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篇1

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 會(huì)計(jì) 稅務(wù)籌劃 影響 分析

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康增長(zhǎng)，促進(jìn)稅務(wù)工作改革向著不斷深入的方向發(fā)展?！盃I(yíng)改增”稅務(wù)改革工作，對(duì)我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展產(chǎn)生了較大的影響，尤其是在企業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)籌劃這些方面。積極推行“營(yíng)改增”，能夠在很大程度上有效促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，同時(shí)還能夠?qū)ζ髽I(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)進(jìn)行有效的減少和降低，從而對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行控制。企業(yè)需要做好財(cái)務(wù)管理工作，在會(huì)計(jì)方面對(duì)“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行積極的分析和探討，有效尋找良好的稅務(wù)籌劃方法，這樣能夠有效提升企業(yè)對(duì)稅務(wù)政策的適應(yīng)效果，促進(jìn)企業(yè)的全面發(fā)展，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

一、“營(yíng)改增”稅務(wù)改革的相關(guān)情況

我國(guó)在以往的稅務(wù)工作中，一直實(shí)行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并存的制度，這樣企業(yè)需要進(jìn)行雙重課稅，增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。當(dāng)前實(shí)行的“營(yíng)改增”制度，企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅全部改成了增值稅，這種做法，不僅對(duì)投資行為有所刺激，同時(shí)還將我國(guó)稅務(wù)工作和國(guó)際方面稅務(wù)工作實(shí)現(xiàn)了接軌，從而推動(dòng)我國(guó)企業(yè)走上國(guó)際化的道路。實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展方面產(chǎn)生了一定的變化，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了重要的意義，主要表現(xiàn)在：第一，“營(yíng)改增”能對(duì)當(dāng)前流轉(zhuǎn)稅的復(fù)雜局面進(jìn)行改變，同時(shí)還減小了稅源爭(zhēng)奪情況的發(fā)生概率；第二，“營(yíng)改增”能對(duì)稅制改革的相關(guān)工作進(jìn)行有效的優(yōu)化；第三，“營(yíng)改增”之后，很多企業(yè)都對(duì)設(shè)備進(jìn)行了有效的更新，從而提升了企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整效果。但是不容忽視的是，企業(yè)實(shí)行的“營(yíng)改增”稅務(wù)改革工作中，一些企業(yè)并沒(méi)有做好相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，影響到了企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，對(duì)于企業(yè)稅負(fù)的影響，主要是體現(xiàn)在稅率的改變方面，在營(yíng)改增政策剛開(kāi)始實(shí)行的時(shí)候，在稅率方面新增設(shè)了6%和11%兩檔，這樣對(duì)試點(diǎn)行業(yè)稅務(wù)改革的負(fù)擔(dān)進(jìn)行有效的減輕。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，小規(guī)模納稅人的稅種將會(huì)發(fā)生一定的改變，增值稅的稅率為3%。針對(duì)一般納稅人，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的行業(yè)不同，將會(huì)在繳稅方面進(jìn)行存在著一些差別。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)會(huì)產(chǎn)生較大的影響，主要表現(xiàn)為增值稅是一種價(jià)外稅，不需要在企業(yè)收入中進(jìn)行相應(yīng)的扣除，這樣將會(huì)對(duì)企業(yè)的附加稅和所得稅造成一定影響。同時(shí)實(shí)施營(yíng)改增之后，企業(yè)在采購(gòu)固定資產(chǎn)的時(shí)候，能對(duì)增值稅進(jìn)行一次性的折扣，這樣對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，能夠有效降低自身的成本費(fèi)用。同時(shí)企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本也會(huì)受到“營(yíng)改增”的影響，比如說(shuō)企業(yè)的勞務(wù)、設(shè)備以及建設(shè)材料等方面都能夠進(jìn)行折扣處理。

（三）“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作受到“營(yíng)改增”的影響較大，主要是指營(yíng)業(yè)稅的核算體系中，企業(yè)需要從合同和發(fā)票的金額入手，這樣確定企業(yè)的主要營(yíng)業(yè)的收入。企業(yè)在計(jì)算成本的時(shí)候，通常是按照企業(yè)的實(shí)際收支進(jìn)行的，這樣能夠得到最終的營(yíng)業(yè)稅金額。增值稅的核算體系當(dāng)中，企業(yè)需要繳納的增值稅，是將增值稅銷項(xiàng)稅額和增值稅之間的差額作為最終確定的數(shù)額的。這樣也就導(dǎo)致企業(yè)進(jìn)行增值稅的計(jì)算時(shí)，使用不同的計(jì)算體系，產(chǎn)生的最終結(jié)果也是不同的，尤其是企業(yè)在收入、原材料、成本以及設(shè)備和成本核算方面進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算工作都會(huì)有所不同。

（四）企業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)票務(wù)管理工作的影響

票務(wù)管理工作是企業(yè)的重要工作任務(wù)和環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)的總體經(jīng)營(yíng)和發(fā)展具有十分重要的影響，“營(yíng)改增”策略全面推行之后，將會(huì)對(duì)企業(yè)的票務(wù)管理工作造成一定的影響。企業(yè)需要對(duì)自身的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效的計(jì)算，還需要做好增值稅專項(xiàng)發(fā)票的相關(guān)工作，這對(duì)于企業(yè)有效適應(yīng)“營(yíng)改增”的相關(guān)政策具有積極的作用和意義。企業(yè)需要對(duì)供應(yīng)商的納稅人資格進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)還需要對(duì)增值稅發(fā)票的限額進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，這對(duì)于企業(yè)的良好經(jīng)營(yíng)和發(fā)展，做好相應(yīng)的會(huì)計(jì)工作具有重要影響。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響

（一）充分應(yīng)用當(dāng)前的優(yōu)惠政策

實(shí)行“營(yíng)改增”之后，企業(yè)需要進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，主要是為了達(dá)到合理減稅的目的，這項(xiàng)工作和當(dāng)前“營(yíng)改增”的相關(guān)政策具有較高的匹配度。企業(yè)進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作，有效適應(yīng)當(dāng)前的“營(yíng)改增”政策，同時(shí)還需要對(duì)“營(yíng)改增”之后的相關(guān)優(yōu)惠政策進(jìn)行充分利用。企業(yè)在對(duì)優(yōu)惠政策進(jìn)行利用的時(shí)候，需要從自身經(jīng)營(yíng)的情況出發(fā)，采用有效的手段，同時(shí)還需要意識(shí)到優(yōu)惠政策對(duì)于其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)也有著積極作用。

（二）企業(yè)需要對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理性的選擇

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候，需要對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理性的選擇，這主要是因?yàn)榧{稅人的身份不同，將會(huì)對(duì)增值稅的最終繳納稅額產(chǎn)生不同的影響，同時(shí)采用的具體稅務(wù)籌劃工作也是不同的。在對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理性選擇的時(shí)候，可以從兩個(gè)方面進(jìn)行：第一，針對(duì)一些企業(yè)不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的情況來(lái)說(shuō)，使用稅負(fù)比較的方面進(jìn)行相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作能起到良好的效果。第二，當(dāng)一些小規(guī)模納稅人的身份發(fā)生轉(zhuǎn)變之后，主要是轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，企業(yè)需要建立起積極有效的會(huì)計(jì)核算制度，或者選用一些專業(yè)性較強(qiáng)、業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)較為豐富的會(huì)計(jì)人員，參與到具體的稅務(wù)籌劃工作之中，但這樣會(huì)增加企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本。選擇合理納稅人的身份，對(duì)于企業(yè)選擇合適的稅務(wù)籌劃方式具有積極作用和意義。

（三）企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開(kāi)展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作

“營(yíng)改增”之后，企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的進(jìn)項(xiàng)稅是重要的抵扣稅，這主要是指一些企業(yè)采購(gòu)貨物的過(guò)程中產(chǎn)生的稅項(xiàng)，能夠參與到抵扣項(xiàng)目當(dāng)中。進(jìn)口產(chǎn)品就是典型的一個(gè)例子，很多企業(yè)會(huì)選擇進(jìn)口產(chǎn)品作為重要的營(yíng)業(yè)商品，需要對(duì)這些擁有進(jìn)口產(chǎn)品的企業(yè)給予一定的補(bǔ)助，才能夠有效促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。進(jìn)口產(chǎn)品中會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅，在“營(yíng)改增”的相關(guān)政策下需要進(jìn)行有效的規(guī)避，這也就意味著需要在保證服務(wù)質(zhì)量的同時(shí)，外包企業(yè)的勞務(wù)服務(wù)，這樣能夠?qū)ζ渲械倪M(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，這對(duì)于保證收費(fèi)的合理性具有十分重要的作用。企業(yè)在從事銷售活動(dòng)的過(guò)程中，需要從自身的相關(guān)情況出發(fā)，選擇合適的稅務(wù)籌劃措施，這樣才能夠有效提升稅務(wù)籌劃的工作效果。企業(yè)從自身的銷售行為出發(fā)，主要是指對(duì)企業(yè)的銷售對(duì)象、市場(chǎng)以及銷售策略方面入手。

四、結(jié)束語(yǔ)

“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方面的影響，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，以及對(duì)票務(wù)管理工作的影響。針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作產(chǎn)生的影響，需要對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行充分重視，針對(duì)自身的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效的控制和管理?！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響主要體現(xiàn)在充分應(yīng)用當(dāng)前的優(yōu)惠政策，企業(yè)需要對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理性的選擇，企業(yè)需要從自身的銷售行為方面開(kāi)展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作。

參考文獻(xiàn)：

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篇2

【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；企業(yè)；影響；稅務(wù)籌劃

一、前言

當(dāng)前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，企業(yè)生存壓力逐日加大，實(shí)施“營(yíng)改增”有利于改變企業(yè)稅負(fù)普遍過(guò)重的現(xiàn)狀，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展。但是，企業(yè)應(yīng)對(duì)不力的話，稅負(fù)可能反而增加，結(jié)果影響企業(yè)的生存和發(fā)展。如何順應(yīng)時(shí)展形勢(shì)，牢牢抓住“營(yíng)改增”的有利契機(jī)，實(shí)施稅務(wù)籌劃方案，在變革中謀求發(fā)展，是企業(yè)需要面對(duì)和解決的問(wèn)題。

二、“營(yíng)改增”稅制改革的背景

“營(yíng)改增”是指將從前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅。2012年開(kāi)始，我國(guó)在部分城市針對(duì)部分行業(yè)開(kāi)始了“營(yíng)改增”試點(diǎn)，2013年試點(diǎn)擴(kuò)展到全國(guó)，之后試點(diǎn)行業(yè)逐漸增加，2016年5月1日起全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2012年到2016年4月，我國(guó)試點(diǎn)“營(yíng)改增”已累計(jì)減稅5000多億元。與營(yíng)業(yè)稅相比，增值稅只是對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅，避免了重復(fù)納稅。實(shí)施“營(yíng)改增”可促進(jìn)我國(guó)財(cái)稅體制改革，降低企業(yè)賦稅，從供給側(cè)促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，并為產(chǎn)業(yè)發(fā)展帶來(lái)新的動(dòng)力。

三、“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

“營(yíng)改增”能夠避免企業(yè)重復(fù)繳稅，對(duì)上游供應(yīng)商統(tǒng)一征收增值稅后，企業(yè)所需繳納的增值稅金為銷項(xiàng)稅扣去進(jìn)項(xiàng)稅，所以對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)均能夠得到抵扣。實(shí)施“營(yíng)改增”意味著企業(yè)必須從正規(guī)供應(yīng)商處采購(gòu)原材料，才能得到抵扣，這有利于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為。另外，“營(yíng)改增”的全面實(shí)施可促進(jìn)企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資力度，不斷更新技術(shù)和設(shè)備，這對(duì)于企業(yè)發(fā)展顯然是有利的。當(dāng)然，實(shí)施“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)也有著不利影響。營(yíng)業(yè)稅適用稅率一般為3%、5%，而增值稅是3%、6%、11%、13%、17%幾檔稅率，無(wú)疑增加了納稅成本，因此企業(yè)必須從供應(yīng)商處取得足夠的增值稅發(fā)票，這為采購(gòu)和財(cái)務(wù)管理增加了難度。從實(shí)際情況來(lái)看，稅制調(diào)整期間，稅務(wù)部門加強(qiáng)了對(duì)營(yíng)業(yè)稅的清理與追繳，結(jié)果2016年前7個(gè)月我國(guó)營(yíng)業(yè)稅執(zhí)行數(shù)為1219億元，同比暴增30倍，其中5-7月的營(yíng)業(yè)稅合計(jì)高達(dá)1160億元，極大地加重了企業(yè)的稅負(fù)。

四、“營(yíng)改增”后企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案

1.全面提升會(huì)計(jì)核算水平

全面推行“營(yíng)改增”是我國(guó)政府實(shí)現(xiàn)減稅降負(fù)的大手筆，減稅規(guī)模高達(dá)1.1萬(wàn)億元。企業(yè)應(yīng)積極做好“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)工作，對(duì)財(cái)稅人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)，并構(gòu)建健全的納稅規(guī)章體系，讓財(cái)稅人員能夠迅速適應(yīng)新稅改環(huán)境及相關(guān)業(yè)務(wù)流程，為企業(yè)開(kāi)展納稅業(yè)務(wù)提供保障。企業(yè)必須改革計(jì)價(jià)模式，完善會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，使各稅收款項(xiàng)能夠清晰明確。在賬務(wù)處理方面，要完善整個(gè)處理流程，注意與之前收入及成本費(fèi)用記賬核算的區(qū)別，全面提升會(huì)計(jì)核算水平，要及時(shí)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行認(rèn)證和抵扣，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)核算程序開(kāi)展稅務(wù)籌劃，以保證納稅活動(dòng)的合法性，盡可能降低會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不健全、進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法抵扣所帶來(lái)的不必要損失。

2.加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中必須認(rèn)識(shí)到采集和開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的重要性，只有取得真實(shí)、合法的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，才具備抵扣銷項(xiàng)稅金的條件。企業(yè)應(yīng)對(duì)原材料供應(yīng)商進(jìn)行認(rèn)真、全面、系統(tǒng)的篩查，與實(shí)力強(qiáng)、信譽(yù)好的企業(yè)加強(qiáng)合作，以擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣范圍，增加增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣額，最終減少稅負(fù)壓力。向外開(kāi)具發(fā)票的時(shí)候，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定嚴(yán)格的規(guī)章和流程，保障整個(gè)過(guò)程和形式的規(guī)范性。企業(yè)要改變傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，大力推行電子發(fā)票，在發(fā)票申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)環(huán)節(jié)只要進(jìn)行網(wǎng)上認(rèn)證，便可完成相關(guān)流程，極大程度上節(jié)約了管理成本，大幅度提高了辦事效率。在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，企業(yè)要確保所購(gòu)進(jìn)物資的合同流、發(fā)票流、現(xiàn)金流相符，實(shí)現(xiàn)“三流合一”。

