導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇城建稅稅法規(guī)定，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

年度報(bào)表審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員對(duì)新企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)處理方法掌握和運(yùn)用得并不是很好，特別是在涉及到納稅調(diào)整方面，一些國(guó)內(nèi)大型企業(yè)的日常賬務(wù)處理雖然很多，但都是一些正常簡(jiǎn)單的項(xiàng)目。企業(yè)會(huì)計(jì)人員很少接觸到需要納稅調(diào)整的事項(xiàng)，因此，碰到新的業(yè)務(wù)一般都不會(huì)做納稅調(diào)整?，F(xiàn)在有些書(shū)刊都是把會(huì)計(jì)制度和稅法在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)的差異列示出來(lái)，但沒(méi)有列舉出實(shí)務(wù)是怎樣具體處理的，特別是一些較復(fù)雜和企業(yè)不常遇到的業(yè)務(wù)，例如：非貨幣易、債務(wù)重組、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)、投資改組等。這里僅就有關(guān)收入類(lèi)納稅調(diào)整事項(xiàng)的實(shí)務(wù)處理方法作一介紹。

一、“六類(lèi)”收入確認(rèn)的差異分析及處理

“六類(lèi)”收入主要是正常銷(xiāo)售商品收入、提供勞務(wù)收入、無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、外銷(xiāo)收入、利息收入、代銷(xiāo)收入。這幾類(lèi)收入確認(rèn)的差異處理相對(duì)簡(jiǎn)單，在此不作太多敘述。

二、“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)差異分析及處理

視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)不僅涉及企業(yè)所得稅，還涉及有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題。企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，會(huì)或多或少地發(fā)生將自產(chǎn)產(chǎn)品、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于在建工程、非應(yīng)稅項(xiàng)目、對(duì)外投資、職工福利和獎(jiǎng)勵(lì)等方面。按照稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將這些業(yè)務(wù)作為視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理，而按照會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)將那些不符合銷(xiāo)售成立標(biāo)志、不會(huì)增加企業(yè)現(xiàn)金流量和不會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，依照“按售價(jià)計(jì)稅、按成本轉(zhuǎn)賬、年末按售價(jià)和成本的差額調(diào)整應(yīng)納稅所得額”的辦法處理。

由于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理有一定的難度，筆者在此對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行詳細(xì)探討。一般來(lái)講，視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納的增值稅和消費(fèi)稅的處理，直接借記“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”、“應(yīng)交稅金――應(yīng)交消費(fèi)稅”。但對(duì)按規(guī)定應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)城建稅）和教育費(fèi)附加，以及應(yīng)納的企業(yè)所得稅并不能直接計(jì)入相關(guān)科目。這是因?yàn)?，城建稅和教育費(fèi)附加是以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據(jù)計(jì)算的，一般隨同“三稅”按月計(jì)算繳納，如果發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的當(dāng)月應(yīng)交增值稅為負(fù)數(shù)，該筆業(yè)務(wù)就無(wú)需計(jì)算城建稅。同理，由于所得稅僅對(duì)全年利潤(rùn)經(jīng)納稅調(diào)整后為盈利的企業(yè)征收，并且實(shí)行按年計(jì)征。因此，如果發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的當(dāng)年，應(yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無(wú)需對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅。況且，企業(yè)所得稅除33%的法定稅率外，還有兩檔優(yōu)惠稅率存在（即18%、27%），在發(fā)生視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的時(shí)候，很難確定其使用稅率。另一方面，正確計(jì)算在建工程應(yīng)承擔(dān)的稅費(fèi)直接影響到固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，從而影響固定資產(chǎn)使用期間的折舊核算。由此可見(jiàn)，對(duì)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納的城建稅、教育費(fèi)附加以及企業(yè)所得稅應(yīng)區(qū)別情況對(duì)待，既不能直接按增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算城建稅和教育費(fèi)附加，也不能對(duì)該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額直接乘以33%計(jì)算所得稅。

按照財(cái)務(wù)核算的配比原則，如果當(dāng)期存在應(yīng)交城建稅、教育費(fèi)附加以及所得稅，就應(yīng)該在當(dāng)期損益和在建工程兩者之間進(jìn)行分?jǐn)?。因此，如何確定在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)，將成為解決這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵所在。

由于增值稅實(shí)行按月計(jì)征，隨同增值稅一并繳納的城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末計(jì)算提取。因此，只能在月末調(diào)整在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加。同樣道理，由于企業(yè)所得稅只有在年度終了后才能計(jì)算，在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅只能在年終進(jìn)行調(diào)整。

調(diào)整時(shí)最可靠的方法是采用“同口徑”比例分?jǐn)偡?。即，?duì)城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比率分?jǐn)偂５珜?duì)所得稅的調(diào)整不宜采用上述方法。這是因?yàn)?，企業(yè)所得稅是按全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)進(jìn)行納稅調(diào)整后的計(jì)稅所得額進(jìn)行計(jì)算的，很有可能全年所得額小于該筆業(yè)務(wù)的所得額，故不宜將所得額作為“同口徑”進(jìn)行比例分?jǐn)?。采用其他指?biāo)亦不可行。筆者認(rèn)為，可以對(duì)該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計(jì)算出未來(lái)預(yù)計(jì)應(yīng)交的所得稅，暫計(jì)入“遞延稅款”科目，待年終再進(jìn)行調(diào)整。

現(xiàn)結(jié)合視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及有關(guān)稅法規(guī)定，舉例說(shuō)明視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)納稅費(fèi)的賬務(wù)處理。

甲企業(yè)2004年10月某工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品20件，該產(chǎn)品成本每件3000元，市場(chǎng)價(jià)格（不含稅）每件售價(jià)4500元。增值稅稅率17%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加3%。有關(guān)計(jì)算及會(huì)計(jì)處理如下：

（一）領(lǐng)用時(shí)做會(huì)計(jì)分錄如下

借：在建工程 75300

貸：產(chǎn)成品 60000（3000×20）

應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

15300（4500×20×17%）

（二）月末按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的城建稅和教育費(fèi)附加，并計(jì)算視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)交的企業(yè)所得稅

若本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)250000元，本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)150000元，則：

1.本月應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額

=250000-150000=100000（元）

本月應(yīng)納城建稅=100000×7%=7000(元)

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟某墙ǘ?視同銷(xiāo)售應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額/本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納城建稅=15300/250000×7000=428.4（元）

2.本月應(yīng)納教育費(fèi)附加=100000×3%=3000（元）

在建工程應(yīng)分?jǐn)偟慕逃M(fèi)附加=視同銷(xiāo)售應(yīng)納銷(xiāo)項(xiàng)稅額/本月銷(xiāo)項(xiàng)稅額合計(jì)×本月應(yīng)納教育費(fèi)附加=15300/250000×3000=183.6（元）

3.應(yīng)計(jì)入損益的城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)=7000+3000-428.4

-183.6=9388（元）

4.視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=4500×20-3000×20-428.4

-183.6=29388（元）

視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)預(yù)計(jì)應(yīng)交所得稅=29388×33%=9698.04(元)

月末作會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程10310.04(428.4+183.6+9698.04)

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 9388

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)繳城建稅7000

其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加3000

遞延稅款9698.04

（三）年末按實(shí)際應(yīng)納所得稅情況調(diào)整在建工程科目金額

第一種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為200000元，企業(yè)不存在其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)，則該企業(yè)在納稅申報(bào)表“其他納稅調(diào)整增加”項(xiàng)目一欄中應(yīng)計(jì)入29388元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

所得稅 66000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 75698.04

第二種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0，其他條件同第一種情況，則企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納的所得稅及為該“視同銷(xiāo)售”業(yè)務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，則分錄如下：

借：遞延稅款 9698.04

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅9698.04

第三種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年虧損19388元，其他條件同第一種情況，則企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為10000元，則分錄如下：

借：遞延稅款9698.04

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 3300

在建工程6398.04

第四種情況：假設(shè)企業(yè)當(dāng)年虧損200000元，其他條件同第一種情況，企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額仍然為負(fù)數(shù)，則企業(yè)當(dāng)年不需繳納企業(yè)所得稅，則調(diào)整分錄為：

借：遞延稅款9698.04

貸：在建工程 9698.04

三、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析及處理

按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的會(huì)計(jì)核算原則，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)應(yīng)視同融資處理，回購(gòu)價(jià)與售價(jià)之間的差額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。而稅法卻視為銷(xiāo)售、購(gòu)入兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如：甲企業(yè)、乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率均為17%（不考慮其他相關(guān)稅率），甲公司因融資需要，于2004年7月1日將其生產(chǎn)的一批商品銷(xiāo)售給乙企業(yè)，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元（不含增值稅額），商品銷(xiāo)售成本為420萬(wàn)元。按照協(xié)議，甲企業(yè)將該批商品銷(xiāo)售給乙企業(yè)后的一年內(nèi)以550萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回。乙企業(yè)根據(jù)協(xié)議于2004年7月1支付了購(gòu)貨款，甲企業(yè)與2005年6月30日以550萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回了該商品，款項(xiàng)于當(dāng)日支付。

此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)將發(fā)出商品的實(shí)際成本與銷(xiāo)售價(jià)格以及相關(guān)稅費(fèi)之間的差額，在“待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品價(jià)差”科目核算，不確認(rèn)收入，并且將回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的部分在銷(xiāo)售與回購(gòu)期間內(nèi)計(jì)提利息費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。為了年末納稅調(diào)整，針對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)建立的臨時(shí)輔助賬如下:

