導(dǎo)語：如何才能寫好一篇股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃，這就需要搜集整理更多的資料和文獻(xiàn)，歡迎閱讀由公務(wù)員之家整理的十篇范文，供你借鑒。

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關(guān)鍵詞：股權(quán)轉(zhuǎn)讓；企業(yè)所得稅；稅收優(yōu)惠；股息所得

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2015年3月25日

股權(quán)轉(zhuǎn)讓是公司股東依法將自己的股東權(quán)益有償?shù)霓D(zhuǎn)讓給他人，使他人取得股權(quán)的民事法律行為。公司股東又分為法人股東和自然人股東，法人股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中產(chǎn)生了收益，需要繳納企業(yè)所得稅。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額可分為三部分：投資成本、股息所得和投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。第一部分相當(dāng)于是投資成本的回收，無需繳納企業(yè)所得稅。第二部分為股息所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。因此，對于企業(yè)投資者即法人股東而言，可免征企業(yè)所得稅，而自然人股東則需按照股息、紅利所得計(jì)征個(gè)人所得稅。第三部分為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，若是投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，則要求該部分應(yīng)并入應(yīng)稅所得計(jì)征企業(yè)所得稅，若是轉(zhuǎn)讓損失，經(jīng)過專項(xiàng)申報(bào)后，可以在稅前扣除。

一、不同方案下股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)

對于被投資企業(yè)而言，股權(quán)轉(zhuǎn)讓可采取以下四種方案：直接轉(zhuǎn)讓、先分配利潤再轉(zhuǎn)讓股權(quán)、先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。這三種方式?jīng)Q定了企業(yè)能否享受到稅收優(yōu)惠政策以及享受優(yōu)惠的金額。因此，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，所得稅稅負(fù)差異較大，現(xiàn)以案例方式分析企業(yè)在這三種方式下的企業(yè)所得稅稅負(fù)和稅后凈利。

例：A企業(yè)2010年2月以1，200萬元投資于B企業(yè)，持股比例為100%。后因A企業(yè)投資戰(zhàn)略調(diào)整，擬于2015年2月取消對B企業(yè)的投資，終止投資時(shí)，被投資企業(yè)B的資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，資產(chǎn)總計(jì)1億，負(fù)債合計(jì)5，000萬元，所有者權(quán)益5，000萬元，其中實(shí)收資本1，200萬，未分配利潤3，300萬元、盈余公積500萬元，為案例分析方便，假設(shè)被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。

1、股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓方案。被投資企業(yè)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同，因此投資企業(yè)可按公允價(jià)值將其所持100%股權(quán)直接轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為5，000萬元。根據(jù)《關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號），股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本，計(jì)算時(shí)不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)可能分配的金額。因此該方案下投資企業(yè)A的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為3，800萬元（5000-1200），應(yīng)納企業(yè)所得稅為950萬元（3800×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為2，850萬（5000-1200-950）。

2、先分配利潤再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案。在該方案下，由于被投資企業(yè)B存在未分配利潤，因此先進(jìn)行利潤分配，投資方A可按持股比例100%收回可供分配利潤的3，300萬元。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，該部分所得無需納稅。被投資企業(yè)B分配完畢后，其所有者權(quán)益從5，000萬元降低到1，700萬元，因此，企業(yè)此時(shí)對外轉(zhuǎn)讓股權(quán)，只能以公允價(jià)值的1，700萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為500萬元（1700-1200），應(yīng)納企業(yè)所得稅為125萬元（500×25%）。投資企業(yè)的稅后凈利為分回的投資收益加股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除投資成本和企業(yè)所得稅后的余額，即3，675萬元（3300+500-125）。

3、先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案。這個(gè)方案先用企業(yè)的盈余公積轉(zhuǎn)增資本金，再用未分配利潤轉(zhuǎn)增資本金后，再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)《公司法》第一百六十九條的規(guī)定：公司的公積金可用于彌補(bǔ)虧損，擴(kuò)大公司生產(chǎn)經(jīng)營或轉(zhuǎn)增資本，但法定公積金轉(zhuǎn)為資本后，所留存的該項(xiàng)公積金不得少于轉(zhuǎn)增前公司注冊資本的25%。在本例中，轉(zhuǎn)增資本后，盈余公積的留存額至少應(yīng)為300萬元（1200×25%）。因此，被投資企業(yè)B用以轉(zhuǎn)增資本的盈余公積限額為200萬元，而《公司法》對未分配利潤轉(zhuǎn)增資本沒有限制，因此在該方案中，被投資方可用200萬元的盈余公積和3，300萬元的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本。

對于投資方A而言，被投資方轉(zhuǎn)增資本行為可分解為向被投資方分配股息、紅利。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，取得該分配的股息、紅利部分免征企業(yè)所得稅，因此被投資方相當(dāng)于從投資方取得分配的股息、紅利3，500萬，可享受免稅待遇。與此同時(shí)，投資方增加對被投資方的投資成本3，500萬元，轉(zhuǎn)增資本后，實(shí)收資本增至4，700萬元，所有者權(quán)益總額不變，仍為5，000萬元，因此轉(zhuǎn)讓價(jià)格5，000萬元，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得等于300萬元（5000-4700），企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅75萬（300×25%），投資企業(yè)的稅后凈利為3，725萬元（5000-1200-75）。

二、稅負(fù)差異分析

在本例分析的三種方案中，企業(yè)所得稅分別為：950萬元、125萬元、75萬元，稅負(fù)依次減少。究其原因，第一種方案中，未分配利潤和盈余公積所對應(yīng)部分均未享受免稅待遇，第二種方案中，只有未分配利潤享受到了免稅待遇，而盈余公積所對應(yīng)部分未享受免稅待遇，第三種方案中，不僅未分配利潤享受了免稅待遇，而且盈余公積中有200萬元也享受到了免稅待遇?？梢?，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案的選擇，可充分利用免稅政策，為股東節(jié)約稅務(wù)成本。在低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的情況下，更容易促使股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為的完成。

主要參考文獻(xiàn)：

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關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè);環(huán)節(jié)分析;納稅籌劃

