導(dǎo)語：如何才能寫好一篇增值稅的稅務(wù)籌劃方式，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】房地產(chǎn)企業(yè)；土地增值稅；企業(yè)所得稅；納稅實(shí)務(wù)

為了加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)稅收管理，國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了國稅發(fā)[2009]91號(hào)文《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》和國稅發(fā)[2009]31號(hào)文《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算和所得稅匯算清繳分別提出了具體要求。企業(yè)在實(shí)際執(zhí)行這兩個(gè)法規(guī)時(shí)，一方面要保證法律法規(guī)的遵循性；另一方面要結(jié)合公司自身特點(diǎn)合理納稅。怎樣實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)方面的統(tǒng)籌，筆者從以下方面進(jìn)行探討：

一、把握繳稅時(shí)間及繳稅條件，加強(qiáng)項(xiàng)目前期管理

準(zhǔn)確把握房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)間及條件，是房地產(chǎn)企業(yè)依法納稅、合理籌劃的前提。

從時(shí)間上，土地增值稅以開發(fā)項(xiàng)目為單位進(jìn)行清算，對(duì)于分期開發(fā)的項(xiàng)目，以分期項(xiàng)目為單位清算。開發(fā)項(xiàng)目中同時(shí)包含普通住宅和非普通住宅的，應(yīng)分別計(jì)算增值額；企業(yè)所得稅匯算清繳以納稅年度為單位，每年5月31日前完成上年度的企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

從繳稅條件上，土地增值稅在清算前，按照預(yù)征率在產(chǎn)生預(yù)收賬款時(shí)進(jìn)行預(yù)繳，當(dāng)開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到規(guī)定的清算條件（分為應(yīng)清算和可清算）時(shí)，納稅人按照規(guī)定時(shí)間完成清算工作；企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，按照納稅人年度損益表，計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整金額，按規(guī)定彌補(bǔ)以前年度虧損后年度內(nèi)有所得就納稅，虧損不納稅。

基于以上規(guī)定，在實(shí)務(wù)操作中，土地增值稅的納稅時(shí)間和繳稅條件存在籌劃的空間。土地增值稅清算要以備案證上的分期為標(biāo)準(zhǔn)確定需清算的項(xiàng)目，在公司成立初期辦理備案證時(shí)，公司可以選擇分樓棟確定分期還是所有樓棟為一個(gè)分期，這取決于公司的整體安排。公司在決定項(xiàng)目分期時(shí)，需考慮項(xiàng)目未來整體利潤，若項(xiàng)目預(yù)期利潤持平或虧損，未來可能退土地增值稅，則應(yīng)分樓棟確定分期，盡快收回預(yù)繳的土地增值稅，帶來現(xiàn)金流；若項(xiàng)目預(yù)期利潤較高，則應(yīng)在所有收入成本全部發(fā)生后進(jìn)行清算，可以規(guī)避由于成本無法全部確認(rèn)帶來的多次清算和多次繳稅。在此基礎(chǔ)上，公司可規(guī)劃預(yù)計(jì)容積率（1.0以上）、單套建筑面積（小于等于140平米）和成交價(jià)格（不超過同級(jí)別平均售價(jià)的1.2倍），確認(rèn)是否屬于普通住宅（普通住宅成本加計(jì)扣除20%）。在達(dá)到清算條件時(shí)，對(duì)于有可能退還土地增值稅的，公司可以要求主動(dòng)清算。

相對(duì)于土地增值稅清算時(shí)間的籌劃安排，企業(yè)所得稅匯算清繳一年一次的規(guī)定要求公司每年必須對(duì)企業(yè)所得稅額進(jìn)行計(jì)算，當(dāng)未達(dá)到入住條件（發(fā)放入住通知書并且收回全款）時(shí)，一般損益表的金額均為負(fù)數(shù)，結(jié)合當(dāng)?shù)仡A(yù)征毛利率的不同規(guī)定，按照預(yù)征毛利率預(yù)先確認(rèn)當(dāng)年的稅法收入，當(dāng)公司實(shí)際毛利低于預(yù)征毛利率時(shí)，公司會(huì)提前繳納所得稅，并在實(shí)際確認(rèn)收入后辦理退稅程序，當(dāng)公司實(shí)際毛利高于預(yù)征毛利率時(shí)，公司會(huì)在確認(rèn)收入后對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行補(bǔ)繳。其中預(yù)繳的土地增值稅在企業(yè)所得稅調(diào)整事項(xiàng)中作為扣減項(xiàng)目，起到降低應(yīng)納稅所得額的作用。綜上，如果公司同時(shí)有幾個(gè)清算項(xiàng)目，可以根據(jù)項(xiàng)目盈利情況，調(diào)節(jié)公攤類費(fèi)用，以達(dá)到少繳納所得稅或晚繳納所得稅的目的。

二、合理確定開發(fā)項(xiàng)目的收入和成本，加強(qiáng)成本費(fèi)用的日常管理

合理確認(rèn)收入和歸集成本費(fèi)用是土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳的前提，不同項(xiàng)目、不同分期成本費(fèi)用的合理分配又是這兩項(xiàng)工作完成的關(guān)鍵。從收入確認(rèn)和成本歸集來看，兩稅的關(guān)系非常密切。

（一）完整記錄收入的發(fā)生

土地增值稅清算時(shí)，會(huì)填寫銷售明細(xì)表，對(duì)具備清算條件的分期，按照房號(hào)對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行列示，對(duì)于產(chǎn)權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移的（開具銷售發(fā)票或簽訂銷售合同）均應(yīng)視為銷售收入，對(duì)于只交納定金或認(rèn)籌金狀態(tài)的資金收回不視為收入。因此，在清算前已發(fā)生面積差需補(bǔ)退款的，要在清算期內(nèi)及時(shí)處理，按照補(bǔ)退后的金額確認(rèn)收入。

企業(yè)所得稅的收入分兩部分：一部分是利潤表中確認(rèn)收入的金額，這部分金額是已達(dá)到收入確認(rèn)條件的會(huì)計(jì)收入；另一部分是在調(diào)整事項(xiàng)中，為已簽約未收回全款的部分，這部分稅法收入的毛利可以按照實(shí)際毛利而不是稅務(wù)局認(rèn)定的預(yù)計(jì)毛利[實(shí)際毛利為利潤表中的（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入]，這部分稅法收入取值可以用年末預(yù)收帳款的余額。

以上兩稅的收入金額在確認(rèn)口徑上是一致的，不同之處在于企業(yè)所得稅是以年底為截止點(diǎn)，而土增稅是以清算開始的月份為截止點(diǎn)。

（二）合理確定成本的歸集

成本的歸集是稅務(wù)機(jī)關(guān)審核公司土地增值稅和企業(yè)所得稅的重點(diǎn)，公司在確定成本扣除金額時(shí)一定要考慮開發(fā)成本和費(fèi)用的真實(shí)性和合法性，判斷公司有無虛列開發(fā)成本和費(fèi)用，保證所有成本和費(fèi)用發(fā)生都是與該項(xiàng)目分期相關(guān)。在實(shí)務(wù)操作過程中，公司應(yīng)制作成本計(jì)算表對(duì)成本進(jìn)行歸集和分配，成本計(jì)算表應(yīng)以房地產(chǎn)開發(fā)成本科目為大類，將分期內(nèi)發(fā)生的所有合同按照入賬科目記錄到成本計(jì)算表的成本科目下，合同要體現(xiàn)簽訂金額、結(jié)算金額、已入賬金額和暫估金額。在審核已發(fā)生的分期下的總成本時(shí)，要注意以下六點(diǎn)：（1）公司在土地取得環(huán)節(jié)是否有國土等相關(guān)部門的合法憑據(jù)（加蓋部門公章）；（2）企業(yè)支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)時(shí)是否將拆遷明細(xì)表等相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，支付給個(gè)人的拆遷補(bǔ)償款、拆遷（回遷）合同和簽收花名冊(cè)應(yīng)一一對(duì)應(yīng)；（3）土地價(jià)款、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、城市配套建設(shè)費(fèi)的契稅是否足額繳納；（4）企業(yè)支付建安工程款時(shí)是否從施工方處取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的合規(guī)的建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。對(duì)于支付進(jìn)度款的，需獲得每筆建安款項(xiàng)支付的依據(jù)，即工程量單、付款證書、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等，對(duì)于結(jié)算的項(xiàng)目，須提供結(jié)算報(bào)告、最終驗(yàn)收單，考慮工程造價(jià)預(yù)算與結(jié)算是否差異過大，結(jié)算款項(xiàng)是否偏高。對(duì)于甲供材，即公司自購建筑材料，需注意是否在施工合同中重復(fù)計(jì)算扣除；（5）多個(gè)項(xiàng)目分期共同發(fā)生的公共配套設(shè)施費(fèi)，應(yīng)按不同項(xiàng)目分期合理分?jǐn)?。一般來講，開發(fā)項(xiàng)目內(nèi)獨(dú)立的、非營利的且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主或無償贈(zèng)與地方政府、政府公用事業(yè)單位的公共配套設(shè)施支出都屬于可以扣除的公共配套費(fèi)支出。公共配套設(shè)施必須處于紅線內(nèi)，對(duì)于一些獨(dú)立售樓處簽訂時(shí)以無償贈(zèng)與地方政府的名義但是在紅線外的，在土增稅計(jì)算時(shí)成本不予認(rèn)可；（6）開發(fā)間接費(fèi)用需與項(xiàng)目直接相關(guān)。對(duì)于和項(xiàng)目開發(fā)無直接關(guān)系的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、團(tuán)隊(duì)建設(shè)費(fèi)等需要在成本計(jì)算中予以扣除。

分期內(nèi)總成本的確定對(duì)于土地增值稅清算和企業(yè)所得稅匯算清繳極為重要，兩者確定成本的口徑基本相同，某些細(xì)節(jié)略有不同，如土地增值稅成本中不包含取得土地使用權(quán)所支付的金額，同時(shí)對(duì)于建成后有償轉(zhuǎn)讓的公共配套設(shè)施準(zhǔn)予扣除成本。

三、科學(xué)確定增值額的計(jì)算方法，加強(qiáng)項(xiàng)目的后續(xù)管理

房地產(chǎn)企業(yè)所得稅的確定會(huì)涉及預(yù)提成本，分期內(nèi)總成本減去已開發(fā)票的入賬金額就是預(yù)提成本。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定：出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過合同總金額的10%，在實(shí)際工作中，企業(yè)需在匯算清繳日前（5月31日）獲取足額發(fā)票控制預(yù)提金額不超過總成本的10%，否則為虛列成本。分期總合同成本確定后，土地成本可以按照占地面積法，前期費(fèi)用、建安支出、基礎(chǔ)設(shè)施和公共配套費(fèi)可以按照建筑面積法（主要是按照可售建筑面積），將分期的住宅類型進(jìn)行分配。分配后的各住宅類型的總成本除以對(duì)應(yīng)的總可售面積就是該住宅類型的單方成本，單方成本乘以相應(yīng)的結(jié)算面積就是利潤表中的主營業(yè)務(wù)成本?？梢哉f，分期總成本的確定，對(duì)于企業(yè)所得稅的計(jì)算起到關(guān)鍵作用。

土地增值稅清算不會(huì)使用預(yù)提成本，只會(huì)按照實(shí)際已經(jīng)取得可靠發(fā)票的成本為基礎(chǔ)計(jì)算土地增值稅扣除金額?？梢哉f，在企業(yè)準(zhǔn)備進(jìn)行土地增值稅清算前，重要的準(zhǔn)備工作就是按照實(shí)際工程量取得分期總成本對(duì)應(yīng)的發(fā)票，這恰恰和企業(yè)所得稅的10%的概念不謀而合。同時(shí)土地增值稅清算確定各住宅類型成本的方法和企業(yè)所得稅也不一致，一般會(huì)用各住宅類型的層高系數(shù)分配，可以扣除的成本金額只包含已售面積對(duì)應(yīng)的成本，未售部分待后續(xù)銷售完畢后再行清算。因此，土地增值稅清算時(shí)，對(duì)于銷售進(jìn)度和發(fā)票獲得情況公司須提前謀劃，以免尾盤剩余過多成本而導(dǎo)致當(dāng)期繳納過多的土地增值稅。

篇2

隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)中，居民文化消費(fèi)需求所占的比例逐年上升，這為我國圖書出版企業(yè)提供了市場(chǎng)空間。然而，圖書出版企業(yè)間的競(jìng)爭也很激烈，為了在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭中更好地發(fā)展，就要在獲取的收入一定的同時(shí)，盡可能地減少自己各項(xiàng)支出，進(jìn)而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量和利潤。而進(jìn)行稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化無疑成為一條最直接的出路。增值稅在圖書出版企業(yè)的眾多稅種中所占的比例最大，因而對(duì)圖書出版企業(yè)的增值稅進(jìn)行籌劃很有必要。

一、增值稅稅務(wù)籌劃的標(biāo)準(zhǔn)

（一）合法標(biāo)準(zhǔn)

符合法律規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的最基本的要求。由于我們國家是成文法系，稅法對(duì)各種稅種都有具體的稅收法律規(guī)定，要求相關(guān)企業(yè)納稅時(shí)必須遵守各項(xiàng)稅收法律法規(guī)。所以任何企業(yè)在進(jìn)行增值稅稅務(wù)籌劃時(shí)，必須遵守現(xiàn)行的增值稅相關(guān)稅收法律法規(guī)的各項(xiàng)規(guī)定，也就是說不得與相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定相違背。如果違反了相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案就失去了立足之本，反而可能成為偷稅漏稅行為。

