導(dǎo)語：如何才能寫好一篇稅務(wù)籌劃的主體，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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一、正確理解稅務(wù)籌劃

我國的各項管理制度正逐步完善，依法納稅是每個企業(yè)和公民的神圣職責(zé)和光榮義務(wù)。企業(yè)作為獨立經(jīng)濟(jì)利益主體，在自我發(fā)展過程中，都必然要努力減輕稅收負(fù)擔(dān)，實施自身利益最大化。因此，在不違犯現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律的情況下，對應(yīng)稅行為所作的合理安排，以降低納稅成本，提升企業(yè)競爭力，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化為目標(biāo)的稅務(wù)籌劃應(yīng)運而生。

實施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、漏稅、抗稅、騙稅、欠稅和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有明顯區(qū)別的。偷稅、逃稅、抗稅、騙稅都是通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃是由專業(yè)的稅務(wù)專家，在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項稅收政策及法律法規(guī)，使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實現(xiàn)減輕稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

二、稅收支出是企業(yè)成本支出的必然部分

我國加入WTO后，中外企業(yè)在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵之一在于能否降低企業(yè)的成本支出，增加盈利。而作為財務(wù)成本很大一塊是稅收支出，如何通過稅務(wù)籌劃予以控制，對企業(yè)來說就顯得相當(dāng)關(guān)鍵。

目前企業(yè)存在一種錯誤想法，認(rèn)為要控制成本，就是控制內(nèi)部成本，而對于企業(yè)的稅收，則視為無法避免的，不去加以控制。其實企業(yè)對內(nèi)部成本的控制已經(jīng)相當(dāng)嚴(yán)格、如果過分壓縮內(nèi)部成本則可能造成員工積極性受損等不良后果，影響企業(yè)的發(fā)展。因此，在控制內(nèi)部成本的同時，應(yīng)力圖控制企業(yè)的外部成本，做到內(nèi)部、外部成本控制雙管齊下，共同壓縮。

從現(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)機(jī)制上看，作為企業(yè)外部成本的稅收支出是能加以控制的。長期以來，我國一些企業(yè)在納稅上往往想走“關(guān)系稅”、“人情稅”之路，逃稅之風(fēng)盛行。而隨著稅收法制化的完善，市場的競爭激烈程度、透明度的加強。這些企業(yè)到頭來往往是想少交的稅，一分也沒少交，該享受的稅收優(yōu)惠也沒享受到，想靠走關(guān)系達(dá)到節(jié)稅的目的是走不通了。由于上繳國家的稅收屬企業(yè)的成本支出，因此企業(yè)只有需要通過深入研究稅務(wù)籌劃予以控制，才能在競爭中處于優(yōu)勢地位。

三、運作稅務(wù)籌劃業(yè)務(wù)必須充分掌握國家的政策精神

掌握國家政策精神，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。在著手進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，首先應(yīng)學(xué)習(xí)和掌握國家有關(guān)的政策精神，熟悉所涉及的稅收規(guī)定的細(xì)節(jié)。

1、了解執(zhí)法機(jī)關(guān)對納稅活動“合理與合法”的界定。法律條文的權(quán)威性不容置疑，稅法的執(zhí)法實踐也對納稅人的納稅有著切實的引導(dǎo)作用。全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實踐，是一項重要的稅務(wù)籌劃前期工作。稅務(wù)籌劃要合理、合法地幫助企業(yè)節(jié)稅。就我國稅法執(zhí)法環(huán)境來看，目前尚無稅法總原則，各稅種之間在操作上、銜接上也有欠缺，因而稅務(wù)機(jī)關(guān)存在一定的“自由量裁權(quán)”，熟悉稅法的執(zhí)法環(huán)境非常重要。

2、熟悉稅法和征稅方法。稅務(wù)籌劃人員應(yīng)該對國家稅法和稅務(wù)機(jī)關(guān)征收稅款的具體方法和程序有深刻的了解和研究，才能全方位的進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

四、稅務(wù)籌劃與企業(yè)財務(wù)管理

1、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的目標(biāo)相一致。從根本上講，稅務(wù)籌劃應(yīng)歸于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標(biāo)由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定。稅務(wù)籌劃的一切選擇和安排都是圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)來進(jìn)行。企業(yè)選擇稅務(wù)籌劃方案時，不能一味追求稅收負(fù)擔(dān)的減少，稅負(fù)的減少并不一定會增加股東財富；也不能一味地降低納稅成本，如果那樣，有可能忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少。企業(yè)必須綜合考慮籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對收益，給社會帶來利益。稅務(wù)籌劃受財務(wù)管理目標(biāo)的約束，財務(wù)管理又受到稅務(wù)籌劃的影響。

2、稅務(wù)籌劃與財務(wù)管理的對象相一致。財務(wù)管理的對象是資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。正如血液只有不斷地在人體里流動才能保持身體的健康一樣，資金只有在企業(yè)的經(jīng)營過程中，不斷循環(huán)周轉(zhuǎn)，才能使企業(yè)健康地成長。企業(yè)的應(yīng)納稅金也是現(xiàn)金流支出的一個必然部分，稅款流出企業(yè)的早晚對整個財務(wù)管理存在有利或不利的影響。稅務(wù)籌劃就是在稅法許可的范圍內(nèi)直接降低企業(yè)的應(yīng)納稅金，減少企業(yè)現(xiàn)金的流出。正是從這個意義上說，兩者的對象具有一致性。

3、稅務(wù)籌劃是財務(wù)計劃、決策的重要組成部分。稅務(wù)籌劃作為財務(wù)決策的重要組成部分，它要求上至董事長，下至一般的財務(wù)工作者都要樹立稅務(wù)籌劃的觀念；決策時不可忽視籌資、投資和分配過程中的納稅問題；決策時需要提供納稅信息；稅務(wù)籌劃同樣離不開財務(wù)決策常用的方法和手段，如定量和定性分析等；還有，籌劃的結(jié)果同樣要用來指導(dǎo)人們的納稅行為。稅務(wù)籌劃是企業(yè)財務(wù)決策的重要組成部分，納稅因素影響財務(wù)決策，稅務(wù)籌劃是企業(yè)進(jìn)行財務(wù)決策不可缺少的一環(huán)。通過稅務(wù)籌劃可以實現(xiàn)財務(wù)決策的最終目標(biāo)。

4、稅務(wù)籌劃落到實處離不開財務(wù)控制。財務(wù)控制是通過一定的管理手段對財務(wù)活動進(jìn)行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。作為稅務(wù)籌劃來說，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，也離不開切實可行的監(jiān)控。同時要建立一定的組織系統(tǒng)、考核系統(tǒng)、獎勵系統(tǒng)，以保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。

5、稅務(wù)籌劃對財務(wù)管理內(nèi)容有重要影響。企業(yè)進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃，可以選擇更有利自己的融資結(jié)構(gòu)。投資者進(jìn)行新的投資時，為取得節(jié)稅和投資凈收益最大化的目的，可以從投資地點、投資行業(yè)、投資方式等幾個方面進(jìn)行優(yōu)化選擇。加速營運資金周轉(zhuǎn)效率的同時又要考慮到運轉(zhuǎn)周期，以保證納稅時有足夠的現(xiàn)金支能力。通過對利潤分配和累積盈余的籌劃企業(yè)可以更好實現(xiàn)自己的財務(wù)目標(biāo)。稅務(wù)籌劃貫穿于財務(wù)管理的各個環(huán)節(jié)，對財務(wù)管理的內(nèi)容有重要影響。

五、稅務(wù)籌劃人員必須具備豐富的專業(yè)知識和良好的職業(yè)道德

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關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；風(fēng)險成因；風(fēng)險度量

稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。然而，稅務(wù)籌劃不可避免的存在一定風(fēng)險，因此，認(rèn)識風(fēng)險，科學(xué)度量風(fēng)險就成為稅務(wù)籌劃活動的核心問題。

一、稅務(wù)籌劃風(fēng)險成因概述

風(fēng)險即不確定因素對活動的影響，在稅務(wù)籌劃中，風(fēng)險成因主要包括以下幾個方面：

（一）稅務(wù)籌劃方案存在一定主觀性

稅務(wù)籌劃活動最終方案選擇、決策實施都完全取決于納稅人的主觀判斷。包括籌劃條件判斷、稅收政策判斷等。也包括納稅決策主體風(fēng)險偏好，如保守型、風(fēng)險愛好型等，會影響稅務(wù)籌劃結(jié)果。

（二）稅務(wù)籌劃活動在約束條件下開展

在約束性條件下，籌劃方案極易受到約束條件的變動影響，主要包括內(nèi)部條件及外部條件兩種，其中，內(nèi)部條件主要指納稅主體內(nèi)部環(huán)境，外部條件主要包括政策、經(jīng)濟(jì)、文化等環(huán)境。

（三）稅務(wù)籌劃主體與客體的博弈

操作中，稅務(wù)籌劃與避稅的界限難以區(qū)分，稅務(wù)籌劃到一定程度與避稅并無清晰界限，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時也很可能利用稅收政策漏洞進(jìn)行獲利。以國家為主體的征稅者必然與籌劃者之間存在博弈，此消彼長是必然的，若籌劃者不能跟上變化，就會遭受損失。

二、稅務(wù)籌劃風(fēng)險的主要內(nèi)容

操作中，稅務(wù)籌劃風(fēng)險分類主要包括內(nèi)外部風(fēng)險分類、定性定量分類、原因性質(zhì)分類三種分類方法。

（一）內(nèi)外部風(fēng)險分類法

內(nèi)外部風(fēng)險分類法較為淺顯，即風(fēng)險產(chǎn)生的因素是內(nèi)部因素還是外部因素。

首先，內(nèi)部因素主要指企業(yè)自身原因。如企業(yè)注冊地、組織形式、銷售模式等，特征為企業(yè)能夠通過自主判斷及選擇，控制稅務(wù)籌劃風(fēng)險。

其次，外部因素。如國稅政策、國家經(jīng)濟(jì)狀況、行業(yè)狀況等，這些因素的變化都會直接為企業(yè)帶來風(fēng)險，特征是企業(yè)控制失效，只能通過自我調(diào)節(jié)從而降低、避免風(fēng)險。

（二）定性定量分類法

這一分類是基于風(fēng)險是否可以量化進(jìn)行的。定性風(fēng)險損失計量較為麻煩，其界限比較模糊，只存在“是”、“否”兩種指標(biāo)，當(dāng)然這種狀況還是可以度量的，可通過概率法結(jié)合專家評判實現(xiàn)量化分析。定量風(fēng)險能夠直接通過數(shù)字量化表示風(fēng)險大小，如籌劃方案實際稅款、籌劃成本等，其中包括顯性成本與隱性成本兩類，隱形成本較難控制，較容易被忽略。

（三）原因性質(zhì)分類法

原因性質(zhì)分類法是直接按照稅務(wù)籌劃風(fēng)險原因性質(zhì)進(jìn)行的風(fēng)險分類，其分類明確且詳細(xì)，主要包括操作風(fēng)險、政策風(fēng)險、經(jīng)營性風(fēng)險、執(zhí)法確認(rèn)風(fēng)險等。

三、稅務(wù)籌劃風(fēng)險度量方案

風(fēng)險度量是稅務(wù)籌劃成功的必要條件，稅務(wù)籌劃風(fēng)險也屬于企業(yè)為主的經(jīng)濟(jì)體風(fēng)險，因此，風(fēng)險管理理論也同樣適用。

（一）風(fēng)險熵

假定風(fēng)險可能性i種，稅務(wù)籌劃風(fēng)險最小時節(jié)稅額最大，籌劃方案實現(xiàn)概率最大，假定第i中情況下節(jié)稅額概率為Pi，節(jié)稅額Ci，則可將節(jié)減稅額不確定性定義為：

稅務(wù)籌劃風(fēng)險即為節(jié)減稅額為權(quán)重的加權(quán)平均，風(fēng)險熵可表示為：

這一方法直接將稅務(wù)籌劃不確定狀態(tài)做出度量指標(biāo)，能對風(fēng)險進(jìn)行有效度量。

（二）概率分析

概率分析法即運用概率及統(tǒng)計學(xué)方法對風(fēng)險進(jìn)行度量的方法，此方法核心在于變異系數(shù)的大小。此方式的計算步驟為：

籌劃收益期望值計算方差、標(biāo)準(zhǔn)離差計算變異系數(shù)計算

其中變異大小與風(fēng)險系數(shù)高低成正比。設(shè)R為籌劃風(fēng)險，X為籌劃收益結(jié)果，P為概率，F(xiàn)為三者之前的函數(shù)關(guān)系，總關(guān)系公式可簡單表述為：

