導(dǎo)語(yǔ)：如何才能寫好一篇增值稅稅收政策，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

篇1

由土地增值稅的稅率可以看出土地增值稅的可征稅比率很高而且計(jì)稅的方式比較繁瑣。土地增值稅的改革，以帶動(dòng)土地市場(chǎng)的演變，可以彌補(bǔ)地方政府的收入，改變房地產(chǎn)商業(yè)模式，繼續(xù)抑制猖獗的房地產(chǎn)市場(chǎng)。但是現(xiàn)在繁瑣的計(jì)稅方式導(dǎo)致土地增值稅的清算成了一個(gè)大難題。清算不及時(shí)加上營(yíng)業(yè)期限不定導(dǎo)致土地增值稅的清繳難上加難。因此，因住房?jī)r(jià)格而發(fā)生的“媒體戰(zhàn)”也就不足為奇了。由于土地增值稅征收的彈性過(guò)大，有的地方政府有意將土地增值稅作為稅收的“銀行”。中國(guó)稅務(wù)網(wǎng)站2013年7月發(fā)表的《土地增值稅開(kāi)征20年》一文也明確指出，在基層稅務(wù)機(jī)關(guān)看來(lái)，土地增值稅的清算實(shí)施難度大，征收所需的成本較一般稅種高。在一些地方政府的眼中，土地增值稅可以作為調(diào)節(jié)稅收收入的重要途徑，也有助于鞏固與房地產(chǎn)企業(yè)的利益關(guān)系，因而態(tài)度模棱兩可，不愿積極主動(dòng)清算。土地增值稅稅收系統(tǒng)繁復(fù)，清算時(shí)間跨度大，這兩點(diǎn)加大了房企逃稅的可能性。也有相關(guān)人士指出，對(duì)于地方政府部門而言，涉及土地方面的稅種繁多，最重要的稅種是土地出讓金，如果在土地增值稅等其他方面對(duì)開(kāi)發(fā)商納稅金額上要求過(guò)多，勢(shì)必增加地方土地財(cái)政收入，并且第一年稅費(fèi)收入的增加，會(huì)導(dǎo)致第二年的稅收任務(wù)的提高。因此政府在平時(shí)對(duì)土地增值稅之類的有關(guān)土地的稅種并不進(jìn)入到清算這一步驟，一旦到了地區(qū)財(cái)政出現(xiàn)赤字或者年底稅收金額與稅收任務(wù)差額過(guò)大時(shí)，地方政府就開(kāi)始催促各個(gè)房企繳納土地增值稅等稅種以完成稅收任務(wù)。地方政府這種曖昧的態(tài)度，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)是件好事，他們可以降低成本并且可以把本應(yīng)該繳納的資金用于新工程的開(kāi)發(fā)以加快資金的流動(dòng)，緩解資金的緊張狀況。這樣，一個(gè)本來(lái)規(guī)定嚴(yán)肅、明確的稅收政策便成了地方政府和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的緩沖區(qū)，土地增值稅成為可選擇是否支付的稅種，大多數(shù)土地開(kāi)發(fā)商都只是交納預(yù)繳的那一部分。政府長(zhǎng)時(shí)間不對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算，即使清算房企也是隱瞞真正的銷售收入，虛增開(kāi)發(fā)成本。由此看來(lái)，土地增值稅的改革勢(shì)在必行，降低土地增值稅的征收彈性是改革的一個(gè)有效的途徑。

2對(duì)于現(xiàn)行土地增值稅改革的建議

中國(guó)政法大學(xué)財(cái)稅研究所教授施正文認(rèn)為，土地增值稅的改革應(yīng)在土地增值稅整體的稅收結(jié)構(gòu)的布局規(guī)劃上來(lái)斟酌改革，它涉及相關(guān)政策的調(diào)整和一個(gè)稅種存廢。在房地產(chǎn)應(yīng)繳納的稅種綜合性改革的框架內(nèi)，土地增值稅應(yīng)該與土地出讓金、房地產(chǎn)稅等稅種的改革聯(lián)系起來(lái)，使土地增值稅的稅收成為支撐國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的頂梁柱。有關(guān)現(xiàn)行土地增值稅的改革途徑主要有兩種觀點(diǎn)：其一是取締土地增值稅，由其他稅種代為發(fā)揮其作用。其二是改革現(xiàn)行的土地增值稅?！叭∠麄悺笔怯蓮?zhí)炖缭?000年提出的，其觀點(diǎn)很簡(jiǎn)單，就是廢除土地增值稅?！案母镎摗敝饕怯舌嚭肭屠赘鶑?qiáng)提出的，其主要的觀點(diǎn)有3條：①擴(kuò)張土地增值稅的增稅范圍，增設(shè)兩個(gè)稅目“土地租賃增值稅”和“定期土地增值稅”；②合理的判斷計(jì)稅依據(jù)將“自然原因?qū)е碌脑鲋怠迸c“人為原因?qū)е碌脑鲋怠眳^(qū)別開(kāi)來(lái)；③適量降低稅收比率，同時(shí)對(duì)長(zhǎng)期持有的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行的交易給予優(yōu)惠。“取消論”并不是一個(gè)好的辦法，土地增值稅在國(guó)外有很多的成功案例，例如意大利現(xiàn)在實(shí)行的是單一的對(duì)不動(dòng)產(chǎn)增值額進(jìn)行納稅，由中央財(cái)政機(jī)關(guān)和地方財(cái)政機(jī)關(guān)聯(lián)合區(qū)別事權(quán)和產(chǎn)權(quán)的不同進(jìn)行征收，事權(quán)稅率為23％，產(chǎn)權(quán)則為33％，對(duì)調(diào)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)的土地收益和抑制房屋類資產(chǎn)價(jià)格上漲打破房產(chǎn)泡沫產(chǎn)生很好的作用。韓國(guó)把土地增值所產(chǎn)生的增值額應(yīng)納的稅費(fèi)按環(huán)節(jié)的差距劃分為特別增值稅、估計(jì)取得稅、超額利得稅和開(kāi)發(fā)負(fù)擔(dān)稅，實(shí)施效果也非常好，降低了計(jì)算的繁瑣度。與內(nèi)陸一海之隔的臺(tái)灣，其土地增值稅更為簡(jiǎn)單，也是分為3類稅種：典權(quán)土地增值稅、轉(zhuǎn)移增值稅和定期增值稅。由此可見(jiàn)土地增值稅并不是一個(gè)無(wú)用的稅種，它可以有效地抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，打破房產(chǎn)泡沫。

2.1改變土地增值稅的受益對(duì)象

現(xiàn)行土地增值稅的受益者是地方政府，而地方政府在土地交易中也擔(dān)當(dāng)著交易者和持有者的角色，為了增加地方政府的財(cái)政收入，也為了從開(kāi)發(fā)商那里獲得一定的利益，地方政府會(huì)選擇以犧牲稅收為條件，在清算上采取曖昧的態(tài)度?？偠灾恋卦鲋刀悜?yīng)當(dāng)從地方稅種改成地方和中央共享稅或是僅僅是中央稅。這樣土地增值稅的受益方不僅是地方政府還有中央，由此間接地加大了征收的威懾力。所以如果受益不單單是由地方政府一手掌控，中央政府也參與其中，那么地方政府就不能把這一稅種當(dāng)作調(diào)節(jié)收入的“橡皮筋”。

2.2降低稅收過(guò)程的難度

現(xiàn)行土地增值稅改革有一個(gè)重點(diǎn)，就是要降低稅收制度的彈性。所謂的稅收制度彈性是指稅收制度在征收條件等方面的不足之處導(dǎo)致一些人利用這種不足來(lái)逃避征稅。但是現(xiàn)在作為征稅的法律依據(jù)，目的是調(diào)整地上建筑物及其附著物、國(guó)有土地使用權(quán)等的法律關(guān)系的物權(quán)法當(dāng)前尚處于一個(gè)摸索的階段，而土地增值稅的清算涉及明確產(chǎn)權(quán)、估計(jì)價(jià)值等技術(shù)難題。土地增值稅清算實(shí)際的操作難度大而且成本高昂使其成為一個(gè)征稅難點(diǎn)。土地增值稅清算必然要審核大時(shí)間跨度的收入、成本與費(fèi)用的實(shí)際情況，這些加大了土地增值稅征收的行政成本、服從成本，增加了執(zhí)法的風(fēng)險(xiǎn)，致使納稅人與征稅機(jī)關(guān)雙方都望而卻步。土地增值稅章程和細(xì)則規(guī)定，對(duì)進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)實(shí)行銷售時(shí)預(yù)征土地增值稅，項(xiàng)目結(jié)束時(shí)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)的制度。看起來(lái)比較簡(jiǎn)單的過(guò)程實(shí)施起來(lái)卻無(wú)比困難，因?yàn)橥恋卦鲋刀惒捎玫氖撬募?jí)累進(jìn)稅制，是對(duì)銷售的增值額進(jìn)行征稅。換句話說(shuō)，就是要在銷售所得中扣除包括各項(xiàng)借貸成本、土地使用權(quán)成本、營(yíng)業(yè)稅和物業(yè)發(fā)展開(kāi)支相關(guān)各項(xiàng)的支出。如果進(jìn)行土地增值稅的清算，房地產(chǎn)企業(yè)必須提供相關(guān)地產(chǎn)開(kāi)發(fā)各類項(xiàng)目的清算說(shuō)明，說(shuō)明內(nèi)容涵蓋房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、具體用地項(xiàng)目、開(kāi)發(fā)內(nèi)容、融資方向、銷售明細(xì)、關(guān)系方交易內(nèi)容、稅款繳納等基本情況及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)需要了解的其他相關(guān)情況，以及項(xiàng)目竣工決算報(bào)表、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款的原始憑證、銀行貸款利息結(jié)算通知單、項(xiàng)目工程合同結(jié)算單等。這些資料無(wú)形中給清算添加了巨大的難度。而在土地增值稅預(yù)征的環(huán)節(jié)中有時(shí)地方政府會(huì)以很低的征稅比例來(lái)征收，造成了土地增值稅征稅額不夠的情況。如果降低征收過(guò)程的難度，就不必要求企業(yè)提供那么多的數(shù)據(jù)，而且降低了企業(yè)和稅務(wù)部門計(jì)算納稅金額的難度。

2.3適當(dāng)降低征收比率

現(xiàn)行的土地增值稅由于征收比率過(guò)高導(dǎo)致征收困難重重，問(wèn)題多多，所以應(yīng)適當(dāng)降低稅率。按照一些相關(guān)人士的估計(jì)，假如真的按照規(guī)定征收土地增值稅的話，正常的中小型房地產(chǎn)項(xiàng)目，土地增值稅稅費(fèi)差不多占其房地產(chǎn)項(xiàng)目成本的3％～5％。這些稅額最后的負(fù)擔(dān)人還是普通的大眾購(gòu)房者，這就失去了土地增值稅存在的意義。在降低征稅金額方面日本是一個(gè)很成功的先例。19世紀(jì)80年代，日本的中央銀行拓寬了相關(guān)金融政策的寬度，鼓勵(lì)資金盡量流入房地產(chǎn)市場(chǎng)以及股票市場(chǎng)，導(dǎo)致房屋的價(jià)格飛升。美元匯率降低后，大量來(lái)自各國(guó)的資本進(jìn)入日本的房地產(chǎn)業(yè)，加倍刺激了房?jī)r(jià)的上漲，導(dǎo)致日本出現(xiàn)房地產(chǎn)泡沫，而日本的房屋價(jià)格之所以能從1992年開(kāi)始下降一個(gè)重要的原因就是減少了土地增值稅的稅費(fèi)金額，在這件事上中國(guó)不妨效仿日本，改變房地產(chǎn)價(jià)格的現(xiàn)狀。近年來(lái)人民幣陷入貶值風(fēng)暴之中，美元大量涌入中國(guó)市場(chǎng)，在進(jìn)入股票市場(chǎng)之后下一個(gè)目標(biāo)應(yīng)該就是利潤(rùn)奇高的房地產(chǎn)市場(chǎng)，如果再不抑制房?jī)r(jià)的增長(zhǎng)，那么房地產(chǎn)市場(chǎng)的泡沫會(huì)越來(lái)越大，后果不堪設(shè)想。

3結(jié)束語(yǔ)

篇2

一、增值稅納稅人發(fā)生虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或者其他增值稅扣稅憑證、騙取國(guó)家出口退稅款行為（以下簡(jiǎn)稱增值稅違法行為），被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰的，其銷售的貨物、提供的應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)（以下統(tǒng)稱貨物勞務(wù)服務(wù)）執(zhí)行以下政策：

（一）享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策的納稅人，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起36個(gè)月內(nèi)，暫停其享受上述增值稅優(yōu)惠政策。納稅人自恢復(fù)享受增值稅優(yōu)惠政策之月起36個(gè)月內(nèi)再次發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效的次月起停止其享受增值稅即征即退或者先征后退優(yōu)惠政策。

（二）出口企業(yè)或其他單位發(fā)生增值稅違法行為對(duì)應(yīng)的出口貨物勞務(wù)服務(wù)，視同內(nèi)銷，按規(guī)定征收增值稅（騙取出口退稅的按查處騙稅的規(guī)定處理）。出口企業(yè)或其他單位在本通知生效后發(fā)生2次增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定或?qū)徟袡C(jī)關(guān)判決或裁定生效之日的次日起，其出口的所有適用出口退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律改為適用增值稅免稅政策。納稅人如果已被停止出口退稅權(quán)的，適用增值稅免稅政策的起始時(shí)間為停止出口退稅權(quán)期滿后的次日。