此處設(shè)立臨時(shí)賬，便于企業(yè)在年終計(jì)算所得稅時(shí)，在銷(xiāo)售當(dāng)年調(diào)增銷(xiāo)售所得80萬(wàn)元，并且將企業(yè)提取的財(cái)務(wù)費(fèi)用與2004年和2005年分別調(diào)增應(yīng)納稅所得25萬(wàn)元。

四、其他收入的差異分析及處理

（一）在建工程試運(yùn)行收入差異分析及處理

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入工程成本，發(fā)生的凈收入，沖減工程成本。稅法以固定資產(chǎn)竣工時(shí)間作為固定資產(chǎn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，在竣工能夠使用時(shí)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)。在申報(bào)納稅時(shí)，應(yīng)將在建工程試運(yùn)行收入扣除試運(yùn)行所發(fā)生的凈支出后的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。由此引發(fā)對(duì)固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)和稅法也不相同。例如：2004年6月25日甲企業(yè)自己建造一條生產(chǎn)線，竣工結(jié)算計(jì)入在建工程的成本為3000000元，在試運(yùn)行階段共生產(chǎn)飲料2噸，發(fā)生成本100000元，收入200000元，6月30日達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。因此，會(huì)計(jì)上確認(rèn)固定資產(chǎn)的價(jià)值為2900000元，稅法確認(rèn)在固定資產(chǎn)的價(jià)值為3000000元，會(huì)計(jì)規(guī)定按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定按直線法計(jì)提折舊，折舊年限均為10年，凈殘值均為0。由此引發(fā)對(duì)于固定資產(chǎn)存續(xù)期間會(huì)計(jì)制度和稅法每年應(yīng)提取的固定資產(chǎn)折舊額也不相同，對(duì)于該在建工程應(yīng)該設(shè)立臺(tái)帳做備查，以便于每年年底進(jìn)行所得稅調(diào)整。

（二）接受捐贈(zèng)的收入的差異分析及處理

目前，會(huì)計(jì)制度和稅法規(guī)定是一樣的，企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，需并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，須按接收捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)捐贈(zèng)收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入金額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。

舉例說(shuō)明如下：甲企業(yè)于2004年9月1日接受某單位的固定資產(chǎn)捐贈(zèng)100000元，會(huì)計(jì)處理如下：

1.收到捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 100000

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000

2.年度終了，企業(yè)對(duì)該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納所得稅100000元，按照調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：

（1）應(yīng)納所得稅額大于33000元。若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為50000元，則：

借：所得稅17000

待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 50000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 67000

（2）應(yīng)納所得稅額等于33000元，則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅 33000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng) 67000

（3）應(yīng)納所得稅額小于33000元且大于0。若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為20000元，則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000

貸：應(yīng)交稅金――應(yīng)交所得稅20000

資本公積――接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)80000

（4）應(yīng)納稅所得額小于0，當(dāng)年不納所得稅。則：

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 100000

篇2

一、城建稅及教育費(fèi)附加概述

（一）城建稅及教育費(fèi)附加的納稅主體 城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的納稅人，是指實(shí)際繳納“三稅”的單位和個(gè)人。包括各類(lèi)企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。國(guó)發(fā)［2010］35號(hào)和財(cái)稅［2010］103號(hào)均規(guī)定了此次須征收征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的納稅主體，包括外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人，而外商投資企業(yè)又包括中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)。

（二）城建稅及教育費(fèi)附加的征稅范圍及納稅義務(wù)時(shí)間城建稅的征稅范圍具體包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。教育費(fèi)附加與城建稅的征稅范圍基本一致。外資企業(yè)城建稅與教育費(fèi)附加的起始時(shí)間為財(cái)稅［2010］103號(hào)規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)2010年12月1日（含）之后發(fā)生納稅義務(wù)的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“三稅”）征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。也就是12月份當(dāng)月發(fā)生了增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅就應(yīng)該作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)提繳納城建稅和教育稅附加。相關(guān)納稅人在2011年1月份申報(bào)12月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅時(shí)，按規(guī)定稅率及費(fèi)率申報(bào)城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（三）城建稅及教育費(fèi)附加的計(jì)稅依據(jù) 具體而言：（1）城建稅和教育費(fèi)附加以納稅人實(shí)際繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的稅款為計(jì)稅依據(jù)。（2）納稅人被查補(bǔ)的“三稅”稅額。（3）納稅人自查或中介機(jī)構(gòu)審核的“三稅”稅額。（4）經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額，應(yīng)分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。納稅人違反“三稅”有關(guān)稅法兒加收的滯納金，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法行為的制裁，不能作為城建稅的計(jì)稅依據(jù)，但納稅人在被查補(bǔ)“三稅”和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對(duì)其偷漏的城建稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。

（四）城建稅及教育費(fèi)附加的稅率與征收比例具體而言：（1）城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率（見(jiàn)表1）。在確定適用稅率時(shí)要注意：由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按受托方所在地適用稅率執(zhí)行；流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無(wú)固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地繳納“三稅”的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。（2）教育附加費(fèi)的計(jì)征比例為3%。（3）稅費(fèi)的計(jì)算。城建稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×適用稅率。教育費(fèi)附加的計(jì)算公式為：應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（增值稅+消費(fèi)稅+營(yíng)業(yè)稅）×征收比例。

（五）城建稅及教育費(fèi)附加有關(guān)減免和處罰規(guī)定 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加由于是以納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)城市維護(hù)建設(shè)稅為計(jì)稅依據(jù)，并隨同增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅征收，因此減免增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅也就意味著減免城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，所以城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加一般不能單獨(dú)減免。但是如果納稅人確有困難需要單獨(dú)減免的，可以由省級(jí)人民政府酌情給予減稅或者免稅照顧。此外，還應(yīng)注意：海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的流轉(zhuǎn)稅，免征城建稅和教育費(fèi)附加；出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已納的城建稅和教育費(fèi)附加；“三稅”先征后返、先征后退、即征即退的，不退還城建稅。根據(jù)《征管法》第六十四條規(guī)定，“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款?！币虼?，對(duì)外資型出口企業(yè)而言，城建稅基教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)處理與例題解析，剛剛涉及稅費(fèi)的繳納，還應(yīng)當(dāng)注意規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、城建稅及教育費(fèi)附加的會(huì)計(jì)處理與例題解析

（一）會(huì)計(jì)處理 具體包括：（1）提取時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，“其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加”。（2）結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”，貸記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”。（3）上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”，“其他應(yīng)交款――應(yīng)交教育費(fèi)附加”，貸記“銀行存款等”。

（二）例題解析

［例1］A外資企業(yè)位于某市高新區(qū)，2010年12月底，該企業(yè)主管?chē)?guó)家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批了A外資企業(yè)“免、抵、退”稅額90萬(wàn)元，其中：退稅額為30萬(wàn)元，免、抵稅額為60萬(wàn)元。該企業(yè)在收到退稅機(jī)關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》后，依據(jù)“免、抵”稅額計(jì)算城市維護(hù)建設(shè)稅（稅率為7%）和教育費(fèi)附加（費(fèi)率為3%），其計(jì)算與賬務(wù)處理如下（單位：萬(wàn)元）：

（1）12月底，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》時(shí)：

借：其他應(yīng)收款――應(yīng)收出口退稅（增值稅）30

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）60

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（出口退稅）90

（2）計(jì)提城市維護(hù)建設(shè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅=60×7%=42（萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 42

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42

（3）計(jì)提教育費(fèi)附加，教育費(fèi)附加=60×3%=18 （萬(wàn)元）

借：營(yíng)業(yè)稅金及附加18

貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加18

（4）上繳稅費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅42

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交教育費(fèi)附加18

貸：銀行存款60

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實(shí)行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附加政策的通知》（財(cái)稅［2005］25號(hào)）規(guī)定，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。因此，出口企業(yè)每月應(yīng)依據(jù)國(guó)家稅務(wù)局退稅機(jī)關(guān)已審批確認(rèn)的當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》中，第25欄“當(dāng)期免抵稅額”所列的稅額進(jìn)行賬務(wù)處理，并計(jì)算繳納稅費(fèi)?！懊?、抵”稅額作為計(jì)算稅費(fèi)的稅基往往是許多出口企業(yè)所忽視的，對(duì)“免、抵”稅額與稅費(fèi)及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理并進(jìn)行納稅申報(bào)，避免少做、漏做、不做賬已達(dá)偷逃稅款的目，從而避免被稅務(wù)稽查帶來(lái)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

篇3

零售企業(yè)促銷(xiāo)方式稅收籌劃一、典型促銷(xiāo)方式簡(jiǎn)介

近年來(lái)，張家港市零售企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，零售企業(yè)要想在商品同質(zhì)化程度高的環(huán)境中脫穎而出，就必須不斷改進(jìn)促銷(xiāo)方式，以促使企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。目前，張家港市零售企業(yè)的典型促銷(xiāo)方式主要有讓利銷(xiāo)售、買(mǎi)物贈(zèng)物、降價(jià)銷(xiāo)售、積分返利、滿額贈(zèng)、返券銷(xiāo)售、有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、以舊換新、抽獎(jiǎng)等。

折扣銷(xiāo)售是零售企業(yè)最常用的促銷(xiāo)方式之一，主要形式有打折銷(xiāo)售，降價(jià)銷(xiāo)售以及第二件半價(jià)等。返券銷(xiāo)售在一些超市、商場(chǎng)會(huì)比較常見(jiàn)，是為了吸引消費(fèi)者的二次消費(fèi)，返券銷(xiāo)售的特點(diǎn)主要有時(shí)間性，一般會(huì)在特定的時(shí)間內(nèi)，超過(guò)了這個(gè)時(shí)間段券就會(huì)失去效用。現(xiàn)金回贈(zèng)，就是消費(fèi)滿一定的金額給予一定的現(xiàn)金返回，消費(fèi)者可以直接用這部分現(xiàn)金沖減消費(fèi)金額。以舊換新作為政策性的促銷(xiāo)方案具有資產(chǎn)交換的性質(zhì)，一般的電器行業(yè)在國(guó)家政策的支持下會(huì)采用這種促銷(xiāo)方案。