3.積極做好納稅籌劃工作

企業(yè)可制定完善的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)計(jì)劃，充分發(fā)揮所購(gòu)入固定資產(chǎn)在增值稅抵扣環(huán)節(jié)的作用，適當(dāng)購(gòu)入自動(dòng)化機(jī)械設(shè)備，從而增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，控制人工勞務(wù)支出，提高生產(chǎn)效率，從總體上降低稅負(fù)。在采購(gòu)管理工作中，企業(yè)可采取集中采購(gòu)或批量采購(gòu)的方法，以增大對(duì)供應(yīng)商的話語(yǔ)權(quán)，確保高質(zhì)低價(jià)，還能保證獲得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在簽訂合同與取得增值稅專用發(fā)票時(shí)應(yīng)當(dāng)注重時(shí)效性，盡快取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，盡量延遲開(kāi)出銷售發(fā)票，從而增加資金流量，最大限度地減少核算期間內(nèi)稅負(fù)不均衡的現(xiàn)象。隨著我國(guó)““營(yíng)改增””的推進(jìn)，企業(yè)應(yīng)將優(yōu)勢(shì)資源集中投入到主營(yíng)業(yè)務(wù)當(dāng)中，并把非核心業(yè)務(wù)外包出去，從而優(yōu)化成本費(fèi)用結(jié)構(gòu)，提高資源配置效率，最大限度地發(fā)展優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目。這樣既能節(jié)省人工費(fèi)用的開(kāi)支，又能獲得增值稅專用發(fā)票，切實(shí)減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。

五、結(jié)語(yǔ)

稅收體制是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，而“營(yíng)改增”是我國(guó)財(cái)政改革的關(guān)鍵舉措。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)面臨復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境，因此應(yīng)密切關(guān)注政策及行業(yè)動(dòng)態(tài)，抓住改革帶來(lái)的機(jī)遇，充分落實(shí)基礎(chǔ)財(cái)務(wù)工作，加強(qiáng)供應(yīng)商及發(fā)票管理。同時(shí)，增強(qiáng)納稅籌劃的意識(shí)，有效運(yùn)用稅收籌劃政策優(yōu)化成本結(jié)構(gòu)，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所帶來(lái)的挑戰(zhàn)，為企業(yè)的生存及發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

參考文獻(xiàn)：

[1]張巖.“營(yíng)改增”中的納稅籌劃[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2013（27）.

篇3

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 籌劃

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，讓中國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加的國(guó)際化與市場(chǎng)化，標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)在會(huì)計(jì)方面開(kāi)始進(jìn)入一個(gè)新階段，也在一定程度加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息供給的限制，從而維護(hù)了投資者的基本權(quán)益，讓投資者了解到更加準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，促進(jìn)其做出正確的相關(guān)決策。與此同時(shí)，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求各企業(yè)的財(cái)務(wù)管理者不斷提高自己的職業(yè)判斷力敏銳度和專業(yè)水平，提高自身的職業(yè)道德素養(yǎng)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在很多方面都對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理有很大影響，如要求在分部報(bào)告上以及在財(cái)務(wù)的關(guān)聯(lián)方和報(bào)告目標(biāo)的披露等多方面進(jìn)行改革。財(cái)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)主要側(cè)重于投資者，讓報(bào)告的使用者在審閱過(guò)報(bào)告后對(duì)企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r以及未來(lái)的發(fā)展方向作出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。由此看來(lái)，正面應(yīng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，積極響應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在此影響下作出正確及時(shí)的判斷，采取有效的策略，從而使稅務(wù)管理與籌劃工作更能適應(yīng)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，讓新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)揮作用，為企業(yè)的稅務(wù)管理工作提供科學(xué)依據(jù)，以此來(lái)促進(jìn)企業(yè)的高效快速發(fā)展。

一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化

（一）存貨期末計(jì)價(jià)方法的改進(jìn)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定取消了“后進(jìn)先出”法的存貨管理辦法，而是使用“先進(jìn)先出”法來(lái)記賬，這一方法的改進(jìn)限制了企業(yè)自主調(diào)節(jié)利潤(rùn)的機(jī)動(dòng)性?！昂筮M(jìn)先出”法是指，在存貨價(jià)格上漲時(shí)，當(dāng)期利潤(rùn)就會(huì)減少，反之亦然，這就體現(xiàn)了“后進(jìn)先出”法的謹(jǐn)慎性，從而被許多公司廣泛采用?！跋冗M(jìn)先出”法則與“后進(jìn)后出”法相反，當(dāng)存貨價(jià)格上漲，當(dāng)期利潤(rùn)則會(huì)增加，價(jià)格下降時(shí)利潤(rùn)減少。“后進(jìn)先出”法使企業(yè)可以自主調(diào)節(jié)利潤(rùn)，而這一新的存貨管理辦法限制了企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)，對(duì)企業(yè)的影響比較大。不過(guò)，“先進(jìn)先出”的存貨期末計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)有利有弊，對(duì)某些生產(chǎn)周期長(zhǎng)的企業(yè)，這一新方法降低了企業(yè)的成本，同時(shí)提高了毛利率與會(huì)計(jì)利潤(rùn)，所以還是要從兩方面來(lái)看待新的存貨期末計(jì)價(jià)方法。

（二）公允價(jià)值計(jì)量的引入

引入公允價(jià)值計(jì)量，能夠提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，最后滿足企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求。公允價(jià)值的含義是指在公平交易中，相互熟悉彼此情況的交易雙方自愿進(jìn)行債務(wù)清償或資產(chǎn)交易的金額。這個(gè)概念符合我國(guó)的基本國(guó)情，對(duì)我國(guó)現(xiàn)如今經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是十分重要的，因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量，使得企業(yè)在這一要求下對(duì)稅務(wù)管理進(jìn)行了更加慎重的改進(jìn)。公允價(jià)值的計(jì)量屬性的引入打破了會(huì)計(jì)核算的基本原則，這樣能讓企業(yè)更好地從會(huì)計(jì)報(bào)告中了解企業(yè)各個(gè)階段的情況，并且對(duì)企業(yè)的發(fā)展做出準(zhǔn)確評(píng)價(jià)和合理預(yù)測(cè)。

（三）債務(wù)重組方法的改變

新的準(zhǔn)則決定債權(quán)重組收益不再計(jì)入資本公積而是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，這就意味著新債務(wù)重組準(zhǔn)則將債務(wù)重組受益以一種非經(jīng)常性損益的形式計(jì)入當(dāng)期損益，這就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)一定利潤(rùn)。除此之外，新準(zhǔn)則對(duì)可能產(chǎn)生損益的債務(wù)重組也做了非常詳細(xì)的規(guī)定，分為四種情況：一是以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)，二是轉(zhuǎn)化為資本償還債務(wù)，三是以現(xiàn)金償還債務(wù)，四是修改其他債務(wù)條件償還債務(wù)。由這些變革來(lái)看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了對(duì)債務(wù)重組的要求，這一變革能夠促進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)管理制度的改革，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的影響

（一）有利于提高企業(yè)的信息質(zhì)量

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則加強(qiáng)了市場(chǎng)發(fā)展的穩(wěn)定與和諧，能夠促進(jìn)市場(chǎng)的資源配置的優(yōu)化?，F(xiàn)如今我國(guó)許多企業(yè)法人結(jié)構(gòu)不健全，公司運(yùn)作不規(guī)范，這一系列不合理的企業(yè)發(fā)展現(xiàn)象阻礙了市場(chǎng)的持續(xù)發(fā)展，也降低了投資者的投資信心。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的辦法及時(shí)地緩解了這些問(wèn)題，這對(duì)提高企業(yè)信息質(zhì)量的幫助是尤為關(guān)鍵的。

（二）有助于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善

我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制十分倚重誠(chéng)信和法制，會(huì)計(jì)亦是如此。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一定程度上已經(jīng)做到了與國(guó)際的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則一致，同時(shí)也為共同發(fā)展制定了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，極大程度上降低了國(guó)際交易成本，為我國(guó)企業(yè)的國(guó)際化打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）有利于經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)信息做到了充分披露，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的透明度，因此在很大程度上保護(hù)了投資者的利益，也維護(hù)了廣大群眾的知情權(quán)和利益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露作出了新的要求，對(duì)其在時(shí)間、空間、內(nèi)容等方面作出了更加全面而又明確的規(guī)定。這一變動(dòng)對(duì)建立更加健康有序的經(jīng)濟(jì)秩序作出了極大的貢獻(xiàn)。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的改革對(duì)策

（一）健全完善財(cái)務(wù)制度

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求下，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)該積極響應(yīng)頒布新的財(cái)務(wù)管理辦法，不僅要從大方面改變規(guī)定和原則，還要改革財(cái)務(wù)運(yùn)作的具體辦法，并且要細(xì)致到每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，包括會(huì)計(jì)科目的使用，填制、取得憑證等方面。這樣做能夠增加會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，也能夠使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理做到有章可循，讓企業(yè)的稅務(wù)管理工作健康有序地進(jìn)行。

（二）提升稅務(wù)管理的層次

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理水平較低，無(wú)法從大局上對(duì)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)要想提高資金效率、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須提升企業(yè)的稅務(wù)管理層次。一是要做到拓展稅務(wù)管理的內(nèi)容，不僅要向稅金、保險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)管理等方面拓展，還要向技術(shù)、人才、信息等知識(shí)資本管理方面拓展；二是要做到更新財(cái)務(wù)管理方法。滾動(dòng)預(yù)算、不確定性決策、風(fēng)險(xiǎn)決策、定量預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)管理方法應(yīng)更多的運(yùn)用到企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作上去。財(cái)務(wù)控制方法也應(yīng)該受到足夠的重視，財(cái)務(wù)分析方法能夠有效地提高效率、防范風(fēng)險(xiǎn)；三是改良管理手段，加強(qiáng)企業(yè)資源規(guī)劃的信息化和網(wǎng)絡(luò)化。

（三）提高財(cái)務(wù)管理人員的素質(zhì)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員是一項(xiàng)挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則不僅關(guān)注企業(yè)的損益情況，更加強(qiáng)調(diào)了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表是否能真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅關(guān)注企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效果，更加關(guān)注資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效率和企業(yè)盈利模式和今后的發(fā)展前景；更加關(guān)注企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量、權(quán)力義務(wù)以及可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，我們應(yīng)該在分析實(shí)際工作中存在問(wèn)題的基礎(chǔ)上，對(duì)于不合理的地方進(jìn)行改革，從而解決出現(xiàn)的問(wèn)題和狀況，這就決定了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)工作者有了更高的要求。在新準(zhǔn)則要求會(huì)計(jì)工作者能夠根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)際情況對(duì)工作中的問(wèn)題進(jìn)行判斷。因此，會(huì)計(jì)工作者要認(rèn)真學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求和改變之處，領(lǐng)悟其精神實(shí)質(zhì)，不斷提高自身的專業(yè)水平，使自己在優(yōu)勝劣汰的競(jìng)爭(zhēng)法則中生存下來(lái)，同時(shí)這也能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，最終成為新經(jīng)濟(jì)環(huán)境的大贏家。

四、結(jié)束語(yǔ)

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作產(chǎn)生了巨大影響，這就要求企業(yè)仔細(xì)研究新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照其新的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)制度的改革，從而提高自身的會(huì)計(jì)信息的透明度，來(lái)維護(hù)廣大群眾和投資者的知情權(quán)，為他們提供真實(shí)可靠的財(cái)務(wù)信息，來(lái)保證決策的科學(xué)性和合理性。除此之外，企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)員工的培訓(xùn)工作，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，以此確保企業(yè)會(huì)計(jì)工作的順利開(kāi)展。企業(yè)還要重視會(huì)計(jì)信息化的建設(shè)，提高其會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作的效率，培養(yǎng)出高效化、信息化的財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍，最終推進(jìn)企業(yè)稅務(wù)制度工作的進(jìn)行，使企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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篇4

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；施工企業(yè)；財(cái)務(wù)管理

一、施工企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)分析

（一）施工企業(yè)承擔(dān)稅種眾多

與我國(guó)小微企業(yè)有所不同，施工企業(yè)在經(jīng)營(yíng)成長(zhǎng)中所承擔(dān)的稅收種類繁多、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜多樣，具體來(lái)講，主要有：首先，施工企業(yè)在其主營(yíng)業(yè)務(wù)———施工業(yè)務(wù)過(guò)程中經(jīng)常存在營(yíng)業(yè)稅和資源稅的納稅。其次，在于上游和下游合作方每次簽訂合同使將涉及到固定的印花稅的納稅。再次，為了施工業(yè)務(wù)正常開(kāi)展采購(gòu)的材料物資和銷售產(chǎn)成品過(guò)程中涉及進(jìn)項(xiàng)增值稅和銷項(xiàng)增值稅。最后，施工企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)還會(huì)涉及企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅等相關(guān)稅種。針對(duì)這些眾多的稅種，施工企業(yè)可以充分利用各個(gè)納稅環(huán)節(jié)的空間，減少稅負(fù)。例如，施工在經(jīng)常的分包和承攬的經(jīng)營(yíng)形式中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理規(guī)劃在分包中按何種比例分配營(yíng)業(yè)額和利潤(rùn)。又如，企業(yè)和分包商雙方如何選擇、供應(yīng)、使用施工材料和施工工具。

（二）施工企業(yè)資金中較大的項(xiàng)目

首先，施工企業(yè)由于運(yùn)營(yíng)工序復(fù)雜、生產(chǎn)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的種類較其他行業(yè)相比繁多、投入資金巨大，且固定資產(chǎn)占資產(chǎn)總額的比例高，主要包括房屋建筑物、機(jī)械設(shè)備、辦公用品和交通運(yùn)輸工具等。因此，固定資產(chǎn)折舊涉及到的抵稅項(xiàng)目也眾多，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)十分重視折舊的納稅規(guī)劃問(wèn)題。其次，施工企業(yè)屬于勞務(wù)密集型產(chǎn)業(yè)，聘請(qǐng)的施工人員較多，因此所涉及的職工的勞務(wù)費(fèi)用金額較多，主要包括職工的工資、獎(jiǎng)金津貼、“五險(xiǎn)一金”等社會(huì)保障費(fèi)，這就需要企業(yè)合理分配勞務(wù)報(bào)酬，同時(shí)兼顧企業(yè)和個(gè)人的雙方個(gè)人所得稅額的納稅情況，統(tǒng)籌規(guī)劃，將個(gè)人所得稅納稅額降到最低，維護(hù)雙方的利益。再次，施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)中涉及相關(guān)宴請(qǐng)費(fèi)和差旅費(fèi)的金額支出較大，施工企業(yè)應(yīng)給予一定的重視。最后，由于施工企業(yè)為了保證施工進(jìn)度和施工質(zhì)量按計(jì)劃進(jìn)行，需要向投資產(chǎn)籌集大量的借款費(fèi)用，而借款費(fèi)用可以分為資本化部分和費(fèi)用化部分，借款費(fèi)用費(fèi)用化的部分是直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的，作為損益的一部分，這會(huì)明顯減少當(dāng)期的利潤(rùn)。而與此相對(duì)應(yīng)，資本化的部分將會(huì)增加企業(yè)的相關(guān)資產(chǎn)或相關(guān)產(chǎn)品的成本。費(fèi)用化和資本化不同的處理方式也使企業(yè)所得稅的納稅額有所差異。