（三）以農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售貨物的納稅人發(fā)生增值稅違法行為的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰決定生效的次月起，按50%的比例抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額；違法情形嚴(yán)重的，不得抵扣農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。

（四）本通知所稱虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證，是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證行為之一的，但納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證的除外。

二、出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合下列情形之一的，自主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知之日起，在24個(gè)月內(nèi)出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，改為適用增值稅免稅政策。

（一）外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)達(dá)到200萬(wàn)元以上（含本數(shù)，下同）的，或使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)申報(bào)退稅額占該期間全部申報(bào)退稅額30%以上的；

（二）生產(chǎn)企業(yè)在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)申報(bào)出口退稅額達(dá)到200萬(wàn)元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬(wàn)元以上或占該期間全部進(jìn)項(xiàng)稅額30%以上的；

（三）外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的；

（四）生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。

本條所稱“連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算，生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算。

本通知生效前已出口的上述供貨納稅人的貨物，出口企業(yè)可聯(lián)系供貨納稅人，由供貨納稅人舉證其銷售的貨物真實(shí)、納稅正常的證明材料，經(jīng)供貨納稅人的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章認(rèn)可，并在2014年7月底前按國(guó)家稅務(wù)總局的函調(diào)管理辦法回函后，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按規(guī)定辦理退（免）稅，在此之前，沒(méi)有提供舉證材料或舉證材料沒(méi)有被供貨納稅人主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章認(rèn)可并回函的，實(shí)行增值稅免稅政策。

三、自本通知生效后，有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)，出口或銷售給出口企業(yè)出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，在出口環(huán)節(jié)退（免）稅或銷售環(huán)節(jié)征稅時(shí)，除按現(xiàn)行規(guī)定管理外，還應(yīng)實(shí)行增值稅“稅收（出口貨物專用）繳款書”管理，增值稅稅率為17%和13%的貨物，稅收（出口貨物專用）繳款書的預(yù)繳率分別按6%和4%執(zhí)行。有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的名單，由國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，并通過(guò)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式向社會(huì)公告。具體辦法由國(guó)家稅務(wù)總局另行制定。

四、執(zhí)行本通知第一條、第二條、第三條政策的納稅人，如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行完本通知對(duì)應(yīng)的第一條、第二條、第三條規(guī)定；執(zhí)行本通知第一條政策的納稅人，如果注銷稅務(wù)登記，在原地址有經(jīng)營(yíng)原業(yè)務(wù)的新納稅人，除法定代表人為非注銷稅務(wù)登記納稅人法定代表人的企業(yè)外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在12個(gè)月內(nèi)，對(duì)其購(gòu)進(jìn)、銷售、資金往來(lái)、納稅等情況進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)管。

被停止出口退稅權(quán)的納稅人在停止出口退稅權(quán)期間，如果變更《稅務(wù)登記證》納稅人名稱或法定代表人擔(dān)任新成立企業(yè)的法定代表人的企業(yè)，在被停止出口退稅權(quán)的納稅人停止出口退稅權(quán)期間出口的貨物勞務(wù)服務(wù)，實(shí)行增值稅征稅政策。

五、出口企業(yè)或其他單位出口的適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，如果貨物勞務(wù)服務(wù)的國(guó)內(nèi)收購(gòu)價(jià)格或出口價(jià)格明顯偏高且無(wú)正當(dāng)理由的，該出口貨物勞務(wù)服務(wù)適用增值稅免稅政策。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照下列方法確定貨物勞務(wù)服務(wù)價(jià)格是否偏高：

（一）按照該企業(yè)最近時(shí)期購(gòu)進(jìn)或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（二）按照其他企業(yè)最近時(shí)期購(gòu)進(jìn)或出口同類貨物勞務(wù)服務(wù)的平均價(jià)格確定。

（三）按照組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤(rùn)率）

成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一確定并公布。

六、出口企業(yè)或其他單位存在下列情況之一的，其出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)服務(wù)，一律適用增值稅免稅政策：

（一）法定代表人不知道本人是法定代表人的；

（二）法定代表人為無(wú)民事行為能力人或限制民事行為能力人的。

七、增值稅納稅人發(fā)生增值稅違法行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)行政處罰或?qū)徟袡C(jī)關(guān)刑事處罰后，行政機(jī)關(guān)或?qū)徟袡C(jī)關(guān)對(duì)上述處罰決定有調(diào)整的，按調(diào)整后的決定適用政策，調(diào)整前已實(shí)行的政策可按調(diào)整后的適用政策執(zhí)行。

篇3

由美國(guó)“次貸危機(jī)”引致的全球性金融危機(jī),使我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具,能夠在應(yīng)對(duì)金融危機(jī)方面發(fā)揮突出作用。以金融危機(jī)為背景,以增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅為例來(lái)闡述稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),并依此為基礎(chǔ),分析在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,稅收政策調(diào)整的意義。

關(guān)鍵詞:

金融危機(jī);稅收政策調(diào)整;經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

中圖分類號(hào):F810.422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):16723198(2009)21006102

1 金融危機(jī)下稅收政策背景分析

2007年,在總體形勢(shì)仍呈現(xiàn)出平穩(wěn)較快發(fā)展的良好態(tài)勢(shì)下,宏觀經(jīng)濟(jì)由偏快轉(zhuǎn)向過(guò)熱的趨勢(shì)也進(jìn)一步加劇,而流動(dòng)性過(guò)剩、通貨膨脹壓力加大等問(wèn)題則相繼暴露。所以在2007年末的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議上,政府強(qiáng)調(diào)要實(shí)施穩(wěn)健的財(cái)政政策和從緊的貨幣政策,防治物價(jià)由結(jié)構(gòu)性上漲演化為明顯的通貨膨脹。但隨著金融危機(jī)全球性的不斷蔓延,國(guó)外消費(fèi)需求減少,我國(guó)外貿(mào)出口大幅下滑。據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì),2009年1至2月我國(guó)外貿(mào)進(jìn)出口總值2667.7億美元,比去年同期下降27.2%。作為“出口拉動(dòng)型”經(jīng)濟(jì),我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。面對(duì)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的突變,政府審時(shí)度勢(shì),積極大幅調(diào)整宏觀政策,提出“四萬(wàn)億”一攬子計(jì)劃,出臺(tái)十大產(chǎn)業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃,央行在百日內(nèi)五次降息等等。這一系列舉措表明,政府正在實(shí)施積極的財(cái)政政策和適度寬松的貨幣政策。

為了應(yīng)對(duì)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢(shì),稅收政策作為宏觀調(diào)控的重要工具,發(fā)揮著突出的作用。主要體現(xiàn)在大幅度提高商品出口退稅力度,連續(xù)出臺(tái)大量稅收優(yōu)惠政策、以及大力提高稅收征管效率等方面。具體的稅收政策調(diào)整是以2008年4月24日起證券交易印花稅稅率由3‰調(diào)整為1‰為起點(diǎn),先后主要關(guān)于抗震救災(zāi)及災(zāi)后重建稅收優(yōu)惠政策、證券交易印花稅單邊征收、調(diào)整汽車消費(fèi)稅政策、免征存款利息稅。2009年1月1日全國(guó)推行增值稅轉(zhuǎn)型和實(shí)施新成品油消費(fèi)稅政策、修訂增值稅條例并配套修訂消費(fèi)稅條例和營(yíng)業(yè)稅條例、大范圍提高商品出口退稅率、調(diào)整煙產(chǎn)品消費(fèi)稅政策、實(shí)施白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定管理等等。這些稅收政策的調(diào)整,釋放出了“拉內(nèi)需、保增長(zhǎng)”的強(qiáng)烈信號(hào)。

2 稅收政策調(diào)整產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)分析

稅收政策的經(jīng)濟(jì)效應(yīng),主要包括自動(dòng)穩(wěn)定功能和相機(jī)抉擇所產(chǎn)生的效應(yīng)。自動(dòng)穩(wěn)定的稅收政策,是指這種政策本身具有內(nèi)在的調(diào)節(jié)功能,能夠根據(jù)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)情況,無(wú)需借助外力而自動(dòng)地發(fā)揮穩(wěn)定作用 。而相機(jī)抉擇的稅收政策是指稅收政策依據(jù)不同經(jīng)濟(jì)情況和調(diào)節(jié)措施特點(diǎn),機(jī)動(dòng)地選擇不同的稅收措施。所以,稅收政策調(diào)整是一種相機(jī)抉擇的稅收政策。在金融危機(jī)背景下,我國(guó)政府采取了以增值稅轉(zhuǎn)型和出口退稅為主的稅收政策調(diào)整。下面將以此為起點(diǎn),從總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)方面,闡述稅收政策調(diào)整所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

2.1 增值稅轉(zhuǎn)型產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流通過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)價(jià)依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅 。依據(jù)實(shí)行增值稅的各個(gè)國(guó)家允許抵扣已納稅款的抵扣項(xiàng)目范圍大小,增值稅分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費(fèi)型增值稅三種類型。我國(guó)從2009年1月1日起進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型。所謂增值稅轉(zhuǎn)型,是指將我國(guó)現(xiàn)行的增值稅類型由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型。消費(fèi)型增值稅,可以準(zhǔn)許一次性全部抵扣當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所負(fù)稅款。其經(jīng)濟(jì)效應(yīng),主要包括以下兩個(gè)方面:

2.1.1 總量效應(yīng)

增值稅轉(zhuǎn)型,作為政府應(yīng)對(duì)金融危機(jī)的一種調(diào)整國(guó)民經(jīng)濟(jì)的相機(jī)抉擇稅收政策。是通過(guò)什么機(jī)制來(lái)發(fā)揮作用的呢?我們先從總量上入手,通過(guò)圖1的關(guān)系來(lái)加以闡述:

從①中我們可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型,企業(yè)可以抵扣用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的固定資產(chǎn)所負(fù)稅款,減輕企業(yè)稅負(fù),增加企業(yè)利潤(rùn),并且降低了投資成本,特別是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè),促進(jìn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)投資的增加,從而總體上使得社會(huì)總投資增加。根據(jù)新古典增長(zhǎng)理論,投資作為生產(chǎn)要素重要組成部分,投資的增加,使得社會(huì)資本存量上升,資本存量的上升又可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。從②中我們可以看出,增值稅轉(zhuǎn)型,有利于企業(yè)對(duì)其設(shè)備的更新改造,有利于技術(shù)進(jìn)步。根據(jù)新古典增長(zhǎng)理論,只有技術(shù)進(jìn)步才能促使經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng),所以,增值稅轉(zhuǎn)型,誘導(dǎo)技術(shù)進(jìn)步,從而間接對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)做出貢獻(xiàn)。③是因?yàn)樵诙唐趤?lái)看,增值稅轉(zhuǎn)型,最直接的負(fù)面影響是財(cái)政收入的急劇減少。④是因?yàn)槎愂站哂凶詣?dòng)穩(wěn)定功能,隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng),作為財(cái)政收入的稅收也會(huì)同步增加。

總之,增值稅轉(zhuǎn)型在短期內(nèi)可能會(huì)導(dǎo)致財(cái)政收入下降,政府赤字增加,經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)不夠顯著。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看,隨著投資增加、技術(shù)進(jìn)步,經(jīng)濟(jì)總量將顯著增長(zhǎng),財(cái)政收入會(huì)同步增加。

2.1.2 結(jié)構(gòu)效應(yīng)

首先,在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅下,外購(gòu)固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣,致使企業(yè)既要承擔(dān)過(guò)多的固定資產(chǎn)投資壓力,又要過(guò)多繳納稅款,在一定程度上抑制了企業(yè)的投資積極性,不利于企業(yè)的技術(shù)改造。實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型之后,企業(yè)可以抵扣固定資產(chǎn)投資所含稅額,減少了稅收負(fù)擔(dān),也有利于企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、采用新設(shè)備,從而促進(jìn)整個(gè)社會(huì)產(chǎn)業(yè)改造,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。其次,增值稅轉(zhuǎn)型使得社會(huì)投資更多投向資本密集型產(chǎn)業(yè),而這些企業(yè)的資本有機(jī)構(gòu)成高,所需勞動(dòng)力可能會(huì)減少,造成社會(huì)就業(yè)壓力大。但從另一方面看,隨著投資、外貿(mào)出口的擴(kuò)大以及技術(shù)進(jìn)步,生產(chǎn)規(guī)模也會(huì)擴(kuò)大,提供的就業(yè)崗位也會(huì)增多。

2.2 出口退稅產(chǎn)生的效應(yīng)

出口退稅制度,是指一個(gè)國(guó)家或地區(qū)對(duì)已報(bào)關(guān)離境的出口貨物,有稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)本國(guó)稅法規(guī)定,將其在出口前生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的國(guó)內(nèi)增值稅或消費(fèi)稅等間接稅款退還給出口企業(yè)的一項(xiàng)稅收制度 。出口退稅的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)主要有以下兩個(gè)方面。

2.2.1 總量效應(yīng)

為了應(yīng)對(duì)我國(guó)外貿(mào)出口急速下滑態(tài)勢(shì),政府大幅度提高了產(chǎn)品出口退稅率,擴(kuò)大出口退稅的商品范圍。那么這種出口退稅政策是通過(guò)什么機(jī)制來(lái)發(fā)揮作用的呢?我們先從總量入手,通過(guò)圖1的關(guān)系來(lái)加以闡述:

