導(dǎo)語：如何才能寫好一篇進(jìn)項稅額的稅務(wù)籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

著名稅務(wù)專家，中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院稅務(wù)管理系主任，會計學(xué)（中國第一位稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃方向）博士，中國社會科學(xué)院經(jīng)濟(jì)學(xué)博士后，《陽光財稅叢書》編委會主任，創(chuàng)立“稅收籌劃規(guī)律”，首次提出“稅收籌劃契約思想”，是國內(nèi)稅收籌劃領(lǐng)域的領(lǐng)軍人物之一。目前主要研究領(lǐng)域為：稅收理論與實務(wù)、稅務(wù)會計與稅收籌劃、企業(yè)會計準(zhǔn)則、財務(wù)管理、產(chǎn)權(quán)與企業(yè)重組等。

物資采購是企業(yè)一項重要的經(jīng)營活動，加強(qiáng)采購過程的稅收籌劃也非常重要。否則，如果不重視采購過程中的稅收籌劃，可能會出現(xiàn)“低價購進(jìn)，高稅支出”的情況。對于采購環(huán)節(jié)，企業(yè)主要從以下方面進(jìn)行稅收籌劃。

一、采購發(fā)票

許多企業(yè)采購時為了獲得一些價格讓利，往往能容忍供貨方不開發(fā)票的行為。我們不禁會有所疑問，采用不開發(fā)票的辦法真能節(jié)省采購成本嗎？先撇開這種行為的違法性不談，供貨方的這種行為真的能為采購方節(jié)省采購成本嗎？從財務(wù)角度略加分析就會知道，沒有發(fā)票意味著不能進(jìn)成本，就不能稅前扣除，因此，采購方要為沒有發(fā)票多負(fù)擔(dān)25%的企業(yè)所得稅；由于索取發(fā)票，采購方不能抵扣17%的增值稅進(jìn)項稅。因此，企業(yè)在采購過程中一定要注意索取合法的發(fā)票。財務(wù)制度對不同情況下取得采購發(fā)票做出了如下規(guī)定：

（1）在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項時，應(yīng)當(dāng)向收款方取得符合規(guī)定的發(fā)票；不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)憑證入賬。

（2）特殊情況下由付款方向收款方開具發(fā)票（即收購單位和扣繳義務(wù)人支付個人款項時開具的發(fā)票，如產(chǎn)品收購發(fā)票），開具發(fā)票時，必須按號碼順序填開，填寫項目齊全，內(nèi)容真實，字跡清楚，全部聯(lián)次一次復(fù)寫、打印，內(nèi)容完全一致，并在有關(guān)聯(lián)次加蓋財務(wù)印章或者發(fā)票專用章；采購物資時必須嚴(yán)格遵守《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則以及稅法關(guān)于增值稅專用發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定。

二、規(guī)避采購稅收陷阱

采購中有許多稅收陷阱。比如，在采購合同中要避免出現(xiàn)如下合同條款：“全部款項付完后，由供貨方開具發(fā)票”。因為在實際工作中，由于產(chǎn)品質(zhì)量、標(biāo)準(zhǔn)等方面的原因，采購方往往不會支付全款，而根據(jù)合同條款采購方可能會無法取得發(fā)票，不能進(jìn)行進(jìn)項稅抵扣。因此，需要將合同條款改為“根據(jù)采購方實際支付金額，由供貨方開具發(fā)票”，這樣就不會出現(xiàn)不能取得發(fā)票這樣的問題了。

此外，在簽訂合同時，應(yīng)該在價格中明確具體款項的內(nèi)容，稅款的負(fù)擔(dān)方等。例如，因小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票（按規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開外），從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物就無法抵扣增值稅進(jìn)項稅額。這種情況下，采購方可以通過談判將從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)貨物的價格壓低，以補(bǔ)償無法取得發(fā)票帶來的稅收損失。

三、增值稅進(jìn)項稅額的籌劃

在日常的財務(wù)工作中，除了要特別在增值稅專用發(fā)票的識別上多加留意外，更重要的是要了解進(jìn)項稅抵扣究竟有哪些規(guī)定，抵扣時容易出現(xiàn)哪些問題？從而幫助我們按照稅法的規(guī)定開展采購活動。

1.進(jìn)項稅額抵扣的基本政策

（1）準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

根據(jù)稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額。

第一，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

納稅人進(jìn)口貨物，凡已繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的，不論其是否已經(jīng)支付貨款其取得的海關(guān)完稅憑證均可作為增值稅進(jìn)項稅額抵扣憑證，在為《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）中規(guī)定的期限內(nèi)申報抵扣進(jìn)項稅額。

納稅人丟失海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對，稽核比對無誤后，可予以抵扣進(jìn)項稅額。

上述規(guī)定說明，納稅人在進(jìn)行增值稅處理時，每抵扣一筆進(jìn)項稅額，就要有一份記錄該進(jìn)項稅額的法定扣稅憑證與之相對應(yīng)；沒有從銷售方或海關(guān)取得注明增值稅稅額的法定扣稅憑證，就不能抵扣進(jìn)項稅額。

第三，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按買價l3%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。其進(jìn)項稅額的計算公式為：

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=買價×扣除率

第四，增值稅一般納稅人購進(jìn)或者銷售貨物以及再生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費用，按照運(yùn)費費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用金額的7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，并允許其從當(dāng)期銷項稅額中抵扣。這里所說的運(yùn)輸費用，是指運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費、保險費等其他雜費。即隨同運(yùn)費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=運(yùn)費×扣除率

（2）不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額

《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

第一，用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

購進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目（不含免征增值稅項目），也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅（以下簡稱免稅）項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

這里所說的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。

所謂非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。此處的不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

第二，非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

所謂的非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。提醒讀者注意的是，自然災(zāi)害因素所造成的損失不再作為非正常損失。

第三，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

第四，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

第五，上述四項涉及到的貨物運(yùn)輸費用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費用。

第六，納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2.特殊情況下的增值稅進(jìn)項稅額的抵扣

（1）企業(yè)停產(chǎn)、倒閉、破產(chǎn)留抵的進(jìn)項稅處理。國稅函[1998]429號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后增值稅留抵稅額處理問題的批復(fù)》規(guī)定：對因破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)而注銷稅務(wù)登記的企業(yè)，其原有的留抵稅額處理問題，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈增值稅問題解答（之一）的通知〉》（國稅函[1995]288號）已明確規(guī)定，納稅人破產(chǎn)、倒閉、解散、停業(yè)后，其初期存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項稅額大于銷項稅額后不足抵扣部分（即留抵稅額），稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅。

（2）處理積壓物資進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的處理。《關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評估減值發(fā)生的流動資產(chǎn)損失進(jìn)項稅額抵扣問題的批復(fù)》（國稅函[2002]1103號）規(guī)定：對于企業(yè)由于資產(chǎn)評估減值而發(fā)生流動資產(chǎn)損失，如果流動資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場發(fā)生變化，價格降低，價值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。

3.認(rèn)證抵扣時間的籌劃

按照現(xiàn)行增值稅抵扣時間的規(guī)定，自專用發(fā)票開具之180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，同樣，納稅人自行開具和代開的貨物運(yùn)輸發(fā)票均可以進(jìn)行進(jìn)項稅額的計算抵扣，也要從開票之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣。因此，增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證時間和運(yùn)輸發(fā)票的抵扣時間就有了較大的、靈活的余地，從開具到認(rèn)證有180日的調(diào)控余地，企業(yè)可以根據(jù)每月進(jìn)項稅額的比例進(jìn)行籌劃，合理確定認(rèn)證抵扣的時間，避免繳納的增值稅稅款出現(xiàn)較大的波動，以獲得資金的時間價值，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低企業(yè)的稅負(fù)。

四、材料購進(jìn)的安排

1.選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間

選擇恰當(dāng)?shù)馁徹洉r間，具體應(yīng)該考慮以下方面：

（1）利用商品供求關(guān)系進(jìn)行稅收籌劃

企業(yè)應(yīng)在不影響正常生產(chǎn)的情況下選擇供大于求、出現(xiàn)過剩時進(jìn)行采購。因為在所需采購物品供大于求時，采購方往往可以大幅度壓低價格，容易使企業(yè)自身實現(xiàn)逆轉(zhuǎn)型稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。

（2）利用稅制變化進(jìn)行稅收籌劃

稅制的穩(wěn)定性決定了稅制改革往往采取過渡的方式，過渡措施的存在為利用稅制變化進(jìn)行稅收籌劃提供了空間。對負(fù)有納稅義務(wù)的企業(yè)來講，及時掌握各類商品稅收政策的變化，包括征稅范圍、稅率等的變化，就可以在購貨時間上做相應(yīng)的籌劃安排，從而使得稅負(fù)減輕。

2.購進(jìn)材料的涉稅處理

增值稅一般納稅人購進(jìn)材料主要是用于增值稅應(yīng)稅項目，但是也有一部分用于非應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。于是，不少企業(yè)在財務(wù)核算時為避免在進(jìn)項稅額抵扣方面出現(xiàn)差錯，便將用于上述項目的外購材料單獨設(shè)立“工程物資”、“其他材料”等科目入賬，同時將取得的進(jìn)項稅額直接記入材料成本。其實《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣，僅指“用于”，也就是在領(lǐng)用的時候要轉(zhuǎn)出進(jìn)項稅額，非“用于”這些方面時就無需轉(zhuǎn)出。一般情況下，材料在購進(jìn)和領(lǐng)用環(huán)節(jié)都存在一個時間差，企業(yè)往往最容易忽視這段時間差的重要性。如果能充分利用材料購進(jìn)和領(lǐng)用的時間差，在購進(jìn)時先行抵扣進(jìn)項稅額，待未來領(lǐng)用時再行轉(zhuǎn)出，也可以實現(xiàn)增值稅的遞延繳納，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

[案例分析]：一大型煤炭生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、浴池、學(xué)校、幼兒園、托兒所、工會、物業(yè)管理等常設(shè)非獨立核算的單位和部門，另外還有一些在建工程項目和日常維修項目。這些單位、部門及項目耗用的外購材料金額也是相當(dāng)巨大的，為了保證正常的生產(chǎn)、經(jīng)營，必須不間斷地購進(jìn)材料以補(bǔ)充被領(lǐng)用的部分，保持一個相對平衡的余額。假設(shè)企業(yè)購買的這部分材料平均金額為1170萬元，如果單獨成立“材料”科目記賬，將取得的進(jìn)項稅額直接記入材料成本，那么就不存在進(jìn)項稅的問題，從而簡化了財務(wù)核算；但是，如果所有購進(jìn)材料都不單獨記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項目，在取得進(jìn)項稅額時就可以申報從銷項稅額中抵扣，領(lǐng)用時作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，雖然核算復(fù)雜了一些，但企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間可以少繳稅款，合理地遞延了應(yīng)繳納的增值稅款。

這里不妨算一筆賬，該企業(yè)將上述單位、部門及項目的材料不間斷地購進(jìn)、領(lǐng)用，再購進(jìn)、再領(lǐng)用，并形成一個滾動鏈，始終保持1170萬元的余額。如此，企業(yè)就可以申報抵扣進(jìn)項稅額170萬元，少繳納增值稅170萬元、城建稅11.90萬元、教育費附加5.10萬元。如果沒有這部分稅金及附加可占用，在流動資金不足的情況下，企業(yè)需向金融機(jī)構(gòu)貸。假設(shè)以貸款年利率6%計算，則節(jié)約的財務(wù)費用為：（170+11.90+5.10）×6%=11.22（萬元），則企業(yè)多獲得的利潤為：11.22×（1-25%）=8.415（萬元）

由此可見，企業(yè)對材料采購進(jìn)行稅收籌劃，不僅可以節(jié)省稅款，而且還可以節(jié)約利息支出，真是一舉兩得。

五、購貨對象的選擇

稅收是進(jìn)貨的重要成本，從不同納稅人手中購得貨物，企業(yè)所承擔(dān)的稅收是不一樣的。作為一般納稅人，考慮到所購買的貨物的扣稅問題，當(dāng)然應(yīng)該到一般納稅人那里去采購，因為只有到一般納稅人那里去采購，才能取得增值稅專用發(fā)票，才能最大可能地抵扣稅款。但是，在現(xiàn)實生活中，事情并不都是那么湊巧，有的貨物能夠在一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間選擇，有的可能因為質(zhì)量、采購量、距離遠(yuǎn)近等因素的制約，只能向小規(guī)模納稅人采購。因此，企業(yè)采購貨物時應(yīng)從進(jìn)項稅額能否抵扣、價格、質(zhì)量、何時何地何種方式付款（考慮資金時間價值）等多方面綜合考慮。

[案例分析]：華豐商貿(mào)城為一般納稅人，假如當(dāng)月擬購進(jìn)某件商品，每件進(jìn)價20000元（不含稅），銷售價為22000元（不含稅）。在選擇進(jìn)貨渠道時，可作出三種選擇：增值稅一般納稅人；請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人；開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人。那么以這三種納稅人為供貨對象，稅收負(fù)擔(dān)有什么不同呢？

方案一：以一般納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計算可知：增值稅應(yīng)納稅額為340元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為2000元。

方案二：請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計算可知：增值稅應(yīng)納稅額為3140元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為2000元。

方案三：以只能開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人為供應(yīng)商，經(jīng)計算可知：增值稅應(yīng)納稅額為3740元，當(dāng)期凈現(xiàn)金流量為2000元。

由以上分析可知，選擇一般納稅人為供應(yīng)商時，稅負(fù)最輕，請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人次之，只能開普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人稅負(fù)最重。但考慮凈現(xiàn)金流量，作為一般納稅人，無論向一般納稅人進(jìn)貨還是從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨，只要進(jìn)價（不含稅）相等，當(dāng)期的凈現(xiàn)金流量都是相等的。