納稅籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要一環(huán),因?yàn)榧{稅義務(wù)涉及到企業(yè)的設(shè)立,籌資,投資,生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的各個(gè)方面,因此納稅籌劃也貫穿于以上整個(gè)過程,關(guān)系到整個(gè)企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行情況。同時(shí)納稅成本是企業(yè)經(jīng)營成本的重要組成部分,公司為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)也必須重視企業(yè)的納稅籌劃。隨著我國新企業(yè)所得稅法的頒布、新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施以及增值稅的逐步轉(zhuǎn)型,企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的法律和制度環(huán)境進(jìn)一步完善。房地產(chǎn)業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè),在我國整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中占有重要地位。近年來我國房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展一直處在過熱狀態(tài),面對這種狀況,政府實(shí)施了土地,金融,稅收等多種調(diào)控政策,這些政策在一定程度上抑制了房地產(chǎn)價(jià)格的過快上漲。同時(shí)這些政策也使得房地產(chǎn)企業(yè)面臨了困境,競爭更加激烈,融資更加困難,盈利空間也受到了壓縮。在這樣的境況下,房地產(chǎn)業(yè)要提高投資回報(bào)率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化只能通過降低成本來實(shí)現(xiàn)。而納稅成本是房地產(chǎn)企業(yè)成本的重要組成部分,在當(dāng)前房地產(chǎn)業(yè)面臨經(jīng)營困境的狀況下,企業(yè)通過納稅籌劃降低經(jīng)營成本,提高企業(yè)的競爭力就顯得尤為重要。本文主要從房地產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營流程的各個(gè)環(huán)節(jié)來簡要分析房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的整體思路。

一、各環(huán)節(jié)的納稅籌劃

(一)房地產(chǎn)企業(yè)設(shè)立環(huán)節(jié)的納稅籌劃

由于新企業(yè)所得稅法的頒布,原來通過選擇企業(yè)注冊地和企業(yè)性質(zhì)進(jìn)行納稅籌劃的方法應(yīng)經(jīng)失去了意義。當(dāng)前房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該從企業(yè)組織形式和組織結(jié)構(gòu)的選擇兩個(gè)方面進(jìn)行納稅籌劃。具體來說,組織形式的選擇主要是獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)和股份公司制企業(yè)的選擇,因?yàn)楠?dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)只交個(gè)人所得稅,而股份公司制企業(yè)既要交個(gè)人所得稅還要交企業(yè)所得稅。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的選擇主要是房地產(chǎn)集團(tuán)公司設(shè)立子公司和分公司的選擇,分公司和總公司合并計(jì)算應(yīng)納所得稅,而子公司和總公司分別計(jì)算應(yīng)納所得稅。建議集團(tuán)公司剛開始設(shè)立分公司,等分公司開始盈利再考慮讓分公司改制為子公司,這樣分公司剛成立時(shí)可能發(fā)生的虧損就可以成為總公司稅前抵扣項(xiàng)目。

(二)房地產(chǎn)企業(yè)籌資環(huán)節(jié)的納稅籌劃

籌資環(huán)節(jié)房地產(chǎn)企業(yè)主要可以通過籌資方式的選擇以及融資租賃進(jìn)行納稅籌劃。具體來說,籌資方式的選擇大的方面主要分為權(quán)益籌資,負(fù)債籌資和其他方式籌資。企業(yè)應(yīng)該盡量利用負(fù)債籌資,充分利用利息稅盾的作用,但也要根據(jù)企業(yè)總體資本結(jié)構(gòu)綜合考慮。利用融資租賃進(jìn)行納稅籌劃主要是因?yàn)檫@種方式既可以利用利息稅盾的作用,又可以通過折舊抵扣應(yīng)納稅所得額,起到了雙重抵稅的作用。

(三)房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)建筑環(huán)節(jié)的納稅籌劃

開發(fā)建筑環(huán)節(jié)主要是通過合作建房和開發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃。具體來說,由于稅法規(guī)定“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股,參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的行為,不征營業(yè)稅”,這樣一來房地產(chǎn)企業(yè)就可以與其他企業(yè)分別以土地使用權(quán)和貨幣資金出資成立合作企業(yè)合作建房,房屋建成后雙方采取風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利潤共享的分配方式以房屋進(jìn)行分配,這樣向合作企業(yè)提供的土地使用權(quán)視為投資入股不繳營業(yè)稅,雙方分的利潤也不必繳納營業(yè)稅從而達(dá)到節(jié)稅的效果。房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定,股權(quán)轉(zhuǎn)讓不繳營業(yè)稅,不繳增值稅和契稅。然而如果直接把土地當(dāng)作資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓則需要交土地增值稅、契稅和營業(yè)稅。因此,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該盡量采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)讓。

(四)房地產(chǎn)企業(yè)銷售環(huán)節(jié)的納稅籌劃

銷售環(huán)節(jié)主要通過銷售收入的分解和促銷方式的選擇進(jìn)行納稅籌劃。具體而言,銷售收入的分解主要是房地產(chǎn)公司通過設(shè)立裝修公司或物業(yè)公司,把房屋價(jià)款的一部分轉(zhuǎn)移到裝修費(fèi)用或物業(yè)費(fèi)用,因?yàn)檠b修費(fèi)用和物業(yè)費(fèi)用征營業(yè)稅,稅率比土地增值稅低,這樣就起到了明顯的節(jié)稅效果。促銷方式包括現(xiàn)金折扣,贈送裝修、家具家電以及一定年限的物業(yè)費(fèi)等,每種促銷方式所涉及的稅種有所不同,也有比較大的籌劃空間,企業(yè)要合理利用促銷方式進(jìn)行納稅籌劃。

(五)房地產(chǎn)企業(yè)持有房地產(chǎn)環(huán)節(jié)的納稅籌劃

房地產(chǎn)企業(yè)持有環(huán)節(jié)的主要通過投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式選擇、租金的分解和利用房地產(chǎn)投資進(jìn)行納稅籌劃。具體來說,投資性房地產(chǎn)可以采用成本模式和公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量,成本法計(jì)量下,企業(yè)可以計(jì)提折舊,而折舊的計(jì)提可以起到抵稅效果,僅從納稅籌劃角度說成本法更利于節(jié)稅。租金的分解主要是把水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)從租金中分離出來以達(dá)到節(jié)稅目的。利用房地產(chǎn)進(jìn)行投資是指把閑置房地產(chǎn)投資入股一家企業(yè)組成風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的共同體,參與企業(yè)利潤分配。這樣一來就不用繳納營業(yè)稅及附加、也不直接繳納房產(chǎn)稅,只繳所得稅,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效果。

二、結(jié)束語

房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié),本文勾畫出了房地產(chǎn)企業(yè)納稅籌劃的整體思路。但是由于篇幅有限,本文只是簡要介紹了各個(gè)環(huán)節(jié)納稅籌劃的一些概括性的建議,有待進(jìn)一步分析研究。

參考文獻(xiàn):

[1]蓋地.稅務(wù)會計(jì)與稅務(wù)籌劃[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2003.

