導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫(xiě)好一篇稅務(wù)籌劃的目標(biāo)，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

【關(guān)鍵詞】 稅務(wù)籌劃； 風(fēng)險(xiǎn)分析； 防范對(duì)策

一、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

（一）稅務(wù)籌劃的概念

稅務(wù)籌劃第一次被法律界認(rèn)可，并受到社會(huì)廣泛關(guān)注的標(biāo)志性事件是20世紀(jì)30年代的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案的發(fā)言，他說(shuō)：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅收。”此后，稅務(wù)籌劃理論的研究也逐步發(fā)展起來(lái)。關(guān)于稅務(wù)籌劃的概念，各國(guó)學(xué)者對(duì)其定義不盡一致。

印度尼西亞稅務(wù)專(zhuān)家N.J.亞薩恩威在《個(gè)人投資與稅收籌劃》一書(shū)中將稅務(wù)籌劃定義為：“納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收收益。”

我國(guó)的稅務(wù)專(zhuān)家蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃》一書(shū)中認(rèn)為：“稅務(wù)籌劃是指納稅人依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅法（不限一地一國(guó)），遵循稅收國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)組建、經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策與安排?！?/p>

雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)稅務(wù)籌劃的定義不盡相同，但稅務(wù)籌劃的要點(diǎn)大致相同，即稅務(wù)籌劃是在遵守、尊重稅收法規(guī)的前提下，利用稅法所賦予的優(yōu)惠政策，通過(guò)合法手段，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行安排，旨在減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的活動(dòng)。

（二）稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

1.合法性

企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的前提就是要尊重、遵守國(guó)家稅法的規(guī)定。合法性是稅務(wù)籌劃的最顯著特點(diǎn)，也是與偷稅、逃稅等其他稅務(wù)行為的最根本區(qū)別。

2.超前性

稅務(wù)籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前根據(jù)國(guó)家的稅收政策規(guī)定，結(jié)合自身企業(yè)的特點(diǎn)做出的計(jì)劃、安排。

3.時(shí)效性

稅務(wù)籌劃是企業(yè)的籌劃人員針對(duì)企業(yè)的有關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)，在一定的法律環(huán)境、經(jīng)營(yíng)環(huán)境下制定的，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家稅務(wù)政策的變化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、方式的變化，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)也需要把握時(shí)機(jī)，不斷適時(shí)調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，以使企業(yè)持續(xù)獲得稅務(wù)籌劃所帶來(lái)的收益。

4.目的性

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目的是從稅收的視角安排企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)。

5.專(zhuān)業(yè)性

稅務(wù)籌劃是一門(mén)集稅收、財(cái)務(wù)、法律、會(huì)計(jì)等各方面知識(shí)于一體的綜合性學(xué)科，專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)。

二、中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

稅務(wù)籌劃在我國(guó)的起步較晚，它的理論研究也明顯滯后于稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)的實(shí)施，使得我國(guó)的稅務(wù)籌劃在實(shí)際操作中缺乏理論指導(dǎo)，具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)于大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度健全等有利條件，中小企業(yè)由于管理層對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)不夠，財(cái)務(wù)制度不夠健全，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)相對(duì)不高等原因，給我國(guó)的中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。具體如下：

（一）中小企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)籌劃認(rèn)識(shí)不足導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)的中小企業(yè)大部分是家族企業(yè)，經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)高度集中。中小企業(yè)管理者一般對(duì)稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵理解不足，對(duì)稅務(wù)籌劃的重要性認(rèn)識(shí)也不充分。他們往往認(rèn)為企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，而效果卻不明顯，這就導(dǎo)致中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的積極性不高，重視程度不夠，在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中存在不確定性因素等風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)籌劃人員素質(zhì)不高引起的風(fēng)險(xiǎn)

稅務(wù)籌劃是一種高層次管理活動(dòng)，一種好的稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施都需要既懂得稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，又懂得法律的高端復(fù)合型人才。我國(guó)的中小企業(yè)由于規(guī)模、成本的限制，其財(cái)務(wù)人員素質(zhì)往往不高，對(duì)國(guó)家法律、稅收政策的了解不夠深入，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃方案的制定及實(shí)施存在較大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）中小企業(yè)稅務(wù)籌劃目標(biāo)選擇的風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)包括：稅負(fù)最小化、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化。不同的目標(biāo)往往會(huì)產(chǎn)生完全不同的結(jié)果。中小企業(yè)若將稅務(wù)籌劃目標(biāo)定在稅負(fù)最小化上，會(huì)使企業(yè)的決策及安排產(chǎn)生誤區(qū)。例如，為了使企業(yè)的稅負(fù)最小化而刻意避免投資利潤(rùn)較高的項(xiàng)目就是一個(gè)典型的沒(méi)有遠(yuǎn)見(jiàn)的決定，而且它也沒(méi)有考慮稅務(wù)籌劃的成本和風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)如果將目標(biāo)定為稅后利潤(rùn)最大化，這一目標(biāo)是對(duì)稅負(fù)最小化目標(biāo)的一種完善與發(fā)展，主張納稅人在進(jìn)行決策時(shí)充分考慮稅收因素，但是稅后利潤(rùn)最大化目標(biāo)依然沒(méi)有考慮到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，很容易導(dǎo)致企業(yè)的短視行為。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)，在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，使企業(yè)的總價(jià)值達(dá)到最大。企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)不僅克服了以上兩種目標(biāo)的缺點(diǎn)，還考慮了企業(yè)利益相關(guān)者的利益，因此企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)才是企業(yè)的最終目標(biāo)。

（四）政策性風(fēng)險(xiǎn)

政策性風(fēng)險(xiǎn)是指納稅人根據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收法律、法規(guī)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，由于籌劃方案與現(xiàn)行的稅法政策規(guī)定相沖突、運(yùn)用不合理以及由于稅收政策變動(dòng)，導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗，致使納稅人經(jīng)濟(jì)利益的流出或承擔(dān)的法律責(zé)任，給納稅人帶來(lái)負(fù)面影響的風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃可能存在稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)和稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)。

1.稅收政策理解偏差引起的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)層次較多，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員受專(zhuān)業(yè)、素質(zhì)限制，對(duì)相關(guān)稅務(wù)法律條款的理解不夠準(zhǔn)確或運(yùn)用不當(dāng)，可能引發(fā)稅務(wù)籌劃失敗的風(fēng)險(xiǎn)。例如：某企業(yè)稅務(wù)籌劃人員在進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓稅務(wù)籌劃時(shí)，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及配套設(shè)備收入等都計(jì)入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的范圍，使得企業(yè)的稅負(fù)大大降低，但《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)）第二條規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)費(fèi)用，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入指當(dāng)事人履行技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同后獲得的價(jià)款，不包括銷(xiāo)售或轉(zhuǎn)讓設(shè)備、儀器、零部件、原材料等非技術(shù)性收入，不屬于與技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目密不可分的技術(shù)咨詢(xún)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)等收入，不得計(jì)入技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，因此，稅務(wù)籌劃人員不能把技術(shù)轉(zhuǎn)讓所含的配套設(shè)備收入等計(jì)入所得稅減免范圍，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

2.稅收政策調(diào)整引起的風(fēng)險(xiǎn)

如果稅務(wù)籌劃方案不能及時(shí)跟上國(guó)家最新的稅收調(diào)整政策，就可能由合法變?yōu)椴缓戏?。稅?wù)籌劃的時(shí)效性增加了納稅人稅務(wù)籌劃的難度。特別是在新舊稅法變更時(shí)期，由于稅務(wù)籌劃方案不是短時(shí)間內(nèi)就能策劃并實(shí)施的，而需要一個(gè)過(guò)程，這期間就可能遇到稅務(wù)政策的調(diào)整，如果中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃人員不及時(shí)了解相關(guān)政策的變動(dòng)，并對(duì)稅務(wù)籌劃方案作出及時(shí)調(diào)整，就可能由原來(lái)的合法變成不合法，引起風(fēng)險(xiǎn)。

三、中小企業(yè)防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）提高中小企業(yè)的管理者對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，優(yōu)化中小企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的環(huán)境

稅務(wù)籌劃在遵守法律的前提下，不僅能夠提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，還能有效降低企業(yè)的成本。因此，中小企業(yè)的管理者應(yīng)該樹(shù)立正確的稅務(wù)籌劃理念，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃工作的重視，給予足夠的支持。我國(guó)中小企業(yè)大多是經(jīng)營(yíng)權(quán)和管理權(quán)高度集中的模式，只有管理層人員加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的支持，建立健全中小企業(yè)的財(cái)務(wù)制度，才能為中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作提供良好的環(huán)境。

（二）樹(shù)立稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

中小企業(yè)的管理者及稅務(wù)籌劃人員必須充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在。要把這種思想融入到企業(yè)的管理中，企業(yè)的管理者和稅務(wù)籌劃方案的制定者、實(shí)施者等都要具備風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。一方面，稅務(wù)籌劃人員必須要熟知國(guó)家的法律、稅收政策，不能打球，存投機(jī)之心，嚴(yán)格遵守國(guó)家的相關(guān)法律、稅收政策；另一方面，企業(yè)要建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，調(diào)動(dòng)企業(yè)相關(guān)部門(mén)及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能給稅務(wù)籌劃工作帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以便及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

（三）加強(qiáng)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制

稅務(wù)籌劃需要既懂得經(jīng)營(yíng)管理，又懂得稅法的復(fù)合型專(zhuān)業(yè)人才。我國(guó)中小企業(yè)由于受到規(guī)模、成本的限制，其稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)不高，需要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員的素質(zhì)培養(yǎng)，建立激勵(lì)機(jī)制，使稅務(wù)籌劃工作人員的積極性有所提高，從而組建一支專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)籌劃隊(duì)伍。

1.中小企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃人員的培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員的知識(shí)和技能得到不斷提升

一方面，聘請(qǐng)稅務(wù)籌劃領(lǐng)域的專(zhuān)家、學(xué)者到企業(yè)內(nèi)部對(duì)稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行在職培訓(xùn)，使稅務(wù)籌劃人員加強(qiáng)稅務(wù)籌劃知識(shí)的學(xué)習(xí)和更新；另一方面，企業(yè)可以定期將稅務(wù)籌劃人員分批送到一些財(cái)經(jīng)類(lèi)院校或培訓(xùn)機(jī)構(gòu)進(jìn)行學(xué)習(xí)，為中小企業(yè)以后的稅務(wù)籌劃工作儲(chǔ)備人才。

2.中小企業(yè)要建立對(duì)稅務(wù)籌劃人員的激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員工作的積極性

稅務(wù)籌劃工作具有一定的風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)籌劃人員也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此有必要建立一些激勵(lì)機(jī)制。一方面，企業(yè)可以對(duì)稅務(wù)籌劃工作人員建立獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。對(duì)于由稅務(wù)籌劃的成功實(shí)施而給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)可以將其中一部分當(dāng)作獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)給稅務(wù)籌劃人員；另一方面，企業(yè)可以對(duì)有能力的稅務(wù)籌劃人員進(jìn)行職位晉升，進(jìn)而可以有效地促進(jìn)稅務(wù)籌劃人員的積極性，可以使企業(yè)獲得更好、更成功的稅務(wù)籌劃方案。

（四）中小企業(yè)要建立正確的稅務(wù)籌劃目標(biāo)

稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其目標(biāo)要服從于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，與財(cái)務(wù)目標(biāo)一致。因此中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)。1963年，斯坦福大學(xué)研究小組提出了利益相關(guān)者定義：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，存在這樣一些利益群體，如果沒(méi)有他們的支持，企業(yè)就無(wú)法生存。1984年，費(fèi)里曼在《戰(zhàn)略管理：利益相關(guān)者管理的分析方法》中明確提出了利益相關(guān)者管理理論，該理論認(rèn)為任何一個(gè)公司的發(fā)展都離不開(kāi)各利益相關(guān)者的投入或參與，企業(yè)追求的是利益相關(guān)者的整體利益，而不僅僅是某些主體的利益。因此，企業(yè)并不是孤立存在的，企業(yè)的任何計(jì)劃、目標(biāo)都要考慮到這些利益相關(guān)者。稅務(wù)籌劃以企業(yè)價(jià)值最大化為最終目標(biāo)，是在協(xié)調(diào)了各利益相關(guān)者利益的同時(shí)，最大程度地實(shí)現(xiàn)了股東的利益，同時(shí)它也符合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（五）加強(qiáng)有關(guān)稅務(wù)籌劃政策學(xué)習(xí)，及時(shí)更新國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策信息

稅務(wù)籌劃工作的前提是依據(jù)國(guó)家的相關(guān)稅收政策，因此必須及時(shí)了解國(guó)家的相關(guān)稅收政策，更新中小企業(yè)稅收政策的信息庫(kù)。中小企業(yè)的管理者可以定期邀請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)人員、稅務(wù)籌劃專(zhuān)家到企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展學(xué)習(xí)班，解讀國(guó)家的相關(guān)稅務(wù)政策；中小企業(yè)也可以組織內(nèi)部人員一起學(xué)習(xí)、討論國(guó)家的稅務(wù)政策。尤其當(dāng)新舊稅法變更時(shí)，更要針對(duì)變更的條款，詳加討論、學(xué)習(xí)，及時(shí)更新稅法信息，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（六）加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)人員溝通，建立良好的稅企關(guān)系

稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)是良好的合作關(guān)系，建立良好的關(guān)系，可以實(shí)現(xiàn)雙方共贏的局面。為了提高中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的成功率，降低風(fēng)險(xiǎn)成本，中小企業(yè)稅務(wù)籌劃人員要加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的溝通交流，多與稅務(wù)人員溝通與企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)籌劃方案有關(guān)的稅法的理解，尤其是一些新生的和模棱兩可的稅收政策的處理，避免由于雙方對(duì)同一政策的不同理解而增加稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)、成本。

四、結(jié)束語(yǔ)

作為企業(yè)一項(xiàng)重要的管理活動(dòng)，正確運(yùn)用稅務(wù)籌劃，不僅能提高中小企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，而且能夠大大降低企業(yè)成本。目前我國(guó)的中小企業(yè)由于管理理念、財(cái)務(wù)人員素質(zhì)等各方面因素，在稅務(wù)籌劃的運(yùn)用上存在風(fēng)險(xiǎn)。若稅務(wù)籌劃運(yùn)用不當(dāng)，會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的風(fēng)險(xiǎn)成本及名譽(yù)損失。中小企業(yè)需要深入理解稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵，充分認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，提高稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而建立合法有效的稅務(wù)籌劃，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 蓋地.稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].中國(guó)人民大學(xué)出版社，2010.

