導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇事業(yè)單位稅收籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

事業(yè)單位和市場(chǎng)上的各大企業(yè)相比，體制不同，單位的工作人員從思想上認(rèn)為本單位財(cái)務(wù)工作十分簡(jiǎn)單，進(jìn)而降低了對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的要求，導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)人員的稅收知識(shí)較貧乏。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作人員只是掌握了大量理論知識(shí)而不具備嫻熟的實(shí)際操作技能，嚴(yán)重缺乏對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程處理的經(jīng)驗(yàn)，更是缺乏對(duì)國(guó)家稅收政策的宏觀把握，其稅收籌劃能力弱。并且隨著近年來(lái)稅收體制的改革，與事業(yè)單位相關(guān)的稅收種類越來(lái)越少，很多會(huì)計(jì)人員的升遷速度慢，在某種程度上降低了會(huì)計(jì)人員工作積極性，少數(shù)高級(jí)的會(huì)計(jì)工作人員選擇調(diào)動(dòng)工作崗位。其三，通過(guò)稅收體制改革以后，事業(yè)單位作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，變成了企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅項(xiàng)的納稅人，但依舊相當(dāng)一部分事業(yè)單位缺乏對(duì)稅收制度的了解，一味地注重財(cái)政撥款，甚至一點(diǎn)也不了解事業(yè)單位要納稅的事實(shí)，導(dǎo)致其不納稅。很多事業(yè)單位不了解國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，當(dāng)單位的優(yōu)惠期過(guò)了之后，依舊按照優(yōu)惠政策申請(qǐng)納稅，導(dǎo)致事業(yè)但是的稅收出現(xiàn)了各種問(wèn)題。

二、改善稅收籌劃的對(duì)策

其一，事業(yè)單位自身要積極地轉(zhuǎn)變納稅觀念，進(jìn)一步提高自身依法納稅的意識(shí)。在目前社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，稅收征管體制不斷深入改革的背景下，政府需要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位稅收的征管，提高相關(guān)單位的依法納稅意識(shí)，并完善各項(xiàng)稅收政策。一方面要加大力度宣傳依法納稅的重要意義，要求事業(yè)單位認(rèn)真學(xué)習(xí)、貫徹落實(shí)國(guó)家的稅收政策；另一方面需要采用有效方法轉(zhuǎn)變事業(yè)單位不必進(jìn)行納稅籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，對(duì)事業(yè)單位的稅收工作加強(qiáng)教育管理，以提高其依法納稅的籌劃能力。其二，稅收籌劃作為一項(xiàng)實(shí)用性強(qiáng)、專業(yè)化程度高的工作，要求納稅人對(duì)稅收、法律、財(cái)務(wù)及其相關(guān)領(lǐng)域的工作都有一定程度的了解。故要求事業(yè)單位培養(yǎng)一定數(shù)量的高級(jí)會(huì)計(jì)人員，在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)必須要求工作人員具備一定的專業(yè)素質(zhì)，能夠勝任會(huì)計(jì)工作。事業(yè)單位可以定期邀請(qǐng)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)秀工作者培訓(xùn)本單位財(cái)務(wù)工作者的稅收政策法規(guī)知識(shí)，進(jìn)而豐富其業(yè)務(wù)知識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)政、稅收等各項(xiàng)工作的法律法規(guī)的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而在理論的指導(dǎo)下熟悉會(huì)計(jì)事務(wù)各項(xiàng)工作流程。其三，事業(yè)單位構(gòu)建科學(xué)合理的育才、用才制度，建立一支適合事業(yè)單位長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展需要的納稅籌劃團(tuán)隊(duì)，全方位提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作者的納稅籌劃能力。構(gòu)建規(guī)范有序的會(huì)計(jì)用人制度，依據(jù)專業(yè)勝任能力聘用相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員，促使薪酬安排和每位員工的實(shí)際貢獻(xiàn)相協(xié)調(diào)，與業(yè)績(jī)、崗位職責(zé)相銜接的薪酬機(jī)制，堅(jiān)持效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，最大限度激發(fā)員工工作潛能，促使每位會(huì)計(jì)工作者可勝任本職工作。事業(yè)單位要完善會(huì)計(jì)工作者的上崗培訓(xùn)制度，加強(qiáng)對(duì)其的考核，為本單位會(huì)計(jì)人才的發(fā)展提供一個(gè)平臺(tái)。然后通過(guò)定期考核檢查培訓(xùn)效果，考核成績(jī)優(yōu)異的予以獎(jiǎng)勵(lì)，考核成績(jī)較差的予以懲罰。事業(yè)單位不斷加強(qiáng)對(duì)重要工作崗位人員的管理，注重儲(chǔ)備大量?jī)?yōu)秀的會(huì)計(jì)人才，確保不同時(shí)期的優(yōu)秀人才在職務(wù)、薪酬方面有一定的上升空間，形成良好的激勵(lì)機(jī)制，保證優(yōu)秀人才不流失。其四，國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)可組織力量加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位的納稅指導(dǎo)，加大力度宣傳事業(yè)單位的稅收政策，促使事業(yè)單位的依法納稅意識(shí)不斷提高，重視稅收籌劃工作，明確事業(yè)單位必須履行的納稅義務(wù)。同時(shí)要求事業(yè)單位牢記稅法面前人人平等的理念，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以為需實(shí)施稅收籌劃的少數(shù)單位提供必要的政策支持，促進(jìn)其科學(xué)實(shí)施納稅籌劃工作。

三、結(jié)束語(yǔ)

篇2

【關(guān)鍵詞】廣電文化企業(yè);體制改革;稅收籌劃

一、廣電文化企業(yè)改制背景現(xiàn)狀

(一)廣電網(wǎng)絡(luò)改制整合背景。隨著我國(guó)改革開放的腳步日益加深，廣電行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和發(fā)展也逐漸興起，原有的廣電管理體制亟需改革和完善。在國(guó)家和政府的推動(dòng)下，政府越來(lái)越強(qiáng)調(diào)文化對(duì)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的重要性，并且提出了“深入推進(jìn)文化體制改革”的要求以及現(xiàn)實(shí)意義。大批的文化企業(yè)的轉(zhuǎn)企改制煥發(fā)了新的生命力，逐漸成為各地新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)動(dòng)力源泉。在這當(dāng)中，將文化單位分成了公益性和經(jīng)營(yíng)性的，改革的重點(diǎn)就是經(jīng)營(yíng)性文化單位，其中包括了廣電文化企業(yè)。本文研究的就是廣電文化單位轉(zhuǎn)制后稅收籌劃存在的問(wèn)題分析及建議。(二)廣電文化企業(yè)稅收政策現(xiàn)狀。1．特殊行業(yè)優(yōu)惠。進(jìn)入20世紀(jì)起，我國(guó)出臺(tái)了相應(yīng)有線數(shù)字電視的優(yōu)惠政策，根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行有線電視收視費(fèi)增值稅政策的通知》(財(cái)稅［2017］35號(hào))的規(guī)定，自2017～2019年間，免征廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)的有線數(shù)字電視基本收視維護(hù)費(fèi)和農(nóng)村有線電視基本收視費(fèi)的增值稅。2．經(jīng)營(yíng)性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收政策優(yōu)惠。根據(jù)《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施文化體制改革中經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)若干稅收政策的通知》(財(cái)稅［2014］84號(hào))，對(duì)轉(zhuǎn)制為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位(“經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位”，是指從事新聞出版、廣播影視和文化藝術(shù)的事業(yè)單位，轉(zhuǎn)制的形式為整體轉(zhuǎn)制或剝離轉(zhuǎn)制)，有如下稅收優(yōu)惠政策:經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)免征企業(yè)所得稅;有財(cái)政撥付經(jīng)費(fèi)的經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)的自用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅;經(jīng)營(yíng)性文化企業(yè)獲得的黨報(bào)刊發(fā)行、印刷等收入免征增值稅;企業(yè)轉(zhuǎn)制中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅收收入可以享受相應(yīng)優(yōu)惠政策;處置庫(kù)存呆滯出版物的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。3．高新技術(shù)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。我國(guó)的很多廣播電視運(yùn)營(yíng)服務(wù)企業(yè)，都獲得了高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)稅收法律的規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)可申請(qǐng)享受減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，如有研發(fā)新技術(shù)、工藝和產(chǎn)品的加計(jì)扣除50%。

二、廣電文化企業(yè)稅收籌劃中存在的問(wèn)題

(一)重視不足。我國(guó)廣電文化企業(yè)雖然進(jìn)行了改制和整合，但發(fā)展初期仍對(duì)于資金管理業(yè)務(wù)存在效率和水平低下的問(wèn)題，自建國(guó)發(fā)展以來(lái)，稅收籌劃工作的起步比較滯后，大部分企業(yè)管理者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，加上廣電文化企業(yè)的任職人員仍然是改制前原單位的人員，企業(yè)高層大多都是原單位的領(lǐng)導(dǎo)，長(zhǎng)期以來(lái)體制內(nèi)的工作機(jī)制，導(dǎo)致管理者對(duì)于稅收籌劃的不夠重視。(二)缺乏專業(yè)的高素質(zhì)籌劃隊(duì)伍。轉(zhuǎn)制后的企業(yè)仍然面臨著人員招聘的名額缺失問(wèn)題，人員編制有限，且統(tǒng)一的招聘體制，缺乏科學(xué)化、合理化、個(gè)性化的招聘設(shè)計(jì)，難以找到專業(yè)化、高素質(zhì)的、懂得根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)展合理籌劃稅收的高端人才。如果缺乏專業(yè)的人才，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃的目標(biāo)制定不科學(xué)、盲目引用一些已經(jīng)淘汰和過(guò)時(shí)的稅收籌劃方面的經(jīng)驗(yàn)等，可能導(dǎo)致稅收籌劃的成本增加，籌劃混亂，甚至?xí)绊懝镜慕?jīng)營(yíng)狀況和戰(zhàn)略發(fā)展，同時(shí)也可能會(huì)給企業(yè)帶來(lái)更多的風(fēng)險(xiǎn)。廣電文化企業(yè)就面臨著這個(gè)問(wèn)題，對(duì)于專業(yè)化、高素質(zhì)的人才，一種情況是人才“進(jìn)不來(lái)”，另一種情況是人才“留不住”。人才缺口的業(yè)務(wù)部門在上報(bào)所需人員的資質(zhì)條件的時(shí)候往往是由本部門的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行主觀判斷，沒(méi)有進(jìn)行客觀評(píng)估，且很容易出現(xiàn)一些以人配崗，一定程度上造成了人員和崗位的不匹配。并且企業(yè)所有招聘的崗位職能、條件和待遇都是統(tǒng)一的，很多有豐富工作經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才進(jìn)入企業(yè)后，無(wú)法獲得自身價(jià)值的認(rèn)同和使命感，很難看到上升和發(fā)展的空間，最終導(dǎo)致人才流失的情況比較嚴(yán)重。(三)認(rèn)識(shí)的落后性、狹隘性問(wèn)題。認(rèn)識(shí)的落后性主要體現(xiàn)在企業(yè)對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)于稅收籌劃誤認(rèn)為是在做一些偷稅、逃稅的行為，敬而遠(yuǎn)之，甚至認(rèn)為這會(huì)影響國(guó)家稅收的全局性和統(tǒng)籌性，是和改制國(guó)企的初衷相違背的。既然國(guó)家對(duì)文化體制進(jìn)行改革，就是希望能夠發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用，實(shí)現(xiàn)資源有效配置，激發(fā)企業(yè)活力。認(rèn)識(shí)的狹隘性是指，企業(yè)在稅收籌劃時(shí)更多的是考慮上級(jí)安排業(yè)務(wù)保障為重點(diǎn)，以眼前的利益為出發(fā)點(diǎn)，沒(méi)有和公司的戰(zhàn)略發(fā)展相結(jié)合，導(dǎo)致稅收籌劃更多是流于形式，并未實(shí)現(xiàn)合理控制稅收、有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。(四)稅收籌劃缺乏與時(shí)俱進(jìn)。近幾年來(lái)，國(guó)家逐漸加大了稅收體制改革的力度，通過(guò)稅制設(shè)計(jì)和稅制結(jié)構(gòu)的改變來(lái)增進(jìn)社會(huì)福利。稅制改革是一個(gè)活物，不同的時(shí)期、經(jīng)濟(jì)和政治背景下，有不同的優(yōu)惠稅收政策，是一個(gè)不斷變化的進(jìn)程，因此對(duì)于稅收籌劃的態(tài)度應(yīng)該是要保持一個(gè)靈活的、不斷創(chuàng)新和改進(jìn)的認(rèn)識(shí)，而不是一成不變的。(五)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)管控缺失。由于稅收籌劃工作涉及到的相關(guān)專業(yè)內(nèi)容較復(fù)雜，在遵循以稅法為主的同時(shí)，還會(huì)涉及到各個(gè)方面，在控制稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)提供給稅收籌劃的相關(guān)資料的真實(shí)性和可靠性也取決于企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施和執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)人員的會(huì)計(jì)核算能力以及企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，如果利用不可靠的涉稅資料進(jìn)行籌劃，就很可能導(dǎo)致籌劃方向的扭曲和失誤，從而增加了稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。(六)機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分配不合理。廣電文化企業(yè)的改制作為推進(jìn)文化體制改革發(fā)展中的重要一步，以其中的廣電網(wǎng)絡(luò)公司發(fā)展為例來(lái)看，目前全國(guó)各地的大部分廣電網(wǎng)絡(luò)公司已經(jīng)推行了轉(zhuǎn)企改制，實(shí)現(xiàn)一省一網(wǎng)整合，完成了股份改造。但是各地的廣電網(wǎng)絡(luò)公司在整合改制后以省為單位來(lái)統(tǒng)一管理廣電網(wǎng)絡(luò)，各分公司和職能部門在工作職能分工和安排上會(huì)產(chǎn)生較大的分歧和意見，相互業(yè)務(wù)部門間缺乏足夠的協(xié)調(diào)和配合。(七)道德和信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的管理者對(duì)于公司道德風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，在稅收籌劃進(jìn)程中可能會(huì)為了某些既得和眼前利益而錯(cuò)誤決策，采取一些違法手段，以達(dá)到增加利潤(rùn)、降低稅負(fù)的目的。同時(shí)，稅收籌劃工作人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和籌劃工作需要達(dá)到的效果也會(huì)受到其個(gè)人道德水平的影響。我國(guó)的稅收法律政策，通常具有一定的彈性空間，因此才會(huì)有對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃的空間，實(shí)際情況中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于企業(yè)納稅事實(shí)的認(rèn)定會(huì)有一定的松緊度，企業(yè)提供的稅收籌劃的方案是否合理、合法可能會(huì)隨著當(dāng)?shù)囟愂杖蝿?wù)的輕重、當(dāng)?shù)氐亩愂照叩淖兓约爱?dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法人員的專業(yè)素質(zhì)能力等而發(fā)生不同的變化，如果企業(yè)的稅收籌劃方案難以被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同，就很可能被當(dāng)做是偷稅、漏稅的行為，而產(chǎn)生信譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)，一旦被認(rèn)定為有相關(guān)的違法行為，就會(huì)給企業(yè)建立起來(lái)的品牌和形象帶來(lái)污點(diǎn)，影響企業(yè)今后的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展。