二、不同促銷(xiāo)方式的稅負(fù)比較

張家港市第一人民商場(chǎng)在“中秋國(guó)慶期間”要采取一定的促銷(xiāo)手段來(lái)吸引顧客消費(fèi)，可采用的促銷(xiāo)方案有三種：方案一、九折銷(xiāo)售；方案二、凡是消費(fèi)滿1000元，贈(zèng)送100元商品；方案三、凡是消費(fèi)滿1000元，返現(xiàn)金100元。

假定一商品售價(jià)為1000元，其進(jìn)價(jià)為700元，贈(zèng)品的成本為70元（這里的價(jià)格均為含稅價(jià)），企業(yè)購(gòu)貨均取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，企業(yè)適用7%的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率、5%的教育費(fèi)附加、25%的企業(yè)所得稅稅率。假定企業(yè)應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅由消費(fèi)者自行承擔(dān)，在考慮企業(yè)稅負(fù)時(shí)不包括應(yīng)由企業(yè)代繳的個(gè)人所得稅。

方案一：折扣銷(xiāo)售。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，打折銷(xiāo)售的納稅基數(shù)以折扣后的價(jià)格為基準(zhǔn)，但在開(kāi)發(fā)票的時(shí)候要在發(fā)票上同時(shí)注明原價(jià)以及折扣額，假設(shè)第一人民商場(chǎng)在發(fā)票上已經(jīng)同時(shí)注明了這兩點(diǎn)。實(shí)際銷(xiāo)售額為：1000×90％＝900元。

應(yīng)交增值稅＝900/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝29.06元

應(yīng)交城建稅＝29.06×7％＝2.03元

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝29.06×5％＝1.46元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[（900－700）/（1＋17％）－2.03－1.46]×25％＝41.86元

企業(yè)凈利潤(rùn)＝（900－700）/（1＋17％）－20.93＝125.59元

方案二：買(mǎi)物贈(zèng)物。買(mǎi)物贈(zèng)物作為讓利的一種促銷(xiāo)方式也是常常受到消費(fèi)者的青睞，本方案中為了讓消費(fèi)者獲得100元的優(yōu)惠，企業(yè)選擇贈(zèng)送100元的商品。根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送的商品要視同銷(xiāo)售，要計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，同時(shí)企業(yè)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅。

應(yīng)交增值稅＝（1000＋100）/（1＋17％）×17％－（700＋70）/（1＋17％）×17％

＝47.95元

應(yīng)交城建稅＝47.95×7％＝3.36元

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝47.95×5％＝2.40元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[（1000－700－70）/（1＋17％）－3.36－2.40]×25％＝47.71元

企業(yè)凈利潤(rùn)＝（1000－700－70）/（1＋17％）－47.71＝143.12元

方案三：買(mǎi)物返現(xiàn)金作為讓利的一種促銷(xiāo)方式，也是備受消費(fèi)者的青睞。本案例中消費(fèi)者返現(xiàn)的100元，根據(jù)稅法規(guī)定，贈(zèng)送現(xiàn)金不能在稅前扣除。這里的實(shí)際銷(xiāo)售額就是1000元。

應(yīng)交增值稅＝1000/（1＋17％）×17％－700/（1＋17％）×17％＝43.59元

應(yīng)交城建稅＝43.59×7％＝3.05元

應(yīng)交教育費(fèi)附加＝43.59×5％＝2.18元

應(yīng)交企業(yè)所得稅＝[1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18]×25％＝62.80元

利潤(rùn)總額＝1000/（1＋17％）－700/（1＋17％）－3.05－2.18－100＝151.18元

企業(yè)凈利潤(rùn)＝151.18－62.80＝88.38元

經(jīng)過(guò)計(jì)算可以得到以下對(duì)比分析結(jié)果：（單位：元）

以上三種方案是典型的促銷(xiāo)方式，對(duì)于消費(fèi)者來(lái)說(shuō)沒(méi)有很大的差異的，但對(duì)于零售企業(yè)而言，三種促銷(xiāo)方案下的稅負(fù)大小為：方案三＞方案二＞方案一。很明顯，方案一的增值稅額最少，企業(yè)的所得稅額最少，但稅后凈收益不是最多。稅后凈收益的大小為：方案二＞方案一＞方案三，選擇方案二買(mǎi)物贈(zèng)物方式促銷(xiāo)更合算。由以上分析可以看出，相同的商品售價(jià)，相同的讓利額，對(duì)于商家來(lái)說(shuō)稅負(fù)和凈利潤(rùn)卻大不相同。因此，企業(yè)在做出每一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策之前要進(jìn)行相關(guān)的稅收籌劃并進(jìn)行綜合考慮，以便降低稅收負(fù)擔(dān)，獲取最大的經(jīng)營(yíng)效益。但是，影響企業(yè)促銷(xiāo)方式的因素除了稅收外，還有企業(yè)自身的性質(zhì)、地理位置、商品性質(zhì)等，所以只有在全面考慮各種因素之后選擇更適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的促銷(xiāo)方式。

參考文獻(xiàn)：

篇4

例：某企業(yè)（增值稅一般納稅人），2004年1月欲將自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)小轎車(chē)一輛出售。該汽車(chē)原值300000元，已提折舊100000元，預(yù)計(jì)發(fā)生轉(zhuǎn)讓費(fèi)用50000元。該企業(yè)適用城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%.

方案一：301600元出售。

方案二：299000元出售。

請(qǐng)以所得稅前凈收益來(lái)確定哪個(gè)方案更好及全部賬務(wù)處理。

方案一：

按高于原值的價(jià)格301600出售，則需納稅

應(yīng)納增值稅=301600÷（1+4%）×4%/2=5800（元）

應(yīng)納城建稅=5800×7%=406（元）

應(yīng)納教育費(fèi)附加=5800×3%=174（元）

所得稅前凈收益=301600-（300000-100000）-50000-5800-406-174=45220（元）

可以看出增值稅已從損益中扣除，因?yàn)槌鍪蹖儆诠潭ㄙY產(chǎn)清理行為，所有項(xiàng)目最終進(jìn)入損益。

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借：銀行存款301600

貸：固定資產(chǎn)清理301600

（3）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）根據(jù)稅法規(guī)定：出售價(jià)高于原值時(shí)，則需按4%減半納稅增值稅。

借：固定資產(chǎn)清理5800

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅5800

（5）計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加

借：固定資產(chǎn)清理580

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交城建稅406

其它應(yīng)交款—教育費(fèi)附加174

（6）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理45220

貸：營(yíng)業(yè)外收入—處置固定資產(chǎn)凈收益45220

方案二：

按低于原值價(jià)格299000出售，不納稅

所得稅前凈收益=299000-（300000-100000）-50000=49000（元）

（1）將出售的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊100000

貸：固定資產(chǎn)300000

（2）收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款

借：銀行存款299000

貸：固定資產(chǎn)清理299000

（3）支付清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理50000

貸：銀行存款50000

（4）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理49000

篇5

目前，我國(guó)對(duì)于物流業(yè)還沒(méi)有明確的法律界定。2004年8月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，國(guó)家發(fā)展改革委等9部委聯(lián)合《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)》中指出，物流企業(yè)是指具備或租用必要的運(yùn)輸工具和倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施，至少具有從事運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩種以上經(jīng)營(yíng)范圍，能夠提供運(yùn)輸、、倉(cāng)儲(chǔ)、裝卸、加工、整理、配送等一體化服務(wù)，并具有與自身業(yè)務(wù)相適應(yīng)的信息管理系統(tǒng)，經(jīng)工商行政管理部門(mén)登記注冊(cè)，實(shí)行獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的經(jīng)濟(jì)組織。物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要涉及企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅。

1.以主要提供物資儲(chǔ)存服務(wù)的物流企業(yè)，目前在物流企業(yè)中占主導(dǎo)地位。這部分企業(yè)以原有倉(cāng)庫(kù)為依托，以提供倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為主要服務(wù)手段，并且倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)為企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源，兼以提供運(yùn)輸、配送、簡(jiǎn)單包裝等服務(wù)，這些服務(wù)一般均為服務(wù)從屬地位和輔助經(jīng)營(yíng)手段。這類(lèi)企業(yè)除了所得稅以外，所涉及的流轉(zhuǎn)稅主要是按照服務(wù)業(yè)稅目所征收的營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%，以及營(yíng)業(yè)稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。這類(lèi)物流企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅率較高，倉(cāng)儲(chǔ)行業(yè)目前經(jīng)營(yíng)管理水平低,租賃經(jīng)營(yíng)成本高,倉(cāng)庫(kù)空置率高,稅后凈利不到1%。同時(shí)還存在著營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收問(wèn)題。

2.從事?tīng)I(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)為主的物流企業(yè)，此類(lèi)企業(yè)主要連結(jié)工業(yè)品生產(chǎn)資料的生產(chǎn)與消費(fèi)，從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資銷(xiāo)售給消費(fèi)者，在這個(gè)流通過(guò)程中從事各種流通活動(dòng)，主要從事一手購(gòu)進(jìn)、一手銷(xiāo)售的營(yíng)銷(xiāo)活動(dòng)。這類(lèi)企業(yè)所涉及的稅金成本包括所得稅和流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅方面主要是針對(duì)貨物銷(xiāo)售所征收的增值稅，以及增值稅的附加稅城建稅和教育費(fèi)附加。

