人才

高職高專層次培養(yǎng)的是掌握資產(chǎn)評估專業(yè)所需要的基礎(chǔ)知識和專門知識，具有從事資產(chǎn)評估職業(yè)的綜合素質(zhì)和職業(yè)能力的實(shí)用型人才。與本科教育相比，高職高專層次資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)更加注重對知識的應(yīng)用能力和評估基本技能的培養(yǎng)和訓(xùn)練。

2．本科教育層次：培養(yǎng)資產(chǎn)評估應(yīng)用型人才

大學(xué)本科階段學(xué)歷教育的基本理念和原則是寬口徑、厚基礎(chǔ)和重實(shí)用。應(yīng)用型本科院校培養(yǎng)的是具有綜合適應(yīng)能力的資產(chǎn)評估應(yīng)用型人才。資產(chǎn)評估本科教育階段主要是幫助學(xué)生完成資產(chǎn)評估及其相關(guān)理論基礎(chǔ)的構(gòu)筑，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)資產(chǎn)評估及其相關(guān)的基礎(chǔ)知識，培養(yǎng)正確的思維方式，掌握資產(chǎn)評估及其相關(guān)的技能技巧，訓(xùn)練面臨紛繁評估對象和復(fù)雜市場環(huán)境的綜合適應(yīng)能力，為他們在今后的資產(chǎn)評估實(shí)踐中不斷完善和提高自身的理論水平，豐富專業(yè)知識和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

3．研究生教育層次：培養(yǎng)資產(chǎn)評估高端研究型人才

資產(chǎn)評估高端人才是具有較為扎實(shí)的經(jīng)濟(jì)理論和資產(chǎn)評估理論功底，具有豐富的專業(yè)知識和綜合才能，具有較強(qiáng)的科研能力和創(chuàng)新能力的人才。培養(yǎng)資產(chǎn)評估高端研究型人才，不僅可以造就一批具有較強(qiáng)科研能力的評估教師隊(duì)伍，為推進(jìn)我國資產(chǎn)評估高等教育發(fā)展提供師資保障，還可以為推進(jìn)我國資產(chǎn)評估理論研究的發(fā)展提供強(qiáng)大的智力保障，從根本上解決評估行業(yè)理論研究落后于實(shí)踐發(fā)展的實(shí)際問題。

三、應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)模式

依據(jù)應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)目標(biāo)，我們可以構(gòu)建應(yīng)用型本科院校資產(chǎn)評估人才培養(yǎng)模式。

1．資產(chǎn)評估通才加專才的特色培養(yǎng)模式

資產(chǎn)評估通才加專才的特色培養(yǎng)模式是指在培養(yǎng)資產(chǎn)評估職業(yè)所需的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)技能的基礎(chǔ)上，各應(yīng)用型本科院?？筛鶕?jù)自己的特長加上一定的特色內(nèi)容，如具有土地經(jīng)濟(jì)學(xué)和房地產(chǎn)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院?？梢酝怀龇康禺a(chǎn)估價(jià)或土地估價(jià)的知識和課程，甚至可以引入這兩種資格考試內(nèi)容；具有財(cái)政學(xué)和稅收學(xué)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院?？梢园l(fā)展稅基評估的專業(yè)內(nèi)容；具有金融、保險(xiǎn)專業(yè)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)的院校可以突出金融資產(chǎn)的估價(jià)、保險(xiǎn)評估和保險(xiǎn)公估；工科院?？梢詰{借學(xué)科優(yōu)勢側(cè)重機(jī)器設(shè)備評估，如二手車評估的專業(yè)內(nèi)容；擁有珠寶鑒定專業(yè)的院?？梢蚤_展珠寶鑒定方面的專業(yè)建設(shè)；擁有藝術(shù)、文物和考古等專業(yè)優(yōu)勢的院?？梢酝怀龉哦?、藝術(shù)品價(jià)值評估的專業(yè)內(nèi)容，等等。

篇2

注冊地址：________________________

法定代表人：______________________

乙 方： ________________________公司

注冊地址：________________________

法定代表人：______________________

鑒于：

1.甲方董事會、股東大會已經(jīng)作出決議，同意將甲方__________平方米的土地使用權(quán)與乙方所擁有____________________有限公司(下簡稱“m公司')的37%股權(quán)及____________________有限公司(下簡稱“n公司')的61%股權(quán)進(jìn)行置換。

2.乙方董事會、股東會已經(jīng)作出決議，同意以乙方持有的m公司37%的股權(quán)與n公司61%的股權(quán)與甲方的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。

3.m公司與n公司的董事會、股東會已經(jīng)分別作出決議，同意乙方將其持有的各自公司的股權(quán)與甲方的土地使用權(quán)進(jìn)行置換。

甲、乙雙方經(jīng)友好協(xié)商，就資產(chǎn)置換事宜達(dá)成如下協(xié)議：

一、本次資產(chǎn)置換的內(nèi)容

甲方將其擁有的位于___________________的面積總計(jì)為______平方米的土地使用權(quán)(國有土地使用權(quán)證號為____國用( )字第____號)與乙方擁有的m公司37%的股權(quán)和n公司61%的股權(quán)進(jìn)行置換。

二、本次資產(chǎn)置換的標(biāo)的

1.置出資產(chǎn)：

甲方擁有的位于________________________的面積總計(jì)為______平方米的土地使用權(quán)(國有土地使用權(quán)證號為____國用( )字第____號)，地號為________，使用權(quán)類型為出讓，終止日期為____年____月____日。

2.置入資產(chǎn)：

(1)乙方所擁有的m公司37%的股權(quán)。

(2)乙方所擁有的n公司61%的股權(quán)。

3.本次資產(chǎn)置換的價(jià)格與作價(jià)依據(jù)

(1)置出資產(chǎn)的價(jià)格

本次資產(chǎn)置換置出資產(chǎn)甲方擁有的____平方米土地，雙方約定以________資產(chǎn)評估有限公司出具的土地估價(jià)報(bào)告為參考作價(jià)依據(jù)。根據(jù)________資產(chǎn)評估有限公司出具的____國地估字[ ]____號土地資產(chǎn)價(jià)格評估報(bào)告書，評估總地價(jià)為____萬元(上述評估結(jié)果已依法報(bào)經(jīng)國土管理部門確認(rèn))。甲、乙雙方以此評估值為基礎(chǔ)將本次資產(chǎn)置換中甲方擬置換出的資產(chǎn)作價(jià)確定為____萬元。

(2)置入資產(chǎn)的價(jià)格

a.根據(jù)________資產(chǎn)評估有限公司出具的____評報(bào)字( )第____號《m公司股權(quán)處置資產(chǎn)評估報(bào)告書》，m公司的凈資產(chǎn)評估值為____萬元人民幣，因此乙方本次擬置入的m公司37%的股權(quán)評估值為____萬元人民幣。

甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，將本次資產(chǎn)置換中m公司37%的股權(quán)作價(jià)確定為____萬元。

b.根據(jù)________資產(chǎn)評估有限公司出具的____評報(bào)字( )第____號《n公司股權(quán)處置資產(chǎn)評估報(bào)告書》，n公司的凈資產(chǎn)評估值為____萬元人民幣，因此乙方本次擬置入的n公司61%的股權(quán)評估值為____萬元人民幣。

甲、乙雙方經(jīng)協(xié)商，將本次資產(chǎn)置換中n公司61%的股權(quán)作價(jià)確定為____萬元。

綜上，本次資產(chǎn)置換中甲方擬置換入的m公司37%的股權(quán)和n公司61%的股權(quán)總計(jì)作價(jià)為____萬元。

(3)置換差價(jià)

甲、乙雙方同意，對于本次資產(chǎn)置換中的差價(jià)____萬元由甲方計(jì)入對乙方的應(yīng)付款。

三、雙方的權(quán)利與義務(wù)

(一)甲方的權(quán)利與義務(wù)

1.甲方保證本次置換出的____平方米的土地使用權(quán)為其所有，不存在設(shè)定抵押等影響本次置換的情形;

2.本次資產(chǎn)置換完成后，甲方應(yīng)協(xié)助乙方辦理上述土地使用權(quán)的變更手續(xù)，對于需要甲方提供的材料甲方應(yīng)及時提供。

(二)乙方的權(quán)利與義務(wù)

1.乙方保證本次置換入的m公司、n公司的股權(quán)為其所有，不存在設(shè)定質(zhì)押等影響本次置換的情形;

2.本次資產(chǎn)置換完成后，乙方應(yīng)協(xié)助甲方辦理上述股權(quán)的變更手續(xù)，對于需要乙方提供的材料乙方應(yīng)及時提供。

四、違約責(zé)任

甲、乙雙方均應(yīng)按本協(xié)議的規(guī)定執(zhí)行本協(xié)議，任何一方違約，均應(yīng)向另一方承擔(dān)本次置換資產(chǎn)價(jià)格____%的違約金;若雙方違約，則應(yīng)按雙方的過錯各自承擔(dān)相應(yīng)的違約責(zé)任。

五、保密

甲、乙雙方應(yīng)當(dāng)保守本協(xié)議涉及的各方商業(yè)秘密，但法律或行政法規(guī)要求或有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求其承擔(dān)披露義務(wù)的除外。

六、爭議的解決

如因本協(xié)議產(chǎn)生的各種爭議，甲、乙雙方均應(yīng)協(xié)商解決，如協(xié)商不成，任一方均有權(quán)將爭議提請______仲裁委員會并按照該會屆時有效的仲裁規(guī)則進(jìn)行裁決。仲裁裁決對雙方具有最終的法律約束力。(或者“如協(xié)商不成，任一方均有權(quán)向甲方所在地有管轄權(quán)的人民法院提起訴訟”。)

七、其他

1.本協(xié)議一式兩份，雙方各執(zhí)一份，具有同等效力。

2.本協(xié)議自雙方授權(quán)代表簽署后生效。

3.本協(xié)議未盡事項(xiàng)，由雙方另行協(xié)商確定。

甲 方： ____________________公司(公章)

法定代表人：____________________

____年____月____日

乙方： ____________________公司(公章)

篇3

為督促資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)改進(jìn)和提升內(nèi)部管理和執(zhí)業(yè)水平，提高注冊資產(chǎn)評估師執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)，提升評估行業(yè)社會公信力的積極作用，浙江省資產(chǎn)評估協(xié)會組建檢查組，對省內(nèi)部分評估機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)質(zhì)量進(jìn)行檢查。以下為對A評估機(jī)構(gòu)出具的yh公司整體資產(chǎn)評估報(bào)告檢查情況。

一、yh公司基本情況

yh 公司于2003 年7 月28 日成立，注冊資本為120萬元，其中：甲股東出資48萬元，占股比例40%；乙股東出資72萬元，占股比例60%。2003 年12 月19日，各股東同比例增資至200 萬元。2005 年1 月6 日公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變更為：甲股東出資140萬元，占股比例70%；丙股東出資60萬元，占股比例30%。2008 年4 月11 日公司股權(quán)結(jié)構(gòu)變更為：甲股東出資140 萬元，占股比例70%；丁股東出資60 萬元，占股比例30%。yh 公司委托評估的目的為核實(shí)2008 年4 月11 日股權(quán)轉(zhuǎn)讓時的市場價(jià)值，作為征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅的依據(jù)，為追溯評估。

二、評估報(bào)告情況

根據(jù)yh 公司整體資產(chǎn)評估報(bào)告，截止評估基準(zhǔn)日，公司資產(chǎn)總額1,615.79 萬元，負(fù)債總額1,413.55 萬元，所有者權(quán)益202.24萬元。

(一)評估目的：為yh 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收計(jì)征提供凈資產(chǎn)價(jià)值參考依據(jù)。

(二)評估對象：為評估基準(zhǔn)日yh 公司股東全部權(quán)益價(jià)值，評估范圍：為股權(quán)轉(zhuǎn)讓之目的所涉及的yh 公司于評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的全部資產(chǎn)和負(fù)債。

(三)價(jià)值類型及其定義：采用市場價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。

(四)評估基準(zhǔn)日：2008 年3月31日。

(五)評估方法。資產(chǎn)評估的基本方法包括市場法、收益法和成本法。由于yh 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的市場交易案例匱乏，市場法的適用尚不具備條件，故未采用市場法進(jìn)行評估；同時由于貴公司經(jīng)營不太正常，不適宜采用收益法。故本次評估采用成本法。

