導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)籌劃方法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）09-0-02

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大背景下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境開(kāi)始發(fā)生變化，“營(yíng)改增”后，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)始增多，如何控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如何做好納稅籌劃就成為企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

一、營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

（一）增值稅專用發(fā)票存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

目前涉及的發(fā)票犯罪主要和增值稅有關(guān)，由于增值稅在抵扣方面有一定的要求，為了逃稅和漏稅，一些人會(huì)借此機(jī)會(huì)在發(fā)票上面弄虛作假，采取虛開(kāi)增值稅發(fā)票的辦法進(jìn)行違法犯罪活動(dòng)。虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票也就是指為自己、他人虛開(kāi)，以獲得自己的既得利益。

“營(yíng)改增”后，由于企業(yè)可利用很多的增值稅發(fā)票來(lái)進(jìn)行抵扣，這樣就可以繳納很少的稅款，以達(dá)到逃稅和漏稅的目的?！盃I(yíng)改增”后隨之而來(lái)的代開(kāi)發(fā)票等現(xiàn)象也越來(lái)越嚴(yán)重，有的人利用發(fā)票套利，已經(jīng)嚴(yán)重觸犯了法律，有的在鉆法律空子，因此，在“營(yíng)改增”后及時(shí)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取切實(shí)可行的控制措施是非常必要的。以下主要從幾個(gè)方面來(lái)防控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：

1.應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的認(rèn)識(shí)，并且要全面了解增值稅專用發(fā)票管理上所規(guī)定的具體內(nèi)容及要求，例如要了解納稅人是在哪個(gè)銀行進(jìn)行開(kāi)戶的，賬號(hào)是多少，包括納稅人的登記號(hào)，必須將這些核實(shí)清楚，并一一準(zhǔn)確的反映出來(lái)。

2.要獲取符合法律規(guī)定的扣稅憑證，并且在指定的時(shí)間內(nèi)交給稅務(wù)主管機(jī)關(guān)，然后給予認(rèn)證。由于增值稅專用發(fā)票能夠體現(xiàn)出貨幣功能，同時(shí)還是納稅人進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效憑證，納稅人常常是利用增值稅專用發(fā)票來(lái)抵扣稅款。

3.詳細(xì)準(zhǔn)確的了解增值稅法理和相關(guān)的法律法規(guī)，因?yàn)樵鲋刀悓儆趦r(jià)外稅的范疇，在增值稅專用發(fā)票上將稅款和價(jià)款進(jìn)行分列，將稅款和價(jià)款二者相加，得出的結(jié)果就是價(jià)稅。

4.“營(yíng)改增”后納稅人必須嚴(yán)格按照相關(guān)納稅法律和法規(guī)進(jìn)行，如果納稅人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)這種行為的，必須按照《中華人民共和國(guó)稅收管理法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的相關(guān)規(guī)定給予適當(dāng)?shù)奶幜P。當(dāng)納稅人擁有了虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票時(shí)，不可以充當(dāng)合法的扣稅憑證進(jìn)行抵扣稅額。如果虛開(kāi)發(fā)票的銷售收入越來(lái)越高，那么就很可能出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，同時(shí)也會(huì)加劇風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，因此，作為納稅人應(yīng)該約束自己的不良行為，必須嚴(yán)格按照國(guó)家納稅標(biāo)準(zhǔn)和要求及時(shí)納稅。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

“營(yíng)改增”試點(diǎn)，虛增或者抵進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象越來(lái)越多，其中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也在增加。主要體現(xiàn)在：

1.納稅人獲取虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，并用來(lái)充當(dāng)合法的扣稅憑證，然后進(jìn)行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。例如利用掃描儀或者電腦等等這些不能進(jìn)行防偽的設(shè)備，來(lái)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

2.購(gòu)進(jìn)的貨物主要是用在了非應(yīng)稅項(xiàng)目以及個(gè)人的消費(fèi)過(guò)程中，但是卻沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；已經(jīng)購(gòu)進(jìn)的貨物用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其用途有所改變，主要用在集體福利方面或者用在非應(yīng)稅項(xiàng)目等，沒(méi)有將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；發(fā)生在非正常損失情況下的產(chǎn)品，無(wú)法進(jìn)行銷售，同時(shí)也不可能出現(xiàn)銷項(xiàng)稅額，因此，對(duì)于這些貨物就應(yīng)該進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3.如果應(yīng)稅服務(wù)已經(jīng)出現(xiàn)了不能抵扣進(jìn)項(xiàng)的情況，沒(méi)有對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)期中進(jìn)行扣減。

4.納稅人在應(yīng)稅方面所提供的應(yīng)稅服務(wù)，在開(kāi)具增值稅專用發(fā)票之后，之前所提供的服務(wù)開(kāi)始終止，其中還會(huì)出現(xiàn)開(kāi)票錯(cuò)誤的現(xiàn)象，遇到這種問(wèn)題應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。

“營(yíng)改增”后納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣過(guò)程中，為了控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要采取以下幾點(diǎn)控制措施：

1.無(wú)論是從提供者還是從銷售方獲得的增值稅專用發(fā)票，都應(yīng)該將增值稅額標(biāo)注在上面。

2.如果是從海關(guān)獲取的增值稅，也應(yīng)該在專用的繳款書(shū)上面標(biāo)注增值稅額。

3.如果購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品就應(yīng)該按照產(chǎn)品的收購(gòu)發(fā)票并且計(jì)算出產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。

4.納稅人必須詳細(xì)閱讀并且遵守增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則，納稅人必須按照相關(guān)內(nèi)容，來(lái)約束自己的納稅行為。

5.需要納稅人注意的是如果企業(yè)會(huì)計(jì)的核算不合理，或者是不能提供真實(shí)準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，即便進(jìn)項(xiàng)稅額在抵扣的要求下，也很難在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣，同時(shí)在辦理資格認(rèn)證，卻沒(méi)有進(jìn)行有效申請(qǐng)時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額是很難在銷項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣的。

（三）增值稅政策上存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

為了推進(jìn)“營(yíng)改增”改革，避免納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，在“營(yíng)改增”試點(diǎn)方案中設(shè)置增值稅免征或者退增值稅的項(xiàng)目?！盃I(yíng)改增納稅人在享受增值稅的政策時(shí)，一方面對(duì)增值稅項(xiàng)目實(shí)行免征處理，其中的內(nèi)容包括對(duì)個(gè)人的著作權(quán)實(shí)行轉(zhuǎn)讓、給殘疾人提供服務(wù)，試點(diǎn)納稅人在技術(shù)上提供轉(zhuǎn)讓，另一方面對(duì)殘疾人單位進(jìn)行合理安置，讓他們享有優(yōu)惠政策。

“營(yíng)改增”納稅人在享用稅收政策時(shí)，需要努力控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，其中稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制措施如下：

1.認(rèn)真考慮和分析稅務(wù)的各種情形能否符合稅收政策。由于有些納稅人為了使稅收的情形符合稅收政策的基本范疇，沒(méi)有從稅收的實(shí)際出發(fā)，而是利用比較簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理方法來(lái)接近稅收優(yōu)惠政策，這樣就會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.如果自身能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求，應(yīng)該嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，同時(shí)還要按照基本的流程進(jìn)行申報(bào)優(yōu)惠政策減免和獎(jiǎng)勵(lì)。

3.處理好增值稅專用發(fā)票和免稅項(xiàng)目之間的關(guān)系，例如納稅人在享受稅收政策時(shí)不能開(kāi)具專用發(fā)票。

（四）偷稅和漏稅風(fēng)險(xiǎn)及控制措施

有些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，往往會(huì)運(yùn)用少計(jì)算收入的方式，來(lái)達(dá)到逃稅和漏稅的目的。這種方式主要是以現(xiàn)金收入為主，不會(huì)開(kāi)具比較正規(guī)的發(fā)票，也沒(méi)有將其在賬目上真實(shí)的反映出來(lái)，也就是說(shuō)這種收入屬于賬外收入。

在日常的工作中，“營(yíng)改增”后納稅人少繳納稅款的原因有很多種，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況而定，在納稅人的行為還沒(méi)有形成犯罪的情況下，可以讓納稅人進(jìn)行補(bǔ)稅，或者向納稅人收取滯納金。不允許企業(yè)隱瞞銷售收入，如果有所隱瞞并且偷稅漏稅，那么應(yīng)該給予適當(dāng)?shù)奶幜P。針對(duì)一些企業(yè)少計(jì)收入的行為，致使納稅人少繳稅款的屬于偷稅和漏稅行為，如果其行為還構(gòu)不上偷稅罪的，應(yīng)該交給稅務(wù)機(jī)關(guān)，并追繳納稅人少繳的稅款，并處以適當(dāng)?shù)牧P款。

（五）稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)及防控措施

對(duì)于一些試點(diǎn)企業(yè)，會(huì)經(jīng)常面臨稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，其中主要體現(xiàn)在：企業(yè)面臨稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)，增值稅專用發(fā)票使用不合理，甚至可能會(huì)引發(fā)行政風(fēng)險(xiǎn)。因此，為了避免試點(diǎn)企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，在增值稅申報(bào)過(guò)程中應(yīng)該注意防范風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃

（一）稅務(wù)籌劃的含義

稅務(wù)籌劃是企業(yè)管理的重要組成部分，是企業(yè)在法律和相關(guān)法規(guī)的允許范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)合理的規(guī)劃，以合理減少企業(yè)稅收，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。在日常的稅務(wù)籌劃工作中，需要充分考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的多種因素，例如，如何有效的使用會(huì)計(jì)管理方法等。

從某種意義上來(lái)說(shuō)稅務(wù)籌劃與漏稅、偷稅不同，稅務(wù)籌劃是在法律允許的情況下進(jìn)行科學(xué)規(guī)劃。一是稅務(wù)籌劃是在國(guó)家法律法規(guī)政策下進(jìn)行的。稅務(wù)籌劃具有可預(yù)見(jiàn)性，具有合法性等特點(diǎn)。雖然偶爾會(huì)出現(xiàn)與相關(guān)的法律法規(guī)相脫離的現(xiàn)象，但是前提是必須遵循國(guó)家法律法規(guī)明文規(guī)定的基本原則。二是充分理解稅務(wù)籌劃所具有的可預(yù)見(jiàn)性特點(diǎn)，稅務(wù)籌劃的可預(yù)見(jiàn)性主要是指企業(yè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅務(wù)行為進(jìn)行籌集和規(guī)劃，整個(gè)籌劃的過(guò)程具有提前預(yù)見(jiàn)的能力。例如企業(yè)中的營(yíng)業(yè)稅，只有企業(yè)中的產(chǎn)品進(jìn)行銷售時(shí)，才能產(chǎn)生繳納營(yíng)業(yè)稅。但是在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)多種手段進(jìn)行合理籌劃，這樣就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)。然而會(huì)計(jì)處理的基本方法是完善稅務(wù)籌劃的重要方式，這樣就可以看到整個(gè)過(guò)程都具有可預(yù)見(jiàn)性，三是企業(yè)稅務(wù)籌劃必須有針對(duì)性，也就是能夠在很大程度上減少稅收成本。

（二）營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

為了有效控制營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，首先必須找出稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的原因，這樣才能做到具體問(wèn)題具體分析。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因是多方面的，總結(jié)起來(lái)主要體現(xiàn)在：

1.在政策的理解上存在著缺陷。由于企業(yè)自身方面的一些因素影響，并不能對(duì)與稅收相關(guān)的一些政策進(jìn)行深刻的理解，對(duì)政策的理解模糊不清，這樣就很容易與稅務(wù)機(jī)關(guān)在理解上產(chǎn)生較大差異。

2.政策的變動(dòng)會(huì)給稅務(wù)籌劃帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中，必須在符合相關(guān)政策允許的情況下執(zhí)行，如果一旦政策上有所變動(dòng)，那么就會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)籌劃的效果，甚至還會(huì)帶來(lái)相反的效果。

3.稅務(wù)籌劃不夠靈活。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了較大變化時(shí)，稅務(wù)籌劃工作會(huì)很難進(jìn)行。企業(yè)為了獲取一定的稅收利益，必須使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序進(jìn)行，同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)還要滿足稅收政策的基本要求，在具體實(shí)施的過(guò)程中要保證稅務(wù)籌劃的靈活性。

4.稅務(wù)籌劃人員認(rèn)識(shí)不夠。由于稅務(wù)籌劃人員在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)方面缺乏認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃人員對(duì)稅收法律的理解出現(xiàn)錯(cuò)誤，如果對(duì)稅務(wù)的籌劃方向沒(méi)有把握好方向，就會(huì)影響稅務(wù)籌劃總體構(gòu)思。

5.企業(yè)內(nèi)部控制不夠嚴(yán)格。很多企業(yè)在稅務(wù)籌劃執(zhí)行的過(guò)程中常常出現(xiàn)問(wèn)題，例如企業(yè)和用戶在簽訂經(jīng)濟(jì)合同時(shí)，不同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)所涉及的稅率會(huì)不同，然而有些企業(yè)在簽訂合同過(guò)程中，沒(méi)有將企業(yè)中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額分別標(biāo)注出來(lái)，因此，企業(yè)往往要承擔(dān)較高的稅負(fù)。

（三）營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃的主要目的是如何才能進(jìn)行合理的減稅，這與營(yíng)改增相關(guān)政策相匹配，對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增后如何做好稅務(wù)籌劃工作是非常重要的。具體的稅務(wù)籌劃措施如下：

1.營(yíng)改增后的稅務(wù)籌劃必須充分利用好現(xiàn)有的優(yōu)惠政策。如果在營(yíng)改增的政策中涉及了營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)政策時(shí)，那么要求一些企業(yè)在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中要及時(shí)把握好優(yōu)惠政策，同時(shí)還要深刻的認(rèn)識(shí)到營(yíng)改增對(duì)其他企業(yè)的稅率有所優(yōu)惠，因此，企業(yè)必須將其利用在稅務(wù)籌劃中。

2.對(duì)納稅人的身份進(jìn)行合理選擇，然后再進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在繳納增值稅的過(guò)程中，由于納稅人身份有所不同，不同身份的納稅人對(duì)稅務(wù)籌劃的影響也不同。一方面，對(duì)于那些不會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以運(yùn)用稅負(fù)比較的方法開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，另一方面，一些規(guī)模小的納稅人在向一般納稅人身份轉(zhuǎn)變時(shí)，需要認(rèn)真考慮的是作為一般納稅人必須建立健全完善的會(huì)計(jì)核算制度，需要聘用或者培養(yǎng)比較專業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在這個(gè)過(guò)程中會(huì)使企業(yè)財(cái)務(wù)核算的成本增加，同時(shí)，一般納稅人增值稅的管理過(guò)程也比較復(fù)雜，需要投入大量的財(cái)力和物力，這樣都會(huì)使納稅的成本不斷增加。因此，在營(yíng)改增后，稅務(wù)籌劃必須充分考慮納稅人的實(shí)際身份。