[2]袁紅.試論房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃[J].中國科技信息,2010,(12).

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【關(guān)鍵詞】 并購; 納稅籌劃; 作用點(diǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)并購已經(jīng)成為耳熟能詳?shù)慕?jīng)濟(jì)語言。它以落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略為動(dòng)機(jī),以重新配置社會資源為實(shí)質(zhì),使企業(yè)互相進(jìn)行兼并和收購。我國直至1993年才發(fā)生首個(gè)上市公司深寶安收購延中實(shí)業(yè)的案例,到現(xiàn)在只有十幾年的歷史,并購動(dòng)作連連,聯(lián)想以17.5億美元的價(jià)格并購了美國IBM公司的PC分部,震驚了國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)界;TCL收購了法國湯姆遜公司的電視業(yè)務(wù),隨后又收購了阿爾卡特的手機(jī)部門;上汽集團(tuán)購買了韓國第四大汽車生產(chǎn)企業(yè)雙龍汽車48.9%的股份等等。企業(yè)雖利用并購發(fā)展壯大,但稅收這一重要影響因素若沒有得到應(yīng)有的重視,將是一筆很大的成本。因此,研究企業(yè)并購中的納稅籌劃問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)并購的內(nèi)涵

并購是指一個(gè)企業(yè)購買其他企業(yè)的全部或部分資產(chǎn)或股權(quán),從而影響、控制其他企業(yè)的經(jīng)營管理,其他企業(yè)保留或者消滅法人資格,其動(dòng)機(jī)是企業(yè)戰(zhàn)略的落實(shí),其實(shí)質(zhì)是社會資源的重新配置。并購的廣義概念包括兼并、收購、合并。

(一)兼并

兼并通常是指一家企業(yè)以現(xiàn)金、證券或其他形式購買取得另一企業(yè)的產(chǎn)權(quán),使另一企業(yè)喪失法人資格或改變法人實(shí)體,從而取得其決策控制權(quán)的經(jīng)濟(jì)行為。兼并使得多家企業(yè)組合起來為了共同的目標(biāo)而共享資源,這些企業(yè)的股東通常仍然是這一聯(lián)合實(shí)體的共同所有者。兼并實(shí)現(xiàn)企業(yè)產(chǎn)權(quán)與經(jīng)營權(quán)同時(shí)轉(zhuǎn)讓的經(jīng)濟(jì)行為。

(二)收購

按收購的標(biāo)的劃分,它可分為收購資產(chǎn)和收購股票兩種基本形式。企業(yè)用現(xiàn)金、債券或股票購買另一企業(yè)的全部、部分資產(chǎn)或者股權(quán),都能獲得該企業(yè)的控制權(quán),被收購的企業(yè)法人地位不喪失,成為收購企業(yè)的附屬企業(yè)。

(三)合并

合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)互相合并成為一個(gè)新的企業(yè)。合并的主要形式有:吸收合并和新設(shè)合并。吸收合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并后,其中一個(gè)企業(yè)存續(xù),其余的企業(yè)歸于消滅,用公式表示為:A+B+C+D…Z=A (或B或C…Z)。新設(shè)合并是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)合并后,參與合并的所有企業(yè)全部消滅,而成立一個(gè)新的企業(yè),用公式表示為:A+B+C+D…=新的企業(yè)。合并的主要特點(diǎn):一是合并后消滅的企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人或股東成為存續(xù)或者新設(shè)企業(yè)的產(chǎn)權(quán)人或股東;二是因?yàn)楹喜⒍麥绲钠髽I(yè)的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)由合并后存續(xù)或者新設(shè)的企業(yè)繼承;三是合并不需要經(jīng)過清算程序。

二、企業(yè)并購中實(shí)施納稅籌劃的作用點(diǎn)

企業(yè)并購過程復(fù)雜,一般需經(jīng)歷以下財(cái)務(wù)程序:從戰(zhàn)略考慮出發(fā)決定企業(yè)并購方向;尋找并確定合適的目標(biāo)企業(yè);決定實(shí)施并購;為并購資金尋求來源;評估并選擇并購支付方式;進(jìn)行并購后的整合。納稅因素作用于上述每個(gè)作用點(diǎn),在目標(biāo)選擇環(huán)節(jié),不同標(biāo)的、不同地區(qū)和不同財(cái)務(wù)狀況的目標(biāo)企業(yè)帶來的所得稅不同;在融資方式選擇環(huán)節(jié),融資成本是否進(jìn)入費(fèi)用決定不同方式的稅負(fù)差異;在支付方式選擇環(huán)節(jié),現(xiàn)金支付比例決定并購是否免稅,直接影響當(dāng)期所得稅稅負(fù);在并購后財(cái)務(wù)整合環(huán)節(jié),由于稅收中性的影響,選擇的會計(jì)處理方法不同,并購后企業(yè)的業(yè)績也不同。具體納稅籌劃作用點(diǎn)見圖1。

三、企業(yè)并購中納稅籌劃的實(shí)務(wù)操作

本文將選取上述作用點(diǎn)的三個(gè)方面進(jìn)行企業(yè)并購中納稅籌劃的實(shí)務(wù)操作探討。

(一)目標(biāo)企業(yè)選擇的納稅籌劃

選擇恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)企業(yè)是制定并購策略的第一步,如果在這一環(huán)節(jié)并購企業(yè)能夠改變企業(yè)納稅格局,利用稅法對不同地區(qū)、行業(yè)和納稅人的稅收優(yōu)惠,則能起到降低企業(yè)稅負(fù)、減少企業(yè)并購成本的效果。

1.橫向并購的納稅籌劃

從稅收的角度看,企業(yè)進(jìn)行橫向并購之后所處行業(yè)、經(jīng)營范圍一般不會有很大改變,所以不存在企業(yè)納稅稅種和納稅環(huán)節(jié)的增減,有可能改變的是企業(yè)所適用的稅率。因?yàn)椴①復(fù)ǔ龃笃髽I(yè)規(guī)模,而按照我國稅法,一些稅種的稅率會隨企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大而提高。比如2007年頒布的新企業(yè)所得稅法規(guī)定,年納稅所得不超過30萬元的符合條件的小型微利企業(yè)所得稅率為20%,其他企業(yè)一般為25%。因此,小型企業(yè)在橫向并購時(shí),必須考慮納稅人屬性的變化是否帶來稅率的相應(yīng)提高。而對于較大公司之間的并購,這些差別并無太大影響,可以籌劃的空間較小,可以采取的方法有選擇存貨金額較大的目標(biāo)企業(yè),以較大的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減并購后的銷項(xiàng)稅額,減輕增值稅稅負(fù)等。

