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篇1

關(guān)鍵詞:企業(yè)增值稅 稅收籌劃 問(wèn)題 思考

企業(yè)增值稅稅收籌劃也是我國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中不可分割的一部分，在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，我國(guó)對(duì)企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題一直都重點(diǎn)關(guān)注，針對(duì)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題、增值稅稅收籌劃問(wèn)題、缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才、增值稅的納稅成本問(wèn)題、對(duì)稅收籌劃的理解不到位等四個(gè)方面的問(wèn)題，進(jìn)行了深入的思考，有利于企業(yè)的增值稅稅收籌劃工作的順利開(kāi)展。

一、企業(yè)增值稅稅收籌劃現(xiàn)狀

企業(yè)增值稅稅收籌劃是一個(gè)全新的理念，它在一定程度上，不同于偷稅、漏稅，而且也有一定的差距，稅收籌劃是國(guó)家制定的一項(xiàng)合法政策，本身就不具有違法性質(zhì)。特別是近幾年，我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步，稅收籌劃這四個(gè)字已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用到相關(guān)的領(lǐng)域，例如：股份制企業(yè)，就把稅收籌劃實(shí)施在市場(chǎng)規(guī)范中，切實(shí)做到了維護(hù)企業(yè)的整體利益，避免企業(yè)逃稅等行為的發(fā)生，促進(jìn)了企業(yè)稅收的合法化。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的處理方式，與稅收法規(guī)定的內(nèi)容具有一致性，它并不影響稅法的地位，也不削弱稅收的各項(xiàng)職能。企業(yè)稅收籌劃是在不違背我國(guó)稅收的相關(guān)政策的前提條件下進(jìn)行的一種稅收活動(dòng)。與發(fā)達(dá)國(guó)家相對(duì)，我國(guó)的企業(yè)稅收籌劃還很滯后，發(fā)展較為遲緩，稅務(wù)工作很難滿(mǎn)足企業(yè)發(fā)展的要求。目前，它已經(jīng)成為跨國(guó)公司對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要籌劃策略，與此同時(shí)，企業(yè)稅收籌劃，可以減少企業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)帶來(lái)了更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，為此，企業(yè)稅收籌劃越來(lái)越受到人們的重視。

二、企業(yè)增值稅稅收籌劃的種類(lèi)

(一)生產(chǎn)型增值稅

生產(chǎn)型增值稅是針對(duì)于生產(chǎn)的貨物或采購(gòu)原材料，燃料等進(jìn)行收取費(fèi)用，經(jīng)營(yíng)的納稅人必須在繳納生產(chǎn)型增值稅，其固定資產(chǎn)，在當(dāng)前的生產(chǎn)型增值稅的項(xiàng)目中，銷(xiāo)售成本的平衡增值稅，必須對(duì)固定資產(chǎn)金額收取相應(yīng)的費(fèi)用。法定的價(jià)值增值是相等的工資，租金，利息，利潤(rùn)等，生產(chǎn)型增值稅的內(nèi)容，所提供的商品和服務(wù)以及生產(chǎn)總值，相當(dāng)于生產(chǎn)型增值稅。由于生產(chǎn)的增值稅的不合理性，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的價(jià)格稅收不合理，無(wú)法避免雙重征稅增值稅，這嚴(yán)重影響著增值稅固定資產(chǎn)折舊問(wèn)題，行業(yè)稅收不公平，不利于出口優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，不利于參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)，遏制投資需求。一般的生產(chǎn)型增值稅制度，以限制投資或政府稅收收入規(guī)模。

(二)消費(fèi)型增值稅

消費(fèi)型增值稅除了外包項(xiàng)目成本所產(chǎn)生的消費(fèi)型增值稅以外，也包括生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的增值稅，它主要表現(xiàn)在購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)所帶來(lái)的增值稅，在現(xiàn)行的增值稅中必須扣除固定免稅的部分。針對(duì)于固定資本消費(fèi)的計(jì)算，在原有的生產(chǎn)銷(xiāo)售的基礎(chǔ)上，扣除所產(chǎn)生的稅金，就是增值稅必須繳納的數(shù)額。社會(huì)作為一個(gè)整體內(nèi)部固定資產(chǎn)稅的一部分實(shí)際商品銷(xiāo)售市場(chǎng)，這種類(lèi)型的增值稅不包括生產(chǎn)費(fèi)用，僅限于目前的生產(chǎn)和銷(xiāo)售的所有消費(fèi)品，基于所謂的消費(fèi)方式增值稅，一旦購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，扣除增值稅，增值稅將減少政府購(gòu)置固定資產(chǎn)。目前我國(guó)的稅收收入，不僅僅利于刺激消費(fèi)，更有利于刺激投資。生產(chǎn)增值稅，完善消費(fèi)型增值稅，易于操作和管理，所以絕大多數(shù)國(guó)家都選擇增值稅消費(fèi)型增值稅。

三、企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題

(一)稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之一是稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。針對(duì)于納稅人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，履行的稅務(wù)義務(wù)以及相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，承擔(dān)的財(cái)政負(fù)擔(dān)應(yīng)該按照合理的比例進(jìn)行。稅收負(fù)擔(dān)，反映了一定時(shí)期的社會(huì)產(chǎn)品的分配，在國(guó)家和納稅人之間合理處理其稅收負(fù)擔(dān)問(wèn)題。稅收負(fù)擔(dān)往往表現(xiàn)在一定時(shí)期，從不同的角度上，可以分為微觀的負(fù)擔(dān)、宏觀的負(fù)擔(dān)，名義稅率負(fù)擔(dān)、直接稅收負(fù)擔(dān)、間接稅收負(fù)擔(dān)等多種。從國(guó)家宏觀的角度，以滿(mǎn)足社會(huì)和公共物品的需求，保障國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，必須有一個(gè)合理的稅收負(fù)擔(dān)。微觀的負(fù)擔(dān)，用來(lái)衡量企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)，反應(yīng)在一定時(shí)間內(nèi)的稅收變化。

(二)增值稅稅收籌劃問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之二是增值稅稅收籌劃問(wèn)題。稅基的寬窄不僅是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額大小的關(guān)鍵因素，而且也是納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)稅依據(jù)。雖然我國(guó)現(xiàn)行的增值稅的征稅范圍涵蓋了售貨物和加工、修理修配勞務(wù)，但卻沒(méi)有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制度一樣，將與貨物相關(guān)聯(lián)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等勞務(wù)行業(yè)納入增值稅的征收范圍，而是通過(guò)另行征收營(yíng)業(yè)稅的方式來(lái)納稅。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)并不是單一的從事增值稅規(guī)定的項(xiàng)目，而是按照經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要來(lái)兼營(yíng)或者混合經(jīng)營(yíng)不同稅種或不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目。這就為企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃提供了廣闊的空間。但是增值稅稅收籌劃，一直都制約著我國(guó)稅收的發(fā)展，為此必須進(jìn)行深度思考，國(guó)家征收的增值稅既有利于刺激企業(yè)的生產(chǎn)，又有利于增加政府的稅收收入。

(三)缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之三是缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才。我國(guó)缺乏稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才表現(xiàn)非常明顯，特別是企業(yè)實(shí)際籌劃管理中，稅收籌劃人員素質(zhì)不高，技術(shù)以及綜合籌劃稅收方面能力有限，這些往往影響企業(yè)稅收籌劃工作的開(kāi)展，最近幾年，各大高校開(kāi)始把稅收籌劃作為一門(mén)必須課程，加強(qiáng)稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才的培養(yǎng)。但是據(jù)說(shuō)課程的開(kāi)設(shè)效果并不理想，不能夠滿(mǎn)足企業(yè)稅收籌劃的要求，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)性人才的培養(yǎng)，一直都是最為痛疼的大事，另一方面，稅收籌劃專(zhuān)業(yè)人才的缺乏也有需求方面的制約因素，與人才市場(chǎng)上炙手可熱的財(cái)務(wù)經(jīng)理、市場(chǎng)經(jīng)理等職位相比，“稅務(wù)經(jīng)理”這一字眼恐怕很難在企業(yè)的人才需求中出現(xiàn)，對(duì)于大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收籌劃這一事物尚且陌生，聘用籌劃人才的重要性也尚未被充分認(rèn)識(shí)。

(四)增值稅的納稅成本問(wèn)題

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之四是增值稅的納稅成本問(wèn)題。增值稅納稅人承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)，而且還承擔(dān)了增值稅的成本。稅收成本稅收成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人，扣繳義務(wù)人履行稅法規(guī)定的費(fèi)用。在納稅過(guò)程中的成本，增值稅成本其性質(zhì)可分為臨時(shí)成本和當(dāng)前成本的初始投資成本。增值稅納稅人的初始投資成本針對(duì)于增值稅制度的大規(guī)模變化的一次性成本。在融資幣種和合同結(jié)算幣種進(jìn)行合理設(shè)定后仍有可能在外匯敞口，不能充分規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)，還需采取合理結(jié)算方式，同時(shí)可配合使用一些貿(mào)易融資產(chǎn)品。采用預(yù)付貨款、跟單信用證、跟單托收、賒銷(xiāo)等結(jié)算方式，能夠在一定程度上控制資金流出的時(shí)點(diǎn)，從而防范部分匯率風(fēng)險(xiǎn)。另外，目前，國(guó)際貿(mào)易融資產(chǎn)品層出不窮，例如：出口保理、福費(fèi)廷、遠(yuǎn)期結(jié)售匯、貨幣掉期等。靈活配合使用這些產(chǎn)品，能夠?qū)_部分匯率風(fēng)險(xiǎn)，解決好增值稅的納稅成本問(wèn)題。

(五)對(duì)稅收籌劃的理解不到位

企業(yè)增值稅稅收籌劃面臨的問(wèn)題之五是對(duì)稅收籌劃的理解不到位。企業(yè)必須合理把握稅收籌劃的內(nèi)涵，應(yīng)該以減少納稅義務(wù)為目的，稅收籌劃具有合理性，它不僅僅可以減少企業(yè)避稅現(xiàn)象，有利于稅收事業(yè)的發(fā)展，也為國(guó)家增加稅收。但是我國(guó)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解不到位，沒(méi)有正確的把握稅收的含義，稅務(wù)機(jī)關(guān)只是一味的試圖修正其法律，來(lái)填補(bǔ)稅收籌劃的漏洞，而且混用稅收籌劃的情況已經(jīng)不勝枚舉，針對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，他們根本就沒(méi)有意識(shí)到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須納稅，相反是不合法。這就恰恰錯(cuò)誤理解了稅收籌劃的內(nèi)涵，納稅人以為避稅方法、技巧和案例等屬于稅收籌劃的范疇，如果真是如此，它會(huì)為社會(huì)帶來(lái)多大的反面影響，制約著社會(huì)的進(jìn)步。因此必須加強(qiáng)企業(yè)增值稅稅收籌劃，為國(guó)家稅收提供更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題，已經(jīng)成為當(dāng)前企業(yè)面臨著主要的問(wèn)題之一，國(guó)家必須加強(qiáng)對(duì)其的重視，稅收是我國(guó)經(jīng)濟(jì)的命脈，它主要的形式是“取之于民，用之于民”，本文就企業(yè)增值稅稅收籌劃問(wèn)題進(jìn)行思考，必須了解企業(yè)增值稅的種類(lèi)：生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅等主要兩種，同時(shí)也對(duì)其思考問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)闡述，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)增值稅稅收籌劃制度的不斷完善。

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篇2

1.1違背合法原則

稅收籌劃是我國(guó)納稅人的合法權(quán)益，但必須是在遵守國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的前提下，企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃才是合法有效的，受法律保護(hù)的，也只有合法的稅收籌劃才能獲得我國(guó)稅收主管部門(mén)的認(rèn)可與批準(zhǔn)。目前有些企業(yè)混淆了稅收籌劃與逃稅的本質(zhì)區(qū)別，在稅收籌劃中頻頻出現(xiàn)觸犯法律規(guī)定、損害國(guó)家利益的行為，而遭到我國(guó)稅收主管部門(mén)的依法懲罰，情況性質(zhì)嚴(yán)重的還將承擔(dān)刑事責(zé)任。

1.2違反系統(tǒng)性原則

有些企業(yè)管理者雖然具備了較高的稅收籌劃意識(shí)，但隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變得日益激烈，管理工作涉及方方面面，工作量變得龐大復(fù)雜，為節(jié)約時(shí)間精力，管理者選擇將系統(tǒng)的稅收籌劃工作簡(jiǎn)縮為單一的制定稅收優(yōu)化方案環(huán)節(jié)，交給財(cái)務(wù)部門(mén)來(lái)處理，而忽視了對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)資金和利潤(rùn)分配等相關(guān)工作環(huán)節(jié)進(jìn)行及時(shí)關(guān)注，人為割裂了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)和納稅籌劃工作之間的系統(tǒng)聯(lián)動(dòng)性。

