導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇公司會(huì)計(jì)核算辦法，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

（一）為了統(tǒng)一規(guī)范保險(xiǎn)中介公司的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供企業(yè)的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合保險(xiǎn)中介公司特點(diǎn)及實(shí)際情況，特制定《保險(xiǎn)中介公司會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“本辦法”）。

（二）中華人民共和國(guó)境內(nèi)所有保險(xiǎn)中介公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

本辦法中的保險(xiǎn)中介公司是指經(jīng)中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)批準(zhǔn)取得營(yíng)業(yè)許可證，從事保險(xiǎn)中介服務(wù)并采取有限責(zé)任公司和股份有限公司組織形式的專業(yè)保險(xiǎn)公司、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司和保險(xiǎn)公估公司。

（三）采取有限責(zé)任公司和股份有限公司以外其他組織形式設(shè)立的保險(xiǎn)中介機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的核算應(yīng)參照本辦法執(zhí)行，所有者出資、與所有者往來(lái)等的核算另行規(guī)定。

二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目設(shè)置及其使用說(shuō)明

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“存出營(yíng)業(yè)保證金”科目；在“應(yīng)收賬款”下增設(shè)了“墊付保費(fèi)”、“代墊費(fèi)用”二級(jí)科目；在“應(yīng)付賬款”下增設(shè)了“代收保費(fèi)”二級(jí)科目；在“其他應(yīng)付款”下增設(shè)了“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”二級(jí)科目；在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下增設(shè)了“傭金收入”、“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費(fèi)收入”、“公估費(fèi)收入”二級(jí)科目，并對(duì)這些科目的核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定。

（二）補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

1131 應(yīng)收賬款

一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司因提供勞務(wù)等應(yīng)向接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)等。

二、在本科目下設(shè)置“墊付保費(fèi)”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司或保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司為投保人墊付給保險(xiǎn)公司的保費(fèi)。

三、為投保人墊付保費(fèi)支付給保險(xiǎn)公司時(shí)，應(yīng)借記本科目（墊付保費(fèi)），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到投保人支付的保費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（墊付保費(fèi)）。

四、“應(yīng)收賬款——墊付保費(fèi)”科目應(yīng)按投保人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

五、在本科目下設(shè)置“代墊費(fèi)用”明細(xì)科目。代墊費(fèi)用是指根據(jù)合同規(guī)定的，保險(xiǎn)中介公司在完成業(yè)務(wù)的過(guò)程中為客戶暫時(shí)墊付的費(fèi)用，如合同中規(guī)定的差旅費(fèi)、查勘費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、檢測(cè)費(fèi)等。如果業(yè)務(wù)合同中未明確規(guī)定為代墊費(fèi)用的，應(yīng)作為保險(xiǎn)中介公司的業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算。

六、發(fā)生代墊費(fèi)用時(shí)，借記本科目（代墊費(fèi)用），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。收到客戶歸還的代墊費(fèi)用時(shí)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目（代墊費(fèi)用）。

七、“應(yīng)收賬款——代墊費(fèi)用”科目應(yīng)按客戶等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

1905 存出營(yíng)業(yè)保證金

一、本科目用來(lái)核算保險(xiǎn)中介公司繳存的營(yíng)業(yè)保證金。

二、繳存保證金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目期末借方余額，反映保險(xiǎn)中介公司繳存的營(yíng)業(yè)保證金余額。

2121 應(yīng)付賬款

一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司因購(gòu)入商品、接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)等。

二、在本科目下設(shè)置“代收保費(fèi)”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)公司或保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司向投保人收取、之后再解付給保險(xiǎn)公司的保費(fèi)。

三、收到投保人交付的保費(fèi)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”等科目，貸記本科目（代收保費(fèi)）。

將保費(fèi)解付給保險(xiǎn)公司時(shí)，應(yīng)借記本科目（代收保費(fèi)），貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

四、“應(yīng)付賬款——代收保費(fèi)”科目應(yīng)按保險(xiǎn)公司設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

2181 其他應(yīng)付款

一、本科目用來(lái)核算保險(xiǎn)中介公司應(yīng)付、暫收其他單位和個(gè)人的除代收保費(fèi)之外的款項(xiàng)。

二、在本科目下設(shè)置“協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”明細(xì)科目，核算保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司或保險(xiǎn)公估公司進(jìn)行業(yè)務(wù)協(xié)作時(shí)一方支付給另一方的費(fèi)用。

三、發(fā)生協(xié)作業(yè)務(wù)時(shí)，保險(xiǎn)中介公司按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)用，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用）。

保險(xiǎn)中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記本科目（協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用），貸記“銀行存款”等科目。

四、“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目應(yīng)按各協(xié)作方設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

5101 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司從事其主營(yíng)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的收入。

二、保險(xiǎn)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是向保險(xiǎn)公司收取的保險(xiǎn)傭金，本辦法在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“傭金收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含經(jīng)紀(jì)傭金收入、咨詢費(fèi)收入，本辦法在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下分別設(shè)置“經(jīng)紀(jì)傭金收入”、“咨詢費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。經(jīng)紀(jì)傭金收入指為客戶擬訂投?；蚍直７桨?、辦理投保手續(xù)、代辦檢驗(yàn)、索賠等業(yè)務(wù)的收入；咨詢費(fèi)收入指為客戶提供防災(zāi)、防損或風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)管理咨詢等服務(wù)的收入。

保險(xiǎn)公估公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是承保前或承保后檢驗(yàn)、估價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，及標(biāo)的出險(xiǎn)后查勘、檢驗(yàn)、估損及理算等業(yè)務(wù)的收入，本辦法在“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”下設(shè)置“公估費(fèi)收入”明細(xì)科目進(jìn)行核算。

三、保險(xiǎn)中介公司在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開(kāi)始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。

保險(xiǎn)公司應(yīng)在保險(xiǎn)公司簽發(fā)保單給保險(xiǎn)公司或投保人時(shí)確認(rèn)收入，按照與保險(xiǎn)公司約定的傭金金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——傭金收入”科目。

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司應(yīng)當(dāng)在合同約定的勞務(wù)全部完成時(shí)確認(rèn)經(jīng)紀(jì)傭金收入，應(yīng)當(dāng)在出具評(píng)估報(bào)告或咨詢報(bào)告時(shí)確認(rèn)咨詢費(fèi)收入，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——經(jīng)紀(jì)傭金收入”或“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢費(fèi)收入”科目。

保險(xiǎn)公估公司應(yīng)當(dāng)在出具公估報(bào)告時(shí)確認(rèn)公估收入，按照合同約定的金額，借記“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——公估費(fèi)收入”科目。

保險(xiǎn)中介公司提供追償服務(wù)、教育服務(wù)等業(yè)務(wù)獲得的收入，在“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，不在本科目核算；與之相關(guān)的成本也相應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目。

保險(xiǎn)中介公司的協(xié)作業(yè)務(wù)收入應(yīng)當(dāng)在本公司與其他中介機(jī)構(gòu)協(xié)作業(yè)務(wù)的勞務(wù)全部完成時(shí)確認(rèn)收入。如果合同約定，即使協(xié)作方未履行完勞務(wù)，本公司亦可在完成自己的任務(wù)后獲得相應(yīng)的收入，則保險(xiǎn)中介公司應(yīng)在完成自己的任務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司或保險(xiǎn)公估公司在確認(rèn)收入時(shí)，不包括與其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行協(xié)作應(yīng)歸屬于其他中介機(jī)構(gòu)的協(xié)作費(fèi)用。

保險(xiǎn)中介公司應(yīng)按應(yīng)收取的服務(wù)費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)支付給其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，貸記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，按其差額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。保險(xiǎn)中介公司支付給協(xié)作方的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“其他應(yīng)付款——協(xié)作業(yè)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

本公司應(yīng)收的其他中介機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)協(xié)作費(fèi)，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”相應(yīng)的二級(jí)明細(xì)科目。

四、如果保險(xiǎn)中介公司提供勞務(wù)的開(kāi)始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。當(dāng)勞務(wù)的總收入和總成本能夠可靠計(jì)量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠確定時(shí)，則勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)。

在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)收入分別三種情況進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量：

1、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本；

2、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期費(fèi)用；

3、如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

5401 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算保險(xiǎn)中介公司從事主營(yíng)業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本。包括支付給營(yíng)銷(xiāo)員的傭金，業(yè)務(wù)部門(mén)的辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、人員工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、交通費(fèi)、通訊費(fèi)，以及其他與主營(yíng)業(yè)務(wù)直接相關(guān)的成本。

二、對(duì)于同一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始并完成的業(yè)務(wù)，公司應(yīng)當(dāng)在結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；對(duì)于跨年度業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在年末按規(guī)定的方法計(jì)算確定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本時(shí)應(yīng)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記相關(guān)科目。

三、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

三、會(huì)計(jì)報(bào)表格式及補(bǔ)充報(bào)表項(xiàng)目

（一）保險(xiǎn)中介公司對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表中至少應(yīng)包含資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、利潤(rùn)分配表和現(xiàn)金流量表。

（二）本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上在資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“存出營(yíng)業(yè)保證金” 項(xiàng)目，在“應(yīng)收賬款”下增加了“其中：墊付保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目，在“應(yīng)付賬款”下增加了“其中：代收保費(fèi)”明細(xì)項(xiàng)目。

“存出營(yíng)業(yè)保證金”科目余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”與“其他長(zhǎng)期資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單列“存出營(yíng)業(yè)保證金”項(xiàng)目反映。

篇2

1會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)的必要性

（1）實(shí)施會(huì)計(jì)集中核算需要先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)支撐。財(cái)務(wù)管理作為一種價(jià)值管理方式，滲透在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，起到核心控制的作用。集團(tuán)公司一體化的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營(yíng)理念決定了財(cái)務(wù)集中管理的要求。而集中的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)首先實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息的一體化、現(xiàn)代化，為公司快速、準(zhǔn)確決策提供支撐。

（2）建設(shè)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)是有效防范集團(tuán)公司內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的要求。在當(dāng)前監(jiān)管環(huán)境下，會(huì)計(jì)責(zé)任高度集中至集團(tuán)公司總部直至單位主要負(fù)責(zé)人，而相關(guān)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理仍分散于各基層單位。建立集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算體系，從組織架構(gòu)上使財(cái)務(wù)核算與經(jīng)營(yíng)管理相對(duì)獨(dú)立，有利于會(huì)計(jì)核算中各類問(wèn)題的及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)反映與及時(shí)糾正，從而有效防范經(jīng)營(yíng)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

（3）建設(shè)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)是提高集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息時(shí)效性的重要途徑。集團(tuán)公司業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣、層級(jí)多，單位分散。會(huì)計(jì)報(bào)表等信息通過(guò)層層上報(bào)、層層匯總合并的方式生成，生產(chǎn)、傳輸中間環(huán)節(jié)過(guò)長(zhǎng)，耗時(shí)多，嚴(yán)重影響會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)有效地歸并原來(lái)分散在各區(qū)域的會(huì)計(jì)核算主體，優(yōu)化會(huì)計(jì)核算工作流程，直接生成公司合并報(bào)表數(shù)據(jù)，提高公司會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

2系統(tǒng)總體架構(gòu)及功能簡(jiǎn)要分析

構(gòu)建會(huì)計(jì)核算集中核算平臺(tái)旨在提高集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算的時(shí)效性、可比性和智能化。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)設(shè)置兩級(jí)數(shù)據(jù)中心，即集團(tuán)總部一級(jí)集中部署，各分子公司設(shè)立二級(jí)數(shù)據(jù)中心，一級(jí)數(shù)據(jù)中心和二級(jí)數(shù)據(jù)中心實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)傳遞，協(xié)同運(yùn)作。

2.1總體架構(gòu)

集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)總體架構(gòu)如圖1所示。

2.2系統(tǒng)功能簡(jiǎn)要分析

集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)遵循核算標(biāo)準(zhǔn)、科目編碼、業(yè)務(wù)處理“三統(tǒng)一”原則，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一管理，各級(jí)會(huì)計(jì)人員在統(tǒng)一的編碼、業(yè)務(wù)編碼體系、業(yè)務(wù)處理模板上處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。系統(tǒng)主要功能如下：

（1）系統(tǒng)自動(dòng)實(shí)現(xiàn)按會(huì)計(jì)核算主體層級(jí)關(guān)系匯總合并會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)傳遞內(nèi)部交易信息，按集團(tuán)公司統(tǒng)一的內(nèi)部交易抵消合并機(jī)制，同步生成內(nèi)部交易雙方會(huì)計(jì)憑證，同時(shí)生成相應(yīng)的合并抵消分錄，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易業(yè)務(wù)的自動(dòng)確認(rèn)與抵消，減少人工干預(yù)，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。

（2）在集中的基礎(chǔ)上，確保每個(gè)會(huì)計(jì)核算主體的相對(duì)獨(dú)立性，可分別按不同會(huì)計(jì)層級(jí)、會(huì)計(jì)主體形成總賬及明細(xì)賬，保證內(nèi)部管理考核、各項(xiàng)監(jiān)督檢查、稅務(wù)管理等方面的獨(dú)立性。

（3）實(shí)現(xiàn)多維度數(shù)據(jù)分析，按會(huì)計(jì)主體的行業(yè)、地域、層級(jí)等維度屬性，根據(jù)管理需要生成各層級(jí)和維度的財(cái)務(wù)報(bào)告，為管理決策提供有價(jià)值的信息和管理建議。

（4）在會(huì)計(jì)集中核算體系中設(shè)置統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息稽核規(guī)則，建立會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)部稽查庫(kù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全網(wǎng)會(huì)計(jì)信息的自動(dòng)過(guò)濾，線上查證、實(shí)時(shí)預(yù)警、在線分析等功能。

