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關(guān)鍵詞：財務(wù)管理 稅務(wù)籌劃 企業(yè)經(jīng)營管理

隨著社會市場經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，各企業(yè)之間的競爭之勢愈演愈烈，企業(yè)是自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)個體，要想在市場競爭中占有一席之地，就要增加自身經(jīng)濟(jì)實力，將效益最大化作為最終目的。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理中不可或缺的重要組成部分，是納稅人減少稅收、增加收益的必要手段，企業(yè)為了提高自身經(jīng)濟(jì)實力和市場競爭力，就要掌握合理有效的稅務(wù)籌劃方法。

1.稅務(wù)籌劃概述

1.1稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃是指納稅人在納稅行為發(fā)生之前，在國家法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，以節(jié)稅減稅為目的，對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒邮孪冗M(jìn)行籌劃和安排，最終達(dá)到納稅人的效益最大化。稅務(wù)籌劃是納稅人的合法權(quán)益，其在不違反法律法規(guī)的前提下獲得的效益屬于合法收益。

1.2稅務(wù)籌劃的發(fā)展

納稅人合理節(jié)稅的行為早就存在，20世紀(jì)30年代中，稅務(wù)籌劃由英國上議院議員提出，得到了法律界的認(rèn)同，遂開始在各國普及，而在20世紀(jì)90年代初，稅務(wù)籌劃開始引入我國，以其合法節(jié)稅、增加收益的優(yōu)點占據(jù)了我國企業(yè)財務(wù)管理的市場，現(xiàn)今已在各企業(yè)中迅猛發(fā)展。

1.3稅務(wù)籌劃的特點

稅務(wù)籌劃的本質(zhì)是依法合理納稅，其具有五大特點，即合法性、目的性、超前性、風(fēng)險性、整體性。合法性是指納稅人在稅務(wù)籌劃時要遵循國家法律法規(guī)，在允許的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃;目的性是指納稅人稅務(wù)籌劃是有目標(biāo)的，是以合理節(jié)稅減稅為根本目的進(jìn)行事先籌劃;超前性是指稅務(wù)籌劃是納稅人在納稅行為發(fā)生之前的籌劃活動，是事先安排計劃的;風(fēng)險性是指稅務(wù)籌劃是計劃活動，但實際操作中仍然存在不可預(yù)知的風(fēng)險;整體性是指稅務(wù)籌劃是以企業(yè)整體為籌劃對象，并不是企業(yè)中的某個部門[1]。

2.稅務(wù)籌劃原則

稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的重中之重，在稅務(wù)籌劃的過程中應(yīng)遵循其四個原則：超前原則、合法原則、時效原則、成效原則。

超前原則，即稅務(wù)籌劃是一項發(fā)生在納稅之前的活動，企業(yè)根據(jù)國家的法律規(guī)定，結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu)和效益情況，對合理避稅做出對策;合法原則，即企業(yè)在避稅節(jié)稅時一定要遵循法律法規(guī)，切不可惡意逃稅或偷稅;時效原則，即遇變則變，稅務(wù)籌劃要隨時適應(yīng)法律法規(guī)的修正和變動，根據(jù)不同的規(guī)定制定與之相符的籌劃;成效原則，即企業(yè)在稅務(wù)籌劃時切忌不可只貪圖節(jié)稅，卻忽略籌劃過程中的其他消耗，致使成本損耗增加，得不償失[2]。

3.稅務(wù)籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的作用

3.1稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營中的作用

稅務(wù)籌劃是使企業(yè)經(jīng)營效益最大化的必要手段，其對增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)實力和提高企業(yè)競爭力有著推動和促進(jìn)作用，主要可分為以下幾點：

3.1.1提高經(jīng)營者的納稅意識

稅收是我國公民的責(zé)任和義務(wù)，但隨著社會和市場經(jīng)濟(jì)競爭的壓力越來越大，很多企業(yè)在謀取利益的同時選擇偷稅和逃稅，這不僅損害了企業(yè)的品牌形象，更是觸犯了法律法規(guī)的犯罪行為。稅務(wù)籌劃可以使企業(yè)合法避稅，降低消耗成本，提高經(jīng)營者的納稅意識。

3.1.2增加合法收益

稅收籌劃是在納稅之前的籌劃工作，目的是在合法的前提下，為企業(yè)合理避稅、減稅，而避稅減稅的直接結(jié)果就是企業(yè)降低了成本開銷，也間接增加了企業(yè)的合法收益。但企業(yè)經(jīng)營形式不同，面對的相關(guān)政策不一樣，所制定的稅收籌劃也不同，這就需要企業(yè)財務(wù)管理部門的合理籌劃。

3.1.3增強(qiáng)企業(yè)競爭力

在市場經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的背景下，企業(yè)競爭愈演愈烈，影響企業(yè)競爭力的最大因素就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實力和資產(chǎn)總量，而稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本、增加效益的有效途徑，是增加企業(yè)市場競爭力的保障，更制約著企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略和發(fā)展方向[3]。

3.2稅務(wù)籌劃在財務(wù)管理中的作用

稅務(wù)籌劃是財務(wù)工作中必不可少的組成部分，對提高財務(wù)管理工作有著不可忽視積極作用，主要可分為以下五點：

3.2.1提高財務(wù)管理工作人員的納稅意識

財務(wù)管理是企業(yè)經(jīng)營管理的核心力量，在部分選擇逃稅、偷稅的企業(yè)中，企業(yè)經(jīng)營者是指使者，財務(wù)管理人員是實施者，這種有害企業(yè)形象的動機(jī)和犯罪行為是其共同促成的結(jié)果。而稅務(wù)籌劃不僅能提高企業(yè)經(jīng)營者的納稅意識，更重要的是提高財務(wù)管理工作人員的意識，財務(wù)工作人員正確意識與相關(guān)法律法規(guī)能否有效實施是密不可分的。

3.2.2有助于實現(xiàn)財務(wù)管理目標(biāo)

現(xiàn)今企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)為企業(yè)效益最大化、股東權(quán)益最大化和企業(yè)價值最大化，而促使企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)實現(xiàn)的關(guān)鍵就是企業(yè)最大化的降低成本，包括稅收成本。為降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的必然趨勢，只有立足于現(xiàn)實，制定符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的稅務(wù)籌劃才能更大程度地促進(jìn)企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。

3.2.3提高財務(wù)管理水平

財務(wù)管理水平取決于財務(wù)決策的實施效果，財務(wù)決策與稅收籌劃息息相關(guān)。財務(wù)決策是為了使企業(yè)取得效益最大化而提出的具有良好效果并切實可行的財務(wù)方案，而稅收籌劃正是這方案的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，稅收籌劃給企業(yè)帶來的合法收益是財務(wù)決策中不可忽視的一項活動，有效的稅務(wù)籌劃不僅體現(xiàn)了財務(wù)決策的英明之處，更象征著企業(yè)財務(wù)管理水平有所提高。