3.以提供物資的運(yùn)輸載體為主要業(yè)務(wù)來(lái)源的物流企業(yè)是傳統(tǒng)運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過(guò)改造轉(zhuǎn)型而來(lái)的，主要提供鐵路、航空、公路、海運(yùn)、內(nèi)河運(yùn)輸?shù)确?wù)。這類(lèi)企業(yè)稅金成本涉及所得稅、營(yíng)業(yè)稅以及城建稅和教育費(fèi)附加，物流業(yè)務(wù)如果按其收入性質(zhì)分別核算的，提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，稅率3%；提供其他勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票，稅率為5%。凡未按規(guī)定分別核算其應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅5%。這類(lèi)物流企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率較低，但這類(lèi)物流企業(yè)往往要購(gòu)置車(chē)輛，同樣要負(fù)擔(dān)17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，以及車(chē)輛購(gòu)置稅。

二、物流企業(yè)合理避稅的動(dòng)因

1.國(guó)家通過(guò)在稅法中規(guī)定課稅對(duì)象、課稅額度和課稅方法，把國(guó)家與企業(yè)的利益分配關(guān)系固定下來(lái)。國(guó)家只要求企業(yè)按稅法規(guī)定盡自己應(yīng)盡的納稅義務(wù)，不要求企業(yè)超越納稅義務(wù)范圍之外多納稅，也不允許國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)超越企業(yè)納稅義務(wù)范圍之外對(duì)其征稅。因此，物流企業(yè)在確保履行自己的納稅義務(wù)的前提下，采取合理避稅行為以減少稅負(fù)增加物流企業(yè)的利益不是損害國(guó)家利益的行為，而恰恰是作為一種特殊分配活動(dòng)的稅收兼顧國(guó)家利益和物流企業(yè)利益的體現(xiàn)。

2.在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，物流企業(yè)是自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧、自我完善的經(jīng)濟(jì)組織，它的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的是追求利潤(rùn)最大化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，物流企業(yè)必須想方設(shè)法增加收入、減少費(fèi)用支出，而稅收是國(guó)家依法強(qiáng)制征收的，對(duì)物流企業(yè)來(lái)講，稅收是一種費(fèi)用，它與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的其他費(fèi)用沒(méi)有本質(zhì)區(qū)別。因此，物流企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目的，也無(wú)不希望在不違反稅法的前提下減少稅負(fù)，這就使合理避稅成為十分必要。

3.對(duì)于物流企業(yè)而言，任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須在法律法規(guī)的允許下進(jìn)行，否則將受到法律的制裁，物流企業(yè)的避稅行為也不例外。而合理避稅行為是符合國(guó)家法律法規(guī)的具有合法性的行為，物流企業(yè)實(shí)施這種行為法律是允許的，并受到法律的保護(hù)。

三、物流企業(yè)納稅籌劃的主要途徑

1.分別納稅。物流企業(yè)分別業(yè)務(wù)核算，可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)按照3%稅率納稅；如果沒(méi)有分開(kāi)核算運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)或其他業(yè)務(wù)，則統(tǒng)一按照5%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。物流企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)按照不同業(yè)務(wù)分別設(shè)賬，嚴(yán)格遵守分別核算的規(guī)定，以便享受較低稅率，防止從高稅率征稅。

2.充分利用現(xiàn)行優(yōu)惠政策。國(guó)家稅務(wù)總局于2005年12月29日下發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》，該文件是針對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)在運(yùn)輸和倉(cāng)儲(chǔ)兩個(gè)服務(wù)環(huán)節(jié)的營(yíng)業(yè)稅計(jì)征基數(shù)，可以扣除外包業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。例如，某試點(diǎn)物流企業(yè)的某項(xiàng)倉(cāng)儲(chǔ)勞務(wù)營(yíng)業(yè)額為10000萬(wàn)元人民幣，假設(shè)全部外包給其他倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)企業(yè)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)是8000萬(wàn)元人民幣，新的計(jì)征基數(shù)就由原來(lái)的10000萬(wàn)元降低到2000萬(wàn)元，意味著營(yíng)業(yè)稅由原來(lái)按500萬(wàn)元繳納，現(xiàn)在按100萬(wàn)元繳納，減少400萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅金。這條政策的出臺(tái)對(duì)于物流企業(yè)改善重復(fù)納稅有重大意義。270號(hào)文件的出臺(tái)，可以讓符合區(qū)域范圍的虧損和盈利相抵消，再計(jì)算應(yīng)納稅所得額，并由總部統(tǒng)一納稅。物流企業(yè)應(yīng)盡量按照稅法的要求，統(tǒng)一核算，不設(shè)銀行結(jié)算賬戶、不編制財(cái)務(wù)報(bào)表和賬簿，實(shí)行統(tǒng)一規(guī)范管理等。

3.選擇稅負(fù)較低的地區(qū)作為注冊(cè)地。物流企業(yè)設(shè)立時(shí)，選擇適當(dāng)?shù)淖?cè)地點(diǎn)可以較好的避稅。例如，我國(guó)在中部六省實(shí)行消費(fèi)型增值稅，允許固定資產(chǎn)取得時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而物流企業(yè)的固定資產(chǎn)比重較大，進(jìn)項(xiàng)稅額較多，因此，可以考慮將新辦物流企業(yè)的注冊(cè)地選在上述地區(qū)。

四、企業(yè)合理避稅的案例分析

我國(guó)現(xiàn)行的稅收法律體系，每種稅都有特定的課稅對(duì)象和納稅義務(wù)人。這里以某物流企業(yè)所得稅的合理避稅途徑作初步探討，以明確尋找合理避稅途徑的思路。

某物流企業(yè)運(yùn)輸卡車(chē)、庫(kù)房等固定資產(chǎn)的原值312.5萬(wàn)元，預(yù)計(jì)殘值率4%，會(huì)計(jì)與稅法上的使用年限均為5年，使用平均年限法時(shí)，每年的稅前利潤(rùn)都是200萬(wàn)元。所得稅稅率為33%。投資報(bào)酬率為10%，1—5年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091、0.8264、0.7513、0.6830、0.6209。

可見(jiàn)，在不考慮減免稅的情況下，企業(yè)采用加速折舊法與平均年限法在固定資產(chǎn)存在的納稅期間的應(yīng)納稅額總額是相同的。但是加速折舊法下，可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的部分所得稅，可以視同政府提供的無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)在前幾年可以享受減免稅待遇，加速折舊法就不見(jiàn)得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f法使得企業(yè)利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，從而導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。

篇6

關(guān)鍵詞：加工 應(yīng)稅消費(fèi)品 應(yīng)納稅額 組成計(jì)稅價(jià)格

由于設(shè)備、技術(shù)、人力等方面的局限，或其他方面的原因，企業(yè)往往委托其他單位代為加工貨物，收回后直接銷(xiāo)售或自用。如果委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，則委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該繳納消費(fèi)稅。而現(xiàn)行消費(fèi)稅條例關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納消費(fèi)稅稅額的計(jì)稅依據(jù)因納稅方式而不同，從而導(dǎo)致應(yīng)納消費(fèi)稅稅額及其附加的城建稅稅額也有所不同。

一、現(xiàn)行稅收規(guī)定存在的問(wèn)題

消費(fèi)稅納稅義務(wù)是因?yàn)槲屑庸?yīng)稅消費(fèi)品的行為而發(fā)生，同一委托加工業(yè)務(wù)其稅負(fù)應(yīng)該是既定的，唯一的，不管是納稅人自己繳稅 ，還是受托方代收代繳，稅負(fù)應(yīng)該是相同的。

然而按照前述的相關(guān)規(guī)定，委托方自行納稅時(shí)只要委托方已經(jīng)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售，就應(yīng)按照售價(jià)計(jì)稅，由于委托方的售價(jià)包含委托方的利潤(rùn)和成本，而組成計(jì)稅價(jià)格只有委托方的成本沒(méi)有利潤(rùn)，故消費(fèi)稅稅額按售價(jià)計(jì)稅必定會(huì)高于按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，由此附加的城建稅也會(huì)有所不同。即存在委托方自行繳稅稅負(fù)可能會(huì)高于受托方代收代繳的稅負(fù)，這是不合理的。

二、對(duì)此問(wèn)題的思考

（一）從企業(yè)角度，企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃

由于存在上述問(wèn)題，納稅人應(yīng)該對(duì)應(yīng)稅消費(fèi)品的加工進(jìn)行仔細(xì)籌劃，本文主要從兩個(gè)方面分析，以期拋磚引玉：

1、加工方式的選擇：自行加工還是委托加工

應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)加工方式可以是自行加工，也可以是委托加工。

在選擇加工方式時(shí)，企業(yè)應(yīng)該將自行加工發(fā)生的加工費(fèi)用、應(yīng)納消費(fèi)稅和城建稅稅額與委托加工支付的加工費(fèi)用（包括往返費(fèi)用）、應(yīng)納消費(fèi)稅和城建稅稅額進(jìn)行綜合分析比較：