六、購貨運(yùn)費的稅收籌劃

企業(yè)采購材料要發(fā)生運(yùn)費，運(yùn)銷產(chǎn)品也伴有運(yùn)費。而企業(yè)的運(yùn)費收支又跟稅收有著密切的聯(lián)系，增值稅一般納稅人支付運(yùn)費可抵扣進(jìn)項稅，收取運(yùn)費應(yīng)繳納營業(yè)稅或增值稅。運(yùn)費收支狀況發(fā)生變化時，對企業(yè)納稅情況會產(chǎn)生一定的影響，當(dāng)對運(yùn)費進(jìn)行調(diào)控時，就可以合理合法地籌劃運(yùn)費中的稅收。

購進(jìn)固定資產(chǎn)的運(yùn)費不能抵扣增值稅，而購進(jìn)材料的運(yùn)費則可以抵扣。采購時應(yīng)予以考慮。隨同運(yùn)費支付的裝卸費、保險費等雜費不能抵扣進(jìn)項稅額，采購時要予以考慮。

購進(jìn)材料物資等發(fā)生運(yùn)費、售貨方名稱要求與運(yùn)費發(fā)票開票方名稱一致，否則，由于銷售方代墊運(yùn)費未作為增值稅價外費用計稅，而使購貨方不能抵扣運(yùn)費進(jìn)項稅。

1.運(yùn)費結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系

企業(yè)發(fā)生的運(yùn)費對于一般納稅人自營車輛來說，運(yùn)輸工具耗用的油料、配件及正常修理費支出等項目，可以抵扣17%的增值稅（索取專用發(fā)票扣稅）。假設(shè)運(yùn)費價格中的可扣稅物耗的比率為R（不含稅價），則相應(yīng)的增值稅抵扣率就等于17%×R。我們再換一個角度思考運(yùn)費扣稅問題：若企業(yè)不擁有自營車輛，而是外購，在運(yùn)費扣稅時，按現(xiàn)行政策規(guī)定可抵扣7%的進(jìn)項稅額，同時，這筆運(yùn)費在收取方還應(yīng)當(dāng)按規(guī)定繳納3%的營業(yè)稅。這樣，收支雙方一抵一繳后，從國家稅收總量上看，國家只減少了4%（即7%-3%）的稅收收入，即運(yùn)費總算起來只有4%的抵扣率。

假設(shè)上述兩種情況的抵扣率相等時，就可以求出R之值。即：

17%R=4%，則R=23.53%。

R這個數(shù)值說明，當(dāng)運(yùn)費結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53%時，實際進(jìn)項稅抵扣率達(dá)4%。此時按運(yùn)費全額7%抵扣與按運(yùn)費中的物耗部分的17%抵扣，兩者所抵扣的稅額相等。因此，我們可以把R=23.53%稱為“運(yùn)費扣稅平衡點”。

[案例分析]：A企業(yè)以自營車輛采購材料一批，內(nèi)部結(jié)算運(yùn)費價格為2000元，現(xiàn)取R之值為23.53%計算，則這筆2000元的采購運(yùn)費價格中包含的物耗為：2000×23.53%=470.60（元），相應(yīng)可抵扣進(jìn)項稅額為：470.60×17%=80（元）。

如果自營車輛獨立核算時，A企業(yè)可以向該獨立車輛運(yùn)輸單位索取運(yùn)費普通發(fā)票并可抵扣7%的進(jìn)項稅：2000×7%=140（元）。

與此同時，該獨立核算的車輛還應(yīng)繳納營業(yè)稅：2000×3%=60（元）。這樣，站在A企業(yè)與獨立車輛總體角度看，一抵一繳后實際抵扣稅只有80元。

以上說明當(dāng)R=23.53%時，兩種情況抵扣的稅額相等（都是80元），該運(yùn)費扣稅平衡點是存在的。

2.自營車輛運(yùn)輸與外購運(yùn)輸?shù)臋?quán)衡

假定運(yùn)輸費用中的可抵扣增值稅的項目（不含稅）占運(yùn)費收入（含稅）的比重為R，運(yùn)費收入總額為y（含稅），可抵扣增值稅的項目為x，不可抵扣增值稅的項目為d，則可抵扣的增值稅為x×17%。單獨成立的運(yùn)輸公司取得的運(yùn)費收入為y，就運(yùn)費收入需要繳納3%的營業(yè)稅。

自行運(yùn)輸方式下的稅后現(xiàn)金流量為：

y-x×117%-d-（×17%-x×17%）

成立運(yùn)輸公司方式下的稅后現(xiàn)金流量為：

y-x×117%-d-y×3%

求兩種方式的均衡點得：

R=x/y=60.68%

從稅收的角度考慮，當(dāng)運(yùn)輸費用中可以抵扣增值稅的項目（不含稅）占運(yùn)費收入（含稅）的比重超過60.68%的時候，可以采取自有車輛自行運(yùn)輸?shù)姆绞?；?dāng)運(yùn)輸費用中可以抵扣增值稅的項目占運(yùn)費收入的比重低于60.68%的時候，可以采取將自有車輛單獨成立運(yùn)輸公司，當(dāng)然對此也需要綜合考慮開辦運(yùn)輸公司會發(fā)生的各種費用。

[案例分析]：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（產(chǎn)品適用增值稅稅率17%），2月21日購入一批貨物，不含稅價格為400萬元，進(jìn)項稅額68萬元，3月11日，該企業(yè)和乙公司簽訂銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該批貨物出廠銷售價格440萬元（不含稅），采取送貨制，甲企業(yè)雇傭丙運(yùn)輸公司的車輛運(yùn)送該批貨物到達(dá)乙方，另外計算運(yùn)費11.7萬元，到達(dá)目的地的價稅及運(yùn)費總價款526.5萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到（假設(shè)甲企業(yè)期初進(jìn)項稅額為0，本月無其他進(jìn)項稅額）。

方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開具運(yùn)費收據(jù)

甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元（不含稅）開具增值稅發(fā)票，銷項稅額74.8萬元，運(yùn)費11.7萬元，由甲企業(yè)給乙方開具收款收據(jù)，通過其他應(yīng)收款收回。

按稅法規(guī)定，甲企業(yè)在計算繳納增值稅稅金時，銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的價外費用銷項稅額。價外費用是指向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他性質(zhì)的價外收費。凡隨同銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因為根據(jù)稅法規(guī)定，各種性質(zhì)的價外收費都要并入銷售額計算納稅，目的是防止以各種名目的收費減少銷售額逃避納稅現(xiàn)象。

因此甲企業(yè)納稅情況計算如下：

增值稅銷項稅額=440×17%+[11.7/（1+17%）]×17%=76.5（萬元）

增值稅進(jìn)項稅額=68（萬元）

應(yīng)納增值稅=76.5-68=8.5（萬元）

銷售稅金及附加=8.5×（7%+3%）=0.85（萬元）

增值稅稅負(fù)率=8.5÷[440+11.7/（1+17%）]=1.90%

主營業(yè)務(wù)利潤=440-400-0.85-[11.7/（1+17%）]×17%=37.45（萬元）

方案二：由運(yùn)輸公司給銷貨方開具發(fā)票

甲企業(yè)在銷售時，把銷售價格440萬元（不含稅）和運(yùn)費11.7萬元一并開具增值稅發(fā)票，銷項稅額為：[440+11.7/（1+17%）]×17%=76.5（萬元）；運(yùn)費11.7萬元由丙運(yùn)輸公司給甲方開具運(yùn)費發(fā)票，這時按規(guī)定甲企業(yè)運(yùn)費可以按7%抵扣進(jìn)項稅額，但稅法規(guī)定隨同運(yùn)費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額。

甲企業(yè)應(yīng)納稅額計算如下：

增值稅銷項稅額=[440+11.7/（1+17%）]×17%=76.5（萬元）

增值稅進(jìn)項稅額=68+11.7×7%=68.819（萬元）

應(yīng)納增值稅=76.5-68.819=7.681（萬元）

銷售稅金及附加=7.681×（7%+3%）=0.7681（萬元）

增值稅稅負(fù)率=7.681÷（440+11.7/（1+17%））=1.71%

主營業(yè)務(wù)利潤額=440+11.7/（1+17%）-400-11.7×（1-7%）-0.7681=38.3509（萬元）

方案三：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)費發(fā)票

甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元（不含稅）開具增值稅發(fā)票，銷項稅額74.8萬元；運(yùn)費11.7萬元，由丙運(yùn)輸公司給乙方開具運(yùn)費發(fā)票，甲企業(yè)把運(yùn)費發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。但是，按稅法規(guī)定必須符合代墊運(yùn)費的條件：（1）承運(yùn)者的運(yùn)費發(fā)票開具給購貨方的；（2）納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。

甲企業(yè)納稅情況計算如下：

增值稅銷項稅額=440×17%=74.8（萬元）

增值稅進(jìn)項稅額=68（萬元）

應(yīng)納增值稅=74.8-68=6.8（萬元）

銷售稅金及附加=6.8×（7%+3%）=0.68（萬元）

增值稅稅負(fù)率=6.8÷440=1.55%

營業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.68=39.32（萬元）。

納稅方案效果比較：方案二比方案一少繳增值稅8.5-7.681=0.819（萬元），少納銷售稅金及附加0.85-0.7681=0.0819（萬元），貨物銷售利潤額增加38.3509-37.45=0.9009（萬元），因此方案二優(yōu)于方案一。方案三比方案二少繳增值稅7.681-6.8=0.881（萬元），少納銷售稅金及附加0.7681-0.68=0.0881（萬元），貨物銷售利潤額增加39.32-38.3509=0.9691（萬元），方案三優(yōu)于方案二。通過以上比較，方案三為最佳方案。

3.運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收籌劃方法

（1）采購企業(yè)自營運(yùn)費轉(zhuǎn)變成外購運(yùn)費，可能會降低稅負(fù)。

擁有自營車輛的采購企業(yè)，當(dāng)采購貨物自營運(yùn)費中的R值小于23.53%時，可考慮將自營車輛“獨立”出來。

[案例分析]：B企業(yè)以自營車輛采購貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項稅資料分析，其運(yùn)費價格中R值只有10%，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點。假設(shè)2008年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費76萬元，則可抵扣運(yùn)費中物耗部分的進(jìn)項稅為：76×10%×17%=1.292（萬元）

如果自營車輛“獨立”出來，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級法人運(yùn)輸子公司后，該企業(yè)實際抵扣稅又是多少呢？“獨立”后該企業(yè)不僅可以向運(yùn)輸子公司索取運(yùn)費普通發(fā)票計提進(jìn)項稅=76×7%=5.32（萬元），而且還要承擔(dān)“獨立”汽車應(yīng)納的營業(yè)稅=76×3%=2.28（萬元），一抵一繳的結(jié)果，B企業(yè)實際抵扣稅款3.04萬元，這比原抵扣的1.292萬元多抵了1.748萬元。運(yùn)費的內(nèi)部核算價格未作任何變動，只是把結(jié)算方式由內(nèi)部核算變?yōu)閷ν庵Ц逗髮ζ髽I(yè)就能多抵扣1.748萬元的稅款。

（2）售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費，也能降低自己的稅負(fù)，但要受到售貨對象的制約。對于售貨方來說，只要能把收取的運(yùn)費補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費，就能為自己降低稅負(fù)。

[案例分析]：C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價100元/件，價外運(yùn)費10元/件，則增值稅銷項稅額為：10000×100×17%+10000÷[10%（1+17%）]×17%=184529.91（元），若進(jìn)項稅額為108000元（其中自營汽車耗用的油料及維修費抵扣進(jìn)項稅8000元），則應(yīng)納稅額=184529.91-108000=76529.91（元）。

如果將自營車輛獨立出來設(shè)立法人運(yùn)輸子公司，讓該子公司開具普通發(fā)票收取這筆運(yùn)費補(bǔ)貼款，使運(yùn)費補(bǔ)貼收入變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費后，C廠納稅情況則變?yōu)椋轰N項稅額為170000元（價外費用變成符合免征增值稅條件的代墊運(yùn)費后，不再計入銷售額計算銷項稅額），進(jìn)項稅額為100000元（因運(yùn)輸子公司為該廠二級獨立法人，其運(yùn)輸收入應(yīng)征營業(yè)稅，運(yùn)輸汽車原可以抵扣的8000元進(jìn)項稅額已經(jīng)不存在了，則應(yīng)納增值稅額為70000元），運(yùn)輸子公司應(yīng)繳納的營業(yè)稅為：10000×10×3%=3000（元）。這樣C廠總的稅收負(fù)擔(dān)（含二級法人應(yīng)納營業(yè)稅）為73000元，比改變前的76529.91元，降低了3529.91元。因此，站在銷售方角度看，設(shè)立運(yùn)輸子公司是合算的。

然而，購銷行為總是雙方合作的結(jié)果，購貨方D企業(yè)能接受C廠的行為嗎？改變前，D企業(yè)從C廠購貨時的進(jìn)項稅是184529.91元，改變后，D企業(yè)的進(jìn)項稅分為購貨進(jìn)項稅170000元和支付運(yùn)費計提的進(jìn)項稅7000元兩塊兒，合計起來177000元，這比改變前少抵扣了7529.91元。

需要特別補(bǔ)充的是，無論是把自營運(yùn)費轉(zhuǎn)成外購運(yùn)費，還是把運(yùn)費補(bǔ)貼收入轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費，都必然會增加相應(yīng)的轉(zhuǎn)換成本，如設(shè)立運(yùn)輸子公司的開辦費、管理費及其他公司費用等支出。當(dāng)節(jié)稅額大于轉(zhuǎn)換成本時，進(jìn)行稅收籌劃是合適的。