在對籌劃收益期望值計算之后，通過計算標(biāo)準(zhǔn)離差率，可得稅務(wù)籌劃引起的風(fēng)險程度。

總計算公式表述為：

（三）風(fēng)險價值VaR

這一方法結(jié)合概率論與統(tǒng)計方法，是對市場風(fēng)險進(jìn)行度量的方法。企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險極大部分來自市場，因此，VaR法計算稅務(wù)籌劃風(fēng)險也是可行的。方法涉及三要素，分別為持有期、置信區(qū)間、收益期望值概率密度函數(shù)。其中，持有越長價格變動可能越大，風(fēng)險越大；置信區(qū)間表示交易謹(jǐn)慎度及風(fēng)險偏好；稅務(wù)籌劃收益期望一般用正態(tài)函數(shù)。公式為：

VaR=E（P）-Pl

此公示各項與稅務(wù)籌劃相關(guān)，E（P）為稅務(wù)籌劃收益期望，P為稅務(wù)籌劃收益，Pl為置信值最低收益。

（四）主觀概率法

主觀概率法是對定性稅務(wù)籌劃風(fēng)險計量的較為可靠的方式，這類風(fēng)險歷史數(shù)據(jù)不足，也無法重復(fù)試驗，概率統(tǒng)計計算出的結(jié)果客觀程度不足。因此，認(rèn)識主體經(jīng)驗及掌握信息對風(fēng)險量化是較好的解決方式。值得注意的是，主觀概率法雖然名為主觀，但必須遵循概率公理化體系，且盡可能讓專家內(nèi)行判斷。

操作方法：

不同專家小組選擇確定變化可能情況計算可能性概率

其中，概率公理：

（1）對任何事件A，P（A）≥0；

（2） P（Ω）=0，Ω為完備事件；

（3）可列事件互不相容

主要公式：

（1）權(quán)重確定

（2）第n種情況概率：

（3）期望值：其中，i為第i個專家計算結(jié)果，為專家研究評分期望值。

（4）風(fēng)險程度大?。?/p>

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃風(fēng)險的成因、特點都是極為復(fù)雜，局限于某一種方法對風(fēng)險進(jìn)行度量都是有著較大局限的。因此，對于稅務(wù)籌劃風(fēng)險，企業(yè)不僅要掌握度量分析方法，還應(yīng)建立數(shù)據(jù)庫，從而構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)模型預(yù)測風(fēng)險。

參考文獻(xiàn)：

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[2]周宇飛.稅務(wù)籌劃風(fēng)險與風(fēng)險稅務(wù)籌劃[D].天津財經(jīng)大學(xué)，2006.

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關(guān)鍵詞：境外工程企業(yè)；稅收籌劃；管理

一、境外稅收籌劃的重要性

一般中資工程承包企業(yè)在境外開展業(yè)務(wù)都有幾個特點，一是項目開發(fā)投標(biāo)階段，人數(shù)很少，公司出于成本考慮，通常不配備財務(wù)稅務(wù)的專業(yè)人員。二是業(yè)務(wù)分布區(qū)域廣，很多國際工程承包公司同時在十幾個、甚至幾十個國家開發(fā)和執(zhí)行業(yè)務(wù)。對于業(yè)務(wù)所在國家的法律和稅務(wù)環(huán)境并不熟悉。三是稅務(wù)風(fēng)險高，目前廣大不發(fā)達(dá)國家也日益重視對外資公司的稅務(wù)檢查，特別是對于這些工程企業(yè)的業(yè)務(wù)，項目金額大，工期長，很容易成為所在國稅務(wù)檢查的目標(biāo)。四是稅務(wù)風(fēng)險影響大，由于工程金額大，無論是在投標(biāo)報價期間出現(xiàn)沒有充分考慮稅收風(fēng)險，還是項目執(zhí)行過程中因為不合規(guī)的文件票據(jù)出現(xiàn)的稅務(wù)問題，都可能導(dǎo)致巨額納稅義務(wù)和罰款，從而對整個項目的成敗產(chǎn)生決定性影響。隨著走出去的企業(yè)不斷發(fā)展壯大，過去中資公司那種常見的粗放式的管理已經(jīng)不合時宜，項目開始后才安排財務(wù)人員處理稅務(wù)事項的方式由于管理時間上的滯后，常常導(dǎo)致當(dāng)企業(yè)開始關(guān)注稅務(wù)問題時，很多稅務(wù)風(fēng)險已經(jīng)形成，事后能采取的補救效果也通常是事倍功半。如何科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，在項目的開發(fā)階段就做好整個項目的稅務(wù)安排，成了目前的涉外工程企業(yè)面臨的共同課題。

二、稅收籌劃的啟動

稅收風(fēng)險存在于稅收管理的整個過程和各個環(huán)節(jié)，境外EPC工程承包項目的稅務(wù)風(fēng)險涉及兩個國家的稅務(wù)，以及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、個人所得稅等諸多稅種，在實務(wù)中，境外工程企業(yè)比較常見的風(fēng)險點主要如下。

（一）企業(yè)對項目所在國稅收制度缺乏了解

對項目稅務(wù)風(fēng)險主體由于各國政治體制、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平及策略等不同，各國稅制及征管方式存在較大的差異，企業(yè)對項目所在國稅收制度及征管方式不了解，對征管的嚴(yán)格程度缺乏估計。

（二）企業(yè)對其涉外項目缺乏科學(xué)統(tǒng)籌與管理

企業(yè)本部和項目現(xiàn)場缺乏溝通，缺乏前期策劃，未選定合適的合同主體、組織形式。

（三）項目執(zhí)行期間未嚴(yán)格按方案依法辦理涉稅事務(wù)

一般來說，企業(yè)的財務(wù)人員，特別是負(fù)責(zé)稅務(wù)的財務(wù)人員，或者駐外的財務(wù)經(jīng)理是組織實施稅收籌劃的主體。稅收籌劃的啟動時機(jī)，主要是綜合衡量項目的稅收風(fēng)險和稅收籌劃的成本。在項目開發(fā)階段，綜合評估風(fēng)險和成本時，財務(wù)人員就應(yīng)該及時介入項目，和業(yè)務(wù)人員緊密合作，一起了解項目進(jìn)展，由于項目所在國的環(huán)境對于財務(wù)人員是完全陌生的，通常稅收籌劃的起點通常都是業(yè)務(wù)部門的計劃，擬簽訂的業(yè)務(wù)合同的主要責(zé)任義務(wù)條款。財務(wù)人員和項目經(jīng)理進(jìn)行充分溝通，吃透業(yè)務(wù)的流程是一個成功的稅收籌劃的第一步。一般在決定進(jìn)入這個市場開展業(yè)務(wù)之初，在有了一些跟蹤的項目的基礎(chǔ)上，業(yè)務(wù)開發(fā)有了一個整體規(guī)劃的前提下就要考慮啟動稅務(wù)籌劃。特別是在有一些項目雙方已經(jīng)達(dá)成意向，在進(jìn)行工程承包合同的條款的談判期間是進(jìn)行稅收籌劃正式啟動的比較好的時機(jī)。

三、合理利用中介機(jī)構(gòu)的工作

不同國家有各自的法律體系和稅務(wù)系統(tǒng)，而且由于語言障礙，財務(wù)人員短時間不太可能全面掌握公司業(yè)務(wù)涉及的主要法律和稅務(wù)規(guī)定，聘請一個合格的中介機(jī)構(gòu)幫助我們進(jìn)行稅務(wù)咨詢和稅務(wù)規(guī)劃就是在實務(wù)中最常用的做法。有的項目本身規(guī)模較大，有的業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險比較高，或者有的市場是公司的重點開發(fā)的市場，這種情況下我們建議優(yōu)先選擇一般“四大”事務(wù)所或者當(dāng)?shù)刂亩悇?wù)事務(wù)所以及著名國際律師事務(wù)所。這些中介的國際化和專業(yè)水準(zhǔn)比較高，溝通相對容易，但缺點是成本偏高。如果該市場項目本身規(guī)模不大，業(yè)務(wù)相對簡單，稅務(wù)風(fēng)險可控，也可以僅僅聘請當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)師事務(wù)所，或者會計師事務(wù)所進(jìn)行直接報稅和記賬，從而不進(jìn)行專門的稅務(wù)咨詢來節(jié)約成本。盡管中介機(jī)構(gòu)能給稅務(wù)籌劃工作帶來巨大幫助，稅務(wù)籌劃的主體仍是財務(wù)人員，中介機(jī)構(gòu)的工作具有局限性，不可能替代財務(wù)人員完成稅務(wù)籌劃的全部功能。一般情況下，中介機(jī)構(gòu)的工作方式是在和公司充分交流業(yè)務(wù)模式、交易細(xì)節(jié)、擬簽訂合同的主要條款、納稅主體這些重要信息的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司的要求出具標(biāo)準(zhǔn)化的報告，報告一般只涉及原則性問題，要繳納的稅種，稅務(wù)籌劃的原則和整體思路。通常情況下，大部分操作中的具體問題光憑這一份報告是無法真正解決的。以筆者經(jīng)驗，通常需要就稅收籌劃報告和中介進(jìn)行大量的細(xì)節(jié)溝通，比如：分包合同的發(fā)票如何取得；當(dāng)?shù)毓蛦T的工資如何登記注冊，如何可以抵扣成本；和總公司的資金往來是否涉及滯留稅；分包合同如何簽訂；采購合同和建設(shè)合同如何分開簽訂，從中國出口的貨物的收貨人是業(yè)主還是我們的公司等等。實踐操作中的每一個步驟都需要認(rèn)真思考，這些細(xì)節(jié)，中介機(jī)構(gòu)有的可能認(rèn)為太簡單而不會寫在報告上，同時他們關(guān)心的重點也不是這些操作層面的細(xì)節(jié)，出于報告的內(nèi)容限制，都不會主動告訴企業(yè)。只有具體操作的財務(wù)人員和業(yè)務(wù)人員認(rèn)真考慮每個細(xì)節(jié)，并充分利用中介的專業(yè)知識和經(jīng)驗，一個個問題的落實和澄清，才能形成真正有操作性的稅務(wù)籌劃方案，所聘請當(dāng)?shù)刂薪榈恼嬲齼r值才能得到體現(xiàn)。

四、稅收籌劃的框架搭建

在中介的幫助下，需要對項目所在國的納稅方案進(jìn)行整體策劃，納稅籌劃方案應(yīng)包括項目全周期、全流程的涉稅事項，涉及項目商業(yè)談判階段的稅務(wù)管理，主要包括合同稅務(wù)成本核算、合同的分拆、合同方和負(fù)稅方的確定；項目啟動階段的稅務(wù)管理，主要包括納稅主體組織形式和運作模式，轉(zhuǎn)讓定價管理和供應(yīng)鏈管理；項目運營階段的稅務(wù)管理，主要包括運營階段的稅務(wù)申報和出口退稅管理，稅收優(yōu)惠申請，抵免處理，分包商扣繳稅款，項目所在國和母公司所在國的全球稅務(wù)風(fēng)險管理。受篇幅所限，只討論稅收籌劃框架的幾個作為境外工程公司境外稅務(wù)管理中最常見的問題。

（一）納稅主體的選擇

納稅主體一般是也是合同簽約主體，需要在項目前期盡快確定。而且考慮如果需要在當(dāng)?shù)爻闪⒎种C(jī)構(gòu)，通常注冊、開戶、注資都需要一定的時間，所以為了保證項目進(jìn)度，一般需要優(yōu)先落實這個問題。通常有以下幾個選擇：離岸的中資公司、中資公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌姆止尽⒅匈Y公司在當(dāng)?shù)爻闪⒌淖庸?。?zhí)行海外工程承包業(yè)務(wù)，通常都要在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行設(shè)計、土建等服務(wù)，而且工程項目的周期較長，一般都在一年以上，有的要幾年才能完成。通常情況執(zhí)行這些項目的主體會被看成是業(yè)務(wù)所在國的居民納稅人進(jìn)行征稅，所以如果決定用分子公司執(zhí)行項目時，一般要避免母公司被認(rèn)定成居民納稅人帶來不必要的麻煩。母公司派駐人員去執(zhí)行業(yè)務(wù)也要考慮當(dāng)?shù)氐南嚓P(guān)規(guī)定，控制出境時間和頻次，尤其簽署文件時需要注意。避免留下過多證據(jù)讓當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)這些認(rèn)定母公司為居民納稅人。

