導語：如何才能寫好一篇國有企業(yè)稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻，歡迎閱讀由公務員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

關鍵詞:稅收籌劃國有企業(yè)轉制

國有企業(yè)在新一輪的體制機制轉變過程當中完成了更加趨向于適應社會主義市場經濟的法則。這些法則當中包括了新型的完善的法人實體，與此同時國家稅制也開展了相應的改革，一方面國家稅收取代企業(yè)利潤的直接上交，另一方面國有企業(yè)在運行和經營過程當中的主要承擔義務也轉換為納稅職能和社會工作崗位職能。在這些國企全面轉制的實行和轉變過程當中，它們的管理層和基層人員又同時面臨著稅務籌劃和稅務管控的相關問題，這些類別的問題為轉制實現(xiàn)增加了難度，也為充分地提高現(xiàn)有國企的稅務籌劃能力帶來不小的困惑，基于此種原因，管理者們必須對國有企業(yè)的專制問題加以特別重視，而且要在同時采取一些有效的措施以完美實現(xiàn)預期的稅務籌劃目標。

一、國有企業(yè)轉制過程中實現(xiàn)稅務籌劃的作用

(一)有助于國有企業(yè)改革的順利實現(xiàn)

當前形勢下，經濟快速發(fā)展，市場調節(jié)機制當中的眾多要素也進行了重新劃分與規(guī)劃，這些內容包括有產權清晰化，權責明確化，政企分開化和管理科學化等諸多要求綜合而成的總體規(guī)劃設計。國有企業(yè)決策者們就需要在實踐過程當中按照此種規(guī)劃來開展工作。經過一段時期的改革劃分，國有企業(yè)決策者們發(fā)現(xiàn)其實改制前與改制后的國有企業(yè)制度在對依舊并不明確，這里出現(xiàn)了有的企業(yè)歸中央所有的同時又歸地方所有的現(xiàn)象，直接導致了稅收多重化和稅收難度加大的問題。而且在開展的國有企業(yè)兼并重組過程當中滋生和演化出了一系列新的問題。

(二)對國企直接經濟效益的提升

國有企業(yè)設置初期有其特殊歷史使命，也是與當時的特殊國情離不開的。隨著市場經濟的逐步發(fā)展，舊有的固定體制已經不能起到引領時代經濟的重任，那么國企在短期實踐轉型當中的表現(xiàn)也就顯的尤為重要，根據(jù)這些內容國有企業(yè)決策者們可以得知，在轉制和改革系列措施的實施下，國有企業(yè)的轉制會持續(xù)向好推進，同時隨著增值稅逐步成為新型工商稅制當中的首要稅種，國企轉制也必須考慮到稅收的內容。對于國企轉制的經濟利益目標來說，稅務精確籌劃需要對稅種、征稅對象、計稅依據(jù)、稅目、稅率等項目類型展開相應的且有效的配套措施。

二、國有企業(yè)轉制過程中稅務籌劃對策

(一)選擇正確的稅務籌劃切入點

選取合理切入點是對稅務展開長遠和系統(tǒng)籌劃的重要內容，筆者經過分析提出了如下三個創(chuàng)新的切入點:第一應當把視角聚焦在節(jié)稅空間大的稅種上，應當在實際中盡力選擇稅收優(yōu)惠大和稅負伸縮彈性大的稅種，而且籌劃過程中的行業(yè)選取應當徹底避開國家對行業(yè)和環(huán)境保護的政策及相應法律法規(guī)限制。第二個切入點可以放到嘗試更改納稅人構成以達到節(jié)稅的目的上來。此外還可以分析影響應納稅稅額的因素們，具體包括又計稅依據(jù)和稅率，根據(jù)其反比關系來做相應調整。

(二)做好稅務籌劃基礎工作

在稅務籌劃的基礎工作當中首先要展開企業(yè)內部的財會行為規(guī)范，確保帳目和報表的準確、完整。其次應當做好決策科學化管理工作，并且應當建立起更加科學嚴謹?shù)臎Q策審批機制，為全面實現(xiàn)科學化管理奠定堅實的相關基礎。最后國有企業(yè)決策者們要做的是建立起完善的議事機制，將企業(yè)經營管理者們的想法和思維完善表達。

(三)堅持稅后利益最大化的籌劃

企業(yè)的逐利性質決定了稅后利益的最大化是其發(fā)起和經營的本源目標，所以在關于稅收籌劃改革轉制過程當中對稅后利益最大化的重視顯的尤為重要，要重點抓住多種節(jié)稅技術，也要在同時開展關于相互影響的分析，以此來明確整體稅負的輕重比率。其次，對方案的設計需要把眼光放長遠，應當盡力通過科學決策來選取能使得企業(yè)長足發(fā)展的政策。同時在方案設計原則上要注重穩(wěn)健行動的原則，一方面需要保障企業(yè)效益穩(wěn)定，并另一方面還需要盡可能地兼顧到企業(yè)未來發(fā)展的良好態(tài)勢。

三、結束語

篇2

關鍵詞：國有企業(yè)；納稅籌劃；風險問題；措施

稅收作為國家在不同階段對不同對象的收入進行調節(jié)的重要工具，稅收的多少直接關系著企業(yè)投資成本的多少。而稅收籌劃則是通過對涉稅業(yè)務的策劃，達到合法避稅、降低稅收負擔的目的。為降低投資成本，實現(xiàn)稅收效益最大化，國有企業(yè)開始落實稅收籌劃，并取得了一定效果。然而，在納稅籌劃實施過程中，種種因素的影響，納稅籌劃經常遭遇風險問題，影響了納稅籌劃的節(jié)稅目的。對此，如何控制納稅籌劃風險，成為國有企業(yè)稅收籌劃人員思考重點，本文對此進行探討。

一、稅收籌劃開展的作用

開展稅收籌劃，主要作用包含如下方面：其一，能夠增強納稅人自身的納稅意識。隨著市場經濟改革不斷深入，國有企業(yè)為在市場上脫穎而出，逐漸開始并購重組，企業(yè)隊伍的壯大，對稅收籌劃工作越發(fā)重視，同時，稅收籌劃對國有企業(yè)帶來巨大影響，企業(yè)納稅意識顯著提升，稅收管制越發(fā)嚴格，展現(xiàn)了稅收法律的權威性。其二，企業(yè)經營管理水平顯著提升。國有企業(yè)開展稅收籌劃工作時，為實現(xiàn)稅收效益的最大化，會計人員嚴格遵循會計準則，依照稅法規(guī)定調整納稅，及時發(fā)現(xiàn)問題并解決，會計管理水平顯著提升，推動了國有企業(yè)實現(xiàn)更好發(fā)展。其三，產業(yè)結構得到優(yōu)化。企業(yè)稅收籌劃的開展，為企業(yè)投資、籌資、管理等活動提供了指導，在稅收籌劃中，籌劃人員根據(jù)國家稅法制定相應的籌劃方案，而稅收作為調整經濟的重要方式，為國有企業(yè)經營方向提供了指導，企業(yè)產業(yè)結構顯著優(yōu)化。

二、國有企業(yè)稅收籌劃中常見風險

(一)政策風險新形勢下，市場改革不斷深入，稅法中的某些條例也時有變更，這些變更稅法可能是優(yōu)惠政策，也可能會導致稅款上升[1]。在國有企業(yè)開展納稅籌劃時，若籌劃人員專業(yè)素養(yǎng)不足，無法及時掌握稅收制度的變化，一旦在籌劃過程中忽視了新條例的變更、地方稅法的差異，極易導致企業(yè)籌劃方案和當前法律不相符，甚至出現(xiàn)違法行為，為國有企業(yè)帶來信譽危機。須知，我國法律明確規(guī)定，企業(yè)在實際納稅籌劃中，應避免濫用手段進行逃稅，以此維護國家利益。如此，若稅收籌劃與實際稅法出現(xiàn)誤差，極易導致政策風險。對此，定期、不定期開展培訓工作，使籌劃人員實時掌握稅收政策變動，有助于降低政策風險，發(fā)揮稅收籌劃效用，推動國有企業(yè)健康發(fā)展。

(二)經營風險在國有企業(yè)生產經營中，市場競爭的日益白熱化，國有企業(yè)越發(fā)重視經營生產，對于納稅籌劃的重視度存在不足，忽視了籌劃風險[2]。在實際納稅籌劃中，籌劃人員很難與其他部門有效溝通，導致納稅籌劃人員籌劃內容與企業(yè)實際經營不符。在該種情況下，不僅給國有企業(yè)健康運營帶來威脅，還為國有企業(yè)納稅籌劃帶來不良影響。甚至于，在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展中，經營方案難以發(fā)揮效用，納稅籌劃失去作用，為企業(yè)經營帶來較大經濟損失。對此，全面掌握市場情況，制定科學的納稅體系，建立專業(yè)的納稅機構，時刻掌握市場情況，降低經營風險，對國有企業(yè)納稅效益最大化具有重要作用。

(三)操作風險在國有企業(yè)納稅籌劃中，籌劃方案的編制非常關鍵，一旦所編制方案中出現(xiàn)差錯，或者在籌劃過程中出現(xiàn)偏差，極易影響整個方案的落實，甚至于，導致企業(yè)稅負不降反增。不過，納稅籌劃全過程都是由人工操作，錯忘漏是客觀存在的，操作風險難以避免。對此，國有企業(yè)應對納稅籌劃全過程進行重點監(jiān)管，有效規(guī)避方案籌劃操作中的各項風險。

三、國有企業(yè)納稅籌劃的落實對策

(一)增強領導層納稅籌劃風險意識在國有企業(yè)開展稅收籌劃中，為規(guī)避風險，應首先保障領導層擁有風險意識，才能在稅收籌劃前規(guī)避風險，以此推動稅收籌劃的有效落實。對此，在國有企業(yè)經營生產中，應重視納稅籌劃的評判工作，及時發(fā)現(xiàn)籌劃中的各項問題，規(guī)避違法違規(guī)現(xiàn)象。同時，企業(yè)管理層、納稅籌劃人員應重視市場信息收集工作，實時掌握稅法與政策變動，及時調整納稅籌劃方案，有效落實納稅籌劃，達到節(jié)稅目的，并且有效規(guī)避政策風險，避免給企業(yè)帶來涉稅風險。

(二)構建科學的納稅籌劃體系為發(fā)揮納稅籌劃效果，首先，國有企業(yè)應建立健全稅收籌劃體系，以此保障納稅籌劃在企業(yè)的落實，降低納稅成本，為企業(yè)生產經營活動提供更多資金支持。其次，領導層應積極分析國有企業(yè)運營情況，明確企業(yè)經濟行為是否與市場發(fā)展相符，準確掌握企業(yè)納稅情況，為納稅籌劃體系的科學制定提供詳細信息支撐。再次，企業(yè)應加強納稅籌劃的宣傳工作，使籌劃人員重視自身工作，并不斷提升自身技能，為納稅籌劃提供人才支撐。最后，積極借鑒國外先進的納稅籌劃體系，根據(jù)國有企業(yè)實際情況，構建出適合企業(yè)實際情況的籌劃體系。同時，明確納稅籌劃人員的崗位職責，使籌劃人員之間相互促進、相互制約，為納稅籌劃作用的發(fā)揮、企業(yè)納稅效益最大化奠定基礎[3]。