二、施工企業(yè)納稅籌劃的必要性和重要性分析

（一）有利于施工企業(yè)減少成本、提高利潤(rùn)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)

在遵守法律法規(guī)的前提下，對(duì)施工企業(yè)合理的稅收籌劃在實(shí)務(wù)中十分重要。施工企業(yè)為了提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)當(dāng)保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)平穩(wěn)運(yùn)行，合理控制營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，尤其是涉及納稅項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。由于原材料、施工工具價(jià)格的提高、施工人員勞務(wù)費(fèi)用支出的上漲，施工企業(yè)的建筑成本大幅上升，企業(yè)利潤(rùn)減少。在國(guó)家稅收政策范圍內(nèi)合理的納稅籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有重要的意義，有助于施工企業(yè)提高資金的流動(dòng)性，有效壓縮稅收支出、降低稅收成本，通過(guò)減稅增效從而增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)綜合實(shí)力。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)增速緩慢和施工企業(yè)的業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)激烈的情況下，施工企業(yè)的成長(zhǎng)和發(fā)展面臨著尤其是資金短缺和利潤(rùn)下降的困難。因此，施工企業(yè)在收入維持不變的情況下通過(guò)合理的稅收籌劃來(lái)控制成本，盡可能降低現(xiàn)金流量的支出。施工企業(yè)可以將納稅規(guī)劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要的目標(biāo)，增強(qiáng)各個(gè)環(huán)節(jié)的減稅意識(shí)。例如，施工企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)十分多樣，可以在包工包料、包工不包料、承租、承包、掛靠、材料物資采購(gòu)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)顧問(wèn)來(lái)進(jìn)行專業(yè)稅收規(guī)劃，從而減少企業(yè)成本、提高企業(yè)利潤(rùn)，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

（二）有利于施工企業(yè)提高會(huì)計(jì)處理質(zhì)量、改善內(nèi)部財(cái)務(wù)管理

提高公司整體納稅籌劃的意識(shí)是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的必要條件和重要環(huán)節(jié)。在稅收規(guī)劃中，要求各個(gè)部門和各個(gè)崗位都要樹(shù)立法律意識(shí)，稅收籌劃的任務(wù)落實(shí)到每一個(gè)員工的肩頭。稅收控制是一個(gè)綜合復(fù)雜、多層次、寬領(lǐng)域的財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，需要企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門各個(gè)崗位的分工與協(xié)作促進(jìn)企業(yè)的合法合理規(guī)劃。施工企業(yè)涉及的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍廣、會(huì)計(jì)處理難度與制造業(yè)比較大，財(cái)務(wù)管理較為分散，通過(guò)各個(gè)部門的合理配合，有利于施工企業(yè)提高會(huì)計(jì)處理能力、改善員工的納稅意識(shí)和內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。

三、納稅籌劃對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

（一）營(yíng)業(yè)稅籌劃對(duì)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

根據(jù)稅法要求，施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅歸屬于建筑業(yè)稅目，稅率為3%，但是由于存在不同的業(yè)務(wù)運(yùn)行模式，有些企業(yè)在納稅時(shí)可以按照稅率更低或有稅收優(yōu)惠的業(yè)務(wù)進(jìn)行稅負(fù)計(jì)算。例如，只負(fù)責(zé)工程組織與協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)，按照稅法規(guī)定應(yīng)收取5%的營(yíng)業(yè)稅金。如果施工企業(yè)在施工過(guò)程中提品或勞務(wù)的銷售，則該部分應(yīng)當(dāng)征收17%的增值稅而不是營(yíng)業(yè)稅。又如，企業(yè)存在一部分設(shè)備款可以作為營(yíng)業(yè)納稅額的扣除項(xiàng)，而內(nèi)部控制薄弱的企業(yè)在營(yíng)業(yè)稅核算時(shí)將其納入范圍內(nèi)，這就會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)稅金的增加。施工企業(yè)可以選擇不同的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式來(lái)選擇不同的稅收籌劃方式。在分包、轉(zhuǎn)包經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，《稅法》規(guī)定：如果建筑施工企業(yè)的總承包人將一部分工程業(yè)務(wù)分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工企業(yè)，可以按照差額———總承包額減去分包或轉(zhuǎn)包款項(xiàng)的余額來(lái)核算并交納營(yíng)業(yè)稅。因此，施工企業(yè)可以合理利用分包、轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)來(lái)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅金的籌劃。例如：甲施工企業(yè)有一項(xiàng)總造價(jià)3000萬(wàn)元的工程，乙施工企業(yè)只負(fù)責(zé)工程組織與協(xié)調(diào)，其費(fèi)用為500萬(wàn)元，最終丙施工單位中標(biāo)，造價(jià)3000萬(wàn)元。假設(shè)站在乙企業(yè)的立場(chǎng)，按服務(wù)業(yè)5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅500*5%=25萬(wàn)元。如果進(jìn)行納稅籌劃，乙企業(yè)與甲企業(yè)簽訂總包合同3000萬(wàn)元，與丙企業(yè)簽訂2500萬(wàn)元的分包合同，則此時(shí)丙企業(yè)適用建筑安裝業(yè)的3%的營(yíng)業(yè)稅率，繳納500*3%=15萬(wàn)元，相比而言節(jié)稅10萬(wàn)元。在甲方供料中，基本建設(shè)企業(yè)提供施工所需的原材料，而施工企業(yè)只負(fù)責(zé)提供勞務(wù)。根據(jù)《稅法》規(guī)定，施工企業(yè)提供勞務(wù)的，其營(yíng)業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)包括施工所需的原材料、設(shè)備、物資和動(dòng)力等，但是不包括建設(shè)企業(yè)提供的設(shè)備，該部分不需要繳納營(yíng)業(yè)稅。因此，施工企業(yè)在與基本建設(shè)企業(yè)簽訂合同時(shí)，盡量爭(zhēng)取設(shè)備由建設(shè)方提供，這樣可以免征設(shè)備方面的營(yíng)業(yè)稅額。例如，甲企業(yè)承包乙企業(yè)的設(shè)備安裝工程，工程造價(jià)500萬(wàn)元，其中設(shè)備款300萬(wàn)元。如果由甲企業(yè)提供設(shè)備并安裝，甲企業(yè)應(yīng)繳納500*3%=15萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。如果設(shè)備由乙提供，價(jià)值負(fù)責(zé)安裝工作，甲應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為（500-300）*3%=6萬(wàn)元，相比之下節(jié)稅9萬(wàn)元。

（二）企業(yè)所得稅籌劃對(duì)對(duì)施工企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

對(duì)于大多數(shù)施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，收入與費(fèi)用根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量。但是，由于施工企業(yè)有自身行業(yè)獨(dú)特的地方，如工程周期長(zhǎng)，時(shí)常出現(xiàn)跨年施工的現(xiàn)象，各個(gè)施工企業(yè)有時(shí)也會(huì)根據(jù)施工合同的具體情況而采用不同的收入與費(fèi)用確認(rèn)方法。例如根據(jù)工程進(jìn)度分期確認(rèn)收入和費(fèi)用或者按照視同完成合同的方法確認(rèn)。對(duì)于施工過(guò)程中存在費(fèi)用項(xiàng)目列支與成本不相符合的情況，《稅法》規(guī)定企業(yè)繳納企業(yè)所得稅必須具備真實(shí)性和可靠性，當(dāng)一些施工項(xiàng)目隨意發(fā)生費(fèi)用支出，但由于延后性沒(méi)有取得真是發(fā)票不得結(jié)轉(zhuǎn)成本，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額較大，企業(yè)當(dāng)期所繳納的所得稅也較高。如果企業(yè)取得的成本項(xiàng)目的票據(jù)存在內(nèi)容不完整、字跡不清晰、成本日期不一致，甚至是存在票據(jù)涂改現(xiàn)象或使用成本虛假票據(jù)時(shí)，將會(huì)十分影響施工企業(yè)的所得稅納稅情況，延遲納稅申報(bào)或者增加企業(yè)的應(yīng)納稅額。施工企業(yè)外部取得的不合法不規(guī)范票據(jù)會(huì)增加企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅收法律意識(shí)，降低可以控制的風(fēng)險(xiǎn)。施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視利用好《稅法》規(guī)定的可以稅前扣除的各類項(xiàng)目和免稅、減稅的優(yōu)惠政策。例如，《稅法》規(guī)定：實(shí)際中確實(shí)發(fā)生的且合理的職工工資薪酬可以在稅前給予扣除。公益捐贈(zèng)在當(dāng)年利潤(rùn)總額的12%范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除。廣告費(fèi)用在年度營(yíng)業(yè)收入15%的范圍內(nèi)的部分允許稅前扣除，超過(guò)15%的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度進(jìn)行稅前扣除。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按金額的60%和年度營(yíng)業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。企業(yè)還可以在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》允許的范圍內(nèi)，根據(jù)自身情況合理地提取各項(xiàng)損失準(zhǔn)備和折舊攤銷來(lái)增加施工單位的稅前扣除額，從而降低企業(yè)所得稅的繳納。對(duì)于存貨計(jì)價(jià)方法而言，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中有關(guān)規(guī)定說(shuō)明，經(jīng)過(guò)不同的存貨計(jì)價(jià)方法計(jì)算會(huì)得出不同的存貨發(fā)出成本，從而影響施工企業(yè)的凈利潤(rùn)和企業(yè)所得稅納稅額。尤其是在施工企業(yè)存貨數(shù)量較多并且金額較大的情況下，存貨計(jì)價(jià)方式的選擇會(huì)較大地影響企業(yè)所得稅的金額，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮企業(yè)自身存貨特征，選擇合適的存貨計(jì)價(jià)方式和發(fā)出方式。對(duì)于施工企業(yè)成本費(fèi)用的稅收籌劃主要考慮以下幾個(gè)方面：首先，施工企業(yè)在開(kāi)辦期時(shí)，對(duì)于費(fèi)用分?jǐn)偲陂g的不同會(huì)影響到每年的費(fèi)用分?jǐn)傤~，從而影響施工企業(yè)的凈利潤(rùn)應(yīng)納企業(yè)所得稅稅費(fèi)。企業(yè)可以選擇的開(kāi)辦期費(fèi)用攤銷方法有五五攤銷法和一次攤銷法，企業(yè)可以根據(jù)盈利年度和損失年度的不同情況選擇合適的費(fèi)用攤銷方法，使企業(yè)所得稅納稅額最低。具體來(lái)講，企業(yè)在開(kāi)半年度如果盈利，可以采用一次攤銷法，使開(kāi)辦費(fèi)在當(dāng)年一次性全部稅前扣除完畢，以減少企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在開(kāi)辦年度虧損，則可以選則五五攤銷法進(jìn)行開(kāi)辦費(fèi)的攤銷。對(duì)于成本費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃，施工企業(yè)可以根據(jù)具體的計(jì)算來(lái)充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的上限。業(yè)務(wù)招待費(fèi)按金額的60%和年度營(yíng)業(yè)收入的0.5%孰低的部分稅前扣除。比如，甲施工企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入為A，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為B，則本年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用為min{A*0.5%，B*60%}，當(dāng)A*0.5%=B*60%，即B=A*0.83%時(shí)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)恰巧在營(yíng)業(yè)收入中占比0.83%。此時(shí)企業(yè)充分利用了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的臨界點(diǎn)，做到了良好的成本費(fèi)用稅收籌劃。

作者:程愛(ài)霞 單位:天津華冶工程設(shè)計(jì)有限公司

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、有關(guān)稅收籌劃的基本概念

對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性就決定了其稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，并沒(méi)有與之相應(yīng)的收入項(xiàng)目。如果能減少稅收的支付，那么也就相當(dāng)于是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收益。因此，很多企業(yè)都在想方設(shè)法采取各種舉措來(lái)減少稅款的支出，有的甚至鋌而走險(xiǎn)，逃稅、漏稅。而這樣無(wú)疑是無(wú)視稅法的，不僅會(huì)面臨較高的懲處成本，而且還會(huì)損害到企業(yè)的形象，對(duì)企業(yè)造成嚴(yán)重的負(fù)面影響。

稅收籌劃一般有廣義與狹義兩種。

廣義稅收籌劃是指納稅人以謹(jǐn)遵稅法為前提，恰當(dāng)?shù)氖褂孟嚓P(guān)技巧與手段，對(duì)自己所生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)做出合理、科學(xué)安排，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)相對(duì)較少、緩繳稅款這一目的的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。廣義稅收籌劃強(qiáng)調(diào)的是遵守稅法，稅務(wù)籌劃的根本目的在于少繳或者是緩繳稅款。另外，采用的手段也是合法的，比如說(shuō)使用價(jià)格手段來(lái)做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃，或者是利用合法手段來(lái)做避稅籌劃等。

狹義稅收籌劃是指，前提為稅法，納稅人在以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向的前提下，借助于稅法中提供的稅收優(yōu)惠或者是選擇機(jī)會(huì)，對(duì)其自身所經(jīng)營(yíng)的、分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)做出科學(xué)、合理的安排，通過(guò)這樣的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)來(lái)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。在狹義稅收中強(qiáng)調(diào)的是，稅務(wù)籌劃的直接目的是節(jié)稅，而且應(yīng)以法律允許、適應(yīng)于政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)楦厩疤帷?/p>

二、關(guān)于稅收籌劃的形式分析

一般來(lái)說(shuō)，稅收籌劃形式分為節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅兩種，指在依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，納稅人通過(guò)采取合法手段，實(shí)現(xiàn)最大限度地享用優(yōu)惠條款，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的這一目的。

(一)節(jié)稅

相區(qū)別于避稅，節(jié)稅是與政府的政策導(dǎo)向、法律意圖相符的，是值得鼓勵(lì)的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于通過(guò)稅法中的優(yōu)惠政策、減免稅政策對(duì)納稅人的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行一定的減輕，以避稅作為對(duì)比，總結(jié)節(jié)稅的特征，表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.合法。從法律的角度來(lái)看，避稅是使用非違法的手段來(lái)少繳或者是不繳稅，而節(jié)稅則是使用合法手段來(lái)少繳或是不繳稅，通過(guò)利用稅法中的優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行節(jié)稅是標(biāo)志其合法性的關(guān)鍵一點(diǎn)，優(yōu)惠政策并不是屬于稅法中的漏洞，它只是立法者的一種政策行為。