4.稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的意義

4.1降低企業(yè)運營風(fēng)險

市場經(jīng)濟(jì)競爭越來越大，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險也隨之增加，許多中小企業(yè)甚至包括上市公司，因為資金不足或者運轉(zhuǎn)不周導(dǎo)致退市或倒閉，追其原因，歸根結(jié)底還是因為企業(yè)只顧謀取利益，卻沒有重視降低成本。稅務(wù)籌劃是企業(yè)降低成本的有效手段之一，企業(yè)經(jīng)營者利用稅務(wù)籌劃合理避稅，不僅可以為企業(yè)帶來合法收益，還可以增強(qiáng)企業(yè)競爭力，降低運營風(fēng)險。

4.2提高企業(yè)形象價值

企業(yè)要想在市場中增強(qiáng)實力，不能只將經(jīng)營重點放在獲益上，而更應(yīng)該重視企業(yè)的品牌形象。不少企業(yè)為了謀取私利，選擇偷稅逃稅，但在賺取了利益的同時，也自毀價值，如此的品牌形象自然不能讓人信服。稅務(wù)籌劃是企業(yè)建立自身形象、提高品牌價值的手段，在法律中實事求是，才是企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)保障。

4.3利于企業(yè)財務(wù)管理

財務(wù)管理是對企業(yè)投資、籌資、營運資金和利潤分配進(jìn)行管理，并為企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)作出相應(yīng)決策，以實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。稅務(wù)籌劃是節(jié)約成本、促進(jìn)發(fā)展的有效手段，其不僅屬于財務(wù)管理的工作內(nèi)容，更與財務(wù)管理有著共同的目標(biāo)，二者之間是相輔相成、缺一不可。

4.4促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)增長

稅務(wù)籌劃使企業(yè)合理避稅、降低成本，極大程度上提高了企業(yè)經(jīng)營者及財務(wù)工作者的納稅意識，而納稅意識的提高意味著合法納稅的企業(yè)越來越多，國家稅收收入也有所提高，稅務(wù)籌劃不僅有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，更有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)和國民經(jīng)濟(jì)健康、穩(wěn)定的同步發(fā)展。

5.結(jié)論

現(xiàn)今，我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制日益完善，企業(yè)競爭也愈加激烈，合理有效的稅務(wù)籌劃不僅能降低成本、減少風(fēng)險、提高企業(yè)競爭力，還能促進(jìn)我國國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)步發(fā)展。稅務(wù)籌劃不僅關(guān)系著企業(yè)發(fā)展，更制約著我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以稅務(wù)籌劃的應(yīng)用是企業(yè)必不可少重要舉措。

參考文獻(xiàn)：

[1]宋東國.淺析稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營管理中的應(yīng)用[J].企業(yè)導(dǎo)報，2012，6（6）

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二、各節(jié)點籌劃內(nèi)容(圖2)

三、可籌劃稅種簡述

基于企業(yè)的經(jīng)營策略和項目實際情況,針對于各稅種的籌劃可能性和籌劃結(jié)果,如表1所示。(表1)

需要注意的是所述籌劃空間為經(jīng)驗判斷,且部分稅種籌劃結(jié)果為理論結(jié)果,具體需要結(jié)合最新稅法文件和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法尺度進(jìn)行調(diào)整。

四、地方稅務(wù)政策解讀(以南京項目為例)

(一)成本對象。成本對象由企業(yè)開工之前報主管地稅機(jī)關(guān)備案。企業(yè)進(jìn)行成本對象備案時,需報送以下資料:1、《房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計稅成本對象備案報告表》;2、《土地使用權(quán)證》、《建筑用地規(guī)劃許可證》、《建筑工程規(guī)劃許可證》、《建筑工程施工許可證》等資料。

主管地稅機(jī)關(guān)在登記備案出具書面告知書后,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照已備案確認(rèn)的計稅成本對象計算各成本對象的計稅成本。

(二)關(guān)于預(yù)提(應(yīng)付)費用

1、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的出包工程,是指承建方已按出包合同完成全部工程作業(yè)量但尚未最終辦理結(jié)算的工程項目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以據(jù)以預(yù)提的出包工程合同總金額,不包括甲供材料的金額。預(yù)提的出包工程款最高不得超過工程合同總金額的10%,且已開發(fā)票金額與預(yù)提費用總計不得超過出包工程合同總金額。預(yù)提的出包工程,自開發(fā)產(chǎn)品完工之日起超過2年仍未支付的,預(yù)提的出包工程款全額計入應(yīng)納稅所得額;以后年度實際發(fā)生時按規(guī)定在稅前扣除。

2、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費用,對售房合同、協(xié)議或廣告,或按照法律法規(guī)及政府相關(guān)文件等規(guī)定建造期限而逾期未建造的,其預(yù)提的公共配套設(shè)施建造費用在規(guī)定建造期滿之日起一次性計入應(yīng)納稅所得額。未明確建造期限的,在該開發(fā)項目最后一個可供銷售的成本對象達(dá)到完工產(chǎn)品條件時仍未建造的,其以前年度已預(yù)提的該項費用應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。以后年度實際發(fā)生公共配套設(shè)施建造費用時,按規(guī)定在稅前扣除。

3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提的報批報建費用、物業(yè)完善費用,必須是完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用,同時需提供政府要求上交相關(guān)費用的正式文件。未完工產(chǎn)品應(yīng)上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用不得預(yù)提在稅前扣除。

除政府相關(guān)文件對報批報建費用、物業(yè)完善費用有明確期限外,預(yù)提期限最長不得超過3年;超過3年未上交的,計入應(yīng)納稅所得額。以后年度實際支付時按規(guī)定在稅前扣除。

(三)計稅毛利率。目前,開發(fā)項目位于南京市的計稅毛利率為10%。

五、土地增值稅

(一)土地增值稅清算單位。土地增值稅以國家有關(guān)部門審批、備案的項目為單位進(jìn)行清算,對于國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的分期開發(fā)項目,以分期項目為單位進(jìn)行清算。對國家有關(guān)部門批準(zhǔn)的開發(fā)項目或分期項目開發(fā)周期較長,納稅人自行分期開發(fā)的,其收入、成本、費用按規(guī)定分別歸集的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將自行分期項目確定為清算單位。

(二)土地增值稅核算對象。土地增值稅以納稅人房地產(chǎn)成本核算的最基本的核算項目或核算對象為單位計算。同一開發(fā)項目中包含多種類型房地產(chǎn)的,按以下類別作為核算對象,分別計算收入、扣除項目金額、增值額、增值率,繳納土地增值稅。房產(chǎn)類型分為:1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅;2、其他類型住宅(含普通住宅和非普通住宅);3、非住宅類房產(chǎn)。

(三)公共配套設(shè)施成本費用的扣除。項目規(guī)劃范圍之外的,其開發(fā)成本、費用一律不予扣除。

(四)裝修裝飾費用的扣除。對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)售樓處等營銷設(shè)施的裝修費用,應(yīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)費用。

? (五)相關(guān)費用、基金的扣除。市政公用基礎(chǔ)設(shè)施配套費、人防工程異地建設(shè)費不得加計扣除,也不作為房地產(chǎn)開發(fā)費用扣除的計算基數(shù)。

(六)預(yù)征率。1、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不預(yù)征土地增值稅;2、普通住宅按2%預(yù)征率預(yù)征;3、普通住宅以外的住宅按3%預(yù)征率預(yù)征;4、非住宅類房產(chǎn)按4%預(yù)征率預(yù)征。