(三)設立專業(yè)納稅籌劃風險管理機構在企業(yè)納稅籌劃中，經營風險較為常見，其主要因素在于：籌劃人員與其他部門溝通不足、對企業(yè)經營情況掌握不足導致。對此，建立專業(yè)的納稅籌劃風險管理機構，有助于提高全體人員納稅籌劃風險意識，對于籌劃人員和其他部門間的有效溝通具有重要推動力。對此，國有企業(yè)應對納稅籌劃風險構建專業(yè)管理機構，由領導層直接負責，以此對納稅籌劃進行風險分析，有效控制潛在風險。其次，積極引進專業(yè)風險管控人員，為風險管理機構的落實、風險的有效控制提供人力支撐。最后，積極利用互聯(lián)網(wǎng)，對國有企業(yè)納稅籌劃的全過程進行監(jiān)督，一旦發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，應及時分析風險隱患并解決，若隱患較多，可分析其可能帶來的損失，制定風險處理的先后時間，以此將風險損失降至最低。

(四)加強納稅籌劃人員的綜合素養(yǎng)培訓稅收籌劃主要是通過對國有企業(yè)經營、投資等進行前期籌劃，以此達到降低稅收，提高企業(yè)經濟效益的目的。而想要發(fā)揮稅收籌劃的目的，控制籌劃風險，籌劃人才的培訓是關鍵。首先，國有企業(yè)應定期對財務人員進行培訓，提高財務人員對風險、法律、財務、稅收等知識的掌握，增強財務人員溝通能力、情緒控制能力、工作責任心等，有效降低納稅籌劃風險。其次，高薪聘請專業(yè)能力較高的籌劃人員，尤其在整個稅收籌劃團隊中樹立榜樣，提高全體財務人員的能力[4]。最后，對納稅籌劃人員定期考核，并進行獎懲，以此提高籌劃人員學習自主性、工作積極性等，全面發(fā)揮納稅籌劃效果。

篇3

關鍵詞：企業(yè)；稅收籌劃；技巧

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2013）08-0-01

一、引言

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營、投資和理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。特別是當前經濟形勢下，隨著市場競爭壓力的加大，企業(yè)不得不將壓縮成本，提高效益作為企業(yè)生產經營活動的根本目標，有效的稅收籌劃工作能夠促進納稅人在符合稅收政策的前提下，達成自身利益的最大化。因此，如何采取更為有效的手段對企業(yè)能在激烈的市場競爭中保持并強化自身優(yōu)勢就具有十分顯著的意義和價值。

二、完善企業(yè)稅收籌劃工作應遵循的原則

（一）合法性原則

相對于企業(yè)財務管理手段而言，稅收籌劃是在國家相關法律法規(guī)許可下的財務管理手段，因此相對于逃稅、避稅等等不法行為而言，稅收籌劃具有相對的合法性，而合法性也就是其所具備的最根本的原則。對企業(yè)而言，就是在企業(yè)正常生產經營活動過程中，嚴格依據(jù)會計準則及相關稅收法律法規(guī)的要求，做出相應的財務處理工作，依法進行納稅申報，而不是隨意的進行相關財務管理活動，導致企業(yè)非法行為的出現(xiàn)。

（二）前瞻性原則

相對于其他管理行為而言，稅收籌劃工作具有一定的前瞻性，企業(yè)要根據(jù)自身的實際經營狀況和對未來企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃進行科學的判斷，從而做出事先的計劃及安排，而不是采取臨時性的管理行為來達成稅收籌劃的目標。特別是企業(yè)管理層要能夠充分認識到稅收籌劃的重要意義，從而提高稅收籌劃管理工作的空間和可操作性。

（三）整體性原則

稅收籌劃不僅僅是財務部門的工作，更是企業(yè)全局性的工作，對此，企業(yè)上下要形成統(tǒng)一的認識，特別是要充分認識到稅收籌劃所具有的風險性，在工作開展的過程中，企業(yè)各個部門都要參與進來，切實向財務部門提供及時、真實、準確的數(shù)據(jù)，為企業(yè)稅收籌劃工作做出自身應有的貢獻，為企業(yè)深入開展稅收籌劃工作提供重要保證。

三、當前企業(yè)稅收籌劃工作中存在的主要問題

（一）企業(yè)對稅收籌劃工作認識有誤區(qū)

稅收籌劃工作是從上世紀90年代進入到我國，在近30年的時間里，越來越多的企業(yè)認識到了其對自身經濟效益提升所具有的重要意義，但在一些企業(yè)中仍然存在著不少認識上的誤區(qū)。一方面，對稅收籌劃與偷稅、漏稅之間的區(qū)別認識不清晰，往往存在或此或彼的問題，片面的認為稅收籌劃就是想方設法的少繳稅，而忽視稅收效益與其他經濟利益之間的權衡。另一方面，對籌劃工作缺乏必要的認識，在工作中沒有從整體的角度出發(fā)，針對稅收籌劃工作采取有效措施加以保證，影響甚至延誤了企業(yè)經濟效益的提高。

（二）稅收籌劃工作風險高

稅收籌劃工作對國家相關政策的依賴性非常強。部分企業(yè)在對稅收籌劃收益和違法收益進行比較權衡后，抱著僥幸心理來選擇收益較大的偷漏稅等違法行為，放棄財務管理中真正稅收籌劃的運用。

（三）稅收籌劃工作方法不靈活，效率不高

有些企業(yè)的財務工作人員業(yè)務水平相對較低，對企業(yè)實際生產經營狀況了解不全面，缺乏前瞻性，在進行稅收籌劃過程中方法不夠靈活，工作的計劃性、目標性不強，導致了稅收籌劃工作整體效益低下，財稅政策運用的效用發(fā)揮不夠顯著。

四、完善企業(yè)稅收籌劃工作的技巧

（一）完善稅收籌劃工作認識

企業(yè)管理層以及相關的部門要加強對稅收籌劃的認識，轉變觀念，完善稅收籌劃工作的制度，加大對稅收籌劃工作的支持力度。對管理層而言，要牢固樹立依法納稅，嚴格按照稅法以及相關的法律法規(guī)的要求，科學進行稅收籌劃的工作，切不可貪圖一時之利，就選擇違法手段。對其他部門而言，則是要樹立全局意識，將稅收籌劃工作作為一項影響企業(yè)全局的大事，積極配合財務部門的工作，落實稅收籌劃的相關要求，真正實現(xiàn)通過稅收籌劃使得企業(yè)經濟效益擴大化。

（二）注重企業(yè)經營各個環(huán)節(jié)

在企業(yè)生產經營活動的各個階段，要采取不同的稅收籌劃策略，提高工作的針對性。一是在籌資階段，企業(yè)應針對不同籌資方式進行比較，分析其利弊，在固定資產投資、股權結構方面都有深入籌劃的空間。二是在投資階段，企業(yè)要充分利用在投資方向方面借力國家的相關稅收政策，以及投資地區(qū)所實施及給予的各項優(yōu)惠政策，結合企業(yè)實際實際狀況，合理分析，從而達到稅收籌劃的目的。如投資國家、地方支持的高新技術的產業(yè)其所要擔負的稅率就相對一般產業(yè)低，而投資地點設立在經濟開發(fā)區(qū)的項目相對其他地區(qū)就會有一定的稅收優(yōu)惠。三是在經營過程中，企業(yè)要通過多種手段實現(xiàn)稅收籌劃目標。如通過存貨計價方式的合理選擇，依據(jù)企業(yè)自身的特點，采取加權平均法、先進先出法等等不同的辦法，來實現(xiàn)對企業(yè)所得稅籌劃的目的。同樣在固定資產折舊、費用分攤、加計扣除等等方面，都要依據(jù)企業(yè)自身的特點，科學分析，合理選擇不同的方法，從而實現(xiàn)稅收籌劃工作的圓滿完成。

（三）提高工作人員業(yè)務水平

在稅收籌劃工作中企業(yè)要特別重視對相關工作人員的培養(yǎng)，提高其業(yè)務水平，以適應企業(yè)各項工作的需要，特別是對于大型國有企業(yè)而言，要從選人用人開始，就將優(yōu)秀人才引進到企業(yè)中來，并通過工作實踐來提高其實際操作水平，了解企業(yè)生產經營的實際狀況，從而使相關的稅收籌劃方案更具針對性、可行性。其次要經常關注國家相關部委下發(fā)的各類稅收政策，結合企業(yè)實際情況，制定切實有效的稅收籌劃方案。再次企業(yè)也可以與社會上優(yōu)秀的事務所、權威財稅咨詢機構進行溝通聯(lián)系，借鑒其豐富的工作經驗和專業(yè)的技術水平，為企業(yè)稅收籌劃工作提供意見建議。

五、結語

稅收籌劃工作的特殊性，使得企業(yè)必須站在專業(yè)的角度來看待，因此，企業(yè)上下要統(tǒng)一思想認識，準確把握合法性與違法的區(qū)別，通過專業(yè)、縝密的稅收籌劃方案來實現(xiàn)企業(yè)效益最大化，能夠真正做到通過稅收籌劃使企業(yè)經濟效益得到更大的增值空間。

參考文獻：

[1]邢珊.企業(yè)稅收籌劃相關問題分析[J].財政監(jiān)督，2012（11）.