3.結(jié)合企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正確的選擇供應(yīng)商。隨著產(chǎn)業(yè)分工的日益精細(xì)，在生產(chǎn)鏈條中可能會(huì)涉及到一些供應(yīng)商，企業(yè)在供應(yīng)商手中購(gòu)買(mǎi)的材料，往往會(huì)涉及到增值稅。在營(yíng)改增的政策下，增值稅可以充分發(fā)揮抵扣作用，因此企業(yè)在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，選擇的供應(yīng)商應(yīng)該能給提供增值稅發(fā)票，這樣就能將增值稅抵扣作用發(fā)揮出來(lái)。

4.從企業(yè)的銷售行為方面開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作。在營(yíng)改增后，進(jìn)項(xiàng)稅作為其中的抵扣稅，也就是企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的過(guò)程中從中產(chǎn)生的稅金，可以同銷項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。目前，我國(guó)很多企業(yè)都擁有進(jìn)口產(chǎn)品，同時(shí)也進(jìn)行產(chǎn)品的出口，這樣就會(huì)產(chǎn)生一些進(jìn)項(xiàng)稅。如果產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，就需要在營(yíng)改增的政策下進(jìn)行規(guī)避，也就是要在確保服務(wù)質(zhì)量的情況下，將企業(yè)自身具有的勞務(wù)服務(wù)實(shí)行外包，并通過(guò)這種外包的方式來(lái)加以抵扣其中部分進(jìn)項(xiàng)稅，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)合理的目的。

三、總結(jié)

綜上所述，在新時(shí)期，防止?fàn)I改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及做好稅務(wù)籌劃是降低企業(yè)稅率的重要手段。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益變化，企業(yè)只有進(jìn)行開(kāi)源節(jié)流，適應(yīng)營(yíng)改增政策的改革，在營(yíng)改增相關(guān)法律法規(guī)的范圍內(nèi)約束自己的納稅行為，才能真正做到節(jié)約企業(yè)成本，才能不斷的完善稅務(wù)籌劃工作，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

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篇2

【關(guān)鍵詞】：新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范

在如今的社會(huì)形勢(shì)下，軍工企業(yè)作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織獨(dú)立的系統(tǒng)，其主要遵循自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的模式，它隸屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)體與競(jìng)爭(zhēng)實(shí)體，每一個(gè)軍工企業(yè)都注重自身經(jīng)濟(jì)利益的提高，怎樣才能實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目標(biāo)，這也是中國(guó)許多軍工企業(yè)急需解決的任務(wù)，由此稅收籌劃推行成為一種必然，并且其成為軍工企業(yè)決策中不可或缺的一部分。我們經(jīng)常提及的稅務(wù)籌劃主要是在遵守國(guó)家稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，納稅人結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際屬性，與之相關(guān)的稅種，相符的稅率，實(shí)施系統(tǒng)把握，進(jìn)而達(dá)到所繳納的稅額最少，此項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)被稱為稅務(wù)籌劃，它的實(shí)施推動(dòng)了納稅人軍工企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。中國(guó)目前所使用的稅法制度均是1994 年工商稅制改革下提出的，在實(shí)際應(yīng)用中得到了不斷的完善，將其合理的劃分為七大類別，其稅種稅法體系共計(jì)23個(gè)。增值稅隸屬于流轉(zhuǎn)稅的一個(gè)分支，其主要形式是將貨物或勞務(wù)在流轉(zhuǎn)期間的增值額看作對(duì)象課征。中國(guó)目前增值稅法之中的所有稅收政策都給稅務(wù)籌劃的實(shí)施創(chuàng)造了一定的條件。

1國(guó)有軍工企業(yè)增值稅納稅籌劃當(dāng)前的形勢(shì)

（1）子公司設(shè)置的偏多，使得納稅的主體過(guò)多。不少的國(guó)有軍工企業(yè)為追求經(jīng)營(yíng)的多元化，下面都會(huì)設(shè)置不少大大小小的子公司，同時(shí)把母公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)下轉(zhuǎn)移到下面的子公司之中，因?yàn)榧{稅主體數(shù)量的加大，這樣各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅就會(huì)增多，如此一來(lái)，公司下的所有子公司的盈虧就會(huì)不協(xié)調(diào)，這樣就使得納稅支出增大。

（2）業(yè)務(wù)鏈冗長(zhǎng) ，這樣納稅的環(huán)節(jié)就會(huì)加大。國(guó)有軍工企業(yè)之中的經(jīng)營(yíng)決策與業(yè)務(wù)的調(diào)整，都會(huì)因?yàn)楣芾淼男枰?，?duì)生產(chǎn)部門(mén)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理的輔助，這樣他們就不得不獨(dú)立出來(lái)，這樣就使得納稅的環(huán)節(jié)增大，這對(duì)于一個(gè)母公司來(lái)講，效益在本質(zhì)上不增，相反會(huì)成為企業(yè)的負(fù)擔(dān)，會(huì)使得固定資產(chǎn)的原值和折舊便得困難。

（3）資源不科學(xué)的整合，使得納稅行為增多。國(guó)有軍工企業(yè)下面的不少子公司同業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象極為常見(jiàn)，這樣同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的影響下，內(nèi)部不必要的消耗就會(huì)增多，比方說(shuō)：子公司間的場(chǎng)地、資產(chǎn)、資質(zhì)會(huì)互相的租用，這樣租入的一方就出現(xiàn)了成本，租出一方得到了收入，同時(shí)也就需要承擔(dān)一定的納稅義務(wù)。

2促進(jìn)軍工軍工企業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃工作更好開(kāi)展的方案

2.1根絕貨幣時(shí)間價(jià)值進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃

現(xiàn)代軍工企業(yè)財(cái)務(wù)管理之中的基礎(chǔ)觀念其中有一個(gè)就是貨幣時(shí)間價(jià)值。從軍工企業(yè)納稅籌劃方面來(lái)分析，使納稅實(shí)施合法的遞延，可使得軍工企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金增加，資金得到了優(yōu)化，資金的時(shí)間價(jià)值就會(huì)提升。

軍工企業(yè)在銷售貨物，或是創(chuàng)造應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，其結(jié)算模式的選取很重要，通常使用沒(méi)有收到貨款就不出具發(fā)票的模式，這樣納稅就可以實(shí)現(xiàn)合法的遞延。比方說(shuō)：貨品發(fā)出去之后，貨款回來(lái)的不及時(shí)，這樣就看成是委托代銷商品處理，等待貨款收回之后，才可以開(kāi)發(fā)票納稅;盡可能在銷售貨品的時(shí)候不使用托收承付和委托收款結(jié)算模式，這樣可避免墊付稅款現(xiàn)象出現(xiàn)，最好使用支票、銀行本票、匯兌結(jié)算等模式進(jìn)行銷售貨物;貨款沒(méi)有及時(shí)收到的時(shí)候，可以使用賒銷，或是分期付款結(jié)算模式，以免出現(xiàn)墊付稅款現(xiàn)象。軍工企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨品的時(shí)候，最好使用商業(yè)匯票的模式進(jìn)行貨款支付，不建議使用現(xiàn)金，或是銀行存款支付。與此同時(shí)，要督促供貨方早日提供增值稅專用發(fā)票，并及時(shí)認(rèn)證、申報(bào)，將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵銷。此外，軍工企業(yè)可經(jīng)過(guò)合并等模式，遞延銷項(xiàng)稅額計(jì)算繳納時(shí)間，這樣稅款資金的時(shí)間價(jià)值就會(huì)提高。

2.2進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)籌劃

要結(jié)合購(gòu)貨途徑的不同實(shí)施稅務(wù)籌劃。軍工企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)貨品的時(shí)候，或是購(gòu)買(mǎi)原材料時(shí)，可結(jié)合納稅人處購(gòu)貨的不同對(duì)原材料成本和可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)實(shí)施籌劃，這樣會(huì)促進(jìn)軍工企業(yè)稅后利潤(rùn)有效的提高。對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨對(duì)象體現(xiàn)在以下三方面：第一方面，在一般納稅人哪里購(gòu)買(mǎi)貨品;第二方面，在主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人那里購(gòu)買(mǎi)貨物;第三方面，在不可請(qǐng)主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)代開(kāi)專用發(fā)票的小規(guī)模納稅那里購(gòu)買(mǎi)貨物。假如一般納稅人的銷售價(jià)格和小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格一樣，這時(shí)我們可優(yōu)先選擇一般納稅人那里購(gòu)買(mǎi)貨品，因?yàn)檫@樣抵扣的稅額比較大。然而假如小規(guī)模納稅人的銷售價(jià)格低于一般納稅人的銷售價(jià)格，這樣軍工企業(yè)可通過(guò)計(jì)算進(jìn)行科學(xué)的選取。通常選取的標(biāo)準(zhǔn)是比較購(gòu)貨后稅后收益的大小。

2.3實(shí)施分類核算聯(lián)營(yíng)兼營(yíng)，合理的運(yùn)用優(yōu)惠政策

中國(guó)的國(guó)有生產(chǎn)型的軍工企業(yè)，不少都屬于跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)，不但與增值稅息息相關(guān)，還關(guān)系到營(yíng)業(yè)稅，然而，如果經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較單一，這樣又牽連到許多不同稅率的產(chǎn)品。要想使得稅負(fù)降低，軍工企業(yè)就要根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，實(shí)施獨(dú)立核算，將銷售收入根據(jù)應(yīng)稅、免稅、減稅等進(jìn)行核算，同時(shí)要根據(jù)貨品稅率的不同，實(shí)施獨(dú)立核算。

案例：某國(guó)有這樣一家軍工企業(yè)，其主要經(jīng)營(yíng)模式是生產(chǎn)產(chǎn)品，其中包含軍用產(chǎn)品、其他產(chǎn)品，根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)，這家企業(yè)在2014年11月份的銷售收入為400萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)原材料價(jià)款是90萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額是為30萬(wàn)元，并且無(wú)上期留抵稅額。

方法1：根據(jù)銷售額實(shí)施分開(kāi)核算，在這里面，軍工產(chǎn)品占據(jù)70%的比例，其他產(chǎn)品占據(jù)30%的比例，此時(shí)，對(duì)于不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的劃分就不是很準(zhǔn)確。因所以，本期應(yīng)納增值稅額是：400×30%×17%-（30-30×70%）=11.40萬(wàn)元.

方法2：沒(méi)有把銷售額進(jìn)行分開(kāi)核算，軍工企業(yè)本期所繳的增值稅額是：400×17%-30=38萬(wàn)元。

綜上所述兩種納稅核算方法結(jié)果的對(duì)比我們得出，分別核算繳納要低于不分別核算少繳納額為26.6萬(wàn)元。

總體來(lái)說(shuō)，對(duì)于增值稅稅務(wù)籌劃的合理開(kāi)展，有助于軍工企業(yè)利潤(rùn)的增加。然而，在稅收籌劃期間要把握好稅法政策，對(duì)于稅法的變化要時(shí)時(shí)關(guān)注，仔細(xì)分析，不要局限于基本稅法的規(guī)定。

參考文獻(xiàn)：

[1] 張建強(qiáng). 稅務(wù)籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題[J]. 商業(yè)會(huì)計(jì)，2013， （7）： 24.

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關(guān)鍵詞:新稅制;增值稅;稅務(wù)籌劃;風(fēng)險(xiǎn);防范

中圖分類號(hào):F812.4 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A 文章編號(hào):1673-291X(2010)26-0099-02

一、新增值稅稅制改革的主要內(nèi)容

(一)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方面

第一,自2009年1月1日起,允許全國(guó)范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額,未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第二,取消了銷售廢舊物資免稅和購(gòu)進(jìn)廢舊物資抵扣10%進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。第三,增值稅扣稅憑證抵扣期限從90天延長(zhǎng)至180天。第四,將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日。

(二)固定資產(chǎn)進(jìn)口和銷售方面

第一,取消了進(jìn)口設(shè)備增值稅的免稅政策,消除了購(gòu)買(mǎi)和使用國(guó)內(nèi)外設(shè)備在增值稅納稅方面的差異。第二,取消了外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。第三,銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí),要按照適用稅率或簡(jiǎn)易辦法征稅。

(三)納稅人資格認(rèn)定方面

第一,將一般規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為:工業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬(wàn)元以上;商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上。第二,小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。

(四)調(diào)整了適用稅率

第一,將小規(guī)模納稅人征收率從6%與4%統(tǒng)一下調(diào)至3%。第二,將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)至17%。第三,調(diào)高了個(gè)人銷售貨物的增值稅起征點(diǎn)。

(五)調(diào)整和規(guī)范了相關(guān)配套政策

主要包括再生資源增值稅退稅政策,資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策,增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策和增值稅簡(jiǎn)易征收政策。

二、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃

(一)納稅人身份方面的稅務(wù)籌劃

由于不同類別納稅人所適用的稅率和征收方法不同,納稅人可依據(jù)稅法在一般納稅人或小規(guī)模納稅人、增值稅納稅人或營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人。在進(jìn)行一般納稅人或小規(guī)模納稅人身份選擇時(shí),通?？刹捎脽o(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法與無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法兩種方法來(lái)判別究竟哪種納稅人身份更能實(shí)現(xiàn)“節(jié)稅”目的。

(1)無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率是指企業(yè)產(chǎn)品的增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相等。無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率的計(jì)算公式為:銷售額×增值稅稅率×無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=銷售額×征收率;無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率=征收率/增值稅稅率。

(2)無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法。無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率是指當(dāng)一般納稅人的抵扣額占銷售額的比重(抵扣率)達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等。因此,無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的計(jì)算公式為:增值率=1-抵扣率,無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率=1-征收率/增值稅稅率。

增值稅改制后,由于小規(guī)模納稅人的征收率發(fā)生了變化,因此各類型企業(yè)的無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率與無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率的數(shù)值也發(fā)生了相應(yīng)變化。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