(六)評估程序?qū)嵤┻^程和簡要情況。1.對流動資產(chǎn)、流動負(fù)債均按經(jīng)核實(shí)后的賬面值為評估值；2.對非流動資產(chǎn)———固定資產(chǎn)，選用重置成本法，評估價(jià)值＝重置價(jià)值×成新率；3.對非流動資產(chǎn)———無形資產(chǎn)———土地使用權(quán)，選用基準(zhǔn)地價(jià)修正法，評估價(jià)值＝基準(zhǔn)地價(jià)×期日修正系數(shù)×年期修正系數(shù)×綜合修正系數(shù)。綜合修正系數(shù)按經(jīng)分析評估對象的地理位置、商業(yè)網(wǎng)點(diǎn)集聚程度、交通條件、配套設(shè)施、環(huán)境景觀、城市規(guī)劃、容積率、宗地形狀、面積大小、開發(fā)程度等各因素確定。

(七)評估結(jié)論。在評估基準(zhǔn)日2008年3月31日，yh公司的凈資產(chǎn)評估價(jià)值為1,266.30萬元。評估增值1,064.06萬元，增值率526.14%，均為土地使用權(quán)評估增值。(八)特別事項(xiàng)說明。對法律權(quán)屬、實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)地勘察、控股權(quán)的溢價(jià)、評估基準(zhǔn)日至報(bào)告日之間的政策調(diào)整和其他事項(xiàng)、評估假設(shè)條件、可能存在的其他影響評估結(jié)果的瑕疵事項(xiàng)等6項(xiàng)進(jìn)行了說明。

(九)評估報(bào)告日：2012 年1 月18 日。

三、檢查中發(fā)現(xiàn)的問題

（一）底稿中無貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款的現(xiàn)場調(diào)查記錄，無評估業(yè)務(wù)需要的基礎(chǔ)資料，對評估對象現(xiàn)狀和評估對象法律權(quán)屬未進(jìn)行關(guān)注。

（二）底稿中無被評估企業(yè)的現(xiàn)狀、發(fā)展前景、被評估企業(yè)歷史財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)預(yù)測信息資料、可能影響被評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素、被評估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展前景、資本市場、產(chǎn)權(quán)交易市場的有關(guān)信息和定價(jià)依據(jù)資料。

（三）底稿中無固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備的詢價(jià)記錄、完全重置成本確定過程和成新率或各項(xiàng)貶值因素的確定過程和評定估算過程記錄、無被評估企業(yè)所申報(bào)的資產(chǎn)和負(fù)債明細(xì)表。

（四）報(bào)告中無被評估企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。

（五）報(bào)告中未對價(jià)值類型進(jìn)行定義和說明選擇該價(jià)值類型的理由。

（六）報(bào)告中未披露對生產(chǎn)廠房、辦公用房及傳達(dá)室共22,506.2平方米建筑物未辦理房產(chǎn)證的狀況。

（七）報(bào)告中無被評估企業(yè)的財(cái)務(wù)分析和被評估企業(yè)與其所在行業(yè)平均經(jīng)濟(jì)效益狀況比較。

（八）報(bào)告中未披露是否考慮了流動性對評估對象價(jià)值的影響。

四、問題成因分析

（一）在該案例檢查中，評估師主要對被評估單位的建筑物、土地資產(chǎn)實(shí)施了相應(yīng)的評估程序，因本次評估的目的為yh 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收計(jì)征提供凈資產(chǎn)價(jià)值參考依據(jù)，且為追遡評估，根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的監(jiān)管，也只要求對企業(yè)的房地產(chǎn)等資產(chǎn)價(jià)值變動大的資產(chǎn)進(jìn)行評估，稅務(wù)部門根據(jù)評估增值及賬面反映情況，直接核定應(yīng)納稅所得額，對評估報(bào)告的披露要求也相對簡單。這樣便于稅務(wù)部門的監(jiān)管且具有可操作性。

（二）評估師選擇資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行評估的理由中，是由于yh 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的市場交易案例匱乏，市場法的適用尚不具備條件，故未采用市場法進(jìn)行評估；同時由于貴公司經(jīng)營不太正常，不適宜采用收益法。其實(shí)在實(shí)際操作中，有地方稅務(wù)部門對評估方法也是有要求的，有的稅務(wù)部門按市場法或收益法評估得出的企業(yè)企業(yè)價(jià)值評估結(jié)論還不予認(rèn)可。

五、案例點(diǎn)評

（一）評估方法選擇說明過于簡單。根據(jù)《企業(yè)價(jià)值評估指導(dǎo)意見（試行）》的規(guī)定，以持續(xù)經(jīng)營為前提對企業(yè)進(jìn)行評估時，成本法一般不應(yīng)當(dāng)作為惟一使用的評估方法。評估師在選擇評估方法時僅說明由于企業(yè)經(jīng)營不太正常，不適宜采用收益法，同時由于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的市場交易案例匱乏，市場法的適用尚不具備條件，故本次評估采用成本法，過于簡單。評估師應(yīng)對被評估企業(yè)的現(xiàn)狀、發(fā)展前景、被評估企業(yè)歷史財(cái)務(wù)資料和財(cái)務(wù)預(yù)測信息資料、可能影響被評估企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的宏觀、區(qū)域經(jīng)濟(jì)因素、被評估企業(yè)所在行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r及發(fā)展前景、資本市場、產(chǎn)權(quán)交易市場的有關(guān)信息和定價(jià)依據(jù)資料進(jìn)行分析，并了解被評估單位內(nèi)部管理制度、會計(jì)基礎(chǔ)工作等情況，如實(shí)說明與被評估單位相關(guān)行業(yè)、相當(dāng)規(guī)模企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的公開交易案例無法取得，未來的收益無法預(yù)測，以致無法合理預(yù)測未來現(xiàn)金流量的原因。

（二）評估程序不到位，缺乏支持評估結(jié)論的工作底稿。本案例評估目的為yh 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收計(jì)征提供凈資產(chǎn)價(jià)值參考依據(jù)，評估對象為評估基準(zhǔn)日yh 公司股東全部權(quán)益價(jià)值，評估范圍為股權(quán)轉(zhuǎn)讓之目的所涉及的yh 公司于評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的全部資產(chǎn)和負(fù)債。對股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收計(jì)征提供凈資產(chǎn)價(jià)值參考依據(jù)，應(yīng)理解為應(yīng)對股東全部權(quán)益價(jià)值或股東部分權(quán)益價(jià)值為評估對象，但根據(jù)評估報(bào)告使用者———稅務(wù)部門的監(jiān)管要求，評估師實(shí)際只對非流動資產(chǎn)———房屋建筑物和土地使用權(quán)進(jìn)行了評估，未對貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)———機(jī)器設(shè)備、短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等實(shí)施必要的評估程序并形成底稿，卻出具了企業(yè)價(jià)值評估報(bào)告，缺乏支持評估結(jié)論的工作底稿。

篇4

關(guān)鍵詞：股份有限公司 股權(quán) 價(jià)值評估

中圖分類號：F2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）04（c）-0219-02

在我國日常的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，股份制公司逐步成為市場活動的主體，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮日益重要的作用。受日常經(jīng)濟(jì)活動不斷變化的影響，股份制公司自身價(jià)值也隨著市場經(jīng)濟(jì)的波動不斷變化，具體體現(xiàn)在股份制公司股權(quán)價(jià)值的變動，進(jìn)而如何對股權(quán)價(jià)值進(jìn)行有效衡量成為一個現(xiàn)實(shí)中亟需解決的問題。該文正是對股權(quán)價(jià)值的有效衡量提出實(shí)踐中的差異性解決方案，通過對股權(quán)評估方法及不同股權(quán)類型在實(shí)際價(jià)值評估過程不同運(yùn)用，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法適用不同股權(quán)類型，以便合理、準(zhǔn)確展示股權(quán)價(jià)值。

1 股權(quán)價(jià)值評估存在的廣泛性

在目前我國的經(jīng)濟(jì)體系中，經(jīng)濟(jì)體制形式以公司制企業(yè)為主，公司制企業(yè)最大特點(diǎn)是所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分立，是市場經(jīng)濟(jì)體制中最具活力大型經(jīng)濟(jì)體形式。目前，我國公司制企業(yè)分為有限公司和股份有限公司兩類，其中股份有限公司因其自身特點(diǎn)產(chǎn)生大量股權(quán)價(jià)值評估。

在股份有限公司中，出資人或認(rèn)股人在公司出資、認(rèn)股后成為公司的股東，公司股東依法享有公司資產(chǎn)收益和參加股東大會參入公司重大決策和選擇管理者等權(quán)利。股東出資、認(rèn)股后，股東的出資和認(rèn)股款除公司破產(chǎn)清算外是不能抽回的，但股東可從公司分紅，參加股東大會參入被投資公司重大決策和選擇管理者等帶來利益，因此股權(quán)是有價(jià)值的，是可以用貨幣計(jì)量的，并且是隨著公司的經(jīng)營發(fā)展變化，股權(quán)價(jià)值是隨之不斷變化的。與購買時（或出資時）相比，價(jià)值既可能變小，也可能變成0；價(jià)值也可能變大，甚至大很多倍。股東雖然不能抽回出資和認(rèn)股款，但其股權(quán)可以轉(zhuǎn)讓，也可以出資，也可能因經(jīng)濟(jì)糾紛被查封用股權(quán)抵債，因此就產(chǎn)生了大量的股權(quán)價(jià)值評估。

2 股權(quán)價(jià)值評估方法適用差異性

在我國較早的股權(quán)價(jià)值評估主要是存在與在國有企業(yè)改制的國有資產(chǎn)評估中。目前公司股權(quán)價(jià)值評估的形式多樣，中國評估師協(xié)會（以下簡稱“中評協(xié)”）在2011年12月30日并于2012年7月1日起施行的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―企業(yè)價(jià)值》規(guī)定股權(quán)價(jià)值既可以采用成本法評估，也可以采用收益法和市場法評估，各種方法的選取和采用，主要根據(jù)被評估股權(quán)對象及相關(guān)背景資料搜集情況。目前股權(quán)價(jià)值評估方法根據(jù)對象適用而有所不同，主要劃分為以下兩種情況。

2.1 非上市股份公司及有限責(zé)任公司控股股權(quán)價(jià)值評估

應(yīng)首先對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估，根據(jù)被投資企業(yè)的價(jià)值和全部股東權(quán)益價(jià)值確定控股股權(quán)價(jià)值或有重大影響股權(quán)價(jià)值，進(jìn)而對于非控股小股東股權(quán)一般采用收益法進(jìn)行評估，而對于股權(quán)投資發(fā)生時間不長，被投資企業(yè)資產(chǎn)賬實(shí)基本相符，則可先根據(jù)被投資企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上凈資產(chǎn)數(shù)額再根據(jù)投資方應(yīng)占的份額確定評估值。

2.2 上市股份公司的流通股股權(quán)價(jià)值評估

可根據(jù)評估基準(zhǔn)日收盤價(jià)或評估基準(zhǔn)日前N天收盤均價(jià)確定評估值，對其中控股股權(quán)或大股東股權(quán)可按一般流通股評估結(jié)果進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整求出評估值，對于限制流通股可根據(jù)限制期及股權(quán)數(shù)量、性質(zhì)按評估基準(zhǔn)日收盤價(jià)或前N天收盤價(jià)均價(jià)進(jìn)行限制流通、大宗交易等因素調(diào)整得到評估值。

3 股權(quán)價(jià)值評估實(shí)務(wù)問題解析

中評協(xié)在2011年12月30日且于2012年7月1日起施行的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―企業(yè)價(jià)值》是股權(quán)價(jià)值評估操作的主要規(guī)范依據(jù)。根據(jù)應(yīng)用《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―企業(yè)價(jià)值》的體會，股權(quán)價(jià)值評估在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)注意的幾個問題。

3.1 股權(quán)價(jià)值評估注意事宜

（1）股權(quán)價(jià)值評估中評估被投資企業(yè)價(jià)值時，應(yīng)謹(jǐn)慎區(qū)分被投資企業(yè)整體價(jià)值、股東全部權(quán)益價(jià)值和股東部分權(quán)益價(jià)值。被投資企業(yè)全部股東權(quán)益價(jià)值=被投資企業(yè)整體價(jià)值-有息全部負(fù)債價(jià)值。