篇4

淺議上市公司的高管個稅籌劃政策分析

近一段時期,社會上涌現(xiàn)了一大堆對于上市公司高管薪酬方面的質疑。這種聲音愈演愈烈,逐漸形成一種民怨。而同時也由于缺乏有關的監(jiān)管辦法,對這一問題的管理還一直處于空白的狀態(tài)。而最近社會保障部和人力資源,以國務院的共同名義,了新的文件,意圖在于加強關于國企高管薪酬的控制工作。人力資源和社會保障部部長表示,2011年將要分別針對機關、事業(yè)單位、企業(yè)出臺具體工資收入分配改革措施。對于當前比較受關注的上市公司的高管薪酬的問題,他同時也指出,對于改革企業(yè)負責人工資總額管理辦法,合理確定企業(yè)負責人和職工工資收入的比例,規(guī)范國有企業(yè)負責人的薪酬管理,最大限度控制高管的薪酬。而一個比較有效的方法就是,規(guī)范上市公司的高管個稅籌劃。

1 稅收籌劃

由此我們可以概括出來,稅收籌劃就是指在法律規(guī)定許可范圍以內,通過對經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排,盡可能的取得“節(jié)稅”,并從而使得稅負水平更加的合理,達到更大的財務利益。最重要是在于“三性”：合法性、籌劃性和目的性。合法性是表示稅收籌劃只可以在法律許可的范圍內,而籌劃性則是說的事先規(guī)劃、設計和安排,目的性則表示的納稅人要取得“節(jié)稅”的稅收利益。

篇5

關鍵詞：稅收籌劃；偷稅；避稅；經營目標；雙贏

稅收籌劃是一門涉及多門學科知識的新興的現(xiàn)代邊緣學科，最早在西方發(fā)達國家興起，到二十世紀九十年代中葉才由西方引入我國，并逐漸被認識到其在企業(yè)管理與規(guī)劃方面的重要性。

國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務實務》中，把稅收籌劃明確定義為：稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化，在法律許可的范圍內，自行或委托人，通過對經營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。

盡管，對于稅收籌劃的概念已經有不少理論界定。但是，一提到稅收籌劃，仍然有一些人將其視為是降低納稅人稅收負擔的一種方法。這種看法是對稅收籌劃的片面理解。在此，筆者認為，要想真正了解稅收籌劃，應該注意以下幾個問題：

一、稅收籌劃不等于偷稅

在現(xiàn)實生活中，由于一些納稅人對稅收籌劃的認識不夠準確，或是對稅法和會計知識的掌握不夠深刻，往往錯將稅收籌劃走入了偷稅的誤區(qū)，其結果不僅沒有達到降低成本的目的，反而增加了企業(yè)不必要的開支，還有損企業(yè)的聲譽和形象。

稅收籌劃與偷稅的本質區(qū)別在于其合法性上?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》第六十三條明確規(guī)定：納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。因此，偷稅是對國家法律的直接侵犯，是一種違法行為。而稅收籌劃是在遵循國家稅收法律、法規(guī)的前提下進行的，是企業(yè)基于對稅法的深刻理解與把握，對即將進行的生產、經營和投資、建設以及各種理財活動等，在事前進行周密的規(guī)劃籌劃，因此是合法的。

二、稅收籌劃不等于避稅

避稅，也是現(xiàn)在國際上的一種普遍現(xiàn)象，尤其是一些大的跨國公司，它們往往是利用稅法漏洞鉆空取巧，通過對經營及財務活動的精心安排，達到少繳或不繳稅的目的。在實踐中，世界各國對待避稅的界定和看法不一樣。在我國“避稅”往往指的是非法避稅。

稅收籌劃與避稅的本質區(qū)別在于國家對其的態(tài)度與做法上。我國法律雖然沒有對避稅的概念作明確的解釋。但根據(jù)對稅收政策性文件的分析可知，在我國，避稅主要是指納稅人使用不違法的手段主觀上刻意逃避或者減少納稅義務的行為，雖然不違法，但是這種行為減少了國家的財政收入，違背了稅法的立法意圖，它是對稅法的歪曲和濫用。面對納稅人的避稅行為，稅務機關工作人員在實際的征管中要進行“反避稅”研究與稽查。而稅收籌劃是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神和政策導向，因此是國家提倡的行為，也是企業(yè)的正當權利。

三、稅收籌劃的目的不僅僅是稅負最小化

現(xiàn)在有些企業(yè)缺乏整體的稅收籌劃意識，一門心思的在少繳稅上做文章，其結果往往是撿了芝麻丟了西瓜。舉一個極端的例子：一個企業(yè)如果不開展任何經營活動，那么它的稅收負擔應該是最輕的，甚至會為零，但這樣的企業(yè)還算是企業(yè)嗎？事實上，節(jié)稅只是稅收籌劃的目的之一，而稅收籌劃的真正目的應該是服務于企業(yè)的經營發(fā)展目標。

首先，不論是國有企業(yè)還是私營企業(yè)，最根本的經營目標都是追求自身經濟利益最大化，因此，稅收籌劃的目標也應該立足于這點上。稅收，是企業(yè)資金的凈流出，稅收負擔的大小直接關系到企業(yè)經濟利益的大小。從這點上看，運用稅收籌劃所節(jié)約的稅款支付就等于直接增加企業(yè)的凈收益。因此，加強稅收籌劃就等于間接創(chuàng)造價值，對企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權益最大化具有非常重要的意義。

其次，企業(yè)在不同時期應該有不同的經營目標，因此也應當相應采取不同的稅收籌劃方式：比如，企業(yè)在設立之初，根據(jù)自身的財務經營狀況，可以選擇采取合伙企業(yè)或個人獨資企業(yè)的方式設立。因為我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人必須是有法人資格的。而合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個人所得稅。這樣就避免了重復征稅而使企業(yè)的稅負降低，減輕了新設立企業(yè)的負擔。而隨著企業(yè)的發(fā)展壯大，當需要上市時，它的稅收籌劃方向應該是使企業(yè)的利潤持續(xù)增長，并且保證凈資產占總資產的比重超過30%。

再次，在現(xiàn)代市場經濟的大背景下，“誠信經營”已經成為一個企業(yè)提高自身競爭力的根本，而“誠信納稅”正是誠信經營的一部分。因此，要想實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展，稅收籌劃也一定要立足于提高企業(yè)的納稅意識，爭取做到涉稅零風險。涉稅零風險，是指企業(yè)不會出現(xiàn)任何關于稅收方面的處罰。涉稅零風險雖然不能給企業(yè)帶來直接的經濟利益，但卻可以使企業(yè)避免由于納稅不當造成的不必要的經濟損失和名義損失，提高企業(yè)的社會形象，從而間接為企業(yè)帶來收益。

總之，稅收籌劃是一門涉及多領域的學科，它是社會發(fā)展到一定階段的產物，不論是對企業(yè)還是對國家都具有深遠的意義。納稅人在進行稅收籌劃時，首先應當對稅收籌劃有一個準確的認識，在此基礎上，再結合納稅人的會計、稅收等專業(yè)素養(yǎng)，以及一定的法律知識和經營管理技能，才能制定出合理、合法、科學的稅收籌劃方案，為企業(yè)進行籌劃，實現(xiàn)企業(yè)的長期發(fā)展。

參考文獻：

[1]陳華亭.企業(yè)該怎樣進行稅收籌劃[J].國際商報，2005,(1).

[2]何麗,賀靜.論稅收籌劃在企業(yè)不同發(fā)展階段的不同方式[J].中國科技博覽，2009,（6）.

[3]賈圣武,翟瑞先.淺議納稅籌劃[J].管理視角，2005,(7).

篇6

【關鍵詞】稅收籌劃；納稅最小化；理論

稅收籌劃是指納稅人在稅法的規(guī)定和許可的范圍之內，通過對公司財務中涉及到稅務方面的活動合理的籌劃和安排，充分利用政府部門和稅法中提供的優(yōu)惠政策和可以選擇的條款，來減輕公司稅收負擔的行為，也被稱為納稅籌劃。

1 企業(yè)稅收籌劃理論的起源

目前在發(fā)達國家中稅務籌劃已經十分普遍，已經成為企業(yè)的經營和發(fā)展的重要組成部分。據(jù)記載，稅務籌劃的誕生追溯到19世紀的意大利，但是現(xiàn)代稅務咨詢成立于1959年的歐洲稅務聯(lián)合會，這是由從事稅務方面的專業(yè)人員和團體組成，其聯(lián)合會成員遍及歐洲各地國家。歐洲稅務聯(lián)合會提出在聯(lián)合會中的稅務專家是以事務咨詢?yōu)橹行拈_展稅務方面的服務，因此在稅務方面真正形成了稅務籌劃的出現(xiàn)，從而不斷地發(fā)展起來的。而在我們國家，稅務籌劃方面的發(fā)展較晚，其發(fā)展速度比較緩慢。隨著經濟的發(fā)展稅收才在不斷地擔負起組織財政收入和調節(jié)人們收入分配的職能，也是稅務籌劃的概念在企業(yè)中運行，為企業(yè)的良好發(fā)展起到了重要的作用。

2 企業(yè)稅收籌劃理論的發(fā)展現(xiàn)狀

在20世紀90年代以前，我國關于稅務籌劃方面的理論研究很少。這主要是由以下二方面的原因造成的：一方面，在以往的計劃經濟體制下，企業(yè)為國家或集體所有，企業(yè)的經營自受到極大限制；同時，企業(yè)每年為國家所貢獻的利稅作為國有企業(yè)考核的一項重要指標，因此，企業(yè)沒有稅務籌劃的壓力和動力。另一方面，由于社會上對稅務籌劃存在錯誤認識，特別是稅法詳細地規(guī)定了納稅人的納稅義務，卻很少、甚至沒有規(guī)定納稅人的權利，這使很多人把稅務籌劃與偷稅、漏稅等同起來，使納稅人從事稅務籌劃承擔了過高的涉稅風險，因此阻礙了稅務籌劃理論的研究及其實際應用的發(fā)展。隨著經濟的不斷發(fā)展稅收籌劃受到了重視，企業(yè)稅務籌劃的理論與實務研究悄然興起并得到社會的認同，對其研究的成果日漸增多。

我國稅務籌劃的相關文獻基本上是在20世紀90年代以后才逐漸出現(xiàn)的?！抖愂栈I劃》是我國第一部關于稅務籌劃方面的專著，《避稅與反避稅全書》中謹慎地介紹了避稅和反避稅的一些技術。隨后，關于稅務籌劃理論和實務的相關著作才大量出現(xiàn)。其中，影響比較大的有：《現(xiàn)代企業(yè)的合理避稅籌劃》、《納稅籌劃寶典》、《國際稅收籌劃》、《公司避稅節(jié)稅轉嫁籌劃》、《稅收籌劃與企業(yè)財務管理》、《稅收籌劃原理與實務》，全國注冊稅務師執(zhí)業(yè)資格考試中用到的每年的指定教材《稅務實務》等等，這些著作主要從理論的角度談論了關于稅務籌劃的技術、企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、分稅種稅務籌劃等內容，個別著作還從企業(yè)的業(yè)務環(huán)節(jié)的角度對公司稅務籌劃進行了探討。此外，《中國稅務報》籌劃周刊也對我國稅務籌劃的發(fā)展起到了很大的推動作用?！斗康禺a開發(fā)企業(yè)理稅顧問》中采用分稅種的結構，詳細地講解了房地產開發(fā)企業(yè)應該納什么稅，應該交多少稅，各種特殊情況的處理方法，如何計算應納稅額，納稅申報的途徑，怎么樣才能享受到那些稅收優(yōu)惠政策，如何才能申報辦理享受稅收優(yōu)惠政策的手續(xù)等內容。該書的目的是能夠幫助各類企業(yè)事業(yè)單位的管理人員、財務人員以及社會上的個人和家庭學習和掌握稅法知識，正確履行依法納稅的義務。張美中（2005）的《最優(yōu)納稅方案選擇―房地產開發(fā)企業(yè)》中，從稅收實務的角度分析，書中是以房地產開發(fā)企業(yè)所涉及到的主要稅種為主線，依次介紹了房地產開發(fā)企業(yè)在營業(yè)稅、所得稅、個人所得稅、土地增值稅、房產稅、契稅以及其他稅種納稅方案的選擇；同時并在介紹每一種稅的納稅方案的選擇時給出了案例和對案。賀志東（2002）的《房地產開發(fā)企業(yè)納稅籌劃》中，主要從分稅種的角度來介紹了稅收要素的基礎上對房地產企業(yè)在各個環(huán)節(jié)中所涉及到的稅收方面的優(yōu)惠政策進行了納稅籌劃的提議。文中對房地產企業(yè)所涉及到的營業(yè)稅、土地增值稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅、契稅和其他稅種的涉稅環(huán)節(jié)進行了納稅方面的提議。梁云鳳（2006）的《房地產企業(yè)稅收籌劃》中，通過介紹房地產行業(yè)中涉及到的稅收政策的基礎上，用案例分析的方法對房地產企業(yè)業(yè)務流程中涉及到的稅收籌劃進行了一些探討。