從表1可知,當(dāng)企業(yè)銷售普通產(chǎn)品時(shí),若增值率為17.65%,或抵扣率為82.35%,則一般納稅人和小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額相同;若其增值率大于17.65%,或本期的抵扣率低于82.35%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人,反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。當(dāng)企業(yè)銷售低稅率產(chǎn)品時(shí),若其增值率為23.08%,則無(wú)論是作為一般納稅人還是作為小規(guī)模納稅人,應(yīng)納稅額是相同;若其增值率大于23.08%,則小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低于一般納稅人;反之,則一般納稅人的稅負(fù)較低。所以,在一般納稅人與小規(guī)模納稅人的選擇上,企業(yè)應(yīng)綜合考慮自身經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn),針對(duì)銷售產(chǎn)品的增值率、購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的可抵扣稅額數(shù)量等情況,在遵循法律規(guī)定的前提下,對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行適當(dāng)?shù)暮喜⒒蚍至?選擇相應(yīng)的納稅人身份。

2.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人。當(dāng)納稅人有兼營(yíng)和混合銷售等行為時(shí),則應(yīng)考慮在增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人之間進(jìn)行選擇。鑒于增值稅轉(zhuǎn)型改革后小規(guī)模納稅人增值稅征收率比營(yíng)業(yè)稅稅率低,所以從事兼營(yíng)或混合銷售等業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人可選擇不分開(kāi)核算,可將稅率控制在3%的最低水平。

(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面的稅務(wù)籌劃

增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人采購(gòu)物資其增值稅不能進(jìn)行抵扣(或只能抵扣3%),為了彌補(bǔ)因不能取得增值稅專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失,必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。而優(yōu)惠的幅度則由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)決定。假設(shè)以一般納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為A;而以小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商時(shí),其含稅進(jìn)價(jià)為B,則:{銷售額-A/(1+增值稅稅率)-[銷售額×增值稅稅率-A/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)={銷售額-B/(1+征收率)-[銷售額×增值稅稅率-B/(1+征收率)×征收率]×(城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率)}×(1-所得稅稅率)。當(dāng)城建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加率為3%,所得稅稅率為25%時(shí),價(jià)格折讓臨界點(diǎn)情況如表2所示。

由表2可知,若購(gòu)進(jìn)的貨物普通產(chǎn)品,當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格價(jià)格折讓幅度為86.80%時(shí),無(wú)論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。同理,若購(gòu)進(jìn)的貨物為低稅率產(chǎn)品,則當(dāng)小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的價(jià)格為一般納稅人供應(yīng)商的價(jià)格折讓幅度為90.33%時(shí),無(wú)論從哪一方進(jìn)貨,企業(yè)所取得的收益相等。

對(duì)銷售方而言,由于稅率的調(diào)整,此價(jià)格折讓臨界點(diǎn)比增值稅改制前的數(shù)值均有所下調(diào)。因此,小規(guī)模納稅人在自身征收率下調(diào)的同時(shí)應(yīng)注意價(jià)格折讓臨界點(diǎn)的相應(yīng)變化,增強(qiáng)成本控制,擴(kuò)大市場(chǎng)份額,從而在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中取勝。對(duì)購(gòu)貨方而言,在選擇供應(yīng)商時(shí),應(yīng)詳細(xì)比較各類型供應(yīng)商的產(chǎn)品價(jià)格與質(zhì)量,結(jié)合價(jià)格折讓臨界點(diǎn),合理選擇供應(yīng)商以降低稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

(三)稅率方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,一般納稅人企業(yè)所適用的增值稅稅率不僅有一般稅率17%,還有低稅率13%,而小規(guī)模納稅人企業(yè)稅率為3%,還有按照簡(jiǎn)易辦法確定的征收率4%或6%。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),按照適用相應(yīng)稅率,降低企業(yè)稅負(fù)。而從事礦產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)的企業(yè)應(yīng)注重稅率調(diào)高后對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的影響,及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)策略進(jìn)行調(diào)整,減輕因稅率變動(dòng)而對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成的不利影響。

(四)稅收優(yōu)惠方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定了許多稅收優(yōu)惠政策,包括增值稅征收范圍的優(yōu)惠、稅率的優(yōu)惠、銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠、減免稅優(yōu)惠、增值稅出口退稅的優(yōu)惠、先征后退、先征后返的優(yōu)惠。這些稅收優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了很多機(jī)會(huì),企業(yè)應(yīng)熟練運(yùn)用這些政策,結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際,利用各種優(yōu)惠政策,減輕企業(yè)稅負(fù)。

(五)會(huì)計(jì)核算方面的稅務(wù)籌劃

新增值稅法規(guī)定,納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額;未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算銷售額的,不得免稅、減稅。納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這些規(guī)定要求納稅人加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算,針對(duì)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、征稅和免稅、減稅項(xiàng)目,分別進(jìn)行明細(xì)核算,達(dá)到享受低稅率和減免稅政策的稅收利益。

三、新增值稅制下的企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范

稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指稅務(wù)籌劃活動(dòng)受到各種因素影響而失敗的可能性。稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn),其中:外部風(fēng)險(xiǎn)包括稅收政策選擇風(fēng)險(xiǎn)、稅收政策變化風(fēng)險(xiǎn)、稅收扭曲投資風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法偏差風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)包括預(yù)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)變化風(fēng)險(xiǎn)、籌劃控制風(fēng)險(xiǎn)、籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)、會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在稅務(wù)籌劃方案確定之前應(yīng)重視籌劃風(fēng)險(xiǎn),采取各項(xiàng)措施,進(jìn)行籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范。第一,樹(shù)立正確的納稅意識(shí)和稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在合法的前提下開(kāi)展稅務(wù)籌劃。第二,建立健全企業(yè)稅務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算監(jiān)督程序,恰當(dāng)選擇會(huì)計(jì)政策,提高稅收籌劃涉稅風(fēng)險(xiǎn)的可控性。第三,加強(qiáng)對(duì)籌劃人員的專業(yè)培訓(xùn),提高籌劃人員的專業(yè)素質(zhì)、籌劃技能和職業(yè)道德水平。第四,企業(yè)管理層應(yīng)充分重視稅務(wù)管理,建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制,定期進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。第五,堅(jiān)持成本效益原則,重視企業(yè)整體和局部利益,短期和長(zhǎng)期利益的協(xié)調(diào)。第六,重視利用稅務(wù)中介。企業(yè)應(yīng)借助注冊(cè)稅務(wù)師等稅務(wù)中介的專業(yè)、技術(shù)、信息等優(yōu)勢(shì),幫助自身實(shí)施稅務(wù)籌劃,這樣不僅可以事半功倍,也可將企業(yè)籌劃風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給中介機(jī)構(gòu)。第七,搞好稅企關(guān)系,加強(qiáng)稅企聯(lián)系,以確保企業(yè)所進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法,降低稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。第八,要正視稅務(wù)籌劃的作用,適當(dāng)降低對(duì)籌劃期望,以減輕籌劃人員的心理負(fù)擔(dān)和壓力,降低籌劃心理風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn):

[1] 尹芳.稅收籌劃中涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范策略探析[J].財(cái)經(jīng)問(wèn)題研究,2010,(4):91-95.

篇4

關(guān)鍵詞：新稅法 制造企業(yè) 稅收籌劃

企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，繳納稅收是其應(yīng)盡義務(wù)之一，但是這樣會(huì)增加企業(yè)的資金支出額，為了能夠有效減少企業(yè)是實(shí)際稅負(fù)，各個(gè)企業(yè)都需要實(shí)施合理、合法的籌劃稅收。在本文中我們將以制造型企業(yè)為例，探討我國(guó)稅收籌劃的概念及特點(diǎn)，并深入剖析我國(guó)制造型企業(yè)的稅收籌劃現(xiàn)狀及新稅法下的稅收籌劃策略，力爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化。

一、稅收籌劃的概念及特點(diǎn)

企業(yè)的稅收籌劃主要是企業(yè)在基于國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律基礎(chǔ)上，科學(xué)、合理的規(guī)劃企業(yè)的投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等其它理財(cái)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)節(jié)約稅款或者降低稅務(wù)損失的一種綜合。

在新《所得稅法》（2008年）下，企業(yè)若能夠?qū)嵤┖侠?、科學(xué)的稅收籌劃活動(dòng)，在降低企業(yè)的稅務(wù)支出的同時(shí)，有助于促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)方式，提升自身財(cái)務(wù)管理能力，增加稅務(wù)提升及是后續(xù)稅源，最終將有效增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，在新稅法環(huán)境中企業(yè)需要進(jìn)一步加強(qiáng)稅收的籌劃管理。

二、我國(guó)制造企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)籌劃概念認(rèn)識(shí)不足

筆者在研究過(guò)程中通過(guò)實(shí)地調(diào)研方式，針對(duì)稅務(wù)籌劃的基本定義等問(wèn)題對(duì)部分企業(yè)管理人員進(jìn)行調(diào)查，其結(jié)果顯示大部分企業(yè)管理者對(duì)于稅務(wù)籌劃存在明顯的不足，只是片面認(rèn)為稅務(wù)籌劃性質(zhì)與逃稅基本一樣，其目的都是為了減少企業(yè)的稅務(wù)支出。

（二）稅收法律法規(guī)不完善，忽視稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的稅務(wù)法律經(jīng)過(guò)多次修訂完善，但是仍然存在一些比較模糊的部分，導(dǎo)致人們出現(xiàn)理解上的偏差而無(wú)法準(zhǔn)確實(shí)施稅收籌劃行為，從而導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃失效；企業(yè)在實(shí)施稅務(wù)籌劃時(shí)可能會(huì)遇到一些不確定因素（風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足、缺乏規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)措施等等），若不能有效避免上述不確定因素，則可能導(dǎo)致企業(yè)的整體利益受到損失。

三、新稅法下制造企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）加強(qiáng)制造企業(yè)物資采購(gòu)環(huán)節(jié)中的稅收籌劃

1、物資采購(gòu)的稅收籌劃

制造型企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)材料時(shí)，采購(gòu)的實(shí)際成本主要涵蓋采購(gòu)價(jià)格、采購(gòu)資金及稅務(wù)支出，其中計(jì)入存貨成本的稅務(wù)支出主要指在采購(gòu)過(guò)程中所產(chǎn)生的消費(fèi)稅、關(guān)稅以及增值稅等等。如果在采購(gòu)初期企業(yè)并沒(méi)有確定材料的用途而統(tǒng)一將其列為采購(gòu)物資，在采購(gòu)過(guò)程中企業(yè)會(huì)計(jì)則將其作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。但是在我國(guó)增值稅條例中明確規(guī)定：進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠從企業(yè)的銷項(xiàng)稅中進(jìn)行抵扣，也就是說(shuō)在使用時(shí)應(yīng)該將其轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。實(shí)際上企業(yè)的采購(gòu)物資在購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用之間必定存在一個(gè)時(shí)間差，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)可利用這個(gè)時(shí)間差調(diào)整企業(yè)的稅收核算，則可以減少企業(yè)的稅收支出，從而有助于企業(yè)獲得較大的經(jīng)濟(jì)效益。

2、物資采購(gòu)結(jié)算時(shí)的稅收籌劃

在企業(yè)的結(jié)算中物資采購(gòu)結(jié)算是最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)的支付采購(gòu)款項(xiàng)時(shí)，首先可以取得銷售方的增值稅發(fā)票并采取委托收款或者托收承付的結(jié)算方式，利用這兩種結(jié)算方式可以讓企業(yè)可根據(jù)銷售方的增值稅中的金額來(lái)核算成本，并將其抵扣為當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅，若此時(shí)企業(yè)并未支付采購(gòu)款項(xiàng)，而銷售方已確認(rèn)銷售收入并繳納了增值稅，也就是說(shuō)銷售企業(yè)墊付了采購(gòu)的增值稅，從而增加了企業(yè)資金的時(shí)間價(jià)值。另外，企業(yè)還可以采取分期付款或者賒賬等方式，這樣讓銷售企業(yè)預(yù)先墊付稅款，從而讓企業(yè)能夠有充足的時(shí)間來(lái)調(diào)度資金。

（二）企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)上的稅收籌劃

1、企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方面的稅收籌劃

實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊過(guò)程中的稅收籌劃，一方面需要選擇合法的折舊方法，也就是說(shuō)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)選擇折舊方法時(shí)必須充分考慮國(guó)家稅制因素，根據(jù)不同稅制所核算出來(lái)的折舊金額在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)及稅負(fù)上都具有一定差異性。例如：在比例稅制情況下，如果企業(yè)每年所得稅的稅率保持不變，則可選擇加速折舊方法，從而讓企業(yè)獲得延期納稅的機(jī)會(huì)。延期納稅的經(jīng)濟(jì)效益與稅率高低是呈正比的，企業(yè)在采取這樣折舊方式時(shí)必須考慮未來(lái)的所得稅變化情況。因此，企業(yè)在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理時(shí)需比較分析未來(lái)稅率變化趨勢(shì)而做出最佳選擇。

2、企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方面的稅收籌劃

企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中，存貨計(jì)價(jià)一般分為存貨發(fā)生時(shí)、發(fā)貨時(shí)以及結(jié)存時(shí)的計(jì)價(jià)，不同的存貨環(huán)節(jié)其相對(duì)應(yīng)的計(jì)價(jià)方式也是不一樣的，其中存貨發(fā)出環(huán)節(jié)與稅收籌劃之間有著重要關(guān)聯(lián)。根據(jù)目前稅法及會(huì)計(jì)制度，企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況選擇存貨發(fā)貨和領(lǐng)用時(shí)的計(jì)價(jià)方式，即：個(gè)別計(jì)價(jià)法、加權(quán)平均法以及先進(jìn)先出法。在物價(jià)快速上升情況下，建議企業(yè)采用加權(quán)平均法來(lái)對(duì)發(fā)出存貨的成本按照存貨加權(quán)之后以平均價(jià)格來(lái)實(shí)施核算，這樣在貨物銷售成本中便已經(jīng)包含了后期進(jìn)貨的成本，通過(guò)這種方式雖然增加了企業(yè)的成本數(shù)額，但是降低了貨物末期結(jié)存時(shí)的成本，因此便可延后將企業(yè)的利潤(rùn)及納稅，最終便實(shí)現(xiàn)延遲繳納所得稅的目的。

（三）市場(chǎng)銷售環(huán)節(jié)上的納稅籌劃

企業(yè)在銷售過(guò)程中的納稅籌劃主要實(shí)現(xiàn)應(yīng)稅利潤(rùn)最小化以及如何實(shí)現(xiàn)期間費(fèi)用攤?cè)胱畲蠡?。目前，?yīng)用較多的分?jǐn)偡ㄖ饕獮椋簩?shí)際費(fèi)用攤銷法以及平均分?jǐn)偡?，由于這兩種分?jǐn)偡ㄔ谄髽I(yè)利潤(rùn)沖減程度及納稅等方面具體一定差異性，因此在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中企業(yè)可根據(jù)這兩種分?jǐn)偡ㄖg的差異來(lái)合理選分?jǐn)偡椒āＴ陂L(zhǎng)期實(shí)踐中筆者認(rèn)為，平均分?jǐn)偡勺畲笙薅鹊托髽I(yè)的利潤(rùn)并減少企業(yè)納稅額，只要企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是長(zhǎng)期行為，則可將某段時(shí)間內(nèi)的所有費(fèi)用（如：利潤(rùn)）進(jìn)行最大限度的平均，從而可減少部分稅收負(fù)擔(dān)。