2.道義。避稅是鉆立法的漏洞來(lái)少繳稅，于道義上來(lái)看是不正當(dāng)?shù)摹９?jié)稅則是正當(dāng)?shù)男袨?，是利用?guó)家規(guī)定的優(yōu)惠政策來(lái)少繳稅。

3.趨同。避稅鉆的是稅法的漏洞，利用的是征管的缺陷，而這些缺陷與漏洞則是稅務(wù)工作在今后應(yīng)當(dāng)加以完善的。而節(jié)稅是立法者與征收者希望納稅人去做的，是符合他們的期望的。

4.調(diào)整。節(jié)稅的重點(diǎn)在于享受稅收優(yōu)惠政策，相應(yīng)的，納稅人應(yīng)以敏銳的洞察力來(lái)調(diào)整經(jīng)營(yíng)決策，以期滿足稅收優(yōu)惠條件。

(二)轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅是指在納稅人不愿意或者是不能承擔(dān)稅負(fù)時(shí)，通過(guò)提高或是降低價(jià)格等手段，將稅收轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商、消費(fèi)者的行為，具體有以下幾個(gè)特征。

1.屬純經(jīng)濟(jì)行為。就節(jié)稅、避稅的性質(zhì)來(lái)說(shuō)是屬于法律行為，只是存在有合法或者是非違法的不同，而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過(guò)價(jià)格自由變動(dòng)的一種純經(jīng)濟(jì)行為。

2.價(jià)格的決定性。只有存在價(jià)格的自由浮動(dòng)，才有轉(zhuǎn)稅。也就是說(shuō)，想要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的前提條件便是價(jià)格自由變動(dòng)。商品不同的供求彈性帶來(lái)的價(jià)格區(qū)別而影響到廠商的供應(yīng)量、消費(fèi)者的消費(fèi)量，在極大程度上決定了轉(zhuǎn)稅的程度與方向。

3.與國(guó)家稅收收入無(wú)關(guān)。節(jié)稅會(huì)在一定程度上影響到國(guó)家稅收收入，而避稅則只是稅款的歸宿不同，并不會(huì)影響到稅收收入。

三、稅收籌劃同財(cái)務(wù)管理之間的關(guān)系

稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理在目標(biāo)上存在一致性，這一點(diǎn)主要表現(xiàn)在，無(wú)論是稅收籌劃還是財(cái)務(wù)管理，都是實(shí)現(xiàn)對(duì)資金的充分管理，而且也都是屬于企業(yè)自身的財(cái)務(wù)管控工作，對(duì)促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展有重要意義。同時(shí)，稅收籌劃是企業(yè)對(duì)資金做出的事前籌劃，屬于財(cái)務(wù)管理成本工作中的一個(gè)關(guān)鍵關(guān)節(jié)，稅收籌劃工作是從屬于財(cái)務(wù)管理工作的，與財(cái)務(wù)管理工作的目標(biāo)一樣，稅收籌劃的目標(biāo)也是降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本，盡量保證企業(yè)可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，兩者在該方面有著高度的一致性。另外，財(cái)務(wù)管理對(duì)象職能會(huì)在很大程度上影響到稅收籌劃，財(cái)務(wù)管理的具體職能主要包括財(cái)務(wù)的預(yù)算、決策等，這些都對(duì)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)造成重大影響。

四、當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析

企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中承擔(dān)著非常重要的作用，它有著自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利息，而且享有法定的利益與權(quán)利，并擔(dān)負(fù)著相應(yīng)的責(zé)任與義務(wù)，在國(guó)家法律規(guī)范的前提之下，自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。自改革開(kāi)放之后，我國(guó)更是對(duì)企業(yè)的改革放開(kāi)手，使企業(yè)向著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)?；诖耍愂栈I劃也就變得尤為重要，因?yàn)樗苯优c企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、經(jīng)濟(jì)效益存在關(guān)聯(lián)。但是，雖然稅收籌劃對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利息有重要的影響作用，但還是有一些企業(yè)缺乏對(duì)收稅籌劃的了解，對(duì)什么是稅收籌劃，企業(yè)的管理者并說(shuō)不清楚，而對(duì)于如何節(jié)稅、如何減少企業(yè)資金的凈流出，他們不乏會(huì)采用一些非法行為。就當(dāng)前來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)建立了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，而社會(huì)主義法制也在不斷地完善，企業(yè)更應(yīng)該在遵紀(jì)守法的前提下，合理、合法地采用一定的手段達(dá)到節(jié)稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

五、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響

第一，對(duì)籌資成本的影響?；I資成本也就是財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為了籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，是指使用一些合法的手段，盡可能地將企業(yè)在籌資中所負(fù)擔(dān)的稅收數(shù)額降低到最小，這樣一來(lái)便可以使企業(yè)盡可能地獲取到最大的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本，包括在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的利息支出、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及匯兌凈損失等，使用稅收籌劃，通過(guò)對(duì)籌資方式的優(yōu)化，可起到合理、合法降低賦稅的作用。一般企業(yè)籌資的渠道包括企業(yè)自我積累、股票發(fā)行、內(nèi)部籌資等，由于這些方式對(duì)企業(yè)稅收籌劃造成的影響不同，應(yīng)有針對(duì)性地做好考察工作，再確定合適的稅收籌劃方案。

第二，對(duì)投資成本的影響。投資成本是指企業(yè)在取得投資時(shí)實(shí)際支付的全部款項(xiàng)，包括手續(xù)費(fèi)、稅金等相關(guān)費(fèi)用。借助于稅收籌劃的企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用，可對(duì)投資成本帶來(lái)直接影響。這是由于企業(yè)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都需要不同程度的投資，而進(jìn)行投資活動(dòng)必須要掌握全方面的信息，才能開(kāi)展下一步的工作。稅收籌劃在實(shí)際進(jìn)行過(guò)程中需要大量的投資信息，企業(yè)采取的稅收規(guī)劃方式不同，其所達(dá)到的稅收支出削減情況也不同。由于稅收優(yōu)惠政策與稅制的不同，也會(huì)影響企業(yè)的投資情況。

第三，對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的影響。資金運(yùn)營(yíng)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，資金運(yùn)營(yíng)情況的好壞直接決定著企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況。在各項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中，需做好相應(yīng)的財(cái)務(wù)成本管理工作，而稅收籌劃則是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本中的一項(xiàng)重要工作內(nèi)容。因此，稅收籌劃會(huì)影響企業(yè)自身的資金運(yùn)營(yíng)，尤其是對(duì)于上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，影響更為顯著。對(duì)上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)狀況做相應(yīng)的考察與分析，可見(jiàn)股權(quán)集中度與盈余管理程度之間是呈負(fù)相關(guān)的，也就是說(shuō)，必須要著重加強(qiáng)稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為例，分析其稅收籌劃情況，對(duì)該企業(yè)的自身可利用、可流動(dòng)資金有一定的影響，該企業(yè)積極地進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃工作，有效的確保了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中擁有足夠的流動(dòng)資金。稅收籌劃工作是針對(duì)于企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行的，還會(huì)在一定程度上影響到未來(lái)的投資。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮到資金的運(yùn)營(yíng)情況，從而促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

第四，對(duì)利潤(rùn)分配的影響。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的最終目的是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)所進(jìn)行的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作都在為這一目標(biāo)而努力。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，其根本目的也是為了使企業(yè)獲取更高的經(jīng)濟(jì)效益。而想要獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)就必須要針對(duì)自身已有的各項(xiàng)利潤(rùn)做好分配活動(dòng)，確保企業(yè)在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的情況下，得到利益的最大化。稅收籌劃工作對(duì)企業(yè)自身利潤(rùn)分配政策有著關(guān)鍵性的影響，合理、科學(xué)地利潤(rùn)分配政策，可以提高企業(yè)資本的積累，對(duì)企業(yè)擴(kuò)大、再生產(chǎn)帶來(lái)積極影響。如果企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理工作中沒(méi)有規(guī)劃、落實(shí)稅收籌劃工作，則會(huì)阻礙企業(yè)日后的發(fā)展。

篇6

論文關(guān)鍵詞:稅務(wù)籌劃　效應(yīng)分析　影響因素　激勵(lì)與約束

論文摘要:我國(guó)的稅務(wù)籌劃事業(yè)與國(guó)外相比發(fā)展較為緩慢，其主要原因在于尚未建立科學(xué)有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，存在明顯的弱激勵(lì)弱約束效應(yīng)。而實(shí)際上，稅收制度、稅收行政、納稅環(huán)境、企業(yè)財(cái)務(wù)等因素客觀上影響著企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的主動(dòng)性和積極性。因此，從管理角度出發(fā)，探討社會(huì)不同層面促進(jìn)稅務(wù)籌劃發(fā)展的具體操作，建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制，將有利于科學(xué)促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，是指納稅人在法律允許的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的事先籌劃，使企業(yè)獲得最大的稅收收益，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)行為。盡管稅務(wù)籌劃在我國(guó)經(jīng)過(guò)數(shù)十年的發(fā)展，其在理論研究和實(shí)踐操作上都取得了一定的成績(jī)，但相比較國(guó)外稅務(wù)籌劃發(fā)展而言，我國(guó)稅務(wù)籌劃無(wú)論是理論研究還是實(shí)務(wù)操作都可以說(shuō)是處于摸索、研究和推行的初始階段，尚未形成一套系統(tǒng)的理論框架和比較規(guī)范的操作技術(shù)，尚未建立起稅務(wù)籌劃健康發(fā)展的良性運(yùn)行機(jī)制。因此，從管理角度分析稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制，健全稅務(wù)籌劃的發(fā)展機(jī)制，有利于促進(jìn)我國(guó)稅務(wù)籌劃事業(yè)的順利開(kāi)展，維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

一、稅務(wù)籌劃發(fā)展的弱激勵(lì)弱約束效應(yīng)分析

理性“經(jīng)濟(jì)人”假設(shè)認(rèn)為:人都有趨利避害的天性，其行為準(zhǔn)則就是經(jīng)濟(jì)上是否有效。為了最大限度滿足自己的利益，他們會(huì)根據(jù)外部環(huán)境的變化而調(diào)整其行為模式。激勵(lì)與約束是影響人的行為的兩個(gè)方面，二者相輔相成，共同構(gòu)成管理的核心內(nèi)容。如果兩者關(guān)系失衡，激勵(lì)不足或者約束不夠，機(jī)制的運(yùn)行將發(fā)生偏差，激勵(lì)或約束的實(shí)施目標(biāo)將無(wú)法實(shí)現(xiàn)。而實(shí)際上，目前我國(guó)稅務(wù)籌劃正處于弱激勵(lì)、弱約束狀態(tài)，激勵(lì)與約束機(jī)制的運(yùn)行不暢阻礙了稅務(wù)籌劃事業(yè)的健康發(fā)展。

(一)稅務(wù)籌劃的弱激勵(lì)效應(yīng)分析

1、政府缺乏必要的政策宣傳與輿論導(dǎo)向

稅務(wù)籌劃工作的成效直接關(guān)系到政府稅務(wù)機(jī)關(guān)、各類納稅主體和稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)等方面的切身利益，因此，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的組織和管理，對(duì)稅務(wù)籌劃工作給予正確的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督具有重要的意義。然而我國(guó)至今尚未明確制定關(guān)于稅務(wù)籌劃的法律、法規(guī)，沒(méi)有專門就稅務(wù)籌劃的政府管理、行業(yè)服務(wù)、企業(yè)規(guī)范等方面出臺(tái)指導(dǎo)性的法律、法規(guī)，稅務(wù)籌劃缺乏可操作性。同時(shí)，政府稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的宣傳指導(dǎo)工作幾乎沒(méi)有，更不用說(shuō)必要的監(jiān)督了。政府指導(dǎo)和監(jiān)督不力造成了企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作的積極性不高，偷逃稅現(xiàn)象依然十分嚴(yán)重;同時(shí)也加劇了稅務(wù)籌劃業(yè)內(nèi)收費(fèi)混亂、業(yè)內(nèi)人士稅務(wù)籌劃理念和職業(yè)道德水準(zhǔn)低等諸多問(wèn)題的嚴(yán)重性，客觀上限制了稅務(wù)籌劃的現(xiàn)實(shí)發(fā)展。

2、稅收制度“不公平”現(xiàn)象依然存在

鑒于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的需要，稅法中不同納稅主體客觀上存在著稅收負(fù)擔(dān)差異。如我國(guó)針對(duì)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用不同于內(nèi)資企業(yè)的所得稅制度，最終國(guó)內(nèi)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)大約比外資企業(yè)高近10%之多。不公平現(xiàn)象的直接后果就是造成國(guó)內(nèi)有的企業(yè)千方百計(jì)地通過(guò)各種方式減輕稅收負(fù)擔(dān)，甚至于采用違法的偷逃稅行為。盡管兩稅合并進(jìn)程正在加快并將從2008年1月1日起開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，稅務(wù)部門的稅收征管水平也在不斷提高，但我國(guó)仍存在比較嚴(yán)重的稅收流失現(xiàn)象。不公平的稅收待遇客觀上降低了國(guó)家利用稅收政策宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的功效，也抑制了企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的理性行為。

3、稅收優(yōu)惠政策的激勵(lì)效果不佳

從總的政策而言，稅收優(yōu)惠是國(guó)家稅收必要的補(bǔ)充調(diào)控手段，而實(shí)際上稅收優(yōu)惠也為廣大納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了廣闊的可操作空間。因此，從某種意義上說(shuō)稅收優(yōu)惠政策的制定客觀上激勵(lì)著納稅人開(kāi)展科學(xué)的稅務(wù)籌劃，遵從國(guó)家的稅收宏觀調(diào)控。但同時(shí)稅收優(yōu)惠是有條件限制的，這些條件的限制很大程度上抑制了納稅人開(kāi)展稅務(wù)籌劃的主觀意愿，使稅收優(yōu)惠達(dá)不到預(yù)期的激勵(lì)效果。

4、片面強(qiáng)調(diào)理論研究而忽視實(shí)踐指導(dǎo)

盡管稅務(wù)籌劃在我國(guó)已經(jīng)逐步開(kāi)展起來(lái)，但目前理論界大都著重于稅務(wù)籌劃基本理論的研究，且較少有很深人的探討;關(guān)于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)方面的研究也僅限于基本方法、技巧及相關(guān)領(lǐng)域的探討，少有對(duì)某一特定行業(yè)或特定對(duì)象的綜合性稅務(wù)籌劃研究;而且稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)研究大都傾向于分稅種的稅務(wù)籌劃，很難對(duì)一個(gè)企業(yè)的操作實(shí)務(wù)提供切實(shí)可行的指導(dǎo)。這樣，一方面稅務(wù)籌劃理論研究的滯后抑制了稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，另一方面稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)探討的不足也抑制了企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的積極性和主動(dòng)性。