3 企業(yè)稅收籌劃理論的不足

從以上對稅收籌劃方面的研究現(xiàn)狀的回顧我們可以知道，盡管國內在20世紀90年代以后對企業(yè)稅務籌劃方面的理論研究已經比較全面，在房地產開發(fā)企業(yè)的稅務籌劃研究方面也有所涉及。但我們也發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有的研究存在著以下幾個方面的不足：首先，更多的是從宏觀經濟學的角度對稅務籌劃進行探討，而不是從微觀經濟學的角度來展開；首次，在稅務籌劃的制度基礎方面，僅局限于對稅收政策的介紹，沒有從更深層次的、從法系的角度進行分析，這可能使稅務籌劃的理論與方法得不到很好的理解；最后，現(xiàn)在的研究大多沒有從企業(yè)戰(zhàn)略或財務戰(zhàn)略的層次來討論企業(yè)的稅務籌劃，而僅僅從企業(yè)經營的層次來討論稅務籌劃，這可能使企業(yè)稅務籌劃的效果存在一定的涉稅風險。

【參考文獻】

[1]丘艾莉.企業(yè)稅務籌劃理論與實務研究[D].廣西大學，2004.

篇7

【關鍵詞】國有企業(yè)；稅務籌劃；風險

作為國民經濟重要組成部分的國有企業(yè)，其利潤都必須上繳國庫。但隨著經濟全球化及市場經濟不斷深入發(fā)展，國有企業(yè)也正積極地探尋如何取得企業(yè)整體利益最大化、提升企業(yè)的市場競爭力等各種思路和方法。

一、國有企業(yè)進行稅務籌劃的風險

國有企業(yè)稅務籌劃風險是指國有企業(yè)在進行稅務籌劃活動中，由于稅務籌劃均是在投資和經營等經濟行為之前所做的一項決策，具有超前性，再加上稅收政策的時效性及經營環(huán)境的復雜性等種種原因而導致稅務籌劃失敗所付出的代價。國有企業(yè)在進行稅務籌劃時主要有以下三種風險。

（一） 政策風險

國有企業(yè)稅務籌劃的政策風險主要是指國有企業(yè)所制定的稅務籌劃方案與我國現(xiàn)行稅法及稅收政策之間存在的沖突，使企業(yè)面臨法律追責或者發(fā)生稅務籌劃收不抵支后果的一種風險。

1.稅收法律體系不斷完善導致的風險。我國現(xiàn)行的稅收法律體系還處在不斷完善的階段。隨著經濟環(huán)境的變化及國家產業(yè)政策和經濟結構的調整，稅收政策便會做出相應的變更，以適應國民經濟的發(fā)展。

2.選擇政策錯誤導致的風險。有些國有企業(yè)為了充分利用稅務籌劃方案發(fā)揮更好的效益，往往喜歡打稅收政策的球，雖然能為企業(yè)稅務籌劃提供可利用的條件和空間，但也有可能由于政策選擇方面的失誤，導致稅收籌劃方案失敗。

3.對稅收政策理解不透徹導致的風險。企業(yè)相關人員對現(xiàn)行的稅法及稅收政策把握不準、理解不透徹，把握不好，致使稅務籌劃的避稅行為變成了事實上的偷稅逃稅行為而受到處罰，更嚴重的情況可能還需企業(yè)承擔刑事責任。另一種情況是納稅人的行為從表面上看似乎符合法律的規(guī)定，但實質上卻違反了稅法與政策的規(guī)定，甚至是以稅務籌劃為名進行實質的逃稅、偷稅（如退伍軍人等的虛假“掛靠”）等行為。

（二）經營風險

稅收貫穿于企業(yè)生產經營的全過程，任何的稅務籌劃方案都是在特定的時間和環(huán)境下制定的。但稅務籌劃方案由于外部經濟環(huán)境的變化、內部管理決策的調整等原因而導致原稅務籌劃方案無法實施，或使企業(yè)的稅負反而加重的一種風險。

1.企業(yè)預期的經營活動變化導致的風險。企業(yè)的一切經營活動都處于經濟環(huán)境多變的現(xiàn)實條件下，其經營風險是客觀存在且無法徹底消除的。企業(yè)生產經營規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排均需要進行稅務籌劃。一般情況下，企業(yè)的稅務籌劃都是根據(jù)現(xiàn)有的投資和成本的合理預期下進行的，如果在稅務籌劃過程中，忽略了企業(yè)經營中的投資決策及成本開支的影響，稅務籌劃的經營風險就會發(fā)生；另外，如果稅務籌劃方案在實施過程中預期的基礎發(fā)生變化，沒能按照原訂計劃落實，也可能使企業(yè)陷入稅務籌劃的經營風險。

2.企業(yè)風險管理意識不強導致的風險。有些企業(yè)管理者的風險管理意識不強，只注重稅務籌劃的收益而忽略了風險的存在，認為稅務籌劃是在遵守法律法規(guī)的前提下進行的，不會產生風險。同時，沒有建立風險管理的預警機制，對稅務籌劃過程中潛在的風險未進行適時監(jiān)控，而是待風險發(fā)生時再研究對策，這種臨陣磨槍的方式可能給企業(yè)造成更大的損失。

3.新增納稅主體或資源整合不利等導致的風險。國有企業(yè)為擴大企業(yè)規(guī)模，新增一個項目就成立一個子公司，這就增加了納稅主體；業(yè)務鏈拖長，增加了納稅環(huán)節(jié)；為滿足上級目標要求，提前確認收入和利潤，預先繳納稅收，沒有充分利用貨幣的時間價值；資源整合不利，將同類資源分散在不同的子公司，這既不能發(fā)揮規(guī)模效益，同時也增加了管理成本和內耗等等，這些都導致了稅務籌劃的經營風險。

（三）與各主管部門協(xié)調不一致的風險

企業(yè)稅務籌劃的根本目的在于合理避稅，從本質上來看，稅務籌劃是一種合法的行為。但企業(yè)在納稅時，這都需要稅務機關的確認，納稅人與稅務的相關部門對稅務籌劃的把握不到位，對納稅人的涉稅項目處理存在偏差，導致稅務籌劃方案失敗的風險；另外，對于稅法沒有明確規(guī)定的行為，稅務機關就有權按照自己的判斷來確定是否為應納稅項目，當稅務行政執(zhí)法人員與納稅人之間的溝通協(xié)調不到位時也會產生稅務籌劃風險。

（四）稅務籌劃人員素質不高的風險

作為企業(yè)的稅務籌劃人員，一方面從業(yè)務素質來說，對稅收、財務、會計、法律等相關政策與業(yè)務的了解與掌握程度并不高，不能很好地利用合法手段切實維護企業(yè)的合法權益，構成了稅務籌劃方案成功實施的內部約束條件；另一方面從職業(yè)道德素質來說，一些企業(yè)為了追求低成本高利潤目標，要求籌劃人員做一些違背職業(yè)道德的事情，如偽造、隱匿記賬憑證、在賬簿上多列開支、少列收入等，這些都會給企業(yè)帶來涉稅風險。

二、 國有企業(yè)稅務籌劃風險存在的原因分析

（一）對稅收等相關政策的變更掌握不及時

為適應國家產業(yè)政策和經濟結構調整的需要，國家對稅收政策也必須做出相應的調整與變更?？梢哉f，國家稅收政策具有不定期或相對較短的時效性。但有些企業(yè)并沒有對原籌劃方案根據(jù)變更后的稅務政策進行適時調整或者根本就沒有關注稅務政策的變更，這樣，事前制定的稅務籌劃方案很有可能產生政策風險。

（二）管理人員追求短期效益，忽視風險的存在

有些企業(yè)管理人員片面地認為，稅務籌劃就是能給企業(yè)帶來多少經濟效益，甚至把節(jié)稅的多少作為稅務籌劃方案成敗的評價指標，而對稅務籌劃中的潛在風險卻不予關注，缺乏風險管理意識。有些企業(yè)管理人員只注重報表數(shù)據(jù)，對內部財務人員對各種稅目的申報和處理方式缺乏監(jiān)督，這很可能使企業(yè)產生經營風險。

（三）與稅務等主管部門的溝通不夠

許多稅務籌劃活動都是在稅法邊界運作，稅務籌劃人員很難準確把握其確切的界限，加上我國各地稅務機關的征管特點、方式和具體要求都有所不同，因此，能否得到稅務機關的認可是稅務籌劃方案能否順利實施的一個重要環(huán)節(jié)。部分企業(yè)缺乏與稅務機關溝通，自行實施稅務籌劃，往往得不到認可，以偷稅漏稅被處罰；有的企業(yè)通過紅包、人情，企圖通過非正常途徑獲得稅收方面的優(yōu)待，運氣好可以僥幸過關，但長遠來看，卻存在較多的隱患。

三、財務等相關人員的籌劃水平不高

稅務籌劃方案的制定及其實施，對財務等相關人員的要求較高：一是對財務等相關人員的業(yè)務素質要求比較高；二是對職業(yè)道德素質的要求也較高；三是對企業(yè)中各個部門之間的配合也要求較高。但目前的現(xiàn)狀是，德才兼?zhèn)涞膯T工在很多企業(yè)都相當匱乏，這就導致了籌劃方案的執(zhí)行水平不高。

四、國有企業(yè)規(guī)避稅務籌劃風險的建議

（一）對稅收及地方優(yōu)惠政策進行及時的了解

一是建立有效的風險預警機制。由于稅務籌劃具有超前性，企業(yè)就應當正視風險，并建立科學的預警系統(tǒng)即及時收集與企業(yè)籌融資、投資、經營等相關的稅收政策、市場競爭情況、企業(yè)經營活動的變化情況及稅務執(zhí)法情況等相關信息，適時監(jiān)控籌劃中可能存在的潛在風險。