國(guó)家決定增加財(cái)政支出,來(lái)提高出口產(chǎn)品退稅率,直接的效應(yīng)是降低了企業(yè)出口產(chǎn)品的出口成本,企業(yè)可以在定價(jià)上獲得更多的空間,以相對(duì)的價(jià)格優(yōu)勢(shì),來(lái)提高在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力,以此來(lái)刺激國(guó)外對(duì)出口產(chǎn)品的需求。由于國(guó)外凈需求量的提高,國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)將以“貿(mào)易乘數(shù)”倍數(shù)增加,而國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值(GDP)又使得財(cái)政收入同步增加,這樣又可以促使政府有更多財(cái)力來(lái)進(jìn)一步提高出口產(chǎn)品退稅率,并且在一定程度上減少了政府的財(cái)政負(fù)擔(dān),形成良性循環(huán)。

2.2.2 結(jié)構(gòu)效應(yīng)

由于對(duì)不同出口產(chǎn)品實(shí)行不同的出口退稅率,所以出口退稅,會(huì)對(duì)這些出口產(chǎn)品的相關(guān)產(chǎn)業(yè)造成一定影響。國(guó)家對(duì)扶持產(chǎn)業(yè)給予高的退稅率,增加企業(yè)的稅后利潤(rùn);而對(duì)那些資源消耗大、技術(shù)含量低、附加值低的出口產(chǎn)品給予低的退稅率。這樣,就可以利用出口退稅率來(lái)引導(dǎo)社會(huì)投資方向,鼓勵(lì)資本流向高科技含量、高附加值產(chǎn)業(yè)。有利于實(shí)現(xiàn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促使我國(guó)由“粗放型”經(jīng)濟(jì)向“集約型”經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變。另一方面,由于區(qū)域內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的差異,出口退稅,實(shí)質(zhì)上更多趨向于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次高的區(qū)域,而層次低的區(qū)域得到實(shí)惠較少,導(dǎo)致區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不均衡,背離了我國(guó)統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展的目標(biāo)。

3 稅收政策調(diào)整的意義分析

3.1 加快走出金融危機(jī)陰霾的速度

在金融危機(jī)背景下,以增值稅轉(zhuǎn)型、大幅度提高商品出口退稅率為主的稅收政策調(diào)整,通過(guò)其稅收政策調(diào)整的經(jīng)濟(jì)總量效應(yīng)發(fā)揮作用,與擴(kuò)大政府支出、鼓勵(lì)消費(fèi)一并,成為實(shí)施積極財(cái)政政策的主要內(nèi)容,緩解金融危機(jī)帶來(lái)的巨大壓力,對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)回升做出積極貢獻(xiàn),加快我國(guó)走出金融危機(jī)陰霾的速度。

3.2 完善稅制,提供公平的稅收環(huán)境

在金融危機(jī)背景下,通過(guò)大幅度稅收政策調(diào)整,加快了完善我國(guó)稅制的步伐,著力創(chuàng)建公平的稅收環(huán)境。特別是增值稅的轉(zhuǎn)型,避免了重復(fù)征稅,同時(shí)也完善了各個(gè)環(huán)節(jié)抵扣鏈條的完整性,使企業(yè)獲得了公平競(jìng)爭(zhēng)的外部條件。另外,由于政府實(shí)施了積極的財(cái)政政策,保證一定的財(cái)政收入,對(duì)當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)的企穩(wěn)回升起到關(guān)鍵作用。所以,加強(qiáng)稅收征管將是今后稅收政策調(diào)整的一個(gè)重點(diǎn),這不僅有利于當(dāng)前我國(guó)財(cái)政收入的增長(zhǎng),更重要的意義在于,為社會(huì)營(yíng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。

3.3 優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變

稅收政策調(diào)整,通過(guò)其經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)效應(yīng),鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)改造和產(chǎn)業(yè)升級(jí),引導(dǎo)社會(huì)資本更多流向高科技含量、高附加值產(chǎn)業(yè),優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式由“粗放型”向“集約型”轉(zhuǎn)變,并且有利于充分挖掘經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的潛在動(dòng)力,為我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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關(guān)鍵詞 營(yíng)改增 融資租賃 上海自貿(mào)區(qū) 稅收改革

作者簡(jiǎn)介：戚曾洋，華南理工大學(xué)法學(xué)院法律碩士（非法學(xué)）專業(yè)，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

自2013年8月1日起，融資租賃業(yè)被納入營(yíng)改增范圍以來(lái)，上海繁榮的融資租賃業(yè)卻日漸蕭條，遭遇了發(fā)展過(guò)程中的寒冬。目前，我國(guó)租賃業(yè)的市場(chǎng)滲透率①較低，尚處于發(fā)展初期，尤其需要國(guó)家政策特別是稅收政策扶持其發(fā)展壯大。在營(yíng)改增背景下，應(yīng)逐步完善自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策，以促進(jìn)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

一、營(yíng)改增背景下我國(guó)自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策

（一）增值稅適用17%的稅率

營(yíng)改增之前，上海融資租賃業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，根據(jù)《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2013]37號(hào)文，下稱“37號(hào)文”），上海自貿(mào)區(qū)融資租賃企業(yè)提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)改征增值稅，增值稅稅率為17%。

（二）增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退

營(yíng)改增之后，國(guó)家制定了即征即退的過(guò)渡性稅收政策。37號(hào)文的附件三第二條規(guī)定，有資質(zhì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。

（三）自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)享受特殊地增值稅優(yōu)惠政策

二、營(yíng)改增背景下自貿(mào)區(qū)融資租賃業(yè)的稅收政策存在的問(wèn)題

（一）適用稅率較高

（二）抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理造成重復(fù)征稅

營(yíng)改增之后，在售后回租業(yè)務(wù)中，承租方企業(yè)在向租賃公司轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)時(shí)，不征收增值稅，所以承租方企業(yè)無(wú)法向租賃公司提供增值稅專用發(fā)票。但是，在計(jì)算這項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額時(shí)，租賃公司因?yàn)闆](méi)有增值稅專用發(fā)票，無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。從而導(dǎo)致公司在購(gòu)置有形動(dòng)產(chǎn)和售后回租業(yè)務(wù)過(guò)程中兩次繳納17%的增值稅，造成增值稅重復(fù)征稅。由于抵扣環(huán)節(jié)設(shè)置不合理，造成融資租賃公司在售后回租業(yè)務(wù)中出現(xiàn)重復(fù)征稅，增加了融資租賃業(yè)的稅負(fù)。

（三）即征即退的優(yōu)惠政策難以落實(shí)

營(yíng)改增后，國(guó)家稅務(wù)總局了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2011]111號(hào)文），規(guī)定有資質(zhì)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃服務(wù)，若其增值稅的實(shí)際稅負(fù)超過(guò)了3%，則對(duì)其增值稅稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行即征即退。然而即征即退需要經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門的層層審批并且需要企業(yè)提供相關(guān)實(shí)際稅負(fù)的明確憑證，對(duì)于急需資金周轉(zhuǎn)的融資租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，這一過(guò)渡性政策難以落實(shí)，不利于減輕企業(yè)稅負(fù)。

（四）飛機(jī)租賃業(yè)的增值稅稅收優(yōu)惠政策有待細(xì)化

根據(jù)75號(hào)文，對(duì)在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)內(nèi)注冊(cè)的國(guó)內(nèi)租賃公司或其子公司，經(jīng)國(guó)家相關(guān)部門批準(zhǔn)從境外購(gòu)買25噸以上（空載重量）并以融資租賃的方式租給國(guó)內(nèi)航空公司的飛機(jī)，按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策。該文只規(guī)定了飛機(jī)租賃業(yè)按照規(guī)定享受增值稅優(yōu)惠政策，這一政策還有待于細(xì)化，這樣自貿(mào)區(qū)飛機(jī)租賃業(yè)才能真正享受到增值稅的優(yōu)惠。

三、國(guó)外融資租賃業(yè)稅收政策先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及其借鑒

（一）加速折舊制度

日本和美國(guó)都針對(duì)融資租賃中的有形動(dòng)產(chǎn)計(jì)提折舊規(guī)定了加速折舊制度，以扶持融資租賃業(yè)發(fā)展。美國(guó)的《55-045號(hào)稅務(wù)裁決》明確界定了“真實(shí)租賃”②，其中規(guī)定凡是符合真實(shí)租賃條件的出租人都可根據(jù)稅法的規(guī)定享受設(shè)備投資加速折舊等優(yōu)惠，并且在聯(lián)邦所得稅的核算中，租金可以作為費(fèi)用扣除。日本稅法規(guī)定，可以提前完成法定折舊，企業(yè)可延期納稅，獲得資金的時(shí)間價(jià)值，這樣設(shè)備的更新?lián)p失降低，通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)減少，確保了融資租賃企業(yè)資金充足。③

篇5

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；國(guó)有企業(yè)；影響

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A 文章編號(hào)：1001-828X（2016）033-000-01

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)執(zhí)行的納稅制度一直是增值稅。增值稅對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，這給企業(yè)運(yùn)作帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅同樣會(huì)使得企業(yè)的生產(chǎn)成本提高，利潤(rùn)被壓縮，影響國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。營(yíng)改增的實(shí)施使得過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅被改為增值稅，增值稅對(duì)國(guó)有企業(yè)的征稅過(guò)程擁有更大的彈性空間，能夠按照企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行征稅。因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)可以有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高國(guó)有企業(yè)的總體效益，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有重要意義。

一、“營(yíng)改增”的意義

1.實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)稅的有效抵扣

營(yíng)改增的實(shí)施使得國(guó)有企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅得到了有效的抵扣。按照營(yíng)改增的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在采購(gòu)生產(chǎn)所需的設(shè)備或原材料的過(guò)程中，如果能夠提供有效的購(gòu)買發(fā)票或者購(gòu)買憑證，就能夠抵扣增值稅。通過(guò)這樣的抵扣就能夠使國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)得到降低。而從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，國(guó)有企業(yè)由于生a會(huì)經(jīng)常購(gòu)置設(shè)備和原材料等必需品，因此，營(yíng)改增的稅收抵扣政策將使國(guó)有企業(yè)的生產(chǎn)成本得到有效降低。而國(guó)有企業(yè)在納稅過(guò)程中也會(huì)更加科學(xué)合理。

2.有效解決了雙重征稅的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)采購(gòu)多種原材料及設(shè)備，這些都屬于企業(yè)生產(chǎn)成本的范疇。按照過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅來(lái)看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際情況繳納所有的稅款。但是隨著營(yíng)改增的實(shí)施，國(guó)有企業(yè)能夠通過(guò)提供其有效的購(gòu)買發(fā)票或清單進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，這樣就會(huì)避免國(guó)有企業(yè)的重復(fù)增稅問(wèn)題，使得企業(yè)的稅負(fù)大大減輕。相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的征稅模式，新的營(yíng)改增稅收政策能夠確保對(duì)企業(yè)從源頭上征稅，因此就能夠有效避免對(duì)于企業(yè)的多次征稅。尤其是對(duì)于大型的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，在生產(chǎn)過(guò)程中會(huì)涉及到大量的原材料購(gòu)置情況，增值稅的稅收模式將使國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大幅減輕，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益得到提升。

二、營(yíng)改增對(duì)國(guó)有企業(yè)的影響

1.“營(yíng)改增”對(duì)于國(guó)企物流業(yè)務(wù)方面的影響

在實(shí)施增值稅的稅收組恒側(cè)改革之前，國(guó)有企業(yè)按照稅收政策的相關(guān)要求需要交納營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)的整體營(yíng)業(yè)額進(jìn)行稅款征收的，相對(duì)于增值稅的稅率而言，營(yíng)業(yè)稅的稅率偏低。隨著應(yīng)該在的實(shí)施，國(guó)有企業(yè)也需按照相關(guān)的稅率來(lái)交納稅款。事實(shí)上，增值稅的稅率的確有所上升，但是，增值稅與營(yíng)業(yè)稅不同，其可按照企業(yè)的實(shí)際情況進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的減免，這樣就使得國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到減輕。而且，增值稅僅就國(guó)有企業(yè)的增值收益部分進(jìn)行征稅，征稅模式科學(xué)合理，而營(yíng)業(yè)稅是就企業(yè)的整體營(yíng)業(yè)額來(lái)征稅，征稅模式較為籠統(tǒng)，缺乏細(xì)致的劃分，給企業(yè)生產(chǎn)造成了沉重負(fù)擔(dān)。

2.“營(yíng)改增”對(duì)于國(guó)企管理方面的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)國(guó)有企業(yè)的管理也形成了影響。在過(guò)去的營(yíng)業(yè)稅模式下，一些具有服務(wù)性質(zhì)的企業(yè)是不能夠進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，這就使得服務(wù)型國(guó)有企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重，成本提高，影響其整體收益。但是，在實(shí)施營(yíng)改增的政策之后，服務(wù)型國(guó)有企業(yè)能夠通過(guò)出具相關(guān)的采購(gòu)發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的減免，使國(guó)有企業(yè)的整體稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。在國(guó)有企業(yè)的管理過(guò)程中，財(cái)務(wù)能夠通過(guò)這種新的稅收模式提前進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，即利用國(guó)有企業(yè)的整體收支差額和增值稅的稅率就能夠計(jì)算出企業(yè)需要繳納的稅款。因此，國(guó)有企業(yè)在成本管理及稅收計(jì)算方面會(huì)因此做出相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)新的稅收政策，為企業(yè)減免稅負(fù)而努力。