應(yīng)注意股東部分權(quán)益價(jià)值并不必然等于股權(quán)被投資企業(yè)全部股東權(quán)益價(jià)值與股權(quán)比例的乘積，股東部分權(quán)益價(jià)值應(yīng)當(dāng)在適當(dāng)及切實(shí)可行的情況下考慮由于控股和少數(shù)股權(quán)等因素產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)。根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則―企業(yè)價(jià)值》的要求，應(yīng)當(dāng)在評估報(bào)告中披露是否考慮了控股權(quán)和少數(shù)股權(quán)等因素產(chǎn)生的溢價(jià)或折價(jià)。一般地，控股股東股權(quán)價(jià)值=企業(yè)全部股東權(quán)益價(jià)值*控股股東權(quán)益比例+控股權(quán)溢價(jià)；少數(shù)股東股權(quán)價(jià)值=企業(yè)全部股東權(quán)益價(jià)值*少數(shù)股東權(quán)益比例-少數(shù)股東權(quán)益折價(jià)。

（2）對控股股權(quán)或有重大影響的股權(quán)（股權(quán)20%以上或不足20%但為最大股東）的評估，一般先應(yīng)對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估，根據(jù)被投資企業(yè)的價(jià)值及全體股東權(quán)益價(jià)值來確定所要評估的控股股權(quán)或有重大影響的股權(quán)價(jià)值。特別是控股股權(quán)價(jià)值評估，必須對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估，而不能只根據(jù)投資的原賬面價(jià)值而不對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估確定出股權(quán)價(jià)值。股權(quán)評估常出現(xiàn)的錯誤是在對被投資企業(yè)整體評估中，不對長期投資中的長期股權(quán)投資進(jìn)行分析，不對其中的控股股權(quán)的被投資企業(yè)再單獨(dú)出具評估報(bào)告，甚至錯誤的將長期股權(quán)投資占被投資企業(yè)100%股權(quán)時，把企業(yè)與被投資單位合并報(bào)表進(jìn)行評估。

對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估時，既可以采用成本法（基礎(chǔ)加和法）、收益法，也可以采用市場法，對以持續(xù)經(jīng)營為前提的被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估時，成本法一般不應(yīng)作為唯一的評估方法，一般應(yīng)再采用收益法或市場法進(jìn)行評估，且必須在評估報(bào)告中披露評估所選用的方法及選取理由。在對被投資企業(yè)采用多種方法進(jìn)行評估時，應(yīng)注意對形成的各種價(jià)值結(jié)論進(jìn)行分析，需在綜合考慮不同評估方法和初步價(jià)值結(jié)論的合理性及使用數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量的基礎(chǔ)上形成合理的評估結(jié)論。

3.2 收益法評估的適用情況

（1）收益法適用前提

首先，用收益法評估被投資企業(yè)價(jià)值時，應(yīng)區(qū)分企業(yè)的經(jīng)營性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)及溢余資產(chǎn)，收益法評估的價(jià)值只是企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值，企業(yè)整體價(jià)值=企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值+企業(yè)非經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值+企業(yè)溢余資產(chǎn)價(jià)值。

其次，在用收益法評估時，溢余性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)的界定和剝離相對較重要。溢余資產(chǎn)是指與企業(yè)經(jīng)營收益無直接關(guān)系的資產(chǎn)，也就是為企業(yè)持續(xù)運(yùn)營中不需要的資產(chǎn)，溢余資產(chǎn)一般包括冗余現(xiàn)金、有價(jià)證券，如股票、債券、基金等、已解禁上市公司原始股等都可界定為溢余資產(chǎn)。非經(jīng)營性資產(chǎn)是指不參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資產(chǎn)，非經(jīng)營性資產(chǎn)一般包括投資性房產(chǎn)、長期股權(quán)投資、預(yù)計(jì)負(fù)債、閑置的房屋、土地及設(shè)備、在建工程、押金、代墊款、應(yīng)付工程款、保證金、未支付的借款利息等，但上述項(xiàng)目也要具體情況具體分析，有些資產(chǎn)與經(jīng)營相關(guān)的應(yīng)該在收益預(yù)測中考慮，而不應(yīng)該作為非經(jīng)營性資產(chǎn)，這就要在具體的評估工作當(dāng)中認(rèn)真分析。

最后，這些溢余性資產(chǎn)和非經(jīng)營性資產(chǎn)的評估等同于單項(xiàng)資產(chǎn)的評估，可以采用成本法、市場法或收益法進(jìn)行評估。應(yīng)該注意的是資產(chǎn)已界定為非經(jīng)營性資產(chǎn)的，其對應(yīng)的收入成本費(fèi)用在收益法評估經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值時收益預(yù)測中也應(yīng)該剔除，否則容易出現(xiàn)重復(fù)計(jì)算的問題，或虛增或虛減了評估結(jié)果。

（2）具體評估方法

應(yīng)用收益法評估股權(quán)價(jià)值時，常用的兩種具體方法是收益資本化法和未來收益折現(xiàn)法。收益法評估中的預(yù)期收益、收益期間（未來收益折現(xiàn)法用到）、資本化率或折現(xiàn)率的確定和選出是評估結(jié)論準(zhǔn)確可靠的關(guān)鍵。

收益法中的預(yù)期收益可以現(xiàn)金流量、各種形式的利潤、或現(xiàn)金紅利等口徑表示，評估過程中應(yīng)根據(jù)評估項(xiàng)目的具體情況選擇恰當(dāng)?shù)氖找婵趶?。運(yùn)用收益法進(jìn)行被投資企業(yè)價(jià)值評估應(yīng)當(dāng)從委托方或相關(guān)當(dāng)事方獲取被評估企業(yè)未來經(jīng)營情況的預(yù)測，并進(jìn)行必要的分析、判斷和調(diào)整，且充分考慮并分析被評估企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，經(jīng)營狀況、歷史業(yè)績、發(fā)展前景和被評估企業(yè)所在行業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)要素及發(fā)展前景，收集被評估企業(yè)涉及交易、收入、支出、投資等業(yè)務(wù)合法性和未來預(yù)測可靠性的證據(jù)充分考慮未來各種可能性發(fā)生概率及其影響，不能采取不合理的假設(shè)。收益期間應(yīng)當(dāng)根據(jù)評估的被投資企業(yè)經(jīng)營狀況和發(fā)展前景以及評估的被投資企業(yè)所在行業(yè)現(xiàn)狀及發(fā)展前景，并恰當(dāng)考慮預(yù)測期后的收益情況及相關(guān)終值的計(jì)算。資本化率或折現(xiàn)率的合理確定應(yīng)綜合考慮評估基準(zhǔn)日的利率水平、市場投資回報(bào)率、加權(quán)平均資金成本等資本市場相關(guān)信息和被投資企業(yè)所在行業(yè)的特定風(fēng)險(xiǎn)等因素，確保資本化率或折現(xiàn)率與預(yù)期收益的口徑保持一致。實(shí)踐中，折現(xiàn)率一般采用無風(fēng)險(xiǎn)收益率+風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)或貸款利率。這里應(yīng)注意，當(dāng)評估基準(zhǔn)日利率水平較低時，往往折現(xiàn)率太低， 評估出的企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益價(jià)值虛高。

當(dāng)被投資企業(yè)具有多種經(jīng)營業(yè)務(wù)、涉及多種行業(yè)時，采用收益法評估股權(quán)被投資企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值時，應(yīng)當(dāng)針對各種業(yè)務(wù)類型分別進(jìn)行分析，被投資企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)價(jià)值=∑∑Aij/（1+Rj）n+Mj/（1+Rj）n；Aij為第j種經(jīng)營的第i年的收益；Rj為第j種經(jīng)營的年收益率；N為企業(yè)有N種經(jīng)營業(yè)務(wù)。i=1、2、3……n；j=1、2、3……N；Mj為第j種經(jīng)營n年后資產(chǎn)余值。

3.3 市場法評估的適用情況

股權(quán)評估中涉及的被投資企業(yè)價(jià)值評估中，市場法也是常用的評估方法，市場法中常用的是參考企業(yè)比較法和并購案例比較法。

參考企業(yè)比較法是指通過對資本市場上與被評估企業(yè)處于同一或類似行業(yè)的上市公司的經(jīng)營和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)算適當(dāng)?shù)膬r(jià)值比率或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在與被評估企業(yè)比較分析的基礎(chǔ)上得出評估對象價(jià)值的方法。選擇同行業(yè)或類似行業(yè)規(guī)?；鞠嗤?，交易活躍的上市公司，通過交易股價(jià)計(jì)算上市公司的市場價(jià)值。再選擇對比公司的一個或幾個收益性或資產(chǎn)類參數(shù)，如EBIT、EBITDA或總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)等作為分析參數(shù)。最后計(jì)算對比公司市場價(jià)值與所選擇分析參數(shù)之間比例 關(guān)系，稱之為比率乘數(shù)，將上述乘數(shù)應(yīng)用到被評估企業(yè)的分析參數(shù)中，并根據(jù)對比公司與股權(quán)被投資企業(yè)的經(jīng)營及風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系數(shù)調(diào)整，從而得到委估股權(quán)涉及的被投資企業(yè)的市場價(jià)值，再由此確定委估股權(quán)的價(jià)值。

市場法中的并購案例比較法是指通過分析被評估企業(yè)處于同一或類似行業(yè)的公司買賣、收購及合并案例，獲取并分析這些交易案例的數(shù)據(jù)資料，計(jì)算適當(dāng)?shù)膬r(jià)值比率或經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，在與被評估企業(yè)比較分析的基礎(chǔ)上，得出評估對象價(jià)值的方法。

市場法評估關(guān)鍵是恰當(dāng)選擇與被評估企業(yè)屬于同一行業(yè)或受相同經(jīng)濟(jì)因素的影響的企業(yè)進(jìn)行比較。對參考企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析調(diào)整，使其與被評估企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表具有可比性。

3.4 收益法和市場法評估的比較

用收益法和市場法評估被投資企業(yè)價(jià)值和被投資企業(yè)全部股東權(quán)益價(jià)值，應(yīng)選用不同的指標(biāo)且指標(biāo)口徑應(yīng)一致。即全部資本（股權(quán)+債權(quán)）、企業(yè)的銷售收入、息稅前利潤（EBIT）、息稅及折舊/攤銷前利潤（EBITDA）以及總資產(chǎn)都是全部資產(chǎn)口徑的，選擇的比率乘數(shù)、資本化率或折現(xiàn)率也應(yīng)口徑一致，如折現(xiàn)率應(yīng)是選擇各指標(biāo)對應(yīng)的收益率指標(biāo)。而評估被投資企業(yè)全部股東權(quán)益價(jià)值應(yīng)選擇凈收益（利潤）、凈資產(chǎn)股權(quán)資本口徑指標(biāo)，一般的折現(xiàn)率也是選擇口徑一直的凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)。

3.5 流通股股權(quán)價(jià)值評估

流通股股權(quán)價(jià)值評估可以根據(jù)評估基準(zhǔn)日收盤價(jià)來確定評估值，但這里必須注意，近幾年隨著證券市場的發(fā)展，確定股權(quán)交易價(jià)格出現(xiàn)一些特殊情況，特別是股權(quán)為超過總股權(quán)1%的解禁股，按我國證券交易規(guī)則，必須在大宗交易平臺交易解禁股。2008年6月30日前82宗大宗交易，在大宗交易平臺交易價(jià)格比正常市場交易價(jià)格低0.14%～15.96%，平均低3.47%左右，因此對大宗股權(quán)評估值=評估基準(zhǔn)日收盤價(jià)×（1-i），i為大宗交易折扣系數(shù)，根據(jù)市場情況一般掌握在0%～15%左右，i是根據(jù)公開股票市場不同時期是變化的，評估時可根據(jù)市場統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)確定。目前許多大股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓一般按基準(zhǔn)日前20日或30日收盤均價(jià)×（1-i），i同樣根據(jù)市場情況在0%～15%中選出。若為司法鑒定中執(zhí)行階段的股權(quán)價(jià)值評估，還應(yīng)在特殊事項(xiàng)說明中說明評估值的確定方法，使用時應(yīng)按使用日前一日的收盤價(jià)或前20～30日收盤均價(jià)及折扣系數(shù)進(jìn)行調(diào)整。如某上市公司大股東將其16.24%的股權(quán)14032.41萬股轉(zhuǎn)讓給其他公司就是按基準(zhǔn)日前30日收盤價(jià)均價(jià)的90%轉(zhuǎn)讓的（需報(bào)證監(jiān)會批準(zhǔn)）。