三、合理進(jìn)行稅收籌劃的建議

(一)高層重視，改變觀念。對(duì)于改制后仍舊屬于劃歸國(guó)有管理的企業(yè)，高層領(lǐng)導(dǎo)由政府安排任職，跟普通民營(yíng)企業(yè)對(duì)比起來(lái)，管理者的意見對(duì)于公司的發(fā)展是決定性的，因此需要從管理者角度出發(fā)，提升管理者對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)、學(xué)習(xí)和了解，從思想、意識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)于稅收籌劃的認(rèn)識(shí)，積極地投入到這項(xiàng)工作，合理地進(jìn)行規(guī)劃。(二)設(shè)計(jì)合理招聘制度，引進(jìn)優(yōu)秀財(cái)稅人才。稅收籌劃的工作者除了要具備非常專業(yè)和豐富的財(cái)稅知識(shí)儲(chǔ)備外，還要有很強(qiáng)的業(yè)務(wù)實(shí)踐能力和專業(yè)素養(yǎng)，人才是企業(yè)最寶貴的資源之一，企業(yè)應(yīng)放開對(duì)于專業(yè)特殊人才的招聘權(quán)限和名額，并能根據(jù)高端人才的需求設(shè)計(jì)個(gè)性化的招聘條件和待遇，以吸引專業(yè)人才，來(lái)更好地為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的稅收籌劃服務(wù)。應(yīng)構(gòu)建全面、完善和獨(dú)立的稅務(wù)工作人員體系，稅收籌劃工作專業(yè)性很強(qiáng)，建立獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)崗位或者部門，明確地劃分清楚稅務(wù)籌劃人員的工作職責(zé)、工作內(nèi)容、工作目標(biāo)和制度，以便保證稅收籌劃工作更加規(guī)范、高效、優(yōu)質(zhì)。(三)全員參與，加強(qiáng)學(xué)習(xí)。稅收籌劃工作并非一個(gè)部門或幾個(gè)部門就能完成的，而是企業(yè)上下都要積極參與和配合的工作，要發(fā)揮企業(yè)員工的積極性，一般由財(cái)務(wù)部門牽頭，其他部門配合，構(gòu)建全員參與的良好條件和學(xué)習(xí)氛圍，推進(jìn)稅收籌劃工作的有序發(fā)展和高效優(yōu)質(zhì)進(jìn)行。除此之外，還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)于稅收籌劃工作的理論學(xué)習(xí)，利用專業(yè)人才的有效資源，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況進(jìn)行分析，來(lái)加深企業(yè)全體員工對(duì)于稅收籌劃的深度認(rèn)識(shí)，消除對(duì)稅收籌劃狹隘性的認(rèn)識(shí)，正確理解稅收籌劃對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性，如稅收籌劃方法、籌劃成本、風(fēng)險(xiǎn)控制、稅收籌劃的原則和內(nèi)容、最新稅收政策注意要點(diǎn)等相關(guān)理論知識(shí)的學(xué)習(xí)。(四)稅收籌劃信息化。隨著我國(guó)當(dāng)前的發(fā)展，大部分行業(yè)已經(jīng)進(jìn)入了信息化時(shí)代，廣電文化企業(yè)更是信息化時(shí)代的引領(lǐng)者，更應(yīng)引進(jìn)先進(jìn)的信息化系統(tǒng)，適時(shí)建立企業(yè)稅收信息化平臺(tái)，及時(shí)國(guó)家最新稅收政策、企業(yè)所屬地區(qū)對(duì)接的稅務(wù)聯(lián)系人員信息、公司的稅收籌劃方案等，可根據(jù)不同職位開放不同的權(quán)限，利用信息共享，提高信息的利用率。(五)保持學(xué)習(xí)和與時(shí)俱進(jìn)。隨著社會(huì)的發(fā)展和不斷變革，稅收籌劃工作雖然在我國(guó)起步比較晚，但是會(huì)發(fā)展得越來(lái)越成熟，廣電文化企業(yè)要適應(yīng)時(shí)代的腳步，除了要做到保持終身學(xué)習(xí)的態(tài)度、與時(shí)俱進(jìn)的精神，還應(yīng)多關(guān)注我國(guó)發(fā)展中經(jīng)濟(jì)、政治、文化、科技等多方面的背景，從源頭了解稅收改革的原因和影響，尤其是在國(guó)家深化稅收體制改革的背景下，要能夠適應(yīng)稅收政策不斷更新和變化的腳步。(六)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)法律監(jiān)督。任何一個(gè)企業(yè)的發(fā)展，都必須在法律的約束下。對(duì)于稅收籌劃的工作開展，是建立在稅法基礎(chǔ)上進(jìn)行的，所以法律風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)必須要能避免和控制的。企業(yè)應(yīng)設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)控制部門，規(guī)劃對(duì)于稅收籌劃中涉及相關(guān)法律法規(guī)的合理性的監(jiān)督和審查，在增加企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的積極性的同時(shí)，還要有法律約束力、執(zhí)行力和威懾力，使稅收籌劃工作法制化，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，避免出現(xiàn)一些違法行為，降低籌劃和法律風(fēng)險(xiǎn)。要能預(yù)見一些可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)作出調(diào)整和采取應(yīng)對(duì)措施，平時(shí)要與稅務(wù)相關(guān)部門做好溝通，在遇到問(wèn)題時(shí)，要匯報(bào)公司風(fēng)險(xiǎn)控制部門，及時(shí)聯(lián)系稅收管理部進(jìn)行咨詢和解決，避免因個(gè)人行為所造成的違法問(wèn)題。(七)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部職能部門設(shè)置。廣電文化企業(yè)經(jīng)過(guò)整合改制后，很容易造成一些職能部門的工作界限不清不楚，尤其是稅收籌劃工作，更需要企業(yè)內(nèi)各部門、各分支機(jī)構(gòu)間協(xié)同配合。除此之外，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)也要考慮到對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的影響，企業(yè)在擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模時(shí)要根據(jù)稅收籌劃來(lái)選擇子公司或者分公司的組織形式，對(duì)于廣電文化企業(yè)來(lái)說(shuō)，一方面，企業(yè)經(jīng)營(yíng)連續(xù)幾年盈利且它的企業(yè)所得稅享受到稅收優(yōu)惠政策時(shí)，建議成立子公司，分離業(yè)務(wù)，降低企業(yè)整體的稅負(fù)水平;另一方面，近幾年，國(guó)內(nèi)幾個(gè)省的廣電文化企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了上市，對(duì)于上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，子公司的設(shè)立可以幫助總公司分散一定的風(fēng)險(xiǎn)，有利于企業(yè)的對(duì)外融資和籌資。(八)綜合決策。在對(duì)企業(yè)的稅收進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該要做到綜合決策，既考慮要達(dá)到稅收籌劃的稅后收益最大化的目標(biāo)，也不能忽視稅收籌劃中隱藏的容易被人忽視掉的一些潛在利益和機(jī)會(huì)成本。稅收籌劃的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)的最大化，若過(guò)分的強(qiáng)調(diào)稅收成本的降低，可能會(huì)忽略了因該方案的實(shí)施帶來(lái)的其他稅費(fèi)的增加或其他收益的減少，從而使納稅人的絕對(duì)收益減少。

四、結(jié)語(yǔ)

篇3

摘 要 基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，我國(guó)稅收政策，是廣電文化產(chǎn)業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要部分。本文對(duì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策進(jìn)行梳理，對(duì)稅收政策的特點(diǎn)及稅收籌劃進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞 廣電文化產(chǎn)業(yè) 稅收政策 現(xiàn)狀 特點(diǎn) 稅收籌劃

一、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收構(gòu)成

廣電文化產(chǎn)業(yè)稅率和稅種。各廣電文化單位保持基本一致的稅種，其稅種內(nèi)容主要有：房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅、地方維護(hù)建設(shè)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)、教育附加費(fèi)、城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅等，而與土地增值稅、消費(fèi)稅則沒(méi)有太大聯(lián)系。

二、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收政策現(xiàn)狀

首先，針對(duì)有線數(shù)字電視，免征三年基本收視維護(hù)費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家十分重視數(shù)字電視的發(fā)展，自2000年起，國(guó)家針對(duì)有線數(shù)字電視，制定三年?duì)I業(yè)稅免征的政策，即全國(guó)無(wú)論什么區(qū)域，都可享受一次免征權(quán)利。目前，大部分地區(qū)都已基本完成這個(gè)優(yōu)惠。

其次，經(jīng)營(yíng)性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制的稅收政策優(yōu)惠。2009年財(cái)稅明確規(guī)定，文化事業(yè)經(jīng)營(yíng)性單位向企業(yè)轉(zhuǎn)制，自注冊(cè)轉(zhuǎn)制日起，實(shí)行企業(yè)所得稅免征。轉(zhuǎn)制主要分為文化單位分離經(jīng)營(yíng)部分或整體轉(zhuǎn)制為企業(yè)。

第三，高新技術(shù)企業(yè)稅收政策優(yōu)惠。國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)，可減免15%的企業(yè)所得稅。或文化企業(yè)研發(fā)新工藝、新產(chǎn)品及新技術(shù)，加計(jì)扣除50%的應(yīng)繳納所得稅額。依據(jù)國(guó)家相關(guān)政策，高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)資格相當(dāng)嚴(yán)格，程序和條件較為復(fù)雜，成本也非常高。因此，目前可申請(qǐng)為高新技術(shù)企業(yè)的廣電文化單位較少。另外，具有健全的財(cái)務(wù)核算體系、歸集研發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)確的企業(yè)，方可實(shí)行加計(jì)扣除。

第四，海外市場(chǎng)的節(jié)稅。根據(jù)2009年財(cái)稅政策相關(guān)規(guī)定，出口電視、電影、影像、報(bào)紙、圖書、期刊、電子出版物，可享受出口增值稅退稅優(yōu)惠。