[2] 蓋地.稅務(wù)籌劃：目標(biāo)、原則與原理[J].北京工商大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2012（5）：6-11.

篇2

一、稅務(wù)籌劃的概念

代表性的說(shuō)法有：一是稅務(wù)籌劃屬于避稅范疇，避稅包括稅務(wù)籌劃、稅收規(guī)避和稅收法規(guī)的濫用三種方式。二是稅務(wù)籌劃有廣義和狹義理解之分。三是將稅務(wù)籌劃外延到各種類(lèi)型的少繳稅、不繳稅的行為，甚至將逃稅策劃、騙稅策劃也都包括在納稅籌劃的概念中。

二、稅務(wù)籌劃的特點(diǎn)

稅務(wù)籌劃的根本是減輕稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅后收益的最大化，但與減輕稅負(fù)的其他形式如逃稅、欠稅及避稅比較，稅務(wù)籌劃至少應(yīng)具有以下特點(diǎn)：

1、合法性。稅務(wù)籌劃是在完全符合稅法、不違反稅法的前提下進(jìn)行的，是在納稅義務(wù)沒(méi)有確定，存在多種納稅方法可供選擇時(shí)，企業(yè)做出繳納低稅負(fù)的決策。依法行政的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此不應(yīng)反對(duì)。這一特點(diǎn)使稅務(wù)籌劃與偷稅具有本質(zhì)的不同。

2、籌劃性。在稅收活動(dòng)中，經(jīng)營(yíng)行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。稅務(wù)籌劃不是在納稅義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負(fù)，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過(guò)納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有計(jì)劃的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排來(lái)尋求未來(lái)稅負(fù)相對(duì)最輕，經(jīng)營(yíng)效益相對(duì)最好的決策方案的行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點(diǎn)。

3、專(zhuān)業(yè)性。稅務(wù)籌劃作為一種綜合的管理活動(dòng)，所采用的方法是多種多樣的。稅務(wù)籌劃的專(zhuān)業(yè)性有兩層含義，一是指企業(yè)的稅務(wù)籌劃需要由財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、尤其是精通稅法的專(zhuān)業(yè)人員進(jìn)行；二是現(xiàn)代社會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)日趨復(fù)雜，各國(guó)稅制也越趨復(fù)雜，僅靠納稅人員人自身進(jìn)行稅務(wù)籌劃已顯得力不從心，稅務(wù)、咨詢(xún)及籌劃業(yè)務(wù)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)籌劃呈日益明顯的專(zhuān)業(yè)化特點(diǎn)。

4、目的性。納稅人對(duì)有關(guān)行為的稅務(wù)籌劃是圍繞某一特定目的進(jìn)行的。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)不是單一的而是一組目標(biāo)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)是納稅籌劃產(chǎn)生的最初原因，是稅務(wù)籌劃最本質(zhì)、最核心的目標(biāo)。

5、籌劃過(guò)程的多維性。稅務(wù)籌劃貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，任何一個(gè)可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

三、現(xiàn)代企業(yè)稅收籌劃的原則

為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，決策者在選擇稅收籌劃方案時(shí)，必須遵循以下原則：1、合法性原則。合法性原則要求企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須遵守國(guó)家的各項(xiàng)法律、法規(guī)。2、服從于財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的原則。稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。3、服務(wù)于財(cái)務(wù)決策過(guò)程的原則。企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配決策，企業(yè)的稅收籌劃不能獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必須服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)決策。4、成本效益原則。稅收籌劃的根本目標(biāo)主就為了取得效益。5、事先籌劃原則。

四、企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理意義重大

企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃是以符合稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬?，不僅有利于正確發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用，有著充分的理論根據(jù)，而且對(duì)于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中追求效益最大化的我國(guó)企業(yè)而言，在財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中開(kāi)展稅務(wù)籌劃工作，尤其具有深遠(yuǎn)的現(xiàn)實(shí)意義。

其一，有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。資金、成本和利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三要素。稅收籌劃作為企業(yè)理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域，是圍繞資金運(yùn)動(dòng)展開(kāi)的，目的是為使企業(yè)整體利益最大化。首先，企業(yè)在進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)決策之前，進(jìn)行細(xì)致合理的稅收籌劃有利于規(guī)范其行為，制定出正確的決策，使整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資行為合理、合法，財(cái)務(wù)活動(dòng)健康有序運(yùn)行，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)。其次，籌劃活動(dòng)有利于促使企業(yè)精打細(xì)算、節(jié)約支出、減少浪費(fèi)，從而提高經(jīng)營(yíng)管理水平和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。第三，稅收籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。稅收的法規(guī)、政策在一定時(shí)期內(nèi)有其一定的適用性、相對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性。企業(yè)要達(dá)到合法“節(jié)稅”的目的，必須依靠加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算和財(cái)務(wù)管理，只有如此，才能使籌劃的方案得到最好實(shí)現(xiàn)。因此，開(kāi)展稅務(wù)籌劃也有利于規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算尤其是成本核算和財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理。

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[關(guān)鍵詞]公司治理；稅收籌劃；委托

[DOI]10.13939/ki.zgsc.2015.16.029

1 公司治理和稅收籌劃的內(nèi)涵

1.1 公司治理

公司治理又名公司管治、企業(yè)管治，是一套程序、慣例、政策、法律及機(jī)構(gòu)，影響著如何帶領(lǐng)、管理及控制公司。從公司治理的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看，公司治理可以分為狹義的公司治理和廣義的公司治理兩個(gè)層次。狹義的公司治理，是指所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制，即通過(guò)一種制度安排，來(lái)合理地界定和配置所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。公司治理的目標(biāo)是保證股東利益的最大化，防止經(jīng)營(yíng)者與所有者利益的背離。其主要特點(diǎn)是通過(guò)股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)及經(jīng)理層所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理是指通過(guò)一整套包括正式或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度來(lái)協(xié)調(diào)公司與所有利益相關(guān)者之間（股東、債權(quán)人、職工、潛在的投資者等）的利益關(guān)系，以保證公司決策的科學(xué)性、有效性，從而最終維護(hù)公司各方面的利益。不同學(xué)者對(duì)公司治理的定義持有不同的看法。主流的有以下幾種：吳敬璉（2001）、Gilson and Roe （1993）強(qiáng)調(diào)公司治理的相互制衡作用，認(rèn)為所有者、董事會(huì)、經(jīng)理層之間的權(quán)力制衡是實(shí)現(xiàn)公司治理的關(guān)鍵。只有公司內(nèi)部之間明確了責(zé)權(quán)利關(guān)系，公司治理結(jié)構(gòu)才能被建立起來(lái)。張維迎（2010）等強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)安排是公司治理的關(guān)鍵。他認(rèn)為公司治理問(wèn)題的關(guān)鍵是如何使企業(yè)的剩余索取權(quán)和剩余控制權(quán)相互對(duì)應(yīng)。只有這樣，才能對(duì)公司中的個(gè)體形成最大激勵(lì)。最終使得公司作出利潤(rùn)最大化的行為，也強(qiáng)調(diào)利益相關(guān)者在公司治理中的權(quán)益應(yīng)該受到保護(hù)。

1.2 稅收籌劃

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)于稅務(wù)籌劃內(nèi)涵理解和界定的研究比較繁雜，爭(zhēng)議較大，對(duì)稅務(wù)籌劃這一概念的提法也多種多樣，常見(jiàn)的主要有稅務(wù)籌劃、稅收籌劃、納稅籌劃等，至今尚未就稅務(wù)籌劃的稱(chēng)謂、定義、行為性質(zhì)等達(dá)成共識(shí)。蓋地（2005）認(rèn)為，“稅收籌劃亦稱(chēng)稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境（Tax Bounda-ry）和現(xiàn)行稅法（不限一國(guó)一地），遵循國(guó)際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)企業(yè)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的謀劃、對(duì)策和安排”。還有一些理論研究是關(guān)于稅務(wù)籌劃的原則、目標(biāo)等。張雅杰等（2008）提出，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)遵循不違法、全員參與、成本效益、實(shí)事求是等原則。國(guó)內(nèi)關(guān)于稅務(wù)籌劃的實(shí)證研究比較少，基本都集中在對(duì)上市公司的稅負(fù)研究上。王延明（2003）分析了我國(guó)上市公司實(shí)際所得稅率的影響因素。譚康（2008）研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)上市公司的資產(chǎn)負(fù)債率、公司規(guī)模與實(shí)際稅率是正相關(guān)關(guān)系，而總資產(chǎn)收益率與實(shí)際稅率是負(fù)相關(guān)關(guān)系。曹書(shū)軍等（2008）應(yīng)用隨機(jī)效應(yīng)模型，研究了影響實(shí)際所得稅率的公司特征因素，并探討了稅收政策的變動(dòng)對(duì)這些因素的影響，結(jié)果表明公司規(guī)模、資產(chǎn)密度與實(shí)際所得稅率沒(méi)有顯著性關(guān)系，財(cái)務(wù)杠桿與實(shí)際所得稅率顯著負(fù)相關(guān)，而盈利能力和股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)實(shí)際所得稅率的影響會(huì)受到稅收政策的影響。默克（Morck，2003）認(rèn)為，對(duì)于股利的雙重征稅可能會(huì)削弱金字塔形所有制結(jié)構(gòu)的作用。菲斯（Friese etal..2006）研究發(fā)現(xiàn)，稅法通過(guò)給予稅收優(yōu)惠或懲罰會(huì)對(duì)公司治理產(chǎn)生影響，如以分派股利、重組等形式影響公司治理，而公司治理結(jié)構(gòu)又將影響稅務(wù)籌劃行為。我國(guó)將公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃兩大領(lǐng)域結(jié)合起來(lái)研究的文獻(xiàn)不多，以理論研究為主，主要有蔡昌（2009）從公司治理、契約安排角度深入分析了稅務(wù)籌劃的治理機(jī)制與供給機(jī)制，提出了誘導(dǎo)性契約安排與激勵(lì)相結(jié)合的公司治理模式，設(shè)計(jì)了履約成本最低化的契約安排模型；在實(shí)證研究方面，主要是研究公司治理結(jié)構(gòu)中的單一方面，如股權(quán)結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃的關(guān)系。

2 稅收籌劃下的委托分析

稅務(wù)籌劃是要在稅收法律的強(qiáng)制性框架下，選擇稅負(fù)最輕的納稅方式。稅收籌劃作為一種理財(cái)行為，屬于公司的經(jīng)營(yíng)管理范疇，不可避免地受到公司治理的制約和影響。基于委托關(guān)系的公司治理模式，毫無(wú)疑問(wèn)，股東作為公司的所有者，進(jìn)行公司治理的目標(biāo)是股東價(jià)值最大化。而稅收籌劃是通過(guò)稅后收益最大化來(lái)實(shí)現(xiàn)股東價(jià)值最大化目標(biāo)，稅收籌劃目標(biāo)與公司治理目標(biāo)體現(xiàn)著內(nèi)在的一致性，公司治理推動(dòng)著稅收籌劃的發(fā)展，并為稅收籌劃提供環(huán)境基礎(chǔ)和潛在約束，因此稅收籌劃也必然成為公司治理的一個(gè)微小層面和基本要求。

從委托層面分析上市公司的稅務(wù)籌劃行為中的問(wèn)題，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行論述。

第一，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人的風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)不對(duì)等。稅務(wù)籌劃行為本身顯著的特點(diǎn)之一就是其風(fēng)險(xiǎn)性。在具體操作過(guò)程中，會(huì)不可避免地產(chǎn)生相應(yīng)的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。所謂稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，一般是指納稅人在進(jìn)行稅務(wù)籌劃過(guò)程中，由于各種潛在因素的存在，有可能無(wú)法取得預(yù)期的籌劃效果，或者為此付出的代價(jià)遠(yuǎn)大于收益。由于籌劃風(fēng)險(xiǎn)的存在，制約著稅務(wù)籌劃的效果，使稅務(wù)籌劃行為的效果具有很大的不確定性。在這種情況下，經(jīng)理人為稅務(wù)籌劃行為做出了努力，但是可能得到不好的甚至失敗的效果，并因此給公司帶來(lái)了不必要的損失。經(jīng)理人的聲譽(yù)將會(huì)因此受到影響，甚至遭到解雇。而相對(duì)于股東而言，稅務(wù)籌劃行為的失敗對(duì)其影響則小得多，而且股東還可以通過(guò)投資組合的方式來(lái)降低風(fēng)險(xiǎn)。