六、分稅種籌劃詳述

(一)企業(yè)所得稅

1、開發(fā)成本的籌劃。對于一般房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說,銷售收入受市場價格影響很大,總體成本、費用控制會根據(jù)項目定位及規(guī)劃設(shè)定,以上因素可視同為固定值,可調(diào)節(jié)空間很小,因此通過成本分?jǐn)偡绞降恼{(diào)整,可以達(dá)到延遲納稅的效果,如合理提高開發(fā)成本,增加主營業(yè)務(wù)成本金額,從而達(dá)到降低稅負(fù)的效果。

2、成本費用的籌劃。很多房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了土增清算時多扣除成本,刻意增加成本類科目的金額,造成企業(yè)所得稅提前納稅、土增清算不能扣除的結(jié)果。合理合規(guī)的安排成本費用劃分,達(dá)到前期多扣除費用的目的。同時可根據(jù)各年預(yù)算,合理安排廣告費、業(yè)務(wù)招待費、三項經(jīng)費等支出,控制在稅法規(guī)定的限額比例內(nèi),減少應(yīng)納稅所得額的調(diào)整。

3、彌補(bǔ)虧損的籌劃。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成立初期,會連續(xù)幾年稅務(wù)利潤虧損,合理安排銷售時點,可在一定程度上利用彌補(bǔ)虧損的優(yōu)勢,降低前期所得稅稅負(fù)。這種籌劃方式適用于開發(fā)周期較長、銷售時點較晚的項目。

(二)營業(yè)稅。營業(yè)稅為收付實現(xiàn)制,納稅義務(wù)發(fā)生時點為收到款項或達(dá)到收入確認(rèn)條件,同時考慮到“營改增”政策的變化,地稅勢必會對營業(yè)稅等由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征繳的稅種嚴(yán)格管理,其籌劃空間較小但風(fēng)險很高,不建議對此稅種籌劃。

(三)土地增值稅(預(yù)征)。根據(jù)市土地增值稅預(yù)征政策,業(yè)態(tài)不同適用不同的預(yù)征率,其籌劃空間較小,不建議對此稅種籌劃。

(四)土地增值稅(清算)。如表2所示,

土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入,減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據(jù),并按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。(表2)從多角度把控適用稅率,降低土增實際稅負(fù),以下幾點僅從籌劃方法的角度分析: 1、收入的調(diào)整。假定成本為不變量,結(jié)合預(yù)售階段的籌劃方案以及預(yù)測銷售金額,調(diào)整銷售單價,使清算部分增值額不超過扣除部分的50%,即適用最低的30%稅率;或通過收入?yún)^(qū)間的調(diào)整使稅后利潤最大化。

2、成本的劃分。假定收入為不變量,可以通過成本的劃分,合理提高清算成本,從而降低土地增值稅。

3、清算時點及順序的確定。項目包括住宅、商業(yè)、車庫、儲藏室等業(yè)態(tài),其中住宅和非住宅(商業(yè)、車庫、儲藏室等)為清算業(yè)態(tài),受銷售安排和項目立項所限,上述清算業(yè)態(tài)不能出具單獨的清算報告,且根據(jù)清算時點要求,即銷售比例達(dá)到85%或銷售許可證滿三年,屆時增值額較高的業(yè)態(tài)銷售比例較大,會提高清算項目前期的增值額,有可能出現(xiàn)前期清算補(bǔ)稅,二次清算退稅的情況,如合理調(diào)整銷售計劃,可推延補(bǔ)稅時點。

4、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的稅收優(yōu)惠。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定,納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售,增值額未超過扣除項目金額之和20%的,免征土地增值稅。

七、稅務(wù)籌劃方案

目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)一般以區(qū)縣級以上發(fā)展和改革委員會審批或備案的項目(《投資項目核準(zhǔn)通知書》)為單位進(jìn)行清算;對于分期開發(fā)的項目,以分期項目為單位清算。

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一、營改增簡述

營改增是指營業(yè)稅改為增值稅。以前在一些行業(yè)，我國對這些行業(yè)的企業(yè)征收營業(yè)稅。這種方法會出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象，給我國企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟(jì)壓力，不利于企業(yè)財務(wù)管理與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展。而進(jìn)行營改增，能夠避免重復(fù)納稅現(xiàn)象，降低企業(yè)稅務(wù)壓力，從而有效保障我國市場經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展，從長遠(yuǎn)的眼光看是順應(yīng)時代潮流。但我國營改增全面實施還不到一年，對于企業(yè)來說既是一次挑戰(zhàn)也是一次機(jī)遇，俗話說適者生存，先適應(yīng)營改增的企業(yè)能夠再次發(fā)展，無法適應(yīng)營改增的企業(yè)會止步不前。營改增導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理模式發(fā)生轉(zhuǎn)變，對企業(yè)財務(wù)管理人員提出了更高的要求。實施營改增，能夠有效實現(xiàn)社會分工，推動市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，加強(qiáng)企業(yè)之間的有效融合。

二、營改增背景下企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)對策略

(一) 加強(qiáng)營改增的核算能力與分析能力

為了充分發(fā)揮營改增給企業(yè)財務(wù)帶來的積極作用，降低營改增給企業(yè)財務(wù)管理帶來的不利影響，企業(yè)財務(wù)管理人員必須要加強(qiáng)營改增的核算能力與分析能力。在進(jìn)行核算與分析的過程中，要根據(jù)企業(yè)自身的財務(wù)情況，以企業(yè)稅負(fù)、盈利為重點，保障財務(wù)核算與分析的精準(zhǔn)性。在實施財務(wù)管理過程中，財務(wù)人員要充分利用科學(xué)的核算與分析方法，同時也要分析企業(yè)在日常運營中所面臨的財務(wù)問題，并采用相應(yīng)的應(yīng)對措施，避免營改增給企業(yè)帶來財務(wù)風(fēng)險。在營改增背景下，提高企業(yè)財務(wù)管理水平是應(yīng)對營改增的最佳方法。由于營業(yè)稅與增值稅在計算上有明顯差異，財務(wù)人員在核算過程中，必須精準(zhǔn)計算出企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，避免因計算失誤造成財務(wù)風(fēng)險。在營改增過渡過程中，企業(yè)財務(wù)人員必須準(zhǔn)確掌握增值稅的各項內(nèi)容，靈活運用國家給予的政策，保障企業(yè)繳納稅額分析與核算的正確性，充分利用稅收政策保障企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

(二) 完善企業(yè)的財務(wù)報表編制工作

隨著我國營改增的全面實施，企業(yè)財務(wù)報表也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，其內(nèi)容也更加復(fù)雜。因此，企業(yè)財務(wù)管理人員必須要不斷提高自身的核算水平，不斷完善企業(yè)財務(wù)報表的編制與披露工作，保障企業(yè)財務(wù)報表的可靠性與精確性，同時也能夠加強(qiáng)企業(yè)管理者對企業(yè)財務(wù)狀態(tài)、經(jīng)營狀況的認(rèn)識，為企業(yè)決策提供科學(xué)依據(jù)。在營改增背景下，企業(yè)財務(wù)管理會計核算項目與業(yè)務(wù)步驟都會多多少少出現(xiàn)改變。為了讓財務(wù)報表更加科學(xué)化，財務(wù)人員必須能夠完善企業(yè)財務(wù)報表。為了能夠順應(yīng)營改增潮流，企業(yè)財務(wù)報表必須采用相應(yīng)的編制措施，以此提高企業(yè)財務(wù)管理質(zhì)量，讓企業(yè)管理人員能夠正確了解財務(wù)狀況，為后續(xù)財務(wù)工作奠定基礎(chǔ)。