（二）工程合同的分拆

對于工程承包交鑰匙合同，通常包括大量的土建設(shè)計等勞務(wù)性質(zhì)工作，還包括施工材料、機(jī)器設(shè)備、工具用具的銷售。而實物貿(mào)易這部分業(yè)務(wù)如果是出口貿(mào)易銷售到當(dāng)?shù)氐脑?，通常不需要繳納所得稅。但是在簽訂合同時，因為對外承包工程多為交鑰匙工程，業(yè)主只關(guān)注最終整個工程的功能性和質(zhì)量的實現(xiàn)。在對外合同簽訂時，如果作為工程承建方不提出來的話，一般是會簽訂一個總的合同，把所有土建設(shè)計和施工都混在一起不進(jìn)行區(qū)分，業(yè)主按照總體進(jìn)度把土建和設(shè)備確認(rèn)工程量量單，并按照工程量單支付進(jìn)度款。從而會導(dǎo)致整個工程承包合同總額都變成所在國應(yīng)納稅的業(yè)務(wù)。實際上，工程總承包項目價款的大部分是設(shè)備的進(jìn)口貿(mào)易和機(jī)料物消耗，這部分可以歸做出口貿(mào)易，通常不需要在項目所在國考慮所得稅和一些銷售稅，也就是說這部分收入可以免除部分稅種的納稅義務(wù)，所以在簽約時最好要區(qū)分土建和出口貿(mào)易部分，簽訂工程量單時最好也要區(qū)分土建部分和貿(mào)易部分。避免這部分不必要的稅收風(fēng)險。

（三）稅收風(fēng)險的對策

對于籌劃過程發(fā)現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險通常有三種方式應(yīng)對：一是稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避；根據(jù)項目的具體情況，因地制宜的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避可以分為兩類，一類是全部稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避，比如一些政府項目，特別是利用中國優(yōu)惠貸款的政府項目，很多時候業(yè)主有能力爭取一些免稅政策，努力爭取讓業(yè)主取得免稅的政策，從而避免稅務(wù)方面的支出是解決稅務(wù)風(fēng)險的最有力措施。另一類是部分規(guī)避，方式是通過工程總承包的合同分拆，把其中機(jī)物料消耗的部分分拆成出口貿(mào)易形式，從而可以部分減輕稅務(wù)方面的風(fēng)險。第二種稅務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對策略是稅務(wù)風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁，主要是在工程總承包的過程中，要分包商的選擇上要充分考慮分包商的稅務(wù)能力，比如很多時候我們愿意選擇價格合理，工作效率高的中資企業(yè)作為分包商，但是很多時候，有些中資的建設(shè)單位不具備在當(dāng)?shù)厝〉煤戏ǖ某杀举M用票據(jù)的能力，這時候就要綜合考慮稅務(wù)風(fēng)險和工程成本，審慎選擇這種企業(yè)，也要考慮一些性價比不如中資公司，但是可以取得合法抵扣成本票據(jù)的當(dāng)?shù)仄髽I(yè)。第三種應(yīng)對方式是稅務(wù)風(fēng)險的承擔(dān)。在充分考慮稅務(wù)風(fēng)險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁后，剩下的稅務(wù)風(fēng)險就是企業(yè)要承擔(dān)的稅務(wù)成本了。對于企業(yè)來說，最重要的是要在事前充分預(yù)計這部分稅務(wù)風(fēng)險，準(zhǔn)確計算其對項目成本預(yù)算中的影響。列入項目的預(yù)算，在報價階段前要完成這部分工作，以避免出現(xiàn)重大稅務(wù)成本的漏算，如果處理不當(dāng)?shù)脑?，甚至?xí)?dǎo)致整個項目的失敗。

五、稅收籌劃的落地中的注意事項

稅收籌劃報告完成，整個稅收風(fēng)險管理才完成第一步，如果要實現(xiàn)稅收籌劃的落地，在整個項目執(zhí)行中指導(dǎo)項目的財務(wù)稅務(wù)工作，主要注意兩點。第一是業(yè)務(wù)人員的全程參與和充分理解。財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃中要有意識的引導(dǎo)業(yè)務(wù)人員參與稅收籌劃過程。在稅收籌劃前期，向業(yè)務(wù)人員充分了解業(yè)務(wù)的流程，在稅收籌劃過程，要和業(yè)務(wù)人員一起探討項目執(zhí)行中可能碰到的稅務(wù)問題，向中介進(jìn)行咨詢。在稅收報告完成后，要組織業(yè)務(wù)相關(guān)人員學(xué)習(xí)，確保業(yè)務(wù)人員了解稅務(wù)籌劃的思路。只要業(yè)務(wù)人員也理解和執(zhí)行了稅務(wù)籌劃的思路，才能保證籌劃的真正落地。第二是財務(wù)人員對關(guān)鍵節(jié)點的把控，業(yè)務(wù)人員的充分參與不能取代財務(wù)人員在稅務(wù)籌劃過程中的主導(dǎo)和控制功能，財務(wù)人員需要在控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行按照稅務(wù)籌劃的思路執(zhí)行。具體來說，合同簽訂的審批節(jié)點、業(yè)務(wù)付款的審核節(jié)點、發(fā)票的取得節(jié)點等等都是財務(wù)人員需要重點審核的節(jié)點，需要在執(zhí)行中重要關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險，是否符合既定的稅收籌劃的思路，對于那些比較復(fù)雜，財務(wù)人員也不好把握的重點稅務(wù)風(fēng)險問題，還需要再次就這些專項問題專門咨詢中介，實時對稅務(wù)風(fēng)險進(jìn)行把控。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李俠.2011會計評估與稅務(wù)策劃在境外EPC項目中的應(yīng)用[J].國際石油經(jīng)濟(jì)，2011(5).

[3]楊浩.2015境外EPC工程項目財務(wù)籌劃實踐與研究[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2015(13).

篇4

     關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃中外比較對策分析

 

     一、稅務(wù)籌劃及其特點

     在學(xué)界廣泛被接受的界定是，稅務(wù) 籌劃是指企業(yè)納稅人在國家現(xiàn)行稅法的 許可范圍之內(nèi)，通過對自身的籌資、投資 和營運等生產(chǎn)經(jīng)營活動預(yù)先采取適當(dāng)?shù)?安排和運籌，全面優(yōu)化收支，在精算以 后，確定最佳的納稅方案，使企業(yè)既依法 納稅，又能充分享受稅法所賦予的權(quán)利 和優(yōu)惠政策，以達(dá)到合理合法地減稅、節(jié) 稅的財務(wù)策劃行為，以及獲取最大的稅 收利益、實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的經(jīng)濟(jì)活動、 具體來講，稅務(wù)籌劃具有以下七個 特征:(1)合法性，處理征納關(guān)系的共同準(zhǔn) 繩是稅法，企業(yè)作為納稅義務(wù)人要依法 納稅)稅務(wù)籌劃也必須在國家法律許可 的范圍內(nèi)，按照稅務(wù)政策及相關(guān)規(guī)定來 進(jìn)行)(2)預(yù)先性，在稅收活動中，企業(yè)必 定是先發(fā)生經(jīng)營行為，然后產(chǎn)生納稅義 務(wù)，納稅義務(wù)通常具有滯后性)如果稅務(wù) 籌劃在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)項目決定之后才進(jìn) 行，就等于失去了籌劃的意義)因此，稅 務(wù)籌劃在時間順序上必須要在企業(yè)重大 經(jīng)濟(jì)事項確定之前，提前新型運作)所 以，稅務(wù)籌劃具有超前性特點)(3)系統(tǒng) 性)稅務(wù)籌劃是在納稅義務(wù)產(chǎn)生之前，權(quán) 衡不同經(jīng)濟(jì)行為下的稅負(fù)輕重之后所做~出的選擇、而且這種選擇不僅要考慮整體的經(jīng)營決策，而且還要把它放在具體環(huán)境中加以綜合研究，是一個系統(tǒng)工程)(4)可操作性，即納稅人經(jīng)營活動的經(jīng)營理念和特點要在稅務(wù)籌劃中有所體現(xiàn)，簡明扼要的同時還要有較強的靈活性和操作性、(5)目的性、獲得整體經(jīng)濟(jì)利益是稅務(wù)籌劃的終極目的、)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，要進(jìn)行一定的成本效益分析，使企業(yè)潛在的稅收負(fù)擔(dān)降到最低的水平，立足全局，選擇投資、經(jīng)營和理財方案，給企業(yè)帶來凈經(jīng)濟(jì)效益、(6)專業(yè)性、稅務(wù)籌劃作為一種系統(tǒng)的管理活動，有各種各樣的方法可供選用)從環(huán)節(jié)上看，包括預(yù)測方法、決策方法、規(guī)劃方法等)從學(xué)科上看，包括統(tǒng)計學(xué)方法、數(shù)學(xué)方法、運籌學(xué)方法以及會計學(xué)方法等)因此，只有具有很高的智力層次，才能在稅務(wù)籌劃的過程中，綜合運用各種不同的方法，利用廣博的專業(yè)知識，進(jìn)行周密的規(guī)劃)稅務(wù)籌劃的專業(yè)性有兩層含義，一是指只有財務(wù)、會計，尤其是精通稅法的專業(yè)人員才有資格有能力進(jìn)行企業(yè)的稅務(wù)籌劃活動;二是各國的稅制隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也越趨復(fù)雜，納稅人自身是不足以進(jìn)行稅務(wù)籌劃的)于是，專門從事提供稅務(wù)、咨詢及籌劃服務(wù)的機(jī)構(gòu)應(yīng)運而生，這些機(jī)構(gòu)的出現(xiàn)使稅務(wù)籌劃呈現(xiàn)出日趨明顯的專業(yè)化特征)(7)籌劃過程的多維性、首先，從時間上看，稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營活動的整個過程，可能產(chǎn)生稅金的任何一個環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行稅務(wù)籌劃、)不僅生產(chǎn)經(jīng)營過程中規(guī)模的控制、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要稅務(wù)籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動之前、新產(chǎn)品研發(fā)之前，甚至確定注冊地點、組織類型和產(chǎn)品類型都要通過稅務(wù)籌劃，充分考慮到節(jié)稅效應(yīng))其次，從空間上看，稅務(wù)籌劃活動不僅局限于本企業(yè)，還應(yīng)聯(lián)合其他單位，合力探尋節(jié)稅的路徑、)

      二、中外企業(yè)稅務(wù)籌劃的對比分析

      由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務(wù)籌劃的理論還需進(jìn)一步探討，企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:

      1、國外稅務(wù)籌劃幾乎家喻戶曉，企業(yè)尤其是大企業(yè)已形成了財務(wù)決策活動中，稅務(wù)籌劃先行的習(xí)慣性做法國外企業(yè)在作出重要的經(jīng)營安排和重大的決策之前，首先就把稅務(wù)籌劃作為企業(yè)總體決策的一項重要內(nèi)容，緊密結(jié)合國家稅法的有關(guān)規(guī)定和要求，事先進(jìn)行經(jīng)營結(jié)果的稅賦情況的預(yù)測，選擇有利于降低稅收成本，提高經(jīng)濟(jì)效益的最優(yōu)方案，并依據(jù)測算下來的綜合情況，進(jìn)行科學(xué)的決策和合理的實施)然而，在我國，企業(yè)的經(jīng)營管理水平普遍較為落后，許多企業(yè)在處理企業(yè)與國家之間的稅收分配關(guān)系時，簡單地采取偷稅、逃稅的手段降低企業(yè)的稅收支出，以實現(xiàn)稅后利潤最大化的目標(biāo))這主要是因為納稅人尋求稅務(wù)籌劃存在動力不足問題、)由于部分基層稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，征管意識不足，我國稅收征管水落后于發(fā)達(dá)國家)征管水平的低下，不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為)同時，及少數(shù)稅務(wù)干部的濫用職權(quán)、詢私舞弊等也給納稅人提供了違法、違規(guī)的機(jī)會)很顯然，如果偷稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)籌劃的收益和偷稅的風(fēng)險時，納稅人顯然不會再去進(jìn)行稅務(wù)籌劃)因此，如何提高稅務(wù)籌劃的動力是值得研究的問題、