第五，電影企事業(yè)單位的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2009年財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，電影集團(tuán)公司若通過(guò)廣電行政部門轉(zhuǎn)制，從事電影銷售、拷貝、放映、發(fā)行、制片所得收入，電影版權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可免征營(yíng)業(yè)稅、增值稅。

第六，動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)2009年65號(hào)財(cái)稅規(guī)定，國(guó)內(nèi)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅、進(jìn)口增值稅、企業(yè)所得稅、進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等，可享受相關(guān)優(yōu)惠政策。因動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)屬于高花費(fèi)行業(yè)，國(guó)家實(shí)行相關(guān)優(yōu)惠政策，可推動(dòng)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和創(chuàng)新。

三、廣電文化產(chǎn)業(yè)稅后特點(diǎn)及稅收籌劃

首先，改制上市企業(yè)的稅收優(yōu)惠。隨著國(guó)家優(yōu)惠政策的頒發(fā)，各文化單位均實(shí)行業(yè)務(wù)重組措施，向文化企業(yè)改制。有些改制企業(yè)為提升競(jìng)爭(zhēng)力、引進(jìn)資本、組建為上市公司。因此，企業(yè)所得稅、稅負(fù)成本將成為上市公司未來(lái)的主要經(jīng)營(yíng)成本。若能享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，有利于上市公司降低成本、吸引投資。但如今的廣電上市公司，能否享受國(guó)家稅收優(yōu)惠，目前尚不明確。筆者認(rèn)為可有兩種發(fā)展趨勢(shì)：其一，上市公司承襲原有改制稅收優(yōu)惠，根據(jù)2009年34號(hào)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，改制企業(yè)可享受企業(yè)所得稅免征政策，至2013年12月31日截止；其二，上市公司不可承襲原有改制稅收優(yōu)惠。根據(jù)2009年105號(hào)財(cái)稅相關(guān)規(guī)定，可享受原有改制稅收優(yōu)惠的上市公司，前身屬于事業(yè)性單位。然而上市公司前身屬于已改制企業(yè)，因此不符合相關(guān)規(guī)定。

第二，廣電文化產(chǎn)業(yè)的制播分離稅務(wù)特點(diǎn)。從稅負(fù)角度來(lái)說(shuō)，如果節(jié)目制作、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的分離，企業(yè)可享有企業(yè)所得隨免征優(yōu)惠政策。但由于制播分離的主公司和子公司的分屬不同，導(dǎo)致納稅主體各異，改變了以往的交易模式，而是實(shí)行獨(dú)立法人業(yè)務(wù)交易，使得業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增多。在現(xiàn)行稅收政策下，制作企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅將會(huì)大幅度增加，增加了經(jīng)營(yíng)成本，不利于企業(yè)在市場(chǎng)中競(jìng)爭(zhēng)?？梢哉f(shuō)，制播分離導(dǎo)致企業(yè)處于稅務(wù)兩難的窘境。因此，國(guó)家應(yīng)在制播分離企業(yè)實(shí)行部分稅收減免政策，鼓勵(lì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新。

第三，廣電文化單位中的資金管理。目前，我國(guó)許多單位盡管實(shí)行企業(yè)改制和組建，但仍存在傳統(tǒng)事業(yè)單位的形態(tài)，對(duì)于資金管理業(yè)較為分散，融資成本高、管理效率、水平低下的問(wèn)題。廣電文化企業(yè)若想使資金使用率、資金調(diào)度水平提高，實(shí)行集中管理資金模式，是文化企業(yè)和集團(tuán)的必然選擇。集團(tuán)設(shè)立相關(guān)財(cái)務(wù)公司，或選擇委托貸款形式，實(shí)現(xiàn)在集團(tuán)內(nèi)部資金的調(diào)劑劃撥。值得注意的是，向關(guān)聯(lián)企業(yè)所發(fā)放的資金貸款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。因舉債融資可達(dá)到節(jié)稅、財(cái)務(wù)杠桿的作用，站在稅務(wù)角度來(lái)說(shuō)，集團(tuán)可結(jié)合自身實(shí)際情況，選擇最為有利、且適合自己的融資方式。

第四，組織結(jié)構(gòu)稅收籌劃。廣電文化單位的組織結(jié)構(gòu)，稅負(fù)取決于其法律形式。因此，在進(jìn)行組織形式選擇時(shí)，必須考量稅務(wù)問(wèn)題。因集團(tuán)內(nèi)部個(gè)單位間的增稅范圍不同，如有單位可享有國(guó)家減免稅政策，有利于集團(tuán)通過(guò)戰(zhàn)略調(diào)整、財(cái)務(wù)決策，達(dá)到降低稅負(fù)水平的目的。站在集團(tuán)整體角度考慮，整體的稅收籌劃優(yōu)勢(shì)遠(yuǎn)大于單個(gè)單位。集團(tuán)在拓展規(guī)模、發(fā)展經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，往往需考慮選擇分公司、子公司的組織形式。可以說(shuō)，分、子公司的稅收利益既有利也有弊。針對(duì)企業(yè)所得稅，在預(yù)計(jì)盈利、可享受國(guó)家稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)上，再成立子公司。而預(yù)計(jì)將虧損，不可享受國(guó)家稅收優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)成立分公司。針對(duì)流轉(zhuǎn)稅，若成立子公司，將會(huì)使母子公司在交易時(shí)，產(chǎn)生相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅。

四、結(jié)語(yǔ)

廣電文化產(chǎn)業(yè)作為我國(guó)產(chǎn)業(yè)鏈的重要環(huán)節(jié)，它影響著人們的生活和思維方式。國(guó)家出臺(tái)一系列稅收優(yōu)惠政策，是為鼓勵(lì)廣電文化產(chǎn)業(yè)的改革和創(chuàng)新。因此，廣電文化單位在發(fā)展和運(yùn)作的過(guò)程中，應(yīng)結(jié)合國(guó)家稅收的現(xiàn)行優(yōu)惠政策及特點(diǎn)，進(jìn)行合理的稅收籌劃，以確保廣電文化產(chǎn)業(yè)的正常、有序、正確的運(yùn)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]胡亮明,肖青華.廣電文化產(chǎn)業(yè)稅收政策與籌劃.中國(guó)總會(huì)計(jì)師.2011(11):60-62.

篇4

在一些權(quán)威的稅收業(yè)務(wù)書籍中，對(duì)偷稅、逃稅和稅收籌劃的定義是這樣下的：

偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

逃稅，是指納稅人對(duì)已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過(guò)程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。

稅收籌劃（Tax planning），是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。

實(shí)例一：關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

化妝品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍之一。稅法規(guī)定，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要繳納消費(fèi)稅，而從生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位或個(gè)人則不繳納消費(fèi)稅。

北京一化妝品廠的財(cái)務(wù)主管洪先生對(duì)記者說(shuō)：“我們廠自1993年成立以來(lái)，生意一直很紅火。其間我們也搞了一次稅收籌劃，當(dāng)時(shí)我們也在想能否少繳點(diǎn)稅，經(jīng)人提醒，我們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)原理搞了個(gè)自己的銷售公司?！?/p>

“銷售公司成立后，我們就把生產(chǎn)的化妝品以低價(jià)銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。原來(lái)一套組合化妝品對(duì)外銷售不含稅價(jià)格為300元，產(chǎn)品銷售成本為100元， 按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元（化妝品消費(fèi)稅稅率為30％）。我們以150元的價(jià)格先銷售給下屬公司，然后再由銷售公司以300元的價(jià)格銷售給客戶，這樣我們只需繳納45元的消費(fèi)稅。一年下來(lái)，我們用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬(wàn)元?！?/p>

這樣的籌劃行得通嗎？關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)該如何操作？江蘇省某市地稅局的同志說(shuō)：“《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?！抖愂照鞴芊ā返?4條也規(guī)定，企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”

那么，如何對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃呢？某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管說(shuō)：“關(guān)鍵是要弄懂一個(gè)概念，即所謂的‘獨(dú)立企業(yè)’之間的業(yè)務(wù)往來(lái)是指沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營(yíng)業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來(lái)。而獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來(lái)的商品價(jià)格，也會(huì)隨著市場(chǎng)的變化在一定范圍內(nèi)波動(dòng)，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在上例中，洪先生如果成立一個(gè)完全與化妝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè)，進(jìn)行獨(dú)立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)位銷售給獨(dú)立企業(yè)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價(jià)，但可以在一定程度上低于市場(chǎng)價(jià)。也就是說(shuō)，納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要掌握好價(jià)格波動(dòng)的‘度’，如果出現(xiàn)‘價(jià)格明顯偏低’的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行重新定價(jià)?！?/p>

實(shí)例二：房地產(chǎn)業(yè)的代建房

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局早在1994年就專門發(fā)文明確，房屋開發(fā)公司承辦國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他服務(wù)”條件的，對(duì)房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。這里所說(shuō)的“其他業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

江蘇省某市的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司就曾在房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營(yíng)業(yè)稅方面進(jìn)行過(guò)“稅收籌劃”，“少納”營(yíng)業(yè)稅收高達(dá)66萬(wàn)余元。這家公司是如何“籌劃”的呢？

該公司王總經(jīng)理說(shuō)：“我們把開發(fā)的寫字樓出售給買房單位后，與對(duì)方簽訂的是綜合大樓代建合同，這樣就可以合理地避開按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額繳納的營(yíng)業(yè)稅，而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來(lái)繳納營(yíng)業(yè)稅。例如，1998～1999年兩年我們的建筑房屋總價(jià)為1500多萬(wàn)元，若按銷售不動(dòng)產(chǎn)5％稅率繳納營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該是75萬(wàn)元左右；我們的‘代建手續(xù)費(fèi)’是180萬(wàn)元，就這部分只需申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅9萬(wàn)元，通過(guò)這種籌劃方式，節(jié)省了66萬(wàn)元左右的稅款?！?/p>

這位經(jīng)理給記者出示了代建合同：“我們有合同，證明確實(shí)是代建房業(yè)務(wù)，只能按手續(xù)費(fèi)納稅，而不應(yīng)按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目納稅。雖然我們也墊付了資金，但并非原票轉(zhuǎn)交，而是按照雙方確定的價(jià)格另開具發(fā)票給建設(shè)單位?！?/p>

這家房地產(chǎn)公司的稅收籌劃結(jié)果怎么樣呢？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的同志告訴記者：“這種做法，違背了稅法，不僅要補(bǔ)繳稅款，而且還要繳罰款。”

我們就此請(qǐng)教了稅務(wù)師事務(wù)所的一位專家，他說(shuō)：“該公司對(duì)代建房業(yè)務(wù)究竟能否實(shí)施稅收籌劃？答案是肯定的。在上述稅收政策中，已經(jīng)給該房地產(chǎn)開發(fā)公司暗示了下一步的籌劃方案。如果開發(fā)公司在代建房過(guò)程中自己不墊付資金，而改由建筑公司墊付，或者由建設(shè)單位先預(yù)付款項(xiàng)，待工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。這樣，開發(fā)公司就符合‘代建房屋’的條件，只需按實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)繳納營(yíng)業(yè)稅即可。當(dāng)然，作為開發(fā)公司，還應(yīng)根據(jù)本公司的實(shí)際情況，拿出幾套計(jì)算方案來(lái)，認(rèn)真斟酌，才能達(dá)到預(yù)期的效果?！薄?shí)例三：這是不是“福利企業(yè)”

福利企業(yè)應(yīng)該享受稅收減免，在人們的印象中已屬理所當(dāng)然。然而福利企業(yè)是不是也能進(jìn)行“稅收籌劃”呢？江蘇南京一家有限責(zé)任公司是這樣做的。

篇5

合法或不違法地通過(guò)納稅籌劃避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅，規(guī)避或降低稅負(fù)、增加收益和擴(kuò)大市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，防范、降低納稅風(fēng)險(xiǎn)等高層次的活動(dòng)已成為納稅人的共同需求。納稅籌劃和其他財(cái)務(wù)管理決策一樣，必須遵循成本效益原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時(shí)，該項(xiàng)納稅籌劃才是成功的籌劃。

2006年，對(duì)全國(guó)房地產(chǎn)企業(yè)是個(gè)新的考驗(yàn)，為控制房地產(chǎn)價(jià)格過(guò)高，投資過(guò)熱，國(guó)家密集下發(fā)宏觀調(diào)控政策，4月底的央行宣布加息；5月份的“國(guó)六條”出臺(tái)，隨后國(guó)六條細(xì)則、限制外資炒樓，乃至剛剛出臺(tái)的強(qiáng)征個(gè)稅的108號(hào)文，一系列宏觀調(diào)控政策及配套細(xì)則的出現(xiàn)讓房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)籌劃更具有戰(zhàn)略意義。