(二)稅務(wù)籌劃的弱約束效應(yīng)分析

1、稅收?qǐng)?zhí)法的非公正性

稅務(wù)部門作為國(guó)家的行政機(jī)關(guān)，相比較企業(yè)來(lái)說(shuō)具有行政管理者的強(qiáng)制優(yōu)勢(shì)，這使得企業(yè)處于相對(duì)弱勢(shì)的狀態(tài)。人的行為在一定程度上受主觀意愿的影響，稅務(wù)執(zhí)法人員的主觀性直接影響著執(zhí)法的公正性。目前盡管國(guó)家加強(qiáng)了相關(guān)部門的廉政建設(shè)，但仍有不少人收受賄賂為他人提供便利。對(duì)于稅務(wù)部門而言，由于稅務(wù)檢查本身的復(fù)雜性，并不是所有問(wèn)題都能檢查出來(lái)，因此執(zhí)法人員往往對(duì)行賄者網(wǎng)開(kāi)一面，輕處罰或根本不予追究相關(guān)責(zé)任。這就加劇了納稅人試圖借“稅務(wù)籌劃”之名搞偷逃稅之實(shí)的主觀意愿，不利于企業(yè)科學(xué)開(kāi)展稅務(wù)籌劃。

2、稅務(wù)籌劃認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的模糊性

目前稅務(wù)籌劃的概念尚沒(méi)有權(quán)威統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)，尤其是避稅究竟是不是稅務(wù)籌劃更是學(xué)者們爭(zhēng)論的焦點(diǎn)，由此造成社會(huì)各界對(duì)稅務(wù)籌劃在具體實(shí)踐中的態(tài)度也大不相同。政府雖然對(duì)于稅務(wù)籌劃的態(tài)度有所改觀，并開(kāi)設(shè)了相關(guān)稅務(wù)籌劃網(wǎng)站，但并未從根本上界定稅務(wù)籌劃的基本內(nèi)涵與范圍。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃認(rèn)定的時(shí)候沒(méi)有統(tǒng)一的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，也就是說(shuō)，其認(rèn)定只是稅務(wù)人員的一種隨意性較大的主觀認(rèn)定。這對(duì)于企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)的合法與否起不到很好的約束作用，也不利于稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施與發(fā)展。

3、稅務(wù)籌劃人員的低素質(zhì)約束

目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的從業(yè)人員，無(wú)論是企業(yè)內(nèi)部的財(cái)稅人員，還是稅務(wù)機(jī)構(gòu)的工作人員，大多為專門的財(cái)務(wù)人員，其知識(shí)面普遍較窄，綜合素質(zhì)有待提高。高層次稅務(wù)籌劃人才的缺乏導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)籌劃的層次低，很多企業(yè)只是根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際情況套用一些稅收優(yōu)惠政策或運(yùn)用一些簡(jiǎn)單的稅務(wù)籌劃方法，針對(duì)企業(yè)某一個(gè)具體問(wèn)題提出的籌劃方案，而不能從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)就稅收問(wèn)題開(kāi)展全方位、多層次的系統(tǒng)籌劃。真正成功的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是從經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的高度上考慮企業(yè)長(zhǎng)期利益的。因此，政府或企業(yè)應(yīng)從根本上界定稅務(wù)籌劃的行為資格，要求稅務(wù)籌劃人員具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃、法律、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)知識(shí)，從人員素質(zhì)方面約束稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合法性。

二、影響稅務(wù)籌劃發(fā)展的因素分析

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其產(chǎn)生和發(fā)展既有宏觀層面的原因，也有微觀層面的原因;既有客觀原因，也有主觀原因?？茖W(xué)分析稅務(wù)籌劃的影響因素，將有助于企業(yè)有效組織和實(shí)施稅務(wù)籌劃活動(dòng)。

(一)稅收制度因素

稅收制度是規(guī)范國(guó)家與納稅人之間稅收征納關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是體現(xiàn)國(guó)家政策導(dǎo)向的宏觀調(diào)控手段，是為經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)的。復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r使得稅收制度不可能是一成不變的，稅收法律規(guī)范也是處于不斷發(fā)展中的。由于國(guó)家在制定稅收制度的時(shí)候，不可避免地會(huì)制定一些為引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)的良性運(yùn)行而設(shè)置的稅收差異政策，如不同行業(yè)、地區(qū)的減免稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率的高低差異等內(nèi)容，這實(shí)際上為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為提供了稅務(wù)籌劃的選擇空間。同時(shí)，從國(guó)家宏觀調(diào)控角度來(lái)說(shuō)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化必然引起宏觀政策導(dǎo)向的轉(zhuǎn)移，這在很大程度上體現(xiàn)在稅收制度的變化上。因此，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注稅收制度的變化趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方法體系，切實(shí)保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

(二)稅務(wù)行政因素

稅務(wù)行政執(zhí)法的主體差異性為企業(yè)提供了可利用的稅務(wù)籌劃空間。稅務(wù)籌劃工作屬于企業(yè)的一種主觀理財(cái)行為，這種行為的科學(xué)合法性依賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。盡管稅收法律制度中存在著很多的稅務(wù)籌劃可利用空間，包括自由裁量權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法的客觀偏差等，但由于稅收征管人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的參差不齊使得企業(yè)在進(jìn)行籌劃時(shí)總是謹(jǐn)小慎微，唯恐一不小心被判為“違法”操作。這就限制了企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃的積極性和主動(dòng)性。因此，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)法水平外，企業(yè)也應(yīng)了解稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)籌劃的態(tài)度，爭(zhēng)取獲得其稅務(wù)籌劃方案的認(rèn)可。

(三)納稅環(huán)境因素

公平的納稅環(huán)境不僅有利于公平市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，而且有利于公民依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)。納稅環(huán)境包括公民對(duì)依法納稅的認(rèn)識(shí)、企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法公正性的認(rèn)可、企業(yè)對(duì)不同稅收政策差異的可接受程度等。納稅意識(shí)作為一種觀念，不僅直接影響著納稅人正確履行納稅義務(wù)的主動(dòng)性和自覺(jué)性，而且成為納稅人是否具備稅務(wù)籌劃意識(shí)的制約因素。重視稅務(wù)籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)具有相互促進(jìn)、相互制約的關(guān)系。在增強(qiáng)公民依法納稅意識(shí)的基礎(chǔ)上，在良好的納稅氛圍下，企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作將會(huì)受到事半功倍的效果。如果企業(yè)處于明顯不公平的納稅環(huán)境，稅務(wù)機(jī)關(guān)存在執(zhí)法上的主觀偏差，周圍企業(yè)偷逃稅行為盛行，那么它肯定不會(huì)采取合法的稅務(wù)籌劃行為?？梢?jiàn)，納稅環(huán)境的優(yōu)劣一定程度上影響著企業(yè)的稅務(wù)籌劃選擇，因此政府應(yīng)注重公平納稅環(huán)境的建設(shè)，為稅務(wù)籌劃提供良好的社會(huì)環(huán)境氛圍。

(四)稅收知識(shí)因素

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)高層次的涉稅理財(cái)活動(dòng)，客觀上需要籌劃者熟悉并掌握國(guó)家現(xiàn)行稅收法律制度的相關(guān)內(nèi)容。這是在存在稅務(wù)籌劃空間前提下的主觀決定因素，只有當(dāng)籌劃者具備相當(dāng)?shù)亩愂罩R(shí)，才有可能發(fā)現(xiàn)存在的稅務(wù)籌劃空間并保證籌劃方案的有效付諸實(shí)施?？陀^上說(shuō)，籌劃者所熟悉和掌握的稅收知識(shí)越多，理解程度越深，其可能發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)籌劃空間就越大，設(shè)計(jì)實(shí)施的稅務(wù)籌劃方案就越有可能成功。因此，對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃人員來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)自身學(xué)習(xí)修養(yǎng)，熟悉掌握相關(guān)稅收法律規(guī)定，努力提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，是保證企業(yè)稅務(wù)籌劃方案科學(xué)設(shè)計(jì)和順利實(shí)施的必要前提。 (五)財(cái)務(wù)因素

.可以說(shuō)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平?jīng)Q定著企業(yè)能夠開(kāi)展稅務(wù)籌劃及稅務(wù)籌劃操作水平。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的組成部分，必然要受到財(cái)務(wù)因素的影響。具體表現(xiàn)在稅務(wù)籌劃中財(cái)務(wù)處理技術(shù)方法的運(yùn)用上，包括合理安排收人確認(rèn)的時(shí)間、選擇合理的成本計(jì)價(jià)方法、籌劃方案評(píng)估的成本收益分析等，而這些技術(shù)都是靠企業(yè)的財(cái)務(wù)處理水平成就的。這就要求稅務(wù)籌劃企業(yè)建立健全會(huì)計(jì)制度，不斷提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)，特別是企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，從而從技術(shù)上為稅務(wù)籌劃的科學(xué)實(shí)施提供保障。

(六)稅務(wù)籌劃期待因素

在具備開(kāi)展稅務(wù)籌劃可行性的外在條件基礎(chǔ)上，企業(yè)的主觀意愿可以說(shuō)是至關(guān)重要的一個(gè)因素。稅務(wù)籌劃期待因素是一個(gè)主觀性的因素，也就是說(shuō)企業(yè)本身有這樣一種愿望、意識(shí)，想通過(guò)自己的努力借助科學(xué)稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。如果企業(yè)本身沒(méi)有這種意愿，不管外界環(huán)境是如何有利，稅務(wù)籌劃都是無(wú)從談起的。文章將企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的認(rèn)識(shí)、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃的正確理解、企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和企業(yè)的誠(chéng)信納稅意識(shí)等內(nèi)容歸為稅務(wù)籌劃期待因素。其中，認(rèn)為企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重、能夠科學(xué)認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃及其風(fēng)險(xiǎn)的誠(chéng)信納稅企業(yè)，稅務(wù)籌劃期待高，企業(yè)稅務(wù)籌劃的積極主動(dòng)性就強(qiáng);反之則稅務(wù)期待低，主動(dòng)性弱。

三、建立健全稅務(wù)籌劃發(fā)展的激勵(lì)與約束機(jī)制

稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)剛性現(xiàn)金流出，理性納稅人必然在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中采取一切可行的方法減輕稅收負(fù)擔(dān)以追求自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。而實(shí)際上，違法的偷逃稅行為一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，納稅人將承擔(dān)更大的納稅成本支出。因此。納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的征納博弈永不停息。作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，稅務(wù)籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，其最基本的要求是合法性。因此，為了保證我國(guó)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展和保護(hù)納稅人權(quán)益，我們需要尋求并建立一種有效的激勵(lì)與約束機(jī)制，促進(jìn)納稅人積極理性的開(kāi)展稅務(wù)籌劃，引導(dǎo)納稅人自覺(jué)地按照稅收法律規(guī)定科學(xué)納稅，從而形成良好的依法治稅氛圍。

(一)激勵(lì)機(jī)制

1、科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃，加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)與監(jiān)督

鑒于企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)的片面性，政府部門應(yīng)采用各種方式向企業(yè)宣傳稅務(wù)籌劃相關(guān)知識(shí)，幫助企業(yè)消除對(duì)稅務(wù)籌劃的不正確認(rèn)識(shí)，從政策層面幫助企業(yè)樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃意識(shí)。另一方面，政府稅務(wù)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的指導(dǎo)和必要的監(jiān)督，建立和完善對(duì)企業(yè)和中介機(jī)構(gòu)稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，進(jìn)一步規(guī)范稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)的開(kāi)展。當(dāng)然，政府科學(xué)宣傳稅務(wù)籌劃的前提條件是政府認(rèn)可企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)性，因此政府部門特別是稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)。

2、建立健全相關(guān)稅收法規(guī)，加快稅務(wù)籌劃的法制化進(jìn)程

縱觀世界各國(guó)，重視稅務(wù)籌劃的國(guó)家都有一個(gè)相對(duì)完善穩(wěn)定的稅收制度。盡管我國(guó)的稅收法律體系得到了不斷的改進(jìn)和完善，但仍然存在著很多問(wèn)題。稅收制度的不完善在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展。因此，國(guó)家除了明確制定有關(guān)稅務(wù)籌劃的法規(guī)外，重點(diǎn)仍應(yīng)加強(qiáng)稅收立法，盡可能提高稅收立法級(jí)次，修改稅法中不公平、不完善、語(yǔ)言表述不清的內(nèi)容，使現(xiàn)行稅法有章可循。同時(shí)，針對(duì)稅收法律的復(fù)雜性，加快稅收基本法的制定和頒布，加強(qiáng)稅收立法的前瞻性，保障稅收法律、法規(guī)和稅收政策的穩(wěn)定性，引導(dǎo)稅務(wù)籌劃的健康發(fā)展。

3、加快稅制改革步伐，逐步消除稅收制度“不公平”

稅收制度中的不公平違背了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的公平競(jìng)爭(zhēng)原則，影響到企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，不利于不同納稅主體的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善稅收制度，逐步消除稅收制度中的不公平現(xiàn)象，有效遏制企業(yè)偷逃稅等的違法行為，促進(jìn)企業(yè)在正確納稅的基礎(chǔ)上利用稅務(wù)籌劃技術(shù)方法實(shí)施科學(xué)納稅。目前國(guó)家“兩稅合一”、“增值稅轉(zhuǎn)型”等新一輪的稅制改革，將進(jìn)一步體現(xiàn)稅收的公正與公平，從而也有利于我國(guó)稅務(wù)籌劃事業(yè)的理性健康發(fā)展。

4、開(kāi)展稅務(wù)籌劃專項(xiàng)課題研究，促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展

理論指導(dǎo)實(shí)踐，實(shí)踐豐富理論。沒(méi)有正確的理論指導(dǎo)，稅務(wù)籌劃的實(shí)踐活動(dòng)就難以真正有所作為。嚴(yán)格意義上說(shuō)，稅務(wù)籌劃研究的深度和廣度一定程度上決定著我國(guó)稅務(wù)籌劃的發(fā)展方向和速度。為了促進(jìn)稅務(wù)籌劃向縱深方向發(fā)展，政府應(yīng)設(shè)立專門的研究基金，激勵(lì)學(xué)者們加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的理論與實(shí)務(wù)探討，切實(shí)從根本上促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展?；诙悇?wù)籌劃實(shí)務(wù)性很強(qiáng)的特點(diǎn)，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)籌劃可操作方法的研究，為切實(shí)開(kāi)展稅務(wù)籌劃提供方法上的指導(dǎo)。

(二)約束機(jī)制

1、加強(qiáng)稅收立法，建立稅務(wù)籌劃法規(guī)體系

納稅人開(kāi)展稅務(wù)籌劃必須符合國(guó)家的稅收法律規(guī)定，這在一定程度上限制了稅務(wù)籌劃的行為范圍。依法治稅要做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，因此，為促進(jìn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)發(fā)展，需要提高稅務(wù)籌劃的立法級(jí)次，建立相對(duì)完善的稅務(wù)籌劃法規(guī)體系。具體包括稅務(wù)籌劃的主體資格、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的基本原則、稅務(wù)籌劃的法律責(zé)任等基本內(nèi)容，從而做到有法可依，從法律角度科學(xué)界定稅務(wù)籌劃行為，限制企業(yè)的稅務(wù)籌劃行為偏離合法性軌道。