2.縱向并購的納稅籌劃

縱向并購將產(chǎn)業(yè)鏈上下游的企業(yè)整合,實(shí)質(zhì)上是企業(yè)外部交易內(nèi)部化的過程,這個(gè)過程把斷裂的納稅環(huán)節(jié)連接起來,可以帶來納稅遞延等好處。就企業(yè)所繳納的增值稅而言,并購之前生產(chǎn)環(huán)節(jié)是斷裂的,產(chǎn)品在每個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)增值即繳納增值稅,并購之后各個(gè)環(huán)節(jié)連接起來,雖然不影響最終繳納的稅款總額,但各環(huán)節(jié)統(tǒng)一在存續(xù)企業(yè)之中,增值稅被遞延到最后一個(gè)環(huán)節(jié)繳納,企業(yè)可以利用資金的時(shí)間價(jià)值,在最后繳納之前企業(yè)相當(dāng)于得到了一筆無息貸款,有利于資金周轉(zhuǎn)及增值。但值得注意的是,稅法中規(guī)定在同一縣市移送貨物的機(jī)構(gòu)之間不需繳納增值稅,因此這種籌劃方法對并購雙方所處的地域有限制。

(二)不同支付方式的納稅籌劃

基本案例:乙公司擁有一塊80畝的土地,購入價(jià)格為1 200萬元,乙公司注冊資本1 000萬元,負(fù)債700萬元,賬面的累計(jì)虧損額為500萬元(假設(shè)在稅法規(guī)定的彌補(bǔ)期限內(nèi))。該塊土地現(xiàn)行市場價(jià)2 000萬元。甲公司欲取得該塊土地來滿足擴(kuò)大生產(chǎn)的需要。假設(shè)契稅稅率為3%、企業(yè)所得稅25%、城建稅7%、教育費(fèi)附加3%、營業(yè)稅5%。

1.現(xiàn)金支付方式的納稅籌劃

現(xiàn)金支付方式一般屬于應(yīng)稅并購,表現(xiàn)在現(xiàn)金兼并、現(xiàn)金收購資產(chǎn)、現(xiàn)金收購股票等幾種并購形式當(dāng)中。具體稅負(fù)問題如下:(1)現(xiàn)金兼并最特殊的是雙重課稅問題。目標(biāo)企業(yè)收到了現(xiàn)金,實(shí)現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入,需要在企業(yè)層面就此繳納企業(yè)所得稅,如果目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行清算,股東分得了留存收益,還需在個(gè)人層面繳納個(gè)人所得稅;另外存續(xù)企業(yè)不能利用兼并前的稅收虧損,唯一的稅收利好是取得的資產(chǎn)可按重估價(jià)值作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ),而重估價(jià)值一般比原賬面價(jià)值要大,可提取的折舊金額更多,納稅自然會減少。(2)現(xiàn)金收購資產(chǎn)或股票時(shí)目標(biāo)企業(yè)同樣要確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入,所不同的是現(xiàn)金收購資產(chǎn)相當(dāng)于資產(chǎn)買賣,目標(biāo)企業(yè)除了就轉(zhuǎn)讓所得納稅,還須繳納增值稅、營業(yè)稅、土地增值稅、城建稅及附加等流轉(zhuǎn)稅,資產(chǎn)進(jìn)入主并企業(yè)之后也可按重估后的價(jià)值進(jìn)行折舊,而收購股票則不能。例如,上述案例:甲公司直接以2 000萬元的資金購入乙公司的土地。乙公司應(yīng)繳納的稅款如下(1)應(yīng)繳營業(yè)稅=2 000萬元×5%=100萬元;(2)應(yīng)繳城建稅及教育費(fèi)附加=100萬元×(7%+3%)=10萬元;(3)應(yīng)繳土地增值稅=(2 000萬元-1 200萬元-100萬元-10萬元)×40%=276萬元;(4)應(yīng)繳企業(yè)所得稅=(2 000-1 200

-100-10-276)×25%=103.50萬元;(5)應(yīng)繳稅款合計(jì)=100+10

+276+103.50=489.50萬元。乙公司轉(zhuǎn)讓后,股東的權(quán)益價(jià)值為810.50萬元[1 000-500+(2 000-12 00-489.50)]。甲公司應(yīng)繳納的稅款如下(1)應(yīng)繳契稅2 000萬元×3%=60萬元;(2)甲公司實(shí)際支出2060萬元。因此總的來說現(xiàn)金支付在并購資產(chǎn)過程中被收購方有很大的稅收,但其收購方可按收購成本價(jià)計(jì)提折舊。

2.股票+現(xiàn)金支付方式的納稅籌劃

單就稅收角度,非股份支付額是否超過規(guī)定中的20%是這種支付方式劃分應(yīng)稅、免稅并購的臨界線,企業(yè)可以比較兩種情況并擇其輕者。比如目標(biāo)企業(yè)資產(chǎn)升值較大且以前年度并無虧損的情況下,如果采用高于20%的比例,由于資產(chǎn)價(jià)值高目標(biāo)企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得就相對較小,主并企業(yè)得到了一筆較大的折舊數(shù)額來抵稅,在不能結(jié)轉(zhuǎn)虧損條款上也沒有吃虧,因此在同等條件下就具有較大的稅盈效應(yīng)。如上述案件甲公司發(fā)行股票200萬股,每股價(jià)格5.5元,面值1元加200萬元對乙公司進(jìn)行吸收合并。乙公司應(yīng)繳納的稅款如下:(1)無需繳納營業(yè)稅(《根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題》閩稅函[2002]165號的規(guī)定);(2)無需繳納土地增值稅(根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,在企業(yè)兼并中,對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的,暫免征土地增值稅);(3)無需繳納企業(yè)所得稅(根據(jù)國稅發(fā)[2000]119號文的規(guī)定),乙公司轉(zhuǎn)讓后的股東權(quán)益為1 300萬元(200萬股

×5.5元+200萬元)。甲公司無須繳納契稅(根據(jù)財(cái)稅[2008]175號的規(guī)定),甲公司可用乙公司未彌補(bǔ)虧損抵減以后年度應(yīng)繳稅額,抵減金額125萬元(500萬元×25%)(根據(jù)國稅發(fā)[2000]119號文的規(guī)定),甲公司實(shí)際支出為1 875萬元(200×5.5-125+200