1.3違反利益最大化原則

企業(yè)進(jìn)行各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的是追求企業(yè)利益最大化。現(xiàn)在有些企業(yè)管理者認(rèn)為稅收越少對(duì)企業(yè)越有利，因此在稅收籌劃工作中以稅收額度最少作為衡量籌劃水平的重要標(biāo)準(zhǔn)。但一般而言，稅收額度最小并不能保證企業(yè)利益最大化。稅收籌劃工作相對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而言，因其主觀超前預(yù)測(cè)性而具有不確定的風(fēng)險(xiǎn)性。將稅收最低而不是利益最大作為稅收籌劃的標(biāo)準(zhǔn)則更是違反了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本規(guī)律，進(jìn)一步提高了稅收籌劃工作的風(fēng)險(xiǎn)性。這一做法經(jīng)很多企業(yè)實(shí)踐證明是錯(cuò)誤的。

1.4違反時(shí)效性原則

稅收籌劃是基于國(guó)家現(xiàn)行法律法規(guī)的相關(guān)條款規(guī)定，對(duì)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)可能繳納的各項(xiàng)稅收種類(lèi)及其稅收水平做出的一種預(yù)測(cè)性統(tǒng)籌規(guī)劃。從做出籌劃到付諸實(shí)施最后取得預(yù)期效果，其中的時(shí)間間隔可能是一年、三年甚至是五年。很多企業(yè)管理者忽視了在較長(zhǎng)的時(shí)間范圍內(nèi)，我國(guó)現(xiàn)行的各項(xiàng)相關(guān)法律法規(guī)可能會(huì)在納稅者權(quán)益范圍、納稅種類(lèi)、納稅水平及其他重要相關(guān)條款上發(fā)生變動(dòng)。這直接導(dǎo)致之前制定的稅收籌劃方案在避稅效果上無(wú)法作到最優(yōu)，方案細(xì)信合金融節(jié)無(wú)法繼續(xù)實(shí)施，最終影響企業(yè)的綜合收益水平。

2企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃問(wèn)題的解決措施

2.1牢固樹(shù)立依法進(jìn)行稅收籌劃的態(tài)度觀念

未來(lái)的中國(guó)將是一個(gè)法治國(guó)家，未來(lái)的社會(huì)將是一個(gè)法治社會(huì)，這要求未來(lái)的企業(yè)也應(yīng)是遵紀(jì)守法的企業(yè)。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)，首先應(yīng)認(rèn)真讀懂、弄清我國(guó)新稅法的基本立法精神，端正企業(yè)納稅的基本態(tài)度，做一個(gè)遵紀(jì)守法的納稅者。其次，應(yīng)對(duì)新稅法中的各項(xiàng)條款細(xì)節(jié)進(jìn)行認(rèn)真分析解讀，并與企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、業(yè)務(wù)種類(lèi)進(jìn)行一一對(duì)應(yīng)，劃定與企業(yè)稅收籌劃相關(guān)的法律范圍，明確蘊(yùn)含在其中的有關(guān)納稅人基本權(quán)利和基本義務(wù)的重點(diǎn)內(nèi)容，為正確進(jìn)行稅收籌劃工作奠定法律基礎(chǔ)。最后根據(jù)所收集到的法律規(guī)范的細(xì)節(jié)內(nèi)容制定出系統(tǒng)完善的最優(yōu)稅收籌劃方案，并確保該方案中明確體現(xiàn)了納稅籌劃的合法性。

2.2系統(tǒng)合理地制定稅收籌劃方案

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和企業(yè)稅收籌劃工作三者是三位一體關(guān)系，同屬于一個(gè)系統(tǒng)，為一個(gè)目標(biāo)服務(wù)。因此企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃工作時(shí)：首先，應(yīng)在企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上應(yīng)科學(xué)合理地投入人財(cái)物等必要資源，確保專(zhuān)人專(zhuān)項(xiàng)負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，避免將稅收籌劃工作統(tǒng)統(tǒng)交給財(cái)務(wù)部門(mén)工作人員處理，提高企業(yè)人力資源管理水平，引進(jìn)熟練掌握經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)和財(cái)務(wù)管理知識(shí)、具備全局觀念的綜合型人才。其次，應(yīng)促進(jìn)企業(yè)各部門(mén)之間的溝通交流，可以兼顧企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)管理情況。能夠確保企業(yè)避免在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)和稅收籌劃指標(biāo)時(shí)出現(xiàn)偏差失誤的情況，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理方案和稅收籌劃方案無(wú)法落地實(shí)施，或?qū)嵤┣闆r沒(méi)有達(dá)到理想效果。最后，應(yīng)注意在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和財(cái)務(wù)管理決策的具體細(xì)節(jié)中體現(xiàn)稅收籌劃的目標(biāo)要求。由于稅收籌劃主要就企業(yè)的投融資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和利潤(rùn)分配活動(dòng)等過(guò)程進(jìn)行規(guī)劃統(tǒng)籌，因此，針對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)在遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，靈活可控地進(jìn)行盈余管理，以達(dá)到籌劃目標(biāo)；針對(duì)投資活動(dòng)應(yīng)綜合考慮不同國(guó)家地區(qū)在不同時(shí)期所施行的稅收政策細(xì)節(jié)，選擇最有利于企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的項(xiàng)目及其細(xì)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃；針對(duì)融資活動(dòng)，應(yīng)以資金成本最小、收益最大為目標(biāo)的資本數(shù)量、結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)、收益等因素進(jìn)行納稅籌劃；針對(duì)利潤(rùn)分配活動(dòng)應(yīng)適當(dāng)延長(zhǎng)年報(bào)經(jīng)營(yíng)期，或推遲開(kāi)始獲利年度，或?qū)⒍惽袄麧?rùn)用作補(bǔ)償以往的年度虧損?？傊?，要在各部門(mén)的決策細(xì)節(jié)上做到統(tǒng)籌兼顧。

2.3圍繞企業(yè)整體利益制定稅收籌劃方案

企業(yè)稅收籌劃的最終目標(biāo)是保證企業(yè)最終盈利實(shí)現(xiàn)最大化。其實(shí)現(xiàn)方法一方面是通過(guò)財(cái)務(wù)管理工作來(lái)估算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的成本收益關(guān)系，依據(jù)財(cái)務(wù)指標(biāo)從經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和經(jīng)營(yíng)方法角度進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化，一方面要通過(guò)合理的節(jié)稅、避稅，依據(jù)稅收籌劃指標(biāo)來(lái)控制未來(lái)可能發(fā)生的稅收成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利最大化。在具體制定稅收籌劃方案的過(guò)程中，當(dāng)稅收籌劃指標(biāo)與財(cái)務(wù)管理指標(biāo)發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)對(duì)兩項(xiàng)指標(biāo)背后的風(fēng)險(xiǎn)作出合理預(yù)期，尤其不能將減少稅收負(fù)擔(dān)和增加資本總收益等同起來(lái)，而應(yīng)從企業(yè)整體利益最大化角度出發(fā)進(jìn)行綜合決策。應(yīng)當(dāng)明確，納稅籌劃方案的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)并非企業(yè)稅負(fù)水平最低，而是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作目標(biāo)下實(shí)現(xiàn)最優(yōu)納稅的方案。其意義不僅保證了企業(yè)整體利益最大化，也在宏觀上保證了國(guó)家利益的可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)與國(guó)家的雙贏局面。

2.4基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制制定稅收籌劃方案

隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，市場(chǎng)要素在全球市場(chǎng)上自由流動(dòng)，對(duì)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)內(nèi)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)或大或小的影響，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中遇到的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)也被隨之放大，嚴(yán)重影響公司最終收益的達(dá)成。在這種情況下，企業(yè)管理者一方面要牢固樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，學(xué)習(xí)風(fēng)險(xiǎn)管理知識(shí)，建立企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制；一方面要基于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防機(jī)制科學(xué)制定企業(yè)的財(cái)務(wù)管理方案和稅收籌劃方案，尤其要緊跟國(guó)家政策方向，對(duì)于政策中容易發(fā)生變動(dòng)的條款部分進(jìn)行實(shí)時(shí)的調(diào)查研究，靈活制定稅收籌劃方案中各類(lèi)具體細(xì)節(jié)的時(shí)間間隔，將政策變動(dòng)層面可能引發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

3結(jié)束語(yǔ)

篇3

房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，其業(yè)務(wù)涉及物業(yè)、基建、建材、商業(yè)、廣告等多方面，涉稅種類(lèi)的多樣化使得房地產(chǎn)企業(yè)必須精心進(jìn)行稅收籌劃，否則將面臨較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2002年，我國(guó)開(kāi)始將房地產(chǎn)企業(yè)的稅務(wù)稽查作為稅務(wù)工作的重點(diǎn)之一，使得房地產(chǎn)企業(yè)在快速發(fā)展的同時(shí)，也面臨著日益復(fù)雜的稅收環(huán)境。最近幾年，我國(guó)政府更是加強(qiáng)了對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的調(diào)控。2013年3月，新國(guó)五條出臺(tái)，提出在二手房交易過(guò)程中，對(duì)個(gè)人所得部分征收20%的稅收，這對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)亦會(huì)產(chǎn)生一定的影響，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作提出了更高的要求。

一、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論基礎(chǔ)

房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的理論來(lái)源于稅收籌劃的基本理論。從稅收籌劃的含義入手，探討當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素，有助于正確把握當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，為本研究提供理論支撐。

（一）稅收籌劃的含義

稅收籌劃并不是一個(gè)產(chǎn)生于本土的詞匯，最早提出稅收籌劃概念的學(xué)者是英國(guó)的湯姆林爵士。他指出，納稅人不僅僅有履行納稅的義務(wù)，在納稅的過(guò)程中，還應(yīng)享有一定的權(quán)利，在不違反稅法規(guī)定之前提下，納稅人有權(quán)利通過(guò)合理安排，達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，而政府對(duì)此沒(méi)有權(quán)力強(qiáng)迫任何一個(gè)納稅人多納稅。雖然湯姆林爵士并沒(méi)有對(duì)稅收籌劃的概念進(jìn)行明確的界定，但此觀點(diǎn)的提出為稅收籌劃概念的界定打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。隨后不久，荷蘭財(cái)政文獻(xiàn)研究局（IBFD）就對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了界定，認(rèn)為稅收籌劃就是納稅人為了實(shí)現(xiàn)繳納最低限額稅款的目標(biāo)，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排的過(guò)程。隨著研究的進(jìn)一步深入，國(guó)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的界定越來(lái)越準(zhǔn)確，美國(guó)學(xué)者W.B.梅格斯在其專(zhuān)著《會(huì)計(jì)學(xué)》中，認(rèn)為稅收籌劃就是企業(yè)為了降低稅負(fù)，在不違反稅法基本規(guī)定的前提之下，對(duì)各項(xiàng)涉稅活動(dòng)進(jìn)行精心安排，使得納稅時(shí)間延遲或少繳稅。

就國(guó)內(nèi)而言，當(dāng)前對(duì)稅收籌劃并沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的結(jié)論，著名稅收研究學(xué)者蓋地教授在其專(zhuān)著《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》中指出，稅收籌劃就是在遵守我國(guó)基本稅收法律與政策的前提之下，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體通過(guò)對(duì)企業(yè)設(shè)立、重組、投資方式、經(jīng)營(yíng)方向以及管理理念進(jìn)行事先籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加收益之目的。綜合而言，從國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅收籌劃概念的研究來(lái)看，都認(rèn)為稅收籌劃是一種合法的涉稅活動(dòng)，與偷稅、漏稅等涉稅違法活動(dòng)相比，具有較大的區(qū)別。一方面，稅收籌劃遵守了相關(guān)的稅收法律與政策，是一種合法、合理的行為，而偷稅、漏稅卻是法律所禁止的行為，是故意欺騙征稅主體的違法行為；另一方面，稅收籌劃是一種事前行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，而偷稅、漏稅卻是事后行為，發(fā)生在納稅義務(wù)產(chǎn)生之后。

（二）房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響因素

當(dāng)前影響房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的因素主要來(lái)自?xún)蓚€(gè)方面，即新企業(yè)所得稅法和新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，正是在不同的稅法環(huán)境和會(huì)計(jì)環(huán)境之下，使得我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之時(shí)，必須注意外部環(huán)境的變化。

1.新企業(yè)所得稅法對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

2008年1月1日，我國(guó)開(kāi)始實(shí)施新的企業(yè)所得稅法，新企業(yè)所得稅法與原有的企業(yè)所得稅法相比，主要突出了兩大方面的變化：第一，稅前扣除項(xiàng)目增多；第二，取消了一些舊的所得稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策。這兩大內(nèi)容的變化，使得房地產(chǎn)企業(yè)不能繼續(xù)沿用原有的稅收籌劃方案，必須重新進(jìn)行稅收項(xiàng)目的選擇與安排。房地產(chǎn)企業(yè)如何在收入相同的情形下，盡量增加稅前扣除項(xiàng)目的金額，以最大限度地減少計(jì)稅基礎(chǔ)，是房地產(chǎn)企業(yè)在新企業(yè)所得稅法下稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