3.6 限制流通股價(jià)值評估

對于限制流通股評估，我國證券市場上原股改限制流通股基本在2006年-2009年已股改完，目前只有極少原股改限制流通股，多數(shù)為定向發(fā)行限制流通股新發(fā)行原始限制流通股，一般限售鎖定期為1-5年，對于限售股若有明確的限制期限，限制流通股股票股權(quán)評估值=同股份公司流通股評估基準(zhǔn)日收盤價(jià)×（1-i1）×（1-i2）， i1為限制流通折扣率，可根據(jù)市場比較或期權(quán)確定（參考中國資產(chǎn)評估2011第四期P19W股份公司限制流通股評估案例）；i2為大宗交易平臺交易價(jià)格折扣率，當(dāng)股權(quán)量少于1%，i2取0。

3.7 非上市的非流通股價(jià)值評估

對于非上市的非流通股權(quán)除可采用成本法、收益法評估外，當(dāng)然也可采用市場法，當(dāng)委估股權(quán)的被投資公司有近期交易的股權(quán)，可以將被投資企業(yè)近期交易的股權(quán)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整得到委估股權(quán)價(jià)值。如某公司持有某銀行的2000萬股股權(quán)，2008年12月購買，購買成本1.30元/股，2011年4月要進(jìn)行抵押貸款，通過查被投資單位―某銀行有關(guān)財(cái)務(wù)資料及股本情況和分紅情況，該股權(quán)不到全部股本的1%，且購買后只分紅一次40萬元，因被投資的某銀行在擴(kuò)張發(fā)展階段，經(jīng)營收益較好但分紅較少，不適合采用收益法評估，又不是控股和重大影響股東股權(quán)，不必要對被投資企業(yè)進(jìn)行整體評估，但該銀行2011年12月曾增發(fā)過股，估價(jià)為1.50元/股，故可采用市場法，經(jīng)查被投資銀行2011年12月和2011年3月會計(jì)報(bào)表賬實(shí)基本相符，通過比較調(diào)整委估股權(quán)每股評估值=1.5+（1.5-1.3）÷2×〔（12-8）÷12〕=1.54（元）。

綜上所述，股權(quán)價(jià)值評估需要按照股權(quán)性質(zhì)進(jìn)行分類，區(qū)分控股股權(quán)、有重大影響股權(quán)、小股東權(quán)益、是否上市公司股權(quán)、是否有限公司股權(quán)、是否流通股、是否限制流通股權(quán)等情況，充分調(diào)研被投資企業(yè)情況，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上選擇恰當(dāng)?shù)脑u估方法，以便合理、準(zhǔn)確展示股權(quán)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

[1] 中華人民共和國公司法.

[2] 中華人民共和國公司登記管理?xiàng)l例.

[3] 中國資產(chǎn)評估協(xié)會的2012年7月起施行的《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則-企業(yè)價(jià)值》.

[4] 中國資產(chǎn)評估協(xié)會2008年11月28日的《企業(yè)國有資產(chǎn)評估報(bào)告指南》.

篇5

第二條本辦法適用于各類占有國有資產(chǎn)的企事業(yè)單位(以下簡稱“國有資產(chǎn)占有單位”)發(fā)生有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)報(bào)財(cái)政部門(或國有資產(chǎn)管理部門，下同)進(jìn)行核準(zhǔn)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目。

第三條本辦法所稱產(chǎn)權(quán)主管單位是指國有資產(chǎn)投資主體、或代行國有資產(chǎn)投資主體的政府行政管理部門和機(jī)構(gòu)。

第四條國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)實(shí)行分級管理：

(一)設(shè)立股份有限公司以及股份有限公司經(jīng)省政府批準(zhǔn)發(fā)生國有股權(quán)變動(包括增資擴(kuò)股、國有股轉(zhuǎn)讓、合并、分立、終止等)涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目由省財(cái)政廳負(fù)責(zé)核準(zhǔn)；

(二)省級國有資產(chǎn)占有單位經(jīng)省政府(或省國資委，下同)批準(zhǔn)實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目由省財(cái)政廳負(fù)責(zé)核準(zhǔn)，包括：

1．公司的設(shè)立、合并、分立和終止；

2．公司在經(jīng)營存續(xù)期間發(fā)生國有資本變動；

3．公司從事授權(quán)經(jīng)營范圍以外的投資活動；

4．公司向境外注資或轉(zhuǎn)讓、出售國有產(chǎn)權(quán)或股權(quán)：

5．其它重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

(三)市、縣級國有資產(chǎn)占有單位實(shí)施的重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)涉及的資產(chǎn)評估項(xiàng)目由省轄市財(cái)政部門(或國有資產(chǎn)管理部門，下同)負(fù)責(zé)核準(zhǔn)，評估項(xiàng)目核準(zhǔn)范圍由各市財(cái)政部門根據(jù)本地區(qū)的實(shí)際情況確定；

(四)同一經(jīng)濟(jì)行為或資產(chǎn)評估項(xiàng)目涉及多個產(chǎn)權(quán)投資主體的，必須委托同一個評估機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并按國有股最大股東的資產(chǎn)隸屬關(guān)系辦理核準(zhǔn)手續(xù)；持股比例相等的，由權(quán)變動的一方按資產(chǎn)隸屬關(guān)系辦理核準(zhǔn)手續(xù)。

第五條國有資產(chǎn)評估原則上由國有產(chǎn)權(quán)持有單位(以下簡稱“評估委托單位”)委聘中介機(jī)構(gòu)。評估委托單位在委托評估機(jī)構(gòu)之前，應(yīng)填寫《國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目情況說明表》(附件1)，經(jīng)產(chǎn)權(quán)主管單位同意后，報(bào)同級財(cái)政部門備案。在資產(chǎn)評估過程中，評估委托單位和國有資產(chǎn)占有單位應(yīng)及時向財(cái)政部門報(bào)告有關(guān)項(xiàng)目的工作進(jìn)展情況；財(cái)政部門認(rèn)為必要時，可對該項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤指導(dǎo)和檢查。

地方資產(chǎn)評估項(xiàng)目需報(bào)省財(cái)政廳核準(zhǔn)的，市財(cái)政部門應(yīng)及時將《國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目情況說明表》送省財(cái)政廳備案。

未按規(guī)定報(bào)送《國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目情況說明表》的，資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)財(cái)政部門將不予受理。

第六條國有資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)工作按以下程序進(jìn)行：

(一)評估委托單位收到評估機(jī)構(gòu)出具的評估報(bào)告后，應(yīng)按規(guī)定程序報(bào)產(chǎn)權(quán)主管單位初審；

(二)產(chǎn)權(quán)主管單位應(yīng)對評估報(bào)告進(jìn)行認(rèn)真審核，針對存在的問題組織評估委托單位、國有資產(chǎn)占有單位和評估機(jī)構(gòu)對評估報(bào)告進(jìn)行修改；修改后的評估報(bào)告經(jīng)產(chǎn)權(quán)主管單位審核同意后，在評估報(bào)告有效期屆滿兩個月前向財(cái)政部門提出書面核準(zhǔn)申請；

(三)財(cái)政部門收到核準(zhǔn)申請后，對不符合要求的，可以將申請核準(zhǔn)文件和評估報(bào)告退回，由產(chǎn)權(quán)主管單位組織進(jìn)行修改完善，并重新行文報(bào)財(cái)政部門申請核準(zhǔn)；對申報(bào)材料齊全的，財(cái)政部門應(yīng)及時組織專家組進(jìn)行評審；

(四)產(chǎn)權(quán)主管單位應(yīng)根據(jù)專家組的評審意見，組織評估委托單位、國有資產(chǎn)占有單位和評估機(jī)構(gòu)對評估報(bào)告進(jìn)行修改；修改后的評估報(bào)告，由產(chǎn)權(quán)主管單位以書面形式函報(bào)財(cái)政部門，報(bào)送函中要明確是否同意修改后的評估報(bào)告，并對修改情況予以說明。

(五)根據(jù)專家組的評審意見和修改完善后的評估報(bào)告，對符合要求的，財(cái)政部門應(yīng)于20個工作日內(nèi)下達(dá)核準(zhǔn)文件(附件4)。

第七條產(chǎn)權(quán)主管單位提出資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請時，應(yīng)向財(cái)政部門報(bào)送下列文件材料：

1．產(chǎn)權(quán)主管單位對評估報(bào)告的審核意見及向財(cái)政部門申請核準(zhǔn)的書面文件(必須附資產(chǎn)評估報(bào)告審核的詳細(xì)意見)；

2．資產(chǎn)評估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請表(附件2)；

3．資產(chǎn)評估報(bào)告：包括資產(chǎn)評估報(bào)告書、資產(chǎn)評估說明、資產(chǎn)評估明細(xì)表。資產(chǎn)評估報(bào)告的內(nèi)容、格式及附報(bào)文件應(yīng)符合財(cái)政部《資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的暫行規(guī)定》(財(cái)評字119**]91號)和《資產(chǎn)評估報(bào)告基本內(nèi)容與格式的補(bǔ)充規(guī)定》(財(cái)評字(19**]3**號)等有關(guān)文件的要求；

4．與經(jīng)濟(jì)行為相關(guān)的審計(jì)資料；

5．與評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或有效材料；

6．有權(quán)部門批準(zhǔn)的資產(chǎn)重組方案或改制方案、發(fā)起人協(xié)議等有關(guān)材料；

7．與評估項(xiàng)目有關(guān)的股東單位或各當(dāng)事方的相關(guān)文件；

8．其它需要報(bào)送的資料。

第八條地方財(cái)政部門向省財(cái)政廳申請核準(zhǔn)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，核準(zhǔn)工作程序及應(yīng)提交的文件材料按照本辦法第六條、第七條辦理。

第九條省財(cái)政廳核準(zhǔn)的資產(chǎn)評估項(xiàng)目，其“評估目的相對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)行為批準(zhǔn)文件或有效材料”以及“批準(zhǔn)的資產(chǎn)重組方案或改制方案”是指：

(一)設(shè)立股份有限公司及股份有限公司發(fā)生國有股權(quán)變動(包括增資擴(kuò)股、國有股轉(zhuǎn)讓、合并、分立、終止等)經(jīng)濟(jì)行為，省級企業(yè)項(xiàng)目須經(jīng)省政府或產(chǎn)權(quán)主管單位批準(zhǔn)，地方企業(yè)項(xiàng)目須經(jīng)省轄市人民政府批準(zhǔn)或核準(zhǔn)；

(二)其他經(jīng)濟(jì)行為須經(jīng)省政府批準(zhǔn)。

第十條財(cái)政部門主要從以下方面予以審核：

(一)進(jìn)行資產(chǎn)評估的經(jīng)濟(jì)行為是否合法并經(jīng)批準(zhǔn)；

(二)資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)是否具備評估資質(zhì)；

(三)在評估報(bào)告中簽字的注冊資產(chǎn)評估師是否具備執(zhí)業(yè)資格；

(四)評估基準(zhǔn)日的選擇是否適當(dāng)，評估報(bào)告的有效期是否明示；

(五)評估所依據(jù)的法律、法規(guī)和政策是否適當(dāng)；

(六)評估委托單位和資產(chǎn)占有單位所提供的資產(chǎn)權(quán)屬證明文件、財(cái)務(wù)會計(jì)資料及生產(chǎn)經(jīng)營管理資料，其真實(shí)性、合法性是否作出承諾(附件3)；

(七)評估過程、步驟是否符合規(guī)定要求；

(八)其它。

第十一條注冊資產(chǎn)評估師及評估機(jī)構(gòu)對其出具的資產(chǎn)評估報(bào)告承擔(dān)法律責(zé)任。

第十二條財(cái)政部門建立資產(chǎn)評估核準(zhǔn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)報(bào)告制度，各市財(cái)政部門應(yīng)于年度終了20個工作日內(nèi)將本地區(qū)資產(chǎn)評估核準(zhǔn)項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)匯總后上報(bào)省財(cái)政廳。