（二）經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)

經(jīng)濟(jì)標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，所取得的效益要大于其所付出的籌劃成本，即進(jìn)行稅務(wù)籌劃的凈收益大于零。這樣的稅務(wù)籌劃對(duì)企業(yè)來說才有經(jīng)濟(jì)價(jià)值，才有利于企業(yè)的發(fā)展，才有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)目標(biāo)。

（三）及時(shí)調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)

稅務(wù)籌劃是在特定的稅收法律法規(guī)的規(guī)定下，根據(jù)企業(yè)特定的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式而進(jìn)行的。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，稅收法律環(huán)境也會(huì)隨之發(fā)生變化，企業(yè)必須根據(jù)新的稅收法律法規(guī)制定新的稅務(wù)籌劃方案，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)稅后收益最大化。因而針對(duì)同一類型的企業(yè)在不同時(shí)期所進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方案可能差別很大。如果不能根據(jù)稅收法律法規(guī)的變化及時(shí)調(diào)整籌劃方案，原來的稅務(wù)籌劃方案在新稅收法律法規(guī)下就可能成為稅收欺詐行為。

（四）全面性標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)繳納的稅種往往不止一種，而且不同稅種之間還有一定的聯(lián)系，因此在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)全面考慮企業(yè)應(yīng)繳納的所有的稅種，進(jìn)行整體籌劃，防止顧此失彼，實(shí)現(xiàn)整體稅負(fù)最輕。同一個(gè)稅種在不同的納稅期間會(huì)有一定的聯(lián)系，因此在對(duì)同一稅種進(jìn)行籌劃時(shí)，要從整體出發(fā)全面考慮。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)某一個(gè)階段的特點(diǎn)進(jìn)行籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。

二、稅務(wù)籌劃的理論基礎(chǔ)

（一）資源稀缺理論

經(jīng)濟(jì)學(xué)對(duì)于資源稀缺有兩種不同的看法，一是以李嘉圖為代表的“資源相對(duì)稀缺論”，一是以馬爾薩斯為代表的“資源絕對(duì)稀缺論”。資源的稀缺性要求我們對(duì)資源的使用應(yīng)以效益為原則，努力發(fā)揮最大效用。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的初衷就是在不違法的前提下，努力優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)資源，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)的現(xiàn)金就是相對(duì)稀缺資源，而納稅義務(wù)是對(duì)現(xiàn)金流量的剛性約束力，即要用現(xiàn)金來支付。企業(yè)為了獲得現(xiàn)金資源的最大效用，在享受定量公共產(chǎn)品的前提下，努力實(shí)現(xiàn)支付公共產(chǎn)品的價(jià)格最小，也就是支付的稅金最少。

（二）公共財(cái)政理論

公共財(cái)政理論認(rèn)為，政府向社會(huì)提供公共產(chǎn)品，以滿足社會(huì)公眾的需要。而稅收可以理解為社會(huì)公眾享受公共產(chǎn)品所付出的代價(jià)。由于政府提供的公共產(chǎn)品具有外部性，即享受國家提供的公共產(chǎn)品與是否繳納稅金以及繳納稅金的多少無關(guān)，即使沒有繳納稅金也可以享受國家提供的公共產(chǎn)品和服務(wù)。由于在公共產(chǎn)品上“搭便車”現(xiàn)象的存在，使企業(yè)總是希望盡可能地減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)，即盡可能爭取晚納稅、少納稅，甚至不納稅，但同時(shí)又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共產(chǎn)品。因此，很多企業(yè)都選擇了進(jìn)行稅務(wù)籌劃以減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（三）博弈理論

“博弈指在一定條件約束下，各參與方之間的行為具有相互作用時(shí)，各參與方根據(jù)所掌握的信息，作出有利于自己決策的一種行為，以實(shí)現(xiàn)其自身利益最大化和風(fēng)險(xiǎn)成本最小化?！倍愂盏恼骷{雙方之間關(guān)系其實(shí)也是一種博弈，博弈的協(xié)議就是稅法，納稅人為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值的最大化，在選擇與運(yùn)用稅收政策中有著明顯的博弈特征，征納雙方之間關(guān)系中的納什均衡是一種動(dòng)態(tài)的平衡，即利益主體的理性自利機(jī)制一般會(huì)在一定規(guī)范下與公共利益達(dá)成一致。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，一方面可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目的，另一方面通過征納雙方之間的博弈，可以使國家及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅收法律制度中不太完善的地方，以便在下次修改稅法時(shí)完善稅制。

三、圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法

增值稅稅務(wù)籌劃的基本目標(biāo)不是簡單地納稅最晚、納稅最少，而是在遵守現(xiàn)行稅法規(guī)定的前提下，通過選擇有利于企業(yè)的稅收政策實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益最大化。從企業(yè)的長遠(yuǎn)利益來看，企業(yè)稅后收益是用利潤衡量還是用凈現(xiàn)金流量衡量是一致的，但若考慮資金的時(shí)間價(jià)值，用凈現(xiàn)金流量表述更為確切。因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)在價(jià)值就是企業(yè)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。本文稅務(wù)籌劃方案的選擇結(jié)合利潤和凈現(xiàn)金流量衡量。增值稅稅務(wù)籌劃的方法有很多，結(jié)合圖書出版業(yè)的實(shí)際情況，圖書出版業(yè)增值稅稅務(wù)籌劃方法有以下幾種：

（一）利用增值稅暫行條例的免稅優(yōu)惠政策

免稅籌劃就是利用稅法規(guī)定的各種免稅條件，盡量使企業(yè)獲取的免稅額最大，獲取的免稅期最長。盡量把納稅人從事的活動(dòng)變?yōu)槊舛惢顒?dòng)。圖書出版企業(yè)一般都會(huì)有一部分滯銷圖書存在，如果自己銷售滯銷的圖書就要繳納增值稅，但如果利用增值稅的免稅優(yōu)惠政策銷售古舊圖書就可以免繳增值稅，如果要利用這一增值稅優(yōu)惠政策，就要求圖書出版企業(yè)成立一個(gè)附屬公司，該公司的業(yè)務(wù)范圍為收購銷售廢舊圖書，也就是先把圖書出版企業(yè)的滯銷圖書收購，然后再銷售給消費(fèi)者。對(duì)企業(yè)來說，雖然銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司和消費(fèi)者都要計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，但企業(yè)銷售給廢舊圖書經(jīng)營公司的價(jià)格一般比售給消費(fèi)者的價(jià)格要低，因此銷項(xiàng)稅也少。所以從整體來看，出版社成立廢舊圖書經(jīng)營公司，企業(yè)先把滯銷書賣給廢舊圖書經(jīng)營公司，然后再由廢舊圖書經(jīng)營公司銷售舊書，這種方式對(duì)企業(yè)來說可以達(dá)到減少增值稅的目的，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（二）利用特殊的銷售方式如變實(shí)物折扣為價(jià)格折扣銷售

“折扣銷售是銷售方采取的一種銷售策略，其實(shí)就是量大從優(yōu)，也就是購買方一次性購買的數(shù)量越大，銷售方給購買方越多的價(jià)格折扣。納稅人銷售貨物，如果采用價(jià)格折扣方式，可按折扣后的銷售額征收增值稅。但如果是實(shí)物折扣就不能抵扣，且該實(shí)物的價(jià)款應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。”根據(jù)此規(guī)定，為減輕企業(yè)的增值稅稅負(fù)，增大企業(yè)稅后凈現(xiàn)金流量，企業(yè)可以把原來的實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣，這樣對(duì)于購買方來說，購買貨物的價(jià)格和實(shí)物折扣時(shí)一樣，對(duì)企業(yè)來說銷售量和收入與原來一樣，但增值稅負(fù)反而比原來降低了，進(jìn)而導(dǎo)致現(xiàn)金流增加，所以把實(shí)物折扣換算為等價(jià)的價(jià)格折扣對(duì)企業(yè)來說是有利的。假設(shè)企業(yè)適用的增值稅稅率為T，原來每件貨物的價(jià)格為P元，原來的銷售方式為買10件送X件，如果換算為等價(jià)的折扣銷售相當(dāng)于以每件的價(jià)格折扣銷售10+X件，折扣銷售方式和原來的銷售方式相比是企業(yè)少交增值稅X?P?T元，城建稅、教育費(fèi)附加也會(huì)相應(yīng)減少，利潤增加，凈現(xiàn)金流量也增加。

（三）納稅期限屆滿時(shí)納稅

納稅期限屆滿時(shí)納稅是一種相對(duì)節(jié)稅的方法，指在增值稅法規(guī)定的納稅期限范圍內(nèi)，充分利用資金的時(shí)間價(jià)值，盡量晚納稅，使納稅人在納稅期屆滿時(shí)才繳納增值稅款。此種方法雖然應(yīng)納增值稅的絕對(duì)數(shù)額沒有減少，但卻利用了資金的時(shí)間價(jià)值減少了其相對(duì)數(shù)額，實(shí)際上是降低了企業(yè)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)。納稅期的遞延還有利于企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)，如果發(fā)生通貨膨脹，還可使企業(yè)享受通貨膨脹帶來的好處，降低了其實(shí)際稅負(fù)，增加了現(xiàn)金流量。

（四）納稅人身份選擇

增值稅法按照經(jīng)營規(guī)模大小及會(huì)計(jì)核算是否健全把增值稅納稅人分為兩類：一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般情況下對(duì)一般納稅人采用當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣法，對(duì)小規(guī)模納稅人采用簡易辦法對(duì)其征收增值稅。由于對(duì)兩類納稅人征稅方法不同，所以對(duì)同一企業(yè)同一納稅期間，由于選擇不同的納稅人身份，可能導(dǎo)致繳納的增值稅數(shù)額不同。圖書出版企業(yè)根據(jù)稅收相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況選擇對(duì)自己有利的恰當(dāng)?shù)募{稅人身份，以使自己的稅后收益最大化。

（五）利用廣告業(yè)務(wù)

圖書出版企業(yè)利用其發(fā)行的圖書、音像制品等從事廣告業(yè)務(wù)時(shí)，其購進(jìn)的貨物用于制作、印刷廣告部分的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅按廣告版面占整個(gè)出版物版面的比例來計(jì)算。若出版單位不能提供這一比例，則按下列公式來計(jì)算：

當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額×

在圖書出版企業(yè)各項(xiàng)銷售收入一定的情況下，銷項(xiàng)稅額一定，應(yīng)納增值稅的多少關(guān)鍵看可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額越多，應(yīng)納的增值稅越少，反之亦然。所以要使當(dāng)期應(yīng)納增值稅最少，就要使當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額最多。假設(shè)A為廣告的版面占整個(gè)版面的比例，B為廣告收入占當(dāng)期總收入的比例，根據(jù)增值稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)籌劃，選擇當(dāng)期稅負(fù)較低的方案，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-min（A，B）），即：

若A>B，則min（A，B）=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)不提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例繳納的增值稅會(huì)比較少，凈現(xiàn)金流量比較多；

若A

若A=B，則min（A，B）=A=B，當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-A）=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（1-B），則此時(shí)是否提供廣告的版面占整個(gè)版面的比例對(duì)企業(yè)繳納的增值稅沒有影響。

納稅人可以根據(jù)具體的經(jīng)營狀況來判斷是否應(yīng)該準(zhǔn)確提供廣告版面比例，以使自己繳納的增值稅較少，達(dá)到節(jié)稅的效果，進(jìn)而增加其稅后凈現(xiàn)金流量。

（六）選擇委托加工圖書方式

“委托加工業(yè)務(wù)通常是指委托方提供主要的原材料，而受托方只是代墊部分輔料，為委托方進(jìn)行加工，并收取加工費(fèi)。如果受托方提供主要的原材料并進(jìn)行加工業(yè)務(wù)，那么無論在會(huì)計(jì)上如何處理，都應(yīng)當(dāng)按照產(chǎn)品銷售征收增值稅?！睂?duì)已經(jīng)編輯好的圖書、雜志等，出版企業(yè)在需要印刷時(shí)可以采用兩種方式：一種方式是由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷，另一種方式是由印刷廠購買紙張并印刷。

假設(shè)某出版社銷售一批圖書取得含稅收入為X元，該批圖書可以通過兩種方式獲得，第一種方式下出版社支付的原材料和加工費(fèi)合計(jì)為Y元，第二種方式下由印刷廠自己購買原材料并印刷，出版社需要支付給印刷廠Z元，則兩種方式下的現(xiàn)金流分別為：

通過比較上面兩種方式得到：

當(dāng)×17%>×13%時(shí)，即Y>0.792Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅少，增值稅的稅負(fù)較輕，進(jìn)而企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也相對(duì)減少，企業(yè)的利潤相對(duì)較多；

當(dāng)×17%-Y>×13%-Z時(shí)，即Y

當(dāng)0.792Z

當(dāng)Y

當(dāng)Y>1.035Z時(shí)，第一種方式繳納的增值稅較少，增值稅的稅負(fù)較輕，利潤較大。但第二種方式的現(xiàn)金流較大，分析同上，此時(shí)企業(yè)可以綜合考慮現(xiàn)金流和利潤對(duì)企業(yè)來說哪個(gè)更重要，如果現(xiàn)金流更重要，則此時(shí)選擇選擇第二種方式，即由印刷廠自己購買原材料并印刷。如果利潤對(duì)企業(yè)來說更重要，則此種情況下選擇第一種方式，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=0.792Z時(shí)，第一種方式和第二種方式的稅負(fù)相同，但第一種方式下企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