稅法規(guī)定：以無(wú)型資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。但轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，應(yīng)征稅。因?yàn)榉康禺a(chǎn)開發(fā)貸款金融政策有越來(lái)越收緊的趨勢(shì)，房地產(chǎn)企業(yè)土地費(fèi)用所占的比重已由過(guò)去的20%左右上升為30%左右。房地產(chǎn)開發(fā)前期投入很大，房地產(chǎn)開發(fā)貸款審批辦理時(shí)間較長(zhǎng)，且需房地產(chǎn)四證齊全才能辦理，投資如采用一方以土地作價(jià)入股，另一方以貨幣資金入股成立合營(yíng)企業(yè)，合作建房，房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤(rùn)共享的分配方式。即可避免前期繳納土地轉(zhuǎn)讓營(yíng)業(yè)稅付出大筆資金，為企業(yè)前期項(xiàng)目資金投入有了保障。

企業(yè)所得稅籌劃方案：公司稅務(wù)籌劃部門應(yīng)深入掌握所得稅可以扣除的項(xiàng)目的比例，結(jié)合具體實(shí)際工作制定定額，控制相應(yīng)的費(fèi)用比例。例如：自2001年7月1日起，企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。企業(yè)事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等社會(huì)力量通過(guò)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)對(duì)公益性及少年活動(dòng)場(chǎng)所（其中包括新建）的捐贈(zèng)，在繳納企業(yè)所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)的扣除標(biāo)準(zhǔn)是在年度應(yīng)納稅所得額的3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)于扣除；超過(guò)部分不得扣除。公司的營(yíng)銷策劃活動(dòng)可與一些損贈(zèng)活動(dòng)結(jié)合一起做。

另外，對(duì)于企業(yè)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超限額列支標(biāo)準(zhǔn)，則可考慮列支為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。如按經(jīng)銷金額比例，通過(guò)獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，支付經(jīng)銷商一定費(fèi)用，以加強(qiáng)促銷活動(dòng)，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出得以傭金費(fèi)用列支，可達(dá)到節(jié)稅效果。因?yàn)榧{稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告費(fèi)支出），在不超過(guò)銷售收入5%范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在銷售收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除廣告支出。

納稅人按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)、勞動(dòng)保障部門或其指定機(jī)構(gòu)上繳的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本失業(yè)保險(xiǎn)等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。最高標(biāo)準(zhǔn)分別按工資總額的20%、6%和2%計(jì)算扣除。企業(yè)可酌情提高為員工購(gòu)買各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金份額，即為員工謀了福利，加強(qiáng)凝聚力，又可稅前合情合理的扣除該筆費(fèi)用。

利用預(yù)繳企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃：企業(yè)所得稅采取按年計(jì)算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的辦法征收。就有進(jìn)一步籌劃的空間。而計(jì)算、繳納企業(yè)所得稅的“應(yīng)納稅所得額”是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)計(jì)算的，由于企業(yè)的收入和費(fèi)用列支要到一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才能完整計(jì)算出來(lái)，因此平時(shí)在預(yù)繳中不管是按照上年應(yīng)納稅所得額的一定比例預(yù)繳，還是按納稅期的實(shí)際數(shù)預(yù)繳，都存在不能準(zhǔn)確計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)出于多種需要的考慮，會(huì)在某一段時(shí)期多列支一些費(fèi)用，在另一段時(shí)期少列支一些費(fèi)用，但總體不突破稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)這種現(xiàn)象，稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)在預(yù)繳中少繳的稅款不作為偷稅處理。那么就出現(xiàn)如何使有限的資金，在企業(yè)內(nèi)能充分加以流動(dòng)，創(chuàng)造更多的價(jià)值，就在進(jìn)一步籌劃的空間。

房地產(chǎn)素有“春節(jié)七日”、“五一黃金周”、“金九銀十”的假期銷售旺季，在這段時(shí)間廣告費(fèi)，銷售傭金、加班費(fèi)等各項(xiàng)支出均達(dá)到最高峰。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)趁2005年5月黃金周舉行盛大開盤儀式，配合這次活動(dòng)，策劃部分在4月底在電臺(tái)、報(bào)紙等各大強(qiáng)勢(shì)媒體作了大量廣告，“五一”期間，顧客紛至沓來(lái)，各銷售人員加班加點(diǎn)，取得不俗的銷售業(yè)績(jī)，該月支付的廣告費(fèi)600 000元，加班費(fèi)及傭金85 000元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支15 000元。該企業(yè)應(yīng)納所得稅適用稅率為33%。

則該企業(yè)5月份應(yīng)納稅所得額減少（600 000＋

85 000＋15 000）＝700 000（元）。

少預(yù)繳企業(yè)所得稅：700 000×33%＝231 000（元）

這部分少預(yù)繳的企業(yè)所得稅，將在以后月份或年終匯算清繳。這部分資金可以在企業(yè)流動(dòng)，或付工程款或購(gòu)置新地，能有效地緩解企業(yè)流動(dòng)資金的不足。可見，納稅義務(wù)的滯后可使企業(yè)獲得這筆稅款的時(shí)間價(jià)值，其流動(dòng)資金相對(duì)比較充裕。

利用土地增值稅的稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃。稅法規(guī)定，納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，如果增值額沒(méi)有超過(guò)扣除項(xiàng)目金額的20%，免予征收土地增值稅。同時(shí)規(guī)定，納稅人既建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，又搞其他房地產(chǎn)開發(fā)的，應(yīng)分別核算增值額；未分別核算增值額或不能準(zhǔn)確核算增值額的，其建造的普通標(biāo)準(zhǔn)住宅不享受免稅優(yōu)惠。在分別核算的情況下，如果能把普通住宅的增值額控制在扣除項(xiàng)目金額的20%以內(nèi)，從而免繳土地增值稅，則可以減輕稅負(fù)。

例如：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，當(dāng)年商品房銷售收入為1.5億元，其中普通住宅的銷售額為1億元，豪華住宅的銷售額為5 000萬(wàn)元。按稅法規(guī)定計(jì)算的可扣除項(xiàng)目金額為1.15億元，其中普通住宅的可扣除項(xiàng)目金額為8 500萬(wàn)元，豪華住宅的可扣除項(xiàng)目金額為3 000萬(wàn)元。

1、如果不分開核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（15 000－11 500）

÷11 500×100%＝30.43%

適用30%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅＝（15 000－11 500）×30%＝1 050（萬(wàn)元）

2、如果分開核算（納稅人應(yīng)該了解當(dāng)?shù)厥欠裨试S不分開核算），該企業(yè)應(yīng)繳納土地增值稅為：

普通住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（10 000－8 500）÷8 500×100%＝17.65%

增值額與可扣除額低于20%，享受免稅優(yōu)惠。

豪華住宅：增值額與扣除項(xiàng)目金額的比例為：（5 000-3 000）÷3 000×100%＝66.67%

適用40%稅率。應(yīng)繳納土地增值稅=（5 000－3 000）×40%－3000×5%＝650（萬(wàn)元）

分開核算合計(jì)共交650萬(wàn)元，比不分開核算交1 050萬(wàn)元少交400萬(wàn)元。

房地產(chǎn)稅收籌劃方法有利用價(jià)格進(jìn)行稅收籌劃；有利用優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃；利用空白點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃等，相關(guān)人員應(yīng)認(rèn)真掌握好稅收籌劃，將對(duì)企業(yè)起到事半功倍的效果，尤其是隨著國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)越來(lái)越規(guī)范的管理，房地產(chǎn)將面臨新的一輪洗牌，可以預(yù)見：今后房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存、發(fā)展、獲利，對(duì)房地產(chǎn)業(yè)的管理提出了更新的要求，而房地產(chǎn)稅的籌劃得當(dāng)將對(duì)本企業(yè)品牌的打造有著深遠(yuǎn)的意義。

篇6

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念與內(nèi)涵

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)事業(yè)單位的一系列的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是用從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中得到的資料，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)與稅法知識(shí)的結(jié)合，綜合運(yùn)用各種方法，降低納稅成本，減少事業(yè)單位的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，使事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益最大化。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別

（一）目標(biāo)不同

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果 、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，便于做出決策。而稅務(wù)會(huì)計(jì)則以國(guó)家稅收收入合理征收為標(biāo)準(zhǔn)，在不違反國(guó)家相關(guān)稅收政策的前提下。在單位發(fā)展過(guò)程中，為單位節(jié)約成本，繳納稅款。會(huì)計(jì)提供會(huì)計(jì)信息，反映受托責(zé)任；稅法保證財(cái)政收入。

（二）核算基礎(chǔ)不同

事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各類各級(jí)會(huì)計(jì)對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面系統(tǒng)連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。稅務(wù)會(huì)計(jì)只關(guān)注涉稅事項(xiàng)。包括稅款的形成、計(jì)算、繳納等環(huán)節(jié)。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的確認(rèn)計(jì)量貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制，其他所得則更接近收付實(shí)現(xiàn)制。

（三）資產(chǎn)的計(jì)量屬性不同

事業(yè)單位一般采用歷史成本，也可采用其他計(jì)量屬性。各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購(gòu)建時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量，除國(guó)家另有規(guī)定外不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。稅法基本是歷史成本原則。如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的方式或反映為前提。稅法只在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)稅成本時(shí)要求采用公允價(jià)值，不許采用現(xiàn)值和可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則不同

會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)強(qiáng)調(diào)的是會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，稅法中只有單位實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不可高估資產(chǎn)或收益低估負(fù)債或費(fèi)用。稅法中的實(shí)質(zhì)重于形式至少要有明確的法的依據(jù)。

三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和健全的必要性

第一，稅務(wù)會(huì)計(jì)是以所涉稅境的現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論方法和程序，對(duì)涉稅會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量記錄和申報(bào)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。

第二，它的產(chǎn)生有利于與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分工合作，將稅務(wù)會(huì)計(jì)的部分從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中剝離出來(lái)，更好地進(jìn)行全方位的深入。

第三，有利于國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)；稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是獨(dú)立與會(huì)計(jì)系y之外的客體，是運(yùn)用會(huì)計(jì)的特定的方法對(duì)客體進(jìn)行的分類和表述。

第四，有利于建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算體系，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，讓財(cái)務(wù)發(fā)揮其監(jiān)督服務(wù)職能。

第五，有利于夯實(shí)稅務(wù)工作的基石，保證稅法體制的不斷完善，提升單位自身的經(jīng)營(yíng)管理水平，使納稅人更好地履行納稅義務(wù)。

四、事業(yè)單位對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)要做出相應(yīng)的響應(yīng)

第一，做好本身的核算工作，將會(huì)計(jì)與稅法制度相結(jié)合，維護(hù)單位合法的經(jīng)濟(jì)利益，促進(jìn)國(guó)家稅收穩(wěn)定征收。

第二，稅務(wù)會(huì)計(jì)工作涵蓋了日常的發(fā)票管理，納稅籌劃，稅法與會(huì)幾的納稅調(diào)整，計(jì)算各項(xiàng)需要繳納的稅款，納稅申報(bào)，單位的納稅風(fēng)險(xiǎn)分析等。單位要有專門的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，培養(yǎng)并重視單位稅務(wù)會(huì)計(jì)管理工作。

第三，利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收納稅籌劃，合理的節(jié)稅經(jīng)常與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，一個(gè)成功的籌劃方案是需要籌劃人通過(guò)自己的溝通技巧獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的，保證單位的合法利益，達(dá)到為單位降低納稅成本。

第四，單位的涉稅工作無(wú)處不在，要加強(qiáng)單位的稅務(wù)管理，規(guī)避稅收業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一個(gè)單位不管大小在規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)時(shí)崗位的設(shè)定還是要全面的。進(jìn)行稅務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，是需要各個(gè)崗位的工作人員進(jìn)行配合，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，防止和減少稅款流失。

第五，定期培訓(xùn)稅務(wù)管理人員，全面監(jiān)督，保證單位認(rèn)真及時(shí)地納稅，避免因?qū)Χ愂辗ㄒ?guī)的不理解或理解失誤影響單位的納稅事務(wù)，從而被處罰導(dǎo)致不必要的損失。

五、稅務(wù)會(huì)計(jì)在納稅工作中的應(yīng)用分析

以筆者手上辦稅單位為例展開分析：筆者手上的七家事業(yè)單位，麻雀雖小，五臟俱全。每每到月上旬，筆者就要忙得不可開交，就僅是個(gè)稅就把筆者忙得夠嗆。還有兩家從事房屋租賃的單位，年租金都是幾百萬(wàn)以上，現(xiàn)在營(yíng)業(yè)稅改成增值稅后，稅負(fù)降低了1%，政府的降稅減負(fù)政策又讓事業(yè)單位也享受到了改革的紅利。

