導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇電子商務(wù)企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收策劃 風(fēng)險(xiǎn)防范

企業(yè)稅收籌劃是指企業(yè)在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，以追求效益最大化為目的，通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排，盡可能地節(jié)約稅款，以獲得最大的稅收利益。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。企業(yè)要充分利用稅收制度改革，加強(qiáng)對(duì)有利環(huán)境的運(yùn)用，不斷促進(jìn)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)和稅收政策的結(jié)合，讓企業(yè)納稅得到合理規(guī)劃。

一、產(chǎn)生稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因

（一）籌劃理論薄弱

我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展較晚，目前還停留在對(duì)其概念和特征的研究上，也缺乏關(guān)于企業(yè)稅收籌劃方面的專業(yè)書籍[1]。近年來(lái)，隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，已被廣泛應(yīng)用于企業(yè)之中。電子商務(wù)是企業(yè)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)，用服務(wù)器為媒介，與其他企業(yè)進(jìn)行商貿(mào)合作。消費(fèi)者也能夠?qū)崿F(xiàn)網(wǎng)上購(gòu)物和在線支付，商戶們也可在網(wǎng)上進(jìn)行交易，這是一種與金融活動(dòng)相關(guān)的全新商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式。電子商務(wù)是計(jì)算機(jī)發(fā)展過(guò)程中的產(chǎn)物，在實(shí)際運(yùn)用中能夠有利于企業(yè)員工的辦事效率，有利于企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的提高。但是由于電子商務(wù)是一個(gè)新興概念，我國(guó)對(duì)此的研究還不夠成熟，因此在其發(fā)展時(shí)帶來(lái)的稅收籌劃問(wèn)題還有待解決。

（二）管理水平不高

從企業(yè)稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)上看，它們都有共同的目標(biāo)，就是在合法的條件下，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的提升。由于企業(yè)稅收籌劃的不斷完善，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式不再符合企業(yè)稅收籌劃的要求，因此，必須不斷提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平。目前我國(guó)企業(yè)的數(shù)量眾多，規(guī)模不一，造成了企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平參差不齊。在大部分中小企業(yè)中，財(cái)務(wù)信息失真問(wèn)題嚴(yán)重，普遍存在“內(nèi)外帳”現(xiàn)象。很多企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員缺乏足夠的知識(shí)，不能滿足稅收籌劃的要求，同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)信息化管理不健全，信息交換滯后，都阻礙了企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展。

（三）行政執(zhí)法不規(guī)范

稅收籌劃是通過(guò)合法手段來(lái)降低稅負(fù)，與逃稅有著本質(zhì)上的區(qū)別。稅收籌劃要得到稅務(wù)部門的認(rèn)可，不過(guò)在確認(rèn)時(shí)，由于稅務(wù)部門行政執(zhí)法的不規(guī)范，會(huì)產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎惙ㄉ喜](méi)有明確的說(shuō)明，所以稅務(wù)部門都是依靠自己的判斷，來(lái)認(rèn)定稅收籌劃是否正確，這里面就存在著很大的彈性空間。并且由于稅務(wù)人員自身素質(zhì)不同，對(duì)稅收政策掌握程度差別，稅收籌劃就可能失敗。比如企業(yè)將稅收籌劃方案移送到稅務(wù)部門評(píng)估時(shí)，主審稅務(wù)官員可能會(huì)感覺(jué)該案例有逃稅嫌疑，但又找不到證據(jù)，故而拖著不辦，長(zhǎng)此以往，企業(yè)就會(huì)對(duì)稅收籌劃失去信心。

二、防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能起到有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的目的。由于影響稅收風(fēng)險(xiǎn)的因素有很多，且存在著諸多不確定性，給稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范造成了巨大的困難。同時(shí)，僅僅是樹立稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)還不夠，企業(yè)還應(yīng)該運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)，讓稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)得到建立和完善，以此發(fā)揮出收集信息、分析風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)等能力。讓企業(yè)能夠在面臨存在的各種風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，可以迅速制定出有效的補(bǔ)救對(duì)策，降低因風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)造成的損失。

（二）依法實(shí)施稅收籌劃方案

法律環(huán)境能給稅收策劃方案的制定帶來(lái)極大的影響，并且也會(huì)受到企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的影響[2]。在合法的條件下，稅收籌劃的方案才能被制定，當(dāng)納稅正常發(fā)生變化時(shí)，稅收籌劃也應(yīng)隨之改變，只有這樣，才可確保稅收籌劃的合法性。而在制定稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)讓其具備一定的彈性，面臨法律法規(guī)的變化，便可及時(shí)的作出調(diào)整。依法實(shí)施稅務(wù)策劃方案，就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)學(xué)習(xí)，并要掌握稅收政策的變動(dòng)情況，防止其陷入逃稅騙稅的局面。

（三）加強(qiáng)稅收籌劃人才培養(yǎng)

企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，一般要有專業(yè)的籌劃人員來(lái)操作，因?yàn)槎愂栈I劃方案不僅要符合企業(yè)的利益，還需要符合法律法規(guī)，符合企業(yè)發(fā)展的需要，這樣就要求企業(yè)稅收策劃人員應(yīng)有較高的能力。優(yōu)秀的企業(yè)稅收籌劃人員，不單要掌握牢固的稅法和財(cái)務(wù)知識(shí)，更要清楚企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣，才能夠把專業(yè)知識(shí)運(yùn)用到企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的制定中去，為企業(yè)制定科學(xué)合理的稅收籌劃方案，并對(duì)企業(yè)的發(fā)展前景有著準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)，規(guī)劃企業(yè)的每個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。同時(shí)還能在企業(yè)部門之間發(fā)揮出協(xié)調(diào)的作用，讓稅收籌劃方案在實(shí)施后能夠得到成效。

（四）加強(qiáng)稅收籌劃理論研究

我國(guó)在企業(yè)稅收籌劃方面的理論研究還有所不足，而且研究缺乏深度、研究成果也很少。所以要不斷創(chuàng)新企業(yè)稅收籌劃理論，讓其相關(guān)的理論具有先進(jìn)和實(shí)效的特點(diǎn)。因?yàn)闅W美等發(fā)達(dá)國(guó)家在稅收籌劃相關(guān)理論的研究上起步較早，并具備一定的影響力，因此我國(guó)企業(yè)稅收籌劃人員可充分借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的研究成果，結(jié)合國(guó)內(nèi)的實(shí)際情況，不斷促進(jìn)稅收籌劃工作的開展，穩(wěn)步提升稅收籌劃管理的水平。同時(shí)稅務(wù)部門、稅務(wù)機(jī)構(gòu)以及納稅人三者之間可定期召開研討會(huì)，針對(duì)目前在稅收籌劃理論研究中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析討論，從而找到解決問(wèn)題的措施。另外，在研討會(huì)上還需要對(duì)我國(guó)稅收籌劃發(fā)展的情況進(jìn)行總結(jié)，讓我國(guó)稅收籌劃理論研究不斷取得新的成果。目前，我國(guó)在稅收籌劃理論研究上還沒(méi)有上升到法律的高度，因此要站在法理學(xué)和納稅人權(quán)利義務(wù)的角度去研究，并加強(qiáng)在互聯(lián)網(wǎng)、電子商務(wù)發(fā)展背景下的企業(yè)稅收籌劃的研究。

三、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也將更加激烈，企業(yè)要想在此局面下獲得發(fā)展，不僅要加強(qiáng)管理，還要制定合理的稅收籌劃方案，通過(guò)降低企業(yè)的稅負(fù)，以實(shí)現(xiàn)利益的最大化。當(dāng)然，企業(yè)在制定稅收籌劃方案時(shí)，不僅要規(guī)避可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，還要依照相關(guān)的法律法規(guī)，最大限度利用國(guó)家的優(yōu)惠政策開展節(jié)稅措施，切不能鉆法律的空子，只有這樣，才能為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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[關(guān)鍵詞] 稅收籌劃；稅法；納稅人權(quán)利；合理避稅

[中圖分類號(hào)] F810.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2008)01-0184-03

[作者簡(jiǎn)介] 薛 芳，安陽(yáng)工學(xué)院經(jīng)管學(xué)院講師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)。(河南 安陽(yáng) 455000)

企業(yè)管理目標(biāo)之一是使股東財(cái)富最大化，要實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化，必須降低成本、擴(kuò)大收入、提高市場(chǎng)占有率，稅收籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下已成為必然。稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，運(yùn)用稅收法律、法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)政府稅收政策的導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)然顒?dòng)，進(jìn)行事先安排和籌劃，減少納稅成本，以謀求企業(yè)的納稅利益。所以，稅收籌劃是一個(gè)選擇運(yùn)用稅收法律、法規(guī)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅核算的過(guò)程。如何進(jìn)行稅收籌劃是在理論和實(shí)踐中不斷探討和摸索的問(wèn)題。

一、稅收籌劃遵循原則

稅收籌劃，是在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排，以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生，再想方設(shè)法少交稅款，就成為偷稅、漏稅，要承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅收籌劃一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法；一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加凈利，最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。稅收籌劃應(yīng)遵循的原則包括：

1.全局性原則

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)多元化、多渠道的趨勢(shì)，稅收籌劃不再是一種單純的籌劃活動(dòng)，而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局，減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著企業(yè)合并、分立、重組不斷涌現(xiàn)，稅收籌劃的全局性顯得尤為重要，通過(guò)稅收籌劃縮小稅基，適用較低稅率，合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度，延緩納稅期限，實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種，與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的，稅率各是多少，采取何種納稅方式，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策，業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞，在了解上述情況后，納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素進(jìn)行稅收籌劃，以達(dá)到預(yù)期目的。進(jìn)行稅收籌劃，還要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一，前瞻性是稅收籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅收籌劃的主要目的是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，是一個(gè)整體概念，從企業(yè)的建立至企業(yè)消失，從企業(yè)的總體稅負(fù)到企業(yè)的個(gè)人稅負(fù)。降低稅收負(fù)擔(dān)，要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

2.成本效益原則

稅收籌劃作為納稅人的一種權(quán)利，已被越來(lái)越多的企業(yè)管理者和財(cái)會(huì)人員接受和運(yùn)用。但一味追求稅收籌劃，為籌劃而籌劃，不遵循成本效益原則，是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則的。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化是其根本目標(biāo)。要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和股東財(cái)富最大化，必須降低稅收籌劃成本。稅收籌劃成本是指由于采用籌劃而增加的成本。稅收籌劃作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的必然產(chǎn)物，節(jié)稅是其目的，但同時(shí)要縱觀全局，充分考慮節(jié)稅與籌劃成本之間的關(guān)系。忽略籌劃成本的稅收籌劃，結(jié)果往往得不償失。稅收籌劃是一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)全面考慮、周密安排和布置的工作，凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。在稅收籌劃的過(guò)程中一定要體現(xiàn)出“籌劃”這一特點(diǎn)，從資金、時(shí)間、業(yè)務(wù)類型、辦事人員素質(zhì)等各個(gè)方面統(tǒng)籌規(guī)劃，達(dá)到最終目的。稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一部分，目的是使企業(yè)財(cái)富最大。因此，在稅收籌劃過(guò)程中要遵循成本效益原則。

二、稅收籌劃的應(yīng)用

1.企業(yè)籌資過(guò)程中的稅收籌劃

企業(yè)在籌資過(guò)程中，應(yīng)首先比較債務(wù)資本與權(quán)益資本的資金成本，包括資金占用費(fèi)和資金籌集費(fèi)。不同的籌資渠道資金成本各不相同，取得資金的難易程度也不同，因此，企業(yè)必須綜合考慮包括稅收在內(nèi)的各方面因素，才能比較出哪種籌資方式更有利于企業(yè)。其次，企業(yè)債務(wù)資本與權(quán)益資本的比例如果合適，就可以保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的資金需要，獲得財(cái)務(wù)上的良好效應(yīng)，即達(dá)到資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化。如果債務(wù)資本超過(guò)權(quán)益資本過(guò)多，主要靠負(fù)債經(jīng)營(yíng)，則為資本弱化，對(duì)此，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)解釋為：企業(yè)權(quán)益資本與債務(wù)資本的比例應(yīng)為1∶1，當(dāng)權(quán)益資本小于債務(wù)資本時(shí)，即為資本弱化。