2.新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的影響

（1）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》中取消了原有的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)的后進(jìn)先出法，開(kāi)始向加權(quán)平均法和先進(jìn)先出法轉(zhuǎn)變。此種計(jì)價(jià)方法的轉(zhuǎn)變，將對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的毛利造成一定程度的波動(dòng)。不僅如此，在我國(guó)當(dāng)前通貨膨脹的市場(chǎng)背景之下，原有的后進(jìn)先出方法可以減免或抵扣一定的稅收，而改變此種計(jì)價(jià)方法之后，如果房地產(chǎn)企業(yè)沒(méi)有采取正確的應(yīng)對(duì)方法，必然會(huì)使其稅負(fù)增加。由于房地產(chǎn)企業(yè)與其他行業(yè)的企業(yè)相比具有建設(shè)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，一旦取消或限制存貨后進(jìn)先出的計(jì)價(jià)方法，將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅金和利潤(rùn)空間產(chǎn)生影響。

（2）《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――投資性房地產(chǎn)》是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則增加的一項(xiàng)規(guī)定，單從字面上看，該條準(zhǔn)則似乎是專(zhuān)門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而出臺(tái)的會(huì)計(jì)規(guī)范，事實(shí)上并非如此，投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、已出租的建筑物。因此，它并非專(zhuān)門(mén)針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)而制定的規(guī)范，但此條準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)的影響卻較為顯著。該規(guī)定的出臺(tái)有助于企業(yè)對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)所持有的房地產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)而合理的分類(lèi)。此條準(zhǔn)則還引入了公允價(jià)值的計(jì)量模式，對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量、確認(rèn)都作出了明確的說(shuō)明。從實(shí)際效果來(lái)看，如果房地產(chǎn)企業(yè)不能正確運(yùn)用此項(xiàng)規(guī)定，將使房地產(chǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

作為當(dāng)前國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)取得了較大的發(fā)展，房地產(chǎn)企業(yè)也在這個(gè)過(guò)程中獲得了較多的利潤(rùn)。因房地產(chǎn)企業(yè)無(wú)論在收入還是支出方面，所涉及的金額都較為巨大，加之其涉及的稅收項(xiàng)目種類(lèi)繁多，很多房地產(chǎn)企業(yè)往往意圖通過(guò)偷稅或漏稅的方式來(lái)達(dá)到節(jié)稅之目的，使得稅收籌劃存在諸多方面的問(wèn)題。

（一）稅收籌劃意識(shí)薄弱

雖然我國(guó)稅法明確規(guī)定納稅人有依法納稅的義務(wù)，但房地產(chǎn)企業(yè)大多是大型企業(yè)，在涉稅過(guò)程中納稅金額較大，這使得有些房地產(chǎn)企業(yè)往往存在偷稅或漏稅的思想，認(rèn)為進(jìn)行稅收籌劃并不能給企業(yè)減輕多少稅負(fù)，而偷稅或漏稅卻能夠給企業(yè)帶來(lái)較大的節(jié)稅空間。為此，有些房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)置兩套賬本，做假賬。對(duì)外一套賬本，專(zhuān)門(mén)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；對(duì)企業(yè)內(nèi)部又是一套賬本，以記錄企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營(yíng)狀況。稅收籌劃意識(shí)的薄弱將給房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的稅收風(fēng)險(xiǎn)，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處，不僅僅需要補(bǔ)繳稅款，還面臨高額的罰款，更為重要的是，這將直接影響房地產(chǎn)企業(yè)的信譽(yù)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展也會(huì)產(chǎn)生重大影響。

（二）進(jìn)行稅收籌劃的組織機(jī)構(gòu)不健全

稅收籌劃組織機(jī)構(gòu)的不健全也是影響房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的重要因素，分析當(dāng)前的房地產(chǎn)企業(yè)組織內(nèi)部建設(shè)，可以發(fā)現(xiàn)極少有房地產(chǎn)企業(yè)會(huì)專(zhuān)門(mén)設(shè)置稅務(wù)部門(mén)，以負(fù)責(zé)整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃工作。一般而言，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃工作都是交由財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)。稅收籌劃工作的專(zhuān)業(yè)性程度不會(huì)低于財(cái)務(wù)工作，此項(xiàng)工作不僅僅要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為基礎(chǔ)，還需要相關(guān)的人員對(duì)稅收法律和政策有一個(gè)全面的了解。特別是在我國(guó)稅收法律和政策繁多的背景之下，不同區(qū)域的涉稅項(xiàng)目計(jì)算有較大差別，這無(wú)疑對(duì)稅收籌劃工作者提出了更高的要求。因此，完全依靠財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)解決稅收籌劃問(wèn)題，顯然難以達(dá)到實(shí)際的目標(biāo)，需要設(shè)立企業(yè)稅務(wù)部門(mén)，專(zhuān)門(mén)開(kāi)展稅收籌劃工作。

（三）稅收籌劃內(nèi)部管理缺乏

房地產(chǎn)企業(yè)業(yè)務(wù)的多樣化決定了房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃工作的復(fù)雜性與系統(tǒng)性，這就要求房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部要形成良好的內(nèi)部管理體系，特別是各部門(mén)之間，要有暢通的信息共享機(jī)制，才能保證稅收籌劃工作的正常開(kāi)展。然而，當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)有些部門(mén)之間的內(nèi)部合作脫節(jié)，比如公司銷(xiāo)售部在與客戶(hù)簽訂商品房銷(xiāo)售合同之時(shí)，由于銷(xiāo)售人員缺乏必要的稅收政策，沒(méi)有依據(jù)我國(guó)稅法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行操作，使得財(cái)務(wù)部門(mén)在核算時(shí)，往往出現(xiàn)較多的問(wèn)題，進(jìn)而影響到稅收籌劃工作；比如我國(guó)稅法針對(duì)打折銷(xiāo)售和買(mǎi)房送裝修兩種銷(xiāo)售方式規(guī)定的計(jì)稅方式有所不同，其中打折銷(xiāo)售的計(jì)稅方式是依據(jù)打折后的金額計(jì)算，而買(mǎi)房子送裝修是依據(jù)購(gòu)房款加上裝修款的合計(jì)金額計(jì)稅。因此，只有在房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)管理，使得稅收籌劃人員全面掌握企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)情況，才能在稅收籌劃過(guò)程中作出正確的方案選擇。

三、解決房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策

在國(guó)家越來(lái)越重視房地產(chǎn)調(diào)控的背景之下，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的稅收管理將越來(lái)越嚴(yán)格，房地產(chǎn)企業(yè)面臨的涉稅環(huán)境也越來(lái)越復(fù)雜。由此，房地產(chǎn)企業(yè)必須正視當(dāng)前稅收籌劃存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地采取措施，進(jìn)行合理的稅收籌劃。筆者認(rèn)為，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)著重從以下三個(gè)方面解決當(dāng)前稅收籌劃工作中存在的問(wèn)題。

（一）樹(shù)立正確的稅收籌劃理念

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，我國(guó)稅收法律制度體系也會(huì)越來(lái)越完善，如果房地產(chǎn)企業(yè)還是想通過(guò)偷稅或漏稅等違法手段來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的，顯然難以實(shí)現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)企業(yè)需要樹(shù)立正確的稅收籌劃理念。建議國(guó)家通過(guò)電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介加強(qiáng)對(duì)稅收籌劃的宣傳力度，展示稅收籌劃成功的案例，使廣大房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于稅收籌劃與漏稅、偷稅的區(qū)別有一個(gè)正確的認(rèn)識(shí)，以營(yíng)造良好的稅收籌劃氛圍，讓房地產(chǎn)企業(yè)樹(shù)立正確的稅收籌劃理念，將其納入日常的財(cái)務(wù)管理過(guò)程之中，通過(guò)合法的方式維護(hù)自身權(quán)利。

（二）設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織，強(qiáng)化稅收籌劃管理

針對(duì)當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃組織缺失的現(xiàn)狀，建立專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織進(jìn)行稅收籌劃尤為必要。因此，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將稅收籌劃組織作為一個(gè)單設(shè)的機(jī)構(gòu)，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的稅收籌劃工作。建議房地產(chǎn)企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理部下面專(zhuān)設(shè)稅收籌劃部門(mén)，設(shè)置主管或經(jīng)理一名，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)的稅收籌劃工作，制定各項(xiàng)總的稅收籌劃方案或措施。在主管或經(jīng)理下面配置3―5名稅收籌劃專(zhuān)員，負(fù)責(zé)企業(yè)具體稅收籌劃事項(xiàng)的執(zhí)行。

在建立了專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃組織之后，就需要充分發(fā)揮稅收籌劃部門(mén)的作用，這需要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理。一方面，要建立各部門(mén)之間的信息共享機(jī)制，使得稅收籌劃部門(mén)能夠準(zhǔn)確掌握房地產(chǎn)企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)信息，進(jìn)而設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理的稅收籌劃方案；另一方面，還必須提高稅收籌劃工作者在房地產(chǎn)公司的地位，給予其良好的職業(yè)晉升通道，為其參與公司戰(zhàn)略管理營(yíng)造良好的外部環(huán)境。

（三）加強(qiáng)稅收法律和政策研究

為了適應(yīng)社會(huì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，我國(guó)會(huì)及時(shí)調(diào)整相應(yīng)的稅收法律和政策。從這個(gè)層面上講，稅收法律和政策將呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)變化的特點(diǎn)，特別是在國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控和監(jiān)管日益嚴(yán)格的背景之下，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅收法律和政策變動(dòng)很大。因此，房地產(chǎn)企業(yè)只有加強(qiáng)對(duì)相關(guān)稅收法律和政策的研究，及時(shí)系統(tǒng)地了解稅收法律和政策的變化，才能在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)不斷更新籌劃內(nèi)容，采取措施分散稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。建議房地產(chǎn)企業(yè)在設(shè)置稅收籌劃專(zhuān)員的同時(shí)，設(shè)置稅收研究專(zhuān)員，以加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)稅收法律和政策的研究。

篇4

價(jià)值原則。企業(yè)因?yàn)閯?chuàng)造了價(jià)值才有了生存的基礎(chǔ)，同樣，實(shí)施稅收籌劃首先要考慮其可能創(chuàng)造的價(jià)值，也就是說(shuō)要弄清楚這項(xiàng)籌劃值不值得籌劃。籌劃價(jià)值的認(rèn)知是從企業(yè)實(shí)施籌劃的目的來(lái)確定的，并不是每項(xiàng)籌劃都能給企業(yè)帶來(lái)豐厚的回報(bào)，如果認(rèn)為這項(xiàng)籌劃沒(méi)有價(jià)值，或帶來(lái)的價(jià)值不大，那就沒(méi)必要去進(jìn)行籌劃。因此，價(jià)值取向是實(shí)施稅收籌劃的首選因素，價(jià)值越高，籌劃的意義就越大。反之，也就失去了籌劃的價(jià)值。

效益原則。納稅籌劃的根本目的，是企業(yè)通過(guò)實(shí)施籌劃來(lái)節(jié)約稅收成本、實(shí)現(xiàn)減輕企業(yè)稅負(fù)和謀求企業(yè)的最大效益。當(dāng)存在多種納稅方案可供選擇時(shí)，作為納稅人當(dāng)然要選擇稅負(fù)最低的方案。但在現(xiàn)實(shí)生活中，往往會(huì)發(fā)生最優(yōu)的方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案，稅負(fù)減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)反而會(huì)因種種原因?qū)е缕髽I(yè)總體收益的下降，這時(shí)我們就要充分考慮利用稅收籌劃進(jìn)行方案的最佳設(shè)計(jì)，來(lái)選擇總體收益最大的方案。

法律原則。稅收籌劃要在稅收法規(guī)、稅收政策、稅收征收程序上來(lái)選擇實(shí)施的途徑，在國(guó)家法律法規(guī)及政策許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)，獲取利潤(rùn)的。在這里面就存在一個(gè)“君子愛(ài)財(cái)，取之有道”的道理，也就是說(shuō)，要在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，至少說(shuō)應(yīng)當(dāng)是不違法的，是與稅收法規(guī)的要求相符的。因此，企業(yè)在籌劃的實(shí)施上，一定要正確認(rèn)識(shí)并劃清合法籌劃與違法籌劃的界限，堅(jiān)決避免違法籌劃行為的發(fā)生。

組織原則。良好的組織是實(shí)施稅收籌劃的重要保證。任何一個(gè)企業(yè)的任何一項(xiàng)籌劃都要有一個(gè)精干的組織機(jī)構(gòu)。通過(guò)建立精干的籌劃組織，可以充分運(yùn)用國(guó)家出臺(tái)的各項(xiàng)稅收法規(guī)和各項(xiàng)稅收政策；可以形成集體的力量，少走彎路；可以使稅收籌劃保持持續(xù)性運(yùn)作?；I劃的層次越高，取得的效益越大，就越需要建立相應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)來(lái)保證，這是能否取得籌劃成功的關(guān)鍵。