第二，稅務(wù)籌劃行為使股東與經(jīng)理人目標(biāo)背離。稅務(wù)籌劃是一種事前行為，具有長(zhǎng)期性和預(yù)見(jiàn)性，這就決定了并不是立即產(chǎn)生可見(jiàn)的收益，而要通過(guò)較長(zhǎng)期間才能實(shí)現(xiàn)。但稅務(wù)籌劃行為的成本往往發(fā)生在當(dāng)期，如企業(yè)聘請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家為其進(jìn)行籌劃時(shí)，需要向稅務(wù)專(zhuān)家支付費(fèi)用；有的稅務(wù)籌劃方案在實(shí)施時(shí)，需要進(jìn)行大量的企業(yè)內(nèi)部或企業(yè)間的組織變革和協(xié)調(diào)工作，此時(shí)需要發(fā)生改建組織結(jié)構(gòu)的成本、組織間的交流成本、制訂計(jì)劃的成本、談判成本、監(jiān)督成本和相關(guān)管理成本等。由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃成本的即時(shí)性與收益的滯后性容易導(dǎo)致對(duì)籌劃當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)績(jī)的負(fù)面影響，對(duì)經(jīng)理人的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)也有不利的一面。然而，從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，有效的稅務(wù)籌劃行為對(duì)股東利益最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有利的。因此，股東有意愿進(jìn)行長(zhǎng)期性的稅務(wù)籌劃行為，而經(jīng)理人從自身利益最大化的角度考慮，將傾向于避免此類(lèi)降低其短期績(jī)效的行為，雖然在長(zhǎng)期此類(lèi)行為可提高股東利益。

第三，稅務(wù)籌劃行為加劇了股東和經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)。稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)綜合的管理活動(dòng)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，以達(dá)到稅收利益最大化的目的。在整個(gè)籌劃的過(guò)程中，不管是在預(yù)測(cè)、規(guī)劃還是決策方面，都需要運(yùn)用專(zhuān)門(mén)的方法，結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科的知識(shí)制訂出籌劃方案并作出選擇。因此，稅務(wù)籌劃行為的另一特點(diǎn)是專(zhuān)業(yè)性非常強(qiáng)，需要周密的規(guī)劃和廣博的知識(shí)。在經(jīng)理人自身掌握或可從外界獲取這些專(zhuān)業(yè)技術(shù)的情況下，一旦其意識(shí)到稅務(wù)籌劃失敗后要承擔(dān)潛在的風(fēng)險(xiǎn)或損失時(shí)，加之沒(méi)有適當(dāng)?shù)募?lì)措施，經(jīng)理人可能會(huì)被動(dòng)地匯報(bào)或干脆隱藏這些關(guān)鍵技術(shù)知識(shí)。這些被動(dòng)及隱藏行為將會(huì)加劇股東與經(jīng)理人之間的信息不對(duì)稱(chēng)程度，從而增加成本及稅務(wù)籌劃失敗的可能性，影響企業(yè)稅務(wù)籌劃行為的最終效果。

由此可見(jiàn)，稅務(wù)籌劃行為本身的特點(diǎn)，使得在稅務(wù)籌劃行為中問(wèn)題更加明顯，股東與經(jīng)理人在稅務(wù)籌劃行為中風(fēng)險(xiǎn)差異的加大、目標(biāo)偏離程度及信息不對(duì)稱(chēng)程度的加劇，容易導(dǎo)致經(jīng)理人在從事稅務(wù)籌劃行為時(shí)的消極傾向。根據(jù)委托理論，恰當(dāng)?shù)墓局卫斫Y(jié)構(gòu)能夠減少問(wèn)題，將經(jīng)理人與股東的目標(biāo)協(xié)調(diào)一致，從而保證稅務(wù)籌劃的有效進(jìn)行。

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論文關(guān)鍵詞：公司治理 稅務(wù)籌劃 風(fēng)險(xiǎn) 防范

一、公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃的制度保證

(一)公司治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是明確界定股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)和功能的一種企業(yè)組織制度結(jié)構(gòu)。這種制度安排或制度結(jié)構(gòu)決定了公司的目標(biāo)、行為，決定了公司的利益相關(guān)者如何實(shí)施管理、控制風(fēng)險(xiǎn)和分配收益等有關(guān)公司生存和發(fā)展的一系列重大問(wèn)題企業(yè)包括稅務(wù)籌劃在內(nèi)的所有財(cái)務(wù)行為都應(yīng)該在合理、有效的公司治理框架內(nèi)進(jìn)行。適應(yīng)公司治理要求的稅務(wù)籌劃方案才能得到組織、制度、資源等方面的保障，按照公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施。所以，合理的公司治理結(jié)構(gòu)是稅務(wù)籌劃質(zhì)量的基本保證

(二)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在運(yùn)用稅收政策開(kāi)展稅務(wù)籌劃的過(guò)程中．風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的．而且這種風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在開(kāi)展稅務(wù)籌劃活動(dòng)時(shí)．由于受到難以預(yù)料或控制的各種因素影響導(dǎo)致失敗而在籌劃后發(fā)生各種損失的可能性稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)源于兩方面即外部因素與內(nèi)部因素產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，但不論何種風(fēng)險(xiǎn)，如不采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施．都可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)損失和其他相關(guān)損失。

(三)公司治理結(jié)構(gòu)與稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

公司治理是稅務(wù)籌劃的內(nèi)部環(huán)境基礎(chǔ)。公司治理通過(guò)一系列制度安排保證稅務(wù)籌劃工作的實(shí)施．其完善程度和，有效運(yùn)行影響著稅務(wù)籌劃的組織結(jié)構(gòu)、運(yùn)行效率和風(fēng)險(xiǎn)控制稅務(wù)籌劃能否成功很大程度上取決于公司治理的健全性、嚴(yán)密性和有效性。美國(guó)COSO頒布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》指出包括公司治理在內(nèi)的內(nèi)部環(huán)境要素，是企業(yè)實(shí)施全面管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)性要素．并為籌劃提供規(guī)則和結(jié)構(gòu)支持。稅務(wù)籌劃作為公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要組成部分，必須在公司治理背景下進(jìn)行．并有效防范各種可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，以實(shí)現(xiàn)零涉稅風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境下的稅務(wù)籌劃目標(biāo)。內(nèi)部環(huán)境決定稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是否牢靠．是對(duì)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的事前防范

二、稅務(wù)籌劃的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)

合理的組織結(jié)構(gòu)是落實(shí)公司治理目標(biāo)的基本保證開(kāi)展稅務(wù)籌劃。需要一定的組織機(jī)構(gòu)作為保障。在企業(yè)內(nèi)部．需要設(shè)置稅務(wù)部等專(zhuān)職稅務(wù)組織機(jī)構(gòu)．專(zhuān)業(yè)性的組織分工可以為籌劃工作提供組織和人力資源方面的保障在稅務(wù)部的設(shè)計(jì)過(guò)程中．要考慮稅務(wù)問(wèn)題及籌劃研究的明確分工與相互配合。稅務(wù)部的工作體現(xiàn)在以下方面：搜集相關(guān)財(cái)稅法規(guī)．為籌劃和實(shí)施方案提供信息支持：企業(yè)整體稅負(fù)分析及涉稅業(yè)務(wù)分析：財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制與防范策略的研究：企業(yè)戰(zhàn)略的財(cái)稅規(guī)劃與內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃：納稅申報(bào)與稅款繳納的執(zhí)行：納稅評(píng)估報(bào)告：設(shè)計(jì)合理化的納稅籌劃方案等。例如．華潤(rùn)集團(tuán)于2006年在集團(tuán)財(cái)務(wù)部設(shè)立了稅務(wù)管理部．系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)地推動(dòng)全集團(tuán)的稅務(wù)管理建設(shè)。目前該集團(tuán)的7個(gè)運(yùn)營(yíng)中都設(shè)有稅務(wù)部，一、二、三級(jí)利潤(rùn)中心都設(shè)有稅務(wù)經(jīng)理及專(zhuān)職稅務(wù)人員．使得整個(gè)集團(tuán)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)明顯減?。悇?wù)方面的成本控制也有比較明顯的成效。受益于稅務(wù)管理部卓有成效的工作．稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理已經(jīng)真正成為集團(tuán)管理層高度重視的事項(xiàng)．稅務(wù)成本和風(fēng)險(xiǎn)得到合理控制．企業(yè)效益也實(shí)現(xiàn)了快速增長(zhǎng)。

三、防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部治理策略

(一)建立稅務(wù)籌劃內(nèi)部治理機(jī)制

公司內(nèi)部治理框架中．要設(shè)計(jì)與稅務(wù)籌劃的戰(zhàn)略目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部治理機(jī)制．包括籌劃工作流程，籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，籌劃決策、控制機(jī)制以及反饋機(jī)制。有效的內(nèi)部治理機(jī)制可以防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，保證稅務(wù)籌劃方案的合理性、合法性，并能及時(shí)、有效實(shí)施。除此以外，為了保障控制系統(tǒng)有效運(yùn)行。應(yīng)明確涉稅環(huán)節(jié)各部門(mén)的崗位職能．明確稅務(wù)籌劃的權(quán)限安排與制衡機(jī)制．確保企業(yè)稅務(wù)管理和稅務(wù)籌劃決策的科學(xué)性，避免企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)的出現(xiàn)。

(二)制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃

稅務(wù)部要根據(jù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)和實(shí)際情況制定稅務(wù)籌劃規(guī)劃，并盡可能詳細(xì)。稅務(wù)規(guī)劃是實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的一種計(jì)劃控制．屬于內(nèi)部控制。稅務(wù)部制定的內(nèi)部稅務(wù)計(jì)劃包括以下三部分：第一，年度納稅計(jì)劃．包括納稅支出規(guī)模和結(jié)構(gòu)、時(shí)期計(jì)劃安排等；第二，內(nèi)部因素變動(dòng)分析，以防因內(nèi)部因素變動(dòng)而產(chǎn)生內(nèi)部籌劃風(fēng)險(xiǎn)：第三．外部因素變動(dòng)分析．以防因外部因素變化而產(chǎn)生籌劃風(fēng)險(xiǎn)。在稅務(wù)規(guī)劃制定出來(lái)以后．還要對(duì)稅務(wù)規(guī)劃進(jìn)行評(píng)估．考慮該稅務(wù)計(jì)劃能否取得更多的節(jié)稅利益或更大的財(cái)務(wù)利益．是否風(fēng)險(xiǎn)和成本較低．是否能夠獲得企業(yè)現(xiàn)金流的支持，執(zhí)行是否有保障等。

(三)進(jìn)行稅務(wù)籌劃內(nèi)部控制

內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)層面只要存在著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理，就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度內(nèi)部稅務(wù)控制制度是整個(gè)內(nèi)控制度中的重要組成部分。建立和實(shí)施內(nèi)部稅務(wù)控制制度．定期核對(duì)涉稅賬簿．可以提高涉稅會(huì)計(jì)核算資料的可靠性：同時(shí)，內(nèi)部稅務(wù)控制制度的施行．有利于稅務(wù)籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。從稅務(wù)籌劃角度來(lái)看，內(nèi)部稅務(wù)控制應(yīng)包括兩部分內(nèi)容：一是內(nèi)部納稅控制，目的是使納稅會(huì)計(jì)提供的資料真實(shí)、可靠，納稅活動(dòng)遵紀(jì)守法。為實(shí)現(xiàn)這一目的．設(shè)計(jì)內(nèi)部納稅控制制度時(shí)．應(yīng)考慮如何協(xié)調(diào)稅務(wù)部與會(huì)計(jì)部、各業(yè)務(wù)部門(mén)以及內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系。二是內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制，包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和風(fēng)險(xiǎn)控制四個(gè)方面。

(四)開(kāi)展信心知識(shí)別與溝通

企業(yè)實(shí)施稅務(wù)籌劃的全過(guò)程都需要借助各種信息來(lái)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)籌劃風(fēng)險(xiǎn)。大量有效的信息是制定各種籌劃方案的基礎(chǔ)良好的溝通包括信息的向下、平行和向上及時(shí)有效傳遞從系統(tǒng)論的角度看．稅務(wù)籌劃項(xiàng)目初始就要求籌劃人員依據(jù)掌握的相關(guān)信息．制定籌劃目標(biāo)和各種可選方案，識(shí)別影響籌劃風(fēng)險(xiǎn)的涉稅事項(xiàng)因素。及時(shí)傳遞給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人．以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并按實(shí)際情況決定是否調(diào)整稅務(wù)籌劃方案．再將控制信息傳遞給下面的執(zhí)行人員．執(zhí)行人員進(jìn)一步反饋及傳遞相應(yīng)信息．降低籌劃信息不對(duì)稱(chēng)風(fēng)險(xiǎn)和溝通誤差風(fēng)險(xiǎn)。另一方面．增加企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通。搞好稅企關(guān)系，加強(qiáng)稅企聯(lián)系，獲得更多信息，使稅務(wù)籌劃方案得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可．以確保企業(yè)進(jìn)行的稅收籌劃行為合理合法．降低征納雙方的認(rèn)定差異風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

篇5

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理中具有戰(zhàn)略性影響的財(cái)務(wù)策劃活動(dòng)，越來(lái)越受到重視。本文主要對(duì)當(dāng)前企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)，以及通過(guò)企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)和收益分配等方面并結(jié)合部分案例對(duì)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

對(duì)企業(yè)進(jìn)行的一切稅收籌劃活動(dòng)，都要嚴(yán)格遵守稅收和其他經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的要求，確保籌劃依據(jù)清晰準(zhǔn)確、籌劃程序完備。應(yīng)當(dāng)經(jīng)得起稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽核與檢查，及稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)師(或稅務(wù)師)事務(wù)所進(jìn)行的納稅檢查。