二是建立稅務籌劃信息系統(tǒng)。充分利用現(xiàn)在網(wǎng)絡信息平臺，建立一套適合企業(yè)自身特點的稅務籌劃信息系統(tǒng)，收集和整理與企業(yè)經營相關的稅收政策及其變動情況，準確把握立法宗旨，適時調整籌劃方案使其與國家經濟杠桿調節(jié)相一致，確保企業(yè)的稅務籌劃行為在稅法的范圍內實施。

三是認真學習稅法等相關政策法規(guī)。稅務籌劃是利用稅收政策與生產經營特點不斷變化尋找增長點，從而達到利益最大化。因此認真學習稅收政策就能更好地把握其精髓并靈活運用。

（二）規(guī)范財務管理制度，確保稅務籌劃風險的可控性

一是企業(yè)領導和財務人員要樹立稅務籌劃意識。領導要切實樹立依法納稅意識和合法節(jié)稅的理財觀念，經常過問和研究本單位開展稅務籌劃的有關情況和產生的問題；財務負責人要具體組織好本單位的稅務籌劃工作，做好年度財務預算；財務人員則要負責做好稅務籌劃的具體落實，發(fā)現(xiàn)方案執(zhí)行有偏差及時向領導匯報并提出建議，進行適時調整以便將籌劃風險降到最低。

二是要整合資源，遵循成本效益原則。根據(jù)國有企業(yè)的實際情況，盡量減少子公司的數(shù)量，同時對子公司的資產資源進行有效整合，充分發(fā)揮資源的規(guī)模效應，以便節(jié)約企業(yè)稅收支出。另外，企業(yè)在進行稅務籌劃時，要充分考慮稅務籌劃的收益大于成本和額外費用的總和，遵循成本效益原則，否則就失去了籌劃的意義。

三是做好企業(yè)內部控制。企業(yè)進行稅務籌劃的基礎是設計符合法律法規(guī)的財務會計賬冊、憑證和報表，同時做好會計處理工作，為稅收征管提供真實可靠的依據(jù)。

（三）加強與各部門之間的溝通

稅務部門對稅收政策擁有較大的自由裁量權，與稅收管理人員搞好關系對企業(yè)有相當重要的意義，如稅務管理者在制定稅收制度與措施時，企業(yè)納稅人可以向稅收管理者提出一些建設性的建議以便更好地服務于企業(yè)，另外，由于國有企業(yè)的特殊性，還具有一定的社會功能和經濟功能，對當?shù)亟洕l(fā)展產生重要影響，因此，利用自身優(yōu)勢與協(xié)調好各部門的關系，使其制定有利于企業(yè)的相關政策，便于企業(yè)自身發(fā)展。同時，稅務籌劃還應主動適應稅收征管特點，取得稅務機關的指導和認同，盡量減少或避免稅務籌劃執(zhí)行風險的發(fā)生。

（四）加強培訓，提高業(yè)務水平

稅務籌劃是一項高層次的理財活動，成功的稅務籌劃不僅要以正確的理論作為指導，更需具備法律、稅收、財務會計、金融、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴密的邏輯思維和統(tǒng)籌規(guī)劃的能力。鑒于目前這種復合型人才的缺乏，加強培訓就顯得相當重要。

一是提高職業(yè)道德修養(yǎng)，規(guī)避道德風險。加強企業(yè)稅務籌劃人員的職業(yè)道德思想教育，提高稅務籌劃人員的綜合素質及識別風險的能力，從而規(guī)避不必要的籌劃風險。

二是加強人員培訓，提高稅務籌劃人員業(yè)務素質。不斷提高專業(yè)化水平，根據(jù)企業(yè)的經營規(guī)模和具體需求，專心培養(yǎng)或聘用專業(yè)化籌劃團隊。優(yōu)化籌劃隊伍的素質結構，使其能力得以充分發(fā)揮。同時，給予籌劃團隊足夠的信任，盡量減少人為干擾，使籌劃風險降到最低。

參考文獻

[1]楊展.國有企業(yè)做好稅務籌劃工作的思考[J].會計師.2009（08）：54～55

[2]莊芳芳.企業(yè)納稅籌劃風險管理探析[J].會計之友.2011（2）：55～56

篇8

關鍵詞：能源；風力發(fā)電；稅收籌劃

一、引言

作為中國重要的電力供應商，風力發(fā)電企業(yè)對中國的經濟發(fā)展具有非常重要的影響。為了確保風電企業(yè)更好地發(fā)展，企業(yè)需要不斷提高內部控制在其運營流程中的重要性，改善其稅收籌劃職能，并不斷降低其運營成本。稅收籌劃是在企業(yè)積極認真研究稅收法律法規(guī)的基礎上，遵守稅收法律，充分享受稅收優(yōu)惠政策，合理組織稅收事務，以有效降低稅收成本并創(chuàng)造企業(yè)價值。風電企業(yè)有稅收籌劃的余地，使企業(yè)和科學的稅收管理標準化，并使財務收益最大化，稅收籌劃對企業(yè)更好的發(fā)展具有非常重要的實際意義。

二、稅收籌劃的概述

稅收籌劃是在法律允許的范圍內預先安排和計劃投資、運營、財務控制和其他活動，這將盡可能節(jié)省稅款并降低企業(yè)的成本。稅收籌劃具有以下特征。超前性：稅收籌劃是一種領先和預測性的管理活動，是一種企業(yè)管理計劃。合法性：稅收籌劃是企業(yè)依法在其范圍內設法降低成本的方法。稅收籌劃是一種財務管理活動，其重點是企業(yè)稅收相關活動，與企業(yè)財務決策，財務預測和財務分析密不可分。企業(yè)需要為業(yè)務活動準備各種納稅項目，而納稅額直接影響企業(yè)的重要利潤。稅收籌劃的目標與企業(yè)財務管理的目標緊密相關。如果有多種稅收方案，則應考慮企業(yè)的整體利潤和稅收的重要性。稅收籌劃的實質是分析和調查企業(yè)與稅收有關的活動，并預先計劃稅收籌劃以節(jié)省企業(yè)的成本。

三、稅收籌劃的意義

稅收籌劃是指納稅人在稅法范圍內的業(yè)務、投資、財務管理、組織交易以及其他活動，目的是減輕稅負并實現(xiàn)零稅收風險提前安排的過程。風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的特殊性：減輕稅收負擔，通過稅收籌劃，企業(yè)可以實現(xiàn)稅負的絕對減少，相對降低稅率和延遲納稅；規(guī)避稅收風險，在稅法允許的范圍內進行營業(yè)稅籌劃，有效規(guī)避稅收風險。

四、風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃的現(xiàn)狀分析

由于國有企業(yè)在風電企業(yè)中所占比例較大，因此對領導者和財務人員的關注度相對較低。首先，中國有許多針對風電企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，因為所涉人員并未明確了解稅收籌劃中對優(yōu)惠政策的巧妙運用，不能合理地使用減稅或免稅政策。其次，中國的稅收優(yōu)惠政策有一定的期限，必須加強企業(yè)的領導和管理，以便在特定的時間對特定的行業(yè)實行相關政策。風力發(fā)電企業(yè)投資項目構成如圖1所示。另外，優(yōu)惠稅收制度有一定期限，各國在特定時間特定行業(yè)內引入相關政策。因此，企業(yè)領導和財務人員必須密切注意稅收，并合理地使用它們來幫助企業(yè)降低成本。稅收負擔將會減輕，但許多風力發(fā)電企業(yè)稅務人員的粗心大意可能會使得公司錯過短期的優(yōu)惠政策，不能幫助企業(yè)減輕稅務負擔。稅收籌劃是財務人員以及企業(yè)生產和運營的組成部分，盡管許多風力發(fā)電企業(yè)將其稅收籌劃工作放在合作部門，并認為稅收籌劃只是會計師的工作，與企業(yè)的整體生產和運營流程無關，實際情況則相反。盡管企業(yè)的財務人員在稅收籌劃方面非常專業(yè)，但財務人員的建議是單方面的，因為他們對企業(yè)的生產和運營的總體過程不清楚，并且存在一定的風險。尤其是在風電企業(yè)內部，處理特定的業(yè)務發(fā)展目標和稅收情況有很大不同，會計處理方法也有很大的不同。企業(yè)稅收籌劃與當?shù)刎斦杖氩灰恢?，在許多當?shù)仫L電企業(yè)的稅收籌劃過程中，地方政府的財務方面受到影響。如果工作進展不順利，企業(yè)將無法更改良好的稅收籌劃。由于風力發(fā)電企業(yè)處于相對落后的環(huán)境，其稅收來源非常有限，因此，發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃需要在稅收部門中放置指標，前提是稅收部門可以完成其任務。這不僅增加了發(fā)電企業(yè)的現(xiàn)金流量壓力，而且還導致對主要業(yè)務的稅收和附加費有所增加，從而增加了分銷商的當前支出。

五、風力發(fā)電企業(yè)的稅收籌劃分析

（一）風電企業(yè)稅制分析中國電力系統(tǒng)的改革隨著“發(fā)電廠和電網(wǎng)的分離，電網(wǎng)互聯(lián)招標”的不斷深化，電力企業(yè)之間的競爭意識逐漸增強。電力企業(yè)通過技術、機制和管理創(chuàng)新來提高效率，增強管理并降低成本。電力企業(yè)逐漸將稅收籌劃作為降低企業(yè)成本的重要方法。隨著中國稅制的改革，電力企業(yè)的稅制得到了調整。如今，電力企業(yè)正在逐步形成當前的電力市場稅收體系。具體的稅收結構如表1所示。

（二）電力企業(yè)稅收籌劃空間電力企業(yè)的稅收有許多相關的類型，土地使用稅、房地產稅、印花稅、車輛稅和船舶稅等低稅率類型在稅收籌劃中的彈性較低。因此，制定了針對大型稅收的稅收籌劃，例如企業(yè)所得稅和增值稅。結合薪資激勵和稅收籌劃，以提高電力企業(yè)的人才水平，以適應目前電力企業(yè)減薪的狀態(tài)。1.充分利用電力企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。電力工業(yè)是關系國民經濟和人民生活的基礎性產業(yè)，為了鼓勵電力企業(yè)的發(fā)展，國家給了他們許多稅收優(yōu)惠政策，這些優(yōu)惠政策是公用事業(yè)稅收籌劃的重要計劃空間。2.人事管理稅收籌劃。降低電力企業(yè)員工的工資會導致員工激勵降低，通過稅收籌劃使員工利潤損失最小化是稅收籌劃的另一項重要任務。3.并購稅收籌劃。自電力體制改革計劃出臺以來，上市電力企業(yè)進行了許多合并、收購和重組。如何合理地計劃并購中與稅收相關的問題并降低稅收成本是稅收籌劃的主要任務之一。4.固定資產籌劃。電力企業(yè)的固定資產份額相對較大，中國實施了基于生產的增值稅，購買、使用和處置固定資產的所有階段都包括稅收問題，企業(yè)固定資產的稅收籌劃與其利潤直接相關。