當(dāng)Y=1.035Z時(shí)，兩種方式的現(xiàn)金流相同，但第一種方式增值稅的稅負(fù)較輕，由此企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加會(huì)相對(duì)少些，企業(yè)的利潤會(huì)比第二種方式多些，即由出版社提供原材料和支付加工費(fèi)的方式委托印刷廠印刷。

篇3

關(guān)鍵詞：“營改增”；地勘單位；稅務(wù)籌劃；分析

隨著政府部門對(duì)稅務(wù)政策改革的持續(xù)推進(jìn)，“營改增”稅務(wù)政策開始在全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣和普及。筆者針對(duì)“營改增”對(duì)地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，進(jìn)行剖析研究以盼能為地勘單位稅務(wù)籌劃工作的展開提供參考。

一、地勘單位業(yè)務(wù)特點(diǎn)

地勘單位根據(jù)相關(guān)規(guī)定其業(yè)務(wù)范圍，主要包括針對(duì)勘測(cè)對(duì)象：預(yù)查、普查、詳查和勘查四個(gè)階段。其主要業(yè)務(wù)對(duì)象為各類礦產(chǎn)單位、建筑單位和政府部門。當(dāng)前地勘單位在發(fā)展的過程中，根據(jù)實(shí)際情況的變化部分業(yè)務(wù)的實(shí)施存在分包等行為。

由于地勘單位在發(fā)展的過程中，針對(duì)部分的業(yè)務(wù)操作存在分包代辦的現(xiàn)狀。分包企業(yè)在承接地勘單位業(yè)務(wù)的同時(shí)，需給地勘單位提供費(fèi)用發(fā)票。但當(dāng)前部分分包企業(yè)不具備一般納稅人的資格，甚至存在工程隊(duì)類似的組織，因此也無法提供專用發(fā)票，只能開具普票。此類情況最終導(dǎo)致地勘單位稅負(fù)增加，長期累計(jì)對(duì)地勘單位造成較大的經(jīng)濟(jì)損失。

針對(duì)當(dāng)前“營改增”導(dǎo)致地勘單位稅負(fù)增加的現(xiàn)象，幾類常見的例子如：1.分包企業(yè)無法提供增值稅專用發(fā)票，地勘單位無法進(jìn)行稅務(wù)的抵扣；2.地勘單位進(jìn)項(xiàng)較少，或因?yàn)檫M(jìn)項(xiàng)無法取得增值稅專用發(fā)票，因此增加稅負(fù)。

二、“營改增”

營業(yè)稅改增值稅簡稱為“營改增”。

當(dāng)前隨著我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府為了保證經(jīng)濟(jì)的增長。針對(duì)企業(yè)稅收問題進(jìn)行了相對(duì)應(yīng)的改革，由之前征收的營業(yè)稅改為征收增值稅。增值稅區(qū)別與之前的營業(yè)稅，只針對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅。一方面減少了重復(fù)納稅的現(xiàn)象，另一方面也增加了企業(yè)的利潤。

我國營業(yè)稅改增值稅，于2012年開始在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，試點(diǎn)期間獲得了良好的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。試點(diǎn)成功之后稅務(wù)部門對(duì)于“營改增”政策改革，進(jìn)行了小范圍的推廣。經(jīng)過長期的試驗(yàn)和發(fā)展之后，我國于2016年5月1日開始在全國范圍內(nèi)推廣“營改增”，并將多數(shù)行業(yè)納入“營改增”的范圍內(nèi)。

三、稅務(wù)籌劃

稅務(wù)籌劃是企業(yè)針對(duì)繳納稅款項(xiàng)目，進(jìn)行的合法操作行為。當(dāng)前我國針對(duì)稅務(wù)籌劃，主要的規(guī)定為在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過合法的手段進(jìn)行經(jīng)營、理財(cái)、投資等行為，對(duì)稅收進(jìn)行合理的籌劃，并且達(dá)到合理避稅的目的。最終達(dá)到為企業(yè)減少支出，增加企業(yè)利潤的目的。當(dāng)前針對(duì)此類業(yè)務(wù)以公司形式運(yùn)作的企業(yè)為各類的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，稅法針對(duì)此類機(jī)構(gòu)的運(yùn)作模式以及運(yùn)作行為，并無確切的規(guī)定和限制。

四、“營改增”對(duì)地勘單位稅務(wù)籌劃的影響

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的持續(xù)深入，短時(shí)間內(nèi)對(duì)于地勘單位的稅務(wù)籌劃造成了一定的困擾，一定程度上造成稅務(wù)部門與企業(yè)之間的矛盾。當(dāng)前針對(duì)此類問題，筆者經(jīng)過分析案例總結(jié)出了幾點(diǎn)主要的問題，例如：短時(shí)間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂、短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復(fù)稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)利益。針對(duì)此類現(xiàn)象，筆者進(jìn)行簡要的分析研究。

（一）短時(shí)間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂

當(dāng)前營業(yè)稅改增值稅整體的發(fā)展較為穩(wěn)定，但局部地區(qū)還存在一些問題。由于營業(yè)稅改增值稅，由試點(diǎn)地區(qū)向全國范圍內(nèi)進(jìn)行推廣。在推廣的過程中，由政府部門進(jìn)行主導(dǎo)和安排。由于現(xiàn)實(shí)情況影響，稅務(wù)部門在進(jìn)行引導(dǎo)的過程中，營業(yè)稅與增值稅的過渡存在一定的時(shí)間過程。因此造成了短時(shí)間內(nèi)，地勘單位針對(duì)稅務(wù)籌劃方面的工作難以展開，并且造成了較多的誤解和混亂。

（二）短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票

營業(yè)稅改增值稅在其推廣的過程中，由于涉及的企業(yè)較多，稅務(wù)部門承擔(dān)的壓力較大。當(dāng)前在其發(fā)展的過程中，存在較為突出的問題為：短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票。企業(yè)在正常經(jīng)營的過程中，發(fā)票的開具是正常納稅的過程。但由于前期營業(yè)稅發(fā)票作廢，后期增值稅發(fā)票短時(shí)間內(nèi)稅務(wù)部門無法提供。因此造成企業(yè)在經(jīng)營過程中出現(xiàn)了較多的問題，其中針對(duì)地勘單位的二級(jí)單位（分包單位）影響較大。此類單位一般情況因?yàn)樽陨碣Y質(zhì)等原因，不具備一般納稅人的資格，因此在獲取專用發(fā)票的過程中存在一定的困難。此類現(xiàn)狀導(dǎo)致地勘單位無法進(jìn)行稅務(wù)抵扣，最終造成的較大稅負(fù)情況。

（三）存在重復(fù)稅收的問題

我國當(dāng)前營業(yè)稅發(fā)票以及增值稅發(fā)票的開具，都屬于聯(lián)網(wǎng)開票。聯(lián)網(wǎng)開票之后稅務(wù)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)針對(duì)企業(yè)所開具的發(fā)票，進(jìn)行依次的記錄。當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅的過程中，由于營業(yè)稅和增值稅的過渡，需要一定的時(shí)間。在此過程中針對(duì)地勘單位部分企業(yè)的處理，造成重復(fù)收稅的現(xiàn)象。此類現(xiàn)象的出現(xiàn)主要造成的原因?yàn)?，在營業(yè)稅改增值稅期間，兩項(xiàng)稅收在特殊時(shí)間段內(nèi)同時(shí)存在。因此造成稅務(wù)部門針對(duì)企業(yè)單次產(chǎn)品的征稅，進(jìn)行了重復(fù)的征收。最終對(duì)于企業(yè)的稅務(wù)問題，造成了一定的矛盾，對(duì)企業(yè)本身產(chǎn)生了一定的稅負(fù)。

（四）長期發(fā)展可以減少地勘單位稅負(fù)增加企業(yè)利益

當(dāng)前我國針對(duì)營業(yè)稅改增值稅的過程中，從企業(yè)的角度進(jìn)行分析。前期營業(yè)稅的征收方式為，小微企業(yè)一定程度上可以免交稅款，對(duì)于小微企業(yè)分析營業(yè)稅改增值稅影響較小。針對(duì)地勘單位等大型企業(yè)則影響意義較大，大型企業(yè)在發(fā)展的過程中，前期營業(yè)稅每發(fā)生一筆則需繳納相關(guān)的稅收。后期營業(yè)稅改增值稅，對(duì)于所銷售產(chǎn)品或提供的服務(wù)只對(duì)增值部分進(jìn)行稅務(wù)征收。針對(duì)大型企業(yè)分析，可以直觀的得出結(jié)果。營業(yè)稅改增值稅對(duì)于地勘單位，長期發(fā)展有利于降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)利益的效果。

五、針對(duì)此類問題的改善措施

當(dāng)前針對(duì)營業(yè)稅改增值稅發(fā)展的過程中，針對(duì)地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，整體的發(fā)展較為良好。但細(xì)節(jié)方面還存在一定的問題，針對(duì)此類問題筆者經(jīng)過分析案例之后。提出了以下的改善方式，例如：地勘單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”、針對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃、做好稅務(wù)抵扣方面的工作、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。筆者針對(duì)此類的改善方式，進(jìn)行簡要的介紹和分析。

（一）地勘單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”

當(dāng)前我國針對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)的營業(yè)稅改增值稅的政策實(shí)施，從政府的角度出發(fā)具有一定的強(qiáng)制性，從企業(yè)的角度出發(fā)具有一定的義務(wù)性。地勘單位作為我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成模塊，為了更好的配合稅務(wù)征收政策的改革。地勘單位應(yīng)重視營業(yè)稅改增值稅，其財(cái)務(wù)系統(tǒng)人員應(yīng)著重研究營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)應(yīng)繳納的稅務(wù)比例，以及企業(yè)后續(xù)發(fā)展中針對(duì)稅務(wù)籌劃應(yīng)作出的改變。在保證合法的情況下，促進(jìn)企業(yè)合理避稅的目的。

（二）針對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃

地勘單位屬于傳統(tǒng)行業(yè)的一類，一般情況下其發(fā)展較為穩(wěn)定。針對(duì)其產(chǎn)品的輸出和所造成的利益，整體上都為固定的量。在稅務(wù)政策改變的過程中，地勘單位屬于定量。地勘企業(yè)根據(jù)定量作出對(duì)稅務(wù)變量的變化，因此當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅期間，地勘單位應(yīng)針對(duì)稅務(wù)政策的改變，提前進(jìn)行稅務(wù)籌劃的發(fā)展。以此保證企業(yè)的合法利益，并達(dá)到良好的稅務(wù)籌劃。使得企業(yè)在遵守稅務(wù)政策改革的前提下，為企業(yè)爭取更大的利益。

（三）做好稅務(wù)抵扣方面的工作

營業(yè)稅改增值稅其中涉及到較多的抵稅項(xiàng)目，地勘單位由于涉及較多的進(jìn)出口貿(mào)易。在此期間地勘單位需繳納一定的貿(mào)易稅，此類稅款在增值稅征收期間可以進(jìn)行部分的抵扣。當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅過渡期間，地勘單位應(yīng)做好各類抵扣稅憑證的保存。在進(jìn)行增值稅繳納期間，進(jìn)行憑證的提交和抵扣。以此進(jìn)行合理的抵稅行為，既符合了稅務(wù)政策改革的規(guī)定，也提高了企業(yè)的合法利益一舉兩得。

（四）加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通

當(dāng)前在營業(yè)稅改增值稅期間，由于現(xiàn)實(shí)情況造成，稅務(wù)部門無法一一針對(duì)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)問題的解答。因此在稅務(wù)部門和地勘單位之間，造成了一定的誤解和矛盾，也影響了企業(yè)的正常發(fā)展和經(jīng)營。當(dāng)前針對(duì)此類情況，地勘單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)與稅務(wù)部門之間的溝通。針對(duì)自身的問題，及時(shí)通過稅務(wù)部門進(jìn)行了解。以此減少雙方的誤解，并且針對(duì)相關(guān)的問題作出及時(shí)的調(diào)整和改善。以此保障企業(yè)自身利益的同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)于稅務(wù)部門工作的配合，緩解地勘單位與稅務(wù)部門之間在工作協(xié)調(diào)上的關(guān)系。

六、結(jié)語

當(dāng)前關(guān)于營業(yè)稅改增值稅對(duì)于地勘單位稅務(wù)籌劃的影響，主要存在的幾類問題有：短時(shí)間內(nèi)使得地勘單位稅務(wù)籌劃較為混亂、短時(shí)間內(nèi)無法取得增值稅專用發(fā)票、存在重復(fù)稅收的問題、長期發(fā)展可以減少企業(yè)稅負(fù)增加企業(yè)利益。針對(duì)此類問題，筆者經(jīng)過分析案例之后，提出了以下的改善方式和思路，例如：地勘單位財(cái)務(wù)系統(tǒng)重視“營改增”、針對(duì)企業(yè)收入進(jìn)行預(yù)估提前做好稅務(wù)籌劃、做好稅務(wù)抵扣方面的工作、加強(qiáng)與稅務(wù)部門的溝通。以此完成地勘單位在“營改增”期間的稅務(wù)籌劃工作，并達(dá)到配合稅務(wù)政策改革工作的開展。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔航.“營改增”對(duì)融資租賃企業(yè)的影響及稅務(wù)籌劃研究――以試點(diǎn)地區(qū)融資租賃公司為例[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2014.