風(fēng)險(xiǎn)原則。風(fēng)險(xiǎn)可以消極對(duì)抗，也可以積極利用。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是，當(dāng)我們實(shí)施某一項(xiàng)稅收籌劃時(shí)，起始并不是都知道到底這項(xiàng)籌劃所取得的效益如何，并可能要承擔(dān)投入風(fēng)險(xiǎn)、失敗風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)利風(fēng)險(xiǎn)等等，所以我們要在籌劃時(shí)作好充分的準(zhǔn)備，要盡力地去管理風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，盡最大可能降低風(fēng)險(xiǎn)的程度，轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的幾率，分散風(fēng)險(xiǎn)的影響，減少損失的程度。

宏觀原則。世事多變化，很多事情都是稍縱即逝。因此，籌劃者必須時(shí)時(shí)關(guān)注有關(guān)稅收政策的出臺(tái)和變化，從宏觀上把握政策的利用時(shí)機(jī)。比如，國(guó)家出臺(tái)的某一項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，是針對(duì)某一個(gè)時(shí)期有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展而制定的，也可能就限定在三五年時(shí)間內(nèi)，過(guò)期即作廢。再比如，國(guó)家的某一項(xiàng)稅收法規(guī)，是針對(duì)某一行業(yè)或某一地區(qū)的，并不能超越和跨越。在這種情況下，企業(yè)就要及時(shí)的把握機(jī)會(huì)，果斷地付諸于行動(dòng)。只有這樣，才有可能籌劃成功。

篇5

我國(guó)加入WTO后，對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易激增，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)若要在國(guó)際貿(mào)易中取得更大的贏利就必須尋求降低國(guó)際貿(mào)易成本和費(fèi)用的方法，如何減少?lài)?guó)際貿(mào)易稅款支出即成為企業(yè)面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。由于世界各國(guó)（或地區(qū)）的稅種、稅率、稅收優(yōu)惠政策等千差萬(wàn)別，為企業(yè)開(kāi)展國(guó)際稅收籌劃提供了廣闊的空間；經(jīng)濟(jì)全球化、貿(mào)易自由化、金融市場(chǎng)自由化以及電子商務(wù)的發(fā)展都為國(guó)際稅收策劃提供了可能。在科技進(jìn)步、通訊發(fā)達(dá)、交通便利的條件下，跨國(guó)企業(yè)資金、技術(shù)、人才和信息等生產(chǎn)資料的流動(dòng)更為便捷，這為進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃提供了條件。“國(guó)際稅收籌劃”在國(guó)際上早已成為企業(yè)投資、理財(cái)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的一項(xiàng)重要工作，但在我國(guó)還是個(gè)新概念。我國(guó)企業(yè)要從維護(hù)自身整體的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)，摒棄偷、漏稅等短期行為，利用國(guó)際稅法規(guī)則，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先進(jìn)行安排和運(yùn)籌，使企業(yè)既依法納稅又能充分享有國(guó)際稅法所規(guī)定的權(quán)利和優(yōu)惠政策，以獲得最大的稅收利益。

一、什么是國(guó)際稅收籌劃

國(guó)際稅收籌劃是指跨國(guó)納稅義務(wù)人利用各國(guó)稅法差異，通過(guò)對(duì)跨國(guó)籌資、投資、收益分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行合理的事先規(guī)劃和安排，在稅法許可的范圍內(nèi)減少或消除其對(duì)政府的納稅義務(wù)。國(guó)際稅收籌劃是國(guó)內(nèi)稅收籌劃在國(guó)際范圍間的延伸和發(fā)展，其行為不僅跨越了國(guó)境，而且涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅收政策，因此國(guó)際稅收籌劃較國(guó)內(nèi)稅收籌劃更為復(fù)雜。國(guó)際稅收籌劃必須同時(shí)滿(mǎn)足下列三個(gè)條件：一是國(guó)際稅收籌劃的主體是具有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，即納稅人；二是稅收籌劃的過(guò)程或措施必須是科學(xué)的，必須在稅法規(guī)定并符合立法精神的前提下，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的精心安排，才能達(dá)到的；三是稅收籌劃的結(jié)果是獲得節(jié)稅收益。因此，偷稅、漏稅盡管能達(dá)到稅款的節(jié)省，但由于其手段違法，不屬于稅收籌劃的范疇。

二、國(guó)際稅收策劃的可行性分析

企業(yè)要進(jìn)行國(guó)際稅務(wù)策劃，首先要對(duì)各國(guó)的稅制有較深的認(rèn)識(shí)。因?yàn)閲?guó)際稅務(wù)策劃的客觀基礎(chǔ)是國(guó)際稅收的差別，即各國(guó)由于政治體制的不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，各國(guó)稅制之間存在著較大的差異，這種差異為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能的空間和機(jī)會(huì)。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，兼顧考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)從以下四個(gè)方面進(jìn)行分析：

（一）各國(guó)之間稅收的差異

世界各國(guó)都是根據(jù)本國(guó)的具體情況來(lái)制定符合其利益的稅收制度的，因而在稅收制度上各國(guó)存在一定的差別，跨國(guó)企業(yè)可利用這些差別如選擇低稅經(jīng)營(yíng)、對(duì)納稅義務(wù)確定標(biāo)準(zhǔn)的差異、稅率的差異、稅收基數(shù)上的差異等進(jìn)行有效的稅收策劃。

此外，各國(guó)在實(shí)行稅收優(yōu)惠政策方面也存在一定的差別。一般說(shuō)來(lái)，發(fā)達(dá)國(guó)家稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)放在高新技術(shù)的開(kāi)發(fā)、能源的節(jié)約、環(huán)境的保護(hù)上；而發(fā)展中國(guó)家一般不如發(fā)達(dá)國(guó)家那么集中，稅收鼓勵(lì)的范圍相對(duì)廣泛得多。為了引進(jìn)外資和先進(jìn)技術(shù)，發(fā)展中國(guó)家往往對(duì)某一地區(qū)或某些行業(yè)給予普遍優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠政策相對(duì)要多一些?？梢?jiàn)，不同國(guó)家稅收制度的差異為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃提供了種種可能，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者面對(duì)的稅收法規(guī)越復(fù)雜，稅收負(fù)擔(dān)差別越明顯，其進(jìn)行籌劃的余地就越大。

（二）避稅港的存在

避稅港是指為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者取得所得或財(cái)產(chǎn)提供免稅和低稅待遇的國(guó)家和地區(qū)，為眾多跨國(guó)投資者所青睞。由于避稅港的稅負(fù)很輕，如百慕大對(duì)所得、股息、資本利得和銷(xiāo)售額不征收任何稅收，也不開(kāi)征預(yù)提和遺產(chǎn)稅，因而成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的理想場(chǎng)所。

（三）稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)的不斷拓寬

目前，世界上國(guó)家與國(guó)家之間簽訂的雙邊稅收協(xié)定已有1000多個(gè)，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，隨著貿(mào)易全球化進(jìn)程的日益加快，我國(guó)與世界其他國(guó)家所簽訂的稅收協(xié)定將會(huì)越來(lái)越多，這將成為跨國(guó)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的溫床。由于稅收協(xié)定對(duì)締約國(guó)的居民納稅人提供了許多優(yōu)惠待遇，所以跨國(guó)納稅人在選擇投資國(guó)時(shí)一定要注意這些國(guó)家對(duì)外締結(jié)協(xié)定的網(wǎng)絡(luò)情況。

（四）經(jīng)濟(jì)全球化提供了稅收籌劃的新環(huán)境

在經(jīng)濟(jì)全球化背景下，貿(mào)易自由化和金融市場(chǎng)自由化為跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃提供了更大的可能。由于國(guó)際資本流動(dòng)的加速和自由化降低了資本成本，提高了稅收負(fù)擔(dān)在公司決策中的重要性，因此也加強(qiáng)了跨國(guó)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行稅收籌劃的意識(shí)。

從上述分析可知，國(guó)際稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)就是各國(guó)稅制的差異。企業(yè)只有在全面掌握有關(guān)國(guó)家稅收法規(guī)及其具體稅制的基礎(chǔ)上，加以考慮一些其它客觀因素，才有可能制定出正確的稅務(wù)籌劃方案。

三、跨國(guó)公司進(jìn)行稅收籌劃的主要方法

（一）利用投資地點(diǎn)的合理選擇進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

1.充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資

在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，不同的國(guó)家和地區(qū)的稅收負(fù)擔(dān)水平有很大差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率和虧損結(jié)轉(zhuǎn)等。選擇有較多稅收優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，還應(yīng)考慮投資地對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)匯出有無(wú)限制，因?yàn)橐恍┌l(fā)展中國(guó)家，一方面以低所得稅甚至免所得稅來(lái)吸引投資；另一方面又以對(duì)外資企業(yè)的利潤(rùn)匯出實(shí)行限制，希望以此促使外商進(jìn)行再投資。此外在跨國(guó)投資中，投資者還會(huì)遇到國(guó)際雙重征稅問(wèn)題，規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅也是我國(guó)跨國(guó)投資者在選擇地點(diǎn)時(shí)必須考慮的因素，應(yīng)盡量選擇與母公司所在國(guó)簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。

2.盡量選擇在國(guó)際避稅地進(jìn)行投資

目前，世界各國(guó)普遍使用三種稅制模式，即以直接稅為主體的稅制模式、以間接稅為主體的稅制模式和低稅制模式。實(shí)行低稅制模式的國(guó)家和地區(qū)一般稱(chēng)為“避稅地”，主要有三種類(lèi)型：（1）純國(guó)際避稅地，即沒(méi)有個(gè)人所得稅、公司所得稅、凈財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的國(guó)家和地區(qū)，如百慕大、巴哈馬等；（2）只行使地域管轄權(quán)，完全放棄居民管轄權(quán)，對(duì)源于國(guó)外所得或一般財(cái)產(chǎn)等一律免稅的國(guó)家和地區(qū)，如瑞士、香港、巴拿馬等。（3）實(shí)行正常課稅，但在稅制中規(guī)定了外國(guó)投資者的特別優(yōu)惠政策的國(guó)家和地區(qū)，如加拿大、荷蘭等。顯然，投資者若能選擇在這些避稅地進(jìn)行投資，無(wú)疑可以免稅，取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）選擇有利的企業(yè)組織方式進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

跨國(guó)投資者不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別，如采用分公司和子公司時(shí)：子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司則是企業(yè)的一部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠，但子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司的虧損則可匯入總公司。因此跨國(guó)經(jīng)營(yíng)時(shí)，可根據(jù)所在國(guó)企業(yè)情況采取不同的組織形式來(lái)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。例如，在海外公司初創(chuàng)期，由于虧損的可能性較大，可以采用分公司的組織形式，而當(dāng)海外公司轉(zhuǎn)為盈利后，若及時(shí)地將其轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸拘问剑隳塬@得分公司無(wú)法獲得的許多稅收好處。

（三）選擇有利的資本結(jié)構(gòu)和投資對(duì)象進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資本通常由自有資本（權(quán)益）和借入資本（負(fù)債）構(gòu)成，各國(guó)稅法一般規(guī)定股息不作為費(fèi)用列支，只能在稅后利潤(rùn)中分配，而利息則可作為費(fèi)用列支，允許從應(yīng)稅所得中扣減。因而，企業(yè)要選擇自有資本與借入資本的適當(dāng)比例以獲得更多的利益，如企業(yè)選擇融資租賃既可以迅速獲得所需資產(chǎn)保障企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。對(duì)于投資對(duì)象的選擇，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)著重了解投資國(guó)有關(guān)行業(yè)性的稅收優(yōu)惠及不同行業(yè)的稅制差別。

（四）利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易確定的價(jià)格，通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓定價(jià)可以高于、低于或等于產(chǎn)品成本。國(guó)際關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)往往受跨國(guó)公司集團(tuán)利益的支配，不易于受市場(chǎng)一般供求關(guān)系約束。由于在現(xiàn)代國(guó)際貿(mào)易中，跨國(guó)公司的內(nèi)部交易占有很大的比例，因而可利用高低稅收差異，借助轉(zhuǎn)移價(jià)格實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，以減輕公司的總體稅負(fù)，從而保證整個(gè)公司系統(tǒng)獲取最大利潤(rùn)。

（五）通過(guò)避免設(shè)常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠和作業(yè)場(chǎng)所等。它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了立刻在非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)。特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)者可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、廣告宣傳或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免稅的義務(wù)優(yōu)惠。

（六）通過(guò)選擇有利的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃

會(huì)計(jì)方法的多樣性為稅收籌劃提供了保障，跨國(guó)企業(yè)應(yīng)選擇符合國(guó)際稅務(wù)環(huán)境的會(huì)計(jì)核算方法。為減輕對(duì)外投資建立的公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，跨國(guó)企業(yè)要注重對(duì)東道國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的研究，巧妙地使用各種會(huì)計(jì)處理方法，以減輕稅務(wù)或延緩納稅。如平均費(fèi)用分?jǐn)偸亲畲笙薅鹊氐咒N(xiāo)利潤(rùn)、減輕納稅的最佳方法。