七、物資采購的結(jié)算方式

企業(yè)結(jié)算方式籌劃分為采購結(jié)算方式的籌劃與銷售結(jié)算方式籌劃。采購結(jié)算方式的籌劃，最為關(guān)鍵的一點就是盡量推遲付款時間，為企業(yè)贏得時間盡可能長的一筆無息貸款。采購結(jié)算方式的籌劃一般可以從以下方面考慮：

（1）付款之前，先取得對方開具的發(fā)票；

（2）銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓對方先墊付稅款；

（3）采取賒銷和分期付款方式，使銷售方先墊付稅款；

（4）盡可能少現(xiàn)金支付的比重。

以上結(jié)算方式不能涵蓋所有采購結(jié)算方式，企業(yè)在與供貨方協(xié)商結(jié)算方式時，既要從延遲付款的稅收籌劃思路出發(fā)，又要從企業(yè)自身商譽(yù)出發(fā)，不因延遲付款而影響企業(yè)形象。

八、選擇委托代購方式

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中需要大量購進(jìn)各種原材料、輔助材料。由于購銷渠道的限制，企業(yè)往往需要委托商業(yè)企業(yè)代購各種材料。委托代購業(yè)務(wù)，分為受托方只收取手續(xù)費和受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算兩種形式。兩種形式均不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，但其財務(wù)核算和稅收利益不同。

受托方只收取手續(xù)費的委托代購業(yè)務(wù)必須符合以下條件：

（1）受托方不墊付資金；

（2）銷售方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；

（3）受托方按銷售實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。這種情況下，受托方按收取的手續(xù)費繳納營業(yè)稅；委托方支付的手續(xù)費作為費用，不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

受托方按正常購銷價格與購銷雙方結(jié)算是指：受托方接受委托代為購進(jìn)貨物，不論其以什么價格購進(jìn)，都與委托方按約定的價格結(jié)算，在購銷過程中受托方自己要墊付資金。這種情況下，受托方賺取購銷差價，按正常的購銷業(yè)務(wù)繳納增值稅。委托方支付給受托方的代購費用視同正常購進(jìn)業(yè)務(wù)，允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額。

對于一般納稅人的工業(yè)企業(yè)而言，由于第二種代購方式支付金額允許抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而第一種代購方式支付的手續(xù)費不得抵扣增值稅進(jìn)項稅額，那么從納稅利益的角度看，第二種代購方式優(yōu)于第一種代購方式。

九、增值稅轉(zhuǎn)型后固定資產(chǎn)采購的稅收籌劃

1.采購固定資產(chǎn)應(yīng)盡量獲取增值稅專用發(fā)票

增值稅轉(zhuǎn)型會對企業(yè)投資產(chǎn)生正效應(yīng)，使企業(yè)存在擴(kuò)大設(shè)備投資的政策激勵，從而對企業(yè)收益產(chǎn)生影響。但需要注意的是，對除房屋、建筑物、土地等不動產(chǎn)以外的購進(jìn)（包括接受捐贈和實物投資）固定資產(chǎn)、用于自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)必須取得增值稅專用發(fā)票，才能享受增值稅抵扣政策。如果購進(jìn)時不能分清固定資產(chǎn)用途的，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票，待明確購進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定增值稅進(jìn)項稅額的抵扣與否。

2.采購固定資產(chǎn)必須選擇供貨商的納稅人身份

一般納稅人在采購固定資產(chǎn)時，必須在不同納稅人身份的供貨商之間做出抉擇。供貨商有兩種納稅人身份—一般納稅人或者小規(guī)模納稅人。假定購進(jìn)固定資產(chǎn)的含稅價款為S，供貨商若為一般納稅人，其適用的增值稅稅率為T1，若供貨商為小規(guī)模納稅人（能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），其增值稅征收率為T2。則從一般納稅人供貨商和小規(guī)模納稅人供貨商處購進(jìn)固定資產(chǎn)時，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額分別為：ST1/（1+T1）與ST2/（1+T2）。

（1）若一般納稅人增值稅稅率T1取值17%，小規(guī)模納稅人增值稅征收率T2取值3%時，則有：17%/（1+17%）>3%/（1+3%），則一般納稅人企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購能獲得更多的進(jìn)項稅額抵扣。

（2）若一般納稅人增值稅稅率T1取值13%，T2取值3%時，則有：13%/（1+13%）>3%/（1+3%），則一般納稅人企業(yè)從一般納稅人供貨商處采購固定資產(chǎn)能獲得更多的可抵扣的進(jìn)項稅額；

篇2

一、“營改增”稅制改革對企業(yè)稅負(fù)的影響

“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響，包括了公司決策層、業(yè)務(wù)部門、人事部門、財務(wù)部門等各個相關(guān)部門，本文主要討論“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響。

（一）“營改增”稅制改革對流轉(zhuǎn)稅的影響

“營改增”稅制改革主要是結(jié)構(gòu)性減稅，不同行業(yè)稅負(fù)升降不一。這是由于不同行業(yè)所適用的增值稅稅率不同，除此之外，增值稅是對增值額征收的稅，稅負(fù)高低與可抵扣進(jìn)項稅額有關(guān)的支出占所取得收入的比重有關(guān)，不同行業(yè)可抵扣的進(jìn)項稅額不同，導(dǎo)致稅負(fù)高低不同。

例如，對于建筑施工企業(yè)而言，從長遠(yuǎn)角度來說，是一項減稅政策。由于建筑施工企業(yè)在工程建設(shè)中需要大量的建筑材料和設(shè)備等，由于其屬于增值稅的征收范圍，在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都已經(jīng)繳納了增值稅。但在繳納營業(yè)稅時，這些設(shè)備和材料又是營業(yè)稅的征稅對象，無法抵扣，導(dǎo)致重復(fù)征稅。對于建筑施工企業(yè)來說，雙重稅負(fù)使行業(yè)利潤更低。“營改增”稅制改革，將解決建筑業(yè)材料設(shè)備重復(fù)征稅問題。而物流行業(yè)則相反，在改革初期稅收負(fù)擔(dān)可能有所增加，這是因為交通運(yùn)輸企業(yè)的成本中占比比較大的是燃料費、過路費和人工費用，其中，只有燃料費可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，而過路費和人工費用都不能進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。文化創(chuàng)意行業(yè)將整體受益，因為文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)增值稅一般納稅人稅率為6%，而小規(guī)模納稅人征收率為3%，相比之前5%的營業(yè)稅全額計稅，稅負(fù)減少。

（二）“營改增”稅制改革對所得稅的影響

“營改增”稅制改革對于所得稅的影響是通過所得稅稅前扣除項目減少來實現(xiàn)的。這主要有兩方面的原因：一是可扣除的流轉(zhuǎn)稅減少。這是由營業(yè)稅與增值稅在稅前是否能夠扣除決定。在“營改增”之前，企業(yè)繳納的營業(yè)稅都是可以在企業(yè)所得稅稅前全額扣除的。而“營改增”之后，由于增值稅不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，應(yīng)納稅所得額隨之增加。二是企業(yè)所得稅稅前可以進(jìn)行扣除的成本費用將會減少?！盃I改增”之前，企業(yè)支付的勞務(wù)費用或交通運(yùn)輸費用，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。而“營改增”之后，由于這些成本費用可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，企業(yè)支付的成本費用中包含有進(jìn)項稅額的那部分，就不能在企業(yè)所得稅前扣除。

二、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的主要思路

根據(jù)“營改增”稅制改革的具體情況和增值稅的征稅特點，本文主要從納稅人身份選擇、公司組織形式選擇、供應(yīng)商選擇和利用稅收優(yōu)惠四個方面來進(jìn)行分析。

（一）納稅人身份的稅收籌劃

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第28號文和財稅〔2013〕37號文件的規(guī)定，將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中不僅包括銷售商品和提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個人以外，還包括在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政儲蓄業(yè)、動產(chǎn)租賃的單位和個人。營改增后，一般納稅人的適用稅率主要包括四檔，包括現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率及13%低稅率，新增的11%和6%兩檔低稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率，租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率。對于小規(guī)模納稅人的界定為年應(yīng)稅服務(wù)銷售額不超過500萬元，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅，適用增值稅征收率3%。

一般納稅人在計算應(yīng)納稅額時可以進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣，因此，可以通過銷售額增值率這一指標(biāo)對稅負(fù)進(jìn)行分析。當(dāng)應(yīng)稅銷售額增值率較小時，即進(jìn)項稅額比較充足時，一般納稅人的稅負(fù)會比小規(guī)模納稅人的稅負(fù)低。反之，如果進(jìn)項稅額不足抵扣，一般納稅人的稅負(fù)往往高于小規(guī)模納稅人。這主要取決于一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同應(yīng)稅銷售額增值率與稅負(fù)平衡點的關(guān)系。在這里我們可以建立一個稅負(fù)平衡點的模型，設(shè)一般納稅人的稅率為T，小規(guī)模納稅人的征收率為t，不含稅銷售額為S，應(yīng)稅銷售額增值率為x。

因此，可以得出不同稅率的稅負(fù)平衡點的不含稅銷售額增值率。

若不含稅銷售額高于無差別平衡點增值率，一般納稅人可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額相對較少，稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人，反之，則低于小規(guī)模納稅人。對于含稅銷售額可以根據(jù)公式換算為不含稅銷售額，再進(jìn)行比較。因此，規(guī)模以下企業(yè)在選擇納稅人身份時，可以根據(jù)企業(yè)實際銷售額增值率，選擇適用一般納稅人計稅方法或者簡易計稅方法。對于規(guī)模以上企業(yè)，由于營業(yè)收入超過了小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，因此，可以通過拆分業(yè)務(wù)、分立公司等方式，享受小規(guī)模納稅人3%的征收率。

（二）公司組織形式的稅收籌劃

“營改增”稅制改革主要為結(jié)構(gòu)性減稅，由于適用征收率較低，小規(guī)模納稅人稅負(fù)將有所下降。但是部門行業(yè)中存在企業(yè)稅負(fù)并未減少的情況，部門企業(yè)還出現(xiàn)稅負(fù)增加，這主要反映在一些人力資源成本相對較高的行業(yè)中，如咨詢公司、物流公司等。這些企業(yè)由于人力成本比重高，進(jìn)項稅抵扣鏈條不完整，因此，一般納稅人6%的稅率導(dǎo)致稅負(fù)較重。如果通過公司分立的方式，將其分立成兩家規(guī)模較小的公司，則可使用小規(guī)模納稅人3%的征收率。

例如，A公司為提供建筑設(shè)計的公司，年不含稅營業(yè)額1000萬元，依照稅法規(guī)定應(yīng)申請認(rèn)定為一般納稅人，適用6%的稅率。但由于公司人力成本占比重較高，可抵扣的進(jìn)項稅額比較少，導(dǎo)致實際稅收負(fù)擔(dān)比較重，為了使企業(yè)的稅負(fù)有效降低，該公司采用分立方式，將原有公司進(jìn)行分拆，將原設(shè)計公司分立為兩個小規(guī)模納稅人，適用3%的的小規(guī)模納稅人的征收率，從而達(dá)到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（三）供應(yīng)商選擇的稅收籌劃

選擇不同供應(yīng)商，可以降低增值稅的進(jìn)項稅額，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。這是通過縮小稅基進(jìn)行稅收籌劃的一種方法。稅法規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣必須以增值稅專用發(fā)票為抵扣憑證，可抵扣的進(jìn)項稅額為專用發(fā)票所列明的增值稅金額。由于一般納稅人采購商品或勞務(wù)的采購渠道不同，采購價格不同，可抵扣的進(jìn)行稅額不同，承擔(dān)的稅負(fù)也就不同。一般來說，采購渠道主要有以下兩種：小規(guī)模納稅人或者一般納稅人作為供貨單位，從企業(yè)稅負(fù)考慮，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整供應(yīng)商的選擇方式。因此，盡量選擇與可以開具抵扣進(jìn)項發(fā)票的供應(yīng)商合作，以擴(kuò)大其進(jìn)項稅額的抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)。另外，在選擇分包商時，應(yīng)選擇具備專業(yè)承包資質(zhì)且為一般納稅人的企業(yè)合作，在與客戶簽訂合同時，盡量避免簽訂甲方供料合同，以期最大限度抵扣進(jìn)項稅。

（四）利用稅收優(yōu)惠的稅收籌劃

“營改增”企業(yè)在享用稅收優(yōu)惠方面主要有兩大類，一類是免征增值稅，另一類是即征即退增值稅。免征增值稅的項目主要包括殘疾人個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)，符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實施合同能源管理項目中提供的應(yīng)稅服務(wù)等。即征即退增值稅項目一共有4項，例如，安置殘疾人的單位按實際安置殘疾人的人數(shù)限額即征即退增值稅。對于符合條件的單位，不僅可以享受企業(yè)所得稅加計扣除的優(yōu)惠，也可以享受限額即征即退增值稅的優(yōu)惠等。對于免征增值稅的項目，在“營改增”后，企業(yè)在進(jìn)行稅收優(yōu)惠的申請時，必須注意符合免稅的條件，關(guān)注稅收優(yōu)惠的審批程序，建立檔案，保存好相關(guān)資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

三、“營改增”稅制改革下稅收籌劃的風(fēng)險控制及建議

稅收籌劃的同時伴隨著籌劃的風(fēng)險，因此，在稅收籌劃實務(wù)操作中，必須加強(qiáng)對籌劃風(fēng)險的控制與防范，主要有以下三個方面。

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理和合同管理，提高企業(yè)管理水平

由于增值稅的發(fā)票管理較營業(yè)稅更加嚴(yán)格，“營改增”稅制改革后，應(yīng)加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理，盡量選擇能夠開具增值稅發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商，盡可能增加進(jìn)項稅額。另外，對于建筑施工企業(yè)來說，加強(qiáng)合同管理也尤為重要。在合同的簽訂過程中，需規(guī)范合同的簽訂主體，防止因公司名稱不一致導(dǎo)致無法抵扣的狀況，應(yīng)加強(qiáng)總包和分包合同管理，以符合增值稅發(fā)票管理要求。