[2]薛玉玲，朱宣蓉.“營改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2013（12）.

篇4

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)政策選擇 稅務(wù)籌劃 新準(zhǔn)則

固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，如何合理、正確地進(jìn)行固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)政策選擇，將影響到企業(yè)的稅務(wù)籌劃的有效性和企業(yè)經(jīng)營成果的合理性，因此，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇及稅務(wù)籌劃問題就顯得十分重要。

一、會(huì)計(jì)政策和稅務(wù)籌劃的概念

1.稅務(wù)籌劃概念。稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許、不允許以及非不允許的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)的組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排。

2.會(huì)計(jì)政策概念。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)政策作了如下定義：“會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法?！?/p>

會(huì)計(jì)政策具有強(qiáng)制性和可選擇性。強(qiáng)制性的會(huì)計(jì)政策是企業(yè)必須嚴(yán)格遵循的，與稅務(wù)籌劃無關(guān)?？蛇x擇的會(huì)計(jì)政策能為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供空間，企業(yè)可以在不違反稅收的法規(guī)前提下，選擇能夠減輕企業(yè)稅負(fù)的最優(yōu)會(huì)計(jì)政策。

下面選取企業(yè)生產(chǎn)中常見的固定資產(chǎn)的取得、使用、處置業(yè)務(wù)，來討論企業(yè)如何通過會(huì)計(jì)政策選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃來取得稅收利益。

二、固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃

1.固定資產(chǎn)取得的稅務(wù)籌劃。在固定資產(chǎn)的取得環(huán)節(jié)中，企業(yè)更多是采用多種籌資方式來購買固定資產(chǎn)，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的籌資方式不同,稅收負(fù)擔(dān)是不同的。大部分學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了研究,一般認(rèn)為有六種籌資方式，稅收負(fù)擔(dān)由重到輕依次為:企業(yè)自我積累、向社會(huì)發(fā)行股票、向金融機(jī)構(gòu)貸款、向非金融機(jī)構(gòu)或其他企業(yè)貸款、向社會(huì)發(fā)行債券、企業(yè)內(nèi)部籌資。也就說從稅務(wù)籌劃的效果來看,企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)間借款方式產(chǎn)生的效果最好。

此外，自2009年1月1日起，企業(yè)也可通過對(duì)其增值稅納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)進(jìn)行選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃。2008年全國增值稅轉(zhuǎn)型改革方案明確提出在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣；另外提出把小規(guī)模納稅人增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。因此企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)購買時(shí)可考慮通過對(duì)其增值稅納稅人身份的選擇來合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，從而減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.固定資產(chǎn)使用的稅務(wù)籌劃。使用環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)包括折舊的計(jì)提和后續(xù)支出的確定。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已把固定資產(chǎn)折舊方法的計(jì)提歸類為會(huì)計(jì)估計(jì)，因此在這里我們僅討論固定資產(chǎn)后續(xù)支出的確定業(yè)務(wù)。它主要包括固定資產(chǎn)的資本化的改良支出和費(fèi)用化的修理支出。

國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知》第三十一條規(guī)定:納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊,可增加固定資產(chǎn)價(jià)值;如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用,在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出:(1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上;(2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長二年以上;(3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。對(duì)于不符合以上任何一個(gè)條件的不應(yīng)視為固定資產(chǎn)的改良支出,應(yīng)作為費(fèi)用化的支出,可計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用直接抵扣。由于(2)、(3)兩項(xiàng)有很大的彈性, 企業(yè)可以自己對(duì)這兩項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)。因此，企業(yè)只需把修理費(fèi)用支出控制在固定資產(chǎn)原值的20%以下，則可于把修理費(fèi)在當(dāng)期全部計(jì)入成本費(fèi)用,從而在期末能直接扣除。

3.固定資產(chǎn)處置的稅務(wù)籌劃。固定資產(chǎn)的處置方式有許多，其中固定資產(chǎn)銷售較常見，業(yè)務(wù)也較為典型。根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)通知規(guī)定，納稅人銷售舊貨，無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇、按照4％的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。

可見，企業(yè)對(duì)于銷售已使用過的固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，關(guān)鍵要考慮 “銷售價(jià)格”。 納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)，不管其銷售價(jià)格是否超過原值，都要征收增值稅，因此一般不涉及稅務(wù)籌劃問題。而銷售自己使用過的屬于應(yīng)征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇時(shí)，當(dāng)售價(jià)超過原值時(shí)可能會(huì)出現(xiàn)兩種結(jié)果：一是銷售價(jià)格與原值之差大于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)；二是兩者之差小于或等于要征收的增值稅等各項(xiàng)稅費(fèi)。顯然，企業(yè)比較期望第一種結(jié)果，即在扣繳增值稅等稅費(fèi)后企業(yè)還有收益，否則企業(yè)可合理籌劃使固定資產(chǎn)銷售價(jià)格低于原值，就可免征增值稅，使企業(yè)不至于虧損。因此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同情況，合理確定銷售價(jià)格，為企業(yè)稅務(wù)籌劃創(chuàng)造條件。

三、結(jié) 論

目前，我國頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新的所得稅法，并且將在2009年實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，新的法規(guī)和政策的變化將會(huì)給企業(yè)帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也會(huì)給企業(yè)帶來新的契機(jī)。因此，企業(yè)應(yīng)抓住機(jī)會(huì)，在遵守相關(guān)法規(guī)前提下，合理進(jìn)行固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)政策選擇，有效進(jìn)行稅收籌劃。

參考文獻(xiàn):

篇5

一、“營改增”背景及其對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響

2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案，我國拉開了“營改增”改革的序幕。2016年召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國將從建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)這四個(gè)行業(yè)全面推開營改增試點(diǎn)。其中，房地產(chǎn)行業(yè)由以前根據(jù)營業(yè)收入征收5%的營業(yè)稅轉(zhuǎn)變成11%的增值稅，但可以扣除企業(yè)外購材料設(shè)備等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。作為改善人民生活和發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)的重要產(chǎn)業(yè)，這次“營改增”改革必然對(duì)房地產(chǎn)這一行業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

二、營改增下房地產(chǎn)企業(yè)的稅收籌劃要點(diǎn)

（一）采購活動(dòng)

“營改增”背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的采購活動(dòng)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注土地，原材料和設(shè)備的影響。一方面，土地成本占據(jù)房地產(chǎn)成本中相當(dāng)一部分比重，因此，土地的獲得方式以及成本對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來說至關(guān)重要。通常，房地產(chǎn)企業(yè)取得土地的方式一般分為轉(zhuǎn)讓和出讓，如果企業(yè)是通過轉(zhuǎn)讓的方式取得土地，即在市場(chǎng)上兩個(gè)企業(yè)交易主體間進(jìn)行土地轉(zhuǎn)讓，那么根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文的相關(guān)規(guī)定，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)是增值稅的應(yīng)稅行為，稅率為11%。所以，由于上一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)征收了11%的增值稅，所以下一環(huán)節(jié)購買方可抵扣11%的增值稅，增值稅的抵扣鏈條是完整的，這種取得土地的方式完全可以在計(jì)算房地產(chǎn)企業(yè)增值稅時(shí)，運(yùn)用抵扣法來實(shí)現(xiàn)土地成本進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而如果土地取得的方式是出讓，也就是政府將土地出讓給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。那么，由于政府出讓土地沒有征收增值稅，所以企業(yè)支付的土地出讓金也隨之無法取得增值稅的專用發(fā)票作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。另一方面，由于企業(yè)購進(jìn)的材料和設(shè)備的增值稅均可以在銷項(xiàng)稅中抵扣，而開具普通發(fā)票的小規(guī)模納稅人提供的銷售價(jià)格通常低于開具增值稅發(fā)票的一般納稅人，因此企業(yè)在上游供應(yīng)商選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮取得材料設(shè)備等的價(jià)格以及增值稅影響，以減少采購成本。

（二）經(jīng)營活動(dòng)

實(shí)行“營改增”之后，由于所購進(jìn)的材料設(shè)備通過進(jìn)項(xiàng)稅都可以實(shí)現(xiàn)一部分抵扣，而人工成本無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，如果房地產(chǎn)企業(yè)采用自建房產(chǎn)的話，房地產(chǎn)企業(yè)雖然承受了較多的人工成本且需要較大的現(xiàn)金流，但能夠抵扣一部分的進(jìn)項(xiàng)稅；如果采用非自建房產(chǎn)方式，企業(yè)無法享受到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的優(yōu)勢(shì)，但可以有更多的金錢和精力投入在企業(yè)管理治理或者是其他方面的經(jīng)營。此外，房地產(chǎn)業(yè)“營改增”之后，房地產(chǎn)企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)更多地考慮增加進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣，在建設(shè)房產(chǎn)種類上，許多企業(yè)會(huì)更青睞于開發(fā)精裝房，以利于取得更多的固定資產(chǎn)和物料的增值稅發(fā)票，從而增加可抵扣數(shù)額，但同時(shí)也可能存在著房價(jià)高昂導(dǎo)致存貨堆積的風(fēng)險(xiǎn)。因此房地產(chǎn)企業(yè)無論在選擇自建房產(chǎn)和非自建房產(chǎn)上，還是選擇建設(shè)哪種類型的房產(chǎn)都應(yīng)該結(jié)合自身的實(shí)際情況，考慮增值稅的影響，選擇合適的經(jīng)營方式，以取得最大效益。

（三）銷售活動(dòng)

如果企業(yè)存在混合銷售行為，即一項(xiàng)銷售行為會(huì)既涉及貨物銷售又涉及提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，如企業(yè)在銷售房產(chǎn)時(shí)還提供裝修、物業(yè)管理等服務(wù)。在這種情況下，企業(yè)需要測(cè)算交納增值稅還是交納營業(yè)稅企業(yè)的平衡點(diǎn)銷售額，企業(yè)根據(jù)測(cè)算的稅負(fù)平衡點(diǎn)銷售額選擇以增值稅還是以營業(yè)稅為主業(yè)稅種，同時(shí)利用稅率差異，如：當(dāng)同一納稅人的同一項(xiàng)業(yè)務(wù)既涉及一般物資又涉及建筑業(yè)勞務(wù)時(shí)候，一般物資的增值稅率是17%，建筑業(yè)的增值稅率是11%，在政策允許的情況下，利用混合業(yè)務(wù)中不同納稅對(duì)象稅率的差異，以此來減輕企業(yè)稅負(fù)。

三、“營改增”后的房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議

“營改增”的實(shí)施使得房地產(chǎn)企業(yè)不得不重新進(jìn)行納稅籌劃，規(guī)劃新的納稅方案，如何在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導(dǎo)向抵扣更多的稅費(fèi)，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，最大化企業(yè)的納稅利益是每個(gè)房地產(chǎn)企業(yè)都應(yīng)該思考的問題。本文基于前面的分析基礎(chǔ)上提出如下的有關(guān)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃建議：

（一）科學(xué)合法地運(yùn)用稅收籌劃方法，實(shí)現(xiàn)減稅免稅。

房地產(chǎn)企業(yè)可以利用稅收優(yōu)惠政策、鼓勵(lì)性政策進(jìn)行減稅節(jié)稅免稅，如：增值稅對(duì)認(rèn)定為綠色環(huán)保新能源及材料將給予免稅或即征即退的優(yōu)惠稅收政策，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在計(jì)算銷售普通住宅需繳納的土地增值稅時(shí)，當(dāng)增值率小于 20%，可免征土地增值稅。房產(chǎn)地產(chǎn)企業(yè)可以通過提高這些新能源材料的比重或者利用稅收差異等稅收籌劃技術(shù)設(shè)計(jì)抑或者降低增值率來減少自身的稅額；此外，房地產(chǎn)企業(yè)還可以通過改變（提高或壓低）商品價(jià)格，或者通過改善生產(chǎn)技術(shù)，經(jīng)營管理等方式，來實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)移到其他方。通過綜合地運(yùn)用節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁等稅收籌劃技術(shù)，在遵守法律法規(guī)的情況下，達(dá)到減稅免稅的目的，大大降低房地產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（二）找準(zhǔn)企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

房地產(chǎn)企業(yè)與銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)的企業(yè)不同，其建造周期長且開發(fā)至一定節(jié)點(diǎn)才能進(jìn)行預(yù)售，考慮到房地產(chǎn)的行業(yè)特點(diǎn)、市場(chǎng)行情及政策因素，“營改增”后會(huì)使該行業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大。主要風(fēng)險(xiǎn)：一是如果不能按期預(yù)售，前期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證過期，致使進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；二是如果商品房脫銷，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不足使得企業(yè)稅負(fù)增加；三是如果房地產(chǎn)行業(yè)不景氣，嚴(yán)重出現(xiàn)商品房滯銷，無法及時(shí)取得銷項(xiàng)稅，可能會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅與銷項(xiàng)稅倒掛；如何避免此?事情發(fā)生，是政策制定部門需考慮的問題也是企業(yè)稅務(wù)籌劃和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)。房地產(chǎn)企業(yè)可以根據(jù)有關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身的實(shí)際狀況，針對(duì)可能的稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)做好有效預(yù)防和處理措施，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）合理籌劃增值稅抵扣鏈條，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