除此之外，各項(xiàng)基金的提取、會(huì)計(jì)科目的使用與會(huì)計(jì)政策都是稅務(wù)籌劃的內(nèi)容。

四、企業(yè)進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題

跨國(guó)納稅人面對(duì)風(fēng)云變幻的世界經(jīng)濟(jì)氣候和錯(cuò)綜復(fù)雜的國(guó)際稅收環(huán)境制定國(guó)際稅收計(jì)劃，其根本目的在于納稅負(fù)擔(dān)最小化。因此，筆者認(rèn)為，我國(guó)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行國(guó)際稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

（一）要深入了解各國(guó)稅收制度及相關(guān)信息

要了解各國(guó)的稅收制度、稅種、稅率、計(jì)稅方法以及在各國(guó)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)、收益的種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、稅收地點(diǎn)以及政治、軍事、科技、文化、民俗等，這些都影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，進(jìn)而影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)安排。

（二）要有多個(gè)備選方案

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)全面分析情況，從各個(gè)角度盡可能地設(shè)計(jì)多個(gè)備選方案，并從中選擇最有利的方案。

（三）要有全局觀念

跨國(guó)企業(yè)應(yīng)站在全球宏觀角度看問(wèn)題，追求每項(xiàng)稅負(fù)最小化并不等于整體納稅負(fù)擔(dān)最小，追求稅負(fù)最小不等于收入一定最大。如某國(guó)稅收情況于己有利，但該地的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和地理環(huán)境卻很糟糕，利用它反而因小失大等等。

篇6

一、企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，稅收籌劃逐漸將成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不可或缺的組成部分。隨著市場(chǎng)不確定因素的增加，企業(yè)存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致市場(chǎng)成功交易的數(shù)額大大降低，也就大大壓縮了企業(yè)的利潤(rùn)，在這種情況下，企業(yè)的稅收籌劃問(wèn)題就顯得尤為重要。企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題一直在現(xiàn)代化企業(yè)管理工作中占有著極其重要的地位。但是，我國(guó)對(duì)于企業(yè)稅收籌劃工作的重視僅僅是從這幾年才開(kāi)始的，所以，我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃工作還存在著各種各樣的問(wèn)題。我國(guó)的稅收種類(lèi)異常繁多，在這里就不一一列舉。下面針對(duì)企業(yè)現(xiàn)階段在企業(yè)稅收籌劃方面所存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

1.對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在理解性錯(cuò)誤

企業(yè)的稅收籌劃是為了更好地節(jié)省資金，使企業(yè)達(dá)到資金利用最大化，增加市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，提升企業(yè)信譽(yù)。既節(jié)省了資金也正常繳納了企業(yè)的稅值，這才是企業(yè)的正確的目標(biāo)。如果是為了利益的最大化偷稅漏稅，那么企業(yè)的形象必將大打折扣，這是非常不明智的選擇。

有些公司認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃方面，只要看著別的公司怎么來(lái)處理，自己效仿就可以了，其實(shí)這也是不對(duì)的行為，市場(chǎng)是處于不斷變化、不斷發(fā)展的過(guò)程中的，而且每個(gè)企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)都各有特色，生搬硬套只會(huì)讓公司進(jìn)入很難掌控的局面。

2.操作稅收籌劃的部門(mén)單一

企業(yè)是一個(gè)組織，是一個(gè)為了達(dá)成集體利益最大化的組織，是一個(gè)財(cái)務(wù)管理部與營(yíng)銷(xiāo)部、人事部、生產(chǎn)部等各部門(mén)通力合作的組織，是一個(gè)需要企業(yè)積極與投資者、客戶(hù)、供應(yīng)商、政府機(jī)構(gòu)溝通協(xié)作的組織。從這個(gè)角度來(lái)說(shuō)企業(yè)關(guān)于稅收籌劃問(wèn)題并不是只簡(jiǎn)單依靠財(cái)務(wù)部門(mén)就能處理的，而是需要各個(gè)部門(mén)通力協(xié)作，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益進(jìn)行打算。公司要想達(dá)到資金的利用最優(yōu)化，每個(gè)部門(mén)都有一起合作的責(zé)任，沒(méi)有一個(gè)部門(mén)是能獨(dú)立處理公司事務(wù)的，只有部門(mén)與部門(mén)互通信息，才能一起努力進(jìn)行企業(yè)稅收最合理、最科學(xué)的籌劃。

3.企業(yè)稅收籌劃的著眼點(diǎn)短淺

現(xiàn)在的市場(chǎng)政策和政府的經(jīng)濟(jì)方向以及企業(yè)自身的問(wèn)題，都具有時(shí)效性，我們要明確的是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是為了著眼于將來(lái)的，不能只看現(xiàn)在的一些信息。有時(shí)候看似能節(jié)省稅收，但是幾年下來(lái)，卻是支出遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于預(yù)期，根本沒(méi)有達(dá)成資金利用最大化的目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的最終目標(biāo)是為了合法節(jié)稅，使企業(yè)存在的價(jià)值得到最大化，因此要充分考慮投入與產(chǎn)出的效益。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能僅僅著眼于稅收因素，還要結(jié)合企業(yè)的長(zhǎng)期目標(biāo)、發(fā)展規(guī)劃等，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

企業(yè)的稅收籌劃是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大潮的，隨著稅收制度的日益完善，企業(yè)的稅收籌劃已經(jīng)成為一種十分必要的為企業(yè)節(jié)省資金而使用的方法。有些企業(yè)認(rèn)為稅收一點(diǎn)都不重要，只是浪費(fèi)了公司的錢(qián)，這是一個(gè)不正確的想法。國(guó)家為企業(yè)提供了一個(gè)和平的環(huán)境和一個(gè)公平的市場(chǎng)氛圍，這些是企業(yè)進(jìn)行成功交易的基礎(chǔ)。試想如果企業(yè)不納稅，就沒(méi)有辦法享受到納稅人的權(quán)利，那么也就不具備企業(yè)經(jīng)營(yíng)的前提。企業(yè)的利益固然重要，但絕不是以觸犯國(guó)家法律為前提的，而是可以通過(guò)市場(chǎng)所反映的各項(xiàng)信息進(jìn)行合理地分析和整理，進(jìn)行合理、科學(xué)的企業(yè)稅收籌劃，為企業(yè)降低資金支出，以達(dá)到企業(yè)集體利益的最大化。

二、企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策分析

通過(guò)上述對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在的普遍問(wèn)題簡(jiǎn)要的分析，下面，將針對(duì)企業(yè)稅收籌劃存在的普遍問(wèn)題進(jìn)行分析，提出關(guān)于企業(yè)稅收籌劃的對(duì)策及合理化建議。

1.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)以合理合法為前提

稅收籌劃千萬(wàn)不可以盲目地鉆法律的空子，在進(jìn)行針對(duì)稅收籌劃的工作時(shí)，應(yīng)時(shí)刻堅(jiān)持依法原則，在不違背國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)的前提下，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況、市場(chǎng)的各項(xiàng)信息以及政府的經(jīng)濟(jì)政策方向進(jìn)行籌劃，才能達(dá)到預(yù)期的效果和目標(biāo)，才能達(dá)到企業(yè)的資金使用最大化，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2.企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注重戰(zhàn)略籌劃

企業(yè)的稅收籌劃納稅過(guò)程更重要的是公司管理層的決策過(guò)程，企業(yè)在決策時(shí)要注重規(guī)范性、戰(zhàn)略性的籌劃。有的企業(yè)片面地認(rèn)為，納稅籌劃就是鉆稅法的空子，只對(duì)單個(gè)項(xiàng)目、單筆交易或者單個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃，而忽略了項(xiàng)目對(duì)企業(yè)在開(kāi)發(fā)、經(jīng)營(yíng)成本上的影響，單純地追求通過(guò)稅收籌劃來(lái)增加企業(yè)的節(jié)稅收益卻增加了開(kāi)發(fā)成本或經(jīng)營(yíng)成本，最終對(duì)企業(yè)產(chǎn)生了消極的影響。

企業(yè)的營(yíng)運(yùn)是個(gè)很長(zhǎng)久的事情，不必急于一時(shí)，要慢慢著眼于將來(lái)，應(yīng)注重企業(yè)的整體戰(zhàn)略籌劃，各個(gè)部門(mén)聯(lián)合起來(lái)，具體細(xì)化到每一筆交易，這才能做到最合理、最科學(xué)的企業(yè)稅收籌劃，達(dá)到企業(yè)稅收籌劃的根本目的。稅收籌劃是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的客觀要求，由于稅收具有無(wú)償性、強(qiáng)制性等特點(diǎn)，因此稅收必然會(huì)在一定程度上損害納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，與納稅人的利潤(rùn)最大化的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相背離。這就要求納稅人認(rèn)真研究政府的稅收政策及立法精神，針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，進(jìn)行有效的稅收籌劃，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。

篇7

關(guān)鍵詞:企業(yè)并購(gòu);稅收籌劃;策略;作用

中圖分類(lèi)號(hào):F812.42文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號(hào):1673-291X(2010)27-0019-02

近年來(lái),中國(guó)許多企業(yè)為達(dá)到多樣化經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)或發(fā)揮經(jīng)營(yíng)、管理、財(cái)務(wù)上的協(xié)同作用,使企業(yè)取得更大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行大規(guī)模的并購(gòu)。企業(yè)的并購(gòu)過(guò)程,必須重視稅收籌劃。同時(shí),企業(yè)并購(gòu)也是稅收籌劃的常用手段之一。稅收籌劃作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中不可缺少的重要組成部分,可以為并購(gòu)企業(yè)提供尋求企業(yè)行為與國(guó)家政策法規(guī)最佳結(jié)合點(diǎn)的途徑,通過(guò)節(jié)稅來(lái)幫助降低并購(gòu)成本減輕稅收負(fù)擔(dān),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)。

一、企業(yè)并購(gòu)中稅務(wù)籌劃的作用

企業(yè)并購(gòu)中稅收籌劃的作用主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:

1.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能直接給企業(yè)帶來(lái)資金上的收益,推動(dòng)相關(guān)并購(gòu)項(xiàng)目的成功。也就是說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃是一項(xiàng)能產(chǎn)生附加值的經(jīng)濟(jì)行為。

2.并購(gòu)中稅收籌劃的成功能降低企業(yè)的納稅成本,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化,對(duì)于因節(jié)稅目的而激發(fā)的并購(gòu)尤其如此。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是效率經(jīng)濟(jì),它要求以最少的投入創(chuàng)造最大的產(chǎn)出。節(jié)稅是企業(yè)節(jié)約費(fèi)用的一個(gè)有機(jī)組成部分。

3.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和會(huì)計(jì)人員的管理水平。企業(yè)并購(gòu)中的稅收籌劃是通過(guò)對(duì)并購(gòu)中融資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等的事先籌劃和安排,對(duì)多種納稅方案進(jìn)行擇優(yōu),從而實(shí)現(xiàn)并購(gòu)目標(biāo)的過(guò)程。所以并購(gòu)中的稅收籌劃可以提高企業(yè)的管理水平。同時(shí),企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì),它要求會(huì)計(jì)人員不僅精通財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和企業(yè)管理方面的知識(shí),而且精通稅收法律法規(guī),所以進(jìn)行并購(gòu)中的稅收籌劃還可以提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的管理水平。

4.并購(gòu)中的稅收籌劃有利于中國(guó)企業(yè)在并購(gòu)活動(dòng)中參與國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)。并購(gòu)中的稅收籌劃能使中國(guó)企業(yè)在全球化的并購(gòu)浪潮中減少并購(gòu)成本、降低并購(gòu)風(fēng)險(xiǎn),順利融入全球化競(jìng)爭(zhēng)之中。

二、企業(yè)并購(gòu)的稅務(wù)籌劃策略

企業(yè)并購(gòu)行為的稅收籌劃,是指納稅人在并購(gòu)活動(dòng)中充分考慮稅收因素,通過(guò)對(duì)各項(xiàng)決策中不同的納稅方案經(jīng)濟(jì)后果的估算和綜合衡量,系統(tǒng)地對(duì)并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)的選擇、交易方式和融資行為等作出事先的籌劃和安排,以盡可能地節(jié)約納稅成本,使稅后收益長(zhǎng)期穩(wěn)定增長(zhǎng)的系列活動(dòng)。稅收籌劃與企業(yè)并購(gòu)相互促進(jìn),二者目標(biāo)具有一致性。節(jié)稅是激發(fā)并購(gòu)產(chǎn)生的一個(gè)重要?jiǎng)右?而稅收籌劃又是企業(yè)并購(gòu)方案中不可缺少的組成部分,對(duì)于在并購(gòu)決策中達(dá)到預(yù)期目標(biāo)起著重要作用,從這個(gè)意義上說(shuō),并購(gòu)中的稅收籌劃既有可行性又有必要性。因此,有必要對(duì)并購(gòu)中的相關(guān)稅收籌劃策略進(jìn)行分析。