一、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)目標(biāo)

1、節(jié)稅成本最大化

以納稅成本最小化作為自己的目標(biāo)基礎(chǔ)，認(rèn)為所有的企業(yè)籌劃活動(dòng)都是緊緊圍繞納稅成本展開(kāi)，企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)策劃的動(dòng)機(jī)與根本目的是為了節(jié)稅，即取得納稅成本最小化。節(jié)稅籌劃可以通過(guò)充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及收益分配的巧妙安排來(lái)取得。

2、企業(yè)收益最大化

以通過(guò)稅務(wù)籌劃取得企業(yè)最大收益為目的，將取得企業(yè)最大化收益作為衡量籌劃效果的最終指標(biāo)，并且將收益最大化作為企業(yè)稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)。該目標(biāo)綜合考慮企業(yè)現(xiàn)實(shí)存在的各種因素影響，而且由于收益目標(biāo)比較具體、明確、容易計(jì)量，有利于企業(yè)權(quán)衡利弊，規(guī)劃預(yù)計(jì)，從而選擇最佳財(cái)務(wù)方案。

3、納稅成本最優(yōu)化

通過(guò)納稅人在履行其納稅義務(wù)時(shí)所支付的各種資源的價(jià)值最優(yōu)化，這也就是納稅成本最優(yōu)化。企業(yè)的各種稅務(wù)籌劃活動(dòng)與各種相關(guān)因素的影響，都是圍繞財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)最優(yōu)進(jìn)行的。對(duì)企業(yè)盈利能力的增強(qiáng)也是納稅成本最優(yōu)化的實(shí)質(zhì)，也是企業(yè)獲得最大收益的目標(biāo)。

二、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

1、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

1.1選擇節(jié)稅空間大的稅種。因?yàn)榛I劃空間是隨著不同稅種而不同，在企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前首先要對(duì)屬于哪種稅種具有稅務(wù)籌劃的價(jià)值進(jìn)行分析。站在理論的角度上講，應(yīng)該選擇稅收的優(yōu)惠多，稅負(fù)伸縮彈性大的稅種。但是與此同時(shí)，作為微觀經(jīng)濟(jì)組織的企業(yè)，在生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行時(shí)，不僅要對(duì)本身的經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行考慮，還要再生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為和國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求與自身盡可能保持一致，對(duì)國(guó)家限制發(fā)展的一些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域要進(jìn)行自覺(jué)的排除，以此來(lái)對(duì)市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行減少，增加獲利能力。

1.2避開(kāi)成為某稅種的納稅人。按照我國(guó)稅法的規(guī)定，只要是納稅人不屬于某稅種，則不需要對(duì)該項(xiàng)稅收進(jìn)行繳納，所以，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以考慮能不能避開(kāi)某稅種納稅人，這樣就會(huì)達(dá)到節(jié)稅的目的。

1.3從計(jì)稅依據(jù)和稅率著手籌劃。影響應(yīng)納稅的兩個(gè)因素，就是計(jì)稅依據(jù)和稅率，計(jì)稅依據(jù)越小稅率越低,應(yīng)納稅額也越小,因此,進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)可以從這兩個(gè)因素入手,找到合理、合法的辦法來(lái)降低應(yīng)納稅額。

1.4選擇最好的資本結(jié)構(gòu)。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)對(duì)資金的需要，通過(guò)一定的渠道，采取適當(dāng)?shù)姆绞?，?duì)所需要的資金進(jìn)行獲取的一種行為，就是籌資。對(duì)于任何一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)行一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的先決條件就是籌資。資金是通過(guò)籌資方式的不同來(lái)決定的，產(chǎn)生的稅后效果也有很大的差異。

1.5選擇最合理的組織形式。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體就是企業(yè)，不同組織形式的企業(yè)在所適用的稅收法律方面有著不同的特點(diǎn)。投資者對(duì)企業(yè)不同組織形式的選擇其投資收益也將產(chǎn)生差別,進(jìn)而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。

2、企業(yè)財(cái)務(wù)成本費(fèi)用核算中稅務(wù)籌劃的財(cái)務(wù)運(yùn)用

2.1充分列支成本費(fèi)用。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后利潤(rùn)的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，從成本費(fèi)用核算的角度，利用成本費(fèi)用的“充分列支”是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的條件下，將企業(yè)發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以“充分列支”，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.2合理選擇折舊方法。企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法、加速折舊法。運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不一致的，分?jǐn)偟礁髌诔杀举M(fèi)用中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本費(fèi)用的大小，直接影響企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

2.3合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和稅法均規(guī)定，各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中任選一種。這一規(guī)定為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化提供了法律依據(jù)。

2.4合理分配管理費(fèi)用。對(duì)于從事投資業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)來(lái)說(shuō)，它們除了進(jìn)行管理工作外，其本身并不直接從事其他營(yíng)業(yè)活動(dòng)，因此，投資公司沒(méi)有收入可以彌補(bǔ)其發(fā)生的大量管理費(fèi)用，其經(jīng)營(yíng)狀況為虧損。而其子公司由于不承擔(dān)上述管理費(fèi)用，利潤(rùn)很高，相應(yīng)的所得稅稅負(fù)很重。

2.5恰當(dāng)運(yùn)用關(guān)聯(lián)企業(yè)關(guān)系。企業(yè)為了融資上的便利，常常會(huì)在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生借貸款業(yè)務(wù)。但是，《企業(yè)所得稅扣除辦法》規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。

三、結(jié)語(yǔ)

稅務(wù)籌劃是基于企業(yè)自身加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的需要,因此,其目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)應(yīng)該是一致的。但與企業(yè)一般財(cái)務(wù)活動(dòng)相比,稅務(wù)籌劃有其獨(dú)特的視角,即從稅收的角度,通過(guò)對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、利潤(rùn)分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)的精細(xì)安排,達(dá)到充分行使納稅人權(quán)利、降低企業(yè)稅負(fù)的目的。

參考資料：

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4.王磊；張瑞環(huán).稅收籌劃的理論依據(jù)和主要技術(shù)手段[J].遼寧稅務(wù)高等專(zhuān)科學(xué)校學(xué)報(bào)2007，（06）.

篇6

（一）企業(yè)并購(gòu)重組 企業(yè)并購(gòu)重組是企業(yè)的收購(gòu)、兼并、改制、重整等，并購(gòu)重組實(shí)際上是一個(gè)外來(lái)詞，在西方國(guó)家中，企業(yè)的并購(gòu)重組是指兩家或者兩家以上的獨(dú)立企業(yè)合并成一家企業(yè)，由優(yōu)勢(shì)企業(yè)吸收更多的企業(yè)，我國(guó)立法中總是把兼并與合并混用，實(shí)際上企業(yè)的并購(gòu)重組并不是簡(jiǎn)單的收購(gòu)、兼并、合并問(wèn)題，企業(yè)的并購(gòu)重組應(yīng)該指企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中造成企業(yè)控制權(quán)歸屬、資產(chǎn)規(guī)模、結(jié)構(gòu)等發(fā)生重大變化的經(jīng)濟(jì)行為，分為并購(gòu)和重組兩種行為，并購(gòu)行為主要針對(duì)企業(yè)股本和股權(quán)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，重組行為針對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的調(diào)整，企業(yè)的并購(gòu)重組是對(duì)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，符合優(yōu)勝劣汰的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)規(guī)律，是企業(yè)發(fā)展的一種表現(xiàn)。

（二）稅務(wù)籌劃 稅務(wù)籌劃一詞也是一個(gè)外來(lái)詞，在20世紀(jì)90年代才引入中國(guó)，在我國(guó)，稅務(wù)籌劃的主體是納稅人，稅務(wù)籌劃的手段是在遵循稅法的前提下對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的系列安排，綜合看來(lái)，稅務(wù)籌劃就是納稅人依照稅法以及相關(guān)法律，按照國(guó)際上的稅收慣例，在遵法守法的前提下，行使納稅人權(quán)利，對(duì)企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行有利于財(cái)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的籌劃，稅務(wù)籌劃分為廣義和狹義，廣義上的稅務(wù)籌劃包括節(jié)稅和避稅，狹義上的稅務(wù)籌劃只包括節(jié)稅。企業(yè)并購(gòu)重組中的稅務(wù)籌劃是指在稅法要求范圍之內(nèi)，并購(gòu)重組的企業(yè)雙方要從稅收角度出發(fā)對(duì)并購(gòu)重組方案進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)，降低并購(gòu)重組成本，增加企業(yè)利益的目的。

（三）企業(yè)并購(gòu)重組與稅務(wù)籌劃的關(guān)系 我國(guó)的稅收政策為企業(yè)并購(gòu)重組的稅務(wù)籌劃提供了有利條件，企業(yè)稅收收益通過(guò)兩個(gè)方面來(lái)實(shí)現(xiàn)，一個(gè)通過(guò)是國(guó)家的優(yōu)惠政策減免稅額，優(yōu)惠政策可以是納稅人投資國(guó)家需要的部門(mén)和行業(yè)來(lái)獲得，也可以是國(guó)家主動(dòng)放棄一部分稅費(fèi)向納稅人提供無(wú)償幫助；另一個(gè)是納稅人納稅期限的遞延，實(shí)際上納稅期限的遞延并不會(huì)減少企業(yè)應(yīng)繳納的稅額，只是在時(shí)間上有所延遲，但是貨幣具有時(shí)間價(jià)值，時(shí)間上的延遲也能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約成本資金，間接增加了企業(yè)受益。從目標(biāo)上來(lái)看，企業(yè)并購(gòu)重組的目標(biāo)站在整體的高度上，就是提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)更多經(jīng)濟(jì)受益，節(jié)約稅收成本只是企業(yè)并購(gòu)重組的一個(gè)原因，并不是最重要的原因，因此企業(yè)在并購(gòu)整合過(guò)程中，不能只考慮稅收成本，也要關(guān)注其他因素。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)是通過(guò)事先籌劃降低企業(yè)在并購(gòu)重組中的稅收成本，降低企業(yè)并購(gòu)重組的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)稅后利潤(rùn)的提高，企業(yè)以經(jīng)濟(jì)利益為經(jīng)營(yíng)目的，往往想要達(dá)到節(jié)稅增收的境界，但是這種情況還在少數(shù)，稅收成本的降低不一定就代表了企業(yè)整體利益的增加，有時(shí)候會(huì)適得其反，稅收成本的降低只是在短時(shí)間內(nèi)增加了企業(yè)受益，但卻不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，這時(shí)候，稅務(wù)籌劃的目標(biāo)就不是最重要的目標(biāo)，應(yīng)該以企業(yè)并購(gòu)重組的總體目標(biāo)為重，稅務(wù)籌劃目標(biāo)服務(wù)于總體目標(biāo)。

二、企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃措施

（一）目標(biāo)企業(yè)選擇階段的稅務(wù)籌劃 主要包括：

（1）選擇國(guó)家稅收優(yōu)惠地區(qū)的企業(yè)。由于我國(guó)的大部分地區(qū)之間的稅收政策不同，決定了并購(gòu)發(fā)生在不同的地點(diǎn)有可能產(chǎn)生不同的收益，即使這些在不同地區(qū)被并購(gòu)的企業(yè)都具有相同的性質(zhì)和相同的經(jīng)營(yíng)狀況。由于國(guó)家重點(diǎn)扶持經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地區(qū)較多，并且各地政府也在加大招商引資的力度，對(duì)于投資都給予稅收優(yōu)惠，一些技術(shù)經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新區(qū)的設(shè)立吸引了大批的企業(yè)。所以說(shuō)企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)的時(shí)候，一定要盡量選擇具有優(yōu)惠政策地區(qū)的企業(yè)。首先，是經(jīng)濟(jì)特區(qū)。經(jīng)濟(jì)特區(qū)享有減少15%稅率的政策，這就使得外商投資的所得稅從30%降到了15%，企業(yè)可以考慮并購(gòu)汕頭、深圳、珠海等具有稅收優(yōu)惠政策的地點(diǎn)進(jìn)行并購(gòu)活動(dòng)。其次，就是沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)、高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)。經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)通常也是按照減少15%的稅率進(jìn)行稅收，并且經(jīng)營(yíng)達(dá)到一定的年限，還存在著一段所得稅免征期。值得注意的是，在上述地點(diǎn)進(jìn)行并購(gòu)，一定要適當(dāng)?shù)奈欢ū壤耐鈬?guó)資本，只有外國(guó)資本的股權(quán)比例超過(guò)25%，企業(yè)才享有上述優(yōu)惠。

（2）選擇并購(gòu)企業(yè)的上下游企業(yè)。根據(jù)增值稅稅法的相關(guān)規(guī)定，如果企業(yè)在并購(gòu)之后，主并企業(yè)與并入企業(yè)之間存在業(yè)務(wù)關(guān)系，那么視為貨物在企業(yè)內(nèi)部的自由流轉(zhuǎn)，不需要再繳納增值稅。雖然在企業(yè)并購(gòu)之后需要繳納的稅負(fù)總額是不變的，但是主并企業(yè)在并購(gòu)目標(biāo)企業(yè)之后，目標(biāo)企業(yè)所需要繳納的稅金就由主并企業(yè)承擔(dān)，可以在一定程度上延緩稅金的繳納，從而為企業(yè)爭(zhēng)取到更多的流動(dòng)資金。而根據(jù)消費(fèi)稅稅法的規(guī)定，如果主并企業(yè)能夠并購(gòu)一些與其有著直接供銷(xiāo)關(guān)系的企業(yè)，那么就會(huì)使得企業(yè)與供應(yīng)商之間的交易行為變成了貨物在公司內(nèi)部的自由流動(dòng)。這樣一來(lái)，就將原來(lái)在采購(gòu)環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅轉(zhuǎn)移到了銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，延后了納稅實(shí)踐，產(chǎn)生更多的流動(dòng)資金，并且減少了企業(yè)應(yīng)該繳納的稅金總額。我國(guó)營(yíng)業(yè)稅稅法還規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅。如果并購(gòu)方與目標(biāo)方存在相互業(yè)務(wù)關(guān)系，需要繳納營(yíng)業(yè)稅，那么，通過(guò)并購(gòu)活動(dòng)兩個(gè)企業(yè)間的行為變成了企業(yè)內(nèi)部間的物資正常流動(dòng)不再需要繳納營(yíng)業(yè)稅。