第十三條各市財(cái)政部門可以根據(jù)本辦法制定補(bǔ)充規(guī)定。

篇6

國有企業(yè)改制的核心是企業(yè)制度的創(chuàng)新和經(jīng)營機(jī)制的轉(zhuǎn)換，即在傳統(tǒng)企業(yè)制度的基礎(chǔ)上，改建為現(xiàn)代企業(yè)制度。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的基本形式。按照《公司法》的規(guī)定，國有企業(yè)改建為公司，必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定的條件和要求，有步驟地進(jìn)行清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權(quán)、清理債權(quán)債務(wù)，評估資產(chǎn)，建立規(guī)范的企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)等。這些過程與財(cái)務(wù)會計(jì)有著密切的關(guān)系，這些關(guān)系處理得是否合理，直接牽涉到國有資產(chǎn)的安全、職工利益的保護(hù)問題。

國有資本應(yīng)有進(jìn)有退，有所為有所不為，國有資本從競爭性領(lǐng)域堅(jiān)決、有序、逐步、安全地退出亦已形成共識，其退出的主要途徑，一是通過企業(yè)的增量資本由非國有資本介入，變原來國有獨(dú)資為多元結(jié)構(gòu)，相應(yīng)減少國有資本在總資本中的份額(間接退出)；二是通過對原國有企業(yè)的存量資本進(jìn)行置換(直接退出)。不論哪種方式，國有企業(yè)存量資本置換中都會涉及以下一些財(cái)務(wù)、會計(jì)問題針對這些問題，應(yīng)當(dāng)在國家法律法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)采取一定對策：

一、產(chǎn)權(quán)界定中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題

(一)企業(yè)改制必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)界定

產(chǎn)權(quán)界定是企業(yè)改制中的中心問題，其關(guān)鍵在于對企業(yè)和投資者的所有者權(quán)益的界定。為做好產(chǎn)權(quán)界定工作，企業(yè)資產(chǎn)評估前必須進(jìn)行清產(chǎn)核資。很多改制企業(yè)未經(jīng)清產(chǎn)核資就委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評估，對評估前的資產(chǎn)胸中無數(shù)。有的企業(yè)由于受到利益驅(qū)動，在申報(bào)評估資產(chǎn)時少報(bào)、漏報(bào)；有的企業(yè)由于財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱常常發(fā)生錯誤申報(bào)，加上中介機(jī)構(gòu)可以采用不同的方法對資產(chǎn)進(jìn)行評估，使評估價(jià)值具有一定的彈性，因而企業(yè)改制在資產(chǎn)評估前進(jìn)行清產(chǎn)核資就顯得十分必要。

(二)產(chǎn)權(quán)界定中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題

1．國有資產(chǎn)折股與國有股份的確定

企業(yè)實(shí)行公司制改建，不得將國有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營者及其他職工個人。具體處理為：企業(yè)實(shí)行整體改建的，其國有資本應(yīng)當(dāng)按照評估結(jié)果全部折算為國有股份，由原企業(yè)國有資本持有單位持有，并將改建企業(yè)全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)入公司制企業(yè)。企業(yè)實(shí)行分立式改建的，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)入改建后公司制企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)過評估后的凈資產(chǎn)折合為國有股份，并可以由原企業(yè)國有資本持有單位持有，也可以由存續(xù)企業(yè)持有。企業(yè)實(shí)行合并式改建的，經(jīng)過評估后的凈資產(chǎn)折合的國有股份，合并前各方如果屬于同一投資主體，應(yīng)當(dāng)由原共同的國有資本持有單位一并持有；如果分屬不同投資主體，應(yīng)當(dāng)由合并前各方原國有資本持有單位分別持有。

2．整體改制下原有企業(yè)凈資產(chǎn)折股的核算

原有企業(yè)改組為股份公司，如將原有企業(yè)全部資產(chǎn)投入公司，原有企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)亦應(yīng)由改組后的公司承擔(dān)。原有企業(yè)的凈資產(chǎn)(全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債后的余額)應(yīng)折價(jià)入股，折合的股份總額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诠緝糍Y產(chǎn)額。有限責(zé)任公司依法經(jīng)批準(zhǔn)變更為股份有限公司，為增加資本向社會公開募集股份時，應(yīng)發(fā)行股票籌集資本，股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額。以超過票面金額發(fā)行股票所得溢價(jià)款列入公司資本公積。

3．國有產(chǎn)權(quán)管理中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題

國有企業(yè)改組后，如何對國有產(chǎn)權(quán)進(jìn)行有效管理是一個迫切需要解決的問題。經(jīng)過多年的探索，人們逐漸有了共識，國有產(chǎn)權(quán)的有效管理需借助于國有資產(chǎn)投資主體這種新體制。其基本的目的是優(yōu)化國有資產(chǎn)的配置和提高其運(yùn)營效益，實(shí)現(xiàn)國有資產(chǎn)的保值和增值。

投資主體的組建和營運(yùn)，涉及到國有資產(chǎn)存量的調(diào)整和重組，對投資、融資體制也會產(chǎn)生重大影響。表現(xiàn)在：

一是如何反映國有產(chǎn)權(quán)的經(jīng)營效益問題。長期股權(quán)投資的會計(jì)核算方法包括成本法和權(quán)益法兩種。成本法核算對國有資產(chǎn)投資主體而言存在著不足。該方法要求投資企業(yè)不能隨著被投資企業(yè)的盈虧變化而調(diào)整其“長期投資”賬戶的金額。這樣，投資企業(yè)“長期投資”賬戶的金額反映不出它在被投資企業(yè)中的份額、權(quán)益。這對投資主體隨時掌握其投資出去的國有資產(chǎn)的價(jià)值變動是不利的。因此，為了能夠正確反映被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，確保國有資產(chǎn)的保值和增值，投資主體控股和持股應(yīng)全部采用權(quán)益法核算。

二是國有產(chǎn)權(quán)的收益分配問題。國有產(chǎn)權(quán)的投資收益取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況和分配政策。由于國有產(chǎn)權(quán)的管理由投資主體統(tǒng)一安排，投資主體代表所有者的利益可以在企業(yè)向投資者分配利潤的環(huán)節(jié)得到實(shí)現(xiàn)。投資主體的基本職能是代表所有者行使監(jiān)督管理權(quán)，企業(yè)向投資者分配利潤時，可將國家作為投資者應(yīng)分得的投資收益直接劃給當(dāng)?shù)刎?cái)政機(jī)關(guān)。

二、資產(chǎn)評估中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題

(一)企業(yè)改制必須進(jìn)行資產(chǎn)評估

國有企業(yè)改建為公司制企業(yè)的，按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)進(jìn)行評估。資產(chǎn)評估結(jié)果是國有資本持有單位出資折股的依據(jù)，自評估基準(zhǔn)日起一年內(nèi)有效。有的企業(yè)圖省事，直接以貨幣資金注冊新設(shè)，繞過資產(chǎn)評估、資源置換等程序，為了追求改制速度，以新設(shè)之名行改制之實(shí)，等新公司成立后，再對原企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債以內(nèi)部協(xié)商價(jià)進(jìn)行購買。有的中介機(jī)構(gòu)按政府主管部門確定的改制企業(yè)股本總額，對改制企業(yè)被評估資產(chǎn)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)或調(diào)整評估范圍。這種非規(guī)范交易的背后存在著很多諸如暗箱操作，其中不乏國有資產(chǎn)的大量流失。為避免此類事件發(fā)生，改制企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按改制程序規(guī)范操作，進(jìn)行資產(chǎn)評估，同時對中介機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)執(zhí)業(yè)道德管理。

(二)資產(chǎn)評估中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題

資產(chǎn)評估是國有企業(yè)股份制改造的基礎(chǔ)工作之一，國有企業(yè)實(shí)行股份制改造，將企業(yè)的凈資產(chǎn)折價(jià)入股，就必須對企業(yè)現(xiàn)存資產(chǎn)進(jìn)行評估。

1．債權(quán)資產(chǎn)評估中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題

企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)主要是企業(yè)的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收賬款的評估，目前有兩種方法可以選用：一種是折現(xiàn)值法，另一種是貼現(xiàn)法。采用兩種評估方法確定應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值都比較準(zhǔn)確，但問題是壞賬損失的確定非常困難。按照我國的會計(jì)制度，確認(rèn)壞賬損失的條件之一是債務(wù)人較長時期內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小。實(shí)務(wù)中很多單位以未履行償債義務(wù)超過三年作為判斷標(biāo)準(zhǔn)，問題是，如果都作為壞賬損失核銷是不現(xiàn)實(shí)的。但是如果對確不能收回的應(yīng)收賬款不進(jìn)行核銷，企業(yè)的債權(quán)資產(chǎn)就不真實(shí)，就會虛增企業(yè)的資產(chǎn)。為了保證國有資產(chǎn)不流失，為了保護(hù)其他投資者權(quán)益，對賬齡過長的應(yīng)收賬款的會計(jì)處理應(yīng)具體分析。如債務(wù)人是國有企業(yè)，可以加大核銷比例或全部核銷，因?yàn)閺目傮w上看，國有資產(chǎn)總額不會受到影響；如債務(wù)人是非國有企業(yè)，核銷壞賬損失時應(yīng)慎重從事，這時容易造成國有資產(chǎn)流失。

2．長期投資評估中的財(cái)務(wù)會計(jì)問題

長期投資中的股權(quán)投資評估涉及的問題比較復(fù)雜。由于股權(quán)資產(chǎn)的價(jià)值取決于被投資企業(yè)，在國有企業(yè)改制時有必要對被投資企業(yè)進(jìn)行評估，因此，如果被投資企業(yè)不愿意進(jìn)行評估，則投資企業(yè)的股權(quán)資產(chǎn)評估值可根據(jù)下列公式確定：某投資企業(yè)股權(quán)資產(chǎn)的評估值＝被投資企業(yè)所有者權(quán)益總額x投資比例

3．評估日至改制日實(shí)現(xiàn)損益的處理

自評估基準(zhǔn)日到國有企業(yè)改建為公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為改制后企業(yè)國家資本公積管理，留待以后年度轉(zhuǎn)增國有股份；對原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補(bǔ)足或由改制后企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。

4．國有資產(chǎn)折股與國有股份的確定

經(jīng)評估確認(rèn)的國有資產(chǎn)應(yīng)按股權(quán)設(shè)置方案進(jìn)行折價(jià)八股，切不得將國有資本低價(jià)折股或者低價(jià)轉(zhuǎn)讓給經(jīng)營者及其他職工個人。企業(yè)實(shí)行公司制改建的股權(quán)設(shè)置方案，應(yīng)當(dāng)由國有資本持有單位制定。股權(quán)設(shè)置方案應(yīng)當(dāng)載明：(1)股本總數(shù)及其股權(quán)結(jié)構(gòu)；(2)國有資本折股以及股份認(rèn)購；(3)股份轉(zhuǎn)讓條件及其定價(jià)等。

5．企業(yè)改制中的呆壞賬、不良資產(chǎn)的處理

呆壞賬按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，可在企業(yè)凈資產(chǎn)中剝離，但在報(bào)批處理時應(yīng)做到賬銷案存。獨(dú)立法人改制的，應(yīng)將呆壞賬的收賬權(quán)轉(zhuǎn)交上一級授權(quán)的控股公司；整體改制的應(yīng)由改制后企業(yè)繼承；非法人企業(yè)改制的，應(yīng)將其收賬權(quán)轉(zhuǎn)交至一級法人企業(yè)總部，原企業(yè)應(yīng)協(xié)助做好催討清欠工作。

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【關(guān)鍵詞】國內(nèi)企業(yè)；會計(jì)；資產(chǎn)評估；措施

一、引言

國內(nèi)企業(yè)是最終產(chǎn)權(quán)歸全體人民共同所有，由政府或者國家出資建立。國家絕對控股企業(yè)屬國內(nèi)企業(yè)，國家獨(dú)資企業(yè)是典型的國內(nèi)企業(yè)。國內(nèi)企業(yè)作為一種企業(yè)形式不僅存在于社會主義國家，在那些剛剛建立了現(xiàn)代企業(yè)制度的市場經(jīng)濟(jì)國家同樣也存在。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的完善和建立，國內(nèi)企業(yè)必須順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律，才能為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，在市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律下追求利潤最大化。在這種情況下，為了順應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有必要對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)母闹?。國?nèi)企業(yè)改制是國內(nèi)控股企業(yè)和國內(nèi)獨(dú)資企業(yè)改制為參股企業(yè)、國內(nèi)資本控股企業(yè)、中外合資企業(yè)、相對控股企業(yè)、不設(shè)置國內(nèi)資本的公司制企業(yè)和股份合作制企業(yè)。為了更好適應(yīng)于社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對原有國內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營方式和體制進(jìn)行改變。國企改制的方向就是現(xiàn)代企業(yè)制度適應(yīng)社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟(jì)要求，從而使企業(yè)的發(fā)展動力問題最終得以解決。