根據(jù)上述分析，在加工費(fèi)用（包括委托加工往返的運(yùn)雜費(fèi)）相當(dāng)或者自行加工費(fèi)用還較高的情況下，由受托方代收代繳消費(fèi)稅稅負(fù)會(huì)比委托方自行繳稅稅負(fù)輕，尤其是在受托方所在地城市維護(hù)建設(shè)稅稅率較低的情況下，應(yīng)選擇委托加工方式并由受托方代收代繳消費(fèi)稅及其附加城市維護(hù)建設(shè)稅，利用受托方的專(zhuān)業(yè)化生產(chǎn)優(yōu)勢(shì)既節(jié)約加工費(fèi)又能獲得代收稅款的好處。

而當(dāng)自行加工費(fèi)用低于委托加工的費(fèi)用的情況下，究竟是自行加工還是委托加工則應(yīng)比較兩種方式的加工費(fèi)用與稅款總體負(fù)擔(dān)：自行加工所節(jié)約的加工費(fèi)與可能多付的稅金（消費(fèi)稅及附加）相比較，當(dāng)前者大于后者時(shí)，應(yīng)當(dāng)自行加工；否則，則應(yīng)選委托加工，以實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)最輕。

2、委托加工由受托方代扣代繳還是收回自行繳稅

在選擇委托加工方式時(shí)，還要考慮受托方的選擇：個(gè)人（費(fèi)用低但是要自行繳稅）還是有代收代繳義務(wù)的單位（費(fèi)用高但是可節(jié)稅）。這時(shí)不僅要考慮消費(fèi)稅，而且還要考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和增值稅能否抵扣的問(wèn)題。

一般在費(fèi)用總額相當(dāng)?shù)那闆r下，應(yīng)選擇對(duì)方能代扣代繳消費(fèi)稅并為增值稅一般納稅人或者小規(guī)模納稅人但能取得對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕應(yīng)納增值稅額。只有在個(gè)人加工所節(jié)約的費(fèi)用高于由于自行繳稅而可能多繳的稅金（包括城市維護(hù)建設(shè)稅和由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅而增加的增值稅）時(shí)，才委托個(gè)人加工。

需要注意的是，由于消費(fèi)稅和增值稅都還涉及其附加的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率因地理位置而異，因此，在進(jìn)行比較時(shí)還應(yīng)把附加的城市維護(hù)建設(shè)稅稅額考慮進(jìn)去。

總之，在選擇加工方式和納稅方式時(shí)，不能只是單一的考慮加工費(fèi)或者消費(fèi)稅，而應(yīng)綜合考慮稅費(fèi)合計(jì)，以企業(yè)稅后收益最大為佳。

（二）從完善稅制的角度考慮

目前，相關(guān)稅收規(guī)定只是對(duì)受托方應(yīng)代收代繳稅款的計(jì)算方法做了規(guī)定，對(duì)于受托方為個(gè)人的，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅的計(jì)稅辦法沒(méi)有明確規(guī)定。

本文認(rèn)為無(wú)論是否委托個(gè)人加工，也無(wú)論是受托方代收代繳或委托方自行納稅，應(yīng)該統(tǒng)一委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。

可行的做法是：按照委托方和受托方都容易獲得的信息資料，依前述的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅，或者在此基礎(chǔ)上加入按照平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)，即組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）（1+成本利潤(rùn)率）/（1-比例稅率）。只要統(tǒng)一委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，即可避免因計(jì)稅依據(jù)不同而導(dǎo)致的應(yīng)納稅額稅負(fù)的差異，固定消費(fèi)稅的稅負(fù)，以體現(xiàn)稅收的剛性和公平。

參考文獻(xiàn)：

[1]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2014年CPA考試輔導(dǎo)教材――稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014

[2]國(guó)務(wù)院令第539號(hào)：中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例[S]，2008

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第51號(hào)：中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則[S]，2008

篇7

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷改革完善，增值稅和所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售行為作了新的規(guī)定。在日常業(yè)務(wù)處理中，應(yīng)準(zhǔn)確熟練掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和涉稅問(wèn)題的有關(guān)規(guī)定。從會(huì)計(jì)規(guī)范角度對(duì)視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行涉稅處理，對(duì)視同銷(xiāo)售行為的涉稅財(cái)務(wù)處理加以分析，保證會(huì)計(jì)報(bào)表表述的正確性，并降低涉稅問(wèn)題帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

【關(guān)鍵詞】

視同銷(xiāo)售行為；增值稅；企業(yè)所得稅；財(cái)務(wù)處理；分析

1視同銷(xiāo)售行為的內(nèi)容

視同銷(xiāo)售行為是稅收業(yè)務(wù)中的專(zhuān)業(yè)用語(yǔ)，主要指按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，有些業(yè)務(wù)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，不作為銷(xiāo)售科目范圍入賬，而是作為收入事項(xiàng)進(jìn)行處理。即在納稅申報(bào)時(shí)要按照稅收的有關(guān)規(guī)定，對(duì)業(yè)務(wù)中涉及的所得稅和增值稅進(jìn)行篩選并加以計(jì)算。

2涉及增值稅的視同銷(xiāo)售行為

2.1涉及增值稅的視同銷(xiāo)售行為內(nèi)容

涉及增值稅的視同銷(xiāo)售行為的業(yè)務(wù)主要指企業(yè)委托加工和自己生產(chǎn)的產(chǎn)品不是用于直接銷(xiāo)售，而是應(yīng)用到非應(yīng)稅項(xiàng)目中，常見(jiàn)的有集體福利、基建建設(shè)項(xiàng)目和個(gè)人消費(fèi)。這樣的業(yè)務(wù)總共有八個(gè)方面，分別為將貨物交給其他企業(yè)代銷(xiāo)，自己企業(yè)銷(xiāo)售代銷(xiāo)商品，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目使用，自產(chǎn)或委托加工的貨物分給股東或投資者，自產(chǎn)或委托加工的貨物用于個(gè)人消費(fèi)或集體福利，自產(chǎn)或委托加工的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人，貨物在同屬一個(gè)機(jī)構(gòu)的部門(mén)間移送。

2.2涉及增值稅的視同銷(xiāo)售行為注意事項(xiàng)

一般可對(duì)視同銷(xiāo)售行為中購(gòu)入的資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，但如果視同銷(xiāo)售的資產(chǎn)是應(yīng)用到非增值稅或其他免征稅時(shí)，就要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，對(duì)于外購(gòu)的資產(chǎn)，則按照購(gòu)入價(jià)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。增值稅暫行條例中對(duì)視同銷(xiāo)售的無(wú)償贈(zèng)送和對(duì)外投資的資產(chǎn)限定在有形資產(chǎn)范圍。增值稅暫行條例中規(guī)定的視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額，要按照市場(chǎng)售價(jià)或市場(chǎng)公允價(jià)值計(jì)量確定，沒(méi)有銷(xiāo)售價(jià)格的貨物以成本加上一定的合理利潤(rùn)來(lái)確定。此外，接受資產(chǎn)一方的銷(xiāo)售行為如果符合相關(guān)規(guī)定的要繳納增值稅，對(duì)于沒(méi)有增值稅發(fā)票的進(jìn)行暫時(shí)抵扣。企業(yè)對(duì)視同銷(xiāo)售的業(yè)務(wù)應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票，依照規(guī)定申報(bào)繳納增值稅，上一環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)行抵扣處理。如果接受一方將貨物用于符合規(guī)定的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣項(xiàng)目就可以進(jìn)行抵扣處理。

3涉及企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為

3.1涉及企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為內(nèi)容

將視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)三者統(tǒng)稱(chēng)為視同銷(xiāo)售行為。企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)的交換，貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)被用于償債、集資、捐贈(zèng)等的，應(yīng)被視同銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，但是規(guī)定外的情況除外。所得稅對(duì)視同銷(xiāo)售行為做了進(jìn)一步的明確規(guī)定。企業(yè)用于交際應(yīng)酬、職工福利、市場(chǎng)推廣銷(xiāo)售、股利分配和捐贈(zèng)等行為，因?yàn)樽援a(chǎn)的所有人發(fā)生變化，不再作為內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理，應(yīng)當(dāng)作為視同銷(xiāo)售行為。如果企業(yè)自制的貨物要按照市場(chǎng)同類(lèi)資產(chǎn)售價(jià)確定價(jià)格，如果是外購(gòu)入的資產(chǎn)則按照公允價(jià)值定價(jià)入賬。對(duì)于將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造和加工成為另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)的形狀、性能和結(jié)構(gòu)，將資產(chǎn)在同一企業(yè)間轉(zhuǎn)移，改變資產(chǎn)用途等幾種情況的，由于資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上沒(méi)有改變，所以不應(yīng)視為銷(xiāo)售行為來(lái)確認(rèn)收入，而是應(yīng)作為處置內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行處理。所以，涉及所得稅的視同銷(xiāo)售行為應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的所有權(quán)是否發(fā)生變化來(lái)確定，如果改變就應(yīng)被視為銷(xiāo)售，沒(méi)有改變就視為資產(chǎn)內(nèi)部處置。總之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的所得稅強(qiáng)調(diào)納稅主體是具有法人資格的企業(yè)，在法人之間進(jìn)行提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)、處置資產(chǎn)應(yīng)被視同銷(xiāo)售進(jìn)行處理。

3.2涉及企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售行為注意事項(xiàng)