由于增值稅的抵扣有嚴(yán)格的抵扣鏈條，所以“營改增”實(shí)施后房地產(chǎn)企業(yè)必須加強(qiáng)增值稅抵扣鏈條的管理及籌劃。因?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)商品房的銷售價(jià)格確定后，相應(yīng)的銷項(xiàng)稅也就確定，銷項(xiàng)稅的籌劃空間有限，所以只能把籌劃的重點(diǎn)放在進(jìn)項(xiàng)稅上。房地產(chǎn)企業(yè)如何增大進(jìn)項(xiàng)稅額并在合理的時(shí)間內(nèi)得（下轉(zhuǎn)第頁）（上接第頁）到全額抵扣是降低企業(yè)稅負(fù)的重點(diǎn)，比如企業(yè)的供應(yīng)商、施工方等上游企業(yè)的開票時(shí)間、增值稅稅率、結(jié)算方式的選擇及進(jìn)項(xiàng)稅認(rèn)證時(shí)間的籌劃等都是進(jìn)項(xiàng)稅籌劃的重要切入點(diǎn)。項(xiàng)目從開工至售罄，在增值稅抵扣鏈條上，根據(jù)各個(gè)行業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)科學(xué)、合法地制定正確的稅收籌劃步驟，做出最符合企業(yè)要求的合理籌劃方案，有效降低企業(yè)稅負(fù)。

（四）加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理

房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該督促各個(gè)部門尤其是采購部門提高納稅意識(shí)，杜絕員工在原材料采購環(huán)節(jié)和接受勞務(wù)過程中不要發(fā)票的現(xiàn)象；加強(qiáng)工程決算的管理，及時(shí)取得增值稅發(fā)票不拖延；嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算程序，及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的認(rèn)證、抵扣。改進(jìn)企業(yè)對(duì)稅務(wù)發(fā)票的管理內(nèi)容和管理方式，加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票發(fā)出、流通以及保管等多方面的管理，采用專人開具，專人保管的方式，相互監(jiān)督制約，減少企業(yè)因?yàn)楣芾聿划?dāng)而造成的票據(jù)缺失和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，確保企業(yè)稅收籌劃合法

企業(yè)的稅收籌劃必須在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上進(jìn)行，不能脫離法律法規(guī)以及稅收政策，既要符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，又能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，稅收籌劃所期盼的利益才能實(shí)現(xiàn)。因此，加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)之間的交流與溝通極為重要，可以避免或減少因?qū)Χ愂照呃斫獠蛔慊螂p方的理解有偏差引起的不必要的糾紛，制定合理的稅收籌劃方案，在合法地范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)節(jié)稅避稅免稅，從而提高稅收籌劃的質(zhì)量和效益，降低稅務(wù)成本。

四、結(jié)語

篇6

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃；混合銷售；兼營；稅負(fù)平衡點(diǎn)

一、代表性行業(yè)混合銷售與兼營經(jīng)營方式稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)

第一，從事貨物銷售及運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)。在貨物銷售及運(yùn)輸服務(wù)業(yè)務(wù)中，企業(yè)的運(yùn)輸服務(wù)對(duì)象多樣化，有些與企業(yè)所銷售的產(chǎn)品有從屬關(guān)系，有些是受顧客委托提供運(yùn)輸服務(wù)而與所售貨物無關(guān)。此情況下，從屬關(guān)系的運(yùn)輸服務(wù)與銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成混合銷售，無從屬關(guān)系的運(yùn)輸服務(wù)與銷售業(yè)務(wù)構(gòu)成兼營，此情況下如何對(duì)運(yùn)輸服務(wù)劃分處理或者統(tǒng)一處理，如何對(duì)銷售業(yè)務(wù)與運(yùn)輸業(yè)務(wù)的經(jīng)營收入比例進(jìn)行控制，使得企業(yè)所繳納的稅額最小成為了企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)問題。

第二，從事建筑、安裝及建筑材料的銷售與運(yùn)輸業(yè)務(wù)。該行業(yè)涉及多項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷售建筑材料屬于增值稅的納稅范疇，其他的服務(wù)可以是從屬服務(wù)也可以是無從屬關(guān)系的服務(wù)，有些界限模糊難以劃分。此種情況下如何界定混合銷售與兼營經(jīng)營行為，如何選擇稅種使得所納稅額最小成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)。

第三，從事電子產(chǎn)品的銷售、電子軟件的開發(fā)、電子產(chǎn)品相關(guān)知識(shí)的咨詢與培訓(xùn)等服務(wù)業(yè)務(wù)。該行業(yè)中電子產(chǎn)品的銷售是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，相關(guān)咨詢和培訓(xùn)業(yè)務(wù)可以是針對(duì)所售電子產(chǎn)品的服務(wù)也可以是獨(dú)立的業(yè)務(wù)，電子軟件的開發(fā)一般是繳納營業(yè)稅，但特殊情況下也可以劃分為增值稅納稅范圍。這一系列的問題都是該行業(yè)的稅務(wù)籌劃難點(diǎn)。

第四，從事環(huán)保業(yè)務(wù)。從事環(huán)保業(yè)務(wù)的企業(yè)多是多元化經(jīng)營，按客戶要求可以進(jìn)行環(huán)保技術(shù)的設(shè)計(jì)，環(huán)保設(shè)備的制造，環(huán)保工程的建設(shè)，相關(guān)的設(shè)備采購，安裝調(diào)試等業(yè)務(wù)。該行業(yè)無法分清主業(yè)，根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定及國家的優(yōu)惠政策，經(jīng)營業(yè)務(wù)所應(yīng)納稅種、稅率，進(jìn)行水籌劃降低稅負(fù)，這一系列問題成為企業(yè)稅務(wù)籌劃的難點(diǎn)。

二、對(duì)企業(yè)混合銷售與兼營方式稅務(wù)籌劃

（一）稅收平衡點(diǎn)（綜合）的制定

1.狹義稅收平衡點(diǎn)的制定。根據(jù)上述稅務(wù)籌劃原理分別計(jì)算出不同增值稅稅率和營業(yè)稅稅率下的增值率即稅收平衡點(diǎn)，計(jì)算結(jié)果如表1所示。

2.結(jié)合進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制定稅收平衡點(diǎn)。當(dāng)分別核算時(shí)，將混合銷售和兼營行為中的勞務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的采購物資的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅作為機(jī)會(huì)成本考慮，結(jié)合上述計(jì)算的稅收平衡點(diǎn)，找到新的稅收平衡點(diǎn)。一是可以根據(jù)企業(yè)的主要經(jīng)營的非應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù)，概括性處理找到新的稅收平衡點(diǎn)。二是可以采用線性規(guī)劃的方法，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)計(jì)算得出新的稅收平衡點(diǎn)。

3.結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)、成本、效益制定廣義的稅收平衡點(diǎn)。將企業(yè)稅務(wù)籌劃過程中形成的風(fēng)險(xiǎn)、成本、效益量化，找到新的稅收平衡點(diǎn)，具體方法可以結(jié)合上述方法，最后得出綜合考慮后的稅收平衡點(diǎn)，如表2所示。

（二）企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的方法

1.調(diào)整所提供勞務(wù)的收入占銷售貨物總收入的比例。這是針對(duì)混合銷售行為而言的，當(dāng)非應(yīng)稅勞務(wù)收入比例占銷售貨物總收入比例低于50%時(shí)，采用增值稅核算；當(dāng)非應(yīng)稅勞務(wù)收入比例占銷售貨物總收入比例高于50%時(shí)，采用營業(yè)稅進(jìn)行核算。

2.企業(yè)經(jīng)營管理相關(guān)制度。這是針對(duì)兼營行為而言的，企業(yè)經(jīng)營管理關(guān)于銷售貨物與提供勞務(wù)核算制度明確的，或者對(duì)于不能明確分開核算的，企業(yè)做特殊處理，制定準(zhǔn)則制度作為劃分依據(jù)的，可以實(shí)現(xiàn)增值稅與營業(yè)稅的分別核算。當(dāng)對(duì)于無法分開核算或者不能準(zhǔn)確分開核算的業(yè)務(wù)，企業(yè)沒有明文規(guī)定如何核算，則適應(yīng)增值稅核算方法。

3.企業(yè)通過分立與合并實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃工作。這是針對(duì)混合銷售行為中，企業(yè)無法通過調(diào)整非應(yīng)稅稅額收入占總的銷售收入比例來達(dá)到稅務(wù)籌劃目的時(shí)采取的方法。企業(yè)可以通過分立公司，使得非應(yīng)稅勞務(wù)可以單獨(dú)核算。企業(yè)也可以通過公司合并，將原分立的公司之間銷售業(yè)務(wù)與提供交納增值稅的業(yè)務(wù)聯(lián)系起來，或者構(gòu)成從屬關(guān)系，使其適應(yīng)增值稅的核算。

4.特殊條件：價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)稅法的規(guī)定，某些價(jià)外費(fèi)用可以并入銷售稅額計(jì)征增值稅。價(jià)外費(fèi)用的利用可分為如下情形：一是非應(yīng)稅勞務(wù)收入占銷售總收入比例低于50%的，當(dāng)減少價(jià)外費(fèi)用增加比例但不超過50%時(shí)，此方法通過降低增值稅應(yīng)納稅額來降低應(yīng)交納的增值稅。當(dāng)減少價(jià)外費(fèi)用增加比例且超過50%時(shí)，此時(shí)非應(yīng)稅勞務(wù)適應(yīng)的稅種發(fā)生變化，應(yīng)綜合考慮，確定是否減少價(jià)外費(fèi)用。當(dāng)增加價(jià)外費(fèi)用時(shí)，比例降低，不改變適應(yīng)稅種且應(yīng)納增值稅額增加，不可取。二是非應(yīng)稅勞務(wù)收入占銷售總收入比例高于50%的，當(dāng)減少價(jià)外費(fèi)用，比例增加，不改變適應(yīng)稅種且減少應(yīng)交納增值稅稅額，此方法可取。當(dāng)增加價(jià)外費(fèi)用比例下降但不低于50%時(shí)，不改變適應(yīng)稅種但此方法增加應(yīng)交納的增值稅稅額，此方法不可取。當(dāng)增加價(jià)外費(fèi)用比例降低且低于50%時(shí)，此時(shí)適應(yīng)稅種發(fā)生變化，應(yīng)綜合考慮確定是否增加價(jià)外費(fèi)用。

綜上所述，企業(yè)結(jié)合自身實(shí)際情況，解決稅務(wù)籌劃難點(diǎn)，對(duì)稅收活動(dòng)總體規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)權(quán)益最大化的一種有效途徑。

參考文獻(xiàn)：

1.張艷純.企業(yè)納稅籌劃[M].湖南大學(xué)出版社,2004.

2.張希成.企業(yè)混合銷售及兼營行為的稅務(wù)處理[J].業(yè)務(wù)技術(shù),2009(6).

3.戴生雷.兼營與混合銷售的納稅籌劃[J].全國中文核心期刊,2009(9).

篇7

【關(guān)鍵詞】稅收臨界點(diǎn)；當(dāng)?shù)禺a(chǎn)企業(yè)土地增值稅；解決方法及措施

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的和個(gè)人單位并針對(duì)其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得增值額進(jìn)行征收的一種稅收。房地產(chǎn)企業(yè)主要從事著對(duì)房地產(chǎn)的開發(fā)和銷售工作。這其中，土地增值稅影響著稅后利潤。在提高盈利能力和降低房地產(chǎn)企業(yè)成本上，應(yīng)該有效的籌劃土地增值稅和進(jìn)行合理的避稅。本文主要來闡釋幾種主要土地增值稅籌劃方式及其有效性。

我們應(yīng)該了解納稅籌劃的原則，這樣才能對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅籌劃進(jìn)行科學(xué)有效的分析。（1）事先籌劃：就是說稅務(wù)籌劃必須在納稅前通過對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程的規(guī)劃與相應(yīng)的控制下來協(xié)調(diào)進(jìn)行。（2）遵紀(jì)守法：此條規(guī)定明確了納稅人對(duì)國家納稅的義務(wù)及其立法精神的宗旨。要求其必須按照合法的節(jié)稅方式來促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。（3）經(jīng)濟(jì)且有效：企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該進(jìn)行一定的“成本效益分析和討論”然后對(duì)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)情況有所掌握。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時(shí)候不能單單只注重納稅環(huán)節(jié)中個(gè)別稅種的節(jié)稅從而導(dǎo)致忽略了籌劃方案而引發(fā)的多余費(fèi)用的支出。

1.以臨界點(diǎn)稅率為基礎(chǔ)籌劃土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》中第六條規(guī)定的計(jì)算增值額扣除項(xiàng)目包括：取得土地使用權(quán)隨支付的金額、開發(fā)土地所需的成本和費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本和費(fèi)用及建筑物的評(píng)估價(jià)格、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的有關(guān)稅金、財(cái)政部所規(guī)定的其他的扣除項(xiàng)目。

《土地增值稅暫行條例》中第七條規(guī)定土地增值稅實(shí)行四級(jí)超率累進(jìn)稅率：增值額沒有超過扣除項(xiàng)目金額50%的部分。其中稅率為30%、增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%未超過扣除項(xiàng)目金額100%部分，其中稅率為40%、增值而超過扣除項(xiàng)目金額100%未超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。

《土地增值稅暫行條例》中第八條規(guī)定了可以免征土地增值稅的情況：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅并出售且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的、被國家依法收回和征用的房地產(chǎn)。