2、嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，加強(qiáng)稅收征管與稽核

納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要一個(gè)良好的法律環(huán)境，即依法治稅環(huán)境。依法治稅要求稅收工作建立在法律的基礎(chǔ)上，全面貫徹稅收法制原則，征稅方依法征稅，納稅方依法納稅。為此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照稅法規(guī)定辦事，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，充分體現(xiàn)稅法的嚴(yán)肅性與強(qiáng)制性。另一方面，還應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)干部隊(duì)伍的廉政建設(shè)，更新稅務(wù)籌劃觀念，提高執(zhí)法人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。稅務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)越高，執(zhí)法力度越大，廉政意識(shí)越好，納稅人通過(guò)非法手段增加收益的可能性就越小，風(fēng)險(xiǎn)越大。依法治稅方略的貫徹實(shí)施，為稅務(wù)籌劃的存在和發(fā)展提供前提和保障，促使稅務(wù)籌劃走向規(guī)范化、法制化。

3、科學(xué)認(rèn)定稅務(wù)籌劃行為

成功地實(shí)施企業(yè)稅務(wù)籌劃需要對(duì)稅收法律、政策有全面深人的理解，而最終稅務(wù)籌劃行為合法與否取決于稅務(wù)部門的認(rèn)定。事實(shí)上，在對(duì)“稅務(wù)籌劃”的認(rèn)定上征納雙方往往會(huì)出現(xiàn)分歧，企業(yè)認(rèn)為是“節(jié)稅”籌劃，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則認(rèn)定是避稅甚至是偷逃稅行為。因此，有必要從法律角度界定稅務(wù)籌劃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一稅務(wù)籌劃標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，企業(yè)必須切實(shí)了解稅務(wù)部門對(duì)稅務(wù)籌劃的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，了解正確籌劃行為的判斷標(biāo)準(zhǔn)。這就在一定程度上約束著企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃行為的科學(xué)合法性，避免因?qū)Χ惙ǖ碾S意理解而使稅務(wù)籌劃偏離稅法制定的初衷，確保稅務(wù)籌劃方案的實(shí)施效果。

篇7

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟(jì)效益 條件

改革開(kāi)放以來(lái),各類企業(yè)紛紛發(fā)揮自己的長(zhǎng)處,力爭(zhēng)在這個(gè)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)上謀得自己的一席之地。而在影響企業(yè)收益的各種因素中,稅收又占有不能忽視的地位。所以怎么樣才能在不違反國(guó)家法律的前提下,降低繳納的稅款,以提高企業(yè)的整體收益就顯得尤為重要。所以現(xiàn)代企業(yè),紛紛開(kāi)始研究稅務(wù)籌劃,試圖設(shè)計(jì)出一個(gè)更適合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)規(guī)劃方案。

一、要對(duì)稅務(wù)籌劃的定義有明確的認(rèn)識(shí)

什么是稅務(wù)籌劃呢?簡(jiǎn)單的說(shuō),就是在不違反國(guó)家法律的前提和范圍內(nèi),對(duì)企業(yè)即將進(jìn)行的投資、建設(shè)和各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等進(jìn)行周密的事前規(guī)劃,從而達(dá)到最大限度地降低稅款和增加企業(yè)整體收益的最佳效果。但是要特別注意的一點(diǎn)就是,絕對(duì)不能把稅務(wù)籌劃和不法企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為等同起來(lái)。這兩者具有本質(zhì)的區(qū)別,稅務(wù)籌劃最根本的原則就是不違反國(guó)家法律,這是一種合法行為。而偷稅漏稅是國(guó)家明令禁止的違法行為。而且稅務(wù)籌劃是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生之前所做的一種事前行為,偷稅漏稅則是在企業(yè)一系列運(yùn)作活動(dòng)之后發(fā)生的事后行為。要對(duì)稅務(wù)籌劃有一個(gè)正確準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí),才能很好地進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作。

二、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的經(jīng)意效益

1、稅務(wù)籌劃帶來(lái)的微觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對(duì)提高企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益的作用

不論是國(guó)有企業(yè)還是私營(yíng)企業(yè),經(jīng)營(yíng)企業(yè)的最根本目的都是為了獲取最大限度的利益,而利益的來(lái)源就是生產(chǎn)成本與最終受益之間的差額,差額越大,收益也就越大。

一般意義上的生產(chǎn)成本可分為兩種,一種是企業(yè)投入到生產(chǎn)當(dāng)中的物質(zhì)資料、儀器設(shè)備、人員薪酬費(fèi)用以及人力物力財(cái)力的管理費(fèi)用等等。另一種就是國(guó)家根據(jù)稅收法規(guī)制定的原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得所收取的稅收,而稅收帶有國(guó)家強(qiáng)制性,如果不交,那就是違法。所以,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者如果想要在經(jīng)營(yíng)中獲取最大利益,除了降低一般性的生產(chǎn)資料費(fèi)用以外,就還需要通過(guò)種種途徑來(lái)達(dá)到降低稅收的目的。而稅務(wù)籌劃就是企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)效益、降低成本的一種重要手段。

(2)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

稅收是一種伴隨著企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的行為,存在于企業(yè)生產(chǎn)、企業(yè)經(jīng)營(yíng)、企業(yè)擴(kuò)大等一系列的活動(dòng)當(dāng)中。正因?yàn)槎愂肇灤┯谡麄€(gè)企業(yè)的運(yùn)作當(dāng)中,如果企業(yè)想要更加有效地避免不必要的納稅,降低繳納的稅款,就應(yīng)當(dāng)把稅務(wù)籌劃也貫穿到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)活動(dòng)當(dāng)中去。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)對(duì)資金成本計(jì)算采用不同的方式,從而為降低稅款提供切實(shí)可行的依據(jù)。

(3)稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的影響

稅務(wù)籌劃的正確進(jìn)行不單單能夠降低納稅款項(xiàng),更重要的是,嚴(yán)格進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠很好地指導(dǎo)企業(yè)決策人做出正確的財(cái)政決策和引導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行有效的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。能夠使企業(yè)的決策更合理、投資更合理、運(yùn)作更加正常。能夠讓企業(yè)減少不必要的開(kāi)支,降低生產(chǎn)成本,從而達(dá)到提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力的作用。而制定合理有效的稅務(wù)籌劃方案是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)性的工程。這要求企業(yè)運(yùn)用更加規(guī)范的會(huì)計(jì)核算行為,加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。從而達(dá)到合理控稅的目的。

(4)稅務(wù)籌劃對(duì)納稅人意識(shí)的提高有很大幫助

不法企業(yè)的偷稅漏稅行為不但給國(guó)家造成惡劣影響,而且還會(huì)直接影響到企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。這些都是由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏基本的納稅意識(shí)造成的。而企業(yè)管理者做好稅務(wù)籌劃的前提就是要了解稅法,只有了解的稅法才能做出正確的籌劃。稅務(wù)籌劃是以實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益為目標(biāo)的,在這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的過(guò)程中,也就促使了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)納稅意識(shí)的正確認(rèn)識(shí)和提高。

2、稅務(wù)籌劃的宏觀效益

(1)稅務(wù)籌劃對(duì)提高社會(huì)總產(chǎn)出具有積極作用

稅務(wù)籌劃不光能給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)更加豐厚的利益,而且還能提高社會(huì)總產(chǎn)出。當(dāng)社會(huì)總產(chǎn)出與社會(huì)最優(yōu)產(chǎn)出達(dá)到不平衡的狀態(tài),資源優(yōu)化配置的效率也會(huì)從而降低。但是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中,國(guó)家的宏觀調(diào)控會(huì)起到一定作用。保護(hù)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展,優(yōu)化資源配置、促使平均分配。因此在現(xiàn)實(shí)生活中,企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的結(jié)果往往是使得資源的優(yōu)化配置效率提高。這其中政府的政策起到非常重要的作用。稅務(wù)籌劃在提高社會(huì)總產(chǎn)出的同時(shí),究竟提高還是降低資源優(yōu)化配置效率,還要看政府的決策取向是否正確。

(2)稅務(wù)籌劃能提高國(guó)家財(cái)政收入

稅務(wù)籌劃是為企業(yè)在合理合法的范圍內(nèi)盡可能地降低納稅數(shù)額,這從表面上來(lái)看,可能會(huì)降低國(guó)家的財(cái)政收入。但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái),國(guó)家通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿進(jìn)行調(diào)控,能夠讓國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)逐步走向產(chǎn)業(yè)化合理化的經(jīng)營(yíng)道路。從而使得整個(gè)社會(huì)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式得以不斷提升,也讓企業(yè)更加主動(dòng)地進(jìn)行資源的優(yōu)化合理配置。所以,從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái),企業(yè)實(shí)施有效的稅務(wù)籌劃不僅能夠促使企業(yè)自身的發(fā)展,提高生產(chǎn)力和競(jìng)爭(zhēng)力。而企業(yè)效益的大幅度提高,國(guó)家稅收的基礎(chǔ)變大了,實(shí)際所收得的稅款也會(huì)相應(yīng)增加。所以,國(guó)家的財(cái)政收入不但不會(huì)降低,反而會(huì)隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高而同步提升。

(3)稅務(wù)籌劃有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)

企業(yè)合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃是國(guó)家允許和支持的,因?yàn)槠髽I(yè)可以根據(jù)國(guó)家制定的稅收優(yōu)惠政策來(lái)制定稅務(wù)籌劃,從而減輕企業(yè)納稅的負(fù)擔(dān),而制定合理的稅務(wù)籌劃也對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本和整體的最終收益帶來(lái)有益影響,所以在這個(gè)角度上來(lái)說(shuō),企業(yè)制定稅務(wù)籌劃是對(duì)國(guó)家稅收政策的積極響應(yīng),能夠讓企業(yè)自覺(jué)自愿地按照國(guó)家的相關(guān)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)活動(dòng),從而實(shí)現(xiàn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的根本目標(biāo)。所以,當(dāng)納稅人對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行一系列稅務(wù)籌劃的時(shí)候,不光直接增加了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,而且在客觀上也配合了國(guó)家實(shí)行的宏觀調(diào)控政策,達(dá)到了雙贏的局面。

三、稅務(wù)籌劃應(yīng)遵循的原則

1、以財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為原則

企業(yè)制定合理的稅務(wù)籌劃必須要以財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)為原則。不同企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該以企業(yè)自身的發(fā)展為出發(fā)點(diǎn)來(lái)設(shè)定稅務(wù)籌劃方案。如果不顧實(shí)際情況,而盲目的降低當(dāng)前納稅額,很可能不能實(shí)現(xiàn)總體上降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加企業(yè)收益,而且還可能會(huì)給企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。所以,在企業(yè)為自身設(shè)定籌劃方案的時(shí)候,應(yīng)當(dāng)充分考慮到財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)和企業(yè)未來(lái)發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃和利益。如果僅僅為了降低稅款而制定方案,很可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、稅務(wù)籌劃要以法律為基本原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃方案,合法性永遠(yuǎn)是放在第一位的。各種稅務(wù)籌劃行為都必須要在國(guó)家法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。違反國(guó)家法律規(guī)定的稅務(wù)籌劃,通過(guò)各種手段逃避應(yīng)繳稅款,都是等同于偷稅漏稅的不法行為,都不是真正意義上的稅務(wù)籌劃。這些違法行為都將受到法律的嚴(yán)懲。企業(yè)的稅務(wù)籌劃不應(yīng)當(dāng)違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)和其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這二者分別是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主體行為及企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的約束,若二者主體在企業(yè)財(cái)務(wù)納稅過(guò)程中違背了相關(guān)法律,勢(shì)必受到應(yīng)有懲處。另外,隨著國(guó)家法律的不斷完善,企業(yè)納稅人及相關(guān)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)密切關(guān)注國(guó)家相關(guān)法律法規(guī),及時(shí)了解法律的變動(dòng)。按照法律的變動(dòng)范圍對(duì)稅務(wù)籌劃方案進(jìn)行調(diào)整。保證規(guī)劃方法始終在國(guó)家法律允許的條件下進(jìn)行。

3、為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)的原則

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候,應(yīng)該以為財(cái)務(wù)決策而服務(wù)為原則,因?yàn)椴还苁裁礃拥亩悇?wù)籌劃最終都會(huì)落實(shí)到企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際行動(dòng)上面去。會(huì)對(duì)企業(yè)的各個(gè)流程如:投資、生產(chǎn)、擴(kuò)大再生產(chǎn)等產(chǎn)生重要影響。所以稅務(wù)籌劃要以為財(cái)務(wù)決策服務(wù)為原則,不可以獨(dú)立出來(lái)不加聯(lián)系。而正確的稅務(wù)籌劃也是能夠讓財(cái)務(wù)決策具有更強(qiáng)的科學(xué)性和指導(dǎo)性。如果離開(kāi)了稅務(wù)籌劃,企業(yè)的決策很可能會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題,從而影響到企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的進(jìn)一步提高。

4、稅務(wù)籌劃要遵行事前行為的原則

不管什么樣的稅務(wù)籌劃,都必須要事前進(jìn)行,通過(guò)正確的方案來(lái)指導(dǎo)企業(yè)的投資、建設(shè)和經(jīng)營(yíng)等行為。從而讓企業(yè)通過(guò)合法的手段來(lái)減少應(yīng)該支付的稅款。達(dá)到降低企業(yè)生產(chǎn)成本增加經(jīng)濟(jì)效益的目的。如果企業(yè)在事前未能進(jìn)行稅務(wù)籌劃,而已經(jīng)開(kāi)始了投資、建設(shè)等行為,那么與之相對(duì)應(yīng)的繳稅義務(wù)就已經(jīng)形成,那么如果再進(jìn)行所謂的稅務(wù)籌劃,其本質(zhì)就等同于偷稅漏稅,勢(shì)必受到法律的嚴(yán)懲。所以,稅務(wù)籌劃最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是,必須是在繳稅行為和繳稅義務(wù)發(fā)生之前采取行為。

四、稅務(wù)籌劃的必要條件

1、增強(qiáng)稅務(wù)籌劃意識(shí)

雖然我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展已具有了相當(dāng)?shù)囊?guī)模和水平,但是許多企業(yè)在經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中,對(duì)稅務(wù)籌劃的意識(shí)還是相當(dāng)薄弱和不明確。絕大多數(shù)企業(yè)遇到問(wèn)題和困難的時(shí)候,只知道抱怨客觀條件不成熟、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全、國(guó)家政策法規(guī)不完善等等。而很少有企業(yè)會(huì)從自身找原因。而缺乏從自身找原因的意識(shí)的根源就在于缺乏稅務(wù)籌劃的意識(shí),缺乏在各項(xiàng)投資、經(jīng)營(yíng)和建設(shè)活動(dòng)之前就做好規(guī)劃部署的意識(shí)?？陀^原因不是沒(méi)有,但是為什么有的企業(yè)能夠重新站起來(lái),而有的企業(yè)卻一蹶不振?沒(méi)有良好的稅務(wù)籌劃意識(shí)是一個(gè)關(guān)鍵原因。所以企業(yè)想要謀得更好的發(fā)展,提高稅務(wù)籌劃意識(shí)、加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)是非常必要的。而作為企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更加應(yīng)當(dāng)積極學(xué)習(xí)相關(guān)的稅務(wù)籌劃知識(shí),并且結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展的特點(diǎn)和實(shí)際情況制定出稅務(wù)籌劃最優(yōu)方案,以保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

2、進(jìn)行全面細(xì)致的基礎(chǔ)工作

稅務(wù)籌劃是一個(gè)貫穿于企業(yè)各個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的行為,因?yàn)槠髽I(yè)的任何一個(gè)動(dòng)作,都可能產(chǎn)生相應(yīng)的稅款。所以在稅務(wù)籌劃方案設(shè)置之前,要對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、加工、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)做細(xì)致周密的調(diào)查,要把各項(xiàng)基本工作落實(shí)到位。這樣制定的稅務(wù)籌劃方案才具有實(shí)際的可行性。才能達(dá)到稅務(wù)籌劃的根本目標(biāo)。

五、結(jié)束語(yǔ)

企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作甚為重要,它直接影響到企業(yè)的最終效益,而在運(yùn)行過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時(shí)候,財(cái)務(wù)人員及納稅人應(yīng)事先對(duì)稅務(wù)籌劃有相當(dāng)程度的了解,這樣才能輔助企業(yè)選擇正確的規(guī)劃方案,達(dá)到事半功倍的效果。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 翟繼光:企業(yè)納稅籌劃[M].法律出版社,2007.