依照有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，涉及企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售要比涉及增值稅的視同銷(xiāo)售的范圍和內(nèi)容要廣，企業(yè)所得稅法規(guī)定的內(nèi)容除增值稅規(guī)定范圍外還包括無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)投資。有些不計(jì)入增值稅核算范圍的業(yè)務(wù)處理，也要確認(rèn)所得稅，并將資產(chǎn)公允價(jià)值和成本的差額計(jì)入應(yīng)納稅所得額。如果將無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行捐贈(zèng)或投資，還要按照有關(guān)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。按照所得稅暫行條例的規(guī)定，視同銷(xiāo)售的銷(xiāo)售額要以市場(chǎng)售價(jià)或市場(chǎng)公允價(jià)值為依據(jù)確認(rèn)入價(jià)對(duì)于企業(yè)以非貨幣取得的收入，要以市場(chǎng)上同類(lèi)貨物的成本加一定的利潤(rùn)入價(jià)。如果視同銷(xiāo)售的貨物為外購(gòu)取得，銷(xiāo)售額要與視同銷(xiāo)售的成本相一致。

3.3涉及企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)處理

在財(cái)務(wù)報(bào)表的損益表中沒(méi)有體現(xiàn)關(guān)于涉及所得稅的視同銷(xiāo)售中應(yīng)體現(xiàn)的收益，所以，這部分差異就要在年終匯總結(jié)算時(shí)進(jìn)行調(diào)整。首先要按照市場(chǎng)同類(lèi)貨物的利潤(rùn)計(jì)算收益，然后在企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表內(nèi)將計(jì)算所得的應(yīng)調(diào)整數(shù)額進(jìn)行填列。最后，將應(yīng)納教育費(fèi)附加和城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)項(xiàng)目按規(guī)定不直接計(jì)入相關(guān)科目，而是按具體情況區(qū)別對(duì)待。由于城建稅和教育費(fèi)附加只能在月末進(jìn)行提取計(jì)算，所以，城建稅和教育費(fèi)附加要在月末進(jìn)行調(diào)整，二者需要負(fù)擔(dān)的所得稅在月末也進(jìn)行相應(yīng)地調(diào)整。調(diào)整過(guò)程中，常用“同口徑”比例攤銷(xiāo)法，使城建稅和教育費(fèi)附加被視為銷(xiāo)售業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的銷(xiāo)項(xiàng)稅額和本月累計(jì)所得的銷(xiāo)項(xiàng)稅額比率分?jǐn)?。?duì)相應(yīng)部分的所得稅計(jì)入遞延所得稅項(xiàng)目，等到年終結(jié)算時(shí)調(diào)整。

4所得稅法與增值稅法對(duì)視同銷(xiāo)售行為的比較

4.1屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為但不屬于增值稅規(guī)定范圍的

企業(yè)購(gòu)入的貨物被用于個(gè)人消費(fèi)或者集體福利的情況，在增值稅暫行條例中不屬于視同銷(xiāo)售行為，不做征收增值稅處理。另外，企業(yè)用于非增值稅應(yīng)稅科目、集體或個(gè)人福利、免增值稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅中予以抵扣。也就是說(shuō)，不作為視同銷(xiāo)售處理并且也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。但是，上述情況在企業(yè)所得稅法中卻被確認(rèn)為視同銷(xiāo)售行為。因?yàn)榘凑掌髽I(yè)所得稅法的規(guī)定，既然存在不同企業(yè)間移交資產(chǎn)，則資產(chǎn)的所有權(quán)就會(huì)改變，就應(yīng)該被看作視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。

4.2屬于增值稅規(guī)定的視同銷(xiāo)售行為但不屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定范圍的

企業(yè)將委托加工或自產(chǎn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的在增值稅實(shí)施條例中被作為視同銷(xiāo)售行為，并且，所指的非應(yīng)稅項(xiàng)目包括轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)等。上述在增值稅中被視為視同銷(xiāo)售行為的在企業(yè)所得稅中卻不作為視同銷(xiāo)售處理。因?yàn)橘Y產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)質(zhì)上沒(méi)有發(fā)生變化，所以只作為內(nèi)部處理資產(chǎn)的行為進(jìn)行相關(guān)業(yè)務(wù)處理。

5視同銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理

在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有明確規(guī)定，收入必須滿足五個(gè)條件，即企業(yè)已經(jīng)把貨物所有權(quán)的主要報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，收入的金額可以有效可靠計(jì)量，企業(yè)失去了對(duì)貨物的管理權(quán)，相關(guān)的成本可以可靠計(jì)量和相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。但在視同銷(xiāo)售行為的處理上，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定比較分散，不夠具體，所以，許多會(huì)計(jì)人員對(duì)收入的確認(rèn)不是很清楚，處理情況很有爭(zhēng)議。對(duì)視同銷(xiāo)售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)根據(jù)具體情況區(qū)別對(duì)待，嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)家法律法規(guī)，符合要求的就可以確認(rèn)收入，不符合的就絕不能確認(rèn)為收入。在進(jìn)行具體會(huì)計(jì)處理時(shí)一部分可以直接確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入，但有些部分就要在納稅調(diào)整表中進(jìn)行納稅調(diào)整。

6視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理

視同銷(xiāo)售的稅務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，稅法規(guī)定要將視同銷(xiāo)售的所得都看作正常銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)售額。如果視同銷(xiāo)售沒(méi)有銷(xiāo)售額體現(xiàn)，就可以按以下順序進(jìn)行銷(xiāo)售額的確認(rèn)，首先按照納稅人近期同類(lèi)貨物的平均售價(jià)確定，再次按照其他納稅人近期同類(lèi)貨物確定，前兩種不行的最后按組成計(jì)稅價(jià)格來(lái)確定。

參考文獻(xiàn)

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[2]劉維.淺談視同銷(xiāo)售行為的賬務(wù)處理與納稅調(diào)整[J].中國(guó)管理信息化（綜合版），2006（8）.

篇8

關(guān)鍵詞:建筑安裝企業(yè);稅收籌劃

筑安裝企業(yè)要進(jìn)行合理的有效的稅收籌劃需要充分利用好建筑行業(yè)的特點(diǎn),以及法律對(duì)于建筑行業(yè)的相關(guān)政策法規(guī)。建筑安裝企業(yè)如果掌握好了這些方面的知識(shí)和重要信息,不僅能在建筑市場(chǎng)獲取商機(jī),給稅務(wù)籌劃也帶來(lái)了較大的籌劃空間。

一、企業(yè)組織形式的稅收籌劃

建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)改變組織形式而進(jìn)行稅收籌劃,主要有以下方法:

(一)建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)組建集團(tuán)公司,平衡稅負(fù)。通過(guò)集團(tuán)公司的總體調(diào)控,適當(dāng)選擇子(分)公司的組織形式、注冊(cè)地址以及集團(tuán)公司的集中匯算清繳方式,進(jìn)行稅收籌劃,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)公司內(nèi)部各納稅人之間的平衡和協(xié)調(diào),進(jìn)而降低集團(tuán)公司的整體稅負(fù)。

(二)企業(yè)可以成立高新技術(shù)企業(yè),享受稅收優(yōu)惠政策。國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)制定了稅收優(yōu)惠政策,建筑安裝企業(yè)應(yīng)充分利用這一政策,將集團(tuán)公司內(nèi)部生產(chǎn)建筑業(yè)新材料等的有關(guān)資源進(jìn)行整合,申報(bào)高新技術(shù)企業(yè),享受這一政策,降低稅負(fù)。

(三)建筑安裝企業(yè)可以通過(guò)兼并或收購(gòu)虧損企業(yè),享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。稅法規(guī)定,盈利企業(yè)收購(gòu)虧損企業(yè),可以合并財(cái)務(wù)報(bào)表,在五年內(nèi)可以用虧損企業(yè)的虧損來(lái)抵消盈利。

因此,建筑安裝企業(yè)可以在進(jìn)行充分論證、分析的前提下,兼并或收購(gòu)虧損企業(yè),對(duì)被兼并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損部分在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi)進(jìn)行稅收彌補(bǔ),降低企業(yè)稅負(fù)。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃

(一)合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目,嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容。在企業(yè)的日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中,如果混淆了一些費(fèi)用會(huì)造成稅負(fù)的增加,出現(xiàn)費(fèi)用支出超出所得稅稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)增所得稅的情況。而這些費(fèi)用的列支限額在企業(yè)所得稅稅前扣除中是有不同規(guī)定的,一旦混淆,將會(huì)影響企業(yè)所得稅稅負(fù)。因此,安裝企業(yè)應(yīng)分別設(shè)置不同的明細(xì)科目嚴(yán)格區(qū)分列賬內(nèi)容特別是那些涉及到企業(yè)所得稅稅前扣除的費(fèi)用科目,更要科學(xué)設(shè)置,認(rèn)真區(qū)分。

(二)合理確認(rèn)工程結(jié)算收入。工程結(jié)算收入的多少不僅決定企業(yè)應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等的數(shù)額,而且直接影響企業(yè)的利潤(rùn)總額,最后決定應(yīng)繳企業(yè)所得稅的多少。稅法規(guī)定建筑安裝企業(yè)可以按完成的工作量及工程進(jìn)度分期確認(rèn)收入,由于施工項(xiàng)目往往不能在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)完成,因此,在稅法允許的范圍內(nèi)合理確認(rèn)工程結(jié)算收入,可以起到推遲納稅期限,利用無(wú)息交稅資金的作用。

(三)對(duì)成本費(fèi)用列支方法的稅收籌劃。費(fèi)用的列支時(shí)間數(shù)額直接影響每期的應(yīng)納稅所得,所以進(jìn)行成本費(fèi)用列支應(yīng)注意以下幾點(diǎn):

1.已發(fā)生的費(fèi)用及時(shí)核銷(xiāo)入賬。如已發(fā)生的壞賬呆賬應(yīng)及時(shí)列入費(fèi)用、存貨的盤(pán)虧及毀損應(yīng)及時(shí)查明原因,屬于正常損耗部分及時(shí)列入費(fèi)用。