首先在房地產(chǎn)立項(xiàng)時(shí)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)的產(chǎn)品進(jìn)行測(cè)定。如果設(shè)定的開發(fā)產(chǎn)品為住宅，在規(guī)劃時(shí)盡量將產(chǎn)品開發(fā)為普通住宅，以滿足普通標(biāo)準(zhǔn)住宅優(yōu)惠政策?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財(cái)稅（2006）21號(hào)規(guī)定（略）?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅普通標(biāo)準(zhǔn)住宅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅（2006）141號(hào)）強(qiáng)調(diào)：“普通標(biāo)準(zhǔn)住宅”的認(rèn)定，可在各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)建設(shè)部等部門關(guān)于做好穩(wěn)定住房價(jià)格工作意見的通知》（2005）26號(hào)制定的“普通住房標(biāo)準(zhǔn)”的范圍內(nèi)從嚴(yán)掌握。即應(yīng)同時(shí)滿足以下條件： ①住宅小區(qū)建筑容積率在1.0以上；②單套建筑面積在120平方米以下；③實(shí)際成交價(jià)格低于同級(jí)別土地上住房平均交易價(jià)格1.2倍以下。各省、自治區(qū)、直轄市要根據(jù)實(shí)際情況，制定本地區(qū)享受優(yōu)惠政策普通住房的具體標(biāo)準(zhǔn)。允許單套建筑面積和價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)浮動(dòng)，但向上浮動(dòng)的比例不得超過上述標(biāo)準(zhǔn)的20%。即在項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)1、控制建筑的容積率在1.0以上，2、戶型設(shè)計(jì)時(shí)，將面積控制在普通標(biāo)準(zhǔn)住宅的面積標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)。

其次，房地產(chǎn)公司可以通過適當(dāng)減少銷售的收入或?qū)煽鄢?xiàng)目金額進(jìn)行一定比例的增加，從而將增值稅率控制在20%以下并達(dá)到減免增值稅的目的。因?yàn)橐陨匣I劃方式都是通過調(diào)整臨界稅率在基礎(chǔ)上進(jìn)行的，因此叫做關(guān)于臨界稅率的增值稅籌劃。其方法主要分為兩類：房地產(chǎn)企業(yè)利用控制自身的房地產(chǎn)價(jià)格來進(jìn)行增值稅的籌劃；房地產(chǎn)企業(yè)通過增加可扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行增值稅的籌劃。

利用對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的控制權(quán)對(duì)企業(yè)增值稅進(jìn)行籌劃的方法主要分為兩點(diǎn)：降低房地產(chǎn)價(jià)格并將增值稅調(diào)整在20%；通過降低房地產(chǎn)價(jià)格把增值稅從高稅率等級(jí)降為低稅率等級(jí)以減少增值稅。

1.1減免土地增值稅的籌劃

《土地增值稅暫行條例》中規(guī)定：納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過總成本的20%時(shí)，免征土地增值稅。所以，房地產(chǎn)企業(yè)將增值率控制在20%這個(gè)臨界點(diǎn)上，就可以有效的避免繳納土地增值稅。

1.2減少土地增值稅的籌劃

此類稅收籌劃主要分為三種形式：通過對(duì)房地產(chǎn)價(jià)格的控制并將增值稅率從40%降到30%；將增值稅率從50%調(diào)到40%或30%；將增值稅從60%調(diào)到50%、40%或者30%。減少增值稅的效果不如減免增值稅的籌劃方式效果好。

2.增加可扣除項(xiàng)目金額的稅收籌劃

土地的增值是以增值額度和扣除項(xiàng)目金額的增值率大小進(jìn)行征收工作，增值率越大，增值稅越高，下面舉例說明：

房地產(chǎn)開發(fā)商在開發(fā)項(xiàng)目時(shí)，取得土地使用權(quán)花費(fèi)金額200萬元，房地產(chǎn)開發(fā)的成本是400萬元。如果企業(yè)產(chǎn)生的利息費(fèi)用，能按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分擔(dān)，提供金融機(jī)構(gòu)相關(guān)證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（200+400）×5%=利息費(fèi)用+30萬元，如果企業(yè)利息無法按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算，或無法提供金融證明，則是：房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（200+400）×10%=60萬元，這樣的結(jié)果比預(yù)算高出30萬元。

（1）企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況進(jìn)行測(cè)算，選擇對(duì)自身清算有利的計(jì)算方式，來增加可扣除項(xiàng)目金額。如上例若實(shí)際發(fā)生的大于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%以上的采用利息加費(fèi)用扣除的方法，若實(shí)際發(fā)生的利息低于房地產(chǎn)開發(fā)成本的5%時(shí)，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用就采用房地產(chǎn)開發(fā)成本乘以10%的比例的方式。

（2）房地產(chǎn)企業(yè)也可通過提高房屋的品質(zhì)及性能的方式，增加房屋的成本，達(dá)到增加扣除額金額降低增值率目的。

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)該注意的問題：

1）國家應(yīng)該加速完善稅務(wù)籌劃的立法工作：企業(yè)要進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃就應(yīng)該有完善的稅法來進(jìn)行制約和管理。從我國稅收立法現(xiàn)狀來看，應(yīng)該盡快解決以下問題：健全稅收一般性規(guī)范，做到減少稅法漏洞和杜絕企業(yè)避稅行為；改革征管體制；稅收立法的透明、簡明、和可操作性。

2）增強(qiáng)企業(yè)納稅人的納稅意識(shí)，樹立正確的稅收籌劃觀念：企業(yè)納稅人自身的納稅意識(shí)要有一定的提高，這樣才能成功做到合理的稅務(wù)籌劃和節(jié)約稅金指出的目的。在企業(yè)稅收籌劃的過程中，一定要注意只有總體收益最大的方案才是最優(yōu)的也是最有效的。

3）企業(yè)著力培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)籌劃人員：籌劃人員應(yīng)該具備法律、稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、金融、數(shù)學(xué)等方面的知識(shí)，還應(yīng)該具備嚴(yán)密的思維邏輯和精密的統(tǒng)籌謀劃的能力。

土地增值稅是對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)收益影響最大的稅種之一。所以，對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)來講，進(jìn)行合理的土地增值稅籌劃至關(guān)重要。本文對(duì)納稅籌劃原則及籌劃方式都進(jìn)行了有力講解，通過相關(guān)條例對(duì)通過改變房屋銷售價(jià)格和提高可扣除項(xiàng)目金額進(jìn)行稅收籌劃進(jìn)行了相關(guān)的探討和研究。 [科]

【參考文獻(xiàn)】

[1]楊勇.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅策劃三法[J].審計(jì)與理財(cái)，2008，7：24-25.

篇8

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)籌劃；稅收負(fù)擔(dān)；稅收優(yōu)惠

一、企業(yè)稅務(wù)籌劃的歷史背景

稅收籌劃即納稅人在不違反稅收法律、法規(guī)的前提下，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)的安排等進(jìn)行事前籌劃，盡可能的減輕稅收負(fù)擔(dān)，以達(dá)到“節(jié)稅”或“延長納稅期限”的目的。

早在20世紀(jì)30年代，納稅籌劃就已經(jīng)得到發(fā)達(dá)資本主義國家社會(huì)的關(guān)注和法律的認(rèn)可。在我國納稅籌劃是近幾年被人們所逐漸認(rèn)識(shí)、了解和實(shí)踐的。特別是2008年后，中國企業(yè)越來越重視企業(yè)納稅籌劃。從納稅人角度看，降低稅收負(fù)擔(dān)是符合納稅人內(nèi)在需求的。稅收籌劃是法律認(rèn)可的，規(guī)避了違法風(fēng)險(xiǎn)。但是，稅收籌劃又是一個(gè)較為復(fù)雜的過程，需要對(duì)稅收籌劃空間有認(rèn)識(shí)，對(duì)籌劃技術(shù)有把握。

本文就企業(yè)財(cái)務(wù)資金走向?qū)ζ髽I(yè)稅務(wù)籌劃戰(zhàn)術(shù)策略給出建議。

二、企業(yè)稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)術(shù)策略

從企業(yè)資金的流動(dòng)方向，綜合考慮稅務(wù)籌劃策略有四個(gè)方面。

（一）企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)籌集資金的方式主要通過權(quán)益籌資、負(fù)債籌資兩種方式完成。權(quán)益籌資方式包括發(fā)行股票、吸收直接投資、利用留存收益等方式。通過銀行借款、利用商業(yè)信用、發(fā)行公司債券、融資租賃等方式籌集資金屬于負(fù)債籌資方式。雖然兩種籌資方式都可以滿足企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營的資金需要。但不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅負(fù)是不同的。

筆者在企業(yè)籌資過程中的稅務(wù)籌劃有三點(diǎn)建議：

1.負(fù)債籌資方式優(yōu)于權(quán)益籌資方式

在不考慮企業(yè)最優(yōu)資本結(jié)構(gòu)的前提下。企業(yè)通過負(fù)債籌資方式籌集資金，因負(fù)債而產(chǎn)生的利息是可以稅前扣除的。從而可實(shí)現(xiàn)降低應(yīng)納稅額的目的，降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.負(fù)債籌資方式中借款利息盡量控制在同期同類金融機(jī)構(gòu)利率水平之內(nèi)

根據(jù)我國《稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目中，只允許扣除借款利息的利率水平是銀行同期同類型貸款利率。如果超過，不可以做稅前扣除。

3.充分利用融資租賃方式籌資

融資租賃是負(fù)債籌資的一種重要方式，有著較高的稅務(wù)籌劃價(jià)值。融資租賃方式籌集資金所得到的固定資產(chǎn)可以計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊起到了減少納稅基數(shù)的作用。在減少稅負(fù)方面效果顯著。

（二）企業(yè)生產(chǎn)過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)的生產(chǎn)過程是一個(gè)復(fù)雜的過程，筆者將其劃分為采購、生產(chǎn)、銷售三個(gè)子過程。對(duì)每個(gè)過程的稅務(wù)籌劃策略細(xì)化建議。

1.采購環(huán)節(jié)

在整個(gè)采購環(huán)節(jié)中，有納稅籌劃價(jià)值的在于采購對(duì)象選擇和結(jié)算方式的選擇。

（1）選擇一般納稅人采購貨物

如果采購方為增值稅一般納稅人，那么建議供貨單位選擇增值稅一般納稅人。增值稅一般納稅人在計(jì)算增值稅的時(shí)候是有進(jìn)項(xiàng)抵扣一項(xiàng)的。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是以增值稅專用發(fā)票上所注明的稅額為依據(jù)的。而增值稅專用發(fā)票一般只有增值稅一般納稅人有資格取得。所以增值稅一般納稅人在購貨時(shí)選擇增值稅一般納稅人可減低稅負(fù)。

（2）選擇有利的貨款結(jié)算方式

我國企業(yè)結(jié)算方式有稅收籌劃價(jià)值的有三種：第一，在支付貨款前，先取得發(fā)貨方開具的發(fā)貨票；第二，選擇托收承付及委托收款的方式結(jié)算；第三，選擇賒購或者分期付款的方式結(jié)算。這三種方式可以適當(dāng)降低稅負(fù)，及拖長納稅時(shí)間。

2.生產(chǎn)環(huán)節(jié)

在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，存貨的計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)的折舊方法都會(huì)影響到企業(yè)最終的當(dāng)年所得稅水平。

（1）合理選用存貨計(jì)價(jià)方法

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)存貨的計(jì)價(jià)，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等進(jìn)行核算。不同的方法會(huì)造成核算出的材料成本有差異，從而影響當(dāng)期的利潤和企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

（2）選擇合理有效的固定資產(chǎn)折舊方法

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以合理選擇固定資產(chǎn)折舊方式。雖然從固定資產(chǎn)全部使用期間來看，采取不同折舊方式折舊總額相同。但具體到各個(gè)年份來看，加速折舊法使企業(yè)的應(yīng)計(jì)提折舊額在固定資產(chǎn)使用前期計(jì)提較多而后期計(jì)提較少，從而使企業(yè)利潤總額前期相對(duì)較少而后期相對(duì)較多，最終使得企業(yè)前期應(yīng)繳所得稅額較少而后期較多，可以達(dá)到為企業(yè)前期抵稅的效果。因此，企業(yè)采用加速折舊法對(duì)企業(yè)更為有利。但是新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，只有按照直線法計(jì)算的折舊費(fèi)用才允許稅前扣除，其他方式計(jì)提折舊企業(yè)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況進(jìn)行分析，選擇合理有效的折舊方法，符合新稅法的要求，同時(shí)也能達(dá)到為企業(yè)抵稅的目的。

3.銷售環(huán)節(jié)

我國稅法規(guī)定，貨物銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分別列示的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅。否則，按照沒有扣除之前的銷售額征收增值稅。

（三）企業(yè)在投資過程中的稅務(wù)籌劃

企業(yè)投資組織形式、投資地域、投資方向都會(huì)影響企業(yè)最終稅負(fù)的多少。以下筆者將從這三個(gè)方面闡述。

1.投資組織形式

獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司及股份公司是我國企業(yè)投資的四種形式?？傮w來說，獨(dú)資企業(yè)的稅款一般采用定期定額征收，實(shí)際所承擔(dān)的額稅收負(fù)擔(dān)較低。合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅而征收個(gè)人所得稅。有限責(zé)任公司和股份有限公司依照“企業(yè)所得稅法”繳納企業(yè)所得稅。

企業(yè)成立子公司和分公司的選擇上，建議在企業(yè)成立之初可以先考慮設(shè)立分公司。因?yàn)榉止静痪邆浞ㄈ速Y格，雖然不能享受稅收優(yōu)惠政策，但是可以將其發(fā)生的虧損計(jì)入總公司，可以沖減利潤，達(dá)到減少所得稅的目的。當(dāng)公司開始盈利以后，可將分公司改為子公司，子公司作為獨(dú)立法人，可以享受稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃。