1.并購(gòu)對(duì)象選擇的稅收籌劃。一是采用橫向并購(gòu)方式:從稅收籌劃角度來(lái)看,橫向并購(gòu)一般不會(huì)改變并購(gòu)企業(yè)的納稅稅種與納稅環(huán)節(jié)。僅因規(guī)模效應(yīng)形成,并購(gòu)企業(yè)可由增值稅小規(guī)模納稅人變?yōu)橐话慵{稅人或采用抵免技術(shù)形成稅收籌劃空間。二是采用縱向并購(gòu)方式:縱向并購(gòu)可以通過(guò)將市場(chǎng)交易轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部交易降低交易成本。對(duì)并購(gòu)企業(yè)來(lái)說(shuō),由于原來(lái)向供應(yīng)商購(gòu)貨或向客戶(hù)銷(xiāo)貨變成企業(yè)內(nèi)部購(gòu)銷(xiāo)行為,其增值稅納稅環(huán)節(jié)可以減少。三是采用混合并購(gòu)方式:在這種合并行為中,由于企業(yè)跨入其他行業(yè),因此可能會(huì)面對(duì)與以前完全不同一些稅種,并購(gòu)企業(yè)的應(yīng)稅種類(lèi)也可能大大增加。另外,納稅主體的屬性也可能發(fā)生變化。

2.并購(gòu)籌資方式的稅收籌劃。籌資方式下稅收籌劃的主要切入點(diǎn)是稅法規(guī)定企業(yè)的債務(wù)利息可以在稅前利潤(rùn)中扣除,這對(duì)參與并購(gòu)的企業(yè)同樣適用。在企業(yè)籌資決策中,不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金,而且也要求以較低的代價(jià)取得。在通常情況下,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率高于負(fù)債成本率時(shí),提高負(fù)債比重可以增加權(quán)益資本的收益水平。這時(shí),選擇較高比例債務(wù)籌資的籌資方案就是可取的。通過(guò)提高整體負(fù)債水平,以獲得更大的利息避稅效益。反之,當(dāng)企業(yè)息稅前的投資收益率低于負(fù)債成本率時(shí),債務(wù)籌資比例提高,股東的投資回報(bào)率反而下降,這時(shí)高債務(wù)比例的籌資方案就未必可取。下面舉例說(shuō)明。

案例:M公司為實(shí)行并購(gòu)須籌資400萬(wàn)元,現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案一,完全以權(quán)益資本籌資;方案二,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為10∶90;方案三,債務(wù)資本與權(quán)益資本籌資的比例為50∶50。利率為10%,企業(yè)所得稅稅率為25%。在這種情況下應(yīng)如何選擇籌資方案呢(假設(shè)籌資后息稅前利潤(rùn)有80萬(wàn)元和32萬(wàn)元兩種可能)?

從籌資方案選擇計(jì)算值可知,當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為80萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率>利率10%(即債務(wù)成本率)。股東稅后投資回報(bào)率會(huì)隨著企業(yè)債務(wù)籌資比例上升而相應(yīng)上升(從15%上升到22.5%),這時(shí)應(yīng)當(dāng)選擇方案三,即50%的債務(wù)資本籌資和50%的權(quán)益資本籌資,此時(shí)應(yīng)納稅額也最小(為15萬(wàn)元);當(dāng)企業(yè)息稅前利潤(rùn)額為32萬(wàn)元時(shí),稅前股東投資回報(bào)率

3.并購(gòu)支付方式的稅收籌劃。一是現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式:現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式是節(jié)稅利益最小的一種。從并購(gòu)企業(yè)角度看,它不能帶來(lái)抵減目標(biāo)企業(yè)虧損的好處,但是可利用資產(chǎn)評(píng)估增值,獲得折舊抵稅利益。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)而言,它是稅負(fù)最重的一種,目標(biāo)企業(yè)必須就轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)繳納相應(yīng)的稅款,沒(méi)有籌劃的余地。采用購(gòu)買(mǎi)式并購(gòu)對(duì)于被并購(gòu)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),幾乎沒(méi)有節(jié)稅利益。二是股票交換式:與現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)式相比,股票交換式對(duì)并購(gòu)雙方稅負(fù)較輕。對(duì)于并購(gòu)企業(yè)而言,可利用合并中關(guān)于虧損抵減的規(guī)定,獲得絕對(duì)節(jié)稅利益。對(duì)目標(biāo)企業(yè)來(lái)說(shuō),不用確認(rèn)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的所得,不必就此項(xiàng)所得繳納稅款。對(duì)于目標(biāo)企業(yè)股東來(lái)說(shuō),采用股票交換式進(jìn)行并購(gòu),可獲得延期納稅的利益。三是承擔(dān)債務(wù)式:無(wú)論對(duì)于目標(biāo)企業(yè)還是目標(biāo)企業(yè)股東,承擔(dān)債務(wù)式在三種并購(gòu)支付方式中是稅負(fù)最輕的。

4.并購(gòu)后企業(yè)整合環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃。決定并購(gòu)成敗的關(guān)鍵在于后期的整合。為了完成這一關(guān)鍵過(guò)程,并購(gòu)企業(yè)需要全面評(píng)估企業(yè)架構(gòu),而決定價(jià)值最大化架構(gòu)的重要一環(huán)就在于如何最大程度地降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)整合是并購(gòu)業(yè)務(wù)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié),企業(yè)整合是一個(gè)復(fù)雜的過(guò)程,包括組織整合、業(yè)務(wù)整合、財(cái)務(wù)整合、人力資源整合、文化整合等多個(gè)方面。在組織整合和業(yè)務(wù)整合方面是稅收籌劃的重點(diǎn)。通過(guò)組織形式的選擇、經(jīng)營(yíng)范圍擴(kuò)大、業(yè)務(wù)的變更達(dá)到稅收籌劃目的。

5.企業(yè)并購(gòu)前稅收籌劃。企業(yè)并購(gòu)前的稅務(wù)盡職調(diào)查是并購(gòu)業(yè)務(wù)稅收籌劃十分重要的一環(huán),重在防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)并購(gòu)前,并購(gòu)方應(yīng)通過(guò)稅務(wù)盡職調(diào)查清楚了解收購(gòu)行為的涉稅風(fēng)險(xiǎn),使被收購(gòu)方的凈資產(chǎn)價(jià)值徹底明朗化,然后再?zèng)Q定是否并購(gòu)或者如何實(shí)施并購(gòu)。

三、企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃的技術(shù)方法

企業(yè)并購(gòu)本身是一個(gè)極其復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)行為,對(duì)并購(gòu)行為進(jìn)行稅收籌劃更是一項(xiàng)技術(shù)性、綜合性的工作。企業(yè)并購(gòu)稅收籌劃中技術(shù)方法主要有:

1.減免稅技術(shù)。減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,使納稅人成為免稅人,或使納稅人從事免稅活動(dòng)或使征稅對(duì)象成為免稅對(duì)象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。

一般來(lái)說(shuō),國(guó)家有兩類(lèi)不同目的的減免稅,一類(lèi)是照顧性減免稅;另一類(lèi)是政策性減免稅。由于照顧性減免稅是在非常情況或非常條件下才能取得,只是彌補(bǔ)其所遭受的損失,所以稅務(wù)籌劃不能利用其來(lái)達(dá)到籌劃目的,只有取得國(guó)家獎(jiǎng)勵(lì)性減免才能達(dá)到籌劃目的。

2.扣除技術(shù)?？鄢夹g(shù)是指在不違法和合理的情況下,使扣除額增加而直接節(jié)減稅額,或調(diào)整扣除額在各個(gè)應(yīng)稅期的分布而相對(duì)節(jié)減稅額的籌劃技術(shù)。在收入相同的情況下,各項(xiàng)扣除額越大,應(yīng)稅基數(shù)就越小,應(yīng)納稅額也越少,所節(jié)減的稅款也就越大。例如,企業(yè)通過(guò)并購(gòu)虧損企業(yè),以虧損企業(yè)的賬面虧損來(lái)沖抵盈利企業(yè)的應(yīng)納稅所得額以減少所得稅稅基或在并購(gòu)資金的籌集中,通過(guò)比較舉債和發(fā)行股票來(lái)確定其融資方式,都是采用了扣除技術(shù)來(lái)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

3.稅率差異技術(shù)。稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下,利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低節(jié)減的稅額就越多。稅率差異技術(shù)主要用于企業(yè)的混合并購(gòu)。在混合并購(gòu)中,若涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅,則可能會(huì)出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)行為。由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅率不同,這兩種行為的最終稅負(fù)自然也就不同,企業(yè)可以通過(guò)對(duì)這兩種行為技術(shù)上的籌劃來(lái)節(jié)減稅收。

4.抵免技術(shù)。稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中減去稅收抵免額以求出實(shí)納稅額。抵免技術(shù)就是在不違法和合理的情況下,使稅收抵免額增加而絕對(duì)節(jié)稅的籌劃技術(shù)。如在橫向并購(gòu)中,并購(gòu)企業(yè)選擇庫(kù)存貨的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額較大的企業(yè)作為其并購(gòu)對(duì)象,以期在“銷(xiāo)項(xiàng)稅額―進(jìn)項(xiàng)稅額”的計(jì)算公式中獲取最大的增值稅稅收利益,就是充分考慮到了抵免技術(shù)。

5.延期納稅技術(shù)。延期納稅技術(shù)旨在不違法和合理的情況下,使納稅人延期繳納稅收而取得相對(duì)收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。因?yàn)樨泿糯嬖跁r(shí)間價(jià)值,延期納稅就如同納稅人取得了一筆無(wú)息貸款,可以在本期有更多的資金用于投資和再投資,將來(lái)就可以獲得更大的投資收益,或者可以減少企業(yè)籌資成本,相對(duì)節(jié)減了稅收,取得了收益。延期納稅技術(shù)主要用于企業(yè)的縱向并購(gòu)。

總而言之,并購(gòu)活動(dòng)的復(fù)雜性決定了并購(gòu)中稅收籌劃的復(fù)雜性。并購(gòu)過(guò)程中面臨的稅收問(wèn)題多種多樣,這些問(wèn)題分布于并購(gòu)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié),對(duì)各個(gè)稅種以及各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行籌劃的策略,交織成一張嚴(yán)密的稅收籌劃網(wǎng)。在這張網(wǎng)上的每個(gè)稅務(wù)籌劃策略都不是孤立的,而是相互聯(lián)系的。在具體運(yùn)用中它們往往是相互滲透、相互交叉的。在選擇并購(gòu)稅收籌劃策略時(shí),不僅要使各項(xiàng)稅收籌劃策略相互協(xié)調(diào),首尾一貫,還要結(jié)合企業(yè)并購(gòu)的具體實(shí)際,與其他方面目標(biāo)相統(tǒng)一,使其服從于企業(yè)并購(gòu)的總體目標(biāo)。

參考文獻(xiàn):

[1]艾華.稅收籌劃研究[M].武漢:武漢大學(xué)出版社,2006.

篇8

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)企業(yè)；稅收籌劃；風(fēng)險(xiǎn)

新的時(shí)期，國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)調(diào)控越來(lái)越嚴(yán)厲，如何最大程度的降低房地產(chǎn)企業(yè)的成本，提高其競(jìng)爭(zhēng)力，就變得異常重要。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，有助于提高納稅人的納稅意識(shí)，抑制偷逃稅行為的發(fā)生；有利于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益的最大化。稅收籌劃可以節(jié)減納稅人的稅收成本，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱；有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和財(cái)務(wù)管理水平；有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置等等，總之，可以有效地降低企業(yè)成本，增加企業(yè)的直接經(jīng)濟(jì)效益。

然而，筆者通過(guò)在房地產(chǎn)業(yè)從事會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐發(fā)現(xiàn)，房地產(chǎn)業(yè)稅收籌劃運(yùn)用地不很理想。其原因主要為觀念陳舊、稅制不完善、稅法宣傳不到位和稅收征管水平落后等原因。因此，如何提高房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的意識(shí)，并轉(zhuǎn)化為企業(yè)稅收籌劃的行動(dòng)，最終為房地產(chǎn)企業(yè)帶來(lái)實(shí)在的利益，就顯得非常必要。

一、房地產(chǎn)企業(yè)涉及的主要稅種的稅收籌劃

1.營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃

根據(jù)營(yíng)業(yè)稅為流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，可以采用如下幾種方法進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)減少營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的流轉(zhuǎn)次數(shù)進(jìn)行納稅籌劃

比如，A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)向B銀行借款1億元開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)。借款期滿(mǎn)后，A企業(yè)以100套住宅償還借款。根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅500萬(wàn)元、城市維護(hù)建設(shè)稅35萬(wàn)元和教育費(fèi)附加15萬(wàn)元，合計(jì)550萬(wàn)元。而B(niǎo)銀行取得住房所有權(quán)以后，再次出售以收回貸款，因而需要再次繳納營(yíng)業(yè)稅等。該住房因流轉(zhuǎn)了兩次，因而也繳納了兩次營(yíng)業(yè)稅。如果A、B能達(dá)成協(xié)議，由B直接來(lái)代替A出售該房產(chǎn)，所得款項(xiàng)由B來(lái)優(yōu)先受償，則可以減少流通次數(shù)，因而減少稅負(fù)。