(三) 提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

為了保障本土企業(yè)能夠平穩(wěn)適應(yīng)營改增的轉(zhuǎn)變，有關(guān)部門必須加強(qiáng)營改增的宣傳工作，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)人員的稅務(wù)意識，讓企業(yè)財務(wù)人員能夠充分了解增值稅的政策內(nèi)容與營改增的目的。由于營業(yè)稅與增值稅有著較大的區(qū)別，在營改增實施期間，很多企業(yè)財務(wù)人員可能會存在不適應(yīng)的現(xiàn)象，這是很正常的，但需要盡快改變。因此，想要讓企業(yè)財務(wù)人員快速掌握增值稅計算方法與政策，企業(yè)需要定期組織營改增培訓(xùn);聘請專業(yè)的會計講師為企業(yè)員工授課，營造出良好的稅務(wù)學(xué)習(xí)氣氛，推動財務(wù)人員快速適應(yīng)營改增，進(jìn)而提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)。

為了能夠檢測出財務(wù)人員的學(xué)習(xí)成效，企業(yè)可以建立相應(yīng)的財務(wù)考核環(huán)節(jié)，并設(shè)立相應(yīng)的獎罰制度，實施能者居上的競崗理念，即對表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予獎勵或給予升職機(jī)會，而多次表現(xiàn)不佳的員工將被淘汰或換崗，以此優(yōu)化企業(yè)人力資本結(jié)構(gòu)，保障企業(yè)財務(wù)工作平穩(wěn)運行。在營改增背景下，市場環(huán)境中企業(yè)間的競爭愈加激烈，企業(yè)必須要做好財務(wù)風(fēng)險防范工作，做好財務(wù)審計工作與監(jiān)察工作，保障企業(yè)財務(wù)運行符合國家標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而降低企業(yè)財務(wù)風(fēng)險。

(四) 做好納稅籌劃工作

通過充分分析和研究營改增相關(guān)政策，我們可以發(fā)現(xiàn)其中的一些優(yōu)惠政策與減免政策。因此，企業(yè)管理人員必須要樹立良好的納稅籌劃意識，充分利用營改增的有利政策，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下盡可能多地降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)在財務(wù)管理過程中，必須要結(jié)合自身的實際發(fā)展情況，制定符合企業(yè)特點的內(nèi)部財務(wù)管理制度，綜合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營情況、稅負(fù)政策，多層面、多角度看待營改增，最終提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

篇4

【關(guān)鍵詞】營改增 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù) 免稅 零稅率

一、營改增的背景和進(jìn)展

增值稅自1954年在法國開征以來，目前已有一百七十多個國家和地區(qū)開征有增值稅。我國在1979年起開征增值稅，但直到1994年稅制改革才將增值稅征稅范圍擴(kuò)大到所有貨物和加工修理、修配勞務(wù)，而對其他勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)還是征收營業(yè)稅。2009年，為了鼓勵投資，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，在地區(qū)試點的基礎(chǔ)上，全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)納入增值稅抵扣范圍。

當(dāng)前，我國正大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力具有重要意義。按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財稅制度要求，實行營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”），有利于完善稅制，消除重復(fù)征稅；有利于社會專業(yè)化分工，促進(jìn)三次產(chǎn)業(yè)融合；有利于降低企業(yè)稅收成本，增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展能力；有利于優(yōu)化投資、消費和出口結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展（劉東輝，2012）。但是，“營改增”涉及面較廣，為保證改革順利實施，在部分地區(qū)和部分行業(yè)開展試點十分必要。“營改增”試點一年多來，取得了顯著成效，為了加快擴(kuò)大試點步伐，國務(wù)院決定在2013年8月1日將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點擴(kuò)大到全國。

二、關(guān)于研發(fā)服務(wù)、軟件服務(wù)、技術(shù)開發(fā)和從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)

根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2011〕111號）所附的《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中包含研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)。研發(fā)和技術(shù)服務(wù)具體包括研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)等服務(wù)。其中的研發(fā)服務(wù)是指新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務(wù)活動。信息技術(shù)服務(wù)是指利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，具體包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)。其中的軟件服務(wù)是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

上述通知還明確，技術(shù)開發(fā)是指開發(fā)者接受他人委托，就新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進(jìn)行研究開發(fā)的行為。從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)是指企業(yè)根據(jù)境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供信息技術(shù)外包服務(wù)（ITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPO）。由此可知，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)被限定為開發(fā)者接受境外單位委托的軟件服務(wù)或者研發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)活動的一種形式；技術(shù)開發(fā)被限定為開發(fā)者接受他人委托的研發(fā)服務(wù)業(yè)務(wù)活動的一種形式。

三、研發(fā)、技術(shù)相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)是免稅還是零稅率

根據(jù)財政部和國家稅務(wù)總局在全國試點鋪開前后適用的法規(guī)文件，將研發(fā)、技術(shù)相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)是免稅還是零稅率的規(guī)定整理成下頁表：

下頁表顯示，國家對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、向境外單位提供的軟件服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)和技術(shù)咨詢服務(wù)等（但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外）和技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)服務(wù)，都明確作出了免征增值稅的規(guī)定，但唯獨對向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)，給予了適用增值稅零稅率的規(guī)定。對能夠適用增值稅零稅率的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，意味著其向境外提供的應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，從而能提高本企業(yè)的國際競爭力，為本企業(yè)的深入發(fā)展和走向世界創(chuàng)造了條件。同時，對于調(diào)整完善我國出口貿(mào)易結(jié)構(gòu)，特別是促進(jìn)服務(wù)貿(mào)易出口也具有重要意義。

四、從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)是免稅還是零稅率

針對向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)可以免稅的規(guī)定，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)可以從自身的生產(chǎn)、經(jīng)營現(xiàn)況和發(fā)展趨勢等方面，力爭取得主管稅務(wù)當(dāng)局的理解和支持，從而在適用增值稅零稅率還是免征增值稅之間進(jìn)行了靈活的、有利的稅務(wù)籌劃。

（一）企業(yè)申請獲許可“適用增值稅零稅率”

那些剛成立不久，或者預(yù)計經(jīng)營規(guī)模將會擴(kuò)大的，或者研發(fā)業(yè)務(wù)可能轉(zhuǎn)型的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)（須被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)），考慮到今后將要購買大量的機(jī)器、設(shè)備和儀器等固定資產(chǎn)，采購大量的研發(fā)試驗、測試類的物資，勢必會產(chǎn)生大額的增值稅進(jìn)項稅額。如果依據(jù)“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”，則將被認(rèn)定為免征增值稅，大額的增值稅進(jìn)項稅額都不能得到絲毫補(bǔ)償。如果依據(jù)“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)”向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“適用增值稅零稅率”，經(jīng)充分溝通和解釋后或許能得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，同意適用增值稅零稅率。此類增值稅一般納稅人的企業(yè)（以下稱“零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者”）實行免抵退稅辦法。也就是說，零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者提供零稅率應(yīng)稅服務(wù)，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。適用的退稅率為其在境內(nèi)提供對應(yīng)服務(wù)的增值稅稅率（6%）。當(dāng)期應(yīng)退稅額即當(dāng)期期末留抵稅額或者當(dāng)期免抵退稅額。具體計算公式等可以參照國家稅務(wù)總局公告2012年第13號的相關(guān)規(guī)定。