我國(guó)稅法規(guī)定，權(quán)益資本以股息形式獲得報(bào)酬，一般要被征兩次稅，一次是分配前作為企業(yè)的利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，征收企業(yè)所得稅，另一次是分配后作為股東的股息收入，征收個(gè)人所得稅。而企業(yè)支付債務(wù)資本的利息可以列為財(cái)務(wù)費(fèi)用，從應(yīng)納稅所得額中扣除。因此企業(yè)可以設(shè)計(jì)資本來(lái)源結(jié)構(gòu)，加大債務(wù)資本比例，制造“資本弱化”模式，降低自有資金的比例。即使在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中，也盡量使用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本，從而降低稅務(wù)成本。但需要注意的是，負(fù)債籌資雖然可以極大地降低企業(yè)的資金成本，但這并不意味著負(fù)債越多越好，企業(yè)的負(fù)債籌資應(yīng)該以保持合理的資本結(jié)構(gòu)、有效地控制風(fēng)險(xiǎn)為前提，否則有可能使企業(yè)陷于財(cái)務(wù)危機(jī)甚至破產(chǎn)。

2.企業(yè)組建過(guò)程中的稅收籌劃

第一，分公司與子公司的選擇。設(shè)立分公司還是通過(guò)控股形式組建子公司，在納稅規(guī)定上就有很大不同。由于分公司不是一個(gè)獨(dú)立法人，它實(shí)現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計(jì)算納稅，而子公司是一個(gè)獨(dú)立法人，母子公司應(yīng)分別納稅，而且子公司只有在稅后利潤(rùn)中才能按股東占有的股份進(jìn)行股利分配。一般說(shuō)來(lái)，如果組建的公司一開始就可盈利，設(shè)立子公司就更為有利。在子公司盈利的情況下，可享受到當(dāng)?shù)卣峁┑母鞣N稅收優(yōu)惠和其他經(jīng)營(yíng)優(yōu)惠。如果組建的公司在經(jīng)營(yíng)初期發(fā)生虧損，那么組建分公司就更為有利，可減輕總公司的稅收負(fù)擔(dān)。

第二，公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇。當(dāng)前我國(guó)對(duì)公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實(shí)行差別稅制。比如有限責(zé)任公司與合伙經(jīng)營(yíng)相比較：有限責(zé)任公司要雙重納稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時(shí)再交納個(gè)人所得稅；而合伙經(jīng)營(yíng)的業(yè)主或合伙人只需交納個(gè)人所得稅。因此，在組建企業(yè)時(shí)，采取何種形式必須認(rèn)真籌劃。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

目前，我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策一般集中在對(duì)產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠和對(duì)地域的優(yōu)惠上。

第一，通過(guò)投資產(chǎn)業(yè)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍主要集中在第三產(chǎn)業(yè)，利用“三廢(廢水、廢氣、廢渣)”的企業(yè)，解決社會(huì)性就業(yè)及福利性企業(yè)，西部大開發(fā)地區(qū)；國(guó)家鼓勵(lì)投資的產(chǎn)業(yè)如交通、電力、水利、郵政等基礎(chǔ)設(shè)施，以及為農(nóng)業(yè)、科研、高新技術(shù)服務(wù)的一些產(chǎn)業(yè)。因此，要把握國(guó)家政策的宏觀走向，順應(yīng)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向，對(duì)政府政策作出積極反應(yīng)，盡量享受國(guó)家的優(yōu)惠政策是稅收籌劃的首選。

第二，通過(guò)投資地點(diǎn)的選擇進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)在投資經(jīng)營(yíng)中，除了要考慮投資地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也應(yīng)作為一個(gè)重要的考慮因素，要選擇整體稅負(fù)較低的地區(qū)或稅區(qū)投資，在我國(guó)國(guó)內(nèi)一般可以考慮以下重點(diǎn)區(qū)域：經(jīng)濟(jì)特區(qū)；經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)；高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)；保稅區(qū)；沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)；西部大開發(fā)地區(qū)等七大地區(qū)。

第三，延期納稅。延期納稅可以把現(xiàn)金留在企業(yè)，用于周轉(zhuǎn)和投資，從而節(jié)約籌資成本，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)。在利潤(rùn)總額較高的年份，延期納稅可降低企業(yè)所得稅的邊際稅率。同時(shí)，由于資金具有時(shí)間價(jià)值，納稅人得到的延期稅收收益等于延期繳納的所得稅乘以市場(chǎng)利率。

延期納稅的方法一般有：一是根據(jù)稅法“在被投資方會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)，投資方應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)”的規(guī)定，可以把實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)入低稅負(fù)的子公司內(nèi)不予分配，同樣可以降低母公司的應(yīng)納稅所得額，達(dá)到延期納稅的目的。二是在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，按稅法“納稅人預(yù)繳所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實(shí)際數(shù)預(yù)繳。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，不得隨意改變”的規(guī)定，納稅人可事先預(yù)測(cè)企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況，如果預(yù)計(jì)今年的效益比上一年好，可選擇按上一年度應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，反之，則按實(shí)際數(shù)預(yù)繳。三是稅收籌劃應(yīng)有系統(tǒng)的觀點(diǎn)，納稅人在稅收籌劃的過(guò)程中，應(yīng)該用系統(tǒng)的觀點(diǎn)統(tǒng)籌考慮和安排。

第四，選擇從屬機(jī)構(gòu)的稅收籌劃。當(dāng)企業(yè)決定對(duì)外投資時(shí)，其可選擇的組織形式通常有子公司和分公司(分支機(jī)構(gòu))兩種形式。子公司一般為獨(dú)立的納稅人，可享受較多的稅收減免優(yōu)惠。但其組建成本高，手續(xù)比較復(fù)雜，并需具備一定條件，開業(yè)后還要接受政府的嚴(yán)格監(jiān)督；在分配股息時(shí)，需要預(yù)提所得稅。分公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求則比較簡(jiǎn)單，一般不要求其公開財(cái)務(wù)資料，在組建初期發(fā)生虧損時(shí)可以沖減總公司的利潤(rùn)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。分公司與總公司的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有者變動(dòng)，不必負(fù)擔(dān)稅收。但采用分公司形式不能享受政府為子公司提供的減免稅優(yōu)惠及其他投資鼓勵(lì)。

第五，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)。當(dāng)同一經(jīng)濟(jì)行為可以采用多種方案實(shí)施時(shí)，納稅人盡量避開高稅負(fù)的方案，將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為低納稅義務(wù)，以獲得稅收收益。如某綜合性經(jīng)營(yíng)企業(yè)是增值稅一般納稅人，其銷售建筑裝飾材料的同時(shí)可提供裝修服務(wù)，這就發(fā)生了銷售貨物和提供不屬于增值稅規(guī)定的勞務(wù)的混合銷售行為。稅法規(guī)定，混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅，其銷售額應(yīng)是貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)，且該混合銷售行為涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合條例規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?？梢?，若這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)不分開核算，將合并征收17%的增值稅，而由于勞務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少，使得企業(yè)的稅負(fù)加重；如果經(jīng)過(guò)稅收籌劃，將裝修施工隊(duì)變成獨(dú)立的子公司，則按照現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅征收規(guī)定，裝修業(yè)務(wù)的稅率將由原來(lái)的17%降為3%，稅負(fù)明顯降低。

第六，職工工資的籌劃。計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除職工工資的辦法有兩種：一是計(jì)稅工資法，發(fā)放工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分不得扣除；另一種是工效掛鉤法，職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。在這兩種辦法可供選擇的情況下，效益不佳的企業(yè)可采用第一種方法，效益較好的企業(yè)可以采用第二種方法，盡可能地把職工工資控制在應(yīng)納稅所得額允許扣除范圍內(nèi)。

第七，股利分配過(guò)程中的稅收籌劃。股利分配方式主要有兩種：現(xiàn)金股利和股票股利。我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，個(gè)人股東獲得現(xiàn)金股利，按規(guī)定的20%稅率繳納個(gè)人所得稅，而取得股票股利卻不需交納個(gè)人所得稅。因此，企業(yè)可以對(duì)現(xiàn)金股利的發(fā)放比例進(jìn)行籌劃。

4.其他稅收籌劃形式

(1)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅

內(nèi)部成員企業(yè)之間轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是通過(guò)在成員企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、回扣、傭金等來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)成員企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)；四是通過(guò)成員企業(yè)少收或多付勞務(wù)費(fèi)來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，從而影響收入和成本。轉(zhuǎn)移定價(jià)法是企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，但其應(yīng)用必須有兩個(gè)前提：一是各納稅企業(yè)稅率存在差異，有轉(zhuǎn)移的空間。二是各納稅企業(yè)盈虧存在差異，有轉(zhuǎn)移的條件。必須注意的是，轉(zhuǎn)移定價(jià)不能違反國(guó)家政策。

(2)電子商務(wù)避稅

第一、規(guī)避稅收的管轄權(quán)，電子商務(wù)的發(fā)展給行使地域管轄權(quán)帶來(lái)了很大困難。例如，服務(wù)所得通常以服務(wù)提供地作為來(lái)源地行使稅收管轄權(quán)，而通過(guò)網(wǎng)絡(luò)可以輕松地進(jìn)行跨區(qū)培訓(xùn)、教育、娛樂(lè)等服務(wù)，使提供地難以確定。第二、規(guī)避常設(shè)機(jī)構(gòu)，外國(guó)企業(yè)只有在我國(guó)境內(nèi)設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才被認(rèn)為在我國(guó)取得應(yīng)稅所得，我國(guó)方可行使地域管轄權(quán)對(duì)其征稅。國(guó)際上對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)的判定標(biāo)準(zhǔn)為：該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、作業(yè)所等，專門用于儲(chǔ)存本企業(yè)貨物或商品的設(shè)施一般不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；該外國(guó)企業(yè)是否在本國(guó)利用人進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)，如果該人能夠代表該外國(guó)企業(yè)簽訂合同、接受定單，也可認(rèn)定該外國(guó)企業(yè)在本國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，使?fàn)I業(yè)機(jī)構(gòu)所在地、合同締結(jié)地、供貨地等發(fā)生改變。

總之，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，是企業(yè)相關(guān)利益主體采取合法的手段，實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大利益。它是企業(yè)長(zhǎng)期行為和事前籌劃活動(dòng)，需要具有長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，要著眼于總體的管理決策之上，要與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，選擇能使企業(yè)、最優(yōu)的方案。只有這樣，才能真正做到節(jié)稅增收作用。

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篇3

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少國(guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件?！皣?guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢姡煌瑖?guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷售額不征收任何稅收，也不開征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避國(guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避國(guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱為“避稅地”，主要有三種類型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问?，便能獲得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

篇4

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅收籌劃；企業(yè)

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的重要意義

就當(dāng)前而言，企業(yè)會(huì)計(jì)人員在稅務(wù)工作中主要依靠報(bào)表與賬簿進(jìn)行計(jì)量，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在報(bào)稅的時(shí)候往往對(duì)稅務(wù)資金流動(dòng)狀況不了解，因而在當(dāng)前復(fù)雜的稅制條件下往往顯得力不從心，不能主觀能動(dòng)的完成稅收籌劃任務(wù)，而只能機(jī)械被動(dòng)的接受有關(guān)部門的指示或處理。因而在現(xiàn)實(shí)狀況下，有必要設(shè)立專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，根據(jù)實(shí)際的需要進(jìn)行稅收申報(bào)和納稅籌劃，從而更好地完成納稅任務(wù)。

首先，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃需要設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)的崗位。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)核算方面的事項(xiàng)時(shí)，需要熟悉有關(guān)法規(guī)的專業(yè)人士對(duì)進(jìn)行科學(xué)的籌劃，比如哪些地方可以節(jié)稅，哪些地方不能節(jié)稅，以幫助企業(yè)在不違法情況下，達(dá)到少納稅的目的。

其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于企業(yè)享受納稅人的權(quán)利?！抖愂照鞴芊ā访鞔_了納稅人可以享受的權(quán)利，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)的操作，企業(yè)能夠更加便捷地享受到相關(guān)的權(quán)利。另外，通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)部門的溝通與協(xié)調(diào)，有利于減少企業(yè)與稅務(wù)部門之間的爭(zhēng)議和矛盾。