    2、在國外，許多企業(yè)、公司都聘用稅務(wù)顧問、稅務(wù)律師、審計師、會計師、國際金融顧問等高級專門人才從事稅務(wù)籌劃活動，以節(jié)約稅金支出同時，也有眾多的會計師、律師和稅務(wù)師事務(wù)所紛紛開辟和發(fā)展有關(guān)稅務(wù)籌劃的咨詢和業(yè)務(wù)、)如日本有as%以上的企業(yè)委托稅理士事務(wù)所代辦納稅事宜;美國約有50%的企業(yè)其納稅事宜是委托稅務(wù)人代為辦理的，20世紀(jì)末期，美國還出現(xiàn)了專為金融工程進(jìn)行稅務(wù)籌劃的金融工程師;澳大利亞約有70%以上的納稅人也是通過稅務(wù)人辦理涉稅事宜的)許多國家的企業(yè)都設(shè)置了專門的稅務(wù)會計，在企業(yè)稅務(wù)籌劃中發(fā)揮著顯著作用)稅務(wù)會計的職責(zé):一是根據(jù)稅收法規(guī)對應(yīng)稅收入、可扣除項目、應(yīng)稅利潤和應(yīng)稅財產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)和計量，計算和繳納應(yīng)交稅金，編制納稅申報表來滿足稅務(wù)機(jī)關(guān)等利益主體對稅務(wù)信息的要求)二是根據(jù)稅法和企業(yè)的發(fā)展計劃對稅金支出進(jìn)行預(yù)測，對稅務(wù)活動進(jìn)行合理籌劃，發(fā)揮稅務(wù)會計的融資作用，盡可能使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)降到最低、)由于通貨膨脹和高利率的出現(xiàn)，企業(yè)管理者增強了貨幣的時間觀念，稅務(wù)會計研究重心轉(zhuǎn)移到第二職能，由于成效較大，稅務(wù)會計得以快速發(fā)展)此外，隨著經(jīng)濟(jì)全球化程度加深，面對日益復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，跨國稅務(wù)籌劃更是已經(jīng)成為當(dāng)今跨國投資和經(jīng)營中日益普遍的現(xiàn)象)稅收籌劃的高度專業(yè)性，知識融通性及操作的復(fù)雜性要求“一專多能”的復(fù)合性稅務(wù)籌劃人才，這在我國稅務(wù)籌劃剛起步的情況下，顯然是人才難求、

      3,稅務(wù)籌劃空間問題在歐美國家，一提起稅務(wù)籌劃，主要是指對所得稅的籌劃、)主要通過合法地選擇取得所得的時點，或者轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化，費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)，減少納稅義務(wù)或遞延納稅義務(wù)等目的、)所得稅需要納稅籌劃主要是因為它不容易轉(zhuǎn)嫁，納稅人一般要最終負(fù)擔(dān)自己繳納的稅款)這樣，所得稅就成為企業(yè)從事經(jīng)營活動的一種成本，企業(yè)繳納的所得稅越多，其稅后實際收益就越少、)如果企業(yè)能夠進(jìn)行所得稅的稅務(wù)籌劃，則可以降低稅收成本，提高投資的邊際稅后收益率)另外，由于所得稅稅款不能在稅前扣除，所以企業(yè)進(jìn)行所得稅籌劃減少的應(yīng)納稅額，不會相應(yīng)增加其應(yīng)稅所得額)換句話說，所得稅稅務(wù)籌劃帶來的利益是免稅的)當(dāng)然，在國外，所得稅的籌劃較為普遍，不僅是因為它具有籌劃的必要性，而且還在于所得稅具有較大的籌劃空間，這種籌劃空間主要來源于各國稅法中的稅收漏洞以及林林總總的稅收優(yōu)惠措施、)但我國現(xiàn)行稅制較大地倚重于增值稅等間接稅，所得稅和財產(chǎn)稅體系簡單且不完整，所得稅等直接稅收人占整個收人的比重有限大量的個人納稅人的納稅義務(wù)很小，稅收籌劃的成長空間有限、)而在英美等發(fā)達(dá)國家，國家稅制主要以完備的所得稅體系為基準(zhǔn)，因此，就為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了比較廣泛的發(fā)展空間、)與稽查，為稅務(wù)籌劃的發(fā)展提供一個良好健康有序的宏觀環(huán)境)

     2‘做好專門人才培養(yǎng)工作稅務(wù)籌劃實質(zhì)上是一種高層次、高智力型的財務(wù)管理活動，是事先的規(guī)劃和安排，經(jīng)濟(jì)活動一旦發(fā)生后，就無法事后補救，專門人才是進(jìn)行稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ))成功有效的稅務(wù)籌劃不僅要求籌劃主體以正確的理論作為指導(dǎo)，更要求籌劃主體具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀利的能力，精通法律、統(tǒng)計、財務(wù)、會計、管理、運籌學(xué)等多方面知識，同時還要全面了解、熟悉企業(yè)籌資、經(jīng)營、投資等業(yè)務(wù)情況及其流程，隨時掌握稅收政策變化情況，只有這樣，才能正確預(yù)測出不同的納稅方案，進(jìn)行比較、優(yōu)化選擇，進(jìn)而做出最有利的決策、)因此企業(yè)要想降低納稅籌劃的風(fēng)險，提高納稅籌劃的成功率，重視稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)顯得尤為重要、3.提高企業(yè)經(jīng)營管理水平企業(yè)首先要做好稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)工作，規(guī)范企業(yè)的會計行為，建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制)在此基礎(chǔ)上，建立完善的信息收集傳遞系統(tǒng)和稅務(wù)籌劃數(shù)據(jù)庫，以實現(xiàn)稅務(wù)籌劃對信息的準(zhǔn)確性、完整性、及時性、相關(guān)適度性要求、其次，企業(yè)要提高經(jīng)營管理水平，在企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，充分利用現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，稅法及稅收文件中的一些相關(guān)條款，以及財務(wù)會計的規(guī)定，對達(dá)到相同經(jīng)營目的的各種經(jīng)營手段和方式進(jìn)行納稅測評，選擇納稅少、稅后利潤大的方案，以此達(dá)到降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營管理效益的最終目的)另外，要加強稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防范與控制，及時尋找導(dǎo)致風(fēng)險產(chǎn)生的根源，制定有效措施遏制稅務(wù)籌劃風(fēng)瞼、六

     三、我國企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的途徑

篇5

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；非完全信息；博弈模型

中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

引言

2008年美國財經(jīng)雜志《福布斯》發(fā)表的2008年度“全球稅負(fù)痛苦指數(shù)排行”表明在全球66個國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅收“痛苦指數(shù)”位居第五，亞洲第一。最近幾年，我國財政收入的增長速度一直高于GDP的增長幅度。在如此重的責(zé)任下，納稅人總會想方設(shè)法來緩解壓力，拯救企業(yè)，尋求發(fā)展。雖然偷稅、逃稅也能減輕企業(yè)稅負(fù)，但是偷稅、逃稅是要付出代價的，即是有風(fēng)險的。可能僥幸躲過一時，但終究逃不了長遠(yuǎn)。

納稅籌劃行為是企業(yè)理性的、趨向成熟的標(biāo)志，是企業(yè)納稅意識不斷增強的表現(xiàn)，也是企業(yè)的一項基本權(quán)利。將博弈論引入稅收籌劃研究的視野，通過對稅收籌劃中存在的問題進(jìn)行博弈論分析，將有助于得出正確實施稅收籌劃的方法，引導(dǎo)企業(yè)擺脫偷稅的誘惑，走上選擇稅收籌劃的道路。稅收籌劃主要是企業(yè)的籌劃，而企業(yè)要面對政府管理、國家政策調(diào)控、其他企業(yè)競爭和外部依存環(huán)境，企業(yè)在考慮這些不同的因素進(jìn)行稅收籌劃時就必然會形成不同的博弈模型。

一、稅收籌劃的基本假設(shè)

（一）經(jīng)濟(jì)人假設(shè)。理性是經(jīng)濟(jì)人理論的核心。在給定條件的約束下，經(jīng)濟(jì)人總是傾向于那種能帶來最大凈收益的方案。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系是稅收的征納關(guān)系，征納雙方都是理性的。從納稅理性來看，理性的納稅人追求經(jīng)濟(jì)利益體現(xiàn)在其能夠承受的風(fēng)險限度內(nèi)確保自己稅后利益的最大化。從征稅理性來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)總是在依法的條件下確保稅收收益的最大化。納稅理性與征稅理性總是互相制約的。在這樣一對逃避或減輕稅收義務(wù)與有效行使稅收征管權(quán)的矛盾中，稅收征納雙方的涉稅能力都有所增強，這正是稅收征納間博弈關(guān)系的效果所在。

（二）資源有限性假設(shè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管資源（包括人、財、物）是有限的，因此他們對所轄區(qū)域的稅收管理不可能做到面面俱到，無一遺漏。當(dāng)征管有時間要求時，在有限的時間內(nèi)更不容易做到。這就使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在特定情況下或特定決策下只能將主要精力用于重點對象或特意選取的領(lǐng)域。

（三）自由裁量假設(shè)。稅收的自由裁量權(quán)是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員在法律授權(quán)的范圍內(nèi)，通過自由判斷、自主選擇而做出一定具體行政行為的權(quán)力。一方面出于行政執(zhí)法效率與靈活的目的，要求給予稅務(wù)部門具有自由裁量的幅度和范圍；另一方面由于稅收自由裁量權(quán)的靈活性，使其難以駕馭和體現(xiàn)公正，稍有不慎，就會滋生自由裁量權(quán)濫用的現(xiàn)象，對納稅人或國家利益造成危害。

二、稅收籌劃的博弈行為描述

稅收籌劃的過程就是在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的前提下，對稅收政策的差別進(jìn)行選擇的過程，這一過程是企業(yè)根據(jù)現(xiàn)有的信息進(jìn)行行為選擇的過程。企業(yè)對自己的財務(wù)狀況、發(fā)展戰(zhàn)略和籌劃意圖有著完全的信息，熟悉和掌握國家的各種稅收法律法規(guī)和政策。但是，企業(yè)對其競爭對手的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況以及發(fā)展戰(zhàn)略不可能都完全了解，因此他們之間是信息不對稱的，在市場競爭中彼此直接就構(gòu)成了一個博弈中的兩個局中人。同時，外部市場環(huán)境的變化對企業(yè)來說也是信息不對稱的，企業(yè)無法準(zhǔn)確地預(yù)測市場的變化時間、方向以及如何變化。同樣，就外部市場環(huán)境來說，它由無數(shù)的企業(yè)組成，其定企業(yè)的信息對它來說也是不對稱的，所以企業(yè)和外部市場環(huán)境也構(gòu)成一個博弈的雙方參與人。企業(yè)在經(jīng)營過程中進(jìn)行稅收籌劃時，國家制定的稅收法律法規(guī)是公開的、透明的，企業(yè)是完全了解的。但是，企業(yè)稅收籌劃的合法性卻需要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，在這一過程中，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)信息的了解是不完全的，且稅務(wù)稽查人員的水平參差不齊以及看待問題的角度不一樣都將導(dǎo)致稅務(wù)行政執(zhí)行的偏差。因此即使企業(yè)的稅收籌劃是完全符合國家政策的，也有可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為是偷稅或惡意的避稅而加以查處。所有的這些信息對企業(yè)來說也是不對稱的，企業(yè)無法判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅收籌劃的界定和稅務(wù)人員的素質(zhì)，從這一點來說，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)又構(gòu)成稅收籌劃博弈的雙方。

三、企業(yè)稅收籌劃的博弈模型分析

從以上分析可知，企業(yè)在實際進(jìn)行稅收籌劃時，必須考慮三個方面的因素：一是要考慮競爭對手采用的策略對自己的影響；二是要考慮外部環(huán)境變化的影響；三是要考慮代表國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)稅收籌劃活動是否認(rèn)定為合法稅收籌劃的影響。下面將通過建立對應(yīng)的博弈模型來分析這三個因素對企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃決策的影響。