（2）通過(guò)選擇合作建房方式進(jìn)行納稅籌劃

比如，C 企業(yè)有一價(jià)值 12 億元的土地使用權(quán)，由 D 企業(yè)提供資金，合作開(kāi)發(fā)。開(kāi)發(fā)所得的房產(chǎn)，約定由C、D兩企業(yè)按一定比例擁有產(chǎn)權(quán)。比如雙方各可以得到價(jià)值14億元的房產(chǎn)。若C、D兩企業(yè)簡(jiǎn)單合作開(kāi)發(fā)，則按照稅法的規(guī)定，“以物易物”方式下需征收營(yíng)業(yè)稅，此時(shí) C 企業(yè)需要繳納營(yíng)業(yè)稅額=12 億元×5%=6000萬(wàn)元。相反，如果C、D兩企業(yè)能夠合資成立一“合營(yíng)企業(yè)”，則可以無(wú)須繳納營(yíng)業(yè)稅，因而有效降低稅負(fù)。

2.企業(yè)所得稅納稅籌劃

企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)境內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅。企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)具備下列條件：（1）在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算賬戶(hù)；（2）獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；（3）獨(dú)立計(jì)算盈虧。

企業(yè)所得稅的稅率為25%。

應(yīng)納稅收入總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。

準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍包括納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)納稅收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額

根據(jù)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特點(diǎn)，本文認(rèn)為可以采用推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間及推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間的方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定，只有在房地產(chǎn)的所有權(quán)發(fā)生變更時(shí)，才確認(rèn)銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)。因而，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可以通過(guò)推遲房地產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)間的方法，來(lái)推遲銷(xiāo)售收入的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而推遲企業(yè)所得稅的清算時(shí)間，從而最終降低稅負(fù)。

（2）通過(guò)推遲成本費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間進(jìn)行納稅籌劃 在房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)房產(chǎn)所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，房產(chǎn)銷(xiāo)售收入業(yè)已實(shí)現(xiàn)，但部分配套設(shè)施尚未竣工的情況。因而也無(wú)法準(zhǔn)確核算成本、費(fèi)用及損失等，進(jìn)而也無(wú)法核算企業(yè)所得額。因此，通過(guò)推遲成本、費(fèi)用等的確認(rèn)時(shí)間來(lái)延期納稅，以降低企業(yè)稅負(fù)。

3.土地增值稅納稅籌劃

根據(jù)土地增值稅的計(jì)算特點(diǎn)，可以采用如下方法來(lái)進(jìn)行納稅籌劃。

（1）通過(guò)降低房屋的出售價(jià)格進(jìn)行納稅籌劃

在運(yùn)用這種方法進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，需要衡量因降低房?jī)r(jià)而減少的收益與因增值率降低而減少的稅負(fù)之間的大小，如果前者小于后者，則可以進(jìn)行納稅籌劃。

（2）通過(guò)將銷(xiāo)售合同與裝修合同分離進(jìn)行納稅籌劃

因?yàn)檠b修費(fèi)用在房屋售價(jià)中一般占有較大的比重，因而使其獨(dú)立于房屋銷(xiāo)售合同，則可以有效降低增值額，進(jìn)而降低增值率，從而減少稅負(fù)。

（3）通過(guò)選擇恰當(dāng)?shù)睦⒖鄢龢?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅籌劃

《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第7條第3款第2項(xiàng)規(guī)定：“財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但址高不能超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的5%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！钡?項(xiàng)規(guī)定：“凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用按本條（一）、（二）項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以?xún)?nèi)計(jì)算扣除?！边@里所說(shuō)的（一）為取得土地使用權(quán)所支付的金額，是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用。這里的（二）為開(kāi)發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本，是指納稅人房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本，包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開(kāi)發(fā)間接費(fèi)用。

根據(jù)以上規(guī)定，當(dāng)該企業(yè)的利息費(fèi)用較多時(shí)，應(yīng)盡可能使其能夠據(jù)實(shí)扣除。反之，如果利息費(fèi)用不是很多，則可以盡可能使其按第3項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除。

除了以上的方法外，還有諸如通過(guò)代建房屋進(jìn)行納稅籌劃、通過(guò)合作建房進(jìn)行納稅籌劃等等，本文就不詳細(xì)一一論述。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的誤區(qū)

1.稅收籌劃以投機(jī)取巧、混淆事實(shí)為手段

稅收籌劃是通過(guò)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的準(zhǔn)確把握，利用稅法中的漏洞或存在的缺陷及可選擇性會(huì)計(jì)政策的靈活運(yùn)用，來(lái)使企業(yè)的稅負(fù)減輕。試圖通過(guò)投機(jī)取巧、混淆事實(shí)的手段而進(jìn)行的所謂“稅收籌劃”，是一種盲目的冒險(xiǎn)行為，有可能成為違法的偷稅行為。

某房地產(chǎn)企業(yè)通過(guò)將“營(yíng)業(yè)收入空掛其他單位”，據(jù)此以《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定：“營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”為根據(jù)，該企業(yè)認(rèn)為其尚不需要繳納稅款。

其實(shí)，該企業(yè)的上述做法從形式上看似乎并不違反有關(guān)的稅收法規(guī)，但實(shí)質(zhì)上該企業(yè)的目的是為了逃避納稅義務(wù)，因此根據(jù)“實(shí)質(zhì)課稅”和“實(shí)質(zhì)重于名目”的原則，稅務(wù)局以該企業(yè)將營(yíng)業(yè)收入空掛到其他單位的日期認(rèn)定為其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。該企業(yè)此所謂“稅收籌劃”以失敗而告終。

2.稅收籌劃因過(guò)于注重個(gè)別稅種稅負(fù)的高低而忽視了企業(yè)整體稅負(fù)的輕重

稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行系統(tǒng)思考、整體籌劃和長(zhǎng)遠(yuǎn)衡量，不能把稅收籌劃的目標(biāo)僅僅放在某一稅種或者某幾個(gè)稅種在短期內(nèi)帶來(lái)的稅負(fù)減輕的利益之上，而是應(yīng)把稅收籌劃的目標(biāo)放在企業(yè)整體、長(zhǎng)遠(yuǎn)的利益最大化之上。 比如，某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，以對(duì)其影響最大的土地增值稅為判斷標(biāo)準(zhǔn)，最終選擇了土地增值稅稅負(fù)最小的稅收籌劃方案。但沒(méi)有從整體考慮，企業(yè)最后的稅后收益沒(méi)有相應(yīng)地最優(yōu)化。 --！>

3.稅收籌劃的終極目標(biāo)就是稅負(fù)最低

稅收籌劃是通過(guò)降低稅負(fù)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，因而降低稅負(fù)只是稅收籌劃的手段而不是目標(biāo)，稅后收益最大化、企業(yè)價(jià)值最大化才是稅收籌劃的終極目標(biāo)。其核心體現(xiàn)為財(cái)務(wù)利益最大化，具體體現(xiàn)為現(xiàn)金流最優(yōu)。

三、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型

稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的稅收籌劃工作因失敗而付出的代價(jià)。本文認(rèn)為在實(shí)踐中，房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾種類(lèi)型：

1.因稅收政策變化而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

由于房地產(chǎn)行業(yè)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)及居民生活保障有著十分重大的影響，因而向來(lái)是國(guó)家調(diào)控的重中之重。隨著經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)，房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)常處在調(diào)控之中，因而相關(guān)的稅收政策也是經(jīng)常變化。所以，企業(yè)可能會(huì)因沒(méi)有及時(shí)掌握最新的國(guó)家相關(guān)稅收政策而導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，基本法規(guī)：《中華人民共和國(guó)上地增值稅暫行條例》、（實(shí)施細(xì)則）；其他主要法規(guī)政策：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1995]48號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)上地增值稅清算管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]187號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]91號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)上地增值稅征管工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2010]53號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2010]220號(hào)）等，如果企業(yè)沒(méi)有及時(shí)把握最新的相關(guān)稅收政策，就很可能造成稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.因稅法層次較低而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅法層次一般較低，只有個(gè)別為法律，大部分為稅收法規(guī)。不僅如此，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際行為產(chǎn)生最大影響往往是大量的部門(mén)規(guī)章。由于部門(mén)規(guī)章的數(shù)量比較大，相關(guān)部門(mén)又比較多，因而在實(shí)踐中發(fā)生相互沖突、前后矛盾等現(xiàn)象就比較多，從而客觀上提高了企業(yè)稅收籌劃的難度，進(jìn)而增加了相應(yīng)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

比如，目前在19個(gè)稅種當(dāng)中，僅“個(gè)人所得稅”和“企業(yè)所得稅”為法律層次，其他皆非法律層次。由于層次較低，相互之間發(fā)生沖突的可能性就會(huì)很大，因而也造成了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

3.因理解政策不透而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

因?yàn)槎愂栈I劃涉及法律、財(cái)務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，并且還要時(shí)時(shí)掌握最新的稅收政策變化，所以具有比較大的難度。如果企業(yè)缺乏這一方面的專(zhuān)業(yè)人才，而僅僅從某一個(gè)角度出發(fā)進(jìn)行稅收籌劃，導(dǎo)致稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)率就會(huì)比較大。

四、房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范

為了防范企業(yè)的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)從多個(gè)方面著手盡可能地減少因稅收籌劃而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)以上對(duì)稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的分析，本文認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重點(diǎn)從以下幾個(gè)方面著手進(jìn)行防范。

1.通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃涉及法律、會(huì)計(jì)、稅收、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)運(yùn)營(yíng)等多方面的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，因而也只有復(fù)合型的高級(jí)人才才能進(jìn)行。為此，企業(yè)應(yīng)聘請(qǐng)具有稅收籌劃能力的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才進(jìn)行稅收籌劃，只有如此，才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

2.通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃的前提是規(guī)范進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，否則就有可能成為違反法律的偷稅行為。因此，只有通過(guò)規(guī)范會(huì)計(jì)核算而進(jìn)行的稅收籌劃行為才能有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)必須依法設(shè)立完整規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬冊(cè)、憑證、報(bào)表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有如此才能通過(guò)納稅檢查，才能為提高稅收籌劃的效果，提供合法的依據(jù)。

3.通過(guò)把握稅收政策進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

因?yàn)榉康禺a(chǎn)業(yè)涉及的稅收政策相對(duì)較多，并且經(jīng)常發(fā)生變化，因此房地產(chǎn)企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注最新的稅收法律及政策，只有這樣才能使企業(yè)的稅收籌劃行為合法進(jìn)行。所以，房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃之前，必須首先了解最新的相關(guān)稅收法律及政策，從而做到有的放矢，有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

4.通過(guò)優(yōu)化籌劃方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，不能僅僅以稅負(fù)最小為稅收籌劃目標(biāo)，而是應(yīng)以減少稅負(fù)為手段，以最終長(zhǎng)遠(yuǎn)地提高企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。所以，在選擇稅收籌劃方案時(shí)，要全面長(zhǎng)遠(yuǎn)地考慮該方案的成本及相應(yīng)的收益，只有當(dāng)稅收籌劃成本小于所得的收益時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。所以，通過(guò)優(yōu)化籌劃方案可以有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

5.通過(guò)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范

稅收在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，既有財(cái)政收入職能，又有經(jīng)濟(jì)調(diào)控職能。某一稅收政策往往因時(shí)因地有著一定的自由裁量空間，房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)全面及時(shí)了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法規(guī)范和工作程序，通過(guò)有效的溝通，盡量在稅法的理解上與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致，從而有效地防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

6.建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

由于目的的特殊性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的多變性、復(fù)雜性，稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是無(wú)時(shí)不在的，應(yīng)該給予足夠的重視。當(dāng)然從籌劃的實(shí)效性看，僅僅意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，各相關(guān)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)代先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備，建立一套科學(xué)、快捷的稅收籌劃預(yù)警系統(tǒng)，對(duì)籌劃過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，立即向籌劃者或經(jīng)營(yíng)者示警。（作者單位：清合壽山股份有限公司）

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篇9

關(guān)鍵詞：房地產(chǎn)；主要稅種；稅收籌劃策略

一、引言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)房地產(chǎn)行業(yè)也取得了巨大的成就，在推動(dòng)國(guó)家整體發(fā)展方面做出了很大的貢獻(xiàn)。房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)過(guò)三十多年的發(fā)展，其投資總額在國(guó)民生產(chǎn)總值中的比重也在不斷提高，據(jù)統(tǒng)計(jì)，從2008年至2012年的5年時(shí)間中，房地產(chǎn)行業(yè)的投資總額由3.12萬(wàn)億元增加到了7.2萬(wàn)億元。隨著我國(guó)國(guó)際化步伐加快，國(guó)家宏觀調(diào)控政策收緊，加上房地產(chǎn)行業(yè)投資大、風(fēng)險(xiǎn)高等特點(diǎn)，使得房地產(chǎn)行業(yè)的發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)。由原來(lái)的“暴利行業(yè)”轉(zhuǎn)變成了“平利行業(yè)”。就房地產(chǎn)行業(yè)目前現(xiàn)狀來(lái)看，競(jìng)爭(zhēng)比較激烈，行業(yè)整體利潤(rùn)率在下降，尤其是對(duì)于一些中小型的房地產(chǎn)企業(yè)，其面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)更大。而在房地產(chǎn)的成本中，其中有20%的為稅收支出，因此，合理進(jìn)行稅收籌劃是房地產(chǎn)企業(yè)提高利潤(rùn)的一條有效途徑，房地產(chǎn)企業(yè)可根據(jù)自身特點(diǎn)，合理管理企業(yè)資金，通過(guò)稅收籌劃手段降低稅負(fù)，進(jìn)而達(dá)到降低成本目的。因此，房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，不僅有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而且很好的貫徹了國(guó)家宏觀調(diào)控政策，有助于國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和企業(yè)資產(chǎn)優(yōu)化配置。