第三，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于促進(jìn)企業(yè)完善管理手段。稅務(wù)會(huì)計(jì)能運(yùn)用稅務(wù)核算信息為企業(yè)決策服務(wù)，通過(guò)獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)反映企業(yè)的納稅信息，這也有利于監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅。

二、當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r

1.基本背景

當(dāng)前，從大的方面來(lái)看，我國(guó)的宏觀調(diào)控體系已經(jīng)較為完善，資源配置主要通過(guò)看不見的手來(lái)完成。政府通過(guò)宏觀調(diào)控在市場(chǎng)中進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而讓企業(yè)能更多地投入到市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。在當(dāng)前的體制下，很多企業(yè)都引用現(xiàn)代企業(yè)制度，在這個(gè)基礎(chǔ)上我國(guó)初步建立了較為完善的資本市場(chǎng)，生產(chǎn)要素市場(chǎng)日趨完備、資本市也越來(lái)越活躍活躍。相應(yīng)的法律體系也已經(jīng)建立起來(lái)并在不斷完善之中，與此相配套的會(huì)計(jì)制度和稅收制度也在不斷改進(jìn)。從企業(yè)的角度來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)人員在日常核算中，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)編制的會(huì)計(jì)報(bào)表能有效地為企業(yè)投資者、債權(quán)人、股東以及其他報(bào)表使用人提供信息服務(wù)。另外，企業(yè)的納稅申報(bào)表也可以為國(guó)家依法征稅提供依據(jù)。

2.當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的狀況

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)得以逐步從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來(lái)。并且得到快速發(fā)展。但是，因?yàn)槲覈?guó)當(dāng)前的稅務(wù)會(huì)計(jì)產(chǎn)生的時(shí)間不長(zhǎng)，發(fā)展不充分，加上近年來(lái)我國(guó)稅務(wù)制度的改革，導(dǎo)致我國(guó)稅收相關(guān)法規(guī)與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)核算中所執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有很大出入。另外由于稅務(wù)會(huì)計(jì)人員得水平高低不一致，導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在理論上和在實(shí)踐中都存在這巨大問(wèn)題。

（1）稅法法規(guī)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的不適應(yīng)

當(dāng)前的稅收征管和企業(yè)會(huì)計(jì)核算并不一致。在當(dāng)前實(shí)施的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，其規(guī)定的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與目前的稅制存在相抵之處。例如價(jià)內(nèi)外稅并存、一般納稅人與小規(guī)模納稅人角色互換等問(wèn)題的存在，使得企業(yè)會(huì)計(jì)的核算復(fù)雜化。而相關(guān)稅收政策根據(jù)實(shí)際情況相應(yīng)的調(diào)整了增值稅一般納稅人的認(rèn)定問(wèn)題。國(guó)家稅收機(jī)關(guān)更加慎重地認(rèn)定增值稅一般納稅人，同時(shí)對(duì)一般納稅人的認(rèn)定范圍進(jìn)行了適當(dāng)?shù)目s小，這使得企業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算方式面臨著迫切的改革。

當(dāng)前企業(yè)在納稅時(shí)通常過(guò)度依靠企業(yè)的相關(guān)賬簿與報(bào)表，會(huì)計(jì)人員往往不能對(duì)企業(yè)的資本流動(dòng)情況形成清晰完整的畫面，結(jié)果造成無(wú)法應(yīng)對(duì)較復(fù)雜的稅收管理狀況。

（2）稅務(wù)會(huì)計(jì)體系不完善

由于當(dāng)前我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展尚處于初級(jí)階段，并未形成一套完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，各種相關(guān)的理論都不完善，無(wú)法很好地用理論來(lái)指導(dǎo)實(shí)踐。當(dāng)前我國(guó)稅收立法的滯后性嚴(yán)重的阻礙了我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)，由此導(dǎo)致我國(guó)難以適應(yīng)當(dāng)今信息化時(shí)代新的形勢(shì)。由此對(duì)我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)中核算、監(jiān)督等過(guò)程的實(shí)施造成了嚴(yán)重的困難。

（3）稅務(wù)會(huì)計(jì)人力資源的匱乏

而當(dāng)前我國(guó)由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與企業(yè)的不斷擴(kuò)張，要求我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能更系統(tǒng)全面地掌握會(huì)計(jì)、稅務(wù)知識(shí)，從而對(duì)企業(yè)稅務(wù)問(wèn)題進(jìn)行更準(zhǔn)確的核算與籌劃，這就需要稅務(wù)會(huì)計(jì)人員能不斷地升級(jí)自身的知識(shí)結(jié)構(gòu)。但是因?yàn)槲覈?guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展不充分，人才培養(yǎng)機(jī)制尚未建立，人才儲(chǔ)備不足，當(dāng)前絕大部分稅務(wù)會(huì)計(jì)人員無(wú)法較好地滿足企業(yè)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的要求。這就需要更多的專業(yè)人才培養(yǎng)來(lái)滿足企業(yè)的需要。

（4）電子商務(wù)的沖擊

目前以京東、淘寶為代表的一大批網(wǎng)絡(luò)電商的蓬勃發(fā)展給傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式帶來(lái)了巨大沖擊。由于它們通過(guò)現(xiàn)代信息技術(shù)以數(shù)據(jù)交換的方式進(jìn)行交易，使當(dāng)前的商務(wù)運(yùn)作模式呈現(xiàn)無(wú)紙化和直接化，也使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的記賬方式虛擬化。虛擬電商通過(guò)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)使稅收的地域管轄權(quán)大大削弱，交易呈扁平化狀態(tài)，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算狀況面臨巨大改變，也讓偷稅者有空子可鉆。這些都給我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展帶來(lái)新的難題。

三、對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的建議

從我國(guó)的實(shí)際情況出發(fā)，我們可以提出以下幾點(diǎn)意見：

1.不斷完善稅法，加強(qiáng)征管

當(dāng)前我國(guó)稅收法律體系建設(shè)相對(duì)滯后，目前只有《企業(yè)所得稅法》《個(gè)人所得稅法》等寥寥幾部法律，更多的稅收制度是以稅務(wù)規(guī)章等形式呈現(xiàn)的，并未形成一個(gè)完備的稅法體系。因而根據(jù)我國(guó)的稅收實(shí)踐，結(jié)合相關(guān)的會(huì)計(jì)原則，有必要深化稅法體系的建設(shè)，提高稅收相關(guān)法律級(jí)次，明確納稅人的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)，并以法律的形式明確監(jiān)督體系，使稅收征管做到有法可依。

2.提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)

由于當(dāng)前對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的迫切需要，企業(yè)有必要建立相應(yīng)的人才培養(yǎng)選拔機(jī)制。企業(yè)要在樹立正確納稅觀念的基礎(chǔ)上樹立正確的人才觀，營(yíng)造良好的培養(yǎng)人才的氛圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)為相關(guān)的專業(yè)人員提供相應(yīng)的培訓(xùn)和學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，讓人才隊(duì)伍在實(shí)際工作中成長(zhǎng)起來(lái)，使更多的人才能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造效益。 在當(dāng)前的財(cái)稅體制與會(huì)計(jì)體制改革的過(guò)程中，企業(yè)有必要逐漸分離財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)。通過(guò)二者分離，也有利于協(xié)調(diào)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的差異，提高企業(yè)的涉稅核算能力，從而使人才做到精細(xì)化、專業(yè)化，也有利于企業(yè)降低交易成本。

3.提高企業(yè)信息化程度

在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)在企業(yè)中得到廣泛的運(yùn)用，隨之企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)信息技術(shù)的依賴也隨之不斷增強(qiáng)。大量手工帳的存在嚴(yán)重降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。因而企業(yè)有必要大力提高會(huì)計(jì)信息化水平。在稅務(wù)核算中大量使用新型信息技術(shù)，提高企業(yè)的信息化水平，使企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展搭上技術(shù)革新的順風(fēng)車。如征管法上對(duì)網(wǎng)絡(luò)交易的征收管理的規(guī)定尚不明確，目前也沒(méi)有專門的法律對(duì)相關(guān)行為作出規(guī)定。因而對(duì)相關(guān)政策的研究是十分緊迫的問(wèn)題。

4.稅制改革向國(guó)際慣例靠攏

現(xiàn)在，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，尤其是跨國(guó)公司、國(guó)際組織在我國(guó)發(fā)展勢(shì)頭迅猛，各種規(guī)則、制度逐漸與國(guó)際接軌已經(jīng)成為了大的趨勢(shì)。會(huì)計(jì)作為一門國(guó)際通用的商業(yè)語(yǔ)言在這個(gè)過(guò)程中也不免日趨同化。我國(guó)在進(jìn)行稅收制度與會(huì)計(jì)制度的調(diào)整的時(shí)候，有必要借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。比如會(huì)計(jì)制度的調(diào)整需要考慮會(huì)計(jì)信息是否能在一定條件下在國(guó)際上進(jìn)行橫向比較。稅法的制定時(shí)要考慮到反避稅的國(guó)際慣例，適應(yīng)相應(yīng)的條件，從而有利于發(fā)揮稅收我國(guó)相關(guān)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的調(diào)節(jié)作用。

四、總結(jié)

在我國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程中，稅務(wù)會(huì)計(jì)的地位越發(fā)凸顯。稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然興起較晚，但是由于其結(jié)合會(huì)計(jì)核算與稅收制度的特殊性，因而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，不論是國(guó)家還是企業(yè)都必須高度重視稅務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展。尤其是企業(yè)作為納稅人，為了適應(yīng)稅務(wù)籌劃，合法避稅等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)需要，必須加強(qiáng)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，從而能夠合法地進(jìn)行稅收籌劃并進(jìn)行相關(guān)的決策，幫助企業(yè)有效減少稅賦負(fù)擔(dān)，改善企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)：

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篇5

國(guó)際航運(yùn)企業(yè)的承運(yùn)載體是船舶,船舶是國(guó)際航運(yùn)企業(yè)固定資產(chǎn)的主要組成部分,占其整體資產(chǎn)的90%左右.世界上主要航運(yùn)國(guó)的船舶登記制度存在著較大差異,進(jìn)行船舶登記所繳納的稅費(fèi)差額也較大,這就為國(guó)際航運(yùn)企業(yè)進(jìn)行船舶登記的稅收籌劃提供了較大的空間

1、現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度.現(xiàn)行國(guó)際船舶登記制度是:依據(jù)有關(guān)國(guó)際公約和各國(guó)法律規(guī)定,對(duì)船舶所有人、經(jīng)營(yíng)人、船名、船舶技術(shù)性能數(shù)據(jù)等內(nèi)容進(jìn)行登記.登記機(jī)關(guān)的所在地稱為船舶登記港.船舶登記港即為船籍港

依據(jù)各國(guó)法律和政策對(duì)船舶登記條件的不同規(guī)定,目前船舶登記制度可以分為開放式、半開放式和封閉式三種.其中采用船舶開放登記制度的國(guó)家,對(duì)前來(lái)登記的船舶,條件限制比較寬松,有些近乎沒(méi)有限制條件,幾乎所有的船舶都可以在該國(guó)登記,取得該國(guó)國(guó)籍,并懸掛該國(guó)國(guó)旗,該種國(guó)旗稱為方便旗.懸掛方便旗的船舶營(yíng)運(yùn)成本低,注冊(cè)國(guó)一般按船舶噸位征收注冊(cè)費(fèi)和年度稅,免收船舶所得稅或征收很低所得稅

2、巴拿馬開放的船舶注冊(cè)制度.歷史上巴拿馬是南美的一部分,而地理上又連接著南美、中美和加勒比海,是太平洋和大西洋之間的通道,由于巴拿馬獨(dú)一無(wú)二的優(yōu)越地理位置,其國(guó)家歷史與全球商業(yè)長(zhǎng)期緊密相聯(lián),巴拿馬自始至終努力保持著一個(gè)低廉的注冊(cè)制度,因其開放的船舶注冊(cè)制度而聞名于世.在巴拿馬注冊(cè)的船舶每年只需交納固定的幾項(xiàng)稅費(fèi).注冊(cè)一家巴拿馬本國(guó)的公司擁有其在巴拿馬注冊(cè)的船舶,可在各方面節(jié)省費(fèi)用.如果游艇擁有者是巴拿馬自然人或公司實(shí)體,其注冊(cè)費(fèi)每?jī)赡曛恍鑅SD1000.00,如果擁有者不是巴拿馬自然人或公司