（一）企業(yè)與企業(yè)之間的博弈分析。在市場經(jīng)濟(jì)條件中，企業(yè)之間作為市場競爭博弈的主體是理性的，總是以自身利益的最大化為原則來選擇最優(yōu)的策略行動。企業(yè)與企業(yè)之間展開的是在非完全信息條件下的博弈，本文假設(shè)在同一行業(yè)中存在兩家實力相當(dāng)?shù)拇笮推髽I(yè)A和B，都面臨著是否要進(jìn)行稅收籌劃的選擇。他們經(jīng)過測算得出：如果兩家企業(yè)都進(jìn)行稅收籌劃，各自獲得正的節(jié)稅收益為X單位，而都不進(jìn)行稅收籌劃，各自獲得的節(jié)稅收益為零。如果A企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃而B企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃，A企業(yè)獲得節(jié)稅收益為Y且Y>X，而B企業(yè)的節(jié)稅收益為零（因為此時A企業(yè)降低了成本，增強了競爭力，能夠搶占B企業(yè)原來的市場份額），反之則亦然。

模型的建立：局中人（1）是A企業(yè)，局中人（2）是B企業(yè)；行動策略：A、B企業(yè)都是籌劃或不籌劃；假設(shè)A、B企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的概率分別為P1和P2

節(jié)稅收益的支付矩陣如下：

表中每格的兩個數(shù)字代表對應(yīng)策略下兩個企業(yè)的節(jié)稅收益，第一個數(shù)字是A企業(yè)的節(jié)稅收益，第二個數(shù)字是B企業(yè)的節(jié)稅收益。先站在A企業(yè)的角度看：

籌劃的期望收益：EU1=XP2+Y（1-P2）>0；不籌劃的期望收益：EU2=0。

從分析可知，不管B企業(yè)采用什么策略，稅收籌劃都是A企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略，因而理性的A企業(yè)會選擇稅收籌劃。同樣的道理，站在B企業(yè)的角度看，無論A企業(yè)采用何種策略，稅收籌劃也是B企業(yè)的嚴(yán)格優(yōu)勢策略，因而理性的B企業(yè)也會采用稅收籌劃策略。所以，（籌劃，籌劃）的策略組合不僅是這個博弈的混合策略納什均衡的解，而且還是一個混合占優(yōu)策略均衡的解。企業(yè)選擇稅收籌劃不僅可以增加自己的收益，而且也會增加整個系統(tǒng)的收益。因此，理性的企業(yè)都會選擇稅收籌劃來降低自己的成本，提高企業(yè)自身的競爭力，以使自己在激烈的市場競爭中處于有利的地位。

（二）企業(yè)與外部環(huán)境博弈分析。外部環(huán)境包括企業(yè)所處的市場環(huán)境和稅收環(huán)境，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動中不可控的因素。其中，市場環(huán)境是企業(yè)賴以生存的基礎(chǔ)，而稅收環(huán)境是企業(yè)稅收籌劃的外部條件。盡管博弈主體外部環(huán)境在形態(tài)上不是一個具體客觀實體，但卻時刻影響企業(yè)的經(jīng)營。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃必須考慮外部環(huán)境變化所造成的影響。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時需要花費的籌劃成本包括直接成本、機(jī)會成本和風(fēng)險成本。直接成本是企業(yè)為取得稅收籌劃收益而發(fā)生的直接費用，是一種顯性成本，籌劃者一般都會在籌劃方案中予以考慮；機(jī)會成本是指企業(yè)為了采用特定的稅收籌劃方案而放棄的其他潛在收益；風(fēng)險成本是指稅收籌劃方案因外部環(huán)境的變化而使籌劃目標(biāo)落空和籌劃方式選擇不妥導(dǎo)致要承擔(dān)法律責(zé)任所造成的損失。

模型的建立：局中人（1）為企業(yè)，局中人（2）為外部環(huán)境。博弈雙方的策略：企業(yè)為籌劃或不籌劃；外部環(huán)境為變化或不變化。模型中變量的含義：C1表示稅收籌劃的直接成本；C2表示稅收籌劃的機(jī)會成本；C3表示外部環(huán)境變化的風(fēng)險成本；T表示稅收籌劃的收益；P表示外部環(huán)境變化的概率。企業(yè)節(jié)稅利益的矩陣如下：

表格中每格的數(shù)字都是企業(yè)在對應(yīng)的策略組合下所能得到的支付。由于企業(yè)所獲得的是不完全信息，所以企業(yè)不能確定外部環(huán)境變化的概率，設(shè)企業(yè)假定外部環(huán)境變化的概率為P，外部環(huán)境不變化的概率為1-P，可求出這個混合策略博弈的結(jié)果。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的期望收益：EU1 =P（-C1-C2-C3）+（1-P）（T-C1-C2）；企業(yè)不進(jìn)行稅收籌劃的期望收益：EU2=0。只有當(dāng)EU1>0，即P

（三）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈分析。在企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的博弈模型中，雖然雙方都是博弈的主體，但企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利和義務(wù)是不對等的。企業(yè)作為納稅人，負(fù)有納稅義務(wù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是代表國家行使征稅權(quán)。在企業(yè)的稅收籌劃已成為事實的情況下，具體執(zhí)行稅務(wù)行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)可能承認(rèn)企業(yè)稅收籌劃的行為是合法的，也可能認(rèn)為企業(yè)稅收籌劃的行為是不合法的。在以企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)為博弈主體的這種序貫博弈中，也存在著混合策略納什均衡，即兩個局中人的最優(yōu)混合策略的組合，這里的最優(yōu)混合策略是指期望收益最大化的混合策略。

博弈模型的建立：局中人（1）為企業(yè)，局中人（2）為稅務(wù)機(jī)關(guān)。博弈雙方的策略：企業(yè)的行動選擇是籌劃或不籌劃，稅務(wù)機(jī)關(guān)的行動選擇是認(rèn)定企業(yè)的稅收籌劃為合法或不合法。變量的含義：Y表示企業(yè)扣除應(yīng)納稅額后的凈收入；T表示稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的凈稅款（即扣除征收成本）；C表示企業(yè)稅收籌劃的成本；F表示稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法對企業(yè)的罰款；M表示企業(yè)稅收籌劃的收益；P表示稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率。

（1）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的支付矩陣：

（2）企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)博弈的樹型表達(dá)式如下：

在假定稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定企業(yè)稅收籌劃不合法的概率為P時，企業(yè)選擇稅收籌劃和不籌劃的期望收益分別為：

EU1=（1-P）（Y-C+M）+P（Y-C-F）

EU2=（1-P）Y+P（Y-F）

令：EU1=EU2，得到均衡概率該P*＝（M-C）/M=1-C/M，即：當(dāng)PP*時，企業(yè)的最優(yōu)化策略是不進(jìn)行稅收籌劃；當(dāng)P＝P*時，企業(yè)是否進(jìn)行稅收籌劃的期望收益相同。

從以上分析可知：（1）企業(yè)稅收籌劃的收益M越大，進(jìn)行稅收籌劃的概率越大；（2）企業(yè)的稅收籌劃的成本C越高，進(jìn)行稅收籌劃的概率越小。

四、稅制優(yōu)化對策分析

（一）要正確認(rèn)識稅收籌劃。西方國家對稅收籌劃幾乎家喻戶曉，而在我國，稅收籌劃在改革開放初期還是鮮為人知，只是最近幾年才逐漸為人們所認(rèn)識、了解和實踐。由于處于起步階段，加上籌劃水平不高，出現(xiàn)一些不正當(dāng)?shù)谋芏惉F(xiàn)象是難免的。納稅人總想少繳稅而政府總想多收稅，納稅人與政府在經(jīng)濟(jì)利益上的這種博弈關(guān)系將長期存在。稅收籌劃是在法律許可的范圍內(nèi)合理降低納稅人稅負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)行為，有助于提高納稅人的納稅意識，抑制偷逃稅等違法行為。隨著企業(yè)節(jié)稅意識的日益增強，納稅人從事稅收籌劃的技巧和手段會越來越高明。而稅收籌劃則對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生直接影響的好與壞，取決于稅收制度是否合理。稅制合理，稅收籌劃對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生正向影響；稅制不合理，稅收籌劃則產(chǎn)生負(fù)向影響。這些都將刺激稅制不斷改進(jìn)和完善。

（二）要正確看待稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定逃稅。由于征管意識、技術(shù)和人員素質(zhì)等多方面的原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達(dá)國家有很大差距。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法不力，違法不究，部分基層稅務(wù)征收人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，查賬能力不強不能及時發(fā)現(xiàn)納稅人的偷逃稅行為，使一部分納稅人認(rèn)為根本用不著依法籌劃。只要偷逃稅的獲益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收籌劃的收益和逃稅的風(fēng)險時，納稅人就不會進(jìn)行合理合法的稅收籌劃。另外，稅收籌劃人員不僅應(yīng)精通稅法，而且應(yīng)該是博學(xué)多才的復(fù)合型人才。目前，我國企業(yè)稅收籌劃人才匱乏，整體稅收籌劃水平低，籌劃活動走“彎路”、甚至“歧路”的現(xiàn)象很多。

針對上述問題，解決辦法就是要求企業(yè)注意與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通協(xié)調(diào)。當(dāng)然，這里說的溝通協(xié)調(diào)并不是搞不正當(dāng)行為，而是稅收籌劃方案的實施需要相關(guān)方面達(dá)成共識，稅務(wù)機(jī)關(guān)作為重要的利益方（代表國家利益）理應(yīng)與之溝通協(xié)調(diào)。為了避免不同利益方對同一稅收政策的認(rèn)定出現(xiàn)偏差，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃伊始就應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通。向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出相應(yīng)的書面申請，由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審查，對一些特定的或特殊的籌劃方式，應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識后方可操作。

（三）鑒于我國稅收籌劃環(huán)境現(xiàn)狀，當(dāng)務(wù)之急是營造有利于稅收籌劃健康發(fā)展的環(huán)境。雖然稅收籌劃有鉆稅法空子從而減輕稅收負(fù)擔(dān)的傾向，但客觀上促進(jìn)了稅制的不斷完善。稅收制度本身的不完善，只有通過納稅人稅收籌劃的選擇才能暴露出來，通過分析納稅人稅收籌劃行為的反饋意見，改進(jìn)有關(guān)稅收政策和完善現(xiàn)行稅法，堵塞漏洞、加強征管，從而促進(jìn)稅制建設(shè)向更高層次邁進(jìn)。

誠信納稅是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會對所有經(jīng)濟(jì)主體的基本要求，也是提高稅收征管質(zhì)量、實現(xiàn)依法納稅的重要保障。誠信納稅要求納稅人在納稅過程中做到依法納稅、誠實守信，把應(yīng)該繳的稅款一分不少地繳上來。同時，也要求稅務(wù)部門依法治稅，為納稅人誠信納稅營造良好的外部環(huán)境。因此，只有整個社會建立起誠實的信用體系，稅收籌劃活動才能健康發(fā)展。

（作者單位：東莞職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

主要參考文獻(xiàn)：

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[4]劉建民，石倩.基于博弈視角的企業(yè)稅收籌劃.金融經(jīng)濟(jì)，2010.24.