（一）房產(chǎn)稅和增值稅的納稅籌劃

對(duì)一般從事房屋租賃的單位 ，從租計(jì)征稅率是12%，位出租是只收營(yíng)業(yè)稅5%及稅額的附加，因?yàn)橐郧笆腔旌虾怂?，車位從高用房租的稅?2%。通過(guò)學(xué)習(xí)納稅籌劃，將車位單獨(dú)核算，僅1個(gè)車位就為單位的附加稅費(fèi)計(jì)稅基數(shù)降低了不少，從而減輕了納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為單位的發(fā)展又增加了利潤(rùn)。

（二）所得稅會(huì)計(jì)的納稅籌劃

納稅籌劃目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)；減輕稅負(fù)；維護(hù)主體合法權(quán)益；提高自身經(jīng)濟(jì)效益；獲取資金時(shí)間價(jià)值。作為一個(gè)單位的辦稅人員，首先要有一個(gè)正確的納稅籌劃的設(shè)計(jì)思路。就我單位而言：能從以下幾個(gè)方面來(lái)進(jìn)行納稅籌劃：

第一，可以實(shí)行業(yè)務(wù)形式的轉(zhuǎn)化。我單位是進(jìn)行房屋出租業(yè)務(wù)的，在滿足一定的條件時(shí)，可以把房產(chǎn)稅中的“租”轉(zhuǎn)化成“倉(cāng)儲(chǔ)”；這樣就會(huì)為單位減輕稅負(fù)，減少了成本，提高了利潤(rùn)。

第二，可以實(shí)行扣除項(xiàng)目的最多化。一是固定資產(chǎn)折舊是成本的組成部分，是繳納所得稅前準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，在收入既定的情況下，折舊額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)同企業(yè)一樣，當(dāng)月增加當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少當(dāng)月計(jì)提折舊。提取折舊則會(huì)直接影響到單位的經(jīng)營(yíng)收入，影響到單位的利潤(rùn)，最終影響到企業(yè)所得稅稅額；影響到單位的盈余及發(fā)展的規(guī)模。二是單位的費(fèi)用方面，如管理費(fèi)用 、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等。準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，爭(zhēng)取在限額內(nèi)充分列支，減少超額部分。單位當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得成本費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本費(fèi)用的有效憑證。三是關(guān)于以前年度應(yīng)扣未扣支出的處理。根據(jù)，《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的。按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。事業(yè)單位只要是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的支出一樣可以參照處理。

第三，可以實(shí)行業(yè)務(wù)期間的轉(zhuǎn)化。單位的收入能夠推遲確認(rèn)時(shí)間，一是未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，包括視同銷售收入，但稅收上確認(rèn)收入；二是接受捐贈(zèng)收入，會(huì)計(jì)上記入資本公積，稅收上確認(rèn)收入。這些都可以推遲應(yīng)納稅所得額的實(shí)現(xiàn)。因此推遲收入的實(shí)現(xiàn)是稅收籌劃的重點(diǎn)。事業(yè)單位的財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)等都是不征稅收入。

綜上所述：納稅籌劃是納稅人在符合國(guó)家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)；事前選擇稅收利益最大化的納稅方案，處理自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資的一種籌劃行為。單位在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，要事先安排，在單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生之前對(duì)稅收成本進(jìn)行考慮，再運(yùn)用稅收會(huì)計(jì)等綜合知識(shí)對(duì)單位涉稅事項(xiàng)進(jìn)行籌劃。在諸多方案中進(jìn)行比較和分析；選擇最佳方案，達(dá)到降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（作者單位為安徽省血液管理中心）

參考文獻(xiàn)

篇7

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；比例分?jǐn)偡?；?yīng)稅收入；應(yīng)稅支出

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）13-0009-02

事業(yè)單位是指國(guó)家為了社會(huì)公益目的，國(guó)家機(jī)關(guān)舉辦或者其他組織利用國(guó)有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)的社會(huì)服務(wù)組織。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)范圍不斷擴(kuò)大，各項(xiàng)收入渠道不斷拓寬，增添了事業(yè)單位企業(yè)所得稅的特殊性和復(fù)雜性。

一、事業(yè)單位與一般企業(yè)的企業(yè)所得稅的區(qū)別

企業(yè)所得稅在事業(yè)單位的納稅活動(dòng)中占有重要的地位，而且它的稅源大，稅負(fù)彈性也大，具有較大的稅務(wù)籌劃空間。在事業(yè)單位的年度所得中，非營(yíng)利所得和營(yíng)利所得并存，是事業(yè)單位普通企業(yè)開展稅收籌劃的最根本的區(qū)別。企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，應(yīng)納所得稅額的多寡取決于應(yīng)納稅所得額的多少。一般企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的收入總額中扣除稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除的有關(guān)成本、費(fèi)用和損失后形成的所得額。而事業(yè)單位的應(yīng)納稅所得額是應(yīng)稅收入扣除稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的應(yīng)稅支出后的所得額。

事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算需要先劃分不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入，確定應(yīng)稅支出分?jǐn)偙壤蝗缓髤^(qū)分直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出；接著對(duì)總支出扣除直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出后的余額，用應(yīng)稅支出分?jǐn)偙壤M(jìn)行分?jǐn)偤怂?；最后是補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊和稅前扣除納稅調(diào)增與調(diào)減；經(jīng)過(guò)以上幾個(gè)步驟后，就確定了應(yīng)納稅所得額?？梢姡绊懯聵I(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的因素要比一般企業(yè)的要復(fù)雜得多。要確定事業(yè)單位的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，必須解決四個(gè)問(wèn)題，分別是應(yīng)稅和不應(yīng)稅收入的劃分、應(yīng)稅和非應(yīng)稅支出的直接認(rèn)定、固定資產(chǎn)折舊的補(bǔ)提和納稅調(diào)整。

二、影響確定事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的重要問(wèn)題

1.應(yīng)稅和不應(yīng)稅收入的劃分問(wèn)題。事業(yè)單位的總收入可分為不征稅收入、免稅收入和應(yīng)稅收入三部分，其中不征稅收入和免稅收入屬于不應(yīng)稅收入。不征稅收入是中國(guó)新企業(yè)所得稅法的一大制度創(chuàng)新（施正文、翁武耀，2007）。企業(yè)所得稅法第7條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。財(cái)政撥款是指財(cái)政部門根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定經(jīng)過(guò)預(yù)算程序直接撥付的經(jīng)費(fèi)。政府性基金是按照國(guó)家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。行政事業(yè)性收費(fèi)是指依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理以及提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取的費(fèi)用。稅法之所以規(guī)定財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金為不征稅收入，主要是基于：一是取得不征稅收入的組織或機(jī)構(gòu)一般是承擔(dān)行政性職能或從事公共事務(wù)的，不以營(yíng)利活動(dòng)為目的，一般不作為應(yīng)稅收入的主體；二是財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金一般通過(guò)財(cái)政的收支兩條線管理、封閉運(yùn)行，對(duì)其征稅沒(méi)有實(shí)際意義。

免稅收入也屬于不應(yīng)稅收入，但它產(chǎn)生的主要原因是稅收優(yōu)惠，如稅法規(guī)定國(guó)債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等收入都為免稅收入。因此，事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)其業(yè)務(wù)的實(shí)際情況，結(jié)合相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，如財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利性科研機(jī)構(gòu)稅收政策的通知（財(cái)稅[2001]5號(hào)）等，積極申請(qǐng)相關(guān)業(yè)務(wù)的免稅資格，以減輕該項(xiàng)業(yè)務(wù)的稅負(fù)。

應(yīng)稅收入是指事業(yè)單位進(jìn)行營(yíng)利活動(dòng)，包括投資、生產(chǎn)或提供服務(wù)所產(chǎn)生的收入。在會(huì)計(jì)核算方面，該項(xiàng)收入不實(shí)行收支兩條線管理，會(huì)計(jì)科目為經(jīng)營(yíng)收入，而且經(jīng)營(yíng)收入產(chǎn)生的利息收入也屬于應(yīng)稅收入。在事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度下，經(jīng)營(yíng)收入既可以用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也可以用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算。如果以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)核算經(jīng)營(yíng)收入，可以通過(guò)收入確認(rèn)的時(shí)間實(shí)現(xiàn)延緩或提前納稅目的，尤其是接近年終所發(fā)生的經(jīng)營(yíng)收入，這樣便能調(diào)節(jié)納稅的時(shí)間。

2.應(yīng)稅和非應(yīng)稅支出的直接認(rèn)定問(wèn)題。事業(yè)單位的總支出一般分為直接認(rèn)定的非應(yīng)稅支出、直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和劃分不清楚的支出三個(gè)部分。劃分這三類支出標(biāo)準(zhǔn)主要是基于：一是支出的資金來(lái)源，支出的資金來(lái)源如果來(lái)自非應(yīng)稅收入，即不征稅收入和免稅收入，則該類支出很可能屬于非應(yīng)稅支出；相反，支出的資金來(lái)源是營(yíng)利業(yè)務(wù)的收入，則該類支出很可能為應(yīng)稅支出。二是支出的用途，事業(yè)單位的支出一般分為基本支出和項(xiàng)目支出，基本支出用于日常業(yè)務(wù)的支出，項(xiàng)目支出用于特定項(xiàng)目的支出；一般來(lái)說(shuō)，結(jié)合資金來(lái)源因素，與不征稅收入和免稅收入對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目支出可以直接認(rèn)定為非應(yīng)稅支出。三是支出與收入的相關(guān)系數(shù)，即支出與產(chǎn)生收入是否具有應(yīng)稅性的相關(guān)關(guān)系，與應(yīng)稅收入有直接關(guān)系的支出可認(rèn)定為應(yīng)稅支出，反之，可認(rèn)定為非應(yīng)稅支出，但這要求在實(shí)際工作中將與取得應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目能分別核算，這樣才能清楚地區(qū)分哪些費(fèi)用屬應(yīng)稅支出、哪些費(fèi)用屬非應(yīng)稅支出。

應(yīng)用以上三種標(biāo)準(zhǔn)劃分支出時(shí)，一定要遵循配比原則、相關(guān)性原則、合理性原則和一貫性原則。劃分應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出，除要考慮與收入的配比性、相關(guān)性和合理性外，還要注意前后各期保持一致，不得隨意改變劃分口徑。

在會(huì)計(jì)核算方面，事業(yè)支出的項(xiàng)目支出、?？钪С龅葧?huì)計(jì)科目歸集的支出一般可以直接認(rèn)定為非應(yīng)稅支出，因?yàn)檫@類支出的資金來(lái)源屬于不征稅收入，而且支出用途主要是購(gòu)建固定資產(chǎn)或?qū)ｍ?xiàng)性質(zhì)的支出；經(jīng)營(yíng)支出的銷售稅金、人員支出（人員可以劃分清楚的前提下）和與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)直接對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用可以直接認(rèn)定為應(yīng)稅支出，這類支出明顯是因經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)而產(chǎn)生；余下的其他支出一般歸為劃分不清楚的支出，需要采用分?jǐn)偙壤鳛閯澐忠罁?jù)的。

3.固定資產(chǎn)折舊補(bǔ)提的問(wèn)題。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金、行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）第三點(diǎn)“企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”。因此，2008年1月1日起，事業(yè)單位補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的范圍限于用應(yīng)稅收入（即經(jīng)營(yíng)收入）購(gòu)買的固定資產(chǎn)。

按稅法規(guī)定，按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)予扣除?？梢姡F(xiàn)行的稅法對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊的年限和方法均給予一定的選擇空間。因此，事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身的情況，考慮不同的折舊方法和折舊年限對(duì)本年度和以后年度的稅負(fù)影響，充分利用折舊延期納稅所帶來(lái)的資金價(jià)值效應(yīng)。當(dāng)然，固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇要遵循一貫性原則，所以，事業(yè)單位必須在圍繞營(yíng)利業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，對(duì)折舊方法和折舊年限作出謹(jǐn)慎選擇。

根據(jù)現(xiàn)有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，固定資產(chǎn)是不計(jì)提折舊。雖然，根據(jù)粵財(cái)會(huì)函[2012]6號(hào)文，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)制度的征求意見稿已經(jīng)把固定資產(chǎn)折舊列入準(zhǔn)則中，但是，現(xiàn)階段，在賬務(wù)上事業(yè)單位是沒(méi)有建立折舊制度。為做好企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃工作，事業(yè)單位必須建立經(jīng)營(yíng)類固定資產(chǎn)折舊臺(tái)賬。建立的方法既可以是利用原有的固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)也可以是利用Excel表等輔助工具，為內(nèi)部管理提供企業(yè)所得稅方面完整的信息奠定基礎(chǔ)。