+700)。如果甲企業(yè)全部用股票支付或加上未超過免稅并購的臨界線,則乙企業(yè)的股東在合并時(shí)不需要繳納所得稅。即使乙企業(yè)的股東在將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí),應(yīng)按投資轉(zhuǎn)讓所得繳納所得稅,也相當(dāng)于乙企業(yè)的股東取得了一筆無息貸款。

3.完全換股方式的納稅籌劃

完全換股方式屬于免稅并購支付方式。這種方式中,控制權(quán)的轉(zhuǎn)移是通過主并企業(yè)用股票進(jìn)行換股的方式來完成的,目標(biāo)企業(yè)的股東沒有收取現(xiàn)金,沒有實(shí)現(xiàn)資本利得,就不用繳納稅款,這一并購的資本利得要延期到他將來出售股權(quán)時(shí)才進(jìn)行課稅,由于貨幣的時(shí)間價(jià)值因素,延期納稅即意味著稅負(fù)的減輕。如果通過換股實(shí)現(xiàn)了合并后只有一個(gè)存續(xù)企業(yè),將來還可以利用稅收虧損,否則稅虧仍在目標(biāo)企業(yè)留待抵扣。因此,換股方式的稅盈主要體現(xiàn)在并購過程中雙方?jīng)]有資本利得稅或所得稅的稅負(fù)。

(三)企業(yè)并購融資方式的納稅籌劃

在上述股權(quán)、借貸、債券融資中,采用股權(quán)融資的成本是對股東發(fā)放的股利,即企業(yè)支付的股息,其來源是企業(yè)的稅后收益;而銀行貸款和發(fā)行債券的成本是可在稅前列支的利息,具有稅收擋板作用,只要息稅前收益率大于負(fù)債成本率,負(fù)債比例越高,節(jié)稅效應(yīng)越明顯。這也是杠桿收購曾被廣泛采納的主要原因,杠桿收購中負(fù)債比率相當(dāng)大,能扣除的債務(wù)利息和抵免的稅收是相當(dāng)可觀的。2003年,京東方科技集團(tuán)成功實(shí)現(xiàn)了兩次杠桿并購。2003年2月,京東方通過在韓國注冊全資子公司繞開政策壁壘,以3.8億美元收購韓國現(xiàn)代技術(shù)株式會社LCD(液晶顯示器件)業(yè)務(wù);然后在8月,又以10.5億港元收購在香港和新加坡兩地上市的顯示器生產(chǎn)商冠捷科技,最終持有冠捷科技26.23%的股權(quán)。兩次收購共需資金總額4億多美元,折合人民幣32億元,京東方當(dāng)年銷售收入合計(jì)52億元,由自有資金來負(fù)擔(dān)收購金額顯然是不現(xiàn)實(shí)的,于是京東方采取杠桿收購方法,只動(dòng)用自有資金1.1億美元,其他均依靠外部借貸。最后的并購效果也不錯(cuò),并購后2003年京東方的凈利潤高達(dá)3.61億元,2004年上半年的凈利潤更是達(dá)到5.21億元,相當(dāng)于2000-2002年凈利潤總和的兩倍。

總之,納稅籌劃的根本目的不是絕對為了稅負(fù)的降低,而是為了減少企業(yè)總成本費(fèi)用,提高經(jīng)濟(jì)效益,實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。因此在對并購行為進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)綜合考慮并購行為各環(huán)節(jié)的籌劃要點(diǎn),衡量稅收籌劃發(fā)生的成本與取得的效益,綜合考察企業(yè)并購行為中納稅籌劃對企業(yè)經(jīng)營的整體影響和長遠(yuǎn)影響。

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篇4

【關(guān)鍵詞】稅務(wù)會計(jì) 融資功能

資金是企業(yè)的血液，企業(yè)的資金鏈斷裂，經(jīng)濟(jì)效益再好，都可能面臨破產(chǎn)清算的危機(jī)。企業(yè)要想在一定時(shí)間內(nèi)發(fā)展壯大，必須籌集到足夠的資金，即進(jìn)行融資，但目前很多企業(yè)都面臨融資難的問題，企業(yè)有必要另辟蹊徑來融資，稅務(wù)籌劃就是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。筆者認(rèn)為，最遲納稅和最輕稅負(fù)是稅務(wù)會計(jì)的基本融資原理。

一、最遲納稅的融資操作

在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)可以在遵從稅法的前提下，利用會計(jì)政策遞延稅款的繳納時(shí)間，增加企業(yè)“無償使用”的資金。

（一）固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)可以選擇的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法及年數(shù)總和法4種方法。雖然在整個(gè)折舊期間，企業(yè)計(jì)提的折舊總額相同，即在計(jì)算所得稅時(shí)允許扣除的總額是相同的，但考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值因素之后，結(jié)果就會不同。折舊期限越短或采用加速法，節(jié)稅效果越好；反之，節(jié)稅效果越差。在稅法允許的前提下，納稅人應(yīng)該采取最短的折舊年限或最快的折舊方法，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的，最大限度地為企業(yè)融資。

例1：某船舶廠一大型設(shè)備，原價(jià)400 000元，預(yù)計(jì)殘值率3%，折舊年限5年，市場利率10%，所得稅率25%。采用不同的折舊方法，每年的折舊額、每年可抵扣所得稅額，每年可抵扣所得稅額的折現(xiàn)額計(jì)算見表1。

從表1可以看出，在考慮貨幣時(shí)間價(jià)值，折現(xiàn)之后，可抵扣所得稅額的折現(xiàn)額不同，加速折舊法大于直線法，其中雙倍余額遞減法為企業(yè)節(jié)省5 603元（79 143-73 540）的稅金，年數(shù)總和法為企業(yè)節(jié)省4 654元（78 194-73 540）的稅金，減少的稅金就是通過稅務(wù)會計(jì)為企業(yè)實(shí)現(xiàn)的融資。由此可見，加速折舊法在遞延納稅方面好于直線法。因此，納稅人最好采用雙倍余額遞減法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的處理。

由于采用加速折舊法而形成的稅收節(jié)余（收益）成為產(chǎn)業(yè)資金的主要來源，并為發(fā)展中的企業(yè)創(chuàng)立了幾乎完全是資的政府無息貸款。

（二）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇

根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第1號――存貨》規(guī)定，企業(yè)存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量，計(jì)價(jià)方法可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中任選一種。無論采用哪種計(jì)價(jià)方法，從長期看，其實(shí)際繳納的總稅額相同，但考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會不同。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇應(yīng)該立足于使成本費(fèi)用的抵稅效應(yīng)最充分和最快地發(fā)揮，以便最大限度地獲得可以“無償使用”的資金。