參考文獻(xiàn)：

篇5

一、稅收籌劃的原則

稅收籌劃有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東權(quán)益最大化，所以許多納稅人都樂(lè)于進(jìn)行籌劃。但是，如果納稅人無(wú)原則地進(jìn)行稅收籌劃，就可能達(dá)不到預(yù)期的目的。根據(jù)稅收籌劃的性質(zhì)和特點(diǎn)，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則。

1、合法性原則

企業(yè)納稅籌劃是在不違犯國(guó)家稅收法律的前提下，納稅人通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整，以達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，獲取最大經(jīng)濟(jì)利益的一種企業(yè)管理行為。納稅籌劃之所以有別于偷稅漏稅行為，就在于其是遵守了以國(guó)家相關(guān)稅收法規(guī)為前提的合法行為。《稅收征管法》規(guī)定：“對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！?/p>

2、事前籌劃原則

由于國(guó)家稅法制定在先，而納稅行為在后，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家交納稅收在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一經(jīng)發(fā)生，企業(yè)的各項(xiàng)納稅義務(wù)也就隨之產(chǎn)生，納稅人此時(shí)覺(jué)得稅負(fù)重，要作任何籌劃都是徒勞，經(jīng)不起稅務(wù)部門(mén)的檢查，就是一種違法行為，納稅籌劃應(yīng)在事前進(jìn)行，這與企業(yè)會(huì)計(jì)的事后核算正好相反。

3、全局化原則

企業(yè)稅收是一項(xiàng)全局性工作，企業(yè)不僅要交增值稅，還要交城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加稅、資源稅、所得稅、印花稅等其他稅種，某項(xiàng)稅額的降低可能影響到其他稅額的升高，在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面地考慮企業(yè)總體稅負(fù)（或現(xiàn)金流出），特別是相關(guān)聯(lián)的企業(yè)間更應(yīng)注意此項(xiàng)工作。

4、經(jīng)濟(jì)性原則

在稅收籌劃時(shí)，要綜合考慮采取該稅收籌劃方案的顯性收入和成本，以及其帶來(lái)的隱性成本。顯性成本即是在降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)、取得部分稅收利益時(shí)付出的額外費(fèi)用；隱性成本則是因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)成本。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循經(jīng)濟(jì)性的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)稅收籌劃才是科學(xué)合理的籌劃。

5、適時(shí)調(diào)整原則

從長(zhǎng)期來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)一直處在不斷變化的環(huán)境之中。一方面，企業(yè)所處的外部環(huán)境在不斷地發(fā)生變化；另一方面，企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)也不可避免地在發(fā)生各種變化。這兩個(gè)方面都要求企業(yè)必須不斷地根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)以及外部環(huán)境的變化，適時(shí)調(diào)整稅收籌劃的方案。

二、增值稅納稅人身份的籌劃

1、增值稅納稅人身份籌劃的法律依據(jù)

增值稅納稅人依法劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同身份的納稅人適用的稅率不同，稅收優(yōu)惠政策也不同，而且差異較大。

（1）小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一是從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬(wàn)元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人。二是對(duì)上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的，為小規(guī)模納稅人。

（2）一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，符合一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)認(rèn)定的納稅人以17%稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并直接以銷項(xiàng)稅額作為應(yīng)納稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

2、選擇不同納稅人身份應(yīng)考慮的事項(xiàng)

一般納稅人要減輕稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是進(jìn)銷項(xiàng)稅策劃。對(duì)煤炭企業(yè)而言，隱瞞銷售收入屬于違法行為，銷項(xiàng)稅較難籌劃；進(jìn)項(xiàng)稅所占比重本來(lái)就小，籌劃余地也不大。有些煤炭企業(yè)認(rèn)為如果能夠按照小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅，雖然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是直接按照3%的征收率征收，實(shí)際稅負(fù)即為3%，不僅稅收負(fù)擔(dān)輕了，且財(cái)務(wù)核算也可節(jié)省不少費(fèi)用。因此有些企業(yè)本來(lái)已經(jīng)超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，卻不主動(dòng)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，而是按照小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行賬務(wù)處理。

然而，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知》，凡達(dá)到增值稅一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的煤炭企業(yè)，都應(yīng)申請(qǐng)認(rèn)定增值稅一般納稅人，并建立健全賬簿。對(duì)達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申請(qǐng)辦理認(rèn)定手續(xù)的，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條規(guī)定：“按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得開(kāi)具專用發(fā)票?！?/p>

當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅檢查時(shí)，對(duì)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在這種小聰明的做法時(shí)，要求企業(yè)按17%的稅率繳稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并責(zé)令企業(yè)限期申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。企業(yè)最終不得不按14%（17%-3%）的差額補(bǔ)繳稅款。本想通過(guò)籌劃降低稅收成本，想不到“偽籌劃”不但沒(méi)有少繳稅，還增加了負(fù)擔(dān)。以此說(shuō)明，開(kāi)展稅收籌劃，減輕稅收負(fù)擔(dān)，是納稅人擁有的合法權(quán)益，但要在合法的前提下進(jìn)行，并在實(shí)施前征得稅務(wù)部門(mén)同意。否則，想當(dāng)然或踩政策邊線，往往會(huì)得不償失。

三、擴(kuò)大增值稅可以抵扣的范圍

與一般的商業(yè)或者制造企業(yè)不同，這類企業(yè)一般購(gòu)進(jìn)原材料或者商品后進(jìn)行加工再銷售，由于購(gòu)進(jìn)原材料這個(gè)環(huán)節(jié)一般都能夠取得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但是煤炭企業(yè)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額卻不容易獲得，煤炭企業(yè)大都采掘原煤直接進(jìn)行銷售，一般都不需要購(gòu)進(jìn)大量原材料從而獲得足額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，只有當(dāng)煤炭企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備類才可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。而大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資并不是經(jīng)常性發(fā)生的，所以煤炭生產(chǎn)企業(yè)能夠獲得的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍極其有限，并與井巷相關(guān)設(shè)備及耗用材料等的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍有著直接關(guān)聯(lián)。但由于政策沒(méi)有具體明確，在實(shí)際征管中，稅企雙方一直存在爭(zhēng)議。企業(yè)認(rèn)為除開(kāi)拓巷道外，準(zhǔn)備和回采巷道，并不實(shí)際構(gòu)成會(huì)計(jì)和稅法上的固定資產(chǎn)，這些支出都應(yīng)該按照生產(chǎn)成本項(xiàng)目進(jìn)行歸集。稅務(wù)機(jī)關(guān)則根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》規(guī)定：“《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們?cè)谄鋬?nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場(chǎng)所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘02’的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》中代碼前兩位為‘03’的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長(zhǎng)的植物。以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無(wú)論在會(huì)計(jì)處理上是否單獨(dú)記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得在銷項(xiàng)稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施?！币虼?，煤炭生產(chǎn)企業(yè)巷道符合《固定資產(chǎn)分類與代碼》中的構(gòu)筑物，即不動(dòng)產(chǎn)（屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍），所以準(zhǔn)備和回采巷道所耗用的設(shè)備、物資等對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣。

因此進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣是煤炭企業(yè)稅負(fù)增加的主因，大部分稅負(fù)上升的煤炭企業(yè)都存在進(jìn)項(xiàng)抵扣不足的問(wèn)題。有些企業(yè)受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的周期影響，進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額在時(shí)段上不匹配。部分試點(diǎn)企業(yè)暫時(shí)或較長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有大額資產(chǎn)購(gòu)置，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額很少，煤炭企業(yè)可抵扣項(xiàng)目的范圍偏窄。

根據(jù)中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)統(tǒng)計(jì)直報(bào)的全國(guó)大型煤炭企業(yè)分析測(cè)算，增值稅轉(zhuǎn)型后，煤炭實(shí)際增值稅負(fù)提高1.4―3.0個(gè)百分點(diǎn)；煤炭企業(yè)中煤炭產(chǎn)業(yè)增值稅實(shí)際稅負(fù)高達(dá)11.82%，是全國(guó)平均水平的3―4倍。

而由財(cái)務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局在2015年的通知，對(duì)煤炭生產(chǎn)企業(yè)無(wú)疑是撥云見(jiàn)日，一直困擾稅企的煤炭采掘企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣爭(zhēng)議問(wèn)題，得到了徹底解決。文件不僅明確了抵扣范圍，也對(duì)巷道、開(kāi)拓巷道、巷道附屬設(shè)備進(jìn)行了定義，其內(nèi)容為：“一是煤炭采掘企業(yè)購(gòu)進(jìn)的下列項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣；二是巷道附屬設(shè)備及其相關(guān)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)；三是用于除開(kāi)拓巷道以外的其他巷道建設(shè)和掘進(jìn)，或者用于巷道回填、露天煤礦生態(tài)恢復(fù)的應(yīng)稅貨物、勞務(wù)和服務(wù)。”此文件所稱的巷道，是指為采礦提升、運(yùn)輸、通風(fēng)、排水、動(dòng)力供應(yīng)、瓦斯治理等而掘進(jìn)的通道，包括開(kāi)拓巷道和其他巷道。其中，開(kāi)拓巷道，是指為整個(gè)礦井或一個(gè)開(kāi)采水平（階段）服務(wù)的巷道。所稱的巷道附屬設(shè)備，是指以巷道為載體的給排水、采暖、降溫、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、消防、電梯、電氣、瓦斯抽排等設(shè)備。

從上述規(guī)定可以看出，該文件的更大亮點(diǎn)是所有巷道的附屬設(shè)備，包括開(kāi)拓巷道的進(jìn)項(xiàng)稅額也能抵扣。自文件下發(fā)后，目前，煤炭生產(chǎn)企業(yè)僅在開(kāi)拓巷道建設(shè)和掘進(jìn)過(guò)程中發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，因這個(gè)過(guò)程后會(huì)形成固定資產(chǎn)即構(gòu)筑物。除此之外，巷道耗用的物資、應(yīng)稅勞務(wù)和服務(wù)都可按該規(guī)定進(jìn)行抵扣。最后還要說(shuō)的是，該文件自2015年11月1日實(shí)施，煤炭采掘企業(yè)將因?yàn)樵撜叩某雠_(tái)，增值稅稅負(fù)明顯下降或減輕，這對(duì)于目前正處于低迷時(shí)期的煤炭企業(yè)而言，無(wú)疑是個(gè)好消息。

四、設(shè)立獨(dú)立運(yùn)輸公司增值稅稅率問(wèn)題

“營(yíng)改增”以來(lái)，在增值稅原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率，同時(shí)將納入增值稅試點(diǎn)的小規(guī)模企業(yè)統(tǒng)一征收率為3%。這樣一來(lái)，我國(guó)目前增值稅稅率體系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據(jù)相關(guān)稅法政策，混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，企業(yè)在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。

于2014年1月1日的《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（以下簡(jiǎn)稱106號(hào)文件）指出：“一般納稅人企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)適用不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，即為混業(yè)經(jīng)營(yíng)?！痹趯?shí)踐當(dāng)中，很多煤炭企業(yè)在混業(yè)經(jīng)營(yíng)的稅務(wù)處理上經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，其風(fēng)險(xiǎn)需要高度警惕。

煤炭企業(yè)銷售產(chǎn)品，主要有兩種運(yùn)輸方式：一是買(mǎi)方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給買(mǎi)方；二是賣方承擔(dān)，運(yùn)輸公司直接開(kāi)具發(fā)票給賣方，第一種稅負(fù)情況明顯優(yōu)于第二種。如果企業(yè)自己運(yùn)輸，就存在混合銷售行為。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，煤炭企業(yè)主業(yè)是繳納增值稅，由于“營(yíng)改增”，運(yùn)輸收入需要繳納11%的增值稅，如果不分開(kāi)核算，則按照煤炭銷售收入和運(yùn)費(fèi)收入合計(jì)的17%增值稅稅率征收，如果分開(kāi)核算，則按照混業(yè)經(jīng)營(yíng)核算，運(yùn)費(fèi)收入按照11%核算。

曲靖煤炭企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)是煤炭的采掘，客戶遍布云南省各地，運(yùn)輸成本是非常高的，完全依靠集團(tuán)以外的運(yùn)輸公司，不能有效降低成本且無(wú)法取得定價(jià)的主動(dòng)權(quán)。綜合考慮各種因素，企業(yè)可以采取設(shè)立獨(dú)立的物流公司模式。這樣有利于集團(tuán)公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和利益最大化，有利于合理利用物流資源和有效降低物流成本，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)能力和企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力。如單設(shè)物流公司就會(huì)按照11%的稅率繳納增值稅，也會(huì)有效降低整個(gè)集團(tuán)的增值稅稅負(fù)。實(shí)踐當(dāng)中，有混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，光分開(kāi)核算還不行，還應(yīng)到當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)備案，把涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目表述清楚。在這個(gè)基礎(chǔ)上，再分開(kāi)核算，才能適用不同的稅率，避免“從高適用稅率”的風(fēng)險(xiǎn)。若混業(yè)經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)規(guī)模較小，例如銷售產(chǎn)品同時(shí)提供運(yùn)輸服務(wù)，其運(yùn)輸服務(wù)收入沒(méi)有達(dá)到500萬(wàn)元，可以考慮把運(yùn)輸部門(mén)分拆出去，成立一個(gè)小規(guī)模納稅人的運(yùn)輸公司，就可適用3%的增值稅征收率。對(duì)于混業(yè)經(jīng)營(yíng)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，在實(shí)務(wù)上如果不易劃分，或劃分不清楚，建議對(duì)這些業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，成立不同的公司，包括小規(guī)模納稅人企業(yè)，以便享受低稅率的優(yōu)惠政策，同時(shí)防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

五、其他需要考慮的增值稅稅收策劃事項(xiàng)