3.“營(yíng)改增”對(duì)于國(guó)企稅收的整體影響

國(guó)家推行營(yíng)改增的稅收政策是出于對(duì)市場(chǎng)環(huán)境及企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的綜合考慮。采用新的增值稅政策能夠使我國(guó)國(guó)有企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)有限減輕。企業(yè)的資金是有限的，如果對(duì)企業(yè)的稅收政策持續(xù)加壓，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)一直保持在一個(gè)高位狀態(tài)下而不進(jìn)行調(diào)節(jié)，與此同時(shí)，再加上市場(chǎng)環(huán)境當(dāng)中形成的激烈競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)使得部分國(guó)有企業(yè)的運(yùn)作負(fù)擔(dān)加劇，不僅影響其正常的生產(chǎn)和營(yíng)銷活動(dòng)，同時(shí)也會(huì)影響其投資和發(fā)展等多個(gè)方面，對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是極為不利的。此外，面對(duì)世界整體經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不景氣，以及我國(guó)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)的下行壓力，營(yíng)改增政策的推行相當(dāng)于一劑強(qiáng)心劑，使很多國(guó)有企業(yè)在困難的市場(chǎng)環(huán)境中看到政策帶來(lái)的希望，堅(jiān)定企業(yè)的發(fā)展信心，使企業(yè)能夠減輕稅負(fù)，輕裝上陣。利用其現(xiàn)有資源大力發(fā)展企業(yè)規(guī)模，同時(shí)還可以投入更多的資金進(jìn)行改革創(chuàng)新，為國(guó)有企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展尋找出路。同時(shí)，企業(yè)的發(fā)展也將為社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為社會(huì)的穩(wěn)定繁榮做貢獻(xiàn)。

三、對(duì)于“營(yíng)改增”稅收模式的合理化建議

營(yíng)改增的稅收模式對(duì)于國(guó)有企業(yè)的發(fā)展具有重要意義，其不僅避免了重復(fù)收稅，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且在推行過(guò)程中所形成的社會(huì)影響也是非常深遠(yuǎn)的。這種稅收模式的改革和完善使得擁有服務(wù)性質(zhì)的國(guó)有企業(yè)得到更多的實(shí)惠，因此，對(duì)于我國(guó)服務(wù)也的發(fā)展也具有很好的推動(dòng)作用。所以，在營(yíng)改增的稅收政策推行當(dāng)中，相關(guān)的管理部門會(huì)大力推動(dòng)營(yíng)改增的實(shí)施，因此，國(guó)有企業(yè)要緊跟形式，盡快適應(yīng)新的稅收政策，積極調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的管理模式，尤其是財(cái)務(wù)管理模式，要按照營(yíng)改增的稅收方案進(jìn)行調(diào)整，以符合增值稅征收的相關(guān)條件。國(guó)有企業(yè)要根據(jù)自身情況，合理采購(gòu)相應(yīng)的設(shè)備及原材料等生產(chǎn)必需品，且在采購(gòu)之后要保存好相關(guān)的發(fā)票等采購(gòu)憑證，方便在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的過(guò)程中進(jìn)行核對(duì)。國(guó)有企業(yè)要有效利用營(yíng)改增帶來(lái)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)在新的管理框架當(dāng)中得到進(jìn)一步的發(fā)展。

四、結(jié)束語(yǔ)

對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增為企業(yè)帶來(lái)了更多的積極影響。企業(yè)能夠通過(guò)營(yíng)改增的稅收政策實(shí)現(xiàn)稅收減免，避免重復(fù)征稅，使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得以減輕。因此，國(guó)有企業(yè)要有效利用這一新的稅收政策所帶來(lái)的有利條件，積極發(fā)展企業(yè)規(guī)模，不斷完善企業(yè)管理模式，使國(guó)有企業(yè)能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)大潮中取得豐碩的成果，為社會(huì)創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位，為社會(huì)的繁榮和穩(wěn)定做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

篇6

[關(guān)鍵詞]洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū);產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu);優(yōu)化;稅收政策

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.22.086

[中圖分類號(hào)]F810.42;F127 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1673-0194（2015）22-0-02

洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃范圍包括湖南岳陽(yáng)、常德、益陽(yáng)三市，長(zhǎng)沙市望城區(qū)和湖北荊州市，共33個(gè)縣（市、區(qū)），規(guī)劃面積6.05萬(wàn)平方公里，常住人口2 200萬(wàn)。根據(jù)規(guī)劃，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)將按照“三年打基礎(chǔ)（2013-2015年），八年新跨（2013-2020年）的戰(zhàn)略步驟，著力推進(jìn)生態(tài)系統(tǒng)、產(chǎn)業(yè)體系、民生保障和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，打造“美麗洞庭”，力爭(zhēng)到2015年地區(qū)生產(chǎn)總值突破1萬(wàn)億元，2020年達(dá)1.7萬(wàn)億元。為更好的實(shí)現(xiàn)規(guī)劃目標(biāo)，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有待優(yōu)化調(diào)整。

1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化與生態(tài)環(huán)境、稅收政策的關(guān)系

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化是指通過(guò)產(chǎn)業(yè)調(diào)整，使各產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)發(fā)展，并滿足社會(huì)不斷增長(zhǎng)的需求的過(guò)程中合理化和高級(jí)化。《洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃》中的地區(qū)生產(chǎn)總值目標(biāo)可以說(shuō)就是洞庭湖的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅收增長(zhǎng)的強(qiáng)動(dòng)力，在同樣的一個(gè)經(jīng)濟(jì)區(qū)域，不同的產(chǎn)業(yè)往往對(duì)應(yīng)不同的稅收政策，也決定了稅源結(jié)構(gòu)，可以說(shuō)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)直接決定著稅收結(jié)構(gòu)。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的企業(yè)、產(chǎn)業(yè)如何選擇適應(yīng)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)規(guī)劃發(fā)展的稅收政策、提請(qǐng)政府制定有利產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化并與環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展的稅收政策是值得研究的。

2 稅收政策對(duì)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化影響的現(xiàn)狀分析

2.1 洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀

按照“庫(kù)茲涅茨法則”，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的比例關(guān)系還處在“二、三、一”階段，第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比均高于同期湖南省的第一、第二產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比，第三產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比則大大低于湖南省第三產(chǎn)業(yè)同期結(jié)構(gòu)比，說(shuō)明洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)也還處在工業(yè)化發(fā)展過(guò)程中，離“庫(kù)茲涅茨法則”中“三、二、一”的后工業(yè)化時(shí)期還有較大的距離。

2.2 現(xiàn)行稅收政策在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化中存在的問(wèn)題

從洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的稅種結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅收收入主要來(lái)源于流轉(zhuǎn)稅（包括國(guó)內(nèi)增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅）。按稅收征收機(jī)關(guān)來(lái)劃分，主要分地方稅務(wù)機(jī)關(guān)征收（地稅局）和國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)（國(guó)稅局）來(lái)征收，洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的國(guó)稅收入總額從2009年起至2013年很明顯的高于同期的地稅收入總額。

2.2.1 稅收政策調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的功能有限

第一產(chǎn)業(yè)為一般為初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品可免交增值稅，第二產(chǎn)業(yè)以工業(yè)為主，產(chǎn)品一般要交增值稅，第三產(chǎn)業(yè)服務(wù)業(yè)居多，以交營(yíng)業(yè)稅為主，所以可以很明顯的看到洞庭湖生態(tài)區(qū)的四個(gè)地級(jí)市里，因岳陽(yáng)市三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比中第二產(chǎn)業(yè)的比重最大，因此，岳陽(yáng)市的國(guó)稅收入也是最高的。稅制結(jié)構(gòu)中稅收的功能雖然增強(qiáng)，但會(huì)影響到以下幾方面面：第一，不利于新建企業(yè)和新產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)。在企業(yè)發(fā)展最困難的前期階段，企業(yè)微盈利甚至虧損，企業(yè)所得稅的減免不了企業(yè)多少稅額負(fù)擔(dān)，投入的資金還得負(fù)擔(dān)相應(yīng)的增值稅等流轉(zhuǎn)稅。第二，不利于高新技術(shù)企業(yè)或知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)發(fā)展。目前在企業(yè)所得稅中有較多針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的減免稅優(yōu)惠，但在增值稅中卻只存在對(duì)資源消耗型企業(yè)的激勵(lì)，在高新技術(shù)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品在流轉(zhuǎn)過(guò)程中并沒(méi)有相應(yīng)的優(yōu)惠。第三，不利于農(nóng)產(chǎn)品的深加工。洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)盛產(chǎn)農(nóng)林牧漁產(chǎn)品，其產(chǎn)值在三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)中最低，稅收政策中對(duì)初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，同時(shí)對(duì)農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)有相應(yīng)的所得稅稅收優(yōu)惠政策，而農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)幾乎沒(méi)有這方面的稅收優(yōu)惠。

2.2.2 第三產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)偏重，限制第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展

洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)比重中第三產(chǎn)業(yè)是排在第二產(chǎn)業(yè)之后的，究其原因，稅收負(fù)擔(dān)偏重應(yīng)該算是其中之一。2013年8月1日營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，原繳納營(yíng)業(yè)稅的運(yùn)輸服務(wù)業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以改成征收增值稅，現(xiàn)代物流業(yè)目前征收的是6%的增值稅，可抵扣其購(gòu)入車輛的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。雖然享受了優(yōu)惠，但因大型物流業(yè)需使用大型倉(cāng)庫(kù)、大面積的場(chǎng)地，所以還需繳納房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、印花稅、所得稅等。

2.2.3 個(gè)人稅額負(fù)擔(dān)較重降低了生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)市場(chǎng)內(nèi)需

其實(shí)流轉(zhuǎn)稅稅額的實(shí)際負(fù)擔(dān)者，應(yīng)該是市場(chǎng)的消費(fèi)者。市場(chǎng)上的個(gè)人消費(fèi)者承擔(dān)了大量的稅額，影響了市場(chǎng)的購(gòu)買力。一些原來(lái)屬于高檔消費(fèi)的產(chǎn)品，隨著生活水平的提高已成為普通消費(fèi)品（如高級(jí)護(hù)膚品、化妝品等），影響了這類商品的消費(fèi)。而消費(fèi)稅中將一些生產(chǎn)資料列為課征對(duì)象，實(shí)質(zhì)也是增加個(gè)人負(fù)擔(dān)。消費(fèi)者的稅額負(fù)擔(dān)過(guò)重不利調(diào)動(dòng)科技人員和廣大勞動(dòng)者的積極性，同時(shí)影響到市場(chǎng)的購(gòu)買力也就影響到了相應(yīng)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整。

2.2.4 稅收政策中缺乏對(duì)環(huán)境污染治理的專門的稅種

在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)四市一區(qū)在近一兩年開(kāi)始在國(guó)名經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公告中偶有報(bào)告對(duì)污水的處理情況，但是未在統(tǒng)計(jì)公告中公布財(cái)政收入中的污染處理費(fèi)的收入和使用情況。消費(fèi)稅、資源稅中有關(guān)環(huán)境保護(hù)的規(guī)定不健全，稅率過(guò)低，稅檔差距過(guò)小，征收范圍狹窄，對(duì)環(huán)境的保護(hù)調(diào)控力度不夠?？紤]到生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的發(fā)展因此益陽(yáng)及常德市政府目前只得對(duì)污染嚴(yán)重的100多家小企業(yè)勒令關(guān)閉。

3 促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議

洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化目標(biāo)是立足湖區(qū)資源優(yōu)勢(shì)和產(chǎn)業(yè)基礎(chǔ)，發(fā)展高效生態(tài)農(nóng)業(yè)、“兩型”產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，加快形成特色鮮明、優(yōu)勢(shì)明顯、與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)定位相適應(yīng)的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系。根據(jù)優(yōu)化目標(biāo)提出促進(jìn)洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化的稅收政策建議如下。

3.1 爭(zhēng)做國(guó)家稅制優(yōu)化的實(shí)驗(yàn)區(qū)、建立生態(tài)稅收體系

在保證國(guó)家稅制嚴(yán)肅性的條件下，爭(zhēng)取在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)進(jìn)行生態(tài)稅收體系試點(diǎn)。生態(tài)稅從治理環(huán)境污染的本質(zhì)出發(fā)，通過(guò)目前零散的稅費(fèi)進(jìn)行整合歸并，將所得稅、增值稅、資源稅有關(guān)環(huán)境保護(hù)、資源節(jié)約利用、企業(yè)高新技術(shù)生產(chǎn)的環(huán)保產(chǎn)品等方面的優(yōu)惠，以及原來(lái)征收的排污費(fèi)進(jìn)行合并，保留有用稅種，取消無(wú)關(guān)稅種。生態(tài)稅的構(gòu)建能夠調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，生態(tài)稅通過(guò)對(duì)企業(yè)和個(gè)人的污染行為征稅，迫使納稅個(gè)體減少高能耗、高成本、高污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，增加低成本、低能耗、低污染的產(chǎn)業(yè)規(guī)模，間接地推進(jìn)有關(guān)治理環(huán)境污染方面的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而在整體上壓縮了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，擴(kuò)大了第二產(chǎn)業(yè)的規(guī)模，在宏觀上調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，重新優(yōu)化資源配置，重新分配經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，重新配置資源。

3.2 完善增值稅優(yōu)惠政策、建議增值稅徹底向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型