實(shí)體,則為USD1500.00.而維持一家巴拿馬公司的費(fèi)用每年只需幾百美金,這樣做可以合理規(guī)避稅費(fèi)

二、航運(yùn)企業(yè)設(shè)立海運(yùn)公司避稅

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化,海運(yùn)企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不一定在同一個(gè)國(guó)家.其總管理機(jī)構(gòu)可設(shè)在第三國(guó).同時(shí),擁有的船舶還可在別處注冊(cè).這類公司一般使用"方便旗幟",即可由非居民船東懸掛的國(guó)旗,旗幟國(guó)除收取一定的注冊(cè)費(fèi)外,對(duì)掛旗的船東不實(shí)行財(cái)政性或其他控制.巴拿馬是這類海運(yùn)公司避稅中常用的典型國(guó)家.這就是為什么我們看到很多船只懸掛巴拿馬國(guó)旗的原因.早在1980年,中國(guó)船舶工業(yè)總公司、中國(guó)租船公司同香港環(huán)球航運(yùn)集團(tuán)在百慕大設(shè)立了"國(guó)際聯(lián)合船舶投資有限公司",這是典型的利用避稅地"海運(yùn)公司"避稅的案例

跨國(guó)法人利用《公司法》,通過(guò)改變登記注冊(cè)地等手段改變稅收居民身份.對(duì)于以登記注冊(cè)地所在國(guó)為判定法人居民身份標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)家來(lái)說(shuō),通過(guò)改變登記注冊(cè)地所在國(guó)就可以實(shí)現(xiàn)法人居民身份的改變.比如,一個(gè)在高稅國(guó)登記注冊(cè)成立的公司,可以在高稅國(guó)辦理注銷登記,并到低稅國(guó)辦理注冊(cè)登記,從而放棄了高稅國(guó)的居民身份,獲得了低稅國(guó)的居民身份.這種居民身份改變的同時(shí),納稅人也實(shí)現(xiàn)了稅收規(guī)避.對(duì)于納稅人改變公司的注冊(cè)登記行為,一國(guó)的稅務(wù)當(dāng)局同樣是無(wú)權(quán)干涉的.所以,納稅人在《公司法》的掩護(hù)下,實(shí)現(xiàn)了避稅

三、恰當(dāng)安排企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)

稅務(wù)籌劃中要考慮企業(yè)的組織形式.企業(yè)的組織形式主要有獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和股份有限公司,適用于這三種組織形式的稅法規(guī)定有很大差別.因此,如果是在國(guó)外投資組建企業(yè)就要選擇特定的組織形式以減少納稅.如美國(guó)稅法規(guī)定股份有限公司滿足特定條件時(shí)可以適用按照合伙企業(yè)形式計(jì)算交納所得稅.如果企業(yè)設(shè)立時(shí)注意滿足這種小型的股份有限公司的條件就可以按合伙企業(yè)交納所得稅以節(jié)約大量的稅款

同時(shí),企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)也是稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的內(nèi)容.由于我國(guó)企業(yè)自身發(fā)展水平不高,企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)容易出現(xiàn)不合理現(xiàn)象.例如企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在個(gè)人所得稅時(shí)這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被個(gè)人所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).我國(guó)企業(yè)在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)要注意首先熟知與籌劃目標(biāo)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)國(guó)稅收法律及法規(guī)的規(guī)定,密切關(guān)注法規(guī)的內(nèi)容及其變化.選擇采用適當(dāng)?shù)牟煌壤?fù)債,本著稅后凈利潤(rùn)和企業(yè)價(jià)值最大化原則,綜合考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)和政治風(fēng)險(xiǎn),最終選定可行性方案。

四、利用資本弱化方式避稅

資本弱化的表現(xiàn)一般有兩個(gè)方面:一是資本結(jié)構(gòu)不合理,在公司設(shè)立時(shí)就存在出資不到位,借入資金過(guò)多,甚至虛假出資;二是公司設(shè)置后資本金實(shí)質(zhì)減少,國(guó)際上表現(xiàn)為跨國(guó)公司抽取資金而不是充實(shí)資本.跨國(guó)納稅人往往利用資本弱化的第二個(gè)方面進(jìn)行國(guó)際避稅。企業(yè)的債務(wù)資本與權(quán)益資本之間比例的適當(dāng)調(diào)整可以增加企業(yè)價(jià)值,但當(dāng)存在企業(yè)所得稅時(shí),這種稅收屏蔽效應(yīng)會(huì)被企業(yè)所得稅削減.所以,在安排企業(yè)資本結(jié)構(gòu)時(shí)要找到企業(yè)最優(yōu)負(fù)債比例點(diǎn).例如我國(guó)稅法規(guī)定,對(duì)公司支付的利息,稅法一般允許作為費(fèi)用抵扣,而支付的股息則不得扣除,需計(jì)入應(yīng)稅所得總額中去.這使得許多跨國(guó)納稅人在為投資經(jīng)營(yíng)而籌措資金時(shí),常?？桃庠O(shè)計(jì)資金來(lái)源結(jié)構(gòu),千方百計(jì)表現(xiàn)為舉債投資,加大借入資金比例,擴(kuò)大債務(wù)與產(chǎn)權(quán)的比率,造成"資本弱化".各國(guó)稅法都允許借款的利息計(jì)入成本費(fèi)用,在所得稅前列支,這樣,一個(gè)位于高稅國(guó)的公司就可以通過(guò)加大債務(wù)資本、縮少股權(quán)資本的方式(即資本弱化)來(lái)多列支利息費(fèi)用,從而達(dá)到少納所得稅的目的.我國(guó)的涉外企業(yè)在擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模過(guò)程中,也盡量運(yùn)用國(guó)內(nèi)外銀行貸款作為投入資本,從而降低稅務(wù)成本,最終達(dá)到避稅目的。五、采用會(huì)計(jì)處理方法避稅

1、提取壞賬準(zhǔn)備.壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收賬款,由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失,稱為壞賬損失.提取壞賬準(zhǔn)備就是壞賬損失的核算采取備抵法.備抵法就是按期估計(jì)壞賬損失,計(jì)入期間費(fèi)用,同時(shí)建立壞賬準(zhǔn)備賬戶,待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí),沖銷壞賬準(zhǔn)備賬戶

2、適度舉債.企業(yè)資金來(lái)源除了所有投資者以外,就是舉借債務(wù).如發(fā)行債務(wù),向銀行或其他機(jī)構(gòu)或單位舉借.舉借的好處有:一是可減少所得稅.因?yàn)閭鶆?wù)利息費(fèi)用最終均要計(jì)入成本費(fèi)用,企業(yè)實(shí)際少繳一部分所得稅,而發(fā)行股票籌集資金,所支出的股息紅利是稅后利潤(rùn)分派的,不會(huì)減少所得稅.二是在資金利潤(rùn)率大于利息率時(shí),利息費(fèi)用固定,超額利潤(rùn)為股東所有,債權(quán)人無(wú)法分享超額利潤(rùn),況且舉債不影響原股東的股份比例和相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)決策權(quán).這方面的方法主要有利用貸款轉(zhuǎn)移資金和人為把利率訂得高于正常信貸水平.三是企業(yè)經(jīng)營(yíng)資金來(lái)源不限于所有者投入這一渠道,通過(guò)舉債籌集一部分,即資金利潤(rùn)率大于利息率越大,股東所獲利越多

3、無(wú)形資產(chǎn)的使用和轉(zhuǎn)讓.商標(biāo)、版權(quán)、專利、專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)在跨國(guó)公司及其子公司中的使用與轉(zhuǎn)讓也是經(jīng)常發(fā)生的,通過(guò)多收或少收特許權(quán)使用費(fèi),施加母公司對(duì)子公司的成本影響,從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、避讓稅收的目的.由于無(wú)形資產(chǎn)往往具有特異性、專用性、獨(dú)占性和排他性,因此在市場(chǎng)上很難或者根本找不到可比性價(jià)格,故而這種形式的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移具有更強(qiáng)的隱蔽性

4、貨款往來(lái)中的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移.跨國(guó)公司的發(fā)展使其功能更加齊全,涉及的行業(yè)更廣,不少跨國(guó)公司具備金融業(yè)的準(zhǔn)入條件.金融業(yè)跨國(guó)公司通過(guò)本系統(tǒng)金融機(jī)構(gòu)或直接向子公司提供優(yōu)惠貸款,多收、少收或不收利息,增加或減少子公司的生產(chǎn)成本,以達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)避讓稅收的目的

5、勞務(wù)購(gòu)銷中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.勞務(wù)購(gòu)銷涉及的范圍很廣,包括設(shè)計(jì)、維修、廣告、科技服務(wù)、咨詢、中介等,這些勞務(wù)購(gòu)銷在跨國(guó)公司內(nèi)部發(fā)生,均存在收費(fèi)多寡、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)高低的巨大彈性,關(guān)聯(lián)公司在彈性上做文章,影響成本和利潤(rùn),從而達(dá)到少繳稅或不納稅的目的

6、有形資產(chǎn)的購(gòu)置或租賃中的價(jià)格轉(zhuǎn)移.有形資產(chǎn)購(gòu)置費(fèi)雖然屬企業(yè)資本性支出,但它的高低,直接影響企業(yè)固定資產(chǎn)的原值,而通過(guò)折舊間接影響企業(yè)的生產(chǎn)成本,同樣可達(dá)到調(diào)節(jié)利潤(rùn)的目的.在我國(guó)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)工作中,往往遇到外商用固定資產(chǎn)作為實(shí)物投資,并且高估冒算的情況,他們抬高價(jià)格可以有三方面好處:一是虛增資本,擴(kuò)大分紅基數(shù);二是盤活原有的資產(chǎn)存量;三是擴(kuò)大企業(yè)折舊費(fèi),相當(dāng)于擴(kuò)大成本、轉(zhuǎn)移利潤(rùn).在固定資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)中,提高或者降低租賃費(fèi),都可以調(diào)高或者調(diào)低企業(yè)相應(yīng)的利潤(rùn),最終達(dá)到避稅的目的

7、加大母公司提取管理費(fèi)力度.跨國(guó)公司因其控股或管理職能經(jīng)常向設(shè)在各國(guó)的子公司收取管理費(fèi).從世界100強(qiáng)在我國(guó)的投資管理來(lái)看,情況也是如此.這種由母公司向子公司收取的管理費(fèi)可高可低,標(biāo)準(zhǔn)難以把握,稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí),裁量有一定難度,這就使得管理費(fèi)在減利避稅方面具備了一定的作用.跨國(guó)公司往往通過(guò)提高管理費(fèi)從而加大子公司的成本,達(dá)到規(guī)避子公司所在國(guó)稅收的目的

8、充分利用行業(yè)控制資源.跨國(guó)公司利用其控制的運(yùn)輸系統(tǒng)、保險(xiǎn)業(yè)等向子公司收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi),以達(dá)到調(diào)節(jié)子公司利潤(rùn),有針對(duì)性地規(guī)避稅收的目的

六、采用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅

篇6

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)常設(shè)機(jī)構(gòu)稅收管轄權(quán)稅務(wù)管理稅收對(duì)策

一、電子商務(wù)概述

電子商務(wù)是近年來(lái)伴隨著社會(huì)進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運(yùn)而生的一種新型貿(mào)易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個(gè)人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動(dòng)，包括通過(guò)公開的網(wǎng)絡(luò)或非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬(wàn)企業(yè)參與電子商務(wù)活動(dòng)。1998年，全球電子商務(wù)貿(mào)易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預(yù)計(jì)2001年將增至3500億美元，2002年將超過(guò)1萬(wàn)億美元，2003年將增至13000億美元。在我國(guó)，電子商務(wù)起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬(wàn)，其中直接從事商務(wù)活動(dòng)的只有15％。但是，我國(guó)的電子商務(wù)具有很大的潛力。據(jù)預(yù)測(cè)，我國(guó)的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬(wàn)。這將大大地促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)不僅對(duì)傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)帶來(lái)了前所未有的沖擊，也對(duì)傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對(duì)此必須予以高度重視。