（二）加強(qiáng)企業(yè)各職能部門的溝通和協(xié)調(diào)

稅收籌劃是一項涉及企業(yè)架構(gòu)、日常經(jīng)營、投資籌資的綜合性工程，涉及到人、財、物等各方面的安排和籌劃，比較復(fù)雜的籌劃方案還需要公司決策層的支持。因此，在設(shè)計稅收籌劃方案時，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，這要求企業(yè)各職能部門，例如業(yè)務(wù)部門、人事部門、工程管理部門、財務(wù)部門等各部門相互溝通協(xié)調(diào)，在追求稅收籌劃效果的同時保證不會對企業(yè)現(xiàn)金流、資本結(jié)構(gòu)、日常經(jīng)營造成影響。

篇3

【關(guān)鍵詞】 增值稅擴(kuò)圍； 特定企業(yè)； 納稅籌劃

一、籌劃背景：相關(guān)政策與籌劃思想

財政部、國家稅務(wù)總局于2011年11月16日頒布的財稅[2011]111號文件指出：“經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點?！蓖瑫r，財政部、國家稅務(wù)總局制定了《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱《實施辦法》），并從2012年1月1日起施行?！秾嵤┺k法》第三條規(guī)定：“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅?！币簿褪钦f，當(dāng)上述單位、企業(yè)和個體工商戶的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元時，既可選擇成為一般納稅人，也可選擇成為小規(guī)模納稅人。即他們可以選擇稅負(fù)最輕的納稅人類型，從而實現(xiàn)納稅籌劃。為便于表述，本文將增值稅擴(kuò)圍試點地區(qū)試點行業(yè)中，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過500萬元的非企業(yè)性單位、不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)和個體工商戶簡稱為“特定企業(yè)”。

結(jié)合《實施辦法》的相關(guān)規(guī)定可知：一般納稅人的應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額；小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。對于一般納稅人，《實施辦法》第十九條指出，銷項稅額=銷售額×稅率?！秾嵤┺k法》第十二條對稅率作出具體規(guī)定：“提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%；提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，稅率為11%；提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%；財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。”《實施辦法》第二十二條對準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額進(jìn)行了規(guī)定：“（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額……（四）接受交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)，除取得增值稅專用發(fā)票外，按照運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額……（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額。”增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和稅收通用繳款書上注明的增值稅額由不含稅價乘以相應(yīng)稅率得到。對于小規(guī)模納稅人，《實施辦法》第十三條規(guī)定，增值稅征收率為3%。

一般納稅人的稅率高，但進(jìn)項稅額可以扣除；小規(guī)模納稅人的征收率低，但不存在進(jìn)項稅額扣除。表1列示了一般納稅人適用的稅率、扣除率以及小規(guī)模納稅人適用的征收率。需要說明的是：1.根據(jù)財稅[2011]131號文件規(guī)定，試點地區(qū)的單位和個人提供的國際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)適用增值稅零稅率。2.《增值稅暫行條例》第二條第二款規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%……也就是說，增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額可能存在適用稅率13%的情況。因此，表1中一般納稅人進(jìn)項稅額對應(yīng)的稅率有13%。3.進(jìn)項稅額對應(yīng)的稅率3%是指一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或服務(wù)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

本文以“特定企業(yè)”為研究對象，結(jié)合表1中整理的適用稅率、扣除率及征收率，通過案例剖析三種情況下“特定企業(yè)”的納稅人類型籌劃，并在此基礎(chǔ)上總結(jié)出具有一般意義的籌劃方法與操作流程。

二、案例剖析：以三種情況為例

（一）常規(guī)情況下的納稅人類型籌劃

此處所說的常規(guī)情況是指增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額不含扣除率的情況。

1.案例內(nèi)容。甲企業(yè)位于增值稅擴(kuò)圍試點地區(qū)，且從事試點行業(yè)的應(yīng)稅服務(wù)，但不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)。預(yù)計：（1）提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)含稅金額351萬元，提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)含稅金額222萬元，提供非有形動產(chǎn)租賃的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)含稅金額106萬元。（2）購進(jìn)用于有形動產(chǎn)租賃的設(shè)備和交通運(yùn)輸車輛，含稅價234萬元，稅率17%；購買車用壓縮天然氣含稅價56.5萬元，稅率13%；對應(yīng)稅率為11%和6%的含稅購買支出分別為55.5萬元、53萬元。上述支出均取得相應(yīng)增值稅專用發(fā)票。

2.分析過程。若甲企業(yè)為增值稅一般納稅人：

銷項稅額=[351/（1+17%）]×17%+[222/（1+11%）] ×11%+[106/（1+6%）]×6%=79（萬元）

進(jìn)項稅額=[234/（1+17%）]×17%+[56.5/（1+13%）] ×13%+[55.5/（1+11%）]×11%+[53/（1+6%）]×6% =49（萬元）

應(yīng)納稅額=79-49=30（萬元）

若甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人：應(yīng)納稅額 =[（351+222+106）/（1+3%）]×3%≈19.78（萬元）

3.籌劃選擇。由于甲企業(yè)作為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額19.78萬元遠(yuǎn)低于作為一般納稅人的應(yīng)納稅額30萬元，故甲企業(yè)應(yīng)選擇成為小規(guī)模納稅人。

篇4

 

從2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)將營業(yè)稅改征增值稅(以下簡稱 “營改增”)試點范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，實現(xiàn)了所有行業(yè)征收增值稅，營業(yè)稅或?qū)⑼顺鰵v史舞臺。文章對“營改增”制度下，高校財會人員在稅務(wù)管理、會計核算、發(fā)票管理、稅收籌劃等方面都面臨巨大挑戰(zhàn)進(jìn)行分析，提出對策和建議。

 

1高校“營改增”的基本狀況

 

1.1認(rèn)定納稅人的資格及應(yīng)繳稅金的計算

 

按照《營業(yè)稅改增值稅試點方案》的通知(財稅〔2011〕110號)規(guī)定，對于連續(xù)12個月應(yīng)稅收入低于500萬元的單位，認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，適用3%的增值稅稅率，應(yīng)繳稅金=銷售額×3%，進(jìn)項稅不能抵扣;對于連續(xù)12個月應(yīng)稅收入高于500萬元的單位，認(rèn)定為一般納稅人，實行進(jìn)項稅額抵扣制度。一般納稅人適合一般計稅方法，應(yīng)交稅金=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

 

1.2“營改增”后的稅率

 

由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，小規(guī)模納稅人稅率由5%調(diào)整為3%。小規(guī)模納稅人可按抵扣稅率，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。全面“營改增”試點以后，一般納稅人在原有增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)適用6%的稅率，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)適用17%的稅率，可以進(jìn)項稅額抵扣。

 

1.3“營改增”的效果

 

從先行試點的各地情況看，“營改增”取得了明顯成效，主要表現(xiàn)為，完善了稅制，打通了增值稅抵扣鏈條，從制度上解決了重復(fù)征稅問題;減輕了大部分試點高校稅負(fù)，特別是降低了認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校稅負(fù);促進(jìn)了高校服務(wù)業(yè)加快發(fā)展。

 

1.4高?！盃I改增”的應(yīng)稅項目

 

高校根據(jù)法人證書確定的“宗旨和業(yè)務(wù)范圍”從事教育、科研和經(jīng)營的活動?！盃I改增”納稅實踐中，高校有多種收入由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅，例如，教育培訓(xùn)費、銷售雜志收入、刊登廣告、司法鑒定、管理服務(wù)、舉辦會議費、版面費、房屋場館出租、測試費、檢測費、橫向科研課題、技術(shù)研發(fā)轉(zhuǎn)讓、咨詢服務(wù)、對外餐飲住宿、損壞設(shè)備賠償、出售零星廢品等收入由營業(yè)稅改為增值稅。

 

2“營改增”對高校的影響分析

 

2.1“營改增”不光是財務(wù)部門的事情

 

此次“營改增”改革對高校財務(wù)管理產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響，不僅體現(xiàn)在納稅和會計核算工作，還要求各個相關(guān)部門積極配合?！盃I改增”解決重復(fù)增稅、降低稅負(fù)問題，降低稅負(fù)由能夠抵扣的進(jìn)項稅決定，進(jìn)項稅的抵扣情況取決于各報銷部門提供的抵扣憑證。在這樣的情況之下，高校對涉稅項目進(jìn)行核算管理不再只是財務(wù)部門的職責(zé)，對于應(yīng)稅項目的物資采購、工程實施、勞務(wù)采購、簽訂經(jīng)濟(jì)合同及科研項目的部門和學(xué)生有新的要求。那些為了省錢，進(jìn)原材料、買設(shè)備、租房子都不要專用發(fā)票。這樣看似成本降低，實際上卻是“貪小便宜吃大虧”，沒有進(jìn)項稅額抵扣，引起稅負(fù)上升。相關(guān)部門人員要盡快適應(yīng) “營改增”后的變化，在銷售貨物和提供服務(wù)時及時開具有效的發(fā)票，以便于進(jìn)項稅額的抵扣，并配和財務(wù)部門做好財務(wù)管理工作。

 

2.2取得增值稅專用發(fā)票難度大

 

(1)高校應(yīng)稅項目材料成本等可以獲得專用發(fā)票，但由于部分材料零星、分散購買，很難取得專用發(fā)票用于抵扣銷項稅額。主要有兩方面的原因：一方面，由于金額小，商家不愿開具專用發(fā)票;另一方面，開具專用發(fā)票手續(xù)復(fù)雜，采購人員為節(jié)約時間，寧愿放棄獲取專用發(fā)票的權(quán)利。

 

(2)高校應(yīng)稅項目的差旅費(例如機(jī)票款)、人力成本等大部分費用，無法取得專用發(fā)票用于抵扣進(jìn)項稅額。主要有兩個原因：一是國家稅法規(guī)定，旅客乘坐交通工具，不得開具專用發(fā)票;二是人力成本都是以薪酬或勞務(wù)的形式發(fā)放到個人，這部分成本也無法取得專用發(fā)票用于抵扣。

 

(3)為降低采購成本和提高原料新鮮度，從農(nóng)貿(mào)市場采購大量生鮮原料，農(nóng)貿(mào)市場采購不易取得增值稅專用發(fā)票，很難降低稅負(fù)成本。

 

2.3增值稅進(jìn)項稅額分擔(dān)與抵扣成為難題

 

從納稅人角度上看，高校是一個獨立的納稅主體，需要作為一個納稅人來進(jìn)行納稅申報工作。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅抵扣的規(guī)定，一般納稅人不得在免稅、非稅項目中使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額的抵扣，即納入財政國庫集中支付項目、免稅的橫縱向科研項目，高校代管暫存類項目不可使用增值稅專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣;應(yīng)稅項目的專用發(fā)票可以抵扣。高校既有應(yīng)稅收入，又有非稅收入，而非稅收入是高校的主體收入。非稅項目購進(jìn)材料、固定資產(chǎn)、房屋設(shè)備維修保養(yǎng)費、水電費、網(wǎng)絡(luò)通信費、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃貨物、接受加工修理修配勞務(wù)、其他外包服務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，既用于非稅項目，又用于應(yīng)稅項目，如何分擔(dān)、如何開具專用發(fā)票抵扣成為難題，這就使得進(jìn)項稅額的抵扣困難重重。所購貨物或勞務(wù)是用于應(yīng)稅項目還是非稅項目，若無抵扣，則需要在月末作為進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，避免產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

 

2.4部分高校稅負(fù)不降反升

 

“營改增”可以消除重復(fù)增稅，降低成本，增加效益，但實際情況又有兩種：一是部分高校稅負(fù)能降低。被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的高校，原來是按5%的稅率征收營業(yè)稅，現(xiàn)在改征增值稅，稅率為3%，從稅率來看，稅負(fù)下降幅度達(dá)到40%;二是部分被認(rèn)定為一般納稅人的高?？梢酝ㄟ^進(jìn)項稅額抵扣來降低實際稅負(fù)?！盃I改增”之前，高校繳納營業(yè)稅，在采購階段所包含的增值稅進(jìn)項稅額不能抵扣，計入了成本;而 “營改增”之后，采購材料、購進(jìn)設(shè)備的進(jìn)項稅額可以抵扣，實際繳納的稅金會減少，因此稅負(fù)會有所降低。

 

一部分高校稅負(fù)有增加。例如，稅改之前培訓(xùn)費的營業(yè)稅稅率是5%，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，按營業(yè)收入的全額計提5%的營業(yè)稅?！盃I改增”后，對于一般納稅人，增值稅是價外稅，增值稅稅率為6%，按規(guī)定應(yīng)以營業(yè)收入除以6%得到的不含稅收入，再乘以6%計算銷項稅。被認(rèn)定為一般納稅人的高校，由征收營業(yè)稅改為增值稅，稅率由5%改為6%，單從稅率上看，稅負(fù)有所增加。一般納稅人的高校實際稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項稅額，如果進(jìn)項稅額很少或是沒有，會造成高校稅負(fù)不降反升。主要有三個原因：一是涉稅業(yè)務(wù)不斷增加，部分高校不注意區(qū)分應(yīng)稅項目和非稅項目，沒有合理分擔(dān)，造成沒有進(jìn)項稅抵扣;二是“營改增”之前購置房產(chǎn)、設(shè)備等固定資產(chǎn)，但現(xiàn)在不能抵扣進(jìn)項稅;三是在高校涉稅成本中比較重要的人工成本、交通費用等不能進(jìn)行抵扣的項目較多的情況下，外購設(shè)備、材料等可抵扣支出微乎其微，就會造成高校的稅負(fù)增加。因此，高校應(yīng)合理進(jìn)行稅收籌劃，主動應(yīng)對由于稅負(fù)變動造成的不利影響。

 

2.5增值稅發(fā)票管理更嚴(yán)格

 