爭(zhēng)取國(guó)家出臺(tái)相關(guān)稅收支持政策，加大農(nóng)產(chǎn)品出口退稅制度，完善農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和加工的增值稅制度，提高收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除比例，真正形成洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的高產(chǎn)、高效、優(yōu)質(zhì)農(nóng)業(yè)，穩(wěn)定提高糧食生產(chǎn)能力的前提下，降低第一產(chǎn)業(yè)比重，提高第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量，提高農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營(yíng)的規(guī)模和水平。爭(zhēng)取消費(fèi)型增值稅在保持17%的稅率，將無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用或購(gòu)買費(fèi)用列入進(jìn)項(xiàng)稅扣除甚至重復(fù)扣除，以減輕高科技產(chǎn)業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)，推動(dòng)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。另應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，將建筑安裝、通訊、金融、飲食業(yè)等納入征稅范圍，解決重復(fù)征稅、增值稅鏈條中斷的問(wèn)題和營(yíng)業(yè)稅在征管上的交叉與矛盾，減少因征管錯(cuò)位引起的稅收漏洞，最終實(shí)行全面的消費(fèi)型增值稅。

3.3 提議其他稅種的改革，擴(kuò)大投資并促使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

對(duì)于個(gè)人所得稅，可充分發(fā)揮稅收的調(diào)控功能重新設(shè)計(jì)課征模式，合理確定征收范圍及其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)，生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)可以鼓勵(lì)民間投資項(xiàng)目特別是環(huán)保項(xiàng)目，民間投資企業(yè)用稅后利潤(rùn)投入擴(kuò)大再生產(chǎn)的部分，允許按投資額的一定比例抵繳所得稅，從而減少投資成本。對(duì)于消費(fèi)稅，對(duì)明顯與生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)的產(chǎn)業(yè)政策和擴(kuò)大內(nèi)需政策相矛盾，又抑制消費(fèi)和投資增長(zhǎng)的稅目應(yīng)予廢除，包括酒精、汽車輪胎、護(hù)膚護(hù)發(fā)品，摩托車等消費(fèi)稅稅目。另一方面及時(shí)調(diào)整并擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍，對(duì)一些新生的奢侈品、數(shù)字產(chǎn)品和不利于環(huán)保的消費(fèi)品，沒(méi)有納入消費(fèi)稅征收范圍的要納入消費(fèi)稅征收范圍，已納入的應(yīng)適當(dāng)提高其稅率，以正確引導(dǎo)投資。

3.4 利用地方稅收政策的自主性，培植特色產(chǎn)業(yè)并合理布局

洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)跨湖南與湖北兩省，省級(jí)政府都可以發(fā)揮地方稅收管理的自主性制定有針對(duì)性的稅收優(yōu)惠政策。對(duì)于發(fā)展現(xiàn)代物流業(yè)和文化旅游業(yè)可以在房產(chǎn)稅、和城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅等上給與返還，如對(duì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)“美麗鄉(xiāng)村”建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅的適量返還，對(duì)于鄉(xiāng)村休閑旅游的飲食收入可以免營(yíng)業(yè)稅。同時(shí)對(duì)特色產(chǎn)業(yè)在洞庭湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)進(jìn)行合理布局，避免進(jìn)行重復(fù)建設(shè)。同時(shí)利用稅收優(yōu)惠政策，吸引鼓勵(lì)類的新興產(chǎn)業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)落戶生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)，以便改善區(qū)內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提高其發(fā)展水平。

主要參考文獻(xiàn)

[1]任高飛，陳瑤瑤. 基于鄱陽(yáng)湖生態(tài)經(jīng)濟(jì)區(qū)建設(shè)的稅收政策研究[J].會(huì)計(jì)之友，2013（5）.

篇7

[關(guān)鍵詞] 循環(huán)經(jīng)濟(jì)再利用稅收優(yōu)惠

一、稅收政策對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用

發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的重要途徑和實(shí)現(xiàn)方式。循環(huán)經(jīng)濟(jì)倡導(dǎo)的是一種建立在資源不斷循環(huán)利用基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。這種資源的循環(huán)利用旨在最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)和家庭生產(chǎn)和生活過(guò)程中所產(chǎn)生的廢舊物資的再利用。這些廢舊物資中有相當(dāng)一部分是可以通過(guò)一定的加工處理后再利用的。而如果這些廢舊物資被白白的扔掉，不僅是對(duì)資源的巨大浪費(fèi)，也會(huì)對(duì)人類的生存環(huán)境造成嚴(yán)重污染。因此，促進(jìn)廢舊物資的再回收利用，是實(shí)現(xiàn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的重要內(nèi)容。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控的重要手段，對(duì)鼓勵(lì)和引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展，促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中發(fā)揮重要的作用。一方面通過(guò)制定合理的稅收政策，利用稅收優(yōu)惠政策減輕資源再利用企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模，不斷開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品，提高這些企業(yè)對(duì)資源再利用的能力；另一方面通過(guò)稅收優(yōu)惠政策，可以吸引和引導(dǎo)社會(huì)資本投入到物資回收再利用領(lǐng)域中來(lái)。

二、現(xiàn)行稅收政策的存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)物資再利用的優(yōu)惠政策支持力度不夠?，F(xiàn)行增值稅方面稅收優(yōu)惠政策主要包括:生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資，可按廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明金額的10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;對(duì)利用工業(yè)“三廢”生產(chǎn)的產(chǎn)品享受即征即退、減半征收和免稅待遇。雖然物資再利用企業(yè)從物資回收公司購(gòu)買的物資可以扣除10%的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是，許多物資再利用企業(yè)收購(gòu)的廢舊物資除了從物資回收公司購(gòu)入外，還有相當(dāng)多的物資是從個(gè)人、機(jī)關(guān)事業(yè)單位和一些個(gè)體收破爛的人手中購(gòu)買的，由于無(wú)法取得發(fā)票，因此無(wú)法享受抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額稅收優(yōu)惠，稅收負(fù)擔(dān)加重。從而導(dǎo)致許多企業(yè)不得不另外成立物資回收公司，以達(dá)到降低稅負(fù)的目的?；蛘吲c廢舊物資回收公司勾結(jié)，由物資回收公司虛開(kāi)發(fā)票以達(dá)到抵扣的目的。這樣不僅造成稅款流失，而且加大了這些企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。

所得稅方面，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策中規(guī)定為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或者免征所得稅1年。由于許多廢舊物資再利用的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)前期一般都處于虧損期，有的虧損期較長(zhǎng)，因此對(duì)這類企業(yè)減免企業(yè)所得稅1年基本上不會(huì)起到鼓勵(lì)和激勵(lì)作用。這項(xiàng)優(yōu)惠政策顯然無(wú)法有效鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)資本投入到物資再利用行業(yè)中來(lái)。例如象廢水回收再利用企業(yè)，由于其需要鋪設(shè)中水管道，費(fèi)用巨大，在經(jīng)營(yíng)前期肯定會(huì)處于虧損階段，在這個(gè)階段免征企業(yè)所得稅顯然是沒(méi)有意義的。

此外，目前的稅收優(yōu)惠政策主要集中在企業(yè)所得稅和增值稅這兩個(gè)稅種，而在其他稅種方面沒(méi)有給予一定的優(yōu)惠。例如房產(chǎn)稅、土地使用稅等方面沒(méi)有任何減免。許多物資再利用企業(yè)在其他方面的稅收負(fù)擔(dān)也是比較重的，例如像污水處理廠和垃圾處理廠等一些單位，一般都占地面積較大，土地使用稅等稅收負(fù)擔(dān)自然比較重。

2.稅收優(yōu)惠手段單一。現(xiàn)行優(yōu)惠政策主要是采取減免稅的直接優(yōu)惠手段，而允許加速折舊、擴(kuò)大扣除項(xiàng)目等間接的稅收優(yōu)惠手段很少運(yùn)用。一般情況下，直接優(yōu)惠手段對(duì)納稅人爭(zhēng)取或騙取稅收優(yōu)惠的刺激作用大，而間接優(yōu)惠對(duì)納稅人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

3.現(xiàn)行的稅收政策存在不公平?，F(xiàn)行稅收政策規(guī)定享受增值稅即征即退，減半征收和免征增值稅的僅限于工業(yè)“三廢”和資源開(kāi)發(fā)伴生廢棄物的綜合利用。而對(duì)其他廢舊物資的再利用，例如對(duì)報(bào)廢汽車回收拆解、舊輪胎、舊電池、廢玻璃、舊家電回收利用等具有重要現(xiàn)實(shí)意義的行業(yè)則不享受上述優(yōu)惠政策。另外，目前對(duì)列入《資源綜合利用目錄》的產(chǎn)品和企業(yè)采取同等稅收待遇。但實(shí)際上在《資源綜合利用目錄》所包括的項(xiàng)目中，許多資源在綜合利用過(guò)程中無(wú)論是從投資規(guī)模、還是技術(shù)要求、難易程度等方面均存在很大差別。例如利用廢輪胎等廢橡膠生產(chǎn)的膠粉、再生膠、利用廢電池提取的有色(稀貴)金屬和生產(chǎn)的產(chǎn)品等再利用就存在投資大，技術(shù)要求高，回收費(fèi)用高的特點(diǎn)。而廢紙和廢舊鋼材的再利用則相對(duì)容易，技術(shù)要求也不高。這種不公平的稅收政策制約了這些企業(yè)的發(fā)展，限制了資源的再利用。

三、完善稅收政策的建議

1.進(jìn)一步完善增值稅政策。一是擴(kuò)大增值稅優(yōu)惠的范圍，除利用工業(yè)三廢以外，將再利用屬于《資源綜合利用目錄》內(nèi)的一些具有重要意義的產(chǎn)品也實(shí)行增值稅即征即退、減半征收和免征的優(yōu)惠政策，對(duì)以廢舊物資為主要原料的產(chǎn)品免征增值稅或者采取即征即退優(yōu)惠政策，對(duì)以廢舊物資作為輔助材料的產(chǎn)品減征增值稅;二是對(duì)企業(yè)購(gòu)買的用于物資再利用的機(jī)械和設(shè)備實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。三是對(duì)進(jìn)口國(guó)內(nèi)不能生產(chǎn)的直接用于物資再利用的設(shè)備和機(jī)器，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

2.調(diào)整企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。一是將物資再利用企業(yè)的所得稅的減免待遇調(diào)整為從獲利年度起開(kāi)始享受;二是延長(zhǎng)優(yōu)惠期限，建議從獲利年度開(kāi)始享受3年～5年減免稅待遇。這樣才能真正起到促進(jìn)這些企業(yè)的生存和發(fā)展，鼓勵(lì)和引導(dǎo)更多的社會(huì)資本投入到這些行業(yè)中來(lái)。

3.擴(kuò)大間接稅收優(yōu)惠手段。允許企業(yè)購(gòu)買的用于物資再利用的固定資產(chǎn)采取加速折舊的方法;提高這些企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的扣除比例；這些企業(yè)開(kāi)發(fā)的和購(gòu)買的無(wú)形資產(chǎn)縮短攤消期限。

4.在其他稅種的方面給予一定的優(yōu)惠優(yōu)惠。對(duì)污水處理廠、垃圾處理廠等一些占地面積較大的企業(yè)在土地使用稅、房產(chǎn)稅和耕地占用稅等給予一定的減免待遇。

篇8

[關(guān)鍵詞]生產(chǎn)業(yè)；稅收政策；稅收優(yōu)惠

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]2095-3283（2012）12-0150-02

作者簡(jiǎn)介：孫浩敏（1988-），哈爾濱商業(yè)大學(xué)財(cái)政與公共管理學(xué)院財(cái)政學(xué)研究生，研究方向：財(cái)稅理論與政策。周正（1975-），哈爾濱商業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)研究中心副教授，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)博士，研究方向：產(chǎn)業(yè)組織理論與政策。

基金項(xiàng)目：2011年研究生創(chuàng)新科研資金項(xiàng)目（YJSCX2011—182HSD）。

一、生產(chǎn)業(yè)的概念及分類

迄今為止，國(guó)內(nèi)外對(duì)于生產(chǎn)的定義與分類沒(méi)有統(tǒng)一的界定，但認(rèn)識(shí)已經(jīng)逐漸趨于統(tǒng)一。本文從生產(chǎn)業(yè)的內(nèi)涵作出如下界定：生產(chǎn)業(yè)為商品生產(chǎn)和其他服務(wù)的投入發(fā)揮著中間功能，是市場(chǎng)化的非最終消費(fèi)服務(wù)，能夠滿足制造業(yè)、商務(wù)活動(dòng)和政府管理對(duì)服務(wù)的中間需求。

金融保險(xiǎn)、信息傳輸服務(wù)和軟件服務(wù)、租賃與商務(wù)服務(wù)、現(xiàn)代物流、批發(fā)零售、廣告、工業(yè)設(shè)計(jì)、管理咨詢、人力資源服務(wù)、公共服務(wù)等行業(yè)構(gòu)成生產(chǎn)業(yè)的主體。我國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局將生產(chǎn)業(yè)分為交通運(yùn)輸業(yè)、金融服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)，信息服務(wù)業(yè)、房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)和科研六個(gè)行業(yè)。本文根據(jù)行業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，從分析服務(wù)業(yè)的中間投入系數(shù)入手，將生產(chǎn)業(yè)分為現(xiàn)代物流業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)、科技研發(fā)服務(wù)業(yè)五大類。由于我國(guó)目前的房地產(chǎn)市場(chǎng)主要是以居民住宅為主，消費(fèi)群體以個(gè)人消費(fèi)者為主，用于最終消費(fèi)，所以不將房地產(chǎn)服務(wù)業(yè)歸入生產(chǎn)業(yè)。