1、混業(yè)經(jīng)營(yíng)或者混合銷售的合理避稅

稅法規(guī)定，納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目，應(yīng)該分開(kāi)核算，而且要按各自的稅率核算增值稅。否則按較高稅率核算增值稅。因而當(dāng)納稅人兼營(yíng)不一樣稅率項(xiàng)目的時(shí)候，在獲得收入之后，應(yīng)該分開(kāi)照實(shí)記帳，核算出各自的銷售額，這樣可以防止多交稅款。而稅法對(duì)混合銷售行為，是按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)確定征稅的，只選擇一個(gè)稅種，增值稅或營(yíng)業(yè)稅。在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，企業(yè)的兼營(yíng)和混合銷售往往同時(shí)進(jìn)行，在稅收籌劃時(shí)，如果煤炭企業(yè)選擇繳納增值稅，只要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，只要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。也就是企業(yè)完全可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。

2、挑選合理出售方法避稅

稅法規(guī)定，采用現(xiàn)金折扣方式出售貨品，其折扣額發(fā)生時(shí)應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用，不得從銷售額中扣除；選用商業(yè)折扣辦法出售，若是折扣額和銷售額在同一張發(fā)票列示，可按折扣后的余額作為銷售額核算交納增值稅。因而若單純?yōu)榱吮芏?，選用商業(yè)折扣出售辦法比選用現(xiàn)金折扣辦法更合算。

3、在交稅責(zé)任發(fā)生時(shí)間上合理避稅

篇6

一、案例分析

案例如下(教材P107):甲公司為增值稅一般納稅人,2003年12月,公司將1000平方米的辦公樓出租給乙公司,負(fù)責(zé)供水、供電,每月供電8000度,水1600噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.4元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.25元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。甲公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃?教材解答如下:方案1,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月150元/平方米,租金包含水電費(fèi)。

則該公司房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:150×1000×5%=7500元。同時(shí)購(gòu)進(jìn)水電的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣,因此應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于負(fù)擔(dān)增值稅:8000×0.4×17%+1600×1.25×13%=804元。該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)為:7500+804=8304元。

方案2,甲公司與乙公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的賬務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:電每度0.6元,水每噸1.75元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米142.4元,當(dāng)月取得租金收入142400元,電費(fèi)收入4800元,水費(fèi)收入2800元。

收該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:142400×5%=7120元,增值稅(4800×17%+2800×13%)-804=376元。

該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7120+376=7496元。兩方案稅負(fù)相差:8304-7496=808元。

該解答方法有以下問(wèn)題:

1.兩方案本身的問(wèn)題。按方案1,承租方共支付150000元;而按方案2,由題意承租方購(gòu)買(mǎi)水電要支付增值稅,所以共需支付租金及水電價(jià)稅合計(jì):142400+4800×(1+17%)+2800×(1+13%)=151180元。與方案1相比,多支付1180元,即水電的增值稅部分。而從題意來(lái)看,承租方購(gòu)買(mǎi)水電是用于辦公,而不是用于生產(chǎn),是不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,即與方案1相比,承租方在方案2中要多負(fù)擔(dān)費(fèi)用1180元,所以對(duì)承租方來(lái)說(shuō),兩方案不具有可比性(若承租方購(gòu)買(mǎi)水電用于生產(chǎn),且為一般納稅人,則多支付這筆錢(qián)是可能的,兩方案具有可比性,但本案例中已明確是用于辦公,所以不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,兩方案不具有可比性)。要使兩方案對(duì)承租方是相同的,方案2中租金應(yīng)降為142400—1180=141220元。以下的分析,我們可以發(fā)現(xiàn),將方案2租金降為141220元,使兩方案對(duì)承租方相同時(shí),分別簽訂轉(zhuǎn)售合同和房屋租賃合同仍優(yōu)于方案1。

2.假設(shè)承租方對(duì)兩個(gè)方案沒(méi)有偏好(或沒(méi)有選擇權(quán)),教材中的解答也是錯(cuò)誤的。教材的解答中方案1考慮的是“負(fù)擔(dān)”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì),而方案2考慮的實(shí)際是“繳納”的營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì)。對(duì)兩方案作不同的比較,只能得出錯(cuò)誤的結(jié)論;只有對(duì)同一項(xiàng)目進(jìn)行比較,才能得出正確的結(jié)論。

若比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)。教材中方案1的思路是:支付給銷售方的增值稅不能抵扣,則也應(yīng)作為“負(fù)擔(dān)”的增值稅。若以此思路考慮方案2,則方案2中支付給銷售方的增值稅和支付給國(guó)家(即繳納稅款)可由轉(zhuǎn)售水電時(shí)收取的增值稅抵消,從購(gòu)買(mǎi)方收取1180元增值稅,抵消支付的增值稅804元和納稅376元,所以“負(fù)擔(dān)”的增值稅為804+376—1180=0元,即方案2“負(fù)擔(dān)”的兩稅合計(jì)為7120元,兩方案相差8304—7120=1184元。

若比較兩方案“繳納”的兩稅合計(jì)。繳納稅款指按稅法規(guī)定的應(yīng)支付國(guó)家的稅款,而購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”的增值稅并不是“繳納”的稅款。所以方案1只繳納營(yíng)業(yè)稅7500元,方案2繳納兩稅合計(jì)7496元,兩方案相差7500—7496=4元。但如前文所述,兩方案的差別不僅在于繳納稅款的多少,方案2中還向承租方多收增值稅款1180元,兩部分差額之和為1184元,與比較兩方案“負(fù)擔(dān)”的兩稅之和相等。筆者在講授增值稅時(shí)強(qiáng)調(diào)購(gòu)買(mǎi)購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)“支付”增值稅、銷售貨物時(shí)“收取”增值稅,而只有在將稅款交給國(guó)家時(shí)才能叫“繳納稅款”,從本案例也可以看出它們的區(qū)別。

如前文所述,兩方案不具有可比性,這樣的方案設(shè)計(jì)脫離了實(shí)際,在教學(xué)中只有比較可行的方案才有意義。若要使兩方案有可比性,方案2中租金應(yīng)降為141220元,這樣方案2比方案1節(jié)稅4元,仍優(yōu)于方案1。

二、稅務(wù)籌劃的決策方法

稅務(wù)籌劃是通過(guò)事前的決策,實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最低化和稅后利潤(rùn)最大化的活動(dòng)。在稅務(wù)籌劃中,如何進(jìn)行決策,選擇適當(dāng)?shù)幕I劃方案,直接決定了稅務(wù)籌劃的成果。從上述案例中我們可以發(fā)現(xiàn)可以有多種方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案的選擇。

1.比較不同方案的現(xiàn)金流量。稅務(wù)籌劃本質(zhì)上是一種理財(cái)活動(dòng),可以借用財(cái)務(wù)管理中比較現(xiàn)金流量法進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策。

兩方案均要購(gòu)買(mǎi)水電支付價(jià)款5200元、增值稅804元,所以這部分為無(wú)關(guān)現(xiàn)金流量。方案1相關(guān)現(xiàn)金流量為:支付營(yíng)業(yè)稅7500元、收取租金150000元;方案2相關(guān)現(xiàn)金流量為:收取租金142400元、轉(zhuǎn)售水收取4800元、轉(zhuǎn)售電收取2800元、轉(zhuǎn)售水電收取增值稅1180元、繳納增值稅376元、繳納營(yíng)業(yè)稅7120元。兩方案差額現(xiàn)金流量為(142400+4800+2800+1180—376—7120)—(150000—7500)=1184元。

比較現(xiàn)金流量法是財(cái)務(wù)管理學(xué)科中的基本決策方法,它的的邏輯最嚴(yán)密,綜合考慮了各種因素,是最完善的方法。

2.比較不同方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。方案1的收入即為房租收入150000元;相關(guān)費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)稅、水電的成本5200元和購(gòu)買(mǎi)水電支付的不能抵扣的增值稅804總計(jì)13504元,利潤(rùn)為150000—13504=136496元。方案2的收入為房租142400元、轉(zhuǎn)售水電的收入7600元總計(jì)150000元,支付的增值稅可以抵扣,不影響損益,所以費(fèi)用為營(yíng)業(yè)稅7120元、購(gòu)買(mǎi)水電的成本5200元總計(jì)12320元,利潤(rùn)為150000—12320=137680元。兩方案之差為1184元,與前述結(jié)論相同。

在應(yīng)用比較會(huì)計(jì)利潤(rùn)法時(shí)要注意兩個(gè)問(wèn)題:

2.1方案的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與現(xiàn)金流量的差別是由于增值稅造成的。納稅人銷售貨物收取的增值稅不構(gòu)成其收入,采購(gòu)貨物時(shí)支付的可以抵扣的增值稅也不屬于費(fèi)用。這是增值稅獨(dú)特的稅制決定的,這一點(diǎn)也需要在增值稅的稅務(wù)籌劃中注意。

2.2在本例中,計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)時(shí)沒(méi)有考慮其他如折舊等費(fèi)用,只考慮了與決策有關(guān)的費(fèi)用,這里的會(huì)計(jì)利潤(rùn)不是完整意義上的會(huì)計(jì)利潤(rùn),因此這種決策方法只可用于決策,但理論上并不嚴(yán)密。

3.比較不同方案的納稅額。這是稅務(wù)籌劃決策中應(yīng)用最多的一種方法。前文已計(jì)算出本案例中兩方案納稅差額為4元。但這種方法的缺陷是沒(méi)考慮其他尤其是影響現(xiàn)金流量的因素。所以這種方法適用于其他方面都相同,只有繳納稅額不同的情況下采用。

篇7

關(guān)鍵詞：稅負(fù)平衡點(diǎn) 稅務(wù)籌劃 應(yīng)用

一、前言

增值率是表示增值大小的標(biāo)準(zhǔn)指標(biāo)，是增值額和不含稅購(gòu)進(jìn)額的比值。平衡點(diǎn)則是兩個(gè)籌劃方案的增值率達(dá)到一致的臨界點(diǎn)。稅負(fù)平衡點(diǎn)適用于一種方案稅負(fù)確定，另一種稅負(fù)不確定的情況。

二、稅負(fù)平衡點(diǎn)的基本表現(xiàn)

（一）企業(yè)的納稅身份

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，增值稅納稅人分為以下兩種，增值稅小規(guī)模納稅人和增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人增值稅額的計(jì)算是以進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額為基礎(chǔ)來(lái)計(jì)算的，稅負(fù)率隨著計(jì)算出來(lái)的增值率高低決定。增值稅一般納稅人則是采取銷售額和3%的征收率這一簡(jiǎn)單的方法來(lái)計(jì)征增值稅額。如果新成立的企業(yè)，規(guī)模達(dá)到年銷售額標(biāo)準(zhǔn)的稅負(fù)平衡點(diǎn)時(shí)，納稅人就需要根據(jù)本身的經(jīng)營(yíng)規(guī)模來(lái)決定是按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)來(lái)納稅還是按一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)納稅。以3%的低稅率和17%的一般稅率來(lái)討論稅負(fù)平衡點(diǎn)的相關(guān)問(wèn)題。要使得增值稅方面一般納稅人能和小規(guī)模納稅人得到相同水平。就要求：‘含稅銷售額/（1+3%）*3%=含稅銷售額/（1+17%）*增值率*17%’。也就是：‘不含稅銷售額*3%=不含稅銷售額*17% ’。由此可得出，稅負(fù)平衡點(diǎn)的值為20%。當(dāng)增值率大于20%時(shí)，按小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅的稅負(fù)壓力就比按一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)納稅。當(dāng)納稅人得出這樣的結(jié)果的時(shí)候就需要保持企業(yè)營(yíng)業(yè)規(guī)模要保持在納稅人年銷售額之下，便于按小規(guī)模納稅人身份來(lái)納稅。如果增值率等于20%，不管按小規(guī)模納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)還是按一般納稅人納稅標(biāo)準(zhǔn)納稅，稅負(fù)都是一樣的，因?yàn)橐堰_(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)。

（二）混合銷售行為的納稅問(wèn)題

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，根據(jù)納稅人主要的業(yè)務(wù)范圍與性質(zhì)來(lái)決定企業(yè)是屬于哪一種征稅范圍。建筑業(yè)的自產(chǎn)貨物之外的存在增值稅和營(yíng)業(yè)稅的混合銷售行為，不征收增值稅就征收營(yíng)業(yè)稅。對(duì)主營(yíng)貨物的生產(chǎn)、銷售、零售的企業(yè)，個(gè)體工商戶和企業(yè)性單位的混合銷售行為式主要征收增值稅，對(duì)除此之外的其他混合銷售行為征收的是營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅有個(gè)特點(diǎn)沒(méi)就是稅率是基本不變的，而增值稅就沒(méi)有這個(gè)特點(diǎn)，增值稅的稅率是在一定的范圍上下波動(dòng)，針對(duì)不同的經(jīng)濟(jì)行為采取不一樣的稅率。兩種稅負(fù)的平衡點(diǎn)的計(jì)算方法，以低稅率3%和一般稅率17%為例：‘不含稅銷售額*（1+17%）*3%=不含稅銷售額*增值率*17%’，由此可得出：‘增值率=[不含稅銷售額*（1+17%）*3%]/（不含稅銷售額*17%）’算出增值率=20.65%。當(dāng)增值率等于20.65%時(shí)，表示達(dá)到稅負(fù)平衡點(diǎn)，納稅人不管是繳納營(yíng)業(yè)稅還是繳納增值稅都是一樣稅負(fù)。如果增值率大于20.65%，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)就小于增值稅稅負(fù)，企業(yè)就要做到使企業(yè)的營(yíng)業(yè)額大于銷售額。

（三）一般納稅人的進(jìn)貨渠道

根據(jù)稅收法律的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的進(jìn)貨不允許進(jìn)行稅款抵扣，增值稅一般納稅人針對(duì)不同的購(gòu)貨單位有不同的稅收差異。如果購(gòu)貨單位是，具有開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的權(quán)利的增值稅一般納稅人，就可以根據(jù)購(gòu)貨單位開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)行稅款的抵扣。如果購(gòu)貨單位是小規(guī)模納稅人，從這個(gè)購(gòu)貨單位只能取得普通發(fā)票，普通發(fā)票上的購(gòu)進(jìn)額是不準(zhǔn)許算入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅的，也不準(zhǔn)許抵扣。在不能得到抵扣的基本條件下，增值稅一般納稅人可以要求小規(guī)模納稅人對(duì)商品和貨物采取打折和優(yōu)惠來(lái)彌補(bǔ)不能取得專用發(fā)票和不能得到抵扣的損失。所以，納稅人可以把一般納稅人的報(bào)價(jià)看作X，把小規(guī)模納稅人的報(bào)價(jià)看作變量Y。當(dāng)X=Y時(shí)就達(dá)到了稅負(fù)平衡點(diǎn)。當(dāng)X大于Y就像小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，反之就向一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物。

三、稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

（一）生產(chǎn)企業(yè)廢舊物資的采購(gòu)中稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