值得注意的是，對于全部業(yè)務(wù)均為“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)”的企業(yè)，因沒有增值稅銷項稅額，如當(dāng)期退稅額是當(dāng)期期末留抵稅額（即當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額）時，當(dāng)期退稅額就是當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額，而不是當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅額合計數(shù)的6%。零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定，按月向主管退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理增值稅免抵退稅或免稅手續(xù)（如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法）。而對于從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的免稅，這只是一個“備案類增值稅優(yōu)惠項目”，提供經(jīng)認(rèn)定的離岸服務(wù)外包合同等資料進(jìn)行備案備查即可。

如獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)退稅，意味著向境外提供的應(yīng)稅服務(wù)能夠以不含稅的價格進(jìn)入國際市場，可以改善企業(yè)的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流，提高企業(yè)的利潤，增強(qiáng)企業(yè)的國際競爭力。

（二）企業(yè)申請不到“適用增值稅零稅率”

1.可能是時間倉促，企業(yè)的稅務(wù)主管人員還沒來得及吃透“營改增”眾多規(guī)定。對于部分企業(yè)有申請“零稅率”的權(quán)利，主管稅務(wù)局機(jī)關(guān)應(yīng)該盡到告知的義務(wù)。

2.從主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的立場來說，不管是接受企業(yè)免稅申請還是零稅率申請，其依據(jù)不同但都合法。從企業(yè)的角度來看，依法提出有關(guān)零稅率申請，如未得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，可以就主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“不作為”的稅務(wù)行政具體行為向其上級主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起稅務(wù)行政復(fù)議。

（三）企業(yè)放棄申請“適用增值稅零稅率”

申請到“適用增值稅零稅率”很難，但有的符合法定條件可以申請的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)（零稅率應(yīng)稅服務(wù)提供者）卻主動放棄了申請，這到底是為什么呢？

眾所周知，我國為了推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國家綜合實力，在大力發(fā)展各種服務(wù)業(yè)，這也是“營改增”最先試點的應(yīng)稅服務(wù)選擇“研發(fā)和技術(shù)服務(wù)”、“信息技術(shù)服務(wù)”的原因。在國務(wù)院及有關(guān)部委的政策引導(dǎo)下，國家有關(guān)部委、各級政府為了促進(jìn)軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，紛紛出臺了針對離岸服務(wù)外包企業(yè)和業(yè)務(wù)的財政補(bǔ)貼、資助和獎勵的政策和措施。但是，從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)在申報辦理零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅前，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理出口退（免）稅認(rèn)定，從事對外提供研發(fā)設(shè)計服務(wù)的應(yīng)提供《技術(shù)出口合同登記證》?！都夹g(shù)出口合同登記證》一般是在當(dāng)?shù)氐纳虅?wù)部門登記辦理。企業(yè)到商務(wù)部門咨詢，有的商務(wù)部門會認(rèn)為，既然從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)取得《技術(shù)出口合同登記證》是為了申請向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)適用增值稅零稅率，那么企業(yè)就不認(rèn)為自己是“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”的企業(yè)，企業(yè)就不能再繼續(xù)享受當(dāng)?shù)卣糜谥С帧半x岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財政補(bǔ)貼、資助和獎勵。要知道，各地基本上都是商務(wù)部門在受理“離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財政補(bǔ)貼、資助和獎勵申請。地方商務(wù)部門這樣一解釋的話，有的企業(yè)就要考慮、權(quán)衡要不要申請“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)適用增值稅零稅率”了，盡管這個針對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的免稅政策到2013年底就要到期，以后是不是延續(xù)政策還不得而知。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)適用增值稅零稅率，實行免抵退稅辦法，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額或者當(dāng)期免抵退稅額，但有的企業(yè)可能會考慮到企業(yè)進(jìn)項稅額預(yù)計在最近幾年內(nèi)甚至更長時間內(nèi)不會出現(xiàn)大額的增加，和預(yù)計可申請的政府對“離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財政補(bǔ)貼、資助和獎勵相比，退稅額相對很小，甚至微不足道。“兩權(quán)相利取其重”，于是就主動放棄申請適用增值稅零稅率，轉(zhuǎn)而申請“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”的“免征增值稅”，繼續(xù)享受當(dāng)?shù)卣畬Α半x岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”相關(guān)的財政補(bǔ)貼、資助和獎勵。這樣的話，“營改增”對這類企業(yè)沒有任何影響，只不過是由免營業(yè)稅變?yōu)槊庠鲋刀惲T了。但值得注意的是，放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。

根據(jù)《關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕65號）的規(guī)定，自2010年7月1日起至2013年12月31日止，在北京、天津、上海、深圳、廣州、南京、蘇州、無錫等21個中國服務(wù)外包示范城市的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，可以享受15%企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠，但必須同時滿足的條件中有“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入不低于企業(yè)當(dāng)年總收入的50%”的規(guī)定，估計好多沒能成功認(rèn)定為“高新技術(shù)”的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的“技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)”，也會基于商務(wù)部門的解釋，而不敢貿(mào)然向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請“零稅率”。如以“向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)”名義申請到“零稅率”，而被稅務(wù)局認(rèn)定為企業(yè)放棄屬于“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)”的企業(yè)，從享受15%的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)中排除，反而要繳納25%的企業(yè)所得稅，那就得不償失了。

全國“營改增”試點地區(qū)北京、上海、深圳和天津等已經(jīng)有成功獲得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)“適用增值稅零稅率”的批復(fù)的先例，辦妥免抵退稅手續(xù)甚至收到退稅款的從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)。但因為各種各樣的原因，還有部分從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)沒能達(dá)到“讓利益相關(guān)方最大限度地共享改革成果”的目標(biāo)。

五、對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)是免稅還是零稅率規(guī)定的思考

就目前來看，至少針對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，希望“營改增”相關(guān)的法規(guī)文件能考慮如下事項：

1.直接明確為“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率”。向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)其實就是從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)，但于2013年8月1日生效的《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）中并沒有將從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)明確規(guī)定為“零稅率”，還是規(guī)定到2013年12月31日為止該類業(yè)務(wù)為免征增值稅項目，只是提到“納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)同時適用免稅和零稅率規(guī)定的，優(yōu)先適用零稅率”。基于前文所述，這并不能真正明確納稅人的權(quán)利，不能真正避免引起歧義，仍然顯得力度不夠?！皟?yōu)先”并不是“應(yīng)當(dāng)”，主管稅務(wù)當(dāng)局還是可以依法讓從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)的企業(yè)選擇“免稅”，而不是“零稅率”。對于“免稅”還是“零稅率”，還存在規(guī)定不清晰、模棱兩可、力度不大的問題，導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)在爭取“營改增”的利益時受堵，有悖于“營改增”的最終目的。為了進(jìn)一步加大對從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)企業(yè)的支持，建議在到期后取消此免稅規(guī)定，直接明確為“從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用增值稅零稅率”。這樣，企業(yè)也就沒有任何負(fù)擔(dān)，可以理直氣壯地享受增值稅零稅率，最大限度地共享稅制改革紅利帶來的成果。