企業(yè)組織結(jié)構(gòu)中一個重要環(huán)節(jié)之一就是會計(jì)部門，它是企業(yè)的支持性職能部門。其目標(biāo)是對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況處理清楚，為企業(yè)創(chuàng)造更多的財(cái)富，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效率進(jìn)一步提高。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，在國內(nèi)企業(yè)中相應(yīng)的出現(xiàn)了一系列的問題，這些問題對國內(nèi)企業(yè)改制的順利進(jìn)行構(gòu)成了嚴(yán)重的阻礙，我們必須引起足夠地重視，采取適當(dāng)?shù)拇胧┯枰越鉀Q，從而對國企改制的進(jìn)行起到推進(jìn)的作用。

二、會計(jì)財(cái)務(wù)管理問題在國企改制中進(jìn)程中的出現(xiàn)

新會計(jì)準(zhǔn)則于2007年全面實(shí)施，對會計(jì)行為有了進(jìn)一步的規(guī)范，國內(nèi)企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)和會計(jì)工作質(zhì)量都有了較大的提高，保證會計(jì)信息的真實(shí)完整。不可否認(rèn)，會計(jì)在國企改制中的發(fā)揮著巨大的作用，但是也出現(xiàn)了一些問題：首先是資產(chǎn)評估所帶來的問題。資產(chǎn)評估具有確定性、動態(tài)性的特點(diǎn)，它決定著國內(nèi)企業(yè)資產(chǎn)的流失與保全。在資產(chǎn)評估中，由于財(cái)務(wù)管理制度不健全、產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明確、產(chǎn)權(quán)交易市場不健全、惡意并購，致使國有資產(chǎn)流失嚴(yán)重，所以，必須規(guī)范進(jìn)行資產(chǎn)評估。資產(chǎn)評估的對象是在國企改制中所有資產(chǎn)。當(dāng)前，會計(jì)處理的資產(chǎn)評估，有兩種方法：一種是按照歷史成本來記賬，在賬務(wù)上對資產(chǎn)評估發(fā)生的資產(chǎn)價(jià)值變動不進(jìn)行處理，歷史成本原則在會計(jì)核算中體現(xiàn)。另一個是調(diào)整賬面價(jià)值，按照評估價(jià)值進(jìn)行。在這種方法下，增加所有者權(quán)益處理，資產(chǎn)賬面凈值的增加會被資產(chǎn)評估引起，作為損失計(jì)入損益。減少資產(chǎn)評估所引起的資產(chǎn)賬面凈值。有很多時候，我國國內(nèi)企業(yè)在改制的過程中資產(chǎn)完全由經(jīng)營者說了算，中介機(jī)構(gòu)評估資產(chǎn)的時候沒有經(jīng)過嚴(yán)格的清產(chǎn)核資。還有一些在利益的驅(qū)使下企業(yè)，在申報(bào)評估資產(chǎn)時常常隱瞞實(shí)際，不是漏報(bào)就是少報(bào)，致使產(chǎn)生了很多問題，使國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)在很大程度上造成了損害和流失，使企業(yè)利益受到破壞。此外國內(nèi)企業(yè)和地方政府與有些資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)關(guān)系不一般，這樣進(jìn)行真實(shí)客觀的按照市場定價(jià)評估國內(nèi)資產(chǎn)是不可能的，致使產(chǎn)生了更多的問題，評估業(yè)的信用也大打折扣。其次是設(shè)置股權(quán)問題。股權(quán)的設(shè)置在企業(yè)改制中起著非常重要的作用，實(shí)質(zhì)上就是企業(yè)主體權(quán)益和各方面利益的重新分配，國內(nèi)企業(yè)改制如果有質(zhì)的飛躍，只有股權(quán)結(jié)構(gòu)合理設(shè)置。股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置的合理科學(xué)，能進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)營效率，為企業(yè)未來續(xù)存空間發(fā)展壯大。歷經(jīng)20多年的我國國內(nèi)企業(yè)改革，以權(quán)利下放做為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)改革雖然給企業(yè)帶來了新的經(jīng)濟(jì)效益，在很大程度上為企業(yè)增強(qiáng)了活力，但是有部分企業(yè)股權(quán)過分集中，從而產(chǎn)生了幾個或者單個股東大權(quán)獨(dú)掌的局面。我們必須對股權(quán)結(jié)構(gòu)設(shè)置的不合理的這些問題引起足夠地重視。

三、國內(nèi)企業(yè)改制的股權(quán)分配

企業(yè)改制過程中都是以會計(jì)信息為基礎(chǔ)的有關(guān)股權(quán)設(shè)置和資產(chǎn)評估。對國內(nèi)資產(chǎn)進(jìn)行評估的時候，企業(yè)資產(chǎn)的安全最大程度上予以保證，可行性的解決辦法盡快采取，使國內(nèi)企業(yè)改制得以順利進(jìn)行。（1）進(jìn)行資產(chǎn)評估的時候，我們首先對資產(chǎn)進(jìn)行清核。依據(jù)國家的有關(guān)規(guī)定，原有企業(yè)改制應(yīng)清理債權(quán)債務(wù)，認(rèn)真進(jìn)行清查企業(yè)資產(chǎn)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況真實(shí)地反映，對會計(jì)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，為改制提供進(jìn)一步的依據(jù)。首先對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行全部盤點(diǎn)、清查資產(chǎn)，包括各種存貨、各項(xiàng)投資、各應(yīng)收款項(xiàng)、固定資產(chǎn)等。資產(chǎn)評估的時候最好一級資產(chǎn)管理部門直接參與，在企業(yè)改制過程中進(jìn)行清產(chǎn)核資是非常必要的，對企業(yè)目前的財(cái)務(wù)狀況能夠最大程度上真實(shí)地反映。我們要完善制度建設(shè)，在清產(chǎn)核資順利完成的基礎(chǔ)上，建立資產(chǎn)評估的懲戒與法律監(jiān)督體系和公開市場原則，規(guī)范評估秩序。另外為了避免行政干預(yù)，政府部門對國內(nèi)資產(chǎn)評估項(xiàng)目的立項(xiàng)確認(rèn)審批制度的政府部門有必要取消，轉(zhuǎn)而實(shí)行備案制和核準(zhǔn)制。對國外科學(xué)的、先進(jìn)的評估準(zhǔn)則，我們需要不斷借鑒和學(xué)習(xí)，制定出適應(yīng)我國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)計(jì)價(jià)和資產(chǎn)評價(jià)的準(zhǔn)則。為了有利于提高評估機(jī)構(gòu)的相互合作程度和競爭力，在評估機(jī)構(gòu)組織選擇上，我們可以采取評估組織形式多種并存的方式。（2）在設(shè)置股權(quán)方面，盡量做到公正、公平，我們必須對現(xiàn)實(shí)各種要素的基礎(chǔ)充分考慮到。企業(yè)主體權(quán)益各方利益的重新分配就是股權(quán)設(shè)置的實(shí)質(zhì)。首先合理調(diào)整股東人數(shù)。對于股東人數(shù)多少才是最好的，沒有一定的說法，在實(shí)際操作中，無法量化股東合理人數(shù)。過多股東人數(shù)，公司的日常管理會受到影響，過少的股東人數(shù)，也不利于分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)結(jié)合公司的資產(chǎn)規(guī)模、未來發(fā)展空間及行業(yè)領(lǐng)域等具體因素對股東進(jìn)行科學(xué)合理地設(shè)置，股東人數(shù)是一個動態(tài)的變量。對股東人數(shù)合理調(diào)整的基礎(chǔ)上，充分考慮股權(quán)的分配。就企業(yè)改制而言，公司高層應(yīng)該有相對控股，才能保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，對公司內(nèi)部形成有效的監(jiān)督機(jī)制。并根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，在高層相對控股的情況下，中股由中層管理人員持有，還要充分考慮是否部分員工持股還是全員持股，從而對員工工作的積極性有所發(fā)揮，能夠在企業(yè)和員工之間形成無形的紐帶。盡量避免在股權(quán)分配上平均持股，造成監(jiān)督動力的缺乏就是因?yàn)樾?shù)量的均等持股，有利于為提供動力監(jiān)督的是股權(quán)不均等分配。總之，企業(yè)在改制過程中，不僅要根據(jù)自身實(shí)際情況，對股權(quán)結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理地設(shè)置，還要在運(yùn)作中不斷進(jìn)行完善和調(diào)整。

四、企業(yè)改制過程中的對策

1．加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的前提下，轉(zhuǎn)變思想觀念。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，如何才能做好財(cái)務(wù)管理工作。首先要在思想上對財(cái)務(wù)管理工作必要性和重要性能夠深刻認(rèn)識，充分認(rèn)識現(xiàn)代企業(yè)管理中的中心地位是財(cái)務(wù)管理，四個觀念要重點(diǎn)樹立：（1）效益觀念的加強(qiáng)。堅(jiān)持以效益為中心，因?yàn)槠髽I(yè)的目的是以營利為首要條件的經(jīng)濟(jì)組織。對經(jīng)濟(jì)活動的有效性、合理性要充分考慮，企業(yè)全面的經(jīng)濟(jì)活動成果要定期考核和檢查。（2）財(cái)務(wù)觀念的提高。對財(cái)務(wù)管理工作要高度重視，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況要了解掌握，資金運(yùn)作水平要不斷提高，對資金籌措、投放、分配及使用的管理也要不斷提高和加強(qiáng)。（3）法制觀念的樹立。對法律意識和法制觀念要增強(qiáng)，在學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)的同時，還要認(rèn)真學(xué)習(xí)法律知識，能夠靈活運(yùn)用《公司法》、《會計(jì)法》等法律法規(guī)，對各種有悖于法律法規(guī)的行為堅(jiān)決不同流合污，能夠進(jìn)行自覺抵制。（4）股東觀念的認(rèn)識。企業(yè)的所有者是股東，廣大職工股東不僅要有主人翁意識，還要有與企業(yè)同呼吸共患難的觀念，為企業(yè)發(fā)展和改革積極出謀劃策，憂企業(yè)所憂，想企業(yè)所想，盡職盡責(zé)。企業(yè)經(jīng)營管理者在管理的過程中，為股東服務(wù)的意識要強(qiáng)化，對職工股東的主動性、創(chuàng)造性和積極性要努力調(diào)動。

2．提高廣大人員的綜合素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)管理工作的基礎(chǔ)是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，有針對性地開展各項(xiàng)培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動。首先是要提高管理素質(zhì)。管理活動中的各種問題要全面分析并正確處理，掌握現(xiàn)代管理的基本方法和原理，對應(yīng)變、協(xié)調(diào)、組織能力要不斷增強(qiáng)，提高管理效能。其次業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。一方面掌握多學(xué)科知識，拓寬知識面；另一個方面不斷提高工作質(zhì)量和效率，立足本職，與本職工作相關(guān)的多方面的業(yè)務(wù)技能要努力鉆研。第三道德素質(zhì)進(jìn)行提高。樹立正確的思想觀念，加強(qiáng)思想道德建設(shè)，信奉和遵守職業(yè)道德規(guī)范。第四要提高政治素質(zhì)。自覺遵紀(jì)守法，對政治素養(yǎng)和思想理論水平要不斷提高，增強(qiáng)拒腐防變能力，保持清正廉潔。

3．建立健全規(guī)章制度。抓好規(guī)章制度建設(shè)，一是要有章可循。根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定以及《公司法》、《會計(jì)法》，并結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況建立一系列規(guī)章制度，并在管理實(shí)踐中不斷進(jìn)行完善和補(bǔ)充。同時，要制定相應(yīng)的崗位責(zé)任制度，對企業(yè)內(nèi)部相關(guān)人員的財(cái)務(wù)管理責(zé)任和權(quán)限要加以明確，并建立監(jiān)督約束機(jī)制和激勵機(jī)制。二是要按章辦事。做到違章必究，有章必循，在制度面前堅(jiān)持人人平等，防止規(guī)章制度流于形式。