對于盈利企業(yè)而言，企業(yè)應(yīng)選擇前期成本較大的計(jì)價(jià)方法。當(dāng)物價(jià)水平呈下降趨勢時(shí)，納稅人可以采用先進(jìn)先出法，使先購進(jìn)的成本高的材料先行結(jié)轉(zhuǎn)；同理，當(dāng)物價(jià)水平呈上漲趨勢時(shí)，納稅人可以采用加權(quán)平均法。

（三）長期股權(quán)投資損益確認(rèn)方法的選擇

按照我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度是否存在活躍市場、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行核算。當(dāng)對子公司投資，或被投資單位不具有共同控制或重大影響，且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期投資，采用成本法核算；當(dāng)對合營、聯(lián)營企業(yè)投資，采用權(quán)益法核算。在成本法下，被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤在宣告分配之前，“投資收益”賬戶并不反映實(shí)際已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的投資收益，不需要就投資收益計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。而按照權(quán)益法，不論投資收益是否宣告分配，投資企業(yè)均應(yīng)在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤的當(dāng)期，根據(jù)所占被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額確認(rèn)投資收益，同時(shí)計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅?？梢?，兩種方法下，就投資收益計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的金額相同，但是投資收益納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間不同。一般情況下，投資企業(yè)采用成本法比采用權(quán)益法更能達(dá)到幫助企業(yè)融資的目的。

例2：A公司2009年1月1日以1元/股的價(jià)格購入B公司100萬股股票，占B公司股份總數(shù)的25%。A公司的所得稅稅率為25%；B公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%。B公司2009年實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。2010年3月1日，B公司分配現(xiàn)金股利40萬元，A公司于當(dāng)日收到B公司分配的現(xiàn)金股利10萬元。假設(shè)A公司除了持有B公司的股權(quán)外沒有其他的投資。

方案一：假設(shè)A公司對B公司的長期股權(quán)投資滿足成本法核算條件。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元，按照成本法，B公司2009年沒有分配現(xiàn)金股利，A公司不必作賬務(wù)處理。根據(jù)稅法的規(guī)定，A公司不必就該筆投資收益補(bǔ)繳所得稅。2010年3月1日，A公司收到現(xiàn)金股利10萬元，在2010年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)就這筆投資收益補(bǔ)繳所得稅1.176 5萬元[10÷（1-15%）×（25%-15%）]。

方案二：假設(shè)A公司對B公司的長期股權(quán)投資滿足權(quán)益法核算條件。2009年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤40萬元。A公司需要確認(rèn)投資收益10萬元（40×25%），同時(shí)在2009年所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)就這筆投資收益補(bǔ)繳所得稅1.176 5萬元。

兩種方案下，A公司補(bǔ)繳的所得稅金額一致，但是方案一投資收益補(bǔ)繳的所得稅在2010年度匯算清繳，方案二補(bǔ)繳的所得稅在2009年度匯算清繳，選擇方案一可以達(dá)到合法延遲納稅的目的，1.176 5萬元的資金A公司可以“免費(fèi)”使用一年。

雖然成本法和權(quán)益法的選擇不是隨意的，但是投資企業(yè)可以通過調(diào)整其在被投資企業(yè)中所占股權(quán)的比例，以選用有利的長期股權(quán)投資核算方法為企業(yè)融資。

（四）分期收款銷售商品開具發(fā)票時(shí)間的選擇

目前，對于分期收款銷售商品開具發(fā)票的時(shí)間有兩種選擇：第一種，按合同約定的收款期分次開票?！对鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，采取分期收款方式銷售貨物的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。第二種，發(fā)出商品時(shí)一次開票?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解2008》對于分期收款銷售商品會計(jì)處理的例題中，假定銷售方于發(fā)出商品時(shí)就全部銷售額開具專用發(fā)票，并于當(dāng)天收到全部的增值稅額。

如果選擇在發(fā)出商品時(shí)一次性就全部銷售貨款開具專用發(fā)票，那么企業(yè)在開票當(dāng)日應(yīng)當(dāng)就全部銷售貨款一次性計(jì)繳增值稅款，同時(shí)企業(yè)還需一次性確認(rèn)收入和成本并據(jù)以計(jì)繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)選擇按合同約定的收款日期分次開具專用發(fā)票，那么增值稅就可以分期計(jì)繳，同時(shí)收入和成本可以分期確認(rèn)，從而企業(yè)所得稅可以分期計(jì)繳。由此可見，按合同約定的收款日期分次開具發(fā)票可以分期分次繳納增值稅和延遲繳納企業(yè)所得稅，以延長企業(yè)“免費(fèi)”使用資金的時(shí)間。

需要注意的是，企業(yè)利用延遲納稅增加企業(yè)營運(yùn)資金時(shí)，必須注意與公司經(jīng)營有關(guān)的稅法變動(dòng)，考慮邊際稅率的變化可能帶來的不利影響，防止延遲納稅給企業(yè)帶來的好處被邊際稅率變化帶來的不利所抵消。

二、最少納稅的融資操作

企業(yè)應(yīng)該在稅務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)中，選擇最有利的財(cái)務(wù)決策，使應(yīng)交稅款最小化，增加企業(yè)實(shí)際可運(yùn)用的資金。

（一）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式的選擇

資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是通過買賣活動(dòng)在不同納稅主體之間發(fā)生資產(chǎn)流動(dòng)的經(jīng)濟(jì)行為。目前，資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓主要有兩種方式：直接轉(zhuǎn)讓和股權(quán)轉(zhuǎn)讓。采用不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式，需要繳納的稅種和稅額均不同。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)具體情況選擇不同的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方法，達(dá)到最輕稅負(fù)的目的，減少資金的流出，間接地為企業(yè)融資。

例3：2005年，在高力國際的操作下，新加坡嘉德置地集團(tuán)將旗下的新茂大廈轉(zhuǎn)讓給澳大利亞麥格理集團(tuán)旗下的MGPA管理公司。該項(xiàng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓可以采用直接轉(zhuǎn)讓方式或股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式，最后的結(jié)果是MGPA管理公司出資8億收購嘉德置地旗下的新茂房地產(chǎn)開發(fā)有限公司95%股權(quán)，另外5%股權(quán)則由上海永業(yè)集團(tuán)持有。