2.簡化適用零稅率的稅務(wù)認(rèn)定、審批程序。進(jìn)一步簡化從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)適用零稅率的稅務(wù)認(rèn)定、審批程序，可作為“備案類增值稅優(yōu)惠項目”來備案管理，提高稅企雙方的辦事效率。

3.簡化零稅率應(yīng)稅服務(wù)的免抵退稅辦理手續(xù)。針對試點的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)甚至是離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)制定專門的免抵退稅辦法，區(qū)別于生產(chǎn)、外貿(mào)等行業(yè)的免抵退稅辦法，而不是按出口貨物退（免）稅申報系統(tǒng)中出口貨物免抵退稅申報表格式報送申報表和電子申報數(shù)據(jù)等。同時還要簡化辦理手續(xù)，減少提供的材料，加快審批、退稅的進(jìn)度，及時讓企業(yè)享受到稅制改革紅利帶來的成果，促進(jìn)企業(yè)更快、更好的發(fā)展。

（作者為財務(wù)經(jīng)理、高級會計師）

參考文獻(xiàn)

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篇5

關(guān)鍵詞：財務(wù)風(fēng)險控制；內(nèi)控體系；監(jiān)督管理

公司生產(chǎn)經(jīng)營階段的財務(wù)風(fēng)險控制是指對公司潛藏的風(fēng)險因素加以識別與掌握，且采取風(fēng)險評估方法研究風(fēng)險因素，進(jìn)而采取措施規(guī)避風(fēng)險，保障公司財務(wù)管理有序開展。而公司內(nèi)控體系是風(fēng)險避免和防范的一種關(guān)鍵手段，基于內(nèi)控策略能夠有效管控財務(wù)風(fēng)險，防止風(fēng)險因素的出現(xiàn)。但是其發(fā)揮作用的提前是內(nèi)控體系的規(guī)范化構(gòu)建，所以有必要深入研究在財務(wù)風(fēng)險控制視角下公司內(nèi)控體系的建立。

一、公司財務(wù)風(fēng)險與內(nèi)控管理概述

（一）財務(wù)風(fēng)險的含義

財務(wù)風(fēng)險涉及廣義方面的風(fēng)險與狹義方面的風(fēng)險。前者主要指公司運營階段面臨的財務(wù)風(fēng)險，公司發(fā)展期間會面臨大量突發(fā)狀況，這些問題在發(fā)展環(huán)節(jié)不能被預(yù)測，由此導(dǎo)致公司在財務(wù)收入上存在很多不確定性，該種不確定可能給公司創(chuàng)造效益或帶來損失。后者指財務(wù)風(fēng)險方面造成的損失，公司獲取經(jīng)費的來源為融資，而且要擔(dān)負(fù)債務(wù)，如此需要定時歸還本金與利息，如此就引起了公司的財務(wù)危機(jī)。

（二）內(nèi)控管理的含義

內(nèi)控從公司的角度來說，指的是公司在運營階段管理各種運營活動，而且運營管理是基于內(nèi)控思想進(jìn)行的，旨在推動公司發(fā)展，使之能夠掌握當(dāng)下市場上其他競爭對手的運營狀態(tài)，從而適當(dāng)調(diào)整自己的運營狀態(tài)，由此保障公司安全順利經(jīng)營。內(nèi)控管理是公司預(yù)防財務(wù)風(fēng)險的重要方式，基于內(nèi)控管理公司之間的各部門可以展開一定溝通，從而提升部門業(yè)務(wù)效率，且減少操作中產(chǎn)生的失誤問題，由此使公司構(gòu)建健全的內(nèi)控體系。

（三）財務(wù)風(fēng)險控制和內(nèi)控之間的關(guān)聯(lián)

單就公司發(fā)展這個內(nèi)容展開分析，建立內(nèi)控體系可以有效地增強(qiáng)風(fēng)險控制效果，屬于一種常見且有用的管理計劃，不僅可以整體約束和監(jiān)管公司經(jīng)濟(jì)行為，還可以在落實情況差的狀態(tài)下保障公司的后期發(fā)展動力。通過實踐效果發(fā)現(xiàn)，建立內(nèi)控體系可以為公司創(chuàng)造較多經(jīng)濟(jì)效益，直接關(guān)乎公司發(fā)展?fàn)顩r。所以，公司制定內(nèi)控體系十分必要。而且，應(yīng)創(chuàng)新管理制度，細(xì)化各種管理任務(wù)需求，加大對內(nèi)控和財務(wù)風(fēng)險控制理論知識的探究力度，注重科學(xué)完善的內(nèi)控體系的建立。財務(wù)風(fēng)險控制視角下，應(yīng)完善和調(diào)整內(nèi)容體系的一系列內(nèi)容，為公司管理人員做出規(guī)范決策帶來科學(xué)高效的理論基礎(chǔ)。所以，公司財務(wù)風(fēng)險控制和內(nèi)控之間存在密不可分的聯(lián)系，甚至是互為表里。具體來說，內(nèi)控目標(biāo)是全面避免財務(wù)危機(jī)，而風(fēng)險控制目標(biāo)的完成就是對內(nèi)控工作開展效果的重要反饋，二者具有緊密的聯(lián)系。所以，公司內(nèi)部職工要對此增強(qiáng)認(rèn)知，從財務(wù)風(fēng)險控制視角建立內(nèi)控體系，盡量減少資金風(fēng)險的出現(xiàn)，進(jìn)而全面推動公司穩(wěn)定發(fā)展。

（四）基于財務(wù)風(fēng)險管理的企業(yè)內(nèi)控特點

分析企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的特點，主要體現(xiàn)在兩個方面：一是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有明晰性，表現(xiàn)在企業(yè)資金預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行這些環(huán)節(jié)，企業(yè)在開展資金預(yù)算時，若無充分參考的信息，則難以保證預(yù)算的合理性，這也使在預(yù)算執(zhí)行過程中，資金分配與資金運用受到諸多因素影響而出現(xiàn)偏差，不利于企業(yè)正常運營；二是企業(yè)財務(wù)風(fēng)險具有復(fù)雜性，表現(xiàn)為企業(yè)在開展投資活動時，缺乏對投資項目的精準(zhǔn)評估，使得投資風(fēng)險增加，無法及時有效回收資金?？梢?，財務(wù)風(fēng)險對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展有較大的威脅，在無法徹底消除財務(wù)風(fēng)險的情況下，就需要企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管理基礎(chǔ)上建立起完善的內(nèi)控體系，通過加強(qiáng)內(nèi)部控制，及時發(fā)現(xiàn)和有效消除各種財務(wù)風(fēng)險，從而提高企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理水平，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升。