2.對(duì)于能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用、損失應(yīng)采用預(yù)列方法計(jì)入費(fèi)用。如:到期未發(fā)職工工資。應(yīng)按未發(fā)的月份及職工人數(shù)平均工資水平進(jìn)行工資總額的預(yù)列。

3.適當(dāng)縮短以后年度需要分?jǐn)偭兄У馁M(fèi)用、損失的攤銷(xiāo)期。如稅法和會(huì)計(jì)制度對(duì)遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)賦予了一定的選擇空間,安裝企業(yè)可以根據(jù)自身的具體情況選擇最短年限,增大前幾年的費(fèi)用,遞延納稅時(shí)間。

4.對(duì)兼營(yíng)業(yè)務(wù)的稅收籌劃。例如企業(yè)A為建設(shè)單位B裝修一座房屋,總承包價(jià)為300萬(wàn)元。工程所需的材料由建設(shè)單位B來(lái)購(gòu)買(mǎi),價(jià)款為200萬(wàn)元。價(jià)款結(jié)清后,企業(yè)A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(300萬(wàn)元+200萬(wàn)元)×3%=15萬(wàn)元。

若A進(jìn)行籌劃,不讓B購(gòu)買(mǎi)建筑材料,而由A購(gòu)買(mǎi)。這樣,A就可利用自己在建材市場(chǎng)上的優(yōu)勢(shì)(熟悉建材市場(chǎng),能以低價(jià)買(mǎi)到質(zhì)優(yōu)的材料),以150萬(wàn)元的價(jià)款買(mǎi)到了所需建材。這樣,總承包價(jià)就成了450萬(wàn)元,此時(shí),A應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:450萬(wàn)元×3%=13.5萬(wàn)元,與籌劃前相比,A少繳了1.5萬(wàn)元稅款。

三、經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與籌劃技巧

建筑安裝企業(yè)需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同,由于合同所涉及的價(jià)格因素會(huì)影響稅負(fù),因此在合同簽訂時(shí)應(yīng)該考慮其條款對(duì)稅負(fù)的影響。譬如,總分包合同價(jià)格的界定,建筑施工費(fèi)與建筑材料費(fèi)的區(qū)別,土地轉(zhuǎn)讓合同中有關(guān)轉(zhuǎn)讓辦法、合作建房合同,代建房合同等,都需要仔細(xì)斟酌,避免導(dǎo)致不合理的稅現(xiàn)支出。以下試舉一例:

例:甲工程承包總公司通過(guò)競(jìng)標(biāo),向業(yè)主承攬了一項(xiàng)價(jià)值2.4億元的建筑安裝工程(其中電梯等設(shè)備由業(yè)主提供,金額為4000萬(wàn)元),甲公司又將該工程以1.92億元(不含設(shè)備價(jià)值4000萬(wàn)元)的價(jià)格分包給乙工程公司施工。甲公司與業(yè)主簽訂了工程總承包合同,同時(shí)又與乙公司簽訂分包工程施工合同,在簽訂這兩份合同時(shí),涉稅事項(xiàng)是這樣安排的:由于電梯等設(shè)備由業(yè)主提供,投標(biāo)時(shí)就明確為4000萬(wàn)元,因而甲公司與業(yè)主簽訂的總承包合同金額為2億元,則甲公司節(jié)稅額計(jì)算如下:

節(jié)約營(yíng)業(yè)稅=4000×3%=120(萬(wàn)元)節(jié)約城建稅及教育費(fèi)附加=120×(7%+3%)=12(萬(wàn)元);節(jié)約印花稅=4000×3‰=12(萬(wàn)元)甲公司與乙公司簽訂施工合同金額為1.92億元。甲公司涉稅處理有兩種選擇:一是雙方簽訂建筑施工公司,即按建筑業(yè)征稅,則營(yíng)業(yè)稅=(20000-19200)×3%=24(萬(wàn)元);另一選擇是簽訂承包合同,則應(yīng)按服務(wù)業(yè)征稅,營(yíng)業(yè)稅=(20000-19200)×5%=40(萬(wàn)元)。顯然按方案一可節(jié)稅16萬(wàn)元。

四、充分利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

如高新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)50%列支、技改設(shè)備的40%所得稅抵扣,還有在不妨礙工作順利進(jìn)行的條件下盡量選用四殘、下崗人員,達(dá)到國(guó)家規(guī)定的比例將可享受免稅減稅的優(yōu)惠等等。

總之,建筑安裝企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究、掌握國(guó)家稅收法律、法規(guī)及宏觀稅收政策導(dǎo)向,主動(dòng)納稅。同時(shí),立足于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的需要,著眼于企業(yè)整體稅負(fù)水平的降低,綜合考慮稅收及其他多種因素,結(jié)合建筑安裝企業(yè)行業(yè)特色,運(yùn)用多種方式,在企業(yè)的組織形式、則務(wù)管理等方而積極籌劃,最大限度地做地做到節(jié)稅增收,實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)及資金的良性循環(huán)。

參考文獻(xiàn):

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中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：41-1413（2012）01-0000-01

摘要：稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一種自主理財(cái)行為。納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，以獲取資金時(shí)間價(jià)值是企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)之一。企業(yè)應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃增值稅延遲納稅政策依據(jù) 籌劃思路

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，任何納稅人都必須遵守各項(xiàng)稅法的規(guī)定，及時(shí)、足額地上繳各項(xiàng)稅額，這是企業(yè)的法定義務(wù)。但企業(yè)應(yīng)在遵守各項(xiàng)稅法規(guī)定的前提下，如何充分享受稅法規(guī)定的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，通過(guò)稅收籌劃，使企業(yè)稅后收益最大化，以便實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。稅收籌劃方法選擇，實(shí)質(zhì)上是納稅人在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，通過(guò)正確計(jì)算應(yīng)稅稅額，合理延遲納稅，少繳甚至免除納稅，盡可能地節(jié)約稅務(wù)性資金流出而進(jìn)行的選擇稅務(wù)最低方案的財(cái)務(wù)活動(dòng)行為。本文擬以增值稅為例，分析納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法。

一、政策依據(jù)

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)法[1993]38號(hào))第三十三條規(guī)定：

銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同，具體為：

1．采取直接收款方式銷(xiāo)售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買(mǎi)方的當(dāng)天。

2．采取托收承付和委托銀行收款方式銷(xiāo)售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

3．采取賒銷(xiāo)和分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為合同約定的收款日期的當(dāng)天。

4．采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

5．委托其他納稅人代銷(xiāo)貨物，為收到代銷(xiāo)單位銷(xiāo)售的代銷(xiāo)清單的當(dāng)天。

6．銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額的憑證的當(dāng)天等等。

增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日、或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅稅款的大小分別核定；納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起至十日內(nèi)申報(bào)稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。

為了保證計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額的合理性、準(zhǔn)確性，增值稅一般納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對(duì)一般納稅人確定的納稅期限；只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的，才是法定的當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間限定，國(guó)家稅務(wù)總局已經(jīng)作出了明確規(guī)定，具體有以下三點(diǎn)：

1.工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)貨物尚未到達(dá)企業(yè)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

2.商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完半后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或未開(kāi)出承兌商業(yè)匯票或分期付款、所有款項(xiàng)未支付完畢的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

商業(yè)企業(yè)以物易物、以物抵債、接受捐贈(zèng)、投資或分配的貨物，則以收到增值稅專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限；申報(bào)抵扣時(shí)，應(yīng)一并提供捐贈(zèng)、投資、分配貨物的合同或證明材料。

3.一般納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，對(duì)接受應(yīng)稅勞務(wù)，但尚未支付款項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

二、籌劃思路

根據(jù)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，實(shí)現(xiàn)納稅期限后移的具體是：

1.推遲銷(xiāo)項(xiàng)稅額發(fā)生時(shí)間的方式有：

1）避免采用托收承付和委托收款等方式銷(xiāo)售貨物；

（2）以實(shí)際收到的支付額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

（3）若預(yù)期不能及時(shí)收到貨款，合同應(yīng)采取賒銷(xiāo)和分期付款結(jié)算方式；

2.提前進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的方式有：

（1）購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)選擇可以盡早取得發(fā)票的交易方式和結(jié)算方式，并按稅法規(guī)定時(shí)間限制認(rèn)證抵扣 ；

（2）對(duì)所有購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅商品或勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額先行認(rèn)證抵扣，必要時(shí)再作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 ；

（3）接受投資、捐贈(zèng)或分配的貨物，可以通過(guò)協(xié)商方式，提前拿到發(fā)票和證明材料；

三、案例分析

【案例一】深圳市一家建材銷(xiāo)售企業(yè)（增值稅一般納稅人），2007年7月份銷(xiāo)售建材，合同上列明的含稅銷(xiāo)售收入為1170萬(wàn)元，企業(yè)依合同開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)月實(shí)際取得含稅銷(xiāo)售收入585萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)方承諾余額將在年底付訖。月初欲外購(gòu)A貨物234萬(wàn)元（含稅），B貨物117萬(wàn)元（含稅），但因企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，本月只能支付117萬(wàn)元購(gòu)進(jìn)部分A貨物，并取得相應(yīng)的增值稅發(fā)票。請(qǐng)計(jì)算該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅。

該企業(yè)本月應(yīng)繳的增值稅為：

1170÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝153 (萬(wàn)元)

此外，企業(yè)本月還應(yīng)繳納相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加15.3萬(wàn)元。