以廢舊材料作為生產(chǎn)原材料的部分企業(yè)，在廢舊原料環(huán)節(jié)中主要采取從主營(yíng)廢舊物資收購(gòu)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)和自行采購(gòu)兩種渠道。從主營(yíng)廢舊物資收購(gòu)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)的廢舊物資，稅法規(guī)定可以按照10%的比率扣除進(jìn)項(xiàng)稅。而企業(yè)自行采購(gòu)來(lái)的廢舊物資，他的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣的。如果企業(yè)是一般納稅人，第一步要根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算出從主營(yíng)廢舊物資收購(gòu)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)和自行采購(gòu)兩種方法的價(jià)格臨界點(diǎn)。假如，第一種從主營(yíng)廢舊物資收購(gòu)方式：稅前利潤(rùn)為X，價(jià)格為Y；第二種自行采購(gòu)方式：稅前利潤(rùn)M，價(jià)格N。他們產(chǎn)品銷售價(jià)為P（上述價(jià)格都是含稅價(jià)格）。

X=P-Y-[P/（1+17%）]

M=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

X-N=P-Y-[P/（1+17%）*17%]=P-N-[P/（1+17%）*17%-N*10%]

得到：Y=0.9N

有上述結(jié)果得出：自行采購(gòu)方法是從主營(yíng)廢舊物資收購(gòu)的90%的時(shí)候，兩種方式的稅負(fù)達(dá)到平衡點(diǎn)，如果從主營(yíng)廢舊物資收購(gòu)的價(jià)格大于自行采購(gòu)的價(jià)格90%時(shí)，采取自行采購(gòu)的方式。反之就從主營(yíng)廢舊物資收購(gòu)。

（二）組織運(yùn)輸中稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

一般情況下，稅法規(guī)定企業(yè)在運(yùn)輸過(guò)程中，發(fā)生的正常修理費(fèi)是可以按照17%的稅率抵扣增值稅。假如在運(yùn)輸過(guò)程中運(yùn)費(fèi)價(jià)格的可抵扣比率為X（不含稅），那么相對(duì)應(yīng)的就是17%Y的增值稅抵扣率。如果企業(yè)是通過(guò)外購(gòu)的車輛運(yùn)輸，稅法規(guī)定只能扣減7%的進(jìn)項(xiàng)稅，在運(yùn)費(fèi)收取方還需要交納3%的營(yíng)業(yè)稅，所以最終只有3%（7%-4%）的抵扣率。當(dāng)稅負(fù)平衡時(shí)候。

17%Y=3%

解：Y=23.5%

當(dāng)Y23.5%時(shí)，就采取自有車輛，自己運(yùn)輸?shù)姆绞絹?lái)計(jì)算稅負(fù)[5]。銷貨方是可以根據(jù)自身需要指定購(gòu)貨者來(lái)實(shí)施稅務(wù)籌劃計(jì)劃，當(dāng)購(gòu)貨方不是一般納稅人和是采購(gòu)貨物無(wú)需抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的一般納稅人，可以進(jìn)行轉(zhuǎn)化。

（三）納稅人的減免稅中稅負(fù)平衡點(diǎn)的應(yīng)用

納稅人在稅務(wù)活動(dòng)中，如果涉及到減稅和免稅的。就必須將減稅和免稅分開(kāi)核算。免稅項(xiàng)目耗用時(shí)隨著購(gòu)入的項(xiàng)目增值稅進(jìn)項(xiàng)稅在稅法上不允許抵扣的，納稅人應(yīng)該根據(jù)以下公式來(lái)劃分減免稅中的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*（免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額）

假如產(chǎn)品全部增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額Y中免稅產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比率為X，免稅項(xiàng)目銷售額是Z。所以：

單獨(dú)核算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=Y*（1-X）；不單獨(dú)核算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=Y-Y*（Z/Y）

由上述公式得出稅負(fù)平衡點(diǎn)為X=Z/Y

當(dāng)X>Z/Y時(shí)，不單獨(dú)計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅適合企業(yè)；當(dāng)X=Z/Y時(shí)，兩者均可；當(dāng)X

四、結(jié)束語(yǔ)

稅負(fù)平衡點(diǎn)在稅務(wù)籌劃過(guò)程中起著很重要的作用，企業(yè)通過(guò)對(duì)稅負(fù)平衡點(diǎn)的計(jì)算，可以根據(jù)稅務(wù)平衡點(diǎn)制定出企業(yè)的最佳稅務(wù)籌劃方案，達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最低，效益最大。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；避稅；偷稅；稅務(wù)

有效的稅務(wù)籌劃，可以通過(guò)利用稅收優(yōu)惠和稅收彈性直接減輕稅收負(fù)擔(dān)，從而獲取資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。然而，由于企業(yè)目前所處的外部環(huán)境、內(nèi)部管理以及人員素質(zhì)等方面因素的制約，很多理論上的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)際應(yīng)用中往往還存在許多不足，阻礙了我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行。為此，本文通過(guò)對(duì)目前企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃所存在的一些主要問(wèn)題進(jìn)行分析，試圖對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的進(jìn)一步推行作一些探討。

一、當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃中存在的突出問(wèn)題及表現(xiàn)

1．稅務(wù)籌劃意識(shí)淡薄，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)無(wú)法適應(yīng)稅務(wù)發(fā)展的需要

目前我國(guó)企業(yè)不管效益如何，普遍只重視生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理和研發(fā)管理，卻不夠重視財(cái)務(wù)管理。具體表現(xiàn)在只知道被動(dòng)等待稅收優(yōu)惠，而不知道積極爭(zhēng)取稅收負(fù)擔(dān)的減少。因此較少開(kāi)展稅務(wù)籌劃，更不可能保證企業(yè)的稅務(wù)籌劃在嚴(yán)密細(xì)致的規(guī)劃和自上而下的緊密配合下進(jìn)行。這無(wú)疑將大大影響稅務(wù)籌劃的成效，并在一定程度上削弱了我國(guó)企業(yè)在與國(guó)外精于稅務(wù)籌劃的外企競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程中的實(shí)力。此外，由于制度方面的原因，當(dāng)前國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)中，經(jīng)營(yíng)者往往不是企業(yè)的股權(quán)所有者，鑒于自己的政績(jī)、考核、激勵(lì)機(jī)制等因素，考慮的大都是企業(yè)利潤(rùn)總額最大化，而不是稅后收益的最大化，企業(yè)管理層的節(jié)稅意識(shí)還沒(méi)有真正建立起來(lái)。同時(shí)，由于稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分離，稅收征管的日益細(xì)化和征管流程的日益復(fù)雜化，金融工具、貿(mào)易方式和投資方式的創(chuàng)新等等，要求企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員不僅要精通會(huì)計(jì)、稅法，還要精通金融、投資、貿(mào)易、物流等專業(yè)知識(shí)。只有這樣才能找到稅務(wù)籌劃的切入點(diǎn)，真正為企業(yè)節(jié)省稅收成本。而現(xiàn)在我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)有些財(cái)會(huì)人員就連會(huì)計(jì)、稅法也不是十分精通，很多財(cái)會(huì)人員會(huì)計(jì)、稅法知識(shí)陳舊，面對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、稅法日新月異的完善與發(fā)展，往往顯得無(wú)所適從。

2．稅務(wù)籌劃概念模糊

目前很多企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和一些基層稅務(wù)機(jī)關(guān)均未真正弄明白偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃之間的差別。偷稅是指納稅人明確違反稅法的減輕或者逃避納稅義務(wù)的行為，偷稅是一種違法甚至犯罪的行為，其行為的后果要受到國(guó)家法律的制裁。《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第63條明確規(guī)定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，就是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。避稅，則是指納稅人使用合法的手段逃避或者減少納稅義務(wù)的行為。避稅雖然合法，但這種行為與國(guó)家稅法的立法意圖相背離，會(huì)減少國(guó)家的財(cái)政收入。面對(duì)納稅人的避稅行為，國(guó)家要么采取完善稅法，堵塞稅法漏洞，使納稅人無(wú)機(jī)可乘；要么在法律上引進(jìn)“濫用法律”的概念，對(duì)納稅人完全出于避稅考慮而進(jìn)行的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，并將其視為納稅人濫用了自己的權(quán)利，從而在實(shí)際的征管中進(jìn)行“反避稅”研究和稽查。而稅務(wù)籌劃是指納稅人通過(guò)合法手段避免或者減輕納稅義務(wù)，同時(shí)采取的手段也符合國(guó)家稅法的立法意圖的行為。稅務(wù)籌劃是國(guó)家提倡的行為，也是企業(yè)正當(dāng)?shù)臋?quán)利。由于企業(yè)的財(cái)會(huì)和相關(guān)人員在實(shí)踐中分不清以上三者之間的概念，不是把偷稅和避稅作為正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃來(lái)進(jìn)行，最終被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，得不償失，就是連正當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃也不敢進(jìn)行，害怕掌握不好偷稅、避稅和稅務(wù)籌劃的界限而導(dǎo)致被處罰的后果；而一些基層的稅務(wù)征管稽查人員只要發(fā)現(xiàn)納稅人采取了某些方法少繳了稅款或者減輕了稅收負(fù)擔(dān)，首先便想到納稅人偷逃了稅款，并尋找依據(jù)來(lái)進(jìn)行查處。這在一定程度上也阻礙了企業(yè)稅務(wù)籌劃工作的推行。

3．稅務(wù)籌劃目的不明確

當(dāng)前，許多企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，往往不考慮是否符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理的客觀要求，不做稅務(wù)籌劃的成本收益分析。我們應(yīng)該清楚，稅務(wù)籌劃不是單純?yōu)榱嘶I劃而籌劃，而是為企業(yè)整體效益服務(wù)的。因而籌劃的方法必須符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客觀要求，不能因?yàn)槎悇?wù)籌劃而破壞了企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。因此必須處理好節(jié)稅與現(xiàn)金流量的矛盾，必須注意避免稅負(fù)抑減效應(yīng)行之過(guò)度擾亂正常的經(jīng)營(yíng)理財(cái)秩序，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)在經(jīng)營(yíng)機(jī)制的紊亂，并最終招致企業(yè)更大的潛在損失的風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。同時(shí)，在稅務(wù)籌劃方案實(shí)施前應(yīng)進(jìn)行方案的成本收益分析，看企業(yè)減少的應(yīng)納稅額是否多于為實(shí)施稅務(wù)籌劃方案所花費(fèi)的費(fèi)用。比如：我國(guó)增值稅目前還屬于生產(chǎn)型，企業(yè)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，有人就提出購(gòu)進(jìn)零件，然后企業(yè)自制需要的固定資產(chǎn)。因?yàn)樽灾乒潭ㄙY產(chǎn)所需零用料、零部件的增值稅可以從企業(yè)當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中抵扣，方法有一定的可行性。但是，就面臨激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果僅僅為了少繳幾個(gè)增值稅就土法上馬，自制生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的機(jī)器設(shè)備，那顯然是得不償失的。要知道，企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量在很大程度上取決于生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備。再比如，盡量推遲納稅也是稅務(wù)籌劃一貫的目的。有人就依此提出企業(yè)所需的原材料等外購(gòu)貨物應(yīng)當(dāng)盡早購(gòu)進(jìn)，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅。盡管企業(yè)后期的外購(gòu)貨物會(huì)減少，進(jìn)項(xiàng)稅額下降，從而企業(yè)要多納一些稅，但企業(yè)仍可以從上述推遲納稅中得到益處。不可否認(rèn)，這種籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來(lái)稅收上的好處。但是稅法規(guī)定：工業(yè)企業(yè)未入庫(kù)，商業(yè)企業(yè)未付款，購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。如此一來(lái)，企業(yè)如果想用盡早購(gòu)貨的辦法推遲增值稅納稅義務(wù)，就可能面臨庫(kù)房緊缺、存貨占?jí)捍罅抠Y金、管理費(fèi)增加等一系列問(wèn)題，從而使這種稅務(wù)籌劃辦法的可操作性大打折扣。因此，我們?cè)谶M(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，必須全面考慮企業(yè)管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，切實(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的成本收益分析比較。

4．稅務(wù)籌劃方案缺乏預(yù)見(jiàn)性

在現(xiàn)實(shí)中，通常容易將稅務(wù)籌劃認(rèn)定為只是對(duì)現(xiàn)行稅收政策及運(yùn)行環(huán)境的籌劃，其實(shí)這種認(rèn)識(shí)并不全面。稅務(wù)籌劃雖然從理論上看是在對(duì)現(xiàn)有政策十分了解的基礎(chǔ)上，進(jìn)行最有利的涉稅規(guī)劃。但由于稅制自身變動(dòng)及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，囿于既定背景的稅務(wù)籌劃并不一定是最高明的方案。例如，我國(guó)企業(yè)所得稅率一直穩(wěn)定不變，幾乎所有的稅務(wù)籌劃都是以此為背景。但隨著加入WTO后，國(guó)內(nèi)稅法必將受到國(guó)際稅收發(fā)展的變化與國(guó)際間的稅收競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)，可以預(yù)見(jiàn)，今后我國(guó)稅制將會(huì)出現(xiàn)比以往更為頻繁的調(diào)整。如果預(yù)期未來(lái)稅率可能上升，則直線折舊法對(duì)企業(yè)的稅款減少更有利，因?yàn)樵诙惵噬仙那闆r下，即期減少的稅前所得將在遠(yuǎn)期適用更高的稅率征收，從而可能導(dǎo)致延期納稅收益小于稅收負(fù)擔(dān)的增長(zhǎng)幅度(當(dāng)然，這種比較也是基于現(xiàn)金價(jià)值貼現(xiàn)計(jì)算的)。反之，如果預(yù)期今后稅率可能下降，由于使用加速折舊方法有利，這將從兩方面取得稅務(wù)籌劃收益：一是稅率下降產(chǎn)生的即期轉(zhuǎn)移到遠(yuǎn)期納稅的稅負(fù)絕對(duì)比重下降；二是延期納稅的時(shí)間收益。因此，對(duì)于我國(guó)所得稅稅率的調(diào)整一定要加強(qiáng)分析，盡早籌劃。