篇8

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃成本分析

企業(yè)稅務(wù)籌劃成本是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目標(biāo)在整個(gè)稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中所支付的額外成本。稅務(wù)籌劃成本按可否用貨幣加以直接計(jì)量，可分為有形成本和無(wú)形成本兩種。

第一，有形成本。有形成本是指企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所花費(fèi)的貨幣支出。具體來(lái)說(shuō)，主要包括稅務(wù)籌劃方案的設(shè)計(jì)成本和實(shí)施與控制成本兩個(gè)方面。一是設(shè)計(jì)成本。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃可自行設(shè)計(jì)籌劃方案，亦可委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)籌劃方案，若企業(yè)自行設(shè)計(jì)，則設(shè)計(jì)成本主要包括設(shè)計(jì)人員的薪酬成本、人員培訓(xùn)成本等；若企業(yè)委托稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行設(shè)計(jì)，則設(shè)計(jì)成本主要為支付給稅務(wù)機(jī)構(gòu)的咨詢成本。二是實(shí)施與控制成本。稅務(wù)籌劃的實(shí)施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟(jì)成本等。組織變更成本是指企業(yè)為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案而變更企業(yè)組織形式所支付成本，如企業(yè)設(shè)立子公司或企業(yè)合并所支付的籌建成本和注冊(cè)登記成本等。違規(guī)成本是指企業(yè)開(kāi)展的稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅行為而被處以罰款以及繳納相應(yīng)的滯納金所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)上的損失。救濟(jì)成本是指企業(yè)為處理與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間產(chǎn)生的涉稅糾紛所支付的成本，主要包括談判成本和訴訟成本。稅務(wù)籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，為實(shí)現(xiàn)稅務(wù)協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行充分交流與溝通，而在交流與溝通過(guò)程中所花費(fèi)的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)雙方處理涉稅糾紛失敗后企業(yè)為維護(hù)自身的權(quán)利尋求司法救濟(jì)而支付的成本，如企業(yè)在維護(hù)自身的權(quán)利時(shí)，為收集資料、尋找證據(jù)、聘請(qǐng)律師等都需要花費(fèi)大量的人力和物力，以及在訴訟過(guò)程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。

第二，無(wú)形成本。無(wú)形成本是指企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃所支付的難以用貨幣加以計(jì)量的各種成本費(fèi)用，主要包括時(shí)間成本、心理成本，信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)成本等。 一是時(shí)間成本。指企業(yè)在設(shè)計(jì)與實(shí)施稅務(wù)籌劃方案過(guò)程中所花費(fèi)的時(shí)間。時(shí)間成本是構(gòu)成稅務(wù)籌劃成本較為重要的一點(diǎn)，但由于時(shí)間的無(wú)形性及難以用貨幣計(jì)量等特性，易被人們所忽視。二是心理成本。指納稅人在稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中擔(dān)心籌劃失敗而產(chǎn)生的在精神方面的耗費(fèi)與支出。心理成本并非實(shí)際支出的費(fèi)用，只不過(guò)是納稅人的一種主觀的心理感受，但這種心理感受可能會(huì)直接導(dǎo)致納稅人工作效率的下降，這便是納稅人在心理上所付出的代價(jià)。三是信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)成本。指稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)失誤或?qū)嵤┎划?dāng)導(dǎo)致籌劃失敗而給企業(yè)帶來(lái)的信譽(yù)上的損失。一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為偷漏稅，甚至構(gòu)成犯罪，則企業(yè)的信譽(yù)將會(huì)因此而遭受嚴(yán)重的損失，進(jìn)而影響企業(yè)的社會(huì)地位和經(jīng)濟(jì)收益。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃效益分析

企業(yè)稅務(wù)籌劃效益是指企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)所帶來(lái)的效益，與稅務(wù)籌劃成本分類相對(duì)應(yīng)，可分為有形效益和無(wú)形效益。

第一，有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)效益，具體包括：一是少納或不納稅效益。稅收負(fù)擔(dān)是企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)成本，它與企業(yè)的利潤(rùn)存在著此增彼減的關(guān)系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力。企業(yè)通過(guò)有效的稅務(wù)籌劃可實(shí)現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。二是遞延納稅效益。企業(yè)通過(guò)選擇不同的會(huì)計(jì)處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實(shí)現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應(yīng)納稅款，但可獲取資金的時(shí)間價(jià)值，這實(shí)際上相當(dāng)于從政府取得了一筆無(wú)息無(wú)風(fēng)險(xiǎn)貸款，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)等于是降低了稅收負(fù)擔(dān)。

第二，無(wú)形效益。無(wú)形效益是相對(duì)于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括提高企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理效益、樹(shù)立良好的企業(yè)信譽(yù)效益和完善稅收法律制度效益等。一是提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理效益。稅務(wù)籌劃涉及法律、稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和金融等各方面的專業(yè)知識(shí)，是一種實(shí)用性和技術(shù)性很強(qiáng)的理財(cái)活動(dòng)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法等相關(guān)法律法規(guī)，要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，這客觀上會(huì)促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平與會(huì)計(jì)管理水平的進(jìn)一步提高，而企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理水平的提高也勢(shì)必會(huì)為企業(yè)帶來(lái)更多的經(jīng)濟(jì)收益。二是樹(shù)立良好的企業(yè)信譽(yù)效益。合理合法的稅務(wù)籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負(fù)、減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹(shù)立良好的社會(huì)形象，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，而企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力提高了，企業(yè)收入和利潤(rùn)自然會(huì)隨之增加。三是完善稅收法律制度效益。通過(guò)稅務(wù)籌劃，可以使國(guó)家立法機(jī)關(guān)及時(shí)了解稅收法律法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進(jìn)稅法不斷健全和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競(jìng)爭(zhēng)的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)成本。

三、企業(yè)稅務(wù)籌劃成本效益比較分析

企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，成功與否受到眾多因素的共同影響與制約，因此，企業(yè)只有對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)實(shí)施有效的控制，才能提高籌劃工作的效率，降低籌劃成本，增加籌劃收益。對(duì)于企業(yè)稅務(wù)籌劃成本與籌劃效益的比較分析，實(shí)際上是從經(jīng)濟(jì)角度去分析企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的控制范圍和控制程度的問(wèn)題。圖1說(shuō)明了稅務(wù)籌劃成本與效益是如何隨控制程度的變化而變化的。

從圖1中可以看出，稅務(wù)籌劃成本基本上隨著控制程度的提高而增加，而籌劃效益的變化則比較復(fù)雜。在初始階段，企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃活動(dòng)較小范圍和較低程度的控制不足以使企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，因此支付的籌劃成本會(huì)高于可能產(chǎn)生的籌劃效益。隨著企業(yè)對(duì)籌劃活動(dòng)控制范圍的擴(kuò)大和控制程度的提高，控制的效率會(huì)有所改善，能指導(dǎo)企業(yè)采取措施解決籌劃方案設(shè)計(jì)和實(shí)施過(guò)程中存在的重要偏差，從而使籌劃效益逐漸補(bǔ)償并超過(guò)籌劃成本。圖中，籌劃成本與籌劃效益曲線在B至D點(diǎn)的變化反映了這種情況。在C點(diǎn)，籌劃凈收益達(dá)到最大。而在D點(diǎn)，籌劃效益與籌劃成本曲線再度相交。自此點(diǎn)開(kāi)始，籌劃所需的成本再次超過(guò)其效益。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因?yàn)槎悇?wù)籌劃是以稅法的彈性為基礎(chǔ)的一種合理合法行為，但彈性總是有限度的，因此稅務(wù)籌劃不能過(guò)度，若過(guò)度易造成偷漏稅，甚至構(gòu)成犯罪，則會(huì)招致稅務(wù)機(jī)關(guān)等部門的處罰。從理論上講，對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃活動(dòng)的控制程度在與B和D相對(duì)應(yīng)的A、E兩點(diǎn)之間為適度控制；低于A點(diǎn)，為控制強(qiáng)度不夠；高于E點(diǎn)為控制過(guò)剩。雖然在實(shí)踐中很難量化各種籌劃成本與籌劃效益之比，但通過(guò)這種分析，可以幫助企業(yè)建立有效且低成本的稅務(wù)籌劃控制機(jī)制。

篇9

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；稅務(wù)籌劃；現(xiàn)狀調(diào)查；動(dòng)態(tài)流程

稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在尊重稅法、遵守稅法的前提下，運(yùn)用納稅人權(quán)利，為達(dá)到減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)或?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)零風(fēng)險(xiǎn)目的，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)、交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先安排的過(guò)程。而在集團(tuán)公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃有單個(gè)企業(yè)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)，如集團(tuán)公司復(fù)雜的財(cái)務(wù)關(guān)系，投資領(lǐng)域的多元化、關(guān)聯(lián)交易的普遍化等特征均可為開(kāi)展稅務(wù)籌劃創(chuàng)造“籌劃空間”，本文選擇系統(tǒng)性、代表性較強(qiáng)的“集團(tuán)公司”作為調(diào)查對(duì)象來(lái)分析研究，無(wú)疑對(duì)其他企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展也具有一定的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義。

一、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀調(diào)查的內(nèi)容

由于稅務(wù)籌劃資料涉及企業(yè)財(cái)務(wù)機(jī)密，數(shù)據(jù)來(lái)源有限。本文僅以西安市部分集團(tuán)公司及其附屬公司為研究對(duì)象，在調(diào)查的過(guò)程中堅(jiān)持實(shí)地訪談和問(wèn)卷發(fā)放結(jié)合的原則，調(diào)查對(duì)象以財(cái)務(wù)人員為主，高層管理人員為輔，為進(jìn)一步了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀提供數(shù)據(jù)上的參考。此次問(wèn)卷調(diào)查，涉及有關(guān)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀方面的問(wèn)題主要有八個(gè)方面，歸納總結(jié)如下：集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀；稅務(wù)籌劃工作面臨的主要困難；稅務(wù)籌劃成功心得；對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的控制情況；對(duì)稅務(wù)籌劃成本的重視程度；對(duì)稅務(wù)籌劃相關(guān)工作人員的激勵(lì)情況；集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間開(kāi)展稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度；籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度。

二、問(wèn)卷調(diào)查反饋情況匯總

在了解集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀調(diào)查的過(guò)程中，堅(jiān)持實(shí)地訪談和問(wèn)卷發(fā)放相結(jié)合的原則，調(diào)查反饋情況匯總?cè)缦拢?/p>

（一）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀

通過(guò)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，58%的集團(tuán)公司認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)籌劃工作現(xiàn)狀總的來(lái)說(shuō)比較好，而認(rèn)為稅務(wù)籌劃非常好的企業(yè)僅占12%，稅務(wù)籌劃比較差的企業(yè)占16%，認(rèn)為稅務(wù)籌劃工作一般的企業(yè)占14%，說(shuō)明一半以上的企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了稅務(wù)籌劃的重要性，企業(yè)正朝著里“合理、合法”方向發(fā)展來(lái)不斷的降低企業(yè)納稅支出。

（二）集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的主要困難

集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃面臨的困難主要包括五個(gè)方面：

第一，籌劃人員的素質(zhì)較低，有待提高。

第二，領(lǐng)導(dǎo)的忽視，缺乏籌劃工作氛圍和條件。

第三，稅務(wù)部門的不支持和籌劃成本過(guò)高。

第四，尚未形成合法進(jìn)行籌劃的理念，仍局限于偷稅、漏稅的思想。

第五，籌劃風(fēng)險(xiǎn)太大、難以估算和把握。

調(diào)查結(jié)果表明85.7%的企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)的高低是阻礙籌劃工作能否順利開(kāi)展的主要因素，許多企業(yè)稅務(wù)籌劃工作執(zhí)行情況一般，主要原因在于企業(yè)籌劃人員的綜合素質(zhì)尚未提高；71.4%的企業(yè)認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)對(duì)稅務(wù)籌劃的重視程度不高也是籌劃工作面臨的主要困難之一，企業(yè)往往缺乏籌劃工作的氛圍和條件；由于籌劃的風(fēng)險(xiǎn)較大，企業(yè)難以估算和把握籌劃風(fēng)險(xiǎn)，28.6%的企業(yè)往往不夠重視稅務(wù)籌劃；13.5%的企業(yè)認(rèn)為籌劃的困難在于籌劃成本（如咨詢費(fèi)用、費(fèi)用、風(fēng)險(xiǎn)成本等）過(guò)高，若籌劃失敗，反而增加了企業(yè)的資本流出，因此對(duì)籌劃工作采取保守的態(tài)度；而15%的企業(yè)尚未形成合法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的理念，仍然局限于偷稅、漏稅的思想中，即認(rèn)識(shí)上的錯(cuò)誤也是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃面臨的困難之一。