二、財務(wù)風(fēng)險控制視角下公司內(nèi)控體系存在的問題

（一）財務(wù)風(fēng)險控制觀念認(rèn)知片面

內(nèi)控管理觀念已在各個公司內(nèi)踐行，并且內(nèi)控管理體系的構(gòu)建也越來越成熟，但公司并未把內(nèi)控管理和財務(wù)風(fēng)險控制相關(guān)聯(lián)。此外，很多內(nèi)控體系的建立缺少本國發(fā)展特色，西方內(nèi)控管理觀念的色彩比較濃重，實際上西方的各種先進(jìn)內(nèi)控觀念并不符合中國國情。踐行內(nèi)控管理觀念時，主抓的核心內(nèi)容為生產(chǎn)經(jīng)營與效益增加，比較忽略財務(wù)風(fēng)險，并且財務(wù)風(fēng)險控制觀念有認(rèn)知誤差，認(rèn)為財務(wù)風(fēng)險控制僅僅和財務(wù)管理者有關(guān)，內(nèi)控體系缺少財務(wù)風(fēng)險控制內(nèi)容，導(dǎo)致公司避免財務(wù)風(fēng)險的有效性下降。

（二）內(nèi)控體系不完善

對于部分企業(yè)來說，就算根據(jù)發(fā)展需求和政策建立了內(nèi)控體系，但由于制度體系本身不完善，公司內(nèi)控工作存在漏洞，阻礙公司經(jīng)營發(fā)展。尤其是在公司資產(chǎn)方面，內(nèi)控體系中缺少對資產(chǎn)控制、資產(chǎn)使用、物質(zhì)受損、資產(chǎn)浪費等情況的監(jiān)管與規(guī)范，導(dǎo)致公司內(nèi)控體系在很大程度上出現(xiàn)問題，由此阻礙內(nèi)控業(yè)務(wù)的落實，不能提高公司財務(wù)風(fēng)險防控質(zhì)量，給公司財務(wù)管理留下安全風(fēng)險。

（三）財務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實性較差

公司財務(wù)管理主要負(fù)責(zé)對公司所有經(jīng)營的資產(chǎn)流動信息加強(qiáng)管理，基于財務(wù)管理可以獲得準(zhǔn)確的財務(wù)應(yīng)用信息，準(zhǔn)確掌握公司運營的成本應(yīng)用與利潤所得信息詳情。但是，當(dāng)前公司財務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容真實性較差，主要原因在于內(nèi)控管理部門未嚴(yán)格規(guī)范和監(jiān)督財務(wù)管理業(yè)務(wù)，財務(wù)管理者在資產(chǎn)核算時缺少必要監(jiān)督，職工為提升本身工作效率而做假賬，創(chuàng)造高收入低投入的假象，財務(wù)管理信息缺少穩(wěn)定性，領(lǐng)導(dǎo)層獲得這種財務(wù)信息做出的決策將無法保障正確性，提高了財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

（四）公司缺少內(nèi)審部門

公司內(nèi)審工作主要負(fù)責(zé)監(jiān)管和審核財務(wù)管理業(yè)務(wù)，及時了解財務(wù)管理隱藏的問題，進(jìn)而合理整改，但很多公司都缺少內(nèi)審部門。內(nèi)審部門是內(nèi)控管理和風(fēng)險控制之間聯(lián)系的紐帶，內(nèi)審部門對財務(wù)風(fēng)險控制工作展開審計，把財務(wù)管理信息傳送至內(nèi)控管理部，按照財務(wù)管理信息內(nèi)控部門轉(zhuǎn)變內(nèi)部管理戰(zhàn)略，進(jìn)而達(dá)到防止財務(wù)危機(jī)的目的。但是，公司缺少內(nèi)審部門使得內(nèi)控和財務(wù)管理交流的橋梁斷開，內(nèi)控部門不能獲得精確的財務(wù)管理信息，對財務(wù)風(fēng)險控制便無從下手。

三、財務(wù)風(fēng)險控制視角下公司內(nèi)控體系建立策略

（一）樹立財務(wù)風(fēng)險觀念

公司內(nèi)，無論是運營者還是各崗位基層職工，均要具備較強(qiáng)的財務(wù)風(fēng)險觀念，具有遇到財務(wù)風(fēng)險妥善應(yīng)對的專業(yè)技能，從而推動內(nèi)控體系建立?；诖耍獜脑鰪?qiáng)職工財務(wù)風(fēng)險觀念入手，為提高經(jīng)濟(jì)效益奠定良好基礎(chǔ)。首先，對職工組織培訓(xùn)教育，利用各種經(jīng)典案例加深職工對財務(wù)風(fēng)險的了解，進(jìn)而提高他們的財務(wù)風(fēng)險觀念，在建立內(nèi)控體系方面有重要意義。其次，針對不同種類的財務(wù)風(fēng)險情況組織主題講座，在公司遇到財務(wù)危機(jī)后組織緊急會議，使職工從中總結(jié)實踐經(jīng)驗，詳細(xì)記錄與分析科學(xué)的應(yīng)對方法，進(jìn)而提高職工對未知財務(wù)危機(jī)的預(yù)判水平，在財務(wù)風(fēng)險出現(xiàn)時可以及早將其控制到可應(yīng)對范圍[1]。再次，加強(qiáng)各部門間的交流合作，特別是財務(wù)部要常常與其他部門展開高效溝通，在積極溝通交流環(huán)節(jié)可以發(fā)現(xiàn)潛在問題，從而在建立內(nèi)控體系時起到參考作用。最后，公司要針對當(dāng)前信息處理產(chǎn)品采購?fù)顿Y，利用數(shù)據(jù)信息可以提升財務(wù)數(shù)據(jù)的處理速度與精準(zhǔn)度，還可以在財務(wù)工作者制定風(fēng)險應(yīng)對措施時起到一定的輔助作用，增強(qiáng)內(nèi)控體系建立效果。

（二）優(yōu)化公司內(nèi)控機(jī)制

需把財務(wù)風(fēng)險控制機(jī)制融入公司內(nèi)控機(jī)制之中，以充分發(fā)揮財務(wù)風(fēng)險控制優(yōu)勢。其一，在財務(wù)管理機(jī)制之中融入風(fēng)險控制制度，按照風(fēng)險管理觀念再次調(diào)整財務(wù)管理部負(fù)責(zé)的各項管理任務(wù)，讓財務(wù)管理部門內(nèi)的職工可以相互協(xié)調(diào)與相互約束，在確保財務(wù)工作有序開展的基礎(chǔ)上提升財務(wù)管理的標(biāo)準(zhǔn)性。財務(wù)管理者彼此協(xié)調(diào)共享各種財務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容，促使財務(wù)工作公開化、透明化開展，防止財務(wù)管理者，做假賬[2]。其二，優(yōu)化公司內(nèi)控的標(biāo)準(zhǔn)制度，在制度中需精細(xì)化、系統(tǒng)化整理財務(wù)管理任務(wù)，把內(nèi)控管理落實在各項財務(wù)工作之中，使之可以充分結(jié)合，以保障內(nèi)控策略更好地控制財務(wù)風(fēng)險，真正規(guī)避財務(wù)危機(jī)因素的出現(xiàn)。