發(fā)票管理是稅收征管的中心環(huán)節(jié)，特別是增值稅專用發(fā)票，與高校增值稅的計稅基礎(chǔ)息息相關(guān)，它既影響高校對外提供服務(wù)所產(chǎn)生的銷項稅額，又影響到其接受服務(wù)、日常采購等環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額，進(jìn)而影響繳納增值稅的多少，使高校涉稅風(fēng)險進(jìn)一步加劇。例如，增值稅在征管制度、虛開發(fā)票等方面比營業(yè)稅更加嚴(yán)密與完善，財會人員面臨虛開增值稅的法律風(fēng)險;在進(jìn)項抵扣環(huán)節(jié)面臨取得增值稅發(fā)票真實性的法律風(fēng)險，這種責(zé)任遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于營業(yè)稅。因此增值稅發(fā)票的領(lǐng)取、開具、使用和監(jiān)管就更加嚴(yán)格。我國《刑法》對增值稅專用發(fā)票的管理、開具、使用等所有環(huán)節(jié)都作出了非常嚴(yán)格而詳細(xì)的規(guī)定。稅務(wù)部門稽查和管理增值稅專用發(fā)票相比營業(yè)稅更加嚴(yán)格。

 

2.6納稅申報更為復(fù)雜

 

“營改增”之前，高校的營業(yè)稅發(fā)票管理及繳稅比較方便、簡單，只須向地稅部門申領(lǐng)發(fā)票，申報納稅?！盃I改增”后，征稅機(jī)關(guān)由地稅變?yōu)閲?。國稅部門與地稅部門之間的工作流程差異很大，申報流程增加了抄稅、認(rèn)證一系列復(fù)雜手續(xù)。專用發(fā)票未通過認(rèn)證的或者超過規(guī)定期限未進(jìn)行認(rèn)證的，進(jìn)項稅額不能抵扣。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也將比對納稅人申報的進(jìn)項稅額數(shù)據(jù)和認(rèn)證數(shù)據(jù)，如果不一致，進(jìn)項稅額也不能抵扣。對于高校來說實際的報稅流程延長了很多，報稅周期也有明顯的增長，尤其在前期對于國稅部門報稅環(huán)節(jié)不熟悉或者操作不熟練的情況下，很容易出現(xiàn)漏報或者未認(rèn)證的問題，形成高校進(jìn)項稅額無法抵扣增值稅，造成大的財務(wù)損失。

 

2.7試行“營改增”過渡期工作強(qiáng)度大

 

營業(yè)稅稅制下，高校只須向地稅部門繳稅，會計核算相對簡單?！盃I改增”帶來會計核算的變革，使得納稅環(huán)節(jié)發(fā)生了根本性的變化，會計核算工作更加繁瑣，人力成本加大。高校被認(rèn)定為一般納稅人有許多申請、報備、設(shè)備安裝、政策學(xué)習(xí)等工作，過渡時期需要協(xié)調(diào)各部門來共同完成，工作量與工作強(qiáng)度加大。作為一般納稅人的高?？梢蚤_具增值稅專用發(fā)票，開具發(fā)票需要對方提供企業(yè)資料，同時，財務(wù)報賬需要對方提供專用發(fā)票，因此會造成財務(wù)工作量增大問題。按稅法規(guī)定一般納稅人所取得的增值稅專用發(fā)票在計算抵扣進(jìn)項稅額時，納稅環(huán)節(jié)增加了認(rèn)證、抄報稅等步驟，納稅申報復(fù)雜性明顯增加。國稅部門的免稅政策是“即征即退”，比免征營業(yè)稅的“預(yù)征后退”免稅備案更為嚴(yán)格繁瑣。因此，在“營改增”的政策實行之后，高校財務(wù)管理難度及工作量有了一定的增加。

 

3應(yīng)對“營改增”對策及建議

 

3.1樹立大局觀念，加強(qiáng)對內(nèi)學(xué)習(xí)宣傳和對外聯(lián)系

 

“營改增”工作是一項政策性很強(qiáng)的稅務(wù)管理業(yè)務(wù)，一些非財會專業(yè)出身的教職工對于推行的“營改增”政策并不是十分了解，那么則會對高校中的納稅管理造成影響。因此，高校領(lǐng)導(dǎo)要對 “營改增”工作進(jìn)行重視，高校中的相關(guān)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)要對 “營改增”涉及人員提出要求，進(jìn)行詳細(xì)的闡釋并落實，在高校中開展“營改增”相關(guān)的培訓(xùn)活動，對相關(guān)的教職工進(jìn)行培訓(xùn)。

 

(1)財務(wù)部門聯(lián)合相關(guān)管理部門對內(nèi)做好“營改增”的解釋、宣傳和學(xué)習(xí)培訓(xùn)工作，可以通過舉辦稅法宣講會、校園網(wǎng)一些稅法宣傳知識的形式，來引導(dǎo)教師增強(qiáng)稅法意識，讓師生了解各種稅收政策，取得師生的普遍理解和支持，增強(qiáng)師生的納稅意識。學(xué)校教職工也要積極配合財務(wù)部門，共同完成“營改增”實施工作。

 

(2)對外加強(qiáng)與稅務(wù)部門的聯(lián)系，及時了解相關(guān)政策與實施進(jìn)度。財務(wù)部門加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通和聯(lián)系。通過邀請稅務(wù)部門人員舉辦講座、座談等多種靈活的方式，同時也讓稅務(wù)機(jī)關(guān)更加了解高校的特殊情況，在日常工作中得到稅務(wù)部門的理解和支持。

 

3.2嚴(yán)格經(jīng)濟(jì)合同管理

 

在落實“營改增”試點政策實施的過程中，一些應(yīng)稅項目依據(jù)合同確定稅率、稅種。高校應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂，合同內(nèi)容必須完全符合合同法和稅務(wù)部門的要求，高校中的審核部門要對涉稅合同制定的過程嚴(yán)苛化，保證合同中內(nèi)容的準(zhǔn)確性與科學(xué)性，要完全按照相關(guān)規(guī)定簽訂合同。“營改增”后，要修改合同文本，將合同的內(nèi)容更加詳細(xì)地陳列，最好詳細(xì)到在合同中標(biāo)注票據(jù)涉及的稅種及稅率，尤其是免稅合同的制定，這樣做為合同的審查提供了便捷性。

 

3.3建立完善的發(fā)票管理制度

 

在增值稅專用發(fā)票管理日趨嚴(yán)格的情況之下，高校要建立健全管理制度。從發(fā)票領(lǐng)購、開具到使用，全過程的對增值稅發(fā)票進(jìn)行管理，讓增值稅發(fā)票的開具和使用更加嚴(yán)格、規(guī)范，以保證高校財務(wù)管理工作能夠順利進(jìn)行。在發(fā)票領(lǐng)取環(huán)節(jié)嚴(yán)格執(zhí)行驗舊領(lǐng)新制度，克服發(fā)票作廢管理嚴(yán)格帶來的麻煩，借助其他資料，對有無虛開，有無代開和騙購現(xiàn)象進(jìn)行嚴(yán)格審查;在申報環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，取得的專用發(fā)票要自開具之日起，180天內(nèi)須認(rèn)證，認(rèn)證當(dāng)月抵扣。對于能夠進(jìn)行抵扣的增值稅專用發(fā)票，高校得到以后應(yīng)該嚴(yán)格檢查，保證相關(guān)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，讓以后的進(jìn)項稅抵扣可以正常進(jìn)行。

 

3.4細(xì)化設(shè)置涉稅會計科目及輔助核算信息

 

(1)應(yīng)繳增值稅會計科目設(shè)置細(xì)化。

 

現(xiàn)行《高等學(xué)校財務(wù)制度》和《高等學(xué)校會計制度》均允許高校部分地采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，這為高校開展增值稅會計核算明確了核算基礎(chǔ)?！盃I改增”后，高校應(yīng)細(xì)化會計科目設(shè)置。高校需要在一級會計科目“應(yīng)繳稅費”下設(shè)置二級會計科目“應(yīng)繳增值稅”，再下設(shè)七個三級明細(xì)會計科目，即“進(jìn)項稅額”“已繳稅金”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未繳增值稅”“銷項稅額”“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”“轉(zhuǎn)出多繳增值稅”7個明細(xì)會計科目核算。

 

(2)應(yīng)稅項目輔助核算信息設(shè)置細(xì)化。財務(wù)部門根據(jù)合同信息分別設(shè)置應(yīng)稅項目輔助核算。涉稅項目核算包括財務(wù)立項、收入的核算、支出的核算等多個環(huán)節(jié)。財務(wù)立項時，將管理信息系統(tǒng)中“是否涉稅”識別標(biāo)簽嵌入財務(wù)項目信息中，這樣項目負(fù)責(zé)人可能根據(jù)輔助核算信息來直接判斷哪些經(jīng)費為涉稅經(jīng)費，為以后稅務(wù)核算與籌劃打下基礎(chǔ)。

 

3.5加強(qiáng)培訓(xùn)，提升財稅業(yè)務(wù)能力

 

(1)提高財會人員素質(zhì)，提升涉稅業(yè)務(wù)能力。盡管高校已經(jīng)成為重要的納稅主體，但由于長期以來的成本意識淡薄，對稅收征管工作不重視，高校財務(wù)人員對稅收的認(rèn)識遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有企業(yè)財務(wù)人員敏感和深刻，相關(guān)涉稅業(yè)務(wù)也不熟練。由于“營改增”的實行，讓稅務(wù)管理的基礎(chǔ)理論出現(xiàn)了較大的轉(zhuǎn)變，應(yīng)對傳統(tǒng)的稅務(wù)管理模式進(jìn)行科學(xué)的改進(jìn)，以完善高校稅務(wù)管理體系。應(yīng)加強(qiáng)高校財務(wù)人員稅務(wù)知識的培訓(xùn)，定期邀請稅務(wù)部門相關(guān)人員就棘手的稅務(wù)問題進(jìn)行詳細(xì)的解讀，經(jīng)常同兄弟院校加強(qiáng)涉稅業(yè)務(wù)的交流，財會人員要不斷強(qiáng)化其自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升辦稅業(yè)務(wù)能力。

 

(2)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高應(yīng)稅項目相關(guān)人員稅務(wù)能力。“營改增”后，對財務(wù)團(tuán)隊提出更高的要求，財務(wù)人員必須快速適應(yīng)稅務(wù)征管要求，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制，防范財務(wù)管理風(fēng)險和稅務(wù)管理風(fēng)險。稅務(wù)管理人才的培養(yǎng)是“營改增”過程中財務(wù)部門應(yīng)重點關(guān)注的內(nèi)容。涉稅相關(guān)人員的培訓(xùn)，不僅限于財務(wù)人員，與業(yè)務(wù)相關(guān)的人員也應(yīng)在培訓(xùn)費之內(nèi)。

 

3.6避免涉稅風(fēng)險，加強(qiáng)增值稅的納稅籌劃

 

增值稅納稅籌劃的重點是盡可能多地取得增值稅進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額越多，減稅越明顯。根據(jù)一般納稅人稅收籌劃的要點，可以從以下幾個角度入手，盡量更多地享受稅收優(yōu)惠政策。

 

(1)合理分擔(dān)，正確抵扣進(jìn)項稅額。高校財務(wù)人員在實際操作中要注意區(qū)分是應(yīng)稅項目還是非稅項目，對于既用于非稅項目，又用于應(yīng)稅項目的各項支出，科學(xué)合理分擔(dān)后，把應(yīng)稅項目單獨列示，單獨簽訂合同，單獨開具增值稅專用發(fā)票結(jié)算，正確抵扣進(jìn)項稅額，避免涉稅風(fēng)險。

 

(2)對管理流程進(jìn)行梳理和調(diào)整，力爭取得增值稅專用發(fā)票。增值稅進(jìn)項稅率越高，減輕高校稅負(fù)的效果越明顯。高校要對日常業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，綜合考慮進(jìn)項稅額與含稅銷售價格兩個因素，明確可以取得增值稅專用發(fā)票和不能取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，對可取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，應(yīng)盡量選擇一般納稅人作為供應(yīng)商，盡量減少與不能開具專用發(fā)票的單位交易。

 

(3)利用優(yōu)惠政策，實施納稅籌劃減輕稅負(fù)。根據(jù)財稅〔2011〕111號文件規(guī)定，高校納稅人就“提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)”的收入免稅。其中高校自然科學(xué)領(lǐng)域中的技術(shù)開發(fā)以及技術(shù)轉(zhuǎn)讓等均在該稅收優(yōu)惠政策的范圍內(nèi)，高校需要充分利用這些優(yōu)惠政策減少高校的經(jīng)濟(jì)支出。高校自身積極主動和稅務(wù)、主管科技服務(wù)的部門溝通和反饋信息，積極爭取認(rèn)定為科技開發(fā)或科技服務(wù)項目，辦理免稅備案之后即可享受稅收優(yōu)惠政策。

 

4結(jié)論

 

“營改增”是國家在深化行政體制改革、減輕和扶持相關(guān)行業(yè)稅負(fù)而制定的具體政策，高校只有積極主動地適應(yīng) “營改增”的要求，使自身在會計核算和稅收政策上與之相適應(yīng)。“營改增”試點工作，對高校作為增值稅一般納稅人的認(rèn)定，給高校的財務(wù)工作帶來了很大影響，無論是計稅方法、會計核算，還是發(fā)票管理、納稅申報等都發(fā)生了變化。需要加強(qiáng)財務(wù)管理，注重納稅籌劃，完善制度，優(yōu)化會計核算流程，用好“營改增”的政策優(yōu)勢，以降低稅負(fù)，提升競爭能力，進(jìn)而促進(jìn)高校教育科研事業(yè)發(fā)展。

篇5

【關(guān)鍵詞】增值稅 稅務(wù)籌劃 固定資產(chǎn)