（三）稅務(wù)籌劃成功心得

促使企業(yè)稅務(wù)籌劃成功的主要因素離不開(kāi)綜合素質(zhì)較高的籌劃人員和財(cái)務(wù)人員，57.15%的企業(yè)認(rèn)為高素質(zhì)是促使稅務(wù)籌劃成功的主要影響因素，目前許多企業(yè)存在只懂財(cái)務(wù)不懂稅務(wù)，或者只懂稅務(wù)不懂財(cái)務(wù)的員工，這些都嚴(yán)重阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展；而領(lǐng)導(dǎo)的重視程度、附屬企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)程度以及集團(tuán)公司規(guī)模上的優(yōu)勢(shì)也同樣影響企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利開(kāi)展和籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；此外，7%的財(cái)務(wù)人員認(rèn)為籌劃的成功離不開(kāi)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)、稅務(wù)人員籌劃理念的轉(zhuǎn)變以及納稅成本降低的利益驅(qū)動(dòng)，這些均為成功的開(kāi)展籌劃工作創(chuàng)造了條件和空間。

（四）稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制

關(guān)于集團(tuán)公司目前對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的現(xiàn)狀，調(diào)查表明72%的企業(yè)已經(jīng)充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制的重要性并且采取了相應(yīng)的防范措施，其中80%企業(yè)都采用內(nèi)部籌劃?rùn)C(jī)構(gòu)事前進(jìn)行評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)的方法，而采用內(nèi)部籌劃和外部稅務(wù)專家及稅收部門協(xié)作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的企業(yè)只占20%；仍然有28%的企業(yè)從理念上忽視對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制。

（五）對(duì)稅務(wù)籌劃成本的重視程度

稅務(wù)籌劃成本支出額的大小是影響企業(yè)籌劃絕對(duì)收益的關(guān)鍵因素。成本支出的范圍主要包括籌劃風(fēng)險(xiǎn)成本、辦稅費(fèi)用、稅務(wù)費(fèi)用、咨詢費(fèi)用、稅務(wù)滯納金和罰金等支出。調(diào)查表明74%的企業(yè)非常重視稅務(wù)籌劃成本支出，由于稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，企業(yè)成本支出都集中在稅務(wù)籌劃工作所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)成本；但26%的企業(yè)不重視成本支出，往往只看重籌劃給企業(yè)帶來(lái)的絕對(duì)收益。

（六）對(duì)稅務(wù)籌劃工作激勵(lì)的重視程度

從調(diào)查結(jié)果來(lái)看，目前企業(yè)都不同程度地重視對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員的激勵(lì)，對(duì)企業(yè)籌劃人員工作不重視的企業(yè)幾乎為零；而對(duì)籌劃工作實(shí)施激勵(lì)的企業(yè)其重視程度也有較大差異，很重視激勵(lì)工作的企業(yè)所占比例僅為15%，一般重視的企業(yè)為57%，不夠重視的企業(yè)為28%。數(shù)據(jù)表明，目前企業(yè)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的開(kāi)展，往往只注重稅務(wù)籌劃工作的執(zhí)行情況，而對(duì)于籌劃人員激勵(lì)的重視程度總的來(lái)說(shuō)還不夠；企業(yè)雖然不同程度上采取了激勵(lì)措施，但激勵(lì)或懲罰的力度都欠缺，尚未真正意義上提高籌劃人員工作的積極性。

（七）集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃的協(xié)作程度

調(diào)查顯示，40%的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間協(xié)作進(jìn)行稅務(wù)籌劃，其聯(lián)系緊密、合作程度強(qiáng)，并且充分考慮發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本；不聯(lián)系、獨(dú)自進(jìn)行稅務(wù)籌劃的企業(yè)幾乎為0；其中聯(lián)系緊密、考慮發(fā)展戰(zhàn)略但合作籌劃程度一般，對(duì)籌劃成本不夠重視的企業(yè)占17%；考慮集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略，聯(lián)系程度、合作程度都一般的企業(yè)占13%；往往忽視發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃成本，聯(lián)系程度一般、合作程度較弱的企業(yè)占30%。說(shuō)明目前仍然有1/3的集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間聯(lián)系程度不夠緊密，合作進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度也比較弱；但40%的集團(tuán)公司基本上還是很重視集團(tuán)公司之間的聯(lián)系和合作。

（八）稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

對(duì)于稅務(wù)籌劃方案設(shè)計(jì)和集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度，通過(guò)調(diào)查表明55%的企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作時(shí)，均以公司發(fā)展戰(zhàn)略為核心，籌劃方案的設(shè)計(jì)都是為戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)服務(wù)；但仍然有30%的集團(tuán)公司僅僅以降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)為目標(biāo)，無(wú)視公司發(fā)展戰(zhàn)略；15%的企業(yè)以稅務(wù)籌劃目標(biāo)為主，以公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為輔助。說(shuō)明至少50%的企業(yè)在稅務(wù)籌劃時(shí)考慮公司發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，但1/3左右的企業(yè)只注重納稅成本的降低，往往忽視集團(tuán)公司發(fā)展戰(zhàn)略。

三、集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的綜合分析

基于以上分析內(nèi)容，在未來(lái)發(fā)展過(guò)程中，集團(tuán)公司應(yīng)重點(diǎn)從以下三個(gè)方面深化對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的分析和認(rèn)識(shí)：

（一）重視稅務(wù)籌劃工作存在的主要問(wèn)題和籌劃成功心得

針對(duì)現(xiàn)有問(wèn)題，集團(tuán)公司應(yīng)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)和總結(jié)籌劃工作中的不足和優(yōu)點(diǎn)，并建立長(zhǎng)效的激勵(lì)機(jī)制和籌劃工作氛圍，定期舉辦培訓(xùn)，改變對(duì)籌劃工作的認(rèn)識(shí)和傳統(tǒng)觀念，不斷提高稅務(wù)籌劃人員、財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。

（二）強(qiáng)化稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和成本的控制

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)高低和籌劃成本大小直接關(guān)系企業(yè)籌劃結(jié)果的效果和效率。因此，集團(tuán)公司應(yīng)該堅(jiān)持成本降低而風(fēng)險(xiǎn)不提高的籌劃原則，以降低納稅負(fù)擔(dān)為目的，提高整個(gè)集團(tuán)公司資本的有效配置為戰(zhàn)略目標(biāo)，堅(jiān)持對(duì)籌劃工作事前風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、事中風(fēng)險(xiǎn)控制和事后風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的發(fā)展機(jī)制，充分的發(fā)揮集團(tuán)公司籌劃優(yōu)勢(shì)，提高集團(tuán)公司資本的整體配置效率，進(jìn)而改變以往籌劃工作的短期行為。

（三）提高稅務(wù)籌劃和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)聯(lián)程度

調(diào)查分析表明，現(xiàn)有集團(tuán)公司和附屬企業(yè)之間“合作”進(jìn)行稅務(wù)籌劃的程度較低，而“各自為政”現(xiàn)象較為突出。因此，集團(tuán)公司如何有效的發(fā)揮“協(xié)調(diào)和溝通”功能，充分的考慮整個(gè)企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略，并長(zhǎng)期的與附屬企業(yè)之間建立透明、暢通的信息平臺(tái)，對(duì)減輕整個(gè)企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)規(guī)模效應(yīng)和協(xié)同效益將發(fā)揮不可低估的作用。

四、結(jié)論

通過(guò)以上對(duì)集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀的調(diào)查和分析，立足于集團(tuán)公司自身的特點(diǎn)，針對(duì)公司現(xiàn)有問(wèn)題，發(fā)揮集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)，形成一套框架合理，內(nèi)容全面的集團(tuán)公司稅務(wù)籌劃體系具有重要的意義。

稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，要使其切實(shí)可行，公司必須具備健全的管理體制、規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和真實(shí)可靠的信息監(jiān)控系統(tǒng)；同時(shí)也離不開(kāi)高素質(zhì)的稅務(wù)籌劃人員。因此，稅務(wù)籌劃作為一種高層次的理財(cái)活動(dòng)，應(yīng)該在集團(tuán)公司整體發(fā)展戰(zhàn)略的指導(dǎo)下（見(jiàn)圖1），堅(jiān)持事前稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值評(píng)估、籌劃方案整體設(shè)計(jì)、方案實(shí)施和控制、執(zhí)行結(jié)果的測(cè)試和激勵(lì)、實(shí)現(xiàn)籌劃目標(biāo)的指導(dǎo)思想，使稅務(wù)籌劃工作處于動(dòng)態(tài)的管理系統(tǒng)中，以便提高集團(tuán)公司整體經(jīng)濟(jì)效益。

由于稅務(wù)籌劃問(wèn)題的研究本身即是一個(gè)復(fù)雜而敏感的話題，不可避免的存在一些研究局限，如研究資料來(lái)源有限，涉及內(nèi)容不夠全面等問(wèn)題，無(wú)法對(duì)不同性質(zhì)的集團(tuán)公司展開(kāi)分析，故尚需在未來(lái)的研究中不斷深入剖析。

參考文獻(xiàn)：

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4、周菲.稅收籌劃走出誤區(qū)[J].四川財(cái)政,2003(12).

篇10

（一）稅務(wù)籌劃。所謂“稅務(wù)籌劃”，即納稅前，企業(yè)在符合稅法、合理安排財(cái)務(wù)管理的情況下，適當(dāng)接住各種優(yōu)惠政策“節(jié)稅”的活動(dòng)，可以在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)的同時(shí)以減少稅負(fù)來(lái)提升經(jīng)濟(jì)效益。錢主要遵循的原則有三：其一是“合法性”，稅務(wù)籌劃合法性的保證的稅務(wù)籌劃的前提，不可觸犯相關(guān)法律。其二是“整體性”，稅務(wù)籌劃要結(jié)合企業(yè)狀況，在分析企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀、發(fā)展前景之后方可開(kāi)展稅務(wù)籌劃。其三是“利益最大化”，即從降低稅收出發(fā)并提前籌劃，避免出現(xiàn)巨大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)籌劃之間的關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，利潤(rùn)、成本、資金的最重要的三個(gè)因素，稅務(wù)籌劃類屬“資金”部分。其能夠有效地提升財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)效益。煤電企業(yè)減輕稅收方面的盈利來(lái)源主要有二――其一是反復(fù)核對(duì)財(cái)務(wù)，其二是稅務(wù)籌劃。在其中需注意者在于，稅務(wù)籌劃所要減輕的稅收負(fù)擔(dān)在于偷、漏稅之類行為，在開(kāi)展籌劃時(shí)首要應(yīng)注意其合法性，否則往往會(huì)造成企業(yè)難以為繼。

（三）煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理對(duì)稅務(wù)籌劃可行性的分析。近年來(lái)煤電企業(yè)一直在吸納專業(yè)人才開(kāi)展稅務(wù)籌劃，并明確了其前提在于保證對(duì)相關(guān)法律法規(guī)不觸犯。中國(guó)大陸的稅收制度至今還處于不斷完善中。

二、煤電企業(yè)稅務(wù)籌劃方法的選擇

（一）企業(yè)投資時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)發(fā)展各個(gè)階段中都貫穿著稅務(wù)籌劃，其在在企業(yè)投資時(shí)多以如下兩點(diǎn)開(kāi)展：其一為安投資地區(qū)加以選擇，不同地區(qū)的有著不同的稅務(wù)優(yōu)惠政策，故而在投資時(shí)先行的市場(chǎng)調(diào)研不必可少，其次則是以企業(yè)組織形式作為選擇稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)采取的稅務(wù)籌劃方法。企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)列支所有相應(yīng)的費(fèi)用，及時(shí)入賬費(fèi)用，并寫清存貨的損壞、壞賬之類情況，由于煤電企業(yè)固定資產(chǎn)占比較大的特點(diǎn)，故而固定資產(chǎn)折舊這一狀況也就很大程度上對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平會(huì)產(chǎn)生巨大影響?；I劃時(shí)應(yīng)考慮不同的折舊方法、年限對(duì)企業(yè)的影響。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性會(huì)很程度上影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)水平。

三、煤電企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基本原則

（一）不能違背國(guó)家相關(guān)法律。財(cái)務(wù)管理者應(yīng)擁有較強(qiáng)的法律常識(shí)、專業(yè)素質(zhì)，在其工作過(guò)程中，首先要保證其合法性。在稅務(wù)籌劃工作的實(shí)際進(jìn)行過(guò)程中，為數(shù)不少的企業(yè)都很看重其經(jīng)濟(jì)效益層面的作用，卻對(duì)法律法規(guī)的約束有意無(wú)意地有所忽視，甚至偷、漏稅行為屢見(jiàn)不鮮。作為煤電企業(yè)，應(yīng)意識(shí)到偷、漏稅行為被公開(kāi)后，往往會(huì)對(duì)企業(yè)聲譽(yù)產(chǎn)生直接的消極影響，并對(duì)今后的發(fā)展產(chǎn)生制約作用。盡管會(huì)獲得暫時(shí)性利益，卻難以對(duì)企業(yè)持久、健康發(fā)展產(chǎn)生好處。

（二）保證稅務(wù)籌劃方案的及時(shí)性。稅務(wù)籌劃方案制定過(guò)程中，有必要按照國(guó)家相關(guān)政策對(duì)其加以調(diào)整。由于中國(guó)大陸稅收政策的“動(dòng)態(tài)性”，若企業(yè)沒(méi)有以稅收政策作變動(dòng)的依據(jù)，往往會(huì)造成稅務(wù)籌劃方案和法律法規(guī)相互不配合的情況，以此造成難以可靠實(shí)行的狀況。同時(shí)稅收優(yōu)惠政策也是出于不斷調(diào)整完善中的一種活動(dòng)，稅務(wù)籌劃工作的出發(fā)點(diǎn)就在于希望借助稅收政策的優(yōu)惠性來(lái)對(duì)企業(yè)納稅額加以降低，若難以保證稅務(wù)籌劃及時(shí)，往往就會(huì)造成難以第一時(shí)間獲得優(yōu)惠政策，并由此造成經(jīng)濟(jì)效益的降低。

（三）科學(xué)論證稅收與非稅收籌劃方案。煤電企業(yè)的稅務(wù)籌劃往我那個(gè)會(huì)和很多種因素相互涉及，不同的政策和法律往往會(huì)有各具特點(diǎn)的規(guī)定。此時(shí)就需要財(cái)務(wù)管理人員的科學(xué)論證，并從中“篩選”出最適合企業(yè)的方案。

四、煤電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅務(wù)籌劃的技術(shù)方法

（一）減稅。所謂“減稅”，指的是借助于稅務(wù)籌劃來(lái)對(duì)納稅額在遵守法律法規(guī)基礎(chǔ)上加以減少。在計(jì)算減稅額時(shí)無(wú)需大量計(jì)算，同時(shí)此技術(shù)只和特定人群有關(guān)，故而其具備操作簡(jiǎn)便、適用范圍小的特點(diǎn)。

（二）免稅。即針對(duì)大型公司中經(jīng)濟(jì)效益較大者的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目，其使用范圍同樣較小，盡管相關(guān)企業(yè)也可獲得此待遇，但其承受的風(fēng)險(xiǎn)也是可想而知。