與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點(diǎn)：1、全球性。互聯(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒(méi)有國(guó)界，也就沒(méi)有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢(shì)，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場(chǎng)，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國(guó)界，不斷增大。2、流動(dòng)性。任何人只要擁有一臺(tái)電腦、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話就可以通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)參與國(guó)際貿(mào)易活動(dòng)，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)所需的固定基地。3、隱蔽性。越來(lái)越多的交易都被無(wú)紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無(wú)需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計(jì)失去了基矗4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實(shí)物流，傳統(tǒng)的實(shí)物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點(diǎn)影響了傳統(tǒng)稅收原則的運(yùn)用，并給稅務(wù)管理帶來(lái)困難。

二、電子商務(wù)對(duì)傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)

電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點(diǎn)，對(duì)稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個(gè)方面。

（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用

在現(xiàn)有國(guó)際稅收制度下，收入來(lái)源國(guó)對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng)上以營(yíng)業(yè)場(chǎng)所標(biāo)準(zhǔn)、人標(biāo)準(zhǔn)或活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對(duì)這三種標(biāo)準(zhǔn)提出了挑戰(zhàn)。

在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國(guó)稅收協(xié)定范本中，常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所。只要締約國(guó)一方居民在另一方進(jìn)行營(yíng)業(yè)活動(dòng)，有固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場(chǎng)所等，便構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國(guó)管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個(gè)服務(wù)器，但沒(méi)有實(shí)際的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)作為世界最大的技術(shù)出口國(guó)，為了維護(hù)其居民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國(guó)則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

在傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)中，如果非居民通過(guò)非獨(dú)立地位人在一國(guó)開展商業(yè)活動(dòng)，該非獨(dú)立地位人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商(ISP)是否構(gòu)成非獨(dú)立地位人呢？各國(guó)對(duì)此也存在爭(zhēng)議。OECD財(cái)政事務(wù)委員會(huì)主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國(guó)以外，而通過(guò)它進(jìn)行的活動(dòng)，在該國(guó)范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國(guó)范圍內(nèi)，但I(xiàn)SP客戶進(jìn)行活動(dòng)只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么，該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國(guó)的ISP活動(dòng)全部或幾乎全部代表某一非居民時(shí)，該國(guó)才可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。

如果一個(gè)人沒(méi)有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國(guó)范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫(kù)存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫(kù)存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國(guó)范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺(tái)服務(wù)器(服務(wù)器可以貯存信息、處理定購(gòu))，是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?美國(guó)與其他技術(shù)進(jìn)口國(guó)就此又存在意見分歧。

（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分

大多數(shù)國(guó)家的稅法對(duì)有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無(wú)形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財(cái)產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形式來(lái)提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中只能以實(shí)物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購(gòu)買百科全書被看作是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購(gòu)買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時(shí)游覽或得到百科全書，那么政府對(duì)這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品?怎樣確定其所得適用的稅種和稅率?

此外，稅收協(xié)定和各國(guó)稅法對(duì)不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來(lái)源國(guó)有營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(即出售貨物所得)，只有通過(guò)非居民設(shè)在該國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時(shí)，該國(guó)才有權(quán)對(duì)此征稅。而對(duì)非居民在來(lái)源國(guó)取得的特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)報(bào)酬，來(lái)源國(guó)通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商務(wù)使所得項(xiàng)目的劃分界限更加模糊，因?yàn)樯唐?、勞?wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時(shí)都是以數(shù)字化的資訊存在的，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)。如軟件的銷售，軟件公司以為，他們賣軟件，從理論上說(shuō)正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。然而從知識(shí)產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國(guó)就如何對(duì)網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問(wèn)題尚未有統(tǒng)一意見。

（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題

首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí)，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì)，商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國(guó)對(duì)于收入來(lái)源地的判斷發(fā)生了爭(zhēng)議。

其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國(guó)家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。

此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國(guó)家都并行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民（公民)稅收管轄權(quán)，并堅(jiān)持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)，比如通過(guò)互相合作的網(wǎng)址來(lái)提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使得各國(guó)對(duì)所得來(lái)源地判定發(fā)生爭(zhēng)議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國(guó)公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國(guó)公司操縱轉(zhuǎn)讓定價(jià)從事國(guó)際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國(guó)際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會(huì)與日俱增。如一些國(guó)際避稅地，已在國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國(guó)作為電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄權(quán)雖然不會(huì)被拋棄，但其地位已開始動(dòng)遙

三、電子商務(wù)對(duì)稅務(wù)管理的影響

電子商務(wù)在影響稅收原則的同時(shí)，還給稅收征管的具體工作帶來(lái)一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅速，各國(guó)稅收征管對(duì)策難以跟上其步伐，這將造成國(guó)家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影響稅收原則、概念的同時(shí)，必須注意其對(duì)稅務(wù)管理的影響。

1．各國(guó)稅收征管都離不開對(duì)憑證、帳冊(cè)和報(bào)表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報(bào)的收入和費(fèi)用，納稅人需要保留準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運(yùn)用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購(gòu)、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，無(wú)紙化程度越來(lái)越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計(jì)失去基矗電子商務(wù)還可以輕易改變營(yíng)業(yè)地點(diǎn)，其流動(dòng)性與隱蔽性，對(duì)稅收征管造成極大的壓力。

2．互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。聯(lián)機(jī)銀行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國(guó)交易的成本降至與國(guó)內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通”聯(lián)機(jī)銀行”業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國(guó)外，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的”網(wǎng)絡(luò)銀行”開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將對(duì)稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。

3．電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會(huì)議、IP電話、傳真等技術(shù)為跨國(guó)企業(yè)架起了實(shí)時(shí)溝通的橋梁，跨國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，輕易地就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售的成本”合理地”分布到世界各地。在避稅地建立基地公司也將輕而易舉，只要擁有一臺(tái)計(jì)算機(jī)、一個(gè)調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個(gè)公司都可以利用其在避稅國(guó)設(shè)立的網(wǎng)站與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個(gè)稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)地，而僅把國(guó)內(nèi)作為一個(gè)存貨倉(cāng)庫(kù)，以逃避國(guó)內(nèi)稅收。

4．隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù)的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對(duì)納稅知識(shí)產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。

四、國(guó)外電子商務(wù)稅收對(duì)策

針對(duì)電子商務(wù)所帶來(lái)的稅收問(wèn)題，美國(guó)、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD等許多國(guó)家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對(duì)策。美國(guó)是電子商務(wù)的發(fā)源地，也是世界上第一個(gè)對(duì)此作出政策反應(yīng)的國(guó)家。美國(guó)財(cái)政部于1996年發(fā)表了《全球化電子商務(wù)的幾個(gè)稅收政策問(wèn)題》的報(bào)告，提出以下稅收政策：1、稅收中性原則，不能由于征稅而使網(wǎng)上交易產(chǎn)生扭曲；2、各國(guó)在運(yùn)用現(xiàn)有國(guó)際稅收原則上，要盡可能達(dá)成一致，對(duì)于現(xiàn)行國(guó)際稅收原則不夠明確的方面需作適當(dāng)補(bǔ)充；3、對(duì)網(wǎng)上交易”網(wǎng)開一面”不開征新稅，即不對(duì)網(wǎng)上交易開征消費(fèi)稅或增值稅；4、從自身利益出發(fā)，強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)等。1998年10月美國(guó)國(guó)會(huì)通過(guò)“互聯(lián)網(wǎng)免稅法案”，對(duì)網(wǎng)上貿(mào)易給予3年的免稅期，并成立電子商務(wù)顧問(wèn)委員會(huì)專門研究國(guó)際、聯(lián)邦、州和地方的電子商務(wù)稅收問(wèn)題。該委員會(huì)于2000年3月20、21日在達(dá)拉斯召開第四次會(huì)議，建議國(guó)會(huì)將電子商務(wù)免稅期延長(zhǎng)到2006年。

1998年5月20日，世界貿(mào)易組織132個(gè)成員國(guó)的部長(zhǎng)們?cè)谌諆?nèi)瓦達(dá)成一項(xiàng)協(xié)議，對(duì)在因特網(wǎng)上交付使用的軟件和貨物至少免征關(guān)稅一年。但這并不涉及實(shí)物采購(gòu)即從一個(gè)網(wǎng)址定購(gòu)產(chǎn)品，然后采取普通方式越過(guò)有形邊界交付使用。

作為協(xié)調(diào)發(fā)達(dá)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的OECD早在1996年6月就著手研究電子商務(wù)稅收問(wèn)題，多次召開部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議對(duì)電子商務(wù)稅收原則進(jìn)行磋商。在1998年渥太華會(huì)議與1999年巴黎會(huì)議上，就電子商務(wù)稅收問(wèn)題達(dá)成如下共識(shí)：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡(jiǎn)便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費(fèi)稅的概念和國(guó)際稅收規(guī)范；（3）對(duì)電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來(lái)；（5）在服務(wù)被消費(fèi)的地方征收消費(fèi)稅；（6）要確保在各國(guó)間合理分配稅基，保護(hù)各國(guó)的財(cái)權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時(shí)，要區(qū)分計(jì)算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。

五、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收政策與管理的建議

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sp;與世界發(fā)達(dá)國(guó)家相比，電子商務(wù)在我國(guó)尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問(wèn)題還不突出，我國(guó)尚沒(méi)有對(duì)付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)及其對(duì)稅收的影響，盡早提出應(yīng)對(duì)電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下具體對(duì)策。

1．借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)、結(jié)合我國(guó)實(shí)際，確定我國(guó)電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時(shí)，應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對(duì)電子商務(wù)的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補(bǔ)充。二是暫不單獨(dú)開征新稅，不能僅僅針對(duì)電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨(dú)開征新稅。三是保持稅制中性，不能使稅收政策對(duì)不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國(guó)家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上，謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國(guó)應(yīng)有的稅收利益。

2．完善現(xiàn)行法律，補(bǔ)充有關(guān)針對(duì)電子商務(wù)的稅收條款?？紤]到我國(guó)仍屬于發(fā)展中國(guó)家，是先進(jìn)技術(shù)的純進(jìn)口國(guó)，為維護(hù)國(guó)家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。盡管從短期來(lái)看，無(wú)須對(duì)電子商務(wù)征收新稅，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，必須研究制定相關(guān)的稅收法規(guī)，明確網(wǎng)絡(luò)交易的性質(zhì)、計(jì)稅依據(jù)、征稅對(duì)象等，在我國(guó)現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補(bǔ)充對(duì)電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。

3．建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、電子郵箱號(hào)碼等上網(wǎng)資料，公司的稅務(wù)登記號(hào)碼必須展示在其網(wǎng)站上。實(shí)施稅務(wù)稽查時(shí)，稽查人員可以通過(guò)查詢企業(yè)網(wǎng)站，來(lái)獲取企業(yè)的信息是否與申報(bào)信息一致，以便及時(shí)對(duì)企業(yè)實(shí)行監(jiān)控。

4．加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人員通過(guò)操作財(cái)務(wù)軟件查看企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開發(fā)自動(dòng)征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來(lái)鑒定網(wǎng)上交易，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，簡(jiǎn)化納稅登記、申報(bào)和納稅程序，對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。

5．緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國(guó)通過(guò)網(wǎng)上銀行，還未實(shí)現(xiàn)大額、實(shí)時(shí)、跨國(guó)資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過(guò)銀行資金帳戶往來(lái)情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對(duì)付電子商務(wù)的重要手段。

6．利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報(bào)。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁(yè)，將規(guī)范的納稅申報(bào)表及其附表設(shè)置在主頁(yè)中。納稅人通過(guò)計(jì)算機(jī)登錄訪問(wèn)該主頁(yè)，將需要的納稅申報(bào)表等下載到自己的計(jì)算機(jī)中，輸入有關(guān)的申報(bào)數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時(shí)簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對(duì)電子信件進(jìn)行安全性檢查，然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項(xiàng)申報(bào)有效。

篇7

一、納稅綺劃平臺(tái)的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái).必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則:

1.政策主導(dǎo)

納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為，

2.合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中.人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益:既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。

3.切實(shí)可行

由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別.加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中.因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā).因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通

4.全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅綺劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)頤

納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái).科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用

價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下.任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種:(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè).在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)《2)利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃.如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)《3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用.從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的;f4)利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處;(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃

價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定.如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理.稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整.一般而言.稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益.還會(huì)有一定的損失.而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣.每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn).運(yùn)用的次數(shù)多了.只要安排合理.也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。

2.優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的.符合國(guó)家稅法的制定意圖.受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有《1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠.則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況.就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件.從而獲得稅收上的好處，/2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大;二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題.這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃.納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益;(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè).使自己也能符合優(yōu)惠條件.如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備.通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合.披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣.使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策.就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題(1)盡量挖掘信息源.多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系.爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案.沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn).都是沒(méi)有任何意義的.不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。

3.漏洞平臺(tái)的運(yùn)用

漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段.我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種.增值稅屬于共享稅.由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收.但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登.將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白;(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定.但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起.這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白.大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易.從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題:一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才.只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況.參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃;二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn).只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施.只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高;三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性.一次公開的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。

4彈性平臺(tái)的運(yùn)用

有稅收.便少不了稅率:有稅率.便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中.籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源.由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大.這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元.黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元.有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0.4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題:一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的.需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn).實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小.損失相對(duì)較少的目的。

5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用

篇8

關(guān)鍵詞：納稅籌劃平臺(tái)減輕稅負(fù)理財(cái)效益

納稅籌劃亦稱稅收籌劃是指納稅義務(wù)人在遵守、尊重所在國(guó)稅法的前提下，運(yùn)用納稅義務(wù)人的權(quán)利，旨在實(shí)現(xiàn)納稅最小化對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇時(shí)的謀劃與對(duì)策其實(shí)質(zhì)是節(jié)稅。但作為納稅籌劃本身而言并不是一種靜止的、片面的行為如何為企業(yè)構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)并在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中加以合理運(yùn)用是企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，本文擬就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討。

一、納稅籌劃平臺(tái)的構(gòu)建原則

納稅籌劃平臺(tái)是企業(yè)理財(cái)過(guò)程中稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)和操作空間。目前常用的有價(jià)格平臺(tái)、優(yōu)惠平臺(tái)、漏洞平臺(tái)、彈性平臺(tái)和規(guī)避平臺(tái)。要成功構(gòu)建納稅籌劃平臺(tái)，必須有一定的環(huán)境條件和科學(xué)的籌劃方法并且要符合以下原則：

1，政策主導(dǎo)

納稅籌劃是對(duì)稅收政策的積極利用因此開展納稅籌劃必須以政策為導(dǎo)向由稅收政策主導(dǎo)稅收的籌劃活動(dòng)。離開稅收政策談納稅籌劃只是一種空談不顧稅收政策導(dǎo)向開展納稅籌劃必定一事無(wú)成。試想面對(duì)高污染、高能耗、長(zhǎng)線產(chǎn)業(yè)、夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)、換代產(chǎn)品以及其他稅收上實(shí)行限制政策的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品稅收籌劃又能有多少作為。

2，合法有效

納稅籌劃作為一種節(jié)稅行為其存在的基礎(chǔ)是應(yīng)當(dāng)合法至少不違法。在現(xiàn)實(shí)生活中，人們對(duì)公然的違法偷稅行為比較容易辨別，而對(duì)稅法已有反避稅規(guī)定的避稅行為應(yīng)視同偷稅處理則認(rèn)識(shí)不清因此開展納稅籌劃必須正確認(rèn)識(shí)并劃清與違法的界限堅(jiān)持合法籌劃防止違法籌劃。同時(shí)開展納稅籌劃要貫徹成本、效益原則以最小的籌劃成本獲得最大的稅收效益。在稅收利益上既要考慮節(jié)稅帶來(lái)的直接效益也要考慮減少或免除處罰帶來(lái)的間接利益：既要考慮納稅籌劃的直接成本也要考慮納稅籌劃方案比較選擇中的機(jī)會(huì)成本。

3，切實(shí)可行

由于企業(yè)的情況千差萬(wàn)別，加之稅收政策和稅收籌劃的主客觀條件時(shí)刻處于變化之中，因此在納稅籌劃方面找不到萬(wàn)能、現(xiàn)成的通用方案每個(gè)企業(yè)應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，因地因時(shí)地設(shè)計(jì)具體的籌劃方案開展有的放矢的納稅籌劃活動(dòng)在設(shè)計(jì)籌劃方案時(shí)應(yīng)注意科學(xué)性和可行性力求在法律上站得住在操作上行得通。

4，全面權(quán)衡

決定現(xiàn)代企業(yè)整體利益的因素是多方面的，稅收利益雖然是企業(yè)的一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)利益，但不是企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益。因此開展納稅籌劃應(yīng)服從企業(yè)的整體利益不能為籌劃而籌劃而應(yīng)從企業(yè)的社會(huì)形象、發(fā)展戰(zhàn)略、預(yù)期效果、成功機(jī)率等方面綜合考慮、全面權(quán)衡。

二、納稅籌劃平臺(tái)的運(yùn)用及應(yīng)注意的問(wèn)題

納稅籌劃始終貫穿于財(cái)務(wù)決策及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的全過(guò)程在企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、收益分配和財(cái)務(wù)核算等過(guò)程中正確運(yùn)用納稅籌劃平臺(tái)，科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提高。

1價(jià)格平臺(tái)的運(yùn)用

價(jià)格平臺(tái)的核心內(nèi)容是轉(zhuǎn)讓定價(jià)轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法主要是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)不合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易形式進(jìn)行納稅籌劃。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者及買賣雙方均有權(quán)力根據(jù)自身的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)產(chǎn)品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)只要買賣雙方是自愿的別人就無(wú)權(quán)干涉這是一種合法行為。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多主要有以下幾種：(1)利用商品交易的籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)或抬高定價(jià)的策略轉(zhuǎn)移利潤(rùn)或收入以實(shí)現(xiàn)從整體上減輕稅收負(fù)擔(dān)。如有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在向低稅率的關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售產(chǎn)品時(shí)，有意壓低產(chǎn)品的售價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到關(guān)聯(lián)企業(yè)(2)利用原材料及零部件的籌劃。通過(guò)控制零部件和原材料的購(gòu)銷價(jià)格進(jìn)而影響產(chǎn)品成本來(lái)實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，如由母公司向子公司低價(jià)供應(yīng)零部件產(chǎn)品或由子公司高價(jià)向母公司出售零部件以此來(lái)降低子公司的產(chǎn)品成本使其獲得較高的利潤(rùn)(3)利用提供勞務(wù)的籌劃。通過(guò)高作價(jià)或低作價(jià)甚至不作價(jià)的方式收取勞務(wù)費(fèi)用，從而使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移和納稅籌劃哪一方有利便向哪一方轉(zhuǎn)移最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的；(4)利用無(wú)形資產(chǎn)的籌劃。通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)特許使用費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)以此調(diào)節(jié)其利潤(rùn)追求稅收負(fù)擔(dān)最小化有些企業(yè)將本企業(yè)的生產(chǎn)配方、生產(chǎn)工藝技術(shù)、商標(biāo)或特許權(quán)無(wú)償或低價(jià)提供給一些關(guān)聯(lián)企業(yè)，其報(bào)酬不通過(guò)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入核算，而是從對(duì)方的企業(yè)留利中獲取好處；(5)利用租賃業(yè)務(wù)的籌劃。通常有利用自定租金來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)、利用機(jī)器設(shè)備先賣后租用、利用不同國(guó)家不同的折舊政策等而進(jìn)行納稅籌劃價(jià)格平臺(tái)作為各種籌劃平臺(tái)之首具有旺盛的生命力和光明的發(fā)展前景，但納稅人在利用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題一是要進(jìn)行成本效益分析。運(yùn)用價(jià)格平臺(tái)進(jìn)行納稅籌劃在一般的情況下應(yīng)該設(shè)立一些輔助的機(jī)構(gòu)或公司并進(jìn)行必要的安排這種安排是需要支出一定的成本費(fèi)用的，在納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)還不具備一定規(guī)模時(shí)籌劃所能產(chǎn)生的效益不一定會(huì)很大。二是價(jià)格的波動(dòng)應(yīng)在一定的范圍內(nèi)。根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，如果納稅人確定的價(jià)格明顯不合理，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行調(diào)整，一般而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整的價(jià)格比正常價(jià)格略高一點(diǎn)也就是說(shuō)，如果納稅人不幸被調(diào)整不僅沒(méi)有籌劃效益，還會(huì)有一定的損失，而且還包括進(jìn)行籌劃所花費(fèi)的成本。三是納稅人可以運(yùn)用多種方法進(jìn)行全方位、系統(tǒng)的籌劃安排。為了避免運(yùn)用一種方法效果不太明顯以及價(jià)格波動(dòng)太大的弊端，納稅人可以利用多種方法同時(shí)進(jìn)行籌劃。這樣，每種方法轉(zhuǎn)移一部分利潤(rùn)，運(yùn)用的次數(shù)多了，只要安排合理，也就能達(dá)到滿意的經(jīng)濟(jì)效果。

2，優(yōu)惠平臺(tái)的運(yùn)用

利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，是伴隨著國(guó)家稅收優(yōu)惠政策出臺(tái)而產(chǎn)生的，符合國(guó)家稅法的制定意圖，受國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策引導(dǎo)。常用的方法有(1)直接利用籌劃法。即給予生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的企業(yè)或個(gè)人以必要的稅收優(yōu)惠政策如國(guó)家對(duì)某些生產(chǎn)性企業(yè)給予稅收上的優(yōu)惠，則企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況，就地改變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，使自己符合優(yōu)惠條件，從而獲得稅收上的好處，(2)臨界點(diǎn)籌劃法。一是價(jià)格和產(chǎn)量的數(shù)值確定在什么位置以尋找最佳節(jié)稅臨界點(diǎn)，使企業(yè)獲利最大；二是企業(yè)和個(gè)人所得稅都有一個(gè)臨界點(diǎn)問(wèn)題，這個(gè)臨界點(diǎn)可用來(lái)作為是否轉(zhuǎn)移的參考依據(jù)。(3)人的流動(dòng)籌劃法。包括個(gè)人改變其居所和公司法人改變其居所兩個(gè)方面的籌劃，納稅人可以根據(jù)自己企業(yè)的需要，或者選擇在優(yōu)惠地區(qū)注冊(cè)或干脆將現(xiàn)在不太景氣的生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到優(yōu)惠地區(qū)，以享受國(guó)家給予的稅收優(yōu)惠政策，減輕稅收負(fù)擔(dān)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；(4)掛靠籌劃法。指企業(yè)或個(gè)人原本不能享受稅收優(yōu)惠待遇但經(jīng)過(guò)一定的策劃通過(guò)掛靠在某些能享受優(yōu)惠待遇的企業(yè)或產(chǎn)業(yè)、行業(yè)，使自己也能符合優(yōu)惠條件，如本來(lái)不是科研單位或科研所需要的進(jìn)口儀器設(shè)備，通過(guò)和某些科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合，披上科研機(jī)構(gòu)的合法外衣，使自己企業(yè)享受減免稅。

只要有稅收優(yōu)惠政策，就有納稅人對(duì)其進(jìn)行利用。在利用時(shí)要注意以下幾個(gè)問(wèn)題(1)盡量挖掘信息源，多渠道獲取稅收優(yōu)惠以免自己本可享受稅收優(yōu)惠政策，卻因?yàn)椴恢蓝e(cuò)失良機(jī)。(2)充分利用有條件的應(yīng)盡量利用，沒(méi)有條件或某些條件不符合的，要?jiǎng)?chuàng)造條件利用。(3)應(yīng)盡量保持和稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的承認(rèn)。再好的方案，沒(méi)有稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，都是沒(méi)有任何意義的，不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)任何經(jīng)濟(jì)利益。