3系統(tǒng)建設(shè)的關(guān)鍵成功因素分析

會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的建設(shè)是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要從會(huì)計(jì)管理架構(gòu)變革、工作流程與信息標(biāo)準(zhǔn)化、人才培訓(xùn)與培養(yǎng)等方面著手，構(gòu)建整個(gè)系統(tǒng)的基礎(chǔ)保障體系，確保會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的成功建設(shè)。

3.1梳理規(guī)范會(huì)計(jì)核算管理架構(gòu)

會(huì)計(jì)核算管理架構(gòu)包括會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)核算辦法、會(huì)計(jì)科目體系等方面的內(nèi)容。實(shí)施集中核算之后，會(huì)計(jì)核算組織的會(huì)計(jì)職能將發(fā)生轉(zhuǎn)變，構(gòu)建集中統(tǒng)一的“會(huì)計(jì)工場(chǎng)”，大部分憑證通過(guò)系統(tǒng)生成，賬簿報(bào)表通過(guò)較少的人工干預(yù)就可生成，會(huì)計(jì)人員職能發(fā)生變化，會(huì)計(jì)人員將更多地開(kāi)展業(yè)務(wù)管理工作，關(guān)注理論水平的提升。因此，必須充分利用會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)生成的管理數(shù)據(jù)，構(gòu)建規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)，增加管理崗位，逐步提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)管理、統(tǒng)籌規(guī)劃、分析反饋等相關(guān)業(yè)務(wù)比重。

3.2標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)處理和流程

集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)，首先，要求對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算流程進(jìn)行分類梳理，并運(yùn)用流程再造的原理按不同會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)處理建立標(biāo)準(zhǔn)化的工作流程。只有構(gòu)建一套統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化體系，才能使會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)建設(shè)得以順利進(jìn)行，推動(dòng)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)集中核算工作全面開(kāi)展。其次，構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算體系，會(huì)計(jì)科目體系必須上下統(tǒng)一，且要按管理的要求，確定多層的會(huì)計(jì)科目體系，科目分解成盡可能細(xì)的管理屬性，便于與預(yù)算、資產(chǎn)管理等系統(tǒng)相互協(xié)同。通過(guò)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)統(tǒng)一設(shè)置與進(jìn)行控制。再次，集團(tuán)公司制作統(tǒng)一的報(bào)表體系，內(nèi)容包括合并單位報(bào)表格式、運(yùn)算公式、取數(shù)公式、稽核規(guī)則、折合方案等，在集中核算系統(tǒng)內(nèi)直接“”給下屬單位，下屬單位在系統(tǒng)中直接使用集團(tuán)統(tǒng)一的報(bào)表體系編制報(bào)表。

3.3理清集團(tuán)內(nèi)部交易，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易抵消處理智能化

集團(tuán)公司合并范圍非常廣，各單位間實(shí)際的內(nèi)部往來(lái)交易復(fù)雜，且合并過(guò)程涉及每筆內(nèi)部交易發(fā)生時(shí)的登記與期末對(duì)賬、非全資子公司少數(shù)股權(quán)計(jì)算等事項(xiàng)，要設(shè)置一套完整的自動(dòng)合并抵銷(xiāo)規(guī)則并在實(shí)際中使用需考慮到會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的方方面面。會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)通過(guò)機(jī)構(gòu)代碼識(shí)別內(nèi)部交易，采取先智能認(rèn)定再人工審核的方式，確保內(nèi)部交易識(shí)別準(zhǔn)確無(wú)誤。同時(shí)通過(guò)業(yè)務(wù)協(xié)同信息自動(dòng)交換，確保內(nèi)部交易內(nèi)容、金額準(zhǔn)確。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部交易抵消的要求和標(biāo)準(zhǔn)固化到系統(tǒng)中，系統(tǒng)則根據(jù)內(nèi)部交易的內(nèi)部抵消標(biāo)準(zhǔn)，自動(dòng)生成抵消憑證，從而形成集團(tuán)公司的合并報(bào)表。

3.4培養(yǎng)財(cái)務(wù)專業(yè)人才梯隊(duì)，確保會(huì)計(jì)集中核算效果

為適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)的建設(shè)和有效實(shí)施，確保會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)為集團(tuán)公司帶來(lái)效益，需建立3個(gè)層次的新型財(cái)務(wù)管理專業(yè)化人才梯隊(duì)：第一層次是各基層單位中專門(mén)負(fù)責(zé)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)錄入，會(huì)計(jì)原始憑證核實(shí)處理保存，本單位會(huì)計(jì)賬本與報(bào)表簡(jiǎn)單從系統(tǒng)生成，本單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)簡(jiǎn)單維護(hù)管理，稅務(wù)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)業(yè)務(wù)及簡(jiǎn)單的資金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)等財(cái)務(wù)日常工作處理的基礎(chǔ)性工作人員；第二層次是集團(tuán)公司會(huì)計(jì)核算中心中專門(mén)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)制定與完善、公允價(jià)值的確定計(jì)量及減值準(zhǔn)備的計(jì)提等專業(yè)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理、集團(tuán)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表的編制與管理、重大事項(xiàng)的事前事中監(jiān)控與事后處理、會(huì)計(jì)系統(tǒng)集中統(tǒng)一維護(hù)與管理、政策解讀與宣貫等會(huì)計(jì)高端業(yè)務(wù)處理人才；第三層次是專門(mén)負(fù)責(zé)公司財(cái)務(wù)核心業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制、決策支持等工作的復(fù)合型財(cái)務(wù)管理人才。在基本確立財(cái)務(wù)管理專業(yè)化人才梯隊(duì)架構(gòu)后，要綜合考慮整體財(cái)務(wù)人員的優(yōu)化配置、儲(chǔ)備和輪換制度，提供充分的培訓(xùn)和發(fā)展機(jī)會(huì)，努力提高其財(cái)務(wù)管理的技能和水平，使集團(tuán)公司財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)整體管理水平不斷提高，以適應(yīng)企業(yè)的不斷發(fā)展和壯大。

篇3

摘要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的核心，企業(yè)集團(tuán)越來(lái)越重視加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的監(jiān)控和管理，本文通過(guò)對(duì)目前企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析，認(rèn)為實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理是集團(tuán)型企業(yè)財(cái)務(wù)管理的新趨勢(shì)，探討了財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)容和方法，并通過(guò)筆者所在企業(yè)的實(shí)踐，取得了較好的經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞 ：財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀；財(cái)務(wù)集中管理優(yōu)勢(shì)；集中管理內(nèi)容；實(shí)踐及效益

財(cái)務(wù)集中管理是一種先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新模式，它不僅能使企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)核算規(guī)范統(tǒng)一、信息傳遞及時(shí)準(zhǔn)確，而且還能大幅提升集團(tuán)運(yùn)營(yíng)效率、降低集團(tuán)運(yùn)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)有效的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)控，有效提升集團(tuán)風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

一、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀分析

1.集團(tuán)公司無(wú)法掌握子公司完整詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息。作為“分散”式財(cái)務(wù)管理方式，集團(tuán)公司實(shí)際上只是一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表合并主體，而非會(huì)計(jì)核算主體，因此集團(tuán)公司只能通過(guò)合并生成的會(huì)計(jì)報(bào)表獲得子公司有限的會(huì)計(jì)信息，而無(wú)法掌握子公司詳細(xì)完整的會(huì)計(jì)信息，而集團(tuán)公司為了更準(zhǔn)確地做出決策，不僅需要知道子公司的整體經(jīng)營(yíng)情況，也需要知道子公司詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)信息。因此“分散”式的財(cái)務(wù)管理模式已不適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要。

2.集團(tuán)公司無(wú)法統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算政策。在“分散”式的財(cái)務(wù)管理模式下，各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立設(shè)立賬簿，核算的口徑與方式很難統(tǒng)一，核算方法也不盡一致，由此集團(tuán)公司合并報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息也不夠準(zhǔn)確和完整，無(wú)法為整個(gè)集團(tuán)公司決策提供信息支撐。

3.集團(tuán)公司無(wú)法對(duì)子公司會(huì)計(jì)核算實(shí)施強(qiáng)有力的監(jiān)控管理。由于總公司下屬子公司數(shù)量較多，“分散”式財(cái)務(wù)管理模式使得會(huì)計(jì)核算的監(jiān)控管理比較困難。除了通過(guò)制定制度來(lái)統(tǒng)一核算行為，就只能借助會(huì)計(jì)檢查和審計(jì)手段進(jìn)行事后監(jiān)督，收效甚微。

二、財(cái)務(wù)集中管理的優(yōu)勢(shì)分析

1.有助于集團(tuán)公司及時(shí)掌握子公司準(zhǔn)確完整的會(huì)計(jì)信息。分散式的財(cái)務(wù)管理只有在會(huì)計(jì)期末編制完成會(huì)計(jì)報(bào)表后，集團(tuán)公司才能獲取各子公司的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息傳遞不及時(shí)，不能適應(yīng)現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理的需要。通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，集團(tuán)公司可以隨時(shí)掌握子公司的財(cái)務(wù)狀況，提高了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。

2.有助于加強(qiáng)對(duì)子公司監(jiān)管，防止會(huì)計(jì)信息失真。

在分散式的財(cái)務(wù)管理模式下，子公司為完成集團(tuán)公司下達(dá)的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)，滿足考核的需要，通過(guò)調(diào)整財(cái)務(wù)核算和報(bào)表數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)虛盈或虛虧，造成子公司會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。通過(guò)實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，能夠統(tǒng)一規(guī)范財(cái)務(wù)核算口徑，實(shí)時(shí)監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制止子公司非法和不合理的行為，堵塞漏洞，防止舞弊行為的發(fā)生，確保子公司會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、可靠。

3.有助于降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本,提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理后，一是企業(yè)將部分業(yè)務(wù)集中到集團(tuán)職能部門(mén)進(jìn)行集中管理，提高了工作效率，減少了人工成本；二是業(yè)務(wù)集中后對(duì)外工商及稅務(wù)部門(mén)統(tǒng)一協(xié)調(diào)關(guān)系，對(duì)內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，決策更加高效，大大提高業(yè)務(wù)管理效率，公司獲得了更多協(xié)同效應(yīng)，減少了內(nèi)部相互牽制成本，節(jié)約了管理成本。

三、財(cái)務(wù)集中管理的內(nèi)容

財(cái)務(wù)集中管理包含財(cái)務(wù)人員集中與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)集中兩個(gè)內(nèi)容。在集團(tuán)公司母公司設(shè)立財(cái)務(wù)管理中心，將各控股子公司財(cái)務(wù)人員統(tǒng)一納入財(cái)務(wù)管理中心進(jìn)行集中管理，保證了財(cái)務(wù)人員的獨(dú)立性，從而能夠充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，切實(shí)維護(hù)企業(yè)集團(tuán)公司的權(quán)益。并由集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中心全面負(fù)責(zé)資金管理、投融資管理及會(huì)計(jì)核算管理。

1.資金集中管理。由集團(tuán)制定較完善的資金預(yù)算管理辦法，并通過(guò)集團(tuán)內(nèi)部結(jié)算中心實(shí)行收支兩條線等方式，將子公司的資金集中于集團(tuán)公司，在集團(tuán)內(nèi)部調(diào)節(jié)資金余缺，發(fā)揮貨幣資金“蓄水池”作用，防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)，降低集團(tuán)資金成本，提高集團(tuán)資金利用率。

2.投融資集中管理。是指集團(tuán)將子公司的投融資決策權(quán)收歸至集團(tuán)層面，子公司的對(duì)外投資，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心從整個(gè)集團(tuán)公司戰(zhàn)略發(fā)展等方面審核該投資項(xiàng)目是否對(duì)整個(gè)集團(tuán)有利來(lái)對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行決策審批。

對(duì)于子公司的融資，由集團(tuán)財(cái)務(wù)管理中心先進(jìn)行內(nèi)部融資，內(nèi)部融資無(wú)法達(dá)到要求的，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對(duì)外進(jìn)行融資，發(fā)揮集團(tuán)規(guī)模融資優(yōu)勢(shì)，降低融資成本。

3.核算集中統(tǒng)一。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理中心制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)各子公司的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行統(tǒng)一要求，包括規(guī)范科目使用，統(tǒng)一核算方法，統(tǒng)一財(cái)務(wù)信息報(bào)送時(shí)間及報(bào)送方式等。

四、財(cái)務(wù)集中管理的實(shí)踐及效益

筆者所在公司包括本部及五個(gè)子公司，公司實(shí)行了以“一個(gè)中心、二個(gè)集中、三個(gè)不變”為主要內(nèi)容的“財(cái)務(wù)集中管理”模式。其中：“一個(gè)中心”就是公司本部成立一個(gè)財(cái)務(wù)管理中心；“二個(gè)集中”就是各控股子公司的財(cái)務(wù)人員由財(cái)務(wù)管理中心統(tǒng)一管理、集中辦公，與此相應(yīng)，各控股子公司會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督等相關(guān)財(cái)務(wù)職能由財(cái)務(wù)管理中心集中承擔(dān)；“三個(gè)不變”：一是各子公司法人地位不變，即各子公司仍然對(duì)本單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性、真實(shí)性負(fù)責(zé)，對(duì)各項(xiàng)收支承擔(dān)相應(yīng)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任；二是各單位作為會(huì)計(jì)主體的地位不變，即各單位獨(dú)立建立賬套，進(jìn)行獨(dú)立核算；三是財(cái)務(wù)支出審批權(quán)不變，各單位的財(cái)務(wù)支出仍按原規(guī)定由各單位法人進(jìn)行審批。