4.納稅調(diào)整的問(wèn)題。通過(guò)以上三個(gè)步驟，已經(jīng)把事業(yè)單位的應(yīng)稅支出逐漸整理出來(lái)，最后進(jìn)入納稅調(diào)整階段。納稅調(diào)整是因?yàn)闀?huì)計(jì)制度和稅收法規(guī)差異形成的，就是按照稅法對(duì)營(yíng)利所得進(jìn)行調(diào)整，包括按照稅法超規(guī)定提取的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會(huì)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、不能在稅前扣除的各種開支等。因此，在日常會(huì)計(jì)核算時(shí)，要結(jié)合單位應(yīng)稅支出的特點(diǎn)，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕事業(yè)單位企業(yè)所得稅稅負(fù)的重要手段。在收入既定時(shí)，在遵守事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，將事業(yè)單位發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會(huì)使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

三、與事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額相關(guān)的兩個(gè)重要比率

1.應(yīng)稅收入占總收入的比例（簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅收入比率”）。應(yīng)稅收入比率不僅決定了計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的收入水平，而且對(duì)稅前可扣除的支出起著舉足輕重的作用。這個(gè)比率越高，劃分不清楚支出（即總支出剔除直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出和非應(yīng)稅支出后余下需要分?jǐn)偟牟糠郑┑亩惽翱煽鄢糠值臄?shù)值就越高，那么稅前可扣除的支出就會(huì)越大，從而應(yīng)納稅所得額就會(huì)越小；反之，這個(gè)比率越低，劃分不清楚支出的稅前可扣除部分的數(shù)值就會(huì)越低，那么稅前可扣除的支出就會(huì)越小，從而應(yīng)納稅所得額就會(huì)越大。可見，要重視應(yīng)稅收入和不應(yīng)稅收入的劃分工作。

2.直接認(rèn)定的應(yīng)稅支出占總支出的比例（簡(jiǎn)稱“直接應(yīng)稅支出比率”）。直接應(yīng)稅支出比率決定了計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)可以完全列支的支出水平的高低。這個(gè)比率越高，支出中可以完全稅前列支的部分會(huì)越多，稅前扣除的支出水平受應(yīng)稅收入比率的影響就會(huì)越??；反之，這個(gè)比率越低，支出中可以完全稅前列支的部分會(huì)越少，稅前扣除的支出水平受應(yīng)稅收入比率的影響就會(huì)越大。可見，不可忽視事業(yè)單位日常成本費(fèi)用會(huì)計(jì)核算工作對(duì)稅負(fù)的影響。

以上這兩個(gè)比率在事業(yè)單位企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額計(jì)算中相得益彰，當(dāng)應(yīng)稅收入比率比較高，如超過(guò)50%時(shí)，直接應(yīng)稅支出比率對(duì)應(yīng)納稅所得額的影響就不會(huì)太大；相反，當(dāng)應(yīng)稅收入比率比較低時(shí)，直接應(yīng)稅支出比率確定應(yīng)納稅所得額中就變得十分重要。

參考文獻(xiàn)：

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篇8

關(guān)鍵詞:企業(yè)所得稅 納稅籌劃

一、企業(yè)所得稅以及納稅籌劃的定義

企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅種。我國(guó)稅法對(duì)企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象進(jìn)行分類，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。對(duì)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我們區(qū)分的主要標(biāo)準(zhǔn)是成立時(shí)依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，若依據(jù)法律法規(guī)在中國(guó)成立或者雖是依照外國(guó)的法規(guī)法規(guī)成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)字中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)，在稅法是就是居民企業(yè)，其他的則劃分為非居民企業(yè)。本文所介紹的納稅籌劃主要是針對(duì)居民企業(yè)而言的。

納稅籌劃是指納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法和國(guó)際稅收慣例，在稅法規(guī)定允許的范圍內(nèi)，并不影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)的情況下，對(duì)企業(yè)籌資、投資、運(yùn)營(yíng)等活動(dòng)進(jìn)行籌劃，目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的行為。其外在表現(xiàn)是使納稅人納稅最少，納稅最晚（主要考慮時(shí)間價(jià)值），即實(shí)現(xiàn)“經(jīng)濟(jì)納稅”，在實(shí)踐中，我們把這一行為成為“節(jié)稅”。納稅籌劃與“避稅”相比較，有著本質(zhì)不同。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBFD）《國(guó)際稅收辭匯》將“避稅”定義為“是用合法手段減少稅收負(fù)擔(dān)。通常表示納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)活動(dòng)的巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取稅收利益?！痹谖覈?guó)稅收法律制度推進(jìn)完善的過(guò)程中，我們可以看出我國(guó)政府是支持“節(jié)稅”行為的，但是對(duì)于“避稅”采取的卻是明確的反對(duì)態(tài)度。

二、進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性

(一)納稅籌劃的特點(diǎn)

從納稅籌劃的定義中我們可以看出，納稅籌劃具有以下特點(diǎn)：

1、合法性

是進(jìn)行納稅籌劃的前提條件。納稅人進(jìn)行納稅籌劃，本質(zhì)上是充分利用了稅收法規(guī)規(guī)定的漏洞，為自己謀取利益。雖然不違法，但是納稅籌劃卻是打法律的“球”。因此，在納稅籌劃的過(guò)程中，一定不能做違法違規(guī)的事情，最終致使納稅籌劃變成違法行為。納稅籌劃和偷稅、逃稅是有很大的區(qū)別的。偷稅是指納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀賬簿、會(huì)計(jì)憑證的手段，在賬簿上不列收入或者少列收入，多列支出，或運(yùn)用不公開的手段，或者是虛假的納稅申報(bào)手段，隱瞞真實(shí)情況，達(dá)到不繳或者少繳納稅款的目的；逃稅是指納稅人故意或者無(wú)意中采取非法手段減輕企業(yè)的稅負(fù)的行為。

2、預(yù)見性

是進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，不是都在事后進(jìn)行的，納稅籌劃可以對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)、投資等活動(dòng)進(jìn)行事前的安排和規(guī)劃，做到成本和效益的最有。從上面的分析中，我們可以看出偷逃稅是納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生后，對(duì)于已經(jīng)確立的納稅義務(wù)進(jìn)行隱瞞，造假，具有明顯的事后性和欺詐性。

3、選擇性

稅收籌劃與會(huì)計(jì)政策有著密切的關(guān)系，受會(huì)計(jì)政策選擇的影響非常明顯，可以說(shuō)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程也是一個(gè)會(huì)計(jì)政策選擇的過(guò)程。

4、收益性

稅收籌劃作為納稅人的一種理財(cái)手段，不僅可獲得直接經(jīng)濟(jì)利益，而且可通過(guò)遞延稅款的辦法進(jìn)行籌資以獲得間接利益，從而增強(qiáng)抵御財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

(二)企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃的意義

由于納稅籌劃具有合法性、收益性等特點(diǎn)，決定我們進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃是合法的，而且具有一定的收益性。企業(yè)所得稅對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然并不像流轉(zhuǎn)稅那樣在各個(gè)環(huán)節(jié)都要繳納，但是企業(yè)所得稅是在企業(yè)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上繳納的，對(duì)企業(yè)最終的凈利潤(rùn)還是有比較大的影響的。目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，為了交出令人滿意的業(yè)績(jī)，企業(yè)不僅僅要從收入和成本方面進(jìn)行籌劃，也需要對(duì)企業(yè)的所得稅進(jìn)行籌劃。

三、企業(yè)所得稅籌劃的方法

對(duì)于企業(yè)所得稅的納稅籌劃，我們可以所得稅的公式入手：

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率―減免稅額―抵免稅額

(一)對(duì)于這個(gè)公式我們首先從簡(jiǎn)單的減免稅額和抵免稅額入手進(jìn)行分析

1、企業(yè)所得稅的減免稅額的納稅籌劃企業(yè)所得稅減免

指為鼓勵(lì)和扶持企業(yè)或某些特殊行業(yè)的發(fā)展，國(guó)家運(yùn)用稅收經(jīng)濟(jì)杠桿，采取的一項(xiàng)靈活調(diào)節(jié)措施。當(dāng)前稅法規(guī)定企業(yè)稅收減免優(yōu)惠政策有，一是在民族自治區(qū)域、四川省、貴州省等統(tǒng)稱為“西部地區(qū)”的地方，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，對(duì)需要照顧和鼓勵(lì)的企業(yè)進(jìn)行減免稅政策，對(duì)于超過(guò)100萬(wàn)元的減免稅額，需要報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。例如：國(guó)家為了鼓勵(lì)西部地區(qū)的交通、電力、水利等關(guān)系民生的企業(yè)的發(fā)展，對(duì)于企業(yè)發(fā)展這些項(xiàng)目占企業(yè)全部收入總額的70%以上的內(nèi)資企業(yè)，自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第1到第2年免征企業(yè)所得稅，第3到第5年減半征收企業(yè)所得稅。西部地區(qū)有關(guān)企業(yè)可以充分利用70%的標(biāo)準(zhǔn)，盡量使企業(yè)達(dá)到免稅減稅標(biāo)準(zhǔn)。

2、企業(yè)所得稅的抵免稅額

對(duì)于稅收抵免，主要是針對(duì)有來(lái)源于國(guó)外收入的企業(yè)來(lái)說(shuō)的，允許其以國(guó)外繳納的所得稅或者財(cái)產(chǎn)稅抵免全部所得應(yīng)納稅額的一部分。對(duì)于抵免部分的稅款，稅法規(guī)定不得超過(guò)限額。對(duì)于限額的規(guī)定，是對(duì)于國(guó)外收入按照國(guó)內(nèi)外稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅或者財(cái)產(chǎn)稅中較小者。

(二)對(duì)于應(yīng)納稅所得額的納稅籌劃

應(yīng)納稅所得額=收入總額―不征稅收入―免稅收入―各項(xiàng)扣除金額―彌補(bǔ)虧損有應(yīng)納稅所得額的公式入手，我們可以采取的措施有：

1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額計(jì)算

收入的確認(rèn)和會(huì)計(jì)上比較相近，（會(huì)計(jì)上對(duì)收入確認(rèn)條件比稅法上多規(guī)定了一條相關(guān)利益很可能流入企業(yè)）采用的都是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，對(duì)于收入的確認(rèn)不是按照款項(xiàng)的收付日期進(jìn)行確認(rèn)，而是按照責(zé)任歸屬進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)于屬于當(dāng)期的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否到賬，都應(yīng)該進(jìn)行確認(rèn)；反之。對(duì)于收入總額的籌劃，對(duì)于滿足稅法上規(guī)定了收入確認(rèn)的條件，要予以確認(rèn)，若不進(jìn)行確認(rèn)的話，企業(yè)可能觸犯法律，給企業(yè)的名譽(yù)造成不利影響，企業(yè)甚至可能被取消營(yíng)業(yè)執(zhí)照，不能繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，這是稅收的確定剛性較強(qiáng)決定的。但是新稅法對(duì)于以非貨幣形式形成的收入，規(guī)定以公允價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)，取消了以前以賬面價(jià)值進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)的原則，而這為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

2、對(duì)于不征稅收入

稅法規(guī)定的不征稅收入主要是各種人民政府對(duì)預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的款項(xiàng)，以及按照法律法規(guī)收取的行政事業(yè)單位收費(fèi)、政府性基金其他不征稅收入對(duì)于這一部分，為企業(yè)提供的納稅籌劃空間不是很大，企業(yè)可以結(jié)合自身的企業(yè)性質(zhì)，在符合成本收益原則的前提下，進(jìn)行納稅籌劃。

3、對(duì)于免稅收入

稅法規(guī)定的免稅收入主要是國(guó)債利息收入、符合條件（居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)）的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益等。對(duì)于這一部分的籌劃，企業(yè)可以把充裕資金投資于國(guó)債，獲得國(guó)債利息免稅的好處，而且投資于國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)也比較小。對(duì)于投資于企業(yè)居民企業(yè)的股息、紅利等收入，雖然也可以免稅，但是由于其風(fēng)險(xiǎn)比國(guó)債利息收入的風(fēng)險(xiǎn)高，企業(yè)要在考慮自身可以接受的風(fēng)險(xiǎn)條件下，決定是否可以進(jìn)行投資。