篇6

一、前言

稅務(wù)籌劃是在國家稅收制度不斷完善的前提之下發(fā)展起來的。在1994年之后，我國的稅收制度進(jìn)入了改革期，稅收制度不斷完善，我國稅收體制也正向著法制化，系統(tǒng)化、穩(wěn)定化的方向發(fā)展。同時，在經(jīng)濟(jì)全球化浪潮的推動下，我國加入WTO，國民經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)值也在不斷提高，我國稅制必然會與發(fā)達(dá)國家及國際慣例接軌，國家所得稅體制將會日漸豐富及成熟，稅收主體將會增加，稅收總量突飛猛進(jìn)，社會范圍內(nèi)的稅務(wù)意識都會有明顯提高。因此，稅務(wù)籌劃不僅是企業(yè)降低成本的重要舉措，也是整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的客觀需求。

二、正文

（一）企業(yè)稅務(wù)籌劃的風(fēng)險

企業(yè)稅務(wù)籌劃就是指企業(yè)涉稅行為未能正確履行稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，影響納稅準(zhǔn)確性、及時性，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)或其他利益的可能損失。具體表現(xiàn)為企業(yè)：企業(yè)涉稅行為中的不確定性因素最終導(dǎo)致企業(yè)比預(yù)期多繳稅款，或者因為少繳稅款、不能及時繳納稅款引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行檢查、調(diào)整、處罰等。

（二）稅務(wù)籌劃風(fēng)險的來源及影響因素

政策風(fēng)險：政策風(fēng)險主要由兩方面內(nèi)容構(gòu)成，首先，國家及政府的稅收政策會隨著整個社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變動而發(fā)生變動，不定期性、時效性較強，這就會為企業(yè)帶來政策變動風(fēng)險，基于這一風(fēng)險，企業(yè)如何實現(xiàn)政策選擇也成了重要問題，因此，政策風(fēng)險還包括政策選擇風(fēng)險。

操作風(fēng)險：企業(yè)稅務(wù)籌劃的操作風(fēng)險主要包括兩個方面。首先，企業(yè)對國家政策運用的過程中，很可能由于對政策了解不到位，出現(xiàn)運用及執(zhí)行方面的風(fēng)險。第二，在系統(tǒng)性稅務(wù)籌劃過程中，企業(yè)很可能因為對稅收整體環(huán)境把控不到位，造成籌劃中的綜合運用風(fēng)險。

經(jīng)營風(fēng)險：市場不穩(wěn)定性往往使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)有活動并非一成不變，企業(yè)的戰(zhàn)略部署必須隨市場的變化而變化。因此經(jīng)營活動影響稅務(wù)籌劃方案的實施。

執(zhí)法風(fēng)險：稅務(wù)籌劃與執(zhí)法上具有很強的相關(guān)性。稅收執(zhí)法力度大，執(zhí)法嚴(yán)格，執(zhí)法全面也大大的影響了稅務(wù)籌劃。

由這些風(fēng)險來源，仔細(xì)分析我們不難總結(jié)出相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險的影響因素?；旧习硕愂辗ㄒ?guī)的變化頻繁，稅收法規(guī)的不完善，稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)等影響因素。

（三）企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險的防范措施

1.重視事前基礎(chǔ)準(zhǔn)備工作

（1）深入了解企業(yè)自身

科學(xué)的稅務(wù)籌劃必須是針對企業(yè)實際的稅務(wù)籌劃，因此，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前，企業(yè)必須對自身進(jìn)行充分的了解，要對自身經(jīng)營流程、生產(chǎn)流程、組織狀況、財務(wù)狀況、投資狀況及風(fēng)險傾向進(jìn)行充分調(diào)研，從而提高稅務(wù)籌劃的科學(xué)性。

（2）加強新企業(yè)所得稅法的學(xué)習(xí)

法不可違，稅務(wù)籌劃時法律準(zhǔn)繩下的稅收政策組合運用，是合法合理的避稅行為。因此，企業(yè)必須強化自身對稅收法規(guī)的理解，及時跟進(jìn)政策動向，避免政策變動風(fēng)險為企業(yè)帶來損失。在這一環(huán)節(jié)中，企業(yè)可以通過自主組織培訓(xùn)班，強化激勵等方式提高內(nèi)部政策氛圍，為籌劃做好充分準(zhǔn)備。

2.設(shè)計稅務(wù)籌劃方案防范風(fēng)險

為控制企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險，在進(jìn)行籌劃方案制定的過程中，企業(yè)可通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險保留、風(fēng)險回避等方法進(jìn)行風(fēng)險防控，具體方案如下：

（1）慎用或規(guī)避風(fēng)險較大的方案，盡量做到穩(wěn)健。

（2）優(yōu)先使用稅收優(yōu)惠政策，這樣我們可以放遠(yuǎn)眼光，避免許多戰(zhàn)略上的失誤，給自己更廣闊的發(fā)展空間。

（3）充分運用合同的法律功能，對稅務(wù)籌劃風(fēng)險進(jìn)行轉(zhuǎn)移，這種方法與期權(quán)風(fēng)險轉(zhuǎn)移類似。

（4）靈活運用籌劃工具控制風(fēng)險，例如，臨界點籌劃、缺陷性條款籌劃。

3.實施稅務(wù)籌劃方案并監(jiān)控其風(fēng)險

（1）構(gòu)建靈敏的信息溝通環(huán)境。一般條件之下，企業(yè)財務(wù)風(fēng)險溝通渠道為財務(wù)主管，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控時，應(yīng)充分發(fā)揮財務(wù)主管效能，緊急情況下直接實現(xiàn)財務(wù)主管與企業(yè)管理者的對接。

（2）建設(shè)高速反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)風(fēng)險防控必須強化預(yù)警及處理機(jī)制的靈敏度，要實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)危機(jī)的快速處理，建立預(yù)備方案。

4.加強與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系

各地稅收政策存在一些區(qū)別。企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的溝通，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的具體要求，在“自由量裁權(quán)”之下，避免自由量裁為企業(yè)帶來的不利影響。例如，稅務(wù)籌劃與偷稅逃稅的劃定等。

5.保持籌劃方案適度靈活

風(fēng)險防控就是要實現(xiàn)高效的環(huán)境反映，實現(xiàn)高效稅務(wù)籌劃風(fēng)險的防控，就是要建立靈活的稅務(wù)籌劃方案，以充分適應(yīng)宏觀環(huán)境及經(jīng)濟(jì)政策，在考慮政策與環(huán)境的基礎(chǔ)上，不斷對自身的缺陷進(jìn)行改進(jìn)，按照自身戰(zhàn)略需求轉(zhuǎn)變發(fā)展方向，使得稅務(wù)籌劃方案能夠?qū)崿F(xiàn)動態(tài)調(diào)整，在調(diào)整中實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

6.事后績效評價

績效評價對稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控有著重要作用，能夠及時反饋風(fēng)險防控機(jī)制效率信息，避免風(fēng)險控制的失效。操作過程中，企業(yè)可通過“成本-效益-風(fēng)險”三項分析，對企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險防控績效進(jìn)行評估，在后續(xù)籌劃中甄選收益性強的籌劃案。

篇7

摘要：本文針對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理，并分析了稅收籌劃對于醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要意義，進(jìn)而結(jié)合我國醫(yī)藥企業(yè)的實際情況系統(tǒng)的論述了醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體應(yīng)用策略。

關(guān)鍵詞 ：醫(yī)藥企業(yè)；稅收籌劃；策略

一、醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃概述

稅收籌劃主要是指納稅主體為了實現(xiàn)節(jié)稅，在國家稅務(wù)法律規(guī)定允許的框架范圍內(nèi)所制定的一系列的節(jié)稅規(guī)劃，通過對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資以及財務(wù)處理等一系列的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行統(tǒng)一的籌劃，進(jìn)而實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅收益的最大化。稅收籌劃在具體實施上重點強調(diào)的是采用稅收優(yōu)惠政策來實現(xiàn)稅負(fù)的降低，是一種合理合法的行為，這與逃稅以及避稅有著很大的區(qū)別。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅收籌劃的目的主要有以下幾方面：

（一）降低納稅負(fù)擔(dān)。在醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)處理上，經(jīng)常出現(xiàn)由于納稅主體計算錯誤、沒有申請稅收優(yōu)惠或者是沒有報備可扣除項目，造成醫(yī)藥企業(yè)出現(xiàn)多納稅的情況。采取稅收籌劃要求納稅主體準(zhǔn)確的掌握稅務(wù)法律以及稅收政策，運用法律手段以及財務(wù)處理，制定額度最低的整體納稅方案，維護(hù)納稅主體的合法利益。

（二）實現(xiàn)資金時間價值的最大化。當(dāng)前很多的醫(yī)藥企業(yè)處于連鎖經(jīng)營或者是大量開設(shè)子公司的經(jīng)營管理模式，這種較為分散的經(jīng)營管理模式會由于納稅時間的不一致，造成醫(yī)藥企業(yè)的總收入與實際收入之間出現(xiàn)差異。實施納稅籌劃管理則可以充分依靠醫(yī)藥企業(yè)會計核算的靈活性，優(yōu)化納稅時間，即選擇最遲的納稅方案，確保納稅資金產(chǎn)生相應(yīng)的資金時間價值。

（三）防范納稅風(fēng)險。通過采取稅收籌劃管理，可以確保納稅人稅務(wù)帳目清晰、申報方式正確、稅款繳納足額、及時，防范企業(yè)出現(xiàn)多納稅以及偷逃稅款行為，避免企業(yè)由于稅收方面的問題承受法律處罰，實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的涉稅零風(fēng)險，進(jìn)而降低醫(yī)藥企業(yè)不必要的損失，確保醫(yī)藥企業(yè)財務(wù)核算管理的規(guī)范化。

（四）效益的最大化。在醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部開展稅務(wù)籌劃，其目的并不僅僅是實現(xiàn)最大的納稅降低額度，而是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)效益收入的最大化。在進(jìn)行企業(yè)稅收籌劃的過程中，需要采用成本效益綜合分析的方式，對稅收籌劃的凈收益進(jìn)行計算明確，確保醫(yī)藥企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。

二、當(dāng)前醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的主要技術(shù)方法

（一）稅收扣除技術(shù)。稅收扣除技術(shù)就是通過實現(xiàn)稅前扣除額以及沖抵額的最大化，確保在同等收入額的前提下，降低醫(yī)藥企業(yè)的計稅基礎(chǔ)，進(jìn)而實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)納稅額的降低。對于醫(yī)藥企業(yè)扣除技術(shù)主要是在醫(yī)藥企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費、廣告宣傳費等具有可扣除項目的方面，按照稅法規(guī)定的扣除比例進(jìn)行稅收籌劃，減少醫(yī)藥企業(yè)的應(yīng)繳稅額。采用扣除技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵在于確保稅收扣除項目、扣除金額的最大化，扣除時間的最早化，同時通過轉(zhuǎn)讓定價對醫(yī)藥企業(yè)的費用進(jìn)行合理的調(diào)節(jié)。

（二）遞延納稅技術(shù)。遞延納稅技術(shù)顧名思義就是依靠延期繳納稅款來實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)的節(jié)稅技術(shù)，采取遞延納稅技術(shù)雖然不能降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅額度，但是可以實現(xiàn)納稅時間的合理推遲，這就相當(dāng)于在有限的時間內(nèi)增加了醫(yī)藥企業(yè)的周轉(zhuǎn)資金，增加了資金運作以及時間價值的收益。采用遞延納稅技術(shù)進(jìn)行醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，關(guān)鍵是要確保醫(yī)藥企業(yè)遞延納稅項目、遞延納稅金額、遞延納稅時間的最大化。

（三）稅率降低技術(shù)。稅率是醫(yī)藥企業(yè)稅額計算的尺度，稅率反映了稅務(wù)機(jī)關(guān)對于納稅主體稅額的征收比例，因此是稅負(fù)的衡量標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)前我國現(xiàn)行的稅率主要有比例稅率、超額累進(jìn)稅率、定額稅率、超率累進(jìn)稅率等，單一稅種很可能會存在多個稅率，因此在稅收籌劃中要根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容對稅率進(jìn)行充分的考慮，通過降低稅率來實現(xiàn)納稅額度的降低。

（四）稅收優(yōu)惠技術(shù)。稅收優(yōu)惠是稅收籌劃最基本的節(jié)稅技術(shù)，主要是利用國家在免稅、減稅、虧損抵補等方面的優(yōu)惠政策，降低醫(yī)藥企業(yè)的納稅總額。稅收優(yōu)惠政策實施的關(guān)鍵是醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理部門必須全面、準(zhǔn)確的了解醫(yī)藥行業(yè)稅務(wù)方面的各種優(yōu)惠政策以及使用條件，綜合采取各種措施巧妙適用稅收優(yōu)惠政策。

三、醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃具體實施策略

（一）明確醫(yī)藥企業(yè)實收籌劃的總體指導(dǎo)原則。對于醫(yī)藥企業(yè)稅收籌劃實施，應(yīng)該遵循全面、系統(tǒng)的原則，以整體稅負(fù)的降低作為目標(biāo)籌劃，同時兼顧企業(yè)的成本與收益，不能由于單純?yōu)榻档湍骋豁椂愗?fù)造成其他稅負(fù)的增加，導(dǎo)致稅收籌劃方案的可行性較低。在稅收籌劃過程中，還應(yīng)該將其與企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合，尤其是在涉及到企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展策略的制定上，應(yīng)該著眼于企業(yè)的擴(kuò)大發(fā)展以及利潤最大化，而不僅僅是企業(yè)稅負(fù)的最小化，確保稅收籌劃能夠完全服從于醫(yī)藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要。