二、我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

近年來(lái)，尤其是“十一五”規(guī)劃以來(lái)，我國(guó)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，稅收收入增長(zhǎng)率為17.29%，產(chǎn)業(yè)稅負(fù)達(dá)22.72%。從各行業(yè)來(lái)看，各行業(yè)稅負(fù)也呈上升趨勢(shì)。截至2010年，我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的總收入達(dá)22692.44億元，批發(fā)零售業(yè)和金融業(yè)、商務(wù)服務(wù)業(yè)稅收增長(zhǎng)幅度相對(duì)較大，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。由此可見(jiàn)，加大稅收優(yōu)惠力度，采取稅收激勵(lì)政策來(lái)促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是提高我國(guó)生產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)率的重要途徑。

三、我國(guó)生產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

1.營(yíng)業(yè)稅范圍偏窄。生產(chǎn)業(yè)中除了批發(fā)零售業(yè)、軟件業(yè)和計(jì)算機(jī)服務(wù)業(yè)征增值稅外，絕大多數(shù)的生產(chǎn)業(yè)（交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)）征收的是營(yíng)業(yè)稅。增值稅范圍過(guò)窄導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條中斷，例如：現(xiàn)行稅制中的交通運(yùn)輸業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，增值稅納稅人購(gòu)買運(yùn)輸服務(wù)產(chǎn)品無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票，在憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的制度下，導(dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的“中斷”。

2.營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)陳舊且行業(yè)間稅負(fù)不均。一是營(yíng)業(yè)稅稅制設(shè)計(jì)陳舊，不能滿足生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。目前，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅的稅目是按照行業(yè)、類別的不同設(shè)置的，一共九個(gè)科目。隨著生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新興形態(tài)（包括現(xiàn)代物流業(yè)、信息服務(wù)業(yè)、會(huì)展、人力資源等），現(xiàn)有法規(guī)對(duì)一些新興業(yè)態(tài)顯現(xiàn)出一定的滯后性，原有的營(yíng)業(yè)稅稅目已經(jīng)不能適應(yīng)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的需要。二是部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)過(guò)重，沒(méi)有突出鼓勵(lì)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策。金融保險(xiǎn)業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的核心，應(yīng)是我國(guó)重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的行業(yè)，但是我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)按5%的稅率全額征收，相比于交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的3%，稅負(fù)較重。2008年我國(guó)金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收為1376.68億元，2009年金融保險(xiǎn)業(yè)的稅收達(dá)1457.82億元，比2008年增長(zhǎng)5.89%，2009年金融保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)交通運(yùn)輸業(yè)（637.91億元）、郵電通信業(yè)（260.37億元）與租賃業(yè)（252.74億元）。

3.企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策偏重直接優(yōu)惠且導(dǎo)向不明顯。稅收優(yōu)惠的方式主要有直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠，直接優(yōu)惠以稅率式和稅基式的優(yōu)惠方式為主，間接優(yōu)惠以稅基式優(yōu)惠為主。我國(guó)并沒(méi)有專門針對(duì)企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠一共12條，采取的優(yōu)惠方式主要是免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入、稅額抵免。

4.個(gè)人所得稅制缺乏對(duì)人力資本投資的鼓勵(lì)。人力資本是生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有較大的貢獻(xiàn)。目前我國(guó)的個(gè)人所得稅缺乏對(duì)相關(guān)人力資本投資的激勵(lì)政策。稅收政策在人才教育投資上沒(méi)有實(shí)行稅前扣除制度，缺乏對(duì)生產(chǎn)業(yè)高級(jí)人才的高收入的優(yōu)惠政策。

四、促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

1.擴(kuò)大增值稅范圍。2011年召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，對(duì)上海市的交通運(yùn)輸業(yè)和包括研發(fā)及技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、咨詢服務(wù)等部分生產(chǎn)業(yè)率先實(shí)行營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，是國(guó)內(nèi)擴(kuò)大增值稅征收范圍的全新舉措。因此，借鑒歐洲、拉丁美洲及亞洲大多數(shù)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行增值稅范圍的改革，將交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)等生產(chǎn)業(yè)納入增值稅征稅范圍，使其生產(chǎn)業(yè)產(chǎn)出中所含流轉(zhuǎn)稅款能夠在其他產(chǎn)業(yè)購(gòu)入時(shí)抵扣，是推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的必然要求和稅制保障。

但是，由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平整體不高、稅收征管水平的有限性以及增值稅收入分成體制較為簡(jiǎn)單，對(duì)生產(chǎn)業(yè)全面征收增值稅是不可行的，我國(guó)的增值稅擴(kuò)圍只能走漸進(jìn)式改革的道路。首先，交通運(yùn)輸業(yè)屬于生產(chǎn)過(guò)程的延伸、最為貼近增值稅的征稅范圍，應(yīng)將其先納入增值稅征收體系；其次，在征收管理水平提高和稅制完善的基礎(chǔ)上，考慮對(duì)郵電通信業(yè)征收增值稅；最后，在時(shí)機(jī)成熟時(shí)，對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)等全部生產(chǎn)業(yè)開(kāi)征增值稅。

2.實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改革。調(diào)整稅目，對(duì)部分行業(yè)設(shè)置專門稅目，滿足生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要。生產(chǎn)業(yè)在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了新的發(fā)展態(tài)勢(shì)，出現(xiàn)了同時(shí)涉及不同應(yīng)稅稅目的綜合性或一體化經(jīng)營(yíng)的行業(yè)，為避免對(duì)這些綜合業(yè)重復(fù)征稅，有必要針對(duì)這些服務(wù)行業(yè)設(shè)置專門稅目。例如，現(xiàn)代物流業(yè)包括了運(yùn)輸、儲(chǔ)存、裝卸、搬運(yùn)、包裝、流通加工、配送、信息處理等不同應(yīng)稅科目，考慮到物流業(yè)一體化的特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)代物流業(yè)設(shè)置“物流業(yè)”專門稅目，按3%的稅率征收，不僅有利于物流企業(yè)開(kāi)展一體化的運(yùn)營(yíng)，而且能夠避免營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅，促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

降低營(yíng)業(yè)稅率，減輕稅收負(fù)擔(dān)，把激勵(lì)生產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為營(yíng)業(yè)稅改征的重要目標(biāo)。金融保險(xiǎn)業(yè)是生產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，針對(duì)金融保險(xiǎn)業(yè)稅負(fù)過(guò)重的問(wèn)題，將其稅率由5%調(diào)整到3%，以避免過(guò)高的稅負(fù)和行業(yè)間稅負(fù)差距過(guò)大，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。對(duì)生產(chǎn)業(yè)稅率的調(diào)整遵循稅收政策與行業(yè)政策相結(jié)合的思路，逐漸拉開(kāi)生產(chǎn)業(yè)與消費(fèi)業(yè)稅率間的差異，創(chuàng)造公平的營(yíng)業(yè)稅政策環(huán)境來(lái)鼓勵(lì)發(fā)展生產(chǎn)業(yè)。

調(diào)整征稅方式，對(duì)于服務(wù)外包實(shí)行差額征稅。允許服務(wù)外包企業(yè)將支付給承包方的營(yíng)業(yè)額從計(jì)稅依據(jù)中扣除，減輕服務(wù)外包企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)服務(wù)業(yè)的合理優(yōu)化和服務(wù)水平的提高。

3.完善所得稅優(yōu)惠政策，轉(zhuǎn)變企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式。企業(yè)所得稅優(yōu)惠方式由直接轉(zhuǎn)向以間接為主，對(duì)生產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收直接減免的同時(shí)，還應(yīng)完善延期納稅、加速折舊、稅額抵免、成本費(fèi)用列支等間接優(yōu)惠政策。

縮小企業(yè)所得稅區(qū)域性差距的稅收優(yōu)惠，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)性優(yōu)惠政策體系。東西部地區(qū)在企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策上存在區(qū)域性差異，建立支持生產(chǎn)業(yè)發(fā)展的全國(guó)性優(yōu)惠政策體系，有利于地區(qū)間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

建立稅式支出預(yù)算管理制度?？茖W(xué)的稅收優(yōu)惠分析評(píng)價(jià)制度是稅收管理的關(guān)鍵，稅式支出預(yù)算管理制度能夠解決目前稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中所存在的缺乏管理和監(jiān)督的問(wèn)題，能科學(xué)、規(guī)范和高效地對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行管理和評(píng)價(jià)。

4.加大人力資本的稅收支持力度。一是人才教育投資實(shí)行稅前扣除制度。將生產(chǎn)業(yè)員工的正規(guī)教育支出和在職培訓(xùn)支出列入個(gè)人所得稅扣除項(xiàng)目，在允許其100%扣除的基礎(chǔ)上，給予一定的加成扣除，加大教育投資，調(diào)動(dòng)個(gè)人學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)的積極性；對(duì)個(gè)人向教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)和科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)，不設(shè)置最高捐贈(zèng)限額限制，允許稅前扣除；提高稅前列支的職工教育費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)重視對(duì)人才的培養(yǎng)。二是高科技人才實(shí)行所得稅優(yōu)惠政策。對(duì)發(fā)展生產(chǎn)業(yè)有突出貢獻(xiàn)的創(chuàng)新型人才給予個(gè)人所得稅優(yōu)惠。

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另外，對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收的城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加等，而對(duì)外資企業(yè)給予免征優(yōu)惠，以及在流轉(zhuǎn)稅和其他一些稅種上存在的對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，均不符合WTO的國(guó)民待遇原則，都必須加以調(diào)整。

2、現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅制度，不符合國(guó)際上通行的做法。征稅范圍狹窄，抵扣稅額少，實(shí)際稅率高，企業(yè)稅負(fù)重，還存在重復(fù)征稅問(wèn)題，不利于企業(yè)增加投資，擴(kuò)大再生產(chǎn)，在一定程度上制約了內(nèi)、外資企業(yè)擴(kuò)大投資的積極性，也不利于企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。由于中國(guó)現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅，只是在生產(chǎn)和商品流通領(lǐng)域征收，并且不準(zhǔn)抵扣企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模而購(gòu)置固定資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額，因而造成企業(yè)實(shí)際稅負(fù)過(guò)重，也不利于企業(yè)擴(kuò)大投資規(guī)模，從而也影響整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)與發(fā)展。從一定意義上說(shuō)，“生產(chǎn)型”增值稅實(shí)際上就是對(duì)投資征稅，是制約投資增長(zhǎng)和技術(shù)進(jìn)步的一種稅。因而目前世界上100多個(gè)設(shè)置增值稅的國(guó)家，只有少數(shù)幾個(gè)國(guó)家實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅，絕大多數(shù)國(guó)家都實(shí)行“消費(fèi)型”增值稅，即允許企業(yè)將購(gòu)置固定資產(chǎn)形成的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵減銷項(xiàng)稅額，以擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。無(wú)論從適應(yīng)入世要求還是從發(fā)展經(jīng)濟(jì)來(lái)說(shuō)，中國(guó)現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅，必須轉(zhuǎn)變?yōu)椤跋M(fèi)型”增值稅。否則，也不利于吸引外資在華直接投資。

3、現(xiàn)行消費(fèi)稅制度規(guī)定的稅目、稅率存在諸多弊端，不利于促進(jìn)消費(fèi)和培養(yǎng)新的消費(fèi)增長(zhǎng)點(diǎn)。例如，小汽車消費(fèi)，由于征收消費(fèi)稅和車輛購(gòu)置稅，在一定程度上制約了汽車消費(fèi)。再比如規(guī)定對(duì)化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石征消費(fèi)稅，對(duì)現(xiàn)在已成為大眾化消費(fèi)的消費(fèi)品征稅，顯然已脫離了社會(huì)消費(fèi)水平的現(xiàn)實(shí)，必須加以調(diào)整。

4、出口退稅政策不完善，退稅不徹底，不利于出口企業(yè)的發(fā)展，特別不利于農(nóng)產(chǎn)品出口企業(yè)。另外一方面，中國(guó)現(xiàn)行的某些出口退稅政策，按WTO規(guī)則，可能被列入“被禁止的補(bǔ)貼”，如“外商投資企業(yè)出口減半繳納企業(yè)所得稅”、“再投資舉辦產(chǎn)品出口企業(yè)100%退稅”、“鋼材‘以產(chǎn)頂進(jìn)’，外商投資企業(yè)購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備退還增值稅”等。這些稅收政策均不符合WTO有關(guān)原則，也必須進(jìn)行清理和調(diào)整。

5、涉外稅收政策表面上全國(guó)統(tǒng)一，實(shí)際上一些地方政府從各自地區(qū)利益出發(fā)，變相出臺(tái)一些區(qū)域性的稅收優(yōu)惠政策，致使涉外稅收優(yōu)惠政策混亂，人為增加新的一層非公平競(jìng)爭(zhēng)和“暗箱”操作，不利于正確引導(dǎo)外商對(duì)投資方向、投資地區(qū)和投資項(xiàng)目的選擇，往往還容易造成外商投資心理扭曲，破壞了外商投資環(huán)境，也不符合WTO公平競(jìng)爭(zhēng)原則和透明度原則。這也要求政府必須統(tǒng)一涉外稅收政策，增加稅收政策的透明度。