一、獲取固定資產(chǎn)的增值稅籌劃

1.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的增值稅籌劃

根據(jù)規(guī)定，增值稅一般納稅人購進(jìn)可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，可以憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費用結(jié)算單據(jù)從增值稅額中抵扣。購買機(jī)器設(shè)備所發(fā)生的運(yùn)費，取得貨物運(yùn)費發(fā)票后經(jīng)過國稅、地稅稽核無誤后，可按照7%扣除率計算增值稅額作為進(jìn)項稅抵扣。不論是外購還是自建，企業(yè)都要取得國家認(rèn)可的抵扣專用發(fā)票或憑證，因此，在購置固定資產(chǎn)過程中時要索要專用發(fā)票，同時，應(yīng)將固定資產(chǎn)附屬件作為原材料購進(jìn)，并獲取進(jìn)項稅額抵扣。企業(yè)打算購進(jìn)或自建固定資產(chǎn)，在決定向什么企業(yè)購進(jìn)時，應(yīng)在權(quán)衡成本和可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的基礎(chǔ)上做出決策。

2.企業(yè)自建固定資產(chǎn)的增值稅籌劃

生產(chǎn)設(shè)備的在建工程不再屬于非增值稅應(yīng)稅項目，其外購工程物質(zhì)和應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額允許進(jìn)行抵扣，且領(lǐng)用原材料其進(jìn)項稅額不需轉(zhuǎn)出，將自產(chǎn)產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)在建工程同樣也不視同銷售行為，不需計算銷項稅。和企業(yè)外購固定資產(chǎn)一樣，增值稅進(jìn)項稅額是否可抵扣，與企業(yè)是否取得相應(yīng)的合法的憑證有關(guān)，在工程物資和原材料的采購過程中，同樣存在向什么企業(yè)采購的決策。

二、處置固定資產(chǎn)的增值稅籌劃

1.銷售已使用的固定資產(chǎn)的增值稅籌劃

根據(jù)財稅[2002]29號通知規(guī)定，自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4%的征收率計算稅額后再減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。這就出現(xiàn)了是售價高于原值還是低于原值對固定資產(chǎn)銷售有利的決策。例如：A公司是增值稅一般納稅人，欲將自己使用過的固定資產(chǎn)一輛小轎車出售。該汽車原值是300000元，已提折舊80000元，預(yù)計發(fā)生轉(zhuǎn)讓費用20000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費附加征收率3%，如果企業(yè)擬以301000元出售，則：應(yīng)納增值稅為301000÷（1+4%）×4%÷2=5788.46元，應(yīng)納城建稅和教育附加稅為5788.46×10%=578.84元，所得稅前凈收益為301000-（300000-80000）-20000-5788.46-578.84=54632.6元；如果企業(yè)擬以299000元出售，不納稅，則：所得稅前凈收益為299000-（300000-80000）-20000=59000.從上可以看出，高售價未必產(chǎn)生高收益，在出售固定資產(chǎn)時要確定以何種價格出售對企業(yè)有利。

2.融資租出固定資產(chǎn)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》的規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)，租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。假設(shè)A公司是增值稅一般納稅人，從事未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的融資租賃業(yè)務(wù)，適用的營業(yè)稅率為5%，2009年12月，A公司有一臺設(shè)備，價值為400萬元，增值稅進(jìn)項稅額為68萬元，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年（城建稅7%，教育費附加為3%，不考慮其他稅費）。如果租期為10年，期滿后，設(shè)備所有權(quán)歸甲公司，甲公司應(yīng)于每年年初支付租金100萬元，則：A公司應(yīng)納增值稅為100×10÷（1+17%）×17%-68=77.30萬元，應(yīng)納城建稅及教育費附加為77.30×10%=7.73萬元，A公司獲利為1000÷1.17-400-7.73=446.97萬元；如果租期為8年，期滿后，設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，甲公司應(yīng)于每年年初支付租金100元，則：收回殘值為468÷10×2=93.6萬元，應(yīng)納營業(yè)稅為（800+93.6-468）×5%=21.28萬元，應(yīng)納城建稅及教育費附加為21.28×10%=2.128，假設(shè)8年后，A公司收回設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為200萬元，則：A公司獲利為800+200-468-21.28-2.128=508.59萬元，從上，可以看出，設(shè)備所有權(quán)不轉(zhuǎn)移時，企業(yè)稅負(fù)低，獲利高，但如果8年后設(shè)備的可變現(xiàn)凈值為80萬元時，企業(yè)獲利為388.59萬元，這時租賃8年就不可取。因此，在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時，要通過比較兩個方案對企業(yè)稅務(wù)的影響和對企業(yè)獲利的影響來進(jìn)行決策。

三、結(jié)論

增值稅是企業(yè)重要的稅負(fù)，國家對增值稅在什么條件下抵扣，如何抵扣，抵扣多少做出了不同規(guī)定，這也給增值稅納稅籌劃提供了空間，在固定資產(chǎn)購置時，選擇向哪種的企業(yè)采購，應(yīng)權(quán)衡企業(yè)的稅負(fù)和收益，應(yīng)選擇稅負(fù)較小，收益較大的方案，在處置固定資產(chǎn)時，售價不同，處置方式不同，相應(yīng)的，企業(yè)的稅負(fù)和收益也不相同，并不存在一種方式一定比另一種方式好，也不一定是售價高越好，要進(jìn)行計算比較來決策。

參考文獻(xiàn)

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[3]李飛星.固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項稅額抵扣的會計影響[J].財會月刊（綜合），2007.5: 54-55.

篇6

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在居民消費結(jié)構(gòu)中，居民文化消費需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場空間。然而，圖書出版企業(yè)間的競爭也很激烈，為了在激烈的市場競爭中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時，盡可能地減少自己各項支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對圖書出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。

一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)

（一）合法標(biāo)準(zhǔn)

符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時必須遵守各項稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項規(guī)定，也就是說不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。

（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對企業(yè)來說才有經(jīng)濟(jì)價值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實現(xiàn)其財務(wù)目標(biāo)。

（三）及時調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式而進(jìn)行的。隨著社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對同一類型的企業(yè)在不同時期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時調(diào)整籌劃方案，原來的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。

（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個稅種在不同的納稅期間會有一定的聯(lián)系，因此在對同一稅種進(jìn)行籌劃時，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個階段的特點進(jìn)行籌劃，以實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）資源稀缺理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)對于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財務(wù)資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對稀缺資源，而納稅義務(wù)是對現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價格最小，也就是支付的稅金最少。

（二）公共財政理論

公共財政理論認(rèn)為，政府向社會提供公共產(chǎn)品，以滿足社會公眾的需要。而稅收可以理解為社會公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受國家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關(guān)，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）博弈理論

“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險成本最小化?！倍愂盏恼骷{雙方之間關(guān)系其實也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實現(xiàn)自身價值的最大化，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時完善稅制。

三、圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法

增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時間價值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因為企業(yè)的內(nèi)在價值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書出版業(yè)的實際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：

（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策

免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動變?yōu)槊舛惢顒?。圖書出版企業(yè)一般都會有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費者。對企業(yè)來說，雖然銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司和消費者都要計算增值稅銷項稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司的價格一般比售給消費者的價格要低，因此銷項稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經(jīng)營公司，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經(jīng)營公司，然后再由廢舊圖書經(jīng)營公司銷售舊書，這種方式對企業(yè)來說可以達(dá)到減少增值稅的目的，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

（二）利用特殊的銷售方式如變實物折扣為價格折扣銷售

“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實物折扣就不能抵扣，且該實物的價款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅?！备鶕?jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實物折扣換算為等價的價格折扣，這樣對于購買方來說，購買貨物的價格和實物折扣時一樣，對企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實物折扣換算為等價的價格折扣對企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X?P?T元，城建稅、教育費附加也會相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿時納稅

納稅期限屆滿時納稅是一種相對節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時間價值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時間價值減少了其相對數(shù)額，實際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。

（四）納稅人身份選擇

增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項稅額抵扣法，對小規(guī)模納稅人采用簡易辦法對其征收增值稅。由于對兩類納稅人征稅方法不同，所以對同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實際情況選擇對自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業(yè)務(wù)

圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項稅按廣告版面占整個出版物版面的比例來計算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計算：

當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)月進(jìn)項稅額×

在圖書出版企業(yè)各項銷售收入一定的情況下，銷項稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個版面的比例，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-min（A，B）），即：

若A>B，則min（A，B）=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-B），則此時不提供廣告的版面占整個版面的比例繳納的增值稅會比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；

若A

若A=B，則min（A，B）=A=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項稅=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項稅額×（1-B），則此時是否提供廣告的版面占整個版面的比例對企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。

納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。

（六）選擇委托加工圖書方式

“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進(jìn)行加工，并收取加工費。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會計上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅?！睂σ呀?jīng)編輯好的圖書、雜志等，出版企業(yè)在需要印刷時可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。

假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費合計為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：

通過比較上面兩種方式得到：

當(dāng)×17%>×13%時，即Y>0.792Z時，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負(fù)較輕，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加也相對減少，企業(yè)的利潤相對較多；

當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時，即Y

當(dāng)0.792Z

當(dāng)Y

當(dāng)Y>1.035Z時，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕，利潤較大。但第二種方式的現(xiàn)金流較大，分析同上，此時企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對企業(yè)來說哪個更重要，如果現(xiàn)金流更重要，則此時選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=0.792Z時，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=1.035Z時，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費附加會相對少些，企業(yè)的利潤會比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費的方式委托印刷廠印刷。

篇7

關(guān)鍵字：增值稅抵扣稅負(fù)率

中圖分類號：C29 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

縣級供電企業(yè)作為基層供電企業(yè)，財務(wù)工作面臨著多種多樣的挑戰(zhàn)，作為一名基層開展稅務(wù)工作的財務(wù)人員，探討通過納稅籌劃這一正當(dāng)途徑規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動．對提高盈利水平、增強(qiáng)企業(yè)競爭力具有重要的現(xiàn)實意義。

納稅籌劃的重要性

（一）企業(yè)減輕稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減少成本支出的必然選擇。如今，稅收已成為電力企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)，2012年度我局增值稅全年稅額達(dá)到880萬元，成為制約企業(yè)利潤增長的一個重要因素。因此，企業(yè)除了要努力提高生產(chǎn)效率降低生產(chǎn)成本外，納稅籌劃就成為企業(yè)降本增效的一個重要“武器”。

（二）有助于提高企業(yè)自身的管理水平，降低稅收風(fēng)險。企業(yè)若要進(jìn)行納稅籌劃，必須了解本企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境及未來的發(fā)展趨勢，研究國家的政策法律法規(guī)，理清企業(yè)的經(jīng)營思路和經(jīng)營方向，才能做好納稅籌劃的基本鋪墊；同時，這也提供了企業(yè)財務(wù)員工交流和學(xué)習(xí)的機(jī)會，加強(qiáng)對稅法的研究為我所用，可以有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險，促進(jìn)員工業(yè)務(wù)水平的提高，以及做企業(yè)“管理者”的理念。

（三）幫助企業(yè)更加靈活的運(yùn)用資金。在生產(chǎn)經(jīng)營活動開始便已經(jīng)充分考慮稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時間，是稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的必然結(jié)果，這在無形之間也緩解了資金需求的壓力，創(chuàng)造了資金的時間價值。

二、增值稅納稅籌劃的切入點

（一） 擴(kuò)大企業(yè)進(jìn)項稅額的抵扣范圍

目前，縣供電企業(yè)的進(jìn)項稅抵扣主要集中在購電發(fā)票中購入電力費的抵扣 ，企業(yè)應(yīng)利用自身的條件擴(kuò)大以下環(huán)節(jié)的進(jìn)項稅額的抵扣工作：

1. 購買具有增值稅專用發(fā)票的貨物。近年來，縣供電企業(yè)的材料費、修理費和其他費用隨售電量的增長而逐年增多。在進(jìn)行物資采購議價過程中，首先要明確對方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，在同質(zhì)同價的情況下，我們當(dāng)然要選擇具有一般納稅人資格的企業(yè)進(jìn)行合作，這樣本企業(yè)可以抵扣17%的進(jìn)項稅額了，俗話說不及跬步無以至千里，提高日常的抵扣率會減少增值稅的流出。

2.合理抵扣運(yùn)費的進(jìn)項稅額。目前，運(yùn)費的進(jìn)項稅額抵扣在縣供電企業(yè)比較稀少。我國的增值稅法規(guī)定，一般納稅人外購貨物所支付的運(yùn)輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運(yùn)輸費用，根據(jù)運(yùn)費結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費金額依7％的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進(jìn)項稅額，支付運(yùn)輸費用而取得的運(yùn)費結(jié)算單的同時要求提供相應(yīng)的運(yùn)輸?shù)攸c、運(yùn)輸距離、運(yùn)輸臺班時間等詳細(xì)證明材料，但往往由于基礎(chǔ)材料不全，企業(yè)不能進(jìn)行抵扣。因此，如果在發(fā)生運(yùn)費時點，就能及時完善各項基礎(chǔ)資料，利用稅收政策進(jìn)行合法抵扣，將同樣減少企業(yè)增值稅的流出。

3. 加強(qiáng)企業(yè)自身進(jìn)項稅購進(jìn)發(fā)票的管理工作。在物資采購部門取得合法、完整的增值稅專用發(fā)票的前提下，財務(wù)部門應(yīng)保證增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證、申報和抵扣工作能夠及時有效地進(jìn)行。按照稅法的相關(guān)規(guī)定，一般納稅人申請抵扣的增值稅專用發(fā)票，必須自開票之日起180日內(nèi)認(rèn)證才予抵扣。所以，在最短時間內(nèi)按規(guī)定完成專用發(fā)票認(rèn)證，不僅能及時抵扣當(dāng)期的進(jìn)項稅額減少當(dāng)期的稅負(fù)，而且同時能為企業(yè)爭取更多的資金時間價值。