1.優(yōu)化了人力資源配置，提高了財(cái)務(wù)工作效能。財(cái)務(wù)實(shí)行集中管理后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)由原先的六個(gè)精簡(jiǎn)為一個(gè)，從事財(cái)務(wù)的人員從原先的17 個(gè)減少到12 個(gè)，精簡(jiǎn)了29％。實(shí)現(xiàn)了一人多崗、一人多職，達(dá)到了減人提效目的。

2.強(qiáng)化了財(cái)務(wù)監(jiān)督，進(jìn)一步規(guī)范了各子公司的財(cái)務(wù)行為，保證了財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。成立財(cái)務(wù)管理中心后，會(huì)計(jì)人員與各子公司相對(duì)分離，為會(huì)計(jì)人員大膽、有效地開(kāi)展會(huì)計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造了條件，也為集團(tuán)對(duì)各子公司財(cái)務(wù)活動(dòng)事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后的全方位的監(jiān)督創(chuàng)造了條件，從而保證了財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。

3.規(guī)范了財(cái)務(wù)管理工作，提高了財(cái)務(wù)管理水平。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理后，財(cái)務(wù)人員集中在一起辦公，相互學(xué)習(xí)、相互交流，碰到問(wèn)題共同研究探討。對(duì)于會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)憑證制作、記帳處理等業(yè)務(wù)由財(cái)務(wù)管理中心統(tǒng)一規(guī)范，有效地提高了全公司財(cái)務(wù)工作的水平。

4.促進(jìn)了會(huì)計(jì)職能向管理型轉(zhuǎn)變。財(cái)務(wù)集中管理模式，大大提高了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理速度和信息反饋速度，節(jié)省了勞動(dòng)力，財(cái)務(wù)人員得以從繁重的勞動(dòng)中騰出精力思考分析財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)職能從會(huì)計(jì)核算型向會(huì)計(jì)管理型的真正轉(zhuǎn)變。

5.防范了資金風(fēng)險(xiǎn)，提高了資金使用效益。實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理后，財(cái)務(wù)管理中心通過(guò)集中統(tǒng)一對(duì)外融資，控制了子公司融資風(fēng)險(xiǎn)，降低了融資成本。通過(guò)對(duì)集團(tuán)資金實(shí)行統(tǒng)一調(diào)度，實(shí)現(xiàn)了通過(guò)內(nèi)部借貸調(diào)劑集團(tuán)內(nèi)資金余缺，從整體上提高了資金利用率。通過(guò)以資金預(yù)算和收支兩條線管理手段，監(jiān)督子公司財(cái)務(wù)收支情況，防范了資金風(fēng)險(xiǎn)。

篇4

[關(guān)鍵詞] 集中核算 金融業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)

會(huì)計(jì)核算是運(yùn)用專門(mén)方法，以貨幣為計(jì)量單位，通過(guò)考核計(jì)算，集中反映和對(duì)比分析各預(yù)算單位資金運(yùn)動(dòng)的成果。會(huì)計(jì)集中核算在銀行、保險(xiǎn)、證券、金融得到廣泛認(rèn)可與應(yīng)用，但是在實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)集中核算對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制、系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境、計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全性等問(wèn)題也提出了更高的要求，與之相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范亦需加強(qiáng)。

一、會(huì)計(jì)集中核算的新要求

賬務(wù)核算的前后臺(tái)分離，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)部控制提出了新的要求。前臺(tái)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)直接處業(yè)務(wù)，錄入會(huì)計(jì)憑證信息，并向核算中心發(fā)送、接收有關(guān)賬務(wù)信息。核算中心進(jìn)行聯(lián)行業(yè)務(wù)處理、核算數(shù)據(jù)記載、存儲(chǔ)等環(huán)節(jié)的后臺(tái)處理，同一核算主體的會(huì)計(jì)人員分散在中心營(yíng)業(yè)部及其縣分公司，由不同的單位和部門(mén)負(fù)責(zé)管理和考核，總公司會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)設(shè)置了雙層處理結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)了前后臺(tái)的分離。面對(duì)全新的組織形式，如何對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制成為迫切需要解決的問(wèn)題。

賬戶的集中管理,對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境提出了更嚴(yán)格的要求。公司會(huì)計(jì)集中核算系統(tǒng)對(duì)賬戶的設(shè)置采取“物理上集中擺放,邏輯上分散管理”的模式,即全國(guó)各客戶在當(dāng)?shù)貭I(yíng)業(yè)部開(kāi)設(shè)的所有賬戶物理上在總公司處理中心存儲(chǔ),邏輯上由總公司進(jìn)行處理,涉及客戶賬戶的業(yè)務(wù)和跨省的匯總業(yè)務(wù)都有必須通過(guò)對(duì)支付系統(tǒng)的訪問(wèn)實(shí)現(xiàn),日終接收來(lái)自總公司處理中心有關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)后,進(jìn)行所有賬務(wù)的核算平衡。會(huì)計(jì)集中核算的設(shè)置對(duì)會(huì)計(jì)人員操作的準(zhǔn)確性和操作速度提出了更為嚴(yán)格的要求，各項(xiàng)核算業(yè)務(wù)只能在支付系統(tǒng)日間狀態(tài)下進(jìn)行,版本升級(jí)、系統(tǒng)參數(shù)維護(hù)和行名行號(hào)的變更等工作都只能在統(tǒng)一的時(shí)間進(jìn)行，各項(xiàng)業(yè)務(wù)更加依賴于穩(wěn)定可靠的運(yùn)行環(huán)境。

核算方式的網(wǎng)絡(luò)化，對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備與網(wǎng)絡(luò)設(shè)備的安全性提出了更高的要求。ABS系統(tǒng)自身就是完整的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，中心服務(wù)器連接綜合柜及若干個(gè)網(wǎng)點(diǎn)柜客戶端，每個(gè)客戶端都連接有若干臺(tái)網(wǎng)絡(luò)終端，絕大部分業(yè)務(wù)是通過(guò)網(wǎng)絡(luò)終端完成。同時(shí)中心服務(wù)器作為一個(gè)重要結(jié)點(diǎn)接入支付系統(tǒng)，與現(xiàn)代化支付系統(tǒng)同步運(yùn)行。金融公司會(huì)計(jì)活動(dòng)和支付服務(wù)原始信息通過(guò)網(wǎng)點(diǎn)柜及支付系統(tǒng)其它參與者的錄入、復(fù)核、傳輸?shù)拳h(huán)節(jié)，將會(huì)計(jì)核算信息轉(zhuǎn)換為電子信息進(jìn)行傳輸。會(huì)計(jì)核算信息化網(wǎng)絡(luò)化對(duì)計(jì)算機(jī)設(shè)備和網(wǎng)絡(luò)安全性提出了極高的要求。

二、會(huì)計(jì)集中核算后風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式

新系統(tǒng)在會(huì)計(jì)核算方式上有根本性的改變，進(jìn)一步加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)控制，但實(shí)際運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)本身還存在不完善的地方，留有風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是集中核算造成各級(jí)分公司的核對(duì)環(huán)節(jié)中斷。二是清算集中不能充分履行其控制營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用。三是核算中心統(tǒng)一開(kāi)設(shè)損益類賬戶，網(wǎng)點(diǎn)損益類各子目余額當(dāng)日無(wú)法查詢，加大了差錯(cuò)率風(fēng)險(xiǎn)。四是與國(guó)庫(kù)的同城差額清算通過(guò)大額支付系統(tǒng)處理，加大了資金風(fēng)險(xiǎn)。五是通過(guò)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，介質(zhì)導(dǎo)出產(chǎn)生的會(huì)計(jì)和賬務(wù)報(bào)表，能對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改，存在會(huì)計(jì)報(bào)表失真的風(fēng)險(xiǎn)。六是版本升級(jí)較快，但新版本環(huán)境下無(wú)法對(duì)舊版本備份數(shù)據(jù)進(jìn)行恢復(fù)處理，存在舊版本備份數(shù)據(jù)失效的風(fēng)險(xiǎn)。

新系統(tǒng)運(yùn)行后，原有的內(nèi)控制度、操作規(guī)程、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施跟不上業(yè)務(wù)變化的要求，造成風(fēng)險(xiǎn)控制無(wú)據(jù)可依。再者核算單位對(duì)業(yè)務(wù)處理、重要事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)不足造成風(fēng)險(xiǎn)控制不到位。 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，從各級(jí)分公司的領(lǐng)導(dǎo)到一般的會(huì)計(jì)人員，認(rèn)為會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，普遍存在麻痹思想，防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)減弱。另外會(huì)計(jì)核算流程定式分割了會(huì)計(jì)核算的連續(xù)性，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員工作的機(jī)械化。 基層的會(huì)計(jì)人員短缺，變動(dòng)頻繁，人員老化，違規(guī)操作和“一手清”現(xiàn)象依然存在。加之部分會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高，操作失誤，不認(rèn)真執(zhí)行口令保密制度和操作規(guī)程，形成操作風(fēng)險(xiǎn)。

三、風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，建立科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理理念。一是要加強(qiáng)職業(yè)道德教育和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，使每位員工都能意識(shí)到每一個(gè)操作，每一個(gè)環(huán)節(jié)的操作失誤、管理缺位將可能出現(xiàn)的損失，意識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理的重要，將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于所有人員的自覺(jué)行動(dòng)中去。二是要重視業(yè)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)，提高抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。

加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，建全與新系統(tǒng)相適應(yīng)的內(nèi)控體系。首先要及時(shí)制定和完善相關(guān)的制度辦法。根據(jù)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作的新需要，研究制定相關(guān)的制度辦法，為新業(yè)務(wù)的正常運(yùn)行提供依據(jù)。其次要加強(qiáng)管理，嚴(yán)格制度執(zhí)行。對(duì)于在操作上有章不循，擅自越位操作、不按操作程序辦理業(yè)務(wù)等違規(guī)現(xiàn)象，要從嚴(yán)處理。三是加強(qiáng)監(jiān)督檢查力度，核算部門(mén)在日終處理前，會(huì)計(jì)資料移交前要根據(jù)新系統(tǒng)新特點(diǎn)加強(qiáng)自查，平時(shí)針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)加強(qiáng)檢查，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)整改。

從防范風(fēng)險(xiǎn)出發(fā)，增強(qiáng)和改進(jìn)系統(tǒng)功能。一是增設(shè)大額往賬業(yè)務(wù)主管確認(rèn)功能，明確聯(lián)行柜對(duì)大額往賬業(yè)務(wù)的審核要素。二是增設(shè)生成并打印會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表功能，保證報(bào)表數(shù)字的可靠性。三是在綜合柜計(jì)息管理操作中增加復(fù)核菜單，以減少差錯(cuò)，防范風(fēng)險(xiǎn)。四是開(kāi)發(fā)一個(gè)功能強(qiáng)大的、可以對(duì)指定一個(gè)或多個(gè)中文關(guān)鍵詞進(jìn)行查找的行名行號(hào)查詢系統(tǒng)，以提高工作效率，減少聯(lián)行差錯(cuò)，加速資金周轉(zhuǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)。 加大硬件投入，嚴(yán)格按照要求加強(qiáng)機(jī)房建設(shè)、配置系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境。加強(qiáng)病毒防護(hù)，各操作系統(tǒng)必須進(jìn)行物理隔離，阻斷外聯(lián)網(wǎng)和內(nèi)聯(lián)網(wǎng)的連接，并安裝有效的網(wǎng)絡(luò)防火墻和防病毒軟件。最后，要加強(qiáng)系統(tǒng)維護(hù)。

參考文獻(xiàn):

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篇5

關(guān)鍵詞：我國(guó)保險(xiǎn)；保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度；改革；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

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前言

2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，規(guī)定于2002年1月1日起在股份制上市企業(yè)施行。2003年，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)人壽保險(xiǎn)公司順利地拉開(kāi)了在海外股份上市的序幕，新《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》正式開(kāi)始實(shí)行。本文通過(guò)不同時(shí)期的不同會(huì)計(jì)制度的比較與分析，以求對(duì)我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度研究有所啟示，進(jìn)而為建立保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供參考。

一、《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1982～1993）

1978年以前，我國(guó)的金融體系基本上是中國(guó)人民銀行一統(tǒng)天下的格局，1982年中國(guó)人民保險(xiǎn)公司獨(dú)立出來(lái)，相繼在1984年2月頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，由于當(dāng)時(shí)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制還是計(jì)劃體制，而且保險(xiǎn)公司發(fā)展還處于“拓荒”階段，許多保險(xiǎn)企業(yè)獨(dú)有的特性尚未發(fā)揮出來(lái)，財(cái)會(huì)制度上缺乏相應(yīng)細(xì)化的規(guī)定。因此，1989年12月中國(guó)人民保險(xiǎn)總公司對(duì)此制度進(jìn)行了修訂，重新頒布了《中國(guó)人民保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，并于1990年1月1日起施行。修訂后的會(huì)計(jì)制度，其實(shí)用性和規(guī)范性均增強(qiáng)了。從總的來(lái)看，這個(gè)時(shí)期的會(huì)計(jì)制度有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

1財(cái)務(wù)管理實(shí)行計(jì)劃管理原則。由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，保險(xiǎn)公司在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度上實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、分戶經(jīng)營(yíng)、以收抵支、按盈提獎(jiǎng)的財(cái)務(wù)管理體制。突出財(cái)務(wù)計(jì)劃的作用，利用定額進(jìn)行財(cái)務(wù)計(jì)劃的編制，用以評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)；公司收人大部分上交國(guó)家財(cái)政，成本開(kāi)支范圍由國(guó)家規(guī)定，盈利全部上交國(guó)家，虧損由國(guó)家彌補(bǔ)；資金管理實(shí)行?？顚Ｓ弥贫龋瑢①Y金劃分為固定資金、流動(dòng)資金和專項(xiàng)資金。資金主要由國(guó)家有計(jì)劃地劃撥，僅以專用基金形式給予企業(yè)一點(diǎn)財(cái)務(wù)權(quán)力。