（3）選擇經(jīng)營(yíng)虧損的企業(yè)。由于企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)如果出現(xiàn)虧損，可以用下一年度的所得補(bǔ)償，所以說(shuō)企業(yè)在合并后，應(yīng)當(dāng)視轉(zhuǎn)讓價(jià)值多少計(jì)算并且繳納所得稅。但是如果并購(gòu)企業(yè)繳納的價(jià)款當(dāng)中，除去股權(quán)以外的現(xiàn)金、證券和其他資產(chǎn)不高于股權(quán)票面價(jià)格的20%的，被合并的企業(yè)可以不繳納所得稅。也就是說(shuō)，如果一個(gè)目標(biāo)公司當(dāng)前有虧損，并且并購(gòu)之后并購(gòu)企業(yè)可以利用未彌補(bǔ)完的虧損來(lái)抵消當(dāng)年的納稅額，并且該虧損還可以繼續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)。在并購(gòu)當(dāng)中應(yīng)當(dāng)注意的是，并購(gòu)的方式一定要滿(mǎn)足非股權(quán)部分的額度一定不能高于股權(quán)的20%，否則被并購(gòu)企業(yè)之前的虧損不能夠在并購(gòu)企業(yè)中使用，這一點(diǎn)及其重要。并且在并購(gòu)?fù)瓿芍螅繕?biāo)企業(yè)的納稅人資格應(yīng)消滅，才能夠有效沖抵并購(gòu)企業(yè)當(dāng)年稅金。在對(duì)于虧損企業(yè)的并購(gòu)中，要重視對(duì)于虧損企業(yè)的分析，要看其在短期之內(nèi)是否有繼續(xù)發(fā)展的潛力，如果經(jīng)過(guò)并購(gòu)整合之后，有繼續(xù)發(fā)展的潛力，可以并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)新鮮的血液或者是新的業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)點(diǎn)，那么可以進(jìn)行并購(gòu)。如果是并購(gòu)之后也沒(méi)有太大的發(fā)展?jié)摿?，切不可因?yàn)闇p稅而進(jìn)行并購(gòu)業(yè)務(wù)，造成得不償失的后果。

（二）支付融資方式的稅務(wù)籌劃 具體包括：

（1）支付方式的稅務(wù)籌劃。我國(guó)稅法關(guān)于并購(gòu)價(jià)款非股權(quán)的支付額度的規(guī)定，造成了兩種截然不同的支付方式。支付方式以非股權(quán)支付額度是否超過(guò)股權(quán)價(jià)值的20%為分水嶺，當(dāng)支付方式中非股權(quán)支付額度超過(guò)股權(quán)比例的20%時(shí)，首先目標(biāo)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)⑶覒?yīng)當(dāng)計(jì)算轉(zhuǎn)讓總額，繳納企業(yè)所得稅。而目標(biāo)企業(yè)之前的虧損不能夠轉(zhuǎn)移到并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。當(dāng)支付方式中非股權(quán)支付額度沒(méi)有超過(guò)股權(quán)比例的20%時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下的方式進(jìn)行處理。首先，目標(biāo)企業(yè)的所得或者損失都不必再確認(rèn)，也不必計(jì)算、繳納所得稅。并且目標(biāo)企業(yè)之前的虧損可以轉(zhuǎn)結(jié)到并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。不同的支付方式使得并購(gòu)企業(yè)所需要支付的稅務(wù)金額大不相同，并且并購(gòu)企業(yè)所承擔(dān)的資金責(zé)任也不相同。支付方式的稅務(wù)策劃應(yīng)從以下方面考慮：采取現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)方式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；采取股權(quán)交換的方式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)；綜合證券式的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。至于具體采用哪種方式，要根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況來(lái)靈活運(yùn)用，以取得最大的效果。

（2）融資方式的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中，如果采用現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)或者綜合證券的方式就會(huì)涉及到大量的資金，而資金規(guī)模之大，將會(huì)占據(jù)并購(gòu)企業(yè)大量的流動(dòng)資金。這就需要企業(yè)進(jìn)行對(duì)外融資。按照稅法規(guī)定，企業(yè)通過(guò)不同渠道融資的成本不同，所以其稅收負(fù)擔(dān)也不相同。一般而言，如果企業(yè)投資收益高于負(fù)債成本，則可以節(jié)稅。因此，在融資方式的稅務(wù)策劃中，企業(yè)必須正確選擇融資渠道，在降低稅收成本的同時(shí)也要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制，在企業(yè)融資過(guò)程中，尋求最優(yōu)的負(fù)債率。這樣即幫助企業(yè)降低了稅收的成本，又在一定程度上控制了風(fēng)險(xiǎn)，保證了并購(gòu)過(guò)程中負(fù)債融資不會(huì)對(duì)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生負(fù)向的作用。稅務(wù)策劃的最終目的只有一個(gè)，就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化，因此，企業(yè)在并購(gòu)過(guò)程中的稅務(wù)策劃就要在保護(hù)并購(gòu)企業(yè)利益的前提下進(jìn)行。

（三）企業(yè)并購(gòu)重組后的稅務(wù)籌劃 具體包括：

（1）組織重組后的稅務(wù)籌劃。組織形式選擇是稅務(wù)籌劃重點(diǎn)，我國(guó)企業(yè)按照組織形式的不同分為公司企業(yè)、合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)，公司企業(yè)又分為總分公司和母子公司。根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，合伙企業(yè)、獨(dú)資企業(yè)對(duì)企業(yè)的所有者征收個(gè)人所得稅，公司制企業(yè)繳納企業(yè)所得稅和分紅后的個(gè)人所得稅，因此，公司制的企業(yè)所得稅要重于合伙企業(yè)和獨(dú)資企業(yè)，在企業(yè)并購(gòu)之后，企業(yè)決策者應(yīng)該重視這方面的因素進(jìn)行重組，以便減輕企業(yè)稅負(fù)，但這并不絕對(duì)，規(guī)模比較大的企業(yè)應(yīng)該采用股份有限公司，規(guī)模比較小的企業(yè)采用合伙企業(yè)。對(duì)總分公司和母子公司來(lái)說(shuō)，如果總分公司沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)可以采用分公司形式來(lái)爭(zhēng)取優(yōu)惠政策，如果總分公司已經(jīng)存在優(yōu)惠政策，就對(duì)比母子公司誰(shuí)享有的優(yōu)惠政策更合理，把享有稅收優(yōu)惠更多的公司定為子公司，反之設(shè)為分公司。

（2）業(yè)務(wù)重組后的稅務(wù)籌劃。企業(yè)在并購(gòu)重組之后，很容易出現(xiàn)兼營(yíng)、混合銷(xiāo)售等行為，比如主并企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大后，對(duì)上下游企業(yè)進(jìn)行合并等，企業(yè)并購(gòu)后不僅要經(jīng)營(yíng)使用營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，還要經(jīng)營(yíng)增值稅業(yè)務(wù)。我國(guó)稅法規(guī)定，混合銷(xiāo)售行為涉及的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)真是對(duì)應(yīng)其中的一項(xiàng)銷(xiāo)售內(nèi)容進(jìn)行的，增值稅業(yè)務(wù)和營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)是從屬關(guān)系，如果企業(yè)在并購(gòu)之后涉及混合銷(xiāo)售，可以改變年貨物銷(xiāo)售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額在總營(yíng)業(yè)額中的比重來(lái)確定所納稅種。兼營(yíng)是指納稅人從事銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)之間沒(méi)有直接的聯(lián)系，通過(guò)對(duì)稅法的分析，存在這種行為的企業(yè)可以分開(kāi)營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額和核算增值稅應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額來(lái)確定稅種，對(duì)于這兩種稅種的選擇可以依據(jù)稅負(fù)的輕重作為依據(jù)，稅務(wù)籌劃工作人員應(yīng)該仔細(xì)比較企業(yè)增值率和平衡點(diǎn)增值率，再結(jié)合企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)實(shí)際來(lái)確定有利的稅種。

三、企業(yè)并購(gòu)重組稅務(wù)籌劃的意義

（一）有利于降低企業(yè)的成本 降低企業(yè)并購(gòu)重組的成本是稅務(wù)籌劃最直接的意義，稅務(wù)籌劃的目的就是為了降低稅負(fù)，企業(yè)在并購(gòu)重組中進(jìn)行稅務(wù)籌劃能夠有效降低企業(yè)的納稅成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)并購(gòu)的目的就是為了節(jié)稅。由于目前國(guó)內(nèi)企業(yè)面臨的國(guó)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中求生存，就要適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的規(guī)律，優(yōu)勢(shì)劣汰，以最少的投入創(chuàng)造出最大的經(jīng)濟(jì)效益，稅務(wù)支出是企業(yè)支出的重要組成部分，因此節(jié)稅就成為企業(yè)降低支出費(fèi)用，節(jié)約成本的重要內(nèi)容，企業(yè)完全有權(quán)利在法律允許的范圍內(nèi)壓低稅款來(lái)增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，利用稅務(wù)籌劃企業(yè)能夠享受納稅人應(yīng)該享受的各種權(quán)利，還能夠減輕支出稅收的負(fù)擔(dān)，節(jié)約了企業(yè)并購(gòu)重組的成本。

（二）有利于為企業(yè)做出科學(xué)的經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù) 為了加快自身的發(fā)展，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理方面經(jīng)常要做出決策，這些決策可大可小，但是都關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的切身利益，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的因素有很多，企業(yè)是以盈利為目的的，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是企業(yè)追求的目標(biāo)，稅收作為重要的經(jīng)濟(jì)因素，對(duì)企業(yè)決策的影響是很大的。稅收籌劃能夠?qū)ζ髽I(yè)的并購(gòu)重組所需要的成本進(jìn)行一定的估算，有利于經(jīng)營(yíng)者采取措施控制成本，選擇科學(xué)的發(fā)展策略，提高并購(gòu)重組的成功率。

（三）有利于促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高 企業(yè)在進(jìn)行并購(gòu)重組過(guò)程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，有些企業(yè)是聘請(qǐng)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有些企業(yè)是由自己的財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，這兩種方式都需要企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)的參與，并購(gòu)重組就是通過(guò)對(duì)并購(gòu)重組過(guò)程的融資、投資等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出事先的安排與規(guī)劃，選擇最科學(xué)的納稅方案，稅收與企業(yè)財(cái)務(wù)是分不開(kāi)的，屬于財(cái)務(wù)部門(mén)的工作范圍，因此，稅務(wù)籌劃工作需要財(cái)務(wù)人員具備專(zhuān)業(yè)的理論知識(shí)和豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)財(cái)務(wù)人員的自身素質(zhì)有較高的要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，能夠提高財(cái)務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理人員隊(duì)伍建設(shè)，財(cái)務(wù)部門(mén)又是企業(yè)中的重要部門(mén)，財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍強(qiáng)大了，對(duì)企業(yè)未來(lái)的發(fā)展具有重要的意義。

篇7

關(guān)鍵詞：稅務(wù)管理；創(chuàng)新措施；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2013）11-0-01

企業(yè)的稅務(wù)管理是合法的利用稅收政策，減少企業(yè)的納稅來(lái)提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。稅務(wù)管理與偷稅、漏稅不同的是它本身是合法、合理的行為。在外國(guó)，企業(yè)通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)家研究稅收政策來(lái)減少納稅。當(dāng)前背景下，稅收在逐年增加，企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理能夠?qū)⑵髽I(yè)的稅收成本降低。

一、稅務(wù)管理體系的構(gòu)建

（一）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)。首先，納稅。企業(yè)根據(jù)稅法之規(guī)定，在稅收法律和相關(guān)法規(guī)基礎(chǔ)上，保障稅款的及時(shí)上繳與足額上繳，使企業(yè)在稅法的背景下快速發(fā)展。其次，規(guī)避稅險(xiǎn)。包括規(guī)避處罰風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避遵從稅法成本風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)方面；最后，稅務(wù)籌劃。指納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。

（二）現(xiàn)代企業(yè)稅務(wù)管理體系的組成。首先，應(yīng)當(dāng)立足企業(yè)實(shí)際，不斷的創(chuàng)新和改進(jìn)稅務(wù)管理方法，從根本上改變傳統(tǒng)的企業(yè)稅務(wù)管理方式和方法，建立現(xiàn)代化稅務(wù)管理模式，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)管理工作的制度化、規(guī)范化。其次，設(shè)立專(zhuān)門(mén)稅務(wù)管理機(jī)構(gòu)。在做好企業(yè)涉稅事務(wù)管理工作的同時(shí)，還要及時(shí)、準(zhǔn)確的建立獲取稅收信息數(shù)據(jù)的有效渠道、采取動(dòng)態(tài)的管理模式把握宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)向，為企業(yè)決策的做出提供有效的數(shù)據(jù)參考。這是構(gòu)建現(xiàn)代化企業(yè)稅務(wù)管理體系的基本內(nèi)容，也是稅務(wù)管理體系得以有效實(shí)施的重要保障。