4．落實(shí)工作職責(zé)。對財(cái)務(wù)管理工作要進(jìn)行落實(shí)，工作人員要明確職責(zé)。一是要對法人治理結(jié)構(gòu)要完善。對企業(yè)的《章程》逐步規(guī)范，按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求嚴(yán)格執(zhí)行。二是要健全財(cái)務(wù)管理職能。對融資時間、數(shù)量、渠道要科學(xué)合理安排；企業(yè)之間往來資金的各種財(cái)務(wù)手續(xù)要健全，盡量避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范擔(dān)保行為；壓縮無效存貨和結(jié)算資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)；提高投資回報(bào)率，加強(qiáng)研究投資項(xiàng)目的可行性；合理確定資本結(jié)構(gòu)；對利潤分配管理工作要抓好，操作的時候一定要規(guī)范，同股同利，按股分紅。三是要規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作。保證財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的完整性、合法性和真實(shí)性；提高管理功效，要積極推行會計(jì)電算化。不斷強(qiáng)化企業(yè)會計(jì)報(bào)表審計(jì)制度，對企業(yè)會計(jì)報(bào)表的一致性、恰當(dāng)性和合法性，注冊會計(jì)師和財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行公正、客觀、獨(dú)立的審查驗(yàn)證，對會計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行不斷提高。

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[9]王菁．西安國企產(chǎn)權(quán)改革實(shí)施MBO的條件研究[D]．西安建筑科技大學(xué)．2005

篇8

資本公積從內(nèi)容上來說，主要包括四大部分，即：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈資產(chǎn)、外幣資本折算差額。但從來源上細(xì)分，可確定為六項(xiàng)，即：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)投資、接受捐贈資產(chǎn)、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積、外幣資本折算差額。下面分別作以介紹。

一、資水溢價(jià)或股本溢價(jià)

l．資本溢價(jià)

在企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認(rèn)繳的出資額全部記入“實(shí)收資本”科目，在企業(yè)的產(chǎn)權(quán)制度改革過程中，遇到企業(yè)重組并有新的投資者加入時，相同數(shù)量的出資額，由于出資時間不同，對企業(yè)產(chǎn)生的影響也不一樣。在創(chuàng)立時投資，不但投資風(fēng)險(xiǎn)性很大，而且資本利潤率很低，而新加入的投資者既避開了產(chǎn)品試生產(chǎn)，開辟市場的風(fēng)險(xiǎn)，又享受了企業(yè)經(jīng)營過程中業(yè)已形成的留在收益。所以，為了維護(hù)原有投資者的權(quán)益，新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原投資者相同的投資比例。其中，按投資比例計(jì)算的出資額部分，記入“實(shí)收資本”科目，大干部分應(yīng)記入“資本公積”科目。

實(shí)收資本十留存收益

新投資者出資總額= ×欲占注冊資本比例

1-欲占注冊資本比例

例如：甲、乙、丙三人各出資100萬元組建某有限責(zé)任公司，創(chuàng)立時實(shí)收資本為300萬元。經(jīng)過三年的發(fā)展，該企業(yè)的留存收益為120萬元，這時又有丁投資者申請加入，并提出其資本要占公司注冊資本的25％。原三位投資者已經(jīng)認(rèn)可，請計(jì)算新投資者的出資額（s）。

s＝（300＋12o）／（1-25％）×25%＝140萬元

根據(jù)計(jì)算，其中的1oo萬元計(jì)入注冊資本，2o萬元作為資本公積，會計(jì)分錄為：

借：銀行存款12o0o00

貸：實(shí)收資本1000000

資本公積 200000

2．股本溢價(jià)

股份有限公司的股本總額等于股票面值乘以股份總數(shù)。因此，在平價(jià)發(fā)行股票的情況下，不涉及資本公積問題，而溢價(jià)發(fā)行股票，收入中相當(dāng)于股票面值的部分記入“股本”科目，超出面值部分的溢價(jià)收入記入“資本公積”科目。需要說明的是，由于股票發(fā)行過程中會發(fā)生一定數(shù)額的手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用，因此，實(shí)際記入資本公積的數(shù)錢是以溢價(jià)收入扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)、傭金后的余揚(yáng)計(jì)算的。

二、資產(chǎn)評估增值

資產(chǎn)評估增值是根據(jù)國家法律或法令對企業(yè)擁有的資產(chǎn)進(jìn)行評估，其評估確認(rèn)的價(jià)值高于原資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額。目前，按照我國會計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在清產(chǎn)核資、股份制改革以及其他國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)變動時，一般應(yīng)當(dāng)按照評估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)的東面價(jià)值。對于首次評估，只有增值時才涉及資本公積科目。而非首次評估則視具體情況按照穩(wěn)健性原則處理。即評估減值若與過去評估增值有關(guān)，首先要沖減前次評估已記入資本公積的增值部分，余額計(jì)入損益。評估增值若與過去評估減值有關(guān)，則要先沖減前次評估減值記入損益部分，余額增加資本公積。

在會計(jì)核算上，除清產(chǎn)核資評估外，其他資產(chǎn)評估凈增值扣除未來應(yīng)交所得稅后的差額，均在“資本公積”科目下設(shè)顯“資產(chǎn)評估增值準(zhǔn)備”明細(xì)科目核算。待評估資產(chǎn)使用或處置后，轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積”科目，這時才可以用于轉(zhuǎn)增資本。

三、非現(xiàn)金資產(chǎn)股權(quán)出資

還具有代表性的非現(xiàn)金資產(chǎn)投資是固定資產(chǎn)投資，加評估確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值大于投出資產(chǎn)賬面凈值，按照評估增加值扣除未來應(yīng)交納的所得稅后的余部，貸記“資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。其他非現(xiàn)金的實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，其賬務(wù)處理與固定資產(chǎn)股權(quán)投資類似。在該投資未轉(zhuǎn)讓或收回前，形成的資本公積不能轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減已核銷的損失。

四、接受捐贈資產(chǎn)

接受捐贈的資產(chǎn)是指企業(yè)接受政府、社會團(tuán)體或個人贈與的資產(chǎn)，這種捐贈行為，也是對企業(yè)的一種投資行為，但捐贈人并不謀求對企業(yè)資產(chǎn)提出要求的權(quán)利，也不必對企業(yè)承擔(dān)責(zé)任。所以，捐贈者不是企業(yè)所有者，這種投資本形成實(shí)收資本，投資形成的企業(yè)權(quán)益增加計(jì)入資本公積。企業(yè)按自捐贈的實(shí)物資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)確定的價(jià)值扣除相關(guān)費(fèi)用，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照實(shí)物資產(chǎn)的累計(jì)折舊額，貸記“累計(jì)折舊”科目，按照支付的相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”、“遞延稅款”等科目，按照捐贈資產(chǎn)價(jià)值，貸記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)”科目。

接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入資本公積后，雖然構(gòu)成資本公積的一項(xiàng)來源，但其性質(zhì)與一般資本公積不同，既不優(yōu)用于轉(zhuǎn)增資本，也不能用作沖減批準(zhǔn)核銷的損失，而應(yīng)待該資產(chǎn)價(jià)值全部實(shí)現(xiàn)后，將原記“資本公積——接受捐贈資產(chǎn)”科目的金額轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目核算。

五、權(quán)益法核算股權(quán)投資產(chǎn)生的資本公積

當(dāng)企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資時，被投資單位的所有者權(quán)益的變動也要相應(yīng)調(diào)整投資單位股權(quán)投資賬面價(jià)值，增加資本公積。主要項(xiàng)目有：被投資單位接受捐贈準(zhǔn)備、被投資單位評估增值準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位外幣資本折算差額等。這些項(xiàng)目待實(shí)現(xiàn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)入“資本公積——其他資本公積轉(zhuǎn)入”科目。記入其他資本公積后就可以按規(guī)定轉(zhuǎn)增資本（股本），但不能作其他用途。

六、外幣資本折算差額

企業(yè)接受外幣投資時，收到的外幣資產(chǎn)應(yīng)作為資產(chǎn)登記入賬，同時，對接受的外幣資產(chǎn)作為投資者的投入，增加實(shí)收資本。當(dāng)收到外幣投資時，按當(dāng)月的匯率折合的人民幣金額，借記有關(guān)資產(chǎn)科目，按合同約定匯率或收到出資額當(dāng)日的匯率折合的人民幣金額，貸記“實(shí)收資本”科目，按收到出資額當(dāng)日匯率與按合同約定匯率折合的人民幣金額之間的差額，借或貸記“資本公積——外幣資本折算差才科目。

例如：某公司接受外商投資外幣資本60000美元，收到貨幣時市場匯率為1美元=8．3元人民幣，而中外兩家簽訂投資合同時約定匯率為1美元=8無人民幣。收到外幣對該外幣折算為資產(chǎn)的價(jià)值是498000元（600o0美元× 8．3），而折算為實(shí)收資本的入賬價(jià)值為 48000o元（60000美元× 8），外幣折算差額為18000元，應(yīng)計(jì)入資本公積賬戶，分錄為：

借：銀行存款 498000

篇9

當(dāng)企業(yè)委托同時進(jìn)行資產(chǎn)評估與審計(jì)時，這一“同時”往往不是從同一起點(diǎn)日期開始平行進(jìn)行的。但資產(chǎn)評估與審計(jì)，往往需要在同一時點(diǎn)對同一項(xiàng)資產(chǎn)同時進(jìn)行評估作價(jià)與審計(jì)調(diào)整。而當(dāng)所得出的“評估價(jià)值”與“審計(jì)核實(shí)數(shù)”(以下簡稱“審定數(shù)”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產(chǎn)評估與審計(jì)都需要對債權(quán)、債務(wù)實(shí)有數(shù)額進(jìn)行認(rèn)定，但兩者認(rèn)定的結(jié)果往往不相一致。資產(chǎn)評估與審計(jì)都需要確定各類實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，但兩者認(rèn)定的結(jié)果也往往不相一致。例如，新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業(yè)合并時資產(chǎn)公允價(jià)值確定的原則和方法。而采用資產(chǎn)評估確定固定資產(chǎn)的價(jià)值時自有一套方法。審計(jì)中用補(bǔ)提折舊或沖回已提折舊的方法核實(shí)固定資產(chǎn)凈值，用計(jì)提減值準(zhǔn)備來沖減實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值，但實(shí)際上這樣做并不能真正反映實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值狀況。至于冷背、變質(zhì)存貨的變價(jià)。實(shí)物資產(chǎn)的盤盈等價(jià)值的確定，審計(jì)中的方法也不如資產(chǎn)評估中的方法可靠。

因此，資產(chǎn)評估與審計(jì)需要協(xié)作，既可避免“撞車”，還可各自棄短就長，從而得到比較理想的效果。

二、資產(chǎn)評估、審計(jì)同時進(jìn)行時協(xié)作與分工的總原則

1、協(xié)調(diào)時點(diǎn)

審計(jì)的報(bào)表截止日與資產(chǎn)評估的基準(zhǔn)日宜采用同一時點(diǎn)，這樣，被審計(jì)、評估單位某日的資產(chǎn)與負(fù)債可以成為審計(jì)與評估統(tǒng)一的對象，便于進(jìn)行協(xié)作。

2、數(shù)據(jù)銜接

無論是資產(chǎn)評估報(bào)告使用審計(jì)結(jié)果，還是審計(jì)報(bào)告使用資產(chǎn)評估的結(jié)果，都必須妥善處理數(shù)據(jù)的銜接問題。資產(chǎn)評估應(yīng)以審計(jì)的“終點(diǎn)”為評估的“起點(diǎn)”，即在已得出的“審定數(shù)”基礎(chǔ)上進(jìn)行評估：而審計(jì)則應(yīng)以評估的“終點(diǎn)”作為審計(jì)的“起點(diǎn)”，即在已得出的評估價(jià)值的基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)。出具報(bào)告時，如評估人員不認(rèn)同審計(jì)結(jié)果，可以在評估過程中調(diào)整；如審計(jì)人員不認(rèn)同評估結(jié)果，可在審計(jì)過程中調(diào)整。但評估人員與審計(jì)人員在進(jìn)行這樣的調(diào)整時，都應(yīng)當(dāng)慎重。