5．稅務(wù)籌劃與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程不同步

企業(yè)普遍不重視與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法理解上的溝通，缺乏對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)工作流程的了解?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，由于稅法除了組織穩(wěn)定的財(cái)政收入職能外，還擁有宏觀調(diào)控等效應(yīng)，各國(guó)政府為了鼓勵(lì)納稅人按自己的意圖行事，無(wú)不把實(shí)施稅收差別政策作為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、擴(kuò)大就業(yè)機(jī)會(huì)、刺激國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要手段，制定了不同類型的且具有相當(dāng)大彈性空間的稅收政策。因此，正確執(zhí)行稅收政策就要以正確理解稅收政策為前提。而且隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)征管水平的不斷提高，征管流程越來(lái)越復(fù)雜。為此，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)工作程序，加強(qiáng)聯(lián)系和溝通，爭(zhēng)取在對(duì)稅法的理解上和稅務(wù)機(jī)關(guān)取得一致認(rèn)識(shí)，是企業(yè)稅務(wù)籌劃方案是否有效的關(guān)鍵。當(dāng)前我們?cè)S多企業(yè)都是在自己理解稅法的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃的，殊不知，無(wú)論哪一稅種，在納稅范圍的界定上都留有余地。即“稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，其他應(yīng)該征稅的行為”。只要是稅法未明確的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)自身的判斷認(rèn)定是否為應(yīng)納稅行為。故此，企業(yè)稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常保持聯(lián)系和溝通，在某些模糊和新生事物的處理上得到其認(rèn)可，再進(jìn)行具體的稅務(wù)籌劃。只有這樣才能避免那些無(wú)效的稅務(wù)籌劃。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)稅務(wù)宣傳的力度，加強(qiáng)在稅法實(shí)施細(xì)則的理解上與企業(yè)財(cái)務(wù)人員的溝通，以達(dá)到“雙贏”的效果。二、對(duì)完善我國(guó)企業(yè)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)

鑒于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及企業(yè)自身?xiàng)l件，除了加強(qiáng)對(duì)國(guó)外成熟理論的轉(zhuǎn)化運(yùn)用外，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的宣傳、法規(guī)法制的學(xué)習(xí)也是不可缺少的。就企業(yè)而言，筆者認(rèn)為最重要的是應(yīng)盡快熟悉各種稅務(wù)籌劃原則與技巧，使稅務(wù)籌劃規(guī)范化。當(dāng)然具體方法與技巧很多，由于文章篇幅的原因，在此就不再作進(jìn)一步討論?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)稅務(wù)籌劃無(wú)論采取什么樣的方法技巧，都必須把握好以下幾方面原則：

1．合法性原則

稅制是國(guó)家以征稅方式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，納稅人應(yīng)履行納稅義務(wù)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)依法征稅。稅務(wù)籌劃必須符合法律規(guī)范。

2．謹(jǐn)慎性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)保持必要的謹(jǐn)慎，不能盲目進(jìn)行策劃，如果得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，不但白費(fèi)力氣，還可能觸犯法律。

3．時(shí)效性原則

稅務(wù)籌劃受稅收時(shí)間的約束，其策劃在一個(gè)時(shí)期是有效的，可能在另一個(gè)時(shí)期就是違法的。所以稅務(wù)籌劃的方案應(yīng)根據(jù)稅收制度的變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

4．效益性原則

稅務(wù)籌劃應(yīng)處理好策劃成本與策劃效益的關(guān)系，不要得不償失，造成不必要的浪費(fèi)。

5．規(guī)范性原則

稅務(wù)籌劃不單單是稅務(wù)方面的問(wèn)題，還涉及許多其他方面的問(wèn)題，要遵循各領(lǐng)域、各行業(yè)、各地區(qū)的各種制度和標(biāo)準(zhǔn)。比如，在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)籌劃上要遵循財(cái)務(wù)通則、會(huì)計(jì)制度等的規(guī)范制度；在行業(yè)籌劃上要遵循行業(yè)制定的規(guī)范制度；在地區(qū)籌劃上要遵循地區(qū)規(guī)范，以規(guī)范的行為方式和方法來(lái)制定相應(yīng)的節(jié)減稅收的方式和方法。

總之，稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)需要對(duì)稅收法律、法規(guī)、政策有全面、深入的理解，將企業(yè)本身的資金實(shí)力、技術(shù)水平、市場(chǎng)狀況、財(cái)務(wù)核算等密切聯(lián)系起來(lái)加以綜合考慮并正確籌劃的技術(shù)。由于我國(guó)在這方面起步較晚，難免會(huì)由于不成熟而在實(shí)際操作中出現(xiàn)許多無(wú)法預(yù)見(jiàn)的問(wèn)題。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷改善，企業(yè)自身的努力和改進(jìn)是一項(xiàng)迫切的需要。

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篇9

關(guān)鍵詞：出版企業(yè)；轉(zhuǎn)制；營(yíng)改增；納稅籌劃

中圖分類號(hào)：F279 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）32-0098-03

納稅籌劃是納稅人在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，以此降低企業(yè)納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)，做到科學(xué)、合理的納稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的稅后利潤(rùn)最大化。隨著經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，納稅籌劃在我國(guó)越來(lái)越受到廣大納稅人和投資者的重視。

一、納稅籌劃的特征和目的

納稅籌劃是對(duì)納稅行為進(jìn)行的統(tǒng)籌安排，從另一個(gè)意義上它也是企業(yè)的一種理財(cái)活動(dòng)。它是在不違反法律、法規(guī)的前提下，按照稅收法律規(guī)定，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或行為中的涉稅事項(xiàng)，充分利用稅法給予的優(yōu)惠政策和稅收彈性空間，選擇合適的納稅方法，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)籌，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化和企業(yè)價(jià)值最大化[1]。

（一）納稅籌劃的特征

1.納稅籌劃須在合法范圍內(nèi)進(jìn)行

納稅籌劃以遵守國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則，就構(gòu)成了稅收違法行為。在納稅籌劃中，首先必須嚴(yán)格遵循納稅籌劃的合法性原則。納稅籌劃的合法性主要表現(xiàn)在其活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)。國(guó)家與納稅人之間圍繞征納稅產(chǎn)生的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系，其實(shí)質(zhì)是由稅法所調(diào)整的征納雙方的稅收法律關(guān)系，征納雙方都必須遵守。

2.納稅籌劃須事前籌劃

企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，必須做到與現(xiàn)行稅收政策不沖突。由于國(guó)家稅法制定在先，稅收法律行為在后；而在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為在先，向國(guó)家繳納稅收在后；這就為企業(yè)的納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。企業(yè)可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定調(diào)整自身經(jīng)濟(jì)事務(wù)，選擇最佳納稅方案，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。如果不進(jìn)行籌劃安排，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，應(yīng)稅收入隨之確定，則納稅籌劃就失去意義。這時(shí)如果試圖減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)，就會(huì)形成偷稅、逃稅。只有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行事先的籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的。

3.納稅籌劃應(yīng)與企業(yè)內(nèi)部環(huán)境相適應(yīng)

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收制度是間接調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要手段。稅收政策調(diào)控涉及的面非常廣泛，從國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略到國(guó)家的微觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，從財(cái)政、經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域到社會(huì)領(lǐng)域，各地區(qū)、各行各業(yè)的不同行為有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)。這些行為只要符合國(guó)家法律精神，都是合理行為。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)必須充分考慮到國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和政策傾向，根據(jù)市場(chǎng)的具體情況，安排適合自身發(fā)展的納稅籌劃策略。

（二）納稅籌劃的目的

納稅籌劃最主要的目的是減輕納稅負(fù)擔(dān)、獲取資金時(shí)間價(jià)值，在維護(hù)自身合法權(quán)益，沒(méi)有涉稅風(fēng)險(xiǎn)的前提下，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的最大化。要使納稅人可支配財(cái)務(wù)利益最大化，企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中，除了要考慮節(jié)減納稅成本外，還要考慮企業(yè)的綜合經(jīng)濟(jì)利益最大化；不僅要考慮企業(yè)的短期利益，還要考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益；不僅要考慮所得的增加，還要考慮資本的增值。

低稅收成本和高效益是納稅籌劃的最終目的。經(jīng)營(yíng)效益有兩種表現(xiàn)形式：其一為目前利益，即獲得最大的凈現(xiàn)金流量；其二為長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，即股東財(cái)富的最大化或企業(yè)價(jià)值的最大化。目前利益也是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的一部分，計(jì)算目前利益不僅要考慮各種方案在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的顯性收入和顯性成本，還要考慮其機(jī)會(huì)成本和籌劃成本。納稅籌劃可使納稅人獲得利益，但無(wú)論由企業(yè)自己內(nèi)部籌劃，還是借用外部資源進(jìn)行籌劃，都要耗費(fèi)一定的人力、物力、財(cái)力，并發(fā)生籌劃費(fèi)用，并會(huì)由此產(chǎn)生一定的風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃要盡量降低籌劃成本和風(fēng)險(xiǎn)，使籌劃效益最大。

二、出版企業(yè)的納稅籌劃方法

（一）利用稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策

1.企業(yè)所得稅相關(guān)的優(yōu)惠政策

財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于文化體制改革試點(diǎn)中支持文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》和《關(guān)于文化體制改革經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的若干稅收優(yōu)惠政策》等文件為出版企業(yè)提供了許多具有實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策。包括：經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起免征企業(yè)所得稅；由財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的文化單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)的，自轉(zhuǎn)制注冊(cè)之日起對(duì)其自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)五年的（包括出版當(dāng)年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年的，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。已作為財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的呆滯出版物，以后年度處置的，其處置收入應(yīng)納入處置當(dāng)年的應(yīng)稅收入。

2.增值稅相關(guān)的優(yōu)惠政策

根據(jù)財(cái)稅[2011]92號(hào)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行宣傳文化增值稅和營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》，主要是對(duì)相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅100%先征后退的政策和相關(guān)出版物在出版環(huán)節(jié)繼續(xù)執(zhí)行增值稅50%先征后退的政策。

這些相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，為出版企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了政策依據(jù)。

（二）合理籌劃呆滯出版物、音像制品的稅前扣除

根據(jù)《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持文化企業(yè)發(fā)展若干稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]31號(hào)）文件中規(guī)定：出版、發(fā)行企業(yè)庫(kù)存呆滯出版物，紙質(zhì)圖書(shū)超過(guò)五年（包括出版當(dāng)年），音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品）超過(guò)兩年，紙質(zhì)期刊和掛歷年畫(huà)等超過(guò)一年的，可以作為財(cái)產(chǎn)損失在稅前據(jù)實(shí)扣除。

由于長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)積累以及舊的體制等原因，使得出版企業(yè)存在著一定數(shù)量的存貨。轉(zhuǎn)制前，要想處理當(dāng)前的存貨，必然導(dǎo)致當(dāng)期損益。一次性處理必然導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大幅下降或巨額虧損。同時(shí)，還需到稅務(wù)部門(mén)辦理報(bào)批手續(xù)，面臨所得稅調(diào)整審批及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等手續(xù)　[2]。轉(zhuǎn)制后，該政策為出版企業(yè)處理存貨提供了契機(jī)。

（三）選擇適當(dāng)?shù)亩惵蔬M(jìn)行核算

根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》中第三十五條規(guī)定，納稅人提供適用不同稅率或者征收率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼有適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按照銷項(xiàng)稅額的比例劃分應(yīng)納稅額，分別作為改征增值稅和現(xiàn)行增值稅收入入庫(kù)。

例如：某期刊雜志社當(dāng)期雜志發(fā)行收入500萬(wàn)元，廣告收入200萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)材料150萬(wàn)元，支付委托印刷加工費(fèi)100萬(wàn)元（均不含稅）。均取得增值稅專用發(fā)票。

發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)分開(kāi)核算：

應(yīng)納增值稅=500×13%+200×6%-（150+100）×17%=34.5萬(wàn)元

應(yīng)稅服務(wù)銷項(xiàng)稅額比例=200×6%÷（500×13%+200×6%）=15.58%

應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納增值稅=34.5×15.58%=5.38萬(wàn)元

貨物銷售應(yīng)納增值稅=34.5-5.38=29.12萬(wàn)元

發(fā)行期刊與廣告業(yè)務(wù)未分開(kāi)核算：

應(yīng)納增值稅=（500+200）×13%-（150+100）×17%=48.5萬(wàn)元

由此可見(jiàn)，在不考慮企業(yè)所得稅的影響下，分開(kāi)核算對(duì)納稅人是有利的。

（四）選擇適當(dāng)?shù)倪M(jìn)項(xiàng)抵扣辦法

根據(jù)《關(guān)于出版物廣告收入有關(guān)增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅[2008]188號(hào)）的規(guī)定，確定文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)以廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn)，凡文化出版單位能夠準(zhǔn)確提供廣告所占版面比例的，應(yīng)按此項(xiàng)比例劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)無(wú)法準(zhǔn)確提供廣告占版面比例的，按《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十六條的規(guī)定劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷（當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

作為出版企業(yè)，絕大部分既有銷售收入，又有廣告收入，這就為納稅人提供了納稅籌劃的操作空間。納稅人可根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況來(lái)確定是否提供準(zhǔn)確的廣告版面比例，從而使不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最小。

同上例：其中廣告占整個(gè)版面的比例為10%。

若該期刊雜志社按版面比例劃分進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

（150+100）×17%×10%=4.25萬(wàn)元

若該期刊雜志社按收入比例劃分進(jìn)行的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則當(dāng)期不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

[（150+100）×17%]×[200÷（200+500）]=12.14萬(wàn)元

顯然，該期刊雜志社應(yīng)選擇按版面比例劃分進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，可節(jié)約進(jìn)項(xiàng)稅7.89萬(wàn)元。但如果廣告所占版面比例提高或廣告收入占整個(gè)銷售額的比例下降，則選擇按收入比例劃分進(jìn)行稅額轉(zhuǎn)出會(huì)對(duì)納稅人有利。

三、出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)注意的幾個(gè)問(wèn)題

（一）正視納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

由于環(huán)境以及其他因素錯(cuò)綜復(fù)雜，而且常常有一些非主觀所能左右的事情發(fā)生，這使納稅籌劃存在許多不確定因素。因此，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，首先要掌握法律規(guī)定并充分領(lǐng)會(huì)其精神，準(zhǔn)確把握納稅政策的內(nèi)涵；其次，充分了解稅務(wù)征管所的特點(diǎn)和具體要求，使納稅籌劃行為得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可；最后，聘請(qǐng)納稅籌劃專家，提高納稅籌劃的權(quán)威性和可靠性。同時(shí)，應(yīng)充分考慮到納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)（納稅籌劃）風(fēng)險(xiǎn)有了較為全面客觀的預(yù)期之后再做出決定，以降低納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）時(shí)刻關(guān)注稅法變化，將理論和實(shí)踐相結(jié)合