六、風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃存在的問題

（一）未充分重視稅收籌劃為風電企業(yè)實現(xiàn)有效的稅收籌劃目標的過程要求企業(yè)的利益相關者密切注意稅收籌劃并采取相應的行動。但是實際上，風電企業(yè)的利益相關者未能重視稅收籌劃。

（二）節(jié)稅意識存在偏差，對稅收管理風險意識不足如果風力發(fā)電企業(yè)實際上履行稅收籌劃的職責，可以幫助風電企業(yè)節(jié)省稅收。然而，一些風電企業(yè)稅收失衡和對稅收管理風險的認識不足增加了企業(yè)的稅收負擔，并對其長期發(fā)展構成了障礙。

（三）各部門對稅收籌劃的參與度不高盡管稅收籌劃是在風電業(yè)務財務部門的職責下進行的，但它還需要其他部門的積極配合才能達到減輕企業(yè)稅收負擔的目的。但是，實際上，由于一些風電企業(yè)的相關部門沒有為稅務部門的稅收籌劃提供太多支持，而且各個部門之間缺乏有效的合作，因此我們制定和實施稅收籌劃方案是不科學的，風電企業(yè)的稅收籌劃水平不高會增加稅收風險。

七、風力發(fā)電企業(yè)具體的稅收籌劃措施

（一）增值稅方案計劃增值稅的第一步是成為一般納稅人。新成立的企業(yè)需要盡快完成企業(yè)注冊和稅務注冊流程，及時處理一般納稅人的資格，并有效扣除其獲得的增值稅發(fā)票。根據(jù)財政部稅務總局關于風力發(fā)電增值稅政策的通知，風力發(fā)電企業(yè)目前正在實施的增值稅退稅政策。因此，為了充分享受現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)必須提交增值稅稅收優(yōu)惠政策，以通過及時的優(yōu)惠政策防止各種稅收對企業(yè)的不利影響。

（二）增值稅即征即退增值稅即征即退，是指對按稅法規(guī)定繳納的增值稅稅款，由稅務機關在征稅時部分或全部退還納稅人的一種稅收優(yōu)惠。為了幫助企業(yè)發(fā)展，我國實行了超過稅收負擔的增值稅政策，它不僅對促進重點配套產業(yè)的發(fā)展和我國稅制改革的順利實施發(fā)揮了巨大作用，而且還有效地減少了公司在實際稅收負擔。公司納稅人的增值稅超過規(guī)定的稅收負擔，當月申報納稅后即可辦理立即代扣代繳手續(xù)。但是，這項優(yōu)惠政策的實施仍然存在一些問題。為了順利執(zhí)行這項優(yōu)惠政策，我國應該完善公司現(xiàn)行的增值稅征收和退稅規(guī)范。

（三）所得稅計劃稅法規(guī)定，優(yōu)惠年是根據(jù)業(yè)務完成后獲得和經營第一筆收入的納稅年計算的。因此，為充分享受6年的優(yōu)惠年，應盡早推進風力發(fā)電業(yè)務的試運行年。根據(jù)《財政部和國家稅務總局關于享受公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關問題的通知》，將分階段建設國內風力發(fā)電企業(yè)，可以以首批為單位計算批處理建設項目，并享受“三免三減”的企業(yè)所得稅。會計核算時，企業(yè)根據(jù)批次和項目進行計算，單獨計算并在此期間合理分攤成本。此外，企業(yè)必須提交稅收激勵記錄，在當前減稅和分權之后，針對風電企業(yè)的“三免三減”稅收優(yōu)惠措施無需征得稅務部門的批準，只會在解決年度結算時側重于優(yōu)先事項。

（四）土地使用稅計劃如果要計劃土地使用稅，則需要明確區(qū)分免征土地使用稅的土地類型。風力發(fā)電企業(yè)的免稅土地不征收土地稅，因此將持續(xù)減少企業(yè)承擔的土地使用稅面積，從而可以減輕整個風力發(fā)電企業(yè)的稅收負擔。另外，土地使用稅有其自己的稅收范圍，一些地方稅務機關了“積分征收”政策。也就是說，稅收是根據(jù)風力渦輪機實際占用的面積計算的。風電企業(yè)必須清楚地區(qū)分土地使用的性質，根據(jù)各種土地和地區(qū)政策繳納土地使用稅，減少企業(yè)應繳納的土地使用稅。農村土地不需要交納土地使用稅，農村土地一般屬于村集體所有，所以不屬于土地使用稅的開征范圍，相關企業(yè)在農村的生產經營用地不用參與征收土地使用稅。而根據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅(以下簡稱土地使用稅)的納稅人，應當依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

（五）房地產稅收籌劃房地產稅主要是與房地產相關的，未分類為房地產的建筑物無需繳納房地產稅。為了確保有效支付房地產稅，風電企業(yè)在計算房地產稅時必須謹慎，以區(qū)分企業(yè)內哪些建筑物不是房地產。圍墻和風力發(fā)電場等建筑物不需繳納房地產稅，因此企業(yè)需要特別注意稅收籌劃過程。

（六）印花稅籌劃印花稅籌劃主要是根據(jù)應稅券和免稅券來區(qū)分印花稅，這將使印花稅支付更加清晰，并減少風電企業(yè)支付的印花稅金額。由于中國的印花稅暫行規(guī)則規(guī)定，印花稅僅針對稅目表征收，因此，風電企業(yè)在收購土地時會區(qū)分征用土地和租賃土地以及不同的稅率。

（七）非稅收相關事項的稅收籌劃非稅收事項的計劃包括三個主要方面的稅收籌劃，即風力發(fā)電企業(yè)的主要法律形式、投資方式和投資地點。關于法人團體的法律形式，一些稅收優(yōu)惠政策需要成為一個獨立的法人實體。從投資角度分析，風電企業(yè)需要在實物投資過程中努力成為一般納稅人，這樣可以減少實物投資增值稅，并減輕企業(yè)稅負。在投資地點方面，風電企業(yè)在建立風電場時將考慮地方稅收優(yōu)惠政策，選擇稅收優(yōu)惠政策更高的地區(qū)，并制定減輕稅收負擔的國家政策。

八、全面提升風力發(fā)電企業(yè)稅收籌劃水平的相關措施

（一）注意實際的稅收籌劃并開展相應的工作為了保持自己良好的稅收工作，并在風力發(fā)電業(yè)務的生產實踐中有效利用稅收籌劃，有必要在實踐中注意稅收籌劃并開展相應的工作。具體表現(xiàn)如下。1.風電企業(yè)管理人員和財務人員在稅收執(zhí)行中要注意合理使用稅收籌劃，加深對稅收職能功能特征的認識，提高稅收籌劃中管理運作的效率?？茖W管理要求的應稅工作，以滿足風力發(fā)電企業(yè)的需求。2.在重視稅收籌劃的企業(yè)層面，風力發(fā)電企業(yè)的有關方面將開展相關業(yè)務，發(fā)揮稅收籌劃的原始作用，提高生產經營水平。

（二）注重科學節(jié)約實際稅款，增強稅收風險管理意識在有效利用稅收籌劃的過程中，風電企業(yè)和人員將提高他們對有效稅收節(jié)省的正確理解，并提高對稅收風險管理的認識。具體表現(xiàn)如下。1.風電企業(yè)結合當前政策變化，注重信息技術和計算機網(wǎng)絡的使用，在稅收籌劃的協(xié)助下，詳細分析當前稅收征管業(yè)務的實際情況。為了確保風電企業(yè)減稅工作的有效性，按計劃實施政府部門的稅收優(yōu)惠政策。2.通過信息技術、職業(yè)培訓活動、薪酬和懲罰機制等各方面的共同支持，風電企業(yè)和人員不斷增強自身對稅收籌劃的風險意識，管理人員也逐漸意識到稅收征管風險在一定程度上應予以加強。降低了風電企業(yè)征稅工作的風險，并保持了稅收籌劃的實際應用。

（三）提高各部門實際參與稅收籌劃的積極性為了使風電企業(yè)稅收籌劃中的相關工作更加科學，并在稅收籌劃中發(fā)揮應有的作用，有必要切實采取有效措施，提高各部門對稅收籌劃的熱情。這些措施包括以下方面。1.風電企業(yè)需要在稅收籌劃中落實責任機制，明確各部門的責任，并在稅收籌劃中開展相應的工作。這使具有多個部門一起工作的風電企業(yè)可以進行更高級別的稅收籌劃，從而減少了企業(yè)稅收籌劃中出現(xiàn)操作問題的可能性。2.根據(jù)稅收籌劃各部門的問題，風電企業(yè)需要及時處理，并進行相應的總結工作。提供所需的參考信息，以不斷優(yōu)化企業(yè)稅務籌劃方法，并改善風電企業(yè)稅務籌劃的實際水平。隨著時間的流逝，可以幫助風力發(fā)電企業(yè)在市場上提高競爭力。

篇9

關鍵詞：經濟；納稅籌劃；新時期；企業(yè)；優(yōu)化策略

稅收籌劃就是建立在不違反國家法律法規(guī)的基礎上而進行的企業(yè)稅收統(tǒng)籌規(guī)劃工作。完善稅收籌劃工作，有利于提升企業(yè)的行政效率，降低征收稅務的成本，從長遠的角度來看，納稅人通過合理的稅收籌劃工作調節(jié)稅負，以此來減輕負擔，對其成本控制，企業(yè)的資本積累也大有裨益。

一、新時期企業(yè)納稅籌劃存在的問題

（一）專業(yè)人才缺乏

納稅籌劃工作，需要高智商、高專業(yè)的人才去參與企業(yè)的經營和管理活動，它和一般的報賬、報稅工作時不同的。會計人員在納稅、報賬的過程中，需要有專業(yè)過硬的知識和豐富的經驗去合理規(guī)劃其中的事情。稅收籌劃的工作，需要籌劃人員不僅要懂稅法、還要懂得一些其他的財務知識。對國家最新出臺的稅收政策能夠有所了解。除此之外，還需要具備有關的技術、法律和經濟能力。這是一個團隊作業(yè)，需要建立在企業(yè)的實際情況當中。但是在具體的財務管理當中，很多企業(yè)都不存在這樣的團隊，也沒有設置有關的納稅崗位，只要沒有稅務局來進行檢查，企業(yè)在稅收方面就沒有籌劃工作。

（二）缺乏對國家政策的認識

在當下日益激烈的市場環(huán)境當中，很多企業(yè)的領導者都把生產、銷售當成企業(yè)運營當中的重點部分，為了進一步確保生產安全、利潤穩(wěn)步提升，企業(yè)的經營和管理活動也安排得十分恰當，看似沒有什么問題，但是這樣會進一步提升稅收的成本，企業(yè)利益最大化的目標也不能良好的實現(xiàn)。近些年來，國家不斷出臺一些新的稅收優(yōu)惠政策，稅收改革的力度也在不斷增強，但是當下企業(yè)卻沒有對稅務有一個正確的認識。這樣會進一步影響到企業(yè)的整體效益，在設置有關立法時出現(xiàn)了多種層次，一些稅收法是模棱兩可的，這個時候就需要專業(yè)的稅務人員準確地把握國家稅收政策的發(fā)展性、全局性，不然就不能進行全局的稅收籌劃工作。