如果該企業(yè)一方面在銷(xiāo)售合同中指明“根據(jù)實(shí)際支付金額，由銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票”，并在結(jié)算時(shí)按實(shí)際收到金額開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；另一方面又在本月通過(guò)賒購(gòu)方式購(gòu)進(jìn)企業(yè)貨物，取得全部貨物的增值稅發(fā)票，則本月就可以少確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元。

則應(yīng)繳的增值稅為：585÷（1＋17%）×17%－234÷（1＋17%）×17%－117÷（1＋17%）×17%＝34（萬(wàn)元）

相應(yīng)的城建稅、教育費(fèi)附加為3.4萬(wàn)元。

本期可以延緩繳納130.9（119+11.9）萬(wàn)元的稅款。

【案例二】一大型生產(chǎn)企業(yè)，下屬有醫(yī)院、食堂、賓館、學(xué)校、幼兒園和物業(yè)管理等常設(shè)非獨(dú)立核算的單位和部門(mén)，另外還有一些在建工程項(xiàng)目和日常維修項(xiàng)目。這些單位部門(mén)日常需要耗費(fèi)相當(dāng)大的外購(gòu)材料金額，必須不間斷地購(gòu)進(jìn)材料以保持平衡。假設(shè)企業(yè)平衡時(shí)購(gòu)買(mǎi)的庫(kù)存材料平均金額為1170萬(wàn)元。

籌劃思路：如果單獨(dú)成立材料科目記賬，將取得的進(jìn)項(xiàng)稅額直接計(jì)入材料成本，那么就不存在進(jìn)項(xiàng)稅的問(wèn)題，從而簡(jiǎn)化了財(cái)務(wù)核算。

如果所有購(gòu)進(jìn)材料都不單獨(dú)記賬，而是準(zhǔn)備作為用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，在取得進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)就可以申報(bào)從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，領(lǐng)用時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，企業(yè)就可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間少繳稅款。

假設(shè)企業(yè)庫(kù)存始終保持1170萬(wàn)元的材料余額。如此，企業(yè)就可以多申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額170萬(wàn)元，而且這部分稅款在企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)中都“不用繳納”。這樣就少繳增值稅170萬(wàn)元、城建稅11.90萬(wàn)元，教育費(fèi)附加5.10萬(wàn)元。按向金融機(jī)構(gòu)貸款年利率6%計(jì)算，可以節(jié)約財(cái)務(wù)費(fèi)用11.22萬(wàn)元，即可以獲得利潤(rùn)8.42萬(wàn)元。

分析評(píng)價(jià)：遞延納稅雖然不能降低納稅人的總體負(fù)擔(dān)，但可以增加企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資金，使企業(yè)獲得資金時(shí)間價(jià)值。所以無(wú)論針對(duì)何種稅種，只要能做到合法遞延納稅，對(duì)企業(yè)就是有利的。

企業(yè)不能一味為了遞延納稅而盲目銷(xiāo)售貨物或購(gòu)進(jìn)貨物。

稅法對(duì)于紅字發(fā)票的開(kāi)具有專(zhuān)門(mén)規(guī)定，企業(yè)必須嚴(yán)格遵照?qǐng)?zhí)行。

總之，稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過(guò)程中，應(yīng)正確解讀相關(guān)稅收政策，明確納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，確定延遲納稅的籌劃思路與方法，從而實(shí)現(xiàn)延遲納稅獲取資金時(shí)間價(jià)值的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]王韜、劉芳.《企業(yè)稅收籌劃》科學(xué)出版社2009第二版.

[2] 《正確計(jì)算應(yīng)納稅額，合理延遲納稅》.中國(guó)優(yōu)稅網(wǎng). 2010-5-13.

[3] 《推遲納稅的籌劃方法》. .2011-10-5.

篇10

關(guān)鍵詞：土地增值稅；房地產(chǎn)；涉稅籌劃；核算

案例：2011年10月2日，該公司出售普通住宅一幢，總面積91000平方米。該房屋支付土地出讓金2000萬(wàn)元，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本8800萬(wàn)元，利息支出為1000萬(wàn)元（不超過(guò)同期銀行貸款利率）。假設(shè)城建稅稅率為7%，印花稅稅率為0.05%、教育費(fèi)附加征收率為3%。企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)在制定售房方案時(shí)，擬定了兩個(gè)方案。

方案一：銷(xiāo)售價(jià)格為平均售價(jià)2000元/平方米，公司不能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明。

方案二：銷(xiāo)售價(jià)格為平均售價(jià)1978元/平方米，公司能提供金融機(jī)構(gòu)貸款證明。

要求：根據(jù)上述資料

（1）分別計(jì)算各方案該公司應(yīng)納土地增值稅；

（2）比較分析哪個(gè)方案對(duì)房地產(chǎn)公司更為有利，并計(jì)算兩個(gè)方案實(shí)現(xiàn)的所得稅前利潤(rùn)差額。（假定以后計(jì)算過(guò)程以萬(wàn)元為單位）

一、征收額計(jì)算

（一）土地增值稅按照納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和稅法規(guī)定的4級(jí)超率累進(jìn)稅率計(jì)算征收，增值額是納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額。簡(jiǎn)便計(jì)算公式為：土地增值稅稅額=增值額x適用稅率一扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)。

1 四級(jí)超率累進(jìn)稅率是以增值額占扣除項(xiàng)目金額的比例確定的，比如增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%的部分，稅率為30%等等。

2 扣除項(xiàng)目包括取得土地使用權(quán)所支付的金額；開(kāi)發(fā)土地的成本、費(fèi)用；新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用；與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金；對(duì)從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人，可按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和，加計(jì)20%的扣除。

（二）根據(jù)上述原理，案例中扣除項(xiàng)目計(jì)算過(guò)程

方案一：

④取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000萬(wàn)元

②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本：8800萬(wàn)元

③房地產(chǎn)其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用=（2000+8800）x10%=1080

④稅金：

銷(xiāo)售收入=91000x2000÷10000=18200

營(yíng)業(yè)稅=18200x5%=910

城建稅及教育費(fèi)附加=910x（7%+3%）=91

印花稅=18200x0.05%=9.1

土地增值稅中可以扣除的稅金=910+91=1001

⑤加計(jì)扣除=（2000+8800）x20%=2160

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)=2000+8800+1080+1001+2160=15041

方案二：

①取得土地使用權(quán)所支付的金額：2000

②房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本：8800

③房地產(chǎn)其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用=1000+（2000+8800）×5%=1540

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：

銷(xiāo)售收入=91000x1978÷10000=17999.8

營(yíng)業(yè)稅=17999.8x5%=899.99

城建稅及教育費(fèi)附加=899.99x（7%+3%）=90

印花稅=17999.8x0.05%=9

土地增值稅中可以扣除的稅金=899.99+90=989.99

⑤加計(jì)扣除=（2000+8800）x20%=2160

扣除項(xiàng)目金額合計(jì)

=2000+8800+1540+989.99+2160=15489.99

二、影響因素分析

從以上規(guī)定可以看出，影響因素主要有房地產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格和扣除項(xiàng)目金額，所以，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)關(guān)鍵要把握好上述影響因素，才能更好地實(shí)現(xiàn)籌劃土地增值稅的目的。

（一）確定適當(dāng)?shù)姆康禺a(chǎn)價(jià)格

由于采用超率累進(jìn)稅率，收入的增長(zhǎng)，意味著相同條件下增值額的增長(zhǎng)，在稅收邊際會(huì)產(chǎn)生大的稅額攀升效應(yīng)，使得稅負(fù)增長(zhǎng)很快，要考慮價(jià)格提高帶來(lái)的收益與不能享受優(yōu)惠政策而增加稅負(fù)兩者間的關(guān)系。

（二）確定適宜的成本核算對(duì)象

對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)成本項(xiàng)目進(jìn)行合理的控制，如加大公共配套設(shè)施投入，改善住房環(huán)境，提高房屋質(zhì)量，來(lái)調(diào)整土地增值稅的扣除項(xiàng)目金額，進(jìn)而減少稅負(fù)。

（三）確定合適的利息扣除方式

參照方案一、二中，房地產(chǎn)其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用的計(jì)算過(guò)程。

首先，財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不得超過(guò)按商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計(jì)算的金額，其他房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用則按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的5%扣除。

其次，如果房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)不能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С觯虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本之和的10%扣除。這兩種規(guī)定為納稅人提供了選擇余地，目的是為了房地產(chǎn)其它開(kāi)發(fā)費(fèi)用之和達(dá)到最大化。

1 如果建房過(guò)程中利息費(fèi)用很多，多于開(kāi)發(fā)費(fèi)用中除利息費(fèi)用之外的其他費(fèi)用之和。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)則應(yīng)采取據(jù)實(shí)扣除的方式，此時(shí)應(yīng)盡量提供貸款證明。

2 如果建房過(guò)程中借款很少，利息費(fèi)用很低，則可故意不計(jì)算應(yīng)分?jǐn)偟睦⒅С?，或不提供貸款證明，這樣可以多扣除費(fèi)用，減低稅負(fù)。

（四）案例中應(yīng)納土地增值稅額計(jì)算過(guò)程

方案一：

增值額=18200-15041=3159

增值率=3159÷15041=21%

土地增值稅稅額=3159x30%=947.7

方案二：

增值額=17999.8-15489.99=2509.81

增值率=2509.81÷15489.99=16.20%

根據(jù)土地增值稅稅收優(yōu)惠：建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅，所以，第二種方案不交土地增值稅。

因此我們得出：

方案一：所得稅前利潤(rùn)=18200-（2000+8800+1000+1001+9.1+947.7）=4442.2

方案二：所得稅前利潤(rùn)=17999.8-（2000+8800+1000+989.99+9）=5200.81