2會(huì)計(jì)制度實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的原則。為了保證會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一性，中國(guó)人民保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)制度由總公司統(tǒng)一制定，各級(jí)保險(xiǎn)公司都必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行，各級(jí)公司不得自行變更或修訂制度，但可將執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)反映給總公司，由總公司負(fù)責(zé)修訂。

3在核算體制上按照不同性質(zhì)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，分別確定會(huì)計(jì)核算體制，如按國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、出口信用險(xiǎn)和人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別單獨(dú)核算。其中國(guó)內(nèi)財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一般由各級(jí)公司獨(dú)立建帳、獨(dú)立核算、分級(jí)管理、自計(jì)盈虧或自負(fù)盈虧；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與出口信用險(xiǎn)一般由總、分公司以下單獨(dú)建帳、分級(jí)管理，總公司統(tǒng)一核算盈虧，分公司自計(jì)盈虧。

4會(huì)計(jì)恒等式采用“資金平衡理論”，即“資金占用總額=資金來(lái)源總額”。保險(xiǎn)企業(yè)的資金，從占用的角度看可分為固定資金、流動(dòng)資金。固定資金是指占用在企業(yè)固定資產(chǎn)上的資金，它包括辦公用房、職工宿舍、機(jī)具設(shè)備、交通工具等，流動(dòng)資金是指占用在流動(dòng)資產(chǎn)上的資金，它包括貨幣資金、結(jié)算資金（如應(yīng)收及暫付款、預(yù)付賠款等）、各項(xiàng)支出（如賠款支出、手續(xù)費(fèi)支出、業(yè)務(wù)費(fèi)等）。保險(xiǎn)企業(yè)的資金來(lái)源，按不同渠道分為自有及內(nèi)部形成的資金（比如國(guó)家撥給的資本金、固定基金、內(nèi)部形成且有專門(mén)用途的準(zhǔn)備金、專用基金）、借入資金、結(jié)算資金（如應(yīng)付及暫收款、應(yīng)付手續(xù)費(fèi)等）、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)收入（如保費(fèi)收入、利息收入、迫償款收入及投資收入等）。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、資產(chǎn)負(fù)債共同類和損益類。另外，鑒于當(dāng)時(shí)的核算體制是按四大險(xiǎn)種分別核算，因此，設(shè)置國(guó)內(nèi)、涉外、信用、壽險(xiǎn)四套會(huì)計(jì)科目，分別核算不同險(xiǎn)種的業(yè)務(wù)。由于四類業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)活動(dòng)有很多共同之處，也有不同之處，因此四套科目中大部分科目是四類業(yè)務(wù)通用的，少部分是專用的。

6記帳方法允許從資金收付記帳法、借貸記帳法中任選一種。

7在貨幣計(jì)價(jià)上國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)（包括財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)與壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)）以人民幣為記帳符號(hào)；涉外財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)、信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)則采用外幣分帳制，直接以原幣入帳，年終時(shí)將外幣業(yè)務(wù)損益按決算日牌價(jià)折算為人民幣核算。

二、《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1993～1998）

隨著黨的“十四大”召開(kāi)，以上這種計(jì)劃體制下會(huì)計(jì)制度已不能適應(yīng)黨的“十四大”報(bào)告中提出的“我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的目標(biāo)是建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”的改革新要求。因此，1993年，財(cái)政部根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的總體要求，對(duì)我國(guó)所有的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了全面而徹底的改革，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革進(jìn)行了模式性的轉(zhuǎn)換。1993年2月24日，財(cái)政部結(jié)合保險(xiǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)及管理要求，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上頒布了《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于1993年7月1日起施行。這次改革是一項(xiàng)重大的舉措，其重點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1首次確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)會(huì)計(jì)要素體系，并對(duì)會(huì)計(jì)要素的記錄和報(bào)告作出了基本規(guī)定，規(guī)范了會(huì)計(jì)核算的基本前提和基本原則，實(shí)行了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算原則，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2在核算體制上將非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)與人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分別進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即分別建帳、分別核算損益。非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)可分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)、農(nóng)村種植業(yè)和養(yǎng)殖業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)、人身意外傷害保險(xiǎn)等；人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)等。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)的再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，可區(qū)別為分入業(yè)務(wù)與分出業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，也可將分出業(yè)務(wù)并入直接業(yè)務(wù)核算。信用險(xiǎn)業(yè)務(wù)可實(shí)行三年結(jié)算損益的核算辦法。

3建立了資本金核算體系。制度拋棄了與計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資金來(lái)源總額=資金占用總額”的平衡公式，采用了與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等式，明確了產(chǎn)權(quán)關(guān)系，并在此基礎(chǔ)上建立了一套資本金核算體系。

4建立了資本金制度，實(shí)行資本保全原則。企業(yè)籌集的資本金，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走；按照資本保全原則，企業(yè)固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損發(fā)生的凈損益以及計(jì)提折舊不再增減資本金，而是直接計(jì)人當(dāng)期損益。這與以前企業(yè)收入中大部分上交國(guó)家財(cái)政、資金隨意增減相比有利于企業(yè)的自我積累和發(fā)展壯大。另外，改革了資金管理辦法，取消了?？顚Ｓ弥贫?。實(shí)行企業(yè)資金統(tǒng)一管理和統(tǒng)籌運(yùn)用，以促進(jìn)企業(yè)提高資金運(yùn)用效益。

5會(huì)計(jì)科目分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益和損益類，并分別對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)科目及使用說(shuō)明作出了明確規(guī)定，規(guī)范了各類科目的設(shè)計(jì)，并從保險(xiǎn)企業(yè)“安全性”、“流動(dòng)性”和“盈利性”角度出發(fā)，細(xì)化了資產(chǎn)流動(dòng)程度、風(fēng)險(xiǎn)程度和財(cái)務(wù)損益的科目。

6擴(kuò)大了保險(xiǎn)企業(yè)使用會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表的自。制度規(guī)定“在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總、以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表格式的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況增減、合并某些會(huì)計(jì)科目”。“企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行決定”。

7采用了國(guó)際通用的借貸記帳法和國(guó)際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。制度根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求，規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)對(duì)外報(bào)表為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表和利潤(rùn)分配表，并對(duì)這些報(bào)表的作用、報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)容和填列方法作了具體說(shuō)明，使財(cái)務(wù)信息成為國(guó)際通用商業(yè)語(yǔ)言。

8規(guī)范了保險(xiǎn)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)和損益的計(jì)算。制度對(duì)資金的籌集與積累、非人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、拆借、貸款和投資業(yè)務(wù)、固定資產(chǎn)、貨幣資金及結(jié)算款項(xiàng)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配等業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了明確的規(guī)定。

9體現(xiàn)了一定程度的會(huì)計(jì)穩(wěn)健原則。制度規(guī)定保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定計(jì)提壞帳準(zhǔn)備、貸款呆賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，允許企業(yè)采用加速折舊法。

10對(duì)有外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)規(guī)定即可采用外匯分帳制，也可采用外匯統(tǒng)帳制。采用外匯分帳制的企業(yè)，應(yīng)設(shè)置“外幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及帳務(wù)間的聯(lián)系均通過(guò)“外幣兌換”科目。

三、《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（1998～2001）

1993年制定的《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》執(zhí)行了6年，它對(duì)于促進(jìn)保險(xiǎn)企業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間有序競(jìng)爭(zhēng)，起到了積極的作用。但是，隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)市場(chǎng)不斷發(fā)展和壯大，保險(xiǎn)行業(yè)發(fā)生了許多新變化，特別是1995年10月，我國(guó)頒布實(shí)施了《保險(xiǎn)法》，國(guó)家加大了對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的監(jiān)管力度，并于1998年成立了保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)，此后，保險(xiǎn)監(jiān)管部門(mén)出臺(tái)了《保險(xiǎn)管理暫行規(guī)定》等配套的政策法規(guī)，保險(xiǎn)公司管理體制發(fā)生了重大變化，保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)由多業(yè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向分業(yè)經(jīng)營(yíng)；另外，保險(xiǎn)公司保險(xiǎn)資金運(yùn)用發(fā)生了重大轉(zhuǎn)變，改變了過(guò)去放開(kāi)經(jīng)營(yíng)的做法。這些新變化和新情況客觀上要求會(huì)計(jì)制度與之相適應(yīng)，作出新的規(guī)范。因此，1998年12月8日，財(cái)政部對(duì)原制度進(jìn)行了修改，頒布了《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，于1999年1月1日起施行，這次改革的主要內(nèi)容有：

1改變了會(huì)計(jì)制度名稱。制度考慮到當(dāng)時(shí)保險(xiǎn)企業(yè)都已是公司制企業(yè)，因此將《保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》改名為《保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度》，這樣更加符合我國(guó)保險(xiǎn)公司實(shí)際情況。

2完善了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)損益結(jié)算辦法。制度規(guī)定除長(zhǎng)期工程險(xiǎn)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益外，其他各類保險(xiǎn)應(yīng)按會(huì)計(jì)年度結(jié)算損益。與原制度比較，本制度作了如下調(diào)整：（1）原制度只明確了信用險(xiǎn)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益，本制度明確了長(zhǎng)期工程險(xiǎn)等長(zhǎng)期性財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)以及再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)年度結(jié)算損益；（2）前者規(guī)定業(yè)務(wù)年度為三年，后者沒(méi)有規(guī)定業(yè)務(wù)年度的具體年限，其具體年限由保險(xiǎn)公司根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)性質(zhì)確定。

3重新確定了保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類，并實(shí)行按險(xiǎn)種分類核算。制度根據(jù)保險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的分類進(jìn)行了調(diào)整，將保險(xiǎn)業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)、人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)和再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)三大類。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為財(cái)產(chǎn)損失保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)等；人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為普通人壽保險(xiǎn)、年金保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和健康保險(xiǎn)等；再保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)分為分入保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。在具體業(yè)務(wù)分類上，修改了原制度在具體業(yè)務(wù)劃分上存在的交叉情況，明確規(guī)定財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司不得再經(jīng)營(yíng)人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，將人身意外傷害保險(xiǎn)業(yè)務(wù)劃入人壽保險(xiǎn)公司的業(yè)務(wù)。另外，公司可根據(jù)具體情況和有關(guān)部門(mén)的要求，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)一步分類核算。

4增加了確認(rèn)保費(fèi)收入的原則。關(guān)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，我國(guó)原制度規(guī)定，非人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和分保業(yè)務(wù)規(guī)定保費(fèi)的收入入帳時(shí)點(diǎn)，確認(rèn)原則不統(tǒng)一，也不盡合理。本制度對(duì)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)規(guī)定了統(tǒng)一的保費(fèi)收入確認(rèn)原則，明確規(guī)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：第一，保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)保險(xiǎn)責(zé)任；第二，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入公司；第三，與保險(xiǎn)合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量。

5調(diào)整了貸款和股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。按照《保險(xiǎn)法》及其他有關(guān)保險(xiǎn)監(jiān)管法規(guī)規(guī)定，保險(xiǎn)公司不得從事除保戶質(zhì)押貸款以外的其他貸款業(yè)務(wù)，不得買(mǎi)賣(mài)股票和進(jìn)行股權(quán)投資。根據(jù)上述規(guī)定，新會(huì)計(jì)制度相應(yīng)取消了除保戶質(zhì)押貸款以外的其他各類貸款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，取消了股票投資及其他股權(quán)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

6增加了存出資本保證金和提取保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。按《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)公司成立后，應(yīng)按其注冊(cè)資本總額的20%提取保證金，存入保險(xiǎn)監(jiān)督管理部門(mén)指定的銀行，除保險(xiǎn)公司清算時(shí)用于清償債務(wù)外，不得動(dòng)用。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了存出資本保證金的會(huì)計(jì)處理；另外，《保險(xiǎn)法》規(guī)定，為了保障被保險(xiǎn)人的利益，支持保險(xiǎn)公司穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)按當(dāng)年自留保費(fèi)的1%提取保險(xiǎn)保障基金。根據(jù)該規(guī)定，本制度相應(yīng)增加了提存保險(xiǎn)保障基金的會(huì)計(jì)處理。

7增加了抵債物資的會(huì)計(jì)處理，修改了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。制度將原“遞延資產(chǎn)”科目改為“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目。這是因?yàn)椤斑f延資產(chǎn)”實(shí)際上是不能全部計(jì)人當(dāng)期損益而在以后會(huì)計(jì)年度分期攤銷(xiāo)的待攤費(fèi)用。它并不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，不符合資產(chǎn)的定義，不能作為一項(xiàng)資產(chǎn)。

8規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表體系。本制度將原“損益表”名稱改為“利潤(rùn)表”，將原按保險(xiǎn)業(yè)務(wù)設(shè)置的損益表改為按保險(xiǎn)公司設(shè)置利潤(rùn)表，并對(duì)各報(bào)表的指標(biāo)項(xiàng)目作了相應(yīng)調(diào)整；用現(xiàn)金流量表取代財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表，確立了現(xiàn)金流量表在保險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表中至尊的地位。