出版企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，要隨時(shí)了解各種政策，因?yàn)椴煌姆稍诜尚Ч惋L(fēng)險(xiǎn)程度上存在很大差異，企業(yè)必須時(shí)刻關(guān)注稅收相關(guān)法律的變化和調(diào)整，根據(jù)法律變化情況適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，使納稅籌劃達(dá)到預(yù)期效果。此外，在理論上，納稅籌劃和偷漏稅有著完全不同的含義，比較容易區(qū)分，但要在實(shí)踐中分清有時(shí)并不容易，必須經(jīng)過(guò)稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)定和判斷，而認(rèn)定和判斷又隨著不同人的主觀看法而可能有所不同。因此，任何納稅主體在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，不但要掌握納稅籌劃的基本方法，還必須了解征稅主體的意志和想法。

（三）嚴(yán)格遵守法律規(guī)定

稅法的規(guī)定性和法律的嚴(yán)肅性使納稅籌劃必須在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行。納稅籌劃應(yīng)在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等業(yè)務(wù)發(fā)生之前，在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi)，事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排。一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等事項(xiàng)已發(fā)生，那么納稅義務(wù)就已經(jīng)發(fā)生，這時(shí)再想方設(shè)法少繳稅款，就成為偷稅、漏稅，將受到法律處罰。企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了獲得更大的經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)濟(jì)效益的獲得必須在合法前提下進(jìn)行。只有這樣，才能最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力、提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

（四）樹(shù)立科學(xué)的納稅觀念

企業(yè)納稅籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的減輕是以企業(yè)整體收益增長(zhǎng)為前提的，因此，必須以積極的態(tài)度進(jìn)行納稅籌劃。納稅主體必須樹(shù)立這樣的觀念，稅收負(fù)擔(dān)的減輕并不等于資本總體收益的增長(zhǎng)，有時(shí)納稅額最少的方案不一定是符合企業(yè)總體收益最大化的方案。為了減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)而導(dǎo)致利潤(rùn)下降的做法不符合納稅籌劃的目的和要求。所以，出版企業(yè)納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的發(fā)展和長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，以提供經(jīng)濟(jì)效益、改善經(jīng)濟(jì)收益并兼顧社會(huì)效益為目標(biāo)。

總之，納稅籌劃是出版企業(yè)理財(cái)活動(dòng)的重要內(nèi)容，也是企業(yè)納稅意識(shí)不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它要求籌劃人熟悉各種稅收政策法規(guī)，合理利用各種稅收優(yōu)惠政策，使稅收成本最低化。在實(shí)際納稅籌劃中，要以科學(xué)的眼光看待納稅籌劃，不能只把眼光盯在稅負(fù)上，而必須把實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，在綜合權(quán)衡各方面因素后，對(duì)企業(yè)的納稅籌劃方案作出抉擇。

參考文獻(xiàn)：

篇10

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；中小企業(yè)；稅務(wù)處理

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2017.10.283

自2016年5月1日起，我國(guó)全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)工作，試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，這標(biāo)志著我國(guó)增值稅制度的規(guī)范化發(fā)展，同時(shí)營(yíng)業(yè)稅退出現(xiàn)行稅制。營(yíng)改增是我國(guó)稅收制度改革的重要舉措，不僅有利于消除重復(fù)征稅現(xiàn)象，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，而且還能夠推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，促進(jìn)重要產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。對(duì)于現(xiàn)代中小企業(yè)而言，營(yíng)改增方案的實(shí)施對(duì)其稅務(wù)處理帶來(lái)了重大影響，為此企業(yè)必須重視稅收籌劃工作，探尋降低稅負(fù)的有效途徑。

1 營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面，分別為直接影響和深層次影響，具體如下。

1.1 直接影響

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生的直接影響體現(xiàn)在以下四個(gè)層面。其一，計(jì)稅依據(jù)改變。在營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍是對(duì)應(yīng)稅收入的全額進(jìn)行征稅，而營(yíng)改增之后，增值稅只對(duì)增值部分進(jìn)行征稅，消除了重復(fù)征稅現(xiàn)象。其二，征管主體改變。營(yíng)業(yè)稅的征管主體為地方稅務(wù)系統(tǒng)，增值稅的征管主體為國(guó)家稅務(wù)系統(tǒng)，營(yíng)改增之后部分企業(yè)由原本的繳納地稅，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納國(guó)稅。其三，征收稅率改變。營(yíng)業(yè)稅的適用稅率為5%，營(yíng)改增之后，增值稅的一般納稅人適用稅率分別為6%、11%、13%、17%四檔，小規(guī)模納稅人適用稅率為3%。其四，計(jì)稅方法改變。營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期營(yíng)業(yè)額乘以5%。而一般納稅人的增值稅應(yīng)納稅額為銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，小規(guī)模納稅人的增值稅應(yīng)納稅額櫚逼謨業(yè)收入乘以3%。

1.2 深層次影響

（1）對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的影響。主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：一是對(duì)固定資產(chǎn)核算的影響。營(yíng)改增之前，固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，需計(jì)入固定資產(chǎn)原值。在營(yíng)改增之后，對(duì)企業(yè)新購(gòu)入的固定資產(chǎn)需單獨(dú)計(jì)量可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，同時(shí)對(duì)處置生產(chǎn)型固定資產(chǎn)時(shí)取得的收入，要按照適用稅率繳納增值稅；二是對(duì)營(yíng)業(yè)收入核算的影響。營(yíng)改增之前，企業(yè)通過(guò)銷售貨物或提供勞務(wù)取得的價(jià)款中包含營(yíng)業(yè)稅，可根據(jù)實(shí)際價(jià)款入賬。營(yíng)改增之后，若企業(yè)為一般納稅人，則要在取得的價(jià)款中扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，而后將剩余部分入賬；三是對(duì)成本核算的影響。營(yíng)改增之前，成本核算需要進(jìn)行價(jià)稅分離，確認(rèn)真正的成本支出。營(yíng)改增之后，企業(yè)需要按照增值稅專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，以不含稅價(jià)款的方式計(jì)算成本。

（2）對(duì)稅務(wù)管理的影響。營(yíng)改增方案的實(shí)施對(duì)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間產(chǎn)生了重大影響，進(jìn)而關(guān)系到企業(yè)稅務(wù)管理工作的開(kāi)展。營(yíng)改增之前，企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)需遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。營(yíng)改增之后，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間存在以下幾種情況：開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天；納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)取得相關(guān)憑證的當(dāng)天；納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)取得預(yù)收款的當(dāng)天。為此，企業(yè)稅務(wù)管理要認(rèn)清納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的界定，做好納稅申報(bào)和稅收籌劃工作，規(guī)避逃、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

（3）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。在資產(chǎn)負(fù)債表方面，營(yíng)改增之后的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)將不含增值稅的買(mǎi)價(jià)作為入賬價(jià)值，會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)賬面價(jià)值減少。資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目剔除應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，使得該項(xiàng)目金額會(huì)隨之減少。在利潤(rùn)表方面，營(yíng)改增之后的營(yíng)業(yè)收入金額為不含增值稅的稅后收入，與營(yíng)改增之前的含稅收入確認(rèn)方式相比，會(huì)導(dǎo)致?tīng)I(yíng)業(yè)收入減少。與此同時(shí)，營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目的金額也會(huì)隨之發(fā)生變化。此外，受固定資產(chǎn)入賬價(jià)值減少的影響，折舊額也會(huì)相應(yīng)減少，這就導(dǎo)致利潤(rùn)表中的管理費(fèi)用減少。在現(xiàn)金流量表方面，營(yíng)改增之前企業(yè)購(gòu)置資產(chǎn)產(chǎn)生的所有支出，均計(jì)入到投資活動(dòng)下的“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。營(yíng)改增之后需要將支出分別列示，即不含增值稅的固定成本計(jì)入上述項(xiàng)目中，而進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下的現(xiàn)金流出項(xiàng)目。

2 營(yíng)改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)處理的必要性

2.1 規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)的必然選擇

營(yíng)改增的實(shí)施給企業(yè)稅務(wù)管理增加了難度，若企業(yè)沒(méi)有及時(shí)了解相關(guān)政策，未能做到合理安排納稅行為，就會(huì)使企業(yè)面臨涉稅風(fēng)險(xiǎn)。所以，在營(yíng)改增的背景下企業(yè)必須加強(qiáng)稅務(wù)處理工作，在全面了解國(guó)家有關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展可能帶來(lái)的影響，嚴(yán)格按照增值稅的申報(bào)流程進(jìn)行納稅，從而避免逃稅、漏稅、多繳稅等情況發(fā)生，減少企業(yè)不必要的損失。

2.2 合法降低稅負(fù)的內(nèi)在需要

在營(yíng)改增實(shí)施的背景下，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理最為關(guān)注的重點(diǎn)就是如何通過(guò)合法合理的途徑降低企業(yè)稅負(fù)。如，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人在營(yíng)改增前后由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率提升到11%的增值稅稅率；資產(chǎn)投資租賃行業(yè)在營(yíng)改增前后由5%的營(yíng)業(yè)稅稅率提升到17%的增值稅稅率。若企業(yè)不進(jìn)行有效的稅務(wù)處理，勢(shì)必會(huì)帶來(lái)企業(yè)稅負(fù)增加，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。為此，企業(yè)必須通過(guò)稅收籌劃手段，在合法的范圍內(nèi)探尋降低稅負(fù)的空間，提高企業(yè)資金利用效率。

2.3 延遲繳稅的有效手段

營(yíng)改增之后，企業(yè)可通過(guò)稅務(wù)處理手段延遲稅款繳納時(shí)間，為企業(yè)間接獲取額外經(jīng)濟(jì)效益提供有利條件。如，企業(yè)通過(guò)精確控制合同、交易流程，進(jìn)而掌控收入、費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間，避免因早繳納稅款給企業(yè)帶來(lái)資金周轉(zhuǎn)困難。又如，企業(yè)可在營(yíng)改增實(shí)施后更新固定資產(chǎn)，取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)帶來(lái)更多的節(jié)稅收益。

3 營(yíng)改增背景下現(xiàn)代中小企業(yè)稅務(wù)處理的實(shí)施策略

3.1 合理選擇納稅人身份

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)取得的年應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)可申請(qǐng)一般納稅人，500萬(wàn)元以下的可申請(qǐng)小規(guī)模納稅人。一般納稅人根據(jù)行業(yè)和業(yè)務(wù)的不同，適用于6%、11%、13%、17%四檔不同稅率，小規(guī)模納稅人適用于3%的稅率?；诖它c(diǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮自身經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，合理選擇納稅人身份以達(dá)到降低稅負(fù)的目的。在選擇納稅人身份時(shí)還要注意以下幾點(diǎn)：一是對(duì)于應(yīng)稅銷售額在500萬(wàn)元以上的企業(yè)，可通過(guò)建立新公司的方式將應(yīng)稅服務(wù)分離出去，使企業(yè)符合小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而降低企業(yè)稅負(fù)；二是對(duì)小規(guī)模納稅人需轉(zhuǎn)變一般納稅人的企業(yè)，要充分考慮到增值稅計(jì)稅方法變化對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，以及適應(yīng)這一變化所需投入的成本，進(jìn)而做出正確的決策。

3.2 分開(kāi)核算混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)

在營(yíng)改增實(shí)施后，對(duì)于存在混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，其適用的增值稅稅率也有所不同。根據(jù)相關(guān)政策規(guī)定，納稅人提供不同稅率的應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，應(yīng)對(duì)不同稅率的銷售額進(jìn)行分開(kāi)核算，未分開(kāi)核算的，一律按照從高原則確定應(yīng)稅服務(wù)的適用稅率。這就意味著，企業(yè)如果在混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中未能做到分開(kāi)核算，就必須按照高稅率進(jìn)行全部業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。以物流企業(yè)為例，交通運(yùn)輸與物流輔助業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率分別為11%和6%，為此物流企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)稅務(wù)處理工作，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡可能地將稅率高的運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)化為稅率低的物流輔助業(yè)務(wù)收入，達(dá)到降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，對(duì)于有聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的貨運(yùn)企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)范內(nèi)剔除聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，只從事單純的貨運(yùn)業(yè)務(wù)，從而避免對(duì)整體業(yè)務(wù)進(jìn)行從高計(jì)稅。

3.3 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理

在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，以便取得足額的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)稅負(fù)。首先，企業(yè)要建立增值稅專用發(fā)票管理制度，對(duì)發(fā)票獲取、審核、傳遞等流程進(jìn)行規(guī)范。尤其對(duì)于工程項(xiàng)目施工地點(diǎn)分散的建筑企業(yè)而言，要明確要求各項(xiàng)目部及時(shí)向企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)上交增值稅專用發(fā)票，確保財(cái)會(huì)人員在抵扣期限內(nèi)完成增值稅專用發(fā)票認(rèn)證工作。其次，嚴(yán)格審核增值稅專用發(fā)票的取得過(guò)程，根據(jù)合同條款檢查發(fā)票的開(kāi)具資金、開(kāi)出日期、印章等是否無(wú)誤，確保發(fā)票的有效性，避免因發(fā)票開(kāi)具不合規(guī)而導(dǎo)致無(wú)法抵扣。

3.4 建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，受企業(yè)財(cái)會(huì)人員稅務(wù)處理能力薄弱的影響，一方面使得企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中面臨著逃稅、漏稅的涉稅風(fēng)險(xiǎn)；另一方面使企業(yè)面臨著因多繳稅造成的稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)該建立起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)稅務(wù)處理工作的有效控制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)每月申報(bào)的納稅金額變化進(jìn)行監(jiān)控，結(jié)合企業(yè)各業(yè)務(wù)類型的具體情況，計(jì)算出稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)，將其作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的執(zhí)行依據(jù)。當(dāng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率接近于稅負(fù)率預(yù)警指標(biāo)時(shí)，企業(yè)要查明原因，及早采取措施控制事態(tài)發(fā)展，避免稅負(fù)增加；當(dāng)企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)警指標(biāo)時(shí)，則表明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入實(shí)際負(fù)擔(dān)的增值稅額相對(duì)減少，這時(shí)企業(yè)要審查是否存在多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，避免企業(yè)出現(xiàn)逃、漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 論

總而言之，營(yíng)改增政策在全國(guó)范圍內(nèi)推行的背景下，現(xiàn)代中小企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)營(yíng)改增政策的學(xué)習(xí)，認(rèn)清營(yíng)改增之后對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展帶來(lái)的影響，并積極采取應(yīng)對(duì)措施。稅務(wù)處理作為企業(yè)有效應(yīng)對(duì)營(yíng)改增政策的一項(xiàng)重要工作，必須從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況出發(fā)，通過(guò)合理選擇納稅人身份、分開(kāi)核算混合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、加強(qiáng)發(fā)票管理、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制等途徑強(qiáng)化企業(yè)稅收管理，在合法的范圍內(nèi)處理涉稅事項(xiàng)，從而降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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