下面分析下選擇股權(quán)轉(zhuǎn)讓的原因:在轉(zhuǎn)讓前，嘉德持有的那部分商用物業(yè)的價(jià)值約為5億元，轉(zhuǎn)讓作價(jià)為8億元。如果采用直接轉(zhuǎn)讓方式，所繳納的稅金為：合同印花稅25萬元（5億×0.05%），房產(chǎn)稅2 304萬元（8億×80％×1.2%×3年），營業(yè)稅2 500萬元（5億×5%），所得稅9 900萬元（3億×33%），河道管理費(fèi)12.5萬元（營業(yè)稅2 500萬×0.5%），共計(jì)14 741.5萬元。如果通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓，所繳納的稅金為：營業(yè)稅4 000萬元（8億×5%），附加稅350萬元（7億×0.5%），合同印花稅2 100元（7億×0.000 3%），共計(jì)4 350.21萬元。兩種轉(zhuǎn)讓方式稅金相差10 391.29萬元，也就是說，高力國際的該筆操作幫MGPA管理公司節(jié)省了一筆巨額資金，這相當(dāng)于間接地幫MGPA管理公司融資10 391.29萬元。

（二）納稅人身份的選擇

對于同一涉稅事項(xiàng)，納稅人身份不同，其承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)不同，繳納稅款導(dǎo)致的現(xiàn)金流出不同。以增值稅為例，按照我國《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票抵扣制度，稅率為17%，一些關(guān)系國計(jì)民生的特殊貨物實(shí)行13%的優(yōu)惠稅率，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。一般納稅人與小規(guī)模納稅人在征收管理、適用稅率以及應(yīng)納稅額計(jì)算方法上有明顯區(qū)別。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)其具體情況（增值率、抵扣率），選擇最佳的納稅人身份。應(yīng)注意的是，企業(yè)一旦確認(rèn)為增值稅一般納稅人身份，就不可以再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人身份。

（三）基于稅收優(yōu)惠政策決策的選擇

2008年1月1日起開始實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》，鼓勵(lì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)、安全生產(chǎn)、節(jié)能環(huán)保和自主創(chuàng)新等企業(yè)的發(fā)展，無論什么經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè)，無論在什么地區(qū)，都可以享受國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予的所得稅優(yōu)惠。例如，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，可以按該專用設(shè)備的投資額的10％從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。企業(yè)可以通過財(cái)務(wù)決策的選擇，在購置專用設(shè)備時(shí)選擇節(jié)能環(huán)保的設(shè)備，以享稅收優(yōu)惠政策，減少稅款的繳納，最大限度地為企業(yè)融資。

主要參考文獻(xiàn)：

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[5]尹彥力.也談增值稅納稅人身份選擇的納稅籌劃.會計(jì)之友，2010（3）.

篇5

一、選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份

在稅收法規(guī)上，很多稅收優(yōu)惠都有特定的優(yōu)惠對象，選擇合適的納稅人身份和，可以使企業(yè)在某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中少納稅，甚至不納稅。

第一，增值稅納稅人身份的選擇。

對一般銷售企業(yè)來講，納稅人的身份主要有兩種：增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人的納稅稅率一般是17%，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；小規(guī)模納稅人增值稅稅率為3%，進(jìn)項(xiàng)不可抵扣。由于稅率低，稅法對于小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)非常嚴(yán)格，如從事貨物生產(chǎn)為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下才可以申請作為小規(guī)模納稅人[18]。此外，稅法還規(guī)定小規(guī)模納稅人一經(jīng)滿足條件認(rèn)定為一般納稅人后，不可再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。因此，對于增值率比較低的企業(yè)往往希望自己是小規(guī)模納稅人，這就需要企業(yè)從其他方面考慮。

案例4-1 A公司為一家制造業(yè)公司，主要從事電視機(jī)的生產(chǎn)銷售工作。其每年的成本維持在60萬元（進(jìn)項(xiàng)全部可以扣除），年銷售額為90萬元。

年銷售額大于50萬元，如果企業(yè)維持現(xiàn)狀，申請一般納稅人，年應(yīng)納的增值稅為5.1萬元；如果A公司可以將企業(yè)拆分成兩個(gè)小公司來進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)，這樣就可以申請成為小規(guī)模納稅人，年應(yīng)納增值稅為2.7萬元，和前一種方案相比，每年將減少2.4萬元的增值稅納稅額。

第二，營業(yè)稅納稅人身份的選擇。

營業(yè)稅的應(yīng)納稅營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。不同行業(yè)、不同經(jīng)營項(xiàng)目，對營業(yè)稅應(yīng)納稅可營業(yè)額的規(guī)定能存在差別。選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份，可以降低計(jì)稅依據(jù)，減少營業(yè)稅納稅金額。

案例4-2 A房地產(chǎn)公司開發(fā)銷售一座居民住宅樓，預(yù)計(jì)房款收入1000萬元，同時(shí)需代收燃?xì)赓M(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等費(fèi)用共計(jì)約200萬元。已知，營業(yè)稅5%。

如果不采取任何措施，那么A公司在銷售房地產(chǎn)的過程中代收的款項(xiàng)，雖不是公司收入，但按照稅法規(guī)定，應(yīng)全部應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)銷售額，計(jì)算繳納營業(yè)稅，即企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅60萬元。

如果A公司再成立一個(gè)物業(yè)管理公司，讓該物業(yè)公司代收款項(xiàng)，則房地產(chǎn)公司就能將上述代收款項(xiàng)從計(jì)稅收入中剝離，從而達(dá)到降低稅負(fù)的目的。新成立的物業(yè)管理公司屬于服務(wù)業(yè)，代收款項(xiàng)屬于行業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定，業(yè)的營業(yè)額為納稅人從事業(yè)務(wù)向委托人實(shí)際收取的報(bào)酬，故物業(yè)公司收取的收燃?xì)赓M(fèi)、有線電視初裝費(fèi)、網(wǎng)絡(luò)費(fèi)等費(fèi)用不用繳納營業(yè)稅。這樣企業(yè)實(shí)際繳納的營業(yè)稅為50萬元，減少了10萬元的稅負(fù)。

二、選擇適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)活動(dòng)類型

第一，無形資產(chǎn)先投資后轉(zhuǎn)讓。

稅法規(guī)定，自2003年1月1日起，以無形資產(chǎn)（不動(dòng)產(chǎn)）投資入股，參與接受投資方的利潤分配共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅。故從營業(yè)稅的納稅籌劃角度講，無形資產(chǎn)先投資再轉(zhuǎn)讓可以減少營業(yè)稅的納稅額。