（二）建立完善有效的醫(yī)藥企業(yè)納稅籌劃體系。首先，應(yīng)該結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實際情況，在企業(yè)內(nèi)部建立完善的稅收籌劃機(jī)構(gòu)，可以采取預(yù)財務(wù)管理部門合并辦公或者是單獨管理的模式，對企業(yè)的所有稅務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，應(yīng)該針對醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)籌劃指定標(biāo)準(zhǔn)化的稅收管理流程，即形成稅收籌劃因素分析、環(huán)境分析、目標(biāo)制定、稅收籌劃技術(shù)選擇以及稅收籌劃方案的制定與評價流程，對醫(yī)藥的稅收籌劃工作進(jìn)行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化的管理。第三，應(yīng)該創(chuàng)新完善醫(yī)藥企業(yè)的事前稅收籌劃評估制度，在進(jìn)行企業(yè)的重大經(jīng)濟(jì)決策之前預(yù)先進(jìn)行稅收籌劃，以提高醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)濟(jì)決策的科學(xué)性。第四，應(yīng)該不斷的對醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃技術(shù)進(jìn)行完善，同時進(jìn)一步的拓展操作平臺，尤其是強化對于免稅技術(shù)以及稅收臨界點的設(shè)計運用，確保稅收籌劃方案的最佳。

（三）分階段的實施醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃管理。對于醫(yī)藥企業(yè)的稅收籌劃，應(yīng)該根據(jù)醫(yī)藥企業(yè)不同階段的不同特點，分別采取相應(yīng)的措施進(jìn)行稅收籌劃管理。在籌資階段，應(yīng)該考慮資金成本和收益進(jìn)行資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，同時加強對經(jīng)營租賃籌資方式的運用來達(dá)到節(jié)稅的目的。在醫(yī)藥企業(yè)的投資階段，則應(yīng)該在投資區(qū)域、設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的形式等方面綜合考慮稅收優(yōu)惠政策以及適用稅率的相關(guān)情況，通過在國家稅收政策予以傾斜的地區(qū)進(jìn)行投資以及選擇分公司的組織形式來享受稅收優(yōu)惠、降低稅率。在銷售階段，則重點需要考慮視同銷售、收取代銷手續(xù)費、合同買斷、合同租賃等不同形式進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃。

四、結(jié)語

稅收籌劃作為醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要內(nèi)容，也是實現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營成本降低的重要措施。醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理工作人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)的實際情況，綜合考慮不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性，按照醫(yī)藥企業(yè)的財務(wù)管理目標(biāo)，采取多種合法的稅收籌劃方案，降低醫(yī)藥企業(yè)的稅負(fù)，實現(xiàn)企業(yè)成本的降低與經(jīng)營效益的有效提升。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞：企業(yè) 稅務(wù)會計 稅務(wù)籌劃 有效路徑

改革開放三十年來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度不斷加快，我國企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)的引導(dǎo)下，開始快速發(fā)展，我國各種類型的企業(yè)，包括國企、私企、上市企業(yè)等如雨后春筍般涌現(xiàn)，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)的主體。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，我國諸多企業(yè)也面臨著諸多挑戰(zhàn)與競爭。當(dāng)前，我國在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，國家以宏觀調(diào)控為主，稅收籌劃涉及企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)，因此企業(yè)如果要在激烈的市場競爭中，占據(jù)優(yōu)勢地位，提高企業(yè)的核心競爭力，必須全面籌劃企業(yè)的稅務(wù)機(jī)制，爭取以最小的投入，贏得最大的利益。

一、我國企業(yè)稅務(wù)籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀

稅務(wù)籌劃是指企業(yè)在稅務(wù)管理法規(guī)和制度的約束下，經(jīng)過合理的統(tǒng)籌規(guī)劃，在不違法、違紀(jì)的情況下，幫助企業(yè)合理節(jié)稅、避稅，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和經(jīng)營效益。稅務(wù)籌劃活動的首要條件是，稅務(wù)籌劃必須是合法的，必須在國家的稅務(wù)政策法規(guī)的約束之下，通過合理籌劃為企業(yè)節(jié)稅。其次，企業(yè)在進(jìn)行稅收工作之前，稅務(wù)籌劃對企業(yè)的合理經(jīng)營和企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)有重要影響，能夠使企業(yè)在合理的稅務(wù)籌劃條件下承擔(dān)較低的稅收負(fù)擔(dān)和責(zé)任。在此企業(yè)的稅務(wù)籌劃影響整個企業(yè)的財務(wù)管理和稅務(wù)管理活動，貫穿于企業(yè)稅務(wù)管理的整個過程，是企業(yè)財務(wù)稅后管理的重要、主要組成部分。2001年，我國頒布了企業(yè)會計制度，對企業(yè)的稅收進(jìn)行了進(jìn)一步的明確規(guī)定，這表明了我國開始明確了企業(yè)稅務(wù)會計工作的方向和內(nèi)容。盡管如此，我國稅收管理的辦法與企業(yè)的會計制度之間還有諸多沒有有效統(tǒng)一的地方，從而導(dǎo)致我國企業(yè)所得稅征收的工作內(nèi)容越來越復(fù)雜，由此產(chǎn)生的企業(yè)稅務(wù)問題也越來越多。我國稅務(wù)籌劃工作從改革開放以來，逐漸有了進(jìn)一步的發(fā)展和提升。我國企業(yè)稅務(wù)籌劃從依附與財務(wù)會計和管理會計的基礎(chǔ)上，逐漸形成了獨立的稅務(wù)會計體系，并不斷認(rèn)識到企業(yè)稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和合理避稅，提高企業(yè)經(jīng)營效益的作用。但我國企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，與發(fā)達(dá)國家和世界跨國企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗比較起來還是落后較多，發(fā)展也較緩慢，同時也存在稅務(wù)籌劃效率不高、稅務(wù)籌劃不夠科學(xué)的問題。

二、我國企業(yè)稅務(wù)會計工作存在的問題

（一）我國企業(yè)稅務(wù)籌劃意識較落后

隨著近年來，世界各國和跨國企業(yè)對稅務(wù)籌劃的重視程度不斷提高，國際市場和國內(nèi)市場競爭愈加激烈，企業(yè)面臨著較以前更大的生存壓力。因此企業(yè)必須正視機(jī)遇與挑戰(zhàn)，在提高外部競爭力的同時，也必須提高內(nèi)部競爭力。事實證明，提高企業(yè)的稅務(wù)籌劃水平是降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段。我國企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的意識和實施稅務(wù)籌劃的力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，尤其是私營企業(yè)和中小企業(yè)，由于企業(yè)規(guī)模較小、人力資源投入力度較小，對稅務(wù)籌劃工作無暇他顧。一些大中型企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識不夠，主要表現(xiàn)在對稅務(wù)籌劃對企業(yè)發(fā)展的重視程度不夠、科學(xué)管理意識不夠。沒有建立專業(yè)的、專門的稅務(wù)會計管理隊伍，對稅務(wù)籌劃隊伍的建設(shè)停留在兼職或融合的基礎(chǔ)上。

（二）企業(yè)稅務(wù)籌劃對企業(yè)財務(wù)決策影響程度不夠

稅務(wù)籌劃對于企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展以及企業(yè)利潤的重要性逐漸得到了一些企業(yè)的認(rèn)識，并且在企業(yè)稅務(wù)籌劃工作上有了一定的投入，但整體效果不明顯。首先企業(yè)的稅務(wù)籌劃對企業(yè)的經(jīng)營管理決策中的財務(wù)決策影響較小。稅務(wù)籌劃作為企業(yè)在客觀條件下生產(chǎn)經(jīng)營的必然，在實際經(jīng)營過程中執(zhí)行性較差。其次，企業(yè)財務(wù)人員對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識主要停留在為企業(yè)減少稅負(fù)的層面上，并將為企業(yè)減負(fù)作為稅務(wù)籌劃的唯一目的，使企業(yè)的稅務(wù)籌劃目標(biāo)存在偏差。

三、加強企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效途徑

（一）制定明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

一個清晰明了的稅務(wù)籌劃目標(biāo)，是企業(yè)提高稅務(wù)籌劃有效性的重中之重。明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)有助于企業(yè)避免稅務(wù)籌劃誤區(qū)。通常稅務(wù)籌劃的首要目標(biāo)是減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但合理合法降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的同時，為企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化則是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最高目標(biāo)。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)充分了解國家各類稅收政策和優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，制定符合企業(yè)實際的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)來說，制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)是必須了解代建房產(chǎn)的營業(yè)稅、增值稅的納稅額度、比例和優(yōu)惠策略，從而確定企業(yè)項目計劃。由此可見，明確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的策略和目標(biāo)都有重要影響。

（二）加強企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認(rèn)識和投入

企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，必須提高稅務(wù)籌劃的認(rèn)識，認(rèn)識稅務(wù)籌劃對企業(yè)經(jīng)營管理、決策和企業(yè)利潤最大化的重要作用。進(jìn)行企業(yè)稅務(wù)籌劃的第一步是明確稅務(wù)籌劃和偷稅漏稅之間的界限，如果不做好這樣的明確工作，則可能會給企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟(jì)損失和無形資產(chǎn)損失。對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的唯一目的不是通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)繳納最少的稅務(wù)，而是通過稅務(wù)籌劃使企業(yè)經(jīng)營利潤最大化。企業(yè)必須擁有專業(yè)的稅務(wù)管理隊伍，才能提高企業(yè)稅務(wù)籌劃的有效性。

（三）通過稅務(wù)籌劃積極影響企業(yè)經(jīng)營過程

在企業(yè)經(jīng)營過程中，企業(yè)流轉(zhuǎn)稅是企業(yè)經(jīng)營成本的主要因素之一，企業(yè)所得稅是影響企業(yè)經(jīng)營和企業(yè)投資的重要因素。企業(yè)經(jīng)營成果的重要體現(xiàn)是稅負(fù)的高低，企業(yè)稅負(fù)通常是企業(yè)資金的凈流出，是影響企業(yè)受益計算的主要成分。企業(yè)在經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)通過有效的籌劃，對企業(yè)的經(jīng)營活動正確干預(yù)和積極影響，提高企業(yè)經(jīng)營效率，提高企業(yè)決策科學(xué)依據(jù)，從而提高企業(yè)的綜合競爭力，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的效益和利潤。

四、結(jié)束語

總之，稅務(wù)籌劃作為企業(yè)的稅務(wù)會計工作的重要性不言而喻，稅務(wù)籌劃同企業(yè)的發(fā)展和未來規(guī)劃緊密相關(guān)，我們必須在企業(yè)的經(jīng)營活動中通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

參考文獻(xiàn)：

[1]瑪勒帕.財務(wù)管理中的稅收籌劃問題[J].財會探析，2010（8）

篇9

稅務(wù)籌劃師的職責(zé)是干什么？一句話，就是進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

納稅是市場經(jīng)濟(jì)條件下自然人、法人依法履行的義務(wù)，是法律規(guī)定的、要強制執(zhí)行的。而納稅人作為一種經(jīng)濟(jì)主體，無論是法人還是自然人，都是以追求自身利益最大化為目標(biāo)的，在產(chǎn)權(quán)既定的條件下，納稅人是具有逐利本性的行為個體。納稅是一種支出，必然形成其自身利益的減少，因而，納稅人（無論是自然人還是法人）必然會利用各種可能的手段減少稅收支出，實現(xiàn)自身利益的最大化。然而法律對于納稅人的這種自保行為的認(rèn)可只限于合法的行為之內(nèi)，對于為減少稅收支出而實施的各種非法行為不予保護(hù)，相反會進(jìn)行嚴(yán)厲懲處。在這種情況下，納稅人就要進(jìn)行稅務(wù)籌劃活動。這種稅務(wù)籌劃活動本質(zhì)是合法的或者是不違法的。