3，漏洞平臺(tái)的運(yùn)用

漏洞平臺(tái)是以漏洞的存在為基礎(chǔ)現(xiàn)階段，我國(guó)稅法中存在著許多矛盾或空白之處(1)機(jī)構(gòu)設(shè)置與配合以及稅收地域管轄是相對(duì)漏洞較多的領(lǐng)域。如我國(guó)營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅種，增值稅屬于共享稅，由國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行征收，但地方稅務(wù)系統(tǒng)往往捷足先登，將納稅人定格為營(yíng)業(yè)稅納稅人，這是一個(gè)稅收結(jié)構(gòu)設(shè)置與配合上的空白；(2)機(jī)構(gòu)所在地的判定標(biāo)準(zhǔn)是依注冊(cè)地、還是管理中心或經(jīng)營(yíng)地存在不確定的地方(3)稅法總綱雖有規(guī)定，但沒(méi)有規(guī)定具體操作辦法。如電子商務(wù)的研究近幾年剛興起，這方面的稅收問(wèn)題是個(gè)很大的空白。公司就可利用這些空白，大規(guī)模地發(fā)展網(wǎng)上電子交易，從而省去大量稅款。

利用漏洞平臺(tái)應(yīng)注意以下問(wèn)題：一是需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化財(cái)會(huì)人才，只有專業(yè)化人員才可能根據(jù)實(shí)際情況，參照稅法而利用其漏洞進(jìn)行籌劃；二是具有一定的納稅操作經(jīng)驗(yàn)，只依據(jù)稅法而不考慮征管方面的具體措施，只能是紙上談兵成功的可能性肯定不會(huì)太高；三是要嚴(yán)格的財(cái)會(huì)紀(jì)律和保密措施。沒(méi)有嚴(yán)格財(cái)會(huì)紀(jì)律便沒(méi)有嚴(yán)肅的財(cái)會(huì)秩序混亂的財(cái)務(wù)狀況顯然無(wú)法作為籌劃的實(shí)際參考另外又因?yàn)槔枚惙┒春涂瞻滓粯泳哂须[蔽性，一次公開的利用往往會(huì)導(dǎo)致以后利用途徑被堵死‘四是同樣要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)—收益的分析。

4彈性平臺(tái)的運(yùn)用

有稅收，便少不了稅率：有稅率，便難以避免稅率幅度的存在。彈性平臺(tái)籌劃主要集中在資源稅、土地使用稅和車船使用稅等稅種上。在資源稅的彈性平臺(tái)籌劃中，籌劃客體主要是各類礦產(chǎn)資源，由于稅額因礦產(chǎn)資源的優(yōu)惠懸殊而跨度巨大，這就為利用稅額幅度進(jìn)行籌劃提供了可能和空間。如原油稅額為每噸8元一30元，黑色金屬原礦竟然達(dá)到了每噸2元一30元，有色金屬原礦更達(dá)到了每噸0，4元一30元幅度水平。納稅人想辦法在跨度允許的范圍內(nèi)尋找最低切入點(diǎn)。

在運(yùn)用彈性平臺(tái)時(shí)應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：一是彈性平臺(tái)的可操作性大小判定要充分考慮到征稅方，因?yàn)閺椥云脚_(tái)的籌劃要達(dá)到目的，需要‘’因人制宜”。二是在幅度中找到最佳切入點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)稅率低，稅負(fù)輕、優(yōu)惠多懲罰小，損失相對(duì)較少的目的。

5規(guī)避平臺(tái)的運(yùn)用

篇9

關(guān)鍵詞:稅務(wù)會(huì)計(jì)；信息化；高職

高職院校培養(yǎng)的會(huì)計(jì)專業(yè)人才主要面向中小企業(yè),隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,稅制的進(jìn)一步調(diào)整完善,中小企業(yè)對(duì)既懂經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理,又熟悉行業(yè)相關(guān)的稅收法規(guī)條例,能辦理涉稅業(yè)務(wù)的綜合性會(huì)計(jì)人才需求量越來(lái)越大。目前高職院校的會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生在涉稅業(yè)務(wù)知識(shí)和技能方面都還比較欠缺，這不利于會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生的快速走上工作崗位,開設(shè)《稅務(wù)會(huì)計(jì)》既是適應(yīng)社會(huì)信息化發(fā)展和稅收制度改革的需要,同時(shí)也是社會(huì)對(duì)人才的現(xiàn)實(shí)需求。另外，《稅務(wù)會(huì)計(jì)》對(duì)高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生而言是一門實(shí)用性和操作性很強(qiáng)的課程，開設(shè)并要求學(xué)生學(xué)好這門課,可以實(shí)現(xiàn)高職會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的會(huì)計(jì)知識(shí)結(jié)構(gòu)的完整，同時(shí)，為學(xué)生的職業(yè)發(fā)展提供厚實(shí)的知識(shí)基礎(chǔ)和技能儲(chǔ)備。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)傳統(tǒng)教學(xué)的弊端

目前大多高職院校的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)受課時(shí)、教師實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及學(xué)生學(xué)習(xí)習(xí)慣等因素的限制,課程教學(xué)任務(wù)的完成基本上依靠以教師單向講授為主,學(xué)生的參與度并不高,課后學(xué)生的自主學(xué)習(xí)和操練較少。專業(yè)對(duì)校內(nèi)實(shí)訓(xùn)室利用相對(duì)薄弱,沒(méi)有利用稅務(wù)教學(xué)軟件,課程的實(shí)訓(xùn)教學(xué)只是按教材或網(wǎng)上搜索一些零散的案例讓學(xué)生完成零散的教學(xué)任務(wù)，這種方法完全不能適應(yīng)真實(shí)的涉稅業(yè)務(wù)情境。學(xué)生面臨的教學(xué)情境與實(shí)際工作還存在著不小的距離,在工作后,學(xué)生還需要較長(zhǎng)的時(shí)間去適應(yīng)職業(yè)崗位。

二、新形勢(shì)下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)改革

1、推進(jìn)教材的與時(shí)俱進(jìn)

目前高職的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材多數(shù)仿照本科的《稅務(wù)會(huì)計(jì)》教材編制,難易度、合理性和實(shí)效性不高。有條件的院校可以組織編制適合本院校實(shí)際的教材,以案例為載體來(lái)講解稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)的知識(shí)點(diǎn),將課程內(nèi)容設(shè)計(jì)成相對(duì)獨(dú)立又相互關(guān)聯(lián)的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目,比如會(huì)計(jì)憑證的填制、納稅申報(bào)表的填制、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制等項(xiàng)目,讓學(xué)生在完成項(xiàng)目的同時(shí)能逐步體驗(yàn)實(shí)際工作崗位的操作流程和操作方法,這樣才能讓學(xué)生走上社會(huì)后能夠快速適應(yīng)并融入工作崗位。

2、采用網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)輔助教學(xué)

網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)設(shè)置稅務(wù)登記、增值稅會(huì)計(jì)、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅實(shí)訓(xùn)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、關(guān)稅會(huì)計(jì)、企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)、個(gè)人所得稅會(huì)計(jì)、資源稅會(huì)計(jì)、土地增值稅會(huì)計(jì)、印花稅會(huì)計(jì)、其他稅會(huì)計(jì)、稅費(fèi)計(jì)算綜合實(shí)訓(xùn)和稅收籌劃等,同時(shí)還配備試卷。以增值稅會(huì)計(jì)為例,該章節(jié)下包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理、增值稅銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、增值稅結(jié)轉(zhuǎn)及上繳和綜合實(shí)訓(xùn)。每個(gè)模塊下按稅務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)體系設(shè)置教學(xué)實(shí)訓(xùn)案例,例如增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理模塊下設(shè)置外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、外購(gòu)材料退貨和折讓進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、外購(gòu)材料短缺與損耗進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、商業(yè)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、支付水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、接受投資轉(zhuǎn)入的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、委托加工業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、接受應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理和稅款系統(tǒng)購(gòu)進(jìn)及技術(shù)維護(hù)費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。例如外購(gòu)材料進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理下有一個(gè)實(shí)訓(xùn)任務(wù)如下:2016年04月10日,北京宏發(fā)家具有限公司購(gòu)入一批楓木板,供貨方代墊了運(yùn)費(fèi),采用實(shí)際成本法核算,根據(jù)原始單據(jù)(附楓木板增值稅專用發(fā)票、楓木板運(yùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票、楓木板入庫(kù)單、貨款及運(yùn)費(fèi)的轉(zhuǎn)賬支票存根、銀行進(jìn)賬單)編制記賬憑證。實(shí)訓(xùn)時(shí),首先按操作要求,更換角色(有制單員、出納、記賬和會(huì)計(jì)主管等角色),按選定的角色進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。該實(shí)訓(xùn)任務(wù)選擇制單員角色,進(jìn)行記賬憑證的填制。首先將憑證日期"2016年04月10日"和憑證字號(hào)"記字第026號(hào)"填好,然后在摘要處填入"購(gòu)入原材料",總賬科目填列"原材料"、"應(yīng)交稅費(fèi)"和"銀行存款",在對(duì)應(yīng)明細(xì)科目分別填列"楓木板"、"應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"和"交通銀行北京朝陽(yáng)支行"。金額分別填入借貸方,畫斜線,填入合計(jì)金額,最后將附單據(jù)5張寫好,在制單處簽章。通過(guò)該實(shí)訓(xùn),能夠強(qiáng)化稅務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)教學(xué),提高學(xué)生處理實(shí)際涉稅業(yè)務(wù)的能力。

3、提高學(xué)生自我學(xué)習(xí)的能力

通過(guò)網(wǎng)中網(wǎng)稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)教學(xué)平臺(tái)能夠?qū)崿F(xiàn)教、學(xué)、做一體化,學(xué)生對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)更有興趣,有利于提高學(xué)生自我學(xué)習(xí)的能力。同時(shí),在完成教學(xué)任務(wù)之余,適當(dāng)整合稅收籌劃的知識(shí),結(jié)合稅收籌劃案例,讓學(xué)生共同討論、合作解決,充分調(diào)動(dòng)每位學(xué)生的積極性。

作者:徐智鳳 單位:嘉興南洋職業(yè)技術(shù)學(xué)院

參考文獻(xiàn):

[1]李穎.對(duì)高職院校稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)改革的思考[J].中國(guó)電子商務(wù)，2013(23)

篇10

摘要：隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深化，實(shí)施“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。但是針對(duì)通信行業(yè)來(lái)說(shuō)，卻會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)收入下降、實(shí)際稅負(fù)上升等不利影響。因此，通信行業(yè)需要做好及時(shí)的準(zhǔn)備工作，以便妥善應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”改革。

關(guān)鍵詞 ：通信行業(yè)；營(yíng)改增；影響；應(yīng)對(duì)

我國(guó)“營(yíng)改增”自2013年開始進(jìn)入了新的發(fā)展階段，在交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中進(jìn)行試點(diǎn)運(yùn)行之后，試點(diǎn)范圍逐步放開，已經(jīng)由部分省市擴(kuò)大到更多的地區(qū)?？陀^來(lái)看，通信行業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著舉足輕重的作用，是全社會(huì)的信息組織者與傳遞者，有著較為顯著的特殊性，主要體現(xiàn)在以下一個(gè)方面：首先，同大多數(shù)行業(yè)不同的是，通信行業(yè)基本上沒(méi)有以實(shí)物形態(tài)存在的產(chǎn)品，而是以提供通信服務(wù)為主要盈利模式，并且服務(wù)的提供與消費(fèi)的發(fā)生同時(shí)發(fā)生，通俗來(lái)說(shuō)就是通信企業(yè)提供服務(wù)的過(guò)程也就是消費(fèi)者使用通信服務(wù)的過(guò)程。其次，通信行業(yè)組織結(jié)構(gòu)十分龐大和復(fù)雜，加之我國(guó)幅員遼闊，通信企業(yè)需要在全國(guó)各地設(shè)立分公司，具有高度的分散性。最后，通信行業(yè)前期資本投入量巨大，固定資產(chǎn)占比高，并且投資回報(bào)周期較之一般行業(yè)要長(zhǎng)，因此屬于典型的技術(shù)、資金密集型行業(yè)，技術(shù)與服務(wù)的更新周期都很短。由于以上原因，“營(yíng)改增”之后，通信行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)究竟是增高還是降低，取決于通信行業(yè)對(duì)于“營(yíng)改增”政策的解讀和運(yùn)用是否合理，通信行業(yè)需要認(rèn)真應(yīng)對(duì)。