2.投資地區(qū)地域

國家為了調(diào)節(jié)地區(qū)間經(jīng)濟(jì)，對(duì)偏遠(yuǎn)地區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)特區(qū)等不同的地區(qū)制定了不同的稅收優(yōu)惠政策。企業(yè)可以根據(jù)國家政策，選擇稅負(fù)水平較低的地區(qū)進(jìn)行投資。

3.投資行業(yè)項(xiàng)目選擇

財(cái)政的資源配置只能要求了稅收在行業(yè)上面調(diào)整資源配置。所以國家對(duì)需要扶持的行業(yè)、新興行業(yè)給予了稅收優(yōu)惠政策。最常見的是稅率差別和減免稅的政策。如，我國企業(yè)所得稅基本稅率為25%。但對(duì)于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率。在增值稅上面也實(shí)行了即征即退的政策。故而，選擇稅率較低的行業(yè)進(jìn)行投資可以有效達(dá)到節(jié)稅目的。

企業(yè)中的閑置資金的投資項(xiàng)目走向也會(huì)影響稅收負(fù)擔(dān)。我國稅法規(guī)定，購買國債取得的利息收入屬于免稅收入。而對(duì)于投資企業(yè)債券和直接對(duì)外投資都需要就所得收入繳納所得稅。需要企業(yè)在投資時(shí)充分考慮資金結(jié)構(gòu)的合理性的同時(shí)選擇稅負(fù)低甚至是免稅的投資項(xiàng)目。

（四）企業(yè)兼并、收購中的稅務(wù)籌劃

一般來說，企業(yè)可以通過兼并或者收購有累計(jì)虧損的公司達(dá)到?jīng)_減利潤，減稅節(jié)稅的目的。收購方式的選擇也是具有稅務(wù)籌劃價(jià)值的。

1.現(xiàn)金收購

現(xiàn)金收購是最常見的兼并收購形勢(shì)?，F(xiàn)金收購使得被收購企業(yè)的所有者權(quán)益發(fā)生了轉(zhuǎn)移。被收購企業(yè)的股東需要對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所取得的收益納稅。這樣一來，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)收購成本的增加。所以，筆者建議在現(xiàn)今收購形勢(shì)下，可以選擇分期付款方式完成兼并收購。這樣一來可以將轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得需要納的稅分期繳納，緩解了被收購企業(yè)股東的稅收負(fù)擔(dān)。

2.股票收購

我國稅法規(guī)定，合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或者其股東的收購價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券以及其他資產(chǎn)不高于所支付股權(quán)票面價(jià)值20%的，被合并企業(yè)不缺人全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，不計(jì)算繳納所得稅。

三、總結(jié)

從當(dāng)前我國稅務(wù)籌劃的實(shí)際情況看，納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過程中都普遍認(rèn)為，只要進(jìn)行稅務(wù)籌劃就可以減輕納稅負(fù)擔(dān)，增加自身收益，而很少考慮籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)，稅務(wù)籌劃作為一種計(jì)劃決策方法，具有主觀性、征納雙方認(rèn)定的差異性等問題，本身也是有風(fēng)險(xiǎn)的。

提高我國財(cái)務(wù)人員對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)稅務(wù)籌劃技能，完善稅務(wù)籌劃法律環(huán)境，是當(dāng)下需要并行解決的問題。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊煥玲.企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析[J].中國管理信息化,2009,6.

[2]潘瀅.溫州民營企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化,2009,12.

篇9

不同類型的企業(yè)銷售方式也千差萬別，為了使分析論述具體化，此處筆者結(jié)合自身所處企業(yè)和幾年工作經(jīng)驗(yàn)，淺談籌劃增值稅業(yè)務(wù)時(shí)不同銷售方式的選擇。在企業(yè)中，常見的銷售方式有送貨上門、折扣銷售和委托代銷等，具體分析如下：(一)銷售貨物并送貨上門的稅務(wù)籌劃在送貨上門服務(wù)方式下，不同運(yùn)輸方式給企業(yè)帶來不同稅負(fù)。企業(yè)的運(yùn)輸方式有：企業(yè)本身有專門的運(yùn)輸車隊(duì)。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物之后用企業(yè)本身的運(yùn)輸車隊(duì)進(jìn)行送貨服務(wù)，是一種混合銷售產(chǎn)生的價(jià)外費(fèi)需要被征收增值稅，其銷售額和價(jià)位費(fèi)一同來計(jì)算被征收增值稅；交給專門的運(yùn)輸公司送貨。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在進(jìn)行貨物銷售之后貨物交由其他運(yùn)輸公司進(jìn)行送貨，其增值稅將以當(dāng)次運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算單的7％算入進(jìn)項(xiàng)稅額來進(jìn)行抵扣；代墊運(yùn)費(fèi)的送貨方式進(jìn)行服務(wù)。運(yùn)輸公司開據(jù)的發(fā)票是給購買人的，或者在銷售貨物之后企業(yè)收到的運(yùn)費(fèi)單交給購買方的企業(yè)代墊，這種送貨服務(wù)的行為是不用算入銷售額中，不算價(jià)外費(fèi)，不需要同銷售額一起被征收增值稅。舉例說明：某超市年度銷售總額為500萬元（不含稅），進(jìn)貨價(jià)格為為400萬元（不含稅），在銷售過程中對(duì)貨物進(jìn)行送貨產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)用為20萬元（不含稅），用銷售貨物三種不同的送貨服務(wù)方式，進(jìn)行納稅負(fù)擔(dān)比較。第一種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17％－400×17％=37.4萬元第二種：應(yīng)納稅增值稅=（600+20）×17％－400×17％－20×7％=36萬元第三種：應(yīng)納稅增值稅=600×17％－400×17％=34萬元從以上示例可以得出，第三種送貨運(yùn)輸方式是最適合的，但是這種方式也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，不能保證款項(xiàng)及時(shí)回收，占用了一定的周轉(zhuǎn)資金。(二)折扣銷售的稅務(wù)籌劃企業(yè)折扣銷售主要有實(shí)物折扣和現(xiàn)金折扣兩種銷售方式。其中實(shí)物折扣又分兩種：（1以贈(zèng)送同類商品作為折扣。這種折扣銷售一般是針對(duì)短期的、有季節(jié)性的進(jìn)行清倉促銷，如買一送一。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，銷售貨物時(shí)送給購買方的贈(zèng)品，不管贈(zèng)送品的生產(chǎn)廠家是不是該企業(yè)，只要用同張發(fā)票開據(jù)其銷售額和折扣額，增值稅只需要按折扣后的額度計(jì)算，相反的沒有開據(jù)在一張發(fā)票上的則不能按折扣額計(jì)算。所以，企業(yè)應(yīng)該通過簡單的稅務(wù)處理來減少征稅；以贈(zèng)送其他商品作為折扣。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，贈(zèng)送的商品同樣為銷售形式，一并算入銷售額中，按“以贈(zèng)送他人”的增值稅條例進(jìn)行增值稅征收。一般是按照以下順序計(jì)算：當(dāng)月該貨物的平均銷售水平來定；按近期該貨物的銷售額的平均額度來定；按組成計(jì)稅公式來計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。以上兩種方式進(jìn)行對(duì)比，第二種程序復(fù)雜，會(huì)增加企業(yè)的管理負(fù)擔(dān)，直接在商品價(jià)格上進(jìn)行折扣，更利于節(jié)省企業(yè)的稅收成本。

分期收款和現(xiàn)金折扣銷售這兩種不同的方式所需的義務(wù)時(shí)間確是不一樣的。根據(jù)我國增值稅的相關(guān)規(guī)定，在銷售貨物時(shí)直接收款，都是以憑據(jù)為依準(zhǔn)不管該貨物是否有送出，時(shí)間都為合同約定的收款日期。從而可以得出可以使用分期的銷售，不僅對(duì)推遲納稅和防止墊付稅款問題的起到抑制作用，還可以有效的節(jié)約成本；使用合約的方式銷售貨物。企業(yè)在銷售貨物時(shí)，可以采用合同的方式制約購買方，在合同中規(guī)定購買方的還款日期，同時(shí)還要在合同中強(qiáng)調(diào)，超出還款日期的貨款，企業(yè)有權(quán)加收一定的違約金額，違約金額按照合同款的規(guī)定，以超出還款日期十天，按2％加收違約金，超出還款日期二十天，按3％加收違約金。這不僅督促了購買方，使得購買方盡早還款，對(duì)于企業(yè)來說沒有任何的影響，同時(shí)對(duì)于違約產(chǎn)生的折扣金額，還可以扣除在增值稅中；采取遞延折扣的方式。對(duì)于企業(yè)經(jīng)常合作的業(yè)務(wù)購買方，在相互信任的前提下，保障其合作購買方企業(yè)信譽(yù)的完好，企業(yè)可以把購買方當(dāng)此合作產(chǎn)生的折扣，相應(yīng)的額累計(jì)到下次交易中再予以扣除。當(dāng)然，采取這種方式必須在保障企業(yè)銷售活動(dòng)能正常進(jìn)行的情況下進(jìn)行，從而真正達(dá)到節(jié)稅的作用。委托代銷的稅務(wù)籌劃委托代銷通常分為兩種：一種是手續(xù)費(fèi)代銷，就是委托方根據(jù)代銷商品數(shù)量向受托方繳納一定手續(xù)費(fèi)。另一種是買斷代銷，就是委托方和受托方訂立合同，受托方按照合同規(guī)定繳納給委托方貨款，實(shí)際售價(jià)可以有雙方商定，也可由受托方自定，兩種價(jià)格之間的差額為受托方代銷所得。企業(yè)在進(jìn)行委托代銷時(shí)，可以對(duì)兩種代銷方式應(yīng)繳納的增值稅進(jìn)行全面核算，通過比較選擇合理的委托代銷方式。

企業(yè)在管理銷售增值稅稅務(wù)籌劃對(duì)于的企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到了重要作用,可在法律允許的范圍內(nèi)，綜合分析市場(chǎng)的整個(gè)競(jìng)爭環(huán)境，結(jié)合國家的優(yōu)惠政策，采取不同的增值稅分?jǐn)偡椒?，采取合理的銷售方式，并對(duì)產(chǎn)品庫存損耗增值稅稅務(wù)進(jìn)行正確計(jì)算，利用多種方法達(dá)到節(jié)稅的目的，貫徹理解企業(yè)稅收籌劃的真正意義，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷努力。

作者：王新南 單位：天津東旭陽光商貿(mào)有限公司

篇10

一、混合銷售行為稅務(wù)籌劃

（一）增值稅納稅人混合銷售稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為視為銷售貨物繳納增值稅：其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。新的《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條中規(guī)定：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。并且新的實(shí)施細(xì)則取消了“混合銷售行為由國家稅務(wù)總局征收機(jī)關(guān)確定”的政策。因此，納稅人可以根據(jù)新的規(guī)定，依據(jù)自己從事的主業(yè)對(duì)混合銷售行為進(jìn)行自我判斷。在條件允許的情況下，企業(yè)可以通過對(duì)自己主業(yè)的轉(zhuǎn)換來選擇一項(xiàng)合適的稅種進(jìn)行納稅。

下面將分析增值稅納稅人如何進(jìn)行身份的選擇和主業(yè)的定位以達(dá)到納稅最優(yōu)。增值稅納稅人的身份又可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，而一般納稅人和小規(guī)模納稅人所適用的納稅政策并不相同。增值稅是價(jià)外稅，難以用利潤衡量，所以在涉及銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)的時(shí)候，應(yīng)該以稅后現(xiàn)金流量作為判斷指標(biāo)，并且在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)還要考慮城建稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅的影響。本文試從現(xiàn)金流量角度計(jì)算平衡點(diǎn)，得出納稅人在不同增值率下的稅務(wù)籌劃，并分析了產(chǎn)生差異的原因。

（1）當(dāng)納稅人為一般納稅人時(shí)。一般納稅人發(fā)生了混合銷售行為，其中營業(yè)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的購進(jìn)材料不含稅進(jìn)價(jià)為a，含稅進(jìn)價(jià)為a（1+t1）。提供營業(yè)稅項(xiàng)目而收取的不含稅價(jià)款為b，含稅價(jià)款為b（1+t1）。假設(shè)進(jìn)銷貨物適用的增值稅稅率都是t1，營業(yè)稅稅率為t2，城建稅和教育費(fèi)附加稅率為t3和t4，所得稅稅率為t5。增值率r=（b-a）/a。在混合銷售的情況下，納稅人從營業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F1=b×（1+t1）-a×（1+t1）-（b-a） t1-（b-a）×t1×（t3+t4）-t5×｛b-a-［（b-a）×t1×（t3+t4）］ ｝

若營業(yè)稅項(xiàng)目分離出去的話，納稅人從營業(yè)稅項(xiàng)目中可得到的現(xiàn)金流量為：

F2=b×（1+t1）-a×（1+t1）-b×（1+t1）×t2-b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）- t5×｛b-a -［ b×（1+t1） ×t2×（t3+t4）］｝

聯(lián)立方程，令F1=F2，可解得：

r=（b-a）/a=（2t1-t2-t1t2）×［1+（t3+t4）（1-t5）］

根據(jù)以上的推導(dǎo)，可以得出一般納稅人混合銷售行為的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率，此處設(shè)定城市建設(shè)維護(hù)稅率為7%，教育費(fèi)附加稅費(fèi)為3%，所得稅稅率為25%。計(jì)算結(jié)果如表1所示：