二、企業(yè)稅務(wù)管理的現(xiàn)狀

（一）稅務(wù)管理觀念落后。我國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理觀念還遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于其他國(guó)家，企業(yè)人員對(duì)稅務(wù)管理認(rèn)識(shí)不夠深刻，企業(yè)的稅務(wù)人員對(duì)稅法以及關(guān)于稅務(wù)的法規(guī)認(rèn)識(shí)不足，往往會(huì)受到稅務(wù)部門(mén)的處罰和限制。而有些企業(yè)在繳納稅務(wù)的過(guò)程中投機(jī)取巧，往往被判定為漏稅、偷稅，因而受到處罰，這就增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。

（二）稅務(wù)籌劃與管理相混淆。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，將稅務(wù)籌劃與稅務(wù)管理相混淆，稅務(wù)籌劃只是稅務(wù)管理中的一個(gè)環(huán)節(jié)。企業(yè)將稅務(wù)籌劃當(dāng)做是稅務(wù)管理，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，并沒(méi)有完成稅務(wù)管理，這就忽視了稅務(wù)管理所具有的協(xié)調(diào)及預(yù)測(cè)作用，只是將某個(gè)方面的稅收降低，卻并沒(méi)有整體的減少企業(yè)的稅收。

（三）企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不高。企業(yè)在日常的企業(yè)管理中，沒(méi)有將稅務(wù)管理提升到一定的地位，對(duì)稅務(wù)管理的意識(shí)非常淡薄，總是想盡方法的晚交稅，少交稅，將納稅當(dāng)做是企業(yè)的負(fù)擔(dān)。這樣就增大了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，如果經(jīng)歷稅務(wù)稽查，企業(yè)的名譽(yù)形象會(huì)受到影響，同時(shí)也會(huì)令企業(yè)遭受巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

（四）稅務(wù)管理沒(méi)有形成完整的系統(tǒng)。我國(guó)企業(yè)雖然注重建立以降低稅負(fù)為目標(biāo)的稅收籌劃體系，但用于構(gòu)建適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)的企業(yè)稅務(wù)戰(zhàn)略和管理體系還尚未到普遍重視。近年來(lái)，一些企業(yè)已經(jīng)注意高效率、專(zhuān)業(yè)化的企業(yè)稅務(wù)管理體系是確保企業(yè)戰(zhàn)略成功的關(guān)鍵，企業(yè)稅務(wù)管理應(yīng)該和企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理乃至戰(zhàn)略管理相互契合，在降低稅收的成本的基礎(chǔ)上，有效控制企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理目標(biāo)提供支持。

三、稅務(wù)創(chuàng)新策略及分析

（一）稅務(wù)籌劃。企業(yè)稅務(wù)管理的核心就是稅務(wù)籌劃，企業(yè)稅務(wù)管理的其他活動(dòng)都是為了稅務(wù)籌劃能夠更好的完成。稅務(wù)籌劃是事前的行為，稅務(wù)籌劃的本身具有預(yù)見(jiàn)性以及長(zhǎng)期性的，但是稅收的相關(guān)法律法規(guī)可能發(fā)生新的變化。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃是應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，防范以及避免風(fēng)險(xiǎn)，爭(zhēng)取企業(yè)利益的最大化。稅務(wù)籌劃要合法合理。企業(yè)的稅務(wù)籌劃決不能違反國(guó)家的法律法規(guī)，也就是說(shuō)，企業(yè)的稅務(wù)籌劃必須合法。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要對(duì)稅法以及稅收相關(guān)的法規(guī)進(jìn)行充分的了解，在合法的前提下設(shè)計(jì)稅務(wù)籌劃的方案。成本―效益的原則。所有的事物都具有兩面性，稅務(wù)籌劃同樣也具有兩面性：一方面為企業(yè)帶去經(jīng)濟(jì)利益；另一方面，稅務(wù)籌劃也需要費(fèi)用。稅務(wù)籌劃可以為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，同時(shí)，稅務(wù)籌劃也需要企業(yè)支付與之相關(guān)的費(fèi)用。企業(yè)在聘請(qǐng)相關(guān)機(jī)構(gòu)或自己組織人員進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)都會(huì)產(chǎn)生一定費(fèi)用。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)該是在多種稅收方案中選擇最優(yōu)的方案，交稅最少的方案未必會(huì)是最優(yōu)的方案，這種方案也可能會(huì)使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益總體降低。

（二）加強(qiáng)稅務(wù)管理。1.建立完善的體系，聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)顧問(wèn)，成立管理部門(mén)。在稅務(wù)系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，稅法日趨完善的情況下，單獨(dú)依靠會(huì)計(jì)是不能完成企業(yè)的稅務(wù)管理的需求的。稅務(wù)系統(tǒng)越來(lái)越復(fù)雜，很多問(wèn)題得不到解決，這就需要企業(yè)向有關(guān)的稅務(wù)中介部門(mén)進(jìn)行請(qǐng)教，稅務(wù)中介部門(mén)對(duì)于稅收政策的把握非常準(zhǔn)確，對(duì)于收稅的經(jīng)驗(yàn)較豐富，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供良好的服務(wù)。聘請(qǐng)這些專(zhuān)業(yè)的人員作為企業(yè)的稅務(wù)咨詢(xún)，能夠提高企業(yè)的稅務(wù)管理的水平。企業(yè)成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)，聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理人員，進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃，防范和規(guī)避企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。

2.企業(yè)建立自查的制度。企業(yè)應(yīng)建立自查的制度以及成立自查的機(jī)構(gòu)，定期的對(duì)企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低。同時(shí)，企業(yè)對(duì)稅務(wù)計(jì)算的方面也要了解，檢查在計(jì)算時(shí)是否存在錯(cuò)誤的情況。另外，企業(yè)的稅務(wù)申報(bào)是否及時(shí)，是否異常也需要檢查。自查的意義是使企業(yè)能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理中的問(wèn)題并解決這些問(wèn)題，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

總結(jié)：稅收管理作為企業(yè)管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有非常重要的作用。本文主要從企業(yè)稅務(wù)管理現(xiàn)狀、稅務(wù)管理體系構(gòu)建中的相關(guān)問(wèn)題等方面，進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上就如何有效的構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理系統(tǒng)和創(chuàng)新，提出了一些建設(shè)性建議，以期能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)稅務(wù)管理工作的發(fā)展，做出一點(diǎn)貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇8

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理企業(yè)稅收籌劃目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃是企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大經(jīng)濟(jì)利益，以達(dá)到企業(yè)整體利益最大化目的的經(jīng)濟(jì)行為。它是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模的產(chǎn)物。它有利于企業(yè)資本和資源的優(yōu)化配置，促使產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)合理布局，從而有利企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，國(guó)家稅收也將同步增長(zhǎng)。企業(yè)稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)合法合理行為，在為企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅利益的同時(shí)，也有利于國(guó)家通過(guò)稅收優(yōu)惠實(shí)行經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更有利于培養(yǎng)企業(yè)的納稅意識(shí)，促進(jìn)依法治稅。

1充分認(rèn)識(shí)稅收籌劃對(duì)企業(yè)的積極作用

第一，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑，是企業(yè)追求效益最大化的需要。在稅收籌劃過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)了解相關(guān)的稅收政策法規(guī)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，進(jìn)行認(rèn)真研究、精心籌劃，從中選出既不違犯稅法又確保企業(yè)利潤(rùn)最大化的最佳方案?，F(xiàn)在不少企業(yè)通過(guò)稅收籌劃，利用稅收優(yōu)惠政策，減少稅收成本。

第二，稅收籌劃有利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，是完善現(xiàn)代企業(yè)制度的重要手段。資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理和會(huì)計(jì)管理的三大要素，稅收籌劃就是為了實(shí)現(xiàn)資金、成本（費(fèi)用）、利潤(rùn)的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)人員既要熟知會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，也要熟知現(xiàn)行稅法。企業(yè)設(shè)賬、記賬要考慮稅法的要求，當(dāng)會(huì)計(jì)處理方法與稅法的要求不一致或允許進(jìn)行會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)方法的選擇時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)可以分離，正確進(jìn)行納稅調(diào)整，正確計(jì)稅，正確編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，并進(jìn)行納稅申報(bào)。不斷完善的企業(yè)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)制度，最終將為現(xiàn)代企業(yè)制度的建立奠定制度基礎(chǔ)。

第三，稅收籌劃可以增強(qiáng)企業(yè)納稅意識(shí)，減少違法行為，樹(shù)立企業(yè)良好的社會(huì)形象。社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定水平、一定規(guī)模，企業(yè)開(kāi)始重視稅收籌劃，稅收籌劃與納稅意識(shí)的增強(qiáng)一般具有客觀一致性和同步性的關(guān)系。其一，稅收籌劃是企業(yè)納稅意識(shí)提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。其二，企業(yè)納稅意識(shí)增強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有共同的要求，即合乎稅法規(guī)定或不違反稅法規(guī)定，企業(yè)稅收籌劃所安排的經(jīng)濟(jì)行為必須合乎稅法條文和立法意圖或不違反稅法規(guī)定，而依法納稅更是企業(yè)納稅意識(shí)強(qiáng)的題中應(yīng)有之意。其三，依法設(shè)立完整、規(guī)范的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬證表和正確進(jìn)行會(huì)計(jì)處理是企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的基本前提；會(huì)計(jì)賬證表健全、規(guī)范，其節(jié)稅的彈性一般應(yīng)該會(huì)更大，也為以后提高稅收籌劃效果提供依據(jù)。

第四，稅收籌劃有利于促進(jìn)企業(yè)決策的科學(xué)化。完善的稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策無(wú)非是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的“六個(gè)W”，即What（做什么），Why（為什么做），When（什么時(shí)候做），Where（在什么地方做），Who（誰(shuí)來(lái)做），How（怎樣來(lái)做）。這六大元素?zé)o一例外的與一定的稅收政策相關(guān)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者在決定這六大元素時(shí)，將稅收作為一個(gè)重要條件，根據(jù)政府制定的有關(guān)稅法及其他相關(guān)法規(guī)設(shè)定若干方案，進(jìn)行精心比較后擇優(yōu)抉擇，就會(huì)收到同樣的投入賺取更多利益的效果。

第五，稅收籌劃有利于降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。稅收籌劃對(duì)節(jié)約稅收支出與降低產(chǎn)品成本具有同等意義及經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅收的無(wú)償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金流的凈流出，沒(méi)有與之直接可以配比的收入項(xiàng)目。因此，搞好企業(yè)稅收籌劃，節(jié)約稅收支付等于直接增加企業(yè)的凈收益，這與加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、降低產(chǎn)品成本目標(biāo)是完全一致的。另外，隨著我國(guó)對(duì)外開(kāi)放領(lǐng)域的日益擴(kuò)大，來(lái)我國(guó)投資的外企日益增多，與此同時(shí)，中資企業(yè)也紛紛走出國(guó)門(mén)進(jìn)行投資、經(jīng)營(yíng)，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。由于國(guó)家間的經(jīng)濟(jì)制度，如稅收制度，都不可能完全一致，國(guó)際間的差別、傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為企業(yè)稅收籌劃提供了十分廣闊的國(guó)際空間，企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力也得到進(jìn)一步加強(qiáng)。2正確設(shè)計(jì)企業(yè)稅收籌劃的目標(biāo)

稅收籌劃的目標(biāo)決定了稅收籌劃的范圍和方向，也是判斷稅收籌劃成功與否的標(biāo)準(zhǔn)，是稅收籌劃應(yīng)當(dāng)解決的關(guān)鍵問(wèn)題。不同的稅收籌劃目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致不同的籌劃結(jié)果。

目前，在稅收籌劃目標(biāo)的定位上主要存在兩個(gè)問(wèn)題：一個(gè)是目標(biāo)定位范圍過(guò)窄，另一個(gè)是目標(biāo)定位范圍太寬。這兩種目標(biāo)的定位都不利于稅收籌劃事業(yè)的發(fā)展，會(huì)導(dǎo)致稅收籌劃實(shí)踐的混亂。從我國(guó)的國(guó)情出發(fā)，需要全面確定稅收籌劃目標(biāo)的范圍，即不能過(guò)于狹窄，也不能無(wú)限制擴(kuò)大范圍。筆者認(rèn)為稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是一個(gè)包括多方面的綜合性的目標(biāo)體系，應(yīng)該由直接目標(biāo)（基礎(chǔ)目標(biāo)或短期目標(biāo)）、中間目標(biāo)（中介目標(biāo)）和最終目標(biāo)（長(zhǎng)期目標(biāo)或根本目標(biāo)）組成。

2.1直接目標(biāo)是減輕稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化

納稅人對(duì)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)的追求，是稅收籌劃產(chǎn)生的最初原因。毫無(wú)疑問(wèn)，直接減輕稅收負(fù)擔(dān)也就是稅收籌劃所要實(shí)現(xiàn)的直接目標(biāo)。

第一，降低企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不損害企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)利益。降低企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是相當(dāng)重要的，因?yàn)槠髽I(yè)一旦遭遇涉稅風(fēng)險(xiǎn)，不管政府怎么處置，對(duì)企業(yè)自身的市場(chǎng)信譽(yù)、形象以至長(zhǎng)遠(yuǎn)利益而言，都將會(huì)產(chǎn)生極大的損害。這種損害無(wú)論是有形抑或是無(wú)形的，是現(xiàn)實(shí)的還是潛在的，都不只是損害了政府的稅收利益，更嚴(yán)重的是會(huì)危及企業(yè)的生存和發(fā)展，損害整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第二，直接減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括兩層含義：一是絕對(duì)地減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額；其二則是相對(duì)減少企業(yè)的應(yīng)納稅款數(shù)額，在稅收籌劃中往往采用第二層含義。即使從絕對(duì)數(shù)額上看，納稅人的當(dāng)年應(yīng)納稅款數(shù)額比上年有所增加，只要其應(yīng)納稅額與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的比率有所降低，因此說(shuō)該項(xiàng)籌劃是成功的。