稅務(wù)籌劃就是納稅人通過一系列預(yù)先的、有目的的、合法的策劃與安排，制作一整套完整的納稅操作方案，以達(dá)到減輕自身稅負(fù)目的的活動。隨著稅收法律體系的日益完備以及對稅收違法行為查處力度的加大，納稅人為了實現(xiàn)減輕稅負(fù)、維護(hù)自身合法利益的目標(biāo)，就只有通過稅務(wù)籌劃來完成。假如一家企業(yè)月營業(yè)額為100100元，根據(jù)稅法規(guī)定，10萬元以上的所得稅稅率為33％，那么企業(yè)的應(yīng)納稅額為100100乘以33%等于33033元。但是這家企業(yè)如果支付了100元的稅務(wù)籌劃費用，那么企業(yè)應(yīng)納稅的金額就變成了100100-100＝100000元。根據(jù)稅法的規(guī)定3萬元-10萬元所得稅率為27%，因此應(yīng)納稅額就成為100000乘以27%等于27000元。這100元為企業(yè)節(jié)約6033元稅款。

如此看來，稅務(wù)籌劃對法人和自然人追求自身利益最大化具有重要意義。稅務(wù)籌劃是納稅人在琢磨既合法，又能減少稅負(fù)的稅務(wù)籌劃中滋生的新行業(yè)。納稅人籌劃權(quán)的運用，除了利用法律中的優(yōu)惠政策外，很大程度上就是要通過對現(xiàn)行稅法的研究分析，從中發(fā)現(xiàn)漏洞和空白，進(jìn)而通過合理地利用稅法中這些漏洞與空白達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。稅務(wù)籌劃師就是合理、合法籌劃稅務(wù)，為企業(yè)、自然人減少稅務(wù)負(fù)擔(dān)服務(wù)，也許有人認(rèn)為這是投機(jī)，其實不然，過去我們往往只片面強調(diào)納稅人納稅義務(wù)，而忽略了納稅人應(yīng)享有的基本權(quán)利，導(dǎo)致納稅人不了解自身應(yīng)享有的權(quán)利，不能及時維護(hù)自身利益；或者由于不了解享有的權(quán)利而采取非法手段謀取非法利益。隨著我國稅法體系的不斷完善，在強調(diào)納稅人義務(wù)的同時，也要逐步重視對納稅人權(quán)利的保護(hù)，這樣才能依法治稅。稅務(wù)籌劃作為納稅人維護(hù)自身利益的一項基本權(quán)利應(yīng)得到法律的確認(rèn)和保護(hù)。

稅務(wù)籌劃師為納稅人籌劃的這種行為，并不違法。從法理上說，社會個體除了具有生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自外，還具有一項基本的權(quán)利，就是自保權(quán)。所謂自保權(quán)，就是指法律為維護(hù)自身利益而對各種合法行為的認(rèn)可。稅務(wù)籌劃師這種為服務(wù)對象減輕稅負(fù)的行為，從另一方面在客觀上使得稅收征管機(jī)關(guān)認(rèn)識到了現(xiàn)行稅法的缺陷與不足，進(jìn)而適時地加以修改和彌補，從而完善了國家的稅收法律，為依法治稅提供了良好的法律基礎(chǔ)。

篇10

稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過經(jīng)營活動的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。稅收籌劃主要是針對難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時點，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費用最大化，實現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。

稅收籌劃是納稅人在不違反法律規(guī)定的情況下減輕稅負(fù)實現(xiàn)其財產(chǎn)收益最大化而采取的措施，除了稅收籌劃以外，偷稅同樣能夠?qū)崿F(xiàn)減稅的目的。盡管在減輕稅負(fù)上有相同的目的，但是稅收籌劃不同于偷稅。偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。[1]如果納稅人有偷稅行為，就要根據(jù)法律的規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的行政責(zé)任，情節(jié)嚴(yán)重的還要追究其刑事責(zé)任。而稅收籌劃是在法律所許可的范圍內(nèi)，對多種納稅方案（其中任何一個方案都是法律允許的，起碼是法律沒有明確禁止的）進(jìn)行比較，按稅負(fù)最輕擇優(yōu)選擇，不僅符合納稅人的利益，也體現(xiàn)了政府的政策意圖，是稅法所鼓勵與保障的。稅收籌劃和偷稅最本質(zhì)的區(qū)別就在于稅收籌劃是合法行為，而偷稅是違法行為。因此它們在稅法上是有很大差別的，進(jìn)而法律對它們的評價也不同，相應(yīng)地它們產(chǎn)生的法律后果也就大相徑庭。稅收籌劃會受到法律的保護(hù)，納稅人因稅收籌劃而增加自己的收益，而偷稅是稅法所嚴(yán)格禁止的行為，歷來為稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊，納稅人因偷稅所得不但會被依法沒收，而且還會受到稅務(wù)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)處罰。

當(dāng)然稅收籌劃并不是在任何條件和環(huán)境下都可以進(jìn)行的。我國在很長一段時間內(nèi)沒有稅收籌劃，就是因為尚不具備稅收籌劃的條件。一般來說，稅收籌劃應(yīng)當(dāng)具備以下兩個條件：（1）稅收法治的完善。稅收法治是實現(xiàn)了稅收法律主義以及依法治稅的一種狀態(tài)，稅收法治完善的基本前提是稅收立法的完善，這是因為稅收籌劃是在法律所允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，如果沒有完備的法律，則一方面無法確定自己所進(jìn)行的籌劃是否屬于法律所允許的范圍，另一方面，納稅人往往通過鉆法律的漏洞來達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，而沒有必要耗費人力、物力進(jìn)行稅收籌劃。（2）國家保護(hù)納稅人的權(quán)利。國家保護(hù)納稅人的權(quán)利也是稅收籌劃的前提，因為稅收籌劃本身就是納稅人的基本權(quán)利——稅負(fù)從輕權(quán)的體現(xiàn)。稅收是國家依據(jù)法律的規(guī)定對具備法定稅收要素的人所作的強制征收，稅收不是捐款，納稅人沒有繳納多于法律所規(guī)定的納稅義務(wù)的必要。納稅人在法律所允許的范圍內(nèi)選擇稅負(fù)最輕的行為是納稅人的基本權(quán)利，也是自由法治國中“法不禁止即可為”原則的基本要求。如果對納稅人的權(quán)利都不承認(rèn)或者不予重視，那么作為納稅人權(quán)利之一的稅收籌劃權(quán)當(dāng)然也得不到保障。世界稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家都是納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家，而納稅人權(quán)利保護(hù)比較完備的國家也都是稅收籌劃比較發(fā)達(dá)的國家。我國的稅收籌劃之所以姍姍來遲，其中一個很重要的原因就是不重視保護(hù)納稅人的權(quán)利。[2]稅收籌劃作為納稅人的一項重要權(quán)利，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒傻谋Ｗo(hù)，得到整個社會的鼓勵與支持。

二、行政法治原則對稅收籌劃的影響

稅收是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)憑借國家行政權(quán)，根據(jù)國家和社會公共利益的需要，依法強制地向納稅人無償征收貨幣或者實物所形成特定分配關(guān)系的活動，是一種行政征收行為。在行政法上征稅被納入秩序行政的范疇，秩序行政是在于維持社會之秩序、國家之安全及排除對公民和社會之危害，行政主體大都是采取限制公民自由權(quán)利行使的手段，也都使用公權(quán)力的方式來限制、干涉公民的基本權(quán)利，故亦稱為干涉行政。[3]正因為征稅這種侵益行政行為是對納稅人財產(chǎn)權(quán)的限制，就要求稅務(wù)機(jī)關(guān)必須嚴(yán)格按照行政法治的原則行事。

行政法治原則是法治國家、法治政府的基本要求，法治要求政府在法律范圍內(nèi)活動，依法辦事；政府和政府工作人員如果違反法律、超越法律活動，即要承擔(dān)法律責(zé)任。法治的實質(zhì)是人民高于政府，政府服從于人民，因為法治的“法”反映和體現(xiàn)的是人民的意志和利益。[4]就稅收法律關(guān)系而言，行政法治原則在稅收領(lǐng)域就體現(xiàn)為稅收法定主義，就是稅法主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律加以規(guī)定，稅法的各類構(gòu)成要素皆必須且只能由法律予以明確規(guī)定征納主體的權(quán)利義務(wù)只以法律規(guī)定為依據(jù)，沒有法律依據(jù)，任何主體不得征稅或減免稅收。[5]稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅活動中，應(yīng)當(dāng)依法行政，嚴(yán)格按照稅收法定主義對納稅人征稅。對納稅人的稅收籌劃活動而言，行政法治原則會產(chǎn)生以下影響：

1.根據(jù)法律保留的原則，所有行政機(jī)關(guān)的行政活動都必須有組織法上的依據(jù)。[6]根據(jù)法律的規(guī)定，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)有權(quán)開展征收活動，其所有征收稅款的行政行為都必須在法律授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行，而絕不能超越法律規(guī)定的范圍，否則即為越權(quán)行事，不能得到法律承認(rèn)的效果。按照法律的規(guī)定，除了稅務(wù)機(jī)關(guān)，其他任何機(jī)關(guān)、社會團(tuán)體或者個人都沒有權(quán)力征稅。納稅人既可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)按照法律規(guī)定的方式進(jìn)行稅收籌劃，也可以在法律沒有作出規(guī)定即法律不禁止的情況下開展稅收籌劃。雖然稅收籌劃行為會減少國家的稅收，但國家不能超越法律規(guī)定以道德名義要求納稅人過多的承擔(dān)納稅義務(wù)。稅收法定主義原則要求在稅收征納過程中應(yīng)避免道德判斷。因為道德標(biāo)準(zhǔn)不是法律標(biāo)準(zhǔn)，道德規(guī)范不能等同于法律。道德標(biāo)準(zhǔn)是人們長期以來形成的一種觀念，屬于意識形態(tài)。而法律是立法機(jī)關(guān)的明文規(guī)定，雖然法律在制定過程中會受到道德標(biāo)準(zhǔn)的影響，但是法律一旦形成，就與道德規(guī)范相脫離，不受道德規(guī)范左右。納稅是一種法律行為，與道德無關(guān)。雖然稅收籌劃從稅務(wù)機(jī)關(guān)的角度來看可能被認(rèn)為是不道德的行為，但卻不能因此判斷稅收籌劃不合法。[7]因此只要法律沒有作出禁止性的規(guī)定，納稅人就可以根據(jù)自己的需要進(jìn)行稅收籌劃。

2.根據(jù)法律優(yōu)先的原則，法律是國家意志依法最強烈的表現(xiàn)形式，以法律形式出現(xiàn)的國家意志依法優(yōu)先于所有以其他形式表達(dá)的國家意志。[8]代表人民意志的法律優(yōu)越于一切行政判斷，任何行政活動都不得違反法律規(guī)定，而且行政措施不得在事實上廢止、變更法律。法律對課稅要素和課稅程序都作出了非常明確的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照法律的規(guī)定執(zhí)行，而不能在法律規(guī)定的范圍以外作出對納稅人不利的行為，即使是最高稅務(wù)機(jī)關(guān)也無權(quán)作出類似的規(guī)定。納稅人只應(yīng)根據(jù)稅法的明確要求負(fù)擔(dān)其法定的納稅義務(wù)，沒有法律的明確規(guī)定，納稅人不應(yīng)承擔(dān)其他義務(wù)。由于稅收法定主義原則的側(cè)重點在于限制征稅一方濫用稅權(quán)，保護(hù)納稅人權(quán)利，它要求構(gòu)成課稅要素的規(guī)定應(yīng)當(dāng)盡量明確，避免出現(xiàn)歧義。因此凡規(guī)定含糊不清或沒有規(guī)定的，都應(yīng)從有利于納稅人的角度理解。也就是說，只要沒有違背稅法中明文規(guī)定的內(nèi)容，納稅人無論是利用優(yōu)惠規(guī)定也好，還是利用稅法不完善之處也好，都是納稅人的權(quán)利，是合法的，應(yīng)當(dāng)受到保護(hù)。所謂“凡非法律禁止的都是允許的”反映在稅法領(lǐng)域就是稅收法定主義原則。[9]如果稅務(wù)機(jī)關(guān)針對納稅人的稅收籌劃活動制定專門的限制措施，而該措施和法律規(guī)定又是相沖突的，那么這種措施就是違法的，不能對納稅人產(chǎn)生約束力，納稅人只要采取法律規(guī)定的或者法律沒有禁止的方式進(jìn)行稅收籌劃，就不會受到法律的制裁，完全可以達(dá)到節(jié)稅增收的目的。