案例4-3 A公司有一個(gè)專利權(quán)，公允價(jià)值為100萬元?，F(xiàn)A公司想將該專利轉(zhuǎn)讓給B公司。如果A公司以100萬元的價(jià)格直接轉(zhuǎn)讓給B公司，則A公司獲轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得100萬元，同時(shí)按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)計(jì)征營業(yè)稅5萬元。若A公司將該項(xiàng)專利投資于B公司，后再將其股權(quán)轉(zhuǎn)讓B公司，則該項(xiàng)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的營業(yè)稅可以合理規(guī)避。

第二，固定資產(chǎn)承租好于購買。

企業(yè)使用的固定資產(chǎn)通常有兩種來源：承租和購買。從納稅籌劃的角度考慮，企業(yè)承租使用固定資產(chǎn)好于購買使用。從承租方角度講，承租固定資產(chǎn)所發(fā)生的成本支出金額不大且比較平均，還可以作為費(fèi)用在稅前扣除，有抵稅作用；購買固定資產(chǎn)在期初要花費(fèi)一大筆支出，可能造成企業(yè)短時(shí)間資金缺乏。從出租方角度講，出租的收入屬于營業(yè)稅納稅范圍，稅率5%；出售屬于增值稅納稅范圍，稅率17%。故，如果在企業(yè)信用好的情況下，長期出租使用固定資產(chǎn)可以幫助企業(yè)減少納稅支出。

第三，合理再投資。

投資和再投資是企業(yè)不斷成長壯大過程中必須經(jīng)歷的階段，企業(yè)如何使用籌措的資金，進(jìn)行投資以獲得更多的投資收益，是每個(gè)企業(yè)都必須關(guān)注的問題。企業(yè)投資時(shí)，其投資方向很大程度上決定了企業(yè)稅負(fù)的輕重，因此，投資收益的納稅籌劃，重點(diǎn)在于投資方向的選擇。

再投資時(shí)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇那些免稅收入項(xiàng)目或享有稅收優(yōu)惠的行業(yè)，這樣才能夠減少為投資收益付出的稅收。著重考慮投資于新企業(yè)所得稅法中規(guī)定的可納入免稅收入的項(xiàng)目，這樣企業(yè)獲得的投資收益即為稅后收益，相比于投資其它需要交納所得稅的項(xiàng)目，大大節(jié)省了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。再者，企業(yè)可以將閑置資金投資于政府公債或股份公司，它們都是企業(yè)所得稅法中規(guī)定的可以納入免稅收入的項(xiàng)目，不必繳納企業(yè)所得稅。

除了可以將資金投資于免稅收入項(xiàng)目，也可以投資于國家重點(diǎn)扶持的行業(yè)，這些行業(yè)都享有國家給予的稅收優(yōu)惠，企業(yè)從這些行業(yè)獲得的投資收益，只需要交納較低的所得稅，可以達(dá)到節(jié)稅的目的。例如，企業(yè)可以將閑置的資金投資于以“三廢”為加工原料的內(nèi)資加工企業(yè)、投資于從事農(nóng)、林、牧、漁項(xiàng)目的企業(yè)等。

三、選擇恰當(dāng)?shù)匿N售方式

稅法對納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定比較嚴(yán)格，不同的銷售方式，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可能不同。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況、 資金周轉(zhuǎn)情況和買方情況及市場的發(fā)展趨勢等因素， 統(tǒng)籌考慮， 選擇比較合理方便的、能避免墊付稅款的結(jié)算方式確認(rèn)銷售收人和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

第一，分期收款銷售方式的納稅籌劃。

企業(yè)采取分期收款方式銷售貨物時(shí)，如果相應(yīng)增值稅不能一次收回而是隨貨款分期收回，為了不占用自有資金繳納增值稅，不要在合同簽訂時(shí)就全額開票，最好是在合同約定收款日分期開具增值稅專用發(fā)票，分期繳納增值稅，以減少資金占用利息。這樣做雖然沒有減少總的納稅額，但可以遞延納稅的時(shí)間，相當(dāng)于企業(yè)借了一筆無息貸款。

第二，賒銷比直接收款方式好。

當(dāng)市場環(huán)境和信譽(yù)有保障時(shí)，企業(yè)賒銷售后要好于直接銷售。因?yàn)槠髽I(yè)采用直接收款方式銷售貨物， 不論貨物是否發(fā)出， 其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給購貨方的當(dāng)天。企業(yè)不論是否收到貨款， 只要將發(fā)票和提貨單交給購貨方， 即承擔(dān)購貨方的銷項(xiàng)稅額[20]。如果將提貨單交與購貨方后企業(yè)能順利收回貨款，那么企業(yè)損失的只是銷項(xiàng)稅款的時(shí)間價(jià)值。如果企業(yè)無法順利收回貨款，企業(yè)要自己墊付相關(guān)稅款，這樣不但喪失了稅款的時(shí)間價(jià)值，企業(yè)還面臨著不能收回貨款的風(fēng)險(xiǎn)。賒銷算方式可以有效地達(dá)到推遲納稅的目的，這樣節(jié)約下來的大量流動(dòng)資金相當(dāng)于國家的無息貸款，企業(yè)可以使用它們?nèi)ネ顿Y其它項(xiàng)目，獲得更多的收益。

四、選擇合適的計(jì)稅依據(jù)

對于某些視同銷售行為，企業(yè)可以通過選擇提供當(dāng)月銷售價(jià)格來減少納稅額。如，《消費(fèi)稅暫行條例》中規(guī)定，納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面，應(yīng)當(dāng)納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。如果當(dāng)月銷售價(jià)格高低不同，應(yīng)按加權(quán)平均值計(jì)算。沒有銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算繳納。這一規(guī)定實(shí)際給企業(yè)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品在納稅時(shí)提供了選擇性。

案例4-4 A公司將自產(chǎn)的摩托車用于管理部門，已知該批摩托車的售價(jià)為6000元，本月加權(quán)平均售價(jià)為5500元，摩托車的生產(chǎn)成本為4500元，成本利潤率為6%。摩托車消費(fèi)稅率為10%。

這種情況下，如果企業(yè)按照本批摩托車售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅，則計(jì)稅基礎(chǔ)為6000元，應(yīng)納消費(fèi)稅600元；如果企業(yè)不提供本批售價(jià)，則應(yīng)按照加權(quán)平均售價(jià)5500元計(jì)算消費(fèi)稅，納稅金額550元；如果企業(yè)無法提供以上兩種售價(jià)，稅務(wù)機(jī)關(guān)只能按照組成計(jì)稅價(jià)格5400元計(jì)算消費(fèi)稅，納稅金額為540元。三種納稅金額相比，最多只差了60元的稅款，卻相當(dāng)于10%的納稅額。