6、中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度也很不完善，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是8年前定的，一直未予調(diào)整，只有少數(shù)大城市做了調(diào)整，又形成了新的分配不公。現(xiàn)行稅制造成中低收入者的稅負(fù)重，而高收入者稅負(fù)輕；工薪階層稅負(fù)重，個(gè)體經(jīng)營(yíng)戶稅負(fù)輕。中國(guó)公民與外籍人員的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)差別很大，造成中國(guó)公民稅負(fù)重。因而個(gè)人所得稅制度也必須調(diào)整。

二、中國(guó)稅制改革和稅收政策調(diào)整趨勢(shì)

入世后中國(guó)稅收制度和稅收政策必須按照WTO規(guī)定的各項(xiàng)原則進(jìn)行改革和調(diào)整。中國(guó)政府確立的當(dāng)前稅制改革的原則是“統(tǒng)一稅法，公平稅負(fù)，優(yōu)化稅制，擴(kuò)大稅基，合理分權(quán)”。將1994年確立的“簡(jiǎn)化稅制”改為“優(yōu)化稅制”，增加了“擴(kuò)大稅基”內(nèi)容，其余三點(diǎn)原則，在字面上保持不變，但已賦予新的內(nèi)涵。根據(jù)前文分析，中國(guó)稅收制度和稅收政策將相應(yīng)地作出以下改革和調(diào)整：

1、統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制度，同時(shí)，從原則上說(shuō)，對(duì)外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)統(tǒng)一征收城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加以及其他流轉(zhuǎn)稅。但是，這里必須明確的兩點(diǎn)是：第一，統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，必須同時(shí)降低企業(yè)所得稅名義稅率和實(shí)際稅率，達(dá)到外商認(rèn)為在中國(guó)的投資回報(bào)率，應(yīng)高于其在本國(guó)和其他國(guó)家與地區(qū)的投資回報(bào)率，且具有預(yù)期相對(duì)穩(wěn)定，甚至不斷提高的投資回報(bào)率。否則，外商就不愿再在中國(guó)投資。第二，根據(jù)WTO關(guān)于國(guó)民待遇的原則，外資企業(yè)應(yīng)享有不低于內(nèi)資企業(yè)享有的待遇，但對(duì)外資企業(yè)享有的優(yōu)于內(nèi)資企業(yè)的“起國(guó)民待遇”，WTO并沒(méi)有作出限制，即WTO規(guī)則在國(guó)民待遇的總體原則上并未排斥優(yōu)惠條件。因此，調(diào)整外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，并非取消對(duì)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。這一點(diǎn)，可在中國(guó)政府目前仍繼續(xù)執(zhí)行的西部大開(kāi)發(fā)，對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定中找到根據(jù)。從稅收政策調(diào)整思路上看，今后稅收優(yōu)惠導(dǎo)向，將更多地放在產(chǎn)業(yè)政策上，即以產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策作為設(shè)計(jì)稅制優(yōu)惠政策的依據(jù)。因而，認(rèn)為中國(guó)將取消或降低對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策的看法是不能成立的。

2、將現(xiàn)行的“生產(chǎn)型”增值稅改為“消費(fèi)型”增值稅，同時(shí)，將增值稅的征收范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等。當(dāng)然，考慮到增值稅制度改革對(duì)財(cái)政收入和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的影響，這一改革就只能是漸進(jìn)的，可先在稅收負(fù)擔(dān)較重，資本有機(jī)構(gòu)成相對(duì)較高，技術(shù)密集型的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)推行。這樣有利于吸引外商對(duì)這類產(chǎn)業(yè)的直接投資。待條件具備后再全面推開(kāi)。當(dāng)前中國(guó)政府謹(jǐn)慎改革增值稅制度的原因，主要考慮這項(xiàng)改革會(huì)帶來(lái)增值稅收入的減少，影響財(cái)政收入。

3、消費(fèi)稅制度改革，主要是調(diào)整消費(fèi)稅的征稅項(xiàng)目。對(duì)已成為大眾消費(fèi)品的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石等，或降低稅率，或取消消費(fèi)稅。對(duì)小汽車，應(yīng)取消消費(fèi)稅。另外，選擇增加新的征稅項(xiàng)目，如對(duì)高級(jí)裘毛皮革制品、含磷洗滌劑、高爾夫球、游艇等征收消費(fèi)稅，以調(diào)節(jié)高收入者的消費(fèi)和有利于環(huán)境保護(hù)。

4、調(diào)整和完善出口退稅政策，實(shí)行徹底的退稅辦法，將以前實(shí)行的“先征后退”，按分配指標(biāo)退稅，改為“免抵退稅”。中國(guó)政府已從2002年1月1日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外資企業(yè)出口的貨物，全面實(shí)行“免抵退稅”辦法，即將大部分稅款直接免掉，最后免抵不夠的再給予退稅。這樣就少占用企業(yè)的資金，直接把出口退稅的利益給予生產(chǎn)企業(yè)。另外，還要特別注意完善農(nóng)產(chǎn)品的出口退稅政策，以有利于中國(guó)農(nóng)產(chǎn)品參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，減輕入世后中國(guó)農(nóng)業(yè)所受到的沖擊。

5、從形式到實(shí)質(zhì)上統(tǒng)一涉外稅收政策，強(qiáng)化稅收政策的統(tǒng)一性，增加透明度，為外商提供一個(gè)政策透明，信息充分，誠(chéng)信引資，平等競(jìng)爭(zhēng)的稅收環(huán)境。從建設(shè)誠(chéng)信政府的高度，規(guī)范各級(jí)政府處理涉外稅收的行為。

6、個(gè)人所得稅制度的改革主要包括：將分類稅制改為綜合和分類相結(jié)合的稅制；調(diào)整應(yīng)稅、免稅項(xiàng)目，即合并性質(zhì)相同的項(xiàng)目，適當(dāng)增減免稅項(xiàng)目；提高費(fèi)用扣除項(xiàng)目；調(diào)整超額累進(jìn)稅率和級(jí)距，堅(jiān)持在不提高最高邊際稅率的前提下，通過(guò)簡(jiǎn)化級(jí)距，調(diào)整中間稅率，適當(dāng)降低低收入者稅負(fù)，適度調(diào)高中、高收入者稅負(fù)。創(chuàng)造條件，逐步縮小中國(guó)公民與外籍人員費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差距。

三、中國(guó)稅制改革對(duì)美國(guó)在華投資影響分析

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關(guān)鍵詞：小企業(yè)；稅收政策；建議

小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一支不可忽視的力量，促進(jìn)小企業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步，對(duì)于國(guó)民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和發(fā)展來(lái)說(shuō)擁有著不可忽視的作用和意義，也是關(guān)系著民生和社會(huì)穩(wěn)定的重要任務(wù)。從改革開(kāi)放以來(lái)，小企業(yè)在解決社會(huì)就業(yè)問(wèn)題、推動(dòng)社會(huì)發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新方面就發(fā)揮了獨(dú)特的作用，但是近年來(lái)由于小企業(yè)存在著融資不易、稅負(fù)偏高以及政策支持力度不足等問(wèn)題，使得小企業(yè)發(fā)展收到影響，本文從現(xiàn)行稅收政策問(wèn)題方面收入，分析稅收政策不利于小企業(yè)發(fā)展的因素，并針對(duì)這些問(wèn)題提出合理化的建議和改進(jìn)。

一、小企業(yè)發(fā)展困境

國(guó)際國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的復(fù)雜，使得小企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中遇到了諸多的阻力，無(wú)論是體制方面，還是自身發(fā)展能力方面，都存在著急需要解決的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)緊迫、融資渠道窄、企業(yè)稅負(fù)重、經(jīng)營(yíng)方式落后等。

1.經(jīng)濟(jì)形勢(shì)趨于緊迫

目前，在國(guó)際金融危機(jī)的影響下，外部市場(chǎng)開(kāi)始變得緊張，國(guó)際貿(mào)易保護(hù)主義逐漸抬頭，數(shù)據(jù)顯示近年來(lái)外貿(mào)出口形勢(shì)越發(fā)不容樂(lè)觀，尤其是對(duì)小企業(yè)盈利來(lái)說(shuō)，更是難上加難。國(guó)內(nèi)原材料價(jià)格的持續(xù)上升，勞動(dòng)力成本持續(xù)上升，節(jié)能環(huán)保要求的提升以及人民幣升值等問(wèn)題都對(duì)勞動(dòng)密集型的小企業(yè)帶來(lái)了巨大的沖擊。

2.融資渠道變窄

小企業(yè)本身具有資本少、規(guī)模小、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力差等特點(diǎn)，使得起存在著倒閉或者歇業(yè)的危機(jī)，一旦出現(xiàn)資金鏈斷裂以及信貸危機(jī)，就會(huì)導(dǎo)致小企業(yè)無(wú)法生存。同時(shí)，國(guó)內(nèi)結(jié)構(gòu)性通脹問(wèn)題的出現(xiàn)，國(guó)家銀根政策收緊，使得小企業(yè)容易收到銀行政策的影響，銀行貸款的控制給小企業(yè)巨大的沖擊，使其產(chǎn)生了更多的不確定性因素。

3.企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重

根據(jù)全國(guó)稅收資料調(diào)查顯示，2014年我國(guó)中小企業(yè)利潤(rùn)總額同期下降了將近20%。雖然我國(guó)小企業(yè)的整體稅負(fù)為3.81%，但是小企業(yè)增值稅已繳稅卻與企業(yè)集團(tuán)相當(dāng)。由此可見(jiàn)，相對(duì)比較偏重的稅負(fù)已經(jīng)增加了小企業(yè)的負(fù)擔(dān)，并且使得小企業(yè)的投資盈利能力降低，使得很多企業(yè)長(zhǎng)期處于微利的狀態(tài)。小企業(yè)沒(méi)有形成更多的財(cái)力投入，用于企業(yè)的技術(shù)改造升級(jí)和擴(kuò)大再生產(chǎn)，這很大程度上制約了企業(yè)的發(fā)展。

4.企業(yè)增長(zhǎng)以粗放式為主，產(chǎn)業(yè)層次低

國(guó)內(nèi)小企業(yè)自身融資實(shí)力有限的情況下，使得小企業(yè)在技術(shù)裝備和個(gè)工藝手段上比較落后，大部分小企業(yè)主要是依靠勞動(dòng)力和資源的大量投入維持發(fā)展，其更多的是屬于高能耗低效益的企業(yè)，企業(yè)在科研投入方面不高、對(duì)于產(chǎn)品檔次重視不足，生產(chǎn)規(guī)模也十分有限，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力比較小。粗放式經(jīng)營(yíng)模式，導(dǎo)致了產(chǎn)業(yè)層次較低，不利于小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)。

二、現(xiàn)行小企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

當(dāng)前我國(guó)針對(duì)小企業(yè)的稅收政策主要集中在各單個(gè)稅收種類之中，并沒(méi)有形成比較統(tǒng)一和系統(tǒng)的制度，而且大部分的稅收政策都是以補(bǔ)充規(guī)定或者是通知的方式，多半屬于臨時(shí)性措施，這使得稅收優(yōu)惠政策的效果一般。從最后的效果來(lái)看，國(guó)家稅收政策更多的還是傾向于大企業(yè)和國(guó)有企業(yè)。

1.稅收制度不完善

近年來(lái)，為了能夠推進(jìn)小企業(yè)的迅速發(fā)展，我國(guó)稅收制度進(jìn)行了一定程度上的改革，但是這相對(duì)于小企業(yè)自身的缺陷和弱點(diǎn)來(lái)說(shuō)，制度依然不夠完善。主要表現(xiàn)在：第一，增值稅起征點(diǎn)較低。依據(jù)現(xiàn)行的增值稅標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)僅就一般毛利率為15%左右的商業(yè)零售來(lái)說(shuō)，毛利在300-750元就達(dá)到了起征點(diǎn)。這顯然不合理。對(duì)于小企業(yè)來(lái)說(shuō)，增值稅起征點(diǎn)不利于其逐漸的形成初期的積累。而且現(xiàn)行稅法針對(duì)小規(guī)模納稅人，不允許起抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能夠領(lǐng)購(gòu)增值稅專用發(fā)票，這樣一來(lái)，對(duì)很多的小企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的影響。第二，企業(yè)所得稅稅前扣除并不合理，根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅，企業(yè)利息率的扣除是不能夠超出一般國(guó)有金融機(jī)構(gòu)帶殼利率水平的，但是現(xiàn)實(shí)中小企業(yè)在獲得貸款方面要比大企業(yè)難得多，通常依靠的是民間融資，由于超出的部分不能夠稅前扣除，需要在稅后列支，這樣使得小企業(yè)承擔(dān)了更高的生產(chǎn)成本。第三，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制不利于小企業(yè)的前期發(fā)展。針對(duì)小企業(yè)創(chuàng)辦前期費(fèi)用比較多的情況，我國(guó)原企業(yè)所得稅暫行條例給予了一定的優(yōu)惠減免，但是現(xiàn)行所得稅則取消了對(duì)新辦企業(yè)的減免優(yōu)惠政策。第四，我國(guó)在降低小企業(yè)投資風(fēng)險(xiǎn)和鼓勵(lì)引導(dǎo)就業(yè)方面，缺乏比較有效的稅收優(yōu)惠政策。