（三）執(zhí)行的風險較高

企業(yè)在納稅時，需要保證所有的節(jié)稅方法都是合法的。每個企業(yè)在不同的一段，都會有不同的經營特征。所以企業(yè)在進行納稅時，需要根據(jù)自身的特點來設置方案。納稅機關只有在檢查的過程中才能夠核查企業(yè)納稅方法的合法性，但是當下我國的稅收政策具備一定的彈性，納稅機關人員也是良莠不齊，這種偏差會進一步造成企業(yè)籌劃稅務工作走向偷稅漏稅的誤區(qū)，這會給企業(yè)今后的發(fā)展帶來諸多不利的影響。

（四）缺乏全面的稅務風險分析

一些企業(yè)總會出現(xiàn)籌劃之后的納稅總額會高于籌劃前的。這些企業(yè)通常對國家的稅收政策都保持積極學習的態(tài)度，希望可以通過了解國家的政策去達到節(jié)稅效果。但是這些企業(yè)卻沒有充分地考慮到其中的風險因素，或者對一些問題欠缺考慮，這就導致企業(yè)在執(zhí)行納稅工作時十分片面，即便在一些稅款上節(jié)約了，但是其他的賦稅又會增加。一些企業(yè)為了增加賦稅而大量舉債，進而會給企業(yè)帶來更嚴肅的財務風險。

二、新時期企業(yè)納稅籌劃的策略研究

（一）做好資本結構的選擇

所謂資本結構，就是企業(yè)資金來源的構成比例。通常情況下，我們用這個結構去衡量債務資金、權益資金的比例。國有企業(yè)在具體的籌資過程中，要考慮多種稅收的因素，因為不同的稅收渠道會對稅務的影響是各不相同的。

權益資金在具體的使用上，雖然有長期性、有無固定的股息負擔，使用起來也有較大的安全性。如果企業(yè)不能按期償付本息，那將面臨破產的風險。合理地對國有企業(yè)當中的資金構成進行調節(jié)，可以獲取節(jié)稅方面的效益。企業(yè)首先要確定自己的負債規(guī)模，把債務控制在一定的范圍內，讓負債籌資所帶來的收益可以抵消債務復合，這樣就可以有效地降低財務風險，遏制籌資風險成本的增加。企業(yè)的發(fā)揮戰(zhàn)略和績效管理將一同成為企業(yè)市場品牌影響力實現(xiàn)的重要方式。不僅如此，還要加強對企業(yè)員工的相關培訓，在會計資金預算上，要增強會計人員的相關意識，進一步提升其參與企業(yè)資金配置、預算的責任心，以增強會計人員在工作上的主動性。企業(yè)應進一步加強對高素質人才、專業(yè)性人才的引進，建立完整的預算管理模式。

（二）確定納稅身份

當下我國的稅收制度是多種稅制并存的情況，每一個稅收制度都有其固有的征稅范圍，這也是稅務機關進行納稅工作時需要做到的起點。企業(yè)也可以從這個角度出發(fā)，去分析自己是否符合這個納稅的范圍，進而再進行籌劃。在諸多稅種中，這種方法經常運用于增值稅。在兩種不同的增值稅下，納稅人員可以更加靈活地進行納稅的籌劃工作。除此之外，我國稅收總額最大的就是增值稅，這項稅務還存在著復雜性和重復性，這些都進一步鞏固和增加了增值稅的在企業(yè)納稅籌劃當中的地位。除此之外，納稅主體的偏差也會進一步增強企業(yè)的納稅負擔。所以，在這方面納稅人員也應做好對企業(yè)納稅身份的確定。

（三）做好內部核算籌劃

企業(yè)管理者需要充分地認識到固定資產在企業(yè)的資金預算中的重要性，該項工作將成為企業(yè)發(fā)展管理中的重要工作之一。內部投資作為每個投資都會遇到的問題，主要涉及的內容就是固定資產的投資，我們需要對其中的內容慎重地考慮。對固定資產進行投資應該考慮一些折舊的因素，所謂折舊就是在固定資產的使用范圍內，按照確定的方法對折舊額進行分攤，因為不同的企業(yè)在折舊方法上有差異，這也就為企業(yè)的稅收籌劃提供了更多的可能。但是在具體的折舊工作上，一定要符合法律的規(guī)定，充分地考慮稅收的影響，同時也要考慮通貨膨脹的因素。合理地選擇分攤的方式，盡可能多地爭取合理的費用扣除標準，對于已經使用的費用要及時地入賬處理。

（四）轉讓定價籌劃

轉讓定價籌劃，在企業(yè)財務管理當中是經常為人所使用的方法之一。在具體的經濟活動中，一些企業(yè)為了均攤利潤或者轉移利潤，就會在商品交換以及買賣的過程中，不根據(jù)市場規(guī)則進行交易。從法律的角度來說，企業(yè)之間實行轉賬定價是合法的，但是這個過程必須控制在市場經濟交易的范圍之內，遵守價值規(guī)律，不能隨意地⒓鄹窠行調整。當下的稅法也有明確的規(guī)定，關聯(lián)企業(yè)間應該按照獨立企業(yè)的交易標準進行，否則稅務機關有權對其中的內容進行調整。所以，在這方面，企業(yè)的稅務工作人員也需要將轉讓定價控制在理由充足、范圍合理的框架內。為了更好地提升企業(yè)稅務風險防范水平，就需要重視對發(fā)票的管理，對所開具的發(fā)票、保管必須嚴格控制相關程序，要正視國稅的檢查、監(jiān)督，嚴厲打擊虛開發(fā)票、私自印制發(fā)票的行為。

三、結束語

納稅籌劃作為一項高級的財務管理活動，是對企業(yè)經濟業(yè)務進行之前的籌劃與安排，納稅人員不僅要具備最基礎的會計人員素養(yǎng)，還需要具備對法律、稅收、經濟規(guī)律變化掌控的能力。所以，企業(yè)應該盡可能地樹立企業(yè)納稅籌劃意識，為今后的企業(yè)發(fā)展做長遠的打算。在此之外，市場經濟體制日漸成熟，稅務人員積極展開相關的市場調研，及時地對企業(yè)相關情況進行了解。例如企業(yè)的生產經營活動、企業(yè)營銷的賬款等內容，進一步做出正確決策，從而提升固定資產的預算水平。

參考文獻：

[1]陳庭信.納稅籌劃在企業(yè)財務管理中的重要性及實施探討[J].財會學習，2016（03）：111-113.

[2].當前時期下企業(yè)納稅籌劃存在的問題及對策研究[J].經營管理者，2015（27）：39.

篇10

關鍵詞：中小企業(yè)， 增值稅，納稅籌劃 ， 解決方案

Abstract: This paper analyzes the tax planning and tax implications, solutions to our country small and medium-sized enterprise value-added tax planning in the existing problems and to solve the problem from different angles proposed. Taxpayers should be flexible, suit one's measures to local conditions to choose tax planning methods, but also must pay attention to the problem of risk, to achieve a win-win business and government. Countries should actively adopt reasonable policies, to better promote the enthusiasm of the planning work of tax of small and medium-sized enterprises, so as to provide health platform for SMEs to economic prosperity.

Key words: small and medium-sized enterprises; value-added tax; tax planning; solutions

中圖分類號：DF432文獻標識碼A 文章編號

一、納稅籌劃及增值稅的概述：

1、納稅籌劃的概述：

廣義的納稅籌劃，是指納稅人在不違背稅法法律的前提下，運用一定的技巧和方法，對自己的生產經營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳稅款目的的一種財務管理活動。

狹義的納稅籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠政策，對經營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。

2 、增值稅的概述：

增值稅是對納稅人在生產經營活動中的增值額征收的一種間接稅。它是一種價外稅，其征收范圍包括所有的工業(yè)生產過程商業(yè)批發(fā)和零售過程及提供加工、修理修配的勞務以及進口貨物。增值稅的納稅人被分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并實行不同的計稅方法和征管。一般納稅人基本稅率為17％或13％，同時有權領購使用增值稅專用發(fā)票和按規(guī)定取得進項稅額的抵扣。小規(guī)模納稅人則按6％的征收率征收，不能領購增值稅稅收籌劃專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額。d2 ~+ s5 y* T6 V- V

3 e# I1 R% }7 W2一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人與一般納稅人進行納稅籌劃提供了一定的籌劃空間。

二、中小企業(yè)納稅籌劃存在的問題及解決方案

1、中小企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀及問題

{1}我國中小企業(yè)納稅籌劃工作存在誤區(qū)，總體上發(fā)展很緩慢。

第一個誤區(qū)是認為納稅籌劃是企業(yè)自己的事情，與稅務部門無關。納稅籌劃是納稅人對國家稅收政策的一種積極回應，這種回應使稅收宏觀調控作用得以發(fā)揮，完善的納稅籌劃有利于政府相關部門通過減少稅務稽查頻率，提高行政辦公效率，從而降低征稅的成本。

第二個誤區(qū)是認為納稅籌劃是打稅法的球，主要是想達到企業(yè)的避稅目的?；I劃體現(xiàn)的是稅收的宏觀調控職能，符合國家政策導向，體現(xiàn)了依法治稅的原則。避稅則是利用稅收政策的漏洞進行一些不合理的安排，用不正當?shù)氖侄芜_到減少稅負的目的，明顯有悖于國家稅收政策的導向，違背了依法治稅的原則。

第三個誤區(qū)是認為納稅籌劃減少了國家稅收收入。從表面上看，在一定時間內，納稅籌劃的確使國家稅收收入相應減少。但從長遠看，納稅籌劃會使企業(yè)生產經營更加科學規(guī)范，收入和利潤不斷提高，必然會促進依法納稅社會環(huán)境的逐步形成，從而帶動稅收收入的穩(wěn)步增長。{2}.我國中小企業(yè)納稅籌劃工作的實施面臨著很多的風險。我國中小企業(yè)行業(yè)種類繁雜，所有制形式多樣化，投資規(guī)模小，資金人員少，競爭力、抗風險能力差，個別企業(yè)的投資人和經營管理者為了企業(yè)或個人的利益，往往重經營、重效益，忽視對國家稅收政策的研究和運用。再加上這些企業(yè)往往經營規(guī)模不大，在企業(yè)內部的經營機構和內部組織機構的設置上都比較簡單。各項管理制度不夠規(guī)范，會計核算的隨意性大，造成對國家的各項稅收政策理解不夠，致使中小企業(yè)稅收籌劃存在各種各樣的稅收風險。