四、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)期（2001至今）

2001年，繼新《會(huì)計(jì)法》和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》頒布實(shí)施之后，財(cái)政部又了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，保險(xiǎn)公司又面臨一次重大變革。因此，2001年11月27日，財(cái)政部頒布了《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，于2002年1月1日起施行。該制度以《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》為基礎(chǔ)，借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，充分考慮了股份制改革的必然趨勢(shì)特別是上市企業(yè)的基本要求，集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，分別對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素以及有關(guān)金融業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告作出全面系統(tǒng)的規(guī)定。這次改革是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的又一重大舉措，其主要內(nèi)容有：

1實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素的重新界定以及相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)要素是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本框架，雖然1993年會(huì)計(jì)制度改革對(duì)會(huì)計(jì)要素作出了基本規(guī)定，但是，仍然只規(guī)定會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告，并沒(méi)有完全解決會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，這種會(huì)計(jì)制度本質(zhì)上是規(guī)范簿記的內(nèi)容。這次新制度對(duì)6個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格界定，并對(duì)其確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告全過(guò)程作出規(guī)定，和原制度相比較，更加全面、嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范，使其反映的會(huì)計(jì)信息更加符合事實(shí)。

2在某些會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)。隨著我國(guó)加入WTO，外資保險(xiǎn)公司紛紛進(jìn)入中國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)，它要求國(guó)內(nèi)保險(xiǎn)公司的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)要與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)，采用國(guó)際保險(xiǎn)業(yè)的通行做法。這次新制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的基本相同。比如，各項(xiàng)準(zhǔn)備金的提取采取了國(guó)際通用的辦法；短期投資期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法；在固定資產(chǎn)折舊政策上，允許企業(yè)按照資產(chǎn)的使用情況計(jì)提折舊。

3首次將國(guó)際上普遍遵循的實(shí)質(zhì)重于形式原則納入新制度。實(shí)質(zhì)重于形式是指經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)重于具體表現(xiàn)形式，它要求“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)”。例如，對(duì)于保費(fèi)收入的確認(rèn)，強(qiáng)調(diào)的是“保險(xiǎn)合同成立并承擔(dān)相應(yīng)的保險(xiǎn)責(zé)任”這一經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并不以“保險(xiǎn)合同成立”這一法律形式作為唯一標(biāo)準(zhǔn)。遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則，體現(xiàn)了對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)的尊重，能夠保證會(huì)計(jì)核算信息與客觀經(jīng)濟(jì)事實(shí)相符。

4謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)更充分。保險(xiǎn)公司是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的特殊行業(yè)，它本身屬于一種負(fù)債經(jīng)營(yíng)，其業(yè)務(wù)對(duì)象具有廣泛的社會(huì)性，從而也就決定了保險(xiǎn)行業(yè)在處理會(huì)計(jì)信息的方法上必須更加穩(wěn)健保守。這次新制度無(wú)論是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)方法的處理以及會(huì)計(jì)信息的披露，可以說(shuō)將謹(jǐn)慎性原則體現(xiàn)得淋漓盡致。比如，新制度將虛擬資產(chǎn)排除在資產(chǎn)負(fù)債表之外，明確規(guī)定開(kāi)辦費(fèi)不得列入資產(chǎn)，待處理財(cái)產(chǎn)損溢在期末結(jié)帳前處理完畢；注重資產(chǎn)質(zhì)量，要求計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，它包括壞帳準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等八項(xiàng)準(zhǔn)備；此外，對(duì)利息收入明確規(guī)定了嚴(yán)格的確認(rèn)條件，對(duì)于逾期貸款，縮短了應(yīng)收利息轉(zhuǎn)表外核算的天數(shù)，由一年縮短為90天。

5增加了對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表，完善了會(huì)計(jì)信息披露。新制度在原來(lái)提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和利潤(rùn)分配表的基礎(chǔ)上增加了所有者權(quán)益變動(dòng)表，充分考慮了上市公司投資者日益增長(zhǎng)的信息需求。此外。對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表附注進(jìn)行了詳細(xì)、嚴(yán)密的規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的信息含量和可理解性。

6明確了新業(yè)務(wù)和疑難問(wèn)題的處理方法。隨著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的分離，所得稅會(huì)計(jì)的重要性日漸突出，過(guò)去保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度很少涉及，在所得稅的會(huì)計(jì)處理上，也只局限于應(yīng)付稅款法。而這次新制度在所得稅的會(huì)計(jì)處理上分別確定可采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法，并詳細(xì)地列示了其計(jì)算方法。此外，新制度對(duì)于實(shí)務(wù)工作中新出現(xiàn)、以及在以往會(huì)計(jì)制度尚未規(guī)范的一些疑難業(yè)務(wù)比如或有事項(xiàng)、會(huì)計(jì)調(diào)整、關(guān)聯(lián)方關(guān)系以及交易、證券投資基金等都作出了明確的規(guī)定。

7明確了會(huì)計(jì)政策的審批權(quán)限。新制度規(guī)定，在遵循國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的前提下，保險(xiǎn)公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、財(cái)產(chǎn)損失處理的批準(zhǔn)權(quán)限為股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)。不再經(jīng)過(guò)政府有關(guān)部門(mén)規(guī)定和批準(zhǔn)，改變了過(guò)去會(huì)計(jì)政策和稅收政策批準(zhǔn)權(quán)限混淆不清的現(xiàn)象，賦予了保險(xiǎn)公司更大的自。

綜上所述，我國(guó)的保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度隨著保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)市場(chǎng)的開(kāi)放以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立在不斷完善，但是同時(shí)也要看到，任何一種建立完備制度的企業(yè)都是不可能存在的。因?yàn)榛A(chǔ)的不嚴(yán)密性，其體系就不可能完備，加之外部環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)制度本身當(dāng)然也是不可能完全沒(méi)有漏洞。雖然，新制度的頒布和舊制度相比，更加注重了保險(xiǎn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，謹(jǐn)慎性原則得到了較多的運(yùn)用。但是，新制度只就保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做了原則性規(guī)定，財(cái)會(huì)制度相關(guān)內(nèi)容不全并過(guò)于寬泛，而且，新制度集銀行、證券、保險(xiǎn)等會(huì)計(jì)制度于一體，沒(méi)有體現(xiàn)保險(xiǎn)行業(yè)的特色。此外，2002年，為了履行我國(guó)入市承諾，加強(qiáng)保險(xiǎn)監(jiān)管，新《保險(xiǎn)法》又重新頒布，保險(xiǎn)公司業(yè)務(wù)范圍、保險(xiǎn)資金運(yùn)用形式、保險(xiǎn)公司組織形式、保險(xiǎn)條款費(fèi)率監(jiān)管等方面又發(fā)生新的變化，比如，在財(cái)壽險(xiǎn)分業(yè)經(jīng)營(yíng)上新《保險(xiǎn)法》規(guī)定，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司和人壽保險(xiǎn)公司可以同時(shí)經(jīng)營(yíng)意外傷害保險(xiǎn)和短期健康保險(xiǎn)，因而保險(xiǎn)會(huì)計(jì)制度又面臨新的調(diào)整。筆者認(rèn)為，保險(xiǎn)公司作為一個(gè)特殊的行業(yè)，需要單獨(dú)有一個(gè)統(tǒng)一的、科學(xué)合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，制定保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是符合保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范的發(fā)展趨勢(shì)，它不是保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度細(xì)枝末節(jié)的修改，而是在系統(tǒng)地把握保險(xiǎn)會(huì)計(jì)個(gè)性、保險(xiǎn)會(huì)計(jì)規(guī)范發(fā)展與變革趨勢(shì)以及我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況的基礎(chǔ)上制定出來(lái)的。因此，當(dāng)務(wù)之急，財(cái)政部應(yīng)在現(xiàn)有的新制度基礎(chǔ)上盡快出臺(tái)保險(xiǎn)行業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部。保險(xiǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1993.

[2]財(cái)政部。保險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)制度[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社。1999.

篇6

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制；會(huì)計(jì)核算中心；實(shí)施措施

一、會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)控制度現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)核算中心是企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)下設(shè)的一個(gè)機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)、審核和錄入等財(cái)務(wù)服務(wù)型業(yè)務(wù)。在以往企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式下，采用的分散式的會(huì)計(jì)核算方式，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺位、核算失實(shí)的問(wèn)題出現(xiàn)。組建會(huì)計(jì)核算中心，進(jìn)行統(tǒng)一核算的辦法，在提高財(cái)政資金的使用效率的同時(shí)，還可以保障財(cái)會(huì)人員的獨(dú)立性，保障會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，從而杜絕公司資金占用、挪用等財(cái)會(huì)違規(guī)行為現(xiàn)象出現(xiàn)。然而企業(yè)中會(huì)計(jì)核算中心面臨著剛剛起步的狀態(tài)，從實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的方面來(lái)講還有一定的不足。首先會(huì)計(jì)核算中心在同企業(yè)原財(cái)務(wù)部門(mén)的接口上還存在一定的問(wèn)題，導(dǎo)致了中心在專項(xiàng)資金的監(jiān)管中的效率還比較弱。在公司會(huì)計(jì)集中核算中心成立后，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督體系發(fā)生了改變，一方面加強(qiáng)了對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督力度，另一方面也對(duì)于財(cái)務(wù)管理人員的崗位職責(zé)提出了新的要求。會(huì)計(jì)核算中心在會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算的過(guò)程中，為了加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理主動(dòng)性和能動(dòng)性，加強(qiáng)核算對(duì)于財(cái)務(wù)工作的管理，就要在會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部實(shí)施行之有效內(nèi)部控制辦法。

二、強(qiáng)化內(nèi)控在會(huì)計(jì)核算中心實(shí)施的措施

(一)建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

就目前公司中設(shè)置的會(huì)計(jì)核算中心的現(xiàn)狀而言，內(nèi)部控制制度建立和實(shí)施的環(huán)境還不夠理想。會(huì)計(jì)核算中心的工作同財(cái)務(wù)管理部門(mén)在銜接上還存在一定的問(wèn)題，企業(yè)管理者對(duì)于會(huì)計(jì)集中核算認(rèn)識(shí)的不足也給核算和審計(jì)過(guò)程形成了潛在性的阻礙。內(nèi)部控制是會(huì)計(jì)核算中心在財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)作用必不可少的一環(huán)。因此，要保障會(huì)計(jì)核算中心職能的充分發(fā)揮，就要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境，提高領(lǐng)導(dǎo)以及其他部門(mén)對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心的認(rèn)識(shí)。通過(guò)加大對(duì)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制管理規(guī)范的制度化，并成立相應(yīng)內(nèi)部控制管理部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)集中核算過(guò)程中的核算結(jié)果和業(yè)務(wù)水平進(jìn)行定時(shí)和并定時(shí)的抽查，保障內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)核算中心的有效實(shí)施，是內(nèi)部控制制度在會(huì)計(jì)核算中心扎根并生存的基礎(chǔ)。

(二)加大內(nèi)部審計(jì)力度并完善審核評(píng)價(jià)體系

企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部控制體系的完善離不開(kāi)會(huì)計(jì)集中核算審計(jì)和審核工作。只有完善的會(huì)計(jì)審核和評(píng)價(jià)體系，并對(duì)于會(huì)計(jì)核算結(jié)果的審計(jì)工作，才能保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，確保財(cái)務(wù)資金上的安全性。因此，在會(huì)計(jì)核算中心的內(nèi)部控制體系中，要制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算信息和支付資金的審計(jì)和審核規(guī)范和政策，成立有章可循、有理可依的財(cái)務(wù)審計(jì)和審核評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系，根據(jù)會(huì)計(jì)核算中心具體的實(shí)際和實(shí)施情況，對(duì)費(fèi)用類別和資金核算結(jié)果按照規(guī)范進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)和審核工作。對(duì)于核算過(guò)程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和子公司財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中出現(xiàn)重大問(wèn)題時(shí)，可以通過(guò)上報(bào)公司管理部門(mén)責(zé)令其對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整改。通過(guò)完善會(huì)計(jì)核算中心的審計(jì)和審計(jì)評(píng)價(jià)體系，可以提高企業(yè)內(nèi)部控制在企業(yè)資金管理中的督導(dǎo)作用，并大大降低企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的審核風(fēng)險(xiǎn)。

(三)實(shí)行財(cái)政集中支付制度

會(huì)計(jì)核算中心作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)集中核算部門(mén)，對(duì)于公司和子公司的財(cái)務(wù)管理中經(jīng)費(fèi)和法制的具體情況很難做到完全的把握。在實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)核算中心要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)自身財(cái)務(wù)系統(tǒng)和子公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)的財(cái)政管理的監(jiān)督情況，依據(jù)各單位上交的記賬憑證，將被核算單位的數(shù)據(jù)通過(guò)賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)一的登記和保存，方便集中核算和管理。企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的主要職責(zé)就是形成系統(tǒng)化的企業(yè)資金使用動(dòng)向固定資產(chǎn)的監(jiān)管，以企業(yè)財(cái)務(wù)核算中心財(cái)政集中支付辦法為手段，根據(jù)被核算企業(yè)部門(mén)和下屬子公司所出具的發(fā)票和財(cái)務(wù)報(bào)表的核算結(jié)果，規(guī)范其財(cái)務(wù)管理能力和流動(dòng)資金和企業(yè)資產(chǎn)的管理工作。同時(shí)按照嚴(yán)格的支付流程和支付方式，建立規(guī)范的資金支付系統(tǒng)，盡可能降低會(huì)計(jì)核算中心在支付資金上的風(fēng)險(xiǎn)。

(四)搭建現(xiàn)代化信息平臺(tái)