2.稅收政策優(yōu)惠率較小

增值稅方面，從2009年開(kāi)始實(shí)施了增值稅轉(zhuǎn)型政策，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，鼓勵(lì)企業(yè)更多的用于生產(chǎn)加大投入和設(shè)備更新。并且將小規(guī)模納稅人的征收率降低到了3%，這無(wú)疑給小企業(yè)的發(fā)展提供了有利的發(fā)展空間。但是對(duì)于小企業(yè)而言，將會(huì)受到資本積累、市場(chǎng)環(huán)境、企業(yè)規(guī)劃等諸多方面的影響，并且很多企業(yè)處于籌建階段并沒(méi)有生產(chǎn)銷售，就不能夠享受到轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠。同時(shí)在稅制設(shè)計(jì)上的差異，一般納稅人只對(duì)進(jìn)銷項(xiàng)抵扣后的差額繳稅，增值額多則多征，無(wú)增值額則不征，對(duì)于小規(guī)模納稅人不管起增值額多少都需要按照固定比例繳納增值稅，由于抵扣鏈條缺少，使得小企業(yè)中盈利較差的企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān)重。企業(yè)所得稅方面，在新行的《企業(yè)所得稅法》中，實(shí)行了對(duì)小企業(yè)減負(fù)的諸多積極因素，尤其是20%、15%兩檔優(yōu)惠稅率規(guī)定改變了過(guò)去以地域標(biāo)準(zhǔn)限制的收稅優(yōu)惠，使得大量的小企業(yè)從中受惠。但是現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對(duì)小企業(yè)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施效果不強(qiáng)。主要原因在于，第一，沒(méi)有對(duì)小企業(yè)投融資的稅收政策進(jìn)行科學(xué)的引導(dǎo)，截至目前國(guó)內(nèi)還沒(méi)有采用國(guó)際上對(duì)小企業(yè)普遍采用再投資退稅等稅收優(yōu)惠政策，這樣一定程度上制約了小企業(yè)發(fā)展。第二，5年的過(guò)渡期中，依然有大量的外資企業(yè)和國(guó)營(yíng)大型企業(yè)享受到大量?jī)?yōu)惠情況。民營(yíng)小企業(yè)在稅后利潤(rùn)和個(gè)人所得稅重復(fù)課稅問(wèn)題依然存在。第三，稅收優(yōu)惠力度小，而且時(shí)間較短。如2010年國(guó)務(wù)院頒布的《關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見(jiàn)》中規(guī)定了當(dāng)年應(yīng)納稅所得額抵于3萬(wàn)元的小企業(yè)，其所得稅的50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。從中可以看出，稅收優(yōu)惠政策只是針對(duì)一部分小企業(yè)，而且優(yōu)惠的時(shí)間也比較短，僅僅是2010年當(dāng)年。這不利于小企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。第四，在操作性方面一些稅收優(yōu)惠政策較差，如新《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定，作為企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝研究的費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除。然而對(duì)于企業(yè)所申請(qǐng)的項(xiàng)目是不是新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝難以界定。相關(guān)的費(fèi)用是不是用于研究開(kāi)發(fā)的審核工作也難以進(jìn)行，因此在實(shí)際政策執(zhí)行過(guò)程中難以掌控。

3.小企業(yè)稅收遵從成本較高

我國(guó)目前稅制方面情況較為復(fù)雜，而且相關(guān)的法律法規(guī)環(huán)節(jié)多。因此，在實(shí)際的征管過(guò)程中存在著問(wèn)題，通常是要采取通知方式進(jìn)行后續(xù)具體的規(guī)定，正是這樣的規(guī)定，導(dǎo)致了稅務(wù)條文的繁瑣，從而影響了對(duì)企業(yè)稅收政策的準(zhǔn)確把握，而且企業(yè)需要花費(fèi)一定的費(fèi)用，用于信息收集確定相應(yīng)的法規(guī)和稅收規(guī)定的適用范圍，從而決定企業(yè)最終以何種方式遵從稅收。這樣導(dǎo)致小企業(yè)在稅收遵從方面的成本較高，同時(shí)小企業(yè)存在著逃稅避稅的問(wèn)題，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于小企業(yè)存在著“重征管，輕服務(wù)”的態(tài)度，也導(dǎo)致了小企業(yè)稅收遵從成本的過(guò)高。當(dāng)前小企業(yè)在管理水平上較低，在創(chuàng)業(yè)初期為了節(jié)約成本往往身兼數(shù)職，很少能夠熟練掌握各種記賬和納稅規(guī)則，如果不針對(duì)性的進(jìn)行輔導(dǎo)，而是一味的采取“嚴(yán)征管”的措施，勢(shì)必將會(huì)加重這些小企業(yè)的生存和發(fā)展難度。

三、關(guān)于小企業(yè)稅收政策改進(jìn)建議

小企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展離不開(kāi)國(guó)家稅收政策的支持和鼓勵(lì)，從改革開(kāi)放以來(lái)，小企業(yè)就在國(guó)家穩(wěn)定和發(fā)展中起到了積極的作用，因此在稅收政策制定方面應(yīng)當(dāng)充分的考慮到小企業(yè)的發(fā)展，通過(guò)完善稅制，引導(dǎo)小企業(yè)向“小而專，小而優(yōu)”的方向發(fā)展，激勵(lì)小企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新和環(huán)境保護(hù)方面有所建樹(shù)，為實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展努力，并且要指導(dǎo)好小企業(yè)社會(huì)化分工協(xié)作、市場(chǎng)功能互補(bǔ)、產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)合理分布等發(fā)展方向，進(jìn)而提升小企業(yè)的整體素質(zhì)和在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力。

1.完善稅收管理服務(wù)體系，營(yíng)造良好納稅環(huán)境

稅收管理服務(wù)體系的完善包括在執(zhí)法公平、納稅便利、節(jié)約成本等方面，需要做到大力加強(qiáng)對(duì)小企業(yè)稅法知識(shí)的輔導(dǎo)工作，以便擴(kuò)大小企業(yè)的建賬面，簡(jiǎn)化小企業(yè)納稅流程，節(jié)約其納稅的時(shí)間和成本，積極推進(jìn)稅務(wù)工作，服務(wù)于小企業(yè)的咨詢和，盡量境地因?yàn)閷?duì)稅法的不了解帶來(lái)的錯(cuò)誤，改進(jìn)小企業(yè)的征收辦法，積極擴(kuò)大查賬征收范圍，必須要在調(diào)查核準(zhǔn)正確之后進(jìn)行，從而維護(hù)小企業(yè)的合法權(quán)益，同時(shí)可以適度下方地方各稅的減免權(quán)，以利于各地小企業(yè)享受到減免扶持，促使其發(fā)展。

2.完善增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益

完善目前的增值稅稅制，維護(hù)小企業(yè)合法權(quán)益，需要改進(jìn)增值稅小規(guī)模納稅人的管理辦法和征收規(guī)定，從而促進(jìn)小企業(yè)發(fā)展、健全增值稅的運(yùn)行機(jī)制。第一，進(jìn)一步擴(kuò)大納稅征收范圍比重。凡是從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的小企業(yè)，處于商品流轉(zhuǎn)的中間環(huán)節(jié)，為保持增值稅抵扣鏈條的完整，只要具備固定場(chǎng)所、暢銷環(huán)節(jié)易于控制、能夠完成會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，都可以納入一般納稅人范圍。從事經(jīng)營(yíng)年銷售額達(dá)不到180萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)的，如果會(huì)計(jì)核算健全，也可以核定為一般納稅人。如果小企業(yè)在會(huì)計(jì)核算方面不健全，也應(yīng)當(dāng)積極配合創(chuàng)造條件，提高起會(huì)計(jì)核算水平。第二，進(jìn)一步降低小規(guī)模納稅人征收率。根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，現(xiàn)行的小規(guī)模納稅人增值稅依然存在著較高的征收率，對(duì)于那些地區(qū)無(wú)記賬能力但是需要按照小規(guī)模納稅人征收的小企業(yè)，應(yīng)該進(jìn)一步降低起征收率，保證公平稅負(fù)的進(jìn)行，從而減輕他們的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。為此可以執(zhí)行，在工業(yè)小規(guī)模納稅人方面，征收率降低為4%，而在商業(yè)小規(guī)模納稅人征收率方面，可以降低為3%。如此執(zhí)行，可以有助于縮小增值稅兩類納稅人之間的差距，從而促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的健康發(fā)展。

3.完善現(xiàn)行所得稅稅制，減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)

第一，降低小企業(yè)優(yōu)惠稅率。目前國(guó)際上都在執(zhí)行相繼調(diào)低所得稅稅負(fù)的趨勢(shì)，我國(guó)也應(yīng)當(dāng)緊跟形勢(shì)，將企業(yè)所得稅進(jìn)行調(diào)整，可以降低為24%或者25%，而對(duì)于小企業(yè)中發(fā)展困難大、利潤(rùn)比較小的，可以繼續(xù)進(jìn)行優(yōu)惠稅率，并且適度調(diào)整優(yōu)惠稅率的限額標(biāo)準(zhǔn)。第二，縮短固定資產(chǎn)的折舊年限。面對(duì)日益進(jìn)步的科技市場(chǎng)，小企業(yè)也應(yīng)當(dāng)不斷的更新自己的設(shè)備，不斷的開(kāi)發(fā)新的產(chǎn)品，這樣才能夠滿足市場(chǎng)的發(fā)展需要，對(duì)于小企業(yè)中比較重視科技設(shè)備的，允許起可以實(shí)行加速折舊、縮短折舊年限，提高折舊率，從而最終有助于小企業(yè)加快產(chǎn)品設(shè)備的更新?lián)Q代。第三，進(jìn)一步擴(kuò)大小企業(yè)優(yōu)惠范圍。應(yīng)當(dāng)改變現(xiàn)行的以地區(qū)為主的優(yōu)惠方式，改為以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)優(yōu)惠為主的稅收優(yōu)惠政策或者以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的優(yōu)惠政策，而且在優(yōu)惠形式方面也需要多樣化，不能夠僅僅依靠單一的直接減免方式，可以選擇直接減免、稅率降低、放寬費(fèi)用、折舊加速、設(shè)備投資抵免、再投資退稅等多重方式，從而擴(kuò)大對(duì)小企業(yè)的優(yōu)惠范圍。

4.加大支持小企業(yè)融資和技術(shù)創(chuàng)新力度

小企業(yè)當(dāng)前面臨著融資難的問(wèn)題，國(guó)家可以根據(jù)實(shí)際的情況實(shí)行金融機(jī)構(gòu)在向小企業(yè)的貸款取得的利息收入給予一定的減免征收營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策，從而鼓勵(lì)當(dāng)前金融機(jī)構(gòu)對(duì)小企業(yè)的投資和貸款。同時(shí)在關(guān)于小企業(yè)技術(shù)落后問(wèn)題上，國(guó)家可以規(guī)定有關(guān)的機(jī)構(gòu)或者個(gè)人在進(jìn)行專利轉(zhuǎn)讓或租賃的時(shí)候，對(duì)追求新工藝的小企業(yè)收入給予減免營(yíng)業(yè)稅，從而增加小企業(yè)在企業(yè)產(chǎn)品中的技術(shù)含量，進(jìn)而提升小企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

5.完善稅收制度結(jié)構(gòu)，提升直接稅比重

當(dāng)前國(guó)內(nèi)對(duì)小企業(yè)實(shí)行的是以間接稅為主要的稅制結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)使得小企業(yè)感覺(jué)到稅負(fù)不公平，稅制不合理導(dǎo)致其出現(xiàn)了功能缺位、調(diào)節(jié)不利等問(wèn)題。國(guó)內(nèi)小企業(yè)大多數(shù)，還是屬于勞動(dòng)型密集企業(yè)，更多的支出用在了工資上，但是現(xiàn)行的增值稅制不能夠抵扣這一部分。從稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方面來(lái)看，小企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力較弱，使得市場(chǎng)的定價(jià)能力薄弱，向下游進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的能力有限。因此，出現(xiàn)了小企業(yè)稅負(fù)普遍偏重的情況，導(dǎo)致企業(yè)給員工漲薪的激勵(lì)意愿不夠強(qiáng)烈。當(dāng)前，我國(guó)稅收超常增加，主要部分就是增值稅的超常增加。加上國(guó)內(nèi)貧富差距出現(xiàn)了擴(kuò)大的趨勢(shì)，社會(huì)公平成為了今天必須要解決的問(wèn)題。為此，作為調(diào)節(jié)能力較強(qiáng)的直接稅在國(guó)內(nèi)稅制地位需要進(jìn)一步提升和鞏固。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷成熟以及國(guó)內(nèi)市場(chǎng)不斷的融入國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境，國(guó)家更需要通過(guò)逐步提升直接稅的比重，一方面增加直接稅可以讓小企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)，讓大企業(yè)承擔(dān)更多的稅負(fù)，從而創(chuàng)造相對(duì)公平的環(huán)境；另一個(gè)方面增加直接稅比重，相對(duì)降低間接稅的比重，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)小企業(yè)的扶持，幫助小企業(yè)發(fā)揮在社會(huì)中擴(kuò)大就業(yè)和拉動(dòng)內(nèi)需的重要作用。綜上所述，可以看到，在當(dāng)前構(gòu)建社會(huì)主義和諧社會(huì)的今天，應(yīng)對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，我國(guó)小企業(yè)既遇到了機(jī)遇又遇到了挑戰(zhàn)。國(guó)家需要在稅收政策方面為小企業(yè)提供相對(duì)公平和優(yōu)惠的環(huán)境，促進(jìn)小企業(yè)的健康快速發(fā)展，從而完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的又好又快發(fā)展。

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