（三）保障財務(wù)管理信息的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性

公司財務(wù)管理數(shù)據(jù)內(nèi)容的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性直接影響運營決策，保障財務(wù)管理信息的準(zhǔn)確性十分關(guān)鍵。首先，需增強(qiáng)財務(wù)管理者的責(zé)任感，確保財務(wù)管理業(yè)務(wù)的準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性[3]。其次，建立內(nèi)控體系時應(yīng)采取現(xiàn)代數(shù)字技術(shù)創(chuàng)建信息管理系統(tǒng)，把公司內(nèi)部各個管理部門的信息均集中于公司內(nèi)控信息系統(tǒng)之中，如此內(nèi)控管理者就能一體化把控各項管理業(yè)務(wù)開展的實況，基于信息系統(tǒng)監(jiān)管財務(wù)管理信息，保障財務(wù)管理賬目的精準(zhǔn)度。而且，財務(wù)管理者要實時錄入財務(wù)信息，對財務(wù)信息進(jìn)行透明化管理，由此通過內(nèi)控管理有效避免風(fēng)險。

（四）設(shè)置獨立的內(nèi)審部門

設(shè)置內(nèi)審部門十分關(guān)鍵，基于內(nèi)審部門監(jiān)督和審核財務(wù)管理任務(wù)，旨在規(guī)劃部門專職責(zé)任，能實時監(jiān)督財務(wù)管理任務(wù)，若是由財務(wù)管理者和內(nèi)控管理者負(fù)責(zé)，不僅會導(dǎo)致審計缺乏專業(yè)性，而且身兼數(shù)職勞動量很大，審計過程不可避免會存在疏漏，財務(wù)管理也將產(chǎn)生漏洞[4]。所以，需聘任專業(yè)的審計人才負(fù)責(zé)審計業(yè)務(wù)，監(jiān)督財務(wù)管理任務(wù)，及時解決財務(wù)管理問題，定時開展財務(wù)風(fēng)險審核業(yè)務(wù)，且及時找到內(nèi)控體系在財務(wù)風(fēng)險控制方面存在的不足，需要各部門仔細(xì)修整，確保公司財務(wù)與資產(chǎn)安全，將全部的風(fēng)險因素扼殺在搖籃里，從而為公司財務(wù)風(fēng)險控制標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行提供條件，由此增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險控制效果。

（五）優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制

規(guī)范的內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制對公司健康、有序發(fā)展而言非常關(guān)鍵，并且還有利于公司內(nèi)控體系建立的有序進(jìn)行，幫助公司更好地避免經(jīng)濟(jì)市場危機(jī)。由此，新時期要按照公司發(fā)展現(xiàn)狀與發(fā)展前景，及其所處的內(nèi)外環(huán)境創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制。首先，在健全內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制時除了融入運營者、決策層的意見以外，還要注重基層職工的意見，由于不同崗位職工分析問題的角度不一樣，因此收集各基層崗位職工的建議有利于優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制，而且有利于職工深刻理解和執(zhí)行。其次，信息技術(shù)繁榮發(fā)展時期，公司在創(chuàng)新優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制時要積極融入先進(jìn)的信息系統(tǒng)，可幫助公司運營者找到財務(wù)信息中存在的問題，還有利于財務(wù)風(fēng)險預(yù)警制度的制定，如果產(chǎn)生財務(wù)問題，就能將之掌控在能應(yīng)對的范圍之內(nèi)，從而提升內(nèi)控體系建立效率。

（六）為內(nèi)控體系建立安排專門人才

新時期，國家之間整體實力的競爭即高級人才之間的競爭，由此可以發(fā)現(xiàn)人才在國民經(jīng)濟(jì)提升階段扮演著非常關(guān)鍵的角色。對企業(yè)而言，人才也起到了關(guān)鍵作用，并且伴隨信息技術(shù)與高新科技的日益進(jìn)步，公司內(nèi)控體系建立變得更為精簡、全面，大量先進(jìn)的信息處理裝置均通過專業(yè)人士操控，所以對職工的專業(yè)水平具有較高要求。為提高內(nèi)控體系建立速度和效率，要為其安排更為專業(yè)的人才[5]。其一，提高人才錄取門檻，設(shè)置專門的考評標(biāo)準(zhǔn)，從面試者中挑選出適當(dāng)?shù)娜瞬?，保證錄取者具有較豐富的金融專業(yè)理論、財務(wù)理論知識等，也要具備財務(wù)風(fēng)險思想。其二，注重專業(yè)人才崗位培訓(xùn)，采取多樣化培訓(xùn)方法提高參與培訓(xùn)員工的積極性，并制定規(guī)范的獎罰機(jī)制，對一些工作負(fù)責(zé)、能力高的職工給予適當(dāng)獎勵，由此調(diào)動職工工作熱情，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造更大的價值?？偟膩碚f，企業(yè)構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)控體系，需要具備扎實的人才資源基礎(chǔ)，這樣才能更好地幫助企業(yè)應(yīng)對復(fù)雜多變的市場環(huán)境，進(jìn)而在競爭激烈的市場中獲得更多的發(fā)展空間和資源。

（七）完善資金結(jié)構(gòu)

為了防止公司內(nèi)部出現(xiàn)資金流向不清楚的現(xiàn)象，必須完善資金結(jié)構(gòu)，減小資金流動風(fēng)險。所以，公司在財務(wù)風(fēng)險預(yù)防方面首先要根據(jù)實際狀況科學(xué)配置資金，保障公司處在穩(wěn)定經(jīng)營狀態(tài)，各種運營活動均有足夠的資金流。而且，要控制公司負(fù)債率，加快公司經(jīng)費周轉(zhuǎn)速率，使之迅速適應(yīng)市場局勢，提升公司償債水平，采取恰當(dāng)?shù)娜谫Y制度減小融資難度。此外，為增強(qiáng)公司的防風(fēng)險能力，除完善內(nèi)部結(jié)構(gòu)、加大監(jiān)督力度之外，還要做好公司財稅籌劃工作，基于外部力量幫助公司減小財務(wù)風(fēng)險。公司財務(wù)管理者應(yīng)根據(jù)具體經(jīng)營狀況制定稅務(wù)服務(wù)手冊，促使公司完善財務(wù)管理體系，協(xié)助政府機(jī)關(guān)開展審計業(yè)務(wù)，宏觀把控公司財務(wù)活動數(shù)據(jù)，評價風(fēng)險。財務(wù)工作者還應(yīng)在每次稅務(wù)政策產(chǎn)生變化后組織研討會議，持續(xù)加強(qiáng)體系構(gòu)建，并且通過科學(xué)籌劃降低公司稅負(fù)。

四、結(jié)束語

總之，市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，公司生產(chǎn)運營局勢越來越復(fù)雜，給財務(wù)工作造成巨大的風(fēng)險挑戰(zhàn)，采用科學(xué)措施提升財務(wù)風(fēng)險控制效率是公司持續(xù)發(fā)展的內(nèi)在需求。實踐顯示，構(gòu)建科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)控體系能夠明顯提升公司危機(jī)應(yīng)對效率，且提高其在經(jīng)濟(jì)市場上的競爭能力。因此，公司應(yīng)通過提高財務(wù)風(fēng)險觀念、優(yōu)化內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制、為建立內(nèi)控體系配置專門人才等策略來保障內(nèi)控體系建立的合理性、齊全性，從而幫助公司制定高效的風(fēng)險應(yīng)對制度，增強(qiáng)公司財務(wù)風(fēng)險預(yù)防意識和能力，促使公司完成穩(wěn)定、長遠(yuǎn)發(fā)展的目標(biāo)。

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