隨著會(huì)計(jì)電算化技術(shù)的不斷推廣，先進(jìn)的會(huì)計(jì)電算化工作方法在會(huì)計(jì)集中核算的各個(gè)方面都起到至關(guān)重要的作用，科學(xué)有效的計(jì)算分析網(wǎng)絡(luò)和遠(yuǎn)程報(bào)賬查詢和管理系統(tǒng)對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)信息資源的處理、共享和儲(chǔ)存上都有著不可替代的作用。然而，目前企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中心脫胎于原企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作部門(mén)，其電信化系統(tǒng)的建設(shè)還不夠到位。同時(shí)，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算方法和現(xiàn)代化的處理系統(tǒng)還存在一定銜接上的困難。加速企業(yè)會(huì)計(jì)核算中心的信息化發(fā)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算工作電子報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)賬查詢服務(wù)和電子核算功能，對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心工作效率提高、保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性具有重要的作用。隨著電算化會(huì)計(jì)目標(biāo)的基本實(shí)現(xiàn)，會(huì)計(jì)核算中心在此基礎(chǔ)上需要通過(guò)更加完善的內(nèi)部控制手段和制度，對(duì)財(cái)務(wù)核算工作和會(huì)計(jì)信息進(jìn)行有效的監(jiān)管，并保障會(huì)計(jì)核算中心核算工作的有序進(jìn)行。

(五)加大人才培養(yǎng)力

隨著科學(xué)技術(shù)日新月異的變化，新的財(cái)務(wù)工作辦法給當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)管理者和會(huì)計(jì)核算中心的財(cái)務(wù)工作者提出了更高的專業(yè)技能上的要求。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)工作者需要由良好的業(yè)務(wù)素質(zhì)、優(yōu)秀的專業(yè)技能和以及正確的法律和道德意識(shí)。對(duì)于會(huì)計(jì)核算中心人力資源的管理上，一方面要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的理論教育，幫助在職財(cái)務(wù)工作者熟悉和了解財(cái)務(wù)管理過(guò)程中相關(guān)的內(nèi)控規(guī)章和制度，防止人為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。另一方面，要定期開(kāi)展會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)部在職員工的培訓(xùn)和委培工作，并有針對(duì)性的對(duì)在崗財(cái)務(wù)人員進(jìn)行知識(shí)和專業(yè)能力的考核，將提高會(huì)計(jì)核算中心綜合能力工作落到實(shí)處，從而達(dá)到以人才為保障促進(jìn)會(huì)計(jì)核算中心內(nèi)控制度推行的目的，在內(nèi)部控制制度不斷落實(shí)和完善的同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心財(cái)務(wù)工作者的積極性與能動(dòng)性。

三、結(jié)束語(yǔ)

為了確保內(nèi)部控制在會(huì)計(jì)核算中心的實(shí)施，要從以加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境為基礎(chǔ)、以財(cái)政審計(jì)和財(cái)政集中支付為手段、以加大人力資源培養(yǎng)為保障，通過(guò)搭建信息化的現(xiàn)代財(cái)會(huì)信息平臺(tái)切實(shí)落實(shí)內(nèi)控制度在會(huì)計(jì)核算中心的實(shí)施，從而保證會(huì)計(jì)核算中心的更好發(fā)展。

作者:孫芳 單位:浙江聚鑫聯(lián)合集團(tuán)有限公司

參考文獻(xiàn)：

篇7

關(guān)鍵詞：信托業(yè)；會(huì)計(jì)制度；核算辦法

中圖分類號(hào)：F830．42　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B　文章編號(hào)：1007－4392(2006)11－0064－02

一、我國(guó)信托業(yè)會(huì)計(jì)制度的發(fā)展歷史

隨著我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展，信托業(yè)會(huì)計(jì)制度也在不斷完善。首先是1993年頒布的《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)信托存款、信托貸款、委托貸款等信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了規(guī)定。2001年11月，財(cái)政部頒布了新版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，對(duì)信托業(yè)務(wù)核算進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定，主要包括流動(dòng)資產(chǎn)、信托貸款、所有者權(quán)益、利潤(rùn)分配、會(huì)計(jì)報(bào)告等，并對(duì)信托資產(chǎn)的來(lái)源、運(yùn)用、收益分配、損失處理等進(jìn)行了明確的規(guī)定。新版《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》更加規(guī)范化、透明化、國(guó)際化，對(duì)規(guī)范信托業(yè)會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地反映信托資產(chǎn)財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范金融風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。隨著我國(guó)信托業(yè)的發(fā)展，尤其是《信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》的相繼出臺(tái)，原有信托業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定無(wú)法滿足當(dāng)前信托業(yè)會(huì)計(jì)核算工作的需要，一是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》沒(méi)有提出對(duì)信托財(cái)產(chǎn)分別管理、分別核算的要求，尤法有效隔離各信托項(xiàng)目之間以及信托項(xiàng)目與信托公司自營(yíng)業(yè)務(wù)之間的風(fēng)險(xiǎn)。二是根據(jù)《信托法》的分別管理精神，信托公司應(yīng)該根據(jù)不同的信托項(xiàng)目設(shè)立不同信托資金專用賬戶，而不能將不同信托項(xiàng)目的信托資金混淆使用。然而，《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》并沒(méi)有明確這一點(diǎn)，只是籠統(tǒng)地要求將信托資金設(shè)立信托資金專戶反映，沒(méi)有提出按不同信托項(xiàng)目設(shè)立的要求。三是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》將信托業(yè)務(wù)中信托資產(chǎn)、信托負(fù)債以及委托人和受益人權(quán)益的核算確定為信托資產(chǎn)短期來(lái)源、長(zhǎng)期來(lái)源、短期運(yùn)用、長(zhǎng)期運(yùn)用的做法對(duì)明晰會(huì)計(jì)指標(biāo)、分清信托業(yè)務(wù)各主體之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系不利。四是《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定較簡(jiǎn)單，難以滿足信托項(xiàng)目的委托人、受托人、社會(huì)公眾和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需要。為了解決上述問(wèn)題，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)信托業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)信托業(yè)務(wù)的規(guī)范健康發(fā)展，財(cái)政部于2005年1月頒布了《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》，使我國(guó)信托業(yè)會(huì)計(jì)核算工作進(jìn)入了新的發(fā)展階段。

二、《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》執(zhí)行中的問(wèn)題

《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》頒布以來(lái)，由于新《辦法》的某些條款與工作實(shí)際不符，造成各公司在執(zhí)行過(guò)程中理解不一致，影響了執(zhí)行的效果。

一是對(duì)集合資金信托項(xiàng)目終止時(shí)，信托項(xiàng)目清算日至信托項(xiàng)目收益分配日之間產(chǎn)生的存款利息的會(huì)計(jì)處理方式?jīng)]有明確規(guī)定，影響了受托人與受益人信托收益分配的核算。

二是對(duì)資金信托項(xiàng)目終止確認(rèn)問(wèn)題的規(guī)定不明確。如果按照《辦法》中規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)確定，對(duì)于資金信托的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與財(cái)產(chǎn)信托不同。在自益信托的情況下如果資金信托的委托人對(duì)信托資金不進(jìn)行終止確認(rèn)，則委托人的會(huì)計(jì)核算和計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備將存在無(wú)法操作的困難。而且，對(duì)于一個(gè)集合資金信托項(xiàng)目，其中可能既有自益信托，又有他益信托，還有委托人同是受益人但不是唯一受益人等多種情況，這樣信托項(xiàng)目的資金將產(chǎn)生部分已被委托人終止確認(rèn)、部分沒(méi)有被終止確認(rèn)的復(fù)雜情況，信托項(xiàng)目計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備也難以操作。

三是壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定不一致?！掇k法》規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備根據(jù)信托文件的約定執(zhí)行，而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備由受托人根據(jù)信托資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況自行確認(rèn)、提取。壞賬準(zhǔn)備與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備同為防范信托項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)而設(shè)定，處理方式上存在差異，對(duì)有效控制項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)不利。

四是累計(jì)折舊科目管理權(quán)限規(guī)定與信托公司職責(zé)不符?！掇k法》規(guī)定，信托項(xiàng)目累計(jì)折舊的方法，由信托公司股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。但是，信托財(cái)產(chǎn)不屬于信托公司所有，也就不屬于信托公司股東所有，采用上述確定核算方式，不符合信托公司職責(zé)。

五是利潤(rùn)分配科目結(jié)轉(zhuǎn)規(guī)定與實(shí)際不符?！掇k法》規(guī)定，利潤(rùn)分配科目的使用方式是：在年度終了或信托期滿時(shí)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)自本年利潤(rùn)科目轉(zhuǎn)入本科目。但實(shí)際操作中，根據(jù)信托項(xiàng)目的不同特點(diǎn)和信托合同的約定，還存在按季度、半年或其他期間進(jìn)行利潤(rùn)分配的情形一七述規(guī)定限制了信托項(xiàng)目利潤(rùn)分配的核算。

三、進(jìn)一步完善我國(guó)信托業(yè)會(huì)計(jì)制度的建議

一是建議財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)對(duì)《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》實(shí)施情況進(jìn)行調(diào)研，對(duì)各信托公司執(zhí)行《辦法》中遇到的問(wèn)題進(jìn)行研究，對(duì)《辦法》有關(guān)條款進(jìn)行修訂。

二是建議財(cái)政部仿照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》附錄，編制《信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法》附錄，將重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分錄舉例，或者編制釋義、案例分析等，便于各信托公司進(jìn)一步統(tǒng)一、規(guī)范會(huì)計(jì)核算。

篇8

財(cái)務(wù)管理辦法

為適應(yīng)公司發(fā)展的需要，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，保證資產(chǎn)的真實(shí)完整，維護(hù)公司的經(jīng)濟(jì)秩序，特制訂本辦法。

一、財(cái)務(wù)管理體制

1．公司設(shè)立財(cái)務(wù)部。業(yè)務(wù)上按照《會(huì)計(jì)法》、公司有關(guān)管理辦法及本辦法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。行政上對(duì)公司總經(jīng)理負(fù)責(zé)，并充分接受財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)公司的財(cái)務(wù)管理與監(jiān)督。

2．

總經(jīng)理對(duì)公司會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性負(fù)責(zé)。

3．

財(cái)務(wù)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、統(tǒng)一管理、統(tǒng)一核算的管理體制。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)沈陽(yáng)重型華揚(yáng)機(jī)電設(shè)備有限公司（以下簡(jiǎn)稱為公司）的財(cái)務(wù)核算、會(huì)計(jì)日常工作及依法納稅工作并負(fù)責(zé)公司財(cái)產(chǎn)物資的真實(shí)與完整，在會(huì)計(jì)法和公司有關(guān)管理辦法的范圍內(nèi)開(kāi)展各項(xiàng)工作。對(duì)公司的資產(chǎn)無(wú)轉(zhuǎn)讓、處置、對(duì)外擔(dān)保和抵押權(quán)力。

二、公司采用的主要會(huì)計(jì)政策：

1．會(huì)計(jì)年度：采用公歷制，即每年一月一日至十二月三十一日。

2．記帳本位幣：以人民幣為記帳本位幣。對(duì)發(fā)生的外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，采用當(dāng)月1日中國(guó)人民銀行公布的基礎(chǔ)匯價(jià)折合人民幣記帳。期末，對(duì)外幣帳戶的外幣余額按當(dāng)日的基礎(chǔ)匯價(jià)調(diào)整，差額計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3．計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：實(shí)際成本法。

4．記帳原則及記賬方法：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，采用借貸復(fù)式記帳法。

5．現(xiàn)金等價(jià)物的確定標(biāo)準(zhǔn)：持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)，易轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金價(jià)值變現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，確定為現(xiàn)金等價(jià)物。

6．短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備：按國(guó)家政策規(guī)定計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

7．壞帳核算方法：采用備抵法，按應(yīng)收帳款，其他應(yīng)收款、應(yīng)收票據(jù)期末余額的3‰計(jì)提。

8．存貨：發(fā)出材料、商品按實(shí)際成本計(jì)價(jià)采用加權(quán)平均法。年末按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。低值易耗品的攤銷(xiāo)按一次攤銷(xiāo)法。存貨的跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提。

9．長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法。按國(guó)家規(guī)定計(jì)提長(zhǎng)期投資的跌價(jià)準(zhǔn)備。

10．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊及跌價(jià)準(zhǔn)備。

（1） 固定資產(chǎn)為同時(shí)具備以下特征的有形資產(chǎn)：1、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)，出租或經(jīng)營(yíng)管理持有的；2、使用年限超過(guò)一年；3、單位價(jià)值在2,000.00元以上。

（2）固定資產(chǎn)折舊采用直線法平均計(jì)算，并按固定資產(chǎn)類別、原價(jià)、估計(jì)使用年限確定其折舊年限及折舊率（凈殘值率不予考慮）如下：

資 產(chǎn) 類 別

折 舊 年 限

年 折 舊 率

房 屋 及 建 筑 物

11

9.09%

房 屋 及 建 筑 物

10

10%

機(jī) 器 設(shè) 備

11

9.09%

機(jī) 器 設(shè) 備

15

6.66%

運(yùn) 輸 工 具

8

12.5%

工

具

5

20%

工

具

10

10%

辦公用電子設(shè)備

3

33.33%

辦公用電子設(shè)備

5

20%

辦公用電子設(shè)備

篇9

本人自1996年5月，通過(guò)全國(guó)統(tǒng)考，取得會(huì)計(jì)師專業(yè)技術(shù)資格以來(lái)，單位和工作幾經(jīng)變動(dòng)，96—97年8月，在中國(guó)××××*公司財(cái)務(wù)處，具體負(fù)責(zé)所屬××房產(chǎn)公司的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作；97年9月，經(jīng)省級(jí)機(jī)關(guān)公務(wù)員公開(kāi)招考并被錄用，進(jìn)入浙江省××局財(cái)務(wù)審計(jì)處，從事所屬企業(yè)的會(huì)計(jì)管理和審計(jì)工作；1999年取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，期間被浙江××?xí)?jì)師事務(wù)所聘用為特約審計(jì)人員；1999年9月初調(diào)入浙江省××集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部工作，2000年8月始，本人受集團(tuán)公司委派擔(dān)任浙江××××××公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理。不同的工作經(jīng)歷，給了我很好的鍛煉機(jī)會(huì)，豐富了我的閱歷，開(kāi)闊了我的眼界，并促使我不斷努力學(xué)習(xí)，掌握最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)，以出色地完成所擔(dān)負(fù)的工作。下面，我重點(diǎn)就最近三年擔(dān)任浙江××××××公司財(cái)務(wù)審計(jì)部經(jīng)理一職期間所形成工作思路及完成的工作，做業(yè)務(wù)總結(jié)。