3、分工協(xié)作

當(dāng)資產(chǎn)評估在采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法評估企業(yè)的整體價(jià)值時，資產(chǎn)負(fù)債表中的貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、債券投資、待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用等不具實(shí)物形態(tài)的各資產(chǎn)項(xiàng)目，以及全部負(fù)債等由審計(jì)負(fù)責(zé)查驗(yàn)核實(shí)其具體數(shù)額，如無特殊情況存在，應(yīng)包容審計(jì)的結(jié)果。

固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)，商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)等無形資產(chǎn)，股票投資等權(quán)益性資產(chǎn)，應(yīng)由審計(jì)查驗(yàn)核實(shí)數(shù)量或原始成本(賬面價(jià)值)，其實(shí)際價(jià)值的確定則由評估負(fù)責(zé)。審計(jì)時應(yīng)充分考慮與包容評估結(jié)果。實(shí)物資產(chǎn)及有價(jià)證券中凡是清理盤點(diǎn)時數(shù)量減少或已無實(shí)物形態(tài)的，均應(yīng)在審計(jì)中予以減值處理。

當(dāng)資產(chǎn)評估與審計(jì)分別由兩家中介機(jī)構(gòu)承辦時，評估機(jī)構(gòu)可在審計(jì)時派員參加審計(jì)過程，其中如果評估只涉及實(shí)物資產(chǎn)和上市證券，則可由審計(jì)和評估機(jī)構(gòu)分別派員，聯(lián)合確認(rèn)所評估資產(chǎn)的數(shù)量或歷史成本。

三、具體操作

(一)實(shí)物資產(chǎn)的同時審計(jì)與評估

1、審計(jì)實(shí)物資產(chǎn)的主要工作是進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。盤盈及賬外的實(shí)物資產(chǎn)，可評估作價(jià)計(jì)入資產(chǎn)。

2、折舊項(xiàng)目審計(jì)時，均不作補(bǔ)提或沖回的審計(jì)處理，累計(jì)折舊額(重置價(jià)值與評估價(jià)值的差額)的最終認(rèn)定也應(yīng)由評估完成。

3、在建工程項(xiàng)目審計(jì)時，有實(shí)物形態(tài)的，或按成本繼續(xù)保留余額，或轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)項(xiàng)目，實(shí)物交由評估最后確定價(jià)值：無實(shí)物形態(tài)存在又不能為以后經(jīng)營帶來直接經(jīng)濟(jì)效益的，審計(jì)時應(yīng)報(bào)批核銷，不作評估。

4、存貨的成本差異、進(jìn)銷差價(jià)、跌價(jià)準(zhǔn)備等調(diào)整賬戶，固定資產(chǎn)、在建工程的減值準(zhǔn)備賬戶，審計(jì)時般將其作為一個總賬科目，其金額轉(zhuǎn)入相關(guān)被調(diào)整科目。企業(yè)還在持續(xù)經(jīng)營的，商品進(jìn)銷差價(jià)賬戶可不作變動，留待資產(chǎn)評估時再根據(jù)存貨估價(jià)作適當(dāng)調(diào)整。5、存貨中的在途存貨，即“材料(商品)采購”、“物資采購”項(xiàng)目，審計(jì)時如發(fā)現(xiàn)已逾期但供貨方并未實(shí)際發(fā)貨，應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)處理。

固定資產(chǎn)清理項(xiàng)目可參照在建工程的方法進(jìn)行審計(jì)與評估。

(二)無形資產(chǎn)，股權(quán)投資的同時審計(jì)與評估

1、如果無形資產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利還存在，應(yīng)列入評估；如果相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利已不存在，則應(yīng)在審計(jì)中核銷。

2、股票投資、債券投資以及其他股權(quán)投資審計(jì)時，應(yīng)實(shí)際盤點(diǎn)實(shí)有股數(shù)并與賬面記錄核對，如發(fā)生盤盈盤虧，查明原因后按賬面成本或面值調(diào)整投資額并列入審計(jì)盈虧，爾后轉(zhuǎn)入評估。

當(dāng)這些投資的價(jià)值確定需要利用所投資單位的審計(jì)報(bào)告，甚至需要對所投資單位實(shí)施審計(jì)時，評估可以使用審計(jì)的結(jié)果。對于上市的股票、債券，則應(yīng)按證券市場價(jià)格通過評估確定，也可以通過審計(jì)與評估的雙方機(jī)構(gòu)協(xié)商確定。

(三)債權(quán)、債務(wù)的同時審計(jì)與評估

債權(quán)、債務(wù)的審計(jì)評估，除債券投資外，均應(yīng)由審計(jì)負(fù)責(zé)實(shí)施。

四、審計(jì)、評估報(bào)告的相關(guān)揭示

在資產(chǎn)評估與審計(jì)使用雙方的工作結(jié)果時必須在審計(jì)報(bào)告與評估報(bào)告中作明確揭示：

(1)在審計(jì)先于資產(chǎn)評估前進(jìn)行時，審計(jì)報(bào)告可在說明段作類似如下內(nèi)容的說明：“本次審計(jì)采用了先審計(jì)后評估的方法，本報(bào)告中列舉的固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的審定數(shù)，是以實(shí)地盤存數(shù)與賬面成本價(jià)為基礎(chǔ)得出；無形資產(chǎn)、股權(quán)投資則以清查核對后的賬面價(jià)值計(jì)算。上述資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值將由資產(chǎn)評估確定”。而后完成的評估報(bào)告中可在計(jì)價(jià)原則和計(jì)價(jià)方法段作類似如下內(nèi)容的說明：“應(yīng)收款項(xiàng)、貨幣資金、長短期待攤費(fèi)用、遞延所得稅資產(chǎn)，以及負(fù)債各項(xiàng)目、資本公積外的所有者權(quán)益各項(xiàng)目……的評估價(jià)值，除有特殊情況的個別子細(xì)目以外，均以同一基準(zhǔn)日的審定數(shù)為準(zhǔn)”。

(2)在資產(chǎn)評估先于審計(jì)進(jìn)行前時，在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)作這樣的說明：“在我們實(shí)施審計(jì)程序的同時，委托方還委托××資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)(或本所)對被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)……進(jìn)行了評估，本報(bào)告披露的上述資產(chǎn)的價(jià)值，均采用了評估報(bào)告的相關(guān)數(shù)據(jù)”。

五、存在的問題

篇10

［關(guān)鍵詞］同一控制；國有產(chǎn)權(quán)；會計(jì)處理

［中圖分類號］F275 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1005-6432（2011）27-0085-01

為優(yōu)化集團(tuán)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)組織結(jié)構(gòu),提高規(guī)模效益,減少交易成本,做強(qiáng)公司專業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域的能力,許多大型企業(yè)集團(tuán)開展在集團(tuán)內(nèi)部以產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整為核心,整合集團(tuán)內(nèi)部優(yōu)勢資源,提高整體競爭力的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部重組、改制工作。由于實(shí)際工作中遇到的情況千差萬別,對財(cái)務(wù)人員準(zhǔn)確抓住經(jīng)濟(jì)行為的本質(zhì),能夠按照準(zhǔn)則進(jìn)行財(cái)務(wù)核算提出了更高的要求,現(xiàn)就同一控制下企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)調(diào)整會計(jì)處理提供筆者的一些處理方法：

A公司是一家大型國有工業(yè)企業(yè),擁有B公司100%股權(quán),投資成本1000萬元,C公司是A公司的控股上市公司,A公司為加強(qiáng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,經(jīng)上級主管部門批準(zhǔn),將B公司進(jìn)行整體改制資產(chǎn)評估(收益法評估)之后,按評估價(jià)值3000萬元在公開市場上掛牌轉(zhuǎn)讓,C公司于公開市場上以該評估價(jià)格現(xiàn)金購買了B公司的全部股權(quán),成為B公司新的股東,資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日和股權(quán)交易基準(zhǔn)日為同一日期,評估基準(zhǔn)日B公司的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2000萬元(A,B,C公司都采用同一會計(jì)政策)。

根據(jù)國有產(chǎn)權(quán)管理辦法規(guī)定,國有股權(quán)轉(zhuǎn)讓給非國有企業(yè)必須經(jīng)審計(jì)評估后在公開市場進(jìn)行掛牌交易。C公司雖是A公司的控股子公司,但不能按照股權(quán)的賬面價(jià)值協(xié)議轉(zhuǎn)讓。

分析:雖然C公司是采取支付現(xiàn)金的方式從其母公司手中購買了B公司的股權(quán),B公司由國有獨(dú)資公司改變?yōu)閲锌毓缮鲜泄镜淖庸尽５怯捎贐公司,C公司在合并前、后均受A公司的最終控制,因而是同一控制下企業(yè)合并行為,應(yīng)按同一控制下企業(yè)合并進(jìn)行會計(jì)處理,具體會計(jì)處理主要分以下四個方面來進(jìn)行,一是被合并方會計(jì)處理；二是合并方會計(jì)處理；三是母公司會計(jì)處理；四是編制合并會計(jì)報(bào)表。

1 被合方B公司

現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對同一控制下企業(yè)合并處理原則規(guī)定：合并方在合并中確認(rèn)取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債僅限于被合并方賬面原已確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債,合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債；合并方在合并中取得的被合并方各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持其在合并方的原賬面價(jià)值不變；會計(jì)政策不一致的,應(yīng)基于重要性原則,統(tǒng)一會計(jì)政策,即合并方應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)(合并方)會計(jì)政策對被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,并以調(diào)整后的賬面價(jià)值作為有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值；在同一控制下企業(yè)合并中,被合并方同時進(jìn)行改制并對資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)行評估調(diào)賬的,應(yīng)以評估調(diào)賬后的賬面價(jià)值并入合并方。

由于對B公司改制的資產(chǎn)評估是按收益法進(jìn)行,B公司無法對評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評估調(diào)賬,即B公司不需作賬務(wù)處理,同時按同一控制下企業(yè)合并處理原則,合并方在在合并中取得的被合并方的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)維持在被合并方的原賬面價(jià)值不變,即B公司以原賬面價(jià)值納入C公司的合并范圍。

如果B公司改制資產(chǎn)評估是按成本法進(jìn)行,則B公司可對評估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行評估調(diào)賬,即B公司各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)按評估后的賬面價(jià)值作納入C公司的合并范圍。

2 合并方C公司

現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對同一控制下企業(yè)合并處理原則規(guī)定：合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價(jià)值與為進(jìn)行企業(yè)合并支付的對價(jià)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項(xiàng)目,不計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期損益。合并方在企業(yè)合并中取得的價(jià)值量相對于所放棄價(jià)值量之間存在差額的,應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益。

合并方C公司以3000萬現(xiàn)金購買該項(xiàng)股權(quán)時,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值(納入C公司合并范圍的賬面價(jià)值)作為長期股權(quán)投資的初始成本,初始成本與支付對價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整所有者權(quán)益。C公司的會計(jì)核算如下：

借：長期股權(quán)投資――B公司 2000萬元

資本公積――股本溢價(jià)1000萬元

貸：銀行存款 3000萬元

3 母公司A公司

現(xiàn)行《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》――長期股權(quán)投資的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的過程中,由于各方面的考慮,決定將所持有的對被投資單位的股權(quán)全部或部分對外出售時,應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與所售股權(quán)相對應(yīng)的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,出售所得價(jià)款與處置長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)確認(rèn)為處置損益。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,原記入資本公積中的金額,在處置時亦應(yīng)進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),將與所出售股權(quán)相對應(yīng)部分在處置時自資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。則A公司會計(jì)核算如下：

借：銀行存款3000萬元

貸：長期股權(quán)投資――B公司1000萬元

貸：投資收益2000萬元

4 編制合并會計(jì)報(bào)表

從整個企業(yè)集團(tuán)來看該項(xiàng)交易并沒有實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出,因此,該項(xiàng)交易應(yīng)視同內(nèi)部銷售資產(chǎn)在編制集團(tuán)合并報(bào)表時作抵消處理。合并當(dāng)年編制如下合并抵消分錄：

借：投資收益2000萬元

貸：資本公積1000萬元

長期股權(quán)投資1000萬元

連續(xù)編制合并報(bào)表時合并抵消分錄：

借：年初未分配利潤2000萬元

貸：資本公積1000萬元

長期股權(quán)投資1000萬元

參考文獻(xiàn):