第三，實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。通過(guò)實(shí)行納稅最小化、納稅最遲化、降低稅收成本等來(lái)實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化。納稅最小化不是逃稅，而是在遵守稅法的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，通過(guò)合理安排，選擇低稅負(fù)方案，從而減輕稅負(fù)。納稅最小化不能僅看個(gè)別稅負(fù)的高低，它必須是企業(yè)的整體稅負(fù)最低。納稅最遲化不是欠稅，而是在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量推遲繳納稅款。雖然這筆稅款遲早要繳納的，但現(xiàn)在無(wú)償占用這筆資金，就相當(dāng)于從財(cái)政部門(mén)獲得了一筆無(wú)息貸款，獲取資金的時(shí)間價(jià)值。與此同時(shí)，稅收籌劃是有成本的，只有在稅收籌劃的收益大于稅收籌劃的成本時(shí)，稅收籌劃才是可取的，稅收籌劃也才有存在的意義。

2.2中間目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的最大化

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的重要部分，其目標(biāo)不能僅僅局限于實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)率最低和稅收利益的最大化，而必須符合企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)收益的最大化。如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的僅定位在少繳稅款上，那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。獲取最大的經(jīng)濟(jì)收益既然是納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目的，那么提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就理所當(dāng)然應(yīng)該是稅收籌劃目標(biāo)體系中不可或缺的元素之一。

在一般情況下，減輕稅收負(fù)擔(dān)能增加企業(yè)的現(xiàn)金流量，從而有利于實(shí)現(xiàn)稅收利益最大化目標(biāo)。但這并不是絕對(duì)的，在某些情況下，單純?yōu)榱藴p輕稅收負(fù)擔(dān)，可能會(huì)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響，從而導(dǎo)致企業(yè)整體現(xiàn)金流量下降和企業(yè)價(jià)值降低。

2.3最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益的最大化

實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化這個(gè)目標(biāo)包含兩層含義：第一，企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益最大化。第二是企業(yè)的社會(huì)利益最大化。企業(yè)的整體利益既包括通過(guò)減輕稅負(fù)直接獲得的經(jīng)濟(jì)利益，又包括通過(guò)樹(shù)立誠(chéng)信品牌間接獲得的有利于企業(yè)發(fā)展的環(huán)境和機(jī)遇。只有兩者兼得，企業(yè)的稅收籌劃才能稱(chēng)得上達(dá)到了理想目的。

因此，稅收籌劃的目標(biāo)應(yīng)該是以減少或降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的稅收利益為直接目標(biāo)和手段，以此達(dá)到企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化進(jìn)而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化的根本目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，但不可能是稅務(wù)籌劃目的的全部。如何減少納稅負(fù)擔(dān)實(shí)質(zhì)上是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，應(yīng)該在相關(guān)法律制度、市場(chǎng)需要和經(jīng)營(yíng)管理、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃等各方面綜合平衡，在納稅風(fēng)險(xiǎn)最低、納稅成本最小的前提下降低納稅負(fù)擔(dān)，通過(guò)實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益最大化而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體利益最大化。所以說(shuō)，最終目標(biāo)是稅收籌劃的根本目標(biāo)或長(zhǎng)期目的，直接目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的原動(dòng)力，中間目標(biāo)則是實(shí)現(xiàn)最終目標(biāo)的直接路徑目標(biāo)；具體目標(biāo)和中間目標(biāo)必須以最終目標(biāo)為前提，最終目標(biāo)只有通過(guò)直接目標(biāo)的選擇和中間目標(biāo)的運(yùn)用方可得以實(shí)現(xiàn)。

3協(xié)調(diào)處理好企業(yè)稅收籌劃中的幾個(gè)關(guān)系

3.1稅收籌劃與稅收政策的關(guān)系

稅收政策是國(guó)家制定的指導(dǎo)稅收分配活動(dòng)和處理各種稅收分配關(guān)系的基本方針和基本準(zhǔn)則。企業(yè)的稅收籌劃活動(dòng)是在稅收法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的合理籌劃和安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)目的的行為。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程實(shí)際上就是對(duì)稅收政策的選擇過(guò)程。企業(yè)稅收籌劃要充分利用政策導(dǎo)向，科學(xué)地提出籌劃方案，在稅收政策的框架下，合理地減輕企業(yè)的稅負(fù)。

3.2涉稅收益與非稅收益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃主要分析的是涉稅利益，一般情況下對(duì)非稅利益分析不夠重視，而企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所關(guān)心的不僅僅是涉稅利益，還關(guān)心非稅利益。因此，稅收籌劃過(guò)程中要重視分析對(duì)企業(yè)有重大影響的政治利益、環(huán)境利益、規(guī)模經(jīng)濟(jì)利益、結(jié)構(gòu)經(jīng)濟(jì)利益、比較經(jīng)濟(jì)利益、廣告經(jīng)濟(jì)利益等非稅利益，不能過(guò)分看重涉稅利益而忽視重要的非稅利益。這就要求財(cái)務(wù)管理者在評(píng)估籌劃方案時(shí)要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值等觀念，把不同的納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)比較，同時(shí)注意其他非稅因素的影響。

3.3企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與稅收籌劃的關(guān)系

企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略是首要的，稅收籌劃是為之服務(wù)的。當(dāng)企業(yè)決定是否進(jìn)入某個(gè)市場(chǎng)時(shí)，考慮最多的是該市場(chǎng)發(fā)展的潛力，而不是稅收籌劃。例如當(dāng)外商考慮是否到中國(guó)投資時(shí)，看重的是廣大的消費(fèi)市場(chǎng)和良好的市場(chǎng)發(fā)展前景，而不是中國(guó)的稅收優(yōu)惠政策。盡管稅收優(yōu)惠政策能給投資者提供一個(gè)良好的經(jīng)營(yíng)條件，但投資者有時(shí)為了開(kāi)拓某個(gè)市場(chǎng)，是很少考慮稅收成本的。因?yàn)槎愂罩皇怯绊懫髽I(yè)經(jīng)營(yíng)成本的因素之一，特別是關(guān)系企業(yè)未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，稅收籌劃應(yīng)該服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的發(fā)展戰(zhàn)略，只有這樣才能使稅收籌劃的終極目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，否則會(huì)因?yàn)榭紤]短期的稅收負(fù)擔(dān)，而錯(cuò)失了企業(yè)發(fā)展的良機(jī)，從而導(dǎo)致企業(yè)整體利益最大化目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)，這樣的稅負(fù)最輕也就失去了價(jià)值，這樣的籌劃也就無(wú)存在的必要。

3.4整體利益和局部利益的關(guān)系

企業(yè)稅收籌劃中要協(xié)調(diào)的局部和總體的利益關(guān)系包括兩方面：一是注意兼顧納稅單位內(nèi)部局部與整體的利益。對(duì)局部有利但對(duì)整體不利的稅收籌劃要擯棄或慎用，對(duì)局部和整體都有利的稅收籌劃要多用，對(duì)局部有大利但對(duì)整體無(wú)害或?qū)φw有大利但對(duì)局部有小害的稅收籌劃要擇機(jī)使用。二是注意兼顧國(guó)家與企業(yè)的利益。對(duì)企業(yè)有利但對(duì)國(guó)家和社會(huì)發(fā)展有害的稅收籌劃原則上要擯棄，對(duì)國(guó)家和企業(yè)自身都有利的稅收籌劃要多用。

3.5企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系

籌劃的目的在于付諸實(shí)施，再好的籌劃不能操作，那都是一紙空文。由于各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收?qǐng)?zhí)法部門(mén)擁有較大的自由裁量權(quán)。這就要求籌劃前、中、后的全過(guò)程不能脫離與稅務(wù)主管部門(mén)的溝通與協(xié)調(diào)，征得稅務(wù)部門(mén)的理解和支持。這樣做的優(yōu)點(diǎn)有兩方面：一是便于籌劃的完善。比如有些政策存在模糊性條款，通過(guò)及時(shí)溝通可以修改籌劃不妥之處。二是便于實(shí)施。征得稅務(wù)部門(mén)的同意，也就取得了他們的支持和理解，籌劃成功率自然就高。能否得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，也是稅收籌劃方案能否順利實(shí)施的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。實(shí)踐證明，如果不能主動(dòng)適應(yīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理特點(diǎn)，或者稅收籌劃方案不能得到當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)部門(mén)的認(rèn)可，就難以達(dá)到預(yù)期的效果，會(huì)失去其應(yīng)有的收益。因此，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，處理好與稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)系，充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)征管的特點(diǎn)和具體要求，及時(shí)獲取相關(guān)信息，也是規(guī)避和防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。

參考文獻(xiàn)

1賀飛躍.稅收籌劃理論與實(shí)務(wù)［M］.成都：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006

2王兆高.淺論稅收籌劃的性質(zhì)［J］.經(jīng)濟(jì)師，2005（2）

篇9

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅務(wù)籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2012）07-0-01

集團(tuán)稅務(wù)籌劃是從企業(yè)集團(tuán)的全局性出發(fā)，通過(guò)對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的涉稅行為進(jìn)行事前籌劃和安排，以達(dá)到減輕企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。它與偷稅、逃稅、漏稅、騙稅有著本質(zhì)的區(qū)別，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的過(guò)程可以分為節(jié)稅籌劃和避稅籌劃。

一、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的優(yōu)勢(shì)

企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的主體是集團(tuán)這個(gè)整體，它比一般企業(yè)更有稅務(wù)轉(zhuǎn)嫁能力、資金轉(zhuǎn)移能力以及企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各成員間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)平衡企業(yè)間稅負(fù)，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的特征是全局化，整體化。具體優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下幾方面：

1.能產(chǎn)生財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)，即1+1>2；

2.擁有一支具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)的管理隊(duì)伍，能夠熟練掌握各類(lèi)相關(guān)法律法規(guī)，能對(duì)其子公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)籌安排以達(dá)到控制和協(xié)調(diào)的作用；

3.企業(yè)集團(tuán)下轄多個(gè)企業(yè)及分支機(jī)構(gòu)，經(jīng)營(yíng)多種商品，橫跨多個(gè)行業(yè)，企業(yè)集團(tuán)可充分發(fā)揮各成員企業(yè)的自身優(yōu)勢(shì)，平衡各成員企業(yè)間的稅負(fù)。

二、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的目標(biāo)

一方面是在企業(yè)集團(tuán)現(xiàn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)范圍和日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況下，通過(guò)會(huì)計(jì)記錄對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)過(guò)程選擇合理的記錄方法而達(dá)到減輕稅負(fù)的作用。另一方面是利用現(xiàn)行稅法及相關(guān)法律法規(guī)，通過(guò)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的資金轉(zhuǎn)移、企業(yè)投資、債務(wù)重組、分立合并、破產(chǎn)清算等方式以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，概括如下三層。

1.稅收負(fù)擔(dān)最小化和稅后利潤(rùn)最大化。稅款支出占到企業(yè)成本支出的較大比例，它的高低直接會(huì)影響到整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)效果，因此，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化是稅務(wù)籌劃的第一層目標(biāo)。

2.資金成本最大化和納稅成本最低化。通過(guò)合理稅務(wù)籌劃實(shí)現(xiàn)推遲納稅，對(duì)于企業(yè)來(lái)講無(wú)易于取得一筆無(wú)息貸款，而且稅款金額越大，推遲時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)的資金運(yùn)作時(shí)間價(jià)值表現(xiàn)會(huì)越明顯，因此，合理安排推遲納稅時(shí)間是稅務(wù)籌劃的第二層目標(biāo)。

3.恰當(dāng)合理的履行納稅義務(wù)，實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。恰當(dāng)履行納稅義務(wù)是稅務(wù)籌劃的最低目標(biāo)，目的在于規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避任何法定納稅義務(wù)之外的納稅成本的發(fā)生，以及避免因涉稅而造成對(duì)企業(yè)的名譽(yù)損失，這是稅務(wù)籌劃的第三層目標(biāo)。

三、企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的基本思路

1.縮小整個(gè)企業(yè)集團(tuán)納稅稅基?？s小計(jì)稅基礎(chǔ)一般要借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段，主要表現(xiàn)為降低營(yíng)業(yè)收入，增加營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用，降低納稅所得，從而達(dá)到減少應(yīng)納所得稅的目的。在實(shí)際操作中，可以選擇的主要方法有分期收款、按完工百分比推推遲確認(rèn)收入，采取改變存貨計(jì)價(jià)法，合理費(fèi)用分?jǐn)偡?、資產(chǎn)租賃法等加大可據(jù)實(shí)列支稅前費(fèi)用的扣除額等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)手段以及籌資方式的選擇、組織結(jié)構(gòu)的選擇等納稅籌劃技術(shù)，達(dá)到降低企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