一、加強(qiáng)制度建設(shè)，擬定和完善公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算制度。

加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作，其目的是要為企業(yè)的效益服務(wù)。浙江××××××公司，總資產(chǎn)超過(guò)4.2億，下轄六家分公司，兩家全資子公司，兼跨制造、房產(chǎn)、租賃、修理、客運(yùn)服務(wù)、商貿(mào)等幾個(gè)行業(yè)。各項(xiàng)業(yè)務(wù)的經(jīng)營(yíng)方式有所差異，會(huì)計(jì)處理各有特點(diǎn)。我在對(duì)公司營(yíng)運(yùn)情況及日常財(cái)務(wù)工作深入了解的基礎(chǔ)上，認(rèn)為當(dāng)時(shí)的制度已不能很好適應(yīng)公司管理上的需要。要想公司管理上臺(tái)階，首先應(yīng)從制度上下功夫。因此，我從審批程序、資金運(yùn)作、會(huì)計(jì)核算、審計(jì)監(jiān)督幾個(gè)方面入手，先后主持出臺(tái)了四個(gè)制度，基本完善了財(cái)務(wù)管理內(nèi)部制度體系：

1、擬定《浙江××××××公司開(kāi)支審批暫行辦法》，規(guī)范了審批權(quán)限和程序。要求公司所有成本、費(fèi)用支出必須經(jīng)財(cái)務(wù)審核并簽字確認(rèn)，改變了以往多頭審批，財(cái)務(wù)監(jiān)督不力的狀況。經(jīng)過(guò)兩年的運(yùn)行，2003年我又重新修訂和完善了《浙江××××××公司開(kāi)支審批辦法》，進(jìn)一步明確了責(zé)權(quán)。

2、根據(jù)國(guó)家新出臺(tái)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)政策法規(guī)，結(jié)合本公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理要求，執(zhí)筆修訂了《浙江××××××公司財(cái)務(wù)管理暫行辦法》和《浙江××××××公司內(nèi)部會(huì)計(jì)核算暫行辦法》。并就“兩個(gè)辦法”的貫徹執(zhí)行作了具體安排。每年對(duì)所屬經(jīng)營(yíng)單位執(zhí)行“辦法”情況進(jìn)行了檢查，對(duì)存在的問(wèn)題出具書(shū)面整改通知，逐步規(guī)范了公司財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算行為。

3、為完善公司內(nèi)部監(jiān)督管理制度，充分發(fā)揮二級(jí)核算體制的優(yōu)勢(shì)，針對(duì)公司各經(jīng)營(yíng)單位不同的行業(yè)特性，確保公司各項(xiàng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、完整，于2003年6月重新起草了《浙江××××××公司內(nèi)部審計(jì)暫行辦法》，現(xiàn)正報(bào)公司審批，以切實(shí)加強(qiáng)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的監(jiān)管。

二、抓管理，促效益。

預(yù)算是企業(yè)借以設(shè)定一定時(shí)期所想要完成的特定目標(biāo)，完成目標(biāo)所使用的資源，以及衡量目標(biāo)是否達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要工具。集團(tuán)公司對(duì)預(yù)算管理也作為工作考核的一項(xiàng)重要內(nèi)容?；趯?duì)預(yù)算管理工作重要性的認(rèn)識(shí)，我積極推動(dòng)公司預(yù)算管理工作，理清工作思緒，將應(yīng)收帳款的回收及開(kāi)辟公司新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)作為工作重點(diǎn)。以此為契機(jī)，逐漸轉(zhuǎn)變了公司偏重會(huì)計(jì)核算，輕財(cái)務(wù)管理的局面，促進(jìn)公司管理上臺(tái)階。

1、重視預(yù)算編制的可行性和科學(xué)性。具體負(fù)責(zé)牽頭編制了公司2001年度、2002年度和2003年度的公司財(cái)務(wù)預(yù)算。在預(yù)算編制過(guò)程中，依據(jù)各經(jīng)營(yíng)單位近幾年的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，以及對(duì)未來(lái)市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境變化的預(yù)測(cè)，充分考慮各種有利和不利因素，通過(guò)二上二下的協(xié)調(diào)溝通，匯總編制預(yù)算草案，報(bào)公司預(yù)算管理委員會(huì)通過(guò)，最終確定公司預(yù)算目標(biāo)，確保各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)的合理性。

2、以預(yù)算為依據(jù)，積極控制成本、費(fèi)用的支出，并在日常的財(cái)務(wù)管理中，倡導(dǎo)效益優(yōu)先，注重現(xiàn)金流量、貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)控制，充分發(fā)揮預(yù)算的目標(biāo)作用，不斷完善事前計(jì)劃、事中控制、事后總結(jié)反饋的財(cái)務(wù)管理體系。在公司整體對(duì)外投資效益不佳的情況下，力主壓縮銀行貸款，2001年3月和2002年1月，壓縮了公司長(zhǎng)期銀行貸款4000萬(wàn)元，有效地控制了財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出，提高了資金的使用效益。

3、實(shí)抓應(yīng)收帳款的管理，預(yù)防呆賬，減少壞賬，保全企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。2000年8月上任始，公司帳面應(yīng)收賬款2512.49萬(wàn)元，占公司流動(dòng)資產(chǎn)的24.75%。針對(duì)現(xiàn)狀，重新制定了公司的信用政策，對(duì)客戶的信用程度作出評(píng)估，要求各經(jīng)營(yíng)單位按客戶信用程度的高低，決定應(yīng)收賬款數(shù)額的高低，控制壞賬風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)信用程度較低的單位，如××*，盡管是集團(tuán)內(nèi)的兄弟單位，管理政策一視同仁，加大現(xiàn)收比率，控制應(yīng)收賬款額；同時(shí)加大應(yīng)收賬款的催收力度，有難度的客戶，親自上門(mén)參預(yù)催討，起到了一定效果，減少了壞賬損失。2003年7月止，公司賬面應(yīng)收款1834.5萬(wàn)元，占公司流動(dòng)資產(chǎn)的12.14%，比三年前減少了677.99萬(wàn)元，占流動(dòng)資產(chǎn)比例下降了12個(gè)百分點(diǎn)。

4、積極參預(yù)，配合經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)拓新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)?！痢痢痢潦枪緲I(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)，而××××經(jīng)營(yíng)權(quán)的取得必須經(jīng)公開(kāi)招投標(biāo)，針對(duì)不同的招標(biāo)，帶領(lǐng)財(cái)務(wù)人員深入調(diào)研，做出合理的營(yíng)運(yùn)可行性分析，確保公司投標(biāo)書(shū)的質(zhì)量，為開(kāi)展有效營(yíng)運(yùn)打好基礎(chǔ)。2002年浙江省××××招投標(biāo)，公司投標(biāo)中得3條××××經(jīng)營(yíng)權(quán)；2003年分別參加省和市××××招投標(biāo)，公司投標(biāo)綜合得分均為第一，中得了2條跨地區(qū)××經(jīng)營(yíng)權(quán)和3條地區(qū)××的經(jīng)營(yíng)權(quán)，××投入營(yíng)運(yùn)給公司帶來(lái)了很好的經(jīng)濟(jì)效益。

通過(guò)上述工作，切實(shí)提高了財(cái)務(wù)管理工作的成效，一定程度上促進(jìn)了公司經(jīng)濟(jì)效益的不斷提高，2000年公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)118.2萬(wàn)元，2001年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)925.25萬(wàn)元，2002年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)1896.42萬(wàn)元，每年的利潤(rùn)增長(zhǎng)都超過(guò)了100%。

三、明確責(zé)職，提高工效。

為提高工作效率，首先，通過(guò)幾次內(nèi)部調(diào)整，定人定崗，明確職責(zé)，減少工作中的磨擦，發(fā)揮出團(tuán)隊(duì)作用，調(diào)動(dòng)起內(nèi)部每個(gè)員工的工作積極性。其次，樹(shù)立服務(wù)意識(shí)。身為經(jīng)理的我?guī)ь^轉(zhuǎn)變工作觀念，主動(dòng)配合業(yè)務(wù)部門(mén)，在切實(shí)加強(qiáng)全公司的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)等的日常會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)上，做好月度財(cái)務(wù)分析；為一線經(jīng)營(yíng)及時(shí)提供真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。由于工作較為出色，財(cái)務(wù)審計(jì)部被評(píng)為公司2001年度先進(jìn)部室（綜合測(cè)評(píng)第一）。

與此同時(shí)，積極推動(dòng)公司的會(huì)計(jì)電算化進(jìn)程。2001年初，公司本部會(huì)計(jì)電算化軟、硬件配置完成，同時(shí)派出業(yè)務(wù)骨干參加會(huì)計(jì)電算化知識(shí)培訓(xùn)。同年6月，完成了會(huì)計(jì)電算化初始工作，通過(guò)二年多的平穩(wěn)運(yùn)行，電算化已能滿足公司本部的核算要求，極大地提高了公司會(huì)計(jì)核算效率。根據(jù)公司對(duì)財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)核算的進(jìn)一步要求，以及各分公司分散經(jīng)營(yíng)的狀況，我計(jì)劃年內(nèi)在所有分公司推行會(huì)計(jì)電算化，并與公司本部實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)施方案正在擬定中，以提高公司整體財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和效率。

四、發(fā)揮專長(zhǎng)，做好參謀。

我的工作重點(diǎn)之一，是通過(guò)對(duì)月度、年度的財(cái)務(wù)分析，及時(shí)并動(dòng)態(tài)地掌握公司營(yíng)運(yùn)和財(cái)務(wù)狀況，發(fā)現(xiàn)工作中的問(wèn)題，并提出財(cái)務(wù)建議，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠的財(cái)務(wù)依據(jù)。針對(duì)××××分公司虧損的現(xiàn)狀，提出了《關(guān)于××××分公司經(jīng)營(yíng)思路》，供領(lǐng)導(dǎo)決策參考。

對(duì)公司的投資項(xiàng)目，能使用較為科學(xué)的方法做財(cái)務(wù)可行性測(cè)算，在××*更新等項(xiàng)目的測(cè)算上，充分考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)控制，改變已往靜態(tài)的，不注重現(xiàn)金流量的決策方法，較好地控制了投資風(fēng)險(xiǎn)，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了財(cái)務(wù)依據(jù)。

根據(jù)掌握的財(cái)務(wù)信息，匯總?cè)曩Y料編寫(xiě)了《公司三年經(jīng)營(yíng)狀況的分析報(bào)告》，對(duì)公司各經(jīng)營(yíng)單位現(xiàn)狀進(jìn)行了評(píng)述，提出自己的觀點(diǎn)，為公司三年規(guī)劃的編制工作，盡了自己的努力。

五、加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高工作能力。

堅(jiān)持執(zhí)行會(huì)計(jì)人員繼續(xù)再教育的規(guī)定，認(rèn)真組織本部門(mén)及下屬各單位會(huì)計(jì)人員參加每年一次的專業(yè)培訓(xùn)。結(jié)合會(huì)計(jì)電算化的推行，組織了電腦培訓(xùn)。本人率先通過(guò)了計(jì)算機(jī)應(yīng)用能力考試，提高了計(jì)算機(jī)的實(shí)際操作能力。

鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員根據(jù)自身不同的學(xué)歷層次和崗位需求，繼續(xù)進(jìn)行在職專業(yè)學(xué)習(xí)。2003年7月，我參加由香港國(guó)際商學(xué)院開(kāi)設(shè)的，為期半年的財(cái)務(wù)總監(jiān)（cfo）高級(jí)培訓(xùn)班，學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)管理的最新理論知識(shí)。通過(guò)自身的學(xué)習(xí)來(lái)帶動(dòng)所在部門(mén)人員的學(xué)習(xí)熱情，目前，公司財(cái)會(huì)人員中，2人正在進(jìn)修本科，1人進(jìn)修研究生，2人取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，2人正參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試。通過(guò)學(xué)習(xí)，不斷充實(shí)了自身的專業(yè)知識(shí)，提高了業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。

注意對(duì)下屬單位會(huì)計(jì)人員的工作指導(dǎo)，通過(guò)日常的工作檢查及時(shí)向他們傳達(dá)工作要求及方法。通過(guò)年終考核來(lái)促進(jìn)他們完成工作目標(biāo)。