二、房地產(chǎn)企業(yè)稅收主要分布情況

（一）開(kāi)發(fā)建設(shè)環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式有兩種，一種是從一級(jí)市場(chǎng)通過(guò)招投標(biāo)的方式取得土地使用權(quán)，另一種是在二級(jí)市場(chǎng)上通過(guò)轉(zhuǎn)讓方式取得土地使用權(quán)。不論是在一級(jí)市場(chǎng)，還是在二級(jí)市場(chǎng)上取得土地使用權(quán)時(shí)，房地產(chǎn)企業(yè)需要支付土地出讓金，與轉(zhuǎn)讓方簽訂“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”，相應(yīng)的應(yīng)該繳納印花稅、契稅。如果房地產(chǎn)企業(yè)在開(kāi)發(fā)房產(chǎn)時(shí)，占用了耕地面積的還需要繳納耕地占用稅。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行工程建設(shè)時(shí)，還會(huì)涉及到企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅、個(gè)人所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及附加等稅種，因工程項(xiàng)目占用土地還需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

（二）轉(zhuǎn)讓處置環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓處置主要包括銷(xiāo)售房屋、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、贈(zèng)與房屋或者土地、房屋抵債、股利分配等方式。按照營(yíng)業(yè)稅的征稅管理可知，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售房屋和轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”，應(yīng)該征稅營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)的就應(yīng)該繳納城建稅和教育費(fèi)附加，而房屋銷(xiāo)售又屬于房地產(chǎn)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，因此還應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅，土地增值稅等。將房地產(chǎn)作為股利分配進(jìn)行處置時(shí)，需要繳納個(gè)人所得稅。

（三）持有使用環(huán)節(jié)

房地產(chǎn)企業(yè)的房屋使用環(huán)節(jié)主要分為出租房屋或土地以及自用房屋或土地。房地產(chǎn)企業(yè)出租房屋或者土地時(shí)，需要繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅以及個(gè)人所得稅等，將房屋或者土地自用的，需要繳納房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅的稅負(fù)一般比較低。當(dāng)房地產(chǎn)企業(yè)的房屋處于閑置狀態(tài)時(shí)，一般不需要負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)。總之，在我國(guó)，房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)種類(lèi)比較多。企業(yè)需要根據(jù)不同稅種的特點(diǎn)進(jìn)行合理籌劃。

三、房地產(chǎn)企業(yè)主要稅種的籌劃策略

（一）營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃

營(yíng)業(yè)稅是一種傳統(tǒng)的商品勞務(wù)稅，計(jì)稅依據(jù)為營(yíng)業(yè)額全額，一般不受成本、費(fèi)用等的影響。對(duì)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃通常可以從三個(gè)方面進(jìn)行規(guī)劃，一是充分利用營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠政策，采用合作建房的方式進(jìn)行稅收籌劃，一方提供土地使用權(quán)，另一方提供建房需要的資金，兩方在合作的基礎(chǔ)上進(jìn)行房屋建造，對(duì)于建成的房屋，合作雙方將按照投資比例分配的房屋價(jià)值，對(duì)于以土地使用權(quán)出資的一方，因?yàn)楂@得了部分房屋的所有權(quán)，應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅，而對(duì)于以資金出資的一方則無(wú)需繳納營(yíng)業(yè)稅。二是利用建筑承包合同進(jìn)行稅收籌劃。房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行房屋銷(xiāo)售時(shí)，一般會(huì)將房屋劃分為精裝修房和毛坯房?jī)煞N，通常情況下精裝修房的價(jià)格比毛坯房要高很多，因而房地產(chǎn)企業(yè)如果以精裝修房進(jìn)行銷(xiāo)售，會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)。如果房地產(chǎn)企業(yè)將房屋分為毛坯房銷(xiāo)售和房屋裝修服務(wù)兩種，就可以降低營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)。對(duì)于毛坯房的銷(xiāo)售，按照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”規(guī)定，采用5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，對(duì)于房屋裝修部分，按照“建筑業(yè)”規(guī)定，采用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率，這樣可以節(jié)約2%的營(yíng)業(yè)稅。三是合理利用銷(xiāo)售折扣。一般情況下，房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售樓盤(pán)時(shí)都會(huì)采取一定的促銷(xiāo)政策，比如利用現(xiàn)金折扣等，如果房地產(chǎn)企業(yè)將銷(xiāo)售價(jià)款和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，就可以以折扣后的銷(xiāo)售額作用營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)，從而節(jié)省一定的營(yíng)業(yè)稅。因此，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)，就可以將樓盤(pán)銷(xiāo)售價(jià)款和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上。

（二）土地增值稅稅收籌劃

篇10

[關(guān)鍵詞] 跨國(guó)企業(yè) 國(guó)際稅收 籌劃策略

一、國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的原因

1.內(nèi)在原因

國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在根源在于每個(gè)納稅義務(wù)人都有著減輕自身納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)自身利益最大化的強(qiáng)烈愿望。在所得一定的情況下，納稅義務(wù)越輕，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大。因此，跨國(guó)納稅人和國(guó)內(nèi)納稅人一樣都要根據(jù)自身情況進(jìn)行稅務(wù)籌劃和財(cái)務(wù)安排?？鐕?guó)納稅人作為獨(dú)立經(jīng)濟(jì)主體，追求物質(zhì)利益最大化是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的內(nèi)在原因。

2.外在原因

國(guó)際稅收籌劃的產(chǎn)生和存在主要是由不同國(guó)家對(duì)稅收管轄權(quán)、稅收構(gòu)成要素、經(jīng)濟(jì)源和稅源等稅收經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面所作的制度及法律上的不同規(guī)定造成的。國(guó)家間的稅收差別是國(guó)際稅收籌劃產(chǎn)生的客觀基礎(chǔ)。跨國(guó)納稅人對(duì)國(guó)家間的稅收差異和不同規(guī)定的發(fā)現(xiàn)和利用，不僅維護(hù)了他們的既得利益，而且為他們消除和減輕跨國(guó)納稅找到了強(qiáng)有力的制度及法律保證。

二、國(guó)際稅收籌劃的主要方法

1.合理選擇投資地點(diǎn)

(1)充分利用各國(guó)的稅收優(yōu)惠政策，選擇稅負(fù)水平低的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資。在跨國(guó)經(jīng)營(yíng)中，投資者除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動(dòng)力供應(yīng)等常規(guī)因素外，不同地區(qū)的稅制差別也是重要的考慮因素。不同的國(guó)家和地區(qū)稅收負(fù)擔(dān)水平有很大的差別，且各國(guó)也都規(guī)定有各種稅收優(yōu)惠政策，如加速折舊、稅收抵免、差別稅率、虧損結(jié)轉(zhuǎn)等?？鐕?guó)投資企業(yè)如果能選擇有較多稅收優(yōu)惠的國(guó)家和地區(qū)進(jìn)行投資，必能長(zhǎng)期受益，獲得較高的投資回報(bào)率，從而提高其在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

(2)規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。國(guó)際雙重征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅務(wù)當(dāng)局，對(duì)同一納稅人的同一應(yīng)稅收入或所得進(jìn)行重復(fù)征稅。導(dǎo)致重復(fù)征稅的根本原因是各國(guó)稅收管轄權(quán)的重疊行使。為了避免國(guó)際雙重征稅，現(xiàn)今國(guó)家與國(guó)家之間普遍都簽訂了雙邊的全面性稅收協(xié)定，根據(jù)協(xié)定，締約國(guó)雙方的居民和非居民均可以享受到許多關(guān)于境外繳納稅款扣除或抵免等稅收優(yōu)惠政策。因此跨國(guó)投資應(yīng)盡量選擇與母國(guó)(母公司所在國(guó))簽訂有國(guó)際稅收協(xié)定的國(guó)家和地區(qū)，以規(guī)避?chē)?guó)際雙重征稅。目前，我國(guó)已與63個(gè)國(guó)家簽訂了避免雙重征稅協(xié)定，而世界上，國(guó)與國(guó)之間簽訂的雙邊全面性稅收條約已有1000多個(gè)。

(3)利用避稅地進(jìn)行稅收籌劃。避稅地又稱(chēng)“避稅港”，是指對(duì)收入和財(cái)產(chǎn)免稅或按很低的稅率征稅的國(guó)家或地區(qū)。目前國(guó)際避稅地大致可分為兩類(lèi)。①純粹或標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際避稅地。這種類(lèi)型的避稅地沒(méi)有個(gè)人或公司所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。如百幕大群島、開(kāi)曼群島、巴哈馬等。②普通或一般的國(guó)際避稅地。這種類(lèi)型的避稅地一般只征收稅率較低的所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等稅種。有些國(guó)家或地區(qū)還對(duì)來(lái)源于境外的所得免稅，如瑞士、中國(guó)香港特區(qū)、巴拿馬等。

2.選擇有利的企業(yè)組織方式

跨國(guó)投資者在國(guó)外新辦企業(yè)、擴(kuò)充投資組建子公司或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)都會(huì)涉及企業(yè)組織方式的選擇問(wèn)題，不同的企業(yè)組織方式在稅收待遇上有很大的差別。(1)就分公司和子公司而言，子公司由于在國(guó)外是以獨(dú)立的法人身份出現(xiàn)，因而可享受所在國(guó)提供的包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇，而分公司由于是作為企業(yè)的組成部分派往國(guó)外，不能享受稅收優(yōu)惠。另外，子公司的虧損不能匯入國(guó)內(nèi)總公司，而分公司與總公司由于是同一法人企業(yè)，經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的虧損便可匯入總公司賬上，減少了公司所得額。(2)就股份有限公司制和合伙制的選擇而言，許多國(guó)家對(duì)公司和合伙企業(yè)實(shí)行不同的稅收政策。因此，海外投資企業(yè)應(yīng)在分析比較兩種組織方式的稅基、稅率結(jié)構(gòu)、稅收優(yōu)惠政策和投資地具體的稅收政策等多種因素的前提下，選擇綜合稅負(fù)較低的組織形式，來(lái)組建自己的海外企業(yè)。

3.利用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)

轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指在國(guó)際稅收事務(wù)中，有關(guān)聯(lián)各方之間在交易往來(lái)中人為確定價(jià)格，而非獨(dú)立各方在公平市場(chǎng)中按正常交易原則確定價(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)的制定過(guò)程是一項(xiàng)十分機(jī)密和復(fù)雜的工作。跨國(guó)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略的具體做法大致有以下幾種:(1)通過(guò)控制零部件、半成品等中間產(chǎn)品的交易價(jià)格來(lái)影響子公司成本。(2)通過(guò)控制對(duì)海外子公司固定資產(chǎn)的出售價(jià)格或使用期限來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用。(3)通過(guò)提供貸款和利息的高低來(lái)影響子公司的成本費(fèi)用。(4)通過(guò)對(duì)專(zhuān)利、專(zhuān)有技術(shù)、商標(biāo)、廠商名稱(chēng)等無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收取特許使用費(fèi)的高低，來(lái)影響子公司的成本和利潤(rùn)。(5)通過(guò)技術(shù)、管理、廣告、咨詢(xún)等勞務(wù)費(fèi)用來(lái)影響海外公司的成本和利潤(rùn)。

4.避免構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

常設(shè)機(jī)構(gòu)是指企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定場(chǎng)所，包括管理場(chǎng)所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、作業(yè)場(chǎng)所等。目前，它已成為許多締約國(guó)判定對(duì)非居民營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅與否的標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)而言，避免了常設(shè)機(jī)構(gòu)，也就隨之有可能避免在該非居住國(guó)的有限納稅義務(wù)，特別是當(dāng)非居住國(guó)稅率高于居住國(guó)稅率時(shí)，這一點(diǎn)顯得更為重要。因而，跨國(guó)企業(yè)可通過(guò)貨物倉(cāng)儲(chǔ)、存貨管理、貨物購(gòu)買(mǎi)、廣告宣傳、信息提供或其他輔營(yíng)業(yè)活動(dòng)而并非設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，來(lái)達(dá)到在非居住國(guó)免予納稅的優(yōu)惠。

隨著科技的發(fā)展，電子商務(wù)日益成為國(guó)際貿(mào)易的一種重要方式。電子商務(wù)的諸多特點(diǎn)，更為國(guó)際稅收籌劃提供了便利?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)也應(yīng)充分利用電子商務(wù)的特點(diǎn)來(lái)合法避稅。

參考文獻(xiàn):

[1]朱洪仁:國(guó)際稅收籌劃.上海:上海時(shí)代大學(xué)生出版社，2000