如：電腦生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)每臺(tái)電腦原材料1000元，銷(xiāo)售3000元，若將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)拆分成一個(gè)銷(xiāo)售公司，將企業(yè)生產(chǎn)的電腦以2000元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司，再由銷(xiāo)售公司以每臺(tái)3000元的價(jià)格出售，這種情況下拆分前后應(yīng)納增值稅額為340元，應(yīng)納稅所得額為2000元，表面上看拆分前后企業(yè)集團(tuán)稅額沒(méi)有發(fā)生什么變化，但是未拆分前稅前可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)是3000元，而拆分后稅前可扣除費(fèi)用限額基礎(chǔ)是5000元，扣除基礎(chǔ)提高稅前可扣除限額增加，相對(duì)降低了企業(yè)集團(tuán)的納稅稅基。

2.制定企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)集團(tuán)轉(zhuǎn)讓定價(jià)通常不受市場(chǎng)供求關(guān)系的影響，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)在公司集團(tuán)內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤(rùn)是集團(tuán)最常用的一種稅收籌劃手段。把集團(tuán)內(nèi)部的利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)從高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)，低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)比以前有所增加，但是高稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)的利潤(rùn)以及稅負(fù)都減少了，而且下降幅度大于低稅區(qū)關(guān)聯(lián)企業(yè)稅負(fù)的增長(zhǎng)幅度，最終可以使集團(tuán)整體稅負(fù)下降。

稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁雖然不會(huì)影響企業(yè)集團(tuán)的總體稅收負(fù)擔(dān)，但會(huì)使稅收負(fù)擔(dān)在不同的企業(yè)成員之間進(jìn)行分配，對(duì)不同的企業(yè)成員產(chǎn)生不同的經(jīng)濟(jì)影響。故稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁成為稅務(wù)籌劃政策制定時(shí)必須考慮的重要因素，如企業(yè)集團(tuán)集中采購(gòu)原材料可以較低的價(jià)格成交，然后以一定的價(jià)格發(fā)包給物流公司，運(yùn)往各子公司及其分支機(jī)構(gòu)，從而將一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給供應(yīng)商和物流公司；或者以提高價(jià)格的方式把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。

3.利用稅收優(yōu)惠政策和稅法相關(guān)規(guī)定稅務(wù)籌劃?，F(xiàn)行稅法有許多稅收優(yōu)惠政策和特殊的稅收規(guī)定，例如：高新企業(yè)可享受15%企業(yè)所得稅率的優(yōu)惠，免稅農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者增值稅優(yōu)惠以及消費(fèi)稅單環(huán)節(jié)增稅、研發(fā)費(fèi)用可加計(jì)扣除等等相關(guān)規(guī)定，這些規(guī)定都可以成為企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的立足點(diǎn)。因此，利用這些優(yōu)惠政策和相關(guān)規(guī)定并合理的選擇運(yùn)用，做好企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃安排，達(dá)到企業(yè)集團(tuán)的稅務(wù)整體下降。

如：慶豐酒廠生產(chǎn)一斤白酒要原材料100元，售價(jià)為300元，應(yīng)納增值額為(300-100)×17%=34元，應(yīng)納消費(fèi)稅額為300×20%+0.5=60.5元，而如果慶豐公司將其生產(chǎn)的白酒以每斤200元的價(jià)格銷(xiāo)售給自己的子公司，再由子公司以每斤300元銷(xiāo)售給消費(fèi)者，則對(duì)于集團(tuán)來(lái)講應(yīng)納的增值額為(200-100)×17%+(300-200)×17%=34元，增值稅沒(méi)有變化，但應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為200×20%+0.5=40.5元，應(yīng)納消費(fèi)稅降低了20元。從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)講消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)降低比例高達(dá)30%，故合理應(yīng)用稅法優(yōu)惠政策及相關(guān)稅收規(guī)定可以降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

4.企業(yè)集團(tuán)整體延期納稅期限。不同時(shí)點(diǎn)的資金時(shí)間價(jià)值是不同的，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)推遲納稅時(shí)間就相當(dāng)于企業(yè)取得一筆無(wú)息貸款，稅額越大，推遲的時(shí)間越長(zhǎng)企業(yè)獲得的收益將越大。稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)該預(yù)繳稅款中少交的稅款不作為偷稅處理，因此在稅法允許的范圍內(nèi)推遲納稅時(shí)間，也是企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)籌劃的一種思路，可以通過(guò)合理選擇會(huì)計(jì)處理方法在前期多列支費(fèi)用，少列支收入，提前增加固定資產(chǎn)，利用租賃形式代替資產(chǎn)購(gòu)置，推遲子公司利潤(rùn)分配的時(shí)間等等，總體不突破稅法要求的范圍內(nèi)，達(dá)到合理調(diào)整利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)時(shí)間的目的，從而整體推遲納稅時(shí)間。

結(jié)論：稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團(tuán)的一項(xiàng)重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來(lái)越多的企業(yè)和財(cái)務(wù)人員應(yīng)用。在實(shí)際操作中遠(yuǎn)不止本文提到的內(nèi)容，要考慮的因素很多，因此，我們一定要在培養(yǎng)正確納稅意識(shí)，樹(shù)立合法稅務(wù)籌劃觀念的基礎(chǔ)上，深入研究稅法規(guī)定，領(lǐng)會(huì)稅法精神，做到合理籌劃并納稅。

參考文獻(xiàn)：

篇10

    一、稅務(wù)籌劃的必然性

    我國(guó)是法治國(guó)家,納稅人必須根據(jù)稅法的規(guī)定性履行納稅義務(wù)。而納稅必然減少納稅人的凈利潤(rùn),為了在合理、合法、合規(guī)的情況下達(dá)到節(jié)稅,實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的目標(biāo),納稅人必須進(jìn)行稅務(wù)籌劃。即,環(huán)境是一定的,只有適應(yīng)環(huán)境,才能改變自我。我們的環(huán)境是:來(lái)源于市場(chǎng),適應(yīng)于市場(chǎng)。而在市場(chǎng)運(yùn)行中又必須遵循一定的市場(chǎng)規(guī)則,適應(yīng)、掌握并較好地運(yùn)用這些市場(chǎng)規(guī)則,最終實(shí)現(xiàn)納稅額度最低,企業(yè)利潤(rùn)最大,市場(chǎng)份額占有率最高,進(jìn)行稅務(wù)籌劃是我們的必由之路。

    1、企業(yè)追求股東財(cái)富最大化使稅務(wù)籌劃成為必然;

    企業(yè)要生存、發(fā)展、獲利,盈得社會(huì)各界人士的好評(píng),獲得投資者最大額度的投資。追求股東財(cái)富最大化是他的根本目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)的途徑總體來(lái)說(shuō)有兩條:一是增加企業(yè)收入,二是降低企業(yè)成本費(fèi)用。而稅款就作為一項(xiàng)費(fèi)用而存在,在收入不變的情況下,降低稅務(wù)支出,就等于降低成本費(fèi)用,從而實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富最大化。

    2、稅法的規(guī)定性、法律的嚴(yán)肅性使稅務(wù)籌劃成為必然;

    所謂稅務(wù)籌劃,是指在投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等業(yè)務(wù)發(fā)生之前,在法律、法規(guī)允許的范圍之內(nèi),事先對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行安排,以達(dá)到最低納稅額度。而一旦投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、股利分配等事項(xiàng)已發(fā)生,那么納稅義務(wù)就已經(jīng)產(chǎn)生,這時(shí)再想方設(shè)法少交稅款,就成為偷稅、漏稅,必將受到法律處罰。合理、合法、合規(guī)、及時(shí)、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃就象一把雙刃劍,一方面使企業(yè)遵紀(jì)守法;一方面降低企業(yè)成本費(fèi)用,增加凈利。最終達(dá)到增強(qiáng)企業(yè)活力,提高的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的目的。

    3、稅務(wù)籌劃是納稅人行使的一項(xiàng)基本權(quán)利,經(jīng)過(guò)稅務(wù)籌劃納稅義務(wù)會(huì)變得積極、主動(dòng)、簡(jiǎn)捷而明了。

    權(quán)利和義務(wù)是一對(duì)相互依存、相輔相成的矛盾。依法納稅是納稅人應(yīng)履行的一項(xiàng)基本義務(wù),而在合理、合法的范圍內(nèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃則是納稅人行使的一項(xiàng)權(quán)利。進(jìn)行稅務(wù)籌劃使納稅人被動(dòng)的納稅行為(即稅務(wù)機(jī)關(guān)征多少,納多少)變成了一種具有主觀能動(dòng)性的行為,為了使企業(yè)利潤(rùn)最大化,為了最大限度的減少納稅額度,納稅人會(huì)進(jìn)行一系列測(cè)算、規(guī)劃、分析、對(duì)比,設(shè)計(jì)幾套納稅方案,然后選擇其中最優(yōu)的使用。這里所指最優(yōu)包括稅額最低;操作最簡(jiǎn)便;使用最明了等等。對(duì)征稅機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō),利用納稅人的這種積級(jí)性,不但抑制了偷稅、漏稅、逃稅;而且方便了征稅。從而鼓勵(lì)納稅人依法納稅,提高納稅人的納稅意識(shí)。

    二、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

    稅務(wù)籌劃是減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng),具體來(lái)說(shuō),我們從以下幾個(gè)方面進(jìn)行稅務(wù)籌劃。

    (一)全局性是稅務(wù)籌劃的顯著特征;

    隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了多元化、多渠道、覆蓋面寬,涉及范圍廣的趨勢(shì),稅務(wù)籌劃不再僅僅是一種行業(yè)、一個(gè)部門(mén)、一種產(chǎn)品基礎(chǔ)上的單純的籌劃活動(dòng),而成為觸動(dòng)企業(yè)發(fā)展全局,減輕企業(yè)總體稅收負(fù)擔(dān),增強(qiáng)企業(yè)稅后利潤(rùn)的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)合并、分立、重組不斷擁現(xiàn),稅務(wù)籌劃的全局性顯得尤為重要,通過(guò)籌劃縮小稅基、適用較低稅率,合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度,延緩納稅期限,實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,進(jìn)而降低整個(gè)企業(yè)的稅負(fù)水平。一般可以考慮的操作方法有:

    1、企業(yè)組建過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。包括企業(yè)組建過(guò)程中公司制企業(yè)與合伙制企業(yè)的選擇;設(shè)立分公司與子公司的選擇。公司制企業(yè)既要交納企業(yè)所得稅又要交納個(gè)人所得稅,合伙制企業(yè)僅交納個(gè)人所得稅;如果設(shè)立公司享受稅收優(yōu)惠則設(shè)立子公司,如果經(jīng)常虧損有負(fù)債經(jīng)營(yíng)的好處則設(shè)立分公司。

    2、企業(yè)投資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。投資涉及選擇投資地區(qū)、投資行業(yè)、投資類(lèi)型。比如,在中、西部與東部投資會(huì)享受不同的稅收優(yōu)惠;選擇服務(wù)行業(yè)和生產(chǎn)行業(yè)會(huì)適用不同的稅種;而選擇了生產(chǎn)行業(yè),生產(chǎn)不同的產(chǎn)品又有不同的稅收規(guī)定。

    3、企業(yè)籌資過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)籌資無(wú)外乎有兩個(gè)途徑,一是自有資金,一是借入資金。自有資金和借入資金所產(chǎn)生利潤(rùn)應(yīng)承擔(dān)稅務(wù)額度是不同的。

    4、股利分配過(guò)程中的稅務(wù)籌劃。企業(yè)經(jīng)營(yíng)已結(jié)束,本會(huì)計(jì)期間的凈利潤(rùn)已結(jié)出,現(xiàn)金流量數(shù)額已確定。面臨的工作就是是否進(jìn)行股利分配,怎樣行股利分配?如何為投資者節(jié)稅?采用何種方法分配股利才能為投資者謀得最大利益?這些都是在股利分配中需要考慮的稅務(wù)籌劃問(wèn)題。

    (二)程序性、法治性、前瞻性是稅務(wù)籌劃在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中必須遵循的游戲規(guī)則;

    1、遵守企業(yè)業(yè)務(wù)流程,研究企業(yè)自身特點(diǎn),全方位、全過(guò)程進(jìn)行稅務(wù)籌劃。納稅人必須了解自身從事的業(yè)務(wù)從始至終涉及哪些稅種?與之相適應(yīng)的稅收政策、法律、法規(guī)是怎樣規(guī)定的?稅率各是多少?采取何種納稅方式?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)都有哪些稅收優(yōu)惠政策?業(yè)務(wù)發(fā)生的每個(gè)環(huán)節(jié)可能存在哪些稅收法律或法規(guī)上的漏洞?在了解上述情況后,納稅人要考慮如何準(zhǔn)確、有效地利用這些因素開(kāi)展稅收籌劃,以達(dá)到預(yù)期目的。

    2、稅收法律、法規(guī)是納稅人繳納稅款和進(jìn)行稅務(wù)籌劃的依據(jù)。納稅人在準(zhǔn)確掌握與自身經(jīng)營(yíng)相關(guān)的現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)的基礎(chǔ)上,需要利用一些恰當(dāng)?shù)亩愂栈I劃方法,對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行分析,從而找到與經(jīng)營(yíng)行為相適應(yīng)的突破口。

    3、進(jìn)行稅務(wù)籌劃,要考慮企業(yè)空間和時(shí)間經(jīng)濟(jì)效益的統(tǒng)一,前瞻性是稅務(wù)籌劃的顯著特點(diǎn)之一。稅務(wù)籌劃的主要目地是減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān),是一個(gè)整體概念,從企業(yè)的建立至企業(yè)消失,從企業(yè)的總體負(fù)稅到企業(yè)的個(gè)人負(fù)稅。降低稅收負(fù)擔(dān),要從橫向、縱向、空間、時(shí)間上謀求經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益最大化。

    (三)成本核算是企業(yè)管理目標(biāo)對(duì)稅務(wù)籌劃提出的要求;