策劃原理：當(dāng)營業(yè)稅項(xiàng)目的增值率大于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)分離出去；當(dāng)增值率小于r時(shí)，一般納稅人應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目于增值稅項(xiàng)目合并繳納增值稅。

案例分析：

某鍋爐生產(chǎn)廠每年產(chǎn)品銷售收入為2800萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有鍋爐設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)工作，每年設(shè)計(jì)費(fèi)為2200萬元。該企業(yè)當(dāng)期可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340元，鍋爐設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)耗用材料（不含稅）200萬元。另外，該廠下設(shè)3個(gè)全資子公司，其中有A建安公司、B運(yùn)輸公司等，實(shí)行匯總繳納企業(yè)所得稅。鍋爐廠增值稅率為17%，城建稅與教育費(fèi)附加率分別為7%和3%，所得稅率為25%。

該廠被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對(duì)其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搹S屬于生產(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%.安裝調(diào)試屬于營業(yè)稅項(xiàng)目，增值率=（2200-200）/200×100%=1000%＞稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%。該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅的銷項(xiàng)稅額為：（2800+2200）×17%＝850（萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340萬元，應(yīng)納增值稅稅金為：850－340＝510（萬元）。增值稅負(fù)擔(dān)率為：510/5000×100%＝10.2%。該例中營業(yè)稅增值率為1000%遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%，因此該企業(yè)應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離繳納營業(yè)稅較為合適。具體籌劃思路是：將該廠設(shè)計(jì)室劃歸A建安公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，由建安公司獨(dú)立核算并統(tǒng)一繳納稅款。通過上述籌劃，其結(jié)果如下：該鍋爐廠產(chǎn)品銷售收入為：2800萬元；應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額為：2800×17%＝476（萬元），增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元，應(yīng)納增值稅為：476-340＝136（萬元）。A建安公司應(yīng)就立新鍋爐設(shè)計(jì)費(fèi)、安裝調(diào)試收入一并征收營業(yè)稅；應(yīng)繳納稅金為：2200×5%＝110（萬元）此時(shí)，稅收負(fù)擔(dān)率為：（136+110）÷5000×100%＝4.92%，比籌劃前的稅收負(fù)擔(dān)率降低了5.28個(gè)百分點(diǎn)，稅額降低了510-246=264（萬元）。如果考慮到城建稅和教育費(fèi)附加以及營業(yè)稅可以在繳納所得稅前扣除的話，按混合銷售納稅的稅負(fù)總額=510+510×（7%+3%）- 510 ×（7%+3%）×25%=548.25。將營業(yè)稅項(xiàng)目分離后的稅負(fù)總額=136+110+（136+110）×（7%+3%）×（1-25%）-110×25%=236.95，相比混合繳納給企業(yè)帶來的收益為548.25-236.95=311.3?？梢?，在營業(yè)稅項(xiàng)目增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)增值率時(shí)實(shí)行分離納稅將會(huì)給企業(yè)帶來很大的好處。

（2）當(dāng)納稅人是小規(guī)模納稅人時(shí)。小規(guī)模納稅人實(shí)行的增值稅制度與一般納稅人有著很大的不同，突出表現(xiàn)在小規(guī)模納稅人實(shí)行以銷售額為基數(shù)按征收率征收增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額一律不予抵扣。新的增值稅暫行條例第十二條規(guī)定，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。征收率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。小規(guī)模納稅人的征稅率由6％或者4%統(tǒng)一改為3％，適應(yīng)目前增值稅納稅人的改革，以平衡小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)。那么，小規(guī)模納稅人在混合銷售的情況下，營業(yè)稅項(xiàng)目應(yīng)納的增值稅為含稅價(jià)款乘以t1/（1+t1），t1表示小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%，即為含稅價(jià)款乘以2.91%。在營業(yè)稅項(xiàng)目分離的情況下，由于營業(yè)稅根據(jù)項(xiàng)目的不同，其稅率也劃分為3%、5%、20%三個(gè)檔次?？梢钥吹?，混合銷售下繳納增值稅的實(shí)際稅率2.91%，均小于營業(yè)稅稅率。由此，可以得出，小規(guī)模納稅在混合銷售時(shí)，應(yīng)將營業(yè)稅項(xiàng)目并入增值稅項(xiàng)目中繳納增值稅比較劃算。需要指出的是，如果將城建稅、教育費(fèi)附加以及營業(yè)稅可以在所得稅前扣除時(shí)，要根據(jù)具體的情況進(jìn)行分析。此處，假設(shè)小規(guī)模納稅人混合銷售中營業(yè)稅項(xiàng)目含稅銷售額為M，營業(yè)稅稅率為t1，城建稅稅率為t2。教育費(fèi)附加率為t3，所得稅稅率為t4。那么，將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行合并納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×3%/（1+3%）+ M×3%/（1+3%）×（t2+t3）×（1-t4），將營業(yè)稅項(xiàng)目進(jìn)行分離納稅時(shí)，企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)總額=M×t1×（1-t4）+M×t1×（t2+t3）×（1-t4）。由以上的式子可以根據(jù)具體的稅率來具體分析，通過比較選擇合適的繳納方式，達(dá)到企業(yè)利益最大化的目的。

（二）營業(yè)稅納稅人混合銷售行為稅務(wù)籌劃作為營業(yè)稅納稅人，其主業(yè)是營業(yè)稅規(guī)定的行業(yè)，包括適用稅率為3%的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，適用稅率為5%的金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)，以及實(shí)行浮動(dòng)稅率最高稅率為20%的娛樂業(yè)。營業(yè)稅納稅人的混合銷售行為是指在其運(yùn)營主業(yè)的同時(shí)經(jīng)營了屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的副業(yè)。在這項(xiàng)混合銷售的納稅籌劃中，營業(yè)稅納稅人主要考慮的是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的稅負(fù)大小，是劃歸為營業(yè)稅合并納稅還是單獨(dú)分離繳納增值稅。當(dāng)企業(yè)為營業(yè)稅納稅人時(shí)，同樣也需要利用表1中計(jì)算的稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率來進(jìn)行稅務(wù)籌劃。不同的是，營業(yè)稅納稅人要考慮的增值率是指增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率，并且營業(yè)稅納稅人對(duì)稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率的考慮方向與增值稅納稅人的考慮方向恰好是相反的。實(shí)質(zhì)上籌劃的思路基本一致，即當(dāng)混合銷售的非主業(yè)的增值率大于稅負(fù)均衡點(diǎn)的增值率時(shí)，納稅人應(yīng)選擇繳納營業(yè)稅的方案來繳稅，反之則選擇繳納增值稅的做法。

案例分析：

該企業(yè)為營業(yè)稅納稅人，在從事主業(yè)的同時(shí)又從事了增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額為3000萬元，增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目收入為1000元（不含稅），增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目耗費(fèi)的原材料成本為500萬元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為85萬元，該企業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，增值稅項(xiàng)目適用稅率為17%，城建稅以及教育費(fèi)附加率為7%和3%，企業(yè)所得稅稅率為25%。企業(yè)的籌劃方案如下：增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率=（1000-500）/500=100%。

方案一：企業(yè)將該增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目合并繳納營業(yè)稅，則企業(yè)的稅負(fù)=（3000+1170）×3%×（1-25%）+（3000+1170）×3%×（7%+3%）×（1-25%）=103.2075（萬元）。

方案二：企業(yè)將增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目單獨(dú)分離出來繳納增值稅，則企業(yè)的稅負(fù)=3000×3%×（1-25%）+（1000×17%-500×17%）+［3000×3%+（1000×17%-500×17%）］×（7%+3%）×（1-25%）=165.625（萬元）?？梢?，方案一與方案二相比，為企業(yè)節(jié)省稅負(fù)62.4175萬元。當(dāng)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的增值率100%大于稅負(fù)均衡點(diǎn)增值率32.78%時(shí)，營業(yè)稅納稅人選擇合并繳納營業(yè)稅時(shí)企業(yè)的稅負(fù)較小。

二、混合銷售行稅務(wù)籌劃劃其他途徑分析

（一）利用混合銷售的特殊規(guī)定，將建筑業(yè)勞務(wù)與建筑業(yè)貨物分開核算與納稅《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物的同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，同時(shí)符合以下條件的對(duì)銷售自產(chǎn)貨物征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營業(yè)稅：（1）具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工安裝資質(zhì)； （2）簽訂的合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。按此規(guī)定，設(shè)備生產(chǎn)安裝企業(yè)只要具備安裝資質(zhì)，并在合同中單列安裝工程價(jià)款，便可以使混合銷售業(yè)務(wù)變?yōu)榧鏍I業(yè)務(wù)，并且在會(huì)計(jì)核算時(shí)分別進(jìn)行核算，則分別征收增值稅和營業(yè)稅。

案例分析：

甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗的生產(chǎn)廠家，為增值稅一般納稅人，同時(shí)具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑施工（安裝）資質(zhì)，和另一家商業(yè)公司簽訂安裝合同。雙方初步協(xié)商，由甲公司提供其生產(chǎn)的金屬鋼架及鋁合金門窗并負(fù)責(zé)該商業(yè)公司貿(mào)易大樓的安裝，金屬鋼架及鋁合金門窗價(jià)值為200萬元，安裝費(fèi)為50萬元，合同金額共計(jì)250萬元。假定該合同中所涉及的金屬鋼架及鋁合金門窗應(yīng)承擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元。

方案一：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價(jià)款和安裝勞務(wù)費(fèi)合二為一，只注明合同金額為250萬元。在這種情況下只能認(rèn)定甲公司是混合銷售行為，甲公司應(yīng)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅如下：應(yīng)納增值稅=250÷（1+17%）×17%-20=16.32（萬元）應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=16.32×（7%+3%）=1.63（萬元）。合計(jì)為16.32+1.63=17.95（萬元）

方案二：甲公司與該商業(yè)公司簽訂合同時(shí)，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的銷售收入200萬元和安裝勞務(wù)收入50萬元在合同中單獨(dú)注明。這樣，甲公司流轉(zhuǎn)稅的計(jì)算如下：應(yīng)納增值稅=200÷（1+17%）×17%-20=9.06（萬元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=9.06×（7%+3%）=0.91（萬元），應(yīng)納營業(yè)稅=50×3%=1.5（萬元），對(duì)應(yīng)應(yīng)納城建稅和教育費(fèi)附加=1.5×（7%+3%）=0.15（萬元），合計(jì)納稅總額為：9.06+0.91+1.5+0.15=11.62（萬元）。通過上述案例可知具有建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)的建筑公司，如果在簽訂合同時(shí)注意單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)的價(jià)款，即可節(jié)稅＝17.95-11.62＝6.33萬元。

（二）將價(jià)外費(fèi)用從銷售額中剝離出去，降低稅基由于企業(yè)的銷售活動(dòng)除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會(huì)收取一些價(jià)外費(fèi)用。包括購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等等。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，可以將上述的價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分理出去，以降低企業(yè)的稅負(fù)。例如用自己的運(yùn)輸工具運(yùn)送商品收取運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)等，按稅法規(guī)定，這些價(jià)外費(fèi)用應(yīng)并入銷售額、計(jì)征增值稅，從而會(huì)增加企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。稅務(wù)籌劃中可以將上述價(jià)外費(fèi)用從銷售額中分離出來，比如在銷售貨物中向買方收取的運(yùn)費(fèi)，可以采取代墊運(yùn)費(fèi)的方式，從而降低自己的納稅負(fù)擔(dān)。但要注意的是代墊費(fèi)用需要符合以下兩個(gè)條件：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票是開具給購買方的和納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

以上討論了在新的增值稅條例和營業(yè)稅條例下，企業(yè)在發(fā)生混合銷售行為時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的幾個(gè)方面，包括根據(jù)何種標(biāo)準(zhǔn)來選擇合適的流轉(zhuǎn)稅，利用混合銷售與兼營銷售方式的異同來進(jìn)行相互轉(zhuǎn)換，目的是為了選擇使企業(yè)稅負(fù)最小的納稅方案以節(jié)省開支。當(dāng)然，稅務(wù)籌劃的最終的目的不僅是使企業(yè)的稅負(fù)降低，更重要的是能保證企業(yè)長足的發(fā)展和利益的最大化?；旌箱N售行為作為很多企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的一種經(jīng)濟(jì)行為，在稅收的具體操作中也存在著很多的問題。因此，首先要把握好混合銷售行為的本質(zhì)，利用稅收的具體政策來進(jìn)行籌劃。以上所提出的籌劃手段，在具體的操作中，企業(yè)要注意結(jié)合自身的情況具體問題具體分析，每一種籌劃方案都要經(jīng)過成本與收益的慎重權(quán)衡以后才可付諸實(shí)施。只有這樣，稅務(wù)籌劃才可以起到為企業(yè)謀利的作用。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地：《企業(yè)稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2008年版。

［2］王占龍、張建良：《新舊稅法下的混合銷售比較分析及納稅籌劃》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2009年第20期。

［3］趙祝琴：《淺談混合銷售與兼營行為》，《現(xiàn)代商業(yè)》2009年第4期。

［4］吳衛(wèi)紅、劉建華：《企業(yè)混合銷售行為如何進(jìn)行納稅籌劃》，《企業(yè)管理》2009年第10期。

［5］梁文濤：《凈利潤法在混合銷售稅務(wù)籌劃中的應(yīng)用》，《財(cái)會(huì)通訊》2009年第5期。