4、對(duì)于各項(xiàng)扣除金額的納稅籌劃

對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)扣除項(xiàng)目，稅法規(guī)定了許多，例如可以按照營(yíng)業(yè)收入的15%扣除企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，超出部分可以以后年度繼續(xù)扣除；按照工資薪金的14%扣除職工的福利費(fèi)支出，按照工資薪酬的2.5%扣除職工教育經(jīng)費(fèi)，按照工資薪酬的2%扣除企業(yè)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)；按照企業(yè)業(yè)務(wù)費(fèi)的60%和企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的千分之5扣除業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。對(duì)于廣泛的扣除項(xiàng)目，本文主要介紹對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅籌劃，新《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的規(guī)定如下：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額是當(dāng)年銷售收入的5‰與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出發(fā)生額60%中小者，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，希望得到結(jié)果卻是這兩者中的較大者，我們進(jìn)行納稅籌劃的時(shí)候，做出的選擇是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%和營(yíng)業(yè)收入的5‰相等。這樣我們通過(guò)計(jì)算可以得出，當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是營(yíng)業(yè)收入的8.3%的臨界點(diǎn)的時(shí)候，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是最優(yōu)的。

四、結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)目前的稅收法規(guī)并不是很完善，即使西方國(guó)家法律法規(guī)制度都比較完善，仍然存在著企業(yè)可以利用的納稅籌劃的空間。我們國(guó)家的法律法規(guī)制度，為企業(yè)所得稅的籌劃提供了更大的空間。企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃的過(guò)程中，要樹立“成本效益”原則，在總體利益最大化的情況下，不同的企業(yè)可以結(jié)合自身的實(shí)際情況，全面考慮有關(guān)因素，制定一套適合本企業(yè)的納稅籌劃方案，在合法和合規(guī)的前提下，使企業(yè)的稅負(fù)最小化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利潤(rùn)最大化。

參考文獻(xiàn)：

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[2]郭鳳喜.如何進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃[J].財(cái)會(huì)與審計(jì).2002.9

篇9

一、Z項(xiàng)目稅收籌劃方案

1.用足利息支出扣除的政策。

在該項(xiàng)目中，A房地產(chǎn)企業(yè)管理層原本打算僅從銀行借入資金1億元，但是該企業(yè)在商業(yè)銀行的借款額度尚有2.5億元未使用。建議再向銀行借入資金1億元，用于該項(xiàng)目建設(shè)，充分利用財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)。同時(shí)在計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用時(shí)，通過(guò)比較（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*5%與企業(yè)實(shí)際發(fā)生的利息20000*10%*3=6000萬(wàn)元，前者大于后者，故而建議企業(yè)選擇不提供金融機(jī)構(gòu)證明，從而按照（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）*10%計(jì)算房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。A房地產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)人員在稅法理解上存在偏差，認(rèn)為必須同時(shí)滿足不能按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫⒅С龊筒荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明兩個(gè)條件，才可以按照10%扣除，實(shí)際上只要滿足一個(gè)條件即可，這兩個(gè)條件是“或者”的關(guān)系。按此思路，可增加土地增值稅可扣除金額7697.73萬(wàn)元，借款利息還可以增加企業(yè)所得稅稅前抵扣金額3000萬(wàn)元。

2.普通住宅與非普通住宅分別核算。

A房地產(chǎn)企業(yè)在計(jì)算土地增值稅時(shí)，是將普通住宅與非普通住宅混在一起計(jì)算的，總體的增值率為33.86%，適用的稅率為30%，如果將普通住宅與非普通住宅分別核算，同時(shí)能夠做到普通住宅的增值率在20%以下，非普通住宅的增值率在50%以下，那將可以節(jié)省大量的稅收。根據(jù)我國(guó)土地增值稅稅法的規(guī)定，普通標(biāo)準(zhǔn)住宅和非普通標(biāo)準(zhǔn)住宅扣除項(xiàng)目金額可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)面積占總面積的比例計(jì)算分?jǐn)?，或按建筑面積計(jì)算分?jǐn)偅蚨悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方式。建議A房地產(chǎn)企業(yè)使用按照建筑面積分?jǐn)偂?/p>

3.A房地產(chǎn)企業(yè)Z項(xiàng)目籌劃三步曲：分立—合資—股權(quán)轉(zhuǎn)讓。

A房地產(chǎn)企業(yè)在取得土地使用權(quán)時(shí)，并未分別申請(qǐng)住宅用地、商業(yè)用地，一定程度上增加了稅收籌劃的難度。因?yàn)槿绻麊为?dú)申請(qǐng)了酒店用地，同時(shí)已經(jīng)聯(lián)系到酒店的買家，則可以籌劃為代建房行為，從而不用承受大額的土地增值稅負(fù)擔(dān)了。

（1）公司分立。從A房地產(chǎn)公司派生分立出B公司，將與此酒店有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益從A房地產(chǎn)公司中分離出來(lái)，B公司組建成為一個(gè)新的獨(dú)立核算的法人，A房地產(chǎn)公司仍然存續(xù)。①營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，而有償是指通過(guò)提供、轉(zhuǎn)讓或銷售行為取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。土地增值稅只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對(duì)無(wú)償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)不予征稅。由此可見，無(wú)論是營(yíng)業(yè)稅還是土地增值稅都要求“有償”，但是在公司派生分立中，分立方并未向被分立方支付對(duì)價(jià)，被分立方也未取得任何經(jīng)濟(jì)利益，因而無(wú)論是A房地產(chǎn)企業(yè)還是B公司都不需要交納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅。②契稅。根據(jù)《契稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕4號(hào)）等法律法規(guī)的規(guī)定，公司依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原公司投資主體相同的公司，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。③印花稅。現(xiàn)行印花稅采取正列舉的形式，即只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征收，沒(méi)有列舉的憑證不征收。A房地產(chǎn)公司與B公司簽訂的企業(yè)分立合同，不屬于印花稅的列舉范圍，所以該分立合同不需要繳納印花稅。同時(shí)稅法規(guī)定，對(duì)于以分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原來(lái)已經(jīng)貼花的部分不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。如果分立后的A公司和B公司的“實(shí)收資本”、“資本公積”之和與分立前A公司相等，未注入新資金，則A、B均不需要繳納印花稅。④企業(yè)所得稅。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)〔2009〕59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)分立，被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，則按照特殊性的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理，被分立公司可暫不確認(rèn)被分立資產(chǎn)的全部轉(zhuǎn)讓所得或損失，在不涉及非股權(quán)支付的情況下，分立公司應(yīng)按原計(jì)稅基礎(chǔ)確定其在分立公司的計(jì)稅基礎(chǔ)，所以分立公司、被分立公司在分立環(huán)節(jié)都不需要繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于被分立公司股東而言，在被分立公司沒(méi)有辦理減資手續(xù)的情況下，不涉及確認(rèn)舊股轉(zhuǎn)讓所得或損失問(wèn)題。因?yàn)榇朔N情況下，被分立公司股東取得新股并不需要放棄舊股，其取得的新股及非股權(quán)支付相當(dāng)于從被分立公司取得股息所得，股息所得已經(jīng)是稅后的了，也不需要再交企業(yè)所得稅。所以，公司分立后，A、B公司均不存在由于酒店相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的分離需要交納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及附加、土地增值稅、契稅、印花稅、企業(yè)所得稅的情況，但是卻發(fā)生了酒店土地、酒店房產(chǎn)的權(quán)屬變動(dòng)。

（2）合資。酒店建設(shè)竣工后，B公司也已經(jīng)宣告成立，此時(shí)可以去尋找有意向投資該酒店的企業(yè)。當(dāng)然如果在酒店開工之前，就已經(jīng)與某酒店管理企業(yè)達(dá)成投資意向或簽訂投資協(xié)議，是受該酒店管理企業(yè)之托開發(fā)，按照對(duì)方的要求施工、建設(shè)，則稅收籌劃無(wú)需公司分立這一環(huán)節(jié)。B企業(yè)在找到有投資意向的某酒店管理公司后，與該酒店管理公司合資成立一家C酒店公司，B公司以竣工的酒店投資入股，占相應(yīng)的股份。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問(wèn)題規(guī)定的通知》（財(cái)稅〔1995〕48號(hào)）的規(guī)定，對(duì)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營(yíng)的，投資、聯(lián)營(yíng)的一方以土地（房地產(chǎn)）作價(jià)入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營(yíng)條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營(yíng)的企業(yè)中時(shí)，暫免征收土地增值稅。所以B企業(yè)以酒店投資入股的行為，不需交土地增值稅。

（3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓。C酒店公司成立以后，B公司再將其所持有的股份全部轉(zhuǎn)讓給另一股東即某酒店管理公司。根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）的規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股后，對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，為土地增值稅的納稅義務(wù)人。B公司轉(zhuǎn)讓其持有的股權(quán)，未轉(zhuǎn)讓公司名下的不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)等法人財(cái)產(chǎn)權(quán)，也不需到相關(guān)部門辦理物權(quán)變動(dòng)的登記，不構(gòu)成轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)物權(quán)的事實(shí)行為。同時(shí)從土地增值稅的征稅對(duì)象上看，只對(duì)有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為征收，沒(méi)有規(guī)定轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為應(yīng)當(dāng)繳納土地增值稅，所以B公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也不需要交納土地增值稅。但是，該轉(zhuǎn)讓所得要交納企業(yè)所得稅。

二、對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃的幾點(diǎn)建議

篇10

摘要：隨著城市化改造步伐的加快和農(nóng)村產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，土地一級(jí)整理的規(guī)模和速度越來(lái)越快。在政策指引和政府的大力號(hào)召下，現(xiàn)在很多開發(fā)商躍躍欲試要做一級(jí)開發(fā)，但很多開發(fā)商不知道，一級(jí)土地整理和一般房地產(chǎn)開發(fā)有很大的區(qū)別。在此背景下，對(duì)土地一級(jí)整理進(jìn)行了簡(jiǎn)要的論述，并重點(diǎn)對(duì)土地一級(jí)整理的收益和稅收籌劃進(jìn)行了系統(tǒng)研究，以期使更多的人對(duì)一級(jí)土地整理有更深的了解。

關(guān)鍵詞：一級(jí)土地整理；收益分配；稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F32 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2011）23－0115－02

2010年是房地產(chǎn)行業(yè)的一個(gè)生死之年，在這一年國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)了控制房地產(chǎn)發(fā)展的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。宏觀調(diào)控讓房地產(chǎn)企業(yè)陷入了漫長(zhǎng)的寒冬之中，但是，與之相反的是，與房地產(chǎn)聯(lián)系緊密的土地一級(jí)開發(fā)市場(chǎng)卻沒(méi)有一絲的寒意。2011年6月中旬，國(guó)務(wù)院下發(fā)文件要求清理地方融資平臺(tái)。這一規(guī)定為更多的公司提供了晉身為地方政府的土地一級(jí)開發(fā)商的機(jī)會(huì)，同時(shí)越來(lái)越多的地產(chǎn)界人士已經(jīng)注意到了這一發(fā)展機(jī)遇。豐厚的利潤(rùn)，吸引著眾多的公司進(jìn)入土地一級(jí)開發(fā)中來(lái)。

一、一級(jí)土地整理

（一）一級(jí)土地整理

一級(jí)土地整理，是指在土地出讓之前，由相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)對(duì)土地進(jìn)行整理和投資的過(guò)程。具體來(lái)講，一級(jí)土地整理就是根據(jù)地區(qū)的規(guī)劃功能、豎向標(biāo)桿和相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施配套指標(biāo)的要求，由政府和相關(guān)的企業(yè)統(tǒng)一組織征地補(bǔ)償、拆遷安置、土地整理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共配套設(shè)施的建設(shè)等，并按期達(dá)到土地出讓標(biāo)準(zhǔn)的土地開發(fā)行為。

從實(shí)際的操作來(lái)看，在多數(shù)的城市和地區(qū)，一級(jí)土地整理是由政府來(lái)操作的，也有政府將該項(xiàng)活動(dòng)委托給企業(yè)來(lái)做，政府只是負(fù)責(zé)監(jiān)督管理，還有的是由國(guó)有企業(yè)或者事業(yè)單位性質(zhì)的土地儲(chǔ)備機(jī)構(gòu)來(lái)做。

（二）一級(jí)土地整理的特點(diǎn)

一級(jí)土地整理所涉及的征地、拆遷和地區(qū)的基礎(chǔ)建設(shè)，是由政府來(lái)組織和落實(shí)的，并且土地一級(jí)開發(fā)商所做的工作也是受雇于政府的行為。政府的主導(dǎo)參與決定了一級(jí)土地整理與其他形式土地開發(fā)有不同的特點(diǎn)。