（二）改變企業(yè)的工程結(jié)算方式

目前，企業(yè)承攬的主要是一些包工包料的工程項目，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，包工包料的業(yè)務(wù)就會涉及增值稅的混合銷售行為，從而為企業(yè)帶來很大的納稅義務(wù)。因此，財務(wù)部門配合相關(guān)施工部門如果能將兩者細(xì)分開來，分別開具材料的增值稅發(fā)票和勞務(wù)的地稅發(fā)票，便能有效的減免財稅成本。別人看來，這也許是一種降低工作效率的笨辦法，但其實，只有這樣不厭其煩的細(xì)致分類，才能有效維護(hù)企業(yè)的利益。

（三）巧用不同的購進(jìn)方式

日前，正趕上縣供電企業(yè)電力營銷系統(tǒng)改革，如果能將目購進(jìn)的營銷部門用的軟件系統(tǒng)和相關(guān)技術(shù)服務(wù)費用等混同購進(jìn)，并取得增值稅專用發(fā)票，同樣可以增加部分進(jìn)項稅額。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，只要多動腦，處處都能發(fā)現(xiàn)節(jié)流的節(jié)點。

（四）延期納稅

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，每月15日之前按時交納增值稅款，企業(yè)可以于每月的最后期限前劃轉(zhuǎn)稅款。延期納稅把資金留在企業(yè)，用于營運(yùn)、投資等其他經(jīng)濟(jì)活動，從而創(chuàng)造更多的資金價值，有時更可以節(jié)約籌資的成本，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營活動開展。

三、實施效果

篇8

【關(guān)鍵詞】增值稅；納稅籌劃；納稅人；納稅主體

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅款，并實行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅，所以叫做“增值稅“。增值稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，是大多數(shù)工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的一個主導(dǎo)稅種。如何開展增值稅納稅籌劃是我們工商企業(yè)所要關(guān)注的一個問題。本文將引用納稅籌劃中的變量引進(jìn)學(xué)說和因素分析學(xué)說，結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

從增值稅納稅人身份的選擇入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率一般為17%；銷售或者進(jìn)口部分優(yōu)惠稅率貨物，稅率為13%。小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。這種稅收政策，客觀上造成了兩類納稅人在稅收負(fù)擔(dān)與稅收利益上的差異，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了可能。通過對增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢。一般納稅人的優(yōu)勢在于：（1）一般納稅人可以抵扣增值稅進(jìn)項稅額，而小規(guī)模納稅人不能抵扣增值稅進(jìn)項稅額；（2）一般納稅人銷售貨物時可以向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則不可以（雖可申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，但抵扣率很低）。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢在于：（1）小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額將直接計入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開具增值稅專用發(fā)票，即不必由對方負(fù)擔(dān)銷售價格17%或13%的增值稅銷項稅額，因此銷售價格相對較低。

在實際經(jīng)營決策中，一方面企業(yè)為了減輕稅負(fù)，實現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人轉(zhuǎn)換，必然會增加會計成本。例如增設(shè)會計賬薄、培養(yǎng)或聘請有能力的會計人員等。另一方面也要考慮企業(yè)銷售貨物中使用增值稅專用發(fā)票的問題。如果企業(yè)片面追求降低稅負(fù)而不愿申請一般納稅人，有可能產(chǎn)生因不能開具增值稅專用發(fā)票而影響企業(yè)銷售額。因此，在納稅人身份選擇的稅務(wù)籌劃中，企業(yè)應(yīng)盡可能把降低稅負(fù)與不影響銷售結(jié)合在一起綜合考慮，以獲得最大的節(jié)稅效益。

從增值稅計算公式的內(nèi)嵌要素入手，找到納稅籌劃的空間。

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額。

從公式來看，要找到增值稅納稅籌劃的空間，必須從以下兩個要素進(jìn)行分析：

1.銷項稅額

銷項稅額是指增值稅一般納稅人在銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率向購買方收取的增值稅額。其計算公式為：銷項稅額=銷售額×稅率。從這里我們可以看出，在稅率一定的情況下，銷項稅額的大小取決于銷售額的大小。銷售額越大，銷項稅額就越大，當(dāng)期的應(yīng)納稅額就越大。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，銷售額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用。這里所稱“價外費用”，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補(bǔ)貼、基金、集資返還利潤、獎勵費、違約金 （延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運(yùn)輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。稅法規(guī)定，上述價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，都應(yīng)當(dāng)并入銷售額計稅。但是以下幾種特殊情形可以不并入銷售額計稅：（1）符合條件的代墊運(yùn)費。這里的條件是指：a．承運(yùn)部門的運(yùn)費發(fā)票開具給購買方的；b．納稅人將該項發(fā)票交給購買方的。（2）自來水公司代政府收取的污水處理費。（3）報刊發(fā)行單位委托郵局代辦發(fā)行的，在同一張發(fā)票注明的可以減去付給郵局的手續(xù)費。（4）手機(jī)專賣店在銷售手機(jī)的過程中，代電信部門收取的入網(wǎng)費和話費儲蓄。（5）納稅人銷售金銀首飾采用以舊換新方式銷售的，可以減去舊貨物的價款。（6）農(nóng)村電網(wǎng)改造的過程中收取的附加費。（7）納稅人收取的包裝物押金，單獨記賬核算的，當(dāng)期或逾期不超過一年的等等。企業(yè)要從這些特殊政策入手，達(dá)到縮小銷售額減輕稅收負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。

2.進(jìn)項稅額

增值稅稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。通過對增值稅稅法的研究，增值稅進(jìn)項稅額有以下幾個特殊的地方存在籌劃空間：（1）購進(jìn)貨物或原料時，一部分取得增值稅專用發(fā)票，另一部分只能取得普通發(fā)票，企業(yè)可以通過設(shè)立分店，分別取得一般納稅人身份和小規(guī)模納稅人身份，這樣材料采購時，取得專用票記入一般納稅人身份的分店進(jìn)行核算，取得普通發(fā)票記入小規(guī)模納稅人身份的分店進(jìn)行核算。通過這樣分類管理就可以降低企業(yè)的整體稅負(fù)。（2）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照13%的扣除率計算進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中扣除。但必須提供相關(guān)的證明。（3）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費用，根據(jù)運(yùn)費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費金額（不包括隨運(yùn)費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。（4）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10%的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。企業(yè)要充分利用好這些特殊政策，來擴(kuò)大進(jìn)項稅額。但也要避免納稅風(fēng)險。

從增值稅的納稅主體拆分入手，找到納稅籌劃的空間。

1.當(dāng)廢舊物資收購或農(nóng)產(chǎn)品收購等業(yè)務(wù)發(fā)生時

比如有一家鋼廠，為了能夠增加進(jìn)項稅額，可以在鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)以外，注冊一家廢舊物資回收單位，通過它去收購廢鐵，然后再賣給鋼廠，鋼廠就多抵扣10%的進(jìn)項稅額。如果鋼廠直接收購廢鐵，就沒有進(jìn)項抵扣。再比如一家奶牛廠，把鮮奶直接加工對外銷售，增值稅稅負(fù)就會很高。如果把養(yǎng)殖廠和奶制品加工企業(yè)分開，變成兩個獨立核算的企業(yè)，然后中間經(jīng)過一道收購程序。這樣養(yǎng)殖廠在銷售鮮奶時屬于自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，是免稅的。而奶制品加工廠在收購時，就可以抵13%的進(jìn)項稅額了，這樣稅負(fù)就能降低很多。

2.當(dāng)混合銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時

稅法對混合銷售行為，是按“經(jīng)營主業(yè)”來確定征稅的，只選擇一個稅種：增值稅或營業(yè)稅。在實際經(jīng)營活動中，企業(yè)的兼營和混合銷售往往同時進(jìn)行，在稅收籌劃時，如果企業(yè)選擇繳納增值稅，就要使應(yīng)稅貨物的銷售額占到總銷售額的50%以上；如果企業(yè)選擇繳納營業(yè)稅，就要使應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷售額的50%以上。雖然企業(yè)完全可以通過控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來達(dá)到選擇作為低稅負(fù)稅種的納稅人的目的。但在實際業(yè)務(wù)中，有些企業(yè)卻不能輕易地變更經(jīng)營主業(yè)，這就要根據(jù)企業(yè)的實際情況，通過納稅主體的拆分來進(jìn)行納稅籌劃。比如有一家生產(chǎn)鍋爐的企業(yè)，同時提供鍋爐的設(shè)計、安裝、調(diào)試等勞務(wù)，如果把生產(chǎn)、安裝、設(shè)計、調(diào)試等業(yè)務(wù)收入合并計算征收增值稅，那么增值稅稅負(fù)將會很高。如果企業(yè)下設(shè)獨立核算的建筑安裝公司，專門負(fù)責(zé)鍋爐的安裝、調(diào)試以及設(shè)計等業(yè)務(wù)，那么企業(yè)的增值稅稅負(fù)就會下降很多。再比如一家生產(chǎn)銷售涂料的企業(yè)，同時提供涂料粉刷等勞務(wù)，同樣可以以拆分的辦法來降低增值稅稅負(fù)，從而提供企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

從增值稅的納稅主體合并或聯(lián)營入手，找到納稅籌劃的空間。

（1）合并

對小規(guī)模納稅人，如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負(fù)有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴(kuò)大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴(kuò)大而成為一般納稅人。

（2）聯(lián)營

增值稅一般納稅人可以通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅納稅人，從而減輕稅負(fù)。比如經(jīng)營電信器材的企業(yè)，單獨經(jīng)營則繳納增值稅，但如果經(jīng)電信管理部門批準(zhǔn)聯(lián)合經(jīng)營的話，則繳納營業(yè)稅，不繳增值稅。

從增值稅的稅收優(yōu)惠政策入手，找到納稅籌劃的空間。

增值稅是除企業(yè)所得稅外優(yōu)惠政策最多的一個稅種，如果能很好地利用這些優(yōu)惠政策，可以為企業(yè)大大減輕稅負(fù)。

現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：（1）按行業(yè)優(yōu)惠類，針對不同行業(yè)設(shè)立減免稅或低稅率政策，如對農(nóng)業(yè)、環(huán)保業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多；（2）按產(chǎn)品優(yōu)惠類，如生態(tài)環(huán)保產(chǎn)品、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、廢物利用產(chǎn)品等稅收優(yōu)惠政策多；（3）按地區(qū)優(yōu)惠類，如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等稅收優(yōu)惠政策多；（4）按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，如校辦企業(yè)、殘疾人福利企業(yè)、高科技企業(yè)等稅收優(yōu)惠政策多。根據(jù)上述優(yōu)惠政策類型，企業(yè)在設(shè)立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀《條例》和《細(xì)則》，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對經(jīng)營業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來不必要的現(xiàn)金流出。

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篇9

一、營改增對建筑企業(yè)的影響

（一）營改增對建筑企業(yè)會計核算的影響“營改增”增加了會計核算科目，使得核算方式更加復(fù)雜。營業(yè)稅會計核算相對簡單，在計提時，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳營業(yè)稅”。營業(yè)稅改增值稅后，由于增值稅計稅方式復(fù)雜，計稅依據(jù)較多，企業(yè)會計核算科目也需相應(yīng)增加。以一般納稅人為例，其增值稅會計核算科目“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”下設(shè)九個明細(xì)科目，主要有進(jìn)項稅額、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、減免稅費等。

（二）營改增對建筑企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的影響營改增對建筑企業(yè)采購與發(fā)票管理的影響。增值稅進(jìn)項稅額專用發(fā)票的獲取直接影響到建筑企業(yè)稅負(fù)的高低，因此企業(yè)采購與發(fā)票管理成為企業(yè)財務(wù)管理的重點內(nèi)容。首先，建筑企業(yè)在采購過程中更加注重材料供應(yīng)商是否具備增值稅發(fā)票開具資格?！盃I改增”前，建筑企業(yè)可能單純注重建筑材料價格、質(zhì)量等。稅改后，建筑企業(yè)將更加注重供應(yīng)商的納稅資格。其次，新稅制對建筑企業(yè)發(fā)票管理提出一些新的要求。要求建筑企業(yè)在收到發(fā)票后及時到稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票認(rèn)證，逾期未認(rèn)證的發(fā)票將不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。“營改增”加劇了建筑企業(yè)資金鏈的緊張程度。首先，“營改增”前，建筑企業(yè)可在納稅義務(wù)產(chǎn)生的當(dāng)天代扣代繳稅費，稅改后不允許代扣代繳營業(yè)稅。由于建筑企業(yè)在驗收并支付工程款存在的拖延，造成工程材料與設(shè)備費用支付上的拖延，使得建筑企業(yè)難以及時獲得采購發(fā)票。其次，建筑企業(yè)預(yù)繳增值稅的要求，進(jìn)一步加劇了資金鏈的緊張。在稅改后，總公司與各子公司均須按照收入的比例進(jìn)行預(yù)繳增值稅，擠占了建筑企業(yè)的資金。

二、建筑企業(yè)營改增應(yīng)對措施

（一）改進(jìn)建筑企業(yè)會計核算合理設(shè)置會計科目，適應(yīng)增值稅要求。首先，為詳細(xì)記錄建筑企業(yè)應(yīng)交增值稅的金額、抵扣等情況，應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“進(jìn)項稅額”、“減免稅款”、“已交稅金”、“營改增抵減稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等明細(xì)科目。其次，分別按照建筑企業(yè)的不同業(yè)務(wù)按照不同的征收率和稅率，對各項工程項目的增值稅情況進(jìn)行核算，分別核算企業(yè)的減稅、免稅項目等。