2 、中小企業(yè)納稅籌劃問題的解決方案

（1）微觀角度（中小企業(yè)自身）而言，要解決上述問題主要應從以下幾個方面著手：

1) 正確認識納稅籌劃，規(guī)范會計核算基礎工作。中小企業(yè)經營決策層必須樹立依法納稅的理念，這是成功開展納稅籌劃的前提。納稅籌劃只是全面提高企業(yè)財務管理水平的一個環(huán)節(jié)，不能將企業(yè)的盈利空間寄希望于納稅籌劃。

2) 明確納稅籌劃的目的，貫徹成本效益原則。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本，只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當納稅籌劃成本小于所得的收益時，該項納稅籌劃方案才是合理的和可以接受的。

3) 建立良好的稅企關系。中小企業(yè)需要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致。只有企業(yè)的稅收籌劃方案可行，并能得到當?shù)刂鞴芏悇諜C關的認可，才能使稅收籌劃方案得以順利實施。

4) 借助社會中介機構、稅收專家的力量。納稅籌劃是一項高層次的理財活動和系統(tǒng)工程，中小企業(yè)不一定能獨立完成，可以聘請具有專業(yè)勝任能力的稅收籌劃專家來進行操作，以提高稅收籌劃的規(guī)范性和合理性，完成納稅籌劃方案的制定和實施，從而進一步減少納稅籌劃的風險。

（2）宏觀角度的建議。針對我國中小企業(yè)發(fā)展中存在的問題并借鑒國外的成功經驗，我們應主要從以下幾方面進一步完善稅收扶持政策。

1) 稅收政策要有針對性。中小企業(yè)在促進就業(yè)、再就業(yè)和吸納特殊人士就業(yè)方面具有無可比擬的優(yōu)勢。稅收政策應根據(jù)中小企業(yè)靈活多變、適應性強等特點，適當放寬對中小企業(yè)的稅務登記、稅收申報等方面的嚴格管制。使中小企業(yè)充分利用自身優(yōu)勢組織生產經營活動，給予中小企業(yè)以自由發(fā)展的空間，使之處于社會公平競爭地位。

2) 稅收優(yōu)惠政策必須規(guī)范化法制化。我國目前對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施散見于各種法規(guī)文件和補充規(guī)定之中，很不系統(tǒng)規(guī)范。由于中小企業(yè)在社會中自我保護能力、承受能力和談判能力都處于弱勢地位，這些優(yōu)惠措施往往很難落到實處。因此，應對目前已執(zhí)行的一些優(yōu)惠政策進行清理、規(guī)范和完善。

3) 嚴格按照標準，嚴控核定征收范圍。要嚴格按照法定程序，特別要注意根據(jù)各個企業(yè)所處的不同發(fā)展階段，實事求是、公正客觀、科學地核定應納稅額，嚴禁隨意擴大“人為約定”，實行核定征收，切實維護中小企業(yè)的權益。

三 、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題及解決方法

1、中小企業(yè)增值稅籌劃存在的問題

1）生產型增值稅制度嚴重影響中小企業(yè)發(fā)展

我國這幾年稅收增長的速度遠遠超過GDP增長速度。為保證財政收入遏制固定資產投資規(guī)模膨脹，根據(jù)規(guī)定，我國企業(yè)購入固定資產所支付的增值稅稅收籌劃直接計入固定資產成本，在這種生產型增值稅法的制度下，企業(yè)購進生產設備的支出不能抵扣，造成企業(yè)負擔沉重，不利于企業(yè)擴大投資、促進設備更新和技術進步。

2） 騙購、虛開增值稅發(fā)票的犯罪行為猖獗

增值稅專用發(fā)票一直是不法納稅人進行欠稅、偷稅、騙稅的主要切入點。此類犯罪活動嚴重干擾了社會正常經濟秩序，導致國家稅收說如的大量減少。暴露出稅務機關目前在對增值稅納稅籌劃一般納稅人的認定和管理方面存在著較大的漏洞，同時也正考驗著中小企業(yè)是否有規(guī)范的財務制度和嚴謹?shù)墓ぷ髯黠L。

3）.增值稅納稅人分兩類的做法對中小企業(yè)來說顯失公平

作為一般納稅人需要：年應稅銷售額（工業(yè)企業(yè)100萬元以上，商業(yè)企業(yè)180萬元以上）和財務制度健全、核算準確。有的中小企業(yè)因為銷售規(guī)模不達標而不能被認定為一般納稅人，從而喪失了使用增值稅稅收籌劃專用發(fā)票的權利，致使企業(yè)的生產經營不能正常開展，而且大多小規(guī)模納稅人的征收率遠遠高于一般納稅人的稅負率。

2、中小企業(yè)增值稅收籌劃實例

1）利用固定資產投資進行納稅籌劃增值稅稅收籌劃轉型后，直接受益人為納稅人，由于新購固定資產進項稅額準予抵扣，在固定資產購置價款保持不變的情況下，固定資產的成本減少，各期折舊額減少，利潤額增加。同時，企業(yè)的流動資金狀況也會得到明顯改善，企業(yè)的利潤也將因此得到提高。

2）改變購貨方式進行納稅籌劃目前《增值稅暫行條例》規(guī)定，對企業(yè)收購農副產品和收購廢舊物資的，分別可以按照農副產品收購價的13%和廢舊物資收購價的10%計算進項稅額進行抵扣。那么，中小企業(yè)在收購農副產品和廢舊物資時要盡量創(chuàng)造條件來適應稅收政策的要求，以享受國家規(guī)定的減免稅規(guī)定，達到少繳稅款的目的。

3）對實物折扣銷售方式的增值稅籌劃實物折扣是商業(yè)折扣的一種。一般情況下采取實物折扣方法銷售貨物，折扣的實物不論會計上如何處理，均應按規(guī)定視同銷售計算繳納增值稅稅收籌劃。但是，如果將實物折扣“轉化”為價格折扣，則可達到節(jié)省納稅的目的。例如某客戶購買10件商品，應給1件的折扣，在開具發(fā)票時，按銷售11件開具銷售數(shù)量和金額，然后在同一張發(fā)票上的另一行用紅字開具折扣1件的折扣金額。這樣處理后，按照稅法的相關規(guī)定，折扣的部分在計稅時就可以從銷售額中扣減，不需計算增值稅，節(jié)約了納稅支出。在產品的銷售過程中，企業(yè)對銷售有自主選擇權，這為利用不同銷售方式進行納稅籌劃提供了可能。銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃來結合起來，因為產品銷售收入的實現(xiàn)時間在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務發(fā)生的時間，納稅義務發(fā)生時間的早晚又為利用稅收屏蔽、減輕稅負提供了籌劃機會。

3 、解決中小企業(yè)增值稅納稅籌劃問題的方案

1）改生產型增值稅為消費型增值稅

借鑒國際經驗，逐步實現(xiàn)增值稅稅收籌劃轉型，由于生產型增值稅稅收籌劃向消費型增值稅稅收籌劃轉變。這一轉型將對我國企業(yè)的生產產生重大的推動作用，也將進一步增強我國企業(yè)在國際市場上的競爭力。這樣做有利于均衡稅負，使企業(yè)在同一起跑線上開展公平競爭。并且消費型增值稅納稅籌劃可以徹底消除流轉稅重復征稅帶來的弊端。另外，實行消費型增值稅稅收籌劃將使非抵扣項目大為減少，征收和繳納將變得相對簡便易行，從而有助于減少偷逃稅行為的發(fā)生，有利于降低稅收管理成本，提高征收管理的效率。

2）依法嚴厲查處利用增值稅專用發(fā)票的違法行為

由于增值稅納稅籌劃專用發(fā)票是兼記銷貨方銷項稅額和購貨方進項稅額進行抵扣的憑證，它對增值稅稅收籌劃的計算起著決定性的作用，直接決定著納稅人應納稅額的多少。因此，所有違法違規(guī)的處理當中虛開增值稅專用發(fā)票的處理后果是最嚴重的。

3)嚴格落實復審年檢和清理制度要嚴格落實復審年檢和清理制度，認真執(zhí)行有關法律規(guī)定的納稅人認定標準，對不符合一般納稅人標準的企業(yè)，或者按照規(guī)定取消其一般納稅人資格，并實行重點監(jiān)控，堵塞一般納稅人異常申報的源頭。

4)加強發(fā)票管理，實行以票控稅

將異常申報企業(yè)每月列出清單，重點稽核其發(fā)票有無虛開、代開、大頭小尾等違反發(fā)票管理、造成發(fā)生偷漏稅的行為。

5)形成“管、查互動”制度

通過在征收、管理和稽查各部門之間建立以查促管、以管促查的查管協(xié)作機制，進一步加強納稅申報管理和日常評估、稽查工作。數(shù)據(jù)評析崗要重點評析納稅人零、負申報的行為，在評析過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的及時轉稽查部門重點稽查，稽查部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題及時進行分析和總結，并有針對性地提出管理建議和對策，讓管理機關做到有的放矢，減少異常申報行為的發(fā)生。

四、結論：

納稅籌劃的方法基本多是從目前已得到成功運用的案例中總結出來的，因而并不是唯一的，其運用也不是單一的。在企業(yè)經營的實際運用中要根據(jù)具體情況來運用納稅籌劃的方法。另外，在進行納稅籌劃時，也不應拋開企業(yè)的經營風險、經營規(guī)模、管理模式及籌資金額等因素單純的討論稅收負擔的大小，而應綜合各方面的因素，加以權衡，進而決定所投資的企業(yè)組織形式。最為關鍵的是企業(yè)在運用稅收籌劃的各種技術方法時，必須切合企業(yè)經營的實際情況和需要加以綜合應用。

我們講的稅務籌劃決不是為了逃稅漏稅,而是堅持正確合理地納稅。我國目前的稅賦水平比較高,國有企業(yè)、外資企業(yè)稅賦還不平等,鞭打快牛的現(xiàn)象依然存在。因此,合理納稅,為企業(yè)營造一個良好的經營環(huán)境是非常重要的。所以,從發(fā)展的意義上講,納稅籌劃的節(jié)稅不僅不會減少國家稅收的總量,甚至可能增加國家的稅收總量,有利于企業(yè),也有利于貫徹國家的宏觀調控政策。企業(yè)進行納稅籌劃,雖然降低了稅負,但隨著產業(yè)布局的合理,可以促進生產進一步發(fā)展,企業(yè)收入和利潤增加了,從整體和發(fā)展上看,國家的稅收收入也將同步增長,從而使經濟效益與社會效益緊密有機地結合。

參考文獻：

1作者:鄧惠 學術期刊 合作經濟與科技CO-OERATIVECONOMY & SCIENCE 2011年第7期。

2于利敏 學術期刊 中小企業(yè)管理與科技MANAGEMENT & TECHNOLOGY OF SME 2010年第19期。

3錢光明.對增值稅稅收籌劃方法的若干探討［J］.商場現(xiàn)代化,2006,（3）.

4作者:李雪雁 學術期刊 新疆農墾經濟XINJIANG STATE FARMS ECONOMY 2009年第12期。