一、“營(yíng)改增”對(duì)通信行業(yè)的主要影響

（一）對(duì)產(chǎn)品組合情況的影響

一般來(lái)說(shuō)，基礎(chǔ)電信業(yè)務(wù)、增值電信業(yè)務(wù)是通信行業(yè)的基本業(yè)務(wù)，除此之外，針對(duì)市場(chǎng)的不同需求，各類復(fù)合型業(yè)務(wù)也開始積極涌現(xiàn)，主要類型包括綜合信息應(yīng)用服務(wù)、電子商務(wù)平臺(tái)服務(wù)、信息集成服務(wù)、終端銷售等。從業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)角度來(lái)看，一些業(yè)務(wù)應(yīng)該被劃歸到現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)的領(lǐng)域內(nèi)，但是從業(yè)務(wù)模式上來(lái)看，為了充分考慮到消費(fèi)者需求的差異化，通信行業(yè)除了提供傳統(tǒng)的產(chǎn)品業(yè)務(wù)之外，還必須通過(guò)合理地搭配，提供多項(xiàng)融合性套餐業(yè)務(wù)，這就給“營(yíng)改增”之后增值稅銷項(xiàng)稅額的計(jì)算上帶來(lái)了困難，可能會(huì)存在不同的增值稅稅率?；旌箱N售、兼營(yíng)是流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中的兩類特殊情況。一項(xiàng)銷售行為中如果同時(shí)涉及到貨物銷售和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，那么就屬于混合銷售?；旌箱N售主要特點(diǎn)是貨物銷售款項(xiàng)和勞務(wù)所得都是來(lái)自同一個(gè)購(gòu)買方，主要包括增值稅混合銷售、營(yíng)業(yè)稅混合銷售。如果納稅人的業(yè)務(wù)同時(shí)涉及增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，并且這兩類業(yè)務(wù)之間并不存在直接聯(lián)系或從屬關(guān)系，那么就屬于兼營(yíng)范疇。兼營(yíng)主要特點(diǎn)為同一銷售業(yè)務(wù)中，并不會(huì)在同一購(gòu)買者身上同時(shí)發(fā)生貨物銷售和應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩類經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不存在直接聯(lián)系和從屬關(guān)系。如果納稅人發(fā)生了兼營(yíng)業(yè)務(wù)，就需要將不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目嚴(yán)格區(qū)分、分別核算，如果難以分別核算，就只能按照較高的稅率計(jì)算，顯然這并不符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。鑒于此，“營(yíng)改增”之后，通信行業(yè)需要抓好業(yè)務(wù)歸屬稅目的整理工作，盡可能降低實(shí)際稅負(fù)。

（二）對(duì)結(jié)算方式的影響

增值稅有幾條總原則十分重要，需要通信行業(yè)深入學(xué)習(xí)。首先，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者獲得銷售憑據(jù)的當(dāng)天，如果能夠開具發(fā)票，則為開具發(fā)票的當(dāng)天。其次，由于通信企業(yè)提供服務(wù)的方式不同于一般的貨物銷售，時(shí)間上的連續(xù)性是其主要特點(diǎn)。類似預(yù)收話費(fèi)等預(yù)收款形式較為普遍。企業(yè)在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，通常會(huì)依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，分期確認(rèn)收入并在此基礎(chǔ)上繳納營(yíng)業(yè)稅?！耙云惫芏悺笔窃鲋刀惖囊淮箫@著特點(diǎn)，需要依據(jù)稅專用發(fā)票作為繳納增值稅的憑據(jù)。針對(duì)預(yù)存款項(xiàng)，通常來(lái)說(shuō)通信企業(yè)應(yīng)該向客戶開具收據(jù)或者發(fā)票，由于增值稅專用發(fā)票必須在完成服務(wù)的同時(shí)給予客戶，因此在實(shí)際工作中，如果有一些非個(gè)人客戶要求開具發(fā)票就會(huì)讓通信行業(yè)陷入兩難的境地，主要問(wèn)題有預(yù)收款項(xiàng)是否滿足開具增值稅發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)？發(fā)票開具了之后應(yīng)該怎樣繳納稅款？這些都是通信行業(yè)所要面臨的實(shí)際問(wèn)題。

（三）對(duì)銷售收入、利潤(rùn)的影響

客觀來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”之后，通信企業(yè)的收入和利潤(rùn)都可能會(huì)出現(xiàn)一定程度的下降。一方面，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果通信企業(yè)收入為100 萬(wàn)元，那么在改收增值稅之后，企業(yè)的實(shí)際收入就只有90.09萬(wàn)元[100/(1+11%)]，足足下降了9.9%。在繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，企業(yè)的收入應(yīng)該為100 萬(wàn)元，由此可見，通信行業(yè)需要根據(jù)實(shí)際收入的變化，適當(dāng)調(diào)整服務(wù)價(jià)格和市場(chǎng)策略，否則將會(huì)有一部分營(yíng)業(yè)收入直接轉(zhuǎn)化為實(shí)際稅負(fù)，收入必將有所減少。另一方面，通信行業(yè)的實(shí)際成本在“營(yíng)改增”之后也會(huì)發(fā)生變化，如果成本的降低幅度不足以抵消收入減少的幅度，企業(yè)的實(shí)際利潤(rùn)就會(huì)下降，因此，通信行業(yè)必須有意識(shí)地嚴(yán)格控制自身的費(fèi)用成本，以便實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)增長(zhǎng)的穩(wěn)定性。與此同時(shí)，目前一些通信行業(yè)存在明顯的抵稅不充分現(xiàn)象，比如在可比抵扣比例方面，通信行業(yè)內(nèi)部的工程投資項(xiàng)目不足80%，費(fèi)用成本不足50%，如果在考慮到一些合作供應(yīng)商還并不具備增值稅一般納稅人的情況，那么實(shí)際抵扣比例還會(huì)更低。抵扣不充分將會(huì)提高通信企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，對(duì)其經(jīng)營(yíng)效益會(huì)產(chǎn)生不利影響。

二、通信行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)該增”的措施

（一）重視對(duì)合作伙伴和供應(yīng)商的挑選

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，通信企業(yè)需要憑借增值稅專用發(fā)票作為抵扣增值稅的基礎(chǔ)，因此合作伙伴和供應(yīng)商是否能夠開具增值稅專用發(fā)票就成為了通信企業(yè)挑選合作伙伴和供應(yīng)商時(shí)需要重點(diǎn)考慮的問(wèn)題。目前，我國(guó)針對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理十分嚴(yán)格，鑒于此，通信行業(yè)應(yīng)該對(duì)發(fā)票管理采取責(zé)任管理制，可以考慮將所有的可抵扣項(xiàng)目劃分為投資類和費(fèi)用類，并且盡可能取得增值稅專用發(fā)票。在固定資產(chǎn)的投資方面，也需要進(jìn)行科學(xué)化安排，及時(shí)取得抵扣發(fā)票，盡可能保持年度內(nèi)稅金抵扣的平穩(wěn)性。在挑選供應(yīng)商方面，通信企業(yè)需要仔細(xì)梳理，盡可能在招投標(biāo)過(guò)程中挑選具有增值稅一般納稅人資格的供應(yīng)商，如果實(shí)在無(wú)法滿足要求，就要合理考慮降低供應(yīng)商的交易價(jià)格。

（二）及時(shí)完成項(xiàng)目調(diào)整和客戶管理工作

一方面，通信企業(yè)需要對(duì)自身的業(yè)務(wù)和產(chǎn)品進(jìn)行詳細(xì)的再梳理，從而進(jìn)一步深刻總結(jié)自身的經(jīng)營(yíng)管理模式，從而杜絕通過(guò)虛增增值稅銷項(xiàng)稅額而帶來(lái)的收入，實(shí)現(xiàn)合理合法避稅。同時(shí)，通信企業(yè)還可以進(jìn)一步細(xì)分涉稅項(xiàng)目，深入學(xué)習(xí)增值稅相關(guān)政策，設(shè)計(jì)具有針對(duì)性的客戶維護(hù)方案和具有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的業(yè)務(wù)套餐，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)減稅增利、降本增效的控制目標(biāo)。在日常稅收工作管理中，通信企業(yè)要完善對(duì)增值稅發(fā)票的管理，確保從發(fā)票開具、取得、保管等各個(gè)環(huán)節(jié)都有嚴(yán)格的管理措施。另一方，通信企業(yè)還需要做好客戶管理工作?？蛻魯?shù)量的多少直接影響著通信企業(yè)的最終利潤(rùn)，因?yàn)槠髽I(yè)必須按照11%的稅率對(duì)離網(wǎng)后造成欠費(fèi)的項(xiàng)目繳納增值稅。因此，通信企業(yè)需要盡快完成入網(wǎng)資料的實(shí)名制，并且重視對(duì)高信用值客戶的維護(hù)工作。

（三）逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程

“營(yíng)改增”之后，通信企業(yè)需要根據(jù)相關(guān)要求逐步優(yōu)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程，以便準(zhǔn)確、及時(shí)地完成企業(yè)稅金的計(jì)算，及時(shí)申報(bào)納稅，維護(hù)通信企業(yè)的實(shí)際利益。舉個(gè)簡(jiǎn)單的例子，如果某一通信企業(yè)已經(jīng)在異地設(shè)立了分公司，那么不論此時(shí)該分公司的實(shí)際稅負(fù)是提高還是降低，通信企業(yè)都需要及時(shí)采取措施，將相關(guān)業(yè)務(wù)在“營(yíng)改增”實(shí)施初期全部轉(zhuǎn)移，以便為企業(yè)創(chuàng)造更大的利潤(rùn)空間?？梢灶A(yù)見，隨著我國(guó)稅收制度的不斷發(fā)展和完善，企業(yè)在后期可以通過(guò)對(duì)賬務(wù)處理流程的優(yōu)化，一方面提高財(cái)務(wù)、稅務(wù)管理等基礎(chǔ)性工作的質(zhì)量，另一方面也能提高賬務(wù)處理的嚴(yán)謹(jǐn)性和準(zhǔn)確性，從而避免通信企業(yè)出現(xiàn)不公平課稅的情況。除了賬務(wù)處理流程之外，企業(yè)還需要做好匯算清繳、增值稅專用發(fā)票管理、稅款繳納方式等工作，將其明確化、制度話，并嚴(yán)格加以執(zhí)行。

（四）重視稅務(wù)籌劃工作的開展

“營(yíng)改增”實(shí)施之后，通信行業(yè)的稅收籌劃工作將會(huì)面臨新的機(jī)遇和調(diào)整。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該高度重視納稅籌劃工作的開展，組織相關(guān)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”政策的學(xué)習(xí)，以便納稅籌劃人員能夠充分利用現(xiàn)有政策，合理提高增值稅可抵扣比例。高水平的稅收籌劃工作有利于形成更加完善的納稅方案，能夠促進(jìn)通信企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理工作中充分達(dá)到發(fā)揮出降本增效的目的。對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，“營(yíng)改增”的改革，有利于其通過(guò)對(duì)客戶資源的挑選與整合，來(lái)實(shí)現(xiàn)實(shí)際稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁，這一點(diǎn)對(duì)于通信行業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要，通信行業(yè)應(yīng)該認(rèn)真研究其中的特殊條款，以便充分挖掘潛在客戶，實(shí)現(xiàn)未來(lái)客戶資源的擴(kuò)充。尤其是在“營(yíng)改增”改革的試點(diǎn)推廣階段，政策優(yōu)惠空間往往較大，通信行業(yè)應(yīng)該試圖尋找出適合自身發(fā)展階段、實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況的稅收籌劃對(duì)策。

總之，不同行業(yè)的企業(yè)需要受到不同的成本和利潤(rùn)率的影響，在“營(yíng)改增”之后所產(chǎn)生的實(shí)際稅負(fù)方面的變化也有很大差別。在“營(yíng)改增”的試點(diǎn)期間，通信行業(yè)應(yīng)該充分對(duì)自身改革前后的實(shí)際稅負(fù)變化進(jìn)行科學(xué)、細(xì)致地測(cè)算，以便根據(jù)測(cè)算結(jié)果來(lái)有針對(duì)性地進(jìn)行服務(wù)項(xiàng)目、價(jià)格等方面的調(diào)整，確保自身能夠在“營(yíng)改增”實(shí)施前后保持利潤(rùn)的穩(wěn)定性?！盃I(yíng)改增”的根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的減稅，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，最終服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，因此，通信行業(yè)應(yīng)該充分利用本次改革，不斷完善自身的稅收管理工作。

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