（二）加強(qiáng)增值稅進(jìn)項稅額管理重視增值稅進(jìn)項發(fā)票管理。首先，確保增值稅專用發(fā)票的抬頭與企業(yè)全稱一致。根據(jù)新稅制規(guī)定，只有兩者一致方可進(jìn)行稅額抵扣。所以在企業(yè)進(jìn)行項目交易時，要統(tǒng)一以企業(yè)名義進(jìn)行簽訂。其次，對大型設(shè)備的更新與購置盡量推遲到“營改增”實施之后，從而能夠形成有效的進(jìn)項稅額抵扣。再次，在采購環(huán)節(jié)中，通過對比商品或勞務(wù)的質(zhì)量、價格的同時，應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商并及時索要發(fā)票。若在采購過程中，沒有選擇的余地只能選擇小規(guī)模納稅人，如地材的采購等，也要要求小規(guī)模納稅人提供稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅發(fā)票。再次，針對“甲供材料”等問題，可與材料供應(yīng)商協(xié)商，對于總分公司分別簽訂的采購合同分別進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。同時，對于偏遠(yuǎn)地區(qū)項目就地取材而無法取得專用發(fā)票的問題，可根據(jù)相關(guān)規(guī)定，采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣。

（三）重視增值稅稅收籌劃建筑企業(yè)固定資產(chǎn)投資的稅收籌劃。根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定，所有增值稅納稅人均可抵扣其新購設(shè)備。如果建筑企業(yè)在購置新設(shè)備時，需要向銷售商支付一定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費，可與銷售商協(xié)商多支付設(shè)備費用，少支付或不支付技術(shù)轉(zhuǎn)讓費用。該做法可以有效增加設(shè)備進(jìn)項稅額，從而實現(xiàn)減稅的目的。建筑企業(yè)遞延納稅的籌劃。增值稅實行購進(jìn)扣稅法，即建筑企業(yè)在購進(jìn)貨物并將購進(jìn)的貨物驗收入庫時計入當(dāng)期進(jìn)項稅額。建筑企業(yè)可通過延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間實現(xiàn)延緩納稅的目的。不同的銷售結(jié)算方式，對應(yīng)著不同的納稅義務(wù)發(fā)生時間。對于直接收款方式銷售商品的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到價款；對于采取托收承付、委托收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；對于采取賒銷、分期付款結(jié)算方式的，納稅義務(wù)時間為合同約定的收款日期。因此，建筑企業(yè)可結(jié)合自身實際情況，采取賒銷或分期收款的方式實現(xiàn)納稅義務(wù)發(fā)生日期的遞延。

篇10

1 稅收籌劃的意義

食用植物油加工企業(yè)是涉農(nóng)行業(yè)的植物油品加工、銷售產(chǎn)業(yè)鏈中的核心環(huán)節(jié)，由數(shù)量眾多的經(jīng)營個體組成，這些經(jīng)營個體在企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營范圍、營業(yè)地點、經(jīng)營方式、人員結(jié)構(gòu)等方面均存在眾多差異，因此每個經(jīng)營個體所存在的增值稅籌劃空間也各不相同，研究好食用植物油加工企業(yè)的增值稅籌劃對行業(yè)內(nèi)不同的經(jīng)營個體都具有指導(dǎo)意義。同時增值稅作為價外稅，最終稅負(fù)會轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品價格中由消費者買單，因此做好該稅收籌劃有利于企業(yè)提供質(zhì)美價廉的植物油產(chǎn)品以提高全體國民的生活質(zhì)量。

2 稅收籌劃的途徑

增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，只要發(fā)生交易就會產(chǎn)生納稅義務(wù)。按照增值稅稅負(fù)鏈的環(huán)節(jié)考慮，可通過以下兩方面尋求稅收籌劃的空間。

2.1 關(guān)注商品流通環(huán)節(jié)

在商品流通環(huán)節(jié)中，減少交易次數(shù)和選擇有利于企業(yè)自身降低稅負(fù)，合作伙伴會為稅收籌劃提供較大操作空間。因每增加一次交易行為就意味著增加一次增值稅征繳義務(wù)，因此企業(yè)整合供、銷商身份，減少交易環(huán)節(jié)就能減少征稅環(huán)節(jié)。同時我國對一般納稅人納稅義務(wù)和小規(guī)模納稅人的納稅義務(wù)是差別對待的，因此消費者以同一價格從企業(yè)購買，不同納稅身份的企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)是不同的。因而在確保企業(yè)利潤相同的情況下，企業(yè)應(yīng)關(guān)注合作伙伴的納稅人身份。

2.2 優(yōu)化企業(yè)稅負(fù)鏈

食用植物油加工企業(yè)在原材料的采購―加工―銷售整個過程中除了材料的采購成本可抵扣外，會包含眾多不能抵扣的直接、間接費用，導(dǎo)致沒有進(jìn)項的名義增值率較高。因此企業(yè)可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)流程的方式轉(zhuǎn)移名義增值額，轉(zhuǎn)化部分無法抵扣的生產(chǎn)要素成本為進(jìn)項稅額，以此來實現(xiàn)利潤的分流；也可借助市場終端消費者不需開具發(fā)票的實際情形，實現(xiàn)進(jìn)項稅額最大化保留；還可以通過兼并、分立等形式轉(zhuǎn)換納稅人身份，通過轉(zhuǎn)變公司形式、改變銷售方式等途徑實現(xiàn)稅收籌劃。

3 稅收籌劃方法

3.1 一般納稅人與小規(guī)模納稅人身份認(rèn)定的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)可通過無差別平衡點增值率判別法、無差別平衡點抵扣率判別法兩種方法判定選擇何種身份更有利于企業(yè)“節(jié)稅”。實際操作中，小規(guī)模納稅人可通過合并、聯(lián)合、擴(kuò)大規(guī)模等方式轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人；另一方面一般納稅人可通過企業(yè)分立、業(yè)務(wù)剝離的形式使銷售額分散，進(jìn)而使公司整體或局部單位轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，進(jìn)而獲得更高節(jié)稅利益。但在企業(yè)選擇納稅人身份時，應(yīng)考慮整個資金鏈的情況，如果銷售對象多為一般納稅人，通常應(yīng)選擇做一般納稅人；如果客戶多為小規(guī)模納稅人，則籌劃的空間較大。

3.2 利用銷售中的折扣和折讓進(jìn)行稅收籌劃

在實務(wù)操作中，我們應(yīng)該充分利用折扣、折讓政策，嚴(yán)格按照稅法要求開具符合條件的增值稅專用發(fā)票，以達(dá)到稅收籌劃的目的。對于現(xiàn)實操作中的各種銷售策略，價格折扣始終是首選。但在選擇納稅方案時，食用植物油加工企業(yè)還應(yīng)綜合考慮購買方的心理偏好，促銷引起的總利潤增減等諸多情況，全面考量，綜合籌劃，切實達(dá)到節(jié)稅增值的最終目的。如果通過全面考慮，不得不選擇折扣銷售外的促銷方式，應(yīng)考慮在開具發(fā)票或簽訂購銷合同時將銷售折扣、實物折扣轉(zhuǎn)化為折扣銷售。

3.3 兼營行為的稅務(wù)籌劃

食用植物油生產(chǎn)企業(yè)銷售的產(chǎn)品，通常主要為稅率13%的食用植物油，同時還有稅率17%的工業(yè)用磷脂及工業(yè)用油品、各種粕類產(chǎn)品（豆粕、玉米粕、菜籽粕等），其經(jīng)營業(yè)務(wù)還涉及運(yùn)輸服務(wù)。其中豆粕按照13%征收增值稅，除豆粕外其他粕類免征增值稅。對于兼營行為的征稅處理，國家有明文規(guī)定，因此在涉及兼營行為時，企業(yè)一定要分別核算銷售額、營業(yè)額，最大限度享受稅收優(yōu)惠政策。

3.4 混合銷售行為下的運(yùn)輸勞務(wù)籌劃

當(dāng)食用植物油加工企業(yè)發(fā)生運(yùn)輸業(yè)務(wù)時，可以運(yùn)用運(yùn)費扣稅平衡點法予以確定。當(dāng)可抵扣物耗金額占運(yùn)費的比重R>23.53%時，自營車輛運(yùn)輸稅負(fù)較輕；當(dāng)R

3.5 運(yùn)用代墊運(yùn)費的方式稅收籌劃

符合增值稅稅法精神的個別代墊費用不算作價外費用，因此可不計入銷售額內(nèi)，不用繳納增值稅，企業(yè)可以利用費用性質(zhì)轉(zhuǎn)嫁的原理，實施增值稅稅收籌劃。食用植物油企業(yè)在銷售貨物時，可以通過與購貨企業(yè)按照產(chǎn)品正常價格簽訂銷售合同和代辦運(yùn)輸合同的方式，降低企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)；如果存在代墊運(yùn)費情形，一定要嚴(yán)格按照要求開具發(fā)票并完成發(fā)票傳遞。

3.6 代銷方式選擇的稅收籌劃

食用植物油加工企業(yè)的代銷通常有收取手續(xù)費、視同買斷兩種方式，兩種方式下稅務(wù)處理各不相同。就銷貨方而言，視同買斷的方式較好，但此時受托方要同時繳納增值稅和營業(yè)稅，實際稅負(fù)增加。在這種利益博弈下，委托方如何將節(jié)約的稅款與受托方進(jìn)行分配十分重要。如果委托方能將節(jié)約的相關(guān)稅款用于彌補(bǔ)受托方增加的稅款甚至全部讓利于受托方，將有助于雙方共同選擇視同買斷的方式開展合作。

3.7 通過改變可抵扣稅額進(jìn)行稅收籌劃

3.7.1 擴(kuò)大期末采購量，遞延納稅

若食用植物油加工企業(yè)在納稅期末仍有大量的周轉(zhuǎn)資金，可以通過大量購進(jìn)原材料的方式獲得增加當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額。具體操作為提高買價并以其他方式補(bǔ)償對方以擴(kuò)大可抵扣進(jìn)項稅額；在企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，若普通發(fā)票價格和取得增值稅專用發(fā)票價稅合計金額相同，首選普通發(fā)票。

3.7.2 存貨損失的處理方法籌劃

根據(jù)增值稅相關(guān)政策，只有企業(yè)發(fā)生因管理不善導(dǎo)致的貨物被盜、丟失、貨物發(fā)霉變質(zhì)等非正常損失情況時才可按實際發(fā)生的損失轉(zhuǎn)出損失部分所包含的進(jìn)項稅額。食用植物油加工企業(yè)發(fā)生非正常損失后，企業(yè)往往通過報廢或低價賤賣的方式處理。報廢需要按照有關(guān)程序向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行報批，手續(xù)煩瑣，需要消耗大量的人力、精力；低價賤賣會有收入實現(xiàn)，因此會產(chǎn)生銷項稅額，此時企業(yè)只需按照實際情況將發(fā)生的非正常損失部分對應(yīng)的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出即可，操作方便，涉稅綜合成本相對較低，是企業(yè)首選。

3.7.3 購進(jìn)固定資產(chǎn)增加進(jìn)項稅額抵扣額

食用植物油加工可以在經(jīng)營業(yè)績允許的情況下，通過分批購置或更新固定資產(chǎn)的方式進(jìn)行稅收籌劃。通過增加固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣額，既降低了當(dāng)期應(yīng)交增值稅稅額又同時為企業(yè)的發(fā)展奠定了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)。企業(yè)在購入固定資產(chǎn)時，可在滿足固定資產(chǎn)功能需求的前提下，通過對比供應(yīng)商的身份、固定資產(chǎn)自身新舊性質(zhì)等進(jìn)行納稅籌劃。通常增值稅小規(guī)模納稅人因不具備增值稅抵扣資格，在購買固定資產(chǎn)時只需比對選擇含稅價格較低、質(zhì)量符合要求的固定資產(chǎn)即可。而增值稅一般納稅人在購入固定資產(chǎn)時，其所包含的進(jìn)項稅額可以抵扣，因此可綜合考慮固定資產(chǎn)的質(zhì)量、運(yùn)輸成本、售后服務(wù)等因素，運(yùn)用現(xiàn)金流量無差別平衡點法，選擇使企業(yè)現(xiàn)金流出量最小的方式購買。

3.8 納稅義務(wù)發(fā)生時間的稅收籌劃

3.8.1 充分利用賒銷和分期收款方式進(jìn)行納稅籌劃

食用植物油加工企業(yè)若預(yù)計到貨款能夠當(dāng)月順利收回，則可采取直接收款方式銷售；若預(yù)計到貨款當(dāng)月不能收回或不能完全收回，但貨款回收時間可以確定時可以考慮賒銷方式或分期收款方式來進(jìn)行結(jié)算。在實務(wù)操作中可以通過在購銷雙方簽訂的書面合同中約定收款日期的方式來實現(xiàn)銷售方式的稅收籌劃。

3.8.2 利用委托代銷方式銷售貨物進(jìn)行納稅籌劃

當(dāng)購貨企業(yè)要求銷售貨物后再付款，并且付款時間無法提前預(yù)知時，銷售企業(yè)可考慮采用委托代銷方式銷售貨物，按照稅法要求以實際收到的貨款、代銷清單分期計算銷項稅額，以實現(xiàn)延期納稅。

3.9 延遲進(jìn)項稅額認(rèn)證、抵扣時間的稅收籌劃

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，我國采取憑票抵扣的方式核定應(yīng)繳稅額，合法的增值稅扣稅憑證可按照要求在180天之內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)認(rèn)證，認(rèn)證通過后方可進(jìn)行稅額抵扣。實務(wù)操作中，如果食用植物油加工企業(yè)在其生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在兼營不得抵扣的應(yīng)稅項目，該部分不得抵扣的進(jìn)項稅額無法準(zhǔn)確劃分，且企業(yè)各月收入不均衡，此時可充分利用180天的增值稅認(rèn)證、抵扣期限，找準(zhǔn)最佳時間點，提前做好稅收籌劃并將有助于降低企業(yè)總體稅負(fù)。