1.政治性

一級(jí)土地整理，是一項(xiàng)綜合性的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其必然會(huì)涉及多數(shù)人的利益，因此，其必然會(huì)借助社會(huì)公共權(quán)力來(lái)對(duì)土地整理進(jìn)行干預(yù)，也就是借助政府的力量來(lái)協(xié)調(diào)各方的利益。同時(shí)從現(xiàn)實(shí)的土地整理過(guò)程中發(fā)生的問(wèn)題來(lái)看，一級(jí)土地整理有可能會(huì)損害百姓的利益，并進(jìn)而對(duì)社會(huì)穩(wěn)定造成影響，也需要由政府來(lái)協(xié)調(diào)整理。因此，可以說(shuō)，一級(jí)土地整理就是一項(xiàng)政治活動(dòng)。

2.資金密集性

資金的充足、連續(xù)是一級(jí)土地整理活動(dòng)能夠持續(xù)進(jìn)行下去的基礎(chǔ)所在，沒(méi)有充足的資金供應(yīng)，土地開發(fā)也就無(wú)從談起，也不可能持續(xù)進(jìn)行下去。對(duì)于地方政府來(lái)說(shuō)，其主要是靠財(cái)政資金的支撐才得以運(yùn)作的，因此其自身不可能有足夠的資金來(lái)單獨(dú)進(jìn)行一級(jí)土地整理活動(dòng)，這就需要其他企業(yè)的參與和支持。政府通過(guò)借助這些企業(yè)的資金來(lái)對(duì)手中的土地進(jìn)行整理出讓，來(lái)獲取更多的財(cái)政收入，這也為企業(yè)涉足一級(jí)土地市場(chǎng)提供了有效的途徑。

3.綜合性

一級(jí)土地整理是房地產(chǎn)和其他性質(zhì)用地的源頭，其內(nèi)容涉及政府、二級(jí)土地開發(fā)商、區(qū)域經(jīng)濟(jì)的利益，并直接影響最終用戶的利益。并且從長(zhǎng)期來(lái)看，一級(jí)土地整理的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和建設(shè)水平、工程質(zhì)量等，長(zhǎng)期關(guān)系到一個(gè)地區(qū)的整體發(fā)展。

二、一級(jí)土地整理的收益分配

一級(jí)土地整理是房地產(chǎn)開發(fā)和區(qū)域土地利用的第一個(gè)環(huán)節(jié)，需要在政府的主導(dǎo)下，提出一個(gè)兼顧政府、一級(jí)土地開發(fā)商、原土地使用者之間的利益方案，合理分配土地增值所帶來(lái)了的利潤(rùn)，從而形成一個(gè)富有成效的土地開發(fā)模式和完整規(guī)范的一級(jí)土地開發(fā)市場(chǎng)。

（一）土地一級(jí)整理涉及的利益主體

根據(jù)一級(jí)土地整理的內(nèi)涵和上述的內(nèi)容，我們可以分解出一級(jí)土地整理活動(dòng)所涉及的利益主體主要有地方政府、一級(jí)土地開發(fā)商、原土地使用者。

1.地方政府

在一級(jí)土地整理這一經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中，地方政府在其中起著非常重要的作用。首先就是，土地的一級(jí)土地整理的規(guī)劃工作，地方政府要根據(jù)本地區(qū)、本城市的發(fā)展規(guī)劃來(lái)合理安排土地開發(fā)工作，以期與本地區(qū)的發(fā)展相吻合；其次是征地補(bǔ)償、拆遷安置、土地整理、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和公共配套設(shè)施的建設(shè)，這些工作都需要在政府的直接領(lǐng)導(dǎo)或者授權(quán)下進(jìn)行，如果政府在其中不起作用，這些工作就不可能有效的完成；最后就是一級(jí)土地整理完成后的二級(jí)開發(fā)需要由政府來(lái)組織、宣傳。

2.一級(jí)土地開發(fā)商

一級(jí)土地開發(fā)商在一級(jí)土地整理過(guò)程中扮演著中間者和實(shí)際執(zhí)行者的角色，同時(shí)兼顧投資者的角色。開發(fā)商涉足一級(jí)土地整理需要政府的批準(zhǔn)和授權(quán)，實(shí)際上就是要拿出足夠的開發(fā)資金來(lái)幫助政府來(lái)開發(fā)土地，使政府獲得大部分的財(cái)政資金，自己獲得豐厚的投資收入。

3.原土地使用者

需要整理開發(fā)的土地，在整理開發(fā)之前雖然所有權(quán)歸國(guó)家，但是實(shí)際使用權(quán)是在原土地使用者手中，其擁有使用收益權(quán)。政府和開發(fā)商要對(duì)使用者的土地進(jìn)行一級(jí)開發(fā)，就需要得到原使用者的同意，并補(bǔ)償給原使用者合理的補(bǔ)償費(fèi)用，這些補(bǔ)償費(fèi)用也就是使用者出讓土地的收益。

（二）一級(jí)土地整理的收益分配

1.一級(jí)土地整理的收益途徑

一級(jí)土地整理的收益主要通過(guò)以下方式實(shí)現(xiàn)：一是，政府或者授權(quán)的開發(fā)商將整理的土地在土地交易市場(chǎng)上公開出售，收入在扣除相關(guān)成本以后，按照約定進(jìn)行分配。二是，負(fù)責(zé)一級(jí)土地整理的開發(fā)商在政府的授權(quán)下，在土地出售過(guò)程中順利中標(biāo)繼續(xù)進(jìn)行二級(jí)開發(fā)，開發(fā)商上繳土地出讓金以后，根據(jù)政府的整體規(guī)劃和自身的需求，進(jìn)行二級(jí)開發(fā)。

2.一級(jí)土地整理收益的分配

經(jīng)過(guò)一級(jí)土地整理以后，要對(duì)土地進(jìn)行商業(yè)出讓，在獲得出讓金以后需要分配給相關(guān)利益主體。

（1）首次分配

一級(jí)土地整理的對(duì)象是原始土地，在我國(guó)，土地的所有權(quán)屬于國(guó)家，其他任何主體擁有的只是使用權(quán)而已，因此，一級(jí)土地整理后獲得的土地出讓金要部分上繳國(guó)家。在部分土地出讓金上繳國(guó)家以后還要扣除“一級(jí)土地整理成本”和“政府提取的各項(xiàng)費(fèi)用”，剩余部分再進(jìn)行二次分配。

其中，土地一級(jí)開發(fā)成本包括項(xiàng)目前期費(fèi)用、征地拆遷補(bǔ)償費(fèi)用、市政基礎(chǔ)建設(shè)費(fèi)用、工程建設(shè)其他費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)。同時(shí)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取的土地收益基金、失地農(nóng)民保障金等基金。

（2）二次分配

收益的二次分配，是在首次分配的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，是對(duì)一級(jí)土地整理凈收益的分配。所謂“一級(jí)土地整理凈收益”是“國(guó)有土地使用權(quán)出讓價(jià)款”扣除“一級(jí)土地整理的成本”，再減去“政府提取的各項(xiàng)費(fèi)用”以后，所剩余的款項(xiàng)。

凈收益的分配主要集中在開發(fā)公司和政府之間，主要是根據(jù)根據(jù)二者的分成約定來(lái)對(duì)凈收益進(jìn)行分配。分配比例的設(shè)置，通常與一級(jí)土地整理的地塊的難度大小有關(guān)，整理開發(fā)難度大的地塊或者是地理位置較偏的地塊，一級(jí)土地開發(fā)商的分成要高一些。

在開發(fā)商和政府之間分配完以后，開發(fā)商在拿到按比例分配的凈收益以后，扣除經(jīng)營(yíng)成本、開發(fā)費(fèi)用、提取法定公積金后，公司股東可對(duì)剩余的稅后利潤(rùn)進(jìn)行分紅。

三、一級(jí)土地整理收益的稅收籌劃

一級(jí)土地整理是一種比較特殊的商業(yè)活動(dòng)，雖然有政府的參與，但仍然會(huì)涉及到比較多的稅收行為。一級(jí)土地整理需要繳納的稅費(fèi)主要有：營(yíng)業(yè)稅及其附加、企業(yè)所得稅和印花稅等。同時(shí)，由于一級(jí)土地整理在稅法中存在大量的未加以明確的內(nèi)容，因此，如何與稅收部門做好協(xié)調(diào)溝通，并利用目前規(guī)定的優(yōu)惠政策減少稅費(fèi)支出，做好稅收籌劃工作，是節(jié)約成本費(fèi)用的一項(xiàng)重要工作。

對(duì)于土地開發(fā)收益的稅收籌劃，主要是一級(jí)開發(fā)商企業(yè)對(duì)凈收益的稅收籌劃，因此，需要從企業(yè)的角度來(lái)對(duì)該問(wèn)題進(jìn)行探討和解決。

（一）完善稅收籌劃的基礎(chǔ)工作

要做好稅收籌劃，需要對(duì)其前期工作進(jìn)行整合設(shè)計(jì)。一是要對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行完善和整理，通過(guò)設(shè)置真實(shí)完整的會(huì)計(jì)賬簿，及時(shí)編制真實(shí)客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，并定期向有關(guān)人員披露相關(guān)信息，從而規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為。二是通過(guò)事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排實(shí)行科學(xué)化決策，把稅收成本納入企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本核算之中。只有建立科學(xué)嚴(yán)密的審批機(jī)制，實(shí)行科學(xué)化決策，才能使企業(yè)稅收籌劃走入正軌。

（二）共同設(shè)立公司

對(duì)于一級(jí)土地的開發(fā)往往是由開發(fā)公司通過(guò)設(shè)立項(xiàng)目公司的形式來(lái)進(jìn)行。在收益分成中，有些項(xiàng)目公司往往會(huì)由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、政府部門共同出資設(shè)立，有的還會(huì)有第三方出資，以便利益共享。一般來(lái)講開發(fā)商會(huì)持有項(xiàng)目公司的大部分股權(quán)，并且能獲得董事會(huì)的掌控權(quán)和主要高管的職位，從而保證了本公司的主要利益。企業(yè)可以通過(guò)共同設(shè)立的項(xiàng)目公司和本公司之間的裙帶關(guān)系，變本公司在項(xiàng)目公司的收益為項(xiàng)目公司的股份、債務(wù)等，從而可以避免因資金的來(lái)往而產(chǎn)生稅收責(zé)任。

（三）利用優(yōu)惠政策來(lái)進(jìn)行稅收籌劃

對(duì)于一些比較邊遠(yuǎn)，且較難開發(fā)的地塊，政府在開發(fā)時(shí)會(huì)對(duì)競(jìng)標(biāo)成功的開發(fā)商給予一些政策上的優(yōu)惠，開發(fā)企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策，來(lái)轉(zhuǎn)嫁取得收益而產(chǎn)生的稅收壓力。同時(shí)，企業(yè)可以與其他地方的政府進(jìn)行合作，來(lái)對(duì)土地進(jìn)行一級(jí)開發(fā)。通過(guò)設(shè)立項(xiàng)目公司，在該地方繳納相關(guān)稅費(fèi)以后，對(duì)于本企業(yè)在項(xiàng)目公司取得的收益，可以利用自身在公司設(shè)立地區(qū)的稅收優(yōu)惠額度來(lái)規(guī)避在本地區(qū)以外獲得的收入。

（四）稅收籌劃要為企業(yè)全局目標(biāo)服務(wù)

企業(yè)要站在全局的戰(zhàn)略高度，以整體觀念和系統(tǒng)思維去審視不同的籌劃方案，注意稅收籌劃對(duì)企業(yè)的投資融資決策以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面的綜合影響。要始終圍繞企業(yè)整體利益和企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)，綜合籌利、全面衡量，不能僅就某一個(gè)環(huán)節(jié)或某一種產(chǎn)品在某一個(gè)稅種上進(jìn)行單方面籌劃。

結(jié)束語(yǔ)

與二級(jí)土地開發(fā)相比，一級(jí)土地整理往往收益更高，并且能通過(guò)與地方政府利益的掛鉤，獲得比較多的政策支持，可以降低投資風(fēng)險(xiǎn)。因此，在擁有相關(guān)權(quán)力資源的前提下，企業(yè)進(jìn)行一級(jí)土地整理，往往會(huì)給自己帶來(lái)高額的利潤(rùn)和較高的社會(huì)關(guān)系。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳蓉.完善土地一級(jí)開發(fā)企業(yè)內(nèi)控建設(shè)[J].上海國(guó)資，2009，（7）.