六、切實(shí)履行集團(tuán)委派職責(zé)。

篇10

【關(guān)鍵詞】 煙葉生產(chǎn)企業(yè) 復(fù)烤定額 成本管理 現(xiàn)狀分析

加大成本費(fèi)用控制，打造全員成本意識(shí)是貴州煙葉復(fù)烤的成本文化，也是貴州煙葉復(fù)烤提高盈利能力，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的必然途徑，復(fù)烤企業(yè)特色決定了復(fù)烤企業(yè)自主創(chuàng)收能力受限，唯有從成本費(fèi)用控制著手改變盈利狀況。作業(yè)成本法是成本核算方法中較為先進(jìn)的核算方法，作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為指導(dǎo)思想，將資源要素歸集到作業(yè)，再將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品或服務(wù)。作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，提出了增值作業(yè)、非增值作業(yè)思想，成本費(fèi)用依附于動(dòng)作、業(yè)務(wù)，有動(dòng)作即產(chǎn)生成本費(fèi)用，只有從業(yè)務(wù)源頭上控制業(yè)務(wù)才能真正實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用的控制，作業(yè)成本管理注重對(duì)作業(yè)、動(dòng)作的管理，消除非增值作業(yè)，減少成本費(fèi)用。

一、貴州煙葉成本管理現(xiàn)狀

1、會(huì)計(jì)核算政策、依據(jù)

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)以《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《煙草行業(yè)復(fù)烤加工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》、《貴州煙葉復(fù)烤有限責(zé)任公司會(huì)計(jì)核算管理制度》為核算政策、依據(jù)。

2、科目設(shè)置及核算內(nèi)容、項(xiàng)目

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費(fèi)用分為生產(chǎn)成本、期間費(fèi)用，生產(chǎn)成本包括基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用;期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、銷(xiāo)售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，成本費(fèi)用明細(xì)科目核算內(nèi)容、項(xiàng)目如下。

其中，輔助生產(chǎn)成本核算鍋爐車(chē)間發(fā)生的成本費(fèi)用，具體項(xiàng)目包括：煤、水、電、修理、蒸汽、機(jī)物料消耗、運(yùn)輸、勞務(wù)、檢測(cè)、職工薪酬等;銷(xiāo)售費(fèi)用核算儲(chǔ)運(yùn)科的費(fèi)用，具體包括：職工薪酬、租賃、裝卸、檢驗(yàn)、包裝、保管、折舊、修理、車(chē)雜等;管理費(fèi)用核算辦公室、設(shè)備部、生產(chǎn)市場(chǎng)部、技術(shù)中心、企管部、審計(jì)部、財(cái)務(wù)中心等職能部門(mén)的費(fèi)用，主要包括：職工薪酬、辦公、會(huì)議、接待、折舊、修理、差旅、通訊、水電、書(shū)報(bào)、保險(xiǎn)、涉外、訴訟等。

3、成本費(fèi)用管理制度

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)成本費(fèi)用管理制度可分為三大塊：預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、績(jī)效考核制度。

（1）預(yù)算管理制度

預(yù)算管理是指圍繞公司發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，對(duì)各類經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測(cè)、控制和監(jiān)督，用數(shù)量和貨幣形式反映預(yù)算年度供、產(chǎn)、銷(xiāo)及財(cái)務(wù)等方面經(jīng)營(yíng)策略、經(jīng)營(yíng)成果的一整套生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。主要包括：業(yè)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目、資本預(yù)算項(xiàng)目與財(cái)務(wù)預(yù)算項(xiàng)目。

（2）會(huì)計(jì)核算管理制度

貴州煙葉復(fù)烤企業(yè)及其下屬7個(gè)復(fù)烤廠遵循“統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算”原則，公司財(cái)務(wù)管理中心負(fù)責(zé)組織制定公司會(huì)計(jì)核算管理制度，并監(jiān)督、指導(dǎo)和實(shí)施，定期組織檢查和評(píng)比;以及財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)核算制度，準(zhǔn)確核算和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

（3）預(yù)算考核制度

預(yù)算考核辦法由財(cái)務(wù)管理中心依據(jù)公司下達(dá)給個(gè)復(fù)烤廠和公司各部門(mén)的年度預(yù)算及預(yù)算調(diào)整開(kāi)展實(shí)施。第一，確定預(yù)算考核項(xiàng)目，分為預(yù)算結(jié)果考核與預(yù)算管理過(guò)程考核;第二，對(duì)各預(yù)算結(jié)果考核指標(biāo)進(jìn)行權(quán)重賦值;第三，各項(xiàng)考核指標(biāo)的評(píng)價(jià)辦法分為：對(duì)復(fù)烤廠模擬利潤(rùn)、可控成本費(fèi)用和公司各部門(mén)預(yù)算執(zhí)行情況評(píng)分辦法、對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)辦法、對(duì)固定資產(chǎn)貢獻(xiàn)率的評(píng)分辦法、對(duì)機(jī)備件年末庫(kù)存指標(biāo)的評(píng)分辦法、對(duì)不良資產(chǎn)管理的評(píng)分辦法等;第四，預(yù)算過(guò)程考核是指對(duì)各廠、各歸口部門(mén)在預(yù)算編制與上報(bào)、預(yù)算審核與批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算調(diào)整與變更等預(yù)算管理過(guò)程中的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、規(guī)范性、控制性進(jìn)行考核。第五，各復(fù)烤廠要根據(jù)自身實(shí)際，把公司下達(dá)的預(yù)算逐級(jí)分解，并參照本辦法制定廠預(yù)算考核辦法，把各部門(mén)的預(yù)算管理工作開(kāi)展情況及其成效納入績(jī)效考核，并與薪酬掛鉤。

二、貴州煙葉復(fù)烤作業(yè)成本管理

1、復(fù)烤加工業(yè)務(wù)流程

通過(guò)對(duì)復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)流程進(jìn)行梳理，生產(chǎn)流程主要包括：原煙倉(cāng)儲(chǔ)、挑選整理、復(fù)烤加工、成品倉(cāng)儲(chǔ)、職能管理。

其中，原煙倉(cāng)儲(chǔ)指原煙裝卸、搬運(yùn)、保管，原煙裝卸指在同一地點(diǎn)內(nèi)，通過(guò)人力、機(jī)械將煙葉載入或卸出運(yùn)輸工具;原煙搬運(yùn)指在保管場(chǎng)所內(nèi)對(duì)煙葉進(jìn)行橫向和斜向移動(dòng);原煙保管指利用倉(cāng)庫(kù)及相關(guān)設(shè)施設(shè)備對(duì)煙葉的數(shù)量、價(jià)值和使用價(jià)值進(jìn)行保護(hù)。

挑選整理指根據(jù)客戶需求對(duì)原煙進(jìn)行人工解把、分級(jí)、除雜。

復(fù)烤加工指按照工藝配方要求通過(guò)專用設(shè)備采用高溫處理方式除去雜氣和刺激性，使葉片、葉梗含水率達(dá)到規(guī)定的指標(biāo)，以利于長(zhǎng)期儲(chǔ)存和純化的工藝過(guò)程。

2、復(fù)烤加工作業(yè)確認(rèn)

針對(duì)復(fù)烤企業(yè)的生產(chǎn)流程，根據(jù)波特的價(jià)值鏈理論，將整個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)（生產(chǎn)作業(yè)鏈）上的作業(yè)環(huán)節(jié)分為：原煙倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、煙葉挑選環(huán)節(jié)、復(fù)烤加工環(huán)節(jié)、成品倉(cāng)儲(chǔ)環(huán)節(jié)、采購(gòu)環(huán)節(jié)、職能管理六個(gè)環(huán)節(jié)（見(jiàn)圖1）。

3、復(fù)烤企業(yè)資源消耗成本庫(kù)構(gòu)建

（1）構(gòu)建復(fù)烤企業(yè)資源庫(kù)

復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)需要用到的資源有：資金、物料、機(jī)械和人力資源等。應(yīng)掌握三點(diǎn)分配原則分配資源：價(jià)值高的資源要慎重歸類;差異性大的資源要慎重歸類;產(chǎn)品需求模式與傳統(tǒng)分配無(wú)關(guān)的資源要慎重歸類。

（2）依據(jù)作業(yè)中心資源耗費(fèi)構(gòu)建成本庫(kù)

首先科學(xué)劃分作業(yè)中心是作業(yè)成本核算的首要條件;其次確定成本庫(kù)后深作業(yè)層歸集資源消耗;最后根據(jù)已劃分的作業(yè)中心設(shè)立成本庫(kù)并歸集各自成本。煙葉復(fù)烤企業(yè)可依據(jù)自身情況設(shè)立成本庫(kù)并歸集各個(gè)成本庫(kù)成本。

（3）作業(yè)中心成本的成本對(duì)象分配

煙葉復(fù)烤企業(yè)屬于制造型企業(yè)，它向客戶提供的是單一的復(fù)烤產(chǎn)品，因而復(fù)烤加工后的煙葉就是復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，提供優(yōu)質(zhì)的復(fù)烤產(chǎn)品是復(fù)烤企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的目的，所以對(duì)于各作業(yè)庫(kù)的成本費(fèi)用，不需要根據(jù)上述分配率在不同的產(chǎn)出品直接進(jìn)行分配，只需要把各作業(yè)成本庫(kù)得到的費(fèi)用進(jìn)行加總就組成了最終產(chǎn)品的成本費(fèi)用耗費(fèi)。

4、貴州煙葉復(fù)烤有限公司標(biāo)準(zhǔn)成本關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因

（1）貴州煙葉復(fù)烤公司標(biāo)準(zhǔn)成本關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因分析

根據(jù)貴州煙葉復(fù)烤有限公司2012年的各作業(yè)中心的成本費(fèi)用情況，得出各作業(yè)中心的成本費(fèi)用金額占比如圖2所示。

由圖2看出，貴州煙葉復(fù)烤有限公司的六個(gè)生產(chǎn)作業(yè)中心中，生產(chǎn)成本費(fèi)用占比最大的為復(fù)烤加工作業(yè)中心，占比46.38%，其次為職能管理作業(yè)中心，生產(chǎn)成本費(fèi)用占比為34.34%。由此可以確定貴州煙葉復(fù)烤有限公司成本控制關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因?yàn)閺?fù)烤加工作業(yè)和職能管理作業(yè)兩個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)，可以從控制這兩個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)作業(yè)的成本費(fèi)用出發(fā)，達(dá)到最終控制總成本費(fèi)用的目的。

（2）貴州煙葉復(fù)烤有限公司關(guān)鍵資源動(dòng)因分析

根據(jù)貴州煙葉復(fù)烤有限公司的成本費(fèi)用構(gòu)成項(xiàng)目及資源庫(kù)的歸類數(shù)據(jù)，得出復(fù)烤加工作業(yè)中心的成本費(fèi)用金額占比如圖3所示。

由各資源庫(kù)的成本耗費(fèi)比例可以看出，能源動(dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)的綜合占比達(dá)到復(fù)烤加工作業(yè)環(huán)節(jié)資源總耗費(fèi)的88.62%，其中人力資源庫(kù)的總資源占比38.97%，因此貴州煙葉復(fù)烤有限公司復(fù)烤加工作業(yè)的關(guān)鍵資源動(dòng)因?yàn)槟茉磩?dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)。

三、貴州煙葉復(fù)烤作業(yè)成本法管理意義

首先，復(fù)烤企業(yè)現(xiàn)有的成本核算方法，是以會(huì)計(jì)科目、輔助核算項(xiàng)目對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行的簡(jiǎn)單歸集、計(jì)量，財(cái)務(wù)信息只能通過(guò)會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)進(jìn)行反映，無(wú)法深入到業(yè)務(wù)層次，導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門(mén)無(wú)成本觀念，成本控制意識(shí)淡薄，成本控制無(wú)法從根源著手，控制較薄弱。作業(yè)成本法是成本核算方法中較為先進(jìn)的核算方法，作業(yè)成本法以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，以產(chǎn)品（勞務(wù)）消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源為指導(dǎo)思想，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本核算方法的不足，作業(yè)成本法注重對(duì)作業(yè)的管理，從作業(yè)層次加大成本費(fèi)用控制，改變企業(yè)盈利狀況，提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。

其次，通過(guò)復(fù)烤企業(yè)作業(yè)成本分析，從作業(yè)環(huán)節(jié)看，復(fù)烤企業(yè)復(fù)烤加工作業(yè)和職能管理作業(yè)是作業(yè)中心中費(fèi)用占比最大的兩個(gè)作業(yè)，復(fù)烤企業(yè)可將作業(yè)環(huán)節(jié)與資源庫(kù)結(jié)合分析，查找深層次原因，控制成本費(fèi)用，改變盈利狀況。

最后，通過(guò)復(fù)烤企業(yè)資源庫(kù)分析，能源動(dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)的綜合占比到達(dá)成本費(fèi)用80%以上，因此貴州煙葉復(fù)烤有限公司復(fù)烤加工作業(yè)的關(guān)鍵資源動(dòng)因?yàn)槟茉磩?dòng)力資源庫(kù)、機(jī)械儀器廠房資源庫(kù)、人力資源庫(kù)。而其作業(yè)動(dòng)因?yàn)槿斯すr(shí)、機(jī)器工時(shí)、年時(shí)以及機(jī)械設(shè)備耗費(fèi)電量、水量、蒸汽量、煤量，可以從人工工時(shí)耗費(fèi)、機(jī)器工時(shí)耗費(fèi)、噸煙耗電量、水量、蒸汽量、煤量幾個(gè)方面來(lái)控制煙葉復(fù)烤加工的單位成本費(fèi)用。通過(guò)制定復(fù)烤加工作業(yè)環(huán)節(jié)這幾個(gè)關(guān)鍵作業(yè)動(dòng)因的標(biāo)準(zhǔn)成本耗費(fèi)，及時(shí)控制復(fù)烤加工的成本費(fèi)用，達(dá)到降低成本費(fèi)用，提高管理效率的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 王英：煙葉復(fù)烤行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與對(duì)策研究[D].中國(guó)農(nóng)